導語(yu)：如何(he)才能寫好一篇應收賬款審計方法，這就需要搜集整理更多(duo)的資料和文(wen)獻(xian)，歡迎閱讀(du)由(you)公務(wu)員之家整理的十篇范(fan)文(wen)，供你(ni)借鑒(jian)。

篇1

一、取得應收賬款明細表

審計人員應(ying)首先要求(qiu)(qiu)被(bei)審(shen)(shen)計單位財(cai)務部(bu)門編制應(ying)收賬款(kuan)(kuan)明(ming)細(xi)表。明(ming)細(xi)表上應(ying)包括客戶名(ming)稱、欠款(kuan)(kuan)金(jin)額、托欠時期等內容。由于(yu)該明(ming)細(xi)表是由企業自行編制的，因此，對其獨立性、可(ke)信性要加以證實。審(shen)(shen)計人員應(ying)對明(ming)細(xi)表總數應(ying)進行復核驗算，與應(ying)收賬款(kuan)(kuan)總賬和報表進行比較，如果(guo)三者金(jin)額不一致，則要求(qiu)(qiu)財(cai)會(hui)部(bu)門找出差異存在之(zhi)處及原因。

二、運用分(fen)析法進行審查

審計人員應(ying)(ying)運用分(fen)析(xi)程序，分(fen)析(xi)應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)、營業(ye)收(shou)(shou)入(ru)的(de)(de)(de)變(bian)動，驗證其是(shi)否合(he)理。具體做法是(shi)：分(fen)析(xi)應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)周轉(zhuan)率(lv)或應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)周轉(zhuan)天數(shu)、每個(ge)主要客(ke)戶(hu)的(de)(de)(de)平均余(yu)額、應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)占(zhan)(zhan)流(liu)動資產的(de)(de)(de)百分(fen)比(bi)(bi)、應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)賬(zhang)齡(ling)、壞(huai)賬(zhang)準備占(zhan)(zhan)應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)百分(fen)比(bi)(bi)、壞(huai)賬(zhang)費用占(zhan)(zhan)賒銷凈額的(de)(de)(de)百分(fen)比(bi)(bi)；將(jiang)本(ben)(ben)期(qi)應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)余(yu)額跟上年相(xiang)比(bi)(bi)，了解(jie)其變(bian)動趨(qu)勢；將(jiang)本(ben)(ben)期(qi)期(qi)末應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)占(zhan)(zhan)本(ben)(ben)期(qi)銷售額的(de)(de)(de)比(bi)(bi)例，與(yu)上年度期(qi)末應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)占(zhan)(zhan)上年度銷售額的(de)(de)(de)比(bi)(bi)例相(xiang)比(bi)(bi)較(jiao)；或將(jiang)本(ben)(ben)期(qi)賒銷收(shou)(shou)入(ru)凈額占(zhan)(zhan)平均應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)金額的(de)(de)(de)比(bi)(bi)率(lv)與(yu)上年相(xiang)比(bi)(bi)。通過分(fen)析(xi)比(bi)(bi)較(jiao)，根(gen)據(ju)其比(bi)(bi)率(lv)及其趨(qu)勢變(bian)化，從中找出符合(he)正常規律變(bian)動情況，從而抓住進一步審核的(de)(de)(de)重點。

三、函證應收賬款

審查應收賬款是否真實、正確，由審計人員直接向債務單位函證是最重要和具有決定性意義的方法。通(tong)過函證是(shi)(shi)對客戶是(shi)(shi)否存在，以致(zhi)資產是(shi)(shi)否存在的(de)(de)(de)最好證實。函證的(de)(de)(de)范圍(wei)和對象要根據應(ying)收(shou)賬(zhang)款內部控(kong)制(zhi)的(de)(de)(de)可靠、函證方式(shi)、以前函證結果(guo)、應(ying)收(shou)賬(zhang)款的(de)(de)(de)重(zhong)要性而定。對于金額較(jiao)大，拖欠時間較(jiao)長的(de)(de)(de)應(ying)收(shou)賬(zhang)款要作為必須(xu)函證的(de)(de)(de)項目。如果(guo)內部控(kong)制(zhi)有缺陷，以前函證發現重(zhong)大差(cha)異或采用否定式(shi)函證，則增大函證范圍(wei)和數量。

向(xiang)(xiang)(xiang)債(zhai)(zhai)務(wu)單(dan)(dan)位(wei)函(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)過程由(you)審(shen)計(ji)人(ren)員控(kong)制(zhi)，有(you)(you)兩(liang)(liang)種函(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)方(fang)法(fa)：一(yi)種為(wei)肯定(ding)式或(huo)(huo)稱積極式函(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)，既向(xiang)(xiang)(xiang)債(zhai)(zhai)務(wu)單(dan)(dan)位(wei)發函(han)(han)后，請債(zhai)(zhai)務(wu)單(dan)(dan)位(wei)必須(xu)向(xiang)(xiang)(xiang)審(shen)計(ji)人(ren)員回(hui)函(han)(han)，答復詢(xun)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)函(han)(han)上所列金(jin)額(e)(e)是否正(zheng)確；另一(yi)種為(wei)否定(ding)式或(huo)(huo)稱消(xiao)極式函(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)，既向(xiang)(xiang)(xiang)債(zhai)(zhai)務(wu)單(dan)(dan)位(wei)發函(han)(han)后，請債(zhai)(zhai)務(wu)單(dan)(dan)位(wei)僅(jin)在(zai)結欠(qian)有(you)(you)錯誤的(de)情(qing)況下回(hui)函(han)(han)審(shen)計(ji)人(ren)員。在(zai)實際(ji)工作(zuo)中，兩(liang)(liang)種方(fang)式可(ke)以結合使用(yong)，比(bi)如對(dui)應(ying)收賬款金(jin)額(e)(e)較大的(de)有(you)(you)理(li)由(you)相(xiang)信欠(qian)款可(ke)能(neng)會(hui)存在(zai)爭議、差(cha)錯等問(wen)題的(de)可(ke)采用(yong)肯定(ding)式，對(dui)應(ying)收賬款金(jin)額(e)(e)較小、有(you)(you)關內部控(kong)制(zhi)有(you)(you)效、預(yu)計(ji)差(cha)錯率(lv)較低、審(shen)計(ji)人(ren)員認(ren)為(wei)被函(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)人(ren)能(neng)認(ren)真處理(li)詢(xun)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)函(han)(han)的(de)可(ke)采用(yong)否定(ding)式。在(zai)采用(yong)肯定(ding)式函(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)方(fang)法(fa)時，如未能(neng)收到對(dui)方(fang)的(de)回(hui)函(han)(han)，則應(ying)繼續發函(han)(han)或(huo)(huo)派人(ren)前往調查(cha)，如果債(zhai)(zhai)務(wu)單(dan)(dan)位(wei)的(de)復函(han)(han)與賬列欠(qian)款額(e)(e)有(you)(you)重(zhong)大差(cha)異的(de)，也應(ying)作(zuo)進(jin)一(yi)步調果查(cha)。

當審計(ji)人(ren)員(yuan)收(shou)(shou)到的有調查(cha)回函后，應(ying)編制應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)匯總表(biao)，將表(biao)中數字與應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)明細表(biao)、總賬(zhang)(zhang)核對(dui)(dui)，以(yi)查(cha)明應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)余額的真實性(xing)和正確性(xing)。對(dui)(dui)于有些(xie)債務單(dan)位，由于其(qi)(qi)(qi)單(dan)位性(xing)質(zhi)、地點或其(qi)(qi)(qi)他(ta)(ta)原因不(bu)宜(yi)函證(zheng)的，也(ye)可采(cai)取其(qi)(qi)(qi)他(ta)(ta)驗證(zheng)方(fang)式，如審查(cha)合同(tong)、定貨單(dan)、貨運(yun)單(dan)據(ju)、銷(xiao)售發(fa)票以(yi)及其(qi)(qi)(qi)他(ta)(ta)單(dan)據(ju)，以(yi)證(zheng)實應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)確因實際銷(xiao)貨而發(fa)生。

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四(si)、分析詢(xun)證(zheng)函及應(ying)收賬款的余額(e)

審(shen)計(ji)人(ren)員(yuan)(yuan)函(han)證(zheng)(zheng)(zheng)后，必須(xu)編制函(han)證(zheng)(zheng)(zheng)匯(hui)總分(fen)(fen)析表，注(zhu)明(ming)(ming)被函(han)證(zheng)(zheng)(zheng)客(ke)戶(hu)名稱、金(jin)(jin)額、詢證(zheng)(zheng)(zheng)函(han)簽發(fa)日(ri)期(qi)(qi)、回(hui)收日(ri)期(qi)(qi)、認可(ke)金(jin)(jin)額、原(yuan)因分(fen)(fen)析等(deng)內容，作(zuo)(zuo)為(wei)審(shen)計(ji)工作(zuo)(zuo)底(di)稿(gao)。分(fen)(fen)析不(bu)(bu)同(tong)函(han)證(zheng)(zheng)(zheng)結果(guo)并(bing)做出(chu)相應(ying)處理：一是函(han)證(zheng)(zheng)(zheng)回(hui)函(han)認可(ke)函(han)證(zheng)(zheng)(zheng)金(jin)(jin)額，說明(ming)(ming)原(yuan)賬(zhang)面記(ji)錄的(de)應(ying)收賬(zhang)款(kuan)期(qi)(qi)末(mo)余額是真實(shi)、正確的(de)，將函(han)證(zheng)(zheng)(zheng)回(hui)函(han)編入(ru)工作(zuo)(zuo)底(di)稿(gao)，作(zuo)(zuo)為(wei)審(shen)計(ji)證(zheng)(zheng)(zheng)據。二(er)是函(han)證(zheng)(zheng)(zheng)回(hui)函(han)認可(ke)的(de)金(jin)(jin)額與函(han)證(zheng)(zheng)(zheng)金(jin)(jin)額有差異的(de)，審(shen)計(ji)人(ren)員(yuan)(yuan)應(ying)對此(ci)進行分(fen)(fen)析，并(bing)查(cha)明(ming)(ming)是否存(cun)在購(gou)銷雙方(fang)登記(ji)入(ru)賬(zhang)的(de)時(shi)間不(bu)(bu)同(tong)、一方(fang)或(huo)雙方(fang)記(ji)賬(zhang)錯誤、存(cun)在弄(nong)虛作(zuo)(zuo)假或(huo)舞弊行為(wei)等(deng)產(chan)生(sheng)(sheng)差異的(de)原(yuan)因。三是肯(ken)定式詢證(zheng)(zheng)(zheng)函(han)若未能以(yi)規(gui)定的(de)時(shi)期(qi)(qi)內回(hui)復(fu)，應(ying)再(zai)寄(ji)(ji)出(chu)第二(er)次詢證(zheng)(zheng)(zheng)函(han)。二(er)次發(fa)出(chu)后仍一真不(bu)(bu)回(hui)復(fu)，要做到具體分(fen)(fen)析與調查(cha)，查(cha)明(ming)(ming)是否存(cun)在壞(huai)賬(zhang)損失發(fa)生(sheng)(sheng)、根(gen)本(ben)(ben)不(bu)(bu)存(cun)在該客(ke)戶(hu)、詢證(zheng)(zheng)(zheng)函(han)郵寄(ji)(ji)丟失、賬(zhang)款(kuan)已還，不(bu)(bu)愿(yuan)再(zai)回(hui)復(fu)等(deng)原(yuan)因，如果(guo)多次發(fa)函(han)仍沒(mei)有回(hui)復(fu)，審(shen)計(ji)人(ren)員(yuan)(yuan)可(ke)以(yi)考慮(lv)實(shi)施替(ti)代審(shen)計(ji)程序來(lai)驗(yan)證(zheng)(zheng)(zheng)這(zhe)些應(ying)收賬(zhang)款(kuan)的(de)真實(shi)性(xing)與正確性(xing)。如審(shen)查(cha)相關合同(tong)、訂單(dan)、銷售發(fa)票副本(ben)(ben)、發(fa)運單(dan)、現金(jin)(jin)收入(ru)，以(yi)及客(ke)戶(hu)與其顧客(ke)之間的(de)書信往來(lai)，證(zheng)(zheng)(zheng)實(shi)應(ying)收賬(zhang)款(kuan)真實(shi)性(xing)。

五、取(qu)得或編制應收賬款長齡(ling)分析表，確定應收賬款的可實現價值

審計人(ren)員應(ying)(ying)向財會部門索取或自己編制應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款賬(zhang)(zhang)齡(ling)(ling)分析表(biao)。除(chu)了查明應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款占用的(de)資金數(shu)額之(zhi)外，還要(yao)審查應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款可能收(shou)回(hui)和(he)不(bu)能收(shou)回(hui)的(de)情況。賬(zhang)(zhang)齡(ling)(ling)越(yue)(yue)長(chang)，可能發生的(de)壞(huai)賬(zhang)(zhang)百分比越(yue)(yue)大，反之(zhi)越(yue)(yue)小，據此確(que)定應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款可實(shi)現價值。對賬(zhang)(zhang)齡(ling)(ling)較長(chang)，超過一(yi)定時間(jian)的(de)，應(ying)(ying)建議被審計單位一(yi)方面要(yao)加以(yi)催民，另一(yi)方面經確(que)認確(que)實(shi)無法收(shou)回(hui)的(de)，應(ying)(ying)及時轉壞(huai)賬(zhang)(zhang)處理(li)，以(yi)便確(que)定資產估價的(de)正確(que)性(xing)，以(yi)及促進(jin)企業(ye)加速資金的(de)周轉和(he)進(jin)行(xing)經營決策。

六、審查壞賬準備的提取和使用

根(gen)據有關規定，企業(ye)應當定期或至少于(yu)年度終了，按照備(bei)抵法(fa)計提壞(huai)賬(zhang)準備(bei)，計入(ru)資產減(jian)值損失。企業(ye)發生的壞(huai)賬(zhang)損失，沖減(jian)壞(huai)賬(zhang)準備(bei)；收回已經核銷的壞(huai)賬(zhang)，增加壞(huai)賬(zhang)準備(bei)，審計人員(yuan)必須了解管理層(ceng)估(gu)計和注銷壞(huai)賬(zhang)的方法(fa)，了解管理層(ceng)如何運用(yong)一種(zhong)或多種(zhong)方法(fa)評價壞(huai)賬(zhang)估(gu)計的合理性；復核并(bing)測試管理層(ceng)提高估(gu)計所(suo)運用(yong)的過(guo)程。

壞賬(zhang)(zhang)準(zhun)(zhun)備(bei)是應(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)對(dui)沖(chong)項目，壞賬(zhang)(zhang)準(zhun)(zhun)備(bei)提(ti)(ti)取和使用(yong)得是否(fou)合理正(zheng)確(que)，不僅影(ying)響著財務報(bao)表(biao)的(de)(de)(de)正(zheng)確(que)性(xing)，而且影(ying)響著利潤表(biao)利潤計(ji)(ji)算(suan)(suan)的(de)(de)(de)真實性(xing)。審(shen)(shen)計(ji)(ji)人(ren)(ren)員首(shou)先(xian)采用(yong)將(jiang)壞賬(zhang)(zhang)準(zhun)(zhun)備(bei)賬(zhang)(zhang)戶(hu)與應(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)戶(hu)的(de)(de)(de)核(he)對(dui)方法，驗(yan)證(zheng)企業壞賬(zhang)(zhang)準(zhun)(zhun)備(bei)計(ji)(ji)提(ti)(ti)方法和計(ji)(ji)提(ti)(ti)比(bi)率的(de)(de)(de)恰當(dang)性(xing)，計(ji)(ji)算(suan)(suan)的(de)(de)(de)金(jin)額(e)是否(fou)正(zheng)確(que)，其次應(ying)(ying)(ying)(ying)嚴格審(shen)(shen)查(cha)壞的(de)(de)(de)注銷(xiao)，各項壞賬(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)處(chu)(chu)理有(you)無申(shen)請核(he)銷(xiao)壞賬(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)申(shen)請報(bao)告(gao)和領(ling)導的(de)(de)(de)審(shen)(shen)批文件(jian)，如(ru)有(you)疑問，應(ying)(ying)(ying)(ying)派(pai)人(ren)(ren)到(dao)債務人(ren)(ren)處(chu)(chu)調查(cha)，以(yi)(yi)(yi)查(cha)明壞賬(zhang)(zhang)注銷(xiao)的(de)(de)(de)正(zheng)確(que)性(xing)。特別是金(jin)額(e)巨大的(de)(de)(de)壞賬(zhang)(zhang)，應(ying)(ying)(ying)(ying)加以(yi)(yi)(yi)驗(yan)證(zheng)核(he)實，防止(zhi)以(yi)(yi)(yi)此盜(dao)用(yong)資金(jin)的(de)(de)(de)情(qing)況。已經(jing)做為壞賬(zhang)(zhang)損失處(chu)(chu)理的(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)重新收(shou)回的(de)(de)(de)，應(ying)(ying)(ying)(ying)審(shen)(shen)查(cha)其賬(zhang)(zhang)務處(chu)(chu)理是否(fou)符合規(gui)定。分析計(ji)(ji)算(suan)(suan)環賬(zhang)(zhang)準(zhun)(zhun)備(bei)余額(e)占應(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)款(kuan)(kuan)項余額(e)的(de)(de)(de)比(bi)例(li)，并與以(yi)(yi)(yi)前期間的(de)(de)(de)該(gai)比(bi)例(li)核(he)對(dui)，分析檢查(cha)有(you)無重大差異(yi)。審(shen)(shen)查(cha)長期掛賬(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)款(kuan)(kuan)項明細賬(zhang)(zhang)和原始憑證(zheng)，查(cha)明被審(shen)(shen)計(ji)(ji)單位賬(zhang)(zhang)務處(chu)(chu)理的(de)(de)(de)適當(dang)性(xing)，屬(shu)于壞賬(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)，應(ying)(ying)(ying)(ying)提(ti)(ti)請予(yu)以(yi)(yi)(yi)沖(chong)銷(xiao)，檢查(cha)壞賬(zhang)(zhang)準(zhun)(zhun)備(bei)提(ti)(ti)取方法是否(fou)符合一致性(xing)原則。

七、審查應收賬款賬務處(chu)理(li)的正(zheng)確性

重點審查應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)與其(qi)他(ta)(ta)應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)分類是(shi)否正確，有(you)無(wu)將(jiang)其(qi)他(ta)(ta)應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)混淆記(ji)入應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)，并對其(qi)他(ta)(ta)應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)進(jin)行檢查。

篇2

例如(ru)2012年(nian)的浙江晶盛機電，在大(da)經濟(ji)環境普遍走低的情況下(xia)，該(gai)公司(si)前(qian)三季(ji)度實現凈(jing)利潤(run)超過上年(nian)全年(nian)總(zong)額，毛利率也(ye)顯著(zhu)高于(yu)同行業水平(ping)。更為重要(yao)的是，其余企業均為將其列為主要(yao)競(jing)爭對手(shou)，而晶盛機電憑(ping)借(jie)猛增的應收賬款余額自封為業界(jie)龍頭。

該公(gong)司(si)的(de)財(cai)務信息(xi)披露顯示，其應收(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)集中(zhong)于(yu)某一大型(xing)客(ke)戶，賬(zhang)齡長達(da)一年以上的(de)余額有接近五百萬，根據財(cai)務報表的(de)縱向(xiang)對比(bi)，其增長速度超(chao)乎常理，應收(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)大幅增加使(shi)得應收(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)與主(zhu)營業務收(shou)入的(de)增加比(bi)例存(cun)在很大的(de)差別，并且公(gong)司(si)急于(yu)上市，因此(ci)引起(qi)了業界人士的(de)注意(yi)，稱其有舞弊嫌疑。

 本文為分(fen)析類似的應收(shou)賬(zhang)款舞弊問題以及其審計(ji)(ji)對(dui)策，將從問題分(fen)析、問題原因和審計(ji)(ji)對(dui)策幾個方面進行分(fen)部討(tao)論。

一、應收賬款審(shen)計中經常發現的(de)問(wen)題

通(tong)(tong)過(guo)虛增(zeng)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款來(lai)增(zeng)加當期的(de)銷售(shou)收(shou)(shou)入。為穩(wen)定企(qi)業發(fa)展勢頭，增(zeng)強外部投資人(ren)和債(zhai)權人(ren)的(de)信心，企(qi)業就有可(ke)能通(tong)(tong)過(guo)虛增(zeng)收(shou)(shou)入，來(lai)制(zhi)造營(ying)業額達(da)標的(de)假象，增(zeng)加應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款是其(qi)中比較(jiao)常見的(de)做法。企(qi)業可(ke)能為遮蓋(gai)舞弊痕跡(ji)，將(jiang)虛列的(de)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款和其(qi)他舞弊的(de)企(qi)業對沖銷賬(zhang)(zhang)，以此來(lai)調高利潤，，粉飾(shi)財務報表，夸(kua)大(da)經營(ying)成果。

利用壞(huai)(huai)賬(zhang)準備進(jin)行應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)舞弊。首先(xian)企(qi)業可能利用變更壞(huai)(huai)賬(zhang)計提比例來進(jin)行舞弊。其(qi)(qi)次通過(guo)確認(ren)壞(huai)(huai)賬(zhang)損失來操縱(zong)盈利水(shui)平，企(qi)業可能會把預計可收(shou)(shou)回(hui)的(de)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)作為壞(huai)(huai)賬(zhang)處理(li)，將(jiang)應(ying)確認(ren)為壞(huai)(huai)賬(zhang)損失的(de)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)長期掛賬(zhang)處理(li)。再次，企(qi)業通過(guo)改變應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)賬(zhang)齡來扭曲財(cai)務(wu)(wu)信(xin)息，使(shi)其(qi)(qi)總額(e)不(bu)變，但是掩蓋了(le)企(qi)業的(de)財(cai)務(wu)(wu)風(feng)險。

利用關聯(lian)方進(jin)(jin)行應(ying)收(shou)賬款舞弊(bi)。在國際上知名的安然財務舞弊(bi)案中，安然公(gong)司通(tong)過成立特殊目(mu)的實體進(jin)(jin)行復雜的融資安排，向其轉移負債和費(fei)用，以偽造自己的財務信(xin)息(xi)。在國內上市公(gong)司中，關聯(lian)方進(jin)(jin)行協定以進(jin)(jin)行利益的溝通(tong)輸送，這(zhe)樣(yang)的事(shi)情也(ye)屢見不鮮。

其他(ta)類(lei)型(xing)的舞弊行為。有的財務人員為了謀取私利也會虛(xu)增(zeng)應(ying)收(shou)賬款，例如在(zai)現(xian)(xian)金銷售的時候將(jiang)其計入(ru)應(ying)收(shou)賬款以(yi)實(shi)現(xian)(xian)對(dui)業資金的挪(nuo)用，以(yi)后沖回或者虛(xu)轉費用沖銷。更有甚者直接銷售收(shou)入(ru)不記賬，收(shou)到現(xian)(xian)金后貪污(wu)資金。

二、應收賬款舞弊的原(yuan)因

上文已經初步分析過(guo)，經濟(ji)發(fa)展(zhan)過(guo)程中有(you)時(shi)面臨(lin)不景(jing)氣，而(er)市場(chang)化帶來的競爭相對激烈，企業(ye)在(zai)壓力和(he)(he)巨額利益面前，有(you)可能罔(wang)顧經濟(ji)秩序(xu)和(he)(he)法(fa)律(lv)法(fa)規，進(jin)行應收(shou)(shou)賬款的舞(wu)弊造(zao)假。再者(zhe)，企業(ye)的應收(shou)(shou)賬款對應戶頭和(he)(he)數據眾多，業(ye)務往來頻繁(fan)，造(zao)假的隱蔽性(xing)也相對較強。此(ci)外，應收(shou)(shou)賬款舞(wu)弊還(huan)涉及財會人員的職業(ye)素養和(he)(he)職業(ye)道(dao)德，企業(ye)的管理結構和(he)(he)高層決策(ce)等種(zhong)種(zhong)內(nei)部原因(yin)。

從外(wai)部審(shen)計(ji)(ji)的(de)角度來(lai)說，當前(qian)我國審(shen)計(ji)(ji)的(de)獨(du)立性受到多方(fang)面的(de)制約。如(ru)果(guo)審(shen)計(ji)(ji)人員(yuan)違反審(shen)計(ji)(ji)原(yuan)則(ze)，為了爭取(qu)客(ke)戶和(he)收(shou)取(qu)費用(yong)而(er)進(jin)行審(shen)計(ji)(ji)工作，那(nei)么在發現企業財務問題之后，也極有可(ke)能做出隱匿事實，與企業妥協的(de)舉動。

三、應收賬款審計的(de)主要切入點

從宏觀角度著手(shou)，運(yun)用(yong)分析(xi)手(shou)段和程序，對趨(qu)勢進行(xing)判斷(duan)。審計人員可以運(yun)用(yong)比(bi)較(jiao)分析(xi)法(fa)，將財(cai)(cai)(cai)務指(zhi)標(biao)和同(tong)類(lei)可比(bi)指(zhi)標(biao)進行(xing)比(bi)較(jiao)，比(bi)如，通過比(bi)較(jiao)被審單(dan)(dan)位(wei)以前會(hui)計期間的(de)財(cai)(cai)(cai)務指(zhi)標(biao)、對被審單(dan)(dan)位(wei)的(de)預期結(jie)果(guo)、同(tong)類(lei)行(xing)業中可比(bi)企業的(de)財(cai)(cai)(cai)務指(zhi)標(biao)等，進而找到企業財(cai)(cai)(cai)務信(xin)息(xi)中可能出現(xian)的(de)問題點。

審(shen)計人員也可以(yi)運(yun)用(yong)趨(qu)(qu)勢分(fen)析法，利用(yong)多個期間的(de)數據進(jin)行對比(bi)，并對其(qi)增加變化情況、變動(dong)幅度以(yi)及(ji)發展趨(qu)(qu)勢進(jin)行分(fen)析，預測(ce)其(qi)可能(neng)的(de)未(wei)來發展趨(qu)(qu)勢。在應收(shou)賬款舞(wu)弊案件中(zhong)，就比(bi)如說前文提到的(de)浙江(jiang)晶盛機電，它在涉(she)嫌(xian)舞(wu)弊前后的(de)應收(shou)賬款余額，都(dou)有比(bi)較劇烈和頻繁的(de)變動(dong)。

從微觀角度入手，關注(zhu)被審計單位存貨(huo)的(de)實物(wu)流向，加強對應收賬(zhang)款函證(zheng)過程的(de)審計，關注(zhu)壞賬(zhang)準備的(de)計提數(shu)、損(sun)失確認(ren)數(shu)以及賬(zhang)齡(ling)問題。

對應(ying)收賬(zhang)款的審計程序(xu)主要是針對真實性而設立，對大額銷(xiao)售收入，要進(jin)行對生(sheng)產記錄(lu)(lu)、出庫單(dan)、發貨記錄(lu)(lu)、驗收記錄(lu)(lu)等原始記錄(lu)(lu)以及對存貨庫存的全方位(wei)綜合審計。

針對(dui)壞賬準(zhun)備(bei)(bei)(bei)的審(shen)計(ji)主要集中在準(zhun)備(bei)(bei)(bei)計(ji)提(ti)(ti)數、損(sun)失(shi)確(que)認數以(yi)及賬齡問題三個方(fang)面(mian)。審(shen)計(ji)師應重(zhong)點關(guan)注計(ji)提(ti)(ti)比例以(yi)及方(fang)法是否(fou)符(fu)合(he)(he)企業會(hui)計(ji)準(zhun)則以(yi)及相關(guan)法律(lv)法規的規定，計(ji)提(ti)(ti)的壞賬準(zhun)備(bei)(bei)(bei)是否(fou)已(yi)得到恰當的會(hui)計(ji)處理。針對(dui)壞賬損(sun)失(shi)的確(que)認一定要關(guan)注其確(que)認條件是否(fou)符(fu)合(he)(he)相關(guan)規定，以(yi)及相關(guan)的審(shen)核手續是否(fou)齊全。

篇3

關(guan)鍵詞(ci)應收(shou)賬(zhang)款 抽樣 分(fen)析

一、應收賬款對通信公司的影(ying)響(xiang)

通信公司向外拓展(zhan)市場(chang)存在(zai)著一定的風(feng)險(xian)，出(chu)于(yu)占(zhan)領寬帶市場(chang)、發展(zhan)移(yi)動3G業務(wu)的需要，往(wang)往(wang)在(zai)營銷策(ce)略、激(ji)勵機制等(deng)方面適度放寬管理政策(ce)，以(yi)達到(dao)快速搶占(zhan)市場(chang)的目(mu)的。這樣往(wang)往(wang)由于(yu)回款(kuan)策(ce)略有(you)缺失(shi)，對(dui)看似很可觀的市場(chang)收入回款(kuan)無保障，給(gei)公司經(jing)營帶來較大(da)風(feng)險(xian)。

公(gong)司(si)在(zai)應收款項核算時，除(chu)了正常(chang)業(ye)務往(wang)來(lai)造(zao)成(cheng)的應收賬款外(wai)，往(wang)往(wang)是為(wei)了追求經(jing)營(ying)業(ye)績、平衡各(ge)期間經(jing)營(ying)成(cheng)果，通過提前(qian)或延后確認應收款項，達到公(gong)司(si)收入均(jun)衡的效果，致使報表會計信息失真。

例如：某些公司(si)為達到利潤、收入(ru)(ru)指標要求(qiu)，經常采(cai)(cai)取虛構收入(ru)(ru)來掛賬(zhang)(zhang)、提前確認業務收入(ru)(ru)、預付(fu)成本(ben)費用(yong)和各(ge)種(zhong)材料(liao)款(kuan)來形(xing)成預付(fu)賬(zhang)(zhang)款(kuan)等，或(huo)是采(cai)(cai)用(yong)延后或(huo)不及(ji)時(shi)(shi)(shi)確認收入(ru)(ru)等方(fang)式來調節公司(si)利潤，導(dao)致應(ying)收款(kuan)項不實。在(zai)較(jiao)早時(shi)(shi)(shi)期(qi)某些公司(si)對已拆(chai)機三個月的(de)用(yong)戶仍進行系統(tong)出賬(zhang)(zhang)，或(huo)對逾期(qi)欠費用(yong)戶未及(ji)時(shi)(shi)(shi)停拆(chai)機并繼續出賬(zhang)(zhang)確認收入(ru)(ru)，導(dao)致用(yong)戶欠費不實，形(xing)成大量虛增的(de)應(ying)收賬(zhang)(zhang)款(kuan)。

二、應收賬款審計方法(fa)及策略

1.瀏覽業務風險控制點(dian)

通常(chang)對(dui)應收(shou)賬款的(de)(de)審計(ji)(ji)是針對(dui)某一業(ye)(ye)務(wu)(wu)流(liu)(liu)程(cheng)設(she)計(ji)(ji)的(de)(de)專項審計(ji)(ji)，或是在經(jing)濟責任審計(ji)(ji)基礎上的(de)(de)一個業(ye)(ye)務(wu)(wu)審計(ji)(ji)點(dian)。針對(dui)應收(shou)賬款業(ye)(ye)務(wu)(wu)涉(she)及的(de)(de)各種(zhong)問題，審計(ji)(ji)工(gong)作需要先進(jin)(jin)行初(chu)步瀏覽，取得應收(shou)賬款相(xiang)關(guan)的(de)(de)各項業(ye)(ye)務(wu)(wu)資料(liao)，為獲得對(dui)有(you)關(guan)業(ye)(ye)務(wu)(wu)流(liu)(liu)程(cheng)的(de)(de)了解和(he)對(dui)相(xiang)關(guan)風險和(he)控制點(dian)進(jin)(jin)行初(chu)步評價，審計(ji)(ji)人員應與(yu)業(ye)(ye)務(wu)(wu)流(liu)(liu)程(cheng)負責人進(jin)(jin)行訪談并(bing)(bing)審閱有(you)關(guan)政(zheng)策和(he)程(cheng)序的(de)(de)書面記(ji)錄，并(bing)(bing)適(shi)當利用(yong)以前的(de)(de)工(gong)作底(di)稿和(he)工(gong)作成果，來掌(zhang)握管(guan)理的(de)(de)實際情況，篩(shai)選審計(ji)(ji)重點(dian)，明確(que)審計(ji)(ji)方(fang)向。

2.詳細檢查

對(dui)于應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)原始證據(ju)的(de)檢(jian)(jian)查(cha)，要(yao)從(cong)核單和(he)追蹤兩(liang)種審計(ji)程序入(ru)手(shou)(shou)。核單就是(shi)通過檢(jian)(jian)查(cha)憑證核實入(ru)賬(zhang)(zhang)金(jin)額，來檢(jian)(jian)查(cha)所有(you)的(de)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)是(shi)否都源于真實的(de)交易。追蹤則(ze)是(shi)從(cong)原始憑證入(ru)手(shou)(shou)，然后跟蹤其(qi)整個(ge)處理(li)過程，直至總賬(zhang)(zhang)，核實是(shi)否所有(you)已發(fa)生的(de)真實交易都已入(ru)賬(zhang)(zhang)。在實際審計(ji)過程中(zhong)涉及的(de)資料(liao)很(hen)多，諸如固網業務(wu)欠(qian)(qian)費(fei)超過3個(ge)月的(de)用(yong)(yong)戶清單及欠(qian)(qian)費(fei)明(ming)細(xi)，G網業務(wu)欠(qian)(qian)費(fei)超過1個(ge)月的(de)用(yong)(yong)戶清單及欠(qian)(qian)費(fei)明(ming)細(xi)，各類用(yong)(yong)戶的(de)拆裝(zhuang)機統計(ji)數據(ju)，應(ying)收(shou)(shou)、預(yu)收(shou)(shou)、用(yong)(yong)戶押(ya)金(jin)、卡類預(yu)存款(kuan)等(deng)會業核對(dui)表以及歷史差異的(de)分(fen)析(xi)處理(li)報告，內部(bu)往來中(zhong)與供(gong)應(ying)商對(dui)賬(zhang)(zhang)資料(liao)等(deng)等(deng)。

3.統計抽樣

完成審計(ji)取證(zheng)工作后，審計(ji)人(ren)員要(yao)對關鍵流程(cheng)進行(xing)(xing)測(ce)試。從審計(ji)期(qi)間發生的(de)交易中(zhong)選取適當樣(yang)本并(bing)進行(xing)(xing)必(bi)要(yao)的(de)符(fu)合性測(ce)試，以確定(ding)相關業務流程(cheng)運(yun)行(xing)(xing)是(shi)否(fou)良好，是(shi)否(fou)存在較(jiao)大的(de)審計(ji)風險。

對應收(shou)賬款專項審計所需(xu)要的樣(yang)本量(liang)可根據(ju)業務發(fa)生頻率來抽取，并進行詳細測(ce)試。

例如：對一(yi)次性收取的寬帶、租線(xian)、包年增值業(ye)務(wu)等(deng)預存(cun)款，要抽取相(xiang)應月份用戶出(chu)賬清單，從清單中(zhong)篩選一(yi)定(ding)數量的用戶，根據資費政策進(jin)行(xing)(xing)測算(suan)，將出(chu)賬金額異常的用戶篩選出(chu)來進(jin)行(xing)(xing)分(fen)析，來確定(ding)是(shi)否存(cun)在一(yi)次性確認收入、應收賬款是(shi)否真實的情況(kuang)。

針對已優惠的(de)(de)(de)(de)大客(ke)(ke)戶(hu)，協議終止(zhi)但未(wei)按時拆(chai)機造成的(de)(de)(de)(de)欠費(fei)(fei)(fei)數(shu)(shu)據清(qing)單(dan)抽取(qu)樣本，G網用(yong)(yong)(yong)戶(hu)抽取(qu)欠費(fei)(fei)(fei)超(chao)過1個月(yue)的(de)(de)(de)(de)用(yong)(yong)(yong)戶(hu)欠費(fei)(fei)(fei)清(qing)單(dan)，寬帶用(yong)(yong)(yong)戶(hu)抽取(qu)欠費(fei)(fei)(fei)超(chao)過3個月(yue)的(de)(de)(de)(de)用(yong)(yong)(yong)戶(hu)欠費(fei)(fei)(fei)清(qing)單(dan)，篩選出欠費(fei)(fei)(fei)期超(chao)過規定(ding)(ding)仍然有出賬收入(ru)的(de)(de)(de)(de)用(yong)(yong)(yong)戶(hu)，跟蹤至客(ke)(ke)戶(hu)的(de)(de)(de)(de)受理(li)信(xin)息，是(shi)(shi)否為(wei)紅名單(dan)用(yong)(yong)(yong)戶(hu)，否則不允(yun)許出賬確認(ren)收入(ru)。同(tong)時，檢查相應月(yue)份各類產品的(de)(de)(de)(de)拆(chai)停機統(tong)計數(shu)(shu)據，是(shi)(shi)否出現大幅(fu)波(bo)動，來核查應收賬款是(shi)(shi)否真實存在(zai)(zai)。對于審(shen)計發現的(de)(de)(de)(de)某些大客(ke)(ke)戶(hu)應收賬款長期掛(gua)賬的(de)(de)(de)(de)問題(ti)，要提(ti)示問題(ti)存在(zai)(zai)的(de)(de)(de)(de)嚴重程度和可能造成的(de)(de)(de)(de)損失，督促被審(shen)單(dan)位強(qiang)化客(ke)(ke)戶(hu)資信(xin)管(guan)理(li)，從源頭上控制(zhi)應收款的(de)(de)(de)(de)增長，嚴格(ge)評定(ding)(ding)客(ke)(ke)戶(hu)信(xin)用(yong)(yong)(yong)等級(ji)，確定(ding)(ding)欠費(fei)(fei)(fei)額(e)度、期限以及(ji)責任人。

找出需要分析的結點數(shu)(shu)，進行總(zong)體分析，如一些慣用(yong)的財(cai)務指(zhi)標分析：應收(shou)賬款周轉率，應收(shou)賬款周轉天數(shu)(shu)等進行說明。

對(dui)總體進(jin)行趨勢(shi)比較(jiao)，如與去年(nian)同期(qi)進(jin)行比較(jiao)，與年(nian)初數(shu)，用曲線圖表示這(zhe)幾(ji)個(ge)結點的(de)應(ying)收賬款變(bian)動趨勢(shi)。

對應收(shou)賬(zhang)(zhang)款周轉(zhuan)率(lv)和周轉(zhuan)天數進(jin)行縱向趨勢(shi)比較，說明應收(shou)賬(zhang)(zhang)款的高低(di)不僅僅體(ti)現在單個的數值(zhi)上，還得與賒銷(xiao)收(shou)入進(jin)行對比分(fen)析。

4.分析性程序

分析(xi)性程(cheng)序是審(shen)計人員通過(guo)(guo)分析(xi)比(bi)(bi)較數據間(jian)的(de)(de)關(guan)系(xi)或比(bi)(bi)率來取證的(de)(de)一(yi)種(zhong)方法。在查證應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬款問題時，不能只(zhi)停留在表面(mian)上，還應(ying)(ying)通過(guo)(guo)橫向(xiang)行(xing)(xing)(xing)業(ye)、縱向(xiang)增長趨(qu)勢對(dui)比(bi)(bi)分析(xi)來揭(jie)示出應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬款整體(ti)狀況。首先將應(ying)(ying)收(shou)(shou)款的(de)(de)績效指(zhi)標與同行(xing)(xing)(xing)業(ye)水(shui)(shui)平、本系(xi)統其(qi)他公司(si)進(jin)行(xing)(xing)(xing)橫向(xiang)對(dui)比(bi)(bi)，來發現應(ying)(ying)收(shou)(shou)款項管理 在行(xing)(xing)(xing)業(ye)系(xi)統等層面(mian)的(de)(de)管理水(shui)(shui)平。再次(ci)選擇3-5年(nian)的(de)(de)應(ying)(ying)收(shou)(shou)款項，對(dui)比(bi)(bi)作縱向(xiang)趨(qu)勢分析(xi)，對(dui)整體(ti)規模波動情況分析(xi)，查出重點問題。

審計人員(yuan)應通過對(dui)財務(wu)報表項目的橫(heng)向、縱(zong)向和(he)比率分析(xi)，綜合觀察和(he)對(dui)比，確定(ding)重大(da)或異常差(cha)異。

5.趨勢分析

在公司實(shi)施審(shen)計中(zhong)，取得被審(shen)計單位季度、年(nian)(nian)度經營分(fen)析(xi)報告后，重點關(guan)(guan)(guan)注(zhu)(zhu)公司有(you)關(guan)(guan)(guan)用戶欠(qian)費(fei)數(shu)據(ju)的(de)(de)引用、生(sheng)(sheng)成數(shu)據(ju)的(de)(de)真實(shi)性(xing)和(he)準確(que)性(xing)（實(shi)地(di)了解生(sheng)(sheng)成過程(cheng)），欠(qian)費(fei)原(yuan)因(yin)是(shi)否(fou)明晰、清(qing)欠(qian)措施是(shi)否(fou)有(you)效。對(dui)于(yu)應(ying)收賬(zhang)款的(de)(de)主(zhu)要(yao)構(gou)成部分(fen)，用戶欠(qian)費(fei)數(shu)據(ju)，則主(zhu)要(yao)用趨(qu)(qu)勢分(fen)析(xi)方法。對(dui)應(ying)收賬(zhang)款數(shu)據(ju)的(de)(de)分(fen)析(xi)采(cai)用趨(qu)(qu)勢分(fen)析(xi)，從下圖(tu)可以看出，2004年(nian)(nian)8月、12月，2005年(nian)(nian)6月的(de)(de)欠(qian)費(fei)數(shu)據(ju)都大大高(gao)于(yu)其(qi)他月份(fen)，尤其(qi)是(shi)2004年(nian)(nian)12月數(shu)據(ju)更是(shi)異常，不符合正常規律(lv)，因(yin)此，在下一步的(de)(de)審(shen)計分(fen)析(xi)中(zhong)應(ying)對(dui)這幾個月作重點關(guan)(guan)(guan)注(zhu)(zhu)。

利用趨勢(shi)分析(xi)(xi)法可以對審(shen)計期間(jian)用戶欠費(fei)的構成、結構，測算(suan)、分析(xi)(xi)和比較、找出影(ying)響效益的癥結所在。分析(xi)(xi)其構成及影(ying)響收入(ru)的發展趨勢(shi)，欠費(fei)記錄是(shi)否(fou)(fou)真實，會計、業務(wu)數據是(shi)否(fou)(fou)相(xiang)符，是(shi)否(fou)(fou)存(cun)在虛(xu)增(zeng)收入(ru)和虛(xu)增(zeng)用戶欠費(fei)，以達(da)到虛(xu)增(zeng)應收賬(zhang)款的情況(kuang)。

三、結束語

應收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)是一(yi)種商業(ye)信用，在市場(chang)經(jing)營活動(dong)中(zhong)經(jing)常發生(sheng)，占用的(de)(de)(de)資(zi)金(jin)數額較大(da)。如果內(nei)(nei)部控制(zhi)制(zhi)度(du)不健全，占用過大(da)，必然會影響到流動(dong)資(zi)金(jin)的(de)(de)(de)正常運轉，給公(gong)司生(sheng)產(chan)經(jing)營帶來較大(da)困難(nan)，甚至形成大(da)量呆賬(zhang)(zhang)損失。針對(dui)(dui)應收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)內(nei)(nei)部控制(zhi)制(zhi)度(du)進行(xing)分析(xi)檢驗，實(shi)質上也是對(dui)(dui)應收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)占用合理性的(de)(de)(de)審查。應收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)的(de)(de)(de)管(guan)理除了信用等(deng)級考核外，更要加(jia)快資(zi)金(jin)回(hui)籠管(guan)理。對(dui)(dui)于(yu)(yu)資(zi)金(jin)的(de)(de)(de)回(hui)籠，要注(zhu)明下一(yi)步重點的(de)(de)(de)清欠客(ke)戶(hu)(hu)。對(dui)(dui)于(yu)(yu)超期客(ke)戶(hu)(hu)，在對(dui)(dui)賬(zhang)(zhang)單無誤的(de)(de)(de)情況(kuang)下制(zhi)定收(shou)賬(zhang)(zhang)政策，督促(cu)業(ye)務(wu)員催收(shou)欠款(kuan)，加(jia)速資(zi)金(jin)回(hui)籠，提高應收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)周轉率，

通信高速發(fa)(fa)展(zhan)的(de)后(hou)3G時(shi)代已(yi)經來臨，面對(dui)電信行業激烈的(de)市場競爭環境及瞬息萬變的(de)外部形(xing)勢，面對(dui)公(gong)司(si)(si)保(bao)證協(xie)同效(xiao)益的(de)發(fa)(fa)揮(hui)(hui)及更加繁(fan)重(zhong)的(de)風險管控責任，作為上市公(gong)司(si)(si)的(de)經濟衛(wei)士，內部審(shen)計(ji)部門更要加快(kuai)推進(jin)審(shen)計(ji)工(gong)作轉型，充分發(fa)(fa)揮(hui)(hui)審(shen)計(ji)監督(du)服務(wu)作用，進(jin)一步促進(jin)公(gong)司(si)(si)經營(ying)效(xiao)益和(he)管理水平的(de)提升(sheng)，切實為保(bao)證公(gong)司(si)(si)健康有效(xiao)發(fa)(fa)展(zhan)做好審(shen)計(ji)服務(wu)。

（作者單(dan)位：中國聯合網絡通信(xin)有限公(gong)司(si)(si)鞍山市公(gong)司(si)(si)公(gong)司(si)(si)審(shen)計處）

參考文獻

1、《中國(guo)審計》2010年第5期，

2、《查(cha)賬入門》立信(xin)會計出版社，2005。

3、《財務與會計》2010年(nian)第8期。

篇4

通信公司向外(wai)拓展(zhan)市場(chang)存在(zai)著一定的(de)風(feng)險，出(chu)于(yu)占(zhan)領寬(kuan)帶市場(chang)、發展(zhan)移動(dong)3G業務的(de)需(xu)要，往(wang)往(wang)在(zai)營銷策略、激勵機制等方面適度放(fang)寬(kuan)管理政策，以達(da)到快速搶占(zhan)市場(chang)的(de)目的(de)。這樣往(wang)往(wang)由(you)于(yu)回(hui)款(kuan)策略有缺失，對(dui)看似很可觀(guan)的(de)市場(chang)收入回(hui)款(kuan)無保障(zhang)，給公司經營帶來較大風(feng)險。

公司(si)在應(ying)收(shou)款項核算(suan)時，除(chu)了正常業(ye)務往(wang)(wang)來造(zao)成(cheng)的應(ying)收(shou)賬款外，往(wang)(wang)往(wang)(wang)是為了追(zhui)求經營(ying)(ying)業(ye)績、平衡各期(qi)間經營(ying)(ying)成(cheng)果，通過提前或延后確認應(ying)收(shou)款項，達到公司(si)收(shou)入均衡的效果，致使(shi)報表會(hui)計信(xin)息失真(zhen)。

例如(ru)：某些(xie)公司為達(da)到利(li)潤、收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)指(zhi)標要求，經(jing)常采取虛(xu)構收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)來掛賬(zhang)、提前確認業(ye)務收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)、預(yu)付(fu)成本費用和各(ge)種(zhong)材(cai)料款(kuan)來形(xing)成預(yu)付(fu)賬(zhang)款(kuan)等(deng)，或(huo)是采用延后或(huo)不及(ji)時(shi)(shi)確認收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)等(deng)方式來調節公司利(li)潤，導(dao)致應收(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)項不實。在較(jiao)早時(shi)(shi)期(qi)某些(xie)公司對已拆機三個月的用戶仍進(jin)行系(xi)統(tong)出賬(zhang)，或(huo)對逾期(qi)欠費用戶未及(ji)時(shi)(shi)停拆機并(bing)繼續(xu)出賬(zhang)確認收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)，導(dao)致用戶欠費不實，形(xing)成大量(liang)虛(xu)增的應收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)。

二、應收賬款(kuan)審計方法及策略

1.瀏(liu)覽(lan)業務風(feng)險控制點

通常(chang)對應收(shou)賬(zhang)款的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)是(shi)針對某一業務(wu)(wu)流程設計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)專項(xiang)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)，或是(shi)在經濟責任審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)基(ji)礎上的(de)(de)(de)(de)(de)一個(ge)業務(wu)(wu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)點。針對應收(shou)賬(zhang)款業務(wu)(wu)涉及的(de)(de)(de)(de)(de)各(ge)種問題，審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工作(zuo)需要先進(jin)行(xing)初(chu)步瀏(liu)覽，取得(de)應收(shou)賬(zhang)款相關的(de)(de)(de)(de)(de)各(ge)項(xiang)業務(wu)(wu)資料，為獲得(de)對有關業務(wu)(wu)流程的(de)(de)(de)(de)(de)了解和對相關風(feng)險(xian)和控制(zhi)點進(jin)行(xing)初(chu)步評價(jia)，審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人員應與(yu)業務(wu)(wu)流程負責人進(jin)行(xing)訪談并審(shen)(shen)(shen)閱(yue)有關政策和程序的(de)(de)(de)(de)(de)書面記錄，并適(shi)當利(li)用以前的(de)(de)(de)(de)(de)工作(zuo)底稿(gao)和工作(zuo)成果，來掌握(wo)管理的(de)(de)(de)(de)(de)實際情況，篩選審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)重(zhong)點，明確審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)方向。

2.詳細檢查

對(dui)于(yu)應(ying)收賬(zhang)款原始(shi)證據的(de)(de)檢查，要從核(he)(he)單和追蹤兩種審計程序入(ru)手。核(he)(he)單就(jiu)是(shi)通過(guo)(guo)檢查憑(ping)(ping)證核(he)(he)實(shi)入(ru)賬(zhang)金(jin)(jin)額，來檢查所有的(de)(de)應(ying)收賬(zhang)款是(shi)否(fou)都源于(yu)真實(shi)的(de)(de)交易(yi)(yi)。追蹤則是(shi)從原始(shi)憑(ping)(ping)證入(ru)手，然后跟(gen)蹤其整個(ge)處理過(guo)(guo)程，直至總賬(zhang)，核(he)(he)實(shi)是(shi)否(fou)所有已發生(sheng)的(de)(de)真實(shi)交易(yi)(yi)都已入(ru)賬(zhang)。在(zai)實(shi)際(ji)審計過(guo)(guo)程中(zhong)(zhong)涉及(ji)的(de)(de)資料(liao)很多，諸如固(gu)網業務欠(qian)(qian)費超過(guo)(guo)3個(ge)月的(de)(de)用(yong)(yong)戶(hu)(hu)清(qing)單及(ji)欠(qian)(qian)費明(ming)細，G網業務欠(qian)(qian)費超過(guo)(guo)1個(ge)月的(de)(de)用(yong)(yong)戶(hu)(hu)清(qing)單及(ji)欠(qian)(qian)費明(ming)細，各類(lei)用(yong)(yong)戶(hu)(hu)的(de)(de)拆裝(zhuang)機統(tong)計數(shu)據，應(ying)收、預收、用(yong)(yong)戶(hu)(hu)押(ya)金(jin)(jin)、卡(ka)類(lei)預存(cun)款等(deng)會業核(he)(he)對(dui)表以及(ji)歷史差異(yi)的(de)(de)分析(xi)處理報告，內部(bu)往來中(zhong)(zhong)與供應(ying)商對(dui)賬(zhang)資料(liao)等(deng)等(deng)。

3.統計抽樣

完成審計取(qu)證(zheng)工作后，審計人員要(yao)對關鍵流(liu)程(cheng)進(jin)(jin)行測(ce)試(shi)。從(cong)審計期間發(fa)生的交易中選取(qu)適當樣本并進(jin)(jin)行必(bi)要(yao)的符(fu)合性(xing)測(ce)試(shi)，以確定(ding)相關業務流(liu)程(cheng)運行是否(fou)良好，是否(fou)存在較大(da)的審計風險。

對應收賬款專項審計所需要的樣本量可根(gen)據業務發生頻率來抽取，并進行詳細測試。

例如：對一(yi)次(ci)性收取(qu)的(de)寬帶、租線、包(bao)年增值業務等預存(cun)款(kuan)，要抽取(qu)相應(ying)月份用(yong)戶(hu)出賬(zhang)清單，從清單中篩選一(yi)定(ding)數量的(de)用(yong)戶(hu)，根據資(zi)費政策進行(xing)測算，將出賬(zhang)金額異常的(de)用(yong)戶(hu)篩選出來(lai)進行(xing)分析，來(lai)確(que)定(ding)是(shi)否存(cun)在一(yi)次(ci)性確(que)認收入、應(ying)收賬(zhang)款(kuan)是(shi)否真實的(de)情(qing)況(kuang)。

針對已優(you)惠的(de)(de)大客戶(hu)，協議(yi)終止但未按(an)時拆機造成的(de)(de)欠(qian)費(fei)數據清(qing)單(dan)抽取(qu)樣本，G網用(yong)戶(hu)抽取(qu)欠(qian)費(fei)超過1個(ge)月的(de)(de)用(yong)戶(hu)欠(qian)費(fei)清(qing)單(dan)，寬帶用(yong)戶(hu)抽取(qu)欠(qian)費(fei)超過3個(ge)月的(de)(de)用(yong)戶(hu)欠(qian)費(fei)清(qing)單(dan)，篩(shai)選出欠(qian)費(fei)期超過規(gui)定仍然(ran)有出賬(zhang)收(shou)入的(de)(de)用(yong)戶(hu)，跟蹤至客戶(hu)的(de)(de)受理信(xin)息(xi)，是(shi)否為紅名單(dan)用(yong)戶(hu)，否則不(bu)允許(xu)出賬(zhang)確(que)認收(shou)入。同(tong)時，檢查相應(ying)月份各類產品的(de)(de)拆停機統計數據，是(shi)否出現大幅波動，來核查應(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)是(shi)否真實存在(zai)。對于審計發現的(de)(de)某些(xie)大客戶(hu)應(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)長期掛賬(zhang)的(de)(de)問題，要(yao)提示問題存在(zai)的(de)(de)嚴(yan)重程度和可能(neng)造成的(de)(de)損失，督(du)促被審單(dan)位(wei)強(qiang)化客戶(hu)資信(xin)管理，從源頭上控(kong)制應(ying)收(shou)款(kuan)(kuan)的(de)(de)增長，嚴(yan)格評定客戶(hu)信(xin)用(yong)等(deng)級，確(que)定欠(qian)費(fei)額度、期限(xian)以(yi)及責任人(ren)。

找出(chu)需要(yao)分析的(de)(de)結點數，進行總體分析，如(ru)一些慣用(yong)的(de)(de)財務指標分析：應(ying)(ying)收賬款周轉率(lv)，應(ying)(ying)收賬款周轉天(tian)數等進行說明。

對總體進(jin)(jin)行(xing)趨勢(shi)比較，如與去年(nian)同期進(jin)(jin)行(xing)比較，與年(nian)初數，用(yong)曲線(xian)圖表(biao)示這幾個結點(dian)的應收賬款變動趨勢(shi)。

對應(ying)收(shou)賬款(kuan)(kuan)周(zhou)轉率和周(zhou)轉天(tian)數進(jin)行縱向趨勢比較，說明應(ying)收(shou)賬款(kuan)(kuan)的高低不僅僅體現在單個的數值上，還得與賒(she)銷收(shou)入進(jin)行對比分(fen)析。

4.分析性程序

分(fen)析(xi)性(xing)程(cheng)序(xu)是(shi)審計人員通(tong)過分(fen)析(xi)比(bi)(bi)較數據間的(de)關系或比(bi)(bi)率來(lai)(lai)取(qu)證(zheng)的(de)一(yi)種方法。在(zai)查證(zheng)應(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)問題(ti)時，不(bu)能(neng)只停(ting)留在(zai)表(biao)面(mian)上，還應(ying)通(tong)過橫(heng)向行(xing)業、縱(zong)向增長趨(qu)勢對(dui)比(bi)(bi)分(fen)析(xi)來(lai)(lai)揭示出應(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)整(zheng)體(ti)狀況。首先將(jiang)應(ying)收(shou)款(kuan)的(de)績效(xiao)指標(biao)與同行(xing)業水平、本系統其(qi)他公司進行(xing)橫(heng)向對(dui)比(bi)(bi)，來(lai)(lai)發現應(ying)收(shou)款(kuan)項(xiang)管理在(zai)行(xing)業系統等層面(mian)的(de)管理水平。再次選擇3-5年的(de)應(ying)收(shou)款(kuan)項(xiang)，對(dui)比(bi)(bi)作縱(zong)向趨(qu)勢分(fen)析(xi)，對(dui)整(zheng)體(ti)規模波動情況分(fen)析(xi)，查出重點問題(ti)。

審計人員應通過對(dui)財務報表項(xiang)目的橫向、縱向和比率分析，綜合觀察(cha)和對(dui)比，確(que)定重(zhong)大(da)或異常差(cha)異。

5.趨勢分析

在(zai)公司實(shi)施(shi)(shi)審計(ji)中，取得被(bei)審計(ji)單位季(ji)度、年(nian)度經營分(fen)析(xi)報告后(hou)，重點(dian)關注(zhu)公司有關用戶(hu)欠(qian)費(fei)數(shu)據(ju)的(de)(de)(de)引用、生成(cheng)數(shu)據(ju)的(de)(de)(de)真(zhen)實(shi)性和準確性（實(shi)地了解(jie)生成(cheng)過程(cheng)），欠(qian)費(fei)原(yuan)因(yin)是(shi)否明晰、清欠(qian)措施(shi)(shi)是(shi)否有效。對于應收(shou)賬款(kuan)的(de)(de)(de)主要(yao)構成(cheng)部分(fen)，用戶(hu)欠(qian)費(fei)數(shu)據(ju)，則主要(yao)用趨勢分(fen)析(xi)方法。對應收(shou)賬款(kuan)數(shu)據(ju)的(de)(de)(de)分(fen)析(xi)采用趨勢分(fen)析(xi)，從下(xia)圖可以看出，2004年(nian)8月(yue)(yue)、12月(yue)(yue)，2005年(nian)6月(yue)(yue)的(de)(de)(de)欠(qian)費(fei)數(shu)據(ju)都大(da)大(da)高于其他月(yue)(yue)份，尤其是(shi)2004年(nian)12月(yue)(yue)數(shu)據(ju)更(geng)是(shi)異(yi)常(chang)，不符合正常(chang)規律(lv)，因(yin)此，在(zai)下(xia)一(yi)步的(de)(de)(de)審計(ji)分(fen)析(xi)中應對這幾個(ge)月(yue)(yue)作(zuo)重點(dian)關注(zhu)。

利用(yong)趨勢分(fen)(fen)析法可以對審計(ji)期間用(yong)戶欠費(fei)的構(gou)成、結(jie)構(gou)，測算、分(fen)(fen)析和(he)(he)比較、找出影(ying)響(xiang)效益的癥結(jie)所在(zai)。分(fen)(fen)析其構(gou)成及影(ying)響(xiang)收入(ru)(ru)的發展趨勢，欠費(fei)記錄是否(fou)真實，會計(ji)、業務數據(ju)是否(fou)相(xiang)符，是否(fou)存在(zai)虛(xu)增收入(ru)(ru)和(he)(he)虛(xu)增用(yong)戶欠費(fei)，以達到虛(xu)增應收賬款的情況。

三、結束語

篇5

關鍵詞:往來賬;注意事項;審計方法

往(wang)來賬主(zhu)要包括應(ying)收(shou)賬款(kuan)、預付(fu)賬款(kuan)、其他應(ying)收(shou)款(kuan)、應(ying)付(fu)賬款(kuan)、其他應(ying)付(fu)款(kuan)等科(ke)目(mu)，在(zai)審(shen)(shen)計(ji)工作中，因往(wang)來賬的(de)許多經濟(ji)業務并不直接(jie)表現為收(shou)入、成本(ben)等敏感項(xiang)目(mu)，且大多科(ke)目(mu)明細繁(fan)多、發生頻繁(fan)、函證也(ye)比(bi)較困難，如果審(shen)(shen)計(ji)人員(yuan)不認真(zhen)分析判斷，或僅僅用少量(liang)抽取憑證的(de)審(shen)(shen)計(ji)方法，往(wang)往(wang)會錯失(shi)很多發現問題的(de)機會，在(zai)此，筆(bi)者結合(he)自己的(de)部分審(shen)(shen)計(ji)案例，淺談一下(xia)關于(yu)往(wang)來賬審(shen)(shen)計(ji)的(de)注意(yi)事項(xiang)和(he)方法。

根據審計(ji)(ji)(ji)(ji)目的(de)(de)(de)的(de)(de)(de)不同，審計(ji)(ji)(ji)(ji)人員在(zai)審閱(yue)被審計(ji)(ji)(ji)(ji)單位(wei)的(de)(de)(de)基礎資(zi)料后，應(ying)詳(xiang)細了解該(gai)單位(wei)的(de)(de)(de)資(zi)金運(yun)營、經營范(fan)圍、主(zhu)要的(de)(de)(de)客戶對象等情(qing)況，在(zai)了解情(qing)況的(de)(de)(de)過(guo)程(cheng)中應(ying)逐(zhu)步明確自(zi)己的(de)(de)(de)重點審計(ji)(ji)(ji)(ji)方向。在(zai)對往(wang)來(lai)賬(zhang)(zhang)進行審計(ji)(ji)(ji)(ji)時(shi)(shi)應(ying)對企(qi)(qi)業的(de)(de)(de)往(wang)來(lai)賬(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)二(er)級(ji)科目及金額進行分(fen)析判斷，往(wang)來(lai)賬(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)發(fa)生大多(duo)與資(zi)金密切相關，一個(ge)管理成熟(shu)的(de)(de)(de)企(qi)(qi)業通常都會(hui)制(zhi)(zhi)定一套較為(wei)完善的(de)(de)(de)資(zi)金審批和(he)內控(kong)制(zhi)(zhi)度，而這些制(zhi)(zhi)度也(ye)是對往(wang)來(lai)賬(zhang)(zhang)審計(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)主(zhu)要依(yi)據之一，從這種意義(yi)上講，往(wang)來(lai)賬(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)審計(ji)(ji)(ji)(ji)更(geng)強調符(fu)合(he)性(xing)測試，在(zai)進行實質性(xing)測試的(de)(de)(de)同時(shi)(shi)進行符(fu)合(he)性(xing)測試，往(wang)往(wang)能夠(gou)發(fa)現(xian)一些隱藏(zang)在(zai)往(wang)來(lai)賬(zhang)(zhang)中的(de)(de)(de)問題。

一、預付賬款的審(shen)查(cha)

預(yu)付(fu)(fu)(fu)賬(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)審(shen)計中應當關注有(you)(you)關的(de)(de)購貨合同(tong)是(shi)否(fou)真實、合法，對方單位(wei)是(shi)否(fou)真實存在(zai)，以確定企(qi)(qi)業(ye)(ye)是(shi)否(fou)存在(zai)虛列(lie)預(yu)付(fu)(fu)(fu)賬(zhang)款(kuan)(kuan)或(huo)隱瞞收(shou)入等(deng)問題(ti)(ti)。曾經(jing)做過(guo)的(de)(de)審(shen)計案(an)例中有(you)(you)一(yi)個(ge)(ge)案(an)例是(shi)通過(guo)預(yu)付(fu)(fu)(fu)賬(zhang)款(kuan)(kuan)發(fa)現了問題(ti)(ti)，一(yi)個(ge)(ge)大(da)型(xing)的(de)(de)建筑(zhu)(zhu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)為了提(ti)(ti)高自(zi)己的(de)(de)建筑(zhu)(zhu)資(zi)(zi)質，需(xu)要(yao)(yao)(yao)增(zeng)資(zi)(zi)，按(an)照審(shen)計準則，增(zeng)資(zi)(zi)之前要(yao)(yao)(yao)對企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)上期出資(zi)(zi)的(de)(de)到位(wei)、使用情況(kuang)進行(xing)(xing)審(shen)計，在(zai)對其(qi)進行(xing)(xing)審(shen)計前，我們查閱了該(gai)(gai)公(gong)司(si)幾年(nian)來的(de)(de)報表數據，并詳細(xi)地詢(xun)(xun)問該(gai)(gai)單位(wei)的(de)(de)主要(yao)(yao)(yao)經(jing)營項(xiang)目(mu)、收(shou)入、利潤等(deng)概(gai)況(kuang)，從報表上看預(yu)付(fu)(fu)(fu)賬(zhang)款(kuan)(kuan)科目(mu)每(mei)年(nian)的(de)(de)余額都較大(da)，建筑(zhu)(zhu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)雖(sui)然(ran)有(you)(you)些工(gong)(gong)程(cheng)款(kuan)(kuan)需(xu)要(yao)(yao)(yao)預(yu)付(fu)(fu)(fu)，但結(jie)合該(gai)(gai)公(gong)司(si)每(mei)年(nian)的(de)(de)工(gong)(gong)程(cheng)結(jie)算(suan)情況(kuang)分(fen)析該(gai)(gai)項(xiang)科目(mu)余額異常(chang)，于是(shi)抽(chou)(chou)查了首次出資(zi)(zi)時的(de)(de)大(da)量預(yu)付(fu)(fu)(fu)賬(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)憑證和(he)資(zi)(zi)金的(de)(de)收(shou)付(fu)(fu)(fu)憑證，發(fa)現在(zai)出資(zi)(zi)的(de)(de)當月，貨幣資(zi)(zi)金數額很大(da)，其(qi)后逐漸減少，同(tong)時預(yu)付(fu)(fu)(fu)賬(zhang)款(kuan)(kuan)逐步增(zeng)大(da)，預(yu)付(fu)(fu)(fu)賬(zhang)款(kuan)(kuan)后附一(yi)些施工(gong)(gong)合同(tong)大(da)部分(fen)比較簡易，同(tong)時大(da)部分(fen)都是(shi)個(ge)(ge)人和(he)該(gai)(gai)公(gong)司(si)簽訂的(de)(de)合同(tong)，且在(zai)后期幾年(nian)幾家單位(wei)和(he)個(ge)(ge)人的(de)(de)預(yu)付(fu)(fu)(fu)賬(zhang)款(kuan)(kuan)都變化不大(da)，由(you)此判斷出該(gai)(gai)單位(wei)抽(chou)(chou)逃注冊(ce)資(zi)(zi)本的(de)(de)數額，在(zai)將幾家異常(chang)的(de)(de)單位(wei)和(he)個(ge)(ge)人的(de)(de)預(yu)付(fu)(fu)(fu)賬(zhang)款(kuan)(kuan)整理后，我們要(yao)(yao)(yao)求去這(zhe)些單位(wei)和(he)個(ge)(ge)人處詢(xun)(xun)證，但企(qi)(qi)業(ye)(ye)卻提(ti)(ti)供不出詳細(xi)地地址(zhi)，最(zui)后企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)財務人員承認預(yu)付(fu)(fu)(fu)賬(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)抽(chou)(chou)逃資(zi)(zi)金部分(fen)。

二(er)、應(ying)收賬款的(de)審查。

1.了解并測(ce)試被審(shen)單位應收賬款的內(nei)部(bu)控(kong)制

應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)控制(zhi)測(ce)試(shi)主要圍繞應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)不(bu)相(xiang)容職務分(fen)離、正確的(de)(de)授權審(shen)批(pi)、充分(fen)的(de)(de)憑(ping)(ping)證(zheng)和(he)記(ji)錄(lu)、定(ding)期(qi)寄(ji)送(song)對(dui)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)單(dan)以及(ji)內(nei)部(bu)(bu)核(he)查(cha)等(deng)來實施。注冊會計師在(zai)審(shen)計時應(ying)重點(dian)關注如下(xia)幾個方面的(de)(de)控制(zhi)測(ce)試(shi)及(ji)評(ping)價：(1)應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)記(ji)錄(lu)是否以經(jing)銷(xiao)(xiao)售(shou)部(bu)(bu)門(men)核(he)準的(de)(de)銷(xiao)(xiao)售(shou)發票(piao)和(he)發運憑(ping)(ping)證(zheng)為依據；(2)企(qi)業是否根據應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)明細賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)的(de)(de)余額(e)(e)定(ding)期(qi)編制(zhi)客戶(hu)(hu)對(dui)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)單(dan)并與(yu)客戶(hu)(hu)對(dui)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)，編表(biao)與(yu)記(ji)錄(lu)、調整應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)不(bu)相(xiang)容職務是否得到了分(fen)離；(3)應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)總(zong)(zong)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)和(he)明細賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)登記(ji)是否由不(bu)同(tong)的(de)(de)人員根據匯總(zong)(zong)的(de)(de)記(ji)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)憑(ping)(ping)證(zheng)和(he)各種(zhong)原始憑(ping)(ping)證(zheng)、記(ji)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)憑(ping)(ping)證(zheng)分(fen)別(bie)登記(ji)，應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)總(zong)(zong)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)和(he)明細賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)的(de)(de)余額(e)(e)是否由獨立(li)于記(ji)錄(lu)應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)其他人員定(ding)期(qi)核(he)查(cha)；(4)測(ce)試(shi)企(qi)業的(de)(de)信用部(bu)(bu)門(men)是否定(ding)期(qi)編制(zhi)應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)分(fen)析表(biao)并標(biao)出(chu)虛列的(de)(de)應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)或不(bu)能收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)回(hui)的(de)(de)應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)；(5)測(ce)試(shi)企(qi)業對(dui)于賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)齡較長的(de)(de)客戶(hu)(hu)的(de)(de)應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)是否指定(ding)專(zhuan)人進行催收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)以保(bao)證(zheng)債權得以收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)回(hui)，應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)各種(zhong)貸項調整（包括壞賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)沖銷(xiao)(xiao)、折扣與(yu)折讓的(de)(de)給予）是否經(jing)過(guo)專(zhuan)人授權審(shen)批(pi)；(6)測(ce)試(shi)企(qi)業是否建立(li)壞賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)準備金(jin)制(zhi)度(du)。

2.有(you)選擇地對應(ying)收賬款(kuan)進(jin)行函證

注(zhu)冊會計(ji)師應(ying)(ying)(ying)親(qin)自進行函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)的(de)(de)(de)(de)寄(ji)發(fa)以保證(zheng)(zheng)(zheng)寄(ji)發(fa)過程(cheng)中出(chu)現的(de)(de)(de)(de)舞(wu)弊風險(xian)，在(zai)(zai)確定函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)范圍時，應(ying)(ying)(ying)對(dui)總(zong)體(ti)以一(yi)定的(de)(de)(de)(de)形式(shi)(shi)(shi)分(fen)(fen)層(ceng)，以便對(dui)應(ying)(ying)(ying)收賬(zhang)款(kuan)金額的(de)(de)(de)(de)主(zhu)體(ti)部(bu)分(fen)(fen)進行函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)。一(yi)般情況(kuang)下，注(zhu)冊會計(ji)師應(ying)(ying)(ying)選(xuan)擇(ze)以下項(xiang)目(mu)(mu)作為(wei)(wei)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)對(dui)象，大額或賬(zhang)齡較長的(de)(de)(de)(de)項(xiang)目(mu)(mu)；與債務人發(fa)生糾紛的(de)(de)(de)(de)項(xiang)目(mu)(mu)；關(guan)聯(lian)方(fang)項(xiang)目(mu)(mu)；交易頻繁但(dan)期(qi)(qi)(qi)末余額較小(xiao)甚至(zhi)為(wei)(wei)零的(de)(de)(de)(de)項(xiang)目(mu)(mu)；非正常項(xiang)目(mu)(mu)。在(zai)(zai)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)時間的(de)(de)(de)(de)選(xuan)擇(ze)上，函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)最好以資(zi)產負債表(biao)日(ri)(ri)為(wei)(wei)截(jie)(jie)止日(ri)(ri)，充分(fen)(fen)考慮對(dui)方(fang)復函(han)(han)(han)(han)(han)(han)的(de)(de)(de)(de)時間，在(zai)(zai)期(qi)(qi)(qi)后適(shi)當時間內實施(shi)(shi)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)，盡可能做到在(zai)(zai)審(shen)計(ji)工作結(jie)(jie)束(shu)前取得(de)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)的(de)(de)(de)(de)全部(bu)資(zi)料。如果被審(shen)單(dan)位的(de)(de)(de)(de)固有風險(xian)和控(kong)制風險(xian)評估為(wei)(wei)低(di)水平，注(zhu)冊會計(ji)師也可選(xuan)擇(ze)資(zi)產負債表(biao)日(ri)(ri)前適(shi)當日(ri)(ri)期(qi)(qi)(qi)為(wei)(wei)截(jie)(jie)止日(ri)(ri)實施(shi)(shi)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)，并對(dui)所(suo)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)項(xiang)目(mu)(mu)自該截(jie)(jie)止日(ri)(ri)期(qi)(qi)(qi)至(zhi)資(zi)產負債表(biao)日(ri)(ri)發(fa)生的(de)(de)(de)(de)變動(dong)實施(shi)(shi)實質性測試程(cheng)序。函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)方(fang)式(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)選(xuan)擇(ze)分(fen)(fen)為(wei)(wei)積(ji)極式(shi)(shi)(shi)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)和消極式(shi)(shi)(shi)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)，注(zhu)冊會計(ji)師在(zai)(zai)實務中為(wei)(wei)了提高(gao)效率，一(yi)般將兩種函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)方(fang)式(shi)(shi)(shi)結(jie)(jie)合使用。對(dui)于大金額應(ying)(ying)(ying)收賬(zhang)款(kuan)采用積(ji)極式(shi)(shi)(shi)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)，對(dui)于小(xiao)金額應(ying)(ying)(ying)收賬(zhang)款(kuan)采用消極式(shi)(shi)(shi)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)。同時，注(zhu)冊會計(ji)師應(ying)(ying)(ying)該直(zhi)接(jie)控(kong)制詢(xun)證(zheng)(zheng)(zheng)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)的(de)(de)(de)(de)發(fa)送和回(hui)收，通過函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)結(jie)(jie)果匯總(zong)表(biao)來(lai)控(kong)制函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)。

最后，注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)還要(yao)對(dui)函(han)(han)(han)(han)證結(jie)(jie)(jie)果(guo)及(ji)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)余額進行(xing)分(fen)析(xi)，重點關注(zhu)(zhu)回函(han)(han)(han)(han)結(jie)(jie)(jie)果(guo)表(biao)明存在審(shen)(shen)計(ji)差異的情(qing)(qing)(qing)況(kuang)(kuang)，合理估(gu)算應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)總額中存在的累積差錯的多少，估(gu)計(ji)未被選中進行(xing)函(han)(han)(han)(han)證的應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的累積差錯是(shi)多少，將函(han)(han)(han)(han)證的過程和情(qing)(qing)(qing)況(kuang)(kuang)記錄在工作底稿中。具體可以分(fen)為如(ru)下(xia)兩種(zhong)情(qing)(qing)(qing)況(kuang)(kuang)：(1)收(shou)(shou)到回函(han)(han)(han)(han)時，如(ru)果(guo)回函(han)(han)(han)(han)結(jie)(jie)(jie)果(guo)與賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)面一(yi)致，注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)一(yi)般可以初步(bu)確(que)認(ren)此筆(bi)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的真實性(xing)和準(zhun)確(que)性(xing)；如(ru)果(guo)回函(han)(han)(han)(han)的結(jie)(jie)(jie)果(guo)小于被審(shen)(shen)單(dan)位(wei)的賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)面價(jia)值，注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)應(ying)(ying)(ying)重點關注(zhu)(zhu)被審(shen)(shen)單(dan)位(wei)是(shi)否(fou)存在擴大應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)，虛增(zeng)銷售收(shou)(shou)入和利(li)(li)潤的嫌(xian)疑(yi)(yi)并調(diao)(diao)查(cha)發函(han)(han)(han)(han)之后收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的情(qing)(qing)(qing)況(kuang)(kuang)；如(ru)果(guo)回函(han)(han)(han)(han)結(jie)(jie)(jie)果(guo)大于被審(shen)(shen)單(dan)位(wei)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)面價(jia)值，注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)應(ying)(ying)(ying)關注(zhu)(zhu)被審(shen)(shen)單(dan)位(wei)是(shi)否(fou)存在利(li)(li)用應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)隱瞞利(li)(li)潤的舞弊(bi)行(xing)為。(2)對(dui)于采用積極式函(han)(han)(han)(han)證而(er)沒有收(shou)(shou)到回函(han)(han)(han)(han)時，如(ru)果(guo)是(shi)因為對(dui)方已經付款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)，應(ying)(ying)(ying)審(shen)(shen)查(cha)發函(han)(han)(han)(han)后的企業收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)情(qing)(qing)(qing)況(kuang)(kuang)；如(ru)果(guo)存在虛假確(que)認(ren)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的嫌(xian)疑(yi)(yi)，應(ying)(ying)(ying)通過調(diao)(diao)查(cha)交易的相(xiang)關合同、銷售發票、發運憑證等予以核實；如(ru)果(guo)是(shi)發函(han)(han)(han)(han)途中丟失，可以通過郵局進行(xing)查(cha)詢。在分(fen)析(xi)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)回函(han)(han)(han)(han)時，注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)還應(ying)(ying)(ying)考慮時間因素(su)、成(cheng)本效益因素(su)以及(ji)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的重要(yao)性(xing)水平(ping)，決定(ding)是(shi)否(fou)進一(yi)步(bu)擴大函(han)(han)(han)(han)證范圍(wei)和追加實質性(xing)測試程序。

三、其他應收(shou)款、其他應付款的審查

其(qi)(qi)他(ta)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)款(kuan)、其(qi)(qi)他(ta)應(ying)(ying)(ying)付(fu)款(kuan)大(da)(da)(da)部(bu)分(fen)(fen)為(wei)非主(zhu)營業(ye)務(wu)形成的往來(lai)賬，其(qi)(qi)中(zhong)(zhong)大(da)(da)(da)部(bu)為(wei)個(ge)人(ren)往來(lai)，有(you)(you)些審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)員對(dui)(dui)(dui)此(ci)(ci)往往容易忽(hu)略其(qi)(qi)重要(yao)性而(er)減少(shao)抽查平整(zheng)的樣本(ben)，致使(shi)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)其(qi)(qi)中(zhong)(zhong)的問題也被忽(hu)略。對(dui)(dui)(dui)于(yu)(yu)其(qi)(qi)他(ta)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)款(kuan)的審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)應(ying)(ying)(ying)關(guan)(guan)(guan)注企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)的對(dui)(dui)(dui)其(qi)(qi)他(ta)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)款(kuan)的審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)中(zhong)(zhong)應(ying)(ying)(ying)當(dang)(dang)關(guan)(guan)(guan)注企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)內部(bu)控(kong)制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度(du)，另(ling)外(wai)(wai)是(shi)(shi)否建立(li)了定期清理的制(zhi)(zhi)度(du)，是(shi)(shi)否執行(xing)(xing)。同(tong)時還應(ying)(ying)(ying)注意調查對(dui)(dui)(dui)方(fang)單(dan)(dan)(dan)位(wei)是(shi)(shi)否真實存(cun)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)，如果是(shi)(shi)押金，應(ying)(ying)(ying)調查對(dui)(dui)(dui)方(fang)單(dan)(dan)(dan)位(wei)是(shi)(shi)否以將押金退回(hui)，如果已經退回(hui)，單(dan)(dan)(dan)位(wei)就有(you)(you)可(ke)能(neng)存(cun)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)私設(she)“小金庫”的現(xian)象(xiang)，應(ying)(ying)(ying)當(dang)(dang)仔細深入地調查。另(ling)外(wai)(wai)還應(ying)(ying)(ying)當(dang)(dang)關(guan)(guan)(guan)注企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)是(shi)(shi)否有(you)(you)長期掛賬的單(dan)(dan)(dan)位(wei)借款(kuan)，對(dui)(dui)(dui)方(fang)單(dan)(dan)(dan)位(wei)是(shi)(shi)否真實存(cun)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)，應(ying)(ying)(ying)詢問有(you)(you)關(guan)(guan)(guan)人(ren)員，查清原(yuan)因，從而(er)進一(yi)步(bu)搞清企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)是(shi)(shi)否存(cun)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)舞(wu)弊(bi)行(xing)(xing)為(wei)。在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)此(ci)(ci)僅談一(yi)例(li)(li)關(guan)(guan)(guan)于(yu)(yu)其(qi)(qi)他(ta)應(ying)(ying)(ying)付(fu)款(kuan)的審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)案(an)例(li)(li)。在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)接受一(yi)個(ge)上級主(zhu)管部(bu)門委托(tuo)后對(dui)(dui)(dui)其(qi)(qi)下屬(shu)的單(dan)(dan)(dan)位(wei)進行(xing)(xing)經濟效益審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)時，其(qi)(qi)中(zhong)(zhong)一(yi)家(jia)下屬(shu)單(dan)(dan)(dan)位(wei)為(wei)大(da)(da)(da)型(xing)的兼住(zhu)宿、餐飲、娛樂于(yu)(yu)一(yi)體的酒店，在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)其(qi)(qi)往來(lai)賬時發現(xian)該(gai)(gai)單(dan)(dan)(dan)位(wei)其(qi)(qi)他(ta)應(ying)(ying)(ying)付(fu)款(kuan)數(shu)額(e)變動較大(da)(da)(da)，且在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)基準日其(qi)(qi)金額(e)也很(hen)大(da)(da)(da)，于(yu)(yu)是(shi)(shi)增加抽查該(gai)(gai)科(ke)目(mu)(mu)的憑證(zheng)數(shu)量，在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)抽查中(zhong)(zhong)我們(men)發現(xian)有(you)(you)很(hen)多不正規的自制(zhi)(zhi)原(yuan)始收(shou)(shou)(shou)據，有(you)(you)的收(shou)(shou)(shou)據摘(zhai)要(yao)里注明是(shi)(shi)押金，但起(qi)數(shu)額(e)卻(que)很(hen)大(da)(da)(da)，且有(you)(you)部(bu)分(fen)(fen)科(ke)目(mu)(mu)的數(shu)額(e)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)有(you)(you)規律的增加，根據審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)經驗。初(chu)步(bu)判(pan)斷(duan)為(wei)賬外(wai)(wai)收(shou)(shou)(shou)入，在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)把判(pan)斷(duan)異常(chang)的憑證(zheng)整(zheng)理出來(lai)之后，該(gai)(gai)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)的財務(wu)負責人(ren)承認(ren)這部(bu)分(fen)(fen)異常(chang)的數(shu)額(e)為(wei)該(gai)(gai)單(dan)(dan)(dan)位(wei)出租房屋收(shou)(shou)(shou)入。

總之，往(wang)來(lai)賬(zhang)的(de)審(shen)計對整個(ge)審(shen)計工作(zuo)非(fei)(fei)常重要，工作(zuo)量也非(fei)(fei)常大(da)，但由于(yu)上(shang)述幾方面(mian)的(de)問題，我們應(ying)當加(jia)強對往(wang)來(lai)賬(zhang)的(de)審(shen)查(cha)力度，特別注意長期(qi)不發生增減變化的(de)呆滯往(wang)來(lai)賬(zhang)項(xiang)和(he)(he)偶(ou)發性(xing)大(da)額(e)往(wang)來(lai)賬(zhang)項(xiang)，重點關注它(ta)的(de)形成、變化有可能帶(dai)有的(de)違規(gui)、違法性(xing)質，也有可能帶(dai)來(lai)一定的(de)經營風險，如(ru)隱瞞收(shou)入、少(shao)攤銷成本費用、侵吞公款、巨額(e)壞賬(zhang)、賬(zhang)外資金等，在審(shen)計中對符合性(xing)測(ce)試和(he)(he)實質性(xing)測(ce)試相(xiang)結合，深入細致地開展審(shen)計工作(zuo)，這樣(yang)才能發現問題，更好地完成審(shen)計任務。

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篇6

關鍵詞 應收款項 審計 方法 體會

應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)款項(xiang)包(bao)括應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款、應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)票據、預付賬(zhang)款、其(qi)他應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)款等，是企(qi)業(ye)(ye)的(de)主要流動資產(chan)(chan)之(zhi)一，其(qi)管理狀況直接影(ying)響著企(qi)業(ye)(ye)的(de)資產(chan)(chan)質量和資產(chan)(chan)營(ying)運(yun)能力。隨著市場(chang)經(jing)濟的(de)發展(zhan)，商業(ye)(ye)信(xin)用的(de)推行，鐵路企(qi)業(ye)(ye)應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)款項(xiang)數額明顯(xian)增多(duo)，加強應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)款項(xiang)的(de)管理已(yi)經(jing)成為經(jing)營(ying)活動中日益重(zhong)要的(de)問題。對(dui)鐵路基層單(dan)位(wei)債權債務(wu)的(de)審計(ji)工作是我們(men)審計(ji)內容(rong)之(zhi)一，我在此談(tan)談(tan)其(qi)中對(dui)應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)款項(xiang)審計(ji)的(de)體會。

一、應(ying)收款項(xiang)存在的問題

(一)應收賬款

目前(qian)單(dan)位在(zai)(zai)應收(shou)賬款(kuan)方(fang)面存(cun)在(zai)(zai)的主(zhu)要問題是(shi)長期掛賬未及時清理。尤其(qi)是(shi)某些多元企業，掛賬的數額大，時間長，三年以上的應收(shou)賬款(kuan)往(wang)往(wang)是(shi)難以收(shou)回，產生壞賬損失。有些單(dan)位未能按規(gui)定對(dui)全部債權取得對(dui)方(fang)的簽(qian)認，應收(shou)賬款(kuan)存(cun)在(zai)(zai)一定的資金安全風(feng)險。

除以上兩方面問(wen)題外，應收(shou)賬款(kuan)還容易存(cun)在以下幾方面的問(wen)題：

1.應收賬款入賬金額不準確。

2.應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款記錄(lu)的(de)內容不(bu)(bu)真實、不(bu)(bu)合(he)理、不(bu)(bu)合(he)法。在實際(ji)工作中應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款往(wang)(wang)往(wang)(wang)是某些單位調(diao)節收(shou)入(ru)、營(ying)私舞弊(bi)的(de)“調(diao)節器”，成為掩蓋各種不(bu)(bu)正常經營(ying)的(de)“防空(kong)洞(dong)”，如通過“應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款”賬(zhang)(zhang)戶虛(xu)列收(shou)入(ru)等。

3.應收賬款回收期過長(chang)，周(zhou)轉(zhuan)速度過慢。

4.對壞(huai)賬損失(shi)的(de)處理(li)不(bu)合(he)理(li)。

(二)預付賬款

目前單位在預(yu)(yu)(yu)付(fu)賬(zhang)款(kuan)方面存在的主要問題是(shi)賬(zhang)戶長(chang)期(qi)掛賬(zhang)，未(wei)轉為(wei)(wei)(wei)其他(ta)應收(shou)款(kuan)核算。表現為(wei)(wei)(wei)九(jiu)十(shi)年代末(mo)多元企(qi)業(ye)對(dui)(dui)(dui)外(wai)聯營等(deng)(deng)(deng)預(yu)(yu)(yu)付(fu)資金，因市場變化(hua)、合作企(qi)業(ye)經營不(bu)善(shan)、財務狀況惡化(hua)或不(bu)講信譽，或是(shi)由于(yu)簽訂合同之(zhi)時(shi)對(dui)(dui)(dui)方就存在欺(qi)詐行為(wei)(wei)(wei)等(deng)(deng)(deng)原(yuan)因，收(shou)款(kuan)方違(wei)約(yue)，不(bu)交付(fu)產(chan)品也(ye)不(bu)退回預(yu)(yu)(yu)付(fu)款(kuan)，預(yu)(yu)(yu)付(fu)賬(zhang)款(kuan)被(bei)拖(tuo)欠無法收(shou)回，長(chang)期(qi)掛賬(zhang)；有(you)關人員對(dui)(dui)(dui)工作不(bu)重(zhong)視，在對(dui)(dui)(dui)方違(wei)約(yue)后，沒(mei)有(you)及時(shi)催(cui)收(shou)。預(yu)(yu)(yu)付(fu)賬(zhang)款(kuan)往(wang)往(wang)是(shi)因為(wei)(wei)(wei)“已過(guo)訴(su)訟(song)時(shi)效”、“公(gong)司(si)破(po)產(chan)無資產(chan)執行”等(deng)(deng)(deng)原(yuan)因難以收(shou)回，成為(wei)(wei)(wei)壞賬(zhang)。

除上所述，單位的(de)預付賬款還(huan)可能會產生以下常見的(de)錯弊：

1.核(he)(he)算內容不真實、不合法、不合理：將應(ying)(ying)繳收(shou)(shou)入作為預付賬款(kuan)業務進行核(he)(he)算，造成(cheng)賬戶(hu)(hu)對應(ying)(ying)關系的混(hun)亂，以達(da)到(dao)截留收(shou)(shou)入目的；或(huo)由于會計人員(yuan)的業務水平問題，將應(ying)(ying)由“應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬款(kuan)”、“其他應(ying)(ying)收(shou)(shou)款(kuan)”等(deng)債權賬戶(hu)(hu)核(he)(he)算的內容，在“預付賬款(kuan)”賬戶(hu)(hu)上核(he)(he)算，混(hun)淆了兩種(zhong)業務的性(xing)質。

2.利(li)用(yong)該(gai)賬戶記錄(lu)不(bu)真實的交(jiao)易，進行(xing)欺詐。表現形式(shi)有私(si)借款項、多記金(jin)額(e)、不(bu)合邏(luo)輯的業務和(he)虛假交(jiao)易等。

(三(san))其他(ta)應收款容易產(chan)生(sheng)的問題有以下兩方(fang)面：

1.核算(suan)個(ge)人借支備(bei)用金(jin)，容易(yi)產生重(zhong)復掛賬的(de)錯誤。如預(yu)付某款項時掛列(lie)經(jing)辦(ban)人個(ge)人備(bei)用金(jin)賬戶，發票回來后(hou)卻由另(ling)一(yi)個(ge)財務人員(yuan)核算(suan)，不知該(gai)款項已支付，掛列(lie)應付某單位貨款而沒有列(lie)銷個(ge)人借支備(bei)用金(jin)科目。

2.利(li)用其他應收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)轉移貨幣(bi)資金(jin)(jin)。如公款(kuan)(kuan)私存或占用公款(kuan)(kuan)進行對外投(tou)資，將(jiang)所(suo)獲得利(li)息(xi)或利(li)潤留作企業“小(xiao)金(jin)(jin)庫”，掛入(ru)“其他應收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)”賬戶(hu)。這不(bu)僅使其他應收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)數據失(shi)真(zhen)，而且導(dao)致貨幣(bi)資金(jin)(jin)的嚴重不(bu)實，無法(fa)正確反映企業的現金(jin)(jin)流(liu)量狀(zhuang)況(kuang)。

(四)應收票據

由于鐵路單位較少采(cai)用商業匯(hui)票(piao)進行(xing)結算，問題也相對較少。

二、應收款項審計(ji)的方法和體會

由于(yu)鐵(tie)路基層單位(wei)應(ying)(ying)收票據相對較少，實際工(gong)作中側重于(yu)對應(ying)(ying)收賬(zhang)款、預付賬(zhang)款及(ji)其他應(ying)(ying)付款的(de)檢查與審計(ji)。

(一)應收賬款

1.檢查應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)內(nei)(nei)部(bu)控制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度。應(ying)注意：是否建(jian)立了(le)明確的(de)職責分工制(zhi)(zhi)度；是否嚴(yan)格控制(zhi)(zhi)應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)業務，即應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)登記必須有專(zhuan)人負(fu)責，記錄必須以經辦部(bu)門核準的(de)銷(xiao)售發(fa)票和發(fa)運單等原始憑證(zheng)為依據；是否建(jian)立了(le)應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)定期(qi)清理、催收(shou)制(zhi)(zhi)度；是否建(jian)立了(le)嚴(yan)格的(de)對(dui)壞賬(zhang)(zhang)損失(shi)的(de)沖銷(xiao)等批準、審(shen)核制(zhi)(zhi)度。通(tong)過對(dui)內(nei)(nei)控制(zhi)(zhi)度的(de)測評(ping)，找出企業在應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)管理和控制(zhi)(zhi)方面的(de)薄弱環節，作為下一步審(shen)查的(de)重點內(nei)(nei)容(rong)。

2.運用(yong)核對(dui)法：將“應收賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)”賬(zhang)(zhang)戶的(de)有(you)(you)關書(shu)面材料，即(ji)賬(zhang)(zhang)、表、證(zheng)就(jiu)其相(xiang)關范圍(wei)進行核對(dui)，以檢驗其記賬(zhang)(zhang)憑證(zheng)、原始憑證(zheng)填寫的(de)內容、數量、單價、金額等項目是否(fou)(fou)一致、合法，檢查會計處理是否(fou)(fou)正(zheng)確(que)；是否(fou)(fou)有(you)(you)不屬于結(jie)算業(ye)務的(de)債權隱藏在應收賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)中；是否(fou)(fou)發生應收款(kuan)(kuan)賬(zhang)(zhang)戶貸方有(you)(you)余(yu)額的(de)反常現象(xiang)。

3.運用(yong)賬(zhang)(zhang)齡(ling)(ling)分(fen)析法，分(fen)析賬(zhang)(zhang)齡(ling)(ling)及審查(cha)(cha)(cha)其可回(hui)(hui)收(shou)(shou)(shou)(shou)性。注意賬(zhang)(zhang)款是(shi)否(fou)收(shou)(shou)(shou)(shou)回(hui)(hui)，金額(e)是(shi)否(fou)一致，是(shi)否(fou)存在(zai)收(shou)(shou)(shou)(shou)回(hui)(hui)貨款不入賬(zhang)(zhang)或(huo)故(gu)意調整(zheng)應收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款的(de)現象。重(zhong)點(dian)是(shi)檢查(cha)(cha)(cha)應收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款是(shi)否(fou)在(zai)會計報表(biao)上正(zheng)確反映(ying)，有無(wu)人為控制營業(ye)收(shou)(shou)(shou)(shou)入的(de)行(xing)為。對于(yu)數額(e)大、久欠不還的(de)、有糾紛(fen)、催收(shou)(shou)(shou)(shou)情(qing)況不明的(de)應進行(xing)重(zhong)點(dian)審查(cha)(cha)(cha)，著重(zhong)檢查(cha)(cha)(cha)是(shi)否(fou)存在(zai)款項收(shou)(shou)(shou)(shou)回(hui)(hui)后，通過不正(zheng)當手段轉(zhuan)移、貪污的(de)情(qing)況。

4.審查(cha)長期(qi)掛(gua)列(lie)的(de)(de)應收賬(zhang)款的(de)(de)原(yuan)因(yin)、壞賬(zhang)業(ye)務(wu)處理的(de)(de)情況(kuang)以(yi)及單(dan)位(wei)與債(zhai)務(wu)人進行(xing)的(de)(de)債(zhai)務(wu)重組是否正確(que)。運用(yong)函(han)證法，直(zhi)接致函(han)欠款單(dan)位(wei)，根據(ju)對方(fang)回函(han)情況(kuang)來(lai)驗證應收賬(zhang)款數據(ju)的(de)(de)真實性。

(二)預付賬款

1.審查預付賬款內部控制制度。應注意：是(shi)否(fou)建(jian)立(li)了明(ming)確的職(zhi)責分工制度；是(shi)否(fou)嚴(yan)格劃分審批權限；是(shi)否(fou)嚴(yan)格按照(zhao)合(he)同的規定執(zhi)行；是(shi)否(fou)建(jian)立(li)催收(shou)制度；是(shi)否(fou)建(jian)立(li)了壞賬損失(shi)審批制度。

2.檢查(cha)(cha)預付(fu)(fu)賬(zhang)(zhang)款支付(fu)(fu)的(de)(de)真(zhen)(zhen)實、合法(fa)性，并(bing)對(dui)(dui)預付(fu)(fu)賬(zhang)(zhang)款的(de)(de)必要性進(jin)行審(shen)(shen)查(cha)(cha)。利用審(shen)(shen)閱(yue)法(fa)全面審(shen)(shen)閱(yue)其明(ming)細賬(zhang)(zhang)戶的(de)(de)摘(zhai)要或對(dui)(dui)應賬(zhang)(zhang)戶的(de)(de)記(ji)錄，查(cha)(cha)看是否(fou)有摘(zhai)要欄說明(ming)含糊不(bu)清的(de)(de)現象(xiang)。利用核對(dui)(dui)法(fa)進(jin)行“賬(zhang)(zhang)證(zheng)核對(dui)(dui)”，調(diao)閱(yue)會計憑證(zheng)，進(jin)行賬(zhang)(zhang)證(zheng)核對(dui)(dui)，查(cha)(cha)對(dui)(dui)該筆(bi)業務會計憑證(zheng)是否(fou)真(zhen)(zhen)實、合法(fa)，對(dui)(dui)只(zhi)有記(ji)賬(zhang)(zhang)憑證(zheng)而沒有原(yuan)始憑證(zheng)的(de)(de)要重點審(shen)(shen)查(cha)(cha)。

3.檢查(cha)會計處理(li)是否(fou)正確，通過審(shen)閱明細賬上的業(ye)務發生日期及業(ye)務內容(rong)說明發現線索或(huo)疑點(dian)，檢查(cha)其(qi)是否(fou)記有(you)不屬于預付(fu)賬款(kuan)賬戶核(he)算范(fan)圍的各(ge)種應收和(he)(he)預付(fu)款(kuan)項，檢查(cha)入庫(ku)記錄(lu)和(he)(he)購貨發票，有(you)無重復(fu)付(fu)款(kuan)或(huo)將同一筆已付(fu)清的賬款(kuan)在預付(fu)賬款(kuan)和(he)(he)應付(fu)賬款(kuan)這(zhe)兩個科(ke)目同時掛賬的情況。

4.檢(jian)查(cha)預付(fu)賬款(kuan)(kuan)是(shi)(shi)(shi)否(fou)有長期掛賬等現(xian)象(xiang)，檢(jian)查(cha)其是(shi)(shi)(shi)否(fou)真實、合法(fa)，或(huo)(huo)因供貨(huo)單(dan)位破(po)產、撤消等原因已(yi)無望收(shou)到所購貨(huo)物(wu)的(de)，是(shi)(shi)(shi)否(fou)將(jiang)(jiang)預付(fu)款(kuan)(kuan)轉作(zuo)其他(ta)應收(shou)款(kuan)(kuan)，并按有關規定計提壞賬準備。利(li)用(yong)調(diao)查(cha)法(fa)，調(diao)查(cha)對(dui)方單(dan)位是(shi)(shi)(shi)否(fou)已(yi)將(jiang)(jiang)貨(huo)物(wu)發出或(huo)(huo)已(yi)將(jiang)(jiang)貨(huo)款(kuan)(kuan)退回，而被經辦人將(jiang)(jiang)款(kuan)(kuan)項(xiang)移(yi)作(zuo)他(ta)用(yong)或(huo)(huo)侵(qin)吞。

(三)其他應收款

1.審(shen)查(cha)其他應(ying)(ying)收款(kuan)(kuan)內部控制制度(du)(du)。應(ying)(ying)注意：被查(cha)單位是否(fou)(fou)(fou)建立明確的職(zhi)責分工(gong)(gong)制度(du)(du)；是否(fou)(fou)(fou)建立備用金領用和報銷制度(du)(du)；是否(fou)(fou)(fou)建立定期清理制度(du)(du)，其他應(ying)(ying)收款(kuan)(kuan)的催收工(gong)(gong)作是否(fou)(fou)(fou)及時等。

2.應用審閱法，全面審閱其(qi)(qi)明(ming)細賬(zhang)(zhang)，檢查(cha)是(shi)否有(you)(you)(you)應收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)、應收(shou)票據(ju)、預付賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)、長期投資等(deng)不屬于其(qi)(qi)他(ta)應收(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)內容放在(zai)(zai)其(qi)(qi)他(ta)應收(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)中核算，檢查(cha)有(you)(you)(you)無重復(fu)付款(kuan)(kuan)(kuan)或將同一筆已付清(qing)的(de)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)在(zai)(zai)其(qi)(qi)他(ta)應收(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)和應付賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)這兩(liang)個科目(mu)同時(shi)掛賬(zhang)(zhang)的(de)情(qing)況。通過(guo)審閱摘要說明(ming)及業務(wu)內容，看其(qi)(qi)是(shi)否有(you)(you)(you)長期掛賬(zhang)(zhang)現象，是(shi)否有(you)(you)(you)將其(qi)(qi)他(ta)應收(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)違規(gui)轉銷的(de)情(qing)況等(deng)。

3.檢查(cha)相關經濟(ji)業務(wu)是否(fou)真實、合法(fa)。是否(fou)有屬于本(ben)期費(fei)用(yong)或收(shou)益(yi)的(de)項目通過“其他(ta)應(ying)收(shou)款(kuan)”來核算。應(ying)用(yong)核對(dui)法(fa)，在審閱明細賬(zhang)(zhang)的(de)基礎上(shang)，再核對(dui)記(ji)賬(zhang)(zhang)憑證(zheng)(zheng)及原(yuan)始憑證(zheng)(zheng)，可(ke)查(cha)明墊付(fu)(fu)款(kuan)項的(de)具(ju)體內容(rong)和墊付(fu)(fu)款(kuan)作壞(huai)賬(zhang)(zhang)損(sun)失(shi)處(chu)理(li)的(de)依(yi)據，從(cong)而判(pan)斷其賬(zhang)(zhang)務(wu)處(chu)理(li)正確與否(fou)；可(ke)查(cha)明借(jie)款(kuan)部(bu)門(單(dan)位)、借(jie)款(kuan)人(ren)、借(jie)款(kuan)時間、借(jie)款(kuan)原(yuan)因、借(jie)款(kuan)金額(e)(e)、還款(kuan)情況(kuang)以及長期拖欠的(de)金額(e)(e)等(deng)；可(ke)查(cha)清(qing)企業將其他(ta)應(ying)收(shou)款(kuan)作為壞(huai)賬(zhang)(zhang)損(sun)失(shi)處(chu)理(li)的(de)依(yi)據是否(fou)合規(gui)。

篇7

關鍵詞(ci)：青島(dao)啤酒；應收賬款；問題

由于企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)間(jian)競爭的(de)(de)(de)(de)(de)存(cun)在，各(ge)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)為(wei)了擴大(da)市場份額產(chan)生(sheng)了應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)，它是由企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)擁有(you)(you)或控(kong)制(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)、經(jing)過長期才能(neng)轉變為(wei)現金(jin)等資(zi)產(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)債(zhai)權(quan)。應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)作為(wei)一種對客戶的(de)(de)(de)(de)(de)信用，只有(you)(you)轉換(huan)為(wei)現金(jin)被公司(si)收(shou)(shou)(shou)回后，才能(neng)再次參與(yu)到本企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)生(sheng)產(chan)經(jing)營(ying)過程中(zhong)，再次為(wei)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)創造(zao)新(xin)的(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)益。但是應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)收(shou)(shou)(shou)回期的(de)(de)(de)(de)(de)長短，考驗(yan)著(zhu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)政(zheng)策的(de)(de)(de)(de)(de)制(zhi)定(ding)，同時也(ye)決定(ding)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)經(jing)營(ying)效果(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)好壞，因而企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)管理(li)者(zhe)(zhe)將應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)視作日常(chang)管理(li)中(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)難題。 對于企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)而言(yan)，流(liu)動性(xing)(xing)資(zi)產(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)比(bi)例往(wang)往(wang)決定(ding)著(zhu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)經(jing)營(ying)業(ye)(ye)績的(de)(de)(de)(de)(de)好壞。因此，無(wu)論是長期應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)還是短期的(de)(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)都會高度重視該筆款(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)的(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)回情況(kuang)，并(bing)以(yi)此來判斷應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)收(shou)(shou)(shou)回的(de)(de)(de)(de)(de)可能(neng)性(xing)(xing)以(yi)及產(chan)生(sheng)壞賬(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)(de)(de)可能(neng)性(xing)(xing)。公司(si)的(de)(de)(de)(de)(de)所(suo)有(you)(you)者(zhe)(zhe)和(he)社會上關注(zhu)公司(si)發(fa)展(zhan)的(de)(de)(de)(de)(de)潛在投(tou)資(zi)者(zhe)(zhe)也(ye)關注(zhu)應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)狀況(kuang)，并(bing)以(yi)此評價(jia)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)股利的(de)(de)(de)(de)(de)支(zhi)付(fu)狀況(kuang)和(he)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)展(zhan)潛力(li)。

一、企(qi)業應收(shou)賬款的(de)概念

《企(qi)業(ye)會計準則》中(zhong)將應(ying)(ying)收賬(zhang)款定(ding)義為：企(qi)業(ye)因對外銷售產品、材料、供應(ying)(ying)勞務(wu)等而應(ying)(ying)向購貨或接受(shou)勞務(wu)單位(wei)收取的(de)(de)款項，包括應(ying)(ying)由購買方或接受(shou)勞務(wu)單位(wei)負擔的(de)(de)稅(shui)金、代購買方墊(dian)付的(de)(de)各種運雜費(fei)等，站在企(qi)業(ye)角度來說，應(ying)(ying)收賬(zhang)款是公司的(de)(de)一種債(zhai)權，在產生應(ying)(ying)收賬(zhang)款時(shi)，企(qi)業(ye)一般(ban)已經與客(ke)戶簽(qian)訂了購銷合同或勞務(wu)合同，以(yi)及(ji)簽(qian)訂還款協(xie)議。

二、中小(xiao)企業應收賬款存在的問題

（一）應收賬款管理事前存在的問(wen)題

從(cong)青(qing)島啤酒公(gong)司的(de)(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款明細(xi)賬(zhang)(zhang)(zhang)中可以看出，3年以上未(wei)(wei)收(shou)回的(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款占(zhan)總(zong)應(ying)(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款的(de)(de)(de)(de)(de)70%以上，這表情企業(ye)并未(wei)(wei)有(you)建(jian)立一套(tao)行(xing)之(zhi)有(you)效的(de)(de)(de)(de)(de)客(ke)戶信(xin)用評(ping)價系統(tong)。我國的(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)用管(guan)理(li)制(zhi)度建(jian)立較晚，相(xiang)關的(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)用管(guan)理(li)制(zhi)度不(bu)健全，絕大多(duo)數公(gong)司同樣未(wei)(wei)進行(xing)與應(ying)(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款相(xiang)關的(de)(de)(de)(de)(de)客(ke)戶信(xin)用評(ping)價管(guan)理(li)。由(you)于(yu)此種原因，青(qing)島啤酒未(wei)(wei)建(jian)立健全的(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)用評(ping)價機制(zhi)，客(ke)戶信(xin)用評(ping)估制(zhi)度的(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)健全，使(shi)得企業(ye)只能憑(ping)借(jie)銷售員(yuan)工的(de)(de)(de)(de)(de)經驗以及對相(xiang)關客(ke)戶的(de)(de)(de)(de)(de)了解來進行(xing)人為判斷，沒能很好(hao)的(de)(de)(de)(de)(de)把握客(ke)戶的(de)(de)(de)(de)(de)資信(xin)狀況，因而導致應(ying)(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款變為壞賬(zhang)(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)(de)(de)可能性大增。

（二）應收賬款管理(li)事(shi)中存在的(de)問題(ti)

青島啤酒公司目前應(ying)(ying)收(shou)款(kuan)項(xiang)額度(du)適中(zhong)，未(wei)形成大量(liang)的(de)應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)及壞賬(zhang)(zhang)(zhang)。但是公司缺(que)(que)(que)少專人管(guan)理(li)(li)應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)事項(xiang)，缺(que)(que)(que)乏一套行(xing)之有(you)效的(de)應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)管(guan)理(li)(li)制(zhi)度(du)，沒有(you)明確界定相(xiang)關人員(yuan)的(de)責(ze)任，對應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)的(de)整體情況缺(que)(que)(que)乏專業分析。同時，公司沒有(you)建立(li)健(jian)全適當(dang)有(you)效、具有(you)可操作性的(de)賒(she)銷資信政策，無法促使銷售人員(yuan)按照(zhao)相(xiang)關標準進行(xing)業務(wu)的(de)開(kai)展(zhan)，缺(que)(que)(que)乏規(gui)范的(de)應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)投資分析。

（三）應收(shou)賬款管(guan)理事后存在的問題

在(zai)存在(zai)大量應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)的(de)(de)情況(kuang)下，青島啤酒公司沒有采取有效的(de)(de)措(cuo)施鼓(gu)勵客戶積極還款(kuan)，銷售部門(men)(men)與財務部門(men)(men)缺乏有效溝(gou)通(tong)，催收(shou)(shou)(shou)欠款(kuan)的(de)(de)協調工作無(wu)法(fa)順暢進行，相(xiang)關責任(ren)不明確，應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)催收(shou)(shou)(shou)措(cuo)施執行力度差(cha)，因(yin)而致使應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)無(wu)法(fa)收(shou)(shou)(shou)回并產(chan)生壞(huai)賬(zhang)。公司也沒有專(zhuan)人負(fu)責催收(shou)(shou)(shou)到(dao)期及(ji)逾期的(de)(de)賬(zhang)款(kuan)，使得公司產(chan)生大量壞(huai)賬(zhang)。及(ji)時有效的(de)(de)鼓(gu)勵還款(kuan)措(cuo)施，如(ru)現(xian)金折扣(kou)，可以(yi)促(cu)使公司在(zai)付(fu)出極小代價(jia)的(de)(de)情況(kuang)下收(shou)(shou)(shou)回賬(zhang)款(kuan)。

三、中小企業(ye)收賬款管理改進對策

（一）設置獨立的信(xin)用(yong)管理部門(men)

企業(ye)需要改變原(yuan)來固有的管(guan)理(li)(li)模式(shi)，剔除(chu)財務(wu)部門(men)在信(xin)(xin)(xin)用管(guan)理(li)(li)方面的領導角(jiao)色，在傳(chuan)統企業(ye)結構下組建(jian)專門(men)的信(xin)(xin)(xin)用管(guan)理(li)(li)部門(men)。做為集技術性(xing)、專業(ye)性(xing)和綜合性(xing)于(yu)一(yi)體的企業(ye)資(zi)信(xin)(xin)(xin)風險管(guan)理(li)(li)，必須由特定的部門(men)來管(guan)理(li)(li)和完成。企業(ye)應(ying)當設立獨(du)立于(yu)任(ren)一(yi)部門(men)的資(zi)信(xin)(xin)(xin)管(guan)理(li)(li)部門(men)，因為針(zhen)對賒銷進(jin)行的資(zi)信(xin)(xin)(xin)管(guan)理(li)(li)應(ying)當由財務(wu)人員(yuan)預(yu)先(xian)進(jin)行詳盡的調(diao)查、分析和系(xi)統性(xing)的控制與規劃(hua)做為支撐。

（二）建立(li)客(ke)戶(hu)信用信息管理體系

企(qi)業(ye)應當設立(li)專業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)信(xin)部(bu)門對相關(guan)公(gong)(gong)司的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)信(xin)及(ji)應收(shou)(shou)款(kuan)進行(xing)(xing)風險監察(cha)等風險管理(li)，其(qi)目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)是防患于未然。通過不定(ding)期實時(shi)對重要的(de)(de)(de)(de)(de)客戶進行(xing)(xing)信(xin)用監察(cha)，隨時(shi)了解(jie)客戶的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)信(xin)狀(zhuang)況，為客戶建立(li)誠信(xin)檔案庫，并依(yi)據(ju)所能收(shou)(shou)集的(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)息進行(xing)(xing)一系列(lie)的(de)(de)(de)(de)(de)動(dong)(dong)態管理(li)，形成全新(xin)的(de)(de)(de)(de)(de)客戶資(zi)信(xin)狀(zhuang)況動(dong)(dong)態管理(li)系統。如果企(qi)業(ye)沒(mei)有能力(li)獨立(li)完成該項工作或(huo)者缺乏專業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)人(ren)員進行(xing)(xing)動(dong)(dong)態管理(li)，則可以聘用第三方的(de)(de)(de)(de)(de)專業(ye)機構進行(xing)(xing)資(zi)信(xin)監管，或(huo)者由其(qi)協(xie)助公(gong)(gong)司進行(xing)(xing)管理(li)公(gong)(gong)司的(de)(de)(de)(de)(de)應收(shou)(shou)款(kuan)事項。

（三）加強對應收(shou)款項管(guan)理過程的監督

要(yao)(yao)發(fa)揮(hui)內(nei)部(bu)控制監督的(de)作用，一方面，要(yao)(yao)完善企(qi)業(ye)的(de)內(nei)部(bu)審(shen)計(ji)管理。內(nei)部(bu)審(shen)計(ji)的(de)有(you)(you)效(xiao)執行(xing)(xing)可以(yi)評判(pan)企(qi)業(ye)的(de)內(nei)部(bu)控制制度是(shi)否得(de)到貫(guan)徹執行(xing)(xing)，并能實時(shi)監察企(qi)業(ye)的(de)應收款(kuan)項的(de)及時(shi)信息，防止(zhi)公司內(nei)部(bu)人員與客(ke)戶互相勾結而損(sun)害公司利益。另一方面，要(yao)(yao)充分發(fa)揮(hui)第三(san)方機構即會(hui)計(ji)師事(shi)務所審(shen)計(ji)的(de)效(xiao)用。通(tong)過聘請第三(san)方的(de)獨立審(shen)計(ji)機構進行(xing)(xing)審(shen)計(ji)并對發(fa)現(xian)的(de)問題進行(xing)(xing)整改，及時(shi)給予企(qi)業(ye)合理有(you)(you)效(xiao)的(de)對策，確保(bao)企(qi)業(ye)的(de)經濟(ji)利益。

（四）制定應(ying)收賬款(kuan)回款(kuan)考核制度

企業應(ying)(ying)當明確(que)嚴格有效(xiao)的(de)應(ying)(ying)收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)及對應(ying)(ying)的(de)考(kao)核制(zhi)(zhi)度(du)，堅持銷售人(ren)員負(fu)責收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)的(de)原則(ze)，并制(zhi)(zhi)定嚴格的(de)制(zhi)(zhi)度(du)將銷售人(ren)員的(de)薪資與應(ying)(ying)收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)的(de)收(shou)(shou)回狀況掛(gua)鉤，以(yi)此來(lai)調動銷售人(ren)員催款(kuan)(kuan)的(de)積極性，加(jia)強應(ying)(ying)收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)項的(de)收(shou)(shou)回。

參考文獻：

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篇8

關(guan)鍵詞：應收賬款　內部控制制度　必要性　措(cuo)施

應收(shou)賬(zhang)款的內部控(kong)(kong)制(zhi)制(zhi)度是(shi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)內部一項重要的會(hui)(hui)計(ji)控(kong)(kong)制(zhi)制(zhi)度，但在當前，這些會(hui)(hui)計(ji)內部控(kong)(kong)制(zhi)制(zhi)度并(bing)沒(mei)有(you)(you)引(yin)起大多數企(qi)(qi)業(ye)(ye)高層(ceng)管理(li)人員及會(hui)(hui)計(ji)職(zhi)能部門的足(zu)夠(gou)重視(shi)。究其原因(yin)，一是(shi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)原有(you)(you)的舊體制(zhi)造成了(le)企(qi)(qi)業(ye)(ye)粗(cu)放的管理(li)模式；二是(shi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)高層(ceng)領導對控(kong)(kong)制(zhi)經營風險沒(mei)有(you)(you)足(zu)夠(gou)正確的認(ren)識；三是(shi)有(you)(you)的企(qi)(qi)業(ye)(ye)對如何建立(li)有(you)(you)效的控(kong)(kong)制(zhi)制(zhi)度比較(jiao)茫然。

一、應收賬(zhang)款對企(qi)業的(de)影響(xiang)及加強(qiang)其內部控制(zhi)的(de)必要性

(一)應收賬款對企(qi)業的影響

應收賬款的大(da)量存在(zai)，導致企業(ye)(ye)(ye)大(da)量流(liu)動資金被不(bu)(bu)合理(li)占用(yong)，以至企業(ye)(ye)(ye)無(wu)法順(shun)利實現(xian)(xian)由商品(pin)到貨幣的轉(zhuan)化(hua)，從而(er)影響(xiang)企業(ye)(ye)(ye)再(zai)生產(chan)過程(cheng)的實現(xian)(xian)。應收賬款作為(wei)一種商業(ye)(ye)(ye)信用(yong)，具(ju)有一定的風險(xian)性，由于(yu)我國的市場經(jing)濟(ji)尚處于(yu)初級階(jie)段，存在(zai)著許多不(bu)(bu)完善的地方(fang)，使企業(ye)(ye)(ye)大(da)多數(shu)應收賬款難以收回，多數(shu)形成壞賬，不(bu)(bu)但對(dui)企業(ye)(ye)(ye)自身的經(jing)濟(ji)效益(yi)產(chan)生了不(bu)(bu)良影響(xiang)，而(er)且(qie)已經(jing)成為(wei)一種社會性問題。應收賬款對(dui)企業(ye)(ye)(ye)的影響(xiang)主要來自兩(liang)方(fang)面：

1．高額的(de)應收賬款(kuan)(kuan)直接(jie)影響(xiang)企業(ye)的(de)現(xian)金流(liu)入，引發(fa)財務危機。企業(ye)通過賒(she)銷(xiao)不(bu)斷擴大(da)銷(xiao)售，而賒(she)銷(xiao)的(de)背后(hou)就是(shi)不(bu)斷上升的(de)應收賬款(kuan)(kuan)。很(hen)多企業(ye)在(zai)具有良好的(de)盈利(li)狀況下，因應收賬款(kuan)(kuan)管理不(bu)善而面臨(lin)財務危機。

2．應(ying)收賬(zhang)款的壞(huai)(huai)賬(zhang)風(feng)險對企業盈利狀況的影(ying)響(xiang)。逾(yu)期(qi)應(ying)收賬(zhang)款對企業的危害(hai)直(zhi)接體現(xian)在壞(huai)(huai)賬(zhang)風(feng)險上，據統(tong)計逾(yu)期(qi)應(ying)收賬(zhang)款在一(yi)年以(yi)上的，其追賬(zhang)成(cheng)功率在50％以(yi)下，而在我國(guo)逾(yu)期(qi)應(ying)收賬(zhang)款已達到60％以(yi)上。我國(guo)企業尤其是國(guo)有企業，實際已成(cheng)壞(huai)(huai)賬(zhang)但未作壞(huai)(huai)賬(zhang)處理的情況普遍存在。

(二)加(jia)強應(ying)收賬款內(nei)部(bu)控(kong)制的必要性

1．建立健(jian)全(quan)(quan)應(ying)收賬款的內部(bu)控制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度能保(bao)證會(hui)計(ji)信(xin)息的真(zhen)實性(xing)(xing)和(he)準確性(xing)(xing)。健(jian)全(quan)(quan)的內部(bu)控制(zhi)(zhi)，可以保(bao)證會(hui)計(ji)信(xin)息的采集、歸類(lei)、記錄和(he)匯總全(quan)(quan)過程真(zhen)實地反映企業生產經營活動的實際情(qing)況，并(bing)及時發現和(he)糾正(zheng)各(ge)種錯誤和(he)問題(ti)，從而保(bao)證會(hui)計(ji)信(xin)息的真(zhen)實性(xing)(xing)和(he)準確性(xing)(xing)。

2．建(jian)立健(jian)全(quan)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)的(de)內部控(kong)(kong)制制度能維護財(cai)產(chan)和(he)資源的(de)安全(quan)完(wan)(wan)(wan)整。健(jian)全(quan)完(wan)(wan)(wan)善的(de)內部控(kong)(kong)制能夠(gou)科學(xue)有效(xiao)地(di)監督和(he)制約應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)的(de)各個環節，從而確保足(zu)額、及時(shi)收(shou)(shou)回應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)，保證(zheng)財(cai)產(chan)物資的(de)安全(quan)完(wan)(wan)(wan)整，并能有效(xiao)地(di)預防壞賬(zhang)(zhang)的(de)發生。

3．建(jian)立健全(quan)應收(shou)賬(zhang)款的內部控(kong)制制度能(neng)有救地規避(bi)風險，給(gei)應收(shou)賬(zhang)款的回收(shou)上了一道雙(shuang)保險。

二(er)、應收(shou)賬款(kuan)內部控制存在的問(wen)題

(一)企業沒有應收賬款的責(ze)任(ren)部門

在(zai)應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)管理中權責(ze)不夠明確。有(you)許多(duo)不應(ying)產(chan)生的(de)(de)應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)產(chan)生了，有(you)大量的(de)(de)應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)對不上(shang)、收(shou)不回，造成這樣現象的(de)(de)原因主(zhu)要是沒(mei)有(you)明確的(de)(de)權責(ze)劃分，沒(mei)有(you)明確的(de)(de)責(ze)任(ren)人來(lai)負責(ze)，沒(mei)有(you)嚴格的(de)(de)管理辦(ban)法(fa)，缺少必要的(de)(de)內(nei)部控制制度，從而使應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)無(wu)法(fa)收(shou)回而帶來(lai)損失，最(zui)終無(wu)法(fa)追(zhui)究責(ze)任(ren)。

(二)應收(shou)賬款的會計監督相(xiang)當薄弱

首先(xian)，沒(mei)有建(jian)立應(ying)(ying)收(shou)賬款(kuan)(kuan)(kuan)臺賬管理(li)制度，沒(mei)有對(dui)應(ying)(ying)收(shou)賬款(kuan)(kuan)(kuan)進行(xing)輔助(zhu)管理(li)或者僅按(an)賬齡進行(xing)輔助(zhu)管理(li)。許多企(qi)(qi)業(ye)僅僅是在其資(zi)產負債表(biao)的(de)補充資(zi)料中按(an)賬齡對(dui)應(ying)(ying)收(shou)賬款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)數(shu)額(e)進行(xing)簡(jian)單(dan)分類(lei)，平時則沒(mei)有對(dui)應(ying)(ying)收(shou)賬款(kuan)(kuan)(kuan)進行(xing)輔助(zhu)管理(li)。在企(qi)(qi)業(ye)回款(kuan)(kuan)(kuan)好的(de)情(qing)況下(xia)，基本能(neng)滿(man)足需(xu)要(yao)，但在企(qi)(qi)業(ye)回款(kuan)(kuan)(kuan)不(bu)暢的(de)情(qing)況下(xia)就不(bu)能(neng)滿(man)足管理(li)的(de)需(xu)要(yao)，對(dui)加速資(zi)金的(de)周轉于(yu)事無補。

其次，財務部(bu)門沒(mei)有專人負責對(dui)(dui)(dui)(dui)應(ying)收賬款(kuan)(kuan)定(ding)期(qi)、定(ding)向的(de)(de)(de)清(qing)欠；沒(mei)有建立(li)應(ying)收賬款(kuan)(kuan)定(ding)期(qi)清(qing)查制(zhi)度，長期(qi)不(bu)對(dui)(dui)(dui)(dui)賬。由(you)于交易(yi)過(guo)程中貨物與資金流動(dong)在時(shi)間(jian)和空間(jian)上的(de)(de)(de)差異以及票據(ju)(ju)傳遞、記錄(lu)等都有發生誤差的(de)(de)(de)可能，所以債權債務的(de)(de)(de)雙(shuang)方就經(jing)濟往來中的(de)(de)(de)未了事(shi)項進行定(ding)期(qi)對(dui)(dui)(dui)(dui)賬，可以明晰雙(shuang)方的(de)(de)(de)權利和義務。而(er)(er)現實中有的(de)(de)(de)企(qi)業長期(qi)不(bu)對(dui)(dui)(dui)(dui)賬，有的(de)(de)(de)即(ji)便是對(dui)(dui)(dui)(dui)了賬，并沒(mei)有形成合法有效的(de)(de)(de)對(dui)(dui)(dui)(dui)賬依(yi)據(ju)(ju)，只(zhi)是幾頭上的(de)(de)(de)承諾，起不(bu)到應(ying)有的(de)(de)(de)作用。對(dui)(dui)(dui)(dui)于收不(bu)回的(de)(de)(de)應(ying)收賬款(kuan)(kuan)未建立(li)壞賬核銷(xiao)管(guan)理制(zhi)度，有些企(qi)業對(dui)(dui)(dui)(dui)沒(mei)有收回的(de)(de)(de)應(ying)收賬款(kuan)(kuan)長期(qi)掛帳，賬齡甚至多達10余年，而(er)(er)這部(bu)分資產其實早已經(jing)收不(bu)回了。

(三)企業未對應收(shou)賬款按(an)風險程度(du)進行信(xin)用管理

目(mu)(mu)前大(da)多數(shu)企(qi)業(ye)都不(bu)對應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬款(kuan)進行風險(xian)評價，沒有(you)建立(li)一(yi)套(tao)完善(shan)(shan)的(de)(de)(de)賒銷制(zhi)度，對形成的(de)(de)(de)逾期應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬款(kuan)能否收(shou)(shou)回、收(shou)(shou)回多少沒有(you)底(di)數(shu)。所(suo)以，企(qi)業(ye)應(ying)(ying)加強和(he)改善(shan)(shan)應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬款(kuan)管理，首先要(yao)解決目(mu)(mu)標問題。利(li)(li)潤(run)最(zui)大(da)化(hua)不(bu)是應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬款(kuan)管理的(de)(de)(de)目(mu)(mu)標，如(ru)果以利(li)(li)潤(run)最(zui)大(da)化(hua)作為(wei)目(mu)(mu)標，可能會導致對風險(xian)的(de)(de)(de)忽視和(he)企(qi)業(ye)長(chang)遠利(li)(li)益(yi)的(de)(de)(de)犧(xi)牲。應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬款(kuan)管理的(de)(de)(de)總目(mu)(mu)標應(ying)(ying)該樹立(li)企(qi)業(ye)價值最(zui)大(da)化(hua)的(de)(de)(de)理念，不(bu)能忽視資金的(de)(de)(de)良好(hao)周(zhou)轉。

三、應收賬款(kuan)內部控制采取的措施

(一(yi))規范應收賬款(kuan)的業務(wu)流程

規范應收賬款(kuan)(kuan)基本業(ye)務(wu)流程是企業(ye)內部(bu)(bu)(bu)會(hui)計(ji)(ji)控制(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)度的(de)前(qian)提(ti)(ti)(ti)(ti)，以確保內部(bu)(bu)(bu)控制(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)度符合企業(ye)的(de)業(ye)務(wu)實際，從而保證(zheng)可以有效實施。客(ke)(ke)戶(hu)(hu)(hu)如采取(qu)自(zi)(zi)提(ti)(ti)(ti)(ti)貨(huo)物(wu)(wu)(wu)方式(shi)，業(ye)務(wu)流程的(de)變化較大，要注意(yi)健全以下各項手(shou)續(xu)：1．賒銷(xiao)通知(zhi)單(dan)(dan)上要注明客(ke)(ke)戶(hu)(hu)(hu)自(zi)(zi)提(ti)(ti)(ti)(ti)字樣；2．客(ke)(ke)戶(hu)(hu)(hu)自(zi)(zi)提(ti)(ti)(ti)(ti)貨(huo)物(wu)(wu)(wu)之前(qian)，除了信用部(bu)(bu)(bu)門核(he)準了賒銷(xiao)之外(wai)，還(huan)要交會(hui)計(ji)(ji)部(bu)(bu)(bu)門審驗訂(ding)單(dan)(dan)(合同)和自(zi)(zi)提(ti)(ti)(ti)(ti)貨(huo)物(wu)(wu)(wu)憑(ping)(ping)(ping)(ping)證(zheng)(有法人蓋章)，3．會(hui)計(ji)(ji)部(bu)(bu)(bu)門核(he)準自(zi)(zi)提(ti)(ti)(ti)(ti)貨(huo)物(wu)(wu)(wu)并(bing)收取(qu)自(zi)(zi)提(ti)(ti)(ti)(ti)貨(huo)物(wu)(wu)(wu)憑(ping)(ping)(ping)(ping)證(zheng)(作為收款(kuan)(kuan)依(yi)據，復印件可郵寄給客(ke)(ke)戶(hu)(hu)(hu))后，通知(zhi)倉庫由客(ke)(ke)戶(hu)(hu)(hu)憑(ping)(ping)(ping)(ping)相關核(he)準手(shou)續(xu)的(de)賒銷(xiao)通知(zhi)單(dan)(dan)提(ti)(ti)(ti)(ti)貨(huo)，4．會(hui)計(ji)(ji)部(bu)(bu)(bu)門開具銷(xiao)售發(fa)票及處理賬務(wu)時，運輸部(bu)(bu)(bu)門的(de)貨(huo)物(wu)(wu)(wu)運輸憑(ping)(ping)(ping)(ping)證(zheng)(會(hui)計(ji)(ji)聯(lian))由客(ke)(ke)戶(hu)(hu)(hu)自(zi)(zi)提(ti)(ti)(ti)(ti)貨(huo)物(wu)(wu)(wu)憑(ping)(ping)(ping)(ping)證(zheng)替代。

(二)明確應收賬款的內部控制目標

企業(ye)各項會計控(kong)(kong)制(zhi)制(zhi)度都應(ying)有明確的(de)控(kong)(kong)制(zhi)目(mu)標。應(ying)收賬款內部的(de)控(kong)(kong)制(zhi)目(mu)標主(zhu)要有：1．保證(zheng)應(ying)收賬款業(ye)務會計核算資料準確可靠；2．保證(zheng)應(ying)收賬款及時回收；3．保證(zheng)應(ying)收賬款真實正(zheng)確；4．減少壞賬損失(shi)的(de)發生；5．建立銷售回款一條龍(long)責任制(zhi)。

(三)建立專門的信(xin)用管(guan)理機構，對賒(she)銷進行管(guan)理

傳統的(de)(de)(de)(de)企(qi)業(ye)(ye)(ye)組織結構(gou)，一(yi)(yi)(yi)般以財務(wu)部(bu)(bu)門(men)(men)(men)擔當信(xin)(xin)用(yong)(yong)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)的(de)(de)(de)(de)主要角色(se)進行賒(she)銷(xiao)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)，這已不(bu)能適應完善企(qi)業(ye)(ye)(ye)信(xin)(xin)用(yong)(yong)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)的(de)(de)(de)(de)需要。企(qi)業(ye)(ye)(ye)信(xin)(xin)用(yong)(yong)風險管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)是(shi)(shi)一(yi)(yi)(yi)項專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)性(xing)、技術性(xing)和(he)綜合性(xing)較強的(de)(de)(de)(de)工作，須特定的(de)(de)(de)(de)部(bu)(bu)門(men)(men)(men)或組織才能完成(cheng)。企(qi)業(ye)(ye)(ye)對賒(she)銷(xiao)的(de)(de)(de)(de)信(xin)(xin)用(yong)(yong)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)需要專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)人員大量的(de)(de)(de)(de)調查、分析和(he)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)化的(de)(de)(de)(de)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)和(he)控制(zhi)，因此(ci)設立(li)(li)(li)企(qi)業(ye)(ye)(ye)獨(du)立(li)(li)(li)的(de)(de)(de)(de)信(xin)(xin)用(yong)(yong)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)職(zhi)能部(bu)(bu)門(men)(men)(men)是(shi)(shi)非(fei)常必要的(de)(de)(de)(de)。在(zai)我(wo)國企(qi)業(ye)(ye)(ye)中一(yi)(yi)(yi)般采取兩種方(fang)式設立(li)(li)(li)信(xin)(xin)用(yong)(yong)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)部(bu)(bu)門(men)(men)(men)，一(yi)(yi)(yi)種是(shi)(shi)財務(wu)總監領(ling)(ling)導下的(de)(de)(de)(de)信(xin)(xin)用(yong)(yong)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)部(bu)(bu)門(men)(men)(men)，另一(yi)(yi)(yi)種是(shi)(shi)銷(xiao)售總監領(ling)(ling)導下的(de)(de)(de)(de)信(xin)(xin)用(yong)(yong)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)部(bu)(bu)門(men)(men)(men)。兩種方(fang)式各有利弊，適應于不(bu)同的(de)(de)(de)(de)企(qi)業(ye)(ye)(ye)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)體制(zhi)。信(xin)(xin)用(yong)(yong)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)部(bu)(bu)門(men)(men)(men)要取得財務(wu)和(he)銷(xiao)售部(bu)(bu)門(men)(men)(men)支持，井在(zai)賒(she)銷(xiao)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)中起(qi)到主導作用(yong)(yong)。據統計，采取財務(wu)總監負責下的(de)(de)(de)(de)信(xin)(xin)用(yong)(yong)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)成(cheng)功(gong)率(lv)為(wei)70％，而(er)采取銷(xiao)售總監負責下的(de)(de)(de)(de)成(cheng)功(gong)率(lv)為(wei)30％。目前我(wo)國約(yue)有2％的(de)(de)(de)(de)國有企(qi)業(ye)(ye)(ye)設立(li)(li)(li)專(zhuan)門(men)(men)(men)的(de)(de)(de)(de)信(xin)(xin)用(yong)(yong)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)機構(gou)，而(er)外資(zi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)這一(yi)(yi)(yi)比率(lv)在(zai)10％以上。

(四(si))建立(li)客戶動態資源管理系(xi)統(tong)

專(zhuan)門的(de)信用管理(li)部(bu)門必須對客戶進行風(feng)險管理(li)，其(qi)目的(de)是(shi)防患于未然。動態監督客戶尤(you)其(qi)是(shi)核心客戶，了解(jie)客戶的(de)資信

情(qing)(qing)況(kuang)(kuang)，給客(ke)戶(hu)(hu)建立資(zi)(zi)信(xin)檔案，并根據收集的(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)息進行動(dong)態(tai)管理這就是客(ke)戶(hu)(hu)的(de)(de)(de)(de)(de)動(dong)態(tai)資(zi)(zi)源管理。如果企業對這項工作沒有足(zu)夠的(de)(de)(de)(de)(de)人(ren)力(li)也可委托(tuo)社(she)會征信(xin)公(gong)司完成(cheng)，或(huo)在其指導(dao)下完成(cheng)。調查(cha)的(de)(de)(de)(de)(de)渠(qu)道(dao)一般(ban)包括：銷售部(bu)門業務(wu)員(yuan)掌握的(de)(de)(de)(de)(de)客(ke)戶(hu)(hu)資(zi)(zi)料(liao)，管理人(ren)員(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)實地考(kao)察，客(ke)戶(hu)(hu)的(de)(de)(de)(de)(de)其他供(gong)應商調查(cha)的(de)(de)(de)(de)(de)情(qing)(qing)況(kuang)(kuang)，網絡數據和(he)其它公(gong)開的(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)息渠(qu)道(dao)。調查(cha)的(de)(de)(de)(de)(de)內容主要有：客(ke)戶(hu)(hu)的(de)(de)(de)(de)(de)品(pin)質、能力(li)、資(zi)(zi)本、抵押和(he)條件(jian)(“5C”系統)，客(ke)戶(hu)(hu)與企業往來的(de)(de)(de)(de)(de)歷(li)史記錄，客(ke)戶(hu)(hu)的(de)(de)(de)(de)(de)規模、財務(wu)狀況(kuang)(kuang)、發(fa)展前(qian)景(jing)、行業的(de)(de)(de)(de)(de)風險程度等等。

(五)發揮內部(bu)審計的監督作用

內(nei)部(bu)審(shen)計在(zai)應(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)管理(li)中的(de)監(jian)督(du)作(zuo)用主(zhu)要體現在(zai)兩個方面(mian)，一是不斷完(wan)善監(jian)控(kong)(kong)體系，改善內(nei)控(kong)(kong)制度，二是檢查(cha)內(nei)控(kong)(kong)制度的(de)執行情(qing)況，檢查(cha)有(you)無異常應(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)現象，有(you)無重大差錯(cuo)、、內(nei)部(bu)舞弊(bi)、故意(yi)不收(shou)回賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)等情(qing)況，確(que)保應(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)回收(shou)。內(nei)部(bu)審(shen)計對(dui)(dui)應(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)審(shen)計主(zhu)要應(ying)(ying)(ying)(ying)在(zai)銷貨和收(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)流程(cheng)，在(zai)銷貨流程(cheng)應(ying)(ying)(ying)(ying)核查(cha)銷售業務適當的(de)職(zhi)責分離(li)、正確(que)的(de)授權審(shen)批、充分的(de)憑證(zheng)和記(ji)錄(lu)、憑證(zheng)的(de)預先(xian)編號、按月寄(ji)出對(dui)(dui)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)單等方面(mian)。在(zai)收(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)流程(cheng)主(zhu)要應(ying)(ying)(ying)(ying)認(ren)真地檢查(cha)收(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)記(ji)錄(lu)的(de)合理(li)性(xing)、核對(dui)(dui)應(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)、分析賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)齡(ling)、向債(zhai)務人員證(zheng)等方面(mian)。

(六)應收(shou)賬款的責任管(guan)理和預警管(guan)理

責任管理(li)就(jiu)是針對應(ying)收賬(zhang)款經常出(chu)現的情形(xing)，以(yi)制度的形(xing)式將債權(quan)責任明(ming)確下來，規范有(you)(you)關人員(yuan)的行為(wei)，實(shi)現事前控制。主要(yao)內容(rong)有(you)(you)：

1．明(ming)(ming)確劃分責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)范圍(wei)，對某(mou)一家客戶在某(mou)個(ge)時(shi)段的(de)欠款(kuan)(kuan)應(ying)(ying)由業務經辦(ban)人員負責(ze)(ze)(ze)，對公(gong)司(si)全(quan)部(bu)的(de)客戶盡可能落實到個(ge)人；2．明(ming)(ming)確規(gui)(gui)定(ding)應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)收(shou)回(hui)之前，責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)人不得調離(li)公(gong)司(si)。3．明(ming)(ming)確規(gui)(gui)定(ding)對超越權限形成應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)和壞賬(zhang)應(ying)(ying)負的(de)各(ge)種(zhong)責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)；4．明(ming)(ming)確規(gui)(gui)定(ding)隱瞞、變更應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)事項應(ying)(ying)負的(de)各(ge)種(zhong)責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)；5．明(ming)(ming)確規(gui)(gui)定(ding)不按程序辦(ban)事形成應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)和壞賬(zhang)應(ying)(ying)負的(de)各(ge)種(zhong)責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)； 6．明(ming)(ming)確規(gui)(gui)定(ding)責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)的(de)監督部(bu)門，防止責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)管理流于(yu)形式(shi)。

預警管理(li)作為風(feng)險管理(li)的(de)一(yi)種新手(shou)段(duan)目前還處于萌芽階(jie)段(duan)，但(dan)移(yi)植到(dao)企業管理(li)中卻有報高(gao)的(de)使用(yong)價值。作為一(yi)種初步嘗(chang)試，建議設(she)定兩項預警指標(biao)，即最(zui)(zui)高(gao)賒(she)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)額和(he)最(zui)(zui)長賒(she)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)期(qi)(qi)。最(zui)(zui)高(gao)賒(she)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)額：對(dui)主要客戶(hu)分別(bie)設(she)定最(zui)(zui)高(gao)賒(she)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)金額，超過這一(yi)額度不(bu)能發貨，對(dui)事(shi)實(shi)上高(gao)于設(she)定最(zui)(zui)高(gao)賒(she)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)額的(de)客戶(hu)堅持每月的(de)收款大于供貨，逐(zhu)步壓(ya)縮到(dao)最(zui)(zui)高(gao)賒(she)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)額以內；最(zui)(zui)長賒(she)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)期(qi)(qi)：在設(she)定最(zui)(zui)高(gao)賒(she)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)額的(de)同時，設(she)定最(zui)(zui)長的(de)欠款期(qi)(qi)限，由業務(wu)人(ren)員(yuan)在到(dao)期(qi)(qi)前跟(gen)單(dan)催(cui)收，如到(dao)期(qi)(qi)未(wei)收回(hui)欠款，則立即停止供貨，組(zu)織追款；作為系統的(de)方(fang)法，對(dui)預警機(ji)制尚(shang)需完善。

(七)建立(li)應(ying)收賬(zhang)款的壞賬(zhang)準備制度

企(qi)業要(yao)遵循穩健性原則(ze)，對(dui)壞賬損失(shi)的可(ke)能性預先進(jin)行估(gu)計(ji)，積極建立彌補壞賬損失(shi)的準備(bei)制度(du)(du)。根據國(guo)際會計(ji)準則(ze)，年齡在2年以上的應(ying)收(shou)款項，應(ying)視同壞賬。而內資企(qi)業財務(wu)制度(du)(du)規定，3年以上未收(shou)回的應(ying)收(shou)賬款才視同壞賬。目前在西方(fang)(fang)國(guo)家人們普遍接(jie)受、也是最常用(yong)的信用(yong)期限是30天(tian)，信用(yong)期限一旦(dan)確定，買(mai)賣雙方(fang)(fang)都要(yao)嚴格(ge)執行。而在我(wo)國(guo)企(qi)業間，雖然雙方(fang)(fang)約定信用(yong)期限，但由(you)于企(qi)業間相(xiang)互(hu)拖欠現象嚴重，企(qi)業流動(dong)資金不足，實際上能守信用(yong)的企(qi)業并不多。

篇9

【關(guan)鍵詞(ci)】應收(shou)(shou)賬款(kuan)和壞賬準備測(ce)(ce)試(shi)(shi) 主營業務收(shou)(shou)入測(ce)(ce)試(shi)(shi) 存貨測(ce)(ce)試(shi)(shi) 主營業務成本測(ce)(ce)試(shi)(shi)

實質性(xing)(xing)測(ce)(ce)試(shi)是指在(zai)符合性(xing)(xing)測(ce)(ce)試(shi)的(de)基(ji)礎上(shang)，為取(qu)得(de)直接(jie)證(zheng)據(ju)而運(yun)用檢查(cha)、監盤、觀察、查(cha)詢及函證(zheng)、計(ji)(ji)算、分析(xi)性(xing)(xing)復核等方法，對被審計(ji)(ji)單位會(hui)計(ji)(ji)報表的(de)真實性(xing)(xing)和(he)財務(wu)收支的(de)合法性(xing)(xing)進行審查(cha)，以得(de)出審計(ji)(ji)結(jie)論的(de)過程。實質性(xing)(xing)測(ce)(ce)試(shi)是審計(ji)(ji)實施(shi)階段中最重(zhong)要的(de)一項工作， 實質性(xing)(xing)測(ce)(ce)試(shi)的(de)目的(de)是為取(qu)得(de)審計(ji)(ji)人員賴以做出審計(ji)(ji)結(jie)論的(de)足夠的(de)審計(ji)(ji)證(zheng)據(ju)。審計(ji)(ji)重(zhong)要性(xing)(xing)項目的(de)實質性(xing)(xing)測(ce)(ce)試(shi)包括應收賬(zhang)款和(he)壞(huai)賬(zhang)準備測(ce)(ce)試(shi)、主營(ying)業務(wu)收入測(ce)(ce)試(shi)、存貨測(ce)(ce)試(shi)、主營(ying)業務(wu)成本測(ce)(ce)試(shi)等內容(rong)。

一 應收賬款測試

在(zai)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)測試中(zhong)(zhong)(zhong)，注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師應(ying)(ying)(ying)利用應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)齡(ling)(ling)分(fen)(fen)析(xi)表來分(fen)(fen)析(xi)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)真實性(xing)及壞(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)準備發生的(de)(de)可(ke)能(neng)(neng)性(xing)，主要目的(de)(de)是(shi)(shi)檢查(cha)是(shi)(shi)否存在(zai)較(jiao)(jiao)(jiao)長(chang)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)齡(ling)(ling)的(de)(de)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)。對(dui)于較(jiao)(jiao)(jiao)長(chang)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)齡(ling)(ling)的(de)(de)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)，應(ying)(ying)(ying)分(fen)(fen)析(xi)其無法(fa)收(shou)(shou)(shou)回(hui)的(de)(de)風(feng)險大小，如果(guo)無法(fa)收(shou)(shou)(shou)回(hui)的(de)(de)可(ke)能(neng)(neng)性(xing)很(hen)高(gao)，則(ze)需(xu)要在(zai)當期(qi)計(ji)(ji)提減(jian)值(zhi)準備。在(zai)確(que)認是(shi)(shi)否存在(zai)較(jiao)(jiao)(jiao)長(chang)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)齡(ling)(ling)時(shi)，需(xu)要核(he)實賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)齡(ling)(ling)的(de)(de)準確(que)性(xing)，所(suo)以(yi)會(hui)抽查(cha)一(yi)些較(jiao)(jiao)(jiao)短賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)齡(ling)(ling)的(de)(de)明細審核(he)其是(shi)(shi)否符合賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)齡(ling)(ling)的(de)(de)劃分(fen)(fen)，其中(zhong)(zhong)(zhong)掛賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)3年(nian)以(yi)上的(de)(de)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)很(hen)有可(ke)能(neng)(neng)是(shi)(shi)虛假記錄或(huo)(huo)壞(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)，應(ying)(ying)(ying)予以(yi)充分(fen)(fen)重(zhong)視，并(bing)通過追(zhui)加審計(ji)(ji)程序，例如，向被(bei)審計(ji)(ji)單位發送詢證(zheng)函(han)等方式來確(que)定應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)是(shi)(shi)否存在(zai)或(huo)(huo)是(shi)(shi)否確(que)已無法(fa)收(shou)(shou)(shou)回(hui)。其中(zhong)(zhong)(zhong)，對(dui)金額小、時(shi)間短的(de)(de)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)應(ying)(ying)(ying)進行(xing)否定式函(han)證(zheng)，因為(wei)這樣(yang)的(de)(de)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)或(huo)(huo)者(zhe)可(ke)能(neng)(neng)發生的(de)(de)錯報不是(shi)(shi)重(zhong)大的(de)(de)，或(huo)(huo)者(zhe)發生壞(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)的(de)(de)可(ke)能(neng)(neng)性(xing)較(jiao)(jiao)(jiao)小，采用否定式函(han)證(zheng)即可(ke)達到(dao)要求(qiu)，并(bing)且能(neng)(neng)夠降低審計(ji)(ji)成(cheng)本，符合成(cheng)本效(xiao)益原則(ze)；相(xiang)反(fan)，對(dui)金額大、時(shi)間長(chang)的(de)(de)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)應(ying)(ying)(ying)進行(xing)肯定式函(han)證(zheng)，因為(wei)這樣(yang)的(de)(de)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)或(huo)(huo)者(zhe)可(ke)能(neng)(neng)發生的(de)(de)錯報是(shi)(shi)重(zhong)大的(de)(de)，或(huo)(huo)者(zhe)發生壞(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)的(de)(de)可(ke)能(neng)(neng)性(xing)較(jiao)(jiao)(jiao)大，肯定式函(han)證(zheng)可(ke)以(yi)得到(dao)較(jiao)(jiao)(jiao)明確(que)的(de)(de)結果(guo)，有助于注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師得出(chu)正確(que)的(de)(de)結論。

二 主營(ying)業務收入測試

主(zhu)營(ying)業(ye)(ye)務收(shou)入(ru)測(ce)(ce)試(shi)主(zhu)要是(shi)收(shou)入(ru)截止測(ce)(ce)試(shi)，對主(zhu)營(ying)業(ye)(ye)務收(shou)入(ru)項目實施截止測(ce)(ce)試(shi)，其目的(de)主(zhu)要是(shi)確(que)定(ding)被審計單(dan)位主(zhu)營(ying)業(ye)(ye)務收(shou)入(ru)的(de)會計記錄歸(gui)屬期(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)是(shi)否正確(que)，審核被審計單(dan)位有無多計或少計收(shou)入(ru)，進而(er)來操(cao)縱利潤。在收(shou)入(ru)截止測(ce)(ce)試(shi)中，注(zhu)冊會計師應注(zhu)意把握三個與主(zhu)營(ying)業(ye)(ye)務收(shou)入(ru)確(que)認有著密切關(guan)系的(de)日(ri)期(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)：一是(shi)發票開具日(ri)期(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)或者收(shou)款日(ri)期(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)；二是(shi)記賬日(ri)期(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)；三是(shi)發貨日(ri)期(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)（服務業(ye)(ye)則是(shi)提(ti)供(gong)勞(lao)務的(de)日(ri)期(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)）。檢查三者是(shi)否歸(gui)屬于同一適當會計期(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)間是(shi)營(ying)業(ye)(ye)收(shou)入(ru)截止測(ce)(ce)試(shi)的(de)關(guan)鍵所在。

注冊會(hui)計師可(ke)以(yi)(yi)(yi)(yi)考慮(lv)選擇三條審計路(lu)線實施主營業務(wu)收(shou)入(ru)(ru)的截(jie)止測試：一是以(yi)(yi)(yi)(yi)賬簿記(ji)(ji)錄(lu)為(wei)(wei)起點，二是以(yi)(yi)(yi)(yi)銷售發(fa)票為(wei)(wei)起點，三是以(yi)(yi)(yi)(yi)發(fa)運憑(ping)證為(wei)(wei)起點。通過以(yi)(yi)(yi)(yi)賬簿記(ji)(ji)錄(lu)為(wei)(wei)起點進行測試可(ke)以(yi)(yi)(yi)(yi)檢(jian)查(cha)有(you)無(wu)多記(ji)(ji)收(shou)入(ru)(ru)，通過以(yi)(yi)(yi)(yi)銷售發(fa)票為(wei)(wei)起點和以(yi)(yi)(yi)(yi)發(fa)運憑(ping)證為(wei)(wei)起點的測試可(ke)以(yi)(yi)(yi)(yi)檢(jian)查(cha)有(you)無(wu)少計收(shou)入(ru)(ru)。

如(ru)果有不(bu)屬于(yu)當(dang)期(qi)的收(shou)入(ru)(ru)，應予沖銷，并(bing)作出調(diao)(diao)整分錄，調(diao)(diao)減主營(ying)業(ye)務(wu)(wu)收(shou)入(ru)(ru)，并(bing)調(diao)(diao)減利潤；如(ru)果有屬于(yu)當(dang)期(qi)主營(ying)業(ye)務(wu)(wu)收(shou)入(ru)(ru)而(er)未計(ji)入(ru)(ru)賬簿的，應調(diao)(diao)增主營(ying)業(ye)務(wu)(wu)收(shou)入(ru)(ru)與利潤，同時(shi)調(diao)(diao)增企業(ye)所得稅。

三 存貨測試

存(cun)(cun)(cun)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)測(ce)(ce)試(shi)包括(kuo)存(cun)(cun)(cun)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)計(ji)(ji)(ji)(ji)價測(ce)(ce)試(shi)、存(cun)(cun)(cun)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)抽盤、存(cun)(cun)(cun)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)截止(zhi)測(ce)(ce)試(shi)、存(cun)(cun)(cun)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)核算測(ce)(ce)試(shi)等內容。在(zai)存(cun)(cun)(cun)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)計(ji)(ji)(ji)(ji)價測(ce)(ce)試(shi)中(zhong)應重視企業存(cun)(cun)(cun)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)計(ji)(ji)(ji)(ji)價方法(fa)(fa)的(de)(de)選擇，存(cun)(cun)(cun)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)計(ji)(ji)(ji)(ji)價方法(fa)(fa)有(you)(you)多種(zhong)，主要有(you)(you)全(quan)月(yue)平(ping)均法(fa)(fa)、移動平(ping)均法(fa)(fa)、先進(jin)先出法(fa)(fa)、個別計(ji)(ji)(ji)(ji)價法(fa)(fa)。不(bu)同(tong)的(de)(de)計(ji)(ji)(ji)(ji)價方法(fa)(fa)計(ji)(ji)(ji)(ji)算出的(de)(de)存(cun)(cun)(cun)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)成本數額是不(bu)同(tong)的(de)(de)。因(yin)此，注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)在(zai)對存(cun)(cun)(cun)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)計(ji)(ji)(ji)(ji)價進(jin)行測(ce)(ce)試(shi)時，應注(zhu)意被審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)(dan)位(wei)對存(cun)(cun)(cun)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)計(ji)(ji)(ji)(ji)價方法(fa)(fa)的(de)(de)選擇是否(fou)恰當，是否(fou)考(kao)慮到了計(ji)(ji)(ji)(ji)價方法(fa)(fa)的(de)(de)一(yi)致連貫性，如(ru)果確有(you)(you)改變(bian)計(ji)(ji)(ji)(ji)價方法(fa)(fa)，注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)應注(zhu)意改變(bian)是否(fou)合(he)理，被審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)(dan)位(wei)有(you)(you)無(wu)在(zai)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報表中(zhong)披露這一(yi)現象，是否(fou)已將其對利潤(run)的(de)(de)影響給予說明。對不(bu)符合(he)規定(ding)，隨意變(bian)更計(ji)(ji)(ji)(ji)價方法(fa)(fa)的(de)(de)現象，注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)應提請被審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)(dan)位(wei)重新運用恰當的(de)(de)方法(fa)(fa)計(ji)(ji)(ji)(ji)算單(dan)(dan)價，并做出相應的(de)(de)調整分錄。

在(zai)(zai)存(cun)貨抽盤前，注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師(shi)應(ying)提請(qing)被審(shen)計(ji)(ji)單位做好準備工作，進(jin)行存(cun)貨的(de)分(fen)類整(zheng)(zheng)理(li)，在(zai)(zai)盤點(dian)過程中，注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師(shi)應(ying)監督盤點(dian)全(quan)過程并(bing)做好記錄，并(bing)應(ying)在(zai)(zai)盤底結束后(hou)親自進(jin)行抽點(dian)，在(zai)(zai)盤點(dian)結束后(hou)，注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師(shi)應(ying)運用等式，即存(cun)貨實存(cun)數(shu)量(liang)(liang)(liang)等于盤點(dian)數(shu)量(liang)(liang)(liang)加(jia)上(shang)盤點(dian)日(ri)前付(fu)出(chu)數(shu)量(liang)(liang)(liang)減去盤點(dian)日(ri)前收入數(shu)量(liang)(liang)(liang)，得出(chu)的(de)實存(cun)數(shu)量(liang)(liang)(liang)與(yu)賬面結存(cun)量(liang)(liang)(liang)相比，得出(chu)差(cha)異(yi)以及(ji)對會(hui)計(ji)(ji)報(bao)表的(de)影響。如差(cha)異(yi)量(liang)(liang)(liang)大(da)于重要性(xing)水平，則(ze)存(cun)貨存(cun)在(zai)(zai)重大(da)錯(cuo)報(bao)風險，應(ying)提請(qing)被審(shen)計(ji)(ji)單位調整(zheng)(zheng)，如果被審(shen)計(ji)(ji)單位拒絕調整(zheng)(zheng)，則(ze)應(ying)考慮出(chu)具審(shen)計(ji)(ji)意見報(bao)告的(de)類型。

在(zai)存(cun)貨(huo)(huo)(huo)截(jie)止測試中，應(ying)注(zhu)意被審(shen)計單位(wei)有無將銷(xiao)售(shou)(shou)計入(ru)不恰當期間的問題(ti)。不同的銷(xiao)售(shou)(shou)方(fang)式(shi)應(ying)該對應(ying)不同的銷(xiao)售(shou)(shou)確認條件。若為目的地交(jiao)貨(huo)(huo)(huo)，則應(ying)以(yi)收到(dao)(dao)貨(huo)(huo)(huo)款為準；若已收到(dao)(dao)貨(huo)(huo)(huo)款并(bing)將貨(huo)(huo)(huo)物裝(zhuang)運，則銷(xiao)售(shou)(shou)成立(li)；如(ru)既無開(kai)票也(ye)未(wei)發貨(huo)(huo)(huo)，則銷(xiao)售(shou)(shou)不成立(li)；如(ru)果是離廠(chang)交(jiao)貨(huo)(huo)(huo)，則交(jiao)貨(huo)(huo)(huo)后(hou)就已屬于本企(qi)業存(cun)貨(huo)(huo)(huo)。注(zhu)冊會計師在(zai)審(shen)核時(shi)，應(ying)注(zhu)意以(yi)上(shang)截(jie)止問題(ti)，防止被審(shen)計單位(wei)利用錯(cuo)計銷(xiao)售(shou)(shou)確認時(shi)間來操縱利潤。

在存貨核算測試(shi)中，注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)應(ying)重視(shi)“材料成本(ben)(ben)(ben)(ben)差異(yi)”賬戶。在實務中，有一部(bu)分企業(ye)混淆材料超支(zhi)差與(yu)節支(zhi)差，錯計(ji)(ji)(ji)材料成本(ben)(ben)(ben)(ben)差異(yi)借貸(dai)方向，造成虛增管理(li)費(fei)(fei)用與(yu)生產成本(ben)(ben)(ben)(ben)，因此注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)要特別注意(yi)對該賬戶的審(shen)核。此外，應(ying)注意(yi)原始憑證與(yu)會(hui)計(ji)(ji)(ji)賬簿(bu)記錄的核對，符合條件(jian)的進項(xiang)應(ying)抵扣(kou)，而不(bu)應(ying)計(ji)(ji)(ji)入(ru)材料成本(ben)(ben)(ben)(ben)；運(yun)費(fei)(fei)和(he)包裝(zhuang)費(fei)(fei)應(ying)作(zuo)為材料成本(ben)(ben)(ben)(ben)的一部(bu)分，而非費(fei)(fei)用的組成項(xiang)目，注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)在審(shen)計(ji)(ji)(ji)時應(ying)注意(yi)被審(shen)計(ji)(ji)(ji)單(dan)位有無通過多計(ji)(ji)(ji)或少計(ji)(ji)(ji)成本(ben)(ben)(ben)(ben)費(fei)(fei)用來(lai)調整利潤。

四 主營業(ye)務(wu)成本(ben)測試

篇10

關鍵(jian)詞(ci)：應收賬款；防范；風險(xian)；管理(li)；對策

中(zhong)圖分類號：F275 文獻標志(zhi)碼(ma)：A 文章編號：1000-8772（2013）12-0080-02

應收賬(zhang)(zhang)款(kuan)是企(qi)(qi)業(ye)因銷(xiao)售商品、提供(gong)勞務等經營活動(dong)(dong)而形(xing)成的債權，在流動(dong)(dong)資產(chan)中所占的比例高達(da)50%以上，其管理(li)狀(zhuang)況(kuang)直接影(ying)響企(qi)(qi)業(ye)資產(chan)的質量(liang)和營運。隨著全球經濟一體化的發展，作為(wei)(wei)商業(ye)信譽價值(zhi)體現的重要(yao)方(fang)式之一的賒(she)銷(xiao)行為(wei)(wei)，日益成為(wei)(wei)各(ge)企(qi)(qi)業(ye)經營活動(dong)(dong)的結算方(fang)法。防范應收賬(zhang)(zhang)款(kuan)風(feng)險，已成為(wei)(wei)企(qi)(qi)業(ye)管理(li)中刻不容緩的一個重要(yao)課題。

1 國(guo)內企業(ye)應收賬款風(feng)險(xian)的(de)現(xian)狀概述(shu)

目前(qian)，國(guo)內(nei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)相(xiang)互之間應收賬(zhang)(zhang)款的(de)(de)(de)拖欠，已導致企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)貸(dai)款收不回來，卻又(you)不得不去貸(dai)款購買原料進(jin)行生產(chan)，進(jin)而(er)(er)增(zeng)加(jia)了貸(dai)款利息，大量(liang)應收賬(zhang)(zhang)款的(de)(de)(de)存(cun)在(zai)已引起了收賬(zhang)(zhang)費用的(de)(de)(de)上升，引起成本上升；長(chang)期的(de)(de)(de)應收賬(zhang)(zhang)款也導致了大量(liang)壞(huai)賬(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)出現，從而(er)(er)進(jin)一步增(zeng)大成本減(jian)少利潤(run)；因此(ci)使得我國(guo)眾(zhong)多(duo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)效益下降甚(shen)至處于瀕臨(lin)破產(chan)。

當前，很(hen)多企業應(ying)收賬款風險，呈現出以下兩大(da)特征：

1.1 比(bi)重過高，據相關(guan)部門調查，我國(guo)企業應(ying)收(shou)賬款(kuan)占流動(dong)資金的比(bi)重為50%，遠遠高于發達國(guo)家20%的水平。

1.2 增(zeng)長幅度過(guo)大，許多企業應收(shou)賬款的(de)增(zeng)長幅度大于(yu)收(shou)入的(de)增(zeng)長幅度，大大抵消了因制定賒銷優惠政策(ce)給企業帶來(lai)的(de)諸(zhu)多優勢。

2 企業應收賬款居(ju)高不下的原因(yin)

2.1 歷(li)史原(yuan)因和(he)外在壓(ya)力(li)

我國企(qi)業大部分是(shi)從計(ji)劃(hua)經濟向(xiang)市場經濟逐步過(guo)渡的，在過(guo)渡過(guo)程(cheng)中，有些(xie)企(qi)業還(huan)保留著計(ji)劃(hua)經濟的色彩，一方面要(yao)遵循市場規律，另一方面又要(yao)尊重(zhong)歷(li)史(shi)(shi)，但是(shi)一些(xie)歷(li)史(shi)(shi)遺留問題(ti)導(dao)致壞(huai)賬長(chang)期不(bu)能收(shou)回，給企(qi)業帶來了不(bu)堪重(zhong)負的財(cai)政危機(ji)。

形成(cheng)企業(ye)應收賬款的(de)(de)外(wai)在(zai)壓力主要源自于企業(ye)所(suo)處的(de)(de)賣方市場環境，競爭壓力促(cu)使很(hen)多(duo)企業(ye)不(bu)選擇賒銷(xiao)將會失(shi)去(qu)一些潛在(zai)的(de)(de)客戶，嚴(yan)重的(de)(de)時候(hou)甚至會面臨(lin)破產的(de)(de)危機。

隨著市場(chang)經濟(ji)體制的深化(hua)以及信用經濟(ji)時代的到來，商業信用也(ye)更(geng)加普及，企業之間(jian)的賒(she)銷現(xian)象也(ye)變(bian)得極(ji)為常見，在這(zhe)樣的外部經濟(ji)環境下，企業要爭取更(geng)多的客戶資源，占領更(geng)多的市場(chang)份額，需(xu)要給客戶更(geng)多的賒(she)銷空間(jian)。

由(you)于一些企(qi)業(ye)財務管理(li)存(cun)在不健全或存(cun)在漏洞，應收賬(zhang)款將會給企(qi)業(ye)帶來諸多風險，并對企(qi)業(ye)生存(cun)與發展產生挑戰。

2.2 企(qi)業自身原因

（1）風險防范意識淡薄。目前我(wo)國企(qi)業管理者大部分只重銷售(shou)(shou)而忽(hu)略了(le)對應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款系統規范的(de)(de)管理。隨著市(shi)(shi)(shi)場(chang)經濟(ji)的(de)(de)發展(zhan)，企(qi)業為了(le)搶(qiang)占市(shi)(shi)(shi)場(chang)，提(ti)高市(shi)(shi)(shi)場(chang)占有(you)率，在事(shi)先(xian)未(wei)對付款人資信度(du)作深入調查、對應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款進行正(zheng)確(que)評估的(de)(de)情況下，采取與客(ke)(ke)(ke)戶簽訂一定(ding)賒銷額度(du)的(de)(de)銷售(shou)(shou)合同來吸引客(ke)(ke)(ke)戶，擴(kuo)大市(shi)(shi)(shi)場(chang)份額，雖(sui)然這對占領市(shi)(shi)(shi)場(chang)有(you)一定(ding)的(de)(de)作用，并且獲得(de)了(le)較高的(de)(de)賬(zhang)(zhang)(zhang)面利潤，但這種做法忽(hu)視了(le)流動(dong)資金(jin)大量被客(ke)(ke)(ke)戶拖欠占用不能(neng)及(ji)時收(shou)回的(de)(de)問(wen)題，從而形(xing)成越來越多的(de)(de)呆賬(zhang)(zhang)(zhang)、壞賬(zhang)(zhang)(zhang)乃(nai)至死賬(zhang)(zhang)(zhang)。

（2）信(xin)(xin)(xin)用(yong)水平低(di)下(xia)，社會信(xin)(xin)(xin)用(yong)體(ti)系缺失。據(ju)有關統(tong)計數據(ju)顯示，西方信(xin)(xin)(xin)用(yong)交(jiao)易占(zhan)(zhan)整個交(jiao)易總量的70%-80%，我(wo)國只(zhi)占(zhan)(zhan)10%～20%，而西方的風(feng)(feng)險率很低(di)，只(zhi)占(zhan)(zhan)交(jiao)易量的0.25%-0.5%，而我(wo)國則占(zhan)(zhan)到(dao)10%。由(you)于全(quan)民(min)信(xin)(xin)(xin)用(yong)意(yi)識不普及，社會信(xin)(xin)(xin)用(yong)體(ti)系不完備、不穩靠(kao)，造(zao)成(cheng)了(le)商業信(xin)(xin)(xin)用(yong)不發達，一(yi)些客戶不講求信(xin)(xin)(xin)用(yong)，惡意(yi)拖欠賬(zhang)款，進而形成(cheng)惡性循環(huan)，造(zao)成(cheng)信(xin)(xin)(xin)用(yong)危機。與(yu)此同時，我(wo)國缺乏政府(fu)對信(xin)(xin)(xin)用(yong)管理(li)行業發展的支持和配套管理(li)，沒有客觀、公正(zheng)、權(quan)威的全(quan)國統(tong)一(yi)標準的企業資信(xin)(xin)(xin)信(xin)(xin)(xin)息數據(ju)庫，這不僅對市場的正(zheng)常運行造(zao)成(cheng)了(le)較大障礙，也給企業的生產經營活動帶來了(le)較大的風(feng)(feng)險。

（3）企(qi)業內(nei)部(bu)風(feng)險管理機制(zhi)不(bu)(bu)完(wan)善。一是(shi)企(qi)業對(dui)于應收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)的日常管理不(bu)(bu)嚴格，財務(wu)部(bu)門(men)(men)和(he)諸如銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)、供(gong)(gong)應等部(bu)門(men)(men)之間溝通不(bu)(bu)緊密。財務(wu)部(bu)門(men)(men)只(zhi)負(fu)責管賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)，銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)部(bu)門(men)(men)只(zhi)負(fu)責聯(lian)系(xi)客戶，供(gong)(gong)應部(bu)門(men)(men)只(zhi)負(fu)責材料(liao)供(gong)(gong)應，一旦(dan)發生(sheng)壞(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)、呆(dai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)，各部(bu)門(men)(men)就相互(hu)推卸責任(ren)，結果則是(shi)導致貨(huo)款(kuan)(kuan)長(chang)期不(bu)(bu)能收(shou)(shou)回，給企(qi)業造(zao)成了重大(da)損失；二是(shi)企(qi)業的激勵(li)機制(zhi)制(zhi)定不(bu)(bu)合理。企(qi)業為(wei)了鼓(gu)勵(li)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)人(ren)員(yuan)(yuan)完(wan)成銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)任(ren)務(wu)，實行銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)人(ren)員(yuan)(yuan)工資報酬和(he)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)完(wan)成情況掛鉤的激勵(li)機制(zhi)，企(qi)業為(wei)了提(ti)高市場份(fen)額，用(yong)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)發貨(huo)開票(piao)來考核(he)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)人(ren)員(yuan)(yuan)的業績(ji)，而(er)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)人(ren)員(yuan)(yuan)為(wei)了追求自身的利益(yi)，為(wei)了多(duo)發貨(huo)，采取(qu)賒(she)銷(xiao)(xiao)(xiao)和(he)商業折扣的促銷(xiao)(xiao)(xiao)方式(shi)大(da)量簽訂合同(tong)，使(shi)得(de)應收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)大(da)幅(fu)度上升(sheng)；三是(shi)企(qi)業內(nei)部(bu)審計力度不(bu)(bu)夠。企(qi)業內(nei)部(bu)沒有(you)具體的監督部(bu)門(men)(men)去監督應收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)的去向，使(shi)得(de)企(qi)業長(chang)期不(bu)(bu)對(dui)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)、賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)催收(shou)(shou)不(bu)(bu)積極(ji)，而(er)企(qi)業的財務(wu)部(bu)門(men)(men)則沒有(you)計提(ti)足夠的壞(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)準(zhun)備金，這就影(ying)響了債權的準(zhun)確(que)性(xing)和(he)有(you)效性(xing)，甚至對(dui)應收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)的賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)齡劃分不(bu)(bu)清楚，使(shi)得(de)超過(guo)賒(she)銷(xiao)(xiao)(xiao)期而(er)尚未收(shou)(shou)回的款(kuan)(kuan)項數目(mu)增加。

3 應收賬款的風(feng)險類型(xing)

3.1 發生(sheng)壞賬(zhang)的(de)風險(xian)。壞賬(zhang)的(de)風險(xian)主要來源于市場因素的(de)不(bu)穩定性和債權、債務(wu)關系的(de)不(bu)確定性。應收賬(zhang)款規模越大，發生(sheng)壞賬(zhang)的(de)可能性就會越大。

3.2 支付能力的風險(xian)。隨著企業(ye)之間信用(yong)交(jiao)易規模(mo)的擴大(da)，應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款逐漸增加。企業(ye)采用(yong)權責發(fa)(fa)生制確認收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)與(yu)費用(yong)，將本(ben)期(qi)未(wei)收(shou)(shou)到的現金(jin)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)確認為本(ben)期(qi)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)，致使(shi)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的發(fa)(fa)生與(yu)現金(jin)的流(liu)(liu)人和流(liu)(liu)出不同步，最終導(dao)致企業(ye)的賬(zhang)面上產(chan)生較多(duo)的利潤，而實際上并未(wei)使(shi)現金(jin)流(liu)(liu)入(ru)(ru)(ru)增加。

3.3 占(zhan)用(yong)(yong)資(zi)金時間價值(zhi)的(de)風險。企業持有(you)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款，必然(ran)喪失(shi)對其(qi)(qi)他投資(zi)而(er)產生(sheng)的(de)收(shou)(shou)益，這是一(yi)種潛在的(de)損(sun)失(shi)即機會(hui)成本。機會(hui)成本的(de)高低與(yu)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款數(shu)額(e)的(de)大小和占(zhan)用(yong)(yong)時間呈正比。如果應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款大量存在，逾(yu)期應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款的(de)比重將不斷(duan)上升，從而(er)導(dao)致被占(zhan)用(yong)(yong)在應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款上的(de)資(zi)金失(shi)去(qu)其(qi)(qi)時間價值(zhi)。

4 構建(jian)企(qi)業應收賬款(kuan)風(feng)險防范管(guan)理體系

4.1 建立健全應收(shou)賬款(kuan)內控(kong)制度

廣義上的(de)應收(shou)賬(zhang)款(kuan)內(nei)控(kong)(kong)制度包(bao)括主(zhu)營業務收(shou)入、主(zhu)營業務稅(shui)金(jin)銷(xiao)售費用等(deng)諸多項目(mu)乃至整個銷(xiao)售收(shou)款(kuan)循環的(de)各項控(kong)(kong)制程序和措(cuo)施(shi)，包(bao)括各職能部門職責劃分、不相(xiang)容崗位(wei)的(de)相(xiang)互分離、定(ding)期賬(zhang)目(mu)核對、科學完善的(de)會計核算及風險防范系統等(deng)。內(nei)控(kong)(kong)制度建立健全了，才(cai)能責任明確、有(you)章(zhang)可循，才(cai)能更加有(you)效(xiao)地防范企業應收(shou)賬(zhang)款(kuan)管理(li)長期以來的(de)弊病。

首先，須(xu)實行授(shou)權(quan)委托制度，即(ji)企(qi)業(ye)(ye)管(guan)(guan)理(li)(li)者在(zai)處理(li)(li)經(jing)(jing)(jing)濟業(ye)(ye)務時(shi)，必(bi)須(xu)經(jing)(jing)(jing)過授(shou)權(quan)批準(zhun)，防止有關人(ren)員造成不必(bi)要的(de)(de)經(jing)(jing)(jing)濟損失。每一層(ceng)管(guan)(guan)理(li)(li)者既是上層(ceng)管(guan)(guan)理(li)(li)者的(de)(de)授(shou)權(quan)客(ke)體，又是向(xiang)下級管(guan)(guan)理(li)(li)者授(shou)權(quan)的(de)(de)主(zhu)體。根據我國目前企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)實際情況(kuang)，對賒銷業(ye)(ye)務審判的(de)(de)責任人(ren)可(ke)以分(fen)為分(fen)管(guan)(guan)副總、總經(jing)(jing)(jing)理(li)(li)、董事會及股東大會四個層(ceng)次(ci)，企(qi)業(ye)(ye)應結合每個客(ke)戶的(de)(de)不同(tong)情況(kuang)，制定出相(xiang)應的(de)(de)信用控制標準(zhun)，授(shou)予不同(tong)的(de)(de)信用期限和信用額度。

其次，建(jian)立合理(li)(li)的內部(bu)激勵(li)機制。改變銷(xiao)(xiao)售(shou)人員工(gong)資(zi)和(he)銷(xiao)(xiao)售(shou)業績掛鉤(gou)的做法(fa)，建(jian)立內部(bu)考(kao)核責任制，將應收賬(zhang)款納入到銷(xiao)(xiao)售(shou)人員的考(kao)核項(xiang)目中，銷(xiao)(xiao)售(shou)回款率與銷(xiao)(xiao)售(shou)人員的工(gong)資(zi)、獎(jiang)金掛鉤(gou)，并制定合理(li)(li)的獎(jiang)懲辦法(fa)。若員工(gong)因工(gong)作(zuo)失(shi)誤導致企(qi)(qi)業產生壞賬(zhang)損失(shi)應明(ming)確責任，讓(rang)員工(gong)自己(ji)承擔損失(shi)，情(qing)節嚴重的可追(zhui)究(jiu)法(fa)律責任。企(qi)(qi)業只有將每筆(bi)應收賬(zhang)款落實(shi)到個人，切(qie)實(shi)加強對該筆(bi)賬(zhang)款的催收與管理(li)(li)，才能保證企(qi)(qi)業的資(zi)金運轉流暢以及在債務鏈(lian)中的損失(shi)降低(di)到最小。

最(zui)后(hou)，加(jia)強企業(ye)內(nei)(nei)部的(de)(de)(de)(de)審計(ji)監(jian)督。內(nei)(nei)部審計(ji)與監(jian)督是內(nei)(nei)部控制的(de)(de)(de)(de)重要(yao)組成部分，在內(nei)(nei)控系統中肩負著監(jian)督和(he)(he)糾偏的(de)(de)(de)(de)功能。企業(ye)內(nei)(nei)部審計(ji)人員(yuan)要(yao)及時向客戶等(deng)發(fa)送應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款對賬(zhang)(zhang)(zhang)單，一旦發(fa)生差異和(he)(he)錯(cuo)誤(wu)要(yao)及時查清；企業(ye)財務部門(men)應(ying)按(an)照賬(zhang)(zhang)(zhang)款形(xing)成時間的(de)(de)(de)(de)長短，采用賬(zhang)(zhang)(zhang)齡分析(xi)(xi)法，分別計(ji)算(suan)每筆應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款的(de)(de)(de)(de)賬(zhang)(zhang)(zhang)齡和(he)(he)所(suo)有應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款的(de)(de)(de)(de)平均賬(zhang)(zhang)(zhang)齡，編制賬(zhang)(zhang)(zhang)齡分析(xi)(xi)表，為決策層和(he)(he)相關部門(men)提供準確的(de)(de)(de)(de)應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款現(xian)狀分析(xi)(xi)，并有針對性(xing)的(de)(de)(de)(de)制定(ding)欠款催收(shou)政策。

4.2 強化應收賬款風險意識，建立(li)完善信用制度

在銷售的(de)(de)過程中，我們(men)應(ying)該重視應(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)的(de)(de)存在，樹立起應(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)風險管(guan)(guan)理意識。企(qi)業應(ying)設立專人進行(xing)應(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)風險的(de)(de)識別和管(guan)(guan)理，從而避免一(yi)些(xie)應(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)的(de)(de)風險管(guan)(guan)理方法和措施未能在企(qi)業中有(you)效地(di)運用，進而導致一(yi)些(xie)應(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)收(shou)不回(hui)來(lai)的(de)(de)風險。

在市場(chang)經濟的(de)(de)條件下，激烈的(de)(de)商業(ye)競(jing)爭(zheng)(zheng)不(bu)可避免，企(qi)業(ye)之間(jian)的(de)(de)賒銷行為(wei)也會越來越多，需進(jin)一(yi)步(bu)完善應(ying)(ying)收賬款信用政策(ce)，提(ti)高管理(li)者的(de)(de)風(feng)險防(fang)范意識，才能更好地規避其風(feng)險。信用政策(ce)主(zhu)要包括：信用標準、信用額度(du)、信用期限等。對客戶定期進(jin)行信用等級的(de)(de)評估，可以有效地防(fang)止企(qi)業(ye)應(ying)(ying)收賬款變為(wei)不(bu)良賬款。在企(qi)業(ye)發(fa)生(sheng)應(ying)(ying)收賬款以后，應(ying)(ying)積極采取行之有效的(de)(de)收款政策(ce)，盡(jin)量(liang)爭(zheng)(zheng)取回收款項，不(bu)要使應(ying)(ying)收賬款拖欠時間(jian)過(guo)長而讓企(qi)業(ye)蒙受損失。

4.3 確立合理(li)的收賬(zhang)程序，加強回收管理(li)

催收(shou)賬款的程序(xu)一般是：信函通知、電(dian)話催收(shou)、派員面談、法(fa)律(lv)行動。

（1）建立專門的(de)(de)(de)(de)清(qing)債機構，設立專人清(qing)收(shou)(shou)制度，制定其獎懲(cheng)辦(ban)法，進行嚴格管理(li)。要(yao)堅持(chi)“誰(shui)批準，誰(shui)負(fu)責，誰(shui)經辦(ban)，誰(shui)清(qing)收(shou)(shou)”的(de)(de)(de)(de)制度，責任要(yao)明確到(dao)人，負(fu)責到(dao)底。財務(wu)部門應(ying)根(gen)據應(ying)收(shou)(shou)賬款(kuan)(kuan)賬齡分析，將多(duo)年(nian)難以收(shou)(shou)回(hui)(hui)的(de)(de)(de)(de)應(ying)收(shou)(shou)賬款(kuan)(kuan)，移交給清(qing)收(shou)(shou)部門追(zhui)討收(shou)(shou)回(hui)(hui)，對清(qing)理(li)回(hui)(hui)款(kuan)(kuan)項的(de)(de)(de)(de)有(you)關人員給予必要(yao)的(de)(de)(de)(de)獎勵。

（2）研究應(ying)收賬款形成的(de)規律性(xing)，抓(zhua)住最佳(jia)的(de)清(qing)收時機(ji)。企業應(ying)對不同的(de)客戶關(guan)系，采(cai)取(qu)(qu)靈活的(de)催收政(zheng)策，根據(ju)其業務的(de)性(xing)質(zhi)和(he)賬齡結構定(ding)型，以成本(ben)效(xiao)益為原則(ze)，采(cai)取(qu)(qu)最佳(jia)的(de)解決方式(shi)。

（3）妥(tuo)善處理拖(tuo)(tuo)欠(qian)款項(xiang)，必要(yao)時采(cai)取法(fa)律(lv)措(cuo)施(shi)(shi)。對于已被(bei)拖(tuo)(tuo)欠(qian)的(de)款項(xiang)，要(yao)檢查被(bei)拖(tuo)(tuo)欠(qian)的(de)款項(xiang)的(de)銷售文件是否齊(qi)備，要(yao)求客戶(hu)(hu)提供拖(tuo)(tuo)欠(qian)款項(xiang)的(de)原因、資料證明其(qi)準確性、要(yao)讓客戶(hu)(hu)了解最后(hou)期限(xian)及其(qi)嚴重(zhong)的(de)后(hou)果，將(jiang)欠(qian)款交(jiao)予較高級(ji)管理人員，將(jiang)其(qi)壓力提升。對于久追(zhui)不回的(de)欠(qian)款，在常規程序或友好(hao)協商不能解決問題的(de)情況下(xia)，應(ying)采(cai)取法(fa)律(lv)措(cuo)施(shi)(shi)。