導(dao)語：如何才能(neng)寫好一篇注冊會計(ji)師違規處理(li)辦法，這(zhe)就需(xu)要搜集(ji)整理(li)更多的資(zi)料和文(wen)獻，歡迎閱讀由(you)公務員之(zhi)家(jia)整理(li)的十(shi)篇范(fan)文(wen)，供你(ni)借鑒(jian)。

篇1

根據《注冊會計師全國統一考(kao)試辦法》(財(cai)政部令第55號)，財(cai)政部對《港澳(ao)臺地區(qu)居民(min)(min)(min)及外(wai)國籍公民(min)(min)(min)參(can)加中華人(ren)民(min)(min)(min)共和國注(zhu)冊會計師統一考(kao)試辦法》(財(cai)會[2008]4號)進行了修訂。現將(jiang)修STN的《香港特別行政區(qu)、澳(ao)門特別行政區(qu)、臺灣地區(qu)居民(min)(min)(min)及外(wai)國人(ren)參(can)加注(zhu)冊會計師全國統一考(kao)試辦法》印發給你(ni)們，請遵照執(zhi)行。

香港(gang)特別行政區、澳門特別行政區、臺灣(wan)地(di)區居民及(ji)外國人參(can)加

《注(zhu)冊(ce)會計師全(quan)國統一考(kao)試辦法》

第(di)一(yi)條根據《中華人民共和(he)國注冊會計師法》和(he)《注冊會計師全(quan)國統(tong)一(yi)考試辦(ban)法》的規定(ding)，制(zhi)定(ding)本(ben)辦(ban)法。

第(di)二條香港特別行(xing)政區(qu)、澳(ao)門特別行(xing)政區(qu)、臺(tai)灣(wan)地區(qu)(以(yi)下簡(jian)稱港澳(ao)臺(tai)地區(qu))居民及(ji)按(an)照互惠(hui)原則(ze)確認的(de)外國(guo)人(以(yi)下簡(jian)稱外國(guo)人)參加注冊會計(ji)師全(quan)國(guo)統(tong)一考試(shi)適(shi)用本辦法。

第三(san)條(tiao)港澳臺(tai)地(di)區居(ju)民及外國人，具有完全民事行為能力，且符合下列(lie)條(tiao)件之一的(de)，可(ke)以申請參加注冊會計(ji)師全國統一考試：

(一)具有中華人民共和(he)國教育行政(zheng)主管部(bu)門認可的高等專科以(yi)上學校畢(bi)業的學歷；

(二)已(yi)取得港澳臺地區或外國(guo)法律認可的注冊會計師資格(或其他相應資格)。

第(di)四條有下列(lie)情形之一(yi)的人(ren)員，不得報名參加注冊會計師全(quan)國(guo)統一(yi)考試：

(一)因被吊銷注(zhu)冊會計師(shi)證書(shu)，自(zi)處罰決定(ding)之日起至申請報名之日止不滿(man)5年者；

(二)以前年度參加注冊會計師全國統一考試因違規而受到停考處理期限未滿者。

第五條(tiao)考試(shi)劃分為(wei)專業階(jie)段考試(shi)和綜(zong)合階(jie)段考試(shi)。考生在通過專業階(jie)段考試(shi)的全部科(ke)目后(hou)，才能參加綜(zong)合階(jie)段考試(shi)。

專業階(jie)段考試(shi)(shi)科(ke)目為會計(ji)、審計(ji)、財務成本(ben)管理、公司戰略與風(feng)險(xian)管理、經濟法和(he)稅法。綜合(he)(he)階(jie)段考試(shi)(shi)科(ke)目為職業能力(li)綜合(he)(he)測(ce)試(shi)(shi)。

考(kao)試范(fan)圍在各年度財政部注冊會(hui)計師(shi)考(kao)試委(wei)員(yuan)會(hui)(以(yi)下簡(jian)稱財政部考(kao)委(wei)會(hui))的《注冊會(hui)計師(shi)全國統一考(kao)試大(da)綱》中確定。

 第六條報名(ming)時限(xian)、地點，具體科目考試(shi)(shi)時間(jian)在(zai)各年(nian)度財政部考委會(hui)的考試(shi)(shi)報名(ming)簡章中(zhong)明(ming)確。

第七條考試(shi)(shi)方式為閉卷、筆(bi)試(shi)(shi)。試(shi)(shi)題(ti)文(wen)字使用中文(wen)簡體(ti)字。答題(ti)應使用中文(wen)，簡、繁體(ti)不限。

第八條(tiao)報名(ming)人員報名(ming)時需(xu)交納(na)相(xiang)應的考試報名(ming)費。

第九條報(bao)名人(ren)員可以(yi)在一次考試中同(tong)時(shi)報(bao)考專業階段考試6個科目(mu)，也可以(yi)選擇報(bao)考部分(fen)科目(mu)。

第十條財政部考委(wei)會(hui)為(wei)報名(ming)人員集中設定考場，組(zu)織考試。

第十一(yi)條應(ying)考(kao)(kao)(kao)人(ren)員(yuan)答卷由財(cai)政部注冊會(hui)計(ji)師考(kao)(kao)(kao)試(shi)委員(yuan)會(hui)辦公室(shi)(以下(xia)簡稱財(cai)政部考(kao)(kao)(kao)辦)集中組(zu)織評閱。考(kao)(kao)(kao)試(shi)成績由財(cai)政部考(kao)(kao)(kao)委會(hui)負責認定，由財(cai)政部考(kao)(kao)(kao)辦通(tong)知應(ying)考(kao)(kao)(kao)人(ren)員(yuan)。

每(mei)科考試均實行百分制，60分為成績合格分數線。

第十(shi)二條(tiao)專(zhuan)(zhuan)業(ye)階段考(kao)(kao)(kao)(kao)試(shi)(shi)的單科(ke)考(kao)(kao)(kao)(kao)試(shi)(shi)合格(ge)成(cheng)績(ji)5年內有效。對在連續5個年度考(kao)(kao)(kao)(kao)試(shi)(shi)中取得專(zhuan)(zhuan)業(ye)階段考(kao)(kao)(kao)(kao)試(shi)(shi)全(quan)部(bu)科(ke)目考(kao)(kao)(kao)(kao)試(shi)(shi)合格(ge)成(cheng)績(ji)的考(kao)(kao)(kao)(kao)生，財(cai)政部(bu)考(kao)(kao)(kao)(kao)委會頒發注(zhu)冊會計師全(quan)國統(tong)一(yi)考(kao)(kao)(kao)(kao)試(shi)(shi)專(zhuan)(zhuan)業(ye)階段考(kao)(kao)(kao)(kao)試(shi)(shi)合格(ge)證書(shu)。

綜合(he)階段(duan)(duan)考(kao)(kao)試(shi)(shi)(shi)科(ke)目應(ying)在(zai)取得注冊會(hui)計師(shi)全(quan)國統一(yi)考(kao)(kao)試(shi)(shi)(shi)專業階段(duan)(duan)考(kao)(kao)試(shi)(shi)(shi)合(he)格證書后(hou)5個年度考(kao)(kao)試(shi)(shi)(shi)中完成。對取得綜合(he)階段(duan)(duan)考(kao)(kao)試(shi)(shi)(shi)科(ke)目考(kao)(kao)試(shi)(shi)(shi)合(he)格成績的考(kao)(kao)生，財政部(bu)考(kao)(kao)委(wei)會(hui)頒發注冊會(hui)計師(shi)全(quan)國統一(yi)考(kao)(kao)試(shi)(shi)(shi)全(quan)科(ke)考(kao)(kao)試(shi)(shi)(shi)合(he)格證書。

取得全科考試合格證書(shu)者(zhe)，可以申請成(cheng)為中國注冊會計師協(xie)會會員。

第十三條(tiao)報名人(ren)員(yuan)可以按互(hu)惠原則(ze)簽訂(ding)的(de)互(hu)免協議免予部(bu)分考(kao)試科(ke)目(mu)。

第十四條應考人員及組織考試相關人員，應當遵守本辦法、注(zhu)冊會計(ji)(ji)師(shi)全國(guo)統(tong)一(yi)(yi)考(kao)試的相(xiang)關規則、守則等，違者按照《注(zhu)冊會計(ji)(ji)師(shi)全國(guo)統(tong)一(yi)(yi)考(kao)試違規行為處(chu)理辦法》予以處(chu)理。

篇2

尊(zun)敬的主席，女士(shi)們(men)、先生們(men)：

下午(wu)好！首(shou)先(xian)，我(wo)謹代表中國會(hui)計界(jie)對第16屆世界(jie)會(hui)計師大(da)會(hui)的(de)隆重召(zhao)開和取得(de)的(de)各項成果表示熱烈(lie)的(de)祝賀；向(xiang)大(da)會(hui)組(zu)織者提供的(de)優良工作條件(jian)及熱忱(chen)周(zhou)到的(de)服務，表示衷心(xin)的(de)感謝。

這次大會(hui)(hui)(hui)為討論中國(guo)(guo)經(jing)(jing)濟(ji)與財政、會(hui)(hui)(hui)計(ji)、公司(si)治理等議題，專門開(kai)辟(pi)“中國(guo)(guo)論壇”，表(biao)明世界對(dui)二十一(yi)(yi)世紀中國(guo)(guo)經(jing)(jing)濟(ji)的(de)(de)(de)發(fa)展(zhan)(zhan)給予了特別(bie)關注。中國(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)計(ji)的(de)(de)(de)發(fa)展(zhan)(zhan)與中國(guo)(guo)經(jing)(jing)濟(ji)的(de)(de)(de)發(fa)展(zhan)(zhan)和改(gai)革開(kai)放(fang)事業是緊(jin)密聯系在一(yi)(yi)起的(de)(de)(de)。一(yi)(yi)方(fang)面，改(gai)革開(kai)放(fang)為會(hui)(hui)(hui)計(ji)工(gong)作(zuo)提(ti)出(chu)了新的(de)(de)(de)要(yao)求，并提(ti)供了新的(de)(de)(de)發(fa)展(zhan)(zhan)機遇；另一(yi)(yi)方(fang)面，會(hui)(hui)(hui)計(ji)的(de)(de)(de)發(fa)展(zhan)(zhan)也有力地促進(jin)了經(jing)(jing)濟(ji)發(fa)展(zhan)(zhan)和改(gai)革開(kai)放(fang)的(de)(de)(de)進(jin)程(cheng)。經(jing)(jing)濟(ji)越(yue)發(fa)展(zhan)(zhan)，會(hui)(hui)(hui)計(ji)越(yue)重要(yao)。市場(chang)經(jing)(jing)濟(ji)的(de)(de)(de)發(fa)展(zhan)(zhan)離不(bu)開(kai)會(hui)(hui)(hui)計(ji)職業和會(hui)(hui)(hui)計(ji)市場(chang)的(de)(de)(de)發(fa)展(zhan)(zhan)。

應大會(hui)(hui)組織者的提議，我想利用(yong)這(zhe)個(ge)機會(hui)(hui)，從以下三(san)個(ge)方面(mian)向各位(wei)介紹一下中(zhong)國(guo)(guo)的會(hui)(hui)計(ji)改革與發展情況：一是(shi)中(zhong)國(guo)(guo)的會(hui)(hui)計(ji)管理體(ti)制；二是(shi)中(zhong)國(guo)(guo)的會(hui)(hui)計(ji)法規體(ti)系；三(san)是(shi)中(zhong)國(guo)(guo)會(hui)(hui)計(ji)服務(wu)市場的開放。

一、中國的會計管理體制

中國(guo)(guo)的(de)會計(ji)(ji)管(guan)(guan)理(li)體制是依據國(guo)(guo)家(jia)有關(guan)會計(ji)(ji)法律建立的(de)。根據《中華人民(min)共(gong)和國(guo)(guo)會計(ji)(ji)法》的(de)規定(ding)，財政(zheng)部主管(guan)(guan)全(quan)國(guo)(guo)的(de)會計(ji)(ji)工作；縣級以(yi)上地方政(zheng)府財政(zheng)部門管(guan)(guan)理(li)本(ben)行政(zheng)區域內的(de)會計(ji)(ji)工作。中國(guo)(guo)的(de)這種會計(ji)(ji)管(guan)(guan)理(li)體制，充(chong)分(fen)體現(xian)了“統一領導，分(fen)級管(guan)(guan)理(li)”的(de)原則。

財(cai)政部門(men)管(guan)理會計工作(zuo)涉及的(de)內容主要包(bao)括(kuo)：

*制(zhi)(zhi)定(ding)、公布國家(jia)統(tong)一的(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)制(zhi)(zhi)度(du)。“國家(jia)統(tong)一的(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)制(zhi)(zhi)度(du)”，泛指(zhi)財政部(bu)根據(ju)《會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)法》制(zhi)(zhi)定(ding)的(de)關于會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)核(he)算(suan)、會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)監督、會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)機構(gou)、會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)人員以及會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)工作管理體制(zhi)(zhi)等制(zhi)(zhi)度(du)。其中，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)核(he)算(suan)制(zhi)(zhi)度(du)是指(zhi)企(qi)業(ye)或非企(qi)業(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)主體進行會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)核(he)算(suan)時應遵循的(de)制(zhi)(zhi)度(du)、準(zhun)則或規定(ding)等，比如企(qi)業(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)則、企(qi)業(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)制(zhi)(zhi)度(du)、事業(ye)單位會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)制(zhi)(zhi)度(du)、政府預算(suan)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)制(zhi)(zhi)度(du)等。會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)核(he)算(suan)制(zhi)(zhi)度(du)構(gou)成國家(jia)統(tong)一的(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)制(zhi)(zhi)度(du)的(de)重要組成部(bu)分。

國家統(tong)一(yi)(yi)(yi)(yi)的(de)(de)會(hui)計(ji)制(zhi)度由財(cai)政(zheng)部(bu)制(zhi)定并公布。在保證國家統(tong)一(yi)(yi)(yi)(yi)的(de)(de)會(hui)計(ji)制(zhi)度規范統(tong)一(yi)(yi)(yi)(yi)的(de)(de)前提(ti)下(xia)(xia)，對會(hui)計(ji)核算和會(hui)計(ji)監(jian)督(du)有特殊(shu)要(yao)求的(de)(de)行(xing)業(ye)，國務(wu)院(yuan)業(ye)務(wu)主管部(bu)門(men)在與(yu)《會(hui)計(ji)法(fa)》和國家統(tong)一(yi)(yi)(yi)(yi)的(de)(de)會(hui)計(ji)制(zhi)度不相抵觸的(de)(de)情況下(xia)(xia)，可以制(zhi)定國家統(tong)一(yi)(yi)(yi)(yi)的(de)(de)會(hui)計(ji)制(zhi)度的(de)(de)具體辦法(fa)或者補充規定，報財(cai)政(zheng)部(bu)審(shen)核批準后(hou)實施(shi)。

中(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)(guo)的(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)由政府部(bu)門制定(ding)(ding)和(he)公布(bu)。這樣做，可以減少準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)的(de)(de)制定(ding)(ding)成本，縮短制定(ding)(ding)周期，及時從客觀上(shang)反映市場經(jing)濟(ji)發展(zhan)對(dui)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)提(ti)(ti)出的(de)(de)要求(qiu)；其(qi)次，可以利(li)用政府的(de)(de)權威來推(tui)動(dong)其(qi)實施，更好地(di)發揮其(qi)對(dui)經(jing)濟(ji)發展(zhan)的(de)(de)促進(jin)(jin)作(zuo)用。需要指出的(de)(de)是，雖然(ran)中(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)(guo)的(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)由政府部(bu)門負責(ze)制定(ding)(ding)，但并不說(shuo)明中(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)(guo)的(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)僅代表政府作(zuo)為企業投資(zi)者或宏(hong)觀經(jing)濟(ji)管(guan)理(li)者的(de)(de)意(yi)(yi)愿。在制定(ding)(ding)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)過(guo)(guo)程中(zhong)(zhong)(zhong)，中(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)(guo)借鑒(jian)國(guo)(guo)際慣例(li)，擬(ni)定(ding)(ding)了(le)科(ke)學、合理(li)的(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)制定(ding)(ding)程序，包括項目立項、起草研(yan)(yan)究(jiu)報告、草擬(ni)討論稿(gao)和(he)征求(qiu)意(yi)(yi)見稿(gao)、對(dui)外公開征求(qiu)意(yi)(yi)見、擬(ni)定(ding)(ding)草案和(he)對(dui)外；同時,還充分利(li)用國(guo)(guo)內外會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)資(zi)源(yuan)，聘請國(guo)(guo)際會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)公司(si)提(ti)(ti)供國(guo)(guo)外會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)咨詢服務，并成立國(guo)(guo)內會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)咨詢專(zhuan)家組，對(dui)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)問題進(jin)(jin)行專(zhuan)題研(yan)(yan)究(jiu)。其(qi)中(zhong)(zhong)(zhong)，國(guo)(guo)內會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)咨詢專(zhuan)家組廣泛地(di)包括企業、會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事務所(suo)、科(ke)研(yan)(yan)院所(suo)、政府綜(zong)合經(jing)濟(ji)管(guan)理(li)部(bu)門等方面(mian)的(de)(de)代表。在會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)制定(ding)(ding)過(guo)(guo)程中(zhong)(zhong)(zhong)，除認真咨詢專(zhuan)家外，還廣泛聽取(qu)社會(hui)(hui)(hui)公眾的(de)(de)意(yi)(yi)見和(he)建(jian)議。總之，中(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)是中(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)界智(zhi)慧的(de)(de)結晶，廣泛地(di)代表了(le)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)信(xin)息相關利(li)益團(tuan)體的(de)(de)意(yi)(yi)愿。

*監(jian)督檢查國家統一的(de)會計(ji)制度(du)的(de)實施。對各單位(wei)實施的(de)監(jian)督

包括是(shi)(shi)否依(yi)法(fa)設置會(hui)(hui)計賬簿，會(hui)(hui)計資(zi)料是(shi)(shi)否真(zhen)實完整(zheng)，會(hui)(hui)計核算是(shi)(shi)否符合會(hui)(hui)計法(fa)和(he)國家統一的(de)會(hui)(hui)計制度的(de)規(gui)定，從事(shi)會(hui)(hui)計工作的(de)人(ren)員是(shi)(shi)否具有從業資(zi)格等。對違(wei)法(fa)違(wei)規(gui)的(de)單位和(he)個人(ren)，將進行行政(zheng)處罰(fa)或移交司法(fa)機關處理。比如，發現隱匿或者故意銷毀依(yi)法(fa)應當保存的(de)會(hui)(hui)計憑證(zheng)、會(hui)(hui)計賬簿、財務(wu)會(hui)(hui)計報告，構成(cheng)犯罪(zui)的(de)，將依(yi)法(fa)追究責任。

對(dui)(dui)國(guo)家統一(yi)的(de)(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)制(zhi)度(du)實(shi)施(shi)情況的(de)(de)(de)監督(du)檢(jian)(jian)查(cha)(cha)(cha)(cha)(cha)，主(zhu)要(yao)方式之一(yi)就是(shi)對(dui)(dui)企(qi)業(ye)提供的(de)(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)信(xin)息的(de)(de)(de)真實(shi)性和完(wan)整性進行檢(jian)(jian)查(cha)(cha)(cha)(cha)(cha)。注冊會(hui)(hui)計(ji)師作為對(dui)(dui)企(qi)業(ye)會(hui)(hui)計(ji)信(xin)息真實(shi)性和完(wan)整性的(de)(de)(de)鑒證者(zhe),需要(yao)接(jie)受國(guo)家財政部門的(de)(de)(de)監督(du)檢(jian)(jian)查(cha)(cha)(cha)(cha)(cha)。財政部門對(dui)(dui)注冊會(hui)(hui)計(ji)師及會(hui)(hui)計(ji)師事務所的(de)(de)(de)監督(du)檢(jian)(jian)查(cha)(cha)(cha)(cha)(cha)，限于(yu)其出具審(shen)計(ji)報告的(de)(de)(de)程序和內容(rong)，并不干預注冊會(hui)(hui)計(ji)師獨立(li)、公正地開展審(shen)計(ji)業(ye)務，也(ye)不對(dui)(dui)會(hui)(hui)計(ji)師事務所出具的(de)(de)(de)所有審(shen)計(ji)報告再進行一(yi)次普查(cha)(cha)(cha)(cha)(cha)，而(er)是(shi)根據管理需要(yao)有重點地進行抽查(cha)(cha)(cha)(cha)(cha)。

注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)行業管理(li)體制，是根據《中(zhong)華(hua)人民(min)共和國(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)法(fa)(fa)》建立的(de)。根據《注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)法(fa)(fa)》的(de)規定，財政部和省、自治區、直轄市(shi)人民(min)政府財政部門，依法(fa)(fa)對注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)、會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務所和注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)協會(hui)(hui)(hui)進行監督、指(zhi)導。注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)協會(hui)(hui)(hui)是由注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)組(zu)成的(de)行業自律組(zu)織。中(zhong)國(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)協會(hui)(hui)(hui)是注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)全國(guo)組(zu)織，各(ge)地(di)設(she)(she)有當地(di)的(de)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)協會(hui)(hui)(hui)，比(bi)如(ru)，北(bei)京(jing)市(shi)設(she)(she)有北(bei)京(jing)市(shi)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)協會(hui)(hui)(hui)。

財政部(bu)門對注冊會(hui)計(ji)師、會(hui)計(ji)師事務所(suo)和注冊會(hui)計(ji)師協(xie)會(hui)進行的監督、指導，主要包(bao)括以下幾個(ge)方面：

*制定注冊會計(ji)師全國統一考試辦法（具體工作由(you)財政部負責(ze)）；

*對(dui)注冊(ce)會計(ji)師注冊(ce)名單(dan)進(jin)行備(bei)案(an)，對(dui)注冊(ce)會計(ji)師協(xie)會不予注冊(ce)或(huo)撤(che)消注冊(ce)，申請(qing)人有異議的，負責辦理復議；

*批準設立會(hui)計師事(shi)務所(suo)；

*批準(zhun)由中國注冊會計師協(xie)會擬訂的執業(ye)準(zhun)則(ze)、規則(ze)；

*對注冊會(hui)計師、會(hui)計師事務所的違規行為進(jin)行處罰；

*對(dui)非法執(zhi)業機構進行處罰；

*審(shen)批外國會計(ji)師事(shi)務所來華設立(li)機構等（審(shen)批權僅限于財政(zheng)部）。

注冊會(hui)計師協會(hui)的職責(ze)主要包括(kuo)：

*組織實(shi)施(shi)全國統一的注冊會計師(shi)考(kao)試(shi)；

*注冊會計師(shi)的注冊和發證；

*擬定注冊會計師執業準(zhun)則(ze)、規則(ze)（具體(ti)工作由(you)中國注冊會計師協會負責）；

*維護注冊(ce)會計師的合法權益；

*對注冊會計師的任職資格和執業(ye)情況進行年度檢查；

*審批和管理會員；

*監督檢查注冊會計(ji)師準則實施情況；

*組織和推動注冊(ce)會(hui)計師的培訓(xun)工作；

*組(zu)織(zhi)業務交流、開展(zhan)理論研究；

篇3

關鍵(jian)詞：會(hui)計師事務所聲譽 培育路徑(jing)

一、引言

查道林，費(fei)娟英（2004）認為，獨立(li)(li)審(shen)計(ji)(ji)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)是(shi)指(zhi)社會(hui)公眾對(dui)(dui)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)服務(wu)(wu)質(zhi)量予以信任和(he)贊美的(de)(de)(de)(de)(de)程度(du)，是(shi)由知(zhi)名度(du)、美譽(yu)度(du)、客戶忠(zhong)誠度(du)等(deng)內在品質(zhi)構成(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)。企(qi)業(ye)(ye)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)是(shi)隨著(zhu)時間(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)流逝，利(li)益相(xiang)關(guan)(guan)者(zhe)根(gen)據自(zi)己的(de)(de)(de)(de)(de)直(zhi)接經(jing)驗、企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)為及其主要(yao)競爭對(dui)(dui)手(shou)的(de)(de)(de)(de)(de)相(xiang)關(guan)(guan)信息而(er)對(dui)(dui)企(qi)業(ye)(ye)作(zuo)(zuo)出的(de)(de)(de)(de)(de)全(quan)面認知(zhi)、評價和(he)情(qing)(qing)感聯系（秦關(guan)(guan)，2007）。借鑒(jian)企(qi)業(ye)(ye)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)定(ding)義，本文(wen)認為，會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)是(shi)利(li)益相(xiang)關(guan)(guan)者(zhe)根(gen)據自(zi)己的(de)(de)(de)(de)(de)直(zhi)接經(jing)驗、會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)為及其主要(yao)競爭對(dui)(dui)手(shou)的(de)(de)(de)(de)(de)相(xiang)關(guan)(guan)信息而(er)對(dui)(dui)會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)作(zuo)(zuo)出的(de)(de)(de)(de)(de)全(quan)面認知(zhi)、評價和(he)情(qing)(qing)感聯系。近年來，會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)已得到(dao)較(jiao)為廣泛的(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)(guan)注，《國(guo)務(wu)(wu)院辦公廳轉(zhuan)發(fa)財政部關(guan)(guan)于(yu)加快發(fa)展(zhan)我國(guo)注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)行(xing)(xing)業(ye)(ye)若干(gan)意見的(de)(de)(de)(de)(de)通(tong)知(zhi)》（〔2009〕56號）指(zhi)出，“會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)要(yao)確立(li)(li)可(ke)持續發(fa)展(zhan)戰略(lve)目標(biao)，立(li)(li)足于(yu)打造‘百年老店’。” 我國(guo)資本市(shi)場(chang)的(de)(de)(de)(de)(de)快速(su)發(fa)展(zhan)迫切需要(yao)大(da)量高聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)，但僅依靠市(shi)場(chang)的(de)(de)(de)(de)(de)力量難以培育(yu)出事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)級(ji)差，即使能夠(gou)形成(cheng)也需要(yao)很長(chang)時間(jian)。在目前國(guo)際“四大(da)”占(zhan)據我國(guo)審(shen)計(ji)(ji)市(shi)場(chang)半(ban)壁江山的(de)(de)(de)(de)(de)情(qing)(qing)況下，如何加速(su)本土會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)形成(cheng)和(he)培養，提升獨立(li)(li)審(shen)計(ji)(ji)行(xing)(xing)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)，成(cheng)為一個重(zhong)要(yao)的(de)(de)(de)(de)(de)現實問題。目前對(dui)(dui)會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)培育(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)研究并不充分，本文(wen)以企(qi)業(ye)(ye)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)理論為指(zhi)導，論述了會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)培育(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)具(ju)體(ti)路徑。

二、會計(ji)師事務所聲譽(yu)培育意(yi)義和形成(cheng)條(tiao)件

（一）培育(yu)(yu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)意(yi)(yi)義培育(yu)(yu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)有(you)(you)很重要(yao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)意(yi)(yi)義。（1）有(you)(you)利(li)(li)(li)(li)于(yu)(yu)(yu)傳(chuan)遞審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)與(yu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)質(zhi)量(liang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)息(xi)(xi)。聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)源于(yu)(yu)(yu)信(xin)息(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)對(dui)稱。由于(yu)(yu)(yu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)質(zhi)量(liang)水平的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)可觀測(ce)性，審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)服(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)在(zai)(zai)(zai)于(yu)(yu)(yu)提(ti)(ti)(ti)高(gao)企業(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)可信(xin)度(du)(du)。作(zuo)為(wei)(wei)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)生(sheng)產和(he)認(ren)證(zheng)方，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)在(zai)(zai)(zai)降(jiang)(jiang)低投資者(zhe)(zhe)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)面臨的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)息(xi)(xi)不(bu)對(dui)稱和(he)逆向(xiang)選擇中(zhong)起到(dao)了(le)(le)重要(yao)作(zuo)用(yong)，而會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)就是上(shang)述(shu)信(xin)息(xi)(xi)生(sheng)產與(yu)認(ren)證(zheng)可靠性的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)保證(zheng)（Titman & Trueman，1986）。公(gong)司選擇會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)為(wei)(wei)就是向(xiang)投資者(zhe)(zhe)傳(chuan)遞公(gong)司價(jia)(jia)(jia)值(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)號，所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)以(yi)注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)服(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)本(ben)質(zhi)在(zai)(zai)(zai)于(yu)(yu)(yu)將自(zi)己的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)品牌與(yu)客(ke)戶(hu)分享。因此，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)是一項重要(yao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)號傳(chuan)遞機(ji)制(zhi)，它(ta)向(xiang)利(li)(li)(li)(li)益(yi)(yi)(yi)相關(guan)者(zhe)(zhe)傳(chuan)遞著(zhu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)質(zhi)量(liang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)號。（2）有(you)(you)利(li)(li)(li)(li)于(yu)(yu)(yu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)獲(huo)(huo)取審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)“溢價(jia)(jia)(jia)”。在(zai)(zai)(zai)信(xin)息(xi)(xi)不(bu)對(dui)稱的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)市(shi)場上(shang)，高(gao)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)是對(dui)高(gao)品質(zhi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)服(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)一種(zhong)承諾(nuo)，高(gao)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)因此能(neng)(neng)(neng)獲(huo)(huo)得(de)髙價(jia)(jia)(jia)格即審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)“溢價(jia)(jia)(jia)”（ 李(li)連軍、薛云奎，2007）。此外(wai)，聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)機(ji)制(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)核心(xin)在(zai)(zai)(zai)于(yu)(yu)(yu)使(shi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)市(shi)場的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)利(li)(li)(li)(li)益(yi)(yi)(yi)相關(guan)者(zhe)(zhe)對(dui)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)擁有(you)(you)者(zhe)(zhe)形成(cheng)(cheng)一個(ge)穩定的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)預期，一個(ge)具有(you)(you)良(liang)(liang)好(hao)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)易于(yu)(yu)(yu)獲(huo)(huo)得(de)他人(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)任，有(you)(you)利(li)(li)(li)(li)于(yu)(yu)(yu)與(yu)其客(ke)戶(hu)建立長期的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)合作(zuo)，良(liang)(liang)好(hao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)可以(yi)為(wei)(wei)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)帶(dai)來長遠的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)利(li)(li)(li)(li)益(yi)(yi)(yi)。所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)以(yi)，審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)與(yu)其擁有(you)(you)者(zhe)(zhe)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)未來收益(yi)(yi)(yi)流密切相關(guan)，審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)投資可帶(dai)來“聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)租金”。（3）有(you)(you)利(li)(li)(li)(li)于(yu)(yu)(yu)吸(xi)(xi)引優(you)秀人(ren)才并維持(chi)職員(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)忠誠度(du)(du)。事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)良(liang)(liang)好(hao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)能(neng)(neng)(neng)夠吸(xi)(xi)引優(you)秀的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)員(yuan)工(gong)(gong)(gong)并提(ti)(ti)(ti)高(gao)員(yuan)工(gong)(gong)(gong)士(shi)氣。外(wai)部人(ren)員(yuan)對(dui)擁有(you)(you)良(liang)(liang)好(hao)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)評價(jia)(jia)(jia)能(neng)(neng)(neng)提(ti)(ti)(ti)升員(yuan)工(gong)(gong)(gong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)心(xin)理(li)滿意(yi)(yi)度(du)(du)，從而對(dui)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)有(you)(you)更(geng)(geng)高(gao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)認(ren)同度(du)(du)。聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)卓著(zhu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)能(neng)(neng)(neng)提(ti)(ti)(ti)供(gong)良(liang)(liang)好(hao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)(gong)(gong)作(zuo)環境(jing)、較(jiao)高(gao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)報酬(chou)和(he)廣闊的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)發展空間，所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)以(yi)能(neng)(neng)(neng)吸(xi)(xi)引并留住優(you)秀人(ren)才。（4）有(you)(you)利(li)(li)(li)(li)于(yu)(yu)(yu)降(jiang)(jiang)低會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)營(ying)風險。良(liang)(liang)好(hao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)能(neng)(neng)(neng)在(zai)(zai)(zai)一定程度(du)(du)上(shang)緩解外(wai)界經(jing)營(ying)環境(jing)惡化(hua)給(gei)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)經(jing)營(ying)活動帶(dai)來的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)壓力。良(liang)(liang)好(hao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)能(neng)(neng)(neng)培養客(ke)戶(hu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)忠誠，即使(shi)由于(yu)(yu)(yu)不(bu)可預測(ce)因素發生(sheng)危機(ji)，也能(neng)(neng)(neng)獲(huo)(huo)得(de)客(ke)戶(hu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)支持(chi)，有(you)(you)利(li)(li)(li)(li)于(yu)(yu)(yu)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)渡過(guo)危機(ji)。因此良(liang)(liang)好(hao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)起到(dao)了(le)(le)穩定作(zuo)用(yong)，降(jiang)(jiang)低了(le)(le)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)營(ying)風險。（5）有(you)(you)利(li)(li)(li)(li)于(yu)(yu)(yu)降(jiang)(jiang)低市(shi)場交(jiao)(jiao)易成(cheng)(cheng)本(ben)。聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)信(xin)息(xi)(xi)理(li)論認(ren)為(wei)(wei)，聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)價(jia)(jia)(jia)值(zhi)在(zai)(zai)(zai)于(yu)(yu)(yu)能(neng)(neng)(neng)減少(shao)(shao)信(xin)息(xi)(xi)扭曲，強化(hua)承諾(nuo)力度(du)(du)，從而提(ti)(ti)(ti)高(gao)市(shi)場交(jiao)(jiao)易效(xiao)(xiao)(xiao)率。首先，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)能(neng)(neng)(neng)使(shi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)服(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)購買(mai)者(zhe)(zhe)對(dui)它(ta)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)為(wei)(wei)形成(cheng)(cheng)一種(zhong)長期穩定的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)預期，有(you)(you)利(li)(li)(li)(li)于(yu)(yu)(yu)減少(shao)(shao)談(tan)判的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)次數(shu)和(he)簽(qian)約的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)頻率，節省達(da)成(cheng)(cheng)交(jiao)(jiao)易的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)時間，降(jiang)(jiang)低交(jiao)(jiao)易成(cheng)(cheng)本(ben)。其次，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)不(bu)僅對(dui)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)自(zi)身有(you)(you)利(li)(li)(li)(li)，還能(neng)(neng)(neng)促(cu)進(jin)社會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)宏觀經(jing)濟效(xiao)(xiao)(xiao)率的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)提(ti)(ti)(ti)高(gao)。會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)良(liang)(liang)好(hao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)能(neng)(neng)(neng)增強利(li)(li)(li)(li)益(yi)(yi)(yi)相關(guan)者(zhe)(zhe)對(dui)經(jing)過(guo)其審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)財(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)報告的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)任度(du)(du)，因而聘請高(gao)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)司能(neng)(neng)(neng)獲(huo)(huo)得(de)更(geng)(geng)低的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)融資成(cheng)(cheng)本(ben)、更(geng)(geng)低的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)社會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)談(tan)判成(cheng)(cheng)本(ben)、更(geng)(geng)多(duo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)商業(ye)(ye)機(ji)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)。從經(jing)濟學的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)角(jiao)度(du)(du)看，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)具有(you)(you)節約社會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)成(cheng)(cheng)本(ben)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)效(xiao)(xiao)(xiao)應，培育(yu)(yu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)具有(you)(you)積極的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)社會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)意(yi)(yi)義。

（二(er)）會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)形(xing)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)條(tiao)(tiao)件(jian)(jian) 會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)形(xing)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)需(xu)要(yao)相應的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)外(wai)(wai)(wai)(wai)部(bu)條(tiao)(tiao)件(jian)(jian)。（1）會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)形(xing)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)外(wai)(wai)(wai)(wai)部(bu)條(tiao)(tiao)件(jian)(jian)。張維迎(ying)（2002）在(zai)兩個(ge)當(dang)(dang)(dang)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)簡單博(bo)弈模(mo)型(xing)(xing)基礎上(shang)，將信(xin)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)機(ji)制(zhi)(zhi)發(fa)生(sheng)作(zuo)用(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)條(tiao)(tiao)件(jian)(jian)概括(kuo)為(wei)(wei)以下四點(dian)：第(di)(di)一，博(bo)弈必(bi)(bi)須是(shi)重(zhong)復的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)；第(di)(di)二(er)，當(dang)(dang)(dang)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)人(ren)(ren)必(bi)(bi)須有足(zu)夠的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)耐(nai)心，即(ji)(ji)當(dang)(dang)(dang)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)人(ren)(ren)必(bi)(bi)須注(zhu)重(zhong)長(chang)遠利益；第(di)(di)三，當(dang)(dang)(dang)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)誠實行(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)能(neng)(neng)被及(ji)(ji)時(shi)觀察(cha)到即(ji)(ji)信(xin)息的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)有效傳播；第(di)(di)四，當(dang)(dang)(dang)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)人(ren)(ren)必(bi)(bi)須有足(zu)夠的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)積極性(xing)和可能(neng)(neng)性(xing)對交易對手的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)欺騙行(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)進(jin)行(xing)(xing)(xing)(xing)懲罰(fa)即(ji)(ji)懲罰(fa)機(ji)制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)存在(zai)。博(bo)弈論（game theory）為(wei)(wei)研究(jiu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)培育(yu)提供了(le)強有力(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)分析工具。為(wei)(wei)促(cu)進(jin)本土會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)形(xing)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)，應創造(zao)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)機(ji)制(zhi)(zhi)發(fa)生(sheng)作(zuo)用(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)四個(ge)條(tiao)(tiao)件(jian)(jian)。在(zai)市(shi)場(chang)(chang)條(tiao)(tiao)件(jian)(jian)不(bu)足(zu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)情況(kuang)下，可以依托(tuo)政府(fu)組(zu)織網絡(luo)， 推動(dong)市(shi)場(chang)(chang)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)機(ji)制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)形(xing)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)，加速(su)本土會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)培育(yu)和形(xing)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)。（2）會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)形(xing)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)部(bu)條(tiao)(tiao)件(jian)(jian)。會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)形(xing)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)需(xu)要(yao)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)長(chang)期(qi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)投(tou)資，取(qu)(qu)得(de)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)投(tou)資回報是(shi)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)進(jin)行(xing)(xing)(xing)(xing)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)投(tou)資的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)必(bi)(bi)要(yao)條(tiao)(tiao)件(jian)(jian)。作(zuo)為(wei)(wei)理性(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經濟人(ren)(ren)，注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)和會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)是(shi)自身效用(yong)與(yu)(yu)利益最大化追求者，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)能(neng)(neng)為(wei)(wei)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)帶來(lai)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)“溢(yi)價”，因此(ci)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)是(shi)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)謀(mou)求長(chang)期(qi)利益最大化的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)手段。Mayhew（2001）通(tong)(tong)過(guo)實驗經濟學研究(jiu)（experimental economics study）發(fa)現，回報的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)及(ji)(ji)時(shi)性(xing)是(shi)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)投(tou)資于品牌聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)鍵因素，回報越(yue)及(ji)(ji)時(shi)，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)采(cai)取(qu)(qu)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)戰(zhan)(zhan)略(lve)(lve)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)可能(neng)(neng)性(xing)越(yue)大。借鑒(jian)Van Reil & Balmer（1997）的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)管理模(mo)型(xing)(xing)，本文構建了(le)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)管理模(mo)型(xing)(xing)（圖1），該模(mo)型(xing)(xing)顯示了(le)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)形(xing)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)過(guo)程：首先，基于會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)歷(li)史制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)戰(zhan)(zhan)略(lve)(lve)，決定(ding)(ding)進(jin)行(xing)(xing)(xing)(xing)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)投(tou)資；其次(ci)，通(tong)(tong)過(guo)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)行(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)、內(nei)部(bu)與(yu)(yu)外(wai)(wai)(wai)(wai)部(bu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)溝通(tong)(tong)及(ji)(ji)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)標識(shi)等象征的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)組(zu)合，形(xing)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)外(wai)(wai)(wai)(wai)部(bu)對會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)認同，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)良好聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)得(de)以形(xing)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)。然后(hou)，聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)能(neng)(neng)給會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)帶來(lai)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)“溢(yi)價”，使(shi)得(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)實現財務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)績(ji)效的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)提升并營造(zao)良好的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)發(fa)展(zhan)環(huan)境；最后(hou)，財務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)績(ji)效和會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)環(huan)境反(fan)作(zuo)用(yong)于會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)，使(shi)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)繼(ji)續采(cai)取(qu)(qu)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)戰(zhan)(zhan)略(lve)(lve)并進(jin)行(xing)(xing)(xing)(xing)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)投(tou)資。會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)管理模(mo)型(xing)(xing)顯示，聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)培育(yu)需(xu)要(yao)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)戰(zhan)(zhan)略(lve)(lve)、進(jin)行(xing)(xing)(xing)(xing)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)投(tou)資，并通(tong)(tong)過(guo)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)行(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)、內(nei)部(bu)與(yu)(yu)外(wai)(wai)(wai)(wai)部(bu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)溝通(tong)(tong)及(ji)(ji)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)標識(shi)等象征的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)組(zu)合，形(xing)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)外(wai)(wai)(wai)(wai)部(bu)對會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)認同，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)良好聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)才得(de)以形(xing)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)。

三、會(hui)計師(shi)事務所(suo)聲譽(yu)培育路徑

（一）會計(ji)師(shi)事(shi)(shi)務(wu)所(suo)(suo)外部(bu)環(huan)境培(pei)(pei)育為創造聲譽機(ji)制發(fa)揮作用的(de)(de)條(tiao)件(jian)，激(ji)勵會計(ji)師(shi)事(shi)(shi)務(wu)所(suo)(suo)進行(xing)聲譽投(tou)資(zi)，應(ying)完善會計(ji)師(shi)事(shi)(shi)務(wu)所(suo)(suo)聲譽培(pei)(pei)育的(de)(de)外部(bu)環(huan)境。根據聲譽機(ji)制發(fa)生作用的(de)(de)四個(ge)條(tiao)件(jian)，本文認為應(ying)采取(qu)以下幾個(ge)方(fang)面的(de)(de)措施(shi)：

（1）規(gui)(gui)定(ding)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務所只(zhi)能(neng)采取合(he)伙(huo)(huo)制(zhi)。目(mu)前，我國《注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)法(fa)》第24條規(gui)(gui)定(ding)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務所可(ke)以是負有(you)限(xian)責任的(de)法(fa)人，以其(qi)全部資產對(dui)其(qi)債務承(cheng)擔責任。然而(er)，有(you)限(xian)責任制(zhi)不(bu)(bu)利(li)(li)(li)于注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)注(zhu)重長遠利(li)(li)(li)益，不(bu)(bu)利(li)(li)(li)于會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務所建(jian)立并維護(hu)聲譽。為保證(zheng)注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)注(zhu)重長遠利(li)(li)(li)益，建(jian)議修(xiu)改《注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)法(fa)》，規(gui)(gui)定(ding)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務所只(zhi)能(neng)采取合(he)伙(huo)(huo)制(zhi)，因(yin)為合(he)伙(huo)(huo)制(zhi)能(neng)提供一個(ge)追求長期(qi)(qi)利(li)(li)(li)益的(de)穩定(ding)預(yu)期(qi)(qi)和(he)重復(fu)博弈(yi)的(de)規(gui)(gui)則，注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)能(neng)因(yin)為守信(xin)而(er)獲得長期(qi)(qi)收益。

（2）建(jian)(jian)立(li)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)激勵(li)(li)機(ji)制(zhi)(zhi)。會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)的(de)(de)建(jian)(jian)立(li)需要長期(qi)(qi)的(de)(de)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)投資(zi)(zi)。聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)不是一(yi)夜之(zhi)(zhi)間形成(cheng)(cheng)的(de)(de)，聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)的(de)(de)形成(cheng)(cheng)是會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)長期(qi)(qi)提(ti)供(gong)高(gao)質(zhi)(zhi)量(liang)(liang)服(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)(de)結果(guo)。會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)必須在信(xin)息的(de)(de)生產和信(xin)息質(zhi)(zhi)量(liang)(liang)的(de)(de)認證過程中制(zhi)(zhi)定(ding)更為(wei)嚴(yan)格的(de)(de)標準并(bing)長期(qi)(qi)遵循，方能建(jian)(jian)立(li)和維持聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)。然而，我國(guo)本土事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)之(zhi)(zhi)間一(yi)直存在著低價(jia)競(jing)爭的(de)(de)現象(xiang)（劉玉(yu)廷(ting)，2010年1月(yue)29 日(ri)），低價(jia)競(jing)爭的(de)(de)直接后(hou)果(guo)就(jiu)是審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)(zhi)量(liang)(liang)的(de)(de)低下，會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)的(de)(de)建(jian)(jian)立(li)也(ye)無從談起。針(zhen)對(dui)這(zhe)個問題，2010年1月(yue)27日(ri)， 國(guo)家發展改革委、財(cai)政(zheng)部(bu)印發《會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)服(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)收(shou)費(fei)管理辦(ban)法(fa)》，規定(ding)對(dui)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)提(ti)供(gong)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)服(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)(de)收(shou)費(fei)實(shi)行政(zheng)府指(zhi)導(dao)價(jia)（發改價(jia)格［2010］196號(hao)）（《會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)服(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)收(shou)費(fei)管理辦(ban)法(fa)》第(di)四(si)條），以(yi)規范會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)執業(ye)收(shou)費(fei)、遏制(zhi)(zhi)注冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)行業(ye)低價(jia)競(jing)爭、提(ti)升會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)服(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)質(zhi)(zhi)量(liang)(liang)。但是，該(gai)辦(ban)法(fa)并(bing)沒有體現聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)“溢價(jia)”的(de)(de)要求。本文建(jian)(jian)議，建(jian)(jian)立(li)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)激勵(li)(li)機(ji)制(zhi)(zhi)，即指(zhi)導(dao)價(jia)格的(de)(de)設定(ding)應確定(ding)最低限價(jia)，在此基礎上，允許會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)根據自身聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)水(shui)平(ping)，適當提(ti)高(gao)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)收(shou)費(fei)水(shui)平(ping)，這(zhe)樣(yang)，審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)收(shou)費(fei)水(shui)平(ping)與(yu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)水(shui)平(ping)正相關(guan)，聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)水(shui)平(ping)髙的(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)，其(qi)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)收(shou)費(fei)水(shui)平(ping)相應也(ye)髙。為(wei)獲得更高(gao)的(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)收(shou)費(fei)水(shui)平(ping)，會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)必須進(jin)行聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)投資(zi)(zi)，這(zhe)就(jiu)形成(cheng)(cheng)了對(dui)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)投資(zi)(zi)的(de)(de)激勵(li)(li)。

（3）加強行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)管(guan)(guan)理(li)與(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)維(wei)(wei)護(hu)。注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)是(shi)(shi)指(zhi)(zhi)社會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)公(gong)眾對(dui)(dui)(dui)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)任(ren)和(he)(he)(he)贊美(mei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)程(cheng)度(du)，以(yi)(yi)及(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)在(zai)(zai)社會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)公(gong)眾中(zhong)(zhong)(zhong)影響(xiang)(xiang)效(xiao)果好壞的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)程(cheng)度(du)。良好的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)是(shi)(shi)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)種(zhong)重(zhong)要(yao)(yao)(yao)(yao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)無(wu)(wu)形(xing)(xing)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)。行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)管(guan)(guan)理(li)與(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)維(wei)(wei)護(hu)，是(shi)(shi)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)培育(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)重(zhong)要(yao)(yao)(yao)(yao)外(wai)部(bu)(bu)條件。注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)管(guan)(guan)理(li)是(shi)(shi)對(dui)(dui)(dui)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)創建(jian)、維(wei)(wei)護(hu)和(he)(he)(he)發(fa)揚(yang)(yang)，是(shi)(shi)以(yi)(yi)科學決策(ce)為(wei)(wei)核心，通(tong)過(guo)多種(zhong)手段(duan)和(he)(he)(he)方(fang)法(fa)，建(jian)立(li)并(bing)(bing)維(wei)(wei)持(chi)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)與(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)社會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)公(gong)眾之(zhi)(zhi)間(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)任(ren)關(guan)(guan)系(xi)。作(zuo)(zuo)為(wei)(wei)一(yi)種(zhong)過(guo)程(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)管(guan)(guan)理(li)，包括注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)創建(jian)、維(wei)(wei)護(hu)、鞏固、擴張(zhang)、挽救(jiu)、修復等(deng)環(huan)節；作(zuo)(zuo)為(wei)(wei)一(yi)種(zhong)管(guan)(guan)理(li)方(fang)法(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)管(guan)(guan)理(li)，是(shi)(shi)指(zhi)(zhi)通(tong)過(guo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)投資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)、相(xiang)(xiang)(xiang)互(hu)交往、共同(tong)遵(zun)守某(mou)種(zhong)約定(ding)(ding)(ding)(ding)等(deng)手段(duan)，建(jian)立(li)和(he)(he)(he)維(wei)(wei)持(chi)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)與(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)社會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)公(gong)眾之(zhi)(zhi)間(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)任(ren)關(guan)(guan)系(xi)，其(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)目標(biao)是(shi)(shi)讓社會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)公(gong)眾對(dui)(dui)(dui)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)產(chan)(chan)生(sheng)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)任(ren)和(he)(he)(he)贊揚(yang)(yang)。注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)管(guan)(guan)理(li)與(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)維(wei)(wei)護(hu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)措施(shi)(shi)(shi)如(ru)下：第(di)(di)一(yi)，制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)(ding)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)公(gong)約。行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)協(xie)(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)依據國(guo)(guo)(guo)家的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)政策(ce)、市(shi)(shi)場(chang)(chang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)則要(yao)(yao)(yao)(yao)求以(yi)(yi)及(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)本(ben)(ben)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)特色(se)，制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)(ding)相(xiang)(xiang)(xiang)關(guan)(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)或(huo)公(gong)約。這些相(xiang)(xiang)(xiang)關(guan)(guan)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)公(gong)約既(ji)包括協(xie)(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)章程(cheng)，也包括本(ben)(ben)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)服務(wu)(wu)(wu)標(biao)準(zhun)、執(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)標(biao)準(zhun)以(yi)(yi)及(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)其(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)他(ta)相(xiang)(xiang)(xiang)關(guan)(guan)標(biao)準(zhun)等(deng)。行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)公(gong)約的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)(ding)，一(yi)方(fang)面能為(wei)(wei)本(ben)(ben)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)市(shi)(shi)場(chang)(chang)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)提(ti)供具體(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)模式(shi)、標(biao)準(zhun)、樣(yang)式(shi)和(he)(he)(he)方(fang)向，從(cong)而(er)保證(zheng)(zheng)本(ben)(ben)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)提(ti)供的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)產(chan)(chan)品或(huo)服務(wu)(wu)(wu)具有(you)(you)統一(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)性能和(he)(he)(he)穩定(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)品質(zhi)；另一(yi)方(fang)面又能避免(mian)本(ben)(ben)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)之(zhi)(zhi)間(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)惡性競爭，維(wei)(wei)護(hu)本(ben)(ben)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)持(chi)續健康(kang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)展，進(jin)(jin)而(er)推動并(bing)(bing)提(ti)升(sheng)本(ben)(ben)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)。目前(qian)，我(wo)國(guo)(guo)(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)協(xie)(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)已制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)(ding)(ding)(ding)了(le)(le)(le)《中(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)(guo)(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)準(zhun)則》、《中(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)(guo)(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)則體(ti)系(xi)》、《中(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)(guo)(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)道德(de)守則》、《中(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)(guo)(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)道德(de)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)范(fan)指(zhi)(zhi)導(dao)意見》等(deng)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)公(gong)約，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)必(bi)須遵(zun)循這些規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)則。行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)協(xie)(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)這種(zhong)自(zi)律行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)標(biao)準(zhun)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)出臺不(bu)(bu)僅維(wei)(wei)護(hu)了(le)(le)(le)顧客的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)利(li)益，而(er)且(qie)有(you)(you)利(li)于(yu)本(ben)(ben)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)完善(shan)(shan)。這些考慮社會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)影響(xiang)(xiang)和(he)(he)(he)顧客利(li)益的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)原(yuan)則和(he)(he)(he)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)必(bi)然會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)為(wei)(wei)本(ben)(ben)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)贏得社會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)贊譽(yu)(yu)(yu)(yu)和(he)(he)(he)顧客的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)好感，無(wu)(wu)形(xing)(xing)中(zhong)(zhong)(zhong)完善(shan)(shan)了(le)(le)(le)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)形(xing)(xing)象，提(ti)升(sheng)了(le)(le)(le)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)譽(yu)(yu)(yu)(yu)。第(di)(di)二，監(jian)(jian)督評(ping)(ping)價會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)。監(jian)(jian)督本(ben)(ben)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)嚴(yan)格(ge)(ge)(ge)執(zhi)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)國(guo)(guo)(guo)家相(xiang)(xiang)(xiang)關(guan)(guan)法(fa)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)政策(ce)，認真(zhen)履(lv)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)公(gong)約，敦促它們恪守信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)用，是(shi)(shi)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)協(xie)(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)自(zi)律管(guan)(guan)理(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)重(zhong)要(yao)(yao)(yao)(yao)內(nei)容之(zhi)(zhi)一(yi)。行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)協(xie)(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)監(jian)(jian)督評(ping)(ping)價主(zhu)(zhu)(zhu)要(yao)(yao)(yao)(yao)通(tong)過(guo)嚴(yan)格(ge)(ge)(ge)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)認證(zheng)(zheng)、檢(jian)(jian)查、評(ping)(ping)比(bi)來完成(cheng)。通(tong)過(guo)認證(zheng)(zheng)，阻止(zhi)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)譽(yu)(yu)(yu)(yu)較低(di)或(huo)沒有(you)(you)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)譽(yu)(yu)(yu)(yu)保證(zheng)(zheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)與(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)個(ge)人進(jin)(jin)入協(xie)(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)，獲(huo)得會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)格(ge)(ge)(ge)，這樣(yang)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)本(ben)(ben)身就處在(zai)(zai)一(yi)個(ge)較高的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)標(biao)準(zhun)上(shang)(shang)(shang)，有(you)(you)可(ke)靠的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)譽(yu)(yu)(yu)(yu)保證(zheng)(zheng)。通(tong)過(guo)檢(jian)(jian)查，及(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)時(shi)發(fa)現(xian)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)中(zhong)(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)違(wei)(wei)(wei)(wei)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)失(shi)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)，并(bing)(bing)督促其(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)糾正，限期(qi)不(bu)(bu)改嚴(yan)重(zhong)者，逼其(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)退會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)退市(shi)(shi)。通(tong)過(guo)評(ping)(ping)比(bi)，獎勵守信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)者，使(shi)(shi)守信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)得利(li)、失(shi)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)受(shou)罰(fa)，激勵會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)更(geng)(geng)好地進(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)用自(zi)律。我(wo)國(guo)(guo)(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)協(xie)(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)了(le)(le)(le)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)任(ren)職(zhi)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)格(ge)(ge)(ge)、證(zheng)(zheng)券期(qi)貨相(xiang)(xiang)(xiang)關(guan)(guan)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)格(ge)(ge)(ge)等(deng)，規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)了(le)(le)(le)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)與(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)個(ge)人的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)進(jin)(jin)入資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)格(ge)(ge)(ge)。從(cong)2004年起，中(zhong)(zhong)(zhong)注(zhu)(zhu)(zhu)協(xie)(xie)(xie)(xie)建(jian)立(li)了(le)(le)(le)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)質(zhi)量(liang)(liang)檢(jian)(jian)查制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)，開展了(le)(le)(le)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)質(zhi)量(liang)(liang)檢(jian)(jian)查工作(zuo)(zuo)； 2005年，中(zhong)(zhong)(zhong)注(zhu)(zhu)(zhu)協(xie)(xie)(xie)(xie)《會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)質(zhi)量(liang)(liang)檢(jian)(jian)查制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)（試行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)）》，對(dui)(dui)(dui)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)質(zhi)量(liang)(liang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)監(jian)(jian)管(guan)(guan)方(fang)法(fa)作(zuo)(zuo)出了(le)(le)(le)具體(ti)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)，以(yi)(yi)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)范(fan)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)質(zhi)量(liang)(liang)檢(jian)(jian)查。這些措施(shi)(shi)(shi)都(dou)有(you)(you)利(li)于(yu)提(ti)升(sheng)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)。第(di)(di)三，制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)裁(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)懲(cheng)(cheng)罰(fa)違(wei)(wei)(wei)(wei)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)。行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)使(shi)(shi)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)裁(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)權，對(dui)(dui)(dui)違(wei)(wei)(wei)(wei)反(fan)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)譽(yu)(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)實(shi)施(shi)(shi)(shi)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)裁(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)，是(shi)(shi)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)協(xie)(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)維(wei)(wei)護(hu)本(ben)(ben)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)譽(yu)(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)根本(ben)(ben)手段(duan)。行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)協(xie)(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)裁(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)權是(shi)(shi)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)協(xie)(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)作(zuo)(zuo)為(wei)(wei)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)裁(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)權主(zhu)(zhu)(zhu)體(ti)而(er)擁有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)對(dui)(dui)(dui)本(ben)(ben)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)協(xie)(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)和(he)(he)(he)工作(zuo)(zuo)人員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)種(zhong)約束或(huo)懲(cheng)(cheng)罰(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)權力。制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)裁(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)權的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)存在(zai)(zai)使(shi)(shi)得行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)協(xie)(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)對(dui)(dui)(dui)其(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)有(you)(you)一(yi)定(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)威懾力。行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)協(xie)(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)裁(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)依其(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)性質(zhi)可(ke)分(fen)為(wei)(wei)三大類(lei)：名(ming)(ming)(ming)譽(yu)(yu)(yu)(yu)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)裁(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)、經濟制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)裁(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)和(he)(he)(he)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)格(ge)(ge)(ge)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)裁(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)。名(ming)(ming)(ming)譽(yu)(yu)(yu)(yu)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)裁(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)是(shi)(shi)指(zhi)(zhi)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)協(xie)(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)因(yin)(yin)本(ben)(ben)協(xie)(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)某(mou)些違(wei)(wei)(wei)(wei)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)失(shi)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)，而(er)對(dui)(dui)(dui)其(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)采(cai)取(qu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)使(shi)(shi)其(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)在(zai)(zai)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)內(nei)部(bu)(bu)或(huo)社會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)公(gong)眾面前(qian)形(xing)(xing)象或(huo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)受(shou)到損害的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)約束措施(shi)(shi)(shi)。名(ming)(ming)(ming)譽(yu)(yu)(yu)(yu)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)裁(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)大致包括：警(jing)告、道德(de)譴責、批(pi)評(ping)(ping)教育(yu)、內(nei)部(bu)(bu)通(tong)報、行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)曝光(guang)等(deng)。經濟制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)裁(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)主(zhu)(zhu)(zhu)要(yao)(yao)(yao)(yao)是(shi)(shi)指(zhi)(zhi)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)協(xie)(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)對(dui)(dui)(dui)本(ben)(ben)協(xie)(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)中(zhong)(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)違(wei)(wei)(wei)(wei)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)失(shi)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)進(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)經濟上(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)懲(cheng)(cheng)罰(fa)，如(ru)對(dui)(dui)(dui)其(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)封鎖行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)息、中(zhong)(zhong)(zhong)斷(duan)經濟合作(zuo)(zuo)、切斷(duan)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)金技(ji)術援(yuan)助(zhu)、處以(yi)(yi)一(yi)定(ding)(ding)(ding)(ding)金額(e)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)罰(fa)款等(deng)。由(you)(you)于(yu)違(wei)(wei)(wei)(wei)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)失(shi)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)財力不(bu)(bu)同(tong)，行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)協(xie)(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)統一(yi)標(biao)準(zhun)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經濟制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)裁(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)往往會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)導(dao)致威懾程(cheng)度(du)不(bu)(bu)同(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)結果。資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)格(ge)(ge)(ge)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)裁(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)是(shi)(shi)比(bi)名(ming)(ming)(ming)譽(yu)(yu)(yu)(yu)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)裁(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)更(geng)(geng)嚴(yan)厲的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)種(zhong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)裁(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)，適用于(yu)違(wei)(wei)(wei)(wei)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)者的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)嚴(yan)重(zhong)妨礙了(le)(le)(le)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)協(xie)(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)有(you)(you)效(xiao)運作(zuo)(zuo)，或(huo)對(dui)(dui)(dui)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)協(xie)(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)造成(cheng)極(ji)其(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)不(bu)(bu)良的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)影響(xiang)(xiang)等(deng)。資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)格(ge)(ge)(ge)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)裁(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)主(zhu)(zhu)(zhu)要(yao)(yao)(yao)(yao)包括暫停會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)格(ge)(ge)(ge)、集體(ti)抵制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)、罷免(mian)協(xie)(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)務(wu)(wu)(wu)、禁(jin)止(zhi)使(shi)(shi)用協(xie)(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)共設施(shi)(shi)(shi)、開除(chu)、終身禁(jin)入等(deng)。無(wu)(wu)論(lun)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)協(xie)(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)給出哪種(zhong)形(xing)(xing)式(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)裁(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)，受(shou)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)裁(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)都(dou)將被貼上(shang)(shang)(shang)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)用不(bu)(bu)良的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)標(biao)簽，這一(yi)標(biao)簽將對(dui)(dui)(dui)其(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)產(chan)(chan)生(sheng)一(yi)系(xi)列(lie)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)極(ji)為(wei)(wei)不(bu)(bu)利(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)影響(xiang)(xiang)。首先，制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)裁(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)是(shi)(shi)一(yi)種(zhong)警(jing)示(shi)，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)導(dao)致協(xie)(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)其(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)他(ta)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)在(zai)(zai)與(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)其(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)交往時(shi)顯得格(ge)(ge)(ge)外(wai)地謹慎(shen)或(huo)干脆不(bu)(bu)與(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)之(zhi)(zhi)交往，使(shi)(shi)得交易無(wu)(wu)法(fa)繼(ji)續進(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)。其(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)次，由(you)(you)于(yu)形(xing)(xing)象的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)惡劣或(huo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)下降(jiang)，客戶在(zai)(zai)選擇事(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)時(shi)顯然會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)將這些因(yin)(yin)素考慮進(jin)(jin)去，盡(jin)量(liang)(liang)避免(mian)與(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)之(zhi)(zhi)進(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)交易。違(wei)(wei)(wei)(wei)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)失(shi)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)必(bi)然會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)因(yin)(yin)無(wu)(wu)法(fa)經營(ying)而(er)最(zui)終走向滅(mie)亡。這些嚴(yan)重(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)后果足以(yi)(yi)使(shi)(shi)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)理(li)性地思考其(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)，在(zai)(zai)市(shi)(shi)場(chang)(chang)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)抉擇中(zhong)(zhong)(zhong)認真(zhen)權衡，主(zhu)(zhu)(zhu)動克服違(wei)(wei)(wei)(wei)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)性的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)意愿，自(zi)覺維(wei)(wei)護(hu)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)信(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)(xin)用，以(yi)(yi)期(qi)避免(mian)或(huo)消除(chu)因(yin)(yin)協(xie)(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)裁(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)而(er)導(dao)致的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)(bu)利(li)影響(xiang)(xiang)。中(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)(guo)(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)協(xie)(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)《中(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)(guo)(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)協(xie)(xie)(xie)(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)違(wei)(wei)(wei)(wei)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)懲(cheng)(cheng)戒辦法(fa)》、《懲(cheng)(cheng)戒委員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)暫行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)則》以(yi)(yi)及(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)《申訴(su)委員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)暫行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)則》，規(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)了(le)(le)(le)訓誡、行(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)內(nei)通(tong)報批(pi)評(ping)(ping)以(yi)(yi)及(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)公(gong)開譴責三種(zhong)懲(cheng)(cheng)戒的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)種(zhong)類(lei)，這屬于(yu)名(ming)(ming)(ming)譽(yu)(yu)(yu)(yu)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)裁(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)。經濟制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)裁(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)和(he)(he)(he)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)格(ge)(ge)(ge)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)裁(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)主(zhu)(zhu)(zhu)要(yao)(yao)(yao)(yao)由(you)(you)中(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)(guo)(guo)證(zheng)(zheng)監(jian)(jian)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)實(shi)施(shi)(shi)(shi)。懲(cheng)(cheng)罰(fa)機制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)存在(zai)(zai)有(you)(you)助(zhu)于(yu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)聲(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)形(xing)(xing)成(cheng)。

（4）建(jian)立(li)會計(ji)(ji)(ji)師事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)聲譽(yu)(yu)(yu)信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)披露(lu)(lu)系統。為使(shi)聲譽(yu)(yu)(yu)機制發揮(hui)作用，對行(xing)(xing)(xing)規(gui)公約、認證、檢查(cha)、評(ping)比結果以(yi)(yi)及(ji)(ji)(ji)對違規(gui)會計(ji)(ji)(ji)師事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)與(yu)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會計(ji)(ji)(ji)師的(de)(de)(de)(de)(de)處罰(fa)信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)，應及(ji)(ji)(ji)時(shi)(shi)向利益相(xiang)(xiang)關者(zhe)披露(lu)(lu)，使(shi)相(xiang)(xiang)關信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)充分(fen)、有(you)(you)效(xiao)、及(ji)(ji)(ji)時(shi)(shi)傳(chuan)播(bo)(bo)，以(yi)(yi)促使(shi)會計(ji)(ji)(ji)師事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)聲譽(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)形成。近年(nian)來，中(zhong)注(zhu)(zhu)協(xie)建(jian)立(li)了(le)行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)誠信(xin)(xin)(xin)信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)監(jian)控(kong)體(ti)(ti)系，實現了(le)“全(quan)面(mian)(mian)記(ji)(ji)錄(lu)、實時(shi)(shi)監(jian)控(kong)、有(you)(you)效(xiao)披露(lu)(lu)”三(san)大功(gong)(gong)能(neng)：一(yi)是(shi)(shi)執業(ye)(ye)信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)記(ji)(ji)錄(lu)功(gong)(gong)能(neng)。全(quan)過(guo)程、全(quan)方位記(ji)(ji)錄(lu)會員(yuan)執業(ye)(ye)信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)，保(bao)證沒有(you)(you)應記(ji)(ji)錄(lu)而未(wei)記(ji)(ji)錄(lu)的(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)。二是(shi)(shi)誠信(xin)(xin)(xin)信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)披露(lu)(lu)功(gong)(gong)能(neng)。在全(quan)面(mian)(mian)記(ji)(ji)錄(lu)和反映的(de)(de)(de)(de)(de)基礎上，及(ji)(ji)(ji)時(shi)(shi)向公眾披露(lu)(lu)會員(yuan)相(xiang)(xiang)關信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)，讓公眾監(jian)督、專家評(ping)判、市場(chang)選擇(ze)。三(san)是(shi)(shi)異常(chang)情(qing)(qing)(qing)(qing)況(kuang)(kuang)的(de)(de)(de)(de)(de)提示功(gong)(gong)能(neng)。行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)誠信(xin)(xin)(xin)信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)監(jian)控(kong)體(ti)(ti)系現已投入運(yun)行(xing)(xing)(xing)，可(ke)以(yi)(yi)網上查(cha)詢8.3萬名執業(ye)(ye)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會計(ji)(ji)(ji)師注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)前的(de)(de)(de)(de)(de)從業(ye)(ye)情(qing)(qing)(qing)(qing)況(kuang)(kuang)，注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)時(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)基本情(qing)(qing)(qing)(qing)況(kuang)(kuang)、資質(zhi)情(qing)(qing)(qing)(qing)況(kuang)(kuang)，注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)后的(de)(de)(de)(de)(de)繼續教育情(qing)(qing)(qing)(qing)況(kuang)(kuang)、執業(ye)(ye)情(qing)(qing)(qing)(qing)況(kuang)(kuang)、受獎懲情(qing)(qing)(qing)(qing)況(kuang)(kuang)、履行(xing)(xing)(xing)會員(yuan)義務(wu)(wu)(wu)(wu)等情(qing)(qing)(qing)(qing)況(kuang)(kuang)以(yi)(yi)及(ji)(ji)(ji)相(xiang)(xiang)關事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)情(qing)(qing)(qing)(qing)況(kuang)(kuang)（《中(zhong)國會計(ji)(ji)(ji)報(bao)》，2008年(nian)12月24日）。注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會計(ji)(ji)(ji)師聲譽(yu)(yu)(yu)信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)及(ji)(ji)(ji)時(shi)(shi)、充分(fen)傳(chuan)播(bo)(bo)有(you)(you)利于聲譽(yu)(yu)(yu)機制發揮(hui)作用，有(you)(you)利于社會公眾了(le)解與(yu)監(jian)督注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會計(ji)(ji)(ji)師行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)，促使(shi)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會計(ji)(ji)(ji)師重視(shi)自(zi)身聲譽(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)建(jian)立(li)與(yu)維護。

（二）會計(ji)(ji)師事(shi)務所聲(sheng)譽(yu)(yu)培育(yu)會計(ji)(ji)師事(shi)務所聲(sheng)譽(yu)(yu)培育(yu)是指會計(ji)(ji)師事(shi)務所以正確決策為核心，通過聲(sheng)譽(yu)(yu)投資(zi)等(deng)手(shou)段，建立(li)和維持與社(she)會公眾信任關系的(de)(de)過程(cheng)。聲(sheng)譽(yu)(yu)是一(yi)種特殊的(de)(de)資(zi)本，它需要會計(ji)(ji)師事(shi)務所進行長期(qi)投資(zi)。聲(sheng)譽(yu)(yu)的(de)(de)創建和維護(hu)需要大量的(de)(de)投入，卻(que)不能立(li)即(ji)產(chan)(chan)生(sheng)效益(yi)，可能與短期(qi)利益(yi)產(chan)(chan)生(sheng)沖突(tu)。為保證(zheng)會計(ji)(ji)師事(shi)務所的(de)(de)長期(qi)利益(yi)，會計(ji)(ji)師事(shi)務所聲(sheng)譽(yu)(yu)培育(yu)應從以下方(fang)面著手(shou)：

（1）制定聲(sheng)譽(yu)(yu)戰(zhan)略。會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)聲(sheng)譽(yu)(yu)培(pei)育要求(qiu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)從長遠的(de)角度出發，長期(qi)考慮(lv)到(dao)各個(ge)利益相關方的(de)認知與(yu)評價，并且要綜合會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)形象(xiang)、自我認同(tong)(tong)和期(qi)望認同(tong)(tong)，使會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)成(cheng)為真正受人尊敬(jing)同(tong)(tong)時能夠持久(jiu)存在(zai)的(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)。首先(xian)就是會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)自身要立(li)意(yi)“與(yu)人為善”，要制定富有社(she)會(hui)(hui)責任感和強烈(lie)社(she)會(hui)(hui)公民意(yi)識的(de)戰(zhan)略體系，并用(yong)基于這個(ge)戰(zhan)略體系之(zhi)上(shang)的(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)期(qi)望認同(tong)(tong)成(cheng)功整合會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)的(de)自我認同(tong)(tong)與(yu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)形象(xiang)，那么會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)將會(hui)(hui)建立(li)起良好的(de)聲(sheng)譽(yu)(yu)。這種良好的(de)聲(sheng)譽(yu)(yu)將給會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)帶(dai)來(lai)長久(jiu)而難以模(mo)仿的(de)競爭優勢。

（2）保(bao)證審(shen)計(ji)服(fu)務(wu)的(de)(de)質(zhi)量(liang)。充分(fen)考(kao)慮審(shen)計(ji)服(fu)務(wu)消費(fei)者的(de)(de)需要(yao)和利益，這是培育(yu)事務(wu)所聲譽(yu)首要(yao)的(de)(de)核心(xin)的(de)(de)因(yin)(yin)素(su)。只有審(shen)計(ji)服(fu)務(wu)質(zhi)量(liang)過硬，事務(wu)所才(cai)有可(ke)能有較高(gao)的(de)(de)聲譽(yu)。因(yin)(yin)此，在業務(wu)管(guan)理(li)(li)上(shang)，會計(ji)師事務(wu)所應(ying)科學(xue)地設計(ji)內部(bu)管(guan)理(li)(li)制(zhi)(zhi)度，采取有效(xiao)的(de)(de)審(shen)計(ji)項目質(zhi)量(liang)控制(zhi)(zhi)措施；加強對員工招聘、管(guan)理(li)(li)和控制(zhi)(zhi)后續教育(yu)等，以提供高(gao)質(zhi)量(liang)的(de)(de)審(shen)計(ji)服(fu)務(wu)。

（3）均(jun)衡(heng)處理(li)相關利(li)益(yi)(yi)關系(xi)(xi)。一是均(jun)衡(heng)處理(li)短期利(li)益(yi)(yi)與(yu)長(chang)(chang)遠利(li)益(yi)(yi)的(de)(de)(de)關系(xi)(xi)。蔡洪濱、張琥、嚴旭陽(yang)（2006）發現，經過(guo)多個時期后，所(suo)有(you)(you)歷史清白(bai)的(de)(de)(de)企業(ye)(ye)都會(hui)(hui)(hui)(hui)選(xuan)擇提供高(gao)質(zhi)(zhi)量(liang)產品，消費(fei)者的(de)(de)(de)信任度(du)穩(wen)定在(zai)一個較高(gao)的(de)(de)(de)水(shui)平。同樣，在(zai)獨(du)立審(shen)計(ji)行業(ye)(ye)內(nei)，會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務所(suo)由(you)于堅(jian)持獨(du)立、客觀(guan)、公(gong)正立場，拒絕與(yu)管(guan)理(li)當(dang)局“合謀”可能(neng)在(zai)短期內(nei)失去部分(fen)審(shen)計(ji)業(ye)(ye)務或(huo)其(qi)他非審(shen)計(ji)業(ye)(ye)務而減少收(shou)(shou)入，但是經過(guo)長(chang)(chang)期的(de)(de)(de)博弈較量(liang)，提供優質(zhi)(zhi)審(shen)計(ji)產品的(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務所(suo)將逐漸獲(huo)得信任并建立其(qi)聲(sheng)(sheng)譽(yu)，業(ye)(ye)務數量(liang)和經濟收(shou)(shou)入隨之也會(hui)(hui)(hui)(hui)大幅度(du)增(zeng)長(chang)(chang)。二是均(jun)衡(heng)處理(li)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務所(suo)組織的(de)(de)(de)利(li)益(yi)(yi)與(yu)注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)個人(ren)利(li)益(yi)(yi)的(de)(de)(de)關系(xi)(xi)。會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務所(suo)的(de)(de)(de)集體利(li)益(yi)(yi)與(yu)注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)個人(ren)利(li)益(yi)(yi)不一致時，會(hui)(hui)(hui)(hui)產生道德(de)風險和逆(ni)向選(xuan)擇現象。為協調利(li)益(yi)(yi)關系(xi)(xi)，應在(zai)事(shi)(shi)務所(suo)內(nei)部建立激勵約束機制。應合理(li)設置(zhi)組織機構、明確(que)分(fen)配制度(du)、創新薪酬激勵機制，使(shi)聲(sheng)(sheng)譽(yu)創造的(de)(de)(de)利(li)益(yi)(yi)能(neng)夠讓個人(ren)和組織得到享有(you)(you)。對業(ye)(ye)務能(neng)力(li)強、在(zai)社會(hui)(hui)(hui)(hui)上享有(you)(you)廣泛聲(sheng)(sheng)譽(yu)的(de)(de)(de)注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)不僅要(yao)在(zai)所(suo)內(nei)進(jin)行精神表彰，還(huan)應給予適(shi)當(dang)物質(zhi)(zhi)獎勵，努力(li)塑造一批(pi)“品牌”注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)；對執(zhi)業(ye)(ye)品德(de)不高(gao)的(de)(de)(de)注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)要(yao)批(pi)評教育削減個人(ren)收(shou)(shou)入，直至(zhi)清除出(chu)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務所(suo)。

（4）提高員(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)素(su)質(zhi)，改善事務(wu)(wu)所(suo)(suo)形(xing)象。每一位員(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)都是(shi)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)(wu)所(suo)(suo)聲譽(yu)的(de)駕馭(yu)者，是(shi)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)(wu)所(suo)(suo)聲譽(yu)的(de)心(xin)臟和(he)靈魂(hun)。員(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)的(de)執業行為是(shi)代表事務(wu)(wu)所(suo)(suo)而實(shi)施(shi)的(de)，員(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)形(xing)象和(he)行為直接影響到事務(wu)(wu)所(suo)(suo)聲譽(yu)。會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)(wu)所(suo)(suo)應(ying)(ying)關心(xin)員(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)，為員(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)提供公(gong)平的(de)提升機會(hui)(hui)，促進(jin)員(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)的(de)身心(xin)健康；應(ying)(ying)注重提高員(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)素(su)質(zhi)，定期開展員(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)培(pei)訓、規(gui)范(fan)(fan)審計(ji)(ji)(ji)程(cheng)序；使員(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)與(yu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)(wu)所(suo)(suo)有共享目標和(he)價值觀，提高會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)(wu)所(suo)(suo)的(de)凝聚力。在道德管理上(shang)，應(ying)(ying)根據(ju)職(zhi)業道德規(gui)范(fan)(fan)，在事務(wu)(wu)所(suo)(suo)內部(bu)構建符合注冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)職(zhi)業道德規(gui)范(fan)(fan)的(de)決策流程(cheng)，實(shi)施(shi)嚴(yan)明的(de)職(zhi)業道德獎懲制度，并通過(guo)持續的(de)培(pei)訓來強化道德標準等(deng)。

（5）積(ji)極(ji)(ji)參(can)與社(she)(she)會(hui)公益活(huo)動(dong)(dong)。會(hui)計師(shi)事(shi)務(wu)所應積(ji)極(ji)(ji)承擔社(she)(she)會(hui)責任，以樹(shu)立(li)良好的(de)(de)社(she)(she)會(hui)形象，從而(er)建立(li)其聲譽。如(ru)普(pu)華永(yong)道公司一(yi)(yi)直是(shi)奧委會(hui)的(de)(de)合作(zuo)伙(huo)伴，多年來為歷屆奧運(yun)會(hui)提(ti)供(gong)幾乎是(shi)免費的(de)(de)財務(wu)管理和審計服務(wu)。普(pu)華永(yong)道公司一(yi)(yi)直是(shi)泰瑞·福克(ke)斯慈(ci)善慢跑活(huo)動(dong)(dong)的(de)(de)積(ji)極(ji)(ji)參(can)與者，不僅進行(xing)了(le)市場宣傳還塑造了(le)會(hui)計師(shi)事(shi)務(wu)所形象。如(ru)老(lao)立(li)信事(shi)務(wu)所在20世紀(ji)30年代名(ming)噪一(yi)(yi)時，之所以有如(ru)此大的(de)(de)影響(xiang)也是(shi)因為潘序(xu)倫先生義務(wu)為“九(jiu)一(yi)(yi)八”后(hou)滬上募捐(juan)審核，并向(xiang)社(she)(she)會(hui)公布而(er)知名(ming)的(de)(de)。

（6）塑造專(zhuan)業(ye)(ye)的會計(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)務所形(xing)象。系統(tong)地持續地塑造會計(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)務所在公眾中(zhong)清晰(xi)、公正的形(xing)象是(shi)提高會計(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)務所競(jing)爭(zheng)力的關鍵(jian)。統(tong)一專(zhuan)業(ye)(ye)的圖形(xing)設(she)計(ji)(ji)(ji)、專(zhuan)業(ye)(ye)的接待流(liu)程等(deng)，對樹(shu)立會計(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)務所良(liang)好職業(ye)(ye)形(xing)象都是(shi)必(bi)要的。

（三）注冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)聲(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)培(pei)育(yu)(yu)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事務所(suo)的(de)聲(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)通(tong)過每一位注冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)的(de)行為而建立起(qi)來(lai)，所(suo)以注冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)的(de)聲(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)管理也(ye)非常重要。注冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)聲(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)培(pei)育(yu)(yu)包括不斷(duan)提高執業能力、遵守職業道德準(zhun)則、審慎(shen)執業、注意與客(ke)戶溝通(tong)、樹立和維(wei)護自身與會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事務所(suo)良好(hao)形象等。注冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)應從以下方面培(pei)育(yu)(yu)其聲(sheng)(sheng)(sheng)譽(yu)(yu)：

（1）提高(gao)注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計師(shi)倫理道(dao)(dao)德(de)(de)(de)素質(zhi)，遵(zun)守(shou)(shou)職(zhi)業道(dao)(dao)德(de)(de)(de)準則(ze)。注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計師(shi)倫理道(dao)(dao)德(de)(de)(de)素質(zhi)體現在三個方面(mian):第一，具備良(liang)好的(de)(de)品行(xing)和(he)高(gao)尚的(de)(de)情(qing)操(cao)；第二，有社會(hui)(hui)責(ze)任感，對國家和(he)投資(zi)者的(de)(de)利益(yi)負責(ze)，注(zhu)重個人效(xiao)益(yi)與(yu)社會(hui)(hui)效(xiao)益(yi)的(de)(de)統一；第三，以(yi)誠待人，信守(shou)(shou)諾言，具有良(liang)好的(de)(de)信譽。注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計師(shi)只有遵(zun)守(shou)(shou)職(zhi)業道(dao)(dao)德(de)(de)(de)準則(ze)、以(yi)誠待人、審慎執業，不斷提高(gao)倫理道(dao)(dao)德(de)(de)(de)素質(zhi)，才(cai)能建立良(liang)好的(de)(de)聲(sheng)譽。

（2）提(ti)高注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)知(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)識(shi)(shi)(shi)素質，努(nu)(nu)力(li)提(ti)高審計(ji)(ji)(ji)質量水平。注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)的知(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)識(shi)(shi)(shi)素質包括(kuo)(kuo)學(xue)歷層次、實踐(jian)經歷和知(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)識(shi)(shi)(shi)結(jie)構。注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)應(ying)當具備(bei)的“專業(ye)知(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)識(shi)(shi)(shi)”包括(kuo)(kuo)會(hui)計(ji)(ji)(ji)、審計(ji)(ji)(ji)、財務、稅務、相關法(fa)律及相關知(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)識(shi)(shi)(shi)，以及組織和企業(ye)知(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)識(shi)(shi)(shi)、信息技術知(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)識(shi)(shi)(shi)等相關領域(yu)。注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)應(ying)努(nu)(nu)力(li)學(xue)習、不斷更新知(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)識(shi)(shi)(shi)結(jie)構，掌握(wo)本行業(ye)所涉(she)及的專業(ye)知(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)識(shi)(shi)(shi)和發展趨(qu)勢，熟(shu)悉經濟法(fa)律知(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)識(shi)(shi)(shi)。只(zhi)有知(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)識(shi)(shi)(shi)素質得到提(ti)高， 才(cai)能更好地滿足客戶(hu)的需要，會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事務所聲譽才(cai)能逐漸建立。

（3）提高(gao)注(zhu)冊(ce)會計師技能(neng)(neng)(neng)素質。注(zhu)冊(ce)會計師應(ying)對復雜性和(he)(he)需求性不(bu)斷增長的職(zhi)業環境所(suo)(suo)必(bi)需的技能(neng)(neng)(neng)包(bao)括智(zhi)力技能(neng)(neng)(neng)、技術和(he)(he)應(ying)用技能(neng)(neng)(neng)、個人(ren)技能(neng)(neng)(neng)、人(ren)際和(he)(he)溝通技能(neng)(neng)(neng)、組織和(he)(he)企業治理技能(neng)(neng)(neng)等。為提高(gao)職(zhi)業技能(neng)(neng)(neng)，注(zhu)冊(ce)會計師應(ying)通過普通教(jiao)育(yu)、職(zhi)業教(jiao)育(yu)和(he)(he)實務經(jing)歷等多種途徑獲得，并通過終身學習(xi)不(bu)斷拓展(zhan)。只有培養較高(gao)水平的職(zhi)業技能(neng)(neng)(neng)，才能(neng)(neng)(neng)贏得客戶(hu)的尊敬，從而建立并維護(hu)會計師事務所(suo)(suo)聲譽(yu)。

（4）審(shen)慎(shen)執業(ye)，樹(shu)立和維(wei)(wei)護自身(shen)與(yu)會(hui)計(ji)師事務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)良(liang)好形(xing)(xing)象(xiang)。會(hui)計(ji)師事務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)形(xing)(xing)象(xiang)是(shi)會(hui)計(ji)師事務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)聲譽的重(zhong)要(yao)組成部分，注冊會(hui)計(ji)師樹(shu)立自我形(xing)(xing)象(xiang)就是(shi)樹(shu)立會(hui)計(ji)師事務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)的形(xing)(xing)象(xiang)。言行舉止、儀表儀態(tai)、禮(li)儀禮(li)節、職(zhi)業(ye)道(dao)德、專業(ye)素質、敬(jing)業(ye)精神、服務(wu)(wu)(wu)理念、社(she)交(jiao)能力(li)、工(gong)作(zuo)態(tai)度、工(gong)作(zuo)效率及工(gong)作(zuo)責任(ren)感等，都會(hui)直接影響到會(hui)計(ji)師事務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)的形(xing)(xing)象(xiang)。注冊會(hui)計(ji)師必須以維(wei)(wei)護會(hui)計(ji)師事務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)形(xing)(xing)象(xiang)和聲譽為已任(ren)，敬(jing)業(ye)愛(ai)所(suo)(suo)，勤奮耐勞，盡職(zhi)盡責，審(shen)慎(shen)執業(ye)、注意(yi)與(yu)客(ke)戶(hu)溝通(tong)、提高(gao)服務(wu)(wu)(wu)意(yi)識(shi)和服務(wu)(wu)(wu)水平(ping)，樹(shu)立和維(wei)(wei)護自身(shen)與(yu)會(hui)計(ji)師事務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)良(liang)好形(xing)(xing)象(xiang)。

*本文系(xi)西南(nan)財經大學“211工程(cheng)”三期青年教(jiao)師(shi)成長項(xiang)(xiang)目(mu)“轉型(xing)經濟條件下我國(guo)會計(ji)師(shi)事務所聲譽機制有效性研(yan)(yan)究——基于審計(ji)質量的視角”（項(xiang)(xiang)目(mu)編號：211QN09076）及(ji)教(jiao)育部人文社會科學研(yan)(yan)究西部項(xiang)(xiang)目(mu)和邊疆地區項(xiang)(xiang)目(mu)（項(xiang)(xiang)目(mu)編號：10XJC790002）的階段性成果

參考文獻：

［1］財政部:《關于加快發展(zhan)我國(guo)注冊(ce)會計師行業(ye)若干意見的通知》，〔2009〕56號，2009年10月3日(ri)。

［2］蔡洪濱、張(zhang)琥、嚴旭陽：《中國企(qi)業信(xin)譽缺失的(de)理論(lun)分析(xi)》，《經濟(ji)研究》2006年(nian)第9期。

［3］查道林、費(fei)娟英：《獨(du)立審計(ji)聲譽機制(zhi)研究(jiu)》，《審計(ji)研究(jiu)》2004年第5期(qi)。

［4］李連軍、薛云(yun)奎：《中國證券市(shi)場審計師(shi)聲譽溢價與(yu)審計質量的(de)經驗研究》，《中國會計評論》2007年第(di)3期(qi)。

［5］秦(qin)關：《管理企業聲譽(yu)度(du)》，《21世紀商業評論》2007年(nian)第36期。

［6］石瑞勇(yong)、馮景波(bo)：《我(wo)國(guo)企業聲譽(yu)管理綜述》，《求實》2006年第2期。

［7］張維迎：《法律制度的信(xin)譽基礎》，《經濟研究(jiu)》2002年(nian)第1期。

［8］中國(guo)注冊會(hui)(hui)計師協(xie)會(hui)(hui)：《中國(guo)注冊會(hui)(hui)計師勝任能力指(zhi)南》（會(hui)(hui)協(xie)［2007］66號）， 省略.cn/topnews/200804/t20080428

_5591.htm，2007.

篇4

關健詞：注冊奮計師法律責任(ren)成因(yin)防范

注冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計師被(bei)稱為經(jing)濟警察，在現經(jing)濟社(she)(she)會(hui)(hui)中發揮越(yue)來越(yue)重(zhong)要的(de)(de)作(zuo)用。其(qi)電益(yi)與(yu)風(feng)險并(bing)存，地(di)位與(yu)責(ze)任(ren)并(bing)重(zhong)，可以說注冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計師從產(chan)生的(de)(de)那一刻起，就肩負走(zou)了相應的(de)(de)法律(lv)(lv)責(ze)任(ren)。為了保(bao)護注冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計審(shen)(shen)(shen)計報告使用者的(de)(de)合(he)法權(quan)益(yi)，強化注冊(ce)(ce)(ce)計師的(de)(de)責(ze)任(ren)意識，我國有關法律(lv)(lv)規定了沮冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計師所要承擔的(de)(de)法律(lv)(lv)責(ze)任(ren)。解決(jue)好掃冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計師法律(lv)(lv)責(ze)任(ren)問題(ti)，不僅會(hui)(hui)影響社(she)(she)審(shen)(shen)(shen)計的(de)(de)質(zhi)量，決(jue)定審(shen)(shen)(shen)計職業社(she)(she)會(hui)(hui)地(di)位的(de)(de)低，對(dui)于我國證券(quan)市場(chang)健康有序的(de)(de)運行、市場(chang)經(jing)濟的(de)(de)法制建設也將起到不可估量配(pei)作(zuo)用。

一、注冊(ce)會計師的法(fa)律責任范圍

我國(guo)(guo)規范注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)法(fa)(fa)律責(ze)任(ren)(ren)(ren)的(de)(de)法(fa)(fa)律主(zhu)要有:《刑法(fa)(fa)》、《公司法(fa)(fa)》、《證(zheng)(zheng)(zheng)券法(fa)(fa)》、《注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)法(fa)(fa)》、《中國(guo)(guo)注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)審計(ji)準則(ze)》等，規定(ding)注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)法(fa)(fa)律責(ze)任(ren)(ren)(ren)主(zhu)要包括行政責(ze)任(ren)(ren)(ren)、民事責(ze)任(ren)(ren)(ren)、刑事責(ze)任(ren)(ren)(ren)三(san)個方面(mian)。行政責(ze)任(ren)(ren)(ren)主(zhu)要包括:警告、沒收違(wei)法(fa)(fa)所得、罰款(kuan)、暫停(ting)其執行業(ye)務、責(ze)令停(ting)業(ye)、吊銷執業(ye)資格證(zheng)(zheng)(zheng)書等;民事責(ze)任(ren)(ren)(ren)主(zhu)要是賠(pei)償責(ze)任(ren)(ren)(ren)，是指注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)及會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事務所違(wei)反法(fa)(fa)律規定(ding)，給委托人、其他利害關系(xi)人造成(cheng)損失(shi)(shi)的(de)(de)，應當依法(fa)(fa)承擔賠(pei)償責(ze)任(ren)(ren)(ren);刑事責(ze)任(ren)(ren)(ren)是指:注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)發生出具的(de)(de)證(zheng)(zheng)(zheng)明(ming)文件有重(zhong)大失(shi)(shi)實的(de)(de)，造成(cheng)嚴重(zhong)后果(guo)或(huo)故意提供(gong)虛(xu)假(jia)證(zheng)(zheng)(zheng)明(ming)文件，情節嚴重(zhong)等違(wei)法(fa)(fa)行為構成(cheng)犯罪(zui)的(de)(de)，要依法(fa)(fa)承擔刑事責(ze)任(ren)(ren)(ren)。

二、注冊會(hui)計(ji)師的法律(lv)責(ze)任成因

1、會計目標多元化，審(shen)計風(feng)險(xian)增加

改革開放30年來，社(she)會主義市(shi)場經(jing)(jing)濟逐步完善，會計主體目標(biao)由(you)單一的(de)經(jing)(jing)管(guan)(guan)責(ze)(ze)任(ren)向多(duo)元化發展(zhan)，既為(wei)經(jing)(jing)管(guan)(guan)責(ze)(ze)任(ren)服務，又為(wei)經(jing)(jing)營決(jue)策(ce)服務，會計處理不(bu)得不(bu)在這(zhe)(zhe)(zhe)聲種(zhong)要(yao)求之間予以平衡，從而增加(jia)了(le)(le)對會討信(xin)息(xi)(xi)(xi)解釋(shi)的(de)可爭議性。同時，市(shi)場經(jing)(jing)濟斗經(jing)(jing)管(guan)(guan)責(ze)(ze)任(ren)的(de)關(guan)(guan)系人帶有很大的(de)不(bu)確定性，受托人和委(wei)托人之間的(de)經(jing)(jing)濟責(ze)(ze)任(ren)關(guan)(guan)系也成為(wei)具(ju)有雙向約束(shu)力的(de)約定權責(ze)(ze)關(guan)(guan)系，這(zhe)(zhe)(zhe)利(li)平等權利(li)，既給(gei)了(le)(le)受托方(fang)自主處理會計信(xin)息(xi)(xi)(xi)的(de)機(ji)遇，也增強了(le)(le)委(wei)托方(fang)要(yao)求獲得合理保證的(de)會計信(xin)息(xi)(xi)(xi)的(de)需(xu)求。這(zhe)(zhe)(zhe)就給(gei)會計信(xin)息(xi)(xi)(xi)的(de)理解沖突(tu)埋(mai)下了(le)(le)伏筆。

2、會計(ji)(ji)信息的(de)經濟后果性(xing)增加了審計(ji)(ji)法律責(ze)任

市場經(jing)(jing)濟(ji)條件下，證券(quan)市場的(de)(de)存在使得(de)委(wei)托(tuo)方與(yu)受(shou)托(tuo)方的(de)(de)關(guan)系變得(de)不確定，雙(shuang)方的(de)(de)關(guan)系是(shi)否建立與(yu)解除(chu)，在很大程度上要(yao)依賴于會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)信(xin)息(xi)(xi)的(de)(de)反映內容。因(yin)此，會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)信(xin)息(xi)(xi)的(de)(de)決策作用變得(de)非常重要(yao)。一(yi)項小小的(de)(de)錯(cuo)誤會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)信(xin)息(xi)(xi)，可能會(hui)(hui)(hui)(hui)導致整個(ge)社會(hui)(hui)(hui)(hui)資金幾萬(wan)、幾十萬(wan)，甚(shen)至幾個(ge)億的(de)(de)錯(cuo)誤流(liu)向。正(zheng)是(shi)由(you)于會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)信(xin)息(xi)(xi)的(de)(de)經(jing)(jing)濟(ji)后果(guo)性(xing)日益突(tu)出(chu)，一(yi)旦產(chan)生(sheng)不應出(chu)現的(de)(de)經(jing)(jing)濟(ji)后果(guo)性(xing)，或者鑒(jian)定會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)信(xin)息(xi)(xi)與(yu)使用會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)信(xin)息(xi)(xi)的(de)(de)雙(shuang)方對這(zhe)種經(jing)(jing)濟(ji)后果(guo)性(xing)產(chan)生(sheng)不同(tong)看法時，必(bi)將帶(dai)來(lai)法律(lv)上的(de)(de)沖突(tu)。會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)信(xin)息(xi)(xi)經(jing)(jing)濟(ji)后果(guo)性(xing)的(de)(de)增大，勢(shi)必(bi)會(hui)(hui)(hui)(hui)引起相(xiang)關(guan)的(de)(de)審(shen)計(ji)法律(lv)問題。

3、市(shi)場經濟主體的(de)平等性，強化(hua)了各主體的(de)法律責(ze)任

在市場經(jing)濟(ji)條件下，法律(lv)(lv)已成(cheng)為(wei)調節個人與(yu)(yu)(yu)社會、秩序與(yu)(yu)(yu)自由、權威與(yu)(yu)(yu)服從三(san)大矛盾的(de)(de)準則(ze)。法律(lv)(lv)地位的(de)(de)平等表明(ming)了受(shou)托方(fang)與(yu)(yu)(yu)委托方(fang)具有(you)相同的(de)(de)經(jing)濟(ji)權利(li)。當對會計信(xin)息(xi)的(de)(de)理(li)解(jie)發生(sheng)沖突(tu)(tu)時，雙方(fang)不(bu)再依據(ju)行政權利(li)與(yu)(yu)(yu)級(ji)別，而更多(duo)的(de)(de)是(shi)依據(ju)原先制定的(de)(de)“游(you)戲規(gui)則(ze)”一(yi)一(yi)法律(lv)(lv)條文來(lai)(lai)處(chu)理(li)有(you)關的(de)(de)爭議。由于權利(li)的(de)(de)保障及法制的(de)(de)完善，使得各方(fang)都有(you)了依法自衛的(de)(de)勇(yong)氣與(yu)(yu)(yu)能力。因(yin)此，運用法律(lv)(lv)手段來(lai)(lai)調節會計信(xin)息(xi)處(chu)理(li)與(yu)(yu)(yu)理(li)解(jie)的(de)(de)沖突(tu)(tu)，必將成(cheng)為(wei)市場經(jing)濟(ji)環境中最(zui)為(wei)常見的(de)(de)手段之一(yi)。

4、注冊會(hui)計師的不(bu)規范行為(wei)最(zui)終導致法(fa)律責任的承(cheng)擔(dan)

由于(yu)專(zhuan)業勝任能力、風險(xian)意(yi)識(shi)、責任意(yi)識(shi)和道德意(yi)識(shi)的差異，導致注(zhu)冊會計(ji)師(shi)行(xing)業執(zhi)業水平存在很大的差異，特別(bie)是注(zhu)冊會計(ji)師(shi)在執(zhi)業過程中風險(xian)防范意(yi)識(shi)問題(ti)，以及某些注(zhu)冊會計(ji)師(shi)為(wei)(wei)(wei)個人謀取(qu)私利(li)而不惜挺而走險(xian)等問題(ti)導致過失(shi)與欺詐(zha)等違規和犯罪行(xing)為(wei)(wei)(wei)的發生，使承(cheng)擔法律責任成為(wei)(wei)(wei)必然。

三、注冊會(hui)計師法律(lv)責任的防范措施(shi)

1、嚴(yan)格執行(xing)審計準則

判別(bie)注冊(ce)(ce)會計師(shi)是否有(you)故(gu)意欺詐或過失(shi)行為的(de)(de)關(guan)鍵在(zai)于注冊(ce)(ce)會計師(shi)是否遵(zun)照審(shen)計準則的(de)(de)要求執業(ye)(ye)。因(yin)此(ci)注冊(ce)(ce)會計師(shi)應熟練掌握準則的(de)(de)各(ge)項規定及其(qi)操(cao)作(zuo)辦法，嚴格依據審(shen)計準則的(de)(de)要求執行業(ye)(ye)務，出具報告(gao)。遵(zun)循“獨立(li)、客觀、公正”的(de)(de)審(shen)計準則規范，不從事(shi)不能勝任的(de)(de)委(wei)托(tuo)業(ye)(ye)務，不對未來事(shi)項的(de)(de)實現程度作(zuo)出保證。

2、不代行委(wei)托單(dan)位管理決策的職(zhi)能

注冊(ce)會計(ji)(ji)(ji)師(shi)不得以被審計(ji)(ji)(ji)單位(wei)一名管(guan)理人員的身份開展工作(zuo)，不得代(dai)(dai)行(xing)管(guan)理決(jue)策的職能。注冊(ce)會計(ji)(ji)(ji)師(shi)接(jie)受委托從事相關(guan)業(ye)(ye)務，是(shi)運(yun)用自己(ji)專業(ye)(ye)和(he)經(jing)驗的優勢，指導(dao)被審計(ji)(ji)(ji)單位(wei)進行(xing)會計(ji)(ji)(ji)核算(suan)，或(huo)向被審計(ji)(ji)(ji)單位(wei)提供更(geng)(geng)為合理、更(geng)(geng)為科學的建議(yi)或(huo)方案，對其經(jing)營(ying)結果進行(xing)鑒(jian)證，而不是(shi)代(dai)(dai)為行(xing)使(shi)相關(guan)職能。

3、健全會計(ji)師事(shi)務所(suo)質量控制制度

質量管(guan)理是會計(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所各項管(guan)理工作的核(he)(he)心(xin)。如果質量控制(zhi)(zhi)不(bu)嚴，很有可能(neng)因某注(zhu)冊(ce)會計(ji)師(shi)(shi)提供虛假證明(ming)報告(gao)而(er)導致整個(ge)(ge)(ge)會計(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所遭受法律訴訟。因此，會討一師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所必須建立嚴密(mi)科(ke)學的內部(bu)質量控制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度，并切實落實到(dao)每個(ge)(ge)(ge)人(ren)、每個(ge)(ge)(ge)部(bu)門和(he)每項業(ye)務(wu)上，加強逐級復核(he)(he)力度，以降低執業(ye)風險，最大限度地減少和(he)杜絕審計(ji)犯(fan)罪行(xing)為。

4、加強后續教育、提高專(zhuan)業勝任(ren)能力

篇5

1、審計風(feng)險形成(cheng)的(de)主觀原因(yin)

（1）審(shen)(shen)計人(ren)員(yuan)經(jing)驗和能(neng)力的有效性(xing)審(shen)(shen)計工(gong)作是一項強調真實和準確的工(gong)作，旨在判斷(duan)財務行為的合(he)規性(xing)和合(he)法(fa)性(xing)。因此(ci)，審(shen)(shen)計經(jing)驗的高(gao)低對審(shen)(shen)計工(gong)作的完成(cheng)至關重(zhong)要。面對審(shen)(shen)計經(jing)驗缺乏(fa)的現實情況，審(shen)(shen)計中也可能(neng)出現主觀(guan)審(shen)(shen)計誤斷(duan)的現象，因此(ci)，強調審(shen)(shen)計人(ren)員(yuan)的經(jing)驗和能(neng)力有效性(xing)非(fei)常重(zhong)要。

（2）審計人員工作(zuo)責(ze)任心和職業關(guan)(guan)注狀況我國注冊會計師數量比較匱乏(fa)，年齡和知識結構方面都存在一(yi)(yi)系列(lie)問題，導致(zhi)在實(shi)際工作(zuo)中責(ze)任心也(ye)缺(que)乏(fa)。職業關(guan)(guan)注作(zuo)為一(yi)(yi)個職業概念(nian)，對于審計人員而言就要再審計過程中倘若發現疑(yi)點，則擴(kuo)大(da)范圍深入審查，以防(fang)止遺漏重要事(shi)項(xiang)避(bi)免了審計風險產生(sheng)。

2、審計(ji)風險(xian)形(xing)成(cheng)的客(ke)觀原因

（1）現代審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)對象(xiang)的(de)(de)復雜性(xing)和審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)內(nei)容的(de)(de)廣泛(fan)(fan)性(xing)一(yi)(yi)方(fang)面，企業(ye)經(jing)(jing)(jing)營的(de)(de)狀(zhuang)況復雜且不(bu)(bu)穩(wen)定。一(yi)(yi)是市場經(jing)(jing)(jing)濟(ji)的(de)(de)發展(zhan)，使各經(jing)(jing)(jing)濟(ji)組織都在(zai)不(bu)(bu)斷發展(zhan)變(bian)化。經(jing)(jing)(jing)營方(fang)式發生(sheng)了變(bian)化，不(bu)(bu)同(tong)行業(ye)、不(bu)(bu)同(tong)規模的(de)(de)各類經(jing)(jing)(jing)濟(ji)組織處(chu)在(zai)不(bu)(bu)斷發展(zhan)變(bian)化中，給(gei)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)帶來更大(da)的(de)(de)難(nan)度(du)。二(er)是企業(ye)經(jing)(jing)(jing)營狀(zhuang)況的(de)(de)不(bu)(bu)穩(wen)定，經(jing)(jing)(jing)營不(bu)(bu)善或市場的(de)(de)意外變(bian)化，影(ying)響和制約著企業(ye)的(de)(de)生(sheng)產經(jing)(jing)(jing)營，這樣就(jiu)從客觀上造成了審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)風(feng)險(xian)。另一(yi)(yi)方(fang)面，審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)內(nei)容的(de)(de)廣泛(fan)(fan)性(xing)。審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)對象(xiang)越復雜，審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)內(nei)容越廣泛(fan)(fan)，收集(ji)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)證據的(de)(de)難(nan)度(du)越大(da)，審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)風(feng)險(xian)也越大(da)。

（2）審(shen)計報告(gao)的影響隨著人(ren)們(men)對審(shen)計報告(gao)的依(yi)賴程度及其影響范圍(wei)也加大，人(ren)們(men)為了提高(gao)投資(zi)的安(an)全性，不惜支(zhi)付高(gao)額費(fei)用聘請注(zhu)冊會計師(shi)對財務信息進行(xing)鑒證，報告(gao)的敏感性和審(shen)計風險就越(yue)來越(yue)大。

（3）法(fa)(fa)律環境的(de)變化目前，我國(guo)相(xiang)關(guan)的(de)法(fa)(fa)律法(fa)(fa)規不健全、不配套(tao)、不完善(shan)，造成在(zai)審計過(guo)程中遇到的(de)許多新(xin)情況、新(xin)問題(ti)無(wu)法(fa)(fa)處(chu)理(li)。

二、防(fang)范(fan)和控制我(wo)國審計風險的對(dui)策建議

1、建立健全審計管理制度

制(zhi)定完善的(de)質量管理考核(he)辦法，對各(ge)責任人員(yuan)進行考核(he)。規范審計(ji)業務(wu)(wu)的(de)流程，對審計(ji)項(xiang)目的(de)立項(xiang)、實施(shi)、審核(he)等各(ge)環(huan)節都(dou)做出明確(que)的(de)規定。監督整(zheng)個業務(wu)(wu)過程，規范執(zhi)業行為，指導從業人員(yuan)嚴格執(zhi)行審計(ji)準則，保證執(zhi)業質量。

2、有效(xiao)開展(zhan)審計風險管理

（1）加強對(dui)會計(ji)(ji)責任的(de)監管力度現階段，企(qi)業(ye)(ye)會計(ji)(ji)信(xin)息失真(zhen)情況還普遍存在很多(duo)企(qi)業(ye)(ye)中，作(zuo)(zuo)為建(jian)立在會計(ji)(ji)信(xin)息處理基礎上的(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工(gong)作(zuo)(zuo)，其產(chan)生的(de)風(feng)險不言(yan)而喻。沒有(you)(you)真(zhen)實和準確(que)的(de)會計(ji)(ji)信(xin)息，審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工(gong)作(zuo)(zuo)的(de)有(you)(you)效性(xing)也無從(cong)談起。為了(le)防范和控制(zhi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)風(feng)險，有(you)(you)必要(yao)都(dou)要(yao)加強會計(ji)(ji)核算(suan)工(gong)作(zuo)(zuo)，對(dui)在出現的(de)財務工(gong)作(zuo)(zuo)中違規違紀的(de)會計(ji)(ji)人(ren)員進行嚴肅處理。

（2）強化注冊會計師行(xing)業(ye)外部監(jian)督針對(dui)(dui)我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)注冊會計師行(xing)業(ye)監(jian)管模式存在的(de)弊(bi)端，可以借鑒美國(guo)(guo)(guo)對(dui)(dui)注冊會計師行(xing)業(ye)監(jian)管的(de)做(zuo)法，確定(ding)適合我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)的(de)行(xing)業(ye)監(jian)管模式。

3、提(ti)高(gao)注(zhu)冊會計(ji)師(shi)素質(zhi)

注(zhu)冊(ce)會計(ji)師(shi)要(yao)提供高(gao)質量的(de)(de)專業服務(wu)，防范審(shen)(shen)(shen)計(ji)風險(xian)，必須具備較強(qiang)的(de)(de)業務(wu)能(neng)力。通過(guo)后續教育，使注(zhu)冊(ce)會計(ji)師(shi)不斷(duan)更新知識和提高(gao)技能(neng)，并及時了(le)解(jie)和掌握與本行業新頒(ban)布和修訂的(de)(de)法(fa)律(lv)、法(fa)規制度，才能(neng)跟(gen)上經濟形(xing)勢發展的(de)(de)步(bu)伐。同(tong)時，應當正視審(shen)(shen)(shen)計(ji)工(gong)作中可能(neng)出現的(de)(de)問題，充分考(kao)慮審(shen)(shen)(shen)計(ji)風險(xian)因素，從(cong)而(er)將(jiang)審(shen)(shen)(shen)計(ji)風險(xian)降(jiang)低到最低程度。

4、推行現(xian)代審計方法技術

（1）推(tui)行(xing)風(feng)險(xian)(xian)基(ji)礎審計(ji)(ji)(ji)(ji)風(feng)險(xian)(xian)基(ji)礎審計(ji)(ji)(ji)(ji)法(fa)是指(zhi)注(zhu)(zhu)冊會計(ji)(ji)(ji)(ji)師通過全(quan)方位(wei)評(ping)估被審單(dan)位(wei)財(cai)務報(bao)表存在重(zhong)(zhong)大差錯(cuo)的風(feng)險(xian)(xian)要素(su)為基(ji)礎，借以確(que)定審計(ji)(ji)(ji)(ji)的范圍、重(zhong)(zhong)點(dian)、時(shi)間和人力安排(pai)，達(da)到提(ti)高審計(ji)(ji)(ji)(ji)效率。引入風(feng)險(xian)(xian)基(ji)礎審計(ji)(ji)(ji)(ji)法(fa)，它有利于提(ti)高審計(ji)(ji)(ji)(ji)職業界的風(feng)險(xian)(xian)意識和減少各種風(feng)險(xian)(xian)損夫。注(zhu)(zhu)冊會計(ji)(ji)(ji)(ji)師應(ying)根據審計(ji)(ji)(ji)(ji)項目(mu)具體情況，采用某一種審計(ji)(ji)(ji)(ji)模式或幾(ji)種審計(ji)(ji)(ji)(ji)模式結合(he)起(qi)來，以降(jiang)低(di)審計(ji)(ji)(ji)(ji)風(feng)險(xian)(xian)。

篇6

一、上市公司審計容(rong)易遇到的(de)風險

從總體上來看，注冊會(hui)計(ji)師(shi)的執業(ye)風險(xian)可分為三(san)個大(da)的方面：（1）財(cai)務報(bao)告(gao)風險(xian)。財(cai)務報(bao)告(gao)沒有正確編制(zhi)，不符合合法性、公(gong)允性和一貫性；（2）財(cai)務風險(xian)。公(gong)司面臨嚴(yan)重(zhong)財(cai)務困(kun)難(nan)，甚至(zhi)(zhi)失去持續經營(ying)能力；（3）欺(qi)詐風險(xian)。公(gong)司有嚴(yan)重(zhong)欺(qi)詐、違法行(xing)為。本(ben)世紀70年代，各(ge)國(guo)審(shen)(shen)計(ji)實務普(pu)遍由(you)傳統審(shen)(shen)計(ji)轉(zhuan)變為制(zhi)度(du)基礎審(shen)(shen)計(ji)。但不論(lun)是(shi)(shi)(shi)傳統審(shen)(shen)計(ji)還是(shi)(shi)(shi)制(zhi)度(du)基礎審(shen)(shen)計(ji)，會(hui)計(ji)師(shi)關注的主要(yao)(yao)是(shi)(shi)(shi)第一種風險(xian)。近年來，由(you)于(yu)現代審(shen)(shen)計(ji)都是(shi)(shi)(shi)抽樣審(shen)(shen)計(ji)，當公(gong)司面臨財(cai)務困(kun)難(nan)或因(yin)嚴(yan)重(zhong)違法導(dao)致(zhi)被(bei)查辦時，注冊會(hui)計(ji)師(shi)往往難(nan)以幸免。這是(shi)(shi)(shi)因(yin)為要(yao)(yao)找注冊會(hui)計(ji)師(shi)的過失甚至(zhi)(zhi)串(chuan)通(tong)作弊的證據并不難(nan)，國(guo)際商業(ye)信貸(dai)銀行(xing)案(an)、巴(ba)林銀行(xing)案(an)就(jiu)(jiu)是(shi)(shi)(shi)例證。國(guo)際五大(da)會(hui)計(ji)師(shi)事務所都已(yi)經意識到了風險(xian)的最大(da)根源就(jiu)(jiu)在這兩方面，而(er)不在財(cai)務報(bao)告(gao)本(ben)身。因(yin)此，他(ta)們(men)開始在審(shen)(shen)計(ji)上有一個非常大(da)的轉(zhuan)變，那就(jiu)(jiu)是(shi)(shi)(shi)由(you)制(zhi)度(du)基礎審(shen)(shen)計(ji)轉(zhuan)變為以防范風險(xian)為目的或重(zhong)點的審(shen)(shen)計(ji)。

我國(guo)(guo)的證券市(shi)場(chang)目(mu)前尚處(chu)于初級階(jie)段，上市(shi)公(gong)(gong)司(si)的許(xu)多行(xing)為還(huan)不夠(gou)規范(fan)，有(you)些(xie)上市(shi)公(gong)(gong)司(si)為了達到(dao)某(mou)種目(mu)的，會進行(xing)一(yi)些(xie)"非(fei)常操作(zuo)(zuo)"，而這些(xie)"非(fei)常操作(zuo)(zuo)"又往(wang)往(wang)給注(zhu)(zhu)冊會計師(shi)帶來很大(da)的風險。因此，注(zhu)(zhu)冊會計師(shi)應當(dang)充分運用專業判斷技能(neng)，對審計風險進行(xing)恰當(dang)地評估(gu)和謹慎地防范(fan)。從(cong)我國(guo)(guo)目(mu)前情況看，上市(shi)公(gong)(gong)司(si)在以下狀況或業務中(zhong)，注(zhu)(zhu)冊會計師(shi)可能(neng)面臨(lin)較大(da)風險：

（一）業務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)經營方面(mian)。上(shang)(shang)市(shi)(shi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)(si)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經濟業務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)越(yue)復雜，注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)風險(xian)相對(dui)就(jiu)越(yue)大(da)。有(you)(you)(you)(you)時注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)雖(sui)然能搜集到很多(duo)(duo)(duo)有(you)(you)(you)(you)力的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)證據，但仍難(nan)(nan)以(yi)(yi)證明(ming)其(qi)經濟業務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)質。在(zai)此(ci)種(zhong)(zhong)情(qing)形(xing)下(xia)，注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)往往需(xu)冒很大(da)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)風險(xian)。這方面(mian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)業務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)和(he)(he)(he)狀況(kuang)主(zhu)要(yao)(yao)(yao)有(you)(you)(you)(you)：（1）關(guan)(guan)聯(lian)(lian)方交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)。沒(mei)有(you)(you)(you)(you)識別(bie)關(guan)(guan)聯(lian)(lian)方交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)是(shi)(shi)導致(zhi)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)失敗的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)常(chang)(chang)見(jian)例子(zi)(zi)。有(you)(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)上(shang)(shang)市(shi)(shi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)(si)通過(guo)關(guan)(guan)聯(lian)(lian)方交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)將巨額虧(kui)損(sun)轉移到不(bu)需(xu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)(guan)聯(lian)(lian)企(qi)業，從(cong)而(er)(er)(er)隱瞞(man)其(qi)真實(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)財(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)狀況(kuang)。有(you)(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)上(shang)(shang)市(shi)(shi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)(si)則與其(qi)關(guan)(guan)聯(lian)(lian)企(qi)業杜(du)撰一些(xie)(xie)復雜交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)，單從(cong)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)方法(fa)(fa)(fa)上(shang)(shang)看(kan)，其(qi)利潤的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)確認(ren)過(guo)程完(wan)全(quan)合(he)法(fa)(fa)(fa)，但它卻永(yong)遠不(bu)會(hui)(hui)(hui)實(shi)(shi)現(xian)。已(yi)(yi)受(shou)處罰的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)瓊民源公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)(si)，其(qi)5.4億(yi)元(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)非常(chang)(chang)收(shou)(shou)益(yi)和(he)(he)(he)6.57億(yi)元(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)新增資(zi)(zi)本公(gong)(gong)(gong)積金就(jiu)是(shi)(shi)通過(guo)關(guan)(guan)聯(lian)(lian)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)取(qu)得的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。由于(yu)(yu)關(guan)(guan)聯(lian)(lian)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)復雜性(xing)(xing)及(ji)內(nei)部控制、審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)測試的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)固有(you)(you)(you)(you)限制，注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)并不(bu)能保(bao)證發現(xian)關(guan)(guan)聯(lian)(lian)方及(ji)其(qi)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)所有(you)(you)(you)(you)錯報、漏報。因此(ci)，注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)對(dui)此(ci)類交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)合(he)法(fa)(fa)(fa)性(xing)(xing)、公(gong)(gong)(gong)約(yue)性(xing)(xing)應予以(yi)(yi)特(te)別(bie)關(guan)(guan)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)。（2）非常(chang)(chang)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)。不(bu)少上(shang)(shang)市(shi)(shi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)(si)為了(le)"扭(niu)虧(kui)為盈"或(huo)達到規(gui)定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)配股(gu)條件(jian)，常(chang)(chang)常(chang)(chang)采用非常(chang)(chang)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)，如(ru)(ru)(ru)出(chu)讓土地(di)、設備、股(gu)權等，年末發生非常(chang)(chang)銷(xiao)售業務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、收(shou)(shou)取(qu)政府補(bu)貼等，從(cong)而(er)(er)(er)獲(huo)取(qu)非常(chang)(chang)收(shou)(shou)益(yi)。對(dui)于(yu)(yu)這些(xie)(xie)非常(chang)(chang)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)合(he)法(fa)(fa)(fa)性(xing)(xing)、有(you)(you)(you)(you)效性(xing)(xing)、公(gong)(gong)(gong)允性(xing)(xing)，注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)應當(dang)(dang)給(gei)予適當(dang)(dang)關(guan)(guan)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)，否(fou)則，就(jiu)可能遺留巨大(da)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)風險(xian)隱患。（3）非貨(huo)幣易(yi)(yi)(yi)(yi)。有(you)(you)(you)(you)許多(duo)(duo)(duo)上(shang)(shang)市(shi)(shi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)(si)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)業務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)是(shi)(shi)非貨(huo)幣性(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，如(ru)(ru)(ru)轉讓土地(di)、股(gu)權等巨額資(zi)(zi)產，沒(mei)有(you)(you)(you)(you)現(xian)金流(liu)(liu)人，只(zhi)是(shi)(shi)借記"應收(shou)(shou)款"，同時確認(ren)轉讓利潤。還有(you)(you)(you)(you)一些(xie)(xie)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)(si)通過(guo)非法(fa)(fa)(fa)渠道將資(zi)(zi)金拆(chai)借出(chu)去(qu)，或(huo)者將資(zi)(zi)金投(tou)入(ru)(ru)(ru)子(zi)(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)(si)，這些(xie)(xie)資(zi)(zi)金或(huo)資(zi)(zi)本實(shi)(shi)際(ji)上(shang)(shang)已(yi)(yi)難(nan)(nan)以(yi)(yi)收(shou)(shou)回，也(ye)沒(mei)有(you)(you)(you)(you)現(xian)金流(liu)(liu)入(ru)(ru)(ru)，卻仍在(zai)以(yi)(yi)此(ci)確認(ren)利息(xi)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)或(huo)投(tou)資(zi)(zi)收(shou)(shou)益(yi)。如(ru)(ru)(ru)果注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)發現(xian)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)(si)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)主(zhu)要(yao)(yao)(yao)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)是(shi)(shi)非貨(huo)幣性(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，其(qi)正常(chang)(chang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)生產經營能力和(he)(he)(he)獲(huo)利能力就(jiu)應當(dang)(dang)受(shou)到懷疑。（4）跨地(di)區交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)和(he)(he)(he)涉外(wai)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)。許多(duo)(duo)(duo)上(shang)(shang)市(shi)(shi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)(si)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)業務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)是(shi)(shi)跨地(di)區甚至(zhi)是(shi)(shi)跨國(guo)經營的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。有(you)(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)國(guo)家或(huo)地(di)區可以(yi)(yi)以(yi)(yi)一元(yuan)(yuan)錢注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)一個公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)(si)去(qu)進行數億(yi)元(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)業務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)而(er)(er)(er)沒(mei)有(you)(you)(you)(you)法(fa)(fa)(fa)律限制；有(you)(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)合(he)同本身就(jiu)是(shi)(shi)假的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)；多(duo)(duo)(duo)數上(shang)(shang)市(shi)(shi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)(si)在(zai)全(quan)國(guo)各地(di)有(you)(you)(you)(you)子(zi)(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)(si)或(huo)分(fen)銷(xiao)點(dian)，致(zhi)使審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)范圍(wei)受(shou)到限制，如(ru)(ru)(ru)何(he)鑒定(ding)財(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)狀況(kuang)和(he)(he)(he)經營成(cheng)(cheng)果，如(ru)(ru)(ru)何(he)驗證銷(xiao)售收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)現(xian)與否(fou)，就(jiu)成(cheng)(cheng)了(le)嚴重困擾(rao)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)實(shi)(shi)施(shi)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)程序的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)大(da)問(wen)題。而(er)(er)(er)且，有(you)(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)(si)沒(mei)有(you)(you)(you)(you)充分(fen)認(ren)識注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)重要(yao)(yao)(yao)性(xing)(xing)，不(bu)愿支付必(bi)要(yao)(yao)(yao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)費(fei)，更不(bu)要(yao)(yao)(yao)說去(qu)分(fen)銷(xiao)點(dian)或(huo)國(guo)外(wai)查帳的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)差旅費(fei)了(le)。在(zai)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)范圍(wei)受(shou)到如(ru)(ru)(ru)此(ci)限制的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)情(qing)況(kuang)下(xia)，審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)風險(xian)便在(zai)所難(nan)(nan)免(mian)。（5）主(zhu)營業務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)嚴重虧(kui)損(sun)。與上(shang)(shang)述幾種(zhong)(zhong)情(qing)況(kuang)相關(guan)(guan)聯(lian)(lian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)(shi)，一些(xie)(xie)上(shang)(shang)市(shi)(shi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)(si)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)主(zhu)營業務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)不(bu)突出(chu)，甚至(zhi)是(shi)(shi)虧(kui)損(sun)。已(yi)(yi)虧(kui)損(sun)上(shang)(shang)市(shi)(shi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)(si)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)許多(duo)(duo)(duo)扭(niu)虧(kui)，也(ye)是(shi)(shi)通過(guo)非常(chang)(chang)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)、非貨(huo)幣交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)、關(guan)(guan)聯(lian)(lian)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)(yi)等手段而(er)(er)(er)不(bu)是(shi)(shi)通過(guo)主(zhu)營業務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)來實(shi)(shi)現(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。如(ru)(ru)(ru)果出(chu)現(xian)這種(zhong)(zhong)情(qing)況(kuang)，注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)均(jun)應予以(yi)(yi)特(te)別(bie)關(guan)(guan)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)。

（二）資(zi)(zi)產(chan)重(zhong)(zhong)組(zu)。近兩(liang)年來，上市公司(si)的(de)(de)資(zi)(zi)產(chan)重(zhong)(zhong)組(zu)行為(wei)越來越多(duo)，有(you)剝離、有(you)收購、有(you)兩(liang)者混合等形(xing)式。不論采取何種形(xing)式，都(dou)有(you)可能產(chan)生很多(duo)問題，如(ru)股權變更的(de)(de)標志(zhi)是(shi)(shi)什么？如(ru)何確定重(zhong)(zhong)組(zu)購買日？重(zhong)(zhong)組(zu)相關(guan)公司(si)的(de)(de)優質資(zi)(zi)產(chan)、不良(liang)資(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)計(ji)(ji)價(jia)標準是(shi)(shi)否(fou)一致？資(zi)(zi)產(chan)置換、注(zhu)入優質資(zi)(zi)產(chan)、剝離不良(liang)資(zi)(zi)產(chan)、剝離非(fei)經營性(xing)資(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)會計(ji)(ji)處理(li)是(shi)(shi)否(fou)合法、合規和(he)公允？被(bei)購并方的(de)(de)債權、債務是(shi)(shi)否(fou)真實？是(shi)(shi)否(fou)存(cun)在有(you)負債或損失？重(zhong)(zhong)組(zu)中是(shi)(shi)否(fou)存(cun)在操縱利潤、虛盈潛虧的(de)(de)問題？對(dui)關(guan)聯單位、關(guan)聯交易的(de)(de)界定是(shi)(shi)否(fou)準確？對(dui)關(guan)聯交易的(de)(de)計(ji)(ji)價(jia)和(he)會計(ji)(ji)處理(li)是(shi)(shi)否(fou)正確？等等。這些問題的(de)(de)存(cun)在，大大增加了注(zhu)冊會計(ji)(ji)師的(de)(de)執業(ye)難(nan)度和(he)風險(xian)，應(ying)予多(duo)加謹慎。

（三）復雜的(de)(de)控(kong)(kong)股(gu)(gu)關(guan)(guan)(guan)(guan)系(xi)。有(you)的(de)(de)公(gong)司(si)為(wei)了達到一定目的(de)(de)，會(hui)(hui)通過各種辦法安排和改變股(gu)(gu)權結構，自(zi)己(ji)(ji)控(kong)(kong)制自(zi)己(ji)(ji)。致使從表面上看(kan)，有(you)些交(jiao)易(yi)是(shi)兩個獨(du)立（法）人之間的(de)(de)交(jiao)易(yi)，而(er)實際(ji)上是(shi)關(guan)(guan)(guan)(guan)聯(lian)交(jiao)易(yi)。如(ru)有(you)的(de)(de)公(gong)司(si)的(de)(de)"兒子"、"孫子"又倒過來(lai)成(cheng)了自(zi)己(ji)(ji)的(de)(de)"爸(ba)爸(ba)"。由(you)于(yu)我國目前還沒有(you)披(pi)露終(zhong)極所有(you)者的(de)(de)規定，許多注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)師(shi)也很(hen)少關(guan)(guan)(guan)(guan)心(xin)"爺(ye)爺(ye)"是(shi)誰，"曾爺(ye)爺(ye)"是(shi)誰，往往看(kan)不出公(gong)司(si)安排的(de)(de)圈(quan)套。因此，注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)師(shi)要(yao)特別關(guan)(guan)(guan)(guan)注(zhu)(zhu)由(you)于(yu)控(kong)(kong)股(gu)(gu)關(guan)(guan)(guan)(guan)系(xi)而(er)引起(qi)的(de)(de)關(guan)(guan)(guan)(guan)聯(lian)交(jiao)易(yi)，以避免可能存在的(de)(de)巨大(da)風險。

（四）操(cao)縱(zong)市場股價。在年報或中報前，往(wang)(wang)(wang)(wang)往(wang)(wang)(wang)(wang)會(hui)發生(sheng)短(duan)期(qi)內(nei)股價的急(ji)劇(ju)波動(dong)，幾(ji)年來的經驗(yan)證明，很有(you)可能(neng)是有(you)人操(cao)縱(zong)市場，以達到某種(zhong)目的。而(er)且這(zhe)種(zhong)操(cao)縱(zong)行為往(wang)(wang)(wang)(wang)往(wang)(wang)(wang)(wang)和操(cao)縱(zong)會(hui)計(ji)數(shu)據(ju)結合在一(yi)起，而(er)操(cao)縱(zong)會(hui)計(ji)數(shu)據(ju)又往(wang)(wang)(wang)(wang)往(wang)(wang)(wang)(wang)和注(zhu)冊會(hui)計(ji)師的協助作假或過失有(you)關(guan)，如(ru)果(guo)是這(zhe)樣，注(zhu)冊會(hui)計(ji)師就(jiu)要承擔相應的法律責任。因此，注(zhu)冊會(hui)計(ji)師不可妄為。

（五）會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)變(bian)更(geng)(geng)和會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)變(bian)更(geng)(geng)。會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)應當(dang)遵循(xun)一貫(guan)性原則(ze)，但并不(bu)(bu)是(shi)說(shuo)絕對不(bu)(bu)能變(bian)更(geng)(geng)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)方法和會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)估計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)，只要有根據，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)變(bian)更(geng)(geng)是(shi)允許的(de)(de)(de)。但是(shi)有時候(hou)上市公司(si)也會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)利用這一點(dian)通(tong)過會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)變(bian)更(geng)(geng)來操縱利潤，如瓊(qiong)民(min)源在四(si)年(nian)的(de)(de)(de)時間內就(jiu)更(geng)(geng)換(huan)了(le)三個會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)所(suo)(suo)。如果(guo)上市公司(si)的(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)變(bian)更(geng)(geng)明顯(xian)不(bu)(bu)合(he)理，而(er)注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)又不(bu)(bu)表示(shi)不(bu)(bu)同意見(jian)，注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)應當(dang)承擔(dan)相應責(ze)任。上市公司(si)時常變(bian)更(geng)(geng)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)所(suo)(suo)和注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)，應當(dang)引起接位(wei)注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)注(zhu)(zhu)意。上市公司(si)變(bian)更(geng)(geng)注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)，如果(guo)原因合(he)理，倒還(huan)可(ke)以，但如果(guo)公司(si)屢次(ci)變(bian)更(geng)(geng)事務(wu)(wu)所(suo)(suo)及其注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)，（如山(shan)東的(de)(de)(de)公司(si)不(bu)(bu)找山(shan)東的(de)(de)(de)事務(wu)(wu)所(suo)(suo)，今年(nian)找北(bei)京的(de)(de)(de)事務(wu)(wu)所(suo)(suo)、明年(nian)找上海的(de)(de)(de)事務(wu)(wu)所(suo)(suo)），這種(zhong)情況下，被(bei)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)位(wei)無(wu)正當(dang)理由變(bian)更(geng)(geng)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)所(suo)(suo)及其注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)，則(ze)極可(ke)能是(shi)前任會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)所(suo)(suo)及其注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)與(yu)被(bei)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)位(wei)之間，在某些重大(da)問題處(chu)理方面存在分歧，注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)就(jiu)應當(dang)特別當(dang)心。

（六）要求(qiu)盡快出(chu)報告(gao)和(he)過分(fen)依(yi)賴管(guan)理當局(ju)的(de)(de)(de)陳述。有的(de)(de)(de)上市公(gong)司(si)往(wang)往(wang)有意(yi)無(wu)意(yi)地臨時(shi)(shi)委托(tuo)事(shi)務(wu)所，而(er)(er)(er)且要求(qiu)在極短的(de)(de)(de)時(shi)(shi)間(jian)內(nei)出(chu)審(shen)計(ji)(ji)報告(gao)。如果注冊會計(ji)(ji)師為了(le)招(zhao)攬業(ye)務(wu)而(er)(er)(er)接(jie)受(shou)了(le)這(zhe)樣(yang)的(de)(de)(de)委托(tuo)，往(wang)往(wang)又會由于(yu)時(shi)(shi)間(jian)緊迫(po)而(er)(er)(er)過分(fen)依(yi)賴未(wei)經證實的(de)(de)(de)管(guan)理當局(ju)的(de)(de)(de)陳述或(huo)解釋，甚至對客(ke)戶言聽計(ji)(ji)從，從而(er)(er)(er)喪(sang)失(shi)了(le)應(ying)有的(de)(de)(de)職業(ye)謹慎，就會冒很大(da)的(de)(de)(de)風險(xian)。瓊民源案(an)就是(shi)一(yi)個(ge)(ge)非(fei)常典(dian)型的(de)(de)(de)案(an)例。該公(gong)司(si)1997年1月19日公(gong)布年度報告(gao)，事(shi)務(wu)所從接(jie)受(shou)委托(tuo)到(dao)出(chu)審(shen)計(ji)(ji)報告(gao)僅(jin)用了(le)一(yi)周左右的(de)(de)(de)時(shi)(shi)間(jian)。這(zhe)么大(da)一(yi)個(ge)(ge)公(gong)司(si)，又在不同地區設(she)有分(fen)公(gong)司(si)，一(yi)周左右能完成所有的(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)程序嗎？沒(mei)有風險(xian)才怪呢！

（七）法律糾(jiu)紛(fen)。由于種(zhong)(zhong)種(zhong)(zhong)原因，現在越(yue)來越(yue)多(duo)(duo)的(de)上市公司(si)(si)介入法律糾(jiu)紛(fen)，并給公司(si)(si)造成(cheng)數量不等(deng)的(de)負債(zhai)或損失(shi)，致使(shi)公司(si)(si)陷入極度財務困境甚(shen)至失(shi)去持續經(jing)營能(neng)力(li)(li)，有的(de)公司(si)(si)可能(neng)同(tong)時(shi)(shi)涉及多(duo)(duo)個法律糾(jiu)紛(fen)。這時(shi)(shi)，注冊會計師(shi)要特別當心，審慎考(kao)(kao)慮是否應(ying)該(gai)接(jie)受委托。已接(jie)受委托的(de)，要注意(yi)何時(shi)(shi)需提醒公司(si)(si)加以(yi)披露，何時(shi)(shi)需要求公司(si)(si)提取必要的(de)準備(bei)等(deng)。對(dui)幾乎已經(jing)喪失(shi)持續經(jing)營能(neng)力(li)(li)的(de)，更應(ying)謹慎考(kao)(kao)慮該(gai)發表何種(zhong)(zhong)審計意(yi)見(jian)。

（八）非法(fa)和(he)非規范的(de)融(rong)資行為(wei)。上市(shi)(shi)公司改(gai)制上市(shi)(shi)以前，往(wang)(wang)往(wang)(wang)沒有(you)好(hao)好(hao)想(xiang)一下將(jiang)籌(chou)得(de)(de)的(de)資金(jin)投入何種項目，資金(jin)籌(chou)得(de)(de)后，又面對(dui)股民要求(qiu)報酬的(de)壓力，于(yu)是，就(jiu)很容易出現(xian)亂(luan)存(cun)亂(luan)投現(xian)象，各種非法(fa)和(he)非規范的(de)融(rong)資行為(wei)應運(yun)而生。有(you)的(de)將(jiang)錢存(cun)在改(gai)制上市(shi)(shi)過程中幫過忙的(de)單(dan)位，有(you)的(de)給集團公司長期占用(yong)，有(you)的(de)存(cun)在境外(wai)金(jin)融(rong)機(ji)構炒外(wai)匯，有(you)的(de)請(qing)證券公司炒股票等等。隨著國家加(jia)大(da)整(zheng)頓金(jin)融(rong)系統的(de)力度，以上非法(fa)或非規范融(rong)資行為(wei)派生的(de)問題將(jiang)逐步暴露，注(zhu)冊會(hui)計師必須加(jia)以密切關注(zhu)。

二、防(fang)范和規避審計風(feng)險(xian)的對(dui)策

（一）社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)環(huan)(huan)(huan)境(jing)方面(mian)(mian)。良(liang)(liang)好(hao)(hao)的(de)(de)(de)執(zhi)業(ye)環(huan)(huan)(huan)境(jing)是注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)賴(lai)以生存和發展(zhan)的(de)(de)(de)客觀條件，只有有了(le)良(liang)(liang)好(hao)(hao)的(de)(de)(de)執(zhi)業(ye)環(huan)(huan)(huan)境(jing)，注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)才能在執(zhi)業(ye)時堅(jian)守獨立、客觀、公正的(de)(de)(de)原則，從而(er)(er)使(shi)審(shen)計(ji)(ji)質量得以保證。但是，從最近(jin)幾年發生的(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)案(an)例看，不少是由于(yu)(yu)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務所方面(mian)(mian)及(ji)其(qi)注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)受(shou)到被(bei)審(shen)計(ji)(ji)單(dan)位(wei)甚至是某些政(zheng)府部門(men)的(de)(de)(de)壓力而(er)(er)不得不違(wei)規(gui)、違(wei)心出具虛假(jia)審(shen)計(ji)(ji)報(bao)告。一旦出現問題，就會(hui)(hui)(hui)(hui)使(shi)自己處于(yu)(yu)非常被(bei)動(dong)的(de)(de)(de)地位(wei)。因(yin)此，注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)審(shen)計(ji)(ji)迫切需要一個良(liang)(liang)好(hao)(hao)的(de)(de)(de)執(zhi)業(ye)環(huan)(huan)(huan)境(jing)。可喜的(de)(de)(de)是，新《會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)法》的(de)(de)(de)頒布實施，使(shi)單(dan)位(wei)負責人成為(wei)承擔會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)責任的(de)(de)(de)主體，再加(jia)(jia)上其(qi)他相關的(de)(de)(de)規(gui)定，加(jia)(jia)大(da)(da)了(le)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)打假(jia)的(de)(de)(de)力度，必將大(da)(da)大(da)(da)遏制會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)造假(jia)的(de)(de)(de)行(xing)為(wei)，從而(er)(er)為(wei)注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)審(shen)計(ji)(ji)創造良(liang)(liang)好(hao)(hao)、寬松的(de)(de)(de)社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)環(huan)(huan)(huan)境(jing)有了(le)一個良(liang)(liang)好(hao)(hao)的(de)(de)(de)開端。

篇7

關鍵詞(ci)：注冊會計師；職業道德；初探

一、注冊會計師的職業道德綜(zong)合概述

1.注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)(ji)本(ben)內(nei)(nei)涵在(zai)(zai)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)活(huo)動中(zhong)遵(zun)(zun)守具(ju)(ju)有(you)反(fan)映(ying)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)特征、協調會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)關(guan)(guan)(guan)系的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)(wei)準(zhun)(zhun)則和(he)(he)(he)規(gui)范，我們將(jiang)其稱為(wei)(wei)(wei)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)。注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)從屬于會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)，是(shi)指注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)在(zai)(zai)執(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)過(guo)程中(zhong)需要(yao)遵(zun)(zun)守該(gai)行(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)(wei)準(zhun)(zhun)則和(he)(he)(he)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)規(gui)范。注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)表(biao)現為(wei)(wei)(wei)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)品德(de)(de)(de)、職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)紀律(lv)和(he)(he)(he)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)責(ze)任(ren)(ren)等。職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)品德(de)(de)(de)是(shi)指注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)需要(yao)具(ju)(ju)備誠實(shi)、客(ke)(ke)觀、公正(zheng)等崇(chong)高的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)品質和(he)(he)(he)個人(ren)修養。職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)紀律(lv)則是(shi)指注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)在(zai)(zai)執(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)過(guo)程中(zhong)自覺(jue)遵(zun)(zun)守行(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)規(gui)范，嚴以(yi)律(lv)己。職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)責(ze)任(ren)(ren)是(shi)指注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)能(neng)(neng)很好的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)處理社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)、同(tong)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)和(he)(he)(he)客(ke)(ke)戶(hu)三(san)(san)者之(zhi)間的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)(guan)(guan)系。做好三(san)(san)者之(zhi)間的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)連(lian)接橋梁(liang)和(he)(he)(he)崇(chong)高的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)是(shi)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)根基(ji)(ji)之(zhi)所(suo)在(zai)(zai)。只(zhi)有(you)具(ju)(ju)備崇(chong)高的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)，才能(neng)(neng)做出(chu)(chu)客(ke)(ke)觀準(zhun)(zhun)確的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)判(pan)斷。2.注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)(ji)本(ben)原則注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)行(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)任(ren)(ren)重而道(dao)(dao)(dao)遠，它以(yi)社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)和(he)(he)(he)人(ren)民的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)利益(yi)出(chu)(chu)發(fa)，對(dui)公共利益(yi)負(fu)(fu)責(ze)。回歸注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)本(ben)質可以(yi)發(fa)現該(gai)行(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)以(yi)維護社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)公共利益(yi)為(wei)(wei)(wei)根本(ben)目標。正(zheng)是(shi)因為(wei)(wei)(wei)該(gai)行(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)肩(jian)負(fu)(fu)責(ze)任(ren)(ren)重大(da)(da)，因此注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)意識顯(xian)得尤為(wei)(wei)(wei)重要(yao)。注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)基(ji)(ji)本(ben)原則有(you)五大(da)(da)項，即“獨(du)立(li)、客(ke)(ke)觀、公正(zheng)”，“專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)勝任(ren)(ren)能(neng)(neng)力(li)(li)和(he)(he)(he)應有(you)關(guan)(guan)(guan)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)”，“保(bao)密(mi)”，“職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)行(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)(wei)”，“技術準(zhun)(zhun)則”。（1）獨(du)立(li)、客(ke)(ke)觀、公正(zheng)獨(du)立(li)性(xing)(xing)是(shi)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)充分(fen)(fen)發(fa)揮(hui)(hui)其工(gong)作(zuo)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)能(neng)(neng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)保(bao)障(zhang)和(he)(he)(he)基(ji)(ji)礎(chu)，因此獨(du)立(li)性(xing)(xing)包(bao)括實(shi)質上(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)立(li)性(xing)(xing)和(he)(he)(he)形式上(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)立(li)性(xing)(xing)。注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)在(zai)(zai)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)過(guo)程中(zhong)，需要(yao)秉(bing)持(chi)“獨(du)立(li)、客(ke)(ke)觀、公正(zheng)”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)原則，從企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)利益(yi)和(he)(he)(he)社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)利益(yi)兩個角度出(chu)(chu)發(fa)，客(ke)(ke)觀公正(zheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)表(biao)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)意見(jian)。（2）專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)勝任(ren)(ren)能(neng)(neng)力(li)(li)和(he)(he)(he)應有(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)(guan)(guan)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)為(wei)(wei)(wei)更好的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)在(zai)(zai)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)過(guo)程中(zhong)發(fa)揮(hui)(hui)作(zuo)用，具(ju)(ju)有(you)。扎實(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)基(ji)(ji)礎(chu)和(he)(he)(he)豐(feng)富的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)作(zuo)經(jing)驗(yan)至關(guan)(guan)(guan)重要(yao)。“專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)勝任(ren)(ren)能(neng)(neng)力(li)(li)”無疑(yi)對(dui)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)知(zhi)識的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)儲備情況和(he)(he)(he)工(gong)作(zuo)經(jing)驗(yan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)豐(feng)富情況提(ti)(ti)出(chu)(chu)了(le)(le)更高的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)要(yao)求。在(zai)(zai)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)過(guo)程中(zhong)需要(yao)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)秉(bing)持(chi)認真的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)作(zuo)態度完(wan)成(cheng)(cheng)客(ke)(ke)戶(hu)委托(tuo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)。（3）保(bao)密(mi)為(wei)(wei)(wei)保(bao)障(zhang)工(gong)作(zuo)有(you)限的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)完(wan)成(cheng)(cheng)，注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)要(yao)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)重對(dui)客(ke)(ke)戶(hu)信(xin)息(xi)進行(xing)(xing)(xing)(xing)保(bao)密(mi)。在(zai)(zai)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)與(yu)客(ke)(ke)戶(hu)雙(shuang)方(fang)達成(cheng)(cheng)共識的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)前提(ti)(ti)下，通(tong)過(guo)雙(shuang)方(fang)進行(xing)(xing)(xing)(xing)充分(fen)(fen)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)溝通(tong)和(he)(he)(he)交(jiao)流，對(dui)實(shi)際情況進行(xing)(xing)(xing)(xing)深入的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)了(le)(le)解和(he)(he)(he)掌(zhang)握，有(you)助于注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)更好的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)完(wan)成(cheng)(cheng)工(gong)作(zuo)進程。在(zai)(zai)此前提(ti)(ti)和(he)(he)(he)背景下，注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)有(you)責(ze)任(ren)(ren)和(he)(he)(he)義務(wu)對(dui)客(ke)(ke)戶(hu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)息(xi)進行(xing)(xing)(xing)(xing)保(bao)密(mi)。（4）職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)行(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)(wei)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)行(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)(wei)需要(yao)與(yu)本(ben)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)(ji)本(ben)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)素(su)質相切合。良好聲(sheng)譽是(shi)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)立(li)足的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)前提(ti)(ti)，注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)通(tong)過(guo)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)行(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)(wei)樹立(li)良好聲(sheng)譽至關(guan)(guan)(guan)重要(yao)。對(dui)于損害職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)形象的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)現象要(yao)加以(yi)抵制，這也是(shi)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)對(dui)社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)公眾、客(ke)(ke)戶(hu)和(he)(he)(he)同(tong)行(xing)(xing)(xing)(xing)三(san)(san)者負(fu)(fu)責(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)具(ju)(ju)體體現。（5）技術準(zhun)(zhun)則注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)應當遵(zun)(zun)守相關(guan)(guan)(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)技術準(zhun)(zhun)則提(ti)(ti)供專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)服(fu)務(wu)。注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)有(you)責(ze)任(ren)(ren)在(zai)(zai)執(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)時(shi)保(bao)持(chi)應有(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)(guan)(guan)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)和(he)(he)(he)專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)勝任(ren)(ren)能(neng)(neng)力(li)(li)，并在(zai)(zai)遵(zun)(zun)守公正(zheng)性(xing)(xing)、客(ke)(ke)觀性(xing)(xing)要(yao)求的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)范圍內(nei)(nei)提(ti)(ti)供優質服(fu)務(wu)；在(zai)(zai)執(zhi)(zhi)行(xing)(xing)(xing)(xing)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)時(shi)，還(huan)應當遵(zun)(zun)守獨(du)立(li)性(xing)(xing)要(yao)求。

二、注冊會計(ji)師職業道德(de)的必要性(xing)分析

1.深化(hua)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)建(jian)(jian)設(she)(she)(she)(she)(she)，促進(jin)我(wo)國經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)長(chang)(chang)遠發(fa)(fa)(fa)展隨著(zhu)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)全(quan)球化(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)斷深入(ru)(ru)，通過加(jia)(jia)快(kuai)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)建(jian)(jian)設(she)(she)(she)(she)(she)引(yin)導市(shi)場(chang)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)走向成(cheng)為必(bi)然趨勢。以(yi)(yi)道(dao)(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)理論來引(yin)導建(jian)(jian)設(she)(she)(she)(she)(she)積極向上(shang)、富有(you)(you)活(huo)力的(de)(de)(de)(de)(de)市(shi)場(chang)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)，可以(yi)(yi)實現(xian)我(wo)國經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)長(chang)(chang)遠可持續增(zeng)長(chang)(chang)的(de)(de)(de)(de)(de)戰略(lve)目(mu)(mu)標。并且相比于加(jia)(jia)快(kuai)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)建(jian)(jian)設(she)(she)(she)(she)(she)，其(qi)成(cheng)本(ben)投入(ru)(ru)要(yao)遠低于經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)運行(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)成(cheng)本(ben)投入(ru)(ru)。其(qi)次(ci)，以(yi)(yi)道(dao)(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)精神(shen)為主線的(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)社(she)(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)，形成(cheng)一(yi)個良好的(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)(fa)(fa)展環境有(you)(you)助于通過人(ren)(ren)倫(lun)道(dao)(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)底線和(he)(he)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)引(yin)導，來維持市(shi)場(chang)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)正(zheng)常(chang)運轉，實現(xian)新經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)環境下(xia)的(de)(de)(de)(de)(de)既(ji)定(ding)目(mu)(mu)標。2.加(jia)(jia)強(qiang)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)建(jian)(jian)設(she)(she)(she)(she)(she)有(you)(you)利于市(shi)場(chang)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)管(guan)理的(de)(de)(de)(de)(de)高效(xiao)(xiao)化(hua)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)建(jian)(jian)設(she)(she)(she)(she)(she)和(he)(he)社(she)(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)主義(yi)市(shi)場(chang)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)之間有(you)(you)著(zhu)必(bi)然的(de)(de)(de)(de)(de)聯系(xi)。會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)糾正(zheng)行(xing)業(ye)(ye)中存在(zai)的(de)(de)(de)(de)(de)弊(bi)病。會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)建(jian)(jian)設(she)(she)(she)(she)(she)固然重(zhong)要(yao)，還需要(yao)管(guan)理者對(dui)行(xing)業(ye)(ye)規章管(guan)理制(zhi)(zhi)度進(jin)行(xing)落實。行(xing)業(ye)(ye)規章管(guan)理制(zhi)(zhi)度的(de)(de)(de)(de)(de)強(qiang)制(zhi)(zhi)性對(dui)維護社(she)(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)秩序的(de)(de)(de)(de)(de)正(zheng)常(chang)運轉而(er)言意義(yi)重(zhong)大。因此會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)建(jian)(jian)設(she)(she)(she)(she)(she)對(dui)社(she)(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)長(chang)(chang)遠可持續性發(fa)(fa)(fa)展，實現(xian)市(shi)場(chang)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)管(guan)理的(de)(de)(de)(de)(de)高效(xiao)(xiao)化(hua)和(he)(he)智能化(hua)起著(zhu)重(zhong)要(yao)作(zuo)用(yong)。3.加(jia)(jia)強(qiang)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)建(jian)(jian)設(she)(she)(she)(she)(she)有(you)(you)利于應對(dui)市(shi)場(chang)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)負(fu)(fu)(fu)面(mian)效(xiao)(xiao)應職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)引(yin)導是(shi)社(she)(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)發(fa)(fa)(fa)展的(de)(de)(de)(de)(de)精神(shen)支柱，雖(sui)然不(bu)具(ju)備(bei)(bei)強(qiang)制(zhi)(zhi)性的(de)(de)(de)(de)(de)特性，但(dan)卻有(you)(you)較(jiao)強(qiang)的(de)(de)(de)(de)(de)指導性。加(jia)(jia)強(qiang)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)建(jian)(jian)設(she)(she)(she)(she)(she)，才能從(cong)根本(ben)上(shang)克服市(shi)場(chang)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)存在(zai)的(de)(de)(de)(de)(de)負(fu)(fu)(fu)面(mian)效(xiao)(xiao)應。職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)建(jian)(jian)設(she)(she)(she)(she)(she)雖(sui)具(ju)不(bu)具(ju)備(bei)(bei)法律法規所特有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)強(qiang)制(zhi)(zhi)性，但(dan)卻能使人(ren)(ren)心悅誠(cheng)服地(di)(di)接受(shou)并踐(jian)行(xing)。而(er)政策法令雖(sui)然具(ju)備(bei)(bei)法律效(xiao)(xiao)應，但(dan)其(qi)之所以(yi)(yi)廣泛(fan)地(di)(di)應用(yong)在(zai)于其(qi)所具(ju)備(bei)(bei)的(de)(de)(de)(de)(de)強(qiang)制(zhi)(zhi)性優勢。當社(she)(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)發(fa)(fa)(fa)生波動時，在(zai)法律法規強(qiang)制(zhi)(zhi)作(zuo)用(yong)下(xia)所產生的(de)(de)(de)(de)(de)短暫社(she)(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)效(xiao)(xiao)應將(jiang)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)被打破。從(cong)道(dao)(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)層面(mian)入(ru)(ru)手，加(jia)(jia)快(kuai)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)建(jian)(jian)設(she)(she)(she)(she)(she)，增(zeng)強(qiang)對(dui)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)工作(zuo)人(ren)(ren)員的(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)引(yin)導，才能從(cong)根本(ben)上(shang)調節(jie)社(she)(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)活(huo)動，克服市(shi)場(chang)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)負(fu)(fu)(fu)面(mian)效(xiao)(xiao)應。

三、針對注冊會計師職業道德(de)建提(ti)出的合理化建

1.改善(shan)(shan)(shan)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)執(zhi)(zhi)業(ye)(ye)環境目前我國(guo)現(xian)(xian)(xian)有(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)律法(fa)(fa)規(gui)還(huan)不夠完(wan)善(shan)(shan)(shan)，實(shi)踐性和(he)(he)可操作(zuo)(zuo)(zuo)性還(huan)需要(yao)得(de)(de)到很(hen)(hen)大(da)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)提升(sheng)和(he)(he)進步(bu)。現(xian)(xian)(xian)有(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)守(shou)則，還(huan)沒有(you)(you)(you)建立(li)(li)(li)起相(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)對完(wan)善(shan)(shan)(shan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)民事(shi)(shi)(shi)(shi)賠(pei)償(chang)制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)，為(wei)(wei)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)協(xie)助企(qi)業(ye)(ye)偽造財(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)信(xin)息，提供了可能(neng)(neng)，因此現(xian)(xian)(xian)階段我國(guo)急需完(wan)善(shan)(shan)(shan)現(xian)(xian)(xian)有(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)民事(shi)(shi)(shi)(shi)賠(pei)償(chang)制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)。其(qi)次(ci)，要(yao)將責任落(luo)實(shi)到個(ge)人，貫徹實(shi)施責任制(zhi)(zhi)(zhi)，從(cong)(cong)而(er)對注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)對職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)執(zhi)(zhi)行(xing)(xing)(xing)狀況起到一定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)督促作(zuo)(zuo)(zuo)用。第(di)(di)三，我國(guo)也(ye)(ye)可以(yi)(yi)設(she)立(li)(li)(li)相(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)對獨(du)(du)立(li)(li)(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)委(wei)員(yuan)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)。從(cong)(cong)而(er)保證注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)(li)性。注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)(li)性得(de)(de)到保障時期是(shi)其(qi)遵(zun)守(shou)基(ji)本(ben)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)前提條件。第(di)(di)四我國(guo)應加(jia)(jia)強(qiang)(qiang)(qiang)對注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)監(jian)管(guan)，加(jia)(jia)大(da)執(zhi)(zhi)行(xing)(xing)(xing)力度(du)。對出現(xian)(xian)(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)違(wei)(wei)(wei)規(gui)違(wei)(wei)(wei)法(fa)(fa)行(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)，做到有(you)(you)(you)法(fa)(fa)可依有(you)(you)(you)法(fa)(fa)必究。對嚴(yan)重的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)違(wei)(wei)(wei)法(fa)(fa)行(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)，不僅要(yao)追求其(qi)行(xing)(xing)(xing)政責任，對于造成(cheng)社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)后(hou)果嚴(yan)重的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)違(wei)(wei)(wei)法(fa)(fa)行(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)要(yao)追求其(qi)刑(xing)事(shi)(shi)(shi)(shi)責任，并(bing)處以(yi)(yi)高(gao)(gao)額的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)賠(pei)償(chang)金進行(xing)(xing)(xing)懲(cheng)處以(yi)(yi)絕后(hou)患。2.完(wan)善(shan)(shan)(shan)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)部(bu)管(guan)理制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)解(jie)決注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)粉飾(shi)財(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)報表(biao)等造假問(wen)題(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)根(gen)本(ben)辦法(fa)(fa)，是(shi)要(yao)從(cong)(cong)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)認(ren)識(shi)(shi)上(shang)入手。因此完(wan)善(shan)(shan)(shan)現(xian)(xian)(xian)有(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)部(bu)管(guan)理制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)，從(cong)(cong)根(gen)本(ben)上(shang)提高(gao)(gao)內(nei)部(bu)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)監(jian)管(guan)，定(ding)(ding)期對專(zhuan)(zhuan)人專(zhuan)(zhuan)員(yuan)進行(xing)(xing)(xing)相(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)應的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)考核，并(bing)制(zhi)(zhi)(zhi)定(ding)(ding)相(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)應的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獎勵機(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)，充分(fen)(fen)(fen)調動(dong)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)對職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)相(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)關方面(mian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)知識(shi)(shi)進行(xing)(xing)(xing)學習的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)熱情。第(di)(di)二，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)要(yao)形成(cheng)相(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)應的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)自我糾錯(cuo)機(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)，為(wei)(wei)從(cong)(cong)根(gen)本(ben)上(shang)杜絕虛假財(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)報告等問(wen)題(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)頻繁發(fa)生。在(zai)(zai)(zai)實(shi)際流(liu)程(cheng)中事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)應該(gai)相(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)應的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)安排，該(gai)項目審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)以(yi)(yi)外的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)負責專(zhuan)(zhuan)員(yuan)再次(ci)進行(xing)(xing)(xing)核查復審，通過(guo)(guo)(guo)第(di)(di)三方的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)監(jian)督和(he)(he)監(jian)管(guan)，從(cong)(cong)而(er)杜絕審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)過(guo)(guo)(guo)程(cheng)中存在(zai)(zai)(zai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)不法(fa)(fa)行(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)。第(di)(di)三會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)內(nei)部(bu)要(yao)完(wan)善(shan)(shan)(shan)現(xian)(xian)(xian)有(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)薪(xin)資分(fen)(fen)(fen)配制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)。薪(xin)資水(shui)平低(di)，這也(ye)(ye)是(shi)造成(cheng)部(bu)分(fen)(fen)(fen)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)在(zai)(zai)(zai)巨大(da)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)利益(yi)誘惑下(xia)，鋌而(er)走險(xian)，違(wei)(wei)(wei)背職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)，為(wei)(wei)企(qi)業(ye)(ye)財(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)報表(biao)粉飾(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)根(gen)本(ben)原(yuan)因。其(qi)次(ci)，注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)通過(guo)(guo)(guo)完(wan)善(shan)(shan)(shan)現(xian)(xian)(xian)有(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)薪(xin)資分(fen)(fen)(fen)配制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)，能(neng)(neng)在(zai)(zai)(zai)很(hen)(hen)大(da)程(cheng)度(du)上(shang)降低(di)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)流(liu)動(dong)率，儲(chu)備優(you)秀的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)資源，為(wei)(wei)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)長遠發(fa)展打(da)下(xia)堅(jian)實(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)礎。3.注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)要(yao)加(jia)(jia)強(qiang)(qiang)(qiang)主(zhu)觀(guan)(guan)(guan)意(yi)識(shi)(shi)首先注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)要(yao)加(jia)(jia)強(qiang)(qiang)(qiang)對職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)和(he)(he)個(ge)人價(jia)值(zhi)觀(guan)(guan)(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)建設(she)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)，樹(shu)立(li)(li)(li)正(zheng)確(que)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)思想觀(guan)(guan)(guan)念(nian)，同時要(yao)形成(cheng)于當(dang)下(xia)社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)主(zhu)義市(shi)場經(jing)濟相(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)切(qie)合的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)價(jia)值(zhi)觀(guan)(guan)(guan)。通過(guo)(guo)(guo)建設(she)正(zheng)確(que)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)觀(guan)(guan)(guan)，樹(shu)立(li)(li)(li)正(zheng)確(que)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)人生導向，才能(neng)(neng)抵制(zhi)(zhi)(zhi)利益(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)誘惑，堅(jian)守(shou)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)。在(zai)(zai)(zai)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)過(guo)(guo)(guo)程(cheng)中堅(jian)守(shou)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)，杜絕違(wei)(wei)(wei)法(fa)(fa)操作(zuo)(zuo)(zuo)。其(qi)次(ci)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)要(yao)不斷的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)加(jia)(jia)強(qiang)(qiang)(qiang)自己(ji)專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)能(neng)(neng)力的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)提升(sheng)，豐(feng)富的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)經(jing)驗和(he)(he)優(you)秀的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)能(neng)(neng)力能(neng)(neng)更好的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)使注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)在(zai)(zai)(zai)審核過(guo)(guo)(guo)程(cheng)中保持(chi)冷(leng)靜，進行(xing)(xing)(xing)理性的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)判斷和(he)(he)操作(zuo)(zuo)(zuo)，從(cong)(cong)而(er)堅(jian)守(shou)自己(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)操守(shou)。注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)自身的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)主(zhu)觀(guan)(guan)(guan)意(yi)識(shi)(shi)不斷加(jia)(jia)強(qiang)(qiang)(qiang)，是(shi)解(jie)決當(dang)下(xia)財(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)報表(biao)作(zuo)(zuo)(zuo)假問(wen)題(ti)頻發(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)重要(yao)舉措(cuo)，因此提高(gao)(gao)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)對職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)認(ren)識(shi)(shi)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)意(yi)義重大(da)。

四、結語

目前我國注(zhu)(zhu)冊會計(ji)師(shi)(shi)幫助企業(ye)粉飾財務報表(biao)的問題頻(pin)繁，造成的社會影響惡劣。在這種背景(jing)下(xia)，重視(shi)注(zhu)(zhu)冊會計(ji)師(shi)(shi)的職(zhi)業(ye)道(dao)德建(jian)設工(gong)作(zuo)顯得尤為(wei)(wei)重要(yao)(yao)。注(zhu)(zhu)冊會計(ji)師(shi)(shi)的職(zhi)業(ye)行為(wei)(wei)需(xu)要(yao)(yao)與本職(zhi)業(ye)的基本道(dao)德素質(zhi)相切(qie)合。注(zhu)(zhu)冊會計(ji)師(shi)(shi)要(yao)(yao)加強對(dui)職(zhi)業(ye)道(dao)德和個人價值觀(guan)的建(jian)設工(gong)作(zuo)，樹(shu)立正確的思(si)想觀(guan)念，同(tong)時要(yao)(yao)形成于當下(xia)社會主(zhu)義市場經濟相切(qie)合的價值觀(guan)，為(wei)(wei)市場經濟長遠(yuan)發展(zhan)貢(gong)獻自己(ji)的力量。

參考文獻：

[1]高雅婷(ting).注冊會計(ji)師的職業(ye)道德淺談(tan)[J].品牌,2014,11:90-91.

[2]劉靜君.我國注冊會計師職業道(dao)德建設探(tan)析[J].當代會計,2015,11:10-11.

篇8

 

關鍵詞：注冊會(hui)計師(shi)　法律責任　歸責原(yuan)則(ze) 

   根(gen)據中(zhong)(zhong)國(guo)注(zhu)冊(ce)會計(ji)師(shi)協會所做(zuo)的(de)(de)(de)統計(ji)，在(zai)(zai)1998年1月(yue)1日—2002年6月(yue)30日期間(jian)，注(zhu)冊(ce)會計(ji)師(shi)受處(chu)罰的(de)(de)(de)情(qing)況(kuang)為:行政(zheng)處(chu)罰687人(ren)，承擔民(min)事責(ze)任1人(ren)，刑(xing)事責(ze)任22人(ren)，在(zai)(zai)審案(an)件(jian)中(zhong)(zhong)被采(cai)取強制(zhi)措施(shi)的(de)(de)(de)47人(ren)，被追究刑(xing)事責(ze)任和采(cai)取強制(zhi)措施(shi)的(de)(de)(de)比例(li)具有上升的(de)(de)(de)趨(qu)勢(shi);會計(ji)師(shi)事務所受處(chu)罰的(de)(de)(de)情(qing)況(kuang)為:行政(zheng)處(chu)罰約1073家(jia)，其中(zhong)(zhong)321家(jia)被暫停(ting)執業(ye)，95家(jia)被吊銷許可證，195家(jia)被撤銷，承擔民(min)事責(ze)任的(de)(de)(de)28家(jia)，行業(ye)自律性處(chu)罰386家(jia)。在(zai)(zai)這其中(zhong)(zhong)，由(you)于上市公司所提供的(de)(de)(de)信息質(zhi)量不(bu)高，尤其是財(cai)務會計(ji)信息常(chang)常(chang)存在(zai)(zai)著(zhu)誤導、虛假和重(zhong)大遺漏的(de)(de)(de)情(qing)況(kuang)，而使注(zhu)冊(ce)會計(ji)師(shi)及會計(ji)師(shi)事務所遭受“牽連”、承擔相應法(fa)律責(ze)任的(de)(de)(de)案(an)例(li)占到相當大的(de)(de)(de)比重(zhong)。

 ;   一、注冊會計師(shi)法(fa)律(lv)資任的表現(xian)

    1.注冊會計師面臨的法(fa)律責任不斷(duan)增加

    進(jin)(jin)人(ren)20世(shi)紀(ji)90年代(dai)以后(hou)，由(you)(you)于改革開放的(de)縱深發展，市場經濟建(jian)設的(de)不斷(duan)推(tui)進(jin)(jin)，注冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)因驗(yan)資業(ye)(ye)務糾(jiu)紛而被推(tui)上(shang)法庭(ting)的(de)事(shi)件(jian)(jian)越(yue)來越(yue)多，并逐漸蔓延到審計(ji)、評估、盈利預測等(deng)一(yi)系列注冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)參(can)與的(de)業(ye)(ye)務之(zhi)中(zhong)。深圳原(yuan)野(ye)公(gong)司、北京長城公(gong)司和海南中(zhong)水集團(tuan)公(gong)司三大審計(ji)案(an)件(jian)(jian)發生(sheng)(sheng)后(hou)，注冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)行業(ye)(ye)開始進(jin)(jin)人(ren)了法律(lv)風(feng)險(xian)急劇(ju)膨脹的(de)階(jie)段(duan)。之(zhi)后(hou)，由(you)(you)于法院(yuan)與注冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)界在注冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)法律(lv)責任(ren)問(wen)題上(shang)的(de)認識分歧、會(hui)(hui)(hui)計(ji)信息質量日(ri)益(yi)受(shou)到重視以及政府對注冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)行業(ye)(ye)監(jian)管的(de)日(ri)趨嚴格等(deng)各種原(yuan)因，注冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)行業(ye)(ye)面(mian)臨的(de)法律(lv)責任(ren)壓力(li)不斷(duan)增加。到銀廣廈事(shi)件(jian)(jian)發生(sheng)(sheng)時，不僅執業(ye)(ye)的(de)注冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)受(shou)到了嚴厲的(de)刑(xing)事(shi)處罰，整個注冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)行業(ye)(ye)也陷人(ren)了前(qian)所未有的(de)信任(ren)危機中(zhong)，并且由(you)(you)此掀起了新一(yi)輪的(de)訴訟和稽查風(feng)暴。

    2.注冊(ce)會(hui)計師(shi)的(de)法(fa)律(lv)責任(ren)規范不明

    為了明確(que)中(zhong)(zhong)國注冊會計(ji)師(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)(fa)律責任(ren)，國家先后出(chu)臺了《刑法(fa)(fa)(fa)》、《注冊會計(ji)師(shi)法(fa)(fa)(fa)》、《證券法(fa)(fa)(fa)》、《公(gong)司法(fa)(fa)(fa)》等(deng)法(fa)(fa)(fa)律法(fa)(fa)(fa)規，但由于外(wai)部(bu)環(huan)境(jing)的(de)(de)(de)(de)(de)改變，立法(fa)(fa)(fa)順(shun)序(xu)的(de)(de)(de)(de)(de)先后不(bu)同(tong)(tong)，使得這些現(xian)行(xing)(xing)法(fa)(fa)(fa)律中(zhong)(zhong)涉及注冊會計(ji)師(shi)法(fa)(fa)(fa)律責任(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)條(tiao)文(wen)存在不(bu)少矛盾之處。比如(ru)《注冊會計(ji)師(shi)法(fa)(fa)(fa)》、《公(gong)司法(fa)(fa)(fa)》、《證券法(fa)(fa)(fa)》等(deng)對(dui)(dui)會計(ji)師(shi)事務(wu)(wu)所處罰數額是違法(fa)(fa)(fa)所得的(de)(de)(de)(de)(de)1-2倍罰款，而(er)《股(gu)票發行(xing)(xing)與交易管理暫行(xing)(xing)條(tiao)例》則沒有(you)具(ju)體罰款范(fan)圍(wei)，只規定(ding)根據(ju)不(bu)同(tong)(tong)情(qing)(qing)況單處或并處罰款；同(tong)(tong)一違法(fa)(fa)(fa)行(xing)(xing)為，如(ru)提供“虛假證明文(wen)件或有(you)重(zhong)大遺漏的(de)(de)(de)(de)(de)報告”，《公(gong)司法(fa)(fa)(fa)》只規定(ding)對(dui)(dui)會計(ji)師(shi)事務(wu)(wu)所的(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)政處罰，而(er)《股(gu)票發行(xing)(xing)與交易管理暫行(xing)(xing)條(tiao)例》不(bu)僅規定(ding)了對(dui)(dui)事務(wu)(wu)所，而(er)且規定(ding)了對(dui)(dui)注冊會計(ji)師(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)政處罰。而(er)且，相關法(fa)(fa)(fa)律用語不(bu)具(ju)體，缺乏操(cao)作性(xing)。常見的(de)(de)(de)(de)(de)是“情(qing)(qing)節嚴重(zhong)”；“構(gou)(gou)成犯罪(zui)的(de)(de)(de)(de)(de)，依法(fa)(fa)(fa)追(zhui)究刑事責任(ren)”等(deng)等(deng)，究竟(jing)怎(zen)樣(yang)才(cai)算情(qing)(qing)節嚴重(zhong)?怎(zen)樣(yang)才(cai)構(gou)(gou)成犯罪(zui)?等(deng)等(deng)，沒有(you)一個具(ju)體的(de)(de)(de)(de)(de)標準(zhun)。

3．注冊(ce)會計師的法(fa)律責(ze)(ze)任(ren)與其他中介機構的法(fa)律責(ze)(ze)任(ren)界(jie)定(ding)模糊

在證券(quan)市(shi)場中(zhong)，一(yi)個公(gong)(gong)司從招股到發行、上市(shi)以及(ji)定(ding)期信息披露過程中(zhong)，需要(yao)(yao)按照(zhao)法(fa)(fa)律(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)法(fa)(fa)規(gui)的(de)(de)要(yao)(yao)求聘請多類中(zhong)介機構(主要(yao)(yao)包括券(quan)商、會計(ji)師(shi)(shi)(shi)事務(wu)(wu)(wu)所、律(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)師(shi)(shi)(shi)事務(wu)(wu)(wu)所等)為其(qi)提(ti)供(gong)必要(yao)(yao)且(qie)勝(sheng)任的(de)(de)專業(ye)(ye)(ye)服務(wu)(wu)(wu)。然而(er)目前的(de)(de)情況是(shi)，券(quan)商、會計(ji)師(shi)(shi)(shi)、律(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)師(shi)(shi)(shi)的(de)(de)工(gong)作(zuo)(zuo)并沒有很好的(de)(de)定(ding)位(wei)，會計(ji)師(shi)(shi)(shi)與(yu)律(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)師(shi)(shi)(shi)的(de)(de)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)界線原本(ben)分(fen)別是(shi)財(cai)務(wu)(wu)(wu)與(yu)法(fa)(fa)律(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)問(wen)題，但現在他們(men)卻“開(kai)拓性”地承接既有財(cai)務(wu)(wu)(wu)性又具(ju)法(fa)(fa)律(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)特征的(de)(de)“綜合(he)”業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)，券(quan)商的(de)(de)工(gong)作(zuo)(zuo)是(shi)建立在會計(ji)師(shi)(shi)(shi)、律(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)師(shi)(shi)(shi)基礎之(zhi)上還是(shi)兼而(er)有之(zhi)，也并不(bu)(bu)明(ming)確(que)(que)。正(zheng)是(shi)由于對中(zhong)介機構之(zhi)間(jian)的(de)(de)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)范圍和法(fa)(fa)律(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)責(ze)任劃分(fen)并不(bu)(bu)確(que)(que)切，且(qie)對其(qi)彼此間(jian)的(de)(de)工(gong)作(zuo)(zuo)是(shi)否以其(qi)他方的(de)(de)工(gong)作(zuo)(zuo)為依(yi)據或將作(zuo)(zuo)為其(qi)他方的(de)(de)工(gong)作(zuo)(zuo)依(yi)據缺乏制度(du)上的(de)(de)說明(ming)，致使一(yi)旦上市(shi)公(gong)(gong)司捅了“簍子”，中(zhong)介機構之(zhi)間(jian)就開(kai)始互相(xiang)推卸責(ze)任、尋找規(gui)避法(fa)(fa)律(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)責(ze)任的(de)(de)空子。

二、注(zhu)冊會計師法律責(ze)任的成因

1．會計信(xin)息(xi)的(de)經濟后果性增強(qiang)

在(zai)(zai)傳統的(de)(de)(de)(de)(de)計(ji)劃經(jing)濟條(tiao)件下(xia)，會(hui)(hui)(hui)計(ji)信息(xi)(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)濟后(hou)(hou)果(guo)(guo)(guo)及影響范圍是(shi)相當有限的(de)(de)(de)(de)(de)，而在(zai)(zai)市場(chang)經(jing)濟條(tiao)件下(xia)，證券市場(chang)的(de)(de)(de)(de)(de)存(cun)在(zai)(zai)使得(de)委托(tuo)方(fang)與受托(tuo)方(fang)的(de)(de)(de)(de)(de)關系變得(de)不(bu)(bu)確定，雙方(fang)的(de)(de)(de)(de)(de)關系是(shi)否建立與解除，在(zai)(zai)很大(da)程(cheng)度上(shang)要依賴(lai)于會(hui)(hui)(hui)計(ji)信息(xi)(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)反映(ying)內容。因此(ci)，會(hui)(hui)(hui)計(ji)信息(xi)(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)決(jue)策作用(yong)變得(de)非常重要。一(yi)項(xiang)小(xiao)小(xiao)的(de)(de)(de)(de)(de)錯誤會(hui)(hui)(hui)計(ji)信息(xi)(xi)(xi)，可能會(hui)(hui)(hui)導(dao)致(zhi)整個社會(hui)(hui)(hui)資金(jin)幾(ji)(ji)萬、幾(ji)(ji)十萬，甚至幾(ji)(ji)個億的(de)(de)(de)(de)(de)錯誤流向。正是(shi)由于會(hui)(hui)(hui)計(ji)信息(xi)(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)濟后(hou)(hou)果(guo)(guo)(guo)性日益突(tu)出，一(yi)旦產(chan)生不(bu)(bu)應出現的(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)濟后(hou)(hou)果(guo)(guo)(guo)性，或(huo)者(zhe)鑒定會(hui)(hui)(hui)計(ji)信息(xi)(xi)(xi)與使用(yong)會(hui)(hui)(hui)計(ji)信息(xi)(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)雙方(fang)對這種經(jing)濟后(hou)(hou)果(guo)(guo)(guo)性產(chan)生不(bu)(bu)同看法(fa)(fa)時，必將帶來法(fa)(fa)律(lv)(lv)上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)沖突(tu)。因此(ci)，會(hui)(hui)(hui)計(ji)信息(xi)(xi)(xi)經(jing)濟后(hou)(hou)果(guo)(guo)(guo)性的(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)大(da)，也會(hui)(hui)(hui)引(yin)起(qi)相關的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)計(ji)法(fa)(fa)律(lv)(lv)責任(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)加(jia)大(da)。

2．市場運行機制不合理

首先，公(gong)(gong)司(si)(si)治(zhi)理結(jie)構存(cun)在(zai)嚴(yan)重缺(que)陷。我國上(shang)(shang)(shang)市(shi)(shi)公(gong)(gong)司(si)(si)股權(quan)(quan)結(jie)構畸形，國有股東缺(que)位(wei)，“內部人控制”現象(xiang)十(shi)分嚴(yan)重。經營者集決策權(quan)(quan)、管(guan)理權(quan)(quan)、監督權(quan)(quan)于(yu)一身，由被(bei)審(shen)計人變成了審(shen)計委托人。注冊會(hui)計師在(zai)激烈的(de)(de)市(shi)(shi)場競爭中(zhong)遷就上(shang)(shang)(shang)市(shi)(shi)公(gong)(gong)司(si)(si)，默許上(shang)(shang)(shang)市(shi)(shi)公(gong)(gong)司(si)(si)造假，幾(ji)乎成了一種“理性選擇(ze)”。其次，制度改革存(cun)在(zai)舞弊。我國的(de)(de)上(shang)(shang)(shang)市(shi)(shi)公(gong)(gong)司(si)(si)大多是從國有企業轉化而來。根本(ben)不具備上(shang)(shang)(shang)市(shi)(shi)條(tiao)件的(de)(de)國有企業在(zai)短期(qi)內搖身一變成為(wei)上(shang)(shang)(shang)市(shi)(shi)公(gong)(gong)司(si)(si)，為(wei)了上(shang)(shang)(shang)市(shi)(shi)“解困(kun)”，只能靠作(zuo)假賬。最后，地(di)方(fang)政(zheng)府的(de)(de)不當(dang)干預。目前(qian)，我國仍然(ran)存(cun)在(zai)著地(di)方(fang)保護主義盛行的(de)(de)弊病。為(wei)解決地(di)方(fang)上(shang)(shang)(shang)的(de)(de)就業、社會(hui)穩定和(he)經濟發展問(wen)題，為(wei)了取(qu)得更多的(de)(de)財政(zheng)收入，地(di)方(fang)政(zheng)府往(wang)往(wang)極力(li)支(zhi)持和(he)包庇上(shang)(shang)(shang)市(shi)(shi)公(gong)(gong)司(si)(si)的(de)(de)造假行為(wei)。這樣的(de)(de)環境無(wu)疑又加大了注冊會(hui)計師承擔法(fa)律責任的(de)(de)風險。

3．市(shi)場(chang)經濟主體的平等性增強

在市場(chang)經濟條(tiao)件下，法(fa)(fa)律已成(cheng)為(wei)(wei)調節個人與社(she)會(hui)(hui)、秩序(xu)與自由(you)(you)、權(quan)(quan)威與服從(cong)三大(da)矛盾(dun)的(de)(de)準(zhun)則。法(fa)(fa)律地位(wei)的(de)(de)平等表(biao)明了受托方(fang)與委托方(fang)具有相(xiang)同的(de)(de)經濟權(quan)(quan)利。當對會(hui)(hui)計信(xin)息的(de)(de)理(li)解(jie)(jie)發生沖突(tu)時，雙(shuang)方(fang)不再依據行政(zheng)權(quan)(quan)利與級別，而更(geng)多的(de)(de)是依據原先制定(ding)的(de)(de)“游戲規則”——法(fa)(fa)律條(tiao)文來處理(li)有關的(de)(de)爭議(yi)。由(you)(you)于(yu)權(quan)(quan)利的(de)(de)保障及法(fa)(fa)制的(de)(de)完(wan)善，使得各方(fang)都有了依法(fa)(fa)自衛的(de)(de)勇氣與能力。運用法(fa)(fa)律手(shou)段來調節會(hui)(hui)計信(xin)息處理(li)與理(li)解(jie)(jie)的(de)(de)沖突(tu)，逐漸成(cheng)為(wei)(wei)了市場(chang)經濟環(huan)境中最為(wei)(wei)常見的(de)(de)手(shou)段之一。因此，當被審計單位(wei)出(chu)現財務危機或破產(chan)情況后，不論是信(xin)息使用者還是法(fa)(fa)官，都傾向于(yu)借助法(fa)(fa)律手(shou)段從(cong)有支付能力的(de)(de)注冊會(hui)(hui)計師身上獲得賠償。

篇9

一、研(yan)究(jiu)注冊會計師法(fa)律責(ze)任是當前(qian)證券市場發(fa)展(zhan)形(xing)勢(shi)的迫切需求

證(zheng)(zheng)(zheng)券(quan)市(shi)(shi)場是(shi)(shi)(shi)資源(yuan)配置的(de)場所(suo)，也是(shi)(shi)(shi)信(xin)(xin)息的(de)聚散地。確保證(zheng)(zheng)(zheng)券(quan)市(shi)(shi)場正(zheng)常有序運轉的(de)核心(xin)基礎是(shi)(shi)(shi)一(yi)套完善有效的(de)信(xin)(xin)息披露制度，可(ke)靠的(de)信(xin)(xin)息與投資者的(de)信(xin)(xin)心(xin)是(shi)(shi)(shi)證(zheng)(zheng)(zheng)券(quan)市(shi)(shi)場的(de)兩大(da)關鍵因(yin)素。然而，目前上(shang)市(shi)(shi)公司所(suo)提供的(de)信(xin)(xin)息質量(liang)不高，尤其是(shi)(shi)(shi)財務(wu)會(hui)(hui)計信(xin)(xin)息常常存在著誤導、虛假(jia)和重大(da)遺漏的(de)情況，已成為(wei)當前證(zheng)(zheng)(zheng)券(quan)市(shi)(shi)場的(de)一(yi)大(da)頑疾(ji)，也給注冊(ce)會(hui)(hui)計師帶來了(le)一(yi)系列的(de)法律訴訟，注冊(ce)會(hui)(hui)計師的(de)法律責任問題(ti)又對現行相關法律法規提出(chu)了(le)新(xin)的(de)挑戰。

注(zhu)冊(ce)會計(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)法(fa)律責任(ren)問(wen)題(ti)(ti)一(yi)直(zhi)是(shi)(shi)西方(fang)法(fa)律界(jie)和會計(ji)界(jie)的(de)(de)熱門(men)議(yi)題(ti)(ti)。而我(wo)國(guo)涉(she)及(ji)注(zhu)冊(ce)會計(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)訴(su)訟才(cai)剛剛開始(shi)，相應對(dui)該問(wen)題(ti)(ti)的(de)(de)研究(jiu)也處(chu)(chu)于起(qi)步(bu)階段。從(cong)我(wo)國(guo)目(mu)前對(dui)違規(gui)事(shi)務(wu)(wu)所的(de)(de)處(chu)(chu)理看(kan)，主要是(shi)(shi)行政處(chu)(chu)罰(fa)。除了驗資訴(su)訟涉(she)及(ji)到民(min)事(shi)賠(pei)償(chang)外，證券市(shi)場中各違規(gui)事(shi)務(wu)(wu)所，尚很(hen)(hen)少涉(she)及(ji)民(min)事(shi)責任(ren)和刑事(shi)責任(ren)。而對(dui)于投(tou)(tou)資公眾(zhong)來說，最(zui)為重(zhong)要的(de)(de)其實(shi)就是(shi)(shi)如何保護其經濟利(li)益。如果不(bu)(bu)追究(jiu)民(min)事(shi)責任(ren)，不(bu)(bu)管(guan)對(dui)事(shi)務(wu)(wu)所的(de)(de)懲罰(fa)多嚴重(zhong)，都不(bu)(bu)會挽(wan)回其遭受的(de)(de)經濟損失，也很(hen)(hen)難增強其投(tou)(tou)資信心。其實(shi)，從(cong)各國(guo)近幾年的(de)(de)發展來看(kan)，加強注(zhu)冊(ce)會計(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)民(min)事(shi)責任(ren)已(yi)是(shi)(shi)一(yi)種主流。

二(er)、虛假審計報告(gao)認(ren)定的(de)法律標準

虛假報告的認定標(biao)(biao)準(zhun)是(shi)明確注(zhu)冊會(hui)計(ji)師法律責任過程中非常(chang)重(zhong)要的問題，也是(shi)會(hui)計(ji)界與(yu)法律界的訴訟爭議中存在(zai)分歧與(yu)困惑(huo)的焦(jiao)點所在(zai)。因(yin)為各自職(zhi)業特(te)點的限(xian)制及相互(hu)的不(bu)了(le)解，對以(yi)哪種標(biao)(biao)準(zhun)來衡量審計(ji)報告的可否信賴，注(zhu)冊會(hui)計(ji)師和法律專家難(nan)以(yi)達成共識。

從會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)界的(de)觀(guan)點(dian)來(lai)看，判定(ding)(ding)虛(xu)假審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報告(gao)主(zhu)要(yao)依據于(yu)《中華人民共和國(guo)注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)法(fa)》(以下簡稱《注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)法(fa)》)。按照(zhao)《注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)法(fa)》第(di)22條的(de)規定(ding)(ding)，判斷審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報告(gao)是(shi)否(fou)虛(xu)假的(de)關(guan)鍵是(shi)看其是(shi)否(fou)嚴格遵(zun)循(xun)了(le)執業(ye)(ye)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則、恪盡職(zhi)守(shou)。從該條可以推導出(chu)：如果存在(zai)嚴格遵(zun)照(zhao)執業(ye)(ye)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則也不(bu)(bu)(bu)(bu)能發(fa)現的(de)錯弊(bi)(bi)，則注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)依照(zhao)本(ben)法(fa)規定(ding)(ding)已經盡到了(le)應有的(de)專家注意義務(wu)，不(bu)(bu)(bu)(bu)再承擔(dan)法(fa)律(lv)責任，換(huan)言之，審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報告(gao)就(jiu)不(bu)(bu)(bu)(bu)是(shi)虛(xu)假的(de)。按照(zhao)《獨立審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)基本(ben)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則》第(di)8條和第(di)9條、《獨立審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)具體(ti)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則第(di)七號——審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報告(gao)》以及《獨立審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)具體(ti)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則第(di)八號——錯誤與(yu)舞弊(bi)(bi)》的(de)規定(ding)(ding)，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)界對審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報告(gao)的(de)真實與(yu)否(fou)的(de)界定(ding)(ding)主(zhu)要(yao)是(shi)從審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)程(cheng)序角度(du)來(lai)認定(ding)(ding)的(de)。認為由(you)于(yu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)測試及被(bei)(bei)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)單位內部(bu)控(kong)制制度(du)固有的(de)限制，注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)依照(zhao)獨立審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則進(jin)行審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)，并(bing)不(bu)(bu)(bu)(bu)能保證發(fa)現所(suo)有的(de)錯誤與(yu)舞弊(bi)(bi)。由(you)于(yu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)技術本(ben)身的(de)一些(xie)特點(dian)，如抽樣審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)、重(zhong)要(yao)性(xing)判斷的(de)運用(yong)，以及通過(guo)(guo)對被(bei)(bei)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)單位內部(bu)控(kong)制制度(du)的(de)評(ping)價而(er)確(que)定(ding)(ding)的(de)對其依賴程(cheng)度(du)等，使(shi)得注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)即(ji)使(shi)恪守(shou)執業(ye)(ye)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則，也不(bu)(bu)(bu)(bu)能保證發(fa)現公司所(suo)編(bian)制財務(wu)報告(gao)中全部(bu)的(de)虛(xu)假或隱(yin)瞞之處，也就(jiu)是(shi)說(shuo)經過(guo)(guo)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)財務(wu)報告(gao)并(bing)不(bu)(bu)(bu)(bu)意味著已經完全沒(mei)有錯弊(bi)(bi)，但只要(yao)仍(reng)在(zai)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)重(zhong)要(yao)性(xing)標準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)控(kong)制之下，不(bu)(bu)(bu)(bu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)影(ying)響報告(gao)使(shi)用(yong)者(zhe)進(jin)行決策，就(jiu)不(bu)(bu)(bu)(bu)影(ying)響審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)意見的(de)客觀(guan)公正性(xing)。即(ji)使(shi)因第(di)三方經濟(ji)利益受損而(er)發(fa)生訴訟，也只能由(you)被(bei)(bei)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)單位承擔(dan)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)責任。也即(ji)判定(ding)(ding)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報告(gao)虛(xu)假的(de)關(guan)鍵是(shi)：①執業(ye)(ye)過(guo)(guo)程(cheng)沒(mei)有恪守(shou)執業(ye)(ye)準(zhun)(zhun)(zhun)(zhun)則；②不(bu)(bu)(bu)(bu)符(fu)合審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)重(zhong)要(yao)性(xing)要(yao)求。

不(bu)過，公(gong)眾(zhong)常常認(ren)(ren)為(wei)，虛假(jia)報告就是內容與事(shi)實(shi)不(bu)符(fu)，沒有(you)那么多前提條件。法律界(jie)也有(you)許多專家對(dui)此(ci)不(bu)理解(jie)，認(ren)(ren)為(wei)法律著(zhu)重(zhong)的(de)是結果而不(bu)是過程，只要(yao)結果存在與事(shi)實(shi)的(de)不(bu)符(fu)，就應該(gai)認(ren)(ren)定(ding)為(wei)虛假(jia)報告。因此(ci)對(dui)注(zhu)冊會計師(shi)一再以行業準則來(lai)解(jie)釋不(bu)能接受，認(ren)(ren)為(wei)注(zhu)冊會計師(shi)所強(qiang)調的(de)執業過程真實(shi)合法在法律上不(bu)能構成抗辯理由。

在(zai)各國法(fa)(fa)(fa)律界的(de)(de)(de)研究及(ji)司法(fa)(fa)(fa)實(shi)踐中，對“虛(xu)假(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)報(bao)告(gao)(gao)”的(de)(de)(de)內(nei)涵，有這樣一(yi)個(ge)比(bi)較(jiao)(jiao)一(yi)致的(de)(de)(de)觀點，即構成法(fa)(fa)(fa)律客觀要(yao)件(jian)的(de)(de)(de)虛(xu)假(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)陳(chen)(chen)(chen)(chen)述(shu)(shu)(shu)(shu)應(ying)同時(shi)具備兩(liang)個(ge)要(yao)件(jian)：一(yi)是(shi)內(nei)容(rong)上存在(zai)虛(xu)假(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)陳(chen)(chen)(chen)(chen)述(shu)(shu)(shu)(shu)，二是(shi)虛(xu)假(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)陳(chen)(chen)(chen)(chen)述(shu)(shu)(shu)(shu)具有重大(da)性。我國在(zai)《禁止證(zheng)券(quan)欺詐行(xing)為(wei)暫行(xing)辦法(fa)(fa)(fa)》中首次確定性地(di)使(shi)(shi)(shi)用(yong)了(le)“虛(xu)假(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)陳(chen)(chen)(chen)(chen)述(shu)(shu)(shu)(shu)”一(yi)詞，其含義涵蓋證(zheng)券(quan)公(gong)(gong)開(kai)文件(jian)披露(lu)的(de)(de)(de)各種不(bu)當(dang)行(xing)為(wei)，包(bao)括不(bu)實(shi)陳(chen)(chen)(chen)(chen)述(shu)(shu)(shu)(shu)、遺(yi)漏和誤(wu)導(dao)三種。不(bu)實(shi)陳(chen)(chen)(chen)(chen)述(shu)(shu)(shu)(shu)指(zhi)在(zai)信息(xi)(xi)公(gong)(gong)開(kai)文件(jian)中作了(le)“明知(zhi)不(bu)實(shi)”或對事(shi)實(shi)作出錯誤(wu)評(ping)價的(de)(de)(de)陳(chen)(chen)(chen)(chen)述(shu)(shu)(shu)(shu)；遺(yi)漏指(zhi)完(wan)全(quan)或部分地(di)不(bu)公(gong)(gong)開(kai)法(fa)(fa)(fa)定公(gong)(gong)開(kai)事(shi)項，或者(zhe)沒有合(he)理(li)根據(ju)(ju)而(er)不(bu)公(gong)(gong)開(kai)法(fa)(fa)(fa)定事(shi)項以外的(de)(de)(de)事(shi)項；誤(wu)導(dao)性陳(chen)(chen)(chen)(chen)述(shu)(shu)(shu)(shu)則指(zhi)公(gong)(gong)開(kai)的(de)(de)(de)事(shi)項雖(sui)為(wei)事(shi)實(shi)，但由于陳(chen)(chen)(chen)(chen)述(shu)(shu)(shu)(shu)存在(zai)缺陷(xian)而(er)使(shi)(shi)(shi)公(gong)(gong)眾產(chan)生多種理(li)解，可能形成與事(shi)實(shi)完(wan)全(quan)不(bu)同的(de)(de)(de)理(li)解。關于重大(da)性問(wen)題，目前在(zai)法(fa)(fa)(fa)律界依(yi)然是(shi)一(yi)個(ge)探討(tao)中的(de)(de)(de)問(wen)題，定量性的(de)(de)(de)標準很難(nan)找到。但從定性上來(lai)講，大(da)家(jia)一(yi)般比(bi)較(jiao)(jiao)認可美國證(zheng)券(quan)法(fa)(fa)(fa)的(de)(de)(de)觀點，即能夠影(ying)響理(li)性投(tou)(tou)資者(zhe)進行(xing)投(tou)(tou)資決(jue)策，且(qie)(qie)該(gai)信息(xi)(xi)已經決(jue)定性地(di)改變(bian)了(le)投(tou)(tou)資者(zhe)所獲得信息(xi)(xi)的(de)(de)(de)組合(he)。將該(gai)問(wen)題延伸至審計報(bao)告(gao)(gao)的(de)(de)(de)認定上，即認為(wei)虛(xu)假(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)報(bao)告(gao)(gao)的(de)(de)(de)判(pan)斷(duan)標準應(ying)該(gai)有兩(liang)個(ge)標準：一(yi)是(shi)審計報(bao)告(gao)(gao)及(ji)所附財務報(bao)告(gao)(gao)資料存在(zai)虛(xu)假(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)陳(chen)(chen)(chen)(chen)述(shu)(shu)(shu)(shu)內(nei)容(rong)(存在(zai)虛(xu)假(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)陳(chen)(chen)(chen)(chen)述(shu)(shu)(shu)(shu))，二是(shi)該(gai)虛(xu)假(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)陳(chen)(chen)(chen)(chen)述(shu)(shu)(shu)(shu)足以影(ying)響報(bao)告(gao)(gao)使(shi)(shi)(shi)用(yong)者(zhe)據(ju)(ju)以進行(xing)營運決(jue)策(虛(xu)假(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)陳(chen)(chen)(chen)(chen)述(shu)(shu)(shu)(shu)具有重大(da)性)。筆者(zhe)認為(wei)，將“存在(zai)虛(xu)假(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)陳(chen)(chen)(chen)(chen)述(shu)(shu)(shu)(shu)內(nei)容(rong)且(qie)(qie)該(gai)內(nei)容(rong)可能導(dao)致報(bao)告(gao)(gao)使(shi)(shi)(shi)用(yong)者(zhe)錯誤(wu)決(jue)策”列為(wei)認定報(bao)告(gao)(gao)是(shi)否虛(xu)假(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)報(bao)告(gao)(gao)的(de)(de)(de)法(fa)(fa)(fa)律要(yao)件(jian)，是(shi)符合(he)法(fa)(fa)(fa)理(li)的(de)(de)(de)。

那么審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)重(zhong)要(yao)性與(yu)法律判(pan)定(ding)標準(zhun)“重(zhong)大性標準(zhun)”之(zhi)間(jian)有什(shen)么異同呢?根據《獨立審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)具體準(zhun)則(ze)第10號—審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)重(zhong)要(yao)性》的(de)(de)(de)規定(ding)，審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)重(zhong)要(yao)性指被(bei)(bei)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)(dan)位會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)表(biao)中(zhong)錯(cuo)報(bao)(bao)或漏報(bao)(bao)的(de)(de)(de)嚴重(zhong)程度，這(zhe)(zhe)一程度在特定(ding)環境下可能影響會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)表(biao)使用者的(de)(de)(de)判(pan)斷或決(jue)(jue)策(ce)。對(dui)特定(ding)的(de)(de)(de)被(bei)(bei)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)(dan)位，判(pan)定(ding)的(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)重(zhong)要(yao)性越低，需要(yao)收集的(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)證據越多，而(er)相應的(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)風險就越高(gao)。對(dui)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)重(zhong)要(yao)性的(de)(de)(de)運(yun)用，主要(yao)取(qu)決(jue)(jue)于(yu)(yu)注冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師在審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)計(ji)(ji)(ji)(ji)劃階段根據對(dui)客(ke)戶的(de)(de)(de)初(chu)步評價進(jin)行的(de)(de)(de)職(zhi)業判(pan)斷和在審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)實(shi)施過程中(zhong)根據收集到的(de)(de)(de)客(ke)觀數據進(jin)行的(de)(de)(de)適(shi)當調整。審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)重(zhong)要(yao)性的(de)(de)(de)運(yun)用合(he)理(li)與(yu)否一部分取(qu)決(jue)(jue)于(yu)(yu)注冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師的(de)(de)(de)職(zhi)業能力，另一部分取(qu)決(jue)(jue)于(yu)(yu)是(shi)否盡到了合(he)理(li)的(de)(de)(de)專家注意義務。如(ru)果這(zhe)(zhe)兩(liang)者均能恪守，則(ze)不(bu)可能出現導致報(bao)(bao)告(gao)使用者作出錯(cuo)誤決(jue)(jue)策(ce)的(de)(de)(de)虛(xu)假信息，除(chu)非被(bei)(bei)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)(dan)位提供的(de)(de)(de)財務資(zi)料中(zhong)存在掩(yan)飾很好(hao)的(de)(de)(de)虛(xu)假，而(er)后者則(ze)不(bu)是(shi)注冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師所能控制的(de)(de)(de)。

從審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)重(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)要(yao)(yao)(yao)(yao)性(xing)(xing)(xing)和法(fa)(fa)律重(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)大(da)性(xing)(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)涵(han)義(yi)來分析，我(wo)們可(ke)(ke)以發現二者(zhe)(zhe)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)異曲同工之(zhi)處。二者(zhe)(zhe)從概念上(shang)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)一致(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，均(jun)認為(wei)(wei)可(ke)(ke)能(neng)影響(xiang)報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)使(shi)用(yong)者(zhe)(zhe)進行決(jue)(jue)策(ce)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)(xin)息(xi)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)重(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)要(yao)(yao)(yao)(yao)(或重(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)大(da))的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，也(ye)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)判斷(duan)報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)否(fou)可(ke)(ke)認定(ding)為(wei)(wei)虛(xu)假(jia)(jia)報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)要(yao)(yao)(yao)(yao)件之(zhi)一。不(bu)同的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)重(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)要(yao)(yao)(yao)(yao)性(xing)(xing)(xing)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)貫穿于審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)始終的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)在財(cai)務報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)到達公(gong)眾之(zhi)前，由注冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)運用(yong)職(zhi)(zhi)業(ye)判斷(duan)對(dui)(dui)客(ke)戶財(cai)務報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)允性(xing)(xing)(xing)進行鑒證，對(dui)(dui)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)重(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)要(yao)(yao)(yao)(yao)性(xing)(xing)(xing)判斷(duan)得準(zhun)(zhun)(zhun)確與(yu)(yu)否(fou)很(hen)大(da)程度上(shang)取決(jue)(jue)于注冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)專業(ye)能(neng)力；而法(fa)(fa)律重(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)大(da)性(xing)(xing)(xing)標(biao)準(zhun)(zhun)(zhun)則(ze)相對(dui)(dui)確定(ding)一些，它是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)在財(cai)務報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)已(yi)(yi)經(jing)(jing)到達使(shi)用(yong)者(zhe)(zhe)且已(yi)(yi)經(jing)(jing)發生爭(zheng)議時需要(yao)(yao)(yao)(yao)考(kao)慮的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)一個指標(biao)。此(ci)時發生虛(xu)假(jia)(jia)陳(chen)述的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)(xin)息(xi)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)什么已(yi)(yi)很(hen)清晰，報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)使(shi)用(yong)者(zhe)(zhe)據以進行的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)決(jue)(jue)策(ce)也(ye)已(yi)(yi)經(jing)(jing)明確，判斷(duan)該信(xin)(xin)息(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)重(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)要(yao)(yao)(yao)(yao)性(xing)(xing)(xing)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)否(fou)足(zu)以影響(xiang)報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)使(shi)用(yong)者(zhe)(zhe)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)決(jue)(jue)策(ce)相對(dui)(dui)要(yao)(yao)(yao)(yao)客(ke)觀與(yu)(yu)簡單一些，法(fa)(fa)律重(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)大(da)性(xing)(xing)(xing)標(biao)準(zhun)(zhun)(zhun)更(geng)注重(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)結(jie)果。但(dan)法(fa)(fa)律重(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)要(yao)(yao)(yao)(yao)性(xing)(xing)(xing)標(biao)準(zhun)(zhun)(zhun)依(yi)然(ran)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)一個主觀判斷(duan)，其中(zhong)依(yi)然(ran)蘊涵(han)財(cai)會(hui)(hui)(hui)技術要(yao)(yao)(yao)(yao)求，對(dui)(dui)這種判斷(duan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)作出(chu)還需要(yao)(yao)(yao)(yao)參考(kao)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)重(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)要(yao)(yao)(yao)(yao)性(xing)(xing)(xing)。從這一意義(yi)來說，如果法(fa)(fa)律重(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)大(da)性(xing)(xing)(xing)與(yu)(yu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)重(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)要(yao)(yao)(yao)(yao)性(xing)(xing)(xing)一致(zhi)，則(ze)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)依(yi)然(ran)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)客(ke)觀公(gong)允的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，不(bu)構成虛(xu)假(jia)(jia)報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)；如果法(fa)(fa)律重(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)大(da)性(xing)(xing)(xing)與(yu)(yu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)重(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)要(yao)(yao)(yao)(yao)性(xing)(xing)(xing)不(bu)一致(zhi)，說明注冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)或是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)職(zhi)(zhi)業(ye)能(neng)力不(bu)夠、或是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)未能(neng)恪盡職(zhi)(zhi)守，報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)構成虛(xu)假(jia)(jia)報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)。由此(ci)，我(wo)們對(dui)(dui)虛(xu)假(jia)(jia)報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)認定(ding)標(biao)準(zhun)(zhun)(zhun)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)討論可(ke)(ke)以下一個結(jie)論，即虛(xu)假(jia)(jia)報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)認定(ding)有兩個法(fa)(fa)定(ding)要(yao)(yao)(yao)(yao)件：其一，報(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)涉(she)及內容(rong)存在虛(xu)假(jia)(jia)性(xing)(xing)(xing)陳(chen)述；其二，虛(xu)假(jia)(jia)陳(chen)述存在重(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)大(da)性(xing)(xing)(xing)。

三、注冊會計師出具(ju)虛假報告(gao)的(de)法律責任性質分析(xi)

法(fa)律(lv)責(ze)(ze)(ze)任的(de)(de)性質取決于當事(shi)人之(zhi)(zhi)間權利義(yi)務(wu)(wu)(wu)關(guan)系(xi)。在注冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)與(yu)客(ke)戶(hu)之(zhi)(zhi)間，是(shi)(shi)(shi)明(ming)確(que)的(de)(de)委托(tuo)合同關(guan)系(xi)。如果虛假報告損(sun)害的(de)(de)是(shi)(shi)(shi)客(ke)戶(hu)的(de)(de)經濟利益，則注冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)應負(fu)(fu)違(wei)約(yue)責(ze)(ze)(ze)任，在這一點(dian)上，爭議不大。在注冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)與(yu)第(di)三(san)方(fang)(fang)利益關(guan)系(xi)人(即財務(wu)(wu)(wu)報告使用者)之(zhi)(zhi)間的(de)(de)法(fa)律(lv)責(ze)(ze)(ze)任的(de)(de)性質問題(ti)上，各國學者的(de)(de)觀點(dian)是(shi)(shi)(shi)不一致的(de)(de)。在大陸法(fa)系(xi)國家(jia)(jia)(jia)，如德國所(suo)采用的(de)(de)主流法(fa)律(lv)構成是(shi)(shi)(shi)“將確(que)認(ren)(ren)為純粹財產損(sun)失的(de)(de)違(wei)約(yue)責(ze)(ze)(ze)任的(de)(de)保(bao)護(hu)擴及第(di)三(san)人”，同時也利用良(liang)俗(su)違(wei)反的(de)(de)侵(qin)權責(ze)(ze)(ze)任作(zuo)為補充。在英美法(fa)系(xi)國家(jia)(jia)(jia)，一般(ban)認(ren)(ren)為專(zhuan)家(jia)(jia)(jia)出(chu)具虛假報告對第(di)三(san)方(fang)(fang)是(shi)(shi)(shi)一種侵(qin)權行為，專(zhuan)家(jia)(jia)(jia)對第(di)三(san)方(fang)(fang)負(fu)(fu)有(you)信賴義(yi)務(wu)(wu)(wu)，該義(yi)務(wu)(wu)(wu)基于第(di)三(san)方(fang)(fang)對專(zhuan)家(jia)(jia)(jia)的(de)(de)信賴而產生(sheng)。我國《證券法(fa)》規定(ding)，專(zhuan)家(jia)(jia)(jia)對其所(suo)出(chu)具的(de)(de)報告內容(rong)的(de)(de)真實性、準確(que)性和完整性進行核查(cha)和驗證，并就其負(fu)(fu)有(you)責(ze)(ze)(ze)任的(de)(de)部分承擔連帶責(ze)(ze)(ze)任。雖然未對法(fa)律(lv)責(ze)(ze)(ze)任性質作(zuo)出(chu)明(ming)確(que)規定(ding)，但從其宗旨(zhi)分析(xi)，我國也認(ren)(ren)為專(zhuan)家(jia)(jia)(jia)對第(di)三(san)方(fang)(fang)所(suo)應承擔的(de)(de)是(shi)(shi)(shi)侵(qin)權責(ze)(ze)(ze)任。

在(zai)證(zheng)券(quan)市場(chang)中，注冊(ce)會計師只是受托制(zhi)作(zuo)專(zhuan)家報告者，他與利益(yi)第三(san)方之間(jian)不(bu)構成(cheng)任何合(he)同關系。如(ru)(ru)果(guo)依照合(he)同違(wei)約來追究(jiu)，會受到合(he)同責任相對性(xing)原理(li)的(de)制(zhi)約，操(cao)作(zuo)性(xing)差且不(bu)合(he)法理(li)。如(ru)(ru)果(guo)直接據以(yi)追究(jiu)專(zhuan)家的(de)侵權責任，則不(bu)僅可以(yi)因直接追究(jiu)賠償責任而充分(fen)保護投資者利益(yi)，還(huan)通過(guo)明確(que)注冊(ce)會計師承擔的(de)是一種法定的(de)強制(zhi)性(xing)義務來迫使其更(geng)加謹慎地完成(cheng)工作(zuo)，充分(fen)發揮其社會鑒證(zheng)職(zhi)能，保證(zheng)其超然(ran)獨立性(xing)。

審計報(bao)(bao)告(gao)是(shi)由(you)作為專(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)的(de)(de)注(zhu)冊(ce)會計師在(zai)(zai)充分調查(cha)取(qu)證、嚴格審查(cha)的(de)(de)基(ji)礎上(shang)(shang)出(chu)具(ju)的(de)(de)。基(ji)于(yu)(yu)(yu)對(dui)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)業(ye)技能、職業(ye)道德、社會聲(sheng)譽及(ji)其執業(ye)行(xing)(xing)為準(zhun)則的(de)(de)社會普遍接受性等因素(su)考慮(lv)，報(bao)(bao)告(gao)使(shi)用(yong)者不(bu)可能不(bu)充分信(xin)賴專(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)出(chu)具(ju)報(bao)(bao)告(gao)的(de)(de)真實性和合法性。報(bao)(bao)告(gao)使(shi)用(yong)者對(dui)發行(xing)(xing)公司真實財務狀況有知情權，知情權能否實現很(hen)大程度上(shang)(shang)取(qu)決于(yu)(yu)(yu)發行(xing)(xing)公司與注(zhu)冊(ce)會計師。由(you)于(yu)(yu)(yu)報(bao)(bao)告(gao)使(shi)用(yong)者不(bu)能直(zhi)接接觸發行(xing)(xing)公司財務資料，其本(ben)身在(zai)(zai)實現知情權的(de)(de)過(guo)程中處于(yu)(yu)(yu)弱(ruo)勢地位。法律為了(le)保護處于(yu)(yu)(yu)弱(ruo)勢地位的(de)(de)第三(san)方(fang)(fang)的(de)(de)利益，同時為了(le)防(fang)止受信(xin)人即專(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)濫用(yong)其權力，就要求受信(xin)人對(dui)第三(san)方(fang)(fang)負(fu)有信(xin)賴義務。基(ji)于(yu)(yu)(yu)這(zhe)一法理，專(zhuan)(zhuan)(zhuan)家(jia)出(chu)具(ju)虛假報(bao)(bao)告(gao)構成對(dui)第三(san)方(fang)(fang)的(de)(de)侵權責任，應承擔因此而導致的(de)(de)損害賠(pei)償責任。

四、注冊會計(ji)師對第三方的(de)法律(lv)責任所適用的(de)歸責原則及(ji)舉證責任

歸(gui)責(ze)(ze)(ze)原則是(shi)(shi)確(que)定(ding)(ding)行(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)人民事責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)標準和規則，它直接決(jue)定(ding)(ding)著侵權(quan)責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)構成要件、舉(ju)(ju)證(zheng)(zheng)責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)、責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)方式和賠償范圍等諸多因(yin)素。根(gen)據我國民法(fa)的(de)規定(ding)(ding)，虛假報告(gao)可以歸(gui)類(lei)于(yu)一般侵權(quan)行(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)，相應適(shi)(shi)用(yong)的(de)是(shi)(shi)過(guo)(guo)錯(cuo)原則，即(ji)以行(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)人的(de)過(guo)(guo)錯(cuo)為(wei)(wei)承擔民事責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)要件，無過(guo)(guo)錯(cuo)即(ji)無責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)。不過(guo)(guo)，由于(yu)注冊(ce)會計(ji)師職業的(de)專業技術性太強，對其行(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)的(de)過(guo)(guo)錯(cuo)認定(ding)(ding)比較困難，且依照一般過(guo)(guo)錯(cuo)原則設置的(de)舉(ju)(ju)證(zheng)(zheng)責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)給原告(gao)帶來(lai)了難以完成的(de)證(zheng)(zheng)明(ming)責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)，原告(gao)幾乎不可能以確(que)鑿(zao)的(de)證(zheng)(zheng)據證(zheng)(zheng)明(ming)注冊(ce)會計(ji)師有(you)過(guo)(guo)錯(cuo)。因(yin)此(ci)筆者認為(wei)(wei)，此(ci)處(chu)更適(shi)(shi)用(yong)的(de)是(shi)(shi)一般過(guo)(guo)錯(cuo)責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)原則引(yin)申出來(lai)的(de)過(guo)(guo)錯(cuo)推定(ding)(ding)原則。過(guo)(guo)錯(cuo)推定(ding)(ding)原則其實(shi)是(shi)(shi)適(shi)(shi)用(yong)過(guo)(guo)錯(cuo)原則的(de)一種方法(fa)，是(shi)(shi)根(gen)據損(sun)害(hai)事實(shi)的(de)發(fa)生(sheng)推定(ding)(ding)行(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)人有(you)過(guo)(guo)錯(cuo)，只有(you)行(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)人證(zheng)(zheng)明(ming)自己確(que)實(shi)無過(guo)(guo)錯(cuo)時，才能免除責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)。過(guo)(guo)錯(cuo)責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)特殊性就在(zai)于(yu)它轉移(yi)了舉(ju)(ju)證(zheng)(zheng)責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)，一方面免除了原告(gao)的(de)舉(ju)(ju)證(zheng)(zheng)責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)，另一方面認可了行(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)人舉(ju)(ju)證(zheng)(zheng)反駁的(de)法(fa)律效(xiao)力(li)，有(you)利于(yu)其進(jin)行(xing)(xing)(xing)(xing)有(you)效(xiao)抗辯。

按照過錯推定原則，注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)承擔對利益(yi)第三(san)方(fang)的侵權責任的構(gou)成要件(jian)為：報告被認(ren)定為虛(xu)假審計(ji)報告、注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)在(zai)執業中未(wei)盡(jin)(jin)應有的謹慎(shen)(亦即存在(zai)故意或過失的違法(fa)行為，該行為可能(neng)(neng)是未(wei)能(neng)(neng)恪盡(jin)(jin)職(zhi)守違反了《注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)法(fa)》及相關(guan)規定)、報告使用(yong)者(在(zai)此(ci)(ci)限(xian)于原告)發(fa)生了經(jing)濟損失、該損失與(yu)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)所出具報告中的虛(xu)假陳(chen)述(shu)內容存在(zai)因果關(guan)系。從法(fa)律角度來說，以上四個(ge)要件(jian)，任何一個(ge)不成立(li)就不能(neng)(neng)構(gou)成侵權，因此(ci)(ci)，在(zai)訴訟過程中，訴辯雙方(fang)必須證明自(zi)己的主張。

篇10

摘要：由于受到各種因(yin)素的(de)影響，審(shen)(shen)計(ji)(ji)獨(du)(du)立(li)性(xing)正在(zai)逐(zhu)漸減弱，影響了(le)注冊會計(ji)(ji)師(shi)職能的(de)發(fa)揮和審(shen)(shen)計(ji)(ji)結論的(de)公正。本文闡明了(le)獨(du)(du)立(li)性(xing)指數在(zai)審(shen)(shen)計(ji)(ji)中的(de)作(zuo)用，從事(shi)務所和注冊會計(ji)(ji)師(shi)、事(shi)務所與被審(shen)(shen)計(ji)(ji)單位關(guan)系以及外部因(yin)素三層(ceng)面分(fen)析了(le)獨(du)(du)立(li)性(xing)指數的(de)影響因(yin)素，并提出了(le)獨(du)(du)立(li)性(xing)指數的(de)計(ji)(ji)算過程。

關(guan)鍵詞(ci) ：審計(ji)；獨立性指數；會計(ji)師事務(wu)所；影響因素

審(shen)(shen)計(ji)的獨立性(xing)(xing)(xing)(xing)是注冊會計(ji)師審(shen)(shen)計(ji)的靈魂，是保證(zheng)審(shen)(shen)計(ji)信息真實性(xing)(xing)(xing)(xing)和公允性(xing)(xing)(xing)(xing)的前提，關系著審(shen)(shen)計(ji)結果的可靠(kao)性(xing)(xing)(xing)(xing)、被審(shen)(shen)計(ji)單位的信譽以(yi)及審(shen)(shen)計(ji)事(shi)業的健(jian)康發展。因此(ci)要求會計(ji)師事(shi)務所(suo)以(yi)及注冊會計(ji)師必須要具有獨立性(xing)(xing)(xing)(xing)。

一、獨(du)立性指數(shu)在審計中的作用

審計獨(du)立性(xing)指數(shu)作為一個數(shu)值，可(ke)以(yi)進行(xing)橫向比(bi)較(jiao)(jiao)和縱向比(bi)較(jiao)(jiao)。第(di)(di)一，將事務(wu)所(suo)前后各期的審計獨(du)立性(xing)指數(shu)進行(xing)比(bi)較(jiao)(jiao)，可(ke)以(yi)看出事務(wu)所(suo)的審計獨(du)立性(xing)是(shi)否有所(suo)提高，以(yi)及為了(le)(le)提升審計獨(du)立性(xing)付(fu)出了(le)(le)哪些方面(mian)的努力。第(di)(di)二，可(ke)以(yi)將前后任(ren)事務(wu)所(suo)的審計獨(du)立性(xing)進行(xing)比(bi)較(jiao)(jiao)，可(ke)以(yi)在(zai)一定(ding)程(cheng)度上幫助(zhu)事務(wu)所(suo)了(le)(le)解(jie)和明(ming)確可(ke)以(yi)在(zai)多大(da)程(cheng)度上利用前任(ren)注冊會計師的工作。

二(er)、審(shen)計獨(du)立性指(zhi)數的影(ying)響因素(su)

（一(yi)）事務所(suo)和注(zhu)冊會計師

1.事務(wu)(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)規模。從總體上看(kan)，事務(wu)(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)規模與審(shen)計獨立性(xing)成正比例關系。事務(wu)(wu)所(suo)(suo)的(de)(de)規模越大(da)，越有利于降低(di)對單一客戶的(de)(de)經濟依(yi)賴性(xing)；同時規模較大(da)的(de)(de)事務(wu)(wu)所(suo)(suo)通常為了(le)(le)保(bao)持自己的(de)(de)形象和較好的(de)(de)信譽，會通過(guo)保(bao)持專(zhuan)業能力較強、素(su)質較好以及經驗豐(feng)富的(de)(de)注(zhu)冊會計師來堅(jian)持審(shen)計的(de)(de)獨立性(xing)，不會發(fa)生小規模事務(wu)(wu)所(suo)(suo)為了(le)(le)留住客戶而違背獨立性(xing)的(de)(de)事情。

 2.事務所的(de)(de)組織結(jie)(jie)構和組織形式。目前我國絕大多數事務所還是采(cai)用(yong)有限責任制的(de)(de)組織形式，由于(yu)注冊會計師(shi)承(cheng)擔的(de)(de)責任小，導(dao)致其責任意識和風險(xian)意識不高，可能無(wu)法及時糾(jiu)正審計工作中出現的(de)(de)錯(cuo)誤，最終影響到審結(jie)(jie)結(jie)(jie)果的(de)(de)質量(liang)。

3.注冊會(hui)計(ji)師的(de)綜合(he)素質和職業道(dao)德。審(shen)(shen)計(ji)工作(zuo)需要(yao)和各行(xing)各業打交道(dao)，這就要(yao)求注冊會(hui)計(ji)師具備多(duo)方面的(de)綜合(he)素質水平(ping)，因此知識結構的(de)不平(ping)衡是其專業勝任能(neng)力方面的(de)最大缺陷。在審(shen)(shen)計(ji)工作(zuo)中，注冊會(hui)計(ji)師的(de)社會(hui)角(jiao)色(se)以(yi)及利益關系(xi)有時會(hui)與(yu)審(shen)(shen)計(ji)工作(zuo)者身份相對立，若不能(neng)處理好兩者關系(xi)，必然不能(neng)保持超然獨立的(de)地位，將會(hui)危(wei)害審(shen)(shen)計(ji)工作(zuo)的(de)客(ke)觀性(xing)和權威性(xing)。

4.非審(shen)計(ji)(ji)服務(wu)(wu)。非審(shen)計(ji)(ji)服務(wu)(wu)的(de)(de)高額經濟利益，使得(de)事務(wu)(wu)所與(yu)客戶的(de)(de)關(guan)系(xi)越密切，甚至(zhi)形成依賴情(qing)感；也會(hui)使得(de)注(zhu)(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)在崗位(wei)競爭(zheng)日趨激烈的(de)(de)情(qing)況下(xia)，可(ke)能為(wei)保(bao)住(zhu)一己之私(si)而放棄審(shen)計(ji)(ji)工作的(de)(de)客觀(guan)公(gong)正(zheng)。同時(shi)非審(shen)計(ji)(ji)業務(wu)(wu)的(de)(de)加入，會(hui)沖擊原有(you)的(de)(de)準則體系(xi)，可(ke)能會(hui)降低(di)注(zhu)(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)在公(gong)眾心中的(de)(de)地(di)位(wei)，損(sun)害注(zhu)(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)誠信(xin)、客觀(guan)、公(gong)正(zheng)的(de)(de)良好形象。

5.審計(ji)費(fei)用(yong)的(de)(de)(de)收取方式。事務所直(zhi)接從被(bei)審計(ji)單(dan)(dan)位(wei)收取審計(ji)費(fei)用(yong)的(de)(de)(de)形式，很容易使事務所受(shou)制于被(bei)審計(ji)單(dan)(dan)位(wei)，也容易扭曲審計(ji)委托關系，甚至(zhi)出現購買審計(ji)意見的(de)(de)(de)情(qing)形。面對被(bei)審計(ji)單(dan)(dan)位(wei)的(de)(de)(de)潛(qian)在威脅或者潛(qian)在的(de)(de)(de)或有收費(fei)，迫使注(zhu)冊(ce)會計(ji)師必須要滿(man)足被(bei)審計(ji)單(dan)(dan)位(wei)的(de)(de)(de)某(mou)些不合理(li)的(de)(de)(de)要求(qiu)，進而(er)使審計(ji)獨(du)立性受(shou)損。

（二）事(shi)務(wu)所(suo)與(yu)被審計單位的關系

1.經(jing)濟利(li)(li)益(yi)關(guan)系。會(hui)計(ji)師(shi)事務所以及(ji)(ji)注冊會(hui)計(ji)師(shi)因持有(you)被審計(ji)單位及(ji)(ji)其關(guan)聯實體的(de)股權、債券和其他(ta)證券以及(ji)(ji)其他(ta)債務性(xing)工具而(er)擁(yong)有(you)的(de)利(li)(li)益(yi)，可能會(hui)因自身(shen)利(li)(li)益(yi)影響審計(ji)獨立性(xing)。

2.貸(dai)款和擔(dan)保。會(hui)(hui)計(ji)(ji)師事(shi)務所(suo)、注冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)師從審計(ji)(ji)客戶取(qu)得貸(dai)款或由其(qi)提(ti)供擔(dan)保，可能會(hui)(hui)對獨立(li)性產生不利影響。若向審計(ji)(ji)客戶提(ti)供貸(dai)款或為其(qi)提(ti)供擔(dan)保，將(jiang)會(hui)(hui)因自身利益給獨立(li)性產生非(fei)常嚴重的不利影響。

3.商(shang)業關(guan)系。會計(ji)師(shi)事務(wu)所、注冊會計(ji)師(shi)與(yu)審(shen)計(ji)客戶(hu)或(huo)其高級管理人員之(zhi)間，由于(yu)商(shang)務(wu)關(guan)系或(huo)共同(tong)的(de)(de)經濟利益而存(cun)在密切的(de)(de)商(shang)業關(guan)系，可能(neng)因自身利益或(huo)外在壓力產生(sheng)嚴重的(de)(de)不(bu)利影響。

4.雇傭關系(xi)。如(ru)果(guo)審計客(ke)戶的董事、高級管(guan)理人員或特(te)定員工，曾經是注冊會計師(shi)，可能(neng)因密切關系(xi)或外在(zai)壓(ya)力(li)產生不利影(ying)響(xiang)。

如果注冊會計師最近曾擔任審計客戶的董事(shi)、高級管理人員或特定員工，可能(neng)因(yin)自身利(li)益、自我評價(jia)或密切關系(xi)產(chan)生不利(li)影響。

5.業務關系(xi)。會計師事(shi)務所長期委派同(tong)一名合伙人或高(gao)級員工(gong)執行審(shen)計客戶的審(shen)計業務，將(jiang)因密(mi)切(qie)關系(xi)和自身利益產生不利影響(xiang)。

（三）外部因素

1.監(jian)(jian)督(du)(du)機制(zhi)。在(zai)注冊(ce)會(hui)(hui)計師遵守執業準則、制(zhi)度(du)方面(mian)，缺乏(fa)嚴(yan)密、完善(shan)、切實可(ke)行的(de)檢(jian)查監(jian)(jian)督(du)(du)制(zhi)度(du)；在(zai)外部監(jian)(jian)督(du)(du)方面(mian)，監(jian)(jian)管(guan)機構各自(zi)為(wei)政，監(jian)(jian)督(du)(du)體系(xi)不(bu)通暢，監(jian)(jian)督(du)(du)重點不(bu)明(ming)確，協調(diao)性差(cha)；在(zai)上市公(gong)司信息(xi)披露(lu)、CPA 職業道德方面(mian)，我國相關法規普遍(bian)存在(zai)不(bu)夠具體、可(ke)操作性不(bu)強(qiang)的(de)缺陷，沒有形成專門監(jian)(jian)督(du)(du)會(hui)(hui)計師事務所對上市公(gong)司信息(xi)披露(lu)事項的(de)制(zhi)度(du)。

2.市場(chang)的(de)(de)完(wan)善程(cheng)度。目前我國資本市場(chang)還不(bu)(bu)太(tai)完(wan)善，投資者并(bing)不(bu)(bu)重視企業的(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)、審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)，這就在(zai)(zai)一(yi)定程(cheng)度上(shang)降低了(le)事(shi)務(wu)所的(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)風險，也減輕了(le)被審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)單位(wei)聘(pin)請獨(du)立性較高事(shi)務(wu)所的(de)(de)壓力，進(jin)而減少了(le)企業審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)成本。信(xin)息(xi)(xi)使(shi)用者對審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)及(ji)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)質量(liang)的(de)(de)忽(hu)視，是事(shi)務(wu)所缺乏保持獨(du)立性的(de)(de)外在(zai)(zai)動因。同時注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師、審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)客戶及(ji)政(zheng)府存(cun)在(zai)(zai)的(de)(de)不(bu)(bu)正(zheng)當競爭的(de)(de)原因，也使(shi)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工作失去了(le)獨(du)立、客觀、公正(zheng)的(de)(de)前提，其提供的(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)質量(liang)難以保證。

3.政(zheng)府的(de)過(guo)度干預。地(di)(di)方政(zheng)府為了爭取公司(si)上市的(de)機(ji)會(hui)(hui)，增加(jia)當地(di)(di)上司(si)公司(si)的(de)數量，可(ke)能會(hui)(hui)通過(guo)某些渠道或(huo)(huo)措施干預會(hui)(hui)計(ji)(ji)師事務或(huo)(huo)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師的(de)審(shen)計(ji)(ji)工(gong)作，從(cong)而使得(de)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師的(de)審(shen)計(ji)(ji)判斷受到影響和干擾，危害客觀(guan)與公正。在此情(qing)況下(xia)，面對“高獨立性(xing)”的(de)審(shen)計(ji)(ji)服(fu)務需求，會(hui)(hui)計(ji)(ji)師事務所的(de)壓力(li)、動(dong)力(li)不足。

4.法(fa)律環境。注冊會(hui)(hui)計(ji)師行業的(de)法(fa)律法(fa)規(gui)體系不(bu)健全，執(zhi)行力度(du)(du)不(bu)夠(gou)，對主管部門制(zhi)定的(de)法(fa)規(gui)的(de)執(zhi)行和解釋有(you)較大的(de)隨(sui)意性(xing)，這就為量刑(xing)提供了活(huo)動空(kong)間。另外現(xian)行制(zhi)度(du)(du)下(xia)造假(jia)被發現(xian)的(de)可(ke)能(neng)性(xing)較小，對注冊會(hui)(hui)計(ji)師的(de)違規(gui)行為懲罰力度(du)(du)也(ye)較輕，民事賠償機制(zhi)也(ye)不(bu)完善，從成本效率的(de)角度(du)(du)，注冊會(hui)(hui)計(ji)師難免會(hui)(hui)有(you)賭博的(de)心態。

三、獨(du)立性指數(shu)評定表(biao)的構建

（一）前提條件

想要得(de)到(dao)(dao)獨立(li)(li)性指數(shu)，還必須具備一(yi)些基本的(de)前提條件：（1）建立(li)(li)信(xin)息的(de)共(gong)享平臺，即將(jiang)記錄(lu)會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事務所和注(zhu)冊會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)信(xin)息的(de)數(shu)據(ju)(ju)庫與上市(shi)公司信(xin)息的(de)數(shu)據(ju)(ju)庫聯系(xi)起來，達到(dao)(dao)信(xin)息的(de)及時傳遞，以及資源共(gong)享。（2）建立(li)(li)注(zhu)冊會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)的(de)聲譽和信(xin)用(yong)機制。將(jiang)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)員(yuan)每次執(zhi)業(ye)的(de)情況及時詳細(xi)地記錄(lu)下來，建立(li)(li)執(zhi)業(ye)記錄(lu)數(shu)據(ju)(ju)庫。一(yi)旦(dan)從(cong)中發現審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)員(yuan)有過不良(liang)信(xin)用(yong)或審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)舞弊的(de)記錄(lu)，立(li)(li)馬(ma)將(jiang)其拉入黑(hei)名單中。

（二）主(zhu)要的構成因素

1.會計(ji)師事(shi)務(wu)(wu)所(suo)和(he)注冊會計(ji)師層(ceng)面：事(shi)務(wu)(wu)所(suo)的(de)規模(mo)、事(shi)務(wu)(wu)所(suo)的(de)組(zu)(zu)織結構和(he)組(zu)(zu)織形式、注冊會計(ji)師的(de)綜合(he)素質和(he)職(zhi)業道德、非審計(ji)服(fu)務(wu)(wu)、審計(ji)費(fei)用的(de)支付方(fang)式

2.事務(wu)所和(he)被(bei)審計單位關系(xi)層(ceng)面：經濟利益(yi)關系(xi)、貸款和(he)擔保、商(shang)業(ye)關系(xi)、雇(gu)傭關系(xi)、業(ye)務(wu)關系(xi)

3.外部因素層面(mian)：監督機(ji)制、市(shi)場的完(wan)善程度、政府的過度干預、法律環境

（三）各項(xiang)因素的權重

1.會計(ji)師事(shi)務(wu)所和注冊會計(ji)師層面(mian)的權重確定(ding)為50%。在這三個(ge)層面(mian)之中，該層面(mian)的內容屬于(yu)內因(yin)，內因(yin)在事(shi)物發(fa)展(zhan)過程中起決定(ding)作(zuo)用，因(yin)此對事(shi)務(wu)所提高審計(ji)獨立性來說，這個(ge)層面(mian)最重要，同(tong)時也容易控制。

2.事務所(suo)和被審計單位關系層面的(de)權重確定為35%。這(zhe)是(shi)由于(yu)該層面內容對事務所(suo)來說也(ye)是(shi)可以控(kong)制(zhi)的(de)，處于(yu)比較重要的(de)位置。

3.外部因(yin)(yin)(yin)素層面的(de)權(quan)(quan)重(zhong)確定為15%。這個層面的(de)內(nei)容屬于外因(yin)(yin)(yin)，事務所無(wu)法控(kong)制，并且短時間(jian)內(nei)不太可(ke)能(neng)得到較大改善，因(yin)(yin)(yin)此權(quan)(quan)重(zhong)相(xiang)對可(ke)以制定的(de)低一些(xie)。

（四）獨(du)立性指(zhi)數的計(ji)算過程

首(shou)先需要由事務所(suo)、被審(shen)計(ji)單位以及注冊會計(ji)師協會各派出2-3名人員組成評定小組，其次(ci)評估人員按照上述各因素(su)進行調查和(he)搜集、整理資料，然后采用打分(fen)法，對每個層(ceng)面(mian)的(de)不同因素(su)進行打分(fen)，最后把(ba)這(zhe)四個層(ceng)面(mian)的(de)得分(fen)分(fen)別乘以相應(ying)的(de)權重(zhong)，根(gen)據加(jia)權平(ping)均值確定審(shen)計(ji)獨(du)立性(xing)指數(shu)。審(shen)計(ji)獨(du)立性(xing)指數(shu)越高(gao)，說(shuo)明會計(ji)師事務所(suo)審(shen)計(ji)獨(du)立性(xing)越強。

每(mei)當上(shang)市公(gong)司接受審(shen)(shen)計(ji)(ji)時(shi)，可以通過審(shen)(shen)計(ji)(ji)獨(du)立(li)(li)性(xing)指數(shu)的評定表計(ji)(ji)算確(que)定一個(ge)基本(ben)的獨(du)立(li)(li)性(xing)指數(shu)，以此來衡量這項審(shen)(shen)計(ji)(ji)業務是否滿足獨(du)立(li)(li)性(xing)要求。同時(shi)還可以要求會計(ji)(ji)師(shi)事務所(suo)在(zai)不侵犯其和被(bei)審(shen)(shen)計(ji)(ji)單(dan)位隱私的前(qian)提下，每(mei)次審(shen)(shen)計(ji)(ji)報告(gao)時(shi)向社會公(gong)眾同時(shi)附上(shang)一份“審(shen)(shen)計(ji)(ji)獨(du)立(li)(li)性(xing)報告(gao)”，在(zai)其中詳細說明審(shen)(shen)計(ji)(ji)獨(du)立(li)(li)性(xing)指數(shu)的計(ji)(ji)算過程。

四、結論

本文的(de)(de)不足之處(chu)，主(zhu)要表現在(zai)：第一(yi)，在(zai)影(ying)響因素(su)(su)(su)上(shang)，影(ying)響因素(su)(su)(su)可能(neng)(neng)并不僅僅限于本文所列(lie)的(de)(de)三(san)個層(ceng)面，可能(neng)(neng)還有(you)一(yi)些親密(mi)私人關系等比較隱蔽的(de)(de)因素(su)(su)(su)沒有(you)辦(ban)法獲(huo)得。第二，在(zai)權重(zhong)和打分上(shang)，權重(zhong)的(de)(de)確定(ding)以及對三(san)個層(ceng)面的(de)(de)打分帶(dai)有(you)較強的(de)(de)主(zhu)觀(guan)性(xing)，很容易受個人主(zhu)觀(guan)色(se)彩的(de)(de)影(ying)響，進而可能(neng)(neng)導致計算結果不太準確。

總(zong)之，想要提高審計獨(du)立性，需要會計師事(shi)務所(suo)、被審計單位(wei)、政府部(bu)門的共同參與，內外(wai)兼顧(gu)地進行(xing)防范，努力營造良(liang)好地執業環境。

參考文獻：

[1]宋婷.對提高審(shen)計(ji)獨(du)立性新方法的探討[J].中國鄉鎮(zhen)企業會(hui)計(ji)，2014（04）.

[2]張潔云.對于會(hui)計(ji)審計(ji)獨立性的(de)影響要(yao)素及(ji)措施分析(xi)[J].財經(jing)界（學(xue)術版），2014（15）.