導語：如(ru)何才能(neng)寫好一(yi)篇個稅(shui)遞(di)延(yan)型商業養老保險，這就需要搜集整理(li)更多的(de)資(zi)料和(he)文(wen)獻，歡迎(ying)閱讀由公務(wu)員之家(jia)整理(li)的(de)十(shi)篇范文(wen)，供(gong)你借鑒。

篇1

關鍵詞(ci)：養老保險；第(di)三支柱(zhu)；個(ge)人(ren)稅(shui)收遞延型商業(ye)養老保險

一、我國養老金體系現狀及面(mian)臨的問題

（一）我國養老金體系發展歷程及現狀。在全球老齡化危機的背景下，養老金體系的建設和完善一直都是各國改革探索的重點。我國從20世紀90年代開始探索中國特色養老保險體系，早在1991年國務院頒布的《關于企業職工養老保險制度改革的決定》中就提出“逐步建立基本養老保險與企業補充養老保險和職工個人儲蓄性養老保險相結合的制度”。這意味著，我國養老金體系建設之處的目標為基本養老保險、企業補充養老保險和個人儲蓄養老保險的多層次養老保險體系。每一層次的功能定位不同：基本養老保險旨在保障企業離退休人員的基本生活。這顯然不足以滿足企業離退休人員的需求，因此企業補充養老保險旨在保持退休職工一定水平的生活待遇。而個人儲蓄養老保險則是針對有較高養老保障需求的社會成員，因此具有較強的自愿性質。經過多年的發展，我國的養老金體系逐漸從多層次過渡到多支柱，目前包括三個支柱：第一支柱是由國家主導的強制性基本養老保險，采取社會統籌和個人賬戶相結合的制度；第二支柱是由雇主主導的補充養老金制度，其中企業年金具有自愿性，面向機關事業單位的職業年金具有強制性；第三支柱是由個人主導的儲蓄型養老金計劃。雖然我國已經初步建立起了多支柱養老保險體系，但是每個支柱的發展卻呈現不均衡的現狀和發展趨勢。在養老保險體系建設初期，我國的改革一直圍繞第一支柱基本養老保險的建設，取得了諸多成就，使第一支柱趨于夯實，實現了對全國適齡人口的制度全覆蓋。截至2020年底，覆蓋城鎮職工和城鄉居民人數達99，865萬人。2020年基本養老保險基金收入49，229億元，基金支出54，656億元。年末基本養老保險基金累計結存58，075億元。然而，第二、第三支柱的發展卻相對滯后。相較于第一支柱，第二支柱從2000年才開始有實質性進展，2004年《企業年金試行辦法》的頒布標志著我國企業年金制度的正式建立，一直到2015年《國務院辦公廳關于印發機關事業單位職業年金辦法的通知》的，才標志著我國企業年金制度正式建立。截至2020年底，全國有10.5萬戶建立了企業年金，參保職工2，718萬人，年末累計結余22，497億元。啟動職業年金基金市場化投資運營，年末投資規模1.29萬億元，全年累計收益額1，010.47億元。第三支柱雖然一直受到國家和社會的重視，但是直到2018年4月，國務院六部委聯合頒布《關于開展個人稅收遞延型商業養老保險試點的通知》，才標志著我國個人儲蓄養老金計劃有了政策支持。截至2020年4月末，全國個稅遞延型養老保險試點地區共有4.7萬人投保，繳納保費3.03億元。可見，試點情況不容樂觀，第三支柱養老金發展遇到阻礙。（二）我國養老金體系面臨的問題1、結構性矛盾突出，第一支柱負擔過重。雖然我國基本養老金的制度設計是現付現收制的社會統籌與完全積累制的個人賬戶相結合，但是實際運行中出現用個人賬戶的養老金來補充社會統籌賬戶資金，導致個人賬戶“空賬運行”。也就是說，我國的第一支柱實際上是現收現付制。在持續人口老齡化的背景下，現收現付制會給財政帶來潛在的支付危機。雖然截至2020年我國基本養老保險基金累計結存58，075億元，但是實際上若剔除財政補貼收入，基本養老保險基金收支缺口逐年擴大。根據中國社科院的《中國養老金精算報告2019-2050》顯示，在保留目前財政補貼機制的情況下，2028年基本養老金當期收支將出現缺口，到2035年累計結余將被耗盡。過度依賴第一支柱，不僅會影響養老金的可持續性，而且也會使得退休后的生活水平得不到保障。在制度建立之初，基本養老金的替代率保持在70%左右，然而近年來不斷下降，2016年已經下降到45%，觸及國際勞工組織公約劃定的養老金替代率警戒線。因此，基本養老保險并不能滿足退休群體的養老需求。根據國際經驗，合意的養老金替代率至少應當達到70%（甚至有研究認為應該達到85%），那么在第一支柱無法提供滿意的替代率時，第二、第三支柱的發展尤為重要。2、第二支柱覆蓋人群受限。首先，企業年金制度設計的覆蓋人群是就業穩定的職工，一方面為他們的退休生活提供高于基本生活水平的保障；另一方面也可以作為企業留住人才的重要手段。顯而易見，靈活就業的人群必然被排除在覆蓋范圍之外。其次，就我國現階段的企業年金而言，還不具有普惠性。根據相關規定，企業年金建立的門檻相對較高，故只覆蓋了少數壟斷或盈利較高的企業。除此之外，由于我國的企業年金并非像基本養老保險一樣是強制的，建立與否完全取決于雇主，因此雇員的選擇權在一定程度上受到了限制。3、各支柱功能界定不清，沒有實際形成責任分擔。第一支柱應是由國家承擔主導責任，旨在保障低收入群體的退休生活，同時起到收入再分配的作用。然而，我國基本養老保險繳費率過高，雇主負擔20%的比例高于大多數發達國家。但同時又由于繳費基數為當地社會平均工資的60%~300%，造成大量企業以最低水平確定繳費基數。因此，第一支柱的實際運行不僅加重了企業的負擔、限制了第二支柱發展，還造成職工未來領取的退休金滿足不了養老需求。第二支柱應是由雇主承擔主導責任，在基本養老保險的基礎上，為職工提高更高水平的養老保障。然而，民營企業和中小企業受制于經濟承受能力，建立企業年金的可能性小，因此第二支柱幾乎發展停滯。第三支柱應是個人承擔自己的養老責任。然而，我國個人購買的商業保險占比很小，缺少制度設計和相關政策引導。同時，如上文所述，我國基本養老保險中的(de)個人賬戶“空賬”運(yun)行，因(yin)此導致積累(lei)制沒有發(fa)揮作用。綜上，我(wo)國實際上并未形成(cheng)政府、雇主和個人三(san)方責任分擔的(de)多支柱養老金體系。

二、第(di)三支柱養老金

（一(yi)(yi)(yi)(yi)）概念界(jie)(jie)定(ding)(ding)。第(di)三(san)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)概念源(yuan)于(yu)(yu)(yu)1994年世界(jie)(jie)銀行(xing)在(zai)(zai)《防止老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)齡化危機(ji)(ji)：保(bao)(bao)護老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)年人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)即促進經(jing)濟增長》報(bao)告中(zhong)(zhong)提(ti)出(chu)(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)“三(san)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)”養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)體系(xi)(xi)。第(di)一(yi)(yi)(yi)(yi)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)強制(zhi)性(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)公共養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)計(ji)(ji)劃(hua)(hua)(hua)(hua)，由(you)政府通(tong)過(guo)稅(shui)(shui)收(shou)融(rong)資(zi)(zi)，體現社會互濟原則；第(di)二支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)雇(gu)主(zhu)向雇(gu)員提(ti)供的(de)(de)(de)(de)(de)(de)補充養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)計(ji)(ji)劃(hua)(hua)(hua)(hua)，通(tong)過(guo)“以收(shou)定(ding)(ding)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)”將(jiang)(jiang)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)待遇(yu)水(shui)平(ping)與在(zai)(zai)職時繳(jiao)費相聯系(xi)(xi)；第(di)三(san)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)自(zi)(zi)愿(yuan)性(xing)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)儲蓄(xu)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)計(ji)(ji)劃(hua)(hua)(hua)(hua)，為(wei)(wei)(wei)那些想在(zai)(zai)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)年得到更(geng)多(duo)收(shou)入的(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)提(ti)供額(e)外保(bao)(bao)護。雖(sui)然世界(jie)(jie)銀行(xing)提(ti)出(chu)(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)“三(san)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)”模式遭(zao)到了許多(duo)學者的(de)(de)(de)(de)(de)(de)質疑，大量國(guo)(guo)(guo)家的(de)(de)(de)(de)(de)(de)實踐(jian)也(ye)(ye)暴露了它的(de)(de)(de)(de)(de)(de)缺陷，但第(di)三(san)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)計(ji)(ji)劃(hua)(hua)(hua)(hua)在(zai)(zai)各國(guo)(guo)(guo)改革(ge)中(zhong)(zhong)都逐漸(jian)發展起來，成為(wei)(wei)(wei)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)體系(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)重(zhong)要支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)。我國(guo)(guo)(guo)首(shou)次出(chu)(chu)現“第(di)三(san)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)表述源(yuan)于(yu)(yu)(yu)2018年印發的(de)(de)(de)(de)(de)(de)《關于(yu)(yu)(yu)開展個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)稅(shui)(shui)收(shou)遞延型商業養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)險試點的(de)(de)(de)(de)(de)(de)通(tong)知(zhi)》中(zhong)(zhong)。可(ke)見，我國(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)第(di)三(san)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)才剛(gang)剛(gang)啟動發展，因此(ci)(ci)對(dui)(dui)(dui)于(yu)(yu)(yu)“第(di)三(san)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)”概念的(de)(de)(de)(de)(de)(de)界(jie)(jie)定(ding)(ding)還存(cun)在(zai)(zai)分歧。有(you)(you)觀點認為(wei)(wei)(wei)，第(di)三(san)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)指個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)儲蓄(xu)計(ji)(ji)劃(hua)(hua)(hua)(hua)，廣義上包括(kuo)所(suo)(suo)有(you)(you)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)自(zi)(zi)愿(yuan)購買(mai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)能(neng)夠實現養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)障(zhang)功能(neng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)金(jin)(jin)(jin)融(rong)產(chan)品或(huo)賬(zhang)戶(hu)，在(zai)(zai)此(ci)(ci)基礎上，根據(ju)(ju)(ju)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)否享(xiang)受(shou)稅(shui)(shui)收(shou)優惠政策細分為(wei)(wei)(wei)稅(shui)(shui)收(shou)和(he)非稅(shui)(shui)收(shou)第(di)三(san)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)。但是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，大多(duo)數學者以及(ji)筆者認為(wei)(wei)(wei)第(di)三(san)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)指“政府依據(ju)(ju)(ju)相關法(fa)律法(fa)規(gui)，通(tong)過(guo)財(cai)稅(shui)(shui)激(ji)勵(li)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)持、引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人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)和(he)收(shou)益(yi)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)利益(yi)。政府相對(dui)(dui)(dui)承擔(dan)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)險責(ze)任(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)理(li)(li)論(lun)依據(ju)(ju)(ju)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)：1、信托理(li)(li)論(lun)。個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)計(ji)(ji)劃(hua)(hua)(hua)(hua)就是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)一(yi)(yi)(yi)(yi)種(zhong)信托模式，由(you)于(yu)(yu)(yu)長期(qi)運行(xing)，所(suo)(suo)以非常需要安(an)(an)全托管(guan)(guan)(guan)(guan)機(ji)(ji)制(zhi)。政府有(you)(you)責(ze)任(ren)(ren)打(da)造個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)計(ji)(ji)劃(hua)(hua)(hua)(hua)安(an)(an)全運營機(ji)(ji)制(zhi)，并(bing)積極(ji)立(li)法(fa)和(he)監督。2、資(zi)(zi)產(chan)賬(zhang)戶(hu)功能(neng)理(li)(li)論(lun)。個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)計(ji)(ji)劃(hua)(hua)(hua)(hua)采取賬(zhang)戶(hu)制(zhi)，個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)通(tong)過(guo)賬(zhang)戶(hu)對(dui)(dui)(dui)累(lei)(lei)積資(zi)(zi)產(chan)進行(xing)終身理(li)(li)財(cai)以及(ji)為(wei)(wei)(wei)自(zi)(zi)己的(de)(de)(de)(de)(de)(de)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)年生活提(ti)供保(bao)(bao)障(zhang)。政府有(you)(you)責(ze)任(ren)(ren)通(tong)過(guo)政策手(shou)段幫助國(guo)(guo)(guo)民進行(xing)資(zi)(zi)產(chan)積累(lei)(lei)和(he)管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)資(zi)(zi)產(chan)賬(zhang)戶(hu)，積極(ji)完善第(di)三(san)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)基本(ben)公共服務(wu)平(ping)臺(tai)建(jian)(jian)設(she)。

三、我國個人稅收遞延型商業養老保險實踐困境

（一）個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)遞(di)延(yan)(yan)型(xing)商(shang)業養(yang)老保(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)試(shi)(shi)點(dian)(dian)(dian)情(qing)況。2018年(nian)(nian)4月(yue)(yue)12日，五部委(wei)(wei)聯(lian)合(he)(he)了(le)《關于(yu)開展個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)遞(di)延(yan)(yan)型(xing)商(shang)業養(yang)老保(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)試(shi)(shi)點(dian)(dian)(dian)的(de)(de)(de)通(tong)知》，規定(ding)自2018年(nian)(nian)5月(yue)(yue)1日起(qi)，在(zai)上(shang)海(hai)市、福(fu)建(jian)省(sheng)（含廈門(men)市）和蘇州工(gong)業園區(qu)實施(shi)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)遞(di)延(yan)(yan)型(xing)商(shang)業養(yang)老保(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)試(shi)(shi)點(dian)(dian)(dian)，試(shi)(shi)點(dian)(dian)(dian)期限暫(zan)定(ding)一年(nian)(nian)，其(qi)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣除標(biao)準(zhun)按(an)6%和1，000元(yuan)(yuan)熟低(di)(di)辦(ban)法確(que)(que)定(ding)，領取(qu)時(shi)對(dui)(dui)積(ji)累養(yang)老金總額的(de)(de)(de)25%免稅(shui)(shui)(shui)，75%按(an)10%稅(shui)(shui)(shui)率征(zheng)收(shou)(shou)(shou)。試(shi)(shi)點(dian)(dian)(dian)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)要(yao)求保(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)產(chan)品(pin)設計(ji)(ji)必(bi)須(xu)符合(he)(he)“收(shou)(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)穩健、長(chang)期鎖(suo)定(ding)、終身領取(qu)、精(jing)算平衡”原則，滿足參(can)保(bao)(bao)(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)對(dui)(dui)養(yang)老資(zi)(zi)金安全(quan)性、收(shou)(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)性和長(chang)期性的(de)(de)(de)管理(li)要(yao)求。但是，截至2020年(nian)(nian)4月(yue)(yue)底，累計(ji)(ji)實現(xian)保(bao)(bao)(bao)(bao)費僅3億元(yuan)(yuan)，參(can)保(bao)(bao)(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)數僅4.76萬(wan)(wan)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)，且(qie)參(can)保(bao)(bao)(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)主要(yao)集中(zhong)在(zai)月(yue)(yue)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)為(wei)1.7萬(wan)(wan)～3.7萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)群(qun)(qun)(qun)。從試(shi)(shi)點(dian)(dian)(dian)情(qing)況看，個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)遞(di)延(yan)(yan)型(xing)商(shang)業養(yang)老保(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)的(de)(de)(de)表現(xian)遠(yuan)低(di)(di)于(yu)預期，公(gong)眾參(can)與度(du)(du)(du)很(hen)(hen)低(di)(di)。（二(er)）個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)遞(di)延(yan)(yan)型(xing)商(shang)業養(yang)老保(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)遇冷原因分析。個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)遞(di)延(yan)(yan)型(xing)商(shang)業養(yang)老保(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)試(shi)(shi)點(dian)(dian)(dian)遇冷，有(you)大(da)量學者(zhe)(zhe)研(yan)究其(qi)原因，歸納為(wei)以下幾點(dian)(dian)(dian)：1、試(shi)(shi)點(dian)(dian)(dian)產(chan)品(pin)投資(zi)(zi)收(shou)(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)偏低(di)(di)，吸(xi)引力(li)不足。根據(ju)歷年(nian)(nian)《全(quan)國(guo)(guo)企業年(nian)(nian)金基金業務數據(ju)摘要(yao)》顯示，企業年(nian)(nian)金自有(you)投資(zi)(zi)記錄(lu)以來2007～2019年(nian)(nian)平均(jun)投資(zi)(zi)收(shou)(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)率為(wei)7.07%。而(er)(er)試(shi)(shi)點(dian)(dian)(dian)產(chan)品(pin)共三類：固定(ding)收(shou)(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)產(chan)品(pin)、保(bao)(bao)(bao)(bao)證收(shou)(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)加(jia)浮(fu)動(dong)收(shou)(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)產(chan)品(pin)以及完全(quan)浮(fu)動(dong)收(shou)(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)產(chan)品(pin)。目(mu)前(qian)，我國(guo)(guo)各省(sheng)已經(jing)開始與社保(bao)(bao)(bao)(bao)基金會簽署委(wei)(wei)托投資(zi)(zi)合(he)(he)同，可(ke)見試(shi)(shi)點(dian)(dian)(dian)產(chan)品(pin)缺乏多樣(yang)化且(qie)收(shou)(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)偏低(di)(di)。2、稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)優惠(hui)(hui)力(li)度(du)(du)(du)不夠大(da)。路(lu)錦非(fei)和楊燕綏（2019）通(tong)過(guo)測(ce)算現(xian)行試(shi)(shi)點(dian)(dian)(dian)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)對(dui)(dui)三個(ge)(ge)典型(xing)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)———上(shang)海(hai)高(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)（享受(shou)(shou)(shou)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣除1，000元(yuan)(yuan)）、上(shang)海(hai)平均(jun)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)（享受(shou)(shou)(shou)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣除工(gong)資(zi)(zi)的(de)(de)(de)6%）、全(quan)國(guo)(guo)平均(jun)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)（享受(shou)(shou)(shou)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣除工(gong)資(zi)(zi)的(de)(de)(de)6%）的(de)(de)(de)影(ying)響，得出現(xian)行稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣除標(biao)準(zhun)會降低(di)(di)第(di)(di)(di)三支柱養(yang)老金的(de)(de)(de)貢獻率和替代率，不利于(yu)中(zhong)等(deng)(deng)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)群(qun)(qun)(qun)的(de)(de)(de)結(jie)論。周海(hai)珍和吳俊清（2019）通(tong)過(guo)測(ce)算新(xin)舊個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)下現(xian)行試(shi)(shi)點(dian)(dian)(dian)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)的(de)(de)(de)受(shou)(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)群(qun)(qun)(qun)體(ti)范圍(wei)，即舊稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)下受(shou)(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)群(qun)(qun)(qun)體(ti)臨界點(dian)(dian)(dian)年(nian)(nian)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)為(wei)27，814.19元(yuan)(yuan)，而(er)(er)新(xin)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)下為(wei)51，410元(yuan)(yuan)，得出新(xin)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)下受(shou)(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)群(qun)(qun)(qun)范圍(wei)銳(rui)減的(de)(de)(de)結(jie)論。可(ke)見，現(xian)行稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)優惠(hui)(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)向高(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)者(zhe)(zhe)傾斜，容(rong)易造成高(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)者(zhe)(zhe)的(de)(de)(de)多重保(bao)(bao)(bao)(bao)障。3、覆(fu)(fu)蓋對(dui)(dui)象(xiang)偏離(li)制(zhi)(zhi)度(du)(du)(du)設計(ji)(ji)初衷。第(di)(di)(di)三支柱的(de)(de)(de)覆(fu)(fu)蓋對(dui)(dui)象(xiang)應該(gai)同時(shi)包括第(di)(di)(di)一、第(di)(di)(di)二(er)支柱未能覆(fu)(fu)蓋的(de)(de)(de)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)群(qun)(qun)(qun)以及對(dui)(dui)退休生活(huo)有(you)更(geng)高(gao)要(yao)求的(de)(de)(de)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)群(qun)(qun)(qun)，然而(er)(er)現(xian)行政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)僅覆(fu)(fu)蓋取(qu)得工(gong)資(zi)(zi)薪金、連(lian)續性勞(lao)務報(bao)酬所得的(de)(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)以及個(ge)(ge)體(ti)工(gong)商(shang)戶，將靈活(huo)就業人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)、低(di)(di)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)城(cheng)鄉居(ju)民(min)養(yang)老保(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)參(can)保(bao)(bao)(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)等(deng)(deng)排除在(zai)外。這種選(xuan)擇性的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)優惠(hui)(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)不僅有(you)失公(gong)平，而(er)(er)且(qie)極大(da)地打擊了(le)公(gong)眾的(de)(de)(de)參(can)與熱(re)情(qing)。4、操作復(fu)雜，且(qie)加(jia)大(da)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)征(zheng)管成本(ben)。現(xian)行政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)之下，絕(jue)大(da)多數參(can)保(bao)(bao)(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)必(bi)須(xu)依靠單位(wei)在(zai)發(fa)放工(gong)資(zi)(zi)時(shi)按(an)月(yue)(yue)辦(ban)理(li)抵扣事宜，并(bing)且(qie)抵扣流程繁瑣復(fu)雜，不能離(li)開單位(wei)的(de)(de)(de)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)力(li)部門(men)獨立(li)參(can)加(jia)。除此之外，按(an)照現(xian)行的(de)(de)(de)抵扣政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)，當月(yue)(yue)工(gong)資(zi)(zi)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)或勞(lao)務報(bao)酬變動(dong)較大(da)時(shi)，需(xu)逐月(yue)(yue)進行比較確(que)(que)定(ding)扣除標(biao)準(zhun)，增加(jia)了(le)執行成本(ben)。5、理(li)論研(yan)究與國(guo)(guo)民(min)教育不足。目(mu)前(qian)，國(guo)(guo)內(nei)對(dui)(dui)于(yu)第(di)(di)(di)三支柱養(yang)老金的(de)(de)(de)研(yan)究較為(wei)稀少，還有(you)許多方面無法到(dao)達共識。另(ling)外，我國(guo)(guo)傳統理(li)念為(wei)“儲蓄養(yang)老”“子女養(yang)老”或者(zhe)(zhe)依賴于(yu)國(guo)(guo)家的(de)(de)(de)基本(ben)養(yang)老金，將養(yang)老金的(de)(de)(de)安全(quan)和穩定(ding)放在(zai)首位(wei)。第(di)(di)(di)三支柱的(de)(de)(de)理(li)念為(wei)“投資(zi)(zi)養(yang)老”，個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)要(yao)承(cheng)擔一定(ding)的(de)(de)(de)養(yang)老風(feng)險(xian)(xian)。這種觀念的(de)(de)(de)轉(zhuan)變需(xu)要(yao)很(hen)(hen)長(chang)的(de)(de)(de)時(shi)間，尤其(qi)是對(dui)(dui)于(yu)低(di)(di)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)城(cheng)鄉居(ju)民(min)，更(geng)是難以覆(fu)(fu)蓋。

四、我(wo)國(guo)個人稅收遞延型商業養老保險(xian)優(you)化建議

人(ren)(ren)(ren)口(kou)老(lao)(lao)(lao)(lao)齡(ling)化是全球性問題(ti)，大(da)(da)(da)多(duo)(duo)(duo)數發(fa)達國(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)都建立了專門、獨(du)立的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)第(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)三(san)(san)(san)(san)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)計(ji)劃，其中(zhong)以美國(guo)(guo)(guo)、英(ying)國(guo)(guo)(guo)為(wei)代表(biao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)盎格魯-撒(sa)克遜國(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)發(fa)展(zhan)(zhan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)相(xiang)(xiang)對(dui)較(jiao)早，稅收(shou)(shou)(shou)(shou)優惠力度較(jiao)大(da)(da)(da)，投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)收(shou)(shou)(shou)(shou)益較(jiao)高。雖然以法國(guo)(guo)(guo)、德國(guo)(guo)(guo)為(wei)代表(biao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)歐(ou)洲大(da)(da)(da)陸國(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)發(fa)展(zhan)(zhan)相(xiang)(xiang)對(dui)滯后，近些年(nian)都在不(bu)斷推進(jin)建設(she)。縱觀(guan)各(ge)國(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)改革實踐，再(zai)加上(shang)對(dui)我國(guo)(guo)(guo)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)稅收(shou)(shou)(shou)(shou)遞延型商(shang)業(ye)(ye)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)險(xian)試點(dian)(dian)情況的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)分(fen)(fen)析，得(de)到(dao)以下(xia)幾點(dian)(dian)啟示(shi)：（一(yi)(yi)(yi)(yi)）養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)體(ti)系各(ge)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)功能(neng)界定(ding)必須清(qing)晰。第(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)一(yi)(yi)(yi)(yi)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)基(ji)(ji)(ji)本(ben)(ben)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)險(xian)應(ying)(ying)(ying)該強調(diao)國(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)責任，具有(you)(you)(you)(you)普惠型。采(cai)取現收(shou)(shou)(shou)(shou)現付制(zhi)，核心(xin)在于(yu)(yu)促(cu)進(jin)社會(hui)(hui)再(zai)分(fen)(fen)配，保(bao)(bao)(bao)障(zhang)中(zhong)低收(shou)(shou)(shou)(shou)入者的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)老(lao)(lao)(lao)(lao)年(nian)生活(huo)。第(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)二(er)(er)(er)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)職(zhi)業(ye)(ye)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)，包括(kuo)企業(ye)(ye)年(nian)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)和職(zhi)業(ye)(ye)年(nian)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)，是以穩(wen)定(ding)就(jiu)(jiu)業(ye)(ye)者為(wei)主要(yao)目(mu)標，提(ti)供職(zhi)業(ye)(ye)關聯的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)障(zhang)。第(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)三(san)(san)(san)(san)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)覆(fu)蓋群(qun)體(ti)應(ying)(ying)(ying)為(wei)全體(ti)經濟活(huo)動人(ren)(ren)(ren)口(kou)，重(zhong)點(dian)(dian)是靈(ling)活(huo)就(jiu)(jiu)業(ye)(ye)者、城鄉居民(min)(min)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)險(xian)參(can)保(bao)(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)等未被第(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)二(er)(er)(er)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)職(zhi)業(ye)(ye)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)覆(fu)蓋的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)人(ren)(ren)(ren)群(qun)納入第(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)三(san)(san)(san)(san)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)中(zhong)。第(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)一(yi)(yi)(yi)(yi)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)基(ji)(ji)(ji)本(ben)(ben)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)險(xian)屬于(yu)(yu)社會(hui)(hui)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)險(xian)，因(yin)(yin)此(ci)應(ying)(ying)(ying)該更(geng)加注重(zhong)資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)安(an)全性；而第(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)二(er)(er)(er)、第(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)三(san)(san)(san)(san)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)屬于(yu)(yu)商(shang)業(ye)(ye)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)險(xian)，則應(ying)(ying)(ying)該在安(an)全性的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)(ji)(ji)礎上(shang)更(geng)注重(zhong)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)收(shou)(shou)(shou)(shou)益性，隨(sui)著我國(guo)(guo)(guo)資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)市場(chang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)逐漸完善(shan)，可(ke)以考(kao)慮投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)范圍的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)拓(tuo)展(zhan)(zhan)和投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)比例的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)放(fang)寬(kuan)。總之，只(zhi)有(you)(you)(you)(you)明晰各(ge)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)功能(neng)定(ding)位，才能(neng)對(dui)應(ying)(ying)(ying)采(cai)取不(bu)同的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)管(guan)(guan)理(li)運營模式，分(fen)(fen)散養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)風險(xian)，形成多(duo)(duo)(duo)主體(ti)共同承擔責任的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)安(an)全網。（二(er)(er)(er)）第(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)三(san)(san)(san)(san)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)必須與第(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)一(yi)(yi)(yi)(yi)、第(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)二(er)(er)(er)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)建立銜接(jie)機(ji)制(zhi)。基(ji)(ji)(ji)本(ben)(ben)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)險(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)賬(zhang)戶(hu)(hu)、職(zhi)業(ye)(ye)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)以及個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)計(ji)劃都是完全積(ji)累制(zhi)。我國(guo)(guo)(guo)第(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)三(san)(san)(san)(san)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)采(cai)取賬(zhang)戶(hu)(hu)制(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)方式，應(ying)(ying)(ying)有(you)(you)(you)(you)效(xiao)(xiao)承接(jie)第(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)一(yi)(yi)(yi)(yi)、第(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)二(er)(er)(er)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)轉(zhuan)移，坐(zuo)實賬(zhang)戶(hu)(hu)。這樣一(yi)(yi)(yi)(yi)來(lai)，基(ji)(ji)(ji)本(ben)(ben)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)險(xian)中(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)社會(hui)(hui)統籌部分(fen)(fen)和個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)賬(zhang)戶(hu)(hu)部分(fen)(fen)可(ke)以分(fen)(fen)離，不(bu)僅能(neng)有(you)(you)(you)(you)效(xiao)(xiao)避免個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)賬(zhang)戶(hu)(hu)“空賬(zhang)運行”，還(huan)有(you)(you)(you)(you)利(li)于(yu)(yu)今(jin)后基(ji)(ji)(ji)本(ben)(ben)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)險(xian)全國(guo)(guo)(guo)統籌等方面的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)改革。（三(san)(san)(san)(san)）完善(shan)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)持第(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)三(san)(san)(san)(san)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)財稅政(zheng)(zheng)策。縱觀(guan)各(ge)國(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)改革路徑，財稅政(zheng)(zheng)策的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)設(she)計(ji)是推動第(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)三(san)(san)(san)(san)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)發(fa)展(zhan)(zhan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)關鍵。如果稅收(shou)(shou)(shou)(shou)優惠力度不(bu)夠，那第(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)三(san)(san)(san)(san)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)相(xiang)(xiang)對(dui)于(yu)(yu)傳(chuan)統的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)各(ge)類投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)渠道優勢并不(bu)明顯，人(ren)(ren)(ren)們也(ye)就(jiu)(jiu)沒有(you)(you)(you)(you)偏向個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)商(shang)業(ye)(ye)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)險(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)意愿。但是，在吸引中(zhong)高收(shou)(shou)(shou)(shou)入人(ren)(ren)(ren)群(qun)加入的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)同時，也(ye)要(yao)避免其成為(wei)“富人(ren)(ren)(ren)俱樂部”。首先，要(yao)調(diao)整(zheng)稅前扣除標準(zhun)、領取率等以適應(ying)(ying)(ying)新(xin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)稅；其次，可(ke)以通過直接(jie)財政(zheng)(zheng)補貼的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)方式將(jiang)收(shou)(shou)(shou)(shou)入達不(bu)到(dao)個(ge)(ge)稅起征點(dian)(dian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)低收(shou)(shou)(shou)(shou)入者納入第(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)三(san)(san)(san)(san)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)覆(fu)蓋范圍內。（四）提(ti)高產品收(shou)(shou)(shou)(shou)益率的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)同時強調(diao)政(zheng)(zheng)府監管(guan)(guan)責任。第(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)三(san)(san)(san)(san)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)與資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)市場(chang)具有(you)(you)(you)(you)互相(xiang)(xiang)促(cu)進(jin)作用：第(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)三(san)(san)(san)(san)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)是資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)市場(chang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)“壓艙石”，可(ke)以有(you)(you)(you)(you)效(xiao)(xiao)提(ti)高資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)市場(chang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)長(chang)期(qi)資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)機(ji)構(gou)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)者的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)占比；更(geng)加成熟的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)市場(chang)可(ke)以為(wei)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)險(xian)基(ji)(ji)(ji)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)提(ti)高投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)收(shou)(shou)(shou)(shou)益率。因(yin)(yin)此(ci)，必須充(chong)分(fen)(fen)調(diao)動各(ge)大(da)(da)(da)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)(rong)機(ji)構(gou)參(can)與第(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)三(san)(san)(san)(san)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)建設(she)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)積(ji)極(ji)性，提(ti)供更(geng)多(duo)(duo)(duo)優質、多(duo)(duo)(duo)元的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)(rong)產品，以提(ti)高產品收(shou)(shou)(shou)(shou)益率加大(da)(da)(da)對(dui)公眾(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)吸引力。同時，個(ge)(ge)稅遞延商(shang)業(ye)(ye)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)險(xian)不(bu)是一(yi)(yi)(yi)(yi)般的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)商(shang)業(ye)(ye)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)險(xian)，而是我國(guo)(guo)(guo)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)體(ti)系的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)(yi)(yi)(yi)大(da)(da)(da)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)，旨(zhi)在應(ying)(ying)(ying)對(dui)人(ren)(ren)(ren)口(kou)老(lao)(lao)(lao)(lao)齡(ling)化危機(ji)，緩解第(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)一(yi)(yi)(yi)(yi)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)財政(zheng)(zheng)負(fu)擔。因(yin)(yin)此(ci)，必須強調(diao)政(zheng)(zheng)府的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)監管(guan)(guan)責任，保(bao)(bao)(bao)障(zhang)第(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)三(san)(san)(san)(san)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)平穩(wen)有(you)(you)(you)(you)效(xiao)(xiao)運行。（五）加強養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)(rong)教(jiao)育，促(cu)進(jin)國(guo)(guo)(guo)民(min)(min)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)觀(guan)念轉(zhuan)變(bian)(bian)。與第(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)一(yi)(yi)(yi)(yi)、第(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)二(er)(er)(er)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)不(bu)同，第(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)三(san)(san)(san)(san)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)完全由個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)自己主導(dao)，具有(you)(you)(you)(you)絕(jue)對(dui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)選擇(ze)權(quan)。因(yin)(yin)此(ci)，第(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)(di)三(san)(san)(san)(san)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)柱(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)展(zhan)(zhan)受到(dao)國(guo)(guo)(guo)民(min)(min)傳(chuan)統觀(guan)念的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)限制(zhi)。針對(dui)我國(guo)(guo)(guo)國(guo)(guo)(guo)民(min)(min)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)(rong)素(su)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)普遍薄弱(ruo)、投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)能(neng)力有(you)(you)(you)(you)限、養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)儲備(bei)方式單(dan)一(yi)(yi)(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)特點(dian)(dian)，可(ke)以在全社會(hui)(hui)大(da)(da)(da)力開展(zhan)(zhan)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)(rong)教(jiao)育，引導(dao)和激(ji)勵國(guo)(guo)(guo)民(min)(min)進(jin)行長(chang)期(qi)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)規(gui)劃、提(ti)升養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)(rong)知識和素(su)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)、促(cu)進(jin)國(guo)(guo)(guo)民(min)(min)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)觀(guan)念的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)轉(zhuan)變(bian)(bian)。

主要參考文獻：

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［5］周海珍，吳俊(jun)清.個人稅(shui)收遞延型(xing)商業(ye)養老保險受益群體和財(cai)政負擔分析(xi)———基于新舊個人所得稅(shui)稅(shui)制的比較［J］.保險研究，2019（08）.

篇2

社(she)會公(gong)平(ping)性問題(ti)涉(she)及(ji)的是(shi)(shi)不同群(qun)(qun)體間的利(li)益平(ping)衡關(guan)系。個稅(shui)遞延型(xing)養老保險的受眾群(qun)(qun)體，根據利(li)益焦(jiao)點的不同，可以有三種(zhong)(zhong)分(fen)(fen)類：第一種(zhong)(zhong)是(shi)(shi)從(cong)職業(ye)類型(xing)角度劃分(fen)(fen)，可分(fen)(fen)為雇(gu)(gu)員和自雇(gu)(gu)人；第二(er)種(zhong)(zhong)是(shi)(shi)從(cong)收(shou)入(ru)水平(ping)情況劃分(fen)(fen)，可分(fen)(fen)為高(gao)、中、低三個收(shou)入(ru)群(qun)(qun)體；第三種(zhong)(zhong)則是(shi)(shi)以是(shi)(shi)否參與企業(ye)年(nian)金計劃作(zuo)為劃分(fen)(fen)標準將(jiang)雇(gu)(gu)員劃分(fen)(fen)為兩類群(qun)(qun)體。劃分(fen)(fen)標準的不同代表(biao)有不同的利(li)益焦(jiao)點，下面將(jiang)從(cong)三種(zhong)(zhong)分(fen)(fen)類著手來分(fen)(fen)析個稅(shui)遞延型(xing)養老保險所涉(she)及(ji)的社(she)會公(gong)平(ping)性問題(ti)。

（一）保障范圍

就我(wo)國(guo)而(er)言，雇(gu)(gu)員(yuan)主(zhu)要是(shi)指企(qi)業(ye)(ye)員(yuan)工(gong)、事業(ye)(ye)單(dan)位(wei)從業(ye)(ye)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)和(he)公(gong)務員(yuan)；自(zi)(zi)(zi)(zi)雇(gu)(gu)人(ren)(ren)(ren)則主(zhu)要包括個(ge)(ge)(ge)體工(gong)商戶(hu)等(deng)城(cheng)鎮靈活就業(ye)(ye)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)和(he)農村居(ju)民。從理論上說(shuo)，第三層次(ci)的(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)遞(di)延(yan)(yan)型(xing)(xing)(xing)養(yang)(yang)老(lao)保(bao)(bao)(bao)險的(de)(de)(de)參(can)保(bao)(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)群(qun)(qun)(qun)可涵蓋(gai)全體公(gong)民。歐美大部(bu)分國(guo)家對(dui)第三層次(ci)養(yang)(yang)老(lao)保(bao)(bao)(bao)險采(cai)取(qu)自(zi)(zi)(zi)(zi)愿投(tou)保(bao)(bao)(bao)方式，民眾可根據自(zi)(zi)(zi)(zi)身(shen)養(yang)(yang)老(lao)需(xu)(xu)求(qiu)自(zi)(zi)(zi)(zi)由(you)安排(pai)投(tou)保(bao)(bao)(bao)，對(dui)投(tou)保(bao)(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)并不設(she)置(zhi)太(tai)多的(de)(de)(de)準入(ru)限(xian)制。而(er)從上海試點方案來看，由(you)于(yu)目(mu)前我(wo)國(guo)尚(shang)未建(jian)立起個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)收(shou)入(ru)信息(xi)平(ping)臺，相較(jiao)于(yu)政府，企(qi)業(ye)(ye)可能更(geng)能把握個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)收(shou)入(ru)水平(ping)信息(xi)，因(yin)此(ci)個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)遞(di)延(yan)(yan)型(xing)(xing)(xing)養(yang)(yang)老(lao)保(bao)(bao)(bao)險在試點初期(qi)會采(cai)用“個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)投(tou)保(bao)(bao)(bao)、企(qi)業(ye)(ye)安排(pai)”的(de)(de)(de)模式，而(er)不支持(chi)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)購買，這也(ye)就人(ren)(ren)(ren)為(wei)(wei)地將自(zi)(zi)(zi)(zi)雇(gu)(gu)人(ren)(ren)(ren)群(qun)(qun)(qun)體排(pai)除在外。從現實需(xu)(xu)求(qiu)來看，政府事業(ye)(ye)單(dan)位(wei)的(de)(de)(de)養(yang)(yang)老(lao)保(bao)(bao)(bao)障(zhang)(zhang)水平(ping)較(jiao)高使(shi)得(de)公(gong)職(zhi)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)對(dui)額外的(de)(de)(de)養(yang)(yang)老(lao)保(bao)(bao)(bao)障(zhang)(zhang)需(xu)(xu)求(qiu)不會太(tai)強(qiang)烈；而(er)農民等(deng)自(zi)(zi)(zi)(zi)雇(gu)(gu)人(ren)(ren)(ren)有(you)很強(qiang)的(de)(de)(de)市場需(xu)(xu)求(qiu)卻因(yin)為(wei)(wei)收(shou)入(ru)水平(ping)較(jiao)低(di)無法享受延(yan)(yan)稅(shui)(shui)優惠(hui)。結果就是(shi)，即使(shi)沒有(you)人(ren)(ren)(ren)為(wei)(wei)設(she)限(xian)，個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)遞(di)延(yan)(yan)型(xing)(xing)(xing)養(yang)(yang)老(lao)保(bao)(bao)(bao)險推出后其主(zhu)要受眾也(ye)只(zhi)有(you)較(jiao)高收(shou)入(ru)水平(ping)的(de)(de)(de)城(cheng)鎮居(ju)民。個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)遞(di)延(yan)(yan)型(xing)(xing)(xing)養(yang)(yang)老(lao)保(bao)(bao)(bao)險的(de)(de)(de)制度安排(pai)，會不自(zi)(zi)(zi)(zi)覺地將最應該得(de)到(dao)保(bao)(bao)(bao)障(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)群(qun)(qun)(qun)體排(pai)出在保(bao)(bao)(bao)障(zhang)(zhang)范(fan)圍之外，使(shi)貧(pin)富(fu)差距(ju)延(yan)(yan)展(zhan)并擴大到(dao)老(lao)年時期(qi)，有(you)悖于(yu)社(she)會公(gong)平(ping)，也(ye)與個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)遞(di)延(yan)(yan)型(xing)(xing)(xing)養(yang)(yang)老(lao)保(bao)(bao)(bao)險的(de)(de)(de)發展(zhan)定位(wei)相左。

（二）稅收優惠產生累退效應

享受(shou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)優惠(hui)(hui)有一(yi)個(ge)(ge)(ge)前(qian)提：個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)水(shui)平(ping)要夠(gou)得上(shang)(shang)繳納(na)(na)(na)個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。如果個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)水(shui)平(ping)根本(ben)不(bu)用(yong)(yong)繳稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，那么何(he)來(lai)(lai)(lai)“享受(shou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)優惠(hui)(hui)”一(yi)說呢？以上(shang)(shang)海情況為(wei)(wei)例(li)，上(shang)(shang)海2011年(nian)在崗職工的(de)(de)平(ping)均工資為(wei)(wei)6419元，而(er)我(wo)國(guo)(guo)(guo)目前(qian)個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)起征點(dian)為(wei)(wei)3500元，結(jie)合這兩個(ge)(ge)(ge)數據(ju)可能(neng)(neng)會(hui)(hui)得出一(yi)個(ge)(ge)(ge)錯誤(wu)的(de)(de)結(jie)論認為(wei)(wei)大部分人(ren)(ren)(ren)都能(neng)(neng)享受(shou)到個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)遞延(yan)的(de)(de)優惠(hui)(hui)政策(ce)。但是(shi)，根據(ju)西財中國(guo)(guo)(guo)家庭(ting)金融調(diao)查數據(ju)，我(wo)國(guo)(guo)(guo)2010年(nian)家庭(ting)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)(de)基尼系數達到0.61。根據(ju)國(guo)(guo)(guo)際(ji)統一(yi)標準，當基尼系數超過0.6時則表示收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)差距懸殊。由(you)此可見(jian)我(wo)國(guo)(guo)(guo)的(de)(de)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)(de)兩極分化比較嚴重，低(di)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)群體(ti)(ti)的(de)(de)規模不(bu)容忽視。而(er)這部分低(di)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)人(ren)(ren)(ren)群，本(ben)身就(jiu)不(bu)用(yong)(yong)繳稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)或是(shi)繳納(na)(na)(na)的(de)(de)個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)很(hen)低(di)，所以他們難以從(cong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)優惠(hui)(hui)的(de)(de)安(an)排(pai)中受(shou)益(yi)，這將對整個(ge)(ge)(ge)社會(hui)(hui)的(de)(de)公平(ping)性(xing)造成不(bu)良影。另一(yi)方(fang)面，即使(shi)對于收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)水(shui)平(ping)能(neng)(neng)達到個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)起征點(dian)以上(shang)(shang)的(de)(de)群體(ti)(ti)來(lai)(lai)(lai)說，延(yan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)安(an)排(pai)也將滋(zi)生(sheng)“不(bu)公平(ping)”。稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)的(de)(de)社會(hui)(hui)公平(ping)性(xing)強調(diao)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)要考慮納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)能(neng)(neng)力(li)(li)——納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)能(neng)(neng)力(li)(li)大的(de)(de)，應多納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)能(neng)(neng)力(li)(li)小的(de)(de)則少納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。國(guo)(guo)(guo)際(ji)上(shang)(shang)慣常用(yong)(yong)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)水(shui)平(ping)來(lai)(lai)(lai)衡量納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)能(neng)(neng)力(li)(li)，那么稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)的(de)(de)社會(hui)(hui)公平(ping)具體(ti)(ti)來(lai)(lai)(lai)說就(jiu)是(shi)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)高的(de)(de)人(ren)(ren)(ren)需要多納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)而(er)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)低(di)的(de)(de)人(ren)(ren)(ren)則相應少納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。我(wo)國(guo)(guo)(guo)個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)采用(yong)(yong)累(lei)進稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率，在這一(yi)體(ti)(ti)制下，個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)遞延(yan)型養(yang)老保(bao)險的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)優惠(hui)(hui)安(an)排(pai)就(jiu)可能(neng)(neng)產(chan)生(sheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)累(lei)退效應，即高收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)群體(ti)(ti)將會(hui)(hui)因稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)惠(hui)(hui)政策(ce)而(er)享受(shou)更大的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)優惠(hui)(hui)，這就(jiu)背離了稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)的(de)(de)公平(ping)原則。

（三）個稅遞延型(xing)養(yang)老保險的“馬(ma)太(tai)效應”

根據2013年(nian)(nian)(nian)12月(yue)6日(ri)財(cai)政(zheng)部、人(ren)(ren)力資(zi)源社(she)會(hui)保(bao)障(zhang)部和(he)國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總局聯合的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)《關(guan)于(yu)(yu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)、職業(ye)(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)有(you)(you)關(guan)問(wen)題的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)通知(zhi)》（財(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)〔2013〕103號），該通知(zhi)規定個(ge)(ge)人(ren)(ren)繳費在(zai)不超過本(ben)人(ren)(ren)繳費工資(zi)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)基(ji)數的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)4%標準內的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)部分(fen)，暫從個(ge)(ge)人(ren)(ren)當(dang)期(qi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所得(de)(de)額中(zhong)扣(kou)除(chu)。自此，我國(guo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收制度正式(shi)確立采用“EET模式(shi)”。按(an)照歐美國(guo)家的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)劃分(fen)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)和(he)個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)遞(di)延(yan)(yan)型(xing)養(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)險(xian)都(dou)屬于(yu)(yu)私人(ren)(ren)部門的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)養(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)險(xian)，其稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收優(you)(you)惠的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)模式(shi)也都(dou)基(ji)本(ben)一(yi)(yi)致。那么，政(zheng)府企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收政(zheng)策的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)調整，可(ke)(ke)能預示著個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)遞(di)延(yan)(yan)型(xing)養(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)險(xian)延(yan)(yan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)模式(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)選(xuan)擇。若個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)遞(di)延(yan)(yan)型(xing)養(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)險(xian)和(he)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)選(xuan)擇相同的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)延(yan)(yan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)模式(shi)，那么對于(yu)(yu)有(you)(you)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)群體(ti)和(he)無企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)群體(ti)，就(jiu)會(hui)產生公平性問(wen)題。來(lai)看一(yi)(yi)個(ge)(ge)簡單(dan)(dan)(dan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)例子。假設甲(jia)所在(zai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)單(dan)(dan)(dan)位提供企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)，每月(yue)可(ke)(ke)投入500元，允許(xu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)列(lie)支，開(kai)辦延(yan)(yan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)型(xing)養(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)險(xian)后，政(zheng)府允許(xu)每人(ren)(ren)每月(yue)可(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)投入500元。乙所在(zai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)單(dan)(dan)(dan)位不提供企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)。個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)遞(di)延(yan)(yan)型(xing)養(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)險(xian)計劃開(kai)辦前(qian)后。在(zai)相同延(yan)(yan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)模式(shi)下，開(kai)辦個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)遞(di)延(yan)(yan)型(xing)養(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)險(xian)后，有(you)(you)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)雇(gu)員(yuan)除(chu)了(le)可(ke)(ke)投保(bao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)獲得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收優(you)(you)惠外，還可(ke)(ke)以投保(bao)個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)遞(di)延(yan)(yan)型(xing)養(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)險(xian)再次(ci)享受(shou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收優(you)(you)惠，他們顯然比沒有(you)(you)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)雇(gu)員(yuan)獲得(de)(de)了(le)更多(duo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收優(you)(you)惠。“凡有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，還要給予(yu)其更多(duo)”，這(zhe)就(jiu)是典型(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)馬太效應。在(zai)這(zhe)種(zhong)情(qing)況下，個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)遞(di)延(yan)(yan)型(xing)養(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)險(xian)并(bing)沒有(you)(you)達到縮小不同人(ren)(ren)群保(bao)障(zhang)差距(ju)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，社(she)會(hui)公平性并(bing)未得(de)(de)以改(gai)善。

二(er)、國外個人養(yang)老金計劃稅惠模式與社(she)會公平

國(guo)外個人(ren)養(yang)老金計劃的(de)(de)制度設計是否(fou)關注社會公平呢？下面(mian)我們來(lai)看(kan)看(kan)德國(guo)和美國(guo)現行的(de)(de)私人(ren)養(yang)老金計劃的(de)(de)優(you)惠模式。

（一）德國(guo)私人養老金計劃(hua)的(de)優惠模(mo)式

德國現行(xing)私人養老金計劃提供兩(liang)種(zhong)優(you)惠模(mo)式：直接補貼與稅收遞(di)延。兩(liang)種(zhong)模(mo)式只能任(ren)選(xuan)其一，個(ge)人可根據自己的收入情(qing)(qing)況和繳稅情(qing)(qing)況自由選(xuan)擇(ze)適用哪種(zhong)優(you)惠形式。

1.直接(jie)養(yang)老儲蓄補貼。

雇員(yuan)和自雇人(ren)購買經政(zheng)府認可的商業養老(lao)保險(xian)項目可享(xiang)受養老(lao)儲(chu)蓄補貼(tie)，該補貼(tie)由政(zheng)府直接注入投保人(ren)的儲(chu)蓄賬戶。為取得足額補貼(tie)，受益(yi)人(ren)必須(xu)用總收入的特定(ding)(ding)比(bi)例(li)（稱“儲(chu)蓄率”）購買商業養老(lao)保險(xian)，低(di)于(yu)儲(chu)蓄率則政(zheng)府補貼(tie)相(xiang)應減少。2008年之后這一比(bi)例(li)固定(ding)(ding)為凈工資的4%，金額控制在60歐元到500歐元以內。此外，國家(jia)還(huan)會對選擇此種優惠(hui)形式(shi)的雇員(yuan)，支付(fu)一定(ding)(ding)的子女補貼(tie)。

2.減免稅(shui)和(he)遞(di)延稅(shui)。

購(gou)買(mai)經(jing)國(guo)家認可的(de)(de)(de)(de)商業(ye)養(yang)老(lao)保(bao)險的(de)(de)(de)(de)保(bao)費支出也可選(xuan)(xuan)擇作為“特別支出”享受免(mian)稅待遇。這是直接養(yang)老(lao)儲蓄補貼的(de)(de)(de)(de)替代選(xuan)(xuan)擇，收入(ru)(ru)高于(yu)平(ping)(ping)均(jun)水平(ping)(ping)的(de)(de)(de)(de)工薪勞(lao)動(dong)者(zhe)更傾(qing)向于(yu)選(xuan)(xuan)擇這種方式(shi)。免(mian)稅額度(du)(du)與養(yang)老(lao)保(bao)險儲蓄率保(bao)持同步增長，具體(ti)額度(du)(du)見表3。德國(guo)法(fa)律規定，經(jing)認可的(de)(de)(de)(de)商業(ye)養(yang)老(lao)保(bao)險的(de)(de)(de)(de)保(bao)費支出可按(an)一定額度(du)(du)在稅前(qian)扣(kou)除(chu)，其投資收益減免(mian)所(suo)得(de)(de)稅，而(er)在領取(qu)階段(duan)獲得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)養(yang)老(lao)金要視同為收入(ru)(ru)繳納(na)所(suo)得(de)(de)稅。這是典型的(de)(de)(de)(de)EET模式(shi)，由(you)于(yu)雇員(yuan)在退(tui)休后的(de)(de)(de)(de)收入(ru)(ru)低于(yu)退(tui)休前(qian)，所(suo)以整個生命周期內因養(yang)老(lao)保(bao)險而(er)繳納(na)的(de)(de)(de)(de)稅收總(zong)體(ti)上還是減少了。可見，德國(guo)這種“直接補貼+稅收遞(di)延”的(de)(de)(de)(de)優惠模式(shi)，考慮到了稅制的(de)(de)(de)(de)公平(ping)(ping)性，幾乎能涵(han)蓋所(suo)以有養(yang)老(lao)保(bao)險需求的(de)(de)(de)(de)群(qun)體(ti)。

（二）美國個人退休計(ji)劃（IndividualRetirementArrangements,IRAs）

個(ge)人退(tui)(tui)休(xiu)計(ji)(ji)(ji)劃(hua)（IndividualRetirementArrangements），即IRAs計(ji)(ji)(ji)劃(hua)，是(shi)(shi)個(ge)人自愿建立(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)人養老賬戶，是(shi)(shi)政府(fu)通(tong)過(guo)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)優(you)惠(hui)(hui)(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)方(fang)式(shi)鼓勵個(ge)人為(wei)退(tui)(tui)休(xiu)后的(de)(de)(de)(de)(de)(de)生(sheng)活進行儲蓄的(de)(de)(de)(de)(de)(de)私人養老保(bao)(bao)障計(ji)(ji)(ji)劃(hua)，該計(ji)(ji)(ji)劃(hua)根據1974年(nian)《雇員(yuan)退(tui)(tui)休(xiu)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)保(bao)(bao)障條例》設立(li)起來的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，最初是(shi)(shi)專門為(wei)沒(mei)有被企業(ye)(ye)養老計(ji)(ji)(ji)劃(hua)覆(fu)蓋的(de)(de)(de)(de)(de)(de)雇員(yuan)或自雇者所設立(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)養老保(bao)(bao)險計(ji)(ji)(ji)劃(hua)，后擴(kuo)展(zhan)到(dao)所有人群，1981年(nian)《經濟復蘇稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)法(fa)案》準許70.5歲(sui)以下的(de)(de)(de)(de)(de)(de)人群參(can)與(yu)(yu)該計(ji)(ji)(ji)劃(hua)，并享(xiang)(xiang)受(shou)(shou)一定的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)優(you)惠(hui)(hui)(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)繳(jiao)款額(e)(e)度(du)以減少(shao)他們納(na)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)。表4顯示了政府(fu)所給(gei)予參(can)與(yu)(yu)IRAs納(na)稅(shui)(shui)(shui)人可(ke)享(xiang)(xiang)受(shou)(shou)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)優(you)惠(hui)(hui)(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)最高(gao)繳(jiao)款額(e)(e)度(du)，50歲(sui)以上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)參(can)與(yu)(yu)人可(ke)享(xiang)(xiang)受(shou)(shou)更(geng)高(gao)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)優(you)惠(hui)(hui)(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)繳(jiao)款額(e)(e)度(du)。美國(guo)政府(fu)在IRAs計(ji)(ji)(ji)劃(hua)中設計(ji)(ji)(ji)了“phaseout”制度(du)，限制已經參(can)與(yu)(yu)了企業(ye)(ye)提供的(de)(de)(de)(de)(de)(de)享(xiang)(xiang)有稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)優(you)惠(hui)(hui)(hui)養老金計(ji)(ji)(ji)劃(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)高(gao)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)者享(xiang)(xiang)受(shou)(shou)IRAs計(ji)(ji)(ji)劃(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)優(you)惠(hui)(hui)(hui)，見表5。可(ke)見，IRAs計(ji)(ji)(ji)劃(hua)這種“phaseout”優(you)惠(hui)(hui)(hui)制度(du)，將優(you)惠(hui)(hui)(hui)額(e)(e)度(du)與(yu)(yu)是(shi)(shi)否享(xiang)(xiang)受(shou)(shou)其他養老保(bao)(bao)險計(ji)(ji)(ji)劃(hua)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)優(you)惠(hui)(hui)(hui)以及(ji)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)水平掛鉤，如果參(can)與(yu)(yu)人加入(ru)(ru)(ru)了企業(ye)(ye)提供的(de)(de)(de)(de)(de)(de)享(xiang)(xiang)受(shou)(shou)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)優(you)惠(hui)(hui)(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)養老計(ji)(ji)(ji)劃(hua)且(qie)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)越(yue)高(gao)能獲(huo)得的(de)(de)(de)(de)(de)(de)優(you)惠(hui)(hui)(hui)越(yue)少(shao)，當收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)超過(guo)一定限額(e)(e)就不再享(xiang)(xiang)受(shou)(shou)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)優(you)惠(hui)(hui)(hui)。這種做法(fa)能有效(xiao)遏制高(gao)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)群體(ti)因為(wei)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)累退(tui)(tui)效(xiao)應而(er)享(xiang)(xiang)受(shou)(shou)到(dao)更(geng)大的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)優(you)惠(hui)(hui)(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)問題。

三(san)、基于社會公(gong)平的(de)我(wo)國個稅遞延型(xing)養老保險計劃的(de)設(she)想(xiang)

基于社會公平的(de)(de)理念，借鑒(jian)(jian)美國IRAs的(de)(de)phaseout的(de)(de)安排或借鑒(jian)(jian)德(de)國的(de)(de)“直接補(bu)貼(tie)+稅收遞(di)延”的(de)(de)優惠模式，考(kao)慮我國的(de)(de)國情，本(ben)文提出我國個稅遞(di)延型養老(lao)保險計劃(hua)的(de)(de)設(she)想。

（一）將企業年金和個(ge)人養(yang)老(lao)保(bao)險計劃(hua)合起來，給予一個(ge)總的(de)稅收優惠額(e)度(du)

第(di)二支(zhi)柱(zhu)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)年(nian)金(jin)(jin)(jin)計(ji)(ji)(ji)劃(hua)和(he)第(di)三(san)支(zhi)柱(zhu)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)養(yang)(yang)老金(jin)(jin)(jin)計(ji)(ji)(ji)劃(hua)都是對基本養(yang)(yang)老保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)制度(du)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)補充，如果(guo)將企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)年(nian)金(jin)(jin)(jin)計(ji)(ji)(ji)劃(hua)和(he)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)養(yang)(yang)老保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)計(ji)(ji)(ji)劃(hua)作為一(yi)(yi)個(ge)(ge)整體(ti)來考慮，制定(ding)一(yi)(yi)個(ge)(ge)總(zong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)優(you)惠(hui)(hui)(hui)額(e)(e)(e)度(du)，就(jiu)能(neng)減弱(ruo)“馬太效應(ying)”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)影響。也就(jiu)是說，在這(zhe)個(ge)(ge)總(zong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優(you)惠(hui)(hui)(hui)額(e)(e)(e)度(du)內，如果(guo)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)參加了(le)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)年(nian)金(jin)(jin)(jin)計(ji)(ji)(ji)劃(hua)，已經享受(shou)(shou)了(le)一(yi)(yi)定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)減免，如果(guo)他再(zai)參加個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)遞延(yan)(yan)(yan)型(xing)養(yang)(yang)老保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)計(ji)(ji)(ji)劃(hua)，他只能(neng)在該(gai)計(ji)(ji)(ji)劃(hua)享受(shou)(shou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優(you)惠(hui)(hui)(hui)額(e)(e)(e)度(du)=總(zong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優(you)惠(hui)(hui)(hui)額(e)(e)(e)度(du)-已享受(shou)(shou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)年(nian)金(jin)(jin)(jin)計(ji)(ji)(ji)劃(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優(you)惠(hui)(hui)(hui)。這(zhe)里需要說明的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)是，這(zhe)個(ge)(ge)總(zong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)恵額(e)(e)(e)度(du)，是指一(yi)(yi)個(ge)(ge)確定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)最高享受(shou)(shou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優(you)惠(hui)(hui)(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)金(jin)(jin)(jin)額(e)(e)(e)，譬如一(yi)(yi)年(nian)12000元(yuan)人(ren)(ren)(ren)民幣，而不是以個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)收(shou)入(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)百(bai)分(fen)比來進行計(ji)(ji)(ji)算。這(zhe)樣避(bi)免高收(shou)入(ru)人(ren)(ren)(ren)群享受(shou)(shou)更多的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優(you)惠(hui)(hui)(hui)、個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)遞延(yan)(yan)(yan)型(xing)養(yang)(yang)老保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)計(ji)(ji)(ji)劃(hua)助長了(le)“馬太效應(ying)”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)問題。下(xia)面仍用(yong)一(yi)(yi)個(ge)(ge)簡單(dan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)例子(zi)來說明。假(jia)設(she)甲(jia)(jia)所(suo)在的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)單(dan)位(wei)提供(gong)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)年(nian)金(jin)(jin)(jin)，每月可投入(ru)500元(yuan)。乙(yi)所(suo)在的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)單(dan)位(wei)不提供(gong)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)年(nian)金(jin)(jin)(jin)。開辦延(yan)(yan)(yan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)型(xing)養(yang)(yang)老保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)后(hou)(hou)，假(jia)如政(zheng)府允許每人(ren)(ren)(ren)每月稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前投入(ru)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)年(nian)金(jin)(jin)(jin)和(he)個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)遞延(yan)(yan)(yan)型(xing)養(yang)(yang)老保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)總(zong)額(e)(e)(e)為1000元(yuan)/每月，假(jia)設(she)甲(jia)(jia)和(he)乙(yi)都愿在國家優(you)惠(hui)(hui)(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)最高額(e)(e)(e)度(du)內參加私人(ren)(ren)(ren)養(yang)(yang)老金(jin)(jin)(jin)計(ji)(ji)(ji)劃(hua)。對于(yu)開辦前后(hou)(hou)他們可投入(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)養(yang)(yang)老保(bao)(bao)障如表6。在這(zhe)種(zhong)情形(xing)下(xia)，甲(jia)(jia)在開辦前后(hou)(hou)保(bao)(bao)障水(shui)平無變化，而乙(yi)能(neng)獲得的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)保(bao)(bao)障水(shui)平有(you)所(suo)上(shang)漲，甲(jia)(jia)乙(yi)之間的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)保(bao)(bao)障差距(ju)消除。這(zhe)樣，既能(neng)發揮稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優(you)惠(hui)(hui)(hui)激勵需求的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)作用(yong)，又兼顧了(le)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)政(zheng)策的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)社會公平原則。也就(jiu)是說，將二三(san)層次稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優(you)惠(hui)(hui)(hui)制度(du)協調統一(yi)(yi)，可以達到減弱(ruo)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)延(yan)(yan)(yan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)型(xing)保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)“馬太效應(ying)”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。

（二）給予低(di)收入(ru)人群補貼，鼓勵其參加(jia)個人養老保險計(ji)劃

篇3

根據相(xiang)關(guan)知情人士透露，上(shang)海個稅(shui)(shui)(shui)遞(di)延型(xing)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)保(bao)險(xian)(xian)(xian)方案免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)上(shang)限或為(wei)1000元，其中700元用(yong)于(yu)個人養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)保(bao)險(xian)(xian)(xian)免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)，300元用(yong)于(yu)企(qi)(qi)業(ye)年金免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)。我國(guo)實施企(qi)(qi)業(ye)年金制度的(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)非常少，多(duo)(duo)是國(guo)有(you)大型(xing)企(qi)(qi)業(ye)，根據中信建(jian)投證券的(de)(de)資料，2010年底(di)參加(jia)年金的(de)(de)總人數僅(jin)有(you)1335萬人。所以(yi)，商業(ye)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)保(bao)險(xian)(xian)(xian)將是個稅(shui)(shui)(shui)遞(di)延型(xing)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)保(bao)險(xian)(xian)(xian)的(de)(de)主力，保(bao)險(xian)(xian)(xian)界對(dui)此均持興奮、期盼態度。在陸家(jia)嘴(zui)論壇(tan)專(zhuan)題會場(chang)“保(bao)險(xian)(xian)(xian)市場(chang)創新與養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)保(bao)障(zhang)體制的(de)(de)完(wan)善”上(shang)，中國(guo)保(bao)監會副主席陳文輝就(jiu)強調(diao)，應(ying)建(jian)立多(duo)(duo)層次的(de)(de)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)保(bao)障(zhang)體系，加(jia)大對(dui)第二(er)、第三支柱養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)保(bao)險(xian)(xian)(xian)政策(ce)支持。通過包括稅(shui)(shui)(shui)收在內的(de)(de)政策(ce)引導，提高(gao)市場(chang)、企(qi)(qi)業(ye)和個人的(de)(de)積極性，而(er)個稅(shui)(shui)(shui)遞(di)延型(xing)保(bao)險(xian)(xian)(xian)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)產品正是其題中應(ying)有(you)之(zhi)意。

從(cong)技術上(shang)看，遞(di)延型養(yang)(yang)老(lao)(lao)保(bao)險的(de)實質(zhi)在(zai)于，通過(guo)減稅(shui)的(de)方式(shi)(shi)，鼓勵(li)現(xian)在(zai)的(de)勞動人口(kou)(kou)積蓄，減少當(dang)期消費，鼓勵(li)居民在(zai)強制社保(bao)之外(wai)(wai)購買商業養(yang)(yang)老(lao)(lao)保(bao)險，為以(yi)后養(yang)(yang)老(lao)(lao)做更(geng)充分(fen)的(de)準備。在(zai)國外(wai)(wai)，這(zhe)種產品也非常通行。所以(yi)，對于個體而言，利(li)用這(zhe)種方式(shi)(shi)不但(dan)能(neng)避(bi)稅(shui)，也能(neng)為以(yi)后帶來更(geng)好(hao)的(de)養(yang)(yang)老(lao)(lao)保(bao)障，緩(huan)解我國面臨的(de)養(yang)(yang)老(lao)(lao)金缺口(kou)(kou)問(wen)題(ti)。不過(guo)，必須意識(shi)到的(de)是，這(zhe)種方式(shi)(shi)并不能(neng)從(cong)邏輯上(shang)解決造成目前養(yang)(yang)老(lao)(lao)金缺口(kou)(kou)的(de)起因問(wen)題(ti)，甚至個體通過(guo)這(zhe)種方式(shi)(shi)避(bi)稅(shui)、積累更(geng)多養(yang)(yang)老(lao)(lao)資金的(de)個人利(li)益最大(da)化行為，在(zai)中(zhong)國現(xian)有(you)的(de)社會保(bao)險狀況(kuang)下，卻集聚成群(qun)體無意識(shi)，損害現(xian)在(zai)勞動者的(de)總(zong)體福利(li)。

這種(zhong)奇怪的現象是(shi)由于強(qiang)制養老保險(xian)的交付(fu)制度造成的。

養老(lao)(lao)(lao)保(bao)險(xian)，在交(jiao)(jiao)(jiao)付方(fang)面(mian)，由(you)個(ge)(ge)人(ren)(ren)和單位(wei)共(gong)同交(jiao)(jiao)(jiao)付，其中個(ge)(ge)人(ren)(ren)份額相對較少(shao)(shao)，交(jiao)(jiao)(jiao)納工(gong)(gong)資的(de)(de)(de)(de)8%，單位(wei)為職(zhi)工(gong)(gong)交(jiao)(jiao)(jiao)納工(gong)(gong)資的(de)(de)(de)(de)22%。值得(de)注意的(de)(de)(de)(de)是(shi)，單位(wei)交(jiao)(jiao)(jiao)的(de)(de)(de)(de)那部(bu)分(fen)(fen)金(jin)額全部(bu)進入社會(hui)統(tong)籌賬戶，由(you)國(guo)家統(tong)籌，只有個(ge)(ge)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)8%部(bu)分(fen)(fen)會(hui)進入個(ge)(ge)人(ren)(ren)賬戶！養老(lao)(lao)(lao)金(jin)的(de)(de)(de)(de)領取，則是(shi)在養老(lao)(lao)(lao)保(bao)險(xian)累(lei)計繳(jiao)納15年并達到(dao)法定退休年齡后，按月領取的(de)(de)(de)(de)養老(lao)(lao)(lao)金(jin)為基礎養老(lao)(lao)(lao)金(jin)＋個(ge)(ge)人(ren)(ren)賬戶養老(lao)(lao)(lao)金(jin)。除了個(ge)(ge)人(ren)(ren)賬戶部(bu)分(fen)(fen)嚴格返還外，基礎養老(lao)(lao)(lao)金(jin)到(dao)底是(shi)多少(shao)(shao)，不(bu)但各(ge)個(ge)(ge)區域基數不(bu)同，而且各(ge)時期(qi)也(ye)(ye)會(hui)出現變化，并不(bu)是(shi)根據個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)繳(jiao)納的(de)(de)(de)(de)統(tong)籌賬戶的(de)(de)(de)(de)數額來定。單位(wei)繳(jiao)納部(bu)分(fen)(fen)是(shi)社會(hui)強制(zhi)養老(lao)(lao)(lao)保(bao)險(xian)中最大(da)的(de)(de)(de)(de)一(yi)部(bu)分(fen)(fen)，也(ye)(ye)是(shi)職(zhi)工(gong)(gong)的(de)(de)(de)(de)勞動創造，而這一(yi)部(bu)分(fen)(fen)卻和個(ge)(ge)人(ren)(ren)積累(lei)多少(shao)(shao)無關(guan)，全憑政府規定。

更讓人(ren)(ren)擔心(xin)的(de)(de)(de)則是，養老保險的(de)(de)(de)現(xian)收(shou)現(xian)付(fu)制度(du)。上(shang)世紀90年代以前，中國并沒有建(jian)立(li)統(tong)一(yi)的(de)(de)(de)社(she)保制度(du)，社(she)保建(jian)立(li)之后，一(yi)部分(fen)(fen)退(tui)休(xiu)職工實際(ji)上(shang)沒有繳(jiao)過保費(fei)或只繳(jiao)了很少的(de)(de)(de)保費(fei)，但仍享受社(she)保支(zhi)付(fu)的(de)(de)(de)養老金(jin)。他(ta)們的(de)(de)(de)養老金(jin)實際(ji)上(shang)是現(xian)在正(zheng)在工作的(de)(de)(de)一(yi)代人(ren)(ren)支(zhi)付(fu)的(de)(de)(de)。社(she)會統(tong)籌賬(zhang)戶(hu)(hu)(hu)里面(mian)的(de)(de)(de)錢，一(yi)進入賬(zhang)戶(hu)(hu)(hu)，就被國家統(tong)籌，支(zhi)付(fu)給了現(xian)在的(de)(de)(de)退(tui)休(xiu)人(ren)(ren)員；個(ge)人(ren)(ren)賬(zhang)戶(hu)(hu)(hu)的(de)(de)(de)資金(jin)，理論上(shang)進行投(tou)資累積，但由于統(tong)籌賬(zhang)戶(hu)(hu)(hu)嚴重收(shou)不抵支(zhi)，個(ge)人(ren)(ren)賬(zhang)戶(hu)(hu)(hu)的(de)(de)(de)資金(jin)也(ye)被挪到統(tong)籌賬(zhang)戶(hu)(hu)(hu)中，并未進行投(tou)資增值。考(kao)慮(lv)到中國人(ren)(ren)口(kou)紅利(li)逐漸(jian)耗盡，未富(fu)先老幾(ji)乎(hu)成為注定的(de)(de)(de)現(xian)實，工作人(ren)(ren)口(kou)，即繳(jiao)費(fei)人(ren)(ren)口(kou)也(ye)將不斷下降(jiang)，現(xian)收(shou)現(xian)付(fu)模式必(bi)然會出(chu)現(xian)較(jiao)大缺(que)口(kou)，這個(ge)缺(que)口(kou)必(bi)然對統(tong)籌部分(fen)(fen)的(de)(de)(de)基礎養老金(jin)造成極大的(de)(de)(de)壓力。

解決這個(ge)缺口的辦(ban)法(fa)是(shi)財政補貼，或(huo)用國企紅利來補充(chong)。實(shi)際上，國企是(shi)現(xian)在正領退休金的那幾代老人在低工資、低福利、剪刀(dao)差等制度下，無私甚至被(bei)迫奉獻(xian)積累起(qi)來的，不管是(shi)紅利還是(shi)產權，他們都理應從中獲(huo)得應有(you)的回報，而非現(xian)在“啃(ken)小(xiao)”作為(wei)主要養老方(fang)式(shi)。

篇4

（一）增加企業(ye)(ye)員工(gong)福利，獲取個(ge)人(ren)稅收(shou)(shou)優(you)惠，實現(xian)保值增值參與稅延型養(yang)老保險的(de)企業(ye)(ye)，無需支(zhi)付額外的(de)費用(yong)就可以為員工(gong)提供更多(duo)(duo)的(de)福利，留住現(xian)有(you)人(ren)才和吸引(yin)更多(duo)(duo)優(you)秀的(de)勞動力。而(er)最大受益(yi)者還是(shi)個(ge)人(ren)：一是(shi)直接(jie)減(jian)少了(le)當(dang)期的(de)稅收(shou)(shou)支(zhi)出的(de)同時(shi)，若退(tui)休后每月領取的(de)稅延養(yang)老金(jin)達(da)不到納稅起(qi)征點，意味著免稅；二(er)是(shi)保值增值。目(mu)前，市(shi)場上還不存(cun)在周期能達(da)到20年甚至30年的(de)理(li)(li)財(cai)產品或(huo)保障性(xing)產品，存(cun)入銀行(xing)最高也就是(shi)5年定期，并且繳(jiao)納保費所(suo)取得的(de)投資收(shou)(shou)益(yi)都歸個(ge)人(ren)所(suo)有(you)，保險公司只收(shou)(shou)取管(guan)理(li)(li)費，這就意味著能獲得跨越多(duo)(duo)個(ge)經濟周期和利率環境的(de)長(chang)期的(de)保值增值。

（二）促進壽險業消(xiao)費模式(shi)的(de)(de)改(gai)變，帶動(dong)保(bao)費增(zeng)長(chang)駛入快(kuai)車道(dao)成(cheng)熟市(shi)場(chang)的(de)(de)經驗數據(ju)(ju)表明(ming)，當65歲以上(shang)老年(nian)(nian)人(ren)口(kou)占比接近10%時，年(nian)(nian)金市(shi)場(chang)需(xu)求旺盛(sheng)，年(nian)(nian)金保(bao)費將(jiang)(jiang)加速增(zeng)長(chang)。美國(guo)稅改(gai)使年(nian)(nian)金產品提(ti)升壽險總保(bao)費15年(nian)(nian)復合增(zeng)長(chang)率(lv)3.5個百(bai)分(fen)點(dian)；日(ri)本稅改(gai)也帶動(dong)年(nian)(nian)金產品提(ti)升壽險總保(bao)費20年(nian)(nian)復合增(zeng)長(chang)率(lv)2個百(bai)分(fen)點(dian)。當前，我國(guo)65歲以上(shang)老年(nian)(nian)人(ren)口(kou)占比已超(chao)過9%。據(ju)(ju)招商證券(quan)預(yu)測(ce)(ce)，如果上(shang)海(hai)(hai)(hai)試點(dian)方(fang)案成(cheng)行，將(jiang)(jiang)為(wei)上(shang)海(hai)(hai)(hai)創造130億元(yuan)(yuan)年(nian)(nian)保(bao)費收入；若推(tui)(tui)廣至全(quan)國(guo)，將(jiang)(jiang)達2200億元(yuan)(yuan)。而據(ju)(ju)海(hai)(hai)(hai)通(tong)證券(quan)測(ce)(ce)算，在(zai)中性估(gu)計(ji)下，在(zai)上(shang)海(hai)(hai)(hai)地區推(tui)(tui)廣5年(nian)(nian)后，能貢獻行業年(nian)(nian)利(li)潤約4.1億元(yuan)(yuan)；在(zai)全(quan)國(guo)推(tui)(tui)廣5年(nian)(nian)后，則約81億元(yuan)(yuan)。稅延型養老保(bao)險必將(jiang)(jiang)夯(hang)實壽險保(bao)費中長(chang)期持續(xu)較高增(zeng)長(chang)的(de)(de)基礎(chu)，并推(tui)(tui)動(dong)壽險業由“被動(dong)消(xiao)費”向“主動(dong)消(xiao)費”模式(shi)轉(zhuan)換。

（三）當(dang)期(qi)財政收(shou)入(ru)減(jian)少，長遠(yuan)(yuan)遞(di)(di)(di)增(zeng)，且正外部(bu)效(xiao)(xiao)應巨大(da)稅(shui)(shui)延型養(yang)(yang)老保險勢必會造成(cheng)即期(qi)稅(shui)(shui)收(shou)的(de)減(jian)少，特別是在績(ji)效(xiao)(xiao)評(ping)價體(ti)系(xi)(xi)被(bei)固化(hua)和績(ji)效(xiao)(xiao)無法“遞(di)(di)(di)延”計算的(de)格局下，不(bu)(bu)利于當(dang)前(qian)(qian)政績(ji)的(de)凸顯，并且依(yi)靠遠(yuan)(yuan)期(qi)征稅(shui)(shui)來(lai)彌補也存在較大(da)的(de)不(bu)(bu)確定性。但是，以犧牲財政收(shou)入(ru)之眼前(qian)(qian)利益為(wei)特質(zhi)的(de)稅(shui)(shui)延型養(yang)(yang)老保險，政府(fu)以較小的(de)成(cheng)本卻能為(wei)社(she)會帶(dai)(dai)來(lai)巨大(da)的(de)外部(bu)效(xiao)(xiao)應，舒緩(huan)了養(yang)(yang)老的(de)財政壓力，提升了整體(ti)養(yang)(yang)老保障(zhang)體(ti)系(xi)(xi)的(de)內在品(pin)質(zhi)，實現了個人(ren)與政府(fu)的(de)“雙贏(ying)”。從(cong)長遠(yuan)(yuan)來(lai)看(kan)，個稅(shui)(shui)遞(di)(di)(di)延還會對財政收(shou)入(ru)產生遞(di)(di)(di)增(zeng)效(xiao)(xiao)用：保費(fei)收(shou)入(ru)的(de)增(zeng)加(jia)會帶(dai)(dai)來(lai)與之掛鉤的(de)營業稅(shui)(shui)、所得稅(shui)(shui)的(de)上升；同時帶(dai)(dai)來(lai)的(de)消費(fei)刺(ci)激促(cu)進消費(fei)領域的(de)稅(shui)(shui)收(shou)增(zeng)長，均(jun)將對個稅(shui)(shui)遞(di)(di)(di)延造成(cheng)個稅(shui)(shui)減(jian)少起到彌補作用。

（四）完(wan)善(shan)個(ge)稅(shui)稅(shui)制，改善(shan)資(zi)(zi)本市場(chang)的(de)(de)投資(zi)(zi)環境(jing)現行個(ge)稅(shui)稅(shui)制未(wei)將家庭養(yang)老(lao)、子女教育、貸款買房等因素考(kao)慮(lv)在內，造成目前稅(shui)負依然較高。推行稅(shui)延型(xing)養(yang)老(lao)保(bao)(bao)(bao)險，可以彌(mi)補(bu)個(ge)稅(shui)制度的(de)(de)缺憾，一(yi)定程度上解決(jue)當期“全民納稅(shui)”的(de)(de)問題，增強調(diao)節個(ge)人收(shou)入(ru)的(de)(de)作用(yong)，維護社會(hui)公平；而(er)且還可通過社會(hui)保(bao)(bao)(bao)障(zhang)(zhang)(zhang)制度籌集必要的(de)(de)社會(hui)保(bao)(bao)(bao)障(zhang)(zhang)(zhang)基金(jin)，采用(yong)轉移(yi)支(zhi)付(fu)的(de)(de)方式直接增加低收(shou)入(ru)者的(de)(de)收(shou)入(ru)，為(wei)其提供一(yi)定的(de)(de)生活保(bao)(bao)(bao)障(zhang)(zhang)(zhang)。同時，稅(shui)延型(xing)養(yang)老(lao)保(bao)(bao)(bao)險的(de)(de)投資(zi)(zi)運作與企(qi)業年金(jin)相(xiang)似(si)，進一(yi)步確立(li)保(bao)(bao)(bao)險公司的(de)(de)主要機構(gou)投資(zi)(zi)者地位(wei)，由此(ci)為(wei)資(zi)(zi)本市場(chang)注入(ru)相(xiang)對穩定的(de)(de)長期增量資(zi)(zi)金(jin)。

（五(wu)）拉(la)動(dong)內需(xu)，改(gai)善(shan)民生(sheng)由于(yu)對(dui)未(wei)來的(de)醫(yi)療、養老(lao)(lao)、教育(yu)等(deng)問(wen)(wen)題(ti)存在(zai)較大隱憂，儲蓄存款(kuan)長期居高不(bu)下(xia)，消(xiao)費(fei)(fei)意愿不(bu)強，致(zhi)使內需(xu)增長乏力(li)。目前(qian)(qian)，醫(yi)療和教育(yu)問(wen)(wen)題(ti)正在(zai)逐(zhu)步(bu)解決，但養老(lao)(lao)問(wen)(wen)題(ti)依(yi)然滯(zhi)后(hou)。稅延型養老(lao)(lao)保險作為(wei)(wei)拉(la)動(dong)內需(xu)的(de)催化劑，將(jiang)會提高老(lao)(lao)年人(ren)退(tui)休(xiu)后(hou)的(de)生(sheng)活水(shui)平，有效地解除后(hou)顧之憂，釋放預防性存款(kuan)，促(cu)進當前(qian)(qian)消(xiao)費(fei)(fei)和未(wei)來消(xiao)費(fei)(fei)。相(xiang)關(guan)資料也顯(xian)示，老(lao)(lao)年人(ren)是一(yi)個非常(chang)有潛(qian)力(li)的(de)消(xiao)費(fei)(fei)群體。倘若我國(guo)退(tui)休(xiu)老(lao)(lao)年人(ren)擁有更多(duo)可支配(pei)的(de)養老(lao)(lao)金，加(jia)之時間充(chong)裕，將(jiang)成為(wei)(wei)拉(la)動(dong)內需(xu)不(bu)可忽視的(de)力(li)量。

推出稅延型養(yang)老(lao)保險的相關問題探討

（一）能否打破(po)(po)壽(shou)險(xian)(xian)業(ye)增(zeng)長(chang)(chang)(chang)困境不少預測認(ren)為，稅(shui)延型養(yang)(yang)老保(bao)險(xian)(xian)將推動(dong)(dong)保(bao)費(fei)的(de)(de)(de)(de)(de)新一輪增(zeng)長(chang)(chang)(chang)。但是(shi)(shi)(shi)，短期(qi)內延稅(shui)政策(ce)對保(bao)費(fei)的(de)(de)(de)(de)(de)直接拉升(sheng)可能有(you)限，不存在(zai)市(shi)場(chang)樂觀預期(qi)的(de)(de)(de)(de)(de)“打破(po)(po)壽(shou)險(xian)(xian)業(ye)增(zeng)長(chang)(chang)(chang)困境”：一是(shi)(shi)(shi)企業(ye)、消(xiao)費(fei)者重(zhong)視和接受需要一個過程。在(zai)我國(guo)，對壽(shou)險(xian)(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)消(xiao)費(fei)大多(duo)基于保(bao)險(xian)(xian)公(gong)司(si)(si)的(de)(de)(de)(de)(de)前期(qi)宣傳(chuan)和承諾，“被(bei)動(dong)(dong)消(xiao)費(fei)”十分突出(chu)，保(bao)險(xian)(xian)深度和保(bao)險(xian)(xian)密度還(huan)有(you)待提(ti)升(sheng)。二(er)是(shi)(shi)(shi)目前中(zhong)產階級占(zhan)比依(yi)然較(jiao)小(xiao)，但伴隨著經(jing)濟發展，人(ren)(ren)均(jun)收(shou)入(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)長(chang)(chang)(chang)以(yi)及中(zhong)產階級占(zhan)比的(de)(de)(de)(de)(de)提(ti)升(sheng)，將為養(yang)(yang)老保(bao)險(xian)(xian)市(shi)場(chang)提(ti)供(gong)廣闊的(de)(de)(de)(de)(de)成長(chang)(chang)(chang)空間。三是(shi)(shi)(shi)資(zi)本(ben)市(shi)場(chang)的(de)(de)(de)(de)(de)不規范。投保(bao)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)益取決于保(bao)險(xian)(xian)公(gong)司(si)(si)在(zai)新業(ye)務中(zhong)拿到足夠(gou)的(de)(de)(de)(de)(de)份額并(bing)且能夠(gou)帶來(lai)盈(ying)利(li)，必須保(bao)證有(you)較(jiao)高的(de)(de)(de)(de)(de)投資(zi)回報(bao)、安全性。而當前我國(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)金融(rong)環境還(huan)不夠(gou)成熟(shu)，資(zi)本(ben)市(shi)場(chang)波(bo)動(dong)(dong)較(jiao)大，股(gu)市(shi)仍然是(shi)(shi)(shi)“政策(ce)市(shi)”、“政府市(shi)”。四是(shi)(shi)(shi)稅(shui)延型養(yang)(yang)老保(bao)險(xian)(xian)涉及面越(yue)廣、環節越(yue)多(duo)。在(zai)試點(dian)和日后(hou)的(de)(de)(de)(de)(de)推廣中(zhong)，各部門利(li)益的(de)(de)(de)(de)(de)均(jun)衡和統一是(shi)(shi)(shi)個難題。五是(shi)(shi)(shi)初(chu)期(qi)我國(guo)擬采(cai)用投資(zi)限額，卻無(wu)收(shou)入(ru)比例(li)的(de)(de)(de)(de)(de)概念，吸引力有(you)限。六(liu)是(shi)(shi)(shi)保(bao)險(xian)(xian)公(gong)司(si)(si)存在(zai)破(po)(po)產風險(xian)(xian)。保(bao)險(xian)(xian)公(gong)司(si)(si)一旦破(po)(po)產倒閉，投保(bao)人(ren)(ren)將血(xue)本(ben)無(wu)歸。因此，盡(jin)管(guan)稅(shui)延型養(yang)(yang)老保(bao)險(xian)(xian)能夠(gou)開(kai)辟新的(de)(de)(de)(de)(de)保(bao)險(xian)(xian)市(shi)場(chang)，但初(chu)期(qi)象征(zheng)意義大過實際貢獻。同時，本(ben)世紀(ji)初(chu)香港推出(chu)“強(qiang)積金計(ji)劃”，大多(duo)壽(shou)險(xian)(xian)公(gong)司(si)(si)蜂擁而至，各家目標市(shi)場(chang)份額之和是(shi)(shi)(shi)實際市(shi)場(chang)的(de)(de)(de)(de)(de)數(shu)倍，最后(hou)不少小(xiao)公(gong)司(si)(si)后(hou)悔不已，被(bei)迫割肉出(chu)售，此教(jiao)訓(xun)應謹記。

（二）陷(xian)入(ru)(ru)(ru)“馬(ma)(ma)太效應(ying)”，引(yin)發公(gong)(gong)平性問題只有大型(xing)國(guo)(guo)有企(qi)業(ye)(ye)、知名跨國(guo)(guo)公(gong)(gong)司(si)建(jian)立的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)業(ye)(ye)年(nian)(nian)金，其(qi)實只是“錦上(shang)添(tian)花”，而非(fei)“雪中送(song)炭”。稅延型(xing)養(yang)老(lao)(lao)保(bao)(bao)險(xian)與企(qi)業(ye)(ye)年(nian)(nian)金一(yi)(yi)樣會產生“馬(ma)(ma)太效應(ying)”，并讓(rang)中高(gao)(gao)收入(ru)(ru)(ru)群體又找到了一(yi)(yi)條合(he)(he)理的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)避稅途徑(jing)。實行(xing)此種稅收優(you)惠政(zheng)(zheng)(zheng)策，不(bu)(bu)僅未(wei)能消(xiao)除反而加劇了貧富(fu)差(cha)距，并將(jiang)(jiang)生活(huo)水平差(cha)距擴(kuo)大至老(lao)(lao)年(nian)(nian)時(shi)期，造成更大的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)(bu)公(gong)(gong)，與個(ge)稅的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)宗旨相(xiang)(xiang)背離。因此，應(ying)采取(qu)普惠與限(xian)(xian)額(e)(e)(e)結合(he)(he)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)原則(ze)，避免(mian)(mian)“逆向調(diao)節”，稅收優(you)惠政(zheng)(zheng)(zheng)策向中低(di)收入(ru)(ru)(ru)群體傾(qing)斜，原則(ze)上(shang)還應(ying)該堅持“富(fu)人(ren)(ren)多繳(jiao)稅”，避免(mian)(mian)和(he)減少馬(ma)(ma)太效應(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)影(ying)(ying)響(xiang)。可(ke)參照美(mei)國(guo)(guo)401K計劃（不(bu)(bu)得(de)超過(guo)全月(yue)收入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)15%，上(shang)限(xian)(xian)從2004年(nian)(nian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)13000美(mei)元提高(gao)(gao)到2012年(nian)(nian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)17000美(mei)元）對(dui)(dui)投保(bao)(bao)人(ren)(ren)每(mei)月(yue)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)“投資(zi)額(e)(e)(e)”進行(xing)比例限(xian)(xian)定(ding)和(he)總額(e)(e)(e)封(feng)頂，與通脹掛(gua)鉤，逐(zhu)步上(shang)調(diao)稅收優(you)惠上(shang)限(xian)(xian)，但(dan)應(ying)兼(jian)顧財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)承受能力(li)，相(xiang)(xiang)機抉擇。上(shang)海試(shi)點(dian)初定(ding)限(xian)(xian)額(e)(e)(e)為(wei)每(mei)月(yue)1000元，其(qi)中700元用(yong)于個(ge)人(ren)(ren)養(yang)老(lao)(lao)保(bao)(bao)險(xian)，300元用(yong)于企(qi)業(ye)(ye)年(nian)(nian)金，且(qie)覆蓋(gai)機關、企(qi)事(shi)業(ye)(ye)單位(wei)。但(dan)應(ying)注意，限(xian)(xian)額(e)(e)(e)偏低(di)會抑制該保(bao)(bao)險(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)需求。同時(shi)，應(ying)盡可(ke)能擴(kuo)大涵蓋(gai)范(fan)圍，體現公(gong)(gong)平性：一(yi)(yi)是低(di)于個(ge)稅起征點(dian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)低(di)收入(ru)(ru)(ru)群體，本(ben)身就不(bu)(bu)用(yong)納稅，且(qie)大多用(yong)于日常開(kai)銷，稅收優(you)惠形同虛設(she)。政(zheng)(zheng)(zheng)府應(ying)給予政(zheng)(zheng)(zheng)策傾(qing)斜，如實行(xing)財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)直(zhi)接補貼，即在不(bu)(bu)影(ying)(ying)響(xiang)生活(huo)水平的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)前提下，當個(ge)人(ren)(ren)繳(jiao)費額(e)(e)(e)度達到工資(zi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)(yi)定(ding)比例或額(e)(e)(e)度時(shi)進行(xing)補貼。二是“個(ge)險(xian)團做(zuo)”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)方式進一(yi)(yi)步加劇了“馬(ma)(ma)太效應(ying)”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)產生，將(jiang)(jiang)未(wei)在職的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)城鄉(xiang)居民和(he)沒有固定(ding)單位(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)自由(you)職業(ye)(ye)者排(pai)斥在外，可(ke)通過(guo)專業(ye)(ye)養(yang)老(lao)(lao)機構和(he)稅務機關的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)合(he)(he)作,由(you)街道、行(xing)業(ye)(ye)協會等出面組織投保(bao)(bao)或者直(zhi)接將(jiang)(jiang)固定(ding)抵扣額(e)(e)(e)之內的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)部分按照其(qi)主要稅目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅率予以退稅。三是對(dui)(dui)于“中人(ren)(ren)”而言(yan)，由(you)于個(ge)人(ren)(ren)養(yang)老(lao)(lao)年(nian)(nian)金賬戶建(jian)立的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)時(shi)間相(xiang)(xiang)對(dui)(dui)滯后(hou),退休時(shi)會遇到積累不(bu)(bu)足(zu)、補充養(yang)老(lao)(lao)保(bao)(bao)險(xian)替代(dai)率過(guo)低(di)，受惠程度將(jiang)(jiang)很低(di)。可(ke)借鑒美(mei)國(guo)(guo)401K計劃（對(dui)(dui)50歲(sui)及以上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)投保(bao)(bao)人(ren)(ren)，401K每(mei)年(nian)(nian)可(ke)再增加5500美(mei)元），以及參照社保(bao)(bao)和(he)企(qi)業(ye)(ye)年(nian)(nian)金中的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)做(zuo)法，對(dui)(dui)于“減免(mian)(mian)所(suo)得(de)稅”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)群體，提高(gao)(gao)稅前列支(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)保(bao)(bao)費額(e)(e)(e)度；對(dui)(dui)于“財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)直(zhi)接補貼”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)低(di)收入(ru)(ru)(ru)群體提高(gao)(gao)補貼額(e)(e)(e)度。

（三）正(zheng)視稅延(yan)型養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)在(zai)解(jie)決養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)問題中(zhong)的(de)(de)作(zuo)用(yong)(yong)我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)所(suo)(suo)面(mian)臨的(de)(de)社會老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)齡化，家庭和(he)社會養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)問題日益突出，“未(wei)(wei)富先(xian)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)”風險(xian)(xian)(xian)已(yi)經顯現(xian)。我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)社會基本養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)水平(ping)質量較(jiao)低(di)(di)(di)，企業年金(jin)受眾有限，發(fa)展(zhan)稅延(yan)型養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)可(ke)以完善我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)“三位一體(ti)(ti)(ti)(ti)”的(de)(de)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)體(ti)(ti)(ti)(ti)系(xi)，但這(zhe)絕不意味著(zhu)其(qi)可(ke)以解(jie)決所(suo)(suo)有養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)問題，也不能(neng)將其(qi)用(yong)(yong)于填補(bu)社保(bao)(bao)(bao)(bao)支出缺口(kou)，否則難以激發(fa)投(tou)保(bao)(bao)(bao)(bao)人積極性。收(shou)入較(jiao)低(di)(di)(di)的(de)(de)群(qun)體(ti)(ti)(ti)(ti)更(geng)加(jia)關(guan)心的(de)(de)是(shi)基礎性的(de)(de)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)(bao)障體(ti)(ti)(ti)(ti)系(xi)，畢竟對于此類群(qun)體(ti)(ti)(ti)(ti)而(er)言，若社會基本養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)還未(wei)(wei)普(pu)遍建立，討論購買稅延(yan)型養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)顯得更(geng)多是(shi)一種奢(she)望。根據中(zhong)國(guo)(guo)人民(min)大學老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)年學研究所(suo)(suo)所(suo)(suo)長杜鵬(peng)調研報告顯示，到2010年，66.3%的(de)(de)城市老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)年人主(zhu)要依(yi)靠(kao)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)生活，而(er)農村(cun)僅為4.6%。當前(qian)，關(guan)鍵是(shi)加(jia)快我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)經濟持續平(ping)穩較(jiao)快的(de)(de)發(fa)展(zhan)和(he)不斷(duan)(duan)提升人民(min)的(de)(de)生活水平(ping)，不斷(duan)(duan)完善社會基本養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)體(ti)(ti)(ti)(ti)系(xi)，拓寬覆(fu)蓋范圍，重視為低(di)(di)(di)收(shou)入群(qun)體(ti)(ti)(ti)(ti)、農民(min)工和(he)流動人口(kou)群(qun)體(ti)(ti)(ti)(ti)以及廣大農村(cun)人口(kou)提供(gong)更(geng)加(jia)普(pu)惠(hui)和(he)更(geng)高標準的(de)(de)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)(bao)障。同(tong)時，改變養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)體(ti)(ti)(ti)(ti)系(xi)對于社會基本養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)的(de)(de)過度依(yi)賴，積極引導企業年金(jin)的(de)(de)建立，提升第二(er)、第三支柱養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)資金(jin)的(de)(de)管(guan)理效率，推進“三大支柱”共同(tong)發(fa)揮對我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)養(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)(bao)障體(ti)(ti)(ti)(ti)系(xi)的(de)(de)支撐作(zuo)用(yong)(yong)，繼而(er)真正(zheng)確保(bao)(bao)(bao)(bao)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)有所(suo)(suo)依(yi)。

（四）制度設置(zhi)上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)相關(guan)問題1.提(ti)前(qian)(qian)領(ling)取(qu)(qu)(qu)和(he)惡(e)(e)(e)意退(tui)(tui)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)。稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)延(yan)型養(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)具有非(fei)強制性(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)特點，必(bi)須嚴格限(xian)定(ding)(ding)(ding)在(zai)(zai)(zai)法(fa)定(ding)(ding)(ding)退(tui)(tui)休(xiu)年(nian)齡之(zhi)前(qian)(qian)不得(de)(de)提(ti)前(qian)(qian)領(ling)取(qu)(qu)(qu)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)賬(zhang)戶(hu)資金或(huo)(huo)是(shi)退(tui)(tui)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)。作(zuo)(zuo)為(wei)一(yi)(yi)(yi)(yi)種(zhong)商業養(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)，保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)合同成立(li)后(hou)，投(tou)(tou)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)可以(yi)解除合同，保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)不得(de)(de)解除合同。不允(yun)(yun)(yun)許(xu)退(tui)(tui)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)有悖于(yu)商業性(xing)(xing)原則(ze)和(he)《保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)法(fa)》的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)，而(er)且(qie)若(ruo)(ruo)投(tou)(tou)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)并非(fei)惡(e)(e)(e)意退(tui)(tui)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)，而(er)是(shi)應(ying)急(ji)之(zhi)需(xu)，這(zhe)樣的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)也不盡合理(li)。倘(tang)若(ruo)(ruo)任(ren)由投(tou)(tou)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)退(tui)(tui)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)，則(ze)難以(yi)防范惡(e)(e)(e)意退(tui)(tui)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)，逃(tao)脫(tuo)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)為(wei)。美國(guo)401K計(ji)劃養(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)金領(ling)取(qu)(qu)(qu)條(tiao)件(jian)是(shi)：年(nian)滿(man)59.5歲(sui)(sui)；死亡或(huo)(huo)永久喪(sang)失工作(zuo)(zuo)能(neng)(neng)力(li)；發生大于(yu)年(nian)收(shou)(shou)(shou)入7.5%的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)醫(yi)療(liao)(liao)費(fei)用(yong)(yong)；55歲(sui)(sui)以(yi)后(hou)離職、失業或(huo)(huo)提(ti)前(qian)(qian)退(tui)(tui)休(xiu)。而(er)投(tou)(tou)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)在(zai)(zai)(zai)59.5歲(sui)(sui)之(zhi)前(qian)(qian)提(ti)前(qian)(qian)取(qu)(qu)(qu)款，其提(ti)取(qu)(qu)(qu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)金額要(yao)視同為(wei)一(yi)(yi)(yi)(yi)般收(shou)(shou)(shou)入所得(de)(de)，按20%的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率預交所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，另外還(huan)(huan)要(yao)被(bei)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)10%的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)罰金。但(dan)允(yun)(yun)(yun)許(xu)借款和(he)困難取(qu)(qu)(qu)款，主要(yao)限(xian)定(ding)(ding)(ding)于(yu)：支(zhi)付自(zi)己、配偶或(huo)(huo)是(shi)需(xu)要(yao)自(zi)己贍養(yang)(yang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)老(lao)(lao)(lao)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)醫(yi)療(liao)(liao)費(fei)用(yong)(yong)；子(zi)女中(zhong)級以(yi)上(shang)教育(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)下(xia)一(yi)(yi)(yi)(yi)年(nian)學(xue)費(fei)；購(gou)買主要(yao)住(zhu)房(fang)；避免(mian)(mian)失去主要(yao)住(zhu)房(fang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)居住(zhu)權。借鑒國(guo)際經(jing)(jing)驗，我國(guo)也可以(yi)規(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)提(ti)前(qian)(qian)取(qu)(qu)(qu)款和(he)惡(e)(e)(e)意退(tui)(tui)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)懲(cheng)(cheng)罰性(xing)(xing)措施。但(dan)在(zai)(zai)(zai)投(tou)(tou)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)為(wei)自(zi)己或(huo)(huo)是(shi)家庭成員支(zhi)付巨額醫(yi)療(liao)(liao)費(fei)用(yong)(yong)、學(xue)費(fei)、房(fang)貸等情況下(xia)，經(jing)(jing)過嚴格的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)審查(cha)后(hou)，允(yun)(yun)(yun)許(xu)提(ti)前(qian)(qian)支(zhi)取(qu)(qu)(qu)賬(zhang)戶(hu)金額。靈活(huo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)支(zhi)取(qu)(qu)(qu)方式會(hui)大大增(zeng)加居民(min)對(dui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)延(yan)型養(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)青(qing)睞。2.最低(di)領(ling)取(qu)(qu)(qu)年(nian)齡、繳費(fei)期(qi)和(he)領(ling)取(qu)(qu)(qu)期(qi)死亡。美國(guo)401K計(ji)劃規(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)在(zai)(zai)(zai)年(nian)滿(man)70.5歲(sui)(sui)時(shi)(shi)，必(bi)須開(kai)始從個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)賬(zhang)戶(hu)中(zhong)取(qu)(qu)(qu)款，否(fou)則(ze)將(jiang)對(dui)應(ying)取(qu)(qu)(qu)款額征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)50%，以(yi)刺激社會(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)消費(fei)。我國(guo)無(wu)需(xu)明(ming)確(que)此種(zhong)最低(di)年(nian)齡，更無(wu)需(xu)采用(yong)(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)懲(cheng)(cheng)罰措施，但(dan)可以(yi)規(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)如(ru)果投(tou)(tou)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)沒有在(zai)(zai)(zai)規(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)年(nian)齡領(ling)取(qu)(qu)(qu)賬(zhang)戶(hu)金額，由其受(shou)益(yi)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)或(huo)(huo)法(fa)定(ding)(ding)(ding)繼(ji)承(cheng)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)享(xiang)有的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)經(jing)(jing)過稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)扣(kou)(kou)除后(hou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)賬(zhang)戶(hu)金額。同時(shi)(shi)，若(ruo)(ruo)在(zai)(zai)(zai)繳費(fei)期(qi)間(jian)(jian)死亡,將(jiang)賬(zhang)戶(hu)余(yu)額納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou),向受(shou)益(yi)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)或(huo)(huo)法(fa)定(ding)(ding)(ding)繼(ji)承(cheng)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)給(gei)付；若(ruo)(ruo)在(zai)(zai)(zai)領(ling)取(qu)(qu)(qu)期(qi)間(jian)(jian)死亡，則(ze)從身故保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)金或(huo)(huo)是(shi)賬(zhang)戶(hu)余(yu)額中(zhong)一(yi)(yi)(yi)(yi)次性(xing)(xing)扣(kou)(kou)除其尚未繳納(na)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)遞延(yan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)金后(hou)，剩余(yu)部分由受(shou)益(yi)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)或(huo)(huo)是(shi)法(fa)定(ding)(ding)(ding)繼(ji)承(cheng)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)領(ling)取(qu)(qu)(qu)。倘(tang)若(ruo)(ruo)我國(guo)今后(hou)開(kai)征(zheng)(zheng)遺產稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，受(shou)益(yi)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)或(huo)(huo)法(fa)定(ding)(ding)(ding)繼(ji)承(cheng)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)還(huan)(huan)可以(yi)享(xiang)受(shou)無(wu)需(xu)繳納(na)遺產稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)好(hao)處。3.重(zhong)復投(tou)(tou)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)。為(wei)了避免(mian)(mian)投(tou)(tou)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)通過多(duo)種(zhong)渠道向多(duo)家保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)公司投(tou)(tou)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)，重(zhong)復享(xiang)受(shou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)優惠政策的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)為(wei)，應(ying)建立(li)統(tong)一(yi)(yi)(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)管理(li)系(xi)(xi)統(tong)和(he)出臺，實(shi)(shi)現數據和(he)出單系(xi)(xi)統(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)對(dui)接和(he)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)信(xin)息的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)共(gong)享(xiang)，以(yi)確(que)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)投(tou)(tou)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)信(xin)息的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)統(tong)一(yi)(yi)(yi)(yi)性(xing)(xing)和(he)唯一(yi)(yi)(yi)(yi)性(xing)(xing)。同時(shi)(shi)，基于(yu)賬(zhang)戶(hu)攜帶與轉(zhuan)化的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)便捷(jie)性(xing)(xing),更需(xu)建立(li)統(tong)一(yi)(yi)(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)管理(li)系(xi)(xi)統(tong)與出臺，以(yi)實(shi)(shi)現賬(zhang)戶(hu)資金在(zai)(zai)(zai)不同保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)公司的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)轉(zhuan)換，將(jiang)有利于(yu)該險(xian)種(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)推廣。4.產品(pin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)標準(zhun)化、收(shou)(shou)(shou)費(fei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)約束性(xing)(xing)。保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)單設計(ji)上(shang)應(ying)采取(qu)(qu)(qu)標準(zhun)化形式，可以(yi)使(shi)(shi)產品(pin)利潤(run)得(de)(de)到有效(xiao)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)障。標準(zhun)化的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)單意味著(zhu)各家保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)公司產品(pin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)相對(dui)一(yi)(yi)(yi)(yi)致性(xing)(xing)，避免(mian)(mian)了在(zai)(zai)(zai)產品(pin)上(shang)做文章(zhang)。而(er)萬能(neng)(neng)險(xian)和(he)分紅險(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)形式，可使(shi)(shi)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)公司將(jiang)開(kai)展此項(xiang)業務(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)長期(qi)競爭(zheng)力(li)放在(zai)(zai)(zai)帶給(gei)客戶(hu)長期(qi)回報上(shang)。同時(shi)(shi)，提(ti)議收(shou)(shou)(shou)費(fei)設置(zhi)上(shang)下(xia)限(xian)，避免(mian)(mian)相互之(zhi)間(jian)(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)惡(e)(e)(e)性(xing)(xing)競爭(zheng)。5.稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關(guan)征(zheng)(zheng)管能(neng)(neng)力(li)。我國(guo)如(ru)果在(zai)(zai)(zai)領(ling)取(qu)(qu)(qu)環(huan)節征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)(shou)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，則(ze)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關(guan)必(bi)須在(zai)(zai)(zai)單位建立(li)年(nian)金后(hou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)數十年(nian)隨時(shi)(shi)監控(kong)年(nian)金的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)運行(xing)(xing)，且(qie)需(xu)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)存數十年(nian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)信(xin)息，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關(guan)征(zheng)(zheng)管能(neng)(neng)力(li)還(huan)(huan)有待提(ti)高。試點初(chu)期(qi)，為(wei)降低(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)遞延(yan)操作(zuo)(zuo)復雜性(xing)(xing)，應(ying)確(que)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)投(tou)(tou)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)與被(bei)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)為(wei)同一(yi)(yi)(yi)(yi)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)，且(qie)不宜提(ti)供以(yi)家庭為(wei)單位開(kai)設賬(zhang)戶(hu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)選擇(ze)。

進一步推進開展稅(shui)延(yan)型養老保險的策(ce)略(lve)選擇

（一(yi)）提(ti)高(gao)居民(min)的(de)風(feng)險(xian)意識(shi)，從立(li)法(fa)(fa)層面(mian)上確(que)保法(fa)(fa)律(lv)運營環境(jing)加強(qiang)宣傳教育(yu)，培養和提(ti)高(gao)居民(min)的(de)風(feng)險(xian)保障意識(shi)，改善保險(xian)人(ren)與投保人(ren)的(de)關系，加大對保險(xian)行業的(de)認知程度(du)，并(bing)(bing)主(zhu)動去(qu)了(le)解并(bing)(bing)接受(shou)。同時，個(ge)人(ren)商(shang)業養老(lao)保險(xian)的(de)稅(shui)收優惠政策所涉及的(de)稅(shui)種主(zhu)要(yao)是(shi)個(ge)人(ren)所得稅(shui)和資(zi)本利得稅(shui)。稅(shui)延型養老(lao)保險(xian)、企業年金(jin)與現(xian)行稅(shui)收規(gui)定(ding)存在沖突(tu)，個(ge)人(ren)所得稅(shui)方面(mian)有待修正，特別(bie)是(shi)對保單的(de)認定(ding)、提(ti)前領取的(de)懲罰等迫切需要(yao)法(fa)(fa)律(lv)規(gui)范，以防(fang)淪為違法(fa)(fa)者洗(xi)錢的(de)工(gong)具(ju)。應(ying)先立(li)法(fa)(fa)，全國(guo)統一(yi)實施，美國(guo)401K計劃(hua)也(ye)是(shi)如(ru)此。從立(li)法(fa)(fa)層面(mian)上解決(jue)稅(shui)延型養老(lao)保險(xian)的(de)法(fa)(fa)律(lv)運營環境(jing)，并(bing)(bing)兼(jian)顧(gu)保險(xian)市場發展(zhan)水(shui)平(ping)(ping)、監管水(shui)平(ping)(ping)、財政承(cheng)受(shou)能力。

（二）營造(zao)良好(hao)(hao)的(de)(de)(de)投(tou)(tou)資環(huan)境，規劃合適的(de)(de)(de)資金運(yun)作機制(zhi)個(ge)人養老金計(ji)劃只有(you)依靠(kao)發達的(de)(de)(de)資本市場成(cheng)功運(yun)作才能實現穩健性的(de)(de)(de)保(bao)值增值，兩者才能形成(cheng)良性的(de)(de)(de)互動。完善(shan)資本市場，加強改革股市的(de)(de)(de)頂(ding)層制(zhi)度設計(ji)，創造(zao)一個(ge)良好(hao)(hao)的(de)(de)(de)金融環(huan)境。應(ying)將較大比(bi)例(li)的(de)(de)(de)資金配置到(dao)風險(xian)(xian)相對較小的(de)(de)(de)市場，并給予其(qi)(qi)優先投(tou)(tou)資的(de)(de)(de)地位；盡快放開投(tou)(tou)資范圍，擴大在非資本市場上物權(quan)(quan)、產權(quan)(quan)、基建項(xiang)目(mu)等領域的(de)(de)(de)投(tou)(tou)資范圍。同時，借(jie)鑒美(mei)國401K經驗，簽署保(bao)險(xian)(xian)信(xin)托協(xie)議，投(tou)(tou)保(bao)人根(gen)據保(bao)險(xian)(xian)公司提供的(de)(de)(de)投(tou)(tou)資組合菜單選擇其(qi)(qi)偏(pian)好(hao)(hao)的(de)(de)(de)投(tou)(tou)資標的(de)(de)(de)組合，保(bao)險(xian)(xian)公司收取定額管(guan)理費，風險(xian)(xian)自擔。同時，投(tou)(tou)保(bao)人可根(gen)據保(bao)險(xian)(xian)公司的(de)(de)(de)業績和服務態(tai)度，有(you)權(quan)(quan)選擇變更保(bao)險(xian)(xian)公司，以激勵其(qi)(qi)盈利。

（三）建立養老金(jin)信(xin)用評(ping)(ping)(ping)(ping)級(ji)體(ti)系(xi)(xi)，強化(hua)投(tou)保(bao)(bao)人(ren)購買信(xin)心鼓(gu)勵各保(bao)(bao)險(xian)公司樹(shu)立信(xin)用等(deng)級(ji)的(de)觀念(nian)，建立健全我(wo)國(guo)保(bao)(bao)險(xian)評(ping)(ping)(ping)(ping)級(ji)體(ti)系(xi)(xi)，借鑒金(jin)融評(ping)(ping)(ping)(ping)級(ji)機(ji)構的(de)先進經驗，對(dui)稅(shui)延型養老保(bao)(bao)險(xian)的(de)承(cheng)保(bao)(bao)、保(bao)(bao)金(jin)的(de)保(bao)(bao)值和(he)增(zeng)值以及(ji)投(tou)保(bao)(bao)人(ren)領(ling)取養老金(jin)等(deng)進行監督(du)評(ping)(ping)(ping)(ping)級(ji)。通過信(xin)用評(ping)(ping)(ping)(ping)級(ji)，減少養老金(jin)缺(que)失情(qing)況，優化(hua)保(bao)(bao)險(xian)資(zi)產，減輕投(tou)保(bao)(bao)人(ren)購買稅(shui)延型養老保(bao)(bao)險(xian)產品(pin)的(de)顧慮。

篇5

蘇(su)州工業(ye)(ye)園(yuan)區(qu)經(jing)濟發展水(shui)平高(gao)，群(qun)(qun)眾保(bao)(bao)(bao)險意識較強，試(shi)點(dian)(dian)(dian)基礎良(liang)好(hao)。2020年(nian)(nian)(nian)，園(yuan)區(qu)實現(xian)國(guo)民生產(chan)總值2907億(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)，公共財政預算收(shou)(shou)(shou)入377.3億(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)，人(ren)(ren)口113萬(wan)(wan)人(ren)(ren)，城鎮居民人(ren)(ren)均可(ke)支(zhi)配收(shou)(shou)(shou)入7.97萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，相關指標(biao)在省內(nei)處于領(ling)先地位。一是試(shi)點(dian)(dian)(dian)覆(fu)蓋人(ren)(ren)群(qun)(qun)和基本政策。《通知》規(gui)定(ding)，試(shi)點(dian)(dian)(dian)地區(qu)16周歲(sui)以上(shang)，且未(wei)滿法定(ding)退休年(nian)(nian)(nian)齡的繳納個(ge)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)群(qun)(qun)可(ke)以參保(bao)(bao)(bao)，被(bei)保(bao)(bao)(bao)險人(ren)(ren)在達到國(guo)家(jia)規(gui)定(ding)退休年(nian)(nian)(nian)齡后，可(ke)以申請領(ling)取(qu)養(yang)(yang)(yang)老(lao)年(nian)(nian)(nian)金。繳費(fei)期稅(shui)(shui)(shui)延(yan)額度為(wei)每月(yue)(yue)/年(nian)(nian)(nian)工資(zi)的6%和1000元(yuan)(yuan)(yuan)/月(yue)(yue)或12000元(yuan)(yuan)(yuan)/年(nian)(nian)(nian)兩者取(qu)小，領(ling)取(qu)期商(shang)業(ye)(ye)養(yang)(yang)(yang)老(lao)金收(shou)(shou)(shou)入的25%部分(fen)(fen)免稅(shui)(shui)(shui)，其余75%按(an)照10%的稅(shui)(shui)(shui)率(lv)計(ji)(ji)算個(ge)人(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)（即領(ling)取(qu)期實有(you)際稅(shui)(shui)(shui)率(lv)為(wei)7.5%）。養(yang)(yang)(yang)老(lao)年(nian)(nian)(nian)金分(fen)(fen)為(wei)終(zhong)身(shen)或者15年(nian)(nian)(nian)、20年(nian)(nian)(nian)固(gu)定(ding)期限領(ling)取(qu)，可(ke)選擇按(an)月(yue)(yue)或按(an)年(nian)(nian)(nian)領(ling)取(qu)兩種(zhong)方式。例(li)如，一名30歲(sui)的投(tou)保(bao)(bao)(bao)人(ren)(ren)投(tou)保(bao)(bao)(bao)收(shou)(shou)(shou)益(yi)確定(ding)型(xing)稅(shui)(shui)(shui)延(yan)產(chan)品(pin)，以最高(gao)稅(shui)(shui)(shui)延(yan)額度年(nian)(nian)(nian)交12000元(yuan)(yuan)(yuan)保(bao)(bao)(bao)費(fei)計(ji)(ji)算，繳費(fei)期限30年(nian)(nian)(nian)，領(ling)取(qu)年(nian)(nian)(nian)限15年(nian)(nian)(nian)，退休后每月(yue)(yue)稅(shui)(shui)(shui)后可(ke)領(ling)取(qu)養(yang)(yang)(yang)老(lao)年(nian)(nian)(nian)金約4200元(yuan)(yuan)(yuan)；領(ling)取(qu)年(nian)(nian)(nian)限20年(nian)(nian)(nian)，退休后每月(yue)(yue)稅(shui)(shui)(shui)后可(ke)領(ling)取(qu)養(yang)(yang)(yang)老(lao)年(nian)(nian)(nian)金約3400元(yuan)(yuan)(yuan)。二(er)是主要(yao)產(chan)品(pin)類(lei)(lei)(lei)型(xing)。2018年(nian)(nian)(nian)試(shi)點(dian)(dian)(dian)以來，銀保(bao)(bao)(bao)監會共批準23家(jia)保(bao)(bao)(bao)險公司(si)經(jing)營稅(shui)(shui)(shui)延(yan)養(yang)(yang)(yang)老(lao)保(bao)(bao)(bao)險，合計(ji)(ji)推(tui)出(chu)了66款稅(shui)(shui)(shui)延(yan)養(yang)(yang)(yang)老(lao)保(bao)(bao)(bao)險產(chan)品(pin)，整體分(fen)(fen)為(wei)A、B1、B2、C四類(lei)(lei)(lei)，其中A類(lei)(lei)(lei)為(wei)固(gu)定(ding)收(shou)(shou)(shou)益(yi)產(chan)品(pin)，B1類(lei)(lei)(lei)為(wei)保(bao)(bao)(bao)底收(shou)(shou)(shou)益(yi)產(chan)品(pin)（月(yue)(yue)結），B2類(lei)(lei)(lei)為(wei)保(bao)(bao)(bao)底收(shou)(shou)(shou)益(yi)產(chan)品(pin)（季結），C類(lei)(lei)(lei)為(wei)浮動(dong)(dong)收(shou)(shou)(shou)益(yi)產(chan)品(pin)。合同生效(xiao)后，投(tou)保(bao)(bao)(bao)人(ren)(ren)可(ke)根據自身(shen)需求，在不同類(lei)(lei)(lei)型(xing)產(chan)品(pin)之間(jian)進(jin)行靈活(huo)轉換(huan)。從試(shi)點(dian)(dian)(dian)情況(kuang)看，保(bao)(bao)(bao)底收(shou)(shou)(shou)益(yi)產(chan)品(pin)實現(xian)保(bao)(bao)(bao)費(fei)規(gui)模占比45.52%，固(gu)定(ding)收(shou)(shou)(shou)益(yi)產(chan)品(pin)占比41.34%，浮動(dong)(dong)收(shou)(shou)(shou)益(yi)產(chan)品(pin)占比13.14%，反映出(chu)投(tou)保(bao)(bao)(bao)人(ren)(ren)在規(gui)劃養(yang)(yang)(yang)老(lao)金儲備時更傾向低(di)風險產(chan)品(pin)的偏好(hao)。三是初步成效(xiao)。截至(zhi)2021年(nian)(nian)(nian)末，全(quan)國(guo)所有(you)試(shi)點(dian)(dian)(dian)地區(qu)累(lei)計(ji)(ji)實現(xian)保(bao)(bao)(bao)費(fei)收(shou)(shou)(shou)入6.29億(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)。蘇(su)州工業(ye)(ye)園(yuan)區(qu)參與試(shi)點(dian)(dian)(dian)的17家(jia)保(bao)(bao)(bao)險機構(gou)累(lei)計(ji)(ji)實現(xian)保(bao)(bao)(bao)費(fei)收(shou)(shou)(shou)入3339.79萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)；累(lei)計(ji)(ji)投(tou)保(bao)(bao)(bao)2497件(jian)(jian)，件(jian)(jian)均保(bao)(bao)(bao)費(fei)1.34萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，在試(shi)點(dian)(dian)(dian)地區(qu)中僅次于上(shang)海市(shi)（見表1）。

存在問題

一(yi)(yi)(yi)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)覆蓋(gai)(gai)(gai)群(qun)(qun)(qun)(qun)體(ti)(ti)有(you)(you)(you)(you)限(xian)。享(xiang)受(shou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)延(yan)(yan)(yan)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)優惠(hui)(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)前(qian)(qian)提條件(jian)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)繳(jiao)納(na)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、取(qu)(qu)(qu)得(de)(de)工資(zi)(zi)薪金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)和(he)連續性勞務(wu)報酬。但(dan)我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)目(mu)(mu)(mu)(mu)前(qian)(qian)繳(jiao)納(na)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)人(ren)(ren)群(qun)(qun)(qun)(qun)占(zhan)比較(jiao)低，2018年個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)調(diao)整(zheng)后，根(gen)據財政(zheng)(zheng)(zheng)部(bu)(bu)有(you)(you)(you)(you)關(guan)(guan)(guan)數(shu)(shu)據，納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)口(kou)占(zhan)城鎮就(jiu)(jiu)(jiu)業人(ren)(ren)員(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)比例從(cong)(cong)44%降至(zhi)15%。據蘇州(zhou)市(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)部(bu)(bu)門測算(suan)，蘇州(zhou)工業園(yuan)區僅(jin)有(you)(you)(you)(you)17.5萬人(ren)(ren)（占(zhan)園(yuan)區人(ren)(ren)口(kou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)15.5%）滿足享(xiang)受(shou)投(tou)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)延(yan)(yan)(yan)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)優惠(hui)(hui)條件(jian)。從(cong)(cong)園(yuan)區試點(dian)看(kan)，三(san)(san)年累計(ji)(ji)投(tou)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)不(bu)(bu)到2500件(jian)，覆蓋(gai)(gai)(gai)率(lv)(lv)(lv)僅(jin)1.42%，與(yu)覆蓋(gai)(gai)(gai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)優目(mu)(mu)(mu)(mu)標人(ren)(ren)群(qun)(qun)(qun)(qun)還(huan)(huan)有(you)(you)(you)(you)較(jiao)大差距(ju)。二是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)優惠(hui)(hui)力度(du)(du)不(bu)(bu)足。試點(dian)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)規(gui)(gui)定參(can)(can)(can)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)人(ren)(ren)退休后需按照領(ling)取(qu)(qu)(qu)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)額(e)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)7.5%繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，考(kao)慮到領(ling)取(qu)(qu)(qu)時(shi)(shi)繳(jiao)納(na)基數(shu)(shu)含全部(bu)(bu)投(tou)資(zi)(zi)收(shou)(shou)(shou)益(yi)，以(yi)及貨(huo)幣時(shi)(shi)間(jian)成本等因(yin)素，政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)優惠(hui)(hui)對(dui)當(dang)期(qi)(qi)(qi)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)10%（月(yue)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)8000～17000元）的(de)(de)(de)(de)(de)(de)參(can)(can)(can)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)人(ren)(ren)群(qun)(qun)(qun)(qun)意義不(bu)(bu)大；對(dui)于(yu)當(dang)期(qi)(qi)(qi)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)3%（月(yue)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)5000～8000元）的(de)(de)(de)(de)(de)(de)參(can)(can)(can)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)人(ren)(ren)群(qun)(qun)(qun)(qun)，甚至(zhi)會(hui)出(chu)現領(ling)取(qu)(qu)(qu)期(qi)(qi)(qi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)與(yu)當(dang)期(qi)(qi)(qi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)倒掛，大大削弱(ruo)了(le)(le)上(shang)(shang)述人(ren)(ren)群(qun)(qun)(qun)(qun)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)參(can)(can)(can)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)積極性。從(cong)(cong)試點(dian)情況看(kan)，個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)在(zai)(zai)20%以(yi)上(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)高(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)人(ren)(ren)群(qun)(qun)(qun)(qun)最(zui)有(you)(you)(you)(you)動(dong)力購買稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)延(yan)(yan)(yan)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)產(chan)品(pin)(pin)，但(dan)這(zhe)部(bu)(bu)分(fen)人(ren)(ren)群(qun)(qun)(qun)(qun)占(zhan)比相對(dui)有(you)(you)(you)(you)限(xian)。三(san)(san)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)手續辦理繁瑣(suo)。一(yi)(yi)(yi)方(fang)面(mian)(mian)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)計(ji)(ji)算(suan)復雜。承保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)延(yan)(yan)(yan)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)需要企(qi)業配合(he)(he)，經辦人(ren)(ren)員(yuan)每月(yue)需收(shou)(shou)(shou)集(ji)抵(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)憑(ping)證，制作報稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)表(biao)格(ge)，耗(hao)時(shi)(shi)耗(hao)力，企(qi)業容(rong)易(yi)產(chan)生抵(di)觸情緒。另(ling)(ling)一(yi)(yi)(yi)方(fang)面(mian)(mian)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)抵(di)扣繁瑣(suo)。抵(di)扣流程需要保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)公(gong)(gong)司、客戶(hu)(hu)單位、稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)部(bu)(bu)門和(he)中國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)銀(yin)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)信(xin)等多(duo)部(bu)(bu)門聯動(dong)操作，且(qie)賬(zhang)戶(hu)(hu)激活和(he)憑(ping)證下(xia)載均(jun)(jun)有(you)(you)(you)(you)時(shi)(shi)限(xian)要求，超過(guo)時(shi)(shi)限(xian)就(jiu)(jiu)(jiu)無(wu)法享(xiang)受(shou)當(dang)月(yue)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)優惠(hui)(hui)，容(rong)易(yi)引(yin)發(fa)(fa)客戶(hu)(hu)投(tou)訴。四(si)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)銷(xiao)售(shou)(shou)渠(qu)道(dao)單一(yi)(yi)(yi)。目(mu)(mu)(mu)(mu)前(qian)(qian)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)公(gong)(gong)司主(zhu)要通(tong)過(guo)企(qi)業團(tuan)體(ti)(ti)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)方(fang)式直(zhi)(zhi)(zhi)接銷(xiao)售(shou)(shou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)延(yan)(yan)(yan)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)，該(gai)渠(qu)道(dao)實現保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)費(fei)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)占(zhan)比90%以(yi)上(shang)(shang)。究其(qi)原因(yin)，一(yi)(yi)(yi)方(fang)面(mian)(mian)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)延(yan)(yan)(yan)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)產(chan)品(pin)(pin)較(jiao)為(wei)(wei)復雜，銀(yin)行渠(qu)道(dao)代銷(xiao)人(ren)(ren)員(yuan)專(zhuan)業水平(ping)普(pu)遍達不(bu)(bu)到銷(xiao)售(shou)(shou)資(zi)(zi)質(zhi)；另(ling)(ling)一(yi)(yi)(yi)方(fang)面(mian)(mian)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)延(yan)(yan)(yan)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)產(chan)品(pin)(pin)件(jian)均(jun)(jun)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)費(fei)較(jiao)低、利潤空間(jian)小，個(ge)(ge)(ge)險(xian)(xian)(xian)(xian)人(ren)(ren)缺乏(fa)銷(xiao)售(shou)(shou)積極性。銷(xiao)售(shou)(shou)渠(qu)道(dao)單一(yi)(yi)(yi)也是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)導(dao)致產(chan)品(pin)(pin)觸及人(ren)(ren)群(qun)(qun)(qun)(qun)有(you)(you)(you)(you)限(xian)和(he)參(can)(can)(can)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)率(lv)(lv)(lv)低的(de)(de)(de)(de)(de)(de)重(zhong)(zhong)要因(yin)素。從(cong)(cong)試點(dian)看(kan)，多(duo)數(shu)(shu)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)公(gong)(gong)司開展效(xiao)果低于(yu)預期(qi)(qi)(qi)。國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際借鑒(jian)第(di)(di)一(yi)(yi)(yi)，重(zhong)(zhong)視(shi)運用(yong)財政(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)刺激商業養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)發(fa)(fa)展。發(fa)(fa)達國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)在(zai)(zai)20世(shi)紀也普(pu)遍面(mian)(mian)臨老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)齡化和(he)政(zheng)(zheng)(zheng)府養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)不(bu)(bu)足問(wen)題，無(wu)論(lun)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)英國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)、美國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)還(huan)(huan)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)德(de)(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)、法國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)，都(dou)不(bu)(bu)同(tong)程度(du)(du)注重(zhong)(zhong)發(fa)(fa)展第(di)(di)三(san)(san)支(zhi)(zhi)柱(zhu)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)，推(tui)動(dong)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)延(yan)(yan)(yan)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)逐(zhu)漸(jian)成為(wei)(wei)第(di)(di)三(san)(san)支(zhi)(zhi)柱(zhu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)典(dian)型代表(biao)。其(qi)根(gen)源(yuan)在(zai)(zai)于(yu)，發(fa)(fa)達國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)以(yi)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)等直(zhi)(zhi)(zhi)接稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)為(wei)(wei)主(zhu)體(ti)(ti)，個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)占(zhan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)總額(e)比重(zhong)(zhong)高(gao)，且(qie)多(duo)數(shu)(shu)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)將稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)優惠(hui)(hui)額(e)度(du)(du)設(she)置在(zai)(zai)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)工資(zi)(zi)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)10%～20%，有(you)(you)(you)(you)效(xiao)吸引(yin)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)將當(dang)期(qi)(qi)(qi)消費(fei)轉為(wei)(wei)長期(qi)(qi)(qi)儲蓄(xu)。例如，美國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)1974年推(tui)出(chu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)優惠(hui)(hui)法案后（401K），1975～2005年個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)年金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)費(fei)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)復合(he)(he)增長率(lv)(lv)(lv)位居所(suo)(suo)(suo)(suo)有(you)(you)(you)(you)險(xian)(xian)(xian)(xian)種前(qian)(qian)列。相關(guan)(guan)(guan)經驗表(biao)明(ming)，如果缺乏(fa)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)優惠(hui)(hui)和(he)財政(zheng)(zheng)(zheng)補貼政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)，完全依(yi)靠個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)自愿(yuan)，很(hen)難發(fa)(fa)展壯大第(di)(di)二、第(di)(di)三(san)(san)支(zhi)(zhi)柱(zhu)（類似我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)農業保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)情況）。第(di)(di)二，覆蓋(gai)(gai)(gai)人(ren)(ren)群(qun)(qun)(qun)(qun)廣泛和(he)優惠(hui)(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)靈活多(duo)樣(yang)。一(yi)(yi)(yi)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)設(she)計(ji)(ji)多(duo)賬(zhang)戶(hu)(hu)多(duo)產(chan)品(pin)(pin)，覆蓋(gai)(gai)(gai)廣大人(ren)(ren)群(qun)(qun)(qun)(qun)。美國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)第(di)(di)三(san)(san)支(zhi)(zhi)柱(zhu)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)退休賬(zhang)戶(hu)(hu)分(fen)為(wei)(wei)傳(chuan)統(tong)型和(he)羅(luo)(luo)斯型，傳(chuan)統(tong)賬(zhang)戶(hu)(hu)適合(he)(he)正規(gui)(gui)就(jiu)(jiu)(jiu)業人(ren)(ren)員(yuan)，羅(luo)(luo)斯賬(zhang)戶(hu)(hu)適合(he)(he)非(fei)正規(gui)(gui)就(jiu)(jiu)(jiu)業者；德(de)(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)第(di)(di)三(san)(san)支(zhi)(zhi)柱(zhu)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)產(chan)品(pin)(pin)由(you)里(li)(li)斯特養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)和(he)呂(lv)魯普(pu)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)構(gou)(gou)成，前(qian)(qian)者適用(yong)對(dui)象為(wei)(wei)正規(gui)(gui)就(jiu)(jiu)(jiu)業群(qun)(qun)(qun)(qun)體(ti)(ti)，后者專(zhuan)門為(wei)(wei)不(bu)(bu)符(fu)合(he)(he)里(li)(li)斯特養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)資(zi)(zi)格(ge)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)民眾設(she)計(ji)(ji)。二是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)優惠(hui)(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)多(duo)樣(yang)。德(de)(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)里(li)(li)斯特養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)在(zai)(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)遞延(yan)(yan)(yan)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)之外，還(huan)(huan)針對(dui)低收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)人(ren)(ren)群(qun)(qun)(qun)(qun)特別推(tui)出(chu)了(le)(le)直(zhi)(zhi)(zhi)接補貼政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)；美國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)退休賬(zhang)戶(hu)(hu)中絕(jue)大部(bu)(bu)分(fen)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)來自于(yu)第(di)(di)二支(zhi)(zhi)柱(zhu)企(qi)業年金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)轉換，個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)直(zhi)(zhi)(zhi)接交費(fei)占(zhan)比很(hen)小；部(bu)(bu)分(fen)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)對(dui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)優額(e)度(du)(du)扣除限(xian)額(e)實施動(dong)態調(diao)整(zheng)，以(yi)有(you)(you)(you)(you)效(xiao)剔除通(tong)貨(huo)膨脹(zhang)等因(yin)素對(dui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)優惠(hui)(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)負(fu)面(mian)(mian)影響。當(dang)前(qian)(qian)，我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)延(yan)(yan)(yan)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)僅(jin)覆蓋(gai)(gai)(gai)部(bu)(bu)分(fen)繳(jiao)納(na)個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)群(qun)(qun)(qun)(qun)，但(dan)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)占(zhan)所(suo)(suo)(suo)(suo)有(you)(you)(you)(you)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)比例（7.5%）遠低于(yu)同(tong)期(qi)(qi)(qi)美國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)水平(ping)（53.6%），大量未繳(jiao)納(na)個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)人(ren)(ren)群(qun)(qun)(qun)(qun)和(he)靈活就(jiu)(jiu)(jiu)業者無(wu)法享(xiang)受(shou)購買稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)延(yan)(yan)(yan)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)產(chan)品(pin)(pin)。同(tong)時(shi)(shi)，我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)第(di)(di)二、第(di)(di)三(san)(san)支(zhi)(zhi)柱(zhu)之間(jian)尚未打通(tong)，企(qi)業年金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)也不(bu)(bu)能轉換享(xiang)受(shou)第(di)(di)三(san)(san)支(zhi)(zhi)柱(zhu)優惠(hui)(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)。第(di)(di)三(san)(san)，重(zhong)(zhong)視(shi)發(fa)(fa)揮保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)業在(zai)(zai)第(di)(di)三(san)(san)支(zhi)(zhi)柱(zhu)中的(de)(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)(guan)(guan)鍵作用(yong)。德(de)(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)里(li)(li)斯特養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)從(cong)(cong)設(she)立之初就(jiu)(jiu)(jiu)引(yin)入(ru)(ru)了(le)(le)四(si)類金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)融機構(gou)(gou)，即保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)公(gong)(gong)司、商業銀(yin)行、基金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)公(gong)(gong)司和(he)建房互助社(she)。從(cong)(cong)歷年統(tong)計(ji)(ji)數(shu)(shu)據看(kan)，保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)產(chan)品(pin)(pin)規(gui)(gui)模最(zui)大，目(mu)(mu)(mu)(mu)前(qian)(qian)占(zhan)市(shi)場份額(e)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)三(san)(san)分(fen)之二，這(zhe)既與(yu)德(de)(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)民眾保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)意識較(jiao)強、投(tou)資(zi)(zi)方(fang)面(mian)(mian)注重(zhong)(zhong)穩健有(you)(you)(you)(you)關(guan)(guan)(guan)，也與(yu)德(de)(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)業發(fa)(fa)揮在(zai)(zai)第(di)(di)三(san)(san)支(zhi)(zhi)柱(zhu)領(ling)取(qu)(qu)(qu)期(qi)(qi)(qi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)精算(suan)技術和(he)管理優勢、較(jiao)好滿足客戶(hu)(hu)多(duo)元化領(ling)取(qu)(qu)(qu)需求有(you)(you)(you)(you)關(guan)(guan)(guan)。相較(jiao)而(er)言，我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)第(di)(di)三(san)(san)支(zhi)(zhi)柱(zhu)商業養(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)(yang)老(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)尚處于(yu)起步(bu)階段，保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)業的(de)(de)(de)(de)(de)(de)長期(qi)(qi)(qi)保(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)障功能和(he)穩健投(tou)資(zi)(zi)優勢還(huan)(huan)有(you)(you)(you)(you)待進一(yi)(yi)(yi)步(bu)發(fa)(fa)揮。

政策建議

篇6

關(guan)鍵詞：企業年金；補充養老保險；個稅優(you)惠(hui)；稅收優(you)惠(hui)模(mo)式

中(zhong)圖分類號：F840.61　文(wen)獻標識碼：A　文(wen)章編號：1006-1428(2009)09-0082-04

本(ben)文(wen)旨在通過(guo)對(dui)天津濱海(hai)新區(qu)企(qi)業(ye)(ye)年(nian)(nian)金個稅(shui)(shui)優(you)(you)惠(hui)試點的回(hui)(hui)顧(gu)與(yu)思考來(lai)疏理我國(guo)企(qi)業(ye)(ye)年(nian)(nian)金改革的戰略(lve)方向。本(ben)文(wen)首先對(dui)濱海(hai)新區(qu)企(qi)業(ye)(ye)年(nian)(nian)金稅(shui)(shui)收(shou)優(you)(you)惠(hui)政策(ce)(ce)的出臺與(yu)叫停進行回(hui)(hui)顧(gu)：其次，分析了(le)企(qi)業(ye)(ye)年(nian)(nian)金稅(shui)(shui)收(shou)優(you)(you)惠(hui)政策(ce)(ce)的現狀(zhuang)與(yu)問題(ti)；再次總結梳理了(le)企(qi)業(ye)(ye)年(nian)(nian)金個稅(shui)(shui)優(you)(you)惠(hui)的國(guo)際(ji)經驗；最后(hou)提出了(le)對(dui)我國(guo)企(qi)業(ye)(ye)年(nian)(nian)金稅(shui)(shui)收(shou)優(you)(you)惠(hui)政策(ce)(ce)的啟示。

一、濱海新區企業年金個稅優惠試點(dian)

為推(tui)動(dong)我國補(bu)(bu)充(chong)(chong)養老(lao)保險(xian)(xian)的(de)(de)發(fa)展(zhan)，保監(jian)會(hui)和(he)天(tian)(tian)津市政(zheng)(zheng)府(fu)頒布了《天(tian)(tian)津濱海新(xin)(xin)區補(bu)(bu)充(chong)(chong)養老(lao)保險(xian)(xian)試點實施細則》。在(zai)國家補(bu)(bu)充(chong)(chong)養老(lao)保險(xian)(xian)體(ti)系建設停滯不(bu)前，稅(shui)收優(you)惠(hui)政(zheng)(zheng)策也一(yi)直不(bu)明晰的(de)(de)時候，保監(jian)會(hui)下發(fa)的(de)(de)這份通(tong)知被認為是(shi)(shi)補(bu)(bu)充(chong)(chong)養老(lao)保險(xian)(xian)試點發(fa)展(zhan)的(de)(de)“加速(su)器(qi)”。《細則》中最大的(de)(de)亮(liang)點是(shi)(shi)，企業為職(zhi)工購買補(bu)(bu)充(chong)(chong)養老(lao)保險(xian)(xian)的(de)(de)費用支出在(zai)本企業上(shang)年度職(zhi)工工資(zi)總(zong)額8％以(yi)內的(de)(de)部(bu)分，可在(zai)企業所得稅(shui)前扣(kou)除；個人繳費在(zai)工資(zi)薪金收入30％以(yi)內的(de)(de)部(bu)分可在(zai)個人所得稅(shui)前扣(kou)除。8％和(he)30％的(de)(de)稅(shui)收優(you)惠(hui)被認為將極大地促進(jin)企業和(he)個人購買補(bu)(bu)充(chong)(chong)養老(lao)保險(xian)(xian)的(de)(de)熱情(qing)，而且可以(yi)吸(xi)引更(geng)多的(de)(de)保險(xian)(xian)機構落戶(hu)在(zai)天(tian)(tian)津濱海新(xin)(xin)區，從而帶動(dong)我國養老(lao)保險(xian)(xian)市場進(jin)入一(yi)個新(xin)(xin)的(de)(de)發(fa)展(zhan)階段。

但是，這一政(zheng)策在(zai)實施不(bu)久之后就被財政(zheng)部(bu)、國家稅務總局等部(bu)門(men)聯合叫(jiao)(jiao)停。叫(jiao)(jiao)停的原因主要有三點。

1、個(ge)人(ren)(ren)稅(shui)收(shou)(shou)(shou)優惠缺乏法律依據，與之(zhi)(zhi)前出臺(tai)的(de)稅(shui)收(shou)(shou)(shou)政策相抵觸。國家稅(shui)務總局(ju)曾有規定：企(qi)業為(wei)員工(gong)支(zhi)付各項免(mian)稅(shui)之(zhi)(zhi)外的(de)保險(xian)(xian)金(jin)，應在企(qi)業向保險(xian)(xian)公(gong)司繳(jiao)付時并(bing)人(ren)(ren)員工(gong)當期(qi)的(de)工(gong)資(zi)收(shou)(shou)(shou)入，按“工(gong)資(zi)、薪(xin)金(jin)所(suo)得(de)”項目計(ji)征(zheng)個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)。因此，企(qi)業為(wei)雇員個(ge)人(ren)(ren)支(zhi)付或負擔的(de)各種(zhong)商業保險(xian)(xian)。均不得(de)從該(gai)雇員個(ge)人(ren)(ren)工(gong)資(zi)、薪(xin)金(jin)所(suo)得(de)的(de)應納稅(shui)所(suo)得(de)額(e)中(zhong)扣除。1999年(nian)出臺(tai)的(de)《關于企(qi)業發放(fang)補充養老保險(xian)(xian)金(jin)征(zheng)收(shou)(shou)(shou)個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)問題(ti)的(de)批復》更明確規定，企(qi)業為(wei)雇員個(ge)人(ren)(ren)辦理或直接發放(fang)補充養老保險(xian)(xian)金(jin)(企(qi)業年(nian)金(jin))，應全額(e)計(ji)入發放(fang)當月個(ge)人(ren)(ren)的(de)工(gong)資(zi)、薪(xin)金(jin)收(shou)(shou)(shou)入計(ji)繳(jiao)個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)。

2、30％的(de)優(you)惠比(bi)(bi)例(li)值得商榷。為鼓勵個(ge)(ge)(ge)人(ren)購買補(bu)(bu)充(chong)養老保險。對(dui)個(ge)(ge)(ge)人(ren)支出(chu)的(de)部(bu)分實施(shi)一(yi)(yi)定(ding)(ding)的(de)稅(shui)收(shou)優(you)惠是(shi)比(bi)(bi)較好的(de)辦法(fa)。但是(shi)一(yi)(yi)下(xia)子制定(ding)(ding)這么(me)高的(de)稅(shui)收(shou)優(you)惠比(bi)(bi)例(li)，在稅(shui)務部(bu)門看來(lai)，卻是(shi)不能(neng)接受的(de)。對(dui)于收(shou)入(ru)不高的(de)人(ren)群(qun)(qun)而(er)言。30％的(de)稅(shui)收(shou)優(you)惠可能(neng)并不會對(dui)稅(shui)收(shou)收(shou)入(ru)產生(sheng)太大(da)影響；但對(dui)于高收(shou)入(ru)人(ren)群(qun)(qun)而(er)言，這就是(shi)一(yi)(yi)種(zhong)合理(li)逃避稅(shui)收(shou)的(de)方式，甚(shen)至可能(neng)會造成很多高收(shou)入(ru)人(ren)群(qun)(qun)選擇(ze)到天津去購買補(bu)(bu)充(chong)養老險。放眼全球。很少有(you)國家為推動補(bu)(bu)充(chong)養老保險的(de)發展而(er)制定(ding)(ding)高達30％的(de)個(ge)(ge)(ge)人(ren)所得稅(shui)優(you)惠稅(shui)率，即使在福(fu)利水平很高的(de)加(jia)拿(na)大(da)，其個(ge)(ge)(ge)人(ren)購買補(bu)(bu)充(chong)養老保險的(de)個(ge)(ge)(ge)稅(shui)優(you)惠也不過是(shi)18％。

3、稅收優(you)惠(hui)(hui)政(zheng)策(ce)的(de)(de)不完善。補充養(yang)老保(bao)險包(bao)括繳(jiao)(jiao)費(fei)、積累(lei)和(he)(he)支(zhi)(zhi)付三(san)個(ge)環節(jie)。一般而言。政(zheng)府對(dui)企(qi)業(ye)年金(jin)(jin)(jin)的(de)(de)稅收優(you)惠(hui)(hui)也(ye)在(zai)(zai)(zai)這三(san)個(ge)環節(jie)中展開：在(zai)(zai)(zai)繳(jiao)(jiao)費(fei)環節(jie)，企(qi)業(ye)和(he)(he)職工(gong)的(de)(de)繳(jiao)(jiao)費(fei)是(shi)否(fou)可從應(ying)稅收入中扣除；在(zai)(zai)(zai)積累(lei)環節(jie)，企(qi)業(ye)養(yang)老基(ji)金(jin)(jin)(jin)的(de)(de)投(tou)資收益是(shi)否(fou)繳(jiao)(jiao)納企(qi)業(ye)或個(ge)人所(suo)得稅；在(zai)(zai)(zai)支(zhi)(zhi)付環節(jie)，領(ling)取養(yang)老金(jin)(jin)(jin)是(shi)否(fou)繳(jiao)(jiao)納個(ge)人所(suo)得稅(鄧(deng)大松(song)，劉昌平，2004)。《細則》中只規(gui)(gui)定(ding)(ding)了繳(jiao)(jiao)費(fei)環節(jie)中企(qi)業(ye)和(he)(he)個(ge)人的(de)(de)稅收優(you)惠(hui)(hui)，對(dui)于積累(lei)和(he)(he)支(zhi)(zhi)付環節(jie)是(shi)否(fou)享受(shou)稅收優(you)惠(hui)(hui)沒(mei)有(you)明確規(gui)(gui)定(ding)(ding)。對(dui)于企(qi)業(ye)或個(ge)人是(shi)否(fou)會在(zai)(zai)(zai)領(ling)取養(yang)老金(jin)(jin)(jin)時補充繳(jiao)(jiao)納該部(bu)分稅款(kuan)也(ye)沒(mei)有(you)規(gui)(gui)定(ding)(ding)。這一政(zheng)策(ce)沒(mei)有(you)改變我國企(qi)業(ye)年金(jin)(jin)(jin)稅收優(you)惠(hui)(hui)政(zheng)策(ce)模式的(de)(de)混(hun)亂狀(zhuang)況。

雖(sui)然個人(ren)稅(shui)收優惠(hui)被視為國外成熟市場養老(lao)金業(ye)務(wu)發展主動力(li)(li)的(de)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)支持(chi)，但(dan)是(shi)在(zai)天(tian)(tian)津(jin)試點中還是(shi)被緊(jin)急叫停。這使得(de)保(bao)險業(ye)呼吁(yu)多年的(de)在(zai)個稅(shui)前抵扣保(bao)費和遞延納稅(shui)的(de)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)再度被拖延。盡管國家稅(shui)務(wu)總局對于天(tian)(tian)津(jin)濱海(hai)新區的(de)補充(chong)養老(lao)試點個人(ren)稅(shui)收政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)上持(chi)保(bao)留態(tai)度。但(dan)是(shi)天(tian)(tian)津(jin)市政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)或仍(reng)將通(tong)過(guo)地方財政(zheng)(zheng)(zheng)補貼(tie)的(de)方式。來繼續實施個人(ren)稅(shui)收優惠(hui)，而這種政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)支持(chi)類似于上海(hai)住房退稅(shui)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)。天(tian)(tian)津(jin)市政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)或許有財力(li)(li)提(ti)供這樣的(de)稅(shui)收優惠(hui)。但(dan)這在(zai)全國并不具(ju)有普遍意義。

二、企業年金稅收優惠政策的現(xian)狀(zhuang)與問(wen)題(ti)

(一)企業年金稅收政(zheng)策的現(xian)狀

盡管我國企(qi)業年金(jin)發展(zhan)的(de)(de)政(zheng)策最初在1991年就已(yi)確(que)定(ding)，但在企(qi)業年金(jin)制度建設方(fang)面一(yi)直(zhi)嚴重滯后，特別是企(qi)業年金(jin)稅收政(zheng)策的(de)(de)落后已(yi)成為其(qi)(qi)發展(zhan)的(de)(de)最大瓶(ping)頸。在企(qi)業年金(jin)繳(jiao)費階段，對于職工個(ge)人繳(jiao)費部(bu)分是否應(ying)當享受稅收優(you)惠(hui)一(yi)直(zhi)沒有明確(que)說法(fa)，直(zhi)到天(tian)津濱海新區的(de)(de)個(ge)稅優(you)惠(hui)試點才(cai)第(di)一(yi)次提出個(ge)稅優(you)惠(hui)的(de)(de)政(zheng)策。而(er)對于企(qi)業繳(jiao)費部(bu)分有一(yi)定(ding)的(de)(de)稅收優(you)惠(hui)的(de)(de)政(zheng)策，其(qi)(qi)發展(zhan)也是一(yi)個(ge)漫長的(de)(de)過程(cheng)。可大致(zhi)分為以下三(san)個(ge)階段：

1、無任何稅(shui)(shui)(shui)收(shou)實際(ji)(ji)優(you)惠政(zheng)(zheng)策(ce)階段(duan)(1991-1994)。1991年勞動部(bu)明確規定(ding)企(qi)(qi)業(ye)從自有(you)資金(jin)中(zhong)的(de)獎勵、福利基(ji)金(jin)內(nei)提(ti)取繳納(na)的(de)企(qi)(qi)業(ye)補充養老保險(xian)費原則上(shang)不繳納(na)獎金(jin)稅(shui)(shui)(shui)，也不征收(shou)其他稅(shui)(shui)(shui)。但是勞動部(bu)這一規定(ding)并沒(mei)有(you)在此后的(de)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)部(bu)門的(de)實際(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)政(zheng)(zheng)策(ce)中(zhong)體現。1994年國家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)局在所頒(ban)布的(de)《企(qi)(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)暫(zan)行條例實施細(xi)則》中(zhong)規定(ding)：納(na)稅(shui)(shui)(shui)人按國家有(you)關規定(ding)上(shang)繳的(de)各(ge)類保險(xian)基(ji)金(jin)和統籌基(ji)金(jin)，在規定(ding)的(de)比(bi)例內(nei)扣(kou)除。上(shang)述規定(ding)只適用于基(ji)本養老保險(xian)繳費。而對企(qi)(qi)業(ye)年金(jin)沒(mei)有(you)任何實質稅(shui)(shui)(shui)收(shou)優(you)惠。

2、有稅收(shou)優惠政策，但無明確比例上限(xian)階段(199，5-1999)。為了鼓勵企業(ye)(ye)補充養老(lao)保險的(de)發展(zhan)。1995年勞動部頒(ban)布的(de)《關于建立(li)企業(ye)(ye)補充養老(lao)保險制度的(de)意(yi)見》，允許企業(ye)(ye)供款可以在(zai)企業(ye)(ye)工資儲備金中列支，但仍需要按照(zhao)國(guo)家稅務機關的(de)規定(ding)繳納部分稅收(shou)。因此，在(zai)實際操作中，企業(ye)(ye)對繳費從工資儲備金中列支并沒有積極性(xing)。這(zhe)在(zai)相當程(cheng)度上制約了企業(ye)(ye)補充養老(lao)保險的(de)發展(zhan)(劉云龍，傅安平(ping)。2004)。

3、有(you)明確(que)稅收優(you)惠(hui)比例上限階段(duan)(2000-)。2000年(nian)(nian)(nian)國務院出臺的(de)(de)(de)《關于(yu)完善(shan)城(cheng)鎮社會保障體系的(de)(de)(de)試點方案》明確(que)規定(ding)(ding)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)企(qi)(qi)業(ye)(ye)繳費(fei)(fei)在工資(zi)總(zong)(zong)額4％以內的(de)(de)(de)部(bu)分可(ke)從成本中列支。這一規定(ding)(ding)是目前我國企(qi)(qi)業(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)稅收優(you)惠(hui)政策的(de)(de)(de)最主要、最權(quan)威(wei)的(de)(de)(de)法(fa)(fa)律(lv)依據。2003年(nian)(nian)(nian)，國家(jia)稅務總(zong)(zong)局發出了關于(yu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)繳費(fei)(fei)4％以內稅收優(you)惠(hui)的(de)(de)(de)實施細則。2004年(nian)(nian)(nian)，勞社部(bu)頒布的(de)(de)(de)《企(qi)(qi)業(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)試行(xing)辦(ban)法(fa)(fa)》對企(qi)(qi)業(ye)(ye)為職(zhi)工所繳納的(de)(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)比例上限做了進(jin)一步的(de)(de)(de)限制，規定(ding)(ding)不(bu)得超(chao)過企(qi)(qi)業(ye)(ye)本年(nian)(nian)(nian)度(du)職(zhi)工工資(zi)總(zong)(zong)額的(de)(de)(de)1/12，企(qi)(qi)業(ye)(ye)和職(zhi)工繳費(fei)(fei)總(zong)(zong)和不(bu)超(chao)過年(nian)(nian)(nian)度(du)工資(zi)1／6。

除了(le)(le)以上中央企(qi)業(ye)年(nian)金(jin)稅(shui)(shui)收優(you)(you)惠的(de)(de)(de)政策外。地方各省政府為了(le)(le)促進本(ben)省企(qi)業(ye)年(nian)金(jin)的(de)(de)(de)發展(zhan)，也在地區范圍(wei)內制(zhi)定(ding)了(le)(le)有(you)關企(qi)業(ye)年(nian)金(jin)稅(shui)(shui)收優(you)(you)惠的(de)(de)(de)政策(見表2)。目前，我國只有(you)一些(xie)試(shi)點省市企(qi)業(ye)繳納費用可(ke)以享受在工(gong)資總額的(de)(de)(de)4％至(zhi)12，5％以內的(de)(de)(de)部(bu)(bu)分稅(shui)(shui)前列支(zhi)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收優(you)(you)惠(魏(wei)鳳春，于紅鑫，2007)。但大部(bu)(bu)分地區的(de)(de)(de)企(qi)業(ye)可(ke)列入成(cheng)

本的比例仍停留在4％左右(you)。這跟(gen)西方發達國(guo)家普遍(bian)的8％的企(qi)業(ye)稅(shui)收(shou)優惠(hui)相比還有(you)相當的差距。此外(wai)，對(dui)于企(qi)業(ye)年金(jin)個人繳費部分(fen)是(shi)(shi)否享受(shou)稅(shui)收(shou)優惠(hui)也一直沒(mei)有(you)明(ming)確(que)的政策(ce)。這次天津(jin)濱(bin)海的試點是(shi)(shi)我國(guo)第一次明(ming)確(que)提出企(qi)業(ye)年金(jin)個人繳費部分(fen)可(ke)享受(shou)稅(shui)收(shou)優惠(hui)的改革。

(二)企業年金稅收政(zheng)策(ce)存在的(de)問題

1、稅(shui)收(shou)(shou)政策缺位，沒(mei)有明(ming)確的(de)(de)(de)個(ge)(ge)稅(shui)優(you)惠(hui)(hui)。在繳費(fei)(fei)環節，雖然對企(qi)(qi)業繳費(fei)(fei)有一(yi)定的(de)(de)(de)稅(shui)收(shou)(shou)優(you)惠(hui)(hui)，但對個(ge)(ge)人(ren)繳費(fei)(fei)則沒(mei)有優(you)惠(hui)(hui)。無論企(qi)(qi)業還(huan)是員(yuan)工的(de)(de)(de)繳費(fei)(fei)。只要進入個(ge)(ge)人(ren)賬戶就(jiu)作(zuo)為即期收(shou)(shou)入應當征收(shou)(shou)個(ge)(ge)人(ren)所得稅(shui)。在積(ji)累(lei)環節，我國目(mu)前還(huan)沒(mei)有出臺(tai)相關(guan)的(de)(de)(de)稅(shui)收(shou)(shou)優(you)惠(hui)(hui)政策說明(ming)，企(qi)(qi)業年(nian)(nian)金(jin)的(de)(de)(de)投資收(shou)(shou)益是否(fou)免稅(shui)或延稅(shui)。在支付環節，也沒(mei)有相關(guan)稅(shui)收(shou)(shou)政策。由(you)于沒(mei)有明(ming)確的(de)(de)(de)個(ge)(ge)稅(shui)優(you)惠(hui)(hui)，對企(qi)(qi)業年(nian)(nian)金(jin)發展的(de)(de)(de)激勵作(zuo)用不很明(ming)顯，導致我國企(qi)(qi)業年(nian)(nian)金(jin)計劃覆蓋范圍較(jiao)小(xiao)。根據(ju)人(ren)力(li)資源(yuan)和社會保(bao)障部(2007)的(de)(de)(de)公報，截至2006年(nian)(nian)底，全國企(qi)(qi)業年(nian)(nian)金(jin)參加人(ren)數(shu)只占(zhan)全國基本養老保(bao)險參保(bao)職(zhi)工人(ren)數(shu)的(de)(de)(de)5.35％，這一(yi)比例遠遠小(xiao)于西方發達國家。

2、稅(shui)(shui)收(shou)(shou)優(you)(you)(you)(you)(you)惠(hui)模式(shi)不明確(que)(que)。我國(guo)企(qi)(qi)業(ye)年(nian)(nian)金(jin)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)優(you)(you)(you)(you)(you)惠(hui)模式(shi)在(zai)很大(da)程(cheng)度上是仿(fang)效西方發(fa)達國(guo)家在(zai)繳納、積累和支付(fu)時普遍采用的EET(免稅(shui)(shui)、免稅(shui)(shui)、征稅(shui)(shui))模式(shi)，但其稅(shui)(shui)收(shou)(shou)優(you)(you)(you)(you)(you)惠(hui)模式(shi)仍(reng)不明確(que)(que)。目前我國(guo)的企(qi)(qi)業(ye)年(nian)(nian)金(jin)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)優(you)(you)(you)(you)(you)惠(hui)模式(shi)由于政(zheng)策法規的不健全，稅(shui)(shui)收(shou)(shou)優(you)(you)(you)(you)(you)惠(hui)政(zheng)策的不明確(que)(que)，使其實際運作更符合(he)TIT(征稅(shui)(shui)、征稅(shui)(shui)、征稅(shui)(shui))或ETT(免稅(shui)(shui)、征稅(shui)(shui)、征稅(shui)(shui))模式(shi)。這(zhe)就(jiu)大(da)大(da)限制了個(ge)人參加企(qi)(qi)業(ye)年(nian)(nian)金(jin)的積極性。也就(jiu)違背了政(zheng)府(fu)大(da)力發(fa)展企(qi)(qi)業(ye)年(nian)(nian)金(jin)，并努力使其發(fa)展壯大(da)成為社會保(bao)障第二支柱(zhu)的初(chu)衷。

3、稅收(shou)(shou)優(you)(you)惠(hui)(hui)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)不統一(yi)(yi)。我國(guo)企(qi)業年金的(de)稅收(shou)(shou)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)正從試(shi)點地(di)區(qu)逐步推向(xiang)全(quan)國(guo)，現有稅收(shou)(shou)優(you)(you)惠(hui)(hui)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)混(hun)亂(luan)。首先，中(zhong)(zhong)央與(yu)地(di)方(fang)政(zheng)(zheng)府的(de)優(you)(you)惠(hui)(hui)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)不一(yi)(yi)致。國(guo)務院規定(ding)企(qi)業繳費部分在工資(zi)總額4％以內(nei)部分可(ke)在成本中(zhong)(zhong)列(lie)支，而(er)福建、浙江(jiang)、安(an)徽等省(sheng)規定(ding)的(de)這一(yi)(yi)比例為(wei)5％。其中(zhong)(zhong)，湖北(bei)和江(jiang)蘇的(de)比例則高達12.5％。其次(ci)，各地(di)方(fang)稅收(shou)(shou)優(you)(you)惠(hui)(hui)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)不統一(yi)(yi)。各省(sheng)市(shi)(shi)都出臺了(le)比例各異的(de)相關政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)，使(shi)得(de)(de)各省(sheng)之間(jian)以及(ji)本省(sheng)內(nei)部各市(shi)(shi)之間(jian)的(de)稅收(shou)(shou)優(you)(you)惠(hui)(hui)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)不一(yi)(yi)致。這使(shi)得(de)(de)跨(kua)地(di)區(qu)企(qi)業的(de)企(qi)業年金稅收(shou)(shou)優(you)(you)惠(hui)(hui)混(hun)亂(luan)。

4、繳(jiao)費(fei)的(de)(de)稅(shui)(shui)前列支(zhi)(zhi)沒(mei)有(you)金額(e)(e)限制。我國的(de)(de)企(qi)(qi)業年(nian)(nian)金對繳(jiao)費(fei)的(de)(de)稅(shui)(shui)前列支(zhi)(zhi)限制額(e)(e)不明確。這(zhe)就(jiu)直(zhi)接(jie)導致了(le)我國企(qi)(qi)業年(nian)(nian)金成了(le)高(gao)薪雇員、大(da)型(xing)企(qi)(qi)業、發達地(di)區企(qi)(qi)業職工的(de)(de)避稅(shui)(shui)所(suo)，或者“富(fu)人俱樂部”。這(zhe)在一定程度(du)上加大(da)了(le)行(xing)業、地(di)區、和收入分(fen)配(pei)的(de)(de)差(cha)距，導致了(le)社會的(de)(de)不公平(李旭紅等，2004)。

5、我國還沒有(you)(you)形成完善的(de)(de)(de)法(fa)律體系和政策制(zhi)度對企業(ye)年(nian)(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)的(de)(de)(de)稅(shui)收優惠進行有(you)(you)效監(jian)(jian)管(guan)(guan)，例如，我國目前沒有(you)(you)一(yi)部(bu)(bu)(bu)像美國《員工(gong)退(tui)休收入保(bao)(bao)障(zhang)法(fa)》那樣的(de)(de)(de)專門用于(yu)企業(ye)年(nian)(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)的(de)(de)(de)指導(dao)性監(jian)(jian)管(guan)(guan)法(fa)律。此外(wai)(wai)，我國企業(ye)年(nian)(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)監(jian)(jian)管(guan)(guan)職能(neng)部(bu)(bu)(bu)門的(de)(de)(de)監(jian)(jian)管(guan)(guan)責任(ren)范圍不(bu)明晰。除(chu)了勞動和社(she)會(hui)(hui)(hui)保(bao)(bao)障(zhang)部(bu)(bu)(bu)作為企業(ye)年(nian)(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)的(de)(de)(de)行政主(zhu)管(guan)(guan)部(bu)(bu)(bu)門外(wai)(wai)，保(bao)(bao)監(jian)(jian)會(hui)(hui)(hui)。財(cai)政部(bu)(bu)(bu)，國家稅(shui)務總局都(dou)對企業(ye)年(nian)(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)進行一(yi)定程度的(de)(de)(de)監(jian)(jian)管(guan)(guan)，各個部(bu)(bu)(bu)門的(de)(de)(de)監(jian)(jian)管(guan)(guan)缺乏(fa)有(you)(you)效的(de)(de)(de)協調。正是由于(yu)這一(yi)點(dian)(dian)，才會(hui)(hui)(hui)出現像天(tian)津(jin)濱海(hai)新區企業(ye)年(nian)(nian)(nian)(nian)金(jin)(jin)個稅(shui)優惠試點(dian)(dian)被(bei)迫叫停的(de)(de)(de)現象。

三、個稅(shui)優惠的國際經驗

西方發達國(guo)家利用稅收優(you)惠政(zheng)策(ce)推動本國(guo)企業養老金發展取得(de)巨(ju)大的(de)(de)成功(gong)，緩(huan)解(jie)了(le)各國(guo)公共養老的(de)(de)負擔。雖然各國(guo)的(de)(de)社(she)會、經濟、政(zheng)治條件大不相同，但是各國(guo)的(de)(de)企業養老金稅收政(zheng)策(ce)仍然有一些(xie)共通之(zhi)處(chu)以及類似(si)的(de)(de)成功(gong)經驗。這些(xie)經驗可以為我國(guo)現行的(de)(de)企業年金制度改革所借鑒。

1、世界上(shang)大多數國家都實(shi)行(xing)EET模(mo)式(張樹新譯。2003)。企業年金的(de)運(yun)行(xing)有三個環(huan)(huan)(huan)節：繳費(fei)環(huan)(huan)(huan)節、積累環(huan)(huan)(huan)節和領取環(huan)(huan)(huan)節。企業年金的(de)稅(shui)收優(you)惠模(mo)式可以按(an)照征收環(huan)(huan)(huan)節的(de)不同進行(xing)分類(lei)。如(ru)果借(jie)助字母E(ex―empt，即免稅(shui))和T(tax，即征稅(shui))表(biao)示政(zheng)府在(zai)上(shang)述環(huan)(huan)(huan)節的(de)征稅(shui)情況，那(nei)么(me)企業年金稅(shui)收政(zheng)策模(mo)式主要有EET、ETr、TEE、TIE四種。其(qi)中(zhong)、，EET模(mo)式在(zai)OECD國家中(zhong)占主導地位，約70％(見(jian)圖(tu)1)。

具體來看，在繳費環節對(dui)(dui)(dui)企業(ye)和雇員繳費都有一定的(de)稅(shui)(shui)收(shou)優惠，只是(shi)在具體做法(fa)上有一些差異(yi)，大(da)部分(fen)國(guo)家對(dui)(dui)(dui)免稅(shui)(shui)額(e)都有一個與工資(zi)或(huo)年(nian)(nian)齡因素相關的(de)限制。在積累環節，大(da)多數(shu)國(guo)家都給予投資(zi)收(shou)益(yi)延(yan)期納稅(shui)(shui)、免稅(shui)(shui)或(huo)低(di)稅(shui)(shui)率的(de)待(dai)遇(yu)。在支付環節，大(da)多數(shu)國(guo)家都對(dui)(dui)(dui)年(nian)(nian)金(jin)領取養(yang)老金(jin)征收(shou)個人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)，對(dui)(dui)(dui)一次性支付采(cai)用免稅(shui)(shui)、低(di)稅(shui)(shui)率或(huo)免稅(shui)(shui)額(e)待(dai)遇(yu)；而對(dui)(dui)(dui)年(nian)(nian)金(jin)形式的(de)支付按照(zhao)受益(yi)人(ren)的(de)個人(ren)邊(bian)際稅(shui)(shui)率征稅(shui)(shui)。

2、根據(ju)本國(guo)(guo)國(guo)(guo)情制定(ding)(ding)不(bu)同(tong)的(de)(de)稅收(shou)(shou)優(you)惠(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策。盡管(guan)大多數(shu)國(guo)(guo)家采(cai)取了EET模式，但(dan)各(ge)(ge)國(guo)(guo)根據(ju)財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)狀(zhuang)況的(de)(de)不(bu)同(tong)在優(you)惠(hui)程度上留有差別。各(ge)(ge)國(guo)(guo)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府還對企業養(yang)老金(jin)的(de)(de)發展方向進行引導，以(yi)(yi)達到社(she)會(hui)各(ge)(ge)階(jie)層利益的(de)(de)平衡。比(bi)如(ru)，有些國(guo)(guo)家在不(bu)同(tong)時(shi)期，針對如(ru)自雇(gu)人員(yuan)、雇(gu)員(yuan)、管(guan)理人員(yuan)等實(shi)行不(bu)同(tong)的(de)(de)稅收(shou)(shou)優(you)惠(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策。有些國(guo)(guo)家根據(ju)本國(guo)(guo)實(shi)際對企業養(yang)老金(jin)稅收(shou)(shou)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策進行改革。例如(ru)，新西蘭在20世(shi)紀(ji)90年代(dai)將其稅收(shou)(shou)模式從EET改為(wei)TTE，以(yi)(yi)提高(gao)稅收(shou)(shou)有效性和擴大財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)入(武玉寧，2003)。可見，企業養(yang)老金(jin)稅收(shou)(shou)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策的(de)(de)帶制定(ding)(ding)和改革是要根據(ju)一國(guo)(guo)的(de)(de)實(shi)際財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)狀(zhuang)況、稅收(shou)(shou)結構以(yi)(yi)及企業養(yang)老金(jin)目標來決定(ding)(ding)的(de)(de)。

3、在具體稅(shui)(shui)收操作環節上(shang)各有(you)區別(bie)。美國《稅(shui)(shui)收法》規定企業(ye)(ye)(ye)(ye)養老金稅(shui)(shui)收優(you)惠涉及(ji)的(de)(de)稅(shui)(shui)種主(zhu)要是(shi)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)和(he)工(gong)薪(xin)(xin)稅(shui)(shui)。所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)包括(kuo)企業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)和(he)個人所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)，都實行超額累進(jin)稅(shui)(shui)率。而工(gong)薪(xin)(xin)稅(shui)(shui)是(shi)指美國政府對(dui)(dui)企業(ye)(ye)(ye)(ye)支(zhi)付(fu)工(gong)資所(suo)(suo)征收的(de)(de)稅(shui)(shui)款(kuan)，包括(kuo)聯(lian)邦社(she)會保險(xian)稅(shui)(shui)和(he)失業(ye)(ye)(ye)(ye)保險(xian)稅(shui)(shui)。前者由企業(ye)(ye)(ye)(ye)和(he)雇員共同(tong)(tong)承(cheng)擔(dan)，后者僅(jin)由企業(ye)(ye)(ye)(ye)承(cheng)擔(dan)。黃黎(2007)的(de)(de)研究(jiu)表(biao)明，美國企業(ye)(ye)(ye)(ye)養老金對(dui)(dui)不同(tong)(tong)的(de)(de)稅(shui)(shui)種有(you)不同(tong)(tong)的(de)(de)優(you)惠內容(見表(biao)1)。

4、都(dou)注重建立完(wan)善的(de)(de)監管體系。西方(fang)發達(da)國(guo)家在制(zhi)定企(qi)業(ye)養(yang)老(lao)金稅收(shou)(shou)政策時(shi)，一般(ban)會限(xian)制(zhi)享(xiang)受稅收(shou)(shou)優(you)(you)惠的(de)(de)企(qi)業(ye)養(yang)老(lao)金計(ji)劃(hua)類型，限(xian)制(zhi)參加養(yang)老(lao)金計(ji)劃(hua)的(de)(de)雇(gu)(gu)員(yuan)最高工(gong)資水平，限(xian)制(zhi)企(qi)業(ye)養(yang)老(lao)金的(de)(de)最高繳費水平、最高受益水平。限(xian)制(zhi)領取(qu)養(yang)老(lao)金年(nian)齡(ling)及領取(qu)形(xing)式(shi)等。例如，美國(guo)《稅收(shou)(shou)法(fa)》規定，所(suo)有稅收(shou)(shou)優(you)(you)惠的(de)(de)企(qi)業(ye)年(nian)金計(ji)劃(hua)為(wei)(wei)參加者所(suo)提供的(de)(de)繳費額或退休金都(dou)不能有對(dui)高薪雇(gu)(gu)員(yuan)優(you)(you)惠的(de)(de)效果林羿(yi)，2002)。西方(fang)發達(da)國(guo)家一般(ban)注重建立完(wan)善的(de)(de)監管體系來(lai)確保(bao)這(zhe)些(xie)不同形(xing)式(shi)的(de)(de)稅收(shou)(shou)優(you)(you)惠政策得(de)以(yi)實施(shi)。通(tong)過這(zhe)些(xie)完(wan)善的(de)(de)稅收(shou)(shou)優(you)(you)惠監管措施(shi)，確保(bao)企(qi)業(ye)養(yang)老(lao)金稅收(shou)(shou)優(you)(you)惠能夠達(da)到既能激發個(ge)人(ren)參加企(qi)業(ye)年(nian)金的(de)(de)積極性(xing)，又能防止其成為(wei)(wei)企(qi)業(ye)和個(ge)人(ren)偷稅漏(lou)稅的(de)(de)工(gong)具。給國(guo)家財政帶來(lai)損失，影響社會公(gong)平。

四(si)、對我(wo)國企業(ye)年金個稅優惠(hui)政策(ce)的啟(qi)示

本文認為。要推(tui)動我國企(qi)業(ye)年金(jin)的(de)發展，個人稅收優惠(hui)政策的(de)突破是一個無法回避而又亟待解決的(de)問題。西方(fang)發達國家在(zai)個人稅收優惠(hui)政策方(fang)面(mian)進行(xing)了(le)卓有成效的(de)改(gai)革實踐，并積累(lei)了(le)豐富的(de)經(jing)驗。這些對我國現(xian)階段企(qi)業(ye)年金(jin)改(gai)革具有重要意(yi)義。具體啟示(shi)如下：

1、制定(ding)(ding)協調一致的(de)(de)法律和(he)(he)政策框架。企業(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)稅(shui)收(shou)(shou)優惠政策的(de)(de)發展離不(bu)開各個(ge)部門的(de)(de)努力，需(xu)要建(jian)立(li)一整套(tao)協調一致的(de)(de)法律框架和(he)(he)政策。國際經驗表明，適宜的(de)(de)法律環境是(shi)發展各國企業(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)的(de)(de)關(guan)鍵。長期以來我國關(guan)于企業(ye)(ye)年(nian)(nian)(nian)金(jin)稅(shui)收(shou)(shou)優惠的(de)(de)政策規定(ding)(ding)較為模糊(hu)與(yu)混(hun)亂。這是(shi)一個(ge)必須解(jie)決(jue)的(de)(de)問題(ti)。顯然，要想通過年(nian)(nian)(nian)金(jin)稅(shui)收(shou)(shou)優惠計劃來推動補(bu)充養老保險的(de)(de)發展，除了勞動與(yu)社會保障部和(he)(he)保監(jian)會外。還離不(bu)開稅(shui)務(wu)部門的(de)(de)理(li)解(jie)、參與(yu)和(he)(he)配合。

2、根(gen)據(ju)國際經驗，個稅(shui)(shui)優(you)惠(hui)8％-10％是(shi)一個較為恰(qia)當的(de)標準。對(dui)照國際上企業年(nian)金稅(shui)(shui)收(shou)優(you)惠(hui)的(de)慣例(li)(li)(li)，天(tian)津(jin)濱海新區對(dui)個人給予30％的(de)稅(shui)(shui)收(shou)優(you)惠(hui)比(bi)例(li)(li)(li)確實顯得偏(pian)高和冒進。從試點意義上講(jiang)，30％的(de)比(bi)例(li)(li)(li)缺乏示范效應(ying)。如此之(zhi)高的(de)稅(shui)(shui)收(shou)優(you)惠(hui)是(shi)很難保持(chi)可持(chi)續性，更(geng)難在更(geng)大的(de)范圍內(nei)推廣。因此，一下子制定如此之(zhi)高的(de)稅(shui)(shui)收(shou)優(you)惠(hui)政策，難免不被(bei)國家(jia)稅(shui)(shui)務部門所接受。

篇7

2017年上(shang)(shang)半(ban)年，雖(sui)然個股(gu)表現有所差異(yi)，但整(zheng)體來看，保(bao)險板塊(kuai)保(bao)持上(shang)(shang)行(xing)(xing)趨(qu)勢，這(zhe)主要得益于利率(lv)(lv)上(shang)(shang)行(xing)(xing)的(de)趨(qu)勢不減，在四大傳統險企中(zhong)，由(you)于資(zi)產(chan)配置(zhi)結構的(de)大同小異(yi)，基本以固定收(shou)益類為主，盡管近期債券收(shou)益率(lv)(lv)短期有所回(hui)調，但評估利率(lv)(lv)拐點(dian)并未出現，因(yin)此，對保(bao)險股(gu)投資(zi)收(shou)益的(de)影響并未發生實質性(xing)變化。 階段(duan)性(xing)利率(lv)(lv)調整(zheng)不擾(rao)長期拐點(dian)，預計(ji)險企利潤表現將逐步(bu)進入提升通道。

利率下行僅是擾動

6月，債券(quan)收益率出(chu)現大(da)面(mian)積下行。截至6月末，上(shang)證(zheng)國(guo)債指數(shu)較(jiao)(jiao)2017年年初上(shang)漲約為0.39%，上(shang)證(zheng)公司債指數(shu)較(jiao)(jiao)年初上(shang)升0.07%，5年期(qi)國(guo)債和企業債收益率分別為3.49%和5.36%。

從(cong)(cong)期限結構(gou)來(lai)(lai)看，中(zhong)短期券種(zhong)(zhong)收益(yi)率(lv)下(xia)(xia)(xia)(xia)行(xing)(xing)(xing)更為顯著(zhu)。1年期債(zhai)(zhai)券中(zhong)僅(jin)國債(zhai)(zhai)上行(xing)(xing)(xing)0.58BP，其余券種(zhong)(zhong)下(xia)(xia)(xia)(xia)行(xing)(xing)(xing)20BP-52BP，其中(zhong)企(qi)業債(zhai)(zhai)下(xia)(xia)(xia)(xia)行(xing)(xing)(xing)最為明(ming)顯，幅度達51.84BP。5年期債(zhai)(zhai)券收益(yi)率(lv)下(xia)(xia)(xia)(xia)行(xing)(xing)(xing)區間在5BP-38BP，其中(zhong)企(qi)業債(zhai)(zhai)下(xia)(xia)(xia)(xia)行(xing)(xing)(xing)38.07BP，中(zhong)短期票(piao)據下(xia)(xia)(xia)(xia)行(xing)(xing)(xing)33.05BP。10年期品種(zhong)(zhong)普(pu)遍(bian)回調4BP-24BP，其中(zhong)利率(lv)債(zhai)(zhai)下(xia)(xia)(xia)(xia)行(xing)(xing)(xing)4BP左右，企(qi)業債(zhai)(zhai)和中(zhong)短期票(piao)據分(fen)別下(xia)(xia)(xia)(xia)行(xing)(xing)(xing)24BP和18BP。從(cong)(cong)品種(zhong)(zhong)結構(gou)來(lai)(lai)看，信(xin)用(yong)債(zhai)(zhai)下(xia)(xia)(xia)(xia)行(xing)(xing)(xing)幅度大于(yu)(yu)利率(lv)債(zhai)(zhai)，短端(duan)收益(yi)率(lv)下(xia)(xia)(xia)(xia)行(xing)(xing)(xing)幅度大于(yu)(yu)中(zhong)長端(duan)。

值(zhi)得關注的(de)是(shi)，6月，1年(nian)(nian)期750日(ri)移(yi)動(dong)平均(jun)國債收益率仍(reng)處(chu)于上行(xing)周(zhou)期。5年(nian)(nian)期和10年(nian)(nian)期750日(ri)移(yi)動(dong)平均(jun)國債收益率下行(xing)幅度繼(ji)續縮(suo)小，拐(guai)點臨近(jin)。從絕(jue)對值(zhi)來看，截至6月末(mo)，1年(nian)(nian)期、5年(nian)(nian)期、10年(nian)(nian)期國債750日(ri)移(yi)動(dong)平均(jun)絕(jue)對值(zhi)分別為2.71%、3.11%和3.31%，其中，1年(nian)(nian)期評估利率較(jiao)5月底上行(xing)0.65個BP，5年(nian)(nian)期、10年(nian)(nian)期分別下移(yi)0.93BP和1.42 BP，降(jiang)幅較(jiao)5月顯著縮(suo)小，未來中長端拐(guai)點預計出(chu)現在(zai)2017年(nian)(nian)四季度。

從利(li)率(lv)曲(qu)線來(lai)看，利(li)率(lv)倒掛有(you)所(suo)改善，信(xin)(xin)用(yong)溢價(jia)(jia)有(you)所(suo)下(xia)(xia)(xia)滑，期限溢價(jia)(jia)有(you)所(suo)回升(sheng)。從信(xin)(xin)用(yong)溢價(jia)(jia)來(lai)看，所(suo)有(you)品(pin)種均(jun)出現不同程度下(xia)(xia)(xia)滑，其中(zhong)短(duan)端(duan)品(pin)種及信(xin)(xin)用(yong)債(zhai)下(xia)(xia)(xia)滑更為明顯。短(duan)端(duan)品(pin)種下(xia)(xia)(xia)行區(qu)間在(zai)21BP-52BP，其中(zhong)企(qi)(qi)業(ye)(ye)債(zhai)下(xia)(xia)(xia)行52.42BP。中(zhong)期品(pin)種中(zhong)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)債(zhai)和中(zhong)短(duan)期票據(ju)下(xia)(xia)(xia)行較多(duo)，分別下(xia)(xia)(xia)降29.80BP和24.78BP，國(guo)開債(zhai)下(xia)(xia)(xia)降最(zui)少，僅14.03BP。在(zai)10年(nian)(nian)期品(pin)種中(zhong)，仍是(shi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)債(zhai)下(xia)(xia)(xia)降最(zui)多(duo)，幅度為20.04BP。反觀期限利(li)差，政策性金融債(zhai)在(zai)6月20日起有(you)觸底反彈的跡象(xiang)，5年(nian)(nian)期和10年(nian)(nian)期國(guo)開債(zhai)分別上升(sheng)5.44BP和13.94BP。

階段性利(li)(li)率調(diao)整不(bu)擾長期(qi)拐(guai)(guai)點，中長端基準利(li)(li)率拐(guai)(guai)點預計仍(reng)(reng)在(zai)2017年四季度(du)出現。從評(ping)估利(li)(li)率的基準利(li)(li)率表(biao)現來(lai)看，假設(she)當前(qian)(qian)利(li)(li)率不(bu)變，1年期(qi)國(guo)債750日(ri)移動平均目前(qian)(qian)已出現首次探底回升，5年期(qi)、10年期(qi)國(guo)債750日(ri)移動平均拐(guai)(guai)點仍(reng)(reng)將出現在(zai)2017年四季度(du)。拐(guai)(guai)點臨(lin)近，預計險企利(li)(li)潤表(biao)現將逐步進(jin)入提升通道。

根據(ju)中(zhong)債(zhai)(zhai)(zhai)網6月份的(de)數據(ju)，當前(qian)保(bao)險(xian)機構(gou)持有主要品種債(zhai)(zhai)(zhai)券規模(mo)為1.54萬億(yi)元，與5月相比(bi)環(huan)比(bi)下降11.72%，創12個月以來的(de)最低。6月共計(ji)減(jian)持2038.67億(yi)元（比(bi)5月增加(jia)130.21億(yi)元），其中(zhong)國開(kai)債(zhai)(zhai)(zhai)減(jian)持規模(mo)達(da)804.3億(yi)元。其他債(zhai)(zhai)(zhai)種中(zhong)，國債(zhai)(zhai)(zhai)、企業債(zhai)(zhai)(zhai)和(he)次級債(zhai)(zhai)(zhai)分別(bie)遭減(jian)持394.5億(yi)元、224.5億(yi)元和(he)551.1億(yi)元。

從持債(zhai)(zhai)(zhai)結構來看(kan)，保險機構當(dang)前(qian)持債(zhai)(zhai)(zhai)的(de)主(zhu)要(yao)品(pin)種是國開債(zhai)(zhai)(zhai)35.47%（前(qian)值(zhi)35.93%）、國債(zhai)(zhai)(zhai)22.88%（前(qian)值(zhi)22.46%）和次級債(zhai)(zhai)(zhai)21.03%（前(qian)值(zhi)21.73%）。銀行當(dang)前(qian)持債(zhai)(zhai)(zhai)的(de)主(zhu)要(yao)品(pin)種是國債(zhai)(zhai)(zhai)（42.94%）和國開債(zhai)(zhai)(zhai)（25.28%），基金的(de)主(zhu)要(yao)持債(zhai)(zhai)(zhai)品(pin)種是企(qi)業債(zhai)(zhai)(zhai)（23.88%）、國開債(zhai)(zhai)(zhai)（24.50%）和農發債(zhai)(zhai)(zhai)（11.83%）。

6月，銀行(xing)理財(cai)產品(pin)(pin)(pin)(pin)發行(xing)量相比(bi)(bi)(bi)5月有(you)所(suo)下降(jiang)，收(shou)(shou)益(yi)(yi)率(lv)(lv)與5月相比(bi)(bi)(bi)有(you)所(suo)上升。6月，新發行(xing)理財(cai)產品(pin)(pin)(pin)(pin)10391款，環比(bi)(bi)(bi)下降(jiang)2.51%。6月的(de)平均收(shou)(shou)益(yi)(yi)率(lv)(lv)位(wei)于4.34%-4.57%，波動幅度基(ji)本保持不變，收(shou)(shou)益(yi)(yi)率(lv)(lv)區間上移(yi)，5月為4.09%-4.29%。銀行(xing)理財(cai)產品(pin)(pin)(pin)(pin)的(de)期限(xian)結構(gou)進一(yi)步調整，3個月以內產品(pin)(pin)(pin)(pin)占(zhan)比(bi)(bi)(bi)再次下滑，至(zhi)50.12%（5月為52.05%），3個月以上占(zhan)比(bi)(bi)(bi)較5月提升1.79%， 主要體現(xian)在3-6個月的(de)產品(pin)(pin)(pin)(pin)，占(zhan)比(bi)(bi)(bi)較5月上升至(zhi)29.04%（上月27.86%）;收(shou)(shou)益(yi)(yi)率(lv)(lv)結構(gou)同樣出現(xian)調整，3%-5%的(de)產品(pin)(pin)(pin)(pin)占(zhan)比(bi)(bi)(bi)下降(jiang)17.02個百分點(dian)，5%-8%收(shou)(shou)益(yi)(yi)率(lv)(lv)的(de)產品(pin)(pin)(pin)(pin)占(zhan)比(bi)(bi)(bi)則上升17.64個百分點(dian)。按(an)基(ji)礎資(zi)產來看，債(zhai)券(quan)類(lei)(lei)和(he)票(piao)據類(lei)(lei)理財(cai)產品(pin)(pin)(pin)(pin)占(zhan)比(bi)(bi)(bi)小幅抬升0.3%和(he)0.2%，利率(lv)(lv)類(lei)(lei)產品(pin)(pin)(pin)(pin)占(zhan)比(bi)(bi)(bi)下滑0.2%，其他類(lei)(lei)型未(wei)見明顯(xian)變化。

6月(yue)，新(xin)(xin)發信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)托(tuo)(tuo)產品(pin)467只，信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)托(tuo)(tuo)規(gui)模(mo)644.4億元，產品(pin)數量(liang)環(huan)比(bi)(bi)上(shang)升(sheng)17.93%，規(gui)模(mo)環(huan)比(bi)(bi)下降8.14%;信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)托(tuo)(tuo)產品(pin)平均收益(yi)率6.63%，與(yu)5月(yue)相(xiang)比(bi)(bi)提升(sheng)0.07個(ge)百分(fen)點，已連(lian)續4個(ge)月(yue)提升(sheng)了(le)近0.75個(ge)百分(fen)點。從新(xin)(xin)發產品(pin)的具體類型來(lai)(lai)看，證(zheng)券投(tou)(tou)資(zi)(zi)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)托(tuo)(tuo)、貸款類信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)托(tuo)(tuo)、股權(quan)(quan)投(tou)(tou)資(zi)(zi)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)托(tuo)(tuo)、債權(quan)(quan)類信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)托(tuo)(tuo)、權(quan)(quan)益(yi)投(tou)(tou)資(zi)(zi)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)托(tuo)(tuo)、其(qi)他投(tou)(tou)資(zi)(zi)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)托(tuo)(tuo)規(gui)模(mo)較5月(yue)分(fen)別(bie)變化-38.37%、-24.55%、30.70%、305.31%、-44.87%、13.29%。從產品(pin)結(jie)構來(lai)(lai)看，6月(yue)新(xin)(xin)發的其(qi)他類信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)托(tuo)(tuo)占比(bi)(bi)較5月(yue)占比(bi)(bi)提升(sheng)10.15%，證(zheng)券投(tou)(tou)資(zi)(zi)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)托(tuo)(tuo)和權(quan)(quan)益(yi)投(tou)(tou)資(zi)(zi)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)托(tuo)(tuo)下降5.91%和6.36%。

券商資管6月新成立產(chan)(chan)品(pin)631只(zhi)，環比(bi)(bi)(bi)下降(jiang)15.87%，發行份額124.57億份， 環比(bi)(bi)(bi)下降(jiang)63.87%。新發產(chan)(chan)品(pin)中(zhong)(zhong)所有(you)類型(xing)規模(mo)均有(you)不同程度下降(jiang)，其中(zhong)(zhong)混合型(xing)規模(mo)下降(jiang)最為明(ming)顯(xian)，環比(bi)(bi)(bi)下降(jiang)69.10%。新發產(chan)(chan)品(pin)結出現調整，股票型(xing)產(chan)(chan)品(pin)占(zhan)比(bi)(bi)(bi)下降(jiang)3.56個(ge)百分點，債(zhai)券型(xing)占(zhan)比(bi)(bi)(bi)則有(you)4.99個(ge)百分點的上(shang)升。存續期產(chan)(chan)品(pin)資產(chan)(chan)凈(jing)值合計為1.94萬億元，占(zhan)比(bi)(bi)(bi)前(qian)三的資產(chan)(chan)類型(xing)是債(zhai)券型(xing)、貨幣市場型(xing)和混合型(xing)，占(zhan)比(bi)(bi)(bi)分別(bie)為47.15%、38.05%和10.52%。

壽(shou)險總資產仍在(zai)提升

截至(zhi)2017年5月末，保(bao)險(xian)公(gong)(gong)司(si)總(zong)(zong)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)為16.06萬億元，環比增長0.46%。其中壽(shou)險(xian)公(gong)(gong)司(si)總(zong)(zong)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)12.58萬億元，環比上(shang)升(sheng)0.83%，占(zhan)總(zong)(zong)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)的78.29%，占(zhan)比上(shang)升(sheng)0.29個百(bai)分點;產(chan)(chan)險(xian)公(gong)(gong)司(si)總(zong)(zong)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)2.45萬億元，占(zhan)總(zong)(zong)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)的15.26%，環比下(xia)(xia)降0.07%;再保(bao)險(xian)公(gong)(gong)司(si)總(zong)(zong)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)小幅下(xia)(xia)降0.02%，占(zhan)比下(xia)(xia)降0.01個百(bai)分點;資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)管(guan)理公(gong)(gong)司(si)規(gui)(gui)模環比下(xia)(xia)滑0.22%，占(zhan)總(zong)(zong)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)規(gui)(gui)模的0.25%，占(zhan)比保(bao)持(chi)穩定。5 月，行業凈資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)規(gui)(gui)模1.80萬億元，較年初上(shang)升(sheng)4.21%。

投連萬(wan)(wan)能持續(xu)下滑(hua)，原保費(fei)維持高(gao)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)長(chang)(chang)(chang)2017年(nian)1-5月(yue)(yue)，保費(fei)收(shou)(shou)入(ru)(ru)同(tong)比(bi)持續(xu)高(gao)速(su)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)長(chang)(chang)(chang)。5月(yue)(yue)累計保費(fei)收(shou)(shou)入(ru)(ru)2.03萬(wan)(wan)億(yi)(yi)元(yuan)(yuan)，同(tong)比(bi)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)長(chang)(chang)(chang)25.88%。其(qi)中產險收(shou)(shou)入(ru)(ru)為(wei)3956.41億(yi)(yi)元(yuan)(yuan)，同(tong)比(bi)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)長(chang)(chang)(chang)11.65%，較前(qian)四(si)個月(yue)(yue)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)速(su)有所(suo)提(ti)升(sheng)（1-4月(yue)(yue)的增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)速(su)為(wei)10.52%）;人(ren)身險收(shou)(shou)入(ru)(ru)1.63萬(wan)(wan)億(yi)(yi)元(yuan)(yuan)，同(tong)比(bi)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)長(chang)(chang)(chang)29.89%，增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)速(su)有所(suo)下降，其(qi)中健(jian)康險同(tong)比(bi)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)長(chang)(chang)(chang)17.03%，持續(xu)3個月(yue)(yue)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)速(su)低于壽險。

投連險(xian)(xian)和萬能(neng)險(xian)(xian)在(zai)(zai)(zai)監管(guan)收緊后(hou)的下滑(hua)(hua)趨勢(shi)仍(reng)(reng)在(zai)(zai)(zai)繼續。從(cong)5月的數據來看，保(bao)戶投資款新(xin)(xin)增交費額單月為337.64億(yi)元(yuan)，同比下滑(hua)(hua)46.14%，累(lei)計規模下滑(hua)(hua)59.40%，跌幅(fu)有(you)小幅(fu)減少，而(er)投連險(xian)(xian)獨立賬(zhang)戶新(xin)(xin)增交費額為18.22億(yi)元(yuan)，同比下滑(hua)(hua)幅(fu)度高達(da)78.96%，萬能(neng)險(xian)(xian)下滑(hua)(hua)趨勢(shi)仍(reng)(reng)在(zai)(zai)(zai)持續。

2017年5月，行業運用資(zi)金(jin)(jin)規模14.24萬億元，其(qi)中，銀行存款、債券、股(gu)票基金(jin)(jin)和(he)其(qi)他另類投資(zi)分(fen)別占比(bi)(bi)16.43%（前值14.98%）、33.92%（前值33.42%）、12.75%（前值12.70%）和(he)36.90%（前值38.90%）。從(cong)規模來看，銀行存款環比(bi)(bi)上升(sheng)10.39%，其(qi)他類資(zi)產則環比(bi)(bi)下降4.53%。從(cong)占比(bi)(bi)來看，銀行存款占比(bi)(bi)上升(sheng)近1.5個(ge)百分(fen)點，其(qi)他投資(zi)的(de)占比(bi)(bi)下降2個(ge)百分(fen)點左(zuo)右，債券占比(bi)(bi)有0.5個(ge)百分(fen)點左(zuo)右的(de)提升(sheng)。

2017年(nian)1-5月，財(cai)險集中度(du)有(you)小幅上升，而人(ren)身險的市(shi)場(chang)集中度(du)則(ze)出現(xian)小幅下(xia)滑(hua)，財(cai)險保(bao)費收(shou)入占比前(qian)五(wu)和前(qian)十(shi)的市(shi)場(chang)份額分(fen)(fen)(fen)別(bie)為(wei)73.85%（前(qian)值73.71%）和85.28%（前(qian)值85.09%），前(qian)十(shi)的份額較5月上升0.09個(ge)(ge)百分(fen)(fen)(fen)點(dian)，人(ren)身險保(bao)費收(shou)入前(qian)五(wu)和前(qian)十(shi)的市(shi)場(chang)份額分(fen)(fen)(fen)別(bie)為(wei)53.85%（前(qian)值54.11%）和71.81%（前(qian)值71.91%），下(xia)滑(hua)0.26個(ge)(ge)百分(fen)(fen)(fen)點(dian)和0.10個(ge)(ge)百分(fen)(fen)(fen)點(dian)。

從具體公司(si)層面來看(kan)，財(cai)(cai)險(xian)公司(si)中，人(ren)保(bao)(bao)(bao)、平安(an)、太(tai)保(bao)(bao)(bao)保(bao)(bao)(bao)持前(qian)(qian)(qian)三名，規模較第四(si)名優勢仍然較大。人(ren)保(bao)(bao)(bao)、平安(an)和太(tai)保(bao)(bao)(bao)分(fen)別(bie)創造(zao)保(bao)(bao)(bao)費(fei)收(shou)入1448.86億元(yuan)、864.41億元(yuan)和428.15億元(yuan)，市(shi)(shi)場(chang)(chang)份(fen)(fen)額(e)(e)分(fen)別(bie)為33.66%（前(qian)(qian)(qian)值33.58%）、20.08%（前(qian)(qian)(qian)值20.06%）和9.95%（前(qian)(qian)(qian)值9.86%），其他財(cai)(cai)險(xian)公司(si)基本保(bao)(bao)(bao)持穩定。人(ren)身險(xian)方面，安(an)邦人(ren)壽(shou)保(bao)(bao)(bao)費(fei)停滯，上市(shi)(shi)險(xian)企(qi)份(fen)(fen)額(e)(e)回升顯著(zhu)。國壽(shou)、平安(an)壽(shou)、安(an)邦人(ren)壽(shou)和太(tai)保(bao)(bao)(bao)壽(shou)市(shi)(shi)場(chang)(chang)份(fen)(fen)額(e)(e)分(fen)別(bie)為18.67%（前(qian)(qian)(qian)值18.50%）、12.62%（前(qian)(qian)(qian)值12.19%）、11.81%（前(qian)(qian)(qian)值13.01%）和5.86%（前(qian)(qian)(qian)值5.70%），主要原因榘舶釗聳僭(jian)4月(yue)之后否認保(bao)(bao)(bao)費(fei)增長停滯，導致市(shi)(shi)場(chang)(chang)份(fen)(fen)額(e)(e)不(bu)斷(duan)下降。

2017年6月(yue)，國壽(shou)、平(ping)安(an)、太(tai)保(bao)和新(xin)華月(yue)度保(bao)費收入同比增(zeng)(zeng)速分別為12.54%（前值(zhi)(zhi)13.14%），26.97%（前值(zhi)(zhi)28.52%）、24.90%（前值(zhi)(zhi)14.96%）和8.56%（前值(zhi)(zhi)-0.19%）。四家(jia)上市(shi)險(xian)企月(yue)度保(bao)費均(jun)實現正增(zeng)(zeng)長，其中，新(xin)華保(bao)險(xian)單月(yue)增(zeng)(zeng)速為2017年來首次(ci)正增(zeng)(zeng)長，平(ping)安(an)壽(shou)險(xian)增(zeng)(zeng)速降(jiang)至30%以下，較一季度有(you)明顯降(jiang)幅。

令人(ren)欣喜的是，壽(shou)險(xian)保(bao)費同(tong)比增(zeng)速(su)有所分(fen)化(hua)，結構優化(hua)加(jia)速(su)。2017年6月，上市險(xian)企人(ren)身險(xian)月度保(bao)費同(tong)比增(zeng)速(su)普遍提升。從具體(ti)數(shu)據來看(kan)，國壽(shou)、平(ping)安壽(shou)、太保(bao)壽(shou)和新華(hua)保(bao)險(xian)壽(shou)險(xian)月度保(bao)費同(tong)比分(fen)別(bie)增(zeng)長12.54%（前值(zhi)13.14%）、29.64%（前值(zhi)29.68%）、23.83%（前值(zhi)16.94%）和8.56%（前值(zhi)-0.19%）。上市險(xian)企保(bao)費增(zeng)速(su)除(chu)平(ping)安略微下(xia)降外，其他保(bao)險(xian)公司均有所提高。

從保費(fei)(fei)結構來看(kan)，平(ping)安壽險在2017年(nian)(nian)上半(ban)年(nian)(nian)累計新單保費(fei)(fei)同(tong)比增速維持在39.2%的較高水平(ping)，其中(zhong)，個險渠道(dao)的新單保費(fei)(fei)同(tong)比增速高達44.2%，占總保費(fei)(fei)比例較2016年(nian)(nian)提升1.9個百分點。另外，續期保費(fei)(fei)也實現了36.0%的增長，結構優(you)化(hua)仍在持續進行中(zhong)。

2017年6月(yue)，產險(xian)(xian)月(yue)度保費同比增(zeng)速(su)(su)維持(chi)高位。平(ping)安產險(xian)(xian)、太保產險(xian)(xian)6月(yue)單月(yue)同比增(zeng)速(su)(su)分別為(wei)22.88%（前值27.73%）和26.79%（前值12.45%），維持(chi)在(zai)20%的較高水平(ping)。由此可(ke)見(jian)，產險(xian)(xian)增(zeng)速(su)(su)回暖趨勢明(ming)顯。

萬能險結算利率(lv)(lv)在3月出現部分下(xia)調(diao)后，太保(bao)(bao)再度下(xia)調(diao)0.25%。上市(shi)險企保(bao)(bao)證利率(lv)(lv)在1.75%-2.5%左右(you)(you)，相對(dui)較(jiao)低(di)，結算利率(lv)(lv)在4%-5%附近，而新興壽險公(gong)司最低(di)保(bao)(bao)證利率(lv)(lv)在2.5%-3%之間，相對(dui)較(jiao)高(gao)，結算利率(lv)(lv)也(ye)在5%-7%的水平左右(you)(you)。

保險資產更具安全性

盡管(guan)利(li)率增速放(fang)緩(huan)，但保(bao)(bao)險(xian)資(zi)(zi)產(chan)的整體表現更(geng)為穩健(jian)。2017年(nian)前5個(ge)月，保(bao)(bao)險(xian)行業資(zi)(zi)金(jin)運用余額中(zhong)銀行存款占比(bi)16%，債券占比(bi)34%，保(bao)(bao)險(xian)資(zi)(zi)產(chan)配置(zhi)結(jie)構與銀行和信(xin)托(tuo)相比(bi)更(geng)為安全。與此同時，保(bao)(bao)險(xian)資(zi)(zi)產(chan)規(gui)模(mo)依然(ran)(ran)偏低(di)，目前，中(zhong)國(guo)保(bao)(bao)險(xian)行業資(zi)(zi)產(chan)規(gui)模(mo)約為16萬億元，雖然(ran)(ran)超(chao)出(chu)公募基金(jin)資(zi)(zi)產(chan)規(gui)模(mo)（9萬億元）很(hen)多，但與銀行（230萬億元）和信(xin)托(tuo)（20萬億元）等(deng)傳統(tong)大型金(jin)融機構相比(bi)，還(huan)略偏低(di)。

篇8

關鍵詞：個人(ren)所(suo)得稅；公平；完善

一、稅收公平概述

稅收(shou)(shou)公平是(shi)稅收(shou)(shou)制(zhi)(zhi)度的(de)(de)重要原(yuan)(yuan)則(ze)，是(shi)稅制(zhi)(zhi)的(de)(de)制(zhi)(zhi)定(ding)和實施(shi)應(ying)遵循的(de)(de)基(ji)本(ben)準則(ze)，也是(shi)評價(jia)稅制(zhi)(zhi)優劣的(de)(de)基(ji)本(ben)標準，得到世界各國(guo)(guo)(guo)稅收(shou)(shou)理論(lun)和實踐界的(de)(de)認可。在最早(zao)由英(ying)國(guo)(guo)(guo)古典政(zheng)治經(jing)(jing)濟(ji)學的(de)(de)創(chuang)始人威廉?配第提出的(de)(de)稅收(shou)(shou)三原(yuan)(yuan)則(ze)中(zhong)，公平原(yuan)(yuan)則(ze)為其核心。此后的(de)(de)各國(guo)(guo)(guo)經(jing)(jing)濟(ji)學家如(ru)英(ying)國(guo)(guo)(guo)古典經(jing)(jing)濟(ji)學奠基(ji)人亞當?斯密、法國(guo)(guo)(guo)經(jing)(jing)濟(ji)學家薩伊、德(de)國(guo)(guo)(guo)新歷史學派的(de)(de)代(dai)表人物和西方財(cai)政(zheng)學代(dai)表人物阿(a)道(dao)夫?瓦格納(na)、美國(guo)(guo)(guo)當代(dai)著名經(jing)(jing)濟(ji)學家馬斯格雷夫在對稅收(shou)(shou)原(yuan)(yuan)則(ze)進行論(lun)述時(shi)，都(dou)將公平原(yuan)(yuan)則(ze)作為重要的(de)(de)內(nei)容。[1]

一般認為(wei)，稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)公(gong)(gong)平(ping)包括(kuo)橫(heng)向(xiang)公(gong)(gong)平(ping)和(he)縱向(xiang)公(gong)(gong)平(ping)。橫(heng)向(xiang)公(gong)(gong)平(ping)又稱水平(ping)公(gong)(gong)平(ping)，是指(zhi)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)能(neng)力(li)相(xiang)同(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)人(ren)(ren)(ren)應(ying)繳納(na)(na)相(xiang)同(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)，亦指(zhi)應(ying)以同(tong)(tong)等的(de)(de)(de)(de)課(ke)稅(shui)(shui)(shui)標(biao)準對(dui)待(dai)(dai)經濟(ji)條(tiao)件相(xiang)同(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)人(ren)(ren)(ren)；縱向(xiang)公(gong)(gong)平(ping)又稱垂直公(gong)(gong)平(ping)，是指(zhi)不(bu)同(tong)(tong)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)能(neng)力(li)的(de)(de)(de)(de)人(ren)(ren)(ren)應(ying)繳納(na)(na)不(bu)同(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)，亦指(zhi)應(ying)以不(bu)同(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)課(ke)稅(shui)(shui)(shui)標(biao)準對(dui)待(dai)(dai)不(bu)同(tong)(tong)經濟(ji)條(tiao)件的(de)(de)(de)(de)人(ren)(ren)(ren)。因(yin)此(ci)，稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)公(gong)(gong)平(ping)不(bu)僅要(yao)求稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)是普遍的(de)(de)(de)(de)，而且(qie)要(yao)求稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)對(dui)于(yu)高收(shou)(shou)入者(zhe)、負稅(shui)(shui)(shui)能(neng)力(li)強(qiang)者(zhe)采(cai)用更加嚴格的(de)(de)(de)(de)課(ke)稅(shui)(shui)(shui)標(biao)準，因(yin)為(wei)按照(zhao)收(shou)(shou)益(yi)(yi)原則(ze)和(he)能(neng)力(li)原則(ze)，從政(zheng)府提供的(de)(de)(de)(de)公(gong)(gong)共物(wu)品受益(yi)(yi)多(duo)的(de)(de)(de)(de)人(ren)(ren)(ren)應(ying)多(duo)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)；負稅(shui)(shui)(shui)能(neng)力(li)越強(qiang)的(de)(de)(de)(de)人(ren)(ren)(ren)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)應(ying)越多(duo)。

稅(shui)收作為政府進行調控(kong)宏觀和國民收入分(fen)配(pei)與(yu)(yu)再(zai)分(fen)配(pei)的重(zhong)要手(shou)段，對(dui)整(zheng)個(ge)社會(hui)(hui)經濟(ji)運行以(yi)及個(ge)人生活有著重(zhong)要影響(xiang)。稅(shui)收公(gong)平(ping)與(yu)(yu)否，將直(zhi)接影響(xiang)到市場公(gong)平(ping)和社會(hui)(hui)公(gong)平(ping)，特別是個(ge)人所得稅(shui)的公(gong)平(ping)將直(zhi)接影響(xiang)到每一個(ge)公(gong)民的“社會(hui)(hui)平(ping)等(deng)感”，進而影響(xiang)到整(zheng)個(ge)社會(hui)(hui)的穩定。

二(er)、促進個人(ren)所得稅的稅收公(gong)平

對我國社會(hui)的(de)現實(shi)意(yi)義

（一）為工薪階層減負

從我國(guo)近(jin)些(xie)年(nian)個(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)構(gou)成(cheng)情(qing)況(kuang)來看，據統(tong)計，近(jin)年(nian)來工(gong)(gong)薪(xin)(xin)所(suo)得項目個(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)入(ru)占個(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)總收(shou)(shou)(shou)入(ru)的(de)(de)比重約為50%左右(you)，工(gong)(gong)薪(xin)(xin)階(jie)(jie)層(ceng)(ceng)構(gou)成(cheng)了個(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)最大稅(shui)(shui)(shui)源。作(zuo)為中國(guo)人(ren)都清楚(chu)“工(gong)(gong)薪(xin)(xin)階(jie)(jie)層(ceng)(ceng)”的(de)(de)含義，那就是守著那份(fen)工(gong)(gong)資要(yao)(yao)撐(cheng)一(yi)輩子(zi)的(de)(de)，上(shang)要(yao)(yao)養老，下要(yao)(yao)養小；卻還要(yao)(yao)撐(cheng)起(qi)國(guo)家個(ge)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)入(ru)的(de)(de)半邊天，這(zhe)是種讓人(ren)心酸(suan)的(de)(de)悲(bei)壯！反(fan)觀(guan)社會層(ceng)(ceng)出(chu)不(bu)窮的(de)(de)各類富豪們(men)的(de)(de)一(yi)擲(zhi)千(qian)金的(de)(de)“豪邁”和媒體們(men)的(de)(de)“中國(guo)將(jiang)成(cheng)為世(shi)界(jie)上(shang)最大奢侈品市場”的(de)(de)鼓吹，娛樂之余，不(bu)禁深思(si)，為什么不(bu)是由這(zhe)些(xie)有錢人(ren)頂那半邊天！而(er)且“工(gong)(gong)資、薪(xin)(xin)金”所(suo)得只(zhi)是占全部(bu)個(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)課(ke)稅(shui)(shui)(shui)項目的(de)(de)1/11！稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)公平(ping)的(de)(de)影子(zi)此處無跡可(ke)尋(xun)！英國(guo)的(de)(de)經濟學家哥爾柏（Kolebe）說(shuo)過：“稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)這(zhe)種技術(shu)，就是拔最多的(de)(de)鵝(e)毛，聽最少的(de)(de)鵝(e)叫”，這(zhe)才能謂之為“良(liang)稅(shui)(shui)(shui)”。而(er)國(guo)內的(de)(de)工(gong)(gong)薪(xin)(xin)階(jie)(jie)層(ceng)(ceng)被高(gao)房(fang)價、高(gao)物價、高(gao)醫療教育支出(chu)已(yi)經壓得喘不(bu)過氣(qi)來，“拔毛的(de)(de)叫聲”可(ke)以說(shuo)是不(bu)絕于(yu)耳呀(ya)！稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)公平(ping)就要(yao)(yao)求(qiu)適當減輕(qing)工(gong)(gong)薪(xin)(xin)階(jie)(jie)層(ceng)(ceng)的(de)(de)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)支出(chu)，為他們(men)營造一(yi)個(ge)更加公平(ping)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)環境，為和諧社會打下群眾(zhong)基礎。

（二(er)）調(diao)節收入差距

據中(zhong)新網2010年12月(yue)15日電：《社(she)會藍皮書》副主編、社(she)會學研究所(suo)副所(suo)長陳光(guang)金指出(chu)，全社(she)會總收(shou)入(ru)(ru)(ru)差距(ju)一直在擴大，基尼系(xi)數(shu)目前在0.5左(zuo)右。按(an)照聯合國(guo)有關組織規(gui)定(ding)：基尼系(xi)數(shu)0.5以上表(biao)示收(shou)入(ru)(ru)(ru)差距(ju)懸殊，而(er)且國(guo)際上通常把(ba)0.4作為收(shou)入(ru)(ru)(ru)分配(pei)差距(ju)的(de)(de)“警戒線(xian)”，顯(xian)然我(wo)國(guo)貧(pin)富(fu)不(bu)均的(de)(de)現象已經相(xiang)當(dang)嚴(yan)重。這(zhe)就像(xiang)隱藏在看似平靜社(she)會中(zhong)的(de)(de)一顆定(ding)時炸彈，會引發一系(xi)列(lie)的(de)(de)社(she)會問題。按(an)照稅收(shou)公(gong)平的(de)(de)受益原則，高(gao)(gao)收(shou)入(ru)(ru)(ru)者(zhe)往往享(xiang)用了更多政府提供(gong)的(de)(de)社(she)會公(gong)共資源，即從公(gong)共物品(pin)受益更多，因(yin)此(ci)應多納稅。如果(guo)高(gao)(gao)收(shou)入(ru)(ru)(ru)者(zhe)承擔稅負的(de)(de)標(biao)準與(yu)工薪階層相(xiang)同，則事(shi)實上會形成(cheng)稅收(shou)上的(de)(de)累退效應，造成(cheng)稅收(shou)不(bu)公(gong)。因(yin)此(ci)稅收(shou)公(gong)平就要求對高(gao)(gao)收(shou)入(ru)(ru)(ru)者(zhe)制定(ding)適度(du)嚴(yan)格(ge)的(de)(de)標(biao)準，對其收(shou)入(ru)(ru)(ru)適當(dang)進行“削峰”，以縮小收(shou)入(ru)(ru)(ru)差距(ju)。

（三）為構建和諧社會營造公(gong)平的(de)環境

“公(gong)平(ping)正(zheng)義”是(shi)(shi)和(he)諧社會(hui)重要內容，一(yi)(yi)(yi)(yi)個公(gong)平(ping)的(de)(de)(de)社會(hui)才是(shi)(shi)一(yi)(yi)(yi)(yi)個和(he)諧的(de)(de)(de)社會(hui)。稅(shui)(shui)(shui)收公(gong)平(ping)不(bu)僅(jin)僅(jin)是(shi)(shi)一(yi)(yi)(yi)(yi)個財政問題，還是(shi)(shi)一(yi)(yi)(yi)(yi)個經濟問題和(he)社會(hui)問題。稅(shui)(shui)(shui)收公(gong)平(ping)不(bu)僅(jin)僅(jin)是(shi)(shi)理論(lun)上(shang)的(de)(de)(de)一(yi)(yi)(yi)(yi)個原則，還應(ying)該表(biao)現(xian)為一(yi)(yi)(yi)(yi)系列體現(xian)公(gong)平(ping)的(de)(de)(de)制度安(an)排。特別是(shi)(shi)個人(ren)(ren)(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)涉及(ji)到(dao)每一(yi)(yi)(yi)(yi)個人(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)切(qie)身利益，影響到(dao)每一(yi)(yi)(yi)(yi)個人(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)安(an)全感和(he)歸屬(shu)感，直接關系到(dao)民生(sheng)問題。一(yi)(yi)(yi)(yi)個公(gong)平(ping)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收環(huan)境(jing)必然讓納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)繳稅(shui)(shui)(shui)口服(fu)心服(fu)，減(jian)少偷稅(shui)(shui)(shui)漏稅(shui)(shui)(shui)，減(jian)少征稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)成(cheng)本(ben)，進而形成(cheng)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)與(yu)(yu)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)、納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)與(yu)(yu)征稅(shui)(shui)(shui)機關、納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)與(yu)(yu)社會(hui)和(he)諧的(de)(de)(de)關系。

三、我(wo)國個人所得稅(shui)稅(shui)收公平(ping)“失(shi)守”的原(yuan)因分析(xi)

（一）征(zheng)稅(shui)模式不合理

我國(guo)(guo)現(xian)行的(de)(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)模(mo)式(shi)(shi)采(cai)用(yong)的(de)(de)(de)是分(fen)類征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)制(zhi)，社會(hui)各界對此詬病頗多，均(jun)認為不(bu)合(he)(he)理且不(bu)符合(he)(he)世界個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)發(fa)展趨勢。縱觀各國(guo)(guo)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)度，其(qi)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)模(mo)式(shi)(shi)主要(yao)(yao)有(you)三種基本模(mo)式(shi)(shi)，即分(fen)類征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)制(zhi)、綜合(he)(he)征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)制(zhi)和混合(he)(he)征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)制(zhi)。分(fen)類征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)制(zhi)，就(jiu)是將(jiang)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)各項(xiang)所(suo)得(de)按(an)(an)照來源、性(xing)質的(de)(de)(de)不(bu)同分(fen)為若干(gan)類別，規(gui)定不(bu)同的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)率，分(fen)別進行征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)制(zhi)度。按(an)(an)分(fen)類征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)制(zhi)計算稅(shui)(shui)(shui)額(e)相對簡單，便于(yu)征(zheng)管(guan)。但(dan)分(fen)類征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)制(zhi)沒(mei)有(you)考(kao)慮(lv)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)綜合(he)(he)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)情況和納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)實(shi)(shi)際支(zhi)出(chu)情況，造成納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)實(shi)(shi)際稅(shui)(shui)(shui)負的(de)(de)(de)不(bu)公平。如(ru)同樣(yang)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)的(de)(de)(de)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)如(ru)果所(suo)得(de)來源種類多的(de)(de)(de)話，扣除(chu)項(xiang)目也多，實(shi)(shi)際稅(shui)(shui)(shui)負就(jiu)輕；而所(suo)得(de)來源單一的(de)(de)(de)話，扣除(chu)項(xiang)目就(jiu)少，稅(shui)(shui)(shui)負相對較重。再比(bi)如(ru)，雖然我國(guo)(guo)自2008年10月(yue)9日起暫免征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)儲蓄存款(kuan)利息的(de)(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)，但(dan)按(an)(an)之前的(de)(de)(de)規(gui)定，一個(ge)(ge)完全沒(mei)有(you)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)的(de)(de)(de)人(ren)(ren)，將(jiang)自己(ji)以前的(de)(de)(de)積蓄存在銀行里，不(bu)管(guan)是十塊還是一千(qian)塊，產(chan)生的(de)(de)(de)利息都要(yao)(yao)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)，確實(shi)(shi)有(you)點“殘忍(ren)”。

（二）稅(shui)率和扣除標(biao)準的不合理

稅(shui)(shui)率(lv)(lv)的(de)(de)設計(ji)過于復雜繁(fan)瑣。我國的(de)(de)個(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率(lv)(lv)實(shi)際上(shang)有“兩(liang)類三種(zhong)”：工(gong)(gong)薪實(shi)行九級(ji)超(chao)額累進稅(shui)(shui)率(lv)(lv)；個(ge)體工(gong)(gong)商業戶、對(dui)企事業單位的(de)(de)承租、承租經營所(suo)得(de)(de)實(shi)行五級(ji)超(chao)額累進稅(shui)(shui)率(lv)(lv)；其他實(shi)行20%的(de)(de)比(bi)例稅(shui)(shui)率(lv)(lv)，其中對(dui)勞務報(bao)酬畸(ji)高的(de)(de)實(shi)行加成(cheng)征收(shou)。復雜的(de)(de)稅(shui)(shui)率(lv)(lv)不利于納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)清(qing)楚明(ming)白(bai)的(de)(de)繳(jiao)稅(shui)(shui)，也增(zeng)加了稅(shui)(shui)務部(bu)門的(de)(de)工(gong)(gong)作負擔，同時(shi)(shi)為納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)避稅(shui)(shui)增(zeng)加了空(kong)間(jian)和可(ke)能。同時(shi)(shi)筆者不解的(de)(de)是，都(dou)是基于勞動(dong)獲得(de)(de)的(de)(de)報(bao)酬，為何實(shi)行差(cha)別待遇。

工薪所得的(de)(de)(de)(de)(de)扣(kou)除(chu)標準(zhun)過(guo)于簡單，沒有(you)考慮納稅(shui)人及其(qi)家庭實際(ji)收(shou)(shou)支情況。比如(ru)納稅(shui)人當(dang)期生病住院，花費(fei)(fei)不(bu)(bu)少，2000塊的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)前扣(kou)除(chu)數額根本不(bu)(bu)夠，甚至得動用好幾年的(de)(de)(de)(de)(de)積(ji)蓄，他的(de)(de)(de)(de)(de)生活會因此(ci)受到(dao)嚴(yan)重(zhong)影響(xiang)。再比如(ru)兩個(ge)相同(tong)收(shou)(shou)入的(de)(de)(de)(de)(de)家庭，其(qi)中一(yi)個(ge)家庭只有(you)一(yi)個(ge)人有(you)收(shou)(shou)入，按照我國目前的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)法，顯然只有(you)一(yi)個(ge)人有(you)收(shou)(shou)入的(de)(de)(de)(de)(de)家庭承擔(dan)的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)負(fu)要重(zhong)，但這個(ge)人的(de)(de)(de)(de)(de)實際(ji)生活壓力卻還要大。我國東、西部收(shou)(shou)入差(cha)(cha)距較大，城市與城市、城市與農(nong)村消費(fei)(fei)水平差(cha)(cha)別明(ming)顯，各(ge)個(ge)家庭的(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)濟負(fu)擔(dan)各(ge)有(you)不(bu)(bu)同(tong)，如(ru)果(guo)按照“一(yi)刀切”的(de)(de)(de)(de)(de)方式進行扣(kou)除(chu)，實際(ji)會造成收(shou)(shou)入的(de)(de)(de)(de)(de)差(cha)(cha)距越來越大，與個(ge)人所得稅(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)分配與再分配的(de)(de)(de)(de)(de)功能、促(cu)進社會公平的(de)(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)(de)相背離。

（三）納稅人納稅意識淡薄，納稅人權利(li)缺乏(fa)保障(zhang)

由(you)于傳統的法律意識(shi)(shi)的淡(dan)薄，再加(jia)上在長期計劃(hua)經(jing)濟(ji)時代(dai)實(shi)行“以費代(dai)稅(shui)”，我國納稅(shui)人(ren)意識(shi)(shi)淡(dan)薄，甚至對何為(wei)納稅(shui)人(ren)都不甚了解。大明星、知名(ming)企業(ye)家(jia)偷稅(shui)漏稅(shui)的報道(dao)頻(pin)(pin)頻(pin)(pin)見諸媒體，大家(jia)也似乎司空見慣，都無(wu)意從道(dao)德上進行指責。

當然，造(zao)成這(zhe)(zhe)種(zhong)現象還有(you)(you)更深層(ceng)次的(de)(de)原因(yin)(yin)，就是稅(shui)(shui)法(fa)上(shang)以納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)義(yi)(yi)務(wu)為本位，幾乎不談納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)權(quan)利。在這(zhe)(zhe)種(zhong)“純義(yi)(yi)務(wu)”的(de)(de)重壓(ya)之(zhi)下，大家(jia)(jia)似(si)乎都形成某種(zhong)默契，能逃(tao)則逃(tao)；越是高收(shou)(shou)入者(zhe)，越有(you)(you)能力進行逃(tao)避稅(shui)(shui)收(shou)(shou)，這(zhe)(zhe)更加加劇了(le)不公。按(an)照日本稅(shui)(shui)法(fa)學(xue)家(jia)(jia)北野(ye)弘久的(de)(de)觀(guan)點(dian)，稅(shui)(shui)收(shou)(shou)法(fa)律關(guan)系的(de)(de)雙方主體(ti)是平(ping)等(deng)，因(yin)(yin)此(ci)享有(you)(you)對等(deng)的(de)(de)權(quan)利義(yi)(yi)務(wu)，稅(shui)(shui)收(shou)(shou)法(fa)律關(guan)系不僅(jin)指(zhi)征納(na)(na)稅(shui)(shui)這(zhe)(zhe)一過程，還包括稅(shui)(shui)收(shou)(shou)使用的(de)(de)過程，在納(na)(na)稅(shui)(shui)過程中(zhong)，納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)主要承擔(dan)納(na)(na)稅(shui)(shui)的(de)(de)義(yi)(yi)務(wu)；而(er)在稅(shui)(shui)收(shou)(shou)使用過程中(zhong)，納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)享有(you)(you)知曉、監督等(deng)權(quan)利。而(er)在現在的(de)(de)中(zhong)國，稅(shui)(shui)收(shou)(shou)的(de)(de)使用過程對大多數納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)而(er)言是個“黑洞(dong)”。

（四）征管制度不健全，稅(shui)收執法不嚴

我(wo)國社會(hui)中仍保(bao)留著傳統的(de)使(shi)用現(xian)金的(de)習慣，納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)取(qu)得收入(ru)大量都是現(xian)金；而且隨著我(wo)國市場經濟的(de)發展，納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)取(qu)得收入(ru)的(de)途徑呈(cheng)多元化，而稅(shui)(shui)務機(ji)關(guan)與銀行、工商等部門(men)缺(que)乏(fa)有(you)效溝通(tong)機(ji)制，相關(guan)信息不(bu)能共享(xiang)，稅(shui)(shui)務機(ji)關(guan)落后的(de)征管機(ji)制對納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)越(yue)來越(yue)復(fu)雜的(de)收支情況不(bu)能做出有(you)效的(de)監控。

同時(shi)，稅(shui)收(shou)部門執(zhi)法(fa)不嚴也是造成(cheng)稅(shui)收(shou)不公的(de)(de)(de)(de)一個(ge)原因。不可否認的(de)(de)(de)(de)是，稅(shui)務部門的(de)(de)(de)(de)某些工作人員的(de)(de)(de)(de)存在(zai)接受請托，為“關系(xi)戶”謀取稅(shui)收(shou)利(li)益的(de)(de)(de)(de)腐敗行為，他們利(li)用職權和(he)對稅(shui)收(shou)法(fa)律制(zhi)度充(chong)(chong)分掌握的(de)(de)(de)(de)優(you)勢(shi)，濫用法(fa)律賦予的(de)(de)(de)(de)自由裁(cai)量權，或(huo)是偽造證明材(cai)料，從(cong)而讓某些特定的(de)(de)(de)(de)人“充(chong)(chong)分”享(xiang)受到(dao)稅(shui)收(shou)上(shang)的(de)(de)(de)(de)優(you)惠。

四、完善我國個人所得稅制度、重塑(su)稅收公平的對策(ce)

（一）適應我國實際情況，采用混(hun)合征收的征稅模(mo)式

由于綜合(he)(he)(he)征(zheng)(zheng)收(shou)制(zhi)對稅(shui)(shui)務機關的(de)征(zheng)(zheng)管水平及個人(ren)(ren)收(shou)入記錄的(de)社會系(xi)統有較(jiao)高(gao)的(de)要(yao)求，不(bu)適合(he)(he)(he)我(wo)國目前的(de)實際情況，因此(ci)應采(cai)用折(zhe)中(zhong)的(de)混合(he)(he)(he)征(zheng)(zheng)收(shou)制(zhi)。混合(he)(he)(he)征(zheng)(zheng)收(shou)制(zhi)是將(jiang)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)全(quan)部所(suo)(suo)得(de)首先按照不(bu)同的(de)類別(bie)分(fen)(fen)別(bie)進行(xing)(xing)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)，然后綜合(he)(he)(he)全(quan)年的(de)收(shou)入總額按累進稅(shui)(shui)率計算應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額，并就(jiu)其某(mou)些在(zai)分(fen)(fen)類所(suo)(suo)得(de)已(yi)經交納(na)的(de)稅(shui)(shui)款可以給予全(quan)部或(huo)部分(fen)(fen)抵扣。這種征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)模式考慮到納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)整體的(de)收(shou)入情況，符合(he)(he)(he)稅(shui)(shui)收(shou)的(de)“量能課(ke)征(zheng)(zheng)”公平原則(ze)，并且避免了(le)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)利(li)用不(bu)同征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)項目適用稅(shui)(shui)率的(de)不(bu)同進行(xing)(xing)稅(shui)(shui)收(shou)逃避的(de)行(xing)(xing)為，同時為以后實現綜合(he)(he)(he)征(zheng)(zheng)收(shou)制(zhi)打下基(ji)礎。

（二）簡化稅率、增(zeng)加稅前扣除項目(mu)

減少工資、薪金(jin)項目的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)級檔次為五檔，與(yu)(yu)現行的(de)(de)(de)個體工商戶適用(yong)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)級保持一(yi)致(zhi)(zhi)；降低邊(bian)際稅(shui)(shui)率(lv)，最高(gao)(gao)稅(shui)(shui)率(lv)不(bu)超(chao)過40%，與(yu)(yu)勞(lao)務(wu)報(bao)(bao)酬的(de)(de)(de)實(shi)際最高(gao)(gao)稅(shui)(shui)率(lv)保持一(yi)致(zhi)(zhi)。對通過勞(lao)動取得(de)的(de)(de)(de)收入實(shi)行統一(yi)的(de)(de)(de)征稅(shui)(shui)標準，將工薪、個體工商戶、承(cheng)包承(cheng)租經營(ying)所(suo)(suo)得(de)、勞(lao)務(wu)報(bao)(bao)酬所(suo)(suo)得(de)適用(yong)同(tong)稅(shui)(shui)率(lv)。對于(yu)特許(xu)權使用(yong)費所(suo)(suo)得(de)和稿酬所(suo)(suo)得(de)也(ye)應適用(yong)同(tong)一(yi)的(de)(de)(de)計稅(shui)(shui)方法，因為兩者(zhe)都是(shi)基(ji)于(yu)知(zhi)識(shi)產(chan)權的(de)(de)(de)創(chuang)作、創(chuang)造而(er)獲得(de)的(de)(de)(de)所(suo)(suo)得(de)。這樣簡(jian)化了(le)稅(shui)(shui)制(zhi)要素的(de)(de)(de)內容，符合(he)稅(shui)(shui)收制(zhi)度發展的(de)(de)(de)世(shi)界趨勢。

適當增加稅(shui)(shui)前扣除項目，比如(ru)納稅(shui)(shui)人大額(e)的(de)醫(yi)(yi)療支出、贍養的(de)經濟負(fu)擔的(de)一(yi)部分，從稅(shui)(shui)收上適當減(jian)輕納稅(shui)(shui)人醫(yi)(yi)療、贍養的(de)經濟負(fu)擔。實行(xing)個稅(shui)(shui)遞(di)延型養老(lao)(lao)保險，在稅(shui)(shui)收上引導納稅(shui)(shui)人有意識的(de)做好養老(lao)(lao)規劃，減(jian)輕我們這個老(lao)(lao)齡化(hua)國家的(de)養老(lao)(lao)負(fu)擔。

個(ge)(ge)人所得稅的(de)稅前扣除標準又(you)被成為“生(sheng)(sheng)(sheng)計費”，隨著國(guo)家的(de)經濟(ji)運行(xing)，通(tong)貨膨脹(zhang)、物價上漲，“生(sheng)(sheng)(sheng)計費”的(de)實(shi)際數額也是(shi)“水漲船(chuan)高”，因此，國(guo)家可(ke)以每年(nian)根據上年(nian)的(de)經濟(ji)情況制定一個(ge)(ge)新標準，以保證納稅人的(de)基本生(sheng)(sheng)(sheng)活。

（三）強化納稅(shui)人意識、保障(zhang)納稅(shui)人權利，嚴懲偷(tou)漏稅(shui)行為

國家(jia)應通過各種途徑進行(xing)深入人心的(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)宣(xuan)(xuan)傳，讓(rang)納稅(shui)(shui)人清(qing)楚(chu)明(ming)了的(de)(de)了解稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)相關的(de)(de)規則、原理和制度，“明(ming)明(ming)白(bai)白(bai)的(de)(de)繳稅(shui)(shui)”。西(xi)方國家(jia)的(de)(de)民眾都知道一句俗語――人一生唯有納稅(shui)(shui)和死亡不可(ke)避免，這種稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)意識與(yu)西(xi)方國家(jia)持久的(de)(de)宣(xuan)(xuan)傳是密不可(ke)分(fen)的(de)(de)。

在(zai)強(qiang)調納(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)嚴格履(lv)行納(na)稅(shui)義(yi)務的同時(shi)，法律(lv)也應(ying)充分保(bao)證納(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)的權(quan)利，比如相(xiang)關信息的知曉權(quan)，個人(ren)(ren)(ren)隱(yin)私(si)的保(bao)密(mi)權(quan)等。而且(qie)隨著我國(guo)政治體(ti)制的改革，社會意識(shi)形態進一步(bu)的民主化、自由化，納(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)對國(guo)家稅(shui)收的使用享有更深層面的的的知情權(quan)、更廣范(fan)圍的監督(du)建議權(quan)。

對(dui)社(she)會(hui)偷漏稅(shui)(shui)現象必須(xu)“從嚴(yan)治(zhi)稅(shui)(shui)”，增加稅(shui)(shui)收(shou)(shou)稽查(cha)的力度，一(yi)旦(dan)發現偷漏稅(shui)(shui)行為，必須(xu)嚴(yan)懲不貸，情節嚴(yan)重構成犯罪的，移交(jiao)司(si)法機關(guan)處理；加強對(dui)高收(shou)(shou)入人群(qun)特別(bie)是名(ming)人等社(she)會(hui)公眾人物的稅(shui)(shui)收(shou)(shou)監(jian)控，因(yin)為他們(men)的行為往(wang)往(wang)有示范(fan)效應，因(yin)此稅(shui)(shui)務(wu)機關(guan)對(dui)這一(yi)群(qun)體的稅(shui)(shui)收(shou)(shou)監(jian)控管理直接會(hui)影響到普通民眾的納稅(shui)(shui)行為。

同時可(ke)以建(jian)立如(ru)實納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)獎(jiang)(jiang)勵(li)(li)機制。對(dui)誠實的(de)(de)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)，可(ke)以將(jiang)(jiang)(jiang)其已經繳(jiao)納(na)(na)(na)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)額的(de)(de)一(yi)部分作(zuo)為(wei)(wei)獎(jiang)(jiang)勵(li)(li)返還給(gei)他，從而鼓勵(li)(li)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)誠信繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)。對(dui)于我(wo)國個人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)中名目(mu)繁多的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收優惠項(xiang)(xiang)目(mu)，可(ke)以將(jiang)(jiang)(jiang)其改為(wei)(wei)獎(jiang)(jiang)勵(li)(li)。如(ru)對(dui)于各(ge)種免稅(shui)(shui)(shui)獎(jiang)(jiang)金，可(ke)以將(jiang)(jiang)(jiang)其改成要求全額納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)，由獎(jiang)(jiang)金的(de)(de)發(fa)放部門代(dai)(dai)(dai)扣代(dai)(dai)(dai)繳(jiao)，但(dan)是將(jiang)(jiang)(jiang)其獎(jiang)(jiang)金數額的(de)(de)20%作(zuo)為(wei)(wei)稅(shui)(shui)(shui)收獎(jiang)(jiang)勵(li)(li)返還給(gei)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)。這樣(yang)(yang)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收收入的(de)(de)效果是一(yi)樣(yang)(yang)的(de)(de)，但(dan)是對(dui)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)影(ying)響卻(que)不一(yi)樣(yang)(yang)，這種做法不僅(jin)強化了(le)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)意識，因為(wei)(wei)很多納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)對(dui)代(dai)(dai)(dai)扣代(dai)(dai)(dai)繳(jiao)的(de)(de)很多納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)目(mu)是不了(le)解的(de)(de)，同時又鼓勵(li)(li)了(le)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)進行納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)，可(ke)謂一(yi)舉多得。

（四）提高稅收征管水(shui)平(ping)，依法(fa)征稅

采(cai)取美國(guo)等發(fa)達國(guo)家(jia)的(de)(de)(de)做法，建立全國(guo)統(tong)一的(de)(de)(de)個(ge)人稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)識別碼(ma)，與個(ge)人身(shen)份(fen)證(zheng)號碼(ma)相聯(lian)系，由于納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)(de)任(ren)何交易活動(dong)離不開身(shen)份(fen)證(zheng)，通(tong)過稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)識別碼(ma)就(jiu)可(ke)以追蹤到納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)(de)經濟(ji)活動(dong)，進而了解其(qi)收(shou)入情(qing)況(kuang)。稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)部(bu)門(men)應(ying)建立與工商、勞動(dong)與社會保(bao)障(zhang)、人才(cai)市場等管理(li)部(bu)門(men)的(de)(de)(de)長效(xiao)溝(gou)通(tong)機(ji)制，實(shi)現信息(xi)共享，了解各行各業(ye)的(de)(de)(de)收(shou)入情(qing)況(kuang)；同時要(yao)(yao)加強與企(qi)業(ye)等用人單位的(de)(de)(de)聯(lian)系，對稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)源有效(xiao)進行監控。全面(mian)實(shi)現信息(xi)化的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)管理(li)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)管理(li)部(bu)門(men)之間(jian)包括國(guo)地(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、上下(xia)級稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)部(bu)門(men)之間(jian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)資(zi)源和(he)信息(xi)的(de)(de)(de)迅速有效(xiao)的(de)(de)(de)溝(gou)通(tong)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)部(bu)門(men)要(yao)(yao)摒除地(di)方保(bao)護主(zhu)義(yi)的(de)(de)(de)狹隘思想。

同時稅(shui)(shui)務(wu)部(bu)門及工(gong)作人員應(ying)切(qie)實(shi)樹立(li)依(yi)法(fa)(fa)行政和(he)(he)依(yi)法(fa)(fa)保障納(na)稅(shui)(shui)人權利的(de)意識，并貫徹到各(ge)項(xiang)工(gong)作中去。應(ying)加強(qiang)稅(shui)(shui)收部(bu)門的(de)廉(lian)政建設(she)，建立(li)各(ge)種約束機(ji)制(zhi)切(qie)實(shi)防止人情請托(tuo)和(he)(he)稅(shui)(shui)務(wu)腐敗(bai)，慎(shen)用(yong)稅(shui)(shui)收執法(fa)(fa)的(de)自由(you)裁量(liang)權。對于違(wei)法(fa)(fa)稅(shui)(shui)收紀律和(he)(he)法(fa)(fa)律的(de)工(gong)作人員也(ye)要嚴加懲處(chu)，涉及犯(fan)罪的(de)移交司(si)法(fa)(fa)機(ji)關(guan)處(chu)理。