導語(yu)：如何才能(neng)寫好一篇個稅籌劃方案，這就需要搜集整理更(geng)多的資料(liao)和(he)文(wen)獻(xian)，歡迎閱讀由公務員之(zhi)家整理的十篇范文(wen)，供你借鑒(jian)。

篇1

關鍵詞：稅務籌劃；節稅；系統工程

筆者以本人曾經供職的上海某家民營醫院為例，為其設計了幾種稅務籌劃方案，各方案均以現(xian)有(you)的狀(zhuang)況為(wei)(wei)基礎(chu)，彼此之間互(hu)為(wei)(wei)獨立。

一、醫院概況

1. 經營范圍及性質

該醫院于2001年10月由民(min)間資(zi)本(ben)投資(zi)成立。注(zhu)冊資(zi)本(ben)為2000萬元人民(min)幣,屬私營(ying)(ying)有限責任(ren)公司(si)。經營(ying)(ying)范圍為內科(ke)(ke)，外科(ke)(ke)，婦產科(ke)(ke)，兒科(ke)(ke)，眼科(ke)(ke)，耳鼻咽(yan)喉科(ke)(ke)，口腔科(ke)(ke)，皮膚科(ke)(ke)，腫(zhong)瘤科(ke)(ke)，麻醉科(ke)(ke)，中醫科(ke)(ke)，醫療(liao)美容(rong)科(ke)(ke)，醫學(xue)檢驗(yan)科(ke)(ke)，醫學(xue)影像(xiang)科(ke)(ke)服務等(deng)。醫院性質為營(ying)(ying)利性醫療(liao)機構(gou)。

2. 關聯單位

與(yu)上(shang)海一家專科(ke)醫(yi)(yi)(yi)院(yuan)和一家文化傳播(bo)公(gong)(gong)司為關聯(lian)單位。其中(zhong)專科(ke)醫(yi)(yi)(yi)院(yuan)與(yu)該(gai)院(yuan)為同一母公(gong)(gong)司投資(zi)成立(li)。文化傳播(bo)公(gong)(gong)司為該(gai)院(yuan)與(yu)專科(ke)醫(yi)(yi)(yi)院(yuan)共同投資(zi)成立(li)。

二、稅務籌劃方案

1. 企業性(xing)質的納稅(shui)籌劃(hua)――由營利性(xing)醫(yi)療機(ji)構變更為非營利性(xing)醫(yi)療機(ji)構

1.1政策依據

財政(zheng)(zheng)部(bu)、國家(jia)稅(shui)務(wu)總(zong)局(ju)《關于醫療(liao)衛(wei)(wei)生(sheng)(sheng)機(ji)(ji)構(gou)(gou)有關稅(shui)收政(zheng)(zheng)策的通知》規(gui)定(ding)，醫療(liao)機(ji)(ji)構(gou)(gou)需要書面(mian)向衛(wei)(wei)生(sheng)(sheng)行(xing)政(zheng)(zheng)主管(guan)部(bu)門(men)(men)申(shen)明(ming)其性(xing)質，按《醫療(liao)機(ji)(ji)構(gou)(gou)管(guan)理(li)條(tiao)例》進行(xing)設(she)置(zhi)審批和(he)登記注(zhu)冊，并由接受其登記注(zhu)冊的衛(wei)(wei)生(sheng)(sheng)行(xing)政(zheng)(zheng)部(bu)門(men)(men)核定(ding)，在執業登記中注(zhu)明(ming)“非營(ying)利性(xing)醫療(liao)機(ji)(ji)構(gou)(gou)”和(he)“營(ying)利性(xing)醫療(liao)機(ji)(ji)構(gou)(gou)”。稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)關據此判斷適用征(zheng)免稅(shui)政(zheng)(zheng)策。

該醫(yi)院(yuan)為營利性醫(yi)療(liao)機構(gou).所(suo)(suo)以根據政策享有(you)的稅收(shou)優惠有(you):自(zi)取(qu)得執業登記(ji)之(zhi)日起免征1年(nian)企業所(suo)(suo)得稅和3年(nian)的營業稅；而(er)非營利性醫(yi)療(liao)機構(gou),只(zhi)要是在(zai)國家定價范(fan)圍(wei)內取(qu)得的各項醫(yi)療(liao)服務收(shou)入,則所(suo)(suo)有(you)的稅費均予以免征。

1.2籌劃方案及節稅效果

依(yi)據上述稅(shui)務(wu)政策(ce),在(zai)該醫院目前(qian)稅(shui)收(shou)(shou)優惠(hui)期已過的情況下.可以通過將現有的“營利性”變更為(wei)“非營利性”,從而免去占年收(shou)(shou)入5.3%的營業稅(shui)及(ji)附加的城建(jian)稅(shui)和河道管理費(fei)。

另外(wai),該(gai)醫院(yuan)為宣傳業務每(mei)年都要投(tou)入約占年收(shou)入20%的廣告費,在營利性的情況下,年應納稅(shui)所得(de)額需根(gen)據規(gui)定調增:年收(shou)入*20%*(1-2%)=年收(shou)入*19.6%,這樣(yang),每(mei)年還要多交相當于年收(shou)入*19.6%*25%=年收(shou)入*4.9%的所得(de)稅(shui)。另外(wai),該(gai)醫院(yuan)有6輛汽(qi)車(che),按平均每(mei)輛500元/年來算,車(che)船稅(shui)每(mei)年要交3000左右。

如(ru)果變(bian)更為(wei)非營(ying)利性醫(yi)療機(ji)構,則上(shang)述所有的稅費都可(ke)以免(mian)征了。

1.3方案的(de)可(ke)行性

1.3.1 變更的現(xian)實(shi)性

近幾年,政(zheng)府(fu)一方面鼓勵(li)醫(yi)(yi)(yi)療(liao)(liao)機構的(de)設立,一方面又(you)加(jia)大監(jian)管力(li)度,致使(shi)(shi)現如(ru)今民營(ying)醫(yi)(yi)(yi)院(yuan)越(yue)(yue)(yue)來越(yue)(yue)(yue)多(duo)。競(jing)爭也越(yue)(yue)(yue)演越(yue)(yue)(yue)激烈.現有(you)的(de)“營(ying)利(li)(li)性”身份，雖然可(ke)以使(shi)(shi)醫(yi)(yi)(yi)療(liao)(liao)收費(fei)(fei)定價(jia)不受政(zheng)府(fu)指(zhi)導價(jia)的(de)控制,但是如(ru)果醫(yi)(yi)(yi)院(yuan)的(de)服務定價(jia)高于(yu)政(zheng)府(fu)指(zhi)導價(jia)，就(jiu)吸(xi)引不了(le)客源，而降(jiang)低某些(xie)醫(yi)(yi)(yi)療(liao)(liao)費(fei)(fei)用，則(ze)背上了(le)“擾亂(luan)醫(yi)(yi)(yi)療(liao)(liao)市場”的(de)罵名。因此(ci),目前民營(ying)醫(yi)(yi)(yi)院(yuan)的(de)生存舉步維艱.此(ci)時,按照(zhao)政(zheng)府(fu)價(jia)格來制定收費(fei)(fei)標(biao)準(zhun),從(cong)而向衛生機構申(shen)請變(bian)更為(wei)非營(ying)利(li)(li)性醫(yi)(yi)(yi)療(liao)(liao)機構的(de)做(zuo)法就(jiu)極(ji)具現實(shi)意義。變(bian)為(wei)非營(ying)利(li)(li)性之后,進入(ru)醫(yi)(yi)(yi)保(bao)的(de)可(ke)能性就(jiu)加(jia)大了(le)許多(duo)。這樣(yang),就(jiu)診人(ren)次就(jiu)有(you)了(le)保(bao)證,經(jing)營(ying)也會進入(ru)良(liang)性的(de)狀態(tai)。所以,該方案(an)是在節稅的(de)基礎上又(you)保(bao)證了(le)醫(yi)(yi)(yi)院(yuan)的(de)創收,因此(ci)可(ke)行性極(ji)大。

1.3.2 變更的可操作性

經(jing)咨詢(xun)衛生(sheng)機(ji)構(gou)，目前上海營(ying)(ying)利性(xing)醫(yi)療(liao)機(ji)構(gou)變(bian)(bian)更(geng)為非營(ying)(ying)利性(xing)醫(yi)療(liao)機(ji)構(gou)的(de)難度還較大(da)。但(dan)是難度雖大(da)，仍有已(yi)變(bian)(bian)更(geng)成功的(de)先例(li)。另外(wai)，從(cong)全(quan)國范圍看(kan)，北(bei)京的(de)幾家(jia)和(he)福建的(de)許多(duo)家(jia)營(ying)(ying)利性(xing)民營(ying)(ying)醫(yi)院(yuan)也(ye)已(yi)變(bian)(bian)更(geng)為非營(ying)(ying)利的(de)性(xing)質。所(suo)以，根據該醫(yi)院(yuan)在民間的(de)知名度和(he)在政府(fu)部門樹立的(de)良好口碑，相信(xin)也(ye)可以變(bian)(bian)更(geng)成功。不過，必須嚴格(ge)按照(zhao)國家(jia)的(de)定價來收費(fei)。

1.3.3 變更后的其他問題

營利(li)性(xing)下(xia)，投(tou)資所(suo)取得(de)的利(li)潤可以(yi)用(yong)來(lai)分紅，也可以(yi)用(yong)來(lai)擴大再(zai)生產(chan)。但是非營利(li)性(xing)下(xia)，投(tou)資只能(neng)用(yong)于擴大再(zai)生產(chan)，不能(neng)用(yong)于分紅。因目前(qian)該院(yuan)還(huan)處于擴大再(zai)生產(chan)階段,所(suo)以(yi)還(huan)不會對股東的利(li)益造成影響(xiang)。

2. 醫藥分家――將(jiang)藥房(fang)變為獨立(li)于醫院(yuan)的(de)零(ling)售(shou)機構

2.1政策依據

財稅(shui)(shui)(2000)042號文(wen)規定,對營利性醫療機構的藥房分離為獨立的藥房零售企業,應(ying)按(an)規定征(zheng)收各項稅(shui)(shui)費(fei)。有別于分離前的稅(shui)(shui)項,是征(zheng)收增值(zhi)稅(shui)(shui),而不是營業稅(shui)(shui)。

2.2籌劃方案(an)及節稅效果(guo)

雖然國家對(dui)營利性醫院的(de)(de)收費(fei)放開,但根據上(shang)海市物價(jia)(jia)局的(de)(de)規定(ding),藥(yao)品的(de)(de)零(ling)售價(jia)(jia)只能是在進價(jia)(jia)的(de)(de)基礎上(shang)加成15%，如(ru)(ru)果(guo)進價(jia)(jia)過高(gao)(gao),加成后零(ling)價(jia)(jia)高(gao)(gao)于政府(fu)的(de)(de)限價(jia)(jia),須就(jiu)低不(bu)(bu)就(jiu)高(gao)(gao)定(ding)價(jia)(jia)。這樣(yang)，現(xian)有的(de)(de)藥(yao)品收入按(an)5%的(de)(de)稅率交營業稅，就(jiu)不(bu)(bu)如(ru)(ru)將藥(yao)房(fang)獨立出來，依據稅法，因年(nian)藥(yao)品收入超過180萬元,而核定(ding)為一般納稅人按(an)稅率17％來交增值稅。兩種情況(kuang)對(dui)比如(ru)(ru)下:

年藥品收入 （零(ling)售價） 600萬元

藥品進價成本 522萬(wan)元(yuan)

增值稅及其附加 14萬(wan)元

營(ying)業稅(shui)及其附(fu)加 32萬元

由以上對比可以看出，如果將(jiang)藥房獨(du)立出來，則每年可以節稅18萬元。

2.3方(fang)案的具體(ti)操作(zuo)

雖然(ran)醫藥(yao)(yao)分家是目前國家對醫療機(ji)構(gou)改革的政策指向，但是，真正行動起(qi)來的醫院并不多(duo)(duo)。完全(quan)將(jiang)藥(yao)(yao)房(fang)從(cong)醫院剝離(li)出去，雖然(ran)方便了患者，但不一定能(neng)得到(dao)他們(men)的理(li)解。鑒(jian)于(yu)此，操作時仍保(bao)留原(yuan)藥(yao)(yao)房(fang)，只存放(fang)那些基(ji)礎用藥(yao)(yao)。而大(da)部分的藥(yao)(yao)品都放(fang)在投資組建的新藥(yao)(yao)店中，以平(ping)價出售。因(yin)該院就(jiu)診(zhen)病人大(da)多(duo)(duo)都不是醫保(bao)病人，所以平(ping)價藥(yao)(yao)房(fang)可能(neng)更(geng)吸引他們(men)。這樣就(jiu)將(jiang)更(geng)多(duo)(duo)的藥(yao)(yao)品收入轉移(yi)到(dao)了新開的藥(yao)(yao)店。起(qi)到(dao)了節(jie)稅的效果。

3.配鏡業務的籌劃――自營，還是出租場(chang)地由他(ta)人承包(bao)經營

2006年(nian)該(gai)院與某眼鏡(jing)(jing)公司進(jin)行(xing)了(le)合作(zuo)，由該(gai)院提供場(chang)地，眼鏡(jing)(jing)公司在眼科門(men)診為(wei)病(bing)人配售眼鏡(jing)(jing)，當時(shi)，該(gai)院未對此合作(zuo)進(jin)行(xing)多方(fang)案的(de)比較。只是(shi)按(an)照眼鏡(jing)(jing)公司與其他(ta)醫(yi)院合作(zuo)的(de)做法，由其每月向醫(yi)院上交其營(ying)業收入的(de)二分之一。

因該眼鏡公司有(you)多年的(de)銷售(shou)經(jing)驗，所以業務開(kai)展較好(hao)。2007年，眼科的(de)醫生看到這種情況(kuang)，就向院領導建(jian)議：2008年在現有(you)的(de)經(jing)營范圍中(zhong)增(zeng)加配鏡服務，由眼科自(zi)己來做(zuo)此項(xiang)業務。于是，財務在對已銷售(shou)眼鏡的(de)平(ping)均(jun)零售(shou)價(jia)(jia)，進價(jia)(jia)，月房租(zu)水電費(fei)，人工(gong)費(fei)，及自(zi)營后(hou)的(de)雜項(xiang)費(fei)用等指標的(de)調查統計(ji)后(hou)，就此項(xiang)目的(de)兩種方(fang)案做(zuo)了比較分析：

由以(yi)(yi)上對比可以(yi)(yi)看出，隨著配(pei)鏡量(liang)的(de)(de)(de)遞增(zeng)，方(fang)案二的(de)(de)(de)稅(shui)額越(yue)來越(yue)低(di)于方(fang)案一(yi)，但(dan)是，凈利(li)潤卻越(yue)來越(yue)小于方(fang)案一(yi)。而稅(shui)務籌(chou)劃的(de)(de)(de)目(mu)的(de)(de)(de)不單單是稅(shui)額的(de)(de)(de)減少，還要是利(li)益的(de)(de)(de)最大化。所(suo)以(yi)(yi)在(zai)參(can)照以(yi)(yi)往(wang)配(pei)鏡量(liang)及預計(ji)今后一(yi)年內配(pei)鏡量(liang)不超過100副的(de)(de)(de)情況(kuang)下(xia)，決定與(yu)眼鏡公司的(de)(de)(de)合作繼續(xu)進行。

4. 加大咨詢費支出(chu)，減少(shao)企業(ye)所(suo)得稅

4.1 政策依據

新所得稅(shui)法規定：2008年(nian)起(qi)，微利企業(ye)所得稅(shui)優惠稅(shui)率(lv)為15％。其中(zhong)非制造(zao)業(ye)微利企業(ye)是指職工(gong)在80人以(yi)下，資產不超過(guo)1000萬元，年(nian)應(ying)納(na)稅(shui)所得額30萬元以(yi)下的(de)企業(ye)。

4.2 稅務籌劃及節稅效果

文化傳播公(gong)司(si)是該院(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)關(guan)聯單位(wei)。目(mu)前以(yi)(yi)收(shou)取該院(yuan)(yuan)(yuan)和(he)(he)專科醫院(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)咨(zi)詢(xun)服務(wu)費(fei)(fei)為主營業務(wu)。因傳播公(gong)司(si)的(de)(de)(de)人員(yuan)及資產(chan)總額在(zai)80人和(he)(he)1000萬(wan)元以(yi)(yi)下(xia),所(suo)以(yi)(yi)籌劃(hua)思路(lu)可以(yi)(yi)這樣：在(zai)保證傳播公(gong)司(si)年應納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得額不超(chao)過30萬(wan)元的(de)(de)(de)前提下(xia)，簽訂收(shou)取咨(zi)詢(xun)費(fei)(fei)的(de)(de)(de)協議(yi)，根(gen)據(ju)協議(yi)，較(jiao)之以(yi)(yi)往(wang)多收(shou)該院(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)咨(zi)詢(xun)服務(wu)費(fei)(fei)。這樣，咨(zi)詢(xun)費(fei)(fei)在(zai)該院(yuan)(yuan)(yuan)以(yi)(yi)25％減少應納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得額，在(zai)傳播公(gong)司(si)以(yi)(yi)15％增加(jia)應納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得額。可以(yi)(yi)節省咨(zi)詢(xun)費(fei)(fei)×10％的(de)(de)(de)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)。

5.個人所得(de)稅的籌劃――由工資薪金轉為勞務報酬所得(de)

5.1 政策依據

國(guo)稅發（1994）89號文規定(ding)：工(gong)資，薪金(jin)所得(de)是屬于(yu)非獨立個人勞務活動(dong)，即在機關、團體、學校、部隊、企事(shi)(shi)業單位及其他(ta)組織(zhi)任(ren)職或受雇并建立了(le)勞動(dong)合(he)同關系或人事(shi)(shi)關系而取得(de)的所得(de)。

同時，該文還規定(ding)：勞(lao)務(wu)報(bao)酬(chou)所(suo)得是(shi)指個人未和單(dan)位(wei)建立勞(lao)動合同關系(xi)獨立從(cong)事(shi)各種技藝(yi)，按(an)照稅法(fa)規定(ding)列(lie)舉的二十八(ba)項及其他勞(lao)務(wu)取得的報(bao)酬(chou)，如(ru)取得所(suo)得的依據是(shi)所(suo)從(cong)事(shi)的技藝(yi)或(huo)應完成的勞(lao)務(wu)項目，則無論(lun)所(suo)得的支(zhi)付(fu)方式如(ru)何（按(an)月支(zhi)付(fu)、按(an)年支(zhi)付(fu)、一次性(xing)支(zhi)付(fu)），均應界定(ding)為(wei)勞(lao)務(wu)報(bao)酬(chou)所(suo)得。兩者的主要區別在(zai)于，前(qian)者存在(zai)雇(gu)傭與(yu)被雇(gu)傭關系(xi)，后者不存在(zai)這種關系(xi)。

5.2 籌劃方案及節稅效果

該院近期開展新業務(wu)，準備引進(jin)幾位(wei)高級專(zhuan)家(jia)，薪(xin)金(jin)定在(zai)(zai)每月人均2.5萬(wan)(wan)元(yuan)。如果將(jiang)2.5萬(wan)(wan)元(yuan)都按工資薪(xin)金(jin)發(fa)放，則要按25％稅(shui)率再減(jian)去1375元(yuan)的速算扣除數來計算應交稅(shui)額。怎樣為(wei)(wei)他們(men)籌劃納稅(shui)，減(jian)輕稅(shui)負(fu)，從而起到留(liu)住人才(cai)的作用呢？按照上述政策，筆者(zhe)認為(wei)(wei)可以(yi)將(jiang)他們(men)的勞(lao)動合同簽(qian)在(zai)(zai)專(zhuan)科(ke)醫(yi)院，通過(guo)測(ce)算，月薪(xin)定在(zai)(zai)7000元(yuan)較為(wei)(wei)合適。剩余(yu)部分(fen)以(yi)為(wei)(wei)該院提供醫(yi)療技術勞(lao)務(wu)的形(xing)式(shi)發(fa)放，這樣，年應納個人所得稅(shui)可以(yi)少10440元(yuan)。

6.印(yin)花稅(shui)的籌(chou)劃―利(li)用貨幣的時間價值節稅(shui)

6.1 政策依據

稅法規定(ding)，財產租賃(lin)合同(tong)(tong)，只是規定(ding)了月（天）租金標準而無租賃(lin)期限的,對(dui)這(zhe)類合同(tong)(tong),可(ke)在簽訂時先按(an)定(ding)額5元貼花(hua),以后結算時再按(an)實際金額計稅,補(bu)貼印花(hua)。

6.2 籌劃(hua)方案(an)及節稅效果(guo)

該院營業用房的(de)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)合同(tong)于08年(nian)到期，之后還需(xu)要(yao)續簽(qian)(qian)(qian)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)合同(tong)。如(ru)果(guo)還按(an)上(shang)(shang)一(yi)(yi)(yi)次(ci)一(yi)(yi)(yi)樣(yang)一(yi)(yi)(yi)簽(qian)(qian)(qian)幾年(nian)，那么就(jiu)(jiu)要(yao)一(yi)(yi)(yi)次(ci)性(xing)按(an)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)期限貼夠印花稅(shui)。這樣(yang)按(an)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)面(mian)積3000平方，租(zu)(zu)(zu)金1元/天/平方，10年(nian)租(zu)(zu)(zu)期來(lai)算，就(jiu)(jiu)要(yao)貼10950元的(de)稅(shui)。貨幣的(de)時間價(jia)值(zhi)就(jiu)(jiu)沒有充(chong)分的(de)利用。所(suo)以(yi)(yi)，續簽(qian)(qian)(qian)時，合同(tong)中(zhong)不要(yao)明確(que)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)期限。這樣(yang)就(jiu)(jiu)可以(yi)(yi)分年(nian)按(an)年(nian)租(zu)(zu)(zu)金計算稅(shui)額來(lai)貼。如(ru)果(guo)考慮(lv)今后租(zu)(zu)(zu)金上(shang)(shang)漲或(huo)是(shi)下跌(die)，確(que)實需(xu)要(yao)簽(qian)(qian)(qian)訂長期合同(tong)，可以(yi)(yi)單獨就(jiu)(jiu)此(ci)事再簽(qian)(qian)(qian)署(shu)協議。

以上幾(ji)種稅(shui)務籌劃方(fang)(fang)案，只是(shi)筆者的(de)(de)(de)(de)(de)(de)初步設想，真正實(shi)(shi)施起(qi)來，必(bi)然會涉及(ji)到(dao)許多(duo)方(fang)(fang)面(mian)。實(shi)(shi)施后，究(jiu)竟(jing)能不(bu)能起(qi)到(dao)以上預計的(de)(de)(de)(de)(de)(de)節稅(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)作用(yong)效(xiao)果，還有(you)待實(shi)(shi)踐證明。另外，如果只是(shi)單方(fang)(fang)面(mian)達(da)到(dao)了節稅(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，卻對醫院的(de)(de)(de)(de)(de)(de)穩定(ding)(ding)和(he)發(fa)展(zhan)構成不(bu)利影(ying)響，那節稅(shui)效(xiao)果也就會抵消。總(zong)之，民營(ying)醫院的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)務籌劃不(bu)是(shi)單一的(de)(de)(de)(de)(de)(de)為節稅(shui)而(er)籌劃，而(er)是(shi)醫院管理的(de)(de)(de)(de)(de)(de)系統工程。要在現(xian)行法律的(de)(de)(de)(de)(de)(de)框架(jia)下(xia)，在保證醫院穩定(ding)(ding)和(he)發(fa)展(zhan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)大(da)前提(ti)下(xia)，充分(fen)理解和(he)利用(yong)現(xian)行的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)務政(zheng)(zheng)策，并結合醫院實(shi)(shi)際把政(zheng)(zheng)策用(yong)活用(yong)足(zu)，使醫院通(tong)過(guo)稅(shui)務籌劃而(er)達(da)到(dao)當(dang)期(qi)(qi)節稅(shui)和(he)延期(qi)(qi)納稅(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)效(xiao)果，促(cu)進醫院又(you)好又(you)快的(de)(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)展(zhan)才是(shi)稅(shui)務籌劃的(de)(de)(de)(de)(de)(de)真正目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)。

參考文獻：

［1］張中秀•汪(wang)昊編(bian)著的《稅(shui)務(wu)律師》

［2］賀志(zhi)東編(bian)著的(de)《最新節稅方法(fa)手冊(ce)》

篇2

關鍵詞：激(ji)勵(li)；薪酬所得(de)稅(shui)；籌劃

按照管理學的(de)(de)(de)(de)(de)基本(ben)理論，薪(xin)(xin)酬一般(ban)包括工(gong)(gong)(gong)資(zi)、獎金(jin)、津貼、股權、員(yuan)工(gong)(gong)(gong)參加的(de)(de)(de)(de)(de)失(shi)業(ye)和養老(lao)等(deng)社會保險中企業(ye)負擔的(de)(de)(de)(de)(de)部(bu)分(fen)、免費工(gong)(gong)(gong)作(zuo)餐或職工(gong)(gong)(gong)宿舍(she)等(deng)企業(ye)福利(li)。薪(xin)(xin)酬所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)收(shou)(shou)籌劃(hua)是個(ge)人所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)收(shou)(shou)籌劃(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)一部(bu)分(fen)，是指在(zai)不違反相關稅(shui)收(shou)(shou)法(fa)律規定的(de)(de)(de)(de)(de)前(qian)提(ti)下(xia)，將應(ying)(ying)安排支付給員(yuan)工(gong)(gong)(gong)的(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)(gong)(gong)資(zi)、薪(xin)(xin)金(jin)及各(ge)項福利(li)等(deng)事先予以籌劃(hua)，盡量(liang)減少員(yuan)工(gong)(gong)(gong)個(ge)人稅(shui)收(shou)(shou)支出(chu)，降低員(yuan)工(gong)(gong)(gong)稅(shui)收(shou)(shou)負擔，提(ti)高個(ge)人的(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)際收(shou)(shou)入(ru)(ru)水平(ping)。其要(yao)點在(zai)于合法(fa)性、籌劃(hua)性和目的(de)(de)(de)(de)(de)性。組(zu)(zu)織作(zuo)為薪(xin)(xin)酬所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)代扣代繳義務人，應(ying)(ying)將薪(xin)(xin)酬所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)納入(ru)(ru)組(zu)(zu)織稅(shui)收(shou)(shou)籌劃(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)范圍，以增(zeng)加員(yuan)工(gong)(gong)(gong)的(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)際收(shou)(shou)入(ru)(ru)，激勵員(yuan)工(gong)(gong)(gong)，努(nu)力完成(cheng)組(zu)(zu)織各(ge)項經(jing)營指標(biao)，實(shi)現員(yuan)工(gong)(gong)(gong)收(shou)(shou)入(ru)(ru)最(zui)大化和組(zu)(zu)織績效目標(biao)最(zui)大化的(de)(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)(de)。

一、薪酬(chou)所得稅籌劃的(de)重要性(xing)

（一(yi)）薪酬所(suo)得稅征繳的主要(yao)特點

薪酬(chou)所(suo)得指的是員工(gong)受雇或任職于某(mou)組織付出勞(lao)動所(suo)取(qu)得的工(gong)資(zi)、獎金、福利等各種酬(chou)勞(lao)，其征繳主要有(you)以(yi)下(xia)特點(dian)：

1. 按月計(ji)征(zheng)。適(shi)用3%～45%七級超(chao)額(e)累進稅率(lv)。

2. 起(qi)征(zheng)點較高。薪酬所得(de)以(yi)個人每(mei)月收入固(gu)定扣除3500元的(de)費用后的(de)余額為應納稅所得(de)額。

3. 實行支付(fu)單位(wei)代扣代繳和納(na)稅人自(zi)行申報兩(liang)種征納(na)方法(fa)。

4. 計算簡單(dan)。個稅的費(fei)用扣(kou)除(chu)(chu)免去了對個人實際生活費(fei)用逐(zhu)項計算扣(kou)除(chu)(chu)的麻煩，采(cai)取(qu)總額扣(kou)除(chu)(chu)法，且有明(ming)確(que)的扣(kou)除(chu)(chu)標準，計算簡單(dan)。

（二）薪酬(chou)所得稅收(shou)籌劃(hua)的重要性

薪(xin)(xin)酬所得(de)稅(shui)(shui)征繳的上述特點為(wei)薪(xin)(xin)酬支付(fu)單(dan)位進行納(na)稅(shui)(shui)籌劃(hua)提(ti)供(gong)了(le)空(kong)間和可能性。薪(xin)(xin)酬支付(fu)單(dan)位通過(guo)對(dui)員(yuan)工(gong)(gong)(gong)工(gong)(gong)(gong)資、薪(xin)(xin)金及福利(li)安(an)排方案的反(fan)復比較，選出員(yuan)工(gong)(gong)(gong)稅(shui)(shui)收(shou)負(fu)擔相對(dui)較輕的方案，從而完成員(yuan)工(gong)(gong)(gong)薪(xin)(xin)酬所得(de)稅(shui)(shui)籌劃(hua)。這樣的納(na)稅(shui)(shui)籌劃(hua)可以(yi)節減員(yuan)工(gong)(gong)(gong)稅(shui)(shui)收(shou)，有利(li)于員(yuan)工(gong)(gong)(gong)稅(shui)(shui)后收(shou)入(ru)最大(da)化，提(ti)高員(yuan)工(gong)(gong)(gong)福利(li)水(shui)平，激發員(yuan)工(gong)(gong)(gong)的工(gong)(gong)(gong)作積極性。

二、員工激勵理論

組(zu)織(zhi)存在(zai)的(de)(de)(de)(de)目(mu)的(de)(de)(de)(de)是(shi)(shi)實(shi)現特定的(de)(de)(de)(de)組(zu)織(zhi)目(mu)標。管(guan)理(li)(li)(li)學(xue)對激(ji)(ji)勵(li)的(de)(de)(de)(de)定義(yi)是(shi)(shi)：通過某種外部誘因的(de)(de)(de)(de)利用，使(shi)人(ren)的(de)(de)(de)(de)工作(zuo)積極性(xing)和革新精(jing)神得以調動(dong)，使(shi)人(ren)有一股朝所期望的(de)(de)(de)(de)目(mu)標努力爭取的(de)(de)(de)(de)內在(zai)動(dong)力。20世紀20～30年代以來，國外管(guan)理(li)(li)(li)學(xue)家(jia)和心(xin)理(li)(li)(li)學(xue)家(jia)對激(ji)(ji)勵(li)問題進行(xing)了(le)(le)大量的(de)(de)(de)(de)研究，從不(bu)同角度(du)提出了(le)(le)各種不(bu)同的(de)(de)(de)(de)激(ji)(ji)勵(li)理(li)(li)(li)論(lun)。這些理(li)(li)(li)論(lun)中與員工薪酬所得稅收籌劃相關的(de)(de)(de)(de)理(li)(li)(li)論(lun)有：

（一）需要層次論

需(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)層(ceng)(ceng)次(ci)(ci)(ci)論(lun)由美國(guo)著(zhu)名心理(li)學家(jia)和(he)行為(wei)(wei)學家(jia)馬斯洛首次(ci)(ci)(ci)提出(chu)。該理(li)論(lun)把(ba)人(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)需(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)分(fen)成：生理(li)需(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)、安全需(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)、友愛和(he)歸屬的(de)(de)(de)(de)(de)(de)需(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)、尊重的(de)(de)(de)(de)(de)(de)需(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)、自我(wo)實現的(de)(de)(de)(de)(de)(de)需(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)五個層(ceng)(ceng)次(ci)(ci)(ci)。馬斯洛認為(wei)(wei)，人(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)這五個層(ceng)(ceng)次(ci)(ci)(ci)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)需(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)呈遞進規律(lv)，低層(ceng)(ceng)次(ci)(ci)(ci)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)需(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)滿足后，高一層(ceng)(ceng)次(ci)(ci)(ci)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)需(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)就(jiu)會(hui)成為(wei)(wei)主(zhu)(zhu)導的(de)(de)(de)(de)(de)(de)需(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)，并(bing)且這種需(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)會(hui)成為(wei)(wei)行為(wei)(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)主(zhu)(zhu)要(yao)(yao)(yao)(yao)驅(qu)動(dong)力，否則，高一層(ceng)(ceng)次(ci)(ci)(ci)需(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)欲求就(jiu)不會(hui)太(tai)強，驅(qu)動(dong)力也不足。組織管理(li)者(zhe)按照需(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)層(ceng)(ceng)次(ci)(ci)(ci)理(li)論(lun)設計良好(hao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)薪(xin)酬管理(li)制度，并(bing)做好(hao)薪(xin)酬所得(de)稅收籌(chou)劃使(shi)薪(xin)酬管理(li)制度得(de)到有(you)(you)效實施(shi)，對滿足員工(gong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)不同層(ceng)(ceng)次(ci)(ci)(ci)需(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)，激勵員工(gong)有(you)(you)良好(hao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)效果(guo)。

（二）雙因素理論

雙因素理(li)(li)論(lun)由美國心理(li)(li)學家赫茲伯格提出。該理(li)(li)論(lun)認為(wei)：按激勵功能(neng)的(de)(de)(de)不(bu)(bu)同，組(zu)織(zhi)中對(dui)(dui)人的(de)(de)(de)積極(ji)性(xing)產(chan)生影(ying)響的(de)(de)(de)因素可分(fen)為(wei)激勵因素和(he)保(bao)健(jian)因素。保(bao)健(jian)因素是那些如(ru)(ru)不(bu)(bu)能(neng)得(de)到(dao)滿(man)(man)足就會(hui)嚴重挫傷員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)積極(ji)性(xing)、招致(zhi)員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)不(bu)(bu)滿(man)(man)，得(de)到(dao)滿(man)(man)足可以(yi)防(fang)止員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)不(bu)(bu)滿(man)(man)情(qing)緒、但對(dui)(dui)提高員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)工(gong)作(zuo)積極(ji)性(xing)作(zuo)用不(bu)(bu)大的(de)(de)(de)因素。這(zhe)一(yi)因素主要與(yu)工(gong)作(zuo)環(huan)境或工(gong)作(zuo)條(tiao)件(jian)有(you)(you)關。包括(kuo)與(yu)上下級及監督者(zhe)的(de)(de)(de)人際(ji)關系、工(gong)資、工(gong)作(zuo)環(huan)境和(he)安全性(xing)等(deng)；激勵因素是那些如(ru)(ru)能(neng)得(de)到(dao)滿(man)(man)足就會(hui)對(dui)(dui)員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)產(chan)生很大的(de)(de)(de)激勵作(zuo)用、能(neng)使員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)的(de)(de)(de)積極(ji)性(xing)得(de)到(dao)充分(fen)而持久的(de)(de)(de)調動(dong)、并(bing)對(dui)(dui)工(gong)作(zuo)產(chan)生滿(man)(man)意感，不(bu)(bu)能(neng)得(de)到(dao)滿(man)(man)足也不(bu)(bu)會(hui)招致(zhi)員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)太大的(de)(de)(de)不(bu)(bu)滿(man)(man)意的(de)(de)(de)因素。這(zhe)一(yi)因素與(yu)工(gong)作(zuo)內(nei)容有(you)(you)關。包括(kuo)工(gong)作(zuo)本身(shen)具有(you)(you)挑戰性(xing)、獎勵、晉升和(he)成長等(deng)。組(zu)織(zhi)管理(li)(li)者(zhe)按照(zhao)雙因素理(li)(li)論(lun)結合(he)薪(xin)酬納(na)稅(shui)籌劃合(he)理(li)(li)分(fen)配工(gong)資等(deng)保(bao)健(jian)因素和(he)獎金(jin)等(deng)激勵因素，對(dui)(dui)于預防(fang)員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)不(bu)(bu)良(liang)情(qing)緒，激發員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)積極(ji)性(xing)具有(you)(you)重要意義。

（三）期望理論

期(qi)望(wang)(wang)理(li)論(lun)由美國心理(li)學家弗羅姆首先(xian)提(ti)出。該理(li)論(lun)認為(wei)(wei)：人(ren)們有(you)(you)(you)某種需要(yao)(yao)而且(qie)有(you)(you)(you)達到(dao)這種需要(yao)(yao)的(de)(de)(de)(de)(de)可(ke)(ke)能(neng)性(xing)時(shi)，他才會(hui)有(you)(you)(you)較(jiao)高的(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)作(zuo)積極性(xing)。這一理(li)論(lun)要(yao)(yao)求管理(li)者在進行員工(gong)激(ji)勵時(shi)要(yao)(yao)處理(li)好個人(ren)努(nu)(nu)力(li)(li)、取得(de)(de)績(ji)(ji)效(xiao)(xiao)、組(zu)(zu)織(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)獎勵、滿(man)足(zu)個人(ren)需要(yao)(yao)程(cheng)度之間(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)關系。員工(gong)總(zong)是(shi)希望(wang)(wang)通過自己的(de)(de)(de)(de)(de)努(nu)(nu)力(li)(li)可(ke)(ke)以取得(de)(de)預期(qi)的(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)作(zuo)績(ji)(ji)效(xiao)(xiao)，如(ru)果(guo)員工(gong)認為(wei)(wei)通過努(nu)(nu)力(li)(li)取得(de)(de)預期(qi)工(gong)作(zuo)績(ji)(ji)效(xiao)(xiao)的(de)(de)(de)(de)(de)可(ke)(ke)能(neng)性(xing)大，就(jiu)(jiu)會(hui)激(ji)發他的(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)作(zuo)積極性(xing)，否則(ze)，就(jiu)(jiu)不能(neng)激(ji)發他努(nu)(nu)力(li)(li)工(gong)作(zuo)；員工(gong)總(zong)是(shi)希望(wang)(wang)取得(de)(de)績(ji)(ji)效(xiao)(xiao)后(hou)得(de)(de)到(dao)組(zu)(zu)織(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)獎勵，如(ru)果(guo)員工(gong)認為(wei)(wei)取得(de)(de)績(ji)(ji)效(xiao)(xiao)后(hou)能(neng)得(de)(de)到(dao)合理(li)的(de)(de)(de)(de)(de)組(zu)(zu)織(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)獎勵，就(jiu)(jiu)會(hui)激(ji)發他的(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)作(zuo)熱(re)情，否則(ze)，就(jiu)(jiu)可(ke)(ke)能(neng)沒有(you)(you)(you)工(gong)作(zuo)積極性(xing)；員工(gong)總(zong)是(shi)希望(wang)(wang)得(de)(de)到(dao)的(de)(de)(de)(de)(de)組(zu)(zu)織(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)獎勵能(neng)滿(man)足(zu)個人(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)某種需要(yao)(yao)，因為(wei)(wei)個人(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)需要(yao)(yao)各有(you)(you)(you)不同，因此采用同一種獎勵辦法(fa)帶給員工(gong)的(de)(de)(de)(de)(de)滿(man)足(zu)感會(hui)不同，其(qi)激(ji)勵效(xiao)(xiao)果(guo)也就(jiu)(jiu)不同。組(zu)(zu)織(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)管理(li)者按照期(qi)望(wang)(wang)理(li)論(lun)并考慮薪酬納稅籌(chou)劃的(de)(de)(de)(de)(de)要(yao)(yao)求，合理(li)設計組(zu)(zu)織(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)績(ji)(ji)效(xiao)(xiao)目(mu)標及組(zu)(zu)織(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)獎勵目(mu)標，對(dui)滿(man)足(zu)員工(gong)期(qi)望(wang)(wang)心理(li)，激(ji)發員工(gong)積極性(xing)有(you)(you)(you)重要(yao)(yao)作(zuo)用。

（四）公平理論

公平理(li)論由美國(guo)心(xin)理(li)學家亞(ya)當斯提(ti)出。該理(li)論重點(dian)研究獎酬分(fen)配的(de)(de)(de)合理(li)性(xing)(xing)和(he)(he)(he)公平性(xing)(xing)給員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)積極(ji)性(xing)(xing)帶來的(de)(de)(de)影響。該理(li)論認為：員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)所(suo)得報酬的(de)(de)(de)絕對(dui)值和(he)(he)(he)相對(dui)值都(dou)會(hui)影響其工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)動機。每(mei)個員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)都(dou)會(hui)拿自(zi)(zi)己的(de)(de)(de)報酬與貢(gong)獻(xian)的(de)(de)(de)比(bi)率去(qu)和(he)(he)(he)其他員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)比(bi)較，員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)還(huan)會(hui)拿自(zi)(zi)己現在(zai)的(de)(de)(de)報酬與貢(gong)獻(xian)的(de)(de)(de)比(bi)率去(qu)和(he)(he)(he)自(zi)(zi)己過去(qu)的(de)(de)(de)比(bi)率進行比(bi)較，如兩(liang)者的(de)(de)(de)比(bi)率相等，員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)就會(hui)覺得公平并感到滿(man)意，從(cong)而(er)積極(ji)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)，否則(ze)，員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)就會(hui)感到不公平，從(cong)而(er)影響其工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)積極(ji)性(xing)(xing)。組織管理(li)者按(an)照公平理(li)論做好薪(xin)酬納稅籌(chou)劃，做到員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)薪(xin)酬在(zai)員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)之(zhi)間及員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)自(zi)(zi)己各年(nian)度(du)之(zhi)間的(de)(de)(de)公平安排，對(dui)滿(man)足員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)公平需要，激發員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)積極(ji)性(xing)(xing)有明顯的(de)(de)(de)效果(guo)。

三、進行納稅籌劃提高員工福利的思路(lu)和方法

綜合(he)上述理論，良好的(de)員(yuan)工福(fu)(fu)利，可(ke)(ke)以增(zeng)強員(yuan)工對組(zu)織(zhi)的(de)歸屬感，從而更加努力工作(zuo)，一個恰當的(de)、理想的(de)員(yuan)工福(fu)(fu)利安排可(ke)(ke)以為組(zu)織(zhi)營造出強大的(de)競爭優勢。組(zu)織(zhi)通過稅收籌劃，能夠提高員(yuan)工福(fu)(fu)利，激發其工作(zuo)熱情，實現(xian)組(zu)織(zhi)和員(yuan)工目標的(de)有(you)機統一。薪(xin)酬所得納稅籌劃的(de)主要思路和方法有(you)：

（一）充分利用(yong)個稅抵免政策

個(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)法規定，單位為個(ge)人(ren)(ren)提(ti)供的住房公(gong)(gong)積金、養老保險(xian)、醫療(liao)保險(xian)和失業保險(xian)，免(mian)(mian)征個(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)；對(dui)一些不(bu)屬于納稅(shui)人(ren)(ren)本人(ren)(ren)工資、薪金所得(de)項目不(bu)予征稅(shui)，包括：未納入(ru)公(gong)(gong)務員基(ji)本工資總額的津、補貼差額，獨生子女補貼，午餐(can)補貼、差旅費(fei)補助。因(yin)此，企業應充(chong)分利(li)用個(ge)稅(shui)抵免(mian)(mian)政策，在(zai)國(guo)家規定的標準內盡可能(neng)提(ti)高企業和個(ge)人(ren)(ren)交付三險(xian)一金及(ji)津補貼數(shu)額。

（二）合理籌劃年終獎發(fa)放

按照國(guo)家稅務總局《關于(yu)調整個人取得全(quan)年一次性獎(jiang)金(jin)計(ji)算(suan)征收個人所得稅方法問題(ti)的通知》規定(ding)，員(yuan)工(gong)某月取得全(quan)年的一次性獎(jiang)金(jin)有兩種計(ji)稅辦(ban)法：

取得年終獎的(de)當月工(gong)(gong)資少于3500元的(de)，年終獎個人所得稅(shui)=（當月工(gong)(gong)資+年終獎-3500）×稅(shui)率(lv)-速算扣除數(shu)(shu)。該辦法按 [（年終獎+月工(gong)(gong)資-3500）÷12] 的(de)商數(shu)(shu)確定適用稅(shui)率(lv)和速算扣除數(shu)(shu)；

取(qu)得年終(zhong)(zhong)(zhong)獎(jiang)當月(yue)工資(zi)不低(di)于3500元，年終(zhong)(zhong)(zhong)獎(jiang)個人所得稅(shui)=年終(zhong)(zhong)(zhong)獎(jiang)×稅(shui)率-速算(suan)扣除數(shu)。該辦法(fa)按(an) （年終(zhong)(zhong)(zhong)獎(jiang)÷12）的商數(shu)確(que)定適(shi)用稅(shui)率和速算(suan)扣除數(shu)。

 1.年終獎(jiang)(jiang)納(na)稅籌(chou)劃(hua)辦法一：調整工(gong)資(zi)和(he)年終獎(jiang)(jiang)發放比(bi)例

案例一：某公司實(shi)行年(nian)薪(xin)制，核(he)定某職(zhi)工年(nian)薪(xin)180000元。

方案一(yi)(yi)：每月(yue)工資15000元(yuan)，三險一(yi)(yi)金(jin)3000元(yuan)/月(yue)，年終(zhong)獎為(wei)零。全(quan)年繳(jiao)納個稅(shui)[（15000-3000-3500）×20%-555]12=13740元(yuan)，某(mou)職工當年的稅(shui)后收(shou)入為(wei)180000-13740=166260元(yuan)；

方(fang)案二：每月工資8000元(yuan)(yuan)，三險(xian)一(yi)金3000元(yuan)(yuan)/月，年(nian)(nian)終獎84000元(yuan)(yuan)。全年(nian)(nian)繳(jiao)納個(ge)稅[（8000-3000-3500）×3%]×12+（84000×20%-555）=16785元(yuan)(yuan)，全年(nian)(nian)稅后收入(ru)180000-16785=163215元(yuan)(yuan)（注：年(nian)(nian)終獎84000÷12的商數(shu)確定適用稅率(lv)為20%、速算扣除數(shu)為555）；

方(fang)案三(san)：每月工資11000元(yuan)，三(san)險一金3000元(yuan)/月，年(nian)終(zhong)獎48000元(yuan)。全(quan)年(nian)繳納個稅[（11000-3000-3500）×10%-105]12+（48000×10%-105）=8835元(yuan)，全(quan)年(nian)稅后收入(ru)180000-8835=171165元(yuan)；（注：年(nian)終(zhong)獎36000÷12的(de)商數(shu)確定適(shi)用(yong)稅率為10%、速算扣除數(shu)為105）。

方(fang)案(an)三(san)比(bi)方(fang)案(an)二節(jie)稅(shui)(shui)(shui)7950元(yuan)、比(bi)方(fang)案(an)一(yi)節(jie)稅(shui)(shui)(shui)4905元(yuan)。從(cong)案(an)例得(de)(de)出結論如下：合理的(de)年(nian)(nian)(nian)終(zhong)獎納稅(shui)(shui)(shui)籌劃，可(ke)提(ti)高職工(gong)(gong)的(de)收入水平，增進員工(gong)(gong)福利。方(fang)案(an)三(san)的(de)月工(gong)(gong)資(zi)(zi)和(he)年(nian)(nian)(nian)終(zhong)獎適用(yong)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)相同(tong)，且(qie)月工(gong)(gong)資(zi)(zi)應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)額(e)（4500元(yuan)）位于相近(jin)(jin)兩(liang)(liang)級不(bu)同(tong)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)的(de)臨(lin)(lin)界點(dian)、年(nian)(nian)(nian)終(zhong)獎應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)額(e)（4000元(yuan)）接近(jin)(jin)相近(jin)(jin)兩(liang)(liang)級不(bu)同(tong)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)的(de)臨(lin)(lin)界點(dian)，這(zhe)種(zhong)工(gong)(gong)資(zi)(zi)獎金組合的(de)所(suo)(suo)需繳(jiao)納的(de)個稅(shui)(shui)(shui)是(shi)最低的(de)。管理者(zhe)在籌劃工(gong)(gong)資(zi)(zi)和(he)年(nian)(nian)(nian)終(zhong)獎的(de)發放方(fang)案(an)時，應(ying)調整月工(gong)(gong)資(zi)(zi)和(he)年(nian)(nian)(nian)終(zhong)獎的(de)發放比(bi)例，如果月工(gong)(gong)資(zi)(zi)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)大于年(nian)(nian)(nian)終(zhong)獎稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)，可(ke)降(jiang)低月工(gong)(gong)資(zi)(zi)提(ti)高年(nian)(nian)(nian)終(zhong)獎，反之亦然，以盡(jin)量將月工(gong)(gong)資(zi)(zi)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)和(he)年(nian)(nian)(nian)終(zhong)獎稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)調整到同(tong)一(yi)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)級次，并(bing)使兩(liang)(liang)者(zhe)的(de)應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)額(e)盡(jin)可(ke)能靠近(jin)(jin)相近(jin)(jin)兩(liang)(liang)級稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)的(de)臨(lin)(lin)界點(dian)。

2. 年終獎(jiang)納稅籌劃辦(ban)法(fa)二：避(bi)開年終獎(jiang)縮水區間

案(an)例二：某員(yuan)工年(nian)終(zhong)獎54000元，年(nian)終(zhong)獎納(na)稅(shui)54000×10%-105=5295元，稅(shui)后收入54000-5295=48705元（注(zhu)：年(nian)終(zhong)獎54000÷12的(de)商數(shu)確定適用稅(shui)率(lv)為10%、速算(suan)扣除(chu)數(shu)為105）；

該員(yuan)工第二年取得了更好的(de)工作績效，管理者將年終獎提高至60120元(yuan)，年終獎納稅60120×20%-555=11469元(yuan)，稅后收入60120-11565=48651元(yuan)（注(zhu)：年終獎60120÷12的(de)商(shang)數確定適(shi)用(yong)稅率為(wei)20%、速算扣除(chu)數為(wei)555）。

從案例(li)二看出，因未做好個稅籌(chou)劃，雖然個人年終(zhong)獎(jiang)數額增加了6120元，個人稅后收入(ru)卻減少(shao)(shao)54元，獎(jiang)金的(de)(de)提高不(bu)僅不(bu)能起到激(ji)勵(li)員工的(de)(de)作(zuo)用(yong)，還會影響(xiang)員工的(de)(de)工作(zuo)情緒。現行個稅會產生年終(zhong)獎(jiang)越(yue)多，稅后收入(ru)越(yue)少(shao)(shao)的(de)(de)收入(ru)“縮(suo)水區(qu)間(jian)”。設獎(jiang)金金額為(wei)P，可測算(suan)出第(di)一(yi)“縮(suo)水區(qu)間(jian)”的(de)(de)范圍：P-（P×0.1-105）=1500×12-1500×12×0.03，得出P=19283.33元，依此類推，可以(yi)得出六個“縮(suo)水區(qu)間(jian)”的(de)(de)范圍，即：（18000，19283.33]、（54000，60187.5]、（108000，114600]、（420000，447500]、（660

000，606538.46] 、（960000，1120000]。在發(fa)(fa)放(fang)年終獎時(shi)，發(fa)(fa)放(fang)數額(e)不要出現在這些(xie)縮水(shui)區間內。管(guan)理(li)者將(jiang)獎金發(fa)(fa)放(fang)方案布置(zhi)為(wei)這些(xie)區間的(de)起始(shi)金額(e)能使(shi)年終獎的(de)稅負降到(dao)最低(di)，管(guan)理(li)者可將(jiang)年終獎超(chao)過起始(shi)金額(e)的(de)部分合并到(dao)工資或變更為(wei)員工福(fu)利(li)發(fa)(fa)放(fang)，以達到(dao)避(bi)稅效果。

3. 年終(zhong)(zhong)獎納稅籌(chou)劃辦法三：調整年終(zhong)(zhong)獎發放(fang)時(shi)間

案例(li)三：某員工每月工資5000元(yuan)，三險一金1600元(yuan)/月，年終(zhong)獎(jiang)36000元(yuan)。

方案一：年終獎(jiang)(jiang)年終一次發放。每月工資5000元扣(kou)除三(san)險一金(jin)1600元后，低于每月3500元的(de)費用扣(kou)除額，工資部分不需繳納(na)個(ge)(ge)稅。年終獎(jiang)(jiang)應納(na)個(ge)(ge)稅=36000×10%-105=3495元。（注：年終獎(jiang)(jiang)36000÷12的(de)商數確定(ding)適用稅率為(wei)(wei)10%、速算扣(kou)除數為(wei)(wei)105）。

方案二：年終獎按12個(ge)月平均(jun)發放。則應納個(ge)稅=[（5000+3000-1600-3500）10%-105]×12=2220元。

方案(an)一比方案(an)二多繳個(ge)稅1275元。從該案(an)例可以看出，當月工資(zi)水(shui)平扣除抵免政(zheng)策(ce)規(gui)定(ding)的項目(mu)后低于3500元時，應盡量(liang)將年(nian)終(zhong)獎分解至每月發放，用足每月3500元的抵減額(e)，達(da)到(dao)節稅并提高員工福利的效果(guo)。

（三）為員工提供(gong)福利設施，降低名義收(shou)入，提高實(shi)際收(shou)入

案例：某(mou)企業招(zhao)收了5名新員工(gong)(gong)，試用期工(gong)(gong)資8000元(yuan)/月(yue)，三險一(yi)金1600元(yuan)/月(yue)，每月(yue)房租(zu)1500元(yuan)、工(gong)(gong)作午餐費用300元(yuan)、交(jiao)通(tong)費用200元(yuan)。

方案一：不提供員工宿舍、工作午餐、不安排上下班接送(song)班車，每人(ren)每月(yue)(yue)應納(na)個稅(shui)為（8000-3500-1600）×10%-105=235元，每人(ren)每月(yue)(yue)實際可支配收入8000-235-1500-300-200=5765元；

方案二(er)：公(gong)司(si)為(wei)5名新進職工提(ti)供員(yuan)工宿舍、工作午餐、安(an)排(pai)上(shang)下班接送班車，工資(zi)調整為(wei)6000元(yuan)，每(mei)(mei)人每(mei)(mei)月應納(na)個(ge)稅為(wei)（6000-3500-1600）×3%=27元(yuan)，每(mei)(mei)人每(mei)(mei)月實(shi)際可支配收入6000-27=5973元(yuan)。

經籌劃(hua)后(hou)，新進(jin)職(zhi)工(gong)(gong)每人每月節稅208元，全年(nian)實際收入(ru)增加2496元。一(yi)般(ban)來(lai)說，企(qi)業(ye)可為員(yuan)工(gong)(gong)提供(gong)的(de)(de)免稅福(fu)(fu)利(li)有：免費(fei)工(gong)(gong)作餐(can)、上下班交通工(gong)(gong)具、帶家具的(de)(de)員(yuan)工(gong)(gong)宿舍、員(yuan)工(gong)(gong)繼續教(jiao)育(yu)經費(fei)和其他培(pei)訓機會等。管理(li)者將工(gong)(gong)資、薪金(jin)變更為發放員(yuan)工(gong)(gong)福(fu)(fu)利(li)的(de)(de)方式來(lai)進(jin)行(xing)納稅籌劃(hua)時(shi)，需要注意企(qi)業(ye)所(suo)得稅法中有關福(fu)(fu)利(li)費(fei)總(zong)額不(bu)能超過工(gong)(gong)資總(zong)額14%的(de)(de)規(gui)定(ding)，超過部(bu)分在核定(ding)企(qi)業(ye)當年(nian)所(suo)得稅時(shi)要進(jin)行(xing)納稅調增，會影響企(qi)業(ye)稅后(hou)利(li)潤。

（四）均衡收入

在(zai)(zai)一(yi)(yi)些(xie)受季節和(he)氣候等(deng)因(yin)素(su)影響較大的(de)(de)特定行(xing)業(ye)(ye)(ye)，其各(ge)(ge)月(yue)之間的(de)(de)產量和(he)營(ying)業(ye)(ye)(ye)狀(zhuang)況的(de)(de)波(bo)動(dong)較大，如遠(yuan)洋運(yun)輸(shu)和(he)遠(yuan)洋捕撈業(ye)(ye)(ye)、采掘業(ye)(ye)(ye)等(deng)行(xing)業(ye)(ye)(ye)，這些(xie)行(xing)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)員(yuan)工各(ge)(ge)月(yue)工資收(shou)入(ru)水平也會出(chu)現較大的(de)(de)波(bo)動(dong)。另外，一(yi)(yi)些(xie)行(xing)業(ye)(ye)(ye)出(chu)于經營(ying)或管理的(de)(de)相關因(yin)素(su)，有時(shi)(shi)員(yuan)工獎金、勞動(dong)分紅(hong)在(zai)(zai)不(bu)同(tong)的(de)(de)納稅月(yue)份可(ke)能(neng)(neng)出(chu)現較大的(de)(de)波(bo)動(dong)，如金融保險(xian)業(ye)(ye)(ye)。這就可(ke)能(neng)(neng)導致這些(xie)行(xing)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)員(yuan)工在(zai)(zai)某月(yue)收(shou)入(ru)較高(gao)(gao)時(shi)(shi)被征收(shou)較高(gao)(gao)稅率的(de)(de)個人所(suo)得稅，在(zai)(zai)收(shou)入(ru)偏低的(de)(de)月(yue)份里又不(bu)能(neng)(neng)享受法(fa)(fa)定的(de)(de)費用扣除(chu)等(deng)稅法(fa)(fa)規定的(de)(de)優惠政策(ce)。這樣(yang)會總體加重(zhong)納稅人的(de)(de)個稅負擔，有必要均衡各(ge)(ge)月(yue)收(shou)入(ru)。

案例：某(mou)保(bao)險(xian)公司工(gong)(gong)資(zi)發放(fang)是(shi)根據個人的(de)工(gong)(gong)作績效進行的(de)，某(mou)員工(gong)(gong)三險(xian)一金1600元/月(yue)(yue)，5～10月(yue)(yue)工(gong)(gong)作業(ye)績好，每月(yue)(yue)工(gong)(gong)資(zi)10000元，其余月(yue)(yue)份只有5000元。

方案一：公(gong)司按實發放，某(mou)員(yuan)工全年(nian)應納個稅(shui)[（10000-3500-1600）×20%-555] ×6=2550元；

方案二：（10000×6+5000×6）/12=7500元(yuan)，公司均衡(heng)各月收入，按7500元(yuan)/月給該員工發放工資，則該員工全年應納個稅[（7500-3500-1600）×10%-105]×12=1620元(yuan)。

由上可見，通過均衡(heng)各月收(shou)入可為(wei)員工(gong)節稅(shui)930元，員工(gong)個人多獲得(de)實發工(gong)資(zi)930元。

參考文獻：

[1]馮興.淺(qian)談(tan)事業單(dan)位工(gong)資個稅問題(ti)[J].現(xian)代商業，2014（06）.

[2]羅倩.淺談工資、薪金個人所得(de)稅稅收籌劃[J].現代商業(ye)，2014（05）.

[3]寧苑心，王文杰.試(shi)論(lun)個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅納(na)稅籌劃[J].合(he)作(zuo)經濟與科(ke)技，2014（06）.

[4]李(li)靜.工薪收入的個人所得(de)稅籌劃途徑探索[J].臨沂大學學報，2014（06）.

[5]文躍然.薪(xin)酬(chou)管理原理[M].復旦大學出版社，2013.

篇3

［關鍵詞］個稅改革;工資薪金(jin);納稅籌劃;個人所得稅

隨著(zhu)全(quan)球經(jing)濟(ji)的(de)不斷發(fa)展(zhan)，各(ge)個(ge)(ge)(ge)國(guo)家之(zhi)間的(de)溝通和(he)交流越來(lai)越密切，其中，中國(guo)迎來(lai)了(le)(le)一(yi)個(ge)(ge)(ge)迅速(su)發(fa)展(zhan)的(de)時期(qi)，人(ren)民生活水(shui)平得到(dao)了(le)(le)有效提(ti)升，工資(zi)福(fu)利待遇也得到(dao)了(le)(le)改(gai)善。不斷增長的(de)工資(zi)收入也促使了(le)(le)納(na)稅(shui)標(biao)準的(de)改(gai)革和(he)完善，為了(le)(le)更好地對納(na)稅(shui)項(xiang)目統籌(chou)規(gui)劃，必須要充分分析個(ge)(ge)(ge)稅(shui)改(gai)革方(fang)向和(he)納(na)稅(shui)籌(chou)劃方(fang)案的(de)制訂原則，從(cong)而根據實(shi)際的(de)狀況對癥下藥，從(cong)福(fu)利補助、年終(zhong)獎金扣除(chu)費用等多個(ge)(ge)(ge)方(fang)面進(jin)行探討和(he)研究，實(shi)際上(shang)，納(na)稅(shui)籌(chou)劃是關(guan)系到(dao)每一(yi)位中國(guo)公(gong)民的(de)事情，個(ge)(ge)(ge)稅(shui)改(gai)革也與每個(ge)(ge)(ge)人(ren)息息相(xiang)關(guan)。近些年來(lai)，納(na)稅(shui)籌(chou)劃已經(jing)受到(dao)了(le)(le)社會各(ge)界(jie)的(de)廣泛關(guan)注。

1個稅改革方向

首(shou)先，個稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改革(ge)需(xu)(xu)要(yao)(yao)確保(bao)(bao)(bao)其(qi)(qi)(qi)基本作(zuo)(zuo)(zuo)用(yong)，那就(jiu)是對于(yu)居民(min)的(de)(de)(de)(de)(de)可分配收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)進行調節，從而(er)實現(xian)先富(fu)(fu)帶動(dong)后富(fu)(fu)，盡最(zui)(zui)大(da)程度(du)維(wei)持薪資收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)平待遇(yu)(yu)。在(zai)(zai)一(yi)(yi)(yi)定(ding)(ding)程度(du)內，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)能(neng)(neng)夠保(bao)(bao)(bao)障(zhang)公(gong)民(min)們(men)的(de)(de)(de)(de)(de)勞(lao)動(dong)與薪資進行掛鉤，因此(ci)，在(zai)(zai)開展(zhan)(zhan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)的(de)(de)(de)(de)(de)時候，對待不(bu)同(tong)工(gong)(gong)資水(shui)平和(he)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)能(neng)(neng)力的(de)(de)(de)(de)(de)人，應(ying)當(dang)有(you)(you)不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)待遇(yu)(yu)，要(yao)(yao)科(ke)學(xue)判(pan)定(ding)(ding)每(mei)(mei)一(yi)(yi)(yi)位(wei)(wei)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)人員(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)能(neng)(neng)力。其(qi)(qi)(qi)次，要(yao)(yao)充分關(guan)注個人所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，鼓勵公(gong)民(min)參與到(dao)勞(lao)動(dong)之中(zhong)，確保(bao)(bao)(bao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率能(neng)(neng)夠得(de)(de)到(dao)一(yi)(yi)(yi)定(ding)(ding)程度(du)地(di)降低，讓(rang)每(mei)(mei)一(yi)(yi)(yi)位(wei)(wei)公(gong)民(min)能(neng)(neng)夠在(zai)(zai)自己的(de)(de)(de)(de)(de)勞(lao)動(dong)過程中(zhong)獲(huo)得(de)(de)更多(duo)的(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)，這也有(you)(you)助于(yu)維(wei)持社(she)會穩(wen)定(ding)(ding)，推動(dong)我國(guo)經(jing)濟的(de)(de)(de)(de)(de)平穩(wen)發(fa)展(zhan)(zhan)。就(jiu)我國(guo)目前的(de)(de)(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)實際狀況來看，月薪8萬元以上的(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)民(min)需(xu)(xu)要(yao)(yao)繳納的(de)(de)(de)(de)(de)最(zui)(zui)高(gao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率已經(jing)達到(dao)了45%，這是一(yi)(yi)(yi)個相當(dang)高(gao)的(de)(de)(de)(de)(de)比例(li)，并且引起了很多(duo)高(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)者的(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)滿(man)。通過科(ke)學(xue)合(he)理的(de)(de)(de)(de)(de)個稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改革(ge)，能(neng)(neng)夠有(you)(you)效降低邊際稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率，從而(er)讓(rang)勞(lao)動(dong)人民(min)獲(huo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)有(you)(you)效收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)在(zai)(zai)一(yi)(yi)(yi)定(ding)(ding)范圍內得(de)(de)到(dao)提(ti)升(sheng)，提(ti)高(gao)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)人員(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)熱情。除(chu)此(ci)之外，政府(fu)還應(ying)當(dang)作(zuo)(zuo)(zuo)出決策，出臺規(gui)章制度(du)，有(you)(you)效拓寬費(fei)用(yong)扣除(chu)范圍，尤其(qi)(qi)(qi)是需(xu)(xu)要(yao)(yao)照顧到(dao)社(she)會上的(de)(de)(de)(de)(de)弱勢群體(ti)，包括(kuo)老人、兒(er)童、殘疾(ji)人以及有(you)(you)特(te)殊需(xu)(xu)求的(de)(de)(de)(de)(de)人等，在(zai)(zai)一(yi)(yi)(yi)定(ding)(ding)程度(du)內減免稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費(fei)，體(ti)現(xian)人道主義(yi)原則，這也是社(she)會主義(yi)發(fa)展(zhan)(zhan)的(de)(de)(de)(de)(de)必然需(xu)(xu)求。最(zui)(zui)后，在(zai)(zai)改革(ge)過程中(zhong)，要(yao)(yao)實現(xian)高(gao)度(du)的(de)(de)(de)(de)(de)嚴密(mi)性和(he)科(ke)學(xue)性，多(duo)方面拓展(zhan)(zhan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)來源，讓(rang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)變得(de)(de)更加多(duo)樣化，防止和(he)杜絕偷稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)漏(lou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)狀況的(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)生，尤其(qi)(qi)(qi)是需(xu)(xu)要(yao)(yao)對高(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)人群進行合(he)理限制，出臺相關(guan)法律法規(gui)，避(bi)免其(qi)(qi)(qi)在(zai)(zai)背(bei)地(di)里進行財產(chan)轉移(yi)，這也是保(bao)(bao)(bao)障(zhang)國(guo)家經(jing)濟良(liang)好發(fa)展(zhan)(zhan)的(de)(de)(de)(de)(de)重要(yao)(yao)基礎。

2納稅籌劃的原則

在(zai)開展(zhan)納稅(shui)(shui)籌劃(hua)設計的(de)時(shi)候，必須要遵循相應的(de)原(yuan)則，要嚴格保(bao)障合(he)法(fa)性(xing)(xing)、規(gui)范性(xing)(xing)和整體(ti)性(xing)(xing)，在(zai)全局方(fang)面進(jin)行(xing)(xing)考慮，綜合(he)分析各種類型的(de)影響因素，并且取得一(yi)個平衡(heng)點，避免對國家和公民造成不(bu)良(liang)影響。同時(shi)，要結(jie)合(he)財務會計等(deng)相關行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)的(de)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)規(gui)范來進(jin)行(xing)(xing)優化，聘請專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)的(de)工作人員參與到規(gui)劃(hua)過(guo)程之中，確保(bao)方(fang)案(an)具(ju)有(you)實際的(de)可操作性(xing)(xing)，保(bao)障企(qi)業(ye)(ye)(ye)經營和生產行(xing)(xing)為的(de)可持續(xu)性(xing)(xing)。最后(hou)，要不(bu)斷健(jian)全和完善納稅(shui)(shui)籌劃(hua)監(jian)督制度，成立(li)一(yi)支專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)化的(de)監(jian)督小組，讓會計工作有(you)法(fa)可依、有(you)法(fa)必依，這(zhe)也是新(xin)時(shi)代經濟(ji)發展(zhan)的(de)必然需(xu)求。

3納稅籌(chou)劃開(kai)展策略

在個稅(shui)籌劃(hua)中，應當把握(wo)好以(yi)下指(zhi)導(dao)原則:在保證實際收入(ru)不變的(de)情(qing)況下，減(jian)(jian)少名義(yi)所(suo)得和支出;對于(yu)可(ke)(ke)以(yi)降低費(fei)(fei)用的(de)應稅(shui)項目，要擴(kuo)大減(jian)(jian)除費(fei)(fei)用額度(du)等。具體(ti)而(er)言，可(ke)(ke)以(yi)從以(yi)下四個方面進(jin)行考慮(lv)。

3.1深入了解(jie)稅法

只有深入了解稅法(fa)，才能夠發現稅法(fa)內容(rong)中的(de)(de)(de)細節(jie)，并且針對(dui)相(xiang)(xiang)關(guan)(guan)內容(rong)制訂科(ke)學(xue)的(de)(de)(de)避稅計劃，確(que)保避稅策略是可(ke)行(xing)的(de)(de)(de)，不會觸碰到(dao)法(fa)律法(fa)規的(de)(de)(de)底線。例如(ru)，可(ke)以(yi)通過名(ming)義(yi)收入降(jiang)低、福利水(shui)平(ping)提升(sheng)等(deng)多(duo)個(ge)方面進行(xing)分(fen)析。要結合查(cha)閱相(xiang)(xiang)關(guan)(guan)的(de)(de)(de)稅法(fa)資料，從而實(shi)現避稅，在(zai)具體操作方面，可(ke)以(yi)調(diao)節(jie)支付金額(e)、支付時(shi)間(jian)等(deng)，從多(duo)個(ge)角度(du)實(shi)現名(ming)義(yi)收入的(de)(de)(de)降(jiang)低，從而實(shi)現扣稅費率的(de)(de)(de)減小(xiao)。

3.2優化福利補(bu)助

在(zai)(zai)發(fa)放(fang)(fang)薪(xin)資待遇的(de)(de)(de)(de)時(shi)候，可以通過福(fu)利進行某(mou)種程度(du)的(de)(de)(de)(de)補助(zhu)，例如，很多國有企業會(hui)在(zai)(zai)發(fa)放(fang)(fang)年(nian)終獎的(de)(de)(de)(de)時(shi)候，以各種類型的(de)(de)(de)(de)物品(pin)和費(fei)用進行替(ti)代(dai)，包括眼鏡(jing)費(fei)、托運費(fei)以及差旅補助(zhu)、年(nian)終獎品(pin)等(deng)。通過支(zhi)付(fu)各種各樣的(de)(de)(de)(de)福(fu)利和物品(pin)，能(neng)夠在(zai)(zai)很大(da)程度(du)上少(shao)繳稅(shui)，不但能(neng)夠有效提(ti)高(gao)員(yuan)(yuan)工們的(de)(de)(de)(de)收(shou)入(ru)(ru)水平，而(er)且能(neng)夠建立和諧的(de)(de)(de)(de)員(yuan)(yuan)工公(gong)司關系。除此之(zhi)外，還可以開(kai)展各種類型的(de)(de)(de)(de)津貼補助(zhu)，例如，員(yuan)(yuan)工可以自(zi)(zi)發(fa)降(jiang)低自(zi)(zi)己(ji)的(de)(de)(de)(de)薪(xin)資收(shou)入(ru)(ru)，公(gong)司通過特殊補助(zhu)把資金(jin)發(fa)放(fang)(fang)給(gei)員(yuan)(yuan)工，從而(er)實現工資稅(shui)費(fei)的(de)(de)(de)(de)降(jiang)低，這(zhe)種做法不會(hui)降(jiang)低員(yuan)(yuan)工的(de)(de)(de)(de)實際收(shou)入(ru)(ru)，是一(yi)種比較有效的(de)(de)(de)(de)納稅(shui)籌劃辦(ban)法。

3.3提高員(yuan)工待遇(yu)

在公(gong)(gong)司(si)(si)的(de)(de)(de)(de)日常運營過程中，員(yuan)工(gong)需要繳(jiao)納(na)(na)一部分公(gong)(gong)積(ji)金，公(gong)(gong)司(si)(si)也(ye)需要在這(zhe)個基礎上為員(yuan)工(gong)繳(jiao)納(na)(na)住(zhu)房(fang)公(gong)(gong)積(ji)金，因此，通過科學合(he)理(li)的(de)(de)(de)(de)提(ti)高公(gong)(gong)積(ji)金繳(jiao)納(na)(na)數額(e)(e)，可(ke)以(yi)(yi)避免納(na)(na)稅作業，實現納(na)(na)稅額(e)(e)度(du)的(de)(de)(de)(de)有效降低(di)，這(zhe)是值得(de)考慮的(de)(de)(de)(de)一項辦法。除此之外，可(ke)以(yi)(yi)在員(yuan)工(gong)的(de)(de)(de)(de)食宿(su)方(fang)面入(ru)手來開展規劃(hua)，設立飲食補助(zhu)和(he)住(zhu)房(fang)補助(zhu)津貼，免費為員(yuan)工(gong)提(ti)供午餐和(he)住(zhu)宿(su)的(de)(de)(de)(de)地方(fang)，在福利(li)費中開支，在稅前扣(kou)除的(de)(de)(de)(de)限額(e)(e)內支付，這(zhe)樣工(gong)資薪金總額(e)(e)得(de)到降低(di)，這(zhe)種做(zuo)法不僅(jin)能夠減(jian)少納(na)(na)稅額(e)(e)度(du)，而且(qie)有助(zhu)于(yu)公(gong)(gong)司(si)(si)的(de)(de)(de)(de)內部建設，拉攏人心(xin)。

3.4合(he)理(li)、充分地進(jin)行專項(xiang)附加扣除

實踐證明，合理的(de)增加扣(kou)除(chu)(chu)費(fei)用能夠有效(xiao)降低稅費(fei)，2018年(nian)12月22日(ri)，《國務院(yuan)關于印發個人所得稅專項(xiang)(xiang)附(fu)(fu)加扣(kou)除(chu)(chu)暫(zan)行辦法的(de)通知(zhi)》，自2019年(nian)1月1日(ri)實施。該通知(zhi)中明確了(le)子女教育(yu)、繼續(xu)教育(yu)、大病醫療(liao)、普通住(zhu)房貸(dai)款利(li)息、住(zhu)房租金、贍養老人支出6項(xiang)(xiang)專項(xiang)(xiang)附(fu)(fu)加扣(kou)除(chu)(chu)的(de)具體范圍和標準(zhun)。單位(wei)(wei)稅務申報人員要將專項(xiang)(xiang)附(fu)(fu)加扣(kou)除(chu)(chu)的(de)政策宣(xuan)講到(dao)位(wei)(wei)，指(zhi)導配合單位(wei)(wei)員工及(ji)時(shi)合理地進(jin)行專項(xiang)(xiang)附(fu)(fu)加扣(kou)除(chu)(chu)費(fei)用的(de)申報，讓新個稅改(gai)革福利(li)惠及(ji)所有員工。

篇4

【關(guan)鍵詞】個(ge)人所得稅；稅收籌劃；思(si)路(lu)；案例(li)

一、引言

隨著(zhu)新個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)的(de)(de)實施(shi)，基于(yu)原稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)體系下(xia)的(de)(de)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌劃方(fang)案發生了較(jiao)大的(de)(de)變化(hua)，得(de)(de)到(dao)了重點關(guan)注。隨著(zhu)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)在稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)收(shou)入(ru)(ru)中比重的(de)(de)提高(gao)(gao)，個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)已經(jing)成為我國的(de)(de)第四大稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)，個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)在財政收(shou)入(ru)(ru)的(de)(de)來(lai)源(yuan)補充(chong)以及(ji)收(shou)入(ru)(ru)分配的(de)(de)調節方(fang)面的(de)(de)職能(neng)得(de)(de)到(dao)了更加充(chong)分的(de)(de)發揮(hui)。近些(xie)年來(lai)，隨著(zhu)人(ren)(ren)(ren)民(min)收(shou)入(ru)(ru)水平(ping)的(de)(de)提高(gao)(gao)，達到(dao)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)繳納標準的(de)(de)人(ren)(ren)(ren)數越來(lai)越多(duo)，涉及(ji)到(dao)的(de)(de)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)范圍也越來(lai)越廣，人(ren)(ren)(ren)們對(dui)其(qi)也越來(lai)越關(guan)注，在這種(zhong)背景下(xia)，對(dui)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)進(jin)行稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)籌劃就顯得(de)(de)尤(you)為必(bi)要。

二、個人所得稅(shui)稅(shui)收籌劃(hua)的基本思(si)路

1.通過(guo)涉(she)稅(shui)(shui)(shui)變(bian)(bian)量因(yin)素(su)(su)的(de)(de)(de)(de)合理安(an)排進(jin)行(xing)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)。個(ge)(ge)(ge)人應繳納(na)(na)的(de)(de)(de)(de)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)多少(shao)取決于(yu)各(ge)種涉(she)稅(shui)(shui)(shui)變(bian)(bian)量因(yin)素(su)(su)，這些因(yin)素(su)(su)主要有納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人差異、應稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額(e)、稅(shui)(shui)(shui)前扣除項以及稅(shui)(shui)(shui)率等。在(zai)我國的(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)人所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)的(de)(de)(de)(de)實務中，通過(guo)對(dui)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠政(zheng)策(ce)的(de)(de)(de)(de)利用來(lai)對(dui)個(ge)(ge)(ge)人所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)進(jin)行(xing)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)是最常(chang)用的(de)(de)(de)(de)手(shou)段，從而達到降(jiang)低稅(shui)(shui)(shui)負的(de)(de)(de)(de)目(mu)的(de)(de)(de)(de)。隨著新個(ge)(ge)(ge)人所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)法的(de)(de)(de)(de)頒布和實施(shi)，一定要對(dui)這些涉(she)稅(shui)(shui)(shui)變(bian)(bian)量因(yin)素(su)(su)進(jin)行(xing)合理安(an)排和充(chong)分利用，從而利用各(ge)個(ge)(ge)(ge)細則之間的(de)(de)(de)(de)差異來(lai)達到稅(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)、降(jiang)低稅(shui)(shui)(shui)負的(de)(de)(de)(de)目(mu)的(de)(de)(de)(de)。

2.將收(shou)入所得(de)費(fei)(fei)用(yong)化，充分(fen)利用(yong)費(fei)(fei)用(yong)扣除政(zheng)策。將個(ge)人收(shou)入通(tong)過一些技術性的(de)手段轉化為費(fei)(fei)用(yong)的(de)形式，可以(yi)有(you)效使得(de)個(ge)人名義(yi)(yi)收(shou)入降低，進而達到少交(jiao)稅的(de)目(mu)的(de)。通(tong)過一些納稅籌劃(hua)的(de)方法，可以(yi)提高個(ge)人可支(zhi)配費(fei)(fei)用(yong)的(de)額度(du)，例如，將員工(gong)的(de)年終(zhong)獎金(jin)數額提高，增加員工(gong)出(chu)差、通(tong)話(hua)等費(fei)(fei)用(yong)的(de)報銷(xiao)，都可以(yi)達到減少名義(yi)(yi)收(shou)入的(de)效果。通(tong)過一些法律允(yun)許范圍內(nei)的(de)處理，可以(yi)將個(ge)人的(de)部分(fen)收(shou)入轉化為稅法允(yun)許的(de)抵(di)減項目(mu)，達到少交(jiao)稅的(de)目(mu)的(de)。

3.合(he)理(li)籌劃納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)的(de)身份。各國(guo)稅(shui)(shui)(shui)法對不(bu)同的(de)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)身份都制定(ding)了不(bu)同的(de)稅(shui)(shui)(shui)率，一般非居民納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)身份承(cheng)擔的(de)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)義務和稅(shui)(shui)(shui)負都比(bi)較(jiao)輕；居民納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)承(cheng)擔的(de)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)義務和稅(shui)(shui)(shui)負比(bi)較(jiao)重。根據我(wo)國(guo)稅(shui)(shui)(shui)法的(de)相關規定(ding)：外籍人(ren)(ren)(ren)員、港澳同胞(bao)和僑胞(bao)等(deng)在繳納(na)(na)(na)個人(ren)(ren)(ren)應稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)的(de)時候(hou)，可以享受附加減除1300元的(de)稅(shui)(shui)(shui)收優惠(hui)。因此，通過調整或者(zhe)轉換納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)身份，也為個人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌劃提供了一定(ding)空間。

4.合理(li)籌劃收入(ru)(ru)(ru)與(yu)納(na)稅時期的(de)關系。我國的(de)個(ge)(ge)(ge)人所得稅主要(yao)采用的(de)是超額累進稅率的(de)模式，應(ying)(ying)稅所得越(yue)高則(ze)邊際稅率相應(ying)(ying)越(yue)高，因此(ci)個(ge)(ge)(ge)人應(ying)(ying)該盡量將收入(ru)(ru)(ru)在(zai)各(ge)個(ge)(ge)(ge)時期進行(xing)均衡安(an)排。在(zai)個(ge)(ge)(ge)人收入(ru)(ru)(ru)總額既定(ding)(ding)的(de)前提(ti)和法律(lv)允(yun)許(xu)的(de)范圍(wei)內，應(ying)(ying)該將個(ge)(ge)(ge)人收入(ru)(ru)(ru)合理(li)分(fen)攤至每個(ge)(ge)(ge)月，使其(qi)能夠(gou)在(zai)較低的(de)稅率水平上繳納(na)個(ge)(ge)(ge)人所得稅，從而達到降低稅負(fu)的(de)目(mu)的(de)。例(li)如(ru)，可(ke)以(yi)通過(guo)對勞務報酬進行(xing)分(fen)次(ci)填報的(de)方法達到節稅的(de)目(mu)的(de)，因為個(ge)(ge)(ge)稅中有一定(ding)(ding)的(de)免征額規定(ding)(ding)，通過(guo)分(fen)次(ci)申報可(ke)以(yi)減少應(ying)(ying)納(na)稅所得額。

另(ling)外，個人所得稅稅收籌劃還有利用(yong)捐贈、公(gong)積金、稿酬等很多方(fang)法，在此就不一一列舉。

三、幾種典型(xing)的個(ge)稅(shui)稅(shui)收籌劃案例

1.通過涉稅(shui)(shui)變量因(yin)素的(de)合理安排進(jin)行(xing)(xing)稅(shui)(shui)收籌劃的(de)案例。根據我國(guo)稅(shui)(shui)法的(de)相關規定：勞(lao)務報酬(chou)應該(gai)按照提供勞(lao)務的(de)次數對(dui)個稅(shui)(shui)進(jin)行(xing)(xing)計(ji)算，計(ji)算時可以先扣除一(yi)定的(de)費用。高校的(de)老師在(zai)校外(wai)兼職培訓任課、工程設(she)計(ji)人員兼職設(she)計(ji)等都屬于勞(lao)務報酬(chou)性(xing)質。

案例1：某學(xue)校與另外一(yi)家教育機構開展合作(zuo)，提供(gong)教師(shi)進行函授(shou)培訓教學(xue)。王(wang)教授(shou)同時在(zai)學(xue)校任(ren)課(ke)并承擔函授(shou)培訓教學(xue)的任(ren)務，其月(yue)(yue)工(gong)資為(wei)(wei)8100元(yuan)，每個月(yue)(yue)函授(shou)培訓教學(xue)的報酬為(wei)(wei)800元(yuan)并作(zuo)為(wei)(wei)工(gong)資薪金(jin)計算(suan)，則(ze)其每個月(yue)(yue)應該(gai)繳納的個人所得稅為(wei)(wei)：（8100+800-3500）×20%-555（速(su)算(suan)扣除數）=525元(yuan)。

籌劃方案：在(zai)這(zhe)種(zhong)情況下，可(ke)以(yi)將王教授(shou)的(de)(de)(de)(de)函授(shou)教學(xue)報(bao)(bao)酬作為(wei)(wei)勞(lao)務報(bao)(bao)酬處(chu)理(li)。學(xue)校(xiao)可(ke)以(yi)同教育(yu)(yu)機(ji)構(gou)達(da)成(cheng)協議，由學(xue)校(xiao)將800元的(de)(de)(de)(de)報(bao)(bao)酬先(xian)支付(fu)給(gei)(gei)教育(yu)(yu)機(ji)構(gou)，再(zai)由教育(yu)(yu)機(ji)構(gou)作為(wei)(wei)勞(lao)務報(bao)(bao)酬支付(fu)給(gei)(gei)王教授(shou)。由于王教授(shou)的(de)(de)(de)(de)供職單(dan)位在(zai)某學(xue)校(xiao)，教育(yu)(yu)機(ji)構(gou)付(fu)給(gei)(gei)其的(de)(de)(de)(de)薪(xin)水不用作為(wei)(wei)工資(zi)處(chu)理(li)，而是可(ke)以(yi)作為(wei)(wei)臨時勞(lao)務報(bao)(bao)酬處(chu)理(li)，因此，收到的(de)(de)(de)(de)這(zhe)800元應該按照勞(lao)務報(bao)(bao)酬進行計(ji)稅處(chu)理(li)。應繳納的(de)(de)(de)(de)個人所得稅為(wei)(wei)：（8100-3500）×20%-555=365元；勞(lao)務報(bao)(bao)酬800元的(de)(de)(de)(de)收入剛好沒有達(da)到交稅的(de)(de)(de)(de)限額，免于交稅。

案例2：某工(gong)廠由于需要對(dui)廠房進(jin)行(xing)擴(kuo)修，聘(pin)用兼職工(gong)程設計人員(yuan)李(li)某指導廠房的(de)施工(gong)，按照每(mei)月9000元的(de)報酬支付費用。由于李(li)某與工(gong)廠屬(shu)于臨時聘(pin)用的(de)關系，9000元的(de)收入應(ying)作為(wei)勞務報酬交稅，應(ying)繳納個人所得稅為(wei)：9000×（1-20%）×20%=1440元。

籌劃(hua)方(fang)案(an)：在這種情況下，可以采用技術性(xing)的(de)手段(duan)將(jiang)李某變成工廠(chang)的(de)固定聘(pin)用人員，則可以按(an)照工資薪酬進行(xing)個(ge)人的(de)計(ji)算(suan)繳納，應繳納的(de)個(ge)稅(shui)為：（9000-3500）×20%-555=545元。籌劃(hua)后每月節稅(shui)達(da)到895元。

2.通(tong)過(guo)收入所得(de)費(fei)用化進(jin)行(xing)稅(shui)收籌(chou)劃(hua)案(an)例。每(mei)個人(ren)在工作的(de)時(shi)候都需要花費(fei)交(jiao)通(tong)費(fei)、電話費(fei)、餐飲費(fei)等(deng)各(ge)項支出。稅(shui)法中規定各(ge)種以現金形式發放(fang)的(de)餐飲交(jiao)通(tong)補(bu)貼(tie)等(deng)都需要納稅(shui)，因此，在運(yun)用此政策時(shi)，必須(xu)要取得(de)正規票(piao)據(ju)從而實(shi)報實(shi)銷相關費(fei)用。

案例3：某(mou)企業銷售(shou)(shou)經理肖某(mou)月(yue)工資收入(ru)為(wei)13000元(yuan)(yuan)，每(mei)月(yue)銷售(shou)(shou)費用補貼為(wei)5000元(yuan)(yuan)并由公(gong)司統(tong)一(yi)發放，因此，每(mei)月(yue)應繳(jiao)納個(ge)人(ren)所得稅為(wei)：（13000+5000-3500）×25%-1005=2620元(yuan)(yuan)。

籌劃方案：5000元(yuan)的銷售費用(yong)補貼可(ke)以(yi)通過實報實銷的方法，用(yong)5000元(yuan)的相關發票進(jin)行費用(yong)報銷，收入總額沒有變(bian)化，5000元(yuan)作為報銷費用(yong)處理。應(ying)繳(jiao)納的個人(ren)所得稅為：（13000-3500）×25%-1005=1370元(yuan)。籌劃后每月(yue)節稅1250元(yuan)。

3.通(tong)過納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)身份的(de)(de)合理籌劃達到(dao)節稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)案例。一(yi)(yi)般非(fei)居民納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)身份承擔(dan)的(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義務(wu)和稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)都比較(jiao)輕；居民納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)承擔(dan)的(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義務(wu)和稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)比較(jiao)重。我國對(dui)非(fei)居民納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)身份有一(yi)(yi)定(ding)的(de)(de)離境天數規(gui)定(ding)，因此(ci)，可以通(tong)過對(dui)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)身份的(de)(de)不同界(jie)定(ding)，來充(chong)分享受國家(jia)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收優(you)惠政策，從而達到(dao)少交(jiao)所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)目的(de)(de)。

案例4：某香(xiang)港人受雇于海(hai)外一家總公司于2013年(nian)來深(shen)圳分公司任職。2013年(nian)其(qi)(qi)離開大次，每次的天(tian)數都沒(mei)有超過30天(tian)，全(quan)年(nian)累計離境天(tian)數為(wei)87天(tian)，其(qi)(qi)年(nian)收入(ru)為(wei)360000元(yuan)。假定其(qi)(qi)每月收入(ru)等(deng)額，則年(nian)應(ying)繳納個人所得稅為(wei)：[（30000-4800）×25%-1005]×12=63540元(yuan)。

籌劃方案：由于(yu)該香港人(ren)(ren)每年的(de)(de)離(li)境(jing)天(tian)數總計沒有達到90天(tian)的(de)(de)要(yao)求，所以(yi)需要(yao)在中國大(da)陸境(jing)內支付個(ge)(ge)人(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)。建議其離(li)境(jing)天(tian)數增加(jia)到90天(tian)以(yi)上(shang)，即(ji)可(ke)作為非居民納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)，則他(ta)的(de)(de)工資收入不需要(yao)繳納(na)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)。籌劃后節稅(shui)(shui)63540元(yuan)。

4.合理籌(chou)劃收(shou)入(ru)與納稅時期(qi)的關系的案例(li)

案例5：某(mou)(mou)高級策(ce)劃(hua)師(shi)陳某(mou)(mou)受聘(pin)于某(mou)(mou)企業(ye)作為(wei)兼(jian)職(zhi)策(ce)劃(hua)師(shi)，合(he)作期限(xian)一(yi)共為(wei)半年，每(mei)個月需要(yao)交4次(ci)策(ce)劃(hua)方案，每(mei)次(ci)酬金為(wei)1500元，企業(ye)對酬金進(jin)行一(yi)次(ci)性(xing)支(zhi)出，共計(ji)支(zhi)付36000元。按照勞務報酬處理應該(gai)繳納個人所得稅：36000×（1-20%）×30%-2000=6640元。

籌劃方案：陳某可以與企業協商將(jiang)酬勞按(an)月支(zhi)付(fu)，則每月應(ying)繳納(na)的個(ge)人所得(de)稅為：6000×（1-20%）×20%=960元(yuan)，半年共計納(na)稅為960×6=5760元(yuan)。籌劃后共計納(na)稅880元(yuan)。

案例6：某注冊會計(ji)師湯某年(nian)收(shou)入(ru)140000元，按照月平均(jun)發放，無年(nian)終金(jin)收(shou)入(ru)。則年(nian)應繳納(na)個人所得稅為：[（140000÷12-3500）×20%-555]×12=12941元。

籌劃方案(an)：將該注冊會計師的年收入的一部(bu)分作為(wei)年終獎金(jin)發放。

方案一：計(ji)入(ru)年終獎金額54000元，月平均工資7167元。

年應繳納個人所得稅(shui)為(wei)：[（7167-3500）×10%-105]×12+（54000×10%-105）=8435元(yuan)；

方案二：計入年(nian)終獎(jiang)44000元(yuan)，月平(ping)均(jun)工資(zi)8000元(yuan)。

年應繳(jiao)納(na)個人(ren)所得(de)稅為：[（8000-3500）×10%-105]×12+（44000×10%-105）=8435元(yuan)；

兩個(ge)方案(an)均可節稅4506元。

另外，還有很(hen)多種納(na)稅籌(chou)劃的(de)方(fang)法，在此就不一一列舉。

四、總結

個人所(suo)得稅(shui)稅(shui)收(shou)籌劃(hua)(hua)的(de)方法和思路有很多種，在(zai)具(ju)體運用的(de)時候(hou)也是有很大差(cha)別的(de)。因此，一定要切合(he)實(shi)際，積極探索學習(xi)個人所(suo)得稅(shui)納稅(shui)籌劃(hua)(hua)，在(zai)法律允許(xu)的(de)范圍內為自己(ji)的(de)收(shou)入進(jin)行充(chong)分的(de)籌劃(hua)(hua)，從而達到合(he)法地降(jiang)低稅(shui)負，實(shi)現個人利益最(zui)大化的(de)目的(de)。

參考文獻：

[1]陳昌龍.個人(ren)所(suo)得稅納稅籌劃的相關問題研(yan)究[J].科技和產業， 2012（09）

篇5

關鍵詞(ci)：限制性股(gu)票 股(gu)權激勵 方案設計 涉稅風險

本文以(yi)X國有控(kong)(kong)股(gu)上市(shi)公(gong)司(si)為(wei)例，探討限制性股(gu)票股(gu)權(quan)(quan)激(ji)勵(li)方式的具(ju)體實施、涉稅(shui)風險分析及(ji)稅(shui)收籌劃。X國有控(kong)(kong)股(gu)上市(shi)公(gong)司(si)屬于(yu)化工行(xing)業(ye)，滬市(shi)上市(shi)公(gong)司(si)，發行(xing)股(gu)權(quan)(quan)激(ji)勵(li)前股(gu)本9.5億元，國有控(kong)(kong)股(gu)占比34%，其余為(wei)流程股(gu)；2014年凈(jing)利潤80，000萬元，凈(jing)資產收益率12%，不低(di)于(yu)同行(xing)業(ye)平均水平。預計2015年實施限制性股(gu)票股(gu)權(quan)(quan)激(ji)勵(li)。本方案設計主要依據國資發分配[2006]175號(hao)的有關規定。

一、限制性(xing)股票的(de)發行方(fang)案設計

整體設計方(fang)案：本次擬發行不超過950萬股(gu)(gu)X公司限(xian)制性股(gu)(gu)票，占公司目(mu)前(qian)總股(gu)(gu)本9.5億股(gu)(gu)的(de)1%；自授予之日(ri)起限(xian)制性股(gu)(gu)票五年(nian)內有效，鎖(suo)(suo)定期二十(shi)(shi)四個月，鎖(suo)(suo)定期滿且業績條件達(da)標時，將在三十(shi)(shi)六個月內分三批解鎖(suo)(suo)，解鎖(suo)(suo)的(de)比例分別為(wei)1/3、1/3、1/3，解鎖(suo)(suo)后的(de)標的(de)股(gu)(gu)票可(ke)依法自由流通。

對(dui)限制性股票在激勵對(dui)象(xiang)、授予數量、價格、時間及業(ye)績考核等方面要點(dian)分別列示如下：

（一）定人

建(jian)議公司激勵對象為(wei)以下(xia)人員(yuan)：

（1）X公司董事(shi)（不含獨立董事(shi)以及控(kong)股股東以外的人員擔任的外部董事(shi)）、高管(guan)，監(jian)事(shi)不得參與(yu)；

（2）公(gong)司(si)部門領(ling)導、核(he)心管理人(ren)員。

（3）經公司(si)董事(shi)會認定的業務(wu)骨干、專業精英。

（二）定量

1、總量

證監會和(he)國(guo)資(zi)監管部門對(dui)于規范類股權激勵的(de)數(shu)量有(you)以下(xia)幾點要求：

（1）全部有效的股權激(ji)勵(li)所涉及(ji)的股票數(shu)量不超過總股本的10%；

（2）首(shou)次實施股(gu)(gu)權激勵涉及的股(gu)(gu)票數量(liang)原則上應控制在總股(gu)(gu)本的1%以內(nei)；

綜(zong)合考慮公(gong)司總(zong)股(gu)(gu)本(ben)(ben)情況、行業(ye)特點及激勵(li)(li)成本(ben)(ben)對公(gong)司利潤(run)的影響(xiang)，本(ben)(ben)激勵(li)(li)計劃(hua)擬向激勵(li)(li)對象(xiang)授予950萬股(gu)(gu)限制性股(gu)(gu)票，占實施前股(gu)(gu)本(ben)(ben)總(zong)額(e)1%。

2、個量

非(fei)經股(gu)(gu)東大會(hui)特別決議(yi)批準(zhun)，在(zai)股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)激(ji)(ji)(ji)勵(li)(li)計(ji)劃有效期(qi)內，個人股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)激(ji)(ji)(ji)勵(li)(li)預(yu)(yu)期(qi)收(shou)益(yi)(yi)(yi)水(shui)平，應控制在(zai)其薪酬(chou)總水(shui)平（含預(yu)(yu)期(qi)的股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)收(shou)益(yi)(yi)(yi)）的30%以(yi)內且累計(ji)不得超(chao)過公司總股(gu)(gu)本的1%。股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)激(ji)(ji)(ji)勵(li)(li)預(yu)(yu)期(qi)收(shou)益(yi)(yi)(yi)/（激(ji)(ji)(ji)勵(li)(li)對(dui)象(xiang)現有薪酬(chou)+股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)激(ji)(ji)(ji)勵(li)(li)預(yu)(yu)期(qi)收(shou)益(yi)(yi)(yi)）≤30%，股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)激(ji)(ji)(ji)勵(li)(li)預(yu)(yu)期(qi)收(shou)益(yi)(yi)(yi)≤激(ji)(ji)(ji)勵(li)(li)對(dui)象(xiang)現有薪酬(chou)×3/7。以(yi)下以(yi)三年薪酬(chou)為基數，測算激(ji)(ji)(ji)勵(li)(li)對(dui)象(xiang)獲授股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)份額：

根據(ju)2014年年報披露的(de)薪(xin)酬數據(ju)，以公司高管王某為(wei)(wei)(wei)例，2014年年薪(xin)為(wei)(wei)(wei)130萬(wan)(wan)元(yuan)，假設未來年薪(xin)每年增長(chang)10%，計算基(ji)數為(wei)(wei)(wei)2015―2017三年年薪(xin)為(wei)(wei)(wei)473.33萬(wan)(wan)元(yuan)。根據(ju)現金收入與股(gu)權激(ji)勵(li)收益(yi)比例為(wei)(wei)(wei)7：3，則(ze)(ze)股(gu)權激(ji)勵(li)收益(yi)上限(xian)為(wei)(wei)(wei)142萬(wan)(wan)元(yuan)。每份限(xian)制(zhi)性股(gu)票(piao)成本(ben)為(wei)(wei)(wei)6.7元(yuan)，則(ze)(ze)可授予(yu)的(de)限(xian)制(zhi)性股(gu)票(piao)上限(xian)為(wei)(wei)(wei)21萬(wan)(wan)股(gu)，占公司總股(gu)本(ben)比例0.02%，符合(he)規定。

（三）定價

首期激勵計劃通過定向增發方式授(shou)予的(de)限制性股票的(de)授(shou)予價格為下(xia)列價格較高(gao)者（假設我們按(an)最理想的(de)授(shou)予價格為5折確定）：

（1）激勵草(cao)案公告前1個(ge)交易日X公司股票收盤(pan)價的50%；

（2）激勵草案公(gong)告前30個交易日X公(gong)司(si)股(gu)票平均收盤價的50%；

（3）激勵(li)草案公(gong)告前20個(ge)交(jiao)易日X公(gong)司(si)股票(piao)加權平均價的50%；

（4）公司標的(de)(de)股票的(de)(de)單位面(mian)值(zhi)，即1元/股。

假定2015年9月(yue)24日(ri)X公司公布股權(quan)激勵(li)計(ji)劃草案，則公告前(qian)1天收盤(pan)(pan)價(jia)(jia)12.09元，前(qian)20天收盤(pan)(pan)價(jia)(jia)平均(jun)價(jia)(jia)12.36，前(qian)30天收盤(pan)(pan)價(jia)(jia)平均(jun)價(jia)(jia)13.4元，所以(yi)限制性(xing)股票的(de)授予(yu)價(jia)(jia)格(ge)為6.7（13.4*50%=6.7）元。

（四）定時

計劃有(you)效期：計劃有(you)效期為(wei)自限制性股票(piao)授(shou)予之日起的5年時間。

鎖(suo)定期：自(zi)激勵對象獲授限制性(xing)股票(piao)之日起24個月內為鎖(suo)定期。

授予的限制性股票解鎖安排，為(wei)少繳納稅(shui)，所以2016、2017、2018分(fen)別解鎖1/3。

（五）公司業(ye)績考(kao)核及個人(ren)層面考(kao)核

1、授予業績考核

上市公司授予限制性(xing)股票時的(de)業(ye)績(ji)目標應不低于(yu)下列業(ye)績(ji)水(shui)平(ping)的(de)高者(zhe)：X公司2012-2014會計(ji)年(nian)度平(ping)均業(ye)績(ji)水(shui)平(ping)；公司2014年(nian)實際業(ye)績(ji)水(shui)平(ping)；化(hua)工(gong)行業(ye)平(ping)均業(ye)績(ji)水(shui)平(ping)。

2、鎖定期業績考核

鎖定期內，各(ge)年度(du)歸屬于(yu)(yu)上市公(gong)(gong)司(si)股東的凈(jing)利(li)(li)潤及歸屬于(yu)(yu)上市公(gong)(gong)司(si)股東的扣除非經常性(xing)損益(yi)的凈(jing)利(li)(li)潤均不得低(di)于(yu)(yu)授予(yu)日前(qian)2012-2014會計年度(du)的平均水平且不得為(wei)負。

3.激勵對象個人層面考核

激勵(li)對象(xiang)個人考核(he)按照《X公司股票(piao)激勵(li)計(ji)劃實施考核(he)管理(li)辦法(fa)》分年進行考核(he)，根據個人的績(ji)效考評評價指(zhi)標(biao)確定考評結果，若激勵(li)對象(xiang)上一年度個人績(ji)效考核(he)為不合(he)格(ge)，則X公司應(ying)取消該激勵(li)對象(xiang)限制性股票(piao)的當期解(jie)鎖額度并回購注(zhu)銷。

（六）資金來(lai)源以及股份(fen)來(lai)源

激勵對象購(gou)股資金(jin)來源為激勵對象個人出資購(gou)股。

公司采用向激(ji)勵對象定向發行股票的方式來解決股份來源問題。

二、限制性股票的(de)涉(she)稅(shui)風險分析及稅(shui)收籌劃

整個股權激勵方案中，需要繳納的(de)只有個稅(shui)(shui)。每(mei)個階段的(de)涉稅(shui)(shui)風(feng)險分(fen)析(xi)分(fen)別列示如下：

（一）每一批次限制(zhi)性(xing)股票解禁時，按按照“工資、薪金所(suo)得(de)”項目繳納個人所(suo)得(de)稅

假設授(shou)予公司(si)高管王某限制(zhi)性股(gu)票21萬(wan)(wan)(wan)股(gu)， 2016、2017、2018分(fen)別等額解(jie)(jie)(jie)鎖(suo)，每年(nian)解(jie)(jie)(jie)鎖(suo)7萬(wan)(wan)(wan)股(gu)，限制(zhi)性股(gu)票在證(zheng)交所登(deng)記日(ri)當天(tian)收盤價(jia)13元(yuan)(yuan)，解(jie)(jie)(jie)禁日(ri)股(gu)票當天(tian)收盤價(jia)20元(yuan)(yuan)，則每年(nian)繳納(na)個(ge)稅17.40萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，2016-2017共(gong)計繳稅52.20萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)。以下分(fen)別列(lie)示王某被授(shou)予12萬(wan)(wan)(wan)股(gu)、15萬(wan)(wan)(wan)股(gu)、18萬(wan)(wan)(wan)股(gu)、21萬(wan)(wan)(wan)股(gu)交稅情況：

（二）持有期間，股息紅利分紅免征個(ge)稅

因從2015年(nian)9月8日起，持股(gu)期限超過1年(nian)的，股(gu)息紅利(li)所(suo)得暫免征收個(ge)人所(suo)得稅。（因有(you)禁售期的限制，所(suo)以免股(gu)息紅利(li)個(ge)稅。）

（三）行權后的股票(piao)再行轉讓(rang)所得(de)(de)，暫不(bu)征收(shou)個人所得(de)(de)稅

稅(shui)收(shou)籌(chou)劃：減少限(xian)制(zhi)性(xing)股(gu)(gu)(gu)票(piao)上交(jiao)個(ge)稅(shui)方(fang)(fang)法(fa)：一是通過合理的(de)模型預測(ce)籌(chou)劃，盡(jin)量選擇股(gu)(gu)(gu)價比較低(di)時(shi)，限(xian)制(zhi)性(xing)股(gu)(gu)(gu)票(piao)在(zai)證交(jiao)所(suo)登記和解鎖。二是關注工薪個(ge)稅(shui)的(de)七級(ji)累進稅(shui)率，使應納(na)稅(shui)所(suo)得額盡(jin)量控(kong)制(zhi)在(zai)低(di)稅(shui)率級(ji)距下。三是采用(yong)不同的(de)納(na)稅(shui)年度(du)分別解鎖的(de)方(fang)(fang)式(shi)。四(si)是對納(na)稅(shui)金(jin)額比較大，經主(zhu)管稅(shui)務機關審核，可(ke)自其(qi)股(gu)(gu)(gu)票(piao)期(qi)(qi)權行權之日起，最多(duo)6個(ge)月(yue)內分期(qi)(qi)繳納(na)個(ge)人所(suo)得稅(shui)；提高(gao)限(xian)制(zhi)性(xing)股(gu)(gu)(gu)票(piao)轉(zhuan)讓收(shou)益：因轉(zhuan)讓股(gu)(gu)(gu)票(piao)時(shi)不用(yong)交(jiao)稅(shui)，所(suo)以在(zai)解鎖后符合轉(zhuan)讓條件時(shi)，盡(jin)量在(zai)股(gu)(gu)(gu)價高(gao)的(de)時(shi)候賣出股(gu)(gu)(gu)票(piao)。

三、結束語

限制性(xing)股(gu)(gu)票避(bi)免了(le)管理者的(de)(de)(de)短視(shi)行為，留住(zhu)人才、吸引人才，建立了(le)企業的(de)(de)(de)利益共同體(ti)、提(ti)升公司績效，是一種(zhong)有效的(de)(de)(de)中長(chang)期股(gu)(gu)權激勵方式(shi)。筆者認為股(gu)(gu)權激勵方式(shi)應綜合統籌(chou)，在降低稅收(shou)風(feng)險(xian)、檢查風(feng)險(xian)及公司總風(feng)險(xian)的(de)(de)(de)前提(ti)下(xia)，實現公司利益、原股(gu)(gu)東收(shou)益及被(bei)授權對象(xiang)收(shou)益最(zui)大化(hua)，才是股(gu)(gu)權激勵的(de)(de)(de)最(zui)本質(zhi)的(de)(de)(de)意義所在。

參考文獻：

[1]國(guo)(guo)務(wu)院(yuan)國(guo)(guo)有(you)資產監督管(guan)理委員會，財政部.關(guan)于印發《國(guo)(guo)有(you)控股上市(shi)公司（境內）實施股權激勵(li)試(shi)行(xing)辦法》的通知.國(guo)(guo)資發分配[2006]175號

篇6

關鍵詞(ci):個人所得稅;工資薪金(jin);納稅籌劃(hua)

納(na)(na)稅籌劃(hua)(hua),是納(na)(na)稅人(ren)在(zai)國家稅法(fa)(fa)允許的(de)(de)(de)范圍內,通過對收(shou)入分(fen)配、組織形式、經(jing)營等事(shi)項的(de)(de)(de)事(shi)先(xian)安排、選擇和策劃(hua)(hua),以期達到(dao)合(he)理減少稅收(shou)支出、獲取稅收(shou)利益(yi)的(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)。企業(ye)發給員(yuan)工(gong)(gong)的(de)(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)(zi)薪(xin)金(jin)(jin)(jin)包括工(gong)(gong)資(zi)(zi)、津貼(tie)、補貼(tie)、獎(jiang)金(jin)(jin)(jin)及年(nian)終加薪(xin)等,隨(sui)著我國經(jing)濟(ji)的(de)(de)(de)快速發展(zhan)(zhan),員(yuan)工(gong)(gong)的(de)(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)(zi)薪(xin)金(jin)(jin)(jin)水(shui)平不斷提高,2008年(nian)新企業(ye)所(suo)得(de)稅法(fa)(fa)雖(sui)然已經(jing)將(jiang)工(gong)(gong)資(zi)(zi)薪(xin)金(jin)(jin)(jin)的(de)(de)(de)個稅起征點提高到(dao)2000元/月,但工(gong)(gong)資(zi)(zi)薪(xin)金(jin)(jin)(jin)繳(jiao)納(na)(na)的(de)(de)(de)個稅仍然占(zhan)我國個稅總收(shou)入的(de)(de)(de)最(zui)大比重。因(yin)此在(zai)依(yi)法(fa)(fa)納(na)(na)稅的(de)(de)(de)基(ji)礎上,正(zheng)確地開展(zhan)(zhan)工(gong)(gong)資(zi)(zi)薪(xin)金(jin)(jin)(jin)個人(ren)所(suo)得(de)稅的(de)(de)(de)納(na)(na)稅籌劃(hua)(hua),保證企業(ye)和員(yuan)工(gong)(gong)的(de)(de)(de)合(he)法(fa)(fa)利益(yi)具有現實的(de)(de)(de)意義(yi)。

一(yi)、工資(zi)薪金納(na)稅籌劃的意義(yi)

(一)有利于激勵(li)員工

對于工(gong)(gong)(gong)資薪金,從(cong)個人(ren)(ren)的(de)角度來(lai)看,員(yuan)工(gong)(gong)(gong)并(bing)不關心(xin)個人(ren)(ren)稅前(qian)工(gong)(gong)(gong)資的(de)多少,也不關心(xin)自己(ji)繳(jiao)納了多少個人(ren)(ren)所得(de)(de)稅,他(ta)們關心(xin)的(de)是自己(ji)每(mei)月能(neng)從(cong)公司得(de)(de)到的(de)實(shi)(shi)際(ji)可支(zhi)(zhi)配(pei)收入,只有(you)這(zhe)些實(shi)(shi)際(ji)可支(zhi)(zhi)配(pei)收入的(de)增加(jia)才會對員(yuan)工(gong)(gong)(gong)產生有(you)效的(de)激勵作用(yong),如果通過個人(ren)(ren)所得(de)(de)稅的(de)納稅籌劃(hua)增加(jia)員(yuan)工(gong)(gong)(gong)可支(zhi)(zhi)配(pei)收入,必將(jiang)大(da)大(da)提高(gao)員(yuan)工(gong)(gong)(gong)的(de)工(gong)(gong)(gong)作積極性,從(cong)而不斷挖(wa)掘員(yuan)工(gong)(gong)(gong)工(gong)(gong)(gong)作潛力(li),間接減少企(qi)業(ye)的(de)人(ren)(ren)力(li)資源投入成本,保持企(qi)業(ye)團(tuan)隊的(de)相對穩定,激發員(yuan)工(gong)(gong)(gong)工(gong)(gong)(gong)作熱(re)情。

(二)有利于企業健康發(fa)展(zhan),增強納稅意識

納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人進(jin)行納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌劃是在(zai)合法(fa)(fa)(fa)的(de)基礎上少繳(jiao)或緩繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款,通過各類(lei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收籌劃方(fang)案的(de)可(ke)行性比較(jiao),選擇稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)較(jiao)輕的(de)方(fang)案,減少納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人的(de)現金流出,增加(jia)企(qi)業(ye)可(ke)支配(pei)資(zi)金,增加(jia)員工(gong)可(ke)支配(pei)收入,因此,合理有(you)效地(di)個稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌劃是有(you)利(li)于企(qi)業(ye)的(de)持續健康發展。另一(yi)方(fang)面,為(wei)提高納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌劃的(de)效果,納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人也會(hui)自(zi)覺不自(zi)覺地(di)鉆研(yan)財稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)政策及(ji)相關稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收法(fa)(fa)(fa)規,從(cong)而進(jin)一(yi)步(bu)激(ji)勵納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人提高納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)水(shui)(shui)平(ping)、增強(qiang)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)意識、自(zi)覺抵制偷、逃稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)等(deng)違(wei)法(fa)(fa)(fa)行為(wei)。對于員工(gong)來(lai)說(shuo),因涉及(ji)個人利(li)益,員工(gong)也會(hui)主動地(di)學習有(you)關政策、法(fa)(fa)(fa)規,從(cong)而進(jin)一(yi)步(bu)激(ji)勵員工(gong)自(zi)覺提高法(fa)(fa)(fa)律知識水(shui)(shui)平(ping),增強(qiang)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)意識。

二、工資(zi)薪(xin)金納稅籌劃思路

首先(xian),制定合理(li)避稅(shui)計(ji)(ji)劃。就是通過對(dui)現(xian)行稅(shui)法的(de)(de)(de)研究,對(dui)員工隔個人(ren)收入情況(kuang)做出合理(li)的(de)(de)(de)預計(ji)(ji),通過調整收入的(de)(de)(de)支付(fu)時間和數量,支付(fu)方式變化,達到降(jiang)低(di)名義收入的(de)(de)(de)目的(de)(de)(de),進(jin)而降(jiang)低(di)稅(shui)率檔(dang)次,以(yi)降(jiang)低(di)稅(shui)負(fu)或免除稅(shui)負(fu)。

其次,采取(qu)合理(li)避稅策略。個人所得稅的(de)合理(li)納稅籌(chou)劃可以從(cong)以下方(fang)面考慮:①提高員工福利水(shui)平,降低(di)名義收入;②均衡各月(yue)工資(zi)收入水(shui)平;③增加扣除費(fei)用。

三、幾種常見(jian)情(qing)況的工資薪金納(na)稅籌劃

(一)提高員工福(fu)利水(shui)平,降低名義收入

稅(shui)法(fa)規定個人因任職或者受雇而取得(de)(de)的(de)工(gong)資,薪(xin)金,獎(jiang)金、年終加薪(xin)、勞動分紅、津貼(tie)、補貼(tie)以及與(yu)任職或者受雇有(you)關的(de)其他所(suo)得(de)(de)均作為工(gong)資、薪(xin)金所(suo)得(de)(de),按照九級(ji)累進稅(shui)率(lv)繳納(na)個人所(suo)得(de)(de)稅(shui)。要想降(jiang)低個稅(shui)的(de)稅(shui)負,就必須提高企業員工(gong)福利水平,降(jiang)低個人名義收(shou)入(ru)額,間接(jie)增加員工(gong)收(shou)入(ru)。

1、為(wei)員(yuan)工提供(gong)住房(fang)

由企(qi)業統一購買(mai)或者租賃(lin)住(zhu)房(fang),免費提供給(gei)員工(gong)(gong)居住(zhu),而不(bu)是(shi)發(fa)放貨幣性住(zhu)房(fang)補貼給(gei)員工(gong)(gong)個(ge)人(ren),那么住(zhu)房(fang)補貼這部(bu)分收入就不(bu)必征收個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅。在個(ge)人(ren)支(zhi)出相同的情況(kuang)下(xia),減少(shao)了(le)個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅的稅金支(zhi)出。

2、提供假期旅游津貼(tie)

即(ji)由(you)企(qi)業支付旅(lv)(lv)游費用(yong),然后降(jiang)低員(yuan)(yuan)工薪(xin)金。根據(ju)國家規定(ding)員(yuan)(yuan)工可(ke)享受(shou)法定(ding)帶薪(xin)休假。如果企(qi)業為員(yuan)(yuan)工報銷(xiao)休假旅(lv)(lv)游的(de)(de)費用(yong),員(yuan)(yuan)工放棄取得這(zhe)部分工資(zi)的(de)(de)權利,那么員(yuan)(yuan)工個稅負擔(dan)將(jiang)下降(jiang)但實際收入并未減(jian)少(shao)。對企(qi)業來說,并沒有增加支出(chu)反而可(ke)以抵減(jian)企(qi)業所得稅,一舉兩得。

3、提供員工福利

(1)開辦員(yuan)工食(shi)堂,為(wei)員(yuan)工提(ti)供免費午餐,取代支付伙食(shi)補貼的(de)(de)辦法。既減少了企業工資薪金的(de)(de)支出(chu),減輕(qing)了員(yuan)工的(de)(de)個稅支出(chu)又提(ti)高了員(yuan)工福利(li)水(shui)平,增強(qiang)了企業凝聚力。

(2)為員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)提(ti)供車輛、手機等部(bu)分(fen)設(she)施(shi)。企(qi)(qi)業為員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)提(ti)供上下(xia)班交通(tong)工(gong)具,減(jian)(jian)(jian)少支付交通(tong)補貼;有條件的為員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)購置手機,減(jian)(jian)(jian)少支付通(tong)信補貼。對員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)來講,個人(ren)名義(yi)收入減(jian)(jian)(jian)少,間(jian)接收入增加,減(jian)(jian)(jian)少了(le)個稅稅負;對企(qi)(qi)業而(er)言,替員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)個人(ren)支付的這(zhe)些(xie)支出,可以作為費用(yong)減(jian)(jian)(jian)少企(qi)(qi)業所得稅應納稅所得額,既減(jian)(jian)(jian)輕了(le)所得稅稅負又提(ti)高了(le)員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)福利水平。

(3)轉(zhuan)售股票認購。企業將所持有的股票以(yi)較低價格轉(zhuan)售給(gei)員(yuan)工,員(yuan)工在二(er)級市場出(chu)售獲取收(shou)益屬資本利得,按現行稅(shui)法規定無須納稅(shui)。

繳納工資、薪金(jin)所(suo)得稅(shui)(shui)的個(ge)人,其節稅(shui)(shui)的主要方(fang)法(fa)是在保證消(xiao)費水(shui)平提(ti)高的前(qian)提(ti)下(xia),降低所(suo)得額(e),達到減輕稅(shui)(shui)負的目的。對企業來講,要在遵(zun)守稅(shui)(shui)法(fa)的前(qian)提(ti)下(xia),合理地選擇(ze)員工收入支(zhi)付方(fang)式,以幫助員工提(ti)高消(xiao)費水(shui)平。一味地增加現金(jin)收入,從稅(shui)(shui)收角度(du)來考(kao)慮也并不完全可取。

(二)分攤(tan)工資發放

1、均衡各月工資收入

工(gong)資、薪金所得(de)(de)稅(shui)采用(yong)超額累(lei)進稅(shui)率(lv)(lv),納(na)稅(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)應稅(shui)所得(de)(de)越多(duo),其適用(yong)的(de)(de)最高(gao)邊際稅(shui)率(lv)(lv)就越高(gao),從而(er)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)收入(ru)的(de)(de)平均(jun)稅(shui)率(lv)(lv)和實(shi)際有效稅(shui)率(lv)(lv)都可能提高(gao)。所以(yi),在納(na)稅(shui)人(ren)(ren)一(yi)定時期內收入(ru)總額既定的(de)(de)情況(kuang)下(xia),除(chu)年終獎外,企業應盡量將工(gong)資薪金平均(jun)到每個月均(jun)衡發放,在累(lei)進稅(shui)率(lv)(lv)下(xia),可以(yi)降低(di)適用(yong)稅(shui)率(lv)(lv),實(shi)現(xian)納(na)稅(shui)最小化。

例如:李先(xian)生月工資收入(ru)3000元(yuan),每季(ji)度獎金收入(ru)6000元(yuan)。

納稅籌劃前:

未發放季度獎金月份應納(na)稅(shui)額(e)=(3000-2000)×10%-25=75元

發(fa)放季度(du)獎金(jin)月份應納稅額=(3000+6000-2000)×20%-375=1025元(yuan)

全(quan)年應納稅額=75×8個月(yue)+1025×4個月(yue)=600+4100=4700元(yuan)

將每季(ji)度發放的獎金6000元平均調整至每月發放2000元,則(ze)納稅籌劃后:

每月應納稅(shui)額=(3000+2000-2000)×15%-125=325元

全年應納(na)稅額=325×12=3900元

綜合以上案例,均衡(heng)發放(fang)各月工資獎金收入后可以節約(yue)稅款(kuan)4700-3900=800元

可見(jian),如(ru)(ru)果獎金所得一(yi)次性(xing)發(fa)放(fang)(fang),由于其數額相對較(jiao)大,將(jiang)適用較(jiao)高稅(shui)(shui)率。這時(shi),如(ru)(ru)果采取(qu)分攤籌(chou)劃法(fa),就可以(yi)節省不少稅(shui)(shui)款。具體操作(zuo)時(shi),企業可以(yi)將(jiang)獎金進行細化,拿(na)出一(yi)些(xie)獎金按月發(fa)放(fang)(fang),留(liu)一(yi)些(xie)獎金按季考核發(fa)放(fang)(fang),最(zui)后(hou)再(zai)保(bao)留(liu)一(yi)部(bu)分獎金用于“拉差距”、“拉檔(dang)次”在(zai)年(nian)終發(fa)放(fang)(fang),這樣,從總體上說稅(shui)(shui)負就會獲得減輕。

2、合理(li)安排(pai)年終一次(ci)性(xing)獎金(jin)的發放

目前(qian)企業(ye)員(yuan)(yuan)(yuan)工的(de)(de)收人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)主要(yao)(yao)包括兩項(xiang):工資(zi)、補貼與(yu)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)。工資(zi)和(he)補貼每(mei)月發(fa)放(fang)(fang),各月差別不(bu)大,集(ji)中發(fa)放(fang)(fang)的(de)(de)主要(yao)(yao)是獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)。根據(ju)國稅(shui)(shui)(shui)(shui)發(fa)[2005] 9號文《國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總局關(guan)于調整個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)取得(de)(de)(de)(de)全(quan)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)(ci)(ci)(ci)性獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)等計算征(zheng)收個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)方法問(wen)題的(de)(de)通(tong)知(zhi)》的(de)(de)規定(ding),行政(zheng)機關(guan)、企事業(ye)單(dan)位向其(qi)雇(gu)(gu)(gu)員(yuan)(yuan)(yuan)發(fa)放(fang)(fang)的(de)(de)全(quan)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)(ci)(ci)(ci)性獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)仍作為(wei)單(dan)獨一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)個(ge)(ge)月工資(zi)、薪(xin)金(jin)(jin)所得(de)(de)(de)(de)計算納稅(shui)(shui)(shui)(shui),具(ju)體為(wei)將(jiang)雇(gu)(gu)(gu)員(yuan)(yuan)(yuan)當(dang)(dang)月內(nei)取得(de)(de)(de)(de)的(de)(de)全(quan)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)(ci)(ci)(ci)性獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin),除以(yi)(yi)1 2個(ge)(ge)月,按其(qi)商數(shu)確(que)定(ding)適(shi)用稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)和(he)速算扣除數(shu)。在一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)個(ge)(ge)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)度(du)內(nei),對每(mei)一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)個(ge)(ge)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren),該(gai)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)辦法只(zhi)允許采用一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)(ci)(ci)(ci)。雇(gu)(gu)(gu)員(yuan)(yuan)(yuan)取得(de)(de)(de)(de)除全(quan)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)(ci)(ci)(ci)性獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)以(yi)(yi)外的(de)(de)其(qi)他各種名目獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin),如半年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)、季(ji)度(du)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)、加班獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)、先進(jin)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)、考勤獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)等,一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)律與(yu)當(dang)(dang)月工資(zi)、薪(xin)金(jin)(jin)收人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)合并,按稅(shui)(shui)(shui)(shui)法規定(ding)繳納個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。由于我國個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)實行的(de)(de)是超額(e)累(lei)進(jin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv),當(dang)(dang)全(quan)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)(ci)(ci)(ci)性獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)或(huo)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)余額(e)除以(yi)(yi)12個(ge)(ge)月后的(de)(de)商數(shu),為(wei)對應應稅(shui)(shui)(shui)(shui)納所得(de)(de)(de)(de)額(e)某檔(dang)的(de)(de)最上(shang)限數(shu)據(ju)時,和(he)當(dang)(dang)全(quan)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)(ci)(ci)(ci)性獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)或(huo)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)余額(e)除以(yi)(yi)12個(ge)(ge)月后的(de)(de)商數(shu)為(wei)對應應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)所得(de)(de)(de)(de)額(e)正好是相鄰上(shang)一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)檔(dang)的(de)(de)最下限數(shu)據(ju)時,其(qi)應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)所得(de)(de)(de)(de)額(e)相差即全(quan)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)(ci)(ci)(ci)性獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)最少(shao)相差0.12元(yuan)(yuan)時,其(qi)應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)可(ke)能會(hui)出現(xian)(xian)很(hen)大的(de)(de)差異,即可(ke)能會(hui)出現(xian)(xian)全(quan)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)(ci)(ci)(ci)性獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)多0.12元(yuan)(yuan)的(de)(de)雇(gu)(gu)(gu)員(yuan)(yuan)(yuan)實際(ji)得(de)(de)(de)(de)到(dao)的(de)(de)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)反而(er)比全(quan)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)(ci)(ci)(ci)性獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)少(shao)0.12元(yuan)(yuan)的(de)(de)雇(gu)(gu)(gu)員(yuan)(yuan)(yuan)得(de)(de)(de)(de)到(dao)的(de)(de)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)還要(yao)(yao)少(shao)的(de)(de)現(xian)(xian)象。

例如(ru):①張先(xian)生年(nian)終一次性獎金6000元,應納稅(shui)(shui)所得(de)(de)額為500(6000÷12)元,按照稅(shui)(shui)率,500元的對(dui)應稅(shui)(shui)率是(shi)5%,速算扣除數是(shi)0,得(de)(de)到6000元年(nian)終獎后應繳稅(shui)(shui)300(6000×5%-0)元,稅(shui)(shui)后收(shou)入為5700元。

②王先(xian)生年終(zhong)獎為6000.12元,其應納(na)稅所得額為500.01(6000.12÷12)元,按照稅率,超過500元對(dui)應稅率是10%,速算扣除數(shu)是25,得到6000.12元獎金后應繳(jiao)稅575.01(6000.12×10%-25)元,稅后收(shou)入為5425.11元。

上例稅前獎金增加0.12元(yuan),但稅后收入卻減少了274.89元(yuan)。由以(yi)上可以(yi)反(fan)推(tui)出只有全年(nian)一(yi)次性獎金為6305.56元(yuan)時,才和全年(nian)一(yi)次性獎金為6000元(yuan)的(de)稅后所得一(yi)樣為5700元(yuan)。

按照工資薪金(jin)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)5%-45%的(de)(de)累進(jin)九檔稅(shui)(shui)(shui)率,從上例(li)可(ke)以推(tui)斷出(chu)(chu)每到個(ge)人所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)率進(jin)級區(qu)(qu)間(jian)(jian)均會出(chu)(chu)現這種情(qing)況,即全(quan)年(nian)一(yi)次性(xing)獎(jiang)金(jin)納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)額(e)(e)總有一(yi)個(ge)區(qu)(qu)間(jian)(jian)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)后(hou)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de),比(bi)其稅(shui)(shui)(shui)率低(di)一(yi)檔的(de)(de)最(zui)(zui)高稅(shui)(shui)(shui)后(hou)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)要少,且獎(jiang)金(jin)越(yue)多,稅(shui)(shui)(shui)率越(yue)高,出(chu)(chu)現的(de)(de)最(zui)(zui)大差(cha)額(e)(e)值就越(yue)大。依此類(lei)推(tui),納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)額(e)(e)在下列(lie)區(qu)(qu)間(jian)(jian),雇員實際所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)與全(quan)年(nian)發(fa)放(fang)(fang)的(de)(de)一(yi)次性(xing)獎(jiang)金(jin)并不全(quan)部呈正(zheng)比(bi)關系(xi),全(quan)年(nian)發(fa)放(fang)(fang)的(de)(de)一(yi)次性(xing)獎(jiang)金(jin)在區(qu)(qu)間(jian)(jian)兩端(duan)(duan)稅(shui)(shui)(shui)后(hou)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)一(yi)樣,其余區(qu)(qu)間(jian)(jian)的(de)(de)獎(jiang)金(jin)和(he)稅(shui)(shui)(shui)后(hou)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)雖成正(zheng)比(bi)關系(xi),但都(dou)低(di)于(yu)區(qu)(qu)間(jian)(jian)兩端(duan)(duan)數據。特別是對于(yu)區(qu)(qu)間(jian)(jian)前端(duan)(duan)最(zui)(zui)少額(e)(e)獎(jiang)金(jin)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)后(hou)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de),區(qu)(qu)間(jian)(jian)其他獎(jiang)金(jin)都(dou)會出(chu)(chu)現獎(jiang)金(jin)多而(er)稅(shui)(shui)(shui)后(hou)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)少的(de)(de)現象。獎(jiang)金(jin)或(huo)獎(jiang)金(jin)余額(e)(e)稅(shui)(shui)(shui)后(hou)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)異(yi)常區(qu)(qu)間(jian)(jian)如(ru)下:6000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)～6305.56元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan),24000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)～25294.12元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan),60000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)～63437.5元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan),240000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)～254666.67元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan),480000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)～511428.57元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan),720000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)～770769.23元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan),960000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)～1033333.33元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan),1200000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)～1300000.00元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。

除以上區(qu)間(jian)數據,全年發放(fang)的一次性獎(jiang)金(jin)(jin)與(yu)稅(shui)后所(suo)得還是成正比關(guan)系,即獎(jiang)金(jin)(jin)越多(duo),其稅(shui)后所(suo)得越多(duo)。為此企業在確定員工年終獎(jiang)金(jin)(jin)標準時,應(ying)合理(li)籌(chou)劃,避開上述(shu)獎(jiang)金(jin)(jin)所(suo)得名多(duo)實(shi)少的區(qu)間(jian),以保證員工稅(shui)后收(shou)入不(bu)減少。

3、增加扣除費用

目前(qian),稅(shui)法規(gui)定個人(ren)所得稅(shui)除(chu)2000元扣(kou)除(chu)限額外,員工個人(ren)繳納的(de)“三險(xian)一金(jin)”也可扣(kou)除(chu),即(ji)還可以(yi)再(zai)扣(kou)除(chu)個人(ren)繳納的(de)養老(lao)保(bao)(bao)(bao)險(xian)、醫療保(bao)(bao)(bao)險(xian)、失業保(bao)(bao)(bao)險(xian)和住(zhu)房公積金(jin)。所以(yi),在國家或地方政府(fu)的(de)規(gui)定計(ji)提比例(li)內(nei),盡量增大(da)員工扣(kou)繳比例(li),增加扣(kou)除(chu)費用(yong),也能起(qi)到減輕個稅(shui)稅(shui)負的(de)作用(yong)。

綜上所(suo)述,對(dui)工(gong)(gong)資(zi)薪(xin)金個人(ren)所(suo)得稅(shui)進行合理納(na)(na)稅(shui)籌劃(hua),無論對(dui)員工(gong)(gong)個人(ren)還是企業都是非(fei)常有利(li)的(de)。既能增(zeng)(zeng)加員工(gong)(gong)可支(zhi)配(pei)收入,增(zeng)(zeng)加員工(gong)(gong)福利(li);又能調動員工(gong)(gong)的(de)積極性和創(chuang)造性,為企業創(chuang)造更(geng)大(da)的(de)經(jing)濟效益。對(dui)國(guo)家來(lai)(lai)說,雖然暫時的(de)稅(shui)收減少(shao)了,但(dan)從長遠看,企業得以發展(zhan)(zhan)壯大(da)后,能為國(guo)家帶來(lai)(lai)更(geng)多的(de)稅(shui)收收入。所(suo)以,納(na)(na)稅(shui)籌劃(hua)對(dui)個人(ren)、企業、國(guo)家經(jing)濟的(de)發展(zhan)(zhan)都是有利(li)的(de)。

參考文獻:

[1]《財(cai)務與會計》2008,(1)-(12)納稅&籌(chou)劃.北京.中國財(cai)政雜(za)志社

[2]李慧(hui)霞,《個(ge)人所得稅籌劃(hua)探討》,財會(hui)通訊理財版(ban),2007年第(di)8期(qi)

[3]范小平,《談納稅(shui)人實施(shi)稅(shui)收籌(chou)劃的途(tu)徑和注(zhu)意(yi)事項》,《商業會計》,2005年2月

[4]陳清,《財(cai)(cai)務管(guan)理中的稅(shui)收籌(chou)劃(hua)》,《山西財(cai)(cai)政(zheng)稅(shui)務專科(ke)學校學報》2003年第5期。

[5]《中華人民共(gong)和(he)國個人所(suo)得稅法》。

篇7

一、稅收籌劃的綜合性

在日(ri)常(chang)的(de)(de)生產經(jing)(jing)(jing)營中，納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)經(jing)(jing)(jing)濟活(huo)(huo)動是(shi)復(fu)(fu)雜多樣(yang)的(de)(de)，這(zhe)也在一定(ding)程度(du)上(shang)要求稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌劃(hua)(hua)具(ju)有(you)綜(zong)合性(xing)。從(cong)多個(ge)角度(du)分析：第一，涉稅(shui)(shui)(shui)(shui)主體。稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌劃(hua)(hua)方(fang)(fang)案(an)應(ying)當是(shi)基(ji)于(yu)多邊(bian)關(guan)系形成(cheng)的(de)(de)，而不是(shi)局(ju)(ju)限于(yu)單邊(bian)利益(yi)。對于(yu)企業(ye)，每一項經(jing)(jing)(jing)濟活(huo)(huo)動的(de)(de)開展都(dou)存在著多個(ge)契約方(fang)(fang)，保障各(ge)方(fang)(fang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)利益(yi)的(de)(de)實現是(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌劃(hua)(hua)得以(yi)執(zhi)行(xing)的(de)(de)必要前(qian)提。第二，涉稅(shui)(shui)(shui)(shui)種類(lei)。經(jing)(jing)(jing)濟活(huo)(huo)動涉及多個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)種，稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌劃(hua)(hua)要著眼于(yu)整(zheng)體稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)最小化，而不只(zhi)是(shi)單個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)種稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)的(de)(de)減(jian)少。第三，經(jing)(jing)(jing)營環(huan)節。稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌劃(hua)(hua)要立足于(yu)經(jing)(jing)(jing)濟活(huo)(huo)動各(ge)環(huan)節，不能局(ju)(ju)限于(yu)單一環(huan)節稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)的(de)(de)減(jian)輕，而要從(cong)整(zheng)個(ge)經(jing)(jing)(jing)濟活(huo)(huo)動出(chu)發，降(jiang)低企業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)。第四，籌劃(hua)(hua)方(fang)(fang)案(an)。稅(shui)(shui)(shui)(shui)法的(de)(de)復(fu)(fu)雜性(xing)決(jue)定(ding)了籌劃(hua)(hua)方(fang)(fang)案(an)的(de)(de)多樣(yang)性(xing)，只(zhi)有(you)提供兩個(ge)以(yi)上(shang)籌劃(hua)(hua)方(fang)(fang)案(an)，才(cai)能供納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人權(quan)衡，做出(chu)最利于(yu)企業(ye)發展的(de)(de)選擇(ze)。

一個成(cheng)功的稅收籌劃方(fang)(fang)案必然具(ju)有統籌性，兼顧各方(fang)(fang)利益(yi)，以實現總體經(jing)濟(ji)利益(yi)的最大化。

二(er)、特殊銷(xiao)售形(xing)式下稅收籌劃的案例分析

（一）案例背景

XG啤酒(jiu)(jiu)股(gu)份(fen)有限公(gong)司為A市(shi)一家啤酒(jiu)(jiu)生產(chan)企(qi)業，主要進行(xing)啤酒(jiu)(jiu)、啤酒(jiu)(jiu)原料及礦泉(quan)水的生產(chan)和銷(xiao)售(shou)(shou)，為增值(zhi)稅一般納稅人。2015年6月，XG公(gong)司有一批(pi)保質期僅(jin)剩30天的乙類啤酒(jiu)(jiu)（每噸出廠價(jia)(jia)（含包裝物(wu)及包裝物(wu)押金）在(zai)3000元(yuan)以下(xia)）未銷(xiao)售(shou)(shou)，這批(pi)啤酒(jiu)(jiu)的成(cheng)本價(jia)(jia)為100萬(wan)元(yuan)，銷(xiao)售(shou)(shou)價(jia)(jia)格為120萬(wan)元(yuan)，重量(liang)為480噸。假設：XG公(gong)司2015年在(zai)不包含該項銷(xiao)售(shou)(shou)活動時，當期的應納稅所得額為200萬(wan)元(yuan)（與會計(ji)利潤相(xiang)等(deng)）；每一方(fang)案都(dou)能(neng)使這批(pi)啤酒(jiu)(jiu)全部出售(shou)(shou)；該批(pi)480噸臨近保質期啤酒(jiu)(jiu)的公(gong)允價(jia)(jia)值(zhi)為90萬(wan)元(yuan)。為了盡量(liang)減少損失，公(gong)司管理層決定采用(yong)特殊方(fang)式進行(xing)銷(xiao)售(shou)(shou)，設計(ji)了降價(jia)(jia)處理等(deng)四種方(fang)案進行(xing)選擇，分析如下(xia)：

（二）方案設計(ji)及稅務(wu)處(chu)理

1、方案一：降價處理

由于產品(pin)的(de)保質期限僅剩30天(tian)，為了盡量減少損失(shi)，XG公司打算將(jiang)這(zhe)批啤酒的(de)價格降至90萬元出售(shou)，與(yu)主管稅務機(ji)關(guan)溝通(tong)以后，主管稅務機(ji)關(guan)同(tong)意這(zhe)一(yi)方案，并(bing)進(jin)行了備案。

該方(fang)案產生(sheng)的(de)稅(shui)負如下：應交(jiao)增值稅(shui)銷(xiao)項稅(shui)額：90×17%=15.3萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，應交(jiao)消費稅(shui)（乙類啤(pi)酒的(de)稅(shui)率(lv)為220元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)/噸）：220×480/10000=10.56萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，應交(jiao)城建稅(shui)及教育費附(fu)加：（15.3+10.56）×（7%+3%）=2.586萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，應交(jiao)企(qi)業(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)：由于采取了降價處(chu)理，導致發生(sheng)減價損失，損失額為100-90=10萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，所(suo)(suo)以(yi)降價處(chu)理后的(de)應納(na)稅(shui)所(suo)(suo)得額200-10-10.56-2.586=176.854萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，應繳納(na)企(qi)業(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)為176.854×25%=44.21萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。稅(shui)負總(zong)額為72.656萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。

2、方案二(er)：“買一(yi)贈一(yi)”捆綁銷(xiao)售(shou)

“買(mai)一(yi)贈一(yi)”捆(kun)綁(bang)銷售(shou)不僅能(neng)夠(gou)盡快銷售(shou)臨(lin)近(jin)(jin)保(bao)質期(qi)(qi)(qi)的(de)(de)啤酒(jiu)(jiu)，而且(qie)能(neng)夠(gou)在(zai)短期(qi)(qi)(qi)內快速增(zeng)加(jia)正(zheng)(zheng)常保(bao)質期(qi)(qi)(qi)啤酒(jiu)(jiu)的(de)(de)銷量(liang)，所以(yi)XG公司打算將(jiang)一(yi)箱(xiang)乙(yi)類正(zheng)(zheng)常保(bao)質期(qi)(qi)(qi)的(de)(de)啤酒(jiu)(jiu)和(he)一(yi)箱(xiang)同類臨(lin)近(jin)(jin)保(bao)質期(qi)(qi)(qi)的(de)(de)啤酒(jiu)(jiu)捆(kun)綁(bang)銷售(shou)，這一(yi)捆(kun)綁(bang)組合的(de)(de)銷售(shou)價(jia)格(ge)為(wei)一(yi)箱(xiang)正(zheng)(zheng)常保(bao)質期(qi)(qi)(qi)啤酒(jiu)(jiu)的(de)(de)原價(jia)。XG公司在(zai)開具增(zeng)值(zhi)稅專用發(fa)票(piao)(piao)時按(an)兩箱(xiang)乙(yi)類啤酒(jiu)(jiu)的(de)(de)價(jia)格(ge)開具，同時注明一(yi)箱(xiang)作為(wei)商業折扣(kou)贈送，將(jiang)銷售(shou)額和(he)折扣(kou)額在(zai)同一(yi)張發(fa)票(piao)(piao)上的(de)(de)金額欄分別注明。該(gai)(gai)方案產生(sheng)的(de)(de)稅負如下(xia)：因為(wei)臨(lin)近(jin)(jin)保(bao)質期(qi)(qi)(qi)的(de)(de)啤酒(jiu)(jiu)作為(wei)商業折扣(kou)贈送給(gei)消費(fei)者(zhe)，而且(qie)在(zai)發(fa)票(piao)(piao)上注明，所以(yi)該(gai)(gai)批臨(lin)近(jin)(jin)保(bao)質期(qi)(qi)(qi)的(de)(de)啤酒(jiu)(jiu)不需要繳納增(zeng)值(zhi)稅、消費(fei)稅和(he)城(cheng)建稅及(ji)教育費(fei)附(fu)加(jia)。

應(ying)交企(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)：國稅(shui)(shui)函（2008）875號文(wen)件(jian)規定：企(qi)業(ye)以(yi)買(mai)一(yi)贈一(yi)等方(fang)式組(zu)合銷(xiao)售(shou)本(ben)企(qi)業(ye)商品的(de)(de)，不屬于(yu)捐贈，應(ying)將總的(de)(de)銷(xiao)售(shou)金額按各項商品的(de)(de)公允價值的(de)(de)比例(li)來分攤確認(ren)各項的(de)(de)銷(xiao)售(shou)收入。臨近(jin)保質(zhi)(zhi)期(qi)啤酒公允價值比例(li)=90/（90+120）=3/7，臨近(jin)保質(zhi)(zhi)期(qi)啤酒的(de)(de)銷(xiao)售(shou)收入=3/7×120=51.43萬(wan)元，由于(yu)該批啤酒的(de)(de)成本(ben)為(wei)100萬(wan)元，所以(yi)損(sun)失了100-51.43=48.57萬(wan)元，應(ying)納稅(shui)(shui)所得(de)額為(wei)200-48.57=151.43萬(wan)元，應(ying)繳納企(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)為(wei)151.43×25%=37.86萬(wan)元。稅(shui)(shui)負總額為(wei)37.86萬(wan)元。

3、方(fang)案三：公益性捐贈

XG公司計(ji)劃在產(chan)品(pin)保(bao)質期內，通(tong)過公益性社會團體將該(gai)(gai)批啤酒進行公益性捐(juan)贈(zeng)。該(gai)(gai)方案(an)產(chan)生的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負如下(xia)：《增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)暫行條(tiao)例(li)》規(gui)定：將自產(chan)的(de)貨物無償贈(zeng)送(song)其他單(dan)位或(huo)者個人(ren)，視同(tong)銷(xiao)售(shou)。應交(jiao)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)：120*17%=20.4萬元(yuan)；《消(xiao)費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)暫行條(tiao)例(li)》規(gui)定：納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)自產(chan)自用(yong)的(de)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)消(xiao)費(fei)(fei)品(pin)用(yong)于饋(kui)贈(zeng)需要視同(tong)銷(xiao)售(shou)，依(yi)法繳納消(xiao)費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。應交(jiao)消(xiao)費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)：220*480/10000=10.56萬元(yuan)；應交(jiao)城建稅(shui)(shui)(shui)(shui)以及教(jiao)育費(fei)(fei)附加(jia)=（20.4+10.56）*（7%+3%）=3.096萬元(yuan)。

國稅函(han)[2008]828號規定，企業(ye)資產(chan)用于(yu)對(dui)外捐(juan)贈需(xu)要(yao)做視同(tong)銷售處理，繳(jiao)納企業(ye)所得稅。屬于(yu)企業(ye)自制的資產(chan)，應按企業(ye)同(tong)類(lei)資產(chan)同(tong)期(qi)對(dui)外銷售價格(ge)確定銷售收(shou)(shou)入；屬于(yu)外購的資產(chan)，可按購入時的價格(ge)確定銷售收(shou)(shou)入。

《企業(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)法》第九(jiu)條規定：企業(ye)發生的(de)公(gong)(gong)益(yi)性(xing)捐贈支(zhi)(zhi)出，在年(nian)度(du)利(li)潤(run)總額12%以內(nei)的(de)部分，準予在計算應納稅(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)額時扣除。公(gong)(gong)益(yi)性(xing)捐贈支(zhi)(zhi)出總額=100+20.4+10.56+3.096=134.056萬(wan)元，年(nian)度(du)利(li)潤(run)總額=200-100-20.4-10.56-3.096=65.944萬(wan)元，年(nian)度(du)利(li)潤(run)總額12%為65.944×12%=7.91萬(wan)元，所(suo)(suo)以公(gong)(gong)益(yi)性(xing)捐贈支(zhi)(zhi)出總額大(da)于年(nian)度(du)利(li)潤(run)總額的(de)12%，應對應納稅(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)額進(jin)行調(diao)整。所(suo)(suo)以，應納稅(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)額為65.944+（120-100）+（100+10.56+3.096+20.4-7.91）=212.09萬(wan)元，應繳納企業(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)為212.09×25%=53.02萬(wan)元。稅(shui)負總額為87.076萬(wan)元。

（三）分析總結

公益性(xing)(xing)捐(juan)贈(zeng)方式下處理該批(pi)啤酒產(chan)生的(de)稅(shui)負(fu)最高，由于公益性(xing)(xing)捐(juan)贈(zeng)行為(wei)在(zai)增(zeng)值(zhi)稅(shui)、消(xiao)費稅(shui)與企(qi)業(ye)(ye)所得稅(shui)中均(jun)視同銷(xiao)售(shou)，而且捐(juan)贈(zeng)支出在(zai)企(qi)業(ye)(ye)所得稅(shui)稅(shui)前扣除具有一(yi)定的(de)局限性(xing)(xing)，從(cong)而這一(yi)視同銷(xiao)售(shou)行為(wei)在(zai)導致增(zeng)值(zhi)稅(shui)、消(xiao)費稅(shui)、城建稅(shui)及教(jiao)育費附(fu)加(jia)(jia)增(zeng)加(jia)(jia)的(de)同時，也會使得企(qi)業(ye)(ye)所得稅(shui)稅(shui)負(fu)增(zeng)加(jia)(jia)；就(jiu)稅(shui)收籌(chou)劃的(de)角度而言，應(ying)當盡可能避免視同銷(xiao)售(shou)行為(wei)的(de)發(fa)生。但，企(qi)業(ye)(ye)經常性(xing)(xing)進行公益性(xing)(xing)捐(juan)贈(zeng)能夠(gou)樹(shu)立(li)良(liang)好的(de)企(qi)業(ye)(ye)形象，獲得更(geng)多的(de)消(xiao)費者信(xin)賴，從(cong)而增(zeng)加(jia)(jia)產(chan)品銷(xiao)量(liang)。公益性(xing)(xing)捐(juan)贈(zeng)短期內雖然會導致稅(shui)負(fu)增(zeng)加(jia)(jia)，從(cong)長期看，銷(xiao)量(liang)的(de)增(zeng)加(jia)(jia)最終能夠(gou)取得更(geng)多的(de)經濟利益。

“買(mai)(mai)(mai)一(yi)(yi)(yi)(yi)贈(zeng)一(yi)(yi)(yi)(yi)”捆(kun)綁銷(xiao)(xiao)售的(de)(de)(de)方(fang)(fang)(fang)式(shi)(shi)產(chan)(chan)生(sheng)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)相(xiang)對較小。因為將(jiang)臨近保質(zhi)(zhi)期(qi)的(de)(de)(de)啤酒作為商(shang)(shang)業折扣返還(huan)給(gei)消(xiao)費者，所(suo)以(yi)不(bu)需要(yao)繳納(na)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、消(xiao)費稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)及城建稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和教(jiao)育費附(fu)加，大大減輕(qing)了(le)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)，而且“買(mai)(mai)(mai)一(yi)(yi)(yi)(yi)贈(zeng)一(yi)(yi)(yi)(yi)”方(fang)(fang)(fang)式(shi)(shi)還(huan)能(neng)夠促進正產(chan)(chan)保質(zhi)(zhi)期(qi)產(chan)(chan)品(pin)的(de)(de)(de)銷(xiao)(xiao)量，可(ke)謂(wei)一(yi)(yi)(yi)(yi)舉兩得。需要(yao)注(zhu)意(yi)的(de)(de)(de)是(shi)，關于“買(mai)(mai)(mai)一(yi)(yi)(yi)(yi)贈(zeng)一(yi)(yi)(yi)(yi)”方(fang)(fang)(fang)式(shi)(shi)的(de)(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)處理，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法尚無明(ming)確規(gui)定，所(suo)以(yi)XG在選(xuan)用(yong)這一(yi)(yi)(yi)(yi)處理方(fang)(fang)(fang)式(shi)(shi)時，應先與主管(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機關溝通協商(shang)(shang)，以(yi)免(mian)造成(cheng)不(bu)必要(yao)的(de)(de)(de)損失。降價處理方(fang)(fang)(fang)式(shi)(shi)產(chan)(chan)生(sheng)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收負(fu)擔(dan)要(yao)小于公益性捐贈(zeng)，且在短(duan)期(qi)內能(neng)夠促進銷(xiao)(xiao)售。但是(shi)，與“買(mai)(mai)(mai)一(yi)(yi)(yi)(yi)贈(zeng)一(yi)(yi)(yi)(yi)”方(fang)(fang)(fang)式(shi)(shi)相(xiang)比，降價處理產(chan)(chan)生(sheng)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)較高。此外，“買(mai)(mai)(mai)一(yi)(yi)(yi)(yi)贈(zeng)一(yi)(yi)(yi)(yi)”方(fang)(fang)(fang)式(shi)(shi)還(huan)能(neng)夠增(zeng)加正常商(shang)(shang)品(pin)的(de)(de)(de)銷(xiao)(xiao)量，相(xiang)比之下，“買(mai)(mai)(mai)一(yi)(yi)(yi)(yi)贈(zeng)一(yi)(yi)(yi)(yi)”方(fang)(fang)(fang)式(shi)(shi)更具優勢。

三、結語

篇8

一(yi)、均衡發放每(mei)月工資(zi)薪金

例1：錢先生1月(yue)份工薪(xin)為(wei)2800元(yuan)，2月(yue)份工薪(xin)為(wei)4800元(yuan)。錢先生應納(na)個(ge)人(ren)所得稅稅額=（4800-3500）×3%=39（元(yuan)）。如果能(neng)夠均(jun)衡發放每月(yue)的(de)工薪(xin)，1月(yue)份工薪(xin)為(wei)3500元(yuan)，2月(yue)份工薪(xin)為(wei)4100元(yuan)，其應納(na)個(ge)人(ren)所得稅稅額=（4100-3500）×3%=18（元(yuan)），節省個(ge)稅21元(yuan)。

二(er)、年終(zhong)獎金(jin)避開無效(xiao)區(qu)間

根據《國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總(zong)局關于(yu)調整個人取(qu)(qu)得(de)(de)全年(nian)(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)次(ci)(ci)性獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)等(deng)計(ji)算(suan)征收個人所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)方法問(wen)題的(de)(de)(de)通知》（國稅(shui)(shui)(shui)(shui)發(fa)［2005］9號(hao)）的(de)(de)(de)規(gui)定(ding)：當(dang)月取(qu)(qu)得(de)(de)的(de)(de)(de)全年(nian)(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)次(ci)(ci)性獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)，除(chu)以(yi)12個月，按其商數(shu)(shu)確定(ding)適(shi)(shi)用(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)和速(su)(su)算(suan)扣(kou)除(chu)數(shu)(shu)。如(ru)果當(dang)月工資薪(xin)(xin)金(jin)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)高(gao)于(yu)（或(huo)等(deng)于(yu)）稅(shui)(shui)(shui)(shui)法規(gui)定(ding)的(de)(de)(de)費(fei)用(yong)扣(kou)除(chu)額(e)(e)的(de)(de)(de)，適(shi)(shi)用(yong)公(gong)式(shi)為(wei)：應(ying)(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)=當(dang)月取(qu)(qu)得(de)(de)全年(nian)(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)次(ci)(ci)性獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)×適(shi)(shi)用(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)-速(su)(su)算(suan)扣(kou)除(chu)數(shu)(shu)；如(ru)果當(dang)月工資薪(xin)(xin)金(jin)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)低于(yu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法規(gui)定(ding)的(de)(de)(de)費(fei)用(yong)扣(kou)除(chu)額(e)(e)的(de)(de)(de)，適(shi)(shi)用(yong)公(gong)式(shi)為(wei)：應(ying)(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)=（當(dang)月取(qu)(qu)得(de)(de)全年(nian)(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)次(ci)(ci)性獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)-當(dang)月工資薪(xin)(xin)金(jin)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)與費(fei)用(yong)扣(kou)除(chu)額(e)(e)的(de)(de)(de)差額(e)(e)）×適(shi)(shi)用(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)-速(su)(su)算(suan)扣(kou)除(chu)數(shu)(shu)。例(li)2：孫先(xian)(xian)(xian)(xian)生(sheng)(sheng)年(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)為(wei)18000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，李(li)先(xian)(xian)(xian)(xian)生(sheng)(sheng)年(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)為(wei)18001萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。其年(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)的(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)納(na)(na)個稅(shui)(shui)(shui)(shui)情況如(ru)下：孫先(xian)(xian)(xian)(xian)生(sheng)(sheng)：18000÷12=1500（元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)），對(dui)應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)及速(su)(su)算(suan)扣(kou)除(chu)數(shu)(shu)為(wei)：3%、0，應(ying)(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)=18000×3%=540（元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)），稅(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)(hou)(hou)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)=18000-540=17460（元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)）。李(li)先(xian)(xian)(xian)(xian)生(sheng)(sheng)：18001÷12≈1500.08（元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)），對(dui)應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)及速(su)(su)算(suan)扣(kou)除(chu)數(shu)(shu)為(wei)：10%、105，應(ying)(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)=18001×10%-105=1695.1（元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)），稅(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)(hou)(hou)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)=18001-1695.1=16305.9（元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)）。孫先(xian)(xian)(xian)(xian)生(sheng)(sheng)年(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)多(duo)(duo)1元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)(hou)(hou)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)反而比(bi)李(li)先(xian)(xian)(xian)(xian)生(sheng)(sheng)少1154.1元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。這(zhe)(zhe)就(jiu)(jiu)是(shi)“一(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)錢效(xiao)(xiao)(xiao)應(ying)(ying)(ying)”，即年(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)多(duo)(duo)領取(qu)(qu)一(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)(hou)(hou)可(ke)能少得(de)(de)千(qian)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)或(huo)者萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，出現年(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)額(e)(e)的(de)(de)(de)無(wu)效(xiao)(xiao)(xiao)區(qu)間。這(zhe)(zhe)是(shi)由于(yu)年(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)計(ji)算(suan)公(gong)式(shi)引起(qi)的(de)(de)(de)，計(ji)算(suan)個稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)金(jin)額(e)(e)是(shi)全年(nian)(nian)(nian)(nian)的(de)(de)(de)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)收入，減(jian)除(chu)的(de)(de)(de)卻是(shi)按照月薪(xin)(xin)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)對(dui)應(ying)(ying)(ying)的(de)(de)(de)一(yi)(yi)個速(su)(su)算(suan)扣(kou)除(chu)數(shu)(shu)。我們可(ke)以(yi)運(yun)用(yong)公(gong)式(shi)計(ji)算(suan)出這(zhe)(zhe)些(xie)無(wu)效(xiao)(xiao)(xiao)區(qu)間，孫先(xian)(xian)(xian)(xian)生(sheng)(sheng)年(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)18000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)(hou)(hou)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)17460元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。假設年(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)X元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，則：X-（X×10%-105）=17460，X=19283.33元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，無(wu)效(xiao)(xiao)(xiao)區(qu)間為(wei)18001元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)-19283.33元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。同樣的(de)(de)(de)方法，可(ke)以(yi)計(ji)算(suan)出年(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)的(de)(de)(de)全部無(wu)效(xiao)(xiao)(xiao)區(qu)間（18001元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)-19283.33元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，54001元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)-60187.5元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，108001元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)-114600元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，420001元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)-447500元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，660001元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)-706538.46元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，960001元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)-1120000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)）。企業在發(fa)放(fang)年(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)時(shi)一(yi)(yi)定(ding)要(yao)避開無(wu)效(xiao)(xiao)(xiao)區(qu)間，此區(qu)間的(de)(de)(de)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)可(ke)以(yi)發(fa)放(fang)到12月份，以(yi)實現合理避稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)；也(ye)可(ke)以(yi)進行公(gong)益捐助，不(bu)僅(jin)避開無(wu)效(xiao)(xiao)(xiao)區(qu)間，還可(ke)以(yi)享(xiang)受(shou)一(yi)(yi)定(ding)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收優惠(hui)。另外，還應(ying)(ying)(ying)注意(yi)年(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)的(de)(de)(de)低效(xiao)(xiao)(xiao)區(qu)間。例(li)如(ru)，當(dang)年(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)是(shi)20000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)時(shi)，名義上比(bi)領取(qu)(qu)18000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)多(duo)(duo)2000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，但是(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)(hou)(hou)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)卻只多(duo)(duo)了645元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)（18105-17460），其稅(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)(hou)(hou)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)占獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)的(de)(de)(de)比(bi)例(li)僅(jin)為(wei)32%（645÷2000），也(ye)就(jiu)(jiu)是(shi)說實際稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)高(gao)達68%，這(zhe)(zhe)樣的(de)(de)(de)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)收效(xiao)(xiao)(xiao)也(ye)不(bu)大，屬于(yu)年(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)的(de)(de)(de)低效(xiao)(xiao)(xiao)區(qu)間，在發(fa)放(fang)年(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)時(shi)同樣應(ying)(ying)(ying)該考慮合理避免。

三、合理籌劃年薪

在月(yue)薪(xin)和年(nian)終(zhong)獎(jiang)之間的分配納稅(shui)人(ren)的年(nian)薪(xin)收入(ru)主要來源于按(an)月(yue)發放(fang)的工資(zi)薪(xin)金收入(ru)和全(quan)年(nian)一次性(xing)獎(jiang)金收入(ru)。根據新(xin)《個(ge)人(ren)所得稅(shui)法》中(zhong)工薪(xin)的7級超(chao)額累進稅(shui)率(lv)和年(nian)終(zhong)獎(jiang)金稅(shui)率(lv)的規定，綜(zong)合考慮(lv)以上無效區間和低效區間的因素，計算出新(xin)稅(shui)法下的最優年(nian)薪(xin)發放(fang)方案（見下表）。

四、進行工(gong)薪和勞務的轉(zhuan)化

新(xin)《個(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法》中關(guan)于工(gong)薪(xin)(xin)(xin)(xin)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)適(shi)(shi)用(yong)的(de)(de)(de)是3%-45%的(de)(de)(de)7級超(chao)額(e)(e)累進(jin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)，勞(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)報(bao)(bao)酬所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)適(shi)(shi)用(yong)的(de)(de)(de)是20%的(de)(de)(de)比(bi)例稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)，而且(qie)對(dui)于一次(ci)收(shou)入(ru)畸高的(de)(de)(de)，可(ke)以(yi)加成征收(shou)。根(gen)據《個(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法實施條(tiao)例》的(de)(de)(de)解釋(shi)，勞(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)報(bao)(bao)酬實際上相(xiang)當于適(shi)(shi)用(yong)20%、30%、40%的(de)(de)(de)3級超(chao)額(e)(e)累進(jin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)。根(gen)據這(zhe)些規定(ding)，相(xiang)同數額(e)(e)的(de)(de)(de)工(gong)資、薪(xin)(xin)(xin)(xin)金(jin)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)與(yu)勞(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)報(bao)(bao)酬所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)所(suo)(suo)(suo)適(shi)(shi)用(yong)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)不同，其(qi)應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)和(he)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)也不同，因(yin)而對(dui)其(qi)進(jin)行合理的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)籌劃(hua)就具(ju)有一定(ding)的(de)(de)(de)可(ke)能性。勞(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)報(bao)(bao)酬所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)，是指個(ge)(ge)人(ren)從(cong)事(shi)設計(ji)、裝潢(huang)、安裝、制(zhi)圖(tu)、化驗、測試(shi)、醫療、法律、會(hui)計(ji)、咨詢、講學(xue)、新(xin)聞、廣播、翻譯(yi)、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音(yin)、錄像、演出(chu)、表演、廣告、展(zhan)覽、技術服務(wu)(wu)(wu)、介紹服務(wu)(wu)(wu)、經紀服務(wu)(wu)(wu)、代辦(ban)服務(wu)(wu)(wu)以(yi)及(ji)其(qi)他勞(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)取得(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)。工(gong)薪(xin)(xin)(xin)(xin)和(he)勞(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)區別在(zai)(zai)(zai)于：前者(zhe)(zhe)提供(gong)(gong)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)單(dan)位與(yu)個(ge)(ge)人(ren)之間(jian)存在(zai)(zai)(zai)著(zhu)穩定(ding)的(de)(de)(de)雇(gu)傭(yong)與(yu)被雇(gu)傭(yong)的(de)(de)(de)關(guan)系，而后者(zhe)(zhe)不存在(zai)(zai)(zai)這(zhe)種關(guan)系。可(ke)以(yi)利用(yong)工(gong)薪(xin)(xin)(xin)(xin)和(he)勞(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)報(bao)(bao)酬的(de)(de)(de)相(xiang)互轉換(huan)來(lai)進(jin)行稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)籌劃(hua)。例3：周先(xian)生從(cong)某(mou)單(dan)位取得(de)(de)(de)(de)設計(ji)收(shou)入(ru)50800元(yuan)(yuan)。有兩(liang)(liang)種方(fang)(fang)案(an)(an)可(ke)供(gong)(gong)選擇。方(fang)(fang)案(an)(an)一：有穩定(ding)的(de)(de)(de)雇(gu)傭(yong)關(guan)系———按(an)(an)(an)工(gong)薪(xin)(xin)(xin)(xin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)目(mu)(mu)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)=（50800-3500）×30%-2755=11435（元(yuan)(yuan)）方(fang)(fang)案(an)(an)二：不存在(zai)(zai)(zai)雇(gu)傭(yong)關(guan)系———按(an)(an)(an)勞(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)報(bao)(bao)酬稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)目(mu)(mu)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)=50800×(1-20%)×30%-2000=10192（元(yuan)(yuan)）通過(guo)計(ji)算(suan)得(de)(de)(de)(de)出(chu)周先(xian)生按(an)(an)(an)勞(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)取得(de)(de)(de)(de)收(shou)入(ru)比(bi)按(an)(an)(an)工(gong)薪(xin)(xin)(xin)(xin)取得(de)(de)(de)(de)收(shou)入(ru)繳納(na)(na)的(de)(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)少1243元(yuan)(yuan)。例4：吳先(xian)生在(zai)(zai)(zai)A公司兼職，收(shou)入(ru)為每(mei)(mei)月(yue)4000元(yuan)(yuan)。有兩(liang)(liang)種方(fang)(fang)案(an)(an)可(ke)供(gong)(gong)選擇。方(fang)(fang)案(an)(an)一：有穩定(ding)的(de)(de)(de)雇(gu)傭(yong)關(guan)系———按(an)(an)(an)工(gong)薪(xin)(xin)(xin)(xin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)目(mu)(mu)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)=（4000-3500）×3%=15（元(yuan)(yuan)）方(fang)(fang)案(an)(an)二：不存在(zai)(zai)(zai)雇(gu)傭(yong)關(guan)系———按(an)(an)(an)勞(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)報(bao)(bao)酬稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)目(mu)(mu)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)=（4000-800）×20%=640（元(yuan)(yuan)）為此(ci)，吳先(xian)生應(ying)與(yu)A企業(ye)簽訂(ding)聘用(yong)合同，每(mei)(mei)月(yue)可(ke)節稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)625元(yuan)(yuan)。工(gong)薪(xin)(xin)(xin)(xin)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)和(he)勞(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)如(ru)何轉化可(ke)以(yi)合理避(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)呢？我們可(ke)以(yi)通過(guo)計(ji)算(suan)兩(liang)(liang)者(zhe)(zhe)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)相(xiang)等(deng)時(shi)的(de)(de)(de)收(shou)入(ru)來(lai)加以(yi)確(que)定(ding)。假設個(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)為X，則有下式成立：X×（1-20%）×20%=（X-3500）×25%-1005。則：X=20888.89（元(yuan)(yuan)）。即當所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)為20888.89元(yuan)(yuan)時(shi)，兩(liang)(liang)者(zhe)(zhe)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)相(xiang)等(deng)；當所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)小于20888.89元(yuan)(yuan)時(shi)，采(cai)用(yong)工(gong)資、薪(xin)(xin)(xin)(xin)金(jin)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)形式稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)較輕；當所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)大(da)于20888.89元(yuan)(yuan)時(shi)，采(cai)用(yong)勞(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)報(bao)(bao)酬所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)形式稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)較輕。

篇9

關鍵詞(ci)：新稅法;工薪(xin);薪(xin)金;個人所得(de)稅籌(chou)劃

引言

伴隨(sui)著(zhu)社會(hui)經濟的(de)(de)飛速發展，人(ren)(ren)(ren)們生活水平日(ri)益(yi)提高，人(ren)(ren)(ren)們相(xiang)(xiang)應的(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)工(gong)資(zi)、個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)收益(yi)也(ye)得(de)(de)到顯著(zhu)的(de)(de)提升，同時也(ye)出現(xian)了(le)越(yue)來(lai)越(yue)多的(de)(de)相(xiang)(xiang)應人(ren)(ren)(ren)群，他們的(de)(de)工(gong)資(zi)、薪(xin)金(jin)(jin)(jin)及(ji)收益(yi)均達到或超過了(le)國(guo)家(jia)規(gui)定的(de)(de)應繳納(na)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)標準。 結(jie)合(he)我國(guo)個(ge)(ge)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)，工(gong)資(zi)薪(xin)金(jin)(jin)(jin)所得(de)(de)指的(de)(de)是(shi)憑借任職于(yu)或者受雇(gu)于(yu)相(xiang)(xiang)關企業(ye)單位的(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)，所獲(huo)取(qu)的(de)(de)工(gong)資(zi)、薪(xin)金(jin)(jin)(jin)、獎金(jin)(jin)(jin)、勞動(dong)紅利、補貼及(ji)年(nian)終(zhong)加(jia)薪(xin)等與任職或受雇(gu)相(xiang)(xiang)關的(de)(de)各種(zhong)經濟所得(de)(de)[1]。工(gong)資(zi)薪(xin)金(jin)(jin)(jin)的(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)籌(chou)劃則指的(de)(de)是(shi)經相(xiang)(xiang)應的(de)(de)技術分析，結(jie)合(he)國(guo)家(jia)現(xian)行法(fa)(fa)律(lv)法(fa)(fa)規(gui)，指定科學合(he)理的(de)(de)籌(chou)劃計劃，以促使企業(ye)單位員(yuan)工(gong)獲(huo)取(qu)最低(di)稅(shui)(shui)負狀態。由此可見，在此種(zhong)背景(jing)下(xia)對新稅(shui)(shui)法(fa)(fa)下(xia)職工(gong)工(gong)資(zi)薪(xin)金(jin)(jin)(jin)的(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)籌(chou)劃展開分析研(yan)究(jiu)，有著(zhu)十分重要的(de)(de)現(xian)實、經濟意義。

1.工資薪金的個人所得稅籌劃(hua)原理(li)

1.1個(ge)人(ren)收(shou)入劃分

個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)收(shou)(shou)入劃(hua)(hua)(hua)分(fen)(fen)屬于(yu)稅(shui)收(shou)(shou)籌劃(hua)(hua)(hua)重要的(de)先決條件，就一(yi)般情況下(xia)(xia)而言，在我國(guo)2011年(nian)(nian)新(xin)(xin)出臺的(de)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)法的(de)一(yi)定制約下(xia)(xia)，同樣數額的(de)工(gong)(gong)資薪(xin)(xin)金(jin)與(yu)(yu)(yu)勞(lao)(lao)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)使適用的(de)稅(shui)率是(shi)(shi)不對等的(de)，并且工(gong)(gong)資薪(xin)(xin)金(jin)及勞(lao)(lao)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)相互(hu)間又一(yi)并采(cai)用超(chao)額累進(jin)(jin)稅(shui)率[2]。這(zhe)(zhe)就說明(ming)了在新(xin)(xin)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)法的(de)作用下(xia)(xia)，對個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)進(jin)(jin)行核算期(qi)間，會存在兩種(zhong)核算情況，一(yi)種(zhong)情況是(shi)(shi)把個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)工(gong)(gong)資薪(xin)(xin)金(jin)與(yu)(yu)(yu)勞(lao)(lao)務(wu)報酬(chou)進(jin)(jin)行明(ming)確劃(hua)(hua)(hua)分(fen)(fen)，一(yi)種(zhong)情況是(shi)(shi)把個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)工(gong)(gong)資薪(xin)(xin)金(jin)與(yu)(yu)(yu)勞(lao)(lao)務(wu)報酬(chou)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)進(jin)(jin)行一(yi)起(qi)合并。好比，自我國(guo)2011年(nian)(nian)出臺新(xin)(xin)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)法開始，我國(guo)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)起(qi)征點由3500元代替之前(qian)的(de)2000元，這(zhe)(zhe)表示，在新(xin)(xin)個(ge)(ge)(ge)稅(shui)法下(xia)(xia)月收(shou)(shou)入不超(chao)過(guo)3500元（不包括“三險一(yi)金(jin)”）的(de)工(gong)(gong)薪(xin)(xin)階層無(wu)需進(jin)(jin)行個(ge)(ge)(ge)稅(shui)繳納。由此(ci)可(ke)見，在此(ci)類情形下(xia)(xia)結合個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)收(shou)(shou)入劃(hua)(hua)(hua)分(fen)(fen)來開展(zhan)稅(shui)務(wu)籌劃(hua)(hua)(hua)便能夠極大地對稅(shui)收(shou)(shou)進(jin)(jin)行節(jie)約。值(zhi)得(de)(de)(de)一(yi)提的(de)是(shi)(shi)，在就個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)工(gong)(gong)資薪(xin)(xin)金(jin)與(yu)(yu)(yu)勞(lao)(lao)務(wu)報酬(chou)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)展(zhan)開稅(shui)收(shou)(shou)籌劃(hua)(hua)(hua)過(guo)程中，需要進(jin)(jin)一(yi)步加(jia)強對個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)收(shou)(shou)入更有效的(de)劃(hua)(hua)(hua)分(fen)(fen)。

1.2個人收入轉化(hua)

稅(shui)(shui)務籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)受(shou)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)收(shou)(shou)(shou)入(ru)轉化十分(fen)重要(yao)(yao)的(de)(de)影響，就一(yi)(yi)般(ban)情況(kuang)(kuang)下(xia)而言，在進(jin)(jin)行個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)繳(jiao)(jiao)納(na)(na)(na)環節中，往往會出現個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)繳(jiao)(jiao)納(na)(na)(na)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)繳(jiao)(jiao)納(na)(na)(na)的(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)額(e)相(xiang)對較低情況(kuang)(kuang)，使(shi)得(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)勞(lao)務報(bao)酬所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)適用率要(yao)(yao)超(chao)過個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)工資薪(xin)金(jin)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)適用稅(shui)(shui)率，稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)主要(yao)(yao)在于稅(shui)(shui)率籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)，改變(bian)發放金(jin)額(e)、發放方式(shi)、勞(lao)務合同的(de)(de)簽訂形式(shi)等，由此得(de)(de)(de)(de)出在進(jin)(jin)行稅(shui)(shui)務籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)時能(neng)夠把(ba)一(yi)(yi)定(ding)(ding)的(de)(de)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)勞(lao)務報(bao)酬所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)轉換為(wei)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)工資薪(xin)金(jin)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)，進(jin)(jin)一(yi)(yi)步在一(yi)(yi)些(xie)特定(ding)(ding)情況(kuang)(kuang)下(xia)還(huan)能(neng)夠把(ba)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)勞(lao)務報(bao)酬所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)與個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)工資薪(xin)金(jin)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)進(jin)(jin)行合并，并繳(jiao)(jiao)納(na)(na)(na)為(wei)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)。以(yi)我國福(fu)建(jian)(jian)省為(wei)例，在我國2011年新出臺的(de)(de)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)法的(de)(de)一(yi)(yi)定(ding)(ding)制約下(xia)，秉承了收(shou)(shou)(shou)入(ru)高(gao)人(ren)(ren)(ren)群多(duo)繳(jiao)(jiao)納(na)(na)(na)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)、收(shou)(shou)(shou)入(ru)中等人(ren)(ren)(ren)群少繳(jiao)(jiao)納(na)(na)(na)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)及收(shou)(shou)(shou)入(ru)低人(ren)(ren)(ren)群不繳(jiao)(jiao)納(na)(na)(na)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)原則，將(jiang)(jiang)福(fu)建(jian)(jian)省個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)收(shou)(shou)(shou)入(ru)分(fen)配框架轉變(bian)成橄欖(lan)型形態，結(jie)合我國稅(shui)(shui)務部(bu)門統計信息得(de)(de)(de)(de)出，僅僅于2012年全年福(fu)建(jian)(jian)省便出現109萬(wan)工薪(xin)階層將(jiang)(jiang)無需繳(jiao)(jiao)納(na)(na)(na)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)[2]。因此，在一(yi)(yi)些(xie)特定(ding)(ding)情況(kuang)(kuang)情況(kuang)(kuang)下(xia)，此類稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)手(shou)段同樣能(neng)夠有(you)效的(de)(de)節約個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)，以(yi)全面有(you)效提升稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)水(shui)平。

2.新稅(shui)法(fa)工資薪金所得稅(shui)調(diao)整

2011年，我國頒布了(le)新個人所得稅法(fa)，在(zai)新個稅法(fa)中，關于工資薪(xin)金所得稅做出(chu)了(le)兩方面的(de)重大調整(zheng)，一方面是(shi)(shi)月季(ji)費用減除(chu)標(biao)準由過去的(de)2000元升高到3500元;一方面是(shi)(shi)適用稅率(lv)(lv)表(biao)得到了(le)調整(zheng)。工資薪(xin)金所得稅率(lv)(lv)表(biao)，見表(biao)1。而在(zai)納(na)稅人所獲取的(de)全年一次性獎金納(na)稅內容方面未作出(chu)相應的(de)調整(zheng)，還是(shi)(shi)仍舊使用國家2005年頒布的(de)規定[3]。

表(biao)1 工資(zi)薪金(jin)所(suo)得(de)稅(shui)率表(biao)

3.納稅籌劃

3.1籌劃目的

稅(shui)(shui)務籌劃(hua)的(de)目的(de)即，緩解稅(shui)(shui)負以(yi)達到(dao)企業稅(shui)(shui)后收益最大化的(de)目的(de)，籌劃(hua)目的(de)可具體(ti)一下各(ge)個方面(mian)：I.直(zhi)接(jie)緩解稅(shui)(shui)務壓力;II.實現涉稅(shui)(shui)零風(feng)險;III.取得資金時間(jian)價值;IV.提升自身經濟效益;V.維護自身合法權益[4]。

3.2籌劃原則

新稅(shui)(shui)法背景下職工工資薪金的(de)(de)(de)個人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)，應遵循兩方(fang)面的(de)(de)(de)原(yuan)則：I.綜(zong)合效(xiao)益原(yuan)則。個人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)切忌單方(fang)面孤立開展(zhan)，倘(tang)若相關個人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)收獲了一定(ding)的(de)(de)(de)節稅(shui)(shui)效(xiao)果，然而(er)卻使(shi)得(de)(de)其他(ta)方(fang)面的(de)(de)(de)經(jing)濟支出升(sheng)高，如(ru)此開展(zhan)個人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)就沒有實際意義了;II.前瞻性原(yuan)則。任何(he)一項個人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)計(ji)劃(hua)(hua)制定(ding)，都(dou)務必要在該(gai)計(ji)劃(hua)(hua)所(suo)(suo)關聯的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)事(shi)宜已(yi)轉變為(wei)既定(ding)事(shi)實之(zhi)前。倘(tang)若該(gai)納(na)稅(shui)(shui)事(shi)宜已(yi)轉變為(wei)事(shi)實，于事(shi)后(hou)開展(zhan)“籌(chou)劃(hua)(hua)”，則變成“欲蓋彌彰”，偽(wei)造(zao)、變造(zao)、隱匿(ni)相關資料，納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)是要承擔法律責任的(de)(de)(de)[5]。

3.3籌劃案例

個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)往往選(xuan)取(qu)(qu)(qu)超額(e)累(lei)進稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)，倘若納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)越(yue)高(gao)(gao)，與納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)相(xiang)對(dui)(dui)應(ying)適用的(de)(de)(de)最高(gao)(gao)邊(bian)際稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)則(ze)(ze)也會越(yue)高(gao)(gao)，因此納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)收(shou)入的(de)(de)(de)實際有效(xiao)、平均稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)均可能(neng)得(de)(de)到提升。由此表明，面(mian)對(dui)(dui)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)相(xiang)應(ying)時(shi)間階(jie)段內(nei)工(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)薪(xin)金既定的(de)(de)(de)狀(zhuang)況喜愛，應(ying)當盡可能(neng)使納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)分攤至每(mei)(mei)一(yi)個(ge)(ge)(ge)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)期內(nei)的(de)(de)(de)收(shou)入為均衡(heng)值，切忌忽高(gao)(gao)忽低(di)，有效(xiao)防止納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)提升。好比案(an)(an)例一(yi)：某(mou)家企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)職(zhi)工(gong)(gong)(gong)工(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)2000元(yuan)(yuan)/月(yue)(yue)，該(gai)企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)采(cai)用日常發放(fang)(fang)工(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)，年末結合職(zhi)工(gong)(gong)(gong)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)績選(xuan)取(qu)(qu)(qu)獎勵的(de)(de)(de)薪(xin)酬管(guan)(guan)理方(fang)案(an)(an)。比方(fang)該(gai)職(zhi)工(gong)(gong)(gong)年末獲得(de)(de)獎金為10800元(yuan)(yuan)，那么該(gai)職(zhi)工(gong)(gong)(gong)全年需(xu)(xu)要交納(na)(na)(na)的(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)為[（2000+10800）-2000]×20%-375=1785元(yuan)(yuan)。個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)分析，若該(gai)企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)將(jiang)該(gai)職(zhi)工(gong)(gong)(gong)的(de)(de)(de)年末獎金10800元(yuan)(yuan)分攤成(cheng)900元(yuan)(yuan)/月(yue)(yue)與該(gai)職(zhi)工(gong)(gong)(gong)每(mei)(mei)月(yue)(yue)工(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)一(yi)并發放(fang)(fang)，即該(gai)職(zhi)工(gong)(gong)(gong)工(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)為2900元(yuan)(yuan)/月(yue)(yue)，那么該(gai)職(zhi)工(gong)(gong)(gong)便無需(xu)(xu)繳納(na)(na)(na)個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。案(an)(an)例二：某(mou)企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)財務(wu)管(guan)(guan)理人(ren)(ren)員(yuan)，某(mou)年的(de)(de)(de)工(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)為8000元(yuan)(yuan)，由于企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)工(gong)(gong)(gong)作(zuo)安排需(xu)(xu)求，該(gai)管(guan)(guan)理人(ren)(ren)員(yuan)需(xu)(xu)要在企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)附近租(zu)下一(yi)套住房(fang)，房(fang)租(zu)為1500月(yue)(yue)/元(yuan)(yuan)，若該(gai)管(guan)(guan)理人(ren)(ren)員(yuan)自(zi)行支付(fu)房(fang)租(zu)，其(qi)每(mei)(mei)月(yue)(yue)應(ying)繳納(na)(na)(na)的(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)為[（8000-3500）]×20%-375=525。個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)分析，若房(fang)租(zu)有企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)為該(gai)管(guan)(guan)理人(ren)(ren)員(yuan)代付(fu)，而將(jiang)其(qi)工(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)改(gai)為6500月(yue)(yue)/元(yuan)(yuan)，其(qi)每(mei)(mei)月(yue)(yue)應(ying)繳納(na)(na)(na)的(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)則(ze)(ze)為[（8000-1500-3500）]×20%-375=225，由此該(gai)管(guan)(guan)理人(ren)(ren)員(yuan)能(neng)夠節稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)300元(yuan)(yuan)。在各檔稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)穩定的(de)(de)(de)情況下，可采(cai)取(qu)(qu)(qu)降低(di)自(zi)身(shen)收(shou)入的(de)(de)(de)方(fang)法，以讓自(zi)身(shen)獲取(qu)(qu)(qu)相(xiang)對(dui)(dui)較(jiao)低(di)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)，獲取(qu)(qu)(qu)相(xiang)對(dui)(dui)較(jiao)小(xiao)的(de)(de)(de)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)基數[6]。

4.結束語

總而言(yan)之，伴(ban)隨著(zhu)我(wo)國(guo)國(guo)民經濟水(shui)平(ping)(ping)的(de)(de)(de)全面提(ti)升，新稅(shui)(shui)(shui)法實施效率勢必會持續升高(gao)，由新稅(shui)(shui)(shui)法所(suo)對工(gong)薪(xin)資(zi)金所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)造成的(de)(de)(de)影(ying)響也將會變得(de)(de)越(yue)來(lai)越(yue)顯著(zhu)。因(yin)此，為了達到合理避稅(shui)(shui)(shui)降(jiang)低企(qi)業單(dan)位員(yuan)(yuan)工(gong)稅(shui)(shui)(shui)負的(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)，實現新稅(shui)(shui)(shui)法背景下職工(gong)工(gong)資(zi)薪(xin)金的(de)(de)(de)個人(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)的(de)(de)(de)有(you)效性，企(qi)業單(dan)位人(ren)員(yuan)(yuan)務(wu)(wu)必要對工(gong)資(zi)薪(xin)金的(de)(de)(de)個人(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)原(yuan)理展(zhan)開明確(que)的(de)(de)(de)分析，深入了解新稅(shui)(shui)(shui)法工(gong)資(zi)薪(xin)金所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)調整(zheng)，在上述(shu)前提(ti)下結合相應(ying)的(de)(de)(de)實踐開展(zhan)，有(you)效促進工(gong)資(zi)薪(xin)金的(de)(de)(de)個人(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)水(shui)平(ping)(ping)升高(gao)。（作者單(dan)位：重慶豐都(dou)燃氣有(you)限責任公司）

參考文獻：

[1] 賴淑瓊. 新個稅法(fa)下工(gong)資薪金所(suo)得稅務籌(chou)劃(hua)的原理及問題[J].Times Finance（下旬(xun)刊），2014，13（04）：21.

[2] 王實. 新稅法下工(gong)資薪金所(suo)得(de)稅務籌(chou)劃改進探析(xi)[J]. 淮海(hai)工(gong)學院學報(bao)，2013，01（01）：34-36.

[3] 國家稅(shui)(shui)務總局. 國家稅(shui)(shui)務總局關于調整個人取得全(quan)年一(yi)次性獎金等計算征收(shou)個人所得稅(shui)(shui)方(fang)法問題(ti)的通知（國稅(shui)(shui)發(fa)[2005]9號），2005.

[4] 史開瑕. 新(xin)個人所得稅法下工資薪金所得的最優納稅籌劃(hua)探討[J]. 山西財政稅務專科學(xue)校學(xue)報，2012，14（03）：215-218.

篇10

關(guan)鍵詞(ci)：稅(shui)務籌劃(hua)；稅(shui)務籌劃(hua)風險(xian)；利益最大化(hua)

一、稅務籌(chou)劃與稅務籌(chou)劃風險(xian)基本理論探討

（一）稅務籌劃的主要內容

稅(shui)務籌劃是(shi)一項事(shi)前行為(wei)，具有一定的預見性(xing)、長期性(xing)及合(he)法性(xing)等特點，其目的是(shi)減(jian)輕稅(shui)收負(fu)擔(dan)，爭取企業利益最(zui)大化(hua)。那(nei)么稅(shui)務籌劃是(shi)節稅(shui)，抑或是(shi)避稅(shui)？

節(jie)(jie)稅(shui)是(shi)指納稅(shui)人(ren)在法律許可的范圍內，根據稅(shui)收(shou)政策導向，制定最優(you)的納稅(shui)方案(an)，進而(er)(er)減輕企業的稅(shui)收(shou)負(fu)擔。通常意義上，凡是(shi)遵循稅(shui)法立法精神而(er)(er)實(shi)現減輕稅(shui)負(fu)的行為都屬于(yu)節(jie)(jie)稅(shui)。故而(er)(er)，節(jie)(jie)稅(shui)是(shi)稅(shui)務籌劃的另一種委婉表達。

避(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)是指納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)利用稅(shui)(shui)(shui)(shui)法疏(shu)漏之處投(tou)機取(qu)巧，期望減少(shao)應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)額。避(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)行為并(bing)沒有完(wan)全遵(zun)循相關(guan)(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收政策，但其本身屬非違法行為，并(bing)且籌劃者可以通(tong)過關(guan)(guan)注相關(guan)(guan)法律和政策的變動，隨著稅(shui)(shui)(shui)(shui)法漏洞的填(tian)補重新(xin)制定避(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)方案，達到降低稅(shui)(shui)(shui)(shui)負的目的。因此(ci)，避(bi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)也(ye)在稅(shui)(shui)(shui)(shui)務籌劃的范疇之內。

綜上，稅(shui)(shui)務籌(chou)劃是企業在納稅(shui)(shui)行為發(fa)生前且(qie)不(bu)違(wei)反相(xiang)關法律(lv)法規的基(ji)礎上，通過對其經營活(huo)動(dong)、投資活(huo)動(dong)、籌(chou)資活(huo)動(dong)及兼并重組(zu)等(deng)涉稅(shui)(shui)事(shi)項做出合(he)理的籌(chou)劃和安排，達(da)到(dao)少(shao)繳稅(shui)(shui)或遞延(yan)納稅(shui)(shui)的目的。

（二）稅務(wu)籌劃風險的概(gai)念及主(zhu)要內容

由(you)于稅收(shou)法規具有時效(xiao)性，伴(ban)隨著企(qi)業(ye)經營活動(dong)變化(hua)，使整個稅務籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)充滿了不確定(ding)性。稅務籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)風險指納稅人在進行稅務籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)時，受不確定(ding)因素(su)的影(ying)響，導(dao)致(zhi)籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)方(fang)案(an)無法有效(xiao)實施(shi)，使籌(chou)(chou)(chou)劃(hua)收(shou)益偏離企(qi)業(ye)預(yu)期(qi)結果。

稅(shui)(shui)(shui)務(wu)籌劃(hua)風險(xian)主(zhu)要包(bao)括三方面的(de)(de)(de)(de)內(nei)容(rong)：第一，納(na)稅(shui)(shui)(shui)人對有關稅(shui)(shui)(shui)收政策理(li)解不透徹、有偏(pian)差，削(xue)弱了企業(ye)利用稅(shui)(shui)(shui)務(wu)籌劃(hua)進(jin)行節(jie)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)；第二，征納(na)雙方對整個稅(shui)(shui)(shui)務(wu)籌劃(hua)方案的(de)(de)(de)(de)制定(ding)(ding)與實施存在認定(ding)(ding)差異，給納(na)稅(shui)(shui)(shui)企業(ye)帶來一定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)風險(xian)；第三，企業(ye)提供的(de)(de)(de)(de)財務(wu)數據缺乏真實可靠性或進(jin)行虛假的(de)(de)(de)(de)會(hui)計核算，形(xing)成一定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)籌劃(hua)風險(xian)。

二、稅務(wu)籌劃風險(xian)的(de)分類(lei)及(ji)成因

風(feng)險(xian)與不確定性(xing)相聯(lian)系(xi)，不確定性(xing)是(shi)風(feng)險(xian)產生(sheng)的(de)條件。因此，隨著經濟環境、國家政策、企業經營情況(kuang)等多種因素的(de)變化，給籌劃(hua)方案帶來很多不確定性(xing)，促使了稅務籌劃(hua)風(feng)險(xian)的(de)形成。

（一）企業相關人員的主(zhu)觀性風險(xian)及(ji)成因(yin)

由于(yu)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)稅(shui)(shui)(shui)務籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)意識不強，未能對籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)風險(xian)進(jin)行有效(xiao)的評估和控(kong)制，會(hui)給企業(ye)帶來一定(ding)的籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)風險(xian)。同時，存在(zai)(zai)企業(ye)負責人(ren)授意籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)人(ren)員做出(chu)違背職業(ye)道德的行為，使稅(shui)(shui)(shui)務籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)方(fang)案在(zai)(zai)確定(ding)與實施上存在(zai)(zai)一定(ding)程度的主(zhu)觀性風險(xian)，直接影(ying)響(xiang)納稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)方(fang)案的合(he)理性。

例如，2005年3月，財(cai)政部駐安徽(hui)省財(cai)政監(jian)察專(zhuan)員辦事處(chu)派調查組奔赴(fu)亳州，對(dui)古(gu)井(jing)(jing)集團旗下的(de)(de)(de)知名上市公(gong)司――安徽(hui)古(gu)井(jing)(jing)貢(gong)酒股份有限公(gong)司（以下簡稱“古(gu)井(jing)(jing)貢(gong)”）的(de)(de)(de)財(cai)務問題展開調查。調查顯示(shi)，古(gu)井(jing)(jing)貢(gong)的(de)(de)(de)財(cai)務人員在沒(mei)有取(qu)得國稅(shui)總局批準的(de)(de)(de)情況下，將銷售(shou)公(gong)司和母(mu)公(gong)司匯總繳(jiao)納(na)所(suo)得稅(shui)，以期望(wang)減少分設的(de)(de)(de)銷售(shou)公(gong)司（古(gu)井(jing)(jing)貢(gong)全資子(zi)公(gong)司）繳(jiao)納(na)的(de)(de)(de)所(suo)得稅(shui)。有關證據(ju)表明，這種消(xiao)費稅(shui)環(huan)節“分”，所(suo)得稅(shui)環(huan)節“合”的(de)(de)(de)做法，造成古(gu)井(jing)(jing)貢(gong)2002、2003年度分別(bie)抵減其銷售(shou)公(gong)司應繳(jiao)企業所(suo)得稅(shui)3900多(duo)萬元(yuan)和5900多(duo)萬元(yuan)，累計(ji)“偷稅(shui)”金(jin)額(e)近1億元(yuan)。這種行為嚴重(zhong)違反了國稅(shui)發(fa)【1998】127號(hao)文件規定，構成偷稅(shui)行為，給古(gu)井(jing)(jing)貢(gong)帶來極大的(de)(de)(de)稅(shui)務風(feng)險。

（二）稅務籌劃方(fang)案的時效性風險及成因

企業的(de)稅(shui)(shui)務籌(chou)劃方(fang)案(an)都是(shi)(shi)在一定的(de)時(shi)間、法律環境及(ji)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)政(zheng)策(ce)下(xia)制定的(de)，具有(you)很(hen)強的(de)時(shi)效(xiao)性(xing)。為了適應經濟形勢的(de)發展(zhan)，稅(shui)(shui)收(shou)(shou)政(zheng)策(ce)會不(bu)斷地(di)調整，企業的(de)經營活(huo)動(dong)也會隨著相關因素(su)(su)的(de)變動(dong)而變化，這些(xie)不(bu)確定性(xing)因素(su)(su)都會給(gei)稅(shui)(shui)務籌(chou)劃人員開展(zhan)稅(shui)(shui)務籌(chou)劃（特別是(shi)(shi)中長(chang)期(qi)籌(chou)劃）帶來較大的(de)時(shi)效(xiao)性(xing)風險(xian)。

（三(san)）稅務籌劃的成(cheng)本性風險及成(cheng)因

稅(shui)(shui)務(wu)籌(chou)(chou)劃(hua)屬于企業(ye)財務(wu)管理的(de)(de)范疇，目標(biao)是(shi)實現企業(ye)所有者利(li)益(yi)(yi)最大化，但籌(chou)(chou)劃(hua)方案在給納(na)稅(shui)(shui)企業(ye)帶(dai)來(lai)稅(shui)(shui)收收益(yi)(yi)的(de)(de)同時，必然(ran)會帶(dai)來(lai)相應的(de)(de)成(cheng)(cheng)本。若企業(ye)在實際(ji)的(de)(de)籌(chou)(chou)劃(hua)過(guo)程中一味地追求低納(na)稅(shui)(shui)成(cheng)(cheng)本，導(dao)致成(cheng)(cheng)本增加超過(guo)籌(chou)(chou)劃(hua)取得(de)的(de)(de)收益(yi)(yi)，就會違背成(cheng)(cheng)本效益(yi)(yi)原(yuan)則，由(you)此帶(dai)來(lai)的(de)(de)成(cheng)(cheng)本性風險預示著(zhu)稅(shui)(shui)務(wu)籌(chou)(chou)劃(hua)的(de)(de)失敗。

（四）征納雙方認定差異性風險及成因

我國的(de)稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)擁(yong)有較大(da)(da)的(de)自由裁量權，因此，稅(shui)(shui)務(wu)籌劃方案(an)是否符合稅(shui)(shui)法規定，能否給企(qi)業帶來(lai)稅(shui)(shui)收利(li)益，很大(da)(da)程(cheng)度上取決于(yu)稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)對籌劃方案(an)的(de)裁定。若企(qi)業盲目地實施自以為正(zheng)確的(de)籌劃方案(an)，稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)可能會視其為偷(tou)逃(tao)稅(shui)(shui)，給企(qi)業帶來(lai)籌劃風險。

三、規避稅(shui)務(wu)籌劃風險(xian)的措施

稅務籌(chou)劃(hua)過程中的(de)(de)風(feng)險(xian)是客觀存在的(de)(de)，因此籌(chou)劃(hua)人員可以采取(qu)積極(ji)有效的(de)(de)規避措施，提高(gao)籌(chou)劃(hua)給企業帶來的(de)(de)收益。

（一(yi)）加強協調稅企聯系(xi)，積極尋求支持與幫(bang)助

稅(shui)務(wu)籌劃方案(an)制定者(zhe)應充分(fen)了解(jie)相關政(zheng)策的要(yao)求及當(dang)地稅(shui)務(wu)機關的特點(dian)，加(jia)強稅(shui)企(qi)之間的聯系(xi)。只(zhi)有(you)稅(shui)務(wu)機關確定企(qi)業稅(shui)務(wu)籌劃方案(an)的合法性(xing)，同時企(qi)業依法履(lv)行納稅(shui)義務(wu)，才能降低(di)稅(shui)務(wu)籌劃風(feng)險發(fa)生(sheng)的概率，有(you)效降低(di)企(qi)業稅(shui)收負擔。

（二）建立健全的稅務籌劃風(feng)險(xian)防范體系

納稅(shui)(shui)企(qi)業(ye)要建立(li)健全的稅(shui)(shui)務(wu)籌劃(hua)風險預警(jing)與監控體系，籌劃(hua)部門(men)可采(cai)用定期報(bao)告的形式監控籌劃(hua)方案的實施情況(kuang)；企(qi)業(ye)內部審計部門(men)可定期或不定期開展稅(shui)(shui)務(wu)籌劃(hua)專項(xiang)審計，檢查籌劃(hua)活動(dong)是否合法、合理，為企(qi)業(ye)進(jin)行(xing)稅(shui)(shui)務(wu)籌劃(hua)決策提供信息(xi)支持。

（三）強(qiang)化知識和政策(ce)的學習(xi)，提升籌劃人員(yuan)的總體(ti)水平

稅(shui)(shui)務籌(chou)劃(hua)集財(cai)務會(hui)計、經濟法律、稅(shui)(shui)收政策等各方面(mian)專(zhuan)業知識為(wei)(wei)一(yi)體，是企業對其自(zi)身涉稅(shui)(shui)行(xing)為(wei)(wei)的一(yi)種(zhong)優化(hua)。稅(shui)(shui)務籌(chou)劃(hua)人員(yuan)不僅要具備較高的專(zhuan)業文(wen)化(hua)素養，還(huan)要根據稅(shui)(shui)收政策及相關法律的變動及時調(diao)整籌(chou)劃(hua)方案，為(wei)(wei)企業謀取(qu)真正的利益最(zui)大(da)化(hua)。

（四）真實進行會計核(he)算，誠(cheng)信履(lv)行納稅義(yi)務

稅(shui)(shui)務(wu)籌方(fang)(fang)案的(de)(de)(de)確定(ding)與實施是以納稅(shui)(shui)人的(de)(de)(de)會計(ji)核(he)算(suan)為基(ji)礎(chu)，若企業利(li)用虛假的(de)(de)(de)財務(wu)數據進行稅(shui)(shui)務(wu)籌劃(hua)，就無法保證籌劃(hua)的(de)(de)(de)合法性及方(fang)(fang)案的(de)(de)(de)有(you)效(xiao)實施。因此，納稅(shui)(shui)企業必須建立健全的(de)(de)(de)會計(ji)核(he)算(suan)體系(xi)，為稅(shui)(shui)務(wu)籌劃(hua)方(fang)(fang)案的(de)(de)(de)制定(ding)與實施提供真實可靠的(de)(de)(de)核(he)算(suan)基(ji)礎(chu)，保證稅(shui)(shui)務(wu)籌劃(hua)目標的(de)(de)(de)實現。

總之，稅(shui)務(wu)籌(chou)劃(hua)(hua)作為提高企(qi)業(ye)經濟效(xiao)益(yi)(yi)的一(yi)把雙刃劍，能(neng)有效(xiao)地降(jiang)低(di)企(qi)業(ye)稅(shui)收(shou)負擔，增強其核(he)心競(jing)爭力，與(yu)此同時也(ye)會(hui)帶(dai)來許(xu)多不(bu)確(que)定的籌(chou)劃(hua)(hua)風險。企(qi)業(ye)要在保證(zheng)會(hui)計核(he)算真實(shi)性的基礎上(shang)，建(jian)立(li)完善的風險防(fang)范體系并采取(qu)有效(xiao)的規避措(cuo)施，盡可能(neng)降(jiang)低(di)稅(shui)務(wu)籌(chou)劃(hua)(hua)的風險，以(yi)達(da)到實(shi)現(xian)企(qi)業(ye)利益(yi)(yi)最(zui)大(da)化的目標。（作者單位(wei)：蘭州財經大(da)學）

參考文獻：

[1] 趙霞.現代(dai)企業稅務籌劃風險規避策略研究[J].財經界（學術版），2013，（249-251）

[2] 熊英，段玲卉.淺談企業稅務籌劃風險及其防范(fan)措施[J].知識經濟，2013，（153-154）

[3] 李紅梅.企(qi)業稅收籌劃風險(xian)的(de)成因分析及(ji)其控制[J].當代會(hui)計，2015，（22-23）

[4] 吳秋(qiu)紅.企業(ye)稅收籌(chou)劃(hua)風(feng)險(xian)及其防范[J].現代經濟信息，2014，（22-23）