一、新(xin)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準則(ze)(ze)將加(jia)(jia)強(qiang)我國(guo)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)監(jian)督財(cai)政部(bu)2006年12月5日公布的“財(cai)政部(bu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)信息(xi)質(zhi)(zhi)(zhi)量檢查(cha)公告（第十二(er)號(hao)）”指出(chu)(chu)：財(cai)政部(bu)將結合(he)新(xin)的會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準則(ze)(ze)體系和(he)審計(ji)(ji)(ji)(ji)準則(ze)(ze)體系，進(jin)一步提(ti)高(gao)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)監(jian)督的層次和(he)效果，全面(mian)提(ti)升會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)信息(xi)質(zhi)(zhi)(zhi)量和(he)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師事(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)執(zhi)業(ye)(ye)質(zhi)(zhi)(zhi)量。同時，財(cai)政部(bu)將加(jia)(jia)強(qiang)同有(you)關(guan)(guan)部(bu)門的協作(zuo)，綜合(he)治理會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)信息(xi)失真問(wen)題。在此(ci)之(zhi)前，財(cai)政部(bu)已(yi)對一些房地產企(qi)(qi)業(ye)(ye)和(he)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師事(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)進(jin)行(xing)了(le)檢查(cha)，發現企(qi)(qi)業(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)信息(xi)質(zhi)(zhi)(zhi)量和(he)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師事(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)執(zhi)業(ye)(ye)質(zhi)(zhi)(zhi)量總體上(shang)有(you)所(suo)(suo)提(ti)高(gao)，但(dan)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)信息(xi)失真問(wen)題仍(reng)然存在。一些房地產企(qi)(qi)業(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)信息(xi)虛假、一些會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師事(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)內部(bu)質(zhi)(zhi)(zhi)量控制(zhi)薄弱(ruo)，財(cai)政部(bu)已(yi)對這些問(wen)題企(qi)(qi)業(ye)(ye)進(jin)行(xing)了(le)相關(guan)(guan)的處(chu)理。這一消息(xi)，雖然反映出(chu)(chu)我國(guo)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)監(jian)督仍(reng)然存在一些問(wen)題，但(dan)從另(ling)一層面(mian)也反映出(chu)(chu)國(guo)家正(zheng)在進(jin)一步加(jia)(jia)強(qiang)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)監(jian)督，尤其(qi)是政府監(jian)督和(he)社會(hui)(hui)(hui)監(jian)督。兩大準則(ze)(ze)體系的實施(shi)，為進(jin)一步強(qiang)化監(jian)管工作(zuo)提(ti)供(gong)了(le)有(you)力支持，有(you)利于促進(jin)資本市(shi)場健康穩定發展，有(you)利于維(wei)護經濟(ji)秩序(xu)和(he)社會(hui)(hui)(hui)公眾利益。

二、新(xin)(xin)(xin)(xin)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)下(xia)我(wo)(wo)(wo)國會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)監(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)督(du)(du)(du)(du)面(mian)臨的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)新(xin)(xin)(xin)(xin)問(wen)題(ti)(ti)經過多的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)改(gai)革開放，我(wo)(wo)(wo)國已建立起(qi)(qi)了(le)(le)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)內(nei)部(bu)(bu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)監(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)督(du)(du)(du)(du)、政府(fu)部(bu)(bu)門會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)論(lun)文監(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)督(du)(du)(du)(du)和(he)社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)監(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)督(du)(du)(du)(du)三位一(yi)(yi)體(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)監(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)督(du)(du)(du)(du)體(ti)系，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)監(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)督(du)(du)(du)(du)工作(zuo)(zuo)也(ye)取得(de)了(le)(le)長(chang)足的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)(fa)展，但(dan)近年來，隨(sui)著經濟(ji)(ji)體(ti)制(zhi)(zhi)改(gai)革的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)(bu)斷深化，發(fa)(fa)生了(le)(le)一(yi)(yi)系列復雜經濟(ji)(ji)現象和(he)不(bu)(bu)規范(fan)(fan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經濟(ji)(ji)行(xing)(xing)(xing)為(wei)。2007年1月(yue)1日開始(shi)(shi)實(shi)行(xing)(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)新(xin)(xin)(xin)(xin)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)和(he)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)，在(zai)(zai)(zai)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)帶(dai)來變化的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)同(tong)時，也(ye)給我(wo)(wo)(wo)國會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)監(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)督(du)(du)(du)(du)帶(dai)來一(yi)(yi)些新(xin)(xin)(xin)(xin)問(wen)題(ti)(ti)：1.對(dui)同(tong)類型的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)資產(chan)，其(qi)取得(de)來源不(bu)(bu)同(tong)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)采取不(bu)(bu)同(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)量(liang)(liang)(liang)屬性(xing)。如(ru)(ru)：對(dui)于固定(ding)資產(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)初始(shi)(shi)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)量(liang)(liang)(liang)，外購的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)采用(yong)歷(li)史(shi)成(cheng)(cheng)本(ben)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)量(liang)(liang)(liang)；對(dui)于接(jie)受投資、企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)合并(bing)、非貨幣性(xing)資產(chan)交換等方式則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)分別采用(yong)公(gong)允(yun)價(jia)值(zhi)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)量(liang)(liang)(liang)模(mo)式和(he)歷(li)史(shi)成(cheng)(cheng)本(ben)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)量(liang)(liang)(liang)模(mo)式。這與國際(ji)(ji)慣(guan)例有(you)(you)(you)(you)(you)較大(da)(da)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)出入(ru)，在(zai)(zai)(zai)實(shi)際(ji)(ji)操(cao)(cao)作(zuo)(zuo)中(zhong)也(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)有(you)(you)(you)(you)(you)一(yi)(yi)定(ding)難(nan)(nan)度，如(ru)(ru)果(guo)(guo)操(cao)(cao)作(zuo)(zuo)不(bu)(bu)當會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)帶(dai)來會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)息(xi)失真(zhen)(zhen)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)后果(guo)(guo)。而(er)且新(xin)(xin)(xin)(xin)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)首先在(zai)(zai)(zai)上(shang)市公(gong)司(si)(si)實(shi)行(xing)(xing)(xing)，上(shang)市公(gong)司(si)(si)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)賬面(mian)價(jia)值(zhi)不(bu)(bu)一(yi)(yi)定(ding)能(neng)(neng)(neng)反(fan)映(ying)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)真(zhen)(zhen)實(shi)財務(wu)狀況，而(er)在(zai)(zai)(zai)成(cheng)(cheng)熟的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)市場經濟(ji)(ji)中(zhong)，公(gong)允(yun)價(jia)值(zhi)反(fan)映(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)息(xi)更為(wei)可(ke)靠。2.新(xin)(xin)(xin)(xin)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)變動幅度較大(da)(da)，變動內(nei)容較多。新(xin)(xin)(xin)(xin)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)要(yao)(yao)求上(shang)市公(gong)司(si)(si)在(zai)(zai)(zai)2007年初按照新(xin)(xin)(xin)(xin)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)調整(zheng)原(yuan)來舊準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)下(xia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)財務(wu)處(chu)理。由于新(xin)(xin)(xin)(xin)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)變動幅度較大(da)(da)，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)如(ru)(ru)果(guo)(guo)對(dui)新(xin)(xin)(xin)(xin)制(zhi)(zhi)度掌(zhang)握的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)(bu)夠熟練或理解(jie)有(you)(you)(you)(you)(you)偏差(cha)，同(tong)樣(yang)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)對(dui)輸(shu)出的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)息(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)質(zhi)量(liang)(liang)(liang)帶(dai)來嚴(yan)峻考(kao)驗。3.我(wo)(wo)(wo)國會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)監(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)督(du)(du)(du)(du)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)律約束機(ji)(ji)制(zhi)(zhi)不(bu)(bu)健全。比如(ru)(ru)：個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)交納。一(yi)(yi)些納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)在(zai)(zai)(zai)社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)上(shang)有(you)(you)(you)(you)(you)多重(zhong)收入(ru)，但(dan)由于缺(que)少會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)監(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)督(du)(du)(du)(du)，這類人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)群的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)交納根本(ben)達不(bu)(bu)到國家(jia)相(xiang)關法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)律的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)要(yao)(yao)求，造(zao)成(cheng)(cheng)事實(shi)上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)偷稅(shui)(shui)、漏(lou)稅(shui)(shui)現象。歸其(qi)原(yuan)因，我(wo)(wo)(wo)國并(bing)沒(mei)有(you)(you)(you)(you)(you)相(xiang)應的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)律約束機(ji)(ji)制(zhi)(zhi)來完善銀(yin)行(xing)(xing)(xing)等金(jin)融機(ji)(ji)構對(dui)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經濟(ji)(ji)監(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)督(du)(du)(du)(du)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)監(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)督(du)(du)(du)(du)作(zuo)(zuo)用(yong)。如(ru)(ru)對(dui)于上(shang)市公(gong)司(si)(si)披露虛(xu)假(jia)(jia)(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)息(xi)，《證券法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)》只(zhi)對(dui)處(chu)罰(fa)造(zao)假(jia)(jia)(jia)者做出了(le)(le)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)律規定(ding)，卻沒(mei)有(you)(you)(you)(you)(you)明(ming)確其(qi)賠償(chang)責任，處(chu)罰(fa)力度也(ye)很(hen)有(you)(you)(you)(you)(you)限，在(zai)(zai)(zai)處(chu)罰(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)金(jin)額遠低于獲益(yi)金(jin)額的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)情(qing)(qing)況下(xia)，處(chu)罰(fa)就(jiu)難(nan)(nan)以(yi)(yi)起(qi)(qi)到威懾的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)作(zuo)(zuo)用(yong)。通過制(zhi)(zhi)定(ding)嚴(yan)格的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)來抑制(zhi)(zhi)證券市場的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)虛(xu)假(jia)(jia)(jia)重(zhong)組、利(li)(li)潤虛(xu)增等操(cao)(cao)縱(zong)利(li)(li)潤的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)(xing)為(wei)，打(da)擊證券投資市場上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)投機(ji)(ji)活(huo)動是有(you)(you)(you)(you)(you)一(yi)(yi)定(ding)作(zuo)(zuo)用(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，但(dan)長(chang)期來看，作(zuo)(zuo)用(yong)是有(you)(you)(you)(you)(you)限的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。如(ru)(ru)果(guo)(guo)市場不(bu)(bu)規范(fan)(fan)，企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)同(tong)樣(yang)可(ke)以(yi)(yi)繞過新(xin)(xin)(xin)(xin)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)達到操(cao)(cao)縱(zong)利(li)(li)潤、操(cao)(cao)縱(zong)市場的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)息(xi)真(zhen)(zhen)實(shi)可(ke)靠的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)保障條件主要(yao)(yao)有(you)(you)(you)(you)(you)規范(fan)(fan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)市場機(ji)(ji)制(zhi)(zhi)、合理的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)、公(gong)平(ping)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)中(zhong)介機(ji)(ji)構、獨立公(gong)正(zheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)外部(bu)(bu)監(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)督(du)(du)(du)(du)和(he)執法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)機(ji)(ji)構以(yi)(yi)及具有(you)(you)(you)(you)(you)足夠職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)判斷力和(he)相(xiang)應職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)德的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)。4.會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)綜合素質(zhi)不(bu)(bu)高(gao)，難(nan)(nan)以(yi)(yi)適應新(xin)(xin)(xin)(xin)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)。會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)監(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)督(du)(du)(du)(du)作(zuo)(zuo)用(yong)發(fa)(fa)揮(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)好壞(huai)與否同(tong)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)素質(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)高(gao)低直接(jie)相(xiang)關，一(yi)(yi)般(ban)來說，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)素質(zhi)越高(gao)，發(fa)(fa)現問(wen)題(ti)(ti)和(he)分析、解(jie)決(jue)問(wen)題(ti)(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)能(neng)(neng)(neng)力也(ye)就(jiu)越強(qiang)，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)監(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)督(du)(du)(du)(du)作(zuo)(zuo)用(yong)就(jiu)越大(da)(da)。近幾年我(wo)(wo)(wo)國會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)奇(qi)缺(que)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)問(wen)題(ti)(ti)雖(sui)然(ran)得(de)到了(le)(le)一(yi)(yi)定(ding)程度的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)緩解(jie)，但(dan)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)整(zheng)體(ti)素質(zhi)一(yi)(yi)般(ban)，知識(shi)結構、學(xue)歷(li)結構和(he)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)水(shui)平(ping)偏低。雖(sui)然(ran)有(you)(you)(you)(you)(you)些人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)經過培訓或學(xue)習，也(ye)取得(de)了(le)(le)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)從業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)相(xiang)關證書，但(dan)其(qi)工作(zuo)(zuo)能(neng)(neng)(neng)力和(he)對(dui)知識(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)熟練運用(yong)能(neng)(neng)(neng)力并(bing)不(bu)(bu)是很(hen)好。再者，有(you)(you)(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)監(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)督(du)(du)(du)(du)意識(shi)不(bu)(bu)強(qiang)，法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)制(zhi)(zhi)觀念淡薄，缺(que)乏職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)風險意識(shi)，在(zai)(zai)(zai)“權(quan)大(da)(da)于法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)思想支(zhi)配下(xia)，有(you)(you)(you)(you)(you)意造(zao)假(jia)(jia)(jia)，使得(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)息(xi)失真(zhen)(zhen)在(zai)(zai)(zai)所難(nan)(nan)免(mian)。5.對(dui)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)單(dan)位負責人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)約束機(ji)(ji)制(zhi)(zhi)仍不(bu)(bu)健全，阻礙(ai)了(le)(le)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)有(you)(you)(you)(you)(you)效監(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)督(du)(du)(du)(du)。新(xin)(xin)(xin)(xin)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)行(xing)(xing)(xing)無疑會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)導致一(yi)(yi)些企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)出現虧損(sun)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)情(qing)(qing)況,如(ru)(ru)果(guo)(guo)這些管理者憑借“權(quan)利(li)(li)”指使、授權(quan)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)做假(jia)(jia)(jia)賬，虛(xu)報(bao)利(li)(li)潤，辦理違法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)事項，從而(er)使得(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工作(zuo)(zuo)受制(zhi)(zhi)于管理當局，不(bu)(bu)能(neng)(neng)(neng)獨立行(xing)(xing)(xing)使其(qi)監(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)督(du)(du)(du)(du)職(zhi)(zhi)能(neng)(neng)(neng)，破壞(huai)了(le)(le)正(zheng)常的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工作(zuo)(zuo)，阻礙(ai)了(le)(le)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工作(zuo)(zuo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)有(you)(you)(you)(you)(you)效監(jian)(jian)(jian)(jian)(jian)督(du)(du)(du)(du)。

三、新會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)則下(xia)加(jia)強會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)監(jian)(jian)督(du)的(de)(de)(de)(de)(de)對(dui)(dui)(dui)策分析1.完(wan)善會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)法(fa)(fa)(fa)規(gui)、制(zhi)(zhi)(zhi)度，保證(zheng)(zheng)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)監(jian)(jian)督(du)有法(fa)(fa)(fa)可(ke)依。進(jin)(jin)一(yi)步(bu)完(wan)善以《會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)法(fa)(fa)(fa)》為(wei)中(zhong)心的(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)法(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)、法(fa)(fa)(fa)規(gui)體系(xi)，對(dui)(dui)(dui)《注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)法(fa)(fa)(fa)》、《證(zheng)(zheng)券法(fa)(fa)(fa)》等法(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)、法(fa)(fa)(fa)規(gui)根(gen)據實(shi)(shi)際(ji)需(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)進(jin)(jin)行(xing)(xing)修改完(wan)善，切實(shi)(shi)有效執(zhi)行(xing)(xing)《新企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)則》和(he)《新企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)則》，加(jia)大法(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)法(fa)(fa)(fa)規(gui)的(de)(de)(de)(de)(de)處罰、賠償和(he)執(zhi)行(xing)(xing)力度，加(jia)快(kuai)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)法(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)體系(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)建(jian)(jian)設(she)步(bu)伐，使會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)監(jian)(jian)督(du)真(zhen)正做到有法(fa)(fa)(fa)可(ke)依。2.要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)逐(zhu)步(bu)建(jian)(jian)立(li)(li)健(jian)全(quan)(quan)包(bao)括企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)、負(fu)責(ze)(ze)(ze)(ze)人(ren)、會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)員、注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)、會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)所(suo)(suo)在內的(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)用(yong)評(ping)(ping)價(jia)系(xi)統，通過制(zhi)(zhi)(zhi)定會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)用(yong)評(ping)(ping)價(jia)規(gui)則，協調稅務(wu)、審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)等部門搜(sou)集整(zheng)(zheng)理會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)用(yong)信(xin)(xin)息(xi)(xi)，建(jian)(jian)立(li)(li)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)用(yong)檔案(an)，加(jia)強信(xin)(xin)用(yong)軌(gui)跡跟(gen)蹤，并(bing)開設(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)用(yong)網站，促進(jin)(jin)誠實(shi)(shi)守(shou)信(xin)(xin)的(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道德建(jian)(jian)設(she)。3.應(ying)提(ti)(ti)高(gao)(gao)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)質量(liang)。首先，財(cai)政部對(dui)(dui)(dui)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)所(suo)(suo)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)實(shi)(shi)行(xing)(xing)全(quan)(quan)方位的(de)(de)(de)(de)(de)質量(liang)控制(zhi)(zhi)(zhi)，用(yong)制(zhi)(zhi)(zhi)度來保證(zheng)(zheng)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)質量(liang)。其次，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)所(suo)(suo)需(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)結(jie)合工作認真(zhen)制(zhi)(zhi)(zhi)定全(quan)(quan)面質量(liang)控制(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)政策與程(cheng)序，并(bing)采取(qu)措(cuo)施(shi)保證(zheng)(zheng)其實(shi)(shi)施(shi)。第三，為(wei)保證(zheng)(zheng)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)質量(liang)，防(fang)止(zhi)客(ke)戶風(feng)險轉(zhuan)移，可(ke)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)求客(ke)戶要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)向事務(wu)所(suo)(suo)承(cheng)諾提(ti)(ti)供真(zhen)實(shi)(shi)、完(wan)整(zheng)(zheng)的(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)資料，否則，要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)承(cheng)擔相應(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)經濟法(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)責(ze)(ze)(ze)(ze)任。4.培養高(gao)(gao)素(su)質的(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)才。由于(yu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)員出具的(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)息(xi)(xi)反映企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)經濟活動的(de)(de)(de)(de)(de)整(zheng)(zheng)個過程(cheng)，其素(su)質的(de)(de)(de)(de)(de)高(gao)(gao)低直接影響會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)(xin)息(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)輸(shu)出結(jie)果，因此，加(jia)強對(dui)(dui)(dui)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)員的(de)(de)(de)(de)(de)監(jian)(jian)督(du)管理，提(ti)(ti)高(gao)(gao)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)隊伍(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)整(zheng)(zheng)體素(su)質，是強化會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)監(jian)(jian)督(du)的(de)(de)(de)(de)(de)根(gen)本(ben)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)求。5.健(jian)全(quan)(quan)對(dui)(dui)(dui)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)負(fu)責(ze)(ze)(ze)(ze)人(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)約(yue)束機制(zhi)(zhi)(zhi)。《會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)法(fa)(fa)(fa)》中(zhong)雖然也(ye)對(dui)(dui)(dui)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)負(fu)責(ze)(ze)(ze)(ze)人(ren)賦予(yu)了一(yi)定會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)監(jian)(jian)督(du)的(de)(de)(de)(de)(de)責(ze)(ze)(ze)(ze)任，但其強度是不夠的(de)(de)(de)(de)(de)。作假賬、偷稅、漏稅、虛報利(li)潤(run)(run)在多數情況(kuang)下(xia)并(bing)不是會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)員自(zi)愿所(suo)(suo)為(wei)，而是受企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)負(fu)責(ze)(ze)(ze)(ze)人(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)脅(xie)迫、命令，新準(zhun)則的(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)行(xing)(xing)也(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)一(yi)些企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)利(li)潤(run)(run)出現(xian)大額虧(kui)損。要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)想(xiang)使會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)員真(zhen)正獨(du)立(li)(li)，不受企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)負(fu)責(ze)(ze)(ze)(ze)人(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)干(gan)擾，就應(ying)該對(dui)(dui)(dui)干(gan)涉會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)行(xing)(xing)為(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)負(fu)責(ze)(ze)(ze)(ze)人(ren)予(yu)重罰，健(jian)全(quan)(quan)對(dui)(dui)(dui)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)負(fu)責(ze)(ze)(ze)(ze)人(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)約(yue)束。

綜(zong)上所(suo)述，只有從我(wo)國的現實國情出(chu)發，建立并充分發揮各種(zhong)會(hui)計監(jian)督(du)形式的作用，才能真(zhen)正有效實現會(hui)計監(jian)督(du)和遏止會(hui)計信息失真(zhen)。

1995年7月(yue)，國際會(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)委員(yuan)會(hui)（InternationalAccountingStandardsCommittee，IASC）與證券監(jian)管(guan)(guan)機(ji)構國際組(zu)織（InternationalOrganizationofSecuritiesCommission，IOSCO）訂立協議，規定：如果(guo)IASC能在1998年完成制定一(yi)套(tao)核心國際會(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)的(de)(de)(de)任(ren)務(wu)，并得到(dao)IOSCO技術(shu)委員(yuan)會(hui)的(de)(de)(de)批準(zhun)，該(gai)組(zu)織將把這(zhe)套(tao)準(zhun)則(ze)作為跨國上市公司編制財務(wu)報告的(de)(de)(de)準(zhun)則(ze)。時(shi)至今日，IASC的(de)(de)(de)任(ren)務(wu)已基本完成，IOSCO尚未(wei)決定是否接受IASC制定的(de)(de)(de)核心準(zhun)則(ze)，而(er)有關制定國際通行的(de)(de)(de)會(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)的(de)(de)(de)討論已演化為一(yi)場(chang)改組(zu)IASC的(de)(de)(de)較(jiao)(jiao)量。這(zhe)場(chang)較(jiao)(jiao)量的(de)(de)(de)背景(jing)是什么？圍繞(rao)這(zhe)場(chang)較(jiao)(jiao)量有哪些動向(xiang)？這(zhe)場(chang)較(jiao)(jiao)量涉及的(de)(de)(de)主(zhu)要(yao)問(wen)(wen)題有哪些？我們(men)應采取怎樣的(de)(de)(de)對策？本文(wen)試圖回答這(zhe)些問(wen)(wen)題，并希望引起會(hui)計(ji)學術(shu)、實務(wu)和政府(fu)主(zhu)管(guan)(guan)部門的(de)(de)(de)廣泛重視(shi)。

一、動力

什么是(shi)國(guo)(guo)際(ji)(ji)會(hui)(hui)(hui)計(ji)？崔和默(mo)勒（ChoiandMueller，1992）認(ren)為，可有四種(zhong)定義(yi)：（1）國(guo)(guo)際(ji)(ji)比(bi)較(jiao)會(hui)(hui)(hui)計(ji)；（2）跨(kua)國(guo)(guo)公(gong)司(si)及跨(kua)國(guo)(guo)交易(yi)的(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)；（3）國(guo)(guo)際(ji)(ji)金融市(shi)(shi)場的(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)需求(qiu)和（4）會(hui)(hui)(hui)計(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)的(de)國(guo)(guo)際(ji)(ji)協調。如(ru)果將國(guo)(guo)際(ji)(ji)金融市(shi)(shi)場的(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)需求(qiu)也并入跨(kua)國(guo)(guo)公(gong)司(si)和跨(kua)國(guo)(guo)交易(yi)會(hui)(hui)(hui)計(ji)的(de)話，實際(ji)(ji)上只有三(san)種(zhong)定義(yi)。有人認(ren)為，國(guo)(guo)際(ji)(ji)會(hui)(hui)(hui)計(ji)協調的(de)目的(de)是(shi)形成一個世(shi)界(jie)會(hui)(hui)(hui)計(ji)（WorldAccounting），特(te)別是(shi)制定出一套國(guo)(guo)際(ji)(ji)通(tong)行的(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)。

為(wei)何要進行(xing)國(guo)際(ji)(ji)(ji)會計的(de)協調(diao)，并制定出一套(tao)國(guo)際(ji)(ji)(ji)通行(xing)的(de)會計準則呢(ni)？一般認(ren)為(wei)有四個方面的(de)原因(yin)：國(guo)際(ji)(ji)(ji)貿易、國(guo)際(ji)(ji)(ji)資本(ben)流動、跨國(guo)公司的(de)發展和區域經濟合作。近年(nian)來，建立國(guo)際(ji)(ji)(ji)通行(xing)會計準則的(de)勢頭為(wei)何這么足呢(ni)？筆者認(ren)為(wei)，主要有四個原因(yin)。

（一）跨國上市

最近(jin)幾年(nian)，公司跨國(guo)上市、跨國(guo)發(fa)行債券(quan)(quan)成為一(yi)種(zhong)潮流(liu)，成為國(guo)際資(zi)本流(liu)動的特殊形(xing)式。很多發(fa)展(zhan)中(zhong)國(guo)家(jia)采用“歐洲債券(quan)(quan)”等方式籌措資(zi)金，另一(yi)些國(guo)家(jia)則(ze)直(zhi)接(jie)到國(guo)外證(zheng)(zheng)(zheng)券(quan)(quan)市場發(fa)行股票。其結果，全(quan)球證(zheng)(zheng)(zheng)券(quan)(quan)投(tou)資(zi)快速(su)增長，如在1994年(nian)，全(quan)球證(zheng)(zheng)(zheng)券(quan)(quan)投(tou)資(zi)增長746億美元(yuan)，1995年(nian)則(ze)猛增1486億美元(yuan)。在東南亞金融危機發(fa)生后，增長勢頭減緩。與(yu)此(ci)同時，全(quan)球直(zhi)接(jie)投(tou)資(zi)也發(fa)展(zhan)迅速(su)，從1994年(nian)以來保持著(zhu)很高(gao)(gao)的增長速(su)度(du)。以中(zhong)國(guo)為例，在大力發(fa)展(zhan)本土證(zheng)(zheng)(zheng)券(quan)(quan)市場的同時，也挑(tiao)選了(le)(le)一(yi)些企業到香港(gang)、紐約、倫敦(dun)和(he)新加(jia)坡等地(di)上市，開辟(pi)了(le)(le)企業融資(zi)的新路子，與(yu)國(guo)際證(zheng)(zheng)(zheng)券(quan)(quan)市場的交流(liu)也增加(jia)了(le)(le)。這必將(jiang)提(ti)高(gao)(gao)公司信(xin)息披露的要求，也必將(jiang)增加(jia)證(zheng)(zheng)(zheng)券(quan)(quan)監管(guan)國(guo)際合作，包括國(guo)際會計準則(ze)協(xie)調的壓力。

按照(zhao)歐(ou)盟委員會(hui)的(de)要(yao)求，自2005年起，在歐(ou)盟的(de)上市公司的(de)合并報表必(bi)須按國際會(hui)計準則(ze)進行(xing)編報。由(you)于國際會(hui)計準則(ze)在確認和計量等方面發生了重大變化，其對銀行(xing)監(jian)管(guan)(guan)尤其是監(jian)管(guan)(guan)資本的(de)計算(suan)產生了重要(yao)影(ying)響。本文(wen)概括(kuo)介紹歐(ou)盟銀行(xing)監(jian)管(guan)(guan)機(ji)構應(ying)對會(hui)計準則(ze)變化的(de)做法和啟(qi)示。

一、執行(xing)國際會(hui)計準則后，歐盟銀行(xing)監管當局采用的審慎監管措施(shi)

（一）運用審(shen)慎原則(ze)對監管資本進行調(diao)整

國際會計準則（以(yi)下(xia)簡稱IFRS）要(yao)求對(dui)金(jin)融(rong)工具等使用公允價值和(he)公允價值選擇權，這雖然增(zeng)加了部(bu)分會計信息(xi)的(de)相關(guan)性，卻降低了財務信息(xi)的(de)可靠性，比如，會計報表上的(de)權益已經包含了沒(mei)有實現的(de)利(li)得和(he)損(sun)失等。為實現審慎監(jian)(jian)管目標，歐洲(zhou)銀行監(jian)(jian)管者委員(yuan)會（以(yi)下(xia)簡稱CEBS）于(yu)2004年12月了《關(guan)于(yu)對(dui)監(jian)(jian)管資(zi)(zi)本(ben)(ben)進行審慎調整的(de)指(zhi)引》，其原則是(shi)保持現有監(jian)(jian)管資(zi)(zi)本(ben)(ben)的(de)定義和(he)質(zhi)量不(bu)變，適當調整銀行機構根據IFRS產(chan)生的(de)會計數據對(dui)監(jian)(jian)管資(zi)(zi)本(ben)(ben)的(de)影響。

對監管資本的審(shen)慎調整主要包括以下五個方面：

1.調整會計上(shang)關于負(fu)債(zhai)和權(quan)(quan)益分類對(dui)(dui)監(jian)(jian)管(guan)(guan)資(zi)(zi)本(ben)的(de)影響(xiang)。IAS32對(dui)(dui)某(mou)些(xie)金融工具(ju)是作(zuo)為(wei)(wei)負(fu)債(zhai)還(huan)是權(quan)(quan)益進行(xing)了重新界定(ding)，并(bing)對(dui)(dui)監(jian)(jian)管(guan)(guan)資(zi)(zi)本(ben)產(chan)生影響(xiang)。一是一些(xie)被歐(ou)盟資(zi)(zi)本(ben)充(chong)足指令（CapitalRequirementsDirective）列入監(jian)(jian)管(guan)(guan)資(zi)(zi)本(ben)的(de)金融工具(ju)，根據IFRS卻可能將其劃(hua)(hua)分為(wei)(wei)負(fu)債(zhai)（如某(mou)些(xie)可以在未(wei)來固定(ding)日(ri)期或(huo)(huo)按(an)照持股人選(xuan)擇(ze)隨(sui)時贖回的(de)優先股），從而導致(zhi)監(jian)(jian)管(guan)(guan)資(zi)(zi)本(ben)減少；二是IFRS將嵌入在債(zhai)務(wu)工具(ju)內的(de)權(quan)(quan)益類衍(yan)生產(chan)品(pin)（如可轉(zhuan)換債(zhai)券包含(han)的(de)期權(quan)(quan)）劃(hua)(hua)分為(wei)(wei)權(quan)(quan)益，從而導致(zhi)監(jian)(jian)管(guan)(guan)資(zi)(zi)本(ben)增加(jia)。CEBS認為(wei)(wei)，各銀行(xing)不能完(wan)全按(an)IFRS對(dui)(dui)于負(fu)債(zhai)和權(quan)(quan)益的(de)劃(hua)(hua)分來計算監(jian)(jian)管(guan)(guan)資(zi)(zi)本(ben)和資(zi)(zi)本(ben)充(chong)足率，要(yao)保持歐(ou)盟資(zi)(zi)本(ben)充(chong)足指令對(dui)(dui)監(jian)(jian)管(guan)(guan)資(zi)(zi)本(ben)的(de)分類方法不變，即要(yao)把(ba)上(shang)述兩種情形下減少或(huo)(huo)增加(jia)的(de)監(jian)(jian)管(guan)(guan)資(zi)(zi)本(ben)進行(xing)反向調整。

摘要：隨著(zhu)世界(jie)經濟(ji)走向全球(qiu)化的(de)趨勢日益(yi)加強(qiang)，新(xin)的(de)經濟(ji)行為、新(xin)的(de)經濟(ji)業(ye)務、新(xin)的(de)市(shi)場工具不斷涌現，提高(gao)會計準則自身的(de)適應性(xing)和完(wan)美性(xing)，是(shi)一個長期博弈達到均衡的(de)過程。

關鍵詞：會(hui)計準(zhun)則(ze)；博弈均衡；制定(ding)權；會(hui)計信息(xi)失真

長期以來(lai)，美國(guo)(guo)(guo)(guo)一(yi)(yi)直(zhi)認為，自(zi)己所(suo)制定(ding)的(de)(de)(de)“公(gong)認會計(ji)原(yuan)則(ze)”（GAPP）是(shi)最為完善(shan)和高質量(liang)(liang)的(de)(de)(de)。但(dan)從2001年底開始，美國(guo)(guo)(guo)(guo)爆發(fa)了(le)(le)(le)(le)一(yi)(yi)系(xi)列(lie)上(shang)市公(gong)司財(cai)務(wu)報告造假丑聞(wen)，使得諸如安(an)然(ran)、世(shi)通等一(yi)(yi)批大型跨國(guo)(guo)(guo)(guo)公(gong)司紛紛破(po)產，更導致了(le)(le)(le)(le)世(shi)界五大會計(ji)師事務(wu)所(suo)之一(yi)(yi)———安(an)達信的(de)(de)(de)解散，這嚴重動搖(yao)了(le)(le)(le)(le)投資者對財(cai)務(wu)報告質量(liang)(liang)以及(ji)資本市場有效(xiao)性的(de)(de)(de)信心。號稱世(shi)界上(shang)質量(liang)(liang)最高、最完備的(de)(de)(de)美國(guo)(guo)(guo)(guo)公(gong)認會計(ji)準(zhun)則(ze)遭到(dao)來(lai)自(zi)各(ge)方面的(de)(de)(de)質疑，批評的(de)(de)(de)矛(mao)頭直(zhi)指(zhi)準(zhun)則(ze)低(di)下的(de)(de)(de)效(xiao)率(lv)。雖然(ran)安(an)然(ran)等公(gong)司的(de)(de)(de)財(cai)務(wu)丑聞(wen)主(zhu)要是(shi)由于(yu)公(gong)司管理層和審計(ji)師串通舞弊，但(dan)的(de)(de)(de)確也在(zai)(zai)一(yi)(yi)定(ding)程(cheng)度上(shang)暴露出會計(ji)準(zhun)則(ze)及(ji)其制定(ding)模式(shi)(shi)存在(zai)(zai)的(de)(de)(de)不足，引(yin)發(fa)了(le)(le)(le)(le)各(ge)國(guo)(guo)(guo)(guo)關于(yu)會計(ji)準(zhun)則(ze)的(de)(de)(de)制定(ding)效(xiao)率(lv)和制定(ding)模式(shi)(shi)的(de)(de)(de)爭(zheng)論。為此(ci)，美國(guo)(guo)(guo)(guo)于(yu)2002年頒布了(le)(le)(le)(le)旨在(zai)(zai)進(jin)(jin)行(xing)會計(ji)改革和保護投資者利益的(de)(de)(de)《薩班斯一(yi)(yi)奧(ao)克斯萊法》（Sarbanes—OxleyAct），特別強調(diao)要求美國(guo)(guo)(guo)(guo)證券交易委員會（SEC）就美國(guo)(guo)(guo)(guo)是(shi)否應改為“原(yuan)則(ze)導向的(de)(de)(de)會計(ji)準(zhun)則(ze)制定(ding)模式(shi)(shi)”進(jin)(jin)行(xing)四方面的(de)(de)(de)研究：美國(guo)(guo)(guo)(guo)現(xian)有準(zhun)則(ze)已在(zai)(zai)多大程(cheng)度上(shang)體現(xian)了(le)(le)(le)(le)原(yuan)則(ze)導向；從規(gui)則(ze)導向的(de)(de)(de)財(cai)務(wu)報告系(xi)統(tong)過渡到(dao)原(yuan)則(ze)導向需要多長時間；采(cai)用(yong)原(yuan)則(ze)導向的(de)(de)(de)可行(xing)性和可能的(de)(de)(de)方法；對采(cai)納原(yuan)則(ze)導向進(jin)(jin)行(xing)全面的(de)(de)(de)經濟(ji)分(fen)析。

由于(yu)整個(ge)(ge)世界是(shi)不(bu)(bu)斷(duan)發(fa)展和迅速(su)變(bian)化著的(de)(de)(de)(de)(de)，經濟活(huo)(huo)動日新(xin)月異(yi)，新(xin)型(xing)金融產品和交(jiao)易(yi)方式不(bu)(bu)斷(duan)涌現，復雜程(cheng)度也(ye)日益加(jia)深，這種(zhong)規則(ze)導(dao)向的(de)(de)(de)(de)(de)會計(ji)準(zhun)則(ze)無法滿足(zu)，也(ye)不(bu)(bu)可能(neng)滿足(zu)未來日趨(qu)復雜和變(bian)化的(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)(bu)確定性(xing)情況，充其量只能(neng)適用(yong)于(yu)準(zhun)則(ze)出(chu)臺當時的(de)(de)(de)(de)(de)外界條(tiao)件。此(ci)外，盡管現行(xing)(xing)會計(ji)準(zhun)則(ze)如此(ci)詳細，但仍(reng)不(bu)(bu)完整，并沒有將所有行(xing)(xing)業和業務事無巨細均包含在(zai)內，它的(de)(de)(de)(de)(de)適用(yong)范圍(wei)仍(reng)存(cun)在(zai)一定的(de)(de)(de)(de)(de)局限(xian)性(xing)。美國準(zhun)則(ze)中僅有關(guan)金融衍(yan)生交(jiao)易(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)會計(ji)準(zhun)則(ze)就長(chang)(chang)達804頁，但是(shi)企業的(de)(de)(de)(de)(de)金融創新(xin)非常(chang)活(huo)(huo)躍，新(xin)的(de)(de)(de)(de)(de)衍(yan)生產品層出(chu)不(bu)(bu)窮，以至(zhi)于(yu)準(zhun)則(ze)仍(reng)然嚴重滯后于(yu)金融創新(xin)，不(bu)(bu)能(neng)滿足(zu)需要。這其實是(shi)一個(ge)(ge)長(chang)(chang)期博(bo)弈達到均衡的(de)(de)(de)(de)(de)過程(cheng)，我們可以用(yong)博(bo)弈論來分析出(chu)現的(de)(de)(de)(de)(de)問題。

什么是博(bo)弈(yi)論(lun)(lun)(lun)？一(yi)般認為，博(bo)弈(yi)理論(lun)(lun)(lun)始于1944年(nian)。數學(xue)家(jia)約翰(han)。馮。諾(nuo)伊曼(man)（JohnvonNeumann）和經(jing)(jing)濟(ji)(ji)學(xue)家(jia)奧斯卡。摩(mo)根(gen)斯坦（OskarMorgenstern）合作(zuo)(zuo)出版了《博(bo)弈(yi)論(lun)(lun)(lun)與經(jing)(jing)濟(ji)(ji)行為》一(yi)書，概括了經(jing)(jing)濟(ji)(ji)主體(ti)的(de)(de)(de)典型(xing)行為特征，提出了策(ce)(ce)略型(xing)與廣(guang)義型(xing)（擴展型(xing)）等基(ji)本(ben)的(de)(de)(de)博(bo)弈(yi)模型(xing)、解的(de)(de)(de)概念(nian)和分析方法，奠(dian)定(ding)了經(jing)(jing)濟(ji)(ji)博(bo)弈(yi)論(lun)(lun)(lun)大廈的(de)(de)(de)基(ji)石(shi)，也(ye)標志(zhi)著(zhu)經(jing)(jing)濟(ji)(ji)博(bo)弈(yi)論(lun)(lun)(lun)的(de)(de)(de)創立。博(bo)弈(yi)論(lun)(lun)(lun)是研究決(jue)策(ce)(ce)主體(ti)的(de)(de)(de)行為發(fa)生(sheng)直(zhi)接(jie)相互作(zuo)(zuo)用時的(de)(de)(de)決(jue)策(ce)(ce)以及這種決(jue)策(ce)(ce)的(de)(de)(de)均(jun)衡(heng)，也(ye)就是說(shuo)，當一(yi)個主體(ti)的(de)(de)(de)選擇受到其他(ta)主體(ti)選擇的(de)(de)(de)影響(xiang)(xiang)，而且反(fan)過來(lai)影響(xiang)(xiang)到其他(ta)主體(ti)選擇時的(de)(de)(de)決(jue)策(ce)(ce)問題(ti)和均(jun)衡(heng)問題(ti)。

引入博弈(yi)(yi)論(lun)的概念(nian)和(he)方法(fa)改造經(jing)濟(ji)學(xue)的思維，推進經(jing)濟(ji)學(xue)的研究。諾貝爾經(jing)濟(ji)學(xue)獎授(shou)予包括美國(guo)普(pu)林斯頓大學(xue)的納什博士(shi)在內(nei)的3位博弈(yi)(yi)論(lun)專(zhuan)家，可(ke)以(yi)看作是一(yi)個標志，這自然(ran)也激發了人們了解(jie)博弈(yi)(yi)論(lun)的熱情。博弈(yi)(yi)論(lun)作為現代經(jing)濟(ji)學(xue)的前沿(yan)領(ling)域，已成(cheng)為占據(ju)主流(liu)的基本分析工具。

關鍵詞：會計準則財務報告目(mu)標北京論(lun)文(wen)職稱論(lun)文(wen)

摘要：會(hui)(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)按其制定基礎(chu)(chu)的(de)(de)(de)不同,分為(wei)(wei)以基本原(yuan)則(ze)為(wei)(wei)基礎(chu)(chu)討一(yi)的(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)體(ti)(ti)系(xi)(xi)和以具(ju)體(ti)(ti)規則(ze)為(wei)(wei)基礎(chu)(chu)’一(yi)的(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)體(ti)(ti)系(xi)(xi)。前(qian)者以國(guo)際會(hui)(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)和英(ying)國(guo)的(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)為(wei)(wei)代(dai)表(biao),后者以美國(guo)的(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)為(wei)(wei)代(dai)表(biao)。美國(guo)一(yi)系(xi)(xi)列財(cai)務造(zao)假案件的(de)(de)(de)爆(bao)發,引發了(le)會(hui)(hui)(hui)計(ji)界(jie)對兩種基礎(chu)(chu)孰優(you)孰劣的(de)(de)(de)爭論。

本(ben)(ben)文從財務會計(ji)的(de)根(gen)本(ben)(ben)目標出發,對兩種(zhong)(zhong)基礎的(de)利弊進(jin)行分(fen)析,并結合美國最新改革動向,對我國會計(ji)準則的(de)制(zhi)定究(jiu)竟應(ying)采用何種(zhong)(zhong)基礎作了一些探討(tao).

一(yi)(yi)、財(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)和(he)(he)財(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)報(bao)(bao)告(gao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)目(mu)標(biao)評價會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)好(hao)壞,其(qi)(qi)最(zui)根本(ben)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)標(biao)準(zhun)(zhun)就(jiu)是(shi)(shi)(shi)(shi)能(neng)否有(you)(you)助于達到(dao)財(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)和(he)(he)財(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)報(bao)(bao)告(gao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)目(mu)標(biao)。投(tou)資(zi)(zi)(zi)、信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)貸(dai)(dai)和(he)(he)類似(si)(si)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)決(jue)(jue)(jue)(jue)策(ce)(ce)對(dui)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)需求(qiu)決(jue)(jue)(jue)(jue)定(ding)了(le)財(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)和(he)(he)財(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)報(bao)(bao)告(gao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)目(mu)標(biao)。會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)制(zhi)定(ding)者(zhe)(zhe)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)任(ren)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)是(shi)(shi)(shi)(shi)建立(li)(li)高質量的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)來為(wei)(wei)公眾(zhong)服務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu),為(wei)(wei)現有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)和(he)(he)潛在(zai)(zai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)投(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe),債權(quan)人(ren)和(he)(he)其(qi)(qi)他信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)使(shi)用(yong)(yong)者(zhe)(zhe)在(zai)(zai)作出投(tou)資(zi)(zi)(zi)、信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)貸(dai)(dai)和(he)(he)其(qi)(qi)他類似(si)(si)決(jue)(jue)(jue)(jue)策(ce)(ce)時提(ti)(ti)(ti)供有(you)(you)用(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)。對(dui)決(jue)(jue)(jue)(jue)策(ce)(ce)有(you)(you)用(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)質量首先(xian)是(shi)(shi)(shi)(shi)相關(guan)性(xing)(xing)和(he)(he)可(ke)靠(kao)性(xing)(xing)。信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)是(shi)(shi)(shi)(shi)相關(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de),則(ze)(ze)在(zai)(zai)決(jue)(jue)(jue)(jue)策(ce)(ce)中(zhong)必須是(shi)(shi)(shi)(shi)重要(yao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de),并能(neng)幫助信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)使(shi)用(yong)(yong)者(zhe)(zhe)預(yu)測過去(qu)、現在(zai)(zai)和(he)(he)將(jiang)來事項的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)結果,或(huo)(huo)(huo)是(shi)(shi)(shi)(shi)幫助他們確(que)認或(huo)(huo)(huo)更(geng)正(zheng)以(yi)前的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)期望(wang)。及時性(xing)(xing),即在(zai)(zai)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)失(shi)去(qu)其(qi)(qi)重要(yao)性(xing)(xing)之(zhi)前將(jiang)其(qi)(qi)提(ti)(ti)(ti)供給決(jue)(jue)(jue)(jue)策(ce)(ce)者(zhe)(zhe),是(shi)(shi)(shi)(shi)相關(guan)性(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)另(ling)一(yi)(yi)個方面。信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)是(shi)(shi)(shi)(shi)可(ke)靠(kao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de),則(ze)(ze)必須是(shi)(shi)(shi)(shi)忠(zhong)(zhong)實的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)、可(ke)核的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)和(he)(he)中(zhong)立(li)(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de),并盡可(ke)能(neng)忠(zhong)(zhong)實地(di)報(bao)(bao)告(gao)經濟行為(wei)(wei)。這意味著(zhu)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)不(bu)(bu)能(neng)故意地(di)引導人(ren)們至(zhi)一(yi)(yi)個預(yu)定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)結果如(ru)寄希望(wang)于政府某(mou)項特殊的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)政策(ce)(ce),偏(pian)好(hao)于某(mou)項經濟利益(yi),或(huo)(huo)(huo)是(shi)(shi)(shi)(shi)向(xiang)某(mou)一(yi)(yi)方向(xiang)影響(xiang)人(ren)們的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行為(wei)(wei)。這些(xie)行為(wei)(wei)會(hui)(hui)(hui)(hui)破(po)壞資(zi)(zi)(zi)本(ben)市(shi)場(chang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)功(gong)能(neng),并限制(zhi)投(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe)和(he)(he)債權(quan)人(ren)做出正(zheng)確(que)決(jue)(jue)(jue)(jue)策(ce)(ce)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)能(neng)力。可(ke)比(bi)性(xing)(xing),包括一(yi)(yi)致性(xing)(xing),是(shi)(shi)(shi)(shi)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)質量的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)第二層要(yao)求(qiu)。可(ke)比(bi)性(xing)(xing)與相關(guan)性(xing)(xing)、可(ke)靠(kao)性(xing)(xing)一(yi)(yi)起構成了(le)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)有(you)(you)用(yong)(yong)性(xing)(xing)。如(ru)果對(dui)類似(si)(si)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)交易(yi)事項做類似(si)(si)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)記錄(lu),對(dui)不(bu)(bu)同(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)交易(yi)事項做不(bu)(bu)同(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)記錄(lu),則(ze)(ze)滿足了(le)可(ke)比(bi)性(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)要(yao)求(qiu)。從資(zi)(zi)(zi)本(ben)市(shi)場(chang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)角度(du)來看,財(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)是(shi)(shi)(shi)(shi)資(zi)(zi)(zi)本(ben)市(shi)場(chang)生命的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)源泉。為(wei)(wei)了(le)保(bao)證資(zi)(zi)(zi)本(ben)市(shi)場(chang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)健康(kang)運作,財(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)必須具備(bei)幾(ji)個基本(ben)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)條件在(zai)(zai)各企業間(jian)是(shi)(shi)(shi)(shi)可(ke)比(bi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)與投(tou)資(zi)(zi)(zi)和(he)(he)融資(zi)(zi)(zi)決(jue)(jue)(jue)(jue)策(ce)(ce)相關(guan)是(shi)(shi)(shi)(shi)對(dui)經濟事實忠(zhong)(zhong)實可(ke)靠(kao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)描(miao)述中(zhong)立(li)(li),既(ji)不(bu)(bu)偏(pian)好(hao)資(zi)(zi)(zi)本(ben)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)提(ti)(ti)(ti)供者(zhe)(zhe)也不(bu)(bu)偏(pian)好(hao)資(zi)(zi)(zi)本(ben)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)使(shi)用(yong)(yong)者(zhe)(zhe),既(ji)不(bu)(bu)偏(pian)好(hao)證券的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)購買者(zhe)(zhe)也不(bu)(bu)偏(pian)好(hao)證券的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)出售(shou)方。此外,制(zhi)定(ding)高質量會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze),提(ti)(ti)(ti)高信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)透明度(du),對(dui)提(ti)(ti)(ti)高經濟效率也是(shi)(shi)(shi)(shi)必不(bu)(bu)可(ke)少的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de),因(yin)為(wei)(wei)資(zi)(zi)(zi)源分配的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)決(jue)(jue)(jue)(jue)策(ce)(ce)在(zai)(zai)很大(da)程度(du)上要(yao)依靠(kao)可(ke)靠(kao)、簡(jian)練(lian)和(he)(he)可(ke)理解的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)財(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)。可(ke)理解的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)財(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)能(neng)使(shi)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)使(shi)用(yong)(yong)者(zhe)(zhe)認識到(dao)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)有(you)(you)用(yong)(yong)性(xing)(xing)。財(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)如(ru)果不(bu)(bu)能(neng)被決(jue)(jue)(jue)(jue)策(ce)(ce)者(zhe)(zhe)所理解,那么即使(shi)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)是(shi)(shi)(shi)(shi)相關(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)、可(ke)靠(kao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)和(he)(he)可(ke)比(bi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de),它對(dui)決(jue)(jue)(jue)(jue)策(ce)(ce)者(zhe)(zhe)來說也是(shi)(shi)(shi)(shi)無(wu)用(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。

二、兩種(zhong)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)(ding)基(ji)(ji)(ji)礎(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)利(li)(li)弊分析(xi)兩種(zhong)不(bu)同的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)(ji)(ji)礎(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)代表(biao)了(le)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)(ding)過程中(zhong)(zhong)不(bu)同的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)指導(dao)思想(xiang),它們在(zai)(zai)實(shi)(shi)(shi)際(ji)運(yun)用(yong)(yong)(yong)(yong)中(zhong)(zhong)必然會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)導(dao)致(zhi)不(bu)同的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)結果。孰優孰劣我們應該在(zai)(zai)其實(shi)(shi)(shi)際(ji)應用(yong)(yong)(yong)(yong)中(zhong)(zhong)全面分析(xi)兩種(zhong)方(fang)法(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)利(li)(li)弊,看哪一(yi)種(zhong)方(fang)式(shi)(shi)提(ti)(ti)供(gong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)息更(geng)有(you)(you)用(yong)(yong)(yong)(yong)、更(geng)便(bian)于(yu)(yu)理解(jie)以(yi)(yi)及(ji)為(wei)(wei)(wei)(wei)投資者(zhe)提(ti)(ti)供(gong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)息更(geng)有(you)(you)價(jia)值。以(yi)(yi)基(ji)(ji)(ji)本(ben)原(yuan)(yuan)則(ze)(ze)為(wei)(wei)(wei)(wei)基(ji)(ji)(ji)礎(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)來(lai)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)(ding)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze),具(ju)(ju)有(you)(you)以(yi)(yi)下幾(ji)個(ge)方(fang)面的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)優勢以(yi)(yi)原(yuan)(yuan)則(ze)(ze)為(wei)(wei)(wei)(wei)基(ji)(ji)(ji)礎(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)要(yao)求公(gong)司(si)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)和(he)(he)(he)外(wai)(wai)部審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)運(yun)用(yong)(yong)(yong)(yong)更(geng)多(duo)(duo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)業(ye)判(pan)斷(duan),從(cong)(cong)而(er)(er)(er)可(ke)(ke)(ke)(ke)以(yi)(yi)提(ti)(ti)高會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)在(zai)(zai)編(bian)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)和(he)(he)(he)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)表(biao)中(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)業(ye)水準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)。職(zhi)(zhi)業(ye)判(pan)斷(duan)是(shi)(shi)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)職(zhi)(zhi)業(ye)賴以(yi)(yi)生(sheng)存(cun)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)前(qian)提(ti)(ti),也(ye)(ye)是(shi)(shi)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)職(zhi)(zhi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)威望所(suo)在(zai)(zai)。如(ru)(ru)(ru)果會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)能夠根(gen)據特(te)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)環境(jing)作出(chu)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)確(que)合理的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)業(ye)判(pan)斷(duan),就(jiu)有(you)(you)助(zhu)于(yu)(yu)達(da)到(dao)財務會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)和(he)(he)(he)財務報(bao)告(gao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)目(mu)標(biao)。應用(yong)(yong)(yong)(yong)以(yi)(yi)原(yuan)(yuan)則(ze)(ze)為(wei)(wei)(wei)(wei)基(ji)(ji)(ji)礎(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)方(fang)法(fa)可(ke)(ke)(ke)(ke)使(shi)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)在(zai)(zai)內(nei)容和(he)(he)(he)形(xing)式(shi)(shi)上(shang)(shang)變(bian)(bian)得簡(jian)潔。以(yi)(yi)美國(guo)(guo)為(wei)(wei)(wei)(wei)例(li)(li)(li)(li)(li),由財務會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)委(wei)員會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)至(zhi)今已(yi)(yi)有(you)(you)個(ge),若(ruo)加上(shang)(shang)美國(guo)(guo)注冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)協會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)執(zhi)(zhi)行(xing)(xing)(xing)委(wei)員會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)文件、財務會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)委(wei)員會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)緊(jin)急事(shi)(shi)項(xiang)(xiang)處理小組的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)意見及(ji)其他(ta)下屬(shu)小組的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)執(zhi)(zhi)行(xing)(xing)(xing)指南(nan),其數(shu)量之龐(pang)大,內(nei)容之繁(fan)雜當屬(shu)世(shi)界第(di)一(yi),就(jiu)連會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)專業(ye)人士(shi)都很難跟上(shang)(shang)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)變(bian)(bian)化,會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)應用(yong)(yong)(yong)(yong)也(ye)(ye)十分困難,且花(hua)費昂貴。與之相(xiang)反,國(guo)(guo)際(ji)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)至(zhi)今已(yi)(yi)經公(gong)布的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)只有(you)(you)個(ge),解(jie)釋公(gong)告(gao)個(ge)。兩相(xiang)比(bi)較就(jiu)不(bu)難理解(jie)為(wei)(wei)(wei)(wei)什么前(qian)美國(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)委(wei)員會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)主(zhu)席(xi)丹尼(ni)貝(bei)瑞伏特(te)早(zao)在(zai)(zai)年曾發表(biao)題為(wei)(wei)(wei)(wei)《已(yi)(yi)到(dao)簡(jian)化會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)時(shi)候了(le)》的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)文章呼吁簡(jian)化會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)。以(yi)(yi)原(yuan)(yuan)則(ze)(ze)為(wei)(wei)(wei)(wei)基(ji)(ji)(ji)礎(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)可(ke)(ke)(ke)(ke)以(yi)(yi)大量減(jian)少準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)例(li)(li)(li)(li)(li)外(wai)(wai)事(shi)(shi)項(xiang)(xiang),并(bing)(bing)能減(jian)少準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)間的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)沖(chong)(chong)突(tu),從(cong)(cong)而(er)(er)(er)減(jian)少形(xing)式(shi)(shi)重(zhong)(zhong)于(yu)(yu)實(shi)(shi)(shi)質(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)交(jiao)易(yi)設(she)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)和(he)(he)(he)套(tao)利(li)(li)行(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)(wei)(wei)。會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)例(li)(li)(li)(li)(li)外(wai)(wai)事(shi)(shi)項(xiang)(xiang)經常(chang)(chang)是(shi)(shi)為(wei)(wei)(wei)(wei)了(le)平衡(heng)信(xin)息的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)有(you)(you)用(yong)(yong)(yong)(yong)性(xing)(xing)和(he)(he)(he)可(ke)(ke)(ke)(ke)操作性(xing)(xing)而(er)(er)(er)做出(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)妥(tuo)協,這些(xie)例(li)(li)(li)(li)(li)外(wai)(wai)常(chang)(chang)導(dao)致(zhi)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)在(zai)(zai)某些(xie)情況(kuang)下不(bu)適用(yong)(yong)(yong)(yong)。例(li)(li)(li)(li)(li)如(ru)(ru)(ru),某些(xie)例(li)(li)(li)(li)(li)外(wai)(wai)允(yun)許(xu)某些(xie)交(jiao)易(yi)和(he)(he)(he)事(shi)(shi)項(xiang)(xiang)可(ke)(ke)(ke)(ke)以(yi)(yi)繼(ji)續按照其他(ta)已(yi)(yi)有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)來(lai)記錄范(fan)圍(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)例(li)(li)(li)(li)(li)外(wai)(wai),又如(ru)(ru)(ru),某些(xie)例(li)(li)(li)(li)(li)外(wai)(wai)是(shi)(shi)為(wei)(wei)(wei)(wei)了(le)達(da)到(dao)預想(xiang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)結果。如(ru)(ru)(ru)為(wei)(wei)(wei)(wei)了(le)限制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)盈利(li)(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)變(bian)(bian)動性(xing)(xing)而(er)(er)(er)不(bu)遵循準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)中(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)原(yuan)(yuan)則(ze)(ze),因為(wei)(wei)(wei)(wei)遵循準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)中(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)原(yuan)(yuan)則(ze)(ze)反而(er)(er)(er)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)使(shi)盈利(li)(li)具(ju)(ju)有(you)(you)變(bian)(bian)動性(xing)(xing)運(yun)用(yong)(yong)(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)例(li)(li)(li)(li)(li)外(wai)(wai)。再如(ru)(ru)(ru),某些(xie)例(li)(li)(li)(li)(li)外(wai)(wai)是(shi)(shi)為(wei)(wei)(wei)(wei)了(le)減(jian)輕向新的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)過渡的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)影響(xiang)過渡的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)例(li)(li)(li)(li)(li)外(wai)(wai)。在(zai)(zai)以(yi)(yi)具(ju)(ju)體規(gui)則(ze)(ze)為(wei)(wei)(wei)(wei)基(ji)(ji)(ji)礎(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)體系中(zhong)(zhong),因為(wei)(wei)(wei)(wei)缺少概(gai)念(nian)框(kuang)架或因概(gai)念(nian)框(kuang)架不(bu)完善甚至(zhi)相(xiang)互沖(chong)(chong)突(tu)以(yi)(yi)致(zhi)不(bu)起(qi)作用(yong)(yong)(yong)(yong),所(suo)以(yi)(yi)不(bu)可(ke)(ke)(ke)(ke)避免會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)出(chu)現眾(zhong)多(duo)(duo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)例(li)(li)(li)(li)(li)外(wai)(wai)事(shi)(shi)項(xiang)(xiang),如(ru)(ru)(ru)美國(guo)(guo)財務會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)第(di)號“衍生(sheng)工具(ju)(ju)和(he)(he)(he)套(tao)期活(huo)動的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)處理”就(jiu)提(ti)(ti)供(gong)了(le)大量的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)例(li)(li)(li)(li)(li)外(wai)(wai)事(shi)(shi)項(xiang)(xiang),規(gui)定(ding)(ding)及(ji)相(xiang)關的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)解(jie)釋和(he)(he)(he)執(zhi)(zhi)行(xing)(xing)(xing)指南(nan)。而(er)(er)(er)這些(xie)徑渭分明的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)定(ding)(ding)只注重(zhong)(zhong)交(jiao)易(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)形(xing)式(shi)(shi)而(er)(er)(er)不(bu)是(shi)(shi)實(shi)(shi)(shi)質(zhi)。安然公(gong)司(si)也(ye)(ye)正(zheng)是(shi)(shi)看到(dao)了(le)這一(yi)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度缺陷,并(bing)(bing)通過設(she)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)交(jiao)易(yi)利(li)(li)用(yong)(yong)(yong)(yong)達(da)到(dao)了(le)粉飾報(bao)表(biao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。以(yi)(yi)原(yuan)(yuan)則(ze)(ze)為(wei)(wei)(wei)(wei)基(ji)(ji)(ji)礎(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)體系能在(zai)(zai)一(yi)個(ge)完整(zheng)、一(yi)致(zhi)和(he)(he)(he)清晰(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)概(gai)念(nian)框(kuang)架下提(ti)(ti)供(gong)具(ju)(ju)有(you)(you)廣泛適用(yong)(yong)(yong)(yong)性(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze),從(cong)(cong)根(gen)本(ben)上(shang)(shang)避免了(le)眾(zhong)多(duo)(duo)例(li)(li)(li)(li)(li)外(wai)(wai)事(shi)(shi)項(xiang)(xiang),同時(shi)也(ye)(ye)減(jian)少了(le)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)間可(ke)(ke)(ke)(ke)能存(cun)在(zai)(zai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)沖(chong)(chong)突(tu),從(cong)(cong)而(er)(er)(er)減(jian)少了(le)利(li)(li)用(yong)(yong)(yong)(yong)形(xing)式(shi)(shi)重(zhong)(zhong)于(yu)(yu)實(shi)(shi)(shi)質(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)交(jiao)易(yi)設(she)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)進行(xing)(xing)(xing)舞弊的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)機會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)。以(yi)(yi)基(ji)(ji)(ji)本(ben)原(yuan)(yuan)則(ze)(ze)為(wei)(wei)(wei)(wei)基(ji)(ji)(ji)礎(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)(ding)方(fang)式(shi)(shi)雖然具(ju)(ju)有(you)(you)以(yi)(yi)上(shang)(shang)優點,但也(ye)(ye)存(cun)在(zai)(zai)以(yi)(yi)下一(yi)些(xie)弊以(yi)(yi)基(ji)(ji)(ji)本(ben)原(yuan)(yuan)則(ze)(ze)為(wei)(wei)(wei)(wei)基(ji)(ji)(ji)礎(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)要(yao)求公(gong)司(si)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)及(ji)其審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)更(geng)多(duo)(duo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)運(yun)用(yong)(yong)(yong)(yong)職(zhi)(zhi)業(ye)判(pan)斷(duan),但是(shi)(shi)不(bu)恰當的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)判(pan)斷(duan)可(ke)(ke)(ke)(ke)能會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)導(dao)致(zhi)嚴重(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)后果。公(gong)司(si)產(chan)生(sheng)財務丑聞的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)根(gen)本(ben)原(yuan)(yuan)因在(zai)(zai)于(yu)(yu)利(li)(li)益需(xu)求而(er)(er)(er)不(bu)在(zai)(zai)于(yu)(yu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度。安然事(shi)(shi)件之后的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)世(shi)通事(shi)(shi)件有(you)(you)力地證(zheng)明了(le)這一(yi)觀點。

在(zai)美(mei)國大公(gong)司(si)財務丑聞頻出(chu)的(de)(de)(de)(de)今天,投(tou)(tou)資(zi)者對公(gong)司(si)及其審計(ji)師能否(fou)嚴格遵循(xun)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道德、恰(qia)當(dang)地運用(yong)(yong)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)判斷(duan),缺(que)(que)乏足夠的(de)(de)(de)(de)信心。一(yi)貫(guan)性(xing)和可比性(xing)是(shi)財務報(bao)表是(shi)否(fou)有用(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)關(guan)鍵特性(xing),但是(shi)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)判斷(duan)卻具(ju)(ju)有強烈的(de)(de)(de)(de)主觀性(xing)。即(ji)使同(tong)一(yi)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)人士對類(lei)似的(de)(de)(de)(de)案例也(ye)不可能保證每一(yi)次(ci)都(dou)能作(zuo)出(chu)相同(tong)的(de)(de)(de)(de)判斷(duan)。而(er)且對同(tong)一(yi)類(lei)經濟業(ye)(ye)(ye)務,還(huan)可能存在(zai)不同(tong)的(de)(de)(de)(de)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)判斷(duan)。這樣就(jiu)可能損害財務信息的(de)(de)(de)(de)一(yi)貫(guan)性(xing)和可比性(xing),甚至(zhi)還(huan)會(hui)(hui)(hui)出(chu)現濫(lan)用(yong)(yong)會(hui)(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)情形。在(zai)以(yi)原則(ze)(ze)為基(ji)(ji)礎(chu)的(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)體(ti)系(xi)中,各個準(zhun)則(ze)(ze)通常僅對有代表性(xing)的(de)(de)(de)(de)范例提供解釋和指南,雖然起到了簡化(hua)準(zhun)則(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)作(zuo)用(yong)(yong),但是(shi)同(tong)時也(ye)留給公(gong)司(si)管理(li)層一(yi)定的(de)(de)(de)(de)操縱空間(jian)。報(bao)表的(de)(de)(de)(de)編制(zhi)(zhi)者們(men)雖然不會(hui)(hui)(hui)再通過設計(ji)交易(yi)試圖去(qu)達到或達不到具(ju)(ju)體(ti)規定的(de)(de)(de)(de)要求,但是(shi)他們(men)又會(hui)(hui)(hui)利(li)用(yong)(yong)以(yi)原則(ze)(ze)為基(ji)(ji)礎(chu)的(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)缺(que)(que)乏具(ju)(ju)體(ti)規定的(de)(de)(de)(de)特點,打著職(zhi)業(ye)(ye)(ye)判斷(duan)的(de)(de)(de)(de)幌子而(er)行利(li)潤操縱之實。在(zai)這種情況下投(tou)(tou)資(zi)者或許又會(hui)(hui)(hui)懷念過去(qu)以(yi)具(ju)(ju)體(ti)規則(ze)(ze)為基(ji)(ji)礎(chu)的(de)(de)(de)(de)日子。針(zhen)對以(yi)具(ju)(ju)體(ti)規則(ze)(ze)為基(ji)(ji)礎(chu)的(de)(de)(de)(de)方式制(zhi)(zhi)定會(hui)(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)而(er)言,正好(hao)與上(shang)述優缺(que)(que)點相反。可見,十全十美(mei)的(de)(de)(de)(de)方式是(shi)不存在(zai)的(de)(de)(de)(de)。

編者按：本(ben)世紀(ji)文主要從(cong)公允(yun)(yun)價(jia)(jia)值(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)概念(nian)(nian)理解(jie)；金融(rong)(rong)(rong)危(wei)機(ji)(ji)(ji)下(xia)的(de)(de)(de)(de)公允(yun)(yun)價(jia)(jia)值(zhi)(zhi)去留(liu)爭辯(bian)；金融(rong)(rong)(rong)危(wei)機(ji)(ji)(ji)下(xia)各(ge)國(guo)(guo)對(dui)(dui)公允(yun)(yun)價(jia)(jia)值(zhi)(zhi)采(cai)取的(de)(de)(de)(de)應對(dui)(dui)措施；金融(rong)(rong)(rong)危(wei)機(ji)(ji)(ji)下(xia)對(dui)(dui)公允(yun)(yun)價(jia)(jia)值(zhi)(zhi)去留(liu)爭辯(bian)的(de)(de)(de)(de)結(jie)果及對(dui)(dui)我(wo)國(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)啟示進行(xing)論述。其(qi)中，主要包括：美國(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)國(guo)(guo)際金融(rong)(rong)(rong)風暴挾(xie)萬鈞之勢而(er)來,給了(le)(le)(le)人們一個(ge)措手不及、公允(yun)(yun)價(jia)(jia)值(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)概念(nian)(nian)、目前世界各(ge)國(guo)(guo)會計(ji)(ji)準(zhun)則制定(ding)(ding)機(ji)(ji)(ji)構(gou)對(dui)(dui)于公允(yun)(yun)價(jia)(jia)值(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)定(ding)(ding)義表(biao)述不完全(quan)一致、公允(yun)(yun)價(jia)(jia)值(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)概念(nian)(nian)理解(jie)、公允(yun)(yun)價(jia)(jia)值(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)確定(ding)(ding)、金融(rong)(rong)(rong)危(wei)機(ji)(ji)(ji)下(xia)對(dui)(dui)公允(yun)(yun)價(jia)(jia)值(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)質疑、金融(rong)(rong)(rong)危(wei)機(ji)(ji)(ji)下(xia)的(de)(de)(de)(de)公允(yun)(yun)價(jia)(jia)值(zhi)(zhi)去留(liu)爭辯(bian)——公允(yun)(yun)價(jia)(jia)值(zhi)(zhi)是否應為金融(rong)(rong)(rong)危(wei)機(ji)(ji)(ji)負(fu)責的(de)(de)(de)(de)正(zheng)反方觀點、面對(dui)(dui)金融(rong)(rong)(rong)危(wei)機(ji)(ji)(ji),各(ge)國(guo)(guo)政府積極應對(dui)(dui),紛紛出臺了(le)(le)(le)一些應急辦法、小型企業可以按照年中的(de)(de)(de)(de)匯(hui)率(lv)來評估資產(chan)、我(wo)國(guo)(guo)企業會計(ji)(ji)準(zhun)則體(ti)系在確定(ding)(ding)公允(yun)(yun)價(jia)(jia)值(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)應用(yong)范圍時,充分(fen)考慮了(le)(le)(le)我(wo)國(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)國(guo)(guo)情等，具體(ti)請(qing)詳(xiang)見。

【論文摘要】文章通過對(dui)公(gong)(gong)允(yun)價值的(de)概念(nian)理解,分析(xi)(xi)金(jin)(jin)融(rong)危機下對(dui)公(gong)(gong)允(yun)價值產生質疑的(de)原(yuan)因,剖析(xi)(xi)公(gong)(gong)允(yun)價值是否應為金(jin)(jin)融(rong)危機負(fu)責的(de)正反(fan)方觀點,總(zong)結公(gong)(gong)允(yun)價值去(qu)留爭(zheng)辯的(de)結果以(yi)及(ji)對(dui)我國的(de)啟示。公(gong)(gong)允(yun)價值計(ji)量在此(ci)次金(jin)(jin)融(rong)危機中備受指責。

【論文關(guan)鍵詞】公允價值,金(jin)融危機,爭辯

美國的國際金融風(feng)暴(bao)挾萬(wan)鈞之(zhi)勢(shi)而(er)來(lai),給(gei)了(le)(le)人們一(yi)個(ge)(ge)措手不及。將近一(yi)個(ge)(ge)世紀前的經(jing)濟危機(ji)催生了(le)(le)“公允(yun)(yun)價值”,而(er)當下的金融風(feng)暴(bao)又一(yi)次(ci)把“公允(yun)(yun)價值”推(tui)到了(le)(le)前臺,曾(ceng)被(bei)稱為“代表未來(lai)計量方(fang)向”的公允(yun)(yun)價值,一(yi)夜之(zhi)間(jian)成為眾矢之(zhi)的,被(bei)指(zhi)責為是金融危機(ji)真正的罪魁禍首。金融危機(ji)給(gei)公允(yun)(yun)價值出了(le)(le)難題,也給(gei)了(le)(le)財(cai)會(hui)(hui)界一(yi)個(ge)(ge)機(ji)會(hui)(hui),讓其揣摩危機(ji)中的財(cai)會(hui)(hui)處理,促進(jin)會(hui)(hui)計理論(lun)的創新和會(hui)(hui)計實務(wu)的完(wan)善(shan)。

一、公允(yun)價值的概念理解

(一)公(gong)允價值(zhi)的概念

論文關(guan)鍵詞：新(xin)會計(ji)準(zhun)則；結(jie)構；特(te)點(dian)；意(yi)義

論文摘要：我國(guo)財(cai)政部2006年(nian)2月(yue)15頒布的(de)《企(qi)業會計(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)》（簡稱新(xin)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)），是(shi)中國(guo)會計(ji)發展歷(li)史上一個重要的(de)里程碑。由于(yu)新(xin)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)目前僅(jin)在我國(guo)上市公司(si)執行，其(qi)他企(qi)業及其(qi)財(cai)務(wu)會計(ji)人員(yuan)對新(xin)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)了解甚少。為此，本文就新(xin)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)的(de)框架結構、特點、意義(yi)略(lve)陳管見，試圖(tu)再大力渲染它。

財政部(bu)于2006年2月15日全面推出了由(you)1項(xiang)基本準則和(he)38項(xiang)具(ju)體準則組成的企業會計準則體系。這是我國經濟生(sheng)活中的重(zhong)大(da)事件，在中國會計發展(zhan)歷(li)史上(shang)具(ju)有里程碑的意義。

一(yi)、會計準則(ze)體系的框(kuang)架結構

新會計準(zhun)則體(ti)系是(shi)一(yi)個(ge)(ge)有(you)機整體(ti)，由(you)1個(ge)(ge)基本準(zhun)則、38個(ge)(ge)具(ju)體(ti)準(zhun)則和1個(ge)(ge)應用指南構成。

1.基本準則

編者按(an)(an)：本文主要從執行(xing)(xing)新(xin)會計(ji)(ji)準(zhun)則(ze)(ze)對(dui)(dui)(dui)(dui)年初(chu)股(gu)(gu)(gu)東權益(yi)(yi)的(de)(de)影響；執行(xing)(xing)新(xin)會計(ji)(ji)準(zhun)則(ze)(ze)對(dui)(dui)(dui)(dui)投資(zi)性(xing)房地(di)產(chan)計(ji)(ji)量的(de)(de)影響；執行(xing)(xing)新(xin)會計(ji)(ji)準(zhun)則(ze)(ze)對(dui)(dui)(dui)(dui)企(qi)業投資(zi)的(de)(de)影響；執行(xing)(xing)新(xin)會計(ji)(ji)準(zhun)則(ze)(ze)對(dui)(dui)(dui)(dui)企(qi)業公允價值(zhi)(zhi)運用的(de)(de)影響；執行(xing)(xing)新(xin)會計(ji)(ji)準(zhun)則(ze)(ze)對(dui)(dui)(dui)(dui)企(qi)業可(ke)持(chi)續發展的(de)(de)影響進(jin)行(xing)(xing)論述。其(qi)中，主要包括：對(dui)(dui)(dui)(dui)年初(chu)股(gu)(gu)(gu)東權益(yi)(yi)調整的(de)(de)增(zeng)加、以公允價值(zhi)(zhi)計(ji)(ji)量且其(qi)變動計(ji)(ji)入(ru)當(dang)期(qi)損益(yi)(yi)的(de)(de)金融資(zi)產(chan)、因計(ji)(ji)提資(zi)產(chan)減值(zhi)(zhi)準(zhun)備等(deng)原因形成遞延所得稅(shui)資(zi)產(chan)而(er)導致股(gu)(gu)(gu)東權益(yi)(yi)的(de)(de)增(zeng)加、對(dui)(dui)(dui)(dui)年初(chu)股(gu)(gu)(gu)東權益(yi)(yi)調整的(de)(de)減少(shao)、轉銷(xiao)長期(qi)股(gu)(gu)(gu)權投資(zi)差額，引起股(gu)(gu)(gu)東權益(yi)(yi)的(de)(de)減少(shao)、完善公允價值(zhi)(zhi)的(de)(de)評估及確(que)認辦法(fa)，實現公允價值(zhi)(zhi)使(shi)用的(de)(de)合規化(hua)、交易(yi)性(xing)金融資(zi)產(chan)可(ke)供(gong)出售金融資(zi)產(chan)必須按(an)(an)照公允價值(zhi)(zhi)進(jin)行(xing)(xing)后續計(ji)(ji)量、職工薪酬準(zhun)則(ze)(ze)明確(que)了企(qi)業使(shi)用各種人力資(zi)源所付(fu)出的(de)(de)全部代價等(deng)，具體(ti)請詳見(jian)。

論文(wen)摘要：新會計準則實(shi)施，將(jiang)對(dui)(dui)企(qi)業帶來多方面的影響。對(dui)(dui)于年初股東權益(yi)(yi)方．采(cai)用公(gong)(gong)允價值和轉銷長期股權投(tou)資(zi)差(cha)額，將(jiang)增加或減少股東權益(yi)(yi)。對(dui)(dui)于投(tou)資(zi)性房地產(chan)采(cai)用公(gong)(gong)允價值計量(liang)將(jiang)導致凈利潤增加。對(dui)(dui)于企(qi)業長期股權投(tou)資(zi)、無形(xing)資(zi)產(chan)開發(fa)(fa)，采(cai)用凈資(zi)產(chan)收益(yi)(yi)率作判斷將(jiang)促進企(qi)業可持續發(fa)(fa)展。

論(lun)文關鍵詞：執行新會計準則對(dui)股東權益(yi)投資(zi)影響(xiang)

一、執行新會計準則對年(nian)初股東權益的(de)影響

(一(yi))對年初股(gu)東權益調整(zheng)的增加(jia)

1．以(yi)公允價(jia)(jia)值計量且其變動(dong)計入當期損益的(de)(de)金融資產(chan)(chan)(chan)，以(yi)及可供出(chu)售(shou)金融資產(chan)(chan)(chan)引起(qi)股(gu)東(dong)權(quan)益的(de)(de)增加。這部(bu)分主要(yao)指(zhi)上(shang)市(shi)公司從(cong)(cong)交(jiao)易所購(gou)買(mai)的(de)(de)股(gu)票、債(zhai)券、基金等交(jiao)易性交(jiao)融資產(chan)(chan)(chan)引起(qi)的(de)(de)股(gu)東(dong)權(quan)益增加。原制度(du)規(gui)定，企(qi)業用于短(duan)期投(tou)資的(de)(de)股(gu)票、債(zhai)券、基金等需(xu)采用成(cheng)本(ben)與市(shi)價(jia)(jia)孰低(di)原則進行計量。新準則規(gui)定，對于這類(lei)為交(jiao)易目的(de)(de)而(er)(er)持(chi)有的(de)(de)金融資產(chan)(chan)(chan)，要(yao)求將原來按成(cheng)本(ben)計量轉為按公允價(jia)(jia)值計量，在牛市(shi)中(zhong)，可提升此(ci)類(lei)資產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)價(jia)(jia)值，從(cong)(cong)而(er)(er)增加股(gu)東(dong)權(quan)益增加。

一、債務重組定義

國際上(shang)對債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)重(zhong)組所下的(de)(de)(de)定義(yi)從總(zong)體(ti)來講反映了兩(liang)種(zhong)(zhong)(zhong)思(si)(si)路(lu)，一種(zhong)(zhong)(zhong)是(shi)廣(guang)義(yi)的(de)(de)(de)債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)重(zhong)組，一種(zhong)(zhong)(zhong)是(shi)狹義(yi)的(de)(de)(de)債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)重(zhong)組。廣(guang)義(yi)的(de)(de)(de)債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)重(zhong)組認為(wei)(wei)所有(you)涉及修改債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)條件的(de)(de)(de)事項(xiang)都應(ying)視作債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)重(zhong)組。最能體(ti)現(xian)這種(zhong)(zhong)(zhong)思(si)(si)想、最具代表性的(de)(de)(de)是(shi)澳(ao)大(da)利亞(ya)。澳(ao)大(da)利亞(ya)會(hui)計指南第11號將(jiang)債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)重(zhong)組定義(yi)為(wei)(wei)：“為(wei)(wei)了改變或(huo)解除(chu)債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)人(ren)對現(xian)存債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)責任而采取(qu)的(de)(de)(de)行動，其中不包括債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)消(xiao)除(chu)和可轉(zhuan)換債(zhai)(zhai)(zhai)券(quan)轉(zhuan)為(wei)(wei)股權”。狹義(yi)的(de)(de)(de)債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)重(zhong)組認為(wei)(wei)只(zhi)有(you)債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)人(ren)發(fa)生財務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)困難，且債(zhai)(zhai)(zhai)權人(ren)對債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)人(ren)做出(chu)了讓步(bu)事項(xiang)的(de)(de)(de)才視作債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)重(zhong)組。最能體(ti)現(xian)這種(zhong)(zhong)(zhong)思(si)(si)想的(de)(de)(de)是(shi)美國。美國財務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)計準則第15號公告(gao)的(de)(de)(de)定義(yi)是(shi):“債(zhai)(zhai)(zhai)權人(ren)因債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)人(ren)發(fa)生財務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)困難，基(ji)于(yu)經濟上(shang)或(huo)法律(lv)上(shang)的(de)(de)(de)原因，對債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)人(ren)做出(chu)的(de)(de)(de)平常不愿考慮的(de)(de)(de)讓步(bu)事項(xiang)”。

新(xin)準則(ze)[3]把債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)重組定義(yi)為(wei)：“在債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)人發生(sheng)財務(wu)(wu)困難的(de)(de)情況(kuang)下，債(zhai)(zhai)(zhai)權人按(an)照(zhao)其與債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)人達(da)成的(de)(de)協議或法(fa)院的(de)(de)裁定做出(chu)讓步的(de)(de)事項”。新(xin)準則(ze)把“債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)人發生(sheng)財務(wu)(wu)困難”作為(wei)債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)重組的(de)(de)前提條件，把“讓步”作為(wei)債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)重組的(de)(de)必要條件。而舊準則(ze)[2]的(de)(de)定義(yi)是：“債(zhai)(zhai)(zhai)權人按(an)照(zhao)其與債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)人達(da)成的(de)(de)協議或法(fa)院的(de)(de)裁決同意(yi)債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)人修改債(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)(wu)條件的(de)(de)事項”。可見(jian)舊準則(ze)是廣義(yi)的(de)(de)定義(yi)，而新(xin)準則(ze)為(wei)狹義(yi)的(de)(de)定義(yi)。

筆者認(ren)為(wei)這樣修改(gai)(gai)主(zhu)要基于(yu)以下(xia)原(yuan)因：⑴債(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)人(ren)沒有發生財務(wu)(wu)(wu)(wu)困難(nan)時(shi)發生的(de)(de)(de)(de)債(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)重(zhong)(zhong)(zhong)組(zu)(zu)(zu)(zu)的(de)(de)(de)(de)會計(ji)(ji)核(he)算(suan)，其實質屬于(yu)捐(juan)贈，適用其他準(zhun)則；⑵企業破產清(qing)算(suan)時(shi)發生的(de)(de)(de)(de)債(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)重(zhong)(zhong)(zhong)組(zu)(zu)(zu)(zu)，屬于(yu)非(fei)持續經(jing)營條件(jian)下(xia)的(de)(de)(de)(de)債(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)重(zhong)(zhong)(zhong)組(zu)(zu)(zu)(zu)，非(fei)持續經(jing)營條件(jian)下(xia)的(de)(de)(de)(de)債(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)重(zhong)(zhong)(zhong)組(zu)(zu)(zu)(zu)不(bu)屬于(yu)債(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)重(zhong)(zhong)(zhong)組(zu)(zu)(zu)(zu)準(zhun)則涉(she)及的(de)(de)(de)(de)范圍，其會計(ji)(ji)處理由相關的(de)(de)(de)(de)會計(ji)(ji)規范子以規定。在(zai)企業進行(xing)公(gong)司制(zhi)改(gai)(gai)造時(shi)，情況比較復(fu)雜其債(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)重(zhong)(zhong)(zhong)組(zu)(zu)(zu)(zu)無(wu)論是否屬于(yu)持續經(jing)營，本準(zhun)則也(ye)不(bu)予涉(she)及。⑶債(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)人(ren)發生財務(wu)(wu)(wu)(wu)困難(nan)時(shi)所進行(xing)的(de)(de)(de)(de)債(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)重(zhong)(zhong)(zhong)組(zu)(zu)(zu)(zu)，如果(guo)債(zhai)權人(ren)未做(zuo)出讓步，則不(bu)涉(she)及會計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)確認(ren)和披露(lu)。因此將債(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)重(zhong)(zhong)(zhong)組(zu)(zu)(zu)(zu)的(de)(de)(de)(de)定義恢復(fu)為(wei)1998年(nian)準(zhun)則的(de)(de)(de)(de)定義有其科(ke)學(xue)性和合理性。

雖然新(xin)準(zhun)則(ze)(ze)對債(zhai)務(wu)重組(zu)的(de)(de)定(ding)義(yi)在文(wen)字上與1998年(nian)準(zhun)則(ze)(ze)的(de)(de)定(ding)義(yi)[1]一樣，但新(xin)準(zhun)則(ze)(ze)的(de)(de)適(shi)用范圍比1998年(nian)準(zhun)則(ze)(ze)的(de)(de)適(shi)用范圍廣，這是由于(yu)債(zhai)務(wu)重組(zu)定(ding)義(yi)對“讓步(bu)”的(de)(de)判(pan)斷(duan)標(biao)準(zhun)不同(tong)，1998年(nian)準(zhun)則(ze)(ze)未(wei)采用現(xian)值計算，而新(xin)準(zhun)則(ze)(ze)借鑒了美國財務(wu)會計準(zhun)則(ze)(ze)第15號(hao)公告的(de)(de)做(zuo)(zuo)法，采用現(xian)值計算來判(pan)斷(duan)債(zhai)權(quan)人是否做(zuo)(zuo)出了“讓步(bu)”。

新準則(ze)規定(ding)，以(yi)修改債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)條件（包括延長債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)償(chang)還期(qi)限(xian)、延長債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)償(chang)還期(qi)限(xian)并(bing)(bing)加收利(li)息、延長債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)償(chang)還期(qi)限(xian)并(bing)(bing)減(jian)(jian)(jian)少債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)本金(jin)或債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)利(li)息等）進(jin)行債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)重組(zu)中，債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)人將來應(ying)付金(jin)額(e)(e)(e)的現(xian)(xian)(xian)(xian)值(zhi)(zhi)(zhi)與(yu)重組(zu)債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)賬面價值(zhi)(zhi)(zhi)的差(cha)額(e)(e)(e)，作為(wei)(wei)重組(zu)收益，確認為(wei)(wei)當期(qi)損(sun)益。對于債(zhai)(zhai)權人而言，重組(zu)債(zhai)(zhai)權的賬面余額(e)(e)(e)與(yu)收到現(xian)(xian)(xian)(xian)金(jin)、受(shou)讓非現(xian)(xian)(xian)(xian)金(jin)資產公允(yun)價值(zhi)(zhi)(zhi)、享(xiang)有股權公允(yun)價值(zhi)(zhi)(zhi)、將來應(ying)收金(jin)額(e)(e)(e)現(xian)(xian)(xian)(xian)值(zhi)(zhi)(zhi)的差(cha)額(e)(e)(e)（已計提減(jian)(jian)(jian)值(zhi)(zhi)(zhi)準備的，應(ying)先沖(chong)減(jian)(jian)(jian)減(jian)(jian)(jian)值(zhi)(zhi)(zhi)準備），作為(wei)(wei)債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)重組(zu)損(sun)失計入當期(qi)損(sun)益，受(shou)讓非現(xian)(xian)(xian)(xian)金(jin)資產按照公允(yun)價值(zhi)(zhi)(zhi)入賬。現(xian)(xian)(xian)(xian)值(zhi)(zhi)(zhi)更能真實反映(ying)債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)人、債(zhai)(zhai)權人在債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)重組(zu)活動中的利(li)得(de)和損(sun)失，現(xian)(xian)(xian)(xian)值(zhi)(zhi)(zhi)概念的引入，使(shi)得(de)債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)重組(zu)具體準則(ze)與(yu)國際會計準則(ze)進(jin)一步趨同。

【論文摘要(yao)】2006年(nian)財政(zheng)部頒布的新所(suo)得(de)稅會(hui)計(ji)準則引入“暫時性差(cha)異”，要(yao)求企(qi)業統一(yi)采用資(zi)產負債表(biao)債務法。這與目前我國多數企(qi)業現(xian)行的所(suo)得(de)稅會(hui)計(ji)處理方法有(you)很(hen)大差(cha)異，如(ru)何應用新會(hui)計(ji)準則成為(wei)多數企(qi)業面臨的難(nan)題。

【論文關鍵詞】暫時性差異；時間性差異；資產負債表(biao)債務法；損益表(biao)債務法

Abstract：Thenewincometaxstandardissuedin2006requiresbalancesheettoadoptliabilitymethod.Itintroducestheconceptoftemporarydifferencestomeasuredifferences.DifferencesareprominentbetweenthenewaccountingstandardsandthepopularincometaxaccountingadoptedinmostChineseenterprises.Sohowtoimplementthenewstandardswillbeaproblemtowhichmostenterpriseshavetofaceup.

Keywords：temporarydifferences；timingdifferences；balancesheetliabilityapproach；incomea/cdebtmethod

2006年我國(guo)(guo)財(cai)政部(bu)的(de)新(xin)(xin)會(hui)(hui)計準則(ze)體系中，《企業(ye)會(hui)(hui)計準則(ze)第(di)18號——所得(de)稅(shui)(shui)(shui)》(以下簡稱新(xin)(xin)準則(ze))借鑒《國(guo)(guo)際(ji)會(hui)(hui)計準則(ze)第(di)12號——所得(de)稅(shui)(shui)(shui)》，廢止了應(ying)付稅(shui)(shui)(shui)款法等我國(guo)(guo)現(xian)行(xing)會(hui)(hui)計事務(wu)所采用的(de)方法，要求企業(ye)統一采用資(zi)產(chan)負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)(zhai)(zhai)表(biao)(biao)債(zhai)(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)法核(he)算所得(de)稅(shui)(shui)(shui)。資(zi)產(chan)負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)(zhai)(zhai)表(biao)(biao)債(zhai)(zhai)(zhai)(zhai)務(wu)法要求企業(ye)從(cong)資(zi)產(chan)負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)(zhai)(zhai)表(biao)(biao)出(chu)發，通過比較資(zi)產(chan)負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)(zhai)(zhai)表(biao)(biao)上列示(shi)的(de)資(zi)產(chan)、負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)(zhai)(zhai)按照會(hui)(hui)計準則(ze)確(que)(que)定的(de)賬面價(jia)值與按照稅(shui)(shui)(shui)法確(que)(que)定的(de)計稅(shui)(shui)(shui)基礎，對兩者之間的(de)差(cha)異分別確(que)(que)認(ren)應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)暫時性(xing)差(cha)異與可抵扣暫時性(xing)差(cha)異，確(que)(que)認(ren)相關的(de)遞延所得(de)稅(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)(zhai)(zhai)與遞延所得(de)稅(shui)(shui)(shui)資(zi)產(chan)，并在此基礎上確(que)(que)定每一會(hui)(hui)計期(qi)間利潤表(biao)(biao)中的(de)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)費用[1]。可以看出(chu)，對暫時性(xing)差(cha)異的(de)理解(jie)、確(que)(que)認(ren)、計量(liang)及其對所得(de)稅(shui)(shui)(shui)影響的(de)會(hui)(hui)計處(chu)理，是(shi)新(xin)(xin)準則(ze)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)會(hui)(hui)計處(chu)理的(de)核(he)心(xin)問題。

一、暫(zan)時性(xing)差異的(de)含義(yi)