1、背景與問題

自(zi)1996年實行(xing)稅(shui)收(shou)(shou)征(zheng)管改(gai)革，推行(xing)新的(de)(de)稅(shui)收(shou)(shou)征(zheng)管模式(shi)以來(lai)，雖然(ran)我國(guo)稅(shui)務稽(ji)查制度已得到長足(zu)的(de)(de)發展，但仍然(ran)存在諸(zhu)多問題，無論(lun)在法律定(ding)位還(huan)是機構設置(zhi)方面，無論(lun)在理

論建構(gou)還是制度設計方(fang)面(mian)，都存在著一些矛盾(dun)、沖突和偏差。

【一)稅務槍查(cha)的目標(biao)及其法(fa)律定位(wei)

稅(shui)(shui)(shui)務(wu)稽(ji)查(cha)(cha)的(de)(de)(de)目標與(yu)法律定位，是(shi)(shi)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)稽(ji)查(cha)(cha)整體(ti)制(zhi)度(du)(du)構建(jian)的(de)(de)(de)基(ji)石。目標與(yu)任務(wu)的(de)(de)(de)明確(que)是(shi)(shi)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)稽(ji)查(cha)(cha)制(zhi)度(du)(du)存在(zai)的(de)(de)(de)基(ji)本出發點，而法律定位的(de)(de)(de)清(qing)晰則是(shi)(shi)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)稽(ji)查(cha)(cha)制(zhi)度(du)(du)的(de)(de)(de)合法性(xing)和效(xiao)率(lv)性(xing)依據。但我(wo)國現(xian)有(you)(you)的(de)(de)(de)制(zhi)度(du)(du)體(ti)系(xi)不(bu)僅對稅(shui)(shui)(shui)務(wu)稽(ji)查(cha)(cha)沒有(you)(you)明確(que)的(de)(de)(de)界(jie)定，同時現(xian)行有(you)(you)效(xiao)的(de)(de)(de)規范性(xing)文件之間也(ye)存在(zai)不(bu)一致(zhi)或(huo)矛盾之處，導致(zhi)對稅(shui)(shui)(shui)務(wu)稽(ji)查(cha)(cha)基(ji)本內涵和外延的(de)(de)(de)不(bu)明確(que)。

1.法(fa)(fa)律(lv)(lv)層(ceng)面的(de)(de)(de)制(zhi)(zhi)度(du)(du)缺失。我國現有法(fa)(fa)律(lv)(lv)和行政(zheng)法(fa)(fa)規并(bing)(bing)(bing)(bing)沒有對(dui)(dui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)稽(ji)(ji)(ji)(ji)查(cha)進(jin)行明確的(de)(de)(de)界定(ding)(ding)(ding)。《中(zhong)華(hua)人民共和國稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)征收(shou)(shou)管(guan)(guan)理(li)(li)法(fa)(fa)))(以下簡稱《稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)征管(guan)(guan)法(fa)(fa)》)只在(zai)(zai)第(di)11條規定(ding)(ding)(ding)“稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關(guan)(guan)負責征收(shou)(shou)、管(guan)(guan)理(li)(li)、稽(ji)(ji)(ji)(ji)查(cha)、行政(zheng)復(fu)議的(de)(de)(de)人員的(de)(de)(de)職責應(ying)當(dang)(dang)明確，并(bing)(bing)(bing)(bing)相(xiang)互分離、相(xiang)互制(zhi)(zhi)約”，除此之外(wai)再(zai)無對(dui)(dui)“稽(ji)(ji)(ji)(ji)查(cha)”的(de)(de)(de)表述。我們(men)可以將(jiang)之理(li)(li)解(jie)為稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)稽(ji)(ji)(ji)(ji)查(cha)的(de)(de)(de)最(zui)終目標同征收(shou)(shou)、管(guan)(guan)理(li)(li)等(deng)都(dou)是(shi)(shi)服(fu)務(wu)(wu)于稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)功能與(yu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)法(fa)(fa)治的(de)(de)(de)實現，只是(shi)(shi)在(zai)(zai)具(ju)體(ti)實現的(de)(de)(de)途徑上有所不(bu)同，并(bing)(bing)(bing)(bing)且(qie)必須與(yu)征管(guan)(guan)等(deng)職能嚴格執行“相(xiang)互分離、相(xiang)互制(zhi)(zhi)約”。在(zai)(zai)《稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)征管(guan)(guan)法(fa)(fa)實施細(xi)(xi)2則(ze)》中(zhong)，也并(bing)(bing)(bing)(bing)未(wei)對(dui)(dui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)稽(ji)(ji)(ji)(ji)查(cha)制(zhi)(zhi)度(du)(du)進(jin)行明確，只是(shi)(shi)對(dui)(dui)《稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)征管(guan)(guan)法(fa)(fa)》第(di)14條【2】關(guan)(guan)于稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)構(gou)設(she)(she)置(zhi)方面進(jin)行了說明，《稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)征管(guan)(guan)法(fa)(fa)實施細(xi)(xi)則(ze)》第(di)9條規定(ding)(ding)(ding):“按(an)照國務(wu)(wu)院規定(ding)(ding)(ding)設(she)(she)立的(de)(de)(de)并(bing)(bing)(bing)(bing)向社會公告(gao)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)構(gou)，是(shi)(shi)指省以下稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)局的(de)(de)(de)稽(ji)(ji)(ji)(ji)查(cha)局。稽(ji)(ji)(ji)(ji)查(cha)局專司偷稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、逃避追繳欠(qian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、騙稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、抗稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)案(an)件的(de)(de)(de)查(cha)處。”但這種(zhong)(zhong)專司職責是(shi)(shi)否(fou)就是(shi)(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)稽(ji)(ji)(ji)(ji)查(cha)的(de)(de)(de)全部(bu)職責，或者說稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)稽(ji)(ji)(ji)(ji)查(cha)是(shi)(shi)否(fou)還存(cun)在(zai)(zai)著(zhu)廣義(yi)與(yu)狹義(yi)的(de)(de)(de)區分，若存(cun)在(zai)(zai)種(zhong)(zhong)種(zhong)(zhong)區分在(zai)(zai)現實制(zhi)(zhi)度(du)(du)中(zhong)的(de)(de)(de)具(ju)體(ti)反映又當(dang)(dang)為何?除此之外(wai)，對(dui)(dui)于稽(ji)(ji)(ji)(ji)查(cha)機(ji)構(gou)的(de)(de)(de)職能等(deng)再(zai)未(wei)明確，只在(zai)(zai)第(di)六章“稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)檢查(cha)”部(bu)分規定(ding)(ding)(ding)，“稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)關(guan)(guan)應(ying)當(dang)(dang)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)合理(li)(li)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)稽(ji)(ji)(ji)(ji)查(cha)工(gong)作規程(cheng)”。

關鍵詞(ci)：稅務納(na)稅籌劃原因對策北京論(lun)文職(zhi)稱論(lun)文

【摘要(yao)(yao)】隨著(zhu)中介(jie)服務(wu)市(shi)(shi)場(chang)的(de)(de)(de)開放和(he)外國(guo)(guo)稅(shui)務(wu)機構、稅(shui)務(wu)人員的(de)(de)(de)涌(yong)入,外國(guo)(guo)稅(shui)務(wu)機構必將搶占我國(guo)(guo)稅(shui)務(wu)業務(wu)的(de)(de)(de)市(shi)(shi)場(chang)份(fen)額。傳統、單一的(de)(de)(de)稅(shui)務(wu)業務(wu)顯然(ran)已不(bu)適應(ying)市(shi)(shi)場(chang)的(de)(de)(de)發展(zhan)需要(yao)(yao)。本文對我國(guo)(guo)注冊會計師從事(shi)稅(shui)務(wu)業務(wu)的(de)(de)(de)現狀進行(xing)了分析,指出存在的(de)(de)(de)問題并給出了對策。

一、資料分析

在一(yi)次對(dui)124家(jia)地(di)區分布涉及四川、山東(dong)、上海、陜西、山西、浙江、江蘇等省市(shi)的(de)會(hui)(hui)計師(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)所進行問(wen)(wen)(wen)卷(juan)(juan)(juan)(juan)(juan)調查時,對(dui)收回的(de)有(you)效問(wen)(wen)(wen)卷(juan)(juan)(juan)(juan)(juan)的(de)統計顯示(shi),有(you)85家(jia)會(hui)(hui)計師(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)所提供了非審(shen)計服務(wu)(wu)(wu),占全(quan)部樣本(ben)的(de)68.55%。其中,微型(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)會(hui)(hui)計師(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)所27家(jia),占微型(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)會(hui)(hui)計師(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)所有(you)效問(wen)(wen)(wen)卷(juan)(juan)(juan)(juan)(juan)的(de)57.45%;小(xiao)型(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)會(hui)(hui)計師(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)所19家(jia),占小(xiao)型(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)會(hui)(hui)計師(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)所有(you)效問(wen)(wen)(wen)卷(juan)(juan)(juan)(juan)(juan)的(de)57.58%;中型(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)會(hui)(hui)計師(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)所22家(jia),占中型(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)會(hui)(hui)計師(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)所有(you)效問(wen)(wen)(wen)卷(juan)(juan)(juan)(juan)(juan)的(de)84.62%;大型(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)及特大型(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)會(hui)(hui)計師(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)所17家(jia),占大型(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)及特大型(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)會(hui)(hui)計師(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)所有(you)效問(wen)(wen)(wen)卷(juan)(juan)(juan)(juan)(juan)的(de)94.44%。具(ju)體如表1所示(shi)。

由表1可以看出:目前我國(guo)提(ti)供非審計(ji)(ji)服(fu)務(wu)的(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)比重并(bing)不是很大,還有近三分(fen)之一的(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)仍是以提(ti)供單純的(de)審計(ji)(ji)服(fu)務(wu)為主,這(zhe)一現象在規(gui)模較小的(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)中尤為突出,而(er)在提(ti)供非審計(ji)(ji)服(fu)務(wu)的(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)中又有多少家從事(shi)稅務(wu)業務(wu)呢?

雖然稅務(wu)(wu)(wu)業(ye)務(wu)(wu)(wu)一直以來都是會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所的傳(chuan)統(tong)業(ye)務(wu)(wu)(wu)之一,但由表2可(ke)以看(kan)出,目前我國會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所提供稅務(wu)(wu)(wu)注:微型會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所:年(nian)總業(ye)務(wu)(wu)(wu)收(shou)入(ru)(ru)200萬元(yuan)(yuan)以下的會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所;小(xiao)型會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所:年(nian)總業(ye)務(wu)(wu)(wu)收(shou)入(ru)(ru)200萬～500萬元(yuan)(yuan)的會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所;中(zhong)型會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所:年(nian)總業(ye)務(wu)(wu)(wu)收(shou)入(ru)(ru)500萬～1000萬元(yuan)(yuan)的會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所;大型及特(te)大型會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所:年(nian)總業(ye)務(wu)(wu)(wu)收(shou)入(ru)(ru)1000萬元(yuan)(yuan)以上的會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所。服務(wu)(wu)(wu)的比重相對較小(xiao),在(zai)中(zhong)型會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所和大型及特(te)大型會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所的比重則更小(xiao);相反,在(zai)小(xiao)型會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所的比重卻相對大一些。

一、問題的提出

現代民主法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)治國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)基(ji)本(ben)(ben)人身、財(cai)產權利之(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)保(bao)障以(yi)國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)財(cai)政(zheng)需求(qiu)借由稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)供應，作為(wei)(wei)成立(li)之(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)前(qian)提。換(huan)言之(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)不(bu)僅系(xi)個人為(wei)(wei)享有(you)(you)其經(jing)濟(ji)自由法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)律(lv)保(bao)障，所提供之(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)代價，也是(shi)整個經(jing)濟(ji)社會體制(zhi)存(cun)續、發展(zhan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)根本(ben)(ben)。因(yin)此，有(you)(you)學者指出(chu)，“憲政(zheng)國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)，尤其是(shi)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)治國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)，本(ben)(ben)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)上(shang)必須同(tong)時為(wei)(wei)租稅(shui)(shui)(shui)(shui)國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)。”[1]而(er)在(zai)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)治國(guo)(guo)(guo)(guo)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)念(nian)下，實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)現市場主體公正合理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)之(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)賦，無(wu)疑是(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)論(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)界與實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)界共同(tong)追求(qiu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)目(mu)標。在(zai)此問(wen)(wen)(wen)題的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)討(tao)論(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)中(zhong)，實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)論(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)備受(shou)注(zhu)目(mu)而(er)被屢(lv)屢(lv)涉及(ji)。甚(shen)至有(you)(you)學者認為(wei)(wei)，實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)原(yuan)(yuan)(yuan)則“既是(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)內在(zai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)最原(yuan)(yuan)(yuan)始、最根本(ben)(ben)、最典型(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)律(lv)原(yuan)(yuan)(yuan)則，也是(shi)構筑稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)獨(du)立(li)基(ji)礎(chu)(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)契機性原(yuan)(yuan)(yuan)則。”[2]然而(er)遺憾的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)，對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)論(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)研(yan)究(jiu)，無(wu)論(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)是(shi)德(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)、日本(ben)(ben)，還是(shi)我國(guo)(guo)(guo)(guo)臺灣地(di)區以(yi)及(ji)大陸地(di)區，都缺乏系(xi)全面的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)梳理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)和系(xi)統研(yan)究(jiu)。從德(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)、日本(ben)(ben)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)論(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)上(shang)對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)論(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)認識、其在(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)制(zhi)中(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)地(di)位、適用(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)具體類型(xing)等基(ji)礎(chu)(chu)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)論(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)問(wen)(wen)(wen)題的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)斷變化[3]，我國(guo)(guo)(guo)(guo)臺灣地(di)區理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)論(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)及(ji)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)界一(yi)直對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)大法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)官會議(yi)釋字第420號(hao)飽受(shou)爭(zheng)議(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)現實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)[4]，以(yi)及(ji)我國(guo)(guo)(guo)(guo)大陸地(di)區對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)無(wu)效(xiao)合同(tong)是(shi)否需要補(bu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)討(tao)論(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)[5]，對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)“三陪小姐”收(shou)(shou)(shou)入是(shi)否征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)長期爭(zheng)論(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)[6]，以(yi)及(ji)財(cai)政(zheng)部(bu)、國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)局的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)《關于(yu)加(jia)強教育(yu)勞務(wu)營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)征(zheng)收(shou)(shou)(shou)管理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)有(you)(you)關問(wen)(wen)(wen)題的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)通知》（財(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)[2006]3號(hao)）規定對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)高校(xiao)收(shou)(shou)(shou)取的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)贊助費(fei)、擇(ze)校(xiao)費(fei)等征(zheng)收(shou)(shou)(shou)營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，所引(yin)起的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)“擇(ze)校(xiao)費(fei)”等非法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)收(shou)(shou)(shou)入是(shi)否應征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)激烈討(tao)論(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)[7]，都顯(xian)示出(chu)各國(guo)(guo)(guo)(guo)對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)論(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)長期關注(zhu)以(yi)及(ji)迄今為(wei)(wei)止理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)論(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)研(yan)究(jiu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)足。實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)論(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)非常(chang)復雜(za)，而(er)其中(zhong)最為(wei)(wei)關鍵和基(ji)礎(chu)(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)問(wen)(wen)(wen)題，應該是(shi)對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)概念(nian)本(ben)(ben)身、其基(ji)本(ben)(ben)價值建立(li)之(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)基(ji)礎(chu)(chu)，以(yi)及(ji)該理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)論(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)適用(yong)本(ben)(ben)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)解。此種問(wen)(wen)(wen)題的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)解決無(wu)疑是(shi)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)論(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)正確適用(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)前(qian)提，遺憾的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)，國(guo)(guo)(guo)(guo)內外稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)學界對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)此問(wen)(wen)(wen)題的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)討(tao)論(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)并未深入，也缺乏廣泛的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)共識。本(ben)(ben)文擬(ni)在(zai)現有(you)(you)文獻梳理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)基(ji)礎(chu)(chu)上(shang)，對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)該問(wen)(wen)(wen)題進行深入研(yan)究(jiu)，以(yi)期為(wei)(wei)我國(guo)(guo)(guo)(guo)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)論(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)(lun)上(shang)研(yan)究(jiu)與實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)適用(yong)，提供一(yi)些參考。

二、現有文(wen)獻的(de)梳理及(ji)評價(jia)

（一）國(guo)內外關(guan)于實質(zhi)課稅概念之既有(you)理論

誠如(ru)(ru)有(you)(you)學(xue)(xue)者(zhe)所(suo)(suo)(suo)言(yan)，所(suo)(suo)(suo)謂(wei)“實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)”，為(wei)(wei)(wei)“形(xing)(xing)式(shi)(shi)”之(zhi)(zhi)對(dui)(dui)。其(qi)指(zhi)(zhi)(zhi)稱者(zhe)，在(zai)(zai)(zai)(zai)存(cun)在(zai)(zai)(zai)(zai)上(shang)，指(zhi)(zhi)(zhi)觀(guan)(guan)察對(dui)(dui)象之(zhi)(zhi)“事(shi)(shi)(shi)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)內(nei)容”；在(zai)(zai)(zai)(zai)當為(wei)(wei)(wei)上(shang)，指(zhi)(zhi)(zhi)應(ying)(ying)(ying)以(yi)(yi)(yi)一定(ding)(ding)(ding)(ding)事(shi)(shi)(shi)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)為(wei)(wei)(wei)基礎，或(huo)(huo)指(zhi)(zhi)(zhi)一定(ding)(ding)(ding)(ding)事(shi)(shi)(shi)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)之(zhi)(zhi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)則(ze)(ze)(ze)(ze)……該(gai)(gai)(gai)陳述之(zhi)(zhi)正(zheng)(zheng)確(que)(que)性建立在(zai)(zai)(zai)(zai)一個(ge)認(ren)(ren)識(shi)或(huo)(huo)假(jia)定(ding)(ding)(ding)(ding)上(shang)：任何存(cun)在(zai)(zai)(zai)(zai)皆有(you)(you)其(qi)所(suo)(suo)(suo)以(yi)(yi)(yi)存(cun)在(zai)(zai)(zai)(zai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)道理(li)(li)(li)。是(shi)(shi)故，一方面(mian)(mian)存(cun)在(zai)(zai)(zai)(zai)決定(ding)(ding)(ding)(ding)了與(yu)(yu)之(zhi)(zhi)對(dui)(dui)應(ying)(ying)(ying)之(zhi)(zhi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)則(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)容，另一方面(mian)(mian)制定(ding)(ding)(ding)(ding)之(zhi)(zhi)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)則(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)容也會(hui)(hui)形(xing)(xing)成與(yu)(yu)之(zhi)(zhi)對(dui)(dui)應(ying)(ying)(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)存(cun)在(zai)(zai)(zai)(zai)。這是(shi)(shi)人間(jian)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)與(yu)(yu)存(cun)在(zai)(zai)(zai)(zai)事(shi)(shi)(shi)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)間(jian)之(zhi)(zhi)互動的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)系(xi)。[8]實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)原(yuan)理(li)(li)(li)起源于“一戰”之(zhi)(zhi)后德國(guo)(guo)之(zhi)(zhi)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)觀(guan)(guan)察法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)，1919年(nian)(nian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)學(xue)(xue)者(zhe)貝克爾（Becker）起草的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)《帝國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)通則(ze)(ze)(ze)(ze)》（Reichsabgabenordnung）第(di)(di)4條(tiao)規定(ding)(ding)(ding)(ding)：“解(jie)(jie)釋稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)時，需斟酌其(qi)立法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)、經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)意義(yi)(yi)(yi)(yi)及(ji)(ji)情事(shi)(shi)(shi)之(zhi)(zhi)發(fa)展”，其(qi)中(zhong)所(suo)(suo)(suo)謂(wei)“經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)意義(yi)(yi)(yi)(yi)”就是(shi)(shi)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)觀(guan)(guan)察法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)由來。其(qi)后，經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)觀(guan)(guan)察法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)在(zai)(zai)(zai)(zai)德國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)理(li)(li)(li)論及(ji)(ji)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)界的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)展可謂(wei)“一波(bo)三折”，不(bu)(bu)(bu)(bu)斷(duan)經(jing)(jing)(jing)(jing)歷(li)肯定(ding)(ding)(ding)(ding)——否定(ding)(ding)(ding)(ding)——肯定(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)過程。[9]現今德國(guo)(guo)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)觀(guan)(guan)察法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)規定(ding)(ding)(ding)(ding)，集中(zhong)體(ti)(ti)現在(zai)(zai)(zai)(zai)1977年(nian)(nian)《稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)通則(ze)(ze)(ze)(ze)》第(di)(di)39條(tiao)關(guan)于稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)客(ke)體(ti)(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)歸(gui)(gui)屬[10]、第(di)(di)40條(tiao)關(guan)于無(wu)效(xiao)行(xing)(xing)為(wei)(wei)(wei)[11]和(he)第(di)(di)41條(tiao)關(guan)于虛(xu)假(jia)行(xing)(xing)為(wei)(wei)(wei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)客(ke)體(ti)(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)有(you)(you)無(wu)[12]，特別(bie)是(shi)(shi)第(di)(di)42條(tiao)關(guan)于一般(ban)反(fan)(fan)避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)條(tiao)款[13]以(yi)(yi)(yi)及(ji)(ji)1994年(nian)(nian)《反(fan)(fan)濫用(yong)與(yu)(yu)技術修正(zheng)(zheng)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)》對(dui)(dui)此條(tiao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)詳細說明(ming)(ming)[14]。日(ri)(ri)本(ben)(ben)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)學(xue)(xue)界全面(mian)(mian)吸(xi)收(shou)德國(guo)(guo)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)觀(guan)(guan)察法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)理(li)(li)(li)論，并(bing)正(zheng)(zheng)式(shi)(shi)提出(chu)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)之(zhi)(zhi)概念。關(guan)于實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)之(zhi)(zhi)理(li)(li)(li)解(jie)(jie)，一般(ban)認(ren)(ren)為(wei)(wei)(wei)，在(zai)(zai)(zai)(zai)事(shi)(shi)(shi)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)層面(mian)(mian)，應(ying)(ying)(ying)按照與(yu)(yu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)發(fa)生有(you)(you)關(guan)之(zhi)(zhi)構成要(yao)件事(shi)(shi)(shi)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)（課(ke)(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)事(shi)(shi)(shi)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)）；在(zai)(zai)(zai)(zai)當為(wei)(wei)(wei)層面(mian)(mian)，應(ying)(ying)(ying)按照個(ge)人以(yi)(yi)(yi)事(shi)(shi)(shi)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)為(wei)(wei)(wei)基礎所(suo)(suo)(suo)具有(you)(you)之(zhi)(zhi)負稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)能(neng)力(li)，定(ding)(ding)(ding)(ding)其(qi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義(yi)(yi)(yi)(yi)務(wu)之(zhi)(zhi)有(you)(you)無(wu)及(ji)(ji)其(qi)應(ying)(ying)(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額。換言(yan)之(zhi)(zhi)，實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)稱之(zhi)(zhi)“實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)”，應(ying)(ying)(ying)指(zhi)(zhi)(zhi)與(yu)(yu)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義(yi)(yi)(yi)(yi)務(wu)人之(zhi)(zhi)“經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)事(shi)(shi)(shi)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)”有(you)(you)關(guan)“指(zhi)(zhi)(zhi)標事(shi)(shi)(shi)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)”[15]的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)有(you)(you)無(wu)、范圍及(ji)(ji)歸(gui)(gui)屬。對(dui)(dui)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)認(ren)(ren)識(shi)，日(ri)(ri)本(ben)(ben)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)學(xue)(xue)界主(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)流觀(guan)(guan)點(dian)(dian)認(ren)(ren)為(wei)(wei)(wei)，實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)有(you)(you)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)律(lv)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)與(yu)(yu)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)之(zhi)(zhi)分(fen)(fen)，對(dui)(dui)此的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)進一步認(ren)(ren)識(shi)則(ze)(ze)(ze)(ze)有(you)(you)所(suo)(suo)(suo)不(bu)(bu)(bu)(bu)同，并(bing)形(xing)(xing)成了代表(biao)(biao)性的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)三種觀(guan)(guan)點(dian)(dian)：（1）法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)律(lv)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)理(li)(li)(li)論。該(gai)(gai)(gai)學(xue)(xue)說以(yi)(yi)(yi)金(jin)子宏教授(shou)為(wei)(wei)(wei)代表(biao)(biao)，其(qi)認(ren)(ren)為(wei)(wei)(wei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)適(shi)用(yong)中(zhong)對(dui)(dui)課(ke)(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)要(yao)素事(shi)(shi)(shi)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)確(que)(que)定(ding)(ding)(ding)(ding)時，如(ru)(ru)果(guo)事(shi)(shi)(shi)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)關(guan)系(xi)與(yu)(yu)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)律(lv)關(guan)系(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)外(wai)觀(guan)(guan)形(xing)(xing)式(shi)(shi)與(yu)(yu)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)體(ti)(ti)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)不(bu)(bu)(bu)(bu)相(xiang)(xiang)一致時，必須像其(qi)他(ta)(ta)部門(men)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)一樣，根據實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)際情況對(dui)(dui)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)體(ti)(ti)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)進行(xing)(xing)判(pan)斷(duan)，除非法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)律(lv)規定(ding)(ding)(ding)(ding)必須根據于外(wai)觀(guan)(guan)形(xing)(xing)式(shi)(shi)進行(xing)(xing)課(ke)(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。在(zai)(zai)(zai)(zai)金(jin)子宏教授(shou)看來，實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)(ying)(ying)指(zhi)(zhi)(zhi)在(zai)(zai)(zai)(zai)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)律(lv)適(shi)用(yong)上(shang)，表(biao)(biao)見事(shi)(shi)(shi)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)（形(xing)(xing)式(shi)(shi)）與(yu)(yu)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)律(lv)事(shi)(shi)(shi)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)（實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)）不(bu)(bu)(bu)(bu)同時，應(ying)(ying)(ying)采后者(zhe)對(dui)(dui)其(qi)進行(xing)(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)解(jie)(jie)釋和(he)適(shi)用(yong)。這和(he)其(qi)他(ta)(ta)部門(men)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)沒有(you)(you)什么區(qu)別(bie)。因此，實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)并(bing)非稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)獨特原(yuan)則(ze)(ze)(ze)(ze)。[16]北野弘久教授(shou)也持類似觀(guan)(guan)點(dian)(dian)，認(ren)(ren)為(wei)(wei)(wei)如(ru)(ru)果(guo)將實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)原(yuan)則(ze)(ze)(ze)(ze)理(li)(li)(li)解(jie)(jie)為(wei)(wei)(wei)“經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)主(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)義(yi)(yi)(yi)(yi)”在(zai)(zai)(zai)(zai)解(jie)(jie)釋適(shi)用(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)方面(mian)(mian)會(hui)(hui)違反(fan)(fan)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)安定(ding)(ding)(ding)(ding)性以(yi)(yi)(yi)及(ji)(ji)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)可預測(ce)性，而與(yu)(yu)憲法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)上(shang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)捐(juan)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)定(ding)(ding)(ding)(ding)主(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)義(yi)(yi)(yi)(yi)不(bu)(bu)(bu)(bu)符。因此，其(qi)主(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)張(zhang)“應(ying)(ying)(ying)對(dui)(dui)真(zhen)正(zheng)(zheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)律(lv)上(shang)歸(gui)(gui)屬者(zhe)課(ke)(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，而非對(dui)(dui)于名(ming)義(yi)(yi)(yi)(yi)上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)律(lv)上(shang)歸(gui)(gui)屬者(zhe)課(ke)(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)”。[17]（2）經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。該(gai)(gai)(gai)觀(guan)(guan)點(dian)(dian)主(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)張(zhang)滿足私(si)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)律(lv)要(yao)件的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)律(lv)事(shi)(shi)(shi)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)（法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)形(xing)(xing)式(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)），與(yu)(yu)現實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)所(suo)(suo)(suo)產生經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)成果(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)事(shi)(shi)(shi)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)（經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)）不(bu)(bu)(bu)(bu)相(xiang)(xiang)一致時，應(ying)(ying)(ying)對(dui)(dui)后者(zhe)進行(xing)(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)解(jie)(jie)釋適(shi)用(yong)，因此實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)在(zai)(zai)(zai)(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)上(shang)具有(you)(you)特別(bie)重要(yao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)意義(yi)(yi)(yi)(yi)。該(gai)(gai)(gai)主(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)張(zhang)以(yi)(yi)(yi)日(ri)(ri)本(ben)(ben)學(xue)(xue)者(zhe)田中(zhong)二郎為(wei)(wei)(wei)代表(biao)(biao)，其(qi)認(ren)(ren)為(wei)(wei)(wei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)捐(juan)負擔(dan)有(you)(you)必要(yao)維(wei)護(hu)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)公平，縱然其(qi)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)形(xing)(xing)式(shi)(shi)或(huo)(huo)名(ming)義(yi)(yi)(yi)(yi)相(xiang)(xiang)同，但(dan)其(qi)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)有(you)(you)差異時應(ying)(ying)(ying)做不(bu)(bu)(bu)(bu)同處理(li)(li)(li)。[18]（3）還(huan)有(you)(you)學(xue)(xue)者(zhe)采折衷說，主(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)張(zhang)沒有(you)(you)必要(yao)將法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)律(lv)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)主(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)義(yi)(yi)(yi)(yi)與(yu)(yu)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)主(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)義(yi)(yi)(yi)(yi)對(dui)(dui)立，二者(zhe)都是(shi)(shi)從(cong)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)有(you)(you)機組成部分(fen)(fen)。在(zai)(zai)(zai)(zai)具體(ti)(ti)案件中(zhong)，如(ru)(ru)果(guo)發(fa)生“法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)對(dui)(dui)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)問(wen)題(ti)時，應(ying)(ying)(ying)從(cong)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)律(lv)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)主(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)義(yi)(yi)(yi)(yi)理(li)(li)(li)解(jie)(jie)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，而如(ru)(ru)果(guo)發(fa)生“法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)對(dui)(dui)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)問(wen)題(ti)，則(ze)(ze)(ze)(ze)應(ying)(ying)(ying)從(cong)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)主(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)義(yi)(yi)(yi)(yi)理(li)(li)(li)解(jie)(jie)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。[19]我國(guo)(guo)臺灣地區(qu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)學(xue)(xue)界對(dui)(dui)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)認(ren)(ren)識(shi)也比較混亂，一般(ban)認(ren)(ren)為(wei)(wei)(wei)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)界經(jing)(jing)(jing)(jing)由大法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)官會(hui)(hui)議釋字第(di)(di)420號(hao)(hao)而明(ming)(ming)確(que)(que)采納(na)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)理(li)(li)(li)論，但(dan)是(shi)(shi)該(gai)(gai)(gai)號(hao)(hao)解(jie)(jie)釋長期飽受理(li)(li)(li)論界及(ji)(ji)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)部門(men)諸多(duo)學(xue)(xue)者(zhe)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)批評[20]。學(xue)(xue)者(zhe)陳清秀傾(qing)向于日(ri)(ri)本(ben)(ben)學(xue)(xue)者(zhe)田中(zhong)二郎的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)理(li)(li)(li)解(jie)(jie)，認(ren)(ren)為(wei)(wei)(wei)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)課(ke)(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)應(ying)(ying)(ying)從(cong)其(qi)理(li)(li)(li)論根據“量能(neng)課(ke)(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)原(yuan)則(ze)(ze)(ze)(ze)”和(he)“稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)捐(juan)負擔(dan)公平原(yuan)則(ze)(ze)(ze)(ze)”角(jiao)度加(jia)(jia)以(yi)(yi)(yi)理(li)(li)(li)解(jie)(jie)。因此法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)主(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)義(yi)(yi)(yi)(yi)并(bing)不(bu)(bu)(bu)(bu)能(neng)反(fan)(fan)映“量能(neng)課(ke)(ke)(ke)(ke)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)原(yuan)則(ze)(ze)(ze)(ze)”，故應(ying)(ying)(ying)從(cong)“經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)質(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)主(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)義(yi)(yi)(yi)(yi)”加(jia)(jia)以(yi)(yi)(yi)理(li)(li)(li)解(jie)(jie)。[21]但(dan)也有(you)(you)學(xue)(xue)者(zhe)對(dui)(dui)此觀(guan)(guan)點(dian)(dian)提出(chu)疑(yi)議。[22]

實(shi)質(zhi)課(ke)稅(shui)(shui)原(yuan)則在(zai)國(guo)(guo)(guo)內現今(jin)國(guo)(guo)(guo)情下如何理(li)(li)解和(he)適(shi)用，稅(shui)(shui)法(fa)學界(jie)也開(kai)始關(guan)注，但是(shi)其(qi)(qi)認(ren)識也同樣遠未達(da)成共識。經由國(guo)(guo)(guo)內相關(guan)教科(ke)書對德國(guo)(guo)(guo)、日本(ben)實(shi)質(zhi)課(ke)稅(shui)(shui)理(li)(li)論相關(guan)理(li)(li)論介(jie)紹(shao)之后，目(mu)前國(guo)(guo)(guo)內學界(jie)通說似乎認(ren)為，在(zai)中國(guo)(guo)(guo)現實(shi)國(guo)(guo)(guo)情下，對實(shi)質(zhi)課(ke)稅(shui)(shui)原(yuan)則的(de)理(li)(li)解應當采取所謂法(fa)律(lv)實(shi)質(zhi)課(ke)稅(shui)(shui)而(er)不(bu)能堅持經濟(ji)的(de)實(shi)質(zhi)課(ke)稅(shui)(shui)主(zhu)義(yi)。其(qi)(qi)分析(xi)路徑基本(ben)上都是(shi)從稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)法(fa)定(ding)主(zhu)義(yi)開(kai)始，強(qiang)調(diao)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)法(fa)定(ding)主(zhu)義(yi)在(zai)中國(guo)(guo)(guo)當前現實(shi)中的(de)重(zhong)要性(xing)，強(qiang)調(diao)法(fa)律(lv)的(de)實(shi)質(zhi)課(ke)稅(shui)(shui)主(zhu)義(yi)仍然恪(ke)守稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)法(fa)定(ding)主(zhu)義(yi)的(de)立(li)場，以(yi)“可(ke)能文義(yi)”為稅(shui)(shui)法(fa)解釋與(yu)適(shi)用的(de)界(jie)限，于此可(ke)以(yi)有效的(de)規范當前我國(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)立(li)法(fa)級次太低，稅(shui)(shui)務(wu)機關(guan)稅(shui)(shui)權濫(lan)用等現象。[23]

財務管理論文

稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)籌(chou)劃是納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人在法律規定(ding)許可(ke)的(de)(de)(de)范圍內，通過對(dui)投資(zi)、籌(chou)資(zi)、經營、理(li)財等(deng)(deng)活動進行事(shi)先安排和籌(chou)劃，盡可(ke)能(neng)減少不必要的(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)支(zhi)出。以謀求最(zui)大限(xian)度的(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)利益，實現企業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)利潤或現金流(liu)(liu)量最(zui)大化。稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)對(dui)國(guo)家來(lai)說是為了實現其職能(neng)，憑(ping)借政治權利按預定(ding)標準(zhun)無償(chang)地(di)參與(yu)國(guo)民(min)收(shou)(shou)入(ru)分配的(de)(de)(de)一種(zhong)手段；而對(dui)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人來(lai)說則是資(zi)金的(de)(de)(de)凈(jing)流(liu)(liu)出，節約稅(shui)(shui)(shui)(shui)款支(zhi)付(fu)等(deng)(deng)于增加(jia)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)(de)凈(jing)收(shou)(shou)益。本文從稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)籌(chou)劃的(de)(de)(de)必然性和如(ru)何(he)進行稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)籌(chou)劃兩個方面談一下自己對(dui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)籌(chou)劃的(de)(de)(de)認識(shi)。

一、稅務籌(chou)劃的必然性

我國是(shi)(shi)(shi)法治國家，納(na)(na)稅(shui)人必須根據稅(shui)法的(de)(de)規定性履行納(na)(na)稅(shui)義務。而納(na)(na)稅(shui)必然減少(shao)納(na)(na)稅(shui)人的(de)(de)凈利潤，為了在合理、合法、合規的(de)(de)情況下達到節稅(shui)，實現利潤最大化的(de)(de)目標，納(na)(na)稅(shui)人必須進行稅(shui)務籌劃(hua)(hua)。即，環境(jing)是(shi)(shi)(shi)一定的(de)(de)，只(zhi)有適(shi)應環境(jing)，才(cai)能改變自我。我們(men)(men)的(de)(de)環境(jing)是(shi)(shi)(shi)：來源于(yu)市(shi)場(chang)，適(shi)應于(yu)市(shi)場(chang)。而在市(shi)場(chang)運行中又必須遵循一定的(de)(de)市(shi)場(chang)規則，適(shi)應、掌(zhang)握并較(jiao)好地運用這些市(shi)場(chang)規則，最終實現納(na)(na)稅(shui)額(e)度最低，企業利潤最大，市(shi)場(chang)份(fen)額(e)占有率最高，進行稅(shui)務籌劃(hua)(hua)是(shi)(shi)(shi)我們(men)(men)的(de)(de)必由(you)之路。

1、企(qi)業追求股東財(cai)富最大化使(shi)稅務籌劃成為必(bi)然；

企業(ye)要生(sheng)存(cun)、發展、獲(huo)利，盈得社會各界人士的(de)好評，獲(huo)得投(tou)資者最(zui)大(da)額度(du)的(de)投(tou)資。追(zhui)求股(gu)東財(cai)富最(zui)大(da)化是他的(de)根本(ben)目(mu)標。實現該(gai)目(mu)標的(de)途徑總(zong)體來說有(you)兩條：一是增加(jia)企業(ye)收(shou)入，二是降(jiang)低企業(ye)成(cheng)(cheng)本(ben)費(fei)用(yong)。而稅(shui)款就(jiu)作(zuo)為一項費(fei)用(yong)而存(cun)在(zai)(zai)，在(zai)(zai)收(shou)入不變的(de)情況下(xia)，降(jiang)低稅(shui)務支出，就(jiu)等于降(jiang)低成(cheng)(cheng)本(ben)費(fei)用(yong)，從而實現股(gu)東財(cai)富最(zui)大(da)化。

編者(zhe)按：本(ben)論(lun)文主要從財務(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)與(yu)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)；財務(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)與(yu)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的區別；財務(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)與(yu)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)分(fen)(fen)離的成本(ben)效(xiao)益(yi)分(fen)(fen)析等(deng)進行(xing)講述，包括了(le)根(gen)本(ben)目的不(bu)同、主體不(bu)同、遵循的原則不(bu)同、核算(suan)方(fang)面(mian)的不(bu)同、財務(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)與(yu)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)分(fen)(fen)離的成本(ben)分(fen)(fen)析、財務(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)與(yu)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)分(fen)(fen)離收益(yi)分(fen)(fen)析、財務(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)與(yu)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)分(fen)(fen)離成本(ben)效(xiao)益(yi)分(fen)(fen)析等(deng)，具體資料(liao)請(qing)見：

論文關(guan)鍵詞:會(hui)計(ji)制度財務會(hui)計(ji)稅務會(hui)計(ji)成本效益(yi)

論文摘要:目(mu)前(qian)我國對財務會計(ji)制(zhi)度與(yu)(yu)稅(shui)收(shou)法(fa)(fa)規進行(xing)了一系列(lie)的(de)改革，在新(xin)的(de)會計(ji)制(zhi)度和(he)稅(shui)收(shou)法(fa)(fa)規中，均(jun)體現了會計(ji)原(yuan)則和(he)稅(shui)法(fa)(fa)各自相對的(de)獨立性和(he)相分離(li)的(de)原(yuan)則。本(ben)文在介紹(shao)了財務會計(ji)與(yu)(yu)稅(shui)務會計(ji)的(de)區別的(de)基礎(chu)上，從成本(ben)效益出發分析(xi)財務會計(ji)與(yu)(yu)稅(shui)務會計(ji)分離(li)。

1財務會計(ji)與稅務會計(ji)

財(cai)務(wu)會(hui)計(ji)(ji)是在公認(ren)會(hui)計(ji)(ji)原(yuan)則和(he)會(hui)計(ji)(ji)制(zhi)度(du)的(de)(de)指導和(he)規范(fan)下對己(ji)發生或己(ji)經(jing)(jing)完成(cheng)(cheng)(cheng)的(de)(de)經(jing)(jing)濟(ji)業務(wu)進行(xing)確(que)認(ren)、計(ji)(ji)量(liang)、記(ji)錄，并由此形成(cheng)(cheng)(cheng)財(cai)務(wu)信息，對企業和(he)外部有(you)利益關系(xi)的(de)(de)各方面提供報告(gao)，以(yi)滿足(zu)其經(jing)(jing)濟(ji)決策的(de)(de)需要為目標的(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)。稅務(wu)會(hui)計(ji)(ji)是一(yi)門(men)新興(xing)的(de)(de)邊緣會(hui)計(ji)(ji)學(xue)科，它是以(yi)國家現(xian)行(xing)稅收法令為準繩，以(yi)貨幣計(ji)(ji)量(liang)為基本形式(shi)，運用會(hui)計(ji)(ji)學(xue)的(de)(de)理(li)論和(he)核算方法，連續、系(xi)統、全(quan)面地對稅款(kuan)的(de)(de)形成(cheng)(cheng)(cheng)、計(ji)(ji)算和(he)繳(jiao)納，即稅務(wu)活(huo)動引起的(de)(de)資金運動進行(xing)核算和(he)監督(du)的(de)(de)一(yi)門(men)專門(men)會(hui)計(ji)(ji)。

近幾年，關于財(cai)(cai)務(wu)(wu)會計與稅(shui)務(wu)(wu)會計的(de)(de)分離(li)問(wen)題一直是我國會計學界和(he)稅(shui)務(wu)(wu)學界探討的(de)(de)一個熱門話(hua)題，筆者在分析(xi)財(cai)(cai)務(wu)(wu)會計與稅(shui)務(wu)(wu)會計的(de)(de)區(qu)別基礎上，重點從(cong)成本效益出發(fa)探討了兩者的(de)(de)分離(li)情況(kuang)。

[論(lun)文關鍵詞(ci)]稅務會計(ji)模式必要性完善(shan)措施

[論(lun)文摘要]本文在論(lun)述我國(guo)實(shi)行混(hun)合(he)型稅(shui)務會(hui)計必要性的基礎(chu)上，結合(he)我國(guo)會(hui)計改(gai)革(ge)與稅(shui)制改(gai)革(ge)的現狀，擇定我國(guo)稅(shui)務會(hui)計模式，并提出完善的對策(ce)。

稅(shui)務會計(ji)是(shi)在(zai)財務會計(ji)的(de)(de)(de)(de)形(xing)(xing)成發展過程中(zhong)逐(zhu)步(bu)產(chan)生和(he)(he)發展起來的(de)(de)(de)(de)一(yi)大會計(ji)分(fen)支，是(shi)一(yi)門新興的(de)(de)(de)(de)邊緣會計(ji)學科，它是(shi)以(yi)國家(jia)現行(xing)稅(shui)收法(fa)(fa)律法(fa)(fa)規為(wei)準(zhun)繩，以(yi)貨(huo)幣計(ji)量為(wei)基(ji)本形(xing)(xing)式，運用(yong)會計(ji)學的(de)(de)(de)(de)理(li)論和(he)(he)核算方法(fa)(fa)，連(lian)續、系(xi)統、全(quan)面地對應繳(jiao)稅(shui)款的(de)(de)(de)(de)形(xing)(xing)成、計(ji)算和(he)(he)繳(jiao)納(na)進行(xing)核算和(he)(he)監(jian)督(du)的(de)(de)(de)(de)一(yi)門專業會計(ji)。在(zai)不同的(de)(de)(de)(de)國家(jia)，形(xing)(xing)成了不同的(de)(de)(de)(de)稅(shui)務會計(ji)模式。本文試(shi)在(zai)論述(shu)我國實(shi)行(xing)混合型稅(shui)務會計(ji)必要(yao)性(xing)的(de)(de)(de)(de)基(ji)礎上，結合我國會計(ji)改革與(yu)稅(shui)制改革的(de)(de)(de)(de)現狀，擇定我國稅(shui)務會計(ji)模式，并提(ti)出完善的(de)(de)(de)(de)對策建議。

一、我(wo)國實行混(hun)合稅務(wu)會計(ji)模式的必要性(xing)

1.我(wo)國會計體制改革、健全我(wo)國稅制的需要(yao)

稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)改革(ge)使中(zhong)國的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收體(ti)制(zhi)(zhi)不(bu)斷完善(shan)，逐步建立(li)了多(duo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)種、多(duo)環節、多(duo)層次的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收調節體(ti)系，基本上符合(he)(he)稅(shui)(shui)(shui)(shui)種健全、稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)合(he)(he)理、稅(shui)(shui)(shui)(shui)負公(gong)平的(de)(de)要(yao)求，有利于發揮(hui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收征集國家(jia)財(cai)政收入和(he)(he)發揮(hui)經(jing)濟(ji)(ji)杠桿作(zuo)(zuo)用、調節經(jing)濟(ji)(ji)運行(xing)的(de)(de)雙重作(zuo)(zuo)用。在財(cai)務(wu)(wu)(wu)會計(ji)(ji)與稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)會計(ji)(ji)合(he)(he)一(yi)(yi)的(de)(de)體(ti)制(zhi)(zhi)下，穩定稅(shui)(shui)(shui)(shui)基、規(gui)范繳納行(xing)為(wei)、優(you)化(hua)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收收入水平的(de)(de)要(yao)求和(he)(he)各項復雜的(de)(de)計(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)工作(zuo)(zuo)，不(bu)可能在企業會計(ji)(ji)準則和(he)(he)制(zhi)(zhi)度中(zhong)一(yi)(yi)一(yi)(yi)體(ti)現。有時，企業可能處于自身利益的(de)(de)考(kao)慮，會利用稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)的(de)(de)不(bu)完善(shan)，通(tong)過直接(jie)調整會計(ji)(ji)數據(ju)、修正某業務(wu)(wu)(wu)財(cai)務(wu)(wu)(wu)決策等，實(shi)現其少繳稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)目(mu)的(de)(de)，因而，作(zuo)(zuo)為(wei)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)義務(wu)(wu)(wu)人，不(bu)論其經(jing)濟(ji)(ji)性質、組織(zhi)形(xing)式和(he)(he)經(jing)濟(ji)(ji)范圍，都需(xu)要(yao)建立(li)統一(yi)(yi)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收會計(ji)(ji)，以適應依法(fa)、合(he)(he)理、準確納稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)需(xu)要(yao)。

摘要：分析了(le)稅務籌(chou)劃的意義及(ji)可(ke)行性，研究(jiu)(jiu)企(qi)業(ye)(ye)如何進(jin)行稅務籌(chou)劃，并(bing)具體從(cong)所得(de)稅方(fang)面進(jin)行了(le)研究(jiu)(jiu)，以其為(wei)有關企(qi)業(ye)(ye)稅務工(gong)作(zuo)者(zhe)提供參考。

關鍵詞：稅(shui)務籌劃；利潤(run)；所得稅(shui)

1固定資產方面

1.1利用固定資產折(zhe)舊年限(xian)進行(xing)稅務籌劃

利用固定資產折舊年限進(jin)行(xing)稅務籌劃(hua)對每個企(qi)(qi)業(ye)來說都是(shi)非常重(zhong)要的，一般來說企(qi)(qi)業(ye)固定資產價值越大(da)，籌劃(hua)的空間也就越大(da)。

折舊(jiu)(jiu)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)限(xian)取(qu)決于(yu)固(gu)定資產的(de)(de)(de)使(shi)(shi)用(yong)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)限(xian)。由于(yu)使(shi)(shi)用(yong)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)限(xian)本身就是(shi)一(yi)(yi)個預計(ji)(ji)的(de)(de)(de)經驗值，使(shi)(shi)得折舊(jiu)(jiu)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)限(xian)容納了很(hen)多人為(wei)的(de)(de)(de)成分，為(wei)稅(shui)務籌劃提供了可能(neng)性。縮(suo)短折舊(jiu)(jiu)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)限(xian)（不低于(yu)法(fa)定年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)限(xian)）有利于(yu)加速成本收(shou)回，可以使(shi)(shi)后期成本費用(yong)前移，從而使(shi)(shi)前期會(hui)計(ji)(ji)利潤發生后移。在(zai)稅(shui)率(lv)穩定的(de)(de)(de)情況下，所(suo)得稅(shui)的(de)(de)(de)遞延交納，相當(dang)于(yu)向國家取(qu)得了一(yi)(yi)筆無息貸款(kuan)。例如，假設企業(ye)(ye)有一(yi)(yi)臺價(jia)值500000元的(de)(de)(de)設備，殘(can)值按原價(jia)的(de)(de)(de)5%估算，估計(ji)(ji)使(shi)(shi)用(yong)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)限(xian)為(wei)15年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)，該企業(ye)(ye)適用(yong)25%的(de)(de)(de)企業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)稅(shui)率(lv)，銀(yin)行(xing)貸款(kuan)利率(lv)為(wei)10%，年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)金(jin)現值系數是(shi)7.6061。按直線(xian)法(fa)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)計(ji)(ji)提折舊(jiu)(jiu)額(e)如下：

1、背景與問題

自1996年實(shi)行(xing)稅收征(zheng)(zheng)管改(gai)革，推行(xing)新的稅收征(zheng)(zheng)管模(mo)式(shi)以來，雖然我國稅務(wu)稽(ji)查制度(du)已得到長足的發展，但仍然存在(zai)諸多問題，無論(lun)在(zai)法律(lv)定位還是機構(gou)設置(zhi)方面(mian)，無論(lun)在(zai)理(li)

論(lun)建構還是制度設計(ji)方(fang)面，都(dou)存(cun)在著一(yi)些(xie)矛盾、沖突(tu)和偏差(cha)。

【一)稅務槍查的目標及(ji)其(qi)法律定位

稅(shui)務稽(ji)查(cha)(cha)(cha)(cha)的目標(biao)與法律定位(wei)，是稅(shui)務稽(ji)查(cha)(cha)(cha)(cha)整體制(zhi)度(du)構建的基石。目標(biao)與任務的明(ming)確(que)是稅(shui)務稽(ji)查(cha)(cha)(cha)(cha)制(zhi)度(du)存(cun)在的基本出發點，而法律定位(wei)的清(qing)晰(xi)則(ze)是稅(shui)務稽(ji)查(cha)(cha)(cha)(cha)制(zhi)度(du)的合法性和效率性依據。但我國現有的制(zhi)度(du)體系不僅對稅(shui)務稽(ji)查(cha)(cha)(cha)(cha)沒有明(ming)確(que)的界(jie)定，同時現行有效的規(gui)范性文(wen)件之(zhi)(zhi)間(jian)也存(cun)在不一致或矛(mao)盾之(zhi)(zhi)處，導致對稅(shui)務稽(ji)查(cha)(cha)(cha)(cha)基本內(nei)涵和外延的不明(ming)確(que)。

1.法(fa)律層面(mian)的(de)(de)制(zhi)(zhi)度(du)(du)缺失。我(wo)國現有法(fa)律和(he)(he)行政(zheng)法(fa)規并(bing)沒有對稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)稽(ji)(ji)查(cha)(cha)進行明(ming)確(que)(que)的(de)(de)界定(ding)。《中(zhong)華(hua)人民共(gong)和(he)(he)國稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)征(zheng)收(shou)管(guan)(guan)理(li)(li)(li)法(fa)))(以(yi)(yi)下簡稱《稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)征(zheng)管(guan)(guan)法(fa)》)只(zhi)在(zai)(zai)第(di)11條(tiao)規定(ding)“稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)(ji)關(guan)負責征(zheng)收(shou)、管(guan)(guan)理(li)(li)(li)、稽(ji)(ji)查(cha)(cha)、行政(zheng)復議的(de)(de)人員的(de)(de)職(zhi)責應(ying)當明(ming)確(que)(que)，并(bing)相互(hu)分(fen)離(li)、相互(hu)制(zhi)(zhi)約(yue)”，除此之外再無(wu)對“稽(ji)(ji)查(cha)(cha)”的(de)(de)表述。我(wo)們可(ke)以(yi)(yi)將之理(li)(li)(li)解為(wei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)稽(ji)(ji)查(cha)(cha)的(de)(de)最終目標同征(zheng)收(shou)、管(guan)(guan)理(li)(li)(li)等都是(shi)服務(wu)(wu)(wu)于稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)功能(neng)(neng)與(yu)(yu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)法(fa)治的(de)(de)實(shi)現，只(zhi)是(shi)在(zai)(zai)具體(ti)實(shi)現的(de)(de)途徑上有所不同，并(bing)且必須與(yu)(yu)征(zheng)管(guan)(guan)等職(zhi)能(neng)(neng)嚴格(ge)執(zhi)行“相互(hu)分(fen)離(li)、相互(hu)制(zhi)(zhi)約(yue)”。在(zai)(zai)《稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)征(zheng)管(guan)(guan)法(fa)實(shi)施細2則》中(zhong)，也并(bing)未對稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)稽(ji)(ji)查(cha)(cha)制(zhi)(zhi)度(du)(du)進行明(ming)確(que)(que)，只(zhi)是(shi)對《稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)征(zheng)管(guan)(guan)法(fa)》第(di)14條(tiao)【2】關(guan)于稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)(ji)構(gou)設(she)置方(fang)面(mian)進行了說明(ming)，《稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)征(zheng)管(guan)(guan)法(fa)實(shi)施細則》第(di)9條(tiao)規定(ding):“按照國務(wu)(wu)(wu)院規定(ding)設(she)立的(de)(de)并(bing)向社會公告(gao)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)(ji)構(gou)，是(shi)指(zhi)省以(yi)(yi)下稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)局的(de)(de)稽(ji)(ji)查(cha)(cha)局。稽(ji)(ji)查(cha)(cha)局專司(si)偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、逃避追繳(jiao)欠稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、騙稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、抗(kang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)案件的(de)(de)查(cha)(cha)處。”但這種專司(si)職(zhi)責是(shi)否就是(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)稽(ji)(ji)查(cha)(cha)的(de)(de)全部(bu)職(zhi)責，或者說稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)稽(ji)(ji)查(cha)(cha)是(shi)否還存在(zai)(zai)著廣(guang)義與(yu)(yu)狹義的(de)(de)區(qu)分(fen)，若存在(zai)(zai)種種區(qu)分(fen)在(zai)(zai)現實(shi)制(zhi)(zhi)度(du)(du)中(zhong)的(de)(de)具體(ti)反映又(you)當為(wei)何(he)?除此之外，對于稽(ji)(ji)查(cha)(cha)機(ji)(ji)構(gou)的(de)(de)職(zhi)能(neng)(neng)等再未明(ming)確(que)(que)，只(zhi)在(zai)(zai)第(di)六章“稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)檢查(cha)(cha)”部(bu)分(fen)規定(ding)，“稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)(ji)關(guan)應(ying)當制(zhi)(zhi)定(ding)合理(li)(li)(li)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)稽(ji)(ji)查(cha)(cha)工作規程”。

摘要：分析了稅務(wu)籌劃的意義及可(ke)行(xing)性，研究企業(ye)如何進行(xing)稅務(wu)籌劃，并具體從所得稅方面進行(xing)了研究，以其為有(you)關企業(ye)稅務(wu)工(gong)作(zuo)者提供參考。

關(guan)鍵詞：稅務(wu)籌劃；利潤(run)；所得(de)稅

1固定資產方面

1.1利用固(gu)定(ding)資產折舊年(nian)限(xian)進行稅務籌劃

利(li)用固定(ding)資產折舊(jiu)年限進行(xing)稅務籌劃對每個企業來說都是非常重要的，一般來說企業固定(ding)資產價值越大，籌劃的空間也就越大。

折(zhe)舊年限(xian)(xian)取(qu)決于(yu)固定(ding)資產(chan)的(de)(de)(de)使用(yong)年限(xian)(xian)。由于(yu)使用(yong)年限(xian)(xian)本身就是(shi)(shi)一個預(yu)計的(de)(de)(de)經(jing)驗(yan)值，使得(de)折(zhe)舊年限(xian)(xian)容納了很多人(ren)為的(de)(de)(de)成(cheng)分，為稅(shui)務(wu)籌劃提供了可(ke)能性。縮(suo)短折(zhe)舊年限(xian)(xian)（不低于(yu)法(fa)定(ding)年限(xian)(xian)）有利于(yu)加速成(cheng)本收回，可(ke)以(yi)使后期(qi)成(cheng)本費用(yong)前(qian)移(yi)，從而(er)使前(qian)期(qi)會計利潤發生(sheng)后移(yi)。在稅(shui)率(lv)穩定(ding)的(de)(de)(de)情況下(xia)，所(suo)得(de)稅(shui)的(de)(de)(de)遞延交納，相(xiang)當于(yu)向國家取(qu)得(de)了一筆無息貸款。例(li)如，假設企業(ye)有一臺價值500000元(yuan)的(de)(de)(de)設備，殘值按(an)原價的(de)(de)(de)5%估(gu)算(suan)，估(gu)計使用(yong)年限(xian)(xian)為15年，該企業(ye)適用(yong)25%的(de)(de)(de)企業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)稅(shui)率(lv)，銀行貸款利率(lv)為10%，年金現值系數是(shi)(shi)7.6061。按(an)直線法(fa)年計提折(zhe)舊額如下(xia)：

一、企業組織形(xing)式對稅務(wu)籌劃的影響

企業(ye)(ye)組織(zhi)形(xing)式(shi)納稅(shui)(shui)籌劃可通過企業(ye)(ye)性質的(de)(de)選擇(ze)(ze)與子(zi)公司(si)(si)或分(fen)公司(si)(si)的(de)(de)選擇(ze)(ze)進行，企業(ye)(ye)設立為股(gu)份公司(si)(si)還(huan)是(shi)(shi)合伙制企業(ye)(ye)，是(shi)(shi)注冊為外商投(tou)資企業(ye)(ye)還(huan)是(shi)(shi)內資企業(ye)(ye)，是(shi)(shi)子(zi)公司(si)(si)還(huan)是(shi)(shi)分(fen)公司(si)(si)，由于企業(ye)(ye)性質、組織(zhi)形(xing)式(shi)的(de)(de)不同，其(qi)適用的(de)(de)稅(shui)(shui)基、稅(shui)(shui)率(lv)及享(xiang)受的(de)(de)優惠政(zheng)(zheng)策(ce)均(jun)有所不同。如(ru)：目前，外商投(tou)資企業(ye)(ye)較(jiao)內資企業(ye)(ye)享(xiang)受更多優惠政(zheng)(zheng)策(ce)。

二(er)、企(qi)業注(zhu)冊地點的稅務(wu)籌劃(hua)影(ying)響

由(you)于(yu)國(guo)(guo)家內部(bu)發展(zhan)不相均衡，為促進(jin)(jin)不同區(qu)(qu)域(yu)(yu)的(de)(de)經(jing)濟發展(zhan)，國(guo)(guo)家不同地區(qu)(qu)的(de)(de)稅(shui)收政策也有較(jiao)大差(cha)異，企業(ye)可選擇到符(fu)合國(guo)(guo)家規定相對(dui)低(di)稅(shui)率的(de)(de)地域(yu)(yu)進(jin)(jin)行注冊，如(ru)：國(guo)(guo)家規定的(de)(de)經(jing)濟特區(qu)(qu)、經(jing)濟技術(shu)開發區(qu)(qu)、高(gao)新(xin)技術(shu)稅(shui)務籌劃應注意的(de)(de)問題。

三、研(yan)究掌握(wo)稅(shui)(shui)制變化(hua)規律對(dui)納稅(shui)(shui)籌劃的影響

企業進行(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)籌(chou)劃，必(bi)須學習、研究(jiu)相關的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)法律(lv)政(zheng)策(ce)，以便在籌(chou)劃實踐中充分運用現(xian)行(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠(hui)政(zheng)策(ce)。隨著經(jing)(jing)濟形勢的(de)(de)(de)(de)(de)(de)變化(hua)，國(guo)家(jia)出(chu)于宏觀調控政(zheng)策(ce)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)需(xu)要(yao)(yao)會相應地調整(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)政(zheng)策(ce)。因此，企業在進行(xing)改制設立(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)籌(chou)劃時，不僅要(yao)(yao)考慮現(xian)行(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠(hui)政(zheng)策(ce)，還應重視研究(jiu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制變化(hua)發展規律(lv)，把(ba)握稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠(hui)政(zheng)策(ce)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)變動(dong)趨勢。目(mu)前，從1994年開(kai)始實行(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)制度與當前我國(guo)經(jing)(jing)濟面(mian)臨的(de)(de)(de)(de)(de)(de)主要(yao)(yao)矛(mao)盾(dun)及(ji)WTO的(de)(de)(de)(de)(de)(de)規則(ze)要(yao)(yao)求之(zhi)間已(yi)出(chu)現(xian)明顯的(de)(de)(de)(de)(de)(de)不適應，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制改革(ge)、稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠(hui)政(zheng)策(ce)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)調整(zheng)已(yi)勢在必(bi)行(xing)，新的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改已(yi)經(jing)(jing)啟動(dong)，對此，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)籌(chou)劃中應給予充分考