導語：如何才能寫(xie)好一篇(pian)應收賬款(kuan)新準則(ze)，這(zhe)就需要搜集整理更(geng)多的資(zi)料和文獻，歡(huan)迎閱(yue)讀由公務員之家整理的十篇(pian)范(fan)文，供你借鑒。

篇1

一、新會計準則下應收賬款核算管理中存在問題

1.風險防范意識薄弱

在市場經濟中，企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)一切經營(ying)活動都要以市場為(wei)依據，從產品的(de)(de)(de)(de)制造到供應和最后(hou)的(de)(de)(de)(de)銷售都取(qu)決于(yu)市場的(de)(de)(de)(de)需求(qiu)。然而，市場并不穩定，常(chang)常(chang)瞬(shun)息萬變，這就(jiu)極大地增(zeng)加(jia)了(le)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)經營(ying)風險(xian)。為(wei)了(le)提(ti)(ti)高市場占有(you)率，有(you)的(de)(de)(de)(de)企(qi)業(ye)(ye)盲目賒銷，缺乏(fa)對未(wei)付款(kuan)企(qi)業(ye)(ye)和個人的(de)(de)(de)(de)資信(xin)深入(ru)了(le)解，雖然暫時(shi)的(de)(de)(de)(de)招攬了(le)顧客(ke)(ke)，提(ti)(ti)高了(le)市場份(fen)額，但極大地增(zeng)加(jia)了(le)客(ke)(ke)戶拖欠(qian)賬(zhang)款(kuan)的(de)(de)(de)(de)風險(xian)，影響了(le)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)正常(chang)經營(ying)。

2.考核(he)機制不健(jian)全

在目前的(de)一些企業(ye)中，對銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)部(bu)門的(de)考核主(zhu)要以銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)額為依據。為了(le)利益，銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)人員采取了(le)賒銷(xiao)(xiao)、回(hui)扣等手段銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)產品。由于缺乏銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)制(zhi)度的(de)制(zhi)約，企業(ye)的(de)應收(shou)賬(zhang)款(kuan)與日(ri)俱(ju)增，長時間下來就變成了(le)壞賬(zhang)。另(ling)外，在合同(tong)的(de)簽訂方面(mian)，企業(ye)沒有根(gen)據客(ke)戶(hu)的(de)信用條件(jian)制(zhi)定條款(kuan)，當遇到應收(shou)賬(zhang)款(kuan)問題時，有的(de)客(ke)戶(hu)賴賬(zhang)，這(zhe)也導致(zhi)了(le)應收(shou)賬(zhang)款(kuan)回(hui)款(kuan)困難(nan)。

3.對應收賬款缺(que)乏科學化的管理(li)

由于缺乏科學化的管理(li)，企業在(zai)簽訂合(he)同前沒有(you)對客戶(hu)的資信調查以及交易(yi)決策進行審(shen)核，某(mou)些(xie)企業在(zai)遇到客戶(hu)拖(tuo)欠賬(zhang)款時，總顯得束手(shou)無策。不切實際(ji)的信用(yong)條件制(zhi)定如果不及時修正，會對應收賬(zhang)款核算工(gong)作帶來(lai)了巨大影響。

4.應收賬(zhang)款不(bu)真實(shi)

由(you)于缺乏相應(ying)的(de)(de)(de)內控(kong)制度(du)，一些(xie)企業為了自身的(de)(de)(de)利益，虛報應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)，造成了企業的(de)(de)(de)資產流失。另外，有些(xie)企業應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)的(de)(de)(de)賬(zhang)(zhang)齡過長，有的(de)(de)(de)一年(nian)甚(shen)至(zhi)三年(nian)，長時間(jian)的(de)(de)(de)欠賬(zhang)(zhang)導致了回收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)的(de)(de)(de)困(kun)難(nan)。

5.對應(ying)收賬款的管理相當薄弱

由于(yu)缺乏(fa)收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)臺賬(zhang)(zhang)管理(li)制(zhi)度，有(you)一部分企(qi)業在應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)管理(li)和監督方面的(de)(de)(de)工作還(huan)很欠缺。例如，對應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)管理(li)，只知道應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)數量，而忽視了賬(zhang)(zhang)齡、成本，由于(yu)信息時效性較(jiao)差導致(zhi)企(qi)業無法(fa)回籠資金，資金周轉陷入困(kun)境。還(huan)有(you)些企(qi)業沒意識到壞賬(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)危害，使(shi)壞賬(zhang)(zhang)越(yue)積越(yue)多，賬(zhang)(zhang)齡越(yue)來越(yue)長，最終引發(fa)企(qi)業的(de)(de)(de)財務(wu)危機，甚至導致(zhi)企(qi)業破(po)產(chan)。

二、新會計準則對應收款(kuan)核算的(de)影(ying)響表(biao)現

1.計(ji)提壞賬準備(bei)范圍發生變化(hua)

在目前(qian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)市場(chang)環(huan)境中(zhong)，企業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)商業(ye)信譽(yu)在不(bu)斷地提升，企業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)經濟效益在逐(zhu)漸地增加(jia)，但相應(ying)(ying)(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)也逐(zhu)漸增多，這(zhe)就提高(gao)了(le)壞(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)風險。在企業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)結算(suan)過程中(zhong)，有(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)款(kuan)(kuan)項無法(fa)或很難收(shou)回(hui)，這(zhe)就是壞(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)。在舊(jiu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)會計準(zhun)(zhun)則(ze)中(zhong)，壞(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)計提范圍較小，僅包(bao)括將(jiang)應(ying)(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)計提壞(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)外和(he)(he)回(hui)收(shou)可能(neng)較低的(de)(de)(de)(de)(de)(de)票據(ju)，其(qi)他(ta)方面(mian)則(ze)沒有(you)相應(ying)(ying)(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)規定。而在新會計準(zhun)(zhun)則(ze)中(zhong)，擴大了(le)壞(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)準(zhun)(zhun)備(bei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)計提范圍，包(bao)括了(le)應(ying)(ying)(ying)收(shou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)、票據(ju)和(he)(he)股利(li)(li)等等，這(zhe)樣就提高(gao)了(le)壞(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)計提比(bi)例，提高(gao)了(le)企業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)風險意識，有(you)利(li)(li)于企業(ye)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)工作的(de)(de)(de)(de)(de)(de)開(kai)展。但在新會計準(zhun)(zhun)則(ze)中(zhong)并沒有(you)明確(que)規定壞(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)計提的(de)(de)(de)(de)(de)(de)方法(fa)和(he)(he)比(bi)例，需(xu)要(yao)企業(ye)以新會計準(zhun)(zhun)則(ze)為(wei)參考，根據(ju)企業(ye)承(cheng)受風險的(de)(de)(de)(de)(de)(de)能(neng)力確(que)定計提壞(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)準(zhun)(zhun)備(bei)范圍。

2.預付(fu)賬款與應收(shou)賬款的(de)關系

我國目前的(de)(de)市場仍然是(shi)(shi)(shi)買方(fang)(fang)(fang)市場，買方(fang)(fang)(fang)一(yi)般不(bu)(bu)會支付(fu)預(yu)(yu)(yu)(yu)付(fu)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)，即使(shi)有也是(shi)(shi)(shi)很(hen)少(shao)的(de)(de)一(yi)部(bu)分。因此(ci)，在(zai)新(xin)會計準則中，并未(wei)明確規定預(yu)(yu)(yu)(yu)付(fu)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)是(shi)(shi)(shi)否屬于(yu)應(ying)付(fu)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)。隨著(zhu)我國市場環境的(de)(de)變化(hua)，買方(fang)(fang)(fang)和賣方(fang)(fang)(fang)的(de)(de)地位(wei)逐漸平等(deng)，在(zai)雙方(fang)(fang)(fang)簽訂合(he)約時(shi)(shi)，大(da)多把對(dui)應(ying)預(yu)(yu)(yu)(yu)付(fu)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)合(he)同(tong)(tong)條款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)也寫入(ru)到了合(he)約中，因此(ci)，有必要分析預(yu)(yu)(yu)(yu)付(fu)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)和應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)關系。首先，二者的(de)(de)資(zi)(zi)產(chan)性質不(bu)(bu)同(tong)(tong)，預(yu)(yu)(yu)(yu)付(fu)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)是(shi)(shi)(shi)企業按照合(he)同(tong)(tong)預(yu)(yu)(yu)(yu)付(fu)給供應(ying)單位(wei)的(de)(de)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)項，其實際上是(shi)(shi)(shi)一(yi)種(zhong)流動資(zi)(zi)產(chan)，不(bu)(bu)是(shi)(shi)(shi)以貨(huo)幣(bi)抵(di)償(chang)，而(er)(er)(er)是(shi)(shi)(shi)要求企業以某種(zhong)商(shang)品(pin)或服務來抵(di)償(chang)，因此(ci)，預(yu)(yu)(yu)(yu)付(fu)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)是(shi)(shi)(shi)非貨(huo)幣(bi)性資(zi)(zi)產(chan)；而(er)(er)(er)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)發生(sheng)意味著(zhu)企業的(de)(de)一(yi)部(bu)分資(zi)(zi)金被客戶(hu)占(zhan)用(yong)，屬于(yu)貨(huo)幣(bi)性質資(zi)(zi)產(chan)。其次，在(zai)風險大(da)小(xiao)方(fang)(fang)(fang)面，預(yu)(yu)(yu)(yu)付(fu)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)是(shi)(shi)(shi)在(zai)企業尚(shang)未(wei)出(chu)貨(huo)而(er)(er)(er)已經接受的(de)(de)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)，其風險相(xiang)對(dui)較小(xiao)；而(er)(er)(er)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)是(shi)(shi)(shi)企業已經出(chu)貨(huo)而(er)(er)(er)尚(shang)未(wei)收(shou)(shou)回的(de)(de)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)，一(yi)旦(dan)出(chu)現壞賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)，意味著(zhu)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)收(shou)(shou)回的(de)(de)可能性就變小(xiao)。這樣來看(kan)，在(zai)一(yi)般情況下，預(yu)(yu)(yu)(yu)付(fu)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)不(bu)(bu)屬于(yu)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)，只有當(dang)買方(fang)(fang)(fang)支付(fu)了貨(huo)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)，而(er)(er)(er)賣方(fang)(fang)(fang)既無法發貨(huo)也無法退款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)時(shi)(shi)，預(yu)(yu)(yu)(yu)付(fu)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)才屬于(yu)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)。

3.應(ying)收賬款的初始計量金(jin)額問(wen)題

新會計(ji)(ji)(ji)準則(ze)要(yao)求(qiu)企(qi)業在(zai)制(zhi)定(ding)(ding)合(he)同時應(ying)確(que)(que)定(ding)(ding)收(shou)賬(zhang)的(de)(de)金額(e)，即(ji)當企(qi)業銷售出(chu)產(chan)(chan)品后，就應(ying)當進行收(shou)賬(zhang)確(que)(que)認工作。在(zai)新會計(ji)(ji)(ji)準則(ze)中，沒(mei)有確(que)(que)定(ding)(ding)金額(e)的(de)(de)初始計(ji)(ji)(ji)量(liang)測算，但應(ying)該(gai)跟(gen)據金融資產(chan)(chan)的(de)(de)類別確(que)(que)定(ding)(ding)，按照公(gong)允價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)來計(ji)(ji)(ji)算，且交(jiao)(jiao)易中所產(chan)(chan)生的(de)(de)成本也(ye)應(ying)該(gai)作為其(qi)中的(de)(de)一(yi)部分(fen)。值(zhi)(zhi)得注(zhu)意(yi)的(de)(de)是，一(yi)方面要(yao)確(que)(que)保交(jiao)(jiao)易的(de)(de)公(gong)允性，避(bi)免價(jia)(jia)(jia)格所帶來的(de)(de)誤(wu)差；另一(yi)方面要(yao)考(kao)慮貨幣在(zai)停(ting)滯時間(jian)內所產(chan)(chan)生的(de)(de)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)，如(ru)果(guo)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)過高，就應(ying)該(gai)把(ba)貨幣停(ting)滯所產(chan)(chan)生的(de)(de)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)(zhi)也(ye)囊括(kuo)在(zai)收(shou)賬(zhang)款中。

三、新會計準則下(xia)完(wan)善應收賬款核(he)算(suan)工作的建議

1.完(wan)善內部控制制度，提高防范意識(shi)

企(qi)業(ye)(ye)應(ying)(ying)(ying)該(gai)實施完(wan)善的(de)(de)(de)崗位責任制。企(qi)業(ye)(ye)銷(xiao)(xiao)售部(bu)門(men)(men)(men)要(yao)(yao)(yao)負(fu)責掌握客(ke)(ke)(ke)(ke)戶(hu)(hu)的(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)金、信(xin)用等情(qing)況，同(tong)時(shi)負(fu)責簽訂合同(tong)，建(jian)立(li)應(ying)(ying)(ying)收賬款(kuan)(kuan)(kuan)臺賬，記錄(lu)應(ying)(ying)(ying)收賬款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)變動(dong)情(qing)況，另(ling)外還要(yao)(yao)(yao)隨時(shi)反饋客(ke)(ke)(ke)(ke)戶(hu)(hu)執行合同(tong)的(de)(de)(de)情(qing)況；企(qi)業(ye)(ye)財務部(bu)門(men)(men)(men)要(yao)(yao)(yao)嚴格(ge)審核相關的(de)(de)(de)文件，還要(yao)(yao)(yao)設(she)立(li)客(ke)(ke)(ke)(ke)戶(hu)(hu)明細(xi)(xi)賬戶(hu)(hu)，詳細(xi)(xi)反饋增減變化(hua)(hua)，同(tong)時(shi)要(yao)(yao)(yao)嚴格(ge)按照(zhao)新會計(ji)制度(du)和準則做好應(ying)(ying)(ying)收賬款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)核算工(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)，嚴格(ge)審核，對(dui)于逾期的(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)收賬款(kuan)(kuan)(kuan)應(ying)(ying)(ying)及時(shi)派人催(cui)繳，及時(shi)回(hui)籠資(zi)(zi)(zi)金，減少機會成本。在(zai)我國，大(da)多數(shu)企(qi)業(ye)(ye)依靠銷(xiao)(xiao)售部(bu)門(men)(men)(men)回(hui)收欠款(kuan)(kuan)(kuan)，而(er)沒(mei)有資(zi)(zi)(zi)信(xin)管理部(bu)門(men)(men)(men)。因此，企(qi)業(ye)(ye)要(yao)(yao)(yao)盡快成立(li)資(zi)(zi)(zi)信(xin)管理部(bu)門(men)(men)(men)，建(jian)立(li)客(ke)(ke)(ke)(ke)戶(hu)(hu)的(de)(de)(de)相關檔案(an)，及時(shi)掌握客(ke)(ke)(ke)(ke)戶(hu)(hu)的(de)(de)(de)變化(hua)(hua)，實施履約保(bao)(bao)障。履約保(bao)(bao)障是促進應(ying)(ying)(ying)收賬款(kuan)(kuan)(kuan)核算工(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)規范化(hua)(hua)的(de)(de)(de)重要(yao)(yao)(yao)舉(ju)措(cuo)，尤其是對(dui)于一些新客(ke)(ke)(ke)(ke)戶(hu)(hu)，履約保(bao)(bao)障不僅能(neng)保(bao)(bao)證(zheng)自身的(de)(de)(de)利(li)益(yi)，同(tong)時(shi)也能(neng)維護買賣雙方的(de)(de)(de)交易(yi)關系，通常的(de)(de)(de)履約保(bao)(bao)證(zheng)方式有定(ding)金、低(di)壓(ya)和質押等。內(nei)部(bu)控制制度(du)的(de)(de)(de)建(jian)立(li)和完(wan)善能(neng)夠壓(ya)縮(suo)應(ying)(ying)(ying)收賬款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)占(zhan)用額，降(jiang)低(di)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)經營(ying)風險，減輕應(ying)(ying)(ying)收賬款(kuan)(kuan)(kuan)核算工(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)的(de)(de)(de)壓(ya)力。但從另(ling)一方面(mian)說，企(qi)業(ye)(ye)要(yao)(yao)(yao)避免這種被動(dong)的(de)(de)(de)局勢，要(yao)(yao)(yao)做好事前的(de)(de)(de)防(fang)范工(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)，在(zai)出現賒銷(xiao)(xiao)業(ye)(ye)務前，要(yao)(yao)(yao)仔細(xi)(xi)審查客(ke)(ke)(ke)(ke)戶(hu)(hu)的(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)信(xin)狀況和償(chang)還能(neng)力，確定(ding)客(ke)(ke)(ke)(ke)戶(hu)(hu)的(de)(de)(de)信(xin)用度(du)，對(dui)信(xin)用度(du)較低(di)的(de)(de)(de)客(ke)(ke)(ke)(ke)戶(hu)(hu)拒絕開展賒銷(xiao)(xiao)。

2.建立壞賬(zhang)準備制度

首先，以(yi)實(shi)際(ji)情況(kuang)細(xi)化(hua)對(dui)(dui)計(ji)(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)(ti)壞(huai)(huai)(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)準(zhun)(zhun)備(bei)(bei)(bei)(bei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)范(fan)圍(wei)(wei)(wei)(wei)。新(xin)會計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則只是(shi)簡(jian)單擴(kuo)充了計(ji)(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)(ti)壞(huai)(huai)(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)范(fan)圍(wei)(wei)(wei)(wei)，而(er)沒有(you)做(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)出(chu)明確(que)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)定(ding)。因(yin)此，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)要(yao)(yao)根據(ju)(ju)自(zi)身的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)際(ji)情況(kuang)細(xi)化(hua)計(ji)(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)(ti)壞(huai)(huai)(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)范(fan)圍(wei)(wei)(wei)(wei)，提(ti)(ti)(ti)前做(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)好(hao)(hao)準(zhun)(zhun)備(bei)(bei)(bei)(bei)。一般(ban)來說，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)投資所產(chan)生的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)利息(xi)(xi)不屬于計(ji)(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)(ti)壞(huai)(huai)(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)；在銷(xiao)售過(guo)程(cheng)中(zhong)(zhong)，無(wu)法(fa)(fa)被收(shou)(shou)(shou)回的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)應(ying)(ying)(ying)(ying)該作(zuo)(zuo)為壞(huai)(huai)(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)計(ji)(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)(ti)準(zhun)(zhun)備(bei)(bei)(bei)(bei)；對(dui)(dui)于在銷(xiao)售過(guo)程(cheng)中(zhong)(zhong)所接受(shou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)票據(ju)(ju)應(ying)(ying)(ying)(ying)該分為兩種情況(kuang)，但要(yao)(yao)做(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)好(hao)(hao)壞(huai)(huai)(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)計(ji)(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)(ti)準(zhun)(zhun)備(bei)(bei)(bei)(bei)，對(dui)(dui)于未到期(qi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)票據(ju)(ju)一般(ban)不作(zuo)(zuo)為計(ji)(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)(ti)壞(huai)(huai)(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)準(zhun)(zhun)備(bei)(bei)(bei)(bei)；當(dang)由于一些(xie)原(yuan)因(yin)使預(yu)付款(kuan)(kuan)打水漂時(shi)，應(ying)(ying)(ying)(ying)該作(zuo)(zuo)為壞(huai)(huai)(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)計(ji)(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)(ti)準(zhun)(zhun)備(bei)(bei)(bei)(bei)。細(xi)化(hua)計(ji)(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)(ti)壞(huai)(huai)(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)范(fan)圍(wei)(wei)(wei)(wei)不能(neng)理(li)(li)(li)(li)解為隨意擴(kuo)大(da)(da)計(ji)(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)(ti)壞(huai)(huai)(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)準(zhun)(zhun)備(bei)(bei)(bei)(bei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)范(fan)圍(wei)(wei)(wei)(wei)，例(li)(li)如，雖然(ran)(ran)應(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)、應(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)票據(ju)(ju)等都屬于應(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)項(xiang)，但要(yao)(yao)具體(ti)問題具體(ti)分析，否則會導致范(fan)圍(wei)(wei)(wei)(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)擴(kuo)大(da)(da)化(hua)，人(ren)為導致企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)利潤虛減(jian)(jian)。其次，完善(shan)計(ji)(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)(ti)壞(huai)(huai)(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)準(zhun)(zhun)備(bei)(bei)(bei)(bei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)信息(xi)(xi)披(pi)露工作(zuo)(zuo)。由于企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)際(ji)情況(kuang)不同，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)計(ji)(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)(ti)壞(huai)(huai)(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)準(zhun)(zhun)備(bei)(bei)(bei)(bei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)范(fan)圍(wei)(wei)(wei)(wei)和比(bi)(bi)例(li)(li)也(ye)有(you)較大(da)(da)差距。在企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)應(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)核算中(zhong)(zhong)，應(ying)(ying)(ying)(ying)該做(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)好(hao)(hao)信息(xi)(xi)披(pi)露工作(zuo)(zuo)，避(bi)免形成(cheng)環境漏洞。新(xin)會計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則加(jia)(jia)大(da)(da)了對(dui)(dui)計(ji)(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)(ti)壞(huai)(huai)(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)準(zhun)(zhun)備(bei)(bei)(bei)(bei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)范(fan)：一方(fang)(fang)面，要(yao)(yao)做(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)好(hao)(hao)年度(du)性(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)計(ji)(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)(ti)壞(huai)(huai)(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)準(zhun)(zhun)備(bei)(bei)(bei)(bei)，單獨記錄(lu)每一筆款(kuan)(kuan)項(xiang)，記錄(lu)其比(bi)(bi)例(li)(li)和理(li)(li)(li)(li)由；另一方(fang)(fang)面，如果上一年度(du)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)計(ji)(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)(ti)壞(huai)(huai)(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)出(chu)現了全(quan)額(e)或部(bu)分回款(kuan)(kuan)時(shi)，要(yao)(yao)以(yi)財務通報(bao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)方(fang)(fang)式披(pi)露詳(xiang)細(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)信息(xi)(xi)，同時(shi)總(zong)結原(yuan)先壞(huai)(huai)(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)計(ji)(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)(ti)比(bi)(bi)例(li)(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)合(he)理(li)(li)(li)(li)性(xing)(xing)和規(gui)范(fan)性(xing)(xing)；最后，由于某(mou)些(xie)原(yuan)因(yin)未將一定(ding)數額(e)教的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)納(na)入到壞(huai)(huai)(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)計(ji)(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)(ti)中(zhong)(zhong)時(shi)，要(yao)(yao)詳(xiang)細(xi)說明對(dui)(dui)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)影(ying)響程(cheng)度(du)，避(bi)免造(zao)成(cheng)更(geng)大(da)(da)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)損失。最后，要(yao)(yao)科學確(que)定(ding)壞(huai)(huai)(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)準(zhun)(zhun)備(bei)(bei)(bei)(bei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)方(fang)(fang)法(fa)(fa)，及時(shi)催(cui)款(kuan)(kuan)。企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)目前采用(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)壞(huai)(huai)(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)準(zhun)(zhun)備(bei)(bei)(bei)(bei)方(fang)(fang)法(fa)(fa)有(you)年末余(yu)額(e)百分比(bi)(bi)法(fa)(fa)和賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)齡(ling)法(fa)(fa)。但在企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)際(ji)經營中(zhong)(zhong)，按規(gui)定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)比(bi)(bi)例(li)(li)計(ji)(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)(ti)壞(huai)(huai)(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)準(zhun)(zhun)備(bei)(bei)(bei)(bei)是(shi)不合(he)理(li)(li)(li)(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)齡(ling)法(fa)(fa)更(geng)能(neng)適(shi)應(ying)(ying)(ying)(ying)新(xin)會計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)要(yao)(yao)求，它(ta)根據(ju)(ju)拖欠賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)時(shi)間(jian)確(que)定(ding)壞(huai)(huai)(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)計(ji)(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)(ti)比(bi)(bi)例(li)(li)，更(geng)加(jia)(jia)合(he)理(li)(li)(li)(li)地判斷了應(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)可(ke)回收(shou)(shou)(shou)性(xing)(xing)，為具體(ti)措施的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)制(zhi)定(ding)提(ti)(ti)(ti)供了可(ke)靠的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)依據(ju)(ju)。一般(ban)來說，賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)齡(ling)越(yue)短，回收(shou)(shou)(shou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)可(ke)能(neng)性(xing)(xing)越(yue)大(da)(da)，風險越(yue)小(xiao)，反之則風險越(yue)大(da)(da)。在回收(shou)(shou)(shou)應(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)時(shi)，要(yao)(yao)根據(ju)(ju)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)齡(ling)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)結構(gou)確(que)定(ding)，1~3個月為正(zheng)(zheng)常催(cui)收(shou)(shou)(shou)階段，3~6個月為打折回收(shou)(shou)(shou)，時(shi)間(jian)越(yue)長，所采取的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)回收(shou)(shou)(shou)手段越(yue)強(qiang)硬。正(zheng)(zheng)常的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)催(cui)款(kuan)(kuan)工作(zuo)(zuo)花(hua)費最少(shao)，一般(ban)適(shi)用(yong)于賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)齡(ling)短、信譽好(hao)(hao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)客戶；當(dang)需要(yao)(yao)采取強(qiang)制(zhi)措施收(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)時(shi)，必然(ran)(ran)會造(zao)成(cheng)高額(e)成(cheng)本，影(ying)響當(dang)年的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)受(shou)益，但絕不能(neng)遷就欠款(kuan)(kuan)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)。通過(guo)采取適(shi)當(dang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)措施，必將會減(jian)(jian)小(xiao)應(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)總(zong)額(e)，優化(hua)其結構(gou)，促進企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)發展。

3.建(jian)立科學的信用政策和收款制度

首先，要(yao)(yao)(yao)建立科學的(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)(xin)用(yong)(yong)(yong)政(zheng)策(ce)(ce)。企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)(xin)用(yong)(yong)(yong)政(zheng)策(ce)(ce)對(dui)(dui)企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)銷(xiao)售(shou)(shou)量(liang)影響較大。寬松(song)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)(xin)用(yong)(yong)(yong)政(zheng)策(ce)(ce)能(neng)(neng)吸引更多的(de)(de)(de)(de)(de)(de)客(ke)(ke)(ke)戶，促進銷(xiao)售(shou)(shou)量(liang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)長，但(dan)同時(shi)(shi)也提高了(le)(le)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)風險。例如(ru)，有(you)些企(qi)業(ye)制定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)(xin)用(yong)(yong)(yong)期限(xian)過長，雖然暫(zan)時(shi)(shi)吸引了(le)(le)客(ke)(ke)(ke)戶但(dan)會提高資金占有(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)成本，增(zeng)加了(le)(le)回(hui)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)風險。因此，企(qi)業(ye)要(yao)(yao)(yao)根據(ju)自身(shen)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)財(cai)務狀況(kuang)和(he)客(ke)(ke)(ke)戶的(de)(de)(de)(de)(de)(de)資信(xin)(xin)制定(ding)相應(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)(xin)用(yong)(yong)(yong)政(zheng)策(ce)(ce)，有(you)效控(kong)制風險水平。其次，根據(ju)企(qi)業(ye)和(he)客(ke)(ke)(ke)戶的(de)(de)(de)(de)(de)(de)情況(kuang)采(cai)取(qu)不(bu)同的(de)(de)(de)(de)(de)(de)銷(xiao)售(shou)(shou)和(he)結(jie)算方(fang)(fang)式(shi)(shi)。如(ru)對(dui)(dui)于熱銷(xiao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)產(chan)品需要(yao)(yao)(yao)采(cai)用(yong)(yong)(yong)預收(shou)(shou)(shou)貨(huo)款(kuan)(kuan)或交款(kuan)(kuan)提貨(huo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)方(fang)(fang)式(shi)(shi)；對(dui)(dui)于銷(xiao)量(liang)一般的(de)(de)(de)(de)(de)(de)產(chan)品可(ke)(ke)以使用(yong)(yong)(yong)交款(kuan)(kuan)提貨(huo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)方(fang)(fang)式(shi)(shi)；對(dui)(dui)于滯銷(xiao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)產(chan)品可(ke)(ke)以使用(yong)(yong)(yong)賒(she)銷(xiao)、折(zhe)扣銷(xiao)售(shou)(shou)或分期付款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)方(fang)(fang)式(shi)(shi)。另外，還要(yao)(yao)(yao)根據(ju)客(ke)(ke)(ke)戶的(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)(xin)譽和(he)財(cai)務狀況(kuang)確定(ding)供貨(huo)量(liang)，對(dui)(dui)于及時(shi)(shi)付款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)客(ke)(ke)(ke)戶可(ke)(ke)以給予最(zui)合適(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)銷(xiao)售(shou)(shou)和(he)結(jie)算方(fang)(fang)式(shi)(shi)；對(dui)(dui)與信(xin)(xin)譽不(bu)好(hao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)客(ke)(ke)(ke)戶應(ying)及時(shi)(shi)控(kong)制供貨(huo)，防(fang)止欠款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)累積。要(yao)(yao)(yao)特別警惕那(nei)些期限(xian)較長的(de)(de)(de)(de)(de)(de)應(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)，時(shi)(shi)刻關(guan)注(zhu)客(ke)(ke)(ke)戶的(de)(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)濟狀況(kuang)，降(jiang)低壞(huai)賬(zhang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)風險，可(ke)(ke)以采(cai)用(yong)(yong)(yong)分期付款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)方(fang)(fang)式(shi)(shi)簽(qian)訂合同，當客(ke)(ke)(ke)戶結(jie)清貨(huo)款(kuan)(kuan)后才能(neng)(neng)取(qu)得(de)產(chan)品的(de)(de)(de)(de)(de)(de)所有(you)權(quan)。第(di)三，制定(ding)嚴格(ge)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)制度(du)。要(yao)(yao)(yao)將收(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)額度(du)作為(wei)考核(he)財(cai)務人員的(de)(de)(de)(de)(de)(de)重(zhong)要(yao)(yao)(yao)指(zhi)標，要(yao)(yao)(yao)實行終身(shen)負責制，無論(lun)是誰(shui)經(jing)手，無論(lun)是否離(li)職，都(dou)要(yao)(yao)(yao)追究責任。財(cai)務部門(men)要(yao)(yao)(yao)定(ding)期檢查應(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)核(he)算情況(kuang)，及時(shi)(shi)掌握信(xin)(xin)息(xi)。在實際的(de)(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)營活(huo)動中，企(qi)業(ye)之(zhi)間不(bu)可(ke)(ke)避免地存在款(kuan)(kuan)項往來，應(ying)該以保(bao)護(hu)雙方(fang)(fang)利益為(wei)出發(fa)點(dian)，變債(zhai)權(quan)為(wei)投(tou)資，減少掛賬(zhang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)困擾(rao)。對(dui)(dui)于實在無法回(hui)收(shou)(shou)(shou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)賬(zhang)款(kuan)(kuan)，要(yao)(yao)(yao)采(cai)取(qu)以貨(huo)抵債(zhai)、以產(chan)權(quan)抵債(zhai)等方(fang)(fang)式(shi)(shi)，保(bao)證企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)正常經(jing)營。

4.定期(qi)計算應(ying)收賬款周轉率，確保賒銷貨(huo)款的回收效率

應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)周(zhou)(zhou)(zhou)轉(zhuan)率(lv)的(de)(de)(de)公(gong)式為(wei)：賒銷收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)凈收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)額/應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)平均余(yu)額。周(zhou)(zhou)(zhou)轉(zhuan)率(lv)越(yue)高(gao)說(shuo)明應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)變化越(yue)快，應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)回(hui)款(kuan)(kuan)效率(lv)也就(jiu)高(gao)，反之則越(yue)低。企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)財務管理者要重視(shi)這一指(zhi)標，定期(qi)計算應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)周(zhou)(zhou)(zhou)轉(zhuan)率(lv)，對比不同時(shi)期(qi)的(de)(de)(de)周(zhou)(zhou)(zhou)轉(zhuan)率(lv)，分(fen)析其(qi)趨勢，做(zuo)好相應(ying)的(de)(de)(de)財務準備工(gong)作。但(dan)是(shi)應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)回(hui)收(shou)(shou)(shou)(shou)率(lv)和(he)周(zhou)(zhou)(zhou)轉(zhuan)率(lv)反映的(de)(de)(de)是(shi)應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)兩方面的(de)(de)(de)問題，不能綜合考(kao)核(he)。因此，在考(kao)核(he)企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)資(zi)金(jin)(jin)使(shi)用效果時(shi)，可以將周(zhou)(zhou)(zhou)轉(zhuan)的(de)(de)(de)次數乘以收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)率(lv)，得出資(zi)金(jin)(jin)周(zhou)(zhou)(zhou)轉(zhuan)綜合效果，系數越(yue)大，綜合效果越(yue)好。

5.提高會計崗位(wei)人員(yuan)的回款意識

在企業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)收賬(zhang)(zhang)(zhang)核算工(gong)作(zuo)(zuo)中，不僅(jin)要(yao)重視應收賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)相關(guan)數據(ju)，還應該提高回款(kuan)(kuan)意識。一(yi)方(fang)面，要(yao)做(zuo)(zuo)好對(dui)客戶(hu)信(xin)譽的(de)(de)(de)(de)評估工(gong)作(zuo)(zuo)，另一(yi)方(fang)面要(yao)做(zuo)(zuo)好合同的(de)(de)(de)(de)檢查工(gong)作(zuo)(zuo)，同時(shi)(shi)還要(yao)聯系(xi)銷售和市場(chang)部門(men)，及時(shi)(shi)傳達財務部門(men)的(de)(de)(de)(de)建議(yi)，防止因擴(kuo)大(da)業(ye)(ye)績(ji)而(er)引發(fa)的(de)(de)(de)(de)壞賬(zhang)(zhang)(zhang)風險。企業(ye)(ye)還應該制定(ding)獎懲機制，穩定(ding)回款(kuan)(kuan)率(lv)，對(dui)業(ye)(ye)績(ji)突(tu)出的(de)(de)(de)(de)工(gong)作(zuo)(zuo)人員給(gei)予獎勵。有(you)些(xie)企業(ye)(ye)由(you)于會計人員的(de)(de)(de)(de)主觀原因導(dao)致賬(zhang)(zhang)(zhang)目非常混(hun)亂(luan)，阻礙了財務工(gong)作(zuo)(zuo)的(de)(de)(de)(de)正常開展。因此，財務部門(men)要(yao)積極建立應收賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)對(dui)賬(zhang)(zhang)(zhang)系(xi)統，強化應收賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)核算工(gong)作(zuo)(zuo)。首先，要(yao)定(ding)期檢查銀行(xing)的(de)(de)(de)(de)對(dui)賬(zhang)(zhang)(zhang)單，確保賬(zhang)(zhang)(zhang)目的(de)(de)(de)(de)吻合。其(qi)次，會計人員要(yao)定(ding)期走訪(fang)欠款(kuan)(kuan)客戶(hu)，了解(jie)客戶(hu)欠賬(zhang)(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)(de)基本(ben)信(xin)息，同時(shi)(shi)對(dui)比自身的(de)(de)(de)(de)實(shi)際情況(kuang)，確保應收賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)核算工(gong)作(zuo)(zuo)的(de)(de)(de)(de)質量。

6.使用必(bi)要的法(fa)律手(shou)段

我國(guo)已(yi)經制定了多項(xiang)法(fa)律法(fa)規(gui)保護(hu)經營者的(de)(de)合法(fa)權(quan)益，企(qi)業(ye)在使(shi)用常規(gui)手段追(zhui)討(tao)欠款(kuan)(kuan)無(wu)望時(shi)可(ke)以使(shi)用法(fa)律武器。在產(chan)品的(de)(de)銷(xiao)售時(shi)期，要(yao)制定合法(fa)的(de)(de)購銷(xiao)合同，明(ming)確各項(xiang)條款(kuan)(kuan)，避(bi)免雙方(fang)對條款(kuan)(kuan)不認(ren)同或(huo)盲目簽訂(ding)所引發的(de)(de)糾紛；在企(qi)業(ye)的(de)(de)經營活(huo)動(dong)中，要(yao)及時(shi)運(yun)用合法(fa)手段了解欠款(kuan)(kuan)企(qi)業(ye)的(de)(de)財務情(qing)況；對于賬齡(ling)較長的(de)(de)企(qi)業(ye)，應考(kao)慮使(shi)用法(fa)律手段追(zhui)討(tao)欠款(kuan)(kuan)。

四、結語

篇2

關鍵(jian)詞(ci)：應(ying)收賬款(kuan);壞賬準備(bei); 核(he)銷

中(zhong)圖(tu)分類號：C8文獻標識碼：A文章(zhang)編號：1673-0992（2011）01-0340-01

應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)是(shi)(shi)核算企(qi)業(ye)(ye)因銷(xiao)售(shou)商(shang)品、材料、提供勞務等，應(ying)(ying)向購貨單位(wei)收(shou)(shou)取的(de)(de)(de)款(kuan)項，以及代墊運雜費和承兌到期(qi)而未(wei)能(neng)收(shou)(shou)到款(kuan)的(de)(de)(de)商(shang)業(ye)(ye)承兌匯票(piao)。應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)是(shi)(shi)伴隨企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)銷(xiao)售(shou)行為發生(sheng)而形成的(de)(de)(de)一項債權。在2007年1月1日實施的(de)(de)(de)《企(qi)業(ye)(ye)會計準則》中規(gui)定(ding)應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)屬于(yu)資產。因而，所有企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)都應(ying)(ying)按照《企(qi)業(ye)(ye)準則第22號――金融工具確認(ren)和計量》準則的(de)(de)(de)有關(guan)規(gui)定(ding)來核算。

根據新準則的規定，企業(ye)應收(shou)賬款發(fa)生(sheng)減值時計提(ti)的減值準備，應通過“壞賬準備”科目(mu)進行核算。具體(ti)規定如下：

（1）資產負債表日，企業根據金(jin)融工具確(que)(que)認(ren)和計量準(zhun)(zhun)則確(que)(que)定(ding)應(ying)收(shou)款(kuan)(kuan)項發生減(jian)(jian)值的，按(an)應(ying)減(jian)(jian)記(ji)的金(jin)額(e)(e)，借(jie)記(ji)“資產減(jian)(jian)值損失”科目(mu)(mu)，貸(dai)記(ji)“壞賬(zhang)(zhang)準(zhun)(zhun)備(bei)”科目(mu)(mu)。本(ben)期應(ying)計提(ti)(ti)的壞賬(zhang)(zhang)準(zhun)(zhun)備(bei)大于其賬(zhang)(zhang)面余額(e)(e)的，應(ying)按(an)其差(cha)額(e)(e)計提(ti)(ti)；應(ying)計提(ti)(ti)的金(jin)額(e)(e)小于其賬(zhang)(zhang)面余額(e)(e)的差(cha)額(e)(e)做相反的會計分(fen)錄。（2）對于確(que)(que)實無(wu)法(fa)收(shou)回的應(ying)收(shou)款(kuan)(kuan)項，按(an)管理(li)權限(xian)報經(jing)批準(zhun)(zhun)后作為壞賬(zhang)(zhang)損失，轉銷(xiao)應(ying)收(shou)款(kuan)(kuan)項，借(jie)記(ji)“壞賬(zhang)(zhang)準(zhun)(zhun)備(bei)”科目(mu)(mu)，貸(dai)記(ji)“應(ying)收(shou)票據”、“應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)”、“預付賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)”、“其他(ta)應(ying)收(shou)款(kuan)(kuan)”、“長期應(ying)收(shou)款(kuan)(kuan)”等科目(mu)(mu)。

（3）已(yi)確(que)認并轉銷的應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)項以后又收(shou)(shou)(shou)回的，應(ying)(ying)(ying)按(an)實際收(shou)(shou)(shou)回的金額(e)，借記“應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)票據”、“應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)”、“預付(fu)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)”、“其他(ta)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)”、“長期應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)”等(deng)科(ke)目(mu)，貸(dai)記“壞賬(zhang)(zhang)準備”科(ke)目(mu)；同時，借記“銀行存款(kuan)(kuan)”科(ke)目(mu)，貸(dai)記“應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)票據”、“應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)”、“預付(fu)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)”、“其他(ta)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)”、“長期應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)”等(deng)科(ke)目(mu)。

對于(yu)已確認并轉銷(xiao)的應收(shou)(shou)(shou)款(kuan)項(xiang)以后又收(shou)(shou)(shou)回的，企業也(ye)可以按(an)照(zhao)實際(ji)收(shou)(shou)(shou)回的金額，借記“銀行存款(kuan)”科(ke)目，貸(dai)記“壞賬準備”科(ke)目。

例1：甲企業按應(ying)收賬(zhang)款余額(e)的一定(ding)比例計提壞賬(zhang)準(zhun)備4050元。計提前“壞賬(zhang)準(zhun)備”賬(zhang)戶無余額(e)。分(fen)錄如下：

借(jie)：資產(chan)減值損失 4050

貸：壞賬準備4050

例2：甲企(qi)業以前銷售給乙公司4500元(yuan)商品逾期屢(lv)經(jing)催收無效。經(jing)批準同意作壞賬(zhang)損(sun)失(shi)轉銷（甲企(qi)業“壞賬(zhang)準備”賬(zhang)戶貸方余(yu)額僅為4050元(yuan)）。分(fen)錄如下：

借：壞賬(zhang)準備(bei)4500

貸：應收(shou)賬款――乙(yi)公司4500

轉銷后，“壞賬(zhang)(zhang)準(zhun)備(bei)”賬(zhang)(zhang)戶出現借方余額450元(yuan)（4500-4050）

例3：上述(shu)例2壞(huai)賬(zhang)損失轉(zhuan)銷(xiao)后，乙公司又償(chang)付(fu)了全部(bu)的欠款4500元。分(fen)錄如下：

借：銀行(xing)存款4500

貸：壞賬準備4500

針(zhen)對已確認并轉銷的(de)應收款(kuan)項(xiang)以(yi)后又(you)收回的(de)的(de)賬(zhang)務(wu)處(chu)理（即例3的(de)賬(zhang)務(wu)處(chu)理方(fang)式），本人認為更好的(de)賬(zhang)務(wu)處(chu)理應分為兩步(bu)處(chu)理，首(shou)先(xian)，應將(jiang)核銷的(de)壞賬(zhang)轉回，即恢復應收賬(zhang)款(kuan)的(de)金額(e)，恢復甲企業對乙(yi)公司(si)的(de)債(zhai)權。然后，再進行收款(kuan)的(de)賬(zhang)務(wu)處(chu)理。具(ju)體操作如(ru)下：

1.將核銷(xiao)的(de)壞賬(zhang)轉回

借：應收賬款4500

貸：壞賬(zhang)準(zhun)備4500

2．收款

借：銀行(xing)存款4500

貸：壞賬準備4500

以上兩種不同(tong)的(de)賬務處(chu)理(li)(li)實(shi)質雖然一致(zhi)，且對企業的(de)資(zi)產、負債、損益的(de)影(ying)響也相(xiang)同(tong)，但是其(qi)對會(hui)計信息(xi)細節的(de)影(ying)響卻不盡相(xiang)同(tong)，以下(xia)將從(cong)會(hui)計在經濟管理(li)(li)中具有三大職能的(de)角(jiao)度分別分析(xi)新會(hui)計準則中此賬務處(chu)理(li)(li)存在的(de)缺陷：

從核算(suan)職(zhi)能(neng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)角(jiao)度：會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)核算(suan)職(zhi)能(neng)是(shi)(shi)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)最基本職(zhi)能(neng)，會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)核算(suan)反映的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)濟活動(dong)情況為各(ge)類使用(yong)者提供信(xin)(xin)(xin)息(xi)，為此，會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)核算(suan)反應的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)(xin)(xin)息(xi)質(zhi)量一定(ding)要符合相關(guan)規定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)要求(qiu)。以上(shang)已確認(ren)并轉(zhuan)(zhuan)銷的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)應收(shou)款項以后又收(shou)回(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)賬(zhang)(zhang)務(wu)處(chu)(chu)理(li)不(bu)符合會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)(xin)息(xi)質(zhi)量要求(qiu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)一般準(zhun)則(ze)(ze)(ze)，即客觀性(xing)(xing)(xing)原(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)(ze)(ze)、明晰(xi)性(xing)(xing)(xing)原(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)(ze)(ze)和重(zhong)要性(xing)(xing)(xing)原(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)(ze)(ze)。客觀性(xing)(xing)(xing)原(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)(ze)(ze)有三層含義：①真(zhen)實(shi)性(xing)(xing)(xing) ②完整性(xing)(xing)(xing) ③無偏性(xing)(xing)(xing)，以上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)處(chu)(chu)理(li)不(bu)滿足完整性(xing)(xing)(xing)，甲企(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)賬(zhang)(zhang)務(wu)處(chu)(chu)理(li)無法(fa)完整的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)全面(mian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)反映該核銷壞賬(zhang)(zhang)轉(zhuan)(zhuan)回(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)具體過程。明晰(xi)性(xing)(xing)(xing)原(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)(ze)(ze)要求(qiu)企(qi)(qi)業(ye)提供的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)(xin)息(xi)應當清晰(xi)明了(le)(le)，而(er)新會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)中的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)賬(zhang)(zhang)務(wu)處(chu)(chu)理(li)簡化了(le)(le)，使信(xin)(xin)(xin)息(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)提供不(bu)利于理(li)解(jie)。另外，對企(qi)(qi)業(ye)而(er)言，應收(shou)賬(zhang)(zhang)款是(shi)(shi)一項重(zhong)要的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)資產項目，根據重(zhong)要性(xing)(xing)(xing)原(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)要求(qiu)應當分別核算(suan)，力求(qiu)詳(xiang)細準(zhun)確。

從(cong)監督(du)職能的(de)角度：會(hui)計的(de)監督(du)職能是監督(du)經濟活(huo)動按照(zhao)有(you)關法(fa)規和(he)計劃(hua)的(de)職能。以上處理方式(shi)不利于會(hui)計監督(du)職能的(de)履(lv)行。

從參與經營決策(ce)(ce)的(de)(de)(de)(de)角(jiao)度：企(qi)業(ye)設置應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)明細賬(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)是加強(qiang)(qiang)(qiang)監督往來款(kuan)項的(de)(de)(de)(de)結算，新準則規定的(de)(de)(de)(de)已確(que)認并轉銷的(de)(de)(de)(de)應(ying)收(shou)(shou)款(kuan)項以(yi)后又收(shou)(shou)回的(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)賬(zhang)(zhang)務處理(li)不能在企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)明細賬(zhang)(zhang)中有所反映，而(er)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)是企(qi)業(ye)短期投資的(de)(de)(de)(de)重要組(zu)成部分(fen)，企(qi)業(ye)必須加強(qiang)(qiang)(qiang)對(dui)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)的(de)(de)(de)(de)管理(li)，因而(er)大多(duo)數的(de)(de)(de)(de)企(qi)業(ye)會(hui)制定合理(li)的(de)(de)(de)(de)信用(yong)政策(ce)(ce)，來確(que)定對(dui)賒銷企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)信用(yong)標準和信用(yong)條件，以(yi)加強(qiang)(qiang)(qiang)對(dui)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)的(de)(de)(de)(de)管理(li)，而(er)企(qi)業(ye)信用(yong)政策(ce)(ce)制定依據(ju)的(de)(de)(de)(de)是企(qi)業(ye)跟(gen)往來企(qi)業(ye)以(yi)往的(de)(de)(de)(de)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)明細賬(zhang)(zhang)，根據(ju)明細賬(zhang)(zhang)中的(de)(de)(de)(de)壞賬(zhang)(zhang)損失(shi)率來確(que)定對(dui)往來企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)信用(yong)政策(ce)(ce)。

就以上例說明，從甲企業(ye)的(de)(de)(de)應收賬(zhang)(zhang)(zhang)款明細(xi)賬(zhang)(zhang)(zhang)中(zhong)看，乙(yi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)的(de)(de)(de)欠款并未歸還(huan)，而是核銷為壞賬(zhang)(zhang)(zhang)了。甲企業(ye)在制(zhi)定(ding)對乙(yi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)的(de)(de)(de)信用(yong)政策(ce)時(shi)根據乙(yi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)的(de)(de)(de)明細(xi)賬(zhang)(zhang)(zhang)，可能會(hui)(hui)因為此賬(zhang)(zhang)(zhang)務(wu)處理未在該明細(xi)賬(zhang)(zhang)(zhang)中(zhong)反(fan)映，而使(shi)甲企業(ye)算出的(de)(de)(de)乙(yi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)的(de)(de)(de)壞賬(zhang)(zhang)(zhang)損失(shi)率增加，從而會(hui)(hui)對乙(yi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)制(zhi)定(ding)較為苛刻的(de)(de)(de)信用(yong)條件(jian)，這樣對于甲企業(ye)而言，由于其(qi)依(yi)據的(de)(de)(de)材料(liao)有誤，導(dao)致對乙(yi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)的(de)(de)(de)信用(yong)政策(ce)制(zhi)定(ding)失(shi)誤，可能會(hui)(hui)喪失(shi)銷售(shou)機會(hui)(hui)，降低銷售(shou)收入，不利(li)于增加利(li)潤。嚴重的(de)(de)(de)話(hua)，會(hui)(hui)喪失(shi)乙(yi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)這個客(ke)戶，使(shi)其(qi)轉向(xiang)競爭(zheng)對手(shou)的(de)(de)(de)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)購進貨物。

綜上所述(shu)，本人認(ren)為新準則對確認(ren)并轉(zhuan)銷的應收款項以后又收回的賬(zhang)務(wu)處(chu)理的規定有(you)些許不妥，應該將此賬(zhang)務(wu)處(chu)理分步(bu)驟進(jin)行，以解(jie)決上述(shu)按照新準則進(jin)行賬(zhang)務(wu)處(chu)理存在的問題(ti)。お

參考文獻：

篇3

關鍵詞：資產負債表 項目(mu) T形賬戶(hu)法(fa) 分(fen)錄結轉法(fa)

資產負(fu)債表(biao)(biao)是財(cai)務(wu)報表(biao)(biao)中(zhong)主要(yao)的(de)報表(biao)(biao)之一。在高職《基礎會計》教(jiao)(jiao)學(xue)中(zhong)，剛接觸(chu)會計的(de)新生編制該表(biao)(biao)的(de)確(que)存在一定的(de)難度。比(bi)如(ru)“應收賬(zhang)款(kuan)(kuan)”、“預(yu)收款(kuan)(kuan)項(xiang)”、“應付賬(zhang)款(kuan)(kuan)”、“預(yu)付款(kuan)(kuan)項(xiang)”四(si)個(ge)往來(lai)項(xiang)目數據的(de)填列就是一個(ge)教(jiao)(jiao)學(xue)難點。如(ru)下案(an)例：

某公(gong)司(si)2009年12月31日賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)戶(hu)余(yu)(yu)(yu)(yu)額(e)(e)(e)(e)中(zhong)(zhong)(zhong)，“應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)”總賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)借(jie)方(fang)余(yu)(yu)(yu)(yu)額(e)(e)(e)(e)100萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，其(qi)中(zhong)(zhong)(zhong)，應(ying)(ying)收(shou)A公(gong)司(si)明細(xi)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)戶(hu)為(wei)(wei)貸方(fang)余(yu)(yu)(yu)(yu)額(e)(e)(e)(e)20萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)；“預收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)”總賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)貸方(fang)余(yu)(yu)(yu)(yu)額(e)(e)(e)(e)25萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，其(qi)中(zhong)(zhong)(zhong)，預收(shou)甲(jia)公(gong)司(si)明細(xi)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)戶(hu)為(wei)(wei)借(jie)方(fang)余(yu)(yu)(yu)(yu)額(e)(e)(e)(e)3萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)；“應(ying)(ying)付賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)”總賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)貸方(fang)余(yu)(yu)(yu)(yu)額(e)(e)(e)(e)75萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，其(qi)中(zhong)(zhong)(zhong)，應(ying)(ying)收(shou)B公(gong)司(si)明細(xi)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)戶(hu)為(wei)(wei)借(jie)方(fang)余(yu)(yu)(yu)(yu)額(e)(e)(e)(e)12萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)；“預付賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)”總賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)借(jie)方(fang)余(yu)(yu)(yu)(yu)額(e)(e)(e)(e)18萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，其(qi)中(zhong)(zhong)(zhong)，預收(shou)乙公(gong)司(si)明細(xi)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)戶(hu)為(wei)(wei)貸方(fang)余(yu)(yu)(yu)(yu)額(e)(e)(e)(e)2萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)。請計(ji)算“應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)”、“預收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)”、“應(ying)(ying)付賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)”、“預付賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)”計(ji)入資產(chan)負債表中(zhong)(zhong)(zhong)的金額(e)(e)(e)(e)。

一、常規填列方法

根據《企(qi)業會(hui)計準(zhun)則—應用(yong)指(zhi)南(nan)2006》、《最新企(qi)業會(hui)計準(zhun)則講解(jie)與運用(yong)》等資料，結合實際(ji)運用(yong)，一般情況下，“應收(shou)賬款(kuan)”、“預(yu)收(shou)款(kuan)項(xiang)(xiang)”、“應付賬款(kuan)”、“預(yu)付款(kuan)項(xiang)(xiang)”四(si)個往來(lai)項(xiang)(xiang)目數(shu)據的填列(lie)方(fang)法如下：

（一）“應收(shou)賬款”項(xiang)目：該項(xiang)目反映企業(ye)在銷售(shou)商品、提(ti)供勞務等(deng)經營活動中(zhong)應收(shou)取的款項(xiang)

應(ying)(ying)根(gen)據(ju)“應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)”和“預收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)”科(ke)目(mu)所屬(shu)各明細科(ke)目(mu)的期末借方合計減去“壞(huai)賬(zhang)(zhang)準備(bei)”科(ke)目(mu)中有關應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)計提的壞(huai)賬(zhang)(zhang)準備(bei)期末余(yu)額(e)后(hou)的金額(e)填(tian)列。如果“應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)“科(ke)目(mu)所屬(shu)明細科(ke)目(mu)期末有貸(dai)方余(yu)額(e)，應(ying)(ying)在資產負債表“預收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)項”項目(mu)填(tian)列。

（二）“預(yu)收款(kuan)項(xiang)”項(xiang)目：該項(xiang)目反映企業按照(zhao)購貨合同(tong)規定預(yu)收客戶的款(kuan)項(xiang)

應(ying)根據“預收賬(zhang)(zhang)款”和“應(ying)收賬(zhang)(zhang)款”科(ke)目(mu)(mu)所屬明細科(ke)目(mu)(mu)的期末(mo)貸(dai)方余(yu)額合計數填(tian)列。如“預收賬(zhang)(zhang)款”科(ke)目(mu)(mu)所屬明細科(ke)目(mu)(mu)期末(mo)有(you)借方余(yu)額，應(ying)在資(zi)產負(fu)債表“應(ying)收賬(zhang)(zhang)款”項目(mu)(mu)內填(tian)列。

（三）“應付(fu)(fu)賬款(kuan)”項目：該(gai)項目反映企業因購(gou)買材料、商品和接受勞務供應等(deng)經營活動應支付(fu)(fu)的款(kuan)項

應根據“應付(fu)(fu)賬(zhang)款(kuan)”和(he)“預付(fu)(fu)賬(zhang)款(kuan)”科(ke)目(mu)(mu)所屬(shu)各明細(xi)科(ke)目(mu)(mu)的期(qi)末貸方(fang)余額合計數填(tian)列。如“應付(fu)(fu)賬(zhang)款(kuan)”科(ke)目(mu)(mu)所屬(shu)明細(xi)科(ke)目(mu)(mu)期(qi)末有借方(fang)余額的，應在資產(chan)負債表“預付(fu)(fu)款(kuan)項”項目(mu)(mu)內填(tian)列。

（四）“預(yu)付款項(xiang)”項(xiang)目：該(gai)項(xiang)目反(fan)映企業按照購貨合(he)同或(huo)服(fu)務(wu)協(xie)議(yi)規定預(yu)付給供應單位的款項(xiang)等

應(ying)(ying)根(gen)據“預付賬(zhang)款”和“應(ying)(ying)付賬(zhang)款”科(ke)(ke)目(mu)(mu)所屬(shu)各(ge)明細科(ke)(ke)目(mu)(mu)的(de)期(qi)末借方(fang)(fang)余額(e)合計數填(tian)列(lie)。如“預付賬(zhang)款”科(ke)(ke)目(mu)(mu)所屬(shu)明細科(ke)(ke)目(mu)(mu)期(qi)末有貸方(fang)(fang)余額(e)的(de)，應(ying)(ying)在資(zi)產(chan)負債表“應(ying)(ying)付賬(zhang)款”項目(mu)(mu)內填(tian)列(lie)。

針對(dui)上述案例，運用常(chang)規填列方法，學生十有(you)九成九填列出(chu)錯。究其原因(yin)，是對(dui)“應(ying)收賬(zhang)款”等(deng)四(si)個往(wang)來項目的(de)(de)(de)內涵(han)理解(jie)不夠透徹(che)，且對(dui)總(zong)賬(zhang)與明細賬(zhang)的(de)(de)(de)內在關(guan)系(xi)運用不夠熟練。筆者在多年的(de)(de)(de)高職《基礎會計》教學中，總(zong)結(jie)出(chu)兩種方法，可以有(you)效(xiao)地解(jie)決(jue)這一教學難點。

二、T形賬戶法

T形賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)法(fa)是從總賬(zhang)(zhang)與所(suo)屬明細賬(zhang)(zhang)的關系入手，根據賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)的原理來(lai)分析問題并解決(jue)問題的一種方法(fa)。

（一）“應收賬款”和“預收賬款”的(de)分(fen)析(xi)

分(fen)析(xi)1：如案例所(suo)言(yan)，“應收賬(zhang)款(kuan)”總賬(zhang)有借(jie)方(fang)余額100萬(wan)(wan)，其中，其所(suo)屬明細賬(zhang)“應收賬(zhang)款(kuan)—A公司(si)”有貸方(fang)余額20萬(wan)(wan)

從一般原(yuan)理(li)上看，“應收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)”屬資產類賬(zhang)(zhang)戶，余額(e)一般在借方(fang)(fang)。但“應收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)—A公(gong)(gong)(gong)(gong)司”出現(xian)了與反(fan)方(fang)(fang)向的余額(e)，其實質是“預收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)”了。在填(tian)報資產負債表項目(mu)時(shi)，應當將(jiang)“應收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)—A公(gong)(gong)(gong)(gong)司”的貸方(fang)(fang)余額(e)計入“預收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)”項目(mu)中；同理(li)，“預收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)—甲(jia)公(gong)(gong)(gong)(gong)司”出現(xian)了借方(fang)(fang)余額(e)，其實質為“應收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)”了。在填(tian)報資產負債表項目(mu)時(shi)，應當將(jiang)“預收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)—甲(jia)公(gong)(gong)(gong)(gong)司”的借方(fang)(fang)余額(e)計入“應收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)”項目(mu)中。

分析2：鑒于(yu)“應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)”總賬(zhang)(zhang)(zhang)余(yu)額(e)和“應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)—A公司(si)”余(yu)額(e)不(bu)相等，方向(xiang)不(bu)同，意(yi)味著“應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)”總賬(zhang)(zhang)(zhang)下肯定還(huan)有(you)其它明細賬(zhang)(zhang)(zhang)，并(bing)且這些明細賬(zhang)(zhang)(zhang)的(de)余(yu)額(e)肯定在借(jie)方。這種(zhong)類(lei)型的(de)明細賬(zhang)(zhang)(zhang)數(shu)量(liang)有(you)多少個，于(yu)本案例(li)數(shu)據(ju)的(de)計(ji)算(suan)無關緊要，假設(she)這些類(lei)型的(de)明細賬(zhang)(zhang)(zhang)合為一個，即“應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)—X公司(si)”，余(yu)額(e)在借(jie)方，金額(e)未知(zhi)（設(she)為X萬元）；同時(shi)，“預收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)”下肯定還(huan)有(you)其他的(de)余(yu)額(e)在貸方的(de)明細賬(zhang)(zhang)(zhang)，數(shu)量(liang)未知(zhi)，將之合為一個明細賬(zhang)(zhang)(zhang)“預收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)—Y公司(si)”，金額(e)未知(zhi)（設(she)為Y萬元）。

分析3：1、開立“應收(shou)賬(zhang)款”總(zong)賬(zhang)及其明細賬(zhang)

2、根據(ju)總賬(zhang)(zhang)與明(ming)細賬(zhang)(zhang)的關系“總賬(zhang)(zhang)的余額(e)=所屬明(ming)細賬(zhang)(zhang)余額(e)之(zhi)和”，即得出X=120萬元

3、由于(yu)“應(ying)收賬款—A公司”的貸方余(yu)額20萬元(yuan)要轉(zhuan)入“預收賬款”中去(qu)，那么，該明細賬戶轉(zhuan)出金額后，余(yu)額為(wei)零

同(tong)時(shi)，根據“總(zong)賬(zhang)的(de)余(yu)(yu)(yu)額=所屬(shu)明細(xi)賬(zhang)余(yu)(yu)(yu)額之和”的(de)公(gong)式，此時(shi)“應(ying)收賬(zhang)款”總(zong)賬(zhang)余(yu)(yu)(yu)額應(ying)等于“應(ying)收賬(zhang)款—X公(gong)司”明細(xi)賬(zhang)余(yu)(yu)(yu)額，即借方(fang)120萬元。這一步是理解的(de)關鍵(jian)，因為轉(zhuan)出了反(fan)方(fang)向(xiang)的(de)明細(xi)賬(zhang)戶(hu)(hu)余(yu)(yu)(yu)額，總(zong)賬(zhang)賬(zhang)戶(hu)(hu)的(de)新余(yu)(yu)(yu)額反(fan)而(er)增加(jia)了。

4、另，由于“預收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)—甲公司”有借方余額3萬(wan)元，實為“應收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)”，填報資產(chan)負(fu)債表時，要計入(ru)“應收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)”項目中(zhong)

故，再(zai)設一明(ming)細(xi)(xi)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)“應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款—甲公(gong)(gong)(gong)司”，其(qi)余(yu)額為(wei)借方3萬元。根據“總賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)的余(yu)額=所(suo)屬明(ming)細(xi)(xi)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)余(yu)額之(zhi)和”的公(gong)(gong)(gong)式，此時“應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款”總賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)余(yu)額應(ying)(ying)等于“應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款—X公(gong)(gong)(gong)司”明(ming)細(xi)(xi)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)余(yu)額及(ji)“應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款—甲公(gong)(gong)(gong)司”明(ming)細(xi)(xi)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)余(yu)額之(zhi)和，即(ji)120萬+3萬=123萬元。以(yi)T形賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)戶列示(shi)如下

分(fen)析4：根據(ju)上述“應收(shou)賬款”項目數據(ju)的填列(lie)分(fen)析，同(tong)理可得“預收(shou)賬款”項目的最終填列(lie)數據(ju)應當為48萬元。

（二）將上(shang)述“應收賬(zhang)款(kuan)”與“預(yu)收賬(zhang)款(kuan)”的(de)分析(xi)方法解析(xi)完(wan)(wan)畢后，可將“應付(fu)賬(zhang)款(kuan)”及“預(yu)付(fu)賬(zhang)款(kuan)”的(de)數據(ju)填列(lie)做為堂上(shang)練(lian)習，交由學生參(can)照完(wan)(wan)成。

篇4

關鍵詞：未來(lai)應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)款 未來(lai)應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)款轉(zhuan)讓融資 會計處(chu)理

一、未來(lai)應(ying)收賬款轉讓融資

未(wei)來(lai)應(ying)收賬款是指債(zhai)(zhai)權(quan)(quan)人根據有(you)關合同(tong)約定有(you)權(quan)(quan)利(li)向債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)人主張債(zhai)(zhai)權(quan)(quan)，但是債(zhai)(zhai)權(quan)(quan)人尚未(wei)履行或者(zhe)尚未(wei)完全(quan)履行合同(tong)約定的(de)(de)義務(wu)(wu)，這種情(qing)況下(xia)，債(zhai)(zhai)權(quan)(quan)人主張債(zhai)(zhai)權(quan)(quan)的(de)(de)時間和金額要視義務(wu)(wu)履行完畢的(de)(de)時間而(er)定。這種債(zhai)(zhai)權(quan)(quan)基于權(quan)(quan)利(li)人與債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)人之間已經(jing)簽有(you)合法且(qie)生(sheng)效的(de)(de)合同(tong)，將來(lai)滿足(zu)合同(tong)的(de)(de)事實實現時即形成確(que)定的(de)(de)債(zhai)(zhai)權(quan)(quan)，所以叫做未(wei)來(lai)應(ying)收賬款。

應(ying)收(shou)賬款(kuan)作為企(qi)(qi)業(ye)(ye)一項重要(yao)的(de)(de)(de)流動資產，可以為企(qi)(qi)業(ye)(ye)帶(dai)來(lai)經濟(ji)利(li)益，但(dan)是(shi)不及時變現也(ye)(ye)會給企(qi)(qi)業(ye)(ye)帶(dai)來(lai)一定的(de)(de)(de)損失，應(ying)收(shou)賬款(kuan)融(rong)資成(cheng)為企(qi)(qi)業(ye)(ye)短期融(rong)資的(de)(de)(de)一種常見手段。但(dan)是(shi)，隨著經濟(ji)的(de)(de)(de)發展和業(ye)(ye)務的(de)(de)(de)拓展，企(qi)(qi)業(ye)(ye)經營方式越(yue)來(lai)越(yue)多樣(yang)化，融(rong)資需(xu)求(qiu)也(ye)(ye)越(yue)來(lai)越(yue)迫切，像(xiang)一些大型(xing)重工類(lei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)（比如(ru)造(zao)船(chuan)廠）他們的(de)(de)(de)應(ying)收(shou)賬款(kuan)有很大一部分是(shi)不能(neng)立即主(zhu)張金錢權利(li)的(de)(de)(de)應(ying)收(shou)款(kuan)項，也(ye)(ye)就是(shi)我們所說的(de)(de)(de)未來(lai)應(ying)收(shou)賬款(kuan)。 對(dui)于這(zhe)(zhe)類(lei)未來(lai)應(ying)收(shou)賬款(kuan)，往往會占用企(qi)(qi)業(ye)(ye)大量(liang)的(de)(de)(de)資金。例如(ru)，某造(zao)船(chuan)廠接到一筆訂單，銷售(shou)某型(xing)號的(de)(de)(de)船(chuan)只。船(chuan)廠和買房簽訂銷售(shou)合同，買房預付(fu)(fu)合同總價(jia)的(de)(de)(de)20%作為定金，待船(chuan)只完工后支(zhi)(zhi)付(fu)(fu)余款(kuan)，期限(xian)不超(chao)過(guo)一年。那么在(zai)這(zhe)(zhe)一年的(de)(de)(de)時間里，船(chuan)廠必(bi)須先預先支(zhi)(zhi)付(fu)(fu)制造(zao)費用和相應(ying)的(de)(de)(de)開(kai)支(zhi)(zhi)，這(zhe)(zhe)樣(yang)會使企(qi)(qi)業(ye)(ye)資金需(xu)求(qiu)擴大。為了提高(gao)資金利(li)用率，在(zai)這(zhe)(zhe)類(lei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)中出現了未來(lai)應(ying)收(shou)賬款(kuan)轉讓融(rong)資業(ye)(ye)務。

二、未來應收賬款轉讓融(rong)資的分類

在(zai)實際業(ye)務(wu)中(zhong)出現的未來應收賬款轉讓融資業(ye)務(wu)主要有兩類：

第一類是，附追索權(quan)方(fang)式的未(wei)(wei)來(lai)應(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)轉讓。即有(you)(you)關(guan)未(wei)(wei)來(lai)應(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)到期時，若無(wu)法(fa)確認債權(quan)，金融機(ji)(ji)構(gou)或(huo)購買企(qi)(qi)業無(wu)法(fa)從債務(wu)人那里(li)履行債權(quan)時有(you)(you)權(quan)向出售(shou)(shou)未(wei)(wei)來(lai)應(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)的企(qi)(qi)業追償(chang)，或(huo)者按(an)照三(san)方(fang)協議約(yue)定(ding)，企(qi)(qi)業有(you)(you)義務(wu)按(an)照約(yue)定(ding)金額(e)向金融機(ji)(ji)構(gou)或(huo)買方(fang)企(qi)(qi)業回(hui)購部分(fen)未(wei)(wei)來(lai)應(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)，未(wei)(wei)來(lai)應(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)的風險由(you)售(shou)(shou)出企(qi)(qi)業負擔。這種(zhong)情況(kuang)方(fang)式轉讓未(wei)(wei)來(lai)應(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)，其實質相當于(yu)以未(wei)(wei)來(lai)應(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)合同為質押，向金融機(ji)(ji)構(gou)或(huo)有(you)(you)關(guan)企(qi)(qi)業取(qu)得借款(kuan)(kuan)的行為。

第(di)二類(lei)是，不附追(zhui)索權方(fang)式的(de)未來(lai)應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)轉(zhuan)讓(rang)。這種轉(zhuan)讓(rang)方(fang)式是指企(qi)(qi)業(ye)直接將(jiang)未來(lai)應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)的(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)權出(chu)售(shou)給金(jin)(jin)融機(ji)構或(huo)者有關企(qi)(qi)業(ye)以獲取資金(jin)(jin)，企(qi)(qi)業(ye)，債務(wu)人(ren)、金(jin)(jin)融機(ji)構（買(mai)方(fang)）三方(fang)簽訂協議(yi)，所售(shou)未來(lai)應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)到(dao)期無法(fa)實(shi)現(xian)債權時，金(jin)(jin)融機(ji)構或(huo)買(mai)方(fang)企(qi)(qi)業(ye)不能夠向出(chu)售(shou)未來(lai)應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)的(de)企(qi)(qi)業(ye)進行(xing)追(zhui)償。這種情況(kuang)下，出(chu)售(shou)未來(lai)應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)所收(shou)(shou)(shou)(shou)到(dao)的(de)資金(jin)(jin)和未來(lai)應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)待確認金(jin)(jin)額資金(jin)(jin)往(wang)往(wang)存在(zai)一定的(de)差異，這個(ge)差額可以當成一項(xiang)保理成本。

三、未(wei)來應收賬款轉讓融資的會計處理

未來應(ying)(ying)收賬(zhang)款(kuan)的轉讓分(fen)為附追索權的未來應(ying)(ying)收賬(zhang)款(kuan)轉讓和不附追索權的未來應(ying)(ying)收賬(zhang)款(kuan)轉讓。不論以(yi)哪種方(fang)式轉讓，在會(hui)計處理實(shi)務中都應(ying)(ying)該(gai)遵(zun)循實(shi)質重于形式的原則，充分(fen)考試到交易的經濟實(shi)質。

1.附追索權的(de)未來應收賬款轉讓

（1）會計處理

附(fu)追索權的賬(zhang)務處(chu)(chu)理(li)，實(shi)際上是以未來(lai)的應收賬(zhang)款為轉讓的抵押借(jie)款，其會計處(chu)(chu)理(li)與金融機(ji)構貸款的會計處(chu)(chu)理(li)相似(si)，未來(lai)應收賬(zhang)款余額(e)與收到(dao)的融資款項的差額(e)作為一項保理(li)成本入(ru)賬(zhang)。其會計處(chu)(chu)理(li)如下(xia)：

收(shou)(shou)到(dao)融(rong)資款(kuan)(kuan)(kuan)項時(shi)，借記(ji)：“銀行(xing)存款(kuan)(kuan)(kuan)”（按實際收(shou)(shou)到(dao)的(de)(de)(de)(de)金額(e)）、“未(wei)(wei)確(que)認(ren)融(rong)資費(fei)用——保理利息(xi)”（未(wei)(wei)來(lai)(lai)(lai)應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)金額(e)和轉讓價(jia)款(kuan)(kuan)(kuan)之間的(de)(de)(de)(de)差(cha)額(e)）：貸(dai)記(ji)：：“長(chang)（短）期借款(kuan)(kuan)(kuan)”（未(wei)(wei)來(lai)(lai)(lai)應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)金額(e)，根(gen)(gen)據融(rong)資期限確(que)定(ding)記(ji)入(ru)長(chang)期貸(dai)款(kuan)(kuan)(kuan)還是短期貸(dai)款(kuan)(kuan)(kuan)）。需要(yao)說明的(de)(de)(de)(de)是，這(zhe)里貸(dai)方(fang)科目記(ji)入(ru)“長(chang)（短）期借款(kuan)(kuan)(kuan)”而(er)不是“未(wei)(wei)來(lai)(lai)(lai)應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)”主要(yao)基于以下(xia)兩方(fang)面的(de)(de)(de)(de)考慮：首先，現行(xing)的(de)(de)(de)(de)會計準則沒(mei)有未(wei)(wei)來(lai)(lai)(lai)應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)這(zhe)個科目，貸(dai)記(ji)未(wei)(wei)來(lai)(lai)(lai)應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)不符合會計準則的(de)(de)(de)(de)規(gui)定(ding)；其次，根(gen)(gen)據未(wei)(wei)來(lai)(lai)(lai)應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)含義，未(wei)(wei)來(lai)(lai)(lai)應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)實際確(que)認(ren)要(yao)視義務履行(xing)完畢的(de)(de)(de)(de)時(shi)間而(er)定(ding)，在收(shou)(shou)到(dao)短期融(rong)資款(kuan)(kuan)(kuan)時(shi)，未(wei)(wei)來(lai)(lai)(lai)應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)還未(wei)(wei)確(que)認(ren)。

每年(nian)攤銷未確認融(rong)資費(fei)用的(de)會計處理：借(jie)記：“財務費(fei)用”；貸記：“未確認融(rong)資費(fei)——保理利(li)息”，這里記入“財務費(fei)用”的(de)金額根據未來應收(shou)賬(zhang)款(kuan)轉(zhuan)讓合同規(gui)定的(de)分攤方法計算得出(chu)。

在賣方履行完畢與未(wei)來(lai)(lai)應收賬款(kuan)相關的(de)義務(wu)時，未(wei)來(lai)(lai)應收賬款(kuan)變成現實(shi)的(de)應收賬款(kuan)，確認為應收賬款(kuan)，此時，會計(ji)處理如下：借(jie)記：“短期借(jie)款(kuan)”；貸記：“應收賬款(kuan)“。這(zhe)里應收賬款(kuan)的(de)金額要根據(ju)企業登記簿(bu)中登記的(de)未(wei)來(lai)(lai)應收賬款(kuan)的(de)金額而定。

（2）方法舉例

例1：2011年1月19日，A船(chuan)廠(chang)與B公(gong)司(si)簽訂應收賬款(kuan)轉讓(rang)(rang)協議，將船(chuan)廠(chang)在(zai)建(jian)出口船(chuan)舶的應收尾款(kuan)1.38億元轉讓(rang)(rang)給B公(gong)司(si)，實際轉讓(rang)(rang)價格為1億元，假定在(zai)建(jian)船(chuan)只在(zai)2011年末竣工交貨，該(gai)筆應收款(kuan)的尾款(kuan)收款(kuan)期限為年末交貨時支(zhi)付完畢。

A船廠(chang)在(zai)實際(ji)收到轉讓款(kuan)時的會(hui)計處理：

借： 銀行存(cun)款 10000 萬元

未確認融資(zi)費(fei)用——保(bao)理(li)利(li)息 3800 萬(wan)元(yuan)

貸(dai)： 短(duan)期(qi)借款 13800 萬元

年末(mo)攤銷未確認(ren)融資費用的會計處理：

借： 未(wei)確認融(rong)資(zi)收益-保理利息 3800萬(wan)元(yuan)

貸： 財(cai)務費(fei)用-利息收入 3800萬元(yuan)

船只建造完工交貨，未來(lai)應(ying)收賬款變成現實的(de)應(ying)收賬款時，會(hui)計處理：

借：短期借款(kuan) 13800萬元(yuan)

貸(dai)：應(ying)收賬款 13800萬元

2.不附追(zhui)索權(quan)的(de)未來(lai)應收賬款(kuan)轉(zhuan)讓

（1）會計處理

不(bu)附追索權方式轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)未來應收(shou)賬(zhang)款時(shi)，與該債券有關的風(feng)險隨著(zhu)未來應收(shou)賬(zhang)款的轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)全(quan)部(bu)轉(zhuan)(zhuan)移到(dao)了買方手中，根據企(qi)業、債務人及銀行(xing)等金融機構之間的協議，在所(suo)售未來應收(shou)賬(zhang)款余額到(dao)期無(wu)法實現、不(bu)能收(shou)回時(shi)，銀行(xing)等金融機構不(bu)能向出(chu)售債權的企(qi)業追償。其會計(ji)處理如下：

收(shou)到融資(zi)(zi)款項時，借(jie)記(ji)：“銀行存款”（按實際收(shou)到的融資(zi)(zi)款項）、“營業外(wai)支(zhi)出”（未來(lai)應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)款余(yu)額(e)(e)與收(shou)到的融資(zi)(zi)款之間的差額(e)(e)）；貸(dai)記(ji)：“短期借(jie)款”（按未來(lai)應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)款余(yu)額(e)(e)登記(ji)）。需要說(shuo)明的是，這里未來(lai)應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)款的余(yu)額(e)(e)與收(shou)到的融資(zi)(zi)款項的差額(e)(e)計入“營業外(wai)支(zhi)出”科目是因(yin)為，不(bu)附追索權的未來(lai)應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)款的轉讓(rang)可以將其當作是一(yi)項特殊商品的轉讓(rang)業務(wu)處理。

在賣方(fang)履行(xing)完(wan)畢與未來(lai)(lai)應收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款相關的(de)(de)義務時，未來(lai)(lai)應收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款變成現實的(de)(de)應收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款，確認為應收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款，此時，會計處理如下(xia)：借記：“短(duan)期借款”；貸記： “應收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款“。這里(li)應收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款的(de)(de)金額要根據(ju)企業登(deng)記簿中登(deng)記的(de)(de)未來(lai)(lai)應收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款的(de)(de)金額而定。

（2）方法舉例

 沿用“例1”資料，假定轉讓協議中(zhong)規定此項轉讓不(bu)附任何追索權，那么會計(ji)處(chu)理(li)如下：

A船廠(chang)在實際收到轉讓款時的會計處理：

借(jie)： 銀行存款 10000 萬元

營業外支(zhi)出 3800 萬元

貸： 短期借款(kuan) 13800 萬元

船只建(jian)造完工交(jiao)貨(huo)，未來應(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)變成(cheng)現(xian)實的應(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)時，會計(ji)處理：

借：短(duan)期借款 13800萬(wan)元

貸：應收賬款 13800萬元

3.兩(liang)種(zhong)會計(ji)處理方法的比較

利用未來(lai)應(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款進(jin)行(xing)融(rong)資，對于(yu)(yu)企業管(guan)理(li)(li)(li)未來(lai)應(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款和增加(jia)融(rong)資渠道(dao)都具有重(zhong)要(yao)的(de)(de)意義，但是(shi)在(zai)會計(ji)(ji)處(chu)(chu)理(li)(li)(li)實(shi)務(wu)中(zhong)，我們要(yao)根(gen)據(ju)(ju)實(shi)質(zhi)(zhi)重(zhong)于(yu)(yu)形式的(de)(de)原(yuan)則，按照業務(wu)實(shi)際的(de)(de)經濟意義選擇(ze)(ze)合適的(de)(de)會計(ji)(ji)處(chu)(chu)理(li)(li)(li)方(fang)(fang)法。上述兩種(zhong)未來(lai)應(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款的(de)(de)會計(ji)(ji)處(chu)(chu)理(li)(li)(li)方(fang)(fang)法既(ji)有區(qu)別又有聯系(xi)，第一種(zhong)處(chu)(chu)理(li)(li)(li)方(fang)(fang)法較復雜，它傾向于(yu)(yu)將該(gai)業務(wu)當(dang)做以未來(lai)應(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款為質(zhi)(zhi)押的(de)(de)抵(di)押借款，所以在(zai)會計(ji)(ji)處(chu)(chu)理(li)(li)(li)中(zhong)要(yao)確認一項保(bao)理(li)(li)(li)成本，以及對保(bao)理(li)(li)(li)利息的(de)(de)攤(tan)銷。而第二(er)中(zhong)方(fang)(fang)法，是(shi)不(bu)附任何追索權的(de)(de)未來(lai)應(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款的(de)(de)轉(zhuan)讓(rang)，傾向于(yu)(yu)將該(gai)筆業務(wu)當(dang)做轉(zhuan)讓(rang)企業特(te)殊商品業務(wu)進(jin)行(xing)會計(ji)(ji)處(chu)(chu)理(li)(li)(li)，未來(lai)應(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款余額(e)與融(rong)資金額(e)的(de)(de)差異直接計(ji)(ji)入(ru)“營業外支出”，處(chu)(chu)理(li)(li)(li)過程比較簡單。在(zai)實(shi)務(wu)中(zhong)我們不(bu)管(guan)選擇(ze)(ze)哪種(zhong)處(chu)(chu)理(li)(li)(li)方(fang)(fang)法，要(yao)根(gen)據(ju)(ju)未來(lai)應(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款的(de)(de)轉(zhuan)讓(rang)協議(yi)的(de)(de)實(shi)質(zhi)(zhi)區(qu)分(fen)。

四、結語

目前(qian)，未(wei)來(lai)應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬款(kuan)轉讓業(ye)務在(zai)實(shi)際的(de)經營活動(dong)中比較少見，但是此種融資(zi)方(fang)式確(que)實(shi)可(ke)以為企(qi)業(ye)擴大(da)融資(zi)渠道、提高資(zi)金利用率，相(xiang)關企(qi)業(ye)可(ke)以根(gen)據自(zi)己的(de)實(shi)際情況進(jin)行未(wei)來(lai)應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬款(kuan)融資(zi)，不過在(zai)融資(zi)過程中應(ying)(ying)該嚴格遵守市場(chang)經濟秩序，和誠實(shi)守信(xin)的(de)經營原則。同時(shi)，相(xiang)關的(de)政策法(fa)規(gui)也可(ke)以針對(dui)這(zhe)種融資(zi)方(fang)式出臺相(xiang)應(ying)(ying)規(gui)范(fan)性文件。

參考文獻：

[1]孫超.論(lun)未來應收賬款的轉讓融(rong)資(zi)， [J].北京工(gong)業大(da)學(xue)學(xue)報，2008年4期

[2]李冰.淺談(tan)應收賬款(kuan)融資的會計處理， [J].財會月刊(kan)，2004年4期

[3]孫鳳英.應收賬(zhang)款質(zhi)押貸款，企業融資的(de)新渠道 [J].經濟(ji)縱(zong)橫，2007年6期(qi)

篇5

關鍵詞：合并(bing)報表 內部應收(shou)賬款(kuan)壞賬 準(zhun)備抵銷

一、內部(bu)應收賬款壞賬初(chu)次(ci)編制合并財務報表時(shi)進行抵銷的處理

企業會(hui)(hui)計(ji)人員在(zai)編(bian)制合并財務(wu)報(bao)(bao)表的(de)(de)時候，內(nei)(nei)部應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)計(ji)提的(de)(de)壞(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)要隨著內(nei)(nei)部應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)的(de)(de)抵(di)銷而(er)抵(di)銷。在(zai)這(zhe)個基(ji)(ji)調(diao)上，某會(hui)(hui)計(ji)會(hui)(hui)以當期應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)為基(ji)(ji)礎計(ji)提作為應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)壞(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)初次編(bian)制。通常情況下，會(hui)(hui)計(ji)抵(di)消(xiao)分錄分為兩種情況：貸記(ji)應(ying)(ying)收(shou)項(xiang)(xiang)目(mu)，借記(ji)的(de)(de)應(ying)(ying)付項(xiang)(xiang)目(mu)以及借記(ji)的(de)(de)應(ying)(ying)收(shou)與壞(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)準(zhun)備(bei)(bei)項(xiang)(xiang)目(mu)，貸記(ji)的(de)(de)資產(chan)減(jian)值(zhi)項(xiang)(xiang)目(mu)。前者是(shi)(shi)當內(nei)(nei)部應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)準(zhun)備(bei)(bei)合并會(hui)(hui)計(ji)報(bao)(bao)表進行內(nei)(nei)部首(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)抵(di)消(xiao)時記(ji)錄時使(shi)(shi)用(yong)，后者是(shi)(shi)內(nei)(nei)部應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)計(ji)提的(de)(de)壞(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)準(zhun)備(bei)(bei)抵(di)銷時使(shi)(shi)用(yong)。

【例(li)題(ti)1】某企業集團公司母公司中(zhong)甲公司本期(qi)個別資產(chan)負債里面(mian)(mian)應(ying)當(dang)建立的(de)(de)是(shi)(shi)59700元(yuan)(yuan)人(ren)名(ming)幣的(de)(de)款項(xiang)，里面(mian)(mian)都(dou)(dou)是(shi)(shi)內部的(de)(de)應(ying)收(shou)項(xiang)目，這(zhe)其中(zhong)根(gen)據(ju)余額(e)的(de)(de)千(qian)分(fen)之五來收(shou)取準(zhun)備(bei)費用(yong)，這(zhe)一期(qi)的(de)(de)壞賬準(zhun)備(bei)就是(shi)(shi)三百元(yuan)(yuan)。分(fen)公司中(zhong)的(de)(de)負債表有六萬元(yuan)(yuan)應(ying)付(fu)賬款，這(zhe)筆錢都(dou)(dou)屬于(yu)母公司。在進行財務報表的(de)(de)合(he)成時，應(ying)該把該收(shou)的(de)(de)內部款項(xiang)和(he)應(ying)付(fu)款項(xiang)以及該收(shou)的(de)(de)內部款項(xiang)的(de)(de)壞賬準(zhun)備(bei)都(dou)(dou)一起給予抵消。這(zhe)種(zhong)情況下(xia)的(de)(de)抵消分(fen)錄是(shi)(shi)：

（1）借(jie)：應收賬款（壞賬準備）300

貸：資產減值(zhi)損失 300

（2）借：應付賬款(kuan) 60 000

貸：應收賬款 60 000

二、在內部做抵(di)消處理時應收賬款壞賬準備合并會計報表及連續編制合并財務報表同時具備

正是(shi)因為(wei)在整個企(qi)業集團內(nei)部(bu)能夠充分(fen)(fen)(fen)反映出企(qi)業一段期(qi)(qi)(qi)間(jian)運行獲利情況和(he)分(fen)(fen)(fen)配(pei)狀(zhuang)況等具體的(de)(de)(de)(de)報告(gao)以(yi)及上(shang)次(ci)的(de)(de)(de)(de)期(qi)(qi)(qi)末分(fen)(fen)(fen)配(pei)與獲利的(de)(de)(de)(de)報表(biao)就是(shi)這(zhe)一次(ci)的(de)(de)(de)(de)擁有(you)著權(quan)利更換初期(qi)(qi)(qi)沒(mei)有(you)進行分(fen)(fen)(fen)配(pei)的(de)(de)(de)(de)利益(yi)（假設沒(mei)有(you)會(hui)計集體政(zheng)策的(de)(de)(de)(de)變(bian)化以(yi)及前(qian)(qian)期(qi)(qi)(qi)差(cha)錯產(chan)生的(de)(de)(de)(de)變(bian)動）的(de)(de)(de)(de)表(biao)格是(shi)利潤表(biao)和(he)所(suo)有(you)者權(quan)益(yi)變(bian)動表(biao)。而上(shang)一次(ci)的(de)(de)(de)(de)資產(chan)降低所(suo)形成的(de)(de)(de)(de)損(sun)失(shi)同時也(ye)是(shi)已(yi)經(jing)抵(di)消(xiao)的(de)(de)(de)(de)壞(huai)(huai)賬(zhang)準備的(de)(de)(de)(de)數據。其原因是(shi)該收的(de)(de)(de)(de)賬(zhang)款在合(he)并壞(huai)(huai)賬(zhang)準備的(de)(de)(de)(de)時候(hou)，跟抵(di)消(xiao)的(de)(de)(de)(de)這(zhe)一期(qi)(qi)(qi)的(de)(de)(de)(de)資金(jin)(jin)損(sun)失(shi)所(suo)形成的(de)(de)(de)(de)是(shi)抵(di)消(xiao)了計提壞(huai)(huai)賬(zhang)。本(ben)期(qi)(qi)(qi)本(ben)期(qi)(qi)(qi)母公司(si)和(he)子(zi)公司(si)當(dang)期(qi)(qi)(qi)的(de)(de)(de)(de)個別財務(wu)報表(biao)為(wei)基(ji)礎編制組成本(ben)期(qi)(qi)(qi)編制合(he)并財務(wu)報表(biao)。但(dan)是(shi)在公司(si)的(de)(de)(de)(de)部(bu)分(fen)(fen)(fen)報表(biao)中(zhong)，前(qian)(qian)期(qi)(qi)(qi)沒(mei)有(you)進行分(fen)(fen)(fen)配(pei)的(de)(de)(de)(de)資金(jin)(jin)與利益(yi)的(de)(de)(de)(de)基(ji)礎相加就可以(yi)得到后期(qi)(qi)(qi)沒(mei)有(you)分(fen)(fen)(fen)配(pei)的(de)(de)(de)(de)利益(yi)以(yi)及上(shang)一期(qi)(qi)(qi)會(hui)計所(suo)合(he)并的(de)(de)(de)(de)擁有(you)者權(quan)利更換表(biao)中(zhong)所(suo)沒(mei)有(you)分(fen)(fen)(fen)配(pei)的(de)(de)(de)(de)資金(jin)(jin)和(he)利益(yi)，兩者之間(jian)的(de)(de)(de)(de)差(cha)異是(shi)跟著前(qian)(qian)次(ci)編制合(he)并財務(wu)報表(biao)的(de)(de)(de)(de)時候(hou)應收賬(zhang)目的(de)(de)(de)(de)內(nei)部(bu)準備以(yi)及應收賬(zhang)目的(de)(de)(de)(de)計提壞(huai)(huai)賬(zhang)抵(di)消(xiao)產(chan)生的(de)(de)(de)(de)更換而變(bian)動的(de)(de)(de)(de)。

因此，在將前次由于(yu)內部該(gai)收的(de)(de)(de)賬(zhang)目(mu)抵消了壞賬(zhang)準(zhun)備的(de)(de)(de)時候，應該(gai)把應收賬(zhang)目(mu)的(de)(de)(de)款項中的(de)(de)(de)壞賬(zhang)準(zhun)備合并成表格形成依據，并且抵消的(de)(de)(de)資金在減值之(zhi)后(hou)所形成的(de)(de)(de)損失對(dui)這一次的(de)(de)(de)利(li)潤分(fen)配(pei)所構成的(de)(de)(de)影響也(ye)應該(gai)被(bei)抵消，這也(ye)便(bian)于(yu)調整分(fen)配(pei)利(li)潤的(de)(de)(de)金額。

合并會計報(bao)表在進入第(di)三期(qi)的(de)(de)編制時，要將(jiang)前期(qi)內部抵消相(xiang)應的(de)(de)壞賬(zhang)，這樣(yang)做的(de)(de)目(mu)的(de)(de)就是便于以后調整和(he)分(fen)配(pei)利潤。此后，要將(jiang)內部應收賬(zhang)款(kuan)的(de)(de)相(xiang)應壞賬(zhang)準備按照要求來做增減(jian)變(bian)動，這樣(yang)做的(de)(de)目(mu)的(de)(de)是便于計算確(que)定本期(qi)壞賬(zhang)金額并予以抵銷(xiao)。

1、企業內部對應(ying)收壞(huai)賬款壞(huai)賬準備合(he)并時應(ying)收賬款本(ben)期和上期的(de)余額(e)相等時的(de)抵銷處理。

【例題(ti)2】甲公司(si)上期內部(bu)應(ying)收賬款(kuan)(kuan)(kuan)、內部(bu)應(ying)收賬款(kuan)(kuan)(kuan)計(ji)提(ti)的(de)壞賬準(zhun)(zhun)(zhun)備(bei)情況(kuang)與(yu)【例題(ti)1】相同，按5‰的(de)比例計(ji)提(ti)壞賬準(zhun)(zhun)(zhun)備(bei)300元，其(qi)數(shu)額(e)60000元，在其(qi)個(ge)別資產負債(zhai)表中(zhong)壞賬準(zhun)(zhun)(zhun)備(bei)項目的(de)數(shu)額(e)為300元。母公司(si)壞賬準(zhun)(zhun)(zhun)備(bei)余額(e)為300元，本(ben)期個(ge)別資產負債(zhai)表中(zhong)對子公司(si)內部(bu)應(ying)收賬款(kuan)(kuan)(kuan)余額(e)仍為60 000元，本(ben)期未計(ji)提(ti)壞賬準(zhun)(zhun)(zhun)備(bei)。

（1）用(yong)里面(mian)應(ying)(ying)收(shou)的款(kuan)項抵(di)消應(ying)(ying)付的款(kuan)項，這(zhe)樣抵(di)消：

貸：應收賬(zhang)款 60 000

借：應(ying)付賬(zhang)款 60 000

（2）用上一(yi)期里面(mian)的(de)應收款項抵消(xiao)計提壞賬(zhang)準備。其抵銷分錄如下：

貸：未(wei)分配利潤——年初 300

借：應收賬(zhang)款——壞(huai)賬(zhang)準備 300

2、在內(nei)部應收賬(zhang)款壞賬(zhang)準備合并(bing)會計(ji)報表(biao)進行抵銷處理(li)時(shi)，本期(qi)(qi)余(yu)額(e)大于上期(qi)(qi)余(yu)額(e)時(shi)的(de)抵銷處理(li)辦(ban)法。

【例題3】某公司上(shang)期(qi)內(nei)(nei)部應(ying)(ying)收賬款(kuan)(kuan)計(ji)提(ti)的壞賬準備(bei)(bei)情況與【例題1】相同(tong)，母公司本期(qi)對(dui)(dui)子公司的內(nei)(nei)部應(ying)(ying)收賬款(kuan)(kuan)凈增加6 000元(yuan)，本期(qi)內(nei)(nei)部應(ying)(ying)收賬款(kuan)(kuan)補提(ti)壞賬準備(bei)(bei)30元(yuan)。本期(qi)對(dui)(dui)子公司內(nei)(nei)部應(ying)(ying)收賬款(kuan)(kuan)為(wei)66 000元(yuan)，壞賬準備(bei)(bei)的數額為(wei)330元(yuan)。因此，在合并工作底(di)稿(gao)中應(ying)(ying)針對(dui)(dui)應(ying)(ying)收款(kuan)(kuan)項和(he)應(ying)(ying)付款(kuan)(kuan)項進(jin)行(xing)如下抵銷處理：

（1）將(jiang)本期對(dui)子公司內部應收賬款凈(jing)增(zeng)加(jia)的抵銷分錄(lu)如下：

貸：資產減(jian)值(zhi)損失 30

借：應收(shou)賬(zhang)款——壞賬(zhang)準備 30

（2）將上一期里面的應收款項抵消(xiao)計提壞賬準備，這樣就可以變換初期所分配的資金和(he)利(li)潤，以下是抵消(xiao)情況：

貸：沒有分(fen)配的資(zi)金——年初(chu) 300

借：應(ying)收賬(zhang)(zhang)款——壞(huai)賬(zhang)(zhang)準備 300

（3）將(jiang)內部應(ying)收賬款與應(ying)付(fu)賬款相互抵銷。其(qi)抵銷分錄如(ru)下：

貸：應收賬款 66 000

借：應付(fu)賬款 66 000

3、內部應收賬款本(ben)期余額小(xiao)于(yu)上期余額時的抵銷處理

【例題4】甲公(gong)司(si)內部(bu)內部(bu)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)計(ji)(ji)提的壞(huai)賬(zhang)(zhang)準(zhun)(zhun)備抵(di)銷(xiao)情(qing)況(kuang)和應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)與【例題1】情(qing)況(kuang)相同，母公(gong)司(si)中(zhong)壞(huai)賬(zhang)(zhang)準(zhun)(zhun)備的數額為(wei)210元(yuan)，對子公(gong)司(si)內部(bu)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)為(wei)42 000元(yuan)，本期沖銷(xiao)內部(bu)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)計(ji)(ji)提壞(huai)賬(zhang)(zhang)準(zhun)(zhun)備90元(yuan)，內部(bu)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)比上期凈減少18 000元(yuan)。這(zhe)種情(qing)況(kuang)下，在應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)準(zhun)(zhun)備合并會計(ji)(ji)報表的工作底稿(gao)中(zhong)應(ying)進行如下抵(di)銷(xiao)處理：

（1）將因內部(bu)應(ying)收賬款減(jian)少18000元而沖減(jian)的壞(huai)賬準備(bei)90元予以(yi)抵銷(xiao)。以(yi)下就是(shi)抵消(xiao)情況：

貸(dai)：應收款項，壞賬(zhang)準備 90

借：資金價值降低90

（2）將(jiang)上期里面應收的款(kuan)項抵(di)消(xiao)(xiao)計提壞賬準備，改變初期沒有分配的資金和利潤，以(yi)下就是抵(di)消(xiao)(xiao)情(qing)況：

貸(dai)：沒有(you)分配的(de)資金——年初(chu) 300

借(jie)：應收(shou)賬(zhang)款——壞賬(zhang)準備 300

（3）將內部應收賬(zhang)款與應付賬(zhang)款相互抵銷。其(qi)抵銷分錄(lu)如下：

貸(dai)：應收(shou)賬款 42 000

借：應付賬款 42 000

參考文獻：

篇6

一、執行替代(dai)性審(shen)計程序(xu)的主要方法

(一(yi))通(tong)過審查(cha)期后的(de)收款予以證(zheng)實

年(nian)報審(shen)(shen)計的高(gao)峰(feng)集中(zhong)在(zai)每年(nian)的3、4月(yue)份，上(shang)年(nian)度正常的應收(shou)賬款，到注(zhu)冊會(hui)(hui)計師審(shen)(shen)計時(shi)一(yi)般能(neng)夠(gou)收(shou)回(hui)。注(zhu)冊會(hui)(hui)計師應選擇外(wai)勤結束日(ri)前一(yi)兩日(ri)，檢查資產(chan)負(fu)債表(biao)日(ri)后應收(shou)賬款明細(xi)賬、銀(yin)行存款日(ri)記賬、現金日(ri)記賬、銀(yin)行對賬單(dan)，若款項(xiang)已經(jing)收(shou)回(hui)，則可為(wei)資產(chan)負(fu)債表(biao)日(ri)應收(shou)賬款的存在(zai)或發生(sheng)等提供證據，即使債務人未(wei)回(hui)函，也(ye)可確認其金額。

(二(er))通過追(zhui)查債(zhai)權(quan)的(de)相關文件(jian)資(zi)料，核實交易的(de)確(que)鑿發生

1．從原(yuan)始發票追查至會計(ji)(ji)記錄(lu)。注冊會計(ji)(ji)師選(xuan)擇資(zi)(zi)產(chan)(chan)負債(zhai)表(biao)日金額較大的(de)(de)賬戶，找(zhao)出其(qi)銷(xiao)售(shou)(shou)檔案，檢查定(ding)貨單、銷(xiao)售(shou)(shou)單、信用評估報告、銷(xiao)售(shou)(shou)合(he)同、銷(xiao)售(shou)(shou)通知單、銷(xiao)售(shou)(shou)發貨單和(he)銷(xiao)售(shou)(shou)發票等，重點審(shen)查授權批準(zhun)手(shou)續是(shi)否(fou)齊(qi)全，是(shi)否(fou)存在越(yue)權批準(zhun)行為，信用政策和(he)銷(xiao)售(shou)(shou)政策的(de)(de)執(zhi)行是(shi)否(fou)符(fu)合(he)規(gui)定(ding)，超出信用政策和(he)銷(xiao)售(shou)(shou)政策規(gui)定(ding)的(de)(de)賒(she)銷(xiao)業務是(shi)否(fou)實行集體(ti)決策審(shen)批等。如(ru)果順(shun)查以上(shang)資(zi)(zi)料形(xing)成的(de)(de)證(zheng)據鏈能夠(gou)相互印(yin)證(zheng)，銷(xiao)售(shou)(shou)與收款的(de)(de)內控制(zhi)度健全有效且得(de)到(dao)一貫執(zhi)行，也(ye)可確認(ren)應收賬款的(de)(de)會計(ji)(ji)記錄(lu)和(he)在資(zi)(zi)產(chan)(chan)負債(zhai)表(biao)上(shang)的(de)(de)列示(shi)數額。

2．從相關會(hui)計記(ji)錄(lu)追查至合(he)同、訂(ding)單。注冊會(hui)計師從資(zi)產負(fu)債(zhai)表日應收(shou)賬款明細(xi)(xi)表中選取金額較大(da)的(de)(de)客戶，自應收(shou)賬款明細(xi)(xi)賬追查至記(ji)賬憑證(zheng)(zheng)、銷(xiao)(xiao)售(shou)發票、銷(xiao)(xiao)售(shou)通(tong)知單、銷(xiao)(xiao)售(shou)合(he)同、信用評估(gu)報告、銷(xiao)(xiao)售(shou)單和(he)顧客訂(ding)貨單等，為驗(yan)證(zheng)(zheng)交易(yi)和(he)事項(xiang)發生過程的(de)(de)正(zheng)確性提供證(zheng)(zheng)據。如(ru)果逆查以上資(zi)料形成的(de)(de)證(zheng)(zheng)據鏈能夠(gou)相互印證(zheng)(zheng)，也可確認應收(shou)賬款的(de)(de)會(hui)計記(ji)錄(lu)和(he)在資(zi)產負(fu)債(zhai)表上的(de)(de)列示數額。

二、替代性審(shen)計(ji)程序審(shen)查的重點內(nei)容

注冊會(hui)計(ji)(ji)師執行替代(dai)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)程(cheng)序應重點審(shen)(shen)(shen)查哪些賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)，需結(jie)合應收(shou)賬(zhang)(zhang)款賬(zhang)(zhang)齡(ling)分(fen)(fen)析(xi)表，對賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)進行分(fen)(fen)類(lei)。賬(zhang)(zhang)齡(ling)越(yue)長，款項收(shou)回的(de)(de)可(ke)能性就越(yue)小，形成(cheng)壞賬(zhang)(zhang)的(de)(de)可(ke)能性就越(yue)大。應收(shou)賬(zhang)(zhang)款金(jin)額越(yue)大，對會(hui)計(ji)(ji)報(bao)表越(yue)重要，就越(yue)應該重點審(shen)(shen)(shen)查。注冊會(hui)計(ji)(ji)師在具體操作時，可(ke)將全部應收(shou)賬(zhang)(zhang)款賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)劃分(fen)(fen)為正(zheng)(zheng)常賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)和非(fei)正(zheng)(zheng)常賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)兩(liang)類(lei)，其中：正(zheng)(zheng)常賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)包括1年內借(jie)貸方(fang)發生額正(zheng)(zheng)常、僅有借(jie)方(fang)發生額或僅有貸方(fang)發生額的(de)(de)賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)；非(fei)正(zheng)(zheng)常賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)包括當(dang)年無發生額即賬(zhang)(zhang)齡(ling)在1年以上的(de)(de)賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)。注冊會(hui)計(ji)(ji)師執行替代(dai)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)程(cheng)序時，應根據(ju)不(bu)(bu)同(tong)性質的(de)(de)賬(zhang)(zhang)戶(hu)(hu)，確(que)定不(bu)(bu)同(tong)的(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)重點，以收(shou)集充分(fen)(fen)適當(dang)的(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)證據(ju)。

(一(yi))正常賬戶的(de)審計重點

1．借貸方(fang)(fang)(fang)發生(sheng)額正常的(de)賬(zhang)戶(hu)。對于這(zhe)類賬(zhang)戶(hu)，注(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)師(shi)抽查時(shi)，確定的(de)重要性(xing)(xing)(xing)水平(ping)可(ke)以(yi)適當高一些，關注(zhu)重點包括：銷售與收(shou)款內控(kong)制度的(de)健(jian)全(quan)有效性(xing)(xing)(xing)；賬(zhang)戶(hu)借方(fang)(fang)(fang)發生(sheng)額和貸方(fang)(fang)(fang)發生(sheng)額原始憑證的(de)合(he)法合(he)規性(xing)(xing)(xing)；賬(zhang)戶(hu)期初余(yu)額加減(jian)借貸方(fang)(fang)(fang)發生(sheng)額與期末(mo)余(yu)額平(ping)衡關系的(de)正確性(xing)(xing)(xing)等(deng)，并(bing)將審驗(yan)過(guo)程(cheng)(cheng)詳細記錄(lu)于替代程(cheng)(cheng)序審計(ji)表。如果(guo)能夠滿足注(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)師(shi)專業判斷可(ke)接受的(de)風險程(cheng)(cheng)度，就可(ke)以(yi)確認(ren)應收(shou)賬(zhang)款的(de)期末(mo)余(yu)額。

2．僅有借(jie)方(fang)發生額的(de)(de)(de)賬(zhang)戶(hu)。對于這類賬(zhang)戶(hu)，注冊會(hui)計師應(ying)(ying)(ying)重點關注客(ke)(ke)戶(hu)是否是為增強競爭(zheng)力，擴大(da)市場占有率而(er)(er)采(cai)取的(de)(de)(de)賒銷策(ce)略。如果是，則應(ying)(ying)(ying)重點關注欠款是否仍在信(xin)用(yong)期(qi)，對方(fang)的(de)(de)(de)信(xin)用(yong)標準(品(pin)質、能力、資本、抵(di)押和條件)是否符合賒銷政(zheng)策(ce)規定，對方(fang)是否享受(shou)現(xian)金折扣(kou)政(zheng)策(ce)等。如果不是，對此說明客(ke)(ke)戶(hu)的(de)(de)(de)商品(pin)可能滯銷，可能為了減(jian)少(shao)庫存(cun)而(er)(er)賒銷，可能會(hui)形成壞賬(zhang)。注冊會(hui)計師要保持應(ying)(ying)(ying)有的(de)(de)(de)職業謹慎，必要時，可考慮在審計報告中披露。

3．僅有(you)貸(dai)方發生(sheng)額(e)的賬(zhang)戶。應(ying)收賬(zhang)款只有(you)貸(dai)方發生(sheng)額(e)，相(xiang)當于客戶的預收賬(zhang)款，注冊會計(ji)師(shi)對于此(ci)類賬(zhang)戶需(xu)要審(shen)查(cha)相(xiang)關合同(tong)、協議，并結(jie)合存(cun)(cun)貨審(shen)計(ji)，重點關注是(shi)否存(cun)(cun)在已將存(cun)(cun)貨發出，而未確認收入，偷漏稅款等(deng)。如果存(cun)(cun)在以上的情況(kuang)，需(xu)提(ti)請客戶進行調(diao)(diao)整(zheng)。若客戶拒絕調(diao)(diao)整(zheng)，注冊會計(ji)師(shi)應(ying)考慮是(shi)否在審(shen)計(ji)報告中披(pi)露。

(二(er))非正(zheng)常賬(zhang)戶(hu)的審計重(zhong)點(dian)

賬齡(ling)超(chao)過1年(nian)的(de)應(ying)收賬款貸方余款，對方會催促結算，一般不(bu)會長期掛賬，即使有，所(suo)占比(bi)例也非(fei)常小(xiao)，根(gen)據重(zhong)要(yao)性原則(ze)，不(bu)予考慮(lv)。本文(wen)所(suo)述的(de)應(ying)收賬款非(fei)正常賬戶(hu)均指(zhi)賬齡(ling)超(chao)過1年(nian)的(de)有借(jie)方余額賬戶(hu)，注(zhu)冊會計師(shi)應(ying)重(zhong)點審查以下(xia)內容：

1．對到(dao)期(qi)的(de)應收賬(zhang)(zhang)款(kuan)，客(ke)戶(hu)(hu)(hu)是否及時提(ti)請對方(fang)依約付(fu)款(kuan)；對逾期(qi)的(de)應收賬(zhang)(zhang)款(kuan)，客(ke)戶(hu)(hu)(hu)是否采取多種方(fang)式(shi)催收；對重大的(de)應收賬(zhang)(zhang)款(kuan)，客(ke)戶(hu)(hu)(hu)是否通過訴訟方(fang)式(shi)解決(jue)等。

2．客戶是否在年度終了組織專人全面清(qing)查應收賬款，債權是否清(qing)晰(xi)，賬賬、賬實是否相符。

3．對于(yu)確實不能收(shou)(shou)回(hui)的(de)應收(shou)(shou)賬款，要注意(yi)如(ru)下內容：是(shi)(shi)否(fou)(fou)取得法(fa)(fa)院判決書(shu)或(huo)(huo)裁定書(shu)，是(shi)(shi)否(fou)(fou)取得注銷工商(shang)登記或(huo)(huo)吊銷營業(ye)執照的(de)證(zheng)明或(huo)(huo)政府責令關閉的(de)文件資料，是(shi)(shi)否(fou)(fou)取得已經死亡(wang)或(huo)(huo)依(yi)法(fa)(fa)被宣(xuan)告失(shi)蹤、死亡(wang)的(de)債務人用(yong)其財產(chan)或(huo)(huo)者死者遺產(chan)不足清償且無繼承人的(de)相關法(fa)(fa)律文件，是(shi)(shi)否(fou)(fou)取得境外中介機構(gou)出具的(de)終止收(shou)(shou)款意(yi)見書(shu)或(huo)(huo)我國駐外使(領(ling))館商(shang)務機構(gou)出具的(de)債務人逃亡(wang)、破(po)產(chan)證(zheng)明等，作(zuo)為確認壞賬損失(shi)的(de)依(yi)據。

4．壞賬損(sun)(sun)失是否經(jing)過主管稅(shui)務(wu)(wu)機關批準，壞賬損(sun)(sun)失財務(wu)(wu)處理意(yi)見是否按(an)照程序提交(jiao)股(gu)東會、董事(shi)會或經(jing)理(廠長)辦公會等(deng)類似(si)權力(li)機構審(shen)定。

5．對(dui)逾期3年應收賬(zhang)款處理的壞賬(zhang)損(sun)失，是否實行賬(zhang)銷案存，繼續保(bao)留追索權。

6．客戶處理的全部(bu)應收(shou)賬款(kuan)壞賬，是否已在財務會計報(bao)告附注(zhu)中充(chong)分披(pi)露。

三、執行替(ti)代性審計程序重點關(guan)注的問(wen)題

(一(yi))非結(jie)算債權在應收(shou)(shou)賬款(kuan)(kuan)中核算。例如：一(yi)些客(ke)戶(hu)將(jiang)應收(shou)(shou)票據、其他應收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)、預(yu)付賬款(kuan)(kuan)等(deng)賬戶(hu)反映的內容計入應收(shou)(shou)賬款(kuan)(kuan)，造成核算不(bu)真實(shi)、不(bu)準確，會計信息失真。

(二)粉(fen)(fen)飾(shi)(shi)會計(ji)報(bao)告，虛掛應(ying)(ying)收(shou)賬款(kuan)。例如：一些客戶特別是上市公(gong)司，為粉(fen)(fen)飾(shi)(shi)會計(ji)報(bao)告，編(bian)造銷售合同(tong)，虛構銷售業務，虛掛應(ying)(ying)收(shou)賬款(kuan)，或者把(ba)不符合銷售實現條件的(de)作(zuo)銷售處理，虛增收(shou)入和應(ying)(ying)收(shou)賬款(kuan)。

(三)長期投(tou)(tou)資(zi)在應收(shou)(shou)賬款(kuan)(kuan)中核(he)算(suan)。例如(ru)：一些客戶(hu)為(wei)隱匿投(tou)(tou)資(zi)收(shou)(shou)益(yi)，把長期投(tou)(tou)資(zi)納入應收(shou)(shou)賬款(kuan)(kuan)核(he)算(suan)。在收(shou)(shou)到投(tou)(tou)資(zi)收(shou)(shou)益(yi)時，直(zhi)接沖減應收(shou)(shou)賬款(kuan)(kuan)以達到偷稅之目的，或者直(zhi)接將投(tou)(tou)資(zi)收(shou)(shou)益(yi)轉(zhuan)存“小金庫”進行非(fei)法活動(dong)或舞弊。

篇7

【關鍵(jian)詞(ci)】應收賬款管理籌(chou)劃 應收賬款的出售與融資(zi) 制度(du)激勵 華強(qiang)集團

企(qi)業(ye)(ye)對應收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)的(de)管理(li)需(xu)要(yao)全(quan)(quan)面籌劃(hua)。因為(wei)(wei)從(cong)企(qi)業(ye)(ye)經(jing)營全(quan)(quan)局看，應收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)的(de)產(chan)生直接受到(dao)開發、生產(chan)部(bu)門、財(cai)務部(bu)門和(he)銷售部(bu)門行(xing)為(wei)(wei)的(de)；而產(chan)生的(de)應收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)能(neng)否順(shun)(shun)利(li)回收(shou)(shou)直接影響第二輪經(jing)營周(zhou)(zhou)期(qi)流(liu)動(dong)資(zi)金的(de)供應量，進而影響第二經(jing)營周(zhou)(zhou)期(qi)是(shi)否順(shun)(shun)利(li)進行(xing)。因此，本文認(ren)為(wei)(wei)應收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)管理(li)不應僅僅是(shi)針(zhen)對應收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)一(yi)個點(dian)的(de)管理(li)，而應該從(cong)經(jing)營管理(li)全(quan)(quan)局來思(si)考(kao)，結合企(qi)業(ye)(ye)戰略需(xu)求和(he)財(cai)務目標等，依托企(qi)業(ye)(ye)生產(chan)、銷售等展開全(quan)(quan)面的(de)應收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)管理(li)籌劃(hua)。

一、應收(shou)賬款管理全面籌(chou)劃因素

（一(yi)）影響應收賬款產生的因素分析

1、企(qi)業戰(zhan)(zhan)(zhan)略和財務目(mu)標(biao)(biao)對(dui)應收(shou)賬(zhang)款(kuan)的(de)(de)(de)(de)影響。企(qi)業在不(bu)同(tong)時(shi)期、不(bu)同(tong)產(chan)(chan)(chan)品上都(dou)有(you)(you)不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)(de)發(fa)(fa)展規劃和戰(zhan)(zhan)(zhan)略，并直接(jie)指(zhi)導(dao)(dao)生(sheng)產(chan)(chan)(chan)、銷售和管(guan)理政策等。所以(yi)，不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)(de)發(fa)(fa)展戰(zhan)(zhan)(zhan)略對(dui)應收(shou)賬(zhang)款(kuan)產(chan)(chan)(chan)生(sheng)不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)(de)要求。比如(ru)(ru)，成長期的(de)(de)(de)(de)開(kai)拓市場戰(zhan)(zhan)(zhan)略、夕陽期的(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)金回(hui)籠戰(zhan)(zhan)(zhan)略會給應收(shou)賬(zhang)款(kuan)的(de)(de)(de)(de)產(chan)(chan)(chan)生(sheng)和管(guan)理帶(dai)來不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)(de)要求；再比如(ru)(ru)，開(kai)發(fa)(fa)新(xin)產(chan)(chan)(chan)品戰(zhan)(zhan)(zhan)略與主營業務產(chan)(chan)(chan)品發(fa)(fa)展戰(zhan)(zhan)(zhan)略也會對(dui)應收(shou)賬(zhang)款(kuan)在流(liu)(liu)動資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)中的(de)(de)(de)(de)比例(li)有(you)(you)不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)(de)要求，等等。而不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)(de)財務目(mu)標(biao)(biao)對(dui)應收(shou)賬(zhang)款(kuan)產(chan)(chan)(chan)生(sheng)具(ju)有(you)(you)直接(jie)的(de)(de)(de)(de)作用(yong)，比如(ru)(ru)務必提高(gao)利(li)(li)潤增長水平(ping)財務目(mu)標(biao)(biao)和保(bao)持資(zi)(zi)金流(liu)(liu)量(liang)穩(wen)定財務目(mu)標(biao)(biao)往往導(dao)(dao)致銷售過(guo)分追求創(chuang)造利(li)(li)潤和穩(wen)健營銷創(chuang)造現金流(liu)(liu)量(liang)兩種不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)(de)結果。

2、生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)開發部(bu)門(men)(men)和(he)銷(xiao)售(shou)部(bu)門(men)(men)對應收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)的影(ying)響(xiang)。應收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)管(guan)(guan)理(li)(li)在(zai)企業(ye)(ye)的管(guan)(guan)理(li)(li)價值鏈(lian)中排列在(zai)企業(ye)(ye)生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)管(guan)(guan)理(li)(li)和(he)銷(xiao)售(shou)管(guan)(guan)理(li)(li)后面，并受兩(liang)者的激勵(li)(li)(li)和(he)管(guan)(guan)理(li)(li)政策直接(jie)(jie)影(ying)響(xiang)。首先，不(bu)同(tong)(tong)的生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)激勵(li)(li)(li)制度(du)產(chan)(chan)(chan)(chan)生(sheng)(sheng)(sheng)不(bu)同(tong)(tong)的銷(xiao)售(shou)壓力，比如(ru)將(jiang)激勵(li)(li)(li)因(yin)素(su)與(yu)(yu)(yu)生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)用(yong)料(liao)節約(yue)量掛鉤(gou)(gou)(gou)、與(yu)(yu)(yu)生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)效率掛鉤(gou)(gou)(gou)、與(yu)(yu)(yu)市場(chang)銷(xiao)售(shou)業(ye)(ye)績掛鉤(gou)(gou)(gou)等(deng)不(bu)同(tong)(tong)方式(shi)(shi)導致(zhi)生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)開發者對產(chan)(chan)(chan)(chan)品的不(bu)同(tong)(tong)定(ding)位(wei)和(he)認(ren)識，產(chan)(chan)(chan)(chan)生(sheng)(sheng)(sheng)不(bu)同(tong)(tong)的市場(chang)接(jie)(jie)受程度(du)，從(cong)(cong)而(er)為應收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)產(chan)(chan)(chan)(chan)生(sheng)(sheng)(sheng)與(yu)(yu)(yu)否以及金額(e)(e)的多少帶來影(ying)響(xiang)。其次(ci)，不(bu)同(tong)(tong)的銷(xiao)售(shou)激勵(li)(li)(li)制度(du)將(jiang)直接(jie)(jie)影(ying)響(xiang)應收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)的產(chan)(chan)(chan)(chan)生(sheng)(sheng)(sheng)及金額(e)(e)，比如(ru)激勵(li)(li)(li)因(yin)素(su)與(yu)(yu)(yu)銷(xiao)售(shou)額(e)(e)掛鉤(gou)(gou)(gou)、與(yu)(yu)(yu)市場(chang)占(zhan)有(you)份額(e)(e)掛鉤(gou)(gou)(gou)、與(yu)(yu)(yu)變現金額(e)(e)掛鉤(gou)(gou)(gou)等(deng)不(bu)同(tong)(tong)方式(shi)(shi)直接(jie)(jie)影(ying)響(xiang)銷(xiao)售(shou)人員在(zai)選擇(ze)客戶、營銷(xiao)措施、現銷(xiao)與(yu)(yu)(yu)售(shou)賒、變現時間(jian)長短等(deng)有(you)不(bu)同(tong)(tong)的認(ren)識和(he)理(li)(li)解，從(cong)(cong)而(er)形成不(bu)同(tong)(tong)的銷(xiao)售(shou)結果(guo)。

因(yin)此，相(xiang)對(dui)于現有應收(shou)賬(zhang)款管理(li)(li)的(de)(de)知識結構，本文認為“根據企業發展戰略、結合企業財(cai)務目標、注重(zhong)生(sheng)產開(kai)發部門(men)和銷售部門(men)對(dui)應收(shou)賬(zhang)款管理(li)(li)的(de)(de)影響進行應收(shou)賬(zhang)款管理(li)(li)”亟需(xu)得到充分的(de)(de)重(zhong)視和認可。

3、客戶選擇與信用額度定位(wei)對應(ying)收賬款的影響。

客戶選(xuan)擇與信(xin)(xin)用(yong)額度定(ding)(ding)位對應(ying)收賬(zhang)款(kuan)占流動資產的(de)(de)(de)比(bi)率具(ju)有決定(ding)(ding)作用(yong)。一般來(lai)講，寬松的(de)(de)(de)信(xin)(xin)用(yong)政(zheng)策直接導致應(ying)收賬(zhang)款(kuan)的(de)(de)(de)增加(jia)，嚴格的(de)(de)(de)信(xin)(xin)用(yong)政(zheng)策直接導致應(ying)收賬(zhang)款(kuan)的(de)(de)(de)降低。客戶選(xuan)擇標準以(yi)及信(xin)(xin)用(yong)額度的(de)(de)(de)確(que)定(ding)(ding)主要(yao)依據企業(ye)可以(yi)承擔的(de)(de)(de)資金周轉風險能力決定(ding)(ding)，并根據企業(ye)搜集的(de)(de)(de)資料對其(qi)采用(yong)“5C”等信(xin)(xin)用(yong)評價分析(xi)法篩選(xuan)客戶。

（二）影響應收(shou)賬款收(shou)回、變現的(de)因素(su)分析(xi)

1、應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)回(hui)(hui)(hui)收(shou)(shou)(shou)責(ze)任明確(que)否(fou)(fou)對(dui)應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)收(shou)(shou)(shou)回(hui)(hui)(hui)具(ju)有重(zhong)大影響。應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)回(hui)(hui)(hui)收(shou)(shou)(shou)責(ze)任明確(que)否(fou)(fou)實(shi)質上是(shi)根據不同的(de)(de)理(li)念進行管理(li)制度(du)設(she)計的(de)(de)結(jie)果。在對(dui)多(duo)家企業的(de)(de)實(shi)踐調查(cha)和(he)財(cai)務分析過程中發(fa)現，制度(du)設(she)計中責(ze)任明確(que)、激(ji)勵目標(biao)突出、激(ji)勵指標(biao)明確(que)與否(fou)(fou)等(deng)等(deng)對(dui)于能否(fou)(fou)解決好應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)回(hui)(hui)(hui)收(shou)(shou)(shou)、變(bian)現至關重(zhong)要。例(li)(li)如(ru)，華強集(ji)團自1995年改(gai)革其資(zi)金(jin)(jin)管理(li)制度(du)，對(dui)應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)主要采取(qu)(qu)三方面的(de)(de)措(cuo)(cuo)施：一是(shi)對(dui)應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)總額進行控制，明確(que)規定各企業應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)最高(gao)額度(du)不得超過流(liu)動(dong)資(zi)產比(bi)例(li)(li)的(de)(de)35%，超過比(bi)例(li)(li)的(de)(de)異常部(bu)(bu)分必須調查(cha)處(chu)理(li)；二是(shi)財(cai)務部(bu)(bu)門每月編制帳齡分析表，將貨款(kuan)(kuan)(kuan)回(hui)(hui)(hui)收(shou)(shou)(shou)情(qing)況(kuang)通報銷(xiao)售部(bu)(bu)門，及(ji)時采取(qu)(qu)催(cui)收(shou)(shou)(shou)措(cuo)(cuo)施；三是(shi)建立(li)應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)回(hui)(hui)(hui)收(shou)(shou)(shou)責(ze)任制，將賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)回(hui)(hui)(hui)籠(long)情(qing)況(kuang)與銷(xiao)售人員獎金(jin)(jin)掛(gua)鉤，激(ji)勵他們(men)早日收(shou)(shou)(shou)回(hui)(hui)(hui)資(zi)金(jin)(jin)。這一制度(du)的(de)(de)推行取(qu)(qu)得了明顯效果，如(ru)集(ji)團中蘭帶啤酒的(de)(de)應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)，由1997年的(de)(de)2.3億元降(jiang)到1998年的(de)(de)1.2億元，降(jiang)幅達50%[1]。

2、應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款變現(xian)渠道的(de)(de)(de)(de)發展(zhan)對(dui)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款變現(xian)有積極的(de)(de)(de)(de)作用。2003年5月財政部了《關于(yu)企業(ye)與銀行等(deng)機構之間(jian)從事(shi)應(ying)收(shou)(shou)債權(quan)融(rong)資(zi)等(deng)有關業(ye)務處(chu)理的(de)(de)(de)(de)暫行規定》，對(dui)應(ying)收(shou)(shou)債權(quan)出售和融(rong)資(zi)的(de)(de)(de)(de)會計處(chu)理進行了規范。在2006年剛頒布(bu)的(de)(de)(de)(de)《會計準(zhun)則體系》之《金(jin)融(rong)工具(ju)會計準(zhun)則》中(zhong)，將應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款列為金(jin)融(rong)產品之列。應(ying)收(shou)(shou)帳(zhang)款融(rong)資(zi)在直接有效地規避(bi)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款所帶來的(de)(de)(de)(de)風險的(de)(de)(de)(de)同時，可以迅(xun)速地低成本籌集企業(ye)所需的(de)(de)(de)(de)資(zi)金(jin)，能夠滿足(zu)企業(ye)因應(ying)收(shou)(shou)帳(zhang)款占用造成短(duan)期流動(dong)資(zi)金(jin)不(bu)足(zu)的(de)(de)(de)(de)融(rong)資(zi)需求，開辟了企業(ye)融(rong)資(zi)的(de)(de)(de)(de)新渠道。

二、應(ying)收(shou)賬款管理籌(chou)劃(hua)之利用(yong)“應(ying)收(shou)賬款產生因素”的(de)引導作用(yong)

如前所(suo)述，本文不贊同(tong)應(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)管(guan)(guan)理應(ying)該由(you)財(cai)務(wu)部(bu)門(men)全面負責的觀(guan)點，認為應(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)管(guan)(guan)理是(shi)根據的戰略(lve)和財(cai)務(wu)目標為指導，由(you)企業的銷售(shou)部(bu)門(men)、開發生產部(bu)門(men)、財(cai)務(wu)部(bu)門(men)共同(tong)完成的一(yi)項管(guan)(guan)理工作(zuo)。

首先(xian)，開(kai)發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)產(chan)部門根據(ju)企(qi)業的(de)(de)發(fa)(fa)展戰略(lve)和財務目標為指導，在產(chan)品開(kai)發(fa)(fa)和生(sheng)(sheng)產(chan)中(zhong)尤其重視市(shi)場的(de)(de)反(fan)映力，通過(guo)產(chan)品自身的(de)(de)優勢競爭力提高產(chan)品市(shi)場占有率，增加(jia)收入(ru)的(de)(de)同時盡量為降低應收賬款發(fa)(fa)生(sheng)(sheng)率提供保(bao)證。

其次，銷(xiao)(xiao)(xiao)售部門根據(ju)企業的(de)發展戰略和財務目標的(de)指引(yin)，充分利用(yong)信(xin)用(yong)調查等，在(zai)銷(xiao)(xiao)(xiao)售過程中積(ji)極為(wei)企業創造較大的(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)售額(e)，合理選擇賒銷(xiao)(xiao)(xiao)客戶和信(xin)用(yong)額(e)度，產生盡(jin)量少(shao)的(de)應收賬(zhang)款。

再次，財(cai)務(wu)部門(men)作為企(qi)(qi)業(ye)管理信(xin)息(xi)服務(wu)部門(men)，根據企(qi)(qi)業(ye)的發(fa)展戰略，明確企(qi)(qi)業(ye)的財(cai)務(wu)發(fa)展目標，并且定期編制(zhi)賬齡表、銷售收入表、產(chan)品市場占有率變動情況(kuang)表等，為促進(jin)各個部門(men)改(gai)善各自的發(fa)展狀況(kuang)，提高利潤創造力、降低應收賬款產(chan)生率提供優質信(xin)息(xi)服務(wu)。

三、應收(shou)賬款(kuan)管理籌劃之發揮制度(du)激勵作用，提高應收(shou)賬款(kuan)管理效(xiao)率

當然，充分發揮(hui)并利用(yong)影響(xiang)應收賬(zhang)款(kuan)產生(sheng)因素(su)的(de)引導作(zuo)用(yong)必須依靠合理(li)的(de)管理(li)制度(du)付(fu)諸實(shi)施(shi)。本(ben)(ben)文(wen)認為，在(zai)(zai)應收賬(zhang)款(kuan)管理(li)中，制度(du)最大的(de)作(zuo)用(yong)就是(shi)盡量保證應收賬(zhang)款(kuan)的(de)質量。即(ji)發生(sheng)環(huan)節在(zai)(zai)完成財務目標(biao)的(de)同時盡量減少應收賬(zhang)款(kuan)，信用(yong)銷售、客戶名單(dan)清晰，形成的(de)應收賬(zhang)款(kuan)能在(zai)(zai)信用(yong)期內有效(xiao)(xiao)的(de)變現、回收。具體來說(shuo)，怎(zen)樣(yang)的(de)制度(du)才能保證實(shi)現這(zhe)樣(yang)的(de)效(xiao)(xiao)果呢(ni)？根據(ju)實(shi)踐調查和經(jing)驗積累，本(ben)(ben)文(wen)提(ti)出如下幾種制度(du)設計方式，以供商榷。

（一）調動開(kai)發(fa)生(sheng)產(chan)部(bu)(bu)門(men)對應(ying)收賬(zhang)款(kuan)管理的(de)輔(fu)助作用，可以(yi)從(cong)市場角度出發(fa)。因為，產(chan)品本身如(ru)果達到供不應(ying)求(qiu)或(huo)者存在制勝優勢的(de)話，應(ying)收賬(zhang)款(kuan)而言的(de)就會(hui)降低。所以(yi)，可以(yi)將(jiang)開(kai)發(fa)生(sheng)產(chan)部(bu)(bu)門(men)的(de)業績獎勵(li)同產(chan)品在市場上的(de)前期[2]銷(xiao)售業績掛(gua)鉤，力爭創造有價值(zhi)的(de)訂單。這種制度已經在海(hai)爾(er)集團得到有效的(de)，并(bing)創造了非常好的(de)業績。

（二）調動銷(xiao)售(shou)部(bu)門對應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬款(kuan)管理的(de)(de)積極(ji)決定作用(yong)，可以主(zhu)要從應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬款(kuan)回收(shou)(shou)(shou)率角(jiao)度出發，兼(jian)顧應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬款(kuan)占(zhan)(zhan)流動資產(chan)的(de)(de)比率控(kong)制。因為(wei)，銷(xiao)售(shou)過程中營銷(xiao)人(ren)員(yuan)對應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬款(kuan)回收(shou)(shou)(shou)責任的(de)(de)大小直(zhi)接決定了銷(xiao)售(shou)人(ren)員(yuan)選(xuan)擇(ze)賒銷(xiao)的(de)(de)可能(neng)性(xing)或選(xuan)擇(ze)賒銷(xiao)客戶、信(xin)用(yong)額(e)度等的(de)(de)謹慎程度。同時(shi)，應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬款(kuan)占(zhan)(zhan)流動資產(chan)的(de)(de)比率控(kong)制可以有效(xiao)的(de)(de)增強(qiang)銷(xiao)售(shou)部(bu)門整體(ti)銷(xiao)售(shou)的(de)(de)積極(ji)創現行(xing)為(wei)，有利于(yu)其積極(ji)的(de)(de)對銷(xiao)售(shou)中遇到的(de)(de)產(chan)品及時(shi)反(fan)饋信(xin)息給生產(chan)開(kai)發部(bu)門等，形成良性(xing)循環(huan)。例(li)如(ru)，華強(qiang)集團的(de)(de)案(an)例(li)已經(jing)充分說明了該(gai)制度的(de)(de)有效(xiao)性(xing)。

（三）調動財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)部(bu)(bu)(bu)門(men)對應收(shou)賬款(kuan)管理的(de)(de)輔助服務(wu)(wu)(wu)作用，可以(yi)從財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)目(mu)(mu)標(biao)的(de)(de)完成(cheng)情況出發。事實上，財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)部(bu)(bu)(bu)門(men)不僅提(ti)供財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)信息，還參(can)與財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)決策，監督企業(ye)行為。財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)部(bu)(bu)(bu)門(men)直接參(can)與財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)目(mu)(mu)標(biao)、現金預算(suan)等工作，非(fei)常明(ming)確(que)企業(ye)總體發展(zhan)目(mu)(mu)標(biao)，并(bing)致力于(yu)幫(bang)助企業(ye)有(you)效的(de)(de)完成(cheng)財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)目(mu)(mu)標(biao)。所以(yi)，可以(yi)以(yi)“輔助各(ge)個部(bu)(bu)(bu)門(men)完成(cheng)財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)任(ren)務(wu)(wu)(wu)，就是幫(bang)助自己完成(cheng)任(ren)務(wu)(wu)(wu)”為激(ji)勵機制，從完成(cheng)企業(ye)總體發展(zhan)財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)目(mu)(mu)標(biao)角度，激(ji)勵財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)部(bu)(bu)(bu)門(men)為各(ge)部(bu)(bu)(bu)門(men)積極提(ti)供及時準(zhun)確(que)多樣的(de)(de)財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)信息。

四(si)、應收賬款管理籌劃之借助應收賬款出售與融資渠(qu)道提高(gao)變現能力

篇8

關(guan)鍵詞：所得稅會計；資產(chan)；負債計稅基礎

中圖分(fen)類號：F23 文(wen)獻標識碼：A 文(wen)章編(bian)號：1001-828X（2013）12-0-02

會(hui)計(ji)準則(ze)關于資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)、負(fu)債(zhai)(zhai)(zhai)計(ji)稅(shui)(shui)基(ji)礎的定(ding)義是晦(hui)澀(se)難懂的，依據我的理解(jie)，傳(chuan)統的財務會(hui)計(ji)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)、負(fu)債(zhai)(zhai)(zhai)表(biao)是根據權(quan)責(ze)發生制(zhi)來編制(zhi)的。而稅(shui)(shui)法確認的資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)、負(fu)債(zhai)(zhai)(zhai)方式有別于傳(chuan)統財務會(hui)計(ji)，有部分(fen)采用(yong)收付(fu)實(shi)(shi)現制(zhi)，又有部分(fen)權(quan)責(ze)發生制(zhi)。盡管我國稅(shui)(shui)法不要求(qiu)企業編制(zhi)以稅(shui)(shui)法為基(ji)礎的資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)、負(fu)債(zhai)(zhai)(zhai)表(biao)，但我通過對會(hui)計(ji)準則(ze)編制(zhi)的報表(biao)一定(ding)的調(diao)整，把它(ta)轉(zhuan)換成依據稅(shui)(shui)法編制(zhi)的資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)、負(fu)債(zhai)(zhai)(zhai)表(biao)，這(zhe)個調(diao)整實(shi)(shi)質上就是確定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)、負(fu)債(zhai)(zhai)(zhai)的計(ji)稅(shui)(shui)基(ji)礎。我將(jiang)結(jie)合公司的實(shi)(shi)際情況來深入研(yan)究如何確定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)、負(fu)債(zhai)(zhai)(zhai)的計(ji)稅(shui)(shui)基(ji)礎。

我(wo)公(gong)司是由(you)戴姆勒(le)與勞斯萊斯聯合(he)控股的合(he)資企業在華設立的子公(gong)司（以下簡(jian)稱“公(gong)司”），公(gong)司主營(ying)船用(yong)發動(dong)機及(ji)發電機組及(ji)備件(jian)銷售，并承擔全球(qiu)生產的但(dan)銷往中(zhong)國(guo)的發動(dong)機保修服務。公(gong)司分(fen)別(bie)按(an)國(guo)際會(hui)計準則與中(zhong)國(guo)會(hui)計準則編制(zhi)會(hui)計報(bao)表，并按(an)季度(du)根據國(guo)際會(hui)計準則IAS34披露(lu)所(suo)得稅費用(yong)。

一、資產的計稅基(ji)礎(chu)

按(an)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)的(de)(de)定義，資(zi)(zi)產的(de)(de)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)基(ji)礎(chu)，是指(zhi)企業(ye)(ye)收回資(zi)(zi)產賬面價值過(guo)程中，計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)算應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所得額(e)時按(an)照稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)規定可(ke)以自(zi)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)經(jing)濟利益(yi)中抵扣(kou)的(de)(de)金(jin)額(e)。這個定義不(bu)(bu)是特別好理解。依據會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)的(de)(de)規定，確(que)(que)(que)認資(zi)(zi)產需要滿足的(de)(de)條件是擁(yong)有和控(kong)制(zhi)，預期(qi)給企業(ye)(ye)帶(dai)來經(jing)濟利益(yi)，成(cheng)本可(ke)靠計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)量(liang)。那么(me)依據稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)來講，什么(me)是資(zi)(zi)產呢？確(que)(que)(que)定稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)上(shang)資(zi)(zi)產的(de)(de)金(jin)額(e)實質上(shang)就確(que)(que)(que)認了資(zi)(zi)產的(de)(de)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)基(ji)礎(chu)。即稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)上(shang)的(de)(de)資(zi)(zi)產=資(zi)(zi)產計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)基(ji)礎(chu)。根(gen)據稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)的(de)(de)規定，資(zi)(zi)產初始確(que)(que)(que)認計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)量(liang)的(de)(de)標(biao)準(zhun)(zhun)與稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)上(shang)的(de)(de)標(biao)準(zhun)(zhun)一(yi)(yi)(yi)致。但在后續(xu)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)量(liang)上(shang)的(de)(de)標(biao)準(zhun)(zhun)明顯趨于(yu)不(bu)(bu)一(yi)(yi)(yi)致。稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)上(shang)部分(fen)采用收付實現(xian)制(zhi)，會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)更注重當(dang)前資(zi)(zi)產的(de)(de)質量(liang)、因此導(dao)致了后續(xu)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)量(liang)上(shang)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)確(que)(que)(que)認的(de)(de)資(zi)(zi)產與稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)確(que)(que)(que)認的(de)(de)資(zi)(zi)產（資(zi)(zi)產計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)基(ji)礎(chu)）不(bu)(bu)一(yi)(yi)(yi)致。

公(gong)司的資產(chan)主要(yao)包括(kuo)貨幣資金、應收賬款(kuan)、存貨、預(yu)付貨款(kuan)、待攤費用和固定資產(chan)。

下(xia)面筆者分別(bie)闡(chan)述(shu)它們的計稅基礎確定。

（一）應(ying)收賬(zhang)款的計稅基礎(chu)

應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)的計(ji)稅基礎，即為在稅法條件(jian)下應(ying)(ying)該確(que)認的應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)金(jin)額。公司的應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)的產(chan)生主要為發動機應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)款(kuan)項和向(xiang)客(ke)戶提(ti)供的售(shou)后服務應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)款(kuan)項。

1.初始確認(ren)時(shi)應收賬款的計稅基礎

由(you)于(yu)(yu)初始確認時(shi)公(gong)司(si)按照(zhao)會(hui)計準則(ze)(ze)(ze)的(de)規定，應收賬(zhang)(zhang)(zhang)款為由(you)于(yu)(yu)賒銷發動機和服務，預期(qi)未來經(jing)(jing)濟(ji)利益能可靠(kao)流入企業(ye)的(de)經(jing)(jing)濟(ji)資源。稅法關于(yu)(yu)應收賬(zhang)(zhang)(zhang)款的(de)初始確認是參照(zhao)企業(ye)會(hui)計準則(ze)(ze)(ze)的(de)，因此(ci)初始確認時(shi)公(gong)司(si)在會(hui)計準則(ze)(ze)(ze)條件下的(de)應收賬(zhang)(zhang)(zhang)款等于(yu)(yu)應收賬(zhang)(zhang)(zhang)款的(de)計稅基礎。

2.后續(xu)計量(liang)時應收賬款的計稅基(ji)礎

在(zai)后(hou)續計(ji)(ji)量(liang)上(shang)，按照(zhao)會(hui)計(ji)(ji)準則的規定，公司十分關(guan)注應收賬(zhang)款(kuan)(kuan)質(zhi)量(liang)及其可(ke)收回(hui)性。由于公司的售后(hou)服務(wu)客戶(hu)主要為(wei)公安海警邊防的船(chuan)只發(fa)動機(ji)。這(zhe)些客戶(hu)受制于預算額度，以(yi)及對(dui)公司的售后(hou)服務(wu)質(zhi)量(liang)有(you)意見(jian)，經(jing)常導致應收款(kuan)(kuan)項(xiang)難以(yi)收回(hui)。考慮到這(zhe)些情況，公司對(dui)這(zhe)類應收賬(zhang)款(kuan)(kuan)計(ji)(ji)提了(le)壞(huai)賬(zhang)準備(bei)。因(yin)此公司在(zai)列報應收賬(zhang)款(kuan)(kuan)時(shi)，按照(zhao)扣除壞(huai)賬(zhang)準備(bei)的金額列報。但(dan)是在(zai)稅(shui)法上(shang)，不認可(ke)計(ji)(ji)提的壞(huai)賬(zhang)準備(bei)，而是應當在(zai)實(shi)際(ji)發(fa)生壞(huai)賬(zhang)時(shi)才(cai)能(neng)減少(shao)應收賬(zhang)款(kuan)(kuan)。即計(ji)(ji)提壞(huai)賬(zhang)時(shi)不減少(shao)應收賬(zhang)款(kuan)(kuan)的計(ji)(ji)稅(shui)基礎(chu)，實(shi)際(ji)發(fa)生時(shi)才(cai)可(ke)以(yi)減少(shao)應收賬(zhang)款(kuan)(kuan)的計(ji)(ji)稅(shui)基礎(chu)。

（二）存(cun)貨的計稅(shui)基礎

存(cun)貨的計稅(shui)基(ji)礎，即為在(zai)稅(shui)法條件下應該確認的存(cun)貨金額。公(gong)司的存(cun)貨的主要為生產成(cheng)品(pin)發動機(ji)而持有的組裝材料，直接可供銷售(shou)和服(fu)務(wu)用(yong)維修(xiu)備件以及成(cheng)品(pin)發動機(ji)。

1.初始確認時(shi)存(cun)貨的計稅基(ji)礎(chu)

初(chu)(chu)始確(que)(que)認(ren)(ren)時，公司根據會(hui)計(ji)(ji)準(zhun)則(ze)——存(cun)(cun)貨(huo)(huo)的(de)(de)規定，按照(zhao)國(guo)(guo)內采購或進口(kou)時或生(sheng)(sheng)產完(wan)工的(de)(de)實際(ji)成(cheng)(cheng)本確(que)(que)認(ren)(ren)存(cun)(cun)貨(huo)(huo)的(de)(de)入(ru)賬價(jia)值(zhi)(zhi)。其中，進口(kou)的(de)(de)材料按照(zhao)貨(huo)(huo)物(wu)本金加關稅(shui)和運(yun)費(fei)確(que)(que)認(ren)(ren)，國(guo)(guo)內采購存(cun)(cun)貨(huo)(huo)按照(zhao)增值(zhi)(zhi)稅(shui)發票上(shang)確(que)(que)認(ren)(ren)的(de)(de)買價(jia)（不含增值(zhi)(zhi)稅(shui)）確(que)(que)認(ren)(ren)，生(sheng)(sheng)產的(de)(de)成(cheng)(cheng)品發動(dong)機按照(zhao)實際(ji)生(sheng)(sheng)產成(cheng)(cheng)本確(que)(que)認(ren)(ren)。由于(yu)存(cun)(cun)貨(huo)(huo)在(zai)稅(shui)法上(shang)的(de)(de)初(chu)(chu)始確(que)(que)認(ren)(ren)是參(can)照(zhao)企業會(hui)計(ji)(ji)準(zhun)則(ze)的(de)(de)，因此在(zai)初(chu)(chu)始確(que)(que)認(ren)(ren)時公司在(zai)會(hui)計(ji)(ji)準(zhun)則(ze)條件(jian)下的(de)(de)存(cun)(cun)貨(huo)(huo)價(jia)值(zhi)(zhi)等于(yu)存(cun)(cun)貨(huo)(huo)的(de)(de)計(ji)(ji)稅(shui)基礎。

2.后(hou)續計量時存貨的計稅基礎

在(zai)(zai)后續計(ji)(ji)量上，按照會計(ji)(ji)準(zhun)則的規定，公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)十分關注(zhu)存(cun)(cun)(cun)(cun)貨(huo)質(zhi)量及其(qi)可變(bian)現凈值(zhi)。由于公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)的售(shou)后服(fu)務備(bei)(bei)件是為(wei)快(kuai)速響應客戶(hu)的維修需求而(er)(er)持(chi)有(you)。難免由于客戶(hu)的維修項目(mu)因資金原因而(er)(er)推遲轉(zhuan)為(wei)呆(dai)滯備(bei)(bei)件，考(kao)慮到這些情況，公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)對這類備(bei)(bei)件計(ji)(ji)提(ti)(ti)了存(cun)(cun)(cun)(cun)貨(huo)跌(die)(die)(die)價(jia)準(zhun)備(bei)(bei)。此外由于生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)計(ji)(ji)劃(hua)變(bian)更，使得公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)G03機型(xing)將(jiang)不(bu)再生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)，因此為(wei)G03機型(xing)生(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)而(er)(er)持(chi)有(you)的組裝(zhuang)材料就轉(zhuan)為(wei)呆(dai)滯，公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)對這類組裝(zhuang)材料也計(ji)(ji)提(ti)(ti)了存(cun)(cun)(cun)(cun)貨(huo)跌(die)(die)(die)價(jia)準(zhun)備(bei)(bei)。因此公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)在(zai)(zai)列報存(cun)(cun)(cun)(cun)貨(huo)時(shi)(shi)，按照扣(kou)除存(cun)(cun)(cun)(cun)貨(huo)跌(die)(die)(die)價(jia)準(zhun)備(bei)(bei)的金額列報。但是在(zai)(zai)稅(shui)(shui)法上，不(bu)認可計(ji)(ji)提(ti)(ti)的存(cun)(cun)(cun)(cun)貨(huo)跌(die)(die)(die)價(jia)準(zhun)備(bei)(bei)，而(er)(er)是應當(dang)在(zai)(zai)實(shi)際發生(sheng)(sheng)(sheng)存(cun)(cun)(cun)(cun)貨(huo)跌(die)(die)(die)價(jia)時(shi)(shi)才(cai)能減(jian)少(shao)存(cun)(cun)(cun)(cun)貨(huo)的價(jia)值(zhi)。即計(ji)(ji)提(ti)(ti)存(cun)(cun)(cun)(cun)貨(huo)跌(die)(die)(die)價(jia)準(zhun)備(bei)(bei)時(shi)(shi)不(bu)減(jian)少(shao)存(cun)(cun)(cun)(cun)貨(huo)的計(ji)(ji)稅(shui)(shui)基礎，實(shi)際發生(sheng)(sheng)(sheng)時(shi)(shi)才(cai)可以減(jian)少(shao)存(cun)(cun)(cun)(cun)貨(huo)的計(ji)(ji)稅(shui)(shui)基礎。

（三）固定資(zi)產(chan)的計稅(shui)基(ji)礎

固(gu)定資(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)計稅基礎，即為(wei)在稅法(fa)條(tiao)件(jian)下應該確認(ren)的(de)(de)固(gu)定資(zi)產(chan)(chan)金額。公司的(de)(de)固(gu)定資(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)主要為(wei)生(sheng)產(chan)(chan)成品發動(dong)機(ji)而持有的(de)(de)組裝線及(ji)(ji)測試臺，組裝和維修工(gong)具，以及(ji)(ji)辦(ban)公用設備。

1.初始確認時固定資產的計稅(shui)基礎

初(chu)(chu)始(shi)確認(ren)(ren)時，公(gong)司根據會(hui)計(ji)(ji)準則(ze)(ze)——固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)(de)規(gui)定(ding)，按照(zhao)國內采購(gou)或進口(kou)時實(shi)際成(cheng)本(ben)(ben)確認(ren)(ren)固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)(de)入賬價值。其中，進口(kou)的(de)(de)(de)固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)按照(zhao)貨(huo)物本(ben)(ben)金加(jia)關(guan)稅(shui)(shui)運(yun)費確認(ren)(ren)（取(qu)得海關(guan)免表的(de)(de)(de)無關(guan)稅(shui)(shui)），國內采購(gou)固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)按照(zhao)增值稅(shui)(shui)發(fa)票上(shang)確認(ren)(ren)的(de)(de)(de)買價（不(bu)含增值稅(shui)(shui)）確認(ren)(ren)。由于(yu)固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)在稅(shui)(shui)法上(shang)的(de)(de)(de)初(chu)(chu)始(shi)確認(ren)(ren)是參(can)照(zhao)企業會(hui)計(ji)(ji)準則(ze)(ze)的(de)(de)(de)，因此在初(chu)(chu)始(shi)確認(ren)(ren)時公(gong)司在會(hui)計(ji)(ji)準則(ze)(ze)條件(jian)下的(de)(de)(de)固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)價值等(deng)于(yu)固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)(de)計(ji)(ji)稅(shui)(shui)基(ji)礎。

2.后續(xu)計量時固定資產(chan)的計稅基(ji)礎

在后續計(ji)量上，按(an)照會(hui)計(ji)準(zhun)則的(de)(de)規定(ding)(ding)(ding)(ding)，公(gong)(gong)(gong)司(si)十(shi)分關注固(gu)定(ding)(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)質量及其可(ke)回收性質。由(you)于公(gong)(gong)(gong)司(si)的(de)(de)發(fa)動機(ji)測(ce)(ce)試臺(tai)(tai)由(you)德國進口(kou)，進口(kou)商的(de)(de)售后服務(wu)一直不到位，致(zhi)使(shi)公(gong)(gong)(gong)司(si)的(de)(de)測(ce)(ce)試臺(tai)(tai)年久失修，起初幾年還能正常工作，2008年以后經(jing)常出現故障。經(jing)請德國技(ji)術專家會(hui)診(zhen)，認(ren)為其使(shi)用壽命將縮短3年，目前已經(jing)發(fa)生減值(zhi)。因此，公(gong)(gong)(gong)司(si)對發(fa)動機(ji)測(ce)(ce)試臺(tai)(tai)計(ji)提(ti)了(le)固(gu)定(ding)(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)減值(zhi)準(zhun)備(bei)。公(gong)(gong)(gong)司(si)在列報(bao)固(gu)定(ding)(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)時，按(an)照扣除固(gu)定(ding)(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)減值(zhi)準(zhun)備(bei)的(de)(de)金額(e)列報(bao)。但是在稅法上，不認(ren)可(ke)計(ji)提(ti)的(de)(de)固(gu)定(ding)(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)跌價(jia)準(zhun)備(bei)，而是應當(dang)在固(gu)定(ding)(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)變賣或報(bao)廢時才能減少固(gu)定(ding)(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)價(jia)值(zhi)。即計(ji)提(ti)固(gu)定(ding)(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)跌價(jia)準(zhun)備(bei)時不減少固(gu)定(ding)(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)計(ji)稅基礎。

（四）公(gong)司其他資產(chan)的計稅基礎。

公(gong)司的(de)(de)其(qi)(qi)他(ta)資產包括貨幣資金、預付貨款和待攤(tan)費用。這幾類資產的(de)(de)計(ji)稅(shui)基礎即在稅(shui)法(fa)條(tiao)件下的(de)(de)它們確認(ren)金額。由于(yu)這些其(qi)(qi)它資產的(de)(de)確認(ren)在會計(ji)準則與(yu)稅(shui)法(fa)條(tiao)件下相同，因此(ci)它們的(de)(de)會計(ji)賬面價(jia)值等于(yu)計(ji)稅(shui)基礎。

二、負債的(de)計稅(shui)基礎

按(an)會(hui)計(ji)準(zhun)則的(de)(de)(de)(de)定(ding)義(yi)，負(fu)(fu)債(zhai)的(de)(de)(de)(de)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)基(ji)礎(chu)，是指負(fu)(fu)債(zhai)的(de)(de)(de)(de)賬面價(jia)值減去未(wei)來期間計(ji)算應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)所得額時按(an)照(zhao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)規定(ding)可予抵扣的(de)(de)(de)(de)金(jin)額。這個(ge)定(ding)義(yi)是不是特別好理解(jie)。依據會(hui)計(ji)準(zhun)則的(de)(de)(de)(de)規定(ding)，確(que)認(ren)負(fu)(fu)債(zhai)需(xu)要滿(man)足(zu)的(de)(de)(de)(de)條件是現(xian)時務(wu)，經濟利益流出企業。那么依據稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)來講，什(shen)么是負(fu)(fu)債(zhai)呢？確(que)定(ding)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)上(shang)(shang)負(fu)(fu)債(zhai)的(de)(de)(de)(de)金(jin)額實質上(shang)(shang)就確(que)認(ren)了負(fu)(fu)債(zhai)的(de)(de)(de)(de)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)基(ji)礎(chu)。即稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)上(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)負(fu)(fu)債(zhai)=負(fu)(fu)債(zhai)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)基(ji)礎(chu)。根據稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)規定(ding)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)在負(fu)(fu)債(zhai)上(shang)(shang)確(que)認(ren)計(ji)量的(de)(de)(de)(de)標準(zhun)與(yu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)上(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)不完全一致。稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)上(shang)(shang)強調收(shou)付實現(xian)制，會(hui)計(ji)準(zhun)則更注重(zhong)權責發生制，因此導致了某(mou)些負(fu)(fu)債(zhai)項目上(shang)(shang)會(hui)計(ji)準(zhun)則確(que)認(ren)的(de)(de)(de)(de)與(yu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)確(que)認(ren)產(chan)（負(fu)(fu)債(zhai)的(de)(de)(de)(de)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)基(ji)礎(chu)）不一致。

我公司的(de)負(fu)債(zhai)主要(yao)包括應(ying)付賬款(kuan)、預(yu)收貨款(kuan)、應(ying)付工(gong)資、預(yu)計負(fu)債(zhai)和預(yu)提費用。下面分別闡述上(shang)述負(fu)債(zhai)計稅基礎的(de)確定。

（一）預計負債(zhai)的計稅(shui)基礎

預計(ji)負債的計(ji)稅基礎，即為在稅法條(tiao)件下應該確認(ren)的預計(ji)負債金額(e)。

公司的(de)(de)(de)預計負債產生(sheng)(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)主(zhu)要原因(yin)是的(de)(de)(de)公司對銷售(shou)的(de)(de)(de)發動機(ji)按機(ji)型(xing)分(fen)別(bie)給(gei)(gei)予(yu)3B機(ji)型(xing)為(wei)期2年的(de)(de)(de)保(bao)修(xiu)(xiu)期，3D機(ji)型(xing)給(gei)(gei)予(yu)3年的(de)(de)(de)保(bao)修(xiu)(xiu)。保(bao)修(xiu)(xiu)期從銷售(shou)之日起計算。在(zai)會計上我參照(zhao)歷史保(bao)修(xiu)(xiu)發生(sheng)(sheng)(sheng)概率，綜合估計對每臺發動機(ji)按照(zhao)售(shou)價的(de)(de)(de)2%計提質量保(bao)修(xiu)(xiu)費(fei)(fei)用(yong)，分(fen)別(bie)計入當期營業費(fei)(fei)用(yong)與預計負債。實際發生(sheng)(sheng)(sheng)保(bao)修(xiu)(xiu)費(fei)(fei)用(yong)時沖減(jian)預計負債。保(bao)修(xiu)(xiu)期滿(man)，對于未發生(sheng)(sheng)(sheng)保(bao)修(xiu)(xiu)費(fei)(fei)用(yong)的(de)(de)(de)機(ji)型(xing)已計提的(de)(de)(de)保(bao)修(xiu)(xiu)費(fei)(fei)用(yong)，在(zai)會計賬上沖銷。

會計(ji)(ji)(ji)準則(ze)認(ren)為預(yu)計(ji)(ji)(ji)負(fu)(fu)債是(shi)指因過去事項而(er)形成(cheng)的(de)(de)現(xian)時(shi)義務，且結算該義務時(shi)預(yu)期很可(ke)能有(you)經濟資源流(liu)出企(qi)業（流(liu)出的(de)(de)可(ke)能性大于50%），盡管預(yu)計(ji)(ji)(ji)負(fu)(fu)債在金額(e)上不確定，但(dan)可(ke)以進行合理(li)(li)的(de)(de)估計(ji)(ji)(ji)。會計(ji)(ji)(ji)處理(li)(li)為確認(ren)預(yu)計(ji)(ji)(ji)負(fu)(fu)債，而(er)在稅(shui)法條件下預(yu)計(ji)(ji)(ji)負(fu)(fu)債確認(ren)參照收付實(shi)現(xian)制，只(zhi)有(you)當待發動機保修費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)實(shi)際(ji)(ji)發生在確認(ren)負(fu)(fu)債。即(ji)按會計(ji)(ji)(ji)準則(ze)計(ji)(ji)(ji)提發動機的(de)(de)保修費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)時(shi)，預(yu)計(ji)(ji)(ji)負(fu)(fu)債的(de)(de)計(ji)(ji)(ji)稅(shui)基(ji)礎=0，當實(shi)際(ji)(ji)發生保修費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)時(shi)預(yu)計(ji)(ji)(ji)負(fu)(fu)債的(de)(de)計(ji)(ji)(ji)稅(shui)基(ji)礎=實(shi)際(ji)(ji)發生的(de)(de)保修費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)。

（二）預提費用的計稅(shui)基礎

預提費用的(de)計(ji)稅基礎(chu)，即為在稅法條件(jian)下應該確認的(de)預計(ji)費用金額。

公(gong)司的預提(ti)費用的主要原因是供應商提(ti)供的勞務已經(jing)完成，但結算憑證未(wei)到。因此公(gong)司按(an)照會計(ji)準則規(gui)定，確認預提(ti)費用。

而在(zai)稅法(fa)條件下預(yu)(yu)計(ji)費用確(que)認(ren)(ren)參(can)照收(shou)付實(shi)現制。即(ji)不承(cheng)認(ren)(ren)會計(ji)上的(de)預(yu)(yu)提費用。因(yin)此預(yu)(yu)提費用計(ji)稅基礎為0。

（三）公司其他負債的(de)計(ji)稅(shui)基礎

公司的(de)其(qi)他負債包括(kuo)應付賬款、預收貨款和應付工資。這幾類(lei)負債的(de)計稅(shui)基(ji)礎即在稅(shui)法條(tiao)件下的(de)確(que)認(ren)金額。由于這些其(qi)他負債的(de)確(que)認(ren)在會(hui)計準則與稅(shui)法條(tiao)件下相同，因此它們的(de)會(hui)計賬面價值(zhi)等于計稅(shui)基(ji)礎。

所得(de)稅(shui)(shui)會(hui)計(ji)核算的關鍵(jian)在(zai)于確定(ding)資產、負債的計(ji)稅(shui)(shui)基礎(chu)。資產、負債的計(ji)稅(shui)(shui)基礎(chu)的確定(ding)，與(yu)稅(shui)(shui)收法(fa)規(gui)(gui)的規(gui)(gui)定(ding)密切關聯。企業在(zai)取得(de)資產、負債時，應當(dang)準確確定(ding)其計(ji)稅(shui)(shui)基礎(chu)。

參考文獻：

[1]中國(guo)注冊會計師協會.會計[M].中國(guo)財政經(jing)濟出版社，2013.

篇9

關鍵詞：應收賬(zhang)款(kuan)；風險防(fang)范體(ti)系；日常(chang)管(guan)理；處置管(guan)理

中圖分類號(hao)：F275.2

文獻標志碼：A

文章編(bian)號：1673-291X(2007)04-0091-02

應(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)是企(qi)業(ye)賒銷產(chan)品、勞務等形成的(de)(de)應(ying)向對(dui)方(fang)收(shou)取款(kuan)項的(de)(de)一(yi)種外置資產(chan)。該資產(chan)被對(dui)方(fang)經(jing)營，對(dui)方(fang)可(ke)以任(ren)意調度使用(yong)(yong)，本企(qi)業(ye)卻無法(fa)控(kong)制，形成企(qi)業(ye)的(de)(de)“虛擬資產(chan)”，只有(you)變為(wei)現金(jin)流(liu)入企(qi)業(ye)，才能參與到(dao)再生(sheng)產(chan)過(guo)(guo)程(cheng)(cheng)中，為(wei)企(qi)業(ye)創造收(shou)益。而這一(yi)過(guo)(guo)程(cheng)(cheng)的(de)(de)長短，對(dui)企(qi)業(ye)經(jing)營影響較大(da)。應(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)管理(li)與社會(hui)的(de)(de)信(xin)用(yong)(yong)體系完備有(you)著密切關系。在西方(fang)，信(xin)用(yong)(yong)管理(li)是一(yi)門重要學科，比(bi)(bi)(bi)較流(liu)行(xing)的(de)(de)管理(li)方(fang)法(fa)是應(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)有(you)價(jia)證(zheng)券(quan)化。目前，我國的(de)(de)社會(hui)信(xin)用(yong)(yong)基礎還比(bi)(bi)(bi)較薄(bo)弱(ruo)，大(da)部分企(qi)業(ye)管理(li)意識比(bi)(bi)(bi)較淡薄(bo)，方(fang)式(shi)單一(yi)，絕(jue)大(da)多數企(qi)業(ye)還未(wei)建(jian)立(li)起完善的(de)(de)信(xin)用(yong)(yong)管理(li)機(ji)制。據我國的(de)(de)現實國情，作者(zhe)認為(wei)應(ying)從以下三方(fang)面建(jian)立(li)應(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)的(de)(de)管理(li)機(ji)制。

一(yi)、建立(li)應收賬款的風險防(fang)范體系(xi)

1.設立(li)專門(men)的(de)信用管理部門(men)

信(xin)(xin)用(yong)(yong)管理是一項專業性、技術性較強的工作(zuo)，須由特定部(bu)門(men)(men)來(lai)完(wan)成。企業應設置獨立(li)的信(xin)(xin)用(yong)(yong)管理部(bu)門(men)(men)，同時配(pei)備專業人員(yuan)，確(que)保信(xin)(xin)用(yong)(yong)管理職能的實現，一般由財務(wu)總監(jian)(jian)領(ling)導，是銷售部(bu)門(men)(men)和財務(wu)部(bu)門(men)(men)的橋梁，信(xin)(xin)用(yong)(yong)管理部(bu)門(men)(men)的基(ji)本職能包括(kuo)建立(li)客戶(hu)信(xin)(xin)用(yong)(yong)檔案、管理客戶(hu)信(xin)(xin)用(yong)(yong)、進(jin)行(xing)信(xin)(xin)用(yong)(yong)風險分析、科學制(zhi)定客戶(hu)的信(xin)(xin)用(yong)(yong)額度、執(zhi)行(xing)應收賬款(kuan)監(jian)(jian)督(du)等。

2.進(jin)行信用調查(cha)分析

企(qi)(qi)業(ye)應(ying)對客(ke)戶(hu)收集信(xin)(xin)(xin)息進行信(xin)(xin)(xin)用(yong)狀況調查(cha)分(fen)析。對老客(ke)戶(hu)，要建立健(jian)全信(xin)(xin)(xin)用(yong)檔案，制定(ding)(ding)一(yi)套完整(zheng)的(de)(de)歷史(shi)信(xin)(xin)(xin)用(yong)記錄(lu)。對新客(ke)戶(hu)的(de)(de)信(xin)(xin)(xin)用(yong)管理包括(kuo)：進行信(xin)(xin)(xin)用(yong)調查(cha)、信(xin)(xin)(xin)用(yong)評估和制定(ding)(ding)合理的(de)(de)信(xin)(xin)(xin)用(yong)政策。企(qi)(qi)業(ye)在向客(ke)戶(hu)提(ti)供信(xin)(xin)(xin)用(yong)之前，必須嚴(yan)格調查(cha)分(fen)析客(ke)戶(hu)的(de)(de)信(xin)(xin)(xin)用(yong)狀況，并經內部授權(quan)批準后(hou)方可提(ti)供，以(yi)控(kong)制企(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)信(xin)(xin)(xin)用(yong)風險。另外，對客(ke)戶(hu)提(ti)供信(xin)(xin)(xin)用(yong)后(hou)，企(qi)(qi)業(ye)還(huan)應(ying)隨時了解其信(xin)(xin)(xin)用(yong)狀況的(de)(de)變(bian)化。若對方出現(xian)信(xin)(xin)(xin)用(yong)惡化，經營狀況不(bu)佳(jia)時，及(ji)時調整(zheng)經營策略(lve)，以(yi)免造成經濟損失。

3.選擇合理的信(xin)用政策

公(gong)司應根據(ju)自(zi)身承受(shou)風險的(de)(de)能力，選擇最有利的(de)(de)信(xin)(xin)用(yong)(yong)條件，衡(heng)量壞賬損(sun)失和(he)收(shou)賬費(fei)用(yong)(yong)的(de)(de)大小，確(que)定(ding)采取合適的(de)(de)信(xin)(xin)用(yong)(yong)政(zheng)策。信(xin)(xin)用(yong)(yong)政(zheng)策的(de)(de)制定(ding)必(bi)須(xu)協調(diao)業(ye)務部(bu)門與(yu)財(cai)務部(bu)門的(de)(de)工作(zuo)需要(yao)。在確(que)定(ding)對客(ke)(ke)(ke)戶(hu)的(de)(de)信(xin)(xin)用(yong)(yong)政(zheng)策時，業(ye)務部(bu)門從爭取客(ke)(ke)(ke)戶(hu)、擴大市場和(he)加強競爭能力角度(du)考慮，往往允許客(ke)(ke)(ke)戶(hu)在收(shou)到貨(huo)物(wu)后(hou)的(de)(de)一段時間內付款，而(er)財(cai)務部(bu)門要(yao)根據(ju)客(ke)(ke)(ke)戶(hu)的(de)(de)信(xin)(xin)用(yong)(yong)狀況，分(fen)析其(qi)付款能力和(he)按時付款的(de)(de)可靠性。向客(ke)(ke)(ke)戶(hu)提供(gong)信(xin)(xin)用(yong)(yong)條件，必(bi)須(xu)由(you)業(ye)務部(bu)門和(he)財(cai)務部(bu)門經過信(xin)(xin)用(yong)(yong)分(fen)析，報總經理室批準，同時，要(yao)求采取抵押和(he)擔保(bao)(bao)等自(zi)我保(bao)(bao)護(hu)措(cuo)施。此外，公(gong)司的(de)(de)財(cai)務部(bu)門必(bi)須(xu)對每一信(xin)(xin)用(yong)(yong)客(ke)(ke)(ke)戶(hu)建立主要(yao)情況檔(dang)案表，定(ding)期跟蹤(zong)記(ji)錄(lu)收(shou)款情況，隨時檢查每次賒銷與(yu)所(suo)欠(qian)賬款之和(he)是否超過本單(dan)位確(que)定(ding)的(de)(de)信(xin)(xin)用(yong)(yong)額度(du)，記(ji)錄(lu)不能按時收(shou)款的(de)(de)次數，向業(ye)務部(bu)門提出預警報告，為今后(hou)評(ping)定(ding)客(ke)(ke)(ke)戶(hu)信(xin)(xin)用(yong)(yong)等級和(he)額度(du)提供(gong)事(shi)實依據(ju)，以(yi)減少產生壞賬的(de)(de)風險。

4.建立分(fen)級(ji)審批制(zhi)度

分級審批制度(du)要求規定業務員、部門經理可批準(zhun)的賒(she)(she)銷(xiao)業務限額，限額以上(shang)需(xu)要報總經理審批，各級全(quan)權負責自己管轄(xia)范圍。此外，實施(shi)賒(she)(she)銷(xiao)策略時應(ying)該結(jie)合市場的供需(xu)狀況，當市場上(shang)對公司的需(xu)求較大時應(ying)采取現(xian)款現(xian)收的辦法；反之，則采取賒(she)(she)銷(xiao)的辦法。

5.提高會計(ji)(ji)與內部審(shen)計(ji)(ji)的監督力度

會(hui)計(ji)(ji)和(he)內(nei)部(bu)審(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)一項重(zhong)要(yao)職能就(jiu)是監(jian)(jian)督(du)。作為企(qi)業重(zhong)要(yao)的(de)(de)流動(dong)資產，應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)離不開會(hui)計(ji)(ji)和(he)內(nei)部(bu)審(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)監(jian)(jian)督(du)與管理(li)。應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)監(jian)(jian)督(du)包括應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)確(que)認與計(ji)(ji)量是否(fou)(fou)遵守會(hui)計(ji)(ji)準則的(de)(de)規定(ding)、方法的(de)(de)選擇是否(fou)(fou)恰(qia)當、壞賬(zhang)(zhang)(zhang)的(de)(de)確(que)定(ding)是否(fou)(fou)科學(xue)等。應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)內(nei)部(bu)審(shen)計(ji)(ji)主要(yao)從提高企(qi)業經濟效益的(de)(de)角度(du)對應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)、管理(li)各(ge)方面(mian)制作出(chu)定(ding)性評價，起(qi)到很好的(de)(de)監(jian)(jian)督(du)作用(yong)。應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)風險防范(fan)要(yao)綜合利用(yong)會(hui)計(ji)(ji)、內(nei)部(bu)審(shen)計(ji)(ji)提供的(de)(de)信息全面(mian)權(quan)衡分析。

二(er)、加強應(ying)收賬款的日常管理

1.應收賬款追蹤分析

市(shi)場供求(qiu)瞬息萬變，客(ke)(ke)戶(hu)以(yi)賒銷(xiao)方(fang)式購入商品后(hou)，客(ke)(ke)戶(hu)所賒購的(de)商品能否順(shun)利地實現(xian)銷(xiao)售(shou)與(yu)(yu)變現(xian)，取決于以(yi)下幾(ji)個方(fang)面(mian)：市(shi)場供求(qiu)狀況(kuang)；客(ke)(ke)戶(hu)的(de)信用(yong)品質；客(ke)(ke)戶(hu)的(de)現(xian)金持有量與(yu)(yu)調劑(ji)程度(du)。但(dan)不管何種原(yuan)因，公司(si)的(de)每一筆賒銷(xiao)業務發生后(hou)，為了按期收(shou)(shou)回應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)，順(shun)利地完成從商品到貨(huo)幣的(de)轉換過程，防止應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)遭受拖欠甚(shen)至發生壞賬(zhang)(zhang)(zhang)損失(shi)，公司(si)都需要對(dui)應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)的(de)運行過程進行追蹤(zong)分析，有利于賒銷(xiao)公司(si)準確預期應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)發生呆、壞賬(zhang)(zhang)(zhang)風險的(de)可能性，研究和制定收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)政策，在(zai)與(yu)(yu)客(ke)(ke)戶(hu)交(jiao)涉時做(zuo)到心中有數，有理有據，從而提高收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)效(xiao)率，降低壞賬(zhang)(zhang)(zhang)損失(shi)。

2.建立應收賬款賬齡表

應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)發(fa)生的(de)(de)(de)時間(jian)不(bu)一致，有(you)(you)的(de)(de)(de)尚未(wei)超過信用(yong)期(qi)，有(you)(you)的(de)(de)(de)已經逾(yu)期(qi)。逾(yu)期(qi)時間(jian)越(yue)(yue)長，越(yue)(yue)容易形成壞(huai)賬(zhang)。所(suo)以(yi)，財務(wu)(wu)部門(men)(men)應(ying)(ying)(ying)定期(qi)分(fen)析應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)賬(zhang)齡，向業務(wu)(wu)部門(men)(men)提供賬(zhang)齡數據及(ji)比率(lv)，催(cui)促業務(wu)(wu)部門(men)(men)收(shou)(shou)(shou)回逾(yu)期(qi)賬(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)。財務(wu)(wu)部門(men)(men)和業務(wu)(wu)部門(men)(men)都應(ying)(ying)(ying)把逾(yu)期(qi)的(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)作(zuo)為工作(zuo)的(de)(de)(de)重點，研究調(diao)整(zheng)新(xin)的(de)(de)(de)信用(yong)政策(ce)，努力提高應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)現效(xiao)率(lv)，對尚未(wei)到期(qi)的(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)，也不(bu)能(neng)放松(song)監督(du)，以(yi)防(fang)新(xin)的(de)(de)(de)拖(tuo)欠。還要(yao)考(kao)慮每一筆(bi)逾(yu)期(qi)賬(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)產生的(de)(de)(de)原(yuan)因，采取(qu)相應(ying)(ying)(ying)的(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)方法。公司可以(yi)根據以(yi)往的(de)(de)(de)工作(zuo)經驗將(jiang)賬(zhang)齡最(zui)(zui)(zui)長，風險最(zui)(zui)(zui)大的(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)劃為A類，而將(jiang)賬(zhang)齡最(zui)(zui)(zui)短、風險最(zui)(zui)(zui)小(xiao)的(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)劃為C類，其(qi)余則劃為B類。

3.不(bu)斷完(wan)善收賬政策

當應(ying)收賬款(kuan)(kuan)(kuan)遭到客戶(hu)拖(tuo)欠或拒(ju)付時，公司應(ying)當首先(xian)分析現行的(de)信(xin)(xin)(xin)用(yong)(yong)(yong)標(biao)準(zhun)及信(xin)(xin)(xin)用(yong)(yong)(yong)審批制度(du)是否合理，然后對(dui)違(wei)約客戶(hu)的(de)資信(xin)(xin)(xin)等級重新(xin)調查摸底，進(jin)行再認識。對(dui)于惡意拖(tuo)欠、信(xin)(xin)(xin)用(yong)(yong)(yong)品質差的(de)客戶(hu)應(ying)當從(cong)信(xin)(xin)(xin)用(yong)(yong)(yong)清單中除名，不再對(dui)其(qi)賒銷(xiao)，并加緊催(cui)收所欠，態(tai)度(du)要(yao)強硬。催(cui)收無效，可與(yu)其(qi)他(ta)經常(chang)被該客戶(hu)拖(tuo)欠或拒(ju)付賬款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)同伴企業聯合向法院，以增強其(qi)信(xin)(xin)(xin)譽(yu)不佳的(de)有(you)力證(zheng)據。對(dui)于信(xin)(xin)(xin)用(yong)(yong)(yong)記(ji)錄一向正常(chang)甚至良好(hao)的(de)客戶(hu)，在去(qu)電發函的(de)基礎上(shang)，再派人與(yu)其(qi)面(mian)對(dui)面(mian)溝(gou)通，協商一致，爭取在延續、增進(jin)相互業務關系(xi)中妥善解決(jue)賬款(kuan)(kuan)(kuan)拖(tuo)欠的(de)問題。在實際工(gong)作(zuo)中，業務員在貨款(kuan)(kuan)(kuan)回收時還(huan)應(ying)編(bian)制“銷(xiao)售統(tong)計表”和“收款(kuan)(kuan)(kuan)日報表”。

4.建(jian)立壞賬(zhang)準備金(jin)制度

無論一個公(gong)司(si)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)貨款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)回(hui)收(shou)(shou)(shou)(shou)政策制(zhi)定得(de)多么完善(shan)，壞(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)損(sun)(sun)(sun)失仍然是無法避免的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，按照(zhao)財務的(de)(de)(de)(de)(de)(de)謹慎性(xing)原則，應根(gen)據賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)齡逾期(qi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)程度(du)或應收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)總(zong)額(e)合理地估計(ji)壞(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)風險，并建(jian)立(li)壞(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)準(zhun)(zhun)備(bei)金制(zhi)度(du)。當(dang)發(fa)生壞(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)時，用提(ti)(ti)(ti)取的(de)(de)(de)(de)(de)(de)壞(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)準(zhun)(zhun)備(bei)金抵補壞(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)損(sun)(sun)(sun)失。以上(shang)(shang)(shang)(shang)市(shi)(shi)(shi)公(gong)司(si)為例(li)(li)，目前對三(san)年(nian)(nian)期(qi)以上(shang)(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)應收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)計(ji)提(ti)(ti)(ti)比例(li)(li)，上(shang)(shang)(shang)(shang)市(shi)(shi)(shi)公(gong)司(si)平均(jun)是68.35%，而國(guo)外一般是做100%的(de)(de)(de)(de)(de)(de)壞(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)準(zhun)(zhun)備(bei)。另據統(tong)計(ji)，截至(zhi)2004年(nian)(nian)3月28日公(gong)布(bu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)年(nian)(nian)報(bao)，三(san)年(nian)(nian)期(qi)以上(shang)(shang)(shang)(shang)應收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)超(chao)過(guo)2 000萬，壞(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)提(ti)(ti)(ti)取比例(li)(li)不(bu)(bu)足50%的(de)(de)(de)(de)(de)(de)上(shang)(shang)(shang)(shang)市(shi)(shi)(shi)公(gong)司(si)，共計(ji)28家。假(jia)如將(jiang)這(zhe)28家上(shang)(shang)(shang)(shang)市(shi)(shi)(shi)公(gong)司(si)2004年(nian)(nian)三(san)年(nian)(nian)期(qi)以上(shang)(shang)(shang)(shang)應收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)壞(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)計(ji)提(ti)(ti)(ti)比例(li)(li)調高(gao)至(zhi)50%，那么，其(qi)同期(qi)利(li)潤(run)總(zong)額(e)將(jiang)會(hui)下降39 709.75萬元(yuan)，平均(jun)每家公(gong)司(si)凈利(li)潤(run)將(jiang)減少(shao)(shao)1 418萬元(yuan)，其(qi)中(zhong)，32%的(de)(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)司(si)業(ye)(ye)績下滑幅度(du)超(chao)過(guo)50%甚至(zhi)虧(kui)損(sun)(sun)(sun)。而據2004年(nian)(nian)年(nian)(nian)報(bao)數據統(tong)計(ji)，截至(zhi)4月1日，760家上(shang)(shang)(shang)(shang)市(shi)(shi)(shi)公(gong)司(si)應收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)與其(qi)他應收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)計(ji)提(ti)(ti)(ti)比例(li)(li)，上(shang)(shang)(shang)(shang)市(shi)(shi)(shi)公(gong)司(si)對各(ge)類賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)齡的(de)(de)(de)(de)(de)(de)壞(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)計(ji)提(ti)(ti)(ti)比例(li)(li)平均(jun)值并不(bu)(bu)是很理想。按照(zhao)國(guo)際會(hui)計(ji)準(zhun)(zhun)則，企業(ye)(ye)一般對三(san)年(nian)(nian)期(qi)以上(shang)(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)應收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)計(ji)提(ti)(ti)(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)壞(huai)(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)準(zhun)(zhun)備(bei)是100%。在我國(guo)不(bu)(bu)少(shao)(shao)上(shang)(shang)(shang)(shang)市(shi)(shi)(shi)公(gong)司(si)對三(san)年(nian)(nian)期(qi)以上(shang)(shang)(shang)(shang)應收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)和其(qi)他應收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)計(ji)提(ti)(ti)(ti)比例(li)(li)連50%都不(bu)(bu)到。

三(san)、加強(qiang)應收賬款(kuan)的處置管理

公司(si)即便建立(li)了完善的(de)應(ying)收(shou)賬(zhang)款監(jian)控體(ti)系(xi)，也不(bu)能保證不(bu)會發生(sheng)逾期應(ying)收(shou)賬(zhang)款。這主(zhu)要(yao)有兩個原(yuan)因(yin)，一是監(jian)控體(ti)系(xi)的(de)制定是否合理以(yi)及監(jian)控體(ti)系(xi)是否得(de)到有效執行(xing)；二是市場經濟(ji)的(de)瞬息萬變隨時有可能導致債務人財務狀況惡化而無力償還(huan)到期債務，因(yin)此(ci)，還(huan)需要(yao)適時地對應(ying)收(shou)賬(zhang)款進行(xing)處置。

1.應收賬款抵押

公(gong)司以(yi)(yi)應收賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)作(zuo)抵押(ya)品向金融機(ji)構預先取得貸款(kuan)(kuan)(kuan)。數額一般是(shi)應收賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的60%～90%，其高低(di)主要由(you)借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)企業的信譽(yu)、財務狀況和抵借(jie)的客戶賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的信譽(yu)所決定。公(gong)司如(ru)果以(yi)(yi)這(zhe)種方式(shi)取得的借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)，期間仍由(you)公(gong)司繼續負責收取應收賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)，以(yi)(yi)收回的賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)來償還貸款(kuan)(kuan)(kuan)。金融機(ji)構不僅對應收賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)有留置權，而(er)且對公(gong)司有追(zhui)償權，若發生壞賬(zhang)(zhang)損失(shi)由(you)借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)人承擔。

2.出售應收賬款

企業(ye)與金融(rong)機構簽訂應收賬款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)讓(rang)售(shou)(shou)(shou)合同，同時，根據(ju)客(ke)戶(hu)可能享受的(de)(de)折(zhe)扣(kou)與折(zhe)讓(rang)及(ji)銷貨退(tui)回而(er)確定一(yi)定數(shu)額(e)的(de)(de)扣(kou)存款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)，根據(ju)風(feng)險的(de)(de)大小和賬款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)收取(qu)的(de)(de)工作量確定讓(rang)售(shou)(shou)(shou)賬款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)手續(xu)(xu)費，扣(kou)除手續(xu)(xu)費后的(de)(de)應收賬款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)余額(e)即為讓(rang)售(shou)(shou)(shou)價格。采用讓(rang)售(shou)(shou)(shou)方式，公司將讓(rang)售(shou)(shou)(shou)賬款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)通知(zhi)債務人，由金融(rong)機構直(zhi)接收取(qu)賬款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)，這樣既融(rong)通了資金又避免了風(feng)險，且可以降低壞賬損(sun)失。

參考文獻：

[1] 黃聯(lian)江.應(ying)收賬款管(guan)理之我(wo)見[J].福建財會，2002，(4)：12-14.

篇10

關(guan)鍵詞：應收賬款 原(yuan)因 弊端 管理 解決辦法

中圖(tu)分類號(hao)：F23文獻標志碼：A文章編(bian)號(hao)：1673-291X（2011）25-0123-02

應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)是(shi)企業因銷售商(shang)品、產品、提供(gong)勞(lao)務而(er)形成的債權，具體說來是(shi)應(ying)(ying)向購(gou)貨單位或接受(shou)勞(lao)務單位收(shou)(shou)(shou)(shou)取(qu)的款(kuan)項或代墊的運雜費(fei)等。加(jia)(jia)強(qiang)應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)管(guan)理，不(bu)僅可(ke)以(yi)加(jia)(jia)強(qiang)資金(jin)的回(hui)籠(long)，提高(gao)資金(jin)利用(yong)率、降低經(jing)營風(feng)險，而(er)且還(huan)關系(xi)到企業的長遠(yuan)發(fa)(fa)展。應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)一旦管(guan)理不(bu)善(shan)，就會影響企業的資金(jin)周(zhou)轉，降低經(jing)濟效益(yi)，甚至(zhi)可(ke)能(neng)引(yin)發(fa)(fa)財(cai)務危(wei)機，所以(yi)加(jia)(jia)強(qiang)對應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)的管(guan)理，加(jia)(jia)速它的周(zhou)轉，使企業在市場競爭(zheng)中能(neng)更好地(di)發(fa)(fa)揮應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)的商(shang)業信用(yong)作(zuo)用(yong)。

一、應收(shou)賬(zhang)款形成的(de)原因

1.在激烈的(de)(de)市場競爭機制下，企業(ye)為(wei)(wei)了擴(kuo)大(da)市場占有率，不(bu)但要在成(cheng)本、價格上(shang)下工夫，而且必須大(da)量地(di)運用(yong)商(shang)業(ye)信(xin)用(yong)促(cu)銷。但是某些(xie)企業(ye)在事先未(wei)對付款人資信(xin)情(qing)(qing)況作深入調查、對應收賬款風(feng)險進行正確評估的(de)(de)情(qing)(qing)況下，盲目(mu)地(di)采用(yong)現金折扣、賒銷策略去爭奪市場，采用(yong)較寬松(song)的(de)(de)信(xin)用(yong)政策，只重視(shi)賬面的(de)(de)高利潤，忽視(shi)了大(da)量被客戶(hu)拖(tuo)欠(qian)占用(yong)的(de)(de)流動資金，從(cong)而成(cheng)為(wei)(wei)應收賬款風(feng)險加(jia)大(da)的(de)(de)主要原(yuan)因(yin)。

2.內部激勵機制(zhi)不健(jian)全(quan)。在某些(xie)企(qi)業(ye)(ye)中，為了調動員工(gong)的積極性，往往實行(xing)職工(gong)工(gong)資總額與(yu)經濟效益掛(gua)鉤。員工(gong)為了個人利益，只關心工(gong)作(zuo)任務的完成，采取賒銷、回扣(kou)等手段，使(shi)應收(shou)賬(zhang)款(kuan)大幅度上(shang)升，而對這部分(fen)應收(shou)賬(zhang)款(kuan)，企(qi)業(ye)(ye)未采取有效措施要(yao)求相關部門和工(gong)作(zuo)人員全(quan)權負責追款(kuan)，導致(zhi)應收(shou)賬(zhang)款(kuan)大量沉(chen)(chen)積下來，給企(qi)業(ye)(ye)經營背(bei)上(shang)了沉(chen)(chen)重的包袱。

3.有些企業對應收(shou)(shou)賬(zhang)款的管理缺(que)乏規章制度，或有章不(bu)循，形同虛設(she)。財務(wu)部(bu)門(men)不(bu)及(ji)時與業務(wu)部(bu)門(men)核(he)對，銷售與核(he)算脫(tuo)節，問題不(bu)能及(ji)時暴露，應收(shou)(shou)賬(zhang)款居高不(bu)下，催(cui)收(shou)(shou)、清理不(bu)及(ji)時，賬(zhang)齡(ling)老化，卻任其發展，存在應收(shou)(shou)賬(zhang)款長(chang)期掛賬(zhang)現象。

二、應收賬款產(chan)生的(de)弊端

1.占用企業的(de)生產(chan)經營資(zi)(zi)金(jin)，降低資(zi)(zi)金(jin)的(de)周(zhou)轉(zhuan)速度。應收賬款(kuan)未實現現金(jin)流入，屬于應收而未收的(de)資(zi)(zi)產(chan)。應收賬款(kuan)不斷增加，使(shi)資(zi)(zi)金(jin)周(zhou)轉(zhuan)速度減慢(man)，導(dao)致大量的(de)流動資(zi)(zi)金(jin)沉淀(dian)在非(fei)生產(chan)環節，致使(shi)企業的(de)生產(chan)經營資(zi)(zi)金(jin)短缺，影(ying)響(xiang)了正(zheng)常(chang)的(de)生產(chan)經營活動。

2.增(zeng)加(jia)現(xian)金支(zhi)出(chu)。應收賬款(kuan)(kuan)的發(fa)生意味著收入(ru)(ru)的成立(li)。流(liu)轉稅是以(yi)銷(xiao)售收入(ru)(ru)為計(ji)稅依據(ju)，按期(qi)以(yi)現(xian)金方式(shi)繳納；應收賬款(kuan)(kuan)使企(qi)業(ye)利(li)潤增(zeng)加(jia)，企(qi)業(ye)盈(ying)利(li)后需繳納企(qi)業(ye)所得稅；應收賬款(kuan)(kuan)的管理成本會增(zeng)加(jia)企(qi)業(ye)的現(xian)金流(liu)出(chu)。

3.形(xing)成(cheng)壞賬損失，影響企(qi)業(ye)的經(jing)營(ying)業(ye)績。壞賬是企(qi)業(ye)無法(fa)收回或收回的可(ke)能性極小的應收賬款。對發生(sheng)的壞賬依法(fa)處理后，作為企(qi)業(ye)發生(sheng)的管(guan)理費用可(ke)沖減企(qi)業(ye)利潤，增加企(qi)業(ye)的財務(wu)管(guan)理成(cheng)本(ben)。

三、加強應(ying)收賬款管理的對策

1.加(jia)強應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)管(guan)理(li)(li)。（1）做好基礎(chu)記錄，了(le)解用(yong)(yong)(yong)(yong)戶(hu)付款(kuan)(kuan)的(de)(de)及(ji)時(shi)程度(du)。基礎(chu)記錄工(gong)作包括對(dui)(dui)用(yong)(yong)(yong)(yong)戶(hu)提供的(de)(de)信(xin)(xin)用(yong)(yong)(yong)(yong)條件，建立(li)信(xin)(xin)用(yong)(yong)(yong)(yong)關(guan)系(xi)的(de)(de)日期，用(yong)(yong)(yong)(yong)戶(hu)付款(kuan)(kuan)的(de)(de)時(shi)間，目前(qian)尚欠(qian)款(kuan)(kuan)數額(e)(e)以(yi)(yi)(yi)及(ji)用(yong)(yong)(yong)(yong)戶(hu)信(xin)(xin)用(yong)(yong)(yong)(yong)等級變(bian)化等，只有(you)掌握(wo)(wo)這些信(xin)(xin)息(xi)，才能(neng)及(ji)時(shi)采取(qu)相應(ying)(ying)(ying)的(de)(de)對(dui)(dui)策。（2）檢(jian)查用(yong)(yong)(yong)(yong)戶(hu)是(shi)否(fou)突破(po)信(xin)(xin)用(yong)(yong)(yong)(yong)額(e)(e)度(du)。對(dui)(dui)用(yong)(yong)(yong)(yong)戶(hu)提供的(de)(de)每一筆賒銷(xiao)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)，都要檢(jian)查是(shi)否(fou)有(you)超過(guo)信(xin)(xin)用(yong)(yong)(yong)(yong)期限(xian)的(de)(de)記錄，并注(zhu)意(yi)檢(jian)驗用(yong)(yong)(yong)(yong)戶(hu)所欠(qian)債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)總額(e)(e)是(shi)否(fou)突破(po)了(le)信(xin)(xin)用(yong)(yong)(yong)(yong)額(e)(e)度(du)。（3）掌握(wo)(wo)用(yong)(yong)(yong)(yong)戶(hu)已過(guo)信(xin)(xin)用(yong)(yong)(yong)(yong)期限(xian)的(de)(de)債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)，密切監控(kong)用(yong)(yong)(yong)(yong)戶(hu)已到期債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)(de)增減動態，以(yi)(yi)(yi)便(bian)(bian)(bian)及(ji)時(shi)采取(qu)措施與(yu)(yu)用(yong)(yong)(yong)(yong)戶(hu)聯系(xi)提醒(xing)其盡(jin)快付款(kuan)(kuan)。（4）劃分(fen)賒銷(xiao)制(zhi)(zhi)度(du)，審(shen)(shen)批權限(xian)，分(fen)別確(que)(que)(que)定(ding)責(ze)(ze)(ze)(ze)任人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)權限(xian)范圍。賒銷(xiao)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)經有(you)關(guan)領(ling)導嚴(yan)格審(shen)(shen)查和(he)(he)同意(yi)后，根據賒銷(xiao)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)量，確(que)(que)(que)定(ding)不同的(de)(de)審(shen)(shen)批權限(xian)，在(zai)嚴(yan)格賒銷(xiao)審(shen)(shen)批基礎(chu)上，加(jia)強賒銷(xiao)的(de)(de)管(guan)理(li)(li)以(yi)(yi)(yi)便(bian)(bian)(bian)于及(ji)時(shi)了(le)解、掌握(wo)(wo)和(he)(he)控(kong)制(zhi)(zhi)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)。（5）實行(xing)專人(ren)(ren)(ren)負(fu)責(ze)(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)。可以(yi)(yi)(yi)成立(li)專門(men)(men)機構如財務(wu)(wu)(wu)(wu)管(guan)理(li)(li)部(bu)(bu)(bu)門(men)(men)，或指(zhi)定(ding)專人(ren)(ren)(ren)負(fu)責(ze)(ze)(ze)(ze)對(dui)(dui)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)核(he)算和(he)(he)監督(du)，并及(ji)時(shi)準確(que)(que)(que)地(di)反(fan)饋(kui)給(gei)相關(guan)負(fu)責(ze)(ze)(ze)(ze)人(ren)(ren)(ren)，便(bian)(bian)(bian)于負(fu)責(ze)(ze)(ze)(ze)人(ren)(ren)(ren)掌握(wo)(wo)情(qing)況，適當適時(shi)地(di)采取(qu)對(dui)(dui)應(ying)(ying)(ying)措施。（6）明確(que)(que)(que)劃分(fen)內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)部(bu)(bu)(bu)門(men)(men)和(he)(he)財會部(bu)(bu)(bu)門(men)(men)在(zai)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)管(guan)理(li)(li)中的(de)(de)職責(ze)(ze)(ze)(ze)。明確(que)(que)(que)劃定(ding)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)部(bu)(bu)(bu)門(men)(men)對(dui)(dui)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)安全和(he)(he)及(ji)時(shi)回(hui)籠負(fu)有(you)直(zhi)接責(ze)(ze)(ze)(ze)任，應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)形成的(de)(de)決策者和(he)(he)主要經辦(ban)人(ren)(ren)(ren)員，就是(shi)回(hui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)債(zhai)(zhai)權的(de)(de)責(ze)(ze)(ze)(ze)任人(ren)(ren)(ren)，必須(xu)徹(che)底(di)改變(bian)回(hui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)工(gong)作僅僅是(shi)財會部(bu)(bu)(bu)門(men)(men)的(de)(de)職責(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)錯誤認識，財會部(bu)(bu)(bu)門(men)(men)應(ying)(ying)(ying)按應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)形成的(de)(de)時(shi)間長短，及(ji)時(shi)定(ding)期編制(zhi)(zhi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)賬(zhang)齡分(fen)析一覽表，以(yi)(yi)(yi)便(bian)(bian)(bian)于決策層和(he)(he)相關(guan)部(bu)(bu)(bu)門(men)(men)準確(que)(que)(que)、及(ji)時(shi)、全面掌握(wo)(wo)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)現狀，有(you)針對(dui)(dui)性地(di)制(zhi)(zhi)定(ding)欠(qian)款(kuan)(kuan)催收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)措施。（7）健全企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)激(ji)勵機制(zhi)(zhi)，改變(bian)只將(jiang)員工(gong)工(gong)資(zi)、報酬(chou)與(yu)(yu)銷(xiao)售指(zhi)標掛(gua)鉤的(de)(de)錯誤做法，建立(li)內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)考核(he)責(ze)(ze)(ze)(ze)任制(zhi)(zhi)，不但與(yu)(yu)工(gong)資(zi)、報酬(chou)及(ji)銷(xiao)售指(zhi)標直(zhi)接掛(gua)鉤，而且應(ying)(ying)(ying)將(jiang)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)納入考核(he)體(ti)系(xi)，將(jiang)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)余額(e)(e)與(yu)(yu)相關(guan)人(ren)(ren)(ren)員的(de)(de)工(gong)作業(ye)(ye)(ye)(ye)績掛(gua)鉤，讓(rang)他們對(dui)(dui)形成的(de)(de)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)、壞賬(zhang)損失承擔一定(ding)的(de)(de)經濟責(ze)(ze)(ze)(ze)任。

2.制定(ding)切實可(ke)行(xing)的(de)(de)(de)信用(yong)(yong)(yong)政策。信用(yong)(yong)(yong)政策是(shi)在綜合考(kao)慮了利(li)益、成(cheng)本(ben)、風(feng)(feng)險(xian)之后，對應收(shou)賬款(kuan)(kuan)管(guan)理(li)所(suo)作出的(de)(de)(de)一些原則性的(de)(de)(de)規定(ding)，企業(ye)(ye)可(ke)以通過(guo)評估(gu)機(ji)構、往來(lai)銀行(xing)、其他企業(ye)(ye)、主管(guan)部門(men)、客(ke)戶的(de)(de)(de)會計報表等(deng)(deng)多種(zhong)渠道取(qu)得可(ke)利(li)用(yong)(yong)(yong)的(de)(de)(de)分析(xi)資料，對客(ke)戶的(de)(de)(de)品質、支付貨款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)能(neng)力、財務狀況(kuang)等(deng)(deng)信用(yong)(yong)(yong)狀況(kuang)進(jin)行(xing)客(ke)觀公正(zheng)的(de)(de)(de)評估(gu)分析(xi)，以此為基礎(chu)判(pan)斷客(ke)戶的(de)(de)(de)信用(yong)(yong)(yong)等(deng)(deng)級，制定(ding)合理(li)的(de)(de)(de)信用(yong)(yong)(yong)政策，減(jian)少信用(yong)(yong)(yong)風(feng)(feng)險(xian)帶來(lai)的(de)(de)(de)壞賬損失。再者(zhe)，企業(ye)(ye)為防范各種(zhong)風(feng)(feng)險(xian)，防止不法侵害事件發生，選擇對企業(ye)(ye)有(you)利(li)的(de)(de)(de)結算方式，也是(shi)一種(zhong)有(you)效管(guan)理(li)的(de)(de)(de)辦法。選擇貨款(kuan)(kuan)結算方式時，盡(jin)量采用(yong)(yong)(yong)銀行(xing)本(ben)票(piao)(piao)、銀行(xing)匯票(piao)(piao)、支票(piao)(piao)等(deng)(deng)，慎用(yong)(yong)(yong)商業(ye)(ye)匯票(piao)(piao)、托收(shou)承付結算方式。

3.建(jian)立完(wan)善的(de)(de)(de)(de)壞(huai)(huai)(huai)賬準備(bei)制(zhi)度(du)。應(ying)(ying)收(shou)賬款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)可能(neng)會(hui)(hui)因(yin)購貨人拒付、破產(chan)(chan)、死亡等(deng)原(yuan)因(yin)而(er)無法(fa)收(shou)回產(chan)(chan)生(sheng)(sheng)(sheng)壞(huai)(huai)(huai)賬，對于(yu)發生(sheng)(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)壞(huai)(huai)(huai)賬損失(shi)的(de)(de)(de)(de)處理有直接轉銷(xiao)法(fa)和備(bei)抵(di)法(fa)。按照(zhao)新的(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準則(ze)規定(ding)(ding)，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)因(yin)壞(huai)(huai)(huai)賬而(er)遭受的(de)(de)(de)(de)壞(huai)(huai)(huai)賬損失(shi)，只能(neng)采用(yong)備(bei)抵(di)法(fa)，即企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)可按余額百分(fen)比(bi)法(fa)、銷(xiao)貨百分(fen)比(bi)法(fa)、賬齡分(fen)析法(fa)等(deng)按期估計(ji)(ji)(ji)壞(huai)(huai)(huai)賬損失(shi)，計(ji)(ji)(ji)人當(dang)期費用(yong)；同(tong)時建(jian)立壞(huai)(huai)(huai)賬準備(bei)。等(deng)壞(huai)(huai)(huai)賬實際發生(sheng)(sheng)(sheng)時，沖銷(xiao)已計(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)的(de)(de)(de)(de)壞(huai)(huai)(huai)賬準備(bei)和相應(ying)(ying)的(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)收(shou)賬款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)，這樣(yang)體現了(le)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)配(pei)比(bi)原(yuan)則(ze)，又避(bi)(bi)免了(le)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)明(ming)盈實虧(kui)。當(dang)然，由(you)于(yu)不(bu)(bu)同(tong)的(de)(de)(de)(de)行業(ye)和不(bu)(bu)同(tong)規模(mo)的(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)，其(qi)應(ying)(ying)收(shou)賬款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)水平(ping)不(bu)(bu)一樣(yang)，產(chan)(chan)生(sheng)(sheng)(sheng)壞(huai)(huai)(huai)賬損失(shi)的(de)(de)(de)(de)可能(neng)性也不(bu)(bu)一樣(yang)，所以(yi)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)應(ying)(ying)根(gen)據具體情(qing)況，自(zi)行確定(ding)(ding)計(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)壞(huai)(huai)(huai)賬準備(bei)的(de)(de)(de)(de)方法(fa)、計(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)比(bi)例(li)等(deng)。如果企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)歷(li)史上(shang)發生(sheng)(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)壞(huai)(huai)(huai)賬損失(shi)的(de)(de)(de)(de)記錄較(jiao)(jiao)少，且(qie)債務人的(de)(de)(de)(de)信用(yong)較(jiao)(jiao)好則(ze)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)在較(jiao)(jiao)低的(de)(de)(de)(de)水平(ping)上(shang)計(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)壞(huai)(huai)(huai)賬準備(bei)，當(dang)然，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)應(ying)(ying)收(shou)賬款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)發生(sheng)(sheng)(sheng)壞(huai)(huai)(huai)賬損失(shi)后，并不(bu)(bu)表明(ming)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)已放棄了(le)收(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)權利，而(er)且(qie)為了(le)避(bi)(bi)免人為操縱利潤，任意計(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)壞(huai)(huai)(huai)賬準備(bei)，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準則(ze)還規定(ding)(ding)了(le)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)在對應(ying)(ying)收(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)計(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)壞(huai)(huai)(huai)賬準備(bei)時，不(bu)(bu)得設置秘密準備(bei)，即企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)利用(yong)制(zhi)度(du)提(ti)(ti)供的(de)(de)(de)(de)選擇空間，超過資產(chan)(chan)實際損失(shi)金額而(er)計(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)的(de)(de)(de)(de)壞(huai)(huai)(huai)賬準備(bei)。

4.采(cai)用恰(qia)(qia)當方法(fa)。當前(qian)，不少(shao)企業(ye)資金短缺、經營困難，很(hen)多(duo)人無(wu)視誠信(xin)，不講信(xin)用。應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬款(kuan)(kuan)(kuan)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)(ce)是(shi)當客(ke)戶違反信(xin)用條件，拖(tuo)欠甚至拒絕(jue)付(fu)款(kuan)(kuan)(kuan)時企業(ye)所采(cai)取的(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)策(ce)(ce)(ce)(ce)略(lve)與(yu)措施(shi)。實(shi)際工作(zuo)中，因(yin)為拖(tuo)欠原因(yin)不同，企業(ye)也(ye)應(ying)(ying)區別(bie)對(dui)待(dai)，采(cai)用不同的(de)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)(ce)方法(fa)。對(dui)于(yu)信(xin)用記錄較好的(de)客(ke)戶，采(cai)用各種可能的(de)方式去直接溝通(tong)，探(tan)明原因(yin)，視情況采(cai)用恰(qia)(qia)當的(de)方法(fa)，使雙方的(de)合(he)作(zuo)關(guan)系不至于(yu)受影響，又(you)能很(hen)好地解(jie)決(jue)拖(tuo)欠問題(ti)。如(ru)果(guo)溝通(tong)仍(reng)不能解(jie)決(jue)問題(ti)，則可通(tong)過法(fa)律程序來(lai)解(jie)決(jue)。總而言之，對(dui)于(yu)拖(tuo)欠的(de)應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬款(kuan)(kuan)(kuan)，無(wu)論采(cai)用何種方式進行催收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)，都有利有弊，因(yin)而，在制(zhi)(zhi)定收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)(ce)時，要權衡利弊掌握好寬嚴(yan)界限(xian)，因(yin)為如(ru)果(guo)制(zhi)(zhi)定的(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)(ce)過寬，會(hui)導致(zhi)逾(yu)期未付(fu)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)客(ke)戶拖(tuo)延時間更長，對(dui)自身不利；如(ru)果(guo)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)(ce)過嚴(yan)，催收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)過急，又(you)可能傷害(hai)無(wu)意拖(tuo)欠的(de)客(ke)戶，影響未來(lai)的(de)發(fa)展戰略(lve)。一(yi)般而言，制(zhi)(zhi)定收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)(ce)要在增(zeng)加(jia)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬費用與(yu)壞賬損(sun)失、減少(shao)應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬款(kuan)(kuan)(kuan)機(ji)會(hui)成本之間進行權衡，若前(qian)者小于(yu)后者，則制(zhi)(zhi)定的(de)應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬款(kuan)(kuan)(kuan)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)(ce)是(shi)可取的(de)。

5.改善應收賬(zhang)(zhang)款(kuan)核算辦法和管理制(zhi)度(du)。加(jia)強財務管理，改善應收賬(zhang)(zhang)款(kuan)核算辦法和管理制(zhi)度(du)。解決好賬(zhang)(zhang)款(kuan)回收問題；規范(fan)(fan)各(ge)經營環節和操作程序，使經營活(huo)動系統化規范(fan)(fan)化；加(jia)強內(nei)控制(zhi)度(du)建設，建立健全機構內(nei)部監控制(zhi)度(du)，防范(fan)(fan)因管理不嚴而出(chu)現(xian)的挪用、貪污及資金體外循環等問題，有效降低財務風(feng)險。

總之(zhi)，合理有(you)效(xiao)地防范與(yu)控制應收賬(zhang)款應作(zuo)為企業一項重要(yao)的(de)治理工作(zuo)，應引起(qi)各級領導的(de)高(gao)度重視；經營部門應樹立全新的(de)營銷觀念(nian)，加強(qiang)客戶信用治理，明確有(you)關部門和人員職責；財務部門應加強(qiang)監(jian)督(du)，確保內部控制制度的(de)有(you)效(xiao)實(shi)施，使應收賬(zhang)款的(de)風險降低到最低程度，增(zeng)強(qiang)市(shi)場競爭力(li)。

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