導(dao)語：領導(dao)人(ren)員經(jing)濟責任審計評價指標研(yan)究(jiu)一文(wen)來源(yuan)于網友上(shang)傳(chuan)，不代表本站觀點，若需(xu)要原創(chuang)文(wen)章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】開展國有企業領導人員經濟責任審計，是加強領導人員任職期間經營管理活動監督的重要舉措。本文基于受托責任視角，結合近年來的審計實踐，探討細化國有企業領導人員經濟責任審計評價指標的思路，并對(dui)提升經濟(ji)責(ze)任審計質量(liang)和效果(guo)提出對(dui)策建議。

【關鍵詞】受托(tuo)責任(ren)；國有企業；經濟責任(ren)審計

國有(you)(you)企(qi)(qi)業(ye)(ye)經(jing)營(ying)管(guan)理、經(jing)濟業(ye)(ye)務(wu)復雜，對國有(you)(you)企(qi)(qi)業(ye)(ye)領(ling)導人員(yuan)(yuan)經(jing)濟責(ze)任(ren)審計的(de)具體評價指標，應當不斷適應新形勢、新要求，需要根(gen)據國有(you)(you)企(qi)(qi)業(ye)(ye)全面深化(hua)改革的(de)相關要求，并結合(he)近年(nian)來的(de)審計實踐不斷調(diao)整和細化(hua)，加強對領(ling)導人員(yuan)(yuan)權力運行(xing)的(de)制約(yue)和監(jian)督(du)，促進國企(qi)(qi)領(ling)導人員(yuan)(yuan)有(you)(you)效履行(xing)經(jing)營(ying)管(guan)理責(ze)任(ren)。

一、國有(you)企業領(ling)導(dao)人員的受托責(ze)任

通常認為，受托(tuo)(tuo)責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)的產(chan)生源于(yu)財(cai)產(chan)所(suo)有(you)(you)權與經(jing)營(ying)權的分離，國有(you)(you)企業(ye)(ye)領(ling)導(dao)(dao)人員作為企業(ye)(ye)管(guan)理(li)層，受財(cai)產(chan)所(suo)有(you)(you)者之(zhi)托(tuo)(tuo)對國有(you)(you)企業(ye)(ye)進(jin)行(xing)管(guan)理(li)，履行(xing)受托(tuo)(tuo)管(guan)理(li)責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)。現(xian)階段，國有(you)(you)企業(ye)(ye)領(ling)導(dao)(dao)人員承擔的經(jing)濟責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)是綜合受托(tuo)(tuo)責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)，主(zhu)要(yao)包括(kuo)會計責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)、財(cai)產(chan)責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)、經(jing)營(ying)責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)、法(fa)律(lv)(lv)責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)、政(zheng)(zheng)(zheng)治(zhi)責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)和社會責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)。會計責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)主(zhu)要(yao)體(ti)現(xian)在(zai)(zai)(zai)會計信息(xi)真(zhen)實合規(gui)性；財(cai)產(chan)責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)主(zhu)要(yao)體(ti)現(xian)在(zai)(zai)(zai)資產(chan)保(bao)值(zhi)增值(zhi)情(qing)(qing)況(kuang)(kuang)、資產(chan)質量情(qing)(qing)況(kuang)(kuang)、資產(chan)運營(ying)能力(li)等(deng)(deng)方(fang)面；經(jing)營(ying)責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)主(zhu)要(yao)體(ti)現(xian)在(zai)(zai)(zai)重(zhong)大經(jing)營(ying)決策合規(gui)性及(ji)效果情(qing)(qing)況(kuang)(kuang)、主(zhu)要(yao)經(jing)營(ying)指標(biao)完成情(qing)(qing)況(kuang)(kuang)、內部(bu)控制與風險管(guan)理(li)情(qing)(qing)況(kuang)(kuang)、可持續發展(zhan)能力(li)等(deng)(deng)方(fang)面；法(fa)律(lv)(lv)責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)主(zhu)要(yao)體(ti)現(xian)在(zai)(zai)(zai)法(fa)律(lv)(lv)法(fa)規(gui)政(zheng)(zheng)(zheng)策執(zhi)行(xing)情(qing)(qing)況(kuang)(kuang)；政(zheng)(zheng)(zheng)治(zhi)責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)主(zhu)要(yao)體(ti)現(xian)在(zai)(zai)(zai)重(zhong)大經(jing)濟方(fang)針政(zheng)(zheng)(zheng)策和決策部(bu)署(shu)落實情(qing)(qing)況(kuang)(kuang)、個(ge)人廉潔自律(lv)(lv)情(qing)(qing)況(kuang)(kuang)等(deng)(deng)方(fang)面；社會責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)(ren)主(zhu)要(yao)體(ti)現(xian)在(zai)(zai)(zai)安全(quan)生產(chan)、職工(gong)薪酬、環境保(bao)護、納稅情(qing)(qing)況(kuang)(kuang)等(deng)(deng)方(fang)面。

二、國有(you)企業(ye)領導人員經濟責任(ren)審(shen)計(ji)評價(jia)指標

（一）經濟責(ze)任審(shen)計(ji)評價現狀

一(yi)是(shi)對于(yu)國有(you)企(qi)(qi)業領(ling)導人員(yuan)的(de)(de)(de)責(ze)任(ren)界定不(bu)夠明確(que)。由于(yu)企(qi)(qi)業經(jing)濟業務的(de)(de)(de)復(fu)雜性(xing)，對于(yu)經(jing)濟責(ze)任(ren)的(de)(de)(de)界定缺乏明確(que)標(biao)準，客觀上存在一(yi)定的(de)(de)(de)困難。二是(shi)經(jing)濟責(ze)任(ren)審計(ji)(ji)評(ping)(ping)價(jia)體系不(bu)完善。現階段對于(yu)國企(qi)(qi)領(ling)導人員(yuan)的(de)(de)(de)經(jing)濟責(ze)任(ren)履行(xing)質效的(de)(de)(de)評(ping)(ping)價(jia)體系還沒有(you)形成統(tong)一(yi)的(de)(de)(de)共識，對于(yu)重(zhong)大(da)經(jing)營(ying)決策(ce)(ce)、內部(bu)控制情(qing)況(kuang)、可持續發(fa)展能力(li)等(deng)事(shi)項，以(yi)定性(xing)評(ping)(ping)價(jia)方(fang)法為主。三是(shi)審計(ji)(ji)評(ping)(ping)價(jia)指標(biao)體系有(you)待改進。隨著國家重(zhong)大(da)決策(ce)(ce)部(bu)署、宏觀調控措施(shi)和行(xing)業監管(guan)政(zheng)策(ce)(ce)的(de)(de)(de)實(shi)施(shi)，現有(you)審計(ji)(ji)評(ping)(ping)價(jia)指標(biao)體系也(ye)需要根據新(xin)情(qing)況(kuang)、新(xin)問題不(bu)斷更新(xin)，以(yi)適(shi)應企(qi)(qi)業改革和發(fa)展創(chuang)新(xin)的(de)(de)(de)要求。

（二）國有企(qi)業領(ling)導人員經濟責任審(shen)計(ji)評(ping)價指標

1.會計信息真實合規性。（1）會計事項核算的準確公允性。關注資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素核算是否準確，有無跨期計列、調節利潤、損益不實、權益不實等行為，財務報表整體是否存在重大錯報。（2）會計事項真實合規性。關注財經紀律遵守情況，是否存在小金庫、賬外資產、虛列成本套取資金、私分國有資產行為，是否存在違反國有資產管理規定造成國有資產流失情況，是否存在違規借用公款、公款私存、濫發獎金等情況；財務事項是否授權審批手續齊全；固定資產、無形資產和租賃資產的購建、管理及處置等是否合規，固定資產或者租賃資產事項中是否存在嚴重資金浪費，是否存在違規違紀行為。2.資產保值增值情況。關注企業考核期末凈資產較期初的變動情況（通常要剔除國家專項撥款、企業接受捐贈、其他非正常變動等因素的影響）。3.資產質量情況。分析企業資產的可變現凈值或公允價值，關注不良資產的變動情況、處理措施及其對企業持續經營能力的影響；關注是否存在資產質量失真、違規掩蓋資產質量的情況；關注抵質押物質量，是否真實有效、管理規范、處置得當。4.資產運營能力。（1）周轉率指標。通過總資產周轉率、各類資產周轉天數等指標，分析企業的運營效率和獲利能力。（2）流動性指標。通過流動比率、速動比率、資產負債率、產權比率以及收入利潤率、資產利潤率、現金流分析指標等，評價企業的流動性狀況。5.重大經營決策合規性及效果情況。（1）重大經營決策事項的合規性。關注“三重一大”事項決策權限和決策程序是否合規，是否存在違背集體決策原則由個人或少數人擅自決定“三重一大”事項的情況；決策內容是否符合黨和國家政策、法律法規、上級機構相關規定。（2）重大經營決策事項效果。關注決策事項的執行效果，是否達到預定目標，是否造成企業利益損失或不良影響。6.主要經營指標完成情況。關注上級下達各項預算指標的完成情況（包括收入、利潤、業務規模、經濟資本、不良資產率等），關注任期內所在機構的績效考核結果、績效考核主要扣分項，分析企業發展短板及制約發展的主要原因；從被審計單位指標變動、系統內同級機構、當地同業等多個維度對經營效益、業務規模、發展質量等方面的關鍵指標進行分析，綜合評價領導人員任職期間所在機構的發展變化狀況。7.內部控制與風險管理情況。（1）內控體系完備程度。企業治理架構和體系是否健全完備，部門條塊的權責分配是否清晰合理，不相容職務是否有效分離；內部控制管理制度是否及時制定更新，自定制度是否突破上級規定。（2）內部控制執行情況。選取關鍵控制點，通過實質性測試等方法，查找內部控制薄弱環節，分析失控或控制不力的原因，以提高控制效果、防范舞弊風險。（3）風險管理情況。關注任期內是否發生案件、重大風險事件；是否落實領導人員風險防控主體責任，加強經營管理中的重點風險領域的風險防控。8.可持續發展能力。關注收入和利潤增長率、資產回報率、勞動生產率等財務類指標表現情況；企業的資金實力、人力資源狀況、科研創新能力、市場適應能力等，也是可持續發展能力的重要體現。.法律法規政策執行情況。關注國家法律法規和行業規章執行情況；以前外部審計和檢查發現問題的整改情況。.重大經濟方針政策和決策部署落實情況。關注國家和上級機構的重大經濟方針政策與戰略決策，在被審計單位的傳達、研究、部署、落實成效等情(qing)(qing)(qing)(qing)況(kuang)(kuang)；具(ju)體落實措(cuo)施、考核(he)評價要求、政策實施效果和可量化指標的完(wan)成情(qing)(qing)(qing)(qing)況(kuang)(kuang)等。11.個人廉(lian)潔自律情(qing)(qing)(qing)(qing)況(kuang)(kuang)。關(guan)注是(shi)否存(cun)在(zai)違反(fan)財經紀律的情(qing)(qing)(qing)(qing)況(kuang)(kuang)；關(guan)注群(qun)眾(zhong)舉報問題的核(he)查情(qing)(qing)(qing)(qing)況(kuang)(kuang)；公務(wu)用(yong)車、職務(wu)消費(fei)、異地任(ren)職領導人員房(fang)租(zu)交通(tong)費(fei)使用(yong)等情(qing)(qing)(qing)(qing)況(kuang)(kuang)；巡視發現(xian)問題的整改情(qing)(qing)(qing)(qing)況(kuang)(kuang)。12.社會(hui)責任(ren)方面。關(guan)注是(shi)否發生安全責任(ren)事故(gu)；職工薪酬管理(li)和平均增長(chang)情(qing)(qing)(qing)(qing)況(kuang)(kuang)；環境保護規定執行情(qing)(qing)(qing)(qing)況(kuang)(kuang)；納稅增長(chang)情(qing)(qing)(qing)(qing)況(kuang)(kuang)等。

三、對策與建議

根據現階(jie)段(duan)的(de)(de)(de)實(shi)際(ji)(ji)情(qing)(qing)況，提出深入開展(zhan)國企領導(dao)人員經(jing)濟責任(ren)(ren)審(shen)計(ji)的(de)(de)(de)幾點對策建(jian)議。一是從審(shen)計(ji)實(shi)踐出發，在(zai)(zai)借鑒國內外先(xian)進經(jing)驗的(de)(de)(de)基礎上(shang)，探(tan)索完善經(jing)濟責任(ren)(ren)審(shen)計(ji)評(ping)價(jia)的(de)(de)(de)理論和(he)方(fang)法(fa)(fa)。結合各行(xing)業(ye)、各單位的(de)(de)(de)實(shi)際(ji)(ji)情(qing)(qing)況，逐(zhu)步構建(jian)一套行(xing)之有效的(de)(de)(de)審(shen)計(ji)評(ping)價(jia)指標體系(xi)和(he)方(fang)法(fa)(fa)體系(xi)，促進經(jing)濟責任(ren)(ren)審(shen)計(ji)質量(liang)和(he)效果的(de)(de)(de)不斷提高。二是加強信(xin)息科(ke)技(ji)手段(duan)和(he)非現場分(fen)析技(ji)術在(zai)(zai)經(jing)濟責任(ren)(ren)審(shen)計(ji)領域的(de)(de)(de)應用。加快審(shen)計(ji)軟件和(he)相關(guan)審(shen)計(ji)模型的(de)(de)(de)開發與優化，加強非現場分(fen)析階(jie)段(duan)對審(shen)計(ji)對象風(feng)險和(he)問題的(de)(de)(de)識別揭示，梳理風(feng)險疑(yi)點和(he)線(xian)索，建(jian)立(li)典型負面事件清單，為現場審(shen)計(ji)提供(gong)準確、快速的(de)(de)(de)審(shen)計(ji)方(fang)向，從而準確評(ping)價(jia)履職情(qing)(qing)況，提升(sheng)經(jing)濟責任(ren)(ren)審(shen)計(ji)效能。

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作者：李(li)(li)碩 李(li)(li)揚 李(li)(li)鳳至 單(dan)位(wei)：中國郵政儲蓄銀行(xing)(xing)股份有限(xian)公司山東省分行(xing)(xing)