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篇1

果樹(shu)嫁接(jie)是果樹(shu)無性繁殖(zhi)的(de)(de)方法之一，即采取(qu)優(you)良品種植株上的(de)(de)枝或芽(ya)接(jie)到另一植株的(de)(de)適(shi)當部(bu)位，使兩者(zhe)結合而生成新的(de)(de)植株；

果樹(shu)嫁(jia)(jia)接(jie)(jie)成(cheng)(cheng)活(huo)(huo)的(de)關(guan)鍵技術是(shi)使(shi)接(jie)(jie)穗(sui)和(he)(he)砧木(mu)(mu)的(de)形(xing)成(cheng)(cheng)層緊(jin)密貼合(he)，嫁(jia)(jia)接(jie)(jie)是(shi)指把(ba)一(yi)(yi)(yi)個(ge)植物體(ti)的(de)芽或枝，接(jie)(jie)在另一(yi)(yi)(yi)個(ge)植物體(ti)上，使(shi)結(jie)合(he)在一(yi)(yi)(yi)起的(de)兩部分長(chang)成(cheng)(cheng)一(yi)(yi)(yi)個(ge)完(wan)整的(de)植物體(ti)，嫁(jia)(jia)接(jie)(jie)時，接(jie)(jie)上去的(de)芽或枝叫(jiao)接(jie)(jie)穗(sui)，被接(jie)(jie)的(de)植物叫(jiao)砧木(mu)(mu)，嫁(jia)(jia)接(jie)(jie)時應當使(shi)接(jie)(jie)穗(sui)和(he)(he)砧木(mu)(mu)的(de)形(xing)成(cheng)(cheng)層緊(jin)密結(jie)合(he)，以(yi)確保成(cheng)(cheng)活(huo)(huo)，因為形(xing)成(cheng)(cheng)層具有很(hen)強的(de)分裂(lie)能(neng)力，能(neng)不斷分裂(lie)產生新細胞，使(shi)得接(jie)(jie)穗(sui)和(he)(he)砧木(mu)(mu)長(chang)在一(yi)(yi)(yi)起，易(yi)于成(cheng)(cheng)活(huo)(huo)。

（來源：文(wen)章(zhang)屋網(wang) ）

篇2

關鍵詞：垃圾(ji)滲(shen)濾液(ye) 濃縮液(ye) 處理工藝 現狀(zhuang)

我(wo)(wo)國(guo)有(you)關(guan)部門頒布了新(xin)的(de)(de)《生活垃(la)圾填埋場污染控制標準》（GB16889-2008），并(bing)規(gui)定2011年7月(yue)11日后，現有(you)及新(xin)建的(de)(de)生活垃(la)圾填埋場都(dou)應(ying)自行處理(li)(li)(li)滲(shen)濾(lv)液(ye)，且執行新(xin)規(gui)定的(de)(de)水污染排放濃度限值(zhi)標準。然而(er)， 我(wo)(wo)國(guo)在(zai)現今的(de)(de)滲(shen)濾(lv)液(ye)處理(li)(li)(li)技術(shu)之中卻仍有(you)許多待解決問題，如：出水總氮的(de)(de)能(neng)否穩定達標、由于回灌引起的(de)(de)毒素和(he)鹽分累積、濃縮液(ye)的(de)(de)處理(li)(li)(li)以及系統內各環節(jie)之間(jian)的(de)(de)互相制約關(guan)系等。因(yin)此，如何能(neng)選擇的(de)(de)一套合理(li)(li)(li)可(ke)行的(de)(de)滲(shen)濾(lv)液(ye)處理(li)(li)(li)工藝(yi)路線，同時(shi)又滿足我(wo)(wo)國(guo)所提倡的(de)(de)低(di)能(neng)耗、低(di)污染、低(di)排放的(de)(de)要(yao)求是(shi)垃(la)圾滲(shen)濾(lv)液(ye)技術(shu)發展的(de)(de)方向(xiang)。

一、垃圾滲濾液(ye)的(de)特(te)點(dian)

垃圾滲濾(lv)液是污水(shui)(shui)處理(li)領域內最為復雜和(he)難處理(li)的一(yi)類廢(fei)水(shui)(shui)，其成(cheng)分和(he)水(shui)(shui)量(liang)與填埋場(chang)垃圾成(cheng)份、垃圾處理(li)規模、降(jiang)雨量(liang)、氣候溫度、填埋操作工藝(yi)等(deng)多方(fang)面因素密切相關。

1. 1 水質的不可逆變化(hua)

滲濾(lv)液水質隨著填(tian)埋(mai)年限的增長逐年變化，COD、BOD呈現不斷(duan)降低(di)趨勢，而氨氮卻維持(chi)在較高水平，營養(yang)比例嚴重(zhong)失調。如果采用了滲濾(lv)液回灌方(fang)式處理(li)滲濾(lv)液或濃縮液，則可(ke)能存在填(tian)埋(mai)系統(tong)內的鹽分及(ji)其他不可(ke)降解毒物的累積(ji)問(wen)題。

1.2 水量的不穩定性

滲濾(lv)(lv)液通常一(yi)年內各(ge)季節(jie)水量(liang)(liang)差異很大(da)，通常需(xu)(xu)要(yao)大(da)容積的調節(jie)池以(yi)調節(jie)水量(liang)(liang)，否則(ze)將(jiang)對(dui)(dui)滲濾(lv)(lv)液處理(li)廠(chang)造成沖擊負荷(he)，影響系統運行(xing)穩定。隨著填(tian)埋年份和垃圾量(liang)(liang)的逐(zhu)年增長，滲濾(lv)(lv)液的全年平(ping)均處理(li)量(liang)(liang)也將(jiang)發生(sheng)較大(da)的變化(hua)，通常需(xu)(xu)要(yao)對(dui)(dui)滲濾(lv)(lv)液處理(li)廠(chang)進行(xing)改建(jian)或擴建(jian)。

二(er)、滲(shen)濾液處(chu)理的工藝組合(he)

滲濾液處理(li)技術(shu)的(de)發展(zhan)歷程(cheng)就是針對國家排放標(biao)準的(de)技術(shu)更新及(ji)提高(gao)的(de)過(guo)程(cheng)。

2.1 厭氧(yang) + 好(hao)氧(yang)生(sheng)化(hua)處(chu)理

80年(nian)代中(zhong)后期至90年(nian)代的滲(shen)濾(lv)液處(chu)理(li)技(ji)術處(chu)于摸索階段(duan)，主要(yao)針對污水中(zhong)有機物進行去除，通常采用(yong)厭、好氧結合(he)的生化處(chu)理(li)工藝為主，出水基本可以(yi)達到污水綜合(he)排放標準的三級(ji)標準。目前(qian)的針對GB16889-2008的滲(shen)濾(lv)液處(chu)理(li)廠改造項目多屬(shu)于此(ci)類廠。

2 .2 氨(an)吹脫 + 生化(hua)處理 + 混凝物化(hua)

90年代后期，舊(jiu)標準(zhun)(zhun)GB16889-1997的(de)出(chu)臺將垃圾滲濾(lv)液處(chu)理(li)(li)(li)排放標準(zhun)(zhun)定為三個級別(bie)，部分已建(jian)的(de)滲濾(lv)液處(chu)理(li)(li)(li)廠(chang)為此進行了改造(zao)，主要以增加物(wu)化處(chu)理(li)(li)(li)單元為主，當時廣州大田山滲濾(lv)液處(chu)理(li)(li)(li)廠(chang)改造(zao)采用的(de)主體工藝(yi)為“氨吹(chui)脫(tuo)+生(sheng)化處(chu)理(li)(li)(li)+混凝物(wu)化”，一般(ban)能(neng)達到排放標準(zhun)(zhun)的(de)二級標準(zhun)(zhun)。但是氨吹(chui)脫(tuo)產生(sheng)的(de)氨氣和裝(zhuang)置的(de)結構問題制約了此工藝(yi)路線。

2.3 上(shang)流式厭氧污泥床（UASB）+SBR+CMF+反滲透（RO）

此工(gong)藝(yi)是我國(guo)滲(shen)濾(lv)液(ye)處(chu)(chu)(chu)理(li)(li)(li)(li)具有標桿意義的(de)(de)(de)(de)廣州興豐(feng)生活垃圾處(chu)(chu)(chu)理(li)(li)(li)(li)場滲(shen)濾(lv)液(ye)處(chu)(chu)(chu)理(li)(li)(li)(li)系統首期工(gong)程的(de)(de)(de)(de)主體工(gong)藝(yi)。它將膜(mo)處(chu)(chu)(chu)理(li)(li)(li)(li)技術(shu)(shu)引(yin)入(ru)國(guo)內的(de)(de)(de)(de)滲(shen)濾(lv)液(ye)處(chu)(chu)(chu)理(li)(li)(li)(li)領(ling)域，生化處(chu)(chu)(chu)理(li)(li)(li)(li)與膜(mo)技術(shu)(shu)結合(he)的(de)(de)(de)(de)處(chu)(chu)(chu)理(li)(li)(li)(li)工(gong)藝(yi)逐步(bu)被推廣應用。由于(yu)采用了反滲(shen)透膜(mo)分離技術(shu)(shu)，滲(shen)濾(lv)液(ye)處(chu)(chu)(chu)理(li)(li)(li)(li)出水(shui)能穩定達到一(yi)級標準甚至回用水(shui)要求。通過在長期的(de)(de)(de)(de)運行(xing)、研(yan)究和總結，其成功之(zhi)處(chu)(chu)(chu)以及暴露的(de)(de)(de)(de)問題都為全國(guo)滲(shen)濾(lv)液(ye)處(chu)(chu)(chu)理(li)(li)(li)(li)技術(shu)(shu)發展(zhan)和探(tan)索邁出了重要的(de)(de)(de)(de)一(yi)步(bu)。

2.4 膜生物反應(ying)器(qi)（MBR）+ 反滲透（RO）/ 納濾（NF）

它與2.3工藝類似，是通過多(duo)方(fang)面的(de)(de)的(de)(de)改進和(he)總結得出(chu)的(de)(de)目前國內最為成(cheng)熟(shu)的(de)(de)滲濾液處(chu)理工藝。隨(sui)著(zhu)膜深(shen)度處(chu)理技術的(de)(de)發展和(he)推廣，此工藝的(de)(de)投資(zi)成(cheng)本也在逐(zhu)漸降低(di)。

2.4.1 厭氧單元的取舍

填埋(mai)場(chang)前期(qi)較為新鮮的(de)(de)滲濾(lv)液可生(sheng)(sheng)化(hua)性高(gao)(gao)，采(cai)用(yong)(yong)厭氧(yang)單(dan)(dan)元可減小好氧(yang)單(dan)(dan)元的(de)(de)處理(li)負荷和池容，降低(di)系統運行費用(yong)(yong)。但對已運行了(le)數(shu)年的(de)(de)填埋(mai)場(chang)而(er)言，水可生(sheng)(sheng)化(hua)性逐(zhu)漸降低(di)，高(gao)(gao)氨氮導致(zhi)好氧(yang)生(sheng)(sheng)化(hua)系統的(de)(de)硝(xiao)化(hua)和反硝(xiao)化(hua)進程需要較多的(de)(de)碳源，如果再采(cai)用(yong)(yong)厭氧(yang)處理(li)，反而(er)會導致(zhi)好氧(yang)生(sheng)(sheng)化(hua)單(dan)(dan)元碳源不足(zu)。因(yin)此，現在許多滲濾(lv)液處理(li)廠舍(she)去了(le)厭氧(yang)處理(li)環節。

2.4.2 MBR膜(mo)生(sheng)物反(fan)應(ying)器的應(ying)用與(yu)改進

MBR膜生(sheng)化反應(ying)(ying)器技術采用(yong)超(chao)濾(lv)(lv)技術取代(dai)傳(chuan)統(tong)的(de)(de)二沉池(chi)，同時(shi)又可(ke)以(yi)作為后(hou)續反滲(shen)(shen)(shen)透（RO）/納濾(lv)(lv)（NF）的(de)(de)預處理(li)工序。超(chao)濾(lv)(lv)對微生(sheng)物完全截留使生(sheng)化反應(ying)(ying)器內的(de)(de)污(wu)泥濃度從(cong)傳(chuan)統(tong)活性(xing)污(wu)泥法的(de)(de)3～5g/L提高(gao)(gao)到10g/L～30g/L，從(cong)而提高(gao)(gao)了反應(ying)(ying)器的(de)(de)容積負荷，足以(yi)應(ying)(ying)對高(gao)(gao)濃度的(de)(de)COD、BOD和(he)總氮(dan)的(de)(de)處理(li)需求(qiu)，占地(di)也大(da)大(da)減少。通常滲(shen)(shen)(shen)濾(lv)(lv)液(ye)處理(li)廠的(de)(de)用(yong)地(di)都十分有限，MBR工藝憑借(jie)其高(gao)(gao)效處理(li)和(he)節省占地(di)在(zai)滲(shen)(shen)(shen)濾(lv)(lv)液(ye)處理(li)中得(de)到很大(da)的(de)(de)推(tui)廣(guang)和(he)應(ying)(ying)用(yong)。

針對GB16889-2008對氨氮、總氮要(yao)求(qiu)(qiu)排放(fang)值分別為(wei)25mgL、40mgL（特別地區為(wei)8mgL、20mgL），要(yao)求(qiu)(qiu)生化部分總氮的(de)去除率是應該達(da)到(dao)90%以(yi)上，否則后(hou)續(xu)的(de)膜深(shen)度處理難以(yi)達(da)到(dao)出水標(biao)準。要(yao)達(da)到(dao)高的(de)脫氮效(xiao)率可(ke)以(yi)采用(yong)復(fu)合(he)MBR工藝（有后(hou)加碳源的(de)兩級(ji)A/O-MBR工藝）。碳源選擇上，如(ru)廠區附(fu)近有糞便(bian)水、新鮮滲濾(lv)液等的(de)可(ke)生化性高的(de)污水可(ke)考慮作為(wei)廉價(jia)碳源，如(ru)無則需要(yao)外(wai)購(gou)碳源，價(jia)格較為(wei)昂貴。

2.4.3 反滲透（RO）和納濾（NF）的應用與組合

反滲(shen)透可截(jie)留幾(ji)乎所有污染(ran)物，僅有水、少數極小分子和低(di)價離子能通(tong)過(guo)反滲(shen)透膜，對(dui)生化(hua)部(bu)分的(de)要求相(xiang)對(dui)NF低(di)很多，因(yin)此，反滲(shen)透是確保滲(shen)濾(lv)液(ye)穩定達(da)標排放的(de)一道(dao)堅固防線(xian)。但是，截(jie)留率越(yue)高就意味著RO濃縮液(ye)的(de)問題更(geng)加難(nan)解決。

納(na)濾(lv)對(dui)(dui)污染(ran)物的(de)截留(liu)能(neng)(neng)力不及(ji)反滲透，要求生化部(bu)分(fen)對(dui)(dui)總氮(dan)的(de)去除(chu)率(lv)(lv)達到99%以(yi)上，能(neng)(neng)耗和投資(zi)都付出(chu)了(le)較大的(de)代價，否則出(chu)水難以(yi)保證達標。但NF對(dui)(dui)一價鹽離子不作(zuo)截留(liu)，可(ke)把不可(ke)降解的(de)大分(fen)子有機物截留(liu)卻使(shi)鹽份隨出(chu)水排出(chu)，因(yin)此納(na)濾(lv)對(dui)(dui)采(cai)用回灌措施的(de)填埋(mai)場可(ke)緩解鹽分(fen)的(de)富集。此外，節(jie)約(yue)運行成本較低，反滲透操作(zuo)壓力一般在0.3MPa～0.6MPa，而納(na)濾(lv)為0.07MPa左右，同(tong)時NF的(de)產(chan)水率(lv)(lv)也比RO高。

選擇反(fan)滲透還(huan)是納濾(lv)一直都是許多業主為難的(de)問題，其選擇與當地(di)政(zheng)策以及濃縮(suo)液的(de)處(chu)理政(zheng)策有關。在(zai)建的(de)長(chang)沙市滲濾(lv)液處(chu)理改造工程(cheng)采(cai)用的(de)就是納濾(lv)和反(fan)滲透作配比組合應用。

2.5 MVC蒸發處(chu)理工藝

機械壓(ya)縮蒸(zheng)(zheng)發(fa)MVC處理(li)(li)工藝是(shi)一(yi)種用純(chun)物化方式進(jin)行液(ye)體(ti)濃(nong)(nong)(nong)(nong)縮的(de)裝置。MVC蒸(zheng)(zheng)發(fa)濃(nong)(nong)(nong)(nong)縮技術理(li)(li)論(lun)上可行，但(dan)國內仍未有(you)穩定運行的(de)實例，其(qi)結垢和清洗問題(ti)、反應(ying)器的(de)材質及壽命、蒸(zheng)(zheng)餾(liu)液(ye)中的(de)氨后續處理(li)(li)，藥(yao)劑的(de)消耗(hao)都(dou)是(shi)有(you)待(dai)解決的(de)突(tu)破口。需要指出的(de)是(shi)MVC蒸(zheng)(zheng)發(fa)處理(li)(li)工藝也(ye)會產生濃(nong)(nong)(nong)(nong)縮液(ye)，其(qi)濃(nong)(nong)(nong)(nong)縮液(ye)的(de)去(qu)向(xiang)與處理(li)(li)也(ye)是(shi)問題(ti)。

三、濃縮液的處理

目前，許多填(tian)(tian)埋場采用回(hui)(hui)(hui)灌(guan)方式(shi)處(chu)(chu)理(li)(li)滲濾液(ye)(ye)或濃縮(suo)液(ye)(ye)，導致不可(ke)降(jiang)解(jie)有機(ji)物(wu)和(he)鹽分(fen)(fen)在系統(tong)內不斷積累，最(zui)終將會導致生(sheng)化(hua)系統(tong)和(he)膜處(chu)(chu)理(li)(li)系統(tong)的(de)崩潰。隨著(zhu)回(hui)(hui)(hui)灌(guan)的(de)弊端日益顯現，濃縮(suo)液(ye)(ye)的(de)去(qu)向(xiang)和(he)處(chu)(chu)理(li)(li)問題(ti)變得十分(fen)(fen)迫切(qie)。越(yue)來越(yue)多業主明確禁止濃縮(suo)液(ye)(ye)回(hui)(hui)(hui)灌(guan)，并且要(yao)求提(ti)出切(qie)實(shi)可(ke)操作(zuo)的(de)處(chu)(chu)理(li)(li)措施。理(li)(li)論上說，蒸發(fa)工藝用于處(chu)(chu)理(li)(li)濃縮(suo)液(ye)(ye)是可(ke)行的(de)，而非直接處(chu)(chu)理(li)(li)滲濾液(ye)(ye)原(yuan)液(ye)(ye)，從生(sheng)態(tai)系統(tong)物(wu)質(zhi)循環的(de)角度考慮，生(sheng)化(hua)部(bu)分(fen)(fen)可(ke)將大部(bu)分(fen)(fen)C、H、O、N元素回(hui)(hui)(hui)歸大自(zi)然(ran)，剩下的(de)不可(ke)降(jiang)解(jie)有毒性(xing)(xing)的(de)濃縮(suo)液(ye)(ye)則采用蒸發(fa)技術(shu)進行高度濃縮(suo)最(zui)終固化(hua)填(tian)(tian)埋；濃縮(suo)液(ye)(ye)也可(ke)通過高效絮凝沉淀去(qu)除大部(bu)分(fen)(fen)有機(ji)物(wu)和(he)鹽分(fen)(fen)后通過多級氧化(hua)改變污水的(de)可(ke)生(sheng)化(hua)性(xing)(xing)回(hui)(hui)(hui)流生(sheng)化(hua)系統(tong)。這(zhe)兩項技術(shu)仍未有已(yi)成功運行的(de)實(shi)例。

四、結語和建議

滲濾液處理工藝路(lu)線的(de)(de)設計需從(cong)填埋場(chang)系(xi)統(tong)(tong)整體考慮(lv)，應滿足：可(ke)抗高的(de)(de)水質、水量沖擊負荷；高效的(de)(de)有機物(wu)去(qu)除和脫(tuo)氮(dan)能(neng)力(li)；高的(de)(de)運(yun)行穩(wen)定性；較低的(de)(de)運(yun)行和能(neng)耗；濃縮液的(de)(de)盡可(ke)能(neng)減(jian)量化(hua)等，且注意填埋場(chang)系(xi)統(tong)(tong)內各個環(huan)節的(de)(de)相互制約(yue)關(guan)系(xi)，避免惡(e)性循(xun)環(huan)。

膜生物反應器(qi)（MBR）+反滲(shen)透（RO）/納(na)濾(lv)（NF）工藝(yi)是目前最為(wei)成(cheng)熟和穩定的(de)滲(shen)濾(lv)液(ye)處(chu)理(li)工藝(yi)。采(cai)用后加碳源(yuan)的(de)兩(liang)級(ji)AO復合MBR處(chu)理(li)技術可(ke)(ke)使可(ke)(ke)生化(hua)性較(jiao)差的(de)滲(shen)濾(lv)液(ye)在生化(hua)部分(fen)的(de)脫氮效(xiao)率達(da)到(dao)90%以上，保(bao)證后續膜深度處(chu)理(li)的(de)效(xiao)果，使出水穩定達(da)標。

受(shou)到技(ji)術、政策(ce)和標(biao)準的(de)限制，如何在廠(chang)內解決濃(nong)縮液的(de)處理是(shi)一個更加棘(ji)手的(de)問題，需(xu)要更多業者(zhe)的(de)探索與實(shi)踐(jian)，為(wei)濃(nong)縮液找到一條合理的(de)出路。■

參考文獻

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篇3

深圳寶安國際(ji)機(ji)場(chang)T3航(hang)站(zhan)樓(lou)位于機(ji)場(chang)跑道的(de)西側，航(hang)站(zhan)樓(lou)占(zhan)地面(mian)(mian)積(ji)約(yue)(yue)(yue)19.5萬平(ping)(ping)方米，總建(jian)筑面(mian)(mian)積(ji)45.1萬平(ping)(ping)方米，南(nan)北(bei)長(chang)約(yue)(yue)(yue)1128m，東西寬約(yue)(yue)(yue)640m，為(wei)(wei)一飛魚(yu)外形。航(hang)站(zhan)樓(lou)由(you)主樓(lou)和呈十字(zi)交叉的(de)指廊(lang)組成(cheng)。航(hang)站(zhan)樓(lou)大廳(ting)屋(wu)頂(ding)(ding)為(wei)(wei)自(zi)由(you)曲面(mian)(mian)，指廊(lang)屋(wu)頂(ding)(ding)大部分(fen)為(wei)(wei)規則(ze)筒(tong)殼，在筒(tong)殼的(de)局部區(qu)域存(cun)在凹(ao)陷(xian)區(qu)，形成(cheng)具有自(zi)由(you)曲面(mian)(mian)的(de)筒(tong)殼外形。屋(wu)頂(ding)(ding)展開(kai)面(mian)(mian)積(ji)約(yue)(yue)(yue)23萬平(ping)(ping)方米，其(qi)中大廳(ting)部分(fen)東西長(chang)約(yue)(yue)(yue)640m，南(nan)北(bei)寬約(yue)(yue)(yue)324m，主指廊(lang)部分(fen)長(chang)747m，寬36m，次(ci)指廊(lang)部分(fen)長(chang)342m，寬36m。最大跨度為(wei)(wei)主樓(lou)與(yu)指廊(lang)交接處，為(wei)(wei)108m。

本工程屋(wu)(wu)面(mian)系統主要分(fen)為空(kong)間異型(xing)曲面(mian)蜂巢(chao)、凹陷區和過渡區三大部分(fen)所組成(cheng)。其造型(xing)和構造的技術(shu)復雜(za)性前所未有。包括空(kong)間測(ce)量放線、空(kong)間支(zhi)座定位、空(kong)間骨架安裝(zhuang)放樣、屋(wu)(wu)面(mian)防水(shui)施(shi)工、空(kong)間面(mian)板放樣等(deng)難(nan)度都是同類項目中少見的。蜂巢(chao)屋(wu)(wu)面(mian)的非(fei)天(tian)窗(chuang)區域金屬(shu)屋(wu)(wu)面(mian)采用硬泡聚氨酯與(yu)聚脲彈(dan)性涂料作為防水(shui)層，蜂巢(chao)屋(wu)(wu)面(mian)周(zhou)邊設置排(pai)水(shui)天(tian)溝(gou)(gou)、天(tian)溝(gou)(gou)采取虹吸(xi)式排(pai)水(shui)系統。具體介紹如(ru)下：

幕(mu)墻主要系統包括：

1.1.主樓（包括蜂巢屋面及過渡區、室外吊(diao)頂、立面玻璃幕墻、入口）；

 1.2.主指(zhi)廊(lang)（包括蜂巢屋面及(ji)過(guo)渡區、5個凹(ao)陷天(tian)窗、5個全景窗、1個指(zhi)廊(lang)端頭）；

1.3.次(ci)指(zhi)廊（包(bao)括(kuo)蜂(feng)巢屋面及過渡區(qu)、2個指(zhi)廊端頭）；

2 幕墻工(gong)程技術(shu)介紹

2.1金屬外維(wei)護蜂巢(chao)屋面系統設計

蜂巢(chao)屋面(mian)(mian)(mian)是本(ben)(ben)工程(cheng)(cheng)的(de)(de)設計(ji)難點(dian)(dian)和重點(dian)(dian)，每個蜂巢(chao)板塊之(zhi)間存(cun)在(zai)不(bu)同角度，而且(qie)角度任意變(bian)化(hua)(hua)。為了(le)滿足建筑方(fang)案(an)效(xiao)果，主要鋼骨架(jia)采(cai)用(yong)鋼管(guan)結構(gou)，骨架(jia)與支座連(lian)(lian)接(jie)(jie)(jie)采(cai)用(yong)活動可調機械螺栓連(lian)(lian)接(jie)(jie)(jie)，所以可以適應任意角度的(de)(de)變(bian)化(hua)(hua)。本(ben)(ben)工程(cheng)(cheng)屋面(mian)(mian)(mian)總面(mian)(mian)(mian)積約23萬平方(fang)米，而且(qie)造型復雜，屋面(mian)(mian)(mian)防水(shui)是重點(dian)(dian)也是難點(dian)(dian)。本(ben)(ben)工程(cheng)(cheng)采(cai)取成熟的(de)(de)柔性防水(shui)體(ti)系，用(yong)2mm聚(ju)脲噴在(zai)20mm厚的(de)(de)聚(ju)氨脂上將(jiang)全(quan)部連(lian)(lian)接(jie)(jie)(jie)為一體(ti)，最大限度的(de)(de)減少防水(shui)薄弱點(dian)(dian)。

屋(wu)面(mian)保溫(wen)設計為(wei)在內層(ceng)(ceng)3厚鋁單板底板上鋪一層(ceng)(ceng)隔熱反射箔，其上鋪100厚保溫(wen)巖棉(mian)，保溫(wen)巖棉(mian)上為(wei)防潮層(ceng)(ceng)。玻璃采用雙銀LOW-E中(zhong)空夾層(ceng)(ceng)鋼化(hua)玻璃。

2.2凹陷(xian)區幕墻(qiang)設計

2.2.1凹陷區玻(bo)璃采(cai)光頂

玻(bo)(bo)(bo)璃(li)(li)(li)的結構體系采(cai)用框(kuang)式(shi)(shi)，由(you)于(yu)每個大面玻(bo)(bo)(bo)璃(li)(li)(li)均為三角(jiao)形分片，使得整(zheng)個玻(bo)(bo)(bo)璃(li)(li)(li)三角(jiao)片的角(jiao)度非常的非常的繁(fan)多復雜，在(zai)(zai)連(lian)接(jie)節點(dian)處，采(cai)用了(le)多向可調(diao)的連(lian)接(jie)系統，以適于(yu)各種(zhong)不(bu)同(tong)連(lian)接(jie)情況(kuang)。玻(bo)(bo)(bo)璃(li)(li)(li)與(yu)鋁框(kuang)料之間(jian)采(cai)用內嵌式(shi)(shi)壓(ya)板系統，在(zai)(zai)玻(bo)(bo)(bo)璃(li)(li)(li)中空層固定，不(bu)需要(yao)在(zai)(zai)玻(bo)(bo)(bo)璃(li)(li)(li)外部(bu)做固定件，使得整(zheng)個玻(bo)(bo)(bo)璃(li)(li)(li)表(biao)面光(guang)滑、平整(zheng)。

2.2.2 凹陷區鋁板

凹(ao)陷區(qu)鋁板(ban)采用雙層(ceng)球(qiu)頭多向可(ke)調的鑄件；第(di)(di)一層(ceng)由主(zhu)鋼結(jie)構(gou)到鋁板(ban)鋼結(jie)構(gou)，第(di)(di)二(er)層(ceng)由鋁板(ban)到鋁板(ban)鋁龍骨，這樣既可(ke)以(yi)(yi)滿足鋁板(ban)自(zi)身(shen)分片不能太(tai)大，又可(ke)以(yi)(yi)消除主(zhu)鋼結(jie)構(gou)的施工誤差。

鋁(lv)板(ban)設計(ji)采(cai)(cai)用開放(fang)式系統，表面無膠縫；且在(zai)鋁(lv)板(ban)鋼結(jie)構(gou)處做100mm厚(hou)保(bao)(bao)(bao)溫(wen)玻(bo)璃棉，上(shang)封2mm厚(hou)鍍鋅鋼板(ban)，以保(bao)(bao)(bao)證系統的(de)保(bao)(bao)(bao)溫(wen)、防火、美觀的(de)要求。在(zai)3厚(hou)鋁(lv)單板(ban)底版上(shang)鋪(pu)(pu)一(yi)層(ceng)隔(ge)熱反射箔(bo)，其上(shang)鋪(pu)(pu)100厚(hou)保(bao)(bao)(bao)溫(wen)棉，保(bao)(bao)(bao)溫(wen)棉上(shang)為防潮層(ceng)。玻(bo)璃采(cai)(cai)用雙(shuang)銀(yin)LOW-E中空夾層(ceng)半鋼化玻(bo)璃。鋁(lv)材采(cai)(cai)用斷熱型材。

2.3指廊(lang)立面全(quan)景窗(chuang)幕墻(qiang)系統

面(mian)材：采用 8+1.52pvb+8+12A+10mm雙銀Low-e夾膠(jiao)中空鋼化玻璃(li)(li)，雙銀Low-e玻璃(li)(li)具有較(jiao)高的可(ke)見(jian)光透光率(lv)，室內可(ke)充分利用自然(ran)光采光。同(tong)時極低的太陽能(neng)透過率(lv)，有效限(xian)制太陽熱輻射的透過

結構形式：采(cai)用鋼(gang)立(li)柱、鋼(gang)橫(heng)(heng)(heng)梁(liang)(liang) 設計(ji)上(shang)(shang)采(cai)用了(le)先進的(de)(de)(de)鋼(gang)框幕墻。此(ci)技術克服了(le)因采(cai)用鋁(lv)型材作龍骨(gu)而(er)造成幕墻構件(jian)截(jie)面過大、型材壁厚浪費、難(nan)加工和占用空間的(de)(de)(de)缺點。幕墻的(de)(de)(de)桿件(jian)截(jie)面大大減小(xiao)，使(shi)整個幕墻更加通透，同時利用方鋼(gang)截(jie)面平整的(de)(de)(de)特(te)點，在方鋼(gang)上(shang)(shang)直(zhi)接安裝(zhuang)幕墻系統，這樣(yang)就(jiu)形成了(le)適(shi)合(he)于大型公用建筑的(de)(de)(de)施工方便、成本低、風格大氣的(de)(de)(de)鋼(gang)框幕墻，橫(heng)(heng)(heng)梁(liang)(liang)與立(li)柱采(cai)用了(le)插銷(xiao)連接，橫(heng)(heng)(heng)梁(liang)(liang)和焊接在立(li)柱上(shang)(shang)的(de)(de)(de)U型連接件(jian)上(shang)(shang)分別開長孔，滿足(zu)(zu)了(le)橫(heng)(heng)(heng)梁(liang)(liang)左(zuo)右、前后兩個方向的(de)(de)(de)調節，同時滿足(zu)(zu)了(le)橫(heng)(heng)(heng)梁(liang)(liang)因溫差作用而(er)產生的(de)(de)(de)伸縮效應。

幕墻形(xing)式：全隱玻璃幕墻 安(an)裝(zhuang)可(ke)(ke)靠，裝(zhuang)飾效果(guo)好，耐候性(xing)強(qiang)。豎向采用鋁(lv)合金小壓塊系統(tong)，此(ci)系統(tong)采用機(ji)械固(gu)定玻璃而非傳(chuan)統(tong)的隱框幕墻采用結(jie)構膠粘結(jie)，使(shi)整個(ge)幕墻系統(tong)的工作性(xing)能可(ke)(ke)靠，使(shi)用壽命(ming)長。鋁(lv)合金小壓塊系統(tong)原理 橫向通過壓板定距壓緊，安(an)全、美觀。

篇4

關鍵詞(ci)：財務 高新技術企業 申報 關鍵作用

一、引言

我國(guo)(guo)的(de)(de)(de)相(xiang)關(guan)(guan)政(zheng)策(ce)對于高(gao)新(xin)(xin)技(ji)(ji)術(shu)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)進行了(le)一系列規定，關(guan)(guan)于高(gao)新(xin)(xin)技(ji)(ji)術(shu)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)認定的(de)(de)(de)兩(liang)個(ge)(ge)重要(yao)的(de)(de)(de)文件是(shi)《高(gao)新(xin)(xin)技(ji)(ji)術(shu)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)認定管(guan)理辦法》和《高(gao)新(xin)(xin)技(ji)(ji)術(shu)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)認定管(guan)理工作指(zhi)引》。這(zhe)兩(liang)個(ge)(ge)文件詳細闡述了(le)我國(guo)(guo)的(de)(de)(de)高(gao)新(xin)(xin)技(ji)(ji)術(shu)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)認定應當同時(shi)滿足(zu)下列三個(ge)(ge)方面的(de)(de)(de)要(yao)求。第一，該(gai)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)無論(lun)在(zai)申(shen)報之(zhi)前(qian)還是(shi)申(shen)報之(zhi)后均(jun)具(ju)有可持續的(de)(de)(de)自主(zhu)的(de)(de)(de)研究以及開發(fa)能力。其次(ci)，該(gai)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)主(zhu)營業(ye)(ye)務必須與(yu)自身的(de)(de)(de)研究開發(fa)密(mi)切(qie)相(xiang)關(guan)(guan)，并且必須是(shi)這(zhe)些技(ji)(ji)術(shu)成(cheng)果轉化而成(cheng)。第三，該(gai)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)必須擁有至少(shao)一項的(de)(de)(de)核心的(de)(de)(de)自主(zhu)知識產權，并且能夠(gou)得到國(guo)(guo)家的(de)(de)(de)政(zheng)策(ce)扶持，同時(shi)在(zai)行業(ye)(ye)中也具(ju)有較明顯的(de)(de)(de)領先優勢。財(cai)務在(zai)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)申(shen)請(qing)高(gao)新(xin)(xin)技(ji)(ji)術(shu)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)資格(ge)的(de)(de)(de)過程中起(qi)到了(le)關(guan)(guan)鍵(jian)(jian)性(xing)的(de)(de)(de)作用(yong)，下文將從財(cai)務在(zai)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)申(shen)報高(gao)新(xin)(xin)技(ji)(ji)術(shu)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)前(qian)和申(shen)請(qing)成(cheng)功之(zhi)后的(de)(de)(de)作用(yong)兩(liang)個(ge)(ge)角(jiao)度來具(ju)體分析(xi)財(cai)務的(de)(de)(de)關(guan)(guan)鍵(jian)(jian)地位。

二、財務(wu)在(zai)企(qi)業申報高新技術企(qi)業前的關鍵作用

企業(ye)在申報(bao)高新技術企業(ye)資格之前(qian)(qian)需要準(zhun)備一系列材(cai)料，包括相關(guan)年度的財務數據的準(zhun)備、相關(guan)會(hui)計科目的設置等等。因此，財務在企業(ye)申報(bao)高新技術企業(ye)前(qian)(qian)的重要作用(yong)是不容(rong)忽視的，它起到了十(shi)分關(guan)鍵的作用(yong)。

（一）遞交的(de)財務報告必(bi)須(xu)符合相(xiang)關要求

相關(guan)規(gui)定指出，欲申請(qing)高(gao)新(xin)技(ji)(ji)術(shu)企業資格的(de)公司，必須提(ti)交最(zui)近三年的(de)財(cai)(cai)務報表（包括(kuo)資產負債表，利潤表、現金流量(liang)表以(yi)(yi)及(ji)財(cai)(cai)務報表附注等）以(yi)(yi)及(ji)相關(guan)財(cai)(cai)務數據（包括(kuo)收(shou)入中技(ji)(ji)術(shu)性收(shou)入的(de)占比情況）。這(zhe)是因為(wei)評審高(gao)新(xin)技(ji)(ji)術(shu)企業首先需要(yao)(yao)根據公司的(de)財(cai)(cai)務實力以(yi)(yi)及(ji)研發性收(shou)入的(de)情況來(lai)判(pan)定。對于一個高(gao)新(xin)技(ji)(ji)術(shu)企業，技(ji)(ji)術(shu)性收(shou)入必須達到規(gui)定的(de)要(yao)(yao)求。這(zhe)意味著(zhu)企業的(de)自主知識(shi)產權(quan)可(ke)以(yi)(yi)轉化為(wei)具體(ti)收(shou)益，能(neng)夠為(wei)企業帶來(lai)未來(lai)經濟利益的(de)流入。因此財(cai)(cai)務在這(zhe)一點上無(wu)疑具有(you)重要(yao)(yao)的(de)作用(yong)（侯國玲，2012）。

（二）相關的財務(wu)指標(biao)必須達標(biao)

首先，如前所述，申(shen)請高(gao)(gao)新(xin)(xin)(xin)技(ji)(ji)(ji)(ji)術(shu)(shu)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)司(si)在(zai)(zai)(zai)技(ji)(ji)(ji)(ji)術(shu)(shu)性(xing)收入方面的(de)(de)(de)(de)(de)指標(biao)(biao)不(bu)(bu)(bu)能夠(gou)太低(di)(di)，研(yan)發(fa)(fa)性(xing)費(fei)用(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)占(zhan)比(bi)(bi)(bi)也(ye)(ye)必須達到(dao)一定(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)要(yao)(yao)(yao)(yao)求(qiu)(qiu)。對于(yu)(yu)(yu)(yu)這(zhe)(zhe)一點，國家(jia)相關(guan)(guan)(guan)政(zheng)策做出(chu)了(le)明確(que)的(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)。對于(yu)(yu)(yu)(yu)將要(yao)(yao)(yao)(yao)申(shen)請高(gao)(gao)新(xin)(xin)(xin)技(ji)(ji)(ji)(ji)術(shu)(shu)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)司(si)，按照(zhao)相關(guan)(guan)(guan)規(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)，最近(jin)三個(ge)會計年(nian)度中(zhong)，研(yan)發(fa)(fa)費(fei)用(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)占(zhan)比(bi)(bi)(bi)必須符合下列規(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)。對于(yu)(yu)(yu)(yu)最近(jin)一年(nian)銷(xiao)售收入小(xiao)于(yu)(yu)(yu)(yu)五千萬元的(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)，研(yan)發(fa)(fa)費(fei)用(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)占(zhan)比(bi)(bi)(bi)應(ying)(ying)當不(bu)(bu)(bu)低(di)(di)于(yu)(yu)(yu)(yu)6%；對于(yu)(yu)(yu)(yu)最近(jin)一年(nian)銷(xiao)售收入在(zai)(zai)(zai)五千萬元到(dao)兩億(yi)(yi)元的(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)，研(yan)發(fa)(fa)費(fei)用(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)占(zhan)比(bi)(bi)(bi)應(ying)(ying)當不(bu)(bu)(bu)低(di)(di)于(yu)(yu)(yu)(yu)4%；而(er)(er)對于(yu)(yu)(yu)(yu)最近(jin)一年(nian)的(de)(de)(de)(de)(de)銷(xiao)售收入在(zai)(zai)(zai)兩億(yi)(yi)元以上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)，研(yan)發(fa)(fa)費(fei)用(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)占(zhan)比(bi)(bi)(bi)應(ying)(ying)當不(bu)(bu)(bu)低(di)(di)于(yu)(yu)(yu)(yu)3%。作為傳(chuan)統(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)農業(ye)(ye)(ye)機(ji)械(xie)化制造相關(guan)(guan)(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)，flw公(gong)司(si)并沒有固(gu)步自封，而(er)(er)是(shi)(shi)不(bu)(bu)(bu)斷創新(xin)(xin)(xin)，追求(qiu)(qiu)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)在(zai)(zai)(zai)技(ji)(ji)(ji)(ji)術(shu)(shu)上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)進(jin)步。flw公(gong)司(si)非常注重(zhong)(zhong)研(yan)發(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)投入，這(zhe)(zhe)對flw成(cheng)功申(shen)報高(gao)(gao)新(xin)(xin)(xin)技(ji)(ji)(ji)(ji)術(shu)(shu)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)起(qi)到(dao)了(le)關(guan)(guan)(guan)鍵性(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)作用(yong)(yong)。但財(cai)務(wu)(wu)(wu)在(zai)(zai)(zai)這(zhe)(zhe)其(qi)(qi)中(zhong)也(ye)(ye)起(qi)到(dao)了(le)不(bu)(bu)(bu)容忽視的(de)(de)(de)(de)(de)作用(yong)(yong)。flw的(de)(de)(de)(de)(de)財(cai)務(wu)(wu)(wu)制度要(yao)(yao)(yao)(yao)求(qiu)(qiu)公(gong)司(si)的(de)(de)(de)(de)(de)研(yan)發(fa)(fa)負(fu)責人(ren)專門(men)準備研(yan)發(fa)(fa)費(fei)用(yong)(yong)章。每次研(yan)發(fa)(fa)費(fei)用(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)(fa)生(sheng)都必須蓋章并標(biao)(biao)注哪個(ge)研(yan)發(fa)(fa)項(xiang)(xiang)目(mu)。這(zhe)(zhe)樣既(ji)不(bu)(bu)(bu)會漏記研(yan)發(fa)(fa)費(fei)用(yong)(yong)也(ye)(ye)不(bu)(bu)(bu)會把(ba)不(bu)(bu)(bu)屬于(yu)(yu)(yu)(yu)研(yan)發(fa)(fa)費(fei)用(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)(fa)生(sheng)列入其(qi)(qi)中(zhong)，真(zhen)正做到(dao)了(le)不(bu)(bu)(bu)重(zhong)(zhong)不(bu)(bu)(bu)漏。其(qi)(qi)次，為了(le)進(jin)一步規(gui)范高(gao)(gao)新(xin)(xin)(xin)技(ji)(ji)(ji)(ji)術(shu)(shu)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)申(shen)請，國家(jia)還規(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)申(shen)請高(gao)(gao)新(xin)(xin)(xin)技(ji)(ji)(ji)(ji)術(shu)(shu)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)高(gao)(gao)新(xin)(xin)(xin)技(ji)(ji)(ji)(ji)術(shu)(shu)產(chan)品和(he)服務(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)收入必須大于(yu)(yu)(yu)(yu)或(huo)者等于(yu)(yu)(yu)(yu)總(zong)收入的(de)(de)(de)(de)(de)60%。這(zhe)(zhe)是(shi)(shi)一項(xiang)(xiang)重(zhong)(zhong)要(yao)(yao)(yao)(yao)的(de)(de)(de)(de)(de)指標(biao)(biao)，尤(you)其(qi)(qi)是(shi)(shi)在(zai)(zai)(zai)在(zai)(zai)(zai)稅務(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)審核中(zhong)起(qi)到(dao)很關(guan)(guan)(guan)鍵的(de)(de)(de)(de)(de)作用(yong)(yong)。這(zhe)(zhe)要(yao)(yao)(yao)(yao)求(qiu)(qiu)財(cai)務(wu)(wu)(wu)人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)在(zai)(zai)(zai)平時就要(yao)(yao)(yao)(yao)把(ba)工作做好做細。企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)高(gao)(gao)新(xin)(xin)(xin)技(ji)(ji)(ji)(ji)術(shu)(shu)產(chan)品和(he)服務(wu)(wu)(wu)收入的(de)(de)(de)(de)(de)認(ren)(ren)定(ding)(ding)(ding)(ding)必須遵循一條線的(de)(de)(de)(de)(de)原則，即從銷(xiao)售訂立合同開(kai)始，到(dao)銷(xiao)售票據(ju)的(de)(de)(de)(de)(de)開(kai)具(ju)到(dao)財(cai)務(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)收人(ren)賬務(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)確(que)認(ren)(ren)都必須是(shi)(shi)高(gao)(gao)新(xin)(xin)(xin)技(ji)(ji)(ji)(ji)術(shu)(shu)產(chan)品。財(cai)務(wu)(wu)(wu)人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)在(zai)(zai)(zai)每個(ge)步驟(zou)和(he)環節都要(yao)(yao)(yao)(yao)嚴(yan)格(ge)把(ba)關(guan)(guan)(guan)，確(que)認(ren)(ren)每個(ge)步驟(zou)對于(yu)(yu)(yu)(yu)是(shi)(shi)否是(shi)(shi)高(gao)(gao)新(xin)(xin)(xin)技(ji)(ji)(ji)(ji)術(shu)(shu)產(chan)品的(de)(de)(de)(de)(de)認(ren)(ren)定(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)準確(que)性(xing)。再次，相關(guan)(guan)(guan)規(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)還指出(chu)，企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)擁有大專以上(shang)學歷(li)的(de)(de)(de)(de)(de)科技(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)比(bi)(bi)(bi)例不(bu)(bu)(bu)得低(di)(di)于(yu)(yu)(yu)(yu)60%，其(qi)(qi)中(zhong)研(yan)發(fa)(fa)人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)人(ren)數比(bi)(bi)(bi)例不(bu)(bu)(bu)得低(di)(di)于(yu)(yu)(yu)(yu)10%，并且技(ji)(ji)(ji)(ji)術(shu)(shu)人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)在(zai)(zai)(zai)職時間(jian)一年(nian)應(ying)(ying)當不(bu)(bu)(bu)少于(yu)(yu)(yu)(yu)183天。在(zai)(zai)(zai)遞交申(shen)請時，flw公(gong)司(si)的(de)(de)(de)(de)(de)財(cai)務(wu)(wu)(wu)人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)應(ying)(ying)對以上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)每個(ge)指標(biao)(biao)都加以足夠(gou)的(de)(de)(de)(de)(de)重(zhong)(zhong)視和(he)嚴(yan)格(ge)把(ba)關(guan)(guan)(guan)，確(que)定(ding)(ding)(ding)(ding)財(cai)務(wu)(wu)(wu)指標(biao)(biao)已經達到(dao)了(le)規(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)標(biao)(biao)準，從而(er)(er)保證了(le)此(ci)次申(shen)請高(gao)(gao)新(xin)(xin)(xin)技(ji)(ji)(ji)(ji)術(shu)(shu)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)能夠(gou)順利地進(jin)行。

（三(san)）研發費用等科目必須按照要求設置(zhi)

眾所周(zhou)知，財(cai)務(wu)和(he)(he)會(hui)計(ji)相關(guan)人員的(de)(de)(de)(de)主要(yao)(yao)任務(wu)之一便是按照(zhao)財(cai)務(wu)會(hui)計(ji)準則和(he)(he)相關(guan)規(gui)定的(de)(de)(de)(de)要(yao)(yao)求設(she)置會(hui)計(ji)科(ke)(ke)目(mu)(mu)。而這(zhe)一點，對于將要(yao)(yao)申請(qing)高(gao)新技(ji)術企業的(de)(de)(de)(de)公司而言，尤為(wei)重(zhong)要(yao)(yao)（侯(hou)國(guo)玲，2012）。高(gao)新技(ji)術企業的(de)(de)(de)(de)研發(fa)(fa)費(fei)(fei)用一項(xiang)必須在資(zi)產(chan)負債表(biao)和(he)(he)利潤表(biao)中得到體現，應(ying)(ying)(ying)當(dang)(dang)資(zi)本化的(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)當(dang)(dang)費(fei)(fei)用化的(de)(de)(de)(de)部分應(ying)(ying)(ying)當(dang)(dang)嚴(yan)格區(qu)分開來(lai)。在在企業資(zi)產(chan)負債表(biao)的(de)(de)(de)(de)無形(xing)資(zi)產(chan)科(ke)(ke)目(mu)(mu)中可以(yi)設(she)置“研發(fa)(fa)費(fei)(fei)用”的(de)(de)(de)(de)二級科(ke)(ke)目(mu)(mu)用于歸集研發(fa)(fa)費(fei)(fei)用的(de)(de)(de)(de)相關(guan)核算。并且，在研發(fa)(fa)費(fei)(fei)用需(xu)要(yao)(yao)費(fei)(fei)用化的(de)(de)(de)(de)時候，應(ying)(ying)(ying)當(dang)(dang)將發(fa)(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)(de)費(fei)(fei)用及時歸集到利潤表(biao)的(de)(de)(de)(de)管理費(fei)(fei)用中。flw財(cai)務(wu)嚴(yan)格按照(zhao)規(gui)定設(she)置了研發(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)二級明細(xi)科(ke)(ke)目(mu)(mu)，并根據每個研發(fa)(fa)項(xiang)目(mu)(mu)還單(dan)獨(du)設(she)置了項(xiang)目(mu)(mu)明細(xi)。這(zhe)樣，無論(lun)是要(yao)(yao)查看二級明細(xi)還是每個項(xiang)目(mu)(mu)的(de)(de)(de)(de)明細(xi)都清晰明朗，事務(wu)所審計(ji)時對我們的(de)(de)(de)(de)做法(fa)表(biao)示(shi)了高(gao)度的(de)(de)(de)(de)肯定。

（四）申報前必須進行(xing)專(zhuan)項外部審計

雖(sui)然有一些企(qi)業(ye)(ye)設置了內(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)機構(gou)，但是(shi)外部(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)對(dui)(dui)于(yu)(yu)欲申(shen)請(qing)高(gao)(gao)新(xin)(xin)技(ji)(ji)術(shu)(shu)(shu)的(de)(de)(de)(de)企(qi)業(ye)(ye)而(er)言是(shi)不可(ke)或缺的(de)(de)(de)(de)。因為相關(guan)規定指(zhi)出(chu)，申(shen)請(qing)高(gao)(gao)薪技(ji)(ji)術(shu)(shu)(shu)企(qi)業(ye)(ye)必須由具(ju)(ju)有資質的(de)(de)(de)(de)中(zhong)介(jie)機構(gou)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)近(jin)三(san)年(nian)的(de)(de)(de)(de)研發(fa)(fa)費用(yong)情況表，近(jin)三(san)年(nian)的(de)(de)(de)(de)財(cai)(cai)務(wu)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)(bao)(bao)表，并(bing)(bing)且應(ying)當后附研發(fa)(fa)活動說明材(cai)料。并(bing)(bing)且，除上述的(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)項(xiang)(xiang)(xiang)目之外，申(shen)請(qing)高(gao)(gao)新(xin)(xin)技(ji)(ji)術(shu)(shu)(shu)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)單(dan)位還需(xu)要(yao)(yao)準(zhun)備(bei)(bei)有關(guan)高(gao)(gao)新(xin)(xin)技(ji)(ji)術(shu)(shu)(shu)產品(pin)的(de)(de)(de)(de)相關(guan)財(cai)(cai)務(wu)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)材(cai)料，以(yi)便(bian)于(yu)(yu)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師事(shi)務(wu)所(suo)的(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)。由于(yu)(yu)企(qi)業(ye)(ye)在(zai)申(shen)請(qing)高(gao)(gao)新(xin)(xin)技(ji)(ji)術(shu)(shu)(shu)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)過(guo)程中(zhong)聘請(qing)的(de)(de)(de)(de)中(zhong)介(jie)機構(gou)（會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師事(shi)務(wu)所(suo)）來進行審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)并(bing)(bing)不是(shi)為了給投資者或者利益相關(guan)這(zhe)一個整體財(cai)(cai)務(wu)情況的(de)(de)(de)(de)說明，而(er)是(shi)需(xu)要(yao)(yao)針對(dui)(dui)申(shen)請(qing)高(gao)(gao)新(xin)(xin)技(ji)(ji)術(shu)(shu)(shu)這(zhe)一目標(biao)。因此，這(zhe)里(li)的(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)可(ke)以(yi)理解為一種(zhong)(zhong)專(zhuan)項(xiang)(xiang)(xiang)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)（崔也光，2004），這(zhe)種(zhong)(zhong)專(zhuan)項(xiang)(xiang)(xiang)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)主(zhu)要(yao)(yao)是(shi)針對(dui)(dui)上一會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)年(nian)度的(de)(de)(de)(de)高(gao)(gao)新(xin)(xin)技(ji)(ji)術(shu)(shu)(shu)產品(pin)的(de)(de)(de)(de)收入(ru)的(de)(de)(de)(de)專(zhuan)項(xiang)(xiang)(xiang)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)(bao)(bao)告。年(nian)初，Flw公(gong)司請(qing)專(zhuan)門(men)的(de)(de)(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師事(shi)務(wu)所(suo)出(chu)具(ju)(ju)了年(nian)報(bao)(bao)(bao)(bao)的(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)(bao)(bao)告以(yi)及高(gao)(gao)新(xin)(xin)技(ji)(ji)術(shu)(shu)(shu)產品(pin)收入(ru)的(de)(de)(de)(de)專(zhuan)項(xiang)(xiang)(xiang)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)(bao)(bao)告，對(dui)(dui)我公(gong)司最近(jin)三(san)年(nian)的(de)(de)(de)(de)總體財(cai)(cai)務(wu)數據(ju)、研發(fa)(fa)各(ge)項(xiang)(xiang)(xiang)指(zhi)標(biao)以(yi)及高(gao)(gao)新(xin)(xin)技(ji)(ji)術(shu)(shu)(shu)產品(pin)收入(ru)相關(guan)指(zhi)標(biao)都做了仔細認真的(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)和審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)閱(yue)工作(zuo)，出(chu)具(ju)(ju)了標(biao)準(zhun)無(wu)保留意(yi)見的(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)(bao)(bao)告和專(zhuan)項(xiang)(xiang)(xiang)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)(bao)(bao)告。在(zai)事(shi)務(wu)所(suo)肯定的(de)(de)(de)(de)前提下(xia)，我公(gong)司方準(zhun)備(bei)(bei)其他資料上報(bao)(bao)(bao)(bao)科(ke)技(ji)(ji)及稅務(wu)部(bu)門(men)。

三、財務在(zai)企業申報高新技術企業后的關鍵(jian)作用

目(mu)前，財(cai)務(wu)在(zai)企業(ye)申報高(gao)新(xin)技(ji)(ji)術企業(ye)前發揮(hui)了(le)重(zhong)要的(de)(de)、關鍵性(xing)的(de)(de)作用。對于(yu)申報成(cheng)功(gong)高(gao)新(xin)技(ji)(ji)術企業(ye)的(de)(de)公司而(er)言，財(cai)務(wu)的(de)(de)重(zhong)要性(xing)主要體(ti)現在(zai)研(yan)發費(fei)用的(de)(de)核算、稅(shui)收籌劃、企業(ye)融資以及企業(ye)財(cai)務(wu)檔案(an)的(de)(de)管理等等方面。同時(shi)，確保企業(ye)在(zai)申請成(cheng)功(gong)高(gao)新(xin)技(ji)(ji)術企業(ye)之后能夠得到更好的(de)(de)發展(zhan)，財(cai)務(wu)更要做好各項工作。

（一(yi)）研發(fa)費用(yong)核算和財務檔案的管理

在(zai)企(qi)(qi)(qi)業(ye)進行申(shen)報高新技(ji)術企(qi)(qi)(qi)業(ye)之前，研發費用(yong)的(de)歸集以(yi)及核算(suan)的(de)相關會計(ji)科目應當按規定(ding)進行設置。在(zai)企(qi)(qi)(qi)業(ye)申(shen)報完成后，研發費用(yong)的(de)和打算(suan)工作也必須嚴格執行，有條不紊的(de)進行。該資(zi)本(ben)化的(de)應當資(zi)本(ben)化，該費用(yong)化的(de)直接計(ji)入利潤表中扣除。

加(jia)強企業(ye)(ye)(ye)財務(wu)(wu)(wu)(wu)檔案(an)(an)的(de)(de)歸檔和歸檔之(zhi)后的(de)(de)相關(guan)管理(li)工作，是企業(ye)(ye)(ye)申請高(gao)新(xin)技術(shu)企業(ye)(ye)(ye)成功之(zhi)后應(ying)當引(yin)起重(zhong)(zhong)視的(de)(de)一項內容。企業(ye)(ye)(ye)財務(wu)(wu)(wu)(wu)檔案(an)(an)包括各種原始(shi)財務(wu)(wu)(wu)(wu)資(zi)料，每個會計年度的(de)(de)原始(shi)賬簿、報(bao)表等(deng)等(deng)。首(shou)先，加(jia)強財務(wu)(wu)(wu)(wu)檔案(an)(an)的(de)(de)管理(li)可(ke)以防(fang)范財務(wu)(wu)(wu)(wu)風險(xian)的(de)(de)發(fa)生。其次，財務(wu)(wu)(wu)(wu)檔案(an)(an)的(de)(de)歷史記錄的(de)(de)信(xin)息有(you)利于(yu)未來的(de)(de)發(fa)展。對于(yu)所有(you)的(de)(de)企業(ye)(ye)(ye)而(er)(er)言，財務(wu)(wu)(wu)(wu)檔案(an)(an)的(de)(de)管理(li)都(dou)具(ju)有(you)重(zhong)(zhong)要的(de)(de)意義，對于(yu)高(gao)新(xin)技術(shu)企業(ye)(ye)(ye)而(er)(er)言更是如此。

（二）稅收籌劃

對于企(qi)業(ye)(ye)申(shen)請(qing)高新技術企(qi)業(ye)(ye)成(cheng)功之后的(de)(de)稅(shui)收(shou)籌劃(hua)是具有重要的(de)(de)意義的(de)(de)，因為國家出(chu)臺了(le)一系列針(zhen)對高薪技術企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)稅(shui)收(shou)扶持政(zheng)策。

從(cong)企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)來看，這(zhe)是(shi)國(guo)家重點予以(yi)高(gao)新(xin)技(ji)(ji)術(shu)企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)稅(shui)收(shou)扶持的(de)(de)稅(shui)種。首先對于(yu)高(gao)新(xin)技(ji)(ji)術(shu)企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)而言，其(qi)所(suo)(suo)得稅(shui)稅(shui)率不是(shi)25%，而是(shi)15%。這(zhe)對于(yu)減(jian)少(shao)高(gao)新(xin)技(ji)(ji)術(shu)企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)稅(shui)收(shou)負擔起到了重大的(de)(de)推進(jin)作用(yong)，更有利于(yu)高(gao)新(xin)技(ji)(ji)術(shu)企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)發(fa)展。其(qi)次，對于(yu)開(kai)發(fa)新(xin)產品(pin)、新(xin)技(ji)(ji)術(shu)等(deng)等(deng)所(suo)(suo)產生的(de)(de)研究和開(kai)發(fa)費用(yong)，如果沒有形成(cheng)無形資(zi)產計(ji)入當期損(sun)益，可以(yi)按照(zhao)相關(guan)規(gui)定(ding)在據實扣除(chu)(chu)的(de)(de)基礎上(shang)，加(jia)計(ji)扣除(chu)(chu)研究開(kai)發(fa)費用(yong)的(de)(de)百分(fen)之(zhi)五十，這(zhe)可以(yi)直(zhi)接減(jian)少(shao)高(gao)新(xin)技(ji)(ji)術(shu)企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)當期企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)；對于(yu)研究和開(kai)發(fa)費用(yong)形成(cheng)了無形資(zi)產的(de)(de)，應(ying)(ying)當按照(zhao)無形資(zi)產成(cheng)本(ben)的(de)(de)百分(fen)之(zhi)五十攤銷。因此(ci)，企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)財務(wu)會(hui)計(ji)人(ren)員應(ying)(ying)當以(yi)遵守財務(wu)會(hui)計(ji)準則為前(qian)提，進(jin)行合(he)理的(de)(de)稅(shui)收(shou)籌(chou)劃，以(yi)減(jian)少(shao)企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)給企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)帶來的(de)(de)負面(mian)(mian)影響，更好(hao)的(de)(de)促進(jin)高(gao)新(xin)技(ji)(ji)術(shu)企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)發(fa)展（薛東成(cheng).張(zhang)淑杰(jie)，2012）。Flw公司(si)自從(cong)2013年(nian)(nian)上(shang)半年(nian)(nian)申(shen)請成(cheng)功(gong)高(gao)新(xin)技(ji)(ji)術(shu)企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)之(zhi)后，至今雖然只有短短幾個月的(de)(de)時(shi)間，但公司(si)的(de)(de)財務(wu)人(ren)員就已經(jing)嚴格(ge)按照(zhao)以(yi)上(shang)要(yao)求(qiu)計(ji)提公司(si)的(de)(de)企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)，以(yi)配(pei)合(he)稅(shui)務(wu)部(bu)門的(de)(de)相關(guan)工作的(de)(de)進(jin)行。在計(ji)提研發(fa)費用(yong)和無形資(zi)產的(de)(de)額攤銷方面(mian)(mian)，本(ben)公司(si)也嚴格(ge)按照(zhao)要(yao)求(qiu)，不多計(ji)，也不漏計(ji)。絕(jue)對不把不在規(gui)定(ding)范圍內的(de)(de)研發(fa)費用(yong)加(jia)計(ji)扣除(chu)(chu)費用(yong)或(huo)者加(jia)計(ji)攤銷以(yi)達到減(jian)少(shao)企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)費用(yong)的(de)(de)目的(de)(de)。

從個(ge)人所得(de)稅(shui)來看，國家相關政策和規(gui)定(ding)做(zuo)出(chu)了明確(que)的(de)規(gui)定(ding)，對于(yu)高新(xin)技術(shu)企(qi)業(ye)中(zhong)由做(zuo)出(chu)重大高新(xin)技術(shu)成果并(bing)且(qie)為企(qi)業(ye)乃至社會帶(dai)來重大未來經濟效益的(de)專(zhuan)業(ye)技術(shu)人員(yuan)以及(ji)管理人員(yuan)，應在頒發相應獎勵和獎金(jin)的(de)同時(shi)，對這(zhe)些員(yuan)工(gong)(gong)的(de)獎金(jin)部分免(mian)征個(ge)人所得(de)稅(shui)，這(zhe)一(yi)點要求(qiu)財務相關人員(yuan)在進(jin)行企(qi)業(ye)總體稅(shui)收(shou)籌劃的(de)時(shi)候也應當對個(ge)人所得(de)稅(shui)加強重視(shi)。對于(yu)flw公(gong)司而言，對于(yu)職工(gong)(gong)中(zhong)做(zuo)出(chu)高新(xin)技術(shu)成果的(de)員(yuan)工(gong)(gong)，公(gong)司嚴格(ge)按照不計提這(zhe)部分的(de)個(ge)人所得(de)稅(shui)，并(bing)且(qie)向稅(shui)務部門做(zuo)出(chu)了解釋，以保證納(na)稅(shui)工(gong)(gong)作(zuo)的(de)順利進(jin)行。

（三）企業融資

企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)融(rong)(rong)(rong)資政策(ce)(ce)(ce)對于企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)擴張(zhang)(zhang)、投(tou)資和(he)經營等(deng)(deng)都具有(you)(you)重要的(de)(de)意(yi)義。因此加(jia)強高(gao)(gao)新(xin)(xin)(xin)(xin)技(ji)(ji)術(shu)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)融(rong)(rong)(rong)資管理具有(you)(you)十分重要的(de)(de)意(yi)義。國(guo)家(jia)曾經出臺(tai)了一些政策(ce)(ce)(ce)來扶持(chi)高(gao)(gao)新(xin)(xin)(xin)(xin)技(ji)(ji)術(shu)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)發展(zhan)，例如，北京中關村的(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)可以享受十萬(wan)(wan)到五十萬(wan)(wan)不(bu)等(deng)(deng)的(de)(de)融(rong)(rong)(rong)資優惠政策(ce)(ce)(ce)。由于部(bu)分高(gao)(gao)新(xin)(xin)(xin)(xin)技(ji)(ji)術(shu)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)在融(rong)(rong)(rong)資方面有(you)(you)一定的(de)(de)困(kun)難，特別(bie)是(shi)創(chuang)業(ye)(ye)(ye)初期的(de)(de)、處于起步階段的(de)(de)高(gao)(gao)新(xin)(xin)(xin)(xin)技(ji)(ji)術(shu)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)。高(gao)(gao)新(xin)(xin)(xin)(xin)技(ji)(ji)術(shu)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)財(cai)務人(ren)(ren)員(yuan)應當做到有(you)(you)效利用國(guo)家(jia)出臺(tai)的(de)(de)優惠政策(ce)(ce)(ce)，制定好企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)融(rong)(rong)(rong)資策(ce)(ce)(ce)略，例如，對于flw公司而言，財(cai)務人(ren)(ren)員(yuan)必須經過認真分析來決定是(shi)利用股權融(rong)(rong)(rong)資還是(shi)債權融(rong)(rong)(rong)資；融(rong)(rong)(rong)資的(de)(de)規(gui)模和(he)比(bi)例大小等(deng)(deng)等(deng)(deng)，從而更好地控制企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)現金流(liu)和(he)未來的(de)(de)規(gui)模擴張(zhang)(zhang)。

四、結束語

財(cai)務在(zai)(zai)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)申(shen)(shen)請(qing)高(gao)新(xin)(xin)技術(shu)(shu)(shu)(shu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)之(zhi)前(qian)和(he)之(zhi)后都需要發揮關鍵(jian)作用(yong)，然而相(xiang)關的(de)(de)研究還十(shi)分欠缺，社會和(he)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)對(dui)于高(gao)新(xin)(xin)技術(shu)(shu)(shu)(shu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)財(cai)務的(de)(de)作用(yong)的(de)(de)關注度也(ye)不(bu)(bu)夠(gou)高(gao)。但(dan)是財(cai)務所起到的(de)(de)統籌(chou)性(xing)、關鍵(jian)性(xing)的(de)(de)作用(yong)是不(bu)(bu)容忽視(shi)的(de)(de)。對(dui)于任何一個申(shen)(shen)請(qing)高(gao)新(xin)(xin)技術(shu)(shu)(shu)(shu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)公司而言，財(cai)務對(dui)于企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)在(zai)(zai)申(shen)(shen)請(qing)高(gao)新(xin)(xin)技術(shu)(shu)(shu)(shu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)過程(cheng)中的(de)(de)關鍵(jian)作用(yong)在(zai)(zai)于其不(bu)(bu)僅可以(yi)加快申(shen)(shen)請(qing)的(de)(de)進程(cheng)，同時可以(yi)減少(shao)申(shen)(shen)請(qing)成(cheng)功之(zhi)后的(de)(de)財(cai)務風險，因此企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)必須引(yin)起高(gao)度重視(shi)。Flw的(de)(de)無論是在(zai)(zai)申(shen)(shen)請(qing)高(gao)新(xin)(xin)技術(shu)(shu)(shu)(shu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)之(zhi)前(qian)還是之(zhi)后都嚴格(ge)按照相(xiang)關規(gui)(gui)定(ding)的(de)(de)要求，有條不(bu)(bu)紊(wen)的(de)(de)進行(xing)相(xiang)關財(cai)務會計(ji)工作，這是flw能夠(gou)最(zui)終申(shen)(shen)請(qing)成(cheng)功高(gao)新(xin)(xin)技術(shu)(shu)(shu)(shu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)重要原因。財(cai)務在(zai)(zai)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)申(shen)(shen)請(qing)高(gao)新(xin)(xin)技術(shu)(shu)(shu)(shu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)過程(cheng)中的(de)(de)重要作用(yong)在(zai)(zai)flw公司的(de)(de)申(shen)(shen)請(qing)過程(cheng)中得到了(le)充(chong)分的(de)(de)體現。Flw在(zai)(zai)以(yi)后的(de)(de)經營和(he)發展過程(cheng)中，應當嚴格(ge)執行(xing)財(cai)務制(zhi)度，加強財(cai)務控制(zhi)，嚴格(ge)按照國家相(xiang)關規(gui)(gui)定(ding)和(he)政策做好(hao)申(shen)(shen)請(qing)高(gao)新(xin)(xin)技術(shu)(shu)(shu)(shu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)后的(de)(de)財(cai)務會計(ji)工作。

參考文獻：

[1]侯國(guo)玲.淺談財(cai)務工作在高(gao)新技(ji)術(shu)企(qi)業認證過(guo)程中的作用[J].財(cai)會學習(xi)，2012（3）

篇5

關(guan)鍵(jian)詞：會計(ji)師事務所；審(shen)計(ji)服務；風險管理；質(zhi)量控制(zhi)

一、會計師事務所審計質量與風險簡述

審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)服(fu)務(wu)(wu)(wu)主(zhu)要針對中小股東(dong)、債權(quan)人(ren)等相關外部信(xin)(xin)息(xi)使用者(zhe)(zhe)，審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)(liang)可以看(kan)作(zuo)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)息(xi)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)(liang)的(de)可信(xin)(xin)度，會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)(liang)就(jiu)(jiu)是(shi)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工作(zuo)的(de)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)(liang)，具(ju)體(ti)包括審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)人(ren)員的(de)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)(liang)和審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)過(guo)程的(de)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)(liang)，而最終的(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)報告是(shi)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)(liang)的(de)具(ju)體(ti)體(ti)現，會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)可以通過(guo)提(ti)高審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)人(ren)員的(de)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)(liang)和審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)過(guo)程質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)(liang)來(lai)(lai)保(bao)證(zheng)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)報告的(de)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)(liang)。審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)產品(pin)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)(liang)是(shi)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)(liang)的(de)最佳表現載體(ti)，能夠綜合反映審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工作(zuo)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)(liang)，就(jiu)(jiu)相關信(xin)(xin)息(xi)使用者(zhe)(zhe)來(lai)(lai)看(kan)，審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)產品(pin)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)(liang)更(geng)為重要，而對會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)來(lai)(lai)說(shuo)，提(ti)供審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)服(fu)務(wu)(wu)(wu)的(de)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)(liang)控制，也就(jiu)(jiu)是(shi)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工作(zuo)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)(liang)顯得(de)更(geng)為重要。如果審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)后的(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)息(xi)被證(zheng)明沒(mei)有可信(xin)(xin)度或者(zhe)(zhe)說(shuo)沒(mei)有客觀反映被審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)單位的(de)財務(wu)(wu)(wu)狀況和經(jing)營成果，那么審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)服(fu)務(wu)(wu)(wu)就(jiu)(jiu)會(hui)(hui)被認為存在(zai)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)(liang)問(wen)題，相應會(hui)(hui)給會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)帶來(lai)(lai)一定的(de)風險(xian)問(wen)題。

會計(ji)(ji)師事務(wu)所(suo)提(ti)供的審計(ji)(ji)服務(wu)種(zhong)類和產品越(yue)來越(yue)多，但是財務(wu)報表的審計(ji)(ji)和鑒證(zheng)服務(wu)，還是最基本的審計(ji)(ji)服務(wu)類型(xing)，審計(ji)(ji)意見作為一種(zhong)主觀(guan)判斷意見，其主觀(guan)結論與客觀(guan)事實(shi)往往會有一定(ding)偏離，這(zhe)種(zhong)偏離度越(yue)大(da)(da)，審計(ji)(ji)風險(xian)就(jiu)會越(yue)大(da)(da)。因此，研究會計(ji)(ji)師事務(wu)所(suo)風險(xian)管(guan)理(li)和質量(liang)控制具有重要的現(xian)實(shi)意義。

二(er)、會計(ji)師事務所(suo)審計(ji)風險(xian)與審計(ji)質量

（一）會計師事務所審計風險

審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)風(feng)險(xian)貫穿于會計(ji)(ji)師事務(wu)所審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)服務(wu)的全過程(cheng)，審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)活(huo)動伴隨著審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)風(feng)險(xian)。審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)風(feng)險(xian)包括固有風(feng)險(xian)、控制(zhi)風(feng)險(xian)以(yi)及檢查風(feng)險(xian)。簡言之(zhi)，審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)風(feng)險(xian)可(ke)以(yi)認為是注冊(ce)會計(ji)(ji)師的審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)鑒證(zheng)報(bao)告(gao)與被審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)單位客觀(guan)財務(wu)狀(zhuang)況和經營成果(guo)之(zhi)間的偏離度，也可(ke)以(yi)認為是審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人員審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)報(bao)告(gao)結論(lun)不恰當的可(ke)能性(xing)。

第一，會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師事務所對審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)風(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)的(de)(de)(de)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)認識不(bu)足。審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)意見是審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人員(yuan)主(zhu)觀判斷(duan)的(de)(de)(de)體(ti)現，不(bu)管(guan)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人員(yuan)如何認真、努力，其主(zhu)觀結(jie)論與客(ke)觀財務狀況都會(hui)(hui)存在偏(pian)離(li)的(de)(de)(de)可能性，偏(pian)離(li)度就是審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)風(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)的(de)(de)(de)大小，存在審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)風(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)并不(bu)意味(wei)著一定(ding)(ding)會(hui)(hui)發生損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)，審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人員(yuan)出具的(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報告質量存在問(wen)(wen)題，不(bu)一定(ding)(ding)會(hui)(hui)帶來風(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)，審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)風(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)的(de)(de)(de)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)還取(qu)決于(yu)(yu)外部信息(xi)使用者(zhe)是否能發現審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報告的(de)(de)(de)質量缺陷(xian)，再者(zhe)就是對審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人員(yuan)的(de)(de)(de)追責(ze)問(wen)(wen)題，也就是說審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)風(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)的(de)(de)(de)大小不(bu)僅僅取(qu)決于(yu)(yu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報告質量，還受到(dao)被發現的(de)(de)(de)概率和追責(ze)兩個(ge)因(yin)素的(de)(de)(de)影響(xiang)，而目前(qian)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師事務所對于(yu)(yu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)風(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)的(de)(de)(de)損(sun)(sun)(sun)失(shi)(shi)認識嚴重不(bu)足，往(wang)往(wang)存在僥幸心理，對于(yu)(yu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)服務有著一定(ding)(ding)的(de)(de)(de)“偏(pian)離(li)度”。

第二(er)，會(hui)計(ji)(ji)師事(shi)務所(suo)防范(fan)風險(xian)(xian)損(sun)失的(de)(de)(de)理(li)性選(xuan)擇(ze)不(bu)(bu)夠。會(hui)計(ji)(ji)師事(shi)務所(suo)審(shen)計(ji)(ji)風險(xian)(xian)受到(dao)內部(bu)審(shen)計(ji)(ji)人(ren)員工作認真程(cheng)度的(de)(de)(de)影響，還受到(dao)外部(bu)發現問題的(de)(de)(de)概(gai)率以(yi)及對審(shen)計(ji)(ji)人(ren)員追責情(qing)況的(de)(de)(de)影響，在內外綜合作用(yong)下，審(shen)計(ji)(ji)風險(xian)(xian)是(shi)客觀存(cun)在的(de)(de)(de)，且不(bu)(bu)斷擴張(zhang)，一旦審(shen)計(ji)(ji)風險(xian)(xian)成為(wei)既定的(de)(de)(de)損(sun)失，會(hui)計(ji)(ji)師事(shi)務所(suo)甚至具(ju)體到(dao)注冊會(hui)計(ji)(ji)師都(dou)將面臨巨大損(sun)失，甚至是(shi)滅頂(ding)之災(zai)。類(lei)似(si)的(de)(de)(de)“悲(bei)劇”一直在上演，也就(jiu)是(shi)說審(shen)計(ji)(ji)風險(xian)(xian)不(bu)(bu)再只是(shi)理(li)論訴求，已經成為(wei)會(hui)計(ji)(ji)師事(shi)務所(suo)長期(qi)發展的(de)(de)(de)現實需要(yao)了(le)。而目前會(hui)計(ji)(ji)師事(shi)務所(suo)防范(fan)風險(xian)(xian)損(sun)失的(de)(de)(de)理(li)性選(xuan)擇(ze)還是(shi)不(bu)(bu)夠，還不(bu)(bu)能做到(dao)以(yi)最少的(de)(de)(de)成本來降低(di)審(shen)計(ji)(ji)風險(xian)(xian)帶來的(de)(de)(de)各種不(bu)(bu)利后果。

（二）會計師(shi)事務所審計質量

在會(hui)計(ji)師事務所審(shen)(shen)計(ji)活動中，審(shen)(shen)計(ji)質量(liang)有著兩方面的含義和內容，一方面是(shi)(shi)產(chan)品的質量(liang)，也就是(shi)(shi)審(shen)(shen)計(ji)報告的質量(liang)；另一方面是(shi)(shi)工(gong)作的質量(liang)，也就是(shi)(shi)審(shen)(shen)計(ji)工(gong)作全過程的質量(liang)。

第一(yi)，審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)量(liang)的(de)(de)(de)(de)(de)評(ping)價(jia)(jia)標準(zhun)(zhun)難以(yi)統(tong)一(yi)和(he)協(xie)調。質(zhi)(zhi)量(liang)是(shi)進(jin)行(xing)服務(wu)產品的(de)(de)(de)(de)(de)必(bi)要約(yue)定內(nei)容(rong)，對質(zhi)(zhi)量(liang)達成一(yi)致意(yi)見，就會(hui)明確(que)提出(chu)并規(gui)定。而(er)在(zai)(zai)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)服務(wu)交易(yi)中，審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)服務(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)雙方仍然沒有(you)對審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)量(liang)的(de)(de)(de)(de)(de)評(ping)價(jia)(jia)標準(zhun)(zhun)達成一(yi)致意(yi)見，對于審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)量(liang)，審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)活動的(de)(de)(de)(de)(de)相(xiang)(xiang)關利(li)(li)(li)益(yi)方有(you)不同(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)理(li)解，這(zhe)種理(li)解和(he)角度(du)難以(yi)協(xie)調。一(yi)是(shi)對于審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)服務(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)直接提供(gong)者(zhe)(zhe)（注冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)或者(zhe)(zhe)項目(mu)經理(li)）來說，審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)量(liang)更多強調的(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工作(zuo)的(de)(de)(de)(de)(de)過程性質(zhi)(zhi)量(liang)，相(xiang)(xiang)應(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)質(zhi)(zhi)量(liang)評(ping)價(jia)(jia)標準(zhun)(zhun)也就是(shi)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)行(xing)業(ye)規(gui)則和(he)相(xiang)(xiang)關準(zhun)(zhun)則；二是(shi)對于審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)服務(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)使用者(zhe)(zhe)（中小股東、潛在(zai)(zai)投(tou)資者(zhe)(zhe)以(yi)及有(you)關債權人等）來說，審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)量(liang)更多表現在(zai)(zai)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)可信(xin)度(du)上，也就是(shi)能(neng)夠給相(xiang)(xiang)關利(li)(li)(li)益(yi)者(zhe)(zhe)提供(gong)多大(da)的(de)(de)(de)(de)(de)利(li)(li)(li)益(yi)保障（也就是(shi)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)產品的(de)(de)(de)(de)(de)質(zhi)(zhi)量(liang)），此時(shi)相(xiang)(xiang)應(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)質(zhi)(zhi)量(liang)評(ping)價(jia)(jia)標準(zhun)(zhun)就需要根據(ju)不同(tong)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)報告使用者(zhe)(zhe)的(de)(de)(de)(de)(de)目(mu)標去具體(ti)界定了。總之，會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)所審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)量(liang)對于不同(tong)利(li)(li)(li)益(yi)主體(ti)來看會(hui)有(you)不同(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)評(ping)價(jia)(jia)標準(zhun)(zhun)，審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)量(liang)的(de)(de)(de)(de)(de)評(ping)價(jia)(jia)標準(zhun)(zhun)難以(yi)實現有(you)效(xiao)的(de)(de)(de)(de)(de)統(tong)一(yi)和(he)協(xie)調，這(zhe)都(dou)不利(li)(li)(li)于會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)所的(de)(de)(de)(de)(de)長遠發展和(he)進(jin)步。

第二(er)，會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師事(shi)務(wu)所(suo)難(nan)以對審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)進(jin)(jin)行(xing)統籌(chou)控制(zhi)。審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)對于(yu)不(bu)同的(de)使用(yong)(yong)者來說是(shi)不(bu)同的(de)兩(liang)類產(chan)(chan)(chan)品(pin)，在(zai)進(jin)(jin)行(xing)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)評(ping)價(jia)時，審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)服務(wu)的(de)供需雙方存在(zai)巨大的(de)信息差異。就審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)作(zuo)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)而(er)(er)言，注冊會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師或者項(xiang)目經(jing)理能夠根據(ju)行(xing)業(ye)準(zhun)(zhun)則和(he)(he)本(ben)身的(de)工(gong)(gong)作(zuo)過(guo)(guo)程，評(ping)價(jia)自(zi)身的(de)工(gong)(gong)作(zuo)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)，也就是(shi)對審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)作(zuo)進(jin)(jin)行(xing)水(shui)準(zhun)(zhun)判斷；就審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)產(chan)(chan)(chan)品(pin)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)而(er)(er)言，審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)服務(wu)的(de)需求方則無法(fa)通(tong)過(guo)(guo)考察審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)產(chan)(chan)(chan)品(pin)或是(shi)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)報告進(jin)(jin)行(xing)直觀(guan)的(de)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)判定(ding)，也難(nan)以通(tong)過(guo)(guo)自(zi)身的(de)使用(yong)(yong)情(qing)況進(jin)(jin)行(xing)感知性判定(ding)。因(yin)此，審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)作(zuo)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)能夠進(jin)(jin)行(xing)過(guo)(guo)程性控制(zhi)，也就是(shi)具有直觀(guan)性，而(er)(er)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)產(chan)(chan)(chan)品(pin)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)作(zuo)為(wei)一(yi)種外部(bu)信息難(nan)以直觀(guan)評(ping)價(jia)和(he)(he)控制(zhi)，會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師事(shi)務(wu)所(suo)無法(fa)對審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)產(chan)(chan)(chan)品(pin)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)和(he)(he)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)作(zuo)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)進(jin)(jin)行(xing)統籌(chou)控制(zhi)。

三、會計師事務所風險(xian)管理與質量控制

（一）會計(ji)師事(shi)務所風(feng)險管理(li)

會計師事務所進行(xing)風險(xian)管理就是為了減(jian)少和消除(chu)審計風險(xian)因(yin)素(su)，竭(jie)力減(jian)少風險(xian)發生(sheng)的概率，避免由此產(chan)生(sheng)的經濟(ji)損(sun)失，因(yin)此必須從接受審計委托開(kai)始進行(xing)風險(xian)控(kong)制對策的制定(ding)。

第(di)一，會計(ji)師事務所增強(qiang)對審(shen)(shen)計(ji)委托(tuo)聘(pin)(pin)約的(de)(de)(de)考(kao)察。審(shen)(shen)計(ji)委托(tuo)是開展審(shen)(shen)計(ji)工(gong)作的(de)(de)(de)前提，在決(jue)定一項審(shen)(shen)計(ji)委托(tuo)聘(pin)(pin)約時(shi)，要對可能(neng)存在的(de)(de)(de)風險進(jin)(jin)(jin)行識別(bie)和權衡，進(jin)(jin)(jin)行周密的(de)(de)(de)預備性調查，權衡和評估公司管理(li)層的(de)(de)(de)誠信(xin)度和會計(ji)報表存在問題的(de)(de)(de)概率，考(kao)察審(shen)(shen)計(ji)風險發生的(de)(de)(de)可能(neng)性及其引發的(de)(de)(de)損失大小，進(jin)(jin)(jin)行審(shen)(shen)計(ji)聘(pin)(pin)約的(de)(de)(de)決(jue)策(ce)風險衡量，確定最后審(shen)(shen)計(ji)委托(tuo)聘(pin)(pin)約的(de)(de)(de)管理(li)。

第二，會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事務所在(zai)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)業(ye)務過程(cheng)(cheng)中(zhong)加強(qiang)質量(liang)控制。在(zai)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)業(ye)務工(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)過程(cheng)(cheng)中(zhong)，會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事務所及其審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)員應該采取各種(zhong)措施保證審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)過程(cheng)(cheng)的(de)(de)質量(liang)，消除審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)風(feng)險(xian)發生(sheng)(sheng)的(de)(de)可(ke)能(neng)性，減少相關事故發生(sheng)(sheng)的(de)(de)概率，降低風(feng)險(xian)帶來的(de)(de)經濟損失，這(zhe)就需要重視審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)員的(de)(de)聘(pin)用工(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)，提高審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)員的(de)(de)專業(ye)性和工(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)能(neng)力；編制更加完善的(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)劃，滿足審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)的(de)(de)各種(zhong)需求；收集十分充分的(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)證據(ju)和相關材(cai)料，增(zeng)強(qiang)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)證據(ju)的(de)(de)可(ke)靠性等(deng)等(deng)，這(zhe)都是防(fang)范損失的(de)(de)基(ji)本工(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)，也是風(feng)險(xian)管理的(de)(de)主要對策(ce)。

（二）會計師事務所質(zhi)量(liang)控制

從審(shen)計工作過程(cheng)(cheng)的角度來看，所(suo)(suo)謂質(zhi)(zhi)量(liang)控制就是(shi)(shi)會計師事務所(suo)(suo)為了保證(zheng)審(shen)計工作質(zhi)(zhi)量(liang)符合相關審(shen)計要求和準則產生的一系列控制性(xing)政策和程(cheng)(cheng)序，也就是(shi)(shi)說(shuo)審(shen)計人員的工作能夠滿足審(shen)計準則的要求就可以認為其(qi)工作是(shi)(shi)高質(zhi)(zhi)量(liang)的。

第一，提高審(shen)(shen)計報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)的(de)(de)(de)會(hui)計信息連續性(xing)認(ren)識。審(shen)(shen)計報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)是針對(dui)(dui)具體公司財務(wu)狀(zhuang)況(kuang)進行會(hui)計報(bao)(bao)表(biao)(biao)審(shen)(shen)計工(gong)作，會(hui)計報(bao)(bao)表(biao)(biao)本身(shen)就是公司經營活(huo)動的(de)(de)(de)連續性(xing)過程，在(zai)某一時(shi)點上(shang)，審(shen)(shen)計人員對(dui)(dui)財務(wu)報(bao)(bao)表(biao)(biao)未能公允(yun)反映財務(wu)狀(zhuang)況(kuang)和(he)經營成果做出(chu)錯誤評(ping)價，發表(biao)(biao)了不恰(qia)當的(de)(de)(de)審(shen)(shen)計報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)，而在(zai)接下來(lai)的(de)(de)(de)時(shi)點，這個存在(zai)問題的(de)(de)(de)審(shen)(shen)計報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)有可能會(hui)變成正(zheng)確的(de)(de)(de)判斷。因此(ci)審(shen)(shen)計報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)具有一定(ding)的(de)(de)(de)時(shi)效性(xing)，對(dui)(dui)于會(hui)計師事務(wu)所來(lai)說提高審(shen)(shen)計報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)的(de)(de)(de)會(hui)計信息連續性(xing)認(ren)識，能夠減少審(shen)(shen)計報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)的(de)(de)(de)時(shi)點差異，減少審(shen)(shen)計報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)帶來(lai)的(de)(de)(de)風險損(sun)失。

第(di)二(er)，會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)務所內部加(jia)強追究(jiu)審計(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)員責(ze)任的(de)力度。注冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)行(xing)業具有(you)較強的(de)技(ji)術特性，在社會(hui)經(jing)濟中具有(you)極強的(de)穩定作(zuo)用，作(zuo)為一門專業職業，會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)務所必須承(cheng)擔重大的(de)社會(hui)責(ze)任，面(mian)對(dui)種(zhong)種(zhong)規則和約束要(yao)能經(jing)得起(qi)追究(jiu)和承(cheng)擔各種(zhong)損(sun)失，從會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)務所審計(ji)(ji)(ji)服(fu)務的(de)關(guan)系來(lai)看，審計(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)員是(shi)重要(yao)的(de)業務工作(zuo)環節，包括審計(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)員的(de)薪酬政策(ce)等等，都表明審計(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)員需(xu)要(yao)承(cheng)擔必要(yao)的(de)工作(zuo)責(ze)任和社會(hui)責(ze)任，要(yao)想保證審計(ji)(ji)(ji)服(fu)務的(de)質量，就必須對(dui)服(fu)務的(de)直接提(ti)供者(zhe)進行(xing)必要(yao)責(ze)任追究(jiu)，要(yao)求做出必要(yao)的(de)賠償。

參考文獻：

[1]劉行健，王開田.會計師事務(wu)所(suo)轉制對審(shen)計質量(liang)有(you)影響嗎？[J].會計研究，2014（04）.

 [2]龍(long)世棋.風險(xian)管理視角下的會計師事務所內部控制(zhi)[J].時代(dai)金融，2016（08）.

篇6

【關鍵詞】 大數據(ju)； 財務共享服務； 大數據(ju)審計

【中圖分(fen)類號(hao)(hao)】 F239 【文(wen)(wen)獻標識(shi)碼】 A 【文(wen)(wen)章(zhang)編(bian)號(hao)(hao)】 1004-5937（2016）19-0123-04

一、引言

在大數據(ju)(ju)時代(dai)，以云計(ji)算及數據(ju)(ju)挖掘為(wei)代(dai)表的(de)各種信息技(ji)術快速發展，使得基于大數據(ju)(ju)背景下的(de)新(xin)審(shen)(shen)(shen)計(ji)手段（下文簡(jian)稱大數據(ju)(ju)審(shen)(shen)(shen)計(ji)）逐漸成(cheng)為(wei)各會(hui)計(ji)師事務(wu)(wu)(wu)所(suo)及審(shen)(shen)(shen)計(ji)人員的(de)主要審(shen)(shen)(shen)計(ji)方法。企(qi)業業務(wu)(wu)(wu)作(zuo)為(wei)被(bei)審(shen)(shen)(shen)計(ji)的(de)對(dui)象，審(shen)(shen)(shen)計(ji)人員利(li)用(yong)大數據(ju)(ju)相關技(ji)術對(dui)被(bei)審(shen)(shen)(shen)計(ji)單(dan)位與全(quan)部業務(wu)(wu)(wu)相關的(de)所(suo)有(you)數據(ju)(ju)進行收集(ji)整(zheng)理(li)、分(fen)析處理(li)再到最后的(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)報告輸(shu)出(chu)，綜合評價被(bei)審(shen)(shen)(shen)計(ji)單(dan)位是否有(you)效利(li)用(yong)財(cai)務(wu)(wu)(wu)信息系統(tong)對(dui)企(qi)業資產(chan)安全(quan)、經營效率(lv)等作(zuo)出(chu)了充分(fen)的(de)安排。大數據(ju)(ju)的(de)4V特征（Volume、Velocity、Variety、Veracity）決定了“大數據(ju)(ju)”審(shen)(shen)(shen)計(ji)的(de)與眾不同。

同樣(yang)，在大數據(ju)時代各種(zhong)(zhong)(zhong)信息(xi)技(ji)術(shu)的(de)飛快發展也(ye)使很多企業(ye)的(de)財(cai)管(guan)模(mo)(mo)式(shi)發生(sheng)了改變，目前較為(wei)流(liu)行(xing)的(de)是基于云(yun)計算、數據(ju)挖掘(jue)及移動互聯等技(ji)術(shu)的(de)財(cai)務(wu)共享(xiang)服(fu)務(wu)模(mo)(mo)式(shi)。在財(cai)務(wu)共享(xiang)服(fu)務(wu)模(mo)(mo)式(shi)下(xia)，集(ji)團(tuan)(tuan)企業(ye)利用云(yun)計算等信息(xi)技(ji)術(shu)將集(ji)團(tuan)(tuan)總部(bu)(bu)、子(zi)公(gong)司(si)及分公(gong)司(si)等各內部(bu)(bu)財(cai)務(wu)流(liu)程(cheng)進行(xing)重(zhong)新評(ping)估，把集(ji)團(tuan)(tuan)內各種(zhong)(zhong)(zhong)日常、標準化、重(zhong)復性的(de)財(cai)務(wu)流(liu)程(cheng)獨立剝離納入(ru)一個統(tong)一處(chu)(chu)理(li)(li)(li)系統(tong)進行(xing)處(chu)(chu)理(li)(li)(li)，此平(ping)臺(tai)(tai)系統(tong)即集(ji)團(tuan)(tuan)企業(ye)的(de)財(cai)務(wu)共享(xiang)服(fu)務(wu)中(zhong)心(xin)云(yun)會(hui)計系統(tong)（下(xia)文簡稱(cheng)云(yun)平(ping)臺(tai)(tai)系統(tong)）。通過財(cai)務(wu)共享(xiang)服(fu)務(wu)平(ping)臺(tai)(tai)可(ke)以統(tong)一處(chu)(chu)理(li)(li)(li)，將打破(po)傳統(tong)內部(bu)(bu)各子(zi)、分公(gong)司(si)及職能部(bu)(bu)門為(wei)代表的(de)管(guan)理(li)(li)(li)模(mo)(mo)式(shi)，最終圍繞(rao)業(ye)務(wu)中(zhong)心(xin)重(zhong)塑企業(ye)管(guan)理(li)(li)(li)流(liu)程(cheng)。該模(mo)(mo)式(shi)讓集(ji)團(tuan)(tuan)企業(ye)的(de)所(suo)有(you)財(cai)務(wu)相關數據(ju)集(ji)中(zhong)在平(ping)臺(tai)(tai)系統(tong)上，內部(bu)(bu)各職能部(bu)(bu)門及子(zi)、分公(gong)司(si)可(ke)以適(shi)時動態地根據(ju)自身經(jing)營需(xu)要獲取各種(zhong)(zhong)(zhong)信息(xi)[ 1 ]。

大數據(ju)(ju)時(shi)代(dai)，既(ji)改(gai)變了企業(ye)的財務(wu)管理模式，也改(gai)變了傳統審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)方法，兩者的有(you)效結合或能為(wei)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)帶(dai)來(lai)更多的便利。基(ji)(ji)于財務(wu)共享模式下(xia)的大數據(ju)(ju)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)可以(yi)(yi)定義(yi)為(wei)：以(yi)(yi)平臺(tai)系統所(suo)涵蓋(gai)的所(suo)有(you)的企業(ye)業(ye)務(wu)作為(wei)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)對象，然后利用大數據(ju)(ju)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)手段對其中(zhong)相關(guan)的數據(ju)(ju)進(jin)行審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)，以(yi)(yi)形成審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)疑點(dian)，同時(shi)在審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)過程中(zhong)獲取審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)證據(ju)(ju)，最終在得到審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)結論的基(ji)(ji)礎上(shang)出具(ju)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報告。

有(you)關學(xue)者(zhe)(zhe)(zhe)對(dui)(dui)大(da)數(shu)(shu)據(ju)審(shen)(shen)計(ji)(ji)作了(le)研(yan)究。程平（2013）在(zai)(zai)研(yan)究中指(zhi)出(chu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)環境、審(shen)(shen)計(ji)(ji)證據(ju)、審(shen)(shen)計(ji)(ji)對(dui)(dui)象等(deng)因(yin)素都(dou)會對(dui)(dui)審(shen)(shen)計(ji)(ji)產(chan)生不(bu)同的(de)(de)(de)影響(xiang)(xiang)。丁璐（2015）從地稅征管審(shen)(shen)計(ji)(ji)角度探析(xi)了(le)大(da)數(shu)(shu)據(ju)在(zai)(zai)數(shu)(shu)據(ju)的(de)(de)(de)獲(huo)取、分析(xi)等(deng)方(fang)面對(dui)(dui)審(shen)(shen)計(ji)(ji)產(chan)生的(de)(de)(de)影響(xiang)(xiang)。顧洪菲（2015）從數(shu)(shu)據(ju)的(de)(de)(de)量、結構及(ji)處(chu)理(li)方(fang)式(shi)三個角度闡述了(le)大(da)數(shu)(shu)據(ju)對(dui)(dui)審(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)影響(xiang)(xiang)，更(geng)進一步站在(zai)(zai)使(shi)用(yong)者(zhe)(zhe)(zhe)角度描(miao)述了(le)大(da)數(shu)(shu)據(ju)背(bei)景下(xia)的(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)方(fang)法選擇(ze)。對(dui)(dui)比有(you)關學(xue)者(zhe)(zhe)(zhe)研(yan)究不(bu)難發現，以(yi)往研(yan)究雖(sui)然集中轉向(xiang)大(da)數(shu)(shu)據(ju)審(shen)(shen)計(ji)(ji)，但是該審(shen)(shen)計(ji)(ji)方(fang)式(shi)仍(reng)舊基(ji)于傳統的(de)(de)(de)財(cai)務管理(li)模式(shi)，而基(ji)于筆者(zhe)(zhe)(zhe)所述的(de)(de)(de)財(cai)務共享模式(shi)下(xia)的(de)(de)(de)大(da)數(shu)(shu)據(ju)審(shen)(shen)計(ji)(ji)目前仍(reng)處(chu)于真(zhen)空地帶。

20世紀80年(nian)代中(zhong)期(qi)，財務(wu)(wu)共享(xiang)服(fu)務(wu)(wu)模式產生于(yu)(yu)美國，隨后引入中(zhong)國，得到了(le)中(zhong)國有(you)關(guan)企(qi)業的(de)(de)積極關(guan)注與應用(yong)。對于(yu)(yu)大(da)數據(ju)審計來說，財務(wu)(wu)共享(xiang)服(fu)務(wu)(wu)系統平(ping)(ping)臺的(de)(de)建(jian)設至關(guan)重要(yao)，只有(you)基于(yu)(yu)此平(ping)(ping)臺方能充分發揮大(da)數據(ju)審計的(de)(de)優(you)點。本文(wen)嘗試性地闡(chan)述基于(yu)(yu)財務(wu)(wu)共享(xiang)模式的(de)(de)大(da)數據(ju)審計，并對大(da)數據(ju)審計在財務(wu)(wu)共享(xiang)服(fu)務(wu)(wu)模式下(xia)的(de)(de)各種大(da)數據(ju)的(de)(de)預(yu)處理作出分析(xi)[ 2 ]。

二、大數(shu)據在財務共享服務下的預處理

（一）大數據流向

大(da)數(shu)據(ju)審(shen)計的前提(ti)是能(neng)(neng)(neng)夠充分獲得與(yu)(yu)被(bei)審(shen)計單位生產經(jing)營業(ye)務(wu)(wu)(wu)直接(jie)相(xiang)關與(yu)(yu)間接(jie)相(xiang)關的各種大(da)數(shu)據(ju)。在對大(da)數(shu)據(ju)預處理之前需確認(ren)大(da)數(shu)據(ju)在財(cai)務(wu)(wu)(wu)共(gong)享服(fu)務(wu)(wu)(wu)模式(shi)下的流(liu)向(xiang)問題(ti)。財(cai)務(wu)(wu)(wu)共(gong)享服(fu)務(wu)(wu)(wu)模式(shi)必要的條(tiao)件是云平臺系統(tong)的建立，該(gai)系統(tong)實現了對集團(tuan)企業(ye)內部職能(neng)(neng)(neng)部門及(ji)各子(zi)、分公司ERP/SCM等系統(tong)的有序關聯(lian)，能(neng)(neng)(neng)有效區分于傳統(tong)財(cai)務(wu)(wu)(wu)核算模式(shi)。具體相(xiang)關流(liu)程參考圖1。

大(da)數據審計在財務(wu)共享服(fu)務(wu)模(mo)式(shi)(shi)下有效解決了傳統財務(wu)核算(suan)模(mo)式(shi)(shi)下大(da)數據審計面臨的以下問(wen)題(ti)。

1.數據(ju)收集工(gong)作量巨大

傳統(tong)財務(wu)(wu)核算(suan)模(mo)式中(zhong)(zhong)(zhong)集(ji)(ji)團(tuan)企業(ye)及下(xia)屬各(ge)子、分(fen)公(gong)司(si)的(de)相關財務(wu)(wu)信息(xi)(xi)獨立存儲于(yu)自己的(de)會計(ji)(ji)(ji)信息(xi)(xi)系統(tong)，當集(ji)(ji)團(tuan)企業(ye)作(zuo)為被審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)單位時，需要(yao)將(jiang)各(ge)個子分(fen)公(gong)司(si)的(de)會計(ji)(ji)(ji)信息(xi)(xi)歸(gui)集(ji)(ji)到集(ji)(ji)團(tuan)的(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)數(shu)據中(zhong)(zhong)(zhong)，無(wu)意中(zhong)(zhong)(zhong)加大(da)了各(ge)項數(shu)據信息(xi)(xi)的(de)收集(ji)(ji)工作(zuo)量(liang)。而在財務(wu)(wu)共(gong)享服務(wu)(wu)模(mo)式中(zhong)(zhong)(zhong)，集(ji)(ji)團(tuan)總部(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)人(ren)員可很簡單地通過(guo)云(yun)平(ping)臺系統(tong)收集(ji)(ji)各(ge)種與(yu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)相關的(de)直接或間接數(shu)據，無(wu)需耗費大(da)量(liang)的(de)資(zi)金及人(ren)力(li)成本[ 3 ]。

2.數據整理工作量巨(ju)大

由(you)于傳(chuan)統(tong)財(cai)(cai)務(wu)核(he)算模式中集團企業(ye)與(yu)各子(zi)分公司的(de)有關財(cai)(cai)務(wu)信息系(xi)(xi)統(tong)未能有效鏈接，數(shu)據(ju)接口及標準化等差(cha)異存在，使得審計(ji)人員在采集的(de)基礎上還需要(yao)進(jin)行各種(zhong)數(shu)據(ju)的(de)清(qing)洗(xi)工作，大量清(qing)洗(xi)工作無疑增加了(le)審計(ji)成本，影(ying)響審計(ji)效率。而在財(cai)(cai)務(wu)共享服務(wu)模式中，云平臺系(xi)(xi)統(tong)實現了(le)各種(zhong)財(cai)(cai)務(wu)數(shu)據(ju)的(de)標準化，并與(yu)相關的(de)業(ye)務(wu)系(xi)(xi)統(tong)實現了(le)無縫對(dui)接，在系(xi)(xi)統(tong)中采集標準化數(shu)據(ju)的(de)同時不需要(yao)對(dui)數(shu)據(ju)進(jin)行大量清(qing)洗(xi)，提高了(le)數(shu)據(ju)質量。

3.難(nan)以有效利用外部數據

傳統(tong)(tong)財務(wu)核算模式中審(shen)計(ji)(ji)人員(yuan)想(xiang)獲得與審(shen)計(ji)(ji)相(xiang)(xiang)關(guan)(guan)的(de)(de)外(wai)(wai)部(bu)(bu)數(shu)(shu)據時，考慮到(dao)子分(fen)公司(si)的(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)信息系(xi)統(tong)(tong)及相(xiang)(xiang)關(guan)(guan)業務(wu)系(xi)統(tong)(tong)相(xiang)(xiang)互獨立，想(xiang)要從各個業務(wu)系(xi)統(tong)(tong)獲得各種與審(shen)計(ji)(ji)相(xiang)(xiang)關(guan)(guan)的(de)(de)外(wai)(wai)部(bu)(bu)信息難度較大。而(er)基于財務(wu)共(gong)享服務(wu)模式，云平臺(tai)系(xi)統(tong)(tong)建設(she)有效地(di)將企業內(nei)部(bu)(bu)與外(wai)(wai)部(bu)(bu)的(de)(de)信息進行管(guan)理，審(shen)計(ji)(ji)人員(yuan)可以利(li)用(yong)該系(xi)統(tong)(tong)采(cai)集(ji)與審(shen)計(ji)(ji)相(xiang)(xiang)關(guan)(guan)的(de)(de)外(wai)(wai)部(bu)(bu)數(shu)(shu)據，降低不必要的(de)(de)數(shu)(shu)據采(cai)集(ji)成(cheng)本。

（二）大數(shu)據預處理

在明確大數(shu)據流向(xiang)的(de)同時可(ke)以知道基于財(cai)務共享服務模式下(xia)的(de)大數(shu)據審(shen)計將有效地提高審(shen)計工作(zuo)效率、降(jiang)低審(shen)計工作(zuo)相關(guan)成(cheng)本。后續主要做(zuo)的(de)是大數(shu)據的(de)各(ge)種預處理(li)。

1.大數據采集

基于云平臺(tai)系(xi)統的(de)(de)(de)各項數(shu)(shu)(shu)(shu)據(ju)(ju)(ju)收集(ji)主(zhu)要有以下三個(ge)(ge)途徑(jing)：第一個(ge)(ge)路徑(jing)也是(shi)最(zui)主(zhu)要的(de)(de)(de)數(shu)(shu)(shu)(shu)據(ju)(ju)(ju)來源(yuan)(yuan)是(shi)云平臺(tai)系(xi)統，包括與審(shen)計(ji)(ji)直(zhi)接相(xiang)關的(de)(de)(de)財(cai)務(wu)(wu)數(shu)(shu)(shu)(shu)據(ju)(ju)(ju)、業(ye)(ye)務(wu)(wu)數(shu)(shu)(shu)(shu)據(ju)(ju)(ju)及(ji)企業(ye)(ye)的(de)(de)(de)各種(zhong)戰(zhan)略數(shu)(shu)(shu)(shu)據(ju)(ju)(ju)等；數(shu)(shu)(shu)(shu)據(ju)(ju)(ju)來源(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)第二個(ge)(ge)途徑(jing)是(shi)與云平臺(tai)系(xi)統實現無縫對接的(de)(de)(de)企業(ye)(ye)其他業(ye)(ye)務(wu)(wu)系(xi)統，比如ERP，該部分數(shu)(shu)(shu)(shu)據(ju)(ju)(ju)源(yuan)(yuan)主(zhu)要揭示(shi)與企業(ye)(ye)生產(chan)銷售直(zhi)接相(xiang)關的(de)(de)(de)采購、生產(chan)、銷售等業(ye)(ye)務(wu)(wu)流程(cheng)中涉及(ji)的(de)(de)(de)各項數(shu)(shu)(shu)(shu)據(ju)(ju)(ju)；第三個(ge)(ge)途徑(jing)是(shi)來源(yuan)(yuan)于企業(ye)(ye)外(wai)部的(de)(de)(de)各項與審(shen)計(ji)(ji)相(xiang)關的(de)(de)(de)數(shu)(shu)(shu)(shu)據(ju)(ju)(ju)。財(cai)務(wu)(wu)共享服務(wu)(wu)模式下的(de)(de)(de)標準化財(cai)務(wu)(wu)數(shu)(shu)(shu)(shu)據(ju)(ju)(ju)為(wei)審(shen)計(ji)(ji)人員的(de)(de)(de)數(shu)(shu)(shu)(shu)據(ju)(ju)(ju)收集(ji)工作提(ti)供了便利。

（3）形成審(shen)計疑點(dian)

所謂(wei)審(shen)計(ji)疑(yi)點，是經過上(shang)述大數(shu)據(ju)分(fen)析(xi)及中間表對比后(hou)查找到各(ge)種(zhong)潛在問題的(de)信息匯總。審(shen)計(ji)人員對于審(shen)計(ji)疑(yi)點形成后(hou)做的(de)主要(yao)工作就(jiu)是進一步獲取各(ge)種(zhong)審(shen)計(ji)證據(ju)，以驗證審(shen)計(ji)疑(yi)點是否真的(de)是由于各(ge)種(zhong)錯誤或舞(wu)弊導致的(de)錯報，根據(ju)驗證結果(guo)得出(chu)最(zui)后(hou)審(shen)計(ji)結論。

查證(zheng)審(shen)(shen)計(ji)疑點(dian)的(de)(de)主要工作是對(dui)各種財務(wu)、非(fei)財務(wu)及各種業(ye)(ye)務(wu)數據(ju)的(de)(de)真實性、完(wan)整性進(jin)行檢查。基(ji)于財務(wu)共享(xiang)服務(wu)模式的(de)(de)大數據(ju)審(shen)(shen)計(ji)，審(shen)(shen)計(ji)人員(yuan)可(ke)(ke)以減少的(de)(de)一項工作便是實質性程(cheng)序里的(de)(de)函(han)證(zheng)工作，其可(ke)(ke)以由審(shen)(shen)計(ji)人員(yuan)通(tong)過(guo)云平臺系(xi)統及各ERP為代(dai)表的(de)(de)業(ye)(ye)務(wu)系(xi)統實現對(dui)外部數據(ju)直接的(de)(de)驗證(zheng)，無需(xu)函(han)證(zheng)等復雜的(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)程(cheng)序，在降低成本(ben)、節(jie)約時間的(de)(de)基(ji)礎上提高了(le)審(shen)(shen)計(ji)的(de)(de)效率。

5.審計程序的執(zhi)行

按照(zhao)審(shen)計(ji)計(ji)劃擬實施的審(shen)計(ji)程(cheng)序(xu)展開執(zhi)行(xing)工作(zuo)，在執(zhi)行(xing)過(guo)程(cheng)中需(xu)要(yao)(yao)全(quan)(quan)面(mian)、全(quan)(quan)過(guo)程(cheng)地監督各種審(shen)計(ji)大(da)數據的收集、整理以及(ji)存(cun)儲。審(shen)計(ji)人員在根據第三方專家對云平(ping)臺系(xi)(xi)統及(ji)各業務系(xi)(xi)統的可(ke)靠性(xing)專業綜合測評的基礎上，綜合利(li)用云平(ping)臺系(xi)(xi)統及(ji)業務系(xi)(xi)統形成的審(shen)計(ji)疑點去獲取盡可(ke)能(neng)的審(shen)計(ji)證據，以便(bian)最終得到審(shen)計(ji)結果。對在大(da)數據審(shen)計(ji)過(guo)程(cheng)發現的問題應當及(ji)時(shi)向企業管理層反饋，同(tong)時(shi)還需(xu)要(yao)(yao)對這些(xie)問題進(jin)行(xing)復(fu)核(he)和評估。

6.形(xing)成審(shen)計(ji)結論并(bing)出具(ju)審(shen)計(ji)報告

在根(gen)據(ju)審(shen)(shen)計(ji)計(ji)劃形(xing)成審(shen)(shen)計(ji)疑(yi)點的基(ji)礎上獲取了(le)各(ge)種審(shen)(shen)計(ji)證(zheng)據(ju)，基(ji)于(yu)此得到審(shen)(shen)計(ji)項目組(zu)的審(shen)(shen)計(ji)結果(guo)，在考(kao)慮被(bei)審(shen)(shen)計(ji)單(dan)位及其(qi)環境的同時(shi)需要結合此前制定的審(shen)(shen)計(ji)目標得出(chu)審(shen)(shen)計(ji)意(yi)見。對于(yu)審(shen)(shen)計(ji)過程中(zhong)發(fa)現的各(ge)種錯(cuo)報問(wen)題(ti)需要及時(shi)與被(bei)審(shen)(shen)計(ji)單(dan)位的管(guan)理(li)層(ceng)溝(gou)通，必要的時(shi)候給管(guan)理(li)層(ceng)及治理(li)層(ceng)提出(chu)各(ge)種意(yi)見，最終在取得管(guan)理(li)層(ceng)相關回復或建議的基(ji)礎上出(chu)具審(shen)(shen)計(ji)報告(gao)。

四、結論

隨著(zhu)大(da)數(shu)據(ju)時代(dai)的來臨以及各種(zhong)(zhong)信息技術(shu)的快速發(fa)展，大(da)數(shu)據(ju)審計變得(de)愈發(fa)重要(yao)，同時，財(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)共享服務(wu)(wu)(wu)(wu)模式(shi)(shi)的企業(ye)管理方式(shi)(shi)被大(da)量企業(ye)引進(jin)，在(zai)此(ci)背景下(xia)，如何利用各種(zhong)(zhong)信息技術(shu)來實(shi)現基(ji)于財(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)共享服務(wu)(wu)(wu)(wu)模式(shi)(shi)的大(da)數(shu)據(ju)審計日(ri)益成(cheng)為業(ye)界所(suo)關(guan)注的焦點。財(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)共享服務(wu)(wu)(wu)(wu)模式(shi)(shi)下(xia)的大(da)數(shu)據(ju)審計問題(ti)本文進(jin)行了(le)(le)試探性的分析，在(zai)簡述該模式(shi)(shi)大(da)數(shu)據(ju)流(liu)向的前提(ti)下(xia)對大(da)數(shu)據(ju)的預處理流(liu)程作出描述，最后介紹了(le)(le)基(ji)于財(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)共享服務(wu)(wu)(wu)(wu)模式(shi)(shi)的大(da)數(shu)據(ju)審計的基(ji)本流(liu)程，以為企業(ye)開展相關(guan)業(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)提(ti)供借鑒。

【主要參考文獻】

 [1] 丁(ding)璐，劉康.大數據環境(jing)下的(de)地稅征管審計(ji)(ji)實踐(jian)[J].審計(ji)(ji)月刊，2015（8）：15-16.

[2] 陳偉.電子數據審計(ji)模擬實(shi)驗室研究[J].中(zhong)國注冊會計(ji)師，2015（7）：26-28.

篇7

關鍵詞(ci)：信息(xi)系(xi)統 審(shen)計 全壽命工作法

一、前言

科研生(sheng)產(chan)(chan)(chan)企業內(nei)部管(guan)(guan)(guan)(guan)理中綜(zong)合(he)集成了各種(zhong)信息(xi)系統(tong)，涵蓋R&D管(guan)(guan)(guan)(guan)理、過(guo)程管(guan)(guan)(guan)(guan)理、質(zhi)量(liang)管(guan)(guan)(guan)(guan)理、產(chan)(chan)(chan)品管(guan)(guan)(guan)(guan)理、財務管(guan)(guan)(guan)(guan)理和(he)綜(zong)合(he)管(guan)(guan)(guan)(guan)理等多個方面(mian)。為了適應科研生(sheng)產(chan)(chan)(chan)管(guan)(guan)(guan)(guan)理高度信息(xi)化的(de)環(huan)境，推動信息(xi)系統(tong)審計勢在必行。

2008年財政部(bu)(bu)等五部(bu)(bu)委聯合(he)的(de)《企業內部(bu)(bu)控制(zhi)基本(ben)規范》指(zhi)出(chu)：“企業應當(dang)加強(qiang)(qiang)對信(xin)息(xi)(xi)系統(tong)開發與維護、訪問與變更、數(shu)據(ju)輸入(ru)與輸出(chu)、文(wen)件儲存與保(bao)管、網絡(luo)安全(quan)等方(fang)面的(de)控制(zhi)，保(bao)證(zheng)信(xin)息(xi)(xi)系統(tong)安全(quan)穩定(ding)運行”。2011年出(chu)臺的(de)《審(shen)計署“十二五”審(shen)計工作發展規劃(hua)》指(zhi)出(chu)，要“積極(ji)開展信(xin)息(xi)(xi)系統(tong)審(shen)計”，以實現控制(zhi)目標。科研(yan)生(sheng)產企業自身高度的(de)信(xin)息(xi)(xi)化應用需(xu)要，要求內部(bu)(bu)審(shen)計部(bu)(bu)門(men)運用信(xin)息(xi)(xi)技術開展信(xin)息(xi)(xi)系統(tong)審(shen)計，評(ping)價(jia)組織關于信(xin)息(xi)(xi)技術的(de)管理目標是否實現。內審(shen)部(bu)(bu)門(men)應對龐大的(de)“待(dai)審(shen)計業務數(shu)據(ju)”進(jin)行挖掘、分(fen)析、判斷、評(ping)價(jia)和鑒定(ding)，發揮其在防范風險(xian)、強(qiang)(qiang)化管理和提供增值服務中的(de)作用。

目前(qian)，國(guo)(guo)內(nei)外先(xian)后了(le)不同(tong)成(cheng)熟度(du)的(de)信息(xi)(xi)系統(tong)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)相(xiang)關文件(jian)，為開展信息(xi)(xi)系統(tong)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)提供(gong)了(le)幫助和(he)(he)(he)指引。國(guo)(guo)內(nei)主要包(bao)括兩項準則(ze)，一是(shi)2008年中(zhong)國(guo)(guo)內(nei)部(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)協會頒布的(de)《內(nei)部(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)具體(ti)準則(ze)第(di)28號――信息(xi)(xi)系統(tong)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)》，為內(nei)部(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)機構及人(ren)員開展信息(xi)(xi)系統(tong)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)活動提供(gong)指引；二是(shi)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)署(shu)2010年頒布的(de)《中(zhong)華人(ren)民共(gong)和(he)(he)(he)國(guo)(guo)國(guo)(guo)家審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)準則(ze)》（第(di)8號令）中(zhong)與(yu)信息(xi)(xi)系統(tong)檢查和(he)(he)(he)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)相(xiang)關的(de)若干條(tiao)款(kuan)。國(guo)(guo)外以信息(xi)(xi)系統(tong)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)和(he)(he)(he)控制聯合會（ISACA）制訂的(de)信息(xi)(xi)系統(tong)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)和(he)(he)(he)評價(jia)標準（COBIT）最為典型，該文件(jian)包(bao)括審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)標準、審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)指南(nan)和(he)(he)(he)作業程序三(san)個部(bu)分，指導組織有效(xiao)地(di)利用信息(xi)(xi)資源和(he)(he)(he)管理與(yu)信息(xi)(xi)相(xiang)關的(de)風(feng)險。

目前(qian)，國內關于科(ke)研生(sheng)產企業開展信(xin)息(xi)系(xi)統審(shen)計的研究較少，希望本(ben)文(wen)的方法和思路(lu)能(neng)起到拋磚引玉的作用。

二、基于PDCA循環的審計(ji)整改全(quan)壽命工(gong)作法(fa)

（一）方法(fa)的提出。PDCA循(xun)環(huan)理論由休哈特提出，是全面質量管(guan)理的基本方法(fa)，也稱為“戴明環(huan)”，包括計(ji)劃(hua)、實施、檢查(cha)和處(chu)置四(si)個階(jie)段，適用于(yu)任(ren)何有目的有過(guo)程的活動(dong)。本文(wen)借(jie)鑒PDCA循(xun)環(huan)的思想，提出審(shen)計(ji)整改全壽命(ming)工作法(fa)，設(she)定(ding)審(shen)計(ji)計(ji)劃(hua)、審(shen)計(ji)實施、審(shen)計(ji)評(ping)價(jia)、后續審(shen)計(ji)四(si)個閉(bi)合循(xun)環(huan)的階(jie)段，審(shen)計(ji)質量控制貫穿全過(guo)程，具體內容如圖1所示。

（二）方法的應用思路(lu)。

1.審(shen)(shen)計(ji)(ji)計(ji)(ji)劃階段(duan)(duan)。主要包括審(shen)(shen)前調(diao)查、信(xin)(xin)息(xi)(xi)系(xi)統(tong)(tong)基本情(qing)況的收集和信(xin)(xin)息(xi)(xi)系(xi)統(tong)(tong)相關(guan)制(zhi)(zhi)度文(wen)件的審(shen)(shen)閱等(deng)。此外(wai)，還應依(yi)據計(ji)(ji)劃編制(zhi)(zhi)詳細的信(xin)(xin)息(xi)(xi)系(xi)統(tong)(tong)審(shen)(shen)計(ji)(ji)工作(zuo)方(fang)案，確(que)定審(shen)(shen)計(ji)(ji)內容、步驟、方(fang)法，制(zhi)(zhi)定并送達審(shen)(shen)計(ji)(ji)通(tong)知書(shu)等(deng)。在本階段(duan)(duan)，相關(guan)責任人要全程監督審(shen)(shen)計(ji)(ji)工作(zuo)安排，審(shen)(shen)核審(shen)(shen)計(ji)(ji)工作(zuo)方(fang)案是否(fou)滿足審(shen)(shen)計(ji)(ji)目(mu)(mu)標(biao)要求，了(le)解并考慮(lv)企(qi)業戰略目(mu)(mu)標(biao)、信(xin)(xin)息(xi)(xi)技術的依(yi)賴程度、信(xin)(xin)息(xi)(xi)技術管(guan)理(li)的組織架(jia)構、信(xin)(xin)息(xi)(xi)系(xi)統(tong)(tong)框架(jia)、信(xin)(xin)息(xi)(xi)系(xi)統(tong)(tong)及(ji)其支持的業務流程的變(bian)更情(qing)況、信(xin)(xin)息(xi)(xi)系(xi)統(tong)(tong)的復雜程度等(deng)特定內容。

2.審計(ji)(ji)(ji)實施(shi)(shi)階(jie)段。完(wan)整的(de)信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)系(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)統(tong)(tong)(tong)審計(ji)(ji)(ji)通(tong)常(chang)涵(han)蓋三(san)個層(ceng)(ceng)面(mian)：一是組織層(ceng)(ceng)面(mian)信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)技(ji)術控制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)，指(zhi)企業(ye)(ye)管(guan)(guan)理(li)(li)層(ceng)(ceng)對信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)技(ji)術治理(li)(li)職(zhi)能及內部控制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)重要性(xing)的(de)態(tai)度、認識和(he)措施(shi)(shi)，審計(ji)(ji)(ji)人員要關(guan)注(zhu)與信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)系(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)統(tong)(tong)(tong)相關(guan)的(de)控制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)環境、風險(xian)評估、信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)與溝(gou)通(tong)、監控四個方面(mian)的(de)控制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)要素；二是信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)技(ji)術一般性(xing)控制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)，指(zhi)與網(wang)絡、操作系(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)統(tong)(tong)(tong)、數據庫、應(ying)(ying)用(yong)系(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)統(tong)(tong)(tong)及其相關(guan)人員有(you)關(guan)的(de)信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)技(ji)術政(zheng)策和(he)措施(shi)(shi)，審計(ji)(ji)(ji)中(zhong)(zhong)應(ying)(ying)考(kao)慮信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)安全管(guan)(guan)理(li)(li)、系(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)統(tong)(tong)(tong)變更管(guan)(guan)理(li)(li)、系(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)統(tong)(tong)(tong)開發和(he)采購管(guan)(guan)理(li)(li)、系(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)統(tong)(tong)(tong)運行(xing)(xing)(xing)管(guan)(guan)理(li)(li)有(you)關(guan)的(de)控制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)活(huo)動；三(san)是業(ye)(ye)務流(liu)程層(ceng)(ceng)面(mian)相關(guan)應(ying)(ying)用(yong)控制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)，指(zhi)在(zai)(zai)業(ye)(ye)務流(liu)程層(ceng)(ceng)面(mian)為了合理(li)(li)保(bao)證應(ying)(ying)用(yong)系(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)統(tong)(tong)(tong)準確(que)、完(wan)整、及時完(wan)成(cheng)業(ye)(ye)務數據的(de)生成(cheng)、記錄、處(chu)理(li)(li)、報(bao)告等功能而設計(ji)(ji)(ji)、執(zhi)行(xing)(xing)(xing)的(de)信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)技(ji)術控制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)，審計(ji)(ji)(ji)中(zhong)(zhong)應(ying)(ying)考(kao)慮與數據輸入、數據處(chu)理(li)(li)以(yi)及數據輸出環節(jie)相關(guan)的(de)控制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)活(huo)動。審計(ji)(ji)(ji)過程中(zhong)(zhong)，可以(yi)綜合采用(yong)詢(xun)問、觀察、審閱文件(jian)和(he)報(bao)告、通(tong)過穿行(xing)(xing)(xing)測試追蹤交易在(zai)(zai)信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)系(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)統(tong)(tong)(tong)中(zhong)(zhong)的(de)處(chu)理(li)(li)過程、驗證系(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)統(tong)(tong)(tong)控制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)和(he)計(ji)(ji)(ji)算邏輯、登(deng)錄信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)系(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)統(tong)(tong)(tong)進行(xing)(xing)(xing)系(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)統(tong)(tong)(tong)查詢(xun)等審計(ji)(ji)(ji)方法。信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)系(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)統(tong)(tong)(tong)審計(ji)(ji)(ji)的(de)項目負責人應(ying)(ying)當既(ji)具有(you)IT背景又具有(you)內審專業(ye)(ye)技(ji)能，在(zai)(zai)實施(shi)(shi)審計(ji)(ji)(ji)過程中(zhong)(zhong)建立審計(ji)(ji)(ji)復核機制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)，檢查審計(ji)(ji)(ji)底稿和(he)相關(guan)證據，掌控項目進度，確(que)保(bao)審計(ji)(ji)(ji)工作質量和(he)效率。

3.審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)評價階(jie)段。進(jin)行(xing)評估時，獲取的審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)證據必須(xu)充分(fen)可靠(kao)相(xiang)關，以支持審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)結(jie)論(lun)。審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人員(yuan)運(yun)用專業(ye)判斷，對審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)證據進(jin)行(xing)分(fen)析、撰寫征(zheng)求意(yi)見稿、征(zheng)求有(you)關部門意(yi)見、形成審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報告(gao)(gao)(gao)、下達審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)意(yi)見或審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)建議書(shu)。審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報告(gao)(gao)(gao)作為審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)的最終結(jie)果非常重(zhong)要(yao)(yao)，審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)項目負責人要(yao)(yao)從重(zhong)要(yao)(yao)性(xing)和增值性(xing)兩個(ge)方面認(ren)真討論(lun)確定審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報告(gao)(gao)(gao)，保(bao)證審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報告(gao)(gao)(gao)的高質量。重(zhong)要(yao)(yao)性(xing)指審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)發現對企業(ye)內部控制的影響(xiang)程(cheng)度；增值性(xing)指審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)建議是否恰當(dang)、有(you)意(yi)義，是否有(you)助于(yu)提高審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)對象效率效果。

4.后(hou)續(xu)審計(ji)階段。即對信息(xi)系(xi)統審計(ji)已報告的(de)缺陷和建(jian)議所采取(qu)行動的(de)完整性、效果性和時效性跟蹤檢(jian)查的(de)過程(cheng)。一(yi)般和下(xia)一(yi)次(ci)信息(xi)系(xi)統審計(ji)融(rong)合在一(yi)起進行，從而形(xing)成審計(ji)流程(cheng)的(de)閉合式循(xun)環。審計(ji)結果整改(gai)(gai)情況應納入企業績效考(kao)評體(ti)系(xi)，保證審計(ji)整改(gai)(gai)工作(zuo)質量。

三、應用審(shen)計整改全壽命(ming)工作法(fa)開(kai)展信息系(xi)統審(shen)計的實踐

某科研生產企業信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)化程度較高(gao)，目前(qian)使(shi)用的(de)(de)信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)系(xi)(xi)統(tong)(tong)為信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)系(xi)(xi)統(tong)(tong)，有上千個終端用戶(hu)，數百個業務工作流程，數十個業務系(xi)(xi)統(tong)(tong)，采取單點(dian)登陸(lu)、統(tong)(tong)一身份認證，部(bu)署相關審計系(xi)(xi)統(tong)(tong)的(de)(de)方式運(yun)行。由于該信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)系(xi)(xi)統(tong)(tong)等級較高(gao)，用戶(hu)數較多，系(xi)(xi)統(tong)(tong)組成(cheng)復雜，對開展信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)系(xi)(xi)統(tong)(tong)審計提出了較高(gao)要求。本文按(an)照(zhao)審計整改全(quan)壽命(ming)工作法的(de)(de)工作思路，進行了信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)系(xi)(xi)統(tong)(tong)審計的(de)(de)實踐和探(tan)索。

（一(yi)(yi)）計劃階段(duan)。由具有(you)信(xin)息(xi)系(xi)(xi)(xi)統(tong)(tong)研(yan)發背景和(he)高(gao)級工程師(shi)資格的(de)(de)專(zhuan)(zhuan)家擔任組長，并(bing)從企業(ye)內(nei)部(bu)(bu)(bu)信(xin)息(xi)技(ji)術部(bu)(bu)(bu)門(men)抽調專(zhuan)(zhuan)家，組建(jian)一(yi)(yi)支包(bao)括信(xin)息(xi)技(ji)術及內(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計人員在(zai)內(nei)的(de)(de)專(zhuan)(zhuan)業(ye)隊伍。該科研(yan)生(sheng)產企業(ye)建(jian)立(li)了比較(jiao)完備的(de)(de)信(xin)息(xi)系(xi)(xi)(xi)統(tong)(tong)管理(li)體系(xi)(xi)(xi)，對(dui)信(xin)息(xi)系(xi)(xi)(xi)統(tong)(tong)安(an)(an)全運行和(he)管理(li)有(you)明(ming)確(que)具體的(de)(de)要(yao)求。審(shen)(shen)前組織(zhi)學習(xi)研(yan)究該企業(ye)的(de)(de)信(xin)息(xi)系(xi)(xi)(xi)統(tong)(tong)管理(li)制(zhi)(zhi)度(du)、行為規范制(zhi)(zhi)度(du)、安(an)(an)全控(kong)制(zhi)(zhi)策略、內(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度(du)體系(xi)(xi)(xi)等文件，將這些制(zhi)(zhi)度(du)的(de)(de)相關要(yao)求作為審(shen)(shen)計依據，制(zhi)(zhi)定信(xin)息(xi)系(xi)(xi)(xi)統(tong)(tong)專(zhuan)(zhuan)項(xiang)審(shen)(shen)計工作方案。明(ming)確(que)重點審(shen)(shen)計內(nei)容為對(dui)信(xin)息(xi)系(xi)(xi)(xi)統(tong)(tong)的(de)(de)邏輯訪問與(yu)物(wu)理(li)安(an)(an)全控(kong)制(zhi)(zhi)，包(bao)括系(xi)(xi)(xi)統(tong)(tong)輸入控(kong)制(zhi)(zhi)、用(yong)戶行為控(kong)制(zhi)(zhi)和(he)訪問權限控(kong)制(zhi)(zhi)三個方面(mian)。同時，獲取企業(ye)管理(li)層和(he)信(xin)息(xi)系(xi)(xi)(xi)統(tong)(tong)管理(li)部(bu)(bu)(bu)門(men)的(de)(de)支持(chi)。

（二）實施(shi)階(jie)段。在(zai)該(gai)科研生(sheng)產企業已經建立的(de)信(xin)(xin)息(xi)監(jian)(jian)控(kong)系(xi)(xi)(xi)(xi)統的(de)基(ji)(ji)礎(chu)上，采(cai)取(qu)(qu)專項審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)方式，對于企業的(de)行(xing)(xing)為監(jian)(jian)控(kong)系(xi)(xi)(xi)(xi)統、權(quan)限審(shen)(shen)(shen)查系(xi)(xi)(xi)(xi)統開展信(xin)(xin)息(xi)系(xi)(xi)(xi)(xi)統審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)，這(zhe)也是本次審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工作(zuo)(zuo)的(de)重點(dian)。該(gai)單位在(zai)設計(ji)(ji)信(xin)(xin)息(xi)系(xi)(xi)(xi)(xi)統監(jian)(jian)控(kong)系(xi)(xi)(xi)(xi)統時，采(cai)取(qu)(qu)了(le)B/S結構(gou)，在(zai)終(zhong)端(duan)計(ji)(ji)算機(ji)上安(an)裝(zhuang)客戶(hu)(hu)(hu)(hu)端(duan)，后(hou)臺(tai)運行(xing)(xing)自動記錄用(yong)(yong)戶(hu)(hu)(hu)(hu)行(xing)(xing)為，利用(yong)(yong)SQL Server數(shu)據庫(ku)對用(yong)(yong)戶(hu)(hu)(hu)(hu)數(shu)據進(jin)(jin)行(xing)(xing)存儲。在(zai)SQL Server數(shu)據庫(ku)中，管理各種安(an)全策(ce)略(lve)、系(xi)(xi)(xi)(xi)統運行(xing)(xing)參數(shu)、網(wang)絡客戶(hu)(hu)(hu)(hu)端(duan)設備信(xin)(xin)息(xi)、報警和日(ri)志(zhi)(zhi)。系(xi)(xi)(xi)(xi)統前(qian)臺(tai)使(shi)用(yong)(yong)WEB瀏覽器方式，進(jin)(jin)行(xing)(xing)系(xi)(xi)(xi)(xi)統策(ce)略(lve)設置、系(xi)(xi)(xi)(xi)統維(wei)護等操作(zuo)(zuo)，各種日(ri)志(zhi)(zhi)記錄和報警信(xin)(xin)息(xi)在(zai)這(zhe)里顯示。審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)系(xi)(xi)(xi)(xi)統可提(ti)供完整的(de)用(yong)(yong)戶(hu)(hu)(hu)(hu)行(xing)(xing)為日(ri)志(zhi)(zhi)，該(gai)企業基(ji)(ji)于日(ri)志(zhi)(zhi)數(shu)據開展系(xi)(xi)(xi)(xi)統安(an)全策(ce)略(lve)配(pei)置、違規介質(zhi)使(shi)用(yong)(yong)、病毒情況、信(xin)(xin)息(xi)輸入輸出、文件打印、用(yong)(yong)戶(hu)(hu)(hu)(hu)終(zhong)端(duan)網(wang)絡訪(fang)問(wen)等審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工作(zuo)(zuo)。審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人員(yuan)根據用(yong)(yong)戶(hu)(hu)(hu)(hu)操作(zuo)(zuo)行(xing)(xing)為日(ri)志(zhi)(zhi)，綜合(he)應(ying)用(yong)(yong)詢問(wen)、數(shu)據采(cai)集(ji)、穿行(xing)(xing)測試、控(kong)制(zhi)測試和分析等審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)方法，獲取(qu)(qu)有(you)效的(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)證據，并對重要(yao)發(fa)現(xian)及(ji)時與有(you)關(guan)各方溝通。

（三(san)）評價階段。審計(ji)(ji)人(ren)員根據審計(ji)(ji)發現和審計(ji)(ji)工作底稿撰寫審計(ji)(ji)報告，就完善制度(du)、制度(du)執行、系(xi)統建設、安全(quan)策略適(shi)當性等提(ti)出審計(ji)(ji)建議，提(ti)交(jiao)管(guan)理(li)層審批后交(jiao)信(xin)息(xi)系(xi)統管(guan)理(li)部門整(zheng)改完善。

（四）后續(xu)(xu)審(shen)計(ji)階(jie)段。根(gen)據(ju)信息(xi)系(xi)統(tong)管理(li)部(bu)門整改(gai)完成(cheng)情(qing)(qing)況(kuang)，對審(shen)計(ji)發現的(de)(de)(de)缺陷和(he)提出的(de)(de)(de)管理(li)建議(yi)進行(xing)后續(xu)(xu)審(shen)計(ji)。從近(jin)期已實施的(de)(de)(de)4次(ci)(ci)審(shen)計(ji)情(qing)(qing)況(kuang)看，日志數據(ju)的(de)(de)(de)抽(chou)樣異常(chang)率從第一次(ci)(ci)的(de)(de)(de)12%下降(jiang)到(dao)1%。

四、結束語

通過(guo)(guo)應用(yong)審(shen)計整改(gai)(gai)全壽(shou)命工作(zuo)法(fa)(fa)，組織實施信(xin)息(xi)(xi)系(xi)統(tong)專項審(shen)計，報送審(shen)計結果(guo)，督促(cu)落實整改(gai)(gai)，為(wei)完善規(gui)章(zhang)制(zhi)度(du)、發現并減少(shao)用(yong)戶(hu)異常行(xing)為(wei)，防止非法(fa)(fa)操作(zuo)，確保(bao)信(xin)息(xi)(xi)系(xi)統(tong)安全有(you)效運行(xing)提(ti)(ti)供了有(you)力的保(bao)障，但也對內部審(shen)計人員的學習(xi)能(neng)力和信(xin)息(xi)(xi)技術專業勝任(ren)能(neng)力提(ti)(ti)出(chu)了較高(gao)(gao)要求(qiu)。利用(yong)審(shen)計整改(gai)(gai)全壽(shou)命工作(zuo)法(fa)(fa)開(kai)展(zhan)企業信(xin)息(xi)(xi)系(xi)統(tong)審(shen)計是一個不斷探索、改(gai)(gai)進和提(ti)(ti)高(gao)(gao)的過(guo)(guo)程，在諸如(ru)(ru)如(ru)(ru)何進一步劃(hua)分各階段(duan)工作(zuo)界面(mian)、如(ru)(ru)何開(kai)展(zhan)對信(xin)息(xi)(xi)系(xi)統(tong)其他各業務子系(xi)統(tong)的審(shen)計等方(fang)面(mian)還需要結合(he)企業實際進行(xing)進一步探索與研究。X

參考文獻：

篇8

治標須治本，如(ru)何(he)提(ti)升審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質量(liang)要從根源入手，發現我國審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質量(liang)現狀(zhuang)(zhuang)的(de)(de)(de)成因，具(ju)體(ti)問(wen)題具(ju)體(ti)分析，找到切實(shi)可行的(de)(de)(de)解決措施(shi)，才能(neng)(neng)使審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質量(liang)得到提(ti)高。以下簡述導致審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質量(liang)現狀(zhuang)(zhuang)的(de)(de)(de)成因：1.審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)市場主體(ti)關系錯位(wei)(wei)。目(mu)(mu)前(qian)主體(ti)關系為注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師對被(bei)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單位(wei)(wei)進行審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)服務(wu)，提(ti)供審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信息(xi)(xi)。審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)費用(yong)由被(bei)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單位(wei)(wei)承(cheng)擔，投(tou)資者(zhe)做出的(de)(de)(de)投(tou)資決策依靠注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師提(ti)供的(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信息(xi)(xi)，政府對事(shi)務(wu)所和企業實(shi)施(shi)監(jian)管。可見企業并非審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信息(xi)(xi)的(de)(de)(de)需求(qiu)者(zhe)而被(bei)迫承(cheng)擔審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)費用(yong)。從而為追求(qiu)經濟利益做出一(yi)些(xie)偽造財(cai)務(wu)報表欺騙(pian)投(tou)資者(zhe)的(de)(de)(de)行為2.審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)收(shou)費無標準(zhun)(zhun)(zhun)。同一(yi)般企業一(yi)樣，利益最(zui)大化也是會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)事(shi)務(wu)所經營(ying)的(de)(de)(de)目(mu)(mu)標。但目(mu)(mu)前(qian)我國審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)行業競爭(zheng)非常激烈，一(yi)些(xie)事(shi)務(wu)所紛紛以降低審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)費用(yong)來招攬客戶，而為了(le)保證利益收(shou)入只能(neng)(neng)壓縮(suo)執業成本，削減(jian)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)環節，減(jian)少審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工作人(ren)員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)投(tou)入，這便大大降低了(le)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質量(liang)。3.會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則、審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則不(bu)精(jing)準(zhun)(zhun)(zhun)。會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則是審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)(yuan)判(pan)斷(duan)(duan)被(bei)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單位(wei)(wei)的(de)(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信息(xi)(xi)處(chu)理正確與否的(de)(de)(de)根據，如(ru)果會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則不(bu)精(jing)準(zhun)(zhun)(zhun)，審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)(yuan)將會(hui)對審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信息(xi)(xi)做出模糊判(pan)斷(duan)(duan)；審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則是規范審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)執業準(zhun)(zhun)(zhun)則，如(ru)果審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則不(bu)精(jing)準(zhun)(zhun)(zhun)，審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)(yuan)可能(neng)(neng)得出虛假的(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信息(xi)(xi)，又(you)能(neng)(neng)免于監(jian)管者(zhe)的(de)(de)(de)責罰。

審計質量的影響(xiang)因(yin)素分(fen)析

第一(yi)(yi)，注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)是會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事務所的(de)(de)(de)(de)重要(yao)組成部分也是負責審計(ji)(ji)服(fu)務的(de)(de)(de)(de)主要(yao)工(gong)作人員，所以(yi)注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)自身素(su)(su)質關乎審計(ji)(ji)服(fu)務的(de)(de)(de)(de)完成情況與審計(ji)(ji)質量(liang)的(de)(de)(de)(de)高低。而注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)素(su)(su)質體現在能夠準確發現報表中存在的(de)(de)(de)(de)錯報漏(lou)報等虛假信(xin)(xin)息，即審計(ji)(ji)人員應(ying)(ying)具備的(de)(de)(de)(de)專業(ye)(ye)執業(ye)(ye)能力。專業(ye)(ye)職(zhi)業(ye)(ye)能力是完成審計(ji)(ji)工(gong)作的(de)(de)(de)(de)基本(ben)能力，一(yi)(yi)般認為注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)專業(ye)(ye)性與審計(ji)(ji)質量(liang)成正比例關系，穩健的(de)(de)(de)(de)專業(ye)(ye)能力是高審計(ji)(ji)質量(liang)的(de)(de)(de)(de)保(bao)證。除(chu)此之外注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)應(ying)(ying)保(bao)持獨立性，在審計(ji)(ji)過(guo)程中恪守(shou)誠實守(shou)信(xin)(xin)的(de)(de)(de)(de)原(yuan)則，提供給投資者與監管者公(gong)允可信(xin)(xin)的(de)(de)(de)(de)審計(ji)(ji)信(xin)(xin)息。

第二，日(ri)常生活中人們普遍青(qing)睞于口碑(bei)好的(de)(de)(de)(de)產品，即商譽(yu)是(shi)一(yi)種無形(xing)資產，能為(wei)企業(ye)帶來額(e)外的(de)(de)(de)(de)收益(yi)(yi)與關注。同樣會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)(wu)所(suo)的(de)(de)(de)(de)聲譽(yu)也(ye)為(wei)其經營(ying)(ying)發展提供動力(li)，良好的(de)(de)(de)(de)聲譽(yu)吸引更多需要審(shen)計(ji)服務(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)客戶，達(da)(da)成了(le)(le)(le)超出預期的(de)(de)(de)(de)市(shi)場份額(e)，從而(er)實(shi)現了(le)(le)(le)更高的(de)(de)(de)(de)利益(yi)(yi)收入(ru)。而(er)為(wei)了(le)(le)(le)保持良好的(de)(de)(de)(de)聲譽(yu)，繼續增加收益(yi)(yi)，會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)(wu)所(suo)又(you)將不斷(duan)更新自(zi)己的(de)(de)(de)(de)審(shen)計(ji)能力(li)，提高審(shen)計(ji)質(zhi)(zhi)量(liang)來吸引更多的(de)(de)(de)(de)客戶，擴大(da)經營(ying)(ying)范圍，這就形(xing)成了(le)(le)(le)一(yi)個良性循環。會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)(wu)所(suo)在達(da)(da)到經營(ying)(ying)目(mu)的(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)同時(shi)也(ye)實(shi)現了(le)(le)(le)自(zi)我(wo)價值(zhi)，為(wei)社會(hui)(hui)經濟發展做出了(le)(le)(le)貢獻。因此會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)(wu)所(suo)的(de)(de)(de)(de)聲譽(yu)是(shi)影響(xiang)審(shen)計(ji)質(zhi)(zhi)量(liang)的(de)(de)(de)(de)重要因素(su)之一(yi)。

第三，會(hui)(hui)計(ji)、審計(ji)準則(ze)用以規范(fan)會(hui)(hui)計(ji)人員(yuan)(yuan)和審計(ji)人員(yuan)(yuan)的(de)行為(wei)，會(hui)(hui)計(ji)師事(shi)務(wu)(wu)所也(ye)應(ying)該制(zhi)(zhi)定合理(li)的(de)內部控制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度(du)。內部控制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度(du)包括管(guan)理(li)層(ceng)的(de)議事(shi)、決(jue)策規則(ze)，錄用員(yuan)(yuan)工的(de)標準，對員(yuan)(yuan)工工作結(jie)果的(de)評(ping)議、獎(jiang)懲(cheng)制(zhi)(zhi)度(du)，同時要(yao)求員(yuan)(yuan)工按行為(wei)準則(ze)辦(ban)事(shi)，完(wan)成工作目(mu)標提供高(gao)質量(liang)審計(ji)信息(xi)。如果管(guan)理(li)層(ceng)與員(yuan)(yuan)工能夠嚴格(ge)遵守內部控制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度(du)，會(hui)(hui)計(ji)師事(shi)務(wu)(wu)所的(de)審計(ji)質量(liang)便會(hui)(hui)得到可(ke)靠(kao)保證。

第四，外部監(jian)管是通過行(xing)(xing)政(zheng)和司法的(de)(de)方式對會(hui)計(ji)(ji)師(shi)事務(wu)(wu)(wu)所(suo)的(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)行(xing)(xing)為(wei)進行(xing)(xing)監(jian)督與管制(zhi)。行(xing)(xing)政(zheng)監(jian)管是政(zheng)府(fu)對審(shen)計(ji)(ji)行(xing)(xing)為(wei)實施監(jian)督，這給會(hui)計(ji)(ji)師(shi)事務(wu)(wu)(wu)所(suo)很(hen)大(da)的(de)(de)震懾力。司法監(jian)管指利用法律制(zhi)度約束注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)行(xing)(xing)為(wei)，一旦發現違法行(xing)(xing)為(wei)，注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)便要(yao)對其違規行(xing)(xing)為(wei)負責的(de)(de)一種措施。這樣(yang)注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)為(wei)避(bi)免承擔法律責任會(hui)在提供服務(wu)(wu)(wu)時保(bao)證高(gao)水平的(de)(de)獨立(li)性與專(zhuan)業(ye)性，審(shen)計(ji)(ji)質量也就(jiu)較高(gao)。

篇9

論文(wen)摘 要：隨著審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)對(dui)(dui)象(xiang)經營管理信息化的(de)(de)不斷發展和深(shen)化，內部(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)由傳(chuan)統(tong)的(de)(de)手(shou)工(gong)查證逐步轉變為(wei)利用計(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)機進行(xing)(xing)輔(fu)助(zhu)(zhu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)方式(shi)，內部(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)員與(yu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)對(dui)(dui)象(xiang)的(de)(de)溝通也隨之發生了變化。該(gai)文(wen)對(dui)(dui)計(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)機輔(fu)助(zhu)(zhu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)方式(shi)下內部(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)溝通的(de)(de)主要變化進行(xing)(xing)了分析，對(dui)(dui)計(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)機輔(fu)助(zhu)(zhu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)方式(shi)下內部(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)如何實施有效溝通進行(xing)(xing)了探討(tao)和研(yan)究。

隨(sui)著全球信息網絡化(hua)(hua)的(de)(de)(de)發展，計(ji)(ji)算(suan)機(ji)網絡技術被廣泛(fan)應用于(yu)企業(ye)(ye)經營(ying)和內部管(guan)理(li)的(de)(de)(de)全過程。面(mian)對審(shen)計(ji)(ji)資料無紙化(hua)(hua)、審(shen)計(ji)(ji)數據海量化(hua)(hua)的(de)(de)(de)新(xin)挑戰，內部審(shen)計(ji)(ji)對業(ye)(ye)務的(de)(de)(de)監督逐步由現場手工查證的(de)(de)(de)傳統方式過渡(du)到利(li)用計(ji)(ji)算(suan)機(ji)進行遠程監控與(yu)現場核實結(jie)合的(de)(de)(de)新(xin)方式，內部審(shen)計(ji)(ji)人員與(yu)審(shen)計(ji)(ji)對象的(de)(de)(de)溝通方式也隨(sui)之發生了一些新(xin)變化(hua)(hua)。

一、計算(suan)機輔助(zhu)審計發展(zhan)情況簡(jian)述

計算(suan)機輔助審(shen)計是指審(shen)計機構、審(shen)計人員在審(shen)計過(guo)程和審(shen)計管理(li)活動中，以計算(suan)機為工具，推(tui)廣應用信息(xi)技術，深入開發利用信息(xi)資(zi)源(yuan)，改進審(shen)計作(zuo)業和管理(li)手(shou)段，全面、及時、有效地檢(jian)查和監督(du)經(jing)(jing)營管理(li)信息(xi)，維護資(zi)產安全，更經(jing)(jing)濟、有效地履行審(shen)計職能(neng)的活動過(guo)程。

計(ji)(ji)(ji)算機輔助(zhu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)推(tui)廣有賴于企業(ye)(ye)內(nei)(nei)部(bu)(bu)網絡(luo)化和計(ji)(ji)(ji)算機軟(ruan)、硬(ying)(ying)件投入程度的(de)(de)加大(da)。近年來，一些大(da)型國有企業(ye)(ye)、金融機構以及稅(shui)務、財政部(bu)(bu)門(men)都(dou)不同(tong)程度地創建(jian)完善了(le)財務收(shou)支和各種內(nei)(nei)部(bu)(bu)管(guan)理的(de)(de)網絡(luo)系(xi)統。這些機構的(de)(de)內(nei)(nei)審(shen)(shen)部(bu)(bu)門(men)也基本實(shi)現(xian)了(le)與內(nei)(nei)部(bu)(bu)其(qi)他(ta)相關部(bu)(bu)門(men)的(de)(de)網絡(luo)互聯，為實(shi)現(xian)信息交換網絡(luo)化開辟(pi)了(le)快速通道，為開展網絡(luo)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)、實(shi)現(xian)實(shi)時(shi)監控打下了(le)基礎。與此同(tong)時(shi)，這些較大(da)行業(ye)(ye)和系(xi)統積極推(tui)動(dong)計(ji)(ji)(ji)算機輔助(zhu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)建(jian)設，硬(ying)(ying)件投入和更新較為及時(shi)，軟(ruan)件開發也初見成效，使(shi)內(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工作邁上了(le)新的(de)(de)臺(tai)階。

二、計算機(ji)輔助審計引起溝通的主要變化

溝(gou)(gou)通(tong)(tong)貫穿于審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工作(zuo)的全(quan)過程(cheng)，是審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人員必備的專業技能。中國內(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)協(xie)會的《內(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)具(ju)體(ti)準(zhun)則(ze)(ze)第10號(hao)——內(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)與外部審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)的溝(gou)(gou)通(tong)(tong)》、《內(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)具(ju)體(ti)準(zhun)則(ze)(ze)第11 號(hao)——結(jie)果溝(gou)(gou)通(tong)(tong)》、《內(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)具(ju)體(ti)準(zhun)則(ze)(ze)第20號(hao)——人際(ji)關(guan)系》，以及國際(ji)內(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)專業實(shi)務框架(jia)等，均給出內(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)活動如何進行溝(gou)(gou)通(tong)(tong)的指引(yin)。審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)溝(gou)(gou)通(tong)(tong)的技巧對于建(jian)立良好的人際(ji)關(guan)系、創造和諧的工作(zuo)氣氛、實(shi)現有(you)效的信息交流、保證(zheng)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工作(zuo)的順利開展具(ju)有(you)十分重要的作(zuo)用(yong)。

與(yu)傳統(tong)審計(ji)方式對比，計(ji)算機輔(fu)助審計(ji)中的(de)溝通主要有(you)以下變(bian)化。

（一）增加了與業務(wu)主(zhu)管部(bu)門和(he)一線業務(wu)人(ren)(ren)(ren)員的(de)日(ri)(ri)常(chang)溝通。近十年來(lai)，各(ge)種業務(wu)電算化建設速度(du)非常(chang)迅(xun)速，業務(wu)處理大集中模式(shi)已經成為主(zhu)要(yao)的(de)發(fa)展(zhan)方(fang)向。面對著繁(fan)多的(de)平(ping)臺模塊、各(ge)不(bu)相(xiang)同的(de)數據表定義，內部(bu)審計師(shi)不(bu)可能(neng)具(ju)備業務(wu)主(zhu)管部(bu)門和(he)一線人(ren)(ren)(ren)員所(suo)具(ju)有的(de)相(xiang)關系統(tong)知(zhi)識和(he)技(ji)能(neng)。為深入了解和(he)研究各(ge)類業務(wu)系統(tong)功能(neng)模塊的(de)具(ju)體用(yong)途和(he)數據關系，有針對性地使(shi)用(yong)審計軟(ruan)件創(chuang)建審計模型、查找(zhao)審計疑(yi)點，內部(bu)審計師(shi)必須加強與業務(wu)主(zhu)管部(bu)門和(he)一線業務(wu)人(ren)(ren)(ren)員的(de)日(ri)(ri)常(chang)溝通。

（二）增(zeng)加(jia)了與審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)軟(ruan)(ruan)(ruan)(ruan)件開發(fa)人員的(de)(de)(de)(de)(de)溝通環節。傳統(tong)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)以現(xian)場作業為主(zhu)，審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)人員主(zhu)要面(mian)向業務經辦(ban)的(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)線(xian)業務人員及其管理者(zhe)，通過審(shen)(shen)閱、核對(dui)、復算(suan)、盤點(dian)、觀察、鑒定、分析性復核等方法進(jin)行取證。在計(ji)(ji)(ji)算(suan)機輔助審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)方式下，對(dui)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)軟(ruan)(ruan)(ruan)(ruan)件應用的(de)(de)(de)(de)(de)需求逐步加(jia)大，開發(fa)適(shi)用的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)軟(ruan)(ruan)(ruan)(ruan)件對(dui)提高審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)效率和保證審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)質量起(qi)到重要的(de)(de)(de)(de)(de)作用。參與設計(ji)(ji)(ji)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)軟(ruan)(ruan)(ruan)(ruan)件的(de)(de)(de)(de)(de)內部(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)人員必須(xu)與技術開發(fa)人員進(jin)行良好(hao)溝通，才(cai)能將成熟的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)方法和技巧融入審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)軟(ruan)(ruan)(ruan)(ruan)件中，建立適(shi)用的(de)(de)(de)(de)(de)查證疑點(dian)模型(xing)，有效建立業務系(xi)統(tong)與審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)系(xi)統(tong)之間的(de)(de)(de)(de)(de)關聯，提高查找疑點(dian)的(de)(de)(de)(de)(de)準確性。

（三）增加了(le)遠程溝(gou)(gou)通(tong)審(shen)(shen)(shen)(shen)計業務(wu)疑(yi)(yi)點(dian)的(de)機會。受(shou)審(shen)(shen)(shen)(shen)計資源的(de)限制，傳(chuan)統(tong)(tong)審(shen)(shen)(shen)(shen)計是在(zai)本系(xi)統(tong)(tong)內(nei)部(bu)選取某幾(ji)個分支機構作為(wei)具(ju)體(ti)抽樣對象(xiang)開展(zhan)現場審(shen)(shen)(shen)(shen)計，內(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計人員(yuan)主要在(zai)審(shen)(shen)(shen)(shen)計對象(xiang)的(de)工(gong)作場所內(nei)進(jin)(jin)行查(cha)證。在(zai)計算機輔助(zhu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計方式下，借助(zhu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計軟(ruan)件，運行適當的(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)計模型，可(ke)(ke)(ke)以(yi)廣泛地(di)發現系(xi)統(tong)(tong)內(nei)存在(zai)的(de)重大風(feng)(feng)險(xian)(xian)以(yi)及(ji)普(pu)遍性問(wen)(wen)題，不(bu)受(shou)地(di)理(li)范圍的(de)限制，真正實(shi)(shi)現以(yi)風(feng)(feng)險(xian)(xian)為(wei)導向的(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)計模式。審(shen)(shen)(shen)(shen)計軟(ruan)件的(de)運行，可(ke)(ke)(ke)以(yi)得到(dao)幾(ji)十條(tiao)、幾(ji)百條(tiao)、甚至上萬(wan)條(tiao)需(xu)(xu)要核(he)實(shi)(shi)的(de)疑(yi)(yi)點(dian)，除少數存在(zai)重大風(feng)(feng)險(xian)(xian)的(de)疑(yi)(yi)點(dian)需(xu)(xu)要內(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計人員(yuan)到(dao)現場進(jin)(jin)行重點(dian)核(he)實(shi)(shi)外，對中(zhong)等(deng)風(feng)(feng)險(xian)(xian)的(de)疑(yi)(yi)點(dian)可(ke)(ke)(ke)以(yi)通(tong)過(guo)(guo)系(xi)統(tong)(tong)追查(cha)業務(wu)的(de)具(ju)體(ti)流向以(yi)確定問(wen)(wen)題所在(zai)，其他大部(bu)分低(di)風(feng)(feng)險(xian)(xian)的(de)疑(yi)(yi)點(dian)可(ke)(ke)(ke)以(yi)通(tong)過(guo)(guo)遠程溝(gou)(gou)通(tong)方式進(jin)(jin)行核(he)實(shi)(shi)：如通(tong)過(guo)(guo)郵件、電(dian)話等(deng)方式詢問(wen)(wen)疑(yi)(yi)點(dian)的(de)情況，移交被審(shen)(shen)(shen)(shen)計單位的(de)上級主管協助(zhu)核(he)實(shi)(shi)，對風(feng)(feng)險(xian)(xian)輕微(wei)的(de)可(ke)(ke)(ke)以(yi)移交審(shen)(shen)(shen)(shen)計對象(xiang)自查(cha)。由于遠程溝(gou)(gou)通(tong)并非面對面的(de)溝(gou)(gou)通(tong)方式，審(shen)(shen)(shen)(shen)計對象(xiang)可(ke)(ke)(ke)能會由于不(bu)了(le)解審(shen)(shen)(shen)(shen)計工(gong)作而抗拒配合對問(wen)(wen)題的(de)核(he)實(shi)(shi)，又或(huo)是隨便應付了(le)事，因(yin)此，遠程溝(gou)(gou)通(tong)需(xu)(xu)要審(shen)(shen)(shen)(shen)計人員(yuan)更(geng)多的(de)溝(gou)(gou)通(tong)技巧。

三、如(ru)何實(shi)現(xian)計算機輔(fu)助審計中的有(you)效溝通

（一）加強(qiang)與管(guan)理人員和一線業(ye)務(wu)人員溝通，加深對業(ye)務(wu)系統的熟(shu)悉程度

在信(xin)息化時代(dai)，內(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人員(yuan)只有(you)熟悉審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)對象(xiang)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)系(xi)統、了解審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)客體(ti)信(xin)息的(de)(de)構(gou)造和特點，才(cai)能(neng)(neng)(neng)有(you)針(zhen)對性地采取專用(yong)技術，實現應(ying)有(you)的(de)(de)監督作用(yong)。首先，內(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)部(bu)門(men)(men)應(ying)以(yi)(yi)制(zhi)度形式，制(zhi)定(ding)(ding)與(yu)駐地審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)對象(xiang)的(de)(de)日(ri)常工作聯系(xi)制(zhi)度，要求審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)對象(xiang)定(ding)(ding)期將業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)系(xi)統的(de)(de)發展狀(zhuang)況(kuang)、功能(neng)(neng)(neng)擴展、優(you)化更(geng)(geng)新(xin)(xin)情況(kuang)，以(yi)(yi)及新(xin)(xin)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)流(liu)(liu)程(cheng)(cheng)等文(wen)件報(bao)送審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)機構(gou)。其(qi)次，日(ri)常工作中(zhong)，內(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人員(yuan)應(ying)關(guan)注業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)系(xi)統發展的(de)(de)新(xin)(xin)動態，可以(yi)(yi)根(gen)據專業(ye)(ye)(ye)(ye)方(fang)向(xiang)定(ding)(ding)期與(yu)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)管(guan)(guan)理(li)人員(yuan)聯系(xi)討論(lun)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)發展的(de)(de)新(xin)(xin)動態，參加(jia)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)主(zhu)管(guan)(guan)部(bu)門(men)(men)的(de)(de)培訓(xun)班，保持業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)知識的(de)(de)更(geng)(geng)新(xin)(xin)。再(zai)次，內(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人員(yuan)可以(yi)(yi)短期跟班工作等方(fang)式加(jia)深對系(xi)統實際(ji)操作的(de)(de)了解，實地向(xiang)一線業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)人員(yuan)了解具體(ti)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)流(liu)(liu)程(cheng)(cheng)，更(geng)(geng)好地理(li)論(lun)聯系(xi)實踐。通(tong)過不斷(duan)的(de)(de)知識更(geng)(geng)新(xin)(xin)與(yu)深入(ru)研究(jiu)，內(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人員(yuan)才(cai)能(neng)(neng)(neng)盡快深入(ru)了解業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)動態及相關(guan)系(xi)統功能(neng)(neng)(neng)，為(wei)有(you)針(zhen)對性地將審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)技巧融(rong)入(ru)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)軟件打好基(ji)礎。

（二(er)）加強與軟件開發人員溝通(tong)，實現審計技巧與審計軟件開發的有機結合

內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)信(xin)息化建設的(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)鍵(jian)，是(shi)組(zu)成(cheng)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)專(zhuan)家(jia)和(he)(he)計(ji)(ji)(ji)算(suan)機(ji)專(zhuan)家(jia)結(jie)合(he)(he)的(de)(de)(de)(de)(de)研(yan)發(fa)(fa)小(xiao)組(zu)，開(kai)(kai)(kai)(kai)發(fa)(fa)合(he)(he)適(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)計(ji)(ji)(ji)算(suan)機(ji)輔助審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)軟件。首先，需(xu)要(yao)高級管(guan)理層重視，以內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)章程(cheng)(cheng)(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)形(xing)式，要(yao)求(qiu)所有(you)業(ye)務(wu)系(xi)統的(de)(de)(de)(de)(de)開(kai)(kai)(kai)(kai)發(fa)(fa)必須(xu)留有(you)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)系(xi)統的(de)(de)(de)(de)(de)數(shu)據(ju)接口，為獲取完整的(de)(de)(de)(de)(de)業(ye)務(wu)數(shu)據(ju)提供條件。其次，內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)專(zhuan)家(jia)應從審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)實務(wu)出(chu)發(fa)(fa)，將(jiang)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)原(yuan)理和(he)(he)內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)程(cheng)(cheng)(cheng)序轉變(bian)為流程(cheng)(cheng)(cheng)圖(tu)的(de)(de)(de)(de)(de)形(xing)式，以便(bian)開(kai)(kai)(kai)(kai)發(fa)(fa)人(ren)員(yuan)(yuan)理解審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)作業(ye)流程(cheng)(cheng)(cheng)，編譯出(chu)符(fu)合(he)(he)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)規(gui)范的(de)(de)(de)(de)(de)軟件。再次，內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)專(zhuan)家(jia)應針對本(ben)機(ji)構業(ye)務(wu)系(xi)統的(de)(de)(de)(de)(de)具(ju)體特點，研(yan)發(fa)(fa)各類查證和(he)(he)分(fen)析技(ji)巧，并與開(kai)(kai)(kai)(kai)發(fa)(fa)人(ren)員(yuan)(yuan)一同選用適(shi)當的(de)(de)(de)(de)(de)統計(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)具(ju)和(he)(he)常用的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)函數(shu)，使軟件開(kai)(kai)(kai)(kai)發(fa)(fa)人(ren)員(yuan)(yuan)開(kai)(kai)(kai)(kai)發(fa)(fa)出(chu)簡明易懂、符(fu)合(he)(he)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)(yuan)工(gong)(gong)作習慣的(de)(de)(de)(de)(de)軟件。

（三）增強遠程(cheng)溝通的(de)公開(kai)性與透明度，順利獲(huo)得(de)審(shen)計(ji)對(dui)象對(dui)內部(bu)審(shen)計(ji)工作的(de)幫(bang)助和(he)支持

在進(jin)行遠(yuan)程溝(gou)通(tong)時，首先(xian)要取(qu)得溝(gou)通(tong)對象的(de)(de)(de)信任，內(nei)部審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)應(ying)該注意將(jiang)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)目的(de)(de)(de)、測試的(de)(de)(de)范圍、疑點核(he)實(shi)的(de)(de)(de)反饋方法等(deng)具體事(shi)項向每個審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)對象進(jin)行詳細說(shuo)明(ming)，并取(qu)得審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)對象上級管理部門(men)與審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)對象機構負責人(ren)的(de)(de)(de)配合，以(yi)消除雙(shuang)方的(de)(de)(de)誤解(jie)，提高溝(gou)通(tong)的(de)(de)(de)層(ceng)次(ci)。其次(ci)，必(bi)須與審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)對象聲明(ming)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工(gong)作的(de)(de)(de)嚴肅性，明(ming)確核(he)實(shi)工(gong)作中的(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)聯(lian)(lian)系人(ren)和提供核(he)實(shi)材料的(de)(de)(de)責任人(ren)，避免審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)對象敷衍了事(shi)、避重(zhong)就輕(qing)、無端否認(ren)事(shi)實(shi)等(deng)情(qing)況。再次(ci)，必(bi)須要保(bao)證遠(yuan)程溝(gou)通(tong)過(guo)程的(de)(de)(de)信息(xi)交(jiao)流通(tong)暢，內(nei)部審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)應(ying)公開查(cha)證人(ren)員(yuan)名單、聯(lian)(lian)系方式，定期公布審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工(gong)作進(jin)度，讓審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)對象理解(jie)和自覺(jue)配合審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工(gong)作，及時提供完整、真實(shi)的(de)(de)(de)信息(xi)。

（四）重視(shi)內部(bu)審計(ji)軟件(jian)應用的培訓，提高(gao)計(ji)算機輔(fu)助審計(ji)工作效(xiao)率和效(xiao)果

目前(qian)，大多數內(nei)部(bu)(bu)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)員依然(ran)秉承傳統的(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)技術，只會使用審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)對(dui)象的(de)(de)管(guan)理(li)系統進(jin)行(xing)(xing)簡單查詢，對(dui)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)軟件(jian)的(de)(de)使用也只是(shi)處于查詢、編(bian)制(zhi)(zhi)工作底稿(gao)的(de)(de)初級水平，遠(yuan)未達到(dao)掌握(wo)數據庫(ku)和靈(ling)活使用審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)軟件(jian)進(jin)行(xing)(xing)模型編(bian)制(zhi)(zhi)、多緯度分析的(de)(de)高(gao)級水平。內(nei)部(bu)(bu)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)機構應(ying)注(zhu)重(zhong)加強對(dui)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)軟件(jian)的(de)(de)培(pei)(pei)訓，使所(suo)有內(nei)部(bu)(bu)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)員熟練掌握(wo)操作知(zhi)識與技巧，培(pei)(pei)養一(yi)(yi)批(pi)既(ji)精通審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)業(ye)務(wu)，又了(le)解掌握(wo)計(ji)(ji)(ji)(ji)算機技術的(de)(de)復合型內(nei)部(bu)(bu)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)才，提高(gao)計(ji)(ji)(ji)(ji)算機輔(fu)助審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工作效率和效果。一(yi)(yi)是(shi)制(zhi)(zhi)定經(jing)常性(xing)(xing)的(de)(de)培(pei)(pei)訓計(ji)(ji)(ji)(ji)劃(hua)，編(bian)制(zhi)(zhi)從(cong)基礎(chu)級到(dao)提高(gao)級的(de)(de)各(ge)等級培(pei)(pei)訓教材，鼓勵員工參與培(pei)(pei)訓，逐步提高(gao)應(ying)用水平；二是(shi)推行(xing)(xing)應(ying)用水平等級考試(shi)，將考核成(cheng)績納入(ru)內(nei)部(bu)(bu)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)職業(ye)準入(ru)的(de)(de)條(tiao)件(jian)之一(yi)(yi)，并結合激勵措(cuo)施引導學習和應(ying)用的(de)(de)自覺性(xing)(xing)；三(san)是(shi)要注(zhu)重(zhong)對(dui)業(ye)務(wu)查詢、模型編(bian)制(zhi)(zhi)、疑點(dian)核實等使用經(jing)驗(yan)的(de)(de)總結和提升，不斷提高(gao)和加深(shen)對(dui)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)軟件(jian)的(de)(de)應(ying)用水平。

參考文獻：

[1]索耶(ye).內部審(shen)計:現代內部審(shen)計實務（第五版）（美(mei)）[M].北京(jing)：中(zhong)國財政經濟出(chu)版社(she)，2005.

篇10

一(yi)、清潔生產(chan)審計簡述

清(qing)(qing)潔(jie)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)審計(ji)(ji)（CleanerProductionAudit）也稱清(qing)(qing)潔(jie)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)審核，是(shi)(shi)審計(ji)(ji)人員(yuan)按照一定的(de)程(cheng)序(xu)，對正在運行的(de)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)過(guo)程(cheng)進行系統分(fen)(fen)析和評價(jia)的(de)過(guo)程(cheng)；也是(shi)(shi)審計(ji)(ji)人員(yuan)通過(guo)對企業的(de)具體生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)工藝、設備和操作的(de)診斷(duan)，找出(chu)能耗高、物(wu)耗高、污染重的(de)原(yuan)因，掌握(wo)廢(fei)物(wu)的(de)種類、數量以(yi)及(ji)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)原(yuan)因的(de)詳盡資料(liao)(liao)，提(ti)出(chu)減少有毒(du)和有害物(wu)料(liao)(liao)的(de)使用、產(chan)(chan)生(sheng)(sheng)以(yi)及(ji)廢(fei)物(wu)產(chan)(chan)生(sheng)(sheng)的(de)備選方(fang)案(an)，經過(guo)對備選方(fang)案(an)的(de)技術(shu)經濟(ji)及(ji)環境可行性分(fen)(fen)析，選定可供實施的(de)清(qing)(qing)潔(jie)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)方(fang)案(an)的(de)分(fen)(fen)析、評估過(guo)程(cheng)。

清(qing)(qing)潔生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)審(shen)計(ji)(ji)是(shi)(shi)企業(ye)實施清(qing)(qing)潔生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)(de)一種主要技術(shu)方法(fa)和(he)工具，也是(shi)(shi)實施清(qing)(qing)潔生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)(de)基礎(chu)。由于世界各國(guo)對清(qing)(qing)潔生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)經常使用(yong)不(bu)(bu)同的(de)(de)(de)術(shu)語(yu)或表述，清(qing)(qing)潔生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)審(shen)計(ji)(ji)在不(bu)(bu)同國(guo)家也有(you)(you)著不(bu)(bu)同的(de)(de)(de)名稱(cheng)(cheng)。例如，美國(guo)環(huan)保局最(zui)早針對有(you)(you)害廢物(wu)(wu)的(de)(de)(de)預(yu)防(fang)(fang)，建(jian)立(li)推(tui)行(xing)了廢物(wu)(wu)最(zui)小化機會評價，后來將這一技術(shu)方法(fa)推(tui)廣為(wei)對一般(ban)污(wu)染(ran)(ran)物(wu)(wu)開展的(de)(de)(de)污(wu)染(ran)(ran)預(yu)防(fang)(fang)審(shen)計(ji)(ji)；聯(lian)合國(guo)環(huan)境署(UNEP/IEO)與聯(lian)合國(guo)工業(ye)發展組(zu)織(UNIDO)將其稱(cheng)(cheng)為(wei)工業(ye)排放物(wu)(wu)與廢物(wu)(wu)審(shen)計(ji)(ji)。我國(guo)自開展清(qing)(qing)潔生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)工作以來，清(qing)(qing)潔生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)審(shen)計(ji)(ji)一直是(shi)(shi)這項(xiang)工作的(de)(de)(de)核心內容(rong)之(zhi)一。許(xu)多清(qing)(qing)潔生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)項(xiang)目(mu)都是(shi)(shi)首先從清(qing)(qing)潔生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)審(shen)計(ji)(ji)入手，找出(chu)污(wu)染(ran)(ran)和(he)浪費的(de)(de)(de)原因(yin)，制(zhi)定相應的(de)(de)(de)清(qing)(qing)潔生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)方案。

應當(dang)說明(ming)的(de)是(shi)(shi)，清(qing)(qing)潔(jie)(jie)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)審(shen)計只是(shi)(shi)實施(shi)(shi)清(qing)(qing)潔(jie)(jie)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)的(de)一(yi)(yi)種(zhong)主要(yao)技(ji)術方(fang)法(fa)(fa)，這種(zhong)方(fang)法(fa)(fa)能夠為(wei)企(qi)業(ye)(ye)提供技(ji)術上的(de)便利，但它(ta)并不是(shi)(shi)惟(wei)一(yi)(yi)的(de)方(fang)法(fa)(fa)，對(dui)于一(yi)(yi)些生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)過程相對(dui)簡單(dan)明(ming)了的(de)企(qi)業(ye)(ye)，清(qing)(qing)潔(jie)(jie)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)審(shen)計方(fang)法(fa)(fa)顯(xian)得過于煩瑣，沒有(you)必(bi)要(yao)。因此，在一(yi)(yi)般(ban)情況下，是(shi)(shi)否需(xu)要(yao)進行清(qing)(qing)潔(jie)(jie)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)審(shen)計由企(qi)業(ye)(ye)根(gen)據自己的(de)實際需(xu)要(yao)決(jue)定(ding)。但是(shi)(shi)，對(dui)超標排放(fang)(fang)污染物和(he)排放(fang)(fang)有(you)毒有(you)害物質的(de)企(qi)業(ye)(ye)，必(bi)須實施(shi)(shi)強制性的(de)清(qing)(qing)潔(jie)(jie)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)(chan)審(shen)計。

二、清潔生產審計的主要內容(rong)

在產(chan)品(pin)(pin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)整個生(sheng)命(ming)周期過程(cheng)中都存在對環境(jing)產(chan)生(sheng)負(fu)面(mian)影響的(de)(de)(de)(de)(de)(de)因(yin)素，因(yin)此環境(jing)問(wen)題(ti)不是(shi)(shi)僅(jin)存在于生(sheng)產(chan)環節(jie)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)終端(duan)，而是(shi)(shi)貫穿于與產(chan)品(pin)(pin)有關的(de)(de)(de)(de)(de)(de)各(ge)個階(jie)段，包(bao)括從原料的(de)(de)(de)(de)(de)(de)提取和選擇、產(chan)品(pin)(pin)設(she)計(ji)、工(gong)藝、技術和設(she)備(bei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)選擇、廢棄(qi)物綜合利用、生(sheng)產(chan)過程(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)組(zu)織管理(li)(li)等各(ge)個環節(jie)，而這正是(shi)(shi)清潔生(sheng)產(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)理(li)(li)念之一。清潔生(sheng)產(chan)審計(ji)作為推動清潔生(sheng)產(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)具(ju)，也需要覆蓋產(chan)品(pin)(pin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)生(sheng)命(ming)周期的(de)(de)(de)(de)(de)(de)各(ge)個階(jie)段，從生(sheng)產(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)準備(bei)過程(cheng)開始對全(quan)過程(cheng)所(suo)使(shi)(shi)用的(de)(de)(de)(de)(de)(de)原料、生(sheng)產(chan)工(gong)藝，以及生(sheng)產(chan)完工(gong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)產(chan)品(pin)(pin)使(shi)(shi)用進行全(quan)面(mian)分析(xi)，提出解決問(wen)題(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)方案并付(fu)諸實(shi)施，以實(shi)現(xian)污染預防、提高資源利用率的(de)(de)(de)(de)(de)(de)目標。清潔生(sheng)產(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)主要內(nei)容可分為三個主題(ti)：

（一）生(sheng)產過程中耗用(yong)資(zi)源的審計

1、能(neng)(neng)源(yuan)審(shen)計(ji)。能(neng)(neng)源(yuan)利(li)(li)用，特別是燃煤(mei)造成的(de)(de)(de)(de)環境問題越來越突出，危害人類環境的(de)(de)(de)(de)酸雨主要(yao)是由于(yu)燃煤(mei)引起的(de)(de)(de)(de)。開(kai)發(fa)利(li)(li)用對環境危害較小(xiao)甚至無害的(de)(de)(de)(de)清(qing)潔能(neng)(neng)源(yuan)，是可持(chi)續發(fa)展(zhan)的(de)(de)(de)(de)重要(yao)組(zu)成部分。能(neng)(neng)源(yuan)審(shen)計(ji)的(de)(de)(de)(de)內(nei)容包括(kuo)：企業清(qing)潔能(neng)(neng)源(yuan)的(de)(de)(de)(de)利(li)(li)用情況，企業開(kai)發(fa)降低(di)污(wu)染或根絕污(wu)染的(de)(de)(de)(de)能(neng)(neng)源(yuan)替代技術情況及其效果，企業能(neng)(neng)源(yuan)的(de)(de)(de)(de)利(li)(li)用效率(lv)等。

2、原(yuan)(yuan)材(cai)(cai)料(liao)(liao)審計(ji)。原(yuan)(yuan)材(cai)(cai)料(liao)(liao)作(zuo)為加工的(de)(de)(de)對象，一方面原(yuan)(yuan)材(cai)(cai)料(liao)(liao)毒性(xing)(xing)(xing)大小對生產(chan)(chan)產(chan)(chan)品的(de)(de)(de)毒性(xing)(xing)(xing)大小有(you)(you)直接的(de)(de)(de)影響；另一方面原(yuan)(yuan)材(cai)(cai)料(liao)(liao)耗用(yong)數量(liang)與(yu)廢(fei)物排放數量(liang)呈(cheng)正比(bi)關系。原(yuan)(yuan)材(cai)(cai)料(liao)(liao)審計(ji)的(de)(de)(de)內容主要是(shi)查(cha)明(ming)企業是(shi)否盡量(liang)選用(yong)對環(huan)境無(wu)害(hai)的(de)(de)(de)原(yuan)(yuan)材(cai)(cai)料(liao)(liao)，否則，應分析企業所(suo)用(yong)的(de)(de)(de)原(yuan)(yuan)材(cai)(cai)料(liao)(liao)毒性(xing)(xing)(xing)或難降解(jie)性(xing)(xing)(xing)；查(cha)明(ming)產(chan)(chan)出(chu)的(de)(de)(de)產(chan)(chan)品對環(huan)境是(shi)否有(you)(you)危害(hai)及其危害(hai)程度；檢查(cha)企業是(shi)否采取有(you)(you)效措施回(hui)收(shou)利用(yong)原(yuan)(yuan)材(cai)(cai)料(liao)(liao)及其回(hui)收(shou)利用(yong)程度。

3、工(gong)藝(yi)(yi)(yi)技(ji)術(shu)審(shen)計(ji)。企業(ye)生(sheng)產過(guo)(guo)程(cheng)(cheng)中的(de)工(gong)藝(yi)(yi)(yi)技(ji)術(shu)水平(ping)對生(sheng)產過(guo)(guo)程(cheng)(cheng)產生(sheng)廢棄(qi)物(wu)(wu)(wu)和(he)污(wu)(wu)(wu)染(ran)物(wu)(wu)(wu)的(de)狀(zhuang)況有重大影響。企業(ye)采用先(xian)進技(ji)術(shu)，加強生(sheng)產工(gong)藝(yi)(yi)(yi)技(ji)術(shu)改造，設計(ji)合理的(de)工(gong)藝(yi)(yi)(yi)流程(cheng)(cheng)，不(bu)(bu)僅可(ke)以減(jian)少廢棄(qi)物(wu)(wu)(wu)的(de)排放(fang)，而且可(ke)以將減(jian)污(wu)(wu)(wu)任(ren)務分配到生(sheng)產過(guo)(guo)程(cheng)(cheng)的(de)各(ge)個(ge)環節(jie)，減(jian)少對環境的(de)污(wu)(wu)(wu)染(ran)，降低減(jian)污(wu)(wu)(wu)成本。因(yin)此，審(shen)計(ji)人員應檢查企業(ye)是否不(bu)(bu)斷進行工(gong)藝(yi)(yi)(yi)技(ji)術(shu)改造，提高原材料利用效(xiao)率(lv)，減(jian)少廢棄(qi)物(wu)(wu)(wu)的(de)排放(fang)；檢查企業(ye)是否開發減(jian)污(wu)(wu)(wu)工(gong)藝(yi)(yi)(yi)流程(cheng)(cheng)，注(zhu)意是否在生(sheng)產工(gong)藝(yi)(yi)(yi)流程(cheng)(cheng)的(de)上游進行污(wu)(wu)(wu)染(ran)控制(zhi)；評價工(gong)藝(yi)(yi)(yi)技(ji)術(shu)改造的(de)實(shi)際效(xiao)果。

4、設(she)(she)備(bei)審計(ji)。作為技術(shu)工藝的具體體現，設(she)(she)備(bei)的實用性(xing)及(ji)其(qi)維(wei)護(hu)、保(bao)(bao)養情(qing)況均會影響(xiang)生(sheng)產過(guo)程中(zhong)廢棄物的產生(sheng)。因此(ci)，清(qing)潔生(sheng)產審計(ji)應對設(she)(she)備(bei)的使用、更新、維(wei)護(hu)、保(bao)(bao)養情(qing)況進行審查。

（二）清潔產品審計

清潔產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)，包括節約(yue)原(yuan)(yuan)材料和(he)(he)能源(yuan)、少用(yong)(yong)昂(ang)貴和(he)(he)稀缺的(de)(de)原(yuan)(yuan)料的(de)(de)產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)；利(li)用(yong)(yong)二次(ci)資源(yuan)作原(yuan)(yuan)料的(de)(de)產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)；使(shi)用(yong)(yong)過(guo)程(cheng)中(zhong)和(he)(he)使(shi)用(yong)(yong)后(hou)不含危害(hai)人體(ti)健康和(he)(he)環境的(de)(de)產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)；易(yi)于(yu)回收(shou)(shou)、利(li)用(yong)(yong)和(he)(he)再生(sheng)的(de)(de)產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)；易(yi)處置降解(jie)的(de)(de)產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)。清潔產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)審(shen)計(ji)的(de)(de)內容包括：檢查企業清潔產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)的(de)(de)設計(ji)情(qing)況(kuang)，選擇最(zui)佳(jia)的(de)(de)設計(ji)方(fang)案；產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)在生(sheng)產(chan)(chan)(chan)過(guo)程(cheng)中(zhong)是(shi)否(fou)高效地利(li)用(yong)(yong)資源(yuan)；產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)在使(shi)用(yong)(yong)過(guo)程(cheng)中(zhong)是(shi)否(fou)對用(yong)(yong)戶及其(qi)(qi)用(yong)(yong)戶的(de)(de)環境有(you)不利(li)的(de)(de)影(ying)(ying)響(xiang)；產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)在廢棄后(hou)是(shi)否(fou)會使(shi)接納它的(de)(de)環境受害(hai)；企業是(shi)否(fou)注意回收(shou)(shou)與利(li)用(yong)(yong)技術的(de)(de)開發(fa)，變有(you)害(hai)無(wu)用(yong)(yong)為有(you)益有(you)用(yong)(yong)；產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)的(de)(de)包裝物(wu)是(shi)否(fou)對環境有(you)不利(li)的(de)(de)影(ying)(ying)響(xiang)，及其(qi)(qi)包裝物(wu)的(de)(de)回收(shou)(shou)利(li)用(yong)(yong)情(qing)況(kuang)。

（三）清潔管(guan)理(li)審計(ji)

任何管理的(de)(de)(de)缺陷都是(shi)產生廢棄物的(de)(de)(de)重要(yao)原因(yin)。審計人員應(ying)檢查清(qing)潔生產管理系(xi)統的(de)(de)(de)建立健全及(ji)其運行的(de)(de)(de)科(ke)學性(xing)(xing)、有(you)效性(xing)(xing)；檢查清(qing)潔生產管理內部控制(zhi)制(zhi)度的(de)(de)(de)健全性(xing)(xing)、有(you)效性(xing)(xing)；核(he)實清(qing)潔生產主要(yao)技術(shu)經濟指標的(de)(de)(de)完成情況及(ji)其影(ying)響因(yin)素；檢查清(qing)潔生產政策和(he)(he)措(cuo)施的(de)(de)(de)落(luo)實和(he)(he)效果。三、清(qing)潔生產審計的(de)(de)(de)主要(yao)程序和(he)(he)重點

清(qing)(qing)潔(jie)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)審(shen)(shen)計(ji)作(zuo)為(wei)管(guan)理審(shen)(shen)計(ji)的組(zu)成內容，主(zhu)要以企(qi)業(ye)為(wei)主(zhu)組(zu)織(zhi)實(shi)(shi)施(shi)，通常由專家(jia)或(huo)(huo)者企(qi)業(ye)技術(shu)人員(yuan)按照一(yi)定的技術(shu)規程進行(xing)(xing)。考慮到清(qing)(qing)潔(jie)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)審(shen)(shen)計(ji)是一(yi)項技術(shu)性很強的工作(zuo)，而且(qie)不(bu)(bu)同(tong)行(xing)(xing)業(ye)所(suo)適用的清(qing)(qing)潔(jie)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)審(shen)(shen)計(ji)方(fang)(fang)法會有所(suo)不(bu)(bu)同(tong)。根據國外清(qing)(qing)潔(jie)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)審(shen)(shen)計(ji)方(fang)(fang)法，結合我國清(qing)(qing)潔(jie)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)審(shen)(shen)計(ji)的實(shi)(shi)踐，可以將整個(ge)審(shen)(shen)計(ji)過程分(fen)解為(wei)具(ju)有可操作(zuo)性的7個(ge)步驟或(huo)(huo)階(jie)段，即籌劃與組(zu)織(zhi)、預(yu)評估、評估、備選方(fang)(fang)案(an)產(chan)(chan)生(sheng)(sheng)與篩選、方(fang)(fang)案(an)可行(xing)(xing)性分(fen)析、方(fang)(fang)案(an)實(shi)(shi)施(shi)以及持續清(qing)(qing)潔(jie)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)等7個(ge)階(jie)段。

（一）籌劃和組織

籌劃與組(zu)織是(shi)實(shi)施(shi)企(qi)業(ye)(ye)清(qing)(qing)(qing)(qing)潔(jie)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)準備(bei)與策(ce)劃階(jie)段(duan)，這一(yi)階(jie)段(duan)關(guan)系到清(qing)(qing)(qing)(qing)潔(jie)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)的(de)(de)(de)(de)實(shi)施(shi)效果(guo)(guo)。這個階(jie)段(duan)的(de)(de)(de)(de)主要(yao)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)有三項：一(yi)是(shi)開展(zhan)宣(xuan)(xuan)傳教育，排除(chu)清(qing)(qing)(qing)(qing)潔(jie)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)障礙。為使(shi)企(qi)業(ye)(ye)全部(bu)人員(yuan)了解清(qing)(qing)(qing)(qing)潔(jie)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)的(de)(de)(de)(de)意義，需要(yao)安(an)排專人負責清(qing)(qing)(qing)(qing)潔(jie)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)的(de)(de)(de)(de)宣(xuan)(xuan)傳工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)，通過廠報、板報、有關(guan)會議、印制宣(xuan)(xuan)傳材料(liao)等(deng)方(fang)式，組(zu)織工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)段(duan)、班、組(zu)長學(xue)習清(qing)(qing)(qing)(qing)潔(jie)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)知識，鼓勵全廠員(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)填寫合理(li)化建議表(biao)，調動(dong)全廠職工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)開展(zhan)清(qing)(qing)(qing)(qing)潔(jie)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)的(de)(de)(de)(de)積極性。二(er)是(shi)組(zu)建清(qing)(qing)(qing)(qing)潔(jie)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)小(xiao)組(zu)，推(tui)選審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)組(zu)長、選擇審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)組(zu)成(cheng)員(yuan)、明(ming)確審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)任務。審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)小(xiao)組(zu)的(de)(de)(de)(de)成(cheng)員(yuan)數目根據企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)實(shi)際情況(kuang)來確定(ding)，一(yi)般情況(kuang)下全時制成(cheng)員(yuan)由(you)3到5人組(zu)成(cheng)，應(ying)具(ju)備(bei)的(de)(de)(de)(de)條件是(shi)：（1）具(ju)備(bei)企(qi)業(ye)(ye)清(qing)(qing)(qing)(qing)潔(jie)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)知識或工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)經驗；（2）掌握(wo)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)、工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)藝、管(guan)理(li)等(deng)方(fang)面的(de)(de)(de)(de)情況(kuang)以及新技術信息；（3）熟(shu)悉(xi)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)廢棄(qi)物產(chan)(chan)生(sheng)(sheng)、冶理(li)和管(guan)理(li)情況(kuang)以及國(guo)家和地區環保法規和政策(ce)等(deng)；（4）具(ju)有宣(xuan)(xuan)傳、組(zu)織工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)能力和經驗。三是(shi)制定(ding)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)計(ji)(ji)(ji)(ji)劃，包括(kuo)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)目標、工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)內容(rong)、進度(du)安(an)排、預(yu)期(qi)效果(guo)(guo)等(deng)。

（二）預評估

預評估是(shi)清潔生產(chan)審計的初(chu)始(shi)階段，是(shi)發現問題和(he)解決問題的起點(dian)。主要(yao)任務是(shi)調查(cha)工藝中最(zui)(zui)明顯(xian)的廢(fei)物和(he)廢(fei)物流失點(dian)；耗(hao)能和(he)耗(hao)水最(zui)(zui)多的環節和(he)數量；原料的輸入和(he)產(chan)出；物料管理的狀況(kuang)；生產(chan)品、成品率、損失率；設備(bei)的維護和(he)清洗等。在此基礎上確定(ding)(ding)審計重點(dian)，制定(ding)(ding)清潔生產(chan)目標，初(chu)步提出實施無(wu)/低(di)費方案并實施。同(tong)時對已(yi)發現的問題可以及時地提出解決的辦法和(he)措(cuo)施。

該階段的(de)(de)主要工(gong)(gong)作(zuo)有(you)兩項：一(yi)是進行現(xian)場考察。現(xian)場考察的(de)(de)主要內容有(you)：廠貌、原(yuan)(yuan)料的(de)(de)購(gou)置和(he)貯存、生(sheng)產(chan)(chan)工(gong)(gong)藝和(he)技術、設備(bei)的(de)(de)利用與維護、產(chan)(chan)品的(de)(de)性質(zhi)與銷售、環境(jing)污(wu)染(ran)的(de)(de)控制等。二(er)是確(que)定(ding)(ding)審(shen)計(ji)重點(dian)。確(que)定(ding)(ding)審(shen)計(ji)重點(dian)的(de)(de)原(yuan)(yuan)則(ze)是：該審(shen)計(ji)重點(dian)應有(you)明顯的(de)(de)經濟效益(yi)、環境(jing)效益(yi)和(he)社會(hui)效益(yi)，具(ju)體方法可采用權重總和(he)法，該法主要依據各備(bei)選審(shen)計(ji)重點(dian)在各因素中所占的(de)(de)權重總和(he)來確(que)定(ding)(ding)。一(yi)般應考慮(lv)6個因素：（1）物(wu)耗、能耗大(da)的(de)(de)生(sheng)產(chan)(chan)單元；（2）污(wu)染(ran)物(wu)產(chan)(chan)生(sheng)和(he)排放量較大(da)，超標嚴(yan)重的(de)(de)環節；（3）生(sheng)產(chan)(chan)效率低下，嚴(yan)重影響(xiang)(xiang)正(zheng)常生(sheng)產(chan)(chan)的(de)(de)環節；（4）易出廢(fei)品的(de)(de)環節；（5）對操作(zuo)人員身(shen)體健康影響(xiang)(xiang)大(da)的(de)(de)環節，及(ji)生(sheng)產(chan)(chan)工(gong)(gong)藝落后的(de)(de)老大(da)難(nan)部(bu)位；（6）事故、維修多的(de)(de)部(bu)位，以及(ji)難(nan)操作(zuo)且易造成(cheng)生(sheng)產(chan)(chan)波動的(de)(de)部(bu)位。

（三）評估

該(gai)階段主要是(shi)對已確定的(de)審計重點(dian)進(jin)行物(wu)料、能(neng)量(liang)(liang)、廢(fei)物(wu)等的(de)輸(shu)入(ru)、輸(shu)出定量(liang)(liang)測(ce)算，對生(sheng)產(chan)(chan)全(quan)過程(cheng)(從原(yuan)材料投(tou)入(ru)到(dao)產(chan)(chan)品(pin)(pin)產(chan)(chan)出)全(quan)面進(jin)行評估(gu)。尋(xun)找原(yuan)材料、產(chan)(chan)品(pin)(pin)、生(sheng)產(chan)(chan)工(gong)藝(yi)、生(sheng)產(chan)(chan)設備(bei)(bei)及其運行與維護(hu)管理等方面存在的(de)問題(ti)，分析物(wu)料、能(neng)源損失和(he)污染排放的(de)原(yuan)因。主要有五(wu)項工(gong)作：一是(shi)準(zhun)備(bei)(bei)審計重點(dian)資料，包括(kuo)(kuo)收集資料、編(bian)(bian)(bian)制(zhi)(zhi)審計重點(dian)的(de)工(gong)藝(yi)流(liu)程(cheng)圖、編(bian)(bian)(bian)制(zhi)(zhi)單元操(cao)作工(gong)藝(yi)流(liu)程(cheng)圖和(he)功能(neng)說明表(biao)、編(bian)(bian)(bian)制(zhi)(zhi)工(gong)藝(yi)設備(bei)(bei)流(liu)程(cheng)圖。二是(shi)實(shi)測(ce)輸(shu)入(ru)輸(shu)出物(wu)流(liu)。三是(shi)建立物(wu)料平(ping)衡。包括(kuo)(kuo)進(jin)行預平(ping)衡測(ce)算、編(bian)(bian)(bian)制(zhi)(zhi)物(wu)料平(ping)衡圖、闡(chan)述(shu)物(wu)料平(ping)衡結(jie)果。四是(shi)分析廢(fei)棄(qi)物(wu)產(chan)(chan)生(sheng)原(yuan)因。包括(kuo)(kuo)原(yuan)輔料及能(neng)源、技術工(gong)藝(yi)、設備(bei)(bei)、過程(cheng)控制(zhi)(zhi)、產(chan)(chan)品(pin)(pin)、廢(fei)棄(qi)物(wu)、管理、員工(gong)。五(wu)是(shi)提出和(he)實(shi)施無(wu)/低費方案。

（四）方案的產生和篩選

本階(jie)段(duan)的任(ren)務是根據評估階(jie)段(duan)的結(jie)果，對(dui)產生的各種(zhong)方案(an)進(jin)行篩選歸(gui)類(lei)，推薦可實(shi)(shi)施的多個(ge)中(zhong)/高(gao)費(fei)(fei)方案(an)，對(dui)前階(jie)段(duan)無(wu)/低費(fei)(fei)方案(an)的實(shi)(shi)施效(xiao)果進(jin)行核定(ding)和總(zong)結(jie)，并繼(ji)續實(shi)(shi)施無(wu)/低費(fei)(fei)方案(an)，并編寫清潔(jie)生產中(zhong)期審(shen)計報告。

（五）可行性分析

在無/低費方(fang)(fang)(fang)案實施的基礎上，對(dui)推薦(jian)的中/高費方(fang)(fang)(fang)案進行(xing)可行(xing)性分(fen)析，對(dui)篩(shai)選出來的備選方(fang)(fang)(fang)案進行(xing)技術、環(huan)境、經濟評(ping)估，并分(fen)析對(dui)比(bi)各方(fang)(fang)(fang)案的可行(xing)性，推薦(jian)可供實施的方(fang)(fang)(fang)案。

需(xu)要指(zhi)(zhi)出的(de)(de)(de)是，在(zai)對方(fang)(fang)(fang)案(an)(an)進(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)技術、環境、方(fang)(fang)(fang)案(an)(an)確定后，對于(yu)一(yi)些(xie)無費(fei)(fei)或少(shao)費(fei)(fei)、容易實(shi)施(shi)的(de)(de)(de)方(fang)(fang)(fang)案(an)(an)，應(ying)立即付諸(zhu)實(shi)施(shi)。一(yi)般(ban)情況下，管(guan)理類、包裝(zhuang)類方(fang)(fang)(fang)案(an)(an)較易得到實(shi)施(shi)，對于(yu)投(tou)資(zi)(zi)大、回收期長的(de)(de)(de)方(fang)(fang)(fang)案(an)(an)應(ying)作(zuo)詳(xiang)細的(de)(de)(de)可(ke)行(xing)(xing)(xing)性(xing)分(fen)析。可(ke)行(xing)(xing)(xing)性(xing)分(fen)析主(zhu)要從以下幾個方(fang)(fang)(fang)面來進(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)：一(yi)是進(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)市(shi)場調(diao)查(cha)，包括調(diao)查(cha)市(shi)場需(xu)求(qiu)(qiu)、預測(ce)市(shi)場需(xu)求(qiu)(qiu)、確定方(fang)(fang)(fang)案(an)(an)的(de)(de)(de)技術途(tu)徑。二是進(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)技術評估(gu)。主(zhu)要分(fen)析其技術先進(jin)(jin)程度、技術指(zhi)(zhi)標、所(suo)需(xu)要的(de)(de)(de)技術培訓及(ji)在(zai)本行(xing)(xing)(xing)業中推廣的(de)(de)(de)價(jia)值等(deng)。三(san)是進(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)環境評估(gu)。主(zhu)要分(fen)析污染物種類和量的(de)(de)(de)變化及(ji)可(ke)能削減的(de)(de)(de)環境保護治理費(fei)(fei)用等(deng)。四是進(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)經(jing)濟評估(gu)，主(zhu)要評估(gu)其投(tou)資(zi)(zi)支(zhi)出、運行(xing)(xing)(xing)費(fei)(fei)用、效(xiao)益、投(tou)資(zi)(zi)渠道、投(tou)資(zi)(zi)分(fen)配等(deng)。包括清潔生產經(jing)濟效(xiao)益的(de)(de)(de)統計(ji)方(fang)(fang)(fang)法、經(jing)濟評估(gu)方(fang)(fang)(fang)法、經(jing)濟評估(gu)指(zhi)(zhi)標及(ji)其計(ji)算、經(jing)濟評估(gu)準(zhun)則。五(wu)是推薦可(ke)實(shi)施(shi)方(fang)(fang)(fang)案(an)(an)。

（六）方案實施

清潔(jie)生產(chan)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案(an)(an)(an)(an)的(de)(de)(de)實施(shi)(shi)(shi)(shi)分(fen)兩步(bu)：第一步(bu)是(shi)(shi)實施(shi)(shi)(shi)(shi)投(tou)(tou)資(zi)費用(yong)較(jiao)少或無投(tou)(tou)資(zi)費用(yong)、收效(xiao)(xiao)明顯、容易實施(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案(an)(an)(an)(an)。此類方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案(an)(an)(an)(an)的(de)(de)(de)實施(shi)(shi)(shi)(shi)應貫(guan)徹(che)邊(bian)審計邊(bian)實施(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)原(yuan)(yuan)則，它們的(de)(de)(de)實施(shi)(shi)(shi)(shi)不僅有利(li)于使企業迅速受益，更(geng)重要的(de)(de)(de)是(shi)(shi)有利(li)于提高企業推行清潔(jie)生產(chan)的(de)(de)(de)信(xin)心。第二(er)步(bu)是(shi)(shi)實施(shi)(shi)(shi)(shi)投(tou)(tou)資(zi)較(jiao)大，投(tou)(tou)資(zi)期(qi)(qi)較(jiao)長，涉及面較(jiao)廣(guang)的(de)(de)(de)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案(an)(an)(an)(an)。這些(xie)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案(an)(an)(an)(an)可能有：改變原(yuan)(yuan)料、工藝(yi)的(de)(de)(de)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案(an)(an)(an)(an)，更(geng)新關鍵設備、提高產(chan)品(pin)檔(dang)次的(de)(de)(de)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案(an)(an)(an)(an)、關鍵車間或工段(duan)的(de)(de)(de)搬遷(qian)等。實施(shi)(shi)(shi)(shi)這類方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案(an)(an)(an)(an)的(de)(de)(de)一般步(bu)驟(zou)為：一是(shi)(shi)籌措資(zi)金，組織方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案(an)(an)(an)(an)實施(shi)(shi)(shi)(shi)。方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案(an)(an)(an)(an)實施(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)資(zi)金來源可能有：企業自籌、環(huan)保(bao)投(tou)(tou)資(zi)貸款、世行貸款、發行債(zhai)券或股(gu)票等，應對(dui)這些(xie)資(zi)金的(de)(de)(de)數量和(he)有效(xiao)(xiao)使用(yong)時間作詳細分(fen)析，并據以列出(chu)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案(an)(an)(an)(an)實施(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)時間安(an)排，確定各(ge)實施(shi)(shi)(shi)(shi)階段(duan)的(de)(de)(de)資(zi)金額，明確各(ge)實施(shi)(shi)(shi)(shi)階段(duan)中企業內的(de)(de)(de)主管部(bu)門及其責任(ren)。二(er)是(shi)(shi)匯總已實施(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)無/低費方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案(an)(an)(an)(an)的(de)(de)(de)成果。三是(shi)(shi)驗證已實施(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)中/高費方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案(an)(an)(an)(an)的(de)(de)(de)成果。技術評價(jia)(jia)、環(huan)境評價(jia)(jia)、經(jing)濟評價(jia)(jia)、綜合評價(jia)(jia)。四是(shi)(shi)分(fen)析總結已實施(shi)(shi)(shi)(shi)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案(an)(an)(an)(an)對(dui)企業的(de)(de)(de)影(ying)響(xiang)，分(fen)析方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)案(an)(an)(an)(an)是(shi)(shi)否收到(dao)了預(yu)期(qi)(qi)效(xiao)(xiao)果和(he)存(cun)在的(de)(de)(de)問題，以確定相應的(de)(de)(de)解(jie)決辦(ban)法。匯總環(huan)境效(xiao)(xiao)益和(he)經(jing)濟效(xiao)(xiao)益、對(dui)比各(ge)項單位產(chan)品(pin)指標(biao)、宣傳清潔(jie)生產(chan)成果。