摘要：

市場與財務密切關(guan)(guan)聯(lian)(lian)。兩者正在經歷(li)許多(duo)重大變(bian)革(ge)(ge)、本(ben)文(wen)綜述(shu)了其中的五個方(fang)面，即全球化、市價法、“持續(xu)性(xing)披露”制度、前瞻(zhan)性(xing)披露，以及風險管理與報告。同時，本(ben)文(wen)還(huan)討論(lun)了相互關(guan)(guan)聯(lian)(lian)的每一種(zhong)變(bian)革(ge)(ge)及其所帶(dai)來的機遇，并(bing)了它們對那些在高等(deng)體(ti)系中負責撥款和其他重要事項(xiang)的人士的啟不(bu)。關(guan)(guan)鍵詞：金融市場、財務會(hui)計、會(hui)計

一、引言

金(jin)融市場(chang)的未來發展(zhan)，以及這一發展(zhan)對會計業、會計教育(yu)及會計研究的含義是什(shen)么P今(jin)天，我愿意就此發表一些個人的看法。

我(wo)認為廣義(yi)的(de)(de)(de)財務會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)是(shi)(shi)運(yun)轉(zhuan)良好的(de)(de)(de)金融(rong)市(shi)場(chang)(chang)，尤其(qi)是(shi)(shi)股權(quan)市(shi)場(chang)(chang)的(de)(de)(de)核(he)心。但是(shi)(shi)對(dui)財務會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)需(xu)求(qiu)正在發(fa)生(sheng)變(bian)化(hua)。本文擬(ni)探討將(jiang)會(hui)(hui)(hui)(hui)發(fa)生(sheng)重(zhong)大(da)(da)變(bian)革的(de)(de)(de)五個方面(mian)。會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準則(ze)的(de)(de)(de)國(guo)際(ji)化(hua)。雖然(ran)多(duo)年來會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)一直存(cun)在著跨國(guo)界(jie)的(de)(de)(de)影g向，如德國(guo)對(dui)日(ri)本、英國(guo)對(dui)新加(jia)坡和澳大(da)(da)利亞、美(mei)國(guo)對(dui)加(jia)拿(na)大(da)(da)，但是(shi)(shi)現在卻有(you)(you)一股強勁(jing)的(de)(de)(de)推動力，促(cu)使各國(guo)制定(ding)一套為各國(guo)管(guan)理(li)(li)者(zhe)(zhe)(zhe)所接受(shou)的(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準則(ze)，用于(yu)管(guan)理(li)(li)在主(zhu)多(duo)人也會(hui)(hui)(hui)(hui)感受(shou)到這些變(bian)革的(de)(de)(de)力量，其(qi)中(zhong)包括(kuo)稅收當(dang)局(ju)、證券(quan)交易所、以(yi)及公司立法者(zhe)(zhe)(zhe)與(yu)管(guan)理(li)(li)者(zhe)(zhe)(zhe)，但是(shi)(shi)對(dui)他們，我(wo)們只是(shi)(shi)一提(ti)而過。我(wo)們主(zhu)要是(shi)(shi)對(dui)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)感興趣，我(wo)們對(dui)這些需(xu)求(qiu)的(de)(de)(de)變(bian)化(hua)作何反應(ying)，也將(jiang)反過來對(dui)金融(rong)市(shi)場(chang)(chang)的(de)(de)(de)功效產生(sheng)，事(shi)實(shi)上還將(jiang)影響到某些地區性市(shi)場(chang)(chang)是(shi)(shi)否能充分發(fa)掘其(qi)潛力。最終，未來的(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)將(jiang)與(yu)今天的(de)(de)(de)大(da)(da)多(duo)數做法不(bu)同(tong)。因此(ci)對(dui)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)教育工作者(zhe)(zhe)(zhe)和研究(jiu)(jiu)人員來說，其(qi)前(qian)景是(shi)(shi)光明的(de)(de)(de)。這一前(qian)景實(shi)現的(de)(de)(de)程度(du)如何，則(ze)直接取(qu)(qu)決(jue)(jue)(jue)于(yu)那些需(xu)要我(wo)們提(ti)供服務的(de)(de)(de)人，取(qu)(qu)決(jue)(jue)(jue)于(yu)那些決(jue)(jue)(jue)定(ding)對(dui)高等教育與(yu)研究(jiu)(jiu)的(de)(de)(de)資助以(yi)及其(qi)他一些重(zhong)要事(shi)項(xiang)的(de)(de)(de)人，取(qu)(qu)決(jue)(jue)(jue)于(yu)這些人是(shi)(shi)否具有(you)(you)遠見(jian)卓識，它也取(qu)(qu)決(jue)(jue)(jue)于(yu)我(wo)們自己。

二、金(jin)融(rong)市場與財務會(hui)計的聯系

摘要：

金(jin)融(rong)市(shi)場(chang)與(yu)財務會計(ji)密(mi)切關聯。兩者正(zheng)在(zai)經歷許(xu)多重大變革、本(ben)文綜述了其(qi)(qi)中(zhong)的(de)(de)五個方面，即全球化、市(shi)價法、“持續性披露”制(zhi)度(du)、前瞻(zhan)性披露，以及風險管理與(yu)報告。同時(shi)，本(ben)文還討(tao)論了相互關聯的(de)(de)每一種變革及其(qi)(qi)所(suo)帶來的(de)(de)研究(jiu)機遇，并總結了它(ta)們對那些在(zai)高等教育(yu)體(ti)系中(zhong)負(fu)責撥款和其(qi)(qi)他重要事(shi)項的(de)(de)人士的(de)(de)啟不。關鍵詞(ci)：金(jin)融(rong)市(shi)場(chang)、財務會計(ji)、會計(ji)發(fa)展

一、引言

金融市(shi)場(chang)的(de)未來發展，以及這一發展對會(hui)(hui)計業、會(hui)(hui)計教育(yu)及會(hui)(hui)計研究(jiu)的(de)含義是什么P今天，我愿意就此發表(biao)一些個人(ren)的(de)看(kan)法(fa)。

我(wo)認為廣(guang)義(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)財務(wu)會(hui)(hui)計是(shi)(shi)運轉良好的(de)(de)(de)(de)(de)(de)金融市(shi)場，尤其是(shi)(shi)股(gu)權市(shi)場的(de)(de)(de)(de)(de)(de)核心。但是(shi)(shi)對(dui)(dui)(dui)財務(wu)會(hui)(hui)計的(de)(de)(de)(de)(de)(de)需(xu)求正在發生變(bian)(bian)化(hua)(hua)。本文擬探討將會(hui)(hui)發生重大(da)(da)變(bian)(bian)革(ge)(ge)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)五(wu)個方面。會(hui)(hui)計準則的(de)(de)(de)(de)(de)(de)國(guo)際化(hua)(hua)。雖然多年來(lai)會(hui)(hui)計一(yi)(yi)直(zhi)存在著跨國(guo)界的(de)(de)(de)(de)(de)(de)影(ying)g向，如(ru)德國(guo)對(dui)(dui)(dui)日(ri)本、英國(guo)對(dui)(dui)(dui)新加坡和澳大(da)(da)利(li)亞、美國(guo)對(dui)(dui)(dui)加拿大(da)(da)，但是(shi)(shi)現(xian)在卻有(you)一(yi)(yi)股(gu)強(qiang)勁的(de)(de)(de)(de)(de)(de)推動力(li)，促使各(ge)國(guo)制定一(yi)(yi)套為各(ge)國(guo)管(guan)理者所(suo)接(jie)(jie)受的(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)計準則，用(yong)于(yu)管(guan)理在主多人也(ye)會(hui)(hui)感受到(dao)這(zhe)些(xie)變(bian)(bian)革(ge)(ge)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)力(li)量，其中包括稅收當局、證券交易所(suo)、以(yi)及(ji)公司立(li)法者與管(guan)理者，但是(shi)(shi)對(dui)(dui)(dui)他們(men)，我(wo)們(men)只是(shi)(shi)一(yi)(yi)提而過。我(wo)們(men)主要(yao)是(shi)(shi)對(dui)(dui)(dui)會(hui)(hui)計問題感興趣(qu)，我(wo)們(men)對(dui)(dui)(dui)這(zhe)些(xie)需(xu)求的(de)(de)(de)(de)(de)(de)變(bian)(bian)化(hua)(hua)作何反應，也(ye)將反過來(lai)對(dui)(dui)(dui)金融市(shi)場的(de)(de)(de)(de)(de)(de)功效產生影(ying)響，事實上還將影(ying)響到(dao)某些(xie)地區(qu)性市(shi)場是(shi)(shi)否能充(chong)分發掘其潛力(li)。最終，未來(lai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)計將與今天的(de)(de)(de)(de)(de)(de)大(da)(da)多數做法不(bu)同。因(yin)此對(dui)(dui)(dui)會(hui)(hui)計教(jiao)育工作者和研究(jiu)(jiu)人員來(lai)說(shuo)，其前景是(shi)(shi)光明的(de)(de)(de)(de)(de)(de)。這(zhe)一(yi)(yi)前景實現(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)程度(du)如(ru)何，則直(zhi)接(jie)(jie)取決于(yu)那些(xie)需(xu)要(yao)我(wo)們(men)提供服(fu)務(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)人，取決于(yu)那些(xie)決定對(dui)(dui)(dui)高(gao)等教(jiao)育與研究(jiu)(jiu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)資助以(yi)及(ji)其他一(yi)(yi)些(xie)重要(yao)事項的(de)(de)(de)(de)(de)(de)人，取決于(yu)這(zhe)些(xie)人是(shi)(shi)否具有(you)遠見卓識，它也(ye)取決于(yu)我(wo)們(men)自己。

二、金融市場與(yu)財務會計的聯系

編者(zhe)按：本(ben)(ben)文(wen)主(zhu)要(yao)(yao)從引言；金(jin)融市(shi)(shi)場(chang)與財(cai)(cai)務(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)的(de)(de)(de)(de)聯系(xi)；會(hui)(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)的(de)(de)(de)(de)作(zuo)用；以資本(ben)(ben)市(shi)(shi)場(chang)為基礎的(de)(de)(de)(de)研(yan)究(jiu)在(zai)確定財(cai)(cai)務(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)中的(de)(de)(de)(de)作(zuo)用；金(jin)融市(shi)(shi)場(chang)的(de)(de)(de)(de)發(fa)(fa)展(zhan)方向(xiang)(xiang)及其(qi)(qi)對財(cai)(cai)務(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(研(yan)究(jiu))的(de)(de)(de)(de)意義；對會(hui)(hui)(hui)計(ji)高等(deng)教育(yu)系(xi)統的(de)(de)(de)(de)啟(qi)示；結語(yu)進(jin)行論述。其(qi)(qi)中，主(zhu)要(yao)(yao)包括：廣義的(de)(de)(de)(de)財(cai)(cai)務(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)是運轉良(liang)好的(de)(de)(de)(de)金(jin)融市(shi)(shi)場(chang)，尤其(qi)(qi)是股權(quan)市(shi)(shi)場(chang)的(de)(de)(de)(de)核心(xin)、金(jin)融市(shi)(shi)場(chang)與財(cai)(cai)務(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)的(de)(de)(de)(de)未來為什么是相關(guan)聯的(de)(de)(de)(de)、金(jin)融市(shi)(shi)場(chang)的(de)(de)(de)(de)全球(qiu)化正(zheng)推(tui)動著(zhu)各種會(hui)(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)朝著(zhu)一(yi)個同化的(de)(de)(de)(de)方向(xiang)(xiang)發(fa)(fa)展(zhan)、在(zai)一(yi)個發(fa)(fa)達的(de)(de)(de)(de)股權(quan)市(shi)(shi)場(chang)，會(hui)(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)是極其(qi)(qi)重要(yao)(yao)的(de)(de)(de)(de)、要(yao)(yao)使會(hui)(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)獲(huo)得有效遠作(zuo)所(suo)必須的(de)(de)(de)(de)合法(fa)性、強制性披露與自愿披露的(de)(de)(de)(de)分界線、金(jin)融市(shi)(shi)場(chang)的(de)(de)(de)(de)全球(qiu)化、會(hui)(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)允許存在(zai)各種選擇，而不同企(qi)業可能(neng)作(zuo)出不同的(de)(de)(de)(de)選擇等(deng)，具(ju)體請詳見。

摘要(yao)：金融市(shi)場與財務會(hui)計密(mi)切關(guan)聯。兩(liang)者正在經歷(li)許(xu)多重大變革、本文綜述了(le)其(qi)(qi)中(zhong)的(de)(de)五個方面(mian)，即全球化、市(shi)價法、“持續性披(pi)露(lu)(lu)”制(zhi)度、前(qian)瞻性披(pi)露(lu)(lu)，以及風(feng)險管理(li)與報告(gao)。同時，本文還(huan)討(tao)論了(le)相互關(guan)聯的(de)(de)每一(yi)種變革及其(qi)(qi)所帶來的(de)(de)研究機遇，并總結(jie)了(le)它們對那些在高等教育體系(xi)中(zhong)負責撥款和其(qi)(qi)他(ta)重要(yao)事項的(de)(de)人士的(de)(de)啟不。

關鍵詞：金融(rong)市場、財務會(hui)計(ji)、會(hui)計(ji)發展(zhan)

一、引言

金融市(shi)場的(de)未(wei)來發展(zhan)，以(yi)及這一發展(zhan)對會計業、會計教育及會計研究(jiu)的(de)含義是什么P今(jin)天，我愿意就此發表一些個人(ren)的(de)看法(fa)。

我認為廣義的(de)(de)(de)(de)財務會(hui)計(ji)(ji)是(shi)(shi)運(yun)轉良好的(de)(de)(de)(de)金融(rong)市(shi)(shi)場(chang)，尤其是(shi)(shi)股(gu)權市(shi)(shi)場(chang)的(de)(de)(de)(de)核(he)心。但(dan)是(shi)(shi)對(dui)(dui)財務會(hui)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)需(xu)求(qiu)正在(zai)發生(sheng)變(bian)化。本文擬探討將(jiang)會(hui)發生(sheng)重大(da)變(bian)革的(de)(de)(de)(de)五(wu)個方面。會(hui)計(ji)(ji)準則(ze)的(de)(de)(de)(de)國(guo)際化。雖然多年來(lai)(lai)會(hui)計(ji)(ji)一(yi)(yi)直(zhi)存在(zai)著(zhu)跨國(guo)界(jie)的(de)(de)(de)(de)影g向(xiang)，如(ru)德(de)國(guo)對(dui)(dui)日本、英國(guo)對(dui)(dui)新(xin)加(jia)坡和澳大(da)利亞(ya)、美國(guo)對(dui)(dui)加(jia)拿大(da)，但(dan)是(shi)(shi)現在(zai)卻有一(yi)(yi)股(gu)強勁的(de)(de)(de)(de)推動(dong)力(li)(li)，促使(shi)各國(guo)制定一(yi)(yi)套為各國(guo)管理(li)者所(suo)(suo)接(jie)受的(de)(de)(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)準則(ze)，用(yong)于(yu)管理(li)在(zai)主(zhu)多人也(ye)(ye)會(hui)感受到這些(xie)變(bian)革的(de)(de)(de)(de)力(li)(li)量，其中包括稅(shui)收當(dang)局、證券(quan)交(jiao)易所(suo)(suo)、以及公司立(li)法者與管理(li)者，但(dan)是(shi)(shi)對(dui)(dui)他(ta)們，我們只是(shi)(shi)一(yi)(yi)提(ti)而過。我們主(zhu)要是(shi)(shi)對(dui)(dui)會(hui)計(ji)(ji)問題感興趣(qu)，我們對(dui)(dui)這些(xie)需(xu)求(qiu)的(de)(de)(de)(de)變(bian)化作何反應(ying)，也(ye)(ye)將(jiang)反過來(lai)(lai)對(dui)(dui)金融(rong)市(shi)(shi)場(chang)的(de)(de)(de)(de)功效產生(sheng)影響，事實上還將(jiang)影響到某些(xie)地(di)區性市(shi)(shi)場(chang)是(shi)(shi)否能充分發掘(jue)其潛力(li)(li)。最(zui)終，未來(lai)(lai)的(de)(de)(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)將(jiang)與今天(tian)的(de)(de)(de)(de)大(da)多數做(zuo)法不同(tong)。因(yin)此對(dui)(dui)會(hui)計(ji)(ji)教(jiao)育工作者和研究人員(yuan)來(lai)(lai)說，其前(qian)(qian)景是(shi)(shi)光明的(de)(de)(de)(de)。這一(yi)(yi)前(qian)(qian)景實現的(de)(de)(de)(de)程度(du)如(ru)何，則(ze)直(zhi)接(jie)取決于(yu)那些(xie)需(xu)要我們提(ti)供服務的(de)(de)(de)(de)人，取決于(yu)那些(xie)決定對(dui)(dui)高(gao)等教(jiao)育與研究的(de)(de)(de)(de)資助以及其他(ta)一(yi)(yi)些(xie)重要事項(xiang)的(de)(de)(de)(de)人，取決于(yu)這些(xie)人是(shi)(shi)否具有遠(yuan)見卓識，它也(ye)(ye)取決于(yu)我們自(zi)己。

根(gen)據入世承諾，到2006年(nian)(nian)年(nian)(nian)底(di)中(zhong)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)將(jiang)全面開(kai)放銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)。而隨(sui)著時(shi)間的臨近，中(zhong)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)的商(shang)(shang)(shang)業(ye)(ye)(ye)銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)也(ye)(ye)加快了改革的步伐。在國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)有商(shang)(shang)(shang)業(ye)(ye)(ye)銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)中(zhong)，中(zhong)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)建設(she)銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)已(yi)于2005年(nian)(nian)10月(yue)27日(ri)在香港證交(jiao)所掛牌上市(shi)(shi)，中(zhong)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)也(ye)(ye)正積(ji)極(ji)籌備在香港上市(shi)(shi)，中(zhong)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)工商(shang)(shang)(shang)銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)上市(shi)(shi)也(ye)(ye)將(jiang)在今年(nian)(nian)年(nian)(nian)底(di)前完成(cheng)，中(zhong)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)農業(ye)(ye)(ye)銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)正為股份制(zhi)改造和上市(shi)(shi)進行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)“熱(re)身”準備。在股份制(zhi)商(shang)(shang)(shang)業(ye)(ye)(ye)銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)中(zhong)，交(jiao)通銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)已(yi)于2005年(nian)(nian)6月(yue)份率先在香港成(cheng)功上市(shi)(shi)，深圳(zhen)發(fa)展(zhan)銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)、上海浦東發(fa)展(zhan)銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)、招(zhao)商(shang)(shang)(shang)銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)、華夏銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)、民生(sheng)銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)這五家上市(shi)(shi)公司也(ye)(ye)正在積(ji)極(ji)尋(xun)求海外上市(shi)(shi)，中(zhong)信銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)、廣東發(fa)展(zhan)銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)、光大銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)、興(xing)業(ye)(ye)(ye)銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)、恒豐銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)、浙商(shang)(shang)(shang)銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)正在積(ji)極(ji)籌備在國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)內或在海外上市(shi)(shi)，與國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)接軌已(yi)成(cheng)為中(zhong)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)發(fa)展(zhan)的必然(ran)趨勢。而隨(sui)著銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)化的不斷發(fa)展(zhan)，我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)金融會計的國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)化也(ye)(ye)在積(ji)極(ji)推進，這將(jiang)會對我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)商(shang)(shang)(shang)業(ye)(ye)(ye)銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)會計信息(xi)質量和經營管(guan)理產生(sheng)重要影響。

一、金融會計的(de)國(guo)際化趨勢

目前，中(zhong)國(guo)(guo)銀行(xing)(xing)業(ye)(ye)的會計(ji)業(ye)(ye)務遵循著(zhu)三種不(bu)同的會計(ji)規范：《金(jin)融(rong)(rong)企(qi)業(ye)(ye)會計(ji)制度(du)》（1993年(nian)版(ban)）、《金(jin)融(rong)(rong)企(qi)業(ye)(ye)會計(ji)制度(du)》（2001年(nian)版(ban)）以及國(guo)(guo)際(ji)財(cai)務報(bao)(bao)告(gao)準則。隨著(zhu)商(shang)業(ye)(ye)銀行(xing)(xing)改革的不(bu)斷推進，商(shang)業(ye)(ye)銀行(xing)(xing)會計(ji)規范逐漸從1993年(nian)《金(jin)融(rong)(rong)企(qi)業(ye)(ye)會計(ji)制度(du)》和2001年(nian)《金(jin)融(rong)(rong)企(qi)業(ye)(ye)會計(ji)制度(du)》轉向(xiang)國(guo)(guo)際(ji)財(cai)務報(bao)(bao)告(gao)準則。

1993年(nian)(nian)(nian)(nian)至2000年(nian)(nian)(nian)(nian)之間，我國商(shang)業(ye)(ye)(ye)(ye)銀(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)的(de)(de)(de)會計(ji)(ji)業(ye)(ye)(ye)(ye)務主要(yao)遵循1993年(nian)(nian)(nian)(nian)的(de)(de)(de)《金(jin)融(rong)(rong)(rong)(rong)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)會計(ji)(ji)制(zhi)(zhi)度(du)(du)(du)》；2001年(nian)(nian)(nian)(nian)至2003年(nian)(nian)(nian)(nian)，除上(shang)市股(gu)份制(zhi)(zhi)商(shang)業(ye)(ye)(ye)(ye)銀(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)采(cai)用(yong)(yong)2001年(nian)(nian)(nian)(nian)《金(jin)融(rong)(rong)(rong)(rong)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)會計(ji)(ji)制(zhi)(zhi)度(du)(du)(du)》外(wai)(wai)，其余銀(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)仍然(ran)采(cai)用(yong)(yong)1993年(nian)(nian)(nian)(nian)《金(jin)融(rong)(rong)(rong)(rong)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)會計(ji)(ji)制(zhi)(zhi)度(du)(du)(du)》；2004年(nian)(nian)(nian)(nian)，財務重組之后的(de)(de)(de)中(zhong)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)和建行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)采(cai)用(yong)(yong)了(le)2001年(nian)(nian)(nian)(nian)《金(jin)融(rong)(rong)(rong)(rong)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)會計(ji)(ji)制(zhi)(zhi)度(du)(du)(du)》，工行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)和農行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)仍然(ran)采(cai)用(yong)(yong)1993年(nian)(nian)(nian)(nian)《金(jin)融(rong)(rong)(rong)(rong)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)會計(ji)(ji)制(zhi)(zhi)度(du)(du)(du)》，股(gu)份制(zhi)(zhi)銀(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)中(zhong)，除了(le)中(zhong)信銀(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)、光大銀(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)和廣(guang)發行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)之外(wai)(wai)，其他銀(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)都采(cai)用(yong)(yong)了(le)2001年(nian)(nian)(nian)(nian)《金(jin)融(rong)(rong)(rong)(rong)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)會計(ji)(ji)制(zhi)(zhi)度(du)(du)(du)》；從(cong)2005年(nian)(nian)(nian)(nian)起，我國商(shang)業(ye)(ye)(ye)(ye)銀(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)的(de)(de)(de)年(nian)(nian)(nian)(nian)報(bao)編(bian)制(zhi)(zhi)全面采(cai)用(yong)(yong)2001年(nian)(nian)(nian)(nian)《金(jin)融(rong)(rong)(rong)(rong)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)會計(ji)(ji)制(zhi)(zhi)度(du)(du)(du)》，同時，已(yi)經(jing)上(shang)市的(de)(de)(de)五家銀(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)還(huan)需要(yao)根據證監(jian)會的(de)(de)(de)要(yao)求按照(zhao)國際(ji)會計(ji)(ji)準(zhun)則進行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)調整，但轉換(huan)尚(shang)未(wei)涉及國際(ji)會計(ji)(ji)準(zhun)則第39號(hao)和第32號(hao)的(de)(de)(de)內容(rong)；在(zai)海外(wai)(wai)上(shang)市或擬上(shang)市的(de)(de)(de)商(shang)業(ye)(ye)(ye)(ye)銀(yin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)已(yi)經(jing)開始(shi)全面采(cai)用(yong)(yong)國際(ji)財務報(bao)告準(zhun)則編(bian)制(zhi)(zhi)年(nian)(nian)(nian)(nian)報(bao)。

2005年(nian)(nian)8月財(cai)政部(bu)(bu)了(le)(le)《金(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)工具(ju)(ju)確(que)認和(he)(he)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)量暫(zan)行(xing)規(gui)(gui)(gui)定(ding)（試(shi)行(xing)）》（以下簡稱《暫(zan)行(xing)規(gui)(gui)(gui)定(ding)》），該規(gui)(gui)(gui)定(ding)于2006年(nian)(nian)1月1日在上(shang)市(shi)和(he)(he)擬上(shang)市(shi)的(de)(de)(de)商業(ye)銀行(xing)范圍(wei)內(nei)試(shi)行(xing)，標志(zhi)著我國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)銀行(xing)業(ye)在金(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)工具(ju)(ju)的(de)(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)處理(li)方(fang)面率先與(yu)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)財(cai)務報告準(zhun)(zhun)(zhun)則接(jie)軌。2005年(nian)(nian)9月，財(cai)政部(bu)(bu)又了(le)(le)《企業(ye)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則第(di)(di)××號—金(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)工具(ju)(ju)確(que)認和(he)(he)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)量》、《企業(ye)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則第(di)(di)××號—金(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)資產轉移》、《企業(ye)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則第(di)(di)××號—套期保值》、《企業(ye)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則第(di)(di)××號—金(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)工具(ju)(ju)列(lie)報和(he)(he)披(pi)露(lu)》四(si)項(xiang)(xiang)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則征求意見稿。與(yu)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)慣例相(xiang)比，四(si)項(xiang)(xiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則征求意見稿的(de)(de)(de)實(shi)質內(nei)容與(yu)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則第(di)(di)39號和(he)(he)第(di)(di)32號的(de)(de)(de)規(gui)(gui)(gui)定(ding)大多是相(xiang)同的(de)(de)(de)，同時(shi)充(chong)分(fen)考(kao)慮了(le)(le)中國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)情。《暫(zan)行(xing)規(gui)(gui)(gui)定(ding)》和(he)(he)金(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)四(si)項(xiang)(xiang)準(zhun)(zhun)(zhun)則征求意見稿的(de)(de)(de)，突破(po)了(le)(le)傳(chuan)統(tong)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)理(li)論對(dui)衍(yan)生金(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)工具(ju)(ju)的(de)(de)(de)束(shu)縛，彌(mi)補了(le)(le)我國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)在金(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)工具(ju)(ju)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)領(ling)域的(de)(de)(de)空白，是我國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則與(yu)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)則接(jie)軌邁(mai)出的(de)(de)(de)重要(yao)(yao)一步，必(bi)將加速我國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)金(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)化(hua)，對(dui)我國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)銀行(xing)業(ye)，特別是上(shang)市(shi)和(he)(he)擬上(shang)市(shi)銀行(xing)的(de)(de)(de)財(cai)務狀況和(he)(he)經(jing)營管理(li)產生重要(yao)(yao)影(ying)響。

二(er)、金融會計國(guo)際化對商業銀行資產負債表的影響(xiang)

[摘要(yao)]運用路徑(jing)依賴理論總結了(le)FASB以及IASB關于衍生金(jin)(jin)融(rong)工具(ju)會計準則(ze)(ze)四個階段的發(fa)(fa)展歷(li)史，分析了(le)其發(fa)(fa)展特點及趨(qu)勢，認為(wei)雖然(ran)采用國際準則(ze)(ze)具(ju)有(you)很多優點，但基(ji)于我國的現實(shi)情況，在制定衍生金(jin)(jin)融(rong)工具(ju)會計準則(ze)(ze)時，要(yao)循(xun)序(xu)漸進、分批制定，而不能盲目與國際接軌。

[關鍵(jian)詞(ci)]衍生金融工具(ju)；美國會計(ji)準則；國際會計(ji)準則

2004年(nian)，中國銀行(xing)(xing)業(ye)監督管(guan)理(li)委員(yuan)會(hui)了《金融(rong)機構衍(yan)生產品交易業(ye)務(wu)管(guan)理(li)暫行(xing)(xing)辦法》，其后(hou)，財政(zheng)部于2005年(nian)8月印發了《金融(rong)工(gong)具(ju)(ju)確認(ren)和(he)計(ji)量暫行(xing)(xing)規(gui)定（試(shi)行(xing)(xing)）》，標(biao)志著我國的(de)(de)衍(yan)生金融(rong)工(gong)具(ju)(ju)進入了一個(ge)快速發展(zhan)的(de)(de)新(xin)階(jie)段。財政(zheng)部隨后(hou)推出四個(ge)相關的(de)(de)衍(yan)生金融(rong)工(gong)具(ju)(ju)會(hui)計(ji)準(zhun)則（征求意見稿），讓眾(zhong)多會(hui)計(ji)業(ye)內人士感受到(dao)會(hui)計(ji)國際化的(de)(de)滾滾浪潮。眾(zhong)所周知(zhi)，衍(yan)生金融(rong)工(gong)具(ju)(ju)的(de)(de)發展(zhan)離(li)不開相應(ying)的(de)(de)會(hui)計(ji)準(zhun)則，但是，由于濫用衍(yan)生金融(rong)工(gong)具(ju)(ju)會(hui)計(ji)準(zhun)則而(er)導致的(de)(de)財務(wu)失(shi)敗(bai)甚至金融(rong)風險的(de)(de)案例也不勝枚(mei)舉，如(ru)安然(ran)的(de)(de)倒閉等(deng)。那(nei)么，衍(yan)生金融(rong)工(gong)具(ju)(ju)會(hui)計(ji)準(zhun)則的(de)(de)發展(zhan)到(dao)底(di)應(ying)遵(zun)循什么規(gui)律？我們(men)現在就采用國際準(zhun)則是不是最(zui)優選擇(ze)呢？

與(yu)其(qi)他(ta)(ta)經(jing)(jing)濟制(zhi)度一樣(yang)，會計(ji)準(zhun)則(ze)也是(shi)一種(zhong)制(zhi)度，可以起到降低交易(yi)成(cheng)(cheng)本的(de)(de)(de)(de)(de)(de)作用，并為(wei)(wei)不(bu)同(tong)經(jing)(jing)濟實體(ti)(ti)(ti)之間(jian)實現合(he)作創造(zao)條(tiao)件。會計(ji)報(bao)表能對(dui)企業、政府(fu)、經(jing)(jing)濟團體(ti)(ti)(ti)、投資者和債權人的(de)(de)(de)(de)(de)(de)決策(ce)行為(wei)(wei)產(chan)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)影響。20世紀70年代以來，國(guo)(guo)際會計(ji)界(jie)一直致力于(yu)衍生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)金(jin)(jin)融(rong)工(gong)具(ju)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)會計(ji)研究(jiu)，對(dui)衍生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)金(jin)(jin)融(rong)工(gong)具(ju)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)列報(bao)與(yu)披露(lu)、計(ji)量(liang)與(yu)確認做出了(le)相關規定，取得(de)了(le)一系(xi)列的(de)(de)(de)(de)(de)(de)研究(jiu)成(cheng)(cheng)果(guo)。衍生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)金(jin)(jin)融(rong)工(gong)具(ju)會計(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)研究(jiu)始于(yu)美國(guo)(guo)，目(mu)前(qian)比(bi)較成(cheng)(cheng)熟的(de)(de)(de)(de)(de)(de)準(zhun)則(ze)體(ti)(ti)(ti)系(xi)包括FASB（美國(guo)(guo)財務會計(ji)準(zhun)則(ze)委員會）與(yu)IASB①兩套體(ti)(ti)(ti)系(xi)。其(qi)他(ta)(ta)國(guo)(guo)家如英國(guo)(guo)、澳大利亞(ya)、加(jia)拿大和日本等也有(you)(you)相應的(de)(de)(de)(de)(de)(de)研究(jiu)，但其(qi)研究(jiu)成(cheng)(cheng)果(guo)或者已經(jing)(jing)體(ti)(ti)(ti)現在IASB的(de)(de)(de)(de)(de)(de)相關成(cheng)(cheng)果(guo)之中，或者是(shi)借鑒了(le)FASB與(yu)IASB相關準(zhun)則(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)規定。衍生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)金(jin)(jin)融(rong)工(gong)具(ju)會計(ji)準(zhun)則(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)發展，有(you)(you)明顯的(de)(de)(de)(de)(de)(de)路(lu)徑依(yi)賴特(te)性。所謂路(lu)徑依(yi)賴，是(shi)指受(shou)到外部偶然性事件的(de)(de)(de)(de)(de)(de)影響，某種(zhong)具(ju)有(you)(you)正反饋機制(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)體(ti)(ti)(ti)系(xi)如果(guo)在系(xi)統(tong)內(nei)部確立，便會在以后的(de)(de)(de)(de)(de)(de)發展中沿著(zhu)一個特(te)定的(de)(de)(de)(de)(de)(de)路(lu)徑演進，其(qi)他(ta)(ta)潛(qian)在的(de)(de)(de)(de)(de)(de)（更優的(de)(de)(de)(de)(de)(de)）體(ti)(ti)(ti)系(xi)很難對(dui)它進行替代。

一、FASB與IASB有關衍生金融工具會計準(zhun)則的制定及(ji)發展

（一）FASB關于(yu)衍(yan)生(sheng)金融工具會計準則的發展階段

面(mian)向21世紀，中國(guo)(guo)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)會(hui)計改(gai)革(ge)(ge)(ge)與(yu)發展正(zheng)處于跨(kua)(kua)世紀的(de)(de)(de)關鍵時期(qi)。改(gai)革(ge)(ge)(ge)的(de)(de)(de)重點之一，將是增強金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)會(hui)計風險(xian)(xian)意(yi)識，強化其風險(xian)(xian)防范(fan)(fan)的(de)(de)(de)對(dui)策和措施。亞洲金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)危機的(de)(de)(de)深層教訓，為金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)會(hui)計風險(xian)(xian)防范(fan)(fan)的(de)(de)(de)未(wei)來改(gai)革(ge)(ge)(ge)提(ti)供了重要啟(qi)迪。全(quan)球金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)市(shi)場一體化進程，金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)業(ye)務(wu)的(de)(de)(de)不斷創新和我國(guo)(guo)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)體系(xi)的(de)(de)(de)不斷完善，為加強金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)會(hui)計跨(kua)(kua)世紀改(gai)革(ge)(ge)(ge)的(de)(de)(de)步伐提(ti)供了契機。研(yan)究金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)會(hui)計風險(xian)(xian)與(yu)防范(fan)(fan)的(de)(de)(de)跨(kua)(kua)世紀發展趨勢，對(dui)提(ti)高金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)會(hui)計信(xin)息系(xi)統在(zai)防范(fan)(fan)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)風險(xian)(xian)中的(de)(de)(de)地位和作(zuo)用，以新的(de)(de)(de)姿(zi)態迎(ying)接新時期(qi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)會(hui)計風險(xian)(xian)的(de)(de)(de)全(quan)面(mian)挑戰(zhan)，確(que)保金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)融(rong)事(shi)業(ye)的(de)(de)(de)穩定發展，無疑(yi)具有重要的(de)(de)(de)意(yi)義。

一(yi)、表內業務金融會計風險與防(fang)范的未來發展

金融(rong)(rong)會計(ji)風險是(shi)(shi)(shi)風險在(zai)金融(rong)(rong)會計(ji)業(ye)務工作領域中的(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)種(zhong)(zhong)表(biao)現(xian)。風險的(de)(de)(de)(de)(de)說(shuo)法很(hen)多，存在(zai)多種(zhong)(zhong)不(bu)(bu)同的(de)(de)(de)(de)(de)定義(yi)，如：1.可(ke)(ke)測定的(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)(bu)確定性損(sun)(sun)失(shi)(shi)；2.出現(xian)損(sun)(sun)失(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)可(ke)(ke)能(neng)性；3.損(sun)(sun)失(shi)(shi)出現(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)機會或(huo)概率(lv)；4.實際(ji)后果(guo)(guo)可(ke)(ke)能(neng)與預測后果(guo)(guo)存在(zai)差異的(de)(de)(de)(de)(de)傾向等等。風險是(shi)(shi)(shi)與損(sun)(sun)失(shi)(shi)、不(bu)(bu)確定性相(xiang)聯系的(de)(de)(de)(de)(de)概念，如果(guo)(guo)損(sun)(sun)失(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)概率(lv)為(wei)0或(huo)l，即不(bu)(bu)存在(zai)損(sun)(sun)失(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)(bu)確定性，那么風險當然也就不(bu)(bu)存在(zai)了。因(yin)而(er)，一(yi)般將風險定義(yi)為(wei)損(sun)(sun)失(shi)(shi)發生(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)(bu)確定性。在(zai)這里作為(wei)風險要素的(de)(de)(de)(de)(de)損(sun)(sun)失(shi)(shi)是(shi)(shi)(shi)一(yi)種(zhong)(zhong)非(fei)故意的(de)(de)(de)(de)(de)，非(fei)預期的(de)(de)(de)(de)(de)，非(fei)計(ji)劃(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)，可(ke)(ke)用貨幣衡(heng)量的(de)(de)(de)(de)(de)經濟價值的(de)(de)(de)(de)(de)減少。金融(rong)(rong)會計(ji)風險是(shi)(shi)(shi)指金融(rong)(rong)會計(ji)業(ye)務損(sun)(sun)失(shi)(shi)發生(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)(bu)確定性，即金融(rong)(rong)會計(ji)業(ye)務可(ke)(ke)能(neng)帶來損(sun)(sun)失(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)風險。

金融(rong)會(hui)計(ji)風(feng)險(xian)與金融(rong)業(ye)(ye)(ye)務的(de)(de)會(hui)計(ji)處(chu)理(li)方(fang)式(shi)有著密切聯系。按(an)照現行(xing)制度安(an)排，金融(rong)業(ye)(ye)(ye)務的(de)(de)會(hui)計(ji)處(chu)理(li)方(fang)式(shi)可分(fen)為表內業(ye)(ye)(ye)務會(hui)計(ji)處(chu)理(li)和表外業(ye)(ye)(ye)務會(hui)計(ji)處(chu)理(li)兩種方(fang)式(shi)。金融(rong)業(ye)(ye)(ye)務的(de)(de)會(hui)計(ji)處(chu)理(li)方(fang)式(shi)不(bu)同(tong)，從而(er)金融(rong)會(hui)計(ji)風(feng)險(xian)所涉及的(de)(de)業(ye)(ye)(ye)務領(ling)域(yu)，風(feng)險(xian)的(de)(de)表現及防范的(de)(de)方(fang)法也不(bu)相同(tong)。

表(biao)(biao)內業務(wu)會計處理(li)要求對資(zi)(zi)產、負債、權益的(de)(de)(de)確(que)認、計量(liang)、列報和(he)披露都能(neng)在會計報表(biao)(biao)中(zhong)得到體現，具有(you)規范(fan)性(xing)、連續性(xing)、透(tou)明性(xing)和(he)穩定性(xing)的(de)(de)(de)特點。表(biao)(biao)內業務(wu)所涉(she)及的(de)(de)(de)業務(wu)領域十分(fen)寬廣(guang)，除存(cun)款、貸款、外匯業務(wu)之外，大量(liang)涉(she)及投(tou)資(zi)(zi)業務(wu)，如(ru)證券投(tou)資(zi)(zi)、信托投(tou)資(zi)(zi)、租賃、房地產投(tou)資(zi)(zi)和(he)風(feng)險投(tou)資(zi)(zi)等。其中(zhong)房地產和(he)風(feng)險投(tou)資(zi)(zi)業務(wu)將(jiang)可(ke)能(neng)成為跨世紀金融(rong)資(zi)(zi)本(ben)擴(kuo)張的(de)(de)(de)重要業務(wu)領域。

房(fang)地(di)產經(jing)濟(ji)是一(yi)個重要的(de)(de)經(jing)濟(ji)增長點。適度投(tou)資(zi)(zi)房(fang)地(di)產是提高(gao)收益，擴大內需，拉動(dong)經(jing)濟(ji)增長的(de)(de)重要方面。房(fang)地(di)產投(tou)資(zi)(zi)業(ye)務(wu)具有數(shu)額大、周期長、周轉慢(man)、流動(dong)性差(cha)、高(gao)收益和(he)高(gao)風(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)并存(cun)的(de)(de)業(ye)務(wu)領(ling)域。房(fang)地(di)產投(tou)資(zi)(zi)風(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)十分復雜(za)，一(yi)般有經(jing)營風(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)、財務(wu)風(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)、市場風(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)、流動(dong)性風(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)、災害風(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)和(he)意外(wai)事(shi)故風(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)等。這(zhe)些(xie)風(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)普遍存(cun)在于房(fang)地(di)產直接投(tou)資(zi)(zi)、借款投(tou)資(zi)(zi)和(he)證券(quan)投(tou)資(zi)(zi)的(de)(de)各種方式之中，應謹慎對待。

金融工具與會計準則

隨著信息技術(shu)的(de)發(fa)展和監管機構(gou)對商(shang)業(ye)銀行管制的(de)放松，商(shang)業(ye)銀行越(yue)來越(yue)多地(di)使用金(jin)融(rong)工具來防范和應對各種風(feng)險，并將客戶(hu)交易金(jin)融(rong)工具作為(wei)一種中間(jian)業(ye)務(wu)。

20世紀70年(nian)(nian)代以來(lai)，金(jin)(jin)融(rong)(rong)工具(ju)及衍生產(chan)品的(de)交(jiao)易得到了快(kuai)速發展，期權、期貨、互(hu)換(huan)等業(ye)務的(de)活躍對銀行業(ye)產(chan)生了深遠影(ying)響。新(xin)型金(jin)(jin)融(rong)(rong)工具(ju)的(de)出現，使資本流動在(zai)(zai)數量和(he)速度(du)上都(dou)有了空(kong)前(qian)提高，市(shi)場(chang)(chang)逐漸規范、更嚴格的(de)金(jin)(jin)融(rong)(rong)監(jian)管(guan)、定(ding)價(jia)方(fang)法透明度(du)增強以及日益熟練的(de)風(feng)險(xian)管(guan)理技術(shu)等，使市(shi)場(chang)(chang)上的(de)衍生金(jin)(jin)融(rong)(rong)工具(ju)由數量型增長逐漸轉向質量型增長。在(zai)(zai)這一發展過(guo)程中，國際先(xian)進的(de)商業(ye)銀行在(zai)(zai)多(duo)年(nian)(nian)的(de)金(jin)(jin)融(rong)(rong)衍生交(jiao)易過(guo)程中，也形成了相對完善的(de)防范各種風(feng)險(xian)的(de)管(guan)理技術(shu)和(he)方(fang)法。

在此(ci)前提下(xia)，國際會(hui)計(ji)準則委員會(hui)（IASB）于(yu)(yu)1984年(nian)開始(shi)探討金(jin)融(rong)(rong)(rong)工(gong)(gong)具(ju)的(de)(de)確(que)(que)認(ren)(ren)與(yu)計(ji)量問題，后經過多次(ci)補充(chong)和修(xiu)訂(ding)，最終于(yu)(yu)2004年(nian)對IAS39“金(jin)融(rong)(rong)(rong)工(gong)(gong)具(ju)的(de)(de)確(que)(que)認(ren)(ren)與(yu)計(ji)量”做了(le)大(da)幅(fu)修(xiu)改，采用完(wan)全的(de)(de)公允價值（FullFairValue），并于(yu)(yu)2005年(nian)1月1日(ri)(ri)(ri)起正式生效(xiao)。對于(yu)(yu)金(jin)融(rong)(rong)(rong)工(gong)(gong)具(ju)的(de)(de)披露與(yu)列(lie)報，IASB從1991年(nian)開始(shi)探索，后經過多次(ci)補充(chong)和修(xiu)訂(ding)，最終于(yu)(yu)2003年(nian)做了(le)大(da)幅(fu)修(xiu)改，采用完(wan)全的(de)(de)公允價值（FullFairValue），并于(yu)(yu)2005年(nian)1月1日(ri)(ri)(ri)正式生效(xiao)。2005年(nian)8月18日(ri)(ri)(ri)，IASB又(you)了(le)“IFRS7—金(jin)融(rong)(rong)(rong)工(gong)(gong)具(ju)披露”（2007年(nian)1月1日(ri)(ri)(ri)生效(xiao)），該項準則將替代(dai)IAS30和IAS32中涉及(ji)金(jin)融(rong)(rong)(rong)工(gong)(gong)具(ju)披露的(de)(de)內容。

隨著我國(guo)商(shang)業(ye)(ye)銀行(xing)市(shi)(shi)場(chang)化(hua)、國(guo)際化(hua)程(cheng)度(du)的(de)加深，近年(nian)來也越來越多地(di)使用(yong)金(jin)融工具(ju)(ju)來防范(fan)和(he)(he)應對風(feng)險。有鑒于此(ci)，我國(guo)財(cai)政部于2005年(nian)8月了(le)《金(jin)融工具(ju)(ju)的(de)確認和(he)(he)計(ji)量(liang)暫行(xing)規(gui)定（試行(xing)）》，引(yin)入了(le)完全公允(yun)價值的(de)理念，并規(gui)定從2006年(nian)1月1日起在上市(shi)(shi)和(he)(he)擬(ni)上市(shi)(shi)的(de)商(shang)業(ye)(ye)銀行(xing)范(fan)圍內(nei)試行(xing)。同時(shi)，我國(guo)已在境外(wai)上市(shi)(shi)和(he)(he)擬(ni)在境外(wai)上市(shi)(shi)的(de)商(shang)業(ye)(ye)銀行(xing)，也要按照國(guo)際會(hui)計(ji)準則編制(zhi)財(cai)務報告。

在上述(shu)大(da)背景(jing)下，遵(zun)守(shou)(shou)國(guo)際會(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)是大(da)勢(shi)所趨，但中國(guo)的(de)(de)(de)(de)商(shang)(shang)業(ye)銀行必須認識到：會(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)是對(dui)銀行戰略和(he)(he)業(ye)務(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)經濟實質的(de)(de)(de)(de)反映，有關金(jin)(jin)融工(gong)具(ju)的(de)(de)(de)(de)國(guo)際會(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)就是對(dui)國(guo)際先進商(shang)(shang)業(ye)銀行使(shi)用(yong)金(jin)(jin)融工(gong)具(ju)防范風險的(de)(de)(de)(de)戰略理念和(he)(he)實務(wu)(wu)操作(zuo)的(de)(de)(de)(de)反映。對(dui)國(guo)際會(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則(ze)的(de)(de)(de)(de)遵(zun)守(shou)(shou)不(bu)但不(bu)會(hui)(hui)對(dui)國(guo)際先進商(shang)(shang)業(ye)銀行造成大(da)的(de)(de)(de)(de)負擔(dan)，而(er)且還有可(ke)能(neng)通過遵(zun)循達到相互(hu)學習促(cu)進的(de)(de)(de)(de)作(zuo)用(yong)。我國(guo)的(de)(de)(de)(de)商(shang)(shang)業(ye)銀行如果不(bu)仔細研究國(guo)際先進商(shang)(shang)業(ye)銀行對(dui)使(shi)用(yong)金(jin)(jin)融工(gong)具(ju)不(bu)斷進化(hua)和(he)(he)發展的(de)(de)(de)(de)戰略理念和(he)(he)最(zui)佳實務(wu)(wu)（bestpractice），只是單純地強調對(dui)準(zhun)則(ze)條文的(de)(de)(de)(de)遵(zun)守(shou)(shou)，則(ze)不(bu)但要(yao)承(cheng)擔(dan)很大(da)的(de)(de)(de)(de)遵(zun)循成本，而(er)且只是“形似”，離“神(shen)似”可(ke)能(neng)越(yue)來越(yue)遠。

2001年(nian)11月27日財(cai)政(zheng)部以財(cai)會(hui)(hui)(hui)(2001)49號(hao)文了《金融(rong)(rong)(rong)企(qi)(qi)業(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)計(ji)制(zhi)度(du)(du)(du)(du)(du)》(以下簡(jian)稱新(xin)(xin)(xin)制(zhi)度(du)(du)(du)(du)(du))，并明確新(xin)(xin)(xin)制(zhi)度(du)(du)(du)(du)(du)自2002年(nian)1月1日起(qi)在(zai)上市的(de)金融(rong)(rong)(rong)企(qi)(qi)業(ye)(ye)執行。財(cai)政(zheng)部同時鼓勵其他股份制(zhi)金融(rong)(rong)(rong)企(qi)(qi)業(ye)(ye)執行該制(zhi)度(du)(du)(du)(du)(du)。新(xin)(xin)(xin)制(zhi)度(du)(du)(du)(du)(du)是以2001年(nian)1月1日起(qi)開始執行的(de)《企(qi)(qi)業(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)計(ji)制(zhi)度(du)(du)(du)(du)(du)》為基礎，結合我(wo)(wo)國(guo)金融(rong)(rong)(rong)企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)特點，借鑒國(guo)際慣例，對(dui)金融(rong)(rong)(rong)企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)核算(suan)(suan)和(he)財(cai)務(wu)報告所(suo)作的(de)系統規(gui)定(ding)。根據(ju)財(cai)政(zheng)部的(de)規(gui)劃，新(xin)(xin)(xin)制(zhi)度(du)(du)(du)(du)(du)將適用(yong)于在(zai)我(wo)(wo)國(guo)境內依法(fa)成立的(de)各類金融(rong)(rong)(rong)企(qi)(qi)業(ye)(ye)，包括銀行(含信用(yong)社)、保險(xian)(xian)公(gong)司(si)、證(zheng)券公(gong)司(si)、信托(tuo)投資(zi)公(gong)司(si)、期貨公(gong)司(si)、基金管理公(gong)司(si)、租(zu)賃公(gong)司(si)、財(cai)務(wu)公(gong)司(si)等。新(xin)(xin)(xin)制(zhi)度(du)(du)(du)(du)(du)的(de)和(he)實(shi)施，在(zai)規(gui)范我(wo)(wo)國(guo)金融(rong)(rong)(rong)企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)核算(suan)(suan)、提高金融(rong)(rong)(rong)企(qi)(qi)業(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)計(ji)信息(xi)質(zhi)量、防(fang)范和(he)化解金融(rong)(rong)(rong)風險(xian)(xian)、促進(jin)我(wo)(wo)國(guo)金融(rong)(rong)(rong)企(qi)(qi)業(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)計(ji)核算(suan)(suan)和(he)信息(xi)披露與國(guo)際會(hui)(hui)(hui)計(ji)慣例接軌(gui)等方面(mian)，具有深刻而重大的(de)意義。本文通(tong)過新(xin)(xin)(xin)舊制(zhi)度(du)(du)(du)(du)(du)之間的(de)對(dui)比分析(xi)，總結了新(xin)(xin)(xin)制(zhi)度(du)(du)(du)(du)(du)的(de)幾個特點。

1、新制(zhi)度在(zai)會(hui)計確(que)認(ren)、計量方面有所突破

其表(biao)現在(zai)：(1)明確了(le)金(jin)融企(qi)業會(hui)計核算的(de)(de)(de)基(ji)本假設和(he)一(yi)般原(yuan)則。會(hui)計假設和(he)一(yi)般原(yuan)則是(shi)會(hui)計確認(ren)和(he)計量(liang)(liang)的(de)(de)(de)前(qian)提條件，比(bi)如(ru)權(quan)責發(fa)生制(zhi)(zhi)原(yuan)則、配(pei)比(bi)原(yuan)則、劃分收益性支出和(he)資(zi)本性支出原(yuan)則等(deng)(deng)是(shi)企(qi)業確認(ren)費用的(de)(de)(de)前(qian)提條件，歷史成本原(yuan)則是(shi)企(qi)業對(dui)資(zi)產(chan)、負(fu)債進行(xing)計價(jia)的(de)(de)(de)前(qian)提條件。(2)對(dui)資(zi)產(chan)、負(fu)債、收入(ru)等(deng)(deng)概念進行(xing)了(le)重(zhong)(zhong)新(xin)定(ding)義(yi)。概念框架的(de)(de)(de)重(zhong)(zhong)構(gou)是(shi)進行(xing)會(hui)計確認(ren)和(he)計量(liang)(liang)的(de)(de)(de)基(ji)礎，比(bi)如(ru)新(xin)制(zhi)(zhi)度對(dui)資(zi)產(chan)的(de)(de)(de)重(zhong)(zhong)新(xin)定(ding)義(yi)，成為將開(kai)辦費用、待處(chu)理財產(chan)損失(shi)、資(zi)產(chan)減值(zhi)等(deng)(deng)不(bu)能給企(qi)業帶來經(jing)濟利益的(de)(de)(de)項目排(pai)除在(zai)企(qi)業資(zi)產(chan)之外(wai)的(de)(de)(de)理論依據。事實上縱觀通(tong)篇新(xin)制(zhi)(zhi)度，大(da)多數的(de)(de)(de)條款是(shi)關于如(ru)何(he)進行(xing)會(hui)計確認(ren)、計量(liang)(liang)的(de)(de)(de)規定(ding)，其次是(shi)關于如(ru)何(he)對(dui)外(wai)進行(xing)信息披露的(de)(de)(de)規定(ding)，而對(dui)會(hui)計記錄方面的(de)(de)(de)規定(ding)則基(ji)本沒有涉(she)及。會(hui)計記錄方面的(de)(de)(de)規定(ding)留待與會(hui)計制(zhi)(zhi)度配(pei)套的(de)(de)(de)分行(xing)業會(hui)計核算辦法來解決。

2、新制度采取了更加穩健的會計政(zheng)策

(1)對朝末(mo)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)的計價采用成本與市價孰低法，要求對不實資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)計提減值(zhi)(zhi)準(zhun)備。新制度第四十五條規定(ding)(ding)：“金融企(qi)業應該定(ding)(ding)期(qi)或者(zhe)至少每年年度終(zhong)了對各(ge)項(xiang)(xiang)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)進行(xing)檢查(cha)，根據謹慎性原則，合理地(di)預計各(ge)項(xiang)(xiang)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)可(ke)能(neng)發(fa)生(sheng)的損失(shi)，對可(ke)能(neng)發(fa)生(sheng)的各(ge)項(xiang)(xiang)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)損失(shi)計提資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)減值(zhi)(zhi)準(zhun)備。”應為(wei)之計提減值(zhi)(zhi)準(zhun)備的資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)包括：短期(qi)投資(zi)(zi)(zi)(zi)、應收款項(xiang)(xiang)、各(ge)項(xiang)(xiang)貸款、抵債資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)、長期(qi)投資(zi)(zi)(zi)(zi)、在(zai)建工(gong)程、固定(ding)(ding)資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)、無形資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)等(deng)，涉及金融企(qi)業的各(ge)種主要資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)。提前(qian)確認可(ke)能(neng)發(fa)生(sheng)的資(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)減值(zhi)(zhi)損失(shi)，充分體(ti)現了穩健主義思想。

(2)對(dui)與(yu)或(huo)(huo)有(you)(you)(you)事(shi)項(xiang)相(xiang)關(guan)的(de)(de)(de)或(huo)(huo)有(you)(you)(you)損(sun)(sun)(sun)失和預計(ji)負債予(yu)以確(que)認(ren)并(bing)充(chong)分披(pi)露，而(er)(er)對(dui)或(huo)(huo)有(you)(you)(you)資產(chan)一(yi)般不予(yu)確(que)認(ren)。根(gen)據(ju)會(hui)計(ji)的(de)(de)(de)實(shi)現(xian)(xian)原則，當期沒有(you)(you)(you)實(shi)現(xian)(xian)的(de)(de)(de)業(ye)務或(huo)(huo)事(shi)項(xiang)就不能(neng)在(zai)當期確(que)認(ren)。按(an)此原則，各種(zhong)擔保(bao)業(ye)務、未決訴訟、貸款(kuan)承(cheng)諾、銀(yin)行(xing)承(cheng)兌匯票等(deng)依(yi)賴(lai)未來事(shi)項(xiang)證(zheng)明的(de)(de)(de)或(huo)(huo)有(you)(you)(you)事(shi)項(xiang)，以及未履行(xing)或(huo)(huo)處于(yu)履行(xing)過程中的(de)(de)(de)衍生(sheng)(sheng)金融(rong)工具(ju)，都(dou)不具(ju)備確(que)認(ren)條件，因而(er)(er)都(dou)屬(shu)于(yu)表外(wai)業(ye)務。表外(wai)業(ye)務雖(sui)然尚未實(shi)現(xian)(xian)，但給企業(ye)帶(dai)(dai)來極大的(de)(de)(de)潛在(zai)風(feng)險，特別是(shi)衍生(sheng)(sheng)金融(rong)工具(ju)，由于(yu)通常只需要5%－20%的(de)(de)(de)保(bao)證(zheng)金就能(neng)完成(cheng)交(jiao)易，其風(feng)險放大作(zuo)用就更加(jia)明顯，英(ying)國巴林銀(yin)行(xing)的(de)(de)(de)倒閉即是(shi)一(yi)個(ge)明證(zheng)。“以衍生(sheng)(sheng)金融(rong)工具(ju)為代表的(de)(de)(de)表外(wai)業(ye)務是(shi)一(yi)把‘雙刃劍’，經(jing)營得好會(hui)帶(dai)(dai)來較高(gao)收益(yi)，否則會(hui)蒙受巨(ju)額損(sun)(sun)(sun)失。”(劉玉廷，2001)因此，對(dui)與(yu)或(huo)(huo)有(you)(you)(you)事(shi)項(xiang)相(xiang)關(guan)的(de)(de)(de)或(huo)(huo)有(you)(you)(you)損(sun)(sun)(sun)失和預計(ji)負債予(yu)以確(que)認(ren)和披(pi)露，是(shi)金融(rong)企業(ye)預防(fang)風(feng)險的(de)(de)(de)一(yi)項(xiang)重要措施，有(you)(you)(you)關(guan)規(gui)定在(zai)第一(yi)百二(er)十(shi)五至一(yi)百三(san)十(shi)一(yi)條中得到了充(chong)分體現(xian)(xian)。

［摘要(yao)］現行中國金融(rong)會計(ji)(ji)(ji)(ji)制(zhi)(zhi)度現狀(zhuang)已難以適應(ying)(ying)金融(rong)業的發展，應(ying)(ying)從把握(wo)基本點、注重協調性和建立新機制(zhi)(zhi)等方面加強(qiang)金融(rong)創新中的會計(ji)(ji)(ji)(ji)制(zhi)(zhi)度建設，對會計(ji)(ji)(ji)(ji)原則、會計(ji)(ji)(ji)(ji)計(ji)(ji)(ji)(ji)價基礎、會計(ji)(ji)(ji)(ji)報告和會計(ji)(ji)(ji)(ji)要(yao)素等進行系統化的改革(ge)與(yu)調整。

［關(guan)鍵詞］金融創(chuang)新；新金融工具；會計制度；措施(shi)

金(jin)(jin)融(rong)(rong)是現(xian)代經濟(ji)的核(he)心，金(jin)(jin)融(rong)(rong)創新成為當(dang)今(jin)世(shi)界(jie)競(jing)爭與發(fa)展的顯著特(te)征。隨著中(zhong)國金(jin)(jin)融(rong)(rong)市(shi)場體系逐(zhu)步建立(li)，新的金(jin)(jin)融(rong)(rong)工(gong)具如遠期(qi)合約、期(qi)貨合約、掉期(qi)交易等(deng)層(ceng)出不窮。解(jie)決(jue)好金(jin)(jin)融(rong)(rong)創新中(zhong)的會(hui)計問(wen)(wen)題，對確保金(jin)(jin)融(rong)(rong)穩健(jian)運行、促進(jin)經濟(ji)平穩較(jiao)快協(xie)調發(fa)展至關(guan)重要。為更好地發(fa)揮金(jin)(jin)融(rong)(rong)創新活(huo)躍市(shi)場的作用，筆者將(jiang)就金(jin)(jin)融(rong)(rong)創新中(zhong)的會(hui)計制度(du)建設問(wen)(wen)題進(jin)行研究并提出相應對策(ce)，以(yi)進(jin)一步促進(jin)中(zhong)國金(jin)(jin)融(rong)(rong)業的發(fa)展。

一、中國(guo)金融(rong)會(hui)計制度的現狀分析

改革(ge)開(kai)放以來，中國金(jin)融(rong)(rong)業始終保持穩健(jian)發(fa)(fa)展(zhan)的良(liang)好勢(shi)頭，金(jin)融(rong)(rong)體制(zhi)改革(ge)加(jia)快推進，金(jin)融(rong)(rong)會(hui)計制(zhi)度不(bu)斷完善，對(dui)金(jin)融(rong)(rong)業穩健(jian)運行發(fa)(fa)揮了不(bu)可(ke)替(ti)代的作用。相對(dui)于現代經濟(ji)對(dui)金(jin)融(rong)(rong)發(fa)(fa)展(zhan)的要求而(er)言，中國金(jin)融(rong)(rong)會(hui)計制(zhi)度仍存在不(bu)少問題。

（一）金融會計制(zhi)度(du)不適應性(xing)的幾個表現(xian)

編者按：本(ben)文主(zhu)要(yao)從銀(yin)行(xing)(xing)業(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)風(feng)(feng)險產生(sheng)的(de)(de)(de)原因分防(fang)(fang)范(fan)銀(yin)行(xing)(xing)業(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)風(feng)(feng)險的(de)(de)(de)對(dui)策建(jian)議進行(xing)(xing)論述(shu)。其中，主(zhu)要(yao)包括：加強銀(yin)行(xing)(xing)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)風(feng)(feng)險的(de)(de)(de)防(fang)(fang)范(fan)是我國當(dang)前金融風(feng)(feng)險防(fang)(fang)范(fan)的(de)(de)(de)重(zhong)中之(zhi)重(zhong)、外部(bu)政(zheng)策環(huan)境(jing)不完善、實(shi)行(xing)(xing)新會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)制(zhi)(zhi)度后，銀(yin)行(xing)(xing)記賬(zhang)原則由“收付實(shi)現制(zhi)(zhi)”變成“權責(ze)(ze)發生(sheng)制(zhi)(zhi)”、內部(bu)稽核不力、相互(hu)制(zhi)(zhi)約機制(zhi)(zhi)不健(jian)全，一些重(zhong)要(yao)職責(ze)(ze)和崗位沒有(you)嚴格分離、銀(yin)行(xing)(xing)從業(ye)(ye)人員(yuan)素質(zhi)偏(pian)低、健(jian)全適(shi)應銀(yin)行(xing)(xing)經營要(yao)求的(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)監管體制(zhi)(zhi)、構(gou)建(jian)防(fang)(fang)范(fan)銀(yin)行(xing)(xing)風(feng)(feng)險的(de)(de)(de)監督(du)保障系(xi)統全會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)內部(bu)控(kong)制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度、加強銀(yin)行(xing)(xing)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)信息的(de)(de)(de)披露與揭示、創建(jian)重(zhong)視知識(shi)和人才的(de)(de)(de)機制(zhi)(zhi)、加大(da)人才投資(zi)力度等(deng)，具體請詳(xiang)見。

內容摘要(yao)：防范銀(yin)(yin)行(xing)會(hui)計(ji)(ji)風險(xian)是一項系統(tong)工程，涉及到銀(yin)(yin)行(xing)工作(zuo)的(de)方方面面。本文對我國銀(yin)(yin)行(xing)業(ye)會(hui)計(ji)(ji)風險(xian)產生的(de)原因(yin)進行(xing)了深入分(fen)析，指出(chu)應盡快健全銀(yin)(yin)行(xing)會(hui)計(ji)(ji)監管體(ti)制，構建高(gao)效的(de)會(hui)計(ji)(ji)風險(xian)監督(du)保障系統(tong)，進一步(bu)加強銀(yin)(yin)行(xing)會(hui)計(ji)(ji)信息(xi)的(de)披露與(yu)揭(jie)示，提高(gao)銀(yin)(yin)行(xing)從業(ye)人員的(de)素質,有效化解當前我國商(shang)業(ye)銀(yin)(yin)行(xing)的(de)會(hui)計(ji)(ji)風險(xian)。

關鍵(jian)詞：銀行(xing)風險會(hui)計防范

隨(sui)著銀(yin)行(xing)(xing)經(jing)營環境的(de)(de)不斷變化和銀(yin)行(xing)(xing)間競(jing)爭的(de)(de)日(ri)益激(ji)烈，我(wo)(wo)國銀(yin)行(xing)(xing)業面臨的(de)(de)風險(xian)日(ri)趨(qu)多樣化，特別是會(hui)計(ji)風險(xian)問(wen)題(ti)，受到銀(yin)行(xing)(xing)業內高度重(zhong)視(shi)。近幾(ji)年金融系統案件頻(pin)繁(fan)發生(sheng)，大多源于會(hui)計(ji)監督乏(fa)力。因此，加強銀(yin)行(xing)(xing)會(hui)計(ji)風險(xian)的(de)(de)防范(fan)(fan)是我(wo)(wo)國當前(qian)金融風險(xian)防范(fan)(fan)的(de)(de)重(zhong)中之重(zhong)。

一、銀行業(ye)會計(ji)風險(xian)產生(sheng)的原(yuan)因分析

（一）外部(bu)政策環境不完(wan)善