導語：如何(he)才能寫(xie)好一篇注冊會計(ji)師職業分析，這就需(xu)要搜(sou)集(ji)整理更多的資料和文(wen)獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文(wen)，供你(ni)借鑒(jian)。

篇1

（一）專業勝(sheng)任能力低(di)

專業勝任能力是注冊會計師執業的基本要求，也是注冊會計師職業道(dao)德的(de)(de)(de)重要(yao)組成部分(fen)。為保證可以(yi)(yi)(yi)進行專(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)服務，不(bu)僅要(yao)求注(zhu)(zhu)會(hui)師具有(you)審計(ji)(ji)(ji)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)知識、技能(neng)(neng)(neng)(neng)和經(jing)驗，更應擁有(you)可以(yi)(yi)(yi)保持并(bing)不(bu)斷(duan)提高的(de)(de)(de)能(neng)(neng)(neng)(neng)力(li)(li)。一(yi)旦無(wu)法(fa)(fa)保持和提升(sheng)自身專(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)勝任能(neng)(neng)(neng)(neng)力(li)(li)，就很(hen)難完成被(bei)(bei)審計(ji)(ji)(ji)單位委托(tuo)的(de)(de)(de)工作，也就難以(yi)(yi)(yi)實(shi)(shi)現社會(hui)公眾和被(bei)(bei)委托(tuo)單位對(dui)(dui)注(zhu)(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)師的(de)(de)(de)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)需求。因此，當現有(you)的(de)(de)(de)法(fa)(fa)律規定和審計(ji)(ji)(ji)實(shi)(shi)務都發(fa)生變化時(shi)，注(zhu)(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)師自身專(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)知識技能(neng)(neng)(neng)(neng)也要(yao)與時(shi)俱進，保持與社會(hui)發(fa)展相匹配的(de)(de)(de)水平(ping)，以(yi)(yi)(yi)保證能(neng)(neng)(neng)(neng)夠(gou)始終為顧客提供(gong)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)水準較高的(de)(de)(de)服務。就目前我(wo)國注(zhu)(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)師職(zhi)業(ye)(ye)道(dao)德現狀來說，專(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)勝任能(neng)(neng)(neng)(neng)力(li)(li)不(bu)足的(de)(de)(de)情況(kuang)(kuang)屢見(jian)不(bu)鮮。很(hen)多注(zhu)(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)師在完全缺乏(fa)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)知識以(yi)(yi)(yi)及工作經(jing)驗的(de)(de)(de)情況(kuang)(kuang)下承接超出自身能(neng)(neng)(neng)(neng)力(li)(li)范圍(wei)的(de)(de)(de)業(ye)(ye)務，同時(shi)也不(bu)尋求與被(bei)(bei)審計(ji)(ji)(ji)單位所屬行業(ye)(ye)相關的(de)(de)(de)專(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)人(ren)士幫助，使得在執(zhi)業(ye)(ye)過程中不(bu)能(neng)(neng)(neng)(neng)夠(gou)發(fa)現潛藏的(de)(de)(de)問題(ti)與風險，無(wu)法(fa)(fa)實(shi)(shi)施一(yi)些有(you)效(xiao)措施去避免(mian)能(neng)(neng)(neng)(neng)夠(gou)對(dui)(dui)所發(fa)表(biao)的(de)(de)(de)審計(ji)(ji)(ji)意見(jian)造成重要(yao)影響(xiang)的(de)(de)(de)問題(ti)和對(dui)(dui)他人(ren)利(li)益(yi)的(de)(de)(de)傷害，最終導致審計(ji)(ji)(ji)失敗。

（二）不能保持應(ying)有(you)的(de)職業謹(jin)慎

應(ying)(ying)有的(de)(de)(de)關注(zhu)(zhu)(zhu)原(yuan)則要(yao)(yao)求注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師在(zai)進項審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)執(zhi)(zhi)業(ye)(ye)時(shi)，嚴格遵守(shou)執(zhi)(zhi)業(ye)(ye)準(zhun)則的(de)(de)(de)要(yao)(yao)求，具(ju)備恪盡職守(shou)的(de)(de)(de)責任(ren)感和(he)保(bao)持(chi)應(ying)(ying)有的(de)(de)(de)謹(jin)慎態(tai)度(du)，對委托人(ren)(ren)和(he)社(she)會(hui)(hui)公眾認真負責，勤勉(mian)地發揮自己的(de)(de)(de)專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)特長，認真、全(quan)面(mian)、及時(shi)地完(wan)成工作任(ren)務。落實到(dao)鑒(jian)證服務時(shi)，要(yao)(yao)求注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師應(ying)(ying)該時(shi)刻秉持(chi)職業(ye)(ye)謹(jin)慎態(tai)度(du)，利用所掌(zhang)握的(de)(de)(de)專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)知識和(he)執(zhi)(zhi)業(ye)(ye)經驗，搜集(ji)并客觀評價審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)證據，盡職盡責地提供審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)服務。雖然注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師職業(ye)(ye)道德在(zai)謹(jin)慎性(xing)方面(mian)有所規定(ding)，但是(shi)在(zai)實際的(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)執(zhi)(zhi)業(ye)(ye)過程中(zhong)很多審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)員并不能時(shi)刻保(bao)持(chi)應(ying)(ying)有的(de)(de)(de)職業(ye)(ye)謹(jin)慎，嚴格執(zhi)(zhi)行(xing)每一(yi)(yi)項該有的(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)程序。注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師若缺乏合理的(de)(de)(de)職業(ye)(ye)謹(jin)慎性(xing)，執(zhi)(zhi)行(xing)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)業(ye)(ye)務并在(zai)出具(ju)鑒(jian)證報告時(shi)違背(bei)謹(jin)慎性(xing)原(yuan)則，其行(xing)為(wei)將被(bei)視為(wei)一(yi)(yi)般(ban)過失(shi)；若連起碼的(de)(de)(de)職業(ye)(ye)謹(jin)慎都不保(bao)持(chi)，執(zhi)(zhi)業(ye)(ye)過程中(zhong)對該注(zhu)(zhu)(zhu)意(yi)的(de)(de)(de)事項不加考慮則其行(xing)為(wei)被(bei)視為(wei)重(zhong)大(da)(da)過失(shi)。不論(lun)是(shi)一(yi)(yi)般(ban)過失(shi)還是(shi)重(zhong)大(da)(da)過失(shi)，對社(she)會(hui)(hui)公眾來講，無異于是(shi)一(yi)(yi)種(zhong)“犯罪”，注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師都難(nan)逃法律責任(ren)的(de)(de)(de)追究(jiu)。

（三）不能保(bao)持獨立、客觀、公正的職(zhi)業態度(du)

獨(du)立(li)、客(ke)觀、公(gong)(gong)正(zheng)是注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)(shi)職業道德的(de)(de)(de)(de)最基本的(de)(de)(de)(de)要(yao)求(qiu)，注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)(shi)出具的(de)(de)(de)(de)審(shen)計(ji)報告作為企業經(jing)營狀況的(de)(de)(de)(de)晴雨表，時(shi)時(shi)刻刻影響(xiang)著投資人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)決策(ce)，因此注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)(shi)在進(jin)行(xing)(xing)審(shen)計(ji)執(zhi)業的(de)(de)(de)(de)過程中(zhong)不僅(jin)要(yao)保證形式上的(de)(de)(de)(de)獨(du)立(li)，更要(yao)保持(chi)實質(zhi)上的(de)(de)(de)(de)獨(du)立(li)，以避免(mian)存在利害關系對(dui)注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)(shi)客(ke)觀公(gong)(gong)正(zheng)的(de)(de)(de)(de)立(li)場進(jin)行(xing)(xing)干擾。與此同(tong)(tong)時(shi)，注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)(shi)在對(dui)外進(jin)行(xing)(xing)商業服務(wu)(wu)(wu)時(shi)，也(ye)需要(yao)保持(chi)公(gong)(gong)平(ping)公(gong)(gong)正(zheng)，杜(du)絕因個人(ren)(ren)私利或主觀因素影響(xiang)審(shen)計(ji)結(jie)果的(de)(de)(de)(de)判定。我國大(da)多數企業缺乏(fa)必(bi)要(yao)的(de)(de)(de)(de)監(jian)督(du)機制，公(gong)(gong)司(si)管(guan)理(li)層集決策(ce)、管(guan)理(li)和(he)監(jian)督(du)權于一(yi)身(shen)，在審(shen)計(ji)活動中(zhong)管(guan)理(li)層充當了(le)審(shen)計(ji)委托人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)角(jiao)色。被委托人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)聘(pin)用與否以及業務(wu)(wu)(wu)費用的(de)(de)(de)(de)高低完全(quan)取決于公(gong)(gong)司(si)管(guan)理(li)層，所以就(jiu)(jiu)會(hui)有事(shi)務(wu)(wu)(wu)所或注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)(shi)為了(le)維持(chi)客(ke)戶關系與自(zi)身(shen)利益與公(gong)(gong)司(si)管(guan)理(li)者(zhe)沆瀣一(yi)氣共同(tong)(tong)造假。另一(yi)方(fang)(fang)面(mian)，很多上市公(gong)(gong)司(si)打(da)著解決區域就(jiu)(jiu)業和(he)提升地方(fang)(fang)整體經(jing)濟(ji)實力的(de)(de)(de)(de)幌子，鼓動地方(fang)(fang)政(zheng)府支持(chi)甚至包庇他們的(de)(de)(de)(de)不法行(xing)(xing)為，這些情況也(ye)嚴重干擾了(le)審(shen)計(ji)人(ren)(ren)員執(zhi)業時(shi)候的(de)(de)(de)(de)獨(du)立(li)性判斷(duan)，導致會(hui)計(ji)信息(xi)失真。

二、注冊會計師職業道德缺(que)失的原因(yin)

（一）注冊會(hui)計師設定門(men)檻過低

我(wo)國(guo)(guo)對于注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)的(de)(de)(de)最低門(men)檻設(she)定(ding)(ding)為(wei)高(gao)(gao)(gao)等專(zhuan)科(ke)學(xue)歷(li)，或(huo)具有專(zhuan)業(ye)(ye)中級(ji)以上職(zhi)稱，方(fang)可參與注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)的(de)(de)(de)評(ping)定(ding)(ding)。但是(shi)一(yi)(yi)覽國(guo)(guo)內外(wai)各國(guo)(guo)關于注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)行業(ye)(ye)的(de)(de)(de)學(xue)歷(li)要(yao)求(qiu)都是(shi)高(gao)(gao)(gao)于我(wo)國(guo)(guo)的(de)(de)(de)。美國(guo)(guo)從2000年開始就將(jiang)學(xue)歷(li)要(yao)求(qiu)提高(gao)(gao)(gao)到了碩士(shi)研究生(sheng)(sheng)水(shui)(shui)平，而且規定(ding)(ding)要(yao)修夠150學(xue)分，這一(yi)(yi)舉措不(bu)僅限定(ding)(ding)了考(kao)生(sheng)(sheng)專(zhuan)業(ye)(ye)，更加(jia)(jia)保(bao)證(zheng)了考(kao)生(sheng)(sheng)扎實的(de)(de)(de)專(zhuan)業(ye)(ye)基礎，這在很大(da)程度上提高(gao)(gao)(gao)了注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)的(de)(de)(de)專(zhuan)業(ye)(ye)勝(sheng)任能力。英國(guo)(guo)、德(de)國(guo)(guo)等對于注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)考(kao)生(sheng)(sheng)要(yao)求(qiu)至少學(xue)歷(li)在大(da)學(xue)本(ben)科(ke)，日本(ben)雖然(ran)對學(xue)歷(li)沒做明確規定(ding)(ding)，但需要(yao)參加(jia)(jia)三輪考(kao)試，一(yi)(yi)層一(yi)(yi)層深入選(xuan)拔職(zhi)業(ye)(ye)道德(de)水(shui)(shui)平較高(gao)(gao)(gao)的(de)(de)(de)優秀人員，只有我(wo)國(guo)(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)的(de)(de)(de)考(kao)試資格(ge)(ge)要(yao)求(qiu)是(shi)大(da)專(zhuan)以上學(xue)歷(li)，考(kao)試合格(ge)(ge)即可通過。高(gao)(gao)(gao)學(xue)歷(li)的(de)(de)(de)背后是(shi)高(gao)(gao)(gao)素(su)質、高(gao)(gao)(gao)水(shui)(shui)準，相對應的(de)(de)(de)就是(shi)未來注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)較高(gao)(gao)(gao)職(zhi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)道德(de)水(shui)(shui)平。我(wo)國(guo)(guo)偏低的(de)(de)(de)準入門(men)檻嚴重(zhong)影(ying)響了我(wo)國(guo)(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)會(hui)師(shi)隊伍的(de)(de)(de)整(zheng)體職(zhi)業(ye)(ye)素(su)質和專(zhuan)業(ye)(ye)水(shui)(shui)準。另一(yi)(yi)方(fang)面，很多(duo)(duo)培訓機構為(wei)賺取更多(duo)(duo)的(de)(de)(de)利潤(run)通過各種方(fang)式(shi)替尚未畢業(ye)(ye)的(de)(de)(de)學(xue)生(sheng)(sheng)報名，也是(shi)我(wo)國(guo)(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)職(zhi)業(ye)(ye)道德(de)低下、專(zhuan)業(ye)(ye)素(su)養(yang)不(bu)夠的(de)(de)(de)間接因素(su)。

（二）市場虛假信(xin)息(xi)需求旺(wang)盛

審計造假的不斷發生，很大程度上是因為企業和市場對虛假信息的大量需求。各企業為了自身利益誘使注冊會計師共同參與其公司內部的財務造假，制造虛假的公開信息建立企業口碑，吸引投資者以及騙取社會公眾和市場其他成員的關注和信任。相應的，注冊會計師牟取個人私利就會迎合被審計單位的要求，幫助其掩蓋惡意造假行為，在審計過程中減少該有的分析程序(xu)并開具(ju)無保留的(de)(de)審計(ji)意見。除此之外，市場上對于高質量(liang)的(de)(de)審計(ji)信息(xi)仿佛也(ye)并沒有很(hen)高的(de)(de)關注度(du)，信息(xi)使用者們(men)只在意自己的(de)(de)利益是否能夠得到保障(zhang)，完全漠視企業財務(wu)信息(xi)或審計(ji)人(ren)員出(chu)具(ju)的(de)(de)審計(ji)報告的(de)(de)真實性(xing)。這(zhe)都(dou)使得虛假信息(xi)的(de)(de)數(shu)量(liang)不降(jiang)反增。

（三）注冊會計師制(zhi)度不規(gui)范，責任(ren)追究機制(zhi)不健全

我(wo)國(guo)注冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)制度相(xiang)對來說(shuo)還不是很完(wan)善(shan)，相(xiang)關的(de)準(zhun)(zhun)則(ze)中不僅(jin)沒有(you)準(zhun)(zhun)確地(di)劃分(fen)職業(ye)(ye)道(dao)德(de)(de)的(de)各個(ge)層次標(biao)準(zhun)(zhun)和執行(xing)界限(xian)，也(ye)(ye)沒有(you)高效(xiao)地(di)維持職業(ye)(ye)道(dao)德(de)(de)水準(zhun)(zhun)。對注冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)執行(xing)審計(ji)(ji)業(ye)(ye)務(wu)也(ye)(ye)缺(que)乏(fa)相(xiang)應的(de)具體指導，距離規范(fan)化管理還有(you)很大差距。其(qi)次，除(chu)了相(xiang)關內容未明確之外，還缺(que)乏(fa)高效(xiao)的(de)監管機(ji)制，對注冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)違背職業(ye)(ye)道(dao)德(de)(de)的(de)行(xing)為打擊和處(chu)罰(fa)力度不夠。雖然20世紀70年代我(wo)國(guo)就制定并實行(xing)了《中國(guo)注冊(ce)會計(ji)(ji)師(shi)職業(ye)(ye)道(dao)德(de)(de)基本準(zhun)(zhun)則(ze)》，但是總的(de)綱領還不完(wan)善(shan)，難(nan)以起到震懾的(de)效(xiao)果(guo)，使得財務(wu)信息造假和審計(ji)(ji)執業(ye)(ye)違規的(de)現(xian)象(xiang)屢(lv)禁不止。

三、加強注冊會計(ji)師職業道(dao)德建設(she)的措施

（一）提升(sheng)注(zhu)冊會計師整體素質(zhi)

第一，從實際出發強(qiang)化(hua)注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)的(de)后續教育工作(zuo)，時刻(ke)強(qiang)調(diao)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德的(de)重要性，注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)協(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)及(ji)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事務所均應督促注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)持(chi)續提(ti)(ti)高(gao)自身(shen)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)知識與執業(ye)(ye)(ye)(ye)技能，完(wan)善(shan)落實后期培訓的(de)監(jian)督與考核(he)制度，保(bao)(bao)證(zheng)注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德建設貫穿(chuan)整個(ge)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)生(sheng)涯。第二(er)，提(ti)(ti)高(gao)行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)準(zhun)入門檻。提(ti)(ti)高(gao)注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)學歷與專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)要求，將最低學歷設置為本(ben)科，并增加(jia)(jia)對非財會(hui)(hui)(hui)(hui)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)考生(sheng)的(de)考核(he)范圍(wei)，資格認(ren)定(ding)方面(mian)將理論考試與實務操作(zuo)相(xiang)結合，增加(jia)(jia)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德在考核(he)中所占比(bi)例。從行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)準(zhun)入的(de)源頭提(ti)(ti)高(gao)注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)整體素質。第三，加(jia)(jia)大誠信宣(xuan)傳，完(wan)善(shan)注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)誠信體系。利用(yong)輿論和媒(mei)體，運(yun)用(yong)多樣(yang)的(de)宣(xuan)傳手(shou)段，提(ti)(ti)高(gao)誠信宣(xuan)傳力度。著重強(qiang)調(diao)審計(ji)(ji)人(ren)員廉(lian)潔奉公(gong)、堅守行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)準(zhun)則(ze)、保(bao)(bao)持(chi)客觀獨立原(yuan)則(ze)的(de)重要性和違背誠信原(yuan)則(ze)的(de)嚴重后果(guo)。使(shi)注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)在潛移默化(hua)中提(ti)(ti)高(gao)自身(shen)思想覺(jue)悟，摒棄(qi)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)陋習，做到不弄虛作(zuo)假、誠實守信、認(ren)真履行(xing)(xing)職(zhi)責(ze)。

（二）營(ying)造(zao)良好的執業環境

首(shou)先，改變審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)委托(tuo)關(guan)(guan)系(xi)。針對我國(guo)普遍存(cun)在(zai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)“一(yi)股(gu)獨(du)大”和(he)“內部人(ren)(ren)控制”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)現象，一(yi)方面，需(xu)要(yao)(yao)從增(zeng)加(jia)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)流通(tong)股(gu)數量入(ru)手(shou)改善企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)治(zhi)理結構，避免(mian)股(gu)東缺位造(zao)成的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)關(guan)(guan)系(xi)轉(zhuan)變為雇傭關(guan)(guan)系(xi)。要(yao)(yao)解決(jue)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)委托(tuo)關(guan)(guan)系(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)扭曲，就(jiu)需(xu)要(yao)(yao)加(jia)強公司董(dong)事(shi)(shi)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)在(zai)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)委托(tuo)中發(fa)揮的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)作(zuo)(zuo)用。董(dong)事(shi)(shi)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)作(zuo)(zuo)為企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)眾多股(gu)東的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)利益(yi)代表(biao)者(zhe)(zhe)，負有(you)(you)對企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)管(guan)(guan)理層監(jian)督制衡的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)責任。董(dong)事(shi)(shi)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)可(ke)以以企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)代表(biao)者(zhe)(zhe)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)身份對外公開招(zhao)標(biao)選用會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務所，凡是(shi)存(cun)在(zai)違規記錄的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)和(he)事(shi)(shi)務所一(yi)律不考慮聘用，選擇公眾信(xin)賴(lai)度(du)高(gao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務所。支(zhi)持并(bing)積極(ji)配合(he)注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)活動，保(bao)證審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)員工作(zuo)(zuo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)立性。只(zhi)有(you)(you)這樣(yang)才能在(zai)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)行(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)形成優勝劣汰的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)規則，避免(mian)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務所之間的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)惡性競爭。其次，凈化注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)環境(jing)也要(yao)(yao)依靠(kao)注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)行(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)內部進行(xing)有(you)(you)效的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)監(jian)管(guan)(guan)。行(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)自律的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)高(gao)低直接(jie)影響(xiang)著行(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)內部的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)風氣。會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務所可(ke)以根據(ju)平時的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)工作(zuo)(zuo)表(biao)現，每(mei)人(ren)(ren)建立業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)績檔(dang)案，結合(he)年檢和(he)年終考核(he)(he)評定資(zi)格(ge)等(deng)級。考核(he)(he)范圍(wei)應當涉及(ji)繼(ji)續(xu)教育的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)執(zhi)行(xing)、考核(he)(he)結果的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)判(pan)定、職業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)道德(de)(de)遵(zun)守和(he)風險管(guan)(guan)控等(deng)各個(ge)方面，對于考核(he)(he)不合(he)格(ge)者(zhe)(zhe)可(ke)禁(jin)止執(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)直到(dao)合(he)格(ge)為止。同(tong)(tong)時行(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)內的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)監(jian)管(guan)(guan)中應該嚴厲(li)杜絕惡性降(jiang)價(jia)等(deng)擾亂(luan)市場(chang)秩序的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)為存(cun)在(zai)，如有(you)(you)發(fa)現必須處(chu)(chu)以嚴厲(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)懲戒。最(zui)后，打(da)擊虛假(jia)信(xin)息(xi)市場(chang)。一(yi)般來(lai)(lai)(lai)講(jiang)，虛假(jia)信(xin)息(xi)主要(yao)(yao)來(lai)(lai)(lai)源(yuan)于被審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)位管(guan)(guan)理層的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)需(xu)求。他們(men)為吸引(yin)(yin)投資(zi)者(zhe)(zhe)和(he)社(she)(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)公眾，進行(xing)財務造(zao)假(jia)，夸大企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)經(jing)營效益(yi)，并(bing)引(yin)(yin)誘注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)共同(tong)(tong)參與(yu)，使其違背客觀獨(du)立的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)原則，出具不實的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報告。要(yao)(yao)杜絕虛假(jia)信(xin)息(xi)，監(jian)管(guan)(guan)部門就(jiu)需(xu)要(yao)(yao)采取政治(zhi)、經(jing)濟(ji)、法律等(deng)多方面措施，加(jia)大財務造(zao)假(jia)處(chu)(chu)罰(fa)力度(du)，提高(gao)違規成本來(lai)(lai)(lai)杜絕虛假(jia)信(xin)息(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)產生(sheng)。同(tong)(tong)時，建立相應的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獎勵和(he)處(chu)(chu)罰(fa)機制，讓遵(zun)守誠信(xin)者(zhe)(zhe)感受到(dao)誠信(xin)帶來(lai)(lai)(lai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)益(yi)處(chu)(chu)，讓失信(xin)者(zhe)(zhe)受到(dao)嚴厲(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)懲罰(fa)和(he)社(she)(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)公眾的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)唾棄，注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)違反職業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)道德(de)(de)以及(ji)與(yu)被審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)位勾結造(zao)假(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)為一(yi)經(jing)查出，就(jiu)進行(xing)全社(she)(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)范圍(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)通(tong)報，并(bing)且計(ji)(ji)(ji)(ji)入(ru)個(ge)人(ren)(ren)誠信(xin)檔(dang)案。

（三）加大處罰力度(du)，建立健全民事賠償機制

完善相(xiang)關法(fa)(fa)律責任追(zhui)究(jiu)機制(zhi)，真(zhen)正做到有法(fa)(fa)可依。利用法(fa)(fa)律強制(zhi)性明(ming)確規定注(zhu)冊會計師違反職業道德(de)的(de)(de)法(fa)(fa)律后果，加(jia)大注(zhu)冊會計師的(de)(de)不(bu)道德(de)法(fa)(fa)律風險(xian)成本(ben)，使其(qi)能夠預期違規操作(zuo)付出的(de)(de)代價和(he)成本(ben)，從而約(yue)束自(zi)身的(de)(de)行為。只有在(zai)這(zhe)種情況(kuang)下，審計執業人員才能夠嚴(yan)格要求(qiu)自(zi)己，加(jia)強風險(xian)意(yi)識，嚴(yan)格按照標準執業。在(zai)違規成本(ben)提(ti)高的(de)(de)前(qian)提(ti)下，注(zhu)冊會計師才會時(shi)刻警惕(ti)，提(ti)醒自(zi)己嚴(yan)格遵守職業道德(de)，保(bao)持獨立客觀公正，不(bu)斷提(ti)高自(zi)己的(de)(de)專業素養，才能避免承(cheng)擔法(fa)(fa)律責任。

四、結語

隨著(zhu)經(jing)濟的(de)高速發(fa)(fa)(fa)(fa)展，注冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)行(xing)業(ye)的(de)穩健發(fa)(fa)(fa)(fa)展越來越成為(wei)(wei)利益相關(guan)者關(guan)注的(de)焦點(dian)，注冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)作為(wei)(wei)經(jing)濟市場的(de)啄(zhuo)木鳥，其職業(ye)道德(de)水平的(de)高低決定了整(zheng)個(ge)行(xing)業(ye)的(de)發(fa)(fa)(fa)(fa)展前景，建(jian)設職業(ye)道德(de)的(de)緊迫性(xing)日趨顯現。只有注冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)堅守職業(ye)道德(de)，才(cai)能促進經(jing)濟健康發(fa)(fa)(fa)(fa)展，規范經(jing)濟市場秩序，發(fa)(fa)(fa)(fa)揮會(hui)計(ji)(ji)(ji)行(xing)業(ye)基本的(de)監督職能，消除社(she)會(hui)腐敗。因(yin)此(ci)，必須不斷完善注冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)職業(ye)道德(de)體系(xi)，保證(zheng)注冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)行(xing)業(ye)良性(xing)發(fa)(fa)(fa)(fa)展。

作者:黃雪瑩 單位:威海(hai)市國有資本運營有限公司

參考文獻：

篇2

注冊會計師(shi)執業責任(ren)保險初探分(fen)析(xi)

一、注冊會計師(shi)執業責任保(bao)險是一種特珠險種。

注(zhu)冊會(hui)計師(shi)執(zhi)業(ye)責任保(bao)(bao)(bao)險(xian)的(de)對(dui)象(xiang)是依法設(she)立的(de)會(hui)計師(shi)事務所和(he)(he)注(zhu)冊會(hui)計師(shi)。其(qi)保(bao)(bao)(bao)險(xian)責任為：在列(lie)明的(de)追溯期開始(shi)后，被保(bao)(bao)(bao)險(xian)人(ren)(ren)注(zhu)冊會(hui)計師(shi)在其(qi)承辦國內注(zhu)冊會(hui)計師(shi)審計業(ye)務過程中，因(yin)過失行為未能(neng)履行其(qi)業(ye)務上應盡的(de)職責和(he)(he)義務，造成(cheng)委(wei)托(tuo)人(ren)(ren)和(he)(he)利害關系(xi)人(ren)(ren)直接經濟損失的(de)，委(wei)托(tuo)人(ren)(ren)和(he)(he)利害關系(xi)人(ren)(ren)在保(bao)(bao)(bao)險(xian)期內可向被保(bao)(bao)(bao)險(xian)人(ren)(ren)提出索賠(pei)。依法應由被保(bao)(bao)(bao)險(xian)人(ren)(ren)承擔的(de)賠(pei)償(chang)責任，由保(bao)(bao)(bao)險(xian)公司根據保(bao)(bao)(bao)險(xian)責任條款的(de)有(you)關規(gui)定在約定的(de)賠(pei)償(chang)限額內負責賠(pei)償(chang)。注(zhu)冊會(hui)計師(shi)執(zhi)業(ye)責任的(de)鑒(jian)定由“執(zhi)業(ye)責任鑒(jian)定委(wei)員(yuan)會(hui)”投(tou)票表(biao)決，全體委(wei)員(yuan)的(de)2／3以上通過方(fang)為有(you)效。委(wei)員(yuan)會(hui)由9名委(wei)員(yuan)組成(cheng)：注(zhu)冊會(hui)計師(shi)行業(ye)專家5名、政府代表(biao)1名、律(lv)師(shi)1名、保(bao)(bao)(bao)險(xian)公司理賠(pei)專家2名。

二、推廣注冊(ce)會(hui)計師執業責任保險(xian)具有現(xian)實意義。

注冊(ce)會計(ji)師執業(ye)責任(ren)保(bao)(bao)險能(neng)在一定程度(du)上(shang)確保(bao)(bao)委(wei)托者(zhe)和事務所(suo)的利益，有效(xiao)解除委(wei)托者(zhe)與事務所(suo)的后顧之憂，意義十分明顯(xian)。主要體現在以下幾個方面：

1、有利于提(ti)高事(shi)(shi)務所的抗風險(xian)(xian)能(neng)力(li)，加速(su)與(yu)國際(ji)慣(guan)例接軌(gui)。事(shi)(shi)務所脫(tuo)鉤改制(zhi)后(hou)，成(cheng)為(wei)市場競爭主體，要獨立承擔經濟(ji)責(ze)任與(yu)法律(lv)責(ze)任，面(mian)臨的風險(xian)(xian)很大。通(tong)過這(zhe)項舉(ju)措(cuo)可實現與(yu)保(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)公司互(hu)助互(hu)保(bao)(bao)(bao)、共擔風險(xian)(xian)的機(ji)制(zhi)，大大提(ti)高事(shi)(shi)務所的抗風險(xian)(xian)能(neng)力(li)。在(zai)一(yi)些發達國家，投(tou)保(bao)(bao)(bao)責(ze)任保(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)是(shi)會(hui)(hui)計(ji)師事(shi)(shi)務所一(yi)項極(ji)為(wei)重要的保(bao)(bao)(bao)護措(cuo)施，如(ru)果我國的會(hui)(hui)計(ji)師事(shi)(shi)務所不投(tou)保(bao)(bao)(bao)責(ze)任保(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)，在(zai)加入WTO后(hou)將(jiang)難以(yi)同國外同行(xing)競爭。

2、有利于落(luo)實《注(zhu)(zhu)冊會計(ji)師(shi)法(fa)》的(de)(de)(de)(de)要(yao)求。《注(zhu)(zhu)冊會計(ji)師(shi)法(fa)》規定：會計(ji)師(shi)事務所按照國務院財政部門的(de)(de)(de)(de)規定建立職業(ye)(ye)風險(xian)基金，辦理職業(ye)(ye)保(bao)(bao)(bao)險(xian)。但是，多年來(lai)保(bao)(bao)(bao)險(xian)領域一直是一片空白，事務所脫鉤后，仍沿襲(xi)原來(lai)計(ji)提職業(ye)(ye)風險(xian)基金的(de)(de)(de)(de)方(fang)法(fa)，潛在風險(xian)很高。注(zhu)(zhu)冊會計(ji)師(shi)執業(ye)(ye)責任保(bao)(bao)(bao)險(xian)的(de)(de)(de)(de)出現填補了保(bao)(bao)(bao)險(xian)領域的(de)(de)(de)(de)空白，使《注(zhu)(zhu)冊會計(ji)師(shi)法(fa)》的(de)(de)(de)(de)要(yao)求得以落(luo)實。

3、有(you)利(li)于(yu)會計(ji)師事務(wu)所(suo)(suo)向(xiang)合(he)(he)伙(huo)(huo)制(zhi)(zhi)過渡(du)。雖然(ran)，我(wo)國法律允許(xu)設立合(he)(he)伙(huo)(huo)制(zhi)(zhi)事務(wu)所(suo)(suo)，但(dan)由于(yu)合(he)(he)伙(huo)(huo)人需對(dui)債務(wu)承擔無限(xian)責任，大部(bu)分事務(wu)所(suo)(suo)仍為有(you)限(xian)責任制(zhi)(zhi)。注冊(ce)會計(ji)師執業責任保(bao)險(xian)的(de)建(jian)立為注冊(ce)會計(ji)師執業在(zai)經(jing)濟上提供了保(bao)障，可堅定事務(wu)所(suo)(suo)向(xiang)合(he)(he)伙(huo)(huo)制(zhi)(zhi)過渡(du)的(de)決(jue)心。

4、有利于提高注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)的(de)執業(ye)(ye)(ye)質量。事(shi)務所投保(bao)(bao)后，一方面(mian)，其(qi)執業(ye)(ye)(ye)風(feng)險(xian)由保(bao)(bao)險(xian)公司和(he)事(shi)務所共(gong)同承擔，保(bao)(bao)險(xian)公司為(wei)確保(bao)(bao)自(zi)身(shen)利益，會(hui)(hui)(hui)對事(shi)務所的(de)執業(ye)(ye)(ye)質量進行監督，以(yi)防止那些執業(ye)(ye)(ye)水平低、職業(ye)(ye)(ye)道(dao)德差的(de)注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)故意(yi)轉嫁風(feng)險(xian)；另一方面(mian)，注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)成(cheng)為(wei)被保(bao)(bao)險(xian)人后，在某種程度上會(hui)(hui)(hui)對其(qi)審計(ji)行為(wei)起(qi)約束作用，加(jia)強其(qi)規(gui)范執業(ye)(ye)(ye)的(de)意(yi)識，有助于審計(ji)質量的(de)提高。

5、有利于(yu)(yu)提高(gao)注(zhu)冊會(hui)計師的(de)(de)社(she)會(hui)公信力。由于(yu)(yu)公眾對(dui)審計責(ze)(ze)任(ren)(ren)的(de)(de)認識并(bing)不十(shi)分清楚，導致事(shi)務所(suo)放(fang)松了(le)(le)對(dui)執業質(zhi)(zhi)量的(de)(de)控制，注(zhu)冊會(hui)計師的(de)(de)“獨立、客觀、公正(zheng)”性也(ye)受到(dao)了(le)(le)廣(guang)大審計報(bao)告使(shi)用者的(de)(de)質(zhi)(zhi)疑。注(zhu)冊會(hui)計師執業責(ze)(ze)任(ren)(ren)保(bao)險的(de)(de)推(tui)出(chu)，進一步落(luo)實了(le)(le)會(hui)計師事(shi)務所(suo)對(dui)審計報(bao)告使(shi)用者應負的(de)(de)民事(shi)及經濟責(ze)(ze)任(ren)(ren)，有助于(yu)(yu)提高(gao)注(zhu)冊會(hui)計師的(de)(de)公信力。

6、有利于(yu)確(que)定(ding)注(zhu)(zhu)冊(ce)會計師的(de)(de)法律(lv)責任。目前，由于(yu)相關的(de)(de)法律(lv)約束尚不(bu)(bu)健全，在(zai)訴訟中可(ke)能會出現(xian)司(si)法部(bu)門對(dui)(dui)注(zhu)(zhu)冊(ce)會計師判罰不(bu)(bu)當(dang)的(de)(de)現(xian)象(xiang)，“執業責任鑒定(ding)委員會”的(de)(de)建立可(ke)對(dui)(dui)注(zhu)(zhu)冊(ce)會計師的(de)(de)責任進行鑒定(ding)，能使判決結果更(geng)合理、更(geng)科學。

7、有利于資本(ben)經營。資本(ben)經營是(shi)會計(ji)服務(wu)(wu)業發展(zhan)的必然要(yao)求。我國目前會計(ji)師事(shi)務(wu)(wu)所(suo)規模普遍偏小，無法(fa)與(yu)國際會計(ji)公(gong)司(si)競爭。通(tong)過資本(ben)經營，可使一些(xie)有實(shi)力的事(shi)務(wu)(wu)所(suo)以(yi)執(zhi)業責任(ren)保險為依托，迅速成長，能早日出現國際知名的會計(ji)師事(shi)務(wu)(wu)所(suo)。

三、推廣注冊(ce)會計師(shi)執業(ye)責任保(bao)險應解決(jue)的幾個問題。

雖(sui)然注(zhu)冊(ce)會計師執(zhi)業責任保(bao)險的(de)出(chu)現(xian)具(ju)有(you)廣泛的(de)意義，但(dan)由于(yu)剛(gang)剛(gang)起步，還處在試點(dian)階(jie)段(duan)，有(you)些問題需要(yao)認(ren)真解(jie)決。

1、“過(guo)(guo)失行(xing)為(wei)”的(de)概念(nian)模糊，不利于明確保險責(ze)(ze)任。到(dao)目前為(wei)止，我國相關(guan)法規和《獨立審計準(zhun)(zhun)則》尚未對“過(guo)(guo)失行(xing)為(wei)”做出明確的(de)界(jie)定，許多場合在涉及該問題(ti)時，多引用注(zhu)冊會計師考試《審計》教(jiao)材(cai)中的(de)有(you)關(guan)論(lun)述(shu)。筆者認(ren)為(wei)，這至少(shao)存(cun)在以(yi)下問題(ti)：首先，作為(wei)一本教(jiao)材(cai)，雖在理論(lun)界(jie)有(you)一定的(de)權威性，但不具有(you)法律效力；其次，它只對“過(guo)(guo)失行(xing)為(wei)”進行(xing)了一般性描述(shu)，缺乏案例解釋，可(ke)信度和說服力差(cha)，將其作為(wei)評判標(biao)準(zhun)(zhun)不夠(gou)合理。此外(wai)，它未明確“推定欺詐(zha)”與(yu)“重大過(guo)(guo)失”的(de)關(guan)系(xi)。“過(guo)(guo)失行(xing)為(wei)”相關(guan)規定的(de)不夠(gou)完備，無疑為(wei)開展注(zhu)冊會計師執業責(ze)(ze)任保險設置了障礙。

2、民事責(ze)(ze)任(ren)(ren)(ren)確定(ding)原則不(bu)(bu)(bu)統(tong)一(yi)，增加(jia)了責(ze)(ze)任(ren)(ren)(ren)鑒(jian)定(ding)的(de)難(nan)度(du)。目前，職業界和(he)法律界對注冊(ce)會計師(shi)民事責(ze)(ze)任(ren)(ren)(ren)判定(ding)的(de)分歧主要(yao)在“過錯(cuo)”和(he)“因(yin)果(guo)關(guan)系(xi)”兩方面。就(jiu)過錯(cuo)而(er)言(yan)，職業界主張(zhang)“主觀過錯(cuo)說”，提倡程序真實(shi)；而(er)法律界主張(zhang)“客(ke)觀過錯(cuo)說”，只要(yao)結論(lun)(lun)與(yu)實(shi)際情況不(bu)(bu)(bu)符，就(jiu)應承擔法律責(ze)(ze)任(ren)(ren)(ren)。就(jiu)因(yin)果(guo)關(guan)系(xi)而(er)言(yan)，理論(lun)(lun)界認(ren)為注冊(ce)會計師(shi)出(chu)具虛(xu)假審計報(bao)告與(yu)客(ke)戶在經營中(zhong)給(gei)第(di)三者(zhe)造成的(de)損失(shi)不(bu)(bu)(bu)存在因(yin)果(guo)關(guan)系(xi)，可(ke)不(bu)(bu)(bu)承擔損失(shi)賠償(chang)責(ze)(ze)任(ren)(ren)(ren)；而(er)法院則認(ren)為注冊(ce)會計師(shi)出(chu)具虛(xu)假審計報(bao)告與(yu)第(di)三者(zhe)的(de)損失(shi)有因(yin)果(guo)關(guan)系(xi)。這些不(bu)(bu)(bu)一(yi)致，為鑒(jian)定(ding)審計責(ze)(ze)任(ren)(ren)(ren)增加(jia)了難(nan)度(du)，不(bu)(bu)(bu)利于該險種的(de)推廣。

3、民事賠(pei)償(chang)的(de)(de)(de)相(xiang)關(guan)(guan)立(li)法亟待健全。對于(yu)注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師的(de)(de)(de)民事責任問題，除《注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師法》第(di)四(si)十二條規定“會(hui)計(ji)師事務(wu)所違(wei)反本(ben)法規定，給(gei)委托人、其他利(li)(li)害關(guan)(guan)系(xi)人造成(cheng)損失(shi)的(de)(de)(de)，應(ying)當(dang)依法承擔賠(pei)償(chang)責任”外(wai)，《證(zheng)券法》、《公司(si)法》等均未涉及(ji)。這不利(li)(li)于(yu)形成(cheng)一個(ge)保護第(di)三者的(de)(de)(de)有效環境。美(mei)國1933年的(de)(de)(de)《證(zheng)券法》1994的(de)(de)(de)《證(zheng)券交易法》，日(ri)本(ben)的(de)(de)(de)《證(zheng)券交易法》都有相(xiang)關(guan)(guan)規定。我國隨著市場(chang)經濟的(de)(de)(de)發展，第(di)三者的(de)(de)(de)起訴(su)案(an)件會(hui)日(ri)益增加，健全相(xiang)關(guan)(guan)法規刻不容緩。

篇3

【關鍵(jian)字】：注(zhu)冊會計師 職業道(dao)德

一、注(zhu)冊會計師(shi)職(zhi)業道(dao)德建設(she)的重要性

1、從職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)德與經(jing)濟(ji)(ji)(ji)的(de)關(guan)系來看，加強注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)德建(jian)設，促進(jin)社會(hui)(hui)主義市(shi)(shi)(shi)場(chang)經(jing)濟(ji)(ji)(ji)的(de)健(jian)康發(fa)展，注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)德產生于(yu)一定的(de)經(jing)濟(ji)(ji)(ji)基(ji)礎(chu)之(zhi)上．基(ji)礎(chu)經(jing)濟(ji)(ji)(ji)是注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)德賴(lai)以產生、存(cun)在(zai)、發(fa)展的(de)基(ji)礎(chu)和根源，因此，注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)德必須適應社會(hui)(hui)主義市(shi)(shi)(shi)場(chang)經(jing)濟(ji)(ji)(ji)的(de)需要(yao)；另一方面．注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)道(dao)(dao)德一經(jing)建(jian)立(li)就具有相對的(de)獨立(li)性，并能動地反(fan)作用于(yu)社會(hui)(hui)主義市(shi)(shi)(shi)場(chang)經(jing)濟(ji)(ji)(ji)，這種反(fan)作用集(ji)中體現在(zai)促進(jin)社會(hui)(hui)主義市(shi)(shi)(shi)場(chang)經(jing)濟(ji)(ji)(ji)的(de)健(jian)康發(fa)展。

2、從職業道(dao)(dao)德與(yu)以德治國的(de)關系來看．加(jia)強注冊會計(ji)(ji)師(shi)職業道(dao)(dao)德建設，是以德治國的(de)思(si)想在(zai)注冊會計(ji)(ji)師(shi)從業工作中的(de)具體體現(xian)。注冊會計(ji)(ji)師(shi)作為特殊的(de)從業人員(yuan)，對其職業道(dao)(dao)德有著(zhu)較高的(de)要求，《

二(er)、注冊會(hui)計師職業(ye)道德建設的(de)前提(ti)條件(jian)

1、保證注冊會(hui)計師(shi)的(de)獨立性

構建注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)職業(ye)道德規(gui)范(fan)．首先(xian)要(yao)使(shi)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)(li)(li)性(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)得到充(chong)分的(de)(de)(de)(de)(de)體現。獨(du)(du)立(li)(li)(li)(li)性(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)是(shi)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)靈魂，既包括實質上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)(li)(li)性(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)，又包括形(xing)式(shi)上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)(li)(li)性(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)。注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)在(zai)提(ti)供審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)服(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)時(shi)(shi)，必(bi)須以”獨(du)(du)立(li)(li)(li)(li)、客觀、公正”為(wei)原(yuan)則，站(zhan)在(zai)中(zhong)立(li)(li)(li)(li)者的(de)(de)(de)(de)(de)立(li)(li)(li)(li)場，對所審(shen)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)報表發表審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)意見。對于(yu)如何保持獨(du)(du)立(li)(li)(li)(li)性(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)，尤(you)其是(shi)形(xing)式(shi)上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)(li)(li)性(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)，目前受到了(le)(le)普遍的(de)(de)(de)(de)(de)關注(zhu)(zhu)(zhu)。影響形(xing)式(shi)上(shang)獨(du)(du)立(li)(li)(li)(li)性(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)因(yin)素，主要(yao)是(shi)”混(hun)業(ye)現象(xiang)”，即會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事務(wu)(wu)(wu)所同時(shi)(shi)承(cheng)攬客戶的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)服(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)和(he)非審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)服(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)。由于(yu)五大(da)國(guo)際(ji)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)公司(現為(wei)四大(da))經常在(zai)為(wei)客戶提(ti)供審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)服(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)同時(shi)(shi)為(wei)其提(ti)供咨(zi)詢服(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)，這在(zai)很(hen)大(da)程度上(shang)影響了(le)(le)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事務(wu)(wu)(wu)所的(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)(li)(li)性(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)。因(yin)此(ci)，對”混(hun)業(ye)現象(xiang)”筆者認(ren)為(wei)．為(wei)了(le)(le)保證注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)(du)立(li)(li)(li)(li)性(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)，會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事務(wu)(wu)(wu)所不能(neng)同時(shi)(shi)承(cheng)攬同一客戶的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)服(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)和(he)非審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)服(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)。必(bi)須加強必(bi)要(yao)的(de)(de)(de)(de)(de)監管機(ji)制，有力的(de)(de)(de)(de)(de)監管將(jiang)是(shi)保證審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)獨(du)(du)立(li)(li)(li)(li)性(xing)(xing)(xing)(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)基本條件。

2、注冊會計師的專(zhuan)業勝任能力

獨立審計(ji)工作是一項技術(shu)性很強(qiang)(qiang)的(de)(de)(de)經濟監督(du)工作，注冊(ce)(ce)會計(ji)師(shi)的(de)(de)(de)審計(ji)意見要有助于企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)利(li)害關(guan)系人做出正確的(de)(de)(de)決策，作為(wei)注冊(ce)(ce)會計(ji)師(shi)本身就應(ying)(ying)該(gai)具(ju)備(bei)足夠的(de)(de)(de)專業(ye)(ye)勝(sheng)(sheng)任(ren)能(neng)(neng)(neng)力。目前，由于經濟環境(jing)的(de)(de)(de)不斷(duan)變化，技術(shu)手(shou)段的(de)(de)(de)不斷(duan)提(ti)高，注冊(ce)(ce)會計(ji)師(shi)的(de)(de)(de)專業(ye)(ye)勝(sheng)(sheng)任(ren)能(neng)(neng)(neng)力受到極大的(de)(de)(de)挑戰。尤其是在證券市場會計(ji)舞弊行(xing)為(wei)不斷(duan)升級的(de)(de)(de)情況(kuang)下(xia)，更應(ying)(ying)該(gai)強(qiang)(qiang)調(diao)注冊(ce)(ce)會計(ji)師(shi)的(de)(de)(de)專業(ye)(ye)勝(sheng)(sheng)任(ren)能(neng)(neng)(neng)力和職業(ye)(ye)謹慎(shen)理(li)念(nian)。在這種情況(kuang)下(xia)，能(neng)(neng)(neng)否樹立謹慎(shen)理(li)念(nian)、采用現代(dai)化的(de)(de)(de)審計(ji)理(li)念(nian)、采取分(fen)析的(de)(de)(de)方法，能(neng)(neng)(neng)否評估管(guan)(guan)理(li)層的(de)(de)(de)道德風險(xian)、管(guan)(guan)理(li)層的(de)(de)(de)舞弊風險(xian)．能(neng)(neng)(neng)否判斷(duan)有無重大的(de)(de)(de)關(guan)聯交易(yi)，值得我們(men)深思。因此(ci)，注冊(ce)(ce)會計(ji)師(shi)應(ying)(ying)當遵照《指導意見》要求，通過教(jiao)育、培(pei)訓和執業(ye)(ye)實踐(jian)不斷(duan)保持和提(ti)高自己(ji)的(de)(de)(de)專業(ye)(ye)勝(sheng)(sheng)任(ren)能(neng)(neng)(neng)力。

三、注冊(ce)會計師(shi)職(zhi)業道德建設采取的措施

1、完善注冊會(hui)計師(shi)職業道(dao)德(de)規范體系。我(wo)國注冊會(hui)計師(shi)職業道(dao)德(de)準則(ze)體系，可由職業道(dao)德(de)基本準則(ze)、職業道(dao)德(de)具體準則(ze)、職業道(dao)德(de)規范指(zhi)導意見和職業道(dao)德(de)裁決指(zhi)南(nan)組成(cheng)。事務所也可制定適宜(yi)的職業道(dao)德(de)指(zhi)南(nan)以供內部考(kao)核使用。

2、應(ying)(ying)加(jia)大注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計師(shi)職(zhi)業道(dao)(dao)德(de)(de)教(jiao)育力(li)度(du)。注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計師(shi)資格考試應(ying)(ying)增加(jia)職(zhi)業道(dao)(dao)德(de)(de)內(nei)容，并加(jia)大分值。學校教(jiao)育應(ying)(ying)將(jiang)注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計師(shi)職(zhi)業道(dao)(dao)德(de)(de)作為專門課程講授(shou)。注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計師(shi)后續教(jiao)育應(ying)(ying)編寫職(zhi)業道(dao)(dao)德(de)(de)專門教(jiao)材。各(ge)級協(xie)會(hui)應(ying)(ying)精(jing)選職(zhi)業道(dao)(dao)德(de)(de)案例．樹立典型，供同行學習。注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計師(shi)應(ying)(ying)注(zhu)(zhu)意加(jia)強自身職(zhi)業道(dao)(dao)德(de)(de)修養。

3、應(ying)(ying)加強注冊(ce)會計(ji)師(shi)職(zhi)業道德監(jian)管(guan)(guan)。注冊(ce)會計(ji)師(shi)職(zhi)業道德監(jian)管(guan)(guan)應(ying)(ying)堅持(chi)以主(zhu)管(guan)(guan)部(bu)門(men)監(jian)管(guan)(guan)為主(zhu)，事務所(suo)內部(bu)監(jian)管(guan)(guan)為輔的(de)方針(zhen)。各級注冊(ce)會計(ji)師(shi)協(xie)會應(ying)(ying)設立(li)職(zhi)業道德監(jian)管(guan)(guan)專門(men)機構，由協(xie)會工(gong)作人員和聘請的(de)實(shi)務界(jie)和理(li)論界(jie)的(de)專業人員組(zu)成．以保障監(jian)管(guan)(guan)部(bu)門(men)的(de)專業性和權威性。

4、事務所應建立職業道德(de)自(zi)我糾錯機制。安排審計(ji)項目組以外的注冊會計(ji)師進行(xing)復核。定期(一般五(wu)年)輪換項目負責人及簽字注冊會計(ji)師。跟蹤(zong)客(ke)戶(hu)動(dong)態，必(bi)要(yao)時采取非(fei)常規(gui)措施。有步驟地調整客(ke)戶(hu)。

5、應加(jia)(jia)大(da)懲處力度，加(jia)(jia)強行業自律。有(you)關(guan)執(zhi)法部門應加(jia)(jia)大(da)對(dui)虛假會計信息和(he)虛假審(shen)計報告(gao)的(de)懲處力度，建立有(you)效的(de)責任追究(jiu)機(ji)制，將責任落實到(dao)人，要建立民(min)事賠償機(ji)制，使注(zhu)冊會計師的(de)造假成本遠(yuan)遠(yuan)大(da)于(yu)造假收益，從而對(dui)注(zhu)冊會計師造假行為起到(dao)震懾作用。

篇4

 摘要:改革開放后.我國注冊(ce)(ce)會計(ji)(ji)(ji)師(shi)行業(ye)得到(dao)了快速(su)發(fa)辰，悠而在發(fa)展的(de)同時，注冊(ce)(ce)會計(ji)(ji)(ji)師(shi)職業(ye)道德(de)方(fang)面(mian)基東出(chu)了一承列的(de)問題.這(zhe)些問題，反映了我國注冊(ce)(ce)會計(ji)(ji)(ji)師(shi)職業(ye)道德(de)低(di)下.從注冊(ce)(ce)會計(ji)(ji)(ji)師(shi)執業(ye)環晚，會計(ji)(ji)(ji)畢業(ye)論文注冊(ce)(ce)會計(ji)(ji)(ji)師(shi)專業(ye)勝任能力，琦違規案件的(de)查處力度子方(fang)面(mian)分析我國注冊(ce)(ce)會計(ji)(ji)(ji)師(shi)職業(ye)道德(de)低(di)下的(de)原(yuan)因，并(bing)針對這(zhe)些原(yuan)因，解決完菩注姆會計(ji)(ji)(ji)師(shi)職業(ye)道德(de)建設的(de)一系列問題。

關鍵詞:注冊會計師;會計師事務所;職業道德

一(yi)、我國(guo)(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)職業(ye)道(dao)德方(fang)(fang)面(mian)存(cun)在(zai)(zai)的(de)問(wen)(wen)題(ti)(ti)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)職業(ye)道(dao)德是指注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計在(zai)(zai)其執業(ye)過(guo)(guo)程中(zhong)所(suo)應遵循的(de)行為(wei)規(gui)范，包(bao)括職業(ye)品德、職業(ye)紀律(lv)、專業(ye)勝任(ren)(ren)能(neng)力(li)及執業(ye)責任(ren)(ren)等(deng)方(fang)(fang)面(mian)所(suo)應達(da)到的(de)標準，它是社會(hui)(hui)(hui)職業(ye)道(dao)德在(zai)(zai)獨立(li)審(shen)(shen)計領域的(de)具(ju)(ju)體化。當前我國(guo)(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)職業(ye)道(dao)德低下(xia)是個不爭的(de)事(shi)(shi)實(shi)，存(cun)在(zai)(zai)的(de)問(wen)(wen)題(ti)(ti)可以(yi)概括為(wei)兩個方(fang)(fang)面(mian)，第(di)一(yi)是專業(ye)勝任(ren)(ren)能(neng)力(li)及執業(ye)責任(ren)(ren)方(fang)(fang)面(mian)不達(da)標，嚴重(zhong)忽視了(le)查找上(shang)市(shi)(shi)公司(si)(si)舞弊的(de)職責.例如，擔任(ren)(ren)‘紅光實(shi)業(ye)”1996年(nian)(nian)年(nian)(nian)報(bao)審(shen)(shen)計的(de)“蜀都會(hui)(hui)(hui)計師(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)”在(zai)(zai)審(shen)(shen)計過(guo)(guo)程中(zhong)存(cun)在(zai)(zai)過(guo)(guo)失(shi)，甚至沒有(you)對(dui)一(yi)些(xie)重(zhong)大的(de)應收賬款(kuan)進(jin)行必要的(de)函證，也沒有(you)對(dui)公司(si)(si)的(de)主要的(de)存(cun)貨(huo)進(jin)行必要的(de)盤點;“大慶(qing)聯(lian)誼(yi)”1997年(nian)(nian)年(nian)(nian)報(bao)虛(xu)(xu)(xu)增利(li)潤2800多萬(wan)元，募集資金沒有(you)按上(shang)市(shi)(shi)公告(gao)(gao)書說明(ming)的(de)投向使用，“哈爾濱會(hui)(hui)(hui)計師(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)”在(zai)(zai)年(nian)(nian)審(shen)(shen)中(zhong)未能(neng)發(fa)現其中(zhong)的(de)問(wen)(wen)題(ti)(ti)，出(chu)具(ju)(ju)了(le)無保(bao)留(liu)(liu)(liu)意(yi)見審(shen)(shen)計報(bao)告(gao)(gao)。第(di)二(er)是職業(ye)品德及職業(ye)紀律(lv)方(fang)(fang)面(mian)達(da)不到標準，很多會(hui)(hui)(hui)計師(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)與上(shang)市(shi)(shi)公司(si)(si)相(xiang)互勾結，對(dui)上(shang)市(shi)(shi)公司(si)(si)的(de)虛(xu)(xu)(xu)假(jia)(jia)(jia)會(hui)(hui)(hui)計報(bao)表出(chu)具(ju)(ju)無保(bao)留(liu)(liu)(liu)意(yi)見審(shen)(shen)計報(bao)告(gao)(gao)。例如，“沈陽會(hui)(hui)(hui)計師(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)”在(zai)(zai)對(dui)“東北藥”1996年(nian)(nian)財務(wu)(wu)報(bao)表進(jin)行審(shen)(shen)計時，發(fa)現該公司(si)(si)違(wei)反國(guo)(guo)家財務(wu)(wu)規(gui)定，將(jiang)虧(kui)損虛(xu)(xu)(xu)報(bao)為(wei)盈利(li)1995萬(wan)元，但該事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)對(dui)上(shang)述(shu)虛(xu)(xu)(xu)假(jia)(jia)(jia)陳述(shu)予以(yi)掩蓋(gai)，出(chu)具(ju)(ju)了(le)含嚴重(zhong)虛(xu)(xu)(xu)假(jia)(jia)(jia)內容的(de)無保(bao)留(liu)(liu)(liu)意(yi)見審(shen)(shen)計報(bao)告(gao)(gao);“st黎明(ming)”采(cai)用大量的(de)虛(xu)(xu)(xu)假(jia)(jia)(jia)銷售，假(jia)(jia)(jia)簽購銷合(he)同等(deng)手(shou)段將(jiang)1999年(nian)(nian)實(shi)際虧(kui)損3448萬(wan)，謊報(bao)為(wei)盈利(li)5231萬(wan)元，‘華倫(lun)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)”卻為(wei)該公司(si)(si)出(chu)具(ju)(ju)了(le)無保(bao)留(liu)(liu)(liu)意(yi)見的(de)審(shen)(shen)計報(bao)告(gao)(gao).

二(er)、我國(guo)注(zhu)冊會計師(shi)職業道德低下的成因(yin)

(一(yi))注(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)師缺(que)少格守(shou)職業(ye)道德的(de)(de)(de)(de)(de)外(wai)部(bu)壓(ya)力我(wo)國的(de)(de)(de)(de)(de)市場經濟體制尚(shang)出于逐步確立和完善過程(cheng)中，資本市場的(de)(de)(de)(de)(de)運作還欠規范，社(she)會(hui)(hui)公眾對(dui)報表的(de)(de)(de)(de)(de)利用程(cheng)度不(bu)高，.對(dui)注(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)師執業(ye)要求不(bu)高，注(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)師缺(que)少格守(shou)職業(ye)道德的(de)(de)(de)(de)(de)外(wai)部(bu)壓(ya)力。《上海證券(quan)報》1999年2月對(dui)投資者(zhe)的(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)項調查表明，只有58%的(de)(de)(de)(de)(de)被調查者(zhe)認(ren)為(wei)股價與企業(ye)業(ye)績關(guan)系不(bu)大(da)(da).目前(qian)我(wo)國的(de)(de)(de)(de)(de)證券(quan)市場投資與投機并(bing)存(cun)，而后(hou)者(zhe)占的(de)(de)(de)(de)(de)比重較大(da)(da).以賺取差價為(wei)目的(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)“股民”甚多(duo)，而真正愿意以“股東”身份(fen)出現的(de)(de)(de)(de)(de)投資者(zhe)不(bu)多(duo)。會(hui)(hui)計(ji)信息(xi)到底是(shi)否真實對(dui)廣大(da)(da)股民來說并(bing)不(bu)重要，他(ta)(ta)們所關(guan)心(xin)的(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)會(hui)(hui)計(ji)信息(xi)是(shi)否會(hui)(hui)令股價上漲，因為(wei)這是(shi)他(ta)(ta)們的(de)(de)(de)(de)(de)利益(yi)所在(zai).因此，注(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)師格守(shou)職業(ye)道德的(de)(de)(de)(de)(de)壓(ya)力無(wu)形中減輕(qing)了許多(duo).

(二)注冊會計(ji)專業勝任能(neng)力較低(di)近年來，隨著我國(guo)改革開放的持續(xu)深入(ru)，外界對會計(ji)職(zhi)業界的要(yao)求越來越高，而會計(ji)職(zhi)業界本身的專業水(shui)平(ping)卻(que)提升(sheng)緩慢，從而導(dao)致會計(ji)職(zhi)業界整(zheng)體供(gong)求矛(mao)盾突出，專業勝任能(neng)力方(fang)面的問(wen)題暴薄無遺(yi).

1.注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)師(shi)考(kao)(kao)(kao)核制留(liu)下后遺癥.應該(gai)講，現(xian)在(zai)會計(ji)職(zhi)業(ye)(ye)界(jie)(jie)勝任能力(li)方面存在(zai)的(de)(de)諸多(duo)問題有(you)其歷(li)史(shi)淵源，那就是在(zai)1991全(quan)國(guo)開始第一(yi)次注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)師(shi)統(tong)一(yi)考(kao)(kao)(kao)試以前，中國(guo)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)師(shi)資格是通(tong)過(guo)考(kao)(kao)(kao)核而(er)不是考(kao)(kao)(kao)試取(qu)得的(de)(de)。由于(yu)當時(shi)考(kao)(kao)(kao)核的(de)(de)標準彈性較(jiao)大，偏重于(yu)工作(zuo)經歷(li)和年資要(yao)求，而(er)且考(kao)(kao)(kao)核的(de)(de)主體是各地(di)方財政(zheng)部(bu)門，他們對注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)師(shi)職(zhi)業(ye)(ye)界(jie)(jie)及對人員素質(zhi)的(de)(de)要(yao)求不甚了解，各地(di)方的(de)(de)考(kao)(kao)(kao)核標準也(ye)不甚統(tong)一(yi)，這使得早期通(tong)過(guo)考(kao)(kao)(kao)核取(qu)得執(zhi)業(ye)(ye)資格的(de)(de)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)師(shi)的(de)(de)人員素質(zhi)、知(zhi)識結構(gou)參差不齊。這為注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)師(shi)的(de)(de)后續發展留(liu)下了不少隱(yin)患(huan)，如年齡結構(gou)偏老，知(zhi)識結構(gou)陳舊，對許多(duo)在(zai)社會主義市(shi)場(chang)經濟(ji)建設中出現(xian)的(de)(de)新型業(ye)(ye)務無法勝任等。

2.注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)考(kao)(kao)試(shi)(shi)較(jiao)為寬(kuan)松.我國(guo)《注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)法(fa)》規(gui)定(ding)，具(ju)有(you)(you)高等(deng)專科(ke)(ke)以上(shang)(shang)學(xue)(xue)(xue)校(xiao)畢業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)學(xue)(xue)(xue)歷(li)，或(huo)者取得會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)或(huo)相(xiang)關專業(ye)(ye)(ye)中(zhong)級(ji)技術(shu)職(zhi)稱的(de)(de)(de)人(ren)員(yuan)(yuan)，可(ke)(ke)以申請(qing)參加注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)全國(guo)統(tong)考(kao)(kao).美國(guo)規(gui)定(ding)只有(you)(you)具(ju)有(you)(you)大學(xue)(xue)(xue)本科(ke)(ke)學(xue)(xue)(xue)歷(li)的(de)(de)(de)人(ren)才(cai)可(ke)(ke)以報名參加注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)考(kao)(kao)試(shi)(shi)，且要(yao)有(you)(you)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)、商法(fa)、經(jing)濟學(xue)(xue)(xue)等(deng)相(xiang)應(ying)學(xue)(xue)(xue)科(ke)(ke)的(de)(de)(de)學(xue)(xue)(xue)分(fen)，從(cong)2000年開始各(ge)州會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)委員(yuan)(yuan)會(hui)(hui)(hui)(hui)擬將考(kao)(kao)生報考(kao)(kao)學(xue)(xue)(xue)分(fen)要(yao)求從(cong)120學(xue)(xue)(xue)分(fen)提高到(dao)150學(xue)(xue)(xue)分(fen)，這(zhe)實際(ji)上(shang)(shang)意味著美國(guo)已將考(kao)(kao)生的(de)(de)(de)學(xue)(xue)(xue)歷(li)要(yao)求提高到(dao)了碩士研究生水(shui)平.相(xiang)比這(zhe)下，我國(guo)現實規(gui)定(ding)要(yao)求實在(zai)太低，只要(yao)專科(ke)(ke)畢業(ye)(ye)(ye)，不論其所(suo)學(xue)(xue)(xue)專業(ye)(ye)(ye)，也不論其是否系統(tong)學(xue)(xue)(xue)習過(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)課程都可(ke)(ke)以報考(kao)(kao)，這(zhe)樣(yang)(yang)很(hen)難保證(zheng)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)(de)素質(zhi).我國(guo)目(mu)前取得收稿(gao)日期:2002一(yi)07·08總第(di)269期王宏(hong)宇(yu):論我國(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道德(de)建設(she)途徑會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)或(huo)相(xiang)關專業(ye)(ye)(ye)中(zhong)級(ji)技術(shu)職(zhi)稱的(de)(de)(de)人(ren)員(yuan)(yuan)中(zhong)，有(you)(you)相(xiang)當一(yi)部(bu)分(fen)連中(zhong)專學(xue)(xue)(xue)校(xiao)或(huo)專科(ke)(ke)學(xue)(xue)(xue)校(xiao)都沒有(you)(you)上(shang)(shang)過(guo)(guo)，沒有(you)(you)系統(tong)地學(xue)(xue)(xue)習過(guo)(guo)英語(yu)和計(ji)(ji)算機等(deng)基(ji)礎(chu)知識，更談(tan)不上(shang)(shang)對會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)和審計(ji)(ji)等(deng)專業(ye)(ye)(ye)知識的(de)(de)(de)系統(tong)學(xue)(xue)(xue)習.這(zhe)樣(yang)(yang)的(de)(de)(de)人(ren)員(yuan)(yuan)通過(guo)(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)考(kao)(kao)試(shi)(shi)取得資格(ge)后很(hen)難勝任(ren)工作。

(三(san))對(dui)違(wei)規案(an)(an)件(jian)的(de)(de)(de)查處力度(du)不(bu)夠“瓊(qiong)民源”案(an)(an)可謂手段惡劣、影響嚴重，然(ran)而對(dui)涉案(an)(an)中(zhong)介(jie)(jie)機構的(de)(de)(de)處罰(fa)卻(que)是:對(dui)“中(zhong)華會(hui)計(ji)師(shi)事(shi)務(wu)所(suo)”處以(yi)警(jing)告，暫停其從事(shi)證(zheng)券業務(wu)資格6個(ge)月，暫停簽字(zi)會(hui)計(ji)師(shi)3年(nian)的(de)(de)(de)證(zheng)券業務(wu)資格。“紅光”造假(jia)(jia)(jia)案(an)(an)件(jian)是近(jin)年(nian)來(lai)證(zheng)券市(shi)場上影響極(ji)壞的(de)(de)(de)又一個(ge)重大案(an)(an)例(li)。證(zheng)監會(hui)界定的(de)(de)(de)該公司的(de)(de)(de)涉案(an)(an)結果是:編造虛假(jia)(jia)(jia)利潤、編取上市(shi)資格、隱瞞重大事(shi)項、挪用(yong)募(mu)集資金買賣股票等嚴重違(wei)法(fa)違(wei)規行(xing)(xing)(xing)為.參與造假(jia)(jia)(jia)行(xing)(xing)(xing)為的(de)(de)(de)“蜀都(dou)會(hui)計(ji)師(shi)事(shi)務(wu)所(suo)”及其相(xiang)關(guan)人員受(shou)到的(de)(de)(de)處罰(fa)是:沒(mei)收非法(fa)所(suo)得30萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，并罰(fa)款60萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan);暫停該所(suo)從事(shi)證(zheng)券業務(wu)資格3年(nian);認定相(xiang)關(guan)簽字(zi)人員為證(zheng)券市(shi)場永久禁人者。筆者認為，對(dui)中(zhong)介(jie)(jie)機構的(de)(de)(de)處罰(fa)與其帶(dai)來(lai)的(de)(de)(de)危害相(xiang)比(bi)(bi)來(lai)說，對(dui)他們(men)的(de)(de)(de)處理實在(zai)太輕。現(xian)行(xing)(xing)(xing)制度(du)下(xia)，造假(jia)(jia)(jia)被發現(xian)的(de)(de)(de)機率還(huan)不(bu)大。因此，從收益與風險對(dui)比(bi)(bi)的(de)(de)(de)巨大反(fan)差來(lai)看，注冊會(hui)計(ji)師(shi)們(men)敢于(yu)以(yi)賭博的(de)(de)(de)心態來(lai)造假(jia)(jia)(jia)，也(ye)就成為情理之中(zhong)的(de)(de)(de)事(shi)了(le)。

三、我國注冊(ce)會計(ji)師(shi)職(zhi)(zhi)業(ye)道(dao)德(de)的建設途徑(jing)注冊(ce)會計(ji)師(shi)有意或無意地為上(shang)市(shi)公司出具不符(fu)合實際(ji)情況(kuang)的審計(ji)報告已經使(shi)(shi)得投資者遭受了(le)嚴重的損失，注冊(ce)會計(ji)師(shi)在社會公眾(zhong)心目中已經失去了(le)信(xin)譽。注冊(ce)會計(ji)師(shi)要想取(qu)信(xin)于社會公眾(zhong)，維護(hu)職(zhi)(zhi)業(ye)信(xin)譽，有效督促(cu)注冊(ce)會計(ji)師(shi)自(zi)覺履行(xing)服務于社會公眾(zhong)的職(zhi)(zhi)業(ye)責任，促(cu)進其(qi)不斷提高專業(ye)勝任能力，使(shi)(shi)其(qi)有效發揮維護(hu)社會經濟秩序的作用，就必須加強(qiang)注冊(ce)會計(ji)師(shi)職(zhi)(zhi)業(ye)道(dao)德(de)建設。

(一)為注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師創造良好的(de)執業環(huan)境1.規(gui)范(fan)會(hui)(hui)計(ji)市(shi)場(chang)的(de)運(yun)作。規(gui)范(fan)會(hui)(hui)計(ji)市(shi)場(chang)的(de)運(yun)作，努力(li)消除行政干預和(he)地方壟斷(duan)主(zhu)義，使注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師真正具有獨立性。這(zhe)樣(yang)會(hui)(hui)計(ji)市(shi)場(chang)的(de)不正當(dang)競爭自然減少，被審(shen)單位購買(mai)會(hui)(hui)計(ji)行為也將滅(mie)失(shi)，注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師違背(bei)職業道德(de)的(de)利益驅(qu)動也將不存在。

2.在全社會(hui)(hui)(hui)范(fan)圍內宜傳(chuan)誠信(xin)。注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)職(zhi)業(ye)道(dao)(dao)德(de)是社會(hui)(hui)(hui)道(dao)(dao)德(de)的(de)(de)一(yi)(yi)部(bu)分，如(ru)果(guo)全社會(hui)(hui)(hui)都有(you)一(yi)(yi)個(ge)良好的(de)(de)道(dao)(dao)德(de)環境，人(ren)(ren)人(ren)(ren)以(yi)誠信(xin)為本，注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)也(ye)不會(hui)(hui)(hui)愿意(yi)成為眾矢之的(de)(de)的(de)(de)。其(qi)實我國有(you)許多優秀注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)，他們愛崗敬業(ye)，忠于職(zhi)守，默默奉獻，但也(ye)有(you)一(yi)(yi)部(bu)分“中(zhong)間者”在“大氣候”的(de)(de)影(ying)響下，職(zhi)業(ye)道(dao)(dao)德(de)基石動搖，隨波(bo)逐流，最(zui)終走向(xiang)拜金主(zhu)義的(de)(de)歧途。究其(qi)原因，主(zhu)要是從眾心(xin)理(li)在作怪。3.宣傳(chuan)注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)職(zhi)業(ye)道(dao)(dao)德(de)規(gui)范(fan)。通過一(yi)(yi)定的(de)(de)手段(duan)和方式系統地(di)傳(chuan)播、闡釋注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)職(zhi)業(ye)道(dao)(dao)德(de)規(gui)范(fan)，通過營造濃烈(lie)的(de)(de)輿論(lun)氛圍，最(zui)大限度地(di)給從業(ye)人(ren)(ren)員及社會(hui)(hui)(hui)各界以(yi)職(zhi)業(ye)道(dao)(dao)德(de)觀與行為的(de)(de)影(ying)響，使(shi)其(qi)逐步深人(ren)(ren)注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)思想(xiang)

--> 深處(chu)，從而(er)凈化其(qi)內心世(shi)(shi)界，改善認(ren)識標準，確立符合道德規(gui)范的世(shi)(shi)界觀、人(ren)生(sheng)觀和價值觀.宜(yi)傳教(jiao)育的手段除了報紙(zhi)、電(dian)臺、電(dian)視以(yi)(yi)外，還可以(yi)(yi)采用公益廣告、城市塑像、組團(tuan)宣傳等方式進行，而(er)且應以(yi)(yi)正面宣傳為(wei)主，但要(yao)做到有的放矢，生(sheng)動(dong)活潑(po)，以(yi)(yi)理(li)服(fu)人(ren)。

(二)提高注(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)師(shi)的專業(ye)勝任能力1.提高注(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)師(shi)考(kao)試報(bao)名條(tiao)件(jian)(jian)。應(ying)逐步提高注(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)師(shi)報(bao)考(kao)條(tiao)件(jian)(jian)，規定具有大學(xue)(xue)本科學(xue)(xue)歷的人員才(cai)能報(bao)考(kao)。因(yin)為大學(xue)(xue)本科畢業(ye)生(sheng)相對來(lai)說素質較高，系統(tong)學(xue)(xue)習過各類基礎(chu)課程，計(ji)算機英語基礎(chu)知(zhi)識都具備，為將(jiang)來(lai)的工(gong)作提供了必要的基礎(chu)。

2.改(gai)革(ge)現(xian)有的考(kao)試(shi)制(zhi)度。應該改(gai)革(ge)現(xian)有的考(kao)試(shi)制(zhi)度，把好(hao)注(zhu)冊(ce)會計(ji)師人門(men)關(guan)，提(ti)高注(zhu)冊(ce)會計(ji)師的專(zhuan)業(ye)(ye)勝任能力，將(jiang)素(su)質(zhi)低的人員攔在注(zhu)冊(ce)會計(ji)師行(xing)業(ye)(ye)的大門(men)外。筆(bi)者(zhe)認為(wei)應該實行(xing)分級(ji)考(kao)試(shi)制(zhi)度;適(shi)當增加考(kao)試(shi)內容;調整考(kao)試(shi)難度;配套(tao)增加注(zhu)冊(ce)會計(ji)師后繼(ji)教育(yu)考(kao)試(shi)。

(三)加大對(dui)違規案件(jian)的查(cha)處力度成(cheng)立一(yi)個(ge)具(ju)有(you)獨立法(fa)人地(di)位的行(xing)業(ye)監督管理(li)委(wei)(wei)員會(hui)，其向(xiang)證券交易委(wei)(wei)員監會(hui)或(huo)國家審計(ji)(ji)署(shu)負責，并有(you)權處罰違規會(hui)計(ji)(ji)師(shi)事務(wu)所和違規會(hui)計(ji)(ji)師(shi)。對(dui)影響重大的案件(jian)，應進一(yi)步提交司(si)法(fa)處理(li)。違規案件(jian)的處罰力度應加大，絕不縱(zong)容注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)違背職業(ye)道德(de)的行(xing)為(wei)。加強檢查(cha)監督力度，建立健全(quan)懲戒(jie)制(zhi)(zhi)度，將注(zhu)冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)的職業(ye)道德(de)建設納入(ru)制(zhi)(zhi)度化、法(fa)制(zhi)(zhi)化的管理(li)軌道，確保監督與(yu)制(zhi)(zhi)裁機制(zhi)(zhi)的良性運(yun)作。

四、結束語(yu)我(wo)國注冊會計(ji)師(shi)職業道德建(jian)(jian)設已(yi)經具備了(le)一定(ding)(ding)的(de)(de)條件。伴(ban)隨著我(wo)國市(shi)場(chang)經濟體制的(de)(de)逐步確立與不(bu)斷完善，資本(ben)市(shi)場(chang)已(yi)逐步走向(xiang)規范運作的(de)(de)軌道，以及(ji)我(wo)國注冊會計(ji)師(shi)資格認(ren)定(ding)(ding)制度不(bu)斷完善，期望在不(bu)久的(de)(de)將來我(wo)國注冊會計(ji)師(shi)職業道德建(jian)(jian)設能上(shang)一個嶄新(xin)的(de)(de)臺階。

參考文獻:

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篇5

關鍵詞(ci):注(zhu)冊會(hui)計師職(zhi)業道德;必要性(xing);現狀分析(xi);建議(yi)

一、注(zhu)冊會計(ji)師的職業(ye)道德

(一(yi))注冊會計師職業(ye)道德的(de)基本內(nei)涵

會(hui)(hui)(hui)計職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)道德(de)是指在會(hui)(hui)(hui)計職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)活(huo)動中應(ying)當(dang)遵循(xun)的(de)(de)(de),體(ti)現會(hui)(hui)(hui)計職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)特征的(de)(de)(de),調整會(hui)(hui)(hui)計職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)關(guan)系(xi)的(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)行(xing)為(wei)準(zhun)則和(he)規(gui)范。從一般(ban)意義上講(jiang),注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)的(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)道德(de)是注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)在執業(ye)(ye)(ye)(ye)過程中所應(ying)遵守(shou)的(de)(de)(de)行(xing)為(wei)標準(zhun)的(de)(de)(de)道德(de)規(gui)范,包括注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)在執業(ye)(ye)(ye)(ye)時(shi)所實際體(ti)現的(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)品德(de)、職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)紀律(lv)和(he)職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)責(ze)(ze)任(ren)等。良好(hao)的(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)品德(de)反(fan)(fan)映出(chu)(chu)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)在執業(ye)(ye)(ye)(ye)時(shi)的(de)(de)(de)正直、誠實、客觀(guan)和(he)公正等品質和(he)德(de)行(xing);良好(hao)的(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)紀律(lv)反(fan)(fan)映出(chu)(chu)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)在執業(ye)(ye)(ye)(ye)時(shi)合理(li)的(de)(de)(de)行(xing)為(wei)約束;良好(hao)的(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)責(ze)(ze)任(ren)反(fan)(fan)映出(chu)(chu)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)在執業(ye)(ye)(ye)(ye)時(shi)恰當(dang)地(di)處理(li)了與社會(hui)(hui)(hui)、客戶和(he)同業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)關(guan)系(xi)。只有具備良好(hao)的(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)道德(de),才能做出(chu)(chu)恰當(dang)與準(zhun)確的(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)判斷。

(二)注冊會計師職業道德(de)的基本原(yuan)則

1、獨(du)(du)立(li)、客(ke)觀、公正(zheng)。獨(du)(du)立(li)性(xing)是注(zhu)冊會(hui)計師(shi)的靈魂,既(ji)包(bao)括實(shi)質上(shang)(shang)的獨(du)(du)立(li)性(xing),又包(bao)括形式上(shang)(shang)的獨(du)(du)立(li)性(xing)。注(zhu)冊會(hui)計師(shi)在(zai)提供審計服務時,必須以“獨(du)(du)立(li)、客(ke)觀、公正(zheng)”為原則,站(zhan)在(zai)中立(li)者的立(li)場,對所(suo)審會(hui)計報(bao)表發表審計意見。

2、專(zhuan)業勝(sheng)任(ren)能(neng)(neng)力(li)(li)和(he)應(ying)有的關注。注冊會(hui)計師(shi)應(ying)當具(ju)有專(zhuan)業知(zhi)識、技(ji)能(neng)(neng)或經驗(yan),能(neng)(neng)夠(gou)勝(sheng)任(ren)承接的工作。“專(zhuan)業勝(sheng)任(ren)能(neng)(neng)力(li)(li)”既(ji)要求(qiu)注冊會(hui)計師(shi)具(ju)有專(zhuan)業知(zhi)識、技(ji)能(neng)(neng)或經驗(yan),又要求(qiu)其經濟、有效(xiao)地完成客(ke)戶(hu)委托(tuo)的業務。

3、保(bao)密。只有在(zai)注冊會計師(shi)與客(ke)戶雙方自愿而又(you)充分的(de)溝通(tong)和(he)交流,不掩蓋(gai)任何重要的(de)事(shi)實(shi)和(he)情況下,注冊會計師(shi)才能有效地(di)完成工作。因此(ci)注冊會計師(shi)應對客(ke)戶的(de)信息給(gei)予(yu)保(bao)密。

4、職業(ye)(ye)行(xing)為(wei)(wei)。注(zhu)冊會計師的(de)行(xing)為(wei)(wei)應符(fu)合本職業(ye)(ye)的(de)良好聲譽,不得有任(ren)何損害職業(ye)(ye)形象(xiang)的(de)行(xing)為(wei)(wei)。這一義務要求注(zhu)冊會計師履行(xing)對社(she)會公眾、客戶(hu)和同(tong)行(xing)的(de)責任(ren)。

5、技術準(zhun)則(ze)。注冊會計(ji)師(shi)應(ying)當遵守(shou)(shou)相(xiang)關(guan)的(de)技術準(zhun)則(ze)提(ti)供專業(ye)(ye)服務(wu)(wu)。注冊會計(ji)師(shi)有責任在執業(ye)(ye)時(shi)保持應(ying)有的(de)關(guan)注和專業(ye)(ye)勝任能力,并(bing)在遵守(shou)(shou)公正(zheng)性、客觀性要求(qiu)的(de)范(fan)圍內提(ti)供優質服務(wu)(wu);在執行審計(ji)時(shi),還(huan)應(ying)當遵守(shou)(shou)獨(du)立(li)性要求(qiu)。

二、注冊會計師職業道(dao)德的(de)必要性(xing)

(一)加強(qiang)會(hui)計職業道德建設有利于我國經濟可持續發展

隨著改(gai)革(ge)開放的(de)(de)(de)深入,理論(lun)界、企(qi)業界以及政(zheng)府的(de)(de)(de)監管部門逐步(bu)形成了一個共識,即要建設(she)健康的(de)(de)(de)、有活(huo)力的(de)(de)(de),能(neng)夠反映社會特色,表現社會主義優越性的(de)(de)(de)市場經(jing)濟(ji),必須尊崇道德原則(ze)。缺乏道德,經(jing)濟(ji)運行的(de)(de)(de)成本會極其高昂,甚至根本無法(fa)運行。在一個欺詐和(he)舞弊盛行的(de)(de)(de)社會里,弱者(zhe)得不(bu)到(dao)公平,坦(tan)誠者(zhe)最易(yi)受到(dao)傷(shang)害。正常的(de)(de)(de)經(jing)濟(ji)次序受到(dao)巨大破壞,更(geng)不(bu)用說(shuo)經(jing)濟(ji)的(de)(de)(de)可持(chi)續發展。

(二)加強會(hui)計職(zhi)業道德建設有(you)利于市場經濟管理的高(gao)效化

社(she)會(hui)主義市(shi)場經(jing)濟的(de)(de)不(bu)斷發展,離不(bu)開高效的(de)(de)科學(xue)(xue)管(guan)理,而科學(xue)(xue)管(guan)理需要(yao)有效的(de)(de)規(gui)章(zhang)制度。發揮規(gui)章(zhang)制度的(de)(de)應(ying)有作用,則必須借助道(dao)德(de)(de)(de)的(de)(de)力量(liang)。一(yi)(yi)方(fang)面(mian),良好(hao)道(dao)德(de)(de)(de)精神是規(gui)章(zhang)制度運行并發揮作用的(de)(de)劑(ji)。規(gui)章(zhang)制度具有一(yi)(yi)定的(de)(de)強制性,但(dan)它(ta)所作用的(de)(de)程度多少還取決于人們的(de)(de)道(dao)德(de)(de)(de)覺(jue)悟(wu),倘若缺乏道(dao)德(de)(de)(de)力量(liang),規(gui)章(zhang)制度就(jiu)難以(yi)順(shun)利運行從而不(bu)能達到(dao)預期效果(guo)。另一(yi)(yi)方(fang)面(mian),進步的(de)(de)道(dao)德(de)(de)(de)觀念對社(she)會(hui)主義市(shi)場經(jing)濟管(guan)理具有正確的(de)(de)導(dao)向作用。這一(yi)(yi)點集中體現在進步道(dao)德(de)(de)(de)的(de)(de)作用,它(ta)可以(yi)通過社(she)會(hui)輿論(lun)進行評價,考(kao)察改(gai)革及其相應(ying)行為的(de)(de)正義性和合理性。

(三)加強會計(ji)職業(ye)道德建設有利于克(ke)服(fu)市(shi)場經濟負面(mian)效應

職業道德作為調節經(jing)濟活(huo)動的手段,與管理(li)、行(xing)政、法律(lv)、經(jing)濟手段相比(bi),有(you)其不可替(ti)代的獨特功(gong)能(neng)(neng)。一(yi)般而(er)言,管理(li)、行(xing)政、法律(lv)是一(yi)種強制性手段,它(ta)通過(guo)國家行(xing)政部門強制推行(xing)一(yi)些政策法令,盡管可以(yi)收到明顯效果(guo),但(dan)對處于(yu)市場經(jing)濟活(huo)動的人(ren)來說(shuo),終究是一(yi)種外在力量,若(ruo)不能(neng)(neng)被心悅誠服地接受,往(wang)往(wang)只能(neng)(neng)造成一(yi)種暫時(shi)效應,一(yi)旦市場經(jing)濟運行(xing)出現“障礙”,已經(jing)建立起來的秩序仍有(you)被沖垮的危(wei)險(xian)。

三、當(dang)前我(wo)國(guo)注冊會計師職業道德的現狀分(fen)析

(一(yi))偏(pian)離專業發(fa)展(zhan)方向(xiang),對(dui)經濟利益(yi)過分(fen)追求

由于市場經濟發展強調(diao)適者生存,許多會計(ji)(ji)師事(shi)(shi)務(wu)所(suo)對于注冊會計(ji)(ji)師的(de)(de)(de)基本要求(qiu)(qiu)是(shi)(shi)(shi)具有(you)一定的(de)(de)(de)專業勝任(ren)能(neng)(neng)力,否則在(zai)不(bu)(bu)(bu)勝任(ren)的(de)(de)(de)情(qing)況下接受(shou)委托,則被視為不(bu)(bu)(bu)具備職(zhi)業道(dao)德。但是(shi)(shi)(shi),目前(qian)會計(ji)(ji)師事(shi)(shi)務(wu)所(suo)將執業能(neng)(neng)力一再邊(bian)緣化,不(bu)(bu)(bu)注重人員(yuan)的(de)(de)(de)實踐能(neng)(neng)力的(de)(de)(de)培養,漠(mo)視后續教育,更不(bu)(bu)(bu)用(yong)說專業研究,甚至對一些(xie)業務(wu)敷衍了(le)事(shi)(shi),未能(neng)(neng)達到基本的(de)(de)(de)專業要求(qiu)(qiu)。為了(le)眼前(qian)利益不(bu)(bu)(bu)惜(xi)降低專業標(biao)準或是(shi)(shi)(shi)不(bu)(bu)(bu)加掩飾的(de)(de)(de)進行(xing)交易,助理人員(yuan)也得(de)不(bu)(bu)(bu)到必要的(de)(de)(de)指導與(yu)監(jian)督(du),工作質量(liang)下降,所(suo)審單位(wei)會計(ji)(ji)信(xin)息質量(liang)隱患很多。對于企業提出(chu)的(de)(de)(de)“目標(biao)”要求(qiu)(qiu)或是(shi)(shi)(shi)當地政府的(de)(de)(de)指示,某(mou)些(xie)事(shi)(shi)務(wu)所(suo)更是(shi)(shi)(shi)“積極配合”,為求(qiu)(qiu)生存與(yu)發展,置職(zhi)業道(dao)德而不(bu)(bu)(bu)顧。

(二)漠視專業(ye)責任,出賣信息原則(ze)

許多會計(ji)師大(da)談職(zhi)業(ye)道德責任,可是(shi)行(xing)動(dong)往往悖(bei)離了(le)這一(yi)準則,存在(zai)僥幸心理(li),奉行(xing)“撈一(yi)把”就(jiu)走(zou),將職(zhi)業(ye)道德拋之腦(nao)后。“黎明股份案”足以說(shuo)明這一(yi)現(xian)象的(de)(de)廣(guang)泛。信(xin)用被一(yi)些(xie)會計(ji)師看作是(shi)利(li)益的(de)(de)扭曲杠桿,大(da)作為企業(ye)利(li)益服務(wu)的(de)(de)文章(zhang),可謂“收人錢財,為人消災”,信(xin)用準則的(de)(de)內(nei)涵被完全置換,會計(ji)師只(zhi)看到了(le)企業(ye)手(shou)中的(de)(de)錢,而忘(wang)記(ji)了(le)廣(guang)大(da)報(bao)表使用者。共性約(yue)束被淡化(hua),個(ge)性發展欠缺制約(yue)。“獨立、客觀、公正”只(zhi)是(shi)一(yi)紙空(kong)談。

(三)處理機(ji)制不健全(quan),肇(zhao)事(shi)者有機(ji)可(ke)乘

我國注(zhu)冊會計(ji)師(shi)事(shi)(shi)業發展至今,中注(zhu)協(xie)對執業人員實行(xing)“市場禁入”處罰(fa)(fa)的(de)(de)僅有一小(xiao)部分人,相對眾多的(de)(de)造假事(shi)(shi)實,這種處罰(fa)(fa)根本起(qi)不(bu)到震懾違規(gui)和(he)(he)犯(fan)罪(zui)的(de)(de)作(zuo)用。由于(yu)民事(shi)(shi)賠償機制(zhi)的(de)(de)缺失,受虛假信息(xi)誤(wu)導損(sun)失慘重的(de)(de)投(tou)資者(zhe)尤(you)其是中小(xiao)投(tou)資者(zhe)無法得到經濟賠償,破壞了正常的(de)(de)經濟秩(zhi)序。而造假的(de)(de)巨大收益和(he)(he)較低(di)成本往(wang)往(wang)使(shi)會計(ji)師(shi)事(shi)(shi)務所和(he)(he)注(zhu)冊會計(ji)師(shi)在進(jin)行(xing)了利(li)(li)益和(he)(he)成本的(de)(de)對比(bi)后,置誠信于(yu)不(bu)顧去追逐利(li)(li)益。

四、加(jia)強(qiang)注冊會計師職業道德(de)的建議

(一(yi))加強注冊會計師執(zhi)業的獨立性(xing)

獨(du)立(li)(li)(li)(li)性(xing)是(shi)(shi)(shi)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)執行鑒證業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)靈魂,提供審(shen)計(ji)(ji)和(he)(he)(he)其(qi)他鑒證業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)時應當保持實(shi)質(zhi)上(shang)(shang)與(yu)形(xing)(xing)式(shi)上(shang)(shang)的(de)(de)(de)獨(du)立(li)(li)(li)(li)。在(zai)實(shi)踐(jian)中,人們已經深刻認識(shi)到(dao),如(ru)果(guo)審(shen)計(ji)(ji)人員缺乏(fa)獨(du)立(li)(li)(li)(li)性(xing),那么(me)他的(de)(de)(de)意見(jian)就毫(hao)無(wu)(wu)價(jia)值(zhi)。所(suo)謂(wei)實(shi)質(zhi)的(de)(de)(de)獨(du)立(li)(li)(li)(li),是(shi)(shi)(shi)要(yao)求(qiu)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)與(yu)委(wei)托(tuo)單位之間(jian)必須(xu)(xu)實(shi)實(shi)在(zai)在(zai)地毫(hao)無(wu)(wu)利害關(guan)系(xi),本質(zhi)上(shang)(shang)是(shi)(shi)(shi)指注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)在(zai)審(shen)計(ji)(ji)過(guo)程(cheng)中保持的(de)(de)(de)一(yi)種(zhong)公(gong)正無(wu)(wu)偏(pian)的(de)(de)(de)態(tai)(tai)度,一(yi)種(zhong)在(zai)履行專業(ye)(ye)和(he)(he)(he)發表(biao)(biao)審(shen)計(ji)(ji)意見(jian)時不依賴和(he)(he)(he)屈服于(yu)(yu)外界的(de)(de)(de)壓力(li)(li)的(de)(de)(de)精神狀態(tai)(tai)。它要(yao)求(qiu)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)在(zai)執業(ye)(ye)過(guo)程(cheng)中嚴格保持的(de)(de)(de)超(chao)然獨(du)立(li)(li)(li)(li)性(xing),不能偏(pian)袒任何當事人,尤其(qi)不應該使(shi)自己的(de)(de)(de)結論(lun)依附或屈從于(yu)(yu)持反對(dui)意見(jian)的(de)(de)(de)利益(yi)集(ji)團或人士的(de)(de)(de)影(ying)響(xiang)與(yu)壓力(li)(li)。所(suo)謂(wei)形(xing)(xing)式(shi)上(shang)(shang)的(de)(de)(de)獨(du)立(li)(li)(li)(li)性(xing),是(shi)(shi)(shi)對(dui)第三者而言的(de)(de)(de),即注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)必須(xu)(xu)在(zai)第三者面前呈(cheng)現一(yi)種(zhong)獨(du)立(li)(li)(li)(li)于(yu)(yu)委(wei)托(tuo)單位的(de)(de)(de)身份。簡言之,就是(shi)(shi)(shi)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)、委(wei)托(tuo)單位、會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)信息使(shi)用(yong)(yong)(yong)者之間(jian)是(shi)(shi)(shi)各(ge)自獨(du)立(li)(li)(li)(li)的(de)(de)(de),三者之間(jian)是(shi)(shi)(shi)沒有任何聯(lian)系(xi)的(de)(de)(de)。如(ru)果(guo)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)具(ju)(ju)備(bei)了(le)實(shi)質(zhi)上(shang)(shang)的(de)(de)(de)獨(du)立(li)(li)(li)(li),但是(shi)(shi)(shi)報(bao)表(biao)(biao)使(shi)用(yong)(yong)(yong)者卻認為他們是(shi)(shi)(shi)客戶的(de)(de)(de)辯護人,審(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)作用(yong)(yong)(yong)就會(hui)(hui)(hui)大大降低(di)甚至是(shi)(shi)(shi)毫(hao)無(wu)(wu)價(jia)值(zhi)。因(yin)此,報(bao)表(biao)(biao)使(shi)用(yong)(yong)(yong)者對(dui)這種(zhong)實(shi)質(zhi)上(shang)(shang)的(de)(de)(de)獨(du)立(li)(li)(li)(li)性(xing)的(de)(de)(de)信任也很重(zhong)要(yao)。這種(zhong)信任使(shi)得注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)必須(xu)(xu)具(ju)(ju)備(bei)形(xing)(xing)式(shi)上(shang)(shang)的(de)(de)(de)獨(du)立(li)(li)(li)(li)。一(yi)旦發現可(ke)(ke)能威(wei)脅到(dao)獨(du)立(li)(li)(li)(li)性(xing)的(de)(de)(de)情形(xing)(xing)包括經濟利益(yi)、自我評價(jia)、關(guan)聯(lian)關(guan)系(xi)和(he)(he)(he)外界壓力(li)(li)等,事務(wu)(wu)(wu)所(suo)和(he)(he)(he)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)一(yi)定要(yao)采取(qu)防范措(cuo)施將威(wei)脅降到(dao)可(ke)(ke)接受的(de)(de)(de)低(di)水平,甚至消除。所(suo)以說審(shen)計(ji)(ji)獨(du)立(li)(li)(li)(li)性(xing)是(shi)(shi)(shi)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)安身立(li)(li)(li)(li)命之本。在(zai)業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)多元(yuan)化的(de)(de)(de)態(tai)(tai)勢(shi)面前,我們必須(xu)(xu)未雨綢繆,敏銳地把(ba)握各(ge)種(zhong)現實(shi)或可(ke)(ke)能的(de)(de)(de)利益(yi)沖突,建立(li)(li)(li)(li)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)信譽,塑(su)造(zao)超(chao)然獨(du)立(li)(li)(li)(li)的(de)(de)(de)職業(ye)(ye)形(xing)(xing)象,向(xiang)社會(hui)(hui)(hui)亮出真正具(ju)(ju)有公(gong)信力(li)(li)的(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)意見(jian)。

(二)提高監督管理水平,加(jia)大(da)執法(fa)力度

解決目前我國(guo)有(you)(you)(you)效(xiao)(xiao)委(wei)托者(zhe)(zhe)缺(que)乏和(he)(he)外部(bu)監督不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)力(li)(li)(li)帶來(lai)的(de)(de)(de)(de)(de)誠(cheng)信(xin)缺(que)失(shi)問題,最為(wei)(wei)有(you)(you)(you)效(xiao)(xiao)的(de)(de)(de)(de)(de)方法(fa)(fa)(fa)就是完(wan)善有(you)(you)(you)關法(fa)(fa)(fa)規(gui)制(zhi)度(du)(du),同時加(jia)大對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)誠(cheng)信(xin)行(xing)(xing)為(wei)(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)懲(cheng)罰(fa)力(li)(li)(li)度(du)(du)。首先,針對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)有(you)(you)(you)效(xiao)(xiao)委(wei)托者(zhe)(zhe)的(de)(de)(de)(de)(de)缺(que)乏,使(shi)得對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)誠(cheng)信(xin)原(yuan)則履行(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)監督乏力(li)(li)(li),應不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)斷完(wan)善以《會(hui)計(ji)法(fa)(fa)(fa)》為(wei)(wei)中心(xin)的(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)計(ji)法(fa)(fa)(fa)規(gui)體(ti)系(xi),包括(kuo)《中國(guo)注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)法(fa)(fa)(fa)》、《證券(quan)法(fa)(fa)(fa)》等(deng),防(fang)止有(you)(you)(you)關人員(yuan)鉆法(fa)(fa)(fa)規(gui)的(de)(de)(de)(de)(de)空子(zi),對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)有(you)(you)(you)關處(chu)罰(fa)條(tiao)款(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)定應盡可能(neng)少留余地,以防(fang)違規(gui)者(zhe)(zhe)和(he)(he)執法(fa)(fa)(fa)者(zhe)(zhe)對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)處(chu)罰(fa)權的(de)(de)(de)(de)(de)非善意操(cao)縱,減(jian)少經濟租金的(de)(de)(de)(de)(de)產(chan)生。其(qi)(qi)次(ci),加(jia)大對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)誠(cheng)信(xin)的(de)(de)(de)(de)(de)處(chu)罰(fa)力(li)(li)(li)度(du)(du),應建(jian)立有(you)(you)(you)效(xiao)(xiao)的(de)(de)(de)(de)(de)責(ze)(ze)任追究機制(zhi),將責(ze)(ze)任落實人,從(cong)而對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)造假行(xing)(xing)為(wei)(wei)起到震懾(she)作用。我國(guo)現有(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)《公(gong)司法(fa)(fa)(fa)》、《注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)法(fa)(fa)(fa)》、《證券(quan)法(fa)(fa)(fa)》等(deng)有(you)(you)(you)關法(fa)(fa)(fa)規(gui)對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)誠(cheng)信(xin)行(xing)(xing)為(wei)(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)處(chu)罰(fa)威懾(she)力(li)(li)(li)不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)夠,在對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)經濟賠(pei)償的(de)(de)(de)(de)(de)處(chu)罰(fa)規(gui)定較少、不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)全面;對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)刑事(shi)處(chu)罰(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)定不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)夠明確;再(zai)加(jia)上執法(fa)(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)力(li)(li)(li)度(du)(du)不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)大,不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)誠(cheng)信(xin)的(de)(de)(de)(de)(de)違法(fa)(fa)(fa)成(cheng)(cheng)本遠遠大于(yu)其(qi)(qi)所(suo)(suo)得,并(bing)使(shi)不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)誠(cheng)信(xin)者(zhe)(zhe)永遠不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)能(neng)重回注(zhu)會(hui)計(ji)師(shi)行(xing)(xing)業(ye),對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)于(yu)造成(cheng)(cheng)嚴重后果的(de)(de)(de)(de)(de)必(bi)須(xu)追究刑事(shi)責(ze)(ze)任,對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)誠(cheng)信(xin)會(hui)計(ji)師(shi)事(shi)務所(suo)(suo)應實行(xing)(xing)退出機制(zhi)。再(zai)次(ci),民(min)(min)事(shi)賠(pei)償機制(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)建(jian)立和(he)(he)完(wan)善,可以有(you)(you)(you)效(xiao)(xiao)地防(fang)止管理者(zhe)(zhe)和(he)(he)注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)誠(cheng)信(xin)行(xing)(xing)為(wei)(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)發生,有(you)(you)(you)利于(yu)公(gong)民(min)(min)合法(fa)(fa)(fa)財產(chan)權利的(de)(de)(de)(de)(de)保護(hu)和(he)(he)證券(quan)市場的(de)(de)(de)(de)(de)有(you)(you)(you)序運(yun)行(xing)(xing)。最后,加(jia)大執法(fa)(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)力(li)(li)(li)度(du)(du),執法(fa)(fa)(fa)部(bu)門對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)誠(cheng)信(xin)行(xing)(xing)為(wei)(wei)需承(cheng)擔的(de)(de)(de)(de)(de)民(min)(min)事(shi)和(he)(he)刑事(shi)責(ze)(ze)任應嚴格依法(fa)(fa)(fa)進行(xing)(xing)追究,不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)徇私(si)情。只有(you)(you)(you)這樣,才能(neng)對(dui)(dui)(dui)(dui)(dui)失(shi)信(xin)行(xing)(xing)為(wei)(wei)進行(xing)(xing)有(you)(you)(you)效(xiao)(xiao)的(de)(de)(de)(de)(de)懲(cheng)罰(fa),使(shi)注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)自(zi)覺(jue)地遵守(shou)誠(cheng)信(xin)的(de)(de)(de)(de)(de)職業(ye)道德。

(三)建立民事賠償(chang),提高(gao)注冊會計師非(fei)誠(cheng)信(xin)行為法律成本

就懲(cheng)戒注冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)師(shi)非誠(cheng)信(xin)行(xing)(xing)為而(er)言(yan),目前(qian)最重(zhong)(zhong)要的(de)(de)(de)(de)是(shi)建立民事(shi)賠償(chang)制度。民事(shi)賠償(chang)制度是(shi)一(yi)種(zhong)成本(ben)很(hen)低但效果顯著的(de)(de)(de)(de)防范措施(shi),降(jiang)低注冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)師(shi)非誠(cheng)信(xin)行(xing)(xing)為的(de)(de)(de)(de)發生概(gai)率。事(shi)實說明,我(wo)國注冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)師(shi)非誠(cheng)信(xin)行(xing)(xing)為之所(suo)以(yi)屢禁不(bu)止(zhi),在很(hen)大程度上是(shi)因為目前(qian)我(wo)國民事(shi)賠償(chang)和刑(xing)(xing)事(shi)處(chu)罰制度不(bu)完善(shan),注冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)師(shi)及(ji)事(shi)務所(suo)違(wei)信(xin)成本(ben)極(ji)低,行(xing)(xing)政處(chu)罰起不(bu)到(dao)有(you)效的(de)(de)(de)(de)威懾作用。為制止(zhi)注冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)師(shi)的(de)(de)(de)(de)非誠(cheng)信(xin)行(xing)(xing)為,應改變目前(qian)對(dui)違(wei)信(xin)注冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)師(shi)進行(xing)(xing)單一(yi)行(xing)(xing)政處(chu)罰的(de)(de)(de)(de)做法(fa),要視情節輕重(zhong)(zhong),適時追(zhui)究違(wei)信(xin)注冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)師(shi)的(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)政責(ze)任(ren)(ren)、民事(shi)責(ze)任(ren)(ren)和刑(xing)(xing)事(shi)責(ze)任(ren)(ren)。為了保護弱者和提高注冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)師(shi)非誠(cheng)信(xin)行(xing)(xing)為的(de)(de)(de)(de)法(fa)律(lv)成本(ben),可以(yi)參照(zhao)西方國家,將注冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)師(shi)的(de)(de)(de)(de)重(zhong)(zhong)大過(guo)失解(jie)釋為“推定欺詐”,即把主觀(guan)上的(de)(de)(de)(de)“過(guo)錯”推定為主觀(guan)的(de)(de)(de)(de)“故意”。

總之(zhi),注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)的(de)工(gong)作(zuo)滲透于社會(hui)(hui)(hui)經濟活(huo)動(dong)各個方面,注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)人(ren)員在經濟活(huo)動(dong)中(zhong)也(ye)扮演著越來越重要的(de)角色。注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)職業(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德是會(hui)(hui)(hui)計(ji)從業(ye)(ye)(ye)(ye)人(ren)員在會(hui)(hui)(hui)計(ji)職業(ye)(ye)(ye)(ye)活(huo)動(dong)中(zhong)應遵循的(de)、體現(xian)會(hui)(hui)(hui)計(ji)職業(ye)(ye)(ye)(ye)特征的(de)、調整會(hui)(hui)(hui)計(ji)職業(ye)(ye)(ye)(ye)關系的(de)職業(ye)(ye)(ye)(ye)行為準(zhun)則和規范。我國當前(qian)會(hui)(hui)(hui)計(ji)信息(xi)失(shi)真現(xian)象已(yi)成為經濟生活(huo)中(zhong)亟(ji)待克服的(de)頑癥(zheng),加強注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)職業(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德建設(she)已(yi)到(dao)了(le)刻不容緩的(de)地步。我國政府(fu)將注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)職業(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德問題提到(dao)了(le)前(qian)所未有(you)的(de)高度,這是極其英明的(de),但要真正達到(dao)完善注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)職業(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德的(de)目標還必須采取種種有(you)效的(de)措施。

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篇6

關鍵(jian)詞(ci)：注冊會(hui)計師(shi)；職業(ye)道德；初探

一、注冊會計師的(de)職業道(dao)德綜合概述

1.注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)(ji)(ji)本(ben)內涵在(zai)(zai)(zai)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)活動(dong)中(zhong)(zhong)遵(zun)守(shou)具(ju)有(you)(you)反映(ying)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)特(te)征、協調會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)關(guan)系的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)(wei)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)和(he)(he)規(gui)范，我們將(jiang)其(qi)(qi)稱為(wei)(wei)(wei)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)。注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)從屬(shu)于會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)，是指(zhi)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)在(zai)(zai)(zai)執(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)過程(cheng)中(zhong)(zhong)需(xu)(xu)要(yao)遵(zun)守(shou)該行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)(wei)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)和(he)(he)道(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)規(gui)范。注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)表現為(wei)(wei)(wei)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)品(pin)(pin)德(de)(de)(de)(de)、職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)紀律(lv)(lv)和(he)(he)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)責(ze)(ze)任(ren)(ren)等。職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)品(pin)(pin)德(de)(de)(de)(de)是指(zhi)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)需(xu)(xu)要(yao)具(ju)備誠實、客(ke)觀(guan)、公(gong)正(zheng)等崇(chong)高的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)道(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)品(pin)(pin)質和(he)(he)個人(ren)修養(yang)。職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)紀律(lv)(lv)則(ze)(ze)是指(zhi)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)在(zai)(zai)(zai)執(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)過程(cheng)中(zhong)(zhong)自覺遵(zun)守(shou)行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)規(gui)范，嚴以(yi)律(lv)(lv)己(ji)。職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)責(ze)(ze)任(ren)(ren)是指(zhi)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)能(neng)(neng)很好(hao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)處理社(she)(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)、同(tong)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)和(he)(he)客(ke)戶(hu)(hu)三者之(zhi)間的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)系。做好(hao)三者之(zhi)間的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)連接橋梁(liang)和(he)(he)崇(chong)高的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)是注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)根(gen)(gen)基(ji)(ji)(ji)之(zhi)所在(zai)(zai)(zai)。只有(you)(you)具(ju)備崇(chong)高的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)，才能(neng)(neng)做出客(ke)觀(guan)準(zhun)(zhun)確的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)判斷(duan)。2.注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)(ji)(ji)本(ben)原(yuan)則(ze)(ze)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)任(ren)(ren)重而道(dao)(dao)遠，它以(yi)社(she)(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)和(he)(he)人(ren)民的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)利(li)(li)(li)益(yi)(yi)出發，對(dui)公(gong)共利(li)(li)(li)益(yi)(yi)負(fu)(fu)責(ze)(ze)。回歸注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)本(ben)質可以(yi)發現該行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)以(yi)維護社(she)(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)公(gong)共利(li)(li)(li)益(yi)(yi)為(wei)(wei)(wei)根(gen)(gen)本(ben)目標。正(zheng)是因為(wei)(wei)(wei)該行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)肩(jian)負(fu)(fu)責(ze)(ze)任(ren)(ren)重大(da)，因此注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)意(yi)識(shi)顯得尤為(wei)(wei)(wei)重要(yao)。注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)基(ji)(ji)(ji)本(ben)原(yuan)則(ze)(ze)有(you)(you)五(wu)大(da)項，即“獨(du)立(li)(li)、客(ke)觀(guan)、公(gong)正(zheng)”，“專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)勝任(ren)(ren)能(neng)(neng)力和(he)(he)應(ying)(ying)有(you)(you)關(guan)注(zhu)(zhu)(zhu)”，“保(bao)(bao)密(mi)(mi)”，“職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)行(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)(wei)”，“技術準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)”。（1）獨(du)立(li)(li)、客(ke)觀(guan)、公(gong)正(zheng)獨(du)立(li)(li)性是注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)充(chong)分發揮其(qi)(qi)工(gong)(gong)作(zuo)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)能(neng)(neng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)保(bao)(bao)障和(he)(he)基(ji)(ji)(ji)礎，因此獨(du)立(li)(li)性包括實質上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)立(li)(li)性和(he)(he)形(xing)式(shi)上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獨(du)立(li)(li)性。注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)在(zai)(zai)(zai)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)過程(cheng)中(zhong)(zhong)，需(xu)(xu)要(yao)秉(bing)持“獨(du)立(li)(li)、客(ke)觀(guan)、公(gong)正(zheng)”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)原(yuan)則(ze)(ze)，從企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)利(li)(li)(li)益(yi)(yi)和(he)(he)社(she)(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)利(li)(li)(li)益(yi)(yi)兩個角(jiao)度(du)(du)出發，客(ke)觀(guan)公(gong)正(zheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)發表審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)意(yi)見。（2）專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)勝任(ren)(ren)能(neng)(neng)力和(he)(he)應(ying)(ying)有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)注(zhu)(zhu)(zhu)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)為(wei)(wei)(wei)更好(hao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)在(zai)(zai)(zai)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)過程(cheng)中(zhong)(zhong)發揮作(zuo)用，具(ju)有(you)(you)。扎實的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)基(ji)(ji)(ji)礎和(he)(he)豐富(fu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)(gong)作(zuo)經驗至(zhi)關(guan)重要(yao)。“專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)勝任(ren)(ren)能(neng)(neng)力”無疑(yi)對(dui)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)知識(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)儲備情況和(he)(he)工(gong)(gong)作(zuo)經驗的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)豐富(fu)情況提(ti)(ti)出了(le)更高的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)要(yao)求(qiu)。在(zai)(zai)(zai)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)過程(cheng)中(zhong)(zhong)需(xu)(xu)要(yao)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)秉(bing)持認真(zhen)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)(gong)作(zuo)態度(du)(du)完(wan)成(cheng)客(ke)戶(hu)(hu)委托的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)。（3）保(bao)(bao)密(mi)(mi)為(wei)(wei)(wei)保(bao)(bao)障工(gong)(gong)作(zuo)有(you)(you)限的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)完(wan)成(cheng)，注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)要(yao)注(zhu)(zhu)(zhu)重對(dui)客(ke)戶(hu)(hu)信(xin)息(xi)進行(xing)(xing)(xing)保(bao)(bao)密(mi)(mi)。在(zai)(zai)(zai)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)與(yu)客(ke)戶(hu)(hu)雙(shuang)方達(da)成(cheng)共識(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)前提(ti)(ti)下，通(tong)過雙(shuang)方進行(xing)(xing)(xing)充(chong)分的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)溝通(tong)和(he)(he)交流，對(dui)實際情況進行(xing)(xing)(xing)深入的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)了(le)解(jie)和(he)(he)掌握，有(you)(you)助于注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)更好(hao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)完(wan)成(cheng)工(gong)(gong)作(zuo)進程(cheng)。在(zai)(zai)(zai)此前提(ti)(ti)和(he)(he)背景(jing)下，注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)有(you)(you)責(ze)(ze)任(ren)(ren)和(he)(he)義務(wu)(wu)對(dui)客(ke)戶(hu)(hu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)息(xi)進行(xing)(xing)(xing)保(bao)(bao)密(mi)(mi)。（4）職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)行(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)(wei)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)行(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)(wei)需(xu)(xu)要(yao)與(yu)本(ben)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)(ji)(ji)本(ben)道(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)素質相切合。良好(hao)聲(sheng)譽是注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)立(li)(li)足的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)前提(ti)(ti)，注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)通(tong)過職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)行(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)(wei)樹立(li)(li)良好(hao)聲(sheng)譽至(zhi)關(guan)重要(yao)。對(dui)于損害(hai)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)形(xing)象(xiang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)現象(xiang)要(yao)加(jia)以(yi)抵制，這(zhe)也是注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)對(dui)社(she)(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)公(gong)眾、客(ke)戶(hu)(hu)和(he)(he)同(tong)行(xing)(xing)(xing)三者負(fu)(fu)責(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)具(ju)體(ti)體(ti)現。（5）技術準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)應(ying)(ying)當(dang)遵(zun)守(shou)相關(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)技術準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)提(ti)(ti)供(gong)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)服務(wu)(wu)。注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)有(you)(you)責(ze)(ze)任(ren)(ren)在(zai)(zai)(zai)執(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)時保(bao)(bao)持應(ying)(ying)有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)注(zhu)(zhu)(zhu)和(he)(he)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)勝任(ren)(ren)能(neng)(neng)力，并(bing)在(zai)(zai)(zai)遵(zun)守(shou)公(gong)正(zheng)性、客(ke)觀(guan)性要(yao)求(qiu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)范圍內提(ti)(ti)供(gong)優質服務(wu)(wu)；在(zai)(zai)(zai)執(zhi)(zhi)行(xing)(xing)(xing)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)時，還應(ying)(ying)當(dang)遵(zun)守(shou)獨(du)立(li)(li)性要(yao)求(qiu)。

二、注(zhu)冊(ce)會計(ji)師職業道德的必要性分析(xi)

1.深化會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)建(jian)設，促進我國經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)(ji)長(chang)遠發展(zhan)(zhan)隨著經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)(ji)全球化的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)不斷(duan)深入(ru)，通過加(jia)快(kuai)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)建(jian)設引(yin)(yin)導(dao)市(shi)場經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)(ji)走向成(cheng)為必然(ran)(ran)趨勢。以(yi)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)理論來引(yin)(yin)導(dao)建(jian)設積極向上、富(fu)有(you)(you)(you)活(huo)力(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)市(shi)場經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)(ji)，可以(yi)實現(xian)我國經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)(ji)長(chang)遠可持(chi)續(xu)增長(chang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)戰略目標(biao)。并且相比于(yu)加(jia)快(kuai)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)建(jian)設，其(qi)成(cheng)本投入(ru)要遠低于(yu)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)(ji)運(yun)行(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)成(cheng)本投入(ru)。其(qi)次，以(yi)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)精(jing)神(shen)為主(zhu)(zhu)線的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)(ji)社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)，形成(cheng)一個良好的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)發展(zhan)(zhan)環境有(you)(you)(you)助于(yu)通過人(ren)倫道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)底(di)線和職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)引(yin)(yin)導(dao)，來維(wei)持(chi)市(shi)場經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)正常(chang)運(yun)轉(zhuan)，實現(xian)新經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)(ji)環境下的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)既(ji)定目標(biao)。2.加(jia)強(qiang)(qiang)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)建(jian)設有(you)(you)(you)利于(yu)市(shi)場經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)(ji)管(guan)(guan)理的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)高效(xiao)化會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)建(jian)設和社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)主(zhu)(zhu)義市(shi)場經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)(ji)之間有(you)(you)(you)著必然(ran)(ran)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)聯系。會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)糾(jiu)正行(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)中(zhong)存(cun)在(zai)(zai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)弊病。會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)建(jian)設固(gu)然(ran)(ran)重要，還需要管(guan)(guan)理者對行(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)規章(zhang)管(guan)(guan)理制度進行(xing)落實。行(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)規章(zhang)管(guan)(guan)理制度的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)強(qiang)(qiang)制性(xing)對維(wei)護社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)(ji)秩序的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)正常(chang)運(yun)轉(zhuan)而言(yan)意義重大(da)。因此(ci)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)建(jian)設對社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)長(chang)遠可持(chi)續(xu)性(xing)發展(zhan)(zhan)，實現(xian)市(shi)場經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)(ji)管(guan)(guan)理的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)高效(xiao)化和智(zhi)能化起著重要作(zuo)用。3.加(jia)強(qiang)(qiang)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)建(jian)設有(you)(you)(you)利于(yu)應(ying)對市(shi)場經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)負(fu)面效(xiao)應(ying)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)引(yin)(yin)導(dao)是(shi)社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)(ji)發展(zhan)(zhan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)精(jing)神(shen)支柱，雖然(ran)(ran)不具(ju)(ju)備(bei)(bei)強(qiang)(qiang)制性(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)特性(xing)，但(dan)卻有(you)(you)(you)較強(qiang)(qiang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)指(zhi)導(dao)性(xing)。加(jia)強(qiang)(qiang)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)建(jian)設，才能從根(gen)本上克服市(shi)場經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)(ji)存(cun)在(zai)(zai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)負(fu)面效(xiao)應(ying)。職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)建(jian)設雖具(ju)(ju)不具(ju)(ju)備(bei)(bei)法(fa)律法(fa)規所特有(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)強(qiang)(qiang)制性(xing)，但(dan)卻能使人(ren)心悅誠服地(di)接受并踐行(xing)。而政(zheng)策法(fa)令(ling)雖然(ran)(ran)具(ju)(ju)備(bei)(bei)法(fa)律效(xiao)應(ying)，但(dan)其(qi)之所以(yi)廣泛(fan)地(di)應(ying)用在(zai)(zai)于(yu)其(qi)所具(ju)(ju)備(bei)(bei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)強(qiang)(qiang)制性(xing)優勢。當社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)(ji)發生(sheng)波動時，在(zai)(zai)法(fa)律法(fa)規強(qiang)(qiang)制作(zuo)用下所產生(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)短暫社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)效(xiao)應(ying)將會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)被打破。從道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)層面入(ru)手，加(jia)快(kuai)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)建(jian)設，增強(qiang)(qiang)對會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)工作(zuo)人(ren)員(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)引(yin)(yin)導(dao)，才能從根(gen)本上調節社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)(ji)活(huo)動，克服市(shi)場經(jing)(jing)(jing)(jing)濟(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)負(fu)面效(xiao)應(ying)。

三、針對注冊會(hui)計師職(zhi)業(ye)道德建(jian)提出的合理化建(jian)

1.改善(shan)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)執業(ye)(ye)(ye)環境(jing)目(mu)(mu)前我(wo)國(guo)現有(you)(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)律(lv)法(fa)規還不(bu)夠完(wan)(wan)(wan)善(shan)，實踐性和可操(cao)作(zuo)(zuo)(zuo)性還需(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)得(de)到(dao)(dao)很大的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)提升和進步。現有(you)(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道德(de)(de)守則，還沒有(you)(you)(you)(you)建立起相(xiang)(xiang)(xiang)對(dui)完(wan)(wan)(wan)善(shan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)民事(shi)賠(pei)償制(zhi)(zhi)度(du)，為(wei)(wei)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)協(xie)助企業(ye)(ye)(ye)偽造(zao)財(cai)務(wu)信(xin)息，提供了可能，因此(ci)現階(jie)段我(wo)國(guo)急需(xu)完(wan)(wan)(wan)善(shan)現有(you)(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)民事(shi)賠(pei)償制(zhi)(zhi)度(du)。其(qi)次(ci)，要(yao)(yao)(yao)(yao)將責(ze)任落實到(dao)(dao)個人(ren)，貫徹(che)實施責(ze)任制(zhi)(zhi)，從(cong)而(er)對(dui)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)對(dui)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道德(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)執行(xing)(xing)(xing)(xing)狀況(kuang)起到(dao)(dao)一定的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)督促作(zuo)(zuo)(zuo)用(yong)。第(di)(di)三，我(wo)國(guo)也(ye)可以(yi)設立相(xiang)(xiang)(xiang)對(dui)獨立的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)委員(yuan)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)。從(cong)而(er)保證(zheng)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獨立性。注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獨立性得(de)到(dao)(dao)保障時期是(shi)其(qi)遵守基本(ben)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道德(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)前提條(tiao)件(jian)。第(di)(di)四我(wo)國(guo)應(ying)加強對(dui)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)監管(guan)(guan)(guan)，加大執行(xing)(xing)(xing)(xing)力(li)度(du)。對(dui)出現的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)違(wei)規違(wei)法(fa)行(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)，做(zuo)到(dao)(dao)有(you)(you)(you)(you)法(fa)可依有(you)(you)(you)(you)法(fa)必究。對(dui)嚴(yan)(yan)重的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)違(wei)法(fa)行(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)，不(bu)僅(jin)要(yao)(yao)(yao)(yao)追(zhui)求(qiu)其(qi)行(xing)(xing)(xing)(xing)政責(ze)任，對(dui)于造(zao)成(cheng)社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)后(hou)果(guo)嚴(yan)(yan)重的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)違(wei)法(fa)行(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)要(yao)(yao)(yao)(yao)追(zhui)求(qiu)其(qi)刑(xing)事(shi)責(ze)任，并(bing)處以(yi)高額的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)賠(pei)償金進行(xing)(xing)(xing)(xing)懲(cheng)處以(yi)絕(jue)(jue)后(hou)患。2.完(wan)(wan)(wan)善(shan)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)事(shi)務(wu)所的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)內部(bu)管(guan)(guan)(guan)理制(zhi)(zhi)度(du)解決(jue)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)粉飾財(cai)務(wu)報表(biao)等(deng)造(zao)假(jia)問題(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)根(gen)(gen)本(ben)辦法(fa)，是(shi)要(yao)(yao)(yao)(yao)從(cong)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)認識上入手。因此(ci)完(wan)(wan)(wan)善(shan)現有(you)(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)事(shi)務(wu)所的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)內部(bu)管(guan)(guan)(guan)理制(zhi)(zhi)度(du)，從(cong)根(gen)(gen)本(ben)上提高內部(bu)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道德(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)監管(guan)(guan)(guan)，定期對(dui)專(zhuan)人(ren)專(zhuan)員(yuan)進行(xing)(xing)(xing)(xing)相(xiang)(xiang)(xiang)應(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道德(de)(de)考核，并(bing)制(zhi)(zhi)定相(xiang)(xiang)(xiang)應(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獎勵機(ji)制(zhi)(zhi)，充(chong)分調動(dong)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)對(dui)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道德(de)(de)相(xiang)(xiang)(xiang)關(guan)方(fang)面的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)知識進行(xing)(xing)(xing)(xing)學習的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)熱(re)情。第(di)(di)二，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)事(shi)務(wu)所要(yao)(yao)(yao)(yao)形(xing)成(cheng)相(xiang)(xiang)(xiang)應(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道德(de)(de)自(zi)(zi)我(wo)糾錯(cuo)機(ji)制(zhi)(zhi)，為(wei)(wei)從(cong)根(gen)(gen)本(ben)上杜絕(jue)(jue)虛假(jia)財(cai)務(wu)報告等(deng)問題(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)頻繁發生。在(zai)實際流程(cheng)(cheng)中事(shi)務(wu)所應(ying)該相(xiang)(xiang)(xiang)應(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)安排，該項目(mu)(mu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)以(yi)外的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)負責(ze)專(zhuan)員(yuan)再次(ci)進行(xing)(xing)(xing)(xing)核查復審(shen)(shen)(shen)，通(tong)過(guo)第(di)(di)三方(fang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)監督和監管(guan)(guan)(guan)，從(cong)而(er)杜絕(jue)(jue)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)過(guo)程(cheng)(cheng)中存在(zai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)法(fa)行(xing)(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)。第(di)(di)三會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)事(shi)務(wu)所內部(bu)要(yao)(yao)(yao)(yao)完(wan)(wan)(wan)善(shan)現有(you)(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)薪(xin)(xin)資分配制(zhi)(zhi)度(du)。薪(xin)(xin)資水平低，這也(ye)是(shi)造(zao)成(cheng)部(bu)分注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)在(zai)巨大的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)利益誘惑下(xia)，鋌而(er)走險，違(wei)背(bei)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道德(de)(de)，為(wei)(wei)企業(ye)(ye)(ye)財(cai)務(wu)報表(biao)粉飾的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)根(gen)(gen)本(ben)原因。其(qi)次(ci)，注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)通(tong)過(guo)完(wan)(wan)(wan)善(shan)現有(you)(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)薪(xin)(xin)資分配制(zhi)(zhi)度(du)，能在(zai)很大程(cheng)(cheng)度(du)上降(jiang)低注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)行(xing)(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)流動(dong)率(lv)，儲(chu)備優秀(xiu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)資源，為(wei)(wei)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)事(shi)務(wu)所的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)長遠(yuan)發展打下(xia)堅實的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基礎(chu)。3.注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)要(yao)(yao)(yao)(yao)加強主(zhu)觀(guan)意(yi)識首先(xian)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)要(yao)(yao)(yao)(yao)加強對(dui)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道德(de)(de)和個人(ren)價(jia)值(zhi)觀(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)建設工(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)，樹(shu)立正確(que)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)思(si)想(xiang)觀(guan)念，同時要(yao)(yao)(yao)(yao)形(xing)成(cheng)于當下(xia)社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)主(zhu)義(yi)市場經(jing)濟相(xiang)(xiang)(xiang)切合(he)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)價(jia)值(zhi)觀(guan)。通(tong)過(guo)建設正確(que)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)道德(de)(de)觀(guan)，樹(shu)立正確(que)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)人(ren)生導向(xiang)，才能抵制(zhi)(zhi)利益的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)誘惑，堅守職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道德(de)(de)。在(zai)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)過(guo)程(cheng)(cheng)中堅守職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道德(de)(de)，杜絕(jue)(jue)違(wei)法(fa)操(cao)作(zuo)(zuo)(zuo)。其(qi)次(ci)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)要(yao)(yao)(yao)(yao)不(bu)斷(duan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)加強自(zi)(zi)己(ji)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)能力(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)提升，豐(feng)富的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)經(jing)驗和優秀(xiu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)能力(li)能更好的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)使注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)在(zai)審(shen)(shen)(shen)核過(guo)程(cheng)(cheng)中保持冷靜，進行(xing)(xing)(xing)(xing)理性的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)判斷(duan)和操(cao)作(zuo)(zuo)(zuo)，從(cong)而(er)堅守自(zi)(zi)己(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道德(de)(de)操(cao)守。注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)自(zi)(zi)身(shen)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)主(zhu)觀(guan)意(yi)識不(bu)斷(duan)加強，是(shi)解決(jue)當下(xia)財(cai)務(wu)報表(biao)作(zuo)(zuo)(zuo)假(jia)問題(ti)頻發的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)重要(yao)(yao)(yao)(yao)舉措，因此(ci)提高注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)對(dui)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道德(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)認識工(gong)作(zuo)(zuo)(zuo)意(yi)義(yi)重大。

四、結語

目前我國注冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)幫助企業粉飾財務報表的(de)(de)(de)問題(ti)頻繁，造成的(de)(de)(de)社(she)會(hui)影響惡(e)劣。在這種背(bei)景下，重視注冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)職業道(dao)德建(jian)設(she)(she)工作顯得尤為重要。注冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)職業行為需要與本職業的(de)(de)(de)基(ji)本道(dao)德素(su)質相切(qie)合。注冊會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)要加(jia)強對職業道(dao)德和個人價值觀(guan)(guan)的(de)(de)(de)建(jian)設(she)(she)工作，樹立正確的(de)(de)(de)思想觀(guan)(guan)念，同時要形成于當下社(she)會(hui)主義市場經(jing)濟(ji)(ji)相切(qie)合的(de)(de)(de)價值觀(guan)(guan)，為市場經(jing)濟(ji)(ji)長遠發展貢獻自己的(de)(de)(de)力量。

參考文獻：

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[2]劉靜(jing)君.我國注冊會計師職業道德(de)建設(she)探析[J].當代(dai)會計,2015,11:10-11.

篇7

【論文摘要】 中(zhong)國(guo)注冊(ce)會計師協會頒布(bu)了對(dui)注冊(ce)會計師職業勝任能力(li)(li)及其(qi)培(pei)養的意見(jian)，但學歷教育(yu)中(zhong)對(dui)學生職業勝任能力(li)(li)的培(pei)養一(yi)直被(bei)忽(hu)視了。本文通過借(jie)鑒國(guo)際上對(dui)注冊(ce)會計師能力(li)(li)框(kuang)架的研究，分析(xi)了我國(guo)注冊(ce)會計師能力(li)(li)框(kuang)架的基本內容，探討(tao)在審計等相關(guan)專業的學歷教育(yu)中(zhong)，如(ru)何(he)對(dui)學生進行未來審計職業能力(li)(li)的培(pei)育(yu)。

2005年6月，中(zhong)國注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)師協會(hui)了《關于加(jia)(jia)強(qiang)行(xing)業(ye)人(ren)(ren)才培養(yang)(yang)工作的(de)指(zhi)導(dao)意(yi)見(jian)》(以(yi)下(xia)簡稱《指(zhi)導(dao)意(yi)見(jian)》)，明確提出(chu)了加(jia)(jia)強(qiang)行(xing)業(ye)人(ren)(ren)才培養(yang)(yang)的(de)指(zhi)導(dao)思想、總體(ti)思路和(he)具體(ti)措施，在業(ye)內外(wai)引起了強(qiang)烈反響。《指(zhi)導(dao)意(yi)見(jian)》強(qiang)調依據注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)師勝任(ren)能(neng)(neng)(neng)力框架(jia)體(ti)系(xi)的(de)要求(qiu)，構建資(zi)格(ge)前(qian)教(jiao)(jiao)(jiao)育、繼(ji)續(xu)教(jiao)(jiao)(jiao)育培訓(xun)和(he)在職學(xue)位教(jiao)(jiao)(jiao)育相(xiang)(xiang)結合(he)的(de)科(ke)學(xue)的(de)人(ren)(ren)才培養(yang)(yang)體(ti)系(xi)和(he)培養(yang)(yang)機(ji)制，全面指(zhi)導(dao)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)師教(jiao)(jiao)(jiao)育、考試、培訓(xun)等人(ren)(ren)才建設工作。因此，建立科(ke)學(xue)的(de)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)師勝任(ren)能(neng)(neng)(neng)力框架(jia)體(ti)系(xi)，以(yi)此為標準加(jia)(jia)強(qiang)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)師隊伍(wu)職業(ye)能(neng)(neng)(neng)力的(de)教(jiao)(jiao)(jiao)育顯得十分重要。本文擬(ni)對這(zhe)兩個相(xiang)(xiang)互聯系(xi)的(de)方面進行(xing)探討，一是如何(he)建立科(ke)學(xue)的(de)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)師勝任(ren)能(neng)(neng)(neng)力框架(jia)，二是如何(he)搞好注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)師資(zi)格(ge)前(qian)審計(ji)學(xue)專業(ye)學(xue)生(sheng)的(de)學(xue)歷教(jiao)(jiao)(jiao)育。

一(yi)、國際注冊會計師能力框(kuang)架研究的(de)啟示

早在20世(shi)紀60年(nian)(nian)代，美國注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)協會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(AICPA)就開始了(le)(le)對會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人員(yuan)能(neng)(neng)力(li)(li)(li)的(de)(de)(de)(de)研(yan)究，并于(yu)1967年(nian)(nian)了(le)(le)《職業(ye)知(zhi)識(shi)框(kuang)(kuang)(kuang)架(jia)(jia)》。1968年(nian)(nian)，AICPA了(le)(le)《會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)職業(ye)的(de)(de)(de)(de)院校教(jiao)育(yu)(yu)(yu)(yu)準備(bei)》，此后(hou)兩次更新(xin)，對美國的(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)教(jiao)育(yu)(yu)(yu)(yu)產(chan)生(sheng)(sheng)了(le)(le)深遠影(ying)響(xiang)。1986年(nian)(nian)，美國會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)學(xue)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(AAA)發表(biao)了(le)(le)《未(wei)來的(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)教(jiao)育(yu)(yu)(yu)(yu):為(wei)日(ri)益(yi)擴展(zhan)的(de)(de)(de)(de)職業(ye)做準備(bei)》，倡導大學(xue)教(jiao)育(yu)(yu)(yu)(yu)應強調技(ji)(ji)能(neng)(neng)的(de)(de)(de)(de)培(pei)養(yang)(yang)。為(wei)響(xiang)應AAA的(de)(de)(de)(de)報告，當時的(de)(de)(de)(de)“”于(yu)1989年(nian)(nian)聯合了(le)(le)《教(jiao)育(yu)(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)視野:會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)職業(ye)成功的(de)(de)(de)(de)能(neng)(neng)力(li)(li)(li)》，提出了(le)(le)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)所需(xu)具備(bei)的(de)(de)(de)(de)能(neng)(neng)力(li)(li)(li)和(he)知(zhi)識(shi)框(kuang)(kuang)(kuang)架(jia)(jia)，同時資助AAA成立了(le)(le)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)教(jiao)育(yu)(yu)(yu)(yu)改革(ge)委員(yuan)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(AECC)。AECC通過調查，于(yu)1990年(nian)(nian)了(le)(le)《會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)教(jiao)育(yu)(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)目(mu)標:第(di)1號(hao)立場(chang)申明》，指出會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)教(jiao)育(yu)(yu)(yu)(yu)的(de)(de)(de)(de)目(mu)的(de)(de)(de)(de)是培(pei)養(yang)(yang)學(xue)生(sheng)(sheng)具備(bei)專業(ye)人員(yuan)應有的(de)(de)(de)(de)素質，包括表(biao)達能(neng)(neng)力(li)(li)(li)、信(xin)息處理能(neng)(neng)力(li)(li)(li)、決策能(neng)(neng)力(li)(li)(li)、基礎(chu)知(zhi)識(shi)(會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)、審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)和(he)稅務(wu))、經(jing)營知(zhi)識(shi)、職業(ye)道德及領導能(neng)(neng)力(li)(li)(li)。AICPA于(yu)1998年(nian)(nian)了(le)(le)《新(xin)財務(wu)職業(ye)的(de)(de)(de)(de)能(neng)(neng)力(li)(li)(li)模式》，于(yu)1999年(nian)(nian)了(le)(le)《進入(ru)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)職業(ye)的(de)(de)(de)(de)核(he)(he)(he)心勝任能(neng)(neng)力(li)(li)(li)框(kuang)(kuang)(kuang)架(jia)(jia)》，從影(ying)響(xiang)注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)行(xing)業(ye)的(de)(de)(de)(de)政(zheng)治、經(jing)濟、社會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)、技(ji)(ji)術、人力(li)(li)(li)資源(yuan)和(he)規(gui)范(fan)等因素入(ru)手(shou)，歸(gui)納(na)出注(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)(de)(de)核(he)(he)(he)心價值、核(he)(he)(he)心服務(wu)及核(he)(he)(he)心能(neng)(neng)力(li)(li)(li)，為(wei)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)教(jiao)育(yu)(yu)(yu)(yu)由知(zhi)識(shi)型轉向技(ji)(ji)能(neng)(neng)型提供了(le)(le)理論支持。

加拿(na)大、英國(guo)(guo)、澳大利亞(ya)、新西(xi)蘭、南(nan)非等(deng)國(guo)(guo)家的(de)(de)注冊會(hui)計(ji)(ji)師組織都(dou)先后(hou)于(yu)上世紀(ji)80年代、90年代對(dui)勝任(ren)能(neng)力(li)框架進行了(le)研究，并(bing)了(le)相應的(de)(de)文告。國(guo)(guo)際(ji)會(hui)計(ji)(ji)師聯合會(hui)(IFAC)也于(yu)上世紀(ji)90年代中期開始相應的(de)(de)文告和(he)(he)研究成(cheng)果。聯合國(guo)(guo)國(guo)(guo)際(ji)會(hui)計(ji)(ji)和(he)(he)報(bao)告標準政府(fu)間(jian)專(zhuan)家組于(yu)1999年了(le)《職業(ye)會(hui)計(ji)(ji)師資格要求指南(nan)》，以IFAC在1996年的(de)(de)第9號國(guo)(guo)際(ji)教育指南(nan)《預(yu)備教育、專(zhuan)業(ye)勝任(ren)能(neng)力(li)評價及職業(ye)會(hui)計(ji)(ji)師的(de)(de)實踐要求》為基本(ben)框架，向各(ge)國(guo)(guo)推薦關于(yu)職業(ye)知識教育的(de)(de)大綱。

以上各(ge)國(guo)(guo)及(ji)(ji)各(ge)相關組織(zhi)所(suo)采用(yong)(yong)的(de)(de)(de)研(yan)究方法大致有三種:一是從工作角色(se)的(de)(de)(de)角度(du)(du)分析(xi)職業，然后按任(ren)務(wu)或(huo)子(zi)任(ren)務(wu)細分;二(er)是分析(xi)職業人員個(ge)體所(suo)必須具備的(de)(de)(de)知識、技能(neng)(neng)或(huo)職業態度(du)(du);三是上述(shu)兩種方法的(de)(de)(de)結合。研(yan)究的(de)(de)(de)結果主要體現在的(de)(de)(de)文告(gao)中的(de)(de)(de)職能(neng)(neng)定位和(he)能(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)構成(cheng)兩方面。例(li)如，美國(guo)(guo)主要采用(yong)(yong)能(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)法。AICPA在前述(shu)《新財務(wu)職業的(de)(de)(de)能(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)模式(shi)》中區(qu)分了內部審(shen)計、法定財務(wu)報告(gao)與會(hui)(hui)計原則、財務(wu)分析(xi)、控制(zhi)環境(jing)、預算預測(ce)與業務(wu)策(ce)劃(hua)、成(cheng)本管(guan)理、稅務(wu)、現金管(guan)理、人力(li)(li)(li)(li)資源以及(ji)(ji)信息(xi)技術(shu)等10項職能(neng)(neng);在前述(shu)《進入會(hui)(hui)計職業的(de)(de)(de)核心勝(sheng)任(ren)能(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)框架》中列示了3種能(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)，包(bao)括(kuo)職能(neng)(neng)性勝(sheng)任(ren)能(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)(決(jue)策(ce)模型(xing)、風險分析(xi)、計量、報告(gao)、研(yan)究及(ji)(ji)運(yun)用(yong)(yong)科技強(qiang)(qiang)化職能(neng)(neng)的(de)(de)(de)能(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li))、個(ge)人勝(sheng)任(ren)能(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)(職業風度(du)(du)、問(wen)題解決(jue)與決(jue)策(ce)制(zhi)定、協作、領導、交流、項目(mu)管(guan)理及(ji)(ji)運(yun)用(yong)(yong)科技強(qiang)(qiang)化個(ge)人能(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)的(de)(de)(de)能(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li))和(he)廣泛的(de)(de)(de)經營(ying)視野(戰略(lve)及(ji)(ji)批(pi)判(pan)性思維(wei)、行業或(huo)分部的(de)(de)(de)視野、全球或(huo)國(guo)(guo)際視野、資源管(guan)理、統計及(ji)(ji)規章視野、市場(chang)和(he)客戶關注以及(ji)(ji)運(yun)用(yong)(yong)科技強(qiang)(qiang)化經營(ying)視野的(de)(de)(de)能(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li))。

加入WTO使我(wo)國的(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)行業(ye)(ye)壁壘消(xiao)除，提高我(wo)國注冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)勝任能(neng)(neng)力(li)已刻不(bu)容緩。而我(wo)國會(hui)(hui)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)高等教育(yu)、職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)考核和后(hou)續(xu)教育(yu)均缺乏職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)能(neng)(neng)力(li)框架(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)支持。國際會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)聯合(he)會(hui)(hui)早在1996年就(jiu)指出，會(hui)(hui)計(ji)(ji)教育(yu)和實踐的(de)(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)(shi)培養勝任的(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)。沒有完整的(de)(de)(de)(de)(de)能(neng)(neng)力(li)框架(jia)，就(jiu)不(bu)會(hui)(hui)有適當的(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)教育(yu)、準入標(biao)準和后(hou)續(xu)培訓體系，也就(jiu)不(bu)利于(yu)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)培養。因此(ci)，構(gou)建注冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)勝任能(neng)(neng)力(li)框架(jia)在我(wo)國是(shi)(shi)一個亟待研究的(de)(de)(de)(de)(de)課題(ti)。

二(er)、我國注冊會計(ji)師職業能力體系的構成

《指導意(yi)見》的第26條談到了注冊會(hui)計師專業(ye)(ye)勝任能力(li)有關的專業(ye)(ye)知識、專業(ye)(ye)技(ji)能、專業(ye)(ye)態度和職業(ye)(ye)道德等方面。實際上可以(yi)(yi)把以(yi)(yi)上三(san)個方面作為(wei)注冊會(hui)計師專業(ye)(ye)勝任能力(li)應該(gai)包含的一個基本能力(li)框架(jia)。

(一(yi))注冊會計師應該具有的專業知(zhi)識

注冊會計師應該(gai)具有的專業知識包括:會計、審計、財務(wu)(wu)管理(li)、金融(rong)、法律、稅務(wu)(wu)、信(xin)息技術、管理(li)等方面(mian)以及外語等。

(二)注冊會計(ji)師應該具有(you)的專(zhuan)業技能

注(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)應該具有(you)(you)的(de)專業(ye)(ye)技(ji)能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)應該包括(kuo):1. 對(dui)變革和發(fa)展(zhan)(zhan)(zhan)的(de)應對(dui)能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)。包括(kuo)持續學習(xi)能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)、對(dui)變革的(de)適應能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)、自(zi)我發(fa)展(zhan)(zhan)(zhan)能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)、自(zi)我管理能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)。2.溝(gou)通(tong)能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)。包括(kuo)口頭及(ji)書面溝(gou)通(tong)能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)、說服他人技(ji)巧、講演、談判能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)。3.決策能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)。包括(kuo)戰略洞察力(li)(li)(li)(li)、分(fen)析能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)、智(zhi)力(li)(li)(li)(li)能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)、挑(tiao)戰性(xing)思維(wei)、良(liang)好的(de)判斷力(li)(li)(li)(li)。4.協作(zuo)能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)。包括(kuo)團(tuan)隊建設(she)能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)、領(ling)導(dao)與被領(ling)導(dao)能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)、處理人際關系的(de)能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)以及(ji)指導(dao)、監督(du)和授權能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)。5.市場開拓能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)。注(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)在執業(ye)(ye)的(de)過程中(zhong)能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)夠建立信譽，提(ti)供超越客(ke)(ke)戶期望(wang)的(de)工作(zuo)成果(guo)，同(tong)(tong)客(ke)(ke)戶保持良(liang)好的(de)關系，并(bing)(bing)能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)把握(wo)時機拓展(zhan)(zhan)(zhan)業(ye)(ye)務領(ling)域(yu)。6.戰略管理能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)。指注(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)應有(you)(you)商業(ye)(ye)前瞻眼光(guang)，能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)夠制定(ding)綜合性(xing)戰略計(ji)(ji)劃，確立目標，并(bing)(bing)能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)根據行業(ye)(ye)內最(zui)佳實(shi)務標準改進工作(zuo)、確定(ding)任務和時間，同(tong)(tong)時具有(you)(you)安排優(you)先(xian)順(shun)序的(de)能(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)。

(三)專(zhuan)業態(tai)度和(he)職(zhi)業道(dao)德(de)是(shi)指會計人(ren)(ren)員作(zuo)為專(zhuan)業人(ren)(ren)士應具有的專(zhuan)業態(tai)度和(he)行為規范(fan)

會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)人(ren)員作為(wei)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)人(ren)士應(ying)(ying)(ying)具有(you)的(de)(de)(de)(de)(de)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)態度和(he)(he)行(xing)為(wei)規范(fan)包(bao)括(kuo):1.正直(zhi)誠信(xin)。這(zhe)是(shi)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)應(ying)(ying)(ying)具備的(de)(de)(de)(de)(de)最基本的(de)(de)(de)(de)(de)品(pin)質，它(ta)使得(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)人(ren)員值得(de)(de)信(xin)賴(lai)，使得(de)(de)雇主和(he)(he)客(ke)(ke)戶(hu)(hu)在面對(dui)(dui)重大問題時(shi)對(dui)(dui)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)人(ren)員提供的(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)息具有(you)信(xin)心。 2.社會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)責(ze)任。注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)應(ying)(ying)(ying)關注(zhu)(zhu)公(gong)眾(zhong)利(li)益和(he)(he)具有(you)社會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)責(ze)任感。它(ta)要(yao)求(qiu)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)認識到在商(shang)業(ye)(ye)(ye)環境中遵守職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)道德(de)的(de)(de)(de)(de)(de)重要(yao)性(xing)，保(bao)證所(suo)做出的(de)(de)(de)(de)(de)決定自始至終(zhong)保(bao)護(hu)(hu)公(gong)眾(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)利(li)益。3.職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)道德(de)。注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)應(ying)(ying)(ying)在執業(ye)(ye)(ye)時(shi)保(bao)持形式及實質上的(de)(de)(de)(de)(de)獨立性(xing)、遵守職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)規范(fan)、避免(mian)利(li)益沖突、具備專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)勝任能(neng)力，承擔(dan)對(dui)(dui)社會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)公(gong)眾(zhong)、同行(xing)及客(ke)(ke)戶(hu)(hu)的(de)(de)(de)(de)(de)責(ze)任。 4.職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)審慎。注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)在執業(ye)(ye)(ye)過程中必須遵循審慎態度，保(bao)持健(jian)康的(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)懷疑(yi)精神，并采(cai)取適當的(de)(de)(de)(de)(de)措施以消除或證實這(zhe)種懷疑(yi)。這(zhe)要(yao)求(qiu)審慎選(xuan)擇(ze)客(ke)(ke)戶(hu)(hu)、深入了解客(ke)(ke)戶(hu)(hu)業(ye)(ye)(ye)務(wu)、嚴格遵循職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)道德(de)和(he)(he)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)標準的(de)(de)(de)(de)(de)要(yao)求(qiu)。5.良好的(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)風范(fan)。注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)應(ying)(ying)(ying)表(biao)現(xian)出與專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)人(ren)士的(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)特點相符合(he)的(de)(de)(de)(de)(de)儀表(biao)和(he)(he)行(xing)為(wei)方式，自覺維護(hu)(hu)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)令人(ren)信(xin)賴(lai)的(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)形象(xiang)。6.追求(qiu)卓越(yue)。注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)應(ying)(ying)(ying)當為(wei)所(suo)服務(wu)部門的(de)(de)(de)(de)(de)成長(chang)和(he)(he)發(fa)(fa)展做出貢獻。它(ta)要(yao)求(qiu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)人(ren)員勝任本職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)工作，對(dui)(dui)自己的(de)(de)(de)(de)(de)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)發(fa)(fa)展負(fu)責(ze)并不斷地學習，永不落伍(wu)以確保(bao)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)人(ren)員了解市場的(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)(fa)展及其對(dui)(dui)他(ta)們(men)所(suo)服務(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)企業(ye)(ye)(ye)或客(ke)(ke)戶(hu)(hu)的(de)(de)(de)(de)(de)影響。

三、學歷教(jiao)育中完善注冊會(hui)計師能力體系(xi)培(pei)育的途徑

《指導意見》把(ba)開(kai)辦行MPAcc和EMBA在(zai)(zai)職(zhi)(zhi)學(xue)(xue)(xue)(xue)(xue)位(wei)教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)(yu)作(zuo)為(wei)培(pei)養(yang)行業(ye)(ye)高層(ceng)次、國際化(hua)專(zhuan)業(ye)(ye)人(ren)才(cai)和管理人(ren)才(cai)的(de)(de)主要途徑，因此管理層(ceng)、注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)行業(ye)(ye)和教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)(yu)界(jie)主要把(ba)注(zhu)(zhu)(zhu)意力(li)(li)集(ji)中在(zai)(zai)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)后續教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)(yu)對(dui)(dui)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)能(neng)力(li)(li)框(kuang)架(jia)體(ti)系(xi)的(de)(de)培(pei)育(yu)(yu)(yu)上。大學(xue)(xue)(xue)(xue)(xue)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)、會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)專(zhuan)業(ye)(ye)學(xue)(xue)(xue)(xue)(xue)歷(li)教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)(yu)中對(dui)(dui)未來(lai)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)能(neng)力(li)(li)的(de)(de)培(pei)養(yang)一(yi)(yi)直以來(lai)被忽視(shi)了(le)(le)。但筆者認(ren)為(wei)，學(xue)(xue)(xue)(xue)(xue)歷(li)教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)(yu)是每(mei)個(ge)行業(ye)(ye)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)人(ren)員教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)(yu)的(de)(de)起點，大學(xue)(xue)(xue)(xue)(xue)階段(duan)的(de)(de)學(xue)(xue)(xue)(xue)(xue)歷(li)教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)(yu)決定了(le)(le)一(yi)(yi)個(ge)行業(ye)(ye)未來(lai)職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)人(ren)才(cai)知識體(ti)系(xi)和能(neng)力(li)(li)框(kuang)架(jia)的(de)(de)基(ji)礎，審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)專(zhuan)業(ye)(ye)的(de)(de)大學(xue)(xue)(xue)(xue)(xue)本(ben)科(ke)生為(wei)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師行業(ye)(ye)培(pei)養(yang)了(le)(le)絕大多數的(de)(de)行業(ye)(ye)中堅力(li)(li)量。《指導意見》也把(ba)資(zi)格前(qian)教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)(yu)作(zuo)為(wei)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)能(neng)力(li)(li)教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)(yu)的(de)(de)一(yi)(yi)個(ge)方面，因此，學(xue)(xue)(xue)(xue)(xue)歷(li)教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)(yu)應該是資(zi)格前(qian)教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)(yu)的(de)(de)一(yi)(yi)個(ge)重(zhong)要環節，應該對(dui)(dui)在(zai)(zai)學(xue)(xue)(xue)(xue)(xue)歷(li)教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)(yu)中引入并強(qiang)化(hua)學(xue)(xue)(xue)(xue)(xue)生職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)能(neng)力(li)(li)教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)(yu)引起足夠的(de)(de)重(zhong)視(shi)。作(zuo)為(wei)培(pei)養(yang)未來(lai)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)人(ren)才(cai)的(de)(de)審計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)學(xue)(xue)(xue)(xue)(xue)(注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師)等相關專(zhuan)業(ye)(ye)，應該根據《中國注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師勝(sheng)任(ren)能(neng)力(li)(li)指南》的(de)(de)要求，在(zai)(zai)教(jiao)(jiao)(jiao)學(xue)(xue)(xue)(xue)(xue)課(ke)程(cheng)開(kai)發、教(jiao)(jiao)(jiao)學(xue)(xue)(xue)(xue)(xue)方法與教(jiao)(jiao)(jiao)學(xue)(xue)(xue)(xue)(xue)手段(duan)、教(jiao)(jiao)(jiao)學(xue)(xue)(xue)(xue)(xue)管理等環節探索培(pei)育(yu)(yu)(yu)學(xue)(xue)(xue)(xue)(xue)生職(zhi)(zhi)業(ye)(ye)勝(sheng)任(ren)能(neng)力(li)(li)的(de)(de)途徑。

(一)完(wan)善審計(ji)等相關(guan)專業課程設(she)置(zhi)體(ti)系(xi)

課(ke)(ke)程(cheng)(cheng)研究與(yu)(yu)開發是(shi)注冊會計師(shi)能(neng)(neng)力(li)教育工(gong)作(zuo)的(de)(de)(de)(de)(de)核心(xin)，關(guan)系到教育的(de)(de)(de)(de)(de)效果和成敗。教學(xue)設(she)(she)施先進與(yu)(yu)否不是(shi)最重要的(de)(de)(de)(de)(de)，關(guan)鍵的(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)能(neng)(neng)否開發出一流的(de)(de)(de)(de)(de)、適(shi)合(he)業務需求的(de)(de)(de)(de)(de)、能(neng)(neng)夠提(ti)高注冊會計師(shi)勝任能(neng)(neng)力(li)的(de)(de)(de)(de)(de)課(ke)(ke)程(cheng)(cheng)。課(ke)(ke)程(cheng)(cheng)開發應以提(ti)高注冊會計師(shi)勝任能(neng)(neng)力(li)為前提(ti)，以學(xue)習和掌握會計財務相關(guan)知識、組織(zhi)和企業知識與(yu)(yu)信息技術(shu)知識，提(ti)高注冊會計師(shi)執業水(shui)平為目標，強調目的(de)(de)(de)(de)(de)性(xing)、計劃性(xing)和可操作(zuo)性(xing)。現行的(de)(de)(de)(de)(de)許多高等學(xue)校的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)計相關(guan)專(zhuan)業課(ke)(ke)程(cheng)(cheng)設(she)(she)置中，對(dui)專(zhuan)業知識課(ke)(ke)程(cheng)(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)設(she)(she)置基本達到了(le)要求，但培養學(xue)生能(neng)(neng)力(li)體系的(de)(de)(de)(de)(de)課(ke)(ke)程(cheng)(cheng)設(she)(she)置基本是(shi)空白。注冊會計師(shi)審(shen)計需要與(yu)(yu)企業相關(guan)人(ren)員進行溝通(tong)，根據了(le)解(jie)的(de)(de)(de)(de)(de)被審(shen)計單位的(de)(de)(de)(de)(de)環(huan)境及內部控制進行風險推斷，因(yin)此筆者建議設(she)(she)置《人(ren)際交往與(yu)(yu)溝通(tong)藝(yi)術(shu)》、《邏輯學(xue)》、《公共關(guan)系》、《社(she)會調查》等相關(guan)課(ke)(ke)程(cheng)(cheng)。

(二)采用(yong)案例教學與(yu)模擬教學

審(shen)計與鑒證(zheng)案例(li)教(jiao)(jiao)學(xue)(xue)旨(zhi)在配合(he)課堂理論(lun)教(jiao)(jiao)學(xue)(xue)的(de)(de)內容和進度，通過教(jiao)(jiao)師講(jiang)授(shou)審(shen)計與鑒證(zheng)理論(lun)知識、組織審(shen)計與鑒證(zheng)案例(li)討論(lun)，引(yin)導(dao)和督促學(xue)(xue)員(yuan)(yuan)由(you)(you)易(yi)到難、由(you)(you)淺到深、由(you)(you)個(ge)別到一(yi)(yi)般、由(you)(you)局(ju)部到全面，經(jing)過調(diao)查研究(jiu)、獨立(li)思考、獨立(li)決策(ce)，有序地完成審(shen)計與鑒證(zheng)案例(li)教(jiao)(jiao)學(xue)(xue)規定的(de)(de)全部內容，使學(xue)(xue)員(yuan)(yuan)能(neng)融(rong)會貫通、學(xue)(xue)以致(zhi)用。審(shen)計具(ju)有一(yi)(yi)些特殊的(de)(de)技術(shu)知識，學(xue)(xue)生掌握(wo)其內容更多地依靠實踐。同時，有些活(huo)動受條件(jian)局(ju)限，不易(yi)在社會實踐中獲(huo)得，這(zhe)就(jiu)必須借助科(ke)技的(de)(de)力量，在模擬環(huan)境(jing)中進行(xing)了解。模擬教(jiao)(jiao)育一(yi)(yi)方面可以幫助學(xue)(xue)員(yuan)(yuan)對課堂教(jiao)(jiao)學(xue)(xue)的(de)(de)部分內容獲(huo)得感(gan)性認(ren)識;另一(yi)(yi)方面，它可以說(shuo)是開(kai)展注冊會計師繼(ji)續教(jiao)(jiao)育的(de)(de)一(yi)(yi)個(ge)便捷、有效的(de)(de)方式。

(三)加強相關課程的師(shi)資隊伍(wu)的建設

審(shen)計(ji)是(shi)一門(men)實踐(jian)性很(hen)強(qiang)的學科(ke)，而培(pei)養(yang)(yang)注(zhu)冊會(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)職業能(neng)力(li)尤其如此。因此學生學習不能(neng)單(dan)純地從書本到書本，必須由(you)實踐(jian)經驗(yan)豐富的老師(shi)(shi)(shi)進行指(zhi)導。因此，能(neng)力(li)教學中師(shi)(shi)(shi)資隊(dui)伍建設(she)顯得尤為重要。而這正(zheng)是(shi)目前許多學校審(shen)計(ji)師(shi)(shi)(shi)資的弱項。加強(qiang)教師(shi)(shi)(shi)實踐(jian)知(zhi)識(shi)和實踐(jian)能(neng)力(li)的方(fang)法只(zhi)有(you)一種，即采用走出去的策略，定期選派(pai)教師(shi)(shi)(shi)到會(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)事務(wu)所進行實際工作(zuo)，培(pei)養(yang)(yang)“雙師(shi)(shi)(shi)型”教師(shi)(shi)(shi)，讓(rang)教師(shi)(shi)(shi)掌握審(shen)計(ji)實踐(jian)技術，在實踐(jian)中感(gan)受注(zhu)冊會(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)勝任能(neng)力(li)的內涵與(yu)形(xing)成過程，再把(ba)自(zi)己的感(gan)受帶到課堂(tang)，以此促進教學。

(四)聘(pin)請會(hui)計(ji)師事務所(suo)資深人員進行專題講座和指導

學(xue)生(sheng)(sheng)在學(xue)歷教(jiao)育(yu)中(zhong)接受的(de)(de)(de)大部分是書本(ben)知識，缺(que)乏對(dui)審(shen)計實(shi)(shi)務(wu)學(xue)習和鍛(duan)煉(lian)的(de)(de)(de)機會，因此(ci)對(dui)審(shen)計具體過程和能力要求難以(yi)形成思維上的(de)(de)(de)感性認(ren)識。雖(sui)然這一點可(ke)以(yi)在以(yi)后的(de)(de)(de)執業過程中(zhong)慢慢領悟，但(dan)在時間上和深度上延(yan)誤了(le)學(xue)生(sheng)(sheng)對(dui)審(shen)計實(shi)(shi)踐的(de)(de)(de)認(ren)識。因此(ci)，在學(xue)歷教(jiao)育(yu)中(zhong)，可(ke)以(yi)開設專題講座形式(shi)的(de)(de)(de)小學(xue)分課程，聘(pin)請經驗較豐富的(de)(de)(de)注冊會計師給學(xue)生(sheng)(sheng)做(zuo)審(shen)計實(shi)(shi)務(wu)方面的(de)(de)(de)指導，以(yi)使學(xue)生(sheng)(sheng)在學(xue)校教(jiao)育(yu)中(zhong)就能掌握基(ji)本(ben)的(de)(de)(de)審(shen)計實(shi)(shi)踐技能，培養學(xue)生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)未來職業能力。

參考文獻

[1] 秦榮(rong)生.注冊(ce)會計師勝任能力與職業(ye)繼續教育[J].中國注冊(ce)會計師，2007，(10).

篇8

注冊會(hui)計師職業道(dao)德問(wen)題的成因

（1）客觀方(fang)面(mian)(mian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)原(yuan)(yuan)因。主(zhu)(zhu)要包括(kuo)：一(yi)(yi)(yi)(yi)是(shi)我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)法(fa)(fa)規(gui)(gui)制(zhi)度(du)方(fang)面(mian)(mian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)缺陷(xian)(xian)。我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)法(fa)(fa)律體(ti)系(xi)(xi)中(zhong)(zhong)，對(dui)(dui)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)律作(zuo)(zuo)出(chu)規(gui)(gui)定的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)主(zhu)(zhu)要有(you)(you)《中(zhong)(zhong)華(hua)(hua)(hua)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)民(min)(min)共(gong)和(he)(he)(he)國(guo)(guo)(guo)(guo)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)法(fa)(fa)》、《中(zhong)(zhong)華(hua)(hua)(hua)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)民(min)(min)共(gong)和(he)(he)(he)國(guo)(guo)(guo)(guo)證(zheng)(zheng)券(quan)(quan)法(fa)(fa)》、《中(zhong)(zhong)華(hua)(hua)(hua)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)民(min)(min)共(gong)和(he)(he)(he)國(guo)(guo)(guo)(guo)公(gong)(gong)(gong)司法(fa)(fa)》以(yi)及《中(zhong)(zhong)華(hua)(hua)(hua)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)民(min)(min)共(gong)和(he)(he)(he)國(guo)(guo)(guo)(guo)刑(xing)法(fa)(fa)》，對(dui)(dui)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)律約束零散(san)于(yu)(yu)這(zhe)(zhe)些法(fa)(fa)律中(zhong)(zhong)，且標(biao)準存(cun)(cun)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)差異，導(dao)致(zhi)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)實務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)界執(zhi)行時(shi)可操作(zuo)(zuo)性不(bu)強。如在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)《中(zhong)(zhong)華(hua)(hua)(hua)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)民(min)(min)共(gong)和(he)(he)(he)國(guo)(guo)(guo)(guo)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)法(fa)(fa)》中(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)定側(ce)重于(yu)(yu)警告、暫停執(zhi)業(ye)、吊銷執(zhi)業(ye)證(zheng)(zheng)書等行政處(chu)罰(fa)(fa)，在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)《中(zhong)(zhong)華(hua)(hua)(hua)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)民(min)(min)共(gong)和(he)(he)(he)國(guo)(guo)(guo)(guo)證(zheng)(zheng)券(quan)(quan)法(fa)(fa)》和(he)(he)(he)《中(zhong)(zhong)華(hua)(hua)(hua)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)民(min)(min)共(gong)和(he)(he)(he)國(guo)(guo)(guo)(guo)公(gong)(gong)(gong)司法(fa)(fa)》中(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)定側(ce)重于(yu)(yu)沒(mei)收(shou)違(wei)法(fa)(fa)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得和(he)(he)(he)罰(fa)(fa)款，《中(zhong)(zhong)華(hua)(hua)(hua)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)民(min)(min)共(gong)和(he)(he)(he)國(guo)(guo)(guo)(guo)刑(xing)法(fa)(fa)》中(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)定側(ce)重于(yu)(yu)刑(xing)事(shi)(shi)(shi)責(ze)任(ren)，并(bing)(bing)處(chu)以(yi)罰(fa)(fa)金。二(er)是(shi)我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)成(cheng)立機(ji)制(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)缺陷(xian)(xian)。到(dao)目前為止，我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)共(gong)有(you)(you)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)7600多(duo)(duo)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)，但其(qi)(qi)(qi)中(zhong)(zhong)合伙(huo)制(zhi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)約占10%，有(you)(you)限責(ze)任(ren)制(zhi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)約90%。也就(jiu)(jiu)是(shi)說，承(cheng)擔無(wu)限責(ze)任(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)合伙(huo)制(zhi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)太少(shao)，而(er)絕大(da)(da)多(duo)(duo)數事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)只以(yi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)有(you)(you)限的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)產承(cheng)擔責(ze)任(ren)。一(yi)(yi)(yi)(yi)般(ban)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)資(zi)(zi)本(ben)才幾十萬元(yuan)(yuan)、上(shang)(shang)(shang)百(bai)萬元(yuan)(yuan)，而(er)被審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)業(ye)可能(neng)擁有(you)(you)上(shang)(shang)(shang)億元(yuan)(yuan)以(yi)上(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)產，事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)出(chu)具(ju)虛假(jia)報告給股東(dong)帶來(lai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)損失(shi)(shi)是(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)本(ben)身資(zi)(zi)產遠遠不(bu)能(neng)補(bu)償的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。這(zhe)(zhe)種(zhong)(zhong)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)成(cheng)立機(ji)制(zhi)上(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)缺陷(xian)(xian)，使(shi)有(you)(you)些會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)造假(jia)有(you)(you)恃無(wu)恐。三是(shi)政府監(jian)管(guan)方(fang)面(mian)(mian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)缺陷(xian)(xian)。目前我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)執(zhi)業(ye)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)員環(huan)境不(bu)盡人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)意。一(yi)(yi)(yi)(yi)方(fang)面(mian)(mian)來(lai)自于(yu)(yu)政府部(bu)門(men)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)干(gan)預。出(chu)于(yu)(yu)個人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)、部(bu)門(men)、地(di)區利益的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)考(kao)慮，一(yi)(yi)(yi)(yi)些地(di)方(fang)政府部(bu)門(men)為粉飾地(di)方(fang)業(ye)績(ji)，經(jing)常暗示甚至(zhi)命令會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)及注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，出(chu)具(ju)不(bu)符合事(shi)(shi)(shi)實的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)報告。另(ling)一(yi)(yi)(yi)(yi)方(fang)面(mian)(mian)企(qi)業(ye)之間存(cun)(cun)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)相互攀比(bi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)大(da)(da)眾心理(li)。一(yi)(yi)(yi)(yi)些公(gong)(gong)(gong)司本(ben)來(lai)不(bu)具(ju)備上(shang)(shang)(shang)市條件(jian)，但在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)策劃上(shang)(shang)(shang)市過(guo)程(cheng)中(zhong)(zhong)，律師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)、券(quan)(quan)商、評估師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)等在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)虛假(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)材料面(mian)(mian)前都出(chu)具(ju)了證(zheng)(zheng)明，再苛求(qiu)(qiu)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)獨善其(qi)(qi)(qi)身，那是(shi)很難做到(dao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。還有(you)(you)就(jiu)(jiu)是(shi)我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)缺乏有(you)(you)效監(jian)管(guan)機(ji)制(zhi)和(he)(he)(he)應有(you)(you)監(jian)管(guan)力度(du)，處(chu)罰(fa)(fa)力度(du)比(bi)較(jiao)輕(qing)，嚴重違(wei)法(fa)(fa)違(wei)規(gui)(gui)案件(jian)，大(da)(da)多(duo)(duo)以(yi)行政處(chu)分和(he)(he)(he)罰(fa)(fa)款為主(zhu)(zhu)，根本(ben)起不(bu)到(dao)警示作(zuo)(zuo)用(yong)(yong)，相反(fan)助長了一(yi)(yi)(yi)(yi)些會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)對(dui)(dui)法(fa)(fa)律的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)藐視(shi)，以(yi)致(zhi)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)違(wei)背(bei)職業(ye)道(dao)德(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)違(wei)規(gui)(gui)行為屢屢發生(sheng)，造假(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)巨大(da)(da)收(shou)益和(he)(he)(he)較(jiao)低成(cheng)本(ben)往往使(shi)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)和(he)(he)(he)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)進行了利益和(he)(he)(he)成(cheng)本(ben)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)對(dui)(dui)比(bi)后(hou)，置誠信(xin)于(yu)(yu)不(bu)顧去追逐利益。四(si)是(shi)我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)公(gong)(gong)(gong)司內(nei)部(bu)治理(li)層的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)缺陷(xian)(xian)。我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)上(shang)(shang)(shang)市公(gong)(gong)(gong)司董事(shi)(shi)(shi)長與(yu)(yu)總(zong)經(jing)理(li)兩職合一(yi)(yi)(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)比(bi)例高達60%以(yi)上(shang)(shang)(shang)，中(zhong)(zhong)小(xiao)(xiao)民(min)(min)營企(qi)業(ye)中(zhong)(zhong)董事(shi)(shi)(shi)長與(yu)(yu)總(zong)經(jing)理(li)兩職合一(yi)(yi)(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)比(bi)例就(jiu)(jiu)更高，這(zhe)(zhe)些公(gong)(gong)(gong)司破壞了內(nei)部(bu)治理(li)結構(gou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)監(jian)督機(ji)制(zhi)，導(dao)致(zhi)企(qi)業(ye)管(guan)理(li)者成(cheng)為注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)“衣(yi)食(shi)父母”，在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)委托(tuo)與(yu)(yu)受托(tuo)關(guan)系(xi)(xi)鏈中(zhong)(zhong)，委托(tuo)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)具(ju)有(you)(you)明顯的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)地(di)位優勢(shi)，若審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)結果不(bu)符合其(qi)(qi)(qi)期望，就(jiu)(jiu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)利用(yong)(yong)這(zhe)(zhe)種(zhong)(zhong)優勢(shi)單(dan)方(fang)面(mian)(mian)終止委托(tuo)，另(ling)尋能(neng)夠(gou)滿足(zu)其(qi)(qi)(qi)要求(qiu)(qiu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)中(zhong)(zhong)介(jie)機(ji)構(gou)。在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)失(shi)(shi)真還不(bu)能(neng)得到(dao)根本(ben)治理(li)，中(zhong)(zhong)介(jie)機(ji)構(gou)運作(zuo)(zuo)欠規(gui)(gui)范(fan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)情況下(xia)，堅持原(yuan)(yuan)則就(jiu)(jiu)失(shi)(shi)去業(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)來(lai)源；不(bu)堅持原(yuan)(yuan)則，又違(wei)背(bei)職業(ye)道(dao)德(de)，承(cheng)擔過(guo)高的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職業(ye)風(feng)險，注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)及其(qi)(qi)(qi)中(zhong)(zhong)介(jie)機(ji)構(gou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)矛盾處(chu)境不(bu)難想像。五(wu)是(shi)惡性競爭(zheng)(zheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)生(sheng)存(cun)(cun)環(huan)境。國(guo)(guo)(guo)(guo)際“四(si)大(da)(da)”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)進入給國(guo)(guo)(guo)(guo)內(nei)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)帶來(lai)了前所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)未有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)挑戰(zhan)，業(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)減(jian)少(shao)使(shi)許多(duo)(duo)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)陷(xian)(xian)入生(sheng)存(cun)(cun)困(kun)境。從歷(li)年各上(shang)(shang)(shang)市公(gong)(gong)(gong)司公(gong)(gong)(gong)布的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)收(shou)費數據看(kan)，四(si)大(da)(da)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)費標(biao)準遠遠高于(yu)(yu)國(guo)(guo)(guo)(guo)內(nei)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)費標(biao)準。一(yi)(yi)(yi)(yi)般(ban)情況下(xia)，對(dui)(dui)于(yu)(yu)同一(yi)(yi)(yi)(yi)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)項目，四(si)大(da)(da)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)費通(tong)常要高出(chu)國(guo)(guo)(guo)(guo)內(nei)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)2～5倍。其(qi)(qi)(qi)各年業(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)收(shou)入不(bu)僅穩(wen)居前四(si)位，而(er)且遙遙領先于(yu)(yu)我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)，四(si)大(da)(da)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)業(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)總(zong)收(shou)入每年占前百(bai)家會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)業(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)總(zong)收(shou)入均占到(dao)50%以(yi)上(shang)(shang)(shang)，導(dao)致(zhi)眾多(duo)(duo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)內(nei)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)生(sheng)存(cun)(cun)環(huan)境處(chu)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)“粥少(shao)僧多(duo)(duo)”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)惡性競爭(zheng)(zheng)局面(mian)(mian)。六是(shi)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)們對(dui)(dui)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)報告的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)輕(qing)視(shi)。目前，我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)上(shang)(shang)(shang)市公(gong)(gong)(gong)司的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)證(zheng)(zheng)券(quan)(quan)交易是(shi)投(tou)資(zi)(zi)與(yu)(yu)投(tou)機(ji)并(bing)(bing)存(cun)(cun)，而(er)后(hou)者比(bi)重更大(da)(da)。會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)真實與(yu)(yu)否對(dui)(dui)股民(min)(min)來(lai)說并(bing)(bing)不(bu)重要，其(qi)(qi)(qi)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)關(guan)心的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)股價(jia)上(shang)(shang)(shang)漲(zhang)，有(you)(you)時(shi)也需(xu)要虛假(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信(xin)息(xi)來(lai)烘托(tuo)股價(jia)上(shang)(shang)(shang)漲(zhang)，注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)執(zhi)業(ye)過(guo)程(cheng)中(zhong)(zhong)恪守(shou)職業(ye)道(dao)德(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)壓力無(wu)形中(zhong)(zhong)減(jian)輕(qing)了許多(duo)(duo)。而(er)對(dui)(dui)于(yu)(yu)中(zhong)(zhong)小(xiao)(xiao)企(qi)業(ye)來(lai)說，年度(du)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)主(zhu)(zhu)要是(shi)針對(dui)(dui)工商年檢(jian)或資(zi)(zi)質年檢(jian)，不(bu)恰當的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)意見的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)影響面(mian)(mian)更小(xiao)(xiao)，因而(er)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)更加缺少(shao)恪守(shou)職業(ye)道(dao)德(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)外在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)壓力。

（2）主(zhu)觀方面的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)原(yuan)因(yin)(yin)(yin)(yin)，主(zhu)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)包括事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)和注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)方面的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)原(yuan)因(yin)(yin)(yin)(yin)。事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)方面的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)原(yuan)因(yin)(yin)(yin)(yin)包括：一(yi)是(shi)(shi)妥協于(yu)(yu)經(jing)(jing)濟利(li)(li)益(yi)。低價(jia)競(jing)爭成(cheng)(cheng)為(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)一(yi)種普遍行(xing)為(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)，為(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)了(le)在(zai)低廉的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)費(fei)中保持(chi)一(yi)定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)利(li)(li)潤空間(jian)，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)只(zhi)(zhi)(zhi)能(neng)(neng)提(ti)供低成(cheng)(cheng)本的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)服務(wu)(wu)(wu)(wu)。于(yu)(yu)是(shi)(shi)在(zai)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)過(guo)程中就(jiu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)減(jian)少(shao)甚至(zhi)省略必要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)程序(xu)，弱化(hua)甚至(zhi)放棄獨立(li)性、謹(jin)慎性原(yuan)則(ze)(ze)，更(geng)有甚者與(yu)被(bei)(bei)(bei)(bei)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)位(wei)共謀(mou)作(zuo)(zuo)(zuo)弊，出具虛假審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)報告、虛假“驗資報告”等(deng)(deng)(deng)(deng)，直接(jie)導致了(le)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)量的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)下降。相反，一(yi)些(xie)獨立(li)性較(jiao)強和審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)質(zhi)量較(jiao)高的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)，由于(yu)(yu)未能(neng)(neng)提(ti)供符合客戶(hu)(hu)(hu)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)求(qiu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)意見，或(huo)(huo)(huo)相對(dui)較(jiao)高的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)收(shou)費(fei)而遭到市(shi)場的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)排斥。這種競(jing)爭的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)結(jie)果不(bu)(bu)是(shi)(shi)人(ren)(ren)(ren)們所(suo)(suo)(suo)(suo)期望的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)優勝(sheng)劣汰，而是(shi)(shi)經(jing)(jing)濟學上(shang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)“劣幣驅逐良幣”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)現象(xiang)。二是(shi)(shi)混業(ye)(ye)(ye)(ye)經(jing)(jing)營。會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)混業(ye)(ye)(ye)(ye)經(jing)(jing)營埋下了(le)信(xin)譽危機的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)種子(zi)。隨著(zhu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)拓(tuo)展(zhan)，非(fei)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)如稅務(wu)(wu)(wu)(wu)、咨詢、法律顧(gu)問、人(ren)(ren)(ren)力(li)(li)(li)(li)資源及投資顧(gu)問等(deng)(deng)(deng)(deng)迅猛發展(zhan)，傳統單(dan)一(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)被(bei)(bei)(bei)(bei)多(duo)(duo)(duo)元化(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)(jing)營所(suo)(suo)(suo)(suo)替代(dai)，非(fei)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)贏(ying)利(li)(li)一(yi)般占到會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)總收(shou)入的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)30%以上(shang)。對(dui)被(bei)(bei)(bei)(bei)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)位(wei)這種混業(ye)(ye)(ye)(ye)經(jing)(jing)營狀態，注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)很難保正獨立(li)性，而且(qie)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)或(huo)(huo)(huo)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)參股(gu)(gu)其客戶(hu)(hu)(hu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)為(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)在(zai)整個業(ye)(ye)(ye)(ye)界也是(shi)(shi)比(bi)較(jiao)常見的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)現象(xiang)，結(jie)果出現了(le)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)有時不(bu)(bu)免一(yi)身(shen)兼二任(ren)，既(ji)當裁判員又當運動(dong)員的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)局面。三是(shi)(shi)經(jing)(jing)營理(li)(li)念(nian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)誤區。有些(xie)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)不(bu)(bu)是(shi)(shi)把為(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)維護公眾利(li)(li)益(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基礎(chu)上(shang)竭誠為(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)客戶(hu)(hu)(hu)服務(wu)(wu)(wu)(wu)作(zuo)(zuo)(zuo)為(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)經(jing)(jing)營理(li)(li)念(nian)，而是(shi)(shi)認(ren)為(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)我(wo)國現在(zai)是(shi)(shi)社會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)主(zhu)義市(shi)場經(jing)(jing)濟初(chu)級階段，應該抓住機遇盡快(kuai)把事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)做(zuo)大(da)，事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)首要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)任(ren)務(wu)(wu)(wu)(wu)是(shi)(shi)占領市(shi)場，主(zhu)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)合伙人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)主(zhu)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)精力(li)(li)(li)(li)放在(zai)拉(la)項目、拉(la)關系(xi)上(shang)，認(ren)為(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)全體員工要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)樹立(li)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)量第一(yi)、客戶(hu)(hu)(hu)至(zhi)上(shang)、盡量滿(man)足客戶(hu)(hu)(hu)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)求(qiu)，還有的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)為(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)了(le)賺錢，采取支付(fu)傭金、業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)分成(cheng)(cheng)、或(huo)(huo)(huo)有收(shou)費(fei)等(deng)(deng)(deng)(deng)辦(ban)法拉(la)關系(xi)、拉(la)項目，對(dui)不(bu)(bu)具備專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)勝(sheng)任(ren)能(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)也承接(jie)，事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)這種錯誤的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)(jing)營理(li)(li)念(nian)必將(jiang)導致注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)職業(ye)(ye)(ye)(ye)道德(de)問題。四是(shi)(shi)內部管(guan)理(li)(li)不(bu)(bu)規范。有的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)內部管(guan)理(li)(li)不(bu)(bu)規范、隊伍松散，領導核心(xin)(xin)或(huo)(huo)(huo)合伙人(ren)(ren)(ren)之間(jian)矛盾叢生，凝聚力(li)(li)(li)(li)不(bu)(bu)強、戰(zhan)斗(dou)力(li)(li)(li)(li)薄弱，事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)質(zhi)量控(kong)制制度流于(yu)(yu)形式。有的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)分配業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)隨意性強，不(bu)(bu)考慮專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)勝(sheng)任(ren)能(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)，更(geng)有甚者，受托(tuo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)只(zhi)(zhi)(zhi)派一(yi)名(ming)助(zhu)理(li)(li)人(ren)(ren)(ren)員和一(yi)名(ming)實(shi)(shi)習生去做(zuo)外勤工作(zuo)(zuo)(zuo)，回到所(suo)(suo)(suo)(suo)里只(zhi)(zhi)(zhi)是(shi)(shi)從形式上(shang)看(kan)看(kan)是(shi)(shi)否符合審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)底(di)稿的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)求(qiu)，就(jiu)簽(qian)字(zi)出審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)報告，將(jiang)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)風(feng)險置(zhi)于(yu)(yu)腦后。注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)方面的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)原(yuan)因(yin)(yin)(yin)(yin)包括：一(yi)是(shi)(shi)身(shen)份定(ding)位(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)誤區。有的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)認(ren)為(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)，事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)是(shi)(shi)少(shao)數股(gu)(gu)東的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)搞(gao)得好(hao)不(bu)(bu)好(hao)，是(shi)(shi)股(gu)(gu)東們的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)事(shi)(shi)(shi)(shi)，作(zuo)(zuo)(zuo)為(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)打工仔，不(bu)(bu)求(qiu)做(zuo)得最好(hao)，只(zhi)(zhi)(zhi)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)能(neng)(neng)過(guo)各級復(fu)核關就(jiu)行(xing)，注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)更(geng)多(duo)(duo)(duo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)(shi)關心(xin)(xin)自(zi)己的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)得，將(jiang)自(zi)身(shen)所(suo)(suo)(suo)(suo)肩負的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)社會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)責(ze)(ze)任(ren)歸(gui)于(yu)(yu)次要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)位(wei)置(zhi)。二是(shi)(shi)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)勝(sheng)任(ren)能(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)差(cha)異。我(wo)國注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)水(shui)平存在(zai)嚴重的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)分化(hua)，而且(qie)相對(dui)集(ji)中。業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)水(shui)平和經(jing)(jing)驗豐富(fu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)資深一(yi)流為(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)數少(shao)而且(qie)主(zhu)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)集(ji)中在(zai)各地的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)大(da)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)。注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)勝(sheng)任(ren)能(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)受知(zhi)識(shi)結(jie)構、實(shi)(shi)踐經(jing)(jing)驗、個體智商、思(si)維方式等(deng)(deng)(deng)(deng)方面的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)影(ying)響，這種能(neng)(neng)力(li)(li)(li)(li)是(shi)(shi)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)職業(ye)(ye)(ye)(ye)道德(de)問題中不(bu)(bu)可(ke)忽(hu)視的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)因(yin)(yin)(yin)(yin)素之一(yi)。三是(shi)(shi)職業(ye)(ye)(ye)(ye)道德(de)責(ze)(ze)任(ren)認(ren)識(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)差(cha)異。許多(duo)(duo)(duo)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)在(zai)理(li)(li)論上(shang)也大(da)談(tan)職業(ye)(ye)(ye)(ye)道德(de)責(ze)(ze)任(ren)，可(ke)是(shi)(shi)行(xing)動(dong)往往悖離了(le)這一(yi)準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)，存在(zai)僥(jiao)幸心(xin)(xin)理(li)(li)，奉(feng)行(xing)“撈一(yi)把”就(jiu)走，信(xin)用被(bei)(bei)(bei)(bei)一(yi)些(xie)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)看(kan)作(zuo)(zuo)(zuo)是(shi)(shi)利(li)(li)益(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)扭曲杠桿，信(xin)奉(feng)“收(shou)人(ren)(ren)(ren)錢財，為(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)人(ren)(ren)(ren)消災”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)理(li)(li)念(nian)，信(xin)用準(zhun)(zhun)則(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)內涵被(bei)(bei)(bei)(bei)完全置(zhi)換，對(dui)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)職業(ye)(ye)(ye)(ye)道德(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)認(ren)識(shi)只(zhi)(zhi)(zhi)停留在(zai)理(li)(li)論上(shang)，實(shi)(shi)際執業(ye)(ye)(ye)(ye)過(guo)程中只(zhi)(zhi)(zhi)看(kan)到了(le)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)手中的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)錢，而忘記了(le)廣大(da)報表(biao)使用者。

注冊會計(ji)師職業(ye)道德的強化措施

（1）改(gai)(gai)善(shan)注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師客(ke)觀的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)環境(jing)。具體而言：一(yi)是(shi)(shi)加(jia)(jia)(jia)強(qiang)(qiang)(qiang)我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)法(fa)(fa)律(lv)(lv)法(fa)(fa)規(gui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)完善(shan)。我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)2010年7月1日執(zhi)行(xing)(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)《注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)守則》進(jin)(jin)(jin)一(yi)步規(gui)范在(zai)(zai)(zai)(zai)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)過程的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)應(ying)該(gai)(gai)保(bao)持(chi)基(ji)本(ben)原則是(shi)(shi)什么、具體在(zai)(zai)(zai)(zai)獨立(li)(li)性(xing)(xing)方面(mian)怎么去(qu)做，具有(you)(you)(you)較強(qiang)(qiang)(qiang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)操作性(xing)(xing)，但(dan)是(shi)(shi)民事(shi)賠(pei)償制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)還(huan)(huan)沒有(you)(you)(you)建立(li)(li)，我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)處(chu)罰(fa)更多(duo)是(shi)(shi)行(xing)(xing)(xing)政處(chu)罰(fa)。應(ying)當(dang)完善(shan)相(xiang)關(guan)法(fa)(fa)律(lv)(lv)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)，在(zai)(zai)(zai)(zai)相(xiang)關(guan)法(fa)(fa)律(lv)(lv)中(zhong)(zhong)(zhong)明確規(gui)定(ding)民事(shi)責任(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)鑒定(ding)，引入民事(shi)賠(pei)償機(ji)(ji)(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)，按實際造成損失(shi)金額(e)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)大(da)(da)小承(cheng)擔經(jing)濟連帶賠(pei)償責任(ren)(ren)，以(yi)(yi)維護中(zhong)(zhong)(zhong)小股(gu)東的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)利益，這樣有(you)(you)(you)利于在(zai)(zai)(zai)(zai)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)過程中(zhong)(zhong)(zhong)自覺維護其(qi)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獨立(li)(li)性(xing)(xing)。二是(shi)(shi)加(jia)(jia)(jia)強(qiang)(qiang)(qiang)我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)法(fa)(fa)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)化的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)監(jian)(jian)管(guan)(guan)。我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)“人(ren)(ren)治大(da)(da)于法(fa)(fa)治”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)現(xian)(xian)象(xiang)(xiang)(xiang)時有(you)(you)(you)發生，對違(wei)規(gui)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)處(chu)罰(fa)力(li)度(du)太輕(qing)，執(zhi)法(fa)(fa)不嚴(yan)，導致(zhi)(zhi)不道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)所(suo)(suo)(suo)帶來的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)懲(cheng)(cheng)罰(fa)成本(ben)太低(di)，對人(ren)(ren)們起不了(le)應(ying)有(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)監(jian)(jian)管(guan)(guan)作用(yong)。要讓人(ren)(ren)們不撒(sa)謊、說實話(hua)、不偷懶(lan)，必須有(you)(you)(you)嚴(yan)格(ge)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)化監(jian)(jian)管(guan)(guan)措施和(he)(he)辦法(fa)(fa)，要讓其(qi)為偷懶(lan)和(he)(he)撒(sa)謊付出較高的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)成本(ben)和(he)(he)代價。三(san)是(shi)(shi)改(gai)(gai)善(shan)我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)法(fa)(fa)人(ren)(ren)治理(li)結構(gou)。審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)這個行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)產生的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)在(zai)(zai)(zai)(zai)動(dong)因是(shi)(shi)所(suo)(suo)(suo)有(you)(you)(you)者(zhe)與經(jing)營(ying)者(zhe)分離(li)，存在(zai)(zai)(zai)(zai)著經(jing)營(ying)履行(xing)(xing)(xing)責任(ren)(ren)，而在(zai)(zai)(zai)(zai)我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)所(suo)(suo)(suo)有(you)(you)(you)者(zhe)與經(jing)營(ying)者(zhe)之間(jian)兩者(zhe)合一(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)現(xian)(xian)象(xiang)(xiang)(xiang)很普遍，容易導致(zhi)(zhi)購買審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)意(yi)(yi)見的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)現(xian)(xian)象(xiang)(xiang)(xiang)，我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)應(ying)該(gai)(gai)盡快(kuai)對公司法(fa)(fa)人(ren)(ren)治理(li)結構(gou)進(jin)(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)完善(shan)。四是(shi)(shi)建立(li)(li)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)聘(pin)(pin)用(yong)委(wei)員(yuan)(yuan)會(hui)(hui)(hui)(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)中(zhong)(zhong)(zhong)間(jian)機(ji)(ji)(ji)構(gou)。為了(le)改(gai)(gai)善(shan)目前這種(zhong)低(di)價競爭、委(wei)托錯位等(deng)不良(liang)現(xian)(xian)象(xiang)(xiang)(xiang)，提供我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)過程中(zhong)(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獨立(li)(li)性(xing)(xing)，我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)應(ying)該(gai)(gai)建立(li)(li)專(zhuan)門的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)聘(pin)(pin)用(yong)委(wei)員(yuan)(yuan)會(hui)(hui)(hui)(hui)，該(gai)(gai)委(wei)員(yuan)(yuan)會(hui)(hui)(hui)(hui)不是(shi)(shi)盈(ying)利機(ji)(ji)(ji)構(gou)，主要功能(neng)在(zai)(zai)(zai)(zai)于充當(dang)被審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)單(dan)位與會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師事(shi)務所(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)“中(zhong)(zhong)(zhong)間(jian)人(ren)(ren)”，審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)委(wei)托協議由審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)聘(pin)(pin)用(yong)委(wei)員(yuan)(yuan)會(hui)(hui)(hui)(hui)、被審(shen)(shen)(shen)(shen)單(dan)位以(yi)(yi)及事(shi)務所(suo)(suo)(suo)三(san)方簽訂，審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)結束(shu)后(hou)，由審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)聘(pin)(pin)用(yong)委(wei)員(yuan)(yuan)會(hui)(hui)(hui)(hui)向事(shi)務所(suo)(suo)(suo)支(zhi)付審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)費，這樣可以(yi)(yi)保(bao)持(chi)注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)獨立(li)(li)性(xing)(xing)。五是(shi)(shi)加(jia)(jia)(jia)快(kuai)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師事(shi)務所(suo)(suo)(suo)合伙制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)進(jin)(jin)(jin)程。會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師事(shi)務所(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)管(guan)(guan)理(li)和(he)(he)運行(xing)(xing)(xing)機(ji)(ji)(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)應(ying)該(gai)(gai)向合伙制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)轉化，這將有(you)(you)(you)助于明確執(zhi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)責任(ren)(ren)，調(diao)動(dong)從業(ye)(ye)(ye)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)積極(ji)性(xing)(xing)，促使(shi)其(qi)提高風險意(yi)(yi)識(shi)。只有(you)(you)(you)在(zai)(zai)(zai)(zai)合伙制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)礎上，我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)對行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)管(guan)(guan)理(li)才能(neng)逐漸轉對執(zhi)業(ye)(ye)(ye)中(zhong)(zhong)(zhong)發現(xian)(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)違(wei)規(gui)行(xing)(xing)(xing)為的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)處(chu)理(li)將加(jia)(jia)(jia)重(zhong)對簽字個人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)處(chu)罰(fa)，而減輕(qing)對其(qi)所(suo)(suo)(suo)在(zai)(zai)(zai)(zai)事(shi)務所(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)處(chu)罰(fa)，體現(xian)(xian)“重(zhong)師輕(qing)所(suo)(suo)(suo)”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)監(jian)(jian)管(guan)(guan)理(li)念(nian)。六是(shi)(shi)加(jia)(jia)(jia)強(qiang)(qiang)(qiang)宣(xuan)傳，增進(jin)(jin)(jin)社(she)(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)各(ge)界對審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)理(li)解與支(zhi)持(chi)。采取各(ge)種(zhong)方式，發揮各(ge)種(zhong)媒體的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)作用(yong)進(jin)(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)廣(guang)泛(fan)深入的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)宣(xuan)傳，增進(jin)(jin)(jin)社(she)(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)上對注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)意(yi)(yi)義、性(xing)(xing)質(zhi)(zhi)、作用(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)了(le)解，取得(de)社(she)(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)公眾的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)理(li)解、信(xin)賴與支(zhi)持(chi)，改(gai)(gai)變(bian)目前這種(zhong)缺(que)乏對高質(zhi)(zhi)量(liang)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)意(yi)(yi)見需求的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)局(ju)面(mian)，促進(jin)(jin)(jin)我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)健康發展。七(qi)是(shi)(shi)加(jia)(jia)(jia)強(qiang)(qiang)(qiang)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)監(jian)(jian)督機(ji)(ji)(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)和(he)(he)評(ping)價機(ji)(ji)(ji)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)。我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)各(ge)級(ji)注協應(ying)當(dang)設置專(zhuan)門的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)調(diao)查，懲(cheng)(cheng)戒(jie)程序和(he)(he)措施，加(jia)(jia)(jia)大(da)(da)對各(ge)種(zhong)違(wei)反職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)，違(wei)法(fa)(fa)、違(wei)紀行(xing)(xing)(xing)為的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)調(diao)查、懲(cheng)(cheng)戒(jie)處(chu)罰(fa)力(li)度(du)，今后(hou)還(huan)(huan)應(ying)注意(yi)(yi)建立(li)(li)和(he)(he)積累重(zhong)大(da)(da)案例或訴訟案件(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)檔案資料，以(yi)(yi)便經(jing)常運用(yong)典型(xing)案例，加(jia)(jia)(jia)強(qiang)(qiang)(qiang)對其(qi)他執(zhi)業(ye)(ye)(ye)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)、道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)和(he)(he)紀律(lv)(lv)教育(yu)。對于情(qing)節嚴(yan)重(zhong)案件(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)懲(cheng)(cheng)戒(jie)決定(ding)，應(ying)當(dang)予以(yi)(yi)公告，借以(yi)(yi)形成社(she)(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)輿論及壓力(li)，從而促使(shi)切實遵守職(zhi)業(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)(dao)德(de)(de)(de)規(gui)范，真正維護行(xing)(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)業(ye)(ye)(ye)形象(xiang)(xiang)(xiang)。

（2）加(jia)強事務所主(zhu)觀(guan)的(de)內(nei)部(bu)管(guan)理。具體(ti)而言：一(yi)(yi)是(shi)(shi)提(ti)(ti)高內(nei)部(bu)職(zhi)業(ye)道(dao)德(de)的(de)監管(guan)。事務所內(nei)部(bu)應(ying)確定(ding)專人(ren)負(fu)責考核(he)職(zhi)業(ye)道(dao)德(de)遵守情況，與個人(ren)利益掛鉤，以正(zheng)面教育為主(zhu)，事務所應(ying)鼓(gu)勵員(yuan)(yuan)工在發(fa)現任(ren)何有關職(zhi)業(ye)道(dao)德(de)問題時，向上(shang)級報(bao)告(gao)，而不是(shi)(shi)自(zi)行嘗試(shi)解決。二是(shi)(shi)建立職(zhi)業(ye)道(dao)德(de)自(zi)我(wo)糾錯機制。事務所應(ying)該安排審計項(xiang)目組以外審計人(ren)員(yuan)(yuan)進行復核(he)、定(ding)期輪換項(xiang)目負(fu)責人(ren)及簽字人(ren)員(yuan)(yuan)、有步驟地調(diao)整(zheng)客(ke)戶等(deng)措施建立防范職(zhi)業(ye)道(dao)德(de)的(de)違規事項(xiang)。三是(shi)(shi)提(ti)(ti)升(sheng)執(zhi)(zhi)業(ye)人(ren)員(yuan)(yuan)薪(xin)資水平(ping)。我(wo)國執(zhi)(zhi)業(ye)人(ren)員(yuan)(yuan)收(shou)入水平(ping)不高，人(ren)員(yuan)(yuan)流動(dong)性較(jiao)強，也是(shi)(shi)影響職(zhi)業(ye)道(dao)德(de)的(de)主(zhu)要(yao)因素之一(yi)(yi)。應(ying)提(ti)(ti)升(sheng)執(zhi)(zhi)業(ye)人(ren)員(yuan)(yuan)的(de)薪(xin)資水平(ping)，要(yao)保(bao)證其合法、守規、謹(jin)慎、勤勉執(zhi)(zhi)業(ye)的(de)人(ren)員(yuan)(yuan)能夠(gou)獲得較(jiao)高的(de)收(shou)人(ren)，這樣才(cai)能夠(gou)吸(xi)引和(he)留住優秀(xiu)人(ren)才(cai)。

篇9

在本世(shi)紀中葉,西方各國發生了大(da)量注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)被控告違約、過失或欺詐(zha)的(de)民事和(he)(he)刑事案件(jian),出(chu)現了前所未有的(de)訴訟爆炸(zha)。這不僅(jin)直接損害了注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)個人(ren)的(de)經(jing)濟利益,而且嚴(yan)重影響了整個注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)職(zhi)業(ye)(ye)的(de)社會(hui)(hui)信(xin)譽。在我國,注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)職(zhi)業(ye)(ye)經(jing)過二(er)十多年的(de)發展(zhan),注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)業(ye)(ye)務(wu)的(de)迅猛發展(zhan),行業(ye)(ye)隊伍急(ji)劇壯大(da),特別是相關的(de)法(fa)(fa)(fa)律頒布以來,社會(hui)(hui)公眾對注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)期望越來越高,法(fa)(fa)(fa)律意識(shi)不斷提高。注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)法(fa)(fa)(fa)律責任風險(xian)也日(ri)益增大(da),需要對注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)法(fa)(fa)(fa)律責任進行深刻(ke)分析,進一步規范(fan)和(he)(he)降低其法(fa)(fa)(fa)律風險(xian)。

一、注冊會(hui)計(ji)師法律責任(ren)因素分(fen)析(xi)

注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)公信(xin)力在很(hen)大(da)程(cheng)(cheng)度(du)上(shang)取決(jue)于其出(chu)具審(shen)計(ji)意見時所展示(shi)的(de)(de)(de)獨立(li)性,具體包括實質(zhi)上(shang)的(de)(de)(de)獨立(li)和(he)形(xing)式(shi)上(shang)的(de)(de)(de)獨立(li)。近年來(lai),涉及(ji)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)法(fa)(fa)律訴訟案(an)件逐漸增(zeng)多(duo),而且愈演愈烈。按(an)照《中(zhong)華(hua)人(ren)民共和(he)國注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)法(fa)(fa)》、《中(zhong)華(hua)人(ren)民共和(he)國審(shen)計(ji)法(fa)(fa)》及(ji)《獨立(li)審(shen)計(ji)準則》等(deng)法(fa)(fa)律法(fa)(fa)規(gui)規(gui)定(ding),注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)是(shi)否承(cheng)(cheng)擔法(fa)(fa)律責(ze)任(ren),關(guan)鍵在于注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)是(shi)否有(you)過失(shi)或(huo)欺(qi)詐(zha)行(xing)為(wei),而判(pan)別注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)是(shi)否有(you)過失(shi)或(huo)欺(qi)詐(zha)行(xing)為(wei)的(de)(de)(de)關(guan)鍵在于注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)是(shi)否遵(zun)循了專(zhuan)業標(biao)準的(de)(de)(de)要求執業。注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)在承(cheng)(cheng)辦業務過程(cheng)(cheng)中(zhong)未(wei)能(neng)履行(xing)合(he)同條(tiao)款,或(huo)者未(wei)能(neng)保持(chi)應有(you)的(de)(de)(de)職業謹慎,或(huo)出(chu)于故意不作(zuo)充(chong)分(fen)披露,出(chu)具不實報告,致(zhi)(zhi)使審(shen)計(ji)報告使用者遭(zao)受損失(shi),依照有(you)關(guan)法(fa)(fa)律法(fa)(fa)規(gui),會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)事務所或(huo)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)應承(cheng)(cheng)擔的(de)(de)(de)法(fa)(fa)律責(ze)任(ren)。導致(zhi)(zhi)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)法(fa)(fa)律責(ze)任(ren)的(de)(de)(de)因素較多(duo),需(xu)要進行(xing)分(fen)類分(fen)析。

(一(yi))公司治(zhi)理失衡

現(xian)代公司實行兩權分離,產生委(wei)托關系,由(you)(you)(you)于(yu)所有者與經(jing)(jing)營者之間的(de)(de)(de)(de)(de)目標(biao)不一致,經(jing)(jing)營者出于(yu)自身利益最大化而(er)使其會(hui)(hui)(hui)計報(bao)表(biao)出現(xian)虛假信息或重大錯報(bao),但注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計師(shi)在(zai)實施審(shen)(shen)(shen)計的(de)(de)(de)(de)(de)過(guo)程(cheng)中(zhong)未能(neng)查(cha)(cha)出被(bei)審(shen)(shen)(shen)計單位的(de)(de)(de)(de)(de)這(zhe)些錯誤(wu)、舞(wu)弊(bi)(bi)和違(wei)法行為(wei)(wei),而(er)給(gei)第(di)三者或其他有關各方(fang)造成(cheng)經(jing)(jing)濟(ji)損失(shi)(shi),就(jiu)有可能(neng)遭受他人的(de)(de)(de)(de)(de)控訴(su),而(er)承(cheng)擔相關的(de)(de)(de)(de)(de)法律責任。 注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計師(shi)在(zai)實施審(shen)(shen)(shen)計的(de)(de)(de)(de)(de)過(guo)程(cheng)中(zhong),必須(xu)嚴(yan)格(ge)遵(zun)守獨(du)立審(shen)(shen)(shen)計準則的(de)(de)(de)(de)(de)要求,應該可以將(jiang)財(cai)務報(bao)表(biao)中(zhong)存在(zai)的(de)(de)(de)(de)(de)重大錯誤(wu)、舞(wu)弊(bi)(bi)和違(wei)法行為(wei)(wei)查(cha)(cha)出來。但由(you)(you)(you)于(yu)現(xian)代審(shen)(shen)(shen)計是(shi)(shi)以內(nei)部控制(zhi)制(zhi)度為(wei)(wei)基(ji)礎的(de)(de)(de)(de)(de)抽(chou)樣(yang)審(shen)(shen)(shen)計,注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計師(shi)不可能(neng)對被(bei)審(shen)(shen)(shen)計單位的(de)(de)(de)(de)(de)每一項經(jing)(jing)濟(ji)業務進行詳(xiang)盡(jin)審(shen)(shen)(shen)查(cha)(cha),只(zhi)能(neng)采用抽(chou)樣(yang)審(shen)(shen)(shen)計的(de)(de)(de)(de)(de)方(fang)式,這(zhe)樣(yang)就(jiu)必定存在(zai)一定的(de)(de)(de)(de)(de)風險。在(zai)此(ci),必須(xu)分清其結果是(shi)(shi)由(you)(you)(you)經(jing)(jing)營失(shi)(shi)敗(bai)還是(shi)(shi)由(you)(you)(you)審(shen)(shen)(shen)計失(shi)(shi)敗(bai)引起(qi),關鍵在(zai)于(yu)看未能(neng)查(cha)(cha)出錯誤(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)漏報(bao)的(de)(de)(de)(de)(de)原因是(shi)(shi)否源于(yu)注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計師(shi)自身。

(二)注冊(ce)會計師(shi)專業素質與道德(de)風險

注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師的專(zhuan)業能(neng)(neng)力、職業判斷能(neng)(neng)力以及職業道德水平直接影(ying)響到審計(ji)(ji)(ji)結(jie)果的客(ke)觀公正性。在執(zhi)業過程(cheng)中沒有遵循獨立審計(ji)(ji)(ji)準則,或者(zhe)由于(yu)違(wei)約(yue)、過失(shi)(shi)和(he)欺詐等原因,致使客(ke)戶或第三者(zhe)遭受經濟損失(shi)(shi),注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師就必須承擔相應的法律責任。

注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)職(zhi)業(ye)的(de)(de)專(zhuan)業(ye)性要求較高,必須對財務(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)等專(zhuan)業(ye)知(zhi)識(shi)有一個準確的(de)(de)把握。從經濟學的(de)(de)角(jiao)度來看(kan),注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)同樣是一個理性經濟人,在其(qi)工作過程中(zhong)由于追求自(zi)身收(shou)益最大化(hua)而出現道德風(feng)險。許多觀點認為(wei)(wei)注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)的(de)(de)風(feng)險意識(shi)薄弱,事實上并非如(ru)此,注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)在實施(shi)相(xiang)關業(ye)務(wu)時都考慮(lv)過了(le)其(qi)收(shou)益和風(feng)險的(de)(de)因素。而《中(zhong)國注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)職(zhi)業(ye)道德基本準則》中(zhong)并未規定注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)必需強(qiang)制執行(xing)(xing)的(de)(de)執業(ye)最低標準,在執業(ye)的(de)(de)過程中(zhong)是否遵守職(zhi)業(ye)道德全憑注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)個人的(de)(de)自(zi)覺行(xing)(xing)為(wei)(wei),很(hen)難遵守職(zhi)業(ye)道德標準來要求自(zi)己(ji)。

(三)市場經濟體制不健全(quan)

首(shou)先,市場(chang)(chang)經濟(ji)條件下會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)目標向多(duo)元化(hua)發展,既(ji)為(wei)經營(ying)管(guan)理(li)責(ze)任服務,又為(wei)經營(ying)決策服務,從而增加(jia)了(le)對(dui)(dui)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)信息(xi)解釋的(de)(de)(de)(de)(de)(de)可爭議(yi)(yi)性(xing)。市場(chang)(chang)經濟(ji)中經管(guan)責(ze)任的(de)(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)(guan)系(xi)人帶(dai)有(you)(you)很大的(de)(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)(bu)確定(ding)性(xing),受托人和委(wei)托人之間的(de)(de)(de)(de)(de)(de)經濟(ji)責(ze)任關(guan)(guan)系(xi)也成為(wei)具(ju)有(you)(you)雙(shuang)向約(yue)束力的(de)(de)(de)(de)(de)(de)約(yue)定(ding)權責(ze)關(guan)(guan)系(xi)。這(zhe)種平(ping)等權利(li),既(ji)給了(le)受托方(fang)(fang)(fang)(fang)自(zi)主處(chu)理(li)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)信息(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)機(ji)遇(yu),也增強(qiang)了(le)委(wei)托方(fang)(fang)(fang)(fang)要(yao)求(qiu)獲(huo)得合(he)理(li)保(bao)證(zheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)信息(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)需(xu)求(qiu)。這(zhe)就給會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)信息(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)理(li)解沖(chong)突埋(mai)下了(le)伏筆。解決這(zhe)些審(shen)計(ji)(ji)風險的(de)(de)(de)(de)(de)(de)最有(you)(you)效方(fang)(fang)(fang)(fang)法(fa)(fa)(fa),就是依(yi)靠法(fa)(fa)(fa)律手段來(lai)調節(jie)雙(shuang)方(fang)(fang)(fang)(fang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)理(li)解沖(chong)突。其次,證(zheng)券市場(chang)(chang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)發展使(shi)得委(wei)托方(fang)(fang)(fang)(fang)與(yu)受托方(fang)(fang)(fang)(fang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)(guan)系(xi)變得極(ji)不(bu)(bu)穩定(ding),雙(shuang)方(fang)(fang)(fang)(fang)關(guan)(guan)系(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)建(jian)立與(yu)解除(chu),在很大程度上要(yao)依(yi)賴于會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)信息(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)反映(ying)內(nei)容。再次,市場(chang)(chang)經濟(ji)即為(wei)法(fa)(fa)(fa)制經濟(ji),法(fa)(fa)(fa)律地位的(de)(de)(de)(de)(de)(de)平(ping)等表明了(le)受托方(fang)(fang)(fang)(fang)與(yu)委(wei)托方(fang)(fang)(fang)(fang)具(ju)有(you)(you)相同的(de)(de)(de)(de)(de)(de)經濟(ji)權利(li)。當對(dui)(dui)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)信息(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)理(li)解發生(sheng)沖(chong)突時,雙(shuang)方(fang)(fang)(fang)(fang)不(bu)(bu)再依(yi)據行(xing)政權力與(yu)級別(bie),而更多(duo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)是依(yi)據法(fa)(fa)(fa)律條文來(lai)處(chu)理(li)有(you)(you)關(guan)(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)爭議(yi)(yi)。由(you)于權利(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)保(bao)障及(ji)法(fa)(fa)(fa)制的(de)(de)(de)(de)(de)(de)完(wan)善(shan),使(shi)得各方(fang)(fang)(fang)(fang)都(dou)有(you)(you)了(le)依(yi)法(fa)(fa)(fa)自(zi)衛的(de)(de)(de)(de)(de)(de)勇氣與(yu)能力。因此,運用法(fa)(fa)(fa)律手段來(lai)詞節(jie)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)信息(xi)處(chu)理(li)與(yu)理(li)解的(de)(de)(de)(de)(de)(de)沖(chong)突。由(you)于外部環境的(de)(de)(de)(de)(de)(de)改變,使(shi)得現行(xing)各種法(fa)(fa)(fa)律中涉及(ji)注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師法(fa)(fa)(fa)律責(ze)任的(de)(de)(de)(de)(de)(de)條文存在不(bu)(bu)少矛(mao)盾,標準不(bu)(bu)一,導致了(le)注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師法(fa)(fa)(fa)律責(ze)任的(de)(de)(de)(de)(de)(de)復雜化(hua)。

(四)相關制度(du)不完善

注(zhu)冊會(hui)計師(shi)(shi)(shi)審(shen)計準(zhun)則是(shi)一種(zhong)行業規范,不能將其(qi)作(zuo)為(wei)注(zhu)冊會(hui)計師(shi)(shi)(shi)規避法(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)責(ze)(ze)任(ren)的(de)(de)(de)依(yi)據,判斷(duan)審(shen)計報告(gao)的(de)(de)(de)真(zhen)實(shi)性(xing)(xing)、合法(fa)(fa)(fa)性(xing)(xing),不能依(yi)據審(shen)計準(zhun)則。我(wo)國財(cai)政部(bu)只是(shi)對審(shen)計準(zhun)則做了些和修訂,并未(wei)明確將其(qi)作(zuo)為(wei)一種(zhong)法(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)加以(yi)實(shi)施。 從法(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)角(jiao)度上講(jiang),審(shen)計報告(gao)作(zuo)為(wei)注(zhu)冊會(hui)計師(shi)(shi)(shi)行為(wei)的(de)(de)(de)一種(zhong)結果,評價其(qi)真(zhen)實(shi)性(xing)(xing)、探究其(qi)偏(pian)頗的(de)(de)(de)原因,是(shi)一個專(zhuan)業性(xing)(xing)極(ji)強的(de)(de)(de)問題,決不能簡單草率(lv)地以(yi)出(chu)具虛假的(de)(de)(de)審(shen)計報告(gao)這樣的(de)(de)(de)標準(zhun)來判別注(zhu)冊會(hui)計師(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)法(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)責(ze)(ze)任(ren)。正確區分注(zhu)冊會(hui)計師(shi)(shi)(shi)應承擔的(de)(de)(de)法(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)責(ze)(ze)任(ren)對法(fa)(fa)(fa)院判決尤為(wei)重(zhong)要,這些法(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)責(ze)(ze)任(ren),從理(li)論上似乎(hu)很(hen)容(rong)易分清,也(ye)十分明確。然而,在(zai)具體案件(jian)中錯綜復雜(za),相互交叉,不易劃清。在(zai)訴(su)訟主(zhu)張和判決中,對注(zhu)冊會(hui)計師(shi)(shi)(shi)承擔何種(zhong)責(ze)(ze)任(ren),是(shi)一個棘(ji)手(shou)的(de)(de)(de)問題。

隨(sui)著市場經濟(ji)的(de)發(fa)展,會(hui)(hui)(hui)計(ji)環境(jing)的(de)不斷(duan)改變(bian),在對(dui)(dui)會(hui)(hui)(hui)計(ji)信息(xi)的(de)不同認識而產生(sheng)的(de)法(fa)律(lv)(lv)沖突中,有(you)(you)關民(min)事(shi)(shi)(shi)(shi)糾紛(fen)的(de)問題最多(duo)。可是有(you)(you)關民(min)事(shi)(shi)(shi)(shi)責(ze)任(ren)(ren)方(fang)面的(de)規定(ding)(ding)恰恰最不完善。實際當中,注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)承擔的(de)法(fa)律(lv)(lv)責(ze)任(ren)(ren)類型(xing)大(da)多(duo)都是行(xing)政責(ze)任(ren)(ren)和刑(xing)事(shi)(shi)(shi)(shi)責(ze)任(ren)(ren),很(hen)少有(you)(you)民(min)事(shi)(shi)(shi)(shi)責(ze)任(ren)(ren)。同時我(wo)國相關的(de)法(fa)律(lv)(lv)也只是規定(ding)(ding)了事(shi)(shi)(shi)(shi)務所(suo)應進(jin)行(xing)民(min)事(shi)(shi)(shi)(shi)賠(pei)償,而對(dui)(dui)注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)個人的(de)處罰(fa)沒有(you)(you)做(zuo)出(chu)規定(ding)(ding),這對(dui)(dui)注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)的(de)約束力就(jiu)大(da)打折扣。西(xi)方(fang)等發(fa)達(da)國家(jia)的(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務所(suo)都是合伙制的(de),承擔的(de)是無(wu)限責(ze)任(ren)(ren),一旦發(fa)生(sheng)重大(da)違規行(xing)為,可能由于承擔民(min)事(shi)(shi)(shi)(shi)賠(pei)償責(ze)任(ren)(ren)而傾家(jia)蕩產。

二(er)、完(wan)善注冊會計(ji)師(shi)審計(ji)責任(ren)的(de)措施

(一)調整補充有關(guan)法(fa)律、法(fa)規(gui),明確界定注冊會(hui)計師的法(fa)律責任(ren)

完善相關(guan)的(de)(de)(de)法(fa)(fa)律(lv)(lv)、法(fa)(fa)規及其實施(shi)細則,使相關(guan)法(fa)(fa)律(lv)(lv)協(xie)調一致,明確界(jie)定(ding)范圍,避免在(zai)法(fa)(fa)律(lv)(lv)訴訟(song)(song)中對(dui)法(fa)(fa)律(lv)(lv)依(yi)據(ju)的(de)(de)(de)分(fen)歧與爭執,使注(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)訴訟(song)(song)案件真正做到有(you)(you)法(fa)(fa)可依(yi),減少由法(fa)(fa)律(lv)(lv)依(yi)據(ju)而引起(qi)的(de)(de)(de)注(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)(ji)師(shi)(shi)法(fa)(fa)律(lv)(lv)責(ze)(ze)任風(feng)險。獨立審(shen)計(ji)(ji)準(zhun)則是規范注(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)(ji)師(shi)(shi)審(shen)計(ji)(ji)服務(wu)手(shou)段和技術(shu)方(fang)(fang)法(fa)(fa)的(de)(de)(de)質量(liang)標準(zhun),它應該成為(wei)法(fa)(fa)庭(ting)判定(ding)注(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)(ji)師(shi)(shi)法(fa)(fa)律(lv)(lv)責(ze)(ze)任的(de)(de)(de)重(zhong)要依(yi)據(ju)。但司法(fa)(fa)人員在(zai)審(shen)理注(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)(ji)師(shi)(shi)法(fa)(fa)律(lv)(lv)責(ze)(ze)任的(de)(de)(de)案件時,主要依(yi)據(ju)一般(ban)法(fa)(fa)律(lv)(lv),對(dui)審(shen)計(ji)(ji)準(zhun)則考慮甚少,因此要確立獨立審(shen)計(ji)(ji)準(zhun)則在(zai)司法(fa)(fa)實踐(jian)中的(de)(de)(de)地位。增加保(bao)護條款,免受無謂訴訟(song)(song)。可以借(jie)鑒(jian)西方(fang)(fang)國家的(de)(de)(de)經驗,成立專家鑒(jian)定(ding)委員會,作為(wei)注(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)(ji)師(shi)(shi)法(fa)(fa)律(lv)(lv)責(ze)(ze)任的(de)(de)(de)界(jie)定(ding)機構,其出具的(de)(de)(de)鑒(jian)定(ding)報(bao)告應成為(wei)庭(ting)審(shen)的(de)(de)(de)有(you)(you)力證據(ju)。

(二(er))加強對注冊會(hui)計師管理

注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師是否(fou)具有過(guo)失的(de)關鍵在于注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師是否(fou)遵循了專業(ye)(ye)(ye)(ye)標準(zhun)的(de)要(yao)求執業(ye)(ye)(ye)(ye),必須(xu)建立、健全會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師事務(wu)所質(zhi)量(liang)控制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度(du)。明確委(wei)托范圍(wei)是明確工作范圍(wei)和責任,會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)事務(wu)所不論(lun)承辦(ban)何種業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu),都要(yao)按照業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)約(yue)定(ding)書(shu)準(zhun)則的(de)要(yao)求與委(wei)托人簽訂約(yue)定(ding)書(shu),減少與客戶(hu)之間的(de)期望差距。在與客戶(hu)簽訂業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)約(yue)定(ding)書(shu)或(huo)委(wei)托合同時應當列明委(wei)托條款,闡(chan)明委(wei)托目的(de)、提供(gong)的(de)服務(wu)、所提供(gong)的(de)數(shu)據的(de)性質(zhi)及來(lai)源(yuan)、報(bao)告向誰提出等。美國同業(ye)(ye)(ye)(ye)復核制(zhi)(zhi)度(du)在改善會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)事務(wu)所質(zhi)量(liang)控制(zhi)(zhi)系統方面取(qu)得(de)了積(ji)極的(de)效(xiao)果。我國也可以考慮引(yin)入同業(ye)(ye)(ye)(ye)復核制(zhi)(zhi)度(du),對于提高(gao)注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師行業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)執業(ye)(ye)(ye)(ye)質(zhi)量(liang)和社會(hui)可信度(du)具有很大的(de)意義,進(jin)而促進(jin)整(zheng)個行業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)良性發(fa)展。

可以通過提取風險(xian)基金或購買責任保險(xian),防(fang)止或減少訴訟失(shi)敗時會計事務(wu)所發(fa)生的財務(wu)損失(shi)。

篇10

一、注冊(ce)會計師(shi)法律責任因素分析

注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)的(de)(de)(de)(de)公信力在很大程度(du)上(shang)取決于其出(chu)(chu)具(ju)審(shen)計(ji)意(yi)見時(shi)所(suo)展示的(de)(de)(de)(de)獨(du)立(li)性,具(ju)體包括實質上(shang)的(de)(de)(de)(de)獨(du)立(li)和形(xing)式(shi)上(shang)的(de)(de)(de)(de)獨(du)立(li)。近(jin)年來,涉及(ji)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)的(de)(de)(de)(de)法(fa)律訴訟案件(jian)逐漸增多(duo),而(er)且愈演愈烈。按(an)照《中(zhong)華(hua)人民共(gong)和國(guo)(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)法(fa)》、《中(zhong)華(hua)人民共(gong)和國(guo)(guo)審(shen)計(ji)法(fa)》及(ji)《獨(du)立(li)審(shen)計(ji)準(zhun)則》等法(fa)律法(fa)規(gui)規(gui)定,注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)是(shi)(shi)否承擔法(fa)律責(ze)任,關鍵(jian)在于注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)是(shi)(shi)否有(you)(you)(you)過(guo)失或(huo)欺(qi)詐(zha)行為,而(er)判別注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)是(shi)(shi)否有(you)(you)(you)過(guo)失或(huo)欺(qi)詐(zha)行為的(de)(de)(de)(de)關鍵(jian)在于注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)是(shi)(shi)否遵循了(le)專業(ye)標準(zhun)的(de)(de)(de)(de)要求執業(ye)。注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)在承辦(ban)業(ye)務過(guo)程中(zhong)未能履行合同(tong)條款,或(huo)者未能保持應有(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)職業(ye)謹(jin)慎,或(huo)出(chu)(chu)于故(gu)意(yi)不作充分(fen)披露(lu),出(chu)(chu)具(ju)不實報(bao)告,致使審(shen)計(ji)報(bao)告使用者遭受損(sun)失,依(yi)照有(you)(you)(you)關法(fa)律法(fa)規(gui),會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)事務所(suo)或(huo)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)應承擔的(de)(de)(de)(de)法(fa)律責(ze)任。導致注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)法(fa)律責(ze)任的(de)(de)(de)(de)因素(su)較多(duo),需要進(jin)行分(fen)類分(fen)析。

(一)公(gong)司治理失衡

現代公(gong)司實行兩(liang)權分離,產生委托關系(xi),由于(yu)所有(you)者與經(jing)(jing)(jing)營(ying)者之間的(de)(de)(de)(de)(de)目標不一致,經(jing)(jing)(jing)營(ying)者出(chu)(chu)于(yu)自身(shen)(shen)利益最大化(hua)而使其(qi)會(hui)計(ji)(ji)報表出(chu)(chu)現虛假信息或(huo)重大錯(cuo)報,但注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師在實施(shi)審計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)過程中(zhong)未能查出(chu)(chu)被(bei)審計(ji)(ji)單位(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)這些錯(cuo)誤、舞弊(bi)和(he)違(wei)法行為(wei)(wei),而給第(di)三者或(huo)其(qi)他有(you)關各方(fang)造成經(jing)(jing)(jing)濟損(sun)失,就有(you)可(ke)能遭受(shou)他人的(de)(de)(de)(de)(de)控訴,而承擔相關的(de)(de)(de)(de)(de)法律責任。 注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師在實施(shi)審計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)過程中(zhong),必(bi)須嚴格遵守獨立審計(ji)(ji)準(zhun)則的(de)(de)(de)(de)(de)要求,應該可(ke)以將(jiang)財務報表中(zhong)存(cun)在的(de)(de)(de)(de)(de)重大錯(cuo)誤、舞弊(bi)和(he)違(wei)法行為(wei)(wei)查出(chu)(chu)來。但由于(yu)現代審計(ji)(ji)是(shi)以內部(bu)控制制度為(wei)(wei)基礎的(de)(de)(de)(de)(de)抽樣(yang)審計(ji)(ji),注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師不可(ke)能對被(bei)審計(ji)(ji)單位(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)每一項經(jing)(jing)(jing)濟業(ye)務進行詳盡(jin)審查,只能采(cai)用抽樣(yang)審計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)方(fang)式,這樣(yang)就必(bi)定存(cun)在一定的(de)(de)(de)(de)(de)風險。在此,必(bi)須分清其(qi)結(jie)果是(shi)由經(jing)(jing)(jing)營(ying)失敗(bai)還是(shi)由審計(ji)(ji)失敗(bai)引起,關鍵在于(yu)看未能查出(chu)(chu)錯(cuo)誤的(de)(de)(de)(de)(de)漏(lou)報的(de)(de)(de)(de)(de)原因是(shi)否源于(yu)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師自身(shen)(shen)。

(二)注冊(ce)會計師專業素(su)質與道德風(feng)險

注(zhu)冊(ce)會計(ji)師的(de)專業能力(li)、職(zhi)業判斷能力(li)以及職(zhi)業道德水平直接(jie)影響到(dao)審(shen)計(ji)結果的(de)客觀公正(zheng)性。在執(zhi)業過程中沒(mei)有遵循獨立審(shen)計(ji)準則,或者(zhe)由于違約、過失和欺詐(zha)等原因(yin),致使客戶或第三者(zhe)遭(zao)受經濟損(sun)失,注(zhu)冊(ce)會計(ji)師就必須承擔相(xiang)應的(de)法律責任。

注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)職(zhi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)專(zhuan)業(ye)(ye)性(xing)要(yao)求(qiu)較高,必須對(dui)財務(wu)會(hui)(hui)計(ji)等專(zhuan)業(ye)(ye)知(zhi)識有一個準確的(de)(de)(de)把(ba)握。從經(jing)濟學的(de)(de)(de)角度來看,注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)同樣是一個理(li)性(xing)經(jing)濟人,在(zai)其工作過(guo)程中由(you)于追求(qiu)自身收益最大化(hua)而出(chu)現(xian)道德(de)(de)風(feng)險(xian)。許多(duo)觀點(dian)認為注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)風(feng)險(xian)意識薄弱(ruo),事實上并非如(ru)此,注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)在(zai)實施(shi)相關(guan)業(ye)(ye)務(wu)時都考慮過(guo)了其收益和(he)風(feng)險(xian)的(de)(de)(de)因素。而《中國(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)職(zhi)業(ye)(ye)道德(de)(de)基本準則》中并未(wei)規定注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)必需強制執(zhi)行的(de)(de)(de)執(zhi)業(ye)(ye)最低標(biao)(biao)準,在(zai)執(zhi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)過(guo)程中是否遵(zun)守職(zhi)業(ye)(ye)道德(de)(de)全憑注(zhu)(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)個人的(de)(de)(de)自覺行為,很難遵(zun)守職(zhi)業(ye)(ye)道德(de)(de)標(biao)(biao)準來要(yao)求(qiu)自己。

(三)市場經濟(ji)體制不健(jian)全(quan)

首(shou)先,市(shi)場經(jing)濟條(tiao)件下(xia)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)目標(biao)向多(duo)元化發展,既為(wei)經(jing)營(ying)(ying)管理責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)服務,又為(wei)經(jing)營(ying)(ying)決策服務,從而增加了(le)(le)對會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)信息(xi)解(jie)釋的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)可爭(zheng)議(yi)性(xing)。市(shi)場經(jing)濟中經(jing)管責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)(guan)系(xi)人帶(dai)有(you)(you)很大(da)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)(bu)確定(ding)(ding)性(xing),受(shou)托(tuo)人和委(wei)托(tuo)人之(zhi)間的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)濟責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)關(guan)(guan)系(xi)也(ye)成為(wei)具(ju)有(you)(you)雙向約(yue)束力的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)約(yue)定(ding)(ding)權責(ze)(ze)(ze)關(guan)(guan)系(xi)。這(zhe)(zhe)種平等權利,既給(gei)了(le)(le)受(shou)托(tuo)方(fang)(fang)自(zi)主處理會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)信息(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)機遇,也(ye)增強了(le)(le)委(wei)托(tuo)方(fang)(fang)要求(qiu)獲得(de)(de)(de)合(he)理保證的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)信息(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)需求(qiu)。這(zhe)(zhe)就(jiu)給(gei)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)信息(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)理解(jie)沖(chong)突埋下(xia)了(le)(le)伏筆。解(jie)決這(zhe)(zhe)些審計(ji)(ji)風險的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)最有(you)(you)效方(fang)(fang)法(fa)(fa),就(jiu)是依靠法(fa)(fa)律(lv)(lv)(lv)手段來(lai)調(diao)節雙方(fang)(fang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)理解(jie)沖(chong)突。其(qi)次,證券市(shi)場的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)發展使得(de)(de)(de)委(wei)托(tuo)方(fang)(fang)與(yu)(yu)(yu)受(shou)托(tuo)方(fang)(fang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)關(guan)(guan)系(xi)變(bian)得(de)(de)(de)極不(bu)(bu)穩(wen)定(ding)(ding),雙方(fang)(fang)關(guan)(guan)系(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)建立與(yu)(yu)(yu)解(jie)除,在很大(da)程度上要依賴于(yu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)信息(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)反映(ying)內容。再(zai)次,市(shi)場經(jing)濟即為(wei)法(fa)(fa)制經(jing)濟,法(fa)(fa)律(lv)(lv)(lv)地位的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)平等表明了(le)(le)受(shou)托(tuo)方(fang)(fang)與(yu)(yu)(yu)委(wei)托(tuo)方(fang)(fang)具(ju)有(you)(you)相(xiang)同(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)濟權利。當(dang)對會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)信息(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)理解(jie)發生沖(chong)突時,雙方(fang)(fang)不(bu)(bu)再(zai)依據行政權力與(yu)(yu)(yu)級別,而更(geng)多(duo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)是依據法(fa)(fa)律(lv)(lv)(lv)條(tiao)文來(lai)處理有(you)(you)關(guan)(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)爭(zheng)議(yi)。由于(yu)權利的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)保障及(ji)法(fa)(fa)制的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)完善,使得(de)(de)(de)各方(fang)(fang)都(dou)有(you)(you)了(le)(le)依法(fa)(fa)自(zi)衛的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)勇氣與(yu)(yu)(yu)能力。因此,運用(yong)法(fa)(fa)律(lv)(lv)(lv)手段來(lai)詞(ci)節會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)信息(xi)處理與(yu)(yu)(yu)理解(jie)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)沖(chong)突。由于(yu)外部環境的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)改變(bian),使得(de)(de)(de)現行各種法(fa)(fa)律(lv)(lv)(lv)中涉及(ji)注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)法(fa)(fa)律(lv)(lv)(lv)責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)條(tiao)文存在不(bu)(bu)少矛盾,標(biao)準(zhun)不(bu)(bu)一,導致了(le)(le)注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)法(fa)(fa)律(lv)(lv)(lv)責(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)復雜(za)化。

(四)相關制(zhi)度不完善

注冊(ce)會計師審(shen)(shen)(shen)(shen)計準(zhun)則(ze)(ze)是(shi)一種(zhong)行(xing)業規范,不能將其(qi)作為(wei)注冊(ce)會計師規避(bi)法(fa)(fa)(fa)律責(ze)(ze)任(ren)(ren)的(de)(de)(de)依據,判(pan)斷審(shen)(shen)(shen)(shen)計報(bao)告的(de)(de)(de)真實(shi)性、合(he)法(fa)(fa)(fa)性,不能依據審(shen)(shen)(shen)(shen)計準(zhun)則(ze)(ze)。我(wo)國財政部只(zhi)是(shi)對審(shen)(shen)(shen)(shen)計準(zhun)則(ze)(ze)做了些和(he)修訂(ding),并未明確將其(qi)作為(wei)一種(zhong)法(fa)(fa)(fa)律加(jia)以(yi)實(shi)施。 從(cong)法(fa)(fa)(fa)律角度上(shang)(shang)講(jiang),審(shen)(shen)(shen)(shen)計報(bao)告作為(wei)注冊(ce)會計師行(xing)為(wei)的(de)(de)(de)一種(zhong)結(jie)果(guo),評價其(qi)真實(shi)性、探究其(qi)偏頗(po)的(de)(de)(de)原因,是(shi)一個專業性極強(qiang)的(de)(de)(de)問題,決(jue)不能簡(jian)單草率地以(yi)出具“虛假的(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)計報(bao)告”這(zhe)樣的(de)(de)(de)標(biao)準(zhun)來判(pan)別注冊(ce)會計師的(de)(de)(de)法(fa)(fa)(fa)律責(ze)(ze)任(ren)(ren)。正確區分(fen)注冊(ce)會計師應承(cheng)擔(dan)(dan)的(de)(de)(de)法(fa)(fa)(fa)律責(ze)(ze)任(ren)(ren)對法(fa)(fa)(fa)院判(pan)決(jue)尤為(wei)重要,這(zhe)些法(fa)(fa)(fa)律責(ze)(ze)任(ren)(ren),從(cong)理論(lun)上(shang)(shang)似乎(hu)很容易分(fen)清,也(ye)十分(fen)明確。然而,在具體案件中錯綜(zong)復雜(za),相(xiang)互(hu)交(jiao)叉,不易劃清。在訴訟主張和(he)判(pan)決(jue)中,對注冊(ce)會計師承(cheng)擔(dan)(dan)何種(zhong)責(ze)(ze)任(ren)(ren),是(shi)一個棘手的(de)(de)(de)問題。

隨著市場經濟(ji)的(de)(de)(de)發(fa)展,會(hui)(hui)計(ji)環境的(de)(de)(de)不(bu)斷改(gai)變,在對會(hui)(hui)計(ji)信息(xi)的(de)(de)(de)不(bu)同認識而(er)(er)產生的(de)(de)(de)法(fa)律沖突中,有(you)關(guan)民(min)(min)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)糾紛的(de)(de)(de)問題最(zui)多。可是(shi)有(you)關(guan)民(min)(min)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)責任(ren)(ren)(ren)(ren)方(fang)面的(de)(de)(de)規(gui)(gui)定(ding)恰恰最(zui)不(bu)完善。實際當中,注冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師承擔(dan)的(de)(de)(de)法(fa)律責任(ren)(ren)(ren)(ren)類型大(da)多都是(shi)行(xing)(xing)政(zheng)責任(ren)(ren)(ren)(ren)和刑事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)責任(ren)(ren)(ren)(ren),很少有(you)民(min)(min)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)責任(ren)(ren)(ren)(ren)。同時我(wo)國相(xiang)關(guan)的(de)(de)(de)法(fa)律也只是(shi)規(gui)(gui)定(ding)了(le)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務所應進行(xing)(xing)民(min)(min)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)賠償,而(er)(er)對注冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師個人的(de)(de)(de)處罰沒有(you)做出規(gui)(gui)定(ding),這對注冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)師的(de)(de)(de)約(yue)束力就(jiu)大(da)打折扣。西方(fang)等發(fa)達(da)國家的(de)(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)師事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)務所都是(shi)合伙制的(de)(de)(de),承擔(dan)的(de)(de)(de)是(shi)無限(xian)責任(ren)(ren)(ren)(ren),一(yi)旦發(fa)生重大(da)違規(gui)(gui)行(xing)(xing)為,可能由(you)于承擔(dan)民(min)(min)事(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)賠償責任(ren)(ren)(ren)(ren)而(er)(er)傾(qing)家蕩產。

二、完善(shan)注冊會計(ji)師審計(ji)責(ze)任的措(cuo)施

(一)調整補(bu)充(chong)有關法律、法規,明確界定(ding)注冊會計師的法律責(ze)任(ren)

完善相關的(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)、法(fa)(fa)(fa)(fa)規及其實施細則,使(shi)相關法(fa)(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)協(xie)調一(yi)致,明確(que)界定范圍(wei),避免在(zai)(zai)法(fa)(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)訴(su)(su)訟中對(dui)法(fa)(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)依據(ju)的(de)(de)(de)(de)分歧(qi)與爭執,使(shi)注(zhu)冊(ce)(ce)會計師(shi)的(de)(de)(de)(de)訴(su)(su)訟案件(jian)真正(zheng)做到有法(fa)(fa)(fa)(fa)可依,減(jian)少(shao)(shao)由法(fa)(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)依據(ju)而引起的(de)(de)(de)(de)注(zhu)冊(ce)(ce)會計師(shi)法(fa)(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)責(ze)任(ren)(ren)風險。獨立審(shen)計準(zhun)則是規范注(zhu)冊(ce)(ce)會計師(shi)審(shen)計服(fu)務手段和技術方法(fa)(fa)(fa)(fa)的(de)(de)(de)(de)質量標準(zhun),它應該成(cheng)為(wei)(wei)法(fa)(fa)(fa)(fa)庭(ting)判 定注(zhu)冊(ce)(ce)會計師(shi)法(fa)(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)責(ze)任(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)重要依據(ju)。但司法(fa)(fa)(fa)(fa)人員在(zai)(zai)審(shen)理注(zhu)冊(ce)(ce)會計師(shi)法(fa)(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)責(ze)任(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)案件(jian)時,主要依據(ju)一(yi)般法(fa)(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv),對(dui)審(shen)計準(zhun)則考(kao)慮甚少(shao)(shao),因此要確(que)立獨立審(shen)計準(zhun)則在(zai)(zai)司法(fa)(fa)(fa)(fa)實踐中的(de)(de)(de)(de)地位。增加保護條款(kuan),免受無謂訴(su)(su)訟。可以借鑒(jian)西方國家的(de)(de)(de)(de)經驗,成(cheng)立專家鑒(jian)定委員會,作為(wei)(wei)注(zhu)冊(ce)(ce)會計師(shi)法(fa)(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)責(ze)任(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)界定機(ji)構(gou),其出具的(de)(de)(de)(de)鑒(jian)定報告應成(cheng)為(wei)(wei)庭(ting)審(shen)的(de)(de)(de)(de)有力證據(ju)。

(二)加強對注冊會計師管理

注(zhu)冊會(hui)計師是否具有過失的(de)(de)(de)(de)關鍵在(zai)于(yu)注(zhu)冊會(hui)計師是否遵循了專業(ye)(ye)(ye)標準的(de)(de)(de)(de)要(yao)求執業(ye)(ye)(ye),必(bi)須建立、健全會(hui)計師事務(wu)所(suo)質量(liang)控制(zhi)制(zhi)度。明確委(wei)(wei)托(tuo)范(fan)圍是明確工作范(fan)圍和責任,會(hui)計事務(wu)所(suo)不(bu)論(lun)承(cheng)辦何種業(ye)(ye)(ye)務(wu),都要(yao)按照業(ye)(ye)(ye)務(wu)約(yue)定書準則(ze)的(de)(de)(de)(de)要(yao)求與委(wei)(wei)托(tuo)人(ren)簽訂約(yue)定書,減少(shao)與客戶(hu)之間(jian)的(de)(de)(de)(de)期望差距。在(zai)與客戶(hu)簽訂業(ye)(ye)(ye)務(wu)約(yue)定書或委(wei)(wei)托(tuo)合同時應當列(lie)明委(wei)(wei)托(tuo)條款(kuan),闡(chan)明委(wei)(wei)托(tuo)目的(de)(de)(de)(de)、提(ti)供的(de)(de)(de)(de)服務(wu)、所(suo)提(ti)供的(de)(de)(de)(de)數據的(de)(de)(de)(de)性質及來源、報告(gao)向誰提(ti)出等。美國同業(ye)(ye)(ye)復核制(zhi)度在(zai)改善(shan)會(hui)計事務(wu)所(suo)質量(liang)控制(zhi)系統方面取得了積極的(de)(de)(de)(de)效果。我(wo)國也(ye)可以考慮(lv)引入同業(ye)(ye)(ye)復核制(zhi)度,對(dui)于(yu)提(ti)高注(zhu)冊會(hui)計師行業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)執業(ye)(ye)(ye)質量(liang)和社會(hui)可信度具有很大的(de)(de)(de)(de)意義,進而促進整個行業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)良性發展。

可以通(tong)過提取風險(xian)基金(jin)或購買責任保險(xian),防止或減少訴(su)訟失(shi)敗時會計事務所發生的財務損(sun)失(shi)。