導語：如何才能寫好一(yi)篇審計獨立(li)性論(lun)文(wen)，這就需要搜集(ji)整(zheng)理更多的資料(liao)和文(wen)獻(xian)，歡迎閱(yue)讀(du)由公(gong)務員(yuan)之家整(zheng)理的十篇范(fan)文(wen)，供(gong)你借鑒。

篇1

國際會計師聯合會制訂的《會計師職業道德守則》指出：“（注冊會計師）從事報告任務時，應在實質上和形式上沒有任何被認為影響獨立、客觀、公正的利益，無論這種利益的實際影響會怎樣”。《中國注冊會計師職業道德基本準則》也規定：“注冊會計師執行審計或(huo)其(qi)他鑒證業務，應當保(bao)持形式(shi)上和實質上的獨立”。

實質上的獨立比較容易理解，而形式上的獨立則是針對第三者而言的，即必須在第三者面前呈現出一種獨立于客戶的身份，在他人看來是獨立的。因此這需要通過外界來評價，如果投資者或其他人士懷疑注冊會計師或其所在的會計師事務所不能保持客觀的立場并作出公正的判斷，該會計師事務所就未能做到形式上的獨立。也就是說應做到讓外界特別是讓投資者相信其獨立性，如果外界人士懷(huai)疑獨立性，那么即使保持了實質上的獨立，還是不(bu)能達到使投資者相(xiang)信上市公司會計報表的目的。所以《中國注冊會計師(shi)職業道德基(ji)本準(zhun)則》同時(shi)規定了“會計師(shi)事務(wu)如與客戶存在可能損(sun)害獨立性的利害關系，不(bu)得承接其委(wei)托的審計或其他鑒證業務(wu)”。

根據《獨立審(shen)計(ji)(ji)(ji)具體準則第7號(hao)———審(shen)計(ji)(ji)(ji)報告》的(de)(de)規定：“審(shen)計(ji)(ji)(ji)報告應標明會計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)所的(de)(de)地(di)址”，但(dan)從(cong)立信長江會計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)所為浦(pu)(pu)(pu)(pu)東金(jin)橋、物貿(mao)中心(xin)、宏盛科(ke)技以(yi)(yi)及東海(hai)股份（注(zhu)：與(yu)下文新(xin)黃浦(pu)(pu)(pu)(pu)為相(xiang)同簽字(zi)注(zhu)冊會計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)）等上市(shi)公(gong)(gong)司(si)出具的(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)報告中我們可以(yi)(yi)知道(dao)該所位于上海(hai)市(shi)南(nan)京東路61號(hao)新(xin)黃浦(pu)(pu)(pu)(pu)金(jin)融大(da)(da)廈(sha)四樓。而閱讀新(xin)黃浦(pu)(pu)(pu)(pu)（600638）2001年報與(yu)其他(ta)公(gong)(gong)開(kai)披露的(de)(de)信息之后不難(nan)發現這(zhe)幢“新(xin)黃浦(pu)(pu)(pu)(pu)金(jin)融大(da)(da)廈(sha)”正(zheng)是(shi)該公(gong)(gong)司(si)的(de)(de)“主要開(kai)發項(xiang)(xiang)目(mu)”，在存貨項(xiang)(xiang)目(mu)中比重極大(da)(da)，并“采取以(yi)(yi)出租為主的(de)(de)政策”。而新(xin)黃浦(pu)(pu)(pu)(pu)恰(qia)巧也(ye)是(shi)由該所提供審(shen)計(ji)(ji)(ji)報務(wu)，但(dan)與(yu)前(qian)幾份報告相(xiang)比我們卻發現：這(zhe)份標準無(wu)保留(liu)意見審(shen)計(ji)(ji)(ji)報告中的(de)(de)地(di)址卻沒有了(le)“新(xin)黃浦(pu)(pu)(pu)(pu)金(jin)融大(da)(da)廈(sha)”的(de)(de)字(zi)樣，不知該所是(shi)否(fou)也(ye)是(shi)因擔心(xin)投資者或其他(ta)人士會對其獨立性產(chan)生疑(yi)問(wen)而將(jiang)其略(lve)去，而這(zhe)種疑(yi)問(wen)往(wang)往(wang)對上市(shi)公(gong)(gong)司(si)本身又(you)是(shi)非常不利的(de)(de)。

篇2

注冊會計(ji)師(shi)(shi)(shi)審(shen)(shen)計(ji)應當保持實質上(shang)(shang)的(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)(li)和形式(shi)上(shang)(shang)的(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)(li)。審(shen)(shen)計(ji)人員實質上(shang)(shang)的(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)(li)是審(shen)(shen)計(ji)獨(du)(du)立(li)(li)(li)性的(de)(de)(de)核(he)心與基(ji)礎；審(shen)(shen)計(ji)人員形式(shi)上(shang)(shang)的(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)(li)是獲取社會公(gong)眾相信審(shen)(shen)計(ji)人員實質上(shang)(shang)獨(du)(du)立(li)(li)(li)的(de)(de)(de)根本保障。審(shen)(shen)計(ji)人員實質與形式(shi)上(shang)(shang)獨(du)(du)立(li)(li)(li)的(de)(de)(de)整合，并(bing)通過審(shen)(shen)計(ji)團(tuan)體形式(shi)上(shang)(shang)的(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)(li)將注冊會計(ji)師(shi)(shi)(shi)職(zhi)(zhi)業(ye)展現于社會公(gong)眾面前。公(gong)眾利益(yi)和公(gong)眾預期與信任(ren)，對注冊會計(ji)師(shi)(shi)(shi)職(zhi)(zhi)業(ye)具(ju)有重要意義，從公(gong)眾視(shi)角審(shen)(shen)視(shi)形式(shi)上(shang)(shang)的(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)(li)，將有助于注冊會計(ji)師(shi)(shi)(shi)職(zhi)(zhi)業(ye)的(de)(de)(de)繁(fan)榮。

一、注冊會計師審計公(gong)眾視角獨立性的理論(lun)基礎

關于獨立(li)性(xing)(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)內容被普通接受的(de)(de)(de)(de)觀點是美國(guo)注冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)協(xie)會(hui)(hui)職(zhi)業(ye)道(dao)德委(wei)員(yuan)會(hui)(hui)前任主席托馬斯·G·希金斯提(ti)出的(de)(de)(de)(de)，他認為注冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)必須(xu)擁有的(de)(de)(de)(de)獨立(li)性(xing)(xing)(xing)，實(shi)(shi)際(ji)上(shang)(shang)(shang)(shang)有兩種：事(shi)實(shi)(shi)上(shang)(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)獨立(li)性(xing)(xing)(xing)和形(xing)(xing)式(shi)上(shang)(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)獨立(li)性(xing)(xing)(xing)。上(shang)(shang)(shang)(shang)世紀(ji)二十年代以前，職(zhi)業(ye)界重實(shi)(shi)質輕形(xing)(xing)式(shi)。在(zai)(zai)(zai)業(ye)內人士看來(lai)，事(shi)實(shi)(shi)上(shang)(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)獨立(li)在(zai)(zai)(zai)任何情(qing)況下都絕(jue)對適用，涉及形(xing)(xing)式(shi)上(shang)(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)獨立(li)性(xing)(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)規章(zhang)所(suo)能帶來(lai)的(de)(de)(de)(de)好處都是微(wei)不(bu)足(zu)道(dao)的(de)(de)(de)(de)。直到1939年美國(guo)證券(quan)交(jiao)易委(wei)員(yuan)會(hui)(hui)審(shen)理一州際(ji)襪廠(chang)訴(su)訟案后要求美國(guo)注冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)協(xie)會(hui)(hui)在(zai)(zai)(zai)職(zhi)業(ye)道(dao)德準則中(zhong)，強調注冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)與(yu)被審(shen)計(ji)單位(wei)不(bu)得有任何形(xing)(xing)式(shi)上(shang)(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)利害關系時人們(men)才開始(shi)重視形(xing)(xing)式(shi)上(shang)(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)獨立(li)性(xing)(xing)(xing)。盡管(guan)從論(lun)述中(zhong)我們(men)看到了審(shen)計(ji)形(xing)(xing)式(shi)上(shang)(shang)(shang)(shang)獨立(li)重要性(xing)(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)提(ti)高，但筆者認為，在(zai)(zai)(zai)越來(lai)越強調人性(xing)(xing)(xing)溝通和信息交(jiao)互的(de)(de)(de)(de)社(she)會(hui)(hui)里(li)，僅僅將(jiang)形(xing)(xing)式(shi)上(shang)(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)獨立(li)與(yu)實(shi)(shi)質上(shang)(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)獨立(li)相提(ti)并論(lun)是遠遠不(bu)夠的(de)(de)(de)(de)，還應上(shang)(shang)(shang)(shang)升一個高度。理由是：

（一）注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)(shi)職業(ye)要(yao)實(shi)(shi)質(zhi)性地發揮(hui)其職能，為社會(hui)(hui)(hui)公(gong)(gong)眾認可并接(jie)受(shou)是至關重(zhong)要(yao)的(de)。注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)(shi)職業(ye)之所以存在，在于注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)(shi)的(de)工作能夠合理保(bao)證會(hui)(hui)(hui)計信(xin)(xin)息使用者確定已審會(hui)(hui)(hui)計報表(biao)及其他信(xin)(xin)息的(de)可靠(kao)程度(du)。如果社會(hui)(hui)(hui)公(gong)(gong)眾根本不(bu)(bu)相信(xin)(xin)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)(shi)群體(ti)，就不(bu)(bu)會(hui)(hui)(hui)相信(xin)(xin)他們的(de)鑒證工作。獨立性正為注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)(shi)群體(ti)獲取社會(hui)(hui)(hui)公(gong)(gong)眾的(de)這種信(xin)(xin)任提供了(le)合理保(bao)障，然而大多(duo)數公(gong)(gong)眾不(bu)(bu)可能深入(ru)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)(shi)群體(ti)內部了(le)解實(shi)(shi)質(zhi)上的(de)獨立，只能從形(xing)式(shi)上窺探獨立性之一斑，因此(ci)形(xing)式(shi)上的(de)獨立是溝通社會(hui)(hui)(hui)公(gong)(gong)眾與注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)(shi)間的(de)紐帶。

（二）以顧客(ke)(ke)(ke)為(wei)中心建立需求(qiu)拉動(dong)型的(de)產銷模(mo)式是社會普遍認同的(de)價值(zhi)取向，將顧客(ke)(ke)(ke)滿意的(de)管理哲學引入審(shen)計(ji)獨立性(xing)有(you)利于注冊會計(ji)師(shi)職(zhi)業地位的(de)提(ti)高及營銷策略(lve)的(de)開展。為(wei)收集審(shen)計(ji)證據而實(shi)施(shi)的(de)審(shen)計(ji)程序如同實(shi)業企(qi)業的(de)生產，社會公(gong)(gong)眾(zhong)作為(wei)審(shen)計(ji)報(bao)告的(de)直接使用(yong)者(zhe)如同顧客(ke)(ke)(ke)，注冊會計(ji)師(shi)職(zhi)業必須(xu)象對待上帝一樣以不(bu)可動(dong)搖的(de)抱負運用(yong)自身的(de)知識為(wei)社會公(gong)(gong)眾(zhong)服(fu)務。

（三(san)）為(wei)公(gong)眾(zhong)(zhong)(zhong)利(li)(li)(li)(li)益(yi)(yi)服務是社會(hui)對注冊(ce)(ce)會(hui)計師職(zhi)業(ye)(ye)(ye)的要求，這除了暗示注冊(ce)(ce)會(hui)計師職(zhi)業(ye)(ye)(ye)維護公(gong)眾(zhong)(zhong)(zhong)利(li)(li)(li)(li)益(yi)(yi)的承諾之(zhi)外，還(huan)強調公(gong)眾(zhong)(zhong)(zhong)在注冊(ce)(ce)會(hui)計師職(zhi)業(ye)(ye)(ye)中的利(li)(li)(li)(li)益(yi)(yi)。不(bu)僅如此，它(ta)還(huan)作(zuo)為(wei)基本原(yuan)則列入注冊(ce)(ce)會(hui)計師職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道(dao)德體系，這意味著在公(gong)眾(zhong)(zhong)(zhong)利(li)(li)(li)(li)益(yi)(yi)與(yu)注冊(ce)(ce)會(hui)計師自身利(li)(li)(li)(li)益(yi)(yi)沖突時應(ying)以(yi)公(gong)眾(zhong)(zhong)(zhong)利(li)(li)(li)(li)益(yi)(yi)作(zuo)為(wei)評判是非曲直的標準。

（四）為(wei)(wei)公(gong)(gong)眾(zhong)(zhong)(zhong)利(li)(li)益(yi)(yi)服務是(shi)通(tong)過注冊(ce)(ce)會(hui)計師(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)獨(du)(du)(du)立判斷(duan)實(shi)(shi)現的(de)(de)(de)。獨(du)(du)(du)立性(xing)(xing)的(de)(de)(de)強(qiang)弱程度決(jue)定(ding)了公(gong)(gong)眾(zhong)(zhong)(zhong)利(li)(li)益(yi)(yi)的(de)(de)(de)被保護程度。然而實(shi)(shi)質上的(de)(de)(de)獨(du)(du)(du)立表(biao)現為(wei)(wei)判斷(duan)上的(de)(de)(de)不(bu)偏不(bu)倚，作為(wei)(wei)一種精神狀態(tai)它是(shi)無形(xing)(xing)和難以(yi)度量(liang)的(de)(de)(de)，連注冊(ce)(ce)會(hui)計師(shi)(shi)(shi)自身都(dou)很難講清(qing)，社(she)會(hui)公(gong)(gong)眾(zhong)(zhong)(zhong)就更難把握了，形(xing)(xing)式上的(de)(de)(de)獨(du)(du)(du)立則(ze)是(shi)有(you)形(xing)(xing)和可以(yi)觀察的(de)(de)(de)。事實(shi)(shi)上社(she)會(hui)公(gong)(gong)眾(zhong)(zhong)(zhong)沒(mei)有(you)能力也(ye)(ye)沒(mei)有(you)必要探求(qiu)審計實(shi)(shi)質上是(shi)否獨(du)(du)(du)立，只能直觀地了解(jie)注冊(ce)(ce)會(hui)計師(shi)(shi)(shi)形(xing)(xing)式上的(de)(de)(de)獨(du)(du)(du)立，進而確定(ding)是(shi)否信任(ren)(ren)他(ta)們的(de)(de)(de)審計意見。換句話說，形(xing)(xing)式上的(de)(de)(de)獨(du)(du)(du)立才是(shi)形(xing)(xing)成公(gong)(gong)眾(zhong)(zhong)(zhong)信任(ren)(ren)的(de)(de)(de)決(jue)定(ding)因素(su)，同(tong)時還應注意到(dao)，由(you)于社(she)會(hui)公(gong)(gong)眾(zhong)(zhong)(zhong)和注冊(ce)(ce)會(hui)計師(shi)(shi)(shi)所處角度以(yi)及專(zhuan)業知識上的(de)(de)(de)差異(yi)導致了兩者(zhe)在審計獨(du)(du)(du)立性(xing)(xing)的(de)(de)(de)認識上也(ye)(ye)有(you)差別（見附表(biao)）。

從附表中不難看出，當(dang)形式上(shang)(shang)的(de)(de)獨立與實質上(shang)(shang)的(de)(de)獨立不相一致時(shi)，注(zhu)冊會計師評價的(de)(de)依據(ju)是(shi)實質上(shang)(shang)的(de)(de)獨立而社會公眾則更多考慮形式上(shang)(shang)的(de)(de)獨立。

以(yi)上筆者從(cong)不同側面分析了社會(hui)公(gong)(gong)眾(zhong)(zhong)在注冊(ce)(ce)會(hui)計師(shi)職業中的重要(yao)地(di)位。公(gong)(gong)眾(zhong)(zhong)利(li)益是其(qi)宗(zong)旨(zhi)而公(gong)(gong)眾(zhong)(zhong)期(qi)望是其(qi)內在動力。確定(ding)公(gong)(gong)眾(zhong)(zhong)視角(jiao)雖然(ran)有利(li)于注冊(ce)(ce)會(hui)計師(shi)職業重構，但此文的主旨(zhi)在于倡導一種(zhong)新的思路(lu)，從(cong)公(gong)(gong)眾(zhong)(zhong)的角(jiao)度開(kai)展形象策(ce)略(lve)，以(yi)期(qi)注冊(ce)(ce)會(hui)計師(shi)職業地(di)位的提高。

二、從(cong)公眾(zhong)視(shi)角重構注冊會(hui)計(ji)師的審計(ji)獨立觀

完(wan)整(zheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)觀(guan)應(ying)具備三(san)個要(yao)(yao)素：誰(shui)(shui)需要(yao)(yao)獨(du)(du)立(li)(li)、如何保持獨(du)(du)立(li)(li)、向誰(shui)(shui)獨(du)(du)立(li)(li)。由于(yu)向誰(shui)(shui)獨(du)(du)立(li)(li)很明確且對(dui)(dui)公眾(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)理解沒有(you)(you)影響，筆(bi)者(zhe)暫不作(zuo)討論。前兩要(yao)(yao)素的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)簡單(dan)組合(he)形(xing)(xing)成(cheng)獨(du)(du)立(li)(li)性(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)四個方面：審(shen)計(ji)(ji)(ji)團(tuan)(tuan)(tuan)體形(xing)(xing)式(shi)上(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)性(xing)(xing)、審(shen)計(ji)(ji)(ji)團(tuan)(tuan)(tuan)體實(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)上(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)性(xing)(xing)、審(shen)計(ji)(ji)(ji)人員實(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)上(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)性(xing)(xing)和審(shen)計(ji)(ji)(ji)人員形(xing)(xing)式(shi)上(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)性(xing)(xing)。除了對(dui)(dui)獨(du)(du)立(li)(li)性(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)容(rong)重構外(wai)，筆(bi)者(zhe)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)意(yi)圖還(huan)在于(yu)從公眾(zhong)視角對(dui)(dui)其重要(yao)(yao)程度排(pai)序(xu)。（一(yi)(yi)）審(shen)計(ji)(ji)(ji)團(tuan)(tuan)(tuan)體的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)性(xing)(xing)主要(yao)(yao)是(shi)(shi)形(xing)(xing)式(shi)上(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)性(xing)(xing)，這是(shi)(shi)公眾(zhong)關(guan)注(zhu)(zhu)(zhu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)首(shou)要(yao)(yao)因(yin)(yin)素。審(shen)計(ji)(ji)(ji)團(tuan)(tuan)(tuan)體本身不具備判斷(duan)思維的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)能力(li)因(yin)(yin)而(er)基(ji)本無實(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)上(shang)(shang)(shang)獨(du)(du)立(li)(li)之說（筆(bi)者(zhe)認(ren)為(wei)審(shen)計(ji)(ji)(ji)團(tuan)(tuan)(tuan)體實(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)上(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)其實(shi)是(shi)(shi)全體審(shen)計(ji)(ji)(ji)人員形(xing)(xing)式(shi)和實(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)上(shang)(shang)(shang)獨(du)(du)立(li)(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)整(zheng)合(he)）。審(shen)計(ji)(ji)(ji)團(tuan)(tuan)(tuan)體的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)性(xing)(xing)主要(yao)(yao)是(shi)(shi)形(xing)(xing)式(shi)上(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)性(xing)(xing)。筆(bi)者(zhe)認(ren)為(wei)審(shen)計(ji)(ji)(ji)團(tuan)(tuan)(tuan)體形(xing)(xing)式(shi)上(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)性(xing)(xing)有(you)(you)兩層含(han)義：一(yi)(yi)是(shi)(shi)審(shen)計(ji)(ji)(ji)機構組織上(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)性(xing)(xing)，這要(yao)(yao)求會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)所乃至行業協(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)擁(yong)有(you)(you)自主經營、行業管理的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)權力(li)而(er)不依(yi)附(fu)外(wai)界(jie)權力(li)或利益上(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)支(zhi)持，我國(guo)事(shi)務(wu)(wu)所的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)脫鉤改制(zhi)正(zheng)是(shi)(shi)審(shen)計(ji)(ji)(ji)團(tuan)(tuan)(tuan)體形(xing)(xing)式(shi)上(shang)(shang)(shang)獨(du)(du)立(li)(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)完(wan)善，這使(shi)事(shi)務(wu)(wu)所長期(qi)(qi)依(yi)賴行政權力(li)開展業務(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)狀況得以改變；二是(shi)(shi)指(zhi)注(zhu)(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)作(zuo)為(wei)一(yi)(yi)門職(zhi)(zhi)業應(ying)有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)聲譽，表現為(wei)社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)公眾(zhong)對(dui)(dui)注(zhu)(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)職(zhi)(zhi)業的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)普遍印象(xiang)和一(yi)(yi)般評(ping)價，是(shi)(shi)深(shen)層次(ci)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)形(xing)(xing)式(shi)獨(du)(du)立(li)(li)。社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)公眾(zhong)對(dui)(dui)注(zhu)(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)職(zhi)(zhi)業的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)印象(xiang)并(bing)非(fei)來自對(dui)(dui)注(zhu)(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)及其職(zhi)(zhi)業的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)認(ren)知(zhi)，而(er)是(shi)(shi)更多(duo)(duo)形(xing)(xing)成(cheng)于(yu)大眾(zhong)媒(mei)體的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)傳播效應(ying)。部分公眾(zhong)可(ke)能了解某些注(zhu)(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)并(bing)予以高度評(ping)價，但對(dui)(dui)整(zheng)個注(zhu)(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)職(zhi)(zhi)業的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)看法可(ke)能完(wan)全不同。當他們在絕(jue)大多(duo)(duo)數情況下必須依(yi)賴不熟知(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)注(zhu)(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)工作(zuo)時，起支(zhi)配作(zuo)用的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)(shi)他們對(dui)(dui)注(zhu)(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)職(zhi)(zhi)業的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)(yi)般看法。可(ke)見塑(su)造長期(qi)(qi)良好(hao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)業形(xing)(xing)象(xiang)對(dui)(dui)獲取公眾(zhong)信任至關(guan)重要(yao)(yao)。筆(bi)者(zhe)認(ren)為(wei)審(shen)計(ji)(ji)(ji)團(tuan)(tuan)(tuan)體形(xing)(xing)式(shi)上(shang)(shang)(shang)獨(du)(du)立(li)(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)努力(li)不僅(jin)有(you)(you)助于(yu)實(shi)現該目標而(er)且作(zuo)為(wei)獨(du)(du)立(li)(li)性(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)最表層是(shi)(shi)社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)公眾(zhong)對(dui)(dui)注(zhu)(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)職(zhi)(zhi)業認(ren)知(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)起點。

（二(er)）審計(ji)(ji)人(ren)員(yuan)(yuan)的(de)(de)獨(du)立性，包括審計(ji)(ji)人(ren)員(yuan)(yuan)形(xing)式(shi)上(shang)的(de)(de)獨(du)立性和審計(ji)(ji)人(ren)員(yuan)(yuan)實質上(shang)的(de)(de)獨(du)立性兩方面。前者要求審計(ji)(ji)人(ren)員(yuan)(yuan)與被審計(ji)(ji)單位(wei)沒有任何利益以及其(qi)它形(xing)式(shi)上(shang)的(de)(de)特(te)殊關系，后者強調審計(ji)(ji)人(ren)員(yuan)(yuan)在執業(ye)中保持超然的(de)(de)態(tai)度(du)。

審計(ji)人員(yuan)形(xing)式(shi)上(shang)的獨(du)立(li)盡管也會影響社會公眾(zhong)對(dui)該審計(ji)人員(yuan)工作的直接評(ping)價，但筆者認(ren)為，相(xiang)對(dui)公眾(zhong)來說(shuo)審計(ji)人員(yuan)形(xing)式(shi)上(shang)的獨(du)立(li)退(tui)居其次，實質上(shang)的獨(du)立(li)才是關注的對(dui)象(xiang)。

三、結束語

通過上述(shu)論述(shu)，筆者的觀點歸納如下：

（一）筆者提(ti)出從公(gong)(gong)眾視角重構審計獨立性在于倡導注(zhu)冊會(hui)(hui)計師職(zhi)業營銷策略的(de)改變(bian)，事實上(shang)就是一種實現注(zhu)冊會(hui)(hui)計師職(zhi)業與社會(hui)(hui)公(gong)(gong)眾融通的(de)公(gong)(gong)關策略。

（二(er)）筆者強調形(xing)式(shi)(shi)(shi)上(shang)獨立的(de)(de)重要性(xing)并不否(fou)認(ren)實(shi)(shi)質上(shang)獨立的(de)(de)基礎(chu)地位，更不是對形(xing)式(shi)(shi)(shi)上(shang)獨立的(de)(de)一(yi)味撥高，而是基于形(xing)式(shi)(shi)(shi)上(shang)的(de)(de)獨立是社會公(gong)眾能直(zhi)接觸及的(de)(de)表層(ceng)信(xin)息并構成(cheng)了社會公(gong)眾認(ren)知審(shen)(shen)計獨立性(xing)的(de)(de)起(qi)點(dian)這一(yi)事實(shi)(shi)。由(you)于公(gong)眾利益(yi)和公(gong)眾預期(qi)與信(xin)任對注(zhu)冊會計師(shi)職業(ye)的(de)(de)重要性(xing)，筆者認(ren)為從公(gong)眾視角(jiao)審(shen)(shen)視形(xing)式(shi)(shi)(shi)上(shang)的(de)(de)獨立將有助于注(zhu)冊會計師(shi)職業(ye)的(de)(de)繁榮(rong)。

篇3

關(guan)鍵詞：審計風險審計成本審計效益

一、日益增強的審計(ji)(ji)風(feng)險，要(yao)求獨立審計(ji)(ji)要(yao)進行可審計(ji)(ji)性(xing)研究

注冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)對會(hui)(hui)計(ji)(ji)報(bao)表(biao)發(fa)表(biao)審計(ji)(ji)意見，同時也就承擔了相應的(de)審計(ji)(ji)責任，隨著會(hui)(hui)計(ji)(ji)報(bao)表(biao)和審計(ji)(ji)報(bao)告使用者專(zhuan)業素質(zhi)及法(fa)律意識的(de)提高與(yu)增強(qiang)，企業會(hui)(hui)計(ji)(ji)報(bao)表(biao)的(de)審計(ji)(ji)質(zhi)量(liang)與(yu)審計(ji)(ji)風險(xian)已越來越受到獨立(li)審計(ji)(ji)執業界的(de)關注。

1.會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)目(mu)標(biao)的(de)(de)(de)多元化(hua)，提高了審(shen)計(ji)(ji)(ji)風險。當經(jing)(jing)濟體制由計(ji)(ji)(ji)劃經(jing)(jing)濟轉向市場經(jing)(jing)濟時，一方面(mian)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)目(mu)標(biao)由過(guo)于單一的(de)(de)(de)經(jing)(jing)營責(ze)(ze)任(ren)(ren)向多元化(hua)發展，既為經(jing)(jing)管(guan)(guan)責(ze)(ze)任(ren)(ren)服(fu)務，又(you)為經(jing)(jing)管(guan)(guan)決(jue)(jue)策(ce)服(fu)務，同時也(ye)為投資(zi)決(jue)(jue)策(ce)服(fu)務。此時，會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)處理不得不在這幾種要求(qiu)(qiu)之間(jian)尋求(qiu)(qiu)平衡，從而增加了對會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)息(xi)解(jie)釋的(de)(de)(de)可爭議性。另一方面(mian)，市場經(jing)(jing)濟中(zhong)經(jing)(jing)濟責(ze)(ze)任(ren)(ren)的(de)(de)(de)關系(xi)人(ren)帶有很大的(de)(de)(de)不確(que)定(ding)性，受(shou)托(tuo)(tuo)人(ren)、委托(tuo)(tuo)人(ren)之間(jian)的(de)(de)(de)經(jing)(jing)濟責(ze)(ze)任(ren)(ren)關系(xi)也(ye)成為具有雙向約束力的(de)(de)(de)約定(ding)權責(ze)(ze)關系(xi)，這種平等權利，既給了受(shou)托(tuo)(tuo)者(zhe)自主處理會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)息(xi)的(de)(de)(de)機(ji)遇，也(ye)增強(qiang)了委托(tuo)(tuo)方要求(qiu)(qiu)獲得合理保證(zheng)的(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)息(xi)的(de)(de)(de)要求(qiu)(qiu)。這就給會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)息(xi)的(de)(de)(de)理解(jie)沖突埋下了伏(fu)筆。可見在市場經(jing)(jing)濟條件(jian)下，由于經(jing)(jing)濟環境的(de)(de)(de)變化(hua)，會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)息(xi)處理復雜(za)化(hua)以及(ji)不同階層理解(jie)沖突的(de)(de)(de)增加，必然(ran)導致審(shen)計(ji)(ji)(ji)風險。

2.市(shi)場(chang)(chang)經(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)條件(jian)下(xia)(xia)(xia)，會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)的(de)(de)經(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)后(hou)(hou)(hou)果，增加(jia)了審計(ji)(ji)(ji)法(fa)(fa)律(lv)(lv)責任。在(zai)(zai)傳統(tong)的(de)(de)計(ji)(ji)(ji)劃經(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)條件(jian)下(xia)(xia)(xia)，會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)的(de)(de)經(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)后(hou)(hou)(hou)果及影響范圍是相當有限的(de)(de)，而在(zai)(zai)市(shi)場(chang)(chang)經(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)條件(jian)下(xia)(xia)(xia)，證券市(shi)場(chang)(chang)的(de)(de)存(cun)在(zai)(zai)和(he)發(fa)展，使得各方面(mian)的(de)(de)關系利益在(zai)(zai)很大程度上要依賴于會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)反映(ying)內容(rong)。因(yin)此，會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)決策作用變得非常重(zhong)要。一項小(xiao)(xiao)小(xiao)(xiao)的(de)(de)錯誤(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)，可能(neng)會(hui)(hui)(hui)導(dao)致整個(ge)社(she)會(hui)(hui)(hui)資金幾萬、幾十萬，甚至幾個(ge)億的(de)(de)錯誤(wu)流向。正是由(you)于會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)和(he)經(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)后(hou)(hou)(hou)果性日益突出，一旦產生不(bu)應出現的(de)(de)經(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)后(hou)(hou)(hou)果性，或者鑒定會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)與使用會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)雙方對這種經(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)后(hou)(hou)(hou)果產生不(bu)同看法(fa)(fa)時，必(bi)將(jiang)帶來法(fa)(fa)律(lv)(lv)上的(de)(de)沖突。事實證明(ming)，近年來注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師因(yin)審計(ji)(ji)(ji)業務糾紛(fen)而被推上民事法(fa)(fa)庭的(de)(de)事件(jian)已屢見不(bu)鮮。可見，會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)經(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)后(hou)(hou)(hou)果的(de)(de)增大，也引(yin)起相關審計(ji)(ji)(ji)法(fa)(fa)律(lv)(lv)責任的(de)(de)加(jia)強。

3.獨(du)立審(shen)計(ji)(ji)(ji)的相(xiang)關(guan)法(fa)制(zhi)還不(bu)很(hen)完(wan)善，導(dao)致注冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師審(shen)計(ji)(ji)(ji)缺(que)乏承擔(dan)風(feng)險(xian)(xian)的能力(li)和(he)機(ji)(ji)制(zhi)。在國外，注冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師是(shi)(shi)一個高風(feng)險(xian)(xian)的行業(ye)，其行業(ye)的高風(feng)險(xian)(xian)體現在完(wan)善的法(fa)律體系(xi)下的高額(e)索賠(pei)制(zhi)度。尤其是(shi)(shi)諸如(ru)日本(ben)等(deng)國家實行的會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師事(shi)務所(suo)(suo)組織形式的無(wu)限責任制(zhi)，會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師及其事(shi)務所(suo)(suo)都(dou)將(jiang)為其造假行為承擔(dan)嚴重(zhong)的經濟后果(guo)，如(ru)果(guo)被(bei)司法(fa)部門證(zheng)明與上市(shi)(shi)公(gong)司勾結，將(jiang)被(bei)定性為證(zheng)券欺詐罪，而遭(zao)受嚴厲(li)的刑法(fa)制(zhi)裁。所(suo)(suo)以(yi)，國外會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師事(shi)務所(suo)(suo)一般都(dou)是(shi)(shi)實力(li)雄厚的機(ji)(ji)構，且都(dou)在保險(xian)(xian)公(gong)司投巨額(e)保險(xian)(xian)。由于我(wo)國會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)市(shi)(shi)場發(fa)展歷史較(jiao)短，相(xiang)關(guan)法(fa)規不(bu)健全，所(suo)(suo)以(yi)我(wo)國的會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)市(shi)(shi)場也就缺(que)乏承擔(dan)風(feng)險(xian)(xian)的能力(li)和(he)機(ji)(ji)制(zhi)。

二、對于任何會計(ji)師事務所，還必須講求審計(ji)成(cheng)本和審計(ji)效益

1.獨立審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)目(mu)的(de)，原本就是對(dui)被審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)單位的(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報表發(fa)表審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)意(yi)(yi)見(jian)(jian)，不管其會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報表質量如何(he)(he)，注冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)都可(ke)依據(ju)職業(ye)標準相應(ying)地出具無(wu)(wu)保(bao)留意(yi)(yi)見(jian)(jian)、保(bao)留意(yi)(yi)見(jian)(jian)、否(fou)定(ding)意(yi)(yi)見(jian)(jian)和無(wu)(wu)法表示(shi)意(yi)(yi)見(jian)(jian)的(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報告(gao)。這一(yi)點上(shang)看似乎任何(he)(he)企業(ye)單位的(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報表都是可(ke)審(shen)的(de)，但問題在于，一(yi)些企業(ye)對(dui)注冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)出具否(fou)定(ding)意(yi)(yi)見(jian)(jian)或無(wu)(wu)法表示(shi)意(yi)(yi)見(jian)(jian)的(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報告(gao)不予接受，從而拒(ju)付審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)費用，一(yi)旦(dan)注冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)出具否(fou)定(ding)意(yi)(yi)見(jian)(jian)或無(wu)(wu)法表示(shi)意(yi)(yi)見(jian)(jian)的(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報告(gao)，被拒(ju)之門外，則注冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)徒勞無(wu)(wu)益(yi)。

2.由于被審(shen)計(ji)單位的(de)固(gu)有風(feng)(feng)險(xian)和控(kong)制風(feng)(feng)險(xian)極高，注冊會(hui)計(ji)師(shi)(shi)難以通過實(shi)施(shi)必要的(de)測(ce)試(shi)程序(xu)，將審(shen)計(ji)風(feng)(feng)險(xian)控(kong)制在合理的(de)范(fan)圍之內。或者，注冊會(hui)計(ji)師(shi)(shi)可能(neng)要實(shi)施(shi)極為復雜的(de)審(shen)計(ji)程序(xu)，付出(chu)高昂的(de)審(shen)計(ji)代價，才能(neng)發表恰當的(de)審(shen)計(ji)意見(jian)，而(er)審(shen)計(ji)收費(fei)卻不能(neng)相應提(ti)高，從成本效(xiao)益上(shang)來看(kan)，顯然，該項目也不具有可審(shen)性。

總之(zhi)，注冊會計(ji)師（獨立(li)審(shen)計(ji)）對(dui)企業進行(xing)可審(shen)性研究，是基于三(san)個(ge)方面的原(yuan)因：（1）控制審(shen)計(ji)風險；（2）避免法律責(ze)任；（3）評估(gu)審(shen)計(ji)成本，提高審(shen)計(ji)效益。

篇4

審計論文范(fan)文一：現(xian)代企業會(hui)計審計問題(ti)及(ji)應對策(ce)略

由于(yu)(yu)我國改革(ge)開放水(shui)平(ping)的提高，社(she)會(hui)(hui)經(jing)(jing)濟(ji)獲得了較快進(jin)步，企業(ye)(ye)成為了社(she)會(hui)(hui)經(jing)(jing)濟(ji)生活中(zhong)至關(guan)重(zhong)要(yao)(yao)(yao)的一(yi)部分。當代審計(ji)(ji)作為市場經(jing)(jing)濟(ji)的產物，更是(shi)企業(ye)(ye)經(jing)(jing)濟(ji)活動中(zhong)最為常見(jian)的活動之一(yi)。如今，會(hui)(hui)計(ji)(ji)審計(ji)(ji)工(gong)作是(shi)一(yi)個(ge)企業(ye)(ye)在(zai)市場中(zhong)立足、持續(xu)經(jing)(jing)營發展(zhan)的重(zhong)要(yao)(yao)(yao)保障。所以，進(jin)一(yi)步分析會(hui)(hui)計(ji)(ji)審計(ji)(ji)工(gong)作對于(yu)(yu)企業(ye)(ye)的重(zhong)要(yao)(yao)(yao)意(yi)義，能(neng)夠迅速推動企業(ye)(ye)經(jing)(jing)濟(ji)管理水(shui)平(ping)的提高，進(jin)而(er)提升其(qi)經(jing)(jing)營效益(yi)。

一(yi)、國內企(qi)業會計審計現狀(zhuang)及其(qi)意義

(一(yi))企業會(hui)計審計工作的基本狀況

伴隨著國(guo)內企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)規模的(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)斷擴(kuo)大(da)(da)，企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)經營管(guan)(guan)(guan)控的(de)(de)(de)(de)(de)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)性(xing)、綜合性(xing)不(bu)斷增強(qiang)，會(hui)計(ji)審(shen)計(ji)對企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)穩(wen)定(ding)、持續發(fa)展起到越(yue)來越(yue)大(da)(da)的(de)(de)(de)(de)(de)作(zuo)用。現(xian)在(zai)不(bu)少企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)管(guan)(guan)(guan)理(li)人員都未能(neng)實現(xian)合理(li)管(guan)(guan)(guan)控，導致企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)處于分離狀態，內部存(cun)在(zai)嚴重(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)利(li)益(yi)沖突。為促進(jin)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)健康發(fa)展、保障各方權益(yi)，設立了(le)會(hui)計(ji)審(shen)計(ji)體系。這一機制的(de)(de)(de)(de)(de)建立的(de)(de)(de)(de)(de)根本目的(de)(de)(de)(de)(de)在(zai)于監督企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)本身的(de)(de)(de)(de)(de)經濟行為、監管(guan)(guan)(guan)財務平時的(de)(de)(de)(de)(de)工作(zuo)狀況，進(jin)而推動企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)快速(su)、穩(wen)定(ding)發(fa)展。盡(jin)管(guan)(guan)(guan)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)經營規模繼(ji)續擴(kuo)大(da)(da)，同時企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)對于會(hui)計(ji)審(shen)計(ji)工作(zuo)的(de)(de)(de)(de)(de)關注(zhu)度也越(yue)來越(yue)高，然而，目前(qian)各個(ge)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)計(ji)審(shen)計(ji)體制尚(shang)未成(cheng)熟，和預期(qi)的(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)計(ji)審(shen)計(ji)目標相去(qu)甚遠，再加(jia)上(shang)管(guan)(guan)(guan)理(li)人員的(de)(de)(de)(de)(de)思想認識還不(bu)夠到位，所以現(xian)代企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)計(ji)審(shen)計(ji)工作(zuo)依舊出現(xian)了(le)不(bu)少問題。

(二)強化會計(ji)審計(ji)工作的重(zhong)要(yao)性

提(ti)高企(qi)業(ye)會計(ji)(ji)(ji)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工作的水平和(he)力度，除了能夠(gou)(gou)幫助健全企(qi)業(ye)內部的管(guan)(guan)理體(ti)系(xi)外(wai)，也可(ke)以(yi)推動企(qi)業(ye)內部管(guan)(guan)理能力的提(ti)升、經(jing)(jing)濟效(xiao)益(yi)的增加。強(qiang)化會計(ji)(ji)(ji)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)，令相(xiang)關(guan)人員依據有關(guan)制度行事，能夠(gou)(gou)保障企(qi)業(ye)資金配置的合(he)理性。經(jing)(jing)由會計(ji)(ji)(ji)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工作的強(qiang)化，提(ti)早發現企(qi)業(ye)中(zhong)有關(guan)機制的問題，并及(ji)時(shi)解決，不斷(duan)健全內部控制機制，提(ti)升企(qi)業(ye)的經(jing)(jing)營管(guan)(guan)理水平。

二、現階段企業會計(ji)審(shen)計(ji)存(cun)在(zai)的(de)問題

(一)會計審計體系不夠(gou)完善、缺乏一定的合理(li)性

要(yao)想更好地(di)推(tui)動企業(ye)進步，保障企業(ye)管(guan)理(li)人員(yuan)的(de)(de)(de)工(gong)作力度，就必須要(yao)設立(li)會計(ji)(ji)審計(ji)(ji)體(ti)(ti)制(zhi)(zhi)(zhi)。會計(ji)(ji)審計(ji)(ji)機(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)確立(li)，有(you)利(li)于保障經營(ying)管(guan)理(li)者(zhe)及董(dong)事會成(cheng)員(yuan)積極履行職(zhi)責、達到自(zi)我(wo)控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)、自(zi)我(wo)約束的(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)。對此，企業(ye)需要(yao)設立(li)嚴謹的(de)(de)(de)內部(bu)(bu)(bu)(bu)審計(ji)(ji)體(ti)(ti)系，但是(shi)絕大多數企業(ye)內部(bu)(bu)(bu)(bu)審計(ji)(ji)和職(zhi)業(ye)管(guan)控(kong)雙管(guan)并立(li)，導致(zhi)(zhi)審計(ji)(ji)機(ji)構的(de)(de)(de)職(zhi)責范圍模糊。內部(bu)(bu)(bu)(bu)審計(ji)(ji)是(shi)企業(ye)內部(bu)(bu)(bu)(bu)經營(ying)管(guan)理(li)的(de)(de)(de)監(jian)督(du)工(gong)具之(zhi)一，承載著監(jian)控(kong)企業(ye)決策合法、不損(sun)害社會和集(ji)體(ti)(ti)利(li)益(yi)的(de)(de)(de)職(zhi)責，而(er)審計(ji)(ji)體(ti)(ti)制(zhi)(zhi)(zhi)同管(guan)理(li)機(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)失衡，導致(zhi)(zhi)內部(bu)(bu)(bu)(bu)審計(ji)(ji)機(ji)構缺失了(le)應有(you)的(de)(de)(de)監(jian)管(guan)職(zhi)能，雙向性的(de)(de)(de)服務體(ti)(ti)系令內部(bu)(bu)(bu)(bu)審計(ji)(ji)失去了(le)有(you)效性和獨立(li)性。

(二(er))會計審計獨立性的缺(que)失

企業內(nei)部(bu)審(shen)計(ji)(ji)(ji)工作(zuo)具有(you)極強(qiang)的(de)獨立(li)性，不同(tong)于其他審(shen)計(ji)(ji)(ji)。現在，國內(nei)大部(bu)分企業內(nei)部(bu)會計(ji)(ji)(ji)審(shen)計(ji)(ji)(ji)工作(zuo)由決策(ce)者(zhe)進行(xing)管控，而審(shen)計(ji)(ji)(ji)部(bu)門(men)人(ren)員在平時的(de)工作(zuo)中處(chu)處(chu)受領導(dao)束縛，致使審(shen)計(ji)(ji)(ji)機構獨立(li)性喪失，也無法合理地審(shen)計(ji)(ji)(ji)企業的(de)經濟行(xing)為，不利于審(shen)計(ji)(ji)(ji)工作(zuo)的(de)開展。在此(ci)種經營模式下，企業的(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)工作(zuo)難以正常運行(xing)，缺少一定(ding)的(de)獨立(li)性。

(三)會計審計人員的整體(ti)素質偏低

目前(qian)，國內(nei)企業的(de)會(hui)計(ji)(ji)(ji)審計(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)總體(ti)素質偏(pian)低。不(bu)(bu)少(shao)(shao)財(cai)務人(ren)員(yuan)缺少(shao)(shao)扎實(shi)的(de)專業理論知(zhi)識(shi)及一些(xie)法律常(chang)識(shi)等，難以獨立(li)完成綜合性較強的(de)審計(ji)(ji)(ji)工作。因會(hui)計(ji)(ji)(ji)審計(ji)(ji)(ji)工作直接(jie)決定著企業的(de)經營狀況，和(he)每名(ming)員(yuan)工密切相關，它的(de)職能(neng)范圍也(ye)很(hen)廣，通常(chang)要求會(hui)計(ji)(ji)(ji)審計(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)兼備(bei)多種知(zhi)識(shi)儲備(bei)。而現今的(de)大部分(fen)會(hui)計(ji)(ji)(ji)審計(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)還暫不(bu)(bu)具備(bei)這些(xie)能(neng)力。

(四)審計(ji)方式(shi)過于(yu)單一

目前(qian)，國內不少企業存在著會計審計方(fang)法過于(yu)陳舊、單一的(de)問題(ti)，由(you)(you)于(yu)會計審計形式的(de)轉變和(he)創新，其由(you)(you)常(chang)規的(de)財務審計逐漸向(xiang)責任審計等(deng)方(fang)面(mian)擴展，然(ran)而不少會計審計人員依舊停留在以往(wang)的(de)作業模式當中，無法熟(shu)練運用相關經驗，缺(que)少風險意識等(deng)。

三、完善會(hui)計(ji)審計(ji)工作的建(jian)議

(一)健全內部審計體制(zhi)

為了更好地體現審計工作的(de)(de)力量(liang)，企(qi)業(ye)應(ying)當繼(ji)續健(jian)全(quan)內部審計體制。為此(ci)，首(shou)先必須明(ming)確內部審計機(ji)構的(de)(de)地位(wei)，加(jia)強對其的(de)(de)重視(shi)程度，同時加(jia)強對經(jing)濟行為的(de)(de)監管；其次，可以借助網(wang)絡科技來搭建企(qi)業(ye)內部信息平臺，令各(ge)項資金的(de)(de)配置(zhi)情況(kuang)更加(jia)明(ming)晰，便于企(qi)業(ye)的(de)(de)資金使用及管理；另外，國家必須加(jia)強對企(qi)業(ye)財務的(de)(de)監管力度，增強企(qi)業(ye)審計部和財務部的(de)(de)聯系，保障監督機(ji)制的(de)(de)安全(quan)有效(xiao)。

(二)提高會計(ji)審計(ji)部門(men)的獨立性

這一點是保障(zhang)內部(bu)審(shen)計(ji)(ji)的重(zhong)要舉措。會計(ji)(ji)審(shen)計(ji)(ji)是監管企業經(jing)濟行(xing)為的關鍵(jian)對策，更是企業內部(bu)制度(du)的構成部(bu)分。所以說，審(shen)計(ji)(ji)部(bu)門必須(xu)具備獨立性，才可更好(hao)地(di)保障(zhang)會計(ji)(ji)審(shen)計(ji)(ji)工作的開展(zhan)。

(三)提升(sheng)審(shen)計(ji)人員(yuan)的職業素(su)養，豐富(fu)審(shen)計(ji)形式(shi)

人是企(qi)業(ye)經營(ying)管(guan)理的核心所(suo)在。所(suo)以，擁有一支高素質的會(hui)計(ji)審(shen)計(ji)隊伍，是保(bao)障企(qi)業(ye)經營(ying)效率(lv)和(he)管(guan)理水(shui)平的基本因素。除(chu)了強化有關人員的職業(ye)道(dao)德(de)建設外(wai)，還應(ying)當加強會(hui)計(ji)審(shen)計(ji)人員的知識培(pei)訓，并組織進行定期或不定期考核。此外(wai)，隨(sui)著市(shi)場經濟的發(fa)展、會(hui)計(ji)審(shen)計(ji)的創新，不斷豐富和(he)完善(shan)審(shen)計(ji)方式是必(bi)不可少的。

四、結束語

綜上(shang)，當(dang)前企業(ye)要想增加(jia)效(xiao)益，就必須更加(jia)注重會計審計工作(zuo)，繼續(xu)深化內(nei)部審計制度的改革，為企業(ye)市場競爭力的提升(sheng)、綜合實力的增強提供有力保障。

審計論文(wen)范(fan)文(wen)二：我國企業內(nei)部審計的(de)有效性及其措(cuo)施

一、問題的提出

企業(ye)對內部審計具備充分認識和(he)正確的(de)(de)運用，有助(zhu)于企業(ye)的(de)(de)自身發展和(he)我國(guo)現代企業(ye)制度的(de)(de)健全。無(wu)論是微觀還是宏觀都具有積極的(de)(de)意義(yi)。

二(er)、內部審計對企業發展的積極意義

前文已述(shu)，內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)是我國(guo)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)管(guan)理(li)(li)(li)(li)的(de)(de)(de)重要(yao)(yao)構(gou)成，還對(dui)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)控制(zhi)的(de)(de)(de)效(xiao)(xiao)果(guo)和(he)效(xiao)(xiao)率(lv)有(you)(you)著(zhu)積極影響(xiang)。而且，內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)具有(you)(you)廣泛性(xing)、獨立性(xing)、綜合(he)性(xing)的(de)(de)(de)特(te)點(dian)，其有(you)(you)助(zhu)于(yu)提(ti)高(gao)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)風險預(yu)防能(neng)(neng)(neng)(neng)力。具體而言(yan)，內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)對(dui)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)積極作用主要(yao)(yao)表現(xian)(xian)在(zai)兩處(chu)：第一(yi)，能(neng)(neng)(neng)(neng)夠(gou)(gou)對(dui)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)未來發展(zhan)規劃(hua)方(fang)向；第二，能(neng)(neng)(neng)(neng)夠(gou)(gou)制(zhi)約企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)不(bu)(bu)合(he)理(li)(li)(li)(li)之處(chu)。首先，通(tong)過(guo)有(you)(you)效(xiao)(xiao)的(de)(de)(de)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)能(neng)(neng)(neng)(neng)夠(gou)(gou)及(ji)時(shi)發現(xian)(xian)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)管(guan)理(li)(li)(li)(li)及(ji)經營中的(de)(de)(de)漏(lou)(lou)洞(dong)和(he)問題(ti)，積極尋(xun)求改革方(fang)式(shi)方(fang)法，有(you)(you)助(zhu)于(yu)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)綜合(he)治理(li)(li)(li)(li)。比(bi)如，內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)能(neng)(neng)(neng)(neng)夠(gou)(gou)結合(he)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)實際情況(kuang)對(dui)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)資(zi)源(yuan)配置(zhi)情況(kuang)進行檢查(cha)，并提(ti)出(chu)(chu)適(shi)合(he)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)自身發展(zhan)的(de)(de)(de)資(zi)源(yuan)使用方(fang)法，有(you)(you)助(zhu)于(yu)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)資(zi)源(yuan)的(de)(de)(de)優化配置(zhi)；在(zai)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)控制(zhi)措施方(fang)面，內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)也能(neng)(neng)(neng)(neng)針對(dui)制(zhi)度(du)漏(lou)(lou)洞(dong)及(ji)時(shi)提(ti)出(chu)(chu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)意見和(he)補(bu)救措施，提(ti)高(gao)控制(zhi)效(xiao)(xiao)果(guo)。其次，內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)能(neng)(neng)(neng)(neng)夠(gou)(gou)制(zhi)約企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)不(bu)(bu)合(he)理(li)(li)(li)(li)之處(chu)。主要(yao)(yao)指企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)能(neng)(neng)(neng)(neng)夠(gou)(gou)借助(zhu)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)及(ji)時(shi)發現(xian)(xian)生產、管(guan)理(li)(li)(li)(li)、經營等方(fang)面的(de)(de)(de)漏(lou)(lou)洞(dong)，從(cong)而提(ti)出(chu)(chu)改善建議；能(neng)(neng)(neng)(neng)夠(gou)(gou)對(dui)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)不(bu)(bu)合(he)理(li)(li)(li)(li)之處(chu)起到(dao)一(yi)定(ding)的(de)(de)(de)揭示和(he)制(zhi)約作用，將企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)不(bu)(bu)良影響(xiang)降至最低。此外，有(you)(you)效(xiao)(xiao)的(de)(de)(de)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)能(neng)(neng)(neng)(neng)夠(gou)(gou)確(que)保(bao)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)管(guan)理(li)(li)(li)(li)者決策所用信(xin)息(xi)(xi)的(de)(de)(de)可(ke)靠性(xing)，有(you)(you)效(xiao)(xiao)避(bi)免(mian)了因(yin)信(xin)息(xi)(xi)不(bu)(bu)實而導致的(de)(de)(de)決策失誤(wu)。

三、目前我(wo)國企業(ye)內部審計的有效性

(一)我國企業內部審計人員(yuan)專業水平(ping)與業務能力難以滿足企業的發展需求

內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)實際是近年來才被企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所重視，尚不(bu)(bu)完善。不(bu)(bu)僅如此，負責內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)的(de)(de)人(ren)員(yuan)無論是專(zhuan)(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)水(shui)平還(huan)(huan)是業(ye)(ye)(ye)(ye)務能力(li)都較(jiao)為薄(bo)弱，難(nan)以(yi)(yi)滿(man)足企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)發展需求。通常(chang)，在企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)中，內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)崗(gang)位往(wang)(wang)往(wang)(wang)變動不(bu)(bu)大，內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)對企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)環境、經營(ying)模式等各個方面都較(jiao)為熟悉。這在一定程度上雖然有(you)利于企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)的(de)(de)開(kai)展，但是與(yu)此同(tong)時，卻(que)也容易導致(zhi)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)在工(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)之(zhi)中感情用事，從而影響了內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)的(de)(de)效果，尤其是難(nan)以(yi)(yi)保(bao)證(zheng)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)結(jie)果的(de)(de)權威性與(yu)嚴肅性。再(zai)者(zhe)，內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)不(bu)(bu)同(tong)于企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)其他崗(gang)位工(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)，對專(zhuan)(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)和技能的(de)(de)要(yao)求較(jiao)強(qiang)。內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)需要(yao)具備(bei)財務、審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)、稅(shui)法等專(zhuan)(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)知識，了解宏觀經濟政策，還(huan)(huan)要(yao)熟知企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)銷(xiao)售、生產、管理等各個環節(jie)與(yu)步(bu)驟。可以(yi)(yi)說，內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)是高(gao)素質(zhi)高(gao)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)性人(ren)才。然而現實中，我國(guo)很多企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)無論是專(zhuan)(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)水(shui)平還(huan)(huan)是個人(ren)素質(zhi)均(jun)不(bu)(bu)高(gao)，難(nan)以(yi)(yi)滿(man)足企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)的(de)(de)要(yao)求。甚(shen)至很多企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)非(fei)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)科出身，而是調任委(wei)派，并不(bu)(bu)具備(bei)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)所需要(yao)的(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)技巧(qiao)和能力(li)。審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)效果難(nan)以(yi)(yi)保(bao)證(zheng)。

(二)我(wo)國企業內部(bu)審(shen)計(ji)工(gong)作的權(quan)威性(xing)與獨立性(xing)較(jiao)差，審(shen)計(ji)職能難以發揮(hui)實效

除了目前(qian)(qian)我國(guo)企(qi)業(ye)(ye)(ye)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)的(de)(de)(de)專業(ye)(ye)(ye)水(shui)平和(he)業(ye)(ye)(ye)務能力難(nan)以(yi)滿足(zu)企(qi)業(ye)(ye)(ye)發展需求(qiu)之外，內(nei)(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)的(de)(de)(de)權威性(xing)與(yu)(yu)(yu)獨(du)(du)立(li)性(xing)也較差，審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)職能難(nan)以(yi)發揮實(shi)效。具(ju)體(ti)而言，主(zhu)要表(biao)現(xian)在以(yi)下兩(liang)個方面(mian)。第(di)一(yi)，審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)機(ji)構(gou)不獨(du)(du)立(li)。縱觀(guan)我國(guo)企(qi)業(ye)(ye)(ye)內(nei)(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)當前(qian)(qian)現(xian)狀(zhuang)不難(nan)發現(xian)，在很(hen)多企(qi)業(ye)(ye)(ye)中，內(nei)(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)機(ji)構(gou)只是企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)一(yi)個內(nei)(nei)部(bu)管理部(bu)門，在關(guan)系上從屬(shu)于企(qi)業(ye)(ye)(ye)。不僅如(ru)此(ci)，內(nei)(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)機(ji)構(gou)及人(ren)員(yuan)的(de)(de)(de)利(li)益(yi)甚至(zhi)要依賴于所審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)經濟(ji)事(shi)項(xiang)。這(zhe)在一(yi)定程(cheng)度上制約(yue)了內(nei)(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)的(de)(de)(de)“獨(du)(du)立(li)性(xing)”，審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)結果(guo)也有失(shi)客觀(guan)與(yu)(yu)(yu)公正。第(di)二，審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)與(yu)(yu)(yu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)行為(wei)不獨(du)(du)立(li)。從制度上來講，內(nei)(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)在進(jin)行審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)時，要嚴格(ge)依據客觀(guan)事(shi)實(shi)，合法合規，不受其他部(bu)門和(he)人(ren)員(yuan)的(de)(de)(de)影(ying)響，獨(du)(du)立(li)的(de)(de)(de)做出合理公允(yun)的(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)結論。審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)應具(ju)有充分的(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)權利(li)和(he)獨(du)(du)立(li)地位。然而現(xian)實(shi)中，由于審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)部(bu)門從屬(shu)于企(qi)業(ye)(ye)(ye)，部(bu)門與(yu)(yu)(yu)個人(ren)利(li)益(yi)與(yu)(yu)(yu)所審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)經濟(ji)業(ye)(ye)(ye)務緊密相(xiang)關(guan)，導致(zhi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)與(yu)(yu)(yu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)行為(wei)也難(nan)以(yi)真正獨(du)(du)立(li)。在審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)過程(cheng)中，審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)行為(wei)難(nan)免不會受到管理者的(de)(de)(de)影(ying)響。

(三(san))我國企業內部審(shen)計的(de)合規性較差

除上(shang)述(shu)問題之外，我國企業的(de)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)審計(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)不(bu)夠規范，存在(zai)(zai)“有法不(bu)依”、“有章不(bu)循”的(de)現(xian)象(xiang)。雖然(ran)近年來(lai)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)審計(ji)(ji)(ji)逐(zhu)漸受(shou)到我國企業的(de)重視(shi)，但(dan)是內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)審計(ji)(ji)(ji)的(de)實際執行效果(guo)并(bing)(bing)不(bu)佳。企業對內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)審計(ji)(ji)(ji)的(de)“引(yin)入”，似乎更是一種“跟風行為(wei)”。在(zai)(zai)很多(duo)企業中，管理者(zhe)等(deng)相關人員都并(bing)(bing)未從根本上(shang)重視(shi)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)審計(ji)(ji)(ji)的(de)作(zuo)用。有些管理者(zhe)在(zai)(zai)概(gai)念上(shang)對內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)審計(ji)(ji)(ji)有所誤解(jie)，將內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)審計(ji)(ji)(ji)簡單等(deng)同于一種財務管理工(gong)作(zuo)，無視(shi)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)審計(ji)(ji)(ji)的(de)要(yao)求與程序。“有章不(bu)循”、“守制不(bu)嚴(yan)”現(xian)象(xiang)較為(wei)普遍和嚴(yan)重。

四(si)、現階段(duan)我國企業應如(ru)何開(kai)展內部審計(ji)工作

(一)我國企業內部審計(ji)的側重(zhong)點(dian)應有所轉移，“經營審計(ji)”是未來趨勢(shi)

在市(shi)場經(jing)濟的(de)(de)(de)高速發(fa)(fa)展(zhan)之下(xia)，現代企(qi)業(ye)(ye)(ye)產權機(ji)制愈發(fa)(fa)完(wan)善(shan)。在此背景下(xia)，我國(guo)企(qi)業(ye)(ye)(ye)應(ying)以市(shi)場經(jing)濟為(wei)導向，要積(ji)極采取現代化和(he)科(ke)學化的(de)(de)(de)管理(li)手(shou)段。內部(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)作(zuo)為(wei)我國(guo)企(qi)業(ye)(ye)(ye)內部(bu)(bu)管理(li)的(de)(de)(de)一個(ge)重(zhong)要構成(cheng)部(bu)(bu)門(men)，其作(zuo)用和(he)功能也應(ying)逐漸轉變和(he)加強。內部(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)的(de)(de)(de)重(zhong)點應(ying)向“經(jing)營審(shen)(shen)計(ji)”轉移。目前我國(guo)企(qi)業(ye)(ye)(ye)內部(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)的(de)(de)(de)重(zhong)點主要是(shi)財務審(shen)(shen)計(ji)，實際很少涉及內部(bu)(bu)管理(li)和(he)具體經(jing)濟業(ye)(ye)(ye)務的(de)(de)(de)各個(ge)環(huan)節。審(shen)(shen)計(ji)范(fan)圍也過(guo)于狹窄(zhai)。以上種(zhong)種(zhong)已難以滿足企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)發(fa)(fa)展(zhan)需要。當前，在一個(ge)企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)發(fa)(fa)展(zhan)中，經(jing)濟、效(xiao)率是(shi)重(zhong)中之重(zhong)。內部(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)也應(ying)將其作(zuo)為(wei)側重(zhong)點，并(bing)以此為(wei)依托(tuo)針對企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)生產、管理(li)、經(jing)營等各個(ge)環(huan)節，進行全過(guo)程審(shen)(shen)計(ji)，及時(shi)挖掘企(qi)業(ye)(ye)(ye)內部(bu)(bu)管理(li)和(he)經(jing)營中的(de)(de)(de)漏洞，探尋有效(xiao)的(de)(de)(de)改善(shan)措施(shi)，為(wei)企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)日后發(fa)(fa)展(zhan)提供建設性參考意(yi)見(jian)。

(二)我國企業應積極(ji)加強內部審(shen)計機構和(he)內部審(shen)計工作(zuo)的獨立性

前文已述，目(mu)前，無論(lun)是(shi)(shi)我(wo)(wo)國企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)機構(gou)、審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人員(yuan)，還是(shi)(shi)具(ju)(ju)體(ti)的(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工作(zuo)，獨(du)立(li)性(xing)(xing)都(dou)較(jiao)差(cha)，導致(zhi)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)職能難(nan)以發揮實效(xiao)。對此(ci)，筆(bi)者建議，我(wo)(wo)國企(qi)業(ye)應從(cong)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)程序、審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)制度(du)(du)、審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)模(mo)式等(deng)角度(du)(du)加(jia)強內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)獨(du)立(li)性(xing)(xing)。主要可從(cong)三方面(mian)著手：第一(yi)，企(qi)業(ye)應保證(zheng)(zheng)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工作(zuo)“形式”的(de)(de)(de)獨(du)立(li)性(xing)(xing)。實際上，內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)可以看成企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)一(yi)種(zhong)“自(zi)我(wo)(wo)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)”。作(zuo)為企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)一(yi)個(ge)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)從(cong)屬部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)，內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)機構(gou)與審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人員(yuan)與企(qi)業(ye)是(shi)(shi)一(yi)種(zhong)長期的(de)(de)(de)雇傭關系(xi)。這在(zai)一(yi)定程度(du)(du)上制約(yue)了審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工作(zuo)的(de)(de)(de)獨(du)立(li)性(xing)(xing)。鑒于此(ci)，企(qi)業(ye)管(guan)理者應對審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)機構(gou)賦(fu)予(yu)不(bu)(bu)同(tong)于其他(ta)(ta)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)的(de)(de)(de)“權力”，審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)機構(gou)直接對企(qi)業(ye)管(guan)理者負(fu)責。第二，企(qi)業(ye)應保證(zheng)(zheng)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工作(zuo)“精神(shen)”上的(de)(de)(de)獨(du)立(li)性(xing)(xing)。“精神(shen)”上的(de)(de)(de)獨(du)立(li)性(xing)(xing)要求內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人員(yuan)具(ju)(ju)備(bei)正(zheng)直的(de)(de)(de)道(dao)德(de)品德(de)、獨(du)立(li)的(de)(de)(de)精神(shen)狀態。既能夠(gou)獨(du)立(li)進行(xing)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工作(zuo)，具(ju)(ju)備(bei)必須的(de)(de)(de)職業(ye)操守(shou)和判斷力；又(you)能保證(zheng)(zheng)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)結(jie)果不(bu)(bu)受他(ta)(ta)人意志(zhi)所影響。第三，企(qi)業(ye)應保證(zheng)(zheng)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工作(zuo)“法制”上的(de)(de)(de)獨(du)立(li)性(xing)(xing)。法制，既是(shi)(shi)保障也是(shi)(shi)約(yue)束。法制能夠(gou)從(cong)根本上保證(zheng)(zheng)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)結(jie)果的(de)(de)(de)客觀和公正(zheng)。我(wo)(wo)國企(qi)業(ye)應嚴格依據我(wo)(wo)國審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)法等(deng)相(xiang)關規定，結(jie)合企(qi)業(ye)自(zi)身狀況，大(da)力宣傳內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)重要性(xing)(xing)，加(jia)強員(yuan)工對內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工作(zuo)的(de)(de)(de)認(ren)知，建立(li)健全企(qi)業(ye)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)制度(du)(du)。

(三)我(wo)國企(qi)業應(ying)借助電(dian)子信息系統加(jia)強內部審計工(gong)作的科(ke)學性

目(mu)前，在市場(chang)經濟(ji)的(de)大力(li)發展之下，電子信(xin)息技術(shu)逐漸(jian)被我國(guo)企業(ye)(ye)(ye)所運用(yong)(yong)。很多企業(ye)(ye)(ye)不(bu)僅利(li)用(yong)(yong)“用(yong)(yong)友(you)財務(wu)軟(ruan)(ruan)(ruan)件(jian)”進行(xing)財務(wu)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)，很多企業(ye)(ye)(ye)還引入了ERP等數(shu)據(ju)(ju)庫管理模式。鑒于(yu)此，筆者(zhe)建議我國(guo)企業(ye)(ye)(ye)在內部(bu)審(shen)(shen)計(ji)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)中也(ye)應(ying)重視對現代化科(ke)學技術(shu)的(de)運用(yong)(yong)。可(ke)以根據(ju)(ju)自身(shen)特(te)點，“量身(shen)定制(zhi)”審(shen)(shen)計(ji)軟(ruan)(ruan)(ruan)件(jian)，可(ke)以將(jiang)“自查”作(zuo)(zuo)為審(shen)(shen)計(ji)軟(ruan)(ruan)(ruan)件(jian)的(de)主要功(gong)能(neng)。相較(jiao)于(yu)人工(gong)(gong)，審(shen)(shen)計(ji)軟(ruan)(ruan)(ruan)件(jian)能(neng)快(kuai)、更全面、也(ye)更徹底，其能(neng)通過“穿行(xing)測試”等手段(duan)，第一(yi)時(shi)間發現潛在問題并予以糾正，以達到完善企業(ye)(ye)(ye)內部(bu)管控(kong)的(de)目(mu)的(de)。此外，企業(ye)(ye)(ye)還可(ke)以利(li)用(yong)(yong)現有財務(wu)、ERP等軟(ruan)(ruan)(ruan)件(jian)，及(ji)時(shi)搜集和過濾審(shen)(shen)計(ji)數(shu)據(ju)(ju)，并利(li)用(yong)(yong)Excel軟(ruan)(ruan)(ruan)件(jian)對數(shu)據(ju)(ju)進行(xing)加工(gong)(gong)。通過對電子信(xin)息系統的(de)運用(yong)(yong)，確(que)保審(shen)(shen)計(ji)數(shu)據(ju)(ju)的(de)準確(que)性與合理性。

(四)我(wo)國企業的內部審計人(ren)員應注重(zhong)工(gong)作中的溝通技巧(qiao)

獨立(li)性(xing)(xing)一直都是我國(guo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工(gong)作(zuo)(zuo)所(suo)強調的(de)(de)(de)重(zhong)(zhong)點。既(ji)要求審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)部(bu)(bu)門(men)與審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人(ren)員在審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工(gong)作(zuo)(zuo)的(de)(de)(de)過程中要保(bao)持(chi)應(ying)有(you)的(de)(de)(de)獨立(li)性(xing)(xing)，還要求審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人(ren)員在實施審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)程序、確(que)定審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)范(fan)圍時(shi)不受客觀干(gan)擾(rao)，對企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)能夠提供指(zhi)導。筆(bi)者認(ren)(ren)為，這種獨立(li)性(xing)(xing)的(de)(de)(de)要求與內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人(ren)員工(gong)作(zuo)(zuo)中的(de)(de)(de)溝(gou)通(tong)技巧緊(jin)密相關。唯有(you)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人(ren)員與各(ge)部(bu)(bu)門(men)、各(ge)人(ren)員保(bao)持(chi)良好關系，妥善處(chu)理工(gong)作(zuo)(zuo)中的(de)(de)(de)細節(jie)問題，方(fang)能方(fang)能使自己的(de)(de)(de)工(gong)作(zuo)(zuo)被(bei)他人(ren)認(ren)(ren)可和(he)支持(chi)，最(zui)優化(hua)的(de)(de)(de)實現(xian)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)效(xiao)(xiao)果(guo)。同時(shi)，也才能保(bao)證最(zui)后(hou)所(suo)出具的(de)(de)(de)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)報告(gao)沒有(you)受到干(gan)擾(rao)與影響(xiang)。五、結(jie)束(shu)語作(zuo)(zuo)為企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)管理的(de)(de)(de)重(zhong)(zhong)點和(he)關鍵環節(jie)，內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)效(xiao)(xiao)果(guo)直接影響(xiang)著企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)控制(zhi)的(de)(de)(de)建設。無論是企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)管理，還是其(qi)發展(zhan)、經營(ying)、決(jue)策等(deng)各(ge)個(ge)方(fang)面(mian)，內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)都起著積極的(de)(de)(de)作(zuo)(zuo)用。因此(ci)(ci)，我國(guo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)應(ying)建立(li)健全內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)機制(zhi)，轉移(yi)其(qi)側重(zhong)(zhong)點，向“經營(ying)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)”轉移(yi)；積極加(jia)強內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)機構和(he)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工(gong)作(zuo)(zuo)的(de)(de)(de)獨立(li)性(xing)(xing)；借助電子(zi)信息系統加(jia)強內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工(gong)作(zuo)(zuo)的(de)(de)(de)科學性(xing)(xing)；內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人(ren)員應(ying)注(zhu)重(zhong)(zhong)工(gong)作(zuo)(zuo)中的(de)(de)(de)溝(gou)通(tong)技巧。唯有(you)如此(ci)(ci)，方(fang)能確(que)保(bao)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)結(jie)果(guo)的(de)(de)(de)公允性(xing)(xing)和(he)獨立(li)性(xing)(xing)，切實實現(xian)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)可持(chi)續發展(zhan)。

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篇5

關鍵詞：內審(shen)作用，風險，控制

 

內部審計的作用

內(nei)部(bu)審計是組織(zhi)(zhi)機構(gou)內(nei)部(bu)所(suo)建(jian)立的(de)服務(wu)于(yu)該(gai)組織(zhi)(zhi)的(de)一個獨(du)(du)立職能部(bu)門，通過對(dui)組織(zhi)(zhi)內(nei)部(bu)各(ge)種業務(wu)和(he)(he)控(kong)(kong)制進行(xing)獨(du)(du)立的(de)審查和(he)(he)評價，來確定(ding)其是否(fou)遵循(xun)了(le)公認的(de)方針和(he)(he)程序(xu)、是否(fou)符合既定(ding)標(biao)準(zhun) 、是否(fou)有效的(de)和(he)(he)經濟地使用了(le)資源(yuan)、是否(fou)正在(zai)實(shi)現(xian)組織(zhi)(zhi)目標(biao)，并(bing)據此(ci)對(dui)所(suo)審查的(de)活動(dong)向成員提供(gong)分析(xi)、評價、建(jian)議和(he)(he)咨詢，幫(bang)助(zhu)他們(men)更有效地履行(xing)其職責。換句話說，內(nei)部(bu)審計是對(dui)內(nei)部(bu)控(kong)(kong)制實(shi)施的(de)“再控(kong)(kong)制”。其作(zuo)用在(zai)于(yu)：

（一）提高企(qi)業財務會計(ji)和其他經營管理(li)信息的正(zheng)確性與(yu)可(ke)靠性。

加強(qiang)管(guan)理(li)是企業永恒的(de)(de)主題，管(guan)理(li)的(de)(de)重心在決策，科學的(de)(de)決策則離(li)不開正確、可(ke)靠(kao)的(de)(de)信(xin)息。通過(guo)內審，就能在很(hen)大程(cheng)度上(shang)防范錯誤和舞弊(bi)，提高會(hui)計信(xin)息的(de)(de)可(ke)靠(kao)性(xing)。

（二）能夠(gou)有效(xiao)的促使(shi)國家法(fa)律(lv)、法(fa)規及政策的貫徹落(luo)實與執行。

健(jian)全的(de)內(nei)審制度，可(ke)以(yi)對企業內(nei)部(bu)各職(zhi)能(neng)部(bu)門、崗位、人員及各流轉環節進行有效的(de)監(jian)督和(he)(he)控制，及時發現諸如貪污、盜(dao)竊、浪費亂擠亂攤成本和(he)(he)偷稅漏(lou)稅等不(bu)法行為，并及時采(cai)取措(cuo)施予以(yi)糾(jiu)正。

（三）保護(hu)財產物資的安全完(wan)整和(he)有(you)效使用(yong)

財產(chan)物資(zi)是企業從事正常經營(ying)活動不可缺少(shao)的(de)(de)(de)物資(zi)條件(jian)，如果內(nei)(nei)部(bu)(bu)控(kong)制(zhi)不嚴密，不相容職務未分開，就往往會(hui)造成(cheng)企業財產(chan)物質的(de)(de)(de)大量流(liu)失，使(shi)企業蒙受重(zhong)大損失。通過內(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)計，能(neng)夠發現(xian)內(nei)(nei)部(bu)(bu)控(kong)制(zhi)系統的(de)(de)(de)缺陷，進而提出(chu)可行的(de)(de)(de)建(jian)議，彌補(bu)內(nei)(nei)部(bu)(bu)控(kong)制(zhi)的(de)(de)(de)缺陷，達到(dao)保護(hu)財產(chan)物質的(de)(de)(de)安全完整和有效(xiao)使(shi)用的(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)。

（四）能夠促使企業工作(zuo)效率(lv)的提高(gao)和(he)目標的實現

在市場經濟條件下，科學合理(li)的(de)組織企業的(de)各項生產經營活動，是企業生存與發展(zhan)的(de)重(zhong)要前提，健(jian)全的(de)內審制度對提高企業的(de)市場競爭力顯得尤(you)為(wei)重(zhong)要。

二、內部審計(ji)風險形成的(de)原因

（一）內部審計(ji)機構的(de)相對獨立性(xing)較弱

內(nei)部審(shen)(shen)(shen)計(ji)機構是(shi)單(dan)(dan)位(wei)(wei)內(nei)設(she)機構，在本(ben)單(dan)(dan)位(wei)(wei)負責人的(de)(de)(de)(de)領(ling)(ling)導(dao)下開展工作(zuo)，為(wei)本(ben)單(dan)(dan)位(wei)(wei)實現經營目(mu)標服務。因(yin)此，內(nei)部審(shen)(shen)(shen)計(ji)的(de)(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)性(xing)不如外部審(shen)(shen)(shen)計(ji)，在審(shen)(shen)(shen)計(ji)過程中(zhong)，不可避(bi)免地受本(ben)單(dan)(dan)位(wei)(wei)的(de)(de)(de)(de)利益限(xian)制。內(nei)部審(shen)(shen)(shen)計(ji)的(de)(de)(de)(de)組(zu)織形式也反映(ying)出其獨(du)(du)立(li)性(xing)的(de)(de)(de)(de)弱(ruo)化：有(you)的(de)(de)(de)(de)單(dan)(dan)位(wei)(wei)把(ba)(ba)審(shen)(shen)(shen)計(ji)機構設(she)在財(cai)會部門(men)中(zhong)；有(you)的(de)(de)(de)(de)把(ba)(ba)審(shen)(shen)(shen)計(ji)機構和監(jian)察部門(men)合并在一起(qi)；有(you)的(de)(de)(de)(de)單(dan)(dan)位(wei)(wei)由分管錢財(cai)物(wu)資及賬目(mu)的(de)(de)(de)(de)人員兼任(ren)審(shen)(shen)(shen)計(ji)崗；有(you)的(de)(de)(de)(de)單(dan)(dan)位(wei)(wei)領(ling)(ling)導(dao)既領(ling)(ling)導(dao)財(cai)會工作(zuo)，又領(ling)(ling)導(dao)審(shen)(shen)(shen)計(ji)工作(zuo)。因(yin)此，企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)內(nei)部審(shen)(shen)(shen)計(ji)很難站在客觀(guan)、公(gong)允的(de)(de)(de)(de)立(li)場(chang)上(shang)對(dui)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)財(cai)務狀況做出客觀(guan)、公(gong)正的(de)(de)(de)(de)評價。特別是(shi)當面對(dui)領(ling)(ling)導(dao)參與或法人違規時，內(nei)部審(shen)(shen)(shen)計(ji)往往無能(neng)(neng)(neng)為(wei)力。在這種情況下，作(zuo)為(wei)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)內(nei)審(shen)(shen)(shen)部門(men)，如若服從(cong)于一把(ba)(ba)領(ling)(ling)導(dao)的(de)(de)(de)(de)意志，不能(neng)(neng)(neng)對(dui)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)財(cai)務進行有(you)效監(jian)控(kong)，不能(neng)(neng)(neng)做出真實、客觀(guan)的(de)(de)(de)(de)評價，而出具虛假審(shen)(shen)(shen)計(ji)報告(gao)，就會埋下巨(ju)大的(de)(de)(de)(de)隱患。論文格式，內(nei)審(shen)(shen)(shen)作(zuo)用。獨(du)(du)立(li)性(xing)是(shi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)工作(zuo)的(de)(de)(de)(de)靈(ling)魂(hun)。不能(neng)(neng)(neng)有(you)效保(bao)證審(shen)(shen)(shen)計(ji)機構和人員在組(zu)織上(shang)的(de)(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)性(xing)及其在業(ye)(ye)務工作(zuo)中(zhong)的(de)(de)(de)(de)自(zi)主性(xing)和權威(wei)性(xing)，就不能(neng)(neng)(neng)保(bao)證審(shen)(shen)(shen)計(ji)質量和規避(bi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)風險。

（二）內部審(shen)計對象的多元(yuan)化

隨著(zhu)國有企(qi)業改(gai)(gai)制(zhi)、重組(zu)，內部(bu)審(shen)計(ji)的對象也多元化 ，審(shen)計(ji)對象逐(zhu)步(bu)發展為企(qi)業集團、股(gu)份公(gong)司(si)(si)(si)和(he)連鎖經營店，企(qi)業內部(bu)機構層次增加(jia)，所(suo)進行(xing)的交易日趨(qu)復雜；被審(shen)單位與集團公(gong)司(si)(si)(si)是母子公(gong)司(si)(si)(si)或(huo)聯營公(gong)司(si)(si)(si)的關系，在兼并和(he)收(shou)購、改(gai)(gai)制(zhi)和(he)改(gai)(gai)組(zu)、聯合和(he)剝離及分拆中，給(gei)內部(bu)審(shen)計(ji)帶來(lai)了更多的困難，審(shen)計(ji)風(feng)險也隨之增加(jia)。

（三）內部審計內容的復雜性

由于審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)對象的多元化，單(dan)位和(he)集團(tuan)公司改制和(he)改組，內(nei)部審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)的內(nei)容從傳統的財務審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)發展(zhan)為(wei)效益(yi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)、工程審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)、經濟責(ze)任(ren)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)、決策審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)、風險審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)、投資審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)等(deng)，這對內(nei)部審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)員提出(chu)了更高的要求，審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)員作出(chu)正(zheng)確結論(lun)的難度也就越大，審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)風險隨之增大

（四(si)）內部審計法規不健全，人員素質亟待提高

內部審(shen)計(ji)(ji)法(fa)律依據不(bu)充分、不(bu)健全，或出(chu)現(xian)空(kong)白，使得內審(shen)人員在進(jin)行(xing)審(shen)計(ji)(ji)時(shi)，只有依據經驗(yan)和知識(shi)進(jin)行(xing)分析判(pan)斷，在某種程度(du)上(shang)影響了(le)審(shen)計(ji)(ji)結論(lun)的(de)(de)權威性，因(yin)而增大了(le)審(shen)計(ji)(ji)風險(xian)(xian)。同時(shi)，目前我國內部審(shen)計(ji)(ji)人員整體水平不(bu)高，綜合素質(zhi)較低，識(shi)別風險(xian)(xian)、判(pan)斷正(zheng)誤(wu)的(de)(de)能(neng)力較差；有些(xie)人員職業(ye)道德欠佳，不(bu)能(neng)經受各方(fang)面的(de)(de)誘惑；內審(shen)人員普遍缺乏計(ji)(ji)算(suan)機審(shen)計(ji)(ji)技能(neng)，不(bu)能(neng)適(shi)應新形勢的(de)(de)需(xu)要。這(zhe)將給(gei)內部審(shen)計(ji)(ji)工(gong)作的(de)(de)質(zhi)量、信譽(yu)帶來(lai)負(fu)面影響，從而導致審(shen)計(ji)(ji)風險(xian)(xian)的(de)(de)出(chu)現(xian)。

（五）內(nei)部審計方(fang)法滯(zhi)后(hou)，質量控(kong)制制度不完善

我國內審(shen)(shen)(shen)(shen)方法仍(reng)以(yi)賬項基礎審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)方法為(wei)主，主要審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)目的(de)是“查(cha)錯防弊”，內審(shen)(shen)(shen)(shen)人(ren)員(yuan)(yuan)風(feng)險觀念淡薄，審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)風(feng)險控制因素考慮(lv)較少(shao)，更談不上運用(yong)(yong)最(zui)新的(de)以(yi)風(feng)險導向為(wei)核心的(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)方法來防范和(he)化解風(feng)險。論文(wen)格式，內審(shen)(shen)(shen)(shen)作用(yong)(yong)。內部審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)中抽(chou)樣(yang)(yang)技術(shu)雖(sui)已被廣泛應(ying)用(yong)(yong)，但是內審(shen)(shen)(shen)(shen)人(ren)員(yuan)(yuan)在運用(yong)(yong)這一(yi)技術(shu)時，基本(ben)上全(quan)憑(ping)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)(yuan)的(de)主觀標準和(he)經(jing)驗來確定樣(yang)(yang)本(ben)規模(mo)和(he)評價(jia)樣(yang)(yang)本(ben)結果，這種(zhong)判斷抽(chou)樣(yang)(yang)極易遺漏重要事項，形成(cheng)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)風(feng)險。論文(wen)格式，內審(shen)(shen)(shen)(shen)作用(yong)(yong)。

同時，目前許多(duo)企業內部審(shen)(shen)(shen)計(ji)制(zhi)度不(bu)完善，如審(shen)(shen)(shen)計(ji)機構缺(que)少事(shi)(shi)前的審(shen)(shen)(shen)計(ji)計(ji)劃、事(shi)(shi)中的審(shen)(shen)(shen)計(ji)程(cheng)序和報(bao)告(gao)期的審(shen)(shen)(shen)計(ji)復核(he)；審(shen)(shen)(shen)計(ji)工(gong)作(zuo)底稿不(bu)完整，一般僅記(ji)錄審(shen)(shen)(shen)計(ji)問題事(shi)(shi)項(xiang)，而未記(ji)錄審(shen)(shen)(shen)計(ji)人員認為(wei)正確的審(shen)(shen)(shen)計(ji)事(shi)(shi)項(xiang)，使得(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)復核(he)、審(shen)(shen)(shen)計(ji)質(zhi)量控制(zhi)無從(cong)入手；審(shen)(shen)(shen)計(ji)報(bao)告(gao)以協調關系為(wei)出發點，以肯(ken)定(ding)工(gong)作(zuo)成績為(wei)基調，問題定(ding)性模棱兩(liang)可。這都使內部審(shen)(shen)(shen)計(ji)質(zhi)量得(de)不(bu)到(dao)保證(zheng)，更談不(bu)上(shang)防范風險。

三、內部(bu)審計風險(xian)的防范(fan)與控制

（一(yi)）理(li)順內審管理(li)體制

企(qi)業(ye)在(zai)(zai)設(she)置(zhi)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)審(shen)(shen)(shen)機(ji)構時應(ying)堅(jian)持兩(liang)條原(yuan)則(ze)：一(yi)(yi)是(shi)獨(du)立(li)(li)性原(yuan)則(ze)。這(zhe)是(shi)設(she)立(li)(li)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)組(zu)(zu)織(zhi)(zhi)機(ji)構最重要的(de)(de)(de)原(yuan)則(ze)。在(zai)(zai)這(zhe)個(ge)原(yuan)則(ze)指導下，內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)審(shen)(shen)(shen)組(zu)(zu)織(zhi)(zhi)機(ji)構在(zai)(zai)組(zu)(zu)織(zhi)(zhi)人員、工作(zuo)和(he)(he)經(jing)費等方面應(ying)獨(du)立(li)(li)于(yu)被審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)單位，獨(du)立(li)(li)行(xing)使審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)職(zhi)(zhi)權，不受股東、總經(jing)理、其他(ta)職(zhi)(zhi)能部門(men)和(he)(he)個(ge)人的(de)(de)(de)干(gan)預，以體現審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)客觀(guan)性、公(gong)正(zheng)(zheng)(zheng)性和(he)(he)有效性。國際內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)師協會在(zai)(zai)《內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)實(shi)(shi)務準則(ze)》的(de)(de)(de)一(yi)(yi)開始就強調：內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)師“必(bi)須獨(du)立(li)(li)于(yu)他(ta)們所(suo)審(shen)(shen)(shen)核(he)的(de)(de)(de)活(huo)動”，“獨(du)立(li)(li)性可使內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)師提(ti)出公(gong)正(zheng)(zheng)(zheng)的(de)(de)(de)不偏不倚的(de)(de)(de)鑒(jian)證和(he)(he)評價，這(zhe)對于(yu)正(zheng)(zheng)(zheng)確的(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工作(zuo)實(shi)(shi)施是(shi)必(bi)不可少的(de)(de)(de)”，而這(zhe)一(yi)(yi)點，是(shi)“要通過組(zu)(zu)織(zhi)(zhi)狀況和(he)(he)客觀(guan)性來(lai)獲得(de)的(de)(de)(de)”。二是(shi)權威(wei)性原(yuan)則(ze)。這(zhe)是(shi)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)審(shen)(shen)(shen)工作(zuo)充分(fen)發(fa)揮(hui)作(zuo)用的(de)(de)(de)另一(yi)(yi)個(ge)關鍵(jian)因(yin)素(su)。主(zhu)要體現在(zai)(zai)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)審(shen)(shen)(shen)組(zu)(zu)織(zhi)(zhi)機(ji)構的(de)(de)(de)地位和(he)(he)設(she)置(zhi)層次上。內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)審(shen)(shen)(shen)組(zu)(zu)織(zhi)(zhi)機(ji)構的(de)(de)(de)組(zu)(zu)織(zhi)(zhi)地位和(he)(he)設(she)置(zhi)層次越高，權威(wei)性越大，內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)審(shen)(shen)(shen)的(de)(de)(de)作(zuo)用就發(fa)揮(hui)得(de)越充分(fen)。實(shi)(shi)踐表明，內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)審(shen)(shen)(shen)的(de)(de)(de)組(zu)(zu)織(zhi)(zhi)地位和(he)(he)作(zuo)用的(de)(de)(de)發(fa)揮(hui)是(shi)相輔相成的(de)(de)(de)。一(yi)(yi)方面，作(zuo)用的(de)(de)(de)擴大為內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)贏得(de)較高的(de)(de)(de)組(zu)(zu)織(zhi)(zhi)地位創造了(le)機(ji)會；另一(yi)(yi)方面，組(zu)(zu)織(zhi)(zhi)地位的(de)(de)(de)提(ti)高，獨(du)立(li)(li)性增強又為內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人員卓有成效地履行(xing)其職(zhi)(zhi)責(ze)，發(fa)揮(hui)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)能作(zuo)用提(ti)供了(le)條件。另外，內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)機(ji)構要有一(yi)(yi)定的(de)(de)(de)處罰權，這(zhe)樣才(cai)能充分(fen)體現內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)權威(wei)性。

（二(er)）提高(gao)內(nei)審人員素質(zhi)

內(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)是(shi)一項專業(ye)性和技術性都很(hen)強(qiang)的(de)(de)(de)工作(zuo)，是(shi)高(gao)層(ceng)次(ci)、綜(zong)合性的(de)(de)(de)經(jing)濟監督，要(yao)求(qiu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)必須(xu)(xu)具(ju)有過硬的(de)(de)(de)政(zheng)治思想素質(zhi)(zhi)、嚴謹(jin)的(de)(de)(de)工作(zuo)作(zuo)風和高(gao)度的(de)(de)(de)責任心(xin)；必須(xu)(xu)具(ju)有扎實的(de)(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)、審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)理論知識(shi)和審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)技能，具(ju)有敏銳的(de)(de)(de)分(fen)析能力和準確的(de)(de)(de)判斷能力，具(ju)有較強(qiang)的(de)(de)(de)口頭、文字表達能力；具(ju)備(bei)經(jing)營(ying)管理知識(shi)，通(tong)曉財政(zheng)經(jing)濟法規，還要(yao)對(dui)本部門、本單位的(de)(de)(de)生產(chan)經(jing)營(ying)及技術方法有一定了解。加強(qiang)內(nei)(nei)(nei)(nei)審(shen)(shen)(shen)行業(ye)的(de)(de)(de)隊伍建設，培(pei)養(yang)一批高(gao)素質(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)專業(ye)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)才是(shi)推動(dong)我國(guo)內(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)事業(ye)發(fa)(fa)展的(de)(de)(de)當務之急，也是(shi)防范審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)風險的(de)(de)(de)最有效(xiao)措(cuo)施。論文格式，內(nei)(nei)(nei)(nei)審(shen)(shen)(shen)作(zuo)用(yong)。首先，必須(xu)(xu)改(gai)變(bian)目(mu)前的(de)(de)(de)用(yong)人(ren)機制，選派那些具(ju)備(bei)相(xiang)應的(de)(de)(de)技術資格和業(ye)務能力的(de)(de)(de)人(ren)員(yuan)充實內(nei)(nei)(nei)(nei)審(shen)(shen)(shen)隊伍；其(qi)次(ci)，培(pei)養(yang)內(nei)(nei)(nei)(nei)審(shen)(shen)(shen)人(ren)員(yuan)堅持實事求(qiu)是(shi)、客觀(guan)公(gong)正、廉潔奉公(gong)的(de)(de)(de)職業(ye)道德；再次(ci)，要(yao)加強(qiang)對(dui)內(nei)(nei)(nei)(nei)審(shen)(shen)(shen)人(ren)員(yuan)的(de)(de)(de)后續教(jiao)育，以適應不斷發(fa)(fa)展的(de)(de)(de)新形勢的(de)(de)(de)需要(yao)。

（三(san)）改(gai)進內部審計方法(fa)

在審(shen)(shen)計(ji)(ji)方法上采用(yong)以(yi)(yi)風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)為導向的(de)風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)基(ji)礎審(shen)(shen)計(ji)(ji)模(mo)式。風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)基(ji)礎審(shen)(shen)計(ji)(ji)是將(jiang)審(shen)(shen)計(ji)(ji)風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)觀念全面應用(yong)于審(shen)(shen)計(ji)(ji)過(guo)程的(de)一種(zhong)(zhong)審(shen)(shen)計(ji)(ji)模(mo)式，它(ta)通過(guo)對審(shen)(shen)計(ji)(ji)風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)進行系統的(de)分(fen)(fen)(fen)析和(he)評(ping)價，來(lai)確定審(shen)(shen)計(ji)(ji)風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)是否可(ke)以(yi)(yi)控(kong)制在可(ke)以(yi)(yi)接受的(de)范(fan)圍內(nei)。它(ta)主要運(yun)用(yong)分(fen)(fen)(fen)析性(xing)(xing)復核的(de)方法，不(bu)僅對客戶的(de)控(kong)制風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)進行評(ping)價，同(tong)時更(geng)要對產(chan)生風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)的(de)各個要素進行分(fen)(fen)(fen)析和(he)評(ping)價，以(yi)(yi)確定實(shi)質性(xing)(xing)測(ce)(ce)試(shi)(shi)的(de)范(fan)圍和(he)重點(dian)。這樣就使(shi)審(shen)(shen)計(ji)(ji)風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)與(yu)整個審(shen)(shen)計(ji)(ji)過(guo)程密切聯系起來(lai)，以(yi)(yi)風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)的(de)分(fen)(fen)(fen)析與(yu)控(kong)制為出發(fa)點(dian)，以(yi)(yi)保證審(shen)(shen)計(ji)(ji)質量為前提，統籌運(yun)用(yong)符合(he)性(xing)(xing)測(ce)(ce)試(shi)(shi)、實(shi)質性(xing)(xing)測(ce)(ce)試(shi)(shi)、分(fen)(fen)(fen)析性(xing)(xing)檢查等方法，綜合(he)各種(zhong)(zhong)審(shen)(shen)計(ji)(ji)證據，以(yi)(yi)控(kong)制審(shen)(shen)計(ji)(ji)風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)。近年來(lai)，風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)基(ji)礎審(shen)(shen)計(ji)(ji)在世界各國已(yi)廣泛應用(yong)，其原(yuan)因就在于它(ta)從(cong)審(shen)(shen)計(ji)(ji)準備階段開始就考慮審(shen)(shen)計(ji)(ji)風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)。我國內(nei)部審(shen)(shen)計(ji)(ji)也(ye)應盡快實(shi)現向這種(zhong)(zhong)審(shen)(shen)計(ji)(ji)模(mo)式的(de)過(guo)渡，以(yi)(yi)提高審(shen)(shen)計(ji)(ji)質量。論文格式，內(nei)審(shen)(shen)作用(yong)。論文格式，內(nei)審(shen)(shen)作用(yong)。

（四(si)）完善內(nei)部控(kong)制制度，加快內(nei)審法規建設

建(jian)(jian)立(li)(li)良好(hao)的(de)(de)(de)(de)內(nei)部(bu)(bu)運(yun)行(xing)機(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)，完善(shan)內(nei)部(bu)(bu)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)控(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)，是(shi)控(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)風險(xian)(xian)的(de)(de)(de)(de)有力保(bao)證。各(ge)內(nei)審(shen)(shen)(shen)機(ji)構(gou)應(ying)在綜(zong)合考慮業務規模和(he)范圍、組織形(xing)式、分(fen)(fen)(fen)支機(ji)構(gou)設置及區(qu)域分(fen)(fen)(fen)布、成本(ben)與(yu)(yu)效益原則(ze)、人員素質(zhi)(zhi)(zhi)及構(gou)成等其他(ta)影響控(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)政策(ce)和(he)程(cheng)序(xu)因素的(de)(de)(de)(de)基礎上，建(jian)(jian)立(li)(li)有效的(de)(de)(de)(de)內(nei)部(bu)(bu)運(yun)行(xing)機(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)和(he)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)控(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)。質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)控(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)應(ying)從全(quan)面(mian)(mian)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)管(guan)(guan)(guan)理和(he)單個項目質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)管(guan)(guan)(guan)理兩(liang)個方(fang)面(mian)(mian)構(gou)建(jian)(jian)。全(quan)面(mian)(mian)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)管(guan)(guan)(guan)理應(ying)著重(zhong)從職業道(dao)德(de)原則(ze)、專業勝任能(neng)力、工作委派、分(fen)(fen)(fen)級督導制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)和(he)對(dui)全(quan)面(mian)(mian)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)控(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)政策(ce)與(yu)(yu)程(cheng)序(xu)的(de)(de)(de)(de)執(zhi)行(xing)情況的(de)(de)(de)(de)監控(kong)(kong)(kong)等方(fang)面(mian)(mian)入手建(jian)(jian)立(li)(li)控(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)程(cheng)序(xu)，以(yi)(yi)保(bao)證審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)，把(ba)風險(xian)(xian)水平(ping)降低到(dao)可接受(shou)水平(ping)。單個項目質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)管(guan)(guan)(guan)理應(ying)重(zhong)點建(jian)(jian)立(li)(li)主審(shen)(shen)(shen)負責、審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)底(di)稿三級復核、審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)部(bu)(bu)門主管(guan)(guan)(guan)巡視、審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)項目質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)考核等方(fang)面(mian)(mian)的(de)(de)(de)(de)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)，以(yi)(yi)把(ba)好(hao)每個審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)項目的(de)(de)(de)(de)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)和(he)風險(xian)(xian)關。同(tong)時，我國應(ying)抓緊(jin)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定、頒布內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)法(fa)規和(he)內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)業務準則(ze)，以(yi)(yi)統一內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)執(zhi)業規范，降低審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)風險(xian)(xian)。

總之，要(yao)想充分的(de)發揮內部審(shen)計(ji)的(de)作用，就要(yao)重(zhong)視審(shen)計(ji)監督，提高內審(shen)的(de)地位，制定(ding)嚴格的(de)制度，加強對審(shen)計(ji)決定(ding)的(de)跟蹤。

主要參考文獻：

徐麗《如(ru)何發揮內部控制與內部審計的作用》，《審計理論與實踐》，2003年第11期(qi)

《現行審(shen)計(ji)管(guan)理(li)制度與執(zhi)法監(jian)督》，遼寧電子出版社，2003年10月出版

篇6

關鍵詞 審計收費 審計獨(du)立性(xing) 影響 對策

一、我(wo)國(guo)CPA審計收費存在(zai)的(de)問題及其對審計獨立性的(de)影響

(一(yi))審(shen)(shen)計收費的支付方式對(dui)審(shen)(shen)計獨立性(xing)的影響

我(wo)國現行(xing)的(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)費用(yong)支付(fu)方(fang)式是由(you)事(shi)務所直接向被(bei)審(shen)(shen)計(ji)(ji)客(ke)戶收取審(shen)(shen)計(ji)(ji)費用(yong)，客(ke)戶管(guan)理當(dang)局(ju)(ju)充當(dang)實際委托人(ren)。這種方(fang)式導(dao)致審(shen)(shen)計(ji)(ji)人(ren)缺乏經濟(ji)上的(de)(de)獨立性(xing)，形(xing)成對(dui)(dui)被(bei)審(shen)(shen)計(ji)(ji)單位財務上的(de)(de)一(yi)定程度(du)的(de)(de)依存性(xing)。我(wo)國CPA審(shen)(shen)計(ji)(ji)收費對(dui)(dui)審(shen)(shen)計(ji)(ji)獨立性(xing)的(de)(de)影響，在被(bei)客(ke)戶掌(zhang)握了經濟(ji)命脈的(de)(de)情況下，會計(ji)(ji)師事(shi)務所很可能在遇到重大審(shen)(shen)計(ji)(ji)問題(ti)時受(shou)到經濟(ji)威脅，為了維持(chi)自身的(de)(de)經營，作(zuo)出(chu)順應(ying)客(ke)戶管(guan)理當(dang)局(ju)(ju)意志的(de)(de)妥協，從(cong)而影響其獨立性(xing)。

(二)審(shen)計收費的(de)費用額度對(dui)審(shen)計獨立(li)性(xing)的(de)影響

在我國，行業中的惡性(xing)競爭(zheng)所導(dao)致的過(guo)低的審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)費(fei)用會對獨立性(xing)產生(sheng)重大的影響：迫使事務所減(jian)少審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)程序和審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)時間，雇傭(yong)更多的初審(shen)(shen)人員來代替注冊會計(ji)(ji)(ji)師，以(yi)損害審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)質(zhi)量為代價來減(jian)少審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)成本(ben)，這樣有(you)可能無法查(cha)出重大的審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)問題，即便(bian)發現，也(ye)有(you)可能迫于審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)費(fei)用的壓力而(er)與(yu)被審(shen)(shen)單位合(he)謀。

(三)審(shen)計(ji)(ji)收(shou)費的(de)費用結構對審(shen)計(ji)(ji)獨立性的(de)影(ying)響(xiang)

這里的(de)(de)費用結(jie)構指(zhi)主(zhu)要是指(zhi)某一客戶的(de)(de)付費占整個(ge)事(shi)務(wu)(wu)所(suo)收入的(de)(de)比(bi)例。當某一或某幾家客戶所(suo)提供的(de)(de)審計收費占事(shi)務(wu)(wu)所(suo)整個(ge)費用收入總和的(de)(de)比(bi)重(zhong)很大(da)時(shi)，該事(shi)務(wu)(wu)所(suo)就有可能單(dan)純從利(li)益出(chu)發，屈從于客戶管理(li)當局的(de)(de)壓力，將很難保(bao)持(chi)獨立性。

(四(si))審計收費(fei)支付時間對審計獨(du)立性的影響

審(shen)(shen)(shen)計費用(yong)的拖欠(qian)對獨立(li)性的損(sun)害非常嚴重。所(suo)謂拖欠(qian)審(shen)(shen)(shen)計費用(yong)，一般是指(zhi)在(zai)連續審(shen)(shen)(shen)計下截止簽訂(ding)本(ben)年(nian)度審(shen)(shen)(shen)計業務(wu)約定書(shu)時尚未(wei)完(wan)全支(zhi)付(fu)上年(nian)度審(shen)(shen)(shen)計費用(yong)，在(zai)變更審(shen)(shen)(shen)計下對前任事(shi)務(wu)所(suo)尚未(wei)完(wan)全支(zhi)付(fu)審(shen)(shen)(shen)計費用(yong)的行為。拖欠(qian)的審(shen)(shen)(shen)計費用(yong)是對今(jin)后(hou)年(nian)度審(shen)(shen)(shen)計工作的影響(xiang)，說明上市公(gong)司(si)和事(shi)務(wu)所(suo)之(zhi)間存在(zai)著非本(ben)年(nian)度審(shen)(shen)(shen)計費用(yong)外的經濟(ji)利(li)益關系，形式上與實(shi)質上均(jun)未(wei)完(wan)全獨立(li)。

(五)審計收費的(de)披露對審計獨立性的(de)影響

我國(guo)審(shen)計(ji)(ji)收(shou)費的披露透(tou)明(ming)度不(bu)(bu)高，披露不(bu)(bu)充分，只(zhi)是含糊公(gong)布一個數據(ju)，不(bu)(bu)能夠幫(bang)助使(shi)用(yong)者進行更為有效(xiao)地決策，同時(shi)不(bu)(bu)利(li)于(yu)監(jian)管(guan)機(ji)構(gou)掌握(wo)被審(shen)計(ji)(ji)單位與(yu)會(hui)計(ji)(ji)師事(shi)務所之間的經濟(ji)聯系，不(bu)(bu)利(li)于(yu)社(she)會(hui)各方利(li)用(yong)這一信(xin)息(xi)的透(tou)明(ming)度，及(ji)時(shi)獲得相(xiang)關的信(xin)息(xi)。

二、完(wan)善審(shen)計收費制度，提高審(shen)計獨立性的(de)思路與對策

(一)對審(shen)計(ji)收(shou)費(fei)方(fang)式進行改革

針對我國現有(you)的(de)直(zhi)接(jie)收(shou)費的(de)方式(shi)(shi)的(de)弊端(duan)，有(you)一種在獨(du)立性方面具有(you)很大優(you)越性的(de)審(shen)計模式(shi)(shi)基于賬務報(bao)表保險制度的(de)審(shen)計委托模式(shi)(shi)。

財務報表(biao)保(bao)(bao)險，是指公(gong)司(si)不再任命(ming)和(he)(he)支付報酬給注冊(ce)(ce)會計(ji)師，而是購(gou)買財務報表(biao)保(bao)(bao)險，使投資者在面臨財務報表(biao)虛假陳(chen)述所帶來的(de)(de)(de)損失時，可以(yi)獲得(de)保(bao)(bao)險賠償。公(gong)司(si)所能獲得(de)的(de)(de)(de)保(bao)(bao)額和(he)(he)為(wei)此(ci)支付的(de)(de)(de)保(bao)(bao)險費(fei)(fei)將被公(gong)布(bu)。由保(bao)(bao)險公(gong)司(si)任命(ming)并(bing)(bing)且支付報酬給注冊(ce)(ce)會計(ji)師，讓他們(men)對潛在投保(bao)(bao)人(ren)的(de)(de)(de)財務報表(biao)的(de)(de)(de)準確性提供(gong)鑒(jian)定。那些公(gong)布(bu)高保(bao)(bao)額和(he)(he)低保(bao)(bao)險費(fei)(fei)組合(he)的(de)(de)(de)公(gong)司(si)將脫穎(ying)而出(chu)，在投資者的(de)(de)(de)眼中(zhong)他們(men)具(ju)有(you)高質(zhi)量的(de)(de)(de)財務報表(biao)。因此(ci)，每家公(gong)司(si)都將渴望(wang)得(de)到更高的(de)(de)(de)保(bao)(bao)額并(bing)(bing)且支付更少的(de)(de)(de)保(bao)(bao)險費(fei)(fei)。這將導致報表(biao)質(zhi)量的(de)(de)(de)一次飛躍。

財(cai)(cai)務(wu)報(bao)(bao)表(biao)(biao)(biao)保險制度將(jiang)保險公(gong)司(si)(si)(si)(si)置于(yu)整個審計(ji)(ji)委托模式(shi)的(de)(de)核心(xin)地位，由財(cai)(cai)產所(suo)有人(ren)通過批準購買(mai)財(cai)(cai)務(wu)報(bao)(bao)表(biao)(biao)(biao)保險的(de)(de)形式(shi)，委托保險公(gong)司(si)(si)(si)(si)聘請注(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)師對公(gong)司(si)(si)(si)(si)的(de)(de)財(cai)(cai)務(wu)報(bao)(bao)表(biao)(biao)(biao)進行審計(ji)(ji)。在此模式(shi)中(zhong)，注(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)師直接對保險公(gong)司(si)(si)(si)(si)負責，而由于(yu)保險公(gong)司(si)(si)(si)(si)在財(cai)(cai)務(wu)報(bao)(bao)表(biao)(biao)(biao)質量方(fang)面與(yu)股東利益的(de)(de)趨同，保險公(gong)司(si)(si)(si)(si)將(jiang)樂于(yu)為(wei)注(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)師提供客(ke)觀勤(qin)勉的(de)(de)對公(gong)司(si)(si)(si)(si)的(de)(de)財(cai)(cai)務(wu)報(bao)(bao)表(biao)(biao)(biao)發表(biao)(biao)(biao)真實意見的(de)(de)動因。這就改變了(le)傳統的(de)(de)審計(ji)(ji)關(guan)系，取消了(le)注(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)師與(yu)公(gong)司(si)(si)(si)(si)管(guan)理層(ceng)的(de)(de)利益關(guan)聯(lian)，增強(qiang)了(le)注(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)師審計(ji)(ji)的(de)(de)獨(du)立(li)性(xing)。

(二)制定合理的審計收費標準，適當提高(gao)審計收費金額

我國財政監管部門可以借鑒國際慣(guan)例，以審(shen)計工(gong)作小時為基本依據(ju)來制定全國統一的審(shen)計收(shou)(shou)費(fei)標準，并(bing)要求會(hui)(hui)計師事(shi)務(wu)所根據(ju)公(gong)司(si)的規模、銷售收(shou)(shou)入、財務(wu)狀況(kuang)和所處行業會(hui)(hui)計處理的復雜程度等多方面因素，事(shi)先預(yu)測(ce)出(chu)工(gong)作量和不同(tong)級別(bie)審(shen)計人員的配備需要，并(bing)根據(ju)不同(tong)級別(bie)審(shen)計人員的小時收(shou)(shou)費(fei)標準，來確定最終(zhong)的審(shen)計費(fei)用，這樣就可以解決收(shou)(shou)費(fei)標準不統一、收(shou)(shou)費(fei)水平高低懸殊(shu)的問題。

(三)對審計收費費用結構的改革

這可(ke)以通過兩個方(fang)面(mian)來(lai)實現，一(yi)是(shi)(shi)通過事(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)之間的(de)(de)合并、重組來(lai)擴(kuo)大事(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)規模，增強(qiang)與客(ke)戶討價還價的(de)(de)能力，并且(qie)還可(ke)以讓國內(nei)的(de)(de)事(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)像四大一(yi)樣可(ke)以去承接(jie)非(fei)審(shen)(shen)(shen)計業務(wu)(wu)，漸(jian)漸(jian)降低某一(yi)被審(shen)(shen)(shen)計客(ke)戶對事(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)影(ying)響，加強(qiang)注(zhu)冊會計師(shi)的(de)(de)獨(du)立性;二是(shi)(shi)強(qiang)制規定某客(ke)戶審(shen)(shen)(shen)計費(fei)用(yong)占(zhan)事(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)全(quan)部收入(ru)的(de)(de)比例。

(四)對審計收費支付時(shi)間的改(gai)革

審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)收(shou)費(fei)(fei)應該在外(wai)勤工作(zuo)(zuo)結(jie)束時按(an)照約(yue)定(ding)的(de)數額支付(fu)全部(bu)或大部(bu)分。盡管(guan)此時還有許多(duo)需要(yao)與上市(shi)公(gong)司(si)溝通并調(diao)整(zheng)的(de)事項，審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)意見(jian)(jian)也未形成(cheng)，但審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)工作(zuo)(zuo)的(de)主體已經完成(cheng)，審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)意見(jian)(jian)對上市(shi)公(gong)司(si)誠(cheng)然重要(yao)，但這是事務(wu)(wu)所而不(bu)是公(gong)司(si)的(de)事情。我(wo)國也要(yao)對委托人支付(fu)會計(ji)師事務(wu)(wu)所審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)收(shou)費(fei)(fei)的(de)時間(jian)做出明確規定(ding)，尤(you)其應要(yao)求公(gong)司(si)對審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)費(fei)(fei)用的(de)拖欠進行披露(lu)，以提高透明度(du)，使(shi)投資者及社會公(gong)眾對事務(wu)(wu)所的(de)獨立性作(zuo)(zuo)出自己的(de)判斷(duan)。

(五)建(jian)立審計收費披露(lu)制(zhi)度(du)，增強(qiang)審計收費的(de)透明度(du)

針(zhen)對審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)費(fei)用的(de)披(pi)(pi)露問題，我國(guo)應重新(xin)制(zhi)(zhi)定(ding)條文或(huo)修(xiu)訂原有規(gui)定(ding)，務求完善、堅持集(ji)中性、詳細(xi)性和(he)強制(zhi)(zhi)性披(pi)(pi)露，信(xin)息披(pi)(pi)露形(xing)式(shi)可(ke)以指(zhi)定(ding)網站(zhan)，或(huo)指(zhi)定(ding)報紙，也可(ke)以使兩者結合。同時，應加(jia)大對審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)收(shou)費(fei)披(pi)(pi)露制(zhi)(zhi)度(du)的(de)監管，加(jia)強對不(bu)規(gui)范披(pi)(pi)露的(de)懲罰力度(du)。另外，事務所審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)業(ye)(ye)務和(he)非(fei)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)業(ye)(ye)務的(de)收(shou)費(fei)應分別披(pi)(pi)露，以避免(mian)非(fei)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)業(ye)(ye)務收(shou)入過(guo)大而造成對獨(du)立性的(de)不(bu)良影響。

參考文獻：

楊中環.對我(wo)國注冊會計(ji)師審計(ji)收費標準的思考.價格月刊(kan).2004(7).

篇7

【關鍵詞】 審計獨立性 因素(su)分(fen)析 對策 灰色(se)系統 保(bao)險制度

Abstract:This paper discusses the influ-ence factors and countermeasures of the auditor independence.

在(zai)當前經濟環(huan)境下(xia),全(quan)球金融危機和(he)金融海嘯突然(ran)蔓延,我國(guo)企(qi)業(ye)(ye)、公(gong)司面(mian)臨著前所未(wei)有的(de)(de)(de)(de)(de)生存危機,由此導(dao)致注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師的(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)立性(xing)也(ye)面(mian)臨著巨(ju)大的(de)(de)(de)(de)(de)外部(bu)壓力;與(yu)此同(tong)時,國(guo)內外經濟環(huan)境復雜多(duo)變(bian),如果僅僅依靠會(hui)(hui)計(ji)(ji)師事務(wu)所的(de)(de)(de)(de)(de)自覺性(xing)和(he)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師的(de)(de)(de)(de)(de)自律性(xing),很容易造成(cheng)因潛在(zai)的(de)(de)(de)(de)(de)經濟利益等原因威脅到注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師的(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)立性(xing),使得當財務(wu)報告包含虛(xu)假信息時,注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師和(he)為(wei)其付費的(de)(de)(de)(de)(de)被審計(ji)(ji)單(dan)位管理層站(zhan)在(zai)同(tong)一個立場,注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師的(de)(de)(de)(de)(de)審計(ji)(ji)工作不再是去找漏(lou)(lou)洞(dong),而是用(yong)自己(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)專業(ye)(ye)知識(shi)為(wei)這些公(gong)司的(de)(de)(de)(de)(de)財務(wu)補漏(lou)(lou)洞(dong),最終誤導(dao)預期(qi)使用(yong)者的(de)(de)(de)(de)(de)決(jue)策,進(jin)而影響社會(hui)(hui)資源的(de)(de)(de)(de)(de)配置。

1.注冊(ce)會計(ji)師審計(ji)獨立性發展(zhan)及其解(jie)讀

在注(zhu)(zhu)冊(ce)會計師(shi)審計發(fa)展(zhan)的(de)(de)初期(qi),獨立(li)性僅僅被定(ding)義為(wei)(wei)精神上(shang)的(de)(de)獨立(li),即注(zhu)(zhu)冊(ce)會計師(shi)在執行審計業務中要擁有(you)一種自(zi)(zi)信心(xin),在進(jin)行職(zhi)業判斷是(shi)有(you)自(zi)(zi)己獨立(li)的(de)(de)意見而(er)(er)不依賴(lai)和屈從于外界的(de)(de)壓力(li)和影響。然而(er)(er),這(zhe)種"精神獨立(li)觀"是(shi)以注(zhu)(zhu)冊(ce)會計師(shi)是(shi)“道(dao)德(de)人(ren)”而(er)(er)非“經濟人(ren)”為(wei)(wei)前(qian)提的(de)(de),因而(er)(er)這(zhe)種觀點片面且抽象(xiang)。

隨著對獨(du)(du)立(li)(li)性(xing)問(wen)題的(de)(de)(de)深(shen)入(ru)討論,人們認識到只有(you)道德(de)層面的(de)(de)(de)精(jing)(jing)神獨(du)(du)立(li)(li)是不夠的(de)(de)(de),注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會計師(shi)必須具(ju)備(bei)形式(shi)上的(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)性(xing),因(yin)(yin)為(wei)形式(shi)獨(du)(du)立(li)(li)是精(jing)(jing)神獨(du)(du)立(li)(li)的(de)(de)(de)重(zhong)要(yao)保證。正如英國學(xue)者Moiser所述,注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會計師(shi)作(zuo)為(wei)一個"理性(xing)經濟(ji)人",往(wang)往(wang)出(chu)于(yu)追(zhui)求自身(shen)利益最大化(hua)而(er)喪失應(ying)有(you)的(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)性(xing),因(yin)(yin)此,精(jing)(jing)神上的(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)更需要(yao)相應(ying)的(de)(de)(de)外部機制約束才能實(shi)現。形式(shi)上的(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)是指一個理性(xing)且掌握(wo)充分信息(xi)的(de)(de)(de)第三方認為(wei)該(gai)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會計師(shi)獨(du)(du)立(li)(li)。注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會計師(shi)的(de)(de)(de)形式(shi)上的(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)也尤為(wei)重(zhong)要(yao),因(yin)(yin)為(wei)如果注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會計師(shi)不能在(zai)第三者面前(qian)以超然(ran)獨(du)(du)立(li)(li)的(de)(de)(de)身(shen)份出(chu)現,那(nei)么即使他在(zai)精(jing)(jing)神上是獨(du)(du)立(li)(li)的(de)(de)(de),也無濟(ji)于(yu)事。

如今,我國實(shi)行(xing)的(de)(de)(de)(de)是(shi)“雙重”獨立(li)(li)(li)觀(guan)。一方面(mian),注(zhu)冊會(hui)(hui)計師(shi)要保(bao)(bao)持實(shi)質上(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)獨立(li)(li)(li),即注(zhu)冊會(hui)(hui)計師(shi)在(zai)(zai)發表審計意見時不受有(you)損于職(zhi)(zhi)業(ye)判斷的(de)(de)(de)(de)因素影響,能夠(gou)誠(cheng)實(shi)公(gong)正(zheng)行(xing)事(shi),并(bing)保(bao)(bao)持客(ke)觀(guan)和職(zhi)(zhi)業(ye)懷疑(yi)態度。另(ling)一方面(mian),注(zhu)冊會(hui)(hui)計師(shi)也要保(bao)(bao)持形式上(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)獨立(li)(li)(li),即外觀(guan)上(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)獨立(li)(li)(li)性(xing),它要求(qiu)注(zhu)冊會(hui)(hui)計師(shi)避免出現重大的(de)(de)(de)(de)事(shi)實(shi)和情(qing)況,使(shi)得一個理(li)性(xing)且掌(zhang)握充分信息的(de)(de)(de)(de)第三方在(zai)(zai)權(quan)衡(heng)這些事(shi)實(shi)和情(qing)況后,很(hen)可能推定會(hui)(hui)計師(shi)事(shi)務所或項目組成員(yuan)的(de)(de)(de)(de)誠(cheng)信、客(ke)觀(guan)或職(zhi)(zhi)業(ye)懷疑(yi)態度已經受到(dao)損害(hai)。因此,審計人員(yuan)既要保(bao)(bao)持實(shi)質上(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)獨立(li)(li)(li),又要保(bao)(bao)持形式上(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)獨立(li)(li)(li)。實(shi)質上(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)獨立(li)(li)(li)性(xing)是(shi)抽象的(de)(de)(de)(de)、無(wu)形的(de)(de)(de)(de)、難(nan)以衡(heng)量的(de)(de)(de)(de),形式上(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)獨立(li)(li)(li)性(xing)是(shi)具(ju)體的(de)(de)(de)(de)、有(you)形的(de)(de)(de)(de)、可以觀(guan)察和衡(heng)量的(de)(de)(de)(de),這兩(liang)者結合在(zai)(zai)一起構成了審計獨立(li)(li)(li)性(xing)的(de)(de)(de)(de)概念。

2.影響注冊會計(ji)師(shi)審計(ji)獨(du)立性的因(yin)素分(fen)析

 獨(du)立性(xing)作為注(zhu)冊(ce)會計(ji)師審(shen)計(ji)的(de)精(jing)髓和基石,一直(zhi)是審(shen)計(ji)理論界和實務界關注(zhu)的(de)焦點。然而,由(you)于影(ying)響審(shen)計(ji)獨(du)立性(xing)的(de)因(yin)素眾(zhong)多(duo),國內外學者紛紛提出(chu)自(zi)己的(de)觀點,試圖構建一個(ge)結構框架,用(yong)以從整體上把握影(ying)響獨(du)立性(xing)的(de)不同(tong)因(yin)素的(de)共同(tong)作用(yong)最(zui)終(zhong)對(dui)審(shen)計(ji)質(zhi)量的(de)影(ying)響。

1974年,Goldman&Barlev從審(shen)計(ji)人(ren)--被審(shen)計(ji)客戶利益沖(chong)突的角度,基于談(tan)判力量平衡的思想,提出了以下審(shen)計(ji)獨立性的評價框(kuang)架(如圖1):

2000年,曹(cao)玉俊在Goldman&Barlev評價框(kuang)架的(de)基礎上,將(jiang)審計(ji)人(ren)、被(bei)審計(ji)客戶之外的(de)其他利害(hai)相關者考慮(lv)進(jin)來,基于(yu)壓力平衡的(de)思想(xiang),提出了一(yi)個新的(de)評價框(kuang)架(如(ru)圖2):

隨(sui)著風(feng)險(xian)(xian)導向審(shen)計的(de)逐步發展和(he)完善,裘宗舜和(he)韓洪靈于2003年建立了一個分析審(shen)計獨(du)立性風(feng)險(xian)(xian)的(de)產生與后(hou)果的(de)研(yan)究框架。這個框架包括:獨(du)立性風(feng)險(xian)(xian)產生環(huan)境(jing)前(qian)因、誘發獨(du)立性風(feng)險(xian)(xian)的(de)環(huan)境(jing)前(qian)因的(de)減緩因素、獨(du)立性風(feng)險(xian)(xian)的(de)潛在后(hou)果分析及其治理(如圖3):

3.我(wo)國注(zhu)冊會計師審計獨立性(xing)的現狀

3.1獨立審計市場缺(que)乏(fa)有效(xiao)需求,競爭混亂(luan)

注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)作為市(shi)場(chang)機制的(de)(de)內在(zai)環節,在(zai)提(ti)高(gao)會(hui)(hui)計(ji)(ji)信息質量、維護市(shi)場(chang)秩序、降低市(shi)場(chang)風險、引導資源合理配置(zhi)等方(fang)面(mian)都發揮著重要(yao)作用,然(ran)而,目前我(wo)國(guo)審(shen)(shen)計(ji)(ji)市(shi)場(chang)缺乏有(you)效(xiao)需求(qiu)主體,強制性而非自(zi)發性成(cheng)(cheng)為我(wo)國(guo)審(shen)(shen)計(ji)(ji)需求(qiu)的(de)(de)主要(yao)特征,審(shen)(shen)計(ji)(ji)市(shi)場(chang)呈現(xian)需求(qiu)不(bu)足而供(gong)給相(xiang)對過剩的(de)(de)“買方(fang)市(shi)場(chang)”現(xian)狀(zhuang)。在(zai)我(wo)國(guo),推(tui)動(dong)注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)行業發展的(de)(de)根本動(dong)力(li)不(bu)是(shi)市(shi)場(chang)中各(ge)種相(xiang)關信息的(de)(de)使用者,而是(shi)政府,于是(shi),絕對多(duo)數企業聘請注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)不(bu)是(shi)出于自(zi)身改善經營管(guan)理的(de)(de)需要(yao),而是(shi)應付政府部(bu)門的(de)(de)要(yao)求(qiu),它們看(kan)重的(de)(de)不(bu)是(shi)審(shen)(shen)計(ji)(ji)質量的(de)(de)高(gao)低,而是(shi)注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)能否按照審(shen)(shen)計(ji)(ji)需求(qiu)出具審(shen)(shen)計(ji)(ji)報告,逐(zhu)漸形成(cheng)(cheng)“劣幣(bi)驅逐(zhu)良幣(bi)”的(de)(de)態勢。與此同時,各(ge)個會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事務所之間(jian)低價(jia)惡(e)性競(jing)爭,審(shen)(shen)計(ji)(ji)價(jia)格信號傳遞功能難(nan)以實現(xian);審(shen)(shen)計(ji)(ji)和咨(zi)詢(xun)業務混在(zai)一起,更(geng)易使會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事務所受(shou)到企業利益的(de)(de)驅使,喪失了應有(you)的(de)(de)獨立性。

3.2公司治理結(jie)構不完善,委托關系失衡

注冊會(hui)計師審計產生于企業(ye)所有(you)權(quan)與經營(ying)權(quan)相分離(li)。但(dan)是(shi),由于現代公(gong)司股權(quan)過度分散而形成的(de)“強(qiang)經營(ying)者(zhe),弱(ruo)所有(you)者(zhe)”局面(mian)的(de)存在,管理(li)層在注冊會(hui)計師的(de)聘任(ren)、解聘及報酬(chou)方面(mian)有(you)很(hen)強(qiang)的(de)影響力(li);同(tong)時(shi),管理(li)層擔負(fu)著企業(ye)日(ri)常經營(ying)管理(li)的(de)職(zhi)責,與注冊會(hui)計師的(de)審計工作緊密聯(lian)系,注冊會(hui)計師的(de)審計意見很(hen)可(ke)能會(hui)向管理(li)者(zhe)傾斜。近年來,國內外證(zheng)券市(shi)場大(da)量案件表明,對上(shang)市(shi)公(gong)司財務審計質量不高的(de)一個重要(yao)原因是(shi)注冊會(hui)計師的(de)升職(zhi)和薪水過分依(yi)賴于一個上(shang)市(shi)公(gong)司,于是(shi)兩者(zhe)之(zhi)間(jian)發(fa)生了復雜(za)的(de)利害關(guan)系,從而喪失了獨立性。

在我國(guo)現行獨(du)立審(shen)計(ji)委托(tuo)制度下,被審(shen)計(ji)單位管理層既是(shi)審(shen)計(ji)委托(tuo)人,又是(shi)被審(shen)計(ji)人,注冊會計(ji)師是(shi)審(shen)計(ji)人。委托(tuo)人與被審(shen)計(ji)人合二(er)為(wei)一的(de)狀況(kuang)打(da)亂了審(shen)計(ji)關(guan)系三方有序的(de)平衡(heng)關(guan)系。

3.3對注冊(ce)會計師缺乏有效的激勵與約(yue)束機制

獨立性(xing)是注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)的靈魂。由于我國近年來出現了一系列上市公(gong)司(si)造假案后,注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)行業(ye)也遭受了前(qian)所未有(you)(you)(you)的誠(cheng)信危(wei)機(ji)。然而,目(mu)前(qian)僅僅依靠職業(ye)道(dao)德(de)基本原則和概念框架(jia)來約束(shu)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi),以(yi)及用無法窮(qiong)舉的事實來對(dui)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)審計(ji)(ji)業(ye)務獨立性(xing)進行要求,顯(xian)得“心有(you)(you)(you)余而力不足”。此外,注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)在審計(ji)(ji)獨立性(xing)機(ji)制(zhi)中處于弱(ruo)勢地(di)位,無相應(ying)(ying)法律賦(fu)予注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)應(ying)(ying)有(you)(you)(you)的權利(li)以(yi)確保(bao)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)在審計(ji)(ji)過(guo)程中能(neng)夠獲取必要的信息以(yi)及相關的解釋(shi)說(shuo)明。合理界定注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)審計(ji)(ji)的法律責(ze)任的缺失也使其獨立性(xing)喪失了應(ying)(ying)有(you)(you)(you)的保(bao)證。

4.提(ti)高我國注冊會(hui)計師獨立性的應對策略

4.1建立(li)有效的(de)審計市場(chang)競(jing)爭(zheng)機制

審(shen)(shen)計(ji)市(shi)場(chang)是基(ji)于企業所有(you)(you)權(quan)與經營權(quan)相分(fen)離導致(zhi)投資(zi)者(債權(quan)人)與管(guan)(guan)理層之(zhi)間信(xin)息不對(dui)(dui)稱、信(xin)息不完全情(qing)況(kuang)下產(chan)生的(de)(de)。但這種市(shi)場(chang)本(ben)身(shen)又產(chan)生了新(xin)的(de)(de)信(xin)息不對(dui)(dui)稱和信(xin)息不完全--社會公眾對(dui)(dui)審(shen)(shen)計(ji)質量(liang)、審(shen)(shen)計(ji)行(xing)為(wei)和審(shen)(shen)計(ji)能力的(de)(de)信(xin)息不對(dui)(dui)稱。通(tong)過建立有(you)(you)效的(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)市(shi)場(chang)競爭機制,可以(yi)借助于市(shi)場(chang)自(zi)身(shen)運行(xing)的(de)(de)內在(zai)規(gui)律,節(jie)約監(jian)管(guan)(guan)成本(ben),達(da)到(dao)事(shi)半功倍的(de)(de)效果,最終趨向科斯(si)定理中的(de)(de)資(zi)源(yuan)的(de)(de)優化配置。

4.2完善公司治理的內(nei)部審計結構(gou)

可(ke)(ke)以(yi)通過建(jian)立(li)(li)審(shen)計(ji)委(wei)員(yuan)(yuan)(yuan)會(hui)完(wan)善公司(si)治理(li)(li)的(de)(de)(de)內(nei)(nei)(nei)部(bu)審(shen)計(ji)結(jie)構。一方面,審(shen)計(ji)委(wei)員(yuan)(yuan)(yuan)會(hui)的(de)(de)(de)建(jian)立(li)(li)可(ke)(ke)以(yi)提升內(nei)(nei)(nei)部(bu)審(shen)計(ji)機構在(zai)公司(si)治理(li)(li)結(jie)構中的(de)(de)(de)地位,增強內(nei)(nei)(nei)部(bu)審(shen)計(ji)的(de)(de)(de)獨(du)立(li)(li)性;另一方面,審(shen)計(ji)委(wei)員(yuan)(yuan)(yuan)會(hui)的(de)(de)(de)建(jian)立(li)(li)可(ke)(ke)以(yi)降低(di)被審(shen)計(ji)單(dan)位管理(li)(li)層在(zai)注冊(ce)會(hui)計(ji)師聘(pin)用方面的(de)(de)(de)影響力,保證外部(bu)審(shen)計(ji)的(de)(de)(de)獨(du)立(li)(li)性。以(yi)獨(du)立(li)(li)董(dong)事為主要成(cheng)員(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)審(shen)計(ji)委(wei)員(yuan)(yuan)(yuan)會(hui)建(jian)立(li)(li)后,獨(du)立(li)(li)董(dong)事可(ke)(ke)以(yi)與內(nei)(nei)(nei)部(bu)審(shen)計(ji)人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)、注冊(ce)會(hui)計(ji)師和(he)管理(li)(li)層進行(xing)更(geng)充分的(de)(de)(de)溝通,對企(qi)業的(de)(de)(de)風險管理(li)(li)、內(nei)(nei)(nei)部(bu)控(kong)制、財務(wu)報(bao)告等(deng)進行(xing)更(geng)好的(de)(de)(de)監督。

4.3明確注(zhu)冊會計師(shi)的權利和(he)義務(wu),提高注(zhu)冊會計師(shi)專業(ye)水平(ping)和(he)收入水平(ping)

應(ying)(ying)該(gai)通過法(fa)律(lv)賦予注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師相應(ying)(ying)的職業權(quan)(quan)利(li),包括獨(du)立(li)執業權(quan)(quan)、調查取證權(quan)(quan)、拒(ju)絕出具報告權(quan)(quan)、獨(du)立(li)發表(biao)(biao)審計(ji)(ji)意(yi)見(jian)權(quan)(quan)及(ji)獲取報酬權(quan)(quan)等多方面權(quan)(quan)利(li);與(yu)此同時,將注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師應(ying)(ying)承(cheng)擔(dan)的法(fa)律(lv)責任具體化,這樣可以起(qi)到對注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師獨(du)立(li)性的規(gui)范和監督作用。再者,擔(dan)任獨(du)立(li)審計(ji)(ji)工作的注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師應(ying)(ying)當(dang)(dang)具備專門學識與(yu)經驗,經過適當(dang)(dang)專業訓練,并具有足夠的分析、判(pan)斷能(neng)力。最(zui)后(hou),注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師應(ying)(ying)當(dang)(dang)遵(zun)守職業道德規(gui)范,恪守獨(du)立(li)、客(ke)觀、公正的原則,并以應(ying)(ying)有的職業謹慎態度執行(xing)審計(ji)(ji)業務、發表(biao)(biao)審計(ji)(ji)意(yi)見(jian)。

5.完善注冊會計師的獨立性的創新對策

5.1基(ji)于灰(hui)色系統的注冊會計師獨(du)立性(xing)評價判斷

由于當(dang)代經濟迅猛發展,經濟關系(xi)(xi)日趨(qu)復雜,對(dui)注(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)審(shen)計(ji)(ji)獨(du)立(li)性的(de)(de)(de)(de)(de)判斷(duan)越加困難。雖(sui)然獨(du)立(li)審(shen)計(ji)(ji)準(zhun)則已經加入(ru)了大量(liang)內(nei)(nei)容并(bing)日益完善,仍(reng)無法(fa)(fa)概(gai)括出影響注(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)審(shen)計(ji)(ji)獨(du)立(li)性的(de)(de)(de)(de)(de)所有(you)情(qing)況(kuang)。所以(yi)筆者認(ren)為可以(yi)嘗試引入(ru)數學模(mo)型來幫助判斷(duan)注(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)是(shi)否喪失獨(du)立(li)性。概(gai)率統計(ji)(ji),模(mo)糊數學和灰(hui)色系(xi)(xi)統理論是(shi)三種(zhong)最常用的(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)(bu)確定系(xi)(xi)統研(yan)(yan)究方法(fa)(fa)。其(qi)研(yan)(yan)究對(dui)象都具(ju)有(you)某種(zhong)不(bu)(bu)確定性,是(shi)它們共同(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)特(te)點(dian)。但灰(hui)色系(xi)(xi)統理論著(zhu)重(zhong)(zhong)研(yan)(yan)究概(gai)率統計(ji)(ji),模(mo)糊數學難以(yi)解決的(de)(de)(de)(de)(de)“小樣本,貧信息”不(bu)(bu)確定性問題(ti),著(zhu)重(zhong)(zhong)研(yan)(yan)究 “外延明確,內(nei)(nei)涵不(bu)(bu)明確”的(de)(de)(de)(de)(de)對(dui)象,最適合分析判斷(duan)注(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)立(li)問題(ti)。

灰色(se)系統(tong)是(shi)指(zhi)既含有(you)已(yi)(yi)知(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)又含有(you)未(wei)知(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)或者非確(que)知(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)信息系統(tong)。它(ta)是(shi)以“部(bu)分(fen)信息已(yi)(yi)知(zhi)(zhi),部(bu)分(fen)信息未(wei)知(zhi)(zhi)”的(de)(de)(de)“小(xiao)樣本,貧信息”為研究對(dui)象。通(tong)過(guo)(guo)對(dui)“部(bu)分(fen)”已(yi)(yi)知(zhi)(zhi)信息的(de)(de)(de)生成,開發,提取有(you)價值的(de)(de)(de)信息,實現(xian)對(dui)系統(tong)運行行為、演化規(gui)律(lv)的(de)(de)(de)正確(que)描述和(he)(he)(he)有(you)效監控(kong)(kong)。對(dui)于(yu)灰色(se)系統(tong)的(de)(de)(de)處(chu)理(li),不是(shi)去尋(xun)找它(ta)的(de)(de)(de)統(tong)計規(gui)律(lv)和(he)(he)(he)概率分(fen)布,通(tong)常是(shi)通(tong)過(guo)(guo)累加生成法,弱化原(yuan)始數據的(de)(de)(de)隨機性(xing),使其(qi)呈現(xian)較為明顯的(de)(de)(de)特殊規(gui)律(lv),從而(er)達(da)到對(dui)系統(tong)規(gui)律(lv)的(de)(de)(de)正確(que)描述和(he)(he)(he)實現(xian)有(you)效控(kong)(kong)制的(de)(de)(de)目(mu)的(de)(de)(de)。如通(tong)過(guo)(guo)基(ji)于(yu)背景值改造的(de)(de)(de)GM(1,1)模(mo)(mo)型(xing),殘差修正GM(1,1)模(mo)(mo)型(xing)及等維遞補GM(1,1)模(mo)(mo)型(xing),將影(ying)(ying)響(xiang)獨立性(xing)的(de)(de)(de)因素(su)量化代(dai)入GM(1,1)模(mo)(mo)型(xing),進而(er)判(pan)斷不同因素(su)的(de)(de)(de)共同作(zuo)用對(dui)注(zhu)冊會計師審計獨立性(xing)的(de)(de)(de)影(ying)(ying)響(xiang)。

灰色系(xi)統(tong)具有自學習性(xing)(xing)(xing),自適應性(xing)(xing)(xing)和(he)很強(qiang)的(de)容錯性(xing)(xing)(xing),不(bu)需要人為地(di)確(que)定權重,有效(xiao)地(di)減少評(ping)價(jia)(jia)過程中的(de)人為因(yin)素,提(ti)高評(ping)價(jia)(jia)的(de)可(ke)靠(kao)性(xing)(xing)(xing),使評(ping)價(jia)(jia)結果更有效(xiao),更客觀(guan)。基(ji)于灰色系(xi)統(tong)判斷注(zhu)冊會計(ji)師的(de)獨立性(xing)(xing)(xing),實現了評(ping)價(jia)(jia)獨立性(xing)(xing)(xing)從定性(xing)(xing)(xing)到定量的(de)轉變,從而從理性(xing)(xing)(xing)角度完善注(zhu)冊會計(ji)師的(de)獨立性(xing)(xing)(xing)。

5.2建立注冊會(hui)計(ji)師審計(ji)保險制度(du)

鑒于我國目前獨立(li)審(shen)計委(wei)托(tuo)(tuo)制(zhi)度造成的(de)委(wei)托(tuo)(tuo)人與被審(shen)計人合二(er)為一的(de)狀況打亂了(le)審(shen)計關系三(san)方有(you)序的(de)平衡(heng)關系,可(ke)以借鑒美國財(cai)務(wu)報表保(bao)險制(zhi)度,將保(bao)險公司作為委(wei)托(tuo)(tuo)中(zhong)介引入(ru)審(shen)計委(wei)托(tuo)(tuo)關系中(zhong),形成四方審(shen)計關系,打破了(le)傳統三(san)角型的(de)審(shen)計委(wei)托(tuo)(tuo)模式。

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篇8

【關鍵(jian)詞】內部審(shen)計 風險(xian)管理 上市(shi)公司

一、引言

近(jin)年(nian)來，隨(sui)著社會經(jing)濟(ji)(ji)的(de)(de)發展，特(te)別(bie)是全(quan)球經(jing)濟(ji)(ji)一(yi)體化程度(du)加深，上(shang)市公(gong)司(si)經(jing)營(ying)環境因之變得日趨復(fu)雜，經(jing)營(ying)風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)大大增(zeng)加。計(ji)(ji)算機(ji)技術的(de)(de)普及和經(jing)濟(ji)(ji)網絡(luo)化，要(yao)求內部審(shen)計(ji)(ji)對資源運動的(de)(de)合標(biao)性進(jin)行全(quan)程跟蹤審(shen)計(ji)(ji)，及時反饋信(xin)息。上(shang)市公(gong)司(si)自身為適應環境求得生(sheng)存(cun)也在(zai)不斷的(de)(de)變革中求發展，而(er)變革是企業(ye)風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)產(chan)生(sheng)的(de)(de)一(yi)個重要(yao)來源。可(ke)見，企業(ye)風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)無處(chu)不在(zai)，因此(ci)，上(shang)市公(gong)司(si)經(jing)營(ying)者必須樹(shu)立風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)意識(shi)，進(jin)行全(quan)面風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)管理把減少企業(ye)面臨的(de)(de)風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)作為企業(ye)實現(xian)目標(biao)的(de)(de)關(guan)鍵。

二(er)、我國上市公司(si)內部審計參與風險管理的現狀

隨著內(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)計(ji)(ji)(ji)參(can)與風(feng)險管理(li)的(de)(de)(de)程(cheng)度，對內(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)計(ji)(ji)(ji)獨立(li)性的(de)(de)(de)要(yao)求相對弱化(hua)。被弱化(hua)的(de)(de)(de)獨立(li)性又制約(yue)了內(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)計(ji)(ji)(ji)職能(neng)(neng)的(de)(de)(de)實(shi)現。內(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)監(jian)督職能(neng)(neng)和(he)評價職能(neng)(neng)都是以內(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)結(jie)論(lun)作為(wei)依(yi)據的(de)(de)(de)，如果內(nei)(nei)(nei)(nei)審(shen)人(ren)(ren)員(yuan)缺乏(fa)(fa)相應的(de)(de)(de)權威性和(he)獨立(li)性，就很(hen)難保證內(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)計(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)員(yuan)的(de)(de)(de)客觀性，也就難以得到可靠的(de)(de)(de)證據進而影(ying)響到公正的(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)結(jie)論(lun)，引起內(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)計(ji)(ji)(ji)風(feng)險。尤其是相當(dang)多的(de)(de)(de)舞弊常常牽(qian)扯(che)到公司高(gao)層管理(li)人(ren)(ren)員(yuan)，如果缺乏(fa)(fa)獨立(li)性，內(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)計(ji)(ji)(ji)對此(ci)將無(wu)能(neng)(neng)為(wei)力。因此(ci)，只有具有一定的(de)(de)(de)獨立(li)性及內(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)計(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)員(yuan)的(de)(de)(de)客觀性和(he)暢通的(de)(de)(de)報告渠道，內(nei)(nei)(nei)(nei)部審(shen)計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)職能(neng)(neng)才(cai)能(neng)(neng)得以實(shi)現。

三、中(zhong)外上市商業銀行內(nei)部審計參與風險管理(li)的(de)比(bi)較分析

美國內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)協會(hui)出臺的(de)(de)(de)(de)規(gui)范里明確要求各(ge)銀(yin)行(xing)(xing)設立獨立的(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)，直(zhi)(zhi)接對(dui)(dui)董事(shi)會(hui)負責，對(dui)(dui)銀(yin)行(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)重大經(jing)營(ying)管(guan)理(li)活動進(jin)行(xing)(xing)監(jian)督。各(ge)分(fen)(fen)(fen)行(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)向總行(xing)(xing)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)報(bao)告工作(zuo)(zuo)(zuo)，總行(xing)(xing)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)直(zhi)(zhi)接對(dui)(dui)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)委員會(hui)報(bao)告。內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)的(de)(de)(de)(de)經(jing)營(ying)預算(suan)、工作(zuo)(zuo)(zuo)計(ji)(ji)劃和(he)(he)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工作(zuo)(zuo)(zuo)的(de)(de)(de)(de)評價等，都由審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)委員會(hui)決(jue)定(ding)。在(zai)這種垂直(zhi)(zhi)管(guan)理(li)的(de)(de)(de)(de)組織架(jia)構(gou)下，內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)機構(gou)利益與被審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)完全(quan)分(fen)(fen)(fen)離，內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)事(shi)項(xiang)決(jue)策也(ye)不受(shou)被審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)單(dan)位、被審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)事(shi)項(xiang)的(de)(de)(de)(de)影響，從(cong)而使得銀(yin)行(xing)(xing)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)具有(you)較高的(de)(de)(de)(de)獨立性(xing)(xing)。中(zhong)國商業銀(yin)行(xing)(xing)尚未真正實現內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)稽(ji)(ji)(ji)(ji)核(he)(he)（內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)）的(de)(de)(de)(de)獨立性(xing)(xing)。在(zai)我國，現行(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)商業銀(yin)行(xing)(xing)監(jian)督體制(zhi)是(shi)：總行(xing)(xing)設置稽(ji)(ji)(ji)(ji)核(he)(he)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)，主管(guan)全(quan)行(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)稽(ji)(ji)(ji)(ji)核(he)(he)工作(zuo)(zuo)(zuo)。各(ge)地(di)(di)區(qu)分(fen)(fen)(fen)行(xing)(xing)設置稽(ji)(ji)(ji)(ji)核(he)(he)處，作(zuo)(zuo)(zuo)為基層(ceng)稽(ji)(ji)(ji)(ji)核(he)(he)單(dan)位。各(ge)地(di)(di)區(qu)分(fen)(fen)(fen)行(xing)(xing)稽(ji)(ji)(ji)(ji)核(he)(he)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)直(zhi)(zhi)接向分(fen)(fen)(fen)行(xing)(xing)行(xing)(xing)長報(bao)告工作(zuo)(zuo)(zuo)，這種情況下很(hen)難實現分(fen)(fen)(fen)行(xing)(xing)稽(ji)(ji)(ji)(ji)核(he)(he)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)的(de)(de)(de)(de)獨立性(xing)(xing)。而且分(fen)(fen)(fen)行(xing)(xing)稽(ji)(ji)(ji)(ji)核(he)(he)人員的(de)(de)(de)(de)編制(zhi)、工資(zi)福利待遇均由稽(ji)(ji)(ji)(ji)核(he)(he)所在(zai)分(fen)(fen)(fen)行(xing)(xing)決(jue)定(ding)，使得稽(ji)(ji)(ji)(ji)核(he)(he)工作(zuo)(zuo)(zuo)人員無(wu)法客(ke)觀公(gong)正地(di)(di)對(dui)(dui)分(fen)(fen)(fen)行(xing)(xing)管(guan)理(li)層(ceng)決(jue)策的(de)(de)(de)(de)事(shi)項(xiang)和(he)(he)一些敏(min)感性(xing)(xing)問題的(de)(de)(de)(de)是(shi)否(fou)合規(gui)、合法和(he)(he)經(jing)濟進(jin)行(xing)(xing)稽(ji)(ji)(ji)(ji)核(he)(he)，也(ye)就無(wu)法有(you)效降低(di)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)風(feng)險，從(cong)而影響了內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)稽(ji)(ji)(ji)(ji)核(he)(he)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)監(jian)督職能(neng)的(de)(de)(de)(de)發揮(hui)。

四、我國上市公司內部審計參與風(feng)險管理的對策

（一）通過改善治(zhi)理結構保障(zhang)內(nei)部審計獨立性

公司治理(li)結(jie)構的(de)科學性(xing)，特別是對(dui)(dui)內(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)機構組(zu)(zu)織地位(wei)的(de)設計(ji)(ji)(ji)(ji)，是保證(zheng)內(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)獨立性(xing)和內(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)客(ke)觀(guan)(guan)性(xing)的(de)首要(yao)條(tiao)件。內(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)機構應(ying)(ying)在(zai)組(zu)(zu)織結(jie)構中應(ying)(ying)處于較高(gao)地位(wei)，以(yi)提高(gao)內(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)獨立性(xing)，并且(qie)增強(qiang)內(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)的(de)客(ke)觀(guan)(guan)性(xing)，從(cong)而有(you)效(xiao)地減少威(wei)脅(xie)客(ke)觀(guan)(guan)性(xing)的(de)重大利益(yi)沖(chong)突(tu)。董事(shi)(shi)會(hui)(hui)對(dui)(dui)風(feng)(feng)險(xian)管理(li)進(jin)(jin)行監(jian)督。董事(shi)(shi)會(hui)(hui)的(de)監(jian)督通過內(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)的(de)報告來(lai)實現。內(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)既要(yao)對(dui)(dui)基層部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)的(de)活動進(jin)(jin)行監(jian)督和確認，又要(yao)對(dui)(dui)高(gao)層的(de)決(jue)策行為進(jin)(jin)行評估。所以(yi)，各(ge)層級(ji)的(de)內(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)不應(ying)(ying)歸(gui)屬于同(tong)級(ji)管理(li)層，內(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)應(ying)(ying)向(xiang)內(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)委員(yuan)(yuan)會(hui)(hui)報告，審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)委員(yuan)(yuan)會(hui)(hui)向(xiang)董事(shi)(shi)會(hui)(hui)報告風(feng)(feng)險(xian)管理(li)的(de)相關情(qing)況，并及時向(xiang)管理(li)當局(ju)提供改進(jin)(jin)的(de)建議。

（二(er)）引導我國上(shang)市公司內部(bu)審(shen)計參與(yu)風險管理過程

首先(xian)是風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)識(shi)別(bie)。內(nei)(nei)部(bu)審計部(bu)門可以采用通用風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)分(fen)(fen)(fen)析(xi)模板及方(fang)法(fa)(fa)，識(shi)別(bie)上市(shi)公司要(yao)(yao)(yao)內(nei)(nei)外部(bu)環(huan)境中所(suo)(suo)有(you)(you)(you)的(de)(de)風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)事(shi)(shi)件。如：單位(wei)本(ben)身的(de)(de)風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)和(he)(he)重要(yao)(yao)(yao)合(he)作者的(de)(de)風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)。內(nei)(nei)部(bu)審計部(bu)門還(huan)(huan)應該(gai)判斷(duan)管理(li)層是否完全識(shi)別(bie)了單位(wei)的(de)(de)所(suo)(suo)有(you)(you)(you)重大風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)，若有(you)(you)(you)遺漏(lou)要(yao)(yao)(yao)提醒管理(li)層加(jia)以注意(yi)。其次是進(jin)行(xing)風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)評(ping)估。在(zai)(zai)分(fen)(fen)(fen)析(xi)風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)事(shi)(shi)件發生(sheng)的(de)(de)可能性(xing)和(he)(he)導致的(de)(de)后果時(shi)，可以采用對已識(shi)別(bie)的(de)(de)風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)事(shi)(shi)件進(jin)行(xing)定量分(fen)(fen)(fen)析(xi)和(he)(he)定性(xing)分(fen)(fen)(fen)析(xi)。很多情況下要(yao)(yao)(yao)主觀判斷(duan)不(bu)(bu)同結(jie)果發生(sheng)的(de)(de)可能性(xing)是風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)分(fen)(fen)(fen)析(xi)的(de)(de)復雜性(xing)和(he)(he)困難所(suo)(suo)在(zai)(zai)。這(zhe)就要(yao)(yao)(yao)求(qiu)內(nei)(nei)部(bu)審計人員(yuan)從其特有(you)(you)(you)的(de)(de)獨立地位(wei)出發，從客觀的(de)(de)角度分(fen)(fen)(fen)析(xi)風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)的(de)(de)假設和(he)(he)計算方(fang)法(fa)(fa)來評(ping)價風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)，提出專(zhuan)業意(yi)見。最后是風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)控制問題。單位(wei)要(yao)(yao)(yao)要(yao)(yao)(yao)采取的(de)(de)多種策略和(he)(he)方(fang)法(fa)(fa)應對不(bu)(bu)同的(de)(de)風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)，比如：是避免風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)、接(jie)受風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)，還(huan)(huan)是降低風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)。在(zai)(zai)內(nei)(nei)部(bu)審計人員(yuan)參(can)(can)與(yu)風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)管理(li)的(de)(de)過程中，有(you)(you)(you)一點需要(yao)(yao)(yao)注意(yi)，內(nei)(nei)部(bu)審計人員(yuan)的(de)(de)主要(yao)(yao)(yao)工(gong)作在(zai)(zai)于分(fen)(fen)(fen)析(xi)、評(ping)價風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)，提出減少(shao)風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)導致損失的(de)(de)建議，并不(bu)(bu)建議參(can)(can)與(yu)風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)管理(li)的(de)(de)決策和(he)(he)執(zhi)行(xing)工(gong)作。

參考文獻

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篇9

論(lun)文摘(zhai)要:內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)內(nei)(nei)笠作為(wei)一(yi)種傳統(tong)的(de)(de)內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)形式，是(shi)公司(si)內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)制(zhi)的(de)(de)重(zhong)要組成部(bu)(bu)(bu)分。內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)部(bu)(bu)(bu)門(men)的(de)(de)獨立性不(bu)(bu)(bu)強，影響(xiang)其工作的(de)(de)權(quan)威性;內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)人員(yuan)業(ye)(ye)(ye)務紊質(zhi)參差不(bu)(bu)(bu)齊，導(dao)致其不(bu)(bu)(bu)能(neng)積極地發揮(hui)防護與(yu)促進作用。為(wei)充分發揮(hui)內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)職能(neng)，必須加強內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)法規(gui)建(jian)(jian)設，保持內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)部(bu)(bu)(bu)門(men)的(de)(de)獨立性，加強審(shen)(shen)計(ji)(ji)隊伍建(jian)(jian)設，提高內(nei)(nei)審(shen)(shen)人員(yuan)的(de)(de)自身(shen)素質(zhi)，強化對內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)制(zhi)系(xi)統(tong)的(de)(de)檢查(cha)、評價(jia)(jia)，促進企業(ye)(ye)(ye)建(jian)(jian)立健全內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)制(zhi)制(zhi)度，以改善(shan)管理(li)，使企業(ye)(ye)(ye)價(jia)(jia)值增值。

內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)計在(zai)(zai)公司(si)(si)治(zhi)理結(jie)(jie)(jie)構中(zhong)(zhong)(zhong)應具有(you)(you)經濟(ji)(ji)監督(du)、鑒(jian)證評(ping)價和建(jian)(jian)設(she)服務(wu)(wu)三大(da)職能(neng)(neng)。在(zai)(zai)經濟(ji)(ji)監督(du)職能(neng)(neng)中(zhong)(zhong)(zhong)，隨著公司(si)(si)治(zhi)理結(jie)(jie)(jie)構的(de)(de)建(jian)(jian)立(li)和股權結(jie)(jie)(jie)構及籌資(zi)渠道(dao)的(de)(de)多元(yuan)化(hua)，內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)計成(cheng)為公司(si)(si)發展的(de)(de)自我需要(yao)，加(jia)強內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)計就成(cheng)為公司(si)(si)的(de)(de)自覺(jue)行(xing)(xing)為。在(zai)(zai)鑒(jian)證評(ping)價職能(neng)(neng)中(zhong)(zhong)(zhong)，隨著公司(si)(si)治(zhi)理結(jie)(jie)(jie)構的(de)(de)建(jian)(jian)立(li)和運(yun)行(xing)(xing)，公司(si)(si)內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)計將在(zai)(zai)評(ping)價公司(si)(si)計劃(hua)、預算方案、投資(zi)可行(xing)(xing)性方面，在(zai)(zai)評(ping)價生產組織、內(nei)(nei)(nei)(nei)控制度的(de)(de)有(you)(you)效(xiao)性方面，在(zai)(zai)揭示(shi)公司(si)(si)經營(ying)(ying)中(zhong)(zhong)(zhong)存在(zai)(zai)的(de)(de)弊(bi)端方面發揮(hui)出(chu)愈來(lai)愈重(zhong)要(yao)的(de)(de)作(zuo)用。在(zai)(zai)建(jian)(jian)設(she)服務(wu)(wu)職能(neng)(neng)中(zhong)(zhong)(zhong)，公司(si)(si)依(yi)法自主經營(ying)(ying)，自負盈虧，逐步(bu)成(cheng)為適應市場的(de)(de)法人實(shi)體(ti)和競爭主體(ti)，對內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)計工(gong)作(zuo)也(ye)提出(chu)了更(geng)高要(yao)求(qiu)，內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)計的(de)(de)職能(neng)(neng)因此也(ye)有(you)(you)了質的(de)(de)飛躍(yue)。

內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)內(nei)置(zhi)(zhi)是(shi)指(zhi)公司(si)內(nei)部(bu)(bu)設立審(shen)(shen)計(ji)機構，配置(zhi)(zhi)審(shen)(shen)計(ji)人員，對公司(si)財務狀況進行(xing)分析(xi)，屬于公司(si)內(nei)部(bu)(bu)控(kong)制的(de)組成部(bu)(bu)分。內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)內(nei)置(zhi)(zhi)作(zuo)為一種傳統的(de)內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)形式(shi)，存在于許(xu)多公司(si)之中。

一、內部審計內里對公司(si)治理的有(you)利影響

內部(bu)審(shen)(shen)計(ji)內置于公司內部(bu)，可以自行(xing)確定審(shen)(shen)計(ji)時間，便于加(jia)強管(guan)理，培養內部(bu)審(shen)(shen)計(ji)人員等，這(zhe)些優勢是顯而(er)易見的，具體包括:

(一)審計時間的(de)及時性

內(nei)部(bu)審(shen)計(ji)(ji)(ji)內(nei)置(zhi)，內(nei)部(bu)審(shen)計(ji)(ji)(ji)人員(yuan)就能(neng)及時(shi)發現已(yi)經(jing)存(cun)在(zai)(zai)的(de)問題，并向公司管(guan)(guan)(guan)理(li)當(dang)局報告，確保管(guan)(guan)(guan)理(li)當(dang)局能(neng)及時(shi)采(cai)取措(cuo)施(shi)解(jie)決這些問題，以免造成重大失(shi)誤。所以說內(nei)部(bu)審(shen)計(ji)(ji)(ji)是面(mian)向控(kong)制和(he)面(mian)向未來(lai)的(de)，信(xin)息的(de)及時(shi)性顯而易見(jian)。在(zai)(zai)我國，會計(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)所的(de)主要收(shou)人來(lai)源是年(nian)度報表審(shen)計(ji)(ji)(ji)收(shou)人，這樣就導(dao)致事務(wu)所在(zai)(zai)業(ye)(ye)務(wu)上(shang)存(cun)在(zai)(zai)忙季(ji)(每年(nian)的(de)1月份至4月份)和(he)淡(dan)季(ji)之(zhi)分(fen)，如(ru)果企(qi)業(ye)(ye)在(zai)(zai)事務(wu)所的(de)忙季(ji)將內(nei)部(bu)審(shen)計(ji)(ji)(ji)外(wai)包(bao)就會存(cun)在(zai)(zai)一定(ding)的(de)難度。而內(nei)部(bu)審(shen)計(ji)(ji)(ji)機(ji)構和(he)內(nei)部(bu)審(shen)計(ji)(ji)(ji)人員(yuan)是企(qi)業(ye)(ye)的(de)內(nei)設機(ji)構和(he)人員(yuan)，不存(cun)在(zai)(zai)忙季(ji)和(he)淡(dan)季(ji)之(zhi)分(fen)，接受企(qi)業(ye)(ye)內(nei)部(bu)有(you)關(guan)機(ji)構的(de)領導(dao)，能(neng)在(zai)(zai)企(qi)業(ye)(ye)急需的(de)情況(kuang)下(xia)及時(shi)為企(qi)業(ye)(ye)提供必要的(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)服(fu)務(wu)，保證管(guan)(guan)(guan)理(li)層及時(shi)獲(huo)得信(xin)息和(he)采(cai)取措(cuo)施(shi)。

(二)為(wei)公(gong)司管理層服(fu)務的(de)忠(zhong)誠度

內(nei)部審計職能是(shi)(shi)企(qi)業(ye)(ye)文化的(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)部分(fen)，更(geng)重要的(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)(shi)公司(si)內(nei)部治理(li)的(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)部分(fen)，對(dui)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)忠(zhong)誠(cheng)不是(shi)(shi)僅憑(ping)利(li)(li)益性的(de)(de)(de)(de)(de)契約關系就能培(pei)養出來的(de)(de)(de)(de)(de)。只有(you)成為(wei)(wei)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)員，審計人員才能真(zhen)正站在企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)立場上為(wei)(wei)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)長遠發展和長遠利(li)(li)益著想，為(wei)(wei)管(guan)理(li)層服務(wu)。內(nei)部審計人員是(shi)(shi)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)成員，企(qi)業(ye)(ye)經(jing)營(ying)效益的(de)(de)(de)(de)(de)好壞與他們(men)自身的(de)(de)(de)(de)(de)利(li)(li)益休戚(qi)相關，企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)發展壯大也(ye)是(shi)(shi)他們(men)的(de)(de)(de)(de)(de)目標，再加(jia)上他們(men)對(dui)企(qi)業(ye)(ye)組(zu)織(zhi)文化的(de)(de)(de)(de)(de)強烈趨同感，會更(geng)加(jia)投(tou)人地(di)實現組(zu)織(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)目標。所以內(nei)部審計人員對(dui)企(qi)業(ye)(ye)有(you)著很高的(de)(de)(de)(de)(de)忠(zhong)誠(cheng)度，這種高度的(de)(de)(de)(de)(de)忠(zhong)誠(cheng)度能夠增(zeng)強企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)凝(ning)聚力，有(you)利(li)(li)于公司(si)內(nei)部管(guan)理(li)。

(三)公司內部信息的保密性

在(zai)公司治理結構中，內(nei)(nei)部審(shen)計(ji)扮(ban)演(yan)著獨(du)特的(de)內(nei)(nei)部監督(du)與信息傳遞的(de)角色，內(nei)(nei)部審(shen)計(ji)信息屬于公司秘密，包含公司內(nei)(nei)部財務(wu)狀況，經營(ying)策略等(deng)信息，內(nei)(nei)部審(shen)計(ji)內(nei)(nei)置可以有效保護公司秘密。

二、內部審(shen)計內里存(cun)在的問(wen)題

(一)內(nei)部審計內(nei)五有局限性，僅(jin)僅(jin)是(shi)查錯防弊

20世紀80年(nian)代，我國(guo)(guo)內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)逐步發(fa)展(zhan)起(qi)來(lai)(lai)。當初內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)監督的主(zhu)要內(nei)(nei)(nei)(nei)容(rong)是企(qi)業的經(jing)營(ying)管(guan)理行為，目(mu)的主(zhu)要是查(cha)(cha)錯防(fang)弊，維護國(guo)(guo)家(jia)財經(jing)法(fa)紀，致(zhi)使許多(duo)人把(ba)(ba)內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)定位(wei)于(yu)管(guan)理層的對(dui)立面，把(ba)(ba)經(jing)營(ying)管(guan)理與內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)對(dui)立起(qi)來(lai)(lai)，認為內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)與單位(wei)內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)管(guan)理機制(zhi)無關。這樣(yang)導致(zhi)公司領導對(dui)內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工作的錯誤認識，認為內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)可有可無，不(bu)予設置或削弱(ruo)或淡化內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)職能;更主(zhu)要的是使內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人員把(ba)(ba)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)的目(mu)標簡單地(di)定位(wei)為查(cha)(cha)錯防(fang)弊，而不(bu)是積極地(di)發(fa)揮防(fang)護與促進作用(yong)(yong)，重(zhong)事后(hou)查(cha)(cha)處，輕事前控制(zhi);重(zhong)違(wei)紀違(wei)法(fa)查(cha)(cha)處，輕經(jing)濟(ji)效(xiao)益審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)。對(dui)企(qi)業改善經(jing)營(ying)管(guan)理、提高經(jing)濟(ji)效(xiao)益發(fa)揮不(bu)了應有的作用(yong)(yong)，根本談不(bu)上為企(qi)業提供增(zeng)值服務(wu)。

(二)內部審計部門的獨立性(xing)不強，影響(xiang)工(gong)作的權威性(xing)

目前，部(bu)門(men)、單位內部(bu)設(she)立(li)的(de)內部(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)機(ji)構，在公(gong)(gong)司(si)總會計(ji)(ji)(ji)師或財(cai)務主管的(de)直(zhi)接領導下(xia)，負責本部(bu)門(men)、本單位的(de)財(cai)務審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)作(zuo)，并向(xiang)其直(zhi)接負責并報告工(gong)(gong)作(zuo)。這種方式設(she)置的(de)內部(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)機(ji)構與(yu)其它業務部(bu)門(men)處于平(ping)行(xing)地(di)位，使(shi)(shi)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)機(ji)構和人員難以處理(li)與(yu)各部(bu)門(men)的(de)關系，內部(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)部(bu)門(men)和人員的(de)工(gong)(gong)作(zuo)往(wang)往(wang)受(shou)單位領導及其他(ta)部(bu)門(men)的(de)干涉，甚至阻撓，使(shi)(shi)內部(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)部(bu)門(men)和人員的(de)獨(du)(du)立(li)性(xing)受(shou)到影(ying)響，影(ying)響審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)獨(du)(du)立(li)性(xing)的(de)充分(fen)發揮，不能做出客觀、公(gong)(gong)正(zheng)、真(zhen)實(shi)的(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)結論，做出的(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)決定(ding)也因管理(li)體制上的(de)制約而得(de)不到真(zhen)正(zheng)有(you)(you)(you)效的(de)貫徹(che)執行(xing)。另外，有(you)(you)(you)關內部(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)作(zuo)的(de)相關法(fa)(fa)規制度(du)不健全，沒有(you)(you)(you)予以法(fa)(fa)制化、規范化和制度(du)化，使(shi)(shi)內部(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)的(de)工(gong)(gong)作(zuo)程序(xu)不夠規范，久而久之，內部(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)便失去(qu)了應有(you)(you)(you)的(de)獨(du)(du)立(li)性(xing)，影(ying)響審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)作(zuo)的(de)權威性(xing)。長此(ci)下(xia)去(qu)，內部(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)在監督公(gong)(gong)司(si)經營決策(ce)，內部(bu)管理(li)，財(cai)務安排方面(mian)的(de)作(zuo)用就無法(fa)(fa)發揮。

(三)內(nei)審(shen)模式選擇和組織機構(gou)設置不(bu)適(shi)應審(shen)計監督的要求(qiu)

公(gong)司在審計(ji)機(ji)構(gou)(gou)的(de)設置(zhi)上(shang)忽視其獨立性(xing)、專(zhuan)(zhuan)職(zhi)性(xing)、有效(xiao)性(xing)和權威(wei)性(xing)等一般原則。對公(gong)司自身(shen)的(de)特點及控制(zhi)管理上(shang)的(de)實際需(xu)要考慮粗略，缺乏對不同專(zhuan)(zhuan)業人(ren)(ren)才的(de)合理搭配，簡單地發(fa)個文件，組成一個審計(ji)處(chu)或(huo)審計(ji)科，內部審計(ji)機(ji)構(gou)(gou)就(jiu)算建立了。公(gong)司內部審計(ji)機(ji)構(gou)(gou)設置(zhi)較(jiao)為隨意，許(xu)多(duo)企業內部審計(ji)機(ji)構(gou)(gou)設了又并，并了又設，審計(ji)人(ren)(ren)員(yuan)很不穩(wen)定，沒有較(jiao)穩(wen)定的(de)機(ji)構(gou)(gou)，人(ren)(ren)員(yuan)容易浮躁，很難為公(gong)司在管理方面提供高(gao)質(zhi)量(liang)的(de)服務。

(四(si))公(gong)司內(nei)部審計(ji)人員業務素質參差不齊

內(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)內(nei)(nei)置于公(gong)司內(nei)(nei)部(bu)(bu)就要(yao)求公(gong)司配備相應的審(shen)(shen)(shen)計(ji)人員，許多(duo)內(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)人員是(shi)從會計(ji)、財(cai)務、管理等部(bu)(bu)門轉崗而(er)來(lai)，有的審(shen)(shen)(shen)計(ji)經驗不(bu)足(zu)，知識結構也(ye)不(bu)盡合理，沒有獲得較權威的內(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)資(zi)格證書。沒有高質(zhi)量的信息，公(gong)司很難據此進行決策，就會影響治理效果。 三、針對內(nei)(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)內(nei)(nei)置存(cun)在問題的一(yi)些對策

(一)加強內部審(shen)計法規(gui)的建設

盡快(kuai)制定(ding)(ding)企業內(nei)(nei)部(bu)(bu)審計(ji)(ji)(ji)職(zhi)業準(zhun)則和道(dao)德規范(fan)，規范(fan)內(nei)(nei)部(bu)(bu)審計(ji)(ji)(ji)人員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)行為(wei)，明確(que)內(nei)(nei)部(bu)(bu)審計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)職(zhi)能和權限(xian)，同時制定(ding)(ding)內(nei)(nei)部(bu)(bu)審計(ji)(ji)(ji)工作制度和崗位責任，建立注(zhu)冊內(nei)(nei)部(bu)(bu)審計(ji)(ji)(ji)師制度。公司內(nei)(nei)部(bu)(bu)審計(ji)(ji)(ji)人員(yuan)(yuan)，必須通(tong)過規定(ding)(ding)的(de)(de)(de)考試(shi)課(ke)程，頒發(fa)統(tong)一的(de)(de)(de)合格證書，方可執(zhi)業。

(二)保持獨立性，充分(fen)發揮(hui)內部審計(ji)的(de)職能

不管(guan)(guan)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)還是(shi)外部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)，離開審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)(li)性(xing)(xing)，審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)結(jie)果的(de)(de)(de)價值將大(da)打折扣。要(yao)(yao)保(bao)證(zheng)(zheng)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)的(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)(li)性(xing)(xing)應(ying)(ying)做(zuo)好以下幾點:第(di)一，在組(zu)建(jian)(jian)組(zu)織機(ji)構(gou)時，要(yao)(yao)保(bao)證(zheng)(zheng)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)機(ji)構(gou)和審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)員(yuan)具(ju)有(you)相對(dui)(dui)的(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)(li)性(xing)(xing)。內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)機(ji)構(gou)應(ying)(ying)在單位(wei)主要(yao)(yao)負(fu)責人(ren)(ren)(如公司的(de)(de)(de)董(dong)事會或董(dong)事長)的(de)(de)(de)直接(jie)領導(dao)下進行(xing)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)，并(bing)對(dui)(dui)其(qi)直接(jie)負(fu)責并(bing)報告工(gong)作(zuo)。這就使(shi)得內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)機(ji)構(gou)能(neng)(neng)獨(du)(du)立(li)(li)(li)于其(qi)他職能(neng)(neng)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)門，并(bing)根(gen)據單位(wei)經營(ying)管(guan)(guan)理和發(fa)展(zhan)(zhan)的(de)(de)(de)需要(yao)(yao)，隨時對(dui)(dui)其(qi)他部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)門的(de)(de)(de)經濟(ji)活動進行(xing)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)監督(du);內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)機(ji)構(gou)及人(ren)(ren)員(yuan)應(ying)(ying)與(yu)被監督(du)對(dui)(dui)象沒有(you)影(ying)響獨(du)(du)立(li)(li)(li)性(xing)(xing)的(de)(de)(de)利益關系。第(di)二，進一步建(jian)(jian)立(li)(li)(li)健全內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)相關法規(gui)制(zhi)(zhi)度，使(shi)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)更加法制(zhi)(zhi)化、制(zhi)(zhi)度化和規(gui)范化。這樣使(shi)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)員(yuan)在進行(xing)日常審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)時有(you)章可循、有(you)法可依(yi)，也是(shi)深(shen)人(ren)(ren)開展(zhan)(zhan)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)的(de)(de)(de)基本(ben)保(bao)障，同時也是(shi)完善內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)監督(du)體制(zhi)(zhi)，強(qiang)化內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)監督(du)職能(neng)(neng)的(de)(de)(de)重要(yao)(yao)措施，也是(shi)保(bao)證(zheng)(zheng)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)獨(du)(du)立(li)(li)(li)性(xing)(xing)和內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)結(jie)論客觀(guan)、公正、真實的(de)(de)(de)前提條件。因此(ci)，單位(wei)任(ren)何領導(dao)及其(qi)他職能(neng)(neng)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)門都不得對(dui)(dui)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)機(ji)構(gou)及人(ren)(ren)員(yuan)的(de)(de)(de)工(gong)作(zuo)進行(xing)過(guo)問和干涉，影(ying)響內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)機(ji)構(gou)和人(ren)(ren)員(yuan)做(zuo)出客觀(guan)、正確的(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)結(jie)果;否則，應(ying)(ying)當承擔相關的(de)(de)(de)經濟(ji)責任(ren)，受(shou)到相應(ying)(ying)的(de)(de)(de)行(xing)政及法律(lv)處罰。只有(you)保(bao)證(zheng)(zheng)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)(li)性(xing)(xing)，才能(neng)(neng)充分(fen)有(you)效地(di)發(fa)揮內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)作(zuo)用(yong)。

(三)圍繞企業管理的需要制訂審計目(mu)標

企(qi)(qi)業(ye)的(de)最(zui)(zui)終目標(biao)(biao)是以(yi)最(zui)(zui)少的(de)投(tou)人(ren)取(qu)得最(zui)(zui)大的(de)產出，即(ji)追求利(li)潤最(zui)(zui)大化(hua)(hua)。內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)機(ji)構(gou)和人(ren)員(yuan)應(ying)充分了解企(qi)(qi)業(ye)管理和發展需要(yao)，以(yi)企(qi)(qi)業(ye)的(de)中(zhong)心工(gong)作為出發點，制訂(ding)審(shen)(shen)計(ji)部(bu)(bu)(bu)門(men)的(de)戰(zhan)略(lve)目標(biao)(biao)。內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)機(ji)構(gou)和人(ren)員(yuan)做(zuo)為管理人(ren)員(yuan)的(de)得力助手，向企(qi)(qi)業(ye)的(de)最(zui)(zui)高決策層、管理層提(ti)供咨詢服務，幫助管理層更(geng)有(you)效地履行(xing)其(qi)職(zhi)責。在(zai)實際審(shen)(shen)計(ji)工(gong)作中(zhong)，不但要(yao)查錯防(fang)弊，更(geng)要(yao)強(qiang)調(diao)對(dui)內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控制系(xi)統(tong)的(de)健(jian)全性(xing)(xing)和有(you)效性(xing)(xing)的(de)審(shen)(shen)查和評價(jia)，找出內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控制系(xi)統(tong)的(de)薄弱環節(jie)，提(ti)出改進措施(shi)，促進企(qi)(qi)業(ye)建(jian)立健(jian)全內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控制制度，以(yi)改善(shan)管理，提(ti)高經濟效益。這就(jiu)要(yao)求內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)計(ji)部(bu)(bu)(bu)門(men)應(ying)根據企(qi)(qi)業(ye)的(de)經營目標(biao)(biao)制定科學的(de)審(shen)(shen)計(ji)目標(biao)(biao)，不僅只是查錯防(fang)弊，要(yao)向管理深人(ren)，并變事后檢(jian)查為事前(qian)控制，為企(qi)(qi)業(ye)管理者提(ti)供合理化(hua)(hua)建(jian)議(yi)，使企(qi)(qi)業(ye)價(jia)值(zhi)實現最(zui)(zui)大化(hua)(hua)。

(四)加強審計隊(dui)伍建設，提高內(nei)審人員的自(zi)身素質

篇10

論文摘要(yao):內部(bu)(bu)環境是(shi)企業(ye)(ye)內部(bu)(bu)控制(zhi)的(de)基礎，審計委員會是(shi)內部(bu)(bu)環境的(de)重要(yao)組(zu)成部(bu)(bu)分，是(shi)內部(bu)(bu)環境中(zhong)的(de)重要(yao)制(zhi)度安排(pai)。審計委員會成員的(de)獨立性，良好(hao)的(de)職業(ye)(ye)操(cao)守和專(zhuan)業(ye)(ye)勝任(ren)能力(li)是(shi)其(qi)作用得到發揮的(de)重要(yao)保證。

公(gong)司(si)治理結構中的(de)董(dong)事(shi)會(hui)(hui)(hui)(hui)是內(nei)部(bu)(bu)(bu)環(huan)境(jing)的(de)重(zhong)要組成部(bu)(bu)(bu)分(fen)(fen)，而審計(ji)(ji)(ji)委(wei)(wei)員(yuan)(yuan)會(hui)(hui)(hui)(hui)是董(dong)事(shi)會(hui)(hui)(hui)(hui)中最重(zhong)要的(de)專門委(wei)(wei)員(yuan)(yuan)會(hui)(hui)(hui)(hui)在(zai)(zai)內(nei)部(bu)(bu)(bu)環(huan)境(jing)中發(fa)揮著不(bu)可或缺(que)的(de)作用(yong)。我國(guo)《上市(shi)公(gong)司(si)治理準(zhun)則》要求上市(shi)公(gong)司(si)在(zai)(zai)董(dong)事(shi)會(hui)(hui)(hui)(hui)中設(she)立審計(ji)(ji)(ji)委(wei)(wei)員(yuan)(yuan)會(hui)(hui)(hui)(hui)。在(zai)(zai)英美(mei)等發(fa)達國(guo)家(jia)企(qi)業中，審計(ji)(ji)(ji)委(wei)(wei)員(yuan)(yuan)會(hui)(hui)(hui)(hui)更是得到廣泛應用(yong)。《企(qi)業 內(nei)部(bu)(bu)(bu)控制(zhi)(zhi)基本(ben)規(gui)范(fan)》也對(dui)內(nei)部(bu)(bu)(bu)環(huan)境(jing)中審計(ji)(ji)(ji)委(wei)(wei)員(yuan)(yuan)會(hui)(hui)(hui)(hui)的(de)職(zhi)責作了闡述(shu)。基于此(ci)。筆(bi)者對(dui)審計(ji)(ji)(ji)委(wei)(wei)員(yuan)(yuan)會(hui)(hui)(hui)(hui)在(zai)(zai)不(bu)同內(nei)部(bu)(bu)(bu)控制(zhi)(zhi)階段(duan)的(de)重(zhong)要性發(fa)展進(jin)行探討(tao)．并對(dui)影響其職(zhi)責發(fa)揮的(de)因素進(jin)行分(fen)(fen)析。

一(yi)、 審計委員會重要性在內(nei)部環境中的發展

在內部控(kong)制發展的前期階段．“內部環境(jing)”這一稱謂還沒(mei)有出(chu)現時(shi)．審(shen)計委(wei)(wei)員(yuan)會并沒(mei)有得到重(zhong)視而在以(yi)下幾個(ge)階段中，審(shen)計委(wei)(wei)員(yuan)會的作用(yong)才(cai)逐(zhu)步得到重(zhong)視。

(一)在內(nei)(nei)部(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)結構(gou)階段(duan)。在內(nei)(nei)部(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)結構(gou)階段(duan)，內(nei)(nei)部(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)研(yan)究得到重視(shi)。美國注冊會(hui)計(ji)(ji)師協會(hui)(AIC PA)了《審計(ji)(ji)準則公告第55號(hao)》(SAS NO．55)。首次以“內(nei)(nei)控(kong)(kong)(kong)(kong)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)結構(gou)”代替“內(nei)(nei)部(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)”，并將控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)環(huan)境(jing)視(shi)為內(nei)(nei)部(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)度的(de)(de)重要組(zu)成(cheng)部(bu)分。所謂控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)環(huan)境(jing)是(shi)指對(dui)建立、加強或削弱特定(ding)政策和(he)程序(xu)效(xiao)率發(fa)(fa)生影(ying)響的(de)(de)各種因素(su)。具體(ti)包括：管(guan)理(li)者(zhe)的(de)(de)思想和(he)經營(ying)(ying)作風(feng)；企業組(zu)織結構(gou)；董事(shi)會(hui)及(ji)其(qi)(qi)所屬(shu)委員(yuan)會(hui)，特別是(shi)審計(ji)(ji)委員(yuan)會(hui)發(fa)(fa)揮的(de)(de)職(zhi)能；確定(ding)職(zhi)權和(he)責任的(de)(de)方(fang)法：管(guan)理(li)者(zhe)監控(kong)(kong)(kong)(kong)和(he)檢查工作時(shi)所用的(de)(de)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)方(fang)法，包括經營(ying)(ying)計(ji)(ji)劃(hua)(hua)、預算、預測、利潤計(ji)(ji)劃(hua)(hua)、責任會(hui)計(ji)(ji)和(he)內(nei)(nei)部(bu)審計(ji)(ji)：人(ren)事(shi)工作方(fang)針(zhen)及(ji)其(qi)(qi)執行、影(ying)響本企業業務(wu)的(de)(de)各種外部(bu)關系。這其(qi)(qi)中審計(ji)(ji)委員(yuan)會(hui)在內(nei)(nei)部(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)環(huan)境(jing)中的(de)(de)作用開(kai)始(shi)受到重視(shi)。

(二)內(nei)控(kong)(kong)控(kong)(kong)制(zhi)整(zheng)(zheng)體框架階段。COSO報(bao)告指出：內(nei)部(bu)控(kong)(kong)制(zhi)是一個(ge)過程，受企業董事會、管理(li)當局和其(qi)他員(yuan)工影響(xiang)，旨在保證財務報(bao)告的(de)(de)(de)可靠性(xing)、經營的(de)(de)(de)效(xiao)果和效(xiao)率以及(ji)現行法規的(de)(de)(de)遵循性(xing)。內(nei)部(bu)控(kong)(kong)制(zhi)整(zheng)(zheng)體架構主(zhu)要由控(kong)(kong)制(zhi)環(huan)境、風(feng)險評(ping)估、控(kong)(kong)制(zhi)活(huo)動、信息(xi)與(yu)溝通、監(jian)督五項要素構成。在控(kong)(kong)制(zhi)環(huan)境中，對(dui)董事會和審計(ji)委(wei)(wei)員(yuan)會組成需考慮的(de)(de)(de)因(yin)索主(zhu)要包括：成員(yuan)的(de)(de)(de)經驗(yan)：相對(dui)于管理(li)層(ceng)的(de)(de)(de)獨立性(xing)．夕部(bu)董事的(de)(de)(de)比例；其(qi)成員(yuan)參與(yu)管理(li)的(de)(de)(de)程度(du)：所(suo)采(cai)取措施的(de)(de)(de)適宜性(xing)：對(dui)管理(li)層(ceng)提出問題的(de)(de)(de)深度(du)和廣(guang)度(du)：與(yu)內(nei)部(bu)、外部(bu)審計(ji)人員(yuan)的(de)(de)(de)關系實質。在此階段，審計(ji)委(wei)(wei)員(yuan)會得到了進一步的(de)(de)(de)重視。

(三)企業(ye)(ye)(ye)風(feng)險(xian)管理(li)框架(jia)(ERH)階段。COSO提出了(le)(le)企業(ye)(ye)(ye)風(feng)險(xian)管理(li)的(de)要素(su)(su)，其中內(nei)部(bu)環(huan)(huan)境是第(di)一(yi) 大要素(su)(su)，此時賦予了(le)(le)控制(zhi)環(huan)(huan)境較準(zhun)確稱謂：內(nei)部(bu)環(huan)(huan)境。我國《企業(ye)(ye)(ye)內(nei)部(bu)控制(zhi)基本規范(fan)》也正式(shi)采用(yong)(yong)了(le)(le)“內(nei)部(bu)環(huan)(huan)境”，《企業(ye)(ye)(ye)內(nei)部(bu)控制(zhi)基本規范(fan)》第(di)一(yi)章第(di) 5條(tiao)指出：企業(ye)(ye)(ye)建立與實(shi)施有(you)效的(de)內(nei)部(bu)控制(zhi)，應(ying)當包括下列要素(su)(su)：內(nei)部(bu)環(huan)(huan)境、風(feng)險(xian)評估、控制(zhi)活動、信息與溝(gou)通、內(nei)部(bu)監(jian)督(du)。其中將內(nei)部(bu)環(huan)(huan)境作為內(nei)部(bu)控制(zhi)的(de)第(di)一(yi)大要素(su)(su)。并闡述(shu)了(le)(le)審計委員會在內(nei)部(bu)環(huan)(huan)境中的(de)作用(yong)(yong)。

從(cong)以上(shang)的(de)(de)發展可(ke)以看出，內部環(huan)境在內部控制中(zhong)(zhong)起著至關重(zhong)要的(de)(de)作用(yong)，而審計委員(yuan)會(hui)在內部環(huan)境中(zhong)(zhong)的(de)(de)作用(yong)逐步(bu)被重(zhong)視(shi)，成(cheng)為(wei)內部環(huan)境中(zhong)(zhong)一項(xiang)重(zhong)要的(de)(de)制度安排。

二、審計委員會在內部環境中的(de)重要(yao)性分析

《企(qi)業(ye)內部控制基本規(gui)范》對(dui)審計委(wei)員會(hui)在(zai)內部環(huan)境中的職責做出了明(ming)確規(gui)定，筆者(zhe)就相關內容進行探討。

(一)企(qi)業應(ying)當在(zai)董(dong)(dong)(dong)(dong)事(shi)會(hui)(hui)下設立(li)審(shen)計(ji)委員會(hui)(hui)。董(dong)(dong)(dong)(dong)事(shi)會(hui)(hui)是(shi)內部(bu)(bu)(bu)環境中一個(ge)重(zhong)要的(de)(de)(de)(de)(de)組(zu)成部(bu)(bu)(bu)分。《企(qi)業內部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)基本規(gui)范(fan)》第(di) 11條(tiao)指出，企(qi)業應(ying)當根據國家有(you)關法律(lv)法規(gui)和企(qi)業章程(cheng)．建立(li)規(gui)范(fan)的(de)(de)(de)(de)(de)公司治理結(jie)構(gou)(gou)(gou)，明確決策(ce)、執行、監(jian)督等(deng)方面(mian)的(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)責(ze)(ze)(ze)權(quan)限(xian)，形(xing)成科(ke)學有(you)效(xiao)的(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)責(ze)(ze)(ze)分工和制(zhi)(zhi)衡機制(zhi)(zhi)。公司治理結(jie)構(gou)(gou)(gou)是(shi)內部(bu)(bu)(bu)環境的(de)(de)(de)(de)(de)一個(ge)重(zhong)要方面(mian)，而董(dong)(dong)(dong)(dong)事(shi)會(hui)(hui)是(shi)公司治理結(jie)構(gou)(gou)(gou)的(de)(de)(de)(de)(de)一個(ge)重(zhong)要部(bu)(bu)(bu)分。第(di) l2條(tiao)也(ye)指出，董(dong)(dong)(dong)(dong)事(shi)會(hui)(hui)負責(ze)(ze)(ze)內部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)建立(li)健全(quan)和有(you)效(xiao)實施(shi) 。因此，作(zuo)為董(dong)(dong)(dong)(dong)事(shi)會(hui)(hui)重(zhong)要的(de)(de)(de)(de)(de)專(zhuan)門委員會(hui)(hui)，審(shen)計(ji)委員會(hui)(hui)主要由獨(du)(du)立(li)董(dong)(dong)(dong)(dong)事(shi)構(gou)(gou)(gou)成，它對強化董(dong)(dong)(dong)(dong)事(shi)會(hui)(hui)功能、完善(shan)企(qi)業的(de)(de)(de)(de)(de)內部(bu)(bu)(bu)環境發揮著重(zhong)要的(de)(de)(de)(de)(de)作(zuo)用。上(shang)市(shi)公司對審(shen)計(ji)委員會(hui)(hui)也(ye)越來越重(zhong)視(shi)．它能提(ti)高董(dong)(dong)(dong)(dong)事(shi)會(hui)(hui)監(jian)督的(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)性．為董(dong)(dong)(dong)(dong)事(shi)會(hui)(hui)提(ti)供多角度(du)的(de)(de)(de)(de)(de)策(ce)略和政策(ce)建議 ：提(ti)高董(dong)(dong)(dong)(dong)事(shi)會(hui)(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)效(xiao)率和公司信息的(de)(de)(de)(de)(de)透明度(du)。

(二)內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)機構與審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)委(wei)員(yuan)(yuan)(yuan)會(hui)(hui)(hui)的(de)關系。《企(qi)業內(nei)部(bu)(bu)控(kong)制基(ji)本(ben)規(gui)范》指出(chu)，內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)機構對(dui)監(jian)督檢(jian)查(cha)中發(fa)(fa)現的(de)內(nei)部(bu)(bu)控(kong)制缺陷(xian)．應(ying)當按照(zhao)企(qi)業內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工作(zuo)(zuo)程序進行(xing)報(bao)(bao)(bao)告(gao)：對(dui)監(jian)督檢(jian)查(cha)中發(fa)(fa)現的(de)內(nei)部(bu)(bu)控(kong)制重大(da)缺陷(xian)，有權直接(jie)(jie)向(xiang)董(dong)(dong)事會(hui)(hui)(hui)及(ji)其(qi)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)委(wei)員(yuan)(yuan)(yuan)會(hui)(hui)(hui)、監(jian)事會(hui)(hui)(hui)報(bao)(bao)(bao)告(gao)。從(cong)公(gong)(gong)司(si)整體組織架構而言(yan)，審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)委(wei)員(yuan)(yuan)(yuan)會(hui)(hui)(hui)的(de)地(di)位(wei)要(yao)高于內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)部(bu)(bu)門，即內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)部(bu)(bu)門必須接(jie)(jie)受審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)委(wei)員(yuan)(yuan)(yuan)會(hui)(hui)(hui)的(de)職(zhi)(zhi)能監(jian)督，并通過審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)委(wei)員(yuan)(yuan)(yuan)會(hui)(hui)(hui)不受限制地(di)接(jie)(jie)觸(chu)董(dong)(dong)事會(hui)(hui)(hui)，可(ke)見，審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)委(wei)員(yuan)(yuan)(yuan)會(hui)(hui)(hui)是內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)參(can)與公(gong)(gong)司(si)治(zhi)理(li)(li)的(de)橋梁。在內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)監(jian)督方面，審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)委(wei)員(yuan)(yuan)(yuan)會(hui)(hui)(hui)的(de)職(zhi)(zhi)責包(bao)括檢(jian)查(cha)內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)章程、接(jie)(jie)受內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)(bao)告(gao)、評估內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人員(yuan)(yuan)(yuan)的(de)客觀性以(yi)及(ji)監(jian)控(kong)內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)人員(yuan)(yuan)(yuan)配備問題。為了向(xiang)董(dong)(dong)事會(hui)(hui)(hui)、股東、公(gong)(gong)眾履行(xing)其(qi)職(zhi)(zhi)責，審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)委(wei)員(yuan)(yuan)(yuan)會(hui)(hui)(hui)需要(yao)為內(nei)部(bu)(bu)控(kong)制和其(qi)他(ta)事項提(ti)供評估。所(suo)以(yi)，審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)委(wei)員(yuan)(yuan)(yuan)會(hui)(hui)(hui)使(shi)內(nei)部(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)與公(gong)(gong)司(si)治(zhi)理(li)(li)這(zhe)兩大(da)因素更好地(di)發(fa)(fa)揮作(zuo)(zuo)用。

三、影(ying)響審計委員會作用發揮的因素

《企業內(nei)部控制基本規范》對審(shen)計委員會(hui)(hui)的作用給予了充(chong)分肯定(ding)，為(wei)了最(zui)大程度發揮審(shen)計委員會(hui)(hui)的作用我們應對影響其職責發揮的因(yin)素有(you)清楚的了解。

(一)獨(du)(du)立性(xing)(xing)。為了(le)(le)保(bao)(bao)證(zheng)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)委(wei)(wei)員會(hui)作用的(de)發揮，首要(yao)條件是(shi)(shi)(shi)要(yao)保(bao)(bao)證(zheng)其(qi)獨(du)(du)立性(xing)(xing)。根據對美國(guo)40家最(zui)大(da)的(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)委(wei)(wei)員會(hui) 主席(xi)進行 調查．結果約有92．7％的(de)比例認為不(bu)要(yao)與高(gao)級(ji)管(guan)理層發生(sheng)重(zhong)要(yao)聯系(xi)，保(bao)(bao)持(chi)精(jing)神與形式上的(de)獨(du)(du)立性(xing)(xing)。獨(du)(du)立性(xing)(xing)是(shi)(shi)(shi)保(bao)(bao)證(zheng)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)委(wei)(wei)員會(hui)履行職責的(de)前提條件，因(yin)此，審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)委(wei)(wei)員會(hui)要(yao)直接向(xiang)董(dong)(dong)事(shi)(shi)(shi)會(hui)負責．其(qi)成(cheng)員絕大(da)部分必(bi)須是(shi)(shi)(shi)獨(du)(du)立董(dong)(dong)事(shi)(shi)(shi)。因(yin)此。必(bi)須通過強(qiang)化(hua)監督和激勵機制(zhi)來(lai)提高(gao)它們的(de)獨(du)(du)立性(xing)(xing)，從而保(bao)(bao)證(zheng)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)委(wei)(wei)員會(hui)成(cheng)員的(de)獨(du)(du)立性(xing)(xing)，對此，可以借鑒美國(guo)經(jing)驗一是(shi)(shi)(shi)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)委(wei)(wei)員會(hui)成(cheng)員除了(le)(le)職務收入(ru)外，不(bu)得接受來(lai)自上市公司及其(qi)子(zi)公司任何名(ming)義的(de)酬(chou)(chou)金或(huo)其(qi)他(ta)報酬(chou)(chou)：二是(shi)(shi)(shi)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)委(wei)(wei)員會(hui)成(cheng)員不(bu)得擔任上市公司及其(qi)子(zi)公司內部的(de)任何職務。我國(guo)獨(du)(du)立董(dong)(dong)事(shi)(shi)(shi)津貼可能是(shi)(shi)(shi)獨(du)(du)立董(dong)(dong)事(shi)(shi)(shi)比較(jiao)重(zhong)要(yao)的(de)一個收入(ru)來(lai)源，這些會(hui)影響(xiang)到審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)委(wei)(wei)員會(hui)的(de)獨(du)(du)立性(xing)(xing)。