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篇1

［關鍵詞］非執業會員(yuan)；企業管理；作用

［中圖分類號］F274［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）22-0025-02

1 非執業(ye)會員的現狀

1.1 量多、有(you)很(hen)強的(de)流動性、會員的(de)分(fen)布也十分(fen)散

非執業會員相對于執業會員來說,它的特點有,數量之多,流動性之強并且會員也很分散。以上海注冊會計師協(xie)會(hui)(hui)(hui)為例子,截至(zhi)2010年的(de)(de)(de)1月初,上海地(di)區的(de)(de)(de)非(fei)(fei)執(zhi)業會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)數(shu)已經達(da)(da)到(dao)了(le)15360人(ren)(ren)(ren)(ren),執(zhi)業會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)人(ren)(ren)(ren)(ren)數(shu)為19400人(ren)(ren)(ren)(ren)。在(zai)(zai)(zai)這(zhe)(zhe)(zhe)里面,有(you)(you)14878人(ren)(ren)(ren)(ren)為非(fei)(fei)執(zhi)業注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi),有(you)(you)482人(ren)(ren)(ren)(ren)為非(fei)(fei)執(zhi)業注(zhu)冊(ce)資(zi)(zi)(zi)產評(ping)估(gu)師(shi),在(zai)(zai)(zai)全國統一(yi)的(de)(de)(de)注(zhu)冊(ce)師(shi)會(hui)(hui)(hui)計(ji)考試(shi)(shi)中,注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)、注(zhu)冊(ce)資(zi)(zi)(zi)產評(ping)估(gu)師(shi)的(de)(de)(de)有(you)(you)13560人(ren)(ren)(ren)(ren)參加(jia)(jia)考試(shi)(shi),所有(you)(you)取(qu)得的(de)(de)(de)注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)資(zi)(zi)(zi)格(ge)以(yi)及(ji)注(zhu)冊(ce)資(zi)(zi)(zi)產評(ping)估(gu)師(shi)資(zi)(zi)(zi)格(ge)的(de)(de)(de)都是(shi)(shi)參加(jia)(jia)全國統一(yi)考試(shi)(shi)并且(qie)是(shi)(shi)成績合格(ge)了(le)才(cai)取(qu)得資(zi)(zi)(zi)格(ge)的(de)(de)(de)。達(da)(da)到(dao)了(le)82%的(de)(de)(de)非(fei)(fei)執(zhi)業會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)人(ren)(ren)(ren)(ren)數(shu)。大(da)約有(you)(you)2800人(ren)(ren)(ren)(ren)是(shi)(shi)經過考核(he)而取(qu)得的(de)(de)(de)注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)和(he)注(zhu)冊(ce)資(zi)(zi)(zi)產評(ping)估(gu)師(shi)的(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)格(ge)的(de)(de)(de)，達(da)(da)到(dao)了(le)18%的(de)(de)(de)非(fei)(fei)執(zhi)業會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)人(ren)(ren)(ren)(ren)數(shu)。在(zai)(zai)(zai)這(zhe)(zhe)(zhe)些會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)中,有(you)(you)本地(di)的(de)(de)(de)人(ren)(ren)(ren)(ren),有(you)(you)在(zai)(zai)(zai)外(wai)地(di)工(gong)作的(de)(de)(de),還有(you)(you)在(zai)(zai)(zai)國外(wai)工(gong)作的(de)(de)(de)和(he)居住的(de)(de)(de),這(zhe)(zhe)(zhe)些會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)會(hui)(hui)(hui)隨時發生地(di)址和(he)聯系(xi)(xi)方式的(de)(de)(de)變化。所以(yi),這(zhe)(zhe)(zhe)些存在(zai)(zai)(zai)的(de)(de)(de)情況無疑是(shi)(shi)給協(xie)會(hui)(hui)(hui)和(he)會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)聯系(xi)(xi)以(yi)及(ji)管(guan)理的(de)(de)(de)難度無形中增(zeng)大(da)了(le)。還有(you)(you),就是(shi)(shi)非(fei)(fei)執(zhi)業會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)所工(gong)作的(de)(de)(de)單(dan)位(wei)十分分散,在(zai)(zai)(zai)注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)協(xie)會(hui)(hui)(hui)非(fei)(fei)執(zhi)業會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)當(dang)中,有(you)(you)1400人(ren)(ren)(ren)(ren)是(shi)(shi)在(zai)(zai)(zai)科研機構(gou)或者(zhe)是(shi)(shi)在(zai)(zai)(zai)學校里面工(gong)作的(de)(de)(de),大(da)約有(you)(you)4200人(ren)(ren)(ren)(ren)是(shi)(shi)在(zai)(zai)(zai)事(shi)業單(dan)位(wei)和(he)國家機關工(gong)作的(de)(de)(de),大(da)概(gai)有(you)(you)9760人(ren)(ren)(ren)(ren)是(shi)(shi)在(zai)(zai)(zai)企業工(gong)作或者(zhe)是(shi)(shi)金融機構(gou)工(gong)作的(de)(de)(de),非(fei)(fei)執(zhi)業會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)個人(ren)(ren)(ren)(ren)行為占了(le)會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)80%左右,會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)工(gong)作單(dan)位(wei)使得注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)協(xie)會(hui)(hui)(hui)很難與他們的(de)(de)(de)聯系(xi)(xi)有(you)(you)所建立,在(zai)(zai)(zai)現在(zai)(zai)(zai)的(de)(de)(de)管(guan)理體(ti)制(zhi)當(dang)中,協(xie)會(hui)(hui)(hui)管(guan)理的(de)(de)(de)難度被大(da)大(da)地(di)增(zeng)加(jia)(jia)了(le)。

1.2 非執(zhi)業會(hui)員(yuan)管理(li)的內容有待完善

《注冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)法(fa)》、《中國注冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)協會(hui)(hui)(hui)章程(cheng)》、《中國注冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)協會(hui)(hui)(hui)非(fei)(fei)執(zhi)業會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)管理(li)暫行(xing)辦(ban)法(fa)》,這(zhe)些法(fa)律的(de)(de)(de)執(zhi)行(xing),可(ke)以明確的(de)(de)(de)看出(chu),通(tong)過考試人員(yuan)(yuan)(yuan)入(ru)(ru)不入(ru)(ru)會(hui)(hui)(hui)和(he)他(ta)以后是(shi)否進入(ru)(ru)執(zhi)業的(de)(de)(de)隊(dui)伍中是(shi)沒(mei)有(you)多大的(de)(de)(de)關(guan)系(xi)的(de)(de)(de)。因為(wei),已經入(ru)(ru)會(hui)(hui)(hui)的(de)(de)(de)非(fei)(fei)執(zhi)業會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)只(zhi)能享受很少的(de)(de)(de)權益(yi),這(zhe)樣(yang)就(jiu)(jiu)會(hui)(hui)(hui)使得(de)會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)和(he)協會(hui)(hui)(hui)所聯(lian)(lian)系(xi)的(de)(de)(de)熱情減少了(le),他(ta)們(men)的(de)(de)(de)聯(lian)(lian)系(xi)方式(shi)以及(ji)工(gong)作地點更改之后不想也不及(ji)時地告(gao)訴注冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)協會(hui)(hui)(hui)了(le),這(zhe)樣(yang)就(jiu)(jiu)導致注冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)協會(hui)(hui)(hui)跟會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)們(men)根(gen)本就(jiu)(jiu)沒(mei)有(you)任(ren)何辦(ban)法(fa)來聯(lian)(lian)系(xi),比如說,在(zai)(zai)2006年的(de)(de)(de)時候,當時要對(dui)非(fei)(fei)執(zhi)業會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)做年檢(jian),這(zhe)樣(yang)做的(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)是(shi)為(wei)了(le)能夠(gou)在(zai)(zai)以后在(zai)(zai)全國,甚至于世(shi)界各地在(zai)(zai)上海所注冊(ce)(ce)的(de)(de)(de)非(fei)(fei)執(zhi)業會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)能夠(gou)每年按時的(de)(de)(de)年檢(jian),在(zai)(zai)各大網(wang)站上都登了(le)通(tong)知,盡管是(shi)做到了(le)這(zhe)個程(cheng)度,會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)參加年檢(jian)的(de)(de)(de)人數(shu)也只(zhi)有(you)一(yi)半左右。

1.3 社會和行業的智力資源(yuan)

以上海地區為(wei)(wei)例子,在非執(zhi)業(ye)會(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)中,大(da)(da)約(yue)有(you)(you)400人是(shi)(shi)(shi)具(ju)有(you)(you)教授(shou)和(he)(he)副教授(shou)職稱的(de)(de)(de)(de)(de)(de),占(zhan)(zhan)非執(zhi)業(ye)會(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)人數的(de)(de)(de)(de)(de)(de)52％,大(da)(da)約(yue)有(you)(you)2260人是(shi)(shi)(shi)具(ju)有(you)(you)高(gao)級會(hui)計(ji)師和(he)(he)高(gao)級審計(ji)師等(deng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)高(gao)級職稱的(de)(de)(de)(de)(de)(de),占(zhan)(zhan)25.4％,大(da)(da)約(yue)有(you)(you)6200人是(shi)(shi)(shi)具(ju)有(you)(you)中級專業(ye)技術職稱的(de)(de)(de)(de)(de)(de),占(zhan)(zhan)80%。根(gen)據上面所(suo)敘述的(de)(de)(de)(de)(de)(de),占(zhan)(zhan)全部(bu)非執(zhi)業(ye)會(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)82.5％。一(yi)定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)計(ji)、審計(ji)理(li)論(lun)知識(shi)和(he)(he)實踐經(jing)驗是(shi)(shi)(shi)非執(zhi)業(ye)會(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)所(suo)必須具(ju)有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de),有(you)(you)很大(da)(da)一(yi)部(bu)分人的(de)(de)(de)(de)(de)(de)工作(zuo)是(shi)(shi)(shi)會(hui)計(ji)、審計(ji)、財務(wu)(wu)顧問和(he)(he)稅務(wu)(wu)咨(zi)詢等(deng),怎樣才能將他們的(de)(de)(de)(de)(de)(de)理(li)論(lun)以及業(ye)務(wu)(wu)水平不斷(duan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)提(ti)高(gao),將非執(zhi)業(ye)會(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)能力(li)充分的(de)(de)(de)(de)(de)(de)利用與發揮(hui)出來是(shi)(shi)(shi)關鍵。注冊會(hui)計(ji)師協會(hui)今后(hou)要大(da)(da)力(li)做好(hao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)工作(zuo)就是(shi)(shi)(shi)要讓他們能夠(gou)為(wei)(wei)社會(hui)、為(wei)(wei)行(xing)業(ye)更好(hao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)作(zuo)出貢獻,但是(shi)(shi)(shi),因為(wei)(wei)不但缺乏聯絡的(de)(de)(de)(de)(de)(de)方式,又由(you)于剛(gang)剛(gang)所(suo)談及的(de)(de)(de)(de)(de)(de)非執(zhi)業(ye)會(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)情況,所(suo)以,不管(guan)是(shi)(shi)(shi)哪一(yi)方面對(dui)非執(zhi)業(ye)會(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)管(guan)理(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)難度都(dou)將是(shi)(shi)(shi)十分之大(da)(da)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)。

2 有(you)效發揮(hui)非(fei)執業會員管理作(zuo)用的對策

對(dui)非執業會(hui)員(yuan)的(de)(de)(de)管理工(gong)作需要(yao)加強,是因為根(gen)據非執業會(hui)員(yuan)所(suo)存(cun)在(zai)的(de)(de)(de)特點(dian)以及問題,要(yao)建立并且要(yao)不(bu)斷地完善(shan)對(dui)非執業會(hui)員(yuan)的(de)(de)(de)聯系(xi)方式和溝通的(de)(de)(de)渠道,盡最大的(de)(de)(de)能(neng)力做好(hao)非執業會(hui)員(yuan)的(de)(de)(de)工(gong)作,根(gen)據上(shang)面(mian)所(suo)寫的(de)(de)(de)狀況,以下(xia)具(ju)體寫了幾個對(dui)策。

2.1 必(bi)須要專人(ren)負責非執(zhi)業會員管理工作(zuo)

如(ru)果(guo)想要能(neng)夠更好地將非執(zhi)業(ye)會(hui)(hui)員的管理工作做(zuo)好,注(zhu)(zhu)冊(ce)部門就(jiu)必須要派有(you)(you)專門的人對注(zhu)(zhu)冊(ce)工作進(jin)行負責,注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計師(shi)、注(zhu)(zhu)冊(ce)資產評估師(shi)、轉會(hui)(hui)、年檢、注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計師(shi)協會(hui)(hui)網站(zhan)包括了所(suo)有(you)(you)的注(zhu)(zhu)冊(ce)工作,還有(you)(you)就(jiu)是(shi)維護咨詢和(he)解答(da)非執(zhi)業(ye)會(hui)(hui)員的問題。

2.2 建立(li)“非執業會員”專欄

為了(le)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)協(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)與(yu)(yu)非(fei)(fei)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)員(yuan)之(zhi)(zhi)間的(de)(de)(de)聯系,也為了(le)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)協(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)與(yu)(yu)非(fei)(fei)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)員(yuan)之(zhi)(zhi)間的(de)(de)(de)溝通的(de)(de)(de)加強,并(bing)且為了(le)使會(hui)(hui)(hui)員(yuan)能方便的(de)(de)(de)對行業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)管(guan)理的(de)(de)(de)法(fa)規(gui)、規(gui)章、辦事程序、行業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)動態等(deng)的(de)(de)(de)內(nei)容有(you)所了(le)解(jie)。在(zai)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)協(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)網站的(de)(de)(de)首頁上(shang),在(zai)注(zhu)冊(ce)(ce)管(guan)理這一(yi)(yi)欄中又開(kai)辟了(le)一(yi)(yi)欄,那就是非(fei)(fei)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)員(yuan)這一(yi)(yi)欄,非(fei)(fei)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)員(yuan)的(de)(de)(de)有(you)關法(fa)律法(fa)規(gui),要在(zai)非(fei)(fei)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)員(yuan)一(yi)(yi)欄下開(kai)設,比如說文(wen)件(jian)的(de)(de)(de)批(pi)準與(yu)(yu)否,非(fei)(fei)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)員(yuan)的(de)(de)(de)說明；比如,入(ru)會(hui)(hui)(hui),退會(hui)(hui)(hui),轉會(hui)(hui)(hui)等(deng),注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)協(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)的(de)(de)(de)通知、意見等(deng),將非(fei)(fei)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)查詢(xun),非(fei)(fei)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)注(zhu)冊(ce)(ce)資產評估師(shi)查詢(xun)建立(li)在(zai)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)協(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)網站的(de)(de)(de)首頁上(shang),還要開(kai)通電子(zi)咨(zi)詢(xun)的(de)(de)(de)信箱,派遣專門(men)的(de)(de)(de)人員(yuan)對欄目的(de)(de)(de)維護以(yi)及咨(zi)詢(xun)信箱中的(de)(de)(de)內(nei)容進行回答(da)的(de)(de)(de)工作進行維護。

2.3 會員的需求要積極了解(jie)

非(fei)(fei)執業(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)座談會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)要經常性的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)組織與(yu)召開,還(huan)(huan)有就(jiu)(jiu)是可(ke)(ke)(ke)以(yi)(yi)對(dui)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)做一(yi)(yi)個(ge)調查,也就(jiu)(jiu)是用問卷的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)方式(shi),并(bing)(bing)且對(dui)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)需求要多加的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)聽取(qu),以(yi)(yi)及會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)對(dui)協(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)工作(zuo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)建(jian)(jian)議(yi)以(yi)(yi)及意見,將與(yu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)溝(gou)通的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)渠道(dao)建(jian)(jian)立(li)起(qi)來(lai),也將非(fei)(fei)執業(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)數據(ju)庫(ku)建(jian)(jian)立(li)起(qi)來(lai),將數據(ju)庫(ku)建(jian)(jian)立(li)是為了(le)能(neng)夠全(quan)面的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de),動態地(di)掌握非(fei)(fei)執業(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)體(ti)變(bian)(bian)化和(he)(he)一(yi)(yi)些整體(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)情況。對(dui)有關的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)數據(ju)進行統計(ji)和(he)(he)分析(xi),上(shang)海(hai)注冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)協(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)將非(fei)(fei)執業(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)數據(ju)庫(ku)建(jian)(jian)立(li)了(le)出(chu)來(lai),數據(ju)庫(ku)里將每(mei)一(yi)(yi)個(ge)非(fei)(fei)執業(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)人(ren)資料(liao)都輸入到(dao)數據(ju)庫(ku)當中去,每(mei)一(yi)(yi)個(ge)非(fei)(fei)執業(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)人(ren)數據(ju)都可(ke)(ke)(ke)以(yi)(yi)在注冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)協(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)網站(zhan)上(shang)查詢到(dao),如(ru)果在個(ge)人(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)數據(ju)發生改(gai)變(bian)(bian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)時候(hou),可(ke)(ke)(ke)以(yi)(yi)自行到(dao)網站(zhan)上(shang)更改(gai)自己(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)資料(liao),這樣(yang)注冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)協(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)跟會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)之(zhi)間的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)聯系(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)中斷(duan)就(jiu)(jiu)可(ke)(ke)(ke)以(yi)(yi)避(bi)免了(le),對(dui)于(yu)(yu)前面所說的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)工作(zuo)實踐可(ke)(ke)(ke)以(yi)(yi)看到(dao),非(fei)(fei)執業(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)管(guan)理工作(zuo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)難度是相當之(zhi)大的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de),并(bing)(bing)且也是很(hen)繁重(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de),盡管(guan)如(ru)此,這個(ge)工作(zuo)還(huan)(huan)是有很(hen)大的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)潛力可(ke)(ke)(ke)以(yi)(yi)挖掘的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de),對(dui)于(yu)(yu)工作(zuo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)總(zong)結,對(dui)非(fei)(fei)執業(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)管(guan)理工作(zuo)中如(ru)何發揮(hui)更大的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)作(zuo)用提(ti)出(chu)以(yi)(yi)下幾個(ge)建(jian)(jian)議(yi)。

2.3.1 將(jiang)會(hui)員聯絡(luo)制度有效的建立

因為(wei)非(fei)執(zhi)業(ye)會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)特(te)點是分布很(hen)廣(guang),數量又多,流動(dong)性又特(te)別(bie)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)強,如果(guo)只是依(yi)靠注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計師(shi)協會(hui)(hui)(hui)一方(fang)面的(de)(de)(de)(de)(de)(de)力量要將非(fei)執(zhi)業(ye)會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)管(guan)理辦法以(yi)(yi)及服務的(de)(de)(de)(de)(de)(de)內容,傳(chuan)達到每一個(ge)非(fei)執(zhi)業(ye)會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)手中,那是相當困難的(de)(de)(de)(de)(de)(de)。然(ran)而,將聯絡(luo)(luo)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)制度有效(xiao)是建立是將這些問題解(jie)決的(de)(de)(de)(de)(de)(de)唯(wei)一有效(xiao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)措施,以(yi)(yi)非(fei)執(zhi)業(ye)會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)之(zhi)間比較(jiao)方(fang)便的(de)(de)(de)(de)(de)(de)聯系(xi)(xi)為(wei)主(zhu)要的(de)(de)(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)是聯絡(luo)(luo)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)制度的(de)(de)(de)(de)(de)(de)組(zu)織體系(xi)(xi)當中的(de)(de)(de)(de)(de)(de)一個(ge)原則,然(ran)后(hou)將非(fei)執(zhi)業(ye)會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)按照(zhao)工作單位的(de)(de)(de)(de)(de)(de)關系(xi)(xi),并(bing)且(qie)按照(zhao)所在地區來分小組(zu),在每個(ge)小組(zu)當中確(que)定(ding)(ding)小組(zu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)聯絡(luo)(luo)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan),這樣就可(ke)以(yi)(yi)在非(fei)執(zhi)業(ye)會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)之(zhi)間形成一個(ge)聯絡(luo)(luo)網,是以(yi)(yi)聯絡(luo)(luo)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)為(wei)核心的(de)(de)(de)(de)(de)(de),注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計師(shi)協會(hui)(hui)(hui)所要負責的(de)(de)(de)(de)(de)(de)是跟每個(ge)小組(zu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)聯絡(luo)(luo)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)聯系(xi)(xi)他(ta)們(men)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)工作,為(wei)了使聯絡(luo)(luo)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)工作熱情能(neng)夠(gou)調(diao)動(dong)起來,對各個(ge)專門的(de)(de)(de)(de)(de)(de)委員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)會(hui)(hui)(hui)可(ke)以(yi)(yi)參照(zhao)注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計師(shi)協會(hui)(hui)(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)考(kao)核管(guan)理的(de)(de)(de)(de)(de)(de)辦法,在一定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)方(fang)式上(shang)給予聯絡(luo)(luo)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)補(bu)償。

2.3.2 開展非執業會員的后續教(jiao)育

接受后續的教育是非執業會員所享有的權利之一,為了能夠讓會員們十分地了解這個行業現在所處的現狀以及發展,非執業會員的專業水平的提高,后續教育應該在非執業會員當中實施,并且要逐步的擴大培訓的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)范圍,同(tong)時也要(yao)增加訓(xun)(xun)練(lian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)(nei)容(rong)(rong)。因為非(fei)執(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)會員的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)全(quan)日制學習是(shi)(shi)有(you)困難(nan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de),也有(you)多(duo)元化的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)務(wu),后(hou)續(xu)(xu)(xu)教(jiao)育(yu)(yu)內(nei)(nei)容(rong)(rong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)不同(tong)要(yao)求的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)協會,組織(zhi)各種形式的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)后(hou)續(xu)(xu)(xu)教(jiao)育(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)培(pei)訓(xun)(xun)課(ke)程(cheng),組織(zhi)不同(tong)內(nei)(nei)容(rong)(rong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)培(pei)訓(xun)(xun)課(ke)程(cheng)。培(pei)訓(xun)(xun)中(zhong),在(zai)形式上,執(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)注冊會計師(shi)(shi)有(you)可(ke)(ke)能(neng)(neng)是(shi)(shi)有(you)組織(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de),培(pei)訓(xun)(xun)評估師(shi)(shi)后(hou)續(xu)(xu)(xu)教(jiao)育(yu)(yu)也是(shi)(shi)有(you)一定(ding)(ding)可(ke)(ke)能(neng)(neng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de),在(zai)這(zhe)些名額當中(zhong),有(you)一些名額的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)數量是(shi)(shi)要(yao)保(bao)留出來的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de),保(bao)留出來的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)要(yao)用(yong)在(zai)非(fei)執(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)會員的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)邀請(qing)中(zhong),有(you)關的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)學者與(yu)專(zhuan)家(jia)們也是(shi)(shi)要(yao)邀請(qing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de),因為有(you)一些的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)專(zhuan)題報告是(shi)(shi)要(yao)邀請(qing)他們做(zuo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de),遠程(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)教(jiao)育(yu)(yu)可(ke)(ke)以(yi)用(yong)在(zai)有(you)一定(ding)(ding)經濟條件的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)地方,使非(fei)執(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)教(jiao)育(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)培(pei)訓(xun)(xun)可(ke)(ke)以(yi)繼續(xu)(xu)(xu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)進行,非(fei)執(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)會員的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)自學需(xu)要(yao)通過后(hou)續(xu)(xu)(xu)教(jiao)育(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)相關內(nei)(nei)容(rong)(rong)以(yi)及考(kao)試需(xu)要(yao)用(yong)到的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)光盤,在(zai)規定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)后(hou)續(xu)(xu)(xu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)教(jiao)育(yu)(yu)培(pei)訓(xun)(xun)完成以(yi)后(hou),培(pei)訓(xun)(xun)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)(nei)容(rong)(rong)上面,非(fei)執(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)會員的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)需(xu)求得到了(le)很大程(cheng)度(du)上的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)滿足(zu)。

2.3.3 溝通交流的(de)平臺和(he)機會(hui)需(xu)要提供

給(gei)非執(zhi)業(ye)會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)提(ti)(ti)供一(yi)(yi)個(ge)相(xiang)互(hu)交(jiao)流、溝通的(de)(de)(de)平臺就是開設網站與(yu)網頁,在此基礎上,非執(zhi)業(ye)會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)可(ke)以(yi)針(zhen)對(dui)一(yi)(yi)些問題。比如說一(yi)(yi)些事(shi)件,是和行(xing)業(ye)之間以(yi)及(ji)非執(zhi)業(ye)會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)有關(guan)的(de)(de)(de),要提(ti)(ti)出自己的(de)(de)(de)觀點；比如說在政策法規(gui)上的(de)(de)(de)內(nei)容,意見(jian),建議等。與(yu)此同時,還可(ke)以(yi)和聯絡員(yuan)(yuan),并且(qie)協同小組作一(yi)(yi)個(ge)不定期的(de)(de)(de)非執(zhi)業(ye)會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)座談會(hui)(hui)(hui),給(gei)非執(zhi)業(ye)會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)與(yu)協會(hui)(hui)(hui)及(ji)會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)之間提(ti)(ti)供面對(dui)面的(de)(de)(de)交(jiao)流的(de)(de)(de)機(ji)會(hui)(hui)(hui),將(jiang)行(xing)業(ye)的(de)(de)(de)形勢(shi)及(ji)發展讓會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)有足(zu)夠(gou)的(de)(de)(de)了解,給(gei)非執(zhi)業(ye)會(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)一(yi)(yi)種家(jia)的(de)(de)(de)感覺。

3 結 論

完(wan)善對非(fei)(fei)執(zhi)(zhi)業(ye)會(hui)(hui)員管(guan)理(li)(li)的(de)法規的(de)建設,一(yi)定要(yao)改(gai)變現(xian)狀,強化緊密的(de)聯(lian)系(xi),必須要(yao)有一(yi)定的(de)制度保障和政策的(de)吸引(yin)。在(zai)此(ci)基礎上(shang),給予非(fei)(fei)執(zhi)(zhi)業(ye)會(hui)(hui)員的(de)權(quan)益(yi)和服(fu)務要(yao)實(shi)實(shi)在(zai)在(zai)；在(zai)法律(lv)(lv)的(de)修(xiu)訂(ding)上(shang),要(yao)將(jiang)條款(kuan)寫得比較明白。也能(neng)將(jiang)這(zhe)個法律(lv)(lv)盡快地(di)修(xiu)訂(ding)出來,還要(yao)有體現(xian)非(fei)(fei)執(zhi)(zhi)業(ye)會(hui)(hui)員權(quan)益(yi)的(de)內容,以及開(kai)展非(fei)(fei)執(zhi)(zhi)業(ye)會(hui)(hui)員的(de)服(fu)務工(gong)作在(zai)制度上(shang)、政策上(shang)打下基礎,整個會(hui)(hui)籍管(guan)理(li)(li)中的(de)重(zhong)要(yao)組成部分就是非(fei)(fei)執(zhi)(zhi)業(ye)會(hui)(hui)員的(de)管(guan)理(li)(li),所以,《注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計師法》的(de)修(xiu)訂(ding)要(yao)與非(fei)(fei)執(zhi)(zhi)業(ye)會(hui)(hui)員的(de)管(guan)理(li)(li)、會(hui)(hui)籍管(guan)理(li)(li)的(de)思(si)路相一(yi)致。

參考文獻:

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［3］柳(liu)木(mu)華(hua).盈余(yu)質量(liang)的信息(xi)經(jing)濟學(xue)分析［J］.貴州財經(jing)學(xue)院學(xue)報,2006(1).

篇2

審(shen)計(ji)(ji)工作(zuo)是對金融行業(ye)、企事業(ye)單位(wei)以及(ji)重(zhong)大(da)(da)投資項目(mu)的(de)(de)財務審(shen)核(he)工作(zuo)，對于經濟合理(li)化建設具有(you)重(zhong)要作(zuo)用(yong)。對資金使用(yong)整個過(guo)程(cheng)的(de)(de)合理(li)性(xing)進(jin)行法(fa)律法(fa)規監(jian)督(du)，有(you)利于保證(zheng)各行業(ye)經濟的(de)(de)穩定發展(zhan)和長遠規劃。國家(jia)審(shen)計(ji)(ji)應加(jia)大(da)(da)與注冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)合作(zuo)，通過(guo)建立有(you)效(xiao)途徑，完(wan)善(shan)審(shen)計(ji)(ji)工作(zuo)的(de)(de)質量監(jian)督(du)，提高審(shen)計(ji)(ji)效(xiao)率。本(ben)文對國家(jia)審(shen)計(ji)(ji)機關(guan)的(de)(de)注冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)審(shen)計(ji)(ji)性(xing)質進(jin)行分析(xi)，并總(zong)結了(le)有(you)效(xiao)利用(yong)的(de)(de)途徑。

關鍵詞：

國家審計；注(zhu)冊會計師；審計性質

一、國家(jia)審計對注(zhu)冊(ce)會計師審計性質的(de)確立(li)

在(zai)國家審(shen)計(ji)利用注冊會(hui)計(ji)師(shi)工作的途徑建設中(zhong)，必須確立(li)審(shen)計(ji)業務質量監(jian)督制度，也就是確立(li)審(shen)計(ji)性質，在(zai)一致性的審(shen)計(ji)管理中(zhong)實現高(gao)效利用。

1.以會計(ji)師事務(wu)所為審計(ji)質量監督(du)的核心。

國(guo)家審(shen)計(ji)(ji)(ji)在利用注冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師工作(zuo)(zuo)中，為(wei)實現審(shen)計(ji)(ji)(ji)質量監(jian)(jian)督(du)，應(ying)確立審(shen)計(ji)(ji)(ji)監(jian)(jian)督(du)的對象(xiang)，其(qi)中要特別強調(diao)的是，國(guo)家審(shen)計(ji)(ji)(ji)的對象(xiang)是會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師事務(wu)所，而(er)不是注冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師所審(shen)計(ji)(ji)(ji)的單(dan)位(wei)(wei)。審(shen)計(ji)(ji)(ji)監(jian)(jian)督(du)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師事務(wu)所具有(you)直接關系，而(er)若是審(shen)計(ji)(ji)(ji)被審(shen)單(dan)位(wei)(wei)則具有(you)間接關系，為(wei)有(you)效監(jian)(jian)督(du)審(shen)計(ji)(ji)(ji)工作(zuo)(zuo)安排(pai)，應(ying)以(yi)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師事務(wu)所為(wei)主要環境，對注冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師的審(shen)計(ji)(ji)(ji)專(zhuan)業性(xing)和審(shen)計(ji)(ji)(ji)工作(zuo)(zuo)內容進行質量監(jian)(jian)督(du)，從基礎(chu)上把(ba)握審(shen)計(ji)(ji)(ji)核心(xin)管理。

2.明確審計業務的目的。

在國(guo)家(jia)審(shen)計(ji)(ji)管(guan)(guan)理(li)(li)中，要明確對會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)審(shen)計(ji)(ji)業務(wu)(wu)的(de)監(jian)(jian)督目的(de)。其(qi)中兩(liang)種(zhong)誤區(qu)必須避免。其(qi)一，審(shen)計(ji)(ji)業務(wu)(wu)的(de)確立(li)并不是(shi)(shi)對會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)的(de)經營(ying)管(guan)(guan)理(li)(li)狀(zhuang)態進行監(jian)(jian)督，與被審(shen)單位的(de)具(ju)體(ti)審(shen)計(ji)(ji)流程和審(shen)計(ji)(ji)效果沒(mei)有(you)具(ju)體(ti)的(de)管(guan)(guan)理(li)(li)規定(ding)，只(zhi)是(shi)(shi)針對注冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)如何(he)審(shen)計(ji)(ji)被審(shen)單位進行質(zhi)量(liang)審(shen)核(he)，沒(mei)有(you)監(jian)(jian)督經營(ying)狀(zhuang)況的(de)審(shen)計(ji)(ji)業務(wu)(wu)。其(qi)二(er)，國(guo)家(jia)審(shen)計(ji)(ji)業務(wu)(wu)不參(can)與會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)的(de)管(guan)(guan)理(li)(li)工作。國(guo)家(jia)審(shen)計(ji)(ji)業務(wu)(wu)的(de)最終目的(de)只(zhi)是(shi)(shi)對會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)進行審(shen)計(ji)(ji)的(de)質(zhi)量(liang)監(jian)(jian)督工作，沒(mei)有(you)管(guan)(guan)理(li)(li)的(de)權(quan)利，對行業協會(hui)(hui)(hui)如何(he)限定(ding)律師(shi)(shi)事務(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)的(de)職能，以及會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)內部(bu)的(de)審(shen)計(ji)(ji)業務(wu)(wu)沒(mei)有(you)管(guan)(guan)理(li)(li)限定(ding)。

二、國(guo)家審(shen)計利用注(zhu)冊會(hui)計師工作(zuo)的途(tu)徑分析

1.利用(yong)注冊會計師工(gong)(gong)作是國家審(shen)計工(gong)(gong)作的重要工(gong)(gong)作部分。

注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師與普(pu)通的(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)從業(ye)(ye)人(ren)員具有較大不(bu)同，其經(jing)過長期的(de)經(jing)驗學習和審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)作的(de)積累，并(bing)對財務(wu)法(fa)律(lv)法(fa)規(gui)熟識，能(neng)夠(gou)獨立(li)承(cheng)擔審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)作以(yi)及法(fa)律(lv)責任。并(bing)且其所在的(de)工(gong)(gong)作單位也具有承(cheng)擔法(fa)律(lv)責任的(de)組織，并(bing)在行(xing)業(ye)(ye)協會(hui)(hui)(hui)的(de)協同工(gong)(gong)作中(zhong)從事審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)業(ye)(ye)務(wu)。在我國(guo)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)作展開過程中(zhong)，要充分認識會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師事務(wu)所和注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師的(de)從業(ye)(ye)優勢，對其審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)業(ye)(ye)務(wu)和審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)量(liang)進行(xing)監督(du)，限定會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)作的(de)性質(zhi)，促進國(guo)家審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)與注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師的(de)融(rong)合與合作，擴大社會(hui)(hui)(hui)中(zhong)專業(ye)(ye)人(ren)才的(de)高(gao)效(xiao)利用范圍(wei)，通過對其審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)量(liang)的(de)監督(du)，提高(gao)國(guo)家審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)效(xiao)率。

2.優(you)化(hua)聘用機(ji)制。

在(zai)國有(you)(you)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)與(yu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)合作(zuo)(zuo)中，為保(bao)證審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質量，需要(yao)對(dui)(dui)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)業(ye)務(wu)(wu)進(jin)行(xing)審(shen)(shen)(shen)核(he)，分析注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質量，驗證注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)水平。國家對(dui)(dui)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)進(jin)行(xing)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)監督(du)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)最(zui)終目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)就是提高審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質量，因此(ci)，在(zai)今后的(de)(de)(de)(de)(de)(de)管(guan)(guan)理和聘(pin)用(yong)(yong)中，要(yao)加大(da)對(dui)(dui)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)公平與(yu)透明化的(de)(de)(de)(de)(de)(de)程(cheng)序建(jian)(jian)立(li)(li)。具體(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)聘(pin)用(yong)(yong)機(ji)制(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)設立(li)(li)如(ru)下：嚴格審(shen)(shen)(shen)查(cha)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)所(suo)(suo)具有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)從事(shi)相(xiang)關業(ye)務(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)質；正(zheng)確評價(jia)主要(yao)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)作(zuo)(zuo)業(ye)績和職(zhi)業(ye)道德；對(dui)(dui)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)作(zuo)(zuo)進(jin)行(xing)全過程(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)有(you)(you)效監控和管(guan)(guan)理；抽查(cha)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)和注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)結果(guo)；建(jian)(jian)立(li)(li)與(yu)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)行(xing)業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)存在(zai)。有(you)(you)資(zi)(zi)料(liao)顯示，屬于審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)署及其派出機(ji)構(gou)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)單(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)大(da)約3萬多(duo)(duo)個，目前每年實際被審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)單(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)不(bu)(bu)到3000個，審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)覆蓋面(mian)只(zhi)有(you)(you)10%左右，甚至(zhi)有(you)(you)不(bu)(bu)少單(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)自審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)署成立(li)(li)以來還(huan)從未接受過審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)。這一(yi)方面(mian)導(dao)致一(yi)些單(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)潛(qian)藏著舞弊和損失浪費行(xing)為不(bu)(bu)能得(de)到及時發現(xian)和糾正(zheng)。如(ru)近幾年查(cha)出的(de)(de)(de)(de)(de)(de)電力等(deng)部(bu)門嚴重(zhong)(zhong)違紀的(de)(de)(de)(de)(de)(de)問題就是例子；另一(yi)方面(mian)，目前我國履行(xing)或部(bu)分履行(xing)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)職(zhi)能的(de)(de)(de)(de)(de)(de)部(bu)門和單(dan)(dan)位(wei)(wei)(wei)還(huan)有(you)(you)紀檢監察、財政(zheng)(zheng)、證監會(hui)(hui)(hui)、國資(zi)(zi)委等(deng)，存在(zai)多(duo)(duo)頭(tou)檢查(cha)、重(zhong)(zhong)復交叉監督(du)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)問題，往往使一(yi)些企(qi)業(ye)不(bu)(bu)堪重(zhong)(zhong)負(fu)。建(jian)(jian)立(li)(li)對(dui)(dui)所(suo)(suo)聘(pin)用(yong)(yong)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)談(tan)話提醒制(zhi)度、法人問責制(zhi)度和有(you)(you)序的(de)(de)(de)(de)(de)(de)進(jin)出制(zhi)度；與(yu)所(suo)(suo)聘(pin)用(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)簽訂(ding)業(ye)務(wu)(wu)合作(zuo)(zuo)協議書(shu)；社會(hui)(hui)(hui)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)組織(zhi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)費用(yong)(yong)由財政(zheng)(zheng)統(tong)一(yi)支付；成立(li)(li)獨立(li)(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)評價(jia)考(kao)核(he)部(bu)門；對(dui)(dui)聘(pin)用(yong)(yong)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)作(zuo)(zuo)成果(guo)組織(zhi)專門委員(yuan)會(hui)(hui)(hui)進(jin)行(xing)鑒定；加大(da)對(dui)(dui)所(suo)(suo)聘(pin)用(yong)(yong)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)有(you)(you)針對(dui)(dui)性的(de)(de)(de)(de)(de)(de)培訓；對(dui)(dui)所(suo)(suo)選擇或辭退(tui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)進(jin)行(xing)不(bu)(bu)定期的(de)(de)(de)(de)(de)(de)公告(gao)。

3.有(you)計劃、有(you)步驟、有(you)秩序(xu)地放開與社(she)會審計合作的領域。

為提高國(guo)有(you)(you)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)對(dui)注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)工(gong)作(zuo)(zuo)的(de)(de)利用，應不斷擴(kuo)大注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)與社會(hui)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)之(zhi)(zhi)間的(de)(de)合作(zuo)(zuo)，只有(you)(you)讓注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)有(you)(you)機會(hui)參(can)與到(dao)國(guo)有(you)(you)企業和(he)重(zhong)大經濟項目的(de)(de)財務審(shen)(shen)核中(zhong)(zhong)，才能(neng)促進國(guo)有(you)(you)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)有(you)(you)其之(zhi)(zhi)間的(de)(de)聯系，并在越來越緊密的(de)(de)關(guan)系中(zhong)(zhong)，實現(xian)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質量的(de)(de)監督(du)。在這(zhe)個轉(zhuan)變過(guo)程中(zhong)(zhong)需要國(guo)家審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)不斷加大對(dui)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)隊伍的(de)(de)培訓(xun)投(tou)入，不斷增加效(xiao)益審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)人力(li)(li)資源(yuan)，不斷強化對(dui)現(xian)有(you)(you)財務收支(zhi)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)力(li)(li)度，在現(xian)有(you)(you)的(de)(de)條件下(xia)，有(you)(you)效(xiao)利用注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)工(gong)作(zuo)(zuo)，有(you)(you)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)劃、有(you)(you)步(bu)驟(zou)、有(you)(you)秩序地放開(kai)(kai)與社會(hui)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)合作(zuo)(zuo)的(de)(de)領域。具(ju)體來說，國(guo)家審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)機關(guan)可以考慮放開(kai)(kai)的(de)(de)與社會(hui)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)合作(zuo)(zuo)的(de)(de)領域主(zhu)要有(you)(you)：固定資產(chan)投(tou)資審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)、國(guo)有(you)(you)企業績(ji)效(xiao)評價審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)、國(guo)有(you)(you)資產(chan)質量審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)、重(zhong)點財政(zheng)專(zhuan)項資金審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)、國(guo)有(you)(you)商業銀行審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)、外資利用效(xiao)果(guo)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)等。

三、結語

在(zai)提高(gao)國家審(shen)計(ji)(ji)利用注冊會計(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)有(you)效途(tu)徑(jing)中，要確(que)立注冊會計(ji)(ji)師(shi)在(zai)國家審(shen)計(ji)(ji)工(gong)(gong)作中的(de)(de)重要工(gong)(gong)作地(di)位，并提高(gao)專業(ye)(ye)型(xing)從業(ye)(ye)人員的(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)水平，建(jian)立公(gong)平和透明的(de)(de)聘用體系，提高(gao)審(shen)計(ji)(ji)工(gong)(gong)作的(de)(de)質量，同(tong)時(shi)還(huan)要加強注冊會計(ji)(ji)師(shi)與(yu)社會審(shen)計(ji)(ji)之間的(de)(de)合作，從固定投資、國有(you)銀行(xing)和國有(you)企業(ye)(ye)績效評價等工(gong)(gong)作的(de)(de)建(jian)立中，促進(jin)注冊會計(ji)(ji)師(shi)與(yu)國有(you)企業(ye)(ye)的(de)(de)融合，實現(xian)兩者質量合作路徑(jing)的(de)(de)高(gao)效建(jian)立，同(tong)時(shi)，這也是促進(jin)社會經濟長(chang)遠發展(zhan)的(de)(de)有(you)力保證。

參考文獻：

[1]張倩.我國政府審計與注冊會計師審計資源整合的研究[J].長沙理工大學,2013(4).

篇3

關鍵詞：審計風(feng)險；原因；措(cuo)施

中圖分類號：F239.2 文(wen)(wen)獻標識碼：A 文(wen)(wen)章編號：1674-7712 （2013） 20-0000-01

一、審計(ji)風險的內涵(han)

審(shen)(shen)計(ji)風(feng)險指(zhi)的是注(zhu)冊會計(ji)師或錯誤(wu)地估計(ji)和判斷了審(shen)(shen)計(ji)事項，乃至發表(biao)了與事實相悖的審(shen)(shen)計(ji)報告，使重大錯誤(wu)或舞弊行為未能(neng)被揭示出(chu)來而受(shou)到有關關系人指(zhi)控并遭受(shou)某種損失的可(ke)能(neng)性。

二、審計風(feng)險形成(cheng)的原因(yin)

（一）客觀原因

1.從(cong)審計(ji)對象的復雜性看。信息化時代(dai)，被(bei)審計(ji)單位的會(hui)計(ji)信息資料也越來越多。差錯和虛假的會(hui)計(ji)資料參雜其(qi)中，失察的可能性也隨(sui)著增大。經濟業(ye)(ye)務(wu)的種類和性質也在(zai)不(bu)斷(duan)的多樣化和復雜化，對這些事務(wu)的處理，也是(shi)爭議頗(po)多。會(hui)計(ji)核(he)算業(ye)(ye)務(wu)已(yi)經遠(yuan)遠(yuan)超出傳統(tong)的財(cai)務(wu)會(hui)計(ji)的內容，諸如所得稅會(hui)計(ji)、租賃會(hui)計(ji)、破(po)產會(hui)計(ji)、合(he)并(bing)會(hui)計(ji)報表(biao)等新內容不(bu)斷(duan)出現(xian)。這些新內容的涌現(xian)要求我們(men)執業(ye)(ye)人員具備更高素質。

2.從審(shen)計范(fan)(fan)圍來看(kan)。現代審(shen)計范(fan)(fan)圍已經從傳統(tong)的(de)(de)(de)財(cai)務報表區(qu)域擴大(da)到財(cai)務報表以外，不僅要(yao)(yao)對被(bei)(bei)審(shen)計單(dan)(dan)位(wei)(wei)的(de)(de)(de)財(cai)務收支(zhi)活動進行(xing)審(shen)計。同時(shi)也(ye)要(yao)(yao)對一些投(tou)資方(fang)案(an)的(de)(de)(de)可行(xing)性研究。既要(yao)(yao)對被(bei)(bei)審(shen)計單(dan)(dan)位(wei)(wei)的(de)(de)(de)經營(ying)成果進行(xing)評價，又要(yao)(yao)對被(bei)(bei)審(shen)計單(dan)(dan)位(wei)(wei)的(de)(de)(de)內部控制制度的(de)(de)(de)健全與運作(zuo)效果以及持續經營(ying)能(neng)力作(zuo)出評價。范(fan)(fan)圍的(de)(de)(de)擴大(da)雖然給(gei)注冊會計師行(xing)業帶(dai)來了(le)經濟利(li)益，可是它卻又無疑的(de)(de)(de)擴大(da)了(le)審(shen)計風險。

3.從(cong)社會(hui)各(ge)界對(dui)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)報告的(de)(de)依賴程度和期望來看。信息使(shi)用人對(dui)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)人員提出(chu)(chu)了很高的(de)(de)期望，他們(men)要求審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)人員保證查出(chu)(chu)全(quan)部的(de)(de)差錯和欺詐(zha)行為，保證財務(wu)報表不產(chan)生誤導行為。但事實(shi)上注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)不可能達到如(ru)此完美的(de)(de)效(xiao)果，注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)們(men)實(shi)際能擔負的(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)責任比(bi)社會(hui)公(gong)眾的(de)(de)期望要小。然而，正是這一差異(yi)，使(shi)得社會(hui)公(gong)眾對(dui)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)職業界產(chan)生不信任感(gan)，從(cong)而加大了審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)風險。

（二）主觀原因

1.從審(shen)計(ji)(ji)人員的(de)(de)素(su)質(zhi)看。審(shen)計(ji)(ji)是一(yi)個需要(yao)運(yun)用知識和經驗(yan)進行判(pan)斷的(de)(de)職業(ye)(ye)(ye)，我國(guo)注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師(shi)整體(ti)素(su)質(zhi)與(yu)客觀要(yao)求還有(you)相當距離。有(you)些事務所(suo)的(de)(de)執業(ye)(ye)(ye)人員業(ye)(ye)(ye)務素(su)質(zhi)相對(dui)較低(di)，缺乏執行各類審(shen)計(ji)(ji)業(ye)(ye)(ye)務的(de)(de)經驗(yan)，分析問(wen)題、解決問(wen)題的(de)(de)能力也不高，使其在執業(ye)(ye)(ye)過程中(zhong)不能及時糾(jiu)正工作(zuo)中(zhong)的(de)(de)錯誤和偏差。并且由于我國(guo)注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師(shi)事業(ye)(ye)(ye)相對(dui)于西方(fang)國(guo)家(jia)顯年輕，所(suo)以這方(fang)面的(de)(de)人才(cai)(cai)也相對(dui)較少，所(suo)以我國(guo)有(you)必要(yao)加(jia)強(qiang)這方(fang)面的(de)(de)人才(cai)(cai)培養，建(jian)設(she)一(yi)支強(qiang)而有(you)力的(de)(de)人才(cai)(cai)隊伍。

2.從審(shen)計(ji)(ji)方法(fa)來看(kan)。現代審(shen)計(ji)(ji)廣泛(fan)采用(yong)的(de)(de)抽樣技術(shu)。雖(sui)然可(ke)以提高審(shen)計(ji)(ji)效率，但用(yong)樣本(ben)的(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)結(jie)果去推斷(duan)審(shen)計(ji)(ji)總體的(de)(de)實際情況必(bi)然存在誤差。另外，由于現代審(shen)計(ji)(ji)方法(fa)強調成本(ben)和效益原則，在審(shen)計(ji)(ji)過程中(zhong)，審(shen)計(ji)(ji)人員(yuan)可(ke)能(neng)會(hui)舍(she)棄一些(xie)對審(shen)計(ji)(ji)結(jie)論(lun)影響不大(da)但耗(hao)時費力的(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)程序，而(er)這種取(qu)舍(she)觀可(ke)能(neng)導致一些(xie)影響審(shen)計(ji)(ji)意(yi)見(jian)正確性的(de)(de)程序被放棄，從而(er)使審(shen)計(ji)(ji)結(jie)論(lun)出錯，引起(qi)審(shen)計(ji)(ji)風(feng)險。相對于一這種風(feng)險而(er)言，要(yao)求我(wo)國的(de)(de)注冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)具有很(hen)強的(de)(de)專(zhuan)業判斷(duan)力和職業懷疑。

3.注冊會計(ji)(ji)師(shi)(shi)工作責(ze)任(ren)心(xin)缺乏(fa)和(he)(he)職(zhi)業(ye)(ye)道(dao)德水平(ping)低下。注冊會計(ji)(ji)師(shi)(shi)審(shen)計(ji)(ji)是(shi)一種專門技(ji)術(shu)服務，注冊會計(ji)(ji)師(shi)(shi)有責(ze)任(ren)計(ji)(ji)劃自己的(de)審(shen)查工作，以(yi)查出可(ke)能對財務報表有重大影(ying)響(xiang)的(de)差錯(cuo)行為，同時(shi)注冊會計(ji)(ji)師(shi)(shi)在實(shi)施審(shen)計(ji)(ji)過(guo)(guo)程(cheng)(cheng)中要保持應有的(de)技(ji)術(shu)和(he)(he)職(zhi)業(ye)(ye)關注。可(ke)見，注冊會計(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)責(ze)任(ren)心(xin)和(he)(he)職(zhi)業(ye)(ye)關注對審(shen)計(ji)(ji)過(guo)(guo)程(cheng)(cheng)也(ye)起著重要的(de)影(ying)響(xiang)。但(dan)由于處(chu)在一個利(li)欲熏天(tian)的(de)社會，所以(yi)有部分人(ren)員職(zhi)業(ye)(ye)道(dao)德較差，惟利(li)是(shi)圖，幫助客戶弄(nong)虛作假。

三、審計(ji)風(feng)險的降低(di)措施

（一）保持自身的獨(du)立(li)性，避免在經(jing)濟上(shang)過分(fen)依賴

獨立(li)(li)(li)性(xing)(xing)(xing)(xing)原則是(shi)(shi)(shi)注冊會(hui)計師的(de)(de)一(yi)個重(zhong)要原則。眾所周知，獨立(li)(li)(li)性(xing)(xing)(xing)(xing)被譽(yu)為(wei)審(shen)(shen)計的(de)(de)靈魂，西(xi)方學(xue)者認為(wei)獨立(li)(li)(li)性(xing)(xing)(xing)(xing)是(shi)(shi)(shi)一(yi)種(zhong)精神狀態，是(shi)(shi)(shi)客(ke)觀、正直的(de)(de)行為(wei)能力，同(tong)時還需要形式(shi)上保持(chi)獨立(li)(li)(li)，兩者結合在一(yi)起構成獨立(li)(li)(li)性(xing)(xing)(xing)(xing)的(de)(de)概念。實踐證明，很多(duo)訴訟(song)案件(jian)都是(shi)(shi)(shi)由于注冊會(hui)計師偏(pian)聽客(ke)戶的(de)(de)一(yi)面之(zhi)詞和屈(qu)從于各種(zhong)壓力。失(shi)去了(le)審(shen)(shen)計獨立(li)(li)(li)性(xing)(xing)(xing)(xing)，就很難(nan)做到不(bu)偏(pian)不(bu)倚，也不(bu)能進行適當的(de)(de)審(shen)(shen)計規(gui)劃，并按規(gui)劃實施審(shen)(shen)計，也就談(tan)不(bu)上審(shen)(shen)計風(feng)險(xian)的(de)(de)管理。獨立(li)(li)(li)性(xing)(xing)(xing)(xing)雖然不(bu)是(shi)(shi)(shi)降低審(shen)(shen)計風(feng)險(xian)的(de)(de)保證，但可作(zuo)為(wei)審(shen)(shen)計風(feng)險(xian)預防性(xing)(xing)(xing)(xing)控(kong)制的(de)(de)一(yi)項重(zhong)要措(cuo)施。

（二）謹慎選擇客戶

選擇(ze)客(ke)(ke)(ke)戶(hu)是(shi)注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)開展審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)業務的(de)(de)(de)起點，也是(shi)規避(bi)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)風(feng)險的(de)(de)(de)關鍵環節之一。總(zong)結中外審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)失敗的(de)(de)(de)教訓可以得知(zhi)，注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)如(ru)欲(yu)避(bi)免審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)失敗，降低審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)風(feng)險，必須謹慎地選擇(ze)客(ke)(ke)(ke)戶(hu)。一是(shi)選擇(ze)正直(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)客(ke)(ke)(ke)戶(hu)，如(ru)果(guo)客(ke)(ke)(ke)戶(hu)對(dui)其(qi)顧客(ke)(ke)(ke)、職工、政府部門或(huo)其(qi)它方面沒有正直(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)品格(ge)，往(wang)(wang)往(wang)(wang)也會(hui)(hui)(hui)蒙騙(pian)注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)，從而使注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)可能承擔很大的(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)風(feng)險。二(er)是(shi)對(dui)陷入財(cai)務困境(jing)的(de)(de)(de)客(ke)(ke)(ke)戶(hu)要(yao)尤為注(zhu)意。中外歷史(shi)上很多(duo)涉及注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)(de)訴訟案例，都集中發(fa)生在宣告(gao)破產的(de)(de)(de)客(ke)(ke)(ke)戶(hu)上。一旦(dan)判(pan)斷(duan)客(ke)(ke)(ke)戶(hu)陷入財(cai)務困境(jing)，最(zui)好考慮拒絕(jue)接受(shou)這(zhe)類(lei)客(ke)(ke)(ke)戶(hu)，若無法拒絕(jue)，則(ze)應提高審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)費用，執行較為詳細的(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)，以轉(zhuan)嫁審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)風(feng)險的(de)(de)(de)損(sun)失。

（三）加強繼續教育，以(yi)提高注冊(ce)會計師的專(zhuan)業(ye)水平和職業(ye)道德水平

加強(qiang)后(hou)(hou)續教育(yu)應當從兩(liang)方面入手(shou)，一是(shi)職業(ye)(ye)道德教育(yu)，二(er)是(shi)專(zhuan)業(ye)(ye)技能(neng)培訓，這兩(liang)者相輔相成，缺一不(bu)可。后(hou)(hou)續教育(yu)主要(yao)有(you)兩(liang)個途徑，一是(shi)由(you)行業(ye)(ye)協會組織力(li)量，根據注冊會計師的(de)需要(yao)實施分層次培訓；二(er)是(shi)注冊會計師的(de)自(zi)我教育(yu)，利(li)用各種機會掌握(wo)新知識、新技能(neng)，以(yi)跟(gen)上社會發展的(de)步伐。只有(you)真(zhen)正做到與時俱進，才能(neng)使自(zi)己在(zai)專(zhuan)業(ye)(ye)不(bu)落后(hou)(hou)，才能(neng)夠使自(zi)己執業(ye)(ye)能(neng)力(li)得(de)到提高。

（四）提高會計事務(wu)所的行業專長

國外的(de)(de)(de)(de)(de)大(da)量研究均(jun)證(zheng)(zheng)實會(hui)計師(shi)事(shi)物(wu)所(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)業(ye)(ye)專(zhuan)長(chang)能(neng)(neng)夠(gou)提(ti)高審(shen)(shen)(shen)(shen)計質量。審(shen)(shen)(shen)(shen)計質量通(tong)常受到(dao)(dao)審(shen)(shen)(shen)(shen)計師(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)立性(xing)和(he)專(zhuan)業(ye)(ye)技能(neng)(neng)兩方面因(yin)素的(de)(de)(de)(de)(de)共同影響。而(er)行(xing)(xing)業(ye)(ye)專(zhuan)長(chang)，即在審(shen)(shen)(shen)(shen)計師(shi)獨(du)立性(xing)既(ji)定的(de)(de)(de)(de)(de)條件下，審(shen)(shen)(shen)(shen)計師(shi)掌握客戶(hu)所(suo)在行(xing)(xing)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)經營特點，交易流程，特殊會(hui)計政策等知識，能(neng)(neng)夠(gou)幫忙(mang)其收索審(shen)(shen)(shen)(shen)計證(zheng)(zheng)據，提(ti)高專(zhuan)業(ye)(ye)判(pan)斷能(neng)(neng)力和(he)審(shen)(shen)(shen)(shen)計效率，從而(er)更準確地評估客戶(hu)財務報(bao)告的(de)(de)(de)(de)(de)公允性(xing)，提(ti)高審(shen)(shen)(shen)(shen)計質量。我(wo)國目前大(da)部(bu)分注(zhu)冊會(hui)計師(shi)事(shi)務所(suo)都沒有(you)形(xing)成自己的(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)業(ye)(ye)專(zhuan)長(chang)。個人認為只有(you)形(xing)成自己的(de)(de)(de)(de)(de)專(zhuan)長(chang)并從事(shi)自己專(zhuan)長(chang)所(suo)熟悉的(de)(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)務，才能(neng)(neng)敏銳的(de)(de)(de)(de)(de)洞(dong)察可能(neng)(neng)存在的(de)(de)(de)(de)(de)舞弊(bi)之(zhi)(zhi)處。這(zhe)樣(yang)注(zhu)冊會(hui)計師(shi)才有(you)較(jiao)高的(de)(de)(de)(de)(de)職業(ye)(ye)懷疑，才能(neng)(neng)夠(gou)達到(dao)(dao)降低(di)審(shen)(shen)(shen)(shen)計風險(xian)之(zhi)(zhi)目的(de)(de)(de)(de)(de)。

參考文獻：

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篇4

[關鍵(jian)詞]注冊會計師；考(kao)試(shi)制度改革；人才；素質；勝任能(neng)力(li)

[中圖分類(lei)號]F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1006-5024(2009)03-0123-03

[作(zuo)者簡介]李玉俊，天津(jin)職業大學(xue)經濟與管(guan)理學(xue)院副教授，研究方向為經濟管(guan)理。(天津(jin)300402)

我(wo)(wo)國(guo)(guo)自1991年(nian)實行注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師考試(shi)制(zhi)度已17年(nian)，有將(jiang)近14萬(wan)人(ren)通過注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師考試(shi)，為我(wo)(wo)國(guo)(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師行業(ye)的健康發(fa)展提(ti)(ti)供了人(ren)才(cai)支撐，作出(chu)了巨大貢獻(xian)。隨(sui)著我(wo)(wo)國(guo)(guo)經濟(ji)的持續發(fa)展，改革開放(fang)的不斷深化(hua)，以及我(wo)(wo)國(guo)(guo)經濟(ji)國(guo)(guo)際化(hua)的巨大進步，對注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師行業(ye)的發(fa)展提(ti)(ti)出(chu)新要求。然而，推(tui)進注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師行業(ye)建(jian)設和發(fa)展的關(guan)鍵在人(ren)才(cai)建(jian)設，注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師考試(shi)制(zhi)度是人(ren)才(cai)建(jian)設的重要環節。2009年(nian)即將(jiang)實施的注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師考試(shi)制(zhi)度，對提(ti)(ti)高(gao)我(wo)(wo)國(guo)(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師隊伍的整體素(su)質、提(ti)(ti)升(sheng)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師的勝任能力提(ti)(ti)供了保障(zhang)。

一、注(zhu)冊會(hui)計師考試制度改(gai)革(ge)的背景

(一)引導注冊(ce)會(hui)計師不斷提(ti)升勝任能力，進一步適應我國經濟(ji)社會(hui)發展和執業環境(jing)變化的新要求

近年來，隨著我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)經(jing)濟的(de)(de)不(bu)斷發展和融入世(shi)界(jie)經(jing)濟體(ti)系(xi)，一方面(mian)，注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會計(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)業(ye)(ye)(ye)務范圍在(zai)傳統(tong)審計(ji)(ji)鑒(jian)(jian)證、稅務服務、管(guan)(guan)理咨詢等(deng)業(ye)(ye)(ye)務基礎上，不(bu)斷擴大(da)到風險(xian)管(guan)(guan)理、制度設計(ji)(ji)、戰略規劃、司(si)法會計(ji)(ji)鑒(jian)(jian)證、內部控制鑒(jian)(jian)證、破產管(guan)(guan)理、法律咨詢等(deng)專業(ye)(ye)(ye)服務領域。另一方面(mian)，市場經(jing)濟日(ri)(ri)益(yi)完善，企業(ye)(ye)(ye)管(guan)(guan)理日(ri)(ri)益(yi)深化，經(jing)濟活動(dong)日(ri)(ri)益(yi)復雜，要求注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會計(ji)(ji)師(shi)不(bu)斷提(ti)高知識整合(he)(he)能(neng)(neng)力、職業(ye)(ye)(ye)判斷能(neng)(neng)力、職業(ye)(ye)(ye)道德水(shui)準和持續學習能(neng)(neng)力。為此，中國(guo)(guo)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會計(ji)(ji)師(shi)協會制定并了(le)《中國(guo)(guo)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會計(ji)(ji)師(shi)勝任能(neng)(neng)力指(zhi)南》，對注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會計(ji)(ji)師(shi)及行(xing)業(ye)(ye)(ye)后備人才(cai)應具備的(de)(de)廣博的(de)(de)會計(ji)(ji)、審計(ji)(ji)、企業(ye)(ye)(ye)管(guan)(guan)理、信息技(ji)術、法律等(deng)相關專業(ye)(ye)(ye)知識、技(ji)能(neng)(neng)和職業(ye)(ye)(ye)道德品格進(jin)行(xing)了(le)系(xi)統(tong)描述。然而，我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)目前(qian)的(de)(de)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會計(ji)(ji)師(shi)隊(dui)伍存在(zai)的(de)(de)問題有(you)很多，如執(zhi)業(ye)(ye)(ye)質量參差(cha)不(bu)齊，質量低(di)下的(de)(de)比例還在(zai)上升；嚴重缺乏(fa)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)信用，執(zhi)業(ye)(ye)(ye)不(bu)誠實(shi)守信的(de)(de)事例時有(you)發生；職業(ye)(ye)(ye)道德水(shui)平低(di)，時常違(wei)反獨立(li)、客觀(guan)、公正原則(ze)；注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會計(ji)(ji)師(shi)隊(dui)伍綜合(he)(he)素質偏低(di)，從業(ye)(ye)(ye)者年齡、知識結(jie)構(gou)老化；我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)的(de)(de)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會計(ji)(ji)師(shi)行(xing)業(ye)(ye)(ye)缺乏(fa)與國(guo)(guo)際(ji)會計(ji)(ji)師(shi)行(xing)業(ye)(ye)(ye)競爭意(yi)識，很難適應人世(shi)后我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)的(de)(de)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會計(ji)(ji)師(shi)行(xing)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)發展等(deng)。

與以上要(yao)求(qiu)相(xiang)適應，我(wo)(wo)們應當深(shen)入理(li)解(jie)行業人才(cai)成長規律，深(shen)刻認識我(wo)(wo)國市(shi)場經濟不斷(duan)發(fa)展(zhan)對(dui)注(zhu)冊(ce)會計師勝任能(neng)力提(ti)出的(de)(de)新要(yao)求(qiu)，在(zai)現行注(zhu)冊(ce)會計師考(kao)(kao)試(shi)制度(du)的(de)(de)基礎上，充實考(kao)(kao)試(shi)中的(de)(de)相(xiang)關專業知識和(he)技能(neng)要(yao)求(qiu)，完善考(kao)(kao)試(shi)的(de)(de)人才(cai)選拔功能(neng)，深(shen)化對(dui)考(kao)(kao)試(shi)的(de)(de)人才(cai)培養(yang)、人才(cai)評價的(de)(de)功能(neng)認識，提(ti)升考(kao)(kao)試(shi)理(li)念。

(二)加(jia)快行業國(guo)際化人才(cai)的(de)培養，助推做(zuo)大做(zuo)強戰略的(de)實施(shi)

提高注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)更(geng)好(hao)地服務(wu)(wu)我國(guo)經濟走出去的能力，提升中國(guo)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)行(xing)(xing)業(ye)(ye)的國(guo)際(ji)(ji)競爭力，是(shi)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)行(xing)(xing)業(ye)(ye)當前(qian)面臨(lin)的一項重(zhong)要任務(wu)(wu)，是(shi)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)行(xing)(xing)業(ye)(ye)做大做強戰(zhan)略的核心內容(rong)。不斷提高注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)行(xing)(xing)業(ye)(ye)人(ren)才隊伍素(su)質(zhi)，加(jia)快(kuai)行(xing)(xing)業(ye)(ye)國(guo)際(ji)(ji)化人(ren)才的培養(yang)，是(shi)實現(xian)以上(shang)任務(wu)(wu)的重(zhong)要基(ji)礎(chu)。為此，要求(qiu)我們在客觀評價注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)行(xing)(xing)業(ye)(ye)人(ren)才結構、整體素(su)質(zhi)的基(ji)礎(chu)上(shang)，加(jia)快(kuai)行(xing)(xing)業(ye)(ye)國(guo)際(ji)(ji)化人(ren)才的培養(yang)，提高注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)在國(guo)際(ji)(ji)化環境下的執業(ye)(ye)能力。

為(wei)了適應(ying)經濟(ji)全球化發(fa)展的(de)(de)需要，推動全面(mian)提(ti)高(gao)(gao)(gao)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)行業(ye)綜合素質，選(xuan)拔(ba)和(he)培訓行業(ye)高(gao)(gao)(gao)端國(guo)(guo)際(ji)(ji)化人(ren)才(cai)，我國(guo)(guo)已進行了各(ge)項措施(shi)的(de)(de)初步探(tan)索(suo)，如中國(guo)(guo)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)協會(hui)(hui)(hui)從2006年(nian)起，在注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)全國(guo)(guo)統(tong)一(yi)(yi)考試(shi)的(de)(de)同時，設立了英語(yu)(yu)(yu)測試(shi)，并(bing)(bing)于(yu)2007年(nian)首次在注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)全國(guo)(guo)統(tong)一(yi)(yi)考試(shi)的(de)(de)審計(ji)、會(hui)(hui)(hui)計(ji)、財務(wu)成本管理等科目中各(ge)增(zeng)加(jia)(jia)10分的(de)(de)英文附加(jia)(jia)題(ti)，這一(yi)(yi)措施(shi)的(de)(de)實(shi)施(shi)，進一(yi)(yi)步提(ti)高(gao)(gao)(gao)了行業(ye)人(ren)員的(de)(de)英語(yu)(yu)(yu)水(shui)平(ping)(ping)，但距離(li)培養(yang)并(bing)(bing)選(xuan)拔(ba)能夠在英語(yu)(yu)(yu)環境中從事注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)業(ye)務(wu)的(de)(de)國(guo)(guo)際(ji)(ji)化人(ren)才(cai)還相(xiang)距很遠。為(wei)了全面(mian)提(ti)升注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)行業(ye)英語(yu)(yu)(yu)水(shui)平(ping)(ping)，提(ti)高(gao)(gao)(gao)英語(yu)(yu)(yu)水(shui)平(ping)(ping)測試(shi)的(de)(de)國(guo)(guo)際(ji)(ji)認可度(du)和(he)實(shi)際(ji)(ji)效用，加(jia)(jia)快(kuai)國(guo)(guo)際(ji)(ji)化人(ren)才(cai)的(de)(de)培養(yang)，本次改(gai)革征求意見稿(gao)提(ti)出，將現行注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)考試(shi)相(xiang)關科目的(de)(de)英文附加(jia)(jia)題(ti)制(zhi)度(du)及英語(yu)(yu)(yu)測試(shi)制(zhi)度(du)加(jia)(jia)以合并(bing)(bing)，與有關國(guo)(guo)家和(he)地區會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)組織聯合舉辦統(tong)一(yi)(yi)的(de)(de)英語(yu)(yu)(yu)水(shui)平(ping)(ping)考試(shi)，水(shui)平(ping)(ping)定為(wei)“在英語(yu)(yu)(yu)環境中工作的(de)(de)能力”。將英語(yu)(yu)(yu)水(shui)平(ping)(ping)測試(shi)打造成為(wei)我國(guo)(guo)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)走(zou)向國(guo)(guo)際(ji)(ji)“通行證”的(de)(de)重要標志。

注冊會計(ji)師考(kao)(kao)(kao)試(shi)是人才培養、人才選(xuan)拔、人才儲備的基礎環節。借鑒國際普遍認可(ke)的考(kao)(kao)(kao)試(shi)模式、有(you)關國家和(he)地區(qu)會計(ji)師組(zu)織的考(kao)(kao)(kao)試(shi)工作經驗，改革注冊會計(ji)師考(kao)(kao)(kao)試(shi)制度，是實現與有(you)關國家和(he)地區(qu)注冊會計(ji)師考(kao)(kao)(kao)試(shi)和(he)資質(zhi)的合作，加快行業國際化人才培養的必然選(xuan)擇(ze)。

(三)會計審(shen)計準(zhun)則(ze)國際趨(qu)同，為注冊會計師(shi)考(kao)試制度(du)改革(ge)創造(zao)了重要條件

2006年2月(yue)，財(cai)(cai)政(zheng)部了新(xin)修(xiu)訂的(de)(de)(de)(de)《企(qi)業會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)》，包括(kuo)1項基(ji)本會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)和38項具體(ti)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)，并(bing)于(yu)2007年1月(yue)1日起(qi)實(shi)施(shi)。這次史(shi)無前例的(de)(de)(de)(de)重大(da)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)政(zheng)策的(de)(de)(de)(de)改(gai)革，大(da)大(da)改(gai)善了我國(guo)(guo)(guo)(guo)企(qi)業會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)息質量，增強了我國(guo)(guo)(guo)(guo)企(qi)業會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)息在(zai)國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)范圍內的(de)(de)(de)(de)交(jiao)流。同時(shi)，2006年2月(yue)15日，財(cai)(cai)政(zheng)部正(zheng)式了“新(xin)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)”，這標志著適應我國(guo)(guo)(guo)(guo)市(shi)場發展需求(qiu)、同時(shi)又與國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)趨(qu)同的(de)(de)(de)(de)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)執業準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)體(ti)系正(zheng)式建立(li)。隨(sui)著經濟(ji)(ji)全球(qiu)化(hua)的(de)(de)(de)(de)深入(ru)發展，作(zuo)為國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)資(zi)本流動(dong)商業語言的(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)，實(shi)現(xian)國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)趨(qu)同和資(zi)本市(shi)場間的(de)(de)(de)(de)等(deng)效(xiao)(xiao)(xiao)，是大(da)勢所趨(qu)。目前，美(mei)國(guo)(guo)(guo)(guo)已宣布自2007年起(qi)接(jie)納外(wai)國(guo)(guo)(guo)(guo)公司用國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)編(bian)制的(de)(de)(de)(de)財(cai)(cai)務(wu)報(bao)表，歐盟(meng)也(ye)(ye)正(zheng)在(zai)積極推進會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)與別的(de)(de)(de)(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)等(deng)效(xiao)(xiao)(xiao)認可(ke)工作(zuo)。可(ke)以說，實(shi)現(xian)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)等(deng)效(xiao)(xiao)(xiao)，按(an)照相同標準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)，在(zai)同一平臺上考量公司業績，將漸(jian)漸(jian)成為促進資(zi)本市(shi)場提(ti)高效(xiao)(xiao)(xiao)率(lv)、降低(di)投資(zi)風險、節約(yue)交(jiao)易(yi)成本的(de)(de)(de)(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)共識。作(zuo)為新(xin)興市(shi)場經濟(ji)(ji)國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)，我國(guo)(guo)(guo)(guo)實(shi)施(shi)與國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)財(cai)(cai)務(wu)報(bao)告準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)趨(qu)同的(de)(de)(de)(de)新(xin)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)，并(bing)逐步謀求(qiu)與主要(yao)資(zi)本市(shi)場會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)等(deng)效(xiao)(xiao)(xiao)，是經濟(ji)(ji)發展的(de)(de)(de)(de)內在(zai)要(yao)求(qiu)，是提(ti)升對(dui)外(wai)開(kai)放水平和促進會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)行業國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)化(hua)發展的(de)(de)(de)(de)重要(yao)戰(zhan)略任務(wu)。會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)(ji)趨(qu)同與等(deng)效(xiao)(xiao)(xiao)，不(bu)僅是會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)政(zheng)策和審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)技術(shu)的(de)(de)(de)(de)變化(hua)，也(ye)(ye)是對(dui)我國(guo)(guo)(guo)(guo)企(qi)業的(de)(de)(de)(de)公司治理(li)結構、管(guan)理(li)理(li)念、業務(wu)流程、會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)息系統、內部控(kong)制、會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)及(ji)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)知識與能(neng)力的(de)(de)(de)(de)挑(tiao)戰(zhan)。

隨著會計(ji)(ji)(ji)審(shen)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則國(guo)際趨同戰略的(de)有(you)效實(shi)施，我國(guo)會計(ji)(ji)(ji)審(shen)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則體(ti)系實(shi)現(xian)了(le)與(yu)國(guo)際會計(ji)(ji)(ji)審(shen)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則的(de)國(guo)際趨同，并平穩過渡。與(yu)此同時，內(nei)地與(yu)香(xiang)港會計(ji)(ji)(ji)審(shen)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則實(shi)現(xian)了(le)等(deng)效，與(yu)有(you)關國(guo)家和地區會計(ji)(ji)(ji)審(shen)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則的(de)等(deng)效談判正在進一(yi)步推進。

我國(guo)會(hui)計(ji)(ji)審計(ji)(ji)準則(ze)的國(guo)際趨(qu)同，為注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師行業國(guo)際化(hua)發展，提供了重(zhong)要技術支持，同時也為注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師考試制度(du)改革(ge)創造了重(zhong)要條(tiao)件，為考試理念的提升(sheng)、考試內

容的充實、考試(shi)結構的改(gai)善(shan)奠定了(le)重(zhong)要基礎。

二、2009年(nian)注冊會計師考試制度(du)改革(ge)內(nei)容變化(hua)

詳見下表。

三、對注(zhu)冊會計師(shi)考(kao)試制度改革的幾點建議(yi)

(一)提升我國考生的(de)考試資格

其他國家(jia)的(de)(de)(de)(de)做(zuo)法(fa)值得我們(men)借鑒，德國的(de)(de)(de)(de)經濟(ji)(ji)(ji)審計(ji)(ji)師是(shi)由(you)其協會組(zu)織考(kao)(kao)試和認定資格(ge)的(de)(de)(de)(de)。德國的(de)(de)(de)(de)要求(qiu)非常嚴格(ge)，經濟(ji)(ji)(ji)審計(ji)(ji)師必須受過高(gao)等教(jiao)育并具有(you)(you)相當長(chang)時間的(de)(de)(de)(de)實踐經驗(yan)(大學畢業生(sheng)要有(you)(you)6年(nian)的(de)(de)(de)(de)實踐經驗(yan)，其中4年(nian)為經濟(ji)(ji)(ji)審計(ji)(ji)師的(de)(de)(de)(de)助理業務)。美(mei)國注(zhu)冊會計(ji)(ji)師協會早(zao)在1959年(nian)就(jiu)提出要把(ba)(ba)注(zhu)冊會計(ji)(ji)師的(de)(de)(de)(de)學歷資格(ge)提高(gao)到(dao)碩士研究(jiu)生(sheng)的(de)(de)(de)(de)水平，而且，美(mei)國目(mu)前已把(ba)(ba)考(kao)(kao)生(sheng)的(de)(de)(de)(de)學歷資格(ge)提高(gao)到(dao)碩士研究(jiu)生(sheng)；早(zao)在1988年(nian)AICPA就(jiu)要求(qiu)最遲到(dao)2000年(nian)每個想參加CPA考(kao)(kao)試的(de)(de)(de)(de)人必須先接受150個學分的(de)(de)(de)(de)高(gao)等教(jiao)育。

在我國，注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)報(bao)名(ming)考(kao)試(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)條件還(huan)不如會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)中(zhong)(zhong)級(ji)職(zhi)務技術資格考(kao)試(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)條件。《中(zhong)(zhong)華人(ren)民共(gong)和國注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)法(fa)》第八(ba)條中(zhong)(zhong)只規定(ding)(ding)：“具有高等專(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)科(ke)(ke)(ke)以(yi)上(shang)學(xue)(xue)(xue)校畢業的(de)(de)(de)學(xue)(xue)(xue)歷(li)(li)、或(huo)(huo)者(zhe)(zhe)具有會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)或(huo)(huo)者(zhe)(zhe)相關專(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)業中(zhong)(zhong)級(ji)以(yi)上(shang)技術職(zhi)稱的(de)(de)(de)中(zhong)(zhong)國公民，可(ke)以(yi)申請參加注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)全國統一(yi)(yi)考(kao)試(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)”，而(er)財政部(bu)2004年(nian)(nian)44號文件《會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)業技術資格考(kao)試(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)暫(zan)行(xing)辦法(fa)》中(zhong)(zhong)對(dui)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)中(zhong)(zhong)級(ji)報(bao)名(ming)考(kao)試(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)條件中(zhong)(zhong)規定(ding)(ding)：大(da)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)畢業，從(cong)事(shi)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)滿5年(nian)(nian)；大(da)學(xue)(xue)(xue)本(ben)科(ke)(ke)(ke)畢業，從(cong)事(shi)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)滿4年(nian)(nian)；雙學(xue)(xue)(xue)士(shi)(shi)學(xue)(xue)(xue)位或(huo)(huo)研究生(sheng)班(ban)，從(cong)事(shi)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)滿2年(nian)(nian)；碩士(shi)(shi)學(xue)(xue)(xue)位，參加會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)滿1年(nian)(nian)；博(bo)士(shi)(shi)學(xue)(xue)(xue)位。由此(ci)可(ke)見，注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)考(kao)試(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)學(xue)(xue)(xue)歷(li)(li)要求(qiu)低(di)，而(er)且(qie)(qie)沒有工(gong)作(zuo)經(jing)歷(li)(li)的(de)(de)(de)要求(qiu)。實際上(shang)注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)考(kao)試(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)要求(qiu)考(kao)試(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)人(ren)員學(xue)(xue)(xue)識(shi)水(shui)平的(de)(de)(de)程度(du)要比(bi)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)中(zhong)(zhong)級(ji)考(kao)試(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)要求(qiu)還(huan)高。注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)考(kao)試(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)是(shi)(shi)一(yi)(yi)種難(nan)度(du)非常大(da)的(de)(de)(de)考(kao)試(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，通(tong)過率極低(di)，而(er)且(qie)(qie)考(kao)試(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)五(wu)個科(ke)(ke)(ke)目基本(ben)上(shang)是(shi)(shi)大(da)學(xue)(xue)(xue)本(ben)科(ke)(ke)(ke)學(xue)(xue)(xue)生(sheng)所(suo)能學(xue)(xue)(xue)到的(de)(de)(de)知識(shi)，專(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)業階段考(kao)試(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)也主要測(ce)試(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)考(kao)生(sheng)是(shi)(shi)否(fou)具備(bei)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)業大(da)學(xue)(xue)(xue)本(ben)科(ke)(ke)(ke)畢業所(suo)應(ying)具備(bei)的(de)(de)(de)基礎理論(lun)知識(shi)，是(shi)(shi)否(fou)具備(bei)注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)執業所(suo)需的(de)(de)(de)基礎理論(lun)知識(shi)，是(shi)(shi)否(fou)掌握(wo)基本(ben)應(ying)用技能和基本(ben)職(zhi)業道(dao)德要求(qiu)。因此(ci)，建議(yi)將注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)考(kao)試(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)資格定(ding)(ding)為大(da)學(xue)(xue)(xue)本(ben)科(ke)(ke)(ke)以(yi)上(shang)學(xue)(xue)(xue)歷(li)(li)，并要求(qiu)具備(bei)一(yi)(yi)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)、審計(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)的(de)(de)(de)經(jing)驗。

(二(er))增(zeng)加每年考試次數

借鑒其(qi)他國家的(de)做法，美國注冊會計師協會每(mei)年舉辦(ban)兩次考(kao)試(shi)(shi)，一(yi)般于5月(yue)和¨月(yue)進行；德國每(mei)年舉辦(ban)兩次，一(yi)般情況下，考(kao)試(shi)(shi)未(wei)通(tong)過(guo)需等(deng)一(yi)年后才能(neng)(neng)參加第二次考(kao)試(shi)(shi)，如三次考(kao)試(shi)(shi)未(wei)能(neng)(neng)通(tong)過(guo)則(ze)不能(neng)(neng)再參加考(kao)試(shi)(shi)。

我國自(zi)從1991年(nian)(nian)(nian)實施注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師考(kao)(kao)(kao)試(shi)(shi)(shi)制度以來(lai)(lai)，有(you)關考(kao)(kao)(kao)試(shi)(shi)(shi)時間的(de)(de)(de)規定一(yi)(yi)(yi)(yi)直(zhi)未變，即(ji)每年(nian)(nian)(nian)9月份參加(jia)(jia)一(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)考(kao)(kao)(kao)試(shi)(shi)(shi)。我國注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師考(kao)(kao)(kao)試(shi)(shi)(shi)獲(huo)取注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師非(fei)職業資格證書(shu)的(de)(de)(de)條件是(shi)：制度改(gai)革(ge)(ge)前5年(nian)(nian)(nian)內(nei)五(wu)科(ke)(ke)全(quan)部及格，改(gai)革(ge)(ge)后(hou)為5年(nian)(nian)(nian)內(nei)通(tong)過六科(ke)(ke)專業測試(shi)(shi)(shi)后(hou)獲(huo)得參加(jia)(jia)高級階段的(de)(de)(de)測試(shi)(shi)(shi)，即(ji)綜合(he)考(kao)(kao)(kao)試(shi)(shi)(shi)并一(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)取得合(he)格成績。這(zhe)樣，由于考(kao)(kao)(kao)試(shi)(shi)(shi)次(ci)數比(bi)較少。科(ke)(ke)目多，且大部分(fen)考(kao)(kao)(kao)生(sheng)都是(shi)上班族，沒有(you)充(chong)裕(yu)的(de)(de)(de)時間學習，一(yi)(yi)(yi)(yi)旦第一(yi)(yi)(yi)(yi)年(nian)(nian)(nian)沒有(you)考(kao)(kao)(kao)過，會(hui)增加(jia)(jia)第二(er)年(nian)(nian)(nian)的(de)(de)(de)學習負擔，尤其是(shi)在有(you)限的(de)(de)(de)五(wu)次(ci)內(nei)，部分(fen)科(ke)(ke)目通(tong)過而部分(fen)科(ke)(ke)目未通(tong)過時會(hui)給考(kao)(kao)(kao)生(sheng)帶(dai)來(lai)(lai)一(yi)(yi)(yi)(yi)定的(de)(de)(de)心理影響。總之，一(yi)(yi)(yi)(yi)年(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)的(de)(de)(de)考(kao)(kao)(kao)試(shi)(shi)(shi)會(hui)降(jiang)(jiang)低通(tong)過率(lv)，降(jiang)(jiang)低考(kao)(kao)(kao)生(sheng)的(de)(de)(de)積極(ji)性，從而影響注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師人(ren)才(cai)的(de)(de)(de)選拔。建議(yi)每年(nian)(nian)(nian)舉行兩次(ci)注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師考(kao)(kao)(kao)試(shi)(shi)(shi)，即(ji)上半年(nian)(nian)(nian)和(he)下半年(nian)(nian)(nian)分(fen)別進(jin)行一(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)。

(三)將高級(ji)階段的綜合測試改(gai)為開卷考試

加(jia)(jia)拿大(da)(da)共有三個會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)組織(zhi)：一是(shi)加(jia)(jia)拿大(da)(da)特許(xu)(xu)會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)協(xie)會(hui)；二是(shi)加(jia)(jia)拿大(da)(da)公認會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)協(xie)會(hui)；三是(shi)加(jia)(jia)拿大(da)(da)管理會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)協(xie)會(hui)。因(yin)此，沒(mei)有統一的考(kao)(kao)(kao)試(shi)(shi)制度，而是(shi)由(you)三個不同的會(hui)計(ji)(ji)組織(zhi)分(fen)別組織(zhi)考(kao)(kao)(kao)試(shi)(shi)工(gong)作。這其中，最權威的是(shi)加(jia)(jia)拿大(da)(da)特許(xu)(xu)會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)考(kao)(kao)(kao)試(shi)(shi)，命題(ti)(ti)、閱卷、試(shi)(shi)題(ti)(ti)分(fen)析等(deng)工(gong)作均由(you)其直接負(fu)責，各省協(xie)會(hui)負(fu)責考(kao)(kao)(kao)生(sheng)的考(kao)(kao)(kao)前培訓、測試(shi)(shi)及(ji)報名工(gong)作。特許(xu)(xu)會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)協(xie)會(hui)的考(kao)(kao)(kao)試(shi)(shi)為(wei)(wei)綜(zong)合考(kao)(kao)(kao)試(shi)(shi)，給(gei)考(kao)(kao)(kao)生(sheng)提供一套企(qi)(qi)業財務(wu)資料，從(cong)中發現問題(ti)(ti)；第(di)二天和第(di)三天的考(kao)(kao)(kao)試(shi)(shi)是(shi)涉及(ji)不同領域，或同一領域不同方面的內容，一般是(shi)為(wei)(wei)考(kao)(kao)(kao)生(sheng)提供企(qi)(qi)業存在的問題(ti)(ti)，讓其從(cong)中依據重(zhong)要(yao)性原則找出重(zhong)點問題(ti)(ti)；第(di)四(si)天的考(kao)(kao)(kao)試(shi)(shi)是(shi)單科(ke)考(kao)(kao)(kao)試(shi)(shi)，如考(kao)(kao)(kao)核考(kao)(kao)(kao)生(sheng)在企(qi)(qi)業信息系統設計(ji)(ji)、填報納稅申報單等(deng)方面的能力(li)。

篇5

根(gen)據中國注冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)協會(hui)《會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事務所(suo)執(zhi)業(ye)質(zhi)量檢查(cha)制度（試行）》的(de)規(gui)定和(he)《中國注冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)協會(hui)關于開展(zhan)xx年(nian)年(nian)會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事務所(suo)執(zhi)業(ye)質(zhi)量檢查(cha)工(gong)作的(de)通知》精神，我們于xx年(nian)年(nian)7月4日(ri)(ri)至8月30日(ri)(ri)對50家(jia)會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事務所(suo)（包括分所(suo)）進(jin)行了檢查(cha)，13家(jia)事務所(suo)予(yu)以復查(cha)。現從以下四個方面進(jin)行匯報：

一(yi)、今年檢查工作的特點和基本做法(fa)

開展(zhan)執業(ye)質量的監督檢(jian)(jian)查工(gong)作(zuo)(zuo)，是行業(ye)誠信建(jian)設的內在要求(qiu)和客觀需要。本(ben)次檢(jian)(jian)查工(gong)作(zuo)(zuo)由協會領導總體布置，監管部具(ju)體組織(zhi)實施，在借鑒(jian)以往開展(zhan)檢(jian)(jian)查工(gong)作(zuo)(zuo)經驗(yan)的基礎上，對(dui)xx年年度的檢(jian)(jian)查工(gong)作(zuo)(zuo)從計劃、組織(zhi)、實施等方(fang)面(mian)都進行了(le)認真準備和精心安(an)排。

（一）認真做好檢查(cha)前的各項準備工作。

中注(zhu)協檢(jian)(jian)查工(gong)作布(bu)置(zhi)會后，我(wo)們修訂了(le)(le)(le)執(zhi)業質(zhi)量檢(jian)(jian)查工(gong)作計劃，確定了(le)(le)(le)xx年(nian)(nian)年(nian)(nian)檢(jian)(jian)查對象、范圍(wei)、檢(jian)(jian)查的方(fang)式和(he)方(fang)法(fa)等內容；召開了(le)(le)(le)執(zhi)業質(zhi)量檢(jian)(jian)查工(gong)作布(bu)置(zhi)會，部(bu)署(shu)了(le)(le)(le)今年(nian)(nian)業務(wu)質(zhi)量檢(jian)(jian)查工(gong)作。

舉辦(ban)了(le)檢(jian)查(cha)(cha)人(ren)(ren)員培(pei)訓班，對(dui)40名檢(jian)查(cha)(cha)人(ren)(ren)員進行檢(jian)查(cha)(cha)前的培(pei)訓；針對(dui)小規模(mo)企業(ye)的特點，簡化了(le)小規模(mo)企業(ye)的檢(jian)查(cha)(cha)工作底稿(gao)。

（二）檢查工作的特點(dian)和基本做法

按照中(zhong)(zhong)注協(xie)(xie)要求，結(jie)合我會與財政局監督(du)處不重復檢查的(de)(de)原則(ze)，對(dui)50家(jia)(jia)事務(wu)所(suo)進行檢查，其中(zhong)(zhong)xx年后新設(she)立的(de)(de)45家(jia)(jia)、具有證券(quan)期貨(huo)業務(wu)資格(ge)的(de)(de)2家(jia)(jia)、5年內未接(jie)受過協(xie)(xie)會自律性檢查的(de)(de)事務(wu)所(suo)3家(jia)(jia)，同時對(dui)上年度被強(qiang)制培訓的(de)(de)13家(jia)(jia)事務(wu)所(suo)進行了(le)執業質量復查。

檢查(cha)(cha)范圍：xx年(nian)年(nian)14月(yue)出具的上市(shi)公(gong)司(si)、大中型國有企業、外商投資企業xx年(nian)度審計報(bao)告。被(bei)檢查(cha)(cha)事(shi)務所(suo)共出具年(nian)度審計報(bao)告共2451份(fen)，檢查(cha)(cha)組抽查(cha)(cha)226份(fen)（其中上市(shi)公(gong)司(si)報(bao)告4份(fen)），抽查(cha)(cha)比例為9.2%。

為(wei)便于檢(jian)查(cha)人員工作(zuo)，同時不(bu)影響(xiang)被檢(jian)查(cha)事務(wu)(wu)所正常業務(wu)(wu)，與往年不(bu)同，我們(men)從實(shi)(shi)際出發采(cai)取了實(shi)(shi)地檢(jian)查(cha)和報送資料(liao)集(ji)中(zhong)檢(jian)查(cha)兩種(zhong)方式。

在抽取(qu)審(shen)計(ji)業務項(xiang)目時(shi)，選(xuan)擇能全面反映事(shi)務所執業水平的(de)業務類型和(he)業務項(xiang)目，使抽取(qu)的(de)檢查樣本(ben)具有廣泛性和(he)代表性。例如，選(xuan)擇不同審(shen)計(ji)部門或(huo)審(shen)計(ji)小組的(de)業務項(xiang)目；選(xuan)擇不同的(de)簽(qian)字(zi)注冊會計(ji)師(shi)完成的(de)審(shen)計(ji)報告。

這(zhe)次(ci)檢(jian)查(cha)工作給注冊會(hui)計師們提供了(le)一次(ci)相互(hu)交(jiao)流(liu)的(de)機會(hui)，很(hen)多接受檢(jian)查(cha)的(de)事(shi)(shi)務(wu)所非常重視與檢(jian)查(cha)人員(yuan)交(jiao)流(liu)執業(ye)經驗和(he)體會(hui)，不少事(shi)(shi)務(wu)所把檢(jian)查(cha)組(zu)與事(shi)(shi)務(wu)所的(de)交(jiao)換意見會(hui)，看作是(shi)對(dui)注冊會(hui)計師進行(xing)專業(ye)培訓(xun)的(de)好(hao)機會(hui)。通過檢(jian)查(cha)人員(yuan)與注冊會(hui)計師的(de)討(tao)論交(jiao)流(liu)，達到了(le)提高事(shi)(shi)務(wu)所業(ye)務(wu)質(zhi)量(liang)的(de)目的(de)。

二、檢(jian)查中發(fa)現(xian)的主要問題(ti)

（一(yi)）內部質量控制存在(zai)問題

對事(shi)務(wu)所內部質量控制的(de)檢查，主要采取調查問卷、現場詢問并結合具體審計項目的(de)檢查來進行。

檢查中發現(xian)大部(bu)(bu)分事務所建立了一整套以項(xiang)目(mu)(mu)承接、項(xiang)目(mu)(mu)風(feng)險管(guan)理、各級業務人員的(de)職責規(gui)定、審(shen)計工作底(di)稿審(shen)核規(gui)定、內(nei)部(bu)(bu)控(kong)(kong)制評價(jia)規(gui)程等(deng)為主要內(nei)容(rong)的(de)內(nei)部(bu)(bu)質量(liang)控(kong)(kong)制制度和業務項(xiang)目(mu)(mu)風(feng)險控(kong)(kong)制規(gui)程，在(zai)制度上為業務質量(liang)提(ti)供(gong)了保證。

但少(shao)數事(shi)(shi)務(wu)所(suo)缺乏具(ju)體可行的(de)(de)制(zhi)度(du)，如有(you)的(de)(de)事(shi)(shi)務(wu)所(suo)未建立執業規程或審計手冊，有(you)的(de)(de)從形式上履行了三(san)級復核程序(xu)(xu)，但未簽署(shu)意見(jian)，對復核的(de)(de)程序(xu)(xu)和內容亦無記(ji)錄(lu)，各級復核缺乏明確的(de)(de)責任分工，致使三(san)級復核流于形式。

被(bei)檢(jian)查的新所和小所由于(yu)更多的關注(zhu)市場開(kai)發，制度建設和執(zhi)行處于(yu)薄(bo)弱(ruo)環節，項(xiang)(xiang)目質量(liang)(liang)控(kong)制依(yi)賴(lai)具體的執(zhi)業人(ren)員。因此，不同的項(xiang)(xiang)目組(zu)(zu)由于(yu)人(ren)員組(zu)(zu)成(cheng)的不同，使項(xiang)(xiang)目之間執(zhi)業質量(liang)(liang)存(cun)在較大差(cha)異，風險(xian)控(kong)制標準不統一。

（二）職業道(dao)德方面(mian)存在問題

在本次檢查中，我(wo)們(men)采用調查問卷、現(xian)場與相(xiang)關審(shen)計人(ren)員(yuan)詢問方(fang)式，未(wei)發(fa)現(xian)事務(wu)所及注(zhu)冊會計師(shi)惡意違背職(zhi)業道德的情況。

但我(wo)們發現事務所業(ye)(ye)(ye)務收費(fei)(fei)大(da)多偏低，有(you)的(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)務收費(fei)(fei)僅(jin)為標準收費(fei)(fei)的(de)(de)(de)20-30%；注冊(ce)(ce)會計(ji)師(shi)普遍未(wei)就新(xin)承接(jie)業(ye)(ye)(ye)務與前任注冊(ce)(ce)會計(ji)師(shi)進行(xing)溝通。造(zao)成(cheng)上(shang)述問題(ti)的(de)(de)(de)原因(yin)除了受(shou)執業(ye)(ye)(ye)環境(jing)、執業(ye)(ye)(ye)隊伍素(su)質、不正當(dang)競(jing)(jing)爭等因(yin)素(su)的(de)(de)(de)影響，部分事務所自身存在(zai)重(zhong)收益、輕質量(liang)的(de)(de)(de)狀況，尤其放(fang)開批所以來，部分事務所出現內部分化、業(ye)(ye)(ye)務流失的(de)(de)(de)趨(qu)勢(shi)，這種狀況勢(shi)必加劇(ju)同行(xing)間的(de)(de)(de)不正當(dang)競(jing)(jing)爭。

三、具(ju)體審(shen)計項(xiang)目存(cun)在的(de)問題(ti)分析

（一）法律責任(ren)問題

1、對會(hui)(hui)計(ji)(ji)責任和審計(ji)(ji)責任重(zhong)視不(bu)(bu)夠(gou)。如收集(ji)的(de)(de)(de)財務報告未經單(dan)位(wei)負責人簽(qian)字、蓋(gai)章或沒(mei)有單(dan)位(wei)的(de)(de)(de)公章；將事(shi)務所的(de)(de)(de)名(ming)稱作為會(hui)(hui)計(ji)(ji)報表附(fu)注的(de)(de)(de)頁(ye)眉(mei)或頁(ye)腳；未按照企(qi)業會(hui)(hui)計(ji)(ji)準則的(de)(de)(de)要(yao)求披露(lu)關聯方關系及其交易；會(hui)(hui)計(ji)(ji)報表附(fu)注未將主(zhu)要(yao)報表項目(mu)內(nei)容(rong)予以列示(shi)；未披露(lu)財務報表的(de)(de)(de)批準報出日期(qi)；管理當局(ju)聲明(ming)書(shu)不(bu)(bu)簽(qian)日期(qi)或簽(qian)署日期(qi)與審計(ji)(ji)報告日期(qi)不(bu)(bu)一致等問(wen)題普遍(bian)存(cun)在(zai)。

2、底稿中存檔(dang)的審(shen)計(ji)報告(gao)沒有嚴格執行簽(qian)字(zi)(zi)并(bing)蓋(gai)(gai)章(zhang)制度。如(ru)注冊會計(ji)師只蓋(gai)(gai)章(zhang)沒有簽(qian)字(zi)(zi)或只簽(qian)字(zi)(zi)沒有蓋(gai)(gai)章(zhang)；將不(bu)應作為審(shen)計(ji)報告(gao)附件(jian)的內容(rong)作為附件(jian)。如(ru)在報告(gao)正文(wen)有附送會計(ji)報表的情(qing)況(kuang)。

3、新所和小所對業務(wu)定書(shu)重視不(bu)夠。沒有業務(wu)約定書(shu)、約定書(shu)要素不(bu)完整或內容不(bu)恰(qia)當(dang)的情況，被(bei)審(shen)計企業未(wei)蓋(gai)章(zhang)，未(wei)明確出具報告日(ri)(ri)期或無簽(qian)約日(ri)(ri)期或有效日(ri)(ri)期，簽(qian)約日(ri)(ri)期晚(wan)于報告日(ri)(ri)期，不(bu)恰(qia)當(dang)限(xian)定年度審(shen)計報告的使用范圍(wei)等(deng)。

法(fa)律(lv)意(yi)識不強(qiang)是今年(nian)業(ye)務(wu)(wu)檢查發現(xian)的較為(wei)普(pu)遍的問(wen)題(ti)。我們認(ren)為(wei)，事務(wu)(wu)所(suo)審計(ji)業(ye)務(wu)(wu)如果涉(she)及(ji)法(fa)院、公(gong)安等相關部門，上述(shu)存(cun)在(zai)的問(wen)題(ti)將(jiang)會導致(zhi)事務(wu)(wu)所(suo)及(ji)注冊會計(ji)師承擔不必要的法(fa)律(lv)責任(ren)。

（二）綜合(he)類(lei)項目存在的(de)問題

1、普遍不重視(shi)(shi)審(shen)(shen)計(ji)(ji)計(ji)(ji)劃(hua)的(de)編制。有(you)的(de)事務所未編制審(shen)(shen)計(ji)(ji)計(ji)(ji)劃(hua)。或(huo)者具(ju)體審(shen)(shen)計(ji)(ji)計(ji)(ji)劃(hua)固定(ding)化，沒有(you)根據(ju)(ju)項(xiang)目的(de)實際(ji)進行(xing)調整以(yi)適(shi)應項(xiang)目的(de)需要(yao)。對(dui)(dui)審(shen)(shen)計(ji)(ji)程(cheng)序表執行(xing)情況的(de)說明一般不予(yu)重視(shi)(shi)，減少審(shen)(shen)計(ji)(ji)程(cheng)序未經有(you)關責任人批準，在實際(ji)執行(xing)過程(cheng)中隨意性很大。審(shen)(shen)計(ji)(ji)計(ji)(ji)劃(hua)中沒有(you)對(dui)(dui)企業的(de)相關風險因素進行(xing)分析(xi)，對(dui)(dui)重要(yao)性水平(ping)的(de)確定(ding)沒有(you)過程(cheng)及依據(ju)(ju)，沒有(you)審(shen)(shen)計(ji)(ji)目標的(de)描述，對(dui)(dui)以(yi)前年度審(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)描述簡單，沒有(you)費用(yong)預算，對(dui)(dui)重要(yao)的(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)領域與(yu)科目的(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)程(cheng)序沒有(you)說明。

2、事務(wu)所(suo)普遍對期(qi)(qi)初余額(e)的關(guan)注程(cheng)(cheng)度不夠，沒有獲取可以(yi)信(xin)賴的期(qi)(qi)初余額(e)的有利證據(ju)，也(ye)沒有執行相應的審計(ji)程(cheng)(cheng)序；對影響本期(qi)(qi)的大額(e)結(jie)轉項目沒有進行追查，未充分(fen)考(kao)慮期(qi)(qi)初余額(e)對會計(ji)報表的影響。

3、沒有審(shen)計總(zong)結。未(wei)編制(zhi)符合性測試記錄、審(shen)計差異匯總(zong)表(biao)、試算平衡表(biao)。

4、符(fu)合(he)性(xing)測(ce)(ce)試(shi)目(mu)的(de)(de)不明(ming)確，符(fu)合(he)性(xing)測(ce)(ce)試(shi)的(de)(de)結果與實質性(xing)測(ce)(ce)試(shi)的(de)(de)時間、性(xing)質、范圍沒有形成對應關系，體現不出制度基礎審計的(de)(de)特點。對符(fu)合(he)性(xing)測(ce)(ce)試(shi)樣本量確定的(de)(de)依據沒有充分(fen)的(de)(de)說(shuo)明(ming)。

5、未單(dan)獨建(jian)立永久性檔案，對首(shou)次接受委托項(xiang)目的，收集長(chang)期(qi)檔案資料不齊。

（三）實(shi)質(zhi)性測試(shi)存在(zai)問(wen)題

1、對(dui)往來(lai)款項(xiang)的(de)(de)(de)(de)函(han)(han)證(zheng)(zheng)情況普遍執(zhi)行(xing)不到位(wei)。對(dui)應收款項(xiang)、應付款項(xiang)的(de)(de)(de)(de)審計(ji)(ji)程(cheng)(cheng)序有(you)的(de)(de)(de)(de)只有(you)賬(zhang)賬(zhang)核對(dui)、賬(zhang)表核對(dui)，缺少(shao)(shao)必要的(de)(de)(de)(de)賬(zhang)齡分(fen)析和函(han)(han)證(zheng)(zheng)程(cheng)(cheng)序；有(you)的(de)(de)(de)(de)雖然發函(han)(han)但在回函(han)(han)很少(shao)(shao)的(de)(de)(de)(de)情況下，沒有(you)執(zhi)行(xing)任何替代程(cheng)(cheng)序即(ji)予(yu)(yu)以確認(ren)。如某(mou)事務(wu)所對(dui)某(mou)物資公司(si)的(de)(de)(de)(de)審計(ji)(ji)，公司(si)其他應收款金額(e)為7225萬元，占資產(chan)總額(e)34.74%，未(wei)實施函(han)(han)證(zheng)(zheng)的(de)(de)(de)(de)審計(ji)(ji)程(cheng)(cheng)序，也(ye)未(wei)執(zhi)行(xing)任何替代程(cheng)(cheng)序即(ji)予(yu)(yu)以確認(ren)。

2、存貨監盤(pan)(pan)程(cheng)序普(pu)遍實(shi)施(shi)(shi)不(bu)(bu)到(dao)位。對實(shi)物資(zi)(zi)產的(de)審計，一(yi)般(ban)只取得了客戶提(ti)供的(de)明細表或者盤(pan)(pan)點(dian)表，沒(mei)有(you)(you)事務所的(de)監盤(pan)(pan)或抽(chou)盤(pan)(pan)記(ji)錄(lu)，有(you)(you)的(de)雖然有(you)(you)盤(pan)(pan)點(dian)或抽(chou)盤(pan)(pan)記(ji)錄(lu)，但沒(mei)有(you)(you)將盤(pan)(pan)點(dian)日的(de)數據倒(dao)扎至報告日進行(xing)(xing)核(he)對，使執行(xing)(xing)的(de)審計程(cheng)序不(bu)(bu)能達到(dao)審計目(mu)的(de)；對因(yin)客觀原因(yin)不(bu)(bu)能執行(xing)(xing)監盤(pan)(pan)或抽(chou)盤(pan)(pan)的(de)實(shi)物資(zi)(zi)產，沒(mei)有(you)(you)執行(xing)(xing)相(xiang)關(guan)的(de)替代程(cheng)序；底(di)稿(gao)中缺乏審計人(ren)員對大額資(zi)(zi)產產權的(de)關(guan)注，如金額較大的(de)固定(ding)資(zi)(zi)產的(de)發票、進口(kou)設備的(de)報關(guan)文件、在建工程(cheng)的(de)施(shi)(shi)工許可證、房屋與(yu)土地使用權證及其有(you)(you)關(guan)的(de)抵押事項等(deng)。

如(ru)某(mou)(mou)事務所審(shen)計的某(mou)(mou)裝飾工(gong)程(cheng)(cheng)存貨(huo)金額為1234萬元，占(zhan)總資產38.77%。其中工(gong)程(cheng)(cheng)施工(gong)1230萬元，注冊會計師未按工(gong)程(cheng)(cheng)項目編制明(ming)細表(biao)，未關(guan)注工(gong)程(cheng)(cheng)進(jin)(jin)度情況(kuang)，也未進(jin)(jin)行(xing)實物(wu)監盤的審(shen)計程(cheng)(cheng)序。

3、長(chang)期投資(zi)底稿(gao)未標(biao)明(ming)投資(zi)比(bi)例及核(he)算方法。對于合同約(yue)定所占比(bi)例較大(da)的投資(zi)，沒有檢查長(chang)期投資(zi)是(shi)否采用(yong)權益(yi)法核(he)算，沒有對當(dang)期損益(yi)的調(diao)整是(shi)否正確，以及是(shi)否應編制合并報表進行(xing)判斷。

4、收(shou)入(ru)確(que)認(ren)(ren)不符合(he)相關準則(ze)的規(gui)定。如某施工(gong)企業(ye)當期(qi)會(hui)計報(bao)表確(que)認(ren)(ren)收(shou)入(ru)15.3億(yi)元。注冊會(hui)計師沒有(you)取得工(gong)程結(jie)算收(shou)入(ru)的確(que)認(ren)(ren)依(yi)據(ju)，沒有(you)結(jie)合(he)工(gong)程合(he)同、工(gong)程進度等進行收(shou)入(ru)確(que)認(ren)(ren)的判斷，沒有(you)考慮收(shou)入(ru)確(que)認(ren)(ren)方(fang)法隊會(hui)計報(bao)表的影響。

5、被檢查的多數事(shi)務所(suo)普遍存(cun)在(zai)對現金流量(liang)表審計的工作底稿不(bu)充分問題。

6、收集的(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)證據不(bu)(bu)(bu)充分、不(bu)(bu)(bu)恰當，不(bu)(bu)(bu)足(zu)以對(dui)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)結論形成(cheng)有力(li)的(de)(de)支(zhi)持。審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)人(ren)員(yuan)(yuan)大(da)量地復印企業的(de)(de)總賬(zhang)(zhang)、明細(xi)賬(zhang)(zhang)、記(ji)(ji)賬(zhang)(zhang)憑證及(ji)原始(shi)憑證，盲(mang)目(mu)地搜集無效的(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)證據，沒有對(dui)證據的(de)(de)分析與職(zhi)業判(pan)斷(duan)軌跡與記(ji)(ji)錄(lu)；有的(de)(de)出(chu)現審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)證據不(bu)(bu)(bu)支(zhi)持審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)結論或二者(zhe)不(bu)(bu)(bu)一致的(de)(de)情況；有的(de)(de)搜集審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)證據不(bu)(bu)(bu)充分且目(mu)的(de)(de)性不(bu)(bu)(bu)強，憑證抽查比(bi)例(li)過低，不(bu)(bu)(bu)能成(cheng)為(wei)支(zhi)持審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)結論的(de)(de)依據；部(bu)分審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)項(xiang)目(mu)，對(dui)于重要事(shi)項(xiang)沒有取得(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)證據，檢(jian)查人(ren)員(yuan)(yuan)無法進(jin)一步判(pan)斷(duan)對(dui)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)意見(jian)的(de)(de)影響。

如某公司主(zhu)營業(ye)務(wu)(wu)收入增長(chang)106.30%，但(dan)主(zhu)營業(ye)務(wu)(wu)成(cheng)本只增長(chang)了20.41%，xx年度收入增長(chang)主(zhu)要為(wei)銷(xiao)售給(gei)單一客戶，銷(xiao)售額為(wei)2,389萬元，其中應收賬款為(wei)1,437萬元，該銷(xiao)售無主(zhu)營業(ye)務(wu)(wu)成(cheng)本。該交易為(wei)臨近(jin)資產負債日(ri)進行的重大異常交易，注(zhu)冊會(hui)計師沒有充分關(guan)(guan)(guan)注(zhu)交易對象的財務(wu)(wu)狀況、銷(xiao)售規模、償(chang)債能力等；審計人員未(wei)(wei)對相關(guan)(guan)(guan)合同條款進行認真檢查(cha)，未(wei)(wei)關(guan)(guan)(guan)注(zhu)其銷(xiao)售是(shi)否符合收入確認條件；未(wei)(wei)關(guan)(guan)(guan)注(zhu)公司是(shi)否已實際發(fa)貨，未(wei)(wei)查(cha)閱(yue)到交貨手續，未(wei)(wei)取(qu)得相關(guan)(guan)(guan)驗收合格的證明。

7、審計意見(jian)類型不(bu)恰(qia)當。

（1）部分事務所出具(ju)的審計報(bao)告的保留(liu)意見不(bu)在(zai)正文中披露(lu)，而是采(cai)用審計事項(xiang)說明(ming)方(fang)式敘(xu)述。

（2）審(shen)(shen)計(ji)報(bao)告中審(shen)(shen)計(ji)范(fan)(fan)圍的界定不正(zheng)確。某公司是合并會(hui)計(ji)報(bao)表(biao)(biao)，該(gai)所(suo)審(shen)(shen)計(ji)的是其母公司會(hui)計(ji)報(bao)表(biao)(biao)，僅(jin)對母公司會(hui)計(ji)報(bao)表(biao)(biao)發(fa)表(biao)(biao)審(shen)(shen)計(ji)意見而非(fei)合并會(hui)計(ji)報(bao)表(biao)(biao)，但(dan)是在(zai)審(shen)(shen)計(ji)報(bao)告范(fan)(fan)圍段中的表(biao)(biao)述是“我們審(shen)(shen)計(ji)了(le)后附某公司xx年(nian)12月31日的資產(chan)負債(zhai)表(biao)(biao)以及(ji)xx年(nian)度的利潤表(biao)(biao)和(he)現金流(liu)量表(biao)(biao)。……”，無(wu)形(xing)中擴大(da)了(le)注冊(ce)會(hui)計(ji)師的責任。

（3）對審計過程中發現的(de)重大問題以會計報表(biao)附注(zhu)披露的(de)方(fang)式替代(dai)審計報告意見，以此“規避”審計風(feng)險，造成審計意見不當。如(ru)某企業無形(xing)資產(chan)-專利(li)(li)xx年(nian)期(qi)初140萬元(yuan)，本年(nian)6月(yue)增加6000萬元(yuan)，期(qi)末無形(xing)資產(chan)余額6140萬元(yuan)，全年(nian)應攤銷364萬元(yuan)而未攤銷（受益(yi)期(qi)10年(nian)）。上述事項(xiang)影響利(li)(li)潤減少366萬元(yuan)（報表(biao)利(li)(li)潤85萬元(yuan)），僅在報表(biao)附注(zhu)中說明未在報告中披露，審計報告意見類(lei)型為無保(bao)留意見不恰(qia)當。

（4）強(qiang)調事(shi)項(xiang)段所強(qiang)調的(de)事(shi)項(xiang)不屬(shu)于修訂(ding)后《具體準則(ze)第(di)七(qi)號審(shen)(shen)計(ji)報(bao)(bao)告(gao)》規定(ding)的(de)內(nei)容(rong)。如某公(gong)司根據與另(ling)一公(gong)司簽訂(ding)的(de)協(xie)議，提取資(zi)產(chan)占(zhan)用費324.3萬元（占(zhan)資(zi)產(chan)總額的(de)34.54%）計(ji)入“其他應付款”。注冊會計(ji)師在審(shen)(shen)計(ji)時(shi)就此(ci)(ci)事(shi)項(xiang)向b公(gong)司進(jin)行(xing)函證(zheng)， b公(gong)司未予確認。注冊會計(ji)師在審(shen)(shen)計(ji)報(bao)(bao)告(gao)中，將此(ci)(ci)事(shi)項(xiang)作為無保留意見審(shen)(shen)計(ji)報(bao)(bao)告(gao)的(de)強(qiang)調事(shi)項(xiang)段。

（5）企(qi)業(ye)會計(ji)(ji)(ji)制度(du)(du)運用(yong)錯誤(wu)，事務(wu)所出具無保留意見(jian)報告(gao)。如某審(shen)計(ji)(ji)(ji)報告(gao)意見(jian)段中說明被審(shen)計(ji)(ji)(ji)單位會計(ji)(ji)(ji)報表符(fu)合《企(qi)業(ye)會計(ji)(ji)(ji)制度(du)(du)》的(de)規定，但會計(ji)(ji)(ji)報表附注披(pi)露采取的(de)會計(ji)(ji)(ji)政策是《施工企(qi)業(ye)會計(ji)(ji)(ji)制度(du)(du)》。同時，審(shen)計(ji)(ji)(ji)底(di)稿的(de)管理當局(ju)聲明書(shu)中企(qi)業(ye)聲明采用(yong)《企(qi)業(ye)會計(ji)(ji)(ji)制度(du)(du)》。

（6）沒(mei)有充分(fen)考(kao)慮重大事項(xiang)不符事項(xiang)對(dui)審計(ji)報(bao)告(gao)(gao)的(de)(de)影響某事務所出(chu)具的(de)(de)一份(fen)標準無保留意見(jian)審計(ji)報(bao)告(gao)(gao)，底稿記錄長期借款(kuan)函(han)證與報(bao)表(biao)(biao)差額(e)較大， 注冊會計(ji)師(shi)沒(mei)有進一步檢(jian)查差異(yi)原因；某企業1995年(nian)成立，xx年(nian)未(wei)編制利潤表(biao)(biao)而將損益項(xiang)目在(zai)遞延資產(chan)核算、沒(mei)有合(he)并持股(gu)56%的(de)(de)子公司， xx年(nian)度審計(ji)意見(jian)為帶強調事項(xiang)的(de)(de)無保留意見(jian)，注冊會計(ji)師(shi)本(ben)年(nian)度仍(reng)出(chu)具無保留意見(jian)報(bao)告(gao)(gao)。

（7）注冊(ce)會計師對會計報(bao)表附注進(jin)行(xing)保留、對企(qi)業已接受并進(jin)行(xing)了調(diao)整的事項報(bao)，仍在審計報(bao)告中予(yu)以保留，盲(mang)目回(hui)避審計責任。

（8）對資(zi)不抵債企(qi)業的持續經營能力(li)關注不夠(gou)，審(shen)(shen)計(ji)程序不到位(wei)。某事務(wu)所對資(zi)產(chan)總額(e)為7365.89萬元，凈資(zi)產(chan)為-4549.29萬元的某飯店(dian)進行審(shen)(shen)計(ji)，注冊會計(ji)師未關注其持續經營能力(li)。注冊會計(ji)師只索取飯店(dian)的科目余額(e)表，在工作底稿中填列(lie)報表數字(zi)，極少地執(zhi)行了審(shen)(shen)計(ji)程序，便出(chu)具(ju)了標(biao)準無保留意見審(shen)(shen)計(ji)報告(gao)。

四、對此次檢(jian)查的處理意見

針對上述檢(jian)查中(zhong)(zhong)出現(xian)的問題，對審計(ji)過(guo)程中(zhong)(zhong)違規情節較嚴重的注冊會計(ji)師、事務所予以行業(ye)懲戒：

（一）對(dui)兩(liang)家(jia)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)予以(yi)通報批評：北(bei)(bei)京(jing)泳(yong)泓勝會(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)、北(bei)(bei)京(jing)宏(hong)大興會(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)（二(er)）對(dui)三(san)家(jia)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)予以(yi)限期整改：北(bei)(bei)京(jing)同道會(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)、北(bei)(bei)京(jing)中(zhong)(zhong)潤誠會(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)、北(bei)(bei)京(jing)慧運(yun)會(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)（三(san)）對(dui)六家(jia)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)予以(yi)談話(hua)提醒：中(zhong)(zhong)誠恒平會(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)、中(zhong)(zhong)漢德會(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)、北(bei)(bei)京(jing)國信(xin)浩華會(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)、北(bei)(bei)京(jing)聯首會(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)、先峰榮達會(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)、北(bei)(bei)京(jing)今日升會(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)。

對(dui)以(yi)上事(shi)務所(suo)因審計(ji)(ji)報告存在問(wen)題簽字注冊會(hui)計(ji)(ji)師予以(yi)談話(hua)提(ti)醒。

五、幾(ji)點意見與建議(yi)

1、本(ben)著幫助教(jiao)育與并罰并重的(de)原則，我(wo)們對以上(shang)11家(jia)事(shi)務所發(fa)書面通(tong)知(zhi)書，要求(qiu)事(shi)務所針對檢查(cha)發(fa)現的(de)問題，提(ti)出整(zheng)改(gai)意見和建(jian)議，從告知(zhi)之日起一(yi)個月內以書面的(de)形式上(shang)報協(xie)會，我(wo)們將對整(zheng)改(gai)結果進行跟(gen)蹤落實(shi)。并根據整(zheng)改(gai)情(qing)況確定是否列(lie)入下一(yi)年的(de)復(fu)查(cha)對象(xiang)。

2、加強與有關(guan)(guan)部門(men)的(de)(de)溝通，如(ru)對銀(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)的(de)(de)函(han)(han)證(zheng)(zheng)，往(wang)(wang)往(wang)(wang)因銀(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)不(bu)嚴(yan)格遵循財(cai)政(zheng)部、中國(guo)人民(min)銀(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)《關(guan)(guan)于做好企(qi)業的(de)(de)銀(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)(xing)存款(kuan)、借款(kuan)及往(wang)(wang)來款(kuan)項函(han)(han)證(zheng)(zheng)工作的(de)(de)通知》有關(guan)(guan)規定，造成(cheng)注(zhu)冊會(hui)計師不(bu)能很好履行(xing)(xing)對函(han)(han)證(zheng)(zheng)實施有效控(kong)制(zhi)的(de)(de)程(cheng)序。建議向有關(guan)(guan)部門(men)反映，解決(jue)函(han)(han)證(zheng)(zheng)收費高的(de)(de)問題。

篇6

【關鍵詞】 經營理念； 會計師事務所(suo)； 注冊會計師

經營(ying)理(li)念(nian)是(shi)(shi)一種執業(ye)(ye)理(li)念(nian)，是(shi)(shi)指會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師事務(wu)所(suo)或(huo)注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師在(zai)執業(ye)(ye)過(guo)程中所(suo)具有的(de)(de)經營(ying)意識(shi)或(huo)營(ying)銷理(li)念(nian)。在(zai)深入研究世界經濟和(he)資本市場發(fa)(fa)展(zhan)(zhan)對會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)職業(ye)(ye)的(de)(de)新(xin)要求及會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)職業(ye)(ye)自(zi)身發(fa)(fa)展(zhan)(zhan)規律和(he)發(fa)(fa)展(zhan)(zhan)經驗的(de)(de)基礎上(shang)，中國(guo)注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師協會(hui)(hui)(hui)提出了人才(cai)培(pei)養戰(zhan)略(lve)(lve)、準(zhun)則國(guo)際趨同戰(zhan)略(lve)(lve)、做(zuo)大(da)做(zuo)強(qiang)戰(zhan)略(lve)(lve)、行(xing)業(ye)(ye)信息化(hua)戰(zhan)略(lve)(lve)和(he)新(xin)業(ye)(ye)務(wu)拓展(zhan)(zhan)戰(zhan)略(lve)(lve)。筆(bi)者認為，發(fa)(fa)展(zhan)(zhan)戰(zhan)略(lve)(lve)是(shi)(shi)對注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師行(xing)業(ye)(ye)科(ke)學構劃(hua)的(de)(de)全局性的(de)(de)藍圖，它的(de)(de)實(shi)施依托于每(mei)一個會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師事務(wu)所(suo)的(de)(de)成功經營(ying)。會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師事務(wu)所(suo)應踐(jian)行(xing)行(xing)業(ye)(ye)發(fa)(fa)展(zhan)(zhan)戰(zhan)略(lve)(lve)，積極創(chuang)新(xin)自(zi)身發(fa)(fa)展(zhan)(zhan)模式，不斷卓越經營(ying)理(li)念(nian)。

一、市場理念

在經(jing)濟(ji)全球化的(de)(de)推(tui)動(dong)下，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)服(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)的(de)(de)觸角已(yi)跨越國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)界。一(yi)方面，國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)外會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)所進入(ru)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)內市場(chang)(chang)(chang)(chang)后，我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)內市場(chang)(chang)(chang)(chang)份額(e)將(jiang)(jiang)重新確定；另一(yi)方面，我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)要(yao)與(yu)外國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)同(tong)行分享國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)外會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)市場(chang)(chang)(chang)(chang)，服(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)于(yu)我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)境(jing)外投資(zi)及(ji)向(xiang)外國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)提(ti)供(gong)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)服(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)。因此，在我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)市場(chang)(chang)(chang)(chang)上(shang)角逐(zhu)的(de)(de)不僅(jin)是(shi)(shi)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)內的(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)所，更有(you)(you)一(yi)批強大(da)的(de)(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)所。目前跨國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)公(gong)司(si)(si)在華的(de)(de)投資(zi)企業、在海(hai)外發行股票的(de)(de)我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)公(gong)司(si)(si)基(ji)本上(shang)是(shi)(shi)由四(si)大(da)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)公(gong)司(si)(si)提(ti)供(gong)相關服(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)，中小(xiao)企業市場(chang)(chang)(chang)(chang)仍由國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)內會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)所占領。面臨會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)市場(chang)(chang)(chang)(chang)的(de)(de)逐(zhu)步開(kai)放(fang)，我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)要(yao)抓住有(you)(you)利時機(ji)，不能(neng)坐等市場(chang)(chang)(chang)(chang)，否則終(zhong)將(jiang)(jiang)被市場(chang)(chang)(chang)(chang)所淘(tao)汰。因此，國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)內會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)所要(yao)不斷提(ti)高服(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)質量和(he)(he)執業水平(ping)，面向(xiang)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)、國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)內兩大(da)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)市場(chang)(chang)(chang)(chang)實施(shi)人才培(pei)養(yang)戰略。只有(you)(you)這樣(yang)，才能(neng)和(he)(he)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)外會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)所展開(kai)競爭，爭奪國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)市場(chang)(chang)(chang)(chang)。同(tong)時，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)市場(chang)(chang)(chang)(chang)同(tong)樣(yang)有(you)(you)層次之(zhi)分，應該根(gen)據自身特點(dian)，找到(dao)入(ru)主市場(chang)(chang)(chang)(chang)的(de)(de)切入(ru)點(dian)或新業務(wu)(wu)(wu)的(de)(de)增長(chang)點(dian)。

二、品牌理念

審計(ji)服(fu)務(wu)(wu)(wu)說(shuo)到底也(ye)是(shi)一(yi)(yi)種商品(pin)，商品(pin)講究品(pin)牌(pai)(pai)(pai)意識(shi)。品(pin)牌(pai)(pai)(pai)的(de)(de)(de)缺失會(hui)(hui)導致企(qi)業(ye)在激烈(lie)(lie)的(de)(de)(de)競(jing)爭中(zhong)難(nan)以立足和長(chang)期(qi)發展。即(ji)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)要(yao)樹(shu)立自己(ji)的(de)(de)(de)“金字招牌(pai)(pai)(pai)”。這種行業(ye)內的(de)(de)(de)“金字招牌(pai)(pai)(pai)”沒有大(da)小之(zhi)分，并不(bu)是(shi)國(guo)內所(suo)(suo)有的(de)(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)都要(yao)成(cheng)為(wei)“四(si)大(da)”，才能(neng)稱之(zhi)為(wei)品(pin)牌(pai)(pai)(pai)。每個(ge)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)要(yao)根據(ju)自己(ji)所(suo)(suo)擁有的(de)(de)(de)資源，打(da)造屬于(yu)(yu)自己(ji)的(de)(de)(de)特色(se)產品(pin)，并在服(fu)務(wu)(wu)(wu)上(shang)做精做細。“四(si)大(da)”的(de)(de)(de)品(pin)牌(pai)(pai)(pai)經(jing)歷了一(yi)(yi)百(bai)多(duo)年的(de)(de)(de)發展，是(shi)世界(jie)各國(guo)幾代會(hui)(hui)計(ji)師(shi)不(bu)斷努力(li)(li)和奉獻的(de)(de)(de)結果。相(xiang)比之(zhi)下，我(wo)國(guo)注(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)師(shi)行業(ye)的(de)(de)(de)發展歷程很短，打(da)造民族品(pin)牌(pai)(pai)(pai)也(ye)不(bu)能(neng)一(yi)(yi)蹴而就。會(hui)(hui)計(ji)市場(chang)(chang)(chang)國(guo)際化以后，會(hui)(hui)計(ji)師(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)在會(hui)(hui)計(ji)市場(chang)(chang)(chang)上(shang)的(de)(de)(de)競(jing)爭力(li)(li)主(zhu)要(yao)取決于(yu)(yu)品(pin)牌(pai)(pai)(pai)。以品(pin)牌(pai)(pai)(pai)來劃(hua)分市場(chang)(chang)(chang)份額，將成(cheng)為(wei)計(ji)量會(hui)(hui)計(ji)師(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)實(shi)力(li)(li)的(de)(de)(de)主(zhu)要(yao)籌碼。因此(ci)，要(yao)合理(li)定位市場(chang)(chang)(chang)，抓住機會(hui)(hui)，扎(zha)扎(zha)實(shi)實(shi)地努力(li)(li)。國(guo)際競(jing)爭日益激烈(lie)(lie)，機會(hui)(hui)轉瞬即(ji)逝(shi)，打(da)造品(pin)牌(pai)(pai)(pai)不(bu)是(shi)一(yi)(yi)朝一(yi)(yi)夕的(de)(de)(de)事(shi)(shi)，它是(shi)一(yi)(yi)項系統工程，任重而道遠。

三、服務理念

即會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)要(yao)提供(gong)(gong)全(quan)方位(wei)的(de)(de)主動服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)，搞好(hao)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)(de)創新，不(bu)斷拓展新業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)領域，使業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)向(xiang)多(duo)(duo)元(yuan)化發展。進一步講，服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)理(li)念(nian)不(bu)僅僅體現(xian)在(zai)(zai)(zai)(zai)對客(ke)戶(hu)的(de)(de)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)態(tai)度(du)上(shang)，更(geng)(geng)要(yao)體現(xian)在(zai)(zai)(zai)(zai)給客(ke)戶(hu)提供(gong)(gong)更(geng)(geng)多(duo)(duo)更(geng)(geng)符合客(ke)戶(hu)需要(yao)的(de)(de)產品(pin)上(shang)，通過多(duo)(duo)種產品(pin)組(zu)合或捆綁式服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)，來贏得客(ke)戶(hu)市場。目前，國際“四大”會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)公(gong)司審(shen)計(ji)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)(de)比(bi)(bi)例(li)在(zai)(zai)(zai)(zai)逐年下降(jiang)，稅務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、管(guan)理(li)咨詢(xun)等(deng)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)比(bi)(bi)例(li)在(zai)(zai)(zai)(zai)逐年上(shang)升(sheng)。而國內(nei)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)主要(yao)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)仍(reng)是法(fa)定審(shen)計(ji)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)。與其他專業(ye)(ye)(ye)(ye)人士相比(bi)(bi)，會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)在(zai)(zai)(zai)(zai)向(xiang)其客(ke)戶(hu)提供(gong)(gong)咨詢(xun)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)方面存在(zai)(zai)(zai)(zai)優(you)勢。因為他們在(zai)(zai)(zai)(zai)執行(xing)審(shen)計(ji)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)過程(cheng)中，清楚客(ke)戶(hu)的(de)(de)經營環境和發展狀況，熟悉客(ke)戶(hu)的(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)制(zhi)度(du)，了解客(ke)戶(hu)的(de)(de)內(nei)部控制(zhi)系統。會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)應(ying)充分發揮這方面的(de)(de)優(you)勢，實現(xian)資(zi)源共享(xiang)，提高服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)效率，在(zai)(zai)(zai)(zai)減(jian)少客(ke)戶(hu)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)成本的(de)(de)同(tong)時，努力為客(ke)戶(hu)創造價值服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)。當然，服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)(de)多(duo)(duo)元(yuan)化是以注冊會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)知識結(jie)構的(de)(de)多(duo)(duo)元(yuan)化為前提，為此，注冊會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)要(yao)不(bu)斷增加分行(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)具體企業(ye)(ye)(ye)(ye)管(guan)理(li)知識和經驗。

四、質量理念

即在(zai)(zai)產(chan)品質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)上，擁有“99+1=0”的(de)(de)經營思想。通俗(su)地(di)講，如果(guo)生產(chan)100臺(tai)產(chan)品，其(qi)中(zhong)99臺(tai)合(he)格，1臺(tai)不(bu)合(he)格，對(dui)購(gou)買(mai)這臺(tai)產(chan)品的(de)(de)用戶來說就(jiu)是(shi)100%不(bu)合(he)格，服(fu)務(wu)(wu)(wu)效果(guo)就(jiu)等(deng)于0。在(zai)(zai)審(shen)計(ji)人員進行的(de)(de)項目(mu)中(zhong)，如果(guo)存在(zai)(zai)虛假(jia)因(yin)素，那么(me)審(shen)計(ji)報(bao)告(gao)作(zuo)為一(yi)種特(te)殊產(chan)品，其(qi)真正(zheng)的(de)(de)用戶是(shi)廣大(da)的(de)(de)投資者，就(jiu)會(hui)對(dui)社會(hui)產(chan)生巨大(da)的(de)(de)不(bu)良影響。因(yin)此，必(bi)須強(qiang)化(hua)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)意(yi)(yi)識，靠(kao)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)去贏得市(shi)場(chang)，靠(kao)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)去競爭。在(zai)(zai)會(hui)計(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)中(zhong)，業務(wu)(wu)(wu)發(fa)展(zhan)和(he)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)控(kong)(kong)制的(de)(de)權衡是(shi)一(yi)個永恒的(de)(de)主(zhu)題(ti)。目(mu)前(qian)，某些會(hui)計(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)仍然存在(zai)(zai)一(yi)些不(bu)合(he)理(li)的(de)(de)現象：靠(kao)低價(jia)收(shou)費搶(qiang)客戶，然后減少審(shen)計(ji)時間、省略必(bi)要程(cheng)序，以(yi)降(jiang)低審(shen)計(ji)成本，保持盈利；缺乏質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)控(kong)(kong)制意(yi)(yi)識，審(shen)計(ji)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)控(kong)(kong)制不(bu)力(li)，三級復核制流于形式(shi)，審(shen)計(ji)報(bao)告(gao)的(de)(de)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)很難得到保證(zheng)。對(dui)此，要按(an)照市(shi)場(chang)運(yun)作(zuo)規則(ze)，實(shi)行準入(ru)和(he)退出制度，加(jia)強(qiang)質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)監管，剔除不(bu)合(he)規范的(de)(de)會(hui)計(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)和(he)注冊會(hui)計(ji)師(shi)(shi)，對(dui)會(hui)計(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)的(de)(de)綜(zong)合(he)評價(jia)也要體現收(shou)入(ru)等(deng)硬件與執業質(zhi)(zhi)(zhi)量(liang)(liang)(liang)等(deng)軟件指(zhi)標并(bing)重的(de)(de)做(zuo)法。

五、人才理念

日(ri)本著名(ming)企業(ye)家(jia)松下幸之(zhi)助曾(ceng)說過：企業(ye)最好的(de)(de)(de)資產是(shi)人(ren)(ren)。要重視注(zhu)冊(ce)會計師(shi)行業(ye)優秀人(ren)(ren)才(cai)的(de)(de)(de)培(pei)養(yang)，特別是(shi)加(jia)快(kuai)國(guo)內新業(ye)務拓展(zhan)所(suo)需人(ren)(ren)才(cai)和(he)占領國(guo)際(ji)會計市場(chang)所(suo)需人(ren)(ren)才(cai)的(de)(de)(de)培(pei)養(yang)。注(zhu)冊(ce)會計師(shi)的(de)(de)(de)服務，是(shi)知識(shi)技能的(de)(de)(de)開(kai)發、運用和(he)總結提升的(de)(de)(de)過程(cheng)。注(zhu)冊(ce)會計師(shi)應具備堅(jian)實的(de)(de)(de)經濟(ji)基礎理(li)(li)論(lun)，熟悉現(xian)(xian)代(dai)(dai)社(she)會審(shen)計和(he)管理(li)(li)咨詢等業(ye)務，掌握外(wai)語(yu)、現(xian)(xian)代(dai)(dai)信息(xi)技術和(he)法(fa)律，具備風(feng)險意識(shi)、創新精(jing)神，成為國(guo)際(ji)型的(de)(de)(de)復合型人(ren)(ren)才(cai)。無(wu)論(lun)是(shi)注(zhu)冊(ce)會計師(shi)考試制度的(de)(de)(de)改(gai)革、領軍人(ren)(ren)才(cai)的(de)(de)(de)選拔，還是(shi)境外(wai)培(pei)訓方面(mian)，近幾(ji)年，我國(guo)財政部和(he)注(zhu)冊(ce)會計師(shi)協會在(zai)人(ren)(ren)才(cai)培(pei)養(yang)方面(mian)做了大量富有成效(xiao)的(de)(de)(de)工作。同(tong)時(shi)，無(wu)論(lun)是(shi)在(zai)國(guo)內還是(shi)國(guo)際(ji)上，很多著名(ming)企業(ye)都非常關注(zhu)職業(ye)培(pei)訓。目前(qian)，已有1 200多家(jia)美(mei)國(guo)跨國(guo)公司(si)包(bao)括麥(mai)當勞、肯德基在(zai)內都開(kai)辦了自己的(de)(de)(de)管理(li)(li)學院(yuan)，摩托羅拉(la)則建有自己的(de)(de)(de)大學。社(she)會審(shen)計人(ren)(ren)員的(de)(de)(de)培(pei)養(yang)，從中可(ke)以得到很好的(de)(de)(de)啟示。總之(zhi)，政府(fu)機構和(he)各會計師(shi)事務所(suo)應共同(tong)努力，打(da)造行業(ye)發展(zhan)所(suo)需人(ren)(ren)才(cai)。

六、規范理念

即(ji)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)(ji)(ji)師要(yao)按(an)照符合國(guo)(guo)(guo)際(ji)通行(xing)的(de)規(gui)(gui)(gui)范(fan)(fan)(fan)(fan)去執(zhi)業(ye)(ye)，遵(zun)守(shou)道德規(gui)(gui)(gui)范(fan)(fan)(fan)(fan)和(he)(he)(he)行(xing)業(ye)(ye)技(ji)術規(gui)(gui)(gui)范(fan)(fan)(fan)(fan)。守(shou)規(gui)(gui)(gui)矩，才(cai)能成方圓。市場經濟(ji)就(jiu)是(shi)(shi)法(fa)(fa)制經濟(ji)，注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)(ji)(ji)師要(yao)有規(gui)(gui)(gui)范(fan)(fan)(fan)(fan)意識，社會審計(ji)(ji)(ji)的(de)行(xing)為(wei)(wei)需要(yao)法(fa)(fa)規(gui)(gui)(gui)的(de)約(yue)束和(he)(he)(he)保護。不規(gui)(gui)(gui)范(fan)(fan)(fan)(fan)會失去社會公信力，會失去國(guo)(guo)(guo)內和(he)(he)(he)國(guo)(guo)(guo)際(ji)雙重(zhong)市場。自(zi)(zi)2012年1月1日起實(shi)施(shi)(shi)的(de)審計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)體系(xi)作(zuo)(zuo)為(wei)(wei)規(gui)(gui)(gui)范(fan)(fan)(fan)(fan)我國(guo)(guo)(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)(ji)(ji)師執(zhi)業(ye)(ye)的(de)權(quan)威性(xing)標準(zhun)，充(chong)分借(jie)鑒了(le)國(guo)(guo)(guo)際(ji)審計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)，實(shi)現了(le)與國(guo)(guo)(guo)際(ji)審計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)的(de)實(shi)質趨同(tong)。這(zhe)僅(jin)僅(jin)是(shi)(shi)實(shi)現規(gui)(gui)(gui)范(fan)(fan)(fan)(fan)理念的(de)第(di)一(yi)步，即(ji)建(jian)(jian)立規(gui)(gui)(gui)范(fan)(fan)(fan)(fan)。值得注(zhu)(zhu)(zhu)意的(de)是(shi)(shi)，某些(xie)虛假審計(ji)(ji)(ji)報告信息的(de)形成并不是(shi)(shi)無法(fa)(fa)可依(yi)(yi)造成的(de)，而是(shi)(shi)有法(fa)(fa)不依(yi)(yi)的(de)后果(guo)。從這(zhe)種(zhong)意義上說，關(guan)注(zhu)(zhu)(zhu)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)(ji)(ji)師執(zhi)行(xing)審計(ji)(ji)(ji)準(zhun)則(ze)的(de)實(shi)際(ji)效果(guo)更為(wei)(wei)重(zhong)要(yao)。此外，為(wei)(wei)了(le)促進事(shi)務(wu)所(suo)和(he)(he)(he)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)(ji)(ji)師的(de)規(gui)(gui)(gui)范(fan)(fan)(fan)(fan)運作(zuo)(zuo)，中國(guo)(guo)(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)(ji)(ji)師協會還(huan)采取多種(zhong)措施(shi)(shi)強化(hua)監管力度，如(ru)事(shi)務(wu)所(suo)執(zhi)業(ye)(ye)報備制度和(he)(he)(he)投訴舉報制度等(deng)，充(chong)分發揮政(zheng)府監督(du)(du)、社會監督(du)(du)和(he)(he)(he)輿論監督(du)(du)的(de)作(zuo)(zuo)用；建(jian)(jian)立調查委員會、懲(cheng)戒委員會等(deng)自(zi)(zi)律性(xing)組織，督(du)(du)促事(shi)務(wu)所(suo)和(he)(he)(he)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)(ji)(ji)師規(gui)(gui)(gui)范(fan)(fan)(fan)(fan)運作(zuo)(zuo)等(deng)等(deng)。

七、信息理念

市(shi)場經濟(ji)就是信(xin)息(xi)經濟(ji)。在信(xin)息(xi)社(she)(she)會(hui)里，人們(men)需要通過信(xin)息(xi)，進行經濟(ji)決策。韓國企業(ye)家(jia)李秉哲曾說：技(ji)術(shu)的(de)(de)(de)支配者將支配世界。科技(ji)創新(xin)的(de)(de)(de)形勢、信(xin)息(xi)技(ji)術(shu)的(de)(de)(de)日益普及(ji)，一方面，要增加(jia)技(ji)術(shu)投資(zi)，改善手工審(shen)計(ji)(ji)(ji)手段，形成以審(shen)計(ji)(ji)(ji)報告管(guan)理(li)為核心(xin)的(de)(de)(de)計(ji)(ji)(ji)算機管(guan)理(li)系統(tong)。如(ru)普華永道(dao)公司投資(zi)40億(yi)用于電(dian)子(zi)商務，內部有(you)網(wang)絡，遇到不明白(bai)的(de)(de)(de)問題(ti)，通過網(wang)絡傳(chuan)向各國，一兩(liang)分鐘后就會(hui)有(you)專家(jia)把最詳盡的(de)(de)(de)資(zi)料傳(chuan)給你，并與(yu)(yu)你討論，保證你永遠(yuan)能(neng)學到最新(xin)的(de)(de)(de)知識。另一方面，信(xin)息(xi)理(li)念向深(shen)層次(ci)拓展。人們(men)常稱當今社(she)(she)會(hui)為IT社(she)(she)會(hui)，可國外專家(jia)提出IT向RT（Relationship Technology）轉(zhuan)換的(de)(de)(de)理(li)念。審(shen)計(ji)(ji)(ji)需要經營，經營需要客(ke)戶(hu)(hu)。誰擁(yong)有(you)了(le)客(ke)戶(hu)(hu)，就擁(yong)有(you)了(le)市(shi)場和財富。利(li)用信(xin)息(xi)技(ji)術(shu)手段，建立一套(tao)客(ke)戶(hu)(hu)收集、處(chu)理(li)與(yu)(yu)反饋系統(tong)，可以密切(qie)與(yu)(yu)客(ke)戶(hu)(hu)之間的(de)(de)(de)關(guan)系。可以斷言(yan)，在科技(ji)迅猛發(fa)展的(de)(de)(de)今天，審(shen)計(ji)(ji)(ji)人員如(ru)果(guo)不搞審(shen)計(ji)(ji)(ji)技(ji)術(shu)創新(xin)，就會(hui)失(shi)去(qu)審(shen)計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)資(zi)格；注冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)師行業(ye)如(ru)果(guo)不實(shi)行信(xin)息(xi)化(hua)管(guan)理(li)，就會(hui)停滯(zhi)不前(qian)。

八、規模理念

從(cong)中國注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)協會(hui)(hui)公布的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)《2011年(nian)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)綜(zong)合(he)評價前百(bai)家(jia)信(xin)息(xi)》可以看出(chu)(chu)，經過(guo)(guo)近十年(nian)事(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)合(he)并(bing)，我國事(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)規模(mo)(mo)(mo)小的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)現(xian)狀得到(dao)了(le)一(yi)定程度(du)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)改變。如(ru)排名(ming)第5的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)中瑞岳華會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)2010年(nian)度(du)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)業(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)收(shou)入(ru)已(yi)經超過(guo)(guo)10億元，注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)人(ren)(ren)數1 311人(ren)(ren)，超過(guo)(guo)了(le)國際“四大”。通過(guo)(guo)規模(mo)(mo)(mo)化經營，發揮人(ren)(ren)才、資金、信(xin)息(xi)等資源(yuan)上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)優勢。沒有(you)規模(mo)(mo)(mo)，難(nan)以實現(xian)做大做強走出(chu)(chu)去的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)戰略(lve)，但要正確對待合(he)并(bing)問題(ti)。具體講，一(yi)是(shi)避免盲目求大，不是(shi)所(suo)有(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)事(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)都(dou)需要合(he)并(bing)，因為(wei)會(hui)(hui)計(ji)(ji)市場需求是(shi)有(you)層次的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，不同(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)業(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)需要不同(tong)規模(mo)(mo)(mo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)事(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)來承擔，大中小事(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)并(bing)存；二(er)是(shi)在平等、自(zi)愿、協商的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基礎上(shang)，自(zi)主選擇適宜(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)合(he)并(bing)對象(xiang)，不能實行政府強制(zhi)聯合(he)，否則，將會(hui)(hui)嚴重影響事(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)以后(hou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)和(he)(he)諧運(yun)作(zuo)與進一(yi)步擴展；三(san)是(shi)合(he)并(bing)后(hou)盡快整合(he)，實現(xian)人(ren)(ren)事(shi)、財務(wu)(wu)(wu)(wu)、執(zhi)業(ye)標準的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)統一(yi)和(he)(he)企業(ye)文化的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)融合(he)，制(zhi)定出(chu)(chu)可行的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)發展戰略(lve)，設計(ji)(ji)出(chu)(chu)相應(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)激勵和(he)(he)制(zhi)約機制(zhi)，建立(li)有(you)效(xiao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)質(zhi)量(liang)控制(zhi)和(he)(he)審計(ji)(ji)風(feng)險防范系統。

九、風險理念

無論是(shi)(shi)法(fa)定(ding)(ding)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)業(ye)務(wu)(wu)(wu)，還是(shi)(shi)新業(ye)務(wu)(wu)(wu)拓展戰略所帶來的(de)(de)其他(ta)服務(wu)(wu)(wu)業(ye)務(wu)(wu)(wu)，都(dou)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)不同(tong)程度地(di)給會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)(wu)所帶來風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)。風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)是(shi)(shi)客觀(guan)存在(zai)(zai)的(de)(de)，注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)應(ying)樹立風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)理念，主動應(ying)對風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)。以法(fa)定(ding)(ding)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)業(ye)務(wu)(wu)(wu)為例，注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)應(ying)實行風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)導向審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)。它(ta)(ta)是(shi)(shi)指注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)通過對被(bei)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)單(dan)位(wei)(wei)進(jin)行風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)分析、評價被(bei)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)單(dan)位(wei)(wei)風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)控制、確定(ding)(ding)剩余(yu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)，執行追加審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)程序(xu)將剩余(yu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)降低(di)到(dao)可(ke)接受水平。這樣，注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)既可(ke)以把審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)資(zi)源集中(zhong)于高風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)的(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)領域(yu)，又(you)可(ke)以提(ti)高審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)效率，節約(yue)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)成本。注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)應(ying)針(zhen)(zhen)對所提(ti)供的(de)(de)不同(tong)業(ye)務(wu)(wu)(wu)的(de)(de)性質(zhi)，針(zhen)(zhen)對性地(di)采(cai)取規(gui)避(bi)風(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)措施。此外(wai)，可(ke)以參加職業(ye)保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)。它(ta)(ta)是(shi)(shi)保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)公司為注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)執業(ye)提(ti)供的(de)(de)一(yi)種險(xian)(xian)(xian)種，是(shi)(shi)以會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)(wu)所為單(dan)位(wei)(wei)進(jin)行的(de)(de)投(tou)保(bao)(bao)，指自規(gui)定(ding)(ding)的(de)(de)追溯期開始，被(bei)保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)人(ren)在(zai)(zai)承(cheng)辦注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)業(ye)務(wu)(wu)(wu)過程中(zhong)，因過失行為給委托人(ren)及其利(li)害關(guan)系人(ren)造成經(jing)濟損失，依法(fa)應(ying)由(you)(you)被(bei)保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)人(ren)承(cheng)擔(dan)的(de)(de)賠(pei)償(chang)，由(you)(you)保(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)公司在(zai)(zai)約(yue)定(ding)(ding)的(de)(de)賠(pei)償(chang)限(xian)額內(nei)負(fu)責賠(pei)償(chang)。它(ta)(ta)也(ye)是(shi)(shi)事務(wu)(wu)(wu)所應(ying)對訴訟的(de)(de)保(bao)(bao)障。

結 語

筆者認(ren)為(wei)，經(jing)(jing)營(ying)理念(nian)本(ben)身具有(you)系統性(xing)，九種經(jing)(jing)營(ying)理念(nian)緊(jin)密相連。經(jing)(jing)營(ying)的(de)目的(de)是(shi)為(wei)了占(zhan)領市場，立(li)(li)足于(yu)世界。因此，需(xu)要樹立(li)(li)品牌(pai)意識。靠(kao)人才、規(gui)范、信息、規(gui)模提(ti)高質量；靠(kao)質量、靠(kao)服務去贏得(de)品牌(pai)。經(jing)(jing)營(ying)的(de)過程伴隨著風(feng)險的(de)評估(gu)和控制。面向未來，應(ying)不斷落實上述經(jing)(jing)營(ying)理念(nian)。比爾·蓋茨的(de)一句(ju)名言：我(wo)的(de)企業離(li)破(po)產只(zhi)有(you)12個月。微(wei)軟這個世界著名的(de)大公(gong)司都有(you)這么大的(de)危機(ji)感，還(huan)要不斷地經(jing)(jing)營(ying)管理創新，那我(wo)們(men)呢？

【主要參考文獻】

［1］ 實施五大戰略加快推(tui)進行業的跨越式發(fa)展［N］.中(zhong)國會計報，2010-12-03.

［2］ 中(zhong)國注(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)師(shi)協會(hui)(hui).2011年會(hui)(hui)計(ji)師(shi)事務所綜合評價前百家信息［EB/OL］.http：//省略.cn

/Notice_tips/201107/t20110725_29820.

htm，2011-07-25.

篇7

關鍵(jian)詞：內(nei)部控制；審(shen)計；會計信息；質量

中圖分類(lei)號：F239 文(wen)獻標識碼：A 文(wen)章編(bian)號：1001-828X（2014）01-0-01

一、前言

隨著經濟(ji)全球化的發展，會(hui)計(ji)誠信(xin)問題已(yi)成為人們(men)所關注的焦點(dian)，會(hui)計(ji)信(xin)息的質(zhi)(zhi)量受(shou)到多方(fang)面因(yin)素的影響(xiang)，其中，內(nei)部控(kong)制審計(ji)對會(hui)計(ji)信(xin)息質(zhi)(zhi)量具有(you)直接(jie)的影響(xiang)力，而會(hui)計(ji)信(xin)息是企業做經營決策(ce)的重要參(can)考信(xin)息，因(yin)此，提高會(hui)計(ji)信(xin)息質(zhi)(zhi)量，要從內(nei)部控(kong)制審計(ji)入手。

二、內部控(kong)制審計(ji)對會計(ji)信息(xi)質量的影響(xiang)

企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)經(jing)營(ying)(ying)者通(tong)常是(shi)(shi)對(dui)會(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)進行分(fen)析，然(ran)后做(zuo)(zuo)出經(jing)營(ying)(ying)決(jue)(jue)策，會(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)質(zhi)量(liang)(liang)(liang)對(dui)經(jing)營(ying)(ying)成(cheng)果起著決(jue)(jue)定性(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)作(zuo)(zuo)用，而內(nei)(nei)(nei)(nei)部控(kong)(kong)(kong)制審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)又對(dui)會(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)質(zhi)量(liang)(liang)(liang)有著直(zhi)接的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)影(ying)響(xiang)(xiang)。提(ti)高(gao)會(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)真實性(xing)，可以讓企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)做(zuo)(zuo)出正確(que)(que)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)營(ying)(ying)決(jue)(jue)定，帶領企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)向正確(que)(que)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)方(fang)向發(fa)展(zhan)，若是(shi)(shi)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)出現問題，例如(ru)、會(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)不(bu)完整、會(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)產(chan)生誤(wu)差(cha)等，都會(hui)對(dui)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)造成(cheng)直(zhi)接的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)影(ying)響(xiang)(xiang)，做(zuo)(zuo)出錯誤(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)決(jue)(jue)定，使企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)損失巨大(da)，甚至有可能導(dao)(dao)致企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)破產(chan)[1]。可見，會(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)質(zhi)量(liang)(liang)(liang)決(jue)(jue)定企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)命運(yun)，會(hui)計(ji)(ji)(ji)人員(yuan)務(wu)必要(yao)保證會(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)質(zhi)量(liang)(liang)(liang)，而提(ti)高(gao)會(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)質(zhi)量(liang)(liang)(liang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)前提(ti)是(shi)(shi)要(yao)提(ti)高(gao)內(nei)(nei)(nei)(nei)部控(kong)(kong)(kong)制審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)水平，會(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)質(zhi)量(liang)(liang)(liang)與(yu)內(nei)(nei)(nei)(nei)部控(kong)(kong)(kong)制審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)相關，提(ti)高(gao)內(nei)(nei)(nei)(nei)部控(kong)(kong)(kong)制審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)水平，要(yao)求(qiu)加大(da)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)管理(li)力度(du)，健全內(nei)(nei)(nei)(nei)部控(kong)(kong)(kong)制審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)。公司的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)健康發(fa)展(zhan)，離不(bu)開(kai)良(liang)好(hao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)治理(li)，而且，內(nei)(nei)(nei)(nei)部控(kong)(kong)(kong)制更是(shi)(shi)建立(li)在(zai)治理(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基礎之上，為保證會(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)質(zhi)量(liang)(liang)(liang)，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)需(xu)要(yao)建立(li)一(yi)個(ge)內(nei)(nei)(nei)(nei)部控(kong)(kong)(kong)制審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)部門(men)。企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)不(bu)但需(xu)要(yao)營(ying)(ying)造一(yi)個(ge)良(liang)好(hao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)(nei)(nei)(nei)部控(kong)(kong)(kong)制審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)環境，而且還(huan)需(xu)要(yao)讓企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)中每一(yi)個(ge)員(yuan)工(gong)都對(dui)會(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)質(zhi)量(liang)(liang)(liang)與(yu)內(nei)(nei)(nei)(nei)部控(kong)(kong)(kong)制審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)重要(yao)性(xing)有一(yi)定的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)認識度(du)，積極配(pei)合(he)領導(dao)(dao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)作(zuo)(zuo)，在(zai)工(gong)作(zuo)(zuo)崗位上自覺遵守公司規章制度(du)，絕不(bu)做(zuo)(zuo)出破壞會(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)質(zhi)量(liang)(liang)(liang)、損害公司的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行為。在(zai)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)經(jing)營(ying)(ying)管理(li)中，內(nei)(nei)(nei)(nei)部控(kong)(kong)(kong)制審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)扮(ban)演著外部監督的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)角色，對(dui)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)營(ying)(ying)進行監督，準確(que)(que)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)判斷企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)會(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)質(zhi)量(liang)(liang)(liang)，調整企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)營(ying)(ying)模式，使企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)在(zai)競爭激烈的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)市場(chang)中，立(li)于(yu)不(bu)敗之地(di)。

會計信息質量十分重要(yao)，企業在經(jing)營的過(guo)程中，務(wu)必要(yao)通過(guo)各(ge)種途徑來(lai)保證(zheng)會計信息的真實性，避(bi)免會計信息失(shi)真，給(gei)企業造成經(jing)濟損失(shi)[2]。

三(san)、做好內部(bu)控制審計(ji)(ji)工(gong)作，提高會計(ji)(ji)信息質量的有效(xiao)方法

會(hui)計信(xin)息(xi)是(shi)市場經濟中的(de)一種公共產品，要遵循真(zhen)實性(xing)這(zhe)一客觀的(de)特性(xing)，但是(shi)會(hui)計失(shi)真(zhen)現(xian)象(xiang)越(yue)顯突出，企業(ye)要保證(zheng)會(hui)計信(xin)息(xi)的(de)真(zhen)實性(xing)，需要從完善內(nei)部控制審計、健全內(nei)部管理機制、提高會(hui)計師(shi)的(de)水平等(deng)，這(zhe)三個途徑(jing)來提高會(hui)計信(xin)息(xi)的(de)質量。

1.按照相關法律制度，完善內部控制審計

會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信息質量和內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)緊密相(xiang)連(lian)，為了(le)(le)確保(bao)內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)作質量，我國(guo)出臺了(le)(le)相(xiang)關的(de)法(fa)律法(fa)規，例如，《企業(ye)內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)指(zhi)引》、《企業(ye)內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)指(zhi)引實(shi)(shi)施意(yi)見(jian)》等，都(dou)為會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)進(jin)行(xing)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)提(ti)供了(le)(le)重要(yao)(yao)(yao)的(de)信息，《企業(ye)內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)指(zhi)引實(shi)(shi)施意(yi)見(jian)》是(shi)根據《企業(ye)內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)指(zhi)引》而制(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)。《企業(ye)內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)指(zhi)引實(shi)(shi)施意(yi)見(jian)》主(zhu)要(yao)(yao)(yao)是(shi)對(dui)內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)各(ge)個工(gong)(gong)作環節，進(jin)行(xing)進(jin)一(yi)(yi)步的(de)細化，例如，總體(ti)設計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)策略、審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)劃等，這一(yi)(yi)系(xi)列(lie)的(de)工(gong)(gong)作都(dou)一(yi)(yi)一(yi)(yi)細化，而且，還(huan)對(dui)內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)進(jin)行(xing)評價，評價其存在的(de)問題，從而總結出審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)意(yi)見(jian)，會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)進(jin)行(xing)內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)作時，可以此(ci)為參考，展(zhan)開(kai)各(ge)項工(gong)(gong)作[3]。注冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)在開(kai)展(zhan)每項工(gong)(gong)作，都(dou)要(yao)(yao)(yao)嚴格遵守(shou)《企業(ye)內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)指(zhi)引》與(yu)《企業(ye)內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)指(zhi)引實(shi)(shi)施意(yi)見(jian)》進(jin)行(xing)，從中(zhong)提(ti)取(qu)適合的(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)依據，保(bao)證內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)作的(de)順利進(jin)行(xing)。在工(gong)(gong)作過(guo)程中(zhong)，若(ruo)是(shi)出現重大事情，注冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)要(yao)(yao)(yao)保(bao)持清(qing)醒的(de)頭腦(nao)，謹慎、盡職盡責，確保(bao)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信息的(de)質量，避免出現錯報風險的(de)現象。當(dang)注冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)結束審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)作之后，接下來(lai)(lai)要(yao)(yao)(yao)完成的(de)工(gong)(gong)作就是(shi)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)報告的(de)工(gong)(gong)作，審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)報告需要(yao)(yao)(yao)結合內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)報告中(zhong)的(de)相(xiang)關內(nei)(nei)(nei)(nei)容來(lai)(lai)完成，體(ti)現出內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)在企業(ye)中(zhong)的(de)作用。

內(nei)部(bu)控制審計(ji)在企業中具有監督的作用，要(yao)使其作用得到(dao)充分的發揮，需要(yao)會計(ji)師按照相(xiang)關的規章制度展(zhan)開(kai)工作，并(bing)做好審計(ji)報表，通過完善內(nei)部(bu)控制審計(ji)，來提(ti)高會計(ji)信(xin)息質量。

2.健全內部管理機制，強化誠(cheng)信意識

會(hui)計(ji)信(xin)息(xi)質量與企(qi)業(ye)內部(bu)控制(zhi)緊密(mi)相連，會(hui)計(ji)信(xin)息(xi)出(chu)現失真的(de)幾率都(dou)(dou)比(bi)較低，在(zai)一(yi)定(ding)程度上(shang)，可為(wei)(wei)(wei)(wei)企(qi)業(ye)帶(dai)來經濟效益(yi)(yi)，所以重視內部(bu)管理(li)(li)(li)機(ji)(ji)(ji)(ji)制(zhi)，并(bing)使之不(bu)斷完善。為(wei)(wei)(wei)(wei)了避免管理(li)(li)(li)者(zhe)出(chu)現短期行為(wei)(wei)(wei)(wei)，在(zai)完善業(ye)績評價(jia)機(ji)(ji)(ji)(ji)制(zhi)的(de)同時，還(huan)需要使企(qi)業(ye)利益(yi)(yi)與人的(de)個人利益(yi)(yi)相聯系起來，企(qi)業(ye)管理(li)(li)(li)者(zhe)很(hen)難有機(ji)(ji)(ji)(ji)可乘。另外，還(huan)需對持股結(jie)構(gou)做(zuo)調整，并(bing)建(jian)立(li)董(dong)事制(zhi)度，在(zai)管理(li)(li)(li)當中增強(qiang)董(dong)事內部(bu)制(zhi)約機(ji)(ji)(ji)(ji)制(zhi)，從(cong)而在(zai)一(yi)定(ding)程度上(shang)保護(hu)小(xiao)股東的(de)利益(yi)(yi)[4]。在(zai)誠(cheng)(cheng)信(xin)方面，主要做(zuo)的(de)是樹立(li)企(qi)業(ye)管理(li)(li)(li)人員(yuan)(yuan)正確的(de)價(jia)值觀(guan)和道德觀(guan)，一(yi)直以來，企(qi)業(ye)之間的(de)誠(cheng)(cheng)信(xin)問題都(dou)(dou)受到(dao)人們的(de)關注，所以會(hui)計(ji)人員(yuan)(yuan)需要具(ju)有“誠(cheng)(cheng)實為(wei)(wei)(wei)(wei)本不(bu)做(zuo)假賬(zhang)”的(de)思想，捏造會(hui)計(ji)信(xin)息(xi)。我國(guo)目前很(hen)多企(qi)業(ye)的(de)會(hui)計(ji)人員(yuan)(yuan)專業(ye)素質不(bu)高(gao)，企(qi)業(ye)要定(ding)期為(wei)(wei)(wei)(wei)其制(zhi)定(ding)培(pei)訓計(ji)劃進，讓會(hui)計(ji)人員(yuan)(yuan)在(zai)培(pei)訓后在(zai)培(pei)訓中掌握會(hui)計(ji)知(zhi)識，提升自我。

完善企(qi)業(ye)內(nei)部管理體系，規(gui)范工期(qi)財(cai)務(wu)不良行(xing)為，提(ti)高企(qi)業(ye)管理者和會(hui)計(ji)人員對誠(cheng)(cheng)信(xin)(xin)的認識度，營造一個講誠(cheng)(cheng)信(xin)(xin)的環境，從(cong)而有效遏制會(hui)計(ji)信(xin)(xin)息失真(zhen)，構(gou)建一個良好的誠(cheng)(cheng)信(xin)(xin)體系。

3.提高會計師的專業(ye)水平

除了(le)(le)(le)要求全體會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)人員具有誠信(xin)意識之外，注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)負責內(nei)部控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)，對注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)要求更高(gao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)要求，要求注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)要有較高(gao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)專業(ye)水平，這(zhe)樣(yang)才可(ke)確保內(nei)部控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)報告的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)質(zhi)量。在(zai)注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)進行審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)過程中，需(xu)要對內(nei)部控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)情況做(zuo)分析(xi)，從而做(zuo)出具有實(shi)(shi)際(ji)意義的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報告。尤其(qi)是(shi)對上(shang)市的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)公司所(suo)披露的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)部控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)信(xin)息(xi)要認真監查，判斷(duan)是(shi)否具有真實(shi)(shi)性，這(zhe)樣(yang)可(ke)促(cu)使上(shang)市公司提高(gao)對內(nei)部控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)信(xin)息(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)重視程度。實(shi)(shi)際(ji)上(shang)，內(nei)部控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)與(yu)(yu)其(qi)他(ta)財務工(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)相(xiang)比，其(qi)是(shi)一(yi)項(xiang)新起的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)業(ye)務，很(hen)多公司不(bu)予(yu)重視，甚至是(shi)很(hen)多注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)都(dou)不(bu)重視，而且多數注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)對內(nei)部監控(kong)(kong)(kong)(kong)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)了(le)(le)(le)解程度有限，難以勝任此項(xiang)工(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)[5]。為(wei)了(le)(le)(le)解決這(zhe)一(yi)問題(ti)，需(xu)要為(wei)注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)開展培(pei)訓(xun)工(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)，讓注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)參與(yu)(yu)到培(pei)訓(xun)中。另外，會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事務所(suo)需(xu)要協(xie)助注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)做(zuo)好內(nei)部控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)，讓會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)在(zai)業(ye)務中學習，在(zai)實(shi)(shi)踐中掌(zhang)握知識，提高(gao)工(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)技巧。注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)參與(yu)(yu)內(nei)部控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)之后(hou)，還需(xu)要進行后(hou)續教育，提高(gao)自我(wo)水平，會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事務所(suo)還要注(zhu)(zhu)重會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)職業(ye)道德(de)素(su)質(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)培(pei)訓(xun)工(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)(zuo)，使每個會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)都(dou)擁(yong)有較高(gao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)業(ye)務素(su)質(zhi)，服務于企業(ye)。

面對內(nei)部控制審計(ji)這一項業(ye)務，多數注冊會計(ji)師(shi)對其的(de)(de)認識度(du)不夠，因此，要為會計(ji)師(shi)開(kai)展培(pei)訓工作，在培(pei)訓中提高(gao)業(ye)務技能，與此同時(shi)，提高(gao)專業(ye)素質，為企業(ye)帶(dai)來更(geng)大的(de)(de)經濟效益。

四、結束語

內(nei)部(bu)審(shen)計(ji)控制和會(hui)計(ji)信息(xi)質量(liang)息(xi)息(xi)相關，要提(ti)高會(hui)計(ji)信息(xi)質量(liang)，需要從內(nei)部(bu)審(shen)計(ji)的角度出發，完善內(nei)部(bu)審(shen)計(ji)、健全內(nei)部(bu)管理(li)機制、提(ti)高會(hui)計(ji)師的專業水平，從而為企(qi)業提(ti)供高質量(liang)的會(hui)計(ji)信息(xi)。

參考文獻：

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篇8

關鍵詞：企(qi)業；內部控制；審(shen)計

中圖分(fen)類(lei)號：F275 文獻(xian)標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）01-0129-02

企(qi)(qi)業(ye)內(nei)部(bu)控(kong)制(zhi)審(shen)計(ji)主要是指通過(guo)對企(qi)(qi)業(ye)的(de)內(nei)控(kong)制(zhi)度進(jin)行審(shen)查(cha)和(he)分析評價，從(cong)而(er)對企(qi)(qi)業(ye)內(nei)部(bu)的(de)控(kong)制(zhi)有效(xiao)與否給出判(pan)定。近年來，隨著社會的(de)發展(zhan)和(he)經濟全球化進(jin)程的(de)不斷加快(kuai)，在日(ri)漸激烈的(de)市場競爭形(xing)勢(shi)(shi)下，企(qi)(qi)業(ye)將面臨更(geng)(geng)多、更(geng)(geng)大(da)的(de)風險，因此(ci)加強(qiang)其內(nei)部(bu)控(kong)制(zhi)審(shen)計(ji)勢(shi)(shi)在必行。一(yi)、企(qi)(qi)業(ye)內(nei)部(bu)控(kong)制(zhi)審(shen)計(ji)的(de)意義(yi)

（一）理論意義

內(nei)(nei)部(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)計(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)作(zuo)為(wei)現代(dai)企業(ye)管理(li)(li)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)的(de)(de)(de)(de)(de)一項重要內(nei)(nei)容，其(qi)產(chan)生(sheng)具有(you)一定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)社(she)會必然性，是(shi)經濟發展(zhan)的(de)(de)(de)(de)(de)產(chan)物，適應了(le)社(she)會和(he)企事業(ye)單位自身(shen)發展(zhan)的(de)(de)(de)(de)(de)需要，既可以(yi)(yi)對內(nei)(nei)強化企業(ye)管理(li)(li)過(guo)程，又可以(yi)(yi)對外承擔(dan)一定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)社(she)會責任。對內(nei)(nei)部(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)進(jin)行審(shen)計(ji)，有(you)利于(yu)全面(mian)了(le)解企業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)(nei)部(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)有(you)效(xiao)性，便(bian)于(yu)直接(jie)了(le)解企業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)經營狀況。當前我國(guo)內(nei)(nei)部(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)在(zai)管理(li)(li)方法和(he)措施(shi)上還存(cun)在(zai)著一定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)缺(que)陷和(he)不足，完善內(nei)(nei)部(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)體(ti)系(xi)建設成為(wei)企業(ye)面(mian)臨的(de)(de)(de)(de)(de)又一難題(ti)。內(nei)(nei)部(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)計(ji)是(shi)對內(nei)(nei)部(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)有(you)效(xiao)性進(jin)行審(shen)計(ji)，可以(yi)(yi)被(bei)稱(cheng)為(wei)內(nei)(nei)部(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)，是(shi)對內(nei)(nei)部(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)再(zai)次審(shen)計(ji)，將有(you)利于(yu)從制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)上約(yue)束(shu)企業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)(nei)部(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)，也將進(jin)一步完善我國(guo)企業(ye)內(nei)(nei)部(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)體(ti)系(xi)。

（二）實踐意義

企(qi)(qi)(qi)業(ye)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)是內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)監督和(he)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)關鍵環(huan)節(jie)，可(ke)(ke)以(yi)協助組(zu)織(zhi)辨別(bie)及評(ping)估重(zhong)大風(feng)險(xian)(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)披露，有利(li)于(yu)(yu)改善風(feng)險(xian)(xian)管理，防范(fan)企(qi)(qi)(qi)業(ye)風(feng)險(xian)(xian)，減少(shao)漏(lou)洞(dong)，也(ye)將(jiang)有利(li)于(yu)(yu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)體(ti)(ti)(ti)系(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)進(jin)一步(bu)完(wan)善，并最終提高(gao)(gao)企(qi)(qi)(qi)業(ye)或組(zu)織(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)管理水平。內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)有利(li)于(yu)(yu)評(ping)價和(he)改進(jin)組(zu)織(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)風(feng)險(xian)(xian)管理、控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)和(he)治(zhi)理體(ti)(ti)(ti)系(xi)(xi)，但要完(wan)成該(gai)使命，內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人員則(ze)(ze)需(xu)(xu)要充分(fen)了解(jie)企(qi)(qi)(qi)業(ye)或組(zu)織(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)。注冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)師在對企(qi)(qi)(qi)業(ye)進(jin)行審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)時(shi)，往(wang)往(wang)要根據企(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)體(ti)(ti)(ti)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)來確定審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)范(fan)圍、審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)重(zhong)點以(yi)及審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)中所(suo)需(xu)(xu)要采用(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)方法，具體(ti)(ti)(ti)在于(yu)(yu)觀(guan)察企(qi)(qi)(qi)業(ye)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)體(ti)(ti)(ti)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)是否健(jian)全(quan)(quan)和(he)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)有效(xiao)(xiao)性程度(du)(du)。而內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)系(xi)(xi)統的(de)(de)(de)(de)(de)健(jian)全(quan)(quan)和(he)有效(xiao)(xiao)程度(du)(du)是確定審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)范(fan)圍、重(zhong)點和(he)所(suo)用(yong)方法的(de)(de)(de)(de)(de)重(zhong)要依據。如果(guo)某企(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)較(jiao)好(hao)，則(ze)(ze)該(gai)企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)提供的(de)(de)(de)(de)(de)資料就會(hui)(hui)比較(jiao)可(ke)(ke)信(xin)，審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人員也(ye)就不(bu)(bu)需(xu)(xu)要進(jin)行全(quan)(quan)面(mian)而詳(xiang)細(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)檢查了，可(ke)(ke)以(yi)把精力放到(dao)如何提高(gao)(gao)組(zu)織(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)效(xiao)(xiao)益上(shang)(shang)；如果(guo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)不(bu)(bu)完(wan)善或者沒有很好(hao)地得到(dao)執行，則(ze)(ze)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)人員需(xu)(xu)要進(jin)行詳(xiang)細(xi)和(he)全(quan)(quan)面(mian)的(de)(de)(de)(de)(de)檢查，這不(bu)(bu)僅(jin)浪費(fei)大量的(de)(de)(de)(de)(de)人力、物力和(he)時(shi)間，而且不(bu)(bu)能夠將(jiang)精力集中于(yu)(yu)提高(gao)(gao)組(zu)織(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)效(xiao)(xiao)益上(shang)(shang)。

二、我國企業(ye)內(nei)部(bu)控制(zhi)審(shen)計(ji)存在的問題

2011年10月11日，中國(guo)注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)協會(hui)印發(fa)了《企業內(nei)部控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審計(ji)(ji)指引實施意見(jian)》，為(wei)我國(guo)注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)內(nei)部控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審計(ji)(ji)提出了更具體、明確的(de)指引，為(wei)深化財務報告內(nei)部控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審計(ji)(ji)在我國(guo)的(de)研究發(fa)展(zhan)奠定了堅(jian)實的(de)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度基礎(chu)。但(dan)面對紛繁復雜(za)的(de)經濟技(ji)術環(huan)境的(de)發(fa)展(zhan)變化，我國(guo)內(nei)部控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審計(ji)(ji)還存在一些缺陷和不足(zu)。

（一）內部控制(zhi)審計制(zhi)度的法律層次相對較(jiao)低

我國(guo)(guo)關(guan)于內(nei)(nei)部(bu)(bu)控制(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)制(zhi)(zhi)度(du)主要有(you)《審(shen)(shen)(shen)核(he)指(zhi)導意(yi)見(jian)(jian)(jian)》、《征求意(yi)見(jian)(jian)(jian)稿》、《基本(ben)規(gui)范》和《審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)指(zhi)引》。雖(sui)然有(you)這么多內(nei)(nei)部(bu)(bu)控制(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)制(zhi)(zhi)度(du)，但(dan)是所有(you)這些制(zhi)(zhi)度(du)的(de)(de)(de)(de)法(fa)律層(ceng)次較(jiao)美國(guo)(guo)SOX法(fa)案明顯偏(pian)低(di)，不具(ju)備足夠強(qiang)(qiang)(qiang)大的(de)(de)(de)(de)威懾力和影響力，原則(ze)性意(yi)見(jian)(jian)(jian)和指(zhi)導性規(gui)則(ze)較(jiao)多，但(dan)可(ke)操作性不強(qiang)(qiang)(qiang)。并且通(tong)過(guo)《內(nei)(nei)部(bu)(bu)控制(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)指(zhi)引》與(yu)《中國(guo)(guo)注(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)準則(ze)》關(guan)于注(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)出具(ju)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)意(yi)見(jian)(jian)(jian)的(de)(de)(de)(de)形式(shi)對比分析看出，均是四個形式(shi)：標準型，帶強(qiang)(qiang)(qiang)調(diao)事項段的(de)(de)(de)(de)無(wu)(wu)(wu)保留意(yi)見(jian)(jian)(jian)，否定意(yi)見(jian)(jian)(jian)以(yi)及(ji)無(wu)(wu)(wu)法(fa)表(biao)示意(yi)見(jian)(jian)(jian)的(de)(de)(de)(de)報告形式(shi)。這也使注(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)在執行內(nei)(nei)部(bu)(bu)控制(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)業(ye)務時(shi)，容易將其與(yu)財務報告審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)中內(nei)(nei)部(bu)(bu)控制(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)相混淆，無(wu)(wu)(wu)法(fa)正確區分兩者.無(wu)(wu)(wu)法(fa)保證(zheng)內(nei)(nei)部(bu)(bu)控制(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)真(zhen)實意(yi)義(yi)，確保內(nei)(nei)部(bu)(bu)控制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)有(you)效性。

（二）內部(bu)控制審(shen)計范圍(wei)、目標、程(cheng)序不夠明(ming)確

首先，內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)范(fan)圍直(zhi)接(jie)決定(ding)(ding)著(zhu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)質(zhi)(zhi)(zhi)量、成本(ben)和責任，決定(ding)(ding)著(zhu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)可(ke)行性(xing)。為(wei)(wei)了遏制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)各(ge)種可(ke)能(neng)的(de)(de)(de)外(wai)部(bu)(bu)(bu)性(xing)，為(wei)(wei)財務報表使用者(zhe)提供盡(jin)可(ke)能(neng)多的(de)(de)(de)附(fu)加(jia)信息，促進(jin)被審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單位全面加(jia)強內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)建設，內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)應當以整個(ge)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)為(wei)(wei)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)范(fan)圍。但(dan)是(shi)(shi)(shi)，由(you)于內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)是(shi)(shi)(shi)一(yi)個(ge)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)容廣(guang)泛的(de)(de)(de)概念(nian)，至(zhi)今沒有一(yi)個(ge)明確(que)(que)的(de)(de)(de)邊界。其(qi)次(ci)，內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)目標(biao)不是(shi)(shi)(shi)很明確(que)(que)。內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)目標(biao)決定(ding)(ding)著(zhu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)范(fan)圍、審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)程序(xu)的(de)(de)(de)選擇與運(yun)用、審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)意見(jian)的(de)(de)(de)表達、審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)(zhi)量的(de)(de)(de)衡量和審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)責任的(de)(de)(de)界定(ding)(ding)。目前相(xiang)關審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準則尚未(wei)對內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)目標(biao)做出明確(que)(que)規定(ding)(ding)。最后，內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)程序(xu)不明確(que)(que)。為(wei)(wei)了確(que)(que)保(bao)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)能(neng)夠為(wei)(wei)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)自(zi)我(wo)評估報告(gao)的(de)(de)(de)真實(shi)性(xing)和合(he)法(fa)性(xing)提供合(he)理保(bao)證，相(xiang)關審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準則必(bi)須明確(que)(que)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)應當實(shi)施的(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)程序(xu)，否(fou)則內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)(zhi)量就無法(fa)保(bao)證。但(dan)是(shi)(shi)(shi)，由(you)于內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)實(shi)施時(shi)間不長(chang)，加(jia)之與財務報告(gao)相(xiang)關的(de)(de)(de)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)概念(nian)尚未(wei)得到清(qing)晰的(de)(de)(de)厘定(ding)(ding)，盡(jin)管國外(wai)內(nei)(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)已有一(yi)些實(shi)踐(jian)經(jing)驗，并從中總(zong)結出了一(yi)些行之有效的(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)程序(xu)，但(dan)是(shi)(shi)(shi)這些審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)程序(xu)依然(ran)是(shi)(shi)(shi)不系統的(de)(de)(de)。

（三）注冊會計師對內部控制的審(shen)計工作(zuo)重視(shi)不(bu)夠(gou)

在很多(duo)案例中(zhong)，注冊(ce)會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)之所(suo)(suo)以(yi)未(wei)能(neng)發現被審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)位(wei)存在的錯(cuo)誤(wu)和(he)弊端，一個重要(yao)的原(yuan)因就(jiu)是對(dui)被審(shen)(shen)(shen)單(dan)位(wei)的業務(wu)(wu)流(liu)程(cheng)缺乏深入的了(le)解，忽(hu)視了(le)對(dui)被審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)位(wei)內部控(kong)(kong)制進(jin)(jin)行(xing)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)這個環節。在會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)中(zhong)，合伙人對(dui)注冊(ce)會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)進(jin)(jin)行(xing)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)過程(cheng)中(zhong)要(yao)求最(zui)多(duo)的就(jiu)是進(jin)(jin)行(xing)了(le)多(duo)少(shao)實質性程(cheng)序，而很少(shao)過問是否進(jin)(jin)行(xing)了(le)控(kong)(kong)制測(ce)試(shi)，以(yi)及如何進(jin)(jin)行(xing)的控(kong)(kong)制測(ce)試(shi)。所(suo)(suo)以(yi)，大多(duo)數(shu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人員(yuan)對(dui)待控(kong)(kong)制測(ce)試(shi)的態度多(duo)是可(ke)有可(ke)元，或(huo)應(ying)付(fu)了(le)事(shi)(shi)，一般都是照搬去年審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)底稿，或(huo)者直接詢問公司(si)財務(wu)(wu)人員(yuan)來填制底稿。對(dui)內部控(kong)(kong)制審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)重視不夠，審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)僅僅是在核(he)對(dui)數(shu)字(zi)之間的溝稽關系，審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工作(zuo)還停留在較低階段，而沒(mei)有真正實現風險導向審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)。

（四）內部控制審計(ji)成本和效益匹配問題(ti)

事物都存在兩面性(xing)，人(ren)們對(dui)于(yu)內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)計(ji)(ji)的態度也(ye)是雙重(zhong)的，有支持(chi)內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)計(ji)(ji)的，也(ye)有持(chi)反(fan)(fan)對(dui)態度的。內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)計(ji)(ji)支持(chi)者(zhe)們指出，內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)計(ji)(ji)有助于(yu)風險導向下的財務(wu)報告、內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)計(ji)(ji)研究，提高(gao)企業內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)監督的有效性(xing)，降(jiang)低高(gao)管舞弊的發(fa)生(sheng)，進而提高(gao)財務(wu)報告的合法公允(yun)性(xing)，因此必(bi)須(xu)進一步促進內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)計(ji)(ji)的發(fa)展(zhan)。相反(fan)(fan)，內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)計(ji)(ji)反(fan)(fan)對(dui)者(zhe)們認為(wei)，內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)計(ji)(ji)必(bi)然會(hui)增加企業內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)計(ji)(ji)成本，對(dui)內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)計(ji)(ji)的結(jie)果在提高(gao)公司財務(wu)報告可靠性(xing)方面持(chi)有懷疑態度，認為(wei)當(dang)前開展(zhan)內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)計(ji)(ji)的成本和(he)所帶來的效益不匹(pi)配。三、改進我國企業內(nei)(nei)(nei)(nei)部(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)計(ji)(ji)的措施(shi)建(jian)議(yi)

（一）規范內部控(kong)制審(shen)計工作方(fang)法和程序

雖然內(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)配(pei)套指(zhi)(zhi)(zhi)引(yin)(yin)對于內(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)審(shen)(shen)計(ji)的(de)工(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)方法和程(cheng)(cheng)序有(you)了適當的(de)指(zhi)(zhi)(zhi)導(dao)，但據不完(wan)全(quan)統(tong)計(ji)，注冊會計(ji)師(shi)依(yi)據配(pei)套指(zhi)(zhi)(zhi)引(yin)(yin)開展內(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)審(shen)(shen)計(ji)，不同的(de)事務所或(huo)不同的(de)項目組執行(xing)程(cheng)(cheng)序仍然大(da)有(you)區別，可(ke)見指(zhi)(zhi)(zhi)引(yin)(yin)不足(zu)夠規范，需(xu)進一(yi)步詳細明確丁作(zuo)(zuo)(zuo)目標、工(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)范圍、工(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)程(cheng)(cheng)序，這樣才會大(da)大(da)減少內(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)審(shen)(shen)計(ji)的(de)可(ke)操控(kong)(kong)性，一(yi)定程(cheng)(cheng)度上降低(di)內(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)審(shen)(shen)計(ji)風險。

（二(er)）健全內部控(kong)制審計質量控(kong)制制度(du)

針對內(nei)部(bu)控(kong)制(zhi)(zhi)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)這(zhe)(zhe)一新(xin)業務(wu)(wu)(wu)，會(hui)計(ji)(ji)(ji)師事(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)首先應積極開(kai)展相(xiang)關專(zhuan)業研(yan)究(jiu)，加(jia)緊建(jian)立和(he)完善內(nei)部(bu)控(kong)制(zhi)(zhi)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)的(de)業務(wu)(wu)(wu)流程和(he)質量控(kong)制(zhi)(zhi)體(ti)系，制(zhi)(zhi)定(ding)和(he)運用(yong)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)質量控(kong)制(zhi)(zhi)政策(ce)與(yu)程序規(gui)范服務(wu)(wu)(wu)標準，建(jian)立與(yu)企業、行(xing)業專(zhuan)家的(de)專(zhuan)業合(he)作機制(zhi)(zhi)，以保障(zhang)內(nei)部(bu)控(kong)制(zhi)(zhi)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)業務(wu)(wu)(wu)的(de)順利開(kai)展。其次要制(zhi)(zhi)定(ding)相(xiang)關業務(wu)(wu)(wu)人(ren)(ren)才(cai)培(pei)(pei)養(yang)和(he)儲備方(fang)案，加(jia)強注冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)師核心(xin)能力的(de)培(pei)(pei)養(yang)，加(jia)大(da)培(pei)(pei)訓投(tou)入，逐(zhu)步改善注冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)師知識、能力結構不合(he)理的(de)現狀，以適應內(nei)控(kong)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)這(zhe)(zhe)一新(xin)業務(wu)(wu)(wu)的(de)需要。會(hui)計(ji)(ji)(ji)師事(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)要建(jian)立健(jian)全一套嚴(yan)密(mi)、科學的(de)內(nei)部(bu)質量控(kong)制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度(du)，并(bing)把這(zhe)(zhe)套制(zhi)(zhi)度(du)推(tui)行(xing)到每(mei)一個人(ren)(ren)、每(mei)一部(bu)門和(he)每(mei)一項業務(wu)(wu)(wu)，迫使審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)員按照(zhao)專(zhuan)業標準的(de)要求執行(xing)，保證(zheng)整個會(hui)計(ji)(ji)(ji)師事(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)的(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)質量。

（三(san)）提高注(zhu)冊會計(ji)師的職(zhi)業(ye)判斷能力

由(you)于財(cai)務(wu)報告內(nei)部控(kong)(kong)制是非財(cai)務(wu)數據(ju)，更多(duo)(duo)表現為業務(wu)活動，對其進行鑒(jian)證并(bing)希望實現合理(li)保證的(de)(de)目(mu)標是很困難(nan)的(de)(de)。因此，財(cai)務(wu)報告內(nei)部控(kong)(kong)制審(shen)計(ji)(ji)對注冊(ce)會計(ji)(ji)師的(de)(de)職業判斷(duan)能力(li)和專(zhuan)業勝任能力(li)都有(you)更高(gao)的(de)(de)要(yao)求。比如，在財(cai)務(wu)報告內(nei)部控(kong)(kong)制審(shen)計(ji)(ji)完成控(kong)(kong)制測試后，注冊(ce)會計(ji)(ji)師需要(yao)評(ping)價內(nei)部控(kong)(kong)制存(cun)在的(de)(de)缺(que)陷(xian)(xian)，并(bing)根據(ju)內(nei)部控(kong)(kong)制缺(que)陷(xian)(xian)程度確定審(shen)計(ji)(ji)范圍和審(shen)計(ji)(ji)意見類型(xing)，其中(zhong)缺(que)陷(xian)(xian)評(ping)估是內(nei)部控(kong)(kong)制審(shen)計(ji)(ji)最(zui)困難(nan)的(de)(de)方(fang)面之一。鑒(jian)于各個(ge)不(bu)同(tong)公司(si)、不(bu)同(tong)缺(que)陷(xian)(xian)具有(you)自身的(de)(de)特征，評(ping)估缺(que)陷(xian)(xian)的(de)(de)任何方(fang)法都需要(yao)依賴高(gao)度的(de)(de)職業判斷(duan)。注冊(ce)會計(ji)(ji)師應(ying)積極(ji)參(can)加職業培(pei)訓(xun)和后續教(jiao)(jiao)育，有(you)計(ji)(ji)劃地(di)參(can)與(yu)那些與(yu)個(ge)人和事務(wu)所目(mu)標相一致的(de)(de)培(pei)訓(xun)項目(mu)。同(tong)時還應(ying)該有(you)意識地(di)多(duo)(duo)與(yu)其他審(shen)計(ji)(ji)人員交流(liu)執業經(jing)驗，或向專(zhuan)家請教(jiao)(jiao)，不(bu)斷(duan)豐(feng)富自己的(de)(de)經(jing)驗，提(ti)高(gao)判斷(duan)技(ji)巧。

篇9

【關(guan)鍵(jian)詞】現代(dai)風險(xian)導向審計 注冊會(hui)計師 對策

一、現代風險導向審計的內(nei)涵與特(te)點

現(xian)(xian)代(dai)風(feng)(feng)險(xian)導向(xiang)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)作為一種新(xin)的(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)模(mo)式倍受職業界的(de)關注。我(wo)國于2006年(nian)2月了(le)一系列新(xin)的(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)風(feng)(feng)險(xian)準(zhun)(zhun)則，并(bing)于2007年(nian)開始實(shi)施，這標志著我(wo)國注冊(ce)會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)從規則上已進入現(xian)(xian)代(dai)風(feng)(feng)險(xian)導向(xiang)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)模(mo)式時代(dai)，這些審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則的(de)和(he)(he)實(shi)施也為現(xian)(xian)代(dai)風(feng)(feng)險(xian)導向(xiang)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)模(mo)式在(zai)我(wo)國審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)實(shi)務中(zhong)的(de)運(yun)用(yong)創造了(le)條件。2010年(nian)11月1日財政部批準(zhun)(zhun)了(le)修(xiu)改后(hou)的(de)注冊(ce)會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師執業準(zhun)(zhun)則，該體系最大的(de)變化是(shi)將現(xian)(xian)代(dai)風(feng)(feng)險(xian)導向(xiang)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)理念全面取代(dai)了(le)制度基(ji)礎(chu)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)理念，要求注冊(ce)會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師在(zai)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)過程中(zhong)以(yi)重大錯報風(feng)(feng)險(xian)的(de)識(shi)別(bie)、評估和(he)(he)應(ying)對作為審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工作的(de)主線(xian)。

（一）現代(dai)與傳統風(feng)險導(dao)向審計模式的區別

1.從審計思路上看(kan)

傳統(tong)風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)導(dao)(dao)向(xiang)審(shen)(shen)計(ji)(ji)模(mo)式采用的(de)(de)(de)(de)(de)是一(yi)種(zhong)“自(zi)下而(er)上(shang)(shang)(shang)”的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)思路， 認 為注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師只(zhi)要(yao)通過(guo)對(dui)被審(shen)(shen)計(ji)(ji)單位會(hui)計(ji)(ji)報(bao)表(biao)各個項(xiang)目(mu)及相關交易(yi) 的(de)(de)(de)(de)(de)各個“認定(ding)”的(de)(de)(de)(de)(de)固有風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)和(he)控制風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)評估和(he)測試，并(bing)(bing)加以(yi)綜合(he)(he)(he)，就可(ke)以(yi)為審(shen)(shen)計(ji)(ji)意(yi)見提(ti)供充分適當的(de)(de)(de)(de)(de)證(zheng)據。現代風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)導(dao)(dao)向(xiang)審(shen)(shen)計(ji)(ji)模(mo)式要(yao) 求注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師運(yun)用“自(zi)上(shang)(shang)(shang)而(er)下”與“自(zi)下而(er)上(shang)(shang)(shang)”相結合(he)(he)(he)的(de)(de)(de)(de)(de)手段，對(dui)財務(wu)報(bao)表(biao)風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)做出(chu)合(he)(he)(he)理(li)的(de)(de)(de)(de)(de)專業判斷(duan)。即首(shou)先運(yun)用“自(zi)上(shang)(shang)(shang)而(er)下”的(de)(de)(de)(de)(de)思路，從企業的(de)(de)(de)(de)(de)戰略管(guan)理(li)分析入手，通過(guo)戰略風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)與經(jing)營風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)導(dao)(dao)向(xiang)和(he)嚴 密的(de)(de)(de)(de)(de)邏輯推理(li)，一(yi)步一(yi)步地推導(dao)(dao)和(he)落實審(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)范圍和(he)重點，確(que)定(ding)相關 的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)目(mu)標和(he)審(shen)(shen)計(ji)(ji)程(cheng)序(xu)。然后(hou)通過(guo)實施審(shen)(shen)計(ji)(ji)程(cheng)序(xu)及取證(zheng)的(de)(de)(de)(de)(de)結果，結合(he)(he)(he) 重要(yao)性的(de)(de)(de)(de)(de)判斷(duan)，“自(zi)下而(er)上(shang)(shang)(shang)”地歸納和(he)判斷(duan)整個財務(wu)報(bao)表(biao)的(de)(de)(de)(de)(de)風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)并(bing)(bing)形 成最終的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)意(yi)見。

2.從(cong)審計側重點(dian)來看

傳統風(feng)(feng)(feng)(feng)險導向審計(ji)模式側重(zhong)于(yu)對財(cai)務報(bao)表本身的(de)(de)(de)分(fen)(fen)析，通常(chang)難以(yi)(yi) 對固(gu)有風(feng)(feng)(feng)(feng)險做(zuo)出準確評估，往往將固(gu)有風(feng)(feng)(feng)(feng)險簡單地確定為高水平，轉 而(er)將審計(ji)資(zi)源投向控制測試和實質性測試。而(er)現代(dai)風(feng)(feng)(feng)(feng)險導向審計(ji)模 式則(ze)側重(zhong)于(yu)對整個(ge)企業的(de)(de)(de)經(jing)(jing)營環境和經(jing)(jing)營過程的(de)(de)(de)分(fen)(fen)析，它將被審企業置于(yu)社會經(jing)(jing)濟體系(xi)中(zhong)，分(fen)(fen)析其所面臨的(de)(de)(de)經(jing)(jing)營風(feng)(feng)(feng)(feng)險及對風(feng)(feng)(feng)(feng)險的(de)(de)(de)控制施，從(cong)而(er)形成對財(cai)務報(bao)表的(de)(de)(de)預期，根(gen)據預期對財(cai)務報(bao)表進行判斷。審計(ji)重(zhong) 心發(fa)生了前移，使得(de)以(yi)(yi)審計(ji)測試為重(zhong)心到以(yi)(yi)風(feng)(feng)(feng)(feng)險評估為重(zhong)心。

3.從審計(ji)風險的方法來看

由于對審(shen)(shen)計(ji)風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)的(de)(de)認(ren)識不同，導(dao)(dao)致了(le)兩(liang)種(zhong)風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)導(dao)(dao)向審(shen)(shen)計(ji)模式所運 用的(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)模型(xing)不同。傳(chuan)統風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)導(dao)(dao)向審(shen)(shen)計(ji)模式以(yi)“審(shen)(shen)計(ji)風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)=固有 風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)×控制風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)×檢查(cha)風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)”為審(shen)(shen)計(ji)風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)模型(xing)。現代(dai)(dai)風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)導(dao)(dao)向審(shen)(shen)計(ji)以(yi) “審(shen)(shen)計(ji)風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)=重(zhong)(zhong)大(da)錯報(bao)風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)×檢查(cha)風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)”為審(shen)(shen)計(ji)風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)模型(xing)。現代(dai)(dai)審(shen)(shen)計(ji) 風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)模型(xing)在(zai)傳(chuan)統審(shen)(shen)計(ji)風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)模型(xing)的(de)(de)基礎上進(jin)行了(le)改進(jin)，形式上有所化， 但審(shen)(shen)計(ji)風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)的(de)(de)內(nei)涵和(he)外延卻擴大(da)了(le)。其中重(zhong)(zhong)大(da)錯報(bao)風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)包括兩(liang)個層(ceng)(ceng)(ceng)(ceng) 次(ci)：會計(ji)報(bao)表(biao)整體(ti)(ti)層(ceng)(ceng)(ceng)(ceng)次(ci)和(he)認(ren)定層(ceng)(ceng)(ceng)(ceng)次(ci)。認(ren)定層(ceng)(ceng)(ceng)(ceng)次(ci)風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)指交易類別、賬戶(hu) 余額、披露和(he)其他相(xiang)關具體(ti)(ti)認(ren)定層(ceng)(ceng)(ceng)(ceng)次(ci)的(de)(de)風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)，包括傳(chuan)統的(de)(de)固有風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)和(he) 控制風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)。會計(ji)報(bao)表(biao)整體(ti)(ti)層(ceng)(ceng)(ceng)(ceng)次(ci)風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)主要指戰略風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)和(he)經營風(feng)(feng)(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)。

（二）現代風(feng)險(xian)導向(xiang)審計的特點

1.對內部控制運用全(quan)面(mian)

在制(zhi)(zhi)度基礎審計(ji)中，風險導(dao)向(xiang)審計(ji)主要(yao)考慮控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)環(huan)境 、會(hui)計(ji)系(xi)統和(he)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)程(cheng)序(xu)等(deng)三個(ge)因(yin)素，同時(shi)也可(ke)擴展到五個(ge)因(yin)素：控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)環(huan)境、管理(li)部門的(de)風險評價、會(hui)計(ji)信息與傳遞系(xi)統、控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)行為(wei)(wei)和(he)監督。由于內容的(de)擴展，內部控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度在風險導(dao)向(xiang)審計(ji)模式下(xia)演變為(wei)(wei)內部控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)結構，這相(xiang)對于原(yuan)來的(de)系(xi)統導(dao)向(xiang)審計(ji)只考慮內部會(hui)計(ji)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)和(he)內部管理(li)控(kong)(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)進(jin)步了很多。

2.以(yi)風險為導向的審(shen)計模式(shi)

在(zai)風(feng)(feng)險(xian)導(dao)向(xiang)審(shen)(shen)計中(zhong)，以風(feng)(feng)險(xian)為導(dao)向(xiang)，可(ke)以影響經濟業(ye)務的內部環(huan)境和外部環(huan)境，是(shi)以經濟業(ye)務整體為重點(dian)，綜合分析評價(jia)企業(ye)經營所處(chu)的內外環(huan)境，根據評價(jia)結果確定審(shen)(shen)計水平，最終目的是(shi)要將審(shen)(shen)計風(feng)(feng)險(xian)控制在(zai)社(she)會(hui)可(ke)接受的水平以下。

3.全面考(kao)慮(lv)風險因素

風(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)導(dao)向(xiang)審計在(zai)賬戶余額和(he)財(cai)務(wu)報表兩個層次分(fen)別(bie)評(ping)(ping)估(gu)，注冊會(hui)計師(shi)在(zai)各個審計階段分(fen)別(bie)評(ping)(ping)估(gu)賬表項目(mu)的(de)期(qi)望審計風(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)、固有風(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)、控制風(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)和(he)檢查風(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)。隨(sui)著審計工作(zuo)的(de)深入，注冊會(hui)計師(shi)在(zai)各個階段針對(dui)不同(tong)風(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)要(yao)素(su)(su)做(zuo)分(fen)別(bie)側(ce)重的(de)評(ping)(ping)價，這樣審計人員所能夠(gou)獲得的(de)與風(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)要(yao)素(su)(su)相關的(de)信息就(jiu)非常多，使(shi)對(dui)風(feng)險(xian)(xian)(xian)(xian)要(yao)素(su)(su)水平(ping)的(de)評(ping)(ping)價也(ye)更加準確(que)和(he)客觀。

二(er)、現代風險(xian)導向審計的運用(yong)及問題

（一(yi)）會計師(shi)事務所(suo)管理理念落后于現代風(feng)險導向(xiang)審計

會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)所(suo)(suo)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)息系統(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)建(jian)設(she)(she)無法(fa)適應現(xian)代風(feng)險(xian)(xian)(xian)導向審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)需求。目前國內(nei)部(bu)分(fen)大型的(de)(de)(de)(de)證(zheng)券(quan)資格會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)所(suo)(suo)逐步(bu)開發了(le)相(xiang)應的(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)業(ye)務(wu)實施系統(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)，其余證(zheng)券(quan)資格會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)所(suo)(suo)和(he)(he)非證(zheng)券(quan)資格會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)所(suo)(suo)尚未(wei)建(jian)立(li)自身(shen)的(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)職業(ye)系統(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)。由于國內(nei)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)所(suo)(suo)執業(ye)系統(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)信(xin)息化建(jian)設(she)(she)起(qi)步(bu)較晚，大部(bu)分(fen)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)所(suo)(suo)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)業(ye)務(wu)執行系統(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)僅僅是將(jiang)被(bei)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單位的(de)(de)(de)(de)內(nei)部(bu)控(kong)制(zhi)(zhi)了(le)解及(ji)其測試、實質性(xing)程(cheng)序(xu)等納入信(xin)息系統(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)建(jian)設(she)(she)中，在(zai)“對審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)項目的(de)(de)(de)(de)風(feng)險(xian)(xian)(xian)識別(bie)(bie)和(he)(he)評估(gu)”方面未(wei)能夠(gou)(gou)建(jian)立(li)系統(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)化的(de)(de)(de)(de)體系，大部(bu)分(fen)事(shi)(shi)(shi)務(wu)所(suo)(suo)僅僅將(jiang)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準則(ze)相(xiang)應的(de)(de)(de)(de)內(nei)容做了(le)簡單的(de)(de)(de)(de)列示(shi)，沒有(you)根(gen)據風(feng)險(xian)(xian)(xian)評估(gu)環(huan)(huan)境的(de)(de)(de)(de)需要建(jian)立(li)完整嚴密的(de)(de)(de)(de)風(feng)險(xian)(xian)(xian)識別(bie)(bie)和(he)(he)評估(gu)體系，風(feng)險(xian)(xian)(xian)評估(gu)環(huan)(huan)節缺乏(fa)定量的(de)(de)(de)(de)數據支(zhi)持，分(fen)析程(cheng)序(xu)未(wei)能夠(gou)(gou)在(zai)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)業(ye)務(wu)系統(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)中得(de)到充分(fen)的(de)(de)(de)(de)體現(xian)。此外(wai)，審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)業(ye)務(wu)系統(tong)(tong)(tong)(tong)(tong)未(wei)能夠(gou)(gou)完整的(de)(de)(de)(de)將(jiang)風(feng)險(xian)(xian)(xian)評估(gu)環(huan)(huan)節和(he)(he)后續的(de)(de)(de)(de)內(nei)部(bu)控(kong)制(zhi)(zhi)測試和(he)(he)實質性(xing)程(cheng)序(xu)等做有(you)效的(de)(de)(de)(de)銜接。

（二）會(hui)計師事(shi)務所在(zai)宏觀政(zheng)策、行(xing)業等(deng)方面(mian)研究的(de)投入無法滿足現代風險(xian)導向審計的(de)需(xu)求。

現代風險導(dao)(dao)向審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)要求注(zhu)冊會計(ji)(ji)師需(xu)要了(le)解(jie)被審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)單位(wei)所處(chu)環境的宏觀政策(ce)(ce)情況，包(bao)括(kuo)貨幣政策(ce)(ce)、財(cai)政政策(ce)(ce)、稅收(shou)政策(ce)(ce)等(deng)，需(xu)要了(le)解(jie)與被審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)單位(wei)相(xiang)關的匯率(lv)波動、利率(lv)等(deng)基礎金融(rong)工具因素。需(xu)要注(zhu)冊會計(ji)(ji)師了(le)解(jie)被審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)單位(wei)所處(chu)行(xing)業(ye)的情況，包(bao)括(kuo)市場需(xu)求、競(jing)爭對(dui)(dui)手、生(sheng)產(chan)技術等(deng)。目前國(guo)內會計(ji)(ji)師事(shi)務所較為重視會計(ji)(ji)、審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)等(deng)財(cai)務審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)相(xiang)關的專業(ye)知識的研究投入，尚未(wei)(wei)對(dui)(dui)宏觀政策(ce)(ce)、客戶(hu)所處(chu)行(xing)業(ye)等(deng)方面(mian)做持(chi)續不斷的研究，未(wei)(wei)能夠(gou)建立相(xiang)應的信(xin)息庫，導(dao)(dao)致注(zhu)冊會計(ji)(ji)師在(zai)進行(xing)具體項(xiang)目風險評(ping)估(gu)過程中無法得到會計(ji)(ji)師事(shi)務所層面(mian)在(zai)該(gai)等(deng)方面(mian)的系(xi)統(tong)科學的支持(chi)，很多時(shi)候(hou)是依賴于(yu)(yu)項(xiang)目負(fu)責人或者(zhe)項(xiang)目組成員平時(shi)對(dui)(dui)該(gai)等(deng)內容的了(le)解(jie)，往(wang)往(wang)出(chu)現信(xin)息過于(yu)(yu)宏觀，未(wei)(wei)能夠(gou)與被審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)單位(wei)聯(lian)系(xi)到一起，出(chu)現信(xin)息不完(wan)整，導(dao)(dao)致在(zai)該(gai)等(deng)信(xin)息運用到被審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)的單位(wei)風險評(ping)估(gu)過程出(chu)現偏差。

三、現代風險導(dao)向審計(ji)對中國注(zhu)冊會計(ji)師的挑戰

（一）對注冊會計(ji)師職業判斷的挑戰

現(xian)代風(feng)險(xian)導(dao)向審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)核心――風(feng)險(xian)評估程序(xu)，實質上(shang)就是職業(ye)判(pan)斷的(de)(de)(de)過程。在(zai)(zai)風(feng)險(xian)導(dao)向審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)中，職業(ye)判(pan)斷范(fan)圍的(de)(de)(de)擴大(da)、受托責任(ren)的(de)(de)(de)復雜化(hua)，使注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)不(bu)僅要(yao)對(dui)(dui)被審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)單(dan)位(wei)的(de)(de)(de)財務狀況(kuang)做出判(pan)斷，要(yao)關注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)的(de)(de)(de)還(huan)有過去事(shi)項、社會(hui)責任(ren)、持(chi)續經(jing)營能(neng)力、被審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)單(dan)位(wei)的(de)(de)(de)經(jing)營情況(kuang)和所(suo)在(zai)(zai)行業(ye)整體(ti)情況(kuang)以及(ji)宏(hong)觀(guan)環境(jing)、政府政策對(dui)(dui)被審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)單(dan)位(wei)的(de)(de)(de)影響等諸多事(shi)項。對(dui)(dui)于(yu)近年來不(bu)斷出現(xian)的(de)(de)(de)新興(xing)行業(ye)或新興(xing)業(ye)務，注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)在(zai)(zai)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)中需要(yao)對(dui)(dui)這些特(te)殊事(shi)項可能(neng)存在(zai)(zai)的(de)(de)(de)重(zhong)大(da)錯報(bao)風(feng)險(xian)給予特(te)別關注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)。針對(dui)(dui)特(te)殊性質的(de)(de)(de)業(ye)務，注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)不(bu)能(neng)僅依靠原(yuan)有的(de)(de)(de)職業(ye)判(pan)斷來評估風(feng)險(xian)，還(huan)需要(yao)相應的(de)(de)(de)準則指南指導(dao)其(qi)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工(gong)作。這就要(yao)求注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)要(yao)具(ju)備(bei)較強的(de)(de)(de)專(zhuan)業(ye)技能(neng)、豐富的(de)(de)(de)知識(shi)以及(ji)對(dui)(dui)最新審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)準則的(de)(de)(de)理(li)解和掌握。

（二）對注(zhu)冊會計(ji)師審(shen)計(ji)理念的挑戰

現代風險(xian)導向審(shen)(shen)計(ji)(ji)首先考(kao)慮的(de)(de)(de)是被審(shen)(shen)計(ji)(ji)單位(wei)(wei)(wei)所面臨的(de)(de)(de)戰略風險(xian)，是從被審(shen)(shen)計(ji)(ji)單位(wei)(wei)(wei)所處的(de)(de)(de)宏觀經(jing)(jing)(jing)濟(ji)環(huan)境(jing)來分析(xi)其經(jing)(jing)(jing)營風險(xian)、生存發展能力以及管理(li)水(shui)平等(deng)，并在此(ci)基礎上對(dui)(dui)重大錯報風險(xian)予以評估(gu)， 然后再看財務數據(ju)的(de)(de)(de)準確性即“自上而下(xia)”，這(zhe)是一(yi)種較高層次戰略觀的(de)(de)(de)體現，是一(yi)種全新的(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)理(li)念。現代風險(xian)導向審(shen)(shen)計(ji)(ji)要求注冊會計(ji)(ji)師跳出被審(shen)(shen)計(ji)(ji)單位(wei)(wei)(wei)的(de)(de)(de)財務報表即“出乎其外(wai)”，首先對(dui)(dui)其宏觀經(jing)(jing)(jing)濟(ji)環(huan)境(jing)進(jin)行(xing)綜合的(de)(de)(de)分析(xi)，包括了解被審(shen)(shen)計(ji)(ji)單位(wei)(wei)(wei)的(de)(de)(de)行(xing)業狀況、法律(lv)與監管環(huan)境(jing)以及其他外(wai)部因素;被審(shen)(shen)計(ji)(ji)單位(wei)(wei)(wei)的(de)(de)(de)性質(zhi);被審(shen)(shen)計(ji)(ji)單位(wei)(wei)(wei)對(dui)(dui)會計(ji)(ji)政策的(de)(de)(de)選擇和運用;被審(shen)(shen)計(ji)(ji)單位(wei)(wei)(wei)的(de)(de)(de)目標、戰略以及相關經(jing)(jing)(jing)營風險(xian);被審(shen)(shen)計(ji)(ji)單位(wei)(wei)(wei)財務業績的(de)(de)(de)衡量和評價;被審(shen)(shen)計(ji)(ji)單位(wei)(wei)(wei)的(de)(de)(de)內(nei)部控制(zhi)等(deng)六項內(nei)容。

（三(san)）對注冊會計師(shi)職(zhi)業能力的挑(tiao)戰

風(feng)險(xian)的(de)評(ping)估很多要(yao)涉(she)及非財務(wu)(wu)方面(mian)的(de)內容(rong)，顯然，現代風(feng)險(xian)導向審計(ji)要(yao)求注(zhu)(zhu)冊會(hui)計(ji)師(shi)具(ju)備寬(kuan)口徑的(de)知(zhi)(zhi)識(shi)結(jie)構(gou)，采用 宏觀戰略(lve)管(guan)(guan)理(li)理(li)論和(he)方法對(dui)導致被審計(ji)單位財務(wu)(wu)報表發(fa)生錯報的(de)根源入手，充分(fen)全面(mian)地了解和(he)評(ping)估其經營(ying)風(feng)險(xian)。而目前我(wo)國(guo)注(zhu)(zhu)冊會(hui)計(ji)師(shi)過(guo)于狹窄的(de)知(zhi)(zhi)識(shi)面(mian)尚無(wu)法滿足這一(yi)要(yao)求，目前中國(guo)注(zhu)(zhu)冊會(hui)計(ji)師(shi)都(dou)是通過(guo)全國(guo)統一(yi)的(de)五門注(zhu)(zhu)冊會(hui)計(ji)師(shi)資(zi)格考試而獲得(de)執業資(zi)格的(de)，具(ju)有比較高(gao)的(de)執業水(shui)平(ping)，但(dan)相對(dui)來說缺(que)乏除此以外的(de)其他(ta)相關的(de)行業知(zhi)(zhi)識(shi)，如金融知(zhi)(zhi)識(shi)、 行業產業知(zhi)(zhi)識(shi)、企(qi)業戰略(lve)管(guan)(guan)理(li)方面(mian)知(zhi)(zhi)識(shi)等(deng)。

四、注冊會計師(shi)有(you)效(xiao)應對現代風(feng)險導向審(shen)計的策(ce)略

（一）注重信息資料數據庫的建設

注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)在進行現(xian)代風險導向審(shen)(shen)計(ji)(ji)時要(yao)了(le)解被(bei)審(shen)(shen)計(ji)(ji)單(dan)位(wei)(wei)及(ji)其(qi)(qi)環(huan)境。了(le)解與被(bei)審(shen)(shen)計(ji)(ji)單(dan)位(wei)(wei)相(xiang)關(guan)的(de)(de)(de)(de)行業(ye)狀況、法律環(huan)境和監管(guan)環(huan)境及(ji)其(qi)(qi)他(ta)外部因素、被(bei)審(shen)(shen)計(ji)(ji)單(dan)位(wei)(wei)的(de)(de)(de)(de)目標戰略，只有強大(da)信息(xi)庫(ku)才能滿足(zu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)需要(yao)，降低審(shen)(shen)計(ji)(ji)成(cheng)本，提(ti)高審(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)效率(lv)。通(tong)過調查可知注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)在進行風險評估(gu)時，缺乏信息(xi)的(de)(de)(de)(de)支(zhi)持(chi)，導致審(shen)(shen)計(ji)(ji)成(cheng)本上升，審(shen)(shen)計(ji)(ji)效果不佳。“四(si)大(da)”會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)務所在近百年的(de)(de)(de)(de)時間里，建(jian)立了(le)強大(da)的(de)(de)(de)(de)數(shu)據庫(ku)，注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)可以比較方便的(de)(de)(de)(de)獲得有關(guan)被(bei)審(shen)(shen)計(ji)(ji)單(dan)位(wei)(wei)的(de)(de)(de)(de)行業(ye)信息(xi)、監管(guan)環(huan)境等相(xiang)關(guan)的(de)(de)(de)(de)信息(xi)，并且建(jian)立了(le)一系列(lie)的(de)(de)(de)(de)指標評價體系，為注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)提(ti)供(gong)參考。首先，信息(xi)庫(ku)的(de)(de)(de)(de)建(jian)設(she)應該(gai)(gai)注(zhu)(zhu)(zhu)重信息(xi)的(de)(de)(de)(de)收集(ji)，關(guan)注(zhu)(zhu)(zhu)行業(ye)的(de)(de)(de)(de)動態發展，法律法規的(de)(de)(de)(de)變化，這項工(gong)作應由專門的(de)(de)(de)(de)部門負責。其(qi)(qi)次，信息(xi)庫(ku)的(de)(de)(de)(de)建(jian)設(she)應注(zhu)(zhu)(zhu)重風險評估(gu)體系的(de)(de)(de)(de)運用(yong)，如波特五力模型的(de)(de)(de)(de)運用(yong)SWOT分析等。最后，應該(gai)(gai)注(zhu)(zhu)(zhu)重審(shen)(shen)計(ji)(ji)案例和審(shen)(shen)計(ji)(ji)總結(jie)的(de)(de)(de)(de)積累。

（二）加強會(hui)計師事務所的文化建(jian)設

會(hui)計(ji)(ji)師事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)文化是(shi)(shi)指在一(yi)定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)條件下，在長期的(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)實踐活動(dong)中，通過審(shen)(shen)計(ji)(ji)組織(zhi)領導者主動(dong)倡導和(he)精心培育的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，并被審(shen)(shen)計(ji)(ji)組織(zhi)全體成員所(suo)認同(tong)和(he)遵循的(de)(de)(de)(de)(de)(de)具有本審(shen)(shen)計(ji)(ji)組織(zhi)特色的(de)(de)(de)(de)(de)(de)管(guan)理(li)思想、行為(wei)規范(fan)及其(qi)物(wu)質形態(tai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)總(zong)和(he)。會(hui)計(ji)(ji)師事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)文化是(shi)(shi)一(yi)種(zhong)隱(yin)性的(de)(de)(de)(de)(de)(de)力量(liang)，它在無(wu)形之中影響著(zhu)會(hui)計(ji)(ji)師事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)人(ren)員的(de)(de)(de)(de)(de)(de)行為(wei)方式，重要的(de)(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)(shi)工作(zuo)方式和(he)工作(zuo)態(tai)度。只有建立起積極(ji)健康(kang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)文化，才能避免審(shen)(shen)計(ji)(ji)工作(zuo)底稿編制流于形式，事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)內部不(bu)同(tong)部門對審(shen)(shen)計(ji)(ji)要求(qiu)不(bu)統一(yi)等問題(ti)。然而，值得(de)我們注意的(de)(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)是(shi)(shi)一(yi)個人(ren)員流動(dong)較大的(de)(de)(de)(de)(de)(de)組織(zhi)，而且國內很(hen)多較大規模(mo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)師事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)是(shi)(shi)由很(hen)多地方小所(suo)整合(he)而成，這無(wu)疑為(wei)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)文化建設增添了(le)難度。

（三）提高注冊會(hui)計師(shi)的綜合素質

現代(dai)風(feng)險導(dao)向(xiang)(xiang)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)運用是(shi)對注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)綜(zong)合(he)素質的(de)(de)(de)(de)一(yi)次挑戰。一(yi)方(fang)(fang)面是(shi)學(xue)習(xi)能(neng)(neng)力(li)的(de)(de)(de)(de)考驗。審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)準則的(de)(de)(de)(de)變化(hua)對注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工(gong)作提(ti)出(chu)新的(de)(de)(de)(de)要(yao)(yao)(yao)求，注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)只有具備較強的(de)(de)(de)(de)學(xue)習(xi)能(neng)(neng)力(li)才(cai)能(neng)(neng)掌(zhang)握現代(dai)風(feng)險導(dao)向(xiang)(xiang)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)精髓。另(ling)一(yi)方(fang)(fang)面現代(dai)風(feng)險導(dao)向(xiang)(xiang)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)需要(yao)(yao)(yao)注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)具備豐富的(de)(de)(de)(de)知(zhi)識儲備。注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)師(shi)不(bu)僅要(yao)(yao)(yao)掌(zhang)握審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)、會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)知(zhi)識，還要(yao)(yao)(yao)掌(zhang)握經濟(ji)學(xue)、管(guan)理(li)學(xue)方(fang)(fang)面的(de)(de)(de)(de)知(zhi)識。注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)自(zi)身要(yao)(yao)(yao)加(jia)強學(xue)習(xi)，強化(hua)自(zi)身的(de)(de)(de)(de)職業(ye)懷疑精神，提(ti)高自(zi)己的(de)(de)(de)(de)職業(ye)判斷(duan)能(neng)(neng)力(li)和專(zhuan)業(ye)判斷(duan)能(neng)(neng)力(li)。會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)所(suo)應(ying)注(zhu)(zhu)重注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)(de)(de)培訓，提(ti)高注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)對現代(dai)風(feng)險導(dao)向(xiang)(xiang)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)認識，強化(hua)注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)風(feng)險意識，為注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)運用現代(dai)風(feng)險導(dao)向(xiang)(xiang)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)提(ti)供更多指導(dao)，構(gou)建一(yi)套風(feng)險評估體(ti)系(xi)。此外，會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)所(suo)應(ying)制(zhi)定(ding)合(he)理(li)的(de)(de)(de)(de)招聘(pin)政策、晉升機(ji)制(zhi)和薪(xin)酬(chou)待遇。在招聘(pin)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)、審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)專(zhuan)業(ye)人員的(de)(de)(de)(de)同時，也應(ying)注(zhu)(zhu)重招聘(pin)法律、機(ji)械、工(gong)程(cheng)、稅務(wu)等專(zhuan)業(ye)的(de)(de)(de)(de)人才(cai)。在制(zhi)定(ding)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)計(ji)(ji)(ji)劃(hua)時，要(yao)(yao)(yao)注(zhu)(zhu)意人員結構(gou)的(de)(de)(de)(de)合(he)理(li)性(xing)。此外，注(zhu)(zhu)重專(zhuan)科生、本科生、研究生、博士生的(de)(de)(de)(de)人員比例。并且應(ying)制(zhi)定(ding)合(he)理(li)的(de)(de)(de)(de)薪(xin)酬(chou)制(zhi)度和晉升機(ji)制(zhi)以留住人才(cai)。

參考文獻：

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篇10

根據中國注冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)協(xie)會(hui)(hui)《會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事務所(suo)執業(ye)質量檢查(cha)制度（試(shi)行）》的(de)規定和《中國注冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)協(xie)會(hui)(hui)關于(yu)開展XX年會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事務所(suo)執業(ye)質量檢查(cha)工作的(de)通知》精(jing)神(shen)，我們于(yu)XX年7月(yue)(yue)4日(ri)(ri)至8月(yue)(yue)30日(ri)(ri)對(dui)5xxxx會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事務所(suo)（包(bao)括分所(suo)）進行了檢查(cha)，1xxxx事務所(suo)予以復(fu)查(cha)。現從以下四個方面進行匯報：

一(yi)、今(jin)年(nian)檢查工作(zuo)的特點和(he)基本做法(fa)

開展執(zhi)業質量的監督檢查(cha)工(gong)作(zuo)，是行業誠信建設(she)的內在要(yao)求和客觀(guan)需要(yao)。本次檢查(cha)工(gong)作(zuo)由協會(hui)領導總體布置，監管部(bu)具體組織(zhi)實施，在借鑒(jian)以(yi)往開展檢查(cha)工(gong)作(zuo)經驗的基(ji)礎上，對XX年度的檢查(cha)工(gong)作(zuo)從計劃、組織(zhi)、實施等方(fang)面都進行了(le)認(ren)真(zhen)準(zhun)備和精心(xin)安排。

（一）認(ren)真做好檢(jian)查前的各項準(zhun)備工作。

中(zhong)注協檢(jian)查工(gong)作布置會后，我(wo)們修訂了(le)執(zhi)業質(zhi)量(liang)檢(jian)查工(gong)作計劃，確(que)定(ding)了(le)XX年檢(jian)查對象、范圍、檢(jian)查的方式和方法等(deng)內容；召開(kai)了(le)執(zhi)業質(zhi)量(liang)檢(jian)查工(gong)作布置會，部署了(le)今年業務質(zhi)量(liang)檢(jian)查工(gong)作。

舉辦了檢(jian)查(cha)人員培訓班，對4xxxx檢(jian)查(cha)人員進行檢(jian)查(cha)前(qian)的培訓；針對小規(gui)模(mo)企業(ye)的特點，簡化了小規(gui)模(mo)企業(ye)的檢(jian)查(cha)工(gong)作(zuo)底稿(gao)。 （二）檢(jian)查(cha)工(gong)作(zuo)的特點和基本做法(fa)

按照中注(zhu)協要(yao)求，結合我(wo)會(hui)與財政局(ju)監(jian)督(du)處(chu)不重(zhong)復檢查的(de)原則，對(dui)5xxxx事(shi)務所進行檢查，其中XX年(nian)后新(xin)設立的(de)4xxxx、具有證券期貨業(ye)務資格的(de)xxxx、5年(nian)內未(wei)接受過協會(hui)自律性檢查的(de)事(shi)務所xxxx，同時(shi)對(dui)上年(nian)度(du)被強制培訓的(de)1xxxx事(shi)務所進行了執業(ye)質量復查。

檢(jian)查(cha)范圍：XX年1—4月出(chu)具(ju)(ju)的上(shang)市公司、大中型國有企業(ye)、外商投資企業(ye)XX年度審計報告。被檢(jian)查(cha)事(shi)務所共出(chu)具(ju)(ju)年度審計報告共2451份，檢(jian)查(cha)組(zu)抽查(cha)226份（其中上(shang)市公司報告4份），抽查(cha)比例為9.xxxx。

為便于檢查人員(yuan)工作，同時不影響被檢查事務(wu)所正常業(ye)務(wu)，與往年不同，我們從實際出(chu)發采取了(le)實地檢查和報送資(zi)料集中檢查兩種方(fang)式。

在抽(chou)取(qu)審(shen)計業(ye)務(wu)(wu)項目(mu)時(shi)，選擇(ze)(ze)能全面反映事務(wu)(wu)所執業(ye)水平(ping)的(de)業(ye)務(wu)(wu)類(lei)型和業(ye)務(wu)(wu)項目(mu)，使抽(chou)取(qu)的(de)檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇(ze)(ze)不(bu)同(tong)審(shen)計部門或審(shen)計小組的(de)業(ye)務(wu)(wu)項目(mu)；選擇(ze)(ze)不(bu)同(tong)的(de)簽字注冊會計師完成的(de)審(shen)計報告。

這次檢查(cha)工作給注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師們提供了一次相互交(jiao)流(liu)的(de)機(ji)會(hui)(hui)，很多接(jie)受檢查(cha)的(de)事務所(suo)非常重視與檢查(cha)人員交(jiao)流(liu)執業(ye)(ye)(ye)經(jing)驗和體會(hui)(hui)，不少事務所(suo)把檢查(cha)組與事務所(suo)的(de)交(jiao)換意(yi)見會(hui)(hui)，看作是對注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師進行(xing)專業(ye)(ye)(ye)培(pei)訓的(de)好(hao)機(ji)會(hui)(hui)。通(tong)過檢查(cha)人員與注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師的(de)討(tao)論交(jiao)流(liu)，達到了提高事務所(suo)業(ye)(ye)(ye)務質量的(de)目(mu)的(de)。

二(er)、檢查中發現的(de)主要(yao)問題(ti)

（一）內(nei)部質(zhi)量控制(zhi)存在問題

對事務所內部(bu)質量控制(zhi)的檢查(cha)，主要采取(qu)調查(cha)問卷、現場(chang)詢問并(bing)結(jie)合具體審計項目的檢查(cha)來(lai)進行。

檢查中發現(xian)大部(bu)分事務(wu)(wu)所(suo)建立(li)了一(yi)整(zheng)套以(yi)項(xiang)目(mu)承接、項(xiang)目(mu)風險管理(li)、各級業(ye)務(wu)(wu)人員的(de)職責規(gui)定(ding)、審計工(gong)作底(di)稿審核規(gui)定(ding)、內(nei)部(bu)控制評價規(gui)程等為(wei)(wei)主要內(nei)容的(de)內(nei)部(bu)質(zhi)量控制制度(du)和業(ye)務(wu)(wu)項(xiang)目(mu)風險控制規(gui)程，在(zai)制度(du)上為(wei)(wei)業(ye)務(wu)(wu)質(zhi)量提(ti)供了保證。

但少數事務(wu)所缺乏具體可行(xing)的(de)(de)制度，如(ru)有的(de)(de)事務(wu)所未(wei)建立執業規程或審計手冊，有的(de)(de)從形(xing)式上履行(xing)了(le)三(san)級復(fu)核程序，但未(wei)簽署意見(jian)，對復(fu)核的(de)(de)程序和內容亦無記錄，各級復(fu)核缺乏明確(que)的(de)(de)責(ze)任分(fen)工，致(zhi)使(shi)三(san)級復(fu)核流于形(xing)式。

被檢(jian)查的新所和(he)小(xiao)所由于更多的關注(zhu)市場開發，制度建設和(he)執行處于薄(bo)弱環節，項(xiang)目質(zhi)量(liang)控制依賴(lai)具體的執業人員(yuan)(yuan)。因此(ci)，不(bu)同(tong)的項(xiang)目組(zu)由于人員(yuan)(yuan)組(zu)成的不(bu)同(tong)，使(shi)項(xiang)目之間(jian)執業質(zhi)量(liang)存在較大差異，風(feng)險控制標(biao)準不(bu)統一。

(二)職(zhi)業道德方面存在(zai)問題

在本(ben)次檢查(cha)(cha)中，我們(men)采用調(diao)查(cha)(cha)問(wen)卷、現場與相關審(shen)計人員(yuan)詢問(wen)方式(shi)，未發現事(shi)務所及(ji)注冊(ce)會計師惡意違背職業道德(de)的情況。

但我們發現事(shi)務(wu)所(suo)業(ye)務(wu)收(shou)費(fei)大多偏低，有的(de)業(ye)務(wu)收(shou)費(fei)僅為標準收(shou)費(fei)的(de)20-3xxxx；注(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師普遍(bian)未就新承接(jie)業(ye)務(wu)與前任注(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)師進行(xing)溝通。造成上述問題的(de)原因(yin)除了(le)受(shou)執業(ye)環境、執業(ye)隊伍素質(zhi)、不正當競爭(zheng)等(deng)因(yin)素的(de)影響，部分事(shi)務(wu)所(suo)自(zi)身存在重(zhong)收(shou)益、輕質(zhi)量(liang)的(de)狀況(kuang)，尤其放(fang)開批所(suo)以來，部分事(shi)務(wu)所(suo)出(chu)現內部分化、業(ye)務(wu)流失(shi)的(de)趨(qu)勢(shi)，這種(zhong)狀況(kuang)勢(shi)必加(jia)劇同行(xing)間的(de)不正當競爭(zheng)。

三、具體(ti)審計項目存(cun)在的(de)問(wen)題分析

（一）法律責(ze)任問題

1、對(dui)會(hui)計責任和(he)審計責任重視不夠。如(ru)收集的(de)財務(wu)報(bao)(bao)告(gao)未(wei)經單位負責人簽(qian)字、蓋章或(huo)(huo)沒有單位的(de)公章；將(jiang)事務(wu)所的(de)名稱作為會(hui)計報(bao)(bao)表(biao)附注的(de)頁眉或(huo)(huo)頁腳；未(wei)按(an)照企業會(hui)計準則的(de)要(yao)求披露關聯方關系及(ji)其交易；會(hui)計報(bao)(bao)表(biao)附注未(wei)將(jiang)主(zhu)要(yao)報(bao)(bao)表(biao)項目內容予以列示；未(wei)披露財務(wu)報(bao)(bao)表(biao)的(de)批準報(bao)(bao)出日期(qi)；管理當局聲明書不簽(qian)日期(qi)或(huo)(huo)簽(qian)署日期(qi)與審計報(bao)(bao)告(gao)日期(qi)不一致(zhi)等問題普遍存(cun)在。

2、底稿中(zhong)存檔的(de)審計(ji)報告沒有(you)嚴(yan)格(ge)執行簽(qian)(qian)字并(bing)蓋(gai)(gai)章(zhang)制度。如(ru)注(zhu)冊會計(ji)師只蓋(gai)(gai)章(zhang)沒有(you)簽(qian)(qian)字或只簽(qian)(qian)字沒有(you)蓋(gai)(gai)章(zhang)；將不(bu)應作為審計(ji)報告附(fu)件(jian)的(de)內容作為附(fu)件(jian)。如(ru)在(zai)報告正(zheng)文有(you)附(fu)送(song)會計(ji)報表的(de)情況。

3、新所(suo)和小所(suo)對業務(wu)定(ding)書重視不夠。沒有業務(wu)約(yue)定(ding)書、約(yue)定(ding)書要素不完整或內(nei)容不恰當(dang)的情況，被審計企業未蓋章(zhang)，未明確出(chu)具報告日(ri)期或無(wu)簽(qian)約(yue)日(ri)期或有效日(ri)期，簽(qian)約(yue)日(ri)期晚于(yu)報告日(ri)期，不恰當(dang)限定(ding)年度(du)審計報告的使用范(fan)圍(wei)等。

法律(lv)意識不(bu)強是今(jin)年業務(wu)(wu)檢查發現的(de)(de)較為普遍(bian)的(de)(de)問題(ti)(ti)。我們認為，事務(wu)(wu)所審計業務(wu)(wu)如果涉及法院、公安等相關(guan)部門，上述(shu)存在(zai)的(de)(de)問題(ti)(ti)將會導致事務(wu)(wu)所及注冊會計師(shi)承擔不(bu)必要的(de)(de)法律(lv)責任。

（二）綜合類項目存(cun)在的問題

1、普(pu)遍(bian)不重(zhong)(zhong)視(shi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)計(ji)(ji)劃(hua)(hua)的(de)編制。有(you)(you)的(de)事務所未(wei)編制審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)計(ji)(ji)劃(hua)(hua)。或者具體審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)計(ji)(ji)劃(hua)(hua)固定化，沒(mei)(mei)(mei)有(you)(you)根(gen)據項目的(de)實(shi)際(ji)進行調整以適應項目的(de)需(xu)要。對審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)程(cheng)(cheng)序(xu)表(biao)執行情況的(de)說(shuo)明(ming)一(yi)般不予重(zhong)(zhong)視(shi)，減少審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)程(cheng)(cheng)序(xu)未(wei)經有(you)(you)關責(ze)任人批準，在(zai)實(shi)際(ji)執行過(guo)程(cheng)(cheng)中隨意性(xing)很大。審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)計(ji)(ji)劃(hua)(hua)中沒(mei)(mei)(mei)有(you)(you)對企業的(de)相關風險因素進行分析(xi)，對重(zhong)(zhong)要性(xing)水平的(de)確定沒(mei)(mei)(mei)有(you)(you)過(guo)程(cheng)(cheng)及依據，沒(mei)(mei)(mei)有(you)(you)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)目標(biao)的(de)描(miao)述(shu)，對以前年度(du)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)描(miao)述(shu)簡(jian)單，沒(mei)(mei)(mei)有(you)(you)費(fei)用預(yu)算，對重(zhong)(zhong)要的(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)領域與科目的(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)程(cheng)(cheng)序(xu)沒(mei)(mei)(mei)有(you)(you)說(shuo)明(ming)。

2、事務(wu)所普遍對期初(chu)余(yu)額(e)的(de)關(guan)注程度不夠，沒有獲取可(ke)以信賴的(de)期初(chu)余(yu)額(e)的(de)有利證據，也(ye)沒有執行相(xiang)應的(de)審計(ji)程序；對影響本期的(de)大額(e)結轉項目沒有進行追查(cha)，未充分考慮期初(chu)余(yu)額(e)對會(hui)計(ji)報表(biao)的(de)影響。

3、沒有審(shen)計總結(jie)。未編制符合(he)性測(ce)試(shi)記錄、審(shen)計差異匯總表(biao)、試(shi)算平衡表(biao)。

4、符合性(xing)(xing)測(ce)(ce)試(shi)目(mu)的(de)不明確，符合性(xing)(xing)測(ce)(ce)試(shi)的(de)結果(guo)與實(shi)質性(xing)(xing)測(ce)(ce)試(shi)的(de)時間、性(xing)(xing)質、范圍沒有形成對(dui)應關系，體(ti)現不出制度基(ji)礎審計的(de)特點。對(dui)符合性(xing)(xing)測(ce)(ce)試(shi)樣本量確定的(de)依(yi)據沒有充分的(de)說明。

5、未單獨建立永久性檔案，對首次接(jie)受委(wei)托項目的，收集長(chang)期檔案資(zi)料不齊。

（三(san)）實質性(xing)測(ce)試存在問題

1、對(dui)往(wang)來款項(xiang)的(de)(de)函(han)證情況普(pu)遍執行不(bu)到位。對(dui)應收款項(xiang)、應付款項(xiang)的(de)(de)審計程序(xu)有(you)(you)(you)的(de)(de)只有(you)(you)(you)賬賬核對(dui)、賬表核對(dui)，缺少必(bi)要的(de)(de)賬齡分(fen)析和函(han)證程序(xu)；有(you)(you)(you)的(de)(de)雖(sui)然發函(han)但在回函(han)很少的(de)(de)情況下，沒有(you)(you)(you)執行任(ren)何替(ti)代(dai)程序(xu)即予以(yi)確認。如(ru)某(mou)事務所(suo)對(dui)某(mou)物資公司的(de)(de)審計，公司其他(ta)應收款金額為(wei)722xxxx元，占(zhan)資產總額34.7xxxx，未實施函(han)證的(de)(de)審計程序(xu)，也未執行任(ren)何替(ti)代(dai)程序(xu)即予以(yi)確認。

2、存貨監(jian)盤程(cheng)序普遍(bian)實(shi)(shi)施不到位。對實(shi)(shi)物資產(chan)的(de)(de)審計(ji)，一般(ban)只取得了(le)客(ke)戶提(ti)供的(de)(de)明細表或者盤點表，沒(mei)有(you)事(shi)務所的(de)(de)監(jian)盤或抽(chou)盤記錄(lu)，有(you)的(de)(de)雖然(ran)有(you)盤點或抽(chou)盤記錄(lu)，但沒(mei)有(you)將盤點日(ri)(ri)的(de)(de)數據倒扎(zha)至(zhi)報告日(ri)(ri)進(jin)行核對，使執行的(de)(de)審計(ji)程(cheng)序不能(neng)達到審計(ji)目的(de)(de)；對因客(ke)觀原因不能(neng)執行監(jian)盤或抽(chou)盤的(de)(de)實(shi)(shi)物資產(chan)，沒(mei)有(you)執行相(xiang)關(guan)的(de)(de)替代程(cheng)序；底(di)稿中缺乏審計(ji)人員對大額資產(chan)產(chan)權的(de)(de)關(guan)注，如金額較(jiao)大的(de)(de)固(gu)定資產(chan)的(de)(de)發票、進(jin)口設備的(de)(de)報關(guan)文(wen)件、在(zai)建工程(cheng)的(de)(de)施工許(xu)可證(zheng)、房屋與土(tu)地使用權證(zheng)及其(qi)有(you)關(guan)的(de)(de)抵(di)押(ya)事(shi)項等(deng)。

如(ru)某事務所審(shen)計(ji)(ji)的某裝飾工(gong)程(cheng)存貨金額(e)為123xxxx元，占(zhan)總資(zi)產(chan)38.7xxxx。其中工(gong)程(cheng)施工(gong)123xxxx元，注冊(ce)會計(ji)(ji)師未按工(gong)程(cheng)項目編制明細(xi)表，未關注工(gong)程(cheng)進(jin)度(du)情況，也未進(jin)行實物監盤的審(shen)計(ji)(ji)程(cheng)序。

3、長期(qi)(qi)(qi)投(tou)資底稿未標明投(tou)資比例及核(he)算方法(fa)(fa)。對于(yu)合同約定所占(zhan)比例較大的投(tou)資，沒有檢查長期(qi)(qi)(qi)投(tou)資是(shi)(shi)否(fou)采用權(quan)益法(fa)(fa)核(he)算，沒有對當期(qi)(qi)(qi)損益的調整是(shi)(shi)否(fou)正確(que)，以及是(shi)(shi)否(fou)應編制合并(bing)報表(biao)進行判斷。

4、收(shou)入(ru)確(que)(que)認(ren)不符合(he)相(xiang)關準則的規定。如某施工企(qi)業當(dang)期(qi)會(hui)計報(bao)表確(que)(que)認(ren)收(shou)入(ru)15.3億元(yuan)。注冊(ce)會(hui)計師沒有(you)取得工程(cheng)結算收(shou)入(ru)的確(que)(que)認(ren)依據，沒有(you)結合(he)工程(cheng)合(he)同(tong)、工程(cheng)進度等進行收(shou)入(ru)確(que)(que)認(ren)的判斷，沒有(you)考(kao)慮收(shou)入(ru)確(que)(que)認(ren)方(fang)法隊會(hui)計報(bao)表的影響(xiang)。

5、被檢查的(de)多數事務所普遍存在對現金(jin)流量表審計(ji)的(de)工作底稿(gao)不充(chong)分(fen)問題(ti)。

6、收集的(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)證(zheng)據(ju)不(bu)(bu)充分、不(bu)(bu)恰當，不(bu)(bu)足以對審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)結論形成(cheng)有(you)力(li)的(de)(de)(de)支(zhi)持。審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人員(yuan)大(da)量地復(fu)印(yin)企業的(de)(de)(de)總賬、明細賬、記(ji)賬憑證(zheng)及原始憑證(zheng)，盲目(mu)地搜集無效的(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)證(zheng)據(ju)，沒(mei)有(you)對證(zheng)據(ju)的(de)(de)(de)分析(xi)與(yu)職業判斷軌(gui)跡(ji)與(yu)記(ji)錄(lu)；有(you)的(de)(de)(de)出現審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)證(zheng)據(ju)不(bu)(bu)支(zhi)持審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)結論或二者不(bu)(bu)一致的(de)(de)(de)情(qing)況；有(you)的(de)(de)(de)搜集審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)證(zheng)據(ju)不(bu)(bu)充分且(qie)目(mu)的(de)(de)(de)性不(bu)(bu)強，憑證(zheng)抽查比例過低，不(bu)(bu)能(neng)成(cheng)為(wei)支(zhi)持審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)結論的(de)(de)(de)依(yi)據(ju)；部(bu)分審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)項目(mu)，對于重要事項沒(mei)有(you)取得審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)證(zheng)據(ju)，檢查人員(yuan)無法進一步判斷對審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)意(yi)見的(de)(de)(de)影響(xiang)。

如(ru)某公(gong)司主營(ying)業(ye)(ye)務(wu)收(shou)(shou)(shou)(shou)入增長106.3xxxx，但主營(ying)業(ye)(ye)務(wu)成本只增長了20.4xxxx，XX年(nian)度收(shou)(shou)(shou)(shou)入增長主要為(wei)銷(xiao)(xiao)售給單一客戶,銷(xiao)(xiao)售額為(wei)2,38xxxx元，其中應收(shou)(shou)(shou)(shou)賬款(kuan)(kuan)為(wei)1,43xxxx元，該(gai)銷(xiao)(xiao)售無主營(ying)業(ye)(ye)務(wu)成本。該(gai)交易(yi)為(wei)臨近資產負(fu)債日進行(xing)的(de)重(zhong)大異常(chang)交易(yi)，注(zhu)冊會計(ji)師沒有充分關(guan)注(zhu)交易(yi)對象的(de)財務(wu)狀況、銷(xiao)(xiao)售規模、償債能力(li)等(deng)；審計(ji)人員未(wei)(wei)對相關(guan)合(he)同條(tiao)款(kuan)(kuan)進行(xing)認(ren)真檢查，未(wei)(wei)關(guan)注(zhu)其銷(xiao)(xiao)售是(shi)否符合(he)收(shou)(shou)(shou)(shou)入確(que)認(ren)條(tiao)件；未(wei)(wei)關(guan)注(zhu)公(gong)司是(shi)否已實際發(fa)貨，未(wei)(wei)查閱到交貨手續，未(wei)(wei)取得相關(guan)驗(yan)收(shou)(shou)(shou)(shou)合(he)格(ge)的(de)證明。

7、審計(ji)意見類型不恰當。

（1）部分(fen)事務所出具的審計報告(gao)的保留意見(jian)不(bu)在正(zheng)文(wen)中披(pi)露，而是采(cai)用審計事項說明方式敘述。

（2）審(shen)計(ji)(ji)(ji)報(bao)告中(zhong)審(shen)計(ji)(ji)(ji)范圍(wei)的界定不正確。某公(gong)司是合(he)并會計(ji)(ji)(ji)報(bao)表(biao)(biao)(biao)(biao)，該(gai)所(suo)審(shen)計(ji)(ji)(ji)的是其母公(gong)司會計(ji)(ji)(ji)報(bao)表(biao)(biao)(biao)(biao)，僅對母公(gong)司會計(ji)(ji)(ji)報(bao)表(biao)(biao)(biao)(biao)發表(biao)(biao)(biao)(biao)審(shen)計(ji)(ji)(ji)意見而非(fei)合(he)并會計(ji)(ji)(ji)報(bao)表(biao)(biao)(biao)(biao)，但是在審(shen)計(ji)(ji)(ji)報(bao)告范圍(wei)段中(zhong)的表(biao)(biao)(biao)(biao)述(shu)是“我們審(shen)計(ji)(ji)(ji)了后(hou)附某公(gong)司XX年(nian)12月31日的資產負債(zhai)表(biao)(biao)(biao)(biao)以及XX年(nian)度(du)的利(li)潤表(biao)(biao)(biao)(biao)和現金流量(liang)表(biao)(biao)(biao)(biao)。……”，無形(xing)中(zhong)擴大了注(zhu)冊會計(ji)(ji)(ji)師(shi)的責任。

（3）對審計(ji)過程中發現(xian)的重大問題以(yi)會計(ji)報(bao)表附(fu)注(zhu)披露(lu)的方式(shi)替代審計(ji)報(bao)告意(yi)見，以(yi)此“規(gui)避”審計(ji)風險，造(zao)成審計(ji)意(yi)見不當。如某企業無形(xing)(xing)資產-專利(li)XX年(nian)期初14xxxx元(yuan)(yuan)(yuan)，本年(nian)6月增加600xxxx元(yuan)(yuan)(yuan)，期末無形(xing)(xing)資產余額(e)614xxxx元(yuan)(yuan)(yuan)，全年(nian)應攤銷(xiao)(xiao)36xxxx元(yuan)(yuan)(yuan)而未攤銷(xiao)(xiao)（受(shou)益期XX年(nian)）。上述事(shi)項影響利(li)潤減少36xxxx元(yuan)(yuan)(yuan)（報(bao)表利(li)潤－8xxxx元(yuan)(yuan)(yuan)），僅在報(bao)表附(fu)注(zhu)中說(shuo)明未在報(bao)告中披露(lu)，審計(ji)報(bao)告意(yi)見類型為無保留(liu)意(yi)見不恰(qia)當。

（4）強(qiang)調(diao)(diao)事項段(duan)所強(qiang)調(diao)(diao)的事項不屬于修訂(ding)后《具體準則第七號(hao)—審(shen)計(ji)(ji)報(bao)(bao)告》規(gui)定(ding)的內(nei)容。如某公司根據與(yu)另一公司簽訂(ding)的協議，提取資產占用(yong)費324.xxxx元(占資產總額的34.5xxxx)計(ji)(ji)入“其他(ta)應付款”。注(zhu)冊會計(ji)(ji)師在審(shen)計(ji)(ji)時就此事項向b公司進行函證, b公司未予確認。注(zhu)冊會計(ji)(ji)師在審(shen)計(ji)(ji)報(bao)(bao)告中(zhong)，將(jiang)此事項作(zuo)為無保(bao)留意(yi)見審(shen)計(ji)(ji)報(bao)(bao)告的強(qiang)調(diao)(diao)事項段(duan)。

（5）企(qi)(qi)業(ye)會(hui)計(ji)(ji)制度運(yun)用錯誤，事(shi)務所(suo)出具無(wu)保留意(yi)見報(bao)(bao)告。如某審計(ji)(ji)報(bao)(bao)告意(yi)見段中(zhong)說明(ming)被審計(ji)(ji)單位會(hui)計(ji)(ji)報(bao)(bao)表符合《企(qi)(qi)業(ye)會(hui)計(ji)(ji)制度》的(de)(de)(de)規定，但會(hui)計(ji)(ji)報(bao)(bao)表附注披露采(cai)取的(de)(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)政策(ce)是《施工企(qi)(qi)業(ye)會(hui)計(ji)(ji)制度》。同時，審計(ji)(ji)底稿的(de)(de)(de)管理(li)當局(ju)聲明(ming)書中(zhong)企(qi)(qi)業(ye)聲明(ming)采(cai)用《企(qi)(qi)業(ye)會(hui)計(ji)(ji)制度》。

（6）沒有充分考慮重大事(shi)項不符(fu)事(shi)項對(dui)審(shen)計(ji)報告(gao)的影響

某(mou)(mou)事(shi)務所出具(ju)的一份標準無保留(liu)意見審計(ji)報告(gao)，底稿記(ji)錄長期(qi)借款函證與報表差額較大, 注冊會計(ji)師沒(mei)(mei)有進一步(bu)檢查差異(yi)原因(yin)；某(mou)(mou)企業1995年(nian)成立，XX年(nian)未編制利潤(run)表而將損益項目在(zai)遞延資產核算、沒(mei)(mei)有合并持股5xxxx的子公司， XX年(nian)度(du)審計(ji)意見為帶強調事(shi)項的無保留(liu)意見，注冊會計(ji)師本年(nian)度(du)仍出具(ju)無保留(liu)意見報告(gao)。

（7）注(zhu)(zhu)冊會計師(shi)對(dui)會計報表附注(zhu)(zhu)進行(xing)保(bao)留、對(dui)企業已接受并(bing)進行(xing)了(le)調整的事項(xiang)報，仍在審(shen)計報告(gao)中(zhong)予(yu)以保(bao)留，盲目回(hui)避審(shen)計責任。

（8）對資不(bu)抵債(zhai)企業的持(chi)續經營能(neng)力(li)關(guan)注(zhu)(zhu)不(bu)夠，審(shen)計(ji)程序不(bu)到位。某事務所對資產總額(e)為7365.8xxxx元(yuan)，凈(jing)資產為-4549.2xxxx元(yuan)的某飯店進行審(shen)計(ji)，注(zhu)(zhu)冊(ce)會計(ji)師未關(guan)注(zhu)(zhu)其持(chi)續經營能(neng)力(li)。注(zhu)(zhu)冊(ce)會計(ji)師只(zhi)索取飯店的科目余(yu)額(e)表(biao)，在(zai)工作底(di)稿中填列(lie)報表(biao)數字，極少地執行了審(shen)計(ji)程序，便(bian)出具了標準無保留意見審(shen)計(ji)報告。

四(si)、對(dui)此次(ci)檢查(cha)的處理意見

針對上(shang)述檢(jian)查中出現的問題，對審計過(guo)程中違規情節(jie)較嚴重的注(zhu)冊會(hui)計師、事務所予(yu)以行業懲戒：

（一）對兩家事務所予以(yi)通(tong)報批評：北(bei)京泳泓勝會計師事務所、北(bei)京宏大興會計師事務所

（二(er)）對三(san)家事(shi)務(wu)(wu)所(suo)予以(yi)限期整(zheng)改：北(bei)京同(tong)道會計師事(shi)務(wu)(wu)所(suo)、北(bei)京中潤誠會計師事(shi)務(wu)(wu)所(suo)、北(bei)京慧運會計師事(shi)務(wu)(wu)所(suo)

（三）對六家事(shi)(shi)(shi)務所(suo)予以談(tan)話提醒(xing)：中(zhong)誠恒平會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務所(suo)、中(zhong)漢德會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務所(suo)、北京國信浩華會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務所(suo)、北京聯首會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務所(suo)、先峰(feng)榮達會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務所(suo)、北京今日升會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務所(suo)。

對以(yi)(yi)上事務(wu)所因審計(ji)(ji)報告存在(zai)問題簽字注冊會計(ji)(ji)師予以(yi)(yi)談話提醒。

五、幾(ji)點意(yi)見與建議(yi)

1、本(ben)著幫助(zhu)教育(yu)與并罰并重的原則，我們(men)對(dui)(dui)(dui)以上1xxxx事務所發書(shu)面(mian)通知書(shu)，要求(qiu)事務所針(zhen)對(dui)(dui)(dui)檢查發現的問題，提出整改意見和建議(yi)，從告知之日起(qi)一個月內以書(shu)面(mian)的形式上報協會，我們(men)將對(dui)(dui)(dui)整改結(jie)果進行(xing)跟蹤落實(shi)。并根據整改情況(kuang)確定是(shi)否列入下一年的復查對(dui)(dui)(dui)象。

2、加(jia)強(qiang)與有(you)關部門的(de)(de)溝通(tong)，如(ru)對銀(yin)行(xing)(xing)(xing)的(de)(de)函證，往(wang)往(wang)因銀(yin)行(xing)(xing)(xing)不嚴格遵循財(cai)政(zheng)部、中國人(ren)民銀(yin)行(xing)(xing)(xing)《關于做(zuo)好(hao)(hao)企業的(de)(de)銀(yin)行(xing)(xing)(xing)存款、借款及往(wang)來款項函證工作的(de)(de)通(tong)知》有(you)關規定，造(zao)成注冊會(hui)計(ji)師不能很(hen)好(hao)(hao)履行(xing)(xing)(xing)對函證實(shi)施有(you)效(xiao)控(kong)制的(de)(de)程(cheng)序。建議向(xiang)有(you)關部門反映，解(jie)決(jue)函證收費高的(de)(de)問題。