每個月工資單上的扣稅數額，漸漸成(cheng)為工薪階(jie)層拿(na)到工資后最關注的欄目。

在XX某國(guo)營企業上班的朱小姐(jie)每月拿到(dao)手的工資3000元左右(you)，平均每月扣稅數額在200至(zhi)300元不等，所扣稅額占(zhan)她(ta)實際(ji)收(shou)入(ru)的10％左右(you)。

毫無疑(yi)問(wen)，朱小(xiao)姐所在的(de)企業照章納稅，

并沒有(you)多(duo)克扣她一分錢，但稅(shui)款的多(duo)少，已經讓朱小(xiao)姐十(shi)分敏(min)感了。

類似朱(zhu)小姐(jie)這樣(yang)的中(zhong)等收入人群，已經(jing)成(cheng)為(wei)中(zhong)國繳納(na)個人所得稅的主要來源，然(ran)而(er)，他們(men)只(zhi)是(shi)工薪階層。

國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局4日11日公布(bu)，今年(nian)第一季度，全(quan)國(guo)內(nei)、外資(zi)(zi)(zi)企業所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)和(he)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)共完(wan)成(cheng)1907億(yi)元，同比(bi)增(zeng)長34％，增(zeng)收(shou)(shou)(shou)(shou)484億(yi)元。4月27日，國(guo)家統計局公布(bu)，在未扣除價格變動因素情況下，一季度城鎮居民人(ren)(ren)均工薪收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)為2160元，同比(bi)增(zeng)長8．4％。來(lai)自國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局的(de)(de)資(zi)(zi)(zi)料顯(xian)示，個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)已(yi)經成(cheng)為自1994年(nian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)改(gai)革(ge)以來(lai)增(zeng)長最(zui)快的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)種，平均增(zeng)幅高(gao)達(da)48％。目前全(quan)國(guo)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)已(yi)成(cheng)為第四大稅(shui)(shui)(shui)(shui)種。其(qi)中(zhong)，來(lai)源于工資(zi)(zi)(zi)、薪金的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)占41％，利息、股(gu)利、紅利、財產租賃等資(zi)(zi)(zi)本所(suo)得為35％。而在XX、XX、深圳、廈(sha)門等城市(shi)，工資(zi)(zi)(zi)薪金稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)占總額的(de)(de)比(bi)例(li)超過60％。個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)的(de)(de)改(gai)革(ge)，不(bu)(bu)由得普通人(ren)(ren)不(bu)(bu)關注。

個稅(shui)改革(ge)一(yi)(yi)石激起千層浪，各界(jie)人士熱議(yi)、激評此次稅(shui)制改革(ge)。但一(yi)(yi)些議(yi)論中卻存在著諸(zhu)多(duo)嚴重誤(wu)解、誤(wu)判與(yu)誤(wu)讀傾向。及時(shi)廓清這些看法十(shi)分必(bi)要。

第(di)一種思想(xiang)傾向(xiang)認(ren)為，此次個稅改革就是“新時代的均(jun)貧(pin)富”。

人們(men)(men)樂于談論(lun)“均貧富”話題，在于人們(men)(men)身陷(xian)于社會貧富差距的無(wu)奈與無(wu)助。當國家利用巨大(da)的經(jing)濟杠桿來調節財富分配的時(shi)候，得到改變的并非只有經(jing)濟政策，還有經(jing)濟熱潮(chao)下人們(men)(men)躁動的情結與心態。個稅被賦予更(geng)多更(geng)大(da)超出它(ta)本身機制(zhi)的期待，根本無(wu)需用時(shi)間(jian)來證實(shi)就可以(yi)說，這(zhe)顯(xian)然是個稅無(wu)法承載之重。

稅收(shou)屬于(yu)二(er)次(ci)分配范(fan)(fan)疇(chou)，它對于(yu)貧(pin)富(fu)差(cha)距的(de)(de)校(xiao)正，其幅(fu)度與范(fan)(fan)圍(wei)都(dou)是有限的(de)(de)。貧(pin)與富(fu)差(cha)距大(da)(da)格局，是在第一級生產關(guan)系中(zhong)鑄(zhu)就的(de)(de)：資(zi)本獲(huo)利潤，土地(di)(di)(di)獲(huo)地(di)(di)(di)租(zu)，勞(lao)(lao)動(dong)獲(huo)工(gong)(gong)資(zi)。擁有什(shen)么樣的(de)(de)生產要素(su)，就憑什(shen)么在經濟活動(dong)中(zhong)獲(huo)取經濟報酬(chou)。在有資(zi)本參預運行的(de)(de)市場(chang)經濟中(zhong)，勞(lao)(lao)資(zi)之間(jian)的(de)(de)收(shou)益不(bu)能同(tong)日而語。就是在勞(lao)(lao)動(dong)者范(fan)(fan)圍(wei)內，不(bu)同(tong)地(di)(di)(di)區(qu)，不(bu)同(tong)工(gong)(gong)種，不(bu)同(tong)行業，不(bu)同(tong)“領色”，收(shou)入也(ye)霄(xiao)壤之別。稅收(shou)作(zuo)為調(diao)節器，只(zhi)是在大(da)(da)格局分配之后的(de)(de)小調(diao)整。這一點，無論如何也(ye)不(bu)要期望(wang)過了(le)頭。

進(jin)一(yi)(yi)步講，在國家(jia)稅(shui)(shui)源中(zhong)，個(ge)人所得稅(shui)(shui)只是一(yi)(yi)個(ge)小(xiao)稅(shui)(shui)種。2004年全(quan)國征收個(ge)稅(shui)(shui)1700多億，占稅(shui)(shui)收總量不(bu)到7％。所以，稅(shui)(shui)制改(gai)革決(jue)不(bu)可(ke)能全(quan)面糾正分配不(bu)公，也決(jue)不(bu)可(ke)能大幅縮小(xiao)貧富差距。

不過，也不能(neng)小(xiao)看(kan)個稅改革(ge)，因為它確實(shi)能(neng)夠在一定程度(du)上(shang)減輕窮人(ren)的(de)稅負(fu)，也能(neng)在一定程度(du)上(shang)增加富人(ren)本應承擔的(de)稅負(fu)。

敬愛的黨支部:

今年兩會上。由國務院提(ti)請全國人大常委會審(shen)議(yi)。修改后(hou)的個稅起征(zheng)點可(ke)望從(cong)目前的元提(ti)高至3000元，國務院原則(ze)通(tong)過(guo)了中華人民共和(he)國個人所得稅法修正案(an)(草案(an))并決定該草案(an)經進一步修改后(hou)。且現行的九級稅率也可(ke)能作出相應調整，減少稅率檔次擴大級差，從(cong)而降低中低收(shou)入者的稅負。

個(ge)(ge)稅(shui)(shui)改革(ge)可(ke)以使中低(di)收(shou)(shou)入群(qun)體(ti)將受益(yi)。十一五”期間，進一步減少(shao)社會貧富差別(bie)。眾所周(zhou)知。國民收(shou)(shou)入分配向政府(fu)與(yu)企(qi)業(ye)傾(qing)斜的(de)現象日趨嚴重，居民收(shou)(shou)入占比偏低(di)。國多(duo)年(nian)來(lai)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)收(shou)(shou)入增(zeng)速(su)(su)高于(yu)gdp增(zeng)長，也(ye)高于(yu)中低(di)收(shou)(shou)入人(ren)群(qun)收(shou)(shou)入的(de)增(zeng)長速(su)(su)度，特別(bie)是(shi)(shi)當前(qian)，對個(ge)(ge)人(ren)收(shou)(shou)入起調(diao)節作用的(de)個(ge)(ge)稅(shui)(shui)改革(ge)也(ye)顯得比以往任(ren)何(he)時候(hou)都迫(po)切。個(ge)(ge)稅(shui)(shui)起征點提高后，更多(duo)中低(di)收(shou)(shou)入群(qun)體(ti)將被納入免(mian)稅(shui)(shui)范圍，有利(li)于(yu)為中低(di)收(shou)(shou)入者降(jiang)低(di)稅(shui)(shui)負。總(zong)理日前(qian)與(yu)網友在線交流時指出：這條措施(shi)進去以后，會使整個(ge)(ge)中低(di)收(shou)(shou)入的(de)工薪階層受益(yi)，無論是(shi)(shi)工人(ren)還是(shi)(shi)干部，以為是(shi)(shi)最(zui)直接也(ye)是(shi)(shi)最(zui)簡便的(de)方法(fa)。這是(shi)(shi)政府(fu)今年(nian)給老(lao)百姓辦的(de)第一件實事。

當前大幅(fu)度(du)地提高個稅(shui)免征額也(ye)有(you)利于撫(fu)慰(wei)消(xiao)費拉(la)動內需。盡管目(mu)前工(gong)薪族所納個稅(shui)占(zhan)個稅(shui)總收(shou)(shou)入的(de)比(bi)例較大。有(you)可能會使工(gong)薪族因少納稅(shui)而致財(cai)政減收(shou)(shou)，大幅(fu)度(du)提高工(gong)薪所得個稅(shui)免征額。但(dan)也(ye)應(ying)該看到(dao)工(gong)薪階層的(de)稅(shui)負減輕了(le)消(xiao)費能力就會隨之增強，工(gong)業品(pin)、農(nong)產(chan)品(pin)市場(chang)需求就會相對旺盛，這反過(guo)來又會撫(fu)慰(wei)工(gong)農(nong)業生產(chan)，一些(xie)生產(chan)和銷售企業就會因此而創造更多的(de)稅(shui)收(shou)(shou)，最終將(jiang)會彌(mi)補、甚(shen)至逾越因個稅(shui)免征額上調而帶來的(de)減收(shou)(shou)。

不久的(de)(de)(de)(de)將(jiang)來。屆時我也(ye)將(jiang)成為真(zhen)(zhen)正(zheng)意義(yi)上的(de)(de)(de)(de)納稅(shui)人(ren)”因此，就要著手(shou)開始找工作的(de)(de)(de)(de)事宜(yi)。個稅(shui)改革與我之間(jian)也(ye)是(shi)密切(qie)(qie)相關。隨著改革開放(fang)水平的(de)(de)(de)(de)逐步加深，中國的(de)(de)(de)(de)整體實力有了質的(de)(de)(de)(de)提升和飛躍。此次大幅提高個稅(shui)起征點，標明(ming)了政府讓利于民(min)(min)(min)，藏富于民(min)(min)(min)的(de)(de)(de)(de)決心(xin)。今(jin)年的(de)(de)(de)(de)全(quan)國“兩會”上，無(wu)(wu)論是(shi)大會發(fa)(fa)言(yan)還是(shi)小(xiao)(xiao)組討論，民(min)(min)(min)生(sheng)問題”代表委(wei)員們談(tan)論最多(duo)的(de)(de)(de)(de)主題，也(ye)一直強調，要讓老(lao)百姓(xing)過(guo)上幸福的(de)(de)(de)(de)生(sheng)活”代表委(wei)員談(tan)物價，話(hua)民(min)(min)(min)生(sheng)，聊幸福，無(wu)(wu)不希望政府能(neng)夠給老(lao)百姓(xing)以實惠。而(er)要想老(lao)百姓(xing)幸福，首先(xian)就得讓利于民(min)(min)(min)，真(zhen)(zhen)金白銀，不打折(zhe)扣。雖然發(fa)(fa)展過(guo)程中，正(zheng)在或者即將(jiang)面臨無(wu)(wu)數大大小(xiao)(xiao)小(xiao)(xiao)的(de)(de)(de)(de)困難，但(dan)正(zheng)是(shi)因為有了這(zhe)樣一個始終(zhong)把人(ren)民(min)(min)(min)冷暖(nuan)幸福裝(zhuang)在心(xin)間(jian)的(de)(de)(de)(de)政府，相信(xin)，一切(qie)(qie)困難都(dou)是(shi)紙老(lao)虎(hu)。

通過學(xue)習此次兩會。更堅(jian)定(ding)了努力向黨(dang)組織靠(kao)攏、爭取早日(ri)入(ru)黨(dang)的(de)(de)決心。身(shen)為(wei)(wei)一名當代(dai)大學(xue)生，看到黨(dang)堅(jian)持執政(zheng)為(wei)(wei)民的(de)(de)決心和能(neng)力。不(bu)只要學(xue)好本(ben)專業(ye)，還應該花更多的(de)(de)精力了解國家大事(shi)，更要始終堅(jian)定(ding)不(bu)移的(de)(de)學(xue)習黨(dang)的(de)(de)規章政(zheng)策，提高自己的(de)(de)理論水平(ping)。

摘(zhai)要：個(ge)稅(shui)在(zai)我國已存在(zai)了百(bai)余年(nian)，以歷(li)史為線分析其產生的緣(yuan)由與改革的歷(li)程(cheng)。

關鍵詞(ci)：個人所得(de)稅(shui)；稅(shui)費改革；稅(shui)收(shou)

所(suo)得稅(shui)對(dui)中國(guo)人(ren)來說其實不(bu)是(shi)個(ge)新鮮(xian)東西了(le)。早在宣統年間，效法西方意圖自強(qiang)的(de)清政(zheng)府(fu)就(jiu)已經派出考察(cha)團詳細的(de)考察(cha)了(le)列國(guo)稅(shui)制(zhi)，回來之(zhi)后(hou)曾經起草一份(fen)《所(suo)得稅(shui)章程》，其中重點論述了(le)個(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)的(de)征收問題(ti)。這(zhe)恐怕(pa)就(jiu)是(shi)中國(guo)探索(suo)所(suo)得稅(shui)之(zhi)始(shi)。可惜的(de)是(shi)，這(zhe)樣地探索(suo)被革命打斷了(le)，當(dang)時所(suo)謂的(de)“資政(zheng)院”還未(wei)及審議，皇(huang)帝就(jiu)被趕下臺了(le)。

1911年(nian)(nian)(nian)，隨著國(guo)父(fu)孫中(zhong)(zhong)(zhong)山的(de)(de)上(shang)任，革命黨人(ren)(ren)(ren)帶著對(dui)西方(fang)文(wen)明的(de)(de)粗淺(qian)(qian)了(le)(le)(le)(le)解(jie)(jie)，也試圖把個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)制移植(zhi)到(dao)中(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)來解(jie)(jie)救窮(qiong)困(kun)的(de)(de)政(zheng)(zheng)府。但還未及(ji)細(xi)想(xiang)就(jiu)已經被(bei)北(bei)洋軍閥(fa)趕下臺(tai)去。中(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)也進(jin)入(ru)了(le)(le)(le)(le)一個(ge)混亂的(de)(de)時代，西方(fang)思想(xiang)和各(ge)種(zhong)學(xue)說通(tong)過各(ge)種(zhong)渠(qu)道(dao)滲透(tou)進(jin)中(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)社會，比(bi)如北(bei)大(da)等(deng)一批(pi)現代大(da)學(xue)的(de)(de)堡壘作用(yong)等(deng)。在(zai)這(zhe)種(zhong)情況下，北(bei)洋政(zheng)(zheng)府也是(shi)內外(wai)交困(kun)，自(zi)己(ji)的(de)(de)財政(zheng)(zheng)也很(hen)緊張，從人(ren)(ren)(ren)民頭上(shang)更好的(de)(de)征稅(shui)成為(wei)一個(ge)共識(shi)。所(suo)以(yi)在(zai)1914年(nian)(nian)(nian)就(jiu)在(zai)前清的(de)(de)《章(zhang)程》基礎上(shang)弄出(chu)了(le)(le)(le)(le)一份(fen)《所(suo)得(de)稅(shui)條例》，這(zhe)也是(shi)中(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)歷史上(shang)第一部成文(wen)的(de)(de)所(suo)得(de)稅(shui)法律。很(hen)不(bu)巧(qiao)。正好討袁戰爭爆發(fa)了(le)(le)(le)(le)，條例自(zi)動(dong)擱(ge)淺(qian)(qian)。這(zhe)之后又(you)過了(le)(le)(le)(le)六(liu)年(nian)(nian)(nian)，北(bei)洋政(zheng)(zheng)府財政(zheng)(zheng)部成立了(le)(le)(le)(le)“所(suo)得(de)稅(shui)籌備處”，繼續推行(xing)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)，準備1921年(nian)(nian)(nian)開(kai)征。但又(you)碰上(shang)軍閥(fa)混戰的(de)(de)年(nian)(nian)(nian)份(fen)，民不(bu)聊生，苛捐雜(za)稅(shui)盛行(xing)，各(ge)省(sheng)議(yi)會商會一致反對(dui)開(kai)征，所(suo)以(yi)到(dao)最后這(zhe)次以(yi)官俸為(wei)主要課稅(shui)對(dui)象的(de)(de)征稅(shui)就(jiu)不(bu)了(le)(le)(le)(le)了(le)(le)(le)(le)之。

在這以后的(de)國(guo)(guo)民政(zheng)府(fu)(fu)時期，社會(hui)才稍稍安定下來，給(gei)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)征收(shou)創造了條(tiao)件。而國(guo)(guo)民政(zheng)府(fu)(fu)本身(shen)也(ye)受西方影響甚(shen)深。1927年(nian)國(guo)(guo)民黨政(zheng)府(fu)(fu)即(ji)著(zhu)手推行(xing)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制度，不(bu)料國(guo)(guo)民黨財政(zheng)部聘請的(de)美國(guo)(guo)顧問不(bu)認可，提出中國(guo)(guo)不(bu)可能實施所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法，因而被(bei)否決(jue)。為尋找收(shou)入(ru)渠道，國(guo)(guo)民政(zheng)府(fu)(fu)于1935年(nian)重又提出《所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法案》，次年(nian)立法院通過(guo)《所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)暫(zan)行(xing)條(tiao)例》，行(xing)政(zheng)院頒布(bu)《所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)暫(zan)行(xing)條(tiao)例細則》，即(ji)行(xing)實施。擬定先行(xing)對薪(xin)給(gei)報酬所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)和公(gong)債利息所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)課稅(shui)(shui)(shui)，其余各(ge)類所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)自1937年(nian)起全部課征。這樣(yang)，中國(guo)(guo)歷史上第(di)一次真(zhen)正開(kai)征個人所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)由此開(kai)始。1943年(nian)，國(guo)(guo)民黨政(zheng)府(fu)(fu)公(gong)布(bu)了《所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法》。但明顯的(de)事實是，社會(hui)動蕩不(bu)安，戰(zhan)爭連綿(mian)，連政(zheng)府(fu)(fu)都難以自保的(de)情況下，任何制度的(de)變革(ge)都會(hui)變成紙(zhi)上談兵，因此，國(guo)(guo)民政(zheng)府(fu)(fu)的(de)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)計劃也(ye)只是成了一個計劃而已。

這一(yi)切跟很多東西一(yi)樣，也是到了重新牢固控(kong)制(zhi)全(quan)國的(de)(de)(de)新政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)建立起來以后才有了本(ben)質(zhi)的(de)(de)(de)變化(hua)。新中國伊始，政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)就認(ren)真地作出(chu)了探索，因為過去在邊區(qu)的(de)(de)(de)那些(xie)政(zheng)(zheng)(zheng)策對全(quan)國，尤(you)其對城市是不可能實行的(de)(de)(de)。針對政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)運轉的(de)(de)(de)財政(zheng)(zheng)(zheng)問題。1949年底，首屆全(quan)國稅(shui)務會(hui)議明確提出(chu)對個人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)征(zheng)收的(de)(de)(de)方案，擬(ni)定個人(ren)(ren)所(suo)得(de)包(bao)括(kuo)經營所(suo)得(de)、利息所(suo)得(de)、薪資所(suo)得(de)等內容。1950年初，政(zheng)(zheng)(zheng)務院(yuan)頒布新中國第一(yi)部稅(shui)收法(fa)——《全(quan)國稅(shui)政(zheng)(zheng)(zheng)實施要(yao)則(ze)》，建立了全(quan)國統(tong)一(yi)的(de)(de)(de)新稅(shui)制(zhi)。這個1950稅(shui)制(zhi)是中國第一(yi)個具有實際意義的(de)(de)(de)稅(shui)收制(zhi)度(du)。

關(guan)鍵(jian)詞：個人(ren)所得稅經濟發(fa)展改革(ge)個稅模式

摘要：隨(sui)著市場(chang)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)斷發(fa)展(zhan)，我國經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)體(ti)制(zhi)各方面(mian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)改(gai)革也(ye)如雨后春筍般的(de)(de)(de)(de)(de)(de)出現，伴(ban)隨(sui)著國企改(gai)革步(bu)伐的(de)(de)(de)(de)(de)(de)推進(jin)，一系列(lie)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)改(gai)革措施相繼(ji)出臺，改(gai)革成效也(ye)碩(shuo)果累雙，而當前施用個人(ren)所(suo)得稅體(ti)制(zhi)是(shi)(shi)在(zai)對市場(chang)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)沒(mei)有一個很深刻的(de)(de)(de)(de)(de)(de)認識(shi)，在(zai)沒(mei)有發(fa)展(zhan)市場(chang)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)經(jing)(jing)(jing)(jing)驗的(de)(de)(de)(de)(de)(de)情況下(xia)制(zhi)定的(de)(de)(de)(de)(de)(de).因此，隨(sui)著經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)展(zhan)，特別是(shi)(shi)近(jin)幾年經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)飛躍(yue)，市場(chang)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)經(jing)(jing)(jing)(jing)臉的(de)(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)斷積(ji)累，人(ren)們對個人(ren)所(suo)得稅也(ye)有了一個全新的(de)(de)(de)(de)(de)(de)認識(shi)，個祝原有體(ti)制(zhi)模式在(zai)促(cu)進(jin)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)發(fa)展(zhan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)同時，本身的(de)(de)(de)(de)(de)(de)負面(mian)作(zuo)用也(ye)日益明顯，巫待改(gai)革。

一、個稅體制的弊端

1.難以體現綜合的公平(ping)與效率。

對個人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)征(zheng)(zheng)收(shou)所得(de)稅(shui)應該以(yi)調(diao)(diao)節(jie)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)與人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)之間的(de)(de)收(shou)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)差距、體現公平與效(xiao)率(lv)為目標(biao)，應該在(zai)衡量(liang)納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)綜合(he)納(na)(na)稅(shui)實(shi)力的(de)(de)基礎(chu)上(shang)(shang)，予以(yi)征(zheng)(zheng)收(shou)所得(de)稅(shui)。目前我(wo)國實(shi)行(xing)的(de)(de)分類征(zheng)(zheng)收(shou)制度雖然(ran)根據不(bu)(bu)同(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)種類收(shou)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)項目的(de)(de)不(bu)(bu)同(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)成本，制定(ding)了(le)不(bu)(bu)同(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)的(de)(de)扣除標(biao)準與征(zheng)(zheng)收(shou)比(bi)率(lv)，考(kao)慮了(le)不(bu)(bu)同(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)行(xing)業的(de)(de)具體情況，但(dan)這在(zai)一定(ding)程度上(shang)(shang)只是在(zai)調(diao)(diao)節(jie)不(bu)(bu)同(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)行(xing)業與不(bu)(bu)同(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)納(na)(na)稅(shui)科目的(de)(de)收(shou)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)平衡問(wen)題。在(zai)市場(chang)經(jing)濟(ji)(ji)(ji)初期(qi)，由(you)于納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)收(shou)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)比(bi)較單一，調(diao)(diao)節(jie)不(bu)(bu)同(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)納(na)(na)稅(shui)項目的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)比(bi)例就是在(zai)調(diao)(diao)節(jie)不(bu)(bu)同(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)稅(shui)負，單一的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)與單一的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)項目具有極高的(de)(de)統一性(xing)。但(dan)是隨著市場(chang)經(jing)濟(ji)(ji)(ji)的(de)(de)不(bu)(bu)斷發展(zhan)，經(jing)濟(ji)(ji)(ji)因素不(bu)(bu)斷增多，經(jing)濟(ji)(ji)(ji)成分更加復(fu)雜(za)，納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)收(shou)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)日益(yi)復(fu)雜(za)，單靠(kao)調(diao)(diao)節(jie)項目比(bi)例實(shi)現調(diao)(diao)節(jie)納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)復(fu)雜(za)收(shou)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)，已(yi)經(jing)變(bian)的(de)(de)十分的(de)(de)煩瑣與失衡，個人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)隱(yin)蔽性(xing)收(shou)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)、灰色收(shou)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)日益(yi)增多，稅(shui)務機關的(de)(de)監控死角(jiao)增多，因此很(hen)難在(zai)合(he)理(li)地衡量(liang)一個人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)綜合(he)納(na)(na)稅(shui)實(shi)力的(de)(de)基礎(chu)上(shang)(shang)對其(qi)征(zheng)(zheng)稅(shui)，以(yi)實(shi)現綜合(he)的(de)(de)公平與效(xiao)率(lv)。

2.現(xian)行(xing)個稅體制(zhi)在(zai)國家(jia)宏觀調控中(zhong)缺乏彈性(xing)。

我們既要(yao)(yao)強調(diao)納(na)稅(shui)人的(de)納(na)稅(shui)責(ze)任，也要(yao)(yao)強調(diao)納(na)稅(shui)人應有的(de)權利和地位

任(ren)何(he)一個公民都(dou)有(you)(you)(you)責任(ren)按照稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)繳納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)，偷(tou)(tou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)逃稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)屬(shu)于(yu)違(wei)法(fa)行為(wei)，所(suo)(suo)以(yi)我(wo)們(men)應(ying)(ying)(ying)該(gai)對(dui)偷(tou)(tou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)逃稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)者繩之(zhi)以(yi)法(fa)，并給(gei)予道(dao)德上的(de)(de)譴責，對(dui)此(ci)，人(ren)(ren)們(men)是(shi)(shi)(shi)不會有(you)(you)(you)異議的(de)(de)，因此(ci)無(wu)論(lun)從(cong)哪方面講，我(wo)們(men)都(dou)應(ying)(ying)(ying)該(gai)從(cong)法(fa)律(lv)和道(dao)義上處罰偷(tou)(tou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)逃稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)者。但現在的(de)(de)問題是(shi)(shi)(shi)，為(wei)什么總有(you)(you)(you)人(ren)(ren)偷(tou)(tou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)逃稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)？我(wo)認為(wei)，除了偷(tou)(tou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)逃稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)者自(zi)(zi)身缺乏法(fa)律(lv)觀(guan)念(nian)和道(dao)德意識之(zhi)外，一個重(zhong)要的(de)(de)原因，就是(shi)(shi)(shi)我(wo)們(men)在強調納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)者應(ying)(ying)(ying)有(you)(you)(you)的(de)(de)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)責任(ren)的(de)(de)同時，沒有(you)(you)(you)承兌納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)者與納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)責任(ren)相(xiang)對(dui)應(ying)(ying)(ying)的(de)(de)權(quan)利(li)和社會地(di)位(wei)。也(ye)就是(shi)(shi)(shi)說(shuo)，納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)者只有(you)(you)(you)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)責任(ren)，卻沒有(you)(you)(you)與自(zi)(zi)己的(de)(de)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)責任(ren)相(xiang)對(dui)應(ying)(ying)(ying)的(de)(de)權(quan)利(li)和社會地(di)位(wei)。例如，納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)者對(dui)自(zi)(zi)己所(suo)(suo)繳稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)的(de)(de)使用沒有(you)(you)(you)投票(piao)權(quan)，納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)得(de)不到(dao)應(ying)(ying)(ying)有(you)(you)(you)的(de)(de)政(zheng)府服務(wu)，甚至納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)對(dui)于(yu)自(zi)(zi)己所(suo)(suo)繳納(na)(na)(na)(na)(na)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)被人(ren)(ren)貪污和浪費，也(ye)無(wu)法(fa)有(you)(you)(you)效(xiao)制止，而且納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)者得(de)不到(dao)應(ying)(ying)(ying)有(you)(you)(you)的(de)(de)被社會所(suo)(suo)尊重(zhong)的(de)(de)地(di)位(wei)。納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)繳納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)是(shi)(shi)(shi)對(dui)社會的(de)(de)貢獻，理(li)應(ying)(ying)(ying)受(shou)到(dao)應(ying)(ying)(ying)有(you)(you)(you)的(de)(de)尊重(zhong)，但是(shi)(shi)(shi)現實情況卻是(shi)(shi)(shi)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)越多，就越顯得(de)自(zi)(zi)己擁有(you)(you)(you)財富，從(cong)而會引發別人(ren)(ren)的(de)(de)忌(ji)妒。因此(ci)，我(wo)們(men)不應(ying)(ying)(ying)僅(jin)僅(jin)強調納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)責任(ren)，而且要強調納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)應(ying)(ying)(ying)有(you)(you)(you)的(de)(de)權(quan)利(li)和地(di)位(wei)。

但是(shi)(shi)，我(wo)們(men)(men)現(xian)在連納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)這(zhe)個名詞都不(bu)肯公開地正式承(cheng)認(ren)，當然(ran)更談不(bu)到(dao)使納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)者擁有(you)(you)(you)(you)相應(ying)的(de)權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)利和(he)(he)社(she)會(hui)地位(wei)(wei)的(de)問題，因(yin)而(er)必(bi)然(ran)導致(zhi)人(ren)(ren)(ren)(ren)們(men)(men)的(de)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)意(yi)識(shi)的(de)比較淡化，甚至故意(yi)偷(tou)逃稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)，偷(tou)逃稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)在某(mou)種(zhong)意(yi)義上是(shi)(shi)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)對自(zi)己(ji)(ji)的(de)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)利得(de)(de)不(bu)到(dao)兌現(xian)的(de)一種(zhong)反(fan)抗行(xing)為。試(shi)想，一個誠(cheng)實(shi)(shi)的(de)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)得(de)(de)不(bu)到(dao)自(zi)己(ji)(ji)作為納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)應(ying)有(you)(you)(you)(you)的(de)權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)利和(he)(he)社(she)會(hui)地位(wei)(wei)，而(er)另(ling)一個不(bu)誠(cheng)實(shi)(shi)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)人(ren)(ren)(ren)(ren)卻因(yin)為偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)逃稅(shui)(shui)(shui)(shui)而(er)有(you)(you)(you)(you)實(shi)(shi)實(shi)(shi)在在的(de)經濟收(shou)益，也就(jiu)是(shi)(shi)有(you)(you)(you)(you)更多的(de)錢可以供自(zi)己(ji)(ji)花銷(xiao)，在這(zhe)種(zhong)狀況下(xia)，那么還有(you)(you)(you)(you)誰能誠(cheng)實(shi)(shi)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)？也就(jiu)是(shi)(shi)說，如果納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)責權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)利不(bu)對稱，即(ji)不(bu)承(cheng)認(ren)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)應(ying)有(you)(you)(you)(you)的(de)權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)利和(he)(he)地位(wei)(wei)，那么納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)就(jiu)必(bi)然(ran)會(hui)以偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)逃稅(shui)(shui)(shui)(shui)而(er)進行(xing)反(fan)抗。國外很尊重(zhong)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)，當納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)批(pi)評(ping)政府(fu)沒有(you)(you)(you)(you)盡職盡責時，經常使用(yong)這(zhe)樣的(de)口(kou)氣說話：我(wo)是(shi)(shi)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)，有(you)(you)(you)(you)權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)監督你們(men)(men)的(de)行(xing)為！因(yin)此，我(wo)們(men)(men)不(bu)能僅僅批(pi)評(ping)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)不(bu)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，而(er)是(shi)(shi)應(ying)該考慮如何落(luo)實(shi)(shi)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)應(ying)有(you)(you)(you)(you)的(de)權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)利和(he)(he)社(she)會(hui)地位(wei)(wei)的(de)問題。如果納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)擁有(you)(you)(you)(you)了(le)自(zi)己(ji)(ji)應(ying)有(you)(you)(you)(you)的(de)權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)利，而(er)且納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)越多就(jiu)越能得(de)(de)到(dao)社(she)會(hui)的(de)贊揚和(he)(he)肯定，那么，我(wo)想，人(ren)(ren)(ren)(ren)們(men)(men)的(de)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)意(yi)識(shi)是(shi)(shi)會(hui)越來越強的(de)。

稅(shui)收對收入差距的(de)調節，應該(gai)有個度(du)，切不可盲目地脫離經濟效率來(lai)談調節收入差距的(de)問(wen)題(ti)

稅(shui)(shui)收(shou)(shou)是(shi)調(diao)節收(shou)(shou)入(ru)差(cha)距(ju)的(de)(de)(de)(de)最(zui)主(zhu)要手(shou)段，但(dan)是(shi)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)對于收(shou)(shou)入(ru)差(cha)距(ju)的(de)(de)(de)(de)調(diao)節，必須要遵守一個(ge)原則(ze)，這就(jiu)是(shi)：必須要使收(shou)(shou)入(ru)差(cha)距(ju)保(bao)持在(zai)(zai)能夠調(diao)動人的(de)(de)(de)(de)積極性和(he)推動經(jing)濟高效(xiao)(xiao)發(fa)展的(de)(de)(de)(de)有效(xiao)(xiao)范圍內(nei)，不(bu)(bu)(bu)能搞平(ping)均主(zhu)義“大(da)鍋飯”，更不(bu)(bu)(bu)能搞“殺富濟貧”，因(yin)(yin)為(wei)推動經(jing)濟快速發(fa)展的(de)(de)(de)(de)有效(xiao)(xiao)的(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)入(ru)差(cha)距(ju)的(de)(de)(de)(de)存在(zai)(zai)是(shi)必然(ran)(ran)的(de)(de)(de)(de)、合理的(de)(de)(de)(de)。公平(ping)確實很重(zhong)(zhong)要，但(dan)效(xiao)(xiao)率(lv)同樣(yang)也重(zhong)(zhong)要，尤(you)其是(shi)對于我(wo)們(men)(men)這樣(yang)一個(ge)發(fa)展中(zhong)(zhong)國家(jia)來說，強調(diao)效(xiao)(xiao)率(lv)是(shi)極為(wei)重(zhong)(zhong)要的(de)(de)(de)(de)。如果在(zai)(zai)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)上搞平(ping)均主(zhu)義“大(da)鍋飯”，那(nei)必然(ran)(ran)會(hui)損害各(ge)方(fang)面的(de)(de)(de)(de)積極性。例如，有的(de)(de)(de)(de)中(zhong)(zhong)小(xiao)學教師(shi)利用自己的(de)(de)(de)(de)休(xiu)(xiu)息時間去搞家(jia)教，結(jie)(jie)果稅(shui)(shui)收(shou)(shou)太重(zhong)(zhong)，那(nei)么他(ta)(ta)們(men)(men)就(jiu)必然(ran)(ran)會(hui)在(zai)(zai)休(xiu)(xiu)息時間選(xuan)擇(ze)休(xiu)(xiu)閑(xian)，而(er)(er)不(bu)(bu)(bu)去做家(jia)教，因(yin)(yin)為(wei)無論是(shi)休(xiu)(xiu)閑(xian)，還(huan)是(shi)做家(jia)教而(er)(er)獲取經(jing)濟收(shou)(shou)益，實際上都是(shi)對收(shou)(shou)益的(de)(de)(de)(de)選(xuan)擇(ze)，只(zhi)不(bu)(bu)(bu)過前者是(shi)休(xiu)(xiu)閑(xian)的(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)益，而(er)(er)后(hou)者則(ze)是(shi)經(jing)濟利益的(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)益而(er)(er)已，因(yin)(yin)此(ci)，如果后(hou)者的(de)(de)(de)(de)成本(ben)太高，不(bu)(bu)(bu)太合算，那(nei)么他(ta)(ta)們(men)(men)當然(ran)(ran)就(jiu)是(shi)選(xuan)擇(ze)休(xiu)(xiu)閑(xian)，而(er)(er)不(bu)(bu)(bu)選(xuan)擇(ze)做家(jia)教，其結(jie)(jie)果必然(ran)(ran)會(hui)不(bu)(bu)(bu)利于中(zhong)(zhong)國教育(yu)事業的(de)(de)(de)(de)發(fa)展。因(yin)(yin)此(ci)，稅(shui)(shui)收(shou)(shou)對收(shou)(shou)入(ru)差(cha)距(ju)的(de)(de)(de)(de)調(diao)節，應該有個(ge)度，切不(bu)(bu)(bu)可盲目地脫離經(jing)濟效(xiao)(xiao)率(lv)來談調(diao)節收(shou)(shou)入(ru)差(cha)距(ju)的(de)(de)(de)(de)問(wen)題(ti)。

在人(ren)(ren)類還沒(mei)有(you)進入共產(chan)主義社會之前，任(ren)何(he)勞動(dong)都是痛(tong)苦(ku)的(de)(de)選(xuan)擇(ze)(ze)，因(yin)為任(ren)何(he)勞動(dong)都要(yao)付出體力和(he)腦力，從而(er)當(dang)然(ran)沒(mei)有(you)休閑那樣有(you)快樂的(de)(de)享受，因(yin)而(er)為了(le)調動(dong)人(ren)(ren)們的(de)(de)勞動(dong)積(ji)極性，就應該是肯吃(chi)苦(ku)和(he)愛勞動(dong)的(de)(de)人(ren)(ren)要(yao)有(you)更(geng)(geng)多(duo)的(de)(de)收(shou)入。否則，人(ren)(ren)們將(jiang)沒(mei)有(you)勞動(dong)的(de)(de)積(ji)極性，因(yin)為如果這些選(xuan)擇(ze)(ze)勞動(dong)的(de)(de)人(ren)(ren)與(yu)那些選(xuan)擇(ze)(ze)休閑的(de)(de)人(ren)(ren)相比，沒(mei)有(you)更(geng)(geng)高的(de)(de)經(jing)濟收(shou)入，其多(duo)的(de)(de)收(shou)入而(er)要(yao)是通過稅收(shou)而(er)被調節了(le)，那么就必(bi)然(ran)會使任(ren)何(he)人(ren)(ren)都沒(mei)有(you)勞動(dong)的(de)(de)積(ji)極性，從而(er)必(bi)然(ran)會延緩經(jing)濟的(de)(de)發展速(su)度，因(yin)而(er)不(bu)能過高地確定(ding)所得稅的(de)(de)比率(lv)，更(geng)(geng)不(bu)能套用發達(da)國(guo)家(jia)的(de)(de)稅率(lv)。

“單一(yi)稅(shui)(shui)(shui)”理論(lun)的(de)(de)提出和俄羅(luo)斯個(ge)人(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)改革，反映(ying)了世界(jie)各國普(pu)遍(bian)認同的(de)(de)一(yi)些(xie)稅(shui)(shui)(shui)收原則(ze)，如廣(guang)泛(fan)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)基(ji)和較低的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)率；同時，也反映(ying)了美國、俄羅(luo)斯經濟和稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)本身所存在的(de)(de)一(yi)些(xie)特殊(shu)問題，如美國儲蓄率相當低，稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)繁瑣(suo)復雜，高收入納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)利用復雜的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)合理逃避稅(shui)(shui)(shui)收調節。俄羅(luo)斯則(ze)是稅(shui)(shui)(shui)收秩序極其混亂(luan)，地(di)下經濟活動猖獗，納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)偷稅(shui)(shui)(shui)、逃稅(shui)(shui)(shui)、抗稅(shui)(shui)(shui)較為(wei)普(pu)遍(bian)。

我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)情不同于美國(guo)(guo)(guo)(guo)、俄羅斯，我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)政治(zhi)穩定，經濟持(chi)續(xu)健康(kang)發展，是世(shi)界上儲蓄(xu)率(lv)最(zui)高的(de)(de)(de)(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)家之一(yi)；我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)實(shi)(shi)行分(fen)類(lei)征收(shou)制，扣除(chu)項(xiang)目(mu)單(dan)一(yi)，稅(shui)(shui)(shui)制相(xiang)對(dui)簡單(dan)；我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)居民(min)(min)收(shou)入(ru)分(fen)配的(de)(de)(de)(de)差距在逐步擴大，基尼(ni)系數已接近警戒線，個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)必(bi)須(xu)承(cheng)擔調節個(ge)人(ren)收(shou)入(ru)分(fen)配的(de)(de)(de)(de)職(zhi)能。這些特點，決定了我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)目(mu)前并(bing)不存在通過(guo)稅(shui)(shui)(shui)制改革來提高居民(min)(min)儲蓄(xu)率(lv)和實(shi)(shi)施單(dan)一(yi)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)來簡化稅(shui)(shui)(shui)制的(de)(de)(de)(de)基本背(bei)景。因此，在我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)實(shi)(shi)施徹底的(de)(de)(de)(de)單(dan)一(yi)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)條件是否成熟尚需進(jin)一(yi)步研究，即使像俄羅斯那樣對(dui)勞動類(lei)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)搞一(yi)個(ge)單(dan)一(yi)的(de)(de)(de)(de)比例稅(shui)(shui)(shui)率(lv)也不現(xian)實(shi)(shi)；建立綜合與分(fen)類(lei)相(xiang)結合的(de)(de)(de)(de)個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制，仍應是我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制改革的(de)(de)(de)(de)現(xian)實(shi)(shi)選擇。

但(dan)單一稅“簡化(hua)、公平、效(xiao)率和鼓勵投資”的基本思想對(dui)我國(guo)具有借鑒意義。具體(ti)來講，包括(kuo)以下幾(ji)個(ge)方面：

合(he)并稅率，簡(jian)化稅制(zhi)，公平(ping)稅負(fu)

我(wo)國現(xian)行個人所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)有(you)三(san)(san)套(tao)超額累進(jin)(jin)(jin)稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)和三(san)(san)個比例稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)。工(gong)(gong)薪(xin)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)、經營(ying)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)、勞(lao)(lao)務報酬(chou)(chou)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)三(san)(san)項性質(zhi)基本相同(tong)，均(jun)為(wei)勞(lao)(lao)動(dong)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)，卻(que)分別適(shi)(shi)用三(san)(san)套(tao)不同(tong)的超額累進(jin)(jin)(jin)稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)，其(qi)中，工(gong)(gong)薪(xin)累進(jin)(jin)(jin)稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)多達九(jiu)級；房屋租賃所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)、稿(gao)酬(chou)(chou)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)和其(qi)他(ta)各(ge)項所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)則分別適(shi)(shi)用10%、14%和20%的比例稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)。收入水平(ping)相同(tong)的納稅(shui)(shui)人，稅(shui)(shui)負卻(que)相差懸殊(shu)。因(yin)此(ci)，有(you)必要對(dui)個人所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)的稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)進(jin)(jin)(jin)行適(shi)(shi)當的合(he)并(bing)(bing)和簡化(hua)，即以現(xian)行工(gong)(gong)薪(xin)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)適(shi)(shi)用的超額累進(jin)(jin)(jin)稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)為(wei)基礎，調整(zheng)級距，減少累進(jin)(jin)(jin)級數（如設置(zhi)三(san)(san)檔稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)），作為(wei)工(gong)(gong)薪(xin)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)、經營(ying)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)、勞(lao)(lao)務報酬(chou)(chou)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)統一適(shi)(shi)用的稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)。另外(wai)，合(he)并(bing)(bing)稿(gao)酬(chou)(chou)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)和特許權(quan)使用費所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)的稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)，統一減按14%的稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)征稅(shui)(shui)。從性質(zhi)上講，稿(gao)酬(chou)(chou)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)和特許權(quan)使用費所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)屬于同(tong)一類別的所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)，統一二者適(shi)(shi)用的稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)，有(you)利(li)于公平(ping)稅(shui)(shui)負，規范稅(shui)(shui)制，簡化(hua)稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)。

降低稅(shui)率，體現效率原則

摘要(yao)：隨著我(wo)國(guo)經濟社會的(de)不斷發(fa)展，高(gao)等教育事業(ye)也(ye)得到(dao)(dao)了(le)穩固(gu)的(de)發(fa)展，高(gao)校(xiao)(xiao)教師的(de)個(ge)(ge)(ge)人收(shou)入也(ye)開始呈(cheng)現出顯著的(de)上(shang)升趨勢，扣繳個(ge)(ge)(ge)人所(suo)得稅(shui)(shui)的(de)人員數量和金額也(ye)在逐漸提(ti)(ti)高(gao)，充(chong)分驗證了(le)個(ge)(ge)(ge)人所(suo)得稅(shui)(shui)在我(wo)國(guo)稅(shui)(shui)收(shou)規(gui)劃上(shang)所(suo)起(qi)到(dao)(dao)的(de)關鍵作(zuo)用。本文(wen)著重介紹(shao)了(le)當前個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)改革背景下高(gao)校(xiao)(xiao)個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)籌劃的(de)情況，找出目前所(suo)存在的(de)問(wen)題，并給出與其對應的(de)解決辦(ban)法，為(wei)高(gao)校(xiao)(xiao)合理、規(gui)范(fan)地進行稅(shui)(shui)收(shou)籌劃提(ti)(ti)供(gong)了(le)實用的(de)對照辦(ban)法，從而全面確(que)保高(gao)校(xiao)(xiao)教師的(de)利益(yi)。

關(guan)鍵詞：個稅(shui)改革；高校；個稅(shui)籌劃

隨著我國高等教育事業的(de)迅猛(meng)發展，高校教師(shi)的(de)收入(ru)開始顯現出(chu)逐年遞增的(de)現象，從(cong)高校內(nei)部財務(wu)(wu)管理部門(men)每月向上(shang)申報(bao)的(de)稅收收入(ru)所(suo)獲得的(de)稅務(wu)(wu)局的(de)反饋表上(shang)看，高校內(nei)部的(de)教師(shi)群體、校外專家群體以及其他擁(yong)有勞務(wu)(wu)特性(xing)的(de)工作人員也(ye)逐漸變成了稅務(wu)(wu)部門(men)的(de)重點監察目標。

一、高校個人所得稅籌劃的收入組成結(jie)構

高校教(jiao)(jiao)師(shi)(shi)大概分為教(jiao)(jiao)學、行政(zheng)、后勤等(deng)(deng)幾種類(lei)(lei)別(bie)，不同職(zhi)(zhi)位(wei)(wei)(wei)(wei)的(de)(de)教(jiao)(jiao)師(shi)(shi)在收入(ru)上也有著較大的(de)(de)差別(bie)。當(dang)然，真(zhen)實(shi)收入(ru)組成(cheng)結構上也會有著較大的(de)(de)區別(bie)，可以(yi)將(jiang)其(qi)大致分為四種類(lei)(lei)別(bie)。一是(shi)基本薪酬與(yu)績效(xiao)獎金(jin)，主(zhu)要是(shi)指該職(zhi)(zhi)位(wei)(wei)(wei)(wei)的(de)(de)教(jiao)(jiao)師(shi)(shi)真(zhen)實(shi)工作的(de)(de)課時費(fei)(fei)用、輔導費(fei)(fei)用等(deng)(deng)，同時還包含(han)了根據該職(zhi)(zhi)位(wei)(wei)(wei)(wei)教(jiao)(jiao)師(shi)(shi)工作完成(cheng)狀況，給其(qi)分發(fa)的(de)(de)科(ke)研獎金(jin)和績效(xiao)獎金(jin)。二是(shi)勞務報(bao)酬，是(shi)指該職(zhi)(zhi)位(wei)(wei)(wei)(wei)上教(jiao)(jiao)師(shi)(shi)自身(shen)的(de)(de)勞務報(bao)酬，比如審查費(fei)(fei)、監(jian)考費(fei)(fei)、答辯費(fei)(fei)等(deng)(deng)。三是(shi)稿酬費(fei)(fei)用，主(zhu)要是(shi)教(jiao)(jiao)師(shi)(shi)所刊發(fa)的(de)(de)學術論文和作品等(deng)(deng)方面的(de)(de)收入(ru)。四是(shi)各(ge)種補貼(tie)，比如餐補、話(hua)補等(deng)(deng)。

二(er)、個稅改革背(bei)景(jing)下高校個稅籌劃現(xian)存問題(ti)

摘(zhai)要：個(ge)稅在我國已存在了百(bai)余(yu)年，以(yi)歷(li)史為線分(fen)析其產生的(de)緣由與改革的(de)歷(li)程。

關鍵詞：個人(ren)所得(de)稅(shui)；稅(shui)費改革；稅(shui)收

所得稅(shui)(shui)對中(zhong)(zhong)國人來說其(qi)實不是個新鮮東西了(le)。早在宣統年(nian)間，效法(fa)西方意(yi)圖自(zi)強的(de)(de)清政府(fu)就已經派出考察團詳細的(de)(de)考察了(le)列國稅(shui)(shui)制，回來之后曾經起草一份(fen)《所得稅(shui)(shui)章程》，其(qi)中(zhong)(zhong)重點論述了(le)個人所得稅(shui)(shui)的(de)(de)征收問題。這恐怕就是中(zhong)(zhong)國探索所得稅(shui)(shui)之始。可(ke)惜的(de)(de)是，這樣地探索被革命打斷(duan)了(le)，當(dang)時所謂(wei)的(de)(de)“資政院”還未及審議，皇帝就被趕(gan)下臺了(le)。

1911年，隨(sui)著國(guo)(guo)父孫中山的(de)(de)上任，革命黨人(ren)帶著對西方(fang)文(wen)明的(de)(de)粗(cu)淺了(le)(le)解，也(ye)試(shi)圖把個(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)制移植到中國(guo)(guo)來解救(jiu)窮困的(de)(de)政(zheng)府(fu)(fu)(fu)。但還(huan)未及細想就(jiu)已(yi)經(jing)被北(bei)(bei)洋(yang)軍閥趕下(xia)臺(tai)去。中國(guo)(guo)也(ye)進入了(le)(le)一(yi)(yi)個(ge)混亂的(de)(de)時代(dai)，西方(fang)思(si)想和各(ge)種(zhong)(zhong)學說通過各(ge)種(zhong)(zhong)渠道滲透進中國(guo)(guo)社(she)會(hui)，比(bi)如北(bei)(bei)大等一(yi)(yi)批現代(dai)大學的(de)(de)堡壘作用等。在這(zhe)種(zhong)(zhong)情況下(xia)，北(bei)(bei)洋(yang)政(zheng)府(fu)(fu)(fu)也(ye)是(shi)內外交困，自(zi)己(ji)的(de)(de)財(cai)政(zheng)也(ye)很緊(jin)張，從人(ren)民頭(tou)上更好的(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)成(cheng)為一(yi)(yi)個(ge)共識。所以在1914年就(jiu)在前清的(de)(de)《章程(cheng)》基(ji)礎上弄出了(le)(le)一(yi)(yi)份《所得(de)稅(shui)條(tiao)例》，這(zhe)也(ye)是(shi)中國(guo)(guo)歷史上第一(yi)(yi)部成(cheng)文(wen)的(de)(de)所得(de)稅(shui)法律。很不巧。正好討袁戰爭爆(bao)發了(le)(le)，條(tiao)例自(zi)動擱淺。這(zhe)之后(hou)又(you)過了(le)(le)六年，北(bei)(bei)洋(yang)政(zheng)府(fu)(fu)(fu)財(cai)政(zheng)部成(cheng)立了(le)(le)“所得(de)稅(shui)籌(chou)備處(chu)”，繼續推行個(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)，準備1921年開征(zheng)(zheng)。但又(you)碰上軍閥混戰的(de)(de)年份，民不聊(liao)生，苛(ke)捐雜稅(shui)盛(sheng)行，各(ge)省議會(hui)商會(hui)一(yi)(yi)致反對開征(zheng)(zheng)，所以到最后(hou)這(zhe)次以官俸為主要課稅(shui)對象的(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)就(jiu)不了(le)(le)了(le)(le)之。

在這(zhe)以(yi)后(hou)的(de)(de)國(guo)民(min)政(zheng)(zheng)府(fu)時期，社會(hui)才稍稍安(an)定(ding)下來，給所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)征收(shou)創造了條(tiao)件。而(er)(er)國(guo)民(min)政(zheng)(zheng)府(fu)本身也(ye)受(shou)西方(fang)影響(xiang)甚深。1927年國(guo)民(min)黨政(zheng)(zheng)府(fu)即(ji)著(zhu)手推行(xing)(xing)(xing)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制度，不(bu)(bu)(bu)料國(guo)民(min)黨財(cai)政(zheng)(zheng)部聘(pin)請的(de)(de)美國(guo)顧(gu)問(wen)不(bu)(bu)(bu)認可，提(ti)出中(zhong)國(guo)不(bu)(bu)(bu)可能實(shi)施所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)，因(yin)(yin)而(er)(er)被否決。為尋找收(shou)入渠(qu)道，國(guo)民(min)政(zheng)(zheng)府(fu)于1935年重又提(ti)出《所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)案》，次(ci)年立法(fa)院(yuan)通(tong)過《所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)暫(zan)行(xing)(xing)(xing)條(tiao)例》，行(xing)(xing)(xing)政(zheng)(zheng)院(yuan)頒(ban)布《所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)暫(zan)行(xing)(xing)(xing)條(tiao)例細(xi)則》，即(ji)行(xing)(xing)(xing)實(shi)施。擬定(ding)先行(xing)(xing)(xing)對薪給報酬所(suo)(suo)得(de)(de)和公(gong)債利息所(suo)(suo)得(de)(de)課(ke)稅(shui)(shui)(shui)，其余各(ge)類(lei)所(suo)(suo)得(de)(de)自1937年起全部課(ke)征。這(zhe)樣，中(zhong)國(guo)歷(li)史上第(di)一次(ci)真(zhen)正開征個(ge)(ge)人所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)由此(ci)開始。1943年，國(guo)民(min)黨政(zheng)(zheng)府(fu)公(gong)布了《所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)》。但明顯的(de)(de)事實(shi)是，社會(hui)動蕩不(bu)(bu)(bu)安(an)，戰(zhan)爭連綿，連政(zheng)(zheng)府(fu)都難以(yi)自保(bao)的(de)(de)情況下，任何(he)制度的(de)(de)變(bian)革都會(hui)變(bian)成紙上談兵，因(yin)(yin)此(ci)，國(guo)民(min)政(zheng)(zheng)府(fu)的(de)(de)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)計(ji)劃(hua)也(ye)只是成了一個(ge)(ge)計(ji)劃(hua)而(er)(er)已。

這(zhe)一切跟(gen)很(hen)多東西一樣，也是(shi)(shi)到了重新牢固控(kong)制(zhi)(zhi)全(quan)(quan)國(guo)(guo)的(de)(de)(de)新政府(fu)建立(li)起來以后才有了本質的(de)(de)(de)變化。新中國(guo)(guo)伊始，政府(fu)就認(ren)真(zhen)地作出了探索，因為(wei)過去在邊(bian)區的(de)(de)(de)那些政策(ce)對全(quan)(quan)國(guo)(guo)，尤其對城市是(shi)(shi)不可能實行的(de)(de)(de)。針對政府(fu)運轉的(de)(de)(de)財政問題。1949年底(di)，首(shou)屆全(quan)(quan)國(guo)(guo)稅(shui)(shui)務(wu)會議明確提出對個人所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)征收的(de)(de)(de)方案，擬(ni)定個人所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)包括(kuo)經營(ying)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)、利息所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)、薪(xin)資所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)等內容。1950年初，政務(wu)院頒(ban)布新中國(guo)(guo)第一部稅(shui)(shui)收法(fa)——《全(quan)(quan)國(guo)(guo)稅(shui)(shui)政實施要則(ze)》，建立(li)了全(quan)(quan)國(guo)(guo)統一的(de)(de)(de)新稅(shui)(shui)制(zhi)(zhi)。這(zhe)個1950稅(shui)(shui)制(zhi)(zhi)是(shi)(shi)中國(guo)(guo)第一個具有實際(ji)意義的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收制(zhi)(zhi)度。

摘要：由于現行個(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)制存(cun)(cun)在不適應市場經濟發(fa)展(zhan)、稅(shui)收制度不完(wan)善等種種問(wen)題(ti)，使對其(qi)進行改(gai)(gai)革(ge)的問(wen)題(ti)迫在眉(mei)睫。就我國(guo)個(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)存(cun)(cun)在問(wen)題(ti)及其(qi)改(gai)(gai)革(ge)措施進行探討。

關鍵(jian)詞：個人所得(de)稅制；稅制模式；免征(zheng)額；征(zheng)收管理；改革措(cuo)施

1我(wo)國個(ge)人所得稅制(zhi)度存在(zai)的問題

1.1稅源隱蔽，難以監控

個人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)在我國(guo)被人(ren)(ren)們看作是(shi)“中國(guo)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)第(di)一難(nan)”，其根本原因是(shi)個人(ren)(ren)收(shou)入(ru)(ru)(ru)多元化(hua)、隱蔽(bi)化(hua)，難(nan)以(yi)監控。這(zhe)主(zhu)要(yao)是(shi)因為隨著改(gai)革(ge)開(kai)放的進一步發展和經(jing)濟體制改(gai)革(ge)的深化(hua)，國(guo)民(min)收(shou)入(ru)(ru)(ru)的分(fen)配格局較過去發生了(le)(le)很(hen)大的變化(hua)，最明顯(xian)的特(te)點是(shi)國(guo)民(min)收(shou)入(ru)(ru)(ru)分(fen)配向個人(ren)(ren)傾斜(xie)，使個人(ren)(ren)收(shou)入(ru)(ru)(ru)來源渠道增多，收(shou)入(ru)(ru)(ru)水平顯(xian)著提高(gao)，收(shou)入(ru)(ru)(ru)結構日趨復雜。目前個人(ren)(ren)收(shou)入(ru)(ru)(ru)除工資、薪(xin)金可以(yi)監控外，其他收(shou)入(ru)(ru)(ru)基(ji)本上處于失控狀態。許多隱形(xing)收(shou)入(ru)(ru)(ru)、灰色收(shou)入(ru)(ru)(ru)，稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關無法監控，也監控不了(le)(le)，造成個人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)實際稅(shui)(shui)(shui)源不清，加之納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)多、面廣、分(fen)散、流(liu)動、收(shou)入(ru)(ru)(ru)隱蔽(bi)等，且(qie)主(zhu)要(yao)是(shi)現金直接支付，可能無帳薄、憑(ping)證可查。在這(zhe)種情(qing)況下，稅(shui)(shui)(shui)務(wu)部門(men)很(hen)難(nan)掌握(wo)其真正稅(shui)(shui)(shui)源，以(yi)致大量(liang)的應稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)(ru)悄(qiao)悄(qiao)地流(liu)失掉(diao)了(le)(le)。

1.2公民(min)依法納稅意識難(nan)以樹立(li)