導語：如何才(cai)能寫好一篇it審(shen)計和普通審(shen)計，這就需要搜集整(zheng)理更多的(de)資料和文獻，歡迎閱讀由公(gong)務員之家整(zheng)理的(de)十(shi)篇范(fan)文，供(gong)你(ni)借(jie)鑒。

篇1

關鍵詞：特殊普通合伙；法律責任；審計報告時滯；國際四大

中圖分類號：F2390文獻標(biao)識碼：A文章編號：1001-148X（2017）01-0135-07

會計師事務所組織形式的變化直接影響到注冊會計師所承擔的法律責任，從而對注冊會計師的執業行為產生一系列影響。2010年7月21日，財政部、國家工商行政管理總局聯合了《關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規定》（以下統稱“特殊普通合伙”轉制政策），要求“大型會計師事務所應當于2010年12月31日前轉制為特殊普通合伙組織形式，鼓勵中型會計師事務所于2011年12月31日前轉制為特殊普通合伙組織形式”。在特殊普通合伙制下，一個合伙人或者數個合伙人在執業活動中因故意或者重大過失造成合伙公司債務的，應當承擔無限責任或者無限連帶責任，其他合伙人以其在合伙公司中的財產份額為限承擔責任。相比有限責任制，特殊普通合伙制提高了注冊會計師的法律責任。注冊會計師的執業行為建立在其職業道德基礎之上，而法律屬于底線規則，是最低的道德要求，轉制政策對應的法律責任變化會對注冊會計師的執業行為產生重大影響，尤其會對審計報(bao)告時滯產生一定的影響(xiang)。

與有(you)限責任(ren)制(zhi)(zhi)相(xiang)(xiang)比，特(te)殊普通合(he)伙(huo)制(zhi)(zhi)提高了(le)注(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)法律(lv)責任(ren)。為了(le)彌補相(xiang)(xiang)關(guan)的(de)(de)(de)(de)法律(lv)風險，注(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)無論是否(fou)增(zeng)加(jia)(jia)(jia)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)定價(jia)中(zhong)的(de)(de)(de)(de)風險溢價(jia)，都會在(zai)一(yi)定程度上增(zeng)加(jia)(jia)(jia)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)過(guo)程中(zhong)的(de)(de)(de)(de)勞動投入，并導致審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)告時(shi)滯的(de)(de)(de)(de)增(zeng)加(jia)(jia)(jia)。在(zai)會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)事務所(suo)實際轉(zhuan)制(zhi)(zhi)之前，“特(te)殊普通合(he)伙(huo)”轉(zhuan)制(zhi)(zhi)政策的(de)(de)(de)(de)出(chu)(chu)臺(tai)標志著注(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)行(xing)業的(de)(de)(de)(de)法律(lv)環境更加(jia)(jia)(jia)嚴格，注(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)等市場主(zhu)體已經(jing)感知到潛(qian)在(zai)的(de)(de)(de)(de)法律(lv)風險，并為了(le)應對風險而做出(chu)(chu)預防性的(de)(de)(de)(de)反(fan)應。本(ben)文以(yi)2008-2011年(nian)中(zhong)國(guo)A股上市公司為樣本(ben)，分(fen)析(xi)了(le)2010年(nian)“特(te)殊普通合(he)伙(huo)”轉(zhuan)制(zhi)(zhi)政策出(chu)(chu)臺(tai)對審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)告時(shi)滯的(de)(de)(de)(de)影響(xiang)，并檢驗了(le)這一(yi)影響(xiang)在(zai)不同類型會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)事務所(suo)、不同客(ke)戶之間(jian)的(de)(de)(de)(de)差(cha)異。

一(yi)、制度分(fen)析(xi)、研究假設(she)與設(she)計

1998年脫鉤改制(zhi)(zhi)以來，我國絕(jue)大部分取得證券、期貨相關(guan)業務(wu)(wu)資格(ge)的(de)(de)(de)會計(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)所(suo)采(cai)取了(le)(le)有(you)限(xian)(xian)公司制(zhi)(zhi)。2010年7月21日，財政(zheng)(zheng)部、國家工(gong)商行政(zheng)(zheng)管理總局聯(lian)合(he)(he)了(le)(le)《關(guan)于推動大中型會計(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)所(suo)采(cai)用(yong)特(te)殊(shu)普通(tong)合(he)(he)伙(huo)組(zu)織形式(shi)(shi)的(de)(de)(de)暫行規定》，拉開了(le)(le)中國會計(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)所(suo)組(zu)織形式(shi)(shi)變更的(de)(de)(de)序(xu)幕。在(zai)(zai)有(you)限(xian)(xian)公司和特(te)殊(shu)普通(tong)合(he)(he)伙(huo)這兩種不同的(de)(de)(de)組(zu)織形式(shi)(shi)下(xia)，注(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)(ji)師(shi)(shi)所(suo)面臨的(de)(de)(de)法律風險(xian)有(you)很大的(de)(de)(de)差異：在(zai)(zai)有(you)限(xian)(xian)責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)制(zhi)(zhi)下(xia)，股東以其(qi)出資額為(wei)限(xian)(xian)對(dui)公司債務(wu)(wu)承(cheng)擔責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)；在(zai)(zai)特(te)殊(shu)普通(tong)合(he)(he)伙(huo)制(zhi)(zhi)下(xia)，一(yi)個(ge)(ge)合(he)(he)伙(huo)人或(huo)(huo)者數(shu)個(ge)(ge)合(he)(he)伙(huo)人在(zai)(zai)執業活動中因故意或(huo)(huo)者重大過失(shi)造成(cheng)合(he)(he)伙(huo)企業債務(wu)(wu)的(de)(de)(de)，應當承(cheng)擔無限(xian)(xian)責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)或(huo)(huo)者無限(xian)(xian)連帶責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)，其(qi)他合(he)(he)伙(huo)人以其(qi)在(zai)(zai)合(he)(he)伙(huo)企業中的(de)(de)(de)財產份額為(wei)限(xian)(xian)承(cheng)擔責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)。相比有(you)限(xian)(xian)責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)制(zhi)(zhi)，特(te)殊(shu)普通(tong)合(he)(he)伙(huo)制(zhi)(zhi)下(xia)合(he)(he)伙(huo)人將對(dui)個(ge)(ge)人行為(wei)導(dao)致的(de)(de)(de)審計(ji)(ji)失(shi)敗承(cheng)擔更多的(de)(de)(de)責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)。因此，特(te)殊(shu)普通(tong)合(he)(he)伙(huo)制(zhi)(zhi)度既提高了(le)(le)注(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)程度，也強調了(le)(le)責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)與行為(wei)之間(jian)的(de)(de)(de)因果關(guan)系，將責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)明確到行為(wei)人個(ge)(ge)體身上，從而會對(dui)注(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)執業行為(wei)產生一(yi)系列的(de)(de)(de)影響(xiang)。

在(zai)面臨外(wai)部法(fa)(fa)律(lv)風(feng)險變(bian)化的(de)時(shi)候，注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)會(hui)調整(zheng)自身(shen)的(de)行(xing)為(wei)(wei)，審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)質量(liang)和審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)定價的(de)提(ti)高可能是(shi)(shi)注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)提(ti)高審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)勞(lao)動(dong)投入(ru)水平的(de)結(jie)果，而注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)提(ti)高審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)勞(lao)動(dong)投入(ru)水平的(de)行(xing)為(wei)(wei)很可能通過增加審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)告時(shi)滯(zhi)而表現出來(lai)。事(shi)實上，在(zai)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務所實際轉制之前，“特(te)殊普通合伙”轉制政策(ce)的(de)出臺(tai)標志著會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)行(xing)業的(de)法(fa)(fa)律(lv)環境(jing)更加嚴格，會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務所和注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)個人已(yi)經感(gan)知到潛在(zai)的(de)法(fa)(fa)律(lv)風(feng)險，并(bing)為(wei)(wei)了應對(dui)風(feng)險而做出了預防性(xing)的(de)反應（劉行(xing)健和王開田，2014；張勝等(deng)，2015）。本文選擇轉制政策(ce)出臺(tai)來(lai)衡量(liang)注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)承擔的(de)法(fa)(fa)律(lv)責任的(de)變(bian)化，因為(wei)(wei)這是(shi)(shi)一(yi)個嚴格外(wai)生的(de)變(bian)量(liang)。

審(shen)計(ji)報告(gao)時(shi)(shi)滯(zhi)（Audit Report Lags，簡(jian)稱(cheng)ARL，又稱(cheng)Audit Delay）是(shi)指年度資(zi)產負債(zhai)表(biao)日到審(shen)計(ji)報告(gao)簽署日之間(jian)(jian)的(de)天數，它是(shi)決定財務報告(gao)及時(shi)(shi)性最重(zhong)(zhong)要的(de)因素。審(shen)計(ji)報告(gao)時(shi)(shi)滯(zhi)主要由(you)兩部(bu)分(fen)構成：一是(shi)資(zi)產負債(zhai)日后實(shi)施審(shen)計(ji)程(cheng)(cheng)序所耗(hao)費(fei)的(de)時(shi)(shi)間(jian)(jian)，即(ji)資(zi)產負債(zhai)日后注冊(ce)會計(ji)師實(shi)施風險評估程(cheng)(cheng)序和進(jin)一步審(shen)計(ji)程(cheng)(cheng)序，以確定財務報告(gao)是(shi)否存在(zai)由(you)于舞弊或者錯誤(wu)而(er)導致的(de)重(zhong)(zhong)大錯報所花費(fei)的(de)時(shi)(shi)間(jian)(jian)；二(er)是(shi)就(jiu)審(shen)計(ji)調整(zheng)要求和審(shen)計(ji)結論(lun)進(jin)行溝通(tong)所耗(hao)M的(de)時(shi)(shi)間(jian)(jian)，即(ji)資(zi)產負債(zhai)日后注冊(ce)會計(ji)師根(gen)據審(shen)計(ji)證據得出的(de)審(shen)計(ji)結果與被審(shen)計(ji)單位(wei)管理(li)層和治(zhi)理(li)層溝通(tong)，以做出審(shen)計(ji)調整(zheng)決策并最終出具審(shen)計(ji)報告(gao)所花費(fei)的(de)時(shi)(shi)間(jian)(jian)。

“特(te)殊(shu)普(pu)通(tong)合(he)伙(huo)”轉制(zhi)政策(ce)提(ti)(ti)高(gao)(gao)了(le)注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)面(mian)臨的(de)(de)(de)(de)(de)(de)法律(lv)風(feng)險(xian)(xian)水(shui)平(ping)，明確了(le)注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)個(ge)人對審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)失敗承擔的(de)(de)(de)(de)(de)(de)責任（劉行健(jian)和(he)王開田，2014；劉啟(qi)亮等，2015；袁煥民等，2015），從(cong)而對注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)執(zhi)業(ye)行為產(chan)生(sheng)(sheng)影(ying)響(xiang)。首先是審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)投(tou)入(ru)水(shui)平(ping)，審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)告(gao)時滯與審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)投(tou)入(ru)水(shui)平(ping)成(cheng)正比（Knechel和(he)Payne，2001），常(chang)(chang)常(chang)(chang)被用作注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)努(nu)力(li)程(cheng)(cheng)度的(de)(de)(de)(de)(de)(de)變量（Ettredge et al.， 2006；Jha and Chen，2015），而審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)投(tou)入(ru)水(shui)平(ping)則受到被審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)對象(xiang)復(fu)雜程(cheng)(cheng)度、風(feng)險(xian)(xian)水(shui)平(ping)、外部(bu)法律(lv)環境(jing)以(yi)(yi)及(ji)執(zhi)法監管力(li)度等因(yin)素(su)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)影(ying)響(xiang)。內部(bu)復(fu)雜程(cheng)(cheng)度越高(gao)(gao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)公司需要(yao)(yao)(yao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)投(tou)入(ru)水(shui)平(ping)越高(gao)(gao)，外部(bu)法律(lv)和(he)監管環境(jing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)變化(hua)也會(hui)(hui)(hui)影(ying)響(xiang)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)投(tou)入(ru)水(shui)平(ping)。“特(te)殊(shu)普(pu)通(tong)合(he)伙(huo)”轉制(zhi)政策(ce)出臺(tai)以(yi)(yi)后，為了(le)提(ti)(ti)高(gao)(gao)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)量、降低審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)失敗發生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)可能性，以(yi)(yi)彌補(bu)潛在(zai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)執(zhi)業(ye)風(feng)險(xian)(xian)和(he)法律(lv)責任，注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)會(hui)(hui)(hui)增(zeng)(zeng)加在(zai)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工作中(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)投(tou)入(ru)水(shui)平(ping)。一方(fang)面(mian)，注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)會(hui)(hui)(hui)增(zeng)(zeng)加必要(yao)(yao)(yao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)程(cheng)(cheng)序(xu)，收集更加充(chong)分的(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)證據，以(yi)(yi)降低檢(jian)查風(feng)險(xian)(xian)，從(cong)而增(zeng)(zeng)加審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)程(cheng)(cheng)序(xu)耗(hao)時；另一方(fang)面(mian)，注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)可能會(hui)(hui)(hui)在(zai)與被審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)單位管理層進行審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)調整決策(ce)談判的(de)(de)(de)(de)(de)(de)過程(cheng)(cheng)中(zhong)做出更少的(de)(de)(de)(de)(de)(de)讓步（Farmer，1987），從(cong)而增(zeng)(zeng)加溝通(tong)耗(hao)時。其(qi)次是審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)效率，審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)告(gao)時滯與審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)效率成(cheng)反(fan)比，而審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)效率主要(yao)(yao)(yao)受會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)所特(te)征和(he)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人員(yuan)素(su)質(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)影(ying)響(xiang)。“特(te)殊(shu)普(pu)通(tong)合(he)伙(huo)”轉制(zhi)政策(ce)出臺(tai)以(yi)(yi)后，會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)所會(hui)(hui)(hui)通(tong)過加強人員(yuan)培訓等方(fang)式提(ti)(ti)高(gao)(gao)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)效率，以(yi)(yi)提(ti)(ti)高(gao)(gao)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)量，這(zhe)就會(hui)(hui)(hui)帶(dai)來(lai)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)告(gao)時滯的(de)(de)(de)(de)(de)(de)減少。但是，人員(yuan)素(su)質(zhi)(zhi)等因(yin)素(su)短期內很(hen)難(nan)發生(sheng)(sheng)顯著變化(hua)，就2010年(nian)財政部(bu)出臺(tai)“特(te)殊(shu)普(pu)通(tong)合(he)伙(huo)”轉制(zhi)政策(ce)而言，會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)所的(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)效率很(hen)難(nan)在(zai)政策(ce)出臺(tai)以(yi)(yi)后迅速提(ti)(ti)高(gao)(gao)。

基(ji)于以上分(fen)析(xi)，可以預測“特殊普通合伙”轉制政策出(chu)臺(tai)以后，審(shen)計效率(lv)不會發生顯著變(bian)化，而審(shen)計投(tou)入水平(ping)的增(zeng)加會使(shi)審(shen)計報告時滯增(zeng)加。因此，本文提出(chu)以下(xia)假設：

H1：其他條件不變，“特殊普通合伙(huo)”轉制政策出臺后審計報告時滯顯著增(zeng)加。

由(you)于規模大的(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師事務(wu)所具(ju)有更(geng)(geng)好的(de)(de)聲譽和(he)更(geng)(geng)多的(de)(de)累(lei)積(ji)準租金（DeAngelo，1981），一旦審(shen)計(ji)(ji)發生失(shi)(shi)敗，所要承擔的(de)(de)賠償損失(shi)(shi)更(geng)(geng)高（Dye，1993），這就導致(zhi)“大所”和(he)“小所”的(de)(de)法律風險和(he)審(shen)計(ji)(ji)質(zhi)量存在顯著差異(yi)，“大所”的(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)質(zhi)量更(geng)(geng)高（Becker et al.，1998；Francis & Krishnan，1999；王詠梅(mei)和(he)王鵬(peng)，2006；王志強，2013）。“特殊普(pu)通(tong)合伙”轉(zhuan)制(zhi)政策(ce)出臺(tai)之后，由(you)于國(guo)際四大自身的(de)(de)財(cai)產往往足以(yi)應對(dui)訴訟風險，破產的(de)(de)可能性較(jiao)低，注冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師個(ge)人(ren)(ren)財(cai)產所面(mian)臨的(de)(de)風險不會(hui)(hui)(hui)顯著增加；而國(guo)內會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師事務(wu)所資產規模相對(dui)較(jiao)小，審(shen)計(ji)(ji)失(shi)(shi)敗產生的(de)(de)訴訟更(geng)(geng)可能波及注冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師的(de)(de)個(ge)人(ren)(ren)財(cai)產。“特殊普(pu)通(tong)合伙”轉(zhuan)制(zhi)政策(ce)主要增加了(le)“非四大”注冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師的(de)(de)法律風險，對(dui)“國(guo)際四大”影響(xiang)較(jiao)小。因此，本文提出以(yi)下假設：

H2：其他條件(jian)不變(bian)，“特殊普通合伙”轉制政策(ce)出臺(tai)后“非(fei)四大(da)”會(hui)計師(shi)事務所的審(shen)計報(bao)告時(shi)滯顯著增加(jia)，“國際四大(da)”則沒(mei)有(you)顯著變(bian)化。

樣本選擇與數(shu)(shu)據(ju)(ju)(ju)來(lai)源。本文選取2008-2011年中(zhong)國A股上市公(gong)(gong)司為研(yan)究(jiu)樣本，按照慣例剔除了金融、保險行業觀測(ce)(ce)和(he)數(shu)(shu)據(ju)(ju)(ju)缺失(shi)的觀測(ce)(ce)，最終得到了5 997條(tiao)公(gong)(gong)司年度樣本，全部(bu)研(yan)究(jiu)數(shu)(shu)據(ju)(ju)(ju)來(lai)源于CSMAR數(shu)(shu)據(ju)(ju)(ju)庫。

模型(xing)設(she)定與變量定義。參照Leventis et al.（2005），針對假設(she)1，為(wei)了(le)從整體上檢(jian)驗“特殊普通合伙”轉制政策對審(shen)計報告時滯的影(ying)響(xiang)，本文(wen)構建了(le)模型(xing)（1）：

ARL=α+β1Transform+β2Big4+β3Size+β4Lev+β5Age+β6Current+β7Invent+β8Rec+β9ROA+β10Loss+β11State+β12Large+β13Auditor_change+β14MAO+∑βiind+ε（1）

針對假(jia)設2，為了檢驗(yan)“特殊(shu)普通(tong)合伙”轉制(zhi)政(zheng)策影響“國(guo)際(ji)四大(da)”和“非四大(da)”審計報(bao)告時滯的差異(yi)，本文(wen)構建(jian)了模(mo)型（2）：

ARL=α+β1Transform+β2Big4+β3Transform*Big4+β4Size+β5Lev+β6Age+β7Current+β8Invent+β9Rec+β10ROA+β11Loss+β12State+β13Large+β14Auditor_change+β15MAO+∑βiind+ε（2）

模(mo)型中的(de)(de)被(bei)解釋(shi)變(bian)量(liang)為審計報告(gao)時(shi)滯(zhi)（ARL），即(ji)年(nian)度資產負(fu)債表日(ri)到審計報告(gao)簽署日(ri)之間的(de)(de)天數(shu)。模(mo)型中的(de)(de)主(zhu)要解釋(shi)變(bian)量(liang)為Transform，表示轉制(zhi)政策(ce)出臺。具(ju)體來說，在(zai)“特殊(shu)普通(tong)合伙”轉制(zhi)政策(ce)出臺后的(de)(de)2010年(nian)和2011年(nian)，Transform取(qu)(qu)1；在(zai)“特殊(shu)普通(tong)合伙”轉制(zhi)政策(ce)出臺前的(de)(de)2008年(nian)和2009年(nian)，Transform取(qu)(qu)0。本文(wen)預(yu)測模(mo)型（1）中Transform的(de)(de)系數(shu)為正，模(mo)型（2）中交乘項Transform*Big4的(de)(de)系數(shu)為負(fu)，控制(zhi)變(bian)量(liang)的(de)(de)定義如表1所示。

二、實證結果分析

（一）描述性統計

表(biao)2顯示了各變(bian)(bian)量全(quan)樣本下(xia)的描述性(xing)統計以及(ji)“特殊普通合伙”轉制(zhi)(zhi)政策(ce)(ce)出臺前(qian)后(hou)(hou)（Transform=0與(yu)Transform=1）的均(jun)(jun)值檢驗(yan)結(jie)果，ARL的均(jun)(jun)值為(wei)85946說明注(zhu)冊會計師平均(jun)(jun)于(yu)會計年(nian)度結(jie)束后(hou)(hou)85946天簽署審(shen)計報(bao)告(gao)(gao)，這與(yu)我國(guo)上市公司3月底、4月初集中披露年(nian)報(bao)的現(xian)實相符。均(jun)(jun)值檢驗(yan)顯示轉制(zhi)(zhi)政策(ce)(ce)出臺之后(hou)(hou)，平均(jun)(jun)審(shen)計報(bao)告(gao)(gao)時(shi)滯由85217天上升到86533天，并(bing)在(zai)5%水平下(xia)顯著，這支持了假設1；同時(shi)，規模、財務杠桿、總(zong)資產收益率(lv)、上市年(nian)限、流動資產比(bi)率(lv)、應(ying)收賬款比(bi)率(lv)、虧損(sun)、所(suo)有(you)權性(xing)質、審(shen)計意(yi)見等變(bian)(bian)量在(zai)轉制(zhi)(zhi)政策(ce)(ce)出臺前(qian)后(hou)(hou)也有(you)差異。

表(biao)3報(bao)告(gao)(gao)了各變(bian)量的(de)Pearson-Spearman相(xiang)(xiang)關(guan)系數矩陣，Pearson相(xiang)(xiang)關(guan)性(xing)分析顯(xian)(xian)示因(yin)變(bian)量審(shen)(shen)(shen)計報(bao)告(gao)(gao)時滯(zhi)(zhi)（ARL）與(yu)自變(bian)量Transform顯(xian)(xian)著(zhu)(zhu)正相(xiang)(xiang)關(guan)，說明(ming)“特殊普通(tong)合(he)伙”轉制政策出(chu)臺后審(shen)(shen)(shen)計報(bao)告(gao)(gao)時滯(zhi)(zhi)顯(xian)(xian)著(zhu)(zhu)增(zeng)加，初(chu)步證實了假設(she)1。此(ci)外，審(shen)(shen)(shen)計報(bao)告(gao)(gao)時滯(zhi)(zhi)與(yu)公司規模(mo)、財務杠桿、總資產收益率、虧(kui)損狀況、所有(you)權(quan)性(xing)質以(yi)及股權(quan)集中度(du)等(deng)變(bian)量也有(you)顯(xian)(xian)著(zhu)(zhu)的(de)相(xiang)(xiang)關(guan)性(xing)。

（二）回歸結果

表4報告了(le)模型的(de)回歸結果(guo)。第（1）列(lie)僅控(kong)制了(le)行業，第（2）-（5）列(lie)回歸中加(jia)(jia)入了(le)其他控(kong)制變(bian)量。在第（1）列(lie)中，Transform的(de)系數(shu)(shu)在5%水平下顯(xian)(xian)著為正；第（2）列(lie)控(kong)制了(le)其他變(bian)量以(yi)后，Transform系數(shu)(shu)的(de)符(fu)號和顯(xian)(xian)著性不變(bian)。這(zhe)說(shuo)明“特殊普通合(he)伙”轉制政策出_以(yi)后審計報告時滯顯(xian)(xian)著增(zeng)加(jia)(jia)，注冊會計師(shi)在執業過程中更加(jia)(jia)努力(li)，支持了(le)假設1。

第(di)（2）列顯示(shi)轉制政策(ce)出(chu)臺以后，注冊會(hui)計師(shi)在年(nian)報審計工(gong)作中平均要(yao)多(duo)花1582天。在第(di)（3）列中，交乘項(xiang)Transform*Big4的(de)系數(shu)在5%水平下顯著為負；在分組(zu)檢(jian)驗中，Transform的(de)系數(shu)僅在“非四大”組(zu)顯著。交乘項(xiang)系數(shu)和分組(zu)檢(jian)驗結果共同說明“特殊普(pu)通合(he)伙”轉制政策(ce)主要(yao)增加(jia)了“非四大”會(hui)計師(shi)事務所的(de)審計報告(gao)時滯(zhi)，對“國際四大”則沒有顯著影響(xiang)，支持了假設2。

此外，公司(si)規(gui)模（Size）、流動(dong)資產比(bi)例(li)（Current）、虧損（Loss）和審(shen)(shen)計(ji)意(yi)見(jian)（MAO）的(de)(de)系數顯(xian)著(zhu)為(wei)正，所有權性質（State）和大股(gu)東(dong)(dong)持(chi)(chi)股(gu)比(bi)例(li)（Large）的(de)(de)系數顯(xian)著(zhu)為(wei)負。規(gui)模大、流動(dong)資產比(bi)例(li)高的(de)(de)公司(si)審(shen)(shen)計(ji)過程更(geng)(geng)(geng)復雜(za)，發生虧損、獲得非標準審(shen)(shen)計(ji)意(yi)見(jian)的(de)(de)公司(si)風險程度(du)更(geng)(geng)(geng)高，需要的(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)投入(ru)水平更(geng)(geng)(geng)高，審(shen)(shen)計(ji)報告時滯(zhi)也更(geng)(geng)(geng)長；國有控股(gu)上市公司(si)風險更(geng)(geng)(geng)低(di)，大股(gu)東(dong)(dong)持(chi)(chi)股(gu)比(bi)例(li)高的(de)(de)公司(si)問題相對緩和，需要的(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)投入(ru)水平更(geng)(geng)(geng)低(di)，審(shen)(shen)計(ji)報告時滯(zhi)更(geng)(geng)(geng)短。這些結果都支持(chi)(chi)了已有的(de)(de)研(yan)究(jiu)。

篇2

［關鍵詞］會計本科審計課程(cheng)授課課時實驗課時

在我(wo)國經濟類(lei)高(gao)等(deng)院校中，基本(ben)都(dou)設(she)置了(le)會計(ji)(ji)(ji)(ji)本(ben)科(ke)專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)，這(zhe)(zhe)些院校在培(pei)養會計(ji)(ji)(ji)(ji)專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)人才(cai)中發揮著重要(yao)作用(yong)。會計(ji)(ji)(ji)(ji)本(ben)科(ke)專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)課程(cheng)設(she)置及其課時安(an)排的(de)(de)是(shi)否(fou)合理(li)，對會計(ji)(ji)(ji)(ji)人才(cai)的(de)(de)培(pei)養產(chan)生著重要(yao)的(de)(de)影(ying)響。審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)學是(shi)會計(ji)(ji)(ji)(ji)專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)的(de)(de)軸心課程(cheng)之一，從理(li)論上講(jiang)，學習(xi)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)知(zhi)識也(ye)(ye)(ye)是(shi)對會計(ji)(ji)(ji)(ji)知(zhi)識的(de)(de)鞏固和(he)提高(gao)；從實務操作角度上講(jiang)，會計(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)作也(ye)(ye)(ye)需(xu)要(yao)進(jin)行內(nei)(nei)部(bu)稽(ji)核和(he)檢(jian)查，而內(nei)(nei)部(bu)稽(ji)核和(he)檢(jian)查技術方(fang)法(fa)與審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)技術方(fang)法(fa)有相似之處；審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)作需(xu)要(yao)會計(ji)(ji)(ji)(ji)人員的(de)(de)配合，因而會計(ji)(ji)(ji)(ji)人員也(ye)(ye)(ye)應了(le)解(jie)和(he)掌(zhang)握(wo)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)程(cheng)序；會計(ji)(ji)(ji)(ji)專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)的(de)(de)學生可以從事(shi)注冊(ce)會計(ji)(ji)(ji)(ji)師審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)作。這(zhe)(zhe)些都(dou)促使高(gao)校會計(ji)(ji)(ji)(ji)專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)必須重視審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)學的(de)(de)授課課時與實驗(yan)課時的(de)(de)安(an)排。

一、國家對(dui)高校會計本科(ke)專業課程(cheng)設置及(ji)其課時下達的文件回顧

（一）中華(hua)人民共和國國家教(jiao)育(yu)部高(gao)等教(jiao)育(yu)司1998年編寫“普(pu)通高(gao)校本科(ke)專業目錄和專業介紹”，規(gui)定了主(zhu)要(yao)課程：管(guan)理學(xue)、微觀(guan)經(jing)濟(ji)學(xue)、宏(hong)觀(guan)經(jing)濟(ji)學(xue)、管(guan)理信息系統、統計(ji)(ji)學(xue)、會(hui)計(ji)(ji)學(xue)、財(cai)務(wu)管(guan)理、市場營銷、經(jing)濟(ji)法、財(cai)務(wu)會(hui)計(ji)(ji)、成(cheng)本會(hui)計(ji)(ji)、管(guan)理會(hui)計(ji)(ji)、審計(ji)(ji)學(xue)。主(zhu)要(yao)實踐性(xing)教(jiao)學(xue)環節：包括課程實習(xi)、畢業實習(xi)，一般安排(pai)10～12周(zhou)。

（二）2005年頒布了 “中(zhong)國普(pu)通(tong)高(gao)等學校(xiao)(xiao)本(ben)科(ke)專業總(zong)覽(lan)”規(gui)定(ding)了本(ben)科(ke)專業結(jie)構(gou)與設置，規(gui)定(ding)了主(zhu)要(yao)(yao)課(ke)程(cheng)與1998年編寫“普(pu)通(tong)高(gao)校(xiao)(xiao)本(ben)科(ke)專業目錄和專業介紹”，規(gui)定(ding)的主(zhu)要(yao)(yao)課(ke)程(cheng)完(wan)全一(yi)致；主(zhu)要(yao)(yao)實(shi)踐(jian)性教(jiao)學環(huan)節規(gui)定(ding)也(ye)完(wan)全一(yi)致。

（三(san)）2004年8月普(pu)通(tong)高(gao)校(xiao)本科(ke)(ke)(ke)(ke)教(jiao)(jiao)學(xue)(xue)(xue)(xue)工(gong)作(zuo)水(shui)(shui)平評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)方案(an)：教(jiao)(jiao)育部(bu)(bu)《普(pu)通(tong)高(gao)校(xiao)本科(ke)(ke)(ke)(ke)教(jiao)(jiao)學(xue)(xue)(xue)(xue)工(gong)作(zuo)水(shui)(shui)平評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)方案(an)》（試行(xing)）規(gui)定(ding)了四部(bu)(bu)分：第(di)(di)一部(bu)(bu)分、普(pu)通(tong)高(gao)校(xiao)本科(ke)(ke)(ke)(ke)教(jiao)(jiao)學(xue)(xue)(xue)(xue)工(gong)作(zuo)水(shui)(shui)平評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)指標(biao)(biao)體系；第(di)(di)二部(bu)(bu)分、普(pu)通(tong)高(gao)校(xiao)本科(ke)(ke)(ke)(ke)教(jiao)(jiao)學(xue)(xue)(xue)(xue)工(gong)作(zuo)水(shui)(shui)平評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)指標(biao)(biao)和等級標(biao)(biao)準(zhun)；第(di)(di)三(san)部(bu)(bu)分、普(pu)通(tong)高(gao)校(xiao)本科(ke)(ke)(ke)(ke)教(jiao)(jiao)學(xue)(xue)(xue)(xue)工(gong)作(zuo)水(shui)(shui)平評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)結論及其標(biao)(biao)準(zhun)；第(di)(di)四部(bu)(bu)分、普(pu)通(tong)高(gao)校(xiao)本科(ke)(ke)(ke)(ke)教(jiao)(jiao)學(xue)(xue)(xue)(xue)工(gong)作(zuo)水(shui)(shui)平評(ping)(ping)(ping)估(gu)(gu)方案(an)有關說明。

這(zhe)三個(ge)文件針對高校(xiao)會計(ji)本科專業(ye)來說，都沒(mei)對審計(ji)課程授課課時(shi)及實(shi)驗課時(shi)有相應的具(ju)體規定(ding)。

二、調查問(wen)卷(juan)及(ji)調查結果分析

2008年(nian)3月23日，作者去上海參(can)(can)加(jia)(jia)“全國高(gao)(gao)校(xiao)第二屆計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)算機輔助審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)教學(xue)研討會(hui)(hui)”，利用會(hui)(hui)余(yu)時間向參(can)(can)加(jia)(jia)會(hui)(hui)議的(de)46個高(gao)(gao)校(xiao)的(de)專業教師64人(ren) 做了一(yi)項(xiang)關于高(gao)(gao)校(xiao)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)本(ben)科專業課程設(she)置及(ji)其課時等調查(cha)，發出問卷(juan)40份，收回35份。調查(cha)問卷(juan)設(she)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)專業本(ben)科核心課程部分內容主要包括會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)學(xue)基礎、中級財務(wu)(wu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)、高(gao)(gao)級財務(wu)(wu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)、財務(wu)(wu)管理、管理會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)、稅法、經濟法、審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)學(xue)、財務(wu)(wu)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)、經濟效益審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)、其它等。針對(dui)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)學(xue)這門(men)課來說，有的(de)學(xue)校(xiao)沒(mei)有開設(she)，有的(de)學(xue)校(xiao)授課課時及(ji)實驗課時安排各一(yi)。調查(cha)結果(guo)及(ji)其分析如下：

（一）態(tai)度問題分析

對開(kai)設審計(ji)課(ke)程的(de)(de)會計(ji)本專(zhuan)(zhuan)(zhuan)科專(zhuan)(zhuan)(zhuan)業(ye)高校(xiao)教師當面(mian)發出(chu)試(shi)卷40份，當面(mian)收回(hui)35份，回(hui)復率(lv)為(wei)(wei)87.5%，其中兩(liang)所(suo)學校(xiao)老(lao)師的(de)(de)調查問卷是無效(xiao)答卷。作為(wei)(wei)高校(xiao)教師，7位教師沒有認真對待問卷，表(biao)現出(chu)不(bu)關注本專(zhuan)(zhuan)(zhuan)業(ye)的(de)(de)發展的(de)(de)態度，這是令人不(bu)滿意的(de)(de)。

（二）開設的課程分(fen)析

教育部規定（2005版）全國高(gao)校會(hui)計本(ben)科專業(ye)設置主要課程：管(guan)理(li)學(xue)、微觀(guan)經濟學(xue)、宏觀(guan)經濟學(xue)、管(guan)理(li)信息(xi)系(xi)統、統計學(xue)、會(hui)計學(xue)、財務管(guan)理(li)、市場營銷、經濟法(fa)、財務會(hui)計、成本(ben)會(hui)計、管(guan)理(li)會(hui)計、審計學(xue)。

在問卷所(suo)列的課程(cheng)(cheng)中，24所(suo)會計(ji)本(ben)科院(yuan)校(xiao)(xiao)均開(kai)(kai)設(she)(she)了審計(ji)學這門(men)課，2所(suo)未開(kai)(kai)設(she)(she)，開(kai)(kai)設(she)(she)比例為92.3%。說明(ming)大部分高校(xiao)(xiao)在開(kai)(kai)設(she)(she)課程(cheng)(cheng)上貫徹落實了國家教育(yu)(yu)部的對全(quan)國高校(xiao)(xiao)會計(ji)本(ben)科專業(ye)設(she)(she)置主要課程(cheng)(cheng)的規(gui)定；但還有(you)兩所(suo)沒有(you)開(kai)(kai)設(she)(she)審計(ji)學課程(cheng)(cheng)，說明(ming)學校(xiao)(xiao)違反了國家教育(yu)(yu)部的規(gui)定。

（三）審計(ji)學(xue)課(ke)程(cheng)授課(ke)課(ke)時(shi)與實驗課(ke)時(shi)開設情況(kuang)分析(xi)

教育部規定(ding)2005版全國高校(xiao)(xiao)本科專業(ye)設置主(zhu)要課(ke)程(cheng)的主(zhu)要實(shi)(shi)(shi)踐(jian)性教學(xue)(xue)環節：包(bao)括課(ke)程(cheng)實(shi)(shi)(shi)習、畢業(ye)實(shi)(shi)(shi)習，一般安排10～12周。調查結果表(biao)明， 24所會(hui)計(ji)本科院(yuan)校(xiao)(xiao)中，審計(ji)學(xue)(xue)授(shou)課(ke)課(ke)時(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)最高72學(xue)(xue)時(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，最低(di)(di)32學(xue)(xue)時(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，課(ke)時(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)落差30學(xue)(xue)時(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)；審計(ji)學(xue)(xue)實(shi)(shi)(shi)驗(yan)課(ke)時(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)最高60學(xue)(xue)時(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，最低(di)(di)8學(xue)(xue)時(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，課(ke)時(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)落差52學(xue)(xue)時(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，未(wei)開設實(shi)(shi)(shi)驗(yan)課(ke)時(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的院(yuan)校(xiao)(xiao)展開設審計(ji)學(xue)(xue)課(ke)程(cheng)的院(yuan)校(xiao)(xiao)62.5%。

（四）審計學(xue)課(ke)程授課(ke)課(ke)時與實驗實習課(ke)時配(pei)比(bi)分析

調查結果表明，審(shen)計學課(ke)程授課(ke)課(ke)時與實驗實習課(ke)時配比落差大。

四、針對(dui)高校(xiao)會計本科審(shen)計課程授課課時與(yu)實驗(yan)課時的現(xian)狀(zhuang)的建議

（一(yi)）審計學課程設(she)置建議

會(hui)(hui)計(ji)本科專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)人才培養(yang)(yang)目標應(ying)是培養(yang)(yang)通(tong)才，培養(yang)(yang)能(neng)夠為(wei)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)理財，精通(tong)財務報(bao)告的(de)(de)(de)(de)專(zhuan)家，能(neng)夠為(wei)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)領導在經(jing)(jing)營管理上、前景展望上進行預測和(he)決(jue)策的(de)(de)(de)(de)提供有(you)(you)用建議(yi)的(de)(de)(de)(de)參謀，能(neng)夠擁(yong)有(you)(you)創新(xin)能(neng)力、交際(ji)能(neng)力、協同能(neng)力的(de)(de)(de)(de)萬金(jin)油。審(shen)計(ji)學課(ke)(ke)程設置應(ying)使(shi)(shi)會(hui)(hui)計(ji)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)學生在校(xiao)(xiao)四年學到得知(zhi)識(shi)應(ying)能(neng)夠為(wei)將來(lai)進入會(hui)(hui)計(ji)職業(ye)(ye)(ye)(ye)界(jie)打下扎實的(de)(de)(de)(de)基(ji)礎(chu)，并(bing)使(shi)(shi)他(ta)們在校(xiao)(xiao)的(de)(de)(de)(de)時間和(he)金(jin)錢的(de)(de)(de)(de)付出有(you)(you)一(yi)個好的(de)(de)(de)(de)前景的(de)(de)(de)(de)回報(bao)。教育(yu)部對(dui)全國高校(xiao)(xiao)會(hui)(hui)計(ji)本科專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)設置主(zhu)要(yao)課(ke)(ke)程的(de)(de)(de)(de)基(ji)本知(zhi)識(shi)結構做出硬性規(gui)定(ding)，如果高校(xiao)(xiao)基(ji)礎(chu)知(zhi)識(shi)結構內的(de)(de)(de)(de)課(ke)(ke)程不全部開設應(ying)取消其培養(yang)(yang)資格，并(bing)且(qie)各高校(xiao)(xiao)根據(ju)市(shi)場(chang)經(jing)(jing)濟情(qing)況的(de)(de)(de)(de)變化可以對(dui)開設擴(kuo)展課(ke)(ke)程增加彈性；制定(ding)必修(xiu)課(ke)(ke)和(he)選修(xiu)課(ke)(ke)的(de)(de)(de)(de)基(ji)礎(chu)門數。這樣(yang)既適應(ying)了國家對(dui)會(hui)(hui)計(ji)從業(ye)(ye)(ye)(ye)資格的(de)(de)(de)(de)統(tong)一(yi)規(gui)范(fan)要(yao)求，同時又可以為(wei)地(di)方培養(yang)(yang)特色會(hui)(hui)計(ji)人才。

（二）審計(ji)學授課課時與實驗課時的建議

高校會計(ji)本科(ke)專(zhuan)業在教學(xue)(xue)大(da)綱中應該對設置(zhi)主要課程的(de)授課課時有一(yi)個權衡，規定各門課開設授課學(xue)(xue)時和(he)(he)實驗學(xue)(xue)時的(de)上(shang)下限，以避免高校制(zhi)定教學(xue)(xue)大(da)綱時過(guo)分(fen)偏(pian)(pian)重(zhong)某一(yi)門課和(he)(he)忽(hu)(hu)略某一(yi)門課，偏(pian)(pian)重(zhong)于理論教學(xue)(xue)而(er)忽(hu)(hu)略技能訓練，或(huo)過(guo)分(fen)偏(pian)(pian)重(zhong)于技能訓練，造成人才知識點失(shi)重(zhong)，達不到國家關(guan)于會計(ji)專(zhuan)業學(xue)(xue)生(sheng)各種能力(li)培養標準，影(ying)響(xiang)通才的(de)培養目標，也避免重(zhong)區域(yu)就(jiu)業而(er)無法通行全國的(de)尷(gan)尬。

（三）審(shen)計學實驗實習課(ke)(ke)時(shi)與授課(ke)(ke)課(ke)(ke)時(shi)配比(bi)建議

雖然培(pei)養(yang)(yang)方案、教學(xue)大(da)綱與時勢不同，不能(neng)盲從(cong)于培(pei)養(yang)(yang)方案和教學(xue)大(da)綱，但在會計(ji)本科專業設(she)置的課(ke)程授課(ke)課(ke)時與實(shi)驗課(ke)時配(pei)比上，教育(yu)部是否也應作出一個指導(dao)性的文(wen)件(jian)，規定配(pei)比值(zhi)的最(zui)高(gao)(gao)(gao)限和最(zui)低限的教學(xue)大(da)綱，改(gai)變(bian)各(ge)高(gao)(gao)(gao)校(xiao)實(shi)驗實(shi)習(xi)課(ke)時與授課(ke)課(ke)時配(pei)比落差大(da)的局面，以使各(ge)高(gao)(gao)(gao)校(xiao)都是在教育(yu)部的指導(dao)原則(ze)基礎上，再展現自己的教學(xue)特色，培(pei)養(yang)(yang)學(xue)生的綜合能(neng)力，培(pei)養(yang)(yang)通才人員，培(pei)養(yang)(yang)職(zhi)業化(hua)的會計(ji)。

參考文獻

篇3

關鍵(jian)詞(ci)：媒體(ti)治理；審計費用；事務所組織形式

一、引 言

媒(mei)體(ti)對上市(shi)公司的(de)負面報(bao)道，會(hui)影(ying)響(xiang)審(shen)(shen)計師的(de)風險(xian)感知和判斷，表現(xian)為審(shen)(shen)計收費的(de)提(ti)升(sheng) [1- 2]。媒(mei)體(ti)在(zai)(zai)審(shen)(shen)計市(shi)場發(fa)揮的(de)治理作(zuo)用(yong)已得(de)到認可，但在(zai)(zai)聲(sheng)譽治理作(zuo)用(yong)有限的(de)現(xian)實約束下，現(xian)有研(yan)究從聲(sheng)譽壓力視角對媒(mei)體(ti)治理的(de)作(zuo)用(yong)路徑(jing)難以做出更本土化的(de)解(jie)釋。而劉啟亮(liang)等（2013，2014）等則指出在(zai)(zai)低(di)價競爭(zheng)和法制薄弱并存的(de)審(shen)(shen)計市(shi)場中(zhong)，審(shen)(shen)計師之(zhi)所以會(hui)被負面報(bao)道影(ying)響(xiang)，主要(yao)為了規避未(wei)來可能的(de)訴訟風險(xian)和行(xing)政(zheng)處罰[3- 4]。因此，法律制度(du)環境的(de)完善(shan)，是影(ying)響(xiang)媒(mei)體(ti)發(fa)揮治理作(zuo)用(yong)的(de)重要(yao)因素。

2010年(nian)7月，財政部和(he)工(gong)商總局(ju)聯合(he)下(xia)發了《關于推動大(da)(da)中(zhong)型會計師事(shi)(shi)務(wu)(wu)所采用特殊(shu)普通合(he)伙組織形式的暫行(xing)規(gui)定》，截至2013年(nian)底，全部具有(you)證券審計資格的事(shi)(shi)務(wu)(wu)所完成向特殊(shu)普通合(he)伙制的轉制。這(zhe)意味著合(he)伙人的法律責任(ren)從“有(you)限”過(guo)渡到“無限”，訴訟風(feng)險及(ji)行(xing)政處罰帶來的法律風(feng)險大(da)(da)大(da)(da)增強，這(zhe)為我們研究審計師法律責任(ren)的強化將如何影響媒體治理作用的發揮(hui)提供(gong)了良好的自然實驗(yan)。

本文以事(shi)務(wu)(wu)所轉制(zhi)事(shi)件為(wei)自然(ran)實驗，研究(jiu)轉制(zhi)前后(hou)(hou)負面報道(dao)對(dui)審(shen)(shen)計(ji)費(fei)(fei)(fei)用和(he)(he)異(yi)(yi)常收(shou)(shou)費(fei)(fei)(fei)的(de)影響，研究(jiu)發(fa)(fa)現，轉制(zhi)后(hou)(hou)，負面報道(dao)與審(shen)(shen)計(ji)收(shou)(shou)費(fei)(fei)(fei)和(he)(he)正(zheng)向異(yi)(yi)常收(shou)(shou)費(fei)(fei)(fei)均顯著正(zheng)相關，但(dan)在轉制(zhi)前均不(bu)顯著；進(jin)一步(bu)考慮事(shi)務(wu)(wu)所規模的(de)差異(yi)(yi)后(hou)(hou)，發(fa)(fa)現對(dui)大型(xing)(xing)事(shi)務(wu)(wu)所而言，轉制(zhi)提(ti)高(gao)了(le)負面報道(dao)與正(zheng)向異(yi)(yi)常收(shou)(shou)費(fei)(fei)(fei)的(de)相關性(xing)(xing)，但(dan)對(dui)于小型(xing)(xing)事(shi)務(wu)(wu)所，負面報道(dao)與審(shen)(shen)計(ji)收(shou)(shou)費(fei)(fei)(fei)和(he)(he)異(yi)(yi)常收(shou)(shou)費(fei)(fei)(fei)的(de)相關性(xing)(xing)在轉制(zhi)前后(hou)(hou)沒(mei)有(you)顯著變(bian)化(hua)。這說明(ming)轉制(zhi)后(hou)(hou)，隨(sui)著審(shen)(shen)計(ji)師(shi)法(fa)律責任和(he)(he)訴訟風險的(de)提(ti)高(gao)，在評估客戶風險時(shi)，審(shen)(shen)計(ji)師(shi)更加注重負面報道(dao)的(de)影響，也表明(ming)審(shen)(shen)計(ji)師(shi)法(fa)律責任的(de)強化(hua)有(you)助(zhu)于提(ti)高(gao)審(shen)(shen)計(ji)師(shi)的(de)風險意識和(he)(he)議價能力，是媒體發(fa)(fa)揮治(zhi)理作用的(de)重要路徑，為(wei)我們(men)探索符合我國(guo)國(guo)情的(de)審(shen)(shen)計(ji)市場治(zhi)理機制(zhi)提(ti)供了(le)借鑒。

本(ben)文(wen)貢獻在于(yu)：第(di)一，媒(mei)體(ti)(ti)對審(shen)計(ji)(ji)市場的(de)治理作用已被學術界(jie)所(suo)認識，但研(yan)究(jiu)其具體(ti)(ti)實(shi)現(xian)路徑的(de)還不(bu)多見，與劉啟(qi)亮等（2013，2014）對法制環境整體(ti)(ti)變(bian)化的(de)考(kao)察(cha)不(bu)同[3- 4]，本(ben)文(wen)以審(shen)計(ji)(ji)師法律責任(ren)的(de)單方面(mian)提高為切入(ru)點，可剝(bo)離潛在因(yin)素(su)對實(shi)證結果(guo)的(de)干擾。第(di)二，現(xian)有研(yan)究(jiu)認為，媒(mei)體(ti)(ti)主(zhu)(zhu)要通(tong)過(guo)改變(bian)審(shen)計(ji)(ji)師的(de)風險(xian)認知來影(ying)響(xiang)(xiang)審(shen)計(ji)(ji)定價，因(yin)此(ci)，理論上與媒(mei)體(ti)(ti)負面(mian)報(bao)道相關的(de)，主(zhu)(zhu)要是審(shen)計(ji)(ji)定價中的(de)風險(xian)補償部分，即剔除正常(chang)(chang)影(ying)響(xiang)(xiang)因(yin)素(su)后的(de)異(yi)常(chang)(chang)審(shen)計(ji)(ji)收(shou)費，現(xian)有研(yan)究(jiu)多忽視了(le)這一環節(jie)，本(ben)文(wen)則首次嘗(chang)試將(jiang)負面(mian)報(bao)道對異(yi)常(chang)(chang)收(shou)費的(de)影(ying)響(xiang)(xiang)納入(ru)考(kao)察(cha)范圍。

二、文獻綜述

自Simunic開創性地(di)提(ti)出(chu)審計(ji)收(shou)費(fei)模型以(yi)來[5]，相(xiang)關(guan)研究從客戶規模、公司(si)業務復(fu)雜度和公司(si)治理(li)情(qing)況等(deng)方面研究審計(ji)收(shou)費(fei)的(de)影響因素[6-8]，或從審計(ji)定價(jia)出(chu)發研究審計(ji)師的(de)風(feng)險承擔及其對審計(ji)質量(liang)的(de)影響[9- 10]。近(jin)年(nian)來，這一(yi)領域的(de)研究視(shi)角逐漸(jian)從審計(ji)契約主客體(ti)特征轉(zhuan)向監管(guan)和法律制度等(deng)制度因素，尤其是以(yi)媒體(ti)為代(dai)表的(de)外部監督機制受到廣泛(fan)關(guan)注。

（一）媒體監(jian)督與審(shen)計收費

審(shen)(shen)計(ji)(ji)師(shi)(shi)對(dui)客(ke)戶的(de)(de)(de)(de)(de)風(feng)(feng)險感知(zhi)是影(ying)(ying)響(xiang)審(shen)(shen)計(ji)(ji)定價的(de)(de)(de)(de)(de)重要因素(su)。媒(mei)體(ti)(ti)報(bao)道(dao)(dao)能緩(huan)解信息不(bu)對(dui)稱(cheng)，并提供(gong)審(shen)(shen)計(ji)(ji)判(pan)斷(duan)所需的(de)(de)(de)(de)(de)信息；尤其(qi)是負面(mian)報(bao)道(dao)(dao)往(wang)往(wang)揭示了(le)客(ke)戶存在的(de)(de)(de)(de)(de)問題和(he)風(feng)(feng)險。對(dui)審(shen)(shen)計(ji)(ji)師(shi)(shi)而言，負面(mian)報(bao)道(dao)(dao)不(bu)但(dan)會(hui)(hui)(hui)增加(jia)審(shen)(shen)計(ji)(ji)失敗后的(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)律(lv)風(feng)(feng)險，也會(hui)(hui)(hui)降低對(dui)客(ke)戶盈余管(guan)理(li)行為的(de)(de)(de)(de)(de)容忍度，最終(zhong)影(ying)(ying)響(xiang)審(shen)(shen)計(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)風(feng)(feng)險感知(zhi)，對(dui)客(ke)戶收(shou)取(qu)更高(gao)(gao)的(de)(de)(de)(de)(de)風(feng)(feng)險溢價。張建平和(he)余玉苗（2013）初步(bu)發(fa)現(xian)了(le)媒(mei)體(ti)(ti)負面(mian)報(bao)道(dao)(dao)影(ying)(ying)響(xiang)審(shen)(shen)計(ji)(ji)收(shou)費的(de)(de)(de)(de)(de)證據[11]。冉明(ming)東和(he)賀躍（2014）也發(fa)現(xian)客(ke)戶在媒(mei)體(ti)(ti)上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)高(gao)(gao)曝(pu)光提高(gao)(gao)了(le)審(shen)(shen)計(ji)(ji)契約談(tan)判(pan)中審(shen)(shen)計(ji)(ji)師(shi)(shi)要求的(de)(de)(de)(de)(de)風(feng)(feng)險補償[12]。也有學者采取(qu)了(le)行為決策理(li)論或新聞學等跨學科(ke)視角(jiao)，Joe（2003）的(de)(de)(de)(de)(de)行為實驗表明(ming)，審(shen)(shen)計(ji)(ji)師(shi)(shi)意(yi)(yi)見會(hui)(hui)(hui)受到保守（策略假說）和(he)認(ren)(ren)知(zhi)偏誤（認(ren)(ren)知(zhi)假說）的(de)(de)(de)(de)(de)共同(tong)影(ying)(ying)響(xiang)[1]；在此(ci)基礎(chu)上(shang)，呂敏康(kang)和(he)冉明(ming)東（2012）認(ren)(ren)為新聞報(bao)道(dao)(dao)具有的(de)(de)(de)(de)(de)“議程(cheng)設置”功能會(hui)(hui)(hui)影(ying)(ying)響(xiang)審(shen)(shen)計(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)風(feng)(feng)險判(pan)斷(duan)，并以增加(jia)審(shen)(shen)計(ji)(ji)收(shou)費的(de)(de)(de)(de)(de)方(fang)式應對(dui)客(ke)戶風(feng)(feng)險[2]；張龍平和(he)呂敏康(kang)（2014）則指(zhi)出審(shen)(shen)計(ji)(ji)師(shi)(shi)出于(yu)“意(yi)(yi)見認(ren)(ren)同(tong)”動機而參(can)考媒(mei)體(ti)(ti)意(yi)(yi)見，進而被媒(mei)體(ti)(ti)意(yi)(yi)見同(tong)化[13]。

學術界(jie)對(dui)媒(mei)體(ti)(ti)監(jian)督與審(shen)計師風險(xian)判(pan)斷的(de)(de)(de)影響(xiang)已取得較多共識，但對(dui)其(qi)實(shi)(shi)現路徑的(de)(de)(de)研究(jiu)尚(shang)不(bu)多見，國(guo)內(nei)相關研究(jiu)認(ren)為，我國(guo)新興加(jia)轉軌的(de)(de)(de)制(zhi)度背景(jing)下，媒(mei)體(ti)(ti)監(jian)督經由聲(sheng)譽機制(zhi)發(fa)揮的(de)(de)(de)作用有限，更多地依靠行政介入(ru)(ru)來實(shi)(shi)現[14]。劉啟亮等（2014）[4]以法律環境變遷為切入(ru)(ru)點，構建了(le)審(shen)計師訴(su)訟風險(xian)實(shi)(shi)質(zhi)變化的(de)(de)(de)自然實(shi)(shi)驗，發(fa)現媒(mei)體(ti)(ti)負面(mian)報道對(dui)審(shen)計收(shou)費的(de)(de)(de)影響(xiang)，只在高(gao)訴(su)訟風險(xian)下顯(xian)著，認(ren)為媒(mei)體(ti)(ti)的(de)(de)(de)治理路徑需要借助司法環境的(de)(de)(de)改善。

（二）事務(wu)所組織形式與(yu)審計收(shou)費

事(shi)務所(suo)組織(zhi)形式是事(shi)務所(suo)內(nei)部治理和(he)(he)法律(lv)(lv)責任承擔的(de)(de)基(ji)礎(chu)和(he)(he)前提，組織(zhi)形式的(de)(de)改變(bian)將直接影響審計師(shi)的(de)(de)法律(lv)(lv)責任和(he)(he)訴訟風險，并(bing)(bing)反映為(wei)審計定價的(de)(de)變(bian)化(hua)。從全球(qiu)范(fan)圍來看，美國的(de)(de)大型事(shi)務所(suo)自1994年(nian)(nian)開(kai)始從普通合(he)伙制(zhi)(zhi)改為(wei)有(you)限合(he)伙制(zhi)(zhi)，英國的(de)(de)事(shi)務所(suo)也從2001年(nian)(nian)開(kai)始向有(you)限合(he)伙制(zhi)(zhi)轉(zhuan)變(bian)，但與之相(xiang)關(guan)的(de)(de)研究(jiu)在國外并(bing)(bing)不多見。Muzatko等(deng)（2004）以公司(si)IPO市場為(wei)切入(ru)點(dian)，發現美國事(shi)務所(suo)轉(zhuan)為(wei)有(you)限責任制(zhi)(zhi)后，審計質量(liang)降低(di)，IPO抑價程(cheng)度增強[15]；Lenox等(deng)（2012）以英國的(de)(de)會計事(shi)務所(suo)從普通合(he)伙制(zhi)(zhi)到有(you)限責任制(zhi)(zhi)的(de)(de)轉(zhuan)變(bian)為(wei)例(li)，發現盡管(guan)審計師(shi)承擔的(de)(de)法律(lv)(lv)責任降低(di)了，但審計收(shou)費和(he)(he)市場份額并(bing)(bing)沒有(you)同(tong)步降低(di)[16]。

轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)制(zhi)政(zheng)(zheng)策出(chu)(chu)臺前，我(wo)(wo)國(guo)大部分(fen)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)采(cai)用有(you)限(xian)(xian)責(ze)任(ren)(ren)(ren)制(zhi)，少數采(cai)用合伙制(zhi)，而(er)這兩種(zhong)組織形式的(de)(de)(de)差(cha)異對(dui)審計(ji)(ji)定價的(de)(de)(de)影響，相關(guan)研究并未得出(chu)(chu)一致結果[17- 18]。與英美(mei)等(deng)國(guo)推動事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)向有(you)限(xian)(xian)責(ze)任(ren)(ren)(ren)制(zhi)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)變，以降(jiang)低(di)審計(ji)(ji)師法(fa)律(lv)責(ze)任(ren)(ren)(ren)不同，我(wo)(wo)國(guo)的(de)(de)(de)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)制(zhi)政(zheng)(zheng)策改革旨在要求審計(ji)(ji)師承(cheng)(cheng)擔(dan)更多的(de)(de)(de)法(fa)律(lv)責(ze)任(ren)(ren)(ren)：從以出(chu)(chu)資額為(wei)限(xian)(xian)承(cheng)(cheng)擔(dan)有(you)限(xian)(xian)責(ze)任(ren)(ren)(ren)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)為(wei)承(cheng)(cheng)擔(dan)無限(xian)(xian)責(ze)任(ren)(ren)(ren)，加之(zhi)本次轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)制(zhi)帶有(you)明顯的(de)(de)(de)政(zheng)(zheng)府干預色彩，這一政(zheng)(zheng)策的(de)(de)(de)施行效(xiao)果如何，被學界所(suo)關(guan)注。李江(jiang)濤等(deng)（2013）認為(wei)盡管事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)制(zhi)后提(ti)高(gao)了(le)審計(ji)(ji)收費，但這主要歸因于(yu)行業(ye)性質，而(er)非轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)制(zhi)政(zheng)(zheng)策引(yin)起的(de)(de)(de)[19]；周(zhou)中(zhong)(zhong)勝等(deng)（2014）則(ze)發現轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)制(zhi)后，審計(ji)(ji)收費顯著提(ti)高(gao)，但這一結論僅(jin)局限(xian)(xian)小(xiao)客戶(hu)市場中(zhong)(zhong)，原因在事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)對(dui)小(xiao)客戶(hu)的(de)(de)(de)議價能力更強[20]。閆煥(huan)民(min)等(deng)（2015）認為(wei)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)制(zhi)后，雖然上市公司的(de)(de)(de)審計(ji)(ji)費用未普遍(bian)上漲，但事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)會對(dui)高(gao)風險(xian)客戶(hu)收取更高(gao)的(de)(de)(de)審計(ji)(ji)費用[21]。

三、理論分析(xi)與(yu)假設提出：

媒體對(dui)客戶(hu)的(de)負(fu)面(mian)報道，將影響(xiang)審(shen)(shen)計師(shi)的(de)風(feng)險感(gan)知，促(cu)(cu)使(shi)審(shen)(shen)計師(shi)提高(gao)收(shou)費水平。其原因有二：（1）負(fu)面(mian)報道揭示了(le)(le)公(gong)司存在的(de)問題和風(feng)險，促(cu)(cu)使(shi)審(shen)(shen)計師(shi)采取更嚴(yan)格的(de)審(shen)(shen)計程序，加大審(shen)(shen)計投入；（2）媒體具有的(de)“廣(guang)而告(gao)之(zhi)”功能，增加了(le)(le)市場知情(qing)者的(de)數量，輿論(lun)壓(ya)力將顯著(zhu)放(fang)大審(shen)(shen)計師(shi)對(dui)客戶(hu)風(feng)險的(de)感(gan)知，提高(gao)了(le)(le)對(dui)未來(lai)訴(su)訟風(feng)險和行(xing)政處罰的(de)預期，促(cu)(cu)使(shi)審(shen)(shen)計師(shi)收(shou)取更高(gao)的(de)風(feng)險溢價。

向特殊普通(tong)合(he)伙(huo)(huo)制的(de)(de)(de)轉(zhuan)變，會提(ti)高(gao)審(shen)計(ji)(ji)師(shi)對(dui)(dui)負面(mian)報道的(de)(de)(de)敏感(gan)度(du)。一(yi)方面(mian)，與有(you)限責(ze)(ze)(ze)任制不同(tong)，特殊普通(tong)合(he)伙(huo)(huo)制下的(de)(de)(de)合(he)伙(huo)(huo)人將承擔無(wu)限連帶(dai)責(ze)(ze)(ze)任，這將整體提(ti)升審(shen)計(ji)(ji)師(shi)行業的(de)(de)(de)法(fa)律(lv)責(ze)(ze)(ze)任和(he)潛在訴訟風險(xian)；另一(yi)方面(mian)，特殊普通(tong)合(he)伙(huo)(huo)制下，事務所(suo)不再受(shou)到(dao)股東人數(shu)限制和(he)雙(shuang)重納(na)稅(shui)的(de)(de)(de)困擾，為(wei)事務所(suo)做大(da)做強(qiang)掃清了(le)障礙，有(you)助于(yu)提(ti)高(gao)對(dui)(dui)客戶(hu)(hu)的(de)(de)(de)議價能力(li)。轉(zhuan)制強(qiang)化了(le)審(shen)計(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)(de)法(fa)律(lv)責(ze)(ze)(ze)任和(he)訴訟風險(xian)，審(shen)計(ji)(ji)師(shi)對(dui)(dui)負面(mian)報道的(de)(de)(de)反應將更加敏感(gan)，會收(shou)取更高(gao)的(de)(de)(de)風險(xian)溢價。而風險(xian)溢價可由(you)審(shen)計(ji)(ji)收(shou)費(fei)剔除各種(zhong)影響因素后的(de)(de)(de)殘差（即異常(chang)(chang)審(shen)計(ji)(ji)收(shou)費(fei)）來估算(suan) [10]。高(gao)于(yu)正常(chang)(chang)值的(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)費(fei)用(yong)則是為(wei)應對(dui)(dui)客戶(hu)(hu)風險(xian)和(he)潛在訴訟風險(xian)的(de)(de)(de)補償，低于(yu)正常(chang)(chang)值的(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)費(fei)用(yong)，表明審(shen)計(ji)(ji)師(shi)收(shou)取的(de)(de)(de)風險(xian)溢價不足[10]。因此，轉(zhuan)制后，審(shen)計(ji)(ji)收(shou)費(fei)和(he)正向異常(chang)(chang)收(shou)費(fei)與負面(mian)報道的(de)(de)(de)正相關性會顯(xian)著(zhu)增強(qiang)，本文提(ti)出假(jia)設H1和(he)H2：

H1：與(yu)轉(zhuan)制前相比，轉(zhuan)制后，審計(ji)收費與(yu)媒體負面報(bao)道的正相關顯著增強。

H2：與轉制前(qian)相比，轉制后，正向(xiang)異常收費與媒體負面報道(dao)的正相關顯著(zhu)增(zeng)強。

現有(you)研究認為，事務(wu)所(suo)規(gui)模與審計(ji)(ji)收費的(de)(de)(de)(de)(de)正相關[22-25]，大(da)型事務(wu)所(suo)擁有(you)更多(duo)(duo)(duo)的(de)(de)(de)(de)(de)客(ke)(ke)(ke)(ke)(ke)戶(hu)及(ji)與之相關的(de)(de)(de)(de)(de)“客(ke)(ke)(ke)(ke)(ke)戶(hu)準租金”，審計(ji)(ji)失敗時也會將失去更多(duo)(duo)(duo)客(ke)(ke)(ke)(ke)(ke)戶(hu)和收入。因(yin)此，與小型事務(wu)所(suo)相比(bi)，大(da)型事務(wu)所(suo)更加重視對(dui)(dui)客(ke)(ke)(ke)(ke)(ke)戶(hu)風(feng)險(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)評估(gu)[25]，對(dui)(dui)負(fu)面報道的(de)(de)(de)(de)(de)敏(min)感度更高(gao)。但我國審計(ji)(ji)市(shi)場尚未形成寡(gua)頭(tou)壟斷(duan)格(ge)局，少數(shu)“大(da)所(suo)”與多(duo)(duo)(duo)數(shu)“小所(suo)”并(bing)存的(de)(de)(de)(de)(de)競爭(zheng)態勢，削弱了(le)大(da)型事務(wu)所(suo)對(dui)(dui)高(gao)風(feng)險(xian)客(ke)(ke)(ke)(ke)(ke)戶(hu)的(de)(de)(de)(de)(de)議價(jia)能(neng)力(li)。而轉(zhuan)制后，隨著(zhu)審計(ji)(ji)師法律責任和訴訟風(feng)險(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)強化(hua)，事務(wu)所(suo)之間的(de)(de)(de)(de)(de)低(di)價(jia)競爭(zheng)得到緩解，因(yin)此，轉(zhuan)制后，大(da)型事務(wu)所(suo)有(you)可能(neng)向(xiang)客(ke)(ke)(ke)(ke)(ke)戶(hu)收取更多(duo)(duo)(duo)的(de)(de)(de)(de)(de)風(feng)險(xian)溢價(jia)，而小型事務(wu)所(suo)由(you)于短期(qi)內難以擺脫對(dui)(dui)客(ke)(ke)(ke)(ke)(ke)戶(hu)的(de)(de)(de)(de)(de)依賴，對(dui)(dui)風(feng)險(xian)客(ke)(ke)(ke)(ke)(ke)戶(hu)的(de)(de)(de)(de)(de)議價(jia)能(neng)力(li)難有(you)改觀(guan)，本文據此提(ti)出假設H3：

H3：與轉制前相(xiang)比，轉制后，大型事務所(suo)的(de)正(zheng)向異常收(shou)費與媒體負面報(bao)道的(de)正(zheng)相(xiang)關顯(xian)著增強。

四、研究設計

（一）樣本選擇：

本(ben)(ben)(ben)(ben)文以2009年至2014年滬深A股(gu)上市(shi)公(gong)(gong)司(si)為樣(yang)(yang)本(ben)(ben)(ben)(ben)，其篩選過程(cheng)如表（1）所示。為控(kong)制公(gong)(gong)司(si)層(ceng)面因素的影響，本(ben)(ben)(ben)(ben)文采(cai)用自比(bi)樣(yang)(yang)本(ben)(ben)(ben)(ben)進行(xing)分(fen)析(xi)。本(ben)(ben)(ben)(ben)文所用財務和公(gong)(gong)司(si)名稱等數據來自CSMAR數據庫，對所有連續(xu)型變量進行(xing)1%的分(fen)年度縮尾(wei)處理。

（二）變量定義及(ji)模型設(she)定

事務(wu)所轉制（SP）：由于事務(wu)所從變更工商登記到以(yi)特(te)殊普(pu)通合伙形式簽署(shu)報(bao)告之(zhi)間存在時(shi)間差，因(yin)此，本(ben)文以(yi)審計(ji)報(bao)告中(zhong)事務(wu)所的落款(kuan)名稱來(lai)確(que)定(ding)是否為特(te)殊普(pu)通合伙制，若是，SP取1，反之(zhi)取0。

媒體負面報(bao)(bao)道(dao)(dao)(dao)（MC）：負面報(bao)(bao)道(dao)(dao)(dao)的采集來自(zi)CNKI《全國重要報(bao)(bao)紙數據庫(ku)》，本文(wen)對(dui)(dui)負面報(bao)(bao)道(dao)(dao)(dao)的認定涉及經(jing)營(ying)財(cai)務和公(gong)(gong)(gong)司管(guan)理(li)等方面，要求(qiu)報(bao)(bao)道(dao)(dao)(dao)內容與(yu)公(gong)(gong)(gong)司財(cai)務報(bao)(bao)表及報(bao)(bao)表附注的事項(xiang)相關事項(xiang)（公(gong)(gong)(gong)司虧損、舞(wu)弊、關聯交易和粉飾業(ye)績等），或與(yu)管(guan)理(li)層風(feng)險(xian)相關（公(gong)(gong)(gong)司治(zhi)理(li)混(hun)亂或大股東變更等）。我們以“全文(wen) 或“題(ti)名”檢(jian)索(suo)證(zheng)券簡稱相關新聞，逐(zhu)條判斷是(shi)否(fou)為(wei)負面報(bao)(bao)道(dao)(dao)(dao)。最后，對(dui)(dui)負面報(bao)(bao)道(dao)(dao)(dao)數做對(dui)(dui)數化處理(li)。

事(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)規(gui)模(mo)（BIG）：為檢驗事(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)規(gui)模(mo)的影響，若事(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)在中注協公(gong)布的事(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)綜合評價(jia)排(pai)名中連續三年處于前10位(wei)則定義為大型事(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)，反之為小(xiao)型事(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)。

異(yi)常(chang)(chang)審計收(shou)費(fei)(fei)：參考Hribar（2014）和韓(han)麗榮等（2015）[10，25]），本文以模型（1）的(de)回歸(gui)殘差作為(wei)審計收(shou)費(fei)(fei)的(de)異(yi)常(chang)(chang)值，將正(zheng)的(de)異(yi)常(chang)(chang)值定(ding)義為(wei)正(zheng)向異(yi)常(chang)(chang)收(shou)費(fei)(fei)（H_ABFee），負的(de)異(yi)常(chang)(chang)值定(ding)義為(wei)負向異(yi)常(chang)(chang)審計收(shou)費(fei)(fei)的(de)絕對值（L_ABFee）。

本文(wen)設定模(mo)(mo)型（2）檢驗(yan)媒體負(fu)面(mian)報道(dao)與審(shen)(shen)計收費的關(guan)系。為考察事務(wu)所轉(zhuan)制對(dui)審(shen)(shen)計師風險(xian)感(gan)知的影響，本文(wen)采用交(jiao)叉項(xiang)（SP×MC）和分組(zu)回歸進行檢驗(yan)，預計媒體負(fu)面(mian)報道(dao)MC的系數為正(zheng)，負(fu)面(mian)報道(dao)與事務(wu)所轉(zhuan)制的交(jiao)叉項(xiang)（SP×MC）系數也為正(zheng)。借鑒相關(guan)研究，我們控制了公司規模(mo)(mo)、操縱性應(ying)計、存貨、應(ying)收賬(zhang)款、總資產收益率(lv)、財務(wu)杠桿、年股(gu)票收益率(lv)、是否為國際四大(da)、上(shang)市時(shi)間、前三(san)大(da)股(gu)東持股(gu)比(bi)例(li)之和，變(bian)量定義如(ru)表2所示。

表3列(lie)示(shi)了描述性統計(ji)(ji)分析(xi)結(jie)果(guo)，審(shen)計(ji)(ji)收(shou)(shou)費(fei)的(de)均值(zhi)為13.55，中(zhong)值(zhi)為13.42，正向(xiang)和負(fu)向(xiang)異(yi)(yi)(yi)(yi)常(chang)(chang)(chang)審(shen)計(ji)(ji)收(shou)(shou)費(fei)的(de)均值(zhi)分別(bie)為0.12和-0.10，高(gao)收(shou)(shou)費(fei)與收(shou)(shou)費(fei)不足的(de)情況同(tong)時存在(zai)，其他各變量(liang)的(de)統計(ji)(ji)分析(xi)結(jie)果(guo)與相關(guan)研究基本一致。未(wei)列(lie)示(shi)的(de)單變量(liang)檢驗中(zhong)：（1）轉(zhuan)制前(qian)，審(shen)計(ji)(ji)收(shou)(shou)費(fei)及(ji)正向(xiang)異(yi)(yi)(yi)(yi)常(chang)(chang)(chang)收(shou)(shou)費(fei)并未(wei)受(shou)到負(fu)面報(bao)(bao)道(dao)(dao)的(de)顯(xian)著(zhu)影(ying)響；（2）轉(zhuan)制后，負(fu)面報(bao)(bao)道(dao)(dao)公(gong)(gong)司的(de)審(shen)計(ji)(ji)收(shou)(shou)費(fei)顯(xian)著(zhu)高(gao)于無負(fu)面報(bao)(bao)道(dao)(dao)的(de)公(gong)(gong)司，但(dan)異(yi)(yi)(yi)(yi)常(chang)(chang)(chang)審(shen)計(ji)(ji)收(shou)(shou)費(fei)的(de)差異(yi)(yi)(yi)(yi)不顯(xian)著(zhu)；（3）有負(fu)面報(bao)(bao)道(dao)(dao)的(de)公(gong)(gong)司，其轉(zhuan)制前(qian)后審(shen)計(ji)(ji)收(shou)(shou)費(fei)（正向(xiang)異(yi)(yi)(yi)(yi)常(chang)(chang)(chang)收(shou)(shou)費(fei)）的(de)差異(yi)(yi)(yi)(yi)均高(gao)于無負(fu)面報(bao)(bao)道(dao)(dao)公(gong)(gong)司，初步支持本文(wen)假設。

六、實(shi)證(zheng)結果與分析

（一）實證分析

表4列(lie)示(shi)自比樣本的(de)(de)(de)(de)檢驗結(jie)果。（1）至（3）欄中被解釋變量為審(shen)計(ji)(ji)收(shou)費(fei)(fei)，全樣本下，負面報道(dao)與(yu)(yu)(yu)審(shen)計(ji)(ji)收(shou)費(fei)(fei)顯(xian)(xian)著正(zheng)(zheng)相(xiang)(xiang)關，與(yu)(yu)(yu)劉啟亮等（2013）[3]的(de)(de)(de)(de)研究一致；轉(zhuan)(zhuan)制(zhi)后(hou)(hou)，MC的(de)(de)(de)(de)系(xi)數顯(xian)(xian)著為正(zheng)(zheng)，而轉(zhuan)(zhuan)制(zhi)前則(ze)不顯(xian)(xian)著，表明(ming)轉(zhuan)(zhuan)制(zhi)后(hou)(hou)，審(shen)計(ji)(ji)收(shou)費(fei)(fei)與(yu)(yu)(yu)媒(mei)體(ti)(ti)負面報道(dao)的(de)(de)(de)(de)相(xiang)(xiang)關性顯(xian)(xian)著增強(qiang)；與(yu)(yu)(yu)假設H1一致；（4）欄列(lie)示(shi)了交叉(cha)項檢驗結(jie)果，轉(zhuan)(zhuan)制(zhi)事(shi)件SP與(yu)(yu)(yu)審(shen)計(ji)(ji)收(shou)費(fei)(fei)顯(xian)(xian)著正(zheng)(zheng)相(xiang)(xiang)關，交叉(cha)項SP×MC對(dui)審(shen)計(ji)(ji)收(shou)費(fei)(fei)的(de)(de)(de)(de)影響系(xi)數顯(xian)(xian)著為正(zheng)(zheng)，說明(ming)轉(zhuan)(zhuan)制(zhi)后(hou)(hou)隨著法律責任(ren)的(de)(de)(de)(de)強(qiang)化，審(shen)計(ji)(ji)師對(dui)媒(mei)體(ti)(ti)負面報道(dao)的(de)(de)(de)(de)反應更加敏感，提(ti)高(gao)(gao)了審(shen)計(ji)(ji)收(shou)費(fei)(fei)，支持(chi)假設H1。控制(zhi)變量中，事(shi)務所規模在(zai)各組中均顯(xian)(xian)著為正(zheng)(zheng)，大型事(shi)務所的(de)(de)(de)(de)議(yi)價能力較高(gao)(gao)公司；規模（SIZE）、財務杠桿（LEV）、公司業績（ROA）的(de)(de)(de)(de)系(xi)數符(fu)號與(yu)(yu)(yu)現有研究基本一致。

表5進一步列示(shi)了對正向(xiang)(xiang)和負(fu)(fu)向(xiang)(xiang)異(yi)常(chang)(chang)審計(ji)收費(fei)(fei)(fei)的檢驗結果，（1）至（3）欄(lan)中被解釋(shi)變(bian)(bian)量為(wei)正向(xiang)(xiang)異(yi)常(chang)(chang)收費(fei)(fei)(fei)，在全樣(yang)本和轉制(zhi)后的分組中，MC的系數均顯(xian)(xian)著為(wei)正，而轉制(zhi)前則不(bu)顯(xian)(xian)著，（4）至（6）欄(lan)中被解釋(shi)變(bian)(bian)量為(wei)負(fu)(fu)向(xiang)(xiang)異(yi)常(chang)(chang)收費(fei)(fei)(fei)，MC的系數為(wei)負(fu)(fu)，但均不(bu)顯(xian)(xian)著。（7）欄(lan)和（8）欄(lan)的交叉(cha)項檢驗中，轉制(zhi)事件(jian)能顯(xian)(xian)著提高正向(xiang)(xiang)異(yi)常(chang)(chang)收費(fei)(fei)(fei)，降低負(fu)(fu)向(xiang)(xiang)異(yi)常(chang)(chang)收費(fei)(fei)(fei)，交叉(cha)項SP×MC與(yu)正向(xiang)(xiang)異(yi)常(chang)(chang)收費(fei)(fei)(fei)顯(xian)(xian)著正相關，與(yu)負(fu)(fu)向(xiang)(xiang)異(yi)常(chang)(chang)收費(fei)(fei)(fei)不(bu)顯(xian)(xian)著，表明轉制(zhi)后隨著審計(ji)師法律責任(ren)的提高，審計(ji)師更加重視(shi)負(fu)(fu)面(mian)報道的影響，提高風險(xian)溢價來(lai)控(kong)制(zhi)客(ke)戶風險(xian)，支持本文假設H2。

為檢驗假設H3，本文按照是(shi)否大型事(shi)(shi)務(wu)所（BIG）進行了分組(zu)檢驗，結果如表6所示，對大型事(shi)(shi)務(wu)所而(er)言，與(yu)轉(zhuan)制(zhi)前相(xiang)(xiang)比，轉(zhuan)制(zhi)后(hou)，正(zheng)向異常收(shou)費與(yu)負面報(bao)道的(de)(de)(de)相(xiang)(xiang)關性顯著(zhu)增強，而(er)小(xiao)型事(shi)(shi)務(wu)分組(zu)所中，不管是(shi)正(zheng)向還是(shi)負向異常收(shou)費，與(yu)負面報(bao)道的(de)(de)(de)相(xiang)(xiang)關性在轉(zhuan)制(zhi)前后(hou)均(jun)無顯著(zhu)變(bian)化(hua)，這意味著(zhu)轉(zhuan)制(zhi)后(hou)，大型事(shi)(shi)務(wu)所更(geng)加注(zhu)重負面報(bao)道的(de)(de)(de)影(ying)響，隨著(zhu)議(yi)價(jia)能(neng)力(li)的(de)(de)(de)提(ti)高(gao)，將收(shou)取更(geng)高(gao)的(de)(de)(de)風(feng)險溢價(jia)以(yi)規避負面報(bao)道客(ke)戶(hu)(hu)的(de)(de)(de)風(feng)險，但小(xiao)型事(shi)(shi)務(wu)所短期內無法(fa)擺脫(tuo)對客(ke)戶(hu)(hu)的(de)(de)(de)依賴(lai)，轉(zhuan)制(zhi)并未帶(dai)來議(yi)價(jia)能(neng)力(li)的(de)(de)(de)實質提(ti)高(gao)，削弱了審(shen)計(ji)師(shi)對負面報(bao)道的(de)(de)(de)風(feng)險感知。

（二）穩健性檢驗：

為保證結果的可靠(kao)性，本文進行如下檢驗，但限于(yu)篇幅(fu)并未列示。

1，本文參(can)考Chen等（2010）[26]，構建Z統計量以檢驗系數(shu)差異(yi)，結果支持上述各表中變(bian)量MC在(zai)轉(zhuan)制前后的系數(shu)存在(zai)顯(xian)著(zhu)差異(yi)。

2，由(you)于媒體偏好會導致負(fu)面報道與公(gong)司特(te)征(zheng)之間存在樣(yang)本選擇偏差。本文采(cai)用(yong)傾(qing)向得分配(pei)對(dui)法，為負(fu)面報道公(gong)司尋找(zhao)配(pei)對(dui)樣(yang)本，重新(xin)檢(jian)驗后(hou)與上述(shu)結果一(yi)致。匹配(pei)方法為可放回的(de)一(yi)對(dui)一(yi)、一(yi)對(dui)二最(zui)近鄰匹配(pei)，匹配(pei)變量為模型（2）中除MC外的(de)控制(zhi)變量。

3，本(ben)文改用(yong)橫比(bi)樣(yang)本(ben)和(he)全(quan)樣(yang)本(ben)重(zhong)新回歸(gui)，并進(jin)行系數差異檢驗后，結論保持不變。

4，替換關鍵(jian)變(bian)量(liang)：（1）以經過總資產調整(zheng)的(de)審計費(fei)用代替原審計費(fei)用；（2）借鑒蔡春等（2010）[27]，以模型（1）中加入上年度(du)審計收(shou)費(fei)后計算(suan)的(de)殘差衡量(liang)異常審計收(shou)費(fei)；（3）以啞變(bian)量(liang)衡量(liang)是否被(bei)媒體報道；（4）以是否連續三年進入行業評價前(qian)15位(wei)作為(wei)對(dui)大型事務所的(de)認定依據(ju)，重(zhong)新檢(jian)驗(yan)后，本文結論(lun)保(bao)持不變(bian)。

七、研究結論

本文基(ji)于事務(wu)所(suo)(suo)(suo)組織形(xing)式變(bian)更(geng)(geng)的(de)(de)自然(ran)實驗，手工收(shou)集了(le)2009年至2014年間上市公(gong)司財務(wu)相關(guan)負面(mian)(mian)(mian)報(bao)(bao)(bao)道數據，通(tong)過比(bi)較轉制(zhi)前后負面(mian)(mian)(mian)報(bao)(bao)(bao)道對審(shen)計(ji)收(shou)費(fei)和(he)異常(chang)(chang)收(shou)費(fei)的(de)(de)影(ying)響，以檢(jian)驗審(shen)計(ji)師(shi)法律責(ze)任能否構(gou)成媒體(ti)治(zhi)理發(fa)(fa)揮(hui)作用的(de)(de)路徑，研究發(fa)(fa)現(xian)(xian)：（1）轉制(zhi)后，媒體(ti)負面(mian)(mian)(mian)報(bao)(bao)(bao)道與(yu)審(shen)計(ji)收(shou)費(fei)和(he)正向(xiang)異常(chang)(chang)收(shou)費(fei)均顯(xian)著正相關(guan)，而(er)在轉制(zhi)前都不顯(xian)著，這(zhe)說明(ming)隨著審(shen)計(ji)師(shi)法律責(ze)任的(de)(de)強化(hua)，審(shen)計(ji)師(shi)更(geng)(geng)加注(zhu)重(zhong)負面(mian)(mian)(mian)報(bao)(bao)(bao)道所(suo)(suo)(suo)蘊含的(de)(de)風險，對負面(mian)(mian)(mian)報(bao)(bao)(bao)道更(geng)(geng)加敏(min)感；（2）考慮(lv)事務(wu)所(suo)(suo)(suo)規模的(de)(de)差異后，發(fa)(fa)現(xian)(xian)大型(xing)(xing)事務(wu)所(suo)(suo)(suo)的(de)(de)正向(xiang)異常(chang)(chang)收(shou)費(fei)與(yu)負面(mian)(mian)(mian)報(bao)(bao)(bao)道的(de)(de)相關(guan)性在轉制(zhi)后顯(xian)著增強，而(er)對小(xiao)型(xing)(xing)事務(wu)所(suo)(suo)(suo)而(er)言，轉制(zhi)前后審(shen)計(ji)收(shou)費(fei)與(yu)負面(mian)(mian)(mian)報(bao)(bao)(bao)道的(de)(de)相關(guan)性并(bing)未發(fa)(fa)生顯(xian)著變(bian)化(hua)，表明(ming)轉制(zhi)政(zheng)策短(duan)期內對小(xiao)型(xing)(xing)事務(wu)所(suo)(suo)(suo)的(de)(de)影(ying)響有限(xian)。

本(ben)(ben)文研究表明，轉(zhuan)制后，隨著(zhu)審(shen)計(ji)(ji)(ji)師(shi)法(fa)律責(ze)任和(he)訴訟風(feng)險(xian)的(de)(de)增強(qiang)，負面報道對審(shen)計(ji)(ji)(ji)師(shi)風(feng)險(xian)評估的(de)(de)重要性得(de)到(dao)提升(sheng)，審(shen)計(ji)(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)法(fa)律責(ze)任是影響(xiang)媒體發(fa)揮治(zhi)理作用的(de)(de)重要路徑。此(ci)外，向特(te)殊普通合伙(huo)制的(de)(de)轉(zhuan)變是我(wo)國事(shi)(shi)務(wu)所(suo)行(xing)業做大做強(qiang)的(de)(de)關鍵一環(huan)，審(shen)計(ji)(ji)(ji)師(shi)法(fa)律責(ze)任的(de)(de)提高，有助于完善審(shen)計(ji)(ji)(ji)市(shi)場(chang)的(de)(de)定(ding)價(jia)機制，本(ben)(ben)文為(wei)探索符(fu)合我(wo)國資本(ben)(ben)市(shi)場(chang)制度環(huan)境的(de)(de)事(shi)(shi)務(wu)所(suo)治(zhi)理機制提供了(le)借鑒。

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Media Coverage and Audit Fee：

In the View of Auditors' Organizational Transformation

Xiao Zhichao Zhang Junmin

（Tianjin University of Finance and Economics， Business School， Tianjin，300000）

Abstract： The form transformation of Auditors to Special General Partnershipprovides an experiment to inspect how the legal liability could influence Media Governance effect .Based on the firm level negative coverage，we find that after transformation， negative reports positively correlates with audit fees and positive abnormal fee，but not significant prior transformation； as we consider the difference in the auditors’ size ，we find this correlation only exists in the large auditors， these results means the improvement of auditors’legal responsibility is a major mechanism of media governance.

Keywords： media governanceaudit fee auditors' organizational form

基金項(xiang)目(mu)(mu)：國家(jia)自然(ran)科(ke)學基金面上(shang)項(xiang)目(mu)(mu) “產權視角下的審計(ji)(ji)師(shi)事務所聲(sheng)譽機制(zhi)及其經(jing)濟(ji)后(hou)果研(yan)(yan)究”（項(xiang)目(mu)(mu)編(bian)(bian)號(hao)：71272189）和(he)天津(jin)財經(jing)大學研(yan)(yan)究生科(ke)研(yan)(yan)資(zi)助(zhu)計(ji)(ji)劃(hua)“我國經(jing)濟(ji)轉型背景下公允價值適應性效率研(yan)(yan)究”（項(xiang)目(mu)(mu)編(bian)(bian)號(hao)：2015TCB09）。

肖志超(chao)，男，天(tian)津財(cai)經大(da)學(xue)商學(xue)院博士(shi)生，通訊地址：天(tian)津市河西區珠江道天(tian)津財(cai)經大(da)學(xue)，300200，，

篇4

關鍵詞:會(hui)計師事務所;審(shen)計質量(liang);提高

一、從體制機制入手提高審(shen)計質量

要提高審計質量首先要從(cong)完(wan)善(shan)(shan)體(ti)制(zhi)(zhi)(zhi)和機(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)入手,一方面(mian)要完(wan)善(shan)(shan)監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)體(ti)制(zhi)(zhi)(zhi)。針對(dui)政府多頭監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)最終導(dao)致監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)無效的(de)(de)現狀,可(ke)以借(jie)鑒美國建立(li)一個公(gong)共會計監(jian)(jian)督(du)委員(yuan)(yuan)會(PCAOB)的(de)(de)做法,在(zai)(zai)現有(you)的(de)(de)監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)格局中增(zeng)加(jia)一個獨(du)立(li)的(de)(de)監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)體(ti)系,一個過渡的(de)(de)措施是(shi)在(zai)(zai)中國證監(jian)(jian)會下(xia)增(zeng)設(she)證券市場審計監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)部,賦予其注(zhu)冊權(quan)(quan)、準則(ze)制(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)(ding)權(quan)(quan)、監(jian)(jian)察(cha)權(quan)(quan)和處罰權(quan)(quan)等(deng)以協調財政部和證監(jian)(jian)會的(de)(de)監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)職能。此機(ji)構(gou)的(de)(de)執(zhi)法能力高于中注(zhu)協,擁(yong)有(you)政府監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)部門的(de)(de)檢查資格。要加(jia)強(qiang)監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)的(de)(de)制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)建設(she),改(gai)變(bian)監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)人員(yuan)(yuan)的(de)(de)任(ren)命制(zhi)(zhi)(zhi),并(bing)且將監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)的(de)(de)目標責(ze)(ze)(ze)任(ren)落實(shi)到個人,引入公(gong)開披(pi)露制(zhi)(zhi)(zhi)度(du),提高監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)工作的(de)(de)透明(ming)度(du),應盡(jin)快建立(li)起監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)結果適(shi)時(shi)公(gong)告(gao)制(zhi)(zhi)(zhi)度(du),在(zai)(zai)固定(ding)(ding)刊物(wu)或互(hu)聯網等(deng)媒體(ti)上公(gong)告(gao),并(bing)使典(dian)型案件的(de)(de)審理(li)、聽證和處罰公(gong)開化。另(ling)一方面(mian)要完(wan)善(shan)(shan)民(min)(min)(min)事(shi)(shi)(shi)(shi)責(ze)(ze)(ze)任(ren)賠(pei)償機(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)。盡(jin)快完(wan)善(shan)(shan)《民(min)(min)(min)事(shi)(shi)(shi)(shi)訴(su)(su)訴(su)(su)法》,建立(li)審計責(ze)(ze)(ze)任(ren)“問責(ze)(ze)(ze)制(zhi)(zhi)(zhi)”,鼓(gu)勵民(min)(min)(min)事(shi)(shi)(shi)(shi)訴(su)(su)訟,民(min)(min)(min)事(shi)(shi)(shi)(shi)在(zai)(zai)先,行政、刑(xing)(xing)事(shi)(shi)(shi)(shi)在(zai)(zai)后。要改(gai)變(bian)傳統的(de)(de)“重刑(xing)(xing)輕(qing)民(min)(min)(min)”的(de)(de)思想,真正落實(shi)民(min)(min)(min)事(shi)(shi)(shi)(shi)責(ze)(ze)(ze)任(ren),確(que)(que)立(li)民(min)(min)(min)事(shi)(shi)(shi)(shi)救濟機(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)。同時(shi)明(ming)確(que)(que)民(min)(min)(min)事(shi)(shi)(shi)(shi)訴(su)(su)訟主體(ti),確(que)(que)定(ding)(ding)民(min)(min)(min)事(shi)(shi)(shi)(shi)責(ze)(ze)(ze)任(ren)的(de)(de)主體(ti)是(shi)上市公(gong)司及其負有(you)責(ze)(ze)(ze)任(ren)的(de)(de)董事(shi)(shi)(shi)(shi)、監(jian)(jian)事(shi)(shi)(shi)(shi)、經理(li)人以及證券公(gong)司、會計師事(shi)(shi)(shi)(shi)務所等(deng)中介機(ji)構(gou)與相關人員(yuan)(yuan);降低訴(su)(su)訟門檻,允許集團訴(su)(su)訟,對(dui)受害(hai)人的(de)(de)集團訴(su)(su)訟做出具(ju)體(ti)的(de)(de)規定(ding)(ding)。

二、從組織形(xing)式(shi)入手提高審計(ji)質量

會計(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)主要有(you)(you)獨(du)資、普(pu)(pu)通(tong)(tong)合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)制(zhi)(zhi)、有(you)(you)限(xian)(xian)責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)公司(si)制(zhi)(zhi)和(he)有(you)(you)限(xian)(xian)責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)制(zhi)(zhi)四種(zhong)組織形式。在(zai)有(you)(you)限(xian)(xian)責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)公司(si)制(zhi)(zhi)下,提升事(shi)務(wu)所(suo)審計(ji)(ji)質量存在(zai)固(gu)有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)局限(xian)(xian)性,可借鑒(jian)國外先進做法(fa),逐步推行(xing)由有(you)(you)限(xian)(xian)責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)制(zhi)(zhi)向(xiang)普(pu)(pu)通(tong)(tong)合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)制(zhi)(zhi)、有(you)(you)限(xian)(xian)責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)轉(zhuan)型。由于普(pu)(pu)通(tong)(tong)合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)制(zhi)(zhi)會計(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)以(yi)各(ge)自(zi)的(de)(de)(de)(de)(de)財(cai)產對(dui)事(shi)務(wu)所(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)債(zhai)務(wu)承擔(dan)(dan)無限(xian)(xian)連(lian)帶(dai)責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren),合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)利益與事(shi)務(wu)所(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)業(ye)績(ji)和(he)命運緊緊相連(lian),更有(you)(you)壓力(li)(li)和(he)動力(li)(li)增強(qiang)風險、責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)、質量和(he)品牌意(yi)(yi)識,自(zi)然也(ye)更加自(zi)覺抵御來自(zi)公司(si)管(guan)理當(dang)局的(de)(de)(de)(de)(de)不當(dang)意(yi)(yi)志。新(xin)修訂的(de)(de)(de)(de)(de)《合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)企(qi)業(ye)法(fa)》允許會計(ji)(ji)事(shi)務(wu)所(suo)實行(xing)特(te)殊的(de)(de)(de)(de)(de)普(pu)(pu)通(tong)(tong)合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)制(zhi)(zhi),即(ji)有(you)(you)限(xian)(xian)責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)制(zhi)(zhi),當(dang)一(yi)個合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)或數個合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)在(zai)執(zhi)業(ye)活動中(zhong)因(yin)故意(yi)(yi)或重大過(guo)(guo)失造成合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)企(qi)業(ye)債(zhai)務(wu)的(de)(de)(de)(de)(de),應(ying)當(dang)承擔(dan)(dan)無限(xian)(xian)責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)或者(zhe)無限(xian)(xian)連(lian)帶(dai)責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren),其(qi)他合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)以(yi)其(qi)在(zai)合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)企(qi)業(ye)中(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)財(cai)產份額為(wei)限(xian)(xian)承擔(dan)(dan)責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)。合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)制(zhi)(zhi)度安排至少在(zai)兩個方面有(you)(you)助(zhu)于提高審計(ji)(ji)質量:一(yi)是(shi)無限(xian)(xian)責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)約束。它通(tong)(tong)過(guo)(guo)加大注冊會計(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)過(guo)(guo)失成本來增強(qiang)對(dui)注冊會計(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)約束力(li)(li)。二是(shi)合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)之間的(de)(de)(de)(de)(de)相互(hu)監督。因(yin)為(wei)合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)之間承擔(dan)(dan)連(lian)帶(dai)責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren),這種(zhong)“一(yi)損俱損”的(de)(de)(de)(de)(de)連(lian)帶(dai)效應(ying)能(neng)促使(shi)每個合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)具有(you)(you)相互(hu)監督的(de)(de)(de)(de)(de)內在(zai)動機,強(qiang)化會計(ji)(ji)師(shi)(shi)行(xing)業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)質量意(yi)(yi)識。

三、從綜合(he)素質入手提(ti)高審計質量

提高注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)綜合素(su)質是提高審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)質量(liang)的(de)(de)(de)關(guan)鍵。首先,要(yao)(yao)(yao)完善人員(yuan)聘(pin)用機制,定期(qi)地對招聘(pin)計(ji)(ji)(ji)(ji)劃及(ji)其(qi)執(zhi)行的(de)(de)(de)結果進行評價,以(yi)確定是否達到招聘(pin)目標。其(qi)次,要(yao)(yao)(yao)把繼(ji)續教(jiao)育要(yao)(yao)(yao)終身化,以(yi)《中(zhong)國(guo)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)勝任(ren)能力指南》為指導(dao),對注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)專(zhuan)業(ye)(ye)勝任(ren)能力進行科學評價,推動注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)不斷學習、不斷提高。再次,要(yao)(yao)(yao)學會(hui)(hui)利用其(qi)他(ta)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)、律師(shi)(shi)(shi)、精算(suan)師(shi)(shi)(shi)、工程師(shi)(shi)(shi)等(deng)專(zhuan)家的(de)(de)(de)工作,保證審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)質量(liang)。最后(hou),要(yao)(yao)(yao)發揮集體(ti)的(de)(de)(de)優(you)勢(shi),彌補個體(ti)決策的(de)(de)(de)片面性。提高注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)德水平是提高審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)質量(liang)的(de)(de)(de)基礎(chu)。一定要(yao)(yao)(yao)完善注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)德規(gui)范體(ti)系。在(zai)現(xian)行有(you)《中(zhong)國(guo)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)德基本準則》和(he)(he)《中(zhong)國(guo)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)德規(gui)范指導(dao)意(yi)見(jian)》的(de)(de)(de)基礎(chu)上把操作規(gui)范具體(ti)化。要(yao)(yao)(yao)加強(qiang)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)德監管。要(yao)(yao)(yao)在(zai)中(zhong)注(zhu)(zhu)協及(ji)地方注(zhu)(zhu)協設立職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)德監管機構,對所有(you)的(de)(de)(de)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)和(he)(he)助審(shen)人員(yuan)建立職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)檔案制度。要(yao)(yao)(yao)重視(shi)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)德教(jiao)育的(de)(de)(de)普及(ji)和(he)(he)后(hou)續培(pei)訓。

四、從業務質量入手提(ti)高審計質量

篇5

1.引言

自20世紀80年代我國(guo)注(zhu)冊會(hui)計師制度為(wei)順應(ying)改革開(kai)放(fang)的要求恢復重(zhong)建(jian)以(yi)(yi)來，我國(guo)會(hui)計師事(shi)務(wu)所先后(hou)經歷了由“掛(gua)靠于政府和事(shi)業單位”到(dao)(dao)20世紀90年代末風靡全(quan)國(guo)的“脫鉤改制”，再發展到(dao)(dao)當(dang)前以(yi)(yi)有限(xian)責任(ren)制作為(wei)會(hui)計師事(shi)務(wu)所的主(zhu)流(liu)組織形式。

2006年我國(guo)注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)行業(ye)啟動(dong)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)做(zuo)(zuo)大(da)(da)(da)做(zuo)(zuo)強戰略(lve)之(zhi)后(hou)，與會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)合(he)(he)并重(zhong)組同時(shi)引起學者和(he)公(gong)眾關(guan)注(zhu)的是國(guo)家財(cai)政部(bu)(bu)對(dui)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)組織(zhi)形式轉(zhuan)變的高(gao)度重(zhong)視(shi)。繼(ji)2010年財(cai)政部(bu)(bu)聯(lian)(lian)合(he)(he)工(gong)商總局《關(guan)于(yu)推動(dong)大(da)(da)(da)中(zhong)(zhong)(zhong)型(xing)(xing)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)采(cai)用(yong)特殊(shu)普(pu)(pu)通合(he)(he)伙(huo)組織(zhi)形式的暫行規定(ding)》之(zhi)后(hou)，財(cai)政部(bu)(bu)于(yu)2011年印發(fa)《大(da)(da)(da)中(zhong)(zhong)(zhong)型(xing)(xing)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)轉(zhuan)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)為(wei)(wei)特殊(shu)普(pu)(pu)通合(he)(he)伙(huo)組織(zhi)形式實(shi)施細則》，進一(yi)步推動(dong)大(da)(da)(da)中(zhong)(zhong)(zhong)型(xing)(xing)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)轉(zhuan)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)為(wei)(wei)特殊(shu)普(pu)(pu)通合(he)(he)伙(huo)組織(zhi)形式。截至 2011 年底，國(guo)內 9 家大(da)(da)(da)型(xing)(xing)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)已先后(hou)完(wan)成(cheng)轉(zhuan)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)。其(qi)中(zhong)(zhong)(zhong)，中(zhong)(zhong)(zhong)瑞岳華(hua)(hua)(hua)、立信、國(guo)富浩華(hua)(hua)(hua)3 家會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)在2010年完(wan)成(cheng)轉(zhuan)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi);大(da)(da)(da)華(hua)(hua)(hua)、大(da)(da)(da)信、天職國(guo)際、信永中(zhong)(zhong)(zhong)和(he)、京都(dou)天華(hua)(hua)(hua)、天健 6 家會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)在 2011 年完(wan)成(cheng)轉(zhuan)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)。中(zhong)(zhong)(zhong)審亞太會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)2012年完(wan)成(cheng)轉(zhuan)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)。與此(ci)同時(shi)，為(wei)(wei)使(shi)中(zhong)(zhong)(zhong)外(wai)合(he)(he)作會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)能夠與我國(guo)本土會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)在統一(yi)的法律框架和(he)市場規則下公(gong)平競爭(zheng)，財(cai)政部(bu)(bu)、工(gong)商總局等(deng)五部(bu)(bu)委(wei)于(yu)2012年5月聯(lian)(lian)合(he)(he)了《中(zhong)(zhong)(zhong)外(wai)合(he)(he)作會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)本土化轉(zhuan)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)方案(an)》，要求其(qi)組織(zhi)形式由有(you)(you)限責任(ren)公(gong)司制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)改(gai)為(wei)(wei)特殊(shu)普(pu)(pu)通合(he)(he)伙(huo)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)。截止2013年1月，四大(da)(da)(da)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)均已完(wan)成(cheng)改(gai)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)工(gong)作。推動(dong)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)組織(zhi)形式由有(you)(you)限責任(ren)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)向特殊(shu)普(pu)(pu)通合(he)(he)伙(huo)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)轉(zhuan)變是突破我國(guo)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)做(zuo)(zuo)大(da)(da)(da)做(zuo)(zuo)強瓶頸(jing)的一(yi)項重(zhong)大(da)(da)(da)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度創新。

2.特殊普通合(he)伙制的推行是(shi)合(he)伙人互相博弈(yi)的必然結果

特(te)殊普通(tong)合(he)伙(huo)制(zhi)的(de)(de)推行是(shi)會計師(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)合(he)伙(huo)人互(hu)相博(bo)弈的(de)(de)最佳結果(guo)。有(you)限責(ze)任(ren)制(zhi)公司制(zhi)的(de)(de)諸多特(te)點并不符合(he)注(zhu)冊會計師(shi)(shi)(shi)的(de)(de)行業(ye)性質要求，而(er)合(he)伙(huo)企業(ye)的(de)(de)企業(ye)性質決定(ding)了(le)各(ge)會計師(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)合(he)伙(huo)人是(shi)一(yi)個利(li)益(yi)共同(tong)體。但是(shi)，利(li)益(yi)可以(yi)共享并不代表(biao)風險可以(yi)共擔，從(cong)理性人的(de)(de)角度出(chu)發，沒(mei)有(you)合(he)伙(huo)人愿意(yi)(yi)以(yi)自己的(de)(de)私人財產(chan)為他人的(de)(de)過(guo)(guo)錯“埋單(dan)”。隨著審計市場(chang)需(xu)求的(de)(de)擴大和競(jing)爭(zheng)的(de)(de)加劇(ju)，以(yi)家族血緣關(guan)系、熟人朋(peng)友(you)關(guan)系為信任(ren)基礎的(de)(de)事(shi)務(wu)所(suo)擴張方(fang)式已無法維系。特(te)殊普通(tong)合(he)伙(huo)制(zhi)的(de)(de)推行則(ze)使得以(yi)上(shang)矛盾問題解決，即(ji)在(zai)會計師(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)債(zhai)務(wu)為非個人故意(yi)(yi)或(huo)重(zhong)大過(guo)(guo)失(shi)造(zao)(zao)成的(de)(de)情(qing)況(kuang)下，各(ge)合(he)伙(huo)人共負(fu)責(ze)任(ren)、共擔風險。而(er)對于由(you)于個別或(huo)某(mou)些執業(ye)合(he)伙(huo)人的(de)(de)故意(yi)(yi)或(huo)重(zhong)大過(guo)(guo)失(shi)行為造(zao)(zao)成的(de)(de)損失(shi)，則(ze)由(you)過(guo)(guo)失(shi)人承(cheng)(cheng)擔無限責(ze)任(ren)，其他合(he)伙(huo)人以(yi)其在(zai)事(shi)務(wu)所(suo)中的(de)(de)資產(chan)額為限承(cheng)(cheng)擔有(you)限責(ze)任(ren)。因而(er)，特(te)殊普通(tong)合(he)伙(huo)制(zhi)的(de)(de)推行也體現(xian)了(le)注(zhu)冊會計師(shi)(shi)(shi)行業(ye)的(de)(de)公平(ping)公正(zheng)，獎懲得當。

3.特殊普通合(he)(he)伙制的推行有利于保證合(he)(he)伙人的執業質量

特殊普通(tong)合(he)伙制下(xia)，注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)需(xu)要(yao)以其(qi)全部(bu)私(si)人(ren)財產對(dui)個(ge)人(ren)的(de)(de)(de)(de)故意(yi)或重(zhong)大(da)過失行為(wei)(wei)承擔(dan)民事(shi)賠償(chang)責任(ren)甚至承擔(dan)刑事(shi)責任(ren)，這就(jiu)(jiu)大(da)大(da)增(zeng)加(jia)了(le)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)在(zai)(zai)(zai)面對(dui)不(bu)正當利益(yi)誘惑時選擇(ze)違(wei)(wei)背職業(ye)道德或在(zai)(zai)(zai)執(zhi)業(ye)過程中沒有保持(chi)應有的(de)(de)(de)(de)執(zhi)業(ye)謹慎(shen)而(er)發(fa)生重(zhong)大(da)過失的(de)(de)(de)(de)成本(ben)，并(bing)使其(qi)所承擔(dan)的(de)(de)(de)(de)成本(ben)損失遠遠高(gao)于獲得(de)的(de)(de)(de)(de)不(bu)正當收益(yi)。DeAngelo1981年(nian)將審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)量(liang)定(ding)(ding)義為(wei)(wei)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)勝(sheng)任(ren)能(neng)力和獨(du)立性(xing)的(de)(de)(de)(de)聯合(he)概率，并(bing)認為(wei)(wei)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)量(liang)的(de)(de)(de)(de)重(zhong)點在(zai)(zai)(zai)于注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)獨(du)立性(xing)。在(zai)(zai)(zai)執(zhi)業(ye)合(he)伙人(ren)發(fa)現會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)違(wei)(wei)規(gui)行為(wei)(wei)的(de)(de)(de)(de)可(ke)能(neng)性(xing)不(bu)變的(de)(de)(de)(de)條(tiao)件下(xia)，獨(du)立性(xing)決(jue)定(ding)(ding)了(le)其(qi)是否會(hui)(hui)對(dui)被審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)單位的(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)違(wei)(wei)規(gui)行為(wei)(wei)糾正或披露。可(ke)見(jian)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)量(liang)由注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)專(zhuan)(zhuan)業(ye)勝(sheng)任(ren)能(neng)力和獨(du)立性(xing)兩方面共同決(jue)定(ding)(ding)。注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)專(zhuan)(zhuan)業(ye)勝(sheng)任(ren)能(neng)力越(yue)(yue)高(gao)，獨(du)立性(xing)越(yue)(yue)強，審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)量(liang)就(jiu)(jiu)越(yue)(yue)高(gao)。基于理性(xing)人(ren)假設，注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)個(ge)人(ren)在(zai)(zai)(zai)不(bu)正當收益(yi)小于成本(ben)損失的(de)(de)(de)(de)情況下(xia)必然會(hui)(hui)選擇(ze)拒絕不(bu)正當利益(yi)的(de)(de)(de)(de)誘惑，并(bing)謹慎(shen)執(zhi)業(ye)，從而(er)使會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務所審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)量(liang)從根本(ben)上得(de)到(dao)保證。

4.結語

篇6

（一）審計質量的基本評價(jia)標準

標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)時(shi)衡(heng)量(liang)(liang)(liang)事物的(de)(de)(de)基(ji)本(ben)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)，也是考(kao)量(liang)(liang)(liang)工(gong)作(zuo)(zuo)成效(xiao)，進(jin)行(xing)(xing)質(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)控制的(de)(de)(de)尺度標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)。要(yao)進(jin)行(xing)(xing)有(you)(you)效(xiao)的(de)(de)(de)質(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)控制，就需(xu)要(yao)制定(ding)科學合理(li)的(de)(de)(de)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)來規(gui)范(fan)相關(guan)(guan)(guan)工(gong)作(zuo)(zuo)。第一個方(fang)(fang)面(mian)(mian)是審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)管(guan)理(li)質(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)，其是衡(heng)量(liang)(liang)(liang)相關(guan)(guan)(guan)機構在審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)項(xiang)(xiang)目、審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)組織、審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)人(ren)員、審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)復核、執法檢查、項(xiang)(xiang)目考(kao)評(ping)以(yi)及(ji)(ji)檔案管(guan)理(li)等方(fang)(fang)面(mian)(mian)工(gong)作(zuo)(zuo)的(de)(de)(de)基(ji)本(ben)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)，其對(dui)(dui)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)各個環節、各項(xiang)(xiang)內(nei)容(rong)、各部分(fen)職責權限以(yi)及(ji)(ji)工(gong)作(zuo)(zuo)分(fen)工(gong)都有(you)(you)明確的(de)(de)(de)界(jie)定(ding)，并(bing)對(dui)(dui)相關(guan)(guan)(guan)程序、人(ren)員等作(zuo)(zuo)出了(le)約束(shu)。審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)管(guan)理(li)質(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)對(dui)(dui)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)(zuo)而(er)言具有(you)(you)規(gui)范(fan)性、權威性和(he)(he)(he)約束(shu)性，能夠切(qie)實規(gui)范(fan)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)相關(guan)(guan)(guan)工(gong)作(zuo)(zuo)。第二個方(fang)(fang)面(mian)(mian)是審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)業(ye)務(wu)質(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)。其主(zhu)要(yao)包括了(le)方(fang)(fang)案方(fang)(fang)法、相關(guan)(guan)(guan)工(gong)作(zuo)(zuo)底(di)稿、審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)數據(ju)、審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)報告及(ji)(ji)意見等內(nei)容(rong)。審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)業(ye)務(wu)質(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)是對(dui)(dui)管(guan)理(li)質(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)的(de)(de)(de)具體展現，是審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)管(guan)理(li)質(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)的(de)(de)(de)直接結果。審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)業(ye)務(wu)質(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)應(ying)當切(qie)實遵(zun)(zun)從(cong)管(guan)理(li)質(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)所界(jie)定(ding)的(de)(de)(de)規(gui)則(ze)，只有(you)(you)在管(guan)理(li)質(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)下制定(ding)相應(ying)的(de)(de)(de)業(ye)務(wu)質(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)，才(cai)能確實保障審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)(zuo)質(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)內(nei)外統(tong)一，能夠切(qie)實發揮應(ying)有(you)(you)的(de)(de)(de)功能。第三個方(fang)(fang)面(mian)(mian)是協調法律法規(gui)、行(xing)(xing)業(ye)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)和(he)(he)(he)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)的(de)(de)(de)關(guan)(guan)(guan)系。法律法規(gui)和(he)(he)(he)行(xing)(xing)業(ye)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)對(dui)(dui)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)具有(you)(you)指導規(gui)范(fan)作(zuo)(zuo)用，審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)必(bi)須遵(zun)(zun)從(cong)相關(guan)(guan)(guan)法律規(gui)定(ding)和(he)(he)(he)行(xing)(xing)業(ye)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)，才(cai)能在實際運用中(zhong)得到認可，進(jin)而(er)才(cai)能被廣大會計(ji)(ji)(ji)師事務(wu)所接受(shou)。

（二）審計質(zhi)量控制的作(zuo)用分析(xi)

審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)量(liang)(liang)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)對于審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)來(lai)說具有多方面(mian)的(de)重(zhong)要(yao)作(zuo)用。其(qi)(qi)一，審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)量(liang)(liang)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)是(shi)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)保證(zheng)獨立(li)(li)的(de)重(zhong)要(yao)基(ji)本原則，如(ru)果沒(mei)有質(zhi)量(liang)(liang)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)，審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)獨立(li)(li)就是(shi)一句(ju)空話，無(wu)法達成預期(qi)目(mu)的(de)。只有通(tong)過質(zhi)量(liang)(liang)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)才能(neng)使審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)獨立(li)(li)，不(bu)受外界因素干擾，完(wan)成相(xiang)關(guan)工(gong)作(zuo)。其(qi)(qi)二(er)，審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)量(liang)(liang)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)是(shi)構成會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)所的(de)內部控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)系統核心部分。單位內部控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)對會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報表(biao)形成的(de)影響，對于注冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)來(lai)說是(shi)很重(zhong)要(yao)的(de)。不(bu)僅如(ru)此，會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)所自身也(ye)存(cun)在內部控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)問(wen)題(ti)，其(qi)(qi)也(ye)會(hui)對會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報表(biao)產生側面(mian)影響。內部控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)主要(yao)可以分為資產控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)、會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)和質(zhi)量(liang)(liang)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)三大板塊。資產控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)和會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)內容及要(yao)求(qiu)，都(dou)與普通(tong)企業無(wu)甚差別，都(dou)會(hui)受到(dao)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準則和財務(wu)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度的(de)約(yue)束(shu)，只是(shi)程度稍有不(bu)同而已。其(qi)(qi)三，審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)量(liang)(liang)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)是(shi)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)所生存(cun)發展的(de)基(ji)本條件(jian)，是(shi)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)行(xing)(xing)業樹(shu)立(li)(li)行(xing)(xing)業形象，贏(ying)得社會(hui)信任的(de)關(guan)鍵措(cuo)施。審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)量(liang)(liang)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)好壞，直(zhi)接關(guan)系到(dao)相(xiang)關(guan)事務(wu)所的(de)生死存(cun)亡(wang)，更關(guan)系到(dao)整(zheng)個(ge)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)行(xing)(xing)業的(de)未(wei)來(lai)。

二、我國(guo)會計師事(shi)務所審計質量控制存在問題及原因(yin)

（一）市場(chang)環境(jing)對會計師事務(wu)所審計質量(liang)控制的影響

從市(shi)場(chang)(chang)(chang)角度來(lai)說，主要有三個方(fang)(fang)(fang)面的(de)(de)(de)(de)(de)(de)問題(ti)影響著會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)量(liang)控制(zhi)(zhi)。首先是(shi)(shi)政(zheng)府(fu)干預(yu)超(chao)過(guo)(guo)市(shi)場(chang)(chang)(chang)閥(fa)值。我(wo)國相(xiang)關(guan)(guan)(guan)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)事(shi)務(wu)中都(dou)有強烈的(de)(de)(de)(de)(de)(de)政(zheng)府(fu)色彩，比如新股上市(shi)，我(wo)國一直進行(xing)著計(ji)(ji)(ji)(ji)劃控制(zhi)(zhi)，額(e)度管理，造成(cheng)(cheng)相(xiang)關(guan)(guan)(guan)公司的(de)(de)(de)(de)(de)(de)上市(shi)額(e)度變(bian)得(de)十分(fen)稀缺。對于股票的(de)(de)(de)(de)(de)(de)發行(xing)定價(jia)，也是(shi)(shi)通(tong)過(guo)(guo)政(zheng)府(fu)相(xiang)關(guan)(guan)(guan)部(bu)門來(lai)進行(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，并沒(mei)有結合(he)市(shi)場(chang)(chang)(chang)實際(ji)。政(zheng)府(fu)干預(yu)超(chao)過(guo)(guo)市(shi)場(chang)(chang)(chang)承受閥(fa)值，會造成(cheng)(cheng)相(xiang)關(guan)(guan)(guan)公司諸多(duo)行(xing)為(wei)只是(shi)(shi)為(wei)了(le)(le)(le)(le)面向(xiang)(xiang)政(zheng)府(fu)管理機(ji)(ji)(ji)構(gou)，而不(bu)(bu)(bu)是(shi)(shi)面向(xiang)(xiang)市(shi)場(chang)(chang)(chang)。公司的(de)(de)(de)(de)(de)(de)發展過(guo)(guo)多(duo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)遵(zun)從與(yu)政(zheng)府(fu)意愿，與(yu)市(shi)場(chang)(chang)(chang)實際(ji)產(chan)生了(le)(le)(le)(le)脫節，致使在(zai)相(xiang)關(guan)(guan)(guan)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)出(chu)現各(ge)種各(ge)樣的(de)(de)(de)(de)(de)(de)缺陷，導致審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)量(liang)低下，質(zhi)量(liang)控制(zhi)(zhi)工(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)徒有其表。第二個方(fang)(fang)(fang)面是(shi)(shi)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)聘任制(zhi)(zhi)度存(cun)在(zai)偏差。結合(he)我(wo)國實際(ji)情況(kuang)來(lai)看，絕大(da)部(bu)分(fen)上市(shi)公司的(de)(de)(de)(de)(de)(de)控股層(ceng)(ceng)與(yu)管理層(ceng)(ceng)都(dou)是(shi)(shi)一個人，造成(cheng)(cheng)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)中原本應該存(cun)在(zai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)方(fang)(fang)(fang)、被(bei)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)方(fang)(fang)(fang)和(he)(he)委托(tuo)方(fang)(fang)(fang)，縮減成(cheng)(cheng)了(le)(le)(le)(le)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)方(fang)(fang)(fang)和(he)(he)管理層(ceng)(ceng)雙(shuang)方(fang)(fang)(fang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)為(wei)。在(zai)縮減成(cheng)(cheng)雙(shuang)方(fang)(fang)(fang)行(xing)為(wei)之(zhi)后，審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)實際(ji)上就變(bian)成(cheng)(cheng)了(le)(le)(le)(le)公司管理層(ceng)(ceng)委托(tuo)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)機(ji)(ji)(ji)構(gou)對自(zi)(zi)己進行(xing)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)，所(suo)(suo)有審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)數據(ju)資(zi)(zi)料(liao)都(dou)是(shi)(shi)由公司管理層(ceng)(ceng)提(ti)供(gong)給審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)機(ji)(ji)(ji)構(gou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)。這種審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)形(xing)式從根本原則(ze)上破(po)壞了(le)(le)(le)(le)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)基本標準，不(bu)(bu)(bu)論(lun)是(shi)(shi)從法律角度還是(shi)(shi)行(xing)業標準來(lai)說，這樣的(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)結果是(shi)(shi)不(bu)(bu)(bu)應該被(bei)認可的(de)(de)(de)(de)(de)(de)。第三個方(fang)(fang)(fang)面是(shi)(shi)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)市(shi)場(chang)(chang)(chang)結構(gou)存(cun)在(zai)不(bu)(bu)(bu)合(he)理的(de)(de)(de)(de)(de)(de)問題(ti)。我(wo)國會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)運營情況(kuang)是(shi)(shi)不(bu)(bu)(bu)容(rong)樂觀的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，客戶數量(liang)很少，使得(de)會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)重心從審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)轉向(xiang)(xiang)了(le)(le)(le)(le)為(wei)公司提(ti)供(gong)一系列審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)服務(wu)。其從性質(zhi)上來(lai)說從第三方(fang)(fang)(fang)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)機(ji)(ji)(ji)構(gou)變(bian)成(cheng)(cheng)了(le)(le)(le)(le)公司的(de)(de)(de)(de)(de)(de)配(pei)套服務(wu)機(ji)(ji)(ji)構(gou)，致使相(xiang)關(guan)(guan)(guan)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)為(wei)了(le)(le)(le)(le)自(zi)(zi)身經濟(ji)利益，打破(po)了(le)(le)(le)(le)職業道德(de)準則(ze)，通(tong)過(guo)(guo)不(bu)(bu)(bu)正(zheng)當手段(duan)爭奪客戶資(zi)(zi)源，引起審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)量(liang)大(da)打折扣。

（二）會計師事務所(suo)內(nei)部環(huan)境對審計質量的影響

從(cong)(cong)會計(ji)師事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)自身(shen)角度(du)(du)來看，主要存在(zai)三個(ge)方面的(de)(de)(de)(de)問題(ti)，造(zao)成了(le)審(shen)計(ji)質(zhi)量(liang)惡(e)化。首先是會計(ji)師事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)組織結構(gou)不(bu)合(he)(he)理(li)。參考國際(ji)會計(ji)行業(ye)而(er)言，會計(ji)師事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)組織形式主要可以分(fen)為有限責(ze)任(ren)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)、有限責(ze)任(ren)合(he)(he)伙制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)、普通(tong)(tong)合(he)(he)伙制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)和獨資制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)。結合(he)(he)我國實(shi)際(ji)情況來說，目(mu)前只有普通(tong)(tong)合(he)(he)伙制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)和有限責(ze)任(ren)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)兩種，其中(zhong)超過90%的(de)(de)(de)(de)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)都(dou)是有限責(ze)任(ren)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)。通(tong)(tong)過這些年的(de)(de)(de)(de)發展(zhan)來看，有限責(ze)任(ren)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)會計(ji)師事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)在(zai)很大程度(du)(du)上(shang)弱化了(le)執業(ye)風險意(yi)識(shi)，放松了(le)質(zhi)量(liang)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)。事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)內(nei)(nei)部(bu)(bu)質(zhi)量(liang)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)機制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)不(bu)健(jian)全也是一個(ge)重(zhong)要的(de)(de)(de)(de)影響因(yin)(yin)素。目(mu)前我國的(de)(de)(de)(de)會計(ji)師事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)一般(ban)規模都(dou)不(bu)大，人(ren)數大多都(dou)在(zai)十(shi)余人(ren)左右(you)。由于(yu)人(ren)員稀少(shao)(shao)(shao)(shao)，事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)內(nei)(nei)部(bu)(bu)管理(li)基本(ben)(ben)處于(yu)廢(fei)弛狀(zhuang)態。不(bu)僅缺(que)少(shao)(shao)(shao)(shao)質(zhi)量(liang)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)相關制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)，相關人(ren)員也缺(que)少(shao)(shao)(shao)(shao)質(zhi)量(liang)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)基本(ben)(ben)意(yi)識(shi)。同(tong)時(shi)由于(yu)人(ren)員稀少(shao)(shao)(shao)(shao)，在(zai)實(shi)際(ji)工作(zuo)中(zhong)根本(ben)(ben)無法(fa)保證審(shen)計(ji)項目(mu)的(de)(de)(de)(de)各個(ge)環節都(dou)有注冊(ce)會計(ji)師在(zai)現(xian)場(chang)執業(ye)。這些內(nei)(nei)部(bu)(bu)原(yuan)因(yin)(yin)導致了(le)審(shen)計(ji)質(zhi)量(liang)低下，質(zhi)量(liang)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)工作(zuo)缺(que)乏。另(ling)一方面，現(xian)階(jie)段(duan)大部(bu)(bu)分(fen)會計(ji)師事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)內(nei)(nei)部(bu)(bu)人(ren)員專業(ye)素養不(bu)高。我國會計(ji)從(cong)(cong)業(ye)者(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)的(de)(de)(de)(de)整體業(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)水平參差不(bu)齊差距明顯。其主要表(biao)現(xian)在(zai)部(bu)(bu)分(fen)從(cong)(cong)業(ye)者(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)老(lao)齡(ling)化，思想(xiang)無法(fa)緊跟時(shi)代步(bu)伐(fa)；部(bu)(bu)分(fen)從(cong)(cong)業(ye)者(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)學歷偏(pian)低，對審(shen)計(ji)工作(zuo)缺(que)少(shao)(shao)(shao)(shao)足夠的(de)(de)(de)(de)認識(shi)，無法(fa)在(zai)相關工作(zuo)中(zhong)專業(ye)地進行執業(ye)；部(bu)(bu)分(fen)從(cong)(cong)業(ye)者(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)職業(ye)素養低下，道德防線軟弱，容易被金錢擊潰，為了(le)利益(yi)而(er)越過審(shen)計(ji)原(yuan)則(ze)，甚至違法(fa)或者(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)犯罪(zui)。

（三）對審(shen)計質(zhi)量的外部監管缺乏

審(shen)(shen)計(ji)(ji)質量(liang)的問(wen)(wen)(wen)題(ti)出去會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)務所內部(bu)(bu)(bu)問(wen)(wen)(wen)題(ti)以(yi)及市場問(wen)(wen)(wen)題(ti)，還(huan)存(cun)(cun)在(zai)(zai)監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)方面(mian)(mian)的問(wen)(wen)(wen)題(ti)。外部(bu)(bu)(bu)監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)不(bu)到位(wei)，致使審(shen)(shen)計(ji)(ji)質量(liang)始(shi)終(zhong)無(wu)法提高。外部(bu)(bu)(bu)監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)問(wen)(wen)(wen)題(ti)主(zhu)要(yao)存(cun)(cun)在(zai)(zai)于(yu)兩(liang)個(ge)方面(mian)(mian)，一(yi)(yi)個(ge)方面(mian)(mian)是存(cun)(cun)在(zai)(zai)多頭管(guan)(guan)(guan)理(li)的矛盾(dun)。我國在(zai)(zai)國家層(ceng)面(mian)(mian)對(dui)會(hui)(hui)計(ji)(ji)行業的監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)主(zhu)要(yao)分為(wei)兩(liang)個(ge)層(ceng)次，一(yi)(yi)是政(zheng)府部(bu)(bu)(bu)門(men)直接進(jin)行監(jian)(jian)督(du)(du)，通過(guo)審(shen)(shen)計(ji)(ji)署、財(cai)(cai)政(zheng)部(bu)(bu)(bu)和證監(jian)(jian)會(hui)(hui)等(deng)一(yi)(yi)系列部(bu)(bu)(bu)門(men)聯合(he)對(dui)會(hui)(hui)計(ji)(ji)行業進(jin)行監(jian)(jian)督(du)(du)檢(jian)(jian)查(cha)(cha)(cha)，其中(zhong)財(cai)(cai)政(zheng)部(bu)(bu)(bu)處于(yu)監(jian)(jian)督(du)(du)檢(jian)(jian)查(cha)(cha)(cha)的核心(xin)地(di)位(wei)；二(er)是中(zhong)國注(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)協和與各(ge)地(di)方會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)協會(hui)(hui)聯合(he)構建(jian)監(jian)(jian)督(du)(du)檢(jian)(jian)查(cha)(cha)(cha)機構，分管(guan)(guan)(guan)各(ge)地(di)的會(hui)(hui)計(ji)(ji)行業監(jian)(jian)督(du)(du)檢(jian)(jian)查(cha)(cha)(cha)工作(zuo)。由于(yu)國家監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)部(bu)(bu)(bu)門(men)和會(hui)(hui)計(ji)(ji)協會(hui)(hui)監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)部(bu)(bu)(bu)門(men)并(bing)沒有達成監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)共識，相(xiang)(xiang)關(guan)的監(jian)(jian)督(du)(du)檢(jian)(jian)查(cha)(cha)(cha)標準也存(cun)(cun)在(zai)(zai)一(yi)(yi)定差異(yi)，因此在(zai)(zai)實際(ji)監(jian)(jian)督(du)(du)檢(jian)(jian)查(cha)(cha)(cha)工作(zuo)中(zhong)使得部(bu)(bu)(bu)分監(jian)(jian)管(guan)(guan)(guan)范(fan)圍出現重疊，相(xiang)(xiang)關(guan)制度存(cun)(cun)在(zai)(zai)矛盾(dun)，致使某(mou)些(xie)問(wen)(wen)(wen)題(ti)不(bu)能被及時發現處理(li)。另一(yi)(yi)方面(mian)(mian)是會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)務所面(mian)(mian)臨的法律風險較低，各(ge)種相(xiang)(xiang)關(guan)法律法規(gui)主(zhu)要(yao)強調了行政(zheng)處罰(fa)和刑(xing)事(shi)(shi)處罰(fa)，忽略了民事(shi)(shi)處罰(fa)。不(bu)僅如此，相(xiang)(xiang)關(guan)規(gui)定也并(bing)不(bu)具體，在(zai)(zai)實際(ji)應用中(zhong)參考(kao)價(jia)值(zhi)不(bu)大，無(wu)法準確(que)對(dui)相(xiang)(xiang)關(guan)行為(wei)作(zuo)出界定。

 三、我(wo)國會(hui)計(ji)師(shi)事(shi)務(wu)所審計(ji)質量(liang)控制策略分析

（一）改善會計師事務(wu)所的執(zhi)業環境

改善(shan)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)執業(ye)環境，是(shi)強化(hua)(hua)審(shen)(shen)計(ji)(ji)質量的(de)(de)(de)(de)(de)有效措施，具體來說可(ke)(ke)(ke)以(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)從(cong)(cong)四個方面進(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)。第一是(shi)減少(shao)政(zheng)府(fu)(fu)部門(men)對市(shi)(shi)場(chang)的(de)(de)(de)(de)(de)干(gan)預。審(shen)(shen)計(ji)(ji)工作(zuo)應該(gai)(gai)順應市(shi)(shi)場(chang)潮流，給市(shi)(shi)場(chang)中(zhong)需要(yao)進(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)審(shen)(shen)計(ji)(ji)服務(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)企業(ye)或(huo)(huo)個人提供服務(wu)(wu)。所(suo)(suo)(suo)以(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)政(zheng)府(fu)(fu)部門(men)應該(gai)(gai)減少(shao)對會(hui)(hui)計(ji)(ji)行(xing)(xing)(xing)業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)干(gan)預，使會(hui)(hui)計(ji)(ji)市(shi)(shi)場(chang)從(cong)(cong)行(xing)(xing)(xing)政(zheng)化(hua)(hua)向市(shi)(shi)場(chang)化(hua)(hua)轉型(xing)(xing)。對于市(shi)(shi)場(chang)能(neng)夠解(jie)(jie)(jie)決(jue)的(de)(de)(de)(de)(de)問(wen)(wen)題，就應該(gai)(gai)完(wan)全交給市(shi)(shi)場(chang)去做；對于市(shi)(shi)場(chang)無法解(jie)(jie)(jie)決(jue)的(de)(de)(de)(de)(de)問(wen)(wen)題，政(zheng)府(fu)(fu)可(ke)(ke)(ke)以(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)適時(shi)合(he)理地進(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)干(gan)預。第二是(shi)革新當前會(hui)(hui)計(ji)(ji)審(shen)(shen)計(ji)(ji)工作(zuo)的(de)(de)(de)(de)(de)聘任(ren)制度。這可(ke)(ke)(ke)以(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)借鑒國際先進(jin)(jin)經(jing)驗，讓(rang)需要(yao)上市(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)公司(si)(si)在保險(xian)(xian)(xian)(xian)公司(si)(si)進(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)財務(wu)(wu)風(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)投保，保險(xian)(xian)(xian)(xian)公司(si)(si)再(zai)委托合(he)適的(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)對相關公司(si)(si)進(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)上市(shi)(shi)審(shen)(shen)計(ji)(ji)，根(gen)據審(shen)(shen)計(ji)(ji)結果(guo)(guo)進(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)風(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)評估，以(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)此(ci)來確定對應的(de)(de)(de)(de)(de)保險(xian)(xian)(xian)(xian)金額和保險(xian)(xian)(xian)(xian)費率。如果(guo)(guo)因為財務(wu)(wu)報(bao)表(biao)出現作(zuo)假或(huo)(huo)漏報(bao)等情況，造(zao)成投資者(zhe)產生損失，則由(you)保險(xian)(xian)(xian)(xian)公司(si)(si)對投資者(zhe)進(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)賠付。這樣的(de)(de)(de)(de)(de)聘任(ren)制度從(cong)(cong)根(gen)本上解(jie)(jie)(jie)決(jue)了(le)以(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)往(wang)公司(si)(si)與會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)雙方委托的(de)(de)(de)(de)(de)問(wen)(wen)題，增強了(le)審(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)獨立(li)性，從(cong)(cong)而(er)可(ke)(ke)(ke)以(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)提升審(shen)(shen)計(ji)(ji)質量。第三是(shi)調(diao)整完(wan)善(shan)審(shen)(shen)計(ji)(ji)市(shi)(shi)場(chang)的(de)(de)(de)(de)(de)結構，這主要(yao)可(ke)(ke)(ke)以(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)通過擴(kuo)大會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)規模，加(jia)強市(shi)(shi)場(chang)集中(zhong)度，將各個小規模的(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)聯合(he)起來形成整體。構建一個區(qu)域(yu)型(xing)(xing)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)系統，減少(shao)會(hui)(hui)計(ji)(ji)行(xing)(xing)(xing)業(ye)之間的(de)(de)(de)(de)(de)不良競(jing)爭。不僅如此(ci)，在構建區(qu)域(yu)型(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)系統之后，還可(ke)(ke)(ke)以(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)統一區(qu)域(yu)行(xing)(xing)(xing)業(ye)標準，提升整體審(shen)(shen)計(ji)(ji)過程中(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)執業(ye)性。同時(shi)還可(ke)(ke)(ke)以(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)實現區(qu)域(yu)內的(de)(de)(de)(de)(de)資源互享，營造(zao)良好(hao)的(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)(xing)業(ye)氛圍。

（二）強化會計師事務所的內部審(shen)計質量控制

從(cong)(cong)(cong)(cong)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)內部加(jia)(jia)強(qiang)(qiang)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)量(liang)控制(zhi)(zhi)(zhi)，是(shi)(shi)提(ti)升(sheng)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)量(liang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)鍵環節。第(di)(di)一(yi)(yi)需(xu)要(yao)(yao)革新會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)組(zu)織(zhi)(zhi)形(xing)式(shi)(shi)。我(wo)國(guo)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)組(zu)織(zhi)(zhi)形(xing)式(shi)(shi)主(zhu)要(yao)(yao)是(shi)(shi)有(you)限(xian)責(ze)(ze)(ze)任制(zhi)(zhi)(zhi)和(he)普(pu)通(tong)合(he)伙(huo)制(zhi)(zhi)(zhi)，而(er)(er)有(you)限(xian)責(ze)(ze)(ze)任制(zhi)(zhi)(zhi)又(you)占據了(le)(le)超過(guo)九成的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)比例(li)。在(zai)(zai)(zai)有(you)限(xian)責(ze)(ze)(ze)任制(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)組(zu)織(zhi)(zhi)形(xing)式(shi)(shi)下，審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工作(zuo)存在(zai)(zai)(zai)許(xu)多(duo)局限(xian)性。在(zai)(zai)(zai)這(zhe)方面可以(yi)借(jie)鑒國(guo)外會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)發展經驗(yan)，加(jia)(jia)強(qiang)(qiang)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)組(zu)織(zhi)(zhi)形(xing)式(shi)(shi)向(xiang)有(you)限(xian)責(ze)(ze)(ze)任合(he)伙(huo)制(zhi)(zhi)(zhi)和(he)普(pu)通(tong)合(he)伙(huo)制(zhi)(zhi)(zhi)等形(xing)式(shi)(shi)轉型。合(he)伙(huo)制(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)顯著(zhu)之處在(zai)(zai)(zai)于(yu)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)績利益與合(he)伙(huo)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)利益是(shi)(shi)緊密聯系的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，因此可以(yi)督促(cu)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)積極健(jian)康(kang)發展，以(yi)保障合(he)伙(huo)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基本利益，從(cong)(cong)(cong)(cong)而(er)(er)能(neng)(neng)夠起(qi)到提(ti)升(sheng)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)量(liang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)作(zuo)用。第(di)(di)二(er)需(xu)要(yao)(yao)加(jia)(jia)強(qiang)(qiang)對(dui)(dui)(dui)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)質(zhi)(zhi)量(liang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)管理控制(zhi)(zhi)(zhi)，加(jia)(jia)強(qiang)(qiang)對(dui)(dui)(dui)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)管理控制(zhi)(zhi)(zhi)，首(shou)先需(xu)要(yao)(yao)對(dui)(dui)(dui)相(xiang)關(guan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)流(liu)程的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)質(zhi)(zhi)量(liang)進行(xing)(xing)控制(zhi)(zhi)(zhi)。在(zai)(zai)(zai)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)承接階段，應(ying)該(gai)(gai)重點(dian)分析(xi)(xi)評估客戶委托內容的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)風險，將(jiang)各(ge)種可能(neng)(neng)性分析(xi)(xi)在(zai)(zai)(zai)內，得出(chu)確切的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)風險報(bao)告。在(zai)(zai)(zai)制(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)劃時，應(ying)該(gai)(gai)重點(dian)了(le)(le)解(jie)分析(xi)(xi)被審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)對(dui)(dui)(dui)象的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基本情況，諸如(ru)資金流(liu)轉、財(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)報(bao)表等。在(zai)(zai)(zai)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)實(shi)際展開階段，應(ying)該(gai)(gai)針(zhen)對(dui)(dui)(dui)公司給出(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)相(xiang)關(guan)報(bao)表數據，通(tong)過(guo)既定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)劃，根據相(xiang)關(guan)行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)標準(zhun)及(ji)國(guo)家規定(ding)，進行(xing)(xing)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工作(zuo)。第(di)(di)三需(xu)要(yao)(yao)提(ti)高會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)從(cong)(cong)(cong)(cong)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)者(zhe)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)素質(zhi)(zhi)。提(ti)升(sheng)從(cong)(cong)(cong)(cong)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)者(zhe)素質(zhi)(zhi)可以(yi)有(you)效(xiao)優(you)化當前會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)人(ren)(ren)(ren)員結(jie)構(gou)，便(bian)于(yu)相(xiang)關(guan)法律(lv)規定(ding)和(he)行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)準(zhun)則的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)推(tui)廣(guang)普(pu)及(ji)。首(shou)先應(ying)該(gai)(gai)提(ti)升(sheng)從(cong)(cong)(cong)(cong)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)者(zhe)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)整體學歷，目前我(wo)國(guo)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)具有(you)高學歷的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)從(cong)(cong)(cong)(cong)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)者(zhe)少(shao)之又(you)少(shao)，甚至(zhi)有(you)不少(shao)人(ren)(ren)(ren)員都是(shi)(shi)專(zhuan)科(ke)學歷，這(zhe)遠(yuan)遠(yuan)低(di)于(yu)國(guo)際水平。其(qi)次要(yao)(yao)優(you)化從(cong)(cong)(cong)(cong)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)者(zhe)年(nian)齡(ling)結(jie)構(gou)，多(duo)多(duo)啟用年(nian)輕人(ren)(ren)(ren)，適當讓老一(yi)(yi)輩(bei)退居二(er)線(xian)，對(dui)(dui)(dui)年(nian)輕人(ren)(ren)(ren)進行(xing)(xing)培(pei)訓教(jiao)育。最(zui)后是(shi)(shi)提(ti)升(sheng)從(cong)(cong)(cong)(cong)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)道德(de)修養和(he)職業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)道德(de)，使其(qi)能(neng)(neng)夠避免被經濟利益誘(you)惑，可以(yi)恪守職業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)準(zhun)則。

（三）加強審(shen)計質量的外部(bu)監督(du)管理

外(wai)部(bu)監(jian)(jian)督(du)管(guan)理(li)對(dui)于提(ti)升審(shen)計(ji)質量(liang)是不可(ke)缺(que)少(shao)的(de)(de)。加強外(wai)部(bu)監(jian)(jian)督(du)管(guan)理(li)，主要(yao)應(ying)該從(cong)兩(liang)個方(fang)面入(ru)手(shou)，其一(yi)是規范(fan)(fan)各方(fang)監(jian)(jian)督(du)管(guan)理(li)機構的(de)(de)權(quan)限職責。會(hui)計(ji)行(xing)業(ye)的(de)(de)監(jian)(jian)督(du)管(guan)理(li)主要(yao)來自政府和行(xing)業(ye)內(nei)部(bu)，國家(jia)相關(guan)部(bu)門(men)應(ying)該對(dui)兩(liang)方(fang)監(jian)(jian)督(du)管(guan)理(li)機構進(jin)行(xing)協(xie)調統一(yi)，縮減其在(zai)監(jian)(jian)督(du)管(guan)理(li)工(gong)(gong)作中的(de)(de)矛盾，在(zai)監(jian)(jian)督(du)范(fan)(fan)圍、內(nei)容和標(biao)準上進(jin)行(xing)統一(yi)，使其能夠對(dui)審(shen)計(ji)質量(liang)形成協(xie)作監(jian)(jian)督(du)管(guan)理(li)。其二是完善相關(guan)法(fa)律(lv)法(fa)規，對(dui)審(shen)計(ji)質量(liang)控制(zhi)的(de)(de)相關(guan)規定作出(chu)精(jing)準的(de)(de)界(jie)定，使審(shen)計(ji)質量(liang)控制(zhi)工(gong)(gong)作有方(fang)可(ke)依(yi)(yi)、有方(fang)必依(yi)(yi)，能夠切實進(jin)行(xing)各項審(shen)計(ji)質量(liang)控制(zhi)工(gong)(gong)作。同(tong)時，精(jing)準界(jie)定相關(guan)工(gong)(gong)作權(quan)限職責之后，可(ke)依(yi)(yi)有效降(jiang)低以往審(shen)計(ji)工(gong)(gong)作的(de)(de)彈性尺度，能夠避免因為(wei)規定模糊而出(chu)現(xian)誤操作。

四、結束語

篇7

關鍵詞(ci)：應(ying)用型人才；審計專業；教學(xue)模(mo)式

中(zhong)圖分類號：G642 文獻(xian)識別碼：A 文章編(bian)號：1001-828X（2017）003-0-01

黨(dang)的十(shi)和十(shi)八屆三中全會(hui)均將“地(di)(di)方(fang)普(pu)遍本科高(gao)(gao)等(deng)(deng)學(xue)校向應用技術(shu)類型高(gao)(gao)等(deng)(deng)學(xue)校轉(zhuan)型”提上議程(cheng)，并(bing)將其(qi)作為“十(shi)三五”高(gao)(gao)等(deng)(deng)教(jiao)育改革及其(qi)內涵式發(fa)展的重要突破口。國家(jia)教(jiao)育部、發(fa)展改革委(wei)、財政部《關于(yu)引導(dao)部分地(di)(di)方(fang)普(pu)通(tong)本科院校向應用型轉(zhuan)變的指導(dao)意見》（教(jiao)發(fa)【2015】7號(hao)文件(jian)2014年(nian)5月《國務院關于(yu)加(jia)快發(fa)展現(xian)代職業(ye)教(jiao)育的決定(ding)》明確提出(chu)，鼓勵(li)地(di)(di)方(fang)普(pu)通(tong)本科院校定(ding)位為應用技術(shu)類型高(gao)(gao)等(deng)(deng)院校。在(zai)這樣的教(jiao)育背景(jing)下，本文就審計(ji)學(xue)專業(ye)的人才培養方(fang)案下，探討如何對計(ji)算機(ji)審計(ji)課程(cheng)進行教(jiao)學(xue)模式的改革。

審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)學(xue)(xue)專業人(ren)才培養(yang)(yang)方案(an)里(li)面(mian)人(ren)才培養(yang)(yang)的目標是培養(yang)(yang)具(ju)備(bei)(bei)金(jin)融、經濟、法(fa)律、管理(li)、會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)等相關基礎知識，掌握(wo)(wo)現代審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)理(li)論(lun)、方法(fa)和手段，掌握(wo)(wo)外語和計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)機(ji)工(gong)具(ju)，具(ju)備(bei)(bei)一定的實踐操作技能，通(tong)曉會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)、審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)和經濟法(fa)律基本理(li)論(lun)和實務，能從事政府審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)、內(nei)部審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)、社會審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)、資產評估(gu)、會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)咨詢、會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)服(fu)務等財經工(gong)作并具(ju)有創新精神應用型高級專門(men)人(ren)才。在方案(an)里(li)面(mian)，計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)機(ji)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)課(ke)程(cheng)(cheng)安排在大三(san)下半學(xue)(xue)期授課(ke)。前期授課(ke)過的專業課(ke)程(cheng)(cheng)有：基礎會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)、中級會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)、成本會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)、管理(li)會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)、審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)法(fa)規、審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)學(xue)(xue)原理(li)。后期將要授課(ke)的專業課(ke)程(cheng)(cheng)有：財務報表審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)、專業審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)綜合實訓、公司戰略與風(feng)險管理(li)、資產評估(gu)等。

在傳(chuan)統的(de)教學(xue)(xue)模式(shi)下(xia)，計算機(ji)審(shen)計課(ke)程著重于對審(shen)計軟件(jian)的(de)學(xue)(xue)習，學(xue)(xue)生普(pu)遍(bian)學(xue)(xue)習下(xia)來，對該門(men)課(ke)程的(de)印象無(wu)異于在手機(ji)上學(xue)(xue)習一(yi)(yi)款應用軟件(jian)一(yi)(yi)樣。傳(chuan)統教學(xue)(xue)將計算機(ji)審(shen)計作為一(yi)(yi)門(men)單純(chun)的(de)軟件(jian)工具的(de)學(xue)(xue)習課(ke)程。在應用型教學(xue)(xue)下(xia)，這樣的(de)模式(shi)應該進(jin)行(xing)如下(xia)創新：

1.學習(xi)目標(biao)的(de)(de)(de)(de)(de)創新(xin)。按照人(ren)才培養方(fang)案的(de)(de)(de)(de)(de)設置(zhi)(zhi)，要因材施教，針對前期學生(sheng)所學到的(de)(de)(de)(de)(de)專(zhuan)業知識，在計(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)(suan)機(ji)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)這(zhe)門(men)課程上要明確學生(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)學習(xi)目標(biao)。傳統(tong)模(mo)式下(xia)，目標(biao)更(geng)(geng)側(ce)重于計(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)(suan)機(ji)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)軟(ruan)(ruan)(ruan)件(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)使用方(fang)法、技術和工(gong)具運用，熟練計(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)(suan)機(ji)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)實(shi)(shi)務中銷(xiao)售與收款業務循(xun)環的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)、采購與付款業務循(xun)環的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)、生(sheng)產與存貨循(xun)環的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)、投資與籌資業務循(xun)環的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)、貨幣資金的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)、完結階段(duan)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)等軟(ruan)(ruan)(ruan)件(jian)操作。而在創新(xin)的(de)(de)(de)(de)(de)學習(xi)目標(biao)下(xia)，學生(sheng)們除了要掌(zhang)握計(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)(suan)機(ji)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)軟(ruan)(ruan)(ruan)件(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)使用方(fang)法，更(geng)(geng)要掌(zhang)握各個循(xun)環下(xia)計(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)(suan)機(ji)軟(ruan)(ruan)(ruan)件(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)設計(ji)(ji)(ji)原(yuan)理，計(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)(suan)機(ji)軟(ruan)(ruan)(ruan)件(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)設置(zhi)(zhi)是否滿(man)足(zu)了審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)目標(biao)的(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)現(xian)，是否能將大部分重要的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)底稿(gao)都完整體(ti)現(xian)，一旦出現(xian)非常規情(qing)況下(xia)，算(suan)(suan)(suan)機(ji)軟(ruan)(ruan)(ruan)件(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)程序將如(ru)何更(geng)(geng)改以(yi)便滿(man)足(zu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)目標(biao)的(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)現(xian)。

2.學(xue)(xue)(xue)習(xi)(xi)案(an)(an)例的(de)(de)(de)(de)創(chuang)新(xin)。針對(dui)人才培養方(fang)案(an)(an)的(de)(de)(de)(de)設置，前期(qi)學(xue)(xue)(xue)生已經(jing)學(xue)(xue)(xue)過了大部(bu)分(fen)的(de)(de)(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)理論(lun)知識，對(dui)審(shen)(shen)計(ji)(ji)學(xue)(xue)(xue)原理也有了初步(bu)掌握，后期(qi)即將要學(xue)(xue)(xue)到的(de)(de)(de)(de)是(shi)(shi)財(cai)務報(bao)表(biao)審(shen)(shen)計(ji)(ji)、專(zhuan)業審(shen)(shen)計(ji)(ji)綜合(he)實(shi)(shi)訓等。這(zhe)就(jiu)意味著在(zai)計(ji)(ji)算機(ji)審(shen)(shen)計(ji)(ji)這(zhe)門課(ke)，如(ru)果所用(yong)的(de)(de)(de)(de)案(an)(an)例是(shi)(shi)較為(wei)復雜甚至是(shi)(shi)涉(she)及(ji)較多(duo)的(de)(de)(de)(de)調整分(fen)錄是(shi)(shi)不適合(he)的(de)(de)(de)(de)，比較復雜的(de)(de)(de)(de)案(an)(an)例應(ying)該是(shi)(shi)放在(zai)后期(qi)學(xue)(xue)(xue)習(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)專(zhuan)業審(shen)(shen)計(ji)(ji)綜合(he)實(shi)(shi)訓課(ke)上使用(yong)。在(zai)計(ji)(ji)算機(ji)審(shen)(shen)計(ji)(ji)這(zhe)門課(ke)上，所使用(yong)的(de)(de)(de)(de)教(jiao)學(xue)(xue)(xue)案(an)(an)例應(ying)該是(shi)(shi)規模雖(sui)小(xiao)，但是(shi)(shi)大部(bu)分(fen)的(de)(de)(de)(de)科目都有發(fa)生額的(de)(de)(de)(de)一個小(xiao)公(gong)司案(an)(an)例，在(zai)利用(yong)這(zhe)樣的(de)(de)(de)(de)案(an)(an)例教(jiao)學(xue)(xue)(xue)中，學(xue)(xue)(xue)生將學(xue)(xue)(xue)到如(ru)何在(zai)電腦上查詢一個完整公(gong)司的(de)(de)(de)(de)賬目，如(ru)何能將查到的(de)(de)(de)(de)信息作(zuo)為(wei)審(shen)(shen)計(ji)(ji)證據用(yong)審(shen)(shen)計(ji)(ji)軟件保(bao)存下來。

3.學(xue)(xue)(xue)(xue)習(xi)(xi)(xi)軟(ruan)件(jian)(jian)(jian)的創新(xin)。計(ji)(ji)算機審計(ji)(ji)課程的學(xue)(xue)(xue)(xue)習(xi)(xi)(xi)，既是學(xue)(xue)(xue)(xue)生復(fu)習(xi)(xi)(xi)和(he)應(ying)用(yong)(yong)審計(ji)(ji)學(xue)(xue)(xue)(xue)原(yuan)理的一個學(xue)(xue)(xue)(xue)習(xi)(xi)(xi)過(guo)程，又是學(xue)(xue)(xue)(xue)習(xi)(xi)(xi)將(jiang)計(ji)(ji)算機應(ying)用(yong)(yong)于審計(ji)(ji)工(gong)(gong)作底稿(gao)的過(guo)程。在(zai)傳(chuan)統模(mo)式(shi)下，大部分高校都是從專門的軟(ruan)件(jian)(jian)(jian)公(gong)司購買(mai)審計(ji)(ji)軟(ruan)件(jian)(jian)(jian)作為教學(xue)(xue)(xue)(xue)軟(ruan)件(jian)(jian)(jian)。在(zai)培養應(ying)用(yong)(yong)型人才的背景下，建議(yi)從實際審計(ji)(ji)工(gong)(gong)作中獲取審計(ji)(ji)人員(yuan)的工(gong)(gong)作軟(ruan)件(jian)(jian)(jian)。比如很多(duo)會計(ji)(ji)師事務所，喜歡用(yong)(yong)EXCEL軟(ruan)件(jian)(jian)(jian)設置(zhi)審計(ji)(ji)公(gong)式(shi)，在(zai)審計(ji)(ji)EXCEL軟(ruan)件(jian)(jian)(jian)下做工(gong)(gong)作底稿(gao)。在(zai)這樣的情況(kuang)下，不妨使用(yong)(yong)會計(ji)(ji)師事務所的審計(ji)(ji)EXCEL軟(ruan)件(jian)(jian)(jian)，這樣培養出來(lai)的審計(ji)(ji)專業學(xue)(xue)(xue)(xue)生，面對(dui)自己(ji)曾經學(xue)(xue)(xue)(xue)習(xi)(xi)(xi)過(guo)的軟(ruan)件(jian)(jian)(jian)，在(zai)工(gong)(gong)作崗位上上手很快。

4.學(xue)習形(xing)式的創新(xin)。在現實審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)作中(zhong)，大(da)部(bu)分(fen)(fen)的審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)作都是由專門(men)的審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)團(tuan)隊(dui)(dui)(dui)完成。這就意味著團(tuan)隊(dui)(dui)(dui)精(jing)神非常(chang)地重(zhong)要(yao)。在課堂教(jiao)學(xue)中(zhong)，應(ying)安(an)排學(xue)生按組(zu)分(fen)(fen)為每一個(ge)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)團(tuan)隊(dui)(dui)(dui)。每一個(ge)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)團(tuan)隊(dui)(dui)(dui)配合(he)完成一個(ge)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)案(an)例的作業。在這組(zu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)團(tuan)隊(dui)(dui)(dui)中(zhong)，也(ye)要(yao)模(mo)擬實際審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)作的角色安(an)排，有(you)(you)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)負責(ze)人(ren)，有(you)(you)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)復核人(ren)，有(you)(you)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)助理(li)。在針對計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)算審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)案(an)例審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)中(zhong)，也(ye)按循環分(fen)(fen)配審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)作。教(jiao)師在指導(dao)過程中(zhong)，尤其注重(zhong)強(qiang)調(diao)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)團(tuan)隊(dui)(dui)(dui)的合(he)作精(jing)神，杜(du)絕(jue)個(ge)人(ren)主義在團(tuan)隊(dui)(dui)(dui)中(zhong)發展。

5.學(xue)(xue)(xue)習(xi)(xi)(xi)過(guo)(guo)程(cheng)(cheng)的創(chuang)新(xin)。在(zai)傳統的計(ji)算(suan)(suan)機審(shen)(shen)計(ji)課程(cheng)(cheng)中，教學(xue)(xue)(xue)過(guo)(guo)程(cheng)(cheng)側重(zhong)(zhong)(zhong)于(yu)(yu)學(xue)(xue)(xue)習(xi)(xi)(xi)使用審(shen)(shen)計(ji)軟(ruan)(ruan)(ruan)(ruan)件(jian)(jian)。在(zai)培養應用型(xing)人才目(mu)標下，計(ji)算(suan)(suan)機審(shen)(shen)計(ji)課程(cheng)(cheng)教學(xue)(xue)(xue)過(guo)(guo)程(cheng)(cheng)應側重(zhong)(zhong)(zhong)于(yu)(yu)學(xue)(xue)(xue)習(xi)(xi)(xi)設計(ji)、更改審(shen)(shen)計(ji)軟(ruan)(ruan)(ruan)(ruan)件(jian)(jian)，將軟(ruan)(ruan)(ruan)(ruan)件(jian)(jian)視為(wei)一(yi)個可以隨時更改的工具(ju)，做(zuo)到以審(shen)(shen)計(ji)為(wei)主，以工具(ju)為(wei)輔這樣的學(xue)(xue)(xue)習(xi)(xi)(xi)過(guo)(guo)程(cheng)(cheng)。在(zai)教學(xue)(xue)(xue)過(guo)(guo)程(cheng)(cheng)中，教師應強(qiang)調復習(xi)(xi)(xi)重(zhong)(zhong)(zhong)申審(shen)(shen)計(ji)學(xue)(xue)(xue)原理的基本理論方法(fa)在(zai)實(shi)際審(shen)(shen)計(ji)工作的應用，以審(shen)(shen)計(ji)應用為(wei)主，而計(ji)算(suan)(suan)機軟(ruan)(ruan)(ruan)(ruan)件(jian)(jian)應作為(wei)一(yi)個輔助工具(ju)，側重(zhong)(zhong)(zhong)于(yu)(yu)傳授計(ji)算(suan)(suan)機軟(ruan)(ruan)(ruan)(ruan)件(jian)(jian)如何(he)為(wei)審(shen)(shen)計(ji)服務，一(yi)旦審(shen)(shen)計(ji)具(ju)體目(mu)標有所變(bian)化，如何(he)重(zhong)(zhong)(zhong)新(xin)設計(ji)和更改計(ji)算(suan)(suan)機軟(ruan)(ruan)(ruan)(ruan)件(jian)(jian)，使學(xue)(xue)(xue)生(sheng)明確計(ji)算(suan)(suan)機軟(ruan)(ruan)(ruan)(ruan)件(jian)(jian)只是(shi)一(yi)個輔助工作，重(zhong)(zhong)(zhong)點是(shi)將學(xue)(xue)(xue)會將軟(ruan)(ruan)(ruan)(ruan)件(jian)(jian)程(cheng)(cheng)序設計(ji)成適用于(yu)(yu)不同審(shen)(shen)計(ji)目(mu)標的軟(ruan)(ruan)(ruan)(ruan)件(jian)(jian)。

應用(yong)型本科院校(xiao)的(de)建(jian)設是大部分高等(deng)院校(xiao)的(de)一個重要工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)。計(ji)(ji)(ji)算機(ji)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)又(you)處于起步(bu)階(jie)段，如(ru)何避免按照傳統模式(shi)(shi)教(jiao)學，如(ru)何培養學生實(shi)務工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)能(neng)力，增強學生使用(yong)多變審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)環境(jing)的(de)能(neng)力，這些問題(ti)都是高校(xiao)教(jiao)師需要思考(kao)的(de)問題(ti)，對計(ji)(ji)(ji)算機(ji)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)課(ke)教(jiao)學模式(shi)(shi)進行創新和改革(ge)成(cheng)為必然趨勢(shi)。

參考文獻：

[1]馬述珍.計算機審計課程教學(xue)方(fang)法改(gai)革探(tan)討(tao)[J].科技視界，2013（31）.

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篇8

【關鍵詞】投資審計 風(feng)險(xian)與(yu)防范

審計(ji)(ji)是國(guo)家規(gui)章制(zhi)度的(de)(de)(de)重要(yao)(yao)組成部分，是建(jian)設(she)和諧社會、保證國(guo)家經濟正常(chang)運行的(de)(de)(de)重要(yao)(yao)基礎。而投資審計(ji)(ji)是推動經濟建(jian)設(she)的(de)(de)(de)有效途徑，如何(he)提高審計(ji)(ji)質量，降(jiang)低審計(ji)(ji)風(feng)險是投資審計(ji)(ji)人員(yuan)(yuan)普遍關注的(de)(de)(de)話題(ti)。因此，需要(yao)(yao)加強(qiang)對(dui)投資審計(ji)(ji)過程中風(feng)險防范的(de)(de)(de)重視，制(zhi)定有效的(de)(de)(de)防范措施來(lai)減少審計(ji)(ji)風(feng)險，不斷(duan)提高審計(ji)(ji)人員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)專業素質。

一、法規(gui)不健全的風(feng)險

在(zai)對(dui)(dui)建筑(zhu)工(gong)(gong)程(cheng)(cheng)(cheng)的(de)(de)(de)(de)工(gong)(gong)程(cheng)(cheng)(cheng)造(zao)價(jia)(jia)進(jin)行(xing)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)時，經常會出現合(he)(he)同(tong)單價(jia)(jia)過高的(de)(de)(de)(de)問題，這(zhe)有(you)(you)盜取國(guo)家資金的(de)(de)(de)(de)嫌疑，但(dan)是(shi)由于受到《合(he)(he)同(tong)法(fa)(fa)》的(de)(de)(de)(de)限制(zhi)，導致審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)部(bu)門不(bu)(bu)能對(dui)(dui)這(zhe)種現象(xiang)進(jin)行(xing)合(he)(he)理(li)處理(li)，從(cong)(cong)而帶來了很(hen)大的(de)(de)(de)(de)風(feng)險；公(gong)路建設(she)工(gong)(gong)程(cheng)(cheng)(cheng)是(shi)按照(zhao)菲迪(di)(di)克條(tiao)(tiao)款進(jin)行(xing)施工(gong)(gong)，該條(tiao)(tiao)款的(de)(de)(de)(de)最大特征是(shi)單價(jia)(jia)合(he)(he)同(tong)，在(zai)進(jin)行(xing)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)時，需要仔細核實工(gong)(gong)程(cheng)(cheng)(cheng)量，但(dan)是(shi)不(bu)(bu)能對(dui)(dui)單價(jia)(jia)進(jin)行(xing)評價(jia)(jia)。菲迪(di)(di)克條(tiao)(tiao)款另一(yi)個顯(xian)著(zhu)特征是(shi)咨詢工(gong)(gong)程(cheng)(cheng)(cheng)師在(zai)工(gong)(gong)程(cheng)(cheng)(cheng)項(xiang)目中起著(zhu)重要作用。咨詢工(gong)(gong)程(cheng)(cheng)(cheng)師具有(you)(you)招標、設(she)計(ji)(ji)(ji)(ji)、監控、仲(zhong)裁以及業主(zhu)等職能，在(zai)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)咨詢工(gong)(gong)程(cheng)(cheng)(cheng)師簽(qian)字的(de)(de)(de)(de)工(gong)(gong)程(cheng)(cheng)(cheng)內(nei)容(rong)時，不(bu)(bu)管(guan)是(shi)認可或者不(bu)(bu)認可都存在(zai)很(hen)大的(de)(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)風(feng)險；另外，菲迪(di)(di)克條(tiao)(tiao)款屬(shu)于普通法(fa)(fa)系，普通法(fa)(fa)系嚴格遵循先(xian)例為(wei)準的(de)(de)(de)(de)原(yuan)則，中國(guo)法(fa)(fa)律(lv)是(shi)成文(wen)法(fa)(fa)，屬(shu)于大陸法(fa)(fa)系。如果(guo)一(yi)個國(guo)家的(de)(de)(de)(de)建設(she)項(xiang)目按照(zhao)菲迪(di)(di)克條(tiao)(tiao)款進(jin)行(xing)管(guan)理(li)時，項(xiang)目的(de)(de)(de)(de)適用原(yuan)則和國(guo)家的(de)(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)出現沖(chong)突，從(cong)(cong)而增加了審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)工(gong)(gong)作難度。對(dui)(dui)策：目前還沒有(you)(you)很(hen)好的(de)(de)(de)(de)對(dui)(dui)策，只能提出一(yi)些意(yi)見(jian)，國(guo)家相關部(bu)分應該加快(kuai)立法(fa)(fa)，不(bu)(bu)斷(duan)完善我國(guo)建設(she)項(xiang)目的(de)(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)執行(xing)環境，從(cong)(cong)而保證審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)機(ji)關能夠(gou)依法(fa)(fa)對(dui)(dui)建設(she)項(xiang)目的(de)(de)(de)(de)工(gong)(gong)程(cheng)(cheng)(cheng)造(zao)價(jia)(jia)進(jin)行(xing)設(she)計(ji)(ji)(ji)(ji)，從(cong)(cong)而有(you)(you)效減少審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)風(feng)險。

二(er)、結算階段(duan)的審計風險控制

建筑工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)到(dao)(dao)了結(jie)(jie)(jie)算(suan)(suan)(suan)(suan)階段(duan)，很(hen)多(duo)矛盾就會(hui)(hui)涌現(xian)出來(lai)，有(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)施(shi)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)單(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)看到(dao)(dao)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)結(jie)(jie)(jie)算(suan)(suan)(suan)(suan)價(jia)(jia)和預期的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)利潤(run)(run)存在(zai)(zai)(zai)(zai)很(hen)大差(cha)異，甚(shen)至出現(xian)虧損時(shi)，就會(hui)(hui)想(xiang)一(yi)切辦(ban)法來(lai)增(zeng)(zeng)(zeng)加(jia)(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)結(jie)(jie)(jie)算(suan)(suan)(suan)(suan)價(jia)(jia)，比如，增(zeng)(zeng)(zeng)加(jia)(jia)(jia)簽(qian)(qian)證(zheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)范圍或者(zhe)(zhe)辦(ban)理(li)(li)(li)(li)虛假簽(qian)(qian)證(zheng)等，這樣(yang)(yang)能(neng)夠達(da)到(dao)(dao)增(zeng)(zeng)(zeng)加(jia)(jia)(jia)利潤(run)(run)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。此時(shi)投資監(jian)(jian)(jian)(jian)理(li)(li)(li)(li)可以(yi)(yi)在(zai)(zai)(zai)(zai)以(yi)(yi)下方面(mian)努力：第(di)(di)一(yi)，及時(shi)召(zhao)開工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)項(xiang)目(mu)結(jie)(jie)(jie)算(suan)(suan)(suan)(suan)會(hui)(hui)議，需(xu)(xu)(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)向承(cheng)包商(shang)結(jie)(jie)(jie)算(suan)(suan)(suan)(suan)人員(yuan)(yuan)進(jin)(jin)行(xing)(xing)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)結(jie)(jie)(jie)算(suan)(suan)(suan)(suan)表式以(yi)(yi)及上報結(jie)(jie)(jie)算(suan)(suan)(suan)(suan)資料(liao)進(jin)(jin)行(xing)(xing)交底(di)(di)，并(bing)且需(xu)(xu)(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)形成書(shu)面(mian)會(hui)(hui)議紀要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)。特別是(shi)對竣(jun)(jun)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)圖紙(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)傳送要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)求，一(yi)旦將竣(jun)(jun)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)圖紙(zhi)(zhi)上交給(gei)施(shi)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)監(jian)(jian)(jian)(jian)理(li)(li)(li)(li)單(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)簽(qian)(qian)字(zi)(zi)之后，則(ze)有(you)(you)(you)監(jian)(jian)(jian)(jian)理(li)(li)(li)(li)單(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)轉交給(gei)業主(zhu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)有(you)(you)(you)關(guan)部(bu)(bu)門(men)，不能(neng)讓(rang)承(cheng)包商(shang)轉交竣(jun)(jun)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)圖紙(zhi)(zhi)，這樣(yang)(yang)能(neng)夠有(you)(you)(you)效避免承(cheng)包商(shang)在(zai)(zai)(zai)(zai)簽(qian)(qian)字(zi)(zi)后的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)竣(jun)(jun)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)圖紙(zhi)(zhi)上隨意添加(jia)(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)內容。第(di)(di)二(er)，精確(que)計(ji)算(suan)(suan)(suan)(suan)結(jie)(jie)(jie)算(suan)(suan)(suan)(suan)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)數(shu)量(liang)，根據(ju)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)量(liang)清單(dan)(dan)(dan)結(jie)(jie)(jie)算(suan)(suan)(suan)(suan)規則(ze)對竣(jun)(jun)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)圖紙(zhi)(zhi)進(jin)(jin)行(xing)(xing)整體(ti)計(ji)算(suan)(suan)(suan)(suan)。對其中易出錯(cuo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)地方需(xu)(xu)(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)反復(fu)驗算(suan)(suan)(suan)(suan)。對于其中有(you)(you)(you)爭議的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)部(bu)(bu)分(fen)，施(shi)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)監(jian)(jian)(jian)(jian)理(li)(li)(li)(li)單(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)應(ying)(ying)(ying)該(gai)(gai)(gai)見證(zheng)，否(fou)則(ze)只能(neng)計(ji)算(suan)(suan)(suan)(suan)路基(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)底(di)(di)寬(kuan)。工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)數(shu)量(liang)核(he)(he)(he)對工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)作是(shi)一(yi)項(xiang)非(fei)(fei)常(chang)耗時(shi)耗力的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)作，在(zai)(zai)(zai)(zai)核(he)(he)(he)實過程(cheng)中出現(xian)任何差(cha)錯(cuo)，都要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)被(bei)扣去(qu)結(jie)(jie)(jie)算(suan)(suan)(suan)(suan)金(jin)額(e)，甚(shen)至都沒(mei)有(you)(you)(you)任何辯(bian)解(jie)機會(hui)(hui)。要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)想(xiang)提高審(shen)(shen)(shen)計(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)準確(que)度，則(ze)需(xu)(xu)(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)加(jia)(jia)(jia)強對檢(jian)查(cha)環節的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)重視，首先進(jin)(jin)行(xing)(xing)自我檢(jian)查(cha)，先檢(jian)查(cha)核(he)(he)(he)增(zeng)(zeng)(zeng)核(he)(he)(he)減(jian)額(e)，尤其需(xu)(xu)(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)詳細(xi)檢(jian)查(cha)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)結(jie)(jie)(jie)算(suan)(suan)(suan)(suan)量(liang)比合(he)(he)(he)(he)同(tong)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)量(liang)小很(hen)多(duo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)分(fen)項(xiang)，并(bing)且對減(jian)少(shao)或者(zhe)(zhe)增(zeng)(zeng)(zeng)減(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)原(yuan)因進(jin)(jin)行(xing)(xing)合(he)(he)(he)(he)理(li)(li)(li)(li)分(fen)析。第(di)(di)三(san)，簽(qian)(qian)證(zheng)或者(zhe)(zhe)新(xin)(xin)增(zeng)(zeng)(zeng)單(dan)(dan)(dan)價(jia)(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)風(feng)險。簽(qian)(qian)證(zheng)和新(xin)(xin)增(zeng)(zeng)(zeng)單(dan)(dan)(dan)價(jia)(jia)是(shi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)重點內容，一(yi)般情(qing)(qing)(qing)況下，審(shen)(shen)(shen)計(ji)人員(yuan)(yuan)都不會(hui)(hui)對工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)量(liang)進(jin)(jin)行(xing)(xing)復(fu)核(he)(he)(he)，但是(shi)會(hui)(hui)對簽(qian)(qian)證(zheng)以(yi)(yi)及新(xin)(xin)增(zeng)(zeng)(zeng)單(dan)(dan)(dan)價(jia)(jia)進(jin)(jin)行(xing)(xing)復(fu)核(he)(he)(he)，特別是(shi)金(jin)額(e)非(fei)(fei)常(chang)大的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)簽(qian)(qian)證(zheng)以(yi)(yi)及新(xin)(xin)增(zeng)(zeng)(zeng)單(dan)(dan)(dan)價(jia)(jia)。所(suo)以(yi)(yi)，投資監(jian)(jian)(jian)(jian)理(li)(li)(li)(li)人需(xu)(xu)(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)加(jia)(jia)(jia)強對結(jie)(jie)(jie)算(suan)(suan)(suan)(suan)審(shen)(shen)(shen)計(ji)過程(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)重視，因為這部(bu)(bu)分(fen)是(shi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)減(jian)額(e)最(zui)大的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)部(bu)(bu)分(fen)。能(neng)否(fou)讓(rang)審(shen)(shen)(shen)計(ji)人員(yuan)(yuan)少(shao)核(he)(he)(he)減(jian)，主(zhu)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)是(shi)由(you)審(shen)(shen)(shen)計(ji)人員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)作質(zhi)量(liang)決定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。應(ying)(ying)(ying)該(gai)(gai)(gai)保證(zheng)簽(qian)(qian)證(zheng)理(li)(li)(li)(li)由(you)充分(fen)，需(xu)(xu)(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)具(ju)備相關(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)議記(ji)錄(lu)以(yi)(yi)及或業主(zhu)指令，并(bing)且也不能(neng)違背合(he)(he)(he)(he)同(tong)條款(kuan)中的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)規定(ding)。有(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)承(cheng)包商(shang)總想(xiang)打球，經常(chang)會(hui)(hui)將措施(shi)費(fei)中的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)包干東西用(yong)(yong)(yong)作簽(qian)(qian)證(zheng)，并(bing)利用(yong)(yong)(yong)各種(zhong)手(shou)段(duan)讓(rang)相關(guan)部(bu)(bu)門(men)都簽(qian)(qian)字(zi)(zi)認(ren)可了，此時(shi)投資監(jian)(jian)(jian)(jian)理(li)(li)(li)(li)應(ying)(ying)(ying)該(gai)(gai)(gai)把好關(guan)，根據(ju)合(he)(he)(he)(he)同(tong)條款(kuan)向承(cheng)包商(shang)解(jie)釋情(qing)(qing)(qing)況，使承(cheng)包商(shang)能(neng)夠認(ren)可。同(tong)時(shi)，也應(ying)(ying)(ying)該(gai)(gai)(gai)按(an)照合(he)(he)(he)(he)同(tong)條款(kuan)，仔細(xi)審(shen)(shen)(shen)核(he)(he)(he)簽(qian)(qian)證(zheng)費(fei)用(yong)(yong)(yong)以(yi)(yi)及新(xin)(xin)增(zeng)(zeng)(zeng)單(dan)(dan)(dan)價(jia)(jia)，有(you)(you)(you)合(he)(he)(he)(he)同(tong)單(dan)(dan)(dan)價(jia)(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)需(xu)(xu)(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)套用(yong)(yong)(yong)合(he)(he)(he)(he)同(tong)單(dan)(dan)(dan)價(jia)(jia)，沒(mei)有(you)(you)(you)合(he)(he)(he)(he)同(tong)單(dan)(dan)(dan)價(jia)(jia)則(ze)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)按(an)照原(yuan)投標組(zu)價(jia)(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)原(yuan)則(ze)進(jin)(jin)行(xing)(xing)組(zu)價(jia)(jia)。對于屬(shu)于新(xin)(xin)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)藝(yi)單(dan)(dan)(dan)價(jia)(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)費(fei)用(yong)(yong)(yong)，應(ying)(ying)(ying)該(gai)(gai)(gai)按(an)照施(shi)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)設計(ji)原(yuan)則(ze)以(yi)(yi)及市(shi)場(chang)(chang)行(xing)(xing)情(qing)(qing)(qing)進(jin)(jin)行(xing)(xing)審(shen)(shen)(shen)核(he)(he)(he)。由(you)于有(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)材料(liao)在(zai)(zai)(zai)(zai)市(shi)場(chang)(chang)信(xin)息價(jia)(jia)里也找(zhao)不到(dao)(dao)，所(suo)以(yi)(yi)投資監(jian)(jian)(jian)(jian)理(li)(li)(li)(li)應(ying)(ying)(ying)該(gai)(gai)(gai)進(jin)(jin)行(xing)(xing)市(shi)場(chang)(chang)詢價(jia)(jia)，而且必須是(shi)通過三(san)家(jia)以(yi)(yi)上單(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)報價(jia)(jia)進(jin)(jin)行(xing)(xing)分(fen)析，從(cong)中選擇最(zui)佳的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)報價(jia)(jia)，并(bing)將書(shu)面(mian)資料(liao)作為審(shen)(shen)(shen)核(he)(he)(he)附件(jian)，這樣(yang)(yang)能(neng)夠有(you)(you)(you)效地減(jian)少(shao)審(shen)(shen)(shen)計(ji)風(feng)險。第(di)(di)四，溝(gou)(gou)通。溝(gou)(gou)通能(neng)夠增(zeng)(zeng)(zeng)進(jin)(jin)雙方間的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)了解(jie)，在(zai)(zai)(zai)(zai)和審(shen)(shen)(shen)計(ji)人員(yuan)(yuan)溝(gou)(gou)通時(shi)，應(ying)(ying)(ying)該(gai)(gai)(gai)端正態(tai)度，仔細(xi)解(jie)釋，有(you)(you)(you)理(li)(li)(li)(li)有(you)(you)(you)據(ju)。人是(shi)一(yi)種(zhong)感情(qing)(qing)(qing)動物，主(zhu)觀性較強，所(suo)以(yi)(yi)應(ying)(ying)(ying)該(gai)(gai)(gai)學會(hui)(hui)尊(zun)(zun)重他(ta)人，尊(zun)(zun)重審(shen)(shen)(shen)計(ji)人員(yuan)(yuan)，能(neng)夠避免審(shen)(shen)(shen)計(ji)人員(yuan)(yuan)在(zai)(zai)(zai)(zai)審(shen)(shen)(shen)核(he)(he)(he)時(shi)帶(dai)有(you)(you)(you)個人情(qing)(qing)(qing)緒。

三(san)、跟蹤審(shen)計的風(feng)險

跟(gen)(gen)蹤(zong)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)風險有(you)：第(di)一，角色定位易出(chu)現偏離(li)。跟(gen)(gen)蹤(zong)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)突破了(le)工(gong)程(cheng)項目(mu)的(de)(de)(de)傳統管理(li)方(fang)(fang)式，審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)單(dan)位和(he)建設(she)單(dan)位各方(fang)(fang)的(de)(de)(de)責、權(quan)、利關(guan)(guan)系還不(bu)(bu)是很明(ming)確，由(you)于跟(gen)(gen)蹤(zong)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)時(shi)間(jian)長、關(guan)(guan)系復(fu)雜且環節眾多，這樣(yang)導致審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人(ren)員過(guo)于注重管理(li)而忽視(shi)了(le)監督；第(di)二，截止到目(mu)前，我國還沒有(you)建立專門針對跟(gen)(gen)蹤(zong)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)整(zheng)(zheng)套(tao)規(gui)章(zhang)制(zhi)度(du)，還沒有(you)形成系統化的(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)規(gui)范(fan)(fan)。所(suo)以(yi)(yi)目(mu)前仍在(zai)探索跟(gen)(gen)蹤(zong)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)范(fan)(fan)圍、內(nei)(nei)容以(yi)(yi)及組織形式。對策：首(shou)先，需(xu)要(yao)(yao)對審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人(ren)員進(jin)(jin)行(xing)合理(li)定位，遵(zun)循審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)獨立性原則(ze)。審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)職能(neng)是監控(kong)(kong)，不(bu)(bu)是管理(li)，在(zai)進(jin)(jin)行(xing)跟(gen)(gen)蹤(zong)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)過(guo)程(cheng)中(zhong)，應該準(zhun)確把(ba)握審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人(ren)員監督者的(de)(de)(de)定位，不(bu)(bu)能(neng)越俎代庖。其次(ci)，需(xu)要(yao)(yao)不(bu)(bu)斷(duan)(duan)改進(jin)(jin)和(he)完善(shan)相(xiang)關(guan)(guan)的(de)(de)(de)規(gui)章(zhang)制(zhi)度(du)。在(zai)進(jin)(jin)行(xing)跟(gen)(gen)蹤(zong)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)過(guo)程(cheng)中(zhong)，應該加強對審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)成果轉(zhuan)化的(de)(de)(de)重視(shi)，采取邊審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)、邊調整(zheng)(zheng)、邊提高、邊規(gui)范(fan)(fan)的(de)(de)(de)方(fang)(fang)式，及時(shi)進(jin)(jin)行(xing)總結，及時(shi)調整(zheng)(zheng)解決方(fang)(fang)案，從而不(bu)(bu)斷(duan)(duan)完善(shan)內(nei)(nei)部控(kong)(kong)制(zhi)制(zhi)度(du)。同時(shi)，需(xu)要(yao)(yao)不(bu)(bu)斷(duan)(duan)規(gui)范(fan)(fan)跟(gen)(gen)蹤(zong)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工(gong)作(zuo)，保(bao)證跟(gen)(gen)蹤(zong)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)貫(guan)徹(che)落(luo)實(shi)，促使(shi)跟(gen)(gen)蹤(zong)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工(gong)作(zuo)更加規(gui)范(fan)(fan)化。

四、總結

綜上(shang)所述，工程(cheng)項(xiang)目的(de)(de)(de)審(shen)計(ji)內(nei)容繁(fan)多且復雜(za)，投(tou)資(zi)(zi)監(jian)理在工程(cheng)項(xiang)目過程(cheng)中應該(gai)加強對審(shen)計(ji)風(feng)(feng)險的(de)(de)(de)控制(zhi)，只有(you)這樣才能為業主通過審(shen)計(ji)創造有(you)利的(de)(de)(de)條件。目前，投(tou)資(zi)(zi)審(shen)計(ji)風(feng)(feng)險主要有(you)跟蹤審(shen)計(ji)風(feng)(feng)險、法規不健全風(feng)(feng)險。因此，國家(jia)相關部(bu)門需要不斷完善審(shen)計(ji)立(li)法，有(you)效減少(shao)審(shen)計(ji)風(feng)(feng)險。

參考文獻：

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篇9

一、新預(yu)算(suan)法(fa)執行(xing)情(qing)況的審計

新預(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)法的(de)(de)一大亮(liang)點就是實(shi)行(xing)(xing)全口徑預(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)，規定部門收、支(zhi)、結余全部編入年度預(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)；增加了預(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)的(de)(de)公(gong)開(kai)透明(ming)(ming)度，對(dui)公(gong)開(kai)的(de)(de)范圍(wei)、主(zhu)體、時限等提出(chu)明(ming)(ming)確要求(qiu)，對(dui)轉移(yi)支(zhi)付、政府債務(wu)、機(ji)關(guan)運行(xing)(xing)經(jing)費等社會關(guan)注事項(xiang)要求(qiu)公(gong)開(kai)說(shuo)明(ming)(ming)；更(geng)全面地解釋(shi)、細化預(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)支(zhi)出(chu)，要求(qiu)預(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)支(zhi)出(chu)要按(an)功能(neng)和經(jing)濟分(fen)(fen)類分(fen)(fen)別編制(zhi)；對(dui)厲(li)行(xing)(xing)節約(yue)、硬(ying)化支(zhi)出(chu)預(yu)(yu)算(suan)(suan)(suan)(suan)約(yue)束做出(chu)嚴格規定，確定了統籌(chou)兼顧(gu)、勤儉節約(yue)、量力而行(xing)(xing)、講求(qiu)績效和收支(zhi)平衡的(de)(de)原則，要求(qiu)嚴格控制(zhi)機(ji)關(guan)的(de)(de)運行(xing)(xing)經(jing)費和樓(lou)堂館所等基本建設支(zhi)出(chu)。

二、厲(li)行(xing)節約反對浪費(fei)政(zheng)策執(zhi)行(xing)情況的(de)審(shen)計(ji)

預算(suan)(suan)、制度(du)(du)、改(gai)革(ge)、嚴(yan)(yan)(yan)控(kong)、監督是(shi)《黨(dang)政(zheng)機(ji)(ji)關厲行(xing)節約(yue)反對浪(lang)(lang)費(fei)條(tiao)例(li)》（以下簡稱條(tiao)例(li)）的(de)五大關鍵詞。預算(suan)(suan)即(ji)針對一些黨(dang)政(zheng)機(ji)(ji)關預算(suan)(suan)制度(du)(du)執(zhi)行(xing)力度(du)(du)不足、執(zhi)行(xing)過程缺(que)乏監督機(ji)(ji)制，導致超預算(suan)(suan)、無預算(suan)(suan)支(zhi)出情況突(tu)出等問題，要(yao)(yao)求先有預算(suan)(suan)、后有支(zhi)出，增強預算(suan)(suan)執(zhi)行(xing)的(de)嚴(yan)(yan)(yan)肅性，提(ti)高預算(suan)(suan)執(zhi)行(xing)的(de)準(zhun)確率，嚴(yan)(yan)(yan)禁超預算(suan)(suan)或(huo)者無預算(suan)(suan)安排(pai)支(zhi)出，嚴(yan)(yan)(yan)禁虛列支(zhi)出、轉移或(huo)者套取(qu)預算(suan)(suan)資金，防(fang)止年底突(tu)擊花錢等；制度(du)(du)，就(jiu)是(shi)要(yao)(yao)建立健(jian)全公(gong)(gong)務(wu)接待(dai)集中管理制度(du)(du)、公(gong)(gong)務(wu)接待(dai)審批控(kong)制制度(du)(du)、接待(dai)費(fei)支(zhi)出總額控(kong)制制度(du)(du)和公(gong)(gong)務(wu)接待(dai)清單制度(du)(du)；改(gai)革(ge)就(jiu)是(shi)取(qu)消一般(ban)公(gong)(gong)務(wu)用(yong)車、普通(tong)公(gong)(gong)務(wu)出行(xing)實行(xing)社會化(hua)提(ti)供(gong)；嚴(yan)(yan)(yan)控(kong)主要(yao)(yao)針對存(cun)在于差旅費(fei)、出國（境(jing)）費(fei)、會議費(fei)、辦公(gong)(gong)用(yong)房等領域的(de)浪(lang)(lang)費(fei)現象(xiang)，提(ti)出了一系列“從嚴(yan)(yan)(yan)控(kong)制”措施；《條(tiao)例(li)》明確規定(ding)，各(ge)級黨(dang)委和政(zheng)府(fu)要(yao)(yao)建立厲行(xing)節約(yue)反對浪(lang)(lang)費(fei)監督檢查機(ji)(ji)制，并(bing)接受監督，審計(ji)(ji)部門(men)也應當加大對黨(dang)政(zheng)機(ji)(ji)關公(gong)(gong)務(wu)支(zhi)出和公(gong)(gong)款消費(fei)的(de)審計(ji)(ji)力度(du)(du)。

三、財政(zheng)存量資金(jin)的審計

財(cai)(cai)政(zheng)存(cun)(cun)(cun)(cun)量資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)，從(cong)財(cai)(cai)政(zheng)的(de)角(jiao)度來說等(deng)同于財(cai)(cai)政(zheng)結(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)轉(zhuan)(zhuan)結(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)余(yu)(yu)資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)，是指留(liu)存(cun)(cun)(cun)(cun)在各(ge)級財(cai)(cai)政(zheng)部門和預(yu)算(suan)(suan)單(dan)位(wei)的(de)尚(shang)未(wei)使(shi)用(yong)的(de)財(cai)(cai)政(zheng)資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)，主(zhu)要包括預(yu)算(suan)(suan)凈(jing)結(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)余(yu)(yu)、預(yu)算(suan)(suan)結(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)轉(zhuan)(zhuan)資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)、各(ge)類財(cai)(cai)政(zheng)專(zhuan)戶結(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)存(cun)(cun)(cun)(cun)資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)、其(qi)他財(cai)(cai)政(zheng)存(cun)(cun)(cun)(cun)量資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)。部門預(yu)算(suan)(suan)執行(xing)審計主(zhu)要關(guan)注(zhu)留(liu)存(cun)(cun)(cun)(cun)在部門預(yu)算(suan)(suan)單(dan)位(wei)的(de)財(cai)(cai)政(zheng)存(cun)(cun)(cun)(cun)量資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)，要求各(ge)部門銀行(xing)賬戶中全部結(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)余(yu)(yu)資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)以及(ji)(ji)兩年以上的(de)結(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)轉(zhuan)(zhuan)資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)，由(you)同級財(cai)(cai)政(zheng)收回統籌使(shi)用(yong)；對不合(he)規財(cai)(cai)政(zheng)專(zhuan)戶和違(wei)規設置的(de)單(dan)位(wei)銀行(xing)賬戶及(ji)(ji)時(shi)撤并，并將存(cun)(cun)(cun)(cun)量資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)全部調入(ru)國庫。因(yin)此(ci)，審計需(xu)要核(he)實各(ge)部門（單(dan)位(wei)）財(cai)(cai)政(zheng)存(cun)(cun)(cun)(cun)量資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)真實的(de)規模、結(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)構、趨勢(shi)及(ji)(ji)預(yu)算(suan)(suan)安排情況，分析項(xiang)目支出結(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)轉(zhuan)(zhuan)結(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)余(yu)(yu)形成的(de)原因(yin)，揭示項(xiang)目進(jin)展緩(huan)慢、項(xiang)目支出預(yu)算(suan)(suan)編報不符合(he)實際等(deng)導致年末結(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)余(yu)(yu)結(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)轉(zhuan)(zhuan)資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)較(jiao)大、財(cai)(cai)政(zheng)資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)使(shi)用(yong)效益不高，未(wei)按規定處理(li)基(ji)本建設結(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)余(yu)(yu)資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)，以及(ji)(ji)隱瞞轉(zhuan)(zhuan)移結(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)(jie)余(yu)(yu)資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)等(deng)問題。

四、公務用車制度改(gai)革情況的審計

全面推(tui)進(jin)(jin)公(gong)(gong)務(wu)(wu)用(yong)車(che)(che)(che)制(zhi)(zhi)度改(gai)革，是加強(qiang)黨風廉政(zheng)(zheng)建(jian)設、厲行(xing)節約反(fan)對(dui)浪費的(de)(de)專業(ye)舉措，是轉(zhuan)變政(zheng)(zheng)府職能、推(tui)進(jin)(jin)后勤服務(wu)(wu)社會化(hua)改(gai)革的(de)(de)重要內容，各地按(an)照中央(yang)統一部署，結(jie)合自身實際(ji)情況，相繼出臺了(le)黨政(zheng)(zheng)機(ji)(ji)關公(gong)(gong)務(wu)(wu)用(yong)車(che)(che)(che)制(zhi)(zhi)度改(gai)革方(fang)案(an)，明確(que)了(le)公(gong)(gong)務(wu)(wu)用(yong)車(che)(che)(che)改(gai)革的(de)(de)時(shi)間和步(bu)驟。地方(fang)黨政(zheng)(zheng)機(ji)(ji)關公(gong)(gong)務(wu)(wu)用(yong)車(che)(che)(che)改(gai)革于(yu)2015年底前基本完成(cheng)，屆時(shi)行(xing)政(zheng)(zheng)區域(yu)內普通(tong)公(gong)(gong)務(wu)(wu)出行(xing)由公(gong)(gong)務(wu)(wu)人(ren)員(yuan)自行(xing)選擇方(fang)式，實行(xing)社會化(hua)提供，對(dui)各級黨政(zheng)(zheng)機(ji)(ji)關在編在崗廳局(ju)級及以下公(gong)(gong)務(wu)(wu)員(yuan)和參公(gong)(gong)人(ren)員(yuan)發放公(gong)(gong)務(wu)(wu)交通(tong)補貼，取(qu)消(xiao)的(de)(de)公(gong)(gong)務(wu)(wu)用(yong)車(che)(che)(che)采(cai)取(qu)公(gong)(gong)開(kai)拍賣等方(fang)式予以處(chu)置。審計機(ji)(ji)關應(ying)加強(qiang)公(gong)(gong)務(wu)(wu)用(yong)車(che)(che)(che)制(zhi)(zhi)度改(gai)革審計工作，將取(qu)消(xiao)車(che)(che)(che)輛(liang)的(de)(de)處(chu)置、公(gong)(gong)務(wu)(wu)交通(tong)補貼的(de)(de)發放納入審計監督范圍(wei)，查處(chu)車(che)(che)(che)輛(liang)處(chu)置不規(gui)范，處(chu)置收入未及時(shi)足額(e)上(shang)繳財政(zheng)(zheng)，超(chao)范圍(wei)、超(chao)標準發放公(gong)(gong)務(wu)(wu)交通(tong)補貼等違規(gui)行(xing)為，并對(dui)保留車(che)(che)(che)輛(liang)的(de)(de)配備使用(yong)、車(che)(che)(che)輛(liang)運行(xing)維(wei)護費用(yong)，以及“六不得”要求的(de)(de)執行(xing)情況進(jin)(jin)行(xing)監督檢查。

篇10

關鍵詞(ci)：小型企(qi)業(ye)；內(nei)部會計控制；對策

小(xiao)型(xing)企(qi)業(ye)具有數(shu)量多、分(fen)布廣的(de)(de)(de)特點，對(dui)(dui)我國的(de)(de)(de)國民經濟發展(zhan)提到了重要的(de)(de)(de)推動作(zuo)用[1]。但是，由于眾(zhong)多因素(su)的(de)(de)(de)影(ying)響和限(xian)制，其內(nei)部會(hui)計(ji)控(kong)制尚不完善，存在一(yi)些(xie)亟待解決的(de)(de)(de)問(wen)(wen)題(ti)。因此，對(dui)(dui)小(xiao)型(xing)企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)內(nei)部會(hui)計(ji)控(kong)制問(wen)(wen)題(ti)展(zhan)開(kai)研究，并尋(xun)求(qiu)解決對(dui)(dui)策，對(dui)(dui)促進小(xiao)型(xing)企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)健康發展(zhan)具有重要意義。

一(yi)、小(xiao)型企業內(nei)部(bu)會計(ji)控(kong)制存在的問題

1、內(nei)部會(hui)計控制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度有(you)待完善(shan)

我國的小型(xing)企(qi)業(ye)由(you)于自(zi)身發展的特殊性，其內部(bu)控制(zhi)制(zhi)度(du)(du)(du)一般(ban)是自(zi)上(shang)而下的設計方(fang)式，管理(li)層甚(shen)至個別的領導者(zhe)往往決定(ding)了內部(bu)控制(zhi)的制(zhi)度(du)(du)(du)設計。同時，由(you)于企(qi)業(ye)的規模較小，一般(ban)沒有構建(jian)起現(xian)代企(qi)業(ye)制(zhi)度(du)(du)(du)，在內部(bu)管理(li)上(shang)比(bi)較粗(cu)放(fang)，內部(bu)控制(zhi)意(yi)識不足，一般(ban)僅憑經驗(yan)和自(zi)身的感覺處置，沒有完善的內部(bu)控制(zhi)機制(zhi)，無(wu)法有效開展內部(bu)審計控制(zhi)工作(zuo)。

2、內部(bu)控制組(zu)織結構(gou)不良

我國的(de)小型(xing)企(qi)(qi)業(ye)(ye)多(duo)為(wei)私營企(qi)(qi)業(ye)(ye)，而(er)這些企(qi)(qi)業(ye)(ye)又以家族企(qi)(qi)業(ye)(ye)為(wei)主，其組織管(guan)(guan)理(li)(li)結構往(wang)(wang)往(wang)(wang)呈現(xian)出顯著(zhu)的(de)集權性特點。具體而(er)言，我國的(de)小型(xing)企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)主要(yao)管(guan)(guan)理(li)(li)者(zhe)之(zhi)(zhi)間(jian)往(wang)(wang)往(wang)(wang)具有(you)(you)(you)或(huo)多(duo)或(huo)少(shao)的(de)血緣關系，所有(you)(you)(you)權與經營權之(zhi)(zhi)間(jian)沒有(you)(you)(you)明顯界(jie)限，重疊(die)現(xian)象比較突出，缺乏現(xian)代企(qi)(qi)業(ye)(ye)管(guan)(guan)理(li)(li)所必須的(de)組織結構和內(nei)控機(ji)制(zhi)。在這一(yi)(yi)背景(jing)下，大(da)多(duo)數小型(xing)企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)規模不大(da)、經營活動單(dan)一(yi)(yi)，機(ji)構設置和人動主要(yao)由企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)所有(you)(you)(you)者(zhe)一(yi)(yi)人負責，極容易造成(cheng)個別管(guan)(guan)理(li)(li)者(zhe)的(de)越權行(xing)為(wei)而(er)凌駕于內(nei)部控制(zhi)之(zhi)(zhi)上。

3、內部控制會計(ji)文化建設滯后

品牌與文化對企(qi)業的生存(cun)和發展極為(wei)(wei)(wei)重(zhong)要，尤其是(shi)(shi)市場經(jing)濟條(tiao)件下更是(shi)(shi)如此。其中(zhong)，企(qi)業文化作(zuo)為(wei)(wei)(wei)一(yi)種軟實力(li)，可以調節企(qi)業員(yuan)工(gong)的思維(wei)和行動，提供強(qiang)大的精神動力(li)[2]。但是(shi)(shi)，許多小型企(qi)業沒有認識(shi)到(dao)企(qi)業文化作(zuo)為(wei)(wei)(wei)內部(bu)控制環境的重(zhong)要作(zuo)用(yong)，將提高(gao)經(jing)濟效益作(zuo)為(wei)(wei)(wei)企(qi)業工(gong)作(zuo)的唯一(yi)內容。

4、內部審(shen)計難以發揮有效作用

鑒于我國小(xiao)(xiao)型企(qi)業(ye)的家族(zu)性特征(zheng)，其內部會計(ji)控制(zhi)(zhi)在實際(ji)操作上存在明顯的困(kun)難。首先，幾乎所有的小(xiao)(xiao)型企(qi)業(ye)均沒有構建起完(wan)善的現(xian)代企(qi)業(ye)制(zhi)(zhi)度(du)。其次，由于管理不(bu)善，我國的小(xiao)(xiao)型企(qi)業(ye)內部控制(zhi)(zhi)信息(xi)往往失真嚴重。

二、小型企業內部會計控制的完善(shan)建議(yi)

1、轉變企業觀念

要實(shi)現企(qi)業(ye)(ye)內(nei)(nei)部會計控(kong)制(zhi)的(de)(de)(de)(de)優化(hua)首先(xian)要轉(zhuan)變(bian)企(qi)業(ye)(ye)人員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)觀念(nian)[3]。一方面，要轉(zhuan)變(bian)企(qi)業(ye)(ye)管(guan)理(li)層的(de)(de)(de)(de)觀念(nian)，認識(shi)到內(nei)(nei)部會計控(kong)制(zhi)對企(qi)業(ye)(ye)經營和發展(zhan)的(de)(de)(de)(de)重(zhong)要作用，減少(shao)對內(nei)(nei)部控(kong)制(zhi)工(gong)作的(de)(de)(de)(de)抵觸心理(li)。另一方面，要轉(zhuan)變(bian)企(qi)業(ye)(ye)普(pu)通(tong)員(yuan)(yuan)工(gong)的(de)(de)(de)(de)觀念(nian)，提高他們對企(qi)業(ye)(ye)內(nei)(nei)部會計控(kong)制(zhi)的(de)(de)(de)(de)認同，減少(shao)由于內(nei)(nei)部控(kong)制(zhi)工(gong)作造成的(de)(de)(de)(de)與上層管(guan)理(li)者(zhe)之間的(de)(de)(de)(de)矛盾。此外，普(pu)通(tong)員(yuan)(yuan)工(gong)往往在生產(chan)一線(xian)，能夠發展(zhan)一些管(guan)理(li)者(zhe)難以察覺的(de)(de)(de)(de)實(shi)際問(wen)題。因此，小(xiao)型企(qi)業(ye)(ye)要重(zhong)視提升普(pu)通(tong)員(yuan)(yuan)工(gong)的(de)(de)(de)(de)參與內(nei)(nei)部控(kong)制(zhi)的(de)(de)(de)(de)意(yi)識(shi)和風險管(guan)理(li)意(yi)識(shi)。

2、加強企業內(nei)部控制制度建設(she)

我國的(de)(de)(de)(de)(de)(de)小(xiao)型(xing)企(qi)業(ye)應該根據(ju)自(zi)身(shen)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)條件和(he)管(guan)理(li)現狀(zhuang)，構建(jian)(jian)起(qi)比較(jiao)完(wan)(wan)(wan)善的(de)(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)部控制(zhi)制(zhi)度(du)。首先(xian)，要(yao)盡(jin)快(kuai)構建(jian)(jian)起(qi)職(zhi)務分離制(zhi)度(du)，實(shi)現重要(yao)職(zhi)務的(de)(de)(de)(de)(de)(de)不相(xiang)容性(xing)。例如，在企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)計和(he)財務管(guan)理(li)方面，不同崗位要(yao)由不同的(de)(de)(de)(de)(de)(de)人員擔任(ren)，并明(ming)確(que)界定其職(zhi)責權(quan)限，形成(cheng)相(xiang)互制(zhi)衡的(de)(de)(de)(de)(de)(de)管(guan)理(li)機制(zhi)。其次，小(xiao)型(xing)企(qi)業(ye)完(wan)(wan)(wan)善會(hui)計信息(xi)系統，強化事(shi)(shi)前、事(shi)(shi)中、事(shi)(shi)后的(de)(de)(de)(de)(de)(de)全過程監督管(guan)理(li)機制(zhi)。企(qi)業(ye)會(hui)計事(shi)(shi)務所(suo)涉及的(de)(de)(de)(de)(de)(de)各種材料均要(yao)符合會(hui)計準則，確(que)保信息(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)完(wan)(wan)(wan)整和(he)真實(shi)。最(zui)后，要(yao)進一步(bu)完(wan)(wan)(wan)善小(xiao)型(xing)企(qi)業(ye)內(nei)部治理(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)結構和(he)機制(zhi)，建(jian)(jian)議家族特征顯著的(de)(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)業(ye)成(cheng)立管(guan)理(li)理(li)事(shi)(shi)會(hui)，預防和(he)解決內(nei)部沖突，實(shi)現所(suo)有權(quan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)合理(li)配(pei)置。

3、積(ji)極推(tui)進所(suo)有權與(yu)經營權的分離

目(mu)前，我國(guo)的小(xiao)(xiao)型企(qi)業大(da)多(duo)具有(you)顯著的家(jia)族(zu)性特征，企(qi)業本身一(yi)般為(wei)創建者所有(you)和實際掌控。由此可見(jian)，解(jie)決企(qi)業內(nei)(nei)部管理方面的中央(yang)集(ji)權(quan)問題，是(shi)推(tui)進(jin)和強化(hua)小(xiao)(xiao)型企(qi)業內(nei)(nei)部會(hui)計(ji)控制的重(zhong)(zhong)要途徑。為(wei)此，小(xiao)(xiao)型企(qi)業可以通過(guo)以下兩方面進(jin)行改善(shan)：首先，進(jin)行企(qi)業擁有(you)者和管理者之間的產(chan)權(quan)劃分(fen)，推(tui)進(jin)所有(you)權(quan)與經(jing)營(ying)權(quan)的分(fen)析，解(jie)決兩者之間的重(zhong)(zhong)疊(die)問題。明確劃分(fen)所有(you)者和經(jing)營(ying)者之間的權(quan)責關系，形成相互制衡，促進(jin)企(qi)業內(nei)(nei)部會(hui)計(ji)環境的優化(hua)。其(qi)次，小(xiao)(xiao)型企(qi)業要積極吸收現代管理制度，積極推(tui)進(jin)信息化(hua)建設，逐(zhu)步實現企(qi)業由落后的傳統(tong)管理模式向現代企(qi)業制度轉變。

4、加強企業(ye)文化建設

鑒于企(qi)業文(wen)化對企(qi)業管(guan)理(li)的重(zhong)要(yao)意義，行為會(hui)(hui)計(ji)學指出(chu)，企(qi)業內(nei)部控制(zhi)的優化離不開(kai)企(qi)業文(wen)化建設。企(qi)業內(nei)部控制(zhi)要(yao)求企(qi)業必須營造一個良好的文(wen)化氛圍，塑造出(chu)一種團結(jie)協作(zuo)(zuo)、奮發進取的現(xian)代企(qi)業精(jing)神。在這種企(qi)業文(wen)化背景下(xia)，企(qi)業的普通(tong)員(yuan)工(gong)能(neng)夠(gou)做到以(yi)德服人(ren)、以(yi)禮待人(ren)，而管(guan)理(li)人(ren)員(yuan)則可以(yi)做到以(yi)理(li)服人(ren)，關(guan)心和(he)(he)關(guan)懷每一位(wei)員(yuan)工(gong)，彼(bi)此之間和(he)(he)以(yi)形成(cheng)和(he)(he)諧、深入、有效(xiao)的交(jiao)流，確(que)保會(hui)(hui)計(ji)信息(xi)正(zheng)確(que)、快速傳遞(di)，進而推(tui)進內(nei)部控制(zhi)工(gong)作(zuo)(zuo)的順(shun)利進行，實(shi)現(xian)企(qi)業內(nei)部會(hui)(hui)計(ji)控制(zhi)的整體優化。

5、強化企(qi)業內部審計(ji)功能的發揮

針對我國小型企業(ye)內(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)制(zhi)度(du)(du)不完善，財(cai)務(wu)管(guan)(guan)理較為混(hun)亂的(de)(de)現狀，建議從(cong)以下幾個方(fang)面(mian)強(qiang)化內(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)：首先，企業(ye)要(yao)(yao)建立獨立的(de)(de)內(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)機構，并設(she)有專(zhuan)職工(gong)作人員，并構建起完善的(de)(de)內(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)制(zhi)度(du)(du)，確(que)(que)保(bao)內(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)獨立性(xing)(xing)和權威性(xing)(xing)。其次(ci)，要(yao)(yao)基(ji)于內(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)制(zhi)度(du)(du)，規范審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工(gong)作流程，使(shi)企業(ye)的(de)(de)內(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)和內(nei)(nei)部控制(zhi)做到權責分明，互(hu)相(xiang)監督(du)，確(que)(que)保(bao)每(mei)項(xiang)工(gong)作都能夠(gou)按照標準進(jin)行(xing)。內(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)部門要(yao)(yao)能夠(gou)基(ji)于獨立審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)，獲得企業(ye)的(de)(de)管(guan)(guan)理缺陷以及(ji)存(cun)在的(de)(de)潛在風險，并對管(guan)(guan)理者提出可行(xing)性(xing)(xing)建議。最(zui)后(hou)，企業(ye)的(de)(de)內(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)和外部審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)要(yao)(yao)相(xiang)互(hu)配合，提高(gao)工(gong)作效率。

三、結語

小型企(qi)(qi)業(ye)之間往往具有(you)不(bu)同(tong)特點，其發展歷程、內(nei)部控制與存在(zai)的(de)問題也有(you)所不(bu)同(tong)。因此，在(zai)具體實(shi)踐中，企(qi)(qi)業(ye)內(nei)部會計(ji)控制應當(dang)基于(yu)企(qi)(qi)業(ye)實(shi)際，財務合(he)理的(de)完善對策。當(dang)然，我們也要(yao)及時掌握內(nei)部控制發展的(de)新理論和(he)研究成果，結合(he)時代背景、經濟政(zheng)策和(he)社(she)會環(huan)境的(de)變遷，不(bu)斷在(zai)小型企(qi)(qi)業(ye)內(nei)部會計(ji)控制領域進(jin)行新的(de)思考。

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