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篇1

目前我國個稅申(shen)報僅(jin)是個人稅種，未以“家(jia)(jia)庭(ting)(ting)”概念為(wei)出發點(dian)，更不具備(bei)家(jia)(jia)庭(ting)(ting)聯(lian)(lian)合申(shen)報性質的(de)(de)具體費用扣除項。我國當前實施家(jia)(jia)庭(ting)(ting)稅制的(de)(de)條(tiao)件和時機尚未成(cheng)熟，但(dan)考慮(lv)社會(hui)和經濟(ji)發展(zhan)的(de)(de)大趨勢，家(jia)(jia)庭(ting)(ting)聯(lian)(lian)合申(shen)報必(bi)定(ding)是我國個稅改(gai)革(ge)的(de)(de)未來方向，其(qi)中(zhong)費用扣除更是個稅改(gai)革(ge)內(nei)容的(de)(de)重中(zhong)之重。

（一）家庭稅制體現國家稅制完善性與社會公平性 在稅制完善和治稅公平的政府或國家，納稅人是根據家庭具體情況進行稅前費用項目扣除操作：規定不同名目有不同扣除額，如撫養子女數目而異；撫養子女健康程度不同等。隨著我國教育、住房和社保等領域的深入改革，家庭與個人負擔的相關費用也將呈現出明顯的差異。現行“定額扣除”稅制并未充分考慮家庭和個人的各項負擔，也不能合理扣除不反映稅收負擔能力的部分。而家庭稅制能以一個家庭的實際支出情況作為基礎進行申報和(he)費(fei)用扣(kou)除，比我國現(xian)行的個人稅制更(geng)能突(tu)現(xian)量能征稅原則和(he)社會公平性。

（二）家(jia)庭(ting)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)體現(xian)(xian)夫(fu)妻(qi)(qi)財(cai)產(chan)共(gong)(gong)有(you)性(xing)(xing)與納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)合(he)理性(xing)(xing) 根據(ju)我國2012年版(ban)布的新《婚(hun)姻(yin)法》，家(jia)庭(ting)中(zhong)大多數財(cai)產(chan)具有(you)夫(fu)妻(qi)(qi)共(gong)(gong)有(you)性(xing)(xing)。但征收個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)時(shi)，并不(bu)是就同一財(cai)產(chan)進行共(gong)(gong)同納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)，只針對家(jia)庭(ting)中(zhong)個(ge)(ge)人（妻(qi)(qi)子(zi)(zi)或丈(zhang)夫(fu)）所得(de)分別課征。鑒于社(she)會經濟角度考慮，現(xian)(xian)行個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)征收模式不(bu)能(neng)體現(xian)(xian)財(cai)產(chan)的夫(fu)妻(qi)(qi)共(gong)(gong)有(you)性(xing)(xing)。以三口之家(jia)為(wei)(wei)例，假設(she)家(jia)庭(ting)中(zhong)僅(jin)妻(qi)(qi)子(zi)(zi)獲(huo)工(gong)資收入，那就只對妻(qi)(qi)子(zi)(zi)賺(zhuan)得(de)的工(gong)資進行繳納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)款，同時(shi)費用(yong)(yong)項目(mu)的扣除(chu)也僅(jin)考慮妻(qi)(qi)子(zi)(zi)個(ge)(ge)人費用(yong)(yong)支出，體現(xian)(xian)不(bu)出家(jia)庭(ting)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)中(zhong)妻(qi)(qi)子(zi)(zi)收入應屬夫(fu)妻(qi)(qi)財(cai)產(chan)共(gong)(gong)有(you)性(xing)(xing)的特點。家(jia)庭(ting)成員繳納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)款時(shi)，應將家(jia)庭(ting)聯合(he)申報替代個(ge)(ge)人申報，把(ba)夫(fu)婦(fu)收入之和作為(wei)(wei)家(jia)庭(ting)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)基(ji)礎(chu)，以家(jia)庭(ting)為(wei)(wei)單(dan)(dan)位(wei)進行費用(yong)(yong)項目(mu)扣除(chu)更為(wei)(wei)合(he)理，也能(neng)說(shuo)明(ming)妻(qi)(qi)子(zi)(zi)（丈(zhang)夫(fu)）賺(zhuan)取的工(gong)資為(wei)(wei)夫(fu)妻(qi)(qi)共(gong)(gong)有(you)的性(xing)(xing)質。目(mu)前美(mei)(mei)國聯邦(bang)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)法以家(jia)庭(ting)為(wei)(wei)基(ji)本納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)單(dan)(dan)位(wei)，最后1美(mei)(mei)元無論是夫(fu)妻(qi)(qi)任何一方掙得(de)，在家(jia)庭(ting)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)下都能(neng)較明(ming)顯(xian)體現(xian)(xian)該(gai)1美(mei)(mei)元收入是夫(fu)妻(qi)(qi)共(gong)(gong)有(you)財(cai)產(chan)的屬性(xing)(xing)。

（三）家(jia)(jia)庭(ting)(ting)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制縮(suo)(suo)小家(jia)(jia)庭(ting)(ting)貧(pin)(pin)富(fu)差(cha)(cha)距(ju)，促進社會(hui)(hui)和諧性(xing) 在宏觀經濟學中，基(ji)(ji)尼(ni)(ni)系數(shu)(shu)(shu)(shu)是(shi)(shi)反(fan)映(ying)一個(ge)(ge)(ge)(ge)國(guo)家(jia)(jia)民眾貧(pin)(pin)富(fu)差(cha)(cha)距(ju)的(de)經濟指標。聯合(he)國(guo)相關(guan)組(zu)織數(shu)(shu)(shu)(shu)據規定：若基(ji)(ji)尼(ni)(ni)系數(shu)(shu)(shu)(shu)＜0.2，表(biao)示(shi)收入(ru)絕對平均(jun)；若0.2＜基(ji)(ji)尼(ni)(ni)系數(shu)(shu)(shu)(shu)＜0.3，表(biao)示(shi)比(bi)較平均(jun)；若0.3＜基(ji)(ji)尼(ni)(ni)系數(shu)(shu)(shu)(shu)＜0.4，表(biao)示(shi)相對合(he)理；若0.4＜基(ji)(ji)尼(ni)(ni)系數(shu)(shu)(shu)(shu)＜0.5，表(biao)示(shi)收入(ru)差(cha)(cha)距(ju)較大；若0.6以(yi)上表(biao)示(shi)收入(ru)差(cha)(cha)距(ju)懸殊(shu)。國(guo)家(jia)(jia)統計局(ju)數(shu)(shu)(shu)(shu)據顯示(shi)，2000年我(wo)國(guo)的(de)基(ji)(ji)尼(ni)(ni)系數(shu)(shu)(shu)(shu)已(yi)超(chao)(chao)國(guo)際公認(ren)警戒(jie)線0.4，突破了(le)(le)合(he)理界限。國(guo)家(jia)(jia)發(fa)(fa)改委社會(hui)(hui)發(fa)(fa)展(zhan)研(yan)究(jiu)所所長楊(yang)宜勇提出(chu)，我(wo)國(guo)現基(ji)(ji)尼(ni)(ni)系數(shu)(shu)(shu)(shu)超(chao)(chao)警戒(jie)線，應該(gai)通過家(jia)(jia)庭(ting)(ting)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)來(lai)調整家(jia)(jia)庭(ting)(ting)貧(pin)(pin)富(fu)差(cha)(cha)距(ju)，促進社會(hui)(hui)和諧性(xing)。從(cong)收入(ru)分(fen)配角度來(lai)看，個(ge)(ge)(ge)(ge)人收入(ru)分(fen)配差(cha)(cha)距(ju)最終體現在家(jia)(jia)庭(ting)(ting)貧(pin)(pin)富(fu)差(cha)(cha)距(ju)上。近幾年，我(wo)國(guo)的(de)基(ji)(ji)尼(ni)(ni)系數(shu)(shu)(shu)(shu)突破0.5，說明我(wo)國(guo)不可(ke)避免地會(hui)(hui)存(cun)在收入(ru)差(cha)(cha)距(ju)，但同時要(yao)防止過分(fen)懸殊(shu)的(de)貧(pin)(pin)富(fu)差(cha)(cha)距(ju)。目(mu)前我(wo)國(guo)工薪階層個(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所占(zhan)個(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)總收入(ru)比(bi)重超(chao)(chao)過50%，而高(gao)收入(ru)者所繳納的(de)個(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額只占(zhan)個(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)總收入(ru)的(de)35%，這兩組(zu)數(shu)(shu)(shu)(shu)據顯示(shi)了(le)(le)中低(di)收入(ru)階層依舊(jiu)是(shi)(shi)個(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)主要(yao)負擔者，同個(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)征(zheng)收原(yuan)則和宗旨“富(fu)人多交稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，工薪少交稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，低(di)收入(ru)者不交稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)”相餑。因(yin)此，需要(yao)加強(qiang)個(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)對個(ge)(ge)(ge)(ge)人收入(ru)尤(you)其(qi)是(shi)(shi)對高(gao)收入(ru)者收入(ru)的(de)調節作用，以(yi)縮(suo)(suo)小收入(ru)差(cha)(cha)距(ju)來(lai)緩和社會(hui)(hui)矛盾(dun)。家(jia)(jia)庭(ting)(ting)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制應可(ke)發(fa)(fa)揮(hui)調節收入(ru)分(fen)配的(de)功(gong)能(neng)，防止納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人分(fen)散(san)所得(de)和減(jian)少逃避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)現象，實現按綜合(he)能(neng)力納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，能(neng)縮(suo)(suo)小家(jia)(jia)庭(ting)(ting)貧(pin)(pin)富(fu)差(cha)(cha)距(ju)，促進社會(hui)(hui)和諧性(xing)。

二、家庭聯合申報中費用扣除改(gai)革的挑戰

當前世界(jie)上(shang)很多國(guo)(guo)家(jia)都實(shi)施(shi)了家(jia)庭(ting)申(shen)報制(zhi)(zhi)，同時也有很多人質疑家(jia)庭(ting)聯(lian)合申(shen)報是否(fou)會產生少報或漏(lou)報情況？家(jia)庭(ting)聯(lian)合申(shen)報中費用(yong)扣除如何進(jin)行(xing)才為合理？現階段我國(guo)(guo)如果全面(mian)實(shi)行(xing)家(jia)庭(ting)課(ke)稅制(zhi)(zhi)能(neng)夠彌補個(ge)稅的(de)種種弊(bi)端不足，能(neng)解決家(jia)庭(ting)稅負不公現象(xiang)，但(dan)實(shi)行(xing)過(guo)程中還存在較多不足與挑(tiao)戰(zhan)。

（一）現(xian)行(xing)(xing)課征模式(shi)限制(zhi)費用扣除改革(ge) 目前我國(guo)個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)處于(yu)“一刀切(qie)”的(de)分(fen)類所得(de)稅(shui)(shui)(shui)征管模式(shi)，未(wei)考慮納(na)稅(shui)(shui)(shui)家(jia)庭負擔輕重和家(jia)庭支出大(da)小(xiao)，無法兼顧(gu)不(bu)(bu)同(tong)(tong)家(jia)庭和個(ge)(ge)人的(de)實(shi)際經濟狀況(kuang)，未(wei)實(shi)現(xian)分(fen)類和綜合(he)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)結合(he)，所以(yi)缺乏(fa)家(jia)庭稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)必(bi)需的(de)基本條件，更不(bu)(bu)能體(ti)現(xian)稅(shui)(shui)(shui)收公平與公正，也不(bu)(bu)符我國(guo)國(guo)情。我國(guo)工薪(xin)族是名副其實(shi)的(de)繳納(na)大(da)戶，繳納(na)個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)比例高(gao)達50%。但我國(guo)分(fen)類所得(de)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)只(zhi)對(dui)工資薪(xin)金的(de)費用標準(zhun)進行(xing)(xing)扣除，并未(wei)考慮納(na)稅(shui)(shui)(shui)主體(ti)家(jia)庭人口數、贍養和撫養、就(jiu)業(ye)、教(jiao)育、健康等必(bi)須生(sheng)活支出的(de)不(bu)(bu)同(tong)(tong)情況(kuang)制(zhi)定(ding)各(ge)異(yi)的(de)費用扣除。所以(yi)，在時機逐步成熟時應該積極推動我國(guo)分(fen)類稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)轉向混合(he)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)的(de)改革(ge)，為實(shi)行(xing)(xing)家(jia)庭稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)創(chuang)造有利的(de)基礎條件。

（二）復雜(za)(za)的(de)納稅(shui)(shui)單位(wei)不利家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)費用扣(kou)除 我國家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)結構復雜(za)(za)導(dao)致納稅(shui)(shui)單位(wei) “家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)”這個概(gai)念難(nan)以界(jie)定？家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)成員以戶(hu)口(kou)簿上(shang)的(de)人(ren)(ren)口(kou)？還是(shi)(shi)(shi)(shi)以婚姻(yin)關系(xi)？如以婚姻(yin)關系(xi)為(wei)基(ji)礎，家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)指(zhi)夫(fu)妻二人(ren)(ren)和(he)孩子(zi)，那是(shi)(shi)(shi)(shi)否加老(lao)人(ren)(ren)？是(shi)(shi)(shi)(shi)否住一起就是(shi)(shi)(shi)(shi)一個“家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)”？如果是(shi)(shi)(shi)(shi)，外來打工群體既在外地生(sheng)活，又(you)(you)要(yao)兼顧老(lao)家(jia)(jia)的(de)老(lao)小，這樣算一個家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)還是(shi)(shi)(shi)(shi)兩個家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)呢？其家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)費用又(you)(you)如何扣(kou)除呢？“家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)”中(zhong)有(you)的(de)老(lao)人(ren)(ren)無收(shou)入(ru)來源，而(er)有(you)的(de)老(lao)人(ren)(ren)退休金卻(que)能拿到四五千元，這種情況又(you)(you)該如何進行費用扣(kou)除呢？如婚姻(yin)關系(xi)破裂，孩子(zi)撫養(yang)(yang)方和(he)未撫養(yang)(yang)方的(de)費用如何扣(kou)除？是(shi)(shi)(shi)(shi)否有(you)旁系(xi)親屬孩子(zi)需要(yao)撫養(yang)(yang)？不同(tong)家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)概(gai)念的(de)界(jie)定導(dao)致家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)費用的(de)扣(kou)除相差甚大(da)。總之(zhi)，由于(yu)缺乏完備的(de)信息采集技(ji)術和(he)有(you)效的(de)稅(shui)(shui)收(shou)征管手(shou)段，衡量家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)成員的(de)收(shou)支較(jiao)為(wei)不易，采取家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)稅(shui)(shui)制會面臨復雜(za)(za)的(de)納稅(shui)(shui)單位(wei)不便(bian)于(yu)轉(zhuan)換而(er)不利家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)費用扣(kou)除的(de)開展。

（三(san)）家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)費(fei)用(yong)扣(kou)(kou)(kou)除缺乏(fa)完(wan)善(shan)的(de)(de)信(xin)(xin)息(xi)(xi)系(xi)統(tong) 2010年(nian)兩會上提出：“個稅(shui)改革的(de)(de)關鍵是如何將其調(diao)整(zheng)納入(ru)征管(guan)配套改革的(de)(de)方案(an)，應該綜合(he)考慮(lv)家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)成員(yuan)、家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)收(shou)入(ru)和家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)基本(ben)生活費(fei)再(zai)行扣(kou)(kou)(kou)稅(shui)……家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)征稅(shui)的(de)(de)標準制(zhi)定比較簡單，在中國難就(jiu)難在信(xin)(xin)息(xi)(xi)系(xi)統(tong)的(de)(de)管(guan)理條件能(neng)(neng)不(bu)能(neng)(neng)到位以及家(jia)(jia)中的(de)(de)贍養(yang)系(xi)數如何認定？”我國目(mu)前尚未健(jian)全可操作的(de)(de)個人收(shou)入(ru)申報(bao)法(fa)規和個人財產(chan)登記核查制(zhi)度，加(jia)上現金管(guan)理控制(zhi)不(bu)利，流通中出現大量現金收(shou)付(fu)，銀行間缺乏(fa)一個系(xi)統(tong)的(de)(de)征信(xin)(xin)系(xi)統(tong)，征管(guan)部門缺乏(fa)信(xin)(xin)息(xi)(xi)聯網(wang)管(guan)理平臺和相應的(de)(de)家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)費(fei)用(yong)扣(kou)(kou)(kou)除信(xin)(xin)息(xi)(xi)體系(xi)，無(wu)法(fa)獲(huo)得個人收(shou)入(ru)和財產(chan)狀(zhuang)況(kuang)的(de)(de)真實(shi)準確信(xin)(xin)息(xi)(xi)資料。在家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)聯合(he)申報(bao)時，不(bu)能(neng)(neng)系(xi)統(tong)地以家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)成員(yuan)收(shou)入(ru)、撫養(yang)子女數（健(jian)康情(qing)況(kuang)）、教育、贍養(yang)老人等情(qing)況(kuang)進(jin)行扣(kou)(kou)(kou)除家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)費(fei)用(yong)，不(bu)能(neng)(neng)為實(shi)施家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)聯合(he)申報(bao)做(zuo)好基礎的(de)(de)費(fei)用(yong)扣(kou)(kou)(kou)除工作。

三、家(jia)庭聯合申(shen)報中費用扣除(chu)的改革設想

梳理目(mu)前國際(ji)上設計生計費(fei)用幾乎(hu)均考慮家(jia)庭(ting)因素，通行(xing)(xing)的(de)個稅扣除項目(mu)一般包(bao)括成本費(fei)用、生計費(fei)用（家(jia)庭(ting)生計）和(he)個人免稅三部分內(nei)容。其中(zhong)家(jia)庭(ting)生計即(ji)指維(wei)持家(jia)庭(ting)納稅人及其贍養人生存(cun)所必需(xu)的(de)最(zui)低費(fei)用，是國際(ji)個稅扣除制度的(de)核(he)心(xin)內(nei)容。各(ge)國大多以贍養撫養、婚姻、年(nian)齡等(deng)因素進行(xing)(xing)酌情扣除。

我國個稅經過幾年的改革，個稅費用扣除制度得到了逐步的完善。以必要費用（生計費用）扣除為例，綜合考慮居民消費支出增長及物價上漲因素等情況下，工薪費用扣除標準由2000元/月上升至3500元/月。但從我國推促實施家庭稅制的角度出發，立足民生，還要考慮以家庭作為納稅人的剛性支出：撫養孩子、贍養老人、家庭成員健康、教育、醫療、社保、家庭住房貸款利息等方面和特殊納稅人費用扣除提出了改革設想。家庭生計扣除雖然計算復雜，但家庭稅制的設計充分體現量能征稅原則，按家庭征收的方式將是(shi)未來稅收征(zheng)繳的大方向(xiang)。在我國，需要完善(shan)的納稅配(pei)套工程和(he)征(zheng)管(guan)條件才有望推行家(jia)庭聯(lian)合申(shen)(shen)報(bao)，建議家(jia)庭征(zheng)稅在廣州等先(xian)進城(cheng)市先(xian)行先(xian)試。因此，我國家(jia)庭聯(lian)合申(shen)(shen)報(bao)費(fei)用扣除應采(cai)用“先(xian)做試點、分步改(gai)革(ge)，穩步推進”的改(gai)革(ge)思路。（見下(xia)圖(tu)）

（一）擴(kuo)大“家庭(ting)生(sheng)計費用(yong)”扣除范圍，完(wan)善費用(yong)扣除標準 結(jie)合當前民生(sheng)問題，有待擴(kuo)大家庭(ting)生(sheng)計費用(yong)項目的扣除范圍，本文以(yi)贍養、醫(yi)療、教育、首套房貸款利息等扣除項目為例(li)進行展開闡述(shu)。

（1）完善贍(shan)(shan)養(yang)支出扣除(chu)制度(du)。目前獨生子女(nv)家(jia)庭(ting)增加(jia)，一個(ge)(ge)(ge)家(jia)庭(ting)兩人(ren)(ren)(ren)撫(fu)養(yang)一個(ge)(ge)(ge)孩子和贍(shan)(shan)養(yang)4個(ge)(ge)(ge)老人(ren)(ren)(ren)，甚至(zhi)更(geng)多老人(ren)(ren)(ren)的現象將越趨普遍。我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)現行個(ge)(ge)(ge)稅(shui)規定(ding)的生計費(fei)用(yong)扣除(chu)已包含(han)了(le)一部(bu)分贍(shan)(shan)養(yang)支出，但未充分體現納稅(shui)人(ren)(ren)(ren)因贍(shan)(shan)養(yang)撫(fu)養(yang)情況不同(tong)而應享有扣除(chu)金額的差異。第(di)六次全國(guo)(guo)人(ren)(ren)(ren)口普查數(shu)據顯示一，我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)平均每個(ge)(ge)(ge)家(jia)庭(ting)人(ren)(ren)(ren)口為3.10人(ren)(ren)(ren)，比2000年減少(shao)0.34人(ren)(ren)(ren)，家(jia)庭(ting)人(ren)(ren)(ren)數(shu)規模繼續縮(suo)小；數(shu)據顯示二(er)，中國(guo)(guo)60歲以上人(ren)(ren)(ren)口占13.26%，老齡化進程(cheng)加(jia)快，已遠高于國(guo)(guo)際老齡化7%的“紅(hong)線(xian)”。上述數(shu)據無疑表(biao)明我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)家(jia)庭(ting)贍(shan)(shan)養(yang)負擔在(zai)加(jia)重。

家(jia)庭(ting)(ting)(ting)申(shen)報費(fei)用扣(kou)(kou)除的(de)關鍵(jian)是(shi)確定(ding)贍(shan)(shan)養(yang)(yang)(yang)系(xi)(xi)數(shu)，贍(shan)(shan)養(yang)(yang)(yang)系(xi)(xi)數(shu)即一(yi)(yi)份收入要養(yang)(yang)(yang)幾個人(ren)(ren)，把一(yi)(yi)份收入視為(wei)“1”，一(yi)(yi)個人(ren)(ren)算是(shi)一(yi)(yi)個征稅單位，稅負是(shi)正收；如(ru)果兩人(ren)(ren)費(fei)用，稅負則應(ying)調減一(yi)(yi)半，可達到人(ren)(ren)均稅負的(de)公平(ping)。借鑒國外“撫(fu)養(yang)(yang)(yang)扣(kou)(kou)除”辦法，扣(kou)(kou)除支付家(jia)里(li)無勞(lao)動能力但(dan)需撫(fu)養(yang)(yang)(yang)人(ren)(ren)口(kou)(kou)的(de)費(fei)用。在(zai)(zai)法國，以家(jia)庭(ting)(ting)(ting)成(cheng)員結構(gou)和健康(kang)情況來(lai)確定(ding)家(jia)庭(ting)(ting)(ting)系(xi)(xi)數(shu)：成(cheng)人(ren)(ren)系(xi)(xi)數(shu)為(wei)1，小孩系(xi)(xi)數(shu)為(wei)0.5。如(ru)果納(na)稅人(ren)(ren)負擔(dan)的(de)人(ren)(ren)口(kou)(kou)數(shu)越(yue)多，家(jia)庭(ting)(ting)(ting)費(fei)用扣(kou)(kou)除系(xi)(xi)數(shu)就越(yue)大(da)。我國贍(shan)(shan)養(yang)(yang)(yang)父母(mu)，假設每一(yi)(yi)老(lao)人(ren)(ren)扣(kou)(kou)除500～700元，如(ru)是(shi)殘(can)疾老(lao)人(ren)(ren)，應(ying)扣(kou)(kou)除1000～1500元。另贍(shan)(shan)養(yang)(yang)(yang)、撫(fu)養(yang)(yang)(yang)其他殘(can)疾親屬的(de)，應(ying)該允許扣(kou)(kou)除適當疊加數(shu)額。對(dui)于撫(fu)養(yang)(yang)(yang)扣(kou)(kou)除的(de)標準(zhun)不應(ying)全國一(yi)(yi)刀(dao)切(qie)，一(yi)(yi)線(xian)大(da)城市生(sheng)活成(cheng)本高(gao)，看病貴，老(lao)人(ren)(ren)扣(kou)(kou)除標準(zhun)也(ye)相應(ying)提高(gao)，在(zai)(zai)北京(jing)、廣州等大(da)城市的(de)老(lao)人(ren)(ren)扣(kou)(kou)除標準(zhun)應(ying)提高(gao)至1500～2000元，家(jia)中有兩老(lao)人(ren)(ren)就對(dui)各單位翻倍。值得關注的(de)是(shi)，設計和完善贍(shan)(shan)養(yang)(yang)(yang)支出扣(kou)(kou)除時，要全面考慮被(bei)贍(shan)(shan)養(yang)(yang)(yang)老(lao)人(ren)(ren)有無退休金和醫療保障，這對(dui)家(jia)庭(ting)(ting)(ting)的(de)稅收負擔(dan)差異造成(cheng)很(hen)大(da)影響。

因此，無論(lun)是(shi)借鑒國際慣例，還是(shi)從我國基本(ben)國情出發，都應完善個人贍養支出扣除(chu)(chu)，允許按照贍養人口的多少和扣除(chu)(chu)標準來定額扣除(chu)(chu)贍養支出。

（2）擴大(da)(da)醫(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)療(liao)(liao)支(zhi)出(chu)(chu)稅(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)。世(shi)界各國(guo)對(dui)強制(zhi)醫(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)療(liao)(liao)保(bao)險(xian)(xian)和(he)全部(bu)醫(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)療(liao)(liao)支(zhi)出(chu)(chu)都規定(ding)了(le)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)標準。我國(guo)已實行基本(ben)醫(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)療(liao)(liao)保(bao)險(xian)(xian)制(zhi)度(du)，允(yun)許稅(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)個(ge)人(ren)繳(jiao)納的(de)(de)基本(ben)醫(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)療(liao)(liao)保(bao)險(xian)(xian)費(fei)用，但基本(ben)醫(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)療(liao)(liao)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)范(fan)圍(wei)受限(xian)(xian)過(guo)多，其(qi)他醫(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)療(liao)(liao)開支(zhi)在稅(shui)前(qian)不(bu)允(yun)許扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)，會造成家(jia)庭(ting)醫(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)療(liao)(liao)支(zhi)出(chu)(chu)負(fu)(fu)擔(dan)較重。衛(wei)(wei)生(sheng)部(bu)網(wang)站顯(xian)示，2005年(nian)以(yi)來，個(ge)人(ren)負(fu)(fu)擔(dan)醫(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)療(liao)(liao)費(fei)用的(de)(de)比例下降了(le)14.8%，但個(ge)人(ren)負(fu)(fu)擔(dan)的(de)(de)絕對(dui)數從4000多億(yi)元增加(jia)到了(le)7000多億(yi)元。2005年(nian)人(ren)均負(fu)(fu)擔(dan)衛(wei)(wei)生(sheng)費(fei)用662.3元增加(jia)至2011年(nian)人(ren)均負(fu)(fu)擔(dan)衛(wei)(wei)生(sheng)費(fei)用1490.1元，均超(chao)出(chu)(chu)政府衛(wei)(wei)生(sheng)支(zhi)出(chu)(chu)和(he)社會衛(wei)(wei)生(sheng)支(zhi)出(chu)(chu)。可(ke)見(jian)，我國(guo)基本(ben)醫(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)療(liao)(liao)保(bao)險(xian)(xian)制(zhi)度(du)還不(bu)能滿足居民(min)實際醫(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)療(liao)(liao)保(bao)健需要。借鑒國(guo)際慣例，我國(guo)應擴大(da)(da)和(he)豐(feng)富醫(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)療(liao)(liao)支(zhi)出(chu)(chu)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)范(fan)圍(wei)，允(yun)許在稅(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)補充(chong)的(de)(de)醫(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)療(liao)(liao)保(bao)險(xian)(xian)費(fei)用；允(yun)許在稅(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)其(qi)他醫(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)療(liao)(liao)支(zhi)出(chu)(chu)；允(yun)許扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)重大(da)(da)疾病醫(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)療(liao)(liao)保(bao)險(xian)(xian)支(zhi)出(chu)(chu)中個(ge)人(ren)負(fu)(fu)擔(dan)的(de)(de)部(bu)分限(xian)(xian)額(e)。假如家(jia)庭(ting)成員(yuan)患重大(da)(da)疾病的(de)(de)應納入(ru)生(sheng)計扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)范(fan)圍(wei)，參照(zhao)目前(qian)醫(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)保(bao)政策分慢(man)性病和(he)特定(ding)病種(zhong)，應從家(jia)庭(ting)總收入(ru)中扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)設定(ding)的(de)(de)家(jia)庭(ting)成員(yuan)月固定(ding)醫(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)藥(yao)開支(zhi)后，再進行征(zheng)稅(shui)。

（3）增加(jia)稅前(qian)扣除(chu)(chu)(chu)的(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)內正(zheng)規(gui)(gui)教(jiao)育(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)支(zhi)(zhi)(zhi)出。世界上大部分(fen)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)家(jia)(jia)(jia)庭較少(shao)承擔(dan)九年(nian)制義務教(jiao)育(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)費用，對家(jia)(jia)(jia)庭個稅稅前(qian)扣除(chu)(chu)(chu)影響(xiang)不(bu)大。各國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)教(jiao)育(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)支(zhi)(zhi)(zhi)出稅前(qian)扣除(chu)(chu)(chu)最大的(de)差異在(zai)于(yu)因(yin)各國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)經濟實(shi)力不(bu)一(yi)，引起各國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)高中(zhong)及大學(xue)(xue)(xue)教(jiao)育(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)支(zhi)(zhi)(zhi)出稅前(qian)扣除(chu)(chu)(chu)和后(hou)續(xu)（再就業(ye)(ye)）職業(ye)(ye)教(jiao)育(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)支(zhi)(zhi)(zhi)出稅前(qian)扣除(chu)(chu)(chu)的(de)不(bu)同。如德國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)、英國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)和美(mei)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)享受免費的(de)高中(zhong)教(jiao)育(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)，除(chu)(chu)(chu)德國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)外，其他兩(liang)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)大學(xue)(xue)(xue)教(jiao)育(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)都要收費，但(dan)政府有相關(guan)資(zi)助政策，比如獎(jiang)學(xue)(xue)(xue)金、免息(xi)的(de)教(jiao)育(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)貸款(kuan)或助學(xue)(xue)(xue)貸款(kuan)利息(xi)可稅前(qian)扣除(chu)(chu)(chu)等。除(chu)(chu)(chu)了家(jia)(jia)(jia)庭子女正(zheng)規(gui)(gui)教(jiao)育(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)外，德國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)、日(ri)本和俄羅斯的(de)家(jia)(jia)(jia)庭成員(yuan)后(hou)續(xu)（再就業(ye)(ye)）職業(ye)(ye)教(jiao)育(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)支(zhi)(zhi)(zhi)出允許在(zai)稅前(qian)扣除(chu)(chu)(chu)相關(guan)限額。

當前(qian)我(wo)國(guo)逐步加強了對教(jiao)(jiao)育(yu)事業投入(ru)的(de)力(li)度，由于(yu)人口數量之多(duo)，教(jiao)(jiao)育(yu)事業資金投入(ru)還存在(zai)較大缺口，除義務(wu)教(jiao)(jiao)育(yu)外(wai)的(de)教(jiao)(jiao)育(yu)均為收費(fei)制。子女(nv)就(jiu)學費(fei)用在(zai)我(wo)國(guo)家庭費(fei)用支(zhi)出(chu)中占據較重(zhong)份額。因此(ci)，我(wo)國(guo)應在(zai)個(ge)稅家庭申(shen)報中擴大家庭成員稅前(qian)扣(kou)除的(de)國(guo)內正規(gui)教(jiao)(jiao)育(yu)支(zhi)出(chu)范圍(wei)，允許稅前(qian)扣(kou)除家庭子女(nv)國(guo)內正規(gui)教(jiao)(jiao)育(yu)支(zhi)出(chu)和其他成員后續職業教(jiao)(jiao)育(yu)支(zhi)出(chu)。

（4）家(jia)庭(ting)首(shou)(shou)套(tao)房(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)貸(dai)(dai)和(he)利息(xi)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)的(de)(de)部(bu)分(fen)稅(shui)(shui)前(qian)(qian)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)。縱覽國(guo)際，大(da)(da)(da)(da)多數發達的(de)(de)高福(fu)利國(guo)家(jia)具備完(wan)(wan)善的(de)(de)住(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)保(bao)(bao)障(zhang)制度(du)(du)(du)：把全部(bu)低(di)收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)群體和(he)部(bu)分(fen)中(zhong)等(deng)收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)群體納(na)進住(zhu)(zhu)(zhu)宅保(bao)(bao)障(zhang)范(fan)疇。而(er)大(da)(da)(da)(da)多數發展中(zhong)國(guo)家(jia)住(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)保(bao)(bao)障(zhang)制度(du)(du)(du)有待(dai)完(wan)(wan)善，目前(qian)(qian)我(wo)國(guo)當務之(zhi)急(ji)是解(jie)決低(di)收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)戶的(de)(de)住(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)問(wen)題(ti)。國(guo)家(jia)住(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)保(bao)(bao)障(zhang)制度(du)(du)(du)的(de)(de)完(wan)(wan)善程(cheng)度(du)(du)(du)決定(ding)住(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)能(neng)(neng)否在(zai)稅(shui)(shui)前(qian)(qian)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)以(yi)及扣(kou)(kou)(kou)除(chu)標準高低(di)。我(wo)國(guo)住(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)制度(du)(du)(du)改(gai)(gai)革將原(yuan)有福(fu)利分(fen)房(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)改(gai)(gai)為商品(pin)性貨幣(bi)分(fen)房(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)，城鎮居(ju)民(min)住(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)占(zhan)居(ju)民(min)總支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)很大(da)(da)(da)(da)一(yi)(yi)部(bu)分(fen)，這(zhe)種(zhong)現(xian)狀決定(ding)我(wo)國(guo)大(da)(da)(da)(da)部(bu)分(fen)居(ju)民(min)都通過(guo)自購(gou)房(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)產居(ju)住(zhu)(zhu)(zhu)。目前(qian)(qian)我(wo)國(guo)住(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)公積金(jin)制度(du)(du)(du)普(pu)及率低(di)、繳(jiao)存基(ji)數低(di)、繳(jiao)存比例(li)低(di)，現(xian)時房(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)價又高漲(zhang)，貸(dai)(dai)房(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)者大(da)(da)(da)(da)多每月需要(yao)(yao)繳(jiao)納(na)3000元以(yi)上的(de)(de)房(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)貸(dai)(dai)，工(gong)(gong)資扣(kou)(kou)(kou)除(chu)房(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)貸(dai)(dai)后只(zhi)剩不(bu)足(zu)一(yi)(yi)半，但依然按照收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)總額(e)(e)(e)扣(kou)(kou)(kou)稅(shui)(shui)，難以(yi)滿足(zu)個人及家(jia)庭(ting)購(gou)買住(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)的(de)(de)實際需要(yao)(yao)。現(xian)為減輕廣大(da)(da)(da)(da)工(gong)(gong)薪族(zu)負擔，支(zhi)(zhi)持(chi)居(ju)民(min)自主購(gou)買普(pu)通住(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)，對首(shou)(shou)次購(gou)買普(pu)通住(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)的(de)(de)家(jia)庭(ting)，在(zai)今后幾年條件(jian)成(cheng)熟時，借鑒發達國(guo)家(jia)家(jia)庭(ting)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)經驗，可以(yi)進行(xing)人性化考慮的(de)(de)“撫養(yang)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)”，以(yi)家(jia)庭(ting)為單(dan)位進行(xing)房(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)貸(dai)(dai)，應將家(jia)庭(ting)首(shou)(shou)套(tao)住(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)的(de)(de)部(bu)分(fen)房(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)貸(dai)(dai)和(he)部(bu)分(fen)利息(xi)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)列(lie)入(ru)(ru)(ru)(ru)稅(shui)(shui)前(qian)(qian)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)范(fan)圍，從家(jia)庭(ting)總收(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)中(zhong)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)一(yi)(yi)定(ding)比例(li)房(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)貸(dai)(dai)后再行(xing)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)，或參考目前(qian)(qian)實行(xing)增值(zhi)稅(shui)(shui)發票抵(di)(di)扣(kou)(kou)(kou)原(yuan)理，每月納(na)稅(shui)(shui)人的(de)(de)應稅(shui)(shui)所得扣(kou)(kou)(kou)除(chu)了基(ji)本(ben)的(de)(de)個稅(shui)(shui)免征(zheng)(zheng)額(e)(e)(e)外，再根據納(na)稅(shui)(shui)人提供的(de)(de)居(ju)住(zhu)(zhu)(zhu)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)證明(ming)，另行(xing)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)該納(na)稅(shui)(shui)人當月的(de)(de)居(ju)住(zhu)(zhu)(zhu)消費支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)，最后進行(xing)計稅(shui)(shui)。這(zhe)樣不(bu)僅(jin)可解(jie)決全國(guo)各地住(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)水(shui)平不(bu)一(yi)(yi)的(de)(de)問(wen)題(ti)，即(ji)使(shi)未來房(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)地產價格即(ji)使(shi)有變化也可即(ji)時以(yi)當下的(de)(de)開支(zhi)(zhi)來進行(xing)抵(di)(di)扣(kou)(kou)(kou)，一(yi)(yi)定(ding)程(cheng)度(du)(du)(du)上緩解(jie)了頻(pin)繁(fan)修改(gai)(gai)免征(zheng)(zheng)額(e)(e)(e)標準的(de)(de)問(wen)題(ti)。當前(qian)(qian)根據住(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)聯網登(deng)記信息(xi)來掌控居(ju)民(min)住(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)的(de)(de)技(ji)術障(zhang)礙也不(bu)是非常大(da)(da)(da)(da)。至于房(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)貸(dai)(dai)能(neng)(neng)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)多少(shao)比例(li)，稅(shui)(shui)務部(bu)門應按照征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)額(e)(e)(e)和(he)年度(du)(du)(du)CPI指數的(de)(de)聯動影響制定(ding)家(jia)庭(ting)消費性支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)，從而(er)確保(bao)(bao)一(yi)(yi)般家(jia)庭(ting)的(de)(de)衣食行(xing)需求。

（二）允許(xu)家庭(ting)(ting)(ting)(ting)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)特(te)殊(shu)費(fei)用(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除 考慮家庭(ting)(ting)(ting)(ting)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)能力(li)，除家庭(ting)(ting)(ting)(ting)撫養(yang)和(he)贍養(yang)支(zhi)出扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除外，還需(xu)完善(shan)家庭(ting)(ting)(ting)(ting)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)特(te)殊(shu)項目中的(de)(de)特(te)殊(shu)支(zhi)出扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除：個稅(shui)(shui)(shui)(shui)家庭(ting)(ting)(ting)(ting)申報費(fei)用(yong)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除要體現(xian)鼓勵(li)公(gong)益事業(ye)發(fa)展的(de)(de)政策(ce)導向，應(ying)當(dang)允許(xu)家庭(ting)(ting)(ting)(ting)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除一定(ding)比例(li)的(de)(de)社(she)會公(gong)益事業(ye)捐款數額(e)(e)(e)，并設(she)立最高扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除限額(e)(e)(e)，比如(ru)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)家庭(ting)(ting)(ting)(ting)捐贈(zeng)貧困山區(qu)失(shi)學兒童(tong)讀書基(ji)金(jin)，捐款予(yu)重(zhong)災區(qu)；允許(xu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除家庭(ting)(ting)(ting)(ting)遭受(shou)自然(ran)災害后發(fa)生的(de)(de)損失(shi)，損失(shi)當(dang)年不(bu)足扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除部(bu)分可結轉至以后不(bu)超過五年內扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除，比如(ru)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)家庭(ting)(ting)(ting)(ting)處于臺風肆虐的(de)(de)沿海(hai)地帶(dai)；家庭(ting)(ting)(ting)(ting)中殘疾、孤老人(ren)員和(he)烈屬(shu)可享受(shou)一定(ding)額(e)(e)(e)度特(te)別(bie)費(fei)用(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除政策(ce)。操作(zuo)費(fei)用(yong)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除時要與(yu)相關政策(ce)相結合(he)，制定(ding)合(he)理(li)的(de)(de)費(fei)用(yong)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除政策(ce)，才能體現(xian)各個家庭(ting)(ting)(ting)(ting)狀況不(bu)同(tong)的(de)(de)原則，實(shi)現(xian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收公(gong)平。

（三(san)）建立和完善個(ge)(ge)稅(shui)家庭申報(bao)費(fei)用扣(kou)除(chu)信息(xi)系(xi)統 2011年7月(yue)，國家稅(shui)務(wu)總局(ju)制(zhi)定《關于進一步加強(qiang)(qiang)高收(shou)(shou)入者個(ge)(ge)人(ren)所得稅(shui)征收(shou)(shou)管(guan)理(li)的(de)(de)通知》中(zhong)強(qiang)(qiang)調“加強(qiang)(qiang)稅(shui)務(wu)網(wang)(wang)站與工商、房(fang)管(guan)、人(ren)力資源和社保、證券機(ji)構(gou)等部(bu)門(men)的(de)(de)協作(zuo)和信息(xi)共享”。 2012年3月(yue)，中(zhong)央(yang)擬進行以家庭聯(lian)合征收(shou)(shou)為核心的(de)(de)個(ge)(ge)稅(shui)改革，全國各地方稅(shui)務(wu)系(xi)統啟動了個(ge)(ge)人(ren)信息(xi)聯(lian)網(wang)(wang)工作(zuo)，推進了改革個(ge)(ge)稅(shui)家庭征收(shou)(shou)的(de)(de)費(fei)用扣(kou)除(chu)技術(shu)準(zhun)備(bei)工作(zuo)。

首先，借鑒美國(guo)“稅務號(hao)(hao)碼制(zhi)”，建(jian)立(li)(li)中國(guo)式的(de)(de)“個(ge)人(ren)(ren)經濟身(shen)份證(zheng)(zheng)制(zhi)”，即每(mei)個(ge)家(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)員(yuan)凡(fan)(fan)是達到法(fa)定年(nian)齡(ling)（本文認(ren)為(wei)年(nian)滿十六周歲為(wei)宜）須到政府(fu)機(ji)關領(ling)取納稅身(shen)份號(hao)(hao)碼并(bing)終生不(bu)(bu)變的(de)(de)制(zhi)度。為(wei)減少(shao)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本我國(guo)應把(ba)家(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)員(yuan)第(di)二代身(shen)份證(zheng)(zheng)號(hao)(hao)碼作(zuo)為(wei)稅務號(hao)(hao)碼，在“金(jin)稅工程”三期的(de)(de)基礎上(shang)建(jian)立(li)(li)和完善(shan)家(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)申報的(de)(de)費(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)信(xin)(xin)息(xi)系(xi)(xi)(xi)統(tong)。凡(fan)(fan)涉及家(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)員(yuan)就業、經商(shang)、投資、儲蓄、保(bao)險、買賣房車等(deng)財產(chan)的(de)(de)辦理均使(shi)用(yong)(yong)(yong)(yong)實名(ming)制(zhi)，家(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)員(yuan)收(shou)(shou)支信(xin)(xin)息(xi)均通過每(mei)人(ren)(ren)唯一的(de)(de)稅務身(shen)份號(hao)(hao)碼編(bian)入(ru)個(ge)稅家(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)申報費(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)信(xin)(xin)息(xi)系(xi)(xi)(xi)統(tong)進(jin)行申報操作(zuo)。同時全(quan)國(guo)范圍內(nei)各(ge)銀行賬(zhang)戶(hu)應聯網實名(ming)制(zhi)存取，加快使(shi)用(yong)(yong)(yong)(yong)信(xin)(xin)用(yong)(yong)(yong)(yong)卡和個(ge)人(ren)(ren)支票，盡量(liang)減少(shao)現(xian)金(jin)交(jiao)易，提(ti)高家(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)員(yuan)收(shou)(shou)入(ru)的(de)(de)顯性和透明性，盡快實現(xian)稅務、金(jin)融、民政、保(bao)險、證(zheng)(zheng)券、社保(bao)、公(gong)安、企業、工商(shang)、房管、海關和其他款項收(shou)(shou)支單位的(de)(de)系(xi)(xi)(xi)統(tong)性聯網，實施有限度、有條件的(de)(de)家(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)員(yuan)信(xin)(xin)息(xi)資源共享，建(jian)立(li)(li)和完善(shan)全(quan)面的(de)(de)個(ge)稅家(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)稅制(zhi)費(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)信(xin)(xin)息(xi)系(xi)(xi)(xi)統(tong)。其次，要(yao)求(qiu)家(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)納稅人(ren)(ren)每(mei)年(nian)申報一次家(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)狀況：成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)員(yuan)增減、健康狀態、撫(fu)養(yang)贍(shan)養(yang)、教育情況等(deng)來更(geng)新家(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)稅制(zhi)費(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)信(xin)(xin)息(xi)系(xi)(xi)(xi)統(tong)的(de)(de)相(xiang)關必要(yao)信(xin)(xin)息(xi)。并(bing)要(yao)求(qiu)提(ti)供(gong)情況屬實的(de)(de)年(nian)度家(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)員(yuan)的(de)(de)撫(fu)養(yang)人(ren)(ren)口(kou)數、成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)員(yuan)收(shou)(shou)入(ru)報告和支出(chu)標(biao)準等(deng)，這些將成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)為(wei)費(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)信(xin)(xin)息(xi)系(xi)(xi)(xi)統(tong)是否合(he)理操作(zuo)的(de)(de)標(biao)準。在國(guo)外家(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)征稅主(zhu)要(yao)按(an)人(ren)(ren)口(kou)平均數設定費(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)起征點，但也會區別人(ren)(ren)口(kou)構成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)的(de)(de)情況，兩口(kou)之家(jia)(jia)(jia)(jia)、三口(kou)之家(jia)(jia)(jia)(jia)……根據家(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)(ting)申報人(ren)(ren)數的(de)(de)不(bu)(bu)同都(dou)有不(bu)(bu)同的(de)(de)費(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)起征點。

在(zai)實施個(ge)稅(shui)家(jia)(jia)庭(ting)(ting)聯合申報(bao)的(de)(de)費用(yong)扣(kou)(kou)除過(guo)程中(zhong)，以下幾點(dian)值得思考(kao)：一般(ban)(ban)試點(dian)大城市人口流(liu)動性較(jiao)大，確(que)定(ding)每個(ge)家(jia)(jia)庭(ting)(ting)成員(yuan)(yuan)、收(shou)入(ru)等具體情況有一定(ding)難度。但(dan)思想意識(shi)上(shang)，我國(guo)傳統(tong)(tong)(tong)家(jia)(jia)庭(ting)(ting)觀念較(jiao)重(zhong)，一般(ban)(ban)家(jia)(jia)庭(ting)(ting)成員(yuan)(yuan)的(de)(de)收(shou)入(ru)都(dou)能有效聚攏；操作(zuo)性上(shang)，完(wan)善的(de)(de)戶籍制(zhi)度加上(shang)系(xi)統(tong)(tong)(tong)的(de)(de)全國(guo)人口普查，建成了(le)覆蓋全國(guo)的(de)(de)人口信(xin)息系(xi)統(tong)(tong)(tong)，并為(wei)銀行(xing)等系(xi)統(tong)(tong)(tong)提(ti)供(gong)認證服務，中(zhong)央擬籌劃中(zhong)的(de)(de)家(jia)(jia)庭(ting)(ting)申報(bao)信(xin)息系(xi)統(tong)(tong)(tong)能逐步解決和完(wan)善這個(ge)問(wen)題，但(dan)進(jin)度時間(jian)是個(ge)挑戰？運行(xing)家(jia)(jia)庭(ting)(ting)申報(bao)信(xin)息系(xi)統(tong)(tong)(tong)需(xu)要高成本，建議(yi)在(zai)家(jia)(jia)庭(ting)(ting)申報(bao)聯網信(xin)息系(xi)統(tong)(tong)(tong)運行(xing)高成本和完(wan)善個(ge)稅(shui)兩者之間(jian)進(jin)行(xing)科學權衡？要想降低家(jia)(jia)庭(ting)(ting)稅(shui)收(shou)負擔，個(ge)稅(shui)改革應(ying)把以家(jia)(jia)庭(ting)(ting)為(wei)單位計(ji)征個(ge)稅(shui)作(zuo)為(wei)突破口，而(er)家(jia)(jia)庭(ting)(ting)申報(bao)中(zhong)的(de)(de)費用(yong)扣(kou)(kou)除更是實現家(jia)(jia)庭(ting)(ting)征收(shou)的(de)(de)重(zhong)中(zhong)之重(zhong)。

參考文獻：

［1］石堅(jian)：《關于改革個人所得稅費(fei)用扣除標準的建(jian)議》，《財政研(yan)究》2010年第7期。

［2］張煥波(bo)、王錚：《中國基(ji)尼系數預測和分析》，《管理(li)評(ping)論》2007年第6期(qi)。

［3］趙惠(hui)敏；《家(jia)庭課稅(shui)——我(wo)國個人所得稅(shui)課稅(shui)單位的另一(yi)種選擇》，《稅(shui)務與經濟》2004年第6期。

篇2

2022年個稅專項附加扣除具體怎(zen)么操(cao)作

市(shi)稅務局表示，2022年(nian)個(ge)人(ren)所得(de)稅專項附加扣(kou)除已經確(que)定(ding)。納(na)稅人(ren)可下載并登錄個(ge)人(ren)所得(de)稅App進行修(xiu)改確(que)認。

場景一：如果2022年(nian)專項附加(jia)扣(kou)除(chu)信息沒有變化，只(zhi)需在2021年(nian)基礎上確認即可。

打(da)開(kai)個人(ren)所(suo)得稅App首頁，選擇(ze)了解或填寫專(zhuan)(zhuan)項(xiang)附(fu)加(jia)扣除，選擇(ze)一鍵(jian)帶入，然后(hou)(hou)(hou)選擇(ze)扣除年(nian)份(fen)2022。根據提示“將帶入2021年(nian)度信(xin)(xin)(xin)息，確(que)(que)(que)認(ren)是否繼續？”或“您已有2022年(nian)專(zhuan)(zhuan)項(xiang)附(fu)加(jia)扣除信(xin)(xin)(xin)息，如果繼續確(que)(que)(que)認(ren)，將覆蓋現有專(zhuan)(zhuan)項(xiang)附(fu)加(jia)扣除信(xin)(xin)(xin)息！”，確(que)(que)(que)認(ren)后(hou)(hou)(hou)點(dian)擊(ji)確(que)(que)(que)定。在(zai)待確(que)(que)(que)認(ren)狀(zhuang)態中打(da)開(kai)專(zhuan)(zhuan)項(xiang)附(fu)加(jia)扣除，查看信(xin)(xin)(xin)息：如有修改(gai)可點(dian)擊(ji)修改(gai)，信(xin)(xin)(xin)息確(que)(que)(que)認(ren)后(hou)(hou)(hou)點(dian)擊(ji)一鍵(jian)確(que)(que)(que)認(ren)。

場景(jing)二：2022年，已經填寫(xie)的信(xin)息需要修改。

例如，如果您需(xu)要修(xiu)改申(shen)報方式、扣除(chu)(chu)比(bi)例、相(xiang)關(guan)信(xin)息等，則需(xu)要點擊(ji)確(que)認，進(jin)入相(xiang)關(guan)修(xiu)改頁面進(jin)行修(xiu)改。以下情(qing)況需(xu)要修(xiu)改專項(xiang)扣除(chu)(chu)信(xin)息：我想(xiang)修(xiu)改2022年供養(yang)老人、子(zi)女教育、住房貸款利息的扣除(chu)(chu)比(bi)例。

場景三(san)：2022年需(xu)要取(qu)消專(zhuan)項附加扣除。

例如，2021年老人(ren)(ren)去世，2022年不(bu)能再申請贍(shan)養老人(ren)(ren)專項附加扣除；點(dian)擊(ji)需(xu)要確(que)認的老人(ren)(ren)信息，點(dian)擊(ji)刪除，點(dian)擊(ji)一鍵確(que)認。

場景四(si)：2022年需增加專項附加扣除(chu)。

比如2022年新增(zeng)兒童教育(yu)扣(kou)除額需要申報和(he)填寫。一步確(que)認之前申報的(de)其他專(zhuan)項(xiang)附加(jia)扣(kou)除信息不作修改后，點擊App首頁(ye)，填寫專(zhuan)項(xiang)附加(jia)扣(kou)除項(xiang)。

場景五：2022年(nian)第一次填寫專項(xiang)附加扣(kou)(kou)除(chu)，只需在首頁選擇專項(xiang)附加扣(kou)(kou)除(chu)填寫信息即(ji)可(ke)。

個(ge)人所得(de)稅專項附加扣除是指個(ge)人所得(de)稅法(fa)規定的(de)子女(nv)教育、繼續教育、大病醫療、住(zhu)(zhu)房貸款(kuan)利(li)息或住(zhu)(zhu)房租(zu)金、贍養老人六項專項附加扣除。是貫徹落實(shi)新(xin)修(xiu)訂的(de)個(ge)人所得(de)稅法(fa)的(de)配套措施之一。

篇3

【關鍵詞】個人(ren)所得稅；問(wen)題(ti)；建議

1.引言

2011年(nian)6月30日，人大常委(wei)會決定(ding)將(jiang)個(ge)(ge)稅(shui)起(qi)征點(dian)從現(xian)行(xing)的(de)2000元(yuan)提高(gao)到3500元(yuan)，并(bing)將(jiang)工薪(xin)所得(de)(de)9級超額累進稅(shui)率縮減至7級。至此，我(wo)國已是近五(wu)年(nian)內(nei)第三次(ci)對個(ge)(ge)稅(shui)起(qi)征點(dian)進行(xing)提高(gao)調整。個(ge)(ge)人所得(de)(de)稅(shui)在籌(chou)集(ji)政府(fu)收(shou)入(ru)同時發揮的(de)收(shou)入(ru)分配調節作(zuo)用，是其重要性的(de)最(zui)為(wei)核(he)心的(de)內(nei)容(rong)，然而(er)當(dang)前我(wo)國個(ge)(ge)人所得(de)(de)稅(shui)并(bing)沒有真正起(qi)到對收(shou)入(ru)差(cha)距進行(xing)適當(dang)調節的(de)作(zuo)用，而(er)是已出現(xian)了(le)“逆向調節”現(xian)象，即(ji)高(gao)收(shou)入(ru)者繳稅(shui)少(shao)而(er)工薪(xin)階(jie)層成了(le)稅(shui)負的(de)主體(ti)。

2.個人(ren)所得稅內涵

（1）個人(ren)所得稅的定(ding)義

個人所得稅是(shi)以個人(自然人)取得的應稅所得為征(zheng)(zheng)稅對象(xiang)所征(zheng)(zheng)收的一(yi)種(zhong)(zhong)稅，它1799年(nian)誕生于(yu)英國(guo)，作為以“劫富濟貧”為立(li)法初衷和主要(yao)功能(neng)開征(zheng)(zheng)的一(yi)種(zhong)(zhong)稅種(zhong)(zhong)，200多(duo)年(nian)來在全世界迅速發展(zhan)起(qi)來。

（2）我國個人(ren)所得稅(shui)的發展歷程

個(ge)(ge)(ge)人(ren)所得稅(shui)(shui)作為一個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)種(zhong)，征收(shou)的(de)歷(li)史(shi)并不(bu)長。1980年(nian)9月《個(ge)(ge)(ge)人(ren)所得稅(shui)(shui)法》頒布(bu)后，個(ge)(ge)(ge)人(ren)所得稅(shui)(shui)正式(shi)開征。1981年(nian)個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)適用超額累(lei)進稅(shui)(shui)率，同(tong)時(shi)規定了800元(yuan)(yuan)(yuan)為個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)起征點，我國的(de)個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)制度至(zhi)此(ci)方(fang)始(shi)建立。2005年(nian)8月，第一輪個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)改革(ge)落(luo)定，其最大變(bian)化(hua)就是個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)起征點從(cong)每(mei)月800元(yuan)(yuan)(yuan)調至(zhi)1600元(yuan)(yuan)(yuan)，同(tong)時(shi)高(gao)(gao)收(shou)入者(zhe)實行自行申報納稅(shui)(shui)。2008年(nian)3月，在個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)第二輪改革(ge)中，個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)起征點由每(mei)月1600元(yuan)(yuan)(yuan)提(ti)高(gao)(gao)到2000元(yuan)(yuan)(yuan)。

3.我國個人所得稅(shui)存(cun)在的問題

（1）公民個人納(na)稅意識淡薄

我國公(gong)(gong)民納(na)稅(shui)(shui)意(yi)(yi)識(shi)普遍淡(dan)薄，是本已淡(dan)漠(mo)的(de)(de)法(fa)律意(yi)(yi)識(shi)中(zhong)最(zui)為(wei)淡(dan)漠(mo)的(de)(de)一(yi)類。個(ge)(ge)人(ren)在納(na)稅(shui)(shui)時因直接感受“犧牲性(xing)”，成(cheng)為(wei)征收困難的(de)(de)各(ge)個(ge)(ge)稅(shui)(shui)種中(zhong)最(zui)為(wei)困難的(de)(de)。“人(ren)的(de)(de)一(yi)生(sheng)中(zhong)，只(zhi)有兩件(jian)事(shi)不(bu)可避(bi)免，一(yi)個(ge)(ge)是死亡，一(yi)個(ge)(ge)是納(na)稅(shui)(shui)。”這是反映(ying)(ying)西方國家公(gong)(gong)民納(na)稅(shui)(shui)意(yi)(yi)識(shi)的(de)(de)一(yi)句諺語，它既表明納(na)稅(shui)(shui)是無法(fa)逃避(bi)的(de)(de)，也反映(ying)(ying)了(le)人(ren)們對稅(shui)(shui)法(fa)的(de)(de)強制(zhi)性(xing)和納(na)稅(shui)(shui)的(de)(de)必要性(xing)的(de)(de)認識(shi)。由于個(ge)(ge)人(ren)所得稅(shui)(shui)征稅(shui)(shui)項目(mu)復雜，政策變化快，納(na)稅(shui)(shui)人(ren)或(huo)扣(kou)繳(jiao)義(yi)務(wu)人(ren)不(bu)易掌握，導致許多(duo)該申(shen)報的(de)(de)未(wei)申(shen)報、該扣(kou)繳(jiao)的(de)(de)未(wei)扣(kou)繳(jiao)、該并入工薪收入申(shen)報的(de)(de)不(bu)懂得并入申(shen)報，甚至故意(yi)(yi)以各(ge)種名目(mu)隱瞞不(bu)申(shen)報，個(ge)(ge)稅(shui)(shui)往(wang)往(wang)成(cheng)了(le)憑(ping)良(liang)心(xin)申(shen)報或(huo)扣(kou)繳(jiao)的(de)(de)“良(liang)心(xin)稅(shui)(shui)”。

（2）稅(shui)(shui)負不公(gong)(gong)，無法體現“多(duo)得(de)多(duo)征，公(gong)(gong)平稅(shui)(shui)負”原則

我國目前(qian)采用(yong)的(de)(de)是分(fen)類所得(de)稅(shui)制(zhi)，即按照所得(de)類型不同分(fen)別使用(yong)不同的(de)(de)計(ji)征方式，如不同的(de)(de)扣(kou)除額或稅(shui)率(lv)等，難(nan)以考慮個人(ren)全年(nian)各項應稅(shui)收(shou)入綜(zong)合計(ji)算征稅(shui)，不能真實反映納稅(shui)人(ren)的(de)(de)納稅(shui)能力，無法體現量能負擔的(de)(de)原則，實際上造(zao)成(cheng)了納稅(shui)人(ren)的(de)(de)稅(shui)負不公平。同時(shi)分(fen)類所得(de)稅(shui)制(zhi)廣泛采用(yong)源泉課征，容易造(zao)成(cheng)所得(de)來源多、綜(zong)合收(shou)入高的(de)(de)納稅(shui)人(ren)不用(yong)納稅(shui)或少(shao)納稅(shui)，所得(de)來源少(shao)的(de)(de)、收(shou)入相對集中的(de)(de)納稅(shui)人(ren)卻要多納稅(shui)的(de)(de)現象(xiang)，導致稅(shui)負不公、征管困難(nan)和效率(lv)低下(xia)。

（3）費用扣除方式不科學(xue)

實(shi)行總(zong)收入(ru)(ru)減(jian)(jian)去固定(ding)扣(kou)除部分(fen)作為應納(na)(na)稅所(suo)(suo)得額的(de)(de)(de)計稅辦法(fa)，標(biao)準規定(ding)過(guo)于簡單，在精(jing)細化(hua)(hua)和人(ren)(ren)文(wen)化(hua)(hua)方面不(bu)夠到位(wei)，無(wu)法(fa)反映納(na)(na)稅人(ren)(ren)的(de)(de)(de)真正納(na)(na)稅能力(li)和負(fu)擔(dan)(dan)水平。對個(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)得征(zheng)稅只有建立在“凈所(suo)(suo)得”概念上才有意義，為得出應稅凈所(suo)(suo)得，必(bi)須在調(diao)整后的(de)(de)(de)毛所(suo)(suo)得中(zhong)(zhong)如實(shi)扣(kou)除納(na)(na)稅人(ren)(ren)應該扣(kou)減(jian)(jian)的(de)(de)(de)費(fei)(fei)用。現實(shi)生活中(zhong)(zhong)，由于每(mei)個(ge)納(na)(na)稅人(ren)(ren)取得相同收入(ru)(ru)所(suo)(suo)支付的(de)(de)(de)成(cheng)本、費(fei)(fei)用所(suo)(suo)占收入(ru)(ru)的(de)(de)(de)比(bi)重不(bu)同，且每(mei)個(ge)家庭的(de)(de)(de)總(zong)收入(ru)(ru)，撫養(yang)負(fu)擔(dan)(dan)，用于住(zhu)房、教育(yu)、醫療、保險等方面的(de)(de)(de)支出也存在較大的(de)(de)(de)差(cha)異，規定(ding)所(suo)(suo)有納(na)(na)稅人(ren)(ren)均從所(suo)(suo)得中(zhong)(zhong)扣(kou)除相同數額或(huo)相同比(bi)率的(de)(de)(de)費(fei)(fei)用是不(bu)合理(li)的(de)(de)(de)，很容易造成(cheng)稅負(fu)不(bu)公。就目前稅法(fa)而言，有些所(suo)(suo)得是沒有扣(kou)除勞動力(li)成(cheng)本的(de)(de)(de)，即(ji)個(ge)體工商戶所(suo)(suo)得、財(cai)產(chan)轉讓(rang)所(suo)(suo)得、利息股(gu)息紅利所(suo)(suo)得以及偶然所(suo)(suo)得。

（4）計算方法(fa)不科學

現行(xing)個人(ren)(ren)(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)實行(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前扣繳并根據(ju)不(bu)(bu)同(tong)(tong)所(suo)得分別按年、月(yue)綜(zong)合(he)(he)計(ji)算(suan)和(he)按次(ci)(ci)單項(xiang)計(ji)算(suan)應納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款，既容易造(zao)成對一(yi)(yi)(yi)些(xie)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)不(bu)(bu)合(he)(he)理征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，又(you)會使一(yi)(yi)(yi)些(xie)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)合(he)(he)法避(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。現實生活中，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)由于(yu)眾多(duo)(duo)原(yuan)因(yin)各月(yue)獲得的(de)(de)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)是不(bu)(bu)均等(deng)的(de)(de)，有的(de)(de)人(ren)(ren)(ren)是分散(san)獲得個人(ren)(ren)(ren)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)，而有的(de)(de)人(ren)(ren)(ren)則是一(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)性獲得收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)。在(zai)總收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)相同(tong)(tong)的(de)(de)情(qing)況下，分多(duo)(duo)次(ci)(ci)和(he)多(duo)(duo)月(yue)取(qu)得收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)可能(neng)不(bu)(bu)必繳稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)或(huo)繳較(jiao)少的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，而集中一(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)和(he)一(yi)(yi)(yi)個月(yue)取(qu)得收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)則要繳納(na)(na)較(jiao)多(duo)(duo)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。同(tong)(tong)時，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)可以(yi)(yi)在(zai)總收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)不(bu)(bu)變(bian)的(de)(de)條件(jian)下，變(bian)一(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)性發放為(wei)多(duo)(duo)次(ci)(ci)發放，或(huo)轉移不(bu)(bu)同(tong)(tong)項(xiang)目收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)等(deng)辦(ban)法合(he)(he)法避(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。這樣不(bu)(bu)僅無法體現稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法“多(duo)(duo)得多(duo)(duo)征，公平稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負”原(yuan)則，還(huan)易造(zao)成一(yi)(yi)(yi)些(xie)高收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)者分散(san)一(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)，以(yi)(yi)便適(shi)用(yong)低稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率，造(zao)成合(he)(he)理避(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，導致國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)源流失(shi)。

（5）征管(guan)制(zhi)度不(bu)健全，征管(guan)乏力(li)

1）個(ge)人收(shou)(shou)入(ru)(ru)透明度低，征管難度大。納稅(shui)人同一(yi)納稅(shui)期(qi)內取得(de)哪些(xie)應稅(shui)收(shou)(shou)入(ru)(ru)，在銀行里沒有統(tong)一(yi)的(de)賬號，且以(yi)現金方式取得(de)的(de)較多，與銀行個(ge)人賬號不發(fa)生(sheng)直接聯(lian)系(xi)，同時(shi)一(yi)些(xie)灰色收(shou)(shou)入(ru)(ru)往往不直接經銀行發(fa)生(sheng)，稅(shui)務部門難以(yi)通過銀行系(xi)統(tong)掌握，又缺(que)乏(fa)其他有效(xiao)的(de)監控手段(duan)，在公民納稅(shui)意識相對淡薄的(de)情況下，造成大量的(de)稅(shui)收(shou)(shou)流失。

2）征(zheng)(zheng)管(guan)(guan)信(xin)息不(bu)暢(chang)，征(zheng)(zheng)管(guan)(guan)效率(lv)低下(xia)。受征(zheng)(zheng)管(guan)(guan)體(ti)制局限，目前稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)(guan)征(zheng)(zheng)管(guan)(guan)信(xin)息傳遞不(bu)夠(gou)及時(shi)(shi)準確，納(na)稅(shui)人信(xin)息資料不(bu)能跨征(zheng)(zheng)管(guan)(guan)區域順利傳遞，甚至同級稅(shui)務(wu)部門(men)(men)征(zheng)(zheng)管(guan)(guan)與(yu)(yu)征(zheng)(zheng)管(guan)(guan)之間(jian)(jian)、征(zheng)(zheng)管(guan)(guan)與(yu)(yu)稽(ji)查之間(jian)(jian)、征(zheng)(zheng)管(guan)(guan)與(yu)(yu)稅(shui)政之間(jian)(jian)的(de)(de)信(xin)息傳遞也會受阻(zu)。同時(shi)(shi)由于稅(shui)務(wu)部門(men)(men)和其(qi)他(ta)相關(guan)(guan)部門(men)(men)缺乏實質性的(de)(de)配合措施，信(xin)息不(bu)能實現共(gong)享，造成(cheng)外部信(xin)息來(lai)源不(bu)暢(chang)，對同一納(na)稅(shui)人在不(bu)同地區、不(bu)同時(shi)(shi)間(jian)(jian)內(nei)取(qu)得的(de)(de)收(shou)入，稅(shui)務(wu)部門(men)(men)無法統計(ji)匯總并讓其(qi)納(na)稅(shui)，形成(cheng)較(jiao)大的(de)(de)稅(shui)收(shou)流失。

3）執法力度不(bu)嚴。雖然(ran)刑法中有關于(yu)偷漏稅(shui)達到(dao)一定(ding)數額(e)要(yao)追究刑事責任的(de)條(tiao)款(kuan)，但(dan)是在(zai)司法實踐中對偷漏稅(shui)行為(wei)的(de)追究卻遠(yuan)遠(yuan)輕于(yu)對詐(zha)騙、偷盜等犯罪(zui)行為(wei)的(de)追究。現實中偷漏稅(shui)行為(wei)非常(chang)普遍(bian)，而真正受到(dao)法律追究的(de)案例卻非常(chang)少。這使得很多(duo)(duo)人存(cun)在(zai)僥(jiao)幸心理，認為(wei)偷點稅(shui)被查到(dao)后頂多(duo)(duo)再(zai)補交，沒什(shen)么更(geng)多(duo)(duo)的(de)麻煩(fan)。

4.完(wan)善(shan)我國個人所(suo)得(de)稅的建議

（1）提高公民的納稅觀念(nian)和政府(fu)的服務(wu)意識

要調動各方面力量(liang)，加(jia)強稅(shui)(shui)(shui)法(fa)的宣傳教(jiao)育工作，提高全體公(gong)(gong)民依(yi)法(fa)納(na)稅(shui)(shui)(shui)意識，增(zeng)(zeng)強其納(na)稅(shui)(shui)(shui)自覺性，為依(yi)法(fa)治稅(shui)(shui)(shui)提供(gong)良好的社會環(huan)境，同時擴大(da)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)知(zhi)情權，增(zeng)(zeng)加(jia)政(zheng)(zheng)府(fu)財(cai)政(zheng)(zheng)預(yu)算、財(cai)政(zheng)(zheng)開(kai)支的透明(ming)度。政(zheng)(zheng)府(fu)用稅(shui)(shui)(shui)應(ying)更多轉向公(gong)(gong)共(gong)服務(wu)、公(gong)(gong)共(gong)產(chan)品方面，實現基本公(gong)(gong)共(gong)服務(wu)均(jun)等化(hua)，最大(da)程度滿足納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)最基本的需要；稅(shui)(shui)(shui)款應(ying)合理公(gong)(gong)平均(jun)衡地分(fen)配應(ying)用；政(zheng)(zheng)府(fu)采購應(ying)公(gong)(gong)平、公(gong)(gong)正、公(gong)(gong)開(kai)、透明(ming)，投資應(ying)更傾斜(xie)于(yu)基礎設施(shi)、高新產(chan)業(ye)、并(bing)可(ke)逐步(bu)設立完(wan)善聽證、專家(jia)(jia)咨(zi)詢等程序，使納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)真正感受到(dao)是(shi)國家(jia)(jia)的主人(ren)(ren)。

提(ti)高(gao)稅(shui)務部門工作人員的(de)工作態度(du)、業務技能(neng)，簡化申報(bao)環節(jie)及申報(bao)方(fang)式，有(you)效提(ti)升納稅(shui)服(fu)務質(zhi)量，為納稅(shui)人自(zi)行申報(bao)提(ti)供快捷、良好的(de)服(fu)務環境(jing)。針對不(bu)同的(de)征稅(shui)主(zhu)體(ti)，采取(qu)不(bu)同的(de)方(fang)法，有(you)目的(de)性(xing)地(di)開展各種形式的(de)宣傳教育活動，開展各種內容的(de)個人所(suo)得稅(shui)政(zheng)策培訓，對稅(shui)務部門而言，更應強(qiang)調從(cong)嚴(yan)治稅(shui)，制定針對性(xing)措施，嚴(yan)查細管，減少和防止稅(shui)收(shou)流(liu)失(shi)。

（2）選擇綜合(he)與分類相結合(he)的(de)混(hun)合(he)所得(de)稅制模式

單(dan)(dan)純(chun)的(de)(de)(de)分(fen)類征(zheng)收(shou)(shou)稅(shui)(shui)制模(mo)式既缺(que)乏彈(dan)性(xing)，又增加了征(zheng)管難度(du)和成本(ben)，幾乎(hu)沒有(you)國家再采(cai)用。我國作為(wei)(wei)(wei)(wei)世界上最大的(de)(de)(de)發展(zhan)中國家，應(ying)努(nu)力(li)適應(ying)國際經濟發展(zhan)的(de)(de)(de)趨勢，逐步采(cai)用綜合(he)所得(de)課稅(shui)(shui)為(wei)(wei)(wei)(wei)主、分(fen)類所得(de)課稅(shui)(shui)為(wei)(wei)(wei)(wei)輔的(de)(de)(de)混合(he)所得(de)稅(shui)(shui)模(mo)式。應(ying)考(kao)慮在征(zheng)管水(shui)平可(ke)能的(de)(de)(de)情況(kuang)下(xia)，將盡可(ke)能多的(de)(de)(de)項目納(na)入綜合(he)課征(zheng)的(de)(de)(de)范圍，以個人(ren)為(wei)(wei)(wei)(wei)計稅(shui)(shui)單(dan)(dan)位，以年度(du)為(wei)(wei)(wei)(wei)課稅(shui)(shui)期，以個人(ren)的(de)(de)(de)全部(bu)收(shou)(shou)入為(wei)(wei)(wei)(wei)稅(shui)(shui)基并全面(mian)進(jin)行(xing)(xing)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)統一登記，給予每個人(ren)一個納(na)稅(shui)(shui)編號(hao)，個人(ren)的(de)(de)(de)全部(bu)收(shou)(shou)入匯集在相應(ying)的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)號(hao)下(xia)。同(tong)時(shi)，對個人(ren)的(de)(de)(de)非勞動所得(de)如股(gu)息、利息、租(zu)金收(shou)(shou)入等，實行(xing)(xing)分(fen)類征(zheng)收(shou)(shou)時(shi)可(ke)運用特殊的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)率。對個體工商(shang)戶生產經營所得(de)，要強制其建立(li)健全賬(zhang)證，采(cai)取建賬(zhang)與核定相結合(he)，嚴把(ba)發票(piao)關。對企(qi)事(shi)業單(dan)(dan)位承(cheng)包(bao)承(cheng)租(zu)經營所得(de)，要沖(chong)破(po)傳統觀(guan)念以工商(shang)營業執照認(ren)(ren)定企(qi)業性(xing)質的(de)(de)(de)原則(ze)，嚴格按照實際經營性(xing)質認(ren)(ren)定，征(zheng)收(shou)(shou)個人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)。

（3）確定計稅單位，實行動態(tai)化、指數(shu)化的免征額

個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)改革(ge)的(de)(de)(de)方向和(he)目標不應(ying)(ying)局限在提高個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)起征(zheng)點上，而應(ying)(ying)將征(zheng)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)主體(ti)(ti)由現行(xing)的(de)(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)改為(wei)家(jia)(jia)庭(ting)(ting)，在我(wo)國(guo)，家(jia)(jia)庭(ting)(ting)是(shi)最(zui)基(ji)(ji)本(ben)的(de)(de)(de)利益(yi)共同(tong)(tong)體(ti)(ti)，家(jia)(jia)庭(ting)(ting)的(de)(de)(de)收入狀況(kuang)比(bi)個(ge)(ge)人(ren)(ren)更(geng)能(neng)(neng)全(quan)面(mian)反映納稅(shui)(shui)能(neng)(neng)力，以(yi)家(jia)(jia)庭(ting)(ting)為(wei)單(dan)位納稅(shui)(shui)，更(geng)能(neng)(neng)增強(qiang)家(jia)(jia)庭(ting)(ting)觀念，有利于(yu)家(jia)(jia)庭(ting)(ting)和(he)社會的(de)(de)(de)穩定(ding)(ding)。將個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)與(yu)養(yang)老(lao)金(jin)相掛鉤，將個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)按一定(ding)(ding)比(bi)例(li)專戶存(cun)儲作(zuo)(zuo)為(wei)養(yang)老(lao)金(jin)之用，納稅(shui)(shui)越(yue)多，未(wei)來(lai)受益(yi)越(yue)大。同(tong)(tong)時免征(zheng)額(e)的(de)(de)(de)確定(ding)(ding)應(ying)(ying)以(yi)人(ren)(ren)為(wei)本(ben)，力求公平，實行(xing)指數(shu)化(hua)。指數(shu)的(de)(de)(de)制定(ding)(ding)應(ying)(ying)考慮到(dao)納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)為(wei)取得(de)納稅(shui)(shui)所(suo)得(de)發(fa)生的(de)(de)(de)支出、家(jia)(jia)庭(ting)(ting)基(ji)(ji)本(ben)生活費用和(he)納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)發(fa)展費用和(he)CPI的(de)(de)(de)上漲等因素。家(jia)(jia)庭(ting)(ting)基(ji)(ji)本(ben)費用的(de)(de)(de)扣除應(ying)(ying)考慮到(dao)住房(fang)、醫療、教育、就業等國(guo)家(jia)(jia)的(de)(de)(de)基(ji)(ji)本(ben)政策和(he)需(xu)要特別照顧的(de)(de)(de)家(jia)(jia)庭(ting)(ting)成(cheng)員(yuan)如(ru)殘疾、智障(zhang)人(ren)(ren)員(yuan)和(he)重病號(hao)成(cheng)員(yuan)。這樣(yang)既體(ti)(ti)現了(le)不同(tong)(tong)地區的(de)(de)(de)生活成(cheng)本(ben)的(de)(de)(de)差(cha)異，又照顧到(dao)了(le)不同(tong)(tong)家(jia)(jia)庭(ting)(ting)的(de)(de)(de)實際情(qing)況(kuang)，體(ti)(ti)現了(le)稅(shui)(shui)制的(de)(de)(de)公平，讓(rang)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)發(fa)揮(hui)調節作(zuo)(zuo)用。

（4）科(ke)學確定稅基(ji)，合(he)理(li)應稅所得

個人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)既有勞(lao)動(dong)性(xing)(xing)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)，又有資本性(xing)(xing)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)。我國(guo)目前征收個人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅的項(xiang)目主要是(shi)勞(lao)動(dong)性(xing)(xing)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)。在個人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)中，隨(sui)著新的所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)的加入，其構成(cheng)結(jie)構將發生重大變(bian)化。針對這些(xie)現(xian)實，應在原有所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)項(xiang)目基礎上增加以下(xia)幾項(xiang)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)：

1）資(zi)本性所(suo)(suo)得(de)(de)。隨著我國市(shi)(shi)場經濟的建立和發(fa)展，資(zi)本市(shi)(shi)場特別是(shi)證券(quan)市(shi)(shi)場、金融市(shi)(shi)場、房地產市(shi)(shi)場等(deng)不斷(duan)發(fa)育(yu)和擴大，使得(de)(de)個人(ren)投資(zi)于(yu)這些方面的資(zi)本性所(suo)(suo)得(de)(de)不斷(duan)增(zeng)加(jia)，這也是(shi)引起(qi)個人(ren)收(shou)入分配差(cha)距擴大的重要原因(yin)之(zhi)一(yi)。因(yin)此應增(zeng)加(jia)國庫券(quan)利息、金融債券(quan)利息、證券(quan)交易所(suo)(suo)得(de)(de)作為應納(na)稅所(suo)(suo)得(de)(de)。

2）附加福利(li)(li)所得。我國應稅(shui)所得還包括個人收入(ru)之外的(de)福利(li)(li)，如(ru)供勞務(wu)人員使(shi)用(yong)的(de)汽車、休息場所以(yi)及為其支付的(de)醫療保(bao)險(xian)和人壽(shou)保(bao)險(xian)等附加福利(li)(li)所得。

另(ling)外，對(dui)某些可能產(chan)生避(bi)稅(shui)(shui)問題的用貨(huo)幣表現的實物(wu)性收入也應納入征稅(shui)(shui)范圍。

（5）完善稅收(shou)制度，加(jia)強稅收(shou)征管

1）完善(shan)個人(ren)信息管理制度，加快建立重(zhong)(zhong)點納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)監(jian)控體系。在全(quan)國范圍(wei)內(nei)建立針對(dui)高收入(ru)重(zhong)(zhong)點納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)檔案(an)管理系統，主動進行(xing)重(zhong)(zhong)點追蹤管理和納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)提醒，促進重(zhong)(zhong)點納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)年終自(zi)(zi)覺自(zi)(zi)行(xing)匯(hui)總申(shen)報，并(bing)將(jiang)所(suo)有(you)數據(ju)存入(ru)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)檔案(an)中。同時(shi)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)關的(de)(de)個稅(shui)(shui)(shui)(shui)監(jian)控系統要(yao)與政府其它公共部門實行(xing)網絡對(dui)接，以充分利用政府各(ge)部門與納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)有(you)關的(de)(de)公共資料(liao)和數據(ju)。

2）部門(men)協作(zuo)，建立健全(quan)協稅(shui)(shui)護稅(shui)(shui)網絡。稅(shui)(shui)務部門(men)應加強與財政、銀行(xing)、工商、海關、邊防、公安、法(fa)(fa)院(yuan)、檢察院(yuan)、新聞媒體等部門(men)的(de)協作(zuo)配合，建立健全(quan)聯席(xi)會議制度和信息共(gong)享制度，定期掌握(wo)并登記(ji)納稅(shui)(shui)人(ren)個人(ren)的(de)有(you)關涉稅(shui)(shui)信息。應將個人(ren)的(de)個稅(shui)(shui)違(wei)法(fa)(fa)行(xing)為(wei)與其誠信記(ji)錄聯系起來，這樣不(bu)僅從稅(shui)(shui)收(shou)角度懲罰(fa)了其違(wei)法(fa)(fa)行(xing)為(wei)，而(er)且(qie)在其他方面給違(wei)法(fa)(fa)行(xing)為(wei)給予了一定的(de)懲罰(fa)。

3）充(chong)實(shi)稽(ji)(ji)查(cha)力量，加(jia)大處罰力度。強(qiang)有力的稅(shui)務(wu)(wu)稽(ji)(ji)查(cha)制(zhi)度是(shi)個人(ren)納稅(shui)申報(bao)制(zhi)度得(de)以高(gao)效運行的關(guan)鍵。應(ying)為稽(ji)(ji)查(cha)人(ren)員配備(bei)現代化的稽(ji)(ji)查(cha)手段，實(shi)現科學管理和高(gao)效運作的緊(jin)密結合，不斷提高(gao)稽(ji)(ji)查(cha)質量。同時(shi)提高(gao)稅(shui)務(wu)(wu)人(ren)員的業務(wu)(wu)水平，熟練掌(zhang)握稅(shui)收政策(ce)，充(chong)實(shi)稽(ji)(ji)查(cha)力量，開展(zhan)各項征稅(shui)內容(rong)的個人(ren)所得(de)稅(shui)專項檢(jian)查(cha)，對(dui)查(cha)出的偷漏稅(shui)者要嚴格執法(fa)(fa)，嚴厲(li)懲(cheng)處，增強(qiang)稅(shui)法(fa)(fa)的威懾(she)力。

5.總結

個人(ren)(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)是世(shi)界上最復雜的(de)稅(shui)(shui)種之一，具(ju)(ju)有(you)很強的(de)政策性(xing)，也要求較高的(de)征管和(he)(he)配(pei)套(tao)條(tiao)件。全面(mian)改(gai)革(ge)(ge)個人(ren)(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)法(fa)，使(shi)改(gai)革(ge)(ge)一步到位是很難做到的(de)。改(gai)革(ge)(ge)和(he)(he)完(wan)善個人(ren)(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)應與我國(guo)(guo)國(guo)(guo)情相結合(he)，不(bu)能超越(yue)我國(guo)(guo)歷史(shi)文化(hua)和(he)(he)經濟發展所處階(jie)段，特別是在稅(shui)(shui)收諸多征管和(he)(he)配(pei)套(tao)條(tiao)件不(bu)具(ju)(ju)備的(de)情況下，我國(guo)(guo)個人(ren)(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)的(de)改(gai)革(ge)(ge)必將(jiang)呈循(xun)序漸進(jin)、不(bu)斷完(wan)善的(de)過程。因此(ci)，我們應樹立長(chang)期改(gai)革(ge)(ge)思路，不(bu)宜要求一役全功。

個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)改(gai)革(ge)的根本問題，其實既在(zai)個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)之內，也在(zai)個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)之外：說(shuo)在(zai)個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)之內乃是(shi)通過糾偏(pian)正弊建立合乎(hu)法律而(er)又不失情(qing)理，鼓勵(li)創造而(er)又寬厚體(ti)恤的個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)制。說(shuo)在(zai)個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)之外是(shi)政(zheng)府要充(chong)分發(fa)揮完善社(she)(she)會保障，縮小能力的差距的作用(yong)，如果個(ge)(ge)人所得稅(shui)(shui)(shui)改(gai)革(ge)能使每個(ge)(ge)人的能力充(chong)分發(fa)揮，使人性和諧的一面(mian)得到彰顯(xian)，這才(cai)真正達到調節收入分配，實現社(she)(she)會公平的目的。

總之，盡管存在(zai)種(zhong)種(zhong)局限，在(zai)當前我(wo)國收(shou)(shou)入(ru)差距日益加大，通脹壓力(li)激增，民生問題凸顯的(de)(de)(de)背景(jing)下(xia)，個人(ren)(ren)所得稅的(de)(de)(de)修訂(ding)有著里程碑(bei)的(de)(de)(de)意義(yi)，它不僅可(ke)以在(zai)減低(di)中低(di)收(shou)(shou)入(ru)階層(ceng)稅負(fu)，保障人(ren)(ren)民基(ji)本生活上發(fa)揮作用，更(geng)為重要(yao)的(de)(de)(de)是使民眾看(kan)到政(zheng)府為百姓謀福(fu)的(de)(de)(de)信念，從(cong)這個角度看(kan)，這次個人(ren)(ren)所得稅起征點(dian)的(de)(de)(de)上調(diao)在(zai)當前具有深刻的(de)(de)(de)必要(yao)性。當然，從(cong)長遠(yuan)看(kan)，我(wo)國個人(ren)(ren)所得稅的(de)(de)(de)完善及其收(shou)(shou)入(ru)分配調(diao)節(jie)功能的(de)(de)(de)發(fa)揮還有很(hen)長的(de)(de)(de)路要(yao)走。

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篇4

當(dang)下,我國(guo)的(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)起(qi)征點已(yi)經調整到(dao)了(le)(le)3500元,雖然這(zhe)個(ge)(ge)標準與我國(guo)經濟水(shui)平(ping)(ping)(ping)(ping)的(de)(de)快速發展(zhan)現(xian)狀之間(jian)(jian)存在(zai)著一定(ding)(ding)的(de)(de)適應性問題,但這(zhe)個(ge)(ge)起(qi)征點但對(dui)于(yu)高(gao)(gao)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)人(ren)(ren)群(qun)的(de)(de)抑制作(zuo)(zuo)用已(yi)經十分明顯了(le)(le)。《中華人(ren)(ren)民共和國(guo)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)法(fa)(fa)實施條例》及相關法(fa)(fa)律規定(ding)(ding),對(dui)于(yu)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)水(shui)平(ping)(ping)(ping)(ping)超過3500元的(de)(de)納稅(shui)人(ren)(ren)征收(shou)(shou)(shou)(shou)3％以上的(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅(shui),在(zai)累(lei)進(jin)稅(shui)率之下收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)越(yue)高(gao)(gao)其(qi)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)的(de)(de)稅(shui)率也(ye)(ye)越(yue)高(gao)(gao)。顯然,這(zhe)種(zhong)個(ge)(ge)稅(shui)實施方法(fa)(fa),對(dui)于(yu)高(gao)(gao)收(shou)(shou)(shou)(shou)人(ren)(ren)人(ren)(ren)群(qun)的(de)(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)水(shui)平(ping)(ping)(ping)(ping)起(qi)到(dao)一定(ding)(ding)的(de)(de)抑制作(zuo)(zuo)用,因(yin)為依據(ju)這(zhe)種(zhong)規定(ding)(ding),會迫使高(gao)(gao)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)人(ren)(ren)群(qun)在(zai)獲(huo)得(de)了(le)(le)高(gao)(gao)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)的(de)(de)同時也(ye)(ye)要繳(jiao)納更高(gao)(gao)金額的(de)(de)個(ge)(ge)稅(shui),這(zhe)就很(hen)好地平(ping)(ping)(ping)(ping)衡了(le)(le)高(gao)(gao)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)人(ren)(ren)群(qun)與低(di)收(shou)(shou)(shou)(shou)人(ren)(ren)人(ren)(ren)群(qun)間(jian)(jian)在(zai)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)上的(de)(de)差異,有利于(yu)縮小高(gao)(gao)、低(di)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)人(ren)(ren)群(qun)之間(jian)(jian)的(de)(de)貧富差距,對(dui)于(yu)維護社會穩定(ding)(ding),實現(xian)社會的(de)(de)和諧公(gong)平(ping)(ping)(ping)(ping)發展(zhan)起(qi)著較大的(de)(de)促進(jin)作(zuo)(zuo)用。

二(er)、個(ge)人所(suo)得(de)稅調解過(guo)程中存在的問題(ti)

(一(yi))個人所得稅低于(yu)我給經濟發(fa)展

在(zai)過去的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)30年(nian)時間(jian)里,我國(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)社會經(jing)(jing)(jing)濟水(shui)平(ping)在(zai)迅速(su)發(fa)展(zhan),國(guo)(guo)民財富也在(zai)迅速(su)發(fa)展(zhan),經(jing)(jing)(jing)濟發(fa)展(zhan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)各項指標都走在(zai)了(le)世界(jie)前列,在(zai)這幾十年(nian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)時間(jian)里,我國(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)增長度已(yi)經(jing)(jing)(jing)高(gao)(gao)(gao)達以往(wang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)百倍以上,1980年(nian)只征收了(le)18萬元,現在(zai)接近(jin)4000億(yi)元,但是其(qi)占稅(shui)(shui)(shui)收總額比(bi)(bi)重(zhong)(zhong)(zhong)卻很(hen)低。1998年(nian)個(ge)(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)占稅(shui)(shui)(shui)收總額比(bi)(bi)重(zhong)(zhong)(zhong)為(wei)3.4%,2009年(nian)這一比(bi)(bi)重(zhong)(zhong)(zhong)提(ti)(ti)高(gao)(gao)(gao)為(wei)6.6%.而美國(guo)(guo)這一比(bi)(bi)重(zhong)(zhong)(zhong)超過50%。我國(guo)(guo)周(zhou)邊的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)國(guo)(guo)家,如韓國(guo)(guo)、泰國(guo)(guo)、印度、印尼的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)比(bi)(bi)重(zhong)(zhong)(zhong)(一般在(zai)10%—20%之間(jian))均超過我國(guo)(guo)水(shui)平(ping)。目前來看(kan),隨著當下(xia)物價的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)斷上漲,通貨膨脹的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)斷加(jia)(jia)大,居(ju)民的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)生(sheng)活(huo)成本變得越來越高(gao)(gao)(gao)。因此,從經(jing)(jing)(jing)濟發(fa)展(zhan)水(shui)平(ping)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)角度分析,3500元的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)起征點(dian)已(yi)經(jing)(jing)(jing)不(bu)能滿足和適應我國(guo)(guo)經(jing)(jing)(jing)濟的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)快速(su)發(fa)展(zhan)了(le),我國(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)起征點(dian)還有待于(yu)提(ti)(ti)高(gao)(gao)(gao)。繼續提(ti)(ti)高(gao)(gao)(gao)個(ge)(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)起征點(dian)對于(yu)加(jia)(jia)強個(ge)(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)在(zai)調節貧富差距中作用將是一個(ge)(ge)很(hen)重(zhong)(zhong)(zhong)要的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)因素。

(二)我(wo)國個人所得稅的(de)征管(guan)制度問題

從(cong)(cong)1980年(nian)開(kai)始(shi)(shi),我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)就開(kai)始(shi)(shi)征得(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui),在1994年(nian)開(kai)始(shi)(shi)了(le)進一(yi)步的(de)(de)修訂,才開(kai)始(shi)(shi)實行(xing)新(xin)的(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)制度。于(yu)此同時,各級的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關不(bu)斷(duan)的(de)(de)進行(xing)加強對個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)征稅(shui)(shui)(shui)管理,這樣的(de)(de)做法也(ye)使(shi)得(de)(de)(de)(de)(de)我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)收(shou)入得(de)(de)(de)(de)(de)到(dao)增長。不(bu)過(guo),從(cong)(cong)宏觀(guan)來看(kan),我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)征收(shou)問題上(shang)仍然存在著很嚴重的(de)(de)問題。在我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)社(she)會(hui)當中,那些(xie)經濟條件好的(de)(de)人(ren)(ren),正常來說,應(ying)該是個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)主力(li)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren),但是從(cong)(cong)目前我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)情況來看(kan),納稅(shui)(shui)(shui)主力(li)成了(le)非高(gao)收(shou)入群體,同時,在征收(shou)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)過(guo)程中,我(wo)(wo)(wo)們發現,逃稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)情況連年(nian)發生(sheng),比例在不(bu)斷(duan)上(shang)升。國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務局的(de)(de)資料顯示,從(cong)(cong)全國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)統(tong)計數據來看(kan),工薪階層的(de)(de)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)占了(le)國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)的(de)(de)一(yi)半以上(shang)。像是一(yi)些(xie)企業的(de)(de)大老(lao)板或是電影明(ming)星歌星等,交納的(de)(de)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)只占了(le)國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)總收(shou)入的(de)(de)少(shao)(shao)部(bu)分。那么這種(zhong)情況就是我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)貧(pin)富差距拉(la)大,使(shi)財富集(ji)中在少(shao)(shao)數人(ren)(ren)的(de)(de)手(shou)里(li),也(ye)就證明(ming)這個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)沒有發生(sheng)發揮調(diao)節(jie)貧(pin)富懸殊的(de)(de)作(zuo)用。

三、個人所(suo)得稅調節貧(pin)富差(cha)距的建議和對策

(一)繼續提高個人(ren)所得(de)稅的起征點(dian)

首(shou)先,在對(dui)(dui)于(yu)(yu)(yu)個(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)起征點(dian)確(que)(que)定(ding)時應綜(zong)合考慮費用扣(kou)(kou)除(chu)標準(zhun)寬泛程度(du)問題,形成(cheng)全國(guo)統一(yi)(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)費用扣(kou)(kou)除(chu)標準(zhun)。將醫療、住房、教育、以及養老等相關費用也列入到基(ji)本的(de)(de)(de)(de)扣(kou)(kou)除(chu)因素中,在扣(kou)(kou)除(chu)過程中不能忽略納(na)(na)稅(shui)入的(de)(de)(de)(de)實際稅(shui)負能力,比(bi)如家庭(ting)成(cheng)員(yuan)及婚姻(yin)狀(zhuang)況等因素,統一(yi)(yi)(yi)了稅(shui)率,再確(que)(que)定(ding)不同的(de)(de)(de)(de)免稅(shui)額,保(bao)證那些家庭(ting)生活(huo)(huo)開支較大(da)的(de)(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)人的(de)(de)(de)(de)正常生活(huo)(huo)。其(qi)次,對(dui)(dui)于(yu)(yu)(yu)個(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)的(de)(de)(de)(de)起征點(dian),應建立起一(yi)(yi)(yi)種(zhong)遞進的(de)(de)(de)(de)機(ji)制(zhi)。目前我國(guo)的(de)(de)(de)(de)經(jing)(jing)濟(ji)發(fa)展還處于(yu)(yu)(yu)一(yi)(yi)(yi)個(ge)(ge)(ge)(ge)相對(dui)(dui)高速發(fa)展的(de)(de)(de)(de)階段,物價上漲(zhang)、通貨膨(peng)脹加大(da)等問題會一(yi)(yi)(yi)直伴隨著(zhu)經(jing)(jing)濟(ji)的(de)(de)(de)(de)發(fa)展。因此,應盡量縮短對(dui)(dui)個(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)的(de)(de)(de)(de)調整期,以年(nian)為單位來(lai)(lai)確(que)(que)定(ding)個(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)稅(shui)率將更符合我國(guo)當(dang)下(xia)經(jing)(jing)濟(ji)發(fa)展形式的(de)(de)(de)(de)要求(qiu)。第三,在確(que)(que)定(ding)個(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)起征點(dian)時,要結合不用地區(qu)間的(de)(de)(de)(de)經(jing)(jing)濟(ji)水平(ping)差異,做好各地區(qu)消費水平(ping)的(de)(de)(de)(de)普查和摸底工作,依據(ju)不同地區(qu)間的(de)(de)(de)(de)不同情況來(lai)(lai)確(que)(que)定(ding)相應的(de)(de)(de)(de)修正指(zhi)數,形成(cheng)地區(qu)特征的(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)起征點(dian)。

(二)采用混合稅(shui)制(zhi),將分項與綜合相結(jie)合

在發(fa)達國家(jia),有(you)一種常見的(de)(de)(de)個稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)--混合稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi),它融合了分項(xiang)至于(yu)(yu)綜(zong)(zong)合制(zhi)的(de)(de)(de)特征(zheng),征(zheng)收(shou)個人所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)時(shi)(shi)對(dui)已勞(lao)務為主的(de)(de)(de),收(shou)入(ru)相(xiang)對(dui)較固定的(de)(de)(de)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)實(shi)行綜(zong)(zong)合征(zheng)收(shou),并將綜(zong)(zong)合征(zheng)收(shou)與實(shi)際費(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)合理的(de)(de)(de)結(jie)合起來,這樣(yang)可以(yi)(yi)大大增強個人所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)對(dui)于(yu)(yu)貧富(fu)差距(ju)的(de)(de)(de)調節作用(yong)(yong)(yong)(yong)。對(dui)于(yu)(yu)個稅(shui)(shui)(shui)(shui)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)方面,除(chu)(chu)了基本的(de)(de)(de)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)外,還(huan)(huan)要綜(zong)(zong)合考慮其它的(de)(de)(de)一些扣(kou)(kou)除(chu)(chu),比如(ru)(ru)醫療保(bao)(bao)險金(jin)(jin)(jin)、養老金(jin)(jin)(jin)、失業保(bao)(bao)險金(jin)(jin)(jin)和(he)住房(fang)保(bao)(bao)險金(jin)(jin)(jin)等(deng),捐(juan)贈給慈善和(he)公益事業的(de)(de)(de)部(bu)分都是(shi)可以(yi)(yi)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)的(de)(de)(de)。當然在扣(kou)(kou)除(chu)(chu)這些內容(rong)時(shi)(shi)需(xu)要按(an)(an)照相(xiang)應(ying)的(de)(de)(de)費(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)標準(zhun),以(yi)(yi)此(ci)為基礎(chu)對(dui)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)目采用(yong)(yong)(yong)(yong)累進(jin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)的(de)(de)(de)方式,納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人需(xu)按(an)(an)月預交,年終(zhong)的(de)(de)(de)時(shi)(shi)候匯算(suan)清(qing)繳,多了退還(huan)(huan),少了補交,這種方法(fa)可以(yi)(yi)較好地避免由于(yu)(yu)信息不對(dui)稱而出現的(de)(de)(de)個稅(shui)(shui)(shui)(shui)征(zheng)收(shou)效率(lv)低下的(de)(de)(de)現象。對(dui)于(yu)(yu)相(xiang)對(dui)不穩定的(de)(de)(de)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru),如(ru)(ru)說股息及股息分紅等(deng),可以(yi)(yi)分類進(jin)行征(zheng)收(shou),采用(yong)(yong)(yong)(yong)比例稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)、源(yuan)泉扣(kou)(kou)繳和(he)按(an)(an)期(qi)計算(suan)的(de)(de)(de)方式,這樣(yang)可以(yi)(yi)有(you)效減少因收(shou)入(ru)不穩定而引起的(de)(de)(de)逃稅(shui)(shui)(shui)(shui)問題。

(三)加強(qiang)個稅制度建設和完善

篇5

工薪階(jie)層成申報“主角”

被專家稱為“象征個稅(shui)新時(shi)(shi)代到來”的(de)個稅(shui)申報，2007年初就已經開場，但(dan)是直到法定申報截(jie)止時(shi)(shi)間――3月31日(ri)的(de)前些天，陜西省各(ge)報稅(shui)廳才委實忙碌了一番。

由(you)于3月31日(ri)(ri)(ri)恰逢周六，按照稅法有關規定遇到(dao)節假日(ri)(ri)(ri)須向(xiang)后(hou)(hou)(hou)順延，所以2007年個(ge)稅申報(bao)的最后(hou)(hou)(hou)期限是4月2日(ri)(ri)(ri)。西安某私企老板陳(chen)先生(sheng)就是在(zai)這(zhe)最后(hou)(hou)(hou)期限日(ri)(ri)(ri)的早上，匆匆忙忙趕到(dao)報(bao)稅營業廳進行申報(bao)。據陜(shan)西省地稅局(ju)所得稅管理處(chu)處(chu)長董天學介紹，那天，像陳(chen)先生(sheng)這(zhe)樣非要拖到(dao)最后(hou)(hou)(hou)申報(bao)日(ri)(ri)(ri)的申報(bao)者在(zai)全(quan)省有2000多人，約占(zhan)申報(bao)總(zong)人數的13％。

據陜(shan)西省地(di)稅局(ju)統計資料(liao)顯示，截至(zhi)4月2日24時，全(quan)(quan)省共受理年(nian)收入在(zai)12萬(wan)元以上(shang)個人(ren)(ren)所得稅自行(xing)納稅申(shen)報者13310人(ren)(ren)。各(ge)市具體申(shen)報人(ren)(ren)數依次為：西安10846 人(ren)(ren)，占到全(quan)(quan)省81.5%；榆(yu)林(lin)675人(ren)(ren)；寶雞425人(ren)(ren)；咸(xian)陽384人(ren)(ren)；渭南(nan)275人(ren)(ren)；商洛161人(ren)(ren)；漢中151人(ren)(ren)；延安143人(ren)(ren)；銅川122人(ren)(ren)；安康(kang)89人(ren)(ren)；楊凌39人(ren)(ren)。

由(you)于(yu)(yu)自(zi)行(xing)納(na)稅(shui)(shui)申報(bao)者來自(zi)于(yu)(yu)社會(hui)各行(xing)各業，很多自(zi)行(xing)申報(bao)的納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)不(bu)愿暴露(lu)自(zi)己所從事的行(xing)業或(huo)職業，因此根據(ju)已(yi)填報(bao)情況(kuang)來看，陜(shan)西省納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)最多的行(xing)業分別(bie)為個體工商業（大型綜合市場的商品零(ling)售與批發）、電(dian)力、科(ke)研院所、金(jin)融、石油石化(hua)、電(dian)信、煙草、醫藥(yao)生產并(bing)銷售、航空、有核(he)心技(ji)術的制(zhi)造業等10個行(xing)業。

從(cong)已申報(bao)(bao)人員的(de)結構來看，工薪階層(ceng)為自行(xing)(xing)申報(bao)(bao)的(de)“主角”，私企(qi)老板、演(yan)藝明星(xing)等高收(shou)入群體，申報(bao)(bao)人數相對(dui)較少。此(ci)前被社(she)會(hui)廣泛關(guan)注的(de)陜西書畫界(jie)基本都進(jin)行(xing)(xing)了申報(bao)(bao)，已有1000多名書畫家進(jin)行(xing)(xing)了自行(xing)(xing)申報(bao)(bao)。

工薪階層(ceng)為什么會成為申報的“主(zhu)力”？董天學(xue)分析(xi)認(ren)為，工薪階層(ceng)的每(mei)一筆收入都在工資列表之中(zhong)，一查(cha)即明(ming)，想逃稅(shui)不(bu)容易(yi)，而對于私營業主(zhu)、演藝明(ming)星等(deng)群體(ti)的收入情況，想查(cha)清就不(bu)會那么容易(yi)。

申報人數與實際差距有(you)多大

個(ge)人所(suo)(suo)得(de)稅(shui)是我(wo)國現(xian)行稅(shui)制框架中(zhong)征(zheng)管難(nan)度最大的(de)(de)(de)(de)稅(shui)種之一，有的(de)(de)(de)(de)專家(jia)把(ba)它稱為“征(zheng)管第一難(nan)”的(de)(de)(de)(de)稅(shui)種。正像陜西省地稅(shui)局所(suo)(suo)得(de)稅(shui)管理(li)處副處長李永明所(suo)(suo)講，以前我(wo)們(men)的(de)(de)(de)(de)工(gong)作對(dui)象是全省的(de)(de)(de)(de)各個(ge)單位，現(xian)在新增了個(ge)人，要掌握每個(ge)屬(shu)于高收入人群(qun)的(de)(de)(de)(de)情況，面臨(lin)的(de)(de)(de)(de)難(nan)度和(he)壓力是巨大的(de)(de)(de)(de)，而且是來自多方面的(de)(de)(de)(de)。

為此，陜西省地(di)稅局要(yao)求各(ge)級稅務機關(guan)要(yao)克服困(kun)難，創造性地(di)開展工作(zuo)，必須做到(dao)(dao)6個到(dao)(dao)位：認識到(dao)(dao)位、培訓到(dao)(dao)位、宣(xuan)傳到(dao)(dao)位、輔(fu)導到(dao)(dao)位、服務到(dao)(dao)位、保密(mi)到(dao)(dao)位。

李永明(ming)告(gao)訴記者，他(ta)們通過調(diao)研，預計自行(xing)申報人(ren)數大約在1.5萬(wan)，從4月2日(ri)截止日(ri)統計數據(ju)的13310人(ren)來(lai)看，基本接近了這個目標。

這個(ge)數(shu)字與實際(ji)高收入人(ren)(ren)數(shu)距離有(you)(you)多大(da)(da)呢？全省(sheng)有(you)(you)多少人(ren)(ren)符合個(ge)稅申(shen)報條件？具體(ti)的(de)數(shu)字似乎(hu)很難統(tong)計。而陜西(xi)(xi)省(sheng)社科(ke)院經濟研究所所長張寶通、西(xi)(xi)安(an)交大(da)(da)經濟金融學院教授劉曼紅等一些(xie)經濟研究專家認為，根據(ju)最新的(de)申(shen)報統(tong)計數(shu)字和近些(xie)年陜西(xi)(xi)省(sheng)經濟發展狀(zhuang)況(kuang)，肯定還(huan)有(you)(you)一部(bu)分人(ren)(ren)仍在觀望等待。

是什么因素導致他(ta)們沒有(you)自(zi)行申報？對此，私(si)營企業主陳先生(sheng)向記者透露，他(ta)所知(zhi)道的大部(bu)分(fen)人心存僥幸、攀(pan)比、等(deng)待等(deng)心理，還有(you)一部(bu)分(fen)人害怕暴露隱私(si)。

張(zhang)寶通教授認為，造成這種情(qing)況也屬意(yi)(yi)料之(zhi)中(zhong)。這是中(zhong)國第一(yi)次實(shi)行個稅(shui)(shui)申(shen)(shen)報，人(ren)們(men)還有(you)許多(duo)(duo)方(fang)面的(de)不適應(ying)，大多(duo)(duo)數納(na)稅(shui)(shui)人(ren)也還沒有(you)養(yang)成申(shen)(shen)報的(de)習慣(guan)，納(na)稅(shui)(shui)人(ren)主動納(na)稅(shui)(shui)意(yi)(yi)識比(bi)較(jiao)淡薄。從實(shi)際情(qing)況來(lai)看，納(na)稅(shui)(shui)人(ren)一(yi)年(nian)中(zhong)的(de)各種收(shou)入(ru)來(lai)源比(bi)較(jiao)復(fu)雜、零碎，一(yi)般來(lai)講，很少會(hui)有(you)人(ren)有(you)記錄明細賬的(de)習慣(guan)，要求每個人(ren)像專業財(cai)會(hui)人(ren)員那樣把稅(shui)(shui)法(fa)意(yi)(yi)義上(shang)的(de)所得匯(hui)總(zong)起來(lai)的(de)確(que)存在難度。

劉曼紅教授認為(wei)，目前我國企業記賬系統不(bu)(bu)健全。如今全國各地的企業90％以上都屬于中(zhong)小企業，其中(zhong)一(yi)大部(bu)分(fen)企業的記賬系統不(bu)(bu)健全。那(nei)么這(zhe)部(bu)分(fen)人(ren)收入的信(xin)息(xi)，稅務部(bu)門就無法獲得。信(xin)息(xi)不(bu)(bu)對稱(cheng)，客觀上造成稅務部(bu)門很(hen)難掌握每個(ge)納稅人(ren)的情(qing)況。

陜西省決策咨詢委員(yuan)會(hui)委員(yuan)張火炎認為(wei)，這(zhe)說到底是(shi)納稅(shui)(shui)意識的(de)(de)(de)問題。尤(you)其是(shi)那些私(si)營業主、律師、演藝明星等高收入(ru)者，他們(men)的(de)(de)(de)收入(ru)來(lai)源(yuan)多樣，收入(ru)形式或明或暗，不易掌握。有(you)些人變著法偷稅(shui)(shui)逃稅(shui)(shui)。有(you)些私(si)企(qi)(qi)老板表(biao)面上工資(zi)拿得很少甚至不拿，可(ke)是(shi)個人的(de)(de)(de)各種花銷都從企(qi)(qi)業賬上支出(chu)。有(you)些自由職業者的(de)(de)(de)收入(ru)則(ze)是(shi)大(da)量以(yi)現金方式支付，自認為(wei)可(ke)以(yi)逃避稅(shui)(shui)務部(bu)門的(de)(de)(de)監管(guan)。

缺(que)席(xi)個稅申報必(bi)定受罰

西安12366納(na)稅服(fu)務熱線一位工作人(ren)員告訴記者，4月8日她接聽(ting)了(le)好幾個咨詢(xun)電話(hua)，據(ju)他(ta)們講都是忘了(le)或(huo)不知道申報截止日期，咨詢(xun)的目的就是看是否(fou)會(hui)受到處罰。

今年的(de)(de)自行申(shen)報(bao)(bao)(bao)工作結束了(le)，而對于未(wei)申(shen)報(bao)(bao)(bao)的(de)(de)人(ren)來(lai)說，處罰(fa)(fa)是(shi)肯定的(de)(de)。董天學告訴記者，對于未(wei)能按時申(shen)報(bao)(bao)(bao)的(de)(de)人(ren)，應(ying)該立即到當地(di)(di)地(di)(di)稅部門繼續自行申(shen)報(bao)(bao)(bao)。按照(zhao)稅法有關規定，逾期未(wei)申(shen)報(bao)(bao)(bao)的(de)(de)，將受到2000元(yuan)以(yi)下罰(fa)(fa)款，情節嚴(yan)重的(de)(de)，可(ke)處2000元(yuan)以(yi)上1萬元(yuan)以(yi)下罰(fa)(fa)款。

目前(qian)此項工作(zuo)進(jin)(jin)入了新階(jie)段(duan)。陜(shan)西省地稅(shui)局對(dui)這次自(zi)行(xing)申(shen)報結果進(jin)(jin)行(xing)了全(quan)面(mian)評估，特別對(dui)煙(yan)草、電力、電信(xin)、房地產、殯儀館等高(gao)收入行(xing)業，以及上市公(gong)司管(guan)理層(ceng)、名(ming)牌(pai)廣告(gao)代言(yan)人(ren)、知名(ming)律師、醫生(sheng)等高(gao)收入人(ren)群(qun)進(jin)(jin)行(xing)重點稽(ji)查。根據已掌握信(xin)息和第三方提供的信(xin)息進(jin)(jin)行(xing)分析，對(dui)于有可能(neng)未按照規定(ding)進(jin)(jin)行(xing)自(zi)行(xing)申(shen)報的個人(ren)，將有針(zhen)對(dui)性地開展(zhan)約談和檢查。

對(dui)于那些(xie)至今還心存僥幸、觀望的(de)高(gao)收入(ru)(ru)者們，陜(shan)西省地稅(shui)局提醒(xing)，還是(shi)盡早(zao)去(qu)申報。據介紹，盡管有些(xie)高(gao)收入(ru)(ru)者的(de)收入(ru)(ru)來(lai)(lai)源狀況，稅(shui)務部門一時很難掌握(wo)，但是(shi)他們消(xiao)(xiao)費時就(jiu)會顯(xian)現出來(lai)(lai)，比如購(gou)置高(gao)檔車輛、豪華(hua)住宅、名貴珠寶等(deng)一些(xie)高(gao)檔消(xiao)(xiao)費品(pin)，一旦消(xiao)(xiao)費就(jiu)能查到，隨著(zhu)結算方式信息化的(de)發展，查起來(lai)(lai)就(jiu)會越來(lai)(lai)越容易。

申報標準合理嗎

自行申報被稅務專家稱為貧富差距的(de)“調節器”，是國家建立融收入與調節功能于一身(shen)的(de)新稅制(zhi)體(ti)系，是構建和(he)諧社(she)會之舉。

據(ju)了解，目前社會上(shang)還(huan)有相(xiang)當一部分人(ren)不(bu)(bu)理解。一些人(ren)認為年所得(de)12萬(wan)(wan)元以(yi)上(shang)作為強制申(shen)(shen)報起點(dian)，有些僵化。中國城鄉差距(ju)、東西部差距(ju)巨大，12萬(wan)(wan)元是(shi)(shi)否都適(shi)合？另外，每個人(ren)的(de)經濟負擔不(bu)(bu)一樣，單(dan)身者與上(shang)有老下有小的(de)家庭(ting)支柱是(shi)(shi)不(bu)(bu)是(shi)(shi)適(shi)用(yong)同樣的(de)標準(zhun)？就像對個稅費用(yong)扣除標準(zhun)到(dao)底是(shi)(shi)1200元還(huan)是(shi)(shi)1600元的(de)討論一樣，一些人(ren)質疑：年所得(de)12萬(wan)(wan)元以(yi)上(shang)自行(xing)申(shen)(shen)報有什(shen)么依(yi)據(ju)？年所得(de)12萬(wan)(wan)元以(yi)上(shang)就是(shi)(shi)富人(ren)的(de)標準(zhun)嗎？

張火炎介紹(shao)，12萬(wan)(wan)元(yuan)的(de)(de)標準是(shi)稅務(wu)部門經過(guo)長時(shi)間的(de)(de)調查、論證得出的(de)(de)結(jie)果。2005年中國(guo)城鎮居民人均可支配收(shou)入(ru)是(shi)10493元(yuan)，根(gen)據一種普遍的(de)(de)觀點，所謂的(de)(de)高收(shou)入(ru)者，應該是(shi)人均收(shou)入(ru)的(de)(de)10倍。因此稅務(wu)專家初(chu)步擬定，將(jiang)年收(shou)入(ru)在6萬(wan)(wan)元(yuan)以(yi)上的(de)(de)列入(ru)中等收(shou)入(ru)人群，將(jiang)高收(shou)入(ru)者的(de)(de)門檻定為12萬(wan)(wan)元(yuan)。

董天學說，政府規定強(qiang)制(zhi)申報(bao)的目的，主要(yao)(yao)是了解高收(shou)入群體的收(shou)入和(he)納(na)稅(shui)(shui)(shui)狀況、職業(ye)和(he)地(di)區構成，并為下一(yi)步個稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)度改革(ge)提(ti)供(gong)切實可行的依據。12萬(wan)元(yuan)只(zhi)(zhi)是申報(bao)的門檻，并不(bu)意味(wei)著12萬(wan)元(yuan)以上要(yao)(yao)交更多的稅(shui)(shui)(shui)。只(zhi)(zhi)要(yao)(yao)平時(shi)依法納(na)稅(shui)(shui)(shui)，這個規定對(dui)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人沒什么影響。

對(dui)于(yu)個(ge)稅(shui)頗為關注的(de)西安某廣告公司總經理(li)劉先生認為，很多國(guo)家(jia)(jia)向(xiang)高收入群體實行自行納稅(shui)申(shen)(shen)(shen)報(bao)，是沒(mei)有(you)(you)統一標(biao)準的(de)。比如美(mei)國(guo)常規(gui)個(ge)人(ren)所得稅(shui)共(gong)有(you)(you)5種申(shen)(shen)(shen)報(bao)狀(zhuang)(zhuang)態，即(ji)單身(shen)申(shen)(shen)(shen)報(bao)、夫妻聯合申(shen)(shen)(shen)報(bao)、喪偶家(jia)(jia)庭申(shen)(shen)(shen)報(bao)、夫妻單獨申(shen)(shen)(shen)報(bao)及戶主申(shen)(shen)(shen)報(bao)，起征點(dian)隨納稅(shui)人(ren)申(shen)(shen)(shen)報(bao)狀(zhuang)(zhuang)態、家(jia)(jia)庭結構及個(ge)人(ren)情況的(de)不同而不同。我國(guo)是否也(ye)應該學習國(guo)外的(de)這種申(shen)(shen)(shen)報(bao)方式(shi)呢？

事實上，人(ren)(ren)們(men)所(suo)獲(huo)得(de)的每一(yi)(yi)分錢都與付出(chu)的勞動成(cheng)正比(bi)，收(shou)入越(yue)高表明付出(chu)的代價(jia)越(yue)大(da)(da)，年所(suo)得(de)12萬元以(yi)上的人(ren)(ren)同樣如此。劉先生說(shuo)，年所(suo)得(de)12萬元以(yi)上可能(neng)是(shi)個(ge)人(ren)(ren)收(shou)入，也可能(neng)是(shi)全家的收(shou)入，因為(wei)不少(shao)家庭(ting)只(zhi)有一(yi)(yi)個(ge)人(ren)(ren)就業(ye)，而對于一(yi)(yi)個(ge)家庭(ting)尤其是(shi)處于物價(jia)比(bi)較高的地區來說(shuo)，一(yi)(yi)個(ge)家庭(ting)除了需(xu)要(yao)維持基本的生存外，還要(yao)支付子女的教(jiao)育費用、養老、看(kan)病、買房、買車等，而這些費用在(zai)當前都比(bi)較高，即便是(shi)年所(suo)得(de)12萬以(yi)上的家庭(ting)也不會(hui)有多少(shao)節余。并且還要(yao)為(wei)以(yi)后的較大(da)(da)預期支出(chu)進行儲蓄，如果(guo)是(shi)個(ge)體經營者，還需(xu)要(yao)拿出(chu)其中一(yi)(yi)部分用于擴大(da)(da)再生產(chan)。

因此(ci)(ci)就有這樣的(de)(de)觀點，如(ru)果對年收(shou)入12萬(wan)元(yuan)以上者過(guo)度(du)索取，很可能會(hui)(hui)挫傷這些人的(de)(de)創富積極性，消減(jian)他們通過(guo)努力改善自身生活的(de)(de)動力。若(ruo)果然(ran)如(ru)此(ci)(ci)，就會(hui)(hui)使(shi)這些人及其(qi)家庭的(de)(de)收(shou)入受到影響，而這對于社會(hui)(hui)總財富的(de)(de)增加及人們普遍收(shou)入水平的(de)(de)提(ti)高(gao)并無益處(chu)。

劉曼(man)紅(hong)認為，國(guo)家(jia)稅務(wu)部(bu)門界(jie)定(ding)高收(shou)入個人及(ji)行業是相(xiang)對(dui)合理的(de)(de)，全國(guo)應該有一(yi)(yi)個整體的(de)(de)標準，但是不(bu)能全國(guo)一(yi)(yi)個模(mo)式。由于中國(guo)東西(xi)部(bu)的(de)(de)總體收(shou)入有明(ming)顯差(cha)距，不(bu)同(tong)階層的(de)(de)個人收(shou)入有明(ming)顯差(cha)距，所謂(wei)高收(shou)入者(zhe)，統一(yi)(yi)界(jie)定(ding)是很難的(de)(de)。

個稅申報(bao)之路如何一馬平(ping)川(chuan)

對高收入(ru)群體(ti)推行自行申報納(na)稅政策，是世界各國的(de)(de)通行做法，也(ye)是我(wo)國依(yi)法治稅的(de)(de)必然要求。如(ru)何(he)提(ti)高納(na)稅人自覺納(na)稅意識(shi)，稅務部門如(ru)何(he)更好(hao)地進行監管，專家們有如(ru)下看(kan)法――

張寶(bao)通認(ren)為，納稅(shui)意識要想提高，必(bi)須讓(rang)申報(bao)納稅(shui)的(de)人獲得相應的(de)回報(bao)，不(bu)申報(bao)不(bu)納稅(shui)者(zhe)會遭(zao)到(dao)相應的(de)懲(cheng)罰。就前(qian)者(zhe)而(er)言，納稅(shui)越多好(hao)處越多的(de)前(qian)提是，社會上要有完(wan)善(shan)的(de)福利、保(bao)障體系，每個人都能(neng)享受到(dao)這(zhe)一(yi)好(hao)處，但目前(qian)中(zhong)國顯然不(bu)具備(bei)這(zhe)一(yi)條件。我納稅(shui)了(le)，只(zhi)有付出，沒(mei)有回報(bao)，哪里(li)還有動力？這(zhe)樣也(ye)就失去了(le)國家為調解(jie)貧富差距制定這(zhe)項政策的(de)意義。

董(dong)天學認為(wei)，應建立科學的(de)(de)約束機(ji)制(zhi)。因為(wei)稅務部門(men)想摸清高收(shou)(shou)入(ru)(ru)者的(de)(de)收(shou)(shou)入(ru)(ru)，本身(shen)就是一個(ge)(ge)難(nan)題。由于收(shou)(shou)入(ru)(ru)的(de)(de)隱蔽性強，判定誰(shui)是高收(shou)(shou)入(ru)(ru)者時，肯定會有疏漏。僅靠稅務部門(men)，很(hen)難(nan)對所有高收(shou)(shou)入(ru)(ru)個(ge)(ge)人(ren)和行業進行監管。一些高收(shou)(shou)入(ru)(ru)個(ge)(ge)人(ren)想盡方法偷(tou)逃(tao)個(ge)(ge)人(ren)所得稅，要使高收(shou)(shou)入(ru)(ru)者真(zhen)正做到自行申報(bao)納(na)稅難(nan)度很(hen)大。建立相對成熟的(de)(de)約束機(ji)制(zhi)非常重要，各個(ge)(ge)相關部門(men)相互配合，才能真(zhen)正起到監控作用。

李永明建議(yi)，應建立更加信息(xi)化的(de)結算體(ti)制，減少現(xian)金交(jiao)易額。就像歐美(mei)發達國家那(nei)樣(yang)，消費者(zhe)出門身上裝的(de)是各種(zhong)銀行卡(ka)，就是帶現(xian)金也(ye)只是零用(yong)錢，他們(men)的(de)每一筆消費都是通過銀行卡(ka)走賬，這樣(yang)自然(ran)而(er)然(ran)就會(hui)留“底”，當然(ran)就給稅(shui)務部門稽核(he)、征稅(shui)提供了方便。

張火炎(yan)認為(wei)，應(ying)加快建設納稅(shui)(shui)人(ren)編碼(ma)制度，將稅(shui)(shui)務編碼(ma)卡與居民身(shen)份證配(pei)合，居民身(shen)份證同(tong)時(shi)就是(shi)一個(ge)人(ren)的(de)稅(shui)(shui)務編碼(ma)卡。每個(ge)納稅(shui)(shui)人(ren)只(zhi)有一個(ge)編碼(ma)，其(qi)從(cong)事(shi)各(ge)(ge)種(zhong)活動(dong)的(de)收(shou)入(ru)(如不動(dong)產獲得的(de)收(shou)益(yi)、繼(ji)承遺產的(de)收(shou)益(yi)、銀行利息收(shou)入(ru)、工資薪金收(shou)入(ru)等)都(dou)必須填寫該(gai)代碼(ma)。這(zhe)些信息最終將從(cong)各(ge)(ge)方(fang)面(社保部(bu)門、銀行、海關、公(gong)司、企業雇主等處(chu))匯集到稅(shui)(shui)務部(bu)門。稅(shui)(shui)務機(ji)關則通(tong)過計(ji)算(suan)機(ji)網絡進(jin)行集中處(chu)理，方(fang)便準確地掌握(wo)納稅(shui)(shui)人(ren)的(de)各(ge)(ge)項收(shou)入(ru)情況，從(cong)而有效地控(kong)制和審(shen)核個(ge)人(ren)的(de)納稅(shui)(shui)申報。

劉曼(man)紅認(ren)為，我國現行(xing)(xing)的(de)個人所(suo)得稅實(shi)行(xing)(xing)的(de)是(shi)分(fen)(fen)類(lei)所(suo)得稅制(zhi)(zhi)，不(bu)同項(xiang)目(mu)的(de)收入(ru)，適用(yong)不(bu)同的(de)稅率(lv)，管理不(bu)是(shi)很科學。所(suo)以應(ying)(ying)該加快向綜(zong)合與分(fen)(fen)類(lei)相(xiang)結合的(de)個人所(suo)得稅制(zhi)(zhi)轉軌的(de)步伐(fa)：除(chu)一部分(fen)(fen)以個人存款利(li)息所(suo)得為代(dai)表的(de)特殊收入(ru)項(xiang)目(mu)繼續實(shi)行(xing)(xing)分(fen)(fen)類(lei)所(suo)得稅制(zhi)(zhi)之外，其(qi)余的(de)收入(ru)統(tong)統(tong)納入(ru)綜(zong)合所(suo)得稅制(zhi)(zhi)的(de)覆蓋范圍。以此為基礎并與之相(xiang)對應(ying)(ying)，前者(zhe)繼續實(shi)行(xing)(xing)代(dai)扣代(dai)繳制(zhi)(zhi)，后者(zhe)則實(shi)行(xing)(xing)自行(xing)(xing)申(shen)報制(zhi)(zhi)。

據了解，國家(jia)此(ci)項立法，目的(de)(de)就是為加(jia)強(qiang)對高(gao)收入者(zhe)的(de)(de)管理(li)，提高(gao)公民依法納稅(shui)的(de)(de)意識；為實行綜合與分(fen)類相結合的(de)(de)個人所得稅(shui)稅(shui)制創(chuang)造條件(jian)。

當(dang)然，制度的(de)(de)建立不可(ke)能一蹴而就。就目前而言，首(shou)先(xian)應該強(qiang)化企業的(de)(de)財務(wu)(wu)管(guan)理；其次要(yao)加(jia)強(qiang)稅(shui)務(wu)(wu)執法，提高(gao)稅(shui)務(wu)(wu)服務(wu)(wu)水平，大力宣傳；更為(wei)重(zhong)要(yao)的(de)(de)是(shi)，政府要(yao)主動(dong)出(chu)擊，建立科學的(de)(de)監(jian)管(guan)體制，掌(zhang)握個(ge)(ge)人(ren)收(shou)入信息，同(tong)時加(jia)強(qiang)推行稅(shui)收(shou)體制、社保(bao)體制等改(gai)革，達到公平立稅(shui)效果(guo)。如此(ci)，個(ge)(ge)稅(shui)申報之路方(fang)可(ke)一馬平川。

鏈 接

解讀“個稅申報”新規

《西(xi)部大開發》特別邀請(qing)陜西(xi)省(sheng)地稅局所得稅管理處處長董天(tian)學(xue)對個稅新規進行(xing)了解讀。

哪些人必須申報？

凡(fan)具有以(yi)下五(wu)種情(qing)形(xing)之一的(de)，都應當按照規(gui)定自(zi)行向(xiang)稅務機(ji)關辦理(li)納(na)稅申報：年(nian)所(suo)(suo)得(de)12萬元以(yi)上(shang)的(de)；從中(zhong)國(guo)(guo)境內兩(liang)處(chu)或(huo)兩(liang)處(chu)以(yi)上(shang)取得(de)工(gong)資(zi)、薪金所(suo)(suo)得(de)的(de)；從中(zhong)國(guo)(guo)境外(wai)取得(de)所(suo)(suo)得(de)的(de)；取得(de)應稅所(suo)(suo)得(de)，沒有扣繳義務人的(de)；國(guo)(guo)務院規(gui)定的(de)其他情(qing)形(xing)。

年所得12萬元(yuan)指哪些收入？

《辦法》規定，年所(suo)(suo)得(de)(de)(de)12萬元(yuan)以上，是指納稅人在一(yi)個(ge)納稅年度取得(de)(de)(de)以下(xia)一(yi)項(xiang)或數(shu)項(xiang)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)的(de)合計數(shu)額達到12萬元(yuan)：工資(zi)、薪金(jin)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)；個(ge)體工商戶的(de)生產、經(jing)(jing)營(ying)(ying)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)；對(dui)企事業單位(wei)的(de)承包經(jing)(jing)營(ying)(ying)、承租經(jing)(jing)營(ying)(ying)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)；勞務報酬所(suo)(suo)得(de)(de)(de)；稿酬所(suo)(suo)得(de)(de)(de)；特許權使用費所(suo)(suo)得(de)(de)(de)；利息、股(gu)息、紅利所(suo)(suo)得(de)(de)(de)；財產租賃所(suo)(suo)得(de)(de)(de)；財產轉讓(rang)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)；偶然所(suo)(suo)得(de)(de)(de)；經(jing)(jing)國務院財政部(bu)門(men)確定征(zheng)稅的(de)其他所(suo)(suo)得(de)(de)(de)。

申報(bao)內(nei)容包括哪(na)些方面？

主要申(shen)報(bao)個人(ren)基礎信(xin)(xin)息和收(shou)入納稅信(xin)(xin)息：個人(ren)的(de)相關基礎信(xin)(xin)息包括姓(xing)名(ming)、身份(fen)證照類型及號碼、職業、任職受雇單(dan)位、經常居住地(di)、中國境(jing)內有效聯(lian)(lian)系地(di)址及郵編、聯(lian)(lian)系電(dian)話，如果是外(wai)籍人(ren)員，除上(shang)述(shu)內容外(wai)，還需填報(bao)國籍、抵(di)(di)華日期等信(xin)(xin)息；收(shou)入信(xin)(xin)息包括申(shen)報(bao)各項所得(de)的(de)年所得(de)額、應納稅額、已(yi)繳（扣(kou)）稅額、抵(di)(di)免稅額、應補（退）稅額。

如何計(ji)算(suan)全年收入？

1.勞務報酬所得按照未減除費用（每(mei)次800元或者每(mei)次收(shou)入的20%）的收(shou)入額計(ji)算。

2.稿酬所得(de)按照未減除費用（每(mei)次800元或者每(mei)次收入的20%）的收入額計算。

3.財產租賃所(suo)得按(an)照未減除(chu)費(fei)用(yong)（每次(ci)800元(yuan)或者每次(ci)收入的20%）和修繕費(fei)用(yong)的收入額計算。

4.利息(xi)、股息(xi)、紅利所得，偶(ou)然所得和其他所得，按照收入額全(quan)額計算。

5.特(te)許權(quan)使(shi)用費所得，按照未減除費用（每(mei)次(ci)800元(yuan)或者每(mei)次(ci)收入的20%）的收入額計算。

6.工資、薪金(jin)所得按照(zhao)未減除(chu)費用（每(mei)月(yue)1600元）及附加減除(chu)費用（每(mei)月(yue)3200元）的收入額(e)計算(suan)。

7.對企事業單位的(de)承包經(jing)(jing)營、承租(zu)經(jing)(jing)營所得，按照每一納稅年度(du)的(de)收入(ru)總(zong)額計算。

通過(guo)什么方(fang)式進(jin)行申報？

主要(yao)采取以(yi)下三種：一是直接向(xiang)(xiang)(xiang)稅務(wu)(wu)機關申(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)（上門申(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)）；二是通過機構向(xiang)(xiang)(xiang)稅務(wu)(wu)機關申(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)（申(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)）；三是通過郵政部(bu)門向(xiang)(xiang)(xiang)稅務(wu)(wu)機關申(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)（郵寄(ji)(ji)申(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)）。其(qi)中在這三種申(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)方式(shi)中要(yao)以(yi)上門申(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)為(wei)主，輔之以(yi)申(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)和郵寄(ji)(ji)申(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)。郵寄(ji)(ji)申(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)要(yao)使用郵寄(ji)(ji)專(zhuan)用信(xin)封(feng)，掛號(hao)郵寄(ji)(ji)。申(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)以(yi)郵政部(bu)門掛號(hao)信(xin)函收據(ju)作為(wei)申(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)憑據(ju)，以(yi)寄(ji)(ji)出的郵戳日期(qi)為(wei)實(shi)際申(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)日期(qi)。

篇6

比起代扣代繳(jiao)、分類分項征收的(de)征管模(mo)式(shi)，實(shi)行(xing)自(zi)主申(shen)(shen)報與(yu)綜合(he)申(shen)(shen)報相結合(he)，逐(zhu)步實(shi)現全民自(zi)行(xing)申(shen)(shen)報，是(shi)(shi)個(ge)人所得稅(shui)走向成(cheng)熟的(de)標志，是(shi)(shi)一件具(ju)有進步意(yi)義的(de)舉措。可(ke)是(shi)(shi)，從(cong)自(zi)行(xing)申(shen)(shen)報制實(shi)施(shi)近三(san)個(ge)月以來(lai)的(de)實(shi)際(ji)情況看，人們似乎對其中(zhong)蘊含的(de)道理還不(bu)(bu)太(tai)理解。既然自(zi)行(xing)申(shen)(shen)報是(shi)(shi)體現納(na)稅(shui)人權利(li)與(yu)義務的(de)進步制度(du)，在現實(shi)生活中(zhong)卻為何(he)(he)“碰壁(bi)”呢？人們常說納(na)稅(shui)人是(shi)(shi)國家(jia)的(de)主人，可(ke)是(shi)(shi)，如果(guo)納(na)稅(shui)人連自(zi)己該(gai)納(na)什(shen)么(me)稅(shui)、納(na)過多少(shao)稅(shui)、稅(shui)款如何(he)(he)使用(yong)等都不(bu)(bu)不(bu)(bu)清(qing)楚(chu)、不(bu)(bu)關心，又(you)談得上(shang)什(shen)么(me)國家(jia)主人的(de)權利(li)和(he)地位？

稅務機(ji)關也在著急。近日，國家稅務總局網(wang)站(zhan)通告，呼吁人們抓緊最(zui)后的時間申(shen)報，并警告，如果(guo)沒(mei)有在納稅申(shen)報期(qi)內(nei)辦理納稅申(shen)報，將承擔相(xiang)應的法(fa)律責任。但是，其效果(guo)顯然(ran)相(xiang)當有限(xian)。

那么(me)，問題(ti)出(chu)(chu)在(zai)哪里呢？是人們嫌麻(ma)煩、怕(pa)多繳稅(shui)，還是制(zhi)度本(ben)身(shen)存在(zai)問題(ti)？筆者認為(wei)，要求(qiu)高收入者自行(xing)申(shen)報，一方(fang)面，稅(shui)制(zhi)本(ben)身(shen)應當(dang)盡(jin)可能完善以獲得納稅(shui)人的普遍接(jie)收，并應具備相應的配套(tao)條件；另(ling)一方(fang)面，這個制(zhi)度的實施需要高素質的納稅(shui)人群與(yu)之密切配合。然而(er)現實情況(kuang)告訴(su)我們，這兩方(fang)面都存在(zai)較為(wei)嚴重的問題(ti)和缺陷，這是自行(xing)申(shen)報“出(chu)(chu)師不(bu)利”的主要原因。

一是(shi)(shi)相關(guan)配套措施(shi)不完(wan)備。個人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)自行申報需要(yao)金融實名制(zhi)的(de)(de)(de)(de)支(zhi)持(chi)，建立嚴格(ge)的(de)(de)(de)(de)個人(ren)收(shou)(shou)入、支(zhi)出結算信息系統，實行信用證和(he)(he)個人(ren)支(zhi)票制(zhi)度(du)，并要(yao)在這個前提(ti)下，將納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)所(suo)有的(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)入都(dou)歸(gui)并在一個身(shen)份(fen)證號(hao)碼(ma)之下――所(suo)有金融信息在銀行和(he)(he)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)(ji)關(guan)的(de)(de)(de)(de)電腦里都(dou)能(neng)(neng)夠順利而準確(que)地(di)查到(dao)。這才能(neng)(neng)形成“綜合”成為個人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)依據，這是(shi)(shi)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)(ji)關(guan)搜集個人(ren)應稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)信息和(he)(he)實現(xian)交叉(cha)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)稽核(he)的(de)(de)(de)(de)基本條(tiao)件。居(ju)民身(shen)份(fen)證同(tong)時(shi)就(jiu)是(shi)(shi)一個人(ren)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)編碼(ma)卡，他取得(de)各種收(shou)(shou)入都(dou)必須填寫該代碼(ma)，他所(suo)有的(de)(de)(de)(de)大(da)額支(zhi)付都(dou)必須以轉賬(zhang)方式(shi)進(jin)行，盡最大(da)可(ke)(ke)能(neng)(neng)減少現(xian)金流(liu)通。否則(ze)，整個支(zhi)付體系就(jiu)難(nan)以發(fa)生(sheng)作用，稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)(ji)關(guan)就(jiu)不可(ke)(ke)能(neng)(neng)通過(guo)計(ji)算機(ji)(ji)網絡(luo)進(jin)行集中處理(li)，不可(ke)(ke)能(neng)(neng)準確(que)地(di)掌握納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)(de)各項收(shou)(shou)支(zhi)情況，也就(jiu)不可(ke)(ke)能(neng)(neng)有效地(di)控制(zhi)和(he)(he)審核(he)個人(ren)的(de)(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)申報。

金(jin)融實(shi)名制的(de)(de)(de)(de)建(jian)立、個人(ren)信(xin)息系(xi)統的(de)(de)(de)(de)完備、金(jin)融機構與稅(shui)務(wu)系(xi)統的(de)(de)(de)(de)協調配(pei)合(he)，每一(yi)(yi)步(bu)都需要一(yi)(yi)個相(xiang)當漫長的(de)(de)(de)(de)構建(jian)和(he)磨合(he)過程。在相(xiang)關法律不(bu)完善(shan)，納稅(shui)人(ren)意識相(xiang)當淡薄，純民(min)間資金(jin)流轉難以(yi)監控，隱性收(shou)入(ru)、灰色收(shou)入(ru)被成(cheng)功地大(da)量隱匿的(de)(de)(de)(de)情況下(xia)，自(zi)行(xing)申報這一(yi)(yi)步(bu)卻搶先邁了(le)出(chu)去(qu)，怎(zen)能(neng)不(bu)“碰壁(bi)”？更要命(ming)的(de)(de)(de)(de)是(shi)(shi)，自(zi)行(xing)申報的(de)(de)(de)(de)貿然“登(deng)臺(tai)”，無助于(yu)納稅(shui)人(ren)權利(li)和(he)義務(wu)意識的(de)(de)(de)(de)覺醒和(he)加(jia)強(qiang)。逃稅(shui)的(de)(de)(de)(de)照樣逃、不(bu)愿申報的(de)(de)(de)(de)也(ye)就不(bu)申報，稅(shui)務(wu)機關對這種“法不(bu)則眾”的(de)(de)(de)(de)局面無可奈(nai)何。三個月過去(qu)，最后也(ye)只(zhi)能(neng)是(shi)(shi)殺幾個“猴”給(gei)“雞”看(kan)，一(yi)(yi)時難以(yi)拿(na)出(chu)什么高招來(lai)。就像下(xia)了(le)一(yi)(yi)步(bu)“臭(chou)棋(qi)”，不(bu)著手制度的(de)(de)(de)(de)設計(ji)和(he)完善(shan)是(shi)(shi)很(hen)難收(shou)到成(cheng)效(xiao)的(de)(de)(de)(de)。

二是(shi)稅制本身的(de)(de)(de)(de)(de)缺陷(xian)未加修(xiu)正，這(zhe)(zhe)是(shi)包(bao)括筆者在(zai)內的(de)(de)(de)(de)(de)許多(duo)學者反(fan)復指出過(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)一個(ge)(ge)老問題(ti)。我國(guo)實(shi)(shi)行的(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)總收(shou)(shou)入減去固定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)部分(fen)作為應納(na)稅所得(de)額的(de)(de)(de)(de)(de)計(ji)稅辦法，標(biao)(biao)準規(gui)(gui)定(ding)得(de)過(guo)于簡單(dan)，沒(mei)有(you)(you)認真考(kao)慮(lv)不同納(na)稅人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)贍養人(ren)(ren)口、子女撫養及教(jiao)育、醫(yi)療費用、住房購置費用負擔(dan)等(deng)因素(su)。這(zhe)(zhe)些“大(da)頭”費用，過(guo)去很多(duo)都(dou)是(shi)由政府(fu)承(cheng)擔(dan)的(de)(de)(de)(de)(de)，現在(zai)轉由個(ge)(ge)人(ren)(ren)承(cheng)擔(dan)，那么(me)，政府(fu)就應當(dang)(dang)把這(zhe)(zhe)筆錢留給個(ge)(ge)人(ren)(ren)，在(zai)稅前(qian)予以(yi)(yi)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)，而這(zhe)(zhe)恰(qia)恰(qia)是(shi)個(ge)(ge)稅設(she)計(ji)者久久沒(mei)有(you)(you)認真加以(yi)(yi)考(kao)慮(lv)的(de)(de)(de)(de)(de)問題(ti)。他(ta)們沒(mei)有(you)(you)認識(shi)到，增加這(zhe)(zhe)些個(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅的(de)(de)(de)(de)(de)稅前(qian)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)項目(mu)，按照最低生活標(biao)(biao)準抵扣(kou)(kou)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅，也(ye)就相當(dang)(dang)于個(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅免(mian)征額標(biao)(biao)準的(de)(de)(de)(de)(de)提高，可(ke)以(yi)(yi)在(zai)調動納(na)稅人(ren)(ren)自覺性和積極性上取得(de)實(shi)(shi)際(ji)效果。在(zai)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅的(de)(de)(de)(de)(de)稅前(qian)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)方面(mian)，英(ying)國(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)項目(mu)以(yi)(yi)規(gui)(gui)定(ding)細致而著稱，有(you)(you)個(ge)(ge)人(ren)(ren)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)、已婚夫(fu)婦扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)、子女稅收(shou)(shou)寬(kuan)免(mian)、工(gong)薪(xin)家庭稅收(shou)(shou)寬(kuan)免(mian)等(deng)。以(yi)(yi)個(ge)(ge)人(ren)(ren)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)為例(li)，他(ta)們是(shi)按照一定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)年齡界限分(fen)檔界定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)。65歲(sui)以(yi)(yi)上到74歲(sui)的(de)(de)(de)(de)(de)老人(ren)(ren)，扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)標(biao)(biao)準比普通納(na)稅人(ren)(ren)提高了32%，75歲(sui)以(yi)(yi)上的(de)(de)(de)(de)(de)老人(ren)(ren)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)標(biao)(biao)準則進一步提高了6%。這(zhe)(zhe)一規(gui)(gui)定(ding)實(shi)(shi)際(ji)上是(shi)以(yi)(yi)稅收(shou)(shou)優(you)惠的(de)(de)(de)(de)(de)形式(shi)體現社會對(dui)老年人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)關愛以(yi)(yi)及對(dui)他(ta)們一生為社會所做(zuo)貢獻的(de)(de)(de)(de)(de)尊重與肯(ken)定(ding)。這(zhe)(zhe)些寶貴(gui)的(de)(de)(de)(de)(de)經驗本來都(dou)可(ke)以(yi)(yi)成為我們改革個(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅制的(de)(de)(de)(de)(de)參(can)考(kao)借鑒(jian)。

筆(bi)者曾建(jian)議(yi)，將我國個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅的(de)扣(kou)除(chu)項(xiang)目(mu)區分為必(bi)要(yao)費(fei)(fei)用(yong)和(he)生計費(fei)(fei)用(yong)兩大類。必(bi)要(yao)費(fei)(fei)用(yong)是指(zhi)(zhi)為取(qu)得(de)個(ge)人(ren)(ren)收(shou)入(ru)而支付的(de)費(fei)(fei)用(yong)；生計費(fei)(fei)用(yong)是指(zhi)(zhi)維持納稅人(ren)(ren)及其贍養人(ren)(ren)口基本生活的(de)最(zui)低費(fei)(fei)用(yong)。這(zhe)樣(yang)區分后，還應(ying)進一(yi)步細(xi)化我國個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅的(de)費(fei)(fei)用(yong)扣(kou)除(chu)項(xiang)目(mu)，如實行教育扣(kou)除(chu)、殘(can)疾(ji)人(ren)(ren)扣(kou)除(chu)、住房(fang)扣(kou)除(chu)等(deng)等(deng)，但這(zhe)樣(yang)的(de)建(jian)議(yi)并沒(mei)有受到(dao)稅制設計者的(de)重視。

盡管稅(shui)(shui)務機關一(yi)再聲(sheng)明，12萬(wan)元(yuan)只是申報標(biao)(biao)準，目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)是了(le)解高收入(ru)群體的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)收入(ru)和(he)(he)納(na)稅(shui)(shui)狀況、職(zhi)業和(he)(he)地區(qu)構成(cheng)，并(bing)為下一(yi)步個(ge)稅(shui)(shui)制(zhi)(zhi)度改(gai)革提供(gong)切實可行的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)依據，并(bing)不(bu)意味(wei)著納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)據此要交更多(duo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)。但這并(bing)沒有(you)得(de)到納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)響應，反而把非議的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)矛頭一(yi)致指向了(le)這個(ge)說(shuo)不(bu)清道不(bu)明的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)“12萬(wan)元(yuan)”，像(xiang)一(yi)根導火索，挑起了(le)對(dui)去(qu)年(nian)《個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)法》修改(gai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)滿。人(ren)(ren)們在問(wen)：一(yi)個(ge)年(nian)入(ru)12萬(wan)元(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)單身漢，和(he)(he)上有(you)老下有(you)小的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)家(jia)庭(ting)支柱其經濟(ji)負擔難(nan)道是一(yi)樣(yang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)么？為何(he)在設(she)計(ji)稅(shui)(shui)制(zhi)(zhi)時(shi)不(bu)加以考慮？這方(fang)面(mian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)問(wen)題還(huan)有(you)許多(duo)，如(ru)最高邊際稅(shui)(shui)率、免(mian)征額標(biao)(biao)準、地區(qu)差異等，都(dou)是稅(shui)(shui)制(zhi)(zhi)設(she)計(ji)者忽略掉的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)問(wen)題，都(dou)在稅(shui)(shui)收實踐中一(yi)再證明著它(ta)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)缺陷和(he)(he)與納(na)稅(shui)(shui)者的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)協(xie)調(diao)。試想，在人(ren)(ren)們普遍對(dui)一(yi)個(ge)不(bu)甚合(he)理的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)制(zhi)(zhi)心(xin)存(cun)芥(jie)蒂(di)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)時(shi)候，當他們對(dui)現(xian)行稅(shui)(shui)制(zhi)(zhi)有(you)抵觸情(qing)緒的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)時(shi)候，又(you)怎么可能真(zhen)正(zheng)尊重(zhong)這個(ge)稅(shui)(shui)制(zhi)(zhi)？怎么可能有(you)很(hen)高的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)積極(ji)性按照規定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)要求去(qu)自(zi)覺申報納(na)稅(shui)(shui)呢？

三(san)是征收(shou)辦法(fa)過于簡單(dan)、陳舊，加上稅(shui)(shui)務機關準備不(bu)夠充分，倉促上陣，難免不(bu)陷于被動(dong)。我國長期以(yi)來一直實(shi)行由單(dan)位“代扣代繳”，并(bing)且大多(duo)不(bu)向個人開具完稅(shui)(shui)證(zheng)明。這種交稅(shui)(shui)辦法(fa)顯然已(yi)經不(bu)能適應(ying)社會發展的需要(yao)和納(na)稅(shui)(shui)人的要(yao)求了。

代扣代繳(jiao)的(de)主(zhu)要(yao)特征是應納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)款不由納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)自(zi)己申(shen)報(bao)交(jiao)納(na)(na)，而(er)是由所在(zai)單位代為申(shen)報(bao)繳(jiao)納(na)(na)，稅(shui)(shui)(shui)務部門(men)也大多(duo)不給(gei)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)個人(ren)(ren)(ren)(ren)開具個人(ren)(ren)(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)完稅(shui)(shui)(shui)證(zheng)明(ming)(ming)，這就等于(yu)在(zai)國家和納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)關系(xi)中間(jian)增(zeng)設了(le)一(yi)個“第(di)三人(ren)(ren)(ren)(ren)”。好處是可以切實(shi)保(bao)證(zheng)稅(shui)(shui)(shui)務機關的(de)稅(shui)(shui)(shui)收來(lai)源，在(zai)一(yi)定程度上減(jian)輕納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)申(shen)報(bao)負(fu)擔(dan)，但缺點(dian)也是明(ming)(ming)顯的(de)。它切斷(duan)了(le)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)與國家之間(jian)的(de)直(zhi)接聯系(xi)，等于(yu)剝奪了(le)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)知(zhi)情權，淡化了(le)人(ren)(ren)(ren)(ren)們的(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)意(yi)識。人(ren)(ren)(ren)(ren)們在(zai)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)之后(hou)不清楚自(zi)己到(dao)底(di)交(jiao)了(le)什么稅(shui)(shui)(shui)和交(jiao)了(le)多(duo)少稅(shui)(shui)(shui)，這使(shi)本就淡薄(bo)的(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)意(yi)識變(bian)得更加(jia)淡薄(bo)。

我國個人(ren)所得稅的(de)(de)征收(shou)方式單(dan)一(yi)、粗糙，很(hen)多立法(fa)環節和實(shi)際操(cao)作層面存在(zai)不(bu)(bu)足之(zhi)處，使代(dai)扣代(dai)繳制(zhi)度的(de)(de)負面效(xiao)應(ying)加大，而(er)積極效(xiao)果(guo)體(ti)現得很(hen)不(bu)(bu)充(chong)分。執行(xing)(xing)過程中,一(yi)些(xie)單(dan)位的(de)(de)會計人(ren)員對相(xiang)關政策的(de)(de)執行(xing)(xing)存在(zai)偏(pian)差,多扣或少扣個人(ren)所得稅的(de)(de)現象時有(you)(you)發生(sheng)。這(zhe)些(xie)問題都在(zai)相(xiang)當程度上減(jian)弱了人(ren)們對稅制(zhi)的(de)(de)信任和自(zi)行(xing)(xing)申報制(zhi)的(de)(de)執行(xing)(xing)效(xiao)果(guo)。代(dai)扣代(dai)繳制(zhi)的(de)(de)長期執行(xing)(xing)也不(bu)(bu)利于納稅人(ren)意識的(de)(de)提高。自(zi)行(xing)(xing)申報制(zhi)出臺后，有(you)(you)人(ren)就抱怨說，我每天忙到很(hen)晚，哪有(you)(you)時間(jian)去報稅？既然我的(de)(de)收(shou)入(ru)單(dan)位都代(dai)繳了稅，申報也應(ying)該讓(rang)他們代(dai)辦；這(zhe)個制(zhi)度太繁瑣了，稅務部門應(ying)該考慮的(de)(de)是怎么(me)減(jian)輕納稅人(ren)的(de)(de)負擔。這(zhe)些(xie)不(bu)(bu)滿(man)情緒反映出高收(shou)入(ru)群(qun)體(ti)的(de)(de)某種抵觸心理。

長久以來，我國的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收征管水平一直難以有(you)效提高。據說(shuo)，一個納稅(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)(de)報(bao)稅(shui)(shui)和退稅(shui)(shui)，要(yao)有(you)7個稅(shui)(shui)務官員(yuan)為(wei)其提供服務。目前全國號稱100萬(wan)稅(shui)(shui)務官員(yuan)，真正(zheng)處在一線(xian)工作的(de)(de)(de)(de)大約(yue)只有(you)40多萬(wan)人(ren)，而(er)(er)全國的(de)(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)人(ren)數(shu)量卻數(shu)以億計，兩者的(de)(de)(de)(de)比(bi)例十(shi)分懸殊(shu)。如(ru)果不按時申(shen)報(bao)的(de)(de)(de)(de)現象十(shi)分普(pu)遍，稅(shui)(shui)務機(ji)關該怎么應對？如(ru)果大家都來申(shen)報(bao)，又(you)怎么及(ji)時而(er)(er)高效地處理好浩如(ru)煙海(hai)的(de)(de)(de)(de)申(shen)報(bao)材(cai)料？顯然(ran)，征管水平越是低(di)下，就顯得(de)征管人(ren)力越加(jia)不足，也就成為(wei)自行申(shen)報(bao)難以大面積推廣的(de)(de)(de)(de)主要(yao)制(zhi)約(yue)因素(su)。

第四(si)，我國公民的(de)(de)(de)(de)納稅(shui)觀念尚為淡薄無疑也是重要的(de)(de)(de)(de)現實原因。我們(men)需(xu)要培(pei)養良(liang)好的(de)(de)(de)(de)納讓(rang)人(ren)意識，也需(xu)要建立良(liang)好的(de)(de)(de)(de)稅(shui)收征收制度(du)，讓(rang)所有納稅(shui)人(ren)都明(ming)(ming)明(ming)(ming)白(bai)白(bai)納稅(shui)，做(zuo)一個合格的(de)(de)(de)(de)納稅(shui)人(ren)，這是自行申報制得以認真貫徹并(bing)取得實效的(de)(de)(de)(de)基本保證。我們(men)的(de)(de)(de)(de)力量(liang)，應該下到這些方面。而目前，稅(shui)務(wu)機關的(de)(de)(de)(de)宣傳(chuan)輔導工作應該說做(zuo)的(de)(de)(de)(de)很(hen)不(bu)到位。

現在需要大(da)(da)家(jia)關(guan)注的(de)(de)(de)一(yi)(yi)個(ge)(ge)問題是，自行(xing)(xing)申(shen)報制(zhi)的(de)(de)(de)出(chu)臺給納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收籌(chou)(chou)劃提出(chu)了新(xin)課(ke)(ke)題。在不違(wei)(wei)反(fan)現行(xing)(xing)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)的(de)(de)(de)前提下(xia)，納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人可(ke)以(yi)通(tong)(tong)過改(gai)變收入獲取方(fang)式達到(dao)既(ji)少(shao)繳(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)又增加收入的(de)(de)(de)目(mu)的(de)(de)(de)，這就是納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃。1935年，英國上(shang)議院(yuan)議員湯姆林爵士對“稅(shui)(shui)(shui)務(wu)局長(chang)訴溫斯特大(da)(da)公”一(yi)(yi)案(an)做出(chu)聲明：任何人都有權安(an)排自己的(de)(de)(de)事(shi)業。如(ru)果依據法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)律所做的(de)(de)(de)某些(xie)安(an)排可(ke)以(yi)少(shao)繳(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)，那就不能強(qiang)迫(po)他多繳(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)收。這一(yi)(yi)案(an)例(li)被認為是納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃被法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)律認可(ke)的(de)(de)(de)發端(duan)。從法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)律角度(du)講，法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)無明文不定(ding)(ding)罪。納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃是通(tong)(tong)過非(fei)違(wei)(wei)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)行(xing)(xing)為少(shao)繳(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)，從而(er)達到(dao)個(ge)(ge)人稅(shui)(shui)(shui)負最小化(hua)、利(li)益最大(da)(da)化(hua)的(de)(de)(de)目(mu)的(de)(de)(de)。這里既(ji)有充分利(li)用現行(xing)(xing)減免稅(shui)(shui)(shui)政策而(er)降(jiang)低(di)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)數額(e)的(de)(de)(de)手(shou)段，也包(bao)括利(li)用稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)漏洞進(jin)行(xing)(xing)合(he)理規(gui)避的(de)(de)(de)手(shou)段。例(li)如(ru)，某一(yi)(yi)教師在外兼課(ke)(ke)，按(an)照規(gui)定(ding)(ding)，他在4個(ge)(ge)月(yue)中每月(yue)到(dao)所兼職(zhi)的(de)(de)(de)學校講課(ke)(ke)4次，一(yi)(yi)次2000元，一(yi)(yi)學期(qi)的(de)(de)(de)講課(ke)(ke)費為3.2萬元。按(an)照勞務(wu)報酬的(de)(de)(de)有關(guan)稅(shui)(shui)(shui)率，他需繳(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)5680元；而(er)如(ru)果把每學期(qi)一(yi)(yi)次性支付(fu)講課(ke)(ke)費調整(zheng)到(dao)每月(yue)平均支付(fu)，須交(jiao)納(na)(na)(na)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)額(e)就是5120元，這就可(ke)以(yi)節省560元納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)額(e)。這種做法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)放(fang)到(dao)十(shi)幾年前，恐怕會被視(shi)為偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)漏稅(shui)(shui)(shui)，受到(dao)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)的(de)(de)(de)打擊，但(dan)現在卻是合(he)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)的(de)(de)(de)行(xing)(xing)為。這可(ke)以(yi)反(fan)映出(chu)一(yi)(yi)個(ge)(ge)國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)的(de)(de)(de)完善(shan)程度(du)。

篇7

關鍵詞：獨立學(xue)院；個(ge)稅(shui)代扣存在問題；加強(qiang)個(ge)稅(shui)管理及納稅(shui)籌劃

一、獨立學院特征

(一)獨立學院特點

2003年4月教(jiao)育部出臺了《關于規(gui)范(fan)并加強(qiang)普通高校(xiao)以新(xin)的(de)機制(zhi)和模式(shi)試辦(ban)獨(du)(du)(du)(du)立(li)(li)(li)(li)(li)學(xue)(xue)(xue)院(yuan)(yuan)管理的(de)若干規(gui)定》(即(ji)8號文件)。首次(ci)提出了獨(du)(du)(du)(du)立(li)(li)(li)(li)(li)學(xue)(xue)(xue)院(yuan)(yuan)的(de)名稱(cheng)，并界定獨(du)(du)(du)(du)立(li)(li)(li)(li)(li)學(xue)(xue)(xue)院(yuan)(yuan)為“由普通本(ben)科高校(xiao)按新(xin)機制(zhi)、新(xin)模式(shi)舉(ju)辦(ban)的(de)本(ben)科層(ceng)次(ci)的(de)二(er)級學(xue)(xue)(xue)院(yuan)(yuan)”。這(zhe)種(zhong)新(xin)機制(zhi)、新(xin)模式(shi)的(de)獨(du)(du)(du)(du)立(li)(li)(li)(li)(li)學(xue)(xue)(xue)院(yuan)(yuan)必須達到六個獨(du)(du)(du)(du)立(li)(li)(li)(li)(li)的(de)辦(ban)學(xue)(xue)(xue)要(yao)求，即(ji)：獨(du)(du)(du)(du)立(li)(li)(li)(li)(li)的(de)法人資(zi)格(ge)，能獨(du)(du)(du)(du)立(li)(li)(li)(li)(li)承擔(dan)民事責任：獨(du)(du)(du)(du)立(li)(li)(li)(li)(li)的(de)校(xiao)園(yuan)和基本(ben)辦(ban)學(xue)(xue)(xue)條件；獨(du)(du)(du)(du)立(li)(li)(li)(li)(li)的(de)教(jiao)學(xue)(xue)(xue)組織和管理；獨(du)(du)(du)(du)立(li)(li)(li)(li)(li)招生；獨(du)(du)(du)(du)立(li)(li)(li)(li)(li)頒發(fa)文憑；獨(du)(du)(du)(du)立(li)(li)(li)(li)(li)財務核算。十(shi)幾(ji)年的(de)發(fa)展歷程，獨(du)(du)(du)(du)立(li)(li)(li)(li)(li)學(xue)(xue)(xue)院(yuan)(yuan)發(fa)展迅速(su)，規(gui)模宏(hong)大，成為高等教(jiao)育一支主力軍。

(二)獨立(li)學院人員(yuan)構成

獨立學(xue)(xue)(xue)院(yuan)(yuan)人(ren)員(yuan)構(gou)成比較(jiao)復雜，按取得收(shou)(shou)入(ru)身(shen)(shen)份不同(tong)(tong)分類(lei)：自(zi)聘(pin)(pin)人(ren)事身(shen)(shen)份人(ren)員(yuan)、長期聘(pin)(pin)任(ren)合同(tong)(tong)制人(ren)員(yuan)、母體(ti)學(xue)(xue)(xue)校(xiao)指派或委(wei)派管理人(ren)員(yuan)、母體(ti)院(yuan)(yuan)系(xi)代課(ke)教(jiao)師(shi)、外聘(pin)(pin)代課(ke)教(jiao)師(shi)專家等(deng)；按取得收(shou)(shou)入(ru)在(zai)(zai)職情況(kuang)分類(lei)：有(you)編制的在(zai)(zai)崗(gang)人(ren)員(yuan)，沒有(you)編制的臨(lin)時人(ren)員(yuan)、母體(ti)學(xue)(xue)(xue)校(xiao)離(li)退(tui)休返聘(pin)(pin)人(ren)員(yuan)、外聘(pin)(pin)專家學(xue)(xue)(xue)者(zhe)等(deng)。外聘(pin)(pin)人(ren)員(yuan)有(you)中長期聘(pin)(pin)任(ren)專家，也有(you)臨(lin)時講學(xue)(xue)(xue)的學(xue)(xue)(xue)者(zhe)。但相當一部(bu)分人(ren)員(yuan)在(zai)(zai)獨立學(xue)(xue)(xue)院(yuan)(yuan)取得的收(shou)(shou)入(ru)為非唯一、非主體(ti)的。對于不同(tong)(tong)性質人(ren)員(yuan)，稅(shui)法沒明確對其(qi)(qi)進行詳(xiang)盡規(gui)定，財(cai)務部(bu)門不知道其(qi)(qi)收(shou)(shou)八詳(xiang)細信息，只能依據個人(ren)所得稅(shui)稅(shui)法的相關規(gui)定及(ji)個人(ren)職業判斷處(chu)理，在(zai)(zai)個稅(shui)扣繳操作(zuo)方面(mian)存在(zai)(zai)很(hen)大困(kun)難。

二、獨(du)立學院代扣(kou)個人所得稅存在問題

(一(yi))教職工收(shou)入項目繁(fan)多、發(fa)放時間分(fen)散

收入項目(mu)主要有：工資(zi)、交通(tong)費(fei)(fei)(fei)(fei)、誤餐(can)費(fei)(fei)(fei)(fei)、通(tong)訊補貼(tie)(tie)、值(zhi)班補貼(tie)(tie)、上網補貼(tie)(tie)、監考費(fei)(fei)(fei)(fei)、出卷(juan)閱卷(juan)費(fei)(fei)(fei)(fei)、評審費(fei)(fei)(fei)(fei)、論(lun)文(wen)答(da)辯費(fei)(fei)(fei)(fei)、講座(zuo)費(fei)(fei)(fei)(fei)。過節費(fei)(fei)(fei)(fei)、加班費(fei)(fei)(fei)(fei)、課時(shi)(shi)費(fei)(fei)(fei)(fei)、取(qu)暖降溫費(fei)(fei)(fei)(fei)及各類獎(jiang)(jiang)金等(deng)等(deng)。實行全年(nian)或半年(nian)一次(ci)性發放的有課時(shi)(shi)費(fei)(fei)(fei)(fei)、目(mu)標獎(jiang)(jiang)、奮斗獎(jiang)(jiang)、考核獎(jiang)(jiang)、考勘(kan)獎(jiang)(jiang)、先進獎(jiang)(jiang)、計衛獎(jiang)(jiang)等(deng)；按月發放的有：工資(zi)、交通(tong)、誤餐(can)、通(tong)訊補貼(tie)(tie)；其余如監考、評審、講座(zuo)等(deng)是按次(ci)發放的。

(二)獨立學院在個稅(shui)代扣(kou)工作中存在的問(wen)題

獨(du)(du)立(li)(li)(li)學(xue)(xue)院(yuan)一般不單獨(du)(du)向稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機關(guan)進(jin)行(xing)(xing)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)申(shen)(shen)報(bao)，而是通(tong)(tong)過(guo)母體學(xue)(xue)校(xiao)財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)部(bu)門(men)(men)匯總(zong)申(shen)(shen)報(bao)。獨(du)(du)立(li)(li)(li)學(xue)(xue)院(yuan)代(dai)(dai)扣(kou)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)具(ju)體形式：母體學(xue)(xue)校(xiao)各院(yuan)系(xi)在(zai)編(bian)人(ren)員課酬等發(fa)放先是通(tong)(tong)過(guo)母體學(xue)(xue)校(xiao)財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)進(jin)入(ru)(ru)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)代(dai)(dai)扣(kou)系(xi)統扣(kou)稅(shui)(shui)(shui)，將個(ge)人(ren)扣(kou)稅(shui)(shui)(shui)明細給獨(du)(du)立(li)(li)(li)學(xue)(xue)院(yuan)財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)，由獨(du)(du)立(li)(li)(li)學(xue)(xue)院(yuan)財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)發(fa)放時(shi)把稅(shui)(shui)(shui)款扣(kou)除，因為這些(xie)教師(shi)在(zai)母體學(xue)(xue)校(xiao)有編(bian)制i獨(du)(du)立(li)(li)(li)學(xue)(xue)院(yuan)自聘人(ren)員則(ze)由獨(du)(du)立(li)(li)(li)學(xue)(xue)院(yuan)財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)部(bu)門(men)(men)進(jin)入(ru)(ru)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)代(dai)(dai)扣(kou)系(xi)統進(jin)行(xing)(xing)扣(kou)稅(shui)(shui)(shui)；從社會上長期(qi)聘請代(dai)(dai)課教師(shi)課時(shi)費則(ze)由獨(du)(du)立(li)(li)(li)學(xue)(xue)院(yuan)財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)部(bu)門(men)(men)實(shi)行(xing)(xing)手工(gong)計算扣(kou)稅(shui)(shui)(shui)，每(mei)月初獨(du)(du)立(li)(li)(li)學(xue)(xue)院(yuan)財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)部(bu)門(men)(men)將上月扣(kou)除個(ge)稅(shui)(shui)(shui)明細轉入(ru)(ru)母體學(xue)(xue)校(xiao)財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)部(bu)門(men)(men)，最(zui)終由母體財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)部(bu)門(men)(men)匯總(zong)向稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機關(guan)申(shen)(shen)報(bao)繳納。

在(zai)日常(chang)發(fa)(fa)(fa)放(fang)(fang)過程(cheng)中，各利(li)益部門為(wei)了(le)尋求(qiu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)最(zui)小化絞(jiao)盡腦(nao)汁設法(fa)避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，在(zai)避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)(fang)面存在(zai)各種(zhong)錯誤認識。導(dao)致(zhi)財務(wu)部門個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)扣(kou)(kou)繳工(gong)作難(nan)度(du)加大。現(xian)將(jiang)個(ge)(ge)(ge)別(bie)院系的(de)(de)(de)(de)具體做(zuo)(zuo)法(fa)列舉如(ru)下：1.各發(fa)(fa)(fa)放(fang)(fang)院系為(wei)了(le)不(bu)(bu)繳或少(shao)繳個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，紛紛采用(yong)讓(rang)廣大教職(zhi)工(gong)找票(piao)據報(bao)銷的(de)(de)(de)(de)方(fang)(fang)式，報(bao)銷票(piao)據種(zhong)類(lei)繁(fan)雜。如(ru)車票(piao)、食品、服裝、辦公用(yong)品、用(yong)具、電器等(deng)等(deng)。應(ying)有(you)盡有(you)，幾(ji)年(nian)前的(de)(de)(de)(de)票(piao)據都有(you)，均為(wei)非真實業務(wu)。2.有(you)些發(fa)(fa)(fa)放(fang)(fang)院系為(wei)了(le)個(ge)(ge)(ge)別(bie)人(ren)(ren)利(li)益，利(li)用(yong)做(zuo)(zuo)假(jia)單(dan)(dan)據，將(jiang)高收入(ru)者的(de)(de)(de)(de)報(bao)酬做(zuo)(zuo)成(cheng)低收入(ru)者的(de)(de)(de)(de)姓名。這樣進(jin)入(ru)扣(kou)(kou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)系統(tong)就會少(shao)扣(kou)(kou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。財務(wu)部門在(zai)不(bu)(bu)知實情情況下正常(chang)進(jin)扣(kou)(kou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)系統(tong)扣(kou)(kou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，導(dao)致(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)不(bu)(bu)實。3.存在(zai)大量應(ying)扣(kou)(kou)未扣(kou)(kou)款(kuan)項，如(ru)零星(xing)發(fa)(fa)(fa)放(fang)(fang)(不(bu)(bu)同活動項目)分別(bie)做(zuo)(zuo)發(fa)(fa)(fa)放(fang)(fang)單(dan)(dan)據，而且直(zhi)接發(fa)(fa)(fa)放(fang)(fang)現(xian)金，到財務(wu)報(bao)銷時，發(fa)(fa)(fa)放(fang)(fang)已(yi)成(cheng)事實，是(shi)一筆不(bu)(bu)小的(de)(de)(de)(de)漏稅(shui)(shui)(shui)(shui)項目。4.重復(fu)使用(yong)全(quan)年(nian)一次性獎(jiang)金進(jin)行納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)申報(bao)，學(xue)期末、年(nian)度(du)終發(fa)(fa)(fa)放(fang)(fang)的(de)(de)(de)(de)各種(zhong)獎(jiang)金多次進(jin)全(quan)年(nian)一次性獎(jiang)金發(fa)(fa)(fa)放(fang)(fang)項目進(jin)行扣(kou)(kou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。5.曲解了(le)勞務(wu)報(bao)酬所得(de)支出標(biao)準和(he)范(fan)圍。將(jiang)本單(dan)(dan)位教職(zhi)工(gong)的(de)(de)(de)(de)加班、值班、監考、評(ping)委等(deng)收入(ru)應(ying)納(na)入(ru)工(gong)資(zi)薪金合(he)并(bing)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)，都紛紛做(zuo)(zuo)成(cheng)勞務(wu)，以(yi)(yi)勞務(wu)形式每月發(fa)(fa)(fa)放(fang)(fang)800元之(zhi)內不(bu)(bu)等(deng)數額，以(yi)(yi)逃(tao)避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)。6.支付外(wai)聘專家的(de)(de)(de)(de)講座費(fei)、評(ping)委費(fei)不(bu)(bu)扣(kou)(kou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。7.財務(wu)人(ren)(ren)員業務(wu)水(shui)平和(he)業務(wu)素(su)質差(cha)別(bie)，不(bu)(bu)同程(cheng)度(du)上影響個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)代(dai)扣(kou)(kou)代(dai)繳數額。以(yi)(yi)上種(zhong)種(zhong)錯誤避(bi)(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)(fang)法(fa)已(yi)經嚴重影響獨(du)立(li)學(xue)院正常(chang)扣(kou)(kou)繳個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，致(zhi)使個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)扣(kou)(kou)繳不(bu)(bu)實。

三、加強(qiang)對獨立學院個人所得(de)稅管(guan)理建議

(一(yi))稅務機(ji)關在日常管理(li)及制(zhi)度建設方面應采(cai)取相應措施

1.稅(shui)務(wu)部門應重視獨立(li)(li)學院(yuan)這(zhe)一(yi)類特(te)殊的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)群體，近幾(ji)年(nian)獨立(li)(li)學院(yuan)規模迅速擴大(da)。納(na)稅(shui)人數越來越多，納(na)稅(shui)數額越來越大(da)。既然獨立(li)(li)學院(yuan)是獨立(li)(li)的(de)(de)(de)法(fa)人，實(shi)行獨立(li)(li)的(de)(de)(de)財(cai)務(wu)核算，那么稅(shui)法(fa)就應明(ming)確規定獨立(li)(li)學院(yuan)進(jin)行獨立(li)(li)納(na)稅(shui)申報，不應裹在(zai)母體大(da)校之(zhi)中，從而可以準確劃分各類人員身份(fen)，對收(shou)入(ru)分類也就明(ming)確了。同時也應出臺相關政策(ce)，如教(jiao)師課酬(chou)、科研獎(jiang)勵、超課時酬(chou)金等可以允許分攤進(jin)入(ru)各月(yue)。因為這(zhe)些費用確實(shi)是教(jiao)師一(yi)個(ge)學期(qi)(或一(yi)段時間)的(de)(de)(de)勞(lao)動所(suo)得，并非一(yi)個(ge)月(yue)的(de)(de)(de)所(suo)得，如果(guo)能合(he)理(li)減輕納(na)稅(shui)人負擔，可能會產(chan)生不同效果(guo)。

2.全年(nian)一(yi)(yi)次(ci)性獎(jiang)金扣稅設(she)計(ji)上(shang)存在(zai)缺陷。在(zai)軟(ruan)件開發上(shang)沒考慮與實際制度(du)相吻合，比如制度(du)規定(ding)全年(nian)一(yi)(yi)次(ci)性獎(jiang)金每(mei)年(nian)每(mei)人(ren)(ren)只能使(shi)用(yong)一(yi)(yi)次(ci)，可軟(ruan)件每(mei)年(nian)每(mei)人(ren)(ren)可以無數次(ci)使(shi)用(yong)，正是(shi)因為這(zhe)種設(she)計(ji)缺陷，導致發放單(dan)位數次(ci)使(shi)用(yong)。稅務部門應(ying)該對軟(ruan)件開發商提(ti)出改進(jin)要求，建(jian)議在(zai)軟(ruan)件設(she)置(zhi)上(shang)通(tong)過身份證(zheng)號進(jin)行識別，在(zai)同一(yi)(yi)個納稅年(nian)度(du)某人(ren)(ren)若已使(shi)用(yong)了(le)一(yi)(yi)次(ci)性獎(jiang)金扣稅，再次(ci)使(shi)用(yong)系統就(jiu)會(hui)自(zi)動禁止，從而在(zai)源頭(tou)上(shang)堵住(zhu)漏洞(dong)，就(jiu)不會(hui)有(you)重復使(shi)用(yong)現(xian)象。

3.科學設計扣除(chu)標準，綜合(he)考(kao)察家(jia)庭(ting)(ting)負(fu)擔(dan)。納(na)稅對象(xiang)應以家(jia)庭(ting)(ting)總收(shou)入(ru)(ru)為單位(wei)，而(er)不能以個(ge)人收(shou)入(ru)(ru)為納(na)稅基數，如綜合(he)考(kao)慮贍(shan)養費用、子女教育(yu)費用、父母醫(yi)療、住房開支等大項支出。這樣(yang)個(ge)稅自然(ran)而(er)然(ran)就(jiu)能起到(dao)調節收(shou)入(ru)(ru)、公平(ping)負(fu)稅的作用。

4.簡化工資(zi)薪金所得稅(shui)稅(shui)率(lv)表，減少累(lei)計(ji)級(ji)距。臺并性質相(xiang)同的(de)工資(zi)薪金、勞務報酬(chou)、稿酬(chou)收(shou)入(ru)，進一步提(ti)高費用(yong)扣除標準。為故意避稅(shui)堵上通道(dao)。同時適當降低中低收(shou)入(ru)區(qu)間稅(shui)率(lv)總(zong)(zong)水(shui)(shui)平(ping)，相(xiang)應提(ti)高高收(shou)入(ru)區(qu)間稅(shui)率(lv)總(zong)(zong)水(shui)(shui)平(ping)。適當調低最高邊際稅(shui)率(lv)和減少稅(shui)率(lv)級(ji)次。強化稅(shui)收(shou)對高收(shou)入(ru)群(qun)體(ti)收(shou)入(ru)分配調節器(qi)功能。

5.稅(shui)務機(ji)關(guan)缺少現(xian)代化(hua)(hua)征收(shou)管理手段。無法獲取關(guan)于個人(ren)收(shou)入(ru)和(he)財產狀況真(zhen)實(shi)準確的(de)信息資料，計(ji)算(suan)核實(shi)納稅(shui)人(ren)收(shou)入(ru)比較困難，而納稅(shui)人(ren)傾向于將個人(ren)真(zhen)實(shi)收(shou)入(ru)隱蔽化(hua)(hua)、私(si)有化(hua)(hua)，以達到規避稅(shui)收(shou)或逃(tao)稅(shui)目(mu)的(de)。針對上述種(zhong)種(zhong)現(xian)象，稅(shui)務機(ji)關(guan)應加(jia)(jia)大稽(ji)查力度，進行不定期抽查，加(jia)(jia)大對偷逃(tao)稅(shui)單位(wei)和(he)個人(ren)的(de)處罰(fa)力度，增加(jia)(jia)其風險(xian)成本(懲(cheng)罰(fa)成本)。

(二(er))學(xue)院方面采取(qu)積極納稅(shui)籌劃(hua)同(tong)時(shi)，應嚴格加(jia)強管(guan)理，接實扣除

學院應(ying)完成對(dui)各(ge)類人(ren)員基本(ben)信(xin)息采(cai)集，并對(dui)基礎數(shu)據進行動態維護，達(da)到(dao)全員管理要求。建立與個(ge)人(ren)應(ying)稅收(shou)入相對(dui)應(ying)的(de)所得稅分類明(ming)細檔案。嚴格規范財務報銷制度，對(dui)該扣稅不扣稅的(de)情(qing)

況(kuang)一律(lv)(lv)不予報銷，并給廣(guang)大教(jiao)職工(gong)講清楚扣稅(shui)的范圍和程序(xu)，讓他們(men)了解合法納(na)稅(shui)是每個公(gong)民應盡的義務(wu)(wu)，偷稅(shui)漏(lou)稅(shui)的法律(lv)(lv)后(hou)果。財務(wu)(wu)部門應定期組織財務(wu)(wu)人員(yuan)(yuan)進行財務(wu)(wu)、稅(shui)務(wu)(wu)法規等相關知識學習培訓，只有(you)財務(wu)(wu)人員(yuan)(yuan)熟(shu)練(lian)掌握財務(wu)(wu)稅(shui)法相關要求，業務(wu)(wu)辦理才會得心應手。

要(yao)想取得(de)廣大教職工(gong)(gong)(gong)的(de)(de)理(li)解和(he)支(zhi)(zhi)(zhi)持(chi)，學院(yuan)在(zai)(zai)辦(ban)(ban)理(li)積(ji)極(ji)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)同時，要(yao)進(jin)行(xing)(xing)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃，以(yi)尋(xun)求(qiu)合(he)(he)(he)理(li)合(he)(he)(he)法(fa)(fa)的(de)(de)避(bi)稅(shui)(shui)(shui)途徑，對每個納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)來說(shuo)都是(shi)很有必(bi)要(yao)的(de)(de)。納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃主體(ti)是(shi)在(zai)(zai)單位中能夠(gou)決(jue)定(ding)收(shou)(shou)入(ru)分配(pei)總(zong)量(liang)，制訂或確(que)認(ren)收(shou)(shou)入(ru)分配(pei)標準(zhun)的(de)(de)部(bu)門(men)，財(cai)務(wu)部(bu)門(men)是(shi)執行(xing)(xing)發放(fang)(fang)部(bu)門(men)，這就要(yao)求(qiu)權利部(bu)門(men)與(yu)執行(xing)(xing)部(bu)門(men)通力合(he)(he)(he)作(zuo)，通過(guo)(guo)周密設(she)計(ji)和(he)安(an)排(pai)，運用(yong)(yong)合(he)(he)(he)理(li)又合(he)(he)(he)法(fa)(fa)的(de)(de)方法(fa)(fa)減(jian)(jian)少應納(na)(na)(na)(na)(na)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)，使應納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)得(de)額(e)適用(yong)(yong)較低的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)，使個人(ren)稅(shui)(shui)(shui)后收(shou)(shou)益最大化。具體(ti)做法(fa)(fa)：1.提高教職工(gong)(gong)(gong)福利待遇，減(jian)(jian)少名義工(gong)(gong)(gong)資(zi)。即進(jin)行(xing)(xing)費(fei)用(yong)(yong)轉(zhuan)移籌(chou)劃。可為(wei)教職工(gong)(gong)(gong)提供吃住行(xing)(xing)上的(de)(de)方便(bian)。解決(jue)教職工(gong)(gong)(gong)日(ri)常必(bi)要(yao)的(de)(de)大項(xiang)目開支(zhi)(zhi)(zhi)。2.改善教職工(gong)(gong)(gong)辦(ban)(ban)公條件，為(wei)其配(pei)備辦(ban)(ban)公設(she)施(shi)，此項(xiang)物品設(she)施(shi)所(suo)(suo)(suo)有權歸單位，使用(yong)(yong)權歸教職工(gong)(gong)(gong)。3.對工(gong)(gong)(gong)資(zi)、薪金及(ji)(ji)全(quan)年一次性(xing)獎金發放(fang)(fang)所(suo)(suo)(suo)得(de)進(jin)行(xing)(xing)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)籌(chou)劃，籌(chou)劃時要(yao)利用(yong)(yong)最佳經濟(ji)節稅(shui)(shui)(shui)點。通過(guo)(guo)費(fei)用(yong)(yong)支(zhi)(zhi)(zhi)出、延(yan)遲(chi)收(shou)(shou)入(ru)、均(jun)衡各月(yue)收(shou)(shou)入(ru)等多種(zhong)形(xing)式，并將一次勞務(wu)報酬安(an)排(pai)在(zai)(zai)較低稅(shui)(shui)(shui)率(lv)區間發放(fang)(fang)。合(he)(he)(he)理(li)確(que)定(ding)不同類型收(shou)(shou)入(ru)水平(ping)人(ren)員月(yue)薪和(he)全(quan)年一次性(xing)獎金數(shu)額(e)，目的(de)(de)是(shi)最大限(xian)度地減(jian)(jian)少納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)金額(e)。4.充分利用(yong)(yong)國家(jia)對個人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優惠政(zheng)策。如：三(san)金一險可以(yi)在(zai)(zai)稅(shui)(shui)(shui)前抵(di)扣(kou)。獨生子女補(bu)貼、差旅補(bu)貼、符(fu)合(he)(he)(he)國家(jia)規(gui)定(ding)的(de)(de)誤餐補(bu)貼均(jun)可在(zai)(zai)稅(shui)(shui)(shui)前抵(di)扣(kou)。5.稅(shui)(shui)(shui)務(wu)部(bu)門(men)不定(ding)期舉辦(ban)(ban)講座，通過(guo)(guo)媒(mei)體(ti)進(jin)行(xing)(xing)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)相關(guan)知(zhi)(zhi)識咨詢以(yi)及(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)知(zhi)(zhi)識競賽等形(xing)式，普及(ji)(ji)相關(guan)法(fa)(fa)律知(zhi)(zhi)識，讓納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)了解為(wei)什么(me)(me)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)，納(na)(na)(na)(na)(na)多少稅(shui)(shui)(shui)和(he)怎么(me)(me)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)問題。增強人(ren)們(men)依法(fa)(fa)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)意識，讓他們(men)明明白白納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)。

參考文獻：

[1]周濟，促進高校獨(du)立學院持續健康快速發(fa)展(zhan)，教(jiao)育(yu)發(fa)展(zhan)研究，2003，23(8)

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[3]陳旭，規(gui)范(fan)高校教師個人所得(de)稅管理(li)工作探析，銅陵學院學報，2009(5)：40-41

篇8

關(guan)鍵(jian)詞：個人所得稅；再分配；收入(ru)分配

中(zhong)圖(tu)分(fen)類號(hao)：F810.424 文獻標志碼：A 文章編號(hao)：1673-291X（2011）13-0036-02

兩會期間，引(yin)起國內外媒(mei)體廣泛(fan)關注的(de)(de)(de)當屬中國的(de)(de)(de)居民(min)收(shou)入分(fen)(fen)配(pei)問(wen)題。在(zai)對(dui)中國的(de)(de)(de)居民(min)收(shou)入分(fen)(fen)配(pei)狀(zhuang)況及其(qi)原因(yin)深入分(fen)(fen)析的(de)(de)(de)同時(shi)，如(ru)何更好(hao)地(di)發(fa)揮(hui)個人所得稅(shui)的(de)(de)(de)再分(fen)(fen)配(pei)調節作用，成(cheng)為政府和學(xue)術界的(de)(de)(de)關注熱點問(wen)題。

一(yi)、個稅(shui)制度的(de)缺陷(xian)制約了稅(shui)收對收入分配的(de)調節作用

個(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)是世界上(shang)稅(shui)(shui)制體(ti)系中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)開(kai)征最為(wei)普遍的(de)(de)稅(shui)(shui)種(zhong)，一般認為(wei)個(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)除(chu)了取得(de)(de)收(shou)入(ru)(ru)任務(wu)(wu)之外，它還(huan)(huan)擔負(fu)的(de)(de)特殊任務(wu)(wu)，就是調節(jie)居民間(jian)的(de)(de)收(shou)入(ru)(ru)分(fen)配差(cha)距，相對(dui)而(er)言，就中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)當前的(de)(de)經濟和(he)社(she)會(hui)發展的(de)(de)形勢看(kan)，后一方(fang)面(mian)的(de)(de)功(gong)能(neng)顯得(de)(de)更為(wei)重(zhong)要。世界上(shang)無論是發達(da)(da)國(guo)家(jia)還(huan)(huan)是廣大(da)的(de)(de)發展中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)家(jia)，隨著市(shi)場(chang)經濟的(de)(de)發展，收(shou)入(ru)(ru)分(fen)配體(ti)制、結構的(de)(de)變(bian)化，收(shou)入(ru)(ru)分(fen)配差(cha)距會(hui)因為(wei)市(shi)場(chang)競(jing)爭和(he)制度的(de)(de)缺陷(xian)而(er)逐漸拉大(da)，如何利用個(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)進行調節(jie)，達(da)(da)到社(she)會(hui)公平，成為(wei)完(wan)善個(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)制度的(de)(de)重(zhong)要目(mu)標。在(zai)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)市(shi)場(chang)經濟取得(de)(de)長足發展的(de)(de)同時，個(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)在(zai)功(gong)能(neng)發揮上(shang)出現了一些問(wen)題(ti)，不(bu)解決這些問(wen)題(ti)，個(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)立法意圖就很難實現。問(wen)題(ti)集中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)表現為(wei)：

（一）調節能(neng)力(li)弱化

中國現(xian)(xian)行(xing)(xing)個人(ren)所得(de)(de)稅(shui)能夠(gou)課征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)的(de)(de)(de)實際(ji)上是勞(lao)動力(li)的(de)(de)(de)工(gong)(gong)資薪(xin)(xin)金(jin)部(bu)分(fen)以及(ji)以工(gong)(gong)薪(xin)(xin)所得(de)(de)、股息紅利等(deng)以貨(huo)幣形式表現(xian)(xian)的(de)(de)(de)部(bu)分(fen)。對(dui)于企(qi)業(ye)家(jia)及(ji)高(gao)管的(de)(de)(de)年薪(xin)(xin)制(zhi)、股權(quan)激勵機制(zhi)、職務(wu)津貼(tie)制(zhi)、職務(wu)消費(fei)制(zhi)等(deng)，要及(ji)時、足額課征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)比較困(kun)難。實際(ji)上，能夠(gou)課征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)的(de)(de)(de)也只是純工(gong)(gong)薪(xin)(xin)階(jie)層勞(lao)動者(zhe)的(de)(de)(de)勞(lao)動報酬(chou)所得(de)(de)部(bu)分(fen)，對(dui)企(qi)業(ye)家(jia)及(ji)高(gao)管和具有(you)特殊才能的(de)(de)(de)高(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)者(zhe)的(de)(de)(de)調(diao)節則名(ming)存實亡。加之減免優惠過多(duo)，有(you)些(xie)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)、寬免界限劃分(fen)不(bu)當(dang)。例如生計費(fei)用的(de)(de)(de)扣除標準，未能按照物(wu)價指數和醫療、教育等(deng)費(fei)用的(de)(de)(de)提(ti)高(gao)而相(xiang)應調(diao)高(gao)。使得(de)(de)如何(he)調(diao)節過高(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)者(zhe)和便于中等(deng)收(shou)(shou)(shou)入(ru)者(zhe)，照顧低收(shou)(shou)(shou)入(ru)者(zhe)，缺(que)乏有(you)效(xiao)的(de)(de)(de)措(cuo)施。對(dui)于居民(min)納(na)稅(shui)人(ren)的(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)入(ru)而言，當(dang)前(qian)收(shou)(shou)(shou)入(ru)來(lai)源呈現(xian)(xian)多(duo)元化、隱(yin)性化特征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)，居民(min)收(shou)(shou)(shou)入(ru)除工(gong)(gong)資收(shou)(shou)(shou)入(ru)（含(han)獎金(jin)）外，還(huan)普遍含(han)有(you)工(gong)(gong)資制(zhi)度外收(shou)(shou)(shou)入(ru)，包括貨(huo)幣、非(fei)貨(huo)幣、實物(wu)等(deng)形式的(de)(de)(de)各種名(ming)目(mu)的(de)(de)(de)補貼(tie)收(shou)(shou)(shou)入(ru)、福利收(shou)(shou)(shou)入(ru)，其突出(chu)特點為(wei)數額大、增長(chang)快(kuai)。加上現(xian)(xian)行(xing)(xing)個人(ren)所得(de)(de)稅(shui)的(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)范(fan)圍采(cai)取列舉項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)，沒有(you)列舉的(de)(de)(de)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)不(bu)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)。例如工(gong)(gong)資薪(xin)(xin)金(jin)，工(gong)(gong)資薪(xin)(xin)金(jin)一(yi)般(ban)包括兩(liang)部(bu)分(fen)，即：一(yi)是國家(jia)規定的(de)(de)(de)工(gong)(gong)資，二(er)是單(dan)位(wei)發的(de)(de)(de)各種補貼(tie)。一(yi)般(ban)而言，稅(shui)法(fa)只對(dui)第一(yi)部(bu)分(fen)的(de)(de)(de)工(gong)(gong)資部(bu)分(fen)課征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)。隨(sui)著市(shi)場經濟(ji)的(de)(de)(de)發展(zhan)，居民(min)個人(ren)收(shou)(shou)(shou)入(ru)來(lai)源多(duo)樣化，個稅(shui)征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)采(cai)用征(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)列舉法(fa)的(de)(de)(de)制(zhi)度缺(que)陷顯得(de)(de)尤為(wei)突出(chu)。

（二）違(wei)背了稅收公平原(yuan)則

稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)公平(ping)原(yuan)則(ze)指的(de)(de)(de)(de)是(shi)條件相(xiang)同(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)人(ren)(ren)負擔(dan)相(xiang)同(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)（橫(heng)向公平(ping)），條件不同(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)人(ren)(ren)負擔(dan)不同(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)（縱向公平(ping)）。由(you)(you)于現行(xing)的(de)(de)(de)(de)分(fen)類所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)對(dui)不同(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)性(xing)質(zhi)的(de)(de)(de)(de)所(suo)得(de)(de)項目采取了(le)不同(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)率和費用扣除標準(zhun)，同(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)時又采取源(yuan)泉一次(ci)課征的(de)(de)(de)(de)辦法(fa)，其結果(guo)必然(ran)造(zao)成收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)相(xiang)同(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)由(you)(you)于取得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)類型(xing)（項目）不同(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)而承擔(dan)不同(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)負，產生了(le)橫(heng)向不公平(ping)。同(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)時，對(dui)不同(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)類型(xing)（項目）所(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)計征時間(jian)的(de)(de)(de)(de)規定不同(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)，有的(de)(de)(de)(de)按(an)月征收(shou)(shou)(shou)(shou)；有的(de)(de)(de)(de)按(an)月預繳、年終(zhong)匯算清繳；有的(de)(de)(de)(de)按(an)次(ci)征收(shou)(shou)(shou)(shou)。不能(neng)真實反映納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)支付能(neng)力，從而造(zao)成所(suo)得(de)(de)來(lai)源(yuan)途徑多、綜合收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)高的(de)(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)少(shao)交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)甚至不交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)；而所(suo)得(de)(de)來(lai)源(yuan)途徑少(shao)、收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)相(xiang)對(dui)較(jiao)集(ji)中(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)人(ren)(ren)卻要多交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)現象，產生了(le)縱向不公平(ping)。總體(ti)上講(jiang)，中(zhong)(zhong)國現行(xing)的(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制已不能(neng)體(ti)現“量(liang)能(neng)納(na)稅(shui)(shui)(shui)”的(de)(de)(de)(de)原(yuan)則(ze)，不能(neng)有效地達到個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)“調節高收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)、緩解個(ge)(ge)人(ren)(ren)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)差距懸殊”的(de)(de)(de)(de)立法(fa)意圖。

二、完(wan)善(shan)個人所得(de)稅制度，強化稅收調(diao)控效應的政策建議

（一）擴大(da)征(zheng)稅(shui)范圍

1.擴大(da)納稅人(ren)的范(fan)圍。參照國外大(da)多(duo)數國家的做法，將認定居民納稅人(ren)的期限(xian)（在(zai)中國境(jing)內(nei)沒有住所但(dan)在(zai)中國境(jing)內(nei)居住滿一年）改為183天，以擴大(da)征(zheng)稅范(fan)圍，更好的維護稅收籌(chou)集財政資金(jin)和調節收入(ru)分配(pei)的功能。

2.擴(kuo)大應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)范圍。將(jiang)(jiang)各類(lei)(lei)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)納(na)入(ru)(ru)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)范圍，建(jian)立以分(fen)(fen)(fen)(fen)類(lei)(lei)扣(kou)(kou)繳(jiao)為基礎的(de)(de)(de)(de)綜合(he)(he)(he)(he)所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)。從(cong)理論上講(jiang)，綜合(he)(he)(he)(he)所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)更符合(he)(he)(he)(he)公(gong)平(ping)性(xing)要(yao)求(qiu)，當(dang)對(dui)初次(ci)分(fen)(fen)(fen)(fen)配(pei)的(de)(de)(de)(de)結(jie)果糾正失(shi)靈后，要(yao)利(li)用再(zai)(zai)分(fen)(fen)(fen)(fen)配(pei)手(shou)段(duan)來(lai)調(diao)節居民收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)分(fen)(fen)(fen)(fen)配(pei)差(cha)距(ju)，就(jiu)必須(xu)對(dui)居民收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)差(cha)距(ju)有一(yi)(yi)個(ge)充分(fen)(fen)(fen)(fen)、準確(que)的(de)(de)(de)(de)了解，要(yao)在(zai)全(quan)(quan)面(mian)掌(zhang)握(wo)居民收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)狀況的(de)(de)(de)(de)基礎上，對(dui)高收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)者課以重(zhong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，對(dui)低(di)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)者以低(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，甚至稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)補(bu)貼政(zheng)策(ce)以達到(dao)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)調(diao)節目(mu)標――公(gong)平(ping)。而(er)(er)在(zai)分(fen)(fen)(fen)(fen)類(lei)(lei)所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)下(xia)，個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)被分(fen)(fen)(fen)(fen)解開來(lai)，單一(yi)(yi)途(tu)徑取(qu)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)可能(neng)(neng)會比多(duo)種途(tu)徑取(qu)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)承擔較(jiao)重(zhong)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負。也就(jiu)是(shi)(shi)(shi)說，從(cong)公(gong)平(ping)角度(du)來(lai)講(jiang)，由于綜合(he)(he)(he)(he)所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)以個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)全(quan)(quan)部收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)為計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)依據，邏輯上更能(neng)(neng)體現(xian)“量能(neng)(neng)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)”的(de)(de)(de)(de)原則，無論是(shi)(shi)(shi)橫(heng)向公(gong)平(ping)還是(shi)(shi)(shi)縱(zong)向公(gong)平(ping)都能(neng)(neng)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)到(dao)直觀的(de)(de)(de)(de)反映。而(er)(er)把分(fen)(fen)(fen)(fen)類(lei)(lei)扣(kou)(kou)繳(jiao)與綜合(he)(he)(he)(he)所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)相(xiang)結(jie)合(he)(he)(he)(he)的(de)(de)(de)(de)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)模(mo)式，是(shi)(shi)(shi)把理想與現(xian)實的(de)(de)(de)(de)結(jie)合(he)(he)(he)(he)，它發(fa)揮了綜合(he)(he)(he)(he)所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)科(ke)學性(xing)――公(gong)平(ping)性(xing)，也能(neng)(neng)照(zhao)顧(gu)到(dao)中國的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)環境(jing)――避免(mian)因(yin)需要(yao)申(shen)報而(er)(er)造成課稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)手(shou)續繁(fan)雜(za)，提高征(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)成本。從(cong)世界范圍內看，分(fen)(fen)(fen)(fen)類(lei)(lei)所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)(shi)(shi)一(yi)(yi)種過渡模(mo)式，最終(zhong)還是(shi)(shi)(shi)要(yao)被綜合(he)(he)(he)(he)所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)替代。在(zai)當(dang)前的(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)環境(jing)下(xia)，采取(qu)綜合(he)(he)(he)(he)所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)設(she)計要(yao)更加謹慎(shen)和嚴謹。借鑒國外經驗：首(shou)先，應(ying)該強化源泉扣(kou)(kou)繳(jiao)制(zhi)(zhi)度(du)，這樣做的(de)(de)(de)(de)目(mu)的(de)(de)(de)(de)就(jiu)是(shi)(shi)(shi)為了防止(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)流失(shi)，減(jian)少稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)時滯性(xing)，而(er)(er)要(yao)實現(xian)這個(ge)目(mu)的(de)(de)(de)(de)，我們仍須(xu)以各項所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)源泉扣(kou)(kou)繳(jiao)為基礎，實行“多(duo)退少補(bu)”。其次(ci)，確(que)定適(shi)當(dang)的(de)(de)(de)(de)預征(zheng)(zheng)(zheng)率，從(cong)西方發(fa)達國家的(de)(de)(de)(de)實踐來(lai)看，分(fen)(fen)(fen)(fen)類(lei)(lei)所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)下(xia)的(de)(de)(de)(de)源泉扣(kou)(kou)繳(jiao)依據將(jiang)(jiang)不再(zai)(zai)是(shi)(shi)(shi)各類(lei)(lei)所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額，而(er)(er)是(shi)(shi)(shi)綜合(he)(he)(he)(he)所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)下(xia)的(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)率。最后，應(ying)當(dang)根據經濟發(fa)展的(de)(de)(de)(de)情(qing)況和稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)能(neng)(neng)力，逐步將(jiang)(jiang)各類(lei)(lei)應(ying)當(dang)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)全(quan)(quan)部納(na)入(ru)(ru)征(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)范圍。例如，農業生(sheng)產所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)、外匯(hui)交易(yi)所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)、網店(dian)銷售所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)等(deng)，從(cong)公(gong)平(ping)的(de)(de)(de)(de)角度(du)講(jiang)，應(ying)將(jiang)(jiang)全(quan)(quan)部所(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)(de)納(na)入(ru)(ru)征(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)范圍。

（二）完善個稅申報制度

1.在(zai)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報(bao)(bao)(bao)環(huan)節實(shi)(shi)現(xian)家庭(ting)(ting)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。實(shi)(shi)行個(ge)(ge)人計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)還是(shi)家庭(ting)(ting)納(na)(na)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)，涉及的(de)(de)是(shi)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)單(dan)(dan)(dan)位(wei)的(de)(de)選(xuan)擇。各國(guo)個(ge)(ge)人所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)單(dan)(dan)(dan)位(wei)分為(wei)(wei)兩類(lei)：一(yi)類(lei)實(shi)(shi)行單(dan)(dan)(dan)一(yi)制(zhi)，即以(yi)個(ge)(ge)人作為(wei)(wei)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報(bao)(bao)(bao)單(dan)(dan)(dan)位(wei)，或者以(yi)家庭(ting)(ting)作為(wei)(wei)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報(bao)(bao)(bao)單(dan)(dan)(dan)位(wei)；另(ling)一(yi)類(lei)實(shi)(shi)行多(duo)重制(zhi)，即稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法規(gui)定(ding)多(duo)個(ge)(ge)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報(bao)(bao)(bao)單(dan)(dan)(dan)位(wei)，由(you)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人自行選(xuan)擇。如美國(guo)以(yi)家庭(ting)(ting)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)個(ge)(ge)人所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報(bao)(bao)(bao)單(dan)(dan)(dan)位(wei)就包括單(dan)(dan)(dan)身、單(dan)(dan)(dan)親、已婚(hun)單(dan)(dan)(dan)獨(du)申(shen)報(bao)(bao)(bao)、已婚(hun)聯(lian)合申(shen)報(bao)(bao)(bao)等多(duo)種(zhong)。而以(yi)家庭(ting)(ting)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)為(wei)(wei)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)單(dan)(dan)(dan)位(wei)申(shen)報(bao)(bao)(bao)是(shi)世(shi)界(jie)上個(ge)(ge)人所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)成(cheng)熟國(guo)家的(de)(de)多(duo)數的(de)(de)選(xuan)擇方式(shi)，也是(shi)實(shi)(shi)現(xian)個(ge)(ge)人所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)公平性的(de)(de)重要途徑。

2.在(zai)納稅(shui)申(shen)報(bao)環節進(jin)行費用(yong)扣除(chu)。這(zhe)是(shi)一種具有鼓勵性的(de)政策措施，如果規定(ding)某些費用(yong)只能在(zai)納稅(shui)申(shen)報(bao)環節進(jin)行扣除(chu)，納稅(shui)人主動(dong)進(jin)行申(shen)報(bao)的(de)積極性將被提高。

（三）為納稅人設立獨立的稅號

為每個納稅(shui)人(ren)設立獨立的(de)稅(shui)號(hao)，是(shi)對個人(ren)所得(de)(de)(de)稅(shui)進(jin)(jin)行(xing)科學(xue)管理的(de)最基本(ben)條件。2000年(nian)，中國(guo)開(kai)始實(shi)行(xing)存(cun)款(kuan)實(shi)名(ming)制。2008年(nian)，人(ren)民銀行(xing)重申(shen)存(cun)款(kuan)實(shi)名(ming)制度，并在金融機關安裝身(shen)份(fen)識別系統，以辨(bian)真偽(wei)，從理論上使(shi)利(li)用假(jia)身(shen)份(fen)證(zheng)(zheng)取得(de)(de)(de)收入(ru)的(de)可能性降低至零。從存(cun)款(kuan)實(shi)名(ming)制中看出，可以通(tong)過監控經(jing)金融機構(gou)獲得(de)(de)(de)的(de)收入(ru)，并將其(qi)匯總至個人(ren)名(ming)下，進(jin)(jin)而實(shi)現超額累進(jin)(jin)征稅(shui)。而實(shi)際(ji)上更(geng)為簡單，只要(yao)將新增財產(chan)實(shi)名(ming)，就不會影響(xiang)對個人(ren)所得(de)(de)(de)稅(shui)的(de)征繳，也不會造(zao)成個人(ren)所得(de)(de)(de)稅(shui)的(de)流(liu)失。目前，制度框架已(yi)經(jing)基本(ben)能夠保(bao)證(zheng)(zheng)新增財產(chan)實(shi)名(ming)制，因而財產(chan)實(shi)名(ming)制可在技(ji)術上支持個人(ren)所得(de)(de)(de)稅(shui)“綜合(he)與分類相結合(he)”的(de)改革。

（四）優(you)化稅前費(fei)用扣除標準(zhun)

中(zhong)(zhong)國(guo)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改革的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)熱點(dian)之(zhi)一就是(shi)對(dui)(dui)(dui)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)標準(zhun)(zhun)(zhun)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)討(tao)論，特別是(shi)對(dui)(dui)(dui)工(gong)薪所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)標準(zhun)(zhun)(zhun)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)討(tao)論。針對(dui)(dui)(dui)當前(qian)中(zhong)(zhong)國(guo)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)工(gong)薪所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)中(zhong)(zhong)基(ji)本(ben)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)偏低、無住所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)外籍(ji)人(ren)(ren)員允許附(fu)加(jia)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)、外籍(ji)人(ren)(ren)員扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)項目過(guo)多(duo)等問題，應從以(yi)(yi)(yi)下(xia)(xia)幾個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)方面優化(hua)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)標準(zhun)(zhun)(zhun)，以(yi)(yi)(yi)強化(hua)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)再(zai)分(fen)(fen)(fen)(fen)配調節(jie)功能：（1）統一生(sheng)(sheng)計(ji)(ji)(ji)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)標準(zhun)(zhun)(zhun)。與分(fen)(fen)(fen)(fen)類(lei)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制下(xia)(xia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)分(fen)(fen)(fen)(fen)類(lei)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)相(xiang)比，綜合(he)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)可(ke)(ke)以(yi)(yi)(yi)在(zai)(zai)(zai)(zai)匯總納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)全(quan)部收(shou)(shou)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)礎上，規定統一的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)生(sheng)(sheng)計(ji)(ji)(ji)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)，這樣可(ke)(ke)以(yi)(yi)(yi)提(ti)高(gao)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)公平(ping)程度(du)。在(zai)(zai)(zai)(zai)綜合(he)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制下(xia)(xia)，高(gao)收(shou)(shou)入者(zhe)(zhe)和低收(shou)(shou)人(ren)(ren)者(zhe)(zhe)，其可(ke)(ke)以(yi)(yi)(yi)在(zai)(zai)(zai)(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)生(sheng)(sheng)計(ji)(ji)(ji)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)水平(ping)相(xiang)同，是(shi)維持個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)體(ti)基(ji)本(ben)生(sheng)(sheng)活必需的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)需求。相(xiang)比分(fen)(fen)(fen)(fen)類(lei)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)下(xia)(xia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)多(duo)渠道的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)人(ren)(ren)、多(duo)次的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)，綜合(he)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制可(ke)(ke)以(yi)(yi)(yi)避免個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)在(zai)(zai)(zai)(zai)分(fen)(fen)(fen)(fen)類(lei)計(ji)(ji)(ji)征時產生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)“逆向調節(jie)”作用(yong)(yong)。（2）建(jian)立動(dong)(dong)態的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)調整機制。在(zai)(zai)(zai)(zai)綜合(he)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制下(xia)(xia)，費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)是(shi)為了(le)滿(man)足勞(lao)動(dong)(dong)者(zhe)(zhe)基(ji)本(ben)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)生(sheng)(sheng)計(ji)(ji)(ji)需要(yao)。在(zai)(zai)(zai)(zai)物價有(you)較大變動(dong)(dong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)情況(kuang)下(xia)(xia)，就有(you)必要(yao)對(dui)(dui)(dui)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)標準(zhun)(zhun)(zhun)進(jin)行(xing)適(shi)時調整。可(ke)(ke)以(yi)(yi)(yi)在(zai)(zai)(zai)(zai)每(mei)年(nian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)年(nian)初，根(gen)據上一年(nian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)通脹水平(ping)，結合(he)其他各(ge)相(xiang)關因素，由國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)主管部門(men)公布(bu)本(ben)年(nian)度(du)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)生(sheng)(sheng)計(ji)(ji)(ji)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)標準(zhun)(zhun)(zhun)。為更(geng)好地(di)體(ti)現家(jia)庭負稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)能力和支出需求，在(zai)(zai)(zai)(zai)基(ji)本(ben)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)生(sheng)(sheng)計(ji)(ji)(ji)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)之(zhi)外，實行(xing)有(you)差別的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)寬免制度(du)，允許對(dui)(dui)(dui)家(jia)庭贍養支出、大病醫療(liao)支出中(zhong)(zhong)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)承擔的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)部分(fen)(fen)(fen)(fen)，正規全(quan)日制教育的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)學(xue)費(fei)(fei)(fei)支出，住房貸款支出等，進(jin)行(xing)據實或(huo)限額扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)。（3）對(dui)(dui)(dui)生(sheng)(sheng)產性投入的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)加(jia)計(ji)(ji)(ji)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)。為鼓勵納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)進(jin)行(xing)獨立再(zai)生(sheng)(sheng)產，將其收(shou)(shou)入中(zhong)(zhong)可(ke)(ke)能包括的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)下(xia)(xia)一生(sheng)(sheng)產周(zhou)期的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)生(sheng)(sheng)產性投入，允許從有(you)關的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)收(shou)(shou)入中(zhong)(zhong)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)。例如(ru)，個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)體(ti)工(gong)商戶(hu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)純收(shou)(shou)入中(zhong)(zhong)會有(you)一部分(fen)(fen)(fen)(fen)用(yong)(yong)于下(xia)(xia)一周(zhou)期的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)簡單再(zai)生(sheng)(sheng)產；工(gong)薪階(jie)層或(huo)者(zhe)(zhe)勞(lao)務提(ti)供者(zhe)(zhe)，通過(guo)再(zai)教育、培(pei)訓等手段(duan)提(ti)高(gao)勞(lao)動(dong)(dong)技能，也應屬于生(sheng)(sheng)產性投入的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)范(fan)疇。

總之(zhi)，完善個(ge)(ge)(ge)人所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)的(de)主要措施(shi)可以考慮(lv)擴大居民(min)納稅(shui)(shui)人和征稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得的(de)范圍(wei)，建(jian)立與綜合稅(shui)(shui)制相匹(pi)配的(de)個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)申報(bao)制度(du)，為(wei)納稅(shui)(shui)人設立獨立的(de)稅(shui)(shui)號(hao)，進(jin)一步完善稅(shui)(shui)前費用扣除標(biao)準等，通過這(zhe)些措施(shi)來發揮個(ge)(ge)(ge)人所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)調節收入分配的(de)作用，進(jin)而積極推進(jin)中國個(ge)(ge)(ge)人所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)的(de)改革。

參考文獻：

[1]高培勇.個人所得稅改(gai)革前(qian)瞻[J].中國財政，2009，(11).

篇9

【關鍵詞】個人所得稅(shui) 不足 改進 稅(shui)制

自開征(zheng)至今，個(ge)人所得(de)稅(shui)(shui)(shui)制度(du)在我國(guo)存在已(yi)30多(duo)(duo)個(ge)年頭。個(ge)稅(shui)(shui)(shui)的(de)征(zheng)收(shou)(shou)(shou)對于增加國(guo)家(jia)財政收(shou)(shou)(shou)入(ru)，調節(jie)居民(min)之(zhi)間的(de)貧富懸殊起(qi)到了不可替代(dai)的(de)作用。但(dan)隨著(zhu)近幾年來我國(guo)居民(min)收(shou)(shou)(shou)入(ru)總量(liang)提升(sheng)與收(shou)(shou)(shou)入(ru)來源的(de)多(duo)(duo)元化，現行的(de)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)制度(du)已(yi)經越來越暴露出(chu)固有的(de)缺陷。雖然新的(de)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)征(zheng)收(shou)(shou)(shou)方案即將頒布，但(dan)就(jiu)所公布的(de)草案來看(kan)，個(ge)稅(shui)(shui)(shui)的(de)征(zheng)收(shou)(shou)(shou)要做到真正的(de)合(he)理公平尚需進一步的(de)改(gai)革。本文首(shou)先就(jiu)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)在征(zheng)收(shou)(shou)(shou)方面(mian)的(de)不足之(zhi)處加以分析，再在此基礎上給予(yu)進一步改(gai)進的(de)意見(jian)。

一、我國現階段個人所(suo)得稅制度不(bu)足之(zhi)處(chu)分析

(一)從居民角(jiao)度看(kan)

（1）費用(yong)扣除(chu)(chu)方式不(bu)夠科學合理。我國現行的所得稅(shui)扣除(chu)(chu)標準(zhun)尚未(wei)針對地區差別、城(cheng)鄉差別、物價變動等因(yin)素(su)而設(she)置不(bu)同的扣除(chu)(chu)標準(zhun)，這樣的設(she)計未(wei)切實結(jie)合到每(mei)個納稅(shui)人的醫療(liao)、教育、住房(fang)、贍養人數的實際情(qing)況，也不(bu)能(neng)(neng)對特殊的數目實行要素(su)扣除(chu)(chu)，因(yin)而不(bu)能(neng)(neng)體現公平的作用(yong)。

（2）稅(shui)率(lv)結(jie)構太過繁多(duo)復(fu)雜。我國現行(xing)(xing)的個人所得(de)稅(shui)率(lv)采用(yong)的是超(chao)額(e)累進稅(shui)率(lv)與比例稅(shui)率(lv)相結(jie)合的方法(fa)，這樣的設計不免(mian)出(chu)現了許多(duo)漏洞。比如工資薪金現行(xing)(xing)的九級超(chao)額(e)累進稅(shui)率(lv)，僅有最(zui)低的兩檔在較大范(fan)圍(wei)內適用(yong)，較高的幾檔次稅(shui)率(lv)很(hen)少(shao)使用(yong)。雖然即將頒布的個稅(shui)征收方案將九級改為(wei)了七(qi)級，但相對而(er)言仍顯繁多(duo)。

（3）以自然(ran)人(ren)(ren)為(wei)計稅(shui)單位的(de)計稅(shui)方式不(bu)夠公(gong)正。每個(ge)家(jia)庭在(zai)經濟狀況，年齡，贍養等情(qing)況不(bu)盡相同，家(jia)庭中一個(ge)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)養全家(jia)與全家(jia)各為(wei)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)的(de)情(qing)況當然(ran)會有很大區(qu)別，而適用同樣的(de)納(na)稅(shui)方式顯然(ran)不(bu)盡合理(li)。

(二(er))從(cong)稅收征管的角度看

（1）個稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)法所(suo)(suo)規定的(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)范圍不(bu)夠全面。我國現行(xing)的(de)(de)個稅(shui)(shui)(shui)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)采用項(xiang)目征(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)，未列舉(ju)的(de)(de)項(xiang)目不(bu)予以征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)。在收(shou)(shou)入多元化的(de)(de)當(dang)代來看(kan)，11項(xiang)列舉(ju)所(suo)(suo)得(de)顯然不(bu)能完(wan)全包括居民的(de)(de)而收(shou)(shou)入來源，這(zhe)樣(yang)容易造成國家稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)的(de)(de)流失。

（2）稅(shui)務部門(men)難以掌控納稅(shui)人(ren)的全部應稅(shui)收入。在(zai)現階(jie)段，由于大量灰(hui)色收入的存在(zai)，居民(min)個人(ren)收入透明度往往很(hen)低，對稅(shui)務部門(men)來說監管難度較大。尤其對于某(mou)些無(wu)賬簿記錄的現金(jin)交易，稅(shui)務機關更是(shi)難以核(he)查(cha)，在(zai)居民(min)納稅(shui)意識淡薄的情況下便很(hen)容(rong)易造(zao)成稅(shui)款的流失(shi)。

（3）稅務(wu)部門(men)之(zhi)(zhi)間對于征稅信(xin)(xin)息傳遞(di)不夠(gou)(gou)及時準確，共享不夠(gou)(gou)到位。在當前征管體制下，納稅人(ren)的信(xin)(xin)息資料在各征管區(qu)之(zhi)(zhi)間的傳遞(di)有(you)一(yi)(yi)定(ding)的障(zhang)礙，這樣一(yi)(yi)來，信(xin)(xin)息不能實現共享，如納稅人(ren)不主動申報(bao)，稅務(wu)部門(men)便無(wu)法統計匯(hui)總并(bing)讓(rang)其納稅。

(三(san))從社會環境來看(kan)居民納稅自覺性(xing)比較缺(que)乏

（1）居(ju)民(min)納(na)稅(shui)(shui)觀(guan)(guan)念淡薄，對(dui)(dui)于稅(shui)(shui)收(shou)相關知(zhi)識(shi)的理解與掌握不(bu)夠(gou)到(dao)位。許多人對(dui)(dui)于納(na)稅(shui)(shui)知(zhi)識(shi)完全不(bu)了(le)解，尤其對(dui)(dui)于工資薪金外收(shou)入(ru)沒(mei)有形成依法納(na)稅(shui)(shui)的觀(guan)(guan)念，再加(jia)上稅(shui)(shui)法宣傳不(bu)夠(gou)到(dao)位，造成了(le)稅(shui)(shui)款的征收(shou)不(bu)到(dao)位。

（2）立法尚(shang)需加強(qiang)，尤其對于(yu)偷稅(shui)漏稅(shui)的懲(cheng)罰(fa)力度的立法不夠完善(shan)，致使許多人(ren)沒有(you)對依法納稅(shui)給(gei)予應(ying)有(you)的關注(zhu)。

二(er)、對于個(ge)人(ren)所得稅(shui)制(zhi)度的(de)改進意見(jian)

（1）改革稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)模(mo)(mo)式(shi)，選擇綜合與分(fen)(fen)(fen)類相結(jie)合的混合所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)模(mo)(mo)式(shi)。單純的分(fen)(fen)(fen)類征收稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)模(mo)(mo)式(shi)在很大程度上(shang)增(zeng)加了征管難度以及征管的成本，同時(shi)缺乏靈活度。我國應逐步采用綜合所(suo)得(de)課稅(shui)(shui)(shui)為主、分(fen)(fen)(fen)類所(suo)得(de)課稅(shui)(shui)(shui)為輔的混合所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)模(mo)(mo)式(shi)。同時(shi)，對個人的非(fei)勞動所(suo)得(de)如(ru)股息、利息等，實行分(fen)(fen)(fen)類征收時(shi)可運(yun)用特(te)殊的稅(shui)(shui)(shui)率。

（2）改變費(fei)(fei)用扣(kou)除(chu)標準。我國各地(di)區(qu)經濟發展極不(bu)平(ping)衡，居(ju)民收入水(shui)平(ping)和消費(fei)(fei)水(shui)平(ping)存在較大的(de)差(cha)異。個稅扣(kou)除(chu)尤其工資扣(kou)除(chu)應將(jiang)個人差(cha)異、家庭差(cha)異、地(di)區(qu)差(cha)異考慮在內(nei)，針對不(bu)同(tong)地(di)區(qu)的(de)不(bu)同(tong)情(qing)況(kuang)設置不(bu)同(tong)的(de)費(fei)(fei)用扣(kou)除(chu)額(e)。還可以(yi)根據具體(ti)情(qing)況(kuang)設置專門設置贍養(yang)、房貸、捐贈(zeng)等(deng)附加扣(kou)除(chu)，這樣才更能體(ti)現公平(ping)原則。同(tong)時，可以(yi)進一(yi)步(bu)考慮將(jiang)納稅主體(ti)由個人變為(wei)家庭，綜(zong)合(he)考慮不(bu)同(tong)家庭的(de)具體(ti)情(qing)況(kuang)，從(cong)而采用不(bu)同(tong)的(de)費(fei)(fei)用扣(kou)除(chu)標準。

（3）簡(jian)化稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)，改進稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)設(she)置。在(zai)未來的(de)所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)制度改革中(zhong)，我國(guo)應進一步(bu)(bu)簡(jian)化稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)結構，增加各稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)級別的(de)有用(yong)性(xing)。對于最(zui)高(gao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)，可借鑒國(guo)際普遍水(shui)平(ping)，逐(zhu)漸降低(di)至(zhi)35%左右(you)，對于常(chang)用(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)也應進一步(bu)(bu)降低(di)，要(yao)與經濟發展(zhan)，通貨膨脹等因素(su)相聯(lian)系，以體(ti)現公(gong)平(ping)合理的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)目的(de)。另外，工薪(xin)收(shou)入、個體(ti)工商業生產經營所得、勞務報酬所得等一些同(tong)屬(shu)于勞動所得的(de)收(shou)入適用(yong)同(tong)樣的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)，以體(ti)現稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)的(de)公(gong)平(ping)性(xing)。

（4）完(wan)善應(ying)稅所得范(fan)圍。由(you)于對于工資、薪金以(yi)外的福(fu)利(li)以(yi)及部分(fen)隱形、實物形式的收入難以(yi)核(he)定計(ji)征，因(yin)此應(ying)當加強對這部分(fen)收入的征管，最(zui)大(da)限(xian)度地(di)實現福(fu)利(li)收入的顯性化，以(yi)促進公平和增(zeng)加稅收。

（5）建立制度(du)化稅收(shou)征管(guan)機制。各稅務部門(men)應(ying)加(jia)強相(xiang)互之(zhi)間的合作(zuo)，實現信息(xi)共享(xiang)，同時，應(ying)以(yi)法律形式明確相(xiang)關人(ren)員與單位的責任。建立具有共享(xiang)、開放、高效(xiao)的個人(ren)所得(de)稅征收(shou)系(xi)統，使各部門(men)之(zhi)間能共享(xiang)各行業(ye)各地區納稅人(ren)的收(shou)入信息(xi)，有效(xiao)地對個人(ren)所得(de)進行監督(du)，打(da)擊偷(tou)逃(tao)稅行為(wei)。

（6）建立良好(hao)的個(ge)人所得稅(shui)(shui)征納環境(jing)(jing)。加(jia)強稅(shui)(shui)法宣傳(chuan)力度，培養居民的納稅(shui)(shui)意識。同時，提(ti)高稅(shui)(shui)務(wu)部門的服務(wu)態(tai)度，業務(wu)技能(neng)，簡化(hua)申(shen)報(bao)方(fang)式，只有(you)納稅(shui)(shui)服務(wu)質量有(you)效(xiao)提(ti)升，才能(neng)更好(hao)地為(wei)納稅(shui)(shui)人自行申(shen)報(bao)提(ti)供快捷、良好(hao)的服務(wu)環境(jing)(jing)，也(ye)才能(neng)促進納稅(shui)(shui)人的自覺納稅(shui)(shui)。

參考文獻

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篇10

一、會計專業稅法(fa)教(jiao)學中存在(zai)的主(zhu)要(yao)問(wen)題

1、課(ke)(ke)程內容與授課(ke)(ke)時數(shu)不(bu)配比。

從(cong)畢(bi)節市的(de)(de)大、中專院校來看(kan)，由于基(ji)(ji)礎(chu)課(ke)(ke)課(ke)(ke)時(shi)占了相當(dang)大的(de)(de)比例，使得(de)專業(ye)課(ke)(ke)的(de)(de)課(ke)(ke)時(shi)越來越少(shao)，尤其(qi)是稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)課(ke)(ke)時(shi)，一(yi)般每周3課(ke)(ke)時(shi)，有的(de)(de)學校甚至只(zhi)有2課(ke)(ke)時(shi)。而(er)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)課(ke)(ke)程體系一(yi)般包括稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)基(ji)(ji)礎(chu)理(li)(li)論、實(shi)體法(fa)(fa)和(he)程序(xu)法(fa)(fa)三個(ge)部分，其(qi)中實(shi)體法(fa)(fa)是重(zhong)點(dian)(dian)，主要介紹各(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)構(gou)成要素、應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)額的(de)(de)計(ji)算(suan)與管理(li)(li)等(deng)(deng)。目前我(wo)國稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)包括22個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)，每個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)都有各(ge)自的(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人、征稅(shui)(shui)(shui)(shui)對象(xiang)、稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)、計(ji)算(suan)方(fang)法(fa)(fa)等(deng)(deng)，除此之(zhi)外，學生(sheng)還要學習稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)基(ji)(ji)本理(li)(li)論和(he)程序(xu)法(fa)(fa)。稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)課(ke)(ke)程理(li)(li)論體系龐雜，知(zhi)識(shi)點(dian)(dian)較(jiao)多，要想讓(rang)學生(sheng)全面了解稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)的(de)(de)基(ji)(ji)本理(li)(li)論知(zhi)識(shi)、熟悉我(wo)國現行各(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)的(de)(de)基(ji)(ji)本內容、掌握每個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)的(de)(de)計(ji)算(suan)方(fang)法(fa)(fa)，只(zhi)有三十多個(ge)課(ke)(ke)時(shi)是遠遠不(bu)夠(gou)的(de)(de)。由于課(ke)(ke)時(shi)較(jiao)少(shao)，任課(ke)(ke)教師就只(zhi)能(neng)著(zhu)重(zhong)講授流轉稅(shui)(shui)(shui)(shui)和(he)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)等(deng)(deng)主要稅(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)，不(bu)得(de)不(bu)忽略小稅(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)的(de)(de)講授，使得(de)學生(sheng)掌握的(de)(de)知(zhi)識(shi)不(bu)全面、不(bu)深(shen)入。

2、注(zhu)重理論(lun)教學，忽視稅法實踐。

由于稅(shui)法(fa)(fa)實(shi)踐教學尚未引起(qi)足夠重(zhong)視，學校沒有稅(shui)法(fa)(fa)模擬實(shi)驗室沒有比較實(shi)用(yong)(yong)的實(shi)踐課教材，只注重(zhong)理論教學，忽視了稅(shui)法(fa)(fa)課程的應(ying)用(yong)(yong)性。

3、缺乏“雙師型”教(jiao)師，教(jiao)學方法(fa)落后。

現在的(de)(de)稅法(fa)教(jiao)(jiao)師(shi)(shi)都是從(cong)學(xue)(xue)(xue)校到學(xue)(xue)(xue)校，雖然他們(men)有著非(fei)常(chang)扎實(shi)的(de)(de)理論功(gong)底，但由于(yu)教(jiao)(jiao)學(xue)(xue)(xue)任務(wu)繁重，難以(yi)抽出時間參加社會(hui)(hui)實(shi)踐。因此(ci)，在教(jiao)(jiao)室隊伍中(zhong)，既(ji)懂理論，又會(hui)(hui)實(shi)際(ji)操作稅法(fa)業務(wu)的(de)(de)教(jiao)(jiao)師(shi)(shi)寥寥無幾，缺乏“雙師(shi)(shi)型”教(jiao)(jiao)師(shi)(shi)的(de)(de)現象普遍存在。在教(jiao)(jiao)學(xue)(xue)(xue)過程中(zhong)還是以(yi)教(jiao)(jiao)師(shi)(shi)滿堂灌、填(tian)鴨(ya)式(shi)教(jiao)(jiao)學(xue)(xue)(xue)為主(zhu) ，教(jiao)(jiao)學(xue)(xue)(xue)方(fang)法(fa)落后(hou)，缺乏靈活(huo)性(xing)、啟發式(shi)教(jiao)(jiao)學(xue)(xue)(xue)，教(jiao)(jiao)學(xue)(xue)(xue)方(fang)法(fa)落后(hou)。從(cong)教(jiao)(jiao)學(xue)(xue)(xue)內容來說，教(jiao)(jiao)師(shi)(shi)還是以(yi)法(fa)律規定的(de)(de)講(jiang)解為主(zhu)，然后(hou)結合所(suo)講(jiang)內容做適(shi)當(dang)的(de)(de)練習題(ti)，至于(yu)如何(he)填(tian)制(zhi)納稅申報表、稅款(kuan)如何(he)入賬等問(wen)題(ti)就很少涉及到。

4、教學(xue)手段滯后，影響教學(xue)效果(guo)。

從教(jiao)(jiao)學手(shou)(shou)段來看教(jiao)(jiao)師(shi)都是沿(yan)用(yong)過去的(de)“教(jiao)(jiao)室(shi)+黑板+粉筆”的(de)古(gu)老形式，教(jiao)(jiao)學手(shou)(shou)段滯后方(fang)法陳舊，缺乏現(xian)代(dai)化的(de)教(jiao)(jiao)學手(shou)(shou)段和(he)方(fang)式，致(zhi)使(shi)稅(shui)法教(jiao)(jiao)學效果不盡(jin)人意。因(yin)此，提高教(jiao)(jiao)育手(shou)(shou)段的(de)現(xian)代(dai)化水平和(he)信息(xi)化程(cheng)度，已(yi)成為實現(xian)《稅(shui)法》教(jiao)(jiao)學目標的(de)前提條件。

二、稅(shui)法教(jiao)學的改革思路

1、完善教學計(ji)劃，實現(xian)內容與(yu)課時相配比

稅法(fa)課(ke)程在(zai)會計專業課(ke)程體(ti)系(xi)中具有舉(ju)足輕(qing)重(zhong)的作用，應該合理安排教(jiao)(jiao)學(xue)計劃，滿足稅法(fa)課(ke)程教(jiao)(jiao)學(xue)的需(xu)要(yao)。合理的教(jiao)(jiao)學(xue)計劃一(yi)是體(ti)現(xian)在(zai)課(ke)時分配上(shang)，二是體(ti)現(xian)在(zai)時間安排上(shang)。由于稅法(fa)內(nei)容(rong)龐雜、瑣碎，課(ke)時量一(yi)定要(yao)加大，從(cong)目前的稅法(fa)教(jiao)(jiao)學(xue)實踐(jian)來看，理論課(ke)最少需(xu)48個(ge)課(ke)時，實踐(jian)課(ke)至(zhi)少24個(ge)課(ke)時，共(gong)計72課(ke)時，才能基本保證正常教(jiao)(jiao)學(xue)的需(xu)要(yao)。

2、加強(qiang)實踐(jian)教學(xue)，強(qiang)化技能(neng)培養(yang)。

為實(shi)現人才(cai)培(pei)養目標，在稅(shui)(shui)(shui)法課程建(jian)設方(fang)(fang)面必須強化(hua)實(shi)踐(jian)教(jiao)學(xue)，提升學(xue)生的(de)崗位適(shi)應(ying)能力。課堂實(shi)踐(jian)教(jiao)學(xue)應(ying)包括兩部(bu)分(fen)內容：一(yi)是(shi)在理(li)論教(jiao)學(xue)分(fen)稅(shui)(shui)(shui)種介紹的(de)基礎(chu)上，采用歸納教(jiao)學(xue)法將不同(tong)類型企業(ye)(ye)(ye)涉及的(de)相關(guan)稅(shui)(shui)(shui)種加以(yi)歸納，系統(tong)掌握(wo)企業(ye)(ye)(ye)的(de)綜合納稅(shui)(shui)(shui)業(ye)(ye)(ye)務增強知識(shi)的(de)連貫性，提高學(xue)生稅(shui)(shui)(shui)法知識(shi)綜合運用能力。二(er)是(shi)建(jian)立模擬納稅(shui)(shui)(shui)申報(bao)實(shi)驗室，采用納稅(shui)(shui)(shui)申報(bao)軟(ruan)件(jian)和手工(gong)填制(zhi)等方(fang)(fang)法完成一(yi)般(ban)納稅(shui)(shui)(shui)申報(bao)、稅(shui)(shui)(shui)收優惠(hui)申報(bao)實(shi)驗。有條件(jian)的(de)學(xue)校也(ye)可聘請實(shi)踐(jian)工(gong)作經(jing)驗豐富的(de)企業(ye)(ye)(ye)會計(ji)人員(yuan)、稅(shui)(shui)(shui)務部(bu)門管理(li)人員(yuan)、注冊(ce)會計(ji)師(shi)等專業(ye)(ye)(ye)人員(yuan)共同(tong)指導模擬納稅(shui)(shui)(shui)申報(bao)，以(yi)提高實(shi)踐(jian)動手能力。

3、培(pei)養雙(shuang)師型教師，改進教學方法。

加強“雙(shuang)師(shi)型(xing)”教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)師(shi)隊伍的(de)(de)培養(yang)，是教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)學真正融入市場，實(shi)現以產(chan)(chan)促教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)、以教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)興產(chan)(chan)、產(chan)(chan)教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)結合的(de)(de)育人模(mo)式。培養(yang)“雙(shuang)師(shi)型(xing)”教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)師(shi)，可對(dui)教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)師(shi)進行(xing)職業培訓、向(xiang)社會招聘高素質的(de)(de)稅法專業人員，或(huo)(huo)者選派年輕骨(gu)干教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)師(shi)到企(qi)業或(huo)(huo)生產(chan)(chan)服務一線(xian)掛職鍛(duan)煉，進行(xing)實(shi)踐，參與企(qi)業的(de)(de)經營管理活動(dong)，提高教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)師(shi)指導實(shi)訓的(de)(de)能力。

由于稅(shui)法(fa)具有理論(lun)性和(he)(he)技術性相(xiang)結合的(de)特點，所(suo)以，稅(shui)法(fa)教學必須結合課(ke)程內容運用(yong)稅(shui)收(shou)案(an)例(li)，采用(yong)靈活多(duo)樣的(de)啟發式(shi)和(he)(he)互動式(shi)等教學方(fang)法(fa)。充分調動學生積(ji)極(ji)性啟發積(ji)極(ji)思(si)維，不斷增強(qiang)分析問題和(he)(he)解(jie)答(da)問題的(de)能(neng)力，更有利于增強(qiang)實際操作的(de)能(neng)力。

4、采用(yong)現代化教授(shou)手段(duan)，提高(gao)教學質(zhi)量。