導語：如何才(cai)能寫好(hao)一篇個(ge)稅專項扣除細則，這(zhe)就需(xu)要搜(sou)集整理(li)更多的資料和(he)文獻，歡迎閱(yue)讀由公務(wu)員之(zhi)家(jia)整理(li)的十篇范文，供你借鑒。

篇1

論文(wen)關鍵詞：從賬戶處理(li)探討(tao)建筑(zhu)業“甲(jia)供材料(liao)”若干(gan)稅收業務問題

 

所(suo)(suo)謂“甲(jia)供(gong)材料”就是建(jian)設(she)方和施(shi)工(gong)方之(zhi)間材料供(gong)應、管(guan)理和核算的一種方法，即建(jian)設(she)單位(wei)在進(jin)行(xing)施(shi)工(gong)招投標(biao)與施(shi)工(gong)單位(wei)簽訂(ding)施(shi)工(gong)合同(tong)(tong)時(shi)，建(jian)設(she)單位(wei)為甲(jia)方，合同(tong)(tong)中規(gui)定該(gai)工(gong)程項(xiang)目中所(suo)(suo)使用的主(zhu)要材料由甲(jia)方（建(jian)設(she)方）統一購入，材料價款的結(jie)算按(an)照(zhao)實(shi)際(ji)的價格結(jie)算，數量(liang)按(an)照(zhao)甲(jia)方（建(jian)設(she)方）調撥給乙(yi)方（施(shi)工(gong)單位(wei)）數量(liang)結(jie)算。

建筑業“甲供(gong)材料”（包工不包料的工程）由于材料入賬(zhang)單(dan)位(wei)與(yu)稅(shui)法規(gui)定的納稅(shui)人的不一(yi)致，一(yi)直以來是稅(shui)收管理(li)的難點。在(zai)實務中尚有(you)幾個疑(yi)難業務問題需要甄別清楚(chu)。

有一個工程建設方(fang)(fang)與施(shi)工方(fang)(fang)約定：建筑勞務100萬(wan)元經濟論文，建設方(fang)(fang)自行采(cai)購(gou)材(cai)料97萬(wan)元。雙方(fang)(fang)的會計處(chu)理(li)如下(xia)：

建設方 借：在建工程—建筑勞(lao)務 100

在建工程—材料 97

貸(dai)：銀(yin)行存(cun)款(kuan)(kuan)（應付賬款(kuan)(kuan)）197

施工方 借： 銀行存款 100

貸：主營(ying)業務(wu)收入100

借：營業稅金及(ji)附(fu)加5.91（（100+97）×3%=5.91）

貸(dai)：應交稅費——應交營業稅5.91

根據以上常見的建筑業務會計處理我們來分析幾個稅收業務問題。

一、營業稅討論。

1、計稅依據問題。

根據(ju)《中華人民共和國(guo)營業(ye)稅(shui)暫行條例實施細(xi)則》第(di)十六條規(gui)定(ding)：“除本細(xi)則第(di)七(qi)條規(gui)定(ding)外，納(na)稅(shui)人提(ti)供(gong)建筑業(ye)勞務（不含裝飾勞務）的，其(qi)營業(ye)額應當包括工程所用原(yuan)材料、設(she)備及其(qi)他物資和動(dong)力(li)價(jia)款(kuan)(kuan)在(zai)內，但不包括建設(she)方提(ti)供(gong)的設(she)備的價(jia)款(kuan)(kuan)站。”

一(yi)般(ban)來講包(bao)(bao)工(gong)(gong)不包(bao)(bao)料(liao)(liao)的(de)(de)工(gong)(gong)程，施工(gong)(gong)單位只就勞務(wu)費金額(e)開票。但施工(gong)(gong)單位在納稅(shui)(shui)申報時，要按料(liao)(liao)工(gong)(gong)費全額(e)納稅(shui)(shui)。而甲供(gong)材(cai)料(liao)(liao)的(de)(de)會計(ji)處理只反映在建(jian)設單位，而作為納稅(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)施工(gong)(gong)企業(ye)(ye)賬(zhang)上沒有(you)甲供(gong)材(cai)料(liao)(liao)的(de)(de)金額(e)反映。這個(ge)(ge)是稅(shui)(shui)務(wu)管理上的(de)(de)一(yi)個(ge)(ge)難點，一(yi)般(ban)稅(shui)(shui)務(wu)機關可以要求在開具建(jian)筑業(ye)(ye)發(fa)票或納稅(shui)(shui)時，必須(xu)由對方（建(jian)設單位）出(chu)具證明有(you)無(wu)甲供(gong)材(cai)料(liao)(liao)行(xing)為以及相應的(de)(de)金額(e)。目的(de)(de)是為防止施工(gong)(gong)單位僅就人(ren)工(gong)(gong)費和部(bu)分(fen)材(cai)料(liao)(liao)繳(jiao)納營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)。

根據國家關(guan)(guan)于工(gong)程(cheng)造(zao)(zao)價(jia)的(de)(de)相關(guan)(guan)規定，在(zai)(zai)工(gong)程(cheng)中，無論材(cai)料(liao)由(you)誰(shui)提(ti)供(gong)，工(gong)程(cheng)總(zong)造(zao)(zao)價(jia)包括(kuo)全部(bu)的(de)(de)材(cai)料(liao)價(jia)款，且(qie)在(zai)(zai)工(gong)程(cheng)總(zong)造(zao)(zao)價(jia)的(de)(de)核(he)算中，所有的(de)(de)材(cai)料(liao)都(dou)要(yao)提(ti)稅(shui)(shui)(shui)(shui)后計入工(gong)程(cheng)總(zong)造(zao)(zao)價(jia)經(jing)濟(ji)論文，即工(gong)程(cheng)造(zao)(zao)價(jia)是(shi)(shi)(shi)含稅(shui)(shui)(shui)(shui)價(jia)。但是(shi)(shi)(shi)在(zai)(zai)實際工(gong)作(zuo)(zuo)中，由(you)于建筑項目實行的(de)(de)是(shi)(shi)(shi)項目經(jing)理負(fu)(fu)責制，雙(shuang)方在(zai)(zai)簽訂合同過(guo)程(cheng)中往往沒(mei)(mei)有考(kao)慮甲(jia)供(gong)材(cai)料(liao)部(bu)分(fen)(fen)(fen)金額對應的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)金，也就是(shi)(shi)(shi)說合同總(zong)造(zao)(zao)價(jia)沒(mei)(mei)有包括(kuo)甲(jia)供(gong)材(cai)料(liao)部(bu)分(fen)(fen)(fen)金額對應的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)金。稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)(guan)要(yao)向施工(gong)公(gong)司征(zheng)收甲(jia)供(gong)材(cai)料(liao)部(bu)分(fen)(fen)(fen)的(de)(de)營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)時，施工(gong)企業(ye)往往另再向建設單位收取(qu)。作(zuo)(zuo)為(wei)間(jian)接稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)具有可轉(zhuan)嫁(jia)性(xing)決定了最(zui)終的(de)(de)營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收是(shi)(shi)(shi)由(you)建設單位承擔的(de)(de)。

基于此(ci)在實務(wu)中(zhong)計征(zheng)甲(jia)供(gong)材料(liao)營(ying)業稅(shui)時(shi)需要把甲(jia)供(gong)材料(liao)部分(fen)金(jin)額換算為(wei)含稅(shui)價(jia)格。換算公式(shi)：甲(jia)供(gong)材料(liao)部分(fen)金(jin)額計稅(shui)營(ying)業額＝甲(jia)供(gong)材料(liao)部分(fen)金(jin)額÷（1-營(ying)業稅(shui)稅(shui)率(lv)）。如(ru)：一個工(gong)(gong)程建筑勞務(wu)費100萬(wan)(wan)元，甲(jia)供(gong)材料(liao)部分(fen)金(jin)額97萬(wan)(wan)元（簽(qian)訂(ding)合同時(shi)雙方沒有把甲(jia)供(gong)材料(liao)部分(fen)金(jin)額對應(ying)的營(ying)業稅(shui)算入合同總造價(jia)）。在納稅(shui)申報(bao)時(shi)應(ying)交(jiao)營(ying)業稅(shui)=【100+97÷（1-3%）】×3%=6萬(wan)(wan)元，而不是（100+97）×3%=5.91萬(wan)(wan)元，相應(ying)地，建筑勞務(wu)發(fa)票應(ying)該按(an)照100+3=103萬(wan)(wan)元開具，這樣就把整個工(gong)(gong)程的全貌都反映了(le)，也(ye)解(jie)決了(le)雙方的財務(wu)處理。

建(jian)設方 借：在建(jian)工(gong)程(cheng)—建(jian)筑勞(lao)務 103

在建工程—材料97

貸：銀行存款（應(ying)付賬款）200

施工方(fang) 借： 銀行存款 103

貸：主營業務收入103

借：營業稅金及附加(jia)6（（103+97）×3%=6）

貸：應交稅費(fei)——應交營業稅6

如果不是這樣處(chu)理，建筑(zhu)勞務發票仍按(an)100萬(wan)元(yuan)開具，對(dui)甲方單位來說，它(ta)的(de)工(gong)程總(zong)造價總(zong)支出是200萬(wan)元(yuan)經濟論文，但是入賬的(de)原始憑證只(zhi)有(you)197萬(wan)元(yuan)，不符合賬戶處(chu)理“賬實相(xiang)符”的(de)客觀性(xing)原則。

當然如果(guo)雙方在簽(qian)訂(ding)合(he)(he)同過程中已經考(kao)慮(lv)了甲(jia)供材料部(bu)分金額對應(ying)的(de)稅(shui)金，也就是說合(he)(he)同總造價包括甲(jia)供材料對應(ying)的(de)稅(shui)金，也就不需要再換算。

2、納稅(shui)義務發生(sheng)時間問題。

營業(ye)稅(shui)條(tiao)例及(ji)細則沒(mei)有(you)直接提(ti)及(ji)甲(jia)供材料建筑方(fang)的納稅(shui)義務發(fa)生時間站。

《中華人民共和(he)國營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)暫行條例》（國務院令第(di)540號）第(di)十(shi)二條“營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)納稅(shui)(shui)(shui)義務發生時間為納稅(shui)(shui)(shui)人提(ti)供應稅(shui)(shui)(shui)勞(lao)務、轉(zhuan)讓無形資產(chan)或(huo)者銷(xiao)售(shou)不動(dong)產(chan)并收訖營(ying)業(ye)收入款項或(huo)者取(qu)得索取(qu)營(ying)業(ye)收入款項憑據的當天。國務院財政(zheng)、稅(shui)(shui)(shui)務主管(guan)部門另有規定的，從其規定。”

《營業稅(shui)暫行條(tiao)例實施(shi)細則》第二十五條(tiao)規定(ding)，“納稅(shui)人(ren)提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款(kuan)方式的(de)，其納稅(shui)義務發生時間為收到預收款(kuan)的(de)當天。”

《營業(ye)(ye)稅(shui)暫(zan)行條例(li)實施細則》第二十四(si)條規定“條例(li)所稱收(shou)訖(qi)營業(ye)(ye)收(shou)入(ru)款項，是(shi)指納(na)稅(shui)人(ren)應稅(shui)行為(wei)發生過程中或者完(wan)成(cheng)后收(shou)取(qu)的款項。條例(li)所稱取(qu)得索取(qu)營業(ye)(ye)收(shou)入(ru)款項憑據(ju)的當(dang)天(tian)，為(wei)書(shu)(shu)面(mian)合(he)同(tong)(tong)確(que)定的付款日期(qi)的當(dang)天(tian)；未(wei)簽(qian)訂書(shu)(shu)面(mian)合(he)同(tong)(tong)或者書(shu)(shu)面(mian)合(he)同(tong)(tong)未(wei)確(que)定付款日期(qi)的，為(wei)應稅(shui)行為(wei)完(wan)成(cheng)的當(dang)天(tian)。”

根據新(xin)的營業稅條(tiao)例(li)及實施(shi)細則(ze)，建筑業營業稅納稅義務發生時間(jian)歸納如下：

納稅(shui)人提供建筑業應(ying)(ying)稅(shui)勞務(wu)(wu)，采(cai)取預(yu)收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)方式的(de)(de)(de)(de)，為(wei)(wei)收(shou)(shou)到(dao)預(yu)收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)當天(tian)；如果合(he)(he)同(tong)規定(ding)了付(fu)款(kuan)(kuan)日期(qi)的(de)(de)(de)(de)經濟論(lun)文，則不(bu)論(lun)屆(jie)時(shi)是否收(shou)(shou)到(dao)款(kuan)(kuan)項(xiang)(xiang)，均以該日期(qi)確(que)定(ding)納稅(shui)義務(wu)(wu)發(fa)生(sheng)時(shi)間；未(wei)簽訂書面(mian)合(he)(he)同(tong)或者書面(mian)合(he)(he)同(tong)未(wei)確(que)定(ding)付(fu)款(kuan)(kuan)日期(qi)的(de)(de)(de)(de)，為(wei)(wei)應(ying)(ying)稅(shui)行為(wei)(wei)完(wan)成(cheng)的(de)(de)(de)(de)當天(tian)。這里需要區分，工(gong)程完(wan)工(gong)前實(shi)際(ji)(ji)收(shou)(shou)到(dao)的(de)(de)(de)(de)款(kuan)(kuan)項(xiang)(xiang)應(ying)(ying)按照實(shi)際(ji)(ji)收(shou)(shou)到(dao)的(de)(de)(de)(de)款(kuan)(kuan)項(xiang)(xiang)當天(tian)確(que)定(ding)其納稅(shui)義務(wu)(wu)發(fa)生(sheng)時(shi)間，工(gong)程完(wan)工(gong)后按照取得竣工(gong)結算單(dan)的(de)(de)(de)(de)當天(tian)確(que)定(ding)納稅(shui)義務(wu)(wu)發(fa)生(sheng)時(shi)間，按照結算總價減(jian)除(chu)實(shi)際(ji)(ji)已收(shou)(shou)到(dao)款(kuan)(kuan)項(xiang)(xiang)確(que)定(ding)計(ji)稅(shui)營業額(e)。

通過以上的(de)分析(xi)，甲(jia)供(gong)材料(liao)部分的(de)納(na)稅(shui)義(yi)務(wu)(wu)發(fa)生時間(jian)可以理解為(wei)：甲(jia)方供(gong)料(liao)（除裝飾勞務(wu)(wu)外）一(yi)定(ding)程度(du)上等同(tong)(tong)(tong)于(yu)甲(jia)方付款，也應當按(an)照(zhao)甲(jia)方供(gong)料(liao)的(de)日(ri)(ri)期(qi)確(que)(que)定(ding)其(qi)納(na)稅(shui)義(yi)務(wu)(wu)發(fa)生時間(jian)，即如果合同(tong)(tong)(tong)約(yue)定(ding)供(gong)料(liao)日(ri)(ri)期(qi)的(de)，按(an)照(zhao)合同(tong)(tong)(tong)約(yue)定(ding)日(ri)(ri)期(qi)確(que)(que)定(ding)；合同(tong)(tong)(tong)未明確(que)(que)供(gong)料(liao)日(ri)(ri)期(qi)或在未簽訂合同(tong)(tong)(tong)的(de)情形下，其(qi)納(na)稅(shui)義(yi)務(wu)(wu)發(fa)生時間(jian)為(wei)實(shi)際收到(dao)的(de)供(gong)料(liao)日(ri)(ri)期(qi)。

如(ru)果建設(she)單位(wei)的(de)工程(cheng)(cheng)(cheng)材(cai)料采購通過(guo)“工程(cheng)(cheng)(cheng)物(wu)資(zi)(zi)”核(he)算，則建設(she)方購入(ru)材(cai)料“借：工程(cheng)(cheng)(cheng)物(wu)資(zi)(zi)、貸：銀(yin)行(xing)存款（應付賬(zhang)款）”時，建筑業(ye)(ye)甲(jia)供(gong)材(cai)料營業(ye)(ye)稅(shui)納稅(shui)義務發(fa)生(sheng)時間尚未可以確(que)(que)認；到工程(cheng)(cheng)(cheng)領用物(wu)資(zi)(zi)“借：在建工程(cheng)(cheng)(cheng)、貸：工程(cheng)(cheng)(cheng)物(wu)資(zi)(zi)”時，可以確(que)(que)認建筑業(ye)(ye)甲(jia)供(gong)材(cai)料營業(ye)(ye)稅(shui)的(de)納稅(shui)義務發(fa)生(sheng)時間。

二、一(yi)些地方小(xiao)稅種討(tao)論(lun)。

1、城(cheng)建稅等隨同營(ying)業稅附征的地方稅費。

繳納(na)了營業(ye)稅(shui)(shui)的(de)(de)施工(gong)單位應該是城(cheng)(cheng)建(jian)(jian)稅(shui)(shui)與(yu)教(jiao)育費(fei)(fei)附加的(de)(de)繳納(na)人。由于(yu)一般的(de)(de)稅(shui)(shui)收理論(lun)把隨同(tong)“增值稅(shui)(shui)、營業(ye)稅(shui)(shui)、消費(fei)(fei)稅(shui)(shui)”征收的(de)(de)城(cheng)(cheng)建(jian)(jian)稅(shui)(shui)與(yu)教(jiao)育費(fei)(fei)附加也視同(tong)流轉(zhuan)稅(shui)(shui)經濟論(lun)文(wen)，因而，如果實務中能夠確認(ren)甲(jia)(jia)供(gong)材料(liao)部分(fen)金(jin)(jin)額(e)(e)是不含稅(shui)(shui)的(de)(de)，也有必要(yao)考慮城(cheng)(cheng)建(jian)(jian)稅(shui)(shui)與(yu)教(jiao)育費(fei)(fei)附加的(de)(de)稅(shui)(shui)負問題(ti)，相應的(de)(de)上文(wen)關于(yu)“甲(jia)(jia)供(gong)材料(liao)部分(fen)金(jin)(jin)額(e)(e)計稅(shui)(shui)營業(ye)額(e)(e)＝甲(jia)(jia)供(gong)材料(liao)部分(fen)金(jin)(jin)額(e)(e)÷（1-營業(ye)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率）”的(de)(de)公式要(yao)進行修正(zheng)。納(na)稅(shui)(shui)人甲(jia)(jia)供(gong)材料(liao)部分(fen)金(jin)(jin)額(e)(e)計稅(shui)(shui)營業(ye)額(e)(e)＝甲(jia)(jia)供(gong)材料(liao)部分(fen)金(jin)(jin)額(e)(e)÷[1-營業(ye)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率×(1+城(cheng)(cheng)建(jian)(jian)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率+教(jiao)育費(fei)(fei)附加費(fei)(fei)率) ]。

有的地方還開征其他的附加，也要一并考慮。如浙江省還有地方教育附加(征收率2%)和水利建設專項資(zi)金(征(zheng)收(shou)率(lv)(lv)(lv)1‰)，上述公式還要進一步修正。納稅(shui)人(ren)甲供(gong)材料(liao)部(bu)分金額(e)計(ji)稅(shui)營業(ye)額(e)＝甲供(gong)材料(liao)部(bu)分金額(e)÷[1-（營業(ye)稅(shui)稅(shui)率(lv)(lv)(lv)×(1+城(cheng)建稅(shui)稅(shui)率(lv)(lv)(lv)+教(jiao)育費(fei)附加征(zheng)收(shou)率(lv)(lv)(lv)+地方教(jiao)育附加費(fei)征(zheng)收(shou)率(lv)(lv)(lv))+水利資(zi)金征(zheng)收(shou)率(lv)(lv)(lv)）]站(zhan)。

前文所述(shu)工程假如(ru)(ru)位于浙江某縣城。則對(dui)施(shi)工方(fang)(fang)來說，納稅人(ren)甲供材料部(bu)分金額(e)計稅營(ying)業額(e)＝=97÷[1-(3%×(1+5%+2%+3%)+1‰)=97÷(1-3.4%)=100.4141。在納稅申報時(shi)應(ying)交營(ying)業稅=[100+100.4141]×3%=6.012萬元(yuan)，城建稅0.3，教育(yu)費(fei)附(fu)加0.18，地(di)方(fang)(fang)教育(yu)附(fu)加費(fei)0.12，水利資金0.2。施(shi)工方(fang)(fang)應(ying)開具勞務發票金額(e)100+（100.4141-97）=103.4141。雙方(fang)(fang)的會計處理如(ru)(ru)下：

建(jian)設方 借：在(zai)建(jian)工程—建(jian)筑勞(lao)務 103.4141

在建(jian)工程(cheng)—材料 97

貸：銀行存款200.4141

施工(gong)方 借： 銀行存款 103.4141

貸：主營業務收入(ru)103.4141

借：營業稅金及附加6.812

貸：應交(jiao)稅費——應交(jiao)營(ying)業稅6.012

應交稅費(fei)——應交城(cheng)建稅0.3

應(ying)交(jiao)稅費——應(ying)交(jiao)教育費附加 0.18

應(ying)交稅(shui)費——應(ying)交地(di)方教育附加費 0.12

應交稅費——應交水(shui)利資(zi)金(jin)0.2

2、印花稅

根據(ju)《印(yin)花(hua)(hua)稅(shui)(shui)暫行(xing)(xing)條(tiao)例》及其施(shi)行(xing)(xing)細(xi)則相關(guan)規定(ding)，甲供(gong)材(cai)料(liao)(liao)(liao)(liao)部分(fen)(fen)金(jin)(jin)額(e)的(de)印(yin)花(hua)(hua)稅(shui)(shui)征(zheng)收問題(ti)很(hen)容易(yi)判斷征(zheng)收與否(fou)，只要在建(jian)筑(zhu)合同中有(you)甲供(gong)材(cai)料(liao)(liao)(liao)(liao)部分(fen)(fen)金(jin)(jin)額(e)的(de)涉及就可(ke)以(yi)按(an)照規定(ding)征(zheng)收。印(yin)花(hua)(hua)稅(shui)(shui)暫行(xing)(xing)條(tiao)例》印(yin)花(hua)(hua)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)目稅(shui)(shui)率表(biao)：“建(jian)筑(zhu)安(an)(an)裝(zhuang)工(gong)程承包合同按(an)承包金(jin)(jin)額(e)萬分(fen)(fen)之三貼花(hua)(hua)。”如果(guo)建(jian)筑(zhu)安(an)(an)裝(zhuang)工(gong)程承包合同沒有(you)涉及甲供(gong)材(cai)料(liao)(liao)(liao)(liao)金(jin)(jin)額(e)，則對(dui)施(shi)工(gong)方甲供(gong)材(cai)料(liao)(liao)(liao)(liao)金(jin)(jin)額(e)不涉及印(yin)花(hua)(hua)稅(shui)(shui)經濟(ji)論文，對(dui)施(shi)工(gong)方與建(jian)設方只征(zheng)收承包金(jin)(jin)額(e)的(de)建(jian)筑(zhu)安(an)(an)裝(zhuang)工(gong)程承包合同印(yin)花(hua)(hua)稅(shui)(shui)。甲供(gong)材(cai)料(liao)(liao)(liao)(liao)金(jin)(jin)額(e)部分(fen)(fen)只有(you)建(jian)設方涉及的(de)采購環節(jie)的(de)購銷合同印(yin)花(hua)(hua)稅(shui)(shui)問題(ti)。兩(liang)者(zhe)的(de)適用稅(shui)(shui)目與納稅(shui)(shui)人均是不同的(de)，要注意區(qu)別。

三、企業所(suo)得稅討論。

1、企(qi)業所得稅的征收(shou)與否(fou)。

在企業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)法(fa)里沒有(you)(you)甲(jia)供(gong)材(cai)料(liao)(liao)(liao)征收(shou)(shou)的(de)(de)(de)專門規定，筆者認為甲(jia)供(gong)材(cai)料(liao)(liao)(liao)部(bu)(bu)(bu)(bu)分金(jin)(jin)額(e)(e)不應(ying)(ying)征收(shou)(shou)企業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)。理(li)由為：其(qi)一(yi)，《企業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)法(fa)》第六條“企業(ye)(ye)(ye)以(yi)(yi)(yi)貨(huo)(huo)幣形(xing)(xing)式和(he)非(fei)貨(huo)(huo)幣形(xing)(xing)式從各(ge)種來源取得的(de)(de)(de)收(shou)(shou)入，為收(shou)(shou)入總(zong)額(e)(e)”。對施(shi)(shi)工(gong)單(dan)位(wei)來說沒有(you)(you)甲(jia)供(gong)材(cai)料(liao)(liao)(liao)部(bu)(bu)(bu)(bu)分“貨(huo)(huo)幣形(xing)(xing)式和(he)非(fei)貨(huo)(huo)幣形(xing)(xing)式”的(de)(de)(de)收(shou)(shou)入，也(ye)(ye)就沒有(you)(you)構成(cheng)施(shi)(shi)工(gong)單(dan)位(wei)的(de)(de)(de)應(ying)(ying)納(na)稅(shui)所(suo)(suo)得額(e)(e)。其(qi)二，企業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)法(fa)以(yi)(yi)(yi)及有(you)(you)關文件(jian)沒有(you)(you)甲(jia)供(gong)材(cai)料(liao)(liao)(liao)部(bu)(bu)(bu)(bu)分金(jin)(jin)額(e)(e)并計(ji)應(ying)(ying)納(na)稅(shui)所(suo)(suo)得額(e)(e)的(de)(de)(de)特殊規定。其(qi)三(san)，我(wo)們可以(yi)(yi)(yi)作(zuo)一(yi)個假設，假設甲(jia)供(gong)材(cai)料(liao)(liao)(liao)對應(ying)(ying)的(de)(de)(de)工(gong)程是(shi)(shi)包工(gong)包料(liao)(liao)(liao)，也(ye)(ye)就是(shi)(shi)說對應(ying)(ying)的(de)(de)(de)甲(jia)供(gong)材(cai)料(liao)(liao)(liao)部(bu)(bu)(bu)(bu)分都(dou)是(shi)(shi)由施(shi)(shi)工(gong)單(dan)位(wei)購入的(de)(de)(de)，那么這部(bu)(bu)(bu)(bu)分金(jin)(jin)額(e)(e)一(yi)方(fang)(fang)面(mian)作(zuo)為施(shi)(shi)工(gong)單(dan)位(wei)的(de)(de)(de)工(gong)程成(cheng)本(ben)，另(ling)一(yi)方(fang)(fang)面(mian)作(zuo)為施(shi)(shi)工(gong)單(dan)位(wei)的(de)(de)(de)工(gong)程收(shou)(shou)入，兩者的(de)(de)(de)金(jin)(jin)額(e)(e)相同，在計(ji)算應(ying)(ying)納(na)稅(shui)所(suo)(suo)得額(e)(e)時得數為零。基(ji)于以(yi)(yi)(yi)上三(san)方(fang)(fang)面(mian)的(de)(de)(de)分析我(wo)們可以(yi)(yi)(yi)得出：甲(jia)供(gong)材(cai)料(liao)(liao)(liao)部(bu)(bu)(bu)(bu)分金(jin)(jin)額(e)(e)不征收(shou)(shou)企業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)站。這是(shi)(shi)建筑業(ye)(ye)(ye)甲(jia)供(gong)材(cai)料(liao)(liao)(liao)部(bu)(bu)(bu)(bu)分金(jin)(jin)額(e)(e)營(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)與(yu)企業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)征收(shou)(shou)上的(de)(de)(de)不同。

2、營業稅及附加的稅前扣除。

《企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)法》第(di)八條(tiao)規(gui)定：“企(qi)(qi)業(ye)實(shi)(shi)際發生(sheng)的(de)(de)(de)(de)與取(qu)得(de)收(shou)入(ru)有關的(de)(de)(de)(de)、合理的(de)(de)(de)(de)支(zhi)出(chu)經(jing)濟論文(wen)，包(bao)括(kuo)成本、費(fei)用、稅(shui)(shui)(shui)金(jin)(jin)、損失和其他支(zhi)出(chu)，準予在(zai)結算應(ying)(ying)(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額時扣除”。由于施(shi)工單(dan)位(wei)上交甲(jia)(jia)(jia)供(gong)材料部(bu)分(fen)對應(ying)(ying)(ying)的(de)(de)(de)(de)營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)金(jin)(jin)及附加(jia)(jia)沒有相應(ying)(ying)(ying)的(de)(de)(de)(de)很明確收(shou)入(ru)，所(suo)(suo)以甲(jia)(jia)(jia)供(gong)材料部(bu)分(fen)對應(ying)(ying)(ying)的(de)(de)(de)(de)營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)金(jin)(jin)及附加(jia)(jia)在(zai)企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)前扣除問題有必要進行分(fen)析。甲(jia)(jia)(jia)供(gong)材料部(bu)分(fen)對應(ying)(ying)(ying)的(de)(de)(de)(de)營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)金(jin)(jin)及附加(jia)(jia)是否(fou)是“與取(qu)得(de)收(shou)入(ru)有關的(de)(de)(de)(de)、合理的(de)(de)(de)(de)支(zhi)出(chu)”？一些(xie)人是就(jiu)根據這一條(tiao)來否(fou)認甲(jia)(jia)(jia)供(gong)材料部(bu)分(fen)營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)金(jin)(jin)及附加(jia)(jia)在(zai)企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)前的(de)(de)(de)(de)扣除。其實(shi)(shi)，根據筆者上文(wen)營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)計稅(shui)(shui)(shui)依據方面(mian)關于甲(jia)(jia)(jia)供(gong)材料含稅(shui)(shui)(shui)與否(fou)的(de)(de)(de)(de)討(tao)論，我們不難發現，甲(jia)(jia)(jia)供(gong)材料部(bu)分(fen)對應(ying)(ying)(ying)的(de)(de)(de)(de)營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)金(jin)(jin)及附加(jia)(jia)與施(shi)工單(dan)位(wei)取(qu)得(de)收(shou)入(ru)的(de)(de)(de)(de)關系(xi)很是相關。

《企(qi)(qi)業所得稅(shui)法實施條(tiao)例(li)》第三十一條(tiao)明確(que)“企(qi)(qi)業所得稅(shui)法第八條(tiao)所稱稅(shui)金(jin)是(shi)(shi)指(zhi)企(qi)(qi)業發(fa)(fa)生(sheng)的(de)除企(qi)(qi)業所得稅(shui)和允許扣(kou)除的(de)增(zeng)值稅(shui)以(yi)外的(de)企(qi)(qi)業繳(jiao)納的(de)各(ge)(ge)(ge)項稅(shui)金(jin)及其附(fu)加”。在實務中準予扣(kou)除稅(shui)金(jin)的(de)方式(shi)有兩種(zhong)：一是(shi)(shi)在發(fa)(fa)生(sheng)當期(qi)扣(kou)除；二是(shi)(shi)在發(fa)(fa)生(sheng)當期(qi)計入(ru)相關資(zi)產(chan)的(de)成(cheng)本，在以(yi)后各(ge)(ge)(ge)期(qi)分(fen)攤(tan)扣(kou)除。甲供(gong)材料(liao)部分(fen)的(de)營(ying)業稅(shui)及附(fu)加是(shi)(shi)施工企(qi)(qi)業實際繳(jiao)納的(de)各(ge)(ge)(ge)項稅(shui)金(jin)及其附(fu)加，不難判斷屬于在發(fa)(fa)生(sheng)當期(qi)扣(kou)除。

所(suo)以甲供材料(liao)部分的(de)營業(ye)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)金及附加符合企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)法及其實施條例(li)關于準(zhun)予扣除的(de)相關規定，允(yun)許(xu)在計算(suan)企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)前扣除。

篇2

財(cai)政(zheng)稅收制度的變化對中小(xiao)企業的發展(zhan)影響深(shen)遠，甚(shen)至(zhi)會直接影響到中小(xiao)企業的命運。對中小(xiao)企業而言，財(cai)政(zheng)稅收政(zheng)策的優惠(hui)力(li)度直接促(cu)進或抑制著中小(xiao)企業的發展(zhan)。

財政稅(shui)收制度創(chuang)新對中(zhong)小企(qi)(qi)業(ye)扶持作用的重要(yao)性(xing)主要(yao)體現在：1.影(ying)響和改變中(zhong)小企(qi)(qi)業(ye)生存發展(zhan)環境;2.引(yin)導中(zhong)小企(qi)(qi)業(ye)生產要(yao)素的合理(li)配(pei)置(zhi);3.促進中(zhong)小企(qi)(qi)業(ye)優化其經營模式(shi)。

二、我(wo)國(guo)現行財政稅收制(zhi)度不太適(shi)應中(zhong)小(xiao)企業發展的現狀

1.現行稅收優(you)惠政(zheng)策(ce)目標起點不(bu)高(gao)，對中小(xiao)企業扶(fu)持力度不(bu)夠(gou)

現(xian)行的(de)稅收政(zheng)策(ce)是(shi)社會(hui)(hui)政(zheng)策(ce)工具之一、是(shi)用來(lai)解決某(mou)些社會(hui)(hui)問題的(de)手段。對中小(xiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)稅收政(zheng)策(ce)的(de)制定沒有考(kao)慮到中小(xiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)特殊(shu)性(xing)和中小(xiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)快速發(fa)展所面臨的(de)問題，因而(er)它(ta)更側重(zhong)于減輕中小(xiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)稅收負擔，卻忽(hu)視了(le)對其核心(xin)(xin)競爭(zheng)力的(de)扶(fu)(fu)持，而(er)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)核心(xin)(xin)競爭(zheng)力的(de)提高卻是(shi)中小(xiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)生存、長期(qi)發(fa)展的(de)首(shou)要問題，是(shi)稅收政(zheng)策(ce)扶(fu)(fu)持的(de)重(zhong)點，所以說現(xian)行的(de)稅收政(zheng)策(ce)對中小(xiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)扶(fu)(fu)持的(de)力度不夠。

2.現行(xing)稅收(shou)政策缺乏系統(tong)性、規范(fan)性，不利于(yu)實(shi)現公平(ping)稅負

我國對中小(xiao)企業的(de)(de)稅收(shou)優惠政(zheng)(zheng)策(ce)較為零散，多分散在各(ge)個(ge)稅種的(de)(de)實施細則中，多以補充規(gui)定(ding)、通(tong)知的(de)(de)形(xing)式公布，并且稅收(shou)政(zheng)(zheng)策(ce)的(de)(de)調整也比較頻(pin)繁，這種做法雖然體現(xian)了(le)稅收(shou)政(zheng)(zheng)策(ce)的(de)(de)靈活性(xing)(xing)，但卻(que)說明稅收(shou)政(zheng)(zheng)策(ce)缺(que)乏(fa)系統性(xing)(xing)、規(gui)范性(xing)(xing)、穩定(ding)性(xing)(xing)，降低(di)了(le)稅收(shou)優惠的(de)(de)透明度，不便于實際操作，因而直接影響(xiang)到(dao)中小(xiao)企業制定(ding)長期發(fa)展戰略(lve)，不利于實現(xian)公平競爭，阻礙了(le)中小(xiao)企業的(de)(de)發(fa)展。

3.現行稅收優惠政策(ce)方(fang)式單一、導向不(bu)明，不(bu)利于中小企業長(chang)期發展

現行對(dui)中小(xiao)(xiao)企(qi)業的(de)(de)稅收(shou)優惠(hui)(hui)政策(ce)方(fang)(fang)式單一，僅局(ju)限于稅率優惠(hui)(hui)、直接(jie)減免等直接(jie)優惠(hui)(hui)方(fang)(fang)式，而像國(guo)際上通行的(de)(de)加速折舊、專(zhuan)項費用(yong)扣除、投資抵(di)免等間接(jie)優惠(hui)(hui)方(fang)(fang)式較少(shao)。這(zhe)樣做(zuo)不(bu)(bu)利于鼓勵中小(xiao)(xiao)企(qi)業者對(dui)經(jing)營周期長、投資規模(mo)大(da)的(de)(de)基礎(chu)性投資。現行的(de)(de)對(dui)中小(xiao)(xiao)企(qi)業的(de)(de)稅收(shou)政策(ce)還缺乏降低投資風險、鼓勵技術創新、資金籌集(ji)、提高(gao)核心競爭力等方(fang)(fang)面的(de)(de)稅收(shou)優惠(hui)(hui)政策(ce)，影響了(le)投資者的(de)(de)積極性。此外(wai)，對(dui)中小(xiao)(xiao)企(qi)業稅收(shou)優惠(hui)(hui)政策(ce)導向也不(bu)(bu)明朗，不(bu)(bu)利于中小(xiao)(xiao)企(qi)業資金流向國(guo)家(jia)(jia)急需(xu)發展的(de)(de)產業，不(bu)(bu)利于調(diao)整和優化國(guo)家(jia)(jia)產業的(de)(de)結構。

三、大(da)力(li)推進(jin)財政稅收制度(du)創新，積極扶持中小企(qi)業的發展

1.盡(jin)快健全財政稅(shui)收政策，促進中小企(qi)業(ye)的發(fa)展

對于不(bu)同(tong)(tong)的(de)企業(ye)我們(men)應(ying)該建立不(bu)同(tong)(tong)的(de)稅(shui)收(shou)(shou)政(zheng)策(ce)，尤其(qi)針(zhen)對中(zhong)小企業(ye)，應(ying)該盡快制定能夠(gou)符合(he)中(zhong)小企業(ye)發(fa)展(zhan)的(de)政(zheng)策(ce)，彌補現行(xing)財政(zheng)稅(shui)收(shou)(shou)政(zheng)策(ce)不(bu)健(jian)全的(de)方面。同(tong)(tong)時建立起系統性、科學性、規范性的(de)符合(he)中(zhong)小企業(ye)發(fa)展(zhan)的(de)稅(shui)收(shou)(shou)優惠(hui)政(zheng)策(ce)、獎勵政(zheng)策(ce)，以(yi)保(bao)證中(zhong)小企業(ye)能夠(gou)穩定、持續發(fa)展(zhan)。此外，還(huan)要提高中(zhong)小企業(ye)稅(shui)收(shou)(shou)優惠(hui)政(zheng)策(ce)的(de)立法(fa)層次(ci)，以(yi)法(fa)律(lv)的(de)形式維(wei)護中(zhong)小企業(ye)稅(shui)收(shou)(shou)優惠(hui)政(zheng)策(ce)的(de)穩定性。

2.積(ji)極完善財政稅(shui)收政策內容，降低中(zhong)小企(qi)業的稅(shui)務負擔

中(zhong)小(xiao)(xiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)在國(guo)民經濟中(zhong)的(de)(de)(de)地位越來越重要(yao)，因此，在健全(quan)財政(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)收政(zheng)(zheng)策(ce)的(de)(de)(de)同(tong)時，我們也(ye)應該(gai)全(quan)面考慮中(zhong)小(xiao)(xiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)發展(zhan)狀(zhuang)況，盡力全(quan)面地完善財政(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)收政(zheng)(zheng)策(ce)的(de)(de)(de)內(nei)容，把國(guo)家(jia)扶持(chi)(chi)中(zhong)小(xiao)(xiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)發展(zhan)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收政(zheng)(zheng)策(ce)內(nei)容落到實(shi)處(chu)。國(guo)務院和(he)稅(shui)(shui)務總局出臺了(le)一系列扶持(chi)(chi)中(zhong)小(xiao)(xiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)發展(zhan)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收優惠政(zheng)(zheng)策(ce)，各省市也(ye)積(ji)極(ji)落實(shi)并(bing)制定出適合本(ben)地發展(zhan)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收優惠政(zheng)(zheng)策(ce)。比如，對(dui)(dui)符合條件(jian)的(de)(de)(de)中(zhong)小(xiao)(xiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)，可享受(shou)到企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)減半征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)政(zheng)(zheng)策(ce);對(dui)(dui)符合條件(jian)的(de)(de)(de)中(zhong)小(xiao)(xiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)可以免征(zheng)(zheng)教(jiao)育費附(fu)加、地方教(jiao)育附(fu)加等有關政(zheng)(zheng)府性基(ji)金;對(dui)(dui)符合條件(jian)的(de)(de)(de)中(zhong)小(xiao)(xiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)免征(zheng)(zheng)殘疾人(ren)就業(ye)(ye)保障金等等，這些都足以顯示出國(guo)家(jia)扶持(chi)(chi)中(zhong)小(xiao)(xiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)發展(zhan)的(de)(de)(de)決(jue)心和(he)力度(du)，通過稅(shui)(shui)收制度(du)的(de)(de)(de)創新，使國(guo)家(jia)的(de)(de)(de)扶持(chi)(chi)作用變(bian)成了(le)真金白(bai)銀，降低了(le)中(zhong)小(xiao)(xiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)務負擔，調動了(le)中(zhong)小(xiao)(xiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)發展(zhan)的(de)(de)(de)積(ji)極(ji)性。

3.大力宣傳、積極落實稅收優惠政策，推動中小(xiao)企(qi)業(ye)的快速發展

針對(dui)國內(nei)中(zhong)小(xiao)(xiao)企(qi)業的(de)發展現狀(zhuang)，我們還要加(jia)大宣傳力度(du)(du)、積極(ji)落實稅(shui)(shui)收優(you)惠(hui)(hui)政(zheng)策(ce)(ce)。好政(zheng)策(ce)(ce)的(de)落實要陽光操作，因此稅(shui)(shui)務(wu)(wu)部門正(zheng)在加(jia)大政(zheng)策(ce)(ce)宣傳力度(du)(du)，確保優(you)惠(hui)(hui)政(zheng)策(ce)(ce)宣傳到戶，同時提高整個社會的(de)認(ren)知度(du)(du);優(you)化(hua)中(zhong)小(xiao)(xiao)企(qi)業納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)服務(wu)(wu)，針對(dui)中(zhong)小(xiao)(xiao)企(qi)業關心的(de)熱點、難(nan)點問題，做到一對(dui)一的(de)服務(wu)(wu)，積極(ji)協助中(zhong)小(xiao)(xiao)企(qi)業納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)申報;建立(li)培訓制度(du)(du)，既(ji)加(jia)強對(dui)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)工作人員的(de)培訓，也加(jia)強對(dui)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人的(de)培訓等，通過(guo)這(zhe)些(xie)改(gai)變增加(jia)了稅(shui)(shui)收優(you)惠(hui)(hui)的(de)透明度(du)(du)，利于實現公平(ping)稅(shui)(shui)負，并(bing)起到推(tui)動中(zhong)小(xiao)(xiao)企(qi)業快(kuai)速發展的(de)作用(yong)。

4.進一步完善稅收(shou)優惠政策，積極扶持中小企業

現(xian)行稅(shui)(shui)收(shou)優(you)惠政策(ce)考慮到中(zhong)小企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)發(fa)(fa)展(zhan)的(de)實際(ji)困難，不斷完善(shan)設計、降(jiang)低稅(shui)(shui)率以適應中(zhong)小企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)發(fa)(fa)展(zhan)。例如企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)方面，根據我(wo)國新所得稅(shui)(shui)法規(gui)定稅(shui)(shui)率調整為(wei)25%，內資企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)和外資企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)一致，符合(he)條件的(de)小型微利企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)減按(an)20%的(de)稅(shui)(shui)率征收(shou)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)，對(dui)(dui)年(nian)納(na)稅(shui)(shui)額低于3萬元的(de)小微企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)按(an)50%計入應納(na)稅(shui)(shui)所得額，減按(an)20%的(de)稅(shui)(shui)率征收(shou)。國家需(xu)要重點扶持(chi)的(de)高新技(ji)術企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)率定為(wei)15%。將增(zeng)值稅(shui)(shui)小規(gui)模(mo)納(na)稅(shui)(shui)人的(de)征收(shou)率由(you)6%和4%統一降(jiang)至3%。這些稅(shui)(shui)收(shou)優(you)惠政策(ce)改(gai)善(shan)了原有(you)單一高稅(shui)(shui)率模(mo)式對(dui)(dui)中(zhong)小企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)發(fa)(fa)展(zhan)的(de)制約，針對(dui)(dui)中(zhong)小型企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)發(fa)(fa)揮了較強的(de)政策(ce)效應，扶持(chi)了中(zhong)小型企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)發(fa)(fa)展(zhan)。

篇3

稅(shui)(shui)(shui)收是(shi)國(guo)(guo)家(jia)重(zhong)要經(jing)(jing)濟杠桿之(zhi)一(yi)。改革(ge)開放以來(lai)，我(wo)國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)對于(yu)(yu)擴(kuo)大對外(wai)開放，引(yin)(yin)進(jin)資金(jin)、技術、人才(cai)和擴(kuo)大商品進(jin)出(chu)(chu)口等都起到了非常重(zhong)要的(de)(de)(de)(de)(de)作用。但(dan)由于(yu)(yu)認識水平、發(fa)展階(jie)段等的(de)(de)(de)(de)(de)限制(zhi)，我(wo)國(guo)(guo)現(xian)行稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)尚存在(zai)許多不足，表現(xian)在(zai)對外(wai)開放方(fang)面(mian)主(zhu)要體現(xian)為(wei)只注重(zhong)通過(guo)稅(shui)(shui)(shui)收優惠措施吸引(yin)(yin)外(wai)國(guo)(guo)投資，沒有(you)在(zai)“引(yin)(yin)進(jin)來(lai)”的(de)(de)(de)(de)(de)同時兼顧“走(zou)出(chu)(chu)去”的(de)(de)(de)(de)(de)需(xu)(xu)要。現(xian)行稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)是(shi)在(zai)我(wo)國(guo)(guo)對外(wai)開放還(huan)主(zhu)要處在(zai)“引(yin)(yin)進(jin)來(lai)”的(de)(de)(de)(de)(de)格局下(xia)形(xing)成的(de)(de)(de)(de)(de)，它顯然不適(shi)應我(wo)國(guo)(guo)目(mu)前雙向開放的(de)(de)(de)(de)(de)需(xu)(xu)要。與實施“走(zou)出(chu)(chu)去”開放戰略的(de)(de)(de)(de)(de)要求(qiu)相比(bi)，現(xian)行稅(shui)(shui)(shui)收制(zhi)度已經(jing)(jing)滯后(hou)于(yu)(yu)形(xing)勢的(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)展，我(wo)國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)收制(zhi)度的(de)(de)(de)(de)(de)改革(ge)已迫在(zai)眉睫。

一、我國現(xian)行境外所得稅收(shou)制度存在的主要問題

國(guo)(guo)內稅(shui)(shui)法(fa)中(zhong)間(jian)接(jie)抵(di)(di)免(mian)方(fang)(fang)(fang)法(fa)的(de)缺(que)省。國(guo)(guo)際上(shang)一(yi)般都(dou)采用抵(di)(di)免(mian)法(fa)來避(bi)免(mian)國(guo)(guo)際雙(shuang)重征稅(shui)(shui)，其中(zhong)，又因(yin)納稅(shui)(shui)人之(zhi)間(jian)關(guan)系(xi)的(de)不同(tong)而包括直接(jie)抵(di)(di)免(mian)和(he)間(jian)接(jie)抵(di)(di)免(mian)兩種具體方(fang)(fang)(fang)式。但我(wo)國(guo)(guo)的(de)國(guo)(guo)內稅(shui)(shui)法(fa)中(zhong)，卻一(yi)直沒(mei)有(you)關(guan)于間(jian)接(jie)抵(di)(di)免(mian)的(de)明確規(gui)定(ding)(ding)。在對外(wai)(wai)稅(shui)(shui)收協(xie)定(ding)(ding)中(zhong)，我(wo)國(guo)(guo)則采取了不同(tong)的(de)處理方(fang)(fang)(fang)法(fa)。在我(wo)國(guo)(guo)與日本、美國(guo)(guo)、馬來西亞等國(guo)(guo)簽訂的(de)協(xie)定(ding)(ding)中(zhong)，規(gui)定(ding)(ding)了間(jian)接(jie)抵(di)(di)免(mian)的(de)方(fang)(fang)(fang)法(fa)；在少數雙(shuang)邊(bian)協(xie)定(ding)(ding)如中(zhong)、新(xin)（西蘭）雙(shuang)邊(bian)協(xie)定(ding)(ding)中(zhong)，在中(zhong)國(guo)(guo)方(fang)(fang)(fang)面未列(lie)入(ru)間(jian)接(jie)抵(di)(di)免(mian)的(de)規(gui)定(ding)(ding)；而在另外(wai)(wai)一(yi)些雙(shuang)邊(bian)協(xie)定(ding)(ding)中(zhong)，則是(shi)對方(fang)(fang)(fang)國(guo)(guo)家(jia)不列(lie)入(ru)間(jian)接(jie)抵(di)(di)免(mian)協(xie)定(ding)(ding)，主要是(shi)韓國(guo)(guo)、匈牙利(li)和(he)印(yin)度等。

直接抵(di)免(mian)中抵(di)免(mian)限(xian)額方法(fa)的(de)(de)(de)(de)選擇。隨著(zhu)(zhu)改革開放的(de)(de)(de)(de)深(shen)入進行，我(wo)國(guo)外(wai)貿(mao)企業(ye)在(zai)國(guo)外(wai)設立的(de)(de)(de)(de)分公司(si)的(de)(de)(de)(de)數量(liang)也(ye)在(zai)不斷(duan)增長。按照現行方法(fa)，每個(ge)外(wai)貿(mao)公司(si)都(dou)要(yao)就其(qi)(qi)境外(wai)企業(ye)逐國(guo)計算抵(di)免(mian)限(xian)額，這就使得企業(ye)財會人員的(de)(de)(de)(de)工(gong)作(zuo)量(liang)大大增加，對(dui)我(wo)國(guo)稅務人員的(de)(de)(de)(de)管(guan)理素質也(ye)提出了(le)很高(gao)的(de)(de)(de)(de)要(yao)求(qiu)。隨著(zhu)(zhu)我(wo)國(guo)市場經濟的(de)(de)(de)(de)發展與對(dui)外(wai)經濟技術(shu)合作(zuo)與交往的(de)(de)(de)(de)不斷(duan)擴大，其(qi)(qi)弊端將愈來愈突出。

境(jing)(jing)外(wai)收入(ru)應(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)所(suo)得額(e)的(de)計(ji)(ji)算(suan)。按照(zhao)兩個稅(shui)法(fa)(fa)和一個暫行(xing)辦(ban)法(fa)(fa)的(de)規定，企(qi)業的(de)境(jing)(jing)外(wai)所(suo)得應(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)額(e)是按照(zhao)我(wo)國(guo)(guo)(guo)財務會計(ji)(ji)制度(du)進(jin)行(xing)計(ji)(ji)算(suan)調整的(de)。這樣，境(jing)(jing)外(wai)企(qi)業由于(yu)所(suo)處的(de)地位特殊(shu)，一般都(dou)要編制兩套(tao)賬(zhang)。一本(ben)按來源(yuan)國(guo)(guo)(guo)稅(shui)法(fa)(fa)計(ji)(ji)算(suan)應(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)所(suo)得額(e)，另一本(ben)則按我(wo)國(guo)(guo)(guo)稅(shui)法(fa)(fa)計(ji)(ji)算(suan)應(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)所(suo)得額(e)。這種做法(fa)(fa)比較繁瑣，在實(shi)踐中也難以執行(xing)。有些(xie)成(cheng)(cheng)本(ben)、費用的(de)開支(zhi)還(huan)必須(xu)在境(jing)(jing)外(wai)核實(shi)，增加了稅(shui)收成(cheng)(cheng)本(ben)。

國(guo)際反(fan)避稅(shui)問題(ti)。由于我(wo)(wo)國(guo)轉(zhuan)讓定(ding)價稅(shui)制工作起步較晚，一方(fang)(fang)面(mian)，很多規定(ding)都比較粗糙。籠統，比如說關聯企(qi)業的(de)界定(ding)等；另(ling)一方(fang)(fang)面(mian)，有的(de)則沒(mei)有相應的(de)規定(ding)，如專門的(de)反(fan)濫用稅(shui)收協(xie)定(ding)條(tiao)款。此外，對跨國(guo)納(na)稅(shui)人的(de)報告義務(wu)和舉證義務(wu)規定(ding)得不夠明(ming)確(que)和嚴格。特(te)別值得注意的(de)是，我(wo)(wo)國(guo)的(de)轉(zhuan)讓定(ding)價稅(shui)制只重在事(shi)后調(diao)整，預約定(ding)價機制（APA）尚未在全國(guo)范圍內建立；我(wo)(wo)國(guo)的(de)反(fan)避稅(shui)的(de)調(diao)整方(fang)(fang)法體系也不夠合理健全。

實物支(zhi)(zhi)付和(he)貨幣(bi)兌換(huan)。長期(qi)以來，由于受(shou)限(xian)于條件分割造成的(de)經(jing)(jing)營(ying)權的(de)限(xian)制，我國(guo)(guo)企(qi)業在(zai)境外(wai)投資和(he)承包工程(cheng)中(zhong)不(bu)(bu)(bu)能接(jie)受(shou)實物支(zhi)(zhi)付（包括國(guo)(guo)內經(jing)(jing)濟(ji)發展(zhan)急(ji)需的(de)戰略(lve)物資如石(shi)油(you)、木材等(deng)的(de)進(jin)口），這已經(jing)(jing)成為我國(guo)(guo)企(qi)業開展(zhan)國(guo)(guo)外(wai)經(jing)(jing)濟(ji)技術合作的(de)一(yi)個明顯的(de)障(zhang)礙(ai)。此外(wai)，有(you)些企(qi)業在(zai)非洲、中(zhong)東一(yi)些國(guo)(guo)家承攬項目(mu)，對方支(zhi)(zhi)付的(de)工程(cheng)價款(kuan)(kuan)(kuan)中(zhong)有(you)一(yi)部(bu)分是(shi)不(bu)(bu)(bu)可兌換(huan)的(de)當地貨幣(bi)。而我國(guo)(guo)稅(shui)法規定，納(na)稅(shui)人(ren)繳納(na)的(de)所得稅(shui)款(kuan)(kuan)(kuan)以人(ren)民幣(bi)為單位。部(bu)分企(qi)業不(bu)(bu)(bu)得不(bu)(bu)(bu)墊支(zhi)(zhi)人(ren)民幣(bi)以繳納(na)稅(shui)款(kuan)(kuan)(kuan)，這就會給企(qi)業繳納(na)所得稅(shui)帶來負擔。

二、實施“走出去”戰(zhan)略(lve)改革我國(guo)的境(jing)外所得稅收制度

（一(yi)）建(jian)立(li)我國的境外投資(zi)稅收優(you)惠(hui)制度。

由于(yu)(yu)現(xian)行稅(shui)(shui)法(fa)是在(zai)我國尚處于(yu)(yu)短缺經(jing)濟的(de)(de)歷史條件下(xia)制定的(de)(de)，側重于(yu)(yu)引進外(wai)資(zi)，對(dui)外(wai)商投資(zi)企(qi)業(ye)(ye)和(he)(he)外(wai)國企(qi)業(ye)(ye)規定了許多稅(shui)(shui)收(shou)優惠，而(er)對(dui)我國的(de)(de)資(zi)本輸出(chu)卻沒有(you)任何鼓勵措施。當(dang)前，我國正處于(yu)(yu)經(jing)濟結構調整和(he)(he)升級的(de)(de)關鍵時(shi)期、我國已經(jing)形(xing)成(cheng)了一批成(cheng)熟產業(ye)(ye)和(he)(he)長線產業(ye)(ye)；我國的(de)(de)勞(lao)動(dong)力資(zi)源豐富而(er)人均自(zi)然資(zi)源占有(you)量卻偏少，實現(xian)充分就業(ye)(ye)和(he)(he)可(ke)持續(xu)發展的(de)(de)任務尤其迫切；我國相(xiang)當(dang)一批企(qi)業(ye)(ye)產品(pin)的(de)(de)科技含量高，在(zai)國際(ji)市場(chang)上具有(you)相(xiang)當(dang)的(de)(de)競爭力。為了實施“走出(chu)去”戰略，借鑒國際(ji)經(jing)驗，我國可(ke)以考慮(lv)給予對(dui)外(wai)直接投資(zi)以適當(dang)的(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)優惠。

從(cong)國(guo)際上(shang)資(zi)本輸出(chu)國(guo)家(jia)的(de)(de)經驗看，為了鼓(gu)勵本國(guo)的(de)(de)對外投資(zi)，一般采取(qu)的(de)(de)是(shi)稅收減免、延期納(na)稅和實行(xing)投資(zi)儲(chu)備金制度等做法。

關于稅收(shou)減免制度。為促進我(wo)國(guo)的(de)產業結構調(diao)整(zheng)，借(jie)鑒國(guo)際(ji)經驗，對(dui)我(wo)國(guo)的(de)一(yi)(yi)些長(chang)線但(dan)具有比較(jiao)優勢的(de)產業如紡織業等(deng)(deng)，可(ke)(ke)在符合一(yi)(yi)定(ding)的(de)利潤(run)和勞務(wu)輸出等(deng)(deng)條(tiao)件的(de)前(qian)提下予以(yi)一(yi)(yi)定(ding)的(de)稅收(shou)減免。為了(le)避(bi)免稅收(shou)收(shou)入(ru)的(de)流失，可(ke)(ke)借(jie)鑒國(guo)外的(de)做(zuo)法，對(dui)之規定(ding)一(yi)(yi)定(ding)的(de)限制條(tiao)件，如只有在來源國(guo)已經繳(jiao)納了(le)稅款的(de)國(guo)外所(suo)(suo)(suo)得，才給予免稅；享受免稅的(de)國(guo)外所(suo)(suo)(suo)得一(yi)(yi)般應(ying)為本國(guo)納稅人(ren)在國(guo)外從事直接投資的(de)所(suo)(suo)(suo)得；必須將該項所(suo)(suo)(suo)得匯回國(guo)內等(deng)(deng)等(deng)(deng)。

關于(yu)延期(qi)納(na)稅(shui)制(zhi)度。延期(qi)納(na)稅(shui)一(yi)般是指(zhi)納(na)稅(shui)人的(de)稅(shui)后利潤在未匯回國內之前(qian)，可(ke)以不用本國政府(fu)納(na)稅(shui)。這(zhe)實(shi)際上等于(yu)政府(fu)給予納(na)稅(shui)人一(yi)種(zhong)提供免稅(shui)無息貸(dai)款(kuan)的(de)優惠(hui)待遇。作為對納(na)稅(shui)人再投資的(de)一(yi)種(zhong)鼓勵(li)措施，它(ta)不同于(yu)國內稅(shui)收中的(de)延期(qi)納(na)稅(shui)規(gui)定。后者是指(zhi)納(na)稅(shui)人因(yin)特殊原因(yin)不能及時繳稅(shui)，經申請而(er)獲(huo)得延遲納(na)稅(shui)的(de)照顧(gu)性(xing)措施。

按(an)照我(wo)國《境(jing)(jing)外(wai)(wai)(wai)所得(de)計征(zheng)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)暫(zan)行辦法(fa)》（修(xiu)訂）第八(ba)條的(de)(de)(de)(de)規定(ding)(ding)(ding)，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人來自境(jing)(jing)外(wai)(wai)(wai)的(de)(de)(de)(de)所得(de)，不論是否匯(hui)回，均應按(an)照條例(li)和實(shi)施細則(ze)規定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)年度計算申報并繳納(na)(na)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)。這個規定(ding)(ding)(ding)具有很強(qiang)的(de)(de)(de)(de)反避(bi)稅(shui)(shui)(shui)意義，但它對(dui)我(wo)國企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)境(jing)(jing)外(wai)(wai)(wai)再投(tou)資(zi)(zi)也形成了很大的(de)(de)(de)(de)制約。我(wo)們認為，應區分不同的(de)(de)(de)(de)企(qi)業(ye)類(lei)型和境(jing)(jing)外(wai)(wai)(wai)投(tou)資(zi)(zi)的(de)(de)(de)(de)年限(xian)，規定(ding)(ding)(ding)不同的(de)(de)(de)(de)政策(ce)。對(dui)于外(wai)(wai)(wai)貿企(qi)業(ye)和在(zai)國外(wai)(wai)(wai)已(yi)投(tou)資(zi)(zi)一(yi)(yi)定(ding)(ding)(ding)年限(xian)的(de)(de)(de)(de)企(qi)業(ye)，可繼(ji)續適用原有規定(ding)(ding)(ding)；但對(dui)外(wai)(wai)(wai)經(jing)企(qi)業(ye)和在(zai)國外(wai)(wai)(wai)新投(tou)資(zi)(zi)的(de)(de)(de)(de)企(qi)業(ye)可允許一(yi)(yi)定(ding)(ding)(ding)年限(xian)和一(yi)(yi)定(ding)(ding)(ding)規模的(de)(de)(de)(de)延期納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)。對(dui)于由此(ci)可能產生(sheng)的(de)(de)(de)(de)避(bi)稅(shui)(shui)(shui)問(wen)題(ti)，應主要通過加(jia)強(qiang)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)征(zheng)管來加(jia)以解(jie)決(jue)。

關于國(guo)(guo)際(ji)投(tou)(tou)資(zi)(zi)儲(chu)備(bei)(bei)金(jin)(jin)制度。借(jie)鑒日(ri)本、德(de)國(guo)(guo)等國(guo)(guo)的做法，我國(guo)(guo)可以規(gui)定：對外(wai)投(tou)(tou)資(zi)(zi)是自(zi)(zi)然資(zi)(zi)源開發的，儲(chu)備(bei)(bei)金(jin)(jin)可規(gui)定為(wei)投(tou)(tou)資(zi)(zi)總額(e)的100％；對外(wai)投(tou)(tou)資(zi)(zi)是自(zi)(zi)然資(zi)(zi)源的經商(shang)活動的，儲(chu)備(bei)(bei)金(jin)(jin)可規(gui)定為(wei)投(tou)(tou)資(zi)(zi)總額(e)的40％；對外(wai)投(tou)(tou)資(zi)(zi)為(wei)一般性投(tou)(tou)資(zi)(zi)的，儲(chu)備(bei)(bei)金(jin)(jin)可規(gui)定為(wei)投(tou)(tou)資(zi)(zi)總額(e)的15％。儲(chu)備(bei)(bei)金(jin)(jin)在5年(nian)(nian)以后分(fen)5年(nian)(nian)分(fen)別攤入每年(nian)(nian)的應稅所得額(e)中。

（二）健全(quan)我國的境外企業所得稅制度。

建立間(jian)接(jie)(jie)抵(di)免(mian)(mian)制度。由于我(wo)(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)現行所(suo)(suo)得(de)稅(shui)法(fa)中沒有(you)(you)(you)間(jian)接(jie)(jie)抵(di)兔的(de)(de)(de)規(gui)定，因而在操作中，其比例(li)達到多(duo)(duo)少才能享(xiang)有(you)(you)(you)間(jian)接(jie)(jie)抵(di)免(mian)(mian)待(dai)遇無(wu)法(fa)掌(zhang)握（我(wo)(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)與有(you)(you)(you)關(guan)國(guo)(guo)家(jia)(jia)簽訂的(de)(de)(de)國(guo)(guo)際(ji)(ji)稅(shui)收(shou)協定規(gui)定為(wei)10％），實(shi)踐中容易(yi)出(chu)(chu)現混亂。如果說我(wo)(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)企業以前(qian)的(de)(de)(de)投資形式單(dan)一(yi)(yi)、境(jing)外所(suo)(suo)得(de)不(bu)(bu)多(duo)(duo)，矛(mao)盾尚不(bu)(bu)突出(chu)(chu)，那么(me)從我(wo)(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)經(jing)(jing)濟發(fa)(fa)展的(de)(de)(de)態勢看，參與國(guo)(guo)際(ji)(ji)經(jing)(jing)濟合作與交流的(de)(de)(de)范圍和(he)規(gui)模將(jiang)越(yue)來越(yue)大，我(wo)(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)企業境(jing)外直(zhi)接(jie)(jie)投資的(de)(de)(de)方式也(ye)將(jiang)多(duo)(duo)種多(duo)(duo)樣(yang)，既有(you)(you)(you)直(zhi)接(jie)(jie)設(she)有(you)(you)(you)分公(gong)司，也(ye)有(you)(you)(you)向對(dui)方國(guo)(guo)家(jia)(jia)的(de)(de)(de)居民(min)公(gong)司認(ren)股投資或組成子公(gong)司，因此(ci)這一(yi)(yi)問題將(jiang)變得(de)越(yue)來越(yue)突出(chu)(chu)。為(wei)了適應市場經(jing)(jing)濟條件下經(jing)(jing)濟發(fa)(fa)展的(de)(de)(de)要求，消除國(guo)(guo)際(ji)(ji)雙重征稅(shui)，同時(shi)也(ye)是與國(guo)(guo)際(ji)(ji)接(jie)(jie)軌，我(wo)(wo)(wo)(wo)們主張，應在我(wo)(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)新的(de)(de)(de)統一(yi)(yi)的(de)(de)(de)法(fa)人所(suo)(suo)得(de)稅(shui)中補充(chong)有(you)(you)(you)關(guan)間(jian)接(jie)(jie)抵(di)免(mian)(mian)的(de)(de)(de)規(gui)定，明確間(jian)接(jie)(jie)抵(di)免(mian)(mian)的(de)(de)(de)適用對(dui)象和(he)限制條件，以完(wan)善我(wo)(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)稅(shui)收(shou)抵(di)免(mian)(mian)機(ji)制，提高我(wo)(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)的(de)(de)(de)稅(shui)收(shou)征管水平。

改(gai)變我國(guo)(guo)(guo)的(de)直接抵(di)免(mian)核(he)算(suan)辦法(fa)(fa)。外國(guo)(guo)(guo)稅(shui)收(shou)(shou)抵(di)免(mian)的(de)計算(suan)方法(fa)(fa)主要(yao)有綜合(he)限(xian)額抵(di)免(mian)法(fa)(fa)、分(fen)國(guo)(guo)(guo)限(xian)額抵(di)免(mian)法(fa)(fa)和(he)專項限(xian)額抵(di)免(mian)法(fa)(fa)等(deng)。不同的(de)國(guo)(guo)(guo)家在(zai)制定稅(shui)收(shou)(shou)政策時，都(dou)是要(yao)根(gen)據本國(guo)(guo)(guo)的(de)實際(ji)情況，選擇最適合(he)本國(guo)(guo)(guo)國(guo)(guo)(guo)情的(de)稅(shui)收(shou)(shou)征管辦法(fa)(fa)。

我(wo)國(guo)(guo)(guo)現(xian)行的“分(fen)國(guo)(guo)(guo)不分(fen)項”的方(fang)法從理論(lun)上分(fen)析(xi)比較(jiao)科學(xue)，但具體操作時較(jiao)為(wei)復雜。我(wo)們認為(wei)，綜(zong)合(he)抵(di)免(mian)法是比較(jiao)適合(he)我(wo)國(guo)(guo)(guo)國(guo)(guo)(guo)情(qing)的一(yi)種抵(di)免(mian)方(fang)法。因為(wei)，目(mu)前我(wo)國(guo)(guo)(guo)稅務(wu)干部的整體業務(wu)水(shui)平還不高，要對(dui)所管(guan)轄的每(mei)一(yi)個外(wai)貿公(gong)司設在(zai)(zai)世(shi)界各國(guo)(guo)(guo)的分(fen)公(gong)司逐國(guo)(guo)(guo)計算抵(di)免(mian)限(xian)額，這必(bi)然加大征管(guan)難度。而采(cai)用(yong)(yong)綜(zong)合(he)抵(di)免(mian)法則可以避免(mian)這些(xie)問題；大大簡化征管(guan)工作。日本根(gen)據本國(guo)(guo)(guo)跨國(guo)(guo)(guo)公(gong)司比較(jiao)多、分(fen)支機構遍布世(shi)界各地的情(qing)況，選擇了(le)綜(zong)合(he)限(xian)額法。美國(guo)(guo)(guo)幾經更(geng)迭(die)，現(xian)在(zai)(zai)仍然采(cai)用(yong)(yong)綜(zong)合(he)抵(di)免(mian)法。近幾十年(nian)來(lai)，隨著跨國(guo)(guo)(guo)公(gong)司的大量(liang)涌現(xian)。來(lai)自不同國(guo)(guo)(guo)家的所得日益增多。相應地采(cai)用(yong)(yong)綜(zong)合(he)限(xian)額抵(di)免(mian)的國(guo)(guo)(guo)家也越(yue)來(lai)越(yue)多。所有這些(xie)對(dui)我(wo)們來(lai)說都(dou)是不無啟迪意義(yi)的。

為(wei)了簡化計算和(he)征管(guan)，我國(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)《境外(wai)所得計征所得稅暫行規定(ding)》（修訂）規定(ding)了定(ding)率抵(di)扣(kou)的(de)(de)(de)(de)辦法(fa)(fa)。但一是這個辦法(fa)(fa)本(ben)身不夠規范，存(cun)在(zai)不少管(guan)理(li)上的(de)(de)(de)(de)漏(lou)洞；二是外(wai)經(jing)沙吸企業的(de)(de)(de)(de)政策(ce)不統一。因(yin)此，無論是從國(guo)(guo)際(ji)經(jing)驗、我國(guo)(guo)現(xian)實(shi)(shi)國(guo)(guo)情還(huan)是從實(shi)(shi)施(shi)“走出(chu)去”戰(zhan)略(lve)出(chu)發，我國(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)直接抵(di)免(mian)方法(fa)(fa)都(dou)宜改變為(wei)綜(zong)(zong)合抵(di)免(mian)法(fa)(fa)。為(wei)了防止(zhi)稅收收入的(de)(de)(de)(de)流失，也可(ke)在(zai)實(shi)(shi)行綜(zong)(zong)合抵(di)免(mian)法(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)同(tong)時，對(dui)某些低(di)稅率的(de)(de)(de)(de)大宗(zong)收入項(xiang)目，實(shi)(shi)行專項(xiang)限(xian)額抵(di)免(mian)法(fa)(fa)。

改進(jin)境外(wai)(wai)(wai)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)中成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)費(fei)用(yong)(yong)列(lie)支標準的(de)(de)(de)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)方法(fa)(fa)。我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)現行(xing)(xing)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)和《境外(wai)(wai)(wai)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)計(ji)征(zheng)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)暫行(xing)(xing)規(gui)定(ding)(ding)》（修訂）都規(gui)定(ding)(ding)，企(qi)業的(de)(de)(de)境外(wai)(wai)(wai)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)，要依(yi)照(zhao)我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)、條(tiao)例和實施細(xi)則的(de)(de)(de)有關規(gui)定(ding)(ding)，攤計(ji)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)、費(fei)用(yong)(yong)及損失，確(que)定(ding)(ding)境外(wai)(wai)(wai)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)，據(ju)以計(ji)算應納(na)稅(shui)(shui)額和扣(kou)除(chu)限(xian)額，而不能(neng)完(wan)全以企(qi)業在境外(wai)(wai)(wai)取得(de)(de)的(de)(de)(de)合(he)法(fa)(fa)納(na)稅(shui)(shui)資(zi)料、納(na)稅(shui)(shui)憑證(zheng)所(suo)(suo)(suo)(suo)列(lie)支的(de)(de)(de)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)。費(fei)用(yong)(yong)開支為依(yi)據(ju)。這(zhe)(zhe)樣對(dui)每個企(qi)業的(de)(de)(de)境外(wai)(wai)(wai)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)都要按(an)(an)我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)進(jin)行(xing)(xing)納(na)稅(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)，使得(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)大(da)大(da)加大(da)。世界上的(de)(de)(de)很多國(guo)(guo)(guo)(guo)家如澳(ao)大(da)利亞、新加坡等(deng)承認(ren)本(ben)(ben)國(guo)(guo)(guo)(guo)境外(wai)(wai)(wai)企(qi)業所(suo)(suo)(suo)(suo)在國(guo)(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)規(gui)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)費(fei)用(yong)(yong)開支標準，而不再(zai)按(an)(an)本(ben)(ben)國(guo)(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)進(jin)行(xing)(xing)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)。借鑒(jian)這(zhe)(zhe)些國(guo)(guo)(guo)(guo)家的(de)(de)(de)做(zuo)法(fa)(fa)，我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)可以原則上承認(ren)境外(wai)(wai)(wai)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)按(an)(an)國(guo)(guo)(guo)(guo)外(wai)(wai)(wai)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)計(ji)算出的(de)(de)(de)應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)額，又對(dui)其中一些重要的(de)(de)(de)項(xiang)目進(jin)行(xing)(xing)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)，同時將這(zhe)(zhe)一問題與國(guo)(guo)(guo)(guo)際反逃（避）稅(shui)(shui)結合(he)起(qi)來，按(an)(an)照(zhao)跨國(guo)(guo)(guo)(guo)收(shou)入和費(fei)用(yong)(yong)的(de)(de)(de)分配(pei)原則進(jin)行(xing)(xing)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)，以此確(que)定(ding)(ding)納(na)稅(shui)(shui)人境外(wai)(wai)(wai)收(shou)入的(de)(de)(de)應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)額。

實(shi)物(wu)支(zhi)付和不(bu)可(ke)兌(dui)換(huan)貨(huo)幣的(de)(de)(de)解決方案。目前，許多(duo)發(fa)展中國(guo)(guo)(guo)(guo)家國(guo)(guo)(guo)(guo)內(nei)外(wai)匯(hui)(hui)短(duan)缺(que)，與我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)之間長期存在貿易逆差(cha)，有(you)礙于雙邊關系的(de)(de)(de)健康(kang)發(fa)展。為(wei)(wei)了實(shi)施(shi)“走出去”戰略，對受資國(guo)(guo)(guo)(guo)支(zhi)付的(de)(de)(de)、為(wei)(wei)我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)所需要的(de)(de)(de)實(shi)物(wu)應(ying)在稅(shui)收上采取一(yi)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)優惠措施(shi)。如(ru)(ru)運回國(guo)(guo)(guo)(guo)內(nei)進(jin)關時應(ying)給予一(yi)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)減免(mian)稅(shui)待遇、允許納稅(shui)人在一(yi)定(ding)(ding)時間內(nei)延遲納稅(shui)等。至于貨(huo)幣的(de)(de)(de)兌(dui)換(huan)性問(wen)題，企(qi)業應(ying)首先將其兌(dui)換(huan)成(cheng)國(guo)(guo)(guo)(guo)際上可(ke)自由流通(tong)的(de)(de)(de)自由外(wai)匯(hui)(hui)。如(ru)(ru)果當地(di)貨(huo)幣確實(shi)不(bu)可(ke)兌(dui)換(huan)成(cheng)自由外(wai)匯(hui)(hui)，那(nei)么就由我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)政府確定(ding)(ding)一(yi)個比例，將當地(di)貨(huo)幣換(huan)成(cheng)我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)貨(huo)幣。或(huo)者結合延期納稅(shui)規定(ding)(ding)，鼓勵企(qi)業將其用于對當地(di)的(de)(de)(de)再投(tou)資。

完善我國的國際反避(bi)稅制(zhi)度(du)。

1．以(yi)完善我(wo)國(guo)的轉讓定價稅(shui)制度(du)為重(zhong)點，不斷完善我(wo)國(guo)的反避(bi)稅(shui)制度(du)。

建(jian)立健(jian)全(quan)(quan)轉(zhuan)讓定(ding)價(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制是國(guo)(guo)際反避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)重要內容。在(zai)經(jing)(jing)濟全(quan)(quan)球化的(de)(de)歷(li)史背景下，我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)的(de)(de)轉(zhuan)讓定(ding)價(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制應(ying)(ying)該(gai)適時加(jia)(jia)以改革(ge)。其一(yi)，要把反避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)重點(dian)放在(zai)事先防(fang)范上。美國(guo)(guo)研究(jiu)了70年(nian)的(de)(de)轉(zhuan)讓定(ding)價(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制，直到1991年(nian)才推出(chu)(chu)預(yu)約定(ding)價(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制，從中我(wo)(wo)(wo)們可(ke)以總(zong)(zong)結一(yi)些成(cheng)功做法(fa)(fa)(fa)，在(zai)總(zong)(zong)結我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)深圳等(deng)地經(jing)(jing)驗的(de)(de)基礎上，盡快建(jian)立健(jian)全(quan)(quan)我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)的(de)(de)預(yu)約定(ding)價(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制。其二，應(ying)(ying)進(jin)一(yi)步明(ming)確關聯企業(ye)(ye)與獨立企業(ye)(ye)的(de)(de)界限。第(di)(di)三，從國(guo)(guo)際上的(de)(de)趨(qu)勢看(kan)，轉(zhuan)讓定(ding)價(jia)(jia)法(fa)(fa)(fa)規(gui)原只(zhi)制約跨國(guo)(guo)關聯企業(ye)(ye)，現已擴大到“按事實認(ren)定(ding)”的(de)(de)“受控實體(ti)”；原只(zhi)制約商品(pin)、勞務和無形(xing)資產交易(yi)，現已延伸到各(ge)種(zhong)隱形(xing)交易(yi)如物(wu)物(wu)交換和債權債務的(de)(de)互相抵沖等(deng)。我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)的(de)(de)反避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)規(gui)要適應(ying)(ying)這個趨(qu)勢進(jin)行調(diao)整(zheng)(zheng)。第(di)(di)四，應(ying)(ying)積極(ji)采用(yong)國(guo)(guo)際慣例包括OECD準則，加(jia)(jia)強(qiang)對可(ke)比性的(de)(de)解釋，健(jian)全(quan)(quan)我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)的(de)(de)轉(zhuan)讓定(ding)價(jia)(jia)方法(fa)(fa)(fa)調(diao)整(zheng)(zheng)體(ti)系。當前，為(wei)了加(jia)(jia)強(qiang)反避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)斗爭。不少國(guo)(guo)家都在(zai)法(fa)(fa)(fa)律上明(ming)文規(gui)定(ding)“實質重于形(xing)式”原則。此外，各(ge)國(guo)(guo)不僅(jin)在(zai)實體(ti)法(fa)(fa)(fa)中針對各(ge)種(zhong)避逃(tao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)行為(wei)推出(chu)(chu)各(ge)種(zhong)有力措施，更在(zai)程序法(fa)(fa)(fa)上密切(qie)配合，雙管(guan)齊下，如美國(guo)(guo)在(zai)1999年(nian)初公布的(de)(de)《轉(zhuan)讓定(ding)價(jia)(jia)準則》等(deng)。所有這些都是值得我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)在(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制改革(ge)中加(jia)(jia)以借(jie)鑒的(de)(de)。

當前(qian)的(de)國(guo)際稅收熱點還(huan)包括資本弱化和(he)在(zai)避(bi)稅港(gang)等(deng)處(chu)設立傳導性實體(ti)（conduit、ehtities）等(deng)。對于資本弱化問題，我(wo)國(guo)的(de)《外(wai)商投(tou)資企(qi)業和(he)外(wai)國(guo)企(qi)業所得稅法》實施細則五十五條(tiao)中也有限制(zhi)規定。但還(huan)應(ying)該隨著新問題的(de)不斷產生(sheng)進一步嚴格化。另外(wai)通(tong)過(guo)受控外(wai)國(guo)企(qi)業避(bi)（逃）稅和(he)利用避(bi)稅港(gang)避(bi)（逃）稅等(deng)，也都需要更(geng)加(jia)周密(mi)的(de)法規加(jia)以(yi)防范(fan)。

2．強化納稅人的相關(guan)義務。

在(zai)國際經(jing)濟社會生活(huo)日益復雜和我國企業更多(duo)地走(zou)向(xiang)國際市場的情(qing)況(kuang)下，可以(yi)規定納(na)稅人(ren)負有(you)(you)延(yan)伸提(ti)供稅收情(qing)況(kuang)的義務(wu)(wu)，在(zai)某(mou)些(xie)情(qing)況(kuang)下可以(yi)規定納(na)稅人(ren)對某(mou)些(xie)交易(yi)行為有(you)(you)事先取得政(zheng)府同(tong)意的義務(wu)(wu)。此外，為了擺脫稅務(wu)(wu)當局在(zai)反避稅和反逃漏稅中提(ti)供證明的被(bei)動局面，可以(yi)規定納(na)稅人(ren)有(you)(you)事后提(ti)供證明的義務(wu)(wu)。

3．加(jia)強稅務行政管理。

稅務當局應利(li)用稅法的(de)規定，盡(jin)可(ke)能地收(shou)集與納稅人(ren)有關的(de)信息資(zi)料(liao)。加(jia)強稅務調查和稅務審計。為(wei)了(le)適(shi)(shi)應新(xin)形勢(shi)的(de)挑戰，我國要加(jia)強稅收(shou)管(guan)理機構的(de)專門(men)化和系統(tong)化建(jian)設。此外，國際反避稅在(zai)很大程度上取決于稅務管(guan)理人(ren)員的(de)素(su)質(zhi)。因此，為(wei)了(le)適(shi)(shi)應實施(shi)“走出(chu)去”戰略后國際避稅日益(yi)增多的(de)情況，我國要抓緊培(pei)養適(shi)(shi)應經(jing)濟全球(qiu)化挑戰的(de)復合(he)性人(ren)才。

三、加(jia)強國際(ji)間的稅收協調與(yu)合作

篇4

關鍵(jian)詞：外(wai)向(xiang)型企業(ye)；人民幣升值；通貨膨(peng)脹；對(dui)策

截(jie)至2008年(nian)5月22日，人(ren)民幣匯率累(lei)計升幅已達16.08%，對中國外向型經濟產生(sheng)了一定的沖擊。海關總署初(chu)步統計顯示，2008上半年(nian)，中國出口(kou)規模(mo)同比增(zeng)(zeng)長(chang)21.9%，進口(kou)規模(mo)增(zeng)(zeng)長(chang)30.6%；貿易順差(cha)為(wei)990.3億(yi)美(mei)(mei)元，比去年(nian)同期凈(jing)減(jian)(jian)少(shao)132.1億(yi)美(mei)(mei)元。市場普遍(bian)預計，全(quan)年(nian)出口(kou)增(zeng)(zeng)速將回落至15%左右，順差(cha)較(jiao)去年(nian)為(wei)凈(jing)減(jian)(jian)少(shao)。

一、人民幣的(de)長(chang)期升值趨勢

2007年(nian)8月14日，英國(guo)《金融(rong)時報》發表評論稱，中(zhong)國(guo)已進入(ru)標準的“米德沖(chong)突”，一(yi)旦中(zhong)國(guo)為了抑制通脹而(er)實行緊縮政策，接(jie)踵(zhong)而(er)至的又是(shi)貿易順差繼續居高不下，外(wai)匯占款(kuan)泛濫、流動(dong)(dong)性過剩、銀行貸款(kuan)沖(chong)動(dong)(dong)。相反，如果中(zhong)國(guo)要減少(shao)巨額貿易順差，就必須在(zai)國(guo)內(nei)實行擴(kuo)張性的財政政策和貨幣政策，而(er)這種經濟政策的后(hou)果將對(dui)中(zhong)國(guo)通脹雪上加霜。

實際上，中(zhong)國(guo)貨(huo)(huo)幣(bi)當局(ju)和(he)學(xue)術界對人民(min)幣(bi)升(sheng)值(zhi)已經(jing)有了(le)更(geng)深(shen)層(ceng)次(ci)的(de)思考和(he)更(geng)多積極的(de)看(kan)法，正在(zai)(zai)從原來對升(sheng)值(zhi)的(de)猶豫轉向(xiang)堅決，又被動轉向(xiang)主動，從謹慎小幅轉向(xiang)快步(bu)加(jia)速(su)。央(yang)行2007年第(di)四(si)季度(du)貨(huo)(huo)幣(bi)政(zheng)(zheng)策(ce)執行報告(gao)將利率和(he)匯率政(zheng)(zheng)策(ce)的(de)協調(diao)配合作(zuo)為(wei)穩(wen)定通貨(huo)(huo)膨脹重(zhong)要組(zu)合，反(fan)映(ying)了(le)這一重(zhong)大政(zheng)(zheng)策(ce)意(yi)圖(tu)。2008年5月10日央(yang)行行長周小川在(zai)(zai)首屆陸(lu)家嘴論壇再(zai)次(ci)高調(diao)表示“中(zhong)國(guo)貨(huo)(huo)幣(bi)政(zheng)(zheng)策(ce)更(geng)加(jia)關心的(de)問題是(shi)反(fan)通貨(huo)(huo)膨脹”，說明中(zhong)國(guo)貨(huo)(huo)幣(bi)當局(ju)在(zai)(zai)人民(min)幣(bi)升(sheng)值(zhi)與通貨(huo)(huo)膨脹之間的(de)權衡中(zhong)做(zuo)出了(le)初步(bu)的(de)選擇。

因(yin)此，人民幣加速升值(zhi)的(de)(de)原因(yin)，除美元大幅(fu)貶值(zhi)這個相對因(yin)素外，主要是中國各經濟政(zheng)策(ce)目標之間的(de)(de)矛(mao)盾難以(yi)調和，中國為(wei)減少過(guo)多的(de)(de)國際收支順差引發的(de)(de)通脹壓力而主動采取(qu)的(de)(de)對策(ce)的(de)(de)結果。而且(qie)可以(yi)認(ren)為(wei)，人民幣已經處于長期升值(zhi)通道(dao)之中。

二、對策建議

目前，人(ren)民幣(bi)升值引發(fa)的外(wai)向型經濟(ji)問題(ti)已經引起(qi)了(le)國家(jia)的高(gao)度重視。總(zong)理(li)、副總(zong)理(li)和(he)副總(zong)理(li)最近分別(bie)到上海、浙江和(he)山(shan)東(dong)進(jin)(jin)行了(le)調研。究竟(jing)如何應(ying)對人(ren)民幣(bi)升值，目前學術界主要觀點包括推進(jin)(jin)產業結構升級，實施(shi)梯度轉移，海外(wai)投(tou)資尋求比較成本優勢等，但不夠具體。為此，本文提(ti)出以下政(zheng)策建議(yi)：

（一(yi)）強化(hua)政府的宏(hong)觀職(zhi)能(neng)，以人民幣升值(zhi)為契機(ji)推進產(chan)業結構升級

一(yi)般來(lai)說，貨幣升值背(bei)景下的(de)加工貿易企業(ye)轉(zhuan)型的(de)主要路徑有(you)兩條：一(yi)是(shi)技術(shu)升級；二是(shi)加工貿易轉(zhuan)內(nei)銷。這兩條路徑的(de)突(tu)破點是(shi)企業(ye)擴大自(zi)主技術(shu)開發和品牌開發。

產(chan)(chan)(chan)業升(sheng)(sheng)級(ji)才是治標和治本(ben)的長遠大計(ji)，許多(duo)外向(xiang)型的粗放式勞(lao)(lao)動(dong)(dong)密(mi)集型企業已(yi)經難以(yi)將匯率變動(dong)(dong)的風險因素通過(guo)降低勞(lao)(lao)動(dong)(dong)力(li)(li)成(cheng)本(ben)來轉移，必(bi)須選(xuan)擇利(li)(li)用(yong)新技術(shu)，開發(fa)新產(chan)(chan)(chan)品(pin)，提高(gao)產(chan)(chan)(chan)品(pin)的技術(shu)含量和附加值，通過(guo)技術(shu)升(sheng)(sheng)級(ji)，培(pei)育(yu)自身(shen)品(pin)牌來規避風險。但(dan)現實(shi)情(qing)況下傳統(tong)制造(zao)企業的產(chan)(chan)(chan)業升(sheng)(sheng)級(ji)非(fei)常艱(jian)難，往往心有余而力(li)(li)不足，需要(yao)政府強(qiang)力(li)(li)支持。臺灣和韓國的經驗表(biao)明，產(chan)(chan)(chan)業升(sheng)(sheng)級(ji)絕(jue)對(dui)不僅僅是企業自身(shen)的事情(qing)，政府必(bi)須、應(ying)該而且能夠(gou)發(fa)揮(hui)主導作用(yong)，政府應(ying)該利(li)(li)用(yong)流動(dong)(dong)性過(guo)剩與貿易順差攀升(sheng)(sheng)的條(tiao)件，引導資金(jin)投向(xiang)產(chan)(chan)(chan)業的技術(shu)升(sheng)(sheng)級(ji)與本(ben)土自主品(pin)牌開發(fa)，增強(qiang)外向(xiang)型經濟的抗風險能力(li)(li)。因此，在推動(dong)(dong)產(chan)(chan)(chan)業升(sheng)(sheng)級(ji)上，有必(bi)要(yao)借鑒臺灣地區和韓國經驗。

20世紀70年(nian)(nian)(nian)代(dai)臺(tai)灣(wan)開(kai)始實(shi)施經濟轉型(xing)、產(chan)(chan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)升(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)級(ji)計劃，經濟發(fa)(fa)展重點(dian)由勞(lao)(lao)動密集(ji)型(xing)工業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)轉向(xiang)技(ji)(ji)術(shu)密集(ji)型(xing)和資(zi)(zi)本密集(ji)型(xing)的(de)重化工業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)和科技(ji)(ji)產(chan)(chan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)。20世紀80年(nian)(nian)(nian)代(dai)由于(yu)新臺(tai)幣兌美元(yuan)匯率大(da)(da)幅升(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)值，勞(lao)(lao)動密集(ji)型(xing)加工出(chu)口工業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)逐漸喪(sang)失(shi)比較優(you)勢，于(yu)是(shi)提(ti)出(chu)以“科技(ji)(ji)升(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)級(ji)”帶動“工業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)升(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)級(ji)”，制定了企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)技(ji)(ji)術(shu)開(kai)發(fa)(fa)和設(she)計、品(pin)牌開(kai)發(fa)(fa)的(de)資(zi)(zi)金配對鼓(gu)勵(li)計劃，即企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)用于(yu)開(kai)發(fa)(fa)性項目的(de)資(zi)(zi)金，政(zheng)府按(an)1∶1配套撥款(kuan)支持，以推(tui)進(jin)(jin)加工貿(mao)易(yi)的(de)升(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)級(ji)轉型(xing)。1990年(nian)(nian)(nian)頒布《促進(jin)(jin)產(chan)(chan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)升(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)級(ji)條(tiao)例》，加大(da)(da)力度推(tui)動傳統(tong)產(chan)(chan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)升(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)級(ji)，實(shi)施以十大(da)(da)新興工業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)為主(zhu)的(de)高科技(ji)(ji)產(chan)(chan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)政(zheng)策。2003年(nian)(nian)(nian)通過(guo)《促進(jin)(jin)產(chan)(chan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)升(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)級(ji)條(tiao)例（修正條(tiao)文）》，該修正文分(fen)總則(ze)(ze)、租稅減免、產(chan)(chan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)開(kai)發(fa)(fa)基金之設(she)置及(ji)運(yun)用、技(ji)(ji)術(shu)輔導(dao)、工業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)區之設(she)置、附則(ze)(ze)共6章(zhang)44條(tiao)。其中，租稅減免一(yi)章(zhang)即占(zhan)16條(tiao)。稅收優(you)惠措(cuo)施涉(she)及(ji)多個稅種(zhong)，最主(zhu)要的(de)是(shi)所得稅。優(you)惠形(xing)式主(zhu)要包括加速(su)折舊、投(tou)(tou)資(zi)(zi)抵減和專項免稅。2007年(nian)(nian)(nian)提(ti)出(chu)《積極(ji)協助中小(xiao)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)發(fa)(fa)展方案》，除了在稅收上給(gei)予優(you)惠支持外，運(yun)用國發(fa)(fa)基金100億元(yuan)參與(yu)投(tou)(tou)資(zi)(zi)中小(xiao)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)，以鼓(gu)勵(li)研發(fa)(fa)創新，提(ti)升(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)中小(xiao)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)及(ji)傳統(tong)產(chan)(chan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)升(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)級(ji)及(ji)轉型(xing)能力。

20世紀七八十年(nian)代(dai)是韓國(guo)(guo)產業(ye)(ye)升級黃金(jin)(jin)時期，先后提出《重(zhong)化(hua)工(gong)業(ye)(ye)宣言(yan)(yan)》、《科(ke)技(ji)(ji)立國(guo)(guo)宣言(yan)(yan)》等(deng)產業(ye)(ye)升級綱(gang)領性文件，制(zhi)(zhi)定《科(ke)學技(ji)(ji)術(shu)振興法(fa)(fa)》、《技(ji)(ji)術(shu)研(yan)究開發(fa)促(cu)進(jin)法(fa)(fa)》、《租(zu)稅(shui)(shui)特例限制(zhi)(zhi)法(fa)(fa)》，強化(hua)了(le)稅(shui)(shui)收在促(cu)進(jin)科(ke)技(ji)(ji)進(jin)步和(he)(he)經濟(ji)發(fa)展中的作用，頒布了(le)《新(xin)技(ji)(ji)術(shu)產業(ye)(ye)化(hua)投(tou)資(zi)稅(shui)(shui)金(jin)(jin)扣除(chu)制(zhi)(zhi)度》、《科(ke)研(yan)設備投(tou)資(zi)稅(shui)(shui)金(jin)(jin)扣除(chu)制(zhi)(zhi)度》和(he)(he)《技(ji)(ji)術(shu)轉(zhuan)讓減免所得稅(shui)(shui)制(zhi)(zhi)度》等(deng)等(deng)，從資(zi)金(jin)(jin)和(he)(he)稅(shui)(shui)收上(shang)大力扶持，終于使得韓國(guo)(guo)成功從勞動密集型(xing)產業(ye)(ye)轉(zhuan)型(xing)并最終在世界重(zhong)化(hua)工(gong)業(ye)(ye)和(he)(he)高新(xin)技(ji)(ji)術(shu)產業(ye)(ye)占有了(le)一席之地。

建(jian)議各(ge)級政(zheng)(zheng)府(fu)(fu)制定類似臺灣的(de)《促進(jin)產(chan)業(ye)(ye)升級條例》和韓國《科學(xue)技術振(zhen)興法》之類的(de)地方(fang)法規性文件(jian)及其實施細(xi)則，加大政(zheng)(zheng)策(ce)力度，將企業(ye)(ye)升級和自主產(chan)權核心(xin)品牌(pai)戰(zhan)略的(de)扶(fu)持納入政(zheng)(zheng)府(fu)(fu)重點指(zhi)導工作，明確產(chan)業(ye)(ye)升級不僅僅是企業(ye)(ye)的(de)市(shi)場行為(wei)，也是政(zheng)(zheng)府(fu)(fu)行為(wei)，需要政(zheng)(zheng)府(fu)(fu)從稅收、資金、產(chan)業(ye)(ye)指(zhi)導上(shang)扶(fu)持企業(ye)(ye)，充(chong)分發揮社會主義市(shi)場經濟政(zheng)(zheng)府(fu)(fu)的(de)強(qiang)大功能。

（二）重視金融(rong)避險(xian)工具，特別(bie)是金融(rong)衍生(sheng)產品的(de)開(kai)發(fa)和使用

從國家層面看(kan)，2005年(nian)《中(zhong)國貨幣(bi)政策(ce)執行報告》指出(chu)，貿易融資在各類避險方(fang)式(shi)(shi)中(zhong)居(ju)首要(yao)地位，占30.8%；其次(ci)為金(jin)融衍生產品，占28%；此(ci)外(wai)還有改變貿易結(jie)算方(fang)式(shi)(shi)、提(ti)高(gao)出(chu)口產品價(jia)格、改用非美元結(jie)算、增加內銷比例等。不(bu)同地區(qu)、不(bu)同類型的(de)企業規避匯率風險的(de)方(fang)式(shi)(shi)有所不(bu)同。

中(zhong)國金融(rong)(rong)衍生品(pin)市場(chang)起步較(jiao)晚，市場(chang)規(gui)模(mo)較(jiao)小，品(pin)種比較(jiao)單一，金融(rong)(rong)機構提供用(yong)(yong)于規(gui)避(bi)匯(hui)(hui)(hui)(hui)率風險的(de)金融(rong)(rong)衍生產品(pin)不多，主要是遠(yuan)期(qi)(qi)(qi)(qi)結(jie)(jie)售匯(hui)(hui)(hui)(hui)、境外人民幣(bi)NDF、遠(yuan)期(qi)(qi)(qi)(qi)利率協議、人民幣(bi)外匯(hui)(hui)(hui)(hui)貨(huo)幣(bi)掉期(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)務(wu)、遠(yuan)期(qi)(qi)(qi)(qi)利率協議、外匯(hui)(hui)(hui)(hui)貨(huo)幣(bi)掉期(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)務(wu)等(deng)。《中(zhong)國貨(huo)幣(bi)政策執(zhi)行報告(gao)》顯示，在金融(rong)(rong)衍生產品(pin)中(zhong)，企業(ye)應(ying)用(yong)(yong)最多的(de)是遠(yuan)期(qi)(qi)(qi)(qi)結(jie)(jie)售匯(hui)(hui)(hui)(hui)，約占企業(ye)使(shi)用(yong)(yong)的(de)各類衍生工具的(de)90%，企業(ye)消化(hua)匯(hui)(hui)(hui)(hui)率風險的(de)空間(jian)較(jiao)小。

此外，企業避(bi)(bi)險(xian)(xian)意(yi)識和避(bi)(bi)險(xian)(xian)能力(li)有待(dai)進一(yi)(yi)步提(ti)高。2007年4季度《中國(guo)貨(huo)(huo)幣(bi)政策執行報(bao)告》指(zhi)出，商業銀行提(ti)供(gong)的(de)避(bi)(bi)險(xian)(xian)工具(ju)在(zai)產品(pin)結構(gou)、設計、收費(fei)標準等(deng)方面(mian)還與企業的(de)需要存在(zai)一(yi)(yi)定差距，避(bi)(bi)險(xian)(xian)產品(pin)服(fu)務(wu)亟待(dai)加強。一(yi)(yi)般來說成熟金(jin)(jin)融(rong)(rong)(rong)市場上(shang)的(de)金(jin)(jin)融(rong)(rong)(rong)衍(yan)生工具(ju)主要包括(kuo)遠期合(he)約、金(jin)(jin)融(rong)(rong)(rong)期貨(huo)(huo)、金(jin)(jin)融(rong)(rong)(rong)期權和貨(huo)(huo)幣(bi)互換(huan)等(deng)四(si)大類。顯然，目前金(jin)(jin)融(rong)(rong)(rong)機(ji)構(gou)能夠(gou)提(ti)供(gong)的(de)金(jin)(jin)融(rong)(rong)(rong)衍(yan)生工具(ju)非常有限。

建議政(zheng)府協調推動有關金(jin)融機構(gou)開發更(geng)多的衍(yan)生產(chan)(chan)品(pin)避險(xian)工(gong)具(ju)(ju)，向企(qi)(qi)業(ye)(ye)提供更(geng)多更(geng)好(hao)的風險(xian)管理工(gong)具(ju)(ju)，鼓(gu)勵商業(ye)(ye)銀行結(jie)合中國產(chan)(chan)業(ye)(ye)結(jie)構(gou)特點，在國家金(jin)融政(zheng)策范(fan)圍內為不(bu)同需(xu)求(qiu)的企(qi)(qi)業(ye)(ye)設計針對性(xing)更(geng)強(qiang)的衍(yan)生工(gong)具(ju)(ju)。此外，政(zheng)府也(ye)應指導企(qi)(qi)業(ye)(ye)增強(qiang)匯(hui)率避險(xian)意(yi)識，促使企(qi)(qi)業(ye)(ye)增加相(xiang)關業(ye)(ye)務理論和操作(zuo)知識的培訓，主動合理地防范(fan)匯(hui)率風險(xian)。

（三）重(zhong)新審視出口(kou)導向(xiang)型政策，重(zhong)視內需(xu)和產(chan)業安(an)全

亞(ya)洲(zhou)新興工(gong)(gong)業國(guo)(guo)和(he)地區出口(kou)(kou)(kou)導(dao)向(xiang)(xiang)(xiang)型(xing)(xing)產業的(de)(de)成功和(he)南(nan)美洲(zhou)進(jin)(jin)口(kou)(kou)(kou)替代型(xing)(xing)的(de)(de)相(xiang)對失敗，使得(de)政(zheng)(zheng)府(fu)、產業界(jie)(jie)和(he)學術界(jie)(jie)對出口(kou)(kou)(kou)導(dao)向(xiang)(xiang)(xiang)型(xing)(xing)經濟推崇(chong)備至。然(ran)而(er)，長(chang)期(qi)出口(kou)(kou)(kou)導(dao)向(xiang)(xiang)(xiang)政(zheng)(zheng)策的(de)(de)弊端也越來(lai)越多，如嚴重依賴外貿、環(huan)境(jing)污染等。中國(guo)(guo)出口(kou)(kou)(kou)導(dao)向(xiang)(xiang)(xiang)型(xing)(xing)經濟政(zheng)(zheng)策的(de)(de)結果是外向(xiang)(xiang)(xiang)型(xing)(xing)企(qi)業往往以初級產品(pin)和(he)勞動密集型(xing)(xing)出口(kou)(kou)(kou)加(jia)工(gong)(gong)產品(pin)為主，處(chu)于(yu)“微笑(xiao)曲線(xian)”低端，本土企(qi)業只(zhi)得(de)到很小比例的(de)(de)加(jia)工(gong)(gong)費(fei)收入，利潤微薄，高(gao)(gao)技術、高(gao)(gao)附加(jia)值的(de)(de)產品(pin)較少，擁有自主知識產權的(de)(de)高(gao)(gao)新技術相(xiang)對欠缺(que)。出口(kou)(kou)(kou)導(dao)向(xiang)(xiang)(xiang)型(xing)(xing)企(qi)業中資源性、高(gao)(gao)耗能、高(gao)(gao)污染產品(pin)仍占相(xiang)當比重，加(jia)大了國(guo)(guo)內資源和(he)環(huan)境(jing)壓力。此外，出口(kou)(kou)(kou)導(dao)向(xiang)(xiang)(xiang)的(de)(de)廉價數量型(xing)(xing)擴張容易引(yin)起與貿易伙伴之間的(de)(de)摩擦，引(yin)發(fa)國(guo)(guo)外工(gong)(gong)會的(de)(de)敵視，工(gong)(gong)會的(de)(de)態度又會進(jin)(jin)一步(bu)影響政(zheng)(zheng)府(fu)，迫使政(zheng)(zheng)府(fu)向(xiang)(xiang)(xiang)中國(guo)(guo)施壓。

按國家統計(ji)局2007年(nian)的(de)數據計(ji)算，中國外(wai)貿(mao)依(yi)存度已(yi)經達到(dao)60.22%，而IMF《2006年(nian)世界(jie)經濟展望》表(biao)明，雖然七國集團平均(jun)外(wai)貿(mao)依(yi)存度從34%提(ti)升(sheng)至43%，美國和(he)日本外(wai)貿(mao)依(yi)存度一(yi)直穩定在25%以(yi)下。外(wai)貿(mao)依(yi)存度過高表(biao)明內(nei)需不足，這(zhe)增大了外(wai)部政(zheng)治與(yu)經濟沖(chong)(chong)擊的(de)風險(xian)，一(yi)旦發生大的(de)系統性(xing)風險(xian)，產(chan)業安全和(he)整個國民經濟將(jiang)受(shou)到(dao)嚴重沖(chong)(chong)擊。因此，如何(he)提(ti)高內(nei)需，降(jiang)低過高的(de)外(wai)貿(mao)依(yi)存度，值得政(zheng)府和(he)學術界(jie)進一(yi)步探討。

（四）合理(li)處理(li)好企業、地方和(he)國家利益

國內的(de)研究文(wen)獻普遍認為，中(zhong)國合理的(de)外(wai)(wai)匯儲(chu)(chu)備(bei)為6000-7000億美元。太多外(wai)(wai)匯儲(chu)(chu)備(bei)帶來的(de)負面問題已經(jing)顯現：流動性過(guo)剩、通脹、生(sheng)產(chan)力(li)耗損和外(wai)(wai)匯儲(chu)(chu)備(bei)貶值性耗損等。自2005人(ren)民幣(bi)升值以來，中(zhong)國外(wai)(wai)貿順差越來越大，這(zhe)說明人(ren)民幣(bi)升值對(dui)不(bu)同地(di)區、不(bu)同行業(ye)的(de)外(wai)(wai)貿企(qi)業(ye)固然有影(ying)響，但由于中(zhong)國生(sheng)產(chan)要素的(de)國際(ji)比價仍然非常(chang)低廉，因此(ci)總體上影(ying)響不(bu)大。

多年來，出(chu)口退稅和(he)(he)結售匯制度，以(yi)及廉價能(neng)源、原材料(liao)和(he)(he)勞動(dong)力為外(wai)(wai)(wai)(wai)向(xiang)型(xing)加工企(qi)業(ye)(ye)(ye)取得(de)出(chu)口的(de)(de)比(bi)較優勢背書，國(guo)家(jia)和(he)(he)農民工承擔了(le)過多的(de)(de)成本(ben)，而部分企(qi)業(ye)(ye)(ye)則享受慣了(le)各種優惠(hui)政策和(he)(he)極其(qi)(qi)廉價生(sheng)產要素。實際上，國(guo)內前幾年反對(dui)人民幣(bi)升值的(de)(de)依據(ju)之一(yi)是(shi)擔心會(hui)對(dui)中國(guo)外(wai)(wai)(wai)(wai)貿產生(sheng)不(bu)(bu)利影響，尤其(qi)(qi)是(shi)外(wai)(wai)(wai)(wai)貿企(qi)業(ye)(ye)(ye)和(he)(he)外(wai)(wai)(wai)(wai)商(shang)投資(zi)(zi)外(wai)(wai)(wai)(wai)向(xiang)型(xing)企(qi)業(ye)(ye)(ye)尤為不(bu)(bu)支(zhi)持(chi)，認為人民幣(bi)升值將(jiang)影響外(wai)(wai)(wai)(wai)商(shang)投資(zi)(zi)，重挫中國(guo)出(chu)口和(he)(he)產業(ye)(ye)(ye)，有觀點甚至認為人民幣(bi)升值將(jiang)引發(fa)外(wai)(wai)(wai)(wai)資(zi)(zi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)“逃亡潮”等(deng)。但《南方日報》對(dui)廣(guang)州、東(dong)莞、深(shen)圳、中山等(deng)地的(de)(de)調查數據(ju)顯示，廣(guang)東(dong)2007年注銷和(he)(he)吊銷外(wai)(wai)(wai)(wai)商(shang)投資(zi)(zi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)3931家(jia)，而同期新批外(wai)(wai)(wai)(wai)商(shang)直接投資(zi)(zi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)9506家(jia)，外(wai)(wai)(wai)(wai)商(shang)投資(zi)(zi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)總(zong)數仍保(bao)持(chi)穩步增(zeng)長。事實表明，珠(zhu)三角并(bing)未出(chu)現(xian)所謂的(de)(de)企(qi)業(ye)(ye)(ye)倒閉逃亡潮，珠(zhu)三角仍然是(shi)外(wai)(wai)(wai)(wai)商(shang)投資(zi)(zi)的(de)(de)熱點地區。因此不(bu)(bu)排(pai)除一(yi)些關于企(qi)業(ye)(ye)(ye)面(mian)(mian)臨(lin)危機(ji)的(de)(de)信息是(shi)出(chu)于既得(de)利益驅動(dong)和(he)(he)行業(ye)(ye)(ye)保(bao)護主(zhu)義(yi)考慮，即人民幣(bi)升值的(de)(de)負面(mian)(mian)影響被過度放大(da)。

外(wai)(wai)匯順(shun)(shun)差不是越(yue)多越(yue)好，出(chu)口(kou)(kou)導(dao)向(xiang)型(xing)經濟的(de)(de)(de)缺陷(xian)也越(yue)來越(yue)明顯(xian)。這種(zhong)以(yi)(yi)低(di)要素價(jia)格(ge)為基礎的(de)(de)(de)低(di)附(fu)加值出(chu)口(kou)(kou)導(dao)向(xiang)增長模式使中國(guo)(guo)企業在出(chu)口(kou)(kou)商品(pin)的(de)(de)(de)同時，實際上將大量的(de)(de)(de)福利讓渡給(gei)外(wai)(wai)國(guo)(guo)，即用國(guo)(guo)內(nei)低(di)廉的(de)(de)(de)勞動力(li)、能源、土地(di)(di)(di)等生產要素、稅收(shou)優(you)惠和環境(jing)污染給(gei)外(wai)(wai)國(guo)(guo)提供補貼。因(yin)此，在國(guo)(guo)家宏(hong)觀經濟承(cheng)受著因(yin)國(guo)(guo)際收(shou)支順(shun)(shun)差導(dao)致的(de)(de)(de)巨大流動性壓力(li)和央(yang)行積極減小過(guo)多國(guo)(guo)際儲備(bei)以(yi)(yi)防止(zhi)全面通脹的(de)(de)(de)情(qing)況下，發達地(di)(di)(di)區外(wai)(wai)向(xiang)型(xing)企業和地(di)(di)(di)方(fang)政府有必(bi)要擔負(fu)起(qi)減小順(shun)(shun)差的(de)(de)(de)責任(ren)。

參考文獻：

1、侯高嵐(lan).國際金融(rong)[M].清華大學出版社,2005.

2、中國(guo)人民銀行貨幣政(zheng)策(ce)分(fen)析小組.2007年四季度中國(guo)貨幣政(zheng)策(ce)執行報告[R].中國(guo)金融出版社,2008.

3、皮軍.臺灣(wan)產業升級的歷程、特點和前景(jing)[J].臺灣(wan)研究(jiu)集刊,2000(2).

4、發改(gai)委經(jing)濟研(yan)究(jiu)所財金室(shi)課題組.韓國支持(chi)產(chan)業升級和結(jie)構調整的(de)經(jing)驗和做法[J].中國經(jing)貿導刊(kan),2007(7).

篇5

關(guan)鍵詞：政策性糧食 收儲企業 保管費用補貼

為了(le)(le)保障種糧農(nong)戶利益(yi)，穩定糧食(shi)(shi)市(shi)場價格，我國先后開展了(le)(le)最(zui)低價水稻與(yu)小麥、國家臨(lin)時存儲(chu)玉米等政策(ce)性(xing)糧食(shi)(shi)收(shou)(shou)購。中國儲(chu)備糧管(guan)理總公司及其(qi)委托的中糧集團、中紡集團、中航工業(ye)集團與(yu)地方(fang)糧食(shi)(shi)企(qi)業(ye)等共同(tong)承擔(dan)了(le)(le)政策(ce)性(xing)糧食(shi)(shi)收(shou)(shou)儲(chu)任務。

政策性糧(liang)食(shi)收儲企業(ye)的(de)主要(yao)收入來源是國(guo)家財(cai)政給(gei)予的(de)保(bao)管(guan)費用補貼(tie)，本文(wen)將(jiang)從(cong)企業(ye)所得稅(shui)(shui)、增值稅(shui)(shui)、營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)三個層面，分別分析保(bao)管(guan)費用補貼(tie)的(de)納稅(shui)(shui)問(wen)(wen)題，并對政策性糧(liang)食(shi)銷售環(huan)節的(de)增值稅(shui)(shui)免稅(shui)(shui)問(wen)(wen)題、收購(gou)環(huan)節的(de)印花稅(shui)(shui)問(wen)(wen)題、保(bao)管(guan)環(huan)節涉及的(de)儲糧(liang)設施(shi)房產稅(shui)(shui)問(wen)(wen)題進行探討，以期完(wan)善政策性糧(liang)食(shi)收儲行業(ye)相關稅(shui)(shui)制(zhi)。

一、保管費(fei)用(yong)補貼的企業所得稅(shui)免稅(shui)問題(ti)

（一(yi)）保(bao)管(guan)費(fei)用補貼的(de)相關(guan)文件。根據《財(cai)政(zheng)部(bu)關(guan)于批復(fu)最(zui)低收購價等中央政(zheng)策(ce)性糧食庫存(cun)保(bao)管(guan)費(fei)用補貼撥付方(fang)案的(de)通(tong)知》（財(cai)建[2011]996號）有關(guan)標準，中央財(cai)政(zheng)按(an)不同區域分別給予政(zheng)策(ce)性糧食收儲企業(ye)每年86―110元/噸的(de)保(bao)管(guan)費(fei)用補貼。

根(gen)據《財(cai)政部關于(yu)印發最低收購價、臨時收儲糧(liang)食財(cai)政財(cai)務管(guan)理暫行辦法》（財(cai)建(jian)[2013]203號），保管(guan)費(fei)用(yong)補(bu)貼用(yong)于(yu)保管(guan)庫存糧(liang)食所需各項合理費(fei)用(yong)開支，包括質檢(jian)、監管(guan)等日常費(fei)用(yong)及損(sun)耗。

（二(er)）保管費用補貼免稅的(de)三個條(tiao)件(jian)。根據《財(cai)政(zheng)(zheng)部、國家稅務(wu)總局關于財(cai)政(zheng)(zheng)性(xing)(xing)(xing)資金(jin)(jin)、行政(zheng)(zheng)事業(ye)性(xing)(xing)(xing)收費、政(zheng)(zheng)府性(xing)(xing)(xing)基金(jin)(jin)有關企業(ye)所得稅政(zheng)(zheng)策(ce)問題(ti)的(de)通(tong)知(zhi)》（財(cai)稅[2008]151號）、《關于專(zhuan)項用途財(cai)政(zheng)(zheng)性(xing)(xing)(xing)資金(jin)(jin)企業(ye)所得稅處理(li)問題(ti)的(de)通(tong)知(zhi)》（財(cai)稅[2011]70號）兩個文件(jian)，政(zheng)(zheng)策(ce)性(xing)(xing)(xing)糧食的(de)保管費用補貼應屬于財(cai)政(zheng)(zheng)性(xing)(xing)(xing)資金(jin)(jin)，在(zai)符(fu)合(he)三個條(tiao)件(jian)情況下，即(ji)：能提供(gong)專(zhuan)項用途資金(jin)(jin)撥付(fu)文件(jian)、國家撥款部門有專(zhuan)門的(de)資金(jin)(jin)管理(li)辦法、企業(ye)單(dan)獨核算該(gai)資金(jin)(jin)及支出，可作為不征稅收入。

政策(ce)性糧食收儲企(qi)業(ye)在辦(ban)理免稅備案中(zhong)，往往向(xiang)稅務(wu)機關提供(gong)財(cai)建(jian)[2011]996號(hao)(hao)、當地中(zhong)儲糧分公司或直屬(shu)企(qi)業(ye)撥(bo)付利息費用補貼的文(wen)件及《國家儲備糧油(you)補貼資金(jin)專戶(hu)管理辦(ban)法》（財(cai)經字[1999]81號(hao)(hao)）、《中(zhong)國農業(ye)發展銀行財(cai)政補貼資金(jin)管理辦(ban)法》（農發行字[2001]128號(hao)(hao)）等文(wen)件，以滿足財(cai)稅[2011]70號(hao)(hao)文(wen)規定的前(qian)兩個條件。

對(dui)于(yu)財稅[2011]70號文規定(ding)第(di)三個(ge)(ge)條件“單(dan)(dan)獨核算財政(zheng)性資(zi)金(jin)支(zhi)出(chu)”，對(dui)政(zheng)策(ce)性糧(liang)食(shi)收(shou)(shou)儲(chu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)來說(shuo)，看似簡(jian)單(dan)(dan)，實則復(fu)雜。政(zheng)策(ce)性糧(liang)食(shi)收(shou)(shou)儲(chu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)經營可分(fen)為收(shou)(shou)購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)、烘(hong)干、保(bao)(bao)管(guan)、出(chu)庫(ku)四個(ge)(ge)環節(jie)(jie)。按(an)(an)中(zhong)(zhong)國儲(chu)備(bei)糧(liang)管(guan)理總公(gong)司《會計核算辦法(fa)》要求，收(shou)(shou)儲(chu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)既要單(dan)(dan)獨核算政(zheng)策(ce)性糧(liang)食(shi)收(shou)(shou)購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)過程中(zhong)(zhong)發生的(de)(de)收(shou)(shou)購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)費用，又要按(an)(an)業(ye)(ye)(ye)務板塊分(fen)別(bie)核算保(bao)(bao)管(guan)、輪換等發生的(de)(de)費用。實際操(cao)作中(zhong)(zhong)，收(shou)(shou)儲(chu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)往(wang)往(wang)難以嚴格區分(fen)收(shou)(shou)購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)與保(bao)(bao)管(guan)環節(jie)(jie)費用。（1）以收(shou)(shou)儲(chu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)職(zhi)工工資(zi)為例，在收(shou)(shou)購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)季節(jie)(jie)，職(zhi)工既有收(shou)(shou)糧(liang)任務，又有保(bao)(bao)糧(liang)工作（糧(liang)食(shi)入庫(ku)后，就開(kai)始保(bao)(bao)管(guan)作業(ye)(ye)(ye)），收(shou)(shou)儲(chu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)很(hen)難拆分(fen)出(chu)哪(na)些職(zhi)工的(de)(de)工資(zi)是(shi)從財政(zheng)性資(zi)金(jin)（即(ji)保(bao)(bao)管(guan)費用補貼(tie)）開(kai)支(zhi)，哪(na)些由收(shou)(shou)購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)費用貸(dai)(dai)款資(zi)金(jin)（即(ji)收(shou)(shou)購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)費用補貼(tie)）解決。（2）又比如(ru)，收(shou)(shou)儲(chu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)新建儲(chu)糧(liang)倉(cang)配(pei)套的(de)(de)糧(liang)溫檢測電子(zi)系統(tong)(tong)，既是(shi)收(shou)(shou)購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)建倉(cang)不可缺(que)少的(de)(de)部分(fen)，也(ye)是(shi)日后保(bao)(bao)管(guan)環節(jie)(jie)經常使用的(de)(de)設(she)備(bei)。購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)買糧(liang)溫檢測電子(zi)系統(tong)(tong)的(de)(de)資(zi)金(jin)，究竟用的(de)(de)是(shi)收(shou)(shou)儲(chu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)申請的(de)(de)收(shou)(shou)購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)費用貸(dai)(dai)款，還是(shi)國家給予的(de)(de)保(bao)(bao)管(guan)費用補貼(tie)款？由于(yu)收(shou)(shou)購(gou)(gou)(gou)(gou)(gou)作業(ye)(ye)(ye)與保(bao)(bao)管(guan)作業(ye)(ye)(ye)密不可分(fen)，實務中(zhong)(zhong)，各(ge)種(zhong)來源的(de)(de)資(zi)金(jin)混在一起(qi)，形成一個(ge)(ge)資(zi)金(jin)池，收(shou)(shou)儲(chu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)很(hen)難嚴格區分(fen)出(chu)哪(na)筆錢用的(de)(de)是(shi)保(bao)(bao)管(guan)費用補貼(tie)資(zi)金(jin)。

由于(yu)相關主管(guan)部門沒有出(chu)臺具體(ti)的(de)保管(guan)費用補貼使用規范與會(hui)計(ji)核算要求(qiu)，造(zao)成收(shou)儲企業財(cai)務人員無所適從，只能按各自理(li)解處理(li)，容易造(zao)成收(shou)購(gou)環(huan)節費用與保管(guan)環(huan)節費用的(de)核算互串(chuan)，導致(zhi)會(hui)計(ji)信息失真。

（三）保(bao)(bao)(bao)管(guan)費用(yong)補(bu)貼無法(fa)實(shi)現(xian)(xian)真正意義上的(de)(de)免(mian)稅(shui)。根(gen)據(ju)財稅(shui)[2011]70號文(wen)，保(bao)(bao)(bao)管(guan)費用(yong)補(bu)貼屬(shu)不征稅(shui)收入，該補(bu)貼用(yong)于支出形成的(de)(de)費用(yong)，亦不得(de)在稅(shui)前扣除，這(zhe)似乎意味(wei)著，保(bao)(bao)(bao)管(guan)環(huan)節形成的(de)(de)利潤（即保(bao)(bao)(bao)管(guan)費用(yong)補(bu)貼收入減去保(bao)(bao)(bao)管(guan)費用(yong)支出），為免(mian)稅(shui)利潤。但是，財稅(shui)[2011]70號文(wen)緊(jin)接著補(bu)充規定，若財政性(xing)資金在未(wei)來5年內(nei)未(wei)能(neng)支出的(de)(de)，剩余(yu)(yu)金額應(ying)計入第6年應(ying)納稅(shui)所得(de)額中。換句話說，對收儲企業來說，財政性(xing)資金結(jie)(jie)余(yu)(yu)即保(bao)(bao)(bao)管(guan)環(huan)節利潤終(zhong)究避免(mian)不了(le)交(jiao)稅(shui)的(de)(de)結(jie)(jie)局。財稅(shui)[2011]70號文(wen)只是給予政策性(xing)糧食收儲企業五年內(nei)保(bao)(bao)(bao)管(guan)環(huan)節利潤推遲納稅(shui)的(de)(de)機(ji)會，而(er)無法(fa)實(shi)現(xian)(xian)真正意義上的(de)(de)免(mian)稅(shui)。

（四）建(jian)議。由于(yu)政策性(xing)糧食收儲企(qi)業經營的(de)(de)(de)特殊性(xing)，為了規范(fan)保管費用(yong)(yong)補(bu)貼的(de)(de)(de)涉稅(shui)(shui)處(chu)理，建(jian)議國(guo)家糧食局(ju)會(hui)同國(guo)稅(shui)(shui)總(zong)局(ju)等部門，進(jin)一步明確(que)保管費用(yong)(yong)補(bu)貼資(zi)金的(de)(de)(de)具(ju)體(ti)使用(yong)(yong)要求、配套(tao)的(de)(de)(de)會(hui)計核(he)算規范(fan)以及財政性(xing)資(zi)金支出的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)務稽核(he)辦法(fa)。

二(er)、保(bao)管費(fei)用(yong)補(bu)貼的增值稅(shui)問題

保(bao)管費用(yong)補(bu)貼是(shi)政(zheng)(zheng)策性糧食收(shou)儲企業主要的收(shou)入來源。如果適(shi)用(yong)《國家務(wu)總局(ju)關于中央財政(zheng)(zheng)補(bu)貼增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅有(you)關問(wen)題的公告(gao)》（國家稅務(wu)總局(ju)公告(gao)2013年(nian)第3號）文件(jian)，即“納稅人取得的中央財政(zheng)(zheng)補(bu)貼，不屬(shu)于增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅應稅收(shou)入，不征收(shou)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅”條(tiao)款，收(shou)儲企業的保(bao)管費用(yong)補(bu)貼可以不征增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅。本(ben)文在(zai)下文繼續探(tan)討這個問(wen)題。

三(san)、保管費用(yong)補貼的營業稅問題

（一）“營(ying)改增”實施之(zhi)前。在2016年5月(yue)“營(ying)改增”全面實施之(zhi)前，政(zheng)策性糧食收儲企業(ye)取得的保管費(fei)用補(bu)(bu)貼，一直按免征營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)處理，部分稅(shui)(shui)務機關也認同這(zhe)種做法(fa)。筆者認為這(zhe)是(shi)(shi)對稅(shui)(shui)務政(zheng)策的誤解。為了研究保管費(fei)用補(bu)(bu)貼的是(shi)(shi)否(fou)免營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)的問題，有必要系統梳(shu)理相關稅(shui)(shui)務文件的來龍去脈。

財政部、國家稅(shui)務總局就國家儲備商品(pin)的稅(shui)收政策問題，在不同(tong)時期(qi)先(xian)后出臺(tai)了六(liu)個文(wen)件(jian)：

《財(cai)(cai)政部(bu)、國(guo)家稅(shui)務(wu)總局關于對國(guo)有(you)糧(liang)食企(qi)(qi)業(ye)取(qu)得的儲備(bei)糧(liang)油財(cai)(cai)政性補(bu)貼(tie)收入免(mian)征(zheng)營業(ye)稅(shui)問題的通知》（財(cai)(cai)稅(shui)字(zi)[1996]68號）：“國(guo)有(you)糧(liang)食企(qi)(qi)業(ye)保(bao)管政府(fu)儲備(bei)糧(liang)油取(qu)得的財(cai)(cai)政性補(bu)貼(tie)收入免(mian)征(zheng)營業(ye)稅(shui)。”該文件于2011年2月廢(fei)止(zhi)。

《財政部、國家(jia)稅務總局關(guan)于(yu)部分國家(jia)儲備商品有關(guan)稅收政策的(de)通知》（財稅[2006]105號(hao)）：對(dui)中儲糧總公司等三家(jia)單位取得的(de)國家(jia)儲備商品財政補貼收入免征營(ying)業稅、企(qi)業所(suo)得稅。該文件有效期為2006年至2008年。

在財(cai)稅(shui)(shui)[2006]105號文到期后，國家馬上出臺了《財(cai)政(zheng)部、國家稅(shui)(shui)務總(zong)局(ju)關(guan)于部分國家儲(chu)備(bei)(bei)商品(pin)有關(guan)稅(shui)(shui)收(shou)政(zheng)策(ce)的(de)(de)通知》（財(cai)稅(shui)(shui)[2009]151號）， “對商品(pin)儲(chu)備(bei)(bei)管理公司及其直屬庫承擔商品(pin)儲(chu)備(bei)(bei)業(ye)(ye)務取得的(de)(de)財(cai)政(zheng)補貼收(shou)入暫(zan)免征收(shou)營(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)。”該文件有效(xiao)期2009年至2010年。值(zhi)得注意的(de)(de)是(shi)，財(cai)稅(shui)(shui)[2009]151號文延續了財(cai)稅(shui)(shui)[2006]105號文內容(rong)，只是(shi)在免征營(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)方面多了個(ge)“暫(zan)”字。

《財(cai)政(zheng)(zheng)部(bu)、國家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)局關于部(bu)分國家(jia)儲(chu)備商(shang)(shang)品(pin)有(you)關稅(shui)(shui)(shui)收政(zheng)(zheng)策的(de)(de)通知》（財(cai)稅(shui)(shui)(shui)[2011]94號(hao)）：延續了財(cai)稅(shui)(shui)(shui)[2009]151號(hao)文有(you)關國家(jia)儲(chu)備商(shang)(shang)品(pin)的(de)(de)主要稅(shui)(shui)(shui)收優惠政(zheng)(zheng)策，但刪除了財(cai)稅(shui)(shui)(shui)[2009]151號(hao)文“商(shang)(shang)品(pin)儲(chu)備業務(wu)取(qu)得(de)的(de)(de)財(cai)政(zheng)(zheng)補貼收入(ru)暫免征(zheng)營業稅(shui)(shui)(shui)”的(de)(de)條(tiao)款。該文件有(you)效期(qi)為2011年(nian)至2012年(nian)。

《財(cai)(cai)政部(bu)(bu)(bu)、國家稅(shui)(shui)務總(zong)局(ju)關(guan)于部(bu)(bu)(bu)分國家儲(chu)(chu)備商品(pin)有(you)關(guan)稅(shui)(shui)收(shou)政策的通知(zhi)》（財(cai)(cai)稅(shui)(shui)[2013]59號(hao)）、《財(cai)(cai)政部(bu)(bu)(bu)、國家稅(shui)(shui)務總(zong)局(ju)關(guan)于部(bu)(bu)(bu)分國家儲(chu)(chu)備商品(pin)有(you)關(guan)稅(shui)(shui)收(shou)政策的通知(zhi)》（財(cai)(cai)稅(shui)(shui)[2016]28號(hao)）是對(dui)財(cai)(cai)稅(shui)(shui)[2011]94號(hao)文的延續，再也沒有(you)出現前(qian)序文件的“商品(pin)儲(chu)(chu)備業務取得的財(cai)(cai)政補貼收(shou)入免征或暫免征營(ying)業稅(shui)(shui)”字眼。兩(liang)文件有(you)效期(qi)分別為(wei)2013年(nian)(nian)至(zhi)2015年(nian)(nian)，2016年(nian)(nian)至(zhi)2018年(nian)(nian)。

從(cong)財(cai)政(zheng)部、國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務總局(ju)上(shang)述六(liu)個文件的演變過程看，政(zheng)策性糧(liang)食的保管(guan)費用補貼(tie)收入，分別經(jing)歷(li)了(le)免征(zheng)營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)、暫(zan)免征(zheng)營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)、取消(xiao)營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)免稅(shui)(shui)(shui)優惠的三(san)個發展階段(duan)。早在2011年，國(guo)家就(jiu)廢止了(le)財(cai)稅(shui)(shui)(shui)字[1996]68號(hao)文這一最(zui)早的、文件有效期最(zui)長(chang)（達15年）的“保管(guan)費用補貼(tie)免征(zheng)營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)”文件，并在同年出臺的財(cai)稅(shui)(shui)(shui)[2011]94號(hao)文中(zhong)，同步取消(xiao)了(le)前序文件延續(xu)多年的“保管(guan)費用補貼(tie)免征(zheng)營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)”政(zheng)策。

據筆者了解(jie)，自2011年(nian)以(yi)后，部(bu)分(fen)政策性糧食收(shou)(shou)儲(chu)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)未就保(bao)管費(fei)(fei)用(yong)補(bu)(bu)貼(tie)(tie)繳(jiao)納營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關(guan)也未嚴格按(an)規(gui)定(ding)進行征繳(jiao)，造成保(bao)管費(fei)(fei)用(yong)補(bu)(bu)貼(tie)(tie)免營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的誤解(jie)與(yu)征管漏洞。之所以(yi)造成這(zhe)種誤解(jie)，除了部(bu)分(fen)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)與(yu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務人員未能掌握國(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務政策的這(zhe)一(yi)“細微”變(bian)化外，還有兩(liang)個原因：（1）由于保(bao)管費(fei)(fei)用(yong)補(bu)(bu)貼(tie)(tie)來自于財政，收(shou)(shou)儲(chu)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)無須(xu)就該(gai)筆收(shou)(shou)入(ru)開具(ju)發(fa)票，容易形成免稅(shui)(shui)(shui)(shui)的錯覺。（2）部(bu)分(fen)地(di)方(fang)認為，“國(guo)(guo)有糧食購銷(xiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)經營(ying)(ying)困(kun)難，征收(shou)(shou)補(bu)(bu)貼(tie)(tie)收(shou)(shou)入(ru)營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，將會導致企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)再次出現全面虧(kui)損。政府應當(dang)給(gei)予(yu)國(guo)(guo)有糧食購銷(xiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)補(bu)(bu)貼(tie)(tie)收(shou)(shou)入(ru)免稅(shui)(shui)(shui)(shui)優(you)惠政策，或暫緩征收(shou)(shou)營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)”。

（二）“營(ying)改增(zeng)”實(shi)(shi)施(shi)之后。在“營(ying)改增(zeng)”全面實(shi)(shi)施(shi)之后，“政策性(xing)糧(liang)食(shi)的保管(guan)補(bu)貼收入免征營(ying)業稅”的這種(zhong)誤解，容易(yi)進一步演(yan)變為(wei)“保管(guan)補(bu)貼收入免征增(zeng)值(zhi)稅”。

根(gen)據《財政(zheng)部、國家(jia)稅(shui)務(wu)總局關(guan)于全面推開(kai)營(ying)業稅(shui)改征增(zeng)值(zhi)稅(shui)試點的(de)(de)通知》（財稅(shui)[2013]106號）的(de)(de)“應(ying)稅(shui)服(fu)務(wu)范圍注釋”，政(zheng)策性(xing)糧(liang)食的(de)(de)保(bao)管業務(wu)，應(ying)屬“物流輔助服(fu)務(wu)之倉(cang)儲服(fu)務(wu)”，屬于增(zeng)值(zhi)稅(shui)征稅(shui)范圍。也就是說，政(zheng)策性(xing)糧(liang)食的(de)(de)保(bao)管補貼收(shou)入，“營(ying)改增(zeng)”之后應(ying)改為征收(shou)增(zeng)值(zhi)稅(shui)。

對(dui)于保管(guan)費用(yong)補(bu)貼是(shi)否應(ying)交流轉(zhuan)稅(shui)(shui)，以(yi)及(ji)如(ru)果交稅(shui)(shui)是(shi)應(ying)交納營(ying)業稅(shui)(shui)還(huan)是(shi)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)問題(ti)，由(you)于缺少專門的、清晰的稅(shui)(shui)務文件界定(ding)，各地(di)稅(shui)(shui)務機(ji)關理解也(ye)不一(yi)致，導致了部分收儲企業的保管(guan)費用(yong)補(bu)貼收入既不交營(ying)業稅(shui)(shui)，也(ye)不納增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)的情況，亟待規范(fan)。

（三）“營改(gai)增”之后的不(bu)同(tong)稅(shui)(shui)(shui)法文(wen)件沖突。如(ru)上分析，在“營改(gai)增”之后，政(zheng)(zheng)(zheng)策性糧食(shi)的保(bao)管費用(yong)補(bu)貼收(shou)入(ru)應交納增值稅(shui)(shui)(shui)。但根(gen)據上文(wen)提(ti)到的《國家稅(shui)(shui)(shui)務總局關(guan)于中央財政(zheng)(zheng)(zheng)補(bu)貼增值稅(shui)(shui)(shui)有關(guan)問題的公(gong)告(gao)》（國家稅(shui)(shui)(shui)務總局公(gong)告(gao)2013年第3號）， “納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)取得的中央財政(zheng)(zheng)(zheng)補(bu)貼，不(bu)屬于增值稅(shui)(shui)(shui)應稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)，不(bu)征收(shou)增值稅(shui)(shui)(shui)。”政(zheng)(zheng)(zheng)策性糧食(shi)的保(bao)管費用(yong)補(bu)貼收(shou)入(ru)，似乎(hu)可(ke)不(bu)征增值稅(shui)(shui)(shui)。這就(jiu)出現(xian)了(le)不(bu)同(tong)稅(shui)(shui)(shui)法文(wen)件的沖突矛盾。

筆者認為，要(yao)(yao)解決(jue)這個沖突矛盾，就(jiu)要(yao)(yao)分(fen)析(xi)國家(jia)稅務(wu)總局2013年(nian)第3號公(gong)告(gao)出臺(tai)的(de)背景。根據國家(jia)稅務(wu)總局辦公(gong)廳(ting)2013年(nian)1月的(de)該(gai)公(gong)告(gao)解讀(du)，該(gai)公(gong)告(gao)主要(yao)(yao)針對中央財政給予新能源(yuan)及高效(xiao)節能產(chan)品銷售的(de)補貼問題(ti)，而(er)非“營改增(zeng)”之后(hou)政策性(xing)糧食的(de)保管補貼收(shou)入免稅問題(ti)。

（四）建議(yi)。建議(yi)國家稅務總局及時(shi)(shi)明確或(huo)澄清(qing)保管費(fei)用(yong)補貼(tie)收入(ru)的增(zeng)(zeng)值稅問(wen)題(ti)，并明確總局公告2013年第3號文是(shi)否繼續適用(yong)于“營改增(zeng)(zeng)”之后保管費(fei)用(yong)補貼(tie)收入(ru)的增(zeng)(zeng)值稅免(mian)稅問(wen)題(ti)，以(yi)免(mian)因稅法文件相互(hu)沖突而造成稅源流失，同時(shi)(shi)也降低(di)企業(ye)涉稅風(feng)險。

四、政策性(xing)糧食(shi)銷售的增值稅(shui)免稅(shui)問題

（一(yi)）政策性糧(liang)食銷售的(de)增值稅(shui)免稅(shui)備(bei)案(an)問題(ti)(ti)。根據《財(cai)政部、國(guo)家稅(shui)務(wu)(wu)總(zong)局關于糧(liang)食企業增值稅(shui)征免問題(ti)(ti)的(de)通(tong)知》（財(cai)稅(shui)字[1999]198號），“對承擔糧(liang)食收(shou)儲任務(wu)(wu)的(de)國(guo)有糧(liang)食購銷企業銷售的(de)糧(liang)食免征增值稅(shui)”。

根據《關(guan)于國(guo)有糧(liang)食(shi)購(gou)銷企(qi)業銷售糧(liang)食(shi)免征增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)審批(pi)事項取(qu)消(xiao)后有關(guan)管理事項的公告》（國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局公告2015年(nian)第42號），“承(cheng)擔糧(liang)食(shi)收(shou)儲任(ren)務(wu)的國(guo)有糧(liang)食(shi)購(gou)銷企(qi)業銷售糧(liang)食(shi)享受(shou)免征增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)優惠政策時，其涉(she)及的核(he)確定工(gong)作程(cheng)序取(qu)消(xiao)，改為備案管理。”

據筆者了(le)解(jie)，在政策性糧(liang)(liang)食銷售的(de)增值(zhi)稅(shui)免稅(shui)備案(an)過程中，部分地方(fang)稅(shui)務機關對國有(you)糧(liang)(liang)食購銷企業(ye)的(de)理解(jie)不同(tong)，只(zhi)接受純國有(you)企業(ye)的(de)備案(an)，而拒(ju)絕受理國有(you)控股企業(ye)的(de)備案(an)申請。

筆者(zhe)認(ren)為個別稅(shui)務機關把“國(guo)(guo)(guo)有(you)(you)糧(liang)食(shi)(shi)購(gou)銷企(qi)業”僅限定于純國(guo)(guo)(guo)有(you)(you)企(qi)業的(de)從嚴理解(jie)，與(yu)(yu)國(guo)(guo)(guo)家(jia)提倡的(de)發(fa)展(zhan)混合所有(you)(you)制經濟相(xiang)悖。根據(ju)《國(guo)(guo)(guo)家(jia)統(tong)(tong)計局關于對國(guo)(guo)(guo)有(you)(you)公司(si)企(qi)業認(ren)定意見的(de)函》（國(guo)(guo)(guo)統(tong)(tong)函[2003]44號(hao)），“國(guo)(guo)(guo)有(you)(you)企(qi)業有(you)(you)廣(guang)(guang)義(yi)、狹(xia)義(yi)之(zhi)分”，廣(guang)(guang)義(yi)的(de)國(guo)(guo)(guo)有(you)(you)企(qi)業包括(kuo)國(guo)(guo)(guo)有(you)(you)控股企(qi)業。對于參與(yu)(yu)政(zheng)策(ce)性(xing)糧(liang)食(shi)(shi)收儲(chu)的(de)中糧(liang)、中紡、中航(hang)工業企(qi)業來說，拒絕(jue)受(shou)理其政(zheng)策(ce)性(xing)糧(liang)食(shi)(shi)銷售的(de)增值稅(shui)免稅(shui)備案(an)申請(qing)，違(wei)反國(guo)(guo)(guo)家(jia)政(zheng)策(ce)，有(you)(you)行政(zheng)不作為之(zhi)嫌，應予以規范。

（二）未(wei)辦理政策性糧食銷售的增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)免稅(shui)(shui)(shui)備案(an)(an)的利弊分析。根據《稅(shui)(shui)(shui)收減免管理辦法（試行）》（國(guo)稅(shui)(shui)(shui)發[2005]129號(hao)），“納稅(shui)(shui)(shui)人享(xiang)受備案(an)(an)類減免稅(shui)(shui)(shui)，應提(ti)請備案(an)(an)，經稅(shui)(shui)(shui)務機關登記備案(an)(an)后，自(zi)登記備案(an)(an)之日起執行。納稅(shui)(shui)(shui)人未(wei)按規定備案(an)(an)的，一律不得減免稅(shui)(shui)(shui)。”

對(dui)于不愿辦(ban)理(li)(li)增值稅免(mian)稅備案(an)、或當地稅務(wu)機關(guan)拒絕受理(li)(li)備案(an)的政策(ce)性糧食收(shou)儲企(qi)業來說，企(qi)業要結(jie)合(he)自身情況，分析其(qi)中利(li)弊。

1.利的方面(mian)：根據《增(zeng)值稅(shui)(shui)暫行條例》第十條規定，用于免征增(zeng)值稅(shui)(shui)項(xiang)目(mu)的進項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)不(bu)得抵(di)(di)扣(kou)。如(ru)果(guo)收(shou)儲企業未辦(ban)理增(zeng)值稅(shui)(shui)免稅(shui)(shui)備案，其經營(ying)過(guo)程(cheng)中取得的增(zeng)值稅(shui)(shui)進項(xiang)發票，均(jun)可以(yi)抵(di)(di)扣(kou)。如(ru)果(guo)收(shou)儲企業兼營(ying)貿易糧業務(wu)，則政(zheng)策糧業務(wu)積累的進項(xiang)稅(shui)(shui)可以(yi)抵(di)(di)扣(kou)貿易糧業務(wu)的銷(xiao)項(xiang)稅(shui)(shui)。

2.弊的方面：以(yi)后政(zheng)策(ce)性糧食溢(yi)價(jia)(jia)銷售(shou)出庫時，收儲企業將(jiang)面臨溢(yi)價(jia)(jia)部分繳納(na)增(zeng)值稅問題。

（三(san)）政(zheng)策性糧(liang)食(shi)銷售(shou)的(de)增(zeng)值(zhi)稅發(fa)(fa)票開具(ju)問(wen)(wen)題(ti)。對于納稅人銷售(shou)免稅貨物，不得(de)開具(ju)增(zeng)值(zhi)稅發(fa)(fa)票，但政(zheng)策性糧(liang)食(shi)銷售(shou)除外(wai)。根(gen)據國(guo)(guo)家稅務總局《關于國(guo)(guo)有糧(liang)食(shi)購(gou)銷企(qi)業開具(ju)糧(liang)食(shi)銷售(shou)發(fa)(fa)票有關問(wen)(wen)題(ti)的(de)通知(zhi)》（國(guo)(guo)稅明電(dian)[1999]10號(hao)）及《關于加強國(guo)(guo)有糧(liang)食(shi)購(gou)銷企(qi)業增(zeng)值(zhi)稅管(guan)理有關問(wen)(wen)題(ti)的(de)通知(zhi)》（國(guo)(guo)稅函[1999]560號(hao)），享受免稅優惠(hui)的(de)國(guo)(guo)有糧(liang)食(shi)購(gou)銷企(qi)業銷售(shou)糧(liang)食(shi)時(shi)，可以開具(ju)增(zeng)值(zhi)稅專用(yong)發(fa)(fa)票。

在政策性糧(liang)(liang)(liang)(liang)食(shi)銷售過程中(zhong)(zhong)(zhong)，誰應該給客(ke)戶(hu)開(kai)(kai)具(ju)增值(zhi)稅發(fa)票(piao)？根據《國(guo)(guo)家(jia)稅務(wu)總局關于納稅人銷售國(guo)(guo)家(jia)臨時(shi)存儲糧(liang)(liang)(liang)(liang)食(shi)發(fa)票(piao)開(kai)(kai)具(ju)有關問題的批復》（稅總函[2015]448號），對于作為農發(fa)行獨立承(cheng)(cheng)貸主(zhu)體(ti)的非(fei)中(zhong)(zhong)(zhong)儲糧(liang)(liang)(liang)(liang)企(qi)(qi)業(ye)（如中(zhong)(zhong)(zhong)糧(liang)(liang)(liang)(liang)、中(zhong)(zhong)(zhong)紡、中(zhong)(zhong)(zhong)航(hang)工業(ye)所屬(shu)企(qi)(qi)業(ye)），按照國(guo)(guo)家(jia)要求通過國(guo)(guo)家(jia)糧(liang)(liang)(liang)(liang)食(shi)銷售中(zhong)(zhong)(zhong)心(xin)平臺銷售糧(liang)(liang)(liang)(liang)食(shi)的，按國(guo)(guo)家(jia)核定(ding)的糧(liang)(liang)(liang)(liang)食(shi)成本金額，向中(zhong)(zhong)(zhong)儲糧(liang)(liang)(liang)(liang)直(zhi)屬(shu)企(qi)(qi)業(ye)開(kai)(kai)具(ju)增值(zhi)稅發(fa)票(piao)。中(zhong)(zhong)(zhong)儲糧(liang)(liang)(liang)(liang)直(zhi)屬(shu)企(qi)(qi)業(ye)按客(ke)戶(hu)實(shi)際成交(jiao)價(jia)格向購(gou)買方開(kai)(kai)具(ju)發(fa)票(piao)。這意(yi)味(wei)著，作為獨立承(cheng)(cheng)貸主(zhu)體(ti)的非(fei)中(zhong)(zhong)(zhong)儲糧(liang)(liang)(liang)(liang)企(qi)(qi)業(ye)，賬(zhang)面不體(ti)現糧(liang)(liang)(liang)(liang)食(shi)銷售價(jia)差(cha)(cha)損(sun)益，平進平出，而(er)實(shi)際的糧(liang)(liang)(liang)(liang)食(shi)價(jia)差(cha)(cha)損(sun)益在中(zhong)(zhong)(zhong)儲糧(liang)(liang)(liang)(liang)直(zhi)屬(shu)企(qi)(qi)業(ye)賬(zhang)面體(ti)現。

實(shi)踐(jian)中(zhong)，個別地(di)方未能嚴格(ge)執行(xing)上述的(de)稅(shui)總函[2015]448號文件，仍建議作為獨(du)立承(cheng)(cheng)貸(dai)(dai)(dai)主(zhu)體(ti)的(de)非中(zhong)儲(chu)(chu)糧(liang)企(qi)業(ye)，直接向(xiang)競拍購買方開具增值稅(shui)發票。理由是，這些獨(du)立承(cheng)(cheng)貸(dai)(dai)(dai)主(zhu)體(ti)是“分貸(dai)(dai)(dai)分還”企(qi)業(ye)，“是政(zheng)策性(xing)糧(liang)食收購的(de)貸(dai)(dai)(dai)款主(zhu)體(ti)，也(ye)是核算(suan)主(zhu)體(ti)，而中(zhong)儲(chu)(chu)糧(liang)直屬企(qi)業(ye)并未對分貸(dai)(dai)(dai)分還企(qi)業(ye)收購的(de)政(zheng)策性(xing)糧(liang)食進行(xing)核算(suan)，上述規定（指稅(shui)總函[2015]448號文）與實(shi)際業(ye)務不完全適應(ying)。”

對此，筆(bi)者認為，無論(lun)哪方向競拍購糧(liang)(liang)方開(kai)票(piao)，都(dou)不會實(shi)際承(cheng)擔(dan)糧(liang)(liang)食(shi)(shi)銷售價(jia)差(cha)損益。根據財(cai)建(jian)(jian)[2013]203號文，“政策性糧(liang)(liang)食(shi)(shi)銷售價(jia)差(cha)收入扣除(chu)交易(yi)手續費和稅費后，盈利上繳中央財(cai)政，虧(kui)損由中央財(cai)政負擔(dan)。”在各方均不承(cheng)擔(dan)銷售價(jia)差(cha)損益的(de)情(qing)況(kuang)下，為了減少(shao)開(kai)票(piao)環(huan)節，尊重“儲(chu)備糧(liang)(liang)食(shi)(shi)已(yi)在分貸(dai)分企(qi)業入賬核算”的(de)事實(shi)，建(jian)(jian)議由獨立承(cheng)貸(dai)主體的(de)非中儲(chu)糧(liang)(liang)企(qi)業直接向競拍購買方開(kai)具增值稅發(fa)票(piao)。

五、政策性糧食收購(gou)的印(yin)花稅問題(ti)

（一）收(shou)購(gou)結算憑(ping)(ping)證是否(fou)屬應(ying)稅憑(ping)(ping)證。按(an)照(zhao)中(zhong)儲(chu)糧總公司政策性糧食收(shou)購(gou)規范流(liu)程，收(shou)儲(chu)企業完成扦(qian)樣化驗(yan)、稱重卸車(che)等流(liu)程后，打印《糧食收(shou)購(gou)結算憑(ping)(ping)證》（或《檢(jian)質檢(jian)斤(jin)證》），辦(ban)理結算付款(kuan)，最后打印增值稅普(pu)通發票。在實際操作中(zhong)，收(shou)儲(chu)企業并未與農民簽訂正式的收(shou)購(gou)合同。

根據《印(yin)花稅(shui)暫(zan)行(xing)條(tiao)例實施細則(ze)》第四(si)條(tiao)規定(ding)，具(ju)有(you)合同(tong)性質的憑(ping)證，如具(ju)有(you)合同(tong)效力的尉(wei)蕁⑷啡鮮榧捌淥各種名稱的憑(ping)證，應(ying)按規定(ding)貼(tie)花。

《糧(liang)(liang)(liang)食收(shou)購(gou)(gou)(gou)結(jie)(jie)算(suan)憑(ping)(ping)證(zheng)》是否(fou)屬于(yu)應(ying)稅憑(ping)(ping)證(zheng)？這要(yao)分析其(qi)具體內容(rong)。《糧(liang)(liang)(liang)食收(shou)購(gou)(gou)(gou)結(jie)(jie)算(suan)憑(ping)(ping)證(zheng)》包含了售糧(liang)(liang)(liang)農民的(de)(de)名字、地址、所售糧(liang)(liang)(liang)食各(ge)項品(pin)質指標、結(jie)(jie)算(suan)數量等(deng)信息，這些信息是收(shou)購(gou)(gou)(gou)合同不可(ke)缺少的(de)(de)重要(yao)部分。雖然《糧(liang)(liang)(liang)食收(shou)購(gou)(gou)(gou)結(jie)(jie)算(suan)憑(ping)(ping)證(zheng)》沒有顯示收(shou)購(gou)(gou)(gou)單價、收(shou)購(gou)(gou)(gou)總(zong)價等(deng)金額信息，但按(an)照國家公示的(de)(de)掛牌收(shou)購(gou)(gou)(gou)價格，農民很容(rong)易(yi)就可(ke)以計算(suan)出(chu)具體結(jie)(jie)算(suan)金額。另外，國家規定收(shou)儲企(qi)業要(yao)根據(ju)《糧(liang)(liang)(liang)食收(shou)購(gou)(gou)(gou)結(jie)(jie)算(suan)憑(ping)(ping)證(zheng)》等(deng)憑(ping)(ping)證(zheng)，當場、足額向農民直接兌付糧(liang)(liang)(liang)款(kuan)。

綜上分(fen)析，《糧食(shi)收購結算憑證》是具備購銷(xiao)合(he)同性(xing)質、具有法律效力的(de)應稅憑證。

（二(er)）政策性糧(liang)食收(shou)購(gou)的(de)印花稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)法沖(chong)突。既(ji)然(ran)《糧(liang)食收(shou)購(gou)結算憑證(zheng)》屬印花稅(shui)(shui)應稅(shui)(shui)憑證(zheng)，收(shou)儲企業(ye)是否(fou)要按(an)購(gou)銷合同稅(shui)(shui)目繳納印花稅(shui)(shui)？

目前，與政策性糧食收購相關的印(yin)花稅規定主要有以(yi)下兩條：

1.《印(yin)花(hua)稅暫行條(tiao)例實施細(xi)則》第十(shi)三(san)條(tiao)規定：國家指(zhi)定的收購部門與村民委(wei)員(yuan)會、農民個(ge)人書(shu)立的農副產品收購合同，免(mian)納印(yin)花(hua)稅。

2.《關于部分(fen)國家儲備(bei)商(shang)品有關稅收政策的通(tong)知》（財稅[2016]28號）：對(dui)商(shang)品儲備(bei)管理(li)公司及其直屬庫承擔商(shang)品儲備(bei)業(ye)務過(guo)程中書立的購銷合同(tong)免征(zheng)印(yin)花稅。

按(an)《印(yin)(yin)花稅(shui)(shui)暫(zan)行條例實(shi)施細則》規定，承擔國(guo)家政(zheng)策性糧(liang)(liang)(liang)(liang)(liang)食收(shou)儲(chu)任(ren)務的“一主三輔”企業(ye)（中(zhong)儲(chu)糧(liang)(liang)(liang)(liang)(liang)、中(zhong)糧(liang)(liang)(liang)(liang)(liang)、中(zhong)紡、中(zhong)航工業(ye)），向農民收(shou)購糧(liang)(liang)(liang)(liang)(liang)食而書立的購銷合(he)同（即(ji)《糧(liang)(liang)(liang)(liang)(liang)食收(shou)購結算憑證(zheng)》）免(mian)征印(yin)(yin)花稅(shui)(shui)，但按(an)財稅(shui)(shui)[2016]28號文，國(guo)稅(shui)(shui)總局只對(dui)(dui)該文件(jian)公(gong)示(shi)免(mian)稅(shui)(shui)企業(ye)名單內的中(zhong)儲(chu)糧(liang)(liang)(liang)(liang)(liang)、中(zhong)糧(liang)(liang)(liang)(liang)(liang)所(suo)屬糧(liang)(liang)(liang)(liang)(liang)庫(ku)給予印(yin)(yin)花稅(shui)(shui)免(mian)稅(shui)(shui)優惠(hui)。這(zhe)就造成免(mian)稅(shui)(shui)企業(ye)名單之外的中(zhong)紡、中(zhong)航工業(ye)所(suo)屬糧(liang)(liang)(liang)(liang)(liang)庫(ku)不能享(xiang)受(shou)印(yin)(yin)花稅(shui)(shui)免(mian)稅(shui)(shui)優惠(hui)政(zheng)策，導致了兩個(ge)稅(shui)(shui)收(shou)文件(jian)對(dui)(dui)同一涉稅(shui)(shui)事項的不同處理沖突(tu)。

如何解決前后兩個(ge)印(yin)(yin)花稅(shui)(shui)文(wen)(wen)件的(de)沖(chong)突(tu)？筆者認為，《印(yin)(yin)花稅(shui)(shui)暫行條(tiao)例(li)實(shi)施細則(ze)(ze)》是(shi)財政部在國(guo)務(wu)院(yuan)立法(fa)授(shou)權內，對《中華人民共和國(guo)印(yin)(yin)花稅(shui)(shui)暫行條(tiao)例(li)》制訂的(de)實(shi)施細則(ze)(ze)，屬于規(gui)章范疇(chou)。而財稅(shui)(shui)[2016]28號文(wen)(wen)主(zhu)要(yao)是(shi)國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)總局(ju)制訂的(de)規(gui)范性文(wen)(wen)件。兩者在制訂主(zhu)體(ti)、效力層級上(shang)有明顯不同。按“上(shang)位(wei)法(fa)優(you)于下位(wei)法(fa)”法(fa)律沖(chong)突(tu)解決原(yuan)則(ze)(ze)，未入圍財稅(shui)(shui)[2016]28號文(wen)(wen)免(mian)(mian)稅(shui)(shui)企業名單(dan)上(shang)的(de)中紡、中航工業所屬糧庫應按上(shang)位(wei)法(fa)（即《印(yin)(yin)花稅(shui)(shui)暫行條(tiao)例(li)實(shi)施細則(ze)(ze)》）自動(dong)享有政策性糧食購(gou)銷合同的(de)印(yin)(yin)花稅(shui)(shui)免(mian)(mian)稅(shui)(shui)資格。

六(liu)、糧食收儲企業儲糧設施的房(fang)產稅問題

目前(qian)，我國(guo)糧庫常見的儲(chu)(chu)糧設(she)施包括：囤(dun)（如席(xi)囤(dun)、鋼(gang)(gang)管囤(dun)）、罩(zhao)棚、倉(cang)（如磚(zhuan)混結(jie)(jie)構的平(ping)房倉(cang)、鋼(gang)(gang)結(jie)(jie)構的鋼(gang)(gang)板(ban)倉(cang)）等。鋼(gang)(gang)板(ban)倉(cang)由(you)于(yu)儲(chu)(chu)量大(da)、結(jie)(jie)構簡(jian)單、建造快、成本較低等特(te)點(dian)，近些年成為新(xin)興(xing)的主要儲(chu)(chu)糧設(she)施。

（一）儲(chu)(chu)(chu)糧(liang)(liang)設施是否屬(shu)(shu)于(yu)(yu)(yu)房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)對象(xiang)。根據《財政(zheng)部(bu)、國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局(ju)關(guan)于(yu)(yu)(yu)房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)和車船使用稅(shui)(shui)(shui)(shui)幾(ji)個業務(wu)問題的(de)(de)解(jie)釋與規(gui)定(ding)》（財稅(shui)(shui)(shui)(shui)地字[1987]003號）文件(jian)(jian)第一條(tiao)規(gui)定(ding)：“‘房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)’是以房(fang)(fang)(fang)屋形態表現的(de)(de)財產(chan)(chan)。房(fang)(fang)(fang)屋是指有(you)屋面和圍護結(jie)構(gou)（有(you)墻或(huo)兩邊有(you)柱(zhu)），能夠(gou)遮風避(bi)雨(yu)，可供(gong)人(ren)們(men)在(zai)其中(zhong)(zhong)生產(chan)(chan)、工作、學(xue)習、娛(yu)樂、居(ju)住或(huo)儲(chu)(chu)(chu)藏物(wu)資的(de)(de)場所(suo)。”《財政(zheng)部(bu)、國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局(ju)關(guan)于(yu)(yu)(yu)加(jia)油站罩棚(peng)(peng)房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)問題的(de)(de)通知(zhi)》（財稅(shui)(shui)(shui)(shui)[2008]123號）指出(chu)，“加(jia)油站罩棚(peng)(peng)不屬(shu)(shu)于(yu)(yu)(yu)房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)，不征收房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。”糧(liang)(liang)食(shi)收儲(chu)(chu)(chu)企業的(de)(de)上(shang)述儲(chu)(chu)(chu)糧(liang)(liang)設施中(zhong)(zhong)，儲(chu)(chu)(chu)糧(liang)(liang)囤(dun)為圓形結(jie)構(gou)，沒有(you)傳統意義(yi)上(shang)的(de)(de)墻面，不符合房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)有(you)關(guan)房(fang)(fang)(fang)屋定(ding)義(yi)；儲(chu)(chu)(chu)糧(liang)(liang)罩棚(peng)(peng)由于(yu)(yu)(yu)四(si)周(zhou)未建墻面而沒有(you)封(feng)閉，且參照“加(jia)油站罩棚(peng)(peng)不屬(shu)(shu)房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)”的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)文件(jian)(jian)，也不屬(shu)(shu)于(yu)(yu)(yu)房(fang)(fang)(fang)產(chan)(chan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)范圍。

對于磚混結(jie)構的(de)平房倉(cang)、鋼(gang)結(jie)構的(de)鋼(gang)板倉(cang)是否屬于房產，現有的(de)房產稅法沒有明確規(gui)定。

一種(zhong)觀點認為(wei)，根據我(wo)國2011年修(xiu)訂的《固定(ding)資(zi)產(chan)分類與代碼》（GB/T14885-2010），儲糧倉屬(shu)于(yu)“構(gou)筑物(wu)”，而非“房屋”。根據《財(cai)政部(bu)、國家稅(shui)務總局關于(yu)房產(chan)稅(shui)和車(che)船(chuan)使用稅(shui)幾個業務問題(ti)的解釋與規定(ding)》（財(cai)稅(shui)地字[1987]003號）文件，“獨立于(yu)房屋之外(wai)的建筑物(wu)，如圍墻、煙囪(cong)、水塔、變電塔、油池(chi)(chi)油柜(ju)、酒窖(jiao)(jiao)菜(cai)窖(jiao)(jiao)、酒精池(chi)(chi)、糖蜜池(chi)(chi)、室外(wai)游泳池(chi)(chi)、玻(bo)璃暖房、磚瓦石灰窯以及各(ge)種(zhong)油氣罐等(deng)，不(bu)(bu)屬(shu)于(yu)房產(chan)。”儲糧倉這類構(gou)筑物(wu)，不(bu)(bu)論(lun)是(shi)磚混(hun)結構(gou)還是(shi)鋼(gang)結構(gou)，均不(bu)(bu)屬(shu)于(yu)房產(chan)稅(shui)征稅(shui)范(fan)圍。

筆(bi)者不(bu)認同這(zhe)(zhe)種觀點。（1）《固(gu)定資產(chan)(chan)分(fen)類與代(dai)碼》是國家標準化(hua)管(guan)理(li)委員(yuan)的(de)，適用于固(gu)定資產(chan)(chan)管(guan)理(li)、清查、登記、統計等(deng)工作，而非房產(chan)(chan)稅(shui)的(de)征稅(shui)依據。（2）儲糧(liang)(liang)倉(cang)完(wan)全(quan)(quan)符合房產(chan)(chan)稅(shui)有(you)(you)關“房屋(wu)”定義，即：有(you)(you)屋(wu)面和圍護結構（磚結構的(de)墻或鋼結構的(de)擋(dang)糧(liang)(liang)板）、能夠遮風避雨（這(zhe)(zhe)是儲糧(liang)(liang)設(she)施的(de)基(ji)本功能）、可供人們在(zai)其(qi)中儲藏物(wu)資。（3）實務中，只要儲糧(liang)(liang)倉(cang)的(de)土地手續齊(qi)全(quan)(quan)，是完(wan)全(quan)(quan)可以辦理(li)房產(chan)(chan)證的(de)。能取得房產(chan)(chan)證的(de)儲糧(liang)(liang)倉(cang)，很難排除(chu)在(zai)房產(chan)(chan)稅(shui)課稅(shui)范圍之(zhi)外。

（二）建(jian)(jian)議。由于《房產稅暫行(xing)條(tiao)例》是(shi)1986年制訂，而儲(chu)(chu)糧鋼板(ban)倉(cang)是(shi)近些年新出現(xian)的儲(chu)(chu)糧設施，不同于傳統(tong)意義(yi)上的磚混建(jian)(jian)筑儲(chu)(chu)糧倉(cang)，建(jian)(jian)議國稅總(zong)局盡快明(ming)確收儲(chu)(chu)企業的儲(chu)(chu)糧倉(cang)是(shi)否儆(jing)詵坎稅課稅范圍的“房產”。

七、結論

政(zheng)策性(xing)(xing)糧(liang)(liang)食(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)收儲(chu)(chu)企(qi)業是國(guo)家糧(liang)(liang)食(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)最低收購(gou)(gou)價(jia)、臨時(shi)存儲(chu)(chu)政(zheng)策的(de)(de)(de)(de)(de)主(zhu)(zhu)要(yao)執行者，其行業特有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)問題應(ying)(ying)引起重視(shi)。（1）保(bao)(bao)管費用(yong)(yong)補(bu)(bu)貼(tie)在滿足單(dan)獨核(he)算資(zi)金支出等條件后，可按免(mian)企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)財(cai)政(zheng)性(xing)(xing)資(zi)金處(chu)理(li)，相關主(zhu)(zhu)管部(bu)門應(ying)(ying)盡快出臺具體的(de)(de)(de)(de)(de)保(bao)(bao)管費用(yong)(yong)補(bu)(bu)貼(tie)使用(yong)(yong)規范(fan)(fan)與配套的(de)(de)(de)(de)(de)會計(ji)核(he)算要(yao)求。（2）保(bao)(bao)管費用(yong)(yong)補(bu)(bu)貼(tie)經歷了免(mian)征(zheng)(zheng)營業稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、暫免(mian)征(zheng)(zheng)營業稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、取消營業稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)優(you)惠、改征(zheng)(zheng)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)四個發展階段，政(zheng)策性(xing)(xing)糧(liang)(liang)食(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)收儲(chu)(chu)企(qi)業應(ying)(ying)規范(fan)(fan)該部(bu)分補(bu)(bu)貼(tie)收入(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申報。（3）在政(zheng)策性(xing)(xing)糧(liang)(liang)食(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)銷售(shou)的(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)備案中，國(guo)有(you)(you)控(kong)股的(de)(de)(de)(de)(de)糧(liang)(liang)食(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)購(gou)(gou)銷企(qi)業也(ye)應(ying)(ying)具備免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)資(zi)格(ge)(ge)。政(zheng)策性(xing)(xing)糧(liang)(liang)食(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)收儲(chu)(chu)企(qi)業應(ying)(ying)結(jie)合(he)(he)自(zi)身情(qing)況(kuang)，對(dui)是否(fou)(fou)辦理(li)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)備案做利(li)弊分析或稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務籌劃。在政(zheng)策性(xing)(xing)糧(liang)(liang)食(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)銷售(shou)出庫后，為減少開票(piao)環(huan)節，應(ying)(ying)允許作為獨立(li)承貸(dai)主(zhu)(zhu)體的(de)(de)(de)(de)(de)非中儲(chu)(chu)糧(liang)(liang)企(qi)業直接開票(piao)給競拍(pai)購(gou)(gou)糧(liang)(liang)方。（4）在政(zheng)策性(xing)(xing)糧(liang)(liang)食(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)收購(gou)(gou)環(huan)節，《糧(liang)(liang)食(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)收購(gou)(gou)結(jie)算憑證》屬具有(you)(you)購(gou)(gou)銷合(he)(he)同性(xing)(xing)質(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)印花(hua)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)憑證。對(dui)于財(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)[2016]28號印花(hua)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)企(qi)業名單(dan)以(yi)外的(de)(de)(de)(de)(de)收儲(chu)(chu)企(qi)業，按“上(shang)位法優(you)于下(xia)位法”原則(ze)，應(ying)(ying)自(zi)動取得(de)糧(liang)(liang)食(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)購(gou)(gou)銷合(he)(he)同的(de)(de)(de)(de)(de)印花(hua)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)資(zi)格(ge)(ge)。（5）用(yong)(yong)于存儲(chu)(chu)政(zheng)策性(xing)(xing)糧(liang)(liang)食(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)磚混結(jie)構的(de)(de)(de)(de)(de)平房(fang)(fang)倉(cang)、鋼(gang)結(jie)構的(de)(de)(de)(de)(de)鋼(gang)板倉(cang)，原則(ze)上(shang)符合(he)(he)房(fang)(fang)產稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)有(you)(you)關“房(fang)(fang)產”定義，是否(fou)(fou)納入(ru)房(fang)(fang)產稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)范(fan)(fan)圍，有(you)(you)待稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務部(bu)門明確。

參考文獻：