為進一步強化稅(shui)收(shou)(shou)征管(guan)，規范稅(shui)收(shou)(shou)秩序，營造依法(fa)治(zhi)(zhi)稅(shui)環境，確保我(wo)區財政收(shou)(shou)入穩定(ding)增長，促進經濟社會(hui)平穩較快發展(zhan)，根據(ju)《中(zhong)華人民共和國稅(shui)收(shou)(shou)征收(shou)(shou)管(guan)理法(fa)》及(ji)其實施(shi)細則(ze)等有關(guan)法(fa)律法(fa)規和市(shi)《關(guan)于推(tui)進綜合治(zhi)(zhi)稅(shui)強化稅(shui)收(shou)(shou)征管(guan)工作的意見》，結合我(wo)區實際，制定(ding)本方案。

一、工作目標

綜(zong)合(he)(he)治(zhi)稅的目標是通過建立完善綜(zong)合(he)(he)治(zhi)稅網絡，依(yi)靠征(zheng)管方(fang)式、征(zheng)管手段(duan)、征(zheng)管機(ji)制(zhi)的創新(xin)，提高稅收(shou)(shou)收(shou)(shou)入(ru)計劃(hua)的科學(xue)性和(he)指導(dao)性，建立健全適應我區(qu)經(jing)(jing)濟發展(zhan)的綜(zong)合(he)(he)治(zhi)稅工作新(xin)機(ji)制(zhi)，形(xing)成政(zheng)(zheng)府依(yi)法(fa)管稅、稅務部門(men)依(yi)法(fa)征(zheng)稅、相關職能部門(men)協稅護稅、納稅人依(yi)法(fa)繳(jiao)稅、社會各界(jie)綜(zong)合(he)(he)治(zhi)稅的良好(hao)局面，實現“政(zheng)(zheng)府主導(dao)、財稅主管、部門(men)配合(he)(he)、司法(fa)保障、社會參與、信息共享”的綜(zong)合(he)(he)治(zhi)稅新(xin)格局，促進經(jing)(jing)濟又(you)好(hao)又(you)快發展(zhan)和(he)財政(zheng)(zheng)收(shou)(shou)入(ru)穩定增長。

二、指導原則

（一(yi)）依法(fa)(fa)治稅原則。有關(guan)部門(men)和單位(wei)在社會綜合治稅活(huo)動(dong)中依法(fa)(fa)實施監(jian)督(du)和協(xie)助管(guan)理，向稅務部門(men)提供涉稅信息(xi)，必須依法(fa)(fa)辦事，不得超越有關(guan)法(fa)(fa)律法(fa)(fa)規(gui)規(gui)定行使權力(li)。

（二）客觀公正(zheng)原則。綜(zong)合治稅工作要(yao)在(zai)客觀公正(zheng)的(de)前提下，增強執法管理(li)的(de)透明度，維護納稅人合法權益，優化稅收環境，保證稅收征收管理(li)的(de)正(zheng)常(chang)運行。

摘要：隨(sui)著數字經濟的(de)(de)(de)(de)出現，跨(kua)境(jing)電子商(shang)(shang)務(wu)對(dui)傳統(tong)的(de)(de)(de)(de)對(dui)外貿易(yi)造成了(le)強烈的(de)(de)(de)(de)沖(chong)擊(ji)，也對(dui)稅務(wu)機關稅款的(de)(de)(de)(de)征(zheng)收(shou)(shou)帶來了(le)巨大的(de)(de)(de)(de)挑戰。研究跨(kua)境(jing)電子商(shang)(shang)務(wu)稅收(shou)(shou)征(zheng)管(guan)(guan)有利于促進(jin)我(wo)國(guo)稅收(shou)(shou)征(zheng)管(guan)(guan)體系的(de)(de)(de)(de)完善。基(ji)于此(ci)，文章分(fen)析了(le)跨(kua)境(jing)電子商(shang)(shang)務(wu)稅款流失的(de)(de)(de)(de)原因(yin)，梳理了(le)跨(kua)境(jing)電子商(shang)(shang)務(wu)能國(guo)際避稅的(de)(de)(de)(de)原因(yin)，分(fen)析了(le)數字經濟下對(dui)跨(kua)境(jing)電商(shang)(shang)征(zheng)管(guan)(guan)的(de)(de)(de)(de)必要性，并(bing)在此(ci)基(ji)礎上提(ti)出數字經濟下跨(kua)境(jing)電子商(shang)(shang)務(wu)稅收(shou)(shou)征(zheng)管(guan)(guan)措(cuo)施，以期(qi)為完善我(wo)國(guo)稅收(shou)(shou)征(zheng)管(guan)(guan)體系提(ti)供(gong)參考。

關鍵(jian)詞：跨境電子(zi)商務；稅收征管；大數據；數字經濟

數(shu)(shu)字經(jing)(jing)濟(ji)(ji)是(shi)(shi)(shi)一種(zhong)依托于(yu)網絡(luo)運(yun)行(xing)的(de)(de)(de)(de)經(jing)(jing)濟(ji)(ji)形態，對經(jing)(jing)濟(ji)(ji)發(fa)(fa)展和傳統的(de)(de)(de)(de)商品交(jiao)易產生了巨大的(de)(de)(de)(de)影響。電子商務(wu)是(shi)(shi)(shi)一種(zhong)低成(cheng)本、電子化、高效率的(de)(de)(de)(de)商品交(jiao)易方式。隨(sui)著跨境(jing)電子商務(wu)的(de)(de)(de)(de)發(fa)(fa)展，人(ren)們(men)的(de)(de)(de)(de)購買行(xing)為發(fa)(fa)生了很大的(de)(de)(de)(de)變化。但由于(yu)貿(mao)易模式的(de)(de)(de)(de)轉型，跨境(jing)電子商務(wu)避稅(shui)(shui)行(xing)為時有發(fa)(fa)生，不利于(yu)我(wo)國(guo)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收管(guan)(guan)理(li)。在數(shu)(shu)字經(jing)(jing)濟(ji)(ji)發(fa)(fa)展的(de)(de)(de)(de)背景下，如何采取相應的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收征管(guan)(guan)方法，讓我(wo)國(guo)稅(shui)(shui)收征管(guan)(guan)更完善(shan)，是(shi)(shi)(shi)眾多專家學者亟待研究(jiu)的(de)(de)(de)(de)課題。

1文獻綜述

宋玉群[1]認為(wei)，由于網絡具有(you)一(yi)定的(de)(de)(de)(de)(de)隱(yin)蔽(bi)性，在(zai)貨物交易的(de)(de)(de)(de)(de)過程中，這(zhe)(zhe)種(zhong)交易的(de)(de)(de)(de)(de)隱(yin)蔽(bi)性會(hui)讓我國稅(shui)(shui)(shui)收征(zheng)管(guan)(guan)更困難(nan)。何(he)瑞雪(xue)等[2]認為(wei)，雖然跨(kua)境電(dian)子(zi)(zi)商(shang)(shang)務在(zai)全球一(yi)體化(hua)中作(zuo)出(chu)了巨大(da)的(de)(de)(de)(de)(de)貢(gong)獻，但也加(jia)(jia)劇了稅(shui)(shui)(shui)款的(de)(de)(de)(de)(de)流(liu)失。那么，該如何(he)完(wan)善(shan)稅(shui)(shui)(shui)收征(zheng)管(guan)(guan)政策(ce)？有(you)不少學(xue)者(zhe)提(ti)出(chu)了自己的(de)(de)(de)(de)(de)見解。張倫倫[3]認為(wei)，OECD的(de)(de)(de)(de)(de)包(bao)容性框架的(de)(de)(de)(de)(de)成員(yuan)國應進行(xing)密切(qie)合(he)(he)作(zuo)，找出(chu)最適(shi)合(he)(he)的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收政策(ce)。還有(you)學(xue)者(zhe)認為(wei)針(zhen)對(dui)我國如今的(de)(de)(de)(de)(de)電(dian)子(zi)(zi)商(shang)(shang)務平(ping)臺，必(bi)須抓緊建立納稅(shui)(shui)(shui)平(ping)臺與電(dian)商(shang)(shang)平(ping)臺的(de)(de)(de)(de)(de)合(he)(he)作(zuo)。宋玉群[1]認為(wei)，對(dui)我國的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)務部(bu)(bu)(bu)門而(er)言，針(zhen)對(dui)網絡上出(chu)現(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)龐大(da)信(xin)息(xi)，稅(shui)(shui)(shui)務部(bu)(bu)(bu)門應建立自身完(wan)善(shan)的(de)(de)(de)(de)(de)技術系(xi)統(tong)，篩選(xuan)出(chu)自身需要(yao)的(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)息(xi)，以解決(jue)稅(shui)(shui)(shui)款遺漏的(de)(de)(de)(de)(de)問題。柳東梅[4]在(zai)系(xi)統(tong)分(fen)(fen)析了世界各國的(de)(de)(de)(de)(de)數(shu)(shu)(shu)字(zi)經(jing)濟(ji)改(gai)革的(de)(de)(de)(de)(de)實踐后，提(ti)出(chu)不再適(shi)合(he)(he)開征(zheng)數(shu)(shu)(shu)字(zi)經(jing)濟(ji)稅(shui)(shui)(shui)這(zhe)(zhe)樣的(de)(de)(de)(de)(de)新稅(shui)(shui)(shui)種(zhong)，對(dui)數(shu)(shu)(shu)字(zi)經(jing)濟(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收征(zheng)管(guan)(guan)最主(zhu)要(yao)的(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)要(yao)提(ti)升我國稅(shui)(shui)(shui)收工作(zuo)的(de)(de)(de)(de)(de)數(shu)(shu)(shu)字(zi)技術水平(ping)。在(zai)數(shu)(shu)(shu)字(zi)經(jing)濟(ji)下，稅(shui)(shui)(shui)收征(zheng)管(guan)(guan)仍然存在(zai)部(bu)(bu)(bu)分(fen)(fen)問題。如今學(xue)者(zhe)主(zhu)要(yao)是(shi)宏觀考(kao)量了數(shu)(shu)(shu)字(zi)經(jing)濟(ji)與稅(shui)(shui)(shui)款的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)管(guan)(guan)問題，而(er)對(dui)數(shu)(shu)(shu)字(zi)經(jing)濟(ji)下跨(kua)境電(dian)子(zi)(zi)商(shang)(shang)務反避稅(shui)(shui)(shui)進行(xing)稅(shui)(shui)(shui)收征(zheng)管(guan)(guan)這(zhe)(zhe)一(yi)個點的(de)(de)(de)(de)(de)討論較少，研究不充分(fen)(fen)。文章(zhang)重點分(fen)(fen)析了跨(kua)境電(dian)子(zi)(zi)商(shang)(shang)務稅(shui)(shui)(shui)款流(liu)失和國際避稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)原(yuan)因，提(ti)出(chu)利用大(da)數(shu)(shu)(shu)據技術加(jia)(jia)強稅(shui)(shui)(shui)款征(zheng)收的(de)(de)(de)(de)(de)建議(yi)，以供相關部(bu)(bu)(bu)門參(can)考(kao)。

2跨境電子商(shang)務稅(shui)款(kuan)流(liu)失(shi)的原因(yin)

摘要：20世紀(ji)90年代以來(lai)，隨(sui)著(zhu)信(xin)息化技術(shu)的(de)發(fa)展(zhan)和(he)應(ying)用，電(dian)子商(shang)務(wu)作為一種全新的(de)商(shang)務(wu)模(mo)式快速發(fa)展(zhan)起來(lai)，同時也對現存的(de)稅收管理體(ti)系造(zao)成(cheng)了(le)巨大沖擊。跨境電(dian)子商(shang)務(wu)的(de)國際避(bi)稅問題若是不(bu)被足夠重視(shi)，將(jiang)會大大減少中(zhong)國的(de)國際稅收，嚴(yan)重影響中(zhong)國的(de)稅收利(li)益。本(ben)文主要討論了(le)跨境電(dian)子商(shang)務(wu)國際避(bi)稅的(de)方式，并提(ti)出(chu)了(le)中(zhong)國應(ying)對跨境電(dian)子商(shang)務(wu)國際避(bi)稅的(de)建議。

關(guan)鍵詞：電(dian)子商務；國際避稅；反避稅；跨境電(dian)商

引言

在通訊(xun)科(ke)技日(ri)益發(fa)達的(de)(de)(de)(de)(de)(de)數字化(hua)背(bei)景下，電(dian)子(zi)商(shang)(shang)(shang)(shang)務(wu)(wu)影響了(le)人們的(de)(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)(jing)濟(ji)生(sheng)活，對政府的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收服務(wu)(wu)和管(guan)理也(ye)帶來前所(suo)未有(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)挑戰。20世紀90年代以(yi)來，隨著科(ke)技的(de)(de)(de)(de)(de)(de)迅猛發(fa)展形(xing)成(cheng)了(le)更(geng)加高效快(kuai)捷的(de)(de)(de)(de)(de)(de)電(dian)子(zi)通訊(xun)方式，交(jiao)易(yi)(yi)雙方不需(xu)要面(mian)(mian)對面(mian)(mian)便能完成(cheng)交(jiao)易(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)商(shang)(shang)(shang)(shang)務(wu)(wu)活動即稱為(wei)電(dian)子(zi)商(shang)(shang)(shang)(shang)務(wu)(wu)。電(dian)子(zi)商(shang)(shang)(shang)(shang)務(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)主要形(xing)式包括B2B、B2C、C2C。其(qi)中B2C是(shi)指電(dian)商(shang)(shang)(shang)(shang)企(qi)業直接(jie)與消費(fei)者之間進(jin)行(xing)商(shang)(shang)(shang)(shang)品或服務(wu)(wu)交(jiao)易(yi)(yi)，也(ye)是(shi)我國(guo)政府稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)部門需(xu)要高度關注的(de)(de)(de)(de)(de)(de)領(ling)域。電(dian)子(zi)商(shang)(shang)(shang)(shang)務(wu)(wu)具有(you)虛擬性(xing)、跨(kua)空間性(xing)、隱蔽性(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)特點(dian)，它有(you)傳(chuan)統(tong)商(shang)(shang)(shang)(shang)務(wu)(wu)方式更(geng)為(wei)復雜的(de)(de)(de)(de)(de)(de)商(shang)(shang)(shang)(shang)務(wu)(wu)模(mo)式，從而對電(dian)子(zi)商(shang)(shang)(shang)(shang)務(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)監管(guan)變(bian)得相對困(kun)難許多(duo)[1]。一(yi)(yi)方面(mian)(mian)，電(dian)子(zi)商(shang)(shang)(shang)(shang)務(wu)(wu)這種新型貿(mao)易(yi)(yi)模(mo)式為(wei)全球經(jing)(jing)濟(ji)一(yi)(yi)體化(hua)做出了(le)許多(duo)貢獻；另一(yi)(yi)方面(mian)(mian)，電(dian)子(zi)商(shang)(shang)(shang)(shang)務(wu)(wu)模(mo)式也(ye)在一(yi)(yi)些前所(suo)未有(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)角(jiao)度上(shang)(shang)側面(mian)(mian)加劇了(le)國(guo)際(ji)避(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)問(wen)題，也(ye)賦予了(le)國(guo)際(ji)避(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)一(yi)(yi)些新的(de)(de)(de)(de)(de)(de)特點(dian)。避(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)這個(ge)名詞，在世界范圍內目前并(bing)沒有(you)一(yi)(yi)個(ge)統(tong)一(yi)(yi)定(ding)義，從廣義上(shang)(shang)來說，是(shi)指納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人利用稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法的(de)(de)(de)(de)(de)(de)漏洞以(yi)減少或不承擔原來應承擔的(de)(de)(de)(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義務(wu)(wu)。跨(kua)國(guo)公(gong)司避(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)往往表(biao)現為(wei)在利潤最高的(de)(de)(de)(de)(de)(de)地區盈利，并(bing)將其(qi)轉移至低稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收的(de)(de)(de)(de)(de)(de)地區納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)以(yi)實(shi)現利潤最大化(hua)。各國(guo)電(dian)商(shang)(shang)(shang)(shang)企(qi)業為(wei)了(le)爭取最大利益，使用了(le)形(xing)形(xing)色(se)色(se)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)電(dian)商(shang)(shang)(shang)(shang)避(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)手段。

1、跨境電(dian)子商務(wu)國際避稅的新方(fang)式

相對(dui)(dui)(dui)于傳(chuan)(chuan)統(tong)(tong)商(shang)(shang)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)而(er)言，電(dian)(dian)(dian)子(zi)(zi)(zi)商(shang)(shang)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)具有(you)交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)范圍廣泛、交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)主體相對(dui)(dui)(dui)隱(yin)(yin)蔽、交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)數據數字(zi)化(hua)(hua)(hua)、交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)實(shi)時、高(gao)科技性(xing)等(deng)特(te)(te)點(dian)。在(zai)(zai)(zai)現行(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)《國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)協定(ding)(ding)》中(zhong)，許(xu)多(duo)(duo)(duo)傳(chuan)(chuan)統(tong)(tong)商(shang)(shang)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)模(mo)(mo)(mo)式下(xia)界定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)概念(nian)在(zai)(zai)(zai)電(dian)(dian)(dian)子(zi)(zi)(zi)商(shang)(shang)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)中(zhong)變得(de)(de)模(mo)(mo)(mo)糊(hu)，很(hen)(hen)多(duo)(duo)(duo)電(dian)(dian)(dian)商(shang)(shang)借(jie)助制(zhi)度(du)(du)上的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)漏洞(dong)減少(shao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)支出。正(zheng)(zheng)如《BEPS行(xing)動計(ji)劃》中(zhong)所(suo)(suo)述，現行(xing)國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法規(gui)(gui)(gui)則(ze)(ze)(ze)并(bing)沒有(you)跟(gen)上數字(zi)經(jing)濟(ji)(ji)快速發展的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)步伐，這也(ye)(ye)(ye)正(zheng)(zheng)是(shi)(shi)(shi)(shi)國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)正(zheng)(zheng)在(zai)(zai)(zai)迎接挑(tiao)戰。1.1利(li)(li)用(yong)轉(zhuan)(zhuan)讓定(ding)(ding)價(jia)(jia)(jia)避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。轉(zhuan)(zhuan)讓定(ding)(ding)價(jia)(jia)(jia)在(zai)(zai)(zai)國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)角(jiao)度(du)(du)來(lai)(lai)(lai)(lai)解釋的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)話，主要(yao)是(shi)(shi)(shi)(shi)指(zhi)位于不(bu)(bu)同稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)地(di)(di)(di)區(qu)(qu)之(zhi)間的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)(guan)(guan)聯(lian)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)內(nei)部交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)價(jia)(jia)(jia)格(ge)(ge)與國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)市場價(jia)(jia)(jia)格(ge)(ge)之(zhi)間存在(zai)(zai)(zai)一(yi)些差(cha)異，從而(er)存在(zai)(zai)(zai)利(li)(li)用(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)差(cha)避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)情況(kuang)[2]。在(zai)(zai)(zai)交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)價(jia)(jia)(jia)格(ge)(ge)與市場價(jia)(jia)(jia)格(ge)(ge)不(bu)(bu)一(yi)致的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)前(qian)提下(xia)，如果(guo)轉(zhuan)(zhuan)讓定(ding)(ding)價(jia)(jia)(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)雙(shuang)方(fang)具有(you)關(guan)(guan)(guan)聯(lian)方(fang)關(guan)(guan)(guan)系，則(ze)(ze)(ze)認為(wei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)利(li)(li)用(yong)轉(zhuan)(zhuan)讓定(ding)(ding)價(jia)(jia)(jia)避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)；反之(zhi)，如果(guo)轉(zhuan)(zhuan)讓定(ding)(ding)價(jia)(jia)(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)雙(shuang)方(fang)并(bing)不(bu)(bu)具有(you)關(guan)(guan)(guan)聯(lian)方(fang)關(guan)(guan)(guan)系，則(ze)(ze)(ze)不(bu)(bu)視為(wei)利(li)(li)用(yong)轉(zhuan)(zhuan)讓定(ding)(ding)價(jia)(jia)(jia)避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。在(zai)(zai)(zai)電(dian)(dian)(dian)子(zi)(zi)(zi)商(shang)(shang)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)中(zhong)對(dui)(dui)(dui)關(guan)(guan)(guan)聯(lian)方(fang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)界定(ding)(ding)更加(jia)困難(nan)，因(yin)為(wei)電(dian)(dian)(dian)子(zi)(zi)(zi)商(shang)(shang)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)隱(yin)(yin)蔽性(xing)和虛擬(ni)化(hua)(hua)(hua)，交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)內(nei)容一(yi)般(ban)經(jing)過(guo)信(xin)息加(jia)密(mi)技術的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)處(chu)理(li)，關(guan)(guan)(guan)聯(lian)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)之(zhi)間的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)更加(jia)隱(yin)(yin)秘。其(qi)次(ci)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)機(ji)(ji)(ji)(ji)關(guan)(guan)(guan)對(dui)(dui)(dui)電(dian)(dian)(dian)子(zi)(zi)(zi)商(shang)(shang)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)價(jia)(jia)(jia)格(ge)(ge)信(xin)息掌握也(ye)(ye)(ye)不(bu)(bu)易(yi)(yi)，有(you)時無(wu)法對(dui)(dui)(dui)比企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)價(jia)(jia)(jia)格(ge)(ge)與國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)市場價(jia)(jia)(jia)格(ge)(ge)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)差(cha)異。1.2利(li)(li)用(yong)常(chang)設(she)(she)機(ji)(ji)(ji)(ji)構避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。根(gen)(gen)據OECD稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)協定(ding)(ding)范本的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)，締約國(guo)(guo)(guo)(guo)A國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)在(zai)(zai)(zai)締約國(guo)(guo)(guo)(guo)B設(she)(she)立常(chang)設(she)(she)機(ji)(ji)(ji)(ji)構的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)情況(kuang)下(xia)，A國(guo)(guo)(guo)(guo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)營業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)利(li)(li)潤(run)(run)是(shi)(shi)(shi)(shi)應向B國(guo)(guo)(guo)(guo)政府納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)[3]。但在(zai)(zai)(zai)電(dian)(dian)(dian)子(zi)(zi)(zi)商(shang)(shang)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)貿易(yi)(yi)模(mo)(mo)(mo)式下(xia)，雙(shuang)方(fang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)跨越(yue)了(le)(le)(le)空間的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)障礙，虛擬(ni)空間的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)數字(zi)經(jing)濟(ji)(ji)迅猛發展，跨境(jing)(jing)電(dian)(dian)(dian)商(shang)(shang)在(zai)(zai)(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)協定(ding)(ding)國(guo)(guo)(guo)(guo)不(bu)(bu)設(she)(she)立常(chang)設(she)(she)機(ji)(ji)(ji)(ji)構的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)情況(kuang)下(xia)，依然(ran)(ran)可(ke)以(yi)(yi)正(zheng)(zheng)常(chang)完成交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)，這很(hen)(hen)大(da)(da)程度(du)(du)上沖(chong)擊了(le)(le)(le)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)來(lai)(lai)(lai)(lai)源地(di)(di)(di)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)管轄權原則(ze)(ze)(ze)。電(dian)(dian)(dian)商(shang)(shang)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)追求利(li)(li)潤(run)(run)最(zui)大(da)(da)化(hua)(hua)(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)下(xia)，很(hen)(hen)顯然(ran)(ran)不(bu)(bu)可(ke)能主動去設(she)(she)立常(chang)設(she)(she)機(ji)(ji)(ji)(ji)構，東(dong)道(dao)主國(guo)(guo)(guo)(guo)無(wu)權對(dui)(dui)(dui)跨國(guo)(guo)(guo)(guo)交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)人進(jin)行(xing)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)從而(er)通(tong)過(guo)利(li)(li)用(yong)常(chang)設(she)(she)機(ji)(ji)(ji)(ji)構避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)這種方(fang)式減少(shao)了(le)(le)(le)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)支出。1.3 利(li)(li)用(yong)國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)地(di)(di)(di)避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)地(di)(di)(di)一(yi)般(ban)指(zhi)對(dui)(dui)(dui)所(suo)(suo)得(de)(de)和財(cai)產(chan)采(cai)取較(jiao)低稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)或零稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)家和地(di)(di)(di)區(qu)(qu)。跨境(jing)(jing)電(dian)(dian)(dian)子(zi)(zi)(zi)商(shang)(shang)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)在(zai)(zai)(zai)國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)地(di)(di)(di)注冊(ce)一(yi)個公司進(jin)行(xing)虛擬(ni)交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)，利(li)(li)用(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠政策即可(ke)以(yi)(yi)達(da)到(dao)(dao)(dao)避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。很(hen)(hen)多(duo)(duo)(duo)國(guo)(guo)(guo)(guo)內(nei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)在(zai)(zai)(zai)避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)地(di)(di)(di)設(she)(she)立網站(zhan)，將(jiang)實(shi)際(ji)(ji)交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)網頁和服務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)器(qi)也(ye)(ye)(ye)設(she)(she)立在(zai)(zai)(zai)避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)地(di)(di)(di)。我國(guo)(guo)(guo)(guo)著名(ming)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)電(dian)(dian)(dian)商(shang)(shang)阿里巴(ba)巴(ba)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)注冊(ce)地(di)(di)(di)為(wei)英屬(shu)開曼群島(dao)，有(you)一(yi)部分(fen)原因(yin)就是(shi)(shi)(shi)(shi)規(gui)(gui)(gui)避(bi)(bi)部分(fen)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)。在(zai)(zai)(zai)國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)上，很(hen)(hen)多(duo)(duo)(duo)高(gao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)國(guo)(guo)(guo)(guo)家的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)也(ye)(ye)(ye)將(jiang)服務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)器(qi)建設(she)(she)在(zai)(zai)(zai)低稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)地(di)(di)(di)區(qu)(qu)。其(qi)次(ci)，電(dian)(dian)(dian)子(zi)(zi)(zi)貨(huo)幣的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)廣泛使(shi)用(yong)，以(yi)(yi)電(dian)(dian)(dian)子(zi)(zi)(zi)現金(jin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)方(fang)式將(jiang)來(lai)(lai)(lai)(lai)源于其(qi)他地(di)(di)(di)區(qu)(qu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)所(suo)(suo)得(de)(de)直接匯入(ru)避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)地(di)(di)(di)聯(lian)機(ji)(ji)(ji)(ji)銀(yin)行(xing)，也(ye)(ye)(ye)達(da)到(dao)(dao)(dao)了(le)(le)(le)其(qi)避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。1.4 利(li)(li)用(yong)電(dian)(dian)(dian)子(zi)(zi)(zi)商(shang)(shang)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)侵蝕性(xing)避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。在(zai)(zai)(zai)傳(chuan)(chuan)統(tong)(tong)經(jing)濟(ji)(ji)模(mo)(mo)(mo)式下(xia)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)機(ji)(ji)(ji)(ji)關(guan)(guan)(guan)對(dui)(dui)(dui)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)監管比較(jiao)直接且容易(yi)(yi)實(shi)施(shi)。例如，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)機(ji)(ji)(ji)(ji)關(guan)(guan)(guan)可(ke)以(yi)(yi)核查(cha)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)合同、票據、賬簿(bu)等(deng)來(lai)(lai)(lai)(lai)確定(ding)(ding)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)申報(bao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)利(li)(li)潤(run)(run)、營業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)額等(deng)是(shi)(shi)(shi)(shi)否真實(shi)有(you)效。但在(zai)(zai)(zai)電(dian)(dian)(dian)子(zi)(zi)(zi)商(shang)(shang)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)環境(jing)(jing)下(xia)，交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)幾乎(hu)全部通(tong)過(guo)數字(zi)空間進(jin)行(xing)，很(hen)(hen)多(duo)(duo)(duo)重要(yao)信(xin)息都(dou)進(jin)行(xing)了(le)(le)(le)信(xin)息加(jia)密(mi)處(chu)理(li)，電(dian)(dian)(dian)子(zi)(zi)(zi)憑(ping)證可(ke)以(yi)(yi)輕易(yi)(yi)被(bei)修改而(er)難(nan)以(yi)(yi)發覺。稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)機(ji)(ji)(ji)(ji)關(guan)(guan)(guan)獲取企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)財(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)信(xin)息的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)難(nan)度(du)(du)大(da)(da)大(da)(da)增加(jia)，甚至很(hen)(hen)多(duo)(duo)(duo)信(xin)息無(wu)據可(ke)查(cha)，這使(shi)得(de)(de)電(dian)(dian)(dian)商(shang)(shang)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)可(ke)以(yi)(yi)謊報(bao)利(li)(li)潤(run)(run)等(deng)來(lai)(lai)(lai)(lai)達(da)到(dao)(dao)(dao)避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。另(ling)一(yi)方(fang)面，跨境(jing)(jing)電(dian)(dian)(dian)商(shang)(shang)通(tong)過(guo)隱(yin)(yin)蔽進(jin)出口貨(huo)物(wu)交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)來(lai)(lai)(lai)(lai)逃(tao)避(bi)(bi)關(guan)(guan)(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，由此導致關(guan)(guan)(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)大(da)(da)額損失。1.5 利(li)(li)用(yong)所(suo)(suo)得(de)(de)性(xing)質(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)模(mo)(mo)(mo)糊(hu)避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)各國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)規(gui)(gui)(gui)則(ze)(ze)(ze)。大(da)(da)都(dou)根(gen)(gen)據收(shou)入(ru)性(xing)質(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)(bu)同來(lai)(lai)(lai)(lai)確定(ding)(ding)不(bu)(bu)同的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)規(gui)(gui)(gui)則(ze)(ze)(ze)，國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)也(ye)(ye)(ye)是(shi)(shi)(shi)(shi)如此。電(dian)(dian)(dian)子(zi)(zi)(zi)商(shang)(shang)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)最(zui)大(da)(da)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)特(te)(te)點(dian)就是(shi)(shi)(shi)(shi)交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)無(wu)形化(hua)(hua)(hua)和隱(yin)(yin)蔽性(xing)，特(te)(te)別是(shi)(shi)(shi)(shi)各種數字(zi)化(hua)(hua)(hua)產(chan)品的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)銷售。在(zai)(zai)(zai)這種情況(kuang)下(xia)，傳(chuan)(chuan)統(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)按照交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)標的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)物(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)性(xing)質(zhi)進(jin)行(xing)劃分(fen)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)方(fang)式無(wu)法直接適用(yong)于電(dian)(dian)(dian)子(zi)(zi)(zi)商(shang)(shang)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)，電(dian)(dian)(dian)商(shang)(shang)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)可(ke)以(yi)(yi)利(li)(li)用(yong)所(suo)(suo)得(de)(de)性(xing)質(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)模(mo)(mo)(mo)糊(hu)來(lai)(lai)(lai)(lai)達(da)到(dao)(dao)(dao)避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。

今年(nian)是(shi)(shi)中國共產黨成立90周年(nian)，也是(shi)(shi)“十(shi)二五(wu)”開局之年(nian)，做好(hao)國稅工作(zuo)具有(you)十(shi)分(fen)重要的意(yi)義。全省(sheng)(sheng)、全市國稅工作(zuo)會議確定(ding)，今年(nian)全省(sheng)(sheng)、全市國稅工作(zuo)的總體思路是(shi)(shi)，分(fen)步構建完善六(liu)個(ge)體系，著力(li)抓好(hao)“兩(liang)個(ge)深(shen)化、兩(liang)個(ge)完善、兩(liang)個(ge)架構”。落實上級局部(bu)署，各(ge)單位要重點抓好(hao)以下工作(zuo)：

（一）依法組織稅收(shou)(shou)收(shou)(shou)入

今年市局分配我局國(guo)(guo)稅(shui)(shui)收入(ru)（含(han)免抵(di)）任務為184000萬元，同(tong)比增長12%。縣十六屆人大四(si)次會(hui)議確(que)定了(le)GDP增長13%、地方(fang)財政一般預算收入(ru)增長15%的(de)發展(zhan)目標。各單(dan)位要(yao)認(ren)真分析和(he)準確(que)把握(wo)經(jing)濟(ji)(ji)稅(shui)(shui)收發展(zhan)趨(qu)勢，深入(ru)開展(zhan)稅(shui)(shui)源調(diao)查，了(le)解和(he)掌(zhang)握(wo)管(guan)轄區域的(de)稅(shui)(shui)源情況，既要(yao)做好(hao)應對復雜(za)形勢的(de)準備(bei)，又(you)要(yao)堅(jian)定完成收入(ru)任務的(de)信(xin)心和(he)決心。要(yao)嚴格執行組織收入(ru)原則，加(jia)強稅(shui)(shui)收分析和(he)預測，深挖稅(shui)(shui)源管(guan)理潛力，不(bu)斷(duan)提(ti)高征管(guan)質量和(he)效率，努力實(shi)現國(guo)(guo)稅(shui)(shui)收入(ru)平穩較快增長，為實(shi)施積極財政政策、促進經(jing)濟(ji)(ji)社會(hui)又(you)好(hao)又(you)快發展(zhan)提(ti)供堅(jian)實(shi)的(de)財力支持(chi)。

（二）深入推進依法治(zhi)稅

一(yi)是持(chi)續推進(jin)稅(shui)收執(zhi)法(fa)(fa)(fa)責任(ren)制。深化(hua)應用稅(shui)收執(zhi)法(fa)(fa)(fa)管理(li)信息系統，認(ren)真落(luo)實(shi)《稅(shui)收執(zhi)法(fa)(fa)(fa)考核(he)(he)子系統管理(li)辦法(fa)(fa)(fa)》，嚴把申辯調(diao)(diao)整質量(liang)關。堅持(chi)“有(you)錯必改(gai)，有(you)過必究(jiu)”的原則，抓好執(zhi)法(fa)(fa)(fa)管理(li)信息系統執(zhi)法(fa)(fa)(fa)考核(he)(he)工作，定(ding)期核(he)(he)查各單(dan)位申辯調(diao)(diao)整和考核(he)(he)追究(jiu)的落(luo)實(shi)情況，保(bao)證(zheng)考核(he)(he)追究(jiu)結(jie)果真實(shi)可(ke)靠，不斷提(ti)高系統運行成效。

二是切實做好(hao)稅(shui)收(shou)執法監督(du)。認真落(luo)實總局《稅(shui)收(shou)規范(fan)性(xing)文件制定管理辦法》，抓好(hao)稅(shui)收(shou)規范(fan)性(xing)文件的制定、檢查、清理和備案(an)審查。對發現的問題要(yao)及時進行(xing)整改(gai)，切實防范(fan)和化解稅(shui)收(shou)執法風險。健全(quan)完善(shan)重(zhong)大案(an)件審理制度，認真做好(hao)稅(shui)務行(xing)政(zheng)復(fu)議(yi)和應訴工(gong)作(zuo)，積(ji)極(ji)配合審計、財(cai)政(zheng)等外部門的監督(du)，促進稅(shui)收(shou)執法水平的提升。

摘要：集(ji)團公(gong)司采用(yong)資(zi)金(jin)(jin)(jin)集(ji)中(zhong)管理模式，可(ke)以進(jin)一(yi)步(bu)提(ti)高(gao)集(ji)團所(suo)有(you)資(zi)金(jin)(jin)(jin)、資(zi)源的(de)宏觀分配(pei)與(yu)合(he)(he)理調配(pei)，在(zai)提(ti)升使用(yong)效率(lv)、創(chuang)造更高(gao)經濟(ji)價值(zhi)的(de)同時，有(you)效降(jiang)低的(de)金(jin)(jin)(jin)融(rong)風險，是(shi)現階段集(ji)團公(gong)司提(ti)高(gao)市場(chang)競爭力(li)的(de)一(yi)種有(you)利舉措。但(dan)是(shi)在(zai)資(zi)金(jin)(jin)(jin)集(ji)中(zhong)管理模式的(de)實踐運用(yong)中(zhong)，也存在(zai)集(ji)中(zhong)程(cheng)度(du)不高(gao)、稅收(shou)風險多(duo)發等(deng)一(yi)系(xi)列問題。在(zai)這一(yi)背景下(xia)，通過(guo)資(zi)源計劃(hua)預測、發行永續(xu)債(zhai)、加強稅收(shou)管理等(deng)一(yi)系(xi)列綜合(he)(he)措施(shi)，可(ke)以為(wei)資(zi)金(jin)(jin)(jin)集(ji)中(zhong)管理的(de)推廣應用(yong)和價值(zhi)發揮創(chuang)造良(liang)好條(tiao)件。

關鍵詞：資金集中管理；價值創造；資金歸集；稅收管理

在(zai)經濟新常(chang)態下，集(ji)團公司(si)面(mian)臨多方面(mian)的挑(tiao)戰和不確定(ding)的風險，迫切需要(yao)加強資金管(guan)控，以支持集(ji)團公司(si)各項業務順利開展(zhan)和實現(xian)可(ke)持續發展(zhan)。資金集(ji)中管(guan)理(li)是(shi)近(jin)年來大(da)型(xing)集(ji)團公司(si)常(chang)用的一種模(mo)式(shi)，但是(shi)由于操作(zuo)經驗不足、配(pei)套制(zhi)度匱乏(fa)，子公司(si)的積(ji)極(ji)性和配(pei)合度不高，資金集(ji)中管(guan)理(li)的應用優勢沒(mei)有很好的體現(xian)出來。為此，集(ji)團公司(si)的管(guan)理(li)層，首先要(yao)高度重視和充(chong)分(fen)認識這一模(mo)式(shi)在(zai)多個方面(mian)創造的價(jia)值，隨后根據應用現(xian)狀和存在(zai)問題(ti)，積(ji)極(ji)采取優化策(ce)略，真正將資金集(ji)中管(guan)理(li)模(mo)式(shi)在(zai)國內推廣(guang)開來。

一、資(zi)金集中管理的定義

資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)金集(ji)(ji)中(zhong)管理(li)(li)簡單來說，就(jiu)是(shi)一個(ge)(ge)“資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)金匯總，統一調配”的(de)(de)過程(cheng)，分為兩個(ge)(ge)階段：第(di)一個(ge)(ge)階段是(shi)將各個(ge)(ge)子(zi)(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)的(de)(de)營業收入，全部(bu)匯入到集(ji)(ji)團(tuan)總部(bu)的(de)(de)“資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)金池”中(zhong)；第(di)二個(ge)(ge)階段是(shi)集(ji)(ji)團(tuan)總部(bu)根據各個(ge)(ge)子(zi)(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)當年的(de)(de)經營狀(zhuang)況(kuang)，以及(ji)下(xia)一年度的(de)(de)預算方案，制定(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)金分配計劃，從“資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)金池”中(zhong)向各個(ge)(ge)子(zi)(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)劃撥資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)金，以支持(chi)子(zi)(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)各項(xiang)業務的(de)(de)開(kai)展。資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)金集(ji)(ji)中(zhong)管理(li)(li)模式的(de)(de)應用，進一步提(ti)升(sheng)了(le)集(ji)(ji)團(tuan)總部(bu)對資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)金、資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)源(yuan)的(de)(de)管控(kong)力(li)度，避免了(le)各子(zi)(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)不合理(li)(li)使用甚(shen)至是(shi)違(wei)規挪用資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)金的(de)(de)情況(kuang)，保證了(le)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)金結構安全，維護了(le)集(ji)(ji)團(tuan)公(gong)(gong)(gong)司(si)整體利(li)益。另外，集(ji)(ji)團(tuan)總部(bu)會從更加宏觀(guan)的(de)(de)角度，做(zuo)出最(zui)優的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)金分配決策，提(ti)高了(le)風(feng)險規避能(neng)力(li)，支持(chi)集(ji)(ji)團(tuan)公(gong)(gong)(gong)司(si)實(shi)現長遠發展。

二、資金(jin)集中(zhong)管理(li)的價值創造的途(tu)徑和(he)表(biao)現

摘要：目前(qian)我(wo)國跨境(jing)電子(zi)商(shang)務迅猛發展，對基(ji)于傳統貿易(yi)(yi)模式所(suo)建(jian)立的海關稅(shui)收(shou)征(zheng)管工作(zuo)帶來極大挑戰。只有制定(ding)針對性的稅(shui)收(shou)法(fa)律法(fa)規，完善稅(shui)收(shou)征(zheng)管體系，構建(jian)能夠適應跨境(jing)電子(zi)商(shang)務發展的新型海關監管模式，才能實現真正有效促進貿易(yi)(yi)便利化(hua)。

關鍵詞：跨境電子商務；稅收征管；解決對策

一、我國跨境(jing)電商平臺海關(guan)稅(shui)收監管現狀

通(tong)(tong)(tong)(tong)常來說，海(hai)(hai)關(guan)(guan)(guan)監(jian)(jian)管是指海(hai)(hai)關(guan)(guan)(guan)為(wei)了有(you)(you)效(xiao)提高(gao)對進(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)出(chu)境(jing)活動的(de)(de)(de)管理(li)，為(wei)了實現對貿(mao)易活動的(de)(de)(de)有(you)(you)效(xiao)管理(li)而開展的(de)(de)(de)進(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)出(chu)口申(shen)報、查驗(yan)、征稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)度等一(yi)系(xi)列措(cuo)施(shi)。跨(kua)境(jing)電(dian)子(zi)商(shang)(shang)(shang)務(wu)屬于(yu)新型貿(mao)易形(xing)式(shi)，國(guo)(guo)(guo)家(jia)根據形(xing)勢需(xu)要(yao)，在(zai)制(zhi)(zhi)定扶持發展政策措(cuo)施(shi)的(de)(de)(de)基礎(chu)上也出(chu)臺(tai)了一(yi)系(xi)列跨(kua)境(jing)電(dian)子(zi)商(shang)(shang)(shang)務(wu)規(gui)(gui)范管理(li)辦(ban)法，跨(kua)境(jing)電(dian)子(zi)商(shang)(shang)(shang)務(wu)管理(li)正(zheng)(zheng)趨于(yu)成(cheng)熟(shu)、規(gui)(gui)范。目前，我(wo)國(guo)(guo)(guo)海(hai)(hai)關(guan)(guan)(guan)在(zai)進(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)口監(jian)(jian)管方面正(zheng)(zheng)在(zai)逐步形(xing)成(cheng)兩種(zhong)(zhong)比較穩定的(de)(de)(de)監(jian)(jian)管模式(shi)。一(yi)種(zhong)(zhong)是設置陽光跨(kua)境(jing)直購途徑，主要(yao)是針對國(guo)(guo)(guo)內的(de)(de)(de)用(yong)戶在(zai)支(zhi)付訂單(dan)(dan)之后(hou)(hou)，商(shang)(shang)(shang)品(pin)通(tong)(tong)(tong)(tong)過國(guo)(guo)(guo)際快遞的(de)(de)(de)方式(shi)進(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)入(ru)國(guo)(guo)(guo)內。海(hai)(hai)關(guan)(guan)(guan)能夠有(you)(you)效(xiao)抽調商(shang)(shang)(shang)品(pin)的(de)(de)(de)具(ju)(ju)體信息，加強商(shang)(shang)(shang)品(pin)監(jian)(jian)管，方便稅(shui)(shui)(shui)收工作的(de)(de)(de)開展。另一(yi)種(zhong)(zhong)是能夠有(you)(you)效(xiao)發揮海(hai)(hai)關(guan)(guan)(guan)針對某些監(jian)(jian)管范圍(wei)(wei)所具(ju)(ju)有(you)(you)的(de)(de)(de)保稅(shui)(shui)(shui)優勢。電(dian)子(zi)商(shang)(shang)(shang)務(wu)公司把商(shang)(shang)(shang)品(pin)批量(liang)以(yi)保稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)形(xing)式(shi)流(liu)入(ru)海(hai)(hai)關(guan)(guan)(guan)特(te)定監(jian)(jian)管范圍(wei)(wei)物品(pin)儲存倉，消費(fei)者通(tong)(tong)(tong)(tong)過電(dian)子(zi)商(shang)(shang)(shang)務(wu)平臺(tai)來進(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)行(xing)購買(mai)。而有(you)(you)關(guan)(guan)(guan)商(shang)(shang)(shang)品(pin)的(de)(de)(de)信息則直接發送(song)到“電(dian)子(zi)商(shang)(shang)(shang)務(wu)通(tong)(tong)(tong)(tong)關(guan)(guan)(guan)服務(wu)平臺(tai)”，將(jiang)運輸單(dan)(dan)號等信息填充后(hou)(hou)發送(song)至海(hai)(hai)關(guan)(guan)(guan)進(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)行(xing)審(shen)核，海(hai)(hai)關(guan)(guan)(guan)部門按(an)照(zhao)商(shang)(shang)(shang)品(pin)的(de)(de)(de)有(you)(you)關(guan)(guan)(guan)標準進(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)行(xing)征稅(shui)(shui)(shui)，完稅(shui)(shui)(shui)后(hou)(hou)商(shang)(shang)(shang)品(pin)將(jiang)以(yi)物流(liu)的(de)(de)(de)形(xing)式(shi)流(liu)通(tong)(tong)(tong)(tong)至國(guo)(guo)(guo)內的(de)(de)(de)用(yong)戶手中。［1］但是，市場上存在(zai)大(da)(da)量(liang)不規(gui)(gui)范“灰色”通(tong)(tong)(tong)(tong)關(guan)(guan)(guan)行(xing)為(wei)，如大(da)(da)單(dan)(dan)包稅(shui)(shui)(shui)入(ru)境(jing)、水(shui)客帶貨、代購、海(hai)(hai)淘等，導致大(da)(da)量(liang)進(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)口貨源難(nan)以(yi)進(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)入(ru)規(gui)(gui)范渠(qu)道，造成(cheng)國(guo)(guo)(guo)家(jia)巨額稅(shui)(shui)(shui)收損失。所以(yi)海(hai)(hai)關(guan)(guan)(guan)必須加強對于(yu)代購的(de)(de)(de)有(you)(you)效(xiao)監(jian)(jian)管，加大(da)(da)對于(yu)商(shang)(shang)(shang)品(pin)出(chu)入(ru)境(jing)的(de)(de)(de)有(you)(you)效(xiao)控(kong)制(zhi)(zhi)力度。

二(er)、海關(guan)對跨(kua)境電子(zi)商務的監管存在的問(wen)題

隨著(zhu)近(jin)幾年經濟的快速(su)發展，跨境(jing)貿(mao)易電(dian)子商務(wu)有著(zhu)較大的發展空間，這給海關監管(guan)帶來(lai)了嚴峻的挑戰，具體表現在以下幾個(ge)方面：

一、數字產品貿易對(dui)現行關稅體制的沖擊

（一）對關(guan)稅原(yuan)則(ze)的(de)沖擊

關(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)作為(wei)(wei)(wei)一(yi)種(zhong)典型稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)自然需要遵守稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)的(de)(de)(de)(de)一(yi)般(ban)原(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)，如(ru)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)公平原(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)、稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)法(fa)定(ding)(ding)原(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)、稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)效(xiao)率(lv)原(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)等(deng)。然而(er)國(guo)(guo)際(ji)數(shu)字(zi)產(chan)品(pin)貿(mao)易的(de)(de)(de)(de)出現(xian)對這(zhe)些關(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)原(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)造(zao)成(cheng)了(le)巨大沖擊。首先，數(shu)字(zi)產(chan)品(pin)和傳(chuan)統(tong)(tong)貨(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)僅(jin)(jin)僅(jin)(jin)是(shi)(shi)(shi)依(yi)托的(de)(de)(de)(de)載體(ti)(ti)不(bu)同，數(shu)字(zi)產(chan)品(pin)基于(yu)(yu)(yu)數(shu)據流，而(er)傳(chuan)統(tong)(tong)貨(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)可能(neng)是(shi)(shi)(shi)基于(yu)(yu)(yu)光(guang)盤、磁帶等(deng)有(you)形物(wu)(wu)體(ti)(ti)，而(er)在(zai)(zai)內容(rong)上(shang)兩(liang)者(zhe)(zhe)可以(yi)沒有(you)差異(yi)。但(dan)是(shi)(shi)(shi)因為(wei)(wei)(wei)現(xian)行(xing)(xing)關(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)體(ti)(ti)制的(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)對象是(shi)(shi)(shi)有(you)形貨(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)（跨國(guo)(guo)輸電除(chu)外），所以(yi)應(ying)對傳(chuan)統(tong)(tong)貨(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)關(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，而(er)不(bu)應(ying)對數(shu)字(zi)產(chan)品(pin)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)關(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。僅(jin)(jin)因為(wei)(wei)(wei)兩(liang)者(zhe)(zhe)的(de)(de)(de)(de)載體(ti)(ti)不(bu)同而(er)采取截然不(bu)同的(de)(de)(de)(de)做法(fa)，這(zhe)很難(nan)說是(shi)(shi)(shi)貫徹(che)了(le)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)公平原(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)，屆時互聯(lian)網(wang)將(jiang)會成(cheng)為(wei)(wei)(wei)最(zui)大的(de)(de)(de)(de)避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)港，也將(jiang)嚴(yan)重擠壓傳(chuan)統(tong)(tong)貨(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)貿(mao)易的(de)(de)(de)(de)生存(cun)空(kong)間。其(qi)次，數(shu)字(zi)產(chan)品(pin)很難(nan)在(zai)(zai)現(xian)行(xing)(xing)關(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制度中(zhong)找到自身的(de)(de)(de)(de)定(ding)(ding)位，而(er)且除(chu)了(le)美國(guo)(guo)等(deng)少數(shu)國(guo)(guo)家(jia)明(ming)確(que)表明(ming)對數(shu)字(zi)產(chan)品(pin)免征(zheng)(zheng)(zheng)關(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)外，世(shi)界上(shang)絕大部分國(guo)(guo)家(jia)對于(yu)(yu)(yu)是(shi)(shi)(shi)否開(kai)征(zheng)(zheng)(zheng)新關(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)目是(shi)(shi)(shi)眾說紛紜(yun)，自然也缺乏相(xiang)應(ying)法(fa)律(lv)的(de)(de)(de)(de)規定(ding)(ding)。所以(yi)如(ru)果為(wei)(wei)(wei)貫徹(che)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)公平原(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)而(er)對數(shu)字(zi)產(chan)品(pin)征(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，則(ze)在(zai)(zai)現(xian)階(jie)段勢必然會違反稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)法(fa)定(ding)(ding)原(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)。最(zui)后，因為(wei)(wei)(wei)傳(chuan)統(tong)(tong)貨(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)貿(mao)易中(zhong)龐大的(de)(de)(de)(de)跨國(guo)(guo)公司(si)和進出口(kou)公司(si)的(de)(de)(de)(de)存(cun)在(zai)(zai)，關(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)多是(shi)(shi)(shi)針對少數(shu)確(que)定(ding)(ding)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)主體(ti)(ti)的(de)(de)(de)(de)一(yi)筆大額稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款。而(er)在(zai)(zai)國(guo)(guo)際(ji)數(shu)字(zi)產(chan)品(pin)貿(mao)易中(zhong)由于(yu)(yu)(yu)小微企業(ye)和個(ge)體(ti)(ti)經營者(zhe)(zhe)的(de)(de)(de)(de)活躍，關(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)將(jiang)變成(cheng)是(shi)(shi)(shi)針對大量(liang)不(bu)確(que)定(ding)(ding)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)主體(ti)(ti)的(de)(de)(de)(de)眾多小額稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款，而(er)這(zhe)將(jiang)有(you)違稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)效(xiao)率(lv)原(yuan)(yuan)(yuan)則(ze)。

（二）對(dui)關稅征收監管的(de)沖擊

國際數字(zi)(zi)產(chan)品貿(mao)易(yi)(yi)(yi)由于(yu)其借助于(yu)互聯(lian)網(wang)這個虛擬平臺并且不依(yi)托于(yu)有形載(zai)體(ti)，這對關(guan)稅征收(shou)管(guan)(guan)(guan)理(li)造成(cheng)了巨大沖擊。一(yi)(yi)(yi)方面，國際數字(zi)(zi)產(chan)品貿(mao)易(yi)(yi)(yi)使得關(guan)稅征收(shou)充(chong)滿不確定性(xing)而(er)難(nan)以(yi)(yi)下手，具(ju)體(ti)表(biao)現(xian)(xian)為(wei)納(na)稅主體(ti)分散且虛擬化(hua)、納(na)稅客體(ti)隱(yin)匿于(yu)數據(ju)流而(er)難(nan)以(yi)(yi)分辨(bian)、納(na)稅地(di)點(dian)易(yi)(yi)(yi)轉移、納(na)稅時間模糊難(nan)以(yi)(yi)統一(yi)(yi)(yi)。而(er)另一(yi)(yi)(yi)方面，國際數字(zi)(zi)產(chan)品貿(mao)易(yi)(yi)(yi)將(jiang)對關(guan)稅監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)變得幾無(wu)(wu)(wu)(wu)意義(yi)，具(ju)體(ti)表(biao)現(xian)(xian)為(wei)：1.采取無(wu)(wu)(wu)(wu)紙化(hua)操作使得建(jian)立(li)在紙質憑證、賬(zhang)簿、報(bao)表(biao)上的(de)海關(guan)管(guan)(guan)(guan)理(li)缺乏依(yi)據(ju)。2.網(wang)上交易(yi)(yi)(yi)隱(yin)蔽性(xing)強使得海關(guan)很(hen)(hen)難(nan)發現(xian)(xian)每一(yi)(yi)(yi)筆跨境(jing)數字(zi)(zi)產(chan)品交易(yi)(yi)(yi)，避(bi)稅偷稅漏(lou)稅無(wu)(wu)(wu)(wu)從監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)。3.電子貨幣和第三方支付軟件的(de)大量使用使得海關(guan)很(hen)(hen)難(nan)監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)跨境(jing)資金流的(de)目的(de)與去向(xiang)。4.海關(guan)現(xian)(xian)今實(shi)行(xing)的(de)以(yi)(yi)注(zhu)冊登記為(wei)基礎的(de)關(guan)稅制度則很(hen)(hen)難(nan)讓小微企業和個人成(cheng)為(wei)納(na)稅主體(ti)，而(er)建(jian)立(li)在此(ci)基礎上的(de)分類(lei)風險管(guan)(guan)(guan)理(li)制度也將(jiang)成(cheng)為(wei)無(wu)(wu)(wu)(wu)根之木。5.互聯(lian)網(wang)技術(shu)的(de)成(cheng)熟為(wei)“合理(li)避(bi)稅”提供多種(zhong)選(xuan)擇(ze)使得海關(guan)防不勝(sheng)防，如變傳統貨物貿(mao)易(yi)(yi)(yi)為(wei)數字(zi)(zi)產(chan)品貿(mao)易(yi)(yi)(yi)、變國際貿(mao)易(yi)(yi)(yi)為(wei)國內(nei)貿(mao)易(yi)(yi)(yi)、尋找避(bi)稅港等。

二(er)、各國關(guan)于數字產(chan)品貿易的關(guan)稅政策

第一篇

一、大力組織(zhi)收入(ru)，保持與經濟協(xie)調(diao)增(zeng)長

堅持(chi)組(zu)(zu)(zu)織(zhi)收入(ru)原則不(bu)動(dong)搖(yao)，強(qiang)(qiang)化組(zu)(zu)(zu)織(zhi)收入(ru)績效考核。掌握(wo)(wo)全市稅(shui)(shui)源(yuan)形勢，科(ke)學分配全年收入(ru)計(ji)劃，加強(qiang)(qiang)重點稅(shui)(shui)源(yuan)監控(kong)，把握(wo)(wo)組(zu)(zu)(zu)織(zhi)收入(ru)主(zhu)動(dong)權，入(ru)庫稅(shui)(shui)收比(bi)2014年增長10%以上，與經濟(ji)保持(chi)協(xie)調增長。

二、落實稅收政策，促進經濟平(ping)穩(wen)較快(kuai)增長

以服務發展為己任，加大結構性(xing)減(jian)稅政(zheng)策(ce)落(luo)實力度(du)，積極營(ying)造(zao)寬松的發展環(huan)境。依法、快速辦理各項減(jian)免退稅，增強落(luo)實優惠政(zheng)策(ce)的主動(dong)性(xing)，幫(bang)助企業用(yong)活用(yong)足政(zheng)策(ce)，促進企業經營(ying)提效和居(ju)民收入(ru)倍(bei)增，發揮稅收調節(jie)經濟(ji)、促進增長職能作用(yong)。

三、深(shen)化(hua)征管改革，提升稅源管理質量和(he)效(xiao)率

［摘要］各國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法對(dui)(dui)可(ke)轉(zhuan)債(zhai)、優先股等兼具“債(zhai)務”、“權益”性質的(de)混合金融工具尚未形成一(yi)致(zhi)的(de)課(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)規(gui)則(ze)，同(tong)一(yi)筆跨國(guo)(guo)所(suo)得(de)或(huo)同(tong)時被(bei)不(bu)同(tong)國(guo)(guo)家認定為“股息(xi)(xi)”及(ji)“利息(xi)(xi)”，適用(yong)不(bu)同(tong)的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)政策，產(chan)生“雙重(zhong)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)”或(huo)“雙重(zhong)不(bu)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)”的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)結果。納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人可(ke)能會(hui)利用(yong)各國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)制的(de)差異及(ji)混合金融工具的(de)特點進行(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)套利，侵害(hai)國(guo)(guo)家利益，影響競(jing)爭公(gong)平(ping)。為應對(dui)(dui)這一(yi)狀況，OECD建(jian)議各國(guo)(guo)政府加強對(dui)(dui)混合錯配安排的(de)認識。美、英等國(guo)(guo)通過(guo)完(wan)善國(guo)(guo)內稅(shui)(shui)(shui)(shui)法應對(dui)(dui)“一(yi)筆費(fei)用(yong)被(bei)多(duo)重(zhong)扣(kou)除”、“不(bu)計收(shou)(shou)(shou)入扣(kou)除”、“濫用(yong)國(guo)(guo)外(wai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)抵(di)免”等。然而，現階(jie)段關于應對(dui)(dui)混合錯配的(de)建(jian)議方案缺少實踐結果的(de)評估(gu)，諸如信(xin)息(xi)(xi)傳遞過(guo)程中如何保證納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人信(xin)息(xi)(xi)不(bu)被(bei)泄露(lu)，傳遞信(xin)息(xi)(xi)類型、時間等一(yi)系列(lie)與(yu)征收(shou)(shou)(shou)成本、效率、稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)公(gong)平(ping)相關的(de)問題都有(you)待進一(yi)步明確。

［關鍵詞(ci)］金融(rong)工具;混合錯配(pei);稅收影響(xiang)

一(yi)、混合(he)金(jin)融工具與混合(he)錯配

稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)通常(chang)將金(jin)(jin)(jin)融(rong)(rong)(rong)(rong)(rong)工(gong)(gong)具(ju)(ju)劃(hua)分(fen)為(wei)“債(zhai)(zhai)務(wu)性”、“權(quan)(quan)益(yi)性”兩種(zhong)類型。若(ruo)在(zai)債(zhai)(zhai)券(quan)(quan)、股(gu)票等基礎金(jin)(jin)(jin)融(rong)(rong)(rong)(rong)(rong)工(gong)(gong)具(ju)(ju)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)條款(kuan)中(zhong)嵌入金(jin)(jin)(jin)融(rong)(rong)(rong)(rong)(rong)衍生工(gong)(gong)具(ju)(ju)或(huo)(huo)加入不(bu)(bu)(bu)同法(fa)律形(xing)式的(de)(de)(de)(de)(de)(de)金(jin)(jin)(jin)融(rong)(rong)(rong)(rong)(rong)契(qi)約條款(kuan)，會形(xing)成一(yi)(yi)種(zhong)兼具(ju)(ju)債(zhai)(zhai)務(wu)與(yu)權(quan)(quan)益(yi)性質(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)新型金(jin)(jin)(jin)融(rong)(rong)(rong)(rong)(rong)工(gong)(gong)具(ju)(ju)，即混(hun)(hun)合(he)(he)(he)(he)(he)(he)金(jin)(jin)(jin)融(rong)(rong)(rong)(rong)(rong)工(gong)(gong)具(ju)(ju)①(HybridFinancialInstruments)。混(hun)(hun)合(he)(he)(he)(he)(he)(he)金(jin)(jin)(jin)融(rong)(rong)(rong)(rong)(rong)工(gong)(gong)具(ju)(ju)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)本質(zhi)仍是(shi)根據(ju)合(he)(he)(he)(he)(he)(he)同創設的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，在(zai)規(gui)(gui)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)時(shi)間，轉移(yi)規(gui)(gui)定(ding)(ding)數額的(de)(de)(de)(de)(de)(de)貨幣的(de)(de)(de)(de)(de)(de)權(quan)(quan)利(li)(li)(li)(li)和義務(wu)，但(dan)其(qi)經(jing)濟(ji)特征通常(chang)與(yu)法(fa)律形(xing)式相(xiang)偏(pian)離。常(chang)見的(de)(de)(de)(de)(de)(de)混(hun)(hun)合(he)(he)(he)(he)(he)(he)金(jin)(jin)(jin)融(rong)(rong)(rong)(rong)(rong)工(gong)(gong)具(ju)(ju)包(bao)括可(ke)轉換債(zhai)(zhai)券(quan)(quan)、附有認股(gu)權(quan)(quan)證的(de)(de)(de)(de)(de)(de)債(zhai)(zhai)券(quan)(quan)、優先股(gu)等;廣(guang)義上的(de)(de)(de)(de)(de)(de)混(hun)(hun)合(he)(he)(he)(he)(he)(he)金(jin)(jin)(jin)融(rong)(rong)(rong)(rong)(rong)工(gong)(gong)具(ju)(ju)還包(bao)括可(ke)交換組(zu)合(he)(he)(he)(he)(he)(he)負債(zhai)(zhai)等組(zu)合(he)(he)(he)(he)(he)(he)型證券(quan)(quan)。目前(qian)(qian)(qian)，各國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)對(dui)混(hun)(hun)合(he)(he)(he)(he)(he)(he)金(jin)(jin)(jin)融(rong)(rong)(rong)(rong)(rong)工(gong)(gong)具(ju)(ju)所(suo)得(de)尚未形(xing)成一(yi)(yi)致的(de)(de)(de)(de)(de)(de)課稅(shui)(shui)(shui)(shui)規(gui)(gui)則(ze)，不(bu)(bu)(bu)同國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)可(ke)能(neng)依據(ju)“法(fa)律形(xing)式”，也(ye)可(ke)能(neng)采(cai)用(yong)(yong)“經(jing)濟(ji)實(shi)質(zhi)”原則(ze)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)。從(cong)而，同一(yi)(yi)筆跨(kua)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)所(suo)得(de)或(huo)(huo)同時(shi)被不(bu)(bu)(bu)同國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)認定(ding)(ding)為(wei)“股(gu)息(xi)(xi)”及“利(li)(li)(li)(li)息(xi)(xi)”，適用(yong)(yong)不(bu)(bu)(bu)同的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)政策(ce)(ce)，產生“雙重征稅(shui)(shui)(shui)(shui)”或(huo)(huo)“雙重不(bu)(bu)(bu)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)結果(guo)。如B公(gong)司(si)利(li)(li)(li)(li)用(yong)(yong)混(hun)(hun)合(he)(he)(he)(he)(he)(he)金(jin)(jin)(jin)融(rong)(rong)(rong)(rong)(rong)工(gong)(gong)具(ju)(ju)向A公(gong)司(si)借款(kuan)并支付利(li)(li)(li)(li)息(xi)(xi)，此項交易在(zai)B國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)被界(jie)(jie)定(ding)(ding)為(wei)債(zhai)(zhai)權(quan)(quan)融(rong)(rong)(rong)(rong)(rong)資(zi)，利(li)(li)(li)(li)息(xi)(xi)支出允許所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)(qian)(qian)扣除(chu)，而在(zai)A國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)被界(jie)(jie)定(ding)(ding)為(wei)股(gu)權(quan)(quan)融(rong)(rong)(rong)(rong)(rong)資(zi)，則(ze)A公(gong)司(si)取得(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)所(suo)得(de)可(ke)享受股(gu)息(xi)(xi)所(suo)得(de)免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)待遇。這種(zhong)由(you)于兩個或(huo)(huo)兩個以上國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(地(di)區(qu))對(dui)同一(yi)(yi)金(jin)(jin)(jin)融(rong)(rong)(rong)(rong)(rong)工(gong)(gong)具(ju)(ju)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)屬性界(jie)(jie)定(ding)(ding)存在(zai)差(cha)異，從(cong)而導致相(xiang)關(guan)經(jing)濟(ji)活(huo)動(dong)(dong)(dong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)結果(guo)與(yu)其(qi)經(jing)濟(ji)實(shi)質(zhi)不(bu)(bu)(bu)一(yi)(yi)致的(de)(de)(de)(de)(de)(de)狀況，即為(wei)金(jin)(jin)(jin)融(rong)(rong)(rong)(rong)(rong)工(gong)(gong)具(ju)(ju)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)“混(hun)(hun)合(he)(he)(he)(he)(he)(he)錯配(pei)(pei)”問(wen)題。從(cong)結果(guo)上看，僅(jin)考(kao)慮單個國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(地(di)區(qu))時(shi)，國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)內稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)對(dui)某一(yi)(yi)筆款(kuan)項進(jin)行的(de)(de)(de)(de)(de)(de)利(li)(li)(li)(li)息(xi)(xi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)(qian)(qian)扣除(chu)、股(gu)息(xi)(xi)免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)等規(gui)(gui)定(ding)(ding)是(shi)合(he)(he)(he)(he)(he)(he)理(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，但(dan)就(jiu)跨(kua)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)經(jing)濟(ji)活(huo)動(dong)(dong)(dong)整體而言，經(jing)濟(ji)主(zhu)體的(de)(de)(de)(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)能(neng)力與(yu)其(qi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)負擔不(bu)(bu)(bu)相(xiang)匹配(pei)(pei)。在(zai)跨(kua)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)交易活(huo)動(dong)(dong)(dong)中(zhong)，納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人可(ke)能(neng)會利(li)(li)(li)(li)用(yong)(yong)各國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)制的(de)(de)(de)(de)(de)(de)差(cha)異及混(hun)(hun)合(he)(he)(he)(he)(he)(he)金(jin)(jin)(jin)融(rong)(rong)(rong)(rong)(rong)工(gong)(gong)具(ju)(ju)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)特點進(jin)行稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)套利(li)(li)(li)(li)，嚴重侵害了(le)各國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)權(quan)(quan)益(yi)，引起了(le)各國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)財政的(de)(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)注。本文也(ye)主(zhu)要針對(dui)跨(kua)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人“人為(wei)”利(li)(li)(li)(li)用(yong)(yong)混(hun)(hun)合(he)(he)(he)(he)(he)(he)錯配(pei)(pei)進(jin)行“稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌劃(hua)”，導致國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)源流失的(de)(de)(de)(de)(de)(de)問(wen)題展(zhan)開分(fen)析，總結各國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)政策(ce)(ce)經(jing)驗，為(wei)應對(dui)與(yu)解決金(jin)(jin)(jin)融(rong)(rong)(rong)(rong)(rong)工(gong)(gong)具(ju)(ju)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)混(hun)(hun)合(he)(he)(he)(he)(he)(he)錯配(pei)(pei)提供參考(kao)。

二、金融工(gong)具混(hun)合錯配的稅收(shou)結果與影響

(一(yi))金(jin)融(rong)(rong)工(gong)(gong)(gong)(gong)具(ju)(ju)(ju)混(hun)(hun)(hun)合(he)錯(cuo)(cuo)配的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)結(jie)果(guo)(guo)。2010年，OECD在(zai)(zai)“混(hun)(hun)(hun)合(he)投(tou)資(zi)(zi)(zi)報告”①中(zhong)(zhong)(zhong)涉及(ji)(ji)了(le)(le)投(tou)資(zi)(zi)(zi)工(gong)(gong)(gong)(gong)具(ju)(ju)(ju)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)混(hun)(hun)(hun)合(he)錯(cuo)(cuo)配，并在(zai)(zai)后來(lai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)研究中(zhong)(zhong)(zhong)進(jin)一(yi)步分(fen)析了(le)(le)混(hun)(hun)(hun)合(he)錯(cuo)(cuo)配的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)負(fu)面影(ying)(ying)響———可能會(hui)導致一(yi)筆(bi)(bi)所(suo)得(de)同(tong)時(shi)在(zai)(zai)不(bu)(bu)(bu)同(tong)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)(地(di)區(qu)(qu))享受(shou)減免(mian)待遇，影(ying)(ying)響稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)效率、公(gong)(gong)平(ping)及(ji)(ji)透明。②MichaelPlowgian與JosephSeales認(ren)為，金(jin)融(rong)(rong)機構可以(yi)(yi)根據(ju)客(ke)戶需求開發(fa)籌劃性(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)金(jin)融(rong)(rong)安排，利(li)(li)用(yong)混(hun)(hun)(hun)合(he)工(gong)(gong)(gong)(gong)具(ju)(ju)(ju)，繞過稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)規(gui)(gui)(gui)(gui)制，實現(xian)避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。［1］從(cong)(cong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)結(jie)果(guo)(guo)看，金(jin)融(rong)(rong)工(gong)(gong)(gong)(gong)具(ju)(ju)(ju)混(hun)(hun)(hun)合(he)錯(cuo)(cuo)配主要(yao)(yao)(yao)包括兩(liang)種(zhong)情(qing)況，一(yi)種(zhong)是(shi)(shi)一(yi)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)(qian)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)，對應另(ling)一(yi)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)不(bu)(bu)(bu)計收(shou)(shou)入(ru);另(ling)一(yi)種(zhong)是(shi)(shi)引入(ru)錯(cuo)(cuo)配。［2］前(qian)(qian)者通(tong)(tong)常(chang)(chang)(chang)發(fa)生在(zai)(zai)兩(liang)個(ge)(ge)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)之間，由于款項(xiang)支(zhi)付(fu)方(fang)(fang)所(suo)在(zai)(zai)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)將此項(xiang)支(zhi)出視為利(li)(li)息(xi)支(zhi)出進(jin)行(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)(qian)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)，接受(shou)方(fang)(fang)所(suo)在(zai)(zai)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)將其視為股(gu)息(xi)所(suo)得(de)予(yu)以(yi)(yi)免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，從(cong)(cong)而(er)(er)產(chan)生雙重不(bu)(bu)(bu)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。后者通(tong)(tong)常(chang)(chang)(chang)涉及(ji)(ji)兩(liang)個(ge)(ge)以(yi)(yi)上(shang)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)，通(tong)(tong)過使(shi)用(yong)混(hun)(hun)(hun)合(he)金(jin)融(rong)(rong)工(gong)(gong)(gong)(gong)具(ju)(ju)(ju)，在(zai)(zai)“實際債務(wu)人”與“實際債權(quan)(quan)(quan)人”之間“引入(ru)”第(di)三(san)方(fang)(fang)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)，以(yi)(yi)實現(xian)“混(hun)(hun)(hun)合(he)錯(cuo)(cuo)配”。具(ju)(ju)(ju)體來(lai)看，“一(yi)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)(qian)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)，對應另(ling)一(yi)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)不(bu)(bu)(bu)計收(shou)(shou)入(ru)”又分(fen)為三(san)種(zhong)情(qing)況:單純的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)金(jin)融(rong)(rong)工(gong)(gong)(gong)(gong)具(ju)(ju)(ju)支(zhi)付(fu)、混(hun)(hun)(hun)合(he)轉(zhuan)讓(rang)及(ji)(ji)替(ti)(ti)代(dai)支(zhi)付(fu)。前(qian)(qian)兩(liang)種(zhong)類型是(shi)(shi)因(yin)為國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)間對債權(quan)(quan)(quan)、股(gu)權(quan)(quan)(quan)、衍生工(gong)(gong)(gong)(gong)具(ju)(ju)(ju)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)課(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)規(gui)(gui)(gui)(gui)則(ze)(ze)及(ji)(ji)轉(zhuan)讓(rang)資(zi)(zi)(zi)產(chan)受(shou)益(yi)人的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)確(que)認(ren)規(gui)(gui)(gui)(gui)則(ze)(ze)存在(zai)(zai)差異而(er)(er)產(chan)生。“替(ti)(ti)代(dai)支(zhi)付(fu)”是(shi)(shi)指(zhi)在(zai)(zai)混(hun)(hun)(hun)合(he)金(jin)融(rong)(rong)工(gong)(gong)(gong)(gong)具(ju)(ju)(ju)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)轉(zhuan)讓(rang)過程中(zhong)(zhong)(zhong)，購(gou)買方(fang)(fang)收(shou)(shou)到一(yi)筆(bi)(bi)替(ti)(ti)代(dai)轉(zhuan)讓(rang)資(zi)(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)融(rong)(rong)資(zi)(zi)(zi)或(huo)股(gu)權(quan)(quan)(quan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)款項(xiang)，而(er)(er)發(fa)行(xing)方(fang)(fang)所(suo)在(zai)(zai)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)對這筆(bi)(bi)款項(xiang)予(yu)以(yi)(yi)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)(qian)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)，購(gou)買方(fang)(fang)所(suo)在(zai)(zai)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)對此項(xiang)所(suo)得(de)予(yu)以(yi)(yi)免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。(二)金(jin)融(rong)(rong)工(gong)(gong)(gong)(gong)具(ju)(ju)(ju)混(hun)(hun)(hun)合(he)錯(cuo)(cuo)配的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)影(ying)(ying)響。1．沖(chong)擊跨境(jing)活動的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)課(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)規(gui)(gui)(gui)(gui)則(ze)(ze)，侵(qin)害國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)利(li)(li)益(yi)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)內稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)、稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)協定(ding)及(ji)(ji)歐盟(meng)法(fa)(fa)(fa)規(gui)(gui)(gui)(gui)、指(zhi)令等(deng)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際法(fa)(fa)(fa)律文件(jian)等(deng)都會(hui)對稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)管(guan)轄(xia)(xia)權(quan)(quan)(quan)、融(rong)(rong)資(zi)(zi)(zi)問題等(deng)跨境(jing)活動的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)處理(li)規(gui)(gui)(gui)(gui)則(ze)(ze)產(chan)生影(ying)(ying)響。關(guan)(guan)(guan)于稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)管(guan)轄(xia)(xia)權(quan)(quan)(quan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)確(que)定(ding)，通(tong)(tong)行(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)做法(fa)(fa)(fa)是(shi)(shi)將“財富(fu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)產(chan)生”原(yuan)則(ze)(ze)作為課(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)主要(yao)(yao)(yao)依據(ju)，即財富(fu)來(lai)源(yuan)地(di)通(tong)(tong)常(chang)(chang)(chang)優先課(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。OECD報告提出，在(zai)(zai)財富(fu)實現(xian)之前(qian)(qian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)“產(chan)生”、“消(xiao)費”等(deng)不(bu)(bu)(bu)同(tong)階段，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)管(guan)轄(xia)(xia)權(quan)(quan)(quan)可由相關(guan)(guan)(guan)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)(地(di)區(qu)(qu))共享。［3］然而(er)(er)，隨(sui)著(zhu)混(hun)(hun)(hun)合(he)金(jin)融(rong)(rong)工(gong)(gong)(gong)(gong)具(ju)(ju)(ju)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)應用(yong)，出現(xian)了(le)(le)除(chu)(chu)(chu)來(lai)源(yuan)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)、居民(min)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)之外(wai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)第(di)三(san)方(fang)(fang)主體。如(ru)在(zai)(zai)引入(ru)錯(cuo)(cuo)配情(qing)況下，因(yin)傳統的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)借(jie)貸(dai)關(guan)(guan)(guan)系(xi)中(zhong)(zhong)(zhong)加入(ru)了(le)(le)“中(zhong)(zhong)(zhong)間融(rong)(rong)資(zi)(zi)(zi)公(gong)(gong)司(si)”，產(chan)生了(le)(le)“形式上(shang)”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)投(tou)資(zi)(zi)(zi)方(fang)(fang)。收(shou)(shou)入(ru)來(lai)源(yuan)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)、納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人居民(min)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)等(deng)概念不(bu)(bu)(bu)適(shi)用(yong)于新(xin)興(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)交易模式，原(yuan)本(ben)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)規(gui)(gui)(gui)(gui)則(ze)(ze)不(bu)(bu)(bu)斷受(shou)到沖(chong)擊，干(gan)擾了(le)(le)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)管(guan)轄(xia)(xia)權(quan)(quan)(quan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)實施結(jie)果(guo)(guo)。同(tong)其他稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)基(ji)侵(qin)蝕及(ji)(ji)利(li)(li)潤轉(zhuan)移行(xing)為一(yi)樣(yang)，金(jin)融(rong)(rong)工(gong)(gong)(gong)(gong)具(ju)(ju)(ju)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)混(hun)(hun)(hun)合(he)錯(cuo)(cuo)配會(hui)降低國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)內稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)收(shou)(shou)入(ru)水平(ping)，增(zeng)加稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)征(zheng)(zheng)管(guan)成本(ben)。2．有損部(bu)分(fen)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人利(li)(li)益(yi)，影(ying)(ying)響競爭(zheng)公(gong)(gong)平(ping)由于各(ge)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制通(tong)(tong)常(chang)(chang)(chang)更有利(li)(li)于債務(wu)融(rong)(rong)資(zi)(zi)(zi)，并且(qie)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)間對債務(wu)、股(gu)權(quan)(quan)(quan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)處理(li)不(bu)(bu)(bu)同(tong)，母公(gong)(gong)司(si)可通(tong)(tong)過改變設在(zai)(zai)不(bu)(bu)(bu)同(tong)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)(地(di)區(qu)(qu))的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)子(zi)公(gong)(gong)司(si)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)持股(gu)比(bi)例，降低集團公(gong)(gong)司(si)總體稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)。如(ru)集團公(gong)(gong)司(si)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)子(zi)公(gong)(gong)司(si)所(suo)在(zai)(zai)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)(地(di)區(qu)(qu))稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率較低，利(li)(li)用(yong)混(hun)(hun)(hun)合(he)金(jin)融(rong)(rong)工(gong)(gong)(gong)(gong)具(ju)(ju)(ju)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)混(hun)(hun)(hun)合(he)性(xing)(xing)，母公(gong)(gong)司(si)支(zhi)付(fu)給子(zi)公(gong)(gong)司(si)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)“利(li)(li)息(xi)”可從(cong)(cong)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)利(li)(li)潤中(zhong)(zhong)(zhong)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)，子(zi)公(gong)(gong)司(si)收(shou)(shou)到的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)“股(gu)息(xi)”享受(shou)低稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)或(huo)免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)待遇，集團公(gong)(gong)司(si)整體稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)下降。與國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)內的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)中(zhong)(zhong)(zhong)小企(qi)(qi)業(ye)相比(bi)，跨國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)大企(qi)(qi)業(ye)更能夠從(cong)(cong)此類“安排”中(zhong)(zhong)(zhong)獲利(li)(li)。相比(bi)之下，國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)內企(qi)(qi)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)成本(ben)更高，不(bu)(bu)(bu)利(li)(li)于公(gong)(gong)平(ping)競爭(zheng)。3．造成貿易扭曲，阻礙(ai)(ai)經(jing)濟(ji)全(quan)(quan)球化的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)進(jin)程由于商品、技術、信(xin)息(xi)、服務(wu)、貨幣、人員等(deng)生產(chan)要(yao)(yao)(yao)素的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)跨國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)跨地(di)區(qu)(qu)流動，經(jing)濟(ji)活動通(tong)(tong)過對外(wai)貿易、資(zi)(zi)(zi)本(ben)流動開始超越國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)界，形成了(le)(le)全(quan)(quan)球范(fan)圍的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)濟(ji)體。為應對混(hun)(hun)(hun)合(he)錯(cuo)(cuo)配，維護(hu)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)權(quan)(quan)(quan)益(yi)，各(ge)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)調整國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)內稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)政策(ce)又可能形成新(xin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)競爭(zheng)關(guan)(guan)(guan)系(xi)。不(bu)(bu)(bu)適(shi)度的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)競爭(zheng)會(hui)打破資(zi)(zi)(zi)源(yuan)配置的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)均(jun)衡狀態，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)環境(jing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)變化不(bu)(bu)(bu)僅會(hui)帶(dai)來(lai)扭曲貿易與投(tou)資(zi)(zi)(zi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)風險(xian)，同(tong)時(shi)會(hui)影(ying)(ying)響生產(chan)要(yao)(yao)(yao)素的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)正常(chang)(chang)(chang)流動，或(huo)阻礙(ai)(ai)經(jing)濟(ji)全(quan)(quan)球化進(jin)程。

摘要：“一帶一路”積極(ji)引導企(qi)(qi)業(ye)走出去，擴展對外投(tou)(tou)資(zi)(zi)業(ye)務。企(qi)(qi)業(ye)在(zai)走出去的過(guo)程中(zhong)，稅(shui)務風險(xian)也隨之產生。盡管目前國內研(yan)究(jiu)(jiu)(jiu)中(zhong)有關對外投(tou)(tou)資(zi)(zi)的稅(shui)務風險(xian)研(yan)究(jiu)(jiu)(jiu)不少，但(dan)“一帶一路”沿線的諸多國家和地(di)區的投(tou)(tou)資(zi)(zi)環境較以往投(tou)(tou)資(zi)(zi)國差異較大，企(qi)(qi)業(ye)應(ying)對“一帶一路”所面臨(lin)的稅(shui)務風險(xian)做進(jin)一步研(yan)究(jiu)(jiu)(jiu)。分析企(qi)(qi)業(ye)在(zai)沿線國家投(tou)(tou)資(zi)(zi)時面臨(lin)的主要稅(shui)務風險(xian)，通過(guo)風險(xian)量化，估測風險(xian)預(yu)警值，就(jiu)企(qi)(qi)業(ye)在(zai)“一帶一路”沿線國家和地(di)區對外投(tou)(tou)資(zi)(zi)中(zhong)的稅(shui)務風險(xian)做具(ju)體(ti)(ti)評估。最(zui)后(hou)，從信息收集，涉稅(shui)防控和事(shi)后(hou)管理等方面提出具(ju)體(ti)(ti)建議，采取有效的風險(xian)應(ying)對措施。

關(guan)鍵詞：稅(shui)務風(feng)險(xian);“一(yi)(yi)帶一(yi)(yi)路”;風(feng)險(xian)量化

在(zai)(zai)國(guo)際(ji)經(jing)(jing)濟(ji)一(yi)體化(hua)和國(guo)內(nei)“一(yi)帶(dai)一(yi)路”背景(jing)下，越來越多的企(qi)(qi)(qi)業(ye)選擇通過對(dui)外投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)擴(kuo)展(zhan)業(ye)務(wu)(wu)層(ceng)次，增加(jia)盈利渠道。然(ran)而，企(qi)(qi)(qi)業(ye)面(mian)臨的風險(xian)也隨之增加(jia)。對(dui)國(guo)際(ji)稅(shui)(shui)收環境不(bu)熟悉(xi)的中國(guo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)在(zai)(zai)對(dui)外投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)的過程(cheng)中，由于(yu)經(jing)(jing)驗不(bu)足(zu)和對(dui)國(guo)際(ji)稅(shui)(shui)收制(zhi)度不(bu)熟悉(xi)，面(mian)臨雙重征(zheng)稅(shui)(shui)、不(bu)當避(bi)稅(shui)(shui)等國(guo)際(ji)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)風險(xian)。為此(ci)，需要預先對(dui)國(guo)際(ji)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)環境下的稅(shui)(shui)務(wu)(wu)風險(xian)進行量(liang)化(hua)預警(jing)，在(zai)(zai)此(ci)基礎(chu)上采取符合國(guo)際(ji)稅(shui)(shui)制(zhi)法律的手段進行稅(shui)(shui)收管理(li)，有效(xiao)保護企(qi)(qi)(qi)業(ye)在(zai)(zai)海(hai)外的投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)收益，為企(qi)(qi)(qi)業(ye)在(zai)(zai)對(dui)外投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)過程(cheng)中收獲更(geng)好(hao)的經(jing)(jing)濟(ji)效(xiao)益。

1文獻綜述及對外投資企業概況

國(guo)(guo)(guo)(guo)外(wai)(wai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)相(xiang)關文獻中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)，針對(dui)(dui)(dui)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)對(dui)(dui)(dui)外(wai)(wai)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)務(wu)問(wen)(wen)題(ti)，Miller[1]將企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)對(dui)(dui)(dui)外(wai)(wai)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)存(cun)在(zai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)務(wu)風(feng)險(xian)主要(yao)分(fen)為3類，包(bao)(bao)括宏觀(guan)經(jing)(jing)濟風(feng)險(xian)、中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)觀(guan)行業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)風(feng)險(xian)以(yi)及微觀(guan)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)風(feng)險(xian)，并(bing)強調風(feng)險(xian)會(hui)隨著外(wai)(wai)部環境、內部戰略變(bian)化(hua)等因(yin)(yin)素而(er)不(bu)(bu)(bu)斷改變(bian)。Cremer等[2]對(dui)(dui)(dui)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)國(guo)(guo)(guo)(guo)選(xuan)(xuan)(xuan)擇問(wen)(wen)題(ti)進(jin)行相(xiang)關研究，指出(chu)國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)稅(shui)(shui)率與稅(shui)(shui)收(shou)征管力度將會(hui)影響企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)對(dui)(dui)(dui)外(wai)(wai)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)選(xuan)(xuan)(xuan)擇，同(tong)(tong)時處于(yu)不(bu)(bu)(bu)同(tong)(tong)發展階段的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)對(dui)(dui)(dui)稅(shui)(shui)收(shou)政(zheng)策(ce)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)關注點各有不(bu)(bu)(bu)同(tong)(tong)，生產制造型(xing)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)比(bi)(bi)服務(wu)型(xing)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)更關注稅(shui)(shui)收(shou)優惠政(zheng)策(ce)，新成立(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)比(bi)(bi)擴(kuo)張型(xing)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)更關注投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)國(guo)(guo)(guo)(guo)初(chu)始(shi)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)成本而(er)非(fei)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)在(zai)該國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)盈利(li)水平。國(guo)(guo)(guo)(guo)內文獻中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)，高玉榮[3]將國(guo)(guo)(guo)(guo)際稅(shui)(shui)收(shou)風(feng)險(xian)分(fen)為兩大風(feng)險(xian)，一(yi)(yi)(yi)是(shi)經(jing)(jing)營過程中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)產生的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)財務(wu)相(xiang)關風(feng)險(xian)，二是(shi)國(guo)(guo)(guo)(guo)內外(wai)(wai)稅(shui)(shui)收(shou)政(zheng)策(ce)變(bian)動的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)風(feng)險(xian)，這體現企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)際稅(shui)(shui)務(wu)籌(chou)劃中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)不(bu)(bu)(bu)可避免(mian)地存(cun)在(zai)局(ju)(ju)限(xian)性(xing)和(he)主觀(guan)性(xing)，企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)應對(dui)(dui)(dui)涉稅(shui)(shui)過程中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)產生的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)務(wu)風(feng)險(xian)始(shi)終(zhong)保(bao)持警(jing)惕性(xing)。禹丁旸等[4]在(zai)對(dui)(dui)(dui)外(wai)(wai)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)風(feng)險(xian)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)強調東道(dao)(dao)國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)選(xuan)(xuan)(xuan)擇，東道(dao)(dao)國(guo)(guo)(guo)(guo)政(zheng)局(ju)(ju)不(bu)(bu)(bu)穩定和(he)政(zheng)局(ju)(ju)干預可能(neng)導致(zhi)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)對(dui)(dui)(dui)外(wai)(wai)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)失(shi)敗(bai)，東道(dao)(dao)國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)政(zheng)策(ce)和(he)民(min)族主義會(hui)直(zhi)接或間接影響企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)利(li)潤，破壞(huai)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)(jing)濟利(li)益。因(yin)(yin)此企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)東道(dao)(dao)國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)選(xuan)(xuan)(xuan)擇應做好事前盡職調查。針對(dui)(dui)(dui)“一(yi)(yi)(yi)帶一(yi)(yi)(yi)路(lu)(lu)”背景，曹鈴[5]認(ren)為國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)相(xiang)關政(zheng)策(ce)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)(bu)(bu)清(qing)楚、指導保(bao)護力度不(bu)(bu)(bu)足(zu)是(shi)導致(zhi)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)在(zai)國(guo)(guo)(guo)(guo)際投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)利(li)潤不(bu)(bu)(bu)能(neng)完全(quan)收(shou)回的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)重要(yao)原(yuan)(yuan)因(yin)(yin)，具體的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)優惠政(zheng)策(ce)還需(xu)進(jin)一(yi)(yi)(yi)步完善。自2013年(nian)(nian)提出(chu)通過建立(li)“一(yi)(yi)(yi)帶一(yi)(yi)(yi)路(lu)(lu)”，構建多(duo)國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)之間的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)區域協同(tong)(tong)發展以(yi)來，我國(guo)(guo)(guo)(guo)對(dui)(dui)(dui)外(wai)(wai)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)數(shu)量迅速(su)增加，越(yue)來越(yue)多(duo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)選(xuan)(xuan)(xuan)擇走出(chu)國(guo)(guo)(guo)(guo)門(men)，拓展海(hai)外(wai)(wai)市場。2017年(nian)(nian)我國(guo)(guo)(guo)(guo)對(dui)(dui)(dui)外(wai)(wai)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)總額(e)達到(dao)1,200.8億(yi)美元，其中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)對(dui)(dui)(dui)“一(yi)(yi)(yi)帶一(yi)(yi)(yi)路(lu)(lu)”沿線國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)規(gui)模(mo)達到(dao)143.6億(yi)美元。與對(dui)(dui)(dui)外(wai)(wai)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)額(e)相(xiang)比(bi)(bi)，走出(chu)去的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)在(zai)海(hai)外(wai)(wai)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)項目中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)盈利(li)效(xiao)果卻(que)不(bu)(bu)(bu)理想，2017年(nian)(nian)通過海(hai)外(wai)(wai)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)盈利(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)數(shu)量不(bu)(bu)(bu)到(dao)整體的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)1/2，尚未包(bao)(bao)括盈虧平衡的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)。企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)在(zai)“一(yi)(yi)(yi)帶一(yi)(yi)(yi)路(lu)(lu)”下(xia)積極走出(chu)去，效(xiao)果卻(que)不(bu)(bu)(bu)盡人意(yi)，其中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)稅(shui)(shui)務(wu)風(feng)險(xian)是(shi)一(yi)(yi)(yi)定影響原(yuan)(yuan)因(yin)(yin)。

2企業對外投(tou)資中(zhong)主(zhu)要的稅務風險(xian)