導語：注(zhu)冊(ce)會計師(shi)勤勉盡責(ze)研(yan)究(jiu)一(yi)文來源于網友(you)上傳，不代(dai)表本站觀點，若需要原(yuan)創文章可咨(zi)詢客(ke)服(fu)老(lao)師(shi)，歡迎參考(kao)。

［提要］兩權分離公司治理模式下，注冊會計師是所有者了解公司信息的“橋梁”，審計報告是所有者監督經營者的重要方式。注冊會計師執行審計工作是否勤勉盡責將會影響(xiang)信息披露質量的高低(di)，進(jin)而(er)影響(xiang)所有者(zhe)的決策(ce)。本文(wen)以2021年(nian)證監會做(zuo)出行政處罰案(an)例為(wei)基礎(chu)，對注(zhu)冊會計師勤勉盡責問題進(jin)行分析，并提出對策(ce)建議。

關鍵詞：注(zhu)冊(ce)會計師；勤勉盡(jin)責；行政(zheng)處(chu)罰

一、勤勉盡責的含義

勤勉(mian)盡(jin)責(ze)以字面意思解釋主(zhu)要(yao)為(wei)勤奮、努力、盡(jin)職盡(jin)責(ze)。注(zhu)冊會(hui)(hui)計師(shi)(shi)勤勉(mian)盡(jin)責(ze)是資(zi)本市(shi)場對注(zhu)冊會(hui)(hui)計師(shi)(shi)工作的要(yao)求，要(yao)求注(zhu)冊會(hui)(hui)計師(shi)(shi)依(yi)(yi)據適當的標(biao)準(zhun)(zhun)對被審計單(dan)位(wei)是否在所有(you)(you)重大方面按(an)照適用的財務報告編制基(ji)礎編制財務報告發表意見(jian)。中國證監會(hui)(hui)對注(zhu)冊會(hui)(hui)計師(shi)(shi)做出(chu)行政處(chu)罰的依(yi)(yi)據主(zhu)要(yao)是認(ren)定注(zhu)冊會(hui)(hui)計師(shi)(shi)未勤勉(mian)盡(jin)責(ze)。勤勉(mian)盡(jin)責(ze)的判斷標(biao)準(zhun)(zhun)主(zhu)要(yao)包括主(zhu)觀標(biao)準(zhun)(zhun)與客(ke)觀標(biao)準(zhun)(zhun)，主(zhu)觀標(biao)準(zhun)(zhun)可稱(cheng)為(wei)“應有(you)(you)的職業關注(zhu)標(biao)準(zhun)(zhun)”，客(ke)觀標(biao)準(zhun)(zhun)是審計準(zhun)(zhun)則等執業準(zhun)(zhun)則，但主(zhu)客(ke)觀標(biao)準(zhun)(zhun)都(dou)會(hui)(hui)受到“重要(yao)性標(biao)準(zhun)(zhun)”的影(ying)響。

二、證監會行政處罰案例概況

注冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)法律責(ze)(ze)任(ren)(ren)主(zhu)(zhu)要分為三種：行政(zheng)責(ze)(ze)任(ren)(ren)、民(min)事(shi)責(ze)(ze)任(ren)(ren)、刑事(shi)責(ze)(ze)任(ren)(ren)。我國注冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)承擔(dan)民(min)事(shi)、刑事(shi)責(ze)(ze)任(ren)(ren)的(de)較少(shao)，多(duo)數情況承擔(dan)的(de)是行政(zheng)責(ze)(ze)任(ren)(ren)，而且(qie)主(zhu)(zhu)要是來自中國證(zheng)監(jian)(jian)(jian)會(hui)的(de)行政(zheng)處(chu)罰(fa)(fa)(fa)(fa)。根據證(zheng)監(jian)(jian)(jian)會(hui)及36個(ge)派出監(jian)(jian)(jian)管局、2個(ge)辦(ban)事(shi)處(chu)官(guan)網公布，2021年(nian)被(bei)證(zheng)監(jian)(jian)(jian)會(hui)實施行政(zheng)處(chu)罰(fa)(fa)(fa)(fa)的(de)會(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)所共(gong)16家，累(lei)(lei)計(ji)處(chu)罰(fa)(fa)(fa)(fa)28次；被(bei)證(zheng)監(jian)(jian)(jian)會(hui)實施行政(zheng)處(chu)罰(fa)(fa)(fa)(fa)的(de)注冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)共(gong)60人，沒收事(shi)務(wu)(wu)所違法業務(wu)(wu)收入共(gong)4，294.83萬(wan)元(yuan)，單筆最(zui)多(duo)1，425萬(wan)元(yuan)，事(shi)務(wu)(wu)所罰(fa)(fa)(fa)(fa)款共(gong)9，576.49萬(wan)元(yuan)，單筆最(zui)多(duo)4，275萬(wan)元(yuan)。2021年(nian)證(zheng)監(jian)(jian)(jian)會(hui)累(lei)(lei)計(ji)公布的(de)28份(fen)行政(zheng)處(chu)罰(fa)(fa)(fa)(fa)決定書中，10次為警(jing)示函；18次為事(shi)務(wu)(wu)所責(ze)(ze)令改正、沒收業務(wu)(wu)收入并(bing)罰(fa)(fa)(fa)(fa)款、注冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)警(jing)告并(bing)罰(fa)(fa)(fa)(fa)款。

三、注冊會計師未勤勉盡責的表現

根據(ju)2021年證(zheng)(zheng)(zheng)監會(hui)(hui)(hui)(hui)對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師事(shi)務(wu)(wu)所及注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師出(chu)具的(de)(de)(de)(de)16個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)行(xing)(xing)(xing)(xing)政(zheng)處罰決(jue)定(ding)(ding)書看，注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師未(wei)能勤勉盡責的(de)(de)(de)(de)主(zhu)(zhu)要(yao)(yao)表現為(wei)：（一(yi)(yi)）重(zhong)大(da)錯(cuo)(cuo)報(bao)風(feng)(feng)險評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)不(bu)恰當(dang)。風(feng)(feng)險評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師發(fa)(fa)(fa)現錯(cuo)(cuo)報(bao)風(feng)(feng)險點并(bing)確(que)定(ding)(ding)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)程(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)序(xu)(xu)、范圍、時(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)間(jian)的(de)(de)(de)(de)基礎，存(cun)(cun)(cun)在(zai)(zai)重(zhong)大(da)錯(cuo)(cuo)報(bao)的(de)(de)(de)(de)風(feng)(feng)險點發(fa)(fa)(fa)生的(de)(de)(de)(de)錯(cuo)(cuo)報(bao)單(dan)(dan)(dan)(dan)獨或(huo)匯(hui)總起來(lai)很(hen)可能會(hui)(hui)(hui)(hui)超過(guo)財務(wu)(wu)報(bao)表層(ceng)次的(de)(de)(de)(de)重(zhong)要(yao)(yao)性(xing)(xing)，進(jin)而(er)影響投資者決(jue)策。如中(zhong)天運對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)勝通集團審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)時(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)“未(wei)對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)前(qian)五大(da)供(gong)應商集中(zhong)且(qie)同(tong)(tong)(tong)(tong)時(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)為(wei)客(ke)戶的(de)(de)(de)(de)異常(chang)(chang)情況(kuang)保(bao)(bao)(bao)持職(zhi)業(ye)(ye)(ye)懷疑并(bing)有(you)(you)(you)(you)(you)(you)效實(shi)施(shi)進(jin)一(yi)(yi)步(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)程(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)序(xu)(xu)”，導(dao)致(zhi)未(wei)能發(fa)(fa)(fa)現東營市匯(hui)通國際貿易(yi)(yi)(yi)有(you)(you)(you)(you)(you)(you)限公(gong)司(si)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)勝通集團子公(gong)司(si)以(yi)及勝通集團利用(yong)貿易(yi)(yi)(yi)、上(shang)海翌豐、青島邦瑞(rui)奇虛(xu)構銷(xiao)(xiao)(xiao)售和采(cai)購的(de)(de)(de)(de)事(shi)實(shi)；中(zhong)興財光華(hua)在(zai)(zai)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)斯太爾(er)2016年報(bao)表時(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，江(jiang)蘇(su)(su)斯太爾(er)被(bei)評(ping)(ping)為(wei)錯(cuo)(cuo)報(bao)風(feng)(feng)險高(gao)的(de)(de)(de)(de)組成部分(fen)、江(jiang)蘇(su)(su)斯太爾(er)2016年度技術許可協(xie)議被(bei)評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)為(wei)可能存(cun)(cun)(cun)在(zai)(zai)重(zhong)大(da)錯(cuo)(cuo)報(bao)風(feng)(feng)險的(de)(de)(de)(de)領(ling)(ling)域，但是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)中(zhong)興財光華(hua)未(wei)按審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準則規定(ding)(ding)執(zhi)行(xing)(xing)(xing)(xing)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)程(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)序(xu)(xu)，未(wei)能獲(huo)取充分(fen)、適當(dang)的(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)證(zheng)(zheng)(zheng)據(ju)。（二(er)(er)）控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)測試(shi)有(you)(you)(you)(you)(you)(you)缺陷(xian)(xian)。一(yi)(yi)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)有(you)(you)(you)(you)(you)(you)效的(de)(de)(de)(de)內部控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)可以(yi)在(zai)(zai)防止、發(fa)(fa)(fa)現、糾正(zheng)(zheng)(zheng)被(bei)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)的(de)(de)(de)(de)偏差上(shang)起到很(hen)好的(de)(de)(de)(de)作用(yong)，因(yin)此如果(guo)被(bei)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)針對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)某個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)風(feng)(feng)險點設計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)措(cuo)施(shi)且(qie)運行(xing)(xing)(xing)(xing)有(you)(you)(you)(you)(you)(you)效，注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師可以(yi)在(zai)(zai)執(zhi)行(xing)(xing)(xing)(xing)實(shi)質性(xing)(xing)程(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)序(xu)(xu)時(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)適當(dang)減少實(shi)行(xing)(xing)(xing)(xing)實(shi)質性(xing)(xing)程(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)序(xu)(xu)的(de)(de)(de)(de)范圍。但是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，如果(guo)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)測試(shi)有(you)(you)(you)(you)(you)(you)缺陷(xian)(xian)而(er)不(bu)恰當(dang)地(di)減少進(jin)一(yi)(yi)步(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)程(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)序(xu)(xu)，則會(hui)(hui)(hui)(hui)引起審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)失敗(bai)。以(yi)正(zheng)(zheng)(zheng)中(zhong)珠江(jiang)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)康(kang)美(mei)藥(yao)(yao)業(ye)(ye)(ye)為(wei)例(li)，2017年對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)營業(ye)(ye)(ye)收(shou)入執(zhi)行(xing)(xing)(xing)(xing)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)測試(shi)時(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)存(cun)(cun)(cun)在(zai)(zai)以(yi)下問題：一(yi)(yi)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)僅了(le)(le)解了(le)(le)金(jin)蝶EAS系(xi)(xi)統，沒(mei)(mei)有(you)(you)(you)(you)(you)(you)對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)康(kang)美(mei)藥(yao)(yao)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)捷科SCM3.0新架構供(gong)應鏈(lian)系(xi)(xi)統和金(jin)蝶EAS系(xi)(xi)統的(de)(de)(de)(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)售數(shu)據(ju)之間(jian)的(de)(de)(de)(de)差異予以(yi)關注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)；二(er)(er)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)執(zhi)行(xing)(xing)(xing)(xing)“重(zhong)新執(zhi)行(xing)(xing)(xing)(xing)”程(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)序(xu)(xu)時(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)劃包(bao)括檢(jian)查(cha)隨(sui)貨(huo)(huo)同(tong)(tong)(tong)(tong)行(xing)(xing)(xing)(xing)單(dan)(dan)(dan)(dan)，抽取的(de)(de)(de)(de)50個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)樣本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)中(zhong)，僅4個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)樣本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)包(bao)含有(you)(you)(you)(you)(you)(you)隨(sui)貨(huo)(huo)同(tong)(tong)(tong)(tong)行(xing)(xing)(xing)(xing)單(dan)(dan)(dan)(dan)，且(qie)其(qi)中(zhong)2個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)樣本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)存(cun)(cun)(cun)在(zai)(zai)出(chu)庫單(dan)(dan)(dan)(dan)、銷(xiao)(xiao)(xiao)售合(he)(he)(he)同(tong)(tong)(tong)(tong)簽署日期(qi)(qi)晚于(yu)隨(sui)貨(huo)(huo)同(tong)(tong)(tong)(tong)行(xing)(xing)(xing)(xing)單(dan)(dan)(dan)(dan)（客(ke)戶簽收(shou)單(dan)(dan)(dan)(dan)）日期(qi)(qi)的(de)(de)(de)(de)情況(kuang)；三(san)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)針對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)點“訂(ding)立(li)(li)銷(xiao)(xiao)(xiao)售合(he)(he)(he)同(tong)(tong)(tong)(tong)”，抽取了(le)(le)58個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)樣本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)，有(you)(you)(you)(you)(you)(you)35個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)樣本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)的(de)(de)(de)(de)合(he)(he)(he)同(tong)(tong)(tong)(tong)沒(mei)(mei)有(you)(you)(you)(you)(you)(you)編(bian)號(hao)且(qie)主(zhu)(zhu)要(yao)(yao)合(he)(he)(he)同(tong)(tong)(tong)(tong)條款(kuan)空白(bai)。但是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，正(zheng)(zheng)(zheng)中(zhong)珠江(jiang)并(bing)沒(mei)(mei)有(you)(you)(you)(you)(you)(you)對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)以(yi)上(shang)異常(chang)(chang)執(zhi)行(xing)(xing)(xing)(xing)進(jin)一(yi)(yi)步(bu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)程(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)序(xu)(xu)，而(er)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)得出(chu)“內部控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)運行(xing)(xing)(xing)(xing)有(you)(you)(you)(you)(you)(you)效且(qie)得到執(zhi)行(xing)(xing)(xing)(xing)”的(de)(de)(de)(de)結(jie)論(lun)(lun)，使得最(zui)終未(wei)發(fa)(fa)(fa)現被(bei)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)虛(xu)假交易(yi)(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)事(shi)實(shi)，導(dao)致(zhi)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)失敗(bai)。（三(san)）實(shi)質性(xing)(xing)程(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)序(xu)(xu)執(zhi)行(xing)(xing)(xing)(xing)不(bu)到位(wei)(wei)。在(zai)(zai)2021年被(bei)證(zheng)(zheng)(zheng)監會(hui)(hui)(hui)(hui)行(xing)(xing)(xing)(xing)政(zheng)處罰的(de)(de)(de)(de)案例(li)中(zhong)，注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師未(wei)保(bao)(bao)(bao)持應有(you)(you)(you)(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)謹(jin)慎導(dao)致(zhi)實(shi)質性(xing)(xing)程(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)序(xu)(xu)出(chu)現問題，每個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師都至少有(you)(you)(you)(you)(you)(you)兩項(xiang)實(shi)質性(xing)(xing)程(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)序(xu)(xu)執(zhi)行(xing)(xing)(xing)(xing)不(bu)到位(wei)(wei)。一(yi)(yi)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)分(fen)析程(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)序(xu)(xu)不(bu)到位(wei)(wei)。分(fen)析程(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)序(xu)(xu)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)在(zai)(zai)風(feng)(feng)險評(ping)(ping)估(gu)(gu)(gu)、總體復(fu)核(he)階段(duan)必(bi)須采(cai)用(yong)的(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)程(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)序(xu)(xu)，可以(yi)幫(bang)助注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師快速發(fa)(fa)(fa)現異常(chang)(chang)，并(bing)對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)其(qi)合(he)(he)(he)理(li)(li)性(xing)(xing)進(jin)行(xing)(xing)(xing)(xing)進(jin)一(yi)(yi)步(bu)調查(cha)。但是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，部分(fen)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師執(zhi)行(xing)(xing)(xing)(xing)分(fen)析程(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)序(xu)(xu)流于(yu)形式，如中(zhong)準所對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)撫順特鋼2010年至2016年年報(bao)進(jin)行(xing)(xing)(xing)(xing)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)時(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，未(wei)對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)產成品單(dan)(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)成本(ben)(ben)(ben)(ben)(ben)波動(dong)的(de)(de)(de)(de)合(he)(he)(he)理(li)(li)性(xing)(xing)進(jin)行(xing)(xing)(xing)(xing)分(fen)析、未(wei)對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)存(cun)(cun)(cun)貨(huo)(huo)周(zhou)轉天數(shu)波動(dong)過(guo)大(da)予以(yi)關注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)，而(er)直(zhi)接(jie)得出(chu)波動(dong)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)合(he)(he)(he)理(li)(li)的(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)結(jie)論(lun)(lun)。二(er)(er)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)程(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)序(xu)(xu)不(bu)到位(wei)(wei)。函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)可以(yi)幫(bang)助注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師從(cong)獨立(li)(li)第三(san)方獲(huo)取審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)證(zheng)(zheng)(zheng)據(ju)，如果(guo)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)措(cuo)施(shi)到位(wei)(wei)，函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)的(de)(de)(de)(de)回(hui)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)將(jiang)會(hui)(hui)(hui)(hui)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)證(zheng)(zheng)(zheng)明力最(zui)強的(de)(de)(de)(de)一(yi)(yi)種審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)證(zheng)(zheng)(zheng)據(ju)。但是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，部分(fen)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師未(wei)對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)該(gai)(gai)程(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)序(xu)(xu)保(bao)(bao)(bao)持重(zhong)視，如中(zhong)天運審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)勝通集團時(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)針對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)應收(shou)賬款(kuan)和應付賬款(kuan)實(shi)施(shi)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)程(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)序(xu)(xu)時(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，只對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)期(qi)(qi)末余額(e)進(jin)行(xing)(xing)(xing)(xing)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)而(er)沒(mei)(mei)有(you)(you)(you)(you)(you)(you)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)交易(yi)(yi)(yi)發(fa)(fa)(fa)生額(e)、把函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)交給(gei)被(bei)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)(dan)(dan)(dan)位(wei)(wei)直(zhi)接(jie)發(fa)(fa)(fa)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)、函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)回(hui)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)直(zhi)接(jie)寄給(gei)勝通集團（勝通集團再將(jiang)回(hui)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)轉交給(gei)事(shi)務(wu)(wu)所）；瑞(rui)華(hua)在(zai)(zai)對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)索菱股份客(ke)戶發(fa)(fa)(fa)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)時(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)存(cun)(cun)(cun)在(zai)(zai)發(fa)(fa)(fa)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)地(di)址與注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)地(di)址不(bu)一(yi)(yi)致(zhi)、發(fa)(fa)(fa)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)地(di)址是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)其(qi)他公(gong)司(si)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)地(di)址、發(fa)(fa)(fa)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)聯(lian)系(xi)(xi)人和回(hui)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)聯(lian)系(xi)(xi)人不(bu)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)客(ke)戶員(yuan)工等情況(kuang)。三(san)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)貨(huo)(huo)幣資金(jin)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)程(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)序(xu)(xu)存(cun)(cun)(cun)在(zai)(zai)缺陷(xian)(xian)。貨(huo)(huo)幣資金(jin)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)較(jiao)容易(yi)(yi)(yi)發(fa)(fa)(fa)生舞弊(bi)的(de)(de)(de)(de)領(ling)(ling)域，因(yin)此在(zai)(zai)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)時(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)貨(huo)(huo)幣資金(jin)的(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)范圍相對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)較(jiao)廣、花(hua)費時(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)間(jian)較(jiao)長(chang)。但是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，部分(fen)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)該(gai)(gai)舞弊(bi)高(gao)發(fa)(fa)(fa)領(ling)(ling)域卻未(wei)保(bao)(bao)(bao)持應有(you)(you)(you)(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)懷疑，如正(zheng)(zheng)(zheng)中(zhong)珠江(jiang)對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)康(kang)美(mei)藥(yao)(yao)業(ye)(ye)(ye)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)時(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，針對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)貨(huo)(huo)幣資金(jin)存(cun)(cun)(cun)在(zai)(zai)的(de)(de)(de)(de)舞弊(bi)風(feng)(feng)險，康(kang)美(mei)藥(yao)(yao)業(ye)(ye)(ye)提前(qian)制(zhi)(zhi)作了(le)(le)虛(xu)假的(de)(de)(de)(de)銀行(xing)(xing)(xing)(xing)對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)賬單(dan)(dan)(dan)(dan)，而(er)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)時(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)項(xiang)目經(jing)理(li)(li)直(zhi)接(jie)從(cong)康(kang)美(mei)藥(yao)(yao)業(ye)(ye)(ye)取得該(gai)(gai)銀行(xing)(xing)(xing)(xing)對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)賬單(dan)(dan)(dan)(dan)，而(er)不(bu)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)直(zhi)接(jie)從(cong)銀行(xing)(xing)(xing)(xing)獲(huo)取；對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)銀行(xing)(xing)(xing)(xing)進(jin)行(xing)(xing)(xing)(xing)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)時(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師也沒(mei)(mei)有(you)(you)(you)(you)(you)(you)保(bao)(bao)(bao)持應有(you)(you)(you)(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)，導(dao)致(zhi)銀行(xing)(xing)(xing)(xing)回(hui)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)被(bei)全(quan)程(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)陪(pei)同(tong)(tong)(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)康(kang)美(mei)藥(yao)(yao)業(ye)(ye)(ye)員(yuan)工替(ti)換(huan)。

四、注冊會計師未勤勉盡責的原因

（一(yi)）現(xian)(xian)行審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)聘(pin)(pin)任(ren)(ren)付(fu)費機(ji)制需改(gai)良。現(xian)(xian)行聘(pin)(pin)任(ren)(ren)機(ji)制是(shi)(shi)影(ying)響(xiang)注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)獨立性(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)根本(ben)(ben)原因。由(you)于審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)這(zhe)一(yi)職(zhi)業(ye)出現(xian)(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基礎就是(shi)(shi)兩權分離(li)，審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)是(shi)(shi)為(wei)所(suo)有(you)(you)者服務(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，因此(ci)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)聘(pin)(pin)任(ren)(ren)應由(you)所(suo)有(you)(you)者來決定(ding)。但(dan)是(shi)(shi)，上(shang)市公司股東(dong)眾多，無法(fa)(fa)(fa)全部有(you)(you)效發(fa)表(biao)個(ge)人看(kan)法(fa)(fa)(fa)，最終有(you)(you)權參(can)與決策(ce)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)聘(pin)(pin)任(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)只有(you)(you)大(da)股東(dong)和(he)公司的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)董事(shi)(shi)(shi)(shi)會(hui)(hui)(hui)，而(er)(er)大(da)股東(dong)和(he)董事(shi)(shi)(shi)(shi)會(hui)(hui)(hui)又是(shi)(shi)公司的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經營者，所(suo)以就變成了(le)(le)公司經營者決定(ding)聘(pin)(pin)任(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)機(ji)構并支付(fu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)費。因此(ci)，很(hen)多會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)就抱著“拿人錢財、替人消災”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)態度(du)，偏離(li)職(zhi)責(ze)(ze)(ze)定(ding)位(wei)(wei)，無法(fa)(fa)(fa)勤(qin)勉盡(jin)責(ze)(ze)(ze)。（二）法(fa)(fa)(fa)律(lv)法(fa)(fa)(fa)規(gui)不完(wan)善，處罰(fa)(fa)(fa)力(li)(li)(li)度(du)輕。法(fa)(fa)(fa)律(lv)法(fa)(fa)(fa)規(gui)對(dui)(dui)注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)處罰(fa)(fa)(fa)是(shi)(shi)強化執(zhi)業(ye)質量(liang)、凈化行業(ye)風氣(qi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)重要途徑。我(wo)國《公司法(fa)(fa)(fa)》《證(zheng)(zheng)券法(fa)(fa)(fa)》《民法(fa)(fa)(fa)》《刑法(fa)(fa)(fa)》等(deng)(deng)多個(ge)法(fa)(fa)(fa)律(lv)中對(dui)(dui)注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)進(jin)行了(le)(le)規(gui)定(ding)。證(zheng)(zheng)監(jian)(jian)會(hui)(hui)(hui)在對(dui)(dui)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)和(he)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)進(jin)行行政處罰(fa)(fa)(fa)時主(zhu)要依據2020年(nian)新修訂的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)《證(zheng)(zheng)券法(fa)(fa)(fa)》規(gui)定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)對(dui)(dui)未勤(qin)勉盡(jin)責(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)及(ji)其(qi)他責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)人員予以警告，撤銷(xiao)從業(ye)資格并處罰(fa)(fa)(fa)款，罰(fa)(fa)(fa)款范圍為(wei)20萬～200萬元。新證(zheng)(zheng)券法(fa)(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)實施在罰(fa)(fa)(fa)款力(li)(li)(li)度(du)方面雖有(you)(you)大(da)幅度(du)提(ti)高，但(dan)僅在行政罰(fa)(fa)(fa)款方面加大(da)力(li)(li)(li)度(du)，還不足以對(dui)(dui)注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)形成約(yue)束，因為(wei)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)會(hui)(hui)(hui)把(ba)這(zhe)種潛在風險(xian)成本(ben)(ben)強加給被審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)(dan)位(wei)(wei)，最終由(you)公司所(suo)有(you)(you)者承(cheng)擔。（三）行業(ye)競爭(zheng)秩(zhi)序(xu)混亂。截(jie)至2021年(nian)12月31日，我(wo)國北滬深(shen)三市上(shang)市公司4，697家(jia)(jia)(jia)、新三板掛(gua)牌公司6，932家(jia)(jia)(jia)，具有(you)(you)證(zheng)(zheng)券業(ye)務(wu)(wu)資格的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)一(yi)共80家(jia)(jia)(jia)。也就是(shi)(shi)說，平均(jun)每家(jia)(jia)(jia)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)要負責(ze)(ze)(ze)145家(jia)(jia)(jia)公司的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)年(nian)審(shen)(shen)(shen)(shen)工(gong)作(zuo)。此(ci)外，事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)行業(ye)監(jian)(jian)管不力(li)(li)(li)，部分事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)為(wei)搶占(zhan)市場以低價招(zhao)攬業(ye)務(wu)(wu)，為(wei)了(le)(le)降低成本(ben)(ben)而(er)(er)不惜減少審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)程序(xu)、縮短審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)時間來壓縮成本(ben)(ben)。甚至有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)為(wei)了(le)(le)繼(ji)續(xu)為(wei)被審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)(dan)位(wei)(wei)服務(wu)(wu)，即使(shi)發(fa)現(xian)(xian)被審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)(dan)位(wei)(wei)存在重大(da)錯誤(wu)、舞(wu)弊、造(zao)假等(deng)(deng)情況也會(hui)(hui)(hui)為(wei)了(le)(le)迎合(he)被審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)(dan)位(wei)(wei)而(er)(er)出具無保留意見。（四(si)）注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)專(zhuan)業(ye)勝(sheng)任(ren)(ren)能力(li)(li)(li)低。注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)專(zhuan)業(ye)勝(sheng)任(ren)(ren)能力(li)(li)(li)是(shi)(shi)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質量(liang)得到保障的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)重要因素。但(dan)是(shi)(shi)，從2021年(nian)接受(shou)行政處罰(fa)(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)未勤(qin)勉盡(jin)責(ze)(ze)(ze)情形來看(kan)，之所(suo)以出現(xian)(xian)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)失(shi)敗，均(jun)是(shi)(shi)注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)在執(zhi)業(ye)過程中未嚴格遵(zun)守(shou)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)則、未保持應有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)業(ye)謹慎和(he)應有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)注(zhu)，進(jin)而(er)(er)導致未發(fa)現(xian)(xian)被審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)(dan)位(wei)(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)舞(wu)弊或(huo)錯誤(wu)。這(zhe)也進(jin)一(yi)步說明，注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)專(zhuan)業(ye)勝(sheng)任(ren)(ren)能力(li)(li)(li)低、實踐經驗(yan)少，很(hen)多注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)流(liu)于形式，滿足于某(mou)項審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)程序(xu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)執(zhi)行和(he)工(gong)作(zuo)底(di)稿的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)厚(hou)度(du)而(er)(er)不是(shi)(shi)內容的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)深(shen)度(du)。

五、促進注冊會計師勤勉盡責的建議

（一(yi)）改(gai)(gai)良(liang)聘(pin)任(ren)(ren)(ren)付(fu)費(fei)(fei)(fei)機(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)。針對(dui)(dui)(dui)現(xian)(xian)有(you)(you)(you)(you)聘(pin)任(ren)(ren)(ren)機(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)可(ke)(ke)能(neng)(neng)造(zao)成注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)獨(du)立性(xing)(xing)降(jiang)低(di)，應(ying)(ying)改(gai)(gai)良(liang)聘(pin)任(ren)(ren)(ren)機(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)，改(gai)(gai)變由(you)(you)上(shang)(shang)(shang)市(shi)(shi)(shi)公(gong)司(si)(si)自行(xing)(xing)(xing)決定(ding)(ding)聘(pin)請(qing)哪(na)個(ge)(ge)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)進(jin)(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)現(xian)(xian)狀。一(yi)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)可(ke)(ke)由(you)(you)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)協會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)在(zai)各省市(shi)(shi)(shi)設置一(yi)個(ge)(ge)專(zhuan)門負(fu)責(ze)(ze)(ze)當(dang)地上(shang)(shang)(shang)市(shi)(shi)(shi)公(gong)司(si)(si)年(nian)審(shen)(shen)(shen)(shen)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)機(ji)構，負(fu)責(ze)(ze)(ze)對(dui)(dui)(dui)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)機(ji)構的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)經驗、注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)勝任(ren)(ren)(ren)能(neng)(neng)力(li)(li)(li)進(jin)(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)評價聘(pin)任(ren)(ren)(ren)；二(er)(er)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)年(nian)審(shen)(shen)(shen)(shen)費(fei)(fei)(fei)用綜合(he)考慮(lv)上(shang)(shang)(shang)市(shi)(shi)(shi)公(gong)司(si)(si)資(zi)(zi)產(chan)、負(fu)債、凈資(zi)(zi)產(chan)、收入、費(fei)(fei)(fei)用、利(li)潤情況(kuang)來(lai)確(que)定(ding)(ding)，由(you)(you)上(shang)(shang)(shang)市(shi)(shi)(shi)公(gong)司(si)(si)提(ti)前打款(kuan)至該(gai)(gai)聘(pin)任(ren)(ren)(ren)機(ji)構的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)指定(ding)(ding)賬(zhang)戶(hu)。由(you)(you)此(ci)可(ke)(ke)切(qie)斷(duan)上(shang)(shang)(shang)市(shi)(shi)(shi)公(gong)司(si)(si)與事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)之間的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)利(li)益(yi)往來(lai)，提(ti)高(gao)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)立性(xing)(xing)。（二(er)(er)）完善法(fa)律法(fa)規(gui)，增(zeng)強(qiang)處(chu)罰(fa)力(li)(li)(li)度(du)(du)。一(yi)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)應(ying)(ying)完善法(fa)律法(fa)規(gui)，使得(de)法(fa)律對(dui)(dui)(dui)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)界(jie)定(ding)(ding)更加(jia)(jia)明確(que)。現(xian)(xian)行(xing)(xing)(xing)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)對(dui)(dui)(dui)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)法(fa)律責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)認(ren)定(ding)(ding)主要(yao)從其(qi)行(xing)(xing)(xing)為(wei)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)違約(yue)、過(guo)(guo)失、欺(qi)詐來(lai)進(jin)(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)界(jie)定(ding)(ding)到(dao)底注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)承擔(dan)行(xing)(xing)(xing)政(zheng)、民事(shi)(shi)還(huan)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)刑(xing)事(shi)(shi)責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)(ren)。如(ru)果不(bu)(bu)(bu)能(neng)(neng)確(que)定(ding)(ding)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)故意而為(wei)之，則不(bu)(bu)(bu)能(neng)(neng)確(que)定(ding)(ding)涉及欺(qi)詐，只(zhi)有(you)(you)(you)(you)涉嫌欺(qi)詐才(cai)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)涉及到(dao)刑(xing)事(shi)(shi)責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)處(chu)罰(fa)，而注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)到(dao)底是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)不(bu)(bu)(bu)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)故意是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)一(yi)個(ge)(ge)很(hen)(hen)難界(jie)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)標(biao)準。二(er)(er)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)應(ying)(ying)增(zeng)強(qiang)處(chu)罰(fa)力(li)(li)(li)度(du)(du)，推行(xing)(xing)(xing)集(ji)體(ti)訴(su)訟(song)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)。新《證券法(fa)》規(gui)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)集(ji)體(ti)訴(su)訟(song)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)在(zai)2021年(nian)廣州中(zhong)(zhong)院(yuan)針對(dui)(dui)(dui)康美藥業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)股(gu)民集(ji)體(ti)訴(su)訟(song)案(an)中(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)首次應(ying)(ying)用為(wei)資(zi)(zi)本(ben)(ben)市(shi)(shi)(shi)場(chang)敲響了(le)警鐘。該(gai)(gai)案(an)件由(you)(you)中(zhong)(zhong)證中(zhong)(zhong)小投資(zi)(zi)者(zhe)服務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)中(zhong)(zhong)心有(you)(you)(you)(you)限公(gong)司(si)(si)作(zuo)為(wei)特別代表人(ren)(ren)，選派(pai)(pai)律師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)代表股(gu)民開庭(ting)參與訴(su)訟(song)，給(gei)投資(zi)(zi)者(zhe)提(ti)供專(zhuan)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)辯護，案(an)件最(zui)后(hou)判處(chu)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)機(ji)構正(zheng)中(zhong)(zhong)珠(zhu)江會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)因(yin)(yin)未(wei)實(shi)(shi)(shi)(shi)施基本(ben)(ben)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)程序，承擔(dan)24.59億元投資(zi)(zi)者(zhe)損失的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)100%連帶賠(pei)償責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)(ren)，正(zheng)中(zhong)(zhong)珠(zhu)江合(he)伙(huo)人(ren)(ren)和簽字會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)在(zai)正(zheng)中(zhong)(zhong)珠(zhu)江承責(ze)(ze)(ze)范圍內承擔(dan)連帶賠(pei)償責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)(ren)。該(gai)(gai)訴(su)訟(song)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)出現(xian)(xian)可(ke)(ke)以很(hen)(hen)好(hao)地通過(guo)(guo)要(yao)求責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)(ren)人(ren)(ren)民事(shi)(shi)賠(pei)償來(lai)加(jia)(jia)大注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)違法(fa)成本(ben)(ben)，同時較好(hao)地保護投資(zi)(zi)者(zhe)權(quan)益(yi)。（三）加(jia)(jia)強(qiang)行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)監(jian)管(guan)。注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)協會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)作(zuo)為(wei)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)和注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)組織，應(ying)(ying)切(qie)實(shi)(shi)(shi)(shi)對(dui)(dui)(dui)行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)有(you)(you)(you)(you)序發(fa)展起到(dao)促進(jin)(jin)(jin)作(zuo)用。首先(xian)，增(zeng)加(jia)(jia)每(mei)年(nian)現(xian)(xian)場(chang)檢(jian)(jian)查(cha)專(zhuan)家的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)人(ren)(ren)數(shu)、擴大檢(jian)(jian)查(cha)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)范圍：有(you)(you)(you)(you)很(hen)(hen)多事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)認(ren)為(wei)業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)很(hen)(hen)多，但(dan)(dan)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)檢(jian)(jian)查(cha)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)人(ren)(ren)數(shu)有(you)(you)(you)(you)限，因(yin)(yin)此(ci)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)時草草應(ying)(ying)付(fu)，在(zai)未(wei)獲取審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)證據(ju)(ju)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)前提(ti)下就按照(zhao)被審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)位(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)意思出具報(bao)(bao)告，對(dui)(dui)(dui)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工作(zuo)底稿的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)處(chu)理(li)并(bing)不(bu)(bu)(bu)認(ren)真，甚(shen)至有(you)(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)到(dao)臨(lin)檢(jian)(jian)查(cha)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)時候熬夜補底稿。其(qi)次，嚴厲(li)打擊低(di)價競爭招攬客(ke)戶(hu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)：注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)協會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)有(you)(you)(you)(you)一(yi)個(ge)(ge)報(bao)(bao)備(bei)系(xi)統(tong)，報(bao)(bao)備(bei)系(xi)統(tong)只(zhi)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)要(yao)求注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)把被審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)位(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)信息(xi)、執(zhi)業(ye)(ye)人(ren)(ren)員信息(xi)、收費(fei)(fei)(fei)信息(xi)上(shang)(shang)(shang)報(bao)(bao)，但(dan)(dan)并(bing)未(wei)要(yao)求上(shang)(shang)(shang)報(bao)(bao)收費(fei)(fei)(fei)原始(shi)單(dan)據(ju)(ju)，因(yin)(yin)此(ci)很(hen)(hen)多事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)都(dou)存在(zai)報(bao)(bao)備(bei)系(xi)統(tong)上(shang)(shang)(shang)報(bao)(bao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)收費(fei)(fei)(fei)金額(e)和實(shi)(shi)(shi)(shi)際收費(fei)(fei)(fei)不(bu)(bu)(bu)符的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)情況(kuang)，對(dui)(dui)(dui)于小型事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)，這(zhe)應(ying)(ying)該(gai)(gai)確(que)定(ding)(ding)為(wei)一(yi)項(xiang)監(jian)管(guan)重點。（四）提(ti)高(gao)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)專(zhuan)業(ye)(ye)勝任(ren)(ren)(ren)能(neng)(neng)力(li)(li)(li)。一(yi)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)增(zeng)加(jia)(jia)實(shi)(shi)(shi)(shi)踐培訓(xun)，延長執(zhi)業(ye)(ye)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)資(zi)(zi)格(ge)(ge)(ge)獲取前的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)工作(zuo)年(nian)限。現(xian)(xian)行(xing)(xing)(xing)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)規(gui)定(ding)(ding)，注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)綜合(he)階段及格(ge)(ge)(ge)且具備(bei)兩年(nian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)工作(zuo)經驗即可(ke)(ke)通過(guo)(guo)其(qi)所(suo)(suo)在(zai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)向注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)協會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)申請(qing)取得(de)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)執(zhi)業(ye)(ye)資(zi)(zi)格(ge)(ge)(ge)證書(shu)，具有(you)(you)(you)(you)在(zai)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)告簽字的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)權(quan)利(li)。但(dan)(dan)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，如(ru)果一(yi)個(ge)(ge)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)在(zai)剛剛具備(bei)兩年(nian)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)實(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)經驗的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)時候獲得(de)了(le)簽字權(quan)，很(hen)(hen)多審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工作(zuo)還(huan)沒參與過(guo)(guo)，達不(bu)(bu)(bu)到(dao)獨(du)立負(fu)責(ze)(ze)(ze)一(yi)個(ge)(ge)項(xiang)目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)能(neng)(neng)力(li)(li)(li)時，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)由(you)(you)于業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)繁多又(you)缺(que)少人(ren)(ren)手把該(gai)(gai)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)派(pai)(pai)去獨(du)立負(fu)責(ze)(ze)(ze)一(yi)個(ge)(ge)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)項(xiang)目，往往會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)由(you)(you)于經驗不(bu)(bu)(bu)足、理(li)論與實(shi)(shi)(shi)(shi)踐尚不(bu)(bu)(bu)能(neng)(neng)很(hen)(hen)好(hao)結(jie)合(he)而導致審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)失敗。因(yin)(yin)此(ci)，筆(bi)者(zhe)認(ren)為(wei)應(ying)(ying)適(shi)當(dang)增(zeng)加(jia)(jia)獲得(de)執(zhi)業(ye)(ye)資(zi)(zi)格(ge)(ge)(ge)證書(shu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)(shi)(shi)踐年(nian)限，通過(guo)(guo)實(shi)(shi)(shi)(shi)踐提(ti)高(gao)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)專(zhuan)業(ye)(ye)勝任(ren)(ren)(ren)能(neng)(neng)力(li)(li)(li)。二(er)(er)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)增(zeng)加(jia)(jia)對(dui)(dui)(dui)執(zhi)業(ye)(ye)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)培訓(xun)。由(you)(you)于我(wo)國(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)(du)仍處(chu)于不(bu)(bu)(bu)斷(duan)完善改(gai)(gai)進(jin)(jin)(jin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)階段，因(yin)(yin)此(ci)作(zuo)為(wei)一(yi)名注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)應(ying)(ying)不(bu)(bu)(bu)斷(duan)學習(xi)新的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)知(zhi)識(shi)，才(cai)能(neng)(neng)跟得(de)上(shang)(shang)(shang)資(zi)(zi)本(ben)(ben)市(shi)(shi)(shi)場(chang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)變化。會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)作(zuo)為(wei)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)工作(zuo)單(dan)位(wei)，應(ying)(ying)不(bu)(bu)(bu)斷(duan)對(dui)(dui)(dui)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)進(jin)(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)政(zheng)策(ce)培訓(xun)、案(an)例警示、案(an)例學習(xi)，進(jin)(jin)(jin)而提(ti)高(gao)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)個(ge)(ge)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)專(zhuan)業(ye)(ye)勝任(ren)(ren)(ren)能(neng)(neng)力(li)(li)(li)。

主要參考文獻：

［1］湯健，匡璐.基于注(zhu)冊會(hui)計師勤勉盡責視角的審計失敗(bai)反(fan)思［J］.中(zhong)國(guo)市場(chang)，2022（12）.

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［4］成沖.注冊會計師“未勤勉盡責”具體表現［J］.經貿實(shi)踐，2018（17）.

作者：孫(sun)艷 孫(sun)燕(yan)杰 單位：信陽師范學(xue)(xue)院商學(xue)(xue)院 鄭州航空工業管理學(xue)(xue)院商學(xue)(xue)院