導語：如何才能寫好一篇個稅教(jiao)育(yu)申報方式，這就需要搜集(ji)整理更(geng)多的(de)資料和文獻，歡迎閱讀由公務員(yuan)之家整理的(de)十篇范(fan)文，供你(ni)借(jie)鑒。

篇1

目前我國個稅申(shen)報(bao)僅是個(ge)人(ren)稅種，未以(yi)“家(jia)庭(ting)(ting)(ting)”概念為出發(fa)點，更不具備家(jia)庭(ting)(ting)(ting)聯合(he)申(shen)報(bao)性質的(de)具體(ti)費(fei)用扣除項。我(wo)國當前實施家(jia)庭(ting)(ting)(ting)稅制(zhi)的(de)條(tiao)件和時機(ji)尚(shang)未成熟，但考慮(lv)社(she)會和經濟(ji)發(fa)展(zhan)的(de)大趨勢，家(jia)庭(ting)(ting)(ting)聯合(he)申(shen)報(bao)必定是我(wo)國個(ge)稅改革的(de)未來方向(xiang)，其中費(fei)用扣除更是個(ge)稅改革內容的(de)重(zhong)中之重(zhong)。

（一）家庭稅制體現國家稅制完善性與社會公平性 在稅制完善和治稅公平的政府或國家，納稅人是根據家庭具體情況進行稅前費用項目扣除操作：規定不同名目有不同扣除額，如撫養子女數目而異；撫養子女健康程度不同等。隨著我國教育、住房和社保等領域的深入改革，家庭與個人負擔的相關費用也將呈現出明顯的差異。現行“定額扣除”稅制并未充分考慮家庭和個人的各項負擔，也不能合理扣除不反映稅收負擔能力的部分。而家庭稅制能以一個家庭的實際支出情況作為基礎進行申報和(he)費用扣除，比(bi)我(wo)國現(xian)行的個人稅制更能(neng)突現(xian)量(liang)能(neng)征稅原(yuan)則和(he)社(she)會公平(ping)性。

（二(er)）家(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)體(ti)現(xian)夫(fu)(fu)妻(qi)(qi)(qi)財(cai)產共(gong)有(you)性(xing)(xing)(xing)與(yu)納(na)稅(shui)(shui)(shui)合(he)理(li)性(xing)(xing)(xing) 根據我國2012年版布的(de)(de)新(xin)《婚姻(yin)法》，家(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)中(zhong)大多數財(cai)產具有(you)夫(fu)(fu)妻(qi)(qi)(qi)共(gong)有(you)性(xing)(xing)(xing)。但征(zheng)收(shou)個稅(shui)(shui)(shui)時(shi)，并不是就同一財(cai)產進(jin)行(xing)(xing)共(gong)同納(na)稅(shui)(shui)(shui)，只針對(dui)家(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)中(zhong)個人（妻(qi)(qi)(qi)子(zi)或丈夫(fu)(fu)）所(suo)得(de)(de)分別課征(zheng)。鑒于社(she)會(hui)經濟角(jiao)度考慮，現(xian)行(xing)(xing)個稅(shui)(shui)(shui)征(zheng)收(shou)模(mo)式不能(neng)體(ti)現(xian)財(cai)產的(de)(de)夫(fu)(fu)妻(qi)(qi)(qi)共(gong)有(you)性(xing)(xing)(xing)。以三口之家(jia)(jia)(jia)為(wei)例，假(jia)設家(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)中(zhong)僅妻(qi)(qi)(qi)子(zi)獲工資收(shou)入(ru)(ru)，那就只對(dui)妻(qi)(qi)(qi)子(zi)賺(zhuan)得(de)(de)的(de)(de)工資進(jin)行(xing)(xing)繳納(na)稅(shui)(shui)(shui)款，同時(shi)費(fei)用項目(mu)的(de)(de)扣(kou)(kou)除也僅考慮妻(qi)(qi)(qi)子(zi)個人費(fei)用支出，體(ti)現(xian)不出家(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)中(zhong)妻(qi)(qi)(qi)子(zi)收(shou)入(ru)(ru)應(ying)屬夫(fu)(fu)妻(qi)(qi)(qi)財(cai)產共(gong)有(you)性(xing)(xing)(xing)的(de)(de)特點(dian)。家(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)成員繳納(na)稅(shui)(shui)(shui)款時(shi)，應(ying)將家(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)聯(lian)合(he)申報替代(dai)個人申報，把(ba)夫(fu)(fu)婦收(shou)入(ru)(ru)之和(he)作為(wei)家(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)納(na)稅(shui)(shui)(shui)基礎，以家(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)為(wei)單位進(jin)行(xing)(xing)費(fei)用項目(mu)扣(kou)(kou)除更(geng)為(wei)合(he)理(li)，也能(neng)說明妻(qi)(qi)(qi)子(zi)（丈夫(fu)(fu)）賺(zhuan)取(qu)的(de)(de)工資為(wei)夫(fu)(fu)妻(qi)(qi)(qi)共(gong)有(you)的(de)(de)性(xing)(xing)(xing)質。目(mu)前美(mei)國聯(lian)邦所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法以家(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)為(wei)基本納(na)稅(shui)(shui)(shui)單位，最后1美(mei)元無(wu)論是夫(fu)(fu)妻(qi)(qi)(qi)任何一方掙得(de)(de)，在家(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)下都能(neng)較(jiao)明顯體(ti)現(xian)該1美(mei)元收(shou)入(ru)(ru)是夫(fu)(fu)妻(qi)(qi)(qi)共(gong)有(you)財(cai)產的(de)(de)屬性(xing)(xing)(xing)。

（三）家庭(ting)(ting)(ting)稅(shui)制縮小家庭(ting)(ting)(ting)貧富(fu)(fu)差(cha)(cha)(cha)距(ju)，促進社(she)會和(he)諧性 在宏觀經(jing)濟(ji)學中，基尼(ni)(ni)(ni)系(xi)數(shu)(shu)是反映一個(ge)國(guo)(guo)家民眾(zhong)貧富(fu)(fu)差(cha)(cha)(cha)距(ju)的經(jing)濟(ji)指(zhi)標。聯(lian)合(he)國(guo)(guo)相關組織數(shu)(shu)據規定：若基尼(ni)(ni)(ni)系(xi)數(shu)(shu)＜0.2，表(biao)(biao)示(shi)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)絕對平(ping)(ping)均；若0.2＜基尼(ni)(ni)(ni)系(xi)數(shu)(shu)＜0.3，表(biao)(biao)示(shi)比(bi)較(jiao)平(ping)(ping)均；若0.3＜基尼(ni)(ni)(ni)系(xi)數(shu)(shu)＜0.4，表(biao)(biao)示(shi)相對合(he)理；若0.4＜基尼(ni)(ni)(ni)系(xi)數(shu)(shu)＜0.5，表(biao)(biao)示(shi)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)差(cha)(cha)(cha)距(ju)較(jiao)大；若0.6以(yi)上(shang)表(biao)(biao)示(shi)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)差(cha)(cha)(cha)距(ju)懸(xuan)殊。國(guo)(guo)家統計(ji)局數(shu)(shu)據顯(xian)示(shi)，2000年我(wo)國(guo)(guo)的基尼(ni)(ni)(ni)系(xi)數(shu)(shu)已超(chao)國(guo)(guo)際公(gong)認警戒線0.4，突破了合(he)理界(jie)限。國(guo)(guo)家發(fa)改委社(she)會發(fa)展研究所(suo)所(suo)長(chang)楊宜勇提出，我(wo)國(guo)(guo)現(xian)基尼(ni)(ni)(ni)系(xi)數(shu)(shu)超(chao)警戒線，應(ying)該通過(guo)(guo)家庭(ting)(ting)(ting)征稅(shui)來(lai)調整家庭(ting)(ting)(ting)貧富(fu)(fu)差(cha)(cha)(cha)距(ju)，促進社(she)會和(he)諧性。從收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)分配角度來(lai)看(kan)，個(ge)人收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)分配差(cha)(cha)(cha)距(ju)最終(zhong)體現(xian)在家庭(ting)(ting)(ting)貧富(fu)(fu)差(cha)(cha)(cha)距(ju)上(shang)。近幾年，我(wo)國(guo)(guo)的基尼(ni)(ni)(ni)系(xi)數(shu)(shu)突破0.5，說明(ming)我(wo)國(guo)(guo)不可避免地會存在收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)差(cha)(cha)(cha)距(ju)，但同(tong)(tong)時要(yao)(yao)防(fang)止過(guo)(guo)分懸(xuan)殊的貧富(fu)(fu)差(cha)(cha)(cha)距(ju)。目(mu)前(qian)我(wo)國(guo)(guo)工薪階層(ceng)(ceng)個(ge)稅(shui)所(suo)占(zhan)(zhan)個(ge)稅(shui)總收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)比(bi)重超(chao)過(guo)(guo)50%，而高收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)者所(suo)繳(jiao)納的個(ge)稅(shui)納稅(shui)額只占(zhan)(zhan)個(ge)稅(shui)總收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的35%，這兩組數(shu)(shu)據顯(xian)示(shi)了中低收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)階層(ceng)(ceng)依舊是個(ge)稅(shui)的主要(yao)(yao)負擔(dan)者，同(tong)(tong)個(ge)稅(shui)征收(shou)(shou)(shou)(shou)原則(ze)和(he)宗(zong)旨“富(fu)(fu)人多交(jiao)(jiao)稅(shui)，工薪少(shao)交(jiao)(jiao)稅(shui)，低收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)者不交(jiao)(jiao)稅(shui)”相餑(bo)。因此，需(xu)要(yao)(yao)加強(qiang)個(ge)稅(shui)對個(ge)人收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)尤其是對高收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)者收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的調節作用，以(yi)縮小收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)差(cha)(cha)(cha)距(ju)來(lai)緩和(he)社(she)會矛盾。家庭(ting)(ting)(ting)稅(shui)制應(ying)可發(fa)揮調節收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)分配的功能，防(fang)止納稅(shui)人分散(san)所(suo)得和(he)減少(shao)逃避稅(shui)現(xian)象，實現(xian)按綜合(he)能力納稅(shui)，能縮小家庭(ting)(ting)(ting)貧富(fu)(fu)差(cha)(cha)(cha)距(ju)，促進社(she)會和(he)諧性。

二、家(jia)庭聯合申報中費用扣(kou)除(chu)改革的挑戰

當前世界上很多(duo)(duo)國家(jia)(jia)(jia)都(dou)實(shi)施了(le)家(jia)(jia)(jia)庭申(shen)(shen)報(bao)制(zhi)，同時也有很多(duo)(duo)人(ren)質疑(yi)家(jia)(jia)(jia)庭聯(lian)合申(shen)(shen)報(bao)是否(fou)會產生少報(bao)或(huo)漏報(bao)情況？家(jia)(jia)(jia)庭聯(lian)合申(shen)(shen)報(bao)中(zhong)(zhong)費用扣除如何進行才為合理？現(xian)階段我國如果(guo)全面實(shi)行家(jia)(jia)(jia)庭課稅(shui)制(zhi)能夠(gou)彌補個稅(shui)的種種弊端(duan)不足，能解決家(jia)(jia)(jia)庭稅(shui)負(fu)不公現(xian)象(xiang)，但(dan)實(shi)行過程(cheng)中(zhong)(zhong)還存在較多(duo)(duo)不足與挑戰。

（一）現(xian)行課征(zheng)模式限制(zhi)(zhi)(zhi)費(fei)用扣除(chu)改(gai)革 目前(qian)我(wo)國(guo)(guo)個稅(shui)處于(yu)“一刀切”的(de)(de)分類所(suo)得稅(shui)征(zheng)管模式，未考(kao)慮納(na)(na)稅(shui)家庭(ting)(ting)(ting)負擔輕(qing)重和(he)家庭(ting)(ting)(ting)支出大(da)小，無法兼(jian)顧不同家庭(ting)(ting)(ting)和(he)個人(ren)的(de)(de)實際經濟狀(zhuang)況，未實現(xian)分類和(he)綜合所(suo)得稅(shui)的(de)(de)結(jie)合，所(suo)以(yi)缺乏家庭(ting)(ting)(ting)稅(shui)制(zhi)(zhi)(zhi)必需的(de)(de)基本條(tiao)件，更不能體(ti)現(xian)稅(shui)收(shou)公平與(yu)公正，也不符我(wo)國(guo)(guo)國(guo)(guo)情。我(wo)國(guo)(guo)工薪(xin)族(zu)是名副其實的(de)(de)繳(jiao)納(na)(na)大(da)戶，繳(jiao)納(na)(na)個稅(shui)比例(li)高(gao)達50%。但我(wo)國(guo)(guo)分類所(suo)得稅(shui)制(zhi)(zhi)(zhi)只(zhi)對工資薪(xin)金的(de)(de)費(fei)用標準進行扣除(chu)，并未考(kao)慮納(na)(na)稅(shui)主(zhu)體(ti)家庭(ting)(ting)(ting)人(ren)口數(shu)、贍養(yang)和(he)撫養(yang)、就業、教育、健(jian)康等必須生活支出的(de)(de)不同情況制(zhi)(zhi)(zhi)定各異的(de)(de)費(fei)用扣除(chu)。所(suo)以(yi)，在時機逐(zhu)步成熟時應該積極(ji)推動我(wo)國(guo)(guo)分類稅(shui)制(zhi)(zhi)(zhi)轉向混合稅(shui)制(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)改(gai)革，為實行家庭(ting)(ting)(ting)稅(shui)制(zhi)(zhi)(zhi)創造(zao)有利的(de)(de)基礎條(tiao)件。

（二）復(fu)雜(za)(za)的(de)(de)(de)(de)納(na)稅(shui)單位(wei)不(bu)(bu)利家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)費(fei)(fei)用(yong)(yong)扣(kou)除(chu) 我國家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)結構復(fu)雜(za)(za)導(dao)(dao)致納(na)稅(shui)單位(wei) “家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)”這(zhe)個(ge)概(gai)念難(nan)以界定？家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)成員(yuan)以戶(hu)口(kou)簿(bu)上的(de)(de)(de)(de)人口(kou)？還(huan)(huan)是(shi)(shi)(shi)(shi)以婚(hun)姻關(guan)系(xi)？如(ru)以婚(hun)姻關(guan)系(xi)為基礎，家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)指夫妻二人和孩子(zi)(zi)，那是(shi)(shi)(shi)(shi)否(fou)加(jia)老(lao)人？是(shi)(shi)(shi)(shi)否(fou)住一(yi)起就是(shi)(shi)(shi)(shi)一(yi)個(ge)“家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)”？如(ru)果是(shi)(shi)(shi)(shi)，外(wai)來打工群體既在外(wai)地生活，又要(yao)兼(jian)顧老(lao)家(jia)(jia)的(de)(de)(de)(de)老(lao)小，這(zhe)樣算一(yi)個(ge)家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)還(huan)(huan)是(shi)(shi)(shi)(shi)兩個(ge)家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)呢？其家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)費(fei)(fei)用(yong)(yong)又如(ru)何(he)扣(kou)除(chu)呢？“家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)”中有(you)的(de)(de)(de)(de)老(lao)人無收(shou)入來源，而有(you)的(de)(de)(de)(de)老(lao)人退休金(jin)卻能拿到(dao)四五(wu)千(qian)元(yuan)，這(zhe)種情況又該(gai)如(ru)何(he)進行費(fei)(fei)用(yong)(yong)扣(kou)除(chu)呢？如(ru)婚(hun)姻關(guan)系(xi)破裂，孩子(zi)(zi)撫養方和未(wei)撫養方的(de)(de)(de)(de)費(fei)(fei)用(yong)(yong)如(ru)何(he)扣(kou)除(chu)？是(shi)(shi)(shi)(shi)否(fou)有(you)旁系(xi)親(qin)屬孩子(zi)(zi)需要(yao)撫養？不(bu)(bu)同家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)概(gai)念的(de)(de)(de)(de)界定導(dao)(dao)致家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)費(fei)(fei)用(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)扣(kou)除(chu)相差甚大。總之，由(you)于缺乏(fa)完備的(de)(de)(de)(de)信(xin)息采集(ji)技(ji)術(shu)和有(you)效的(de)(de)(de)(de)稅(shui)收(shou)征(zheng)管手段，衡量家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)成員(yuan)的(de)(de)(de)(de)收(shou)支較(jiao)為不(bu)(bu)易，采取家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)稅(shui)制會面臨復(fu)雜(za)(za)的(de)(de)(de)(de)納(na)稅(shui)單位(wei)不(bu)(bu)便于轉換而不(bu)(bu)利家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)費(fei)(fei)用(yong)(yong)扣(kou)除(chu)的(de)(de)(de)(de)開展。

（三）家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)費(fei)用(yong)扣除(chu)缺乏(fa)完善的信息系(xi)統 2010年兩會上提出：“個(ge)稅(shui)改革的關鍵是如何將其(qi)調(diao)整納入(ru)征(zheng)管(guan)(guan)配套改革的方案(an)，應該(gai)綜合(he)考慮(lv)家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)成員、家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)收(shou)入(ru)和家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)基本生活(huo)費(fei)再行扣稅(shui)……家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)征(zheng)稅(shui)的標準制(zhi)定(ding)比(bi)較簡單(dan)，在(zai)(zai)(zai)中(zhong)國(guo)(guo)難(nan)就難(nan)在(zai)(zai)(zai)信息系(xi)統的管(guan)(guan)理(li)條件能不能到位以及家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)中(zhong)的贍(shan)養(yang)系(xi)數(shu)如何認定(ding)？”我國(guo)(guo)目前尚未健(jian)全可操作的個(ge)人收(shou)入(ru)申(shen)報(bao)(bao)法規(gui)和個(ge)人財(cai)(cai)產登(deng)記核查制(zhi)度，加(jia)上現金(jin)管(guan)(guan)理(li)控制(zhi)不利，流(liu)通中(zhong)出現大量現金(jin)收(shou)付(fu)，銀行間缺乏(fa)一個(ge)系(xi)統的征(zheng)信系(xi)統，征(zheng)管(guan)(guan)部門缺乏(fa)信息聯(lian)網管(guan)(guan)理(li)平臺和相應的家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)費(fei)用(yong)扣除(chu)信息體系(xi)，無(wu)法獲(huo)得個(ge)人收(shou)入(ru)和財(cai)(cai)產狀況(kuang)的真實準確信息資料。在(zai)(zai)(zai)家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)聯(lian)合(he)申(shen)報(bao)(bao)時(shi)，不能系(xi)統地以家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)成員收(shou)入(ru)、撫養(yang)子女數(shu)（健(jian)康情(qing)況(kuang)）、教育、贍(shan)養(yang)老人等(deng)情(qing)況(kuang)進行扣除(chu)家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)費(fei)用(yong)，不能為(wei)實施家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)聯(lian)合(he)申(shen)報(bao)(bao)做好基礎的費(fei)用(yong)扣除(chu)工(gong)作。

三、家庭聯合申報中費用扣除(chu)的改(gai)革設(she)想

梳理(li)目前國際上設計(ji)(ji)生(sheng)計(ji)(ji)費用(yong)(yong)幾乎(hu)均(jun)考慮家庭因(yin)素，通行的(de)個(ge)稅(shui)扣(kou)(kou)除項目一(yi)般包括成本費用(yong)(yong)、生(sheng)計(ji)(ji)費用(yong)(yong)（家庭生(sheng)計(ji)(ji)）和個(ge)人(ren)免稅(shui)三部分(fen)內(nei)容。其中(zhong)家庭生(sheng)計(ji)(ji)即指(zhi)維持(chi)家庭納稅(shui)人(ren)及(ji)其贍(shan)養(yang)人(ren)生(sheng)存所必需(xu)的(de)最低(di)費用(yong)(yong)，是國際個(ge)稅(shui)扣(kou)(kou)除制度(du)的(de)核心內(nei)容。各國大多(duo)以贍(shan)養(yang)撫養(yang)、婚姻、年齡等因(yin)素進行酌情扣(kou)(kou)除。

我國個稅經過幾年的改革，個稅費用扣除制度得到了逐步的完善。以必要費用（生計費用）扣除為例，綜合考慮居民消費支出增長及物價上漲因素等情況下，工薪費用扣除標準由2000元/月上升至3500元/月。但從我國推促實施家庭稅制的角度出發，立足民生，還要考慮以家庭作為納稅人的剛性支出：撫養孩子、贍養老人、家庭成員健康、教育、醫療、社保、家庭住房貸款利息等方面和特殊納稅人費用扣除提出了改革設想。家庭生計扣除雖然計算復雜，但家庭稅制的設計充分體現量能征稅原則，按家庭征收的方式將是未來稅(shui)收(shou)征(zheng)繳的(de)大方向。在(zai)我國，需要完善的(de)納稅(shui)配套(tao)工程和征(zheng)管條件才有望推行家庭聯合申報，建(jian)議(yi)家庭征(zheng)稅(shui)在(zai)廣州等先進城市先行先試(shi)。因此(ci)，我國家庭聯合申報費用扣除(chu)應(ying)采(cai)用“先做試(shi)點、分步(bu)改(gai)革(ge)，穩(wen)步(bu)推進”的(de)改(gai)革(ge)思路。（見下(xia)圖(tu)）

（一(yi)）擴大“家(jia)庭生計(ji)費用”扣(kou)除范(fan)圍，完善費用扣(kou)除標準 結(jie)合當前民生問題(ti)，有待擴大家(jia)庭生計(ji)費用項(xiang)目的扣(kou)除范(fan)圍，本文(wen)以贍養(yang)、醫療、教育(yu)、首套房貸款(kuan)利息(xi)等扣(kou)除項(xiang)目為例進行展開闡述。

（1）完善贍養(yang)支(zhi)出(chu)扣(kou)除制度。目(mu)前獨生子(zi)女家庭(ting)增加，一個家庭(ting)兩人(ren)(ren)撫養(yang)一個孩(hai)子(zi)和贍養(yang)4個老(lao)人(ren)(ren)，甚(shen)至更多老(lao)人(ren)(ren)的(de)(de)現象將越趨普(pu)遍。我國(guo)(guo)現行(xing)個稅規定的(de)(de)生計費用(yong)扣(kou)除已包含了一部分贍養(yang)支(zhi)出(chu)，但未(wei)充分體(ti)現納稅人(ren)(ren)因(yin)贍養(yang)撫養(yang)情況不同而(er)應享有扣(kou)除金額的(de)(de)差異。第六次(ci)全國(guo)(guo)人(ren)(ren)口(kou)普(pu)查數據(ju)(ju)顯示(shi)一，我國(guo)(guo)平均(jun)每(mei)個家庭(ting)人(ren)(ren)口(kou)為3.10人(ren)(ren)，比2000年減少0.34人(ren)(ren)，家庭(ting)人(ren)(ren)數規模繼續(xu)縮小；數據(ju)(ju)顯示(shi)二(er)，中國(guo)(guo)60歲以上人(ren)(ren)口(kou)占13.26%，老(lao)齡(ling)化進程加快，已遠(yuan)高于國(guo)(guo)際老(lao)齡(ling)化7%的(de)(de)“紅(hong)線”。上述(shu)數據(ju)(ju)無疑表明我國(guo)(guo)家庭(ting)贍養(yang)負擔(dan)在(zai)加重。

家(jia)庭申(shen)報費用(yong)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)的(de)(de)關(guan)鍵是(shi)確定贍養(yang)系(xi)(xi)數(shu)(shu)(shu)，贍養(yang)系(xi)(xi)數(shu)(shu)(shu)即一(yi)份收(shou)入(ru)要養(yang)幾(ji)個人(ren)(ren)(ren)(ren)，把一(yi)份收(shou)入(ru)視為“1”，一(yi)個人(ren)(ren)(ren)(ren)算是(shi)一(yi)個征稅(shui)單位(wei)，稅(shui)負(fu)(fu)是(shi)正收(shou)；如果(guo)(guo)兩人(ren)(ren)(ren)(ren)費用(yong)，稅(shui)負(fu)(fu)則應(ying)調減一(yi)半，可達到人(ren)(ren)(ren)(ren)均稅(shui)負(fu)(fu)的(de)(de)公(gong)平。借鑒(jian)國(guo)外“撫(fu)養(yang)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)”辦法，扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)支(zhi)付家(jia)里(li)無(wu)勞(lao)動能力但需撫(fu)養(yang)人(ren)(ren)(ren)(ren)口的(de)(de)費用(yong)。在(zai)(zai)法國(guo)，以家(jia)庭成(cheng)員(yuan)結(jie)構(gou)和(he)健康情況來確定家(jia)庭系(xi)(xi)數(shu)(shu)(shu)：成(cheng)人(ren)(ren)(ren)(ren)系(xi)(xi)數(shu)(shu)(shu)為1，小孩系(xi)(xi)數(shu)(shu)(shu)為0.5。如果(guo)(guo)納稅(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)負(fu)(fu)擔的(de)(de)人(ren)(ren)(ren)(ren)口數(shu)(shu)(shu)越(yue)多，家(jia)庭費用(yong)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)系(xi)(xi)數(shu)(shu)(shu)就越(yue)大。我國(guo)贍養(yang)父母，假設每一(yi)老(lao)人(ren)(ren)(ren)(ren)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)500～700元，如是(shi)殘疾(ji)老(lao)人(ren)(ren)(ren)(ren)，應(ying)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)1000～1500元。另贍養(yang)、撫(fu)養(yang)其他(ta)殘疾(ji)親屬的(de)(de)，應(ying)該允許扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)適當(dang)疊(die)加數(shu)(shu)(shu)額。對于撫(fu)養(yang)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)的(de)(de)標準不(bu)應(ying)全國(guo)一(yi)刀(dao)切(qie)，一(yi)線大城市(shi)生活成(cheng)本高，看病貴，老(lao)人(ren)(ren)(ren)(ren)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)標準也相應(ying)提高，在(zai)(zai)北京、廣州等大城市(shi)的(de)(de)老(lao)人(ren)(ren)(ren)(ren)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)標準應(ying)提高至1500～2000元，家(jia)中有兩老(lao)人(ren)(ren)(ren)(ren)就對各單位(wei)翻(fan)倍。值得關(guan)注的(de)(de)是(shi)，設計和(he)完善贍養(yang)支(zhi)出(chu)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)時，要全面考慮(lv)被(bei)贍養(yang)老(lao)人(ren)(ren)(ren)(ren)有無(wu)退休金和(he)醫療保障，這對家(jia)庭的(de)(de)稅(shui)收(shou)負(fu)(fu)擔差異造成(cheng)很大影響。

因此，無論(lun)是借(jie)鑒(jian)國(guo)際慣例，還是從我國(guo)基本國(guo)情出(chu)發，都應完善(shan)個人贍(shan)(shan)養(yang)(yang)支出(chu)扣(kou)除，允許(xu)按照贍(shan)(shan)養(yang)(yang)人口的多少和扣(kou)除標準來(lai)定額(e)扣(kou)除贍(shan)(shan)養(yang)(yang)支出(chu)。

（2）擴大(da)醫(yi)(yi)療(liao)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)(chu)稅(shui)前扣(kou)(kou)除(chu)(chu)。世(shi)界各國(guo)對強制醫(yi)(yi)療(liao)保(bao)險和(he)全部(bu)醫(yi)(yi)療(liao)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)(chu)都規定(ding)(ding)了(le)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)標(biao)準。我(wo)國(guo)已實行基(ji)本(ben)(ben)醫(yi)(yi)療(liao)保(bao)險制度(du)，允(yun)許稅(shui)前扣(kou)(kou)除(chu)(chu)個人(ren)(ren)(ren)繳納(na)(na)的基(ji)本(ben)(ben)醫(yi)(yi)療(liao)保(bao)險費(fei)(fei)用(yong)，但(dan)基(ji)本(ben)(ben)醫(yi)(yi)療(liao)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)范(fan)圍受限過多，其(qi)他(ta)醫(yi)(yi)療(liao)開支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)在稅(shui)前不(bu)允(yun)許扣(kou)(kou)除(chu)(chu)，會造(zao)成家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)醫(yi)(yi)療(liao)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)(chu)負(fu)(fu)擔(dan)較重。衛生(sheng)(sheng)部(bu)網站(zhan)顯示，2005年以來，個人(ren)(ren)(ren)負(fu)(fu)擔(dan)醫(yi)(yi)療(liao)費(fei)(fei)用(yong)的比(bi)例下降了(le)14.8%，但(dan)個人(ren)(ren)(ren)負(fu)(fu)擔(dan)的絕對數從4000多億元增加到了(le)7000多億元。2005年人(ren)(ren)(ren)均(jun)(jun)負(fu)(fu)擔(dan)衛生(sheng)(sheng)費(fei)(fei)用(yong)662.3元增加至2011年人(ren)(ren)(ren)均(jun)(jun)負(fu)(fu)擔(dan)衛生(sheng)(sheng)費(fei)(fei)用(yong)1490.1元，均(jun)(jun)超(chao)出(chu)(chu)政府衛生(sheng)(sheng)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)(chu)和(he)社會衛生(sheng)(sheng)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)(chu)。可見，我(wo)國(guo)基(ji)本(ben)(ben)醫(yi)(yi)療(liao)保(bao)險制度(du)還不(bu)能滿(man)足(zu)居民實際醫(yi)(yi)療(liao)保(bao)健需要(yao)。借鑒國(guo)際慣(guan)例，我(wo)國(guo)應擴大(da)和(he)豐富醫(yi)(yi)療(liao)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)(chu)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)范(fan)圍，允(yun)許在稅(shui)前扣(kou)(kou)除(chu)(chu)補充的醫(yi)(yi)療(liao)保(bao)險費(fei)(fei)用(yong)；允(yun)許在稅(shui)前扣(kou)(kou)除(chu)(chu)其(qi)他(ta)醫(yi)(yi)療(liao)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)(chu)；允(yun)許扣(kou)(kou)除(chu)(chu)重大(da)疾病(bing)醫(yi)(yi)療(liao)保(bao)險支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)(chu)中個人(ren)(ren)(ren)負(fu)(fu)擔(dan)的部(bu)分限額。假如(ru)家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)成員患重大(da)疾病(bing)的應納(na)(na)入生(sheng)(sheng)計扣(kou)(kou)除(chu)(chu)范(fan)圍，參照(zhao)目前醫(yi)(yi)保(bao)政策分慢性病(bing)和(he)特定(ding)(ding)病(bing)種，應從家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)總收(shou)入中扣(kou)(kou)除(chu)(chu)設定(ding)(ding)的家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)成員月固(gu)定(ding)(ding)醫(yi)(yi)藥開支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)后，再進(jin)行征稅(shui)。

（3）增加稅(shui)前(qian)(qian)扣(kou)(kou)除(chu)的國(guo)(guo)(guo)內正規教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)(yu)支(zhi)出(chu)。世界上大(da)部(bu)分國(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)家(jia)(jia)庭(ting)較少承擔九年制(zhi)義務教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)(yu)費用，對家(jia)(jia)庭(ting)個稅(shui)稅(shui)前(qian)(qian)扣(kou)(kou)除(chu)影響不(bu)大(da)。各(ge)國(guo)(guo)(guo)教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)(yu)支(zhi)出(chu)稅(shui)前(qian)(qian)扣(kou)(kou)除(chu)最大(da)的差異在(zai)于因各(ge)國(guo)(guo)(guo)經濟實力(li)不(bu)一，引起各(ge)國(guo)(guo)(guo)高(gao)中(zhong)及(ji)大(da)學(xue)(xue)教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)(yu)支(zhi)出(chu)稅(shui)前(qian)(qian)扣(kou)(kou)除(chu)和(he)后續（再就業）職業教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)(yu)支(zhi)出(chu)稅(shui)前(qian)(qian)扣(kou)(kou)除(chu)的不(bu)同。如德國(guo)(guo)(guo)、英國(guo)(guo)(guo)和(he)美(mei)國(guo)(guo)(guo)享受(shou)免費的高(gao)中(zhong)教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)(yu)，除(chu)德國(guo)(guo)(guo)外，其他兩國(guo)(guo)(guo)的大(da)學(xue)(xue)教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)(yu)都要收費，但政府有(you)相關(guan)資助政策，比如獎(jiang)學(xue)(xue)金、免息(xi)的教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)(yu)貸(dai)款或助學(xue)(xue)貸(dai)款利息(xi)可稅(shui)前(qian)(qian)扣(kou)(kou)除(chu)等。除(chu)了家(jia)(jia)庭(ting)子女正規教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)(yu)外，德國(guo)(guo)(guo)、日本和(he)俄(e)羅斯的家(jia)(jia)庭(ting)成員后續（再就業）職業教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)(yu)支(zhi)出(chu)允許(xu)在(zai)稅(shui)前(qian)(qian)扣(kou)(kou)除(chu)相關(guan)限(xian)額(e)。

當前(qian)我(wo)國(guo)逐步加強了對教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)事(shi)業投入(ru)的(de)(de)力度，由于人口(kou)數量(liang)之多，教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)事(shi)業資金投入(ru)還存在較大(da)缺口(kou)，除(chu)義(yi)務教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)外的(de)(de)教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)均為(wei)收費(fei)(fei)制(zhi)。子女就學費(fei)(fei)用在我(wo)國(guo)家庭(ting)(ting)(ting)費(fei)(fei)用支(zhi)出(chu)中占據較重份(fen)額。因(yin)此，我(wo)國(guo)應在個稅(shui)家庭(ting)(ting)(ting)申(shen)報中擴大(da)家庭(ting)(ting)(ting)成員(yuan)稅(shui)前(qian)扣除(chu)的(de)(de)國(guo)內正(zheng)(zheng)規(gui)教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)支(zhi)出(chu)范圍，允許稅(shui)前(qian)扣除(chu)家庭(ting)(ting)(ting)子女國(guo)內正(zheng)(zheng)規(gui)教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)支(zhi)出(chu)和其他(ta)成員(yuan)后續職業教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)支(zhi)出(chu)。

（4）家(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)首(shou)套(tao)(tao)房(fang)(fang)(fang)(fang)貸(dai)和利息(xi)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)部分(fen)(fen)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除(chu)。縱覽國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)，大(da)多數發達的(de)(de)(de)(de)(de)(de)高福(fu)利國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)(jia)具(ju)備完善的(de)(de)(de)(de)(de)(de)住(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)保(bao)障(zhang)制度(du)：把全(quan)部低(di)(di)(di)收入(ru)群(qun)體(ti)和部分(fen)(fen)中(zhong)等收入(ru)群(qun)體(ti)納(na)進(jin)住(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)宅保(bao)障(zhang)范(fan)(fan)疇。而大(da)多數發展中(zhong)國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)(jia)住(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)保(bao)障(zhang)制度(du)有(you)(you)待完善，目(mu)前(qian)我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)當務(wu)之(zhi)急是解(jie)決(jue)(jue)低(di)(di)(di)收入(ru)戶的(de)(de)(de)(de)(de)(de)住(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)問(wen)題(ti)。國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)(jia)住(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)保(bao)障(zhang)制度(du)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)完善程度(du)決(jue)(jue)定住(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)(chu)能否在稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除(chu)以及(ji)扣(kou)(kou)除(chu)標準高低(di)(di)(di)。我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)住(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)制度(du)改革(ge)將(jiang)原有(you)(you)福(fu)利分(fen)(fen)房(fang)(fang)(fang)(fang)改為(wei)(wei)商品性(xing)貨幣(bi)分(fen)(fen)房(fang)(fang)(fang)(fang)，城(cheng)鎮居(ju)(ju)(ju)(ju)民住(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)(chu)占居(ju)(ju)(ju)(ju)民總(zong)(zong)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)(chu)很大(da)一部分(fen)(fen)，這種現(xian)狀決(jue)(jue)定我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)大(da)部分(fen)(fen)居(ju)(ju)(ju)(ju)民都通過自購房(fang)(fang)(fang)(fang)產居(ju)(ju)(ju)(ju)住(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)。目(mu)前(qian)我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)住(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)公積金制度(du)普(pu)(pu)及(ji)率低(di)(di)(di)、繳存基數低(di)(di)(di)、繳存比例(li)低(di)(di)(di)，現(xian)時(shi)房(fang)(fang)(fang)(fang)價(jia)又高漲(zhang)，貸(dai)房(fang)(fang)(fang)(fang)者大(da)多每月(yue)(yue)需(xu)要(yao)繳納(na)3000元以上的(de)(de)(de)(de)(de)(de)房(fang)(fang)(fang)(fang)貸(dai)，工資扣(kou)(kou)除(chu)房(fang)(fang)(fang)(fang)貸(dai)后只剩不足一半，但(dan)依然(ran)按照(zhao)收入(ru)總(zong)(zong)額(e)扣(kou)(kou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，難(nan)以滿足個(ge)人(ren)及(ji)家(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)購買(mai)住(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)實際(ji)需(xu)要(yao)。現(xian)為(wei)(wei)減輕廣大(da)工薪(xin)族負擔(dan)，支(zhi)(zhi)(zhi)持居(ju)(ju)(ju)(ju)民自主購買(mai)普(pu)(pu)通住(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)，對(dui)首(shou)次購買(mai)普(pu)(pu)通住(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)家(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)，在今后幾年條件成熟時(shi)，借鑒發達國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)(jia)家(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)經(jing)驗(yan)，可(ke)以進(jin)行人(ren)性(xing)化(hua)(hua)考(kao)慮的(de)(de)(de)(de)(de)(de)“撫養扣(kou)(kou)除(chu)”，以家(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)為(wei)(wei)單位進(jin)行房(fang)(fang)(fang)(fang)貸(dai)，應(ying)將(jiang)家(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)首(shou)套(tao)(tao)住(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)部分(fen)(fen)房(fang)(fang)(fang)(fang)貸(dai)和部分(fen)(fen)利息(xi)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)(chu)列入(ru)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)(kou)除(chu)范(fan)(fan)圍，從家(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)總(zong)(zong)收入(ru)中(zhong)扣(kou)(kou)除(chu)一定比例(li)房(fang)(fang)(fang)(fang)貸(dai)后再行征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，或參考(kao)目(mu)前(qian)實行增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)發票抵扣(kou)(kou)原理，每月(yue)(yue)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得扣(kou)(kou)除(chu)了(le)基本的(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)免征額(e)外，再根據(ju)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)提供的(de)(de)(de)(de)(de)(de)居(ju)(ju)(ju)(ju)住(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)(chu)證明，另(ling)行扣(kou)(kou)除(chu)該納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)當月(yue)(yue)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)居(ju)(ju)(ju)(ju)住(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)消費(fei)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)(chu)，最后進(jin)行計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。這樣不僅可(ke)解(jie)決(jue)(jue)全(quan)國(guo)(guo)(guo)(guo)各地(di)住(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)(chu)水平不一的(de)(de)(de)(de)(de)(de)問(wen)題(ti)，即使未(wei)來(lai)房(fang)(fang)(fang)(fang)地(di)產價(jia)格即使有(you)(you)變化(hua)(hua)也可(ke)即時(shi)以當下的(de)(de)(de)(de)(de)(de)開支(zhi)(zhi)(zhi)來(lai)進(jin)行抵扣(kou)(kou)，一定程度(du)上緩解(jie)了(le)頻繁修改免征額(e)標準的(de)(de)(de)(de)(de)(de)問(wen)題(ti)。當前(qian)根據(ju)住(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)聯網(wang)登記(ji)信(xin)息(xi)來(lai)掌控居(ju)(ju)(ju)(ju)民住(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)房(fang)(fang)(fang)(fang)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)技術(shu)障(zhang)礙也不是非常大(da)。至于房(fang)(fang)(fang)(fang)貸(dai)能扣(kou)(kou)除(chu)多少比例(li)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)部門應(ying)按照(zhao)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)和年度(du)CPI指(zhi)數的(de)(de)(de)(de)(de)(de)聯動(dong)影響(xiang)制定家(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)消費(fei)性(xing)支(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)(chu)，從而確(que)保(bao)一般家(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)衣食(shi)行需(xu)求。

（二(er)）允許家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)納稅人(ren)(ren)(ren)特(te)殊(shu)(shu)費(fei)用(yong)(yong)(yong)稅前扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu) 考(kao)慮家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)納稅能力，除(chu)(chu)(chu)家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)撫養(yang)和贍養(yang)支(zhi)出(chu)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)外，還需(xu)完善家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)納稅人(ren)(ren)(ren)特(te)殊(shu)(shu)項目中的(de)特(te)殊(shu)(shu)支(zhi)出(chu)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)：個稅家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)申報費(fei)用(yong)(yong)(yong)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)要(yao)體現鼓勵公(gong)益事業發(fa)展的(de)政(zheng)策(ce)導向，應當允許家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)納稅人(ren)(ren)(ren)稅前扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)一定比(bi)(bi)例的(de)社(she)會公(gong)益事業捐(juan)款(kuan)數額(e)，并設立最高扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)限額(e)，比(bi)(bi)如納稅家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)捐(juan)贈貧(pin)困山區失學兒童(tong)讀書基金，捐(juan)款(kuan)予重災(zai)區；允許稅前扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)遭受自然災(zai)害后(hou)發(fa)生的(de)損失，損失當年(nian)不足扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)部分(fen)可結轉至以后(hou)不超過五年(nian)內扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)，比(bi)(bi)如納稅家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)處(chu)于臺(tai)風(feng)肆(si)虐的(de)沿海(hai)地帶；家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)中殘疾、孤老人(ren)(ren)(ren)員和烈屬可享受一定額(e)度特(te)別費(fei)用(yong)(yong)(yong)稅前扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)政(zheng)策(ce)。操(cao)作(zuo)費(fei)用(yong)(yong)(yong)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)時要(yao)與相關(guan)政(zheng)策(ce)相結合(he)，制定合(he)理(li)的(de)費(fei)用(yong)(yong)(yong)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)政(zheng)策(ce)，才能體現各(ge)個家(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)(ting)狀況不同(tong)的(de)原(yuan)則(ze)，實(shi)現稅收公(gong)平。

（三）建立和(he)(he)完善(shan)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)家庭申(shen)報費(fei)用(yong)扣除信(xin)息系統 2011年(nian)7月，國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總局制定(ding)《關于進(jin)一步加強高收(shou)入者個(ge)人(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)征收(shou)管(guan)理的通知》中(zhong)強調“加強稅(shui)(shui)(shui)(shui)務網(wang)站與工(gong)(gong)商、房管(guan)、人(ren)力(li)資源和(he)(he)社保(bao)、證券(quan)機構等部門的協作和(he)(he)信(xin)息共享”。 2012年(nian)3月，中(zhong)央擬進(jin)行(xing)以(yi)家庭聯(lian)合(he)征收(shou)為核心的個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)改革，全國各地方稅(shui)(shui)(shui)(shui)務系統啟動(dong)了個(ge)人(ren)信(xin)息聯(lian)網(wang)工(gong)(gong)作，推進(jin)了改革個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)家庭征收(shou)的費(fei)用(yong)扣除技術準備工(gong)(gong)作。

首先，借(jie)鑒美(mei)國(guo)(guo)“稅(shui)(shui)(shui)務號(hao)碼(ma)制(zhi)”，建立(li)中國(guo)(guo)式的(de)(de)“個(ge)(ge)人經濟(ji)身份(fen)證(zheng)制(zhi)”，即每(mei)(mei)個(ge)(ge)家(jia)(jia)(jia)庭成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)員(yuan)(yuan)(yuan)凡是(shi)達(da)到法定年齡(ling)（本文認為年滿十六周歲為宜）須到政府機關領取納稅(shui)(shui)(shui)身份(fen)號(hao)碼(ma)并終生不變(bian)的(de)(de)制(zhi)度(du)。為減(jian)少成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)本我國(guo)(guo)應(ying)把家(jia)(jia)(jia)庭成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)員(yuan)(yuan)(yuan)第二(er)代身份(fen)證(zheng)號(hao)碼(ma)作(zuo)為稅(shui)(shui)(shui)務號(hao)碼(ma)，在“金稅(shui)(shui)(shui)工程”三(san)期的(de)(de)基礎上建立(li)和完善(shan)(shan)家(jia)(jia)(jia)庭申(shen)報(bao)(bao)的(de)(de)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)扣除(chu)信(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)系(xi)(xi)統。凡涉及家(jia)(jia)(jia)庭成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)員(yuan)(yuan)(yuan)就業(ye)(ye)、經商(shang)、投資、儲蓄、保險、買賣房(fang)車等(deng)財產的(de)(de)辦理(li)均使(shi)用(yong)(yong)(yong)(yong)實(shi)名(ming)制(zhi)，家(jia)(jia)(jia)庭成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)員(yuan)(yuan)(yuan)收(shou)(shou)支(zhi)信(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)均通過每(mei)(mei)人唯一(yi)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)務身份(fen)號(hao)碼(ma)編入個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)家(jia)(jia)(jia)庭申(shen)報(bao)(bao)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)扣除(chu)信(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)系(xi)(xi)統進行(xing)申(shen)報(bao)(bao)操(cao)作(zuo)。同(tong)時全國(guo)(guo)范圍內各銀(yin)行(xing)賬(zhang)戶應(ying)聯網實(shi)名(ming)制(zhi)存取，加快使(shi)用(yong)(yong)(yong)(yong)信(xin)(xin)用(yong)(yong)(yong)(yong)卡和個(ge)(ge)人支(zhi)票，盡量減(jian)少現(xian)金交易(yi)，提(ti)高家(jia)(jia)(jia)庭成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)員(yuan)(yuan)(yuan)收(shou)(shou)入的(de)(de)顯性(xing)和透明性(xing)，盡快實(shi)現(xian)稅(shui)(shui)(shui)務、金融、民政、保險、證(zheng)券(quan)、社(she)保、公安、企(qi)業(ye)(ye)、工商(shang)、房(fang)管、海關和其他款項收(shou)(shou)支(zhi)單位(wei)的(de)(de)系(xi)(xi)統性(xing)聯網，實(shi)施有限度(du)、有條(tiao)件的(de)(de)家(jia)(jia)(jia)庭成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)員(yuan)(yuan)(yuan)信(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)資源(yuan)共享，建立(li)和完善(shan)(shan)全面的(de)(de)個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)家(jia)(jia)(jia)庭稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)扣除(chu)信(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)系(xi)(xi)統。其次(ci)(ci)，要求家(jia)(jia)(jia)庭納稅(shui)(shui)(shui)人每(mei)(mei)年申(shen)報(bao)(bao)一(yi)次(ci)(ci)家(jia)(jia)(jia)庭狀況(kuang)：成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)員(yuan)(yuan)(yuan)增減(jian)、健康狀態、撫養贍養、教育情況(kuang)等(deng)來更(geng)新(xin)家(jia)(jia)(jia)庭稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)扣除(chu)信(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)系(xi)(xi)統的(de)(de)相(xiang)關必(bi)要信(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)。并要求提(ti)供情況(kuang)屬實(shi)的(de)(de)年度(du)家(jia)(jia)(jia)庭成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)員(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)撫養人口數(shu)、成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)員(yuan)(yuan)(yuan)收(shou)(shou)入報(bao)(bao)告和支(zhi)出(chu)標準等(deng)，這些將成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)為費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)扣除(chu)信(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)系(xi)(xi)統是(shi)否合理(li)操(cao)作(zuo)的(de)(de)標準。在國(guo)(guo)外家(jia)(jia)(jia)庭征稅(shui)(shui)(shui)主(zhu)要按(an)人口平均數(shu)設定費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)扣除(chu)起征點，但也會(hui)區別人口構成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)的(de)(de)情況(kuang)，兩口之(zhi)家(jia)(jia)(jia)、三(san)口之(zhi)家(jia)(jia)(jia)……根(gen)據家(jia)(jia)(jia)庭申(shen)報(bao)(bao)人數(shu)的(de)(de)不同(tong)都有不同(tong)的(de)(de)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)扣除(chu)起征點。

在實施個(ge)(ge)稅(shui)(shui)家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)聯合申報(bao)的(de)(de)(de)費用(yong)扣除(chu)過程中(zhong)，以下幾點值得思考：一(yi)般(ban)(ban)試點大城市人(ren)口流動性(xing)較大，確定每(mei)個(ge)(ge)家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)成(cheng)員、收入(ru)等(deng)具體情況有一(yi)定難度。但思想意識(shi)上(shang)，我國(guo)傳(chuan)統(tong)(tong)家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)觀念(nian)較重(zhong)，一(yi)般(ban)(ban)家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)成(cheng)員的(de)(de)(de)收入(ru)都能有效聚攏；操作性(xing)上(shang)，完善的(de)(de)(de)戶籍制(zhi)度加上(shang)系統(tong)(tong)的(de)(de)(de)全國(guo)人(ren)口普查，建(jian)成(cheng)了覆蓋全國(guo)的(de)(de)(de)人(ren)口信(xin)(xin)息(xi)(xi)系統(tong)(tong)，并為銀行(xing)等(deng)系統(tong)(tong)提供(gong)認證服(fu)務，中(zhong)央(yang)擬籌劃中(zhong)的(de)(de)(de)家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)申報(bao)信(xin)(xin)息(xi)(xi)系統(tong)(tong)能逐(zhu)步解決和(he)完善這個(ge)(ge)問(wen)題，但進度時間是個(ge)(ge)挑戰？運行(xing)家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)申報(bao)信(xin)(xin)息(xi)(xi)系統(tong)(tong)需要(yao)高(gao)成(cheng)本，建(jian)議在家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)申報(bao)聯網信(xin)(xin)息(xi)(xi)系統(tong)(tong)運行(xing)高(gao)成(cheng)本和(he)完善個(ge)(ge)稅(shui)(shui)兩者(zhe)之間進行(xing)科學權(quan)衡(heng)？要(yao)想降低家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)稅(shui)(shui)收負擔(dan)，個(ge)(ge)稅(shui)(shui)改(gai)革應把以家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)為單位計征個(ge)(ge)稅(shui)(shui)作為突破口，而家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)申報(bao)中(zhong)的(de)(de)(de)費用(yong)扣除(chu)更是實現家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)庭(ting)(ting)(ting)征收的(de)(de)(de)重(zhong)中(zhong)之重(zhong)。

參考文獻：

［1］石堅(jian)：《關(guan)于改革個人所得稅費用扣除標準的建議》，《財政研究》2010年第(di)7期。

 ［2］張煥波、王(wang)錚(zheng)：《中國基尼系數預測和分析》，《管理評論》2007年(nian)第6期。

［3］趙(zhao)惠敏；《家庭課(ke)稅(shui)——我國個人所得稅(shui)課(ke)稅(shui)單位的另(ling)一(yi)種選擇》，《稅(shui)務與經濟(ji)》2004年第6期。

篇2

2022年個稅專項附加扣除(chu)具體(ti)怎么操(cao)作

市稅(shui)務(wu)局表示(shi)，2022年個(ge)人所得(de)稅(shui)專項附加扣除已經確定。納稅(shui)人可下(xia)載并登錄個(ge)人所得(de)稅(shui)App進行修改(gai)確認。

場景一：如(ru)果2022年(nian)專(zhuan)項附加扣除信(xin)息沒(mei)有變化，只需在(zai)2021年(nian)基礎上確認即(ji)可(ke)。

打(da)開個人(ren)所得稅App首頁，選(xuan)(xuan)擇(ze)了解或填寫專項(xiang)附(fu)(fu)加(jia)(jia)(jia)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)，選(xuan)(xuan)擇(ze)一(yi)鍵(jian)帶(dai)入(ru)，然后(hou)選(xuan)(xuan)擇(ze)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)年(nian)份(fen)2022。根據(ju)提示“將(jiang)帶(dai)入(ru)2021年(nian)度(du)信息，確認(ren)(ren)是否(fou)繼(ji)續？”或“您(nin)已有2022年(nian)專項(xiang)附(fu)(fu)加(jia)(jia)(jia)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)信息，如(ru)果(guo)繼(ji)續確認(ren)(ren)，將(jiang)覆(fu)蓋現有專項(xiang)附(fu)(fu)加(jia)(jia)(jia)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)信息！”，確認(ren)(ren)后(hou)點擊(ji)確定。在待確認(ren)(ren)狀態中打(da)開專項(xiang)附(fu)(fu)加(jia)(jia)(jia)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)，查看信息：如(ru)有修改(gai)(gai)可(ke)點擊(ji)修改(gai)(gai)，信息確認(ren)(ren)后(hou)點擊(ji)一(yi)鍵(jian)確認(ren)(ren)。

場景二：2022年，已經填寫的(de)信息需要修改。

例(li)(li)如，如果(guo)您需要修改申報方式、扣(kou)(kou)除(chu)比例(li)(li)、相(xiang)關(guan)信息等(deng)，則需要點擊確認，進(jin)入(ru)相(xiang)關(guan)修改頁面進(jin)行修改。以下情況需要修改專項扣(kou)(kou)除(chu)信息：我想修改2022年(nian)供養老人、子女(nv)教育、住房貸(dai)款(kuan)利息的扣(kou)(kou)除(chu)比例(li)(li)。

場景三：2022年(nian)需要取(qu)消專項附加扣除。

例如，2021年(nian)老(lao)人去(qu)世，2022年(nian)不能再申請(qing)贍養(yang)老(lao)人專項附加扣除(chu)；點擊需要確(que)認的老(lao)人信息，點擊刪除(chu)，點擊一鍵確(que)認。

場景四(si)：2022年需增(zeng)加專(zhuan)項附加扣除。

比如(ru)2022年新增(zeng)兒童教育(yu)扣(kou)除(chu)額需要(yao)申(shen)報(bao)(bao)和填寫(xie)。一(yi)步確認之前申(shen)報(bao)(bao)的其他(ta)專項附加(jia)扣(kou)除(chu)信息(xi)不作(zuo)修改后，點擊App首頁，填寫(xie)專項附加(jia)扣(kou)除(chu)項。

場景(jing)五(wu)：2022年第一次填寫專(zhuan)項附加扣(kou)除，只需在(zai)首頁選擇專(zhuan)項附加扣(kou)除填寫信(xin)息即可。

個人(ren)所得稅(shui)專項附加(jia)扣(kou)除是(shi)指個人(ren)所得稅(shui)法規定的子女教(jiao)育、繼續(xu)教(jiao)育、大病醫療、住(zhu)房(fang)貸款利息或住(zhu)房(fang)租金、贍養老(lao)人(ren)六項專項附加(jia)扣(kou)除。是(shi)貫(guan)徹落實新修訂的個人(ren)所得稅(shui)法的配套措(cuo)施(shi)之一。

篇3

【關鍵(jian)詞】個人所得稅；問題；建議

1.引言

2011年6月30日，人大常委會決定將個稅(shui)起征(zheng)點(dian)從現行的(de)2000元提(ti)高到3500元，并(bing)將工薪所(suo)得9級超額累進(jin)稅(shui)率縮減至(zhi)7級。至(zhi)此，我(wo)國已是近五年內(nei)(nei)第(di)三次對個稅(shui)起征(zheng)點(dian)進(jin)行提(ti)高調(diao)(diao)整。個人所(suo)得稅(shui)在籌(chou)集政府收入同時發揮的(de)收入分配調(diao)(diao)節作用，是其重要性(xing)的(de)最(zui)為核心(xin)的(de)內(nei)(nei)容，然而當前我(wo)國個人所(suo)得稅(shui)并(bing)沒有(you)真正起到對收入差距進(jin)行適(shi)當調(diao)(diao)節的(de)作用，而是已出現了(le)“逆向調(diao)(diao)節”現象，即高收入者繳稅(shui)少而工薪階層成了(le)稅(shui)負的(de)主體。

2.個人所得稅內涵(han)

（1）個人所得稅的定義

個人所(suo)得(de)稅(shui)是以(yi)個人(自然(ran)人)取得(de)的(de)應(ying)稅(shui)所(suo)得(de)為(wei)(wei)征(zheng)(zheng)稅(shui)對象所(suo)征(zheng)(zheng)收的(de)一種(zhong)稅(shui)，它1799年誕生于英(ying)國(guo)，作為(wei)(wei)以(yi)“劫富濟(ji)貧(pin)”為(wei)(wei)立法初衷和主要功能開征(zheng)(zheng)的(de)一種(zhong)稅(shui)種(zhong)，200多(duo)年來在(zai)全世界迅速發展起(qi)來。

（2）我(wo)國個(ge)人(ren)所(suo)得稅的(de)發展歷程

個(ge)人所(suo)得稅(shui)(shui)作(zuo)為(wei)一(yi)(yi)個(ge)稅(shui)(shui)種，征(zheng)收的歷史并不長。1980年(nian)(nian)9月(yue)(yue)《個(ge)人所(suo)得稅(shui)(shui)法》頒(ban)布后，個(ge)人所(suo)得稅(shui)(shui)正式開征(zheng)。1981年(nian)(nian)個(ge)稅(shui)(shui)適用超額累進稅(shui)(shui)率，同(tong)時規定了800元為(wei)個(ge)稅(shui)(shui)起(qi)征(zheng)點，我國的個(ge)稅(shui)(shui)制(zhi)度(du)至(zhi)此方始建(jian)立。2005年(nian)(nian)8月(yue)(yue)，第(di)一(yi)(yi)輪(lun)個(ge)稅(shui)(shui)改(gai)革落定，其最大變化就是個(ge)稅(shui)(shui)起(qi)征(zheng)點從每(mei)月(yue)(yue)800元調(diao)至(zhi)1600元，同(tong)時高收入(ru)者(zhe)實行(xing)自行(xing)申報納稅(shui)(shui)。2008年(nian)(nian)3月(yue)(yue)，在個(ge)稅(shui)(shui)第(di)二輪(lun)改(gai)革中，個(ge)稅(shui)(shui)起(qi)征(zheng)點由每(mei)月(yue)(yue)1600元提高到2000元。

3.我國個人(ren)所(suo)得稅存在的(de)問題

（1）公民個人納(na)稅(shui)意識淡薄

我國(guo)公民(min)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)意(yi)識(shi)普遍淡(dan)薄，是(shi)本已淡(dan)漠(mo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)律意(yi)識(shi)中(zhong)最為淡(dan)漠(mo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)(yi)(yi)類(lei)。個人(ren)(ren)在納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)時因直接感受(shou)“犧牲性(xing)”，成為征收困(kun)難(nan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)各個稅(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)中(zhong)最為困(kun)難(nan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)。“人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)(yi)(yi)生中(zhong)，只有兩件事(shi)不可避(bi)免(mian)，一(yi)(yi)(yi)個是(shi)死亡，一(yi)(yi)(yi)個是(shi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。”這是(shi)反映西方國(guo)家(jia)公民(min)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)意(yi)識(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)(yi)(yi)句諺語，它既表明納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)無法(fa)逃避(bi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，也反映了(le)人(ren)(ren)們對稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)強制性(xing)和納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)必要性(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)認識(shi)。由于個人(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)目復雜(za)，政策變化快，納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)或扣繳(jiao)(jiao)義務人(ren)(ren)不易掌握，導致許多該申(shen)報(bao)(bao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)未(wei)申(shen)報(bao)(bao)、該扣繳(jiao)(jiao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)未(wei)扣繳(jiao)(jiao)、該并入(ru)(ru)工薪收入(ru)(ru)申(shen)報(bao)(bao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)不懂(dong)得并入(ru)(ru)申(shen)報(bao)(bao)，甚(shen)至故意(yi)以(yi)各種(zhong)名目隱瞞不申(shen)報(bao)(bao)，個稅(shui)(shui)(shui)(shui)往往成了(le)憑(ping)良心(xin)申(shen)報(bao)(bao)或扣繳(jiao)(jiao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)“良心(xin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)”。

（2）稅(shui)負不公(gong)，無法體現“多(duo)得多(duo)征，公(gong)平稅(shui)負”原則

我國目前采用(yong)(yong)的(de)(de)(de)是分類所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)制，即按照所(suo)(suo)得(de)(de)類型不(bu)(bu)(bu)(bu)同(tong)(tong)(tong)分別使用(yong)(yong)不(bu)(bu)(bu)(bu)同(tong)(tong)(tong)的(de)(de)(de)計征(zheng)(zheng)(zheng)方式，如不(bu)(bu)(bu)(bu)同(tong)(tong)(tong)的(de)(de)(de)扣(kou)除額或稅(shui)率等(deng)，難以考慮個人(ren)(ren)全年(nian)各項應稅(shui)收入綜(zong)合(he)(he)計算征(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)，不(bu)(bu)(bu)(bu)能(neng)真實反映納(na)稅(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)能(neng)力，無法體現量能(neng)負擔的(de)(de)(de)原(yuan)則，實際上造成了納(na)稅(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)稅(shui)負不(bu)(bu)(bu)(bu)公(gong)平。同(tong)(tong)(tong)時分類所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)制廣泛采用(yong)(yong)源泉課(ke)征(zheng)(zheng)(zheng)，容易造成所(suo)(suo)得(de)(de)來(lai)源多、綜(zong)合(he)(he)收入高(gao)的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)不(bu)(bu)(bu)(bu)用(yong)(yong)納(na)稅(shui)或少納(na)稅(shui)，所(suo)(suo)得(de)(de)來(lai)源少的(de)(de)(de)、收入相對集中的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)卻要多納(na)稅(shui)的(de)(de)(de)現象，導致稅(shui)負不(bu)(bu)(bu)(bu)公(gong)、征(zheng)(zheng)(zheng)管困難和效(xiao)率低下。

（3）費用扣(kou)除(chu)方(fang)式(shi)不(bu)科學

實(shi)行總收(shou)入減(jian)去固(gu)定扣(kou)除部(bu)分作為應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)額的(de)(de)(de)(de)(de)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)辦(ban)法，標準(zhun)規(gui)定過(guo)于簡(jian)單，在(zai)(zai)精細化(hua)和人(ren)(ren)文化(hua)方面(mian)不(bu)夠到位，無法反映納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)真正(zheng)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)能(neng)力(li)(li)和負(fu)擔(dan)水平。對個(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)只有(you)建(jian)立(li)在(zai)(zai)“凈所(suo)(suo)得(de)(de)”概念上才有(you)意義，為得(de)(de)出應稅(shui)(shui)(shui)(shui)凈所(suo)(suo)得(de)(de)，必須在(zai)(zai)調整(zheng)后(hou)的(de)(de)(de)(de)(de)毛(mao)所(suo)(suo)得(de)(de)中如(ru)實(shi)扣(kou)除納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)應該扣(kou)減(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)費用(yong)。現實(shi)生活中，由于每個(ge)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)取得(de)(de)相同收(shou)入所(suo)(suo)支付的(de)(de)(de)(de)(de)成本、費用(yong)所(suo)(suo)占收(shou)入的(de)(de)(de)(de)(de)比(bi)重不(bu)同，且每個(ge)家(jia)庭的(de)(de)(de)(de)(de)總收(shou)入，撫(fu)養負(fu)擔(dan)，用(yong)于住房、教(jiao)育、醫療(liao)、保險等方面(mian)的(de)(de)(de)(de)(de)支出也(ye)存(cun)在(zai)(zai)較大的(de)(de)(de)(de)(de)差異，規(gui)定所(suo)(suo)有(you)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)均從(cong)所(suo)(suo)得(de)(de)中扣(kou)除相同數額或相同比(bi)率的(de)(de)(de)(de)(de)費用(yong)是不(bu)合(he)理的(de)(de)(de)(de)(de)，很容易造成稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)不(bu)公。就目前稅(shui)(shui)(shui)(shui)法而(er)言(yan)，有(you)些所(suo)(suo)得(de)(de)是沒有(you)扣(kou)除勞動(dong)力(li)(li)成本的(de)(de)(de)(de)(de)，即個(ge)體(ti)工商戶(hu)所(suo)(suo)得(de)(de)、財產轉讓所(suo)(suo)得(de)(de)、利息(xi)股息(xi)紅利所(suo)(suo)得(de)(de)以及偶(ou)然所(suo)(suo)得(de)(de)。

（4）計算方法(fa)不科學

現(xian)行(xing)個人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)實(shi)行(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前扣繳(jiao)并根據不(bu)同所得(de)分(fen)別按(an)(an)年、月綜(zong)合計(ji)算和(he)按(an)(an)次單項計(ji)算應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)，既容易造成對一(yi)些(xie)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)不(bu)合理征稅(shui)(shui)(shui)(shui)，又會使一(yi)些(xie)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)合法(fa)(fa)避(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。現(xian)實(shi)生活(huo)中(zhong)，納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)由于眾多(duo)原因各月獲(huo)得(de)的(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)入是不(bu)均(jun)等的(de)(de)(de)(de)，有的(de)(de)(de)(de)人(ren)(ren)是分(fen)散(san)獲(huo)得(de)個人(ren)(ren)收(shou)(shou)(shou)入，而有的(de)(de)(de)(de)人(ren)(ren)則(ze)是一(yi)次性獲(huo)得(de)收(shou)(shou)(shou)入。在總(zong)收(shou)(shou)(shou)入相同的(de)(de)(de)(de)情(qing)況下，分(fen)多(duo)次和(he)多(duo)月取得(de)收(shou)(shou)(shou)入的(de)(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)可能(neng)不(bu)必繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)或繳(jiao)較少的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，而集中(zhong)一(yi)次和(he)一(yi)個月取得(de)收(shou)(shou)(shou)入的(de)(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)則(ze)要繳(jiao)納較多(duo)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。同時(shi)，納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)可以(yi)在總(zong)收(shou)(shou)(shou)入不(bu)變的(de)(de)(de)(de)條(tiao)件下，變一(yi)次性發放為多(duo)次發放，或轉移不(bu)同項目收(shou)(shou)(shou)入等辦法(fa)(fa)合法(fa)(fa)避(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。這樣不(bu)僅(jin)無(wu)法(fa)(fa)體現(xian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)“多(duo)得(de)多(duo)征，公(gong)平稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)”原則(ze)，還易造成一(yi)些(xie)高收(shou)(shou)(shou)入者分(fen)散(san)一(yi)次收(shou)(shou)(shou)入，以(yi)便適用低稅(shui)(shui)(shui)(shui)率，造成合理避(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，導致國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)源流失。

（5）征管制度不健全，征管乏力(li)

1）個人收(shou)入透明度(du)低，征管難度(du)大。納稅(shui)(shui)人同一納稅(shui)(shui)期(qi)內取(qu)得(de)哪(na)些應(ying)稅(shui)(shui)收(shou)入，在(zai)銀行里(li)沒有統(tong)(tong)一的賬號，且以(yi)現金方式取(qu)得(de)的較多，與銀行個人賬號不發生直接(jie)(jie)聯系(xi)(xi)，同時一些灰色收(shou)入往往不直接(jie)(jie)經銀行發生，稅(shui)(shui)務部門(men)難以(yi)通過銀行系(xi)(xi)統(tong)(tong)掌握，又缺乏其他有效的監控手(shou)段，在(zai)公民納稅(shui)(shui)意識相對淡(dan)薄的情(qing)況下(xia)，造(zao)成大量的稅(shui)(shui)收(shou)流(liu)失。

2）征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)信息(xi)不(bu)暢，征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)效率(lv)低下。受征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)體制局限，目前稅務機關征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)信息(xi)傳遞不(bu)夠及(ji)時(shi)準確(que)，納稅人信息(xi)資料不(bu)能跨征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)區域順利(li)傳遞，甚至同(tong)級稅務部(bu)門征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)與(yu)(yu)征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)之(zhi)間、征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)與(yu)(yu)稽查之(zhi)間、征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)(guan)(guan)(guan)(guan)與(yu)(yu)稅政(zheng)之(zhi)間的信息(xi)傳遞也會受阻。同(tong)時(shi)由于(yu)稅務部(bu)門和其(qi)他(ta)相關部(bu)門缺乏實(shi)(shi)質(zhi)性的配合措施，信息(xi)不(bu)能實(shi)(shi)現共享，造成外部(bu)信息(xi)來源不(bu)暢，對(dui)同(tong)一納稅人在(zai)不(bu)同(tong)地區、不(bu)同(tong)時(shi)間內取得(de)的收(shou)入，稅務部(bu)門無法統計匯總并(bing)讓其(qi)納稅，形成較大的稅收(shou)流失。

3）執法力度(du)不嚴(yan)。雖然刑(xing)法中(zhong)有關于偷(tou)漏稅達到一定數額要(yao)追(zhui)(zhui)究(jiu)刑(xing)事(shi)責任的條款，但是(shi)在司法實踐中(zhong)對(dui)偷(tou)漏稅行為的追(zhui)(zhui)究(jiu)卻遠(yuan)遠(yuan)輕于對(dui)詐騙(pian)、偷(tou)盜等犯罪行為的追(zhui)(zhui)究(jiu)。現(xian)實中(zhong)偷(tou)漏稅行為非常(chang)普遍，而(er)真正受到法律追(zhui)(zhui)究(jiu)的案例卻非常(chang)少。這使得很多人存在僥幸心(xin)理，認為偷(tou)點稅被查(cha)到后頂多再補交，沒(mei)什么更多的麻煩。

4.完善(shan)我國個(ge)人所(suo)得稅的建(jian)議

（1）提(ti)高(gao)公民的(de)納稅觀念(nian)和政府的(de)服務意識

要調(diao)動各方(fang)面(mian)力量，加強稅法的(de)(de)宣傳教(jiao)育工(gong)作，提高(gao)全體公(gong)民(min)依法納(na)稅意識，增(zeng)強其納(na)稅自覺(jue)性，為依法治稅提供良(liang)好(hao)的(de)(de)社(she)會(hui)環境，同(tong)時(shi)擴大納(na)稅人知情權(quan)，增(zeng)加政府財(cai)政預算(suan)、財(cai)政開支的(de)(de)透明度。政府用(yong)稅應(ying)(ying)(ying)更多轉向(xiang)公(gong)共服(fu)務(wu)(wu)、公(gong)共產(chan)品方(fang)面(mian)，實現基本公(gong)共服(fu)務(wu)(wu)均等化，最大程度滿足納(na)稅人最基本的(de)(de)需(xu)要；稅款應(ying)(ying)(ying)合理公(gong)平均衡地分配應(ying)(ying)(ying)用(yong)；政府采購應(ying)(ying)(ying)公(gong)平、公(gong)正、公(gong)開、透明，投(tou)資應(ying)(ying)(ying)更傾斜于基礎(chu)設施、高(gao)新產(chan)業、并可(ke)逐步設立完善聽證、專家咨詢等程序，使(shi)納(na)稅人真正感受(shou)到是(shi)國家的(de)(de)主人。

提(ti)(ti)高稅(shui)(shui)(shui)務部門(men)工作人員的工作態度、業(ye)務技能，簡化申(shen)報(bao)環節及申(shen)報(bao)方(fang)式(shi)(shi)，有效(xiao)提(ti)(ti)升納(na)稅(shui)(shui)(shui)服務質量(liang)，為納(na)稅(shui)(shui)(shui)人自行申(shen)報(bao)提(ti)(ti)供快捷、良好的服務環境。針對不同的征稅(shui)(shui)(shui)主體(ti)，采(cai)取不同的方(fang)法，有目的性(xing)地開展各種形式(shi)(shi)的宣傳教育活動，開展各種內容(rong)的個人所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)政策培訓(xun)，對稅(shui)(shui)(shui)務部門(men)而(er)言，更應強調從嚴(yan)(yan)治稅(shui)(shui)(shui)，制定針對性(xing)措(cuo)施，嚴(yan)(yan)查細管，減少和防止稅(shui)(shui)(shui)收流失(shi)。

（2）選擇綜合(he)與(yu)分類相結合(he)的(de)混合(he)所得稅制模式

單純的(de)(de)分(fen)類征(zheng)收(shou)稅(shui)(shui)制模式(shi)既缺乏彈(dan)性(xing)，又增加了征(zheng)管難度(du)和成本，幾乎(hu)沒有(you)國(guo)家再采用(yong)(yong)。我國(guo)作(zuo)為(wei)世(shi)界(jie)上最大的(de)(de)發展(zhan)中國(guo)家，應努力適應國(guo)際經濟(ji)發展(zhan)的(de)(de)趨勢，逐步采用(yong)(yong)綜合(he)所得(de)(de)課(ke)稅(shui)(shui)為(wei)主、分(fen)類所得(de)(de)課(ke)稅(shui)(shui)為(wei)輔的(de)(de)混合(he)所得(de)(de)稅(shui)(shui)模式(shi)。應考慮在征(zheng)管水平可能(neng)的(de)(de)情況下，將盡(jin)可能(neng)多的(de)(de)項(xiang)目納(na)入綜合(he)課(ke)征(zheng)的(de)(de)范圍，以個(ge)(ge)人為(wei)計(ji)稅(shui)(shui)單位，以年度(du)為(wei)課(ke)稅(shui)(shui)期，以個(ge)(ge)人的(de)(de)全(quan)(quan)部(bu)收(shou)入為(wei)稅(shui)(shui)基(ji)并全(quan)(quan)面(mian)進行納(na)稅(shui)(shui)人的(de)(de)統一登記，給予每個(ge)(ge)人一個(ge)(ge)納(na)稅(shui)(shui)編號，個(ge)(ge)人的(de)(de)全(quan)(quan)部(bu)收(shou)入匯集在相應的(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)號下。同時，對(dui)個(ge)(ge)人的(de)(de)非(fei)勞動所得(de)(de)如股息、利(li)息、租金收(shou)入等(deng)，實行分(fen)類征(zheng)收(shou)時可運用(yong)(yong)特殊的(de)(de)稅(shui)(shui)率。對(dui)個(ge)(ge)體(ti)工(gong)商戶(hu)生產經營(ying)(ying)所得(de)(de)，要強制其(qi)建立健全(quan)(quan)賬證，采取(qu)建賬與核定相結合(he)，嚴(yan)把發票(piao)關。對(dui)企(qi)事業(ye)單位承(cheng)包承(cheng)租經營(ying)(ying)所得(de)(de)，要沖破傳統觀念(nian)以工(gong)商營(ying)(ying)業(ye)執(zhi)照認(ren)定企(qi)業(ye)性(xing)質的(de)(de)原則(ze)，嚴(yan)格按照實際經營(ying)(ying)性(xing)質認(ren)定，征(zheng)收(shou)個(ge)(ge)人所得(de)(de)稅(shui)(shui)。

（3）確定(ding)計稅(shui)單位，實行動(dong)態(tai)化(hua)、指數(shu)化(hua)的免征(zheng)額

個人所得稅(shui)(shui)改(gai)革(ge)的(de)(de)方(fang)向和(he)目(mu)標不應(ying)(ying)局(ju)限在提高個人所得稅(shui)(shui)起(qi)征點上，而應(ying)(ying)將征稅(shui)(shui)的(de)(de)主體(ti)(ti)由現(xian)行的(de)(de)個人改(gai)為(wei)家(jia)(jia)庭(ting)，在我國，家(jia)(jia)庭(ting)是最(zui)基(ji)本(ben)(ben)的(de)(de)利益共同體(ti)(ti)，家(jia)(jia)庭(ting)的(de)(de)收入狀況(kuang)比個人更能全面反映納稅(shui)(shui)能力，以(yi)家(jia)(jia)庭(ting)為(wei)單位納稅(shui)(shui)，更能增(zeng)強(qiang)家(jia)(jia)庭(ting)觀念，有利于(yu)家(jia)(jia)庭(ting)和(he)社會的(de)(de)穩定。將個人所得稅(shui)(shui)與養老金相(xiang)掛(gua)鉤，將個人所得稅(shui)(shui)按一定比例專戶存(cun)儲(chu)作為(wei)養老金之用，納稅(shui)(shui)越多，未來受(shou)益越大。同時(shi)免(mian)征額的(de)(de)確(que)定應(ying)(ying)以(yi)人為(wei)本(ben)(ben)，力求公(gong)平，實行指(zhi)數化(hua)。指(zhi)數的(de)(de)制定應(ying)(ying)考(kao)(kao)慮到納稅(shui)(shui)人為(wei)取得納稅(shui)(shui)所得發(fa)生(sheng)的(de)(de)支出、家(jia)(jia)庭(ting)基(ji)本(ben)(ben)生(sheng)活(huo)費用和(he)納稅(shui)(shui)人的(de)(de)發(fa)展費用和(he)CPI的(de)(de)上漲等因(yin)素。家(jia)(jia)庭(ting)基(ji)本(ben)(ben)費用的(de)(de)扣除應(ying)(ying)考(kao)(kao)慮到住房(fang)、醫療、教育(yu)、就業等國家(jia)(jia)的(de)(de)基(ji)本(ben)(ben)政策(ce)和(he)需(xu)要特別照(zhao)顧(gu)的(de)(de)家(jia)(jia)庭(ting)成員如殘(can)疾、智障人員和(he)重病(bing)號成員。這樣既體(ti)(ti)現(xian)了不同地區的(de)(de)生(sheng)活(huo)成本(ben)(ben)的(de)(de)差異，又照(zhao)顧(gu)到了不同家(jia)(jia)庭(ting)的(de)(de)實際(ji)情況(kuang)，體(ti)(ti)現(xian)了稅(shui)(shui)制的(de)(de)公(gong)平，讓個人所得稅(shui)(shui)發(fa)揮調節(jie)作用。

（4）科學(xue)確定稅基，合理應稅所得(de)

個人所(suo)(suo)得既有(you)(you)勞動(dong)性(xing)所(suo)(suo)得，又(you)有(you)(you)資本性(xing)所(suo)(suo)得。我國目(mu)(mu)前征收個人所(suo)(suo)得稅的項(xiang)目(mu)(mu)主(zhu)要是(shi)勞動(dong)性(xing)所(suo)(suo)得。在(zai)個人所(suo)(suo)得中，隨著新(xin)的所(suo)(suo)得的加入(ru)，其(qi)構成結構將發(fa)生重大變化。針對這些現實，應在(zai)原有(you)(you)所(suo)(suo)得項(xiang)目(mu)(mu)基礎上增加以(yi)下幾項(xiang)所(suo)(suo)得：

1）資本性所(suo)(suo)得(de)。隨著我國(guo)市場經(jing)濟的建立和發(fa)展，資本市場特別是(shi)證(zheng)券市場、金(jin)融市場、房地產市場等不(bu)斷(duan)發(fa)育和擴大，使得(de)個人投資于這(zhe)些方面的資本性所(suo)(suo)得(de)不(bu)斷(duan)增加，這(zhe)也是(shi)引(yin)起個人收入分配差距擴大的重要原因之一。因此應增加國(guo)庫(ku)券利息、金(jin)融債券利息、證(zheng)券交易所(suo)(suo)得(de)作為應納稅所(suo)(suo)得(de)。

2）附(fu)(fu)加福(fu)利(li)(li)所得。我國應稅所得還包括個(ge)人收入之外的福(fu)利(li)(li)，如供勞務人員使用的汽車、休(xiu)息場所以及為其(qi)支付的醫(yi)療(liao)保(bao)險(xian)和人壽保(bao)險(xian)等附(fu)(fu)加福(fu)利(li)(li)所得。

另外(wai)，對某些可能產生避(bi)稅(shui)問題的用貨幣表現(xian)的實物性收入也應納(na)入征稅(shui)范(fan)圍。

（5）完善(shan)稅(shui)收(shou)制(zhi)度，加(jia)強稅(shui)收(shou)征管

1）完善個(ge)人(ren)信息管理制(zhi)度，加(jia)快建(jian)立重點納稅(shui)(shui)人(ren)的監控體(ti)系。在全國范圍(wei)內建(jian)立針對高(gao)收入重點納稅(shui)(shui)人(ren)的檔(dang)案管理系統，主動進行(xing)(xing)重點追蹤管理和納稅(shui)(shui)提醒，促(cu)進重點納稅(shui)(shui)人(ren)年終自覺(jue)自行(xing)(xing)匯總申報，并將所有數據(ju)存入納稅(shui)(shui)檔(dang)案中。同時，稅(shui)(shui)務機關(guan)的個(ge)稅(shui)(shui)監控系統要與(yu)政府(fu)其(qi)它公(gong)共部門實行(xing)(xing)網絡(luo)對接，以充(chong)分利用政府(fu)各部門與(yu)納稅(shui)(shui)人(ren)有關(guan)的公(gong)共資(zi)料和數據(ju)。

2）部門協作(zuo)(zuo)，建(jian)立健全協稅護稅網(wang)絡。稅務部門應加強與(yu)財政、銀行(xing)、工商、海關(guan)、邊防、公安(an)、法(fa)院、檢察院、新(xin)聞媒體等部門的協作(zuo)(zuo)配合，建(jian)立健全聯席會議制度(du)和信(xin)息(xi)共(gong)享(xiang)制度(du)，定期掌(zhang)握并登(deng)記納稅人個人的有關(guan)涉稅信(xin)息(xi)。應將個人的個稅違法(fa)行(xing)為與(yu)其(qi)誠信(xin)記錄聯系起來(lai)，這(zhe)樣(yang)不僅從稅收(shou)角度(du)懲(cheng)罰了其(qi)違法(fa)行(xing)為，而且在其(qi)他方面給違法(fa)行(xing)為給予了一(yi)定的懲(cheng)罰。

3）充實(shi)稽查(cha)力(li)量(liang)，加大處(chu)罰力(li)度(du)。強有力(li)的(de)稅(shui)(shui)務(wu)稽查(cha)制度(du)是個人(ren)納稅(shui)(shui)申報(bao)制度(du)得(de)以高(gao)(gao)效(xiao)運(yun)(yun)行的(de)關鍵。應為稽查(cha)人(ren)員(yuan)配備現代(dai)化的(de)稽查(cha)手段，實(shi)現科(ke)學管理和高(gao)(gao)效(xiao)運(yun)(yun)作的(de)緊(jin)密結合，不斷提高(gao)(gao)稽查(cha)質量(liang)。同時提高(gao)(gao)稅(shui)(shui)務(wu)人(ren)員(yuan)的(de)業務(wu)水平(ping)，熟練(lian)掌握稅(shui)(shui)收政策，充實(shi)稽查(cha)力(li)量(liang)，開(kai)展(zhan)各項(xiang)征稅(shui)(shui)內容的(de)個人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)專項(xiang)檢(jian)查(cha)，對查(cha)出的(de)偷漏稅(shui)(shui)者要嚴(yan)格執法，嚴(yan)厲懲處(chu)，增強稅(shui)(shui)法的(de)威懾力(li)。

5.總結

個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)是(shi)世(shi)界上最復雜的(de)稅(shui)種之一(yi)，具(ju)有很強的(de)政策(ce)性，也要求較高(gao)的(de)征管和(he)(he)配(pei)套(tao)條(tiao)件。全面(mian)改革(ge)個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)法，使(shi)改革(ge)一(yi)步到位是(shi)很難做(zuo)到的(de)。改革(ge)和(he)(he)完(wan)善(shan)個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)應(ying)與我(wo)(wo)(wo)國(guo)國(guo)情相結合，不能(neng)超越我(wo)(wo)(wo)國(guo)歷(li)史文(wen)化和(he)(he)經濟發展所(suo)處階段(duan)，特別是(shi)在稅(shui)收諸多征管和(he)(he)配(pei)套(tao)條(tiao)件不具(ju)備(bei)的(de)情況下(xia)，我(wo)(wo)(wo)國(guo)個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)的(de)改革(ge)必將呈循序漸進、不斷完(wan)善(shan)的(de)過程(cheng)。因此，我(wo)(wo)(wo)們應(ying)樹立長期(qi)改革(ge)思(si)路，不宜(yi)要求一(yi)役全功。

個(ge)稅(shui)改革的(de)(de)根(gen)本問題，其實既在(zai)個(ge)稅(shui)之(zhi)(zhi)內，也(ye)在(zai)個(ge)稅(shui)之(zhi)(zhi)外：說在(zai)個(ge)稅(shui)之(zhi)(zhi)內乃是通(tong)過糾偏正弊建立(li)合(he)乎法律而又不失情(qing)理，鼓勵(li)創造而又寬厚體(ti)恤(xu)的(de)(de)個(ge)稅(shui)制。說在(zai)個(ge)稅(shui)之(zhi)(zhi)外是政府要充分(fen)(fen)發揮完善社(she)會保障，縮小能力(li)的(de)(de)差距的(de)(de)作用，如果個(ge)人所(suo)得(de)稅(shui)改革能使(shi)(shi)每個(ge)人的(de)(de)能力(li)充分(fen)(fen)發揮，使(shi)(shi)人性(xing)和諧的(de)(de)一面得(de)到彰顯，這才真正達(da)到調節收入分(fen)(fen)配，實現社(she)會公(gong)平的(de)(de)目的(de)(de)。

總(zong)之，盡管存在種種局限，在當(dang)前(qian)我國收(shou)入(ru)差距日益加大，通脹壓力(li)激(ji)增，民生問題凸顯的(de)背景下，個(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)的(de)修訂有著里程(cheng)碑的(de)意義，它不僅(jin)可以在減低(di)中低(di)收(shou)入(ru)階層稅(shui)(shui)負，保(bao)障(zhang)人(ren)(ren)民基(ji)本生活上(shang)發揮作用，更(geng)為(wei)重(zhong)要的(de)是使民眾看到(dao)政府為(wei)百姓謀(mou)福的(de)信念，從這個(ge)(ge)角度看，這次個(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)起(qi)征點的(de)上(shang)調(diao)在當(dang)前(qian)具有深刻的(de)必要性(xing)。當(dang)然，從長遠看，我國個(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)的(de)完善及其收(shou)入(ru)分(fen)配調(diao)節功能的(de)發揮還有很長的(de)路(lu)要走。

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篇4

當下(xia),我(wo)國(guo)的個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)起(qi)(qi)征點已(yi)經調整到(dao)了(le)3500元(yuan),雖然這(zhe)(zhe)(zhe)個(ge)標準與(yu)(yu)我(wo)國(guo)經濟水平的快速發展(zhan)現(xian)狀之間存在(zai)(zai)著一定的適應性問題,但這(zhe)(zhe)(zhe)個(ge)起(qi)(qi)征點但對(dui)于(yu)高(gao)(gao)(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)人(ren)(ren)(ren)(ren)群(qun)(qun)的抑制作(zuo)(zuo)用已(yi)經十(shi)分明顯(xian)了(le)。《中華(hua)人(ren)(ren)(ren)(ren)民共和國(guo)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)法(fa)實(shi)施(shi)條例》及相關法(fa)律規(gui)定,對(dui)于(yu)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)水平超過3500元(yuan)的納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)征收(shou)(shou)(shou)3％以(yi)上的個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui),在(zai)(zai)累進(jin)稅(shui)(shui)率之下(xia)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)越(yue)高(gao)(gao)(gao)其個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)的稅(shui)(shui)率也越(yue)高(gao)(gao)(gao)。顯(xian)然,這(zhe)(zhe)(zhe)種個(ge)稅(shui)(shui)實(shi)施(shi)方(fang)法(fa),對(dui)于(yu)高(gao)(gao)(gao)收(shou)(shou)(shou)人(ren)(ren)(ren)(ren)人(ren)(ren)(ren)(ren)群(qun)(qun)的收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)水平起(qi)(qi)到(dao)一定的抑制作(zuo)(zuo)用,因為依據這(zhe)(zhe)(zhe)種規(gui)定,會迫使高(gao)(gao)(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)人(ren)(ren)(ren)(ren)群(qun)(qun)在(zai)(zai)獲得(de)了(le)高(gao)(gao)(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的同時(shi)也要繳納(na)更高(gao)(gao)(gao)金額的個(ge)稅(shui)(shui),這(zhe)(zhe)(zhe)就很好地平衡(heng)了(le)高(gao)(gao)(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)人(ren)(ren)(ren)(ren)群(qun)(qun)與(yu)(yu)低收(shou)(shou)(shou)人(ren)(ren)(ren)(ren)人(ren)(ren)(ren)(ren)群(qun)(qun)間在(zai)(zai)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)上的差(cha)(cha)異,有利于(yu)縮小高(gao)(gao)(gao)、低收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)人(ren)(ren)(ren)(ren)群(qun)(qun)之間的貧(pin)富差(cha)(cha)距,對(dui)于(yu)維(wei)護社(she)會穩定,實(shi)現(xian)社(she)會的和諧公平發展(zhan)起(qi)(qi)著較(jiao)大(da)的促進(jin)作(zuo)(zuo)用。

二、個(ge)人所得稅調解過程中存在的問題

(一)個人所得稅低(di)于(yu)我(wo)給經濟發展

在(zai)(zai)(zai)過去的(de)(de)(de)(de)30年(nian)時間(jian)里(li),我(wo)(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)社會經濟(ji)水(shui)平(ping)在(zai)(zai)(zai)迅速發展(zhan)(zhan),國(guo)(guo)民財(cai)富(fu)也在(zai)(zai)(zai)迅速發展(zhan)(zhan),經濟(ji)發展(zhan)(zhan)的(de)(de)(de)(de)各項指標都走在(zai)(zai)(zai)了(le)(le)世界前(qian)列,在(zai)(zai)(zai)這(zhe)幾(ji)十(shi)年(nian)的(de)(de)(de)(de)時間(jian)里(li),我(wo)(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)個人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)增長(chang)度(du)已經高(gao)(gao)達(da)以往的(de)(de)(de)(de)百倍以上(shang),1980年(nian)只征收(shou)了(le)(le)18萬(wan)元,現(xian)在(zai)(zai)(zai)接近4000億元,但(dan)是其(qi)占稅(shui)(shui)(shui)收(shou)總(zong)額比(bi)(bi)(bi)(bi)重(zhong)(zhong)(zhong)卻(que)很低。1998年(nian)個人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)占稅(shui)(shui)(shui)收(shou)總(zong)額比(bi)(bi)(bi)(bi)重(zhong)(zhong)(zhong)為(wei)3.4%,2009年(nian)這(zhe)一(yi)比(bi)(bi)(bi)(bi)重(zhong)(zhong)(zhong)提(ti)高(gao)(gao)為(wei)6.6%.而美國(guo)(guo)這(zhe)一(yi)比(bi)(bi)(bi)(bi)重(zhong)(zhong)(zhong)超過50%。我(wo)(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)周(zhou)邊的(de)(de)(de)(de)國(guo)(guo)家,如韓國(guo)(guo)、泰(tai)國(guo)(guo)、印度(du)、印尼的(de)(de)(de)(de)比(bi)(bi)(bi)(bi)重(zhong)(zhong)(zhong)(一(yi)般(ban)在(zai)(zai)(zai)10%—20%之(zhi)間(jian))均超過我(wo)(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)水(shui)平(ping)。目前(qian)來看,隨著(zhu)當下物價的(de)(de)(de)(de)不斷上(shang)漲,通貨膨脹的(de)(de)(de)(de)不斷加大,居民的(de)(de)(de)(de)生活成本變得越(yue)來越(yue)高(gao)(gao)。因此,從(cong)經濟(ji)發展(zhan)(zhan)水(shui)平(ping)的(de)(de)(de)(de)角(jiao)度(du)分析,3500元的(de)(de)(de)(de)個稅(shui)(shui)(shui)起(qi)(qi)征點已經不能滿(man)足(zu)和適應(ying)我(wo)(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)經濟(ji)的(de)(de)(de)(de)快速發展(zhan)(zhan)了(le)(le),我(wo)(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)個稅(shui)(shui)(shui)起(qi)(qi)征點還有待于提(ti)高(gao)(gao)。繼續提(ti)高(gao)(gao)個人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)起(qi)(qi)征點對于加強(qiang)個人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)在(zai)(zai)(zai)調節貧富(fu)差距中作用將是一(yi)個很重(zhong)(zhong)(zhong)要的(de)(de)(de)(de)因素。

(二)我國個人所(suo)得稅的征管制度問題

從1980年開(kai)(kai)始,我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)就開(kai)(kai)始征得(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui),在1994年開(kai)(kai)始了進一(yi)步的(de)(de)(de)(de)(de)(de)修(xiu)訂,才開(kai)(kai)始實行新的(de)(de)(de)(de)(de)(de)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)制度。于此同時,各級(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)務機關不斷的(de)(de)(de)(de)(de)(de)進行加強對(dui)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)征稅(shui)(shui)(shui)管(guan)理(li),這樣(yang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)做法(fa)也使(shi)得(de)(de)(de)(de)(de)我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)入得(de)(de)(de)(de)(de)到增(zeng)長。不過,從宏(hong)觀來看,我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)征收(shou)問題上仍然存在著很(hen)嚴(yan)重的(de)(de)(de)(de)(de)(de)問題。在我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)社會當中(zhong)(zhong),那些(xie)經濟條件好的(de)(de)(de)(de)(de)(de)人(ren)(ren)(ren),正常來說,應該是個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)主力(li)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren),但(dan)是從目前我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)情(qing)況來看,納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)主力(li)成了非高收(shou)入群體,同時,在征收(shou)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)過程中(zhong)(zhong),我(wo)們發(fa)(fa)現(xian),逃稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)情(qing)況連(lian)年發(fa)(fa)生,比例在不斷上升。國(guo)(guo)(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務局的(de)(de)(de)(de)(de)(de)資料顯示,從全國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)統(tong)計數據來看,工薪階層的(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)占了國(guo)(guo)(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)收(shou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)半(ban)以上。像是一(yi)些(xie)企業的(de)(de)(de)(de)(de)(de)大老板或是電(dian)影明(ming)星(xing)歌星(xing)等,交納(na)(na)(na)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)只(zhi)占了國(guo)(guo)(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)收(shou)總收(shou)入的(de)(de)(de)(de)(de)(de)少(shao)部分。那么(me)這種情(qing)況就是我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)貧富差距拉大,使(shi)財(cai)富集中(zhong)(zhong)在少(shao)數人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)手里,也就證明(ming)這個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)沒有發(fa)(fa)生發(fa)(fa)揮調節貧富懸(xuan)殊的(de)(de)(de)(de)(de)(de)作(zuo)用。

三、個人所得稅調節(jie)貧富(fu)差距的建(jian)議和對策

(一(yi))繼續提高個人所(suo)得稅的起(qi)征點(dian)

首先,在對(dui)于個稅(shui)起(qi)征點確定時應綜合(he)考慮費用扣(kou)除(chu)標準寬泛程(cheng)度問題(ti),形成(cheng)全(quan)國統一(yi)的(de)(de)(de)(de)費用扣(kou)除(chu)標準。將醫療(liao)、住房、教(jiao)育、以及養老(lao)等相(xiang)關費用也列入到基(ji)本的(de)(de)(de)(de)扣(kou)除(chu)因素中(zhong),在扣(kou)除(chu)過(guo)程(cheng)中(zhong)不能(neng)忽略納稅(shui)入的(de)(de)(de)(de)實際稅(shui)負能(neng)力(li),比(bi)如家(jia)庭成(cheng)員及婚姻狀況等因素,統一(yi)了稅(shui)率,再確定不同(tong)的(de)(de)(de)(de)免稅(shui)額,保證(zheng)那些家(jia)庭生活開支較(jiao)大(da)的(de)(de)(de)(de)納稅(shui)人的(de)(de)(de)(de)正常生活。其次,對(dui)于個稅(shui)的(de)(de)(de)(de)起(qi)征點,應建(jian)立起(qi)一(yi)種遞進的(de)(de)(de)(de)機制(zhi)。目(mu)前我國的(de)(de)(de)(de)經(jing)濟發(fa)展(zhan)還處于一(yi)個相(xiang)對(dui)高速發(fa)展(zhan)的(de)(de)(de)(de)階段,物價上漲、通貨膨脹加大(da)等問題(ti)會一(yi)直伴隨著經(jing)濟的(de)(de)(de)(de)發(fa)展(zhan)。因此,應盡量縮(suo)短對(dui)個稅(shui)的(de)(de)(de)(de)調整期(qi),以年為(wei)單位(wei)來確定個稅(shui)稅(shui)率將更(geng)符合(he)我國當下經(jing)濟發(fa)展(zhan)形式(shi)的(de)(de)(de)(de)要(yao)求。第三,在確定個稅(shui)起(qi)征點時,要(yao)結合(he)不用地(di)區間(jian)(jian)的(de)(de)(de)(de)經(jing)濟水平(ping)差異,做好(hao)各地(di)區消費水平(ping)的(de)(de)(de)(de)普查和摸底工作(zuo),依據(ju)不同(tong)地(di)區間(jian)(jian)的(de)(de)(de)(de)不同(tong)情況來確定相(xiang)應的(de)(de)(de)(de)修正指數(shu),形成(cheng)地(di)區特(te)征的(de)(de)(de)(de)個稅(shui)起(qi)征點。

(二)采(cai)用混(hun)合稅制,將分(fen)項與(yu)綜合相結(jie)合

在發達國(guo)家,有(you)一種常見的(de)(de)個(ge)(ge)稅(shui)稅(shui)制--混(hun)合(he)稅(shui)制,它融合(he)了(le)分(fen)項(xiang)(xiang)至于綜(zong)合(he)制的(de)(de)特征(zheng)(zheng),征(zheng)(zheng)收(shou)個(ge)(ge)人所(suo)(suo)得稅(shui)時(shi)對(dui)已勞務為主的(de)(de),收(shou)入相(xiang)對(dui)較(jiao)固定的(de)(de)應稅(shui)收(shou)入實行綜(zong)合(he)征(zheng)(zheng)收(shou),并將綜(zong)合(he)征(zheng)(zheng)收(shou)與實際費用(yong)(yong)(yong)合(he)理的(de)(de)結(jie)合(he)起來,這樣(yang)可(ke)以(yi)(yi)大(da)大(da)增(zeng)強個(ge)(ge)人所(suo)(suo)得稅(shui)對(dui)于貧富差距的(de)(de)調節(jie)作用(yong)(yong)(yong)。對(dui)于個(ge)(ge)稅(shui)扣除方(fang)面,除了(le)基(ji)本的(de)(de)扣除外,還(huan)要(yao)綜(zong)合(he)考慮(lv)其(qi)它的(de)(de)一些扣除,比如醫療(liao)保(bao)險金、養老(lao)金、失業(ye)保(bao)險金和住房保(bao)險金等(deng),捐贈給慈善和公益事(shi)業(ye)的(de)(de)部分(fen)都是可(ke)以(yi)(yi)扣除的(de)(de)。當然(ran)在扣除這些內容時(shi)需要(yao)按照相(xiang)應的(de)(de)費用(yong)(yong)(yong)標準,以(yi)(yi)此為基(ji)礎對(dui)應稅(shui)項(xiang)(xiang)目(mu)采用(yong)(yong)(yong)累進(jin)(jin)稅(shui)率(lv)的(de)(de)方(fang)式,納稅(shui)人需按月預交,年終的(de)(de)時(shi)候(hou)匯算清繳(jiao),多了(le)退還(huan),少(shao)了(le)補交,這種方(fang)法可(ke)以(yi)(yi)較(jiao)好地避免(mian)由于信息(xi)不(bu)(bu)對(dui)稱而出(chu)現的(de)(de)個(ge)(ge)稅(shui)征(zheng)(zheng)收(shou)效率(lv)低下的(de)(de)現象(xiang)。對(dui)于相(xiang)對(dui)不(bu)(bu)穩定的(de)(de)應稅(shui)收(shou)入,如說股息(xi)及股息(xi)分(fen)紅等(deng),可(ke)以(yi)(yi)分(fen)類進(jin)(jin)行征(zheng)(zheng)收(shou),采用(yong)(yong)(yong)比例(li)稅(shui)率(lv)、源(yuan)泉扣繳(jiao)和按期(qi)計算的(de)(de)方(fang)式,這樣(yang)可(ke)以(yi)(yi)有(you)效減少(shao)因(yin)收(shou)入不(bu)(bu)穩定而引起的(de)(de)逃稅(shui)問題。

(三)加強個稅制度建設和完善(shan)

篇5

工薪(xin)階層成申報“主(zhu)角(jiao)”

被專(zhuan)家稱為“象征個(ge)(ge)稅新時(shi)代到來(lai)”的(de)(de)個(ge)(ge)稅申(shen)報(bao)，2007年初就已經開場，但是直到法定申(shen)報(bao)截止(zhi)時(shi)間――3月31日的(de)(de)前些天，陜西省各報(bao)稅廳才委實忙碌了一番。

由于(yu)3月(yue)31日恰逢周六，按(an)照稅(shui)(shui)法(fa)有關規定遇到(dao)節假日須(xu)向后順延，所(suo)以2007年個稅(shui)(shui)申報(bao)的(de)(de)最后期限是4月(yue)2日。西(xi)安(an)某(mou)私企老板(ban)陳先生就是在(zai)這(zhe)最后期限日的(de)(de)早上(shang)，匆匆忙忙趕(gan)到(dao)報(bao)稅(shui)(shui)營業廳進行申報(bao)。據陜西(xi)省地稅(shui)(shui)局所(suo)得稅(shui)(shui)管(guan)理處處長董天學介紹，那(nei)天，像陳先生這(zhe)樣非要拖到(dao)最后申報(bao)日的(de)(de)申報(bao)者在(zai)全省有2000多人，約占申報(bao)總人數的(de)(de)13％。

據陜西省(sheng)地稅局統(tong)計資料顯示，截至(zhi)4月(yue)2日24時(shi)，全(quan)(quan)省(sheng)共受(shou)理年收入(ru)在(zai)12萬元(yuan)以上個人(ren)(ren)所得稅自(zi)行納(na)稅申(shen)報者13310人(ren)(ren)。各市具體申(shen)報人(ren)(ren)數依(yi)次為：西安10846 人(ren)(ren)，占到(dao)全(quan)(quan)省(sheng)81.5%；榆林675人(ren)(ren)；寶雞425人(ren)(ren)；咸陽(yang)384人(ren)(ren)；渭南(nan)275人(ren)(ren)；商(shang)洛161人(ren)(ren)；漢(han)中151人(ren)(ren)；延安143人(ren)(ren)；銅川(chuan)122人(ren)(ren)；安康89人(ren)(ren)；楊凌(ling)39人(ren)(ren)。

由于自行(xing)(xing)納稅(shui)申報(bao)者來(lai)自于社會各行(xing)(xing)各業，很多自行(xing)(xing)申報(bao)的納稅(shui)人不愿(yuan)暴露自己(ji)所(suo)從(cong)事的行(xing)(xing)業或職業，因此根據已填報(bao)情況來(lai)看，陜西省納稅(shui)人最多的行(xing)(xing)業分別為(wei)個體工商業（大型(xing)綜(zong)合市場(chang)的商品零(ling)售(shou)與(yu)批發）、電力、科研院(yuan)所(suo)、金融、石油石化(hua)、電信、煙(yan)草、醫藥生產并銷售(shou)、航空、有核心(xin)技術(shu)的制造業等10個行(xing)(xing)業。

從已(yi)申(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)人(ren)員的結構(gou)來看，工薪階層為自行(xing)(xing)申(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)的“主角”，私企老板、演藝明(ming)星等高收入群體(ti)，申(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)人(ren)數相(xiang)對較少。此(ci)前被社會(hui)廣泛關注的陜西(xi)書畫界(jie)基(ji)本(ben)都進(jin)行(xing)(xing)了申(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)，已(yi)有1000多名書畫家進(jin)行(xing)(xing)了自行(xing)(xing)申(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)。

工薪階(jie)層為(wei)(wei)什么(me)會成(cheng)為(wei)(wei)申報的(de)(de)“主力(li)”？董(dong)天學分析認為(wei)(wei)，工薪階(jie)層的(de)(de)每一筆(bi)收入(ru)都在(zai)工資列表之中，一查(cha)即(ji)明(ming)，想(xiang)逃稅不(bu)容易，而(er)對(dui)于私營(ying)業主、演(yan)藝(yi)明(ming)星等群體的(de)(de)收入(ru)情況，想(xiang)查(cha)清就不(bu)會那么(me)容易。

申報人數(shu)與實(shi)際差距有(you)多大

個(ge)人(ren)所得稅(shui)(shui)是我國現(xian)行稅(shui)(shui)制(zhi)框架(jia)中(zhong)征管(guan)難(nan)度(du)最大(da)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)種之(zhi)一(yi)，有的(de)(de)(de)(de)專家(jia)把(ba)它稱(cheng)為“征管(guan)第一(yi)難(nan)”的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)種。正(zheng)像陜西省(sheng)地稅(shui)(shui)局(ju)所得稅(shui)(shui)管(guan)理處副處長李永明所講，以前我們的(de)(de)(de)(de)工(gong)作對象是全省(sheng)的(de)(de)(de)(de)各(ge)個(ge)單位(wei)，現(xian)在新增了個(ge)人(ren)，要掌握每個(ge)屬于高收入人(ren)群的(de)(de)(de)(de)情況(kuang)，面臨(lin)的(de)(de)(de)(de)難(nan)度(du)和(he)壓(ya)力是巨(ju)大(da)的(de)(de)(de)(de)，而且是來自多方面的(de)(de)(de)(de)。

為此，陜西(xi)省地稅局要求各級稅務(wu)機關要克服困難(nan)，創造(zao)性地開(kai)展(zhan)工(gong)作，必(bi)須做到(dao)6個到(dao)位(wei)：認(ren)識到(dao)位(wei)、培訓到(dao)位(wei)、宣傳到(dao)位(wei)、輔導到(dao)位(wei)、服務(wu)到(dao)位(wei)、保(bao)密到(dao)位(wei)。

李永明告(gao)訴記(ji)者，他(ta)們(men)通過調研，預計自行申(shen)報人數(shu)(shu)大約在1.5萬，從4月2日截止日統(tong)計數(shu)(shu)據的13310人來看，基本接近了這個(ge)目標。

這(zhe)個(ge)數字與實際高收入人(ren)(ren)數距離(li)有(you)多大呢？全省(sheng)有(you)多少人(ren)(ren)符合個(ge)稅申(shen)報條件(jian)？具(ju)體的(de)數字似乎很難統(tong)計。而陜西省(sheng)社科院經濟(ji)研(yan)究所(suo)所(suo)長張寶通、西安交大經濟(ji)金融(rong)學(xue)院教授劉曼(man)紅等(deng)一些(xie)經濟(ji)研(yan)究專家認為(wei)，根據最新的(de)申(shen)報統(tong)計數字和近些(xie)年(nian)陜西省(sheng)經濟(ji)發展狀況，肯定還有(you)一部分人(ren)(ren)仍在觀望等(deng)待。

是什(shen)么因素導致(zhi)他們沒有自行申報？對(dui)此，私營企(qi)業主陳先(xian)生向記(ji)者透(tou)露(lu)，他所知(zhi)道的大(da)部分人心存僥(jiao)幸、攀比(bi)、等(deng)待等(deng)心理，還有一部分人害怕暴(bao)露(lu)隱(yin)私。

張寶(bao)通教授認為，造(zao)成這種情(qing)況也屬意料之(zhi)中(zhong)(zhong)。這是中(zhong)(zhong)國第一次實行個稅(shui)申報(bao)(bao)，人(ren)(ren)們還有(you)許多方(fang)面(mian)的(de)不適應，大多數納稅(shui)人(ren)(ren)也還沒有(you)養成申報(bao)(bao)的(de)習慣，納稅(shui)人(ren)(ren)主動納稅(shui)意識比較(jiao)淡(dan)薄。從實際情(qing)況來看，納稅(shui)人(ren)(ren)一年中(zhong)(zhong)的(de)各(ge)種收入來源比較(jiao)復雜(za)、零碎，一般來講，很少會有(you)人(ren)(ren)有(you)記(ji)錄(lu)明細賬的(de)習慣，要求(qiu)每個人(ren)(ren)像(xiang)專業財會人(ren)(ren)員那樣(yang)把稅(shui)法(fa)意義(yi)上的(de)所得匯總(zong)起來的(de)確存(cun)在難度。

劉曼紅(hong)教授認為，目前我國企(qi)業(ye)記(ji)賬系統不健全(quan)。如今全(quan)國各地的(de)(de)企(qi)業(ye)90％以(yi)上都屬于中小企(qi)業(ye)，其中一大部分企(qi)業(ye)的(de)(de)記(ji)賬系統不健全(quan)。那么這部分人收入的(de)(de)信(xin)息(xi)，稅(shui)務(wu)部門就無法獲得。信(xin)息(xi)不對稱，客觀上造成稅(shui)務(wu)部門很(hen)難掌握每(mei)個納稅(shui)人的(de)(de)情(qing)況。

陜西(xi)省決策咨詢(xun)委(wei)員會委(wei)員張火炎認為，這說(shuo)到底(di)是(shi)(shi)納稅意(yi)識的問(wen)題。尤其(qi)是(shi)(shi)那些私營業主、律師、演藝明(ming)星等高收入(ru)者，他們的收入(ru)來(lai)源多樣，收入(ru)形式(shi)或明(ming)或暗，不易掌握(wo)。有些人(ren)(ren)變著法(fa)偷稅逃(tao)稅。有些私企(qi)老板表面上工資拿得(de)很(hen)少甚至不拿，可是(shi)(shi)個人(ren)(ren)的各種花銷都從企(qi)業賬上支(zhi)(zhi)出。有些自(zi)由職業者的收入(ru)則是(shi)(shi)大量以(yi)現金方式(shi)支(zhi)(zhi)付，自(zi)認為可以(yi)逃(tao)避稅務部門的監管。

缺席個稅申報必定受罰

西安12366納稅服務熱線一位工(gong)作(zuo)人員告訴記(ji)者，4月8日她(ta)接聽了好幾個咨詢電話，據(ju)他們講都是忘了或不知道(dao)申報(bao)截(jie)止(zhi)日期，咨詢的目的就是看是否會受到處罰。

今年的(de)自行申(shen)(shen)報(bao)(bao)工(gong)作結束了，而對(dui)于(yu)未(wei)申(shen)(shen)報(bao)(bao)的(de)人(ren)來說，處罰是肯定(ding)的(de)。董天學(xue)告訴記(ji)者(zhe)，對(dui)于(yu)未(wei)能按(an)時申(shen)(shen)報(bao)(bao)的(de)人(ren)，應該立即(ji)到當(dang)地地稅部門繼(ji)續自行申(shen)(shen)報(bao)(bao)。按(an)照(zhao)稅法有關規定(ding)，逾(yu)期未(wei)申(shen)(shen)報(bao)(bao)的(de)，將(jiang)受到2000元以(yi)下罰款，情節嚴重的(de)，可處2000元以(yi)上1萬(wan)元以(yi)下罰款。

目前此項(xiang)工(gong)作進(jin)(jin)入(ru)了新階段。陜西(xi)省地(di)稅局對這次自行(xing)(xing)申報(bao)結果進(jin)(jin)行(xing)(xing)了全面評(ping)估，特別對煙(yan)草(cao)、電力、電信(xin)(xin)、房地(di)產、殯(bin)儀館等高收入(ru)行(xing)(xing)業，以及上市公司管(guan)理層、名(ming)牌廣告代言人(ren)、知名(ming)律師、醫生等高收入(ru)人(ren)群進(jin)(jin)行(xing)(xing)重(zhong)點(dian)稽查。根據已掌握信(xin)(xin)息和第(di)三方提供的信(xin)(xin)息進(jin)(jin)行(xing)(xing)分(fen)析，對于有(you)可(ke)能未(wei)按照規定(ding)進(jin)(jin)行(xing)(xing)自行(xing)(xing)申報(bao)的個人(ren)，將(jiang)有(you)針對性地(di)開展約談和檢查。

對于那些至今還心存僥(jiao)幸、觀望(wang)的(de)高(gao)收(shou)入(ru)者們，陜西省(sheng)地稅局提醒，還是(shi)盡(jin)早(zao)去申報。據介(jie)紹，盡(jin)管有(you)些高(gao)收(shou)入(ru)者的(de)收(shou)入(ru)來(lai)(lai)源狀況，稅務部門一(yi)時(shi)很難掌握，但是(shi)他們消費(fei)時(shi)就會(hui)顯現(xian)出來(lai)(lai)，比(bi)如購置高(gao)檔車輛、豪(hao)華住宅、名貴(gui)珠寶等一(yi)些高(gao)檔消費(fei)品，一(yi)旦消費(fei)就能查到，隨著結算方式信息化的(de)發展，查起來(lai)(lai)就會(hui)越來(lai)(lai)越容易(yi)。

申報標準合理嗎

自行申報(bao)被(bei)稅務專家稱為貧富差距的“調節器”，是(shi)國(guo)家建(jian)立(li)融收(shou)入(ru)與(yu)調節功能(neng)于一身(shen)的新(xin)稅制體系(xi)，是(shi)構建(jian)和諧社會之舉。

據(ju)了解，目前(qian)社會(hui)上還(huan)(huan)有(you)相(xiang)當(dang)一(yi)(yi)部分(fen)人不理解。一(yi)(yi)些人認為年所得12萬(wan)元(yuan)(yuan)以(yi)上作(zuo)為強制申(shen)報起點，有(you)些僵(jiang)化。中國城鄉(xiang)差距、東西(xi)部差距巨大(da)，12萬(wan)元(yuan)(yuan)是(shi)否都適(shi)(shi)合？另外，每個(ge)人的(de)經濟負擔不一(yi)(yi)樣，單身(shen)者與上有(you)老下(xia)有(you)小的(de)家(jia)庭(ting)支柱是(shi)不是(shi)適(shi)(shi)用同樣的(de)標(biao)準？就(jiu)(jiu)像對個(ge)稅費用扣除標(biao)準到底是(shi)1200元(yuan)(yuan)還(huan)(huan)是(shi)1600元(yuan)(yuan)的(de)討(tao)論一(yi)(yi)樣，一(yi)(yi)些人質疑：年所得12萬(wan)元(yuan)(yuan)以(yi)上自行申(shen)報有(you)什么(me)依據(ju)？年所得12萬(wan)元(yuan)(yuan)以(yi)上就(jiu)(jiu)是(shi)富人的(de)標(biao)準嗎？

張火炎(yan)介紹，12萬元的標準是稅務部門經過(guo)長時間(jian)的調查、論證得出的結(jie)果。2005年中(zhong)國城鎮居民人均可支配收入是10493元，根據一(yi)種(zhong)普遍的觀點(dian)，所(suo)謂的高收入者，應該是人均收入的10倍。因此(ci)稅務專家初步擬定(ding)，將年收入在6萬元以上的列入中(zhong)等收入人群，將高收入者的門檻定(ding)為12萬元。

董天學說，政府規(gui)定強(qiang)制申報的目(mu)的，主要是了解高收(shou)(shou)入群體的收(shou)(shou)入和(he)納稅狀況、職業(ye)和(he)地(di)區構成(cheng)，并(bing)為下一步個稅制度(du)改革提供切(qie)實可行的依據。12萬(wan)元只是申報的門檻，并(bing)不意味著12萬(wan)元以上要交更多的稅。只要平(ping)時依法納稅，這個規(gui)定對納稅人沒什么影響(xiang)。

對于個(ge)(ge)稅(shui)(shui)頗(po)為關(guan)注的(de)西安某廣告公司總經(jing)理(li)劉先生認為，很多國(guo)家向高收入(ru)群體實行(xing)自行(xing)納稅(shui)(shui)申(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)，是沒有(you)統(tong)一(yi)標準的(de)。比如美國(guo)常規(gui)個(ge)(ge)人所得稅(shui)(shui)共有(you)5種(zhong)申(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)狀態(tai)，即單身申(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)、夫妻(qi)(qi)聯(lian)合申(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)、喪偶(ou)家庭(ting)申(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)、夫妻(qi)(qi)單獨(du)申(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)及戶主申(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)，起(qi)征點隨納稅(shui)(shui)人申(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)狀態(tai)、家庭(ting)結構及個(ge)(ge)人情況的(de)不(bu)(bu)同而不(bu)(bu)同。我(wo)國(guo)是否(fou)也應該學習國(guo)外的(de)這(zhe)種(zhong)申(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)方式呢(ni)？

事實上，人們(men)所獲得(de)的(de)(de)(de)每一(yi)(yi)分錢都與(yu)付出(chu)的(de)(de)(de)勞動成正比(bi)，收(shou)入(ru)(ru)越高(gao)表明付出(chu)的(de)(de)(de)代(dai)價越大，年所得(de)12萬元(yuan)以上的(de)(de)(de)人同樣如(ru)(ru)此。劉先生(sheng)說，年所得(de)12萬元(yuan)以上可能是個(ge)(ge)(ge)人收(shou)入(ru)(ru)，也可能是全家的(de)(de)(de)收(shou)入(ru)(ru)，因為(wei)不少(shao)家庭(ting)只有(you)一(yi)(yi)個(ge)(ge)(ge)人就業(ye)，而(er)對于一(yi)(yi)個(ge)(ge)(ge)家庭(ting)尤其是處于物價比(bi)較(jiao)(jiao)高(gao)的(de)(de)(de)地區來說，一(yi)(yi)個(ge)(ge)(ge)家庭(ting)除了(le)需要(yao)(yao)維持基本的(de)(de)(de)生(sheng)存外，還(huan)要(yao)(yao)支付子女(nv)的(de)(de)(de)教(jiao)育費用、養老、看病、買(mai)房、買(mai)車等，而(er)這些費用在當前(qian)都比(bi)較(jiao)(jiao)高(gao)，即便是年所得(de)12萬以上的(de)(de)(de)家庭(ting)也不會有(you)多少(shao)節余(yu)。并且還(huan)要(yao)(yao)為(wei)以后的(de)(de)(de)較(jiao)(jiao)大預期支出(chu)進行儲蓄，如(ru)(ru)果是個(ge)(ge)(ge)體經營者，還(huan)需要(yao)(yao)拿出(chu)其中(zhong)一(yi)(yi)部(bu)分用于擴(kuo)大再生(sheng)產。

因此就有這(zhe)樣的(de)觀點，如果(guo)對年收入12萬元(yuan)以(yi)上者過度(du)索取，很(hen)可能會挫傷這(zhe)些(xie)(xie)人(ren)的(de)創富積極性(xing)，消減(jian)他們通過努力(li)改善(shan)自(zi)身(shen)生(sheng)活的(de)動力(li)。若果(guo)然(ran)如此，就會使(shi)這(zhe)些(xie)(xie)人(ren)及其家庭(ting)的(de)收入受(shou)到影響(xiang)，而這(zhe)對于社會總財富的(de)增加(jia)及人(ren)們普遍(bian)收入水平的(de)提高并無益(yi)處。

劉曼紅認為，國(guo)家(jia)稅務部(bu)門界定高收(shou)入(ru)個(ge)人及行(xing)業是相對合理的，全國(guo)應該有(you)(you)一(yi)個(ge)整體的標(biao)準，但是不能全國(guo)一(yi)個(ge)模(mo)式。由(you)于(yu)中(zhong)國(guo)東(dong)西部(bu)的總體收(shou)入(ru)有(you)(you)明顯差距，不同階層的個(ge)人收(shou)入(ru)有(you)(you)明顯差距，所謂(wei)高收(shou)入(ru)者，統一(yi)界定是很難(nan)的。

個(ge)稅申報之路如何一(yi)馬平(ping)川

對高(gao)收(shou)入群(qun)體(ti)推行(xing)自行(xing)申報(bao)納稅(shui)政策，是世(shi)界各國的(de)通行(xing)做法(fa)，也是我國依法(fa)治稅(shui)的(de)必(bi)然(ran)要求(qiu)。如(ru)何提高(gao)納稅(shui)人自覺(jue)納稅(shui)意識，稅(shui)務部(bu)門如(ru)何更好地進(jin)行(xing)監(jian)管，專(zhuan)家們有如(ru)下看(kan)法(fa)――

張寶通(tong)認為(wei)，納(na)稅(shui)意(yi)(yi)識(shi)要(yao)(yao)想提(ti)高，必(bi)須讓申報納(na)稅(shui)的(de)(de)人獲得相(xiang)應的(de)(de)回報，不(bu)申報不(bu)納(na)稅(shui)者會遭到(dao)相(xiang)應的(de)(de)懲罰(fa)。就前者而言，納(na)稅(shui)越多好處越多的(de)(de)前提(ti)是，社會上要(yao)(yao)有(you)完善的(de)(de)福利、保障體(ti)系，每個人都(dou)能(neng)享受到(dao)這(zhe)(zhe)一好處，但目前中國顯(xian)然(ran)不(bu)具備這(zhe)(zhe)一條件。我納(na)稅(shui)了，只有(you)付出，沒有(you)回報，哪里還有(you)動力？這(zhe)(zhe)樣也就失去了國家為(wei)調解貧富差距制定(ding)這(zhe)(zhe)項政策的(de)(de)意(yi)(yi)義。

董天學(xue)認為，應建立科學(xue)的(de)約束(shu)機制。因為稅務部門(men)想摸清(qing)高(gao)收(shou)(shou)入者的(de)收(shou)(shou)入，本(ben)身就(jiu)是(shi)一(yi)個(ge)(ge)(ge)難(nan)(nan)題。由于收(shou)(shou)入的(de)隱蔽性(xing)強，判定誰(shui)是(shi)高(gao)收(shou)(shou)入者時，肯定會(hui)有疏漏。僅靠稅務部門(men)，很(hen)難(nan)(nan)對所有高(gao)收(shou)(shou)入個(ge)(ge)(ge)人和(he)行(xing)業進行(xing)監管。一(yi)些高(gao)收(shou)(shou)入個(ge)(ge)(ge)人想盡(jin)方法(fa)偷逃(tao)個(ge)(ge)(ge)人所得稅，要使高(gao)收(shou)(shou)入者真(zhen)正做(zuo)到自行(xing)申(shen)報納稅難(nan)(nan)度很(hen)大。建立相對成(cheng)熟的(de)約束(shu)機制非常重要，各個(ge)(ge)(ge)相關部門(men)相互(hu)配合(he)，才能真(zhen)正起到監控作用。

李(li)永明建議，應(ying)建立更加(jia)信息化(hua)的(de)結算體制，減少現(xian)(xian)金交(jiao)易額(e)。就像歐(ou)美發(fa)達國家(jia)那(nei)樣，消(xiao)費者(zhe)出(chu)門(men)(men)身上裝的(de)是(shi)(shi)各種銀行卡(ka)，就是(shi)(shi)帶現(xian)(xian)金也只是(shi)(shi)零用錢，他們的(de)每(mei)一(yi)筆消(xiao)費都是(shi)(shi)通過(guo)銀行卡(ka)走賬，這樣自然而然就會留“底(di)”，當(dang)然就給稅(shui)務部門(men)(men)稽核、征稅(shui)提供(gong)了方便。

張火炎認為，應(ying)加快(kuai)建設納稅人(ren)編碼制(zhi)度(du)，將稅務編碼卡(ka)與居民身份(fen)證配合，居民身份(fen)證同時就是一個人(ren)的稅務編碼卡(ka)。每個納稅人(ren)只(zhi)有(you)一個編碼，其從(cong)事各種活動的收(shou)入(ru)(如(ru)不動產獲(huo)得的收(shou)益、繼承(cheng)遺產的收(shou)益、銀行利息收(shou)入(ru)、工資薪(xin)金收(shou)入(ru)等)都必(bi)須填寫(xie)該代碼。這些(xie)信息最(zui)終將從(cong)各方(fang)面(mian)(社保部門、銀行、海關、公司、企業雇(gu)主等處(chu))匯集到稅務部門。稅務機(ji)關則通(tong)過計(ji)算機(ji)網絡進行集中處(chu)理，方(fang)便準確地掌握納稅人(ren)的各項收(shou)入(ru)情況(kuang)，從(cong)而有(you)效地控制(zhi)和(he)審(shen)核個人(ren)的納稅申報。

劉曼紅認為(wei)，我國(guo)現行(xing)(xing)(xing)的(de)(de)個(ge)人所得稅(shui)實(shi)行(xing)(xing)(xing)的(de)(de)是(shi)分(fen)(fen)類所得稅(shui)制，不同(tong)項目的(de)(de)收入(ru)，適用不同(tong)的(de)(de)稅(shui)率(lv)，管(guan)理(li)不是(shi)很科學。所以(yi)應該(gai)加快向(xiang)綜(zong)合(he)與(yu)分(fen)(fen)類相(xiang)(xiang)結合(he)的(de)(de)個(ge)人所得稅(shui)制轉軌(gui)的(de)(de)步(bu)伐：除一部(bu)分(fen)(fen)以(yi)個(ge)人存款利息所得為(wei)代表的(de)(de)特殊收入(ru)項目繼續實(shi)行(xing)(xing)(xing)分(fen)(fen)類所得稅(shui)制之外，其余的(de)(de)收入(ru)統統納(na)入(ru)綜(zong)合(he)所得稅(shui)制的(de)(de)覆蓋范(fan)圍。以(yi)此為(wei)基礎并與(yu)之相(xiang)(xiang)對應，前者繼續實(shi)行(xing)(xing)(xing)代扣代繳(jiao)制，后者則實(shi)行(xing)(xing)(xing)自行(xing)(xing)(xing)申報制。

據了解，國家此項立法(fa)，目的就(jiu)是為加(jia)強(qiang)對高收(shou)入者的管理(li)，提(ti)高公民依(yi)法(fa)納稅的意識；為實行綜合(he)與分類相結(jie)合(he)的個人所得稅稅制創造條件。

當然，制(zhi)度的(de)建(jian)立(li)不(bu)可(ke)能一蹴而就。就目前而言，首先應(ying)該(gai)強(qiang)化企(qi)業的(de)財務管(guan)理(li)；其次要(yao)(yao)加(jia)強(qiang)稅務執法，提(ti)高稅務服務水平，大(da)力宣傳；更(geng)為重要(yao)(yao)的(de)是，政府要(yao)(yao)主動出擊，建(jian)立(li)科學的(de)監管(guan)體(ti)制(zhi)，掌握個人收入信(xin)息，同時加(jia)強(qiang)推行稅收體(ti)制(zhi)、社保體(ti)制(zhi)等改革，達到公(gong)平立(li)稅效果(guo)。如此(ci)，個稅申報之路方可(ke)一馬平川(chuan)。

鏈 接

解(jie)讀“個稅申報”新規

《西部大開發》特別(bie)邀請陜(shan)西省地稅(shui)局(ju)所得(de)稅(shui)管理處處長(chang)董天學(xue)對(dui)個稅(shui)新規進行了解(jie)讀。

哪些人必須申報？

凡具有以下五種(zhong)情形之一的(de)(de)，都應當按照規(gui)定自(zi)行向稅(shui)務機關辦理納稅(shui)申報：年所(suo)得(de)12萬元以上(shang)的(de)(de)；從中國(guo)境內兩(liang)處或兩(liang)處以上(shang)取得(de)工資、薪金所(suo)得(de)的(de)(de)；從中國(guo)境外取得(de)所(suo)得(de)的(de)(de)；取得(de)應稅(shui)所(suo)得(de)，沒有扣繳義(yi)務人的(de)(de)；國(guo)務院規(gui)定的(de)(de)其他(ta)情形。

年所得12萬元指哪(na)些收(shou)入(ru)？

《辦法(fa)》規定(ding)，年所得(de)(de)(de)(de)12萬元以上，是指納稅(shui)人(ren)在一個納稅(shui)年度取得(de)(de)(de)(de)以下一項或數(shu)項所得(de)(de)(de)(de)的合計數(shu)額(e)達到(dao)12萬元：工資、薪(xin)金所得(de)(de)(de)(de)；個體工商戶的生產、經(jing)營所得(de)(de)(de)(de)；對企事業單位(wei)的承(cheng)包經(jing)營、承(cheng)租(zu)經(jing)營所得(de)(de)(de)(de)；勞務報酬所得(de)(de)(de)(de)；稿(gao)酬所得(de)(de)(de)(de)；特許權使用(yong)費所得(de)(de)(de)(de)；利息、股息、紅利所得(de)(de)(de)(de)；財(cai)產租(zu)賃(lin)所得(de)(de)(de)(de)；財(cai)產轉讓所得(de)(de)(de)(de)；偶然所得(de)(de)(de)(de)；經(jing)國(guo)務院財(cai)政部門確(que)定(ding)征稅(shui)的其他所得(de)(de)(de)(de)。

申報內容包(bao)括(kuo)哪些方面(mian)？

主要申報個人基礎信息和收(shou)入(ru)納稅(shui)信息：個人的相關(guan)基礎信息包括姓(xing)名、身份證照類型及號碼、職業、任職受(shou)雇(gu)單(dan)位、經常居住(zhu)地、中國(guo)境內有(you)效(xiao)聯(lian)系地址及郵編、聯(lian)系電(dian)話，如(ru)果是外籍人員(yuan)，除上述內容外，還需(xu)填報國(guo)籍、抵華日期等信息；收(shou)入(ru)信息包括申報各項所得(de)的年所得(de)額(e)(e)、應(ying)納稅(shui)額(e)(e)、已繳（扣）稅(shui)額(e)(e)、抵免稅(shui)額(e)(e)、應(ying)補（退）稅(shui)額(e)(e)。

如何(he)計算(suan)全年收(shou)入？

1.勞務(wu)報(bao)酬所得按照(zhao)未減除費用（每次(ci)800元(yuan)或(huo)者(zhe)每次(ci)收入的20%）的收入額計(ji)算。

2.稿酬所得按照(zhao)未減除費用（每次800元或者每次收入(ru)的20%）的收入(ru)額(e)計算(suan)。

3.財產租賃所(suo)得(de)按照未減除費(fei)用（每次800元或者每次收入(ru)的20%）和修(xiu)繕費(fei)用的收入(ru)額計(ji)算(suan)。

4.利(li)息(xi)、股息(xi)、紅利(li)所得(de)，偶然所得(de)和其(qi)他所得(de)，按照收入額全額計算。

5.特許權使用費(fei)所(suo)得，按(an)照未(wei)減除費(fei)用（每次800元或者每次收入的20%）的收入額(e)計算。

6.工資(zi)、薪金所(suo)得按照未減(jian)除費用(yong)（每月1600元）及附加減(jian)除費用(yong)（每月3200元）的收入額計(ji)算(suan)。

7.對企事業單位的承(cheng)包經營、承(cheng)租(zu)經營所得，按照每一納稅年度的收入總(zong)額(e)計算。

通過什(shen)么方式進行(xing)申報？

主(zhu)要(yao)采(cai)取以(yi)(yi)(yi)下(xia)三(san)種：一是(shi)直接向稅務機關(guan)申(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)（上(shang)門申(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)）；二是(shi)通過(guo)機構向稅務機關(guan)申(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)（申(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)）；三(san)是(shi)通過(guo)郵(you)(you)政部門向稅務機關(guan)申(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)（郵(you)(you)寄(ji)(ji)申(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)）。其中在這三(san)種申(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)方式中要(yao)以(yi)(yi)(yi)上(shang)門申(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)為(wei)(wei)(wei)主(zhu)，輔之以(yi)(yi)(yi)申(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)和郵(you)(you)寄(ji)(ji)申(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)。郵(you)(you)寄(ji)(ji)申(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)要(yao)使用郵(you)(you)寄(ji)(ji)專用信封(feng)，掛(gua)號(hao)郵(you)(you)寄(ji)(ji)。申(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)以(yi)(yi)(yi)郵(you)(you)政部門掛(gua)號(hao)信函收據作為(wei)(wei)(wei)申(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)憑據，以(yi)(yi)(yi)寄(ji)(ji)出的郵(you)(you)戳(chuo)日期(qi)(qi)為(wei)(wei)(wei)實際(ji)申(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)(bao)日期(qi)(qi)。

篇6

比起代扣(kou)代繳、分類(lei)分項征(zheng)收的(de)(de)(de)征(zheng)管模式，實行(xing)自主(zhu)(zhu)申報(bao)與(yu)綜合(he)申報(bao)相(xiang)結合(he)，逐步(bu)實現(xian)全民自行(xing)申報(bao)，是(shi)(shi)個人(ren)(ren)(ren)所得稅走向(xiang)成熟的(de)(de)(de)標(biao)志，是(shi)(shi)一件(jian)具有(you)進步(bu)意義的(de)(de)(de)舉(ju)措。可是(shi)(shi)，從自行(xing)申報(bao)制(zhi)實施近三個月以來的(de)(de)(de)實際(ji)情(qing)況看，人(ren)(ren)(ren)們(men)似乎對其中蘊含(han)的(de)(de)(de)道(dao)理(li)還(huan)不太理(li)解。既然自行(xing)申報(bao)是(shi)(shi)體(ti)現(xian)納(na)稅人(ren)(ren)(ren)權利與(yu)義務的(de)(de)(de)進步(bu)制(zhi)度(du)，在現(xian)實生(sheng)活(huo)中卻為何“碰(peng)壁”呢？人(ren)(ren)(ren)們(men)常(chang)說納(na)稅人(ren)(ren)(ren)是(shi)(shi)國家的(de)(de)(de)主(zhu)(zhu)人(ren)(ren)(ren)，可是(shi)(shi)，如果納(na)稅人(ren)(ren)(ren)連自己該納(na)什(shen)么稅、納(na)過(guo)多少稅、稅款如何使用等都(dou)不不清楚、不關心，又談(tan)得上什(shen)么國家主(zhu)(zhu)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)權利和(he)地位？

稅(shui)務機關也在著急。近日，國家稅(shui)務總局(ju)網站通告(gao)，呼吁(yu)人們抓緊(jin)最后的(de)(de)時間申(shen)(shen)報，并警(jing)告(gao)，如果沒有在納(na)稅(shui)申(shen)(shen)報期內辦(ban)理納(na)稅(shui)申(shen)(shen)報，將承擔相應的(de)(de)法律責任。但是，其(qi)效果顯然相當(dang)有限。

那(nei)么(me)，問題(ti)出在哪里呢？是人(ren)們嫌麻煩(fan)、怕多繳稅(shui)，還是制(zhi)度本(ben)身存在問題(ti)？筆者(zhe)(zhe)認為，要求高收入者(zhe)(zhe)自行申報，一方面(mian)，稅(shui)制(zhi)本(ben)身應當盡可能完(wan)善以獲(huo)得納稅(shui)人(ren)的普遍(bian)接收，并(bing)應具備相應的配(pei)套條件；另一方面(mian)，這個制(zhi)度的實(shi)(shi)施(shi)需要高素質(zhi)的納稅(shui)人(ren)群(qun)與之密切配(pei)合。然而現實(shi)(shi)情況(kuang)告(gao)訴我(wo)們，這兩(liang)方面(mian)都存在較為嚴重的問題(ti)和缺陷(xian)，這是自行申報“出師不(bu)利”的主要原(yuan)因(yin)。

一(yi)是(shi)相關配套措施不完備(bei)。個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)自行申報需要金融實(shi)名制的(de)(de)支持，建立嚴格(ge)的(de)(de)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)收(shou)入(ru)、支出結(jie)算信(xin)息(xi)系統，實(shi)行信(xin)用(yong)(yong)證和(he)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)支票(piao)制度，并要在(zai)(zai)這(zhe)個(ge)(ge)(ge)前提下，將納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)有(you)的(de)(de)收(shou)入(ru)都(dou)歸并在(zai)(zai)一(yi)個(ge)(ge)(ge)身份證號碼之下――所(suo)(suo)(suo)有(you)金融信(xin)息(xi)在(zai)(zai)銀行和(he)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)關的(de)(de)電腦里都(dou)能(neng)夠順利而準確地(di)(di)查到。這(zhe)才能(neng)形(xing)成(cheng)(cheng)“綜合”成(cheng)(cheng)為個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)計(ji)稅(shui)(shui)依據，這(zhe)是(shi)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)關搜集(ji)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)應(ying)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)得(de)信(xin)息(xi)和(he)實(shi)現交叉稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)稽核的(de)(de)基本(ben)條件。居(ju)民身份證同時就(jiu)是(shi)一(yi)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)編碼卡，他取得(de)各(ge)種收(shou)入(ru)都(dou)必須填寫該代碼，他所(suo)(suo)(suo)有(you)的(de)(de)大額支付都(dou)必須以轉賬方式進行，盡最大可(ke)能(neng)減(jian)少(shao)現金流通(tong)。否則，整個(ge)(ge)(ge)支付體系就(jiu)難以發生作用(yong)(yong)，稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)關就(jiu)不可(ke)能(neng)通(tong)過計(ji)算機(ji)網(wang)絡進行集(ji)中(zhong)處理，不可(ke)能(neng)準確地(di)(di)掌握納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)各(ge)項收(shou)支情況，也(ye)就(jiu)不可(ke)能(neng)有(you)效地(di)(di)控制和(he)審核個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)申報。

金(jin)融實名制的(de)(de)建立、個(ge)(ge)人信息(xi)系統的(de)(de)完(wan)備、金(jin)融機構(gou)與稅務(wu)(wu)系統的(de)(de)協(xie)調配(pei)合(he)，每(mei)一步(bu)都(dou)需要(yao)一個(ge)(ge)相(xiang)當漫長的(de)(de)構(gou)建和(he)磨合(he)過程。在(zai)相(xiang)關法(fa)律(lv)不完(wan)善，納稅人意(yi)(yi)識相(xiang)當淡(dan)薄，純民間資金(jin)流(liu)轉難(nan)以監控(kong)，隱性收(shou)入、灰色收(shou)入被成功地大量隱匿的(de)(de)情況下，自行(xing)申(shen)(shen)報這(zhe)一步(bu)卻搶先邁了出去(qu)，怎(zen)能不“碰壁(bi)”？更要(yao)命(ming)的(de)(de)是(shi)(shi)，自行(xing)申(shen)(shen)報的(de)(de)貿(mao)然“登臺”，無(wu)助(zhu)于納稅人權利和(he)義務(wu)(wu)意(yi)(yi)識的(de)(de)覺醒和(he)加(jia)強。逃(tao)稅的(de)(de)照樣逃(tao)、不愿申(shen)(shen)報的(de)(de)也就不申(shen)(shen)報，稅務(wu)(wu)機關對這(zhe)種“法(fa)不則眾”的(de)(de)局面無(wu)可奈何。三個(ge)(ge)月過去(qu)，最后也只能是(shi)(shi)殺幾個(ge)(ge)“猴”給“雞(ji)”看，一時(shi)難(nan)以拿(na)出什么(me)高招來。就像下了一步(bu)“臭棋”，不著手制度(du)的(de)(de)設(she)計和(he)完(wan)善是(shi)(shi)很難(nan)收(shou)到成效的(de)(de)。

二是(shi)(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)本(ben)身的(de)(de)(de)(de)(de)缺陷未加(jia)修正，這(zhe)(zhe)(zhe)是(shi)(shi)包括筆(bi)者(zhe)(zhe)在(zai)內的(de)(de)(de)(de)(de)許多(duo)學者(zhe)(zhe)反復指出過(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)個(ge)老(lao)問題。我國實行的(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)(shi)總收入減(jian)去(qu)固定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)部分(fen)作(zuo)為(wei)(wei)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額(e)的(de)(de)(de)(de)(de)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)辦法，標準規(gui)定(ding)(ding)得(de)過(guo)(guo)于簡單(dan)，沒(mei)(mei)有認真考(kao)(kao)慮不同納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)贍養人(ren)(ren)(ren)口(kou)、子(zi)(zi)女撫(fu)養及(ji)教育、醫療費用(yong)、住房購(gou)置費用(yong)負擔等(deng)因素。這(zhe)(zhe)(zhe)些(xie)“大頭”費用(yong)，過(guo)(guo)去(qu)很(hen)多(duo)都是(shi)(shi)由(you)(you)政(zheng)府承擔的(de)(de)(de)(de)(de)，現在(zai)轉由(you)(you)個(ge)人(ren)(ren)(ren)承擔，那么，政(zheng)府就(jiu)應(ying)當把這(zhe)(zhe)(zhe)筆(bi)錢(qian)留給個(ge)人(ren)(ren)(ren)，在(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前予以(yi)(yi)(yi)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)，而(er)這(zhe)(zhe)(zhe)恰恰是(shi)(shi)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)設(she)計者(zhe)(zhe)久久沒(mei)(mei)有認真加(jia)以(yi)(yi)(yi)考(kao)(kao)慮的(de)(de)(de)(de)(de)問題。他(ta)們(men)沒(mei)(mei)有認識到(dao)，增加(jia)這(zhe)(zhe)(zhe)些(xie)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)項(xiang)目(mu)，按照最低生活標準抵扣(kou)(kou)(kou)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，也(ye)就(jiu)相當于個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)免征(zheng)額(e)標準的(de)(de)(de)(de)(de)提高，可以(yi)(yi)(yi)在(zai)調動納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)自覺性(xing)和積極性(xing)上取得(de)實際效果。在(zai)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)方面，英國的(de)(de)(de)(de)(de)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)項(xiang)目(mu)以(yi)(yi)(yi)規(gui)定(ding)(ding)細(xi)致而(er)著稱，有個(ge)人(ren)(ren)(ren)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)、已婚夫婦扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)、子(zi)(zi)女稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收寬免、工(gong)薪(xin)家(jia)庭稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收寬免等(deng)。以(yi)(yi)(yi)個(ge)人(ren)(ren)(ren)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)為(wei)(wei)例(li)，他(ta)們(men)是(shi)(shi)按照一(yi)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)年(nian)齡(ling)界(jie)限分(fen)檔(dang)界(jie)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)。65歲(sui)以(yi)(yi)(yi)上到(dao)74歲(sui)的(de)(de)(de)(de)(de)老(lao)人(ren)(ren)(ren)，扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)標準比普(pu)通納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)提高了32%，75歲(sui)以(yi)(yi)(yi)上的(de)(de)(de)(de)(de)老(lao)人(ren)(ren)(ren)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)標準則進一(yi)步(bu)提高了6%。這(zhe)(zhe)(zhe)一(yi)規(gui)定(ding)(ding)實際上是(shi)(shi)以(yi)(yi)(yi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收優惠的(de)(de)(de)(de)(de)形(xing)式(shi)體現社會對(dui)老(lao)年(nian)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)關愛以(yi)(yi)(yi)及(ji)對(dui)他(ta)們(men)一(yi)生為(wei)(wei)社會所(suo)(suo)做貢獻(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)尊重與肯(ken)定(ding)(ding)。這(zhe)(zhe)(zhe)些(xie)寶貴的(de)(de)(de)(de)(de)經驗本(ben)來都可以(yi)(yi)(yi)成(cheng)為(wei)(wei)我們(men)改革(ge)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)參(can)考(kao)(kao)借(jie)鑒。

筆者曾(ceng)建(jian)議，將我國(guo)個人(ren)所(suo)得稅(shui)的(de)(de)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)項(xiang)目(mu)區分為(wei)必要(yao)費(fei)(fei)用(yong)(yong)和生計(ji)費(fei)(fei)用(yong)(yong)兩(liang)大類(lei)。必要(yao)費(fei)(fei)用(yong)(yong)是(shi)指為(wei)取得個人(ren)收入(ru)而(er)支付的(de)(de)費(fei)(fei)用(yong)(yong)；生計(ji)費(fei)(fei)用(yong)(yong)是(shi)指維持納稅(shui)人(ren)及其贍養(yang)人(ren)口基(ji)本生活的(de)(de)最低費(fei)(fei)用(yong)(yong)。這樣(yang)區分后，還應進一步細化(hua)我國(guo)個人(ren)所(suo)得稅(shui)的(de)(de)費(fei)(fei)用(yong)(yong)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)項(xiang)目(mu)，如(ru)實行教育扣(kou)(kou)除(chu)(chu)、殘疾人(ren)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)、住房扣(kou)(kou)除(chu)(chu)等等，但這樣(yang)的(de)(de)建(jian)議并沒(mei)有受(shou)到稅(shui)制(zhi)設計(ji)者的(de)(de)重(zhong)視。

盡管稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關一(yi)(yi)再聲(sheng)明(ming)，12萬(wan)元(yuan)只是申報標(biao)準(zhun)(zhun)，目的(de)(de)(de)是了解高收入(ru)群(qun)體的(de)(de)(de)收入(ru)和(he)納稅(shui)(shui)(shui)狀況、職(zhi)業和(he)地區構成，并為下一(yi)(yi)步(bu)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)制度改(gai)革提供切實可行的(de)(de)(de)依據，并不(bu)(bu)意(yi)味著納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)據此要交更多(duo)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)。但(dan)這(zhe)并沒有得(de)到納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)響應，反而把非議(yi)的(de)(de)(de)矛頭一(yi)(yi)致指(zhi)向了這(zhe)個(ge)說不(bu)(bu)清道不(bu)(bu)明(ming)的(de)(de)(de)“12萬(wan)元(yuan)”，像一(yi)(yi)根導火索，挑起(qi)了對去年《個(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)法》修改(gai)的(de)(de)(de)不(bu)(bu)滿(man)。人(ren)(ren)們(men)(men)在問：一(yi)(yi)個(ge)年入(ru)12萬(wan)元(yuan)的(de)(de)(de)單身(shen)漢，和(he)上有老下有小的(de)(de)(de)家(jia)庭支柱其經濟負擔難(nan)道是一(yi)(yi)樣的(de)(de)(de)么？為何在設計(ji)稅(shui)(shui)(shui)制時不(bu)(bu)加以(yi)考慮？這(zhe)方面(mian)的(de)(de)(de)問題還有許多(duo)，如(ru)最高邊(bian)際稅(shui)(shui)(shui)率、免征額標(biao)準(zhun)(zhun)、地區差(cha)異等，都是稅(shui)(shui)(shui)制設計(ji)者忽(hu)略掉的(de)(de)(de)問題，都在稅(shui)(shui)(shui)收實踐中一(yi)(yi)再證明(ming)著它的(de)(de)(de)缺(que)陷和(he)與納稅(shui)(shui)(shui)者的(de)(de)(de)不(bu)(bu)協(xie)調。試想，在人(ren)(ren)們(men)(men)普遍(bian)對一(yi)(yi)個(ge)不(bu)(bu)甚合(he)理的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制心(xin)存芥蒂的(de)(de)(de)時候，當他們(men)(men)對現行稅(shui)(shui)(shui)制有抵觸情緒(xu)的(de)(de)(de)時候，又(you)怎(zen)么可能真正尊重這(zhe)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)制？怎(zen)么可能有很高的(de)(de)(de)積極性按照規(gui)定的(de)(de)(de)要求去自覺申報納稅(shui)(shui)(shui)呢(ni)？

三是征收(shou)辦法過于簡(jian)單、陳舊，加(jia)上(shang)稅(shui)務機關準備不夠充分，倉促上(shang)陣，難免不陷于被動。我國長(chang)期以來一直實行由單位(wei)“代(dai)扣代(dai)繳”，并且(qie)大多不向個(ge)人(ren)開具完稅(shui)證明。這種交稅(shui)辦法顯(xian)然已經不能適應(ying)社會發(fa)展(zhan)的需(xu)要(yao)和納稅(shui)人(ren)的要(yao)求了。

代(dai)扣代(dai)繳的(de)(de)(de)主(zhu)要(yao)特征是(shi)(shi)應納(na)(na)稅款不由納(na)(na)稅人(ren)(ren)(ren)自己(ji)(ji)申報(bao)交(jiao)納(na)(na)，而是(shi)(shi)由所在(zai)單位代(dai)為申報(bao)繳納(na)(na)，稅務(wu)(wu)部門也(ye)大(da)多不給(gei)納(na)(na)稅個人(ren)(ren)(ren)開具個人(ren)(ren)(ren)所得稅完(wan)稅證(zheng)明，這就(jiu)等(deng)于(yu)在(zai)國家(jia)(jia)和納(na)(na)稅人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)關(guan)(guan)系中(zhong)間(jian)增(zeng)設了(le)一個“第(di)三人(ren)(ren)(ren)”。好處(chu)是(shi)(shi)可(ke)以(yi)切(qie)實保證(zheng)稅務(wu)(wu)機關(guan)(guan)的(de)(de)(de)稅收來源，在(zai)一定(ding)程度上減輕納(na)(na)稅人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)申報(bao)負擔，但缺點也(ye)是(shi)(shi)明顯(xian)的(de)(de)(de)。它(ta)切(qie)斷了(le)納(na)(na)稅人(ren)(ren)(ren)與國家(jia)(jia)之(zhi)間(jian)的(de)(de)(de)直接(jie)聯(lian)系，等(deng)于(yu)剝奪了(le)納(na)(na)稅人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)知情權，淡(dan)化(hua)了(le)人(ren)(ren)(ren)們(men)的(de)(de)(de)納(na)(na)稅意(yi)識。人(ren)(ren)(ren)們(men)在(zai)納(na)(na)稅之(zhi)后不清楚自己(ji)(ji)到底交(jiao)了(le)什么稅和交(jiao)了(le)多少稅，這使(shi)本就(jiu)淡(dan)薄(bo)的(de)(de)(de)納(na)(na)稅人(ren)(ren)(ren)意(yi)識變得更加淡(dan)薄(bo)。

我國(guo)個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得稅的(de)(de)(de)(de)征收方式(shi)單一、粗糙，很多(duo)立法環(huan)節和實際(ji)操作層面存在不(bu)足之處，使代扣代繳(jiao)(jiao)制(zhi)(zhi)度(du)的(de)(de)(de)(de)負(fu)面效(xiao)(xiao)應加大(da)，而積極效(xiao)(xiao)果體(ti)現(xian)(xian)得很不(bu)充分。執(zhi)行(xing)(xing)過程中,一些單位的(de)(de)(de)(de)會計人(ren)(ren)員對相關政策的(de)(de)(de)(de)執(zhi)行(xing)(xing)存在偏(pian)差,多(duo)扣或少扣個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得稅的(de)(de)(de)(de)現(xian)(xian)象時(shi)有發生。這些問(wen)題都(dou)在相當程度(du)上減(jian)弱了人(ren)(ren)們對稅制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)信(xin)任和自行(xing)(xing)申報制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)執(zhi)行(xing)(xing)效(xiao)(xiao)果。代扣代繳(jiao)(jiao)制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)長(chang)期執(zhi)行(xing)(xing)也(ye)不(bu)利于(yu)納(na)稅人(ren)(ren)意識的(de)(de)(de)(de)提高(gao)(gao)。自行(xing)(xing)申報制(zhi)(zhi)出(chu)臺后，有人(ren)(ren)就抱怨說，我每天忙(mang)到很晚，哪有時(shi)間(jian)去報稅？既然我的(de)(de)(de)(de)收入(ru)單位都(dou)代繳(jiao)(jiao)了稅，申報也(ye)應該(gai)(gai)讓他們代辦；這個(ge)制(zhi)(zhi)度(du)太繁瑣了，稅務部門應該(gai)(gai)考慮的(de)(de)(de)(de)是怎么(me)減(jian)輕納(na)稅人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)負(fu)擔。這些不(bu)滿情(qing)緒(xu)反映出(chu)高(gao)(gao)收入(ru)群體(ti)的(de)(de)(de)(de)某種抵觸心理。

長久以來，我國的(de)稅收(shou)征(zheng)管水平一直難以有效(xiao)提高。據說，一個納稅人的(de)報稅和退稅，要有7個稅務(wu)官員為其提供服務(wu)。目(mu)前全國號稱100萬(wan)稅務(wu)官員，真正處在(zai)一線工作的(de)大約只有40多萬(wan)人，而全國的(de)納稅人數(shu)量卻數(shu)以億(yi)計，兩者的(de)比(bi)例十分懸殊。如果(guo)不按時申(shen)(shen)報的(de)現(xian)象十分普遍，稅務(wu)機關該怎(zen)么應對？如果(guo)大家(jia)都來申(shen)(shen)報，又怎(zen)么及時而高效(xiao)地處理好(hao)浩(hao)如煙海的(de)申(shen)(shen)報材料(liao)？顯(xian)然(ran)，征(zheng)管水平越(yue)(yue)是低下(xia)，就顯(xian)得(de)征(zheng)管人力越(yue)(yue)加不足，也就成為自行申(shen)(shen)報難以大面(mian)積推(tui)廣(guang)的(de)主要制約因(yin)素(su)。

第(di)四(si)，我國公民的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)觀念(nian)尚為淡薄無疑也是重要(yao)的(de)(de)現實原因。我們需要(yao)培養(yang)良(liang)好的(de)(de)納(na)(na)讓(rang)人(ren)意識，也需要(yao)建立良(liang)好的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收征收制度，讓(rang)所有納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)都明明白白納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)，做一個合格的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)，這是自行申報制得以認真貫徹并(bing)取得實效(xiao)的(de)(de)基本(ben)保(bao)證。我們的(de)(de)力量，應該(gai)下到這些方面。而(er)目前，稅(shui)(shui)(shui)務機關的(de)(de)宣傳輔導工作(zuo)應該(gai)說做的(de)(de)很(hen)不(bu)到位(wei)。

現(xian)(xian)在(zai)(zai)需(xu)要(yao)大家關注的(de)(de)一(yi)(yi)個(ge)問(wen)題是(shi)(shi)，自(zi)(zi)行(xing)(xing)申報制的(de)(de)出(chu)臺(tai)給納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收籌(chou)劃提出(chu)了新課(ke)題。在(zai)(zai)不違(wei)反現(xian)(xian)行(xing)(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)的(de)(de)前提下，納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)可以通(tong)過改變收入(ru)獲取方式(shi)達到(dao)既(ji)少繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)又(you)增加收入(ru)的(de)(de)目的(de)(de)，這(zhe)(zhe)就(jiu)是(shi)(shi)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃。1935年，英國上議院(yuan)議員湯姆林爵士對“稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)局長訴溫斯特(te)大公(gong)”一(yi)(yi)案做出(chu)聲(sheng)明：任何(he)人(ren)(ren)都有(you)(you)權安(an)(an)排(pai)自(zi)(zi)己的(de)(de)事業。如果依據法(fa)(fa)(fa)律(lv)所做的(de)(de)某些安(an)(an)排(pai)可以少繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，那就(jiu)不能強迫他多繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收。這(zhe)(zhe)一(yi)(yi)案例(li)被(bei)認(ren)(ren)為(wei)(wei)是(shi)(shi)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃被(bei)法(fa)(fa)(fa)律(lv)認(ren)(ren)可的(de)(de)發端(duan)。從(cong)法(fa)(fa)(fa)律(lv)角度(du)講，法(fa)(fa)(fa)無明文不定(ding)罪(zui)。納稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃是(shi)(shi)通(tong)過非違(wei)法(fa)(fa)(fa)行(xing)(xing)為(wei)(wei)少繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，從(cong)而(er)達到(dao)個(ge)人(ren)(ren)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負最小(xiao)化、利益最大化的(de)(de)目的(de)(de)。這(zhe)(zhe)里(li)既(ji)有(you)(you)充分(fen)利用現(xian)(xian)行(xing)(xing)減免稅(shui)(shui)(shui)(shui)政策而(er)降低納稅(shui)(shui)(shui)(shui)數額(e)的(de)(de)手(shou)段，也包括利用稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)漏(lou)洞進行(xing)(xing)合理規避(bi)的(de)(de)手(shou)段。例(li)如，某一(yi)(yi)教(jiao)師在(zai)(zai)外兼課(ke)，按照規定(ding)，他在(zai)(zai)4個(ge)月中(zhong)每(mei)月到(dao)所兼職(zhi)的(de)(de)學校講課(ke)4次，一(yi)(yi)次2000元，一(yi)(yi)學期的(de)(de)講課(ke)費為(wei)(wei)3.2萬(wan)元。按照勞務(wu)報酬的(de)(de)有(you)(you)關稅(shui)(shui)(shui)(shui)率，他需(xu)繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)5680元；而(er)如果把(ba)每(mei)學期一(yi)(yi)次性支付講課(ke)費調整到(dao)每(mei)月平(ping)均支付，須交納的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)就(jiu)是(shi)(shi)5120元，這(zhe)(zhe)就(jiu)可以節省560元納稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)。這(zhe)(zhe)種做法(fa)(fa)(fa)放到(dao)十幾年前，恐怕(pa)會被(bei)視為(wei)(wei)偷稅(shui)(shui)(shui)(shui)漏(lou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，受到(dao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關的(de)(de)打擊，但現(xian)(xian)在(zai)(zai)卻是(shi)(shi)合法(fa)(fa)(fa)的(de)(de)行(xing)(xing)為(wei)(wei)。這(zhe)(zhe)可以反映出(chu)一(yi)(yi)個(ge)國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)制的(de)(de)完(wan)善程度(du)。

篇7

關鍵詞：獨立學院；個稅(shui)代扣存(cun)在問題；加(jia)強(qiang)個稅(shui)管理及(ji)納稅(shui)籌劃

一、獨立學院特征

(一)獨(du)立學院特點(dian)

2003年4月教(jiao)育(yu)部出(chu)臺(tai)了《關于規(gui)范并加強普通高校(xiao)以新(xin)的(de)(de)(de)機(ji)(ji)(ji)制(zhi)和(he)模(mo)式(shi)試辦(ban)(ban)獨(du)(du)(du)立(li)(li)(li)學(xue)(xue)(xue)院(yuan)管(guan)理的(de)(de)(de)若干規(gui)定》(即8號文(wen)(wen)件)。首次提出(chu)了獨(du)(du)(du)立(li)(li)(li)學(xue)(xue)(xue)院(yuan)的(de)(de)(de)名(ming)稱，并界(jie)定獨(du)(du)(du)立(li)(li)(li)學(xue)(xue)(xue)院(yuan)為(wei)“由普通本科(ke)高校(xiao)按(an)新(xin)機(ji)(ji)(ji)制(zhi)、新(xin)模(mo)式(shi)舉辦(ban)(ban)的(de)(de)(de)本科(ke)層次的(de)(de)(de)二級學(xue)(xue)(xue)院(yuan)”。這種新(xin)機(ji)(ji)(ji)制(zhi)、新(xin)模(mo)式(shi)的(de)(de)(de)獨(du)(du)(du)立(li)(li)(li)學(xue)(xue)(xue)院(yuan)必須達到六個獨(du)(du)(du)立(li)(li)(li)的(de)(de)(de)辦(ban)(ban)學(xue)(xue)(xue)要求，即：獨(du)(du)(du)立(li)(li)(li)的(de)(de)(de)法(fa)人資(zi)格，能獨(du)(du)(du)立(li)(li)(li)承擔民(min)事責任：獨(du)(du)(du)立(li)(li)(li)的(de)(de)(de)校(xiao)園和(he)基本辦(ban)(ban)學(xue)(xue)(xue)條件；獨(du)(du)(du)立(li)(li)(li)的(de)(de)(de)教(jiao)學(xue)(xue)(xue)組織(zhi)和(he)管(guan)理；獨(du)(du)(du)立(li)(li)(li)招生；獨(du)(du)(du)立(li)(li)(li)頒發文(wen)(wen)憑；獨(du)(du)(du)立(li)(li)(li)財務核算。十幾年的(de)(de)(de)發展歷程，獨(du)(du)(du)立(li)(li)(li)學(xue)(xue)(xue)院(yuan)發展迅速，規(gui)模(mo)宏大(da)，成為(wei)高等(deng)教(jiao)育(yu)一支主力(li)軍(jun)。

(二(er))獨立學院人員構成

獨(du)立學(xue)院人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)構成比(bi)較復雜，按取得(de)收(shou)(shou)入身(shen)份(fen)不(bu)同(tong)分(fen)類：自聘(pin)(pin)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)事身(shen)份(fen)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)、長期聘(pin)(pin)任(ren)(ren)合同(tong)制(zhi)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)、母(mu)體(ti)學(xue)校(xiao)指派(pai)或委派(pai)管理(li)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)、母(mu)體(ti)院系代課(ke)教師、外(wai)聘(pin)(pin)代課(ke)教師專(zhuan)家(jia)(jia)等(deng)；按取得(de)收(shou)(shou)入在(zai)(zai)(zai)職情況分(fen)類：有編制(zhi)的(de)(de)在(zai)(zai)(zai)崗人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)，沒(mei)有編制(zhi)的(de)(de)臨時人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)、母(mu)體(ti)學(xue)校(xiao)離退(tui)休返聘(pin)(pin)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)、外(wai)聘(pin)(pin)專(zhuan)家(jia)(jia)學(xue)者等(deng)。外(wai)聘(pin)(pin)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)有中長期聘(pin)(pin)任(ren)(ren)專(zhuan)家(jia)(jia)，也(ye)有臨時講學(xue)的(de)(de)學(xue)者。但相當(dang)一部分(fen)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)在(zai)(zai)(zai)獨(du)立學(xue)院取得(de)的(de)(de)收(shou)(shou)入為非唯一、非主體(ti)的(de)(de)。對于不(bu)同(tong)性(xing)質人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)，稅法沒(mei)明(ming)確對其(qi)進行詳盡規(gui)定，財務部門不(bu)知道(dao)其(qi)收(shou)(shou)八詳細(xi)信息，只能依據個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所得(de)稅稅法的(de)(de)相關規(gui)定及個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)職業判斷處理(li)，在(zai)(zai)(zai)個(ge)稅扣繳(jiao)操作(zuo)方面存(cun)在(zai)(zai)(zai)很大(da)困難。

二、獨立(li)學院代扣個人所得稅存在問題

(一)教職(zhi)工收(shou)入項目(mu)繁多、發放時間(jian)分散

收入(ru)項(xiang)目(mu)主要有：工資、交通費(fei)(fei)(fei)、誤餐費(fei)(fei)(fei)、通訊補(bu)貼(tie)(tie)、值班補(bu)貼(tie)(tie)、上網補(bu)貼(tie)(tie)、監考(kao)費(fei)(fei)(fei)、出卷閱卷費(fei)(fei)(fei)、評(ping)審(shen)費(fei)(fei)(fei)、論文(wen)答辯費(fei)(fei)(fei)、講座費(fei)(fei)(fei)。過節費(fei)(fei)(fei)、加班費(fei)(fei)(fei)、課(ke)時(shi)費(fei)(fei)(fei)、取暖降溫(wen)費(fei)(fei)(fei)及各(ge)類獎(jiang)金等(deng)等(deng)。實行全年(nian)或半年(nian)一(yi)次性發(fa)放(fang)的(de)有課(ke)時(shi)費(fei)(fei)(fei)、目(mu)標獎(jiang)、奮斗獎(jiang)、考(kao)核獎(jiang)、考(kao)勘獎(jiang)、先(xian)進獎(jiang)、計(ji)衛獎(jiang)等(deng)；按月發(fa)放(fang)的(de)有：工資、交通、誤餐、通訊補(bu)貼(tie)(tie)；其余如監考(kao)、評(ping)審(shen)、講座等(deng)是(shi)按次發(fa)放(fang)的(de)。

(二(er))獨立學院在個(ge)稅代扣工作中存(cun)在的問題

獨(du)(du)(du)立學(xue)院一(yi)般不單獨(du)(du)(du)向(xiang)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)進(jin)行個稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)申報，而是通過(guo)母(mu)(mu)體(ti)(ti)(ti)(ti)學(xue)校(xiao)財(cai)務(wu)部門(men)匯(hui)總申報。獨(du)(du)(du)立學(xue)院代(dai)扣(kou)個稅(shui)(shui)(shui)具體(ti)(ti)(ti)(ti)形式：母(mu)(mu)體(ti)(ti)(ti)(ti)學(xue)校(xiao)各院系在(zai)編人員課(ke)(ke)酬等發放先(xian)是通過(guo)母(mu)(mu)體(ti)(ti)(ti)(ti)學(xue)校(xiao)財(cai)務(wu)進(jin)入(ru)個稅(shui)(shui)(shui)代(dai)扣(kou)系統扣(kou)稅(shui)(shui)(shui)，將個人扣(kou)稅(shui)(shui)(shui)明(ming)(ming)細給獨(du)(du)(du)立學(xue)院財(cai)務(wu)，由獨(du)(du)(du)立學(xue)院財(cai)務(wu)發放時(shi)把稅(shui)(shui)(shui)款扣(kou)除(chu)，因為這些教師在(zai)母(mu)(mu)體(ti)(ti)(ti)(ti)學(xue)校(xiao)有編制i獨(du)(du)(du)立學(xue)院自聘人員則(ze)由獨(du)(du)(du)立學(xue)院財(cai)務(wu)部門(men)進(jin)入(ru)個稅(shui)(shui)(shui)代(dai)扣(kou)系統進(jin)行扣(kou)稅(shui)(shui)(shui)；從社會(hui)上長期聘請代(dai)課(ke)(ke)教師課(ke)(ke)時(shi)費則(ze)由獨(du)(du)(du)立學(xue)院財(cai)務(wu)部門(men)實行手工計算扣(kou)稅(shui)(shui)(shui)，每月(yue)初獨(du)(du)(du)立學(xue)院財(cai)務(wu)部門(men)將上月(yue)扣(kou)除(chu)個稅(shui)(shui)(shui)明(ming)(ming)細轉入(ru)母(mu)(mu)體(ti)(ti)(ti)(ti)學(xue)校(xiao)財(cai)務(wu)部門(men)，最終由母(mu)(mu)體(ti)(ti)(ti)(ti)財(cai)務(wu)部門(men)匯(hui)總向(xiang)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)申報繳納(na)。

在(zai)(zai)日常(chang)發(fa)(fa)放(fang)(fang)過(guo)程中，各利(li)益(yi)部(bu)門為(wei)了(le)尋求稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負最小化絞盡腦汁設(she)法避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，在(zai)(zai)避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方面存在(zai)(zai)各種(zhong)(zhong)錯誤認識(shi)。導致財(cai)務(wu)部(bu)門個稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)扣(kou)(kou)繳(jiao)工作難度加大(da)。現(xian)將(jiang)個別(bie)院系的(de)(de)(de)(de)具體(ti)做法列(lie)舉如(ru)下(xia)：1.各發(fa)(fa)放(fang)(fang)院系為(wei)了(le)不(bu)繳(jiao)或少繳(jiao)個稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，紛紛采用讓(rang)廣大(da)教職工找票據(ju)報銷的(de)(de)(de)(de)方式(shi)，報銷票據(ju)種(zhong)(zhong)類繁雜。如(ru)車票、食品(pin)、服(fu)裝、辦公用品(pin)、用具、電器等(deng)(deng)等(deng)(deng)。應有(you)(you)盡有(you)(you)，幾年(nian)前的(de)(de)(de)(de)票據(ju)都有(you)(you)，均為(wei)非真實(shi)(shi)業(ye)務(wu)。2.有(you)(you)些發(fa)(fa)放(fang)(fang)院系為(wei)了(le)個別(bie)人(ren)利(li)益(yi)，利(li)用做假單據(ju)，將(jiang)高收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)者的(de)(de)(de)(de)報酬做成低(di)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)者的(de)(de)(de)(de)姓(xing)名。這(zhe)樣(yang)進(jin)入(ru)(ru)扣(kou)(kou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)系統(tong)就(jiu)會(hui)少扣(kou)(kou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。財(cai)務(wu)部(bu)門在(zai)(zai)不(bu)知實(shi)(shi)情(qing)情(qing)況下(xia)正(zheng)常(chang)進(jin)扣(kou)(kou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)系統(tong)扣(kou)(kou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，導致稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)不(bu)實(shi)(shi)。3.存在(zai)(zai)大(da)量應扣(kou)(kou)未(wei)扣(kou)(kou)款(kuan)項，如(ru)零星(xing)發(fa)(fa)放(fang)(fang)(不(bu)同活動項目)分(fen)別(bie)做發(fa)(fa)放(fang)(fang)單據(ju)，而且直接發(fa)(fa)放(fang)(fang)現(xian)金(jin)，到財(cai)務(wu)報銷時，發(fa)(fa)放(fang)(fang)已(yi)成事實(shi)(shi)，是一(yi)筆(bi)不(bu)小的(de)(de)(de)(de)漏稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項目。4.重復使用全(quan)年(nian)一(yi)次性(xing)獎金(jin)進(jin)行納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申報，學期末(mo)、年(nian)度終發(fa)(fa)放(fang)(fang)的(de)(de)(de)(de)各種(zhong)(zhong)獎金(jin)多次進(jin)全(quan)年(nian)一(yi)次性(xing)獎金(jin)發(fa)(fa)放(fang)(fang)項目進(jin)行扣(kou)(kou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。5.曲解了(le)勞務(wu)報酬所得支出標準和范(fan)圍。將(jiang)本單位(wei)教職工的(de)(de)(de)(de)加班、值班、監考(kao)、評(ping)委(wei)(wei)等(deng)(deng)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)應納(na)(na)入(ru)(ru)工資薪(xin)金(jin)合并納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)，都紛紛做成勞務(wu)，以(yi)勞務(wu)形式(shi)每月(yue)發(fa)(fa)放(fang)(fang)800元(yuan)之內不(bu)等(deng)(deng)數額(e)，以(yi)逃避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)。6.支付外聘(pin)專家的(de)(de)(de)(de)講座(zuo)費(fei)、評(ping)委(wei)(wei)費(fei)不(bu)扣(kou)(kou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。7.財(cai)務(wu)人(ren)員(yuan)業(ye)務(wu)水平和業(ye)務(wu)素質差別(bie)，不(bu)同程度上影響個稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)代(dai)扣(kou)(kou)代(dai)繳(jiao)數額(e)。以(yi)上種(zhong)(zhong)種(zhong)(zhong)錯誤避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方法已(yi)經嚴重影響獨立學院正(zheng)常(chang)扣(kou)(kou)繳(jiao)個人(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，致使個人(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)扣(kou)(kou)繳(jiao)不(bu)實(shi)(shi)。

三、加強對獨立學院(yuan)個人所得(de)稅(shui)管理建議(yi)

(一)稅務機(ji)關在日常管理及制度建設方(fang)面應采取相應措施

1.稅務部門應(ying)重視獨(du)(du)(du)(du)立(li)(li)學(xue)院(yuan)這(zhe)一(yi)類特殊(shu)的(de)納(na)(na)稅群(qun)體，近幾年(nian)獨(du)(du)(du)(du)立(li)(li)學(xue)院(yuan)規模迅(xun)速擴大(da)(da)。納(na)(na)稅人數越來越多，納(na)(na)稅數額(e)越來越大(da)(da)。既(ji)然獨(du)(du)(du)(du)立(li)(li)學(xue)院(yuan)是獨(du)(du)(du)(du)立(li)(li)的(de)法(fa)人，實行(xing)獨(du)(du)(du)(du)立(li)(li)的(de)財務核算，那么稅法(fa)就應(ying)明確(que)規定獨(du)(du)(du)(du)立(li)(li)學(xue)院(yuan)進行(xing)獨(du)(du)(du)(du)立(li)(li)納(na)(na)稅申報，不(bu)應(ying)裹在母體大(da)(da)校之(zhi)中(zhong)，從而可(ke)以準確(que)劃分(fen)各類人員身份，對收入(ru)分(fen)類也就明確(que)了。同時(shi)也應(ying)出臺相關(guan)政策，如教師(shi)課酬、科研獎勵(li)、超課時(shi)酬金(jin)等可(ke)以允許(xu)分(fen)攤進入(ru)各月。因為這(zhe)些費用確(que)實是教師(shi)一(yi)個學(xue)期(qi)(或一(yi)段時(shi)間)的(de)勞動(dong)所得(de)，并非一(yi)個月的(de)所得(de)，如果能合理減(jian)輕納(na)(na)稅人負擔，可(ke)能會產生不(bu)同效果。

2.全年(nian)一次(ci)性獎金(jin)(jin)扣稅設計上(shang)存(cun)在(zai)缺(que)陷。在(zai)軟(ruan)件(jian)開(kai)發上(shang)沒考慮與實際制度相吻合，比如制度規定全年(nian)一次(ci)性獎金(jin)(jin)每年(nian)每人(ren)只(zhi)能使(shi)(shi)用(yong)(yong)(yong)一次(ci)，可軟(ruan)件(jian)每年(nian)每人(ren)可以(yi)無(wu)數次(ci)使(shi)(shi)用(yong)(yong)(yong)，正(zheng)是因為這種設計缺(que)陷，導致發放單(dan)位數次(ci)使(shi)(shi)用(yong)(yong)(yong)。稅務部門(men)應該對軟(ruan)件(jian)開(kai)發商提出改進要求，建議在(zai)軟(ruan)件(jian)設置(zhi)上(shang)通過(guo)身(shen)份證號進行識別，在(zai)同一個納稅年(nian)度某人(ren)若已使(shi)(shi)用(yong)(yong)(yong)了(le)一次(ci)性獎金(jin)(jin)扣稅，再次(ci)使(shi)(shi)用(yong)(yong)(yong)系統就會自動(dong)禁(jin)止，從(cong)而在(zai)源頭(tou)上(shang)堵住(zhu)漏(lou)洞(dong)，就不會有重(zhong)復(fu)使(shi)(shi)用(yong)(yong)(yong)現象(xiang)。

3.科學(xue)設計扣除(chu)標準，綜合考察家(jia)庭負擔。納稅(shui)對象應以家(jia)庭總(zong)收(shou)入為單位，而不能以個人收(shou)入為納稅(shui)基數，如綜合考慮贍養費用、子(zi)女教育費用、父母醫療、住房開支(zhi)等(deng)大項支(zhi)出。這樣個稅(shui)自(zi)然(ran)而然(ran)就能起到(dao)調節收(shou)入、公平負稅(shui)的作(zuo)用。

4.簡(jian)化工(gong)資薪(xin)金所得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率表，減(jian)少(shao)累(lei)計(ji)級距。臺并性質相(xiang)同的(de)工(gong)資薪(xin)金、勞務報酬、稿酬收(shou)(shou)(shou)入(ru)，進一步(bu)提高(gao)費(fei)用扣除(chu)標準。為(wei)故(gu)意避稅(shui)(shui)堵上通道。同時適(shi)當降低中低收(shou)(shou)(shou)入(ru)區(qu)間稅(shui)(shui)率總(zong)水平，相(xiang)應提高(gao)高(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)區(qu)間稅(shui)(shui)率總(zong)水平。適(shi)當調(diao)低最(zui)高(gao)邊際稅(shui)(shui)率和減(jian)少(shao)稅(shui)(shui)率級次。強化稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)對(dui)高(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)群體收(shou)(shou)(shou)入(ru)分配調(diao)節器(qi)功能。

5.稅(shui)務機關(guan)缺少現代化(hua)征收管理手段。無法獲取關(guan)于(yu)(yu)個人收入和(he)財產狀況真(zhen)實準確的信息資料，計算核實納(na)稅(shui)人收入比較困難，而納(na)稅(shui)人傾向于(yu)(yu)將個人真(zhen)實收入隱蔽化(hua)、私有化(hua)，以達到(dao)規(gui)避稅(shui)收或逃(tao)(tao)稅(shui)目的。針對(dui)上述種種現象，稅(shui)務機關(guan)應(ying)加大(da)稽查力(li)度，進行不定期抽查，加大(da)對(dui)偷逃(tao)(tao)稅(shui)單(dan)位和(he)個人的處罰力(li)度，增加其風險成本(懲罰成本)。

(二)學(xue)院方面采(cai)取積極(ji)納(na)稅籌劃同(tong)時，應嚴(yan)格加強(qiang)管理，接(jie)實扣除

學院應完成對(dui)各類人(ren)(ren)員基本信息采(cai)集，并(bing)對(dui)基礎數據進行(xing)動(dong)態維護，達到全員管理要(yao)求。建立與個人(ren)(ren)應稅收入相對(dui)應的(de)所得稅分(fen)類明細檔(dang)案。嚴格規范財務(wu)報銷制(zhi)度，對(dui)該(gai)扣稅不(bu)扣稅的(de)情(qing)

況一律不予報(bao)銷(xiao)，并給廣大教(jiao)職(zhi)工(gong)講清楚扣(kou)稅的(de)(de)范圍和(he)程序(xu)，讓他們了解合(he)法納稅是(shi)每(mei)個公民應(ying)盡的(de)(de)義務(wu)(wu)，偷(tou)稅漏(lou)稅的(de)(de)法律后果。財(cai)務(wu)(wu)部門應(ying)定期(qi)組(zu)織(zhi)財(cai)務(wu)(wu)人員(yuan)進行財(cai)務(wu)(wu)、稅務(wu)(wu)法規等相關知識學習培訓，只有財(cai)務(wu)(wu)人員(yuan)熟練(lian)掌握財(cai)務(wu)(wu)稅法相關要求，業(ye)務(wu)(wu)辦理才會(hui)得心應(ying)手。

要(yao)想取得(de)(de)廣大教(jiao)職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)的(de)(de)(de)理(li)(li)解和支持，學院在(zai)辦(ban)理(li)(li)積(ji)極納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)同時，要(yao)進行(xing)(xing)(xing)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃，以尋(xun)求(qiu)合(he)理(li)(li)合(he)法(fa)的(de)(de)(de)避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)途徑，對每個納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)來(lai)說都(dou)是(shi)很(hen)有必要(yao)的(de)(de)(de)。納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃主體是(shi)在(zai)單位中能夠決定(ding)收(shou)入分配(pei)總量，制訂或確認(ren)收(shou)入分配(pei)標準的(de)(de)(de)部(bu)(bu)門(men)(men)，財務部(bu)(bu)門(men)(men)是(shi)執(zhi)(zhi)行(xing)(xing)(xing)發放(fang)部(bu)(bu)門(men)(men)，這就要(yao)求(qiu)權(quan)(quan)利部(bu)(bu)門(men)(men)與(yu)執(zhi)(zhi)行(xing)(xing)(xing)部(bu)(bu)門(men)(men)通力(li)合(he)作，通過周(zhou)密設計和安排，運(yun)用(yong)(yong)(yong)(yong)合(he)理(li)(li)又合(he)法(fa)的(de)(de)(de)方(fang)法(fa)減少(shao)(shao)應(ying)納所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，使(shi)應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)額(e)(e)適用(yong)(yong)(yong)(yong)較(jiao)低的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)，使(shi)個人(ren)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)收(shou)益(yi)最大化(hua)。具(ju)體做法(fa)：1.提(ti)高教(jiao)職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)福利待遇，減少(shao)(shao)名義工(gong)(gong)資(zi)。即進行(xing)(xing)(xing)費用(yong)(yong)(yong)(yong)轉(zhuan)移籌(chou)劃。可(ke)為教(jiao)職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)提(ti)供吃(chi)住(zhu)行(xing)(xing)(xing)上的(de)(de)(de)方(fang)便。解決教(jiao)職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)日(ri)常(chang)必要(yao)的(de)(de)(de)大項目(mu)開支。2.改善教(jiao)職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)辦(ban)公(gong)條(tiao)件(jian)，為其配(pei)備辦(ban)公(gong)設施(shi)，此項物品設施(shi)所(suo)(suo)有權(quan)(quan)歸單位，使(shi)用(yong)(yong)(yong)(yong)權(quan)(quan)歸教(jiao)職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)。3.對工(gong)(gong)資(zi)、薪(xin)金(jin)(jin)及全(quan)年一(yi)(yi)次(ci)性(xing)獎金(jin)(jin)發放(fang)所(suo)(suo)得(de)(de)進行(xing)(xing)(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務籌(chou)劃，籌(chou)劃時要(yao)利用(yong)(yong)(yong)(yong)最佳經濟節稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)點。通過費用(yong)(yong)(yong)(yong)支出(chu)、延遲收(shou)入、均衡(heng)各月(yue)收(shou)入等多(duo)(duo)種形式，并將一(yi)(yi)次(ci)勞(lao)務報酬安排在(zai)較(jiao)低稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)區間發放(fang)。合(he)理(li)(li)確定(ding)不同類(lei)型收(shou)入水平(ping)人(ren)員月(yue)薪(xin)和全(quan)年一(yi)(yi)次(ci)性(xing)獎金(jin)(jin)數額(e)(e)，目(mu)的(de)(de)(de)是(shi)最大限度地(di)減少(shao)(shao)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)金(jin)(jin)額(e)(e)。4.充分利用(yong)(yong)(yong)(yong)國(guo)家對個人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠(hui)政策。如：三金(jin)(jin)一(yi)(yi)險(xian)可(ke)以在(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)抵扣。獨生子女補貼(tie)、差(cha)旅補貼(tie)、符合(he)國(guo)家規(gui)定(ding)的(de)(de)(de)誤餐(can)補貼(tie)均可(ke)在(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)抵扣。5.稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務部(bu)(bu)門(men)(men)不定(ding)期舉辦(ban)講座，通過媒(mei)體進行(xing)(xing)(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)相(xiang)關(guan)知(zhi)識(shi)咨詢以及稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)知(zhi)識(shi)競賽等形式，普(pu)及相(xiang)關(guan)法(fa)律(lv)知(zhi)識(shi)，讓納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)了解為什么納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，納多(duo)(duo)少(shao)(shao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和怎么納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)問題。增強人(ren)們依法(fa)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)意識(shi)，讓他們明(ming)明(ming)白白納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。

參考文獻：

[1]周濟，促進高校獨(du)立學院(yuan)持續健康(kang)快速發(fa)展，教(jiao)育發(fa)展研究，2003，23(8)

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篇8

關鍵詞：個(ge)人所得稅；再分(fen)配；收入分(fen)配

中圖分(fen)類(lei)號：F810.424 文(wen)獻標(biao)志碼(ma)：A 文(wen)章編(bian)號：1673-291X（2011）13-0036-02

兩(liang)會期(qi)間，引(yin)起國(guo)內(nei)外(wai)媒體廣泛關(guan)注的當(dang)屬中(zhong)國(guo)的居民收入分(fen)配(pei)問題。在(zai)對中(zhong)國(guo)的居民收入分(fen)配(pei)狀況及其原(yuan)因深(shen)入分(fen)析(xi)的同(tong)時，如(ru)何更好(hao)地發揮(hui)個人所得(de)稅的再(zai)分(fen)配(pei)調(diao)節(jie)作(zuo)用(yong)，成為政府和學術(shu)界的關(guan)注熱點問題。

一、個稅制度的(de)缺陷制約了稅收(shou)對收(shou)入分(fen)配(pei)的(de)調節作用

個人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅是世界(jie)上稅制體系中(zhong)開征最為(wei)普遍(bian)的(de)(de)(de)(de)(de)稅種(zhong)，一(yi)般(ban)認為(wei)個人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅除了取得(de)(de)(de)收(shou)入(ru)任務之(zhi)外(wai)，它(ta)還(huan)擔負的(de)(de)(de)(de)(de)特(te)殊任務，就是調(diao)節(jie)居民間的(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)入(ru)分配差(cha)距，相對而(er)言，就中(zhong)國(guo)當(dang)前的(de)(de)(de)(de)(de)經濟和社會(hui)發(fa)展的(de)(de)(de)(de)(de)形勢看，后(hou)一(yi)方面的(de)(de)(de)(de)(de)功能顯得(de)(de)(de)更為(wei)重(zhong)要。世界(jie)上無論是發(fa)達國(guo)家還(huan)是廣(guang)大(da)的(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)展中(zhong)國(guo)家，隨著市(shi)場(chang)經濟的(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)展，收(shou)入(ru)分配體制、結構的(de)(de)(de)(de)(de)變化，收(shou)入(ru)分配差(cha)距會(hui)因為(wei)市(shi)場(chang)競爭和制度的(de)(de)(de)(de)(de)缺陷而(er)逐(zhu)漸拉大(da)，如何(he)利用個人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅進行(xing)調(diao)節(jie)，達到(dao)社會(hui)公(gong)平，成為(wei)完(wan)善個人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅制度的(de)(de)(de)(de)(de)重(zhong)要目(mu)標。在(zai)中(zhong)國(guo)市(shi)場(chang)經濟取得(de)(de)(de)長足發(fa)展的(de)(de)(de)(de)(de)同(tong)時，個人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅在(zai)功能發(fa)揮上出(chu)現了一(yi)些(xie)問題(ti)(ti)，不解(jie)決這(zhe)些(xie)問題(ti)(ti)，個人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅的(de)(de)(de)(de)(de)立(li)法意圖就很難實現。問題(ti)(ti)集(ji)中(zhong)表(biao)現為(wei)：

（一(yi)）調節(jie)能力(li)弱化

中(zhong)國現行個(ge)人所(suo)得(de)(de)(de)(de)稅能(neng)夠(gou)課(ke)征的(de)(de)實(shi)際上(shang)是(shi)(shi)勞動力的(de)(de)工(gong)(gong)(gong)資(zi)薪(xin)金(jin)(jin)部(bu)(bu)分(fen)以及(ji)以工(gong)(gong)(gong)薪(xin)所(suo)得(de)(de)(de)(de)、股息(xi)紅(hong)利等以貨幣(bi)形式表(biao)現的(de)(de)部(bu)(bu)分(fen)。對(dui)于企業家及(ji)高(gao)管(guan)的(de)(de)年薪(xin)制(zhi)(zhi)、股權激(ji)勵機制(zhi)(zhi)、職務津貼(tie)制(zhi)(zhi)、職務消費(fei)制(zhi)(zhi)等，要及(ji)時、足(zu)額(e)課(ke)征比(bi)較困難。實(shi)際上(shang)，能(neng)夠(gou)課(ke)征的(de)(de)也只是(shi)(shi)純工(gong)(gong)(gong)薪(xin)階層(ceng)勞動者(zhe)的(de)(de)勞動報酬所(suo)得(de)(de)(de)(de)部(bu)(bu)分(fen)，對(dui)企業家及(ji)高(gao)管(guan)和具有特(te)殊(shu)才能(neng)的(de)(de)高(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)者(zhe)的(de)(de)調節(jie)則名(ming)存(cun)實(shi)亡。加之減(jian)免(mian)優惠過(guo)多，有些(xie)征收(shou)(shou)(shou)、寬免(mian)界限劃(hua)分(fen)不當(dang)。例(li)如生計費(fei)用(yong)(yong)的(de)(de)扣除標準，未(wei)能(neng)按照(zhao)物價指數和醫療、教育等費(fei)用(yong)(yong)的(de)(de)提高(gao)而相應調高(gao)。使得(de)(de)(de)(de)如何調節(jie)過(guo)高(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)者(zhe)和便于中(zhong)等收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)者(zhe)，照(zhao)顧(gu)低(di)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)者(zhe)，缺乏有效的(de)(de)措施。對(dui)于居民納稅人的(de)(de)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)而言，當(dang)前收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)來(lai)源呈現多元化(hua)、隱性化(hua)特(te)征，居民收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)除工(gong)(gong)(gong)資(zi)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)（含(han)獎(jiang)金(jin)(jin)）外(wai)，還普遍含(han)有工(gong)(gong)(gong)資(zi)制(zhi)(zhi)度外(wai)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)，包(bao)括貨幣(bi)、非(fei)貨幣(bi)、實(shi)物等形式的(de)(de)各(ge)種(zhong)名(ming)目(mu)的(de)(de)補(bu)貼(tie)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)、福利收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)，其突(tu)出特(te)點為(wei)(wei)數額(e)大(da)、增長快。加上(shang)現行個(ge)人所(suo)得(de)(de)(de)(de)稅的(de)(de)征收(shou)(shou)(shou)范圍(wei)采取(qu)列(lie)舉(ju)(ju)項目(mu)征稅，沒有列(lie)舉(ju)(ju)的(de)(de)項目(mu)不征稅。例(li)如工(gong)(gong)(gong)資(zi)薪(xin)金(jin)(jin)，工(gong)(gong)(gong)資(zi)薪(xin)金(jin)(jin)一般(ban)包(bao)括兩(liang)部(bu)(bu)分(fen)，即：一是(shi)(shi)國家規定的(de)(de)工(gong)(gong)(gong)資(zi)，二(er)是(shi)(shi)單位發(fa)的(de)(de)各(ge)種(zhong)補(bu)貼(tie)。一般(ban)而言，稅法(fa)只對(dui)第一部(bu)(bu)分(fen)的(de)(de)工(gong)(gong)(gong)資(zi)部(bu)(bu)分(fen)課(ke)征。隨著(zhu)市場經濟的(de)(de)發(fa)展，居民個(ge)人收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)來(lai)源多樣化(hua)，個(ge)稅征收(shou)(shou)(shou)采用(yong)(yong)征稅項目(mu)列(lie)舉(ju)(ju)法(fa)的(de)(de)制(zhi)(zhi)度缺陷顯得(de)(de)(de)(de)尤為(wei)(wei)突(tu)出。

（二）違(wei)背(bei)了稅收公(gong)平原則

稅(shui)收(shou)公平(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)原(yuan)則(ze)指(zhi)的(de)(de)(de)(de)是條(tiao)件相同(tong)(tong)(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)人(ren)(ren)(ren)負(fu)擔(dan)(dan)相同(tong)(tong)(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)收(shou)（橫向(xiang)(xiang)公平(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)），條(tiao)件不(bu)(bu)(bu)(bu)同(tong)(tong)(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)人(ren)(ren)(ren)負(fu)擔(dan)(dan)不(bu)(bu)(bu)(bu)同(tong)(tong)(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)收(shou)（縱(zong)向(xiang)(xiang)公平(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)）。由(you)于(yu)現(xian)行的(de)(de)(de)(de)分類(lei)(lei)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)對不(bu)(bu)(bu)(bu)同(tong)(tong)(tong)(tong)性質的(de)(de)(de)(de)所(suo)(suo)得(de)項(xiang)目采取(qu)(qu)了不(bu)(bu)(bu)(bu)同(tong)(tong)(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)率和(he)費用扣除(chu)標準，同(tong)(tong)(tong)(tong)時又采取(qu)(qu)源泉一(yi)次(ci)課征(zheng)(zheng)的(de)(de)(de)(de)辦法，其結果必然造成收(shou)入相同(tong)(tong)(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)由(you)于(yu)取(qu)(qu)得(de)的(de)(de)(de)(de)收(shou)入類(lei)(lei)型（項(xiang)目）不(bu)(bu)(bu)(bu)同(tong)(tong)(tong)(tong)而承擔(dan)(dan)不(bu)(bu)(bu)(bu)同(tong)(tong)(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)負(fu)，產生了橫向(xiang)(xiang)不(bu)(bu)(bu)(bu)公平(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)。同(tong)(tong)(tong)(tong)時，對不(bu)(bu)(bu)(bu)同(tong)(tong)(tong)(tong)類(lei)(lei)型（項(xiang)目）所(suo)(suo)得(de)的(de)(de)(de)(de)計征(zheng)(zheng)時間(jian)的(de)(de)(de)(de)規定(ding)不(bu)(bu)(bu)(bu)同(tong)(tong)(tong)(tong)，有的(de)(de)(de)(de)按(an)月(yue)征(zheng)(zheng)收(shou)；有的(de)(de)(de)(de)按(an)月(yue)預繳(jiao)、年終匯(hui)算(suan)清(qing)繳(jiao)；有的(de)(de)(de)(de)按(an)次(ci)征(zheng)(zheng)收(shou)。不(bu)(bu)(bu)(bu)能(neng)真實反映(ying)納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)支付(fu)能(neng)力，從而造成所(suo)(suo)得(de)來源途(tu)徑多、綜合收(shou)入高(gao)的(de)(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)少交稅(shui)甚(shen)至不(bu)(bu)(bu)(bu)交稅(shui)；而所(suo)(suo)得(de)來源途(tu)徑少、收(shou)入相對較(jiao)集中的(de)(de)(de)(de)人(ren)(ren)(ren)卻要多交稅(shui)的(de)(de)(de)(de)現(xian)象，產生了縱(zong)向(xiang)(xiang)不(bu)(bu)(bu)(bu)公平(ping)(ping)(ping)(ping)(ping)。總體(ti)上講，中國現(xian)行的(de)(de)(de)(de)個人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)制已不(bu)(bu)(bu)(bu)能(neng)體(ti)現(xian)“量能(neng)納(na)(na)稅(shui)”的(de)(de)(de)(de)原(yuan)則(ze)，不(bu)(bu)(bu)(bu)能(neng)有效地(di)達到(dao)個人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)“調節(jie)高(gao)收(shou)入、緩解個人(ren)(ren)(ren)收(shou)入差距懸殊”的(de)(de)(de)(de)立法意圖。

二、完善個人所得(de)稅(shui)制度，強化稅(shui)收(shou)調控效應的(de)政策建議

（一(yi)）擴大征(zheng)稅范圍

1.擴(kuo)大(da)(da)納稅人(ren)的(de)范(fan)圍(wei)。參照國外(wai)大(da)(da)多數國家的(de)做(zuo)法，將認(ren)定(ding)居民(min)納稅人(ren)的(de)期限（在中國境內沒(mei)有住所但在中國境內居住滿一年）改(gai)為183天，以擴(kuo)大(da)(da)征稅范(fan)圍(wei)，更(geng)好(hao)的(de)維護稅收籌集財政資金和(he)調節收入分(fen)配的(de)功能。

2.擴大應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)范圍(wei)。將(jiang)各(ge)類(lei)應(ying)(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)納(na)(na)入(ru)(ru)(ru)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)范圍(wei)，建立(li)以(yi)(yi)(yi)分類(lei)扣(kou)(kou)(kou)繳為(wei)基礎(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)綜合(he)(he)(he)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)。從(cong)理(li)論(lun)上(shang)講，綜合(he)(he)(he)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)更(geng)符合(he)(he)(he)公平(ping)(ping)性(xing)要(yao)求，當對(dui)初次分配(pei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)結果糾正(zheng)失靈(ling)后(hou)，要(yao)利用再分配(pei)手段來(lai)(lai)調節居民(min)(min)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)分配(pei)差(cha)距(ju)，就必須對(dui)居民(min)(min)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)差(cha)距(ju)有一(yi)個(ge)(ge)充分、準確的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)了(le)(le)解(jie)，要(yao)在全面掌握居民(min)(min)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)狀況(kuang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基礎(chu)上(shang)，對(dui)高收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)者(zhe)課以(yi)(yi)(yi)重稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，對(dui)低收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)者(zhe)以(yi)(yi)(yi)低稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、免稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，甚至稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)補貼政策以(yi)(yi)(yi)達到(dao)(dao)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)調節目(mu)標――公平(ping)(ping)。而(er)在分類(lei)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)下(xia)，個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)被分解(jie)開來(lai)(lai)，單一(yi)途徑取得(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)可能會比(bi)多(duo)種途徑取得(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)承擔較重的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)。也就是(shi)(shi)說，從(cong)公平(ping)(ping)角度來(lai)(lai)講，由于綜合(he)(he)(he)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)以(yi)(yi)(yi)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)全部收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)為(wei)計(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)依(yi)據，邏輯上(shang)更(geng)能體現“量能納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)原則，無論(lun)是(shi)(shi)橫向(xiang)公平(ping)(ping)還是(shi)(shi)縱向(xiang)公平(ping)(ping)都能得(de)(de)(de)(de)到(dao)(dao)直觀的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)反映(ying)。而(er)把(ba)分類(lei)扣(kou)(kou)(kou)繳與綜合(he)(he)(he)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)相結合(he)(he)(he)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)模式，是(shi)(shi)把(ba)理(li)想與現實(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)結合(he)(he)(he)，它發(fa)(fa)揮了(le)(le)綜合(he)(he)(he)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)科學性(xing)――公平(ping)(ping)性(xing)，也能照顧到(dao)(dao)中(zhong)國(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)征(zheng)管(guan)環(huan)境――避(bi)免因需要(yao)申報(bao)而(er)造成(cheng)(cheng)課稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)手續繁(fan)雜，提高征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)成(cheng)(cheng)本。從(cong)世(shi)界(jie)范圍(wei)內看，分類(lei)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)(shi)一(yi)種過渡模式，最終還是(shi)(shi)要(yao)被綜合(he)(he)(he)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)替(ti)代(dai)。在當前的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)環(huan)境下(xia)，采(cai)取綜合(he)(he)(he)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)設計(ji)(ji)要(yao)更(geng)加謹慎和嚴(yan)謹。借(jie)鑒國(guo)外經(jing)驗：首先(xian)，應(ying)(ying)(ying)該強化源泉(quan)扣(kou)(kou)(kou)繳制(zhi)度，這樣做的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)就是(shi)(shi)為(wei)了(le)(le)防止稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)流失，減少(shao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)時滯性(xing)，而(er)要(yao)實(shi)現這個(ge)(ge)目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，我們仍須以(yi)(yi)(yi)各(ge)項(xiang)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)源泉(quan)扣(kou)(kou)(kou)繳為(wei)基礎(chu)，實(shi)行“多(duo)退少(shao)補”。其次，確定適當的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)預征(zheng)率，從(cong)西方(fang)發(fa)(fa)達國(guo)家的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)踐來(lai)(lai)看，分類(lei)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)下(xia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)源泉(quan)扣(kou)(kou)(kou)繳依(yi)據將(jiang)不再是(shi)(shi)各(ge)類(lei)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額，而(er)是(shi)(shi)綜合(he)(he)(he)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)下(xia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)收(shou)(shou)率。最后(hou)，應(ying)(ying)(ying)當根(gen)據經(jing)濟發(fa)(fa)展的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)情況(kuang)和稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)征(zheng)管(guan)能力，逐(zhu)步將(jiang)各(ge)類(lei)應(ying)(ying)(ying)當納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)全部納(na)(na)入(ru)(ru)(ru)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)范圍(wei)。例如，農業生產所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)、外匯交(jiao)易所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)、網店銷售所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)等，從(cong)公平(ping)(ping)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)角度講，應(ying)(ying)(ying)將(jiang)全部所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)納(na)(na)入(ru)(ru)(ru)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)范圍(wei)。

（二）完(wan)善個稅(shui)申報制度(du)

1.在納(na)稅(shui)申(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)環節實(shi)現家(jia)庭計(ji)稅(shui)。實(shi)行(xing)(xing)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)計(ji)稅(shui)制(zhi)還(huan)是家(jia)庭納(na)計(ji)稅(shui)制(zhi)，涉及(ji)的(de)(de)(de)是納(na)稅(shui)單(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)的(de)(de)(de)選(xuan)擇。各國(guo)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所得稅(shui)的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)單(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)分為(wei)(wei)兩類：一類實(shi)行(xing)(xing)單(dan)(dan)(dan)一制(zhi)，即以(yi)(yi)(yi)(yi)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)作為(wei)(wei)納(na)稅(shui)申(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)單(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)，或者以(yi)(yi)(yi)(yi)家(jia)庭作為(wei)(wei)納(na)稅(shui)申(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)單(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)；另一類實(shi)行(xing)(xing)多(duo)重(zhong)制(zhi)，即稅(shui)法規定多(duo)個(ge)納(na)稅(shui)申(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)單(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)，由(you)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)自行(xing)(xing)選(xuan)擇。如美國(guo)以(yi)(yi)(yi)(yi)家(jia)庭計(ji)稅(shui)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所得稅(shui)的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)申(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)單(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)就包括單(dan)(dan)(dan)身(shen)、單(dan)(dan)(dan)親、已婚單(dan)(dan)(dan)獨申(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)、已婚聯合申(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)等多(duo)種(zhong)。而以(yi)(yi)(yi)(yi)家(jia)庭計(ji)稅(shui)為(wei)(wei)納(na)稅(shui)單(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)申(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)是世(shi)界上個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所得稅(shui)成(cheng)熟國(guo)家(jia)的(de)(de)(de)多(duo)數的(de)(de)(de)選(xuan)擇方式，也是實(shi)現個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所得稅(shui)公平性(xing)的(de)(de)(de)重(zhong)要途(tu)徑。

2.在納稅(shui)申報環節進行費用扣(kou)除。這是一種具有鼓勵性的政策(ce)措(cuo)施(shi)，如果規(gui)定某些(xie)費用只能在納稅(shui)申報環節進行扣(kou)除，納稅(shui)人主動進行申報的積(ji)極(ji)性將被提高。

（三）為(wei)納稅(shui)人設立獨立的(de)稅(shui)號(hao)

為每個(ge)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人設(she)立(li)獨立(li)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)號，是對個(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)進(jin)行(xing)科學管理的(de)(de)(de)最基(ji)本條件(jian)。2000年，中國開始(shi)實(shi)行(xing)存(cun)款實(shi)名(ming)制(zhi)。2008年，人民(min)銀行(xing)重申存(cun)款實(shi)名(ming)制(zhi)度，并(bing)在(zai)金融機(ji)關安(an)裝(zhuang)身份(fen)識別系統，以辨真(zhen)偽，從理論上(shang)(shang)使利用假身份(fen)證取得(de)(de)收入(ru)的(de)(de)(de)可能(neng)性降低至零(ling)。從存(cun)款實(shi)名(ming)制(zhi)中看出，可以通(tong)過監控經(jing)金融機(ji)構(gou)獲得(de)(de)的(de)(de)(de)收入(ru)，并(bing)將其匯(hui)總至個(ge)人名(ming)下，進(jin)而實(shi)現(xian)超(chao)額(e)累進(jin)征稅(shui)(shui)(shui)。而實(shi)際上(shang)(shang)更(geng)為簡單，只要將新(xin)增財(cai)產(chan)實(shi)名(ming)，就(jiu)不會(hui)影響對個(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)征繳，也(ye)不會(hui)造(zao)成個(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)流(liu)失。目前，制(zhi)度框架(jia)已經(jing)基(ji)本能(neng)夠保證新(xin)增財(cai)產(chan)實(shi)名(ming)制(zhi)，因而財(cai)產(chan)實(shi)名(ming)制(zhi)可在(zai)技(ji)術上(shang)(shang)支持(chi)個(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)“綜合與分(fen)類相結合”的(de)(de)(de)改(gai)革。

（四）優化(hua)稅前費(fei)用(yong)扣除標準

中(zhong)(zhong)國(guo)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)改革的(de)(de)(de)(de)(de)(de)熱點之(zhi)一(yi)(yi)(yi)就(jiu)(jiu)是(shi)(shi)對費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)標準(zhun)(zhun)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)討(tao)論，特(te)別(bie)是(shi)(shi)對工(gong)薪(xin)(xin)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)標準(zhun)(zhun)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)討(tao)論。針(zhen)對當前(qian)中(zhong)(zhong)國(guo)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)工(gong)薪(xin)(xin)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)中(zhong)(zhong)基本(ben)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)偏低(di)、無住(zhu)所(suo)(suo)(suo)外(wai)(wai)籍(ji)人(ren)(ren)(ren)員允(yun)許(xu)(xu)附(fu)加費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)、外(wai)(wai)籍(ji)人(ren)(ren)(ren)員扣(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)項(xiang)目(mu)過(guo)多(duo)等問題，應從以下(xia)(xia)幾個(ge)(ge)(ge)方面優化(hua)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)標準(zhun)(zhun)，以強化(hua)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)再(zai)分(fen)配調節功能(neng)(neng)：（1）統一(yi)(yi)(yi)生(sheng)計費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)標準(zhun)(zhun)。與(yu)分(fen)類(lei)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)下(xia)(xia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)分(fen)類(lei)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)相(xiang)比(bi)，綜(zong)合(he)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)可(ke)以在匯總(zong)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)全(quan)部收(shou)(shou)(shou)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)基礎上，規(gui)定統一(yi)(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)生(sheng)計費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)，這樣可(ke)以提高個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)(gong)平(ping)程度(du)。在綜(zong)合(he)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)下(xia)(xia)，高收(shou)(shou)(shou)入(ru)者和(he)低(di)收(shou)(shou)(shou)人(ren)(ren)(ren)者，其可(ke)以在稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)生(sheng)計費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)水(shui)(shui)平(ping)相(xiang)同，是(shi)(shi)維持(chi)個(ge)(ge)(ge)體(ti)基本(ben)生(sheng)活(huo)必需的(de)(de)(de)(de)(de)(de)需求(qiu)。相(xiang)比(bi)分(fen)類(lei)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)下(xia)(xia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)多(duo)渠(qu)道的(de)(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)人(ren)(ren)(ren)、多(duo)次的(de)(de)(de)(de)(de)(de)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)，綜(zong)合(he)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)可(ke)以避免(mian)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)在分(fen)類(lei)計征(zheng)時(shi)產生(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)“逆(ni)向調節”作用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)。（2）建立動態的(de)(de)(de)(de)(de)(de)費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)調整機制(zhi)(zhi)。在綜(zong)合(he)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)下(xia)(xia)，費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)是(shi)(shi)為了滿足勞(lao)動者基本(ben)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)生(sheng)計需要。在物價(jia)有(you)較大變動的(de)(de)(de)(de)(de)(de)情況下(xia)(xia)，就(jiu)(jiu)有(you)必要對扣(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)標準(zhun)(zhun)進(jin)行(xing)適時(shi)調整。可(ke)以在每年(nian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)年(nian)初，根據(ju)上一(yi)(yi)(yi)年(nian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)通脹(zhang)水(shui)(shui)平(ping)，結合(he)其他各相(xiang)關因素，由國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)主管部門公(gong)(gong)布(bu)本(ben)年(nian)度(du)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)生(sheng)計費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)標準(zhun)(zhun)。為更(geng)好地體(ti)現(xian)家庭(ting)負稅(shui)(shui)(shui)能(neng)(neng)力和(he)支(zhi)(zhi)出需求(qiu)，在基本(ben)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)生(sheng)計費(fei)(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)之(zhi)外(wai)(wai)，實行(xing)有(you)差別(bie)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)寬免(mian)制(zhi)(zhi)度(du)，允(yun)許(xu)(xu)對家庭(ting)贍養支(zhi)(zhi)出、大病醫療支(zhi)(zhi)出中(zhong)(zhong)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)承擔的(de)(de)(de)(de)(de)(de)部分(fen)，正規(gui)全(quan)日制(zhi)(zhi)教育的(de)(de)(de)(de)(de)(de)學費(fei)(fei)(fei)支(zhi)(zhi)出，住(zhu)房貸款支(zhi)(zhi)出等，進(jin)行(xing)據(ju)實或(huo)(huo)限額扣(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)。（3）對生(sheng)產性投入(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)加計扣(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)。為鼓(gu)勵納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)進(jin)行(xing)獨立再(zai)生(sheng)產，將其收(shou)(shou)(shou)入(ru)中(zhong)(zhong)可(ke)能(neng)(neng)包括的(de)(de)(de)(de)(de)(de)下(xia)(xia)一(yi)(yi)(yi)生(sheng)產周期的(de)(de)(de)(de)(de)(de)生(sheng)產性投入(ru)，允(yun)許(xu)(xu)從有(you)關的(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)收(shou)(shou)(shou)入(ru)中(zhong)(zhong)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)。例(li)如(ru)，個(ge)(ge)(ge)體(ti)工(gong)商戶的(de)(de)(de)(de)(de)(de)純收(shou)(shou)(shou)入(ru)中(zhong)(zhong)會有(you)一(yi)(yi)(yi)部分(fen)用(yong)(yong)(yong)(yong)(yong)于下(xia)(xia)一(yi)(yi)(yi)周期的(de)(de)(de)(de)(de)(de)簡單再(zai)生(sheng)產；工(gong)薪(xin)(xin)階層或(huo)(huo)者勞(lao)務提供(gong)者，通過(guo)再(zai)教育、培訓(xun)等手段提高勞(lao)動技能(neng)(neng)，也應屬于生(sheng)產性投入(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)范疇。

總(zong)之，完善個(ge)人所(suo)得(de)稅(shui)的主(zhu)要措施可以考慮擴大居民納稅(shui)人和征(zheng)稅(shui)所(suo)得(de)的范(fan)圍，建立(li)(li)與綜合(he)稅(shui)制相(xiang)匹配的個(ge)稅(shui)申報制度，為納稅(shui)人設立(li)(li)獨立(li)(li)的稅(shui)號，進(jin)一步完善稅(shui)前費(fei)用(yong)扣(kou)除(chu)標準等，通過(guo)這些措施來發揮(hui)個(ge)人所(suo)得(de)稅(shui)調節(jie)收入分配的作(zuo)用(yong)，進(jin)而積極推(tui)進(jin)中國個(ge)人所(suo)得(de)稅(shui)的改(gai)革。

參考文獻：

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篇9

【關鍵詞】個人所(suo)得稅 不足 改進(jin) 稅制

自開征至今，個(ge)(ge)(ge)人(ren)所得稅(shui)制度(du)在(zai)我國存(cun)在(zai)已30多個(ge)(ge)(ge)年頭。個(ge)(ge)(ge)稅(shui)的(de)征收對于增加國家財政收入，調節居民(min)之(zhi)間的(de)貧富懸殊起到(dao)了不可替代的(de)作用。但(dan)隨(sui)著近幾年來(lai)(lai)(lai)我國居民(min)收入總量提升與(yu)收入來(lai)(lai)(lai)源的(de)多元化，現(xian)行(xing)的(de)個(ge)(ge)(ge)稅(shui)稅(shui)收制度(du)已經越來(lai)(lai)(lai)越暴露(lu)出固(gu)有的(de)缺陷。雖然新的(de)個(ge)(ge)(ge)稅(shui)征收方案(an)(an)即將頒(ban)布(bu)，但(dan)就(jiu)(jiu)所公布(bu)的(de)草案(an)(an)來(lai)(lai)(lai)看，個(ge)(ge)(ge)稅(shui)的(de)征收要做到(dao)真正(zheng)的(de)合理公平尚需進一步的(de)改革。本(ben)文首先(xian)就(jiu)(jiu)個(ge)(ge)(ge)稅(shui)在(zai)征收方面(mian)的(de)不足之(zhi)處加以分析，再在(zai)此基礎(chu)上(shang)給(gei)予進一步改進的(de)意見(jian)。

一、我國(guo)現階段個人所得稅(shui)制度(du)不足之處分析

(一)從居民角(jiao)度看(kan)

（1）費(fei)用扣(kou)(kou)(kou)除(chu)方(fang)式不夠科學(xue)合(he)理。我(wo)國現(xian)行的(de)所得(de)稅(shui)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)標準尚未(wei)針對(dui)地區(qu)差別、城鄉差別、物價變動等因(yin)素而設(she)(she)置不同的(de)扣(kou)(kou)(kou)除(chu)標準，這(zhe)樣的(de)設(she)(she)計未(wei)切實結合(he)到每個納稅(shui)人的(de)醫(yi)療、教育、住(zhu)房、贍養人數的(de)實際情(qing)況，也不能(neng)對(dui)特殊的(de)數目實行要素扣(kou)(kou)(kou)除(chu)，因(yin)而不能(neng)體現(xian)公平的(de)作(zuo)用。

（2）稅率(lv)(lv)結(jie)構太(tai)過繁多(duo)復雜。我(wo)國現(xian)行的(de)個人所得稅率(lv)(lv)采用的(de)是超額累進(jin)稅率(lv)(lv)與比例(li)稅率(lv)(lv)相(xiang)(xiang)結(jie)合的(de)方(fang)法，這樣的(de)設計不免出現(xian)了(le)許(xu)多(duo)漏洞。比如工資薪金現(xian)行的(de)九級超額累進(jin)稅率(lv)(lv)，僅有最低的(de)兩檔(dang)在較大(da)范圍內(nei)適用，較高(gao)的(de)幾(ji)檔(dang)次稅率(lv)(lv)很少使用。雖然即將頒布的(de)個稅征收(shou)方(fang)案將九級改為了(le)七(qi)級，但相(xiang)(xiang)對而言仍顯(xian)繁多(duo)。

（3）以自然(ran)人為(wei)計(ji)稅單位的計(ji)稅方(fang)式(shi)不(bu)(bu)夠公正(zheng)。每個家庭在(zai)經(jing)濟狀況(kuang)，年齡(ling)，贍養(yang)等情況(kuang)不(bu)(bu)盡(jin)相同，家庭中一個納(na)(na)稅人養(yang)全(quan)(quan)家與全(quan)(quan)家各為(wei)納(na)(na)稅人的情況(kuang)當然(ran)會有很大區別，而適(shi)用(yong)同樣的納(na)(na)稅方(fang)式(shi)顯然(ran)不(bu)(bu)盡(jin)合理。

(二)從(cong)稅收(shou)征管的角(jiao)度看

（1）個(ge)稅(shui)稅(shui)法所規定(ding)的(de)納稅(shui)范圍不(bu)夠全(quan)面。我(wo)國(guo)現行的(de)個(ge)稅(shui)征(zheng)收(shou)采用(yong)項目(mu)征(zheng)稅(shui)，未列舉(ju)的(de)項目(mu)不(bu)予以征(zheng)收(shou)。在收(shou)入多元化的(de)當代(dai)來看，11項列舉(ju)所得顯然(ran)不(bu)能完(wan)全(quan)包括(kuo)居民的(de)而收(shou)入來源，這樣容易(yi)造成國(guo)家稅(shui)收(shou)的(de)流(liu)失。

（2）稅(shui)(shui)(shui)務部門(men)難以掌控(kong)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)的全部應稅(shui)(shui)(shui)收入(ru)。在現階段，由于(yu)大(da)量灰色收入(ru)的存在，居民(min)個人(ren)收入(ru)透(tou)明(ming)度往(wang)往(wang)很(hen)低，對(dui)稅(shui)(shui)(shui)務部門(men)來說監管難度較大(da)。尤其對(dui)于(yu)某(mou)些無賬簿記錄(lu)的現金交易(yi)，稅(shui)(shui)(shui)務機關更是難以核查，在居民(min)納稅(shui)(shui)(shui)意識淡薄的情(qing)況下(xia)便很(hen)容易(yi)造(zao)成稅(shui)(shui)(shui)款的流失。

（3）稅(shui)務部門之間對(dui)于(yu)征稅(shui)信(xin)息傳(chuan)遞不(bu)(bu)夠及(ji)時(shi)準(zhun)確，共享(xiang)不(bu)(bu)夠到位。在當前征管(guan)體(ti)制(zhi)下，納(na)稅(shui)人的信(xin)息資料在各征管(guan)區之間的傳(chuan)遞有一定的障(zhang)礙，這樣(yang)一來，信(xin)息不(bu)(bu)能(neng)實現共享(xiang)，如納(na)稅(shui)人不(bu)(bu)主(zhu)動申報，稅(shui)務部門便無(wu)法統計匯(hui)總并讓其納(na)稅(shui)。

(三)從社會環境來看居民納稅自覺性比較缺(que)乏(fa)

（1）居民納稅(shui)觀念淡(dan)薄(bo)，對(dui)于稅(shui)收相關知(zhi)識的理解(jie)與掌握不夠到(dao)位(wei)。許多(duo)人對(dui)于納稅(shui)知(zhi)識完全不了解(jie)，尤其對(dui)于工資(zi)薪金外收入沒有形成依(yi)法納稅(shui)的觀念，再加上稅(shui)法宣傳不夠到(dao)位(wei)，造(zao)成了稅(shui)款(kuan)的征收不到(dao)位(wei)。

（2）立法(fa)(fa)尚需加(jia)強，尤(you)其對于偷稅漏稅的懲罰力(li)度的立法(fa)(fa)不夠(gou)完善(shan)，致使許多人沒有(you)對依法(fa)(fa)納(na)稅給予應有(you)的關注。

二、對于個人(ren)所得稅制度(du)的改進意見

（1）改(gai)革稅(shui)制(zhi)模(mo)式(shi)，選(xuan)擇綜合(he)與分(fen)類(lei)相結合(he)的混合(he)所(suo)得(de)(de)稅(shui)制(zhi)模(mo)式(shi)。單純的分(fen)類(lei)征收稅(shui)制(zhi)模(mo)式(shi)在很(hen)大程度上(shang)增加了征管難度以及征管的成本，同時(shi)缺(que)乏靈活度。我(wo)國應逐步(bu)采用(yong)綜合(he)所(suo)得(de)(de)課稅(shui)為主、分(fen)類(lei)所(suo)得(de)(de)課稅(shui)為輔(fu)的混合(he)所(suo)得(de)(de)稅(shui)模(mo)式(shi)。同時(shi)，對個人的非(fei)勞動(dong)所(suo)得(de)(de)如股息、利息等，實行分(fen)類(lei)征收時(shi)可(ke)運用(yong)特殊的稅(shui)率(lv)。

（2）改變費用扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)標準(zhun)。我(wo)國各(ge)地(di)區經濟發展極(ji)不(bu)(bu)平(ping)衡，居民收入水平(ping)和消費水平(ping)存在(zai)較大的差異(yi)(yi)(yi)。個稅(shui)扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)尤其(qi)工(gong)資扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)應將(jiang)個人差異(yi)(yi)(yi)、家庭差異(yi)(yi)(yi)、地(di)區差異(yi)(yi)(yi)考慮在(zai)內，針對不(bu)(bu)同(tong)地(di)區的不(bu)(bu)同(tong)情(qing)(qing)況設(she)置不(bu)(bu)同(tong)的費用扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)額(e)。還可以根據(ju)具(ju)體(ti)情(qing)(qing)況設(she)置專門設(she)置贍養(yang)、房貸、捐贈等附加扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)，這樣(yang)才更能體(ti)現公平(ping)原則。同(tong)時，可以進一步考慮將(jiang)納稅(shui)主體(ti)由個人變為(wei)家庭，綜合考慮不(bu)(bu)同(tong)家庭的具(ju)體(ti)情(qing)(qing)況，從而采(cai)用不(bu)(bu)同(tong)的費用扣(kou)(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)標準(zhun)。

（3）簡化稅(shui)(shui)率(lv)，改進(jin)稅(shui)(shui)率(lv)設置(zhi)。在(zai)未來的(de)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)制度改革中(zhong)，我(wo)國應(ying)進(jin)一(yi)步(bu)簡化稅(shui)(shui)率(lv)結構，增加(jia)各稅(shui)(shui)率(lv)級別(bie)的(de)有用(yong)性(xing)。對于最高稅(shui)(shui)率(lv)，可借鑒國際普遍(bian)水平，逐漸(jian)降(jiang)低至(zhi)35%左(zuo)右(you)，對于常(chang)用(yong)稅(shui)(shui)率(lv)也應(ying)進(jin)一(yi)步(bu)降(jiang)低，要與經濟發展，通貨膨脹(zhang)等(deng)因素相聯系，以(yi)體(ti)現公平合理的(de)稅(shui)(shui)收(shou)目的(de)。另外，工(gong)薪收(shou)入、個體(ti)工(gong)商業(ye)生產經營所(suo)(suo)得、勞務報酬所(suo)(suo)得等(deng)一(yi)些同屬于勞動(dong)所(suo)(suo)得的(de)收(shou)入適用(yong)同樣(yang)的(de)稅(shui)(shui)率(lv)，以(yi)體(ti)現稅(shui)(shui)收(shou)的(de)公平性(xing)。

（4）完善(shan)應(ying)稅(shui)所(suo)得范圍。由于(yu)(yu)對(dui)于(yu)(yu)工資、薪金以外的福利以及部(bu)分隱形(xing)、實物形(xing)式的收(shou)(shou)入難以核定(ding)計征，因(yin)此(ci)應(ying)當加(jia)強對(dui)這(zhe)部(bu)分收(shou)(shou)入的征管，最大限度(du)地實現福利收(shou)(shou)入的顯(xian)性化，以促(cu)進公平和增加(jia)稅(shui)收(shou)(shou)。

（5）建(jian)立制度化(hua)稅(shui)收征(zheng)管(guan)機制。各(ge)稅(shui)務部門應加強相(xiang)(xiang)互之(zhi)(zhi)間(jian)的(de)合作(zuo)，實現信(xin)息共享(xiang)，同時，應以(yi)法(fa)律形(xing)式(shi)明確相(xiang)(xiang)關人員與單位的(de)責任(ren)。建(jian)立具有(you)(you)共享(xiang)、開(kai)放、高效(xiao)的(de)個(ge)人所(suo)得稅(shui)征(zheng)收系統，使各(ge)部門之(zhi)(zhi)間(jian)能(neng)共享(xiang)各(ge)行(xing)業(ye)各(ge)地區(qu)納稅(shui)人的(de)收入信(xin)息，有(you)(you)效(xiao)地對(dui)個(ge)人所(suo)得進行(xing)監督(du)，打擊偷逃稅(shui)行(xing)為(wei)。

（6）建立良好的(de)個人(ren)所得稅征(zheng)納(na)環(huan)境。加(jia)強稅法宣(xuan)傳(chuan)力度，培養(yang)居民的(de)納(na)稅意識。同時，提高稅務(wu)(wu)(wu)部門的(de)服務(wu)(wu)(wu)態(tai)度，業(ye)務(wu)(wu)(wu)技能，簡(jian)化申報(bao)方式，只有(you)納(na)稅服務(wu)(wu)(wu)質量有(you)效提升，才能更(geng)好地為(wei)納(na)稅人(ren)自(zi)行申報(bao)提供快捷、良好的(de)服務(wu)(wu)(wu)環(huan)境，也才能促進納(na)稅人(ren)的(de)自(zi)覺納(na)稅。

參考文獻

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篇10

一、會計專業(ye)稅法教(jiao)學中存(cun)在的(de)主要問題

1、課程(cheng)內容與授(shou)課時數(shu)不(bu)配比。

從畢節市的大、中(zhong)專院校來看(kan)，由于基礎課(ke)(ke)(ke)(ke)課(ke)(ke)(ke)(ke)時占了相當大的比例，使得(de)(de)專業課(ke)(ke)(ke)(ke)的課(ke)(ke)(ke)(ke)時越來越少(shao)，尤其是稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)課(ke)(ke)(ke)(ke)時，一般每周(zhou)3課(ke)(ke)(ke)(ke)時，有(you)的學(xue)(xue)校甚至(zhi)只有(you)2課(ke)(ke)(ke)(ke)時。而稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)課(ke)(ke)(ke)(ke)程體(ti)系一般包括稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)基礎理(li)(li)論(lun)(lun)(lun)、實(shi)體(ti)法(fa)(fa)和(he)程序(xu)法(fa)(fa)三個(ge)(ge)部分(fen)，其中(zhong)實(shi)體(ti)法(fa)(fa)是重點，主要(yao)介紹各(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)種(zhong)構成(cheng)要(yao)素、應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)額的計算與管理(li)(li)等。目前(qian)我國稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)包括22個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)種(zhong)，每個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)種(zhong)都(dou)有(you)各(ge)(ge)自的納稅(shui)(shui)(shui)人、征稅(shui)(shui)(shui)對(dui)象、稅(shui)(shui)(shui)率、計算方(fang)(fang)法(fa)(fa)等，除此(ci)之外(wai)，學(xue)(xue)生(sheng)還(huan)要(yao)學(xue)(xue)習稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)基本(ben)理(li)(li)論(lun)(lun)(lun)和(he)程序(xu)法(fa)(fa)。稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)課(ke)(ke)(ke)(ke)程理(li)(li)論(lun)(lun)(lun)體(ti)系龐雜，知識點較(jiao)(jiao)多，要(yao)想讓學(xue)(xue)生(sheng)全面了解稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)的基本(ben)理(li)(li)論(lun)(lun)(lun)知識、熟悉我國現(xian)行各(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)種(zhong)的基本(ben)內(nei)容(rong)、掌握每個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)種(zhong)的計算方(fang)(fang)法(fa)(fa)，只有(you)三十多個(ge)(ge)課(ke)(ke)(ke)(ke)時是遠遠不夠的。由于課(ke)(ke)(ke)(ke)時較(jiao)(jiao)少(shao)，任課(ke)(ke)(ke)(ke)教師就(jiu)只能著重講授流轉稅(shui)(shui)(shui)和(he)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)等主要(yao)稅(shui)(shui)(shui)種(zhong)，不得(de)(de)不忽略小稅(shui)(shui)(shui)種(zhong)的講授，使得(de)(de)學(xue)(xue)生(sheng)掌握的知識不全面、不深(shen)入。

2、注重(zhong)理(li)論教學，忽(hu)視(shi)稅法實踐。

由于稅(shui)法(fa)實(shi)踐教(jiao)學(xue)尚(shang)未引起(qi)足(zu)夠重視，學(xue)校沒有稅(shui)法(fa)模擬實(shi)驗室沒有比較實(shi)用的實(shi)踐課教(jiao)材，只注重理論教(jiao)學(xue)，忽視了稅(shui)法(fa)課程的應(ying)用性。

3、缺乏“雙師(shi)(shi)型”教師(shi)(shi)，教學(xue)方法落后。

現(xian)在的(de)稅(shui)法(fa)(fa)教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)師都是從(cong)學(xue)(xue)(xue)校(xiao)到學(xue)(xue)(xue)校(xiao)，雖然他們有著非常扎實(shi)(shi)(shi)的(de)理(li)論功(gong)底，但由(you)于教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)學(xue)(xue)(xue)任務繁重，難以抽出時間參加社會(hui)實(shi)(shi)(shi)踐。因此(ci)，在教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)室(shi)隊伍中(zhong)，既懂理(li)論，又會(hui)實(shi)(shi)(shi)際操作稅(shui)法(fa)(fa)業(ye)務的(de)教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)師寥寥無幾，缺(que)乏“雙師型”教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)師的(de)現(xian)象普遍存在。在教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)學(xue)(xue)(xue)過(guo)程中(zhong)還是以教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)師滿堂灌、填鴨式(shi)教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)學(xue)(xue)(xue)為(wei)主(zhu) ，教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)學(xue)(xue)(xue)方(fang)法(fa)(fa)落后(hou)，缺(que)乏靈活(huo)性、啟發(fa)式(shi)教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)學(xue)(xue)(xue)，教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)學(xue)(xue)(xue)方(fang)法(fa)(fa)落后(hou)。從(cong)教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)學(xue)(xue)(xue)內容來說(shuo)，教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)師還是以法(fa)(fa)律規(gui)定的(de)講解為(wei)主(zhu)，然后(hou)結合所講內容做適當的(de)練(lian)習(xi)題(ti)，至于如(ru)何填制納(na)稅(shui)申報表、稅(shui)款如(ru)何入賬等問(wen)題(ti)就很少涉及到。

4、教學(xue)手(shou)段(duan)滯(zhi)后，影響教學(xue)效(xiao)果。

從(cong)教(jiao)(jiao)(jiao)學(xue)手(shou)段來(lai)看(kan)教(jiao)(jiao)(jiao)師都是沿用過去(qu)的(de)“教(jiao)(jiao)(jiao)室+黑板+粉筆”的(de)古老(lao)形式，教(jiao)(jiao)(jiao)學(xue)手(shou)段滯后方法陳舊，缺(que)乏(fa)現(xian)(xian)代(dai)化的(de)教(jiao)(jiao)(jiao)學(xue)手(shou)段和(he)方式，致(zhi)使稅(shui)法教(jiao)(jiao)(jiao)學(xue)效果不盡人意。因此，提(ti)高教(jiao)(jiao)(jiao)育手(shou)段的(de)現(xian)(xian)代(dai)化水平和(he)信息(xi)化程度，已(yi)成為(wei)實(shi)現(xian)(xian)《稅(shui)法》教(jiao)(jiao)(jiao)學(xue)目標的(de)前(qian)提(ti)條件。

二、稅法(fa)教學(xue)的改(gai)革思路

1、完善教學計(ji)劃(hua)，實現內(nei)容與課(ke)時相配比

稅(shui)法課(ke)(ke)程在(zai)會(hui)計(ji)(ji)專業課(ke)(ke)程體系中具有舉足(zu)輕重的(de)作用，應該合理(li)安排教學(xue)計(ji)(ji)劃，滿(man)足(zu)稅(shui)法課(ke)(ke)程教學(xue)的(de)需(xu)(xu)要(yao)(yao)。合理(li)的(de)教學(xue)計(ji)(ji)劃一(yi)(yi)是體現在(zai)課(ke)(ke)時分配(pei)上(shang)(shang)，二是體現在(zai)時間安排上(shang)(shang)。由于稅(shui)法內容龐雜、瑣(suo)碎，課(ke)(ke)時量一(yi)(yi)定要(yao)(yao)加大，從目前的(de)稅(shui)法教學(xue)實踐(jian)來(lai)看，理(li)論(lun)課(ke)(ke)最少需(xu)(xu)48個課(ke)(ke)時，實踐(jian)課(ke)(ke)至少24個課(ke)(ke)時，共計(ji)(ji)72課(ke)(ke)時，才能(neng)基本保證正常教學(xue)的(de)需(xu)(xu)要(yao)(yao)。

2、加強(qiang)(qiang)實踐教學，強(qiang)(qiang)化技能培養。

為實(shi)(shi)現人(ren)(ren)才培(pei)養目標，在(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)課程建(jian)設方(fang)面必須強化(hua)實(shi)(shi)踐(jian)教學(xue)(xue)，提升(sheng)學(xue)(xue)生的崗位適應能(neng)力(li)。課堂實(shi)(shi)踐(jian)教學(xue)(xue)應包括兩(liang)部(bu)分(fen)內容：一是(shi)在(zai)理(li)論教學(xue)(xue)分(fen)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)(zhong)介紹的基礎上，采(cai)用歸納(na)教學(xue)(xue)法(fa)將不同(tong)類型(xing)企(qi)業(ye)(ye)涉及的相(xiang)關(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)(zhong)加(jia)以歸納(na)，系統掌握企(qi)業(ye)(ye)的綜(zong)合納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)業(ye)(ye)務(wu)增(zeng)強知識的連貫性，提高學(xue)(xue)生稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)知識綜(zong)合運用能(neng)力(li)。二是(shi)建(jian)立(li)模擬納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報實(shi)(shi)驗(yan)(yan)室，采(cai)用納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報軟件和手工填制等(deng)方(fang)法(fa)完成一般納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報、稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收優惠申(shen)報實(shi)(shi)驗(yan)(yan)。有條件的學(xue)(xue)校也可聘請(qing)實(shi)(shi)踐(jian)工作(zuo)經驗(yan)(yan)豐(feng)富的企(qi)業(ye)(ye)會計(ji)人(ren)(ren)員、稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)部(bu)門管理(li)人(ren)(ren)員、注(zhu)冊會計(ji)師(shi)等(deng)專業(ye)(ye)人(ren)(ren)員共同(tong)指導模擬納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報，以提高實(shi)(shi)踐(jian)動手能(neng)力(li)。

3、培養雙師(shi)(shi)型教(jiao)師(shi)(shi)，改進教(jiao)學方法。

加強“雙(shuang)(shuang)師(shi)(shi)型(xing)”教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)師(shi)(shi)隊伍的培養，是(shi)教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)學真正融入市(shi)場，實現以產(chan)促教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)、以教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)興產(chan)、產(chan)教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)結(jie)合(he)的育人模式。培養“雙(shuang)(shuang)師(shi)(shi)型(xing)”教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)師(shi)(shi)，可對教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)師(shi)(shi)進行(xing)職業(ye)(ye)培訓、向(xiang)社會招聘高(gao)素質的稅法專(zhuan)業(ye)(ye)人員，或(huo)者(zhe)選派年(nian)輕骨干教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)師(shi)(shi)到企業(ye)(ye)或(huo)生產(chan)服務一線(xian)掛職鍛(duan)煉，進行(xing)實踐，參與企業(ye)(ye)的經營管理活動，提高(gao)教(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)師(shi)(shi)指導實訓的能(neng)力。

由于稅法(fa)(fa)具有(you)理論性(xing)(xing)和技(ji)術(shu)性(xing)(xing)相結(jie)合(he)的(de)特點，所以，稅法(fa)(fa)教學必須結(jie)合(he)課程內容運用稅收案例，采用靈(ling)活多樣的(de)啟(qi)發式(shi)和互動(dong)式(shi)等教學方(fang)法(fa)(fa)。充分調(diao)動(dong)學生積(ji)極性(xing)(xing)啟(qi)發積(ji)極思維，不斷增(zeng)強(qiang)(qiang)分析問題和解答問題的(de)能力(li)，更有(you)利于增(zeng)強(qiang)(qiang)實(shi)際(ji)操作的(de)能力(li)。

4、采用現代化教授(shou)手段(duan)，提(ti)高教學質(zhi)量。