申(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)指納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)依照(zhao)實施(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法有(you)關課稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)要素的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)，自(zi)己計(ji)算應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)依據(ju)及稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)，確(que)(que)定(ding)(ding)(ding)(ding)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義(yi)(yi)(yi)務(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)具體內容，并將(jiang)此結(jie)果(guo)以(yi)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)形式提交征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)機(ji)關。申(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制度(du)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)建立(li)是(shi)民主政治(zhi)發(fa)展的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)必然(ran)結(jie)果(guo)，它(ta)是(shi)推進稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)民主化，保護(hu)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)者基本(ben)權利(li)，促進稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)效(xiao)率的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)重要體現。2005年(nian)修訂(ding)后的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)《中(zhong)華人(ren)(ren)(ren)(ren)民共和(he)國(guo)(guo)(guo)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法》第八條(tiao)規(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)：“個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)超(chao)過國(guo)(guo)(guo)務(wu)院規(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)數(shu)額(e)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，在兩處以(yi)上(shang)(shang)獲(huo)得(de)(de)(de)(de)工資、薪(xin)金所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)和(he)沒有(you)扣繳義(yi)(yi)(yi)務(wu)人(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，以(yi)及具有(you)國(guo)(guo)(guo)務(wu)院規(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)其他情形的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義(yi)(yi)(yi)務(wu)人(ren)(ren)(ren)(ren)應(ying)當(dang)按照(zhao)國(guo)(guo)(guo)家規(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)辦(ban)理(li)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)……”。同年(nian)12月(yue)19日(ri)(ri)公布的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)《中(zhong)華人(ren)(ren)(ren)(ren)民共和(he)國(guo)(guo)(guo)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法實施(shi)條(tiao)例》（2006年(nian)1月(yue)1日(ri)(ri)施(shi)行(xing)），明(ming)確(que)(que)“國(guo)(guo)(guo)務(wu)院規(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)數(shu)額(e)”為年(nian)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)12萬元，2006年(nian)11月(yue)國(guo)(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局(ju)(ju)出臺《個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)自(zi)行(xing)申(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)辦(ban)法（試(shi)行(xing)）》（2007年(nian)1月(yue)1日(ri)(ri)施(shi)行(xing)）明(ming)確(que)(que)規(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)年(nian)收(shou)入(ru)12萬元以(yi)上(shang)(shang)，從中(zhong)國(guo)(guo)(guo)境(jing)內兩處或兩處以(yi)上(shang)(shang)獲(huo)得(de)(de)(de)(de)工資、薪(xin)金所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，從境(jing)外(wai)取得(de)(de)(de)(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，取得(de)(de)(de)(de)應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)但沒有(you)扣繳義(yi)(yi)(yi)務(wu)人(ren)(ren)(ren)(ren)代為扣稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)以(yi)及國(guo)(guo)(guo)務(wu)院規(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)其他情形的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)等(deng)五類納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)，需在納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)年(nian)度(du)終了后3個(ge)(ge)月(yue)內申(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)年(nian)收(shou)入(ru)等(deng)信息。2007年(nian)1月(yue)1日(ri)(ri)至3月(yue)31日(ri)(ri)是(shi)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)按2005年(nian)修訂(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法自(zi)行(xing)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)第一年(nian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)申(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)期(qi)。然(ran)而根據(ju)國(guo)(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局(ju)(ju)公布的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)數(shu)據(ju)，截止3月(yue)29日(ri)(ri)，全(quan)國(guo)(guo)(guo)各地(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關受理(li)年(nian)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)12萬元以(yi)上(shang)(shang)，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)自(zi)行(xing)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)人(ren)(ren)(ren)(ren)數(shu)僅137.5萬人(ren)(ren)(ren)(ren)，實際申(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)(ren)數(shu)僅占專家估計(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)應(ying)申(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)(ren)數(shu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)1/5。個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)結(jie)果(guo)不盡人(ren)(ren)(ren)(ren)意，申(shen)(shen)(shen)(shen)報(bao)(bao)制度(du)遇冷，暴露出了我們現行(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)法律制

度(du)的不少問題。以此為(wei)契機(ji)反思(si)我們(men)的稅(shui)收法律制度(du)，有利于(yu)我國的稅(shui)收法制建設(she)。

一(yi)、個稅(shui)自行申報遇冷(leng)暴露(lu)出來的問題

（一）個稅申(shen)報制(zhi)度權利義務(wu)配置失(shi)衡

從法(fa)(fa)經(jing)濟學的(de)(de)(de)(de)(de)(de)角度(du)來(lai)說(shuo)，法(fa)(fa)律(lv)規則下(xia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)行為(wei)人(ren)(ren)時刻都在(zai)進行得(de)與(yu)失、利(li)(li)與(yu)害(hai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)比較分(fen)析，從而對(dui)(dui)自(zi)己的(de)(de)(de)(de)(de)(de)行為(wei)方案(an)加以(yi)符合自(zi)我利(li)(li)益(yi)(yi)最大化的(de)(de)(de)(de)(de)(de)選(xuan)擇。這(zhe)就(jiu)要求在(zai)具體的(de)(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)律(lv)制(zhi)度(du)設(she)計上(shang)，合理(li)配置當事(shi)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)權(quan)利(li)(li)義務(wu)(wu)，妥善安排守法(fa)(fa)利(li)(li)益(yi)(yi)與(yu)違(wei)法(fa)(fa)成本(ben)。而個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)申報(bao)制(zhi)度(du)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)設(she)計只(zhi)對(dui)(dui)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)機關有(you)利(li)(li)而納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)享受(shou)不(bu)到任何直接好處：自(zi)行申報(bao)只(zhi)有(you)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)向稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關補(bu)(bu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)可(ke)能，而無稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關退還(huan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)可(ke)能，同(tong)時我國尚未明(ming)確規定納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)計算其稅(shui)(shui)(shui)(shui)收收入(ru)出錯時的(de)(de)(de)(de)(de)(de)申報(bao)修正制(zhi)度(du)，《個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)管(guan)理(li)辦(ban)法(fa)(fa)》第35條還(huan)規定稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關對(dui)(dui)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)申報(bao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)調整權(quan)，仍體現了稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關主導性(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)管(guan)理(li)色(se)彩(cai)。而且(qie)更為(wei)突(tu)出的(de)(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)，缺(que)乏相(xiang)關的(de)(de)(de)(de)(de)(de)激勵(li)措施。在(zai)征管(guan)不(bu)嚴(yan)格，應該(gai)申報(bao)而事(shi)實上(shang)沒有(you)申報(bao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)比較多的(de)(de)(de)(de)(de)(de)情(qing)況下(xia)，誠實的(de)(de)(de)(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)如實申報(bao)，計算并補(bu)(bu)交一部分(fen)個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)，而不(bu)誠實的(de)(de)(de)(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)既不(bu)申報(bao)也不(bu)補(bu)(bu)交個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，不(bu)利(li)(li)于激發納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)申報(bao)熱情(qing)，反(fan)而影響更多的(de)(de)(de)(de)(de)(de)人(ren)(ren)不(bu)主動申報(bao)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)。

個人納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)申報(bao)制度(du)權利(li)義務配置的(de)(de)(de)失(shi)衡折(zhe)射出了(le)我國(guo)(guo)(guo)長期受(shou)“國(guo)(guo)(guo)家本(ben)位”思(si)想的(de)(de)(de)影響，始終(zhong)沒有(you)擺脫(tuo)濃(nong)烈的(de)(de)(de)政(zheng)治色彩和功利(li)特征，過多(duo)關注國(guo)(guo)(guo)庫的(de)(de)(de)利(li)益，關注公共財產的(de)(de)(de)取得，漠視納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人權益的(de)(de)(de)維護。在具體(ti)法律制度(du)設計上更(geng)多(duo)的(de)(de)(de)是規(gui)(gui)定納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)(de)義務，而對基本(ben)權利(li)的(de)(de)(de)規(gui)(gui)定相當不(bu)足。由此產生(sheng)的(de)(de)(de)是稅(shui)(shui)(shui)收立法的(de)(de)(de)失(shi)范和失(shi)序以及財稅(shui)(shui)(shui)執法的(de)(de)(de)隨意和恣(zi)意，造(zao)成納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人對稅(shui)(shui)(shui)收法律制度(du)的(de)(de)(de)認同感低，稅(shui)(shui)(shui)法意識淡薄，自行(xing)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)申報(bao)積(ji)極性不(bu)高。

內(nei)容摘要(yao)：高收入者(zhe)自(zi)行(xing)申報(bao)納(na)稅(shui)是我國個人(ren)所(suo)得稅(shui)改(gai)革的(de)重(zhong)要(yao)舉措，保證這一政策的(de)貫徹落實(shi)意義重(zhong)大(da)(da)。但從(cong)(cong)(cong)實(shi)際(ji)執(zhi)行(xing)情況(kuang)看，個稅(shui)自(zi)行(xing)申報(bao)在很多地方(fang)遭遇(yu)尷(gan)尬，自(zi)行(xing)申報(bao)納(na)稅(shui)面臨實(shi)施(shi)困(kun)難。本文以美(mei)國為例(li)，從(cong)(cong)(cong)多個角度分析了導致個稅(shui)申報(bao)率低(di)下的(de)原因。并在此(ci)基礎上提(ti)出了從(cong)(cong)(cong)理(li)清申報(bao)渠(qu)道、提(ti)高申報(bao)興趣、加大(da)(da)處罰力(li)度、加快(kuai)個稅(shui)改(gai)革等方(fang)面提(ti)高個稅(shui)申報(bao)率的(de)基本思路。

關(guan)鍵詞：自行報(bao)稅，稅源監控(kong)，懲罰(fa)機(ji)制

2006年11月8日國家(jia)稅務總局頒(ban)布(bu)《個人所(suo)得稅自行納稅申報辦法(試(shi)行)》，宣(xuan)布(bu)年所(suo)得超過12萬元的(de)個人需自行申報納稅。一場以自行申報為起始(shi)的(de)稅制改(gai)革正(zheng)在中國悄然(ran)啟動。

自行(xing)申(shen)報納稅推行(xing)進展如何？1月5日(ri)《信(xin)息時報》以“個(ge)稅申(shen)報首日(ri)無人捧場”為標題的(de)一則報道(dao)(dao)反(fan)映了個(ge)稅申(shen)報不容樂(le)觀的(de)現實。其(qi)實，廣州的(de)情況(kuang)(kuang)并非個(ge)案(an)，從各種渠(qu)道(dao)(dao)獲得的(de)信(xin)息可知，新年伊始(shi)，個(ge)稅申(shen)報遭遇尷尬(ga)的(de)情況(kuang)(kuang)在各地普遍存在。

為什么自行報(bao)(bao)稅(shui)面臨如此大實施困難？筆者(zhe)選擇(ze)了各(ge)稅(shui)申(shen)報(bao)(bao)率極高(90%以上)的(de)美國(guo)，通過(guo)國(guo)際比較，發現了導致我(wo)國(guo)個(ge)稅(shui)申(shen)報(bao)(bao)率低下(xia)的(de)主要原因。

一、自行申(shen)報(bao)納稅(shui)困(kun)難(nan)大(da)、報(bao)稅(shui)渠道不暢

申報(bao)納稅(shui)(shui)(shui)是(shi)指(zhi)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)依照(zhao)實施稅(shui)(shui)(shui)法有關(guan)課稅(shui)(shui)(shui)要素的(de)規(gui)定(ding)(ding)，自己計算應稅(shui)(shui)(shui)的(de)計稅(shui)(shui)(shui)依據及稅(shui)(shui)(shui)額(e)，確定(ding)(ding)納稅(shui)(shui)(shui)義務(wu)的(de)具體內容(rong)，并將此結(jie)果以(yi)納稅(shui)(shui)(shui)申報(bao)的(de)形式提交征稅(shui)(shui)(shui)機關(guan)。申報(bao)納稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)度(du)的(de)建立是(shi)民主政治(zhi)發展的(de)必然結(jie)果，它是(shi)推進(jin)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)民主化(hua)，保護納稅(shui)(shui)(shui)者基本權利，促進(jin)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)效(xiao)率的(de)重要體現。年(nian)修訂后的(de)《中華人(ren)民共(gong)和(he)國(guo)個人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)法》第八(ba)條規(gui)定(ding)(ding)：“個人(ren)所(suo)得超(chao)過國(guo)務(wu)院(yuan)規(gui)定(ding)(ding)數額(e)的(de)，在兩處以(yi)上獲得工資、薪(xin)金所(suo)得的(de)和(he)沒有扣繳義務(wu)人(ren)的(de)，以(yi)及具有國(guo)務(wu)院(yuan)規(gui)定(ding)(ding)的(de)其他(ta)情形的(de)，納稅(shui)(shui)(shui)義務(wu)人(ren)應當(dang)按照(zhao)國(guo)家(jia)規(gui)定(ding)(ding)辦(ban)理納稅(shui)(shui)(shui)申報(bao)……”。

同(tong)年(nian)(nian)日(ri)公布(bu)的(de)(de)(de)(de)《中華人(ren)民共和國(guo)個人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)實施條例》，明確“國(guo)務(wu)(wu)(wu)院(yuan)(yuan)規定(ding)數(shu)(shu)額”為(wei)年(nian)(nian)所(suo)(suo)得(de)(de)12萬(wan)元(yuan)，年(nian)(nian)月國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總局出臺《個人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)自(zi)行(xing)(xing)(xing)(xing)申(shen)報(bao)(bao)(bao)辦(ban)法(fa)(fa)(fa)（試行(xing)(xing)(xing)(xing)）》日(ri)施行(xing)(xing)(xing)(xing)）明確規定(ding)年(nian)(nian)收(shou)(shou)入12萬(wan)元(yuan)以上，從中國(guo)境內兩(liang)(liang)處或(huo)兩(liang)(liang)處以上獲得(de)(de)工資(zi)、薪金所(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)，從境外取(qu)得(de)(de)所(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)，取(qu)得(de)(de)應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)但沒有(you)(you)扣繳義務(wu)(wu)(wu)人(ren)代為(wei)扣稅(shui)(shui)(shui)以及國(guo)務(wu)(wu)(wu)院(yuan)(yuan)規定(ding)的(de)(de)(de)(de)其他情(qing)形(xing)的(de)(de)(de)(de)等五類納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)，需在納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)年(nian)(nian)度(du)(du)終了后3個月內申(shen)報(bao)(bao)(bao)年(nian)(nian)收(shou)(shou)入等信(xin)息。年(nian)(nian)日(ri)是納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)按年(nian)(nian)修訂的(de)(de)(de)(de)個人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)自(zi)行(xing)(xing)(xing)(xing)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)申(shen)報(bao)(bao)(bao)的(de)(de)(de)(de)第一年(nian)(nian)的(de)(de)(de)(de)申(shen)報(bao)(bao)(bao)期(qi)。然而根據國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總局公布(bu)的(de)(de)(de)(de)數(shu)(shu)據，截止日(ri)，全國(guo)各地稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)關受理年(nian)(nian)所(suo)(suo)得(de)(de)12萬(wan)元(yuan)以上，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)自(zi)行(xing)(xing)(xing)(xing)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)申(shen)報(bao)(bao)(bao)的(de)(de)(de)(de)人(ren)數(shu)(shu)僅137.5萬(wan)人(ren)，實際(ji)申(shen)報(bao)(bao)(bao)人(ren)數(shu)(shu)僅占專家估計(ji)的(de)(de)(de)(de)應(ying)申(shen)報(bao)(bao)(bao)人(ren)數(shu)(shu)的(de)(de)(de)(de)1/5。個人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)申(shen)報(bao)(bao)(bao)結(jie)果不盡人(ren)意(yi)，申(shen)報(bao)(bao)(bao)制(zhi)度(du)(du)遇(yu)冷，暴露(lu)出了我(wo)們現(xian)行(xing)(xing)(xing)(xing)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)法(fa)(fa)(fa)律制(zhi)度(du)(du)的(de)(de)(de)(de)不少問題(ti)。以此為(wei)契機(ji)反思(si)我(wo)們的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)法(fa)(fa)(fa)律制(zhi)度(du)(du)，有(you)(you)利于我(wo)國(guo)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)法(fa)(fa)(fa)制(zhi)建設。

一、個(ge)稅自行申報遇冷暴(bao)露出來的問題

（一）個稅申報制度(du)權(quan)利義務配置(zhi)失衡

從(cong)法(fa)經(jing)濟學的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)角(jiao)度來說，法(fa)律規則(ze)下的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)為(wei)人(ren)時(shi)刻都(dou)在(zai)(zai)進行(xing)(xing)得與失、利(li)與害的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)比(bi)較(jiao)分(fen)析，從(cong)而(er)對自(zi)己的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)為(wei)方(fang)案加以符合自(zi)我(wo)利(li)益最大化的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)選擇。這就要求在(zai)(zai)具(ju)體(ti)(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)律制度設計(ji)上(shang)，合理(li)配(pei)置(zhi)當事人(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)權利(li)義務，妥善(shan)安排守法(fa)利(li)益與違法(fa)成(cheng)本。而(er)個稅(shui)(shui)(shui)(shui)申報(bao)(bao)(bao)(bao)制度的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)設計(ji)只對征稅(shui)(shui)(shui)(shui)機關(guan)(guan)有(you)利(li)而(er)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)享受不(bu)(bu)(bu)到任何直(zhi)接好(hao)處：自(zi)行(xing)(xing)申報(bao)(bao)(bao)(bao)只有(you)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)向稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關(guan)(guan)補(bu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)可能，而(er)無稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關(guan)(guan)退還(huan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)可能，同(tong)時(shi)我(wo)國(guo)尚未明確規定納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)計(ji)算其稅(shui)(shui)(shui)(shui)收收入出錯時(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)申報(bao)(bao)(bao)(bao)修正制度，《個人(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)管(guan)理(li)辦法(fa)》第35條還(huan)規定稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關(guan)(guan)對納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)申報(bao)(bao)(bao)(bao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)調整權，仍體(ti)(ti)現(xian)了稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關(guan)(guan)主(zhu)導(dao)性的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)管(guan)理(li)色彩。而(er)且更為(wei)突(tu)出的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)是，缺乏(fa)相關(guan)(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)激勵措施。在(zai)(zai)征管(guan)不(bu)(bu)(bu)嚴格，應該申報(bao)(bao)(bao)(bao)而(er)事實上(shang)沒有(you)申報(bao)(bao)(bao)(bao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)比(bi)較(jiao)多的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)情(qing)況下，誠(cheng)實的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)如實申報(bao)(bao)(bao)(bao)，計(ji)算并補(bu)交(jiao)一部(bu)分(fen)個人(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)款，而(er)不(bu)(bu)(bu)誠(cheng)實的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)既不(bu)(bu)(bu)申報(bao)(bao)(bao)(bao)也不(bu)(bu)(bu)補(bu)交(jiao)個人(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)，不(bu)(bu)(bu)利(li)于激發(fa)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)申報(bao)(bao)(bao)(bao)熱情(qing)，反(fan)而(er)影響更多的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)人(ren)不(bu)(bu)(bu)主(zhu)動申報(bao)(bao)(bao)(bao)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。

個人納(na)稅申報制(zhi)(zhi)度權利(li)義(yi)務配置的(de)(de)失衡折射(she)出(chu)了我國長期受(shou)“國家(jia)本位”思想的(de)(de)影響，始(shi)終沒有擺脫濃烈(lie)的(de)(de)政治色(se)彩(cai)和功(gong)利(li)特征，過多關(guan)(guan)注國庫(ku)的(de)(de)利(li)益(yi)，關(guan)(guan)注公共財產(chan)的(de)(de)取(qu)得，漠視納(na)稅人權益(yi)的(de)(de)維護(hu)。在具體法(fa)(fa)律制(zhi)(zhi)度設計(ji)上更多的(de)(de)是規定納(na)稅人的(de)(de)義(yi)務，而對基本權利(li)的(de)(de)規定相當不足。由此產(chan)生的(de)(de)是稅收立法(fa)(fa)的(de)(de)失范和失序以及(ji)財稅執法(fa)(fa)的(de)(de)隨意和恣意，造成(cheng)納(na)稅人對稅收法(fa)(fa)律制(zhi)(zhi)度的(de)(de)認同感低，稅法(fa)(fa)意識(shi)淡薄，自(zi)行納(na)稅申報積極性不高。

為(wei)進(jin)一步加強個人所(suo)得稅科學化(hua)、精細化(hua)管理，推行(xing)全員全額扣繳申報，夯實(shi)完稅證明開具(ju)工作(zuo)基(ji)礎，根據(ju)市局關于印發《市地方稅務(wu)局個人所(suo)得稅管理信息系(xi)統(tong)推廣(guang)實(shi)施(shi)(shi)方案》的通知(zhi)，自2012年6月起，在全區全面推廣(guang)應用(yong)個稅系(xi)統(tong)。為(wei)保證推廣(guang)應用(yong)工作(zuo)的順利實(shi)施(shi)(shi)，結合我區實(shi)際，特制(zhi)定如下實(shi)施(shi)(shi)方案。

一、組織領導

為確保全區個稅系統推(tui)(tui)廣(guang)應(ying)用工(gong)(gong)作的順利進行，區局成立推(tui)(tui)廣(guang)工(gong)(gong)作領導小(xiao)組。主要領導親自抓(zhua)、分(fen)管(guan)領導直接(jie)抓(zhua)，其他領導協同(tong)抓(zhua)，舉全局之力(li)，周密部署(shu),妥(tuo)善安(an)排上線各項(xiang)工(gong)(gong)作，人(ren)人(ren)參與(yu)，形成工(gong)(gong)作合力(li)。

二、推廣目標

為(wei)貫徹落實總局個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)“四(si)一三”工作思路，現應用個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)管理(li)信(xin)息系(xi)統(tong)推進全(quan)員全(quan)額(e)扣(kou)(kou)繳申報(bao)。其總體目(mu)標(biao)是(shi)：全(quan)面建立(li)以(yi)個(ge)人(ren)(ren)身份證(zheng)(zheng)明號碼為(wei)主要標(biao)識的(de)個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)信(xin)息管理(li)系(xi)統(tong)，采集(ji)、匯總所(suo)有扣(kou)(kou)繳義(yi)務人(ren)(ren)、納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)信(xin)息資料(liao)，建立(li)和完善個(ge)人(ren)(ren)收(shou)入(ru)檔案制(zhi)度、代扣(kou)(kou)代繳明細賬制(zhi)度、納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)和扣(kou)(kou)繳義(yi)務人(ren)(ren)向稅(shui)(shui)(shui)務機關雙向申報(bao)制(zhi)度、與社會各部門配(pei)合的(de)協(xie)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)度，加強對(dui)(dui)個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)申報(bao)與扣(kou)(kou)繳情況(kuang)的(de)交叉稽核和監管，實現對(dui)(dui)同(tong)一納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)在不(bu)(bu)同(tong)地區、不(bu)(bu)同(tong)單(dan)位(wei)、不(bu)(bu)同(tong)收(shou)入(ru)項目(mu)納稅(shui)(shui)(shui)情況(kuang)的(de)收(shou)集(ji)匯總、查詢、統(tong)計、分析和完稅(shui)(shui)(shui)證(zheng)(zheng)明開具功能，有效(xiao)加強對(dui)(dui)個(ge)人(ren)(ren)收(shou)入(ru)的(de)全(quan)員全(quan)額(e)管理(li)，對(dui)(dui)高收(shou)入(ru)者的(de)重(zhong)點管理(li)和對(dui)(dui)稅(shui)(shui)(shui)源(yuan)的(de)源(yuan)泉管理(li)，全(quan)面提升個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)征(zheng)管質量和效(xiao)率。

三、推廣對象

*年(nian)，在我國(guo)經濟社會(hui)中(zhong)發生了一(yi)件(jian)大事。這就是(shi)施行(xing)長達10年(nian)之久(jiu)的(de)(de)《個(ge)人所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)法》被(bei)人大常(chang)委會(hui)通過修改(gai)，一(yi)時成為全社會(hui)關注(zhu)的(de)(de)焦點，其中(zhong)最值得(de)(de)矚目的(de)(de)變化(hua)，當是(shi)新(xin)稅(shui)法擴大了納稅(shui)人自行(xing)納稅(shui)申報的(de)(de)范圍。自*年(nian)1月1日(ri)起，年(nian)所(suo)(suo)得(de)(de)12萬元以上的(de)(de)個(ge)人所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)納稅(shui)人開始承(cheng)擔年(nian)度自行(xing)申報的(de)(de)法定義務。

個(ge)人自行納稅(shui)(shui)申報是(shi)(shi)對(dui)現行代扣代繳制度的有效補充和完善，是(shi)(shi)未來稅(shui)(shui)制改革的基(ji)礎。然而，這(zhe)一(yi)嶄新的法(fa)律規定也(ye)是(shi)(shi)對(dui)個(ge)人所得稅(shui)(shui)管(guan)(guan)理(li)(li)(li)提(ti)出(chu)的一(yi)道難題，是(shi)(shi)對(dui)稅(shui)(shui)務(wu)干部管(guan)(guan)理(li)(li)(li)能(neng)力(li)(li)和稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)征收能(neng)力(li)(li)的一(yi)個(ge)真實(shi)考驗，是(shi)(shi)對(dui)個(ge)人所得稅(shui)(shui)管(guan)(guan)理(li)(li)(li)水平一(yi)次嚴(yan)峻挑戰(zhan)，由此也(ye)引發了我們對(dui)個(ge)人所得稅(shui)(shui)管(guan)(guan)理(li)(li)(li)乃至整個(ge)稅(shui)(shui)務(wu)管(guan)(guan)理(li)(li)(li)模式的深入思考。

一、自行納稅(shui)申報(bao)的經驗總(zong)結：信息化(hua)開啟了稅(shui)務(wu)管理的新時代

個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得稅是涉眾(zhong)群體最大的(de)(de)一個(ge)(ge)稅種，北(bei)京(jing)直接面向的(de)(de)納稅個(ge)(ge)人(ren)(ren)有400萬人(ren)(ren)，其中年所(suo)得12萬元以上的(de)(de)納稅人(ren)(ren)有26萬人(ren)(ren)。完(wan)成自行申報工(gong)(gong)作，僅僅依靠(kao)手工(gong)(gong)勞動是難以實現(xian)的(de)(de)，最優(you)(you)的(de)(de)方式和途徑就是充分利用信(xin)(xin)息化(hua)(hua)技術，而信(xin)(xin)息化(hua)(hua)恰恰是北(bei)京(jing)市地(di)稅局(ju)管(guan)理的(de)(de)優(you)(you)勢所(suo)在。以信(xin)(xin)息化(hua)(hua)統(tong)領、覆蓋、支撐(cheng)稅務管(guan)理工(gong)(gong)作，是落實科(ke)學發展觀的(de)(de)根本要求，也是北(bei)京(jing)市地(di)稅局(ju)長期遵循的(de)(de)工(gong)(gong)作思(si)路。北(bei)京(jing)的(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得稅信(xin)(xin)息化(hua)(hua)工(gong)(gong)作始終走(zou)在全國(guo)前列，從*年至今(jin)，先(xian)(xian)后推出了個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得稅管(guan)理一期、二(er)期、三(san)期信(xin)(xin)息系(xi)統(tong)，每一步均(jun)實現(xian)了率先(xian)(xian)全國(guo)、保持領先(xian)(xian)。

*年10月，北(bei)京首(shou)次推出了重點納(na)稅人(ren)管理(li)信息系統(tong)（個稅一期），實現了為重點納(na)稅人(ren)建立電子檔(dang)案。

*年1月1日，“個(ge)(ge)人所得稅服(fu)務管理信息系統”（個(ge)(ge)稅二期）上(shang)線運行(xing)，實現了每(mei)月約400萬有稅納稅人的網上(shang)申報。

【摘要】文(wen)章(zhang)針對當前科研項目(mu)專(zhuan)(zhuan)家咨(zi)詢(xun)費發(fa)放(fang)相(xiang)關(guan)(guan)規定及(ji)實(shi)際發(fa)放(fang)工(gong)作所遇到的(de)(de)問題(ti)進行(xing)了(le)分析，并提出了(le)相(xiang)應的(de)(de)解決(jue)辦法(fa)。文(wen)章(zhang)認為科研經費主管部門要加強對本部門相(xiang)關(guan)(guan)管理制度(du)個稅涉稅條款的(de)(de)清理和檢查；盡快修訂現(xian)行(xing)科研項目(mu)專(zhuan)(zhuan)家咨(zi)詢(xun)費管理辦法(fa)，讓科研項目(mu)專(zhuan)(zhuan)家咨(zi)詢(xun)費計(ji)稅條款與(yu)個稅法(fa)同(tong)步；根據國民經濟發(fa)展(zhan)情況(kuang)適(shi)時動態調整科研項目(mu)專(zhuan)(zhuan)家咨(zi)詢(xun)費發(fa)放(fang)標準；全面(mian)加強和提升個稅信息化建設，提升個稅申(shen)報、清算(suan)和退稅的(de)(de)便(bian)捷性。

【關(guan)鍵詞】科研項(xiang)目(mu)；專家咨詢費；個稅(shui)

2017年9月4日(ri)，財(cai)(cai)政(zheng)部頒發的(de)《中央(yang)財(cai)(cai)政(zheng)科(ke)研項目專(zhuan)家(jia)(jia)(jia)咨詢(xun)費(fei)管(guan)理辦法(fa)》（財(cai)(cai)科(ke)教［2017］128號，以下簡稱(cheng)《辦法(fa)》）規定，由中央(yang)財(cai)(cai)政(zheng)科(ke)研項目資金列支的(de)專(zhuan)家(jia)(jia)(jia)咨詢(xun)費(fei)，全部以稅(shui)(shui)后(hou)的(de)方(fang)式進行發放(fang)，同時(shi)，專(zhuan)家(jia)(jia)(jia)咨詢(xun)費(fei)的(de)發放(fang)要求由發放(fang)單位按照國(guo)家(jia)(jia)(jia)稅(shui)(shui)法(fa)有關規定代扣代繳個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)。然而，2019年1月1日(ri)《中華人(ren)(ren)民共和(he)國(guo)個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)法(fa)》（以下簡稱(cheng)新個(ge)稅(shui)(shui)法(fa)）開(kai)始實施，個(ge)稅(shui)(shui)從原來的(de)按月計(ji)征(zheng)變為按年計(ji)征(zheng)，同時(shi)將居民個(ge)人(ren)(ren)從境(jing)內取(qu)得(de)的(de)勞務報(bao)酬等四項所(suo)得(de)納入(ru)到居民個(ge)人(ren)(ren)綜合性收入(ru)進行統(tong)一計(ji)稅(shui)(shui)，這直接導致科(ke)研項目承擔單位財(cai)(cai)務部門在發放(fang)科(ke)研項目專(zhuan)家(jia)(jia)(jia)咨詢(xun)費(fei)時(shi)面臨難以解決的(de)問題。

一、當前發放科研項(xiang)目專(zhuan)家(jia)咨詢費計(ji)稅方式存在的(de)問題

（一(yi)）科研項目專家咨(zi)詢費無法真(zhen)正執(zhi)行(xing)稅(shui)后(hou)發放標準(zhun)(zhun)，難以準(zhun)(zhun)確計(ji)稅(shui)

根(gen)(gen)(gen)據(ju)(ju)(ju)《辦(ban)(ban)法(fa)(fa)(fa)(fa)》第六(liu)條(tiao)(tiao)規(gui)(gui)(gui)定，由中央財政科(ke)研項目(mu)資(zi)金(jin)(jin)(jin)列支(zhi)的(de)(de)(de)(de)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)咨(zi)(zi)詢(xun)(xun)(xun)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)，高(gao)級(ji)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)業技(ji)(ji)術(shu)職(zhi)(zhi)稱人(ren)員的(de)(de)(de)(de)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)咨(zi)(zi)詢(xun)(xun)(xun)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)標(biao)準(zhun)(zhun)為(wei)1500—2400元(yuan)(yuan)/人(ren)天（稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)(hou)(hou)(hou)），其他(ta)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)業人(ren)員的(de)(de)(de)(de)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)咨(zi)(zi)詢(xun)(xun)(xun)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)標(biao)準(zhun)(zhun)為(wei)900—1500元(yuan)(yuan)/人(ren)天（稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)(hou)(hou)(hou)），院士(shi)、全國(guo)知名專(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)可(ke)(ke)(ke)參照(zhao)高(gao)級(ji)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)業技(ji)(ji)術(shu)職(zhi)(zhi)稱人(ren)員的(de)(de)(de)(de)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)咨(zi)(zi)詢(xun)(xun)(xun)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)標(biao)準(zhun)(zhun)上(shang)浮50%執行(xing)。同(tong)時(shi)(shi)，《辦(ban)(ban)法(fa)(fa)(fa)(fa)》第十三條(tiao)(tiao)還規(gui)(gui)(gui)定，專(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)咨(zi)(zi)詢(xun)(xun)(xun)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)的(de)(de)(de)(de)發放(fang)應(ying)(ying)當(dang)(dang)按(an)(an)(an)照(zhao)國(guo)家(jia)有關(guan)(guan)規(gui)(gui)(gui)定由單(dan)(dan)(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)(wei)代(dai)扣代(dai)繳個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。比如(ru)(ru)，2020年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)3月1日專(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)甲(jia)(jia)在(zai)A單(dan)(dan)(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)(wei)取(qu)得(de)(de)(de)科(ke)研項目(mu)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)咨(zi)(zi)詢(xun)(xun)(xun)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)5000元(yuan)(yuan)，根(gen)(gen)(gen)據(ju)(ju)(ju)《辦(ban)(ban)法(fa)(fa)(fa)(fa)》規(gui)(gui)(gui)定這(zhe)5000元(yuan)(yuan)是稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)(hou)(hou)(hou)金(jin)(jin)(jin)額(e)(e)。按(an)(an)(an)2019年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)之前的(de)(de)(de)(de)《個(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)》中關(guan)(guan)于(yu)勞(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)個(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)管理(li)規(gui)(gui)(gui)定及計(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)(suan)(suan)要求(qiu)，A單(dan)(dan)(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)(wei)關(guan)(guan)于(yu)該(gai)項咨(zi)(zi)詢(xun)(xun)(xun)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)相關(guan)(guan)發放(fang)金(jin)(jin)(jin)額(e)(e)及應(ying)(ying)納(na)個(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)計(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)(suan)(suan)過程如(ru)(ru)下：假設單(dan)(dan)(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)(wei)A實(shi)(shi)(shi)際(ji)支(zhi)付(fu)金(jin)(jin)(jin)額(e)(e)為(wei)X元(yuan)(yuan)，根(gen)(gen)(gen)據(ju)(ju)(ju)《辦(ban)(ban)法(fa)(fa)(fa)(fa)》規(gui)(gui)(gui)定專(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)甲(jia)(jia)取(qu)得(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)為(wei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)(hou)(hou)(hou)收(shou)入5000元(yuan)(yuan)，相關(guan)(guan)個(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)由A單(dan)(dan)(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)(wei)承擔(dan)，根(gen)(gen)(gen)據(ju)(ju)(ju)2019年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)前的(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)中關(guan)(guan)于(yu)勞(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)計(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)(suan)(suan)規(gui)(gui)(gui)定可(ke)(ke)(ke)列出(chu)計(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)(suan)(suan)等式X-（X-0.2x）×0.2=5000，經計(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)(suan)(suan)后(hou)(hou)(hou)(hou)X=5952.38（元(yuan)(yuan)）。也(ye)就(jiu)是說(shuo)，單(dan)(dan)(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)(wei)實(shi)(shi)(shi)際(ji)因(yin)(yin)此(ci)而(er)支(zhi)付(fu)的(de)(de)(de)(de)勞(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)金(jin)(jin)(jin)額(e)(e)為(wei)5952.38元(yuan)(yuan)，其中專(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)甲(jia)(jia)實(shi)(shi)(shi)際(ji)獲(huo)取(qu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)(hou)(hou)(hou)收(shou)入5000元(yuan)(yuan)，學校為(wei)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)甲(jia)(jia)承擔(dan)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)支(zhi)出(chu)952.38元(yuan)(yuan)。2019年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)1月1日新(xin)(xin)(xin)(xin)個(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)開始實(shi)(shi)(shi)施，對(dui)居(ju)民個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)取(qu)得(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)工資(zi)、薪金(jin)(jin)(jin)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)，勞(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)報酬所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)，稿酬所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)，特許權使用(yong)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)等四項所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)（簡稱綜(zong)合(he)(he)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)），按(an)(an)(an)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)度(du)(du)(du)合(he)(he)并(bing)(bing)計(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)(suan)(suan)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)；同(tong)時(shi)(shi)，根(gen)(gen)(gen)據(ju)(ju)(ju)新(xin)(xin)(xin)(xin)個(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)第六(liu)條(tiao)(tiao)關(guan)(guan)于(yu)應(ying)(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)額(e)(e)的(de)(de)(de)(de)界定，居(ju)民個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)的(de)(de)(de)(de)綜(zong)合(he)(he)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)，就(jiu)是指(zhi)居(ju)民每一(yi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)度(du)(du)(du)的(de)(de)(de)(de)收(shou)入額(e)(e)減除費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)用(yong)六(liu)萬元(yuan)(yuan)以(yi)及專(zhuan)(zhuan)(zhuan)項扣除、專(zhuan)(zhuan)(zhuan)項附加扣除和依法(fa)(fa)(fa)(fa)確(que)定的(de)(de)(de)(de)其他(ta)扣除后(hou)(hou)(hou)(hou)的(de)(de)(de)(de)余額(e)(e)，為(wei)應(ying)(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)額(e)(e)，并(bing)(bing)按(an)(an)(an)照(zhao)新(xin)(xin)(xin)(xin)的(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)進(jin)行(xing)超(chao)額(e)(e)累進(jin)計(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。因(yin)(yin)此(ci)，如(ru)(ru)果按(an)(an)(an)照(zhao)2019年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)新(xin)(xin)(xin)(xin)個(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)規(gui)(gui)(gui)定要求(qiu)，勞(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)報酬所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)按(an)(an)(an)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)度(du)(du)(du)合(he)(he)并(bing)(bing)計(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)(suan)(suan)納(na)入個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)綜(zong)合(he)(he)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)計(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)(suan)(suan)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，作為(wei)發放(fang)單(dan)(dan)(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)(wei)A此(ci)時(shi)(shi)就(jiu)面臨難以(yi)克服的(de)(de)(de)(de)問題。一(yi)方面作為(wei)單(dan)(dan)(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)(wei)A，在(zai)發放(fang)時(shi)(shi)點(dian)(dian)2020年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)3月1日根(gen)(gen)(gen)本就(jiu)無(wu)(wu)法(fa)(fa)(fa)(fa)獲(huo)得(de)(de)(de)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)甲(jia)(jia)從年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)初到該(gai)時(shi)(shi)點(dian)(dian)所(suo)(suo)(suo)取(qu)得(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)收(shou)入數據(ju)(ju)(ju)，更無(wu)(wu)法(fa)(fa)(fa)(fa)獲(huo)取(qu)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)甲(jia)(jia)本年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)度(du)(du)(du)未(wei)來(lai)時(shi)(shi)間段(duan)所(suo)(suo)(suo)能取(qu)得(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)收(shou)入數據(ju)(ju)(ju)。而(er)更為(wei)關(guan)(guan)鍵(jian)的(de)(de)(de)(de)是，根(gen)(gen)(gen)據(ju)(ju)(ju)新(xin)(xin)(xin)(xin)個(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)按(an)(an)(an)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)度(du)(du)(du)計(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)(suan)(suan)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)綜(zong)合(he)(he)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)計(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)規(gui)(gui)(gui)則，即便單(dan)(dan)(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)(wei)A能及時(shi)(shi)獲(huo)得(de)(de)(de)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)甲(jia)(jia)當(dang)(dang)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)度(du)(du)(du)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)綜(zong)合(he)(he)收(shou)入數據(ju)(ju)(ju)，同(tong)樣的(de)(de)(de)(de)一(yi)筆(bi)咨(zi)(zi)詢(xun)(xun)(xun)勞(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)，在(zai)發放(fang)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)度(du)(du)(du)的(de)(de)(de)(de)不(bu)同(tong)發放(fang)時(shi)(shi)點(dian)(dian)，由于(yu)其當(dang)(dang)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)累計(ji)(ji)(ji)(ji)綜(zong)合(he)(he)收(shou)入的(de)(de)(de)(de)動態變化，根(gen)(gen)(gen)據(ju)(ju)(ju)其綜(zong)合(he)(he)收(shou)入計(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)(suan)(suan)出(chu)來(lai)的(de)(de)(de)(de)該(gai)筆(bi)咨(zi)(zi)詢(xun)(xun)(xun)勞(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)應(ying)(ying)繳納(na)的(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)也(ye)是一(yi)個(ge)(ge)(ge)(ge)動態數據(ju)(ju)(ju)。事實(shi)(shi)(shi)上(shang)，在(zai)新(xin)(xin)(xin)(xin)個(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)計(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)規(gui)(gui)(gui)則要求(qiu)下，針(zhen)對(dui)同(tong)一(yi)筆(bi)勞(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)收(shou)入，計(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)時(shi)(shi)點(dian)(dian)越(yue)是靠近勞(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)發生當(dang)(dang)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)初，其計(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)(suan)(suan)出(chu)來(lai)的(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)通常會(hui)越(yue)低；越(yue)是接近年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)末，同(tong)樣的(de)(de)(de)(de)金(jin)(jin)(jin)額(e)(e)計(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)(suan)(suan)出(chu)來(lai)的(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)可(ke)(ke)(ke)能就(jiu)會(hui)越(yue)高(gao)。同(tong)時(shi)(shi)，根(gen)(gen)(gen)據(ju)(ju)(ju)《辦(ban)(ban)法(fa)(fa)(fa)(fa)》規(gui)(gui)(gui)定，即便是同(tong)樣職(zhi)(zhi)稱和級(ji)別的(de)(de)(de)(de)人(ren)，如(ru)(ru)果二者就(jiu)職(zhi)(zhi)單(dan)(dan)(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)(wei)不(bu)同(tong)，即便是在(zai)同(tong)一(yi)時(shi)(shi)點(dian)(dian)、同(tong)一(yi)單(dan)(dan)(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)(wei)領取(qu)同(tong)樣金(jin)(jin)(jin)額(e)(e)的(de)(de)(de)(de)科(ke)研項目(mu)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)咨(zi)(zi)詢(xun)(xun)(xun)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)，由于(yu)發放(fang)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)咨(zi)(zi)詢(xun)(xun)(xun)勞(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)時(shi)(shi)點(dian)(dian)各自當(dang)(dang)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)應(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入總額(e)(e)可(ke)(ke)(ke)能不(bu)一(yi)致，如(ru)(ru)果按(an)(an)(an)《辦(ban)(ban)法(fa)(fa)(fa)(fa)》要求(qiu)采用(yong)個(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)規(gui)(gui)(gui)定進(jin)行(xing)計(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，發放(fang)單(dan)(dan)(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)(wei)實(shi)(shi)(shi)際(ji)為(wei)此(ci)支(zhi)出(chu)的(de)(de)(de)(de)金(jin)(jin)(jin)額(e)(e)也(ye)極有可(ke)(ke)(ke)能不(bu)一(yi)致，這(zhe)無(wu)(wu)疑會(hui)造成實(shi)(shi)(shi)際(ji)發放(fang)標(biao)準(zhun)(zhun)的(de)(de)(de)(de)混亂。也(ye)就(jiu)是說(shuo)，在(zai)實(shi)(shi)(shi)際(ji)工作中，《辦(ban)(ban)法(fa)(fa)(fa)(fa)》規(gui)(gui)(gui)定的(de)(de)(de)(de)關(guan)(guan)于(yu)科(ke)研項目(mu)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)咨(zi)(zi)詢(xun)(xun)(xun)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)(hou)(hou)(hou)發放(fang)方式，在(zai)新(xin)(xin)(xin)(xin)個(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)規(gui)(gui)(gui)定下不(bu)具有可(ke)(ke)(ke)行(xing)性，發放(fang)單(dan)(dan)(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)(wei)也(ye)無(wu)(wu)法(fa)(fa)(fa)(fa)對(dui)所(suo)(suo)(suo)發放(fang)的(de)(de)(de)(de)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)咨(zi)(zi)詢(xun)(xun)(xun)費(fei)(fei)(fei)(fei)(fei)進(jin)行(xing)準(zhun)(zhun)確(que)計(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。

每年(nian)4月15日(ri)是(shi)美(mei)國(guo)人(ren)申(shen)報上一(yi)年(nian)度(du)個(ge)人(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)的最后截止(zhi)日(ri)期，據美(mei)國(guo)國(guo)內收入(ru)局（IRS）估計(ji)，今(jin)(jin)年(nian)將有1.83億美(mei)國(guo)人(ren)申(shen)報2004年(nian)度(du)的個(ge)人(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)。那么，美(mei)國(guo)聯邦個(ge)人(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)制度(du)是(shi)如何設(she)計(ji)的？今(jin)(jin)年(nian)美(mei)國(guo)人(ren)申(shen)報聯邦個(ge)稅(shui)(shui)是(shi)怎么計(ji)算的呢？

兩套個(ge)人所得稅系(xi)統并存

美(mei)國現(xian)行的個人所得稅制可以說是兩套系

統(tong)并存，除(chu)了常(chang)規(gui)的(de)個人(ren)所(suo)得稅(shui)稅(shui)制(zhi)系(xi)統(tong)外(wai)，還有一(yi)套針對(dui)高收入(ru)納(na)稅(shui)人(ren)的(de)特(te)殊稅(shui)制(zhi)系(xi)統(tong)，即“可選(xuan)擇最低限度(du)稅(shui)”（AMT）。納(na)稅(shui)人(ren)申報個人(ren)所(suo)得稅(shui)時，要(yao)按常(chang)規(gui)系(xi)統(tong)和AMT分(fen)別計算出(chu)全(quan)年(nian)應納(na)稅(shui)額，然后取二者(zhe)中的(de)大者(zhe)作為其當年(nian)實際需要(yao)申報繳納(na)的(de)應納(na)稅(shui)額，若(ruo)AMT應納(na)稅(shui)額大，則(ze)需按AMT繳納(na)個人(ren)所(suo)得稅(shui)。

AMT制(zhi)度(du)始行(xing)(xing)于(yu)1969年(nian)，當年(nian)美(mei)國有155名(ming)調整后的總(zong)收(shou)入(ru)超過20萬(wan)美(mei)元（相當于(yu)2004年(nian)的120萬(wan)美(mei)元）的巨(ju)富利(li)用(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法漏(lou)洞，沒有繳(jiao)(jiao)納一分(fen)錢的稅(shui)(shui)(shui)(shui)款，美(mei)國國會由(you)此出臺(tai)了AMT制(zhi)度(du)，以使這部分(fen)人(ren)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)。AMT的計稅(shui)(shui)(shui)(shui)方法為(wei)：常規個(ge)人(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)的應稅(shui)(shui)(shui)(shui)所得、稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優(you)惠項(xiang)目、個(ge)人(ren)和(he)(he)贍(shan)養(yang)人(ren)口(kou)扣除(chu)、標(biao)準扣除(chu)與分(fen)項(xiang)扣除(chu)二者中的大(da)者三(san)項(xiang)之和(he)(he)是(shi)可選擇最低限度(du)稅(shui)(shui)(shui)(shui)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)所得，現行(xing)(xing)AMT制(zhi)度(du)實行(xing)(xing)兩級(ji)累進稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)，即26%和(he)(he)28%。由(you)于(yu)AMT制(zhi)度(du)設計的缺陷及(ji)其扣除(chu)額不按(an)物價指數逐年(nian)調整，使AMT制(zhi)度(du)已偏離了專門針對巨(ju)富征稅(shui)(shui)(shui)(shui)的初衷，越(yue)來越(yue)多的中產階級(ji)也需(xu)按(an)AMT繳(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。去年(nian)美(mei)國有4%的納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)按(an)AMT繳(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，據估計到2010年(nian)將有20%的納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)需(xu)按(an)此繳(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。由(you)于(yu)AMT制(zhi)度(du)的復雜(za)怪異，極有可能在美(mei)國新一輪(lun)稅(shui)(shui)(shui)(shui)改(gai)中被(bei)廢(fei)除(chu)。

不設統一的起征點

摘要(yao)：個(ge)(ge)(ge)人所得稅(shui)(shui)匯(hui)算清(qing)(qing)繳(jiao)(jiao)實施(shi)以(yi)來成(cheng)效顯著，但(dan)是還存(cun)在(zai)納稅(shui)(shui)人操作失誤等風(feng)險問(wen)題(ti)。本文基于個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)匯(hui)算清(qing)(qing)繳(jiao)(jiao)參與(yu)者的(de)調查問(wen)卷數據，從(cong)個(ge)(ge)(ge)人所得稅(shui)(shui)APP匯(hui)算渠(qu)道，分(fen)析個(ge)(ge)(ge)人所得稅(shui)(shui)匯(hui)算清(qing)(qing)繳(jiao)(jiao)面臨(lin)的(de)風(feng)險問(wen)題(ti)，并提出優化(hua)個(ge)(ge)(ge)人所得稅(shui)(shui)匯(hui)算清(qing)(qing)繳(jiao)(jiao)的(de)相(xiang)關措施(shi)。

關鍵詞：個人(ren)所(suo)得(de)稅；匯算清繳；個人(ren)所(suo)得(de)稅APP

一、引言

為(wei)(wei)了更好(hao)地發揮個(ge)人(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)收(shou)入分配(pei)調(diao)(diao)節作(zuo)用(yong)(yong)，修訂后的(de)《中華人(ren)民(min)共和國(guo)(guo)(guo)個(ge)人(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)》于2019年(nian)(nian)1月1日起全(quan)面(mian)實施。這次個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改革的(de)重(zhong)要(yao)內(nei)容(rong)之一，就是進行居民(min)個(ge)人(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)綜合所得(de)(de)年(nian)(nian)度(du)(du)匯(hui)(hui)(hui)算（以(yi)下簡稱“個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)匯(hui)(hui)(hui)算清(qing)繳(jiao)”）。同時，國(guo)(guo)(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總局于2018年(nian)(nian)12月31日上線了個(ge)人(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)APP，用(yong)(yong)于進行個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)匯(hui)(hui)(hui)算清(qing)繳(jiao)。該APP在(zai)(zai)貫(guan)徹執(zhi)行國(guo)(guo)(guo)家(jia)減稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)降費政策(ce)、提高稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)治理能(neng)力(li)、提升稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)遵從(cong)(cong)度(du)(du)等方(fang)面(mian)發揮了積極作(zuo)用(yong)(yong)，并(bing)得(de)(de)到廣泛使用(yong)(yong)。然而，通(tong)過(guo)(guo)幾(ji)年(nian)(nian)的(de)實踐，在(zai)(zai)執(zhi)行過(guo)(guo)程中難(nan)免存在(zai)(zai)一些問(wen)題。在(zai)(zai)數字(zi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務背(bei)景(jing)下，如何完善和優化(hua)匯(hui)(hui)(hui)算清(qing)繳(jiao)系統(tong)，滿足(zu)廣大匯(hui)(hui)(hui)算清(qing)繳(jiao)者的(de)需(xu)(xu)求，是需(xu)(xu)要(yao)解決的(de)實際問(wen)題。本文以(yi)個(ge)人(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)APP在(zai)(zai)實踐中的(de)運用(yong)(yong)為(wei)(wei)研究對象，通(tong)過(guo)(guo)問(wen)卷(juan)調(diao)(diao)查(cha)的(de)形式，總結個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)匯(hui)(hui)(hui)算清(qing)繳(jiao)過(guo)(guo)程中存在(zai)(zai)的(de)問(wen)題，分析相關影(ying)響因素，并(bing)提出(chu)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)匯(hui)(hui)(hui)算清(qing)繳(jiao)的(de)優化(hua)措施，促(cu)進國(guo)(guo)(guo)家(jia)減稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)降費政策(ce)貫(guan)徹落(luo)實，提升稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)治理能(neng)力(li)與稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)遵從(cong)(cong)度(du)(du)。

二、個稅年度匯(hui)算(suan)清繳概述

1.概念

【摘要】雖然(ran)陜西省(sheng)個人(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)征(zheng)管(guan)力(li)度不斷(duan)加大，但個稅(shui)(shui)的(de)征(zheng)收(shou)仍(reng)出(chu)現一些需要迫切解決的(de)問(wen)題。文章(zhang)以5000份問(wen)卷調(diao)查為(wei)主，對陜西省(sheng)個人(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)征(zheng)管(guan)中的(de)問(wen)題進行調(diao)查和分析，通過構(gou)建納稅(shui)(shui)收(shou)入模型且進行有(you)效運用(yong)，提(ti)出(chu)相應的(de)對策(ce)，以期為(wei)稅(shui)(shui)務部門進行稅(shui)(shui)收(shou)征(zheng)管(guan)提(ti)供思路和方法(fa)。

【關鍵(jian)詞】個(ge)人所(suo)得(de)稅(shui)；納稅(shui)征收模型；征管對(dui)策

一、陜西省個稅(shui)現狀

近年(nian)來，陜西省(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)得(de)(de)到較快增(zeng)長，個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)占(zhan)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)總收(shou)(shou)入(ru)的(de)比重逐年(nian)提高。2008年(nian)個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)突(tu)破(po)40億(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)大(da)(da)關，達到47.8億(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)，占(zhan)到本省(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)地稅(shui)(shui)(shui)總收(shou)(shou)入(ru)的(de)13.71%①，2009年(nian)陜西省(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)63.7億(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)，增(zeng)收(shou)(shou)15.89億(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)，增(zeng)幅達到33.2％，截至2010年(nian)3月底，全(quan)省(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)已經完(wan)成收(shou)(shou)入(ru)24.36億(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)②。但(dan)是在個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)中(zhong)，大(da)(da)部分收(shou)(shou)入(ru)主要(yao)來源于工(gong)資(zi)薪金(jin)所得(de)(de)。以2008年(nian)為(wei)例，全(quan)省(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)工(gong)資(zi)薪金(jin)所得(de)(de)的(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)占(zhan)全(quan)部個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)59.22%③。而應作(zuo)為(wei)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)主要(yao)群(qun)體的(de)高收(shou)(shou)入(ru)階層，繳納的(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)只(zhi)占(zhan)個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)總收(shou)(shou)入(ru)的(de)5%左右。這與“高收(shou)(shou)入(ru)者多交稅(shui)(shui)(shui)，工(gong)薪階層少交稅(shui)(shui)(shui)，低收(shou)(shou)入(ru)者不交稅(shui)(shui)(shui)”的(de)原則和宗旨相背離，因此加強(qiang)對高收(shou)(shou)入(ru)者的(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)征管是陜西省(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)目前迫切需要(yao)解(jie)決的(de)問題。

二、陜西省個稅(shui)征管的主要問題

筆者于2009年5月發放了5000份調查問(wen)(wen)卷，經(jing)嚴格篩選，實際可用有效問(wen)(wen)卷3664份，占(zhan)發放比例的73.28%。在對問(wen)(wen)卷的統計中(zhong)，發現陜西省個稅稅收征(zheng)管(guan)中(zhong)主(zhu)要(yao)存(cun)在以下四個問(wen)(wen)題。

摘要：個人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)是指個人(ren)在(zai)全年取(qu)得(de)的(de)各項應納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)征收(shou)的(de)稅(shui)(shui)(shui)，其目的(de)是調節貧困差(cha)距(ju)，實現稅(shui)(shui)(shui)負公平。隨著社會的(de)發展和(he)實踐，從年起，我國開始施行(xing)新個人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)，其較(jiao)之(zhi)前(qian)的(de)個人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)而言更(geng)全面、謹慎，且更(geng)加貼近群(qun)眾的(de)切身利(li)益。但個人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)改革后依然存在(zai)著一(yi)些問(wen)題，本(ben)文就目前(qian)新個人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)現狀(zhuang)進行(xing)了分析(xi)、探討(tao)，并提出了相(xiang)應的(de)解(jie)決辦法，以(yi)供參(can)考借鑒。

關鍵詞：個人(ren)所得(de)稅(shui)；減免優惠(hui)；稅(shui)制改革(ge)

自20世紀80年代以來(lai)，我國開始征(zheng)收(shou)(shou)個(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)已有40余(yu)年，隨著(zhu)經濟的(de)增(zeng)(zeng)長(chang)(chang)，個(ge)稅(shui)(shui)起征(zheng)點從(cong)800元(yuan)到(dao)(dao)現在(zai)的(de)00元(yuan)人(ren)民幣，并(bing)且經過(guo)多次(ci)改革(ge)，個(ge)稅(shui)(shui)日益(yi)增(zeng)(zeng)長(chang)(chang)，相應的(de)配套措(cuo)施也(ye)得(de)到(dao)(dao)了(le)(le)(le)完(wan)善。最新修(xiu)改的(de)個(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)法是(shi)(shi)在(zai)8年8月(yue)審議通過(guo)，并(bing)于次(ci)年1月(yue)開始實施。這(zhe)次(ci)修(xiu)改也(ye)是(shi)(shi)從(cong)根本上進行(xing)了(le)(le)(le)改革(ge)，向低收(shou)(shou)入者靠(kao)近，在(zai)調整了(le)(le)(le)起征(zheng)點的(de)同時(shi)，增(zeng)(zeng)加了(le)(le)(le)專項(xiang)附(fu)加扣(kou)除，讓不(bu)少(shao)低收(shou)(shou)入的(de)工薪階(jie)層減少(shao)了(le)(le)(le)一定(ding)的(de)賦稅(shui)(shui)壓力，提(ti)升(sheng)了(le)(le)(le)個(ge)人(ren)實際(ji)收(shou)(shou)入，縮小了(le)(le)(le)社會的(de)貧(pin)困差距，讓人(ren)民的(de)生活質量得(de)到(dao)(dao)了(le)(le)(le)提(ti)高，幸(xing)福(fu)指數也(ye)隨之(zhi)提(ti)升(sheng)。但(dan)是(shi)(shi)，在(zai)修(xiu)改后增(zeng)(zeng)加了(le)(le)(le)實施的(de)難度，并(bing)且長(chang)(chang)期存(cun)在(zai)的(de)一些問題并(bing)未得(de)到(dao)(dao)妥善地解決。

一、新個人所得稅的現(xian)狀

1.居民(min)對(dui)(dui)于(yu)(yu)(yu)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)意識(shi)還(huan)(huan)較(jiao)(jiao)(jiao)為(wei)(wei)薄(bo)弱，不利于(yu)(yu)(yu)有(you)(you)關部(bu)(bu)門工(gong)作的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)開展(zhan)(zhan)經濟的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)快(kuai)速發(fa)展(zhan)(zhan)，人(ren)(ren)(ren)們的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)收入來源(yuan)也跟(gen)著(zhu)提(ti)升，但(dan)(dan)由于(yu)(yu)(yu)目(mu)前(qian)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)申報(bao)(bao)方式(shi)大(da)(da)多是(shi)(shi)以(yi)代繳的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)形式(shi)進行，人(ren)(ren)(ren)們和稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機關接(jie)觸的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)時間(jian)較(jiao)(jiao)(jiao)少，導致(zhi)(zhi)對(dui)(dui)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)并(bing)沒(mei)有(you)(you)特別深刻的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)認識(shi)，也沒(mei)有(you)(you)自(zi)(zi)覺納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)意識(shi)，因此(ci)有(you)(you)部(bu)(bu)分(fen)人(ren)(ren)(ren)員在(zai)(zai)(zai)多處取得(de)(de)收入，且(qie)有(you)(you)可能是(shi)(shi)來源(yuan)于(yu)(yu)(yu)不同(tong)地(di)(di)(di)區，居民(min)對(dui)(dui)于(yu)(yu)(yu)這部(bu)(bu)分(fen)收入并(bing)未(wei)及(ji)時的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，導致(zhi)(zhi)漏稅(shui)(shui)(shui)(shui)現象(xiang)(xiang)(xiang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)出現。再(zai)則由于(yu)(yu)(yu)信(xin)(xin)(xin)息(xi)化共(gong)享在(zai)(zai)(zai)我國(guo)還(huan)(huan)不夠完善，信(xin)(xin)(xin)息(xi)跨地(di)(di)(di)區傳遞存在(zai)(zai)(zai)著(zhu)信(xin)(xin)(xin)息(xi)差(cha)(cha)，導致(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機關在(zai)(zai)(zai)信(xin)(xin)(xin)息(xi)獲(huo)取及(ji)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)征(zheng)(zheng)管(guan)上(shang)還(huan)(huan)有(you)(you)待(dai)提(ti)高(gao)(gao)，另(ling)外，由于(yu)(yu)(yu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機關工(gong)作較(jiao)(jiao)(jiao)為(wei)(wei)繁雜，稅(shui)(shui)(shui)(shui)收信(xin)(xin)(xin)息(xi)難以(yi)進行驗證，導致(zhi)(zhi)征(zheng)(zheng)管(guan)漏洞的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)增大(da)(da)，這就(jiu)需要(yao)加強企業(ye)之(zhi)間(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)監管(guan)，增加與工(gong)商、社(she)會(hui)保障(zhang)等(deng)部(bu)(bu)門之(zhi)間(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)溝通，以(yi)縮(suo)小不對(dui)(dui)稱的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)(xin)(xin)息(xi)差(cha)(cha)，保障(zhang)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)能夠更好地(di)(di)(di)執行，從(cong)而起到(dao)其調(diao)解收入分(fen)配的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)作用[1]。2.新(xin)(xin)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)修(xiu)改(gai)(gai)更多是(shi)(shi)考(kao)慮社(she)會(hui)、經濟發(fa)展(zhan)(zhan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)大(da)(da)背(bei)景(jing)下納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)體情(qing)(qing)況，而忽視了(le)(le)(le)(le)部(bu)(bu)分(fen)創業(ye)、再(zai)就(jiu)業(ye)人(ren)(ren)(ren)員我國(guo)大(da)(da)力倡導全民(min)創業(ye)，并(bing)鼓勵畢(bi)業(ye)生及(ji)下崗人(ren)(ren)(ren)員進行創業(ye)或(huo)再(zai)就(jiu)業(ye)，以(yi)緩解當(dang)下的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)就(jiu)業(ye)壓力，但(dan)(dan)在(zai)(zai)(zai)政策上(shang)卻沒(mei)有(you)(you)給(gei)予合理的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)調(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)及(ji)支(zhi)持，使得(de)(de)這部(bu)(bu)分(fen)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)積極性(xing)不高(gao)(gao)。并(bing)且(qie)就(jiu)當(dang)前(qian)調(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)點(dian)來說，很大(da)(da)程度(du)上(shang)減(jian)少了(le)(le)(le)(le)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)壓力，使得(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)金額(e)減(jian)少，但(dan)(dan)就(jiu)經濟發(fa)展(zhan)(zhan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)大(da)(da)趨(qu)勢而言，00元作為(wei)(wei)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)點(dian)依舊沒(mei)能達(da)到(dao)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)內(nei)心(xin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)標準(zhun)(zhun)，使得(de)(de)收入差(cha)(cha)距、社(she)會(hui)公平并(bing)未(wei)真正體現出來，對(dui)(dui)于(yu)(yu)(yu)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)減(jian)免政策來說，涵蓋的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)范(fan)圍還(huan)(huan)有(you)(you)待(dai)調(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)。3.專(zhuan)項(xiang)(xiang)(xiang)附加扣(kou)除(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)標準(zhun)(zhun)還(huan)(huan)有(you)(you)待(dai)調(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)，并(bing)且(qie)在(zai)(zai)(zai)這些扣(kou)除(chu)項(xiang)(xiang)(xiang)中(zhong)還(huan)(huan)存在(zai)(zai)(zai)著(zhu)舉證難現象(xiang)(xiang)(xiang)8年第七(qi)次修(xiu)改(gai)(gai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)新(xin)(xin)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)中(zhong)增加了(le)(le)(le)(le)專(zhuan)項(xiang)(xiang)(xiang)附加扣(kou)除(chu)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)，其中(zhong)涵蓋了(le)(le)(le)(le)醫療、住房、養老、教育(yu)等(deng)問(wen)(wen)(wen)題(ti)，讓(rang)居民(min)享受到(dao)了(le)(le)(le)(le)一定的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)福利，但(dan)(dan)附加扣(kou)除(chu)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)也是(shi)(shi)日常生活中(zhong)給(gei)大(da)(da)部(bu)(bu)分(fen)人(ren)(ren)(ren)群帶去壓力的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)主(zhu)要(yao)部(bu)(bu)分(fen)，對(dui)(dui)此(ci)，新(xin)(xin)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)減(jian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)力度(du)還(huan)(huan)有(you)(you)待(dai)提(ti)高(gao)(gao)。當(dang)然(ran)，專(zhuan)項(xiang)(xiang)(xiang)扣(kou)除(chu)還(huan)(huan)存在(zai)(zai)(zai)著(zhu)其他(ta)問(wen)(wen)(wen)題(ti)，如(ru)：地(di)(di)(di)區之(zhi)間(jian)發(fa)展(zhan)(zhan)情(qing)(qing)況、不同(tong)家(jia)(jia)(jia)庭(ting)與地(di)(di)(di)區之(zhi)間(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)差(cha)(cha)異(yi)問(wen)(wen)(wen)題(ti)等(deng)，地(di)(di)(di)區收入不同(tong)，但(dan)(dan)扣(kou)除(chu)標準(zhun)(zhun)相同(tong)是(shi)(shi)否合理，并(bing)且(qie)不同(tong)家(jia)(jia)(jia)庭(ting)結構、消費支(zhi)出等(deng)差(cha)(cha)異(yi)，產生一系列的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)問(wen)(wen)(wen)題(ti)是(shi)(shi)否能夠針對(dui)(dui)性(xing)地(di)(di)(di)調(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)專(zhuan)項(xiang)(xiang)(xiang)扣(kou)除(chu)標準(zhun)(zhun)等(deng)。除(chu)此(ci)之(zhi)外，目(mu)前(qian)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)(shi)通過代繳、個(ge)人(ren)(ren)(ren)線上(shang)申報(bao)(bao)，根據納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)自(zi)(zi)身家(jia)(jia)(jia)庭(ting)情(qing)(qing)況進行填報(bao)(bao)，并(bing)要(yao)求其對(dui)(dui)信(xin)(xin)(xin)息(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)準(zhun)(zhun)確性(xing)負(fu)責(ze)，但(dan)(dan)對(dui)(dui)于(yu)(yu)(yu)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)扣(kou)除(chu)問(wen)(wen)(wen)題(ti)卻存在(zai)(zai)(zai)著(zhu)舉證難的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)現象(xiang)(xiang)(xiang)。例如(ru)：在(zai)(zai)(zai)家(jia)(jia)(jia)庭(ting)子女教育(yu)問(wen)(wen)(wen)題(ti)上(shang)，夫妻雙方在(zai)(zai)(zai)分(fen)配上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)比例問(wen)(wen)(wen)題(ti)該(gai)如(ru)何界(jie)定，多子女贍養父母的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)分(fen)配問(wen)(wen)(wen)題(ti)，每個(ge)家(jia)(jia)(jia)庭(ting)中(zhong)會(hui)存在(zai)(zai)(zai)著(zhu)收入差(cha)(cha)異(yi)，有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)收入低，未(wei)達(da)到(dao)起征(zheng)(zheng)點(dian)，有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)收入高(gao)(gao)并(bing)超過了(le)(le)(le)(le)起征(zheng)(zheng)點(dian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，通過運用政策指定分(fen)攤享受了(le)(le)(le)(le)政策優惠，這類(lei)現象(xiang)(xiang)(xiang)是(shi)(shi)普遍(bian)存在(zai)(zai)(zai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，讓(rang)不少人(ren)(ren)(ren)打著(zhu)法(fa)律的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)擦邊球享受著(zhu)福利。

二、解決個人所得稅存在問(wen)題的對(dui)策