導語(yu)：如(ru)何才能寫好一(yi)篇銷(xiao)售利潤分析，這就需(xu)要搜集(ji)整理更多(duo)的(de)資料和(he)文獻，歡(huan)迎閱讀由公務員之家整理的(de)十篇范文，供你借(jie)鑒(jian)。

篇1

摘要：本文(wen)借(jie)助(zhu)2003-2011年度貴州茅(mao)臺、五糧液(ye)、瀘州老窖、沱(tuo)牌舍得、山西汾酒(jiu)、水井(jing)坊、衡水老白干(gan)7家中(zhong)高端白酒(jiu)企業的財(cai)務(wu)數據，采用聯立方程組模型(xing)，對白酒(jiu)企業廣(guang)告、集中(zhong)、績效三者間的反(fan)向因果關系和反(fan)應程度進行(xing)了(le)實證研(yan)究。

關鍵詞：市場份額；廣告密度；銷售利潤率

一、引言

本論文以SCP理論為基礎，選(xuan)擇(ze)我(wo)國中(zhong)高端白酒(jiu)(jiu)企業為對(dui)象，利(li)用(yong)(yong)7個中(zhong)高端白酒(jiu)(jiu)企業2003-2011年的(de)(de)財務數據，運用(yong)(yong)聯(lian)立方程(cheng)組模型(xing)實證白酒(jiu)(jiu)企業市(shi)場份額、廣(guang)告密度和銷售利(li)潤(run)率相(xiang)互作用(yong)(yong)的(de)(de)程(cheng)度以及(ji)三者之間(jian)的(de)(de)反(fan)向因果關(guan)系是如何存(cun)在(zai)的(de)(de)，有一定(ding)的(de)(de)創新(xin)性。

二、模型的(de)選擇與數據來源

（一）模型的選擇

單方(fang)(fang)程(cheng)(cheng)計量(liang)經(jing)濟模型，適用(yong)(yong)于單一經(jing)濟現象的(de)(de)研究(jiu)，解釋其(qi)中的(de)(de)單向因果關(guan)系(xi)。但是(shi)本文中高端白(bai)酒企業市場(chang)份額、廣告密度(du)、銷售利潤率三者(zhe)(zhe)之間的(de)(de)關(guan)系(xi)是(shi)相互依存、互為(wei)因果的(de)(de)，并不是(shi)單一方(fang)(fang)程(cheng)(cheng)描(miao)述的(de)(de)簡單的(de)(de)單向因果關(guan)系(xi)，這時就(jiu)需(xu)用(yong)(yong)聯(lian)立方(fang)(fang)程(cheng)(cheng)組模型才能描(miao)述清(qing)楚。其(qi)次(ci)，根據(ju)這三者(zhe)(zhe)之間的(de)(de)內生性，通過(guo)單個(ge)方(fang)(fang)程(cheng)(cheng)回歸得到的(de)(de)結(jie)果是(shi)無(wu)效(xiao)有偏的(de)(de)，所以選擇(ze)聯(lian)立方(fang)(fang)程(cheng)(cheng)組模型來(lai)判斷三者(zhe)(zhe)之間的(de)(de)反應(ying)程(cheng)(cheng)度(du)是(shi)合(he)理的(de)(de)。

（二）數據來源

本文的(de)研(yan)究(jiu)中(zhong)(zhong)主(zhu)要(yao)涉及到(dao)的(de)企(qi)業營業收入、廣告費用(yong)、利潤總額的(de)數(shu)據(ju)均來自我國茅臺、五(wu)糧液、瀘州老窖、沱牌舍得、山(shan)西汾酒(jiu)(jiu)、水井坊、衡水老白(bai)干7家中(zhong)(zhong)高端白(bai)酒(jiu)(jiu)上市公司(si)2003-2011年(nian)(nian)的(de)財務(wu)報表(biao)，主(zhu)要(yao)根據(ju)以下(xia)幾個標準(zhun)對白(bai)酒(jiu)(jiu)企(qi)業進行篩選：第(di)一，剔(ti)除被ST、PT和數(shu)據(ju)缺失或賬面數(shu)據(ju)不正常的(de)公司(si)；第(di)二，各企(qi)業年(nian)(nian)報中(zhong)(zhong)現金流(liu)量表(biao)附錄(lu)中(zhong)(zhong)包括廣告宣(xuan)傳費；第(di)三(san)，主(zhu)營業務(wu)在(zai)2003-2011年(nian)(nian)均為白(bai)酒(jiu)(jiu)產業。

三、實證分析

（一）模型設定

本(ben)文以產業組(zu)織理論為基礎，并(bing)借鑒國內外學者的相關研(yan)究，建(jian)立(li)市場份(fen)額、廣告密(mi)度、銷售利(li)潤率(lv)三個(ge)方(fang)程，構成聯(lian)立(li)方(fang)程模型：

MSi=α0+α1*PROi+α2*ADi+μi1??????????????????（1）ADi=β0+β1*MSi+β2*LagPROi+β3*ADi-1+μi2?????（2）PROi=ε0+ε1*MSi+ε2*LagADi+ε3*TOi+μi3??????（3）

其中(zhong)α0，β0，ε0為常(chang)數項(xiang)，μi1，μi2，μi3為隨機干擾項(xiang)，下標i為時間。

在聯立方程組模(mo)(mo)型(xing)中，第一個模(mo)(mo)型(xing)市(shi)場份額方程（MS）用(yong)于描述銷(xiao)售(shou)利(li)潤率(lv)（PRO），廣(guang)告(gao)密度（AD）對中高(gao)端白(bai)酒企業的影(ying)響。第二個模(mo)(mo)型(xing)廣(guang)告(gao)密度方程（AD）用(yong)于刻畫上(shang)期(qi)(qi)銷(xiao)售(shou)利(li)潤率(lv)（LagPRO）和市(shi)場份額（MS）對廣(guang)告(gao)密度的影(ying)響。第三個模(mo)(mo)型(xing)銷(xiao)售(shou)利(li)潤率(lv)方程（PRO）試圖來解釋市(shi)場份額（MS）、上(shang)期(qi)(qi)廣(guang)告(gao)密度（LagAD）和總資(zi)產周轉率(lv)（TO）如(ru)何(he)影(ying)響中高(gao)端白(bai)酒企業的銷(xiao)售(shou)利(li)潤率(lv)（PRO）。

（二）實證結果及其分(fen)析

根據模型回歸結果(guo)表4所示，聯立(li)方程(cheng)組(zu)模型中的三(san)個方程(cheng)中市場份(fen)額、廣告密度、銷(xiao)售利潤率(lv)三(san)者之間是(shi)互為因果(guo)，相互影(ying)響(xiang)的。

模型(xing)中(zhong)市(shi)(shi)場(chang)份(fen)額(e)回歸方程(cheng)(cheng)（1）的(de)(de)(de)擬合(he)優度(du)(du)(du)為0.9150，可調整(zheng)擬合(he)優度(du)(du)(du)為0.8809，擬合(he)效果良(liang)好(hao)。廣告(gao)(gao)密度(du)(du)(du)的(de)(de)(de)系(xi)數(shu)(shu)為-0.7501，且在0.1的(de)(de)(de)水平上顯(xian)著，說(shuo)明(ming)廣告(gao)(gao)密度(du)(du)(du)的(de)(de)(de)增加并不(bu)能使中(zhong)高(gao)端白酒企業(ye)(ye)占(zhan)有更高(gao)的(de)(de)(de)市(shi)(shi)場(chang)份(fen)額(e)。這(zhe)與本(ben)文提(ti)出的(de)(de)(de)假(jia)設1的(de)(de)(de)判斷(duan)是相(xiang)反，主要(yao)原因(yin)是，首先樣本(ben)企業(ye)(ye)為中(zhong)高(gao)端產(chan)品企業(ye)(ye)群，市(shi)(shi)場(chang)對其(qi)需(xu)求量的(de)(de)(de)增長速(su)度(du)(du)(du)要(yao)低于(yu)(yu)整(zheng)個行業(ye)(ye)市(shi)(shi)場(chang)需(xu)求量的(de)(de)(de)增長速(su)度(du)(du)(du)，所(suo)以(yi)其(qi)市(shi)(shi)場(chang)份(fen)額(e)提(ti)高(gao)并不(bu)明(ming)顯(xian)；其(qi)次，從系(xi)數(shu)(shu)上來看廣告(gao)(gao)密度(du)(du)(du)每提(ti)高(gao)1單(dan)位(wei)，市(shi)(shi)場(chang)份(fen)額(e)將降低0.7501個單(dan)位(wei)，影響程(cheng)(cheng)度(du)(du)(du)不(bu)是很明(ming)顯(xian)，因(yin)此可以(yi)推斷(duan)，對于(yu)(yu)中(zhong)高(gao)端白酒企業(ye)(ye)而言，已經在行業(ye)(ye)中(zhong)擁有一定的(de)(de)(de)市(shi)(shi)場(chang)份(fen)額(e)，消費者基礎比較穩(wen)定，所(suo)以(yi)企業(ye)(ye)想要(yao)提(ti)高(gao)市(shi)(shi)場(chang)份(fen)額(e)，大規模的(de)(de)(de)廣告(gao)(gao)投入已經不(bu)是最優選擇。

銷(xiao)售(shou)利(li)潤(run)率(lv)的(de)系數為(wei)-0.3262，并且在0.01的(de)水平上顯著(zhu)，表明銷(xiao)售(shou)利(li)潤(run)率(lv)每減少1單位(wei)，會使市場份額增加(jia)(jia)0.3262個單位(wei)。樣本(ben)企(qi)業(ye)銷(xiao)售(shou)利(li)潤(run)率(lv)的(de)增加(jia)(jia)并未對市場份額的(de)提(ti)高起到(dao)促進(jin)作用，因(yin)此(ci)接受假設3。由此(ci)結(jie)論可以看出(chu)，我國(guo)中高端白酒企(qi)業(ye)市場份額的(de)提(ti)高是(shi)建立在犧牲(sheng)銷(xiao)售(shou)利(li)潤(run)率(lv)的(de)基(ji)礎之(zhi)上的(de)，其發展已經出(chu)現了偏(pian)差。

模(mo)型(xing)中廣(guang)(guang)(guang)告(gao)密度(du)回歸方程（2）的(de)(de)(de)擬合(he)(he)優(you)(you)度(du)為(wei)0.9364，可調整(zheng)擬合(he)(he)優(you)(you)度(du)為(wei)0.8888，取得了良好的(de)(de)(de)擬合(he)(he)效(xiao)果(guo)。市(shi)(shi)(shi)場(chang)(chang)(chang)份額的(de)(de)(de)系數為(wei)0.7409，在0.1的(de)(de)(de)水平上顯著。表(biao)明(ming)中高(gao)端白酒(jiu)企(qi)業市(shi)(shi)(shi)場(chang)(chang)(chang)份額的(de)(de)(de)提(ti)高(gao)會刺激其投入更(geng)多的(de)(de)(de)廣(guang)(guang)(guang)告(gao)支(zhi)出。上期(qi)(qi)的(de)(de)(de)銷售(shou)利潤(run)率(lv)的(de)(de)(de)系數為(wei)0.2435，在0.01的(de)(de)(de)水平上顯著，即當上期(qi)(qi)的(de)(de)(de)銷售(shou)利潤(run)率(lv)提(ti)高(gao)時，會刺激樣本企(qi)業本期(qi)(qi)投入更(geng)多的(de)(de)(de)廣(guang)(guang)(guang)告(gao)費用，以創造更(geng)高(gao)的(de)(de)(de)績效(xiao)，該實證(zheng)結論的(de)(de)(de)得出進一步證(zheng)明(ming)假設2的(de)(de)(de)提(ti)出是合(he)(he)理(li)的(de)(de)(de)，說明(ming)我國中高(gao)端白酒(jiu)企(qi)業代表(biao)市(shi)(shi)(shi)場(chang)(chang)(chang)行為(wei)的(de)(de)(de)廣(guang)(guang)(guang)告(gao)密度(du)與代表(biao)市(shi)(shi)(shi)場(chang)(chang)(chang)績效(xiao)的(de)(de)(de)銷售(shou)利潤(run)率(lv)之(zhi)間存(cun)在反(fan)向(xiang)作用。

模(mo)型中銷(xiao)(xiao)售利潤(run)率回歸方程（3）的(de)(de)擬(ni)合(he)優度為0.9494，可(ke)調(diao)整擬(ni)合(he)優度為0.9114，擬(ni)合(he)效果良好(hao)。結果顯示，市(shi)場(chang)份(fen)額(e)(e)(e)每增加1單位(wei)，銷(xiao)(xiao)售利潤(run)率會減(jian)少(shao)2.5018個單位(wei)，結果在0.01的(de)(de)水(shui)平上顯著，表(biao)明(ming)市(shi)場(chang)份(fen)額(e)(e)(e)對銷(xiao)(xiao)售利潤(run)率是顯著的(de)(de)負向影響。在市(shi)場(chang)份(fen)額(e)(e)(e)回歸方程中已(yi)經(jing)得(de)到市(shi)場(chang)份(fen)額(e)(e)(e)的(de)(de)提高時建立在犧牲銷(xiao)(xiao)售利潤(run)率的(de)(de)基礎之上的(de)(de)結論，通過市(shi)場(chang)份(fen)額(e)(e)(e)對銷(xiao)(xiao)售利潤(run)率的(de)(de)反應程度分析，進(jin)一步證明(ming)了我國(guo)中高端白酒企業市(shi)場(chang)份(fen)額(e)(e)(e)和(he)銷(xiao)(xiao)售利潤(run)率是相背而(er)行(xing)的(de)(de)。

總資產周轉(zhuan)率(lv)的(de)(de)系數是(shi)0.24634，并且在0.01的(de)(de)水平上顯(xian)著，表明(ming)總資產周轉(zhuan)率(lv)對銷售利(li)潤(run)率(lv)呈正向影響，這與總資產周轉(zhuan)率(lv)越高證明(ming)企業的(de)(de)盈利(li)能(neng)力越強的(de)(de)經濟意(yi)義(yi)是(shi)相符的(de)(de)。

四、結論與展望

本文(wen)通過(guo)計量分析，對市(shi)場(chang)份(fen)額(e)、廣告密(mi)(mi)度和銷(xiao)售(shou)(shou)利(li)潤(run)(run)率(lv)的(de)(de)相(xiang)(xiang)互作用以及銷(xiao)售(shou)(shou)利(li)潤(run)(run)率(lv)廣告密(mi)(mi)度市(shi)場(chang)份(fen)額(e)的(de)(de)單向因果關(guan)(guan)系(xi)進(jin)行了(le)研究，最后得出(chu)(chu)結(jie)論：我(wo)國中高(gao)端白(bai)酒企(qi)(qi)業廣告密(mi)(mi)度的(de)(de)增加并(bing)不能(neng)使其(qi)占有(you)更高(gao)的(de)(de)市(shi)場(chang)份(fen)額(e)；銷(xiao)售(shou)(shou)利(li)潤(run)(run)率(lv)的(de)(de)提(ti)高(gao)會刺激企(qi)(qi)業于本期投入更多的(de)(de)廣告費用；銷(xiao)售(shou)(shou)利(li)潤(run)(run)率(lv)的(de)(de)增加并(bing)未帶動(dong)市(shi)場(chang)份(fen)額(e)的(de)(de)提(ti)高(gao)，二者(zhe)相(xiang)(xiang)背(bei)而行。根據上述結(jie)論，對我(wo)國中高(gao)端白(bai)酒企(qi)(qi)業提(ti)出(chu)(chu)以下幾點建議。第(di)一，改變廣告宣傳重(zhong)點。第(di)二，保證產品質量，進(jin)行產品創新(xin)。第(di)三，正(zheng)確處理市(shi)場(chang)份(fen)額(e)與銷(xiao)售(shou)(shou)利(li)潤(run)(run)率(lv)的(de)(de)關(guan)(guan)系(xi)。（作者(zhe)單位：天津商(shang)業大學商(shang)學院）

參考文獻：

篇2

    一、內部銷售商品形成(cheng)未實現內部銷售利潤的所得稅(shui)處理問(wen)題

    企業集(ji)團(tuan)(tuan)內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)銷(xiao)(xiao)售商(shang)品(pin),購買企業本期內(nei)(nei)(nei)(nei)未(wei)(wei)(wei)實現對外銷(xiao)(xiao)售而形成期末存貨(含銷(xiao)(xiao)售企業的銷(xiao)(xiao)售毛利(li)即未(wei)(wei)(wei)實現內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)銷(xiao)(xiao)售利(li)潤(run)(run))時(shi),銷(xiao)(xiao)售企業根據收(shou)入確(que)認條件將(jiang)(jiang)(jiang)集(ji)團(tuan)(tuan)內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)銷(xiao)(xiao)售作(zuo)為(wei)收(shou)入確(que)認并計(ji)算(suan)毛利(li)及所得稅費用;但《合并會(hui)(hui)計(ji)報表暫(zan)行(xing)規定》規定,該交易從企業集(ji)團(tuan)(tuan)整體(ti)來(lai)看內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)銷(xiao)(xiao)售商(shang)品(pin)形成期末存貨實際上相當于一個企業內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)物資調撥活動,既不會(hui)(hui)實現利(li)潤(run)(run),也不會(hui)(hui)增加商(shang)品(pin)的價(jia)值,只有在對外銷(xiao)(xiao)售時(shi)才確(que)認為(wei)企業集(ji)團(tuan)(tuan)收(shou)入并計(ji)算(suan)銷(xiao)(xiao)售利(li)潤(run)(run)。因(yin)而母(mu)公司在統一計(ji)算(suan)應(ying)納(na)(na)(na)所得稅時(shi),應(ying)將(jiang)(jiang)(jiang)未(wei)(wei)(wei)實現內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)銷(xiao)(xiao)售利(li)潤(run)(run)作(zuo)應(ying)納(na)(na)(na)稅時(shi)間差異處理,采用納(na)(na)(na)稅影響會(hui)(hui)計(ji)法將(jiang)(jiang)(jiang)其(qi)(qi)遞延(yan)至該商(shang)品(pin)對外銷(xiao)(xiao)售實現利(li)潤(run)(run)后(hou)再(zai)將(jiang)(jiang)(jiang)其(qi)(qi)轉回。

    通(tong)過上(shang)(shang)述分(fen)析,交(jiao)易(yi)當(dang)期(qi)(qi)(qi)母(mu)公司在編制(zhi)(zhi)合(he)并(bing)會計報表時(shi)應將母(mu)公司已(yi)遞延(yan)而銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)企(qi)業納入所(suo)得稅費用并(bing)繳納的(de)未(wei)(wei)實(shi)現(xian)(xian)(xian)內部銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)利(li)(li)潤(run)對企(qi)業集團所(suo)得稅影(ying)響(xiang)額(e)予以抵(di)銷(xiao)(xiao)(xiao)。在連續編制(zhi)(zhi)合(he)并(bing)會計報表情(qing)況下(xia),母(mu)公司應將上(shang)(shang)期(qi)(qi)(qi)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)商品(pin)形成的(de)未(wei)(wei)實(shi)現(xian)(xian)(xian)內部銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)利(li)(li)潤(run)涉及(ji)的(de)所(suo)得稅影(ying)響(xiang)金額(e)對本(ben)(ben)期(qi)(qi)(qi)期(qi)(qi)(qi)初(chu)未(wei)(wei)分(fen)配利(li)(li)潤(run)的(de)影(ying)響(xiang)予以抵(di)銷(xiao)(xiao)(xiao),因存(cun)貨屬流(liu)動資產,在正常情(qing)況下(xia)上(shang)(shang)期(qi)(qi)(qi)商品(pin)本(ben)(ben)期(qi)(qi)(qi)應對外銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou),因而在編制(zhi)(zhi)抵(di)銷(xiao)(xiao)(xiao)分(fen)錄時(shi)對上(shang)(shang)期(qi)(qi)(qi)內部購進的(de)存(cun)貨包(bao)含的(de)未(wei)(wei)實(shi)現(xian)(xian)(xian)內部銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)利(li)(li)潤(run)視為(wei)在本(ben)(ben)期(qi)(qi)(qi)實(shi)現(xian)(xian)(xian)利(li)(li)潤(run),將上(shang)(shang)期(qi)(qi)(qi)母(mu)公司遞延(yan)的(de)未(wei)(wei)實(shi)現(xian)(xian)(xian)內部銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)利(li)(li)潤(run)對所(suo)得稅的(de)影(ying)響(xiang)額(e)在本(ben)(ben)期(qi)(qi)(qi)期(qi)(qi)(qi)初(chu)轉回(hui)。現(xian)(xian)(xian)舉例說明:

    例1:某子公(gong)(gong)(gong)司(si)2001年向母(mu)公(gong)(gong)(gong)司(si)銷(xiao)售(shou)(shou)A商品(pin)(pin)(pin)200萬(wan)(wan)元,成(cheng)本(ben)150萬(wan)(wan)元,銷(xiao)售(shou)(shou)毛利(li)率為(wei)25%,母(mu)公(gong)(gong)(gong)司(si)本(ben)期(qi)未對(dui)外銷(xiao)售(shou)(shou),全(quan)部形成(cheng)期(qi)末存(cun)貨(huo),假設母(mu)公(gong)(gong)(gong)司(si)當年合并(bing)利(li)潤為(wei)1200萬(wan)(wan)元,除未實現內部銷(xiao)售(shou)(shou)利(li)潤外無其他調整(zheng)事項。2002年該子公(gong)(gong)(gong)司(si)銷(xiao)售(shou)(shou)A商品(pin)(pin)(pin)300萬(wan)(wan)元給母(mu)公(gong)(gong)(gong)司(si),成(cheng)本(ben)230萬(wan)(wan)元。2002年母(mu)公(gong)(gong)(gong)司(si)A商品(pin)(pin)(pin)全(quan)部對(dui)外銷(xiao)售(shou)(shou),無期(qi)末存(cun)貨(huo)。假定雙(shuang)方所得稅稅率為(wei)33%。

    根據題意作以下分析及會計處理:

    1. 2001年(nian)內部銷售(shou)商(shang)品形成(cheng)的未實現內部銷售(shou)利潤(run)的所得(de)稅計算和(he)抵銷分(fen)錄(lu)的編制。

    (1)未(wei)實現內部(bu)銷售利潤對母(mu)(mu)公司統一(yi)計算企(qi)業(ye)(ye)集(ji)團所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)影響:子(zi)公司分(fen)別納稅(shui)(shui)(shui)情(qing)況(kuang)下所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)費(fei)(fei)用(yong)及應納所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)16.5萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)[(200-150)× 33%];母(mu)(mu)公司統一(yi)計算所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)時企(qi)業(ye)(ye)集(ji)團的(de)應納所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)379.5萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan){[1200-(200-150)]×33%};未(wei)實現內部(bu)銷售利潤對企(qi)業(ye)(ye)集(ji)團所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)影響額(e)(遞延稅(shui)(shui)(shui)款貸(dai)方)16.5萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)[(200-150)×33%];母(mu)(mu)公司統一(yi)計算所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)時企(qi)業(ye)(ye)集(ji)團合并(bing)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)費(fei)(fei)用(yong)396萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(379.5+16.5);母(mu)(mu)公司編制企(qi)業(ye)(ye)集(ji)團所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)分(fen)錄分(fen)別為:借(jie):所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)396萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan);貸(dai):應交稅(shui)(shui)(shui)金379.5萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan),遞延稅(shui)(shui)(shui)款16.5萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)。

    子(zi)公司編制單(dan)獨納稅(shui)的所(suo)得稅(shui)分錄為(wei):

    借(jie):所得稅   16.5萬元;

    貸:應交稅金  16.5萬元。

    (2)母公司編(bian)制(zhi)合并會(hui)計報表(biao)抵銷分(fen)錄:

    借:遞延稅(shui)款   16.5萬元(yuan);

    貸:所得稅     16.5萬(wan)元。

    2. 2002年(nian)因內部(bu)銷(xiao)售(shou)(shou)商品(pin)全(quan)部(bu)對(dui)外(wai)銷(xiao)售(shou)(shou)而(er)使未實(shi)現內部(bu)銷(xiao)售(shou)(shou)利潤(run)(run)得(de)以實(shi)現,因此只須抵(di)銷(xiao)上期(qi)因內部(bu)銷(xiao)售(shou)(shou)商品(pin)形(xing)成的未實(shi)現內部(bu)銷(xiao)售(shou)(shou)利潤(run)(run)而(er)使子公司單獨納稅多繳所得(de)稅對(dui)本期(qi)期(qi)初(chu)未分(fen)配(pei)利潤(run)(run)的影響(xiang)。會(hui)計(ji)分(fen)錄(lu)為:借(jie):所得(de)稅16.5萬(wan)元(yuan);貸:期(qi)初(chu)未分(fen)配(pei)利潤(run)(run)16.5萬(wan)元(yuan)。

     二、內部銷售(shou)固定(ding)資產、無形資產形成未實現內部銷售(shou)利(li)潤的所得稅處理問題

    企(qi)(qi)業集團內(nei)(nei)部(bu)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)固定(ding)資(zi)(zi)產、無(wu)形(xing)(xing)資(zi)(zi)產,購(gou)買企(qi)(qi)業作固定(ding)資(zi)(zi)產、無(wu)形(xing)(xing)資(zi)(zi)產使用時(shi),銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)企(qi)(qi)業將高于或(huo)低(di)于賬面價(jia)值(zhi)(zhi)的(de)(de)部(bu)分(fen)確認(ren)(ren)為當(dang)期損益(yi)并單獨計算所得稅(shui)(shui),而(er)購(gou)買企(qi)(qi)業以(yi)支付的(de)(de)價(jia)款(kuan)(含(han)未實(shi)現(xian)內(nei)(nei)部(bu)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)利(li)潤)計提(ti)折(zhe)(zhe)舊費,從企(qi)(qi)業集團整體來(lai)看,銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)企(qi)(qi)業確認(ren)(ren)的(de)(de)損益(yi)通過購(gou)買企(qi)(qi)業計提(ti)折(zhe)(zhe)舊費或(huo)攤銷(xiao)(xiao)(xiao)無(wu)形(xing)(xing)資(zi)(zi)產沖回。因此,母公司(si)在內(nei)(nei)部(bu)交易當(dang)期統一計算所得稅(shui)(shui)時(shi),應將銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)企(qi)(qi)業確認(ren)(ren)的(de)(de)損益(yi)作時(shi)間性(xing)差異處理,如(ru)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)價(jia)款(kuan)高于賬面價(jia)值(zhi)(zhi)為應納時(shi)間性(xing)差異,銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)價(jia)款(kuan)低(di)于賬面價(jia)值(zhi)(zhi)為抵減(jian)時(shi)間性(xing)差異,采用納稅(shui)(shui)影(ying)響法將其遞(di)延至購(gou)買企(qi)(qi)業計提(ti)折(zhe)(zhe)舊費或(huo)攤銷(xiao)(xiao)(xiao)無(wu)形(xing)(xing)資(zi)(zi)產視同內(nei)(nei)部(bu)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)利(li)潤實(shi)現(xian)時(shi)轉回。

    通過上述分析,交易當期母公(gong)司(si)(si)在編制(zhi)(zhi)合(he)并會計(ji)報(bao)表時(shi)(shi)應將(jiang)(jiang)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)企(qi)(qi)業(ye)在單獨納(na)稅(shui)(shui)時(shi)(shi)多(duo)交的(de)企(qi)(qi)業(ye)集團已遞延(yan)的(de)所得(de)稅(shui)(shui)進行(xing)抵(di)銷(xiao)(xiao)。在連續編制(zhi)(zhi)合(he)并會計(ji)報(bao)表的(de)情(qing)況(kuang)下,由于該固(gu)定(ding)資產(chan)、無形(xing)資產(chan)仍為(wei)購買(mai)企(qi)(qi)業(ye)所使用,首先將(jiang)(jiang)以前會計(ji)期間(jian)內部固(gu)定(ding)資產(chan)、無形(xing)資產(chan)交易確(que)認損益即未實現(xian)(xian)(xian)內部銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)利(li)(li)潤(run)涉及的(de)多(duo)交所得(de)稅(shui)(shui)對期初未分配利(li)(li)潤(run)的(de)影響(xiang)予以抵(di)銷(xiao)(xiao)(該金(jin)額為(wei)每期初“遞延(yan)稅(shui)(shui)款(kuan)”的(de)余額),然后將(jiang)(jiang)本(ben)期母公(gong)司(si)(si)統一計(ji)算所得(de)稅(shui)(shui)時(shi)(shi)因購買(mai)企(qi)(qi)業(ye)計(ji)提折舊或攤銷(xiao)(xiao)無形(xing)資產(chan)視同未實現(xian)(xian)(xian)內部銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)利(li)(li)潤(run)實現(xian)(xian)(xian)轉回的(de)所得(de)稅(shui)(shui)進行(xing)抵(di)銷(xiao)(xiao)。現(xian)(xian)(xian)舉例說明:

    例2:2001年(nian)12月20日乙子公司(si)將原值600萬(wan)元(yuan)(yuan),已提折(zhe)舊(jiu)300萬(wan)元(yuan)(yuan),尚可使用(yong)4年(nian)的設(she)備(bei)以500萬(wan)元(yuan)(yuan)出售給丙子公司(si),丙公司(si)采用(yong)直線法計提折(zhe)舊(jiu)。假定(ding)母(mu)公司(si)當年(nian)合并利(li)(li)潤(run)為1000萬(wan)元(yuan)(yuan),除未(wei)實現內部(bu)銷(xiao)售利(li)(li)潤(run)外無其他納稅調整事項(xiang),雙(shuang)方(fang)所(suo)得稅率均為33%。

    根據題意(yi)作以下分析(xi)及會計(ji)處理:

    1. 2001年內部(bu)銷售固定資產形(xing)成的(de)未(wei)實現內部(bu)銷售利潤的(de)所得稅計算和抵(di)銷分錄編制。

    (1)未實現內部銷(xiao)售利潤對(dui)(dui)母(mu)公司統一(yi)計算(suan)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的影響:乙公司分別納稅(shui)(shui)(shui)(shui)情(qing)況下所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)和應納所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)99萬(wan)元(yuan)[(600-300)×33%];母(mu)公司統一(yi)計算(suan)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)時企(qi)(qi)(qi)業集團(tuan)應納所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)231萬(wan)元(yuan){[1000-(600-300)]×33%};未實現內部銷(xiao)售利潤對(dui)(dui)企(qi)(qi)(qi)業集團(tuan)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的影響(遞(di)延(yan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款貸方)99萬(wan)元(yuan)(300×33%);母(mu)公司統一(yi)計算(suan)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)時企(qi)(qi)(qi)業集團(tuan)合并所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)費(fei)330萬(wan)元(yuan)(231+99)。母(mu)公司編制企(qi)(qi)(qi)業集團(tuan)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)分錄為(wei):借:所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)330萬(wan)元(yuan);貸:應交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)金231萬(wan)元(yuan),遞(di)延(yan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款99萬(wan)元(yuan);

    乙子公司單(dan)獨納(na)稅(shui)的所(suo)得(de)稅(shui)分錄為:

    借:所(suo)得稅     99萬元;

    貸:應交稅金  99萬元(yuan)。

    (2)母公(gong)司編制(zhi)合并會計報表抵銷分錄為(wei):

    借:遞延稅款(kuan)  ; 99萬元;

    貸:所(suo)得稅    99萬元(yuan)。

    2. 2002年首先(xian)抵銷(xiao)2001年末未實(shi)(shi)現內部(bu)銷(xiao)售利潤(run)涉及的所得(de)稅(shui)對(dui)期(qi)初未分配(pei)利潤(run)的影(ying)響:本(ben)期(qi)由于(yu)丙子公司(si)計(ji)提折(zhe)舊而使母公司(si)在統一(yi)計(ji)算(suan)企業集團所得(de)稅(shui)時,應視(shi)同未實(shi)(shi)現內部(bu)銷(xiao)售利潤(run)75萬元(300÷4)得(de)以實(shi)(shi)現,將其(qi)轉回的所得(de)稅(shui)進(jin)行抵銷(xiao)。

    (1)抵銷(xiao)期初未實現內部銷(xiao)售利潤涉及的所得稅時,會計分(fen)錄(lu)為:

    借:遞延稅款         99萬元;

    貸:期初未分配利潤   99萬元。

    (2)抵銷(xiao)本期因(yin)計提折舊而使未實現(xian)內部銷(xiao)售(shou)利潤視(shi)同(tong)實現(xian)轉回的所得稅(shui)24.75萬元(75×33%)時,會計分錄(lu)為:

   ; 借(jie):所得稅      24.75萬元;

    貸(dai):遞延稅(shui)款   24.75萬元。

    通過(guo)上述會(hui)計處理,企業(ye)(ye)集團合并會(hui)計報表就(jiu)記錄了因(yin)購(gou)買企業(ye)(ye)計提折舊(jiu)而(er)實(shi)現的內(nei)部銷售(shou)利潤產生(sheng)的所(suo)(suo)得(de)稅費用(yong),尚未(wei)實(shi)現的內(nei)部銷售(shou)利潤225萬元(yuan)(yuan)(300-75)對所(suo)(suo)得(de)稅的影(ying)響金額24.75萬元(yuan)(yuan)(225×33%)則繼續作遞延稅款處理。

    3. 2003年(nian)因2001年(nian)購買企業計提折舊而使未(wei)實現內部銷售(shou)利潤(run)得(de)(de)以部分實現,轉回24.75萬元所得(de)(de)稅(shui)費用,因此(ci)在抵(di)銷未(wei)實現內部銷售(shou)利潤(run)涉及(ji)的所得(de)(de)稅(shui)對期初(chu)未(wei)分配利潤(run)的影響時應按“遞(di)延(yan)稅(shui)款”余額74.25萬元抵(di)銷。

    (1)抵銷(xiao)期初(chu)未實現(xian)內部銷(xiao)售利潤涉及的(de)所得稅(shui)時(shi),會計分錄為:

    借(jie):遞延稅款        74.25萬(wan)元;

    貸(dai):期初(chu)未分配利潤 ;  74.25萬元。

    (2)抵銷(xiao)本期(qi)因計提折舊(jiu)而視同實現部分(fen)利(li)潤轉回的所得(de)稅時,會計分(fen)錄為:

    借:所得稅(shui)      24.75萬元;

篇3

【關鍵詞】 企業(ye)集團； 內部存貨交易； 抵銷分錄； 編制技巧

內(nei)部存(cun)貨交易是指企業(ye)集(ji)團(tuan)內(nei)母(mu)公司(si)與(yu)子公司(si)之間、子公司(si)與(yu)子公司(si)相互(hu)之間發生的(de)商品或產(chan)品的(de)銷(xiao)售業(ye)務。對于發生在企業(ye)集(ji)團(tuan)內(nei)部的(de)這種(zhong)購銷(xiao)業(ye)務，母(mu)公司(si)或控股方在編制合(he)并財務報表(biao)工(gong)作底稿時，需要將集(ji)團(tuan)內(nei)重(zhong)復反映的(de)因素予以抵(di)銷(xiao)，編制抵(di)銷(xiao)分(fen)錄。

一、交易當期抵銷分錄的編(bian)制技巧

企(qi)(qi)(qi)(qi)業集團(tuan)內(nei)部(bu)(bu)存(cun)(cun)貨購銷交(jiao)(jiao)易按交(jiao)(jiao)易的(de)實(shi)現與(yu)否可(ke)分(fen)為兩(liang)種(zhong)情(qing)況(kuang)：一種(zhong)是企(qi)(qi)(qi)(qi)業集團(tuan)內(nei)部(bu)(bu)存(cun)(cun)貨交(jiao)(jiao)易的(de)買方(fang)至報告期(qi)末(mo)已(yi)將該(gai)存(cun)(cun)貨銷售出(chu)企(qi)(qi)(qi)(qi)業集團(tuan)，即企(qi)(qi)(qi)(qi)業集團(tuan)的(de)內(nei)部(bu)(bu)銷售已(yi)經實(shi)現；另(ling)一種(zhong)是企(qi)(qi)(qi)(qi)業集團(tuan)內(nei)部(bu)(bu)存(cun)(cun)貨交(jiao)(jiao)易的(de)買方(fang)至報告期(qi)末(mo)未將該(gai)存(cun)(cun)貨銷售出(chu)企(qi)(qi)(qi)(qi)業集團(tuan)，從(cong)企(qi)(qi)(qi)(qi)業集團(tuan)來看，該(gai)項銷售并未實(shi)現。現舉例(li)說明(ming)這(zhe)兩(liang)種(zhong)情(qing)況(kuang)下(xia)抵銷分(fen)錄的(de)編制技(ji)巧。

例(li)1：2011年(nian)10月8日(ri)，某母公司銷(xiao)售一(yi)批商品(pin)給其(qi)子公司，取得銷(xiao)售收入50 000元(yuan)，款(kuan)項已收存(cun)銀(yin)行(xing)，本(ben)批商品(pin)的成本(ben)為(wei)36 000元(yuan)。

要求(qiu)：為母公司做(zuo)出以下兩(liang)種(zhong)情況下在編制2011年度(du)合(he)并(bing)財務報表工作(zuo)底稿中的有關內部存貨交易(yi)的抵銷(xiao)分錄(lu)。

（1）假設內部(bu)購入(ru)的存貨(huo)(huo)子(zi)公(gong)司當年已(yi)全部(bu)對企業集團外部(bu)銷售(shou)，取(qu)得銷售(shou)收入(ru)62 000元，貨(huo)(huo)款已(yi)收到。

分析：

將①+②可(ke)得：50 000（母公(gong)(gong)(gong)司的(de)銷(xiao)售收入）-36 000（母公(gong)(gong)(gong)司的(de)銷(xiao)售成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)，即(ji)集(ji)(ji)(ji)團(tuan)的(de)真正成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)）+62 000（子公(gong)(gong)(gong)司對(dui)集(ji)(ji)(ji)團(tuan)外售價）-50 000（子公(gong)(gong)(gong)司的(de)銷(xiao)售成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)）=62 000（子公(gong)(gong)(gong)司對(dui)集(ji)(ji)(ji)團(tuan)外部(bu)的(de)售價）-36 000（母公(gong)(gong)(gong)司的(de)銷(xiao)售成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)，即(ji)集(ji)(ji)(ji)團(tuan)的(de)真正成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)）=26 000[也(ye)等于：14 000（內部(bu)銷(xiao)售利潤）+12 000（外部(bu)銷(xiao)售利潤）]。

從(cong)以上兩(liang)式相加的(de)過程可以一目了然地看(kan)出，有兩(liang)個(ge)數字正好相抵銷(xiao)(xiao)，即母公(gong)(gong)司(si)的(de)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)收(shou)(shou)入和子(zi)(zi)公(gong)(gong)司(si)的(de)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)成(cheng)本(ben)，兩(liang)式相加的(de)結(jie)果(guo)26 000元(yuan)也正好反映出企業(ye)(ye)集(ji)團(tuan)(tuan)內部交易(yi)的(de)存貨(huo)(huo)（商品(pin)）因在(zai)本(ben)年已全部售(shou)(shou)出，故真正實現(xian)了銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)利(li)潤(run)26 000元(yuan)，在(zai)合并(bing)利(li)潤(run)表中(zhong)列示。母公(gong)(gong)司(si)當(dang)(dang)(dang)年的(de)內部銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)收(shou)(shou)入已反映在(zai)其(qi)當(dang)(dang)(dang)年個(ge)別利(li)潤(run)表中(zhong)的(de)“營業(ye)(ye)收(shou)(shou)入”項目中(zhong)，子(zi)(zi)公(gong)(gong)司(si)當(dang)(dang)(dang)年的(de)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)成(cheng)本(ben)即子(zi)(zi)公(gong)(gong)司(si)對企業(ye)(ye)集(ji)團(tuan)(tuan)外銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)商品(pin)結(jie)轉(zhuan)的(de)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)成(cheng)本(ben)已反映在(zai)其(qi)當(dang)(dang)(dang)年個(ge)別利(li)潤(run)表中(zhong)的(de)“營業(ye)(ye)成(cheng)本(ben)”項目中(zhong)。因此(ci)，完(wan)全可以推出母公(gong)(gong)司(si)在(zai)2011年度合并(bing)財務報(bao)表工作(zuo)底稿(gao)中(zhong)應(ying)編制的(de)有關內部存貨(huo)(huo)交易(yi)的(de)抵銷(xiao)(xiao)分錄為：

借(jie)：營業(ye)收入(ru) 50 000

貸：營業成本 50 000

2011年(nian)度合并(bing)財務(wu)報(bao)表工作底稿中顯示的(de)有關情況如表1。

（2）假設子公司(si)(si)內(nei)部(bu)購入(ru)的(de)存貨(huo)當年(nian)全部(bu)未(wei)售出，形成(cheng)了子公司(si)(si)的(de)年(nian)末存貨(huo)。

分(fen)析：該項內部存貨(huo)購銷交易可以分(fen)別站(zhan)在母(mu)、子公司的(de)角度(du)及企業集(ji)團的(de)角度(du)來看(kan)合并(bing)財務報表工作底稿中應抵銷的(de)項目。

站在母公司(si)的角度：當(dang)年(nian)內部(bu)商(shang)品銷售(shou)(shou)收入(ru)（50 000）-當(dang)年(nian)內部(bu)商(shang)品銷售(shou)(shou)成本(ben)（36 000）=當(dang)年(nian)內部(bu)銷售(shou)(shou)利潤（14 000）

站在(zai)子公(gong)司(si)的(de)角度：當年(nian)內(nei)部購入商(shang)品的(de)入賬成本為(wei)50 000元，即是母公(gong)司(si)的(de)售價。

站(zhan)在母(mu)、子(zi)公司組成的(de)(de)(de)企業(ye)集團的(de)(de)(de)角(jiao)度：母(mu)公司當(dang)年(nian)(nian)的(de)(de)(de)內部(bu)(bu)銷(xiao)售(shou)(shou)利(li)潤(run)（14 000）不(bu)(bu)是企業(ye)集團當(dang)年(nian)(nian)真正實現的(de)(de)(de)銷(xiao)售(shou)(shou)利(li)潤(run)，因而必(bi)須予以(yi)抵(di)銷(xiao)。但又不(bu)(bu)能直接抵(di)銷(xiao)母(mu)公司個別(bie)(bie)利(li)潤(run)表(biao)(biao)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)銷(xiao)售(shou)(shou)利(li)潤(run)（即(ji)表(biao)(biao)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)“營(ying)(ying)(ying)業(ye)利(li)潤(run)”）項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)(mu)，因為(wei)該項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)(mu)是銷(xiao)售(shou)(shou)收(shou)入(ru)(ru)（即(ji)表(biao)(biao)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)“營(ying)(ying)(ying)業(ye)收(shou)入(ru)(ru)”）項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)(mu)與銷(xiao)售(shou)(shou)成本(ben)(ben)（即(ji)表(biao)(biao)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)“營(ying)(ying)(ying)業(ye)成本(ben)(ben)”）項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)(mu)計(ji)算(suan)的(de)(de)(de)結果，所以(yi)，只能通過抵(di)銷(xiao)母(mu)公司個別(bie)(bie)利(li)潤(run)表(biao)(biao)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)“營(ying)(ying)(ying)業(ye)收(shou)入(ru)(ru)”項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)(mu)與“營(ying)(ying)(ying)業(ye)成本(ben)(ben)”項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)(mu)的(de)(de)(de)金額(e)以(yi)達到(dao)抵(di)銷(xiao)“營(ying)(ying)(ying)業(ye)利(li)潤(run)”項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)(mu)金額(e)的(de)(de)(de)目(mu)(mu)(mu)(mu)的(de)(de)(de)。子(zi)公司當(dang)年(nian)(nian)內部(bu)(bu)購入(ru)(ru)的(de)(de)(de)商品形成年(nian)(nian)末存(cun)貨(huo)的(de)(de)(de)成本(ben)(ben)50 000元，已(yi)反映在其當(dang)年(nian)(nian)個別(bie)(bie)資(zi)產負債表(biao)(biao)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)“存(cun)貨(huo)”項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)(mu)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)，但這并非企業(ye)集團存(cun)貨(huo)的(de)(de)(de)真正成本(ben)(ben)，該批商品存(cun)貨(huo)的(de)(de)(de)真正成本(ben)(ben)應(ying)為(wei)36 000元，因此，年(nian)(nian)末存(cun)貨(huo)成本(ben)(ben)中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)多包含了未實現的(de)(de)(de)內部(bu)(bu)銷(xiao)售(shou)(shou)利(li)潤(run)14 000元（50 000-36 000），也應(ying)必(bi)須予以(yi)抵(di)銷(xiao)。由此可以(yi)推出母(mu)公司在2011年(nian)(nian)度合并財務報(bao)表(biao)(biao)工作(zuo)底(di)稿中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)應(ying)編制的(de)(de)(de)有(you)關內部(bu)(bu)存(cun)貨(huo)交易的(de)(de)(de)抵(di)銷(xiao)分錄為(wei)：

借：營業(ye)收入 50 000

貸(dai)：營(ying)業成本 36 000

存貨(huo) 14 000

2011年度合并財務報表(biao)工作底稿中顯示的有關情況如表(biao)2。

二、連續編報的以(yi)后各期抵銷分(fen)錄的編制(zhi)技巧

母公(gong)司在以(yi)后各期(qi)(qi)(qi)期(qi)(qi)(qi)末(mo)編制合(he)并財務(wu)報表工作(zuo)底稿時，對(dui)于(yu)前(qian)(qian)期(qi)(qi)(qi)已實(shi)(shi)現(xian)的(de)(de)內部(bu)(bu)存(cun)貨交(jiao)易(yi)不(bu)必(bi)再做抵(di)銷(xiao)處理，因為期(qi)(qi)(qi)初未分(fen)配(pei)利潤(run)中含有的(de)(de)內部(bu)(bu)交(jiao)易(yi)利潤(run)是已實(shi)(shi)現(xian)的(de)(de)利潤(run)。對(dui)于(yu)前(qian)(qian)期(qi)(qi)(qi)未實(shi)(shi)現(xian)的(de)(de)內部(bu)(bu)交(jiao)易(yi)利潤(run)，則還應繼續作(zuo)抵(di)銷(xiao)處理，即(ji)將(jiang)(jiang)內部(bu)(bu)交(jiao)易(yi)銷(xiao)售方(fang)期(qi)(qi)(qi)初未分(fen)配(pei)利潤(run)中的(de)(de)購買方(fang)前(qian)(qian)期(qi)(qi)(qi)存(cun)貨中包(bao)含的(de)(de)銷(xiao)售方(fang)未實(shi)(shi)現(xian)利潤(run)予以(yi)抵(di)銷(xiao)，以(yi)便(bian)使(shi)期(qi)(qi)(qi)初未分(fen)配(pei)利潤(run)合(he)并數與(yu)前(qian)(qian)期(qi)(qi)(qi)期(qi)(qi)(qi)末(mo)未分(fen)配(pei)利潤(run)合(he)并數一致。同時，母公(gong)司還應將(jiang)(jiang)本(ben)期(qi)(qi)(qi)發生的(de)(de)企業集團內部(bu)(bu)存(cun)貨購銷(xiao)交(jiao)易(yi)以(yi)及形(xing)成(cheng)的(de)(de)本(ben)期(qi)(qi)(qi)期(qi)(qi)(qi)末(mo)存(cun)貨中包(bao)含的(de)(de)內部(bu)(bu)未實(shi)(shi)現(xian)銷(xiao)售利潤(run)予以(yi)抵(di)銷(xiao)。現(xian)舉例說(shuo)明抵(di)銷(xiao)分(fen)錄的(de)(de)編制技巧如下：

例2：某母(mu)公(gong)司2010年向其A子公(gong)司銷售商品

40 000元(yuan)(yuan)，銷(xiao)(xiao)(xiao)售成(cheng)本32 000元(yuan)(yuan)，A子公(gong)司購(gou)進的(de)該(gai)(gai)商品(pin)本年(nian)未(wei)實現(xian)對企業集團外銷(xiao)(xiao)(xiao)售，形成(cheng)了年(nian)末存貨。2011年(nian)該(gai)(gai)母公(gong)司又(you)向其(qi)A子公(gong)司銷(xiao)(xiao)(xiao)售同種商品(pin)60 000元(yuan)(yuan)，銷(xiao)(xiao)(xiao)售成(cheng)本48 000元(yuan)(yuan)。A子公(gong)司2011年(nian)實現(xian)對企業集團外銷(xiao)(xiao)(xiao)售收入為(wei)39 500元(yuan)(yuan)，銷(xiao)(xiao)(xiao)售成(cheng)本為(wei)30 200元(yuan)(yuan)。假設A子公(gong)司采用先進先出法結轉(zhuan)存貨的(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)售成(cheng)本。

要(yao)求：為該母公(gong)司編(bian)制2011年度合并財務報表工作底(di)稿中有(you)關(guan)內部(bu)存貨交易的(de)抵銷分(fen)錄。

分(fen)析(xi)：（1）由題設條件可知(zhi)，2010年(nian)(nian)該母(mu)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)向其A子(zi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)銷(xiao)售(shou)了商品，并(bing)形成了A子(zi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)2010年(nian)(nian)的(de)年(nian)(nian)末存貨，母(mu)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)在(zai)編制(zhi)2010年(nian)(nian)度合并(bing)財務報(bao)表工(gong)作底(di)稿(gao)(gao)時已將銷(xiao)售(shou)方(fang)（母(mu)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)）的(de)未實現(xian)內(nei)部銷(xiao)售(shou)利(li)潤(run)及購(gou)買方(fang)（A子(zi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)）年(nian)(nian)末存貨中(zhong)(zhong)包含的(de)未實現(xian)內(nei)部銷(xiao)售(shou)利(li)潤(run)進(jin)行了抵(di)銷(xiao)，并(bing)編制(zhi)了有關抵(di)銷(xiao)分(fen)錄[可參(can)見(jian)例1中(zhong)(zhong)（2）的(de)分(fen)析(xi)闡(chan)述]。但抵(di)銷(xiao)分(fen)錄既不登(deng)(deng)母(mu)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)的(de)賬簿(bu)(bu)，又不登(deng)(deng)A子(zi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)的(de)賬簿(bu)(bu)，只(zhi)在(zai)合并(bing)工(gong)作底(di)稿(gao)(gao)中(zhong)(zhong)進(jin)行了登(deng)(deng)記(ji)，因此，母(mu)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)2010年(nian)(nian)的(de)未實現(xian)內(nei)部銷(xiao)售(shou)利(li)潤(run)8 000元(yuan)（40 000

-32 000）最終反映(ying)在其個(ge)別所有者權益變動表(biao)中(zhong)(zhong)(zhong)的(de)“年(nian)(nian)末(mo)(mo)未分(fen)(fen)配利(li)潤(run)”項目(mu)增加(jia)了8 000元(yuan)，并(bing)結轉(zhuan)到下年(nian)(nian)度(du)（2011年(nian)(nian)度(du)）該表(biao)中(zhong)(zhong)(zhong)的(de)“年(nian)(nian)初未分(fen)(fen)配利(li)潤(run)”項目(mu)中(zhong)(zhong)(zhong)；A子公(gong)司(si)形成的(de)2010年(nian)(nian)的(de)年(nian)(nian)末(mo)(mo)存(cun)貨40 000元(yuan)（含銷(xiao)售方母(mu)公(gong)司(si)的(de)未實現內部(bu)銷(xiao)售利(li)潤(run)8 000元(yuan)）反映(ying)在其個(ge)別資產負債表(biao)中(zhong)(zhong)(zhong)的(de)“存(cun)貨”項目(mu)，并(bing)結轉(zhuan)到2011年(nian)(nian)度(du)該表(biao)中(zhong)(zhong)(zhong)的(de)“存(cun)貨”項目(mu)年(nian)(nian)初數中(zhong)(zhong)(zhong)。基于(yu)此，母(mu)公(gong)司(si)在編制2011年(nian)(nian)度(du)合并(bing)財務(wu)報表(biao)工(gong)作底稿時，必須繼續抵銷(xiao)內部(bu)交易(yi)母(mu)公(gong)司(si)年(nian)(nian)初未分(fen)(fen)配利(li)潤(run)中(zhong)(zhong)(zhong)的(de)A子公(gong)司(si)上年(nian)(nian)存(cun)貨中(zhong)(zhong)(zhong)包(bao)含的(de)母(mu)公(gong)司(si)未實現內部(bu)銷(xiao)售利(li)潤(run)8 000元(yuan)。編制如下抵銷(xiao)分(fen)(fen)錄：

借(jie)：未分配利潤——年初 8 000

貸：營業成(cheng)本 8 000

這(zhe)里沒有直接抵(di)銷(xiao)(xiao)(xiao)“存貨(huo)(huo)”項目(mu)，是(shi)因為按兩(liang)筆編制的(de)處(chu)理方法還應(ying)編制一筆抵(di)銷(xiao)(xiao)(xiao)分錄，借：營業(ye)成(cheng)本(ben)(ben)(ben)8 000，貸(dai)：存貨(huo)(huo)8 000，抵(di)銷(xiao)(xiao)(xiao)的(de)金額將(jiang)隨著年初存貨(huo)(huo)在(zai)本(ben)(ben)(ben)年對(dui)企(qi)業(ye)集團(tuan)外的(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)而相(xiang)應(ying)減少。但在(zai)這(zhe)里可(ke)以不編這(zhe)筆抵(di)銷(xiao)(xiao)(xiao)分錄，是(shi)因為A子(zi)公司(si)雖然(ran)2011年對(dui)企(qi)業(ye)集團(tuan)外銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)了該種(zhong)商品，采(cai)用先進先出法結(jie)轉了存貨(huo)(huo)的(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)成(cheng)本(ben)(ben)(ben)30 200元(yuan)(yuan)，但A子(zi)公司(si)2011年初的(de)商品存貨(huo)(huo)尚(shang)有剩余，且(qie)成(cheng)本(ben)(ben)(ben)為9 800元(yuan)(yuan)（40 000-30 200），可(ke)以將(jiang)其與本(ben)(ben)(ben)年購入(ru)的(de)商品共同形(xing)成(cheng)年末存貨(huo)(huo)，將(jiang)年末存貨(huo)(huo)成(cheng)本(ben)(ben)(ben)69 800元(yuan)(yuan)（9 800+60 000）中包含的(de)母公司(si)未(wei)實現內部銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)利(li)潤一起(qi)抵(di)銷(xiao)(xiao)(xiao)。

（2）2011年度該母(mu)公司(si)又向其A子公司(si)銷(xiao)售了同種商品60 000元，銷(xiao)售成本48 000元。因(yin)此，母(mu)公司(si)在(zai)編(bian)制2011年度合(he)并財務報(bao)表工作底稿時，還應抵(di)銷(xiao)本年發生的(de)內部存貨購銷(xiao)交易，編(bian)制如(ru)下抵(di)銷(xiao)分錄：

借(jie)：營業收入 60 000

貸：營業成本 60 000

按(an)道理(li)，還(huan)應編(bian)制一筆抵銷分(fen)錄(lu)，借：營業成本12 000，貸：存貨12 000，但(dan)在這(zhe)里同樣可以不編(bian)制這(zhe)筆抵銷分(fen)錄(lu)，理(li)由同前(qian)所述。

（3）將年(nian)末存貨中(zhong)包含的母公司(si)未實現內部銷售利潤予以抵銷

由題意，可以(yi)計算出該母(mu)公司的上年(nian)銷(xiao)售毛利率

三、結語

以上是筆(bi)者對企(qi)業集(ji)團(tuan)內部存貨交易抵(di)銷分(fen)錄(lu)編(bian)制技巧(qiao)(qiao)的(de)一種理(li)性探索，相信通過本文舉例的(de)分(fen)析闡述，能給(gei)讀者打開(kai)一定的(de)思路，掌握編(bian)制該類抵(di)銷分(fen)錄(lu)的(de)切入點和關鍵點，做到熟能生巧(qiao)(qiao)，歸納出簡捷(jie)的(de)編(bian)制方法，但(dan)應切忌死記硬背抵(di)銷分(fen)錄(lu)，照(zhao)葫蘆(lu)畫瓢。同時還要結合合并財(cai)務報表工作底(di)稿，加(jia)深對抵(di)銷分(fen)錄(lu)的(de)理(li)解，真正做到知其(qi)然(ran)，也知其(qi)所以然(ran)。

篇4

【關鍵詞】 油氣開采； 油氣加工； 盈利(li)能(neng)力； 成本

一、我國(guo)油氣開采與油氣加(jia)工企業收益特征(zheng)

（一）我國油氣開采企(qi)業呈超額利(li)潤特征

我國(guo)油(you)氣(qi)(qi)開(kai)(kai)采(cai)(cai)（即中國(guo)統計年(nian)鑒行業(ye)分(fen)類中的石油(you)和天(tian)然(ran)氣(qi)(qi)開(kai)(kai)采(cai)(cai)業(ye)）企業(ye)為(wei)石油(you)產業(ye)的基礎(chu)企業(ye)，油(you)氣(qi)(qi)開(kai)(kai)采(cai)(cai)企業(ye)超(chao)額(e)利潤(run)特征非(fei)常(chang)明顯。我國(guo)油(you)氣(qi)(qi)開(kai)(kai)采(cai)(cai)企業(ye)銷售(shou)毛(mao)利率2003—2010年(nian)平均(jun)為(wei)51.88%，遠高于(yu)同(tong)期我國(guo)各(ge)行業(ye)平均(jun)銷售(shou)毛(mao)利率16%。

如表1數(shu)據所示，2003—2010年我國(guo)油(you)氣開采(cai)企業(ye)平均銷(xiao)售利(li)潤率達38.53%，是同期我國(guo)各行業(ye)平均銷(xiao)售利(li)潤率6.5%的近六倍(bei)。

作為(wei)(wei)中(zhong)(zhong)國(guo)最(zui)大(da)(da)的(de)(de)石(shi)(shi)(shi)(shi)油(you)(you)(you)(you)(you)(you)企(qi)業(ye)(ye)，中(zhong)(zhong)國(guo)石(shi)(shi)(shi)(shi)油(you)(you)(you)(you)(you)(you)成立之初是以(yi)開(kai)采業(ye)(ye)為(wei)(wei)主。通過價值鏈的(de)(de)分(fen)拆，充分(fen)發(fa)揮其在(zai)技術上(shang)(shang)、資(zi)本上(shang)(shang)和資(zi)源(yuan)上(shang)(shang)的(de)(de)優勢，以(yi)石(shi)(shi)(shi)(shi)油(you)(you)(you)(you)(you)(you)勘探(tan)與(yu)(yu)銷(xiao)售(shou)(shou)(shou)業(ye)(ye)務為(wei)(wei)利潤(run)核心，構建自己的(de)(de)利潤(run)模式(shi)。隨著(zhu)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)發(fa)展，企(qi)業(ye)(ye)規(gui)模擴大(da)(da)了(le)(le)，實(shi)力(li)增強了(le)(le)，開(kai)始了(le)(le)向中(zhong)(zhong)下(xia)游(you)(you)價值鏈的(de)(de)延伸，形成了(le)(le)上(shang)(shang)游(you)(you)勘探(tan)，中(zhong)(zhong)下(xia)游(you)(you)煉(lian)油(you)(you)(you)(you)(you)(you)、化工一體化的(de)(de)利潤(run)模式(shi)。中(zhong)(zhong)國(guo)石(shi)(shi)(shi)(shi)油(you)(you)(you)(you)(you)(you)的(de)(de)價值鏈主要分(fen)為(wei)(wei)四個板(ban)(ban)(ban)(ban)塊(kuai)(kuai)：石(shi)(shi)(shi)(shi)油(you)(you)(you)(you)(you)(you)勘探(tan)生產與(yu)(yu)銷(xiao)售(shou)(shou)(shou)、煉(lian)油(you)(you)(you)(you)(you)(you)與(yu)(yu)銷(xiao)售(shou)(shou)(shou)、化工與(yu)(yu)銷(xiao)售(shou)(shou)(shou)、天然(ran)氣與(yu)(yu)管道業(ye)(ye)務。2003—2008年(nian)(nian)，中(zhong)(zhong)石(shi)(shi)(shi)(shi)油(you)(you)(you)(you)(you)(you)的(de)(de)四大(da)(da)板(ban)(ban)(ban)(ban)塊(kuai)(kuai)銷(xiao)售(shou)(shou)(shou)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)相對(dui)穩定。石(shi)(shi)(shi)(shi)油(you)(you)(you)(you)(you)(you)勘探(tan)開(kai)發(fa)與(yu)(yu)銷(xiao)售(shou)(shou)(shou)板(ban)(ban)(ban)(ban)塊(kuai)(kuai)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)占收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)總額的(de)(de)40%，煉(lian)油(you)(you)(you)(you)(you)(you)與(yu)(yu)銷(xiao)售(shou)(shou)(shou)板(ban)(ban)(ban)(ban)塊(kuai)(kuai)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)占50%，化工板(ban)(ban)(ban)(ban)塊(kuai)(kuai)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)占7%，天然(ran)氣與(yu)(yu)管道板(ban)(ban)(ban)(ban)塊(kuai)(kuai)占3%。四大(da)(da)業(ye)(ye)務板(ban)(ban)(ban)(ban)塊(kuai)(kuai)按比例協調(diao)發(fa)展，但(dan)各個板(ban)(ban)(ban)(ban)塊(kuai)(kuai)帶(dai)來(lai)的(de)(de)經(jing)營利潤(run)卻不均(jun)衡，石(shi)(shi)(shi)(shi)油(you)(you)(you)(you)(you)(you)勘探(tan)開(kai)發(fa)與(yu)(yu)銷(xiao)售(shou)(shou)(shou)業(ye)(ye)務幾乎貢獻了(le)(le)中(zhong)(zhong)石(shi)(shi)(shi)(shi)油(you)(you)(you)(you)(you)(you)的(de)(de)全部利潤(run)。中(zhong)(zhong)石(shi)(shi)(shi)(shi)油(you)(you)(you)(you)(you)(you)勘探(tan)與(yu)(yu)生產毛(mao)(mao)利率(lv)(lv)2007年(nian)(nian)至2011年(nian)(nian)6月30日(ri)分(fen)別為(wei)(wei)49.20%、61.24%、35.40%、49.93%、50.88%，平均(jun)毛(mao)(mao)利率(lv)(lv)為(wei)(wei)49.33%。2007和2008年(nian)(nian)煉(lian)油(you)(you)(you)(you)(you)(you)與(yu)(yu)化工毛(mao)(mao)利率(lv)(lv)分(fen)別為(wei)(wei)3.9%、-1.45%；化工與(yu)(yu)銷(xiao)售(shou)(shou)(shou)毛(mao)(mao)利率(lv)(lv)分(fen)別為(wei)(wei)15.80%、8.98%；2009年(nian)(nian)至2011年(nian)(nian)6月30日(ri)煉(lian)油(you)(you)(you)(you)(you)(you)與(yu)(yu)化工毛(mao)(mao)利率(lv)(lv)分(fen)別為(wei)(wei)8.4%、21.41%、13.01%，石(shi)(shi)(shi)(shi)油(you)(you)(you)(you)(you)(you)勘探(tan)與(yu)(yu)生產板(ban)(ban)(ban)(ban)塊(kuai)(kuai)毛(mao)(mao)利率(lv)(lv)都遠(yuan)高于其他石(shi)(shi)(shi)(shi)油(you)(you)(you)(you)(you)(you)加工板(ban)(ban)(ban)(ban)塊(kuai)(kuai)。

（二）我國油(you)氣加(jia)工企業呈現(xian)微弱(ruo)利(li)潤(run)特征

我(wo)國油(you)(you)(you)氣(qi)加(jia)(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)（即(ji)中(zhong)國統計(ji)年(nian)(nian)(nian)鑒(jian)行業(ye)(ye)(ye)分類中(zhong)的石油(you)(you)(you)加(jia)(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)、煉焦及核燃料加(jia)(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)業(ye)(ye)(ye)）作為油(you)(you)(you)氣(qi)生產的下游產業(ye)(ye)(ye)，將(jiang)原油(you)(you)(you)深加(jia)(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)成各(ge)種附加(jia)(jia)(jia)值較(jiao)高的產品，一般認為油(you)(you)(you)氣(qi)加(jia)(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)應該獲得較(jiao)高的盈利(li)水平(ping)，但事實并非如此。從(cong)中(zhong)國統計(ji)年(nian)(nian)(nian)鑒(jian)數據可(ke)知，我(wo)國油(you)(you)(you)氣(qi)加(jia)(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)企業(ye)(ye)(ye)在2005、2006、2008年(nian)(nian)(nian)三個年(nian)(nian)(nian)度利(li)潤總(zong)額(e)為負值，呈(cheng)現(xian)虧損狀態。近兩年(nian)(nian)(nian)扭(niu)虧為盈，2009年(nian)(nian)(nian)油(you)(you)(you)氣(qi)加(jia)(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)利(li)潤總(zong)額(e)為606.15億(yi)(yi)元(yuan)(yuan)；2010年(nian)(nian)(nian)油(you)(you)(you)氣(qi)加(jia)(jia)(jia)工(gong)(gong)(gong)利(li)潤總(zong)額(e)為733.98億(yi)(yi)元(yuan)(yuan)（如表2所示）。

我國(guo)油(you)氣加工企業2003—2010年平均(jun)(jun)銷(xiao)(xiao)售毛利率(lv)(lv)為(wei)9.69%，低于(yu)我國(guo)各(ge)行業平均(jun)(jun)銷(xiao)(xiao)售毛利率(lv)(lv)16%。我國(guo)油(you)氣加工企業銷(xiao)(xiao)售利潤率(lv)(lv)指標也很低，2003—2010年銷(xiao)(xiao)售利潤率(lv)(lv)平均(jun)(jun)僅為(wei)0.32%，也遠低于(yu)我國(guo)同期各(ge)行業平均(jun)(jun)銷(xiao)(xiao)售利潤率(lv)(lv)6.5%。

中國石(shi)化(hua)業務主要包括石(shi)油勘探(tan)生產與(yu)銷售、煉(lian)(lian)油、營銷與(yu)分銷、化(hua)工、其他五(wu)個板(ban)塊。中國石(shi)化(hua)勘探(tan)與(yu)開(kai)采毛(mao)利(li)率2007年至2011年6月30日分別為(wei)(wei)47%、63.93%、39.86%、52.15%、60.68%，平(ping)均為(wei)(wei)52.72%。2007年至2011年6月30日煉(lian)(lian)油毛(mao)利(li)率分別為(wei)(wei)0.20%、-8.32%、23.15%、17.18%、11.24%，平(ping)均為(wei)(wei)8.69%。2007年至2011年6月30日化(hua)工毛(mao)利(li)率分別為(wei)(wei)10.80%、1.18%、14.60%、11.77%、12.30%，平(ping)均為(wei)(wei)10.13%。煉(lian)(lian)油、化(hua)工毛(mao)利(li)率均遠低于(yu)勘探(tan)與(yu)開(kai)采毛(mao)利(li)率。

二、我國油(you)氣開采企業(ye)與油(you)氣加工企業(ye)利(li)潤對(dui)比分析

我(wo)國油氣開采(cai)企業與油氣加工企業作為(wei)能源工業的(de)重要組成部(bu)分(fen)，有必要對(dui)(dui)它們的(de)收益(yi)作一(yi)個對(dui)(dui)比，找出(chu)它們之(zhi)間的(de)區別(bie)、差異并加以完善，以更(geng)好地促(cu)進我(wo)國能源工業的(de)發展(zhan)。

（一）二者絕對值對比

對比(bi)我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)油(you)氣(qi)(qi)開(kai)采(cai)和(he)油(you)氣(qi)(qi)加(jia)工(gong)(gong)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)利(li)(li)潤(run)(run)總額(e)(e)指標，表1和(he)表2相關(guan)數據顯(xian)示，我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)油(you)氣(qi)(qi)開(kai)采(cai)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的利(li)(li)潤(run)(run)總額(e)(e)遠遠高于(yu)油(you)氣(qi)(qi)加(jia)工(gong)(gong)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)。2003—2010年(nian)(nian)我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)油(you)氣(qi)(qi)開(kai)采(cai)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的利(li)(li)潤(run)(run)總額(e)(e)平(ping)(ping)均為2 775.99億(yi)元(yuan)(yuan)，同(tong)期我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)油(you)氣(qi)(qi)加(jia)工(gong)(gong)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)利(li)(li)潤(run)(run)總額(e)(e)平(ping)(ping)均為21.73億(yi)元(yuan)(yuan)，兩(liang)者相差2 754.26億(yi)元(yuan)(yuan)，我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)油(you)氣(qi)(qi)開(kai)采(cai)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)這(zhe)八年(nian)(nian)平(ping)(ping)均利(li)(li)潤(run)(run)總額(e)(e)是(shi)我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)油(you)氣(qi)(qi)加(jia)工(gong)(gong)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)同(tong)期年(nian)(nian)平(ping)(ping)均利(li)(li)潤(run)(run)總額(e)(e)的128倍。而2003—2010年(nian)(nian)我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)油(you)氣(qi)(qi)開(kai)采(cai)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的主(zhu)營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)務(wu)收(shou)入年(nian)(nian)平(ping)(ping)均為7 232.4億(yi)元(yuan)(yuan)，同(tong)期我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)油(you)氣(qi)(qi)加(jia)工(gong)(gong)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)主(zhu)營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)務(wu)收(shou)入年(nian)(nian)平(ping)(ping)均為14 064.12億(yi)元(yuan)(yuan)，我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)油(you)氣(qi)(qi)開(kai)采(cai)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)年(nian)(nian)均主(zhu)營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)務(wu)收(shou)入僅(jin)是(shi)我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)油(you)氣(qi)(qi)加(jia)工(gong)(gong)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)同(tong)期年(nian)(nian)均主(zhu)營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)務(wu)收(shou)入的51.42%。

（二）二者(zhe)盈利能力指標比較(jiao)

不同(tong)企(qi)業(ye)因為規模等因素不同(tong)，其利潤、收入、成(cheng)本(ben)會相差很大，因此(ci)對于(yu)我國油氣開采(cai)企(qi)業(ye)與油氣加工(gong)企(qi)業(ye)的盈利水平對比，應著重從相對財(cai)務(wu)指標(biao)進(jin)行分析判斷。

1.銷售利(li)潤率比(bi)較

銷(xiao)售(shou)利(li)潤(run)率(lv)，是(shi)利(li)潤(run)總(zong)額占(zhan)主營業(ye)(ye)(ye)務(wu)收入的(de)(de)百(bai)分比。反映每一(yi)元銷(xiao)售(shou)收入實現的(de)(de)利(li)潤(run)水平(ping)，用以衡(heng)量企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)在一(yi)定時期的(de)(de)銷(xiao)售(shou)收入獲取利(li)潤(run)的(de)(de)能力(li)(li)，此(ci)指標越高，說明該企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)盈利(li)能力(li)(li)越強。我(wo)國(guo)油(you)氣(qi)開采企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)2003—2010年平(ping)均銷(xiao)售(shou)利(li)潤(run)率(lv)為(wei)38.53%，遠遠高于我(wo)國(guo)油(you)氣(qi)加工企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)年平(ping)均銷(xiao)售(shou)利(li)潤(run)率(lv)0.32%。同期我(wo)國(guo)各行業(ye)(ye)(ye)平(ping)均銷(xiao)售(shou)利(li)潤(run)率(lv)為(wei)6.5%，也遠高于油(you)氣(qi)加工企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)。

篇5

首先，原來發(fa)生業(ye)(ye)務(wu)分別(bie)在母(mu)、子(zi)(zi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)的(de)(de)(de)處理以及(ji)個別(bie)會(hui)(hui)計報表(biao)的(de)(de)(de)反映(ying)。母(mu)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)對子(zi)(zi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)的(de)(de)(de)股(gu)權(quan)投(tou)資(zi)(zi)，在母(mu)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)反映(ying)為資(zi)(zi)產（如銀行存款等(deng)）的(de)(de)(de)減(jian)少，長期股(gu)權(quan)投(tou)資(zi)(zi)的(de)(de)(de)增加(jia)，而(er)子(zi)(zi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)接(jie)受(shou)這一(yi)投(tou)資(zi)(zi)時則反映(ying)為資(zi)(zi)產和實收資(zi)(zi)本同時增加(jia)。但是，從集團(tuan)整體來看，該項(xiang)股(gu)權(quan)投(tou)資(zi)(zi)并(bing)不會(hui)(hui)引起整個企業(ye)(ye)集團(tuan)的(de)(de)(de)資(zi)(zi)產、負債和所(suo)(suo)有者權(quan)益的(de)(de)(de)增減(jian)變動，因此，在編制(zhi)合并(bing)會(hui)(hui)計報表(biao)時應當(dang)(dang)在母(mu)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)和子(zi)(zi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)個別(bie)會(hui)(hui)計報表(biao)數據簡單相加(jia)的(de)(de)(de)基礎上，將母(mu)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)對子(zi)(zi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)股(gu)權(quan)投(tou)資(zi)(zi)項(xiang)目(mu)與子(zi)(zi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)所(suo)(suo)有者權(quan)益項(xiang)目(mu)予以抵(di)銷。其次，應當(dang)(dang)區分母(mu)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)對子(zi)(zi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)投(tou)資(zi)(zi)情況編制(zhi)以下抵(di)銷分錄。

1.在全資子公司(si)情(qing)況下，抵銷分(fen)錄為：

借：子公司所有者(zhe)權益（具(ju)體(ti)項目）

貸：長期股權投(tou)資（母(mu)公司對子公司）

合并價差（或借方）

[例1]假定2004年(nian)(nian)A公司(si)(si)對B公司(si)(si)投資100萬元，使B公司(si)(si)成為A公司(si)(si)的(de)全(quan)資子公司(si)(si)。B公司(si)(si)的(de)注冊資本金為100萬元，當(dang)年(nian)(nian)實(shi)現(xian)凈利潤100萬元，提取盈余公積(ji)15萬元，未分配利潤85萬元。

分(fen)析：在(zai)年(nian)末(mo)，母公司(si)A的個別(bie)資產負債表上“長期股權投(tou)資”金額為200萬元（假定(ding)除B公司(si)外沒有其(qi)他投(tou)資）。那么，年(nian)末(mo)編制合并報表的抵銷(xiao)分(fen)錄為：

借：實收資本

1000000

盈余公積

150000

未分配利潤

850000

貸：長期股權投資

2000000

[例2]沿用例1資料，假定A公司對B公司的投資為120萬元，B公司的注冊資本(ben)金為100萬元，其他資料不變。

分(fen)析：在年(nian)(nian)末(mo)，B公(gong)(gong)(gong)司(si)實(shi)收資(zi)(zi)(zi)本100萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，資(zi)(zi)(zi)本公(gong)(gong)(gong)積20萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，盈(ying)余(yu)公(gong)(gong)(gong)積15萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，未(wei)分(fen)配利潤(run)85萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。母(mu)(mu)公(gong)(gong)(gong)司(si)A長(chang)期(qi)股(gu)(gu)(gu)權(quan)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)（成(cheng)本）100萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，長(chang)期(qi)股(gu)(gu)(gu)權(quan)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)（股(gu)(gu)(gu)權(quan)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)差(cha)額）20萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，分(fen)10年(nian)(nian)攤銷(xiao)。第一年(nian)(nian)后，母(mu)(mu)公(gong)(gong)(gong)司(si)A的長(chang)期(qi)股(gu)(gu)(gu)權(quan)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)賬面價值為(wei)118萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，當年(nian)(nian)B公(gong)(gong)(gong)司(si)實(shi)現凈利潤(run)為(wei)100萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，因此A公(gong)(gong)(gong)司(si)的長(chang)期(qi)股(gu)(gu)(gu)權(quan)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)變為(wei)218萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。合(he)并報表(biao)抵銷(xiao)分(fen)錄(lu)如下：

借：實收資本

1000000

盈余公積

150000

資本公積

200000

未分配利潤

850000

貸：長期股權投資

2180000

合并價差

20000

2.在非全資子公司情況下，抵(di)銷(xiao)分(fen)錄(lu)為(wei)：

借：子(zi)公司所(suo)有者權益（具體項目(mu)）

貸：長期股(gu)權投資(zi)（母公(gong)司對子公(gong)司）

少數股東權益

合(he)并價差（或借方）

[例3]C公司(si)的注冊資(zi)本金為100萬元(yuan)(yuan)，A公司(si)對C投資(zi)90萬元(yuan)(yuan)，占(zhan)80％的股(gu)份。B公司(si)投資(zi)30萬元(yuan)(yuan)，占(zhan)20％的股(gu)份。第一(yi)年末，C公司(si)實現凈利(li)潤100萬元(yuan)(yuan)，按15％提(ti)取盈余公積。

分析(xi)：在年末C公(gong)(gong)司個別會(hui)計報表中，實收資(zi)(zi)本100萬(wan)元(yuan)，資(zi)(zi)本公(gong)(gong)積20萬(wan)元(yuan)，盈余公(gong)(gong)積15萬(wan)元(yuan)，未分配利潤85萬(wan)元(yuan)。A公(gong)(gong)司股(gu)權投資(zi)(zi)成本為80萬(wan)元(yuan)，股(gu)權投資(zi)(zi)差(cha)額年攤銷(xiao)1萬(wan)元(yuan)（10÷10），年末A的長期(qi)股(gu)權投資(zi)(zi)賬面(mian)價值(zhi)為169萬(wan)元(yuan)（89+100×80％）。注意(yi)，這里的C公(gong)(gong)司與(yu)B公(gong)(gong)司是不(bu)能(neng)抵(di)銷(xiao)的，只(zhi)能(neng)是恢復(fu)。A公(gong)(gong)司與(yu)C公(gong)(gong)司是可以抵(di)銷(xiao)的，抵(di)銷(xiao)處理(li)時：

借：實收資本

1000000

盈余公積

150000

資本公積

200000

未分配利潤

850000

貸：長期股權投資

1690000

少(shao)數股東(dong)權益(yi)（220萬元×20％）　440000

合并價差

70000

（二(er)）內(nei)部債權(quan)、債務抵銷處(chu)理(li)

即母公(gong)司(si)與子(zi)(zi)公(gong)司(si)、子(zi)(zi)公(gong)司(si)相互之間的(de)應(ying)收賬(zhang)(zhang)款(kuan)與應(ying)付賬(zhang)(zhang)款(kuan)，預付賬(zhang)(zhang)款(kuan)和預收賬(zhang)(zhang)款(kuan)、應(ying)付債券與債券投(tou)資(zi)等項(xiang)目的(de)抵銷。分(fen)析(xi)此類項(xiang)目抵銷的(de)重點(dian)在于，了解資(zi)產負(fu)債表項(xiang)目（如應(ying)收賬(zhang)(zhang)款(kuan)項(xiang)目與應(ying)付賬(zhang)(zhang)款(kuan)項(xiang)目）是可以累計的(de)，只需按照其期末數(shu)抵銷，無須考(kao)慮期初(chu)數(shu)。

[例4]母公司(si)對子公司(si)的內部應(ying)收(shou)賬(zhang)款情況為：2000年為100萬元(yuan)（年初(chu)應(ying)收(shou)賬(zhang)款為0），2001年為120萬元(yuan)，2002年為110萬元(yuan)，假定母公司(si)每年均按照1％計提壞賬(zhang)準備。

具體抵銷處理如下：

（1）2000年

借：應付賬款

1000000

貸：應收賬款

1000000

借：壞賬準備

10000

貸：管理費用

10000

（2）2001年

借：應付賬款

1200000

貸：應收賬款

1200000

抵銷當(dang)期計提數(shu)　2000元(yuan)

借：壞賬準備

2000

貸：管理費用

2000

由于(yu)“管理費用(yong)”項目不能夠累(lei)計，所以(yi)期(qi)初還要將上一年管理費用(yong)中(zhong)抵銷(xiao)的內部(bu)應(ying)收賬款計提的壞賬準備對(dui)本期(qi)期(qi)初未分(fen)配利潤的予以(yi)抵銷(xiao)，即：

借：壞賬準備

10000

貸：期初未(wei)分配利(li)潤

10000

（3）2002年

借：應付賬款

1100000

貸：應收賬款

1100000

抵銷當期計提數(shu)1000元

借：壞賬準備

1000

貸：管理費用

1000

抵銷前(qian)兩年對(dui)本期期初未分配利潤(run)的影響12000元

借：壞賬準備

12000

貸：期初未分配(pei)利(li)潤(run)

12000

（三）母子公司內部購銷(xiao)抵(di)銷(xiao)處理(li)

1.內部交易的購買方當(dang)期全部實現對外(wai)銷售(shou)

[例(li)5]假定母公司(si)銷(xiao)售(shou)一批(pi)產品(pin)(pin)給子(zi)公司(si)，收款70萬元(yuan)，該(gai)批(pi)產品(pin)(pin)的生產成本為50萬元(yuan)。子(zi)公司(si)又將(jiang)該(gai)批(pi)產品(pin)(pin)全部銷(xiao)售(shou)給集團(tuan)外第三方G公司(si)，收款100萬元(yuan)。

分析：首先，梳(shu)理(li)清(qing)楚合并(bing)前(qian)母公(gong)司(si)與(yu)子(zi)公(gong)司(si)發(fa)生內部交(jiao)易時的業(ye)務處理(li)。由于(yu)稅金是不(bu)能夠抵銷的，故編制(zhi)合并(bing)報表不(bu)考慮稅金。

（1）母公司

借：銀行存款

700000

貸：主營業務收入

700000

借：主營業務成本

500000

貸：存貨

500000

（2）子公司

借：存貨

700000

貸：銀行存款

700000

借：銀行存款

1000000

貸：主營業務收入

1000000

借：主營業務成本

700000

貸：存貨

700000

其(qi)次，分(fen)析母公司(si)(si)、子公司(si)(si)第二筆分(fen)錄(lu)業(ye)務屬于(yu)對外交易，不能抵(di)銷(xiao)。所以(yi)，合并(bing)之后(hou)只(zhi)能將內(nei)部銷(xiao)售收入和內(nei)部銷(xiao)售成(cheng)本予以(yi)抵(di)銷(xiao)，其(qi)抵(di)銷(xiao)分(fen)錄(lu)為：

借：主營業務收入

700000

貸：主營業務成本

700000

2.內部交易的(de)購買方當期(qi)全部未(wei)實現對外銷售

[例6]承例5，合并(bing)前母(mu)公(gong)司與子(zi)公(gong)司發(fa)生內部交易時的業務處理如下：

（1）母公司

借：銀行存款

700000

貸：主營業務收入

700000

借(jie)：主(zhu)營業務成本　500000

貸：存貨

500000

（2）子公司

借：存貨

700000

貸：銀行存款，　700000

此時，從整個集團來看，實(shi)際(ji)上只是商(shang)品存(cun)放(fang)地點(dian)發生變動，并沒有真正實(shi)現對集團外的(de)(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)售。因(yin)此，合并時應當將銷(xiao)(xiao)(xiao)售企(qi)(qi)業已經確認的(de)(de)內(nei)(nei)部銷(xiao)(xiao)(xiao)售收入和內(nei)(nei)部銷(xiao)(xiao)(xiao)售成(cheng)本予以抵銷(xiao)(xiao)(xiao)。同時，購買企(qi)(qi)業的(de)(de)個別資產(chan)負(fu)債(zhai)表中(zhong)存(cun)貨的(de)(de)價值包含銷(xiao)(xiao)(xiao)售企(qi)(qi)業實(shi)現的(de)(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)售毛(mao)利即未實(shi)現內(nei)(nei)部銷(xiao)(xiao)(xiao)售利潤(run)，也應予以抵銷(xiao)(xiao)(xiao)。抵銷(xiao)(xiao)(xiao)分(fen)錄為：

借：主營業務收入

700000

貸：主營業務成本

500000

存貨

200000

3.內部(bu)(bu)交易(yi)的(de)購(gou)買(mai)方當期(qi)部(bu)(bu)分(fen)實現(xian)對外銷售部(bu)(bu)分(fen)未實現(xian)銷售形成(cheng)期(qi)末存貨(huo)

思路有(you)以下(xia)三種(zhong)(zhong)：（1）對(dui)于實(shi)現(xian)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售部(bu)分(fen)按照(zhao)(zhao)上(shang)述(shu)第(di)一種(zhong)(zhong)情況處(chu)(chu)理(li)，而未(wei)實(shi)現(xian)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售部(bu)分(fen)按照(zhao)(zhao)上(shang)述(shu)第(di)二種(zhong)(zhong)情況處(chu)(chu)理(li)。（2）按照(zhao)(zhao)上(shang)述(shu)第(di)二種(zhong)(zhong)情況處(chu)(chu)理(li)。即首先找出(chu)未(wei)實(shi)現(xian)內(nei)部(bu)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售利潤，再找出(chu)當期銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售收入，其差(cha)額就是銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售成本。抵銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)分(fen)錄歸納為：借記(ji)“主營(ying)業(ye)務(wu)收入”（內(nei)部(bu)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售收入，是當期的收入），貸記(ji)“存貨”（期末未(wei)實(shi)現(xian)內(nei)部(bu)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售利潤）、“主營(ying)業(ye)務(wu)成本”（兩者(zhe)差(cha)額是銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售成本）。（3）首先假定全部(bu)實(shi)現(xian)對(dui)外銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售，然后對(dui)未(wei)實(shi)現(xian)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售部(bu)分(fen)的內(nei)部(bu)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售利潤單(dan)獨處(chu)(chu)理(li)。在(zai)進行連(lian)續(xu)抵銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)時(shi)以及業(ye)務(wu)太復(fu)雜時(shi)，都(dou)只能用這(zhe)種(zhong)(zhong)思路。

借：主營業務收入

700000

貸：主營業務成本

700000

借：主營業務成本

200000

貸：存貨

200000

（四）固定資產中(zhong)包(bao)含(han)的未實(shi)現內(nei)部(bu)銷售利潤的抵銷

1.固(gu)定資產購進(jin)當期的抵(di)銷(xiao)(xiao)，借(jie)記(ji)“主營業務收(shou)入(ru)”（內(nei)部銷(xiao)(xiao)售(shou)收(shou)入(ru)），貸記(ji)“主營業務成(cheng)本(ben)”（銷(xiao)(xiao)售(shou)成(cheng)本(ben)）、“固(gu)定資產原價”（未實現內(nei)部銷(xiao)(xiao)售(shou)利潤(run)）。對固(gu)定資產當期多(duo)計(ji)提的折(zhe)舊進(jin)行抵(di)銷(xiao)(xiao)，借(jie)記(ji)“累(lei)計(ji)折(zhe)舊”，貸記(ji)“管理(li)費(fei)用(yong)”。注意對于生產部門(men)用(yong)固(gu)定資產，計(ji)提折(zhe)舊計(ji)入(ru)制造費(fei)用(yong)，故抵(di)銷(xiao)(xiao)時應貸記(ji)存貨。

2.以后各(ge)期(qi)的連續抵(di)(di)銷(xiao)：（1）抵(di)(di)銷(xiao)未(wei)實現內部銷(xiao)售利潤，并調整期(qi)初(chu)未(wei)分配(pei)利潤，借(jie)記(ji)“期(qi)初(chu)未(wei)分配(pei)利潤”，貸記(ji)“固定資產原價”。（2）抵(di)(di)銷(xiao)期(qi)初(chu)累計(ji)折舊(jiu)，并調整期(qi)初(chu)未(wei)分配(pei)利潤，借(jie)記(ji)“累計(ji)折舊(jiu)”，貸記(ji)“期(qi)初(chu)未(wei)分配(pei)利潤”。（3）當期(qi)多計(ji)提(ti)的折舊(jiu)進行抵(di)(di)銷(xiao)，借(jie)記(ji)“累計(ji)折舊(jiu)”，貸記(ji)“管理(li)費用”。

[例(li)7]2000年(nian)12月31日，子公司從母公司購(gou)進一(yi)存貨成本(ben)為(wei)(wei)30萬(wan)元，售價(jia)為(wei)(wei)50萬(wan)元作為(wei)(wei)固定資產使用，使用年(nian)限4年(nian)，假(jia)設不考慮(lv)殘值，按直(zhi)線法計提折(zhe)舊。

（1）2000年購進時

借：主營業務收入

500000

貸：主營業務成本

300000

固定資產原價

200000

（2）2001年

①抵銷(xiao)(xiao)未實現內(nei)部銷(xiao)(xiao)售利(li)(li)潤，并(bing)調(diao)整期(qi)初未分配利(li)(li)潤

借：期初未分配利潤

200000

貸：固定資產原價

200000

②將當年(nian)多計提的(de)折舊進行抵(di)銷（20萬元(yuan)÷4=5萬元(yuan)）

借：累計折舊

50000

貸：管理費用

50000

（3）2002年

①②抵(di)銷處理同(tong)2001年。

③抵銷期(qi)初(chu)累(lei)計(ji)折(zhe)舊(jiu)，并調整(zheng)期(qi)初(chu)未分(fen)配利潤

借：累計折舊

50000

貸：期(qi)初未分配利(li)潤　50000

由于上(shang)年的折舊費用已轉入(ru)利潤(run)，累計下來即為期初未分(fen)配利潤(run)，因此(ci)，抵(di)銷時要用“期初未分(fen)配利潤(run)”項目。

（4）2003年

①②抵銷處理同(tong)2001年。

③抵(di)銷期(qi)初累計折(zhe)舊，并調整(zheng)期(qi)初未分配(pei)利潤

借：累計折舊

100000

貸：期初未分配利潤

100000

（5）2004年固定資產(chan)正常(chang)報廢

借：期初未分配(pei)利潤　50000

貸：管理費用

50000

（五）盈余公積的抵銷

在母(mu)(mu)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)對子(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)股(gu)權(quan)(quan)(quan)投資(zi)(zi)與子(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)所有(you)者權(quan)(quan)(quan)益抵(di)(di)銷時，將子(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)以(yi)前年度(du)和(he)本年度(du)提(ti)(ti)取的(de)盈(ying)(ying)余公(gong)(gong)(gong)積(ji)數額(e)(e)全(quan)部抵(di)(di)銷，因此要予以(yi)恢(hui)復。合并時，應將子(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)資(zi)(zi)產負債表(biao)上的(de)盈(ying)(ying)余公(gong)(gong)(gong)積(ji)分解為(wei)以(yi)前年度(du)提(ti)(ti)取的(de)盈(ying)(ying)余公(gong)(gong)(gong)積(ji)和(he)本年度(du)提(ti)(ti)取的(de)盈(ying)(ying)余公(gong)(gong)(gong)積(ji)兩部分，按照全(quan)資(zi)(zi)子(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)、非全(quan)資(zi)(zi)子(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)兩種不同情(qing)況對盈(ying)(ying)余公(gong)(gong)(gong)積(ji)進行調整。需(xu)要注(zhu)意的(de)是，非全(quan)資(zi)(zi)子(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)情(qing)況下，少數股(gu)東權(quan)(quan)(quan)益在母(mu)(mu)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)對子(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)股(gu)權(quan)(quan)(quan)投資(zi)(zi)與子(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)所有(you)者權(quan)(quan)(quan)益抵(di)(di)銷時已經(jing)恢(hui)復（參(can)見例3抵(di)(di)銷分錄貸方），故此處只能(neng)恢(hui)復母(mu)(mu)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)所擁(yong)有(you)的(de)數額(e)(e)。

[例8]假定母公司擁有公司80％的表決(jue)權資本，B公司當年實(shi)現凈利潤100萬元，按15％提取盈(ying)余公積。抵銷處理(li)如下：

借：提取盈余公積

120000

貸(dai)：盈余公積(ji)（80％×100萬元×15％）

120000

二(er)、編制合并利潤表及合并利潤分(fen)配(pei)表的(de)主要難(nan)點抵銷處理項目

（一(yi)）內部(bu)銷售收(shou)入和(he)內部(bu)銷售成本的(de)抵銷

處理時仍然(ran)要分(fen)(fen)內部(bu)(bu)(bu)購(gou)進(jin)的(de)商品當(dang)期(qi)全部(bu)(bu)(bu)實(shi)現(xian)(xian)對外銷售(shou)、全部(bu)(bu)(bu)未(wei)(wei)實(shi)現(xian)(xian)銷售(shou)以及部(bu)(bu)(bu)分(fen)(fen)實(shi)現(xian)(xian)銷售(shou)部(bu)(bu)(bu)分(fen)(fen)形成存貨(huo)三種情況。特別注意，凡是(shi)存貨(huo)，既(ji)有(you)當(dang)期(qi)的(de)也有(you)以前的(de)，應首先抵銷期(qi)初（即上(shang)期(qi)）未(wei)(wei)實(shi)現(xian)(xian)內部(bu)(bu)(bu)銷售(shou)利潤(run)(run)，借(jie)記“期(qi)初未(wei)(wei)分(fen)(fen)配利潤(run)(run)”，貸(dai)(dai)記“主營業(ye)務成本(ben)”。其次，再抵銷期(qi)末未(wei)(wei)實(shi)現(xian)(xian)內部(bu)(bu)(bu)銷售(shou)利潤(run)(run)，借(jie)記“主營業(ye)務收入”（內部(bu)(bu)(bu)銷售(shou)收入，是(shi)當(dang)期(qi)的(de)收入），貸(dai)(dai)記“存貨(huo)”（期(qi)末未(wei)(wei)實(shi)現(xian)(xian)內部(bu)(bu)(bu)銷售(shou)利潤(run)(run)）、“主營業(ye)務成本(ben)”（兩者差額是(shi)銷售(shou)成本(ben)）。

篇6

產量持續增長(chang)，建筑涂(tu)(tu)料產量增長(chang)速度高于油漆產量增長(chang)速度，涂(tu)(tu)料行業依(yi)附其他(ta)行業發展的產品(pin)特性愈發突出

從(cong)國內部(bu)分(fen)企(qi)業報(bao)送資料統計顯示，涂料行業今年(nian)(nian)(nian)上(shang)(shang)(shang)半(ban)(ban)年(nian)(nian)(nian)總(zong)產(chan)量達到萬(wan)噸(dun)(dun)(dun)，較(jiao)××年(nian)(nian)(nian)上(shang)(shang)(shang)半(ban)(ban)年(nian)(nian)(nian)的萬(wan)噸(dun)(dun)(dun)增加萬(wan)噸(dun)(dun)(dun)，增長(chang)率達到％，增加的規(gui)模(mo)和比(bi)率均高于上(shang)(shang)(shang)年(nian)(nian)(nian)同(tong)期(qi)。按××年(nian)(nian)(nian)度實際完成(cheng)為基數設達標率，××年(nian)(nian)(nian)上(shang)(shang)(shang)半(ban)(ban)年(nian)(nian)(nian)完成(cheng)％××年(nian)(nian)(nian)同(tong)期(qi)完成(cheng)％，同(tong)比(bi)增長(chang)個百分(fen)點(dian)，預計高于國內其(qi)他(ta)一般行業的發展速度。按細業分(fen)析(xi)，油(you)漆上(shang)(shang)(shang)半(ban)(ban)年(nian)(nian)(nian)產(chan)量為萬(wan)噸(dun)(dun)(dun)，較(jiao)××年(nian)(nian)(nian)上(shang)(shang)(shang)半(ban)(ban)年(nian)(nian)(nian)萬(wan)噸(dun)(dun)(dun)增加萬(wan)噸(dun)(dun)(dun)，增長(chang)率為％，低于行業增長(chang)率個百分(fen)點(dian)；油(you)漆產(chan)量占行業產(chan)量比(bi)重(zhong)為％，較(jiao)上(shang)(shang)(shang)年(nian)(nian)(nian)同(tong)期(qi)％下降個百分(fen)點(dian)。

建(jian)(jian)筑(zhu)涂(tu)(tu)料(liao)(liao)上(shang)半年產量(liang)達到(dao)萬噸，原(yuan)創：較××年上(shang)半年的(de)萬噸增加萬噸，增長(chang)率(lv)為(wei)％，高于行業增長(chang)率(lv)個百(bai)分(fen)點，全(quan)(quan)行業比(bi)重從上(shang)年同期％上(shang)升到(dao)％。受(shou)全(quan)(quan)國城市化建(jian)(jian)設和(he)住房建(jian)(jian)設的(de)影(ying)響，建(jian)(jian)筑(zhu)涂(tu)(tu)料(liao)(liao)需(xu)求(qiu)、增長(chang)速(su)度已明顯高于傳(chuan)統油漆產品。預(yu)計(ji)未(wei)來建(jian)(jian)筑(zhu)涂(tu)(tu)料(liao)(liao)增長(chang)速(su)度高于油漆產品增長(chang)速(su)度，與油漆平分(fen)涂(tu)(tu)料(liao)(liao)市場的(de)局面已經為(wei)期不遠(yuan)了(le)。

從(cong)國(guo)內(nei)地區(qu)(qu)分析，市(shi)場傳統(tong)格局已經(jing)發生明(ming)顯變化，總的形(xing)勢是(shi)(shi)(shi)東(dong)部(bu)(bu)地區(qu)(qu)發展高于西部(bu)(bu)地區(qu)(qu)；東(dong)部(bu)(bu)地區(qu)(qu)的中南沿海經(jing)濟發達地區(qu)(qu)高于北半(ban)部(bu)(bu)包括京津(jin)地區(qu)(qu)。上半(ban)年行(xing)業(ye)(ye)(ye)中油(you)(you)漆(qi)產(chan)量(liang)前(qian)三(san)位(wei)的省(sheng)(sheng)市(shi)與××年度(du)排位(wei)基本(ben)相同，分別(bie)(bie)為(wei)(wei)：第一位(wei)廣東(dong)省(sheng)(sheng)，萬(wan)(wan)(wan)(wan)噸(dun)，占(zhan)油(you)(you)漆(qi)本(ben)業(ye)(ye)(ye)％，占(zhan)行(xing)業(ye)(ye)(ye)比(bi)(bi)(bi)(bi)例(li)(li)％；第二(er)位(wei)江(jiang)蘇省(sheng)(sheng)，萬(wan)(wan)(wan)(wan)噸(dun)，占(zhan)油(you)(you)漆(qi)本(ben)業(ye)(ye)(ye)％，占(zhan)行(xing)業(ye)(ye)(ye)比(bi)(bi)(bi)(bi)例(li)(li)％；第三(san)位(wei)上海市(shi)，萬(wan)(wan)(wan)(wan)噸(dun)，占(zhan)油(you)(you)漆(qi)本(ben)業(ye)(ye)(ye)％，占(zhan)行(xing)業(ye)(ye)(ye)比(bi)(bi)(bi)(bi)例(li)(li)％。三(san)省(sheng)(sheng)市(shi)油(you)(you)漆(qi)產(chan)量(liang)合(he)計(ji)(ji)達萬(wan)(wan)(wan)(wan)噸(dun)，占(zhan)本(ben)業(ye)(ye)(ye)比(bi)(bi)(bi)(bi)例(li)(li)達％，占(zhan)行(xing)業(ye)(ye)(ye)比(bi)(bi)(bi)(bi)重(zhong)為(wei)(wei)％。建筑(zhu)涂(tu)料產(chan)量(liang)前(qian)三(san)位(wei)是(shi)(shi)(shi)：廣東(dong)省(sheng)(sheng)、上海市(shi)、江(jiang)蘇省(sheng)(sheng)，產(chan)量(liang)依次為(wei)(wei)萬(wan)(wan)(wan)(wan)噸(dun)、萬(wan)(wan)(wan)(wan)噸(dun)、萬(wan)(wan)(wan)(wan)噸(dun)，占(zhan)本(ben)業(ye)(ye)(ye)比(bi)(bi)(bi)(bi)例(li)(li)分別(bie)(bie)是(shi)(shi)(shi)％、％、％；占(zhan)行(xing)業(ye)(ye)(ye)比(bi)(bi)(bi)(bi)例(li)(li)分別(bie)(bie)是(shi)(shi)(shi)％、％、％，三(san)省(sheng)(sheng)市(shi)合(he)計(ji)(ji)產(chan)量(liang)達萬(wan)(wan)(wan)(wan)噸(dun)，占(zhan)本(ben)業(ye)(ye)(ye)比(bi)(bi)(bi)(bi)例(li)(li)％，占(zhan)行(xing)業(ye)(ye)(ye)比(bi)(bi)(bi)(bi)例(li)(li)％。三(san)省(sheng)(sheng)市(shi)油(you)(you)漆(qi)、建筑(zhu)涂(tu)料產(chan)量(liang)合(he)計(ji)(ji)達到萬(wan)(wan)(wan)(wan)噸(dun)，占(zhan)國(guo)內(nei)行(xing)業(ye)(ye)(ye)產(chan)量(liang)比(bi)(bi)(bi)(bi)重(zhong)已達到％。

按企(qi)業(ye)(ye)分(fen)析，油(you)漆(qi)和建(jian)(jian)筑(zhu)涂料生產(chan)(chan)(chan)廠(chang)家(jia)(jia)中生產(chan)(chan)(chan)量在(zai)各(ge)自本(ben)業(ye)(ye)內排位(wei)在(zai)前位(wei)的(de)(de)共計(ji)戶(hu)，產(chan)(chan)(chan)量合計(ji)萬噸，其中油(you)漆(qi)前戶(hu)產(chan)(chan)(chan)量為(wei)(wei)(wei)萬噸，在(zai)油(you)漆(qi)本(ben)業(ye)(ye)中比(bi)(bi)(bi)例(li)(li)為(wei)(wei)(wei)％，占(zhan)(zhan)全(quan)行(xing)業(ye)(ye)比(bi)(bi)(bi)例(li)(li)的(de)(de)％。建(jian)(jian)筑(zhu)涂料前戶(hu)產(chan)(chan)(chan)量為(wei)(wei)(wei)萬噸，占(zhan)(zhan)本(ben)業(ye)(ye)產(chan)(chan)(chan)量比(bi)(bi)(bi)例(li)(li)的(de)(de)％，占(zhan)(zhan)全(quan)行(xing)業(ye)(ye)總產(chan)(chan)(chan)量比(bi)(bi)(bi)例(li)(li)為(wei)(wei)(wei)％。就單個(ge)企(qi)業(ye)(ye)講，建(jian)(jian)筑(zhu)涂料前三位(wei)產(chan)(chan)(chan)量規模、在(zai)本(ben)業(ye)(ye)行(xing)業(ye)(ye)的(de)(de)集(ji)中度(du)、地(di)位(wei)均優于油(you)漆(qi)前三位(wei)廠(chang)家(jia)(jia)，其地(di)位(wei)、作用(yong)將越顯重要。建(jian)(jian)筑(zhu)涂料前三位(wei)廠(chang)家(jia)(jia)產(chan)(chan)(chan)量為(wei)(wei)(wei)萬噸，占(zhan)(zhan)本(ben)業(ye)(ye)比(bi)(bi)(bi)例(li)(li)的(de)(de)％，占(zhan)(zhan)全(quan)行(xing)業(ye)(ye)比(bi)(bi)(bi)例(li)(li)的(de)(de)％；油(you)漆(qi)前三位(wei)廠(chang)家(jia)(jia)產(chan)(chan)(chan)量為(wei)(wei)(wei)萬噸，占(zhan)(zhan)本(ben)業(ye)(ye)比(bi)(bi)(bi)例(li)(li)的(de)(de)％，占(zhan)(zhan)全(quan)行(xing)業(ye)(ye)比(bi)(bi)(bi)例(li)(li)的(de)(de)％。

涂料(liao)行(xing)(xing)(xing)業(ye)產(chan)量的(de)(de)(de)高(gao)速增長，充分體(ti)現(xian)了百業(ye)興、涂料(liao)興，涂料(liao)行(xing)(xing)(xing)業(ye)必須依(yi)附其他行(xing)(xing)(xing)業(ye)發(fa)展而(er)發(fa)展的(de)(de)(de)產(chan)品特性。那種認為涂料(liao)市場(chang)萎縮的(de)(de)(de)論點(dian)，通過實(shi)踐證實(shi)顯然是(shi)不正(zheng)確的(de)(de)(de)。涂料(liao)行(xing)(xing)(xing)業(ye)產(chan)量的(de)(de)(de)快速增長前提是(shi)企(qi)業(ye)實(shi)力的(de)(de)(de)體(ti)現(xian)，而(er)實(shi)力主要體(ti)現(xian)在具(ju)有(you)雄厚的(de)(de)(de)資本、先進的(de)(de)(de)技術、充足的(de)(de)(de)資金、全新的(de)(de)(de)經營(ying)理念、品牌(pai)級(ji)服務優勢等。

銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)和(he)(he)營(ying)業(ye)費(fei)(fei)(fei)用(yong)有(you)(you)所(suo)增(zeng)(zeng)加(jia)，產(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)利(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)潤(run)(run)(run)率(lv)(lv)(lv)(lv)下(xia)(xia)(xia)降今年(nian)(nian)(nian)(nian)上(shang)(shang)半(ban)(ban)年(nian)(nian)(nian)(nian)涂料行(xing)(xing)(xing)業(ye)實(shi)現產(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)，比(bi)(bi)(bi)××年(nian)(nian)(nian)(nian)上(shang)(shang)半(ban)(ban)年(nian)(nian)(nian)(nian)億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)增(zeng)(zeng)加(jia)億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)，增(zeng)(zeng)長率(lv)(lv)(lv)(lv)為(wei)(wei)％；產(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)利(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)潤(run)(run)(run)億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)，銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)利(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)潤(run)(run)(run)率(lv)(lv)(lv)(lv)為(wei)(wei)％，較(jiao)上(shang)(shang)年(nian)(nian)(nian)(nian)同(tong)期的(de)(de)(de)(de)(de)億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)利(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)潤(run)(run)(run)率(lv)(lv)(lv)(lv)％增(zeng)(zeng)加(jia)億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)，產(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)利(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)潤(run)(run)(run)額(e)增(zeng)(zeng)長率(lv)(lv)(lv)(lv)僅(jin)(jin)為(wei)(wei)％，明顯(xian)低于銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)長幅(fu)度(du)，產(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)利(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)潤(run)(run)(run)率(lv)(lv)(lv)(lv)則下(xia)(xia)(xia)降了(le)個(ge)(ge)百(bai)(bai)(bai)分點(dian)(dian)，利(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)潤(run)(run)(run)率(lv)(lv)(lv)(lv)下(xia)(xia)(xia)降說明產(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)和(he)(he)營(ying)業(ye)費(fei)(fei)(fei)用(yong)有(you)(you)所(suo)增(zeng)(zeng)加(jia)。產(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)上(shang)(shang)升的(de)(de)(de)(de)(de)原因主要是受原油價格持續上(shang)(shang)漲導致石油化工產(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)價格升高(gao)的(de)(de)(de)(de)(de)影(ying)響。從行(xing)(xing)(xing)業(ye)統計資料看，××年(nian)(nian)(nian)(nian)上(shang)(shang)半(ban)(ban)年(nian)(nian)(nian)(nian)產(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)總額(e)億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)，占(zhan)(zhan)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)比(bi)(bi)(bi)率(lv)(lv)(lv)(lv)為(wei)(wei)％，上(shang)(shang)年(nian)(nian)(nian)(nian)同(tong)期產(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)為(wei)(wei)億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)，占(zhan)(zhan)產(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)比(bi)(bi)(bi)率(lv)(lv)(lv)(lv)為(wei)(wei)％，比(bi)(bi)(bi)率(lv)(lv)(lv)(lv)上(shang)(shang)升了(le)個(ge)(ge)百(bai)(bai)(bai)分點(dian)(dian)。受銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)數量增(zeng)(zeng)加(jia)及產(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)單(dan)位(wei)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)增(zeng)(zeng)加(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)影(ying)響，產(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)營(ying)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)費(fei)(fei)(fei)用(yong)比(bi)(bi)(bi)率(lv)(lv)(lv)(lv)有(you)(you)所(suo)下(xia)(xia)(xia)降，營(ying)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)費(fei)(fei)(fei)用(yong)發(fa)(fa)生額(e)增(zeng)(zeng)加(jia)，也是產(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)利(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)潤(run)(run)(run)下(xia)(xia)(xia)降的(de)(de)(de)(de)(de)因素(su)之一(yi)。××年(nian)(nian)(nian)(nian)上(shang)(shang)半(ban)(ban)年(nian)(nian)(nian)(nian)產(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)費(fei)(fei)(fei)用(yong)發(fa)(fa)生億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)，占(zhan)(zhan)產(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)％，比(bi)(bi)(bi)××年(nian)(nian)(nian)(nian)上(shang)(shang)半(ban)(ban)年(nian)(nian)(nian)(nian)產(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)費(fei)(fei)(fei)用(yong)發(fa)(fa)生降低了(le)個(ge)(ge)百(bai)(bai)(bai)分點(dian)(dian)，因營(ying)業(ye)費(fei)(fei)(fei)用(yong)額(e)升高(gao)減少(shao)利(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)潤(run)(run)(run)億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)。隨著市(shi)場(chang)經濟的(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)(fa)展，企業(ye)注重產(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)推銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)，加(jia)大產(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)廣(guang)告宣(xuan)傳力度(du)和(he)(he)投入(ru)(ru)是非常必要的(de)(de)(de)(de)(de)。企業(ye)管理費(fei)(fei)(fei)用(yong)和(he)(he)財務費(fei)(fei)(fei)用(yong)兩(liang)項(xiang)期間費(fei)(fei)(fei)用(yong)相比(bi)(bi)(bi)，××年(nian)(nian)(nian)(nian)上(shang)(shang)半(ban)(ban)年(nian)(nian)(nian)(nian)發(fa)(fa)生額(e)分別為(wei)(wei)億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)、億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)，兩(liang)項(xiang)合(he)(he)計億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)，占(zhan)(zhan)產(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)比(bi)(bi)(bi)率(lv)(lv)(lv)(lv)分別為(wei)(wei)％、％；××年(nian)(nian)(nian)(nian)上(shang)(shang)半(ban)(ban)年(nian)(nian)(nian)(nian)發(fa)(fa)生額(e)分別為(wei)(wei)億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)、億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)，合(he)(he)計發(fa)(fa)生億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)，占(zhan)(zhan)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)比(bi)(bi)(bi)率(lv)(lv)(lv)(lv)為(wei)(wei)％、％；兩(liang)項(xiang)費(fei)(fei)(fei)用(yong)比(bi)(bi)(bi)率(lv)(lv)(lv)(lv)降低了(le)百(bai)(bai)(bai)分點(dian)(dian)，其中(zhong)(zhong)財務費(fei)(fei)(fei)用(yong)絕對額(e)僅(jin)(jin)上(shang)(shang)升了(le)億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)，升高(gao)率(lv)(lv)(lv)(lv)兩(liang)年(nian)(nian)(nian)(nian)同(tong)比(bi)(bi)(bi)基本(ben)(ben)(ben)持平，而大幅(fu)度(du)低于產(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)增(zeng)(zeng)長幅(fu)度(du)，說明行(xing)(xing)(xing)業(ye)經營(ying)規(gui)模(mo)的(de)(de)(de)(de)(de)擴(kuo)張(zhang)，沒有(you)(you)過多依靠(kao)(kao)銀行(xing)(xing)(xing)貸(dai)(dai)款(kuan)，融資利(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)息(xi)(xi)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)并沒有(you)(you)大幅(fu)增(zeng)(zeng)加(jia)，更多的(de)(de)(de)(de)(de)是依靠(kao)(kao)企業(ye)自身的(de)(de)(de)(de)(de)資金和(he)(he)積累。部分企業(ye)不(bu)僅(jin)(jin)沒有(you)(you)貸(dai)(dai)款(kuan)利(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)息(xi)(xi)，相反卻有(you)(you)利(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)息(xi)(xi)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)。就行(xing)(xing)(xing)業(ye)總體而言，經營(ying)資金短缺緊張(zhang)的(de)(de)(de)(de)(de)狀態有(you)(you)所(suo)緩解。在行(xing)(xing)(xing)業(ye)中(zhong)(zhong)選擇有(you)(you)代表性(xing)、銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)居(ju)前位(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)廠家(jia)進行(xing)(xing)(xing)分析(xi)：戶產(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)合(he)(he)計達億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)，原創：占(zhan)(zhan)行(xing)(xing)(xing)業(ye)比(bi)(bi)(bi)例％，與上(shang)(shang)年(nian)(nian)(nian)(nian)同(tong)期億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)比(bi)(bi)(bi)較(jiao)，增(zeng)(zeng)加(jia)億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)，增(zeng)(zeng)長％。其中(zhong)(zhong)產(chan)(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)利(li)(li)(li)(li)(li)(li)(li)潤(run)(run)(run)率(lv)(lv)(lv)(lv)由上(shang)(shang)年(nian)(nian)(nian)(nian)同(tong)期％下(xia)(xia)(xia)降為(wei)(wei)％，減少(shao)了(le)個(ge)(ge)百(bai)(bai)(bai)分點(dian)(dian)，降幅(fu)低于行(xing)(xing)(xing)業(ye)平均(jun)數。

生(sheng)產成(cheng)本呈上升趨勢，銷售價格難以升高銷售毛(mao)利(li)率：產品銷售收入億(yi)元(yuan)，減(jian)除產品銷售成(cheng)本億(yi)元(yuan)，其差額億(yi)元(yuan)為毛(mao)利(li)，××年上半(ban)年行業銷售毛(mao)利(li)率％；而上年同期為％，毛(mao)利(li)率下(xia)(xia)降了個百分(fen)點(dian)，獲利(li)水平(ping)有(you)所下(xia)(xia)降。

篇7

【關鍵詞】視同銷(xiao)售；所(suo)得稅；視同銷(xiao)售利潤

一、前言

視(shi)同銷(xiao)(xiao)售(shou)是(shi)指企(qi)業(ye)(ye)發生特定的(de)(de)(de)(de)提供商品或勞(lao)務(wu)(wu)后，會計(ji)(ji)上(shang)對(dui)此一(yi)般(ban)不(bu)作(zuo)為(wei)(wei)銷(xiao)(xiao)售(shou)業(ye)(ye)務(wu)(wu)核算(suan)(suan)，不(bu)確認(ren)會計(ji)(ji)收入，而(er)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)規(gui)定視(shi)同銷(xiao)(xiao)售(shou)實現(xian)，要計(ji)(ji)算(suan)(suan)營(ying)業(ye)(ye)收入并計(ji)(ji)算(suan)(suan)應繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)金(jin)的(de)(de)(de)(de)一(yi)種涉稅(shui)(shui)(shui)業(ye)(ye)務(wu)(wu)。對(dui)于(yu)視(shi)同銷(xiao)(xiao)售(shou)業(ye)(ye)務(wu)(wu)行為(wei)(wei)應交納(na)增值稅(shui)(shui)(shui)、營(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)、消費稅(shui)(shui)(shui)等流轉稅(shui)(shui)(shui)，一(yi)般(ban)均有所(suo)認(ren)識(shi)；但對(dui)于(yu)視(shi)同銷(xiao)(xiao)售(shou)行為(wei)(wei)對(dui)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)影響、是(shi)如何影響的(de)(de)(de)(de)及如何處理還沒有引起足夠的(de)(de)(de)(de)重視(shi)。多數人認(ren)為(wei)(wei)視(shi)同銷(xiao)(xiao)售(shou)貨物(wu)的(de)(de)(de)(de)行為(wei)(wei)，沒有使企(qi)業(ye)(ye)獲(huo)得(de)(de)收入，沒有現(xian)金(jin)流入，沒有企(qi)業(ye)(ye)利潤，不(bu)必繳(jiao)納(na)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)。事實上(shang)，由于(yu)視(shi)同銷(xiao)(xiao)售(shou)業(ye)(ye)務(wu)(wu)在稅(shui)(shui)(shui)法(fa)和(he)會計(ji)(ji)方面的(de)(de)(de)(de)處理規(gui)定不(bu)同，導致(zhi)了企(qi)業(ye)(ye)納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)與會計(ji)(ji)所(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)差異(yi)進(jin)而(er)影響到(dao)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)。

二、影響企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)的視同銷售業務分(fen)析

在(zai)(zai)《中華人民共(gong)和(he)國(guo)增值稅(shui)暫行(xing)條(tiao)(tiao)例實施細(xi)則(ze)》中規(gui)(gui)(gui)定(ding)了八條(tiao)(tiao)視同(tong)銷(xiao)售(shou)(shou)業(ye)務，其中，第(di)(di)(di)一條(tiao)(tiao)將貨物(wu)交付他人代銷(xiao)、第(di)(di)(di)二(er)條(tiao)(tiao)銷(xiao)售(shou)(shou)代銷(xiao)貨物(wu)、第(di)(di)(di)三條(tiao)(tiao)設(she)有兩(liang)個(ge)以(yi)上機構(gou)并實行(xing)統一核(he)算的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)人，將貨物(wu)從(cong)一個(ge)機構(gou)移送其他機構(gou)用(yong)于(yu)(yu)銷(xiao)售(shou)(shou)，但相關(guan)機構(gou)設(she)在(zai)(zai)同(tong)一縣（市(shi)）的(de)(de)(de)除外。均通過正常(chang)營業(ye)收(shou)(shou)入核(he)算，其會(hui)計處理與稅(shui)法(fa)(fa)的(de)(de)(de)規(gui)(gui)(gui)定(ding)一致，不(bu)會(hui)影(ying)響到企(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)。第(di)(di)(di)五條(tiao)(tiao)將自產(chan)(chan)、委(wei)托(tuo)加工或購(gou)買(mai)的(de)(de)(de)貨物(wu)作為(wei)投(tou)資(zi)(zi)(zi)、提(ti)供給其他單位或個(ge)體經營者(zhe)，根據(ju)財政部(bu)(bu)2006年2月15日(ri)的(de)(de)(de)新會(hui)計準(zhun)則(ze)中的(de)(de)(de)《企(qi)業(ye)會(hui)計準(zhun)則(ze)第(di)(di)(di)7號—非貨幣性資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)交易(yi)》規(gui)(gui)(gui)定(ding)：換出(chu)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)為(wei)存貨的(de)(de)(de)，應(ying)當(dang)視同(tong)銷(xiao)售(shou)(shou)處理。根據(ju)《企(qi)業(ye)會(hui)計準(zhun)則(ze)第(di)(di)(di)14號—收(shou)(shou)入》的(de)(de)(de)規(gui)(gui)(gui)定(ding)：換出(chu)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)應(ying)按照(zhao)公允價(jia)值確(que)認(ren)銷(xiao)售(shou)(shou)收(shou)(shou)入，同(tong)時結(jie)轉銷(xiao)售(shou)(shou)成本(ben)，相當(dang)于(yu)(yu)按照(zhao)公允價(jia)值確(que)認(ren)的(de)(de)(de)收(shou)(shou)入和(he)按賬面價(jia)值結(jie)轉的(de)(de)(de)成本(ben)之間(jian)的(de)(de)(de)差(cha)額(e)，也即換出(chu)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)公允價(jia)值和(he)換出(chu)資(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)賬面價(jia)值的(de)(de)(de)差(cha)額(e)，在(zai)(zai)利潤表中作為(wei)營業(ye)利潤的(de)(de)(de)構(gou)成部(bu)(bu)分予以(yi)列(lie)示(shi)。這與稅(shui)法(fa)(fa)的(de)(de)(de)規(gui)(gui)(gui)定(ding)是一致的(de)(de)(de)，不(bu)會(hui)影(ying)響企(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)。第(di)(di)(di)六條(tiao)(tiao)將自產(chan)(chan)、委(wei)托(tuo)加工或購(gou)買(mai)的(de)(de)(de)貨物(wu)分配給股東或投(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)、第(di)(di)(di)七條(tiao)(tiao)將自產(chan)(chan)、委(wei)托(tuo)加工的(de)(de)(de)貨物(wu)用(yong)于(yu)(yu)集體福利或個(ge)人消費，根據(ju)2007年4月財政部(bu)(bu)出(chu)版的(de)(de)(de)《企(qi)業(ye)會(hui)計準(zhun)則(ze)講解》的(de)(de)(de)規(gui)(gui)(gui)定(ding)，在(zai)(zai)會(hui)計處理上做銷(xiao)售(shou)(shou)核(he)算，確(que)認(ren)了營業(ye)收(shou)(shou)入。這與稅(shui)法(fa)(fa)的(de)(de)(de)規(gui)(gui)(gui)定(ding)也是一致的(de)(de)(de)，不(bu)會(hui)影(ying)響企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)所得(de)稅(shui)。

因此，八(ba)項(xiang)視同銷(xiao)售業務中影響到企業所得稅(shui)的主要(yao)來(lai)自第(di)四條將自產或(huo)委(wei)托加(jia)(jia)工的貨(huo)物(wu)用(yong)于非應稅(shui)項(xiang)目和第(di)八(ba)條將自產、委(wei)托加(jia)(jia)工或(huo)購買的貨(huo)物(wu)無償贈(zeng)送他人。

三(san)、視同銷(xiao)售(shou)業務對企(qi)業所得稅的影響分(fen)析(xi)

通過以上分析(xi)(xi)，下面(mian)筆(bi)者對這兩(liang)類視同(tong)銷(xiao)售業務是如何(he)影(ying)響企業所得稅的及會計上應(ying)如何(he)處理加以分析(xi)(xi)。

1、用于增(zeng)值稅(shui)非應稅(shui)項目的視(shi)同銷售

（1）債務重組中的以(yi)物抵債

《企(qi)業會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準則(ze)第12號—債(zhai)務(wu)(wu)(wu)重組(zu)(zu)(zu)》規(gui)定(ding)(ding)：以(yi)物抵(di)(di)債(zhai)時，抵(di)(di)債(zhai)資(zi)產賬面價(jia)值(zhi)與重組(zu)(zu)(zu)債(zhai)務(wu)(wu)(wu)賬面價(jia)值(zhi)的(de)(de)(de)差額(e)(e)(e)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)當(dang)(dang)(dang)期(qi)損益(yi)(yi)。這一(yi)規(gui)定(ding)(ding)與2003年(nian)《企(qi)業債(zhai)務(wu)(wu)(wu)重組(zu)(zu)(zu)業務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)處理辦法》（國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總局令第6號）的(de)(de)(de)規(gui)定(ding)(ding)基本相(xiang)同。但《企(qi)業債(zhai)務(wu)(wu)(wu)重組(zu)(zu)(zu)業務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)處理辦法》第八條(tiao)規(gui)定(ding)(ding)：企(qi)業在(zai)(zai)債(zhai)務(wu)(wu)(wu)重組(zu)(zu)(zu)中(zhong)因以(yi)非現金資(zi)產抵(di)(di)債(zhai)或因債(zhai)權人的(de)(de)(de)讓(rang)步而確認的(de)(de)(de)資(zi)產轉讓(rang)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)或債(zhai)務(wu)(wu)(wu)重組(zu)(zu)(zu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)，如果數額(e)(e)(e)較大，一(yi)次性納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)確有困難的(de)(de)(de)，經主(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機關核準，可以(yi)在(zai)(zai)不超過(guo)五個納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)年(nian)度(du)(du)(du)的(de)(de)(de)期(qi)間(jian)內均勻計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)各年(nian)度(du)(du)(du)的(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)(ying)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)額(e)(e)(e)。而新(xin)會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準則(ze)不允(yun)許按(an)照五年(nian)分(fen)攤。如果批準將重組(zu)(zu)(zu)收(shou)(shou)益(yi)(yi)分(fen)次計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)應(ying)(ying)(ying)(ying)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)額(e)(e)(e)，在(zai)(zai)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)時，應(ying)(ying)(ying)(ying)按(an)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)以(yi)后年(nian)度(du)(du)(du)應(ying)(ying)(ying)(ying)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)額(e)(e)(e)的(de)(de)(de)重組(zu)(zu)(zu)收(shou)(shou)益(yi)(yi)和當(dang)(dang)(dang)年(nian)適(shi)用(yong)的(de)(de)(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)的(de)(de)(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)確認遞(di)延所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負債(zhai)，借(jie)記(ji)(ji)“所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費用(yong)”科(ke)(ke)目；貸記(ji)(ji)“應(ying)(ying)(ying)(ying)交稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費—應(ying)(ying)(ying)(ying)交所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)”和“遞(di)延所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負債(zhai)”科(ke)(ke)目。以(yi)后年(nian)度(du)(du)(du)在(zai)(zai)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)時，再按(an)當(dang)(dang)(dang)年(nian)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)應(ying)(ying)(ying)(ying)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)額(e)(e)(e)的(de)(de)(de)重組(zu)(zu)(zu)收(shou)(shou)益(yi)(yi)和當(dang)(dang)(dang)年(nian)適(shi)用(yong)的(de)(de)(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)的(de)(de)(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，將遞(di)延所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負債(zhai)分(fen)年(nian)轉回，借(jie)記(ji)(ji)“遞(di)延所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負債(zhai)”科(ke)(ke)目；貸記(ji)(ji)“應(ying)(ying)(ying)(ying)交稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費—應(ying)(ying)(ying)(ying)交所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)”科(ke)(ke)目，直到將重組(zu)(zu)(zu)收(shou)(shou)益(yi)(yi)全(quan)部計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)應(ying)(ying)(ying)(ying)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)額(e)(e)(e)為止。這期(qi)間(jian)如果發生所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)變(bian)動(dong)，按(an)新(xin)會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準則(ze)規(gui)定(ding)(ding)采用(yong)債(zhai)務(wu)(wu)(wu)法調(diao)整(zheng)遞(di)延所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負債(zhai)，調(diao)整(zheng)產生的(de)(de)(de)損益(yi)(yi)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)調(diao)整(zheng)當(dang)(dang)(dang)期(qi)的(de)(de)(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費用(yong)。

（2）自產自用作為企業的內部結轉關系

此類(lei)視同(tong)銷(xiao)(xiao)售業(ye)(ye)務主(zhu)要包括將自產或(huo)購入的(de)(de)(de)(de)(de)貨物用(yong)于(yu)在(zai)(zai)建工(gong)(gong)程、管理(li)(li)部門、非(fei)生產機構、提供勞務或(huo)用(yong)于(yu)饋贈、贊(zan)助(zhu)等增值稅(shui)(shui)非(fei)應(ying)稅(shui)(shui)項(xiang)目。這(zhe)類(lei)業(ye)(ye)務是一種內部結轉關(guan)(guan)系，不存在(zai)(zai)銷(xiao)(xiao)售行(xing)為，不符(fu)合銷(xiao)(xiao)售成(cheng)(cheng)(cheng)立的(de)(de)(de)(de)(de)標志。企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)不會(hui)(hui)由于(yu)將自己的(de)(de)(de)(de)(de)產品(pin)用(yong)于(yu)在(zai)(zai)建工(gong)(gong)程、管理(li)(li)部門等而(er)增加(jia)(jia)現金(jin)流量，也不會(hui)(hui)增加(jia)(jia)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)營業(ye)(ye)利(li)潤(run)。因(yin)此，會(hui)(hui)計上不作(zuo)銷(xiao)(xiao)售處(chu)(chu)理(li)(li)，而(er)按成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)轉賬(zhang)。但《財(cai)政部、國(guo)家稅(shui)(shui)務總局關(guan)(guan)于(yu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)幾個具體問題(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)通(tong)知》（財(cai)稅(shui)(shui)字(zi)[1996]79號）第(di)二條規(gui)(gui)定(ding)：企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)將自己生產的(de)(de)(de)(de)(de)產品(pin)用(yong)于(yu)在(zai)(zai)建工(gong)(gong)程、管理(li)(li)部門、非(fei)生產性機構、捐贈、贊(zan)助(zhu)、集資、廣告樣品(pin)、職工(gong)(gong)福利(li)、獎(jiang)勵等方(fang)面時，應(ying)視同(tong)對外(wai)銷(xiao)(xiao)售處(chu)(chu)理(li)(li)。其產品(pin)的(de)(de)(de)(de)(de)銷(xiao)(xiao)售價(jia)格(ge)應(ying)參照同(tong)期同(tong)類(lei)產品(pin)的(de)(de)(de)(de)(de)市(shi)場銷(xiao)(xiao)售價(jia)格(ge)，沒有參照價(jia)格(ge)的(de)(de)(de)(de)(de)應(ying)按成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)加(jia)(jia)合理(li)(li)利(li)潤(run)的(de)(de)(de)(de)(de)方(fang)法組成(cheng)(cheng)(cheng)計稅(shui)(shui)價(jia)格(ge)。根據《中華(hua)人民(min)共(gong)和(he)國(guo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)法》（中華(hua)人民(min)共(gong)和(he)國(guo)主(zhu)席令第(di)63號）第(di)二十一條規(gui)(gui)定(ding)：在(zai)(zai)計算(suan)應(ying)納稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額時，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)財(cai)務會(hui)(hui)計處(chu)(chu)理(li)(li)辦法與稅(shui)(shui)收(shou)法律(lv)、行(xing)政法規(gui)(gui)的(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)定(ding)不一致的(de)(de)(de)(de)(de)，應(ying)當依照稅(shui)(shui)收(shou)法律(lv)、行(xing)政法規(gui)(gui)的(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)定(ding)來計算(suan)。所(suo)(suo)以此類(lei)視同(tong)銷(xiao)(xiao)售業(ye)(ye)務必然對企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)產生影響，這(zhe)一點(dian)(dian)是沒有異議的(de)(de)(de)(de)(de)。但企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)如(ru)調(diao)整？會(hui)(hui)計上如(ru)何處(chu)(chu)理(li)(li)？一直是目前爭(zheng)論(lun)的(de)(de)(de)(de)(de)焦點(dian)(dian)。下面用(yong)實例對這(zhe)一問題(ti)加(jia)(jia)以探討。

例如：某企業(ye)(ye)將(jiang)自產產品(pin)用于在建工程，產品(pin)成本100萬元，銷售價120萬元（不含稅(shui)），增值(zhi)稅(shui)率17%。目前企業(ye)(ye)通常賬務處(chu)理(li)為(wei)：

借：在(zai)建工程 1204000

貸：庫存商品(pin) 1000000

應(ying)交(jiao)稅費—應(ying)交(jiao)增(zeng)值—稅銷項稅 204000

顯然，這種賬務處理存在著忽視所得(de)稅的(de)問題， 圍繞(rao)如何體現(xian)企業應納所得(de)稅有些同志提出(chu)了不同的(de)處理方法。

方法一： 有(you)些(xie)同(tong)志(zhi)為簡(jian)化核(he)(he)算程序， 將視同(tong)銷售(shou)業務均通(tong)過(guo)“主營(ying)業務收入”核(he)(he)算，同(tong)時結轉(zhuan)成本，結合本例做賬(zhang)務處理為：

借：在建工程(cheng) 1404000

貸：主(zhu)營(ying)業務收入 1200000

應交稅費—應交增(zeng)值(zhi)稅—銷項稅 204000

同時，借(jie)：主營業務(wu)成本 1000000

貸(dai)：庫存(cun)商品 1000000

這種方(fang)法(fa)(fa)(fa)的(de)好處(chu)(chu)在(zai)于(yu)：既符合稅法(fa)(fa)(fa)的(de)規定，又簡便易行(xing)。但(dan)也存在(zai)比(bi)較嚴重的(de)缺陷：1.使(shi)(shi)“主(zhu)營業(ye)務(wu)(wu)(wu)收(shou)入”、“主(zhu)營業(ye)務(wu)(wu)(wu)成本(ben)”及“在(zai)建工(gong)程”賬戶虛(xu)增，導(dao)致(zhi)會(hui)計(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)失真(zhen)。眾所(suo)周知，企(qi)業(ye)會(hui)計(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)主(zhu)要(yao)是(shi)為外(wai)部信(xin)息(xi)(xi)使(shi)(shi)用者服務(wu)(wu)(wu)，真(zhen)實(shi)、可靠是(shi)信(xin)息(xi)(xi)的(de)基(ji)本(ben)要(yao)求。視同銷(xiao)(xiao)(xiao)售業(ye)務(wu)(wu)(wu)不(bu)(bu)會(hui)為企(qi)業(ye)帶來真(zhen)實(shi)的(de)經濟(ji)利(li)益流入，不(bu)(bu)是(shi)真(zhen)正意義(yi)的(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)售，這樣(yang)處(chu)(chu)理(li)必然誤導(dao)信(xin)息(xi)(xi)使(shi)(shi)用者，不(bu)(bu)符合會(hui)計(ji)(ji)準則(ze)(ze)(ze)。2.與會(hui)計(ji)(ji)處(chu)(chu)理(li)規定不(bu)(bu)一致(zhi)。這一觀(guan)點依據(ju)的(de)是(shi)《企(qi)業(ye)所(suo)得稅暫(zan)行(xing)條例實(shi)施細則(ze)(ze)(ze)》第五(wu)十五(wu)條規定：“納稅人(ren)在(zai)基(ji)本(ben)建設(she)、專項工(gong)程及職(zhi)工(gong)福利(li)等方(fang)面使(shi)(shi)用本(ben)企(qi)業(ye)的(de)商品產品，均應(ying)作(zuo)為收(shou)入處(chu)(chu)理(li)”，因而(er)就將視同銷(xiao)(xiao)(xiao)售業(ye)務(wu)(wu)(wu)均作(zuo)為銷(xiao)(xiao)(xiao)售收(shou)入處(chu)(chu)理(li)。其(qi)實(shi)這是(shi)對稅法(fa)(fa)(fa)的(de)曲解，稅法(fa)(fa)(fa)目(mu)的(de)是(shi)要(yao)明確以上業(ye)務(wu)(wu)(wu)應(ying)按收(shou)入足額(e)納稅，但(dan)企(qi)業(ye)會(hui)計(ji)(ji)處(chu)(chu)理(li)必須(xu)依據(ju)會(hui)計(ji)(ji)準則(ze)(ze)(ze)。所(suo)以，我們不(bu)(bu)贊成這種觀(guan)點。

方(fang)法二：有些同(tong)志為了避免(mian)虛(xu)增收入(ru)和(he)成本(ben)，又(you)提出另外一種(zhong)方(fang)法：發出產品以成本(ben)計價，但需同(tong)時(shi)將收入(ru)和(he)成本(ben)之間差(cha)額轉入(ru)“本(ben)年(nian)利潤”賬戶(hu)，仍以本(ben)例(li)做帳務處理為：

借：在建工程 1404000

貸：庫存商品 1000000

本年利潤 200000

應交稅費—應交增值稅—銷(xiao)項稅 204000

這(zhe)(zhe)種方(fang)法比方(fang)法一要(yao)合理(li)(li)得(de)多，然(ran)(ran)而仍然(ran)(ran)存(cun)在會(hui)(hui)計(ji)信息(xi)失真的(de)問題(ti)：1.“本年利(li)潤”賬戶虛增。導(dao)致與本年利(li)潤相關的(de)一系列財(cai)務指標失靈，如：銷售利(li)潤率、成本利(li)潤率、每股(gu)凈收(shou)益等(deng)。2.“在建(jian)(jian)工(gong)程”賬戶虛增。這(zhe)(zhe)一觀(guan)點(dian)認為這(zhe)(zhe)樣(yang)處理(li)(li)的(de)在建(jian)(jian)工(gong)程成本更能真實(shi)地反映其(qi)(qi)市(shi)場價值。其(qi)(qi)實(shi)不(bu)然(ran)(ran)，一般來說，在建(jian)(jian)工(gong)程都要(yao)最終轉為固(gu)定(ding)資產，會(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則規定(ding)固(gu)定(ding)資產必須按實(shi)際發生(sheng)的(de)成本入賬。如果這(zhe)(zhe)樣(yang)處理(li)(li)，不(bu)但虛增本年利(li)潤，同時還把部分所得(de)稅資本化為工(gong)程成本，違背會(hui)(hui)計(ji)準(zhun)則。所以，我們也(ye)不(bu)贊成這(zhe)(zhe)種做法。

方(fang)法(fa)三：還有(you)些同志提出對(dui)這種(zhong)因會(hui)計準(zhun)則和(he)稅(shui)(shui)法(fa)核算口徑不(bu)一致(zhi)而產生的差異，都(dou)可以按照企(qi)業(ye)(ye)對(dui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)“永(yong)久(jiu)性差異”的處理方(fang)法(fa)對(dui)待(dai)，在(zai)(zai)發生時不(bu)做(zuo)帳賬處理，只在(zai)(zai)明(ming)細(xi)帳中摘要(yao)反映，期末(mo)從摘要(yao)欄中調出，在(zai)(zai)正常銷(xiao)(xiao)售利潤上再(zai)加上視同銷(xiao)(xiao)售利潤得(de)(de)(de)出應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)額，計繳所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)。這樣做(zuo)的好處是保證了所(suo)(suo)有(you)會(hui)計信息(xi)的真實性。但實踐中暴(bao)露出的問題(ti)是：每期期末(mo)都(dou)需要(yao)逐筆調整(zheng)出視同銷(xiao)(xiao)售業(ye)(ye)務，而當企(qi)業(ye)(ye)業(ye)(ye)務較多時，無疑非常繁瑣；另外，由于應稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)不(bu)通(tong)過帳戶反映，不(bu)易掌(zhang)握，還會(hui)使偷、漏稅(shui)(shui)有(you)可乘之機(ji)。這種(zhong)方(fang)法(fa)有(you)待(dai)改進。

基于以(yi)上(shang)分析，我們(men)提出(chu)如下改進思路：增設“納(na)稅(shui)(shui)差(cha)(cha)異”和“視同(tong)銷售(shou)利(li)(li)潤(run)(run)”兩(liang)個(ge)賬(zhang)戶(hu)(hu)登記(ji)視同(tong)銷售(shou)收(shou)入與成(cheng)本(ben)間的(de)差(cha)(cha)額(e)。其中：“納(na)稅(shui)(shui)差(cha)(cha)異”借(jie)方(fang)(fang)登記(ji)銷售(shou)收(shou)入大于成(cheng)本(ben)數(shu)，貸(dai)方(fang)(fang)登記(ji)銷售(shou)收(shou)入小于成(cheng)本(ben)數(shu)。“視同(tong)銷售(shou)利(li)(li)潤(run)(run)”則與之相反(fan)。納(na)稅(shui)(shui)期末(mo)在正常銷售(shou)利(li)(li)潤(run)(run)基礎上(shang)加上(shang)“納(na)稅(shui)(shui)差(cha)(cha)異”借(jie)方(fang)(fang)發(fa)生(sheng)(sheng)額(e)或減去貸(dai)方(fang)(fang)發(fa)生(sheng)(sheng)額(e)，也可以(yi)加“視同(tong)銷售(shou)利(li)(li)潤(run)(run)”貸(dai)方(fang)(fang)發(fa)生(sheng)(sheng)額(e)或減去其借(jie)方(fang)(fang)發(fa)生(sheng)(sheng)額(e)，從而調整(zheng)出(chu)本(ben)年應(ying)稅(shui)(shui)利(li)(li)潤(run)(run)。計算完所得稅(shui)(shui)后兩(liang)個(ge)帳(zhang)戶(hu)(hu)對沖結平(ping)，期末(mo)無(wu)余額(e)。本(ben)例可做(zuo)賬(zhang)務處(chu)理為：

借：在建工程 1204000

貸：庫存(cun)商品 1000000

應交(jiao)稅(shui)費—應交(jiao)增值稅(shui)—銷項稅(shui) 204000

同時，借：納稅(shui)差異 200000

貸：視同銷售利潤 200000

這樣處(chu)理(li)的(de)(de)好處(chu)是：1.維護會(hui)計(ji)(ji)信息(xi)的(de)(de)真實、可靠性。這樣做帳務(wu)(wu)處(chu)理(li)把視(shi)同(tong)(tong)(tong)銷售(shou)業(ye)務(wu)(wu)通過(guo)(guo)單獨科(ke)目反(fan)映(ying)，不涉及正常(chang)業(ye)務(wu)(wu)信息(xi)，所以不會(hui)使原有信息(xi)失真。2.保證所得稅(shui)(shui)足(zu)額(e)繳納(na)。由于所得稅(shui)(shui)是以收入扣減成(cheng)本(ben)后(hou)的(de)(de)差額(e)為(wei)計(ji)(ji)稅(shui)(shui)依(yi)據(ju)，我們(men)直接計(ji)(ji)算(suan)(suan)出(chu)該差額(e)然后(hou)加入本(ben)期利(li)潤中會(hui)使會(hui)計(ji)(ji)核(he)(he)算(suan)(suan)更簡便。3.減少(shao)會(hui)計(ji)(ji)人員和稅(shui)(shui)務(wu)(wu)人員的(de)(de)工(gong)作(zuo)量，提高效率。由于發(fa)生視(shi)同(tong)(tong)(tong)銷售(shou)業(ye)務(wu)(wu)及時做帳務(wu)(wu)處(chu)理(li)，在(zai)有關科(ke)目中登記，所以期末只需通過(guo)(guo)調整該科(ke)目的(de)(de)發(fa)生額(e)就能計(ji)(ji)算(suan)(suan)出(chu)應納(na)稅(shui)(shui)所得額(e)，從而減少(shao)會(hui)計(ji)(ji)工(gong)作(zuo)量。同(tong)(tong)(tong)時，稅(shui)(shui)務(wu)(wu)人員的(de)(de)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)審(shen)核(he)(he)工(gong)作(zuo)也會(hui)大為(wei)減輕。 4.保持與(yu)會(hui)計(ji)(ji)準則規定(ding)的(de)(de)一致性。5.將視(shi)同(tong)(tong)(tong)銷售(shou)業(ye)務(wu)(wu)通過(guo)(guo)“納(na)稅(shui)(shui)差異”和“視(shi)同(tong)(tong)(tong)銷售(shou)利(li)潤”帳戶(hu)核(he)(he)算(suan)(suan)，使企(qi)業(ye)會(hui)計(ji)(ji)信息(xi)披露更加公開化，使信息(xi)使用人對企(qi)業(ye)經營了(le)解更深，并可作(zuo)為(wei)相關決策的(de)(de)依(yi)據(ju)。

2、用于對(dui)外(wai)捐(juan)贈的視同銷售

此(ci)類(lei)業務(wu)包括(kuo)公(gong)益性(xing)捐贈和非公(gong)益性(xing)捐贈、贊助。根據《中華(hua)人民(min)共和國企業所(suo)得稅(shui)法(fa)》（中華(hua)人民(min)共和國主席令(ling)第63號）第九條規(gui)定(ding)：企業發生公(gong)益性(xing)捐贈支出(chu)，在年度(du)利潤總額(e)(e)12%以內的部分(fen)準予在計算應納稅(shui)所(suo)得額(e)(e)時扣(kou)除(chu)。除(chu)此(ci)之外，企業用于公(gong)益性(xing)捐贈12%以外的部分(fen)及非公(gong)益性(xing)捐贈、贊助支出(chu)，不得在稅(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)。故會計上應按永久性(xing)差異的所(suo)得稅(shui)處理方法(fa)進行納稅(shui)調整。

參考文獻：

[1]2007年4月財政部出(chu)版的(de)《企業(ye)會計(ji)準則講解》

篇8

例1：在(zai)某(mou)市開展(zhan)的(de)(de)(de)(de)環境創優活動中(zhong)，某(mou)居民小(xiao)區要在(zai)一塊(kuai)靠(kao)(kao)墻(qiang)（墻(qiang)長(chang)15米）的(de)(de)(de)(de)空(kong)地上修建一個矩形花園(yuan)(yuan)ABCD，花園(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)一邊(bian)靠(kao)(kao)墻(qiang)，另(ling)三(san)邊(bian)用總長(chang)為(wei)40m的(de)(de)(de)(de)柵(zha)欄(lan)圍成(cheng)，若設花園(yuan)(yuan)靠(kao)(kao)墻(qiang)的(de)(de)(de)(de)一邊(bian)長(chang)為(wei)x（m），花園(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)面積(ji)為(wei)y（m2）。

（1）求y與x之(zhi)間的函數關(guan)系式(shi)，并寫出(chu)自變量x的取(qu)值范圍；

（2）利用（1）中求(qiu)得(de)的函數關系式，判斷(duan)當x取何值時，花園的面積最大？最大面積是(shi)多少(shao)？

【簡解】（1） y=- x2+20x （0＜x≤15）；

（2）錯解一(yi)：因為a=－ ＜0，所以當x＝－＝20時(shi)，函數(shu)y有最大值＝200；

錯解二：因為a＝－＜0，所以當x＝20時，函數y有最(zui)大(da)值(zhi)，但a＝20＞15，因此函數y不存(cun)在最(zui)大(da)值(zhi)。

【評析】以上兩種錯誤解答，都(dou)是對求二次函數(shu)最(zui)值(zhi)的(de)認識不全面而造成的(de)。在(zai)解答該小(xiao)題(ti)時，忽視了（1）中所求的(de)自(zi)變(bian)量的(de)取(qu)值(zhi)范圍。事實上函數(shu)圖像的(de)對稱軸(zhou)是直線x＝20，而a=－＜0，所以當x＜20時，函數(shu)值(zhi)y隨自(zi)變(bian)量x的(de)增(zeng)大而增(zeng)大。又(you)0＜x≤15＜20，即(ji)自(zi)變(bian)量的(de)取(qu)值(zhi)范圍在(zai)對稱軸(zhou)的(de)左邊，故當x＝15時，函數(shu)y有最(zui)大值(zhi)等于187.5。

例(li)2：（2008揚州(zhou)市）紅星公司生產(chan)的某種(zhong)時(shi)令商品(pin)每件成(cheng)本為20元，經過市場(chang)調(diao)研發現，這種(zhong)商品(pin)在未(wei)來40天(tian)內的日銷售(shou)量m（件）與時(shi)間t（天(tian)）的關(guan)系如(ru)下(xia)表：

未(wei)來40天(tian)(tian)內(nei)，前(qian)20天(tian)(tian)每(mei)天(tian)(tian)的(de)價(jia)格(ge)y1（元(yuan)/件）與時(shi)間t（天(tian)(tian)）的(de)函數(shu)關系式(shi)為y1= t+25（1≤t≤20且(qie)t為整(zheng)數(shu)），后20天(tian)(tian)每(mei)天(tian)(tian)的(de)價(jia)格(ge)y2（元(yuan)/件）與時(shi)間t（天(tian)(tian)）的(de)函數(shu)關系式(shi)為y2=- t+40（21≤t≤40且(qie)t為整(zheng)數(shu)）。下面我(wo)們就來研究(jiu)銷售這種商品的(de)有(you)關問題(ti)：

（1）認真分析(xi)上(shang)表中的(de)(de)數(shu)據(ju)，用所學過的(de)(de)一次函(han)(han)數(shu)、二(er)次函(han)(han)數(shu)、反比(bi)例函(han)(han)數(shu)的(de)(de)知識確定一個滿(man)足這些數(shu)據(ju)的(de)(de)m（件）與t（天）之間的(de)(de)關系式；

（2）請預測(ce)未來(lai)40天(tian)中哪一天(tian)的(de)日(ri)(ri)銷售(shou)利潤最(zui)大，最(zui)大日(ri)(ri)銷售(shou)利潤是多(duo)少？

【簡解(jie)】（1）m=-2t+96；

（2）錯解：設前(qian)20天(tian)的(de)銷售利潤為P1＝（－2t＋96）（t＋25－20）＝- t2＋14t＋480，因為a＝－＜0，所以當(dang)t＝－ ＝14時，函數P1有最大值(zhi)＝578。

設后(hou)20天的銷售利潤為P2，則P2＝（－2t＋964）（- t+40-20）

＝（t-44）2-16，因為a=1＞0，所以(yi)函數P2無最大(da)值，故當(dang)t＝14時，即(ji)第十四天銷售利潤(run)最大(da)為578元。

【評(ping)析】與例1不同的(de)(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)，本(ben)題屬于分(fen)段(duan)函(han)數(shu)(shu)，且函(han)數(shu)(shu)P1、函(han)數(shu)(shu)P2的(de)(de)(de)(de)(de)(de)自變量取值(zhi)(zhi)范圍已經給(gei)出，需要根據各自自變量的(de)(de)(de)(de)(de)(de)取值(zhi)(zhi)范圍先分(fen)別確(que)定P1、P2的(de)(de)(de)(de)(de)(de)最大(da)(da)值(zhi)(zhi)，再(zai)通過對(dui)(dui)(dui)(dui)P1、P2的(de)(de)(de)(de)(de)(de)比較(jiao)，最后確(que)定最大(da)(da)日銷售利(li)潤，即(ji)(ji)求函(han)數(shu)(shu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)最大(da)(da)值(zhi)(zhi)。事(shi)實上，對(dui)(dui)(dui)(dui)于函(han)數(shu)(shu)P1，上述結(jie)論是(shi)正確(que)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，而對(dui)(dui)(dui)(dui)于P2，由于函(han)數(shu)(shu)P2圖像的(de)(de)(de)(de)(de)(de)對(dui)(dui)(dui)(dui)稱軸(zhou)是(shi)直線(xian)t＝44，當(dang)t＜44時，函(han)數(shu)(shu)值(zhi)(zhi)P2隨自變量的(de)(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)大(da)(da)而減(jian)小，而21≤t≤40＜44，即(ji)(ji)自變量取值(zhi)(zhi)范圍在對(dui)(dui)(dui)(dui)稱軸(zhou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)左邊，所(suo)以當(dang)t＝21時，函(han)數(shu)(shu)P2有最大(da)(da)值(zhi)(zhi)＝513，通過比較(jiao)P1、P2的(de)(de)(de)(de)(de)(de)最大(da)(da)值(zhi)(zhi)可知當(dang)t＝14時，即(ji)(ji)第十四天銷售利(li)潤最大(da)(da)為(wei)578元。

 例3：（2009包頭市）某(mou)商場試銷(xiao)一種成本為每件(jian)60元的服裝，規定試銷(xiao)期間銷(xiao)售(shou)單價不低于成本單價，且(qie)獲利(li)不得高于45%，經試銷(xiao)發現，銷(xiao)售(shou)量(liang) （件(jian)）與銷(xiao)售(shou)單價 （元）符合一次(ci)函數y=kx+b，且(qie)x=65時，y=55；x=75時，y=45。

（1）求一次函數y=kx+b的表達式；

（2）若(ruo)該(gai)商(shang)場獲得利潤(run)為W元(yuan)，試(shi)寫出利潤(run)W與銷售單價x之間的(de)關系式；銷售單價定(ding)為多少(shao)元(yuan)時，商(shang)場可獲得最(zui)大(da)利潤(run)，最(zui)大(da)利潤(run)是(shi)多少(shao)元(yuan)？

（3）若該商(shang)場獲得利潤不低(di)于500元，試確(que)定銷售單價x的范圍。

【簡解】（1）y=-x+120；

（2）錯解：W=（X-60）y=（x-60）（-x+120）=-x2+180x-7200，

所(suo)以，當x=- =90時，W最大值(zhi)=900；

【評析】該小題(ti)與例2的(de)(de)不(bu)同之處是(shi)自(zi)(zi)變量的(de)(de)取(qu)值范(fan)圍(wei)并沒有直(zhi)(zhi)接給出(chu)，具(ju)有一定的(de)(de)隱蔽性。該解法就忽視了題(ti)中自(zi)(zi)變量的(de)(de)限制(zhi)條件。事實上(shang)根據題(ti)意可得，所(suo)以60≤x≤87。又因為拋物線的(de)(de)開口向(xiang)下，對稱(cheng)軸是(shi)直(zhi)(zhi)線x=90，所(suo)以當x＜90時，函數值隨x的(de)(de)增(zeng)大而(er)(er)增(zeng)大，而(er)(er)自(zi)(zi)變量的(de)(de)取(qu)值范(fan)圍(wei)在對稱(cheng)軸的(de)(de)左邊，故當x＝87時，W有最(zui)大值為891元；

篇9

【關鍵(jian)詞】應用(yong) 指數平滑 平滑常數 周(zhou)期預(yu)測 預(yu)測值(zhi)

【中圖分類號】F326.27【文獻標識碼】A【文章(zhang)編號】1006－9682（2011）08－0194－02

在(zai)我的《數(shu)學模型預(yu)測林業(ye)經濟效(xiao)益的研究》中(zhong)，已給(gei)出了利用一(yi)次指數(shu)平滑、二次指數(shu)平滑、三次指數(shu)平滑的一(yi)般的方法解決預(yu)測林業(ye)經濟效(xiao)益的理(li)論問(wen)題，本文重(zhong)點(dian)講述具體問(wen)題利用以上(shang)方法在(zai)實際(ji)操作中(zhong)的應用。

一、應用實例――林業企業銷售利潤預(yu)測模(mo)型

某(mou)林業企業1997年－2006年銷售(shou)利潤見表1，下面分別用一次指(zhi)數(shu)平(ping)(ping)滑法(fa)、二次指(zhi)數(shu)平(ping)(ping)滑法(fa)、三(san)次指(zhi)數(shu)平(ping)(ping)滑法(fa)預測(ce)該企業以后十年的銷售(shou)利潤。

確定(ding)初始值(zhi)： ＝5226，分別取平滑(hua)權系(xi)數α＝0.3，0.5，0.95，計算(suan)出一次(ci)指(zhi)數平滑(hua)值(zhi)，并根據(ju)（7）式 ＝ ＋α（yt－ ）計算(suan)出預測值(zhi)，見表(biao)2。

由此可見(jian)，α＝0.95時(shi)，預測誤差最小(xiao)，故取(qu)α＝0.95。這一結果可以從圖1中看(kan)出，該原(yuan)(yuan)始數(shu)據(ju)波動(dong)明顯而迅速(su)，應當(dang)將α的(de)值取(qu)得大一些，使得指數(shu)平滑序列(lie)(lie) 能較好(hao)的(de)跟(gen)蹤原(yuan)(yuan)始序列(lie)(lie)的(de)趨勢(shi)變化。

確(que)定(ding)初始值： ＝5226，平滑(hua)權系數(shu)α＝0.95，根據式(shi)（6）、式(shi)（7）和(he)式(shi)（11），計算出一次(ci)、二次(ci)、三次(ci)指(zhi)數(shu)平滑(hua)預測值，見(jian)表3。

同理，以(yi)2003年(nian)(nian)的(de)計算結果為(wei)基礎，平滑(hua)(hua)(hua)權(quan)系數α＝0.95，根據(ju)式(shi)（6）、式(shi)（7）和式(shi)（11），計算出一(yi)(yi)次(ci)、二次(ci)、三次(ci)指(zhi)數平滑(hua)(hua)(hua)預測(ce)值，并(bing)根據(ju)三次(ci)指(zhi)數平滑(hua)(hua)(hua)法的(de)預測(ce)模(mo)型(xing)――式(shi)（12）、式(shi)（13）、式(shi)（14）、式(shi)（15），對下一(yi)(yi)年(nian)(nian)的(de)利潤做出預測(ce)，見表(biao)4。

根(gen)據(ju)1997年(nian)－2006年(nian)的統計數(shu)據(ju)得知，楊木(mu)(mu)市(shi)場(chang)價格從(cong)260元/立方米上(shang)漲到(dao)(dao)850元/立方米，由于(yu)林業(ye)資源(yuan)及(ji)其副產品供給彈性低，需(xu)求富于(yu)彈性，市(shi)場(chang)木(mu)(mu)材價格不斷攀升，該(gai)企業(ye)銷售(shou)利潤也從(cong)5226000元上(shang)升到(dao)(dao)54324000元，由于(yu)利潤的上(shang)漲過(guo)程不是線(xian)性的，所以采用三次(ci)指數(shu)平滑曲線(xian)模(mo)型對未來十(shi)年(nian)的銷售(shou)利潤進行預測。預測結果表(biao)明(ming)，未來十(shi)年(nian)，該(gai)企業(ye)逐年(nian)攀升，由2006年(nian)的54324000元上(shang)漲到(dao)(dao)2016年(nian)的216171690元。

篇10

【關鍵詞】 合并財務報表； 所得稅； 賬面價值； 計稅基(ji)礎

2006年(nian)財(cai)政部頒(ban)布的(de)《企(qi)業會計準則第33號―合(he)(he)并(bing)(bing)財(cai)務(wu)報(bao)(bao)(bao)表》對我國合(he)(he)并(bing)(bing)財(cai)務(wu)報(bao)(bao)(bao)表的(de)編制程序等作了(le)較詳(xiang)細的(de)規定(ding)，但(dan)是對合(he)(he)并(bing)(bing)財(cai)務(wu)報(bao)(bao)(bao)表中有關所得稅抵(di)銷的(de)問題并(bing)(bing)未(wei)涉及(ji)。

當企(qi)業(ye)(ye)集(ji)團(tuan)內(nei)部(bu)(bu)發生商品(pin)交易業(ye)(ye)務(wu)(wu)時(shi)，銷(xiao)(xiao)售企(qi)業(ye)(ye)將集(ji)團(tuan)內(nei)部(bu)(bu)銷(xiao)(xiao)售作為收入確認并計算(suan)銷(xiao)(xiao)售利(li)潤；而購(gou)買企(qi)業(ye)(ye)則(ze)以(yi)支付的價(jia)款(kuan)作為成本入賬。但從整(zheng)個企(qi)業(ye)(ye)集(ji)團(tuan)來看(kan)，集(ji)團(tuan)內(nei)部(bu)(bu)企(qi)業(ye)(ye)之間的商品(pin)購(gou)銷(xiao)(xiao)活動(dong)實際上相當于企(qi)業(ye)(ye)內(nei)部(bu)(bu)物資調撥活動(dong)，既不(bu)會(hui)實現利(li)潤，也不(bu)會(hui)增(zeng)加商品(pin)的價(jia)值(zhi)。按照《企(qi)業(ye)(ye)會(hui)計準則(ze)第33號(hao)―合(he)并財務(wu)(wu)報表(biao)》的規定，在期末編(bian)制合(he)并財務(wu)(wu)報表(biao)時(shi)，應將存貨價(jia)值(zhi)中包含(han)的未實現內(nei)部(bu)(bu)銷(xiao)(xiao)售損益予以(yi)抵銷(xiao)(xiao)。

但(dan)是，未實(shi)現內(nei)部(bu)銷(xiao)售損(sun)益的(de)(de)(de)(de)抵(di)銷(xiao)使(shi)(shi)得內(nei)部(bu)商(shang)品交(jiao)(jiao)易形(xing)成的(de)(de)(de)(de)存貨(huo)在合(he)并(bing)資(zi)產(chan)負債(zhai)表(biao)體(ti)現的(de)(de)(de)(de)賬面價(jia)值與其(qi)按照稅法規定確定的(de)(de)(de)(de)計稅基礎(chu)存在暫時(shi)性差異。在合(he)并(bing)資(zi)產(chan)負債(zhai)表(biao)上，內(nei)部(bu)商(shang)品交(jiao)(jiao)易進行的(de)(de)(de)(de)抵(di)銷(xiao)處理使(shi)(shi)資(zi)產(chan)的(de)(de)(de)(de)賬面價(jia)值中不包括內(nei)部(bu)商(shang)品交(jiao)(jiao)易中形(xing)成的(de)(de)(de)(de)未實(shi)現內(nei)部(bu)銷(xiao)售損(sun)益，但(dan)是此未實(shi)現內(nei)部(bu)銷(xiao)售損(sun)益卻構成了計稅基礎(chu)的(de)(de)(de)(de)一部(bu)分。

因(yin)此，企業在(zai)編制合并財務(wu)報表時，因(yin)抵(di)銷未實(shi)(shi)現(xian)內部銷售損益導(dao)致合并資(zi)產(chan)負(fu)(fu)債(zhai)表中(zhong)存貨的賬面(mian)價(jia)值與其在(zai)納(na)入合并范(fan)圍的企業按照適用(yong)稅(shui)(shui)法規定確定的計稅(shui)(shui)基礎之間產(chan)生暫(zan)時性(xing)差異的，在(zai)合并資(zi)產(chan)負(fu)(fu)債(zhai)表中(zhong)應(ying)當確認遞(di)(di)延所得(de)稅(shui)(shui)資(zi)產(chan)或(huo)遞(di)(di)延所得(de)稅(shui)(shui)負(fu)(fu)債(zhai)，同時調整合并利(li)潤(run)表中(zhong)的所得(de)稅(shui)(shui)費用(yong)。對確認的遞(di)(di)延所得(de)稅(shui)(shui)資(zi)產(chan)或(huo)遞(di)(di)延所得(de)稅(shui)(shui)負(fu)(fu)債(zhai)應(ying)在(zai)未來該商品實(shi)(shi)現(xian)對外(wai)銷售時再予以轉(zhuan)回(hui)。

如果(guo)對(dui)內部商品交(jiao)易形(xing)成的(de)(de)存貨計提(ti)了減(jian)值準備(bei)，則(ze)(ze)根據(ju)《企業會計準則(ze)(ze)第18號―所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)》規定，應按(an)其存貨的(de)(de)賬面價值與(yu)計稅(shui)(shui)基礎的(de)(de)差(cha)異(yi)，確(que)(que)認(ren)所(suo)(suo)(suo)產(chan)生的(de)(de)遞(di)延所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)資(zi)產(chan)。這樣在(zai)(zai)單個資(zi)產(chan)負債表上對(dui)由于計提(ti)減(jian)值準備(bei)存在(zai)(zai)的(de)(de)暫時(shi)性差(cha)異(yi)已按(an)適(shi)用稅(shui)(shui)率確(que)(que)認(ren)了遞(di)延所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)資(zi)產(chan)，則(ze)(ze)在(zai)(zai)編制合并財務(wu)報表時(shi)，應對(dui)此存貨在(zai)(zai)單個財務(wu)報表上確(que)(que)認(ren)了的(de)(de)遞(di)延所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)資(zi)產(chan)進行抵銷。

以下筆者將舉例，針對(dui)內(nei)部商品交(jiao)(jiao)易(yi)中產生的所得(de)稅進行全面(mian)的抵銷，以合理、客觀地反映企業(ye)集團存在內(nei)部商品交(jiao)(jiao)易(yi)情況下的財務(wu)狀(zhuang)況和(he)經(jing)營狀(zhuang)況。

一(yi)、當期內部(bu)購進商品(pin)抵銷處理

（一）不考慮存貨(huo)跌價準備(bei)情況

例1，甲公(gong)司(si)(si)2008年(nian)向(xiang)乙(yi)公(gong)司(si)(si)銷(xiao)(xiao)售商品200件，單(dan)價每件5萬(wan)元，金額為(wei)1000萬(wan)元，其銷(xiao)(xiao)售成本為(wei)800萬(wan)元，該商品的銷(xiao)(xiao)售毛利率為(wei)20%。乙(yi)公(gong)司(si)(si)購進的該商品2008年(nian)有(you)40%（80件）未實(shi)現對外銷(xiao)(xiao)售而形(xing)成期末(mo)存(cun)貨(huo)(huo)，則(ze)2008年(nian)12月31日，存(cun)貨(huo)(huo)中未實(shi)現內(nei)部銷(xiao)(xiao)售利潤為(wei)80萬(wan)元[（1000-800）×40%]。假(jia)定甲公(gong)司(si)(si)和乙(yi)公(gong)司(si)(si)適用的所得稅(shui)稅(shui)率均為(wei)25%。

在編制2008年合并財務報表時，應進行如(ru)下抵銷(xiao)處理(li)：

借：營(ying)業收入1000

貸：營業成本 920

存貨 80

這樣，A商品在2008年的合(he)并財務(wu)(wu)報表上的賬面(mian)價值為320（1000×40％－80）萬(wan)元(yuan)，但是計稅基礎為400萬(wan)元(yuan)，則此可抵扣暫時性差異應在合(he)并財務(wu)(wu)報表上確認遞(di)延所得稅資產20（80×25％）萬(wan)元(yuan)，會計處理如下(xia)：

借：遞延(yan)所得稅資(zi)產(chan)20

貸：所得(de)稅費用20

（二）考慮存貨(huo)跌價(jia)準備的情況

例2，沿用【例1】資料。在(zai)期(qi)末乙公司對購入的商品計提了存貨(huo)跌價準(zhun)備(bei)20萬元。

在編制2008年合并財務報(bao)表時(shi)，對其(qi)交易進行如下(xia)抵(di)銷處理：

借(jie)：營(ying)業收入1000

貸：營(ying)業成本 920

存貨 80

確認(ren)存貨中未(wei)實現(xian)內部銷售利潤確認(ren)的遞延(yan)所(suo)得稅資產：

借：遞延所(suo)得(de)稅資產(chan)20

貸：所得稅費用(yong) 20

因計提的存(cun)貨跌價準備在存(cun)貨中未實現內部銷售(shou)利潤范圍(wei)內，所以應將其(qi)全額抵銷。

借(jie)：存貨―存貨跌價準備 20

貸(dai)：資產減值損失 20

應(ying)對由于(yu)存貨(huo)計提跌價(jia)準備產生的(de)可(ke)抵(di)(di)扣暫時性(xing)差(cha)異在單個財務(wu)報表上確認的(de)遞(di)延所得稅資產進行抵(di)(di)銷(xiao)，抵(di)(di)銷(xiao)處理如(ru)下(xia)：

借：所得(de)稅費用 5

貸：遞(di)延所(suo)得稅資產 5（20×25％）

二、編制連(lian)續合并財務報(bao)表時的抵銷(xiao)處理

在連(lian)續編(bian)(bian)制(zhi)合并財務報(bao)(bao)表時(shi)，對于上期編(bian)(bian)制(zhi)調整(zheng)和(he)抵(di)銷(xiao)分錄時(shi)涉及(ji)利潤表中的(de)項(xiang)(xiang)目(mu)及(ji)所有者(zhe)權益變動(dong)表“未分配(pei)利潤”欄目(mu)的(de)項(xiang)(xiang)目(mu)，在本(ben)期編(bian)(bian)制(zhi)合并財務報(bao)(bao)表調整(zheng)分錄和(he)抵(di)銷(xiao)分錄時(shi)均應用“未分配(pei)利潤―年初”項(xiang)(xiang)目(mu)代(dai)替(ti)。

例(li)(li)(li)3，沿用【例(li)(li)(li)1】和【例(li)(li)(li)2】資料。乙公(gong)(gong)司在2009年(nian)將2008年(nian)向甲公(gong)(gong)司購入的A商(shang)品對外(wai)銷售了(le)60件(jian)，剩余20件(jian)A商(shang)品2009年(nian)12月31日的可(ke)變現凈值為90萬元。

則在編(bian)制合并財務報表(biao)時，首(shou)先將(jiang)上期抵(di)(di)銷(xiao)(xiao)的存貨價值中包(bao)含(han)的未(wei)實現內部銷(xiao)(xiao)售利(li)潤等對(dui)本期期初未(wei)分配利(li)潤的影響進行抵(di)(di)銷(xiao)(xiao)，抵(di)(di)銷(xiao)(xiao)處(chu)理(li)如下：

借：未(wei)分配利潤―年初(chu) 80

貸：營(ying)業成本(ben) 80

借：遞延所得(de)稅資產20

貸(dai)：未分配(pei)利潤―年初 20

借：存貨―存貨跌價準備 20

貸：未分(fen)配利潤―年初 20

借：未(wei)分(fen)配利潤―年初5

貸：遞延所得稅(shui)資產5

對本期(qi)期(qi)末存貨中未實現內部(bu)銷售利潤進行抵銷：

借：營業成本20

貸：存貨20

期(qi)末存貨(huo)中未實現內部銷售利潤20萬元(yuan)，在不考慮存貨(huo)跌價準備的(de)情況下(xia)，應(ying)確認遞延(yan)所得(de)稅資產(chan)的(de)余額(e)為5萬元(yuan)，本期(qi)應(ying)轉回(hui)遞延(yan)所得(de)稅資產(chan)15萬元(yuan)。

借：所得稅費用15

貸：遞延所(suo)得(de)稅資產 15

對(dui)本期銷(xiao)售(shou)商品結轉的存貨(huo)跌價準(zhun)備進行抵銷(xiao)：

借：營業(ye)成本 15

貸：存貨(huo)――存貨(huo)跌價準備(bei) 15

剩余(yu)A商品20件的(de)(de)可(ke)變(bian)現(xian)凈值為(wei)(wei)90萬(wan)元(yuan)(yuan)，成本為(wei)(wei)100萬(wan)元(yuan)(yuan)，乙(yi)公司2009年(nian)12月31日(ri)計提存(cun)貨跌價(jia)準備(bei)(bei)的(de)(de)余(yu)額為(wei)(wei)10萬(wan)元(yuan)(yuan)，小于存(cun)貨中未(wei)實現(xian)內(nei)部(bu)銷售利潤20萬(wan)元(yuan)(yuan)，應將(jiang)存(cun)貨跌價(jia)準備(bei)(bei)的(de)(de)余(yu)額全(quan)部(bu)抵(di)銷。在此之(zhi)前，已抵(di)銷存(cun)貨跌價(jia)準備(bei)(bei)5萬(wan)元(yuan)(yuan)（20-15），所以本期應抵(di)銷存(cun)貨跌價(jia)準備(bei)(bei)5萬(wan)元(yuan)(yuan)，抵(di)銷處(chu)理如下：

借：存貨―存貨跌價準(zhun)備(bei) 5

貸：資產減值損失(shi) 5

期(qi)(qi)末結(jie)存(cun)的(de)商品因抵(di)銷存(cun)貨跌價(jia)準備應抵(di)銷的(de)遞(di)延所得稅資產的(de)余額(e)為2.5萬(wan)元（10×25%），因年初(chu)已抵(di)銷5萬(wan)元，所以，本(ben)期(qi)(qi)應轉回2.5萬(wan)元，抵(di)銷處理如下：

借：遞延所(suo)得稅資產 2.5

貸(dai)：所得(de)稅費用2.5

【參考文獻】

[1] 財政部.企(qi)業會(hui)計準則.北京:經濟(ji)科學出版社，2006.