導語(yu)：如何才能寫好一篇(pian)小(xiao)型(xing)微(wei)利企(qi)業(ye)所(suo)得稅，這就需要搜集(ji)整理(li)更多的資料(liao)和文(wen)獻，歡迎閱讀由公務員之家整理(li)的十(shi)篇(pian)范(fan)文(wen)，供你借(jie)鑒。

篇1

一、小型微利企業所得稅優惠政策落實情況

以某縣(xian)為(wei)例，進行分析。自2008年(nian)新(xin)稅(shui)法實施以來，該縣(xian)認真(zhen)貫徹落實年(nian)度(du)應納稅(shui)額低于3萬(wan)(wan)元(yuan)、6萬(wan)(wan)元(yuan)的小型微(wei)利企業所得稅(shui)優惠(hui)政策(ce)，累(lei)計為(wei)小型微(wei)利企業辦(ban)理減稅(shui)683萬(wan)(wan)元(yuan)，具體為(wei)：2008年(nian)1033戶(hu)、285萬(wan)(wan)元(yuan)；2009年(nian)693戶(hu)，200萬(wan)(wan)元(yuan)；2010年(nian)325戶(hu)、115萬(wan)(wan)元(yuan)；2011年(nian)165戶(hu)，83萬(wan)(wan)元(yuan)（詳見下表）。

該縣小(xiao)(xiao)型(xing)(xing)(xing)微(wei)(wei)(wei)利(li)(li)(li)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)收優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)具有以下(xia)特點(dian)：一(yi)(yi)是(shi)小(xiao)(xiao)型(xing)(xing)(xing)微(wei)(wei)(wei)利(li)(li)(li)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)在所(suo)有現行優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)政策中，優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)對(dui)象上仍(reng)占(zhan)(zhan)主體地位。從(cong)2008年(nian)(nian)新法實行第一(yi)(yi)年(nian)(nian)共1049戶(hu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)享(xiang)受到(dao)了(le)(le)小(xiao)(xiao)型(xing)(xing)(xing)微(wei)(wei)(wei)利(li)(li)(li)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)，占(zhan)(zhan)全(quan)部(bu)優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)戶(hu)數(shu)的98%，2008-2011年(nian)(nian)四(si)年(nian)(nian)間(jian)(jian)平均81%的優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)類(lei)型(xing)(xing)(xing)為小(xiao)(xiao)型(xing)(xing)(xing)微(wei)(wei)(wei)利(li)(li)(li)優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)，說(shuo)(shuo)明小(xiao)(xiao)型(xing)(xing)(xing)微(wei)(wei)(wei)利(li)(li)(li)優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)在惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)及企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)面上占(zhan)(zhan)主體地位；二是(shi)小(xiao)(xiao)型(xing)(xing)(xing)微(wei)(wei)(wei)利(li)(li)(li)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)稅(shui)款比(bi)重(zhong)較小(xiao)(xiao)，四(si)年(nian)(nian)間(jian)(jian)，優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)總(zong)稅(shui)款僅683萬(wan)元(yuan)(yuan)，占(zhan)(zhan)全(quan)部(bu)優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)稅(shui)款的僅0.7%，不(bu)足百分之一(yi)(yi)，這(zhe)與(yu)優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)數(shu)量主體地位形成巨大的反差(cha)；三是(shi)小(xiao)(xiao)型(xing)(xing)(xing)微(wei)(wei)(wei)利(li)(li)(li)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)從(cong)戶(hu)數(shu)、稅(shui)款、優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)面等比(bi)例均呈(cheng)逐(zhu)年(nian)(nian)下(xia)降(jiang)趨(qu)勢。從(cong)優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)戶(hu)數(shu)看(kan)，2008年(nian)(nian)1033戶(hu)小(xiao)(xiao)型(xing)(xing)(xing)微(wei)(wei)(wei)利(li)(li)(li)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)下(xia)降(jiang)到(dao)2011年(nian)(nian)165戶(hu)；從(cong)優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)稅(shui)款看(kan)，2008年(nian)(nian)優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)稅(shui)款285萬(wan)元(yuan)(yuan)下(xia)降(jiang)到(dao)2011年(nian)(nian)83萬(wan)元(yuan)(yuan)；從(cong)優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)面上，2008年(nian)(nian)小(xiao)(xiao)型(xing)(xing)(xing)微(wei)(wei)(wei)利(li)(li)(li)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)占(zhan)(zhan)全(quan)部(bu)所(suo)得(de)稅(shui)納稅(shui)人的28%下(xia)降(jiang)到(dao)2011年(nian)(nian)的7%。小(xiao)(xiao)型(xing)(xing)(xing)微(wei)(wei)(wei)利(li)(li)(li)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)呈(cheng)現的下(xia)降(jiang)態勢，與(yu)近年(nian)(nian)金(jin)融危機影(ying)響(xiang)加重(zhong)，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)經濟(ji)效(xiao)益普遍(bian)下(xia)滑，符合小(xiao)(xiao)型(xing)(xing)(xing)微(wei)(wei)(wei)利(li)(li)(li)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)條件(jian)的小(xiao)(xiao)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)增多的趨(qu)勢不(bu)相吻合，這(zhe)說(shuo)(shuo)明優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)制度(du)本身及落實管理中仍(reng)存(cun)在問題、影(ying)響(xiang)和制約了(le)(le)優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)政策作用的發揮(hui)。

二、小型微利企(qi)業(ye)所得稅優(you)惠(hui)政策存在(zai)問題

（一）制(zhi)(zhi)度(du)(du)限(xian)(xian)制(zhi)(zhi)多，門檻高。根據企業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)法及其實施條例的(de)規(gui)定，要(yao)享(xiang)受(shou)(shou)小(xiao)型(xing)微利企業(ye)(ye)(ye)(ye)低稅(shui)(shui)(shui)率的(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優惠必須滿足(zu)四個基本條件(jian)：一是(shi)(shi)行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)限(xian)(xian)制(zhi)(zhi)，即不屬于國(guo)家(jia)限(xian)(xian)制(zhi)(zhi)和禁止(zhi)的(de)行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)；二是(shi)(shi)從業(ye)(ye)(ye)(ye)人數的(de)限(xian)(xian)制(zhi)(zhi)，工業(ye)(ye)(ye)(ye)不得(de)超(chao)(chao)過(guo)100人，其他行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)不得(de)超(chao)(chao)過(guo)80人；三是(shi)(shi)資(zi)產(chan)總額符合規(gui)定。工業(ye)(ye)(ye)(ye)不超(chao)(chao)過(guo)3000萬元(yuan)，其他企業(ye)(ye)(ye)(ye)不超(chao)(chao)過(guo)1000萬元(yuan)；四是(shi)(shi)年度(du)(du)應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)額的(de)限(xian)(xian)制(zhi)(zhi)，不得(de)超(chao)(chao)過(guo)30萬元(yuan)。只有四個條件(jian)同時(shi)具備，才能(neng)(neng)享(xiang)受(shou)(shou)優惠政策。并且企業(ye)(ye)(ye)(ye)要(yao)享(xiang)受(shou)(shou)小(xiao)型(xing)微利企業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優惠，必須是(shi)(shi)實行(xing)(xing)查賬(zhang)征收(shou)(shou)企業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)企業(ye)(ye)(ye)(ye)，賬(zhang)務健全、財務核算(suan)(suan)規(gui)范，能(neng)(neng)準(zhun)確核算(suan)(suan)收(shou)(shou)入、成本費(fei)用、利潤等。這些條件(jian)的(de)設定對處(chu)于發展和起步階段的(de)小(xiao)企業(ye)(ye)(ye)(ye)來說，客觀(guan)限(xian)(xian)制(zhi)(zhi)了這些企業(ye)(ye)(ye)(ye)享(xiang)受(shou)(shou)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優惠。

（二(er)）備案手續(xu)繁瑣，資(zi)(zi)料多。目前，雖然所得稅優(you)惠(hui)制度(du)從(cong)審批制改為了(le)(le)備案制度(du)，簡(jian)化了(le)(le)流程，降低了(le)(le)執(zhi)法(fa)風險，但備案資(zi)(zi)料仍較繁瑣，尤其是對(dui)優(you)惠(hui)稅款較小的(de)小型微(wei)(wei)利企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)備案，目前的(de)規定手續(xu)有(you)：《企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得稅優(you)惠(hui)事項備案報告書》、企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)會計報表、工資(zi)(zi)表、稅務(wu)機(ji)關要求的(de)其他資(zi)(zi)料等。各地(di)稅務(wu)機(ji)關根據(ju)各自的(de)管理情況又增加了(le)(le)一些資(zi)(zi)料，如：代扣代繳個人所得稅憑證，發(fa)放(fang)工資(zi)(zi)清單，對(dui)照國家的(de)產業(ye)(ye)(ye)目錄對(dui)本企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)從(cong)事行業(ye)(ye)(ye)的(de)說明等。多數(shu)小型微(wei)(wei)利企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)因提供不(bu)了(le)(le)全部的(de)資(zi)(zi)料，不(bu)得不(bu)放(fang)棄(qi)小型微(wei)(wei)利企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)優(you)惠(hui)政策。小型微(wei)(wei)利企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)優(you)惠(hui)條件較窄(zhai)，備案手續(xu)繁瑣，同時優(you)惠(hui)數(shu)額又偏(pian)小，致使小型微(wei)(wei)利企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)稅收優(you)惠(hui)政策落(luo)實困難(nan)，享受到該優(you)惠(hui)的(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)較少，呈現逐(zhu)年(nian)下(xia)降趨勢。

（三）管理(li)難度大(da)，風險高。從(cong)2008年(nian)至2011年(nian)小(xiao)(xiao)(xiao)型(xing)微(wei)(wei)利企(qi)(qi)業優(you)惠(hui)(hui)(hui)情況分析可(ke)(ke)以看出(chu)，小(xiao)(xiao)(xiao)型(xing)微(wei)(wei)利企(qi)(qi)業優(you)惠(hui)(hui)(hui)類型(xing)在(zai)數(shu)量(liang)上占(zhan)絕對(dui)優(you)勢，但優(you)惠(hui)(hui)(hui)稅(shui)額較小(xiao)(xiao)(xiao)，2008年(nian)-2011年(nian)四(si)年(nian)2216戶次小(xiao)(xiao)(xiao)型(xing)微(wei)(wei)利企(qi)(qi)業，僅享受683萬元優(you)惠(hui)(hui)(hui)，戶均0.31萬元，但優(you)惠(hui)(hui)(hui)戶數(shu)占(zhan)四(si)年(nian)優(you)惠(hui)(hui)(hui)備案工作的81%，可(ke)(ke)見(jian)，在(zai)稅(shui)收管理(li)工作中(zhong)，尤其是在(zai)匯算清繳期間(jian)，大(da)量(liang)的時(shi)間(jian)都花費在(zai)對(dui)小(xiao)(xiao)(xiao)型(xing)微(wei)(wei)利企(qi)(qi)業的備案、核實、調查上，而其他優(you)惠(hui)(hui)(hui)類型(xing)所占(zhan)的時(shi)間(jian)相對(dui)就較少(shao)了(le)。這(zhe)樣，一方(fang)面(mian)增加了(le)稅(shui)收管理(li)成本；另一方(fang)面(mian)，面(mian)對(dui)數(shu)量(liang)眾多的小(xiao)(xiao)(xiao)型(xing)微(wei)(wei)利企(qi)(qi)業備案資料，對(dui)小(xiao)(xiao)(xiao)型(xing)微(wei)(wei)利企(qi)(qi)業的條件和標準(zhun)卻難以界定(ding)，比如對(dui)從(cong)業人數(shu)的判定(ding)，小(xiao)(xiao)(xiao)企(qi)(qi)業一般面(mian)臨經營的不確定(ding)性(xing)、季節性(xing)用工等情況，僅從(cong)備案資料中(zhong)不能準(zhun)確把握(wo)企(qi)(qi)業真(zhen)實從(cong)業人員，這(zhe)就加大(da)了(le)稅(shui)務人員的執法風險。

（四）計算申報不(bu)夠簡(jian)單明確，程序多。與(yu)原內資企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)政(zheng)策比較(jiao)，原稅(shui)(shui)(shui)法下企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法定(ding)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)為33%，同(tong)(tong)(tong)時對(dui)(dui)(dui)微利(li)企(qi)(qi)業(ye)也設定(ding)了(le)不(bu)同(tong)(tong)(tong)的(de)(de)低稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)優(you)惠：以企(qi)(qi)業(ye)年(nian)度應納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)額在(zai)3萬(wan)元(yuan)以下企(qi)(qi)業(ye)（含(han)3萬(wan)元(yuan)），暫減按18%稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)征收(shou)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)；納稅(shui)(shui)(shui)年(nian)度應納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)額在(zai)10萬(wan)元(yuan)以下（含(han)10萬(wan)元(yuan)）至3萬(wan)元(yuan)的(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)，暫減按27%的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)征收(shou)企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)。企(qi)(qi)業(ye)根據當(dang)期應納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)額大小(xiao)不(bu)同(tong)(tong)(tong)，適用(yong)不(bu)同(tong)(tong)(tong)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)，判定(ding)標準(zhun)一目了(le)然(ran)，同(tong)(tong)(tong)樣是對(dui)(dui)(dui)微利(li)企(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)優(you)惠，兩個文件的(de)(de)區別在(zai)適用(yong)對(dui)(dui)(dui)象上。原規定(ding)，無論企(qi)(qi)業(ye)規模大小(xiao)、行業(ye)劃分，政(zheng)策執(zhi)行起(qi)來(lai)簡(jian)便易(yi)行；相對(dui)(dui)(dui)舊(jiu)法，新法微利(li)企(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)規定(ding)限(xian)制條(tiao)件過多，政(zheng)策執(zhi)行效率(lv)(lv)較(jiao)低，影響了(le)優(you)惠政(zheng)策的(de)(de)作用(yong)發(fa)揮。

三、完善小(xiao)型(xing)微(wei)利企業所得(de)稅優惠政策的建議(yi)

中(zhong)小企(qi)業(ye)覆蓋面廣、總量大，在擴大就(jiu)業(ye)渠道、緩解(jie)就(jiu)業(ye)壓力、維護社會穩定、推(tui)動國民(min)經濟健(jian)康發(fa)展和(he)(he)市場繁榮(rong)方面，發(fa)揮著不(bu)可替(ti)代的(de)重要作用(yong)。為了(le)切實扶(fu)持(chi)中(zhong)小企(qi)業(ye)發(fa)展，使小型微利(li)企(qi)業(ye)所得稅優惠(hui)政策(ce)得以更好地落(luo)實和(he)(he)發(fa)揮應(ying)有的(de)作用(yong)，建議(yi)如下：

（一(yi)）加強宣(xuan)傳，強化(hua)輔導。目前，要針對小型微(wei)利企業(ye)的(de)會(hui)計人(ren)(ren)員水平(ping)低(di)、財務核(he)算不完(wan)善、處(chu)于發展起步階段的(de)特點，開(kai)展貼近(jin)實際、操(cao)作(zuo)(zuo)性強的(de)培(pei)訓(xun)、輔導、宣(xuan)傳，通(tong)過送政(zheng)策(ce)上(shang)門、召開(kai)座談會(hui)等形式，傾聽納稅人(ren)(ren)意見(jian)，改進和(he)完(wan)善優惠政(zheng)策(ce)，更好在發揮稅收(shou)在惠民生(sheng)、調(diao)結構、穩增長、保(bao)就業(ye)方面的(de)積極作(zuo)(zuo)用。同時，要積極幫(bang)助(zhu)企業(ye)建立健全(quan)各種(zhong)賬簿，完(wan)善各項(xiang)財務管(guan)理制度(du)，幫(bang)助(zhu)納稅人(ren)(ren)全(quan)面、正確了解和(he)掌握國家相關(guan)政(zheng)策(ce)。

（二）降低(di)門(men)檻、減少限制(zhi)，擴大(da)優(you)惠(hui)覆(fu)蓋面(mian)。一(yi)方(fang)面(mian)，目前企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅法關于小型(xing)微(wei)(wei)利(li)企(qi)業(ye)優(you)惠(hui)設定(ding)限制(zhi)條件過多，與國家統(tong)計局(ju)下發的小型(xing)微(wei)(wei)利(li)企(qi)業(ye)標(biao)準存在(zai)差異，建(jian)議(yi)統(tong)一(yi)標(biao)準。另(ling)一(yi)方(fang)面(mian)，適當降低(di)標(biao)準，建(jian)議(yi)參考原(yuan)內(nei)資企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅微(wei)(wei)利(li)企(qi)業(ye)規定(ding)，不分(fen)行業(ye)、人數、只要過到規定(ding)的年度應納稅所(suo)得(de)額標(biao)準，就可享受一(yi)定(ding)比(bi)例的優(you)惠(hui)。政策(ce)簡(jian)單、明確、方(fang)便，凡是符合國家小型(xing)微(wei)(wei)利(li)企(qi)業(ye)標(biao)準的均可享受稅收優(you)惠(hui)，進(jin)一(yi)步擴大(da)優(you)惠(hui)面(mian)，還利(li)于民，讓利(li)于民，提高中小企(qi)業(ye)活力，有利(li)于金融(rong)危機時期經濟復蘇和繁(fan)榮，擴大(da)內(nei)需，緩解就業(ye)壓力。

篇2

需(xu)要指(zhi)出的(de)是(shi)，企(qi)(qi)(qi)業(ye)所得稅優惠適用的(de)“小(xiao)型微(wei)利企(qi)(qi)(qi)業(ye)”概念，與工(gong)業(ye)和信(xin)息化部(bu)(bu)、國家統計局、國家發展和改革委員會(hui)、財(cai)政部(bu)(bu)聯(lian)合印(yin)發的(de)《關于印(yin)發中小(xiao)企(qi)(qi)(qi)業(ye)劃型標準規(gui)定的(de)通知(zhi)》(工(gong)信(xin)部(bu)(bu)聯(lian)企(qi)(qi)(qi)業(ye)〔2011〕300號)、財(cai)政部(bu)(bu)關于印(yin)發《小(xiao)企(qi)(qi)(qi)業(ye)會(hui)計準則》的(de)通知(zhi)(財(cai)會(hui)〔2011〕17號)中“小(xiao)微(wei)企(qi)(qi)(qi)業(ye)” 和“小(xiao)企(qi)(qi)(qi)業(ye)”是(shi)不(bu)同(tong)的(de)概念，其認定標準不(bu)盡相同(tong)。

稅(shui)法上的(de)“小型微利(li)企業”認定

財(cai)稅〔2011〕4號文件所(suo)稱小型微利企(qi)業(ye)(ye)(ye)，是指符合我國《企(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)稅法》及其實施條例以(yi)及《國家稅務(wu)總局(ju)關于(yu)小型微利企(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)稅預繳問(wen)題的(de)通(tong)知》(國稅函〔2008〕251號)和《財(cai)政(zheng)部、國家稅務(wu)總局(ju)關于(yu)執行企(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)稅優惠(hui)政(zheng)策若干(gan)問(wen)題的(de)通(tong)知》(財(cai)稅〔2009〕69號)等(deng)相關稅收政(zheng)策規定的(de)小型微利企(qi)業(ye)(ye)(ye)。

就工業(ye)企(qi)業(ye)而言，可減按(an)(an)(an)20%的稅率征收企(qi)業(ye)所得稅的小型(xing)微利(li)企(qi)業(ye)，是指(zhi)(zhi)(zhi)從(cong)事國(guo)家非限制和(he)禁止(zhi)(zhi)行業(ye)，年(nian)(nian)度(du)應納(na)稅所得額(e)(e)(e)不超(chao)過(guo)30萬元(yuan)，從(cong)業(ye)人(ren)數(shu)不超(chao)過(guo)100人(ren)，資(zi)產(chan)總(zong)額(e)(e)(e)不超(chao)過(guo)3000萬元(yuan)。在具體細節指(zhi)(zhi)(zhi)標操作(zuo)上，國(guo)稅函〔2008〕251號文(wen)件及財(cai)稅〔2009〕69號文(wen)件規定，“從(cong)業(ye)人(ren)數(shu)”按(an)(an)(an)企(qi)業(ye)全年(nian)(nian)平(ping)均從(cong)業(ye)人(ren)數(shu)計算(suan)，從(cong)業(ye)人(ren)數(shu)是指(zhi)(zhi)(zhi)與企(qi)業(ye)建(jian)立勞動(dong)關系的職工人(ren)數(shu)和(he)企(qi)業(ye)接(jie)受的勞務派遣用(yong)工人(ren)數(shu)之和(he)，“資(zi)產(chan)總(zong)額(e)(e)(e)”按(an)(an)(an)企(qi)業(ye)年(nian)(nian)初和(he)年(nian)(nian)末的資(zi)產(chan)總(zong)額(e)(e)(e)平(ping)均計算(suan)，“從(cong)業(ye)人(ren)數(shu)”和(he)“資(zi)產(chan)總(zong)額(e)(e)(e)”指(zhi)(zhi)(zhi)標，按(an)(an)(an)企(qi)業(ye)全年(nian)(nian)月平(ping)均值確(que)定，年(nian)(nian)度(du)中間開業(ye)或者終止(zhi)(zhi)經(jing)營(ying)活動(dong)的，以其實際經(jing)營(ying)期作(zuo)為一個納(na)稅年(nian)(nian)度(du)確(que)定上述(shu)相(xiang)關指(zhi)(zhi)(zhi)標。

同時(shi)，按照《國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局關(guan)于(yu)非居(ju)民企業(ye)不享(xiang)受小(xiao)型微利企業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)優(you)(you)惠政(zheng)(zheng)策(ce)問題的通知》(國(guo)稅(shui)(shui)函(han)〔2008〕650號(hao))和(he)《財政(zheng)(zheng)部、國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局關(guan)于(yu)執行企業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)優(you)(you)惠政(zheng)(zheng)策(ce)若干問題的通知》(財稅(shui)(shui)〔2009〕69號(hao))規(gui)定，非居(ju)民和(he)核定征收企業(ye)不能享(xiang)受小(xiao)型微利企業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)優(you)(you)惠。

行(xing)業(ye)劃分中的(de)“小(xiao)微企業(ye)”認(ren)定

工(gong)信部(bu)聯企業(ye)(ye)(ye)(ye)〔2011〕300號(hao)文件根據企業(ye)(ye)(ye)(ye)從業(ye)(ye)(ye)(ye)人(ren)員(yuan)、營業(ye)(ye)(ye)(ye)收(shou)入(ru)(ru)、資(zi)產總額(e)等指標，確定各(ge)行業(ye)(ye)(ye)(ye)劃(hua)(hua)型(xing)(xing)(xing)標準并據此將中(zhong)(zhong)小(xiao)(xiao)(xiao)企業(ye)(ye)(ye)(ye)劃(hua)(hua)分為(wei)(wei)(wei)中(zhong)(zhong)型(xing)(xing)(xing)、小(xiao)(xiao)(xiao)型(xing)(xing)(xing)、微(wei)(wei)型(xing)(xing)(xing)三種類型(xing)(xing)(xing)，以工(gong)業(ye)(ye)(ye)(ye)企業(ye)(ye)(ye)(ye)為(wei)(wei)(wei)例。從業(ye)(ye)(ye)(ye)人(ren)員(yuan)1000人(ren)以下(xia)或營業(ye)(ye)(ye)(ye)收(shou)入(ru)(ru)40000萬元(yuan)以下(xia)的(de)為(wei)(wei)(wei)中(zhong)(zhong)小(xiao)(xiao)(xiao)微(wei)(wei)型(xing)(xing)(xing)企業(ye)(ye)(ye)(ye)。其中(zhong)(zhong)，從業(ye)(ye)(ye)(ye)人(ren)員(yuan)300人(ren)及(ji)以上(shang)，且營業(ye)(ye)(ye)(ye)收(shou)入(ru)(ru)2000 萬元(yuan)及(ji)以上(shang)的(de)為(wei)(wei)(wei)中(zhong)(zhong)型(xing)(xing)(xing)企業(ye)(ye)(ye)(ye);從業(ye)(ye)(ye)(ye)人(ren)員(yuan)20人(ren)及(ji)以上(shang)，且營業(ye)(ye)(ye)(ye)收(shou)入(ru)(ru)300萬元(yuan)及(ji)以上(shang)的(de)為(wei)(wei)(wei)小(xiao)(xiao)(xiao)型(xing)(xing)(xing)企業(ye)(ye)(ye)(ye);從業(ye)(ye)(ye)(ye)人(ren)員(yuan)20人(ren)以下(xia)或營業(ye)(ye)(ye)(ye)收(shou)入(ru)(ru)300萬元(yuan)以下(xia)的(de)為(wei)(wei)(wei)微(wei)(wei)型(xing)(xing)(xing)企業(ye)(ye)(ye)(ye)。

《小企業會計(ji)準(zhun)則(ze)》中的

“小企業”認定

《財政(zheng)(zheng)部(bu)關于(yu)印(yin)發〈小(xiao)(xiao)(xiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則〉的(de)(de)(de)通知》(財會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)〔2011〕17號)規(gui)定，自(zi)2003年(nian)1月1日起(qi)在小(xiao)(xiao)(xiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)范圍內(nei)(nei)全面(mian)實(shi)施，有條(tiao)(tiao)(tiao)(tiao)(tiao)件(jian)(jian)(jian)的(de)(de)(de)小(xiao)(xiao)(xiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)，也(ye)可以提前(qian)執(zhi)行。《小(xiao)(xiao)(xiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則》第二(er)條(tiao)(tiao)(tiao)(tiao)(tiao)對(dui)(dui)“小(xiao)(xiao)(xiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)”的(de)(de)(de)界(jie)定為(wei)在中華人民共和(he)國境內(nei)(nei)設(she)立的(de)(de)(de)、同時(shi)(shi)滿足(zu)不承擔(dan)社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)公眾責任、經營規(gui)模較小(xiao)(xiao)(xiao)、既不是企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)集團內(nei)(nei)的(de)(de)(de)母公司也(ye)不是子公司三個條(tiao)(tiao)(tiao)(tiao)(tiao)件(jian)(jian)(jian)的(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(即小(xiao)(xiao)(xiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye))。其(qi)中準(zhun)(zhun)則所(suo)稱(cheng)經營規(gui)模較小(xiao)(xiao)(xiao)，指符合(he)國務(wu)院的(de)(de)(de)中小(xiao)(xiao)(xiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)劃型(xing)標(biao)準(zhun)(zhun)所(suo)規(gui)定的(de)(de)(de)小(xiao)(xiao)(xiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)標(biao)準(zhun)(zhun)或微型(xing)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)標(biao)準(zhun)(zhun)。為(wei)此(ci)，《財政(zheng)(zheng)部(bu)、工(gong)(gong)業(ye)(ye)(ye)(ye)和(he)信息化部(bu)、國家稅(shui)務(wu)總(zong)局(ju)工(gong)(gong)商總(zong)局(ju)、銀監會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)關于(yu)貫徹實(shi)施〈小(xiao)(xiao)(xiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則〉的(de)(de)(de)指導意見》(財會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)〔2011〕20號)從稅(shui)收(shou)(shou)的(de)(de)(de)角度提出(chu)，鼓勵小(xiao)(xiao)(xiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)根據《小(xiao)(xiao)(xiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則》的(de)(de)(de)規(gui)定進(jin)行會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)核算和(he)編制財務(wu)報表，有條(tiao)(tiao)(tiao)(tiao)(tiao)件(jian)(jian)(jian)的(de)(de)(de)小(xiao)(xiao)(xiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)也(ye)可以執(zhi)行《企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則》，稅(shui)務(wu)機(ji)關要積極引導小(xiao)(xiao)(xiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)按照《小(xiao)(xiao)(xiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則》或《企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則》進(jin)行建(jian)賬核算，對(dui)(dui)符合(he)查賬征(zheng)收(shou)(shou)條(tiao)(tiao)(tiao)(tiao)(tiao)件(jian)(jian)(jian)的(de)(de)(de)小(xiao)(xiao)(xiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)要及時(shi)(shi)調(diao)整征(zheng)收(shou)(shou)方式，對(dui)(dui)其(qi)實(shi)行查賬征(zheng)收(shou)(shou)，符合(he)條(tiao)(tiao)(tiao)(tiao)(tiao)件(jian)(jian)(jian)的(de)(de)(de)可以依法享受小(xiao)(xiao)(xiao)型(xing)微利企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)低稅(shui)率等優惠政(zheng)(zheng)策。

通過上述規(gui)定(ding)分析，可以(yi)看出(chu)《小企(qi)(qi)(qi)業(ye)會計(ji)準(zhun)則(ze)》中(zhong)的(de)“小企(qi)(qi)(qi)業(ye)”認(ren)定(ding)也(ye)不完全等(deng)同于(yu)工(gong)信部聯(lian)企(qi)(qi)(qi)業(ye)〔2011〕300號(hao)(hao)(hao)文(wen)件中(zhong)“小微(wei)企(qi)(qi)(qi)業(ye)”界定(ding)的(de)和(he)企(qi)(qi)(qi)業(ye)所得稅(shui)優(you)(you)惠(hui)中(zhong)的(de)小型(xing)微(wei)利企(qi)(qi)(qi)業(ye)認(ren)定(ding)，由于(yu)財(cai)稅(shui)〔2009〕69號(hao)(hao)(hao)文(wen)件規(gui)定(ding)了核(he)(he)定(ding)征(zheng)收(shou)(shou)企(qi)(qi)(qi)業(ye)不能享受小型(xing)微(wei)利企(qi)(qi)(qi)業(ye)所得稅(shui)優(you)(you)惠(hui)，因而財(cai)會〔2011〕17號(hao)(hao)(hao)、財(cai)會〔2011〕20號(hao)(hao)(hao)從建(jian)賬建(jian)制，規(gui)范(fan)企(qi)(qi)(qi)業(ye)財(cai)務核(he)(he)算(suan)要求，對(dui)“小企(qi)(qi)(qi)業(ye)”實(shi)行查(cha)賬征(zheng)收(shou)(shou)，以(yi)享受小型(xing)微(wei)利企(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)稅(shui)收(shou)(shou)優(you)(you)惠(hui)作(zuo)了特(te)別強調(diao)。

稅(shui)收優惠政策適(shi)用分析

目前(qian)，國(guo)家對(dui)符合(he)條件的“小型微(wei)利企(qi)(qi)業”企(qi)(qi)業所(suo)得(de)(de)稅(shui)優惠體現于(yu)如下兩個層面的規(gui)定(ding)，一是對(dui)其(qi)年(nian)(nian)應納(na)(na)稅(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)減按20%的稅(shui)率征收企(qi)(qi)業所(suo)得(de)(de)稅(shui)；二(er)是如果年(nian)(nian)應納(na)(na)稅(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)低于(yu)3萬元(yuan)(含3萬元(yuan))，其(qi)所(suo)得(de)(de)減按50%計入應納(na)(na)稅(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)，按20%的稅(shui)率繳納(na)(na)企(qi)(qi)業所(suo)得(de)(de)稅(shui)。

篇3

關鍵詞：小(xiao)型微利企(qi)業；財(cai)稅；制(zhi)度

中圖分類(lei)號：F812.42 文獻標(biao)識碼(ma)：A 文章編號：1001-828X（2014）011-000-01

一(yi)、不同角度下的概念界定

（一）稅法上“小型微利(li)企業”的認定

 根據2007年(nian)12月6日出(chu)臺的(de)《企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)法實施(shi)條例》規定(ding)，小型微利企(qi)業(ye)是(shi)指從(cong)事(shi)國家非限制和禁止行(xing)業(ye)，并符合下列(lie)條件的(de)企(qi)業(ye)：1.工(gong)業(ye)企(qi)業(ye)，年(nian)度應(ying)納(na)稅(shui)所(suo)得額(e)不(bu)超過(guo)30萬(wan)元(yuan)(yuan)，從(cong)業(ye)人數(shu)(shu)不(bu)超過(guo)100人，資產(chan)(chan)總(zong)額(e)不(bu)超過(guo)3000萬(wan)元(yuan)(yuan)；2.其他(ta)企(qi)業(ye)，年(nian)度應(ying)納(na)稅(shui)所(suo)得額(e)不(bu)超過(guo)30萬(wan)元(yuan)(yuan)，從(cong)業(ye)人數(shu)(shu)不(bu)超過(guo)80人，資產(chan)(chan)總(zong)額(e)不(bu)超過(guo)1000萬(wan)元(yuan)(yuan)。在具體細(xi)節指標操作上，“從(cong)業(ye)人數(shu)(shu)”按(an)企(qi)業(ye)年(nian)平(ping)均(jun)從(cong)業(ye)人數(shu)(shu)計(ji)算，“資產(chan)(chan)總(zong)額(e)”按(an)企(qi)業(ye)年(nian)初和年(nian)末的(de)資產(chan)(chan)總(zong)額(e)平(ping)均(jun)計(ji)算。

（二(er)）行業劃分中(zhong)“小微企(qi)業”的認(ren)定

工信部(bu)聯企(qi)(qi)業(ye)(ye)[2011]300號文(wen)件規定，根(gen)據企(qi)(qi)業(ye)(ye)從(cong)業(ye)(ye)人員(yuan)(yuan)、營業(ye)(ye)收(shou)入、資產總額等(deng)指標將中(zhong)(zhong)小(xiao)(xiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)劃分為中(zhong)(zhong)型(xing)(xing)、小(xiao)(xiao)型(xing)(xing)、微(wei)型(xing)(xing)三種類型(xing)(xing)。從(cong)業(ye)(ye)人員(yuan)(yuan)1000人以下(xia)(xia)或營業(ye)(ye)收(shou)入40000萬元(yuan)以下(xia)(xia)的(de)(de)(de)為中(zhong)(zhong)小(xiao)(xiao)微(wei)型(xing)(xing)企(qi)(qi)業(ye)(ye)；從(cong)業(ye)(ye)人員(yuan)(yuan)20人及以上，且營業(ye)(ye)收(shou)入300萬元(yuan)及以上的(de)(de)(de)為小(xiao)(xiao)型(xing)(xing)企(qi)(qi)業(ye)(ye)；從(cong)業(ye)(ye)人員(yuan)(yuan)20人以下(xia)(xia)或營業(ye)(ye)收(shou)入300萬元(yuan)以下(xia)(xia)的(de)(de)(de)為微(wei)型(xing)(xing)企(qi)(qi)業(ye)(ye)。

（三）《小(xiao)企業(ye)會計準則》中“小(xiao)企業(ye)”的認定

《財(cai)政部關于印發〈小(xiao)企(qi)(qi)業會計準(zhun)則〉的通(tong)知》（財(cai)會[2011]17號）規定(ding)中對“小(xiao)企(qi)(qi)業”界定(ding)為(wei)經營規模較小(xiao)、既不是企(qi)(qi)業集團(tuan)內(nei)的母公(gong)司也不是子(zi)公(gong)司的企(qi)(qi)業。

通過對以上認(ren)定標準的(de)(de)分(fen)析，稅法上所(suo)認(ren)定的(de)(de)“小(xiao)型(xing)微(wei)利企業(ye)(ye)”概(gai)念，與工業(ye)(ye)和信息化部(bu)、國(guo)家(jia)統計局、國(guo)家(jia)發展和改(gai)革(ge)委員會、財政部(bu)等其他部(bu)門定義的(de)(de)“小(xiao)微(wei)企業(ye)(ye)” 和“小(xiao)企業(ye)(ye)”是不同的(de)(de)概(gai)念。

二(er)、小型(xing)微利企業發展現狀

（一）在國民(min)經濟中(zhong)的(de)地(di)位及作(zuo)用

小(xiao)型(xing)微(wei)利企業(ye)廣泛分布于小(xiao)城市、縣、鄉(xiang)鎮(zhen)，是地方經濟(ji)發展的(de)重(zhong)要支柱，也是緩解社會就業(ye)壓(ya)力的(de)主要渠道。根(gen)據(ju)世界(jie)各國對(dui)小(xiao)型(xing)微(wei)利企業(ye)的(de)統計，其基本屬于勞動資源密集型(xing)企業(ye)。根(gen)據(ju)我國工信部最新統計數據(ju)：按現行中(zhong)小(xiao)企業(ye)劃(hua)分標準測算(suan)，中(zhong)小(xiao)企業(ye)的(de)數量占(zhan)比超過(guo)企業(ye)總(zong)戶數的(de)99%。

（二）金融危機(ji)后面臨(lin)的困境

1.融資存在(zai)明顯“脆弱性”。就(jiu)當前世(shi)界(jie)范圍(wei)內看，大多(duo)數小型微利(li)(li)(li)企業(ye)面臨資金(jin)短缺的困難(nan)。客觀情況(kuang)在(zai)于資本的趨(qu)利(li)(li)(li)性，注定了商業(ye)銀行的“嫌貧愛富(fu)”。從銀行取得貸款，需提供擔保(bao)、抵押、標準的財務(wu)報表等，小型微利(li)(li)(li)企業(ye)幾乎(hu)都(dou)沒有，只能(neng)通過民間高利(li)(li)(li)率借貸，而低(di)利(li)(li)(li)潤(run)的壓力無疑讓(rang)他(ta)們(men)不堪(kan)重負。

2.外部生(sheng)存環境面臨(lin)困難和壓(ya)力。原材(cai)料價格逐年上漲，勞動(dong)力成(cheng)本(ben)快速上漲，企(qi)業招工難和新生(sheng)代農(nong)民工工作短期化等因素(su)的疊加，使得(de)小型(xing)微(wei)型(xing)企(qi)業利(li)潤(run)和生(sheng)存空間(jian)不斷受到(dao)擠壓(ya)。

三、相關財稅政策

（ 一）國稅(shui)函[2008]251號文件，明確(que)了(le)小型微利企(qi)業所得稅(shui)預繳問題。

（二）《企(qi)業(ye)所得稅法》第二十八條規定了小型微(wei)利企(qi)業(ye)減按20%的稅率征收企(qi)業(ye)所得稅。

（三）《關于(yu)小(xiao)型(xing)微利企(qi)業(ye)有關企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)政(zheng)策(ce)的通知》明確了對年應納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得額低于(yu)3萬元(yuan)的小(xiao)型(xing)微利企(qi)業(ye)，其所(suo)得減(jian)按50%計入應納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得額，按20%的稅(shui)(shui)(shui)率(lv)繳納(na)企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)。

四、財稅制度分析

（一）積極意義

1.小(xiao)(xiao)型微利(li)企(qi)(qi)業的(de)認定標準降低，受益(yi)(yi)對象范圍擴大(da)。新稅法對小(xiao)(xiao)型微利(li)企(qi)(qi)業稅收優惠規定將使我(wo)國有40%的(de)企(qi)(qi)業受益(yi)(yi)。2009年(nian)9月，工信部中(zhong)小(xiao)(xiao)企(qi)(qi)業司司長王黎明公開：2010年(nian)度對小(xiao)(xiao)型微利(li)企(qi)(qi)業的(de)所得(de)額(e)減半(ban)征收所得(de)稅的(de)優惠政策到年(nian)終涉(she)及到五六十(shi)億的(de)所得(de)稅。

2.有利(li)于小型微利(li)企(qi)業(ye)(ye)(ye)調(diao)整投(tou)資(zi)方(fang)向。新企(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)法規定：①企(qi)業(ye)(ye)(ye)從事農、林(lin)、牧、漁(yu)項(xiang)目(mu)的所(suo)(suo)(suo)得(de)，減征或者免征企(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)。②對國(guo)家重點扶(fu)持的高新技術企(qi)業(ye)(ye)(ye)，減按15%的稅(shui)率征收企(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)。這(zhe)些以行業(ye)(ye)(ye)優(you)(you)惠為主的稅(shui)收優(you)(you)惠措施將引導企(qi)業(ye)(ye)(ye)將自(zi)身的投(tou)資(zi)方(fang)向與國(guo)家的宏觀經(jing)濟目(mu)標(biao)協(xie)調(diao)一致，實現(xian)企(qi)業(ye)(ye)(ye)發展(zhan)與環(huan)境保護的良性循環(huan)。

3.進(jin)一步發(fa)揮小(xiao)型(xing)微利(li)企(qi)業的自主創新(xin)能(neng)力。新(xin)企(qi)業所得稅法規定(ding)，企(qi)業開發(fa)新(xin)技術、新(xin)產(chan)品、新(xin)工(gong)藝發(fa)生(sheng)的研究開發(fa)費(fei)用，未形成無(wu)形資產(chan)計入當期損益(yi)的，在(zai)據實扣(kou)除的基礎上，按(an)照研究開發(fa)費(fei)用的50%加計扣(kou)除；形成無(wu)形資產(chan)的，按(an)照無(wu)形資產(chan)的150%攤銷。小(xiao)型(xing)微利(li)企(qi)業應該充分利(li)用這(zhe)一優惠(hui)措(cuo)施，通過自主創新(xin)提升生(sheng)存能(neng)力、競(jing)爭(zheng)能(neng)力和盈利(li)能(neng)力，實現可持續發(fa)展。

（二）存在的問題

1.融資(zi)成本高(gao)而稅(shui)負重(zhong)。現有金(jin)融機構(gou)(gou)的(de)管理體系使小(xiao)(xiao)型(xing)微利企業(ye)從正規金(jin)融機構(gou)(gou)獲取(qu)貸款(kuan)的(de)可能(neng)性變小(xiao)(xiao)，不(bu)得不(bu)采取(qu)民間借貸、同業(ye)拆借等融資(zi)，其(qi)借款(kuan)成本遠高(gao)于(yu)大中型(xing)企業(ye)。由于(yu)稅(shui)法(fa)尚(shang)未將(jiang)超額的(de)借款(kuan)利息納入稅(shui)前扣(kou)除的(de)范(fan)圍，以(yi)致小(xiao)(xiao)企業(ye)的(de)實際稅(shui)負較重(zhong)，過重(zhong)的(de)稅(shui)負制(zhi)約了中小(xiao)(xiao)企業(ye)的(de)發(fa)展。

2.現(xian)行稅(shui)(shui)(shui)法中(zhong)優(you)惠(hui)(hui)(hui)政(zheng)策缺乏間(jian)接優(you)惠(hui)(hui)(hui)。新稅(shui)(shui)(shui)法由原來的(de)(de)“地區優(you)惠(hui)(hui)(hui)為主(zhu)(zhu)(zhu)”轉變(bian)為“行業優(you)惠(hui)(hui)(hui)為主(zhu)(zhu)(zhu)”。但我(wo)國目前所得稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)優(you)惠(hui)(hui)(hui)方式(shi)是(shi)直接減免，納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)應納稅(shui)(shui)(shui)款直接減少，國家稅(shui)(shui)(shui)收(shou)直接減少。國際通(tong)用的(de)(de)是(shi)間(jian)接稅(shui)(shui)(shui)收(shou)優(you)惠(hui)(hui)(hui)方式(shi)，主(zhu)(zhu)(zhu)要是(shi)投(tou)資抵免、再投(tou)資退稅(shui)(shui)(shui)、延期(qi)納稅(shui)(shui)(shui)、加速折舊、虧損(sun)結轉等方式(shi)。間(jian)兩種優(you)惠(hui)(hui)(hui)方式(shi)相比，政(zheng)府相當于為企(qi)業提供(gong)了(le)一筆無(wu)息(xi)貸(dai)款，緩解了(le)企(qi)業財務困難，激勵企(qi)業加速生產(chan)周期(qi)，從長遠來說企(qi)業上繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)是(shi)有增無(wu)減的(de)(de)。

五、新(xin)形勢下財稅制度改進建議

（一）重視財政(zheng)政(zheng)策的作(zuo)用

1.拓(tuo)寬融(rong)(rong)資(zi)渠道。進(jin)(jin)一步推動交易所市(shi)(shi)場和場外(wai)市(shi)(shi)場建設，改善小型微利企業股權質押融(rong)(rong)資(zi)環境。在規(gui)范(fan)(fan)管理、防范(fan)(fan)風險的基(ji)礎上(shang)促進(jin)(jin)民間借貸健(jian)康發(fa)展，依法(fa)打(da)擊非(fei)法(fa)集資(zi)、金融(rong)(rong)傳(chuan)銷等違法(fa)活動。

2.應通過(guo)國家(jia)獨資(zi)或由(you)國家(jia)與科研院(yuan)(yuan)所、大專院(yuan)(yuan)校合(he)資(zi)建立專門為(wei)中(zhong)小企業(ye)量身定制技術成果的(de)研發中(zhong)心，提供直接適合(he)的(de)技術產品，并對(dui)符合(he)國家(jia)產業(ye)導(dao)向的(de)高(gao)新技術中(zhong)小企業(ye)的(de)科研項目給予一(yi)定的(de)補(bu)貼。

（二）重視(shi)稅收政策的作用

篇4

一、小型微利企業地位及(ji)發(fa)展現狀

小(xiao)型(xing)(xing)微(wei)利(li)(li)企(qi)(qi)業(ye)具(ju)有“小(xiao)”和(he)“微(wei)利(li)(li)”的(de)特點，其(qi)廣泛分布于(yu)小(xiao)城市(shi)、縣、鄉鎮。小(xiao)型(xing)(xing)微(wei)利(li)(li)企(qi)(qi)業(ye)作為我國(guo)市(shi)場經(jing)(jing)(jing)濟(ji)中最為活躍的(de)經(jing)(jing)(jing)濟(ji)細胞，在增加就業(ye)、促進經(jing)(jing)(jing)濟(ji)增長(chang)、科(ke)技創新與社會和(he)諧穩定(ding)等方(fang)面具(ju)有不可替代的(de)作用，是地方(fang)經(jing)(jing)(jing)濟(ji)發展(zhan)的(de)重要(yao)支柱，對國(guo)民經(jing)(jing)(jing)濟(ji)和(he)社會發展(zhan)具(ju)有重要(yao)的(de)戰(zhan)略意義。但由于(yu)各方(fang)面原因，小(xiao)型(xing)(xing)微(wei)利(li)(li)企(qi)(qi)業(ye)發展(zhan)目前面臨著較[文秘站:]大困境(jing)：

（一）融資存在明顯的困難

從世界范圍內來看(kan)，當前絕大多數(shu)小(xiao)型(xing)微利企業均面臨資金(jin)短缺的困難。由(you)于資本的趨(qu)利性，注(zhu)定了商(shang)業銀行(xing)的“嫌貧愛(ai)富”。從銀行(xing)貸款需要提供(gong)擔保(bao)、抵(di)押、標(biao)準的財務會計報(bao)表(biao)等，小(xiao)型(xing)微利企業幾(ji)乎都(dou)沒有，融資具有一定難度。

（二）生產經營面臨較大壓力(li)

原材料價格逐年上漲(zhang)，勞動力成(cheng)本快速上揚，新生代農民工工作短(duan)期化等現象加大(da)了用(yong)工成(cheng)本。同時，企(qi)業場地租(zu)金上漲(zhang)、運輸成(cheng)本增加等因素疊(die)加，使小型微型企(qi)業利潤(run)空間和生存空間不斷受到(dao)擠壓。

（三）企業生產經營水(shui)平有(you)待提高

多數小(xiao)型微(wei)型企(qi)業技術水平較(jiao)低、管理(li)方式(shi)落后、經(jing)營發展(zhan)粗放，缺乏擁有自主知識產權的產品和技術，在(zai)人(ren)員素質(zhi)、創新(xin)能力(li)和品牌建設等方面均存在(zai)不(bu)足。

二、小型微利企業財稅政策及制(zhi)度分析

（一）小(xiao)型(xing)微利(li)企業主要(yao)財稅政策

1、國(guo)家稅(shui)務總局發出國(guo)稅(shui)函〔20__〕251號文件，即《國(guo)家稅(shui)務總局關于小型微利(li)企(qi)業(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)預(yu)(yu)繳問題的通(tong)知》。明確了小型微利(li)企(qi)業(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)預(yu)(yu)繳問題。

2、《企(qi)(qi)業所得稅(shui)法》第二十八條(tiao)規定，符合(he)條(tiao)件的小(xiao)型微(wei)利(li)企(qi)(qi)業，減按20%的稅(shui)率(lv)征(zheng)收企(qi)(qi)業所得稅(shui)。明確了小(xiao)型微(wei)利(li)企(qi)(qi)業優(you)惠稅(shui)率(lv)。

3、財政(zheng)部、國(guo)家稅(shui)務(wu)總(zong)局財稅(shui)〔20__〕133號(hao)文件及〔20__〕4號(hao)文件、〔20__〕117號(hao)文件，即《關(guan)于小型微(wei)利(li)企(qi)(qi)業有關(guan)企(qi)(qi)業所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)政(zheng)策的通(tong)知》，明確了小型微(wei)利(li)企(qi)(qi)業所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)政(zheng)策：對年應納(na)(na)稅(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)額低于3萬(wan)元(yuan)(yuan)（含3萬(wan)元(yuan)(yuan)）、6萬(wan)元(yuan)(yuan)的小型微(wei)利(li)企(qi)(qi)業，其(qi)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)減按(an)50%計(ji)入應納(na)(na)稅(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)額，按(an)20%的稅(shui)率繳(jiao)納(na)(na)企(qi)(qi)業所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)。

4、財政部、國家(jia)稅(shui)務(wu)總局財稅(shui)〔20__〕105號(hao)文(wen)件(jian)，即《金融(rong)機構與小型微(wei)型企業(ye)簽訂(ding)借(jie)款合同(tong)免(mian)(mian)征(zheng)印(yin)(yin)花稅(shui)的通知(zhi)》，明確了具體的免(mian)(mian)征(zheng)印(yin)(yin)花稅(shui)政策(ce)：自20__年(nian)11月1日(ri)起至2014年(nian)10月31日(ri)止，對金融(rong)機構與小型、微(wei)型企業(ye)簽訂(ding)的借(jie)款合同(tong)免(mian)(mian)征(zheng)印(yin)(yin)花稅(shui)。

5、財(cai)政部(bu)、國家發展改革(ge)委財(cai)綜〔20__〕104號(hao)文(wen)件，即《關(guan)于免(mian)征(zheng)(zheng)小(xiao)型微型企(qi)業部(bu)分行政事(shi)業性收(shou)費的通知》，明確了小(xiao)型微型企(qi)業的優惠政策：免(mian)征(zheng)(zheng)管理類(lei)、登記類(lei)和(he)證照類(lei)等有關(guan)行政事(shi)業性收(shou)費。其(qi)中財(cai)稅(shui)方面條例規定：免(mian)收(shou)稅(shui)務(wu)部(bu)門收(shou)取的稅(shui)務(wu)發票工(gong)本費。

（二）小型微利(li)企(qi)業相關財(cai)稅制度分析

1、當前小微企(qi)業財稅政策的積極意義

第一，小(xiao)型(xing)微利企(qi)業的認(ren)定標準降低，受益(yi)對象范(fan)圍(wei)擴大。新稅(shui)法對小(xiao)型(xing)微利企(qi)業稅(shui)收優惠(hui)規定將使我國有40%的企(qi)業受益(yi)。

第二，有(you)利(li)(li)于小型微利(li)(li)企(qi)業調(diao)整投(tou)資方(fang)向。以行業優惠為(wei)主的(de)(de)(de)稅收(shou)優惠措(cuo)施，將進一(yi)步引(yin)導小微企(qi)業的(de)(de)(de)投(tou)資方(fang)向與國家的(de)(de)(de)宏(hong)觀經濟目標協調(diao)一(yi)致，實(shi)現(xian)企(qi)業發展與環境保(bao)護的(de)(de)(de)良(liang)性循環。

第三，有(you)利(li)于發(fa)揮小(xiao)型微(wei)利(li)企業(ye)自(zi)主創(chuang)新能力。新企業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)法(fa)規(gui)定(ding)，企業(ye)開發(fa)新技術、新產品、新工藝發(fa)生的(de)研(yan)究開發(fa)費用，未形(xing)成無形(xing)資(zi)產計(ji)入當期損益的(de)，在按照規(gui)定(ding)據實扣(kou)除(chu)的(de)基礎上，按照研(yan)究開發(fa)費用的(de)50%加(jia)計(ji)扣(kou)除(chu)；形(xing)成無形(xing)資(zi)產的(de)，按照無形(xing)資(zi)產的(de)150%攤銷。盡管目前尚沒有(you)針(zhen)對小(xiao)型微(wei)利(li)企業(ye)研(yan)發(fa)投入的(de)稅(shui)收優(you)惠政策出臺，但小(xiao)型微(wei)利(li)企業(ye)可(ke)利(li)用這一優(you)惠措(cuo)施，自(zi)主創(chuang)新提升(sheng)競爭能力，實現企業(ye)可(ke)持續(xu)發(fa)展。

第四，地(di)區(qu)差異帶(dai)給當(dang)地(di)小(xiao)型(xing)微(wei)利(li)企(qi)業(ye)(ye)(ye)更多優(you)(you)(you)惠(hui)。企(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)法規定(ding)民(min)族自治地(di)方的自治機關對本地(di)企(qi)業(ye)(ye)(ye)應繳納的企(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)中(zhong)屬于地(di)方分享的部(bu)(bu)(bu)分，可(ke)以決(jue)定(ding)減征(zheng)或者免(mian)征(zheng)；對西(xi)部(bu)(bu)(bu)地(di)區(qu)內(nei)資(zi)鼓(gu)勵(li)類產(chan)業(ye)(ye)(ye)、外商投資(zi)鼓(gu)勵(li)類產(chan)業(ye)(ye)(ye)及優(you)(you)(you)勢產(chan)業(ye)(ye)(ye)的項目(mu)，在(zai)(zai)投資(zi)總(zong)額(e)內(nei)進(jin)口的自用設備，在(zai)(zai)政策(ce)規定(ding)范圍內(nei)免(mian)征(zheng)關稅(shui)(shui)。自20__年1月1日(ri)至2020年12月31日(ri)，對設在(zai)(zai)西(xi)部(bu)(bu)(bu)地(di)區(qu)的鼓(gu)勵(li)類產(chan)業(ye)(ye)(ye)企(qi)業(ye)(ye)(ye)減按15%的稅(shui)(shui)率征(zheng)收企(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)。雖然上(shang)述規定(ding)是針(zhen)對民(min)族地(di)區(qu)、西(xi)部(bu)(bu)(bu)地(di)區(qu)的企(qi)業(ye)(ye)(ye)，但據統計，民(min)族自治地(di)區(qu)、西(xi)部(bu)(bu)(bu)地(di)區(qu)小(xiao)型(xing)微(wei)利(li)企(qi)業(ye)(ye)(ye)的占比較大，上(shang)述優(you)(you)(you)惠(hui)政策(ce)的實施事(shi)實上(shang)是從更大的范圍內(nei)向小(xiao)型(xing)微(wei)利(li)企(qi)業(ye)(ye)(ye)傾斜，為其(qi)蓬勃發展提供了有利(li)條件。

2、當前小(xiao)微企業(ye)財(cai)稅(shui)政策存在的不足

第一，小型微(wei)利企業業因融資成(cheng)本高而

稅負重。現有金融(rong)機構的(de)管理制度，使得小(xiao)型微(wei)(wei)利(li)企業(ye)從正規金融(rong)機構獲取(qu)貸款的(de)可能性很(hen)小(xiao)，往(wang)往(wang)不(bu)得不(bu)采取(qu)民間借(jie)(jie)貸、同業(ye)拆借(jie)(jie)等體外融(rong)資(zi)方式，導(dao)致其借(jie)(jie)款成本遠遠高于大(da)中型企業(ye)。由(you)于稅法尚未(wei)將超額的(de)借(jie)(jie)款利(li)息納入稅前扣除(chu)的(de)范圍，所以小(xiao)型微(wei)(wei)利(li)企業(ye)稅收負擔較重。

第二，現行稅法中優惠(hui)政(zheng)策缺乏間接(jie)優惠(hui)。目(mu)前(qian)，我國所得稅優惠(hui)方式(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)主(zhu)要(yao)是(shi)直(zhi)接(jie)減免(mian)，即(ji)納稅人應納稅款直(zhi)接(jie)減少。這種(zhong)優惠(hui)方式(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)簡單易行，具有確定性。目(mu)前(qian)國際上(shang)通用稅收(shou)(shou)(shou)優惠(hui)方式(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)主(zhu)要(yao)是(shi)間接(jie)優惠(hui)方式(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，即(ji)投資抵免(mian)、再(zai)投資退稅、延期(qi)納稅、加(jia)速折舊、虧損結轉等方式(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)。間接(jie)優惠(hui)方式(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)與直(zhi)接(jie)優惠(hui)方式(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)相比而(er)言，間接(jie)優惠(hui)方式(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)不對(dui)國家財(cai)政(zheng)收(shou)(shou)(shou)入產生較(jiao)大的(de)(de)影響，政(zheng)府相當于為企業(ye)提供了一筆(bi)無息貸(dai)款，緩解了企業(ye)財(cai)務困難，激(ji)勵企業(ye)加(jia)速生產周(zhou)期(qi)，同時(shi)從長遠(yuan)角(jiao)度來說企業(ye)對(dui)政(zheng)府上(shang)繳稅收(shou)(shou)(shou)收(shou)(shou)(shou)入是(shi)有增(zeng)無減的(de)(de)。

三、完善(shan)小型微利企業財稅政(zheng)策的建議

（一）充分發揮(hui)財政政策的積極作用(yong)

1、拓寬小型(xing)(xing)(xing)(xing)微(wei)(wei)利(li)(li)企業(ye)(ye)(ye)融(rong)資渠道。進一步推動交易所市場(chang)和(he)場(chang)外(wai)市場(chang)建設(she)，改善(shan)小型(xing)(xing)(xing)(xing)微(wei)(wei)利(li)(li)企業(ye)(ye)(ye)股權質押融(rong)資環境。積(ji)極發(fa)展小型(xing)(xing)(xing)(xing)微(wei)(wei)型(xing)(xing)(xing)(xing)企業(ye)(ye)(ye)貸(dai)(dai)款(kuan)保證保險和(he)信用保險。清理(li)(li)糾正金(jin)(jin)融(rong)服(fu)務不合理(li)(li)收費，切(qie)實(shi)降低企業(ye)(ye)(ye)融(rong)資的實(shi)際成本。除銀團貸(dai)(dai)款(kuan)外(wai)，禁止(zhi)商業(ye)(ye)(ye)銀行對小型(xing)(xing)(xing)(xing)微(wei)(wei)利(li)(li)企業(ye)(ye)(ye)貸(dai)(dai)款(kuan)收取承諾費、資金(jin)(jin)管(guan)理(li)(li)費。在規(gui)范(fan)(fan)管(guan)理(li)(li)、防(fang)范(fan)(fan)風險的基礎上(shang)促進民間(jian)借(jie)貸(dai)(dai)健康(kang)發(fa)展，有效遏制民間(jian)借(jie)貸(dai)(dai)高利(li)(li)貸(dai)(dai)化傾(qing)向，依(yi)法(fa)打擊非法(fa)集(ji)資、金(jin)(jin)融(rong)傳銷(xiao)等違法(fa)活(huo)動。

2、通過國家(jia)獨(du)資或由國家(jia)與科(ke)研院(yuan)所、大專院(yuan)校合(he)資建立專門為中小(xiao)(xiao)企業(ye)量身定制技(ji)術(shu)成果(guo)的(de)(de)(de)研發中心，提(ti)供(gong)直接(jie)適合(he)中小(xiao)(xiao)企業(ye)的(de)(de)(de)技(ji)術(shu)產品，對符合(he)國家(jia)產業(ye)導(dao)向的(de)(de)(de)高(gao)新技(ji)術(shu)中小(xiao)(xiao)企業(ye)的(de)(de)(de)科(ke)研項目活動給予相(xiang)應的(de)(de)(de)補(bu)貼。

（二）充分發(fa)揮稅收政策的(de)積極作(zuo)用

1、完善稅(shui)收優惠(hui)(hui)(hui)政(zheng)策(ce)實(shi)施評估監督(du)體系。提(ti)高小型(xing)微(wei)利(li)企業(ye)(ye)優惠(hui)(hui)(hui)政(zheng)策(ce)實(shi)施的透明度(du)，將(jiang)稅(shui)收優惠(hui)(hui)(hui)納入稅(shui)收支(zhi)出(chu)預算表管理，杜絕冒享優惠(hui)(hui)(hui)政(zheng)策(ce)的發生。同時把優惠(hui)(hui)(hui)政(zheng)策(ce)的“普惠(hui)(hui)(hui)制(zhi)”形(xing)式(shi)改革為符合(he)國家(jia)產業(ye)(ye)導向的“特惠(hui)(hui)(hui)制(zhi)”，提(ti)高稅(shui)收優惠(hui)(hui)(hui)政(zheng)策(ce)實(shi)施的針(zhen)對性和效率。

2、完(wan)(wan)善現行所得(de)稅(shui)制(zhi)度。借鑒發(fa)達國家(jia)促進小型微(wei)利(li)企(qi)(qi)業(ye)(ye)發(fa)展的經驗，遵循(xun)“寬(kuan)稅(shui)基、低稅(shui)率、嚴征管”的原則(ze)，在稅(shui)收(shou)優(you)(you)惠政(zheng)策(ce)上充分體現對大、中、小型企(qi)(qi)業(ye)(ye)之間的差異(yi)，進一步緩解小型微(wei)利(li)企(qi)(qi)業(ye)(ye)經營困(kun)難；加(jia)強對高新技(ji)術(shu)小企(qi)(qi)業(ye)(ye)的支(zhi)持，逐步完(wan)(wan)善小型微(wei)利(li)企(qi)(qi)業(ye)(ye)稅(shui)收(shou)優(you)(you)惠政(zheng)策(ce)的實施(shi)細則(ze)，拓寬(kuan)現優(you)(you)惠政(zheng)策(ce)僅限于(yu)軟件行業(ye)(ye)的規(gui)定(ding)，進一步完(wan)(wan)善技(ji)術(shu)投資稅(shui)收(shou)抵免、技(ji)術(shu)開發(fa)費用扣除等相關稅(shui)收(shou)優(you)(you)惠政(zheng)策(ce)。

篇5

對(dui)于此項政策(ce)規(gui)定，一般稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關在(zai)(zai)進行(xing)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)檢(jian)查的(de)時(shi)候，掌握的(de)主(zhu)要標準是企(qi)業對(dui)實際發放給員工的(de)工資薪金(jin)是否履行(xing)了(le)代(dai)扣(kou)代(dai)繳個人(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)的(de)義務(wu)，如果企(qi)業已如實履行(xing)代(dai)扣(kou)代(dai)繳的(de)義務(wu)，則相應實際發放的(de)工資薪金(jin)允許全額在(zai)(zai)企(qi)業所得稅(shui)(shui)(shui)之前扣(kou)除。

新企(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法規(gui)定企(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)率為25%，同時在稅(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠中規(gui)定：符(fu)合條件(jian)的(de)小型微利企(qi)業(ye)(ye)，減按(an)20%的(de)稅(shui)(shui)(shui)率征收(shou)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)。實施細則九(jiu)十二條對符(fu)合條件(jian)的(de)小型微利企(qi)業(ye)(ye)作出了(le)限定：是指從(cong)事國家非限制(zhi)和(he)禁止(zhi)行業(ye)(ye)，并符(fu)合下列條件(jian)的(de)企(qi)業(ye)(ye)：1、工業(ye)(ye)企(qi)業(ye)(ye)，年(nian)(nian)(nian)度應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)額(e)不(bu)(bu)超(chao)過(guo)30萬(wan)元，從(cong)業(ye)(ye)人(ren)數(shu)(shu)不(bu)(bu)超(chao)過(guo)100人(ren)，資(zi)(zi)產總(zong)(zong)額(e)不(bu)(bu)超(chao)過(guo)3000萬(wan)元；2、其他(ta)企(qi)業(ye)(ye)，年(nian)(nian)(nian)度應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)額(e)不(bu)(bu)超(chao)過(guo)30萬(wan)元，從(cong)業(ye)(ye)人(ren)數(shu)(shu)不(bu)(bu)超(chao)過(guo)80人(ren)，資(zi)(zi)產總(zong)(zong)額(e)不(bu)(bu)超(chao)過(guo)1000萬(wan)元。依據上(shang)述的(de)實際稅(shui)(shui)(shui)收(shou)征管情況及稅(shui)(shui)(shui)收(shou)政策(ce)可綜合思考如(ru)下：若某一中小型工業(ye)(ye)企(qi)業(ye)(ye)，2011年(nian)(nian)(nian)度預計資(zi)(zi)產總(zong)(zong)額(e)2600萬(wan)元，職工平(ping)均(jun)人(ren)數(shu)(shu)88人(ren)，企(qi)業(ye)(ye)的(de)會計利潤35萬(wan)元，該年(nian)(nian)(nian)度終了(le)匯算(suan)清繳(jiao)前經注(zhu)冊(ce)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)籌劃師(shi)初步測算(suan)，應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)額(e)為30.5萬(wan)元。

考慮到該工業企業處于(yu)小型微利企業稅(shui)(shui)率(lv)優(you)惠(hui)的(de)邊(bian)緣(yuan)，企業完全可以通過適(shi)當的(de)對自(zi)身費用(yong)(yong)的(de)調(diao)整進(jin)而享受稅(shui)(shui)收優(you)惠(hui)來減輕企業的(de)稅(shui)(shui)收負擔。2011年國家稅(shui)(shui)務總局(ju)公(gong)告第46號(hao)，對工資(zi)、薪金所得(de)(de)項目減除費用(yong)(yong)標準(zhun)重新作出了(le)規(gui)定：納稅(shui)(shui)人2011年9月(yue)1日（含）以后實(shi)際(ji)取(qu)得(de)(de)的(de)工資(zi)、薪金所得(de)(de)，應(ying)適(shi)用(yong)(yong)稅(shui)(shui)法修改(gai)后的(de)減除費用(yong)(yong)標準(zhun)3500元，計算繳(jiao)納個人所得(de)(de)稅(shui)(shui)。

鑒于上述(shu)稅(shui)收政策(ce)的調整，注冊(ce)稅(shui)務籌(chou)(chou)劃(hua)師建議增發(fa)0.8萬(wan)(wan)元的工資，以(yi)滿足小型微利(li)(li)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的稅(shui)率優惠要求。（假設該公司原平均計稅(shui)工資為2000元，可增發(fa)計稅(shui)工資到3500元以(yi)內(nei)，按職工人(ren)數88人(ren)計算，最多可增發(fa)13.2萬(wan)(wan)元工資）未籌(chou)(chou)劃(hua)前企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)預(yu)計繳納企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)(de)稅(shui)＝30.5*25%＝7.625(萬(wan)(wan)元）企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)凈(jing)利(li)(li)潤＝35-7.625＝27.375（萬(wan)(wan)元）經籌(chou)(chou)劃(hua)后企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)預(yu)計繳納企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)(de)稅(shui)＝（30.5-0.8）*20%＝5.94（萬(wan)(wan)元）企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)凈(jing)利(li)(li)潤＝35-0.8-5.94＝28.26（萬(wan)(wan)元）經過籌(chou)(chou)劃(hua)后企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的凈(jing)利(li)(li)潤增加0.885萬(wan)(wan)元，同時少(shao)繳納企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)(de)稅(shui)1.685萬(wan)(wan)元。

篇6

一、研究(jiu)意義和背(bei)景

小(xiao)(xiao)微(wei)(wei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)是是由經(jing)濟學家(jia)郎咸平教授提出的(de)(de)(de)一(yi)個(ge)概念，是小(xiao)(xiao)型企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)、微(wei)(wei)型企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)、家(jia)庭(ting)作坊式企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)、個(ge)體(ti)工商戶的(de)(de)(de)統稱。2013年末，貴(gui)(gui)州(zhou)(zhou)省(sheng)(sheng)共有第(di)二產(chan)(chan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)和(he)第(di)三(san)產(chan)(chan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)小(xiao)(xiao)微(wei)(wei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)法(fa)(fa)(fa)人(ren)(ren)(ren)(ren)單位(wei)(wei)8.91萬個(ge)，占全(quan)部企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)法(fa)(fa)(fa)人(ren)(ren)(ren)(ren)單位(wei)(wei)94.7%。小(xiao)(xiao)微(wei)(wei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)從(cong)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)人(ren)(ren)(ren)(ren)員153.67萬人(ren)(ren)(ren)(ren)，占全(quan)部企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)法(fa)(fa)(fa)人(ren)(ren)(ren)(ren)單位(wei)(wei)從(cong)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)人(ren)(ren)(ren)(ren)員51.7%。小(xiao)(xiao)微(wei)(wei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)法(fa)(fa)(fa)人(ren)(ren)(ren)(ren)單位(wei)(wei)資(zi)產(chan)(chan)總(zong)計(ji)2.14萬億(yi)元，占全(quan)部企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)法(fa)(fa)(fa)人(ren)(ren)(ren)(ren)單位(wei)(wei)資(zi)產(chan)(chan)總(zong)計(ji)36.1%。①大力發展(zhan)小(xiao)(xiao)微(wei)(wei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)，對貴(gui)(gui)州(zhou)(zhou)省(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)經(jing)濟增長和(he)社會穩定(ding)(ding)，解決就業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)問題，有著(zhu)重要的(de)(de)(de)意義。近年來，盡管國(guo)家(jia)和(he)省(sheng)(sheng)政(zheng)府出臺了(le)一(yi)系列(lie)稅(shui)收優惠和(he)減免政(zheng)策，使(shi)(shi)得(de)貴(gui)(gui)州(zhou)(zhou)省(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)小(xiao)(xiao)微(wei)(wei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)得(de)到了(le)較快的(de)(de)(de)發展(zhan)，產(chan)(chan)生了(le)一(yi)些(xie)較好的(de)(de)(de)社會和(he)經(jing)濟效應，但是稅(shui)收政(zheng)策在(zai)實(shi)(shi)(shi)際操作過程中仍(reng)面(mian)臨一(yi)些(xie)問題，有時好的(de)(de)(de)政(zheng)策并沒有真正(zheng)落到實(shi)(shi)(shi)處，部分企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)仍(reng)感覺稅(shui)收負擔偏重。對貴(gui)(gui)州(zhou)(zhou)省(sheng)(sheng)小(xiao)(xiao)微(wei)(wei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)稅(shui)收環境進行分析研究(jiu)，有助于找出政(zheng)策的(de)(de)(de)制定(ding)(ding)和(he)實(shi)(shi)(shi)施(shi)過程中仍(reng)存在(zai)的(de)(de)(de)不足(zu)，針對這些(xie)不足(zu)進行改進，使(shi)(shi)小(xiao)(xiao)微(wei)(wei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)獲得(de)實(shi)(shi)(shi)實(shi)(shi)(shi)在(zai)在(zai)的(de)(de)(de)優惠，幫助它(ta)們更好地(di)發展(zhan)，從(cong)而為(wei)地(di)方經(jing)濟發展(zhan)注(zhu)入更多(duo)活力。

二、貴州省小微企業發(fa)展面臨的稅收環境

（一）中央的稅(shui)收(shou)優惠政策(ce)

1.收費優惠政策

2012年以來，財政部按照國務院要求(qiu)，會同有關(guan)部門進一步加大收費清理力度(du)，取消和免征各項(xiang)行政事業性收費。具體(ti)包括：

從2012年(nian)1月1日至2014年(nian)12月31日，對小型微型企(qi)業(ye)免征(zheng)管理類、登(deng)記類、證(zheng)照類行政事(shi)業(ye)性收(shou)費，具體包括(kuo)企(qi)業(ye)注冊(ce)登(deng)記費、稅(shui)務(wu)發票工本費、海關監管手(shou)續(xu)費等22項。

自(zi)2012年(nian)2月1日起(qi)(qi)，取(qu)(qu)消253項各(ge)省、自(zi)治(zhi)區、直轄市(shi)設(she)立的(de)涉及企(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)行(xing)政(zheng)(zheng)事(shi)業(ye)性收(shou)(shou)費(fei)(fei)。自(zi)2012年(nian)10月1日起(qi)(qi)，取(qu)(qu)消海關監管手(shou)(shou)續(xu)費(fei)(fei)。自(zi)2013年(nian)1月1日起(qi)(qi)，取(qu)(qu)消和(he)免(mian)征(zheng)稅(shui)務發票工(gong)本費(fei)(fei)、戶口(kou)簿(bu)工(gong)本費(fei)(fei)、戶口(kou)遷移(yi)證(zheng)和(he)準遷證(zheng)工(gong)本費(fei)(fei)、企(qi)(qi)(qi)業(ye)注冊登(deng)記(ji)費(fei)(fei)、房(fang)屋租賃管理費(fei)(fei)等30項涉及企(qi)(qi)(qi)業(ye)和(he)居民(min)的(de)行(xing)政(zheng)(zheng)事(shi)業(ye)性收(shou)(shou)費(fei)(fei)。②根據財政(zheng)(zheng)部(bu)、發改委的(de)《關于取(qu)(qu)消、停(ting)征(zheng)和(he)免(mian)征(zheng)一批(pi)行(xing)政(zheng)(zheng)事(shi)業(ye)性收(shou)(shou)費(fei)(fei)的(de)通(tong)知》，從(cong)2015年(nian)1月1日起(qi)(qi)對小微企(qi)(qi)(qi)業(ye)免(mian)征(zheng)包括(kuo)土地登(deng)記(ji)費(fei)(fei)、住房(fang)交易手(shou)(shou)續(xu)費(fei)(fei)在內的(de)42項中央級設(she)立的(de)行(xing)政(zheng)(zheng)事(shi)業(ye)性收(shou)(shou)費(fei)(fei)。省級設(she)立的(de)行(xing)政(zheng)(zheng)事(shi)業(ye)性收(shou)(shou)費(fei)(fei)也(ye)要(yao)對小微企(qi)(qi)(qi)業(ye)免(mian)征(zheng)，具(ju)體免(mian)征(zheng)項目(mu)由(you)各(ge)省（區、市(shi)）政(zheng)(zheng)府確定。③

2.增值(zhi)稅和營(ying)業稅優(you)惠(hui)政策

自(zi)2013年(nian)(nian)8月(yue)1日起，對(dui)(dui)增(zeng)值稅(shui)(shui)小(xiao)規模(mo)納稅(shui)(shui)人中(zhong)月(yue)銷(xiao)售(shou)額(e)(e)不超過(guo)2萬元的企業(ye)(ye)(ye)(ye)或非企業(ye)(ye)(ye)(ye)性單位，暫免征(zheng)收增(zeng)值稅(shui)(shui)；對(dui)(dui)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)納稅(shui)(shui)人中(zhong)月(yue)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)額(e)(e)不超過(guo)2萬元的企業(ye)(ye)(ye)(ye)或非企業(ye)(ye)(ye)(ye)性單位，暫免征(zheng)收營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)。④2014年(nian)(nian)9月(yue)，中(zhong)央決(jue)定加大稅(shui)(shui)收優惠力度，規定從2014年(nian)(nian)10月(yue)1日到2015年(nian)(nian)底，對(dui)(dui)月(yue)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)額(e)(e)不超過(guo)3萬元的小(xiao)規模(mo)納稅(shui)(shui)人，免征(zheng)增(zeng)值稅(shui)(shui)、營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)。之后又進一步(bu)明確(que)：優惠政策繼續執行至2017年(nian)(nian)12月(yue)31日。⑤

3.企業所得稅稅收優惠政(zheng)策

將享受所(suo)(suo)得(de)(de)(de)先減半(ban)再按(an)(an)20%稅(shui)(shui)率征收企業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)優(you)惠(hui)政策的小微企業(ye)(ye)范(fan)圍，由年(nian)(nian)應納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)額等于(yu)低(di)于(yu)6萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)擴大(da)到年(nian)(nian)應納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)額等于(yu)低(di)于(yu)10萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。這是(shi)國(guo)家進(jin)一步擴展扶持小微企業(ye)(ye)稅(shui)(shui)收優(you)惠(hui)范(fan)圍，并適當延長執行期限的又一重要舉措。具體(ti)內容為從(cong)2014年(nian)(nian)1月1日至2016年(nian)(nian)12月31日，凡(fan)從(cong)事國(guo)家非限制(zhi)和禁止行業(ye)(ye)，并符合下列條件的企業(ye)(ye)，其所(suo)(suo)得(de)(de)(de)減按(an)(an)50%計入應納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)額，按(an)(an)20%稅(shui)(shui)率預繳(jiao)企業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)：對(dui)工業(ye)(ye)企業(ye)(ye)來(lai)說，年(nian)(nian)度應納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)額不(bu)(bu)超(chao)過(guo)(guo)(guo)30萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，從(cong)業(ye)(ye)人(ren)數不(bu)(bu)超(chao)過(guo)(guo)(guo)100人(ren)，資(zi)(zi)產(chan)總額不(bu)(bu)超(chao)過(guo)(guo)(guo)3000萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)；對(dui)其他企業(ye)(ye)來(lai)說，年(nian)(nian)度應納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)額不(bu)(bu)超(chao)過(guo)(guo)(guo)30萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，從(cong)業(ye)(ye)人(ren)數不(bu)(bu)超(chao)過(guo)(guo)(guo)80人(ren)，資(zi)(zi)產(chan)總額不(bu)(bu)超(chao)過(guo)(guo)(guo)1000萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。

2015年3月(yue)，繼(ji)續擴大小(xiao)微(wei)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)減(jian)半征(zheng)收(shou)(shou)(shou)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)優(you)惠(hui)政(zheng)(zheng)策實施范圍：一是(shi)自2015年1月(yue)1日(ri)至(zhi)2017年12月(yue)31日(ri)，享受小(xiao)微(wei)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)減(jian)半征(zheng)收(shou)(shou)(shou)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)優(you)惠(hui)政(zheng)(zheng)策的(de)(de)應納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)額(e)(e)由10萬(wan)元調整至(zhi)20萬(wan)元，即對年應納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)額(e)(e)等于低于20萬(wan)元的(de)(de)小(xiao)型微(wei)利企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)，其所(suo)得(de)減(jian)按(an)(an)50%計入應納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)額(e)(e)，按(an)(an)20%的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)率繳納企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)。二是(shi)符合規定條件(jian)的(de)(de)小(xiao)微(wei)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)，無論采取(qu)查賬征(zheng)收(shou)(shou)(shou)還是(shi)核定征(zheng)收(shou)(shou)(shou)方式，均可享受小(xiao)微(wei)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)優(you)惠(hui)政(zheng)(zheng)策。這是(shi)2014年擴大范圍之后的(de)(de)再一次(ci)調整，是(shi)國家為(wei)支持小(xiao)微(wei)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)發展(zhan)和創業(ye)(ye)創新(xin)，釋放(fang)小(xiao)微(wei)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)優(you)惠(hui)政(zheng)(zheng)策紅利的(de)(de)重(zhong)要(yao)舉措。⑥

2015年(nian)8月中央決定，延(yan)長月營業額2萬(wan)(wan)至3萬(wan)(wan)元(yuan)小微(wei)企業免稅(shui)期(qi)限(xian)至2017年(nian)底，并將減半征(zheng)收企業所得稅(shui)的(de)范圍從20萬(wan)(wan)元(yuan)擴(kuo)大(da)到30萬(wan)(wan)元(yuan)。此(ci)次出(chu)臺(tai)的(de)兩項稅(shui)收優惠政(zheng)策，對小微(wei)企業減稅(shui)的(de)規模超過(guo)1000億元(yuan)。⑦

4.政府性基金優惠(hui)政策

自2015年1月1日起至(zhi)2017年12月31日，對按月納稅的(de)(de)月銷售額或營業額不(bu)超(chao)過3萬元(yuan)(yuan)，以及按季納稅的(de)(de)季度銷售額或營業額不(bu)超(chao)過9萬元(yuan)(yuan)的(de)(de)繳納義務人(ren)，免(mian)征教(jiao)育(yu)費(fei)附加、地方教(jiao)育(yu)附加、水(shui)利建(jian)設基金、文化事業建(jian)設費(fei)。⑧

5.印花稅優惠政策

自2014年11月1日起至2017年12月31日止，對金融機構與小型(xing)(xing)、微型(xing)(xing)企業簽訂的借款合(he)同免征(zheng)印花稅。⑨

（二）地方(fang)的(de)稅收優(you)惠政策

2012年，貴(gui)州省政(zheng)府(fu)出臺“3個(ge)15萬(wan)元(yuan)(yuan)”政(zheng)策(ce)(ce)，扶持(chi)(chi)發展(zhan)微(wei)型企(qi)(qi)業(ye)，每年全(quan)省對(dui)小微(wei)企(qi)(qi)業(ye)扶持(chi)(chi)名(ming)額是(shi)2萬(wan)戶，2015年貴(gui)陽市(shi)的指標是(shi)3500戶，按政(zheng)策(ce)(ce)規定，貴(gui)陽市(shi)從實際出發，采取(qu)“3個(ge)20萬(wan)”的扶持(chi)(chi)措(cuo)施(shi)，大力扶持(chi)(chi)小微(wei)企(qi)(qi)業(ye)創業(ye)。即投資者出資達到10萬(wan)元(yuan)(yuan)，政(zheng)府(fu)給予(yu)10萬(wan)元(yuan)(yuan)補助；20萬(wan)元(yuan)(yuan)的稅收獎勵和(he)20萬(wan)元(yuan)(yuan)額度(du)的銀行(xing)貸款支持(chi)(chi)。不過最后(hou)是(shi)否可以獲得政(zheng)策(ce)(ce)支持(chi)(chi)，有關部(bu)門還會進行(xing)集中評審，如果(guo)通(tong)過，就(jiu)可以享受政(zheng)策(ce)(ce)支持(chi)(chi)。

省(sheng)國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)局(ju)進(jin)一步簡化(hua)小(xiao)型(xing)微(wei)利(li)企(qi)業(ye)辦稅(shui)(shui)(shui)的方式(shi)方法，明確從2014年(nian)起，凡(fan)符合小(xiao)微(wei)企(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)優惠(hui)政(zheng)策規定的，預(yu)繳時可自行(xing)享受小(xiao)型(xing)微(wei)利(li)企(qi)業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)優惠(hui)，無(wu)須(xu)辦理優惠(hui)備案手續。年(nian)度(du)終了后，企(qi)業(ye)通過升級電(dian)子申報軟件，實(shi)現(xian)申報自動識別，對應政(zheng)策計算減免(mian)稅(shui)(shui)(shui)額。國(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務總局(ju)已(yi)將(jiang)落實(shi)小(xiao)微(wei)企(qi)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)收優惠(hui)政(zheng)策作為(wei)2015年(nian)“一號督查”事項(xiang)和績(ji)效考核(he)事項(xiang)，省(sheng)地稅(shui)(shui)(shui)局(ju)也已(yi)將(jiang)這項(xiang)工作納入績(ji)效目標考核(he)內容(rong)，并(bing)作為(wei)全省(sheng)明察暗(an)訪事項(xiang)。

三、小微企業稅收優惠(hui)政策的效(xiao)應分析

（一(yi)）政策效應分析

從以上(shang)列舉的(de)稅(shui)收優惠(hui)政策(ce)可見，國家和地(di)方給小(xiao)微企(qi)(qi)(qi)業的(de)讓(rang)利越(yue)(yue)來越(yue)(yue)多，減(jian)稅(shui)的(de)范(fan)圍越(yue)(yue)來越(yue)(yue)大(da)，政策(ce)執行的(de)時間也在逐(zhu)步地(di)延長，小(xiao)微企(qi)(qi)(qi)業享受到的(de)稅(shui)優惠(hui)政策(ce)的(de)效應(ying)也是非常直觀的(de)，對所有(you)符合(he)條(tiao)件的(de)小(xiao)型微利企(qi)(qi)(qi)業都適用，減(jian)稅(shui)幅度(du)相(xiang)同，更具公平(ping)性。更長遠(yuan)的(de)，小(xiao)微企(qi)(qi)(qi)業將每年(nian)留下利潤積(ji)累起(qi)來，緩解了資(zi)金(jin)不足，有(you)利于小(xiao)微企(qi)(qi)(qi)業擴大(da)再(zai)生產、科技創新、市場(chang)開拓、業務(wu)發展、產業鏈條(tiao)的(de)延伸等。

（二）經濟效應分析(xi)

一是大(da)量(liang)小(xiao)(xiao)(xiao)微(wei)企(qi)(qi)業(ye)直接(jie)受(shou)惠(hui)(hui)。2014年，貴州省(sheng)地稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)共減免(mian)(mian)小(xiao)(xiao)(xiao)微(wei)企(qi)(qi)業(ye)4063戶，減免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額1594.54萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)。省(sheng)國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)局(ju)為全省(sheng)小(xiao)(xiao)(xiao)微(wei)企(qi)(qi)業(ye)減免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)1.34億元(yuan)(yuan)。其中(zhong)，企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)受(shou)惠(hui)(hui)面達(da)100%，涉及16763戶，減免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額4955.05萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)；小(xiao)(xiao)(xiao)微(wei)企(qi)(qi)業(ye)享(xiang)受(shou)免(mian)(mian)征(zheng)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)政(zheng)策累計(ji)64.3萬(wan)(wan)戶（次），減免(mian)(mian)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)8400萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)。隨著國(guo)(guo)家將(jiang)小(xiao)(xiao)(xiao)微(wei)企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)減半征(zheng)收(shou)的年應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得額上調至30萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優(you)(you)惠(hui)(hui)范圍(wei)不斷擴大(da)。在現行(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)政(zheng)策不變(bian)的情況下，到2017年底，全省(sheng)將(jiang)有8萬(wan)(wan)戶次小(xiao)(xiao)(xiao)微(wei)企(qi)(qi)業(ye)享(xiang)受(shou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優(you)(you)惠(hui)(hui)，減免(mian)(mian)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款2.1億元(yuan)(yuan)。

二是提高了全(quan)省經濟增(zeng)(zeng)長的(de)(de)(de)速度(du)(du)。2014年貴州省地區(qu)生(sheng)產(chan)(chan)總(zong)值9251.01億元(yuan)，比(bi)2010年翻一(yi)番，比(bi)上(shang)年增(zeng)(zeng)長10.8%，增(zeng)(zeng)速位居全(quan)國(guo)前列。在貫徹落(luo)實(shi)省政府“3個15萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)”扶持小(xiao)微(wei)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)優惠政策中，2013年全(quan)省共1.86萬(wan)(wan)(wan)戶微(wei)型企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)產(chan)(chan)生(sheng)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)，省級(ji)及(ji)以下稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)庫總(zong)額為3802萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)。有14137戶微(wei)型企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)獲得稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)獎勵(li)(li)，獎勵(li)(li)總(zong)額達(da)3605萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)，比(bi)2012年度(du)(du)增(zeng)(zeng)長2760萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)。在小(xiao)微(wei)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)政策的(de)(de)(de)刺激下，全(quan)省第(di)三產(chan)(chan)業(ye)(ye)(ye)迅速發展(zhan)，在新增(zeng)(zeng)小(xiao)微(wei)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)中70%為第(di)三產(chan)(chan)業(ye)(ye)(ye)。2014年小(xiao)微(wei)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)實(shi)現國(guo)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)369.1億元(yuan)，第(di)三產(chan)(chan)業(ye)(ye)(ye)實(shi)現國(guo)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)331.76億元(yuan)，增(zeng)(zeng)長20.38%。2015年1-9月，全(quan)省國(guo)稅(shui)(shui)系統征收(shou)(shou)(shou)(shou)的(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)累計122.74億元(yuan)，與2014年同(tong)期相比(bi)增(zeng)(zeng)加4.44億元(yuan)，增(zeng)(zeng)長3.62%。充分反映出稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)優惠政策對小(xiao)型微(wei)利(li)(li)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所釋放的(de)(de)(de)紅利(li)(li)。⑩

（三）社會效應分(fen)析

由于國家優惠政(zheng)策的(de)出臺，小(xiao)微企(qi)(qi)業像(xiang)雨后春筍般蓬(peng)勃發展(zhan)，已成為社會經(jing)濟的(de)支柱(zhu)力量(liang)，支撐著貴州經(jing)濟的(de)健康發展(zhan)。截至(zhi)2014年(nian)(nian)，全省(sheng)(sheng)累(lei)計扶持小(xiao)微企(qi)(qi)業60871戶，注冊資本76.34億元(yuan)，帶(dai)動就業33.48萬(wan)(wan)人(ren)(ren)。其(qi)中(zhong)，2014年(nian)(nian)新增扶持小(xiao)微企(qi)(qi)業20871戶，注冊資本27.85億元(yuan)，帶(dai)動就業11.4萬(wan)(wan)人(ren)(ren)。2014年(nian)(nian)，貴州省(sheng)(sheng)實際享受小(xiao)微企(qi)(qi)業政(zheng)策的(de)企(qi)(qi)業共(gong)安置60萬(wan)(wan)人(ren)(ren)就業，較(jiao)上(shang)年(nian)(nian)增加20萬(wan)(wan)人(ren)(ren)。2015年(nian)(nian)，如(ru)果全省(sheng)(sheng)所有小(xiao)微企(qi)(qi)業全部(bu)實現有效安置就業，將惠及120余萬(wan)(wan)人(ren)(ren)。

在“3個(ge)15萬元”政(zheng)(zheng)(zheng)策的(de)帶(dai)(dai)(dai)動下，全(quan)省投資創業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)熱情高(gao)漲，市場(chang)主體(ti)活力(li)迸發。2012年(nian)以來，全(quan)省私(si)(si)營(ying)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)及其從業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)人員總量(liang)凈增(zeng)(zeng)16.787萬戶(hu)(hu)，112.092萬人，微(wei)型企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)戶(hu)(hu)數占私(si)(si)營(ying)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)總戶(hu)(hu)數的(de)36.26%，帶(dai)(dai)(dai)動就業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)人員占私(si)(si)營(ying)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)新增(zeng)(zeng)從業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)人員的(de)29.86%。兩年(nian)多時間，私(si)(si)營(ying)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)由政(zheng)(zheng)(zheng)策實施前(qian)的(de)9.46萬戶(hu)(hu)猛增(zeng)(zeng)到2015年(nian)初(chu)的(de)26.24萬戶(hu)(hu)，增(zeng)(zeng)速較“十一五”期間提(ti)高(gao)20%，連續兩年(nian)位居全(quan)國前(qian)列。貴陽市扶持小微(wei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)發展(zhan)一直領跑全(quan)省，2014年(nian)共發展(zhan)微(wei)型企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)5325戶(hu)(hu)，帶(dai)(dai)(dai)動就業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)28523人，帶(dai)(dai)(dai)動民間投資58550萬元，其中3205戶(hu)(hu)經創業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)評審享受(shou)“3個(ge)20萬”政(zheng)(zheng)(zheng)策扶持。

可以預見(jian)，未來還將(jiang)會有越來越多的(de)(de)(de)初次(ci)創(chuang)業(ye)者去投資(zi)開辦小型微利(li)企業(ye)，解(jie)決更多的(de)(de)(de)就業(ye)問題，開辦企業(ye)的(de)(de)(de)同時也(ye)將(jiang)吸收大(da)量(liang)的(de)(de)(de)社(she)會閑置(zhi)資(zi)金，促進(jin)社(she)會資(zi)源(yuan)的(de)(de)(de)優化(hua)配置(zhi)，推動社(she)會經濟和諧(xie)發展。

四、稅收優惠政(zheng)策執(zhi)行中存在的問題

（一）稅收優惠(hui)力度不(bu)大，納稅人(ren)享(xiang)受稅收優惠(hui)政策(ce)的積極性不(bu)高

盡管國(guo)家(jia)已(yi)將(jiang)“年(nian)(nian)應(ying)(ying)納稅(shui)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)額(e)低于20萬元(yuan)(yuan)（含(han)(han)20萬元(yuan)(yuan)）的小微企(qi)業(ye)，其所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)減(jian)按50%計入應(ying)(ying)納稅(shui)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)額(e)”的政(zheng)策(ce)調整為“年(nian)(nian)應(ying)(ying)納稅(shui)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)額(e)低于30萬元(yuan)(yuan)（含(han)(han)30萬元(yuan)(yuan)）的小微企(qi)業(ye)，其所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)減(jian)按50%計入應(ying)(ying)納稅(shui)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)額(e)”的政(zheng)策(ce)，但具體(ti)到單戶年(nian)(nian)實(shi)現應(ying)(ying)納稅(shui)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)額(e)30萬元(yuan)(yuan)（含(han)(han)30萬元(yuan)(yuan)）的企(qi)業(ye)，僅(jin)增(zeng)加3萬元(yuan)(yuan)的所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)減(jian)免(mian)，總計享受所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)優(you)惠僅(jin)為4.5萬元(yuan)(yuan)。在(zai)當今物價指數上升的經濟(ji)現狀下，4.5萬元(yuan)(yuan)的稅(shui)收(shou)減(jian)免(mian)，對企(qi)業(ye)發展的實(shi)質性影響不大，導致部(bu)分(fen)企(qi)業(ye)享受稅(shui)收(shou)優(you)惠政(zheng)策(ce)的積極性不高。

（二）納稅(shui)人的(de)主(zhu)觀因素導致優惠(hui)政策落(luo)實不(bu)到位(wei)

一是小(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)微(wei)(wei)企(qi)業(ye)(ye)內部(bu)管理需(xu)要(yao)(yao)加強。小(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)微(wei)(wei)企(qi)業(ye)(ye)經營規(gui)模小(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)，財務(wu)制(zhi)度不(bu)(bu)(bu)(bu)健(jian)全，部(bu)分財務(wu)人(ren)員素質(zhi)不(bu)(bu)(bu)(bu)高，企(qi)業(ye)(ye)資產及收(shou)入(ru)核算(suan)不(bu)(bu)(bu)(bu)準(zhun)確(que)，然而，享(xiang)(xiang)(xiang)受(shou)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)政策(ce)又有嚴格(ge)的規(gui)定(ding)要(yao)(yao)求，導致(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)對小(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)微(wei)(wei)企(qi)業(ye)(ye)認定(ding)難(nan)。一些兼職會計嫌(xian)麻煩或責任心(xin)不(bu)(bu)(bu)(bu)強，不(bu)(bu)(bu)(bu)愿(yuan)辦理享(xiang)(xiang)(xiang)受(shou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)的手續，放棄了小(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)微(wei)(wei)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)，從而喪失了享(xiang)(xiang)(xiang)受(shou)小(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)微(wei)(wei)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)政策(ce)的權利，導致(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)政策(ce)兌現(xian)難(nan)。二是部(bu)分納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)不(bu)(bu)(bu)(bu)能準(zhun)確(que)把握小(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)微(wei)(wei)企(qi)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)政策(ce)，在納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)申報時不(bu)(bu)(bu)(bu)能準(zhun)確(que)計算(suan)優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額，以(yi)致(zhi)(zhi)不(bu)(bu)(bu)(bu)能準(zhun)確(que)享(xiang)(xiang)(xiang)受(shou)小(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)微(wei)(wei)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)優(you)(you)(you)惠(hui)(hui)政策(ce)。

（三）稅制設計的問題，影(ying)響(xiang)小型(xing)微利企(qi)業(ye)稅收優(you)惠政策的執行

劃(hua)型(xing)(xing)(xing)標(biao)準(zhun)(zhun)不(bu)(bu)統一(yi)，使(shi)主管稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)(ji)關(guan)落實(shi)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)優惠政(zheng)策(ce)難(nan)。《中(zhong)(zhong)(zhong)小企(qi)(qi)業(ye)(ye)劃(hua)型(xing)(xing)(xing)標(biao)準(zhun)(zhun)規定(ding)(ding)》中(zhong)(zhong)(zhong)對中(zhong)(zhong)(zhong)小微(wei)型(xing)(xing)(xing)企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)劃(hua)分與稅(shui)(shui)(shui)法(fa)規定(ding)(ding)的(de)(de)可享受企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)優惠的(de)(de)小型(xing)(xing)(xing)微(wei)利企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)條件，在(zai)(zai)認定(ding)(ding)標(biao)準(zhun)(zhun)上(shang)不(bu)(bu)能完全統一(yi)，如(ru)《中(zhong)(zhong)(zhong)小企(qi)(qi)業(ye)(ye)劃(hua)型(xing)(xing)(xing)標(biao)準(zhun)(zhun)規定(ding)(ding)》中(zhong)(zhong)(zhong)定(ding)(ding)義(yi)工業(ye)(ye)從(cong)業(ye)(ye)人(ren)(ren)(ren)員20人(ren)(ren)(ren)及以(yi)上(shang)300人(ren)(ren)(ren)以(yi)下(xia)(xia)，且(qie)營業(ye)(ye)收(shou)(shou)(shou)入300萬元(yuan)及以(yi)上(shang)2000萬以(yi)下(xia)(xia)的(de)(de)為小型(xing)(xing)(xing)企(qi)(qi)業(ye)(ye)；從(cong)業(ye)(ye)人(ren)(ren)(ren)員20人(ren)(ren)(ren)以(yi)下(xia)(xia)或營業(ye)(ye)收(shou)(shou)(shou)入300萬元(yuan)以(yi)下(xia)(xia)的(de)(de)為微(wei)型(xing)(xing)(xing)企(qi)(qi)業(ye)(ye)。企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)中(zhong)(zhong)(zhong)定(ding)(ding)義(yi)的(de)(de)小微(wei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)包括三個標(biao)準(zhun)(zhun)：一(yi)是(shi)資產(chan)總(zong)額(e)，工業(ye)(ye)企(qi)(qi)業(ye)(ye)資產(chan)總(zong)額(e)不(bu)(bu)超過(guo)3000萬元(yuan)；二是(shi)從(cong)業(ye)(ye)人(ren)(ren)(ren)數(shu)，工業(ye)(ye)企(qi)(qi)業(ye)(ye)從(cong)業(ye)(ye)人(ren)(ren)(ren)數(shu)不(bu)(bu)超過(guo)100人(ren)(ren)(ren)；三是(shi)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)指標(biao)，年(nian)度應納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)額(e)不(bu)(bu)超過(guo)30萬元(yuan)。指標(biao)體(ti)系(xi)不(bu)(bu)統一(yi)，小型(xing)(xing)(xing)微(wei)利企(qi)(qi)業(ye)(ye)概念要求(qiu)政(zheng)出多門，不(bu)(bu)僅影響了稅(shui)(shui)(shui)法(fa)的(de)(de)規范性，在(zai)(zai)實(shi)際執行中(zhong)(zhong)(zhong)也增加了稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)(ji)關(guan)貫徹落實(shi)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)政(zheng)策(ce)的(de)(de)工作難(nan)度。

（四）信息管稅(shui)(shui)能力不足，導致稅(shui)(shui)收優(you)惠政策(ce)兌現滯后

一是基礎信(xin)息不準確。稅收(shou)征管信(xin)息系統中(zhong)，初始信(xin)息錄(lu)入的不完(wan)整，比(bi)如行(xing)業分類信(xin)息、從(cong)業人員以及資產總(zong)額等不準確或漏填，直(zhi)接影響(xiang)到企業劃型(xing)的準確性。個(ge)別劃型(xing)行(xing)業與企業實際所屬行(xing)業不匹配，直(zhi)接影響(xiang)稅收(shou)優惠政策(ce)的及時、全面(mian)兌(dui)現(xian)。

二(er)是(shi)小型微利企業(ye)(ye)(ye)所得稅優(you)惠(hui)政(zheng)策的(de)(de)(de)宣傳工(gong)作仍需加強。盡管稅務機(ji)關(guan)利用各種方(fang)式開展政(zheng)策的(de)(de)(de)宣傳咨(zi)詢輔(fu)導工(gong)作，但(dan)接受咨(zi)詢輔(fu)導的(de)(de)(de)對象往(wang)往(wang)多數為會計人員，企業(ye)(ye)(ye)法人了解稅收政(zheng)策的(de)(de)(de)并(bing)不多，因而，小微企業(ye)(ye)(ye)所得稅優(you)惠(hui)政(zheng)策未(wei)能(neng)真正(zheng)意義(yi)上引(yin)起小微企業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)重視。

五、改善(shan)稅收環境(jing)的政策建(jian)議

（一）完善稅(shui)制設計

建議(yi)將工信(xin)部(bu)等部(bu)門(men)明確的(de)(de)《中小(xiao)企(qi)(qi)業劃型標準(zhun)規(gui)定》與稅法明確可(ke)享受小(xiao)微(wei)企(qi)(qi)業稅收優(you)惠(hui)政策(ce)條件的(de)(de)規(gui)定進(jin)行整合，形成全國統一(yi)的(de)(de)小(xiao)微(wei)企(qi)(qi)業認(ren)定標準(zhun)，避免對小(xiao)微(wei)企(qi)(qi)業的(de)(de)認(ren)定“政出(chu)多門(men)、各自為政”，使(shi)小(xiao)微(wei)企(qi)(qi)業在享受國家各項優(you)惠(hui)政策(ce)時，不至(zhi)于(yu)因部(bu)門(men)認(ren)定標準(zhun)不一(yi)，而產生對國家政策(ce)執(zhi)行力的(de)(de)失信(xin)。

簡(jian)化(hua)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制設計，加大(da)(da)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)力度(du)，提升納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人享受稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)的(de)積極性。現(xian)行小微(wei)(wei)(wei)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)優(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)包括(kuo)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)減按(an)(an)20%稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)征收(shou)(shou)（簡(jian)稱減低(di)(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)），以及財稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)〔2015〕34號文件規定(ding)(ding)的(de)優(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)（簡(jian)稱減半征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)）兩部分，小微(wei)(wei)(wei)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)優(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)顯(xian)得(de)(de)(de)(de)(de)復雜(za)，不(bu)易操(cao)作(zuo)(zuo)。建議將小微(wei)(wei)(wei)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)優(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)改為(wei)：年應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)額(e)(e)低(di)(di)于(yu)(yu)10萬(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)（含(han)10萬(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)）的(de)小微(wei)(wei)(wei)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)，免征企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，對(dui)“年應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)額(e)(e)低(di)(di)于(yu)(yu)30萬(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)（含(han)30萬(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)）的(de)小微(wei)(wei)(wei)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)，減按(an)(an)15%的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)繳納企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)”，取(qu)消“年應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)額(e)(e)低(di)(di)于(yu)(yu)20萬(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)（含(han)20萬(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)）的(de)小微(wei)(wei)(wei)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)，其所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)減按(an)(an)50%計入應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)額(e)(e)”的(de)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)規定(ding)(ding)。理由(you)一(yi)，年應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)額(e)(e)低(di)(di)于(yu)(yu)10萬(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)（含(han)10萬(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)）的(de)小微(wei)(wei)(wei)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)，免征企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。按(an)(an)現(xian)行所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)適用(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)25%計算，年減免所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)僅為(wei)2.5萬(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，對(dui)國家(jia)財政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)入影響(xiang)不(bu)大(da)(da)，但對(dui)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)雇(gu)用(yong)一(yi)名普通員工支(zhi)付工資(zi)而言，基(ji)本能滿足其需求。理由(you)二(er)，小微(wei)(wei)(wei)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)優(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)由(you)20%放寬到15%，可與國家(jia)支(zhi)持高新企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)、西部地區大(da)(da)開發企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)保持一(yi)致，實(shi)現(xian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)的(de)公平(ping)性。理由(you)三，取(qu)消“年應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)額(e)(e)低(di)(di)于(yu)(yu)20萬(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)（含(han)20萬(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)）的(de)小微(wei)(wei)(wei)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)，其所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)減按(an)(an)50%計入應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)額(e)(e)”的(de)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)規定(ding)(ding)，實(shi)現(xian)了納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人享受稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)的(de)操(cao)作(zuo)(zuo)簡(jian)便性，方便納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申報的(de)填寫和稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機關后續(xu)管理核(he)查工作(zuo)(zuo)，達到簡(jian)化(hua)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制的(de)目的(de)。

（二）提速科技管稅

加(jia)大納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)端“稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)電子(zi)申報軟(ruan)件(jian)”與稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)端“稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)綜合(he)征(zheng)管軟(ruan)件(jian)”匹(pi)配數據接(jie)口整合(he)力(li)度，促使納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)“稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)電子(zi)申報軟(ruan)件(jian)”申報數據與稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關“稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)綜合(he)征(zheng)管軟(ruan)件(jian)”監控數據的(de)適時對接(jie)，提升稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關“稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)綜合(he)征(zheng)管軟(ruan)件(jian)”監控數據識別小微(wei)企業的(de)能(neng)力(li)，減輕基層稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關認定小微(wei)企業的(de)工作難度，實(shi)現(xian)科技管稅(shui)(shui)(shui)(shui)。

首(shou)先要建立(li)健全(quan)稅(shui)收(shou)(shou)征管信(xin)(xin)息基(ji)礎數據(ju)，將與(yu)認(ren)定(ding)小(xiao)微企業(ye)(ye)(ye)工(gong)作有關(guan)的(de)信(xin)(xin)息數據(ju)完整采(cai)集。如(ru)：行(xing)業(ye)(ye)(ye)分類信(xin)(xin)息、從業(ye)(ye)(ye)人員數據(ju)以及(ji)資產(chan)總額等，為準(zhun)確認(ren)定(ding)小(xiao)微企業(ye)(ye)(ye)奠定(ding)基(ji)礎；其(qi)次是(shi)加強(qiang)納(na)稅(shui)申報真(zhen)(zhen)實性的(de)監(jian)控和(he)審(shen)核。稅(shui)務機(ji)關(guan)“稅(shui)收(shou)(shou)綜(zong)合征管軟件”監(jian)控數據(ju)應能(neng)準(zhun)確反映(ying)小(xiao)微企業(ye)(ye)(ye)納(na)稅(shui)申報真(zhen)(zhen)實情況，納(na)稅(shui)人應當真(zhen)(zhen)實履行(xing)納(na)稅(shui)申報義務，共同規避稅(shui)收(shou)(shou)執法(fa)與(yu)稅(shui)收(shou)(shou)遵從風險(xian)，使國家小(xiao)微企業(ye)(ye)(ye)所得稅(shui)優惠政策收(shou)(shou)到實效。

（三）做好服(fu)務工作(zuo)

一要(yao)幫(bang)助小(xiao)(xiao)(xiao)型微(wei)利企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)規范(fan)財(cai)務(wu)(wu)管理，提升核(he)算(suan)(suan)水平。針對小(xiao)(xiao)(xiao)微(wei)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)建(jian)賬(zhang)能力、會計(ji)與核(he)算(suan)(suan)水平較低的(de)現實(shi)，加(jia)(jia)快推進稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)服(fu)務(wu)(wu)，創(chuang)立初(chu)期(qi)的(de)小(xiao)(xiao)(xiao)微(wei)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)采用稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)服(fu)務(wu)(wu)的(de)，建(jian)議可提供(gong)一定的(de)財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)資金支持，并(bing)主(zhu)動(dong)為(wei)小(xiao)(xiao)(xiao)微(wei)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)提供(gong)財(cai)務(wu)(wu)知識和涉稅(shui)(shui)(shui)知識的(de)咨(zi)詢(xun)，支持中介(jie)機構規范(fan)記(ji)賬(zhang)業(ye)(ye)務(wu)(wu)，結合《小(xiao)(xiao)(xiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)會計(ji)準則》的(de)貫徹落(luo)實(shi)，幫(bang)助納(na)稅(shui)(shui)(shui)人健(jian)全(quan)財(cai)務(wu)(wu)核(he)算(suan)(suan)。二(er)要(yao)進一步強(qiang)(qiang)化(hua)小(xiao)(xiao)(xiao)微(wei)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)宣傳力度。幫(bang)助小(xiao)(xiao)(xiao)微(wei)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)健(jian)全(quan)賬(zhang)、證，規范(fan)核(he)算(suan)(suan)，為(wei)其享受稅(shui)(shui)(shui)收(shou)優(you)惠(hui)(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)創(chuang)造條件。同時應主(zhu)動(dong)下企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)、送政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)上門、通過(guo)申報系(xi)統提醒服(fu)務(wu)(wu)等(deng)(deng)方式使小(xiao)(xiao)(xiao)微(wei)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)更加(jia)(jia)快捷(jie)地(di)掌(zhang)握、了解(jie)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)，切實(shi)落(luo)實(shi)國家政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)。三要(yao)強(qiang)(qiang)化(hua)對小(xiao)(xiao)(xiao)微(wei)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)服(fu)務(wu)(wu)意識。開辟小(xiao)(xiao)(xiao)微(wei)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)“綠色通道”，進一步精簡(jian)報送資料(liao)，簡(jian)化(hua)辦稅(shui)(shui)(shui)流程，加(jia)(jia)強(qiang)(qiang)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)優(you)惠(hui)(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)的(de)宣傳和政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)解(jie)讀，為(wei)小(xiao)(xiao)(xiao)微(wei)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)提供(gong)納(na)稅(shui)(shui)(shui)咨(zi)詢(xun)、辦稅(shui)(shui)(shui)輔導、人才培訓(xun)等(deng)(deng)全(quan)方位(wei)服(fu)務(wu)(wu)，解(jie)讀小(xiao)(xiao)(xiao)微(wei)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)減免稅(shui)(shui)(shui)優(you)惠(hui)(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)，有效促進小(xiao)(xiao)(xiao)微(wei)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)的(de)推廣(guang)應用。

（四）加強(qiang)小型(xing)微利企業內部管理

稅(shui)務機關要加強對(dui)小(xiao)微(wei)企業(ye)(ye)(ye)財務核(he)(he)算的(de)(de)工作指導，幫(bang)助納稅(shui)人正(zheng)確核(he)(he)算銷售（營業(ye)(ye)(ye)）收(shou)入、資產總(zong)額(e)、經(jing)營利潤、從業(ye)(ye)(ye)人數(shu)等財務指標(biao)，使其具備享受小(xiao)微(wei)企業(ye)(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)優惠(hui)政策的(de)(de)條(tiao)件，順(shun)利享受小(xiao)微(wei)企業(ye)(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)優惠(hui)政策。小(xiao)微(wei)企業(ye)(ye)(ye)本身要加強財務人員的(de)(de)管理，要督促財務人員依照稅(shui)法的(de)(de)規定(ding)進行財務核(he)(he)算，要從企業(ye)(ye)(ye)利益出發(fa)，用足(zu)用好稅(shui)收(shou)政策，最(zui)大限度地(di)享受稅(shui)收(shou)優惠(hui)政策，促進企業(ye)(ye)(ye)生產經(jing)營發(fa)展。

六、總結

近年來，中央(yang)及貴州省政(zheng)府給予了(le)(le)小(xiao)微企業(ye)很(hen)多(duo)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)優惠(hui)(hui)(hui)政(zheng)策(ce)(ce)，簡化了(le)(le)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)享(xiang)受稅(shui)(shui)收(shou)(shou)優惠(hui)(hui)(hui)政(zheng)策(ce)(ce)的(de)手續，使小(xiao)微企業(ye)得(de)到(dao)了(le)(le)實(shi)實(shi)在(zai)在(zai)的(de)好處，為支(zhi)持小(xiao)微企業(ye)發展、擴大社會就(jiu)業(ye)、促進(jin)市場繁榮(rong)增添了(le)(le)活力、帶來了(le)(le)契機。但在(zai)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)優惠(hui)(hui)(hui)政(zheng)策(ce)(ce)的(de)執行中，還存在(zai)一系(xi)列(lie)問(wen)題，改進(jin)稅(shui)(shui)制設計(ji)，將稅(shui)(shui)收(shou)(shou)優惠(hui)(hui)(hui)政(zheng)策(ce)(ce)落到(dao)實(shi)處，有(you)助于(yu)切(qie)實(shi)減輕小(xiao)微企業(ye)負擔(dan)，提高其生產和(he)投資積極性，促進(jin)貴州小(xiao)微企業(ye)和(he)社會經濟的(de)良性發展。

注釋：

①貴州省(sheng)(sheng)統計局貴州省(sheng)(sheng)第(di)三(san)次(ci)經濟普查(cha)主要(yao)數據(ju)公報（第(di)一號）

②2012年以來減少中(zhong)小企(qi)業收費支出290億[N].人民(min)日報2013-05-31

③（財(cai)稅〔2014〕101號）《財(cai)政(zheng)部國家發展改革委(wei)關于取消(xiao)、停(ting)征和(he)免征一批行政(zheng)事(shi)業性收費的通知》

④財稅〔2013〕52號

⑤財稅(shui)〔2015〕96號

⑥財稅〔2015〕34號

⑦楊亮.財政部：繼續加大小微企(qi)業(ye)稅收優惠[N].光明日報(bao)2015-08-22

⑧財(cai)稅(shui)〔2014〕122號

⑨財稅〔2014〕78號

篇7

Abstract: At present the tax revenue preparation China was starting and the rapid development, the enterprise tax revenue preparation has received the enterprise and the government takes seriously. Along with new enterprise obtained tax law's releasing, the enterprise tax revenue preparation's strategy also needs along with it adjustment.

關鍵(jian)詞：新企業(ye)所(suo)得稅稅收籌劃策(ce)略

Key words: New enterprise income tax Tax revenue preparation Strategy

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是指(zhi)納(na)稅人(ren)在符合國家(jia)法(fa)律及稅收法(fa)規的(de)前(qian)(qian)提下，按照稅收政策法(fa)規導向，事前(qian)(qian)選(xuan)擇稅收利益最大化納(na)稅方(fang)案處(chu)理自己的(de)生產、經營和投資、理財活動的(de)一種財務籌劃行為。

稅(shui)(shui)收籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)具有(you)(you)一下特性(xing)(xing)(xing):(1)合(he)(he)法(fa)(fa)性(xing)(xing)(xing)，稅(shui)(shui)收籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)是在(zai)(zai)法(fa)(fa)律(lv)法(fa)(fa)規(gui)許可的(de)(de)范(fan)圍內進(jin)行(xing)的(de)(de)納稅(shui)(shui)最優方案選擇，它符合(he)(he)國(guo)家政策法(fa)(fa)規(gui)，符合(he)(he)國(guo)家立(li)法(fa)(fa)意圖(tu)。（2）事前籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)性(xing)(xing)(xing)，稅(shui)(shui)收籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)發(fa)生在(zai)(zai)納稅(shui)(shui)義務(wu)發(fa)生前，它是指(zhi)納稅(shui)(shui)人(ren)在(zai)(zai)投資、經營、生產決策過程中進(jin)行(xing)的(de)(de)抉(jue)擇，通過有(you)(you)計(ji)劃(hua)(hua)(hua)的(de)(de)設計(ji)、規(gui)劃(hua)(hua)(hua)來使得(de)企(qi)(qi)業(ye)稅(shui)(shui)負最輕，以(yi)(yi)實現(xian)稅(shui)(shui)后利益(yi)最大(da)(da)化。（3）風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)性(xing)(xing)(xing)，稅(shui)(shui)收籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)的(de)(de)風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)性(xing)(xing)(xing)是指(zhi)納稅(shui)(shui)人(ren)在(zai)(zai)開展(zhan)稅(shui)(shui)收籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)時(shi)，由于各種不(bu)確定(ding)因(yin)素的(de)(de)存(cun)在(zai)(zai)，使稅(shui)(shui)收籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)結果偏離預期目標的(de)(de)可能性(xing)(xing)(xing)以(yi)(yi)及由此造成的(de)(de)損失，具體(ti)的(de)(de)又(you)包括違法(fa)(fa)違規(gui)風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)，片(pian)面(mian)性(xing)(xing)(xing)風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)，成本偏高風(feng)(feng)(feng)險(xian)(xian)等。（4）目的(de)(de)性(xing)(xing)(xing)，企(qi)(qi)業(ye)進(jin)行(xing)稅(shui)(shui)收籌(chou)(chou)劃(hua)(hua)(hua)是為了獲(huo)得(de)稅(shui)(shui)收利益(yi)，使得(de)企(qi)(qi)業(ye)稅(shui)(shui)后利潤最大(da)(da)化或企(qi)(qi)業(ye)價值最大(da)(da)化。

二、新(xin)企業所得稅的(de)變化

（1）內外資(zi)企業所(suo)得稅合并(bing)，確立以(yi)法人為主(zhu)體的納稅主(zhu)體制(zhi)度

《新企業所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法》規(gui)定企業所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)義務(wu)人(ren)(ren)為“在中(zhong)華人(ren)(ren)民(min)(min)共和(he)國境內(nei)的(de)企業和(he)其(qi)他(ta)取(qu)得(de)(de)收入的(de)組(zu)織”， 不再區分內(nei)資(zi)(zi)企業和(he)外資(zi)(zi)企業，而采(cai)用“登記注(zhu)冊地標注(zhu)”和(he)“實際管理機構地標準(zhun)”，并將納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)進一步劃分為居民(min)(min)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)人(ren)(ren)和(he)非(fei)居民(min)(min)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)義務(wu)人(ren)(ren)，他(ta)們(men)分別負(fu)無限納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)義務(wu)和(he)有限納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)義務(wu)。《新企稅(shui)(shui)(shui)(shui)》實行法人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)模式，取(qu)消了(le)原(yuan)內(nei)資(zi)(zi)企業所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法中(zhong)以獨(du)立核算為納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)界(jie)定標準(zhun)的(de)規(gui)定。

（2）基本稅(shui)率的改變

《新企(qi)稅(shui)(shui)》將企(qi)業(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)基本(ben)稅(shui)(shui)率定為(wei)25%，符合條件的(de)(de)小型微利企(qi)業(ye)稅(shui)(shui)率為(wei)20%，國家需(xu)要扶(fu)持的(de)(de)高新技術企(qi)業(ye)減按15%的(de)(de)稅(shui)(shui)率征收企(qi)業(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)，非居民(min)企(qi)業(ye)在中國境(jing)內未設立(li)機(ji)(ji)構或(huo)場(chang)所(suo)的(de)(de), 或(huo)者(zhe)雖設立(li)機(ji)(ji)構、場(chang)所(suo)但(dan)取得(de)(de)的(de)(de)所(suo)得(de)(de)與其所(suo)設機(ji)(ji)構、場(chang)所(suo)沒(mei)有實(shi)際聯(lian)系的(de)(de), 應當就其來源于中國境(jing)內的(de)(de)所(suo)得(de)(de)繳納的(de)(de)企(qi)業(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui), 適用于20%的(de)(de)預提(ti)稅(shui)(shui)率。新企(qi)稅(shui)(shui)比原(yuan)來有更(geng)多(duo)的(de)(de)稅(shui)(shui)收優(you)惠政策，整體稅(shui)(shui)負有明顯下降趨勢。

（3）統一稅前扣除標準(zhun)

對于原來內外(wai)資(zi)不同(tong)的稅前(qian)扣除(chu)標準予以統一，《新企稅》在工資(zi)薪金、業(ye)務招(zhao)待費等費用(yong)(yong)支出的扣除(chu)上都較原來有所(suo)改變，只要是企業(ye)實(shi)際發生的與取(qu)得收入有關的或(huo)者合理的支出, 包括成本、費用(yong)(yong)、稅金、損失和(he)其他支出, 準予在計算應納稅所(suo)得額(e)時扣除(chu)。

（4）稅收(shou)優惠范圍和方式的轉變(bian)

新《企業所得稅(shui)法》優(you)(you)(you)(you)惠(hui)的(de)重(zhong)點發(fa)生(sheng)(sheng)了(le)變化, 將(jiang)稅(shui)收(shou)(shou)優(you)(you)(you)(you)惠(hui)由原(yuan)來(lai)的(de)區域(yu)優(you)(you)(you)(you)惠(hui)為主(zhu)定(ding)為“產(chan)業優(you)(you)(you)(you)惠(hui)為主(zhu)、區域(yu)優(you)(you)(you)(you)惠(hui)為輔”， 明確規定(ding)對重(zhong)點扶持和鼓勵發(fa)展的(de)產(chan)業和項目給與稅(shui)收(shou)(shou)優(you)(you)(you)(you)惠(hui)。優(you)(you)(you)(you)惠(hui)方式上(shang), 除了(le)對特(te)定(ding)產(chan)業實施的(de)稅(shui)收(shou)(shou)優(you)(you)(you)(you)惠(hui)外, 無(wu)論哪個行業, 只要是(shi)開(kai)發(fa)新技術、新產(chan)品、新工(gong)藝(yi)發(fa)生(sheng)(sheng)的(de)研究(jiu)開(kai)發(fa)費用, 安(an)置(zhi) 殘(can)疾人員(yuan)及國際鼓勵安(an)置(zhi)的(de)其他就業人員(yuan)所支付(fu)的(de)工(gong)資等都可以(yi)享受到加計(ji)扣 除、抵扣應(ying)納(na)稅(shui)所得額(e)、減計(ji)收(shou)(shou)入、稅(shui)額(e)抵免(mian)等多種(zhong)形式的(de)稅(shui)收(shou)(shou)優(you)(you)(you)(you)惠(hui)。

（5）加速折(zhe)舊(jiu)優惠擴大到所(suo)有企業

原加速折(zhe)舊(jiu)法(fa)只(zhi)適用于外資企業，《新稅法(fa)》則將這一(yi)優惠擴大到所有企業，并且(qie)明確(que)了加速折(zhe)舊(jiu)的(de)適用情況和可以采取的(de)具體折(zhe)舊(jiu)方(fang)法(fa)。

三、新企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅法對企(qi)業(ye)稅收籌(chou)劃的影響

（1）把握國家(jia)政策(ce)(ce)導向，充分利用(yong)新(xin)的稅收優惠政策(ce)(ce)

《新(xin)(xin)企(qi)(qi)(qi)稅(shui)(shui)》增(zeng)加了對環境保(bao)護(hu)、節能節水項目(mu)和設備以(yi)(yi)及技術轉(zhuan)讓所得等項目(mu)的(de)稅(shui)(shui)收優惠，小型(xing)微利(li)(li)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)減按(an)20%征(zheng)收所得稅(shui)(shui)，國家對需要重點扶持(chi)的(de)高(gao)新(xin)(xin)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)減按(an)15%的(de)稅(shui)(shui)率征(zheng)稅(shui)(shui)。企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)可(ke)以(yi)(yi)根據(ju)對自身經(jing)營(ying)規模和盈利(li)(li)水平(ping)的(de)預測情況進行(xing)權(quan)衡，將有限的(de)盈利(li)(li)水平(ping)控(kong)制在(zai)限額以(yi)(yi)下(xia)，以(yi)(yi)期適用較(jiao)低的(de)稅(shui)(shui)率。對于小型(xing)微利(li)(li)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)應注(zhu)意把握新(xin)(xin)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)實施細則對小型(xing)微利(li)(li)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)認定(ding)條件，掌握企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)率臨(lin)界點的(de)應用。

（2）充(chong)分(fen)利(li)用稅前扣除除項目標(biao)準的有利(li)變化

《新(xin)企稅》中規定企業發(fa)生的(de)合理的(de)工(gong)資(zi)薪金支出準(zhun)予扣除(chu)(chu)(chu)。因(yin)此，企業根據自(zi)身的(de)經(jing)營(ying)狀況(kuang)，重(zhong)新(xin)制定新(xin)的(de)工(gong)資(zi)分配方案(an)，合理加(jia)大職工(gong)工(gong)資(zi)支出，相應(ying)的(de)職工(gong)福利(li)費、職工(gong)工(gong)會(hui)經(jing)費和職工(gong)教育經(jing)費的(de)稅前(qian)(qian)扣除(chu)(chu)(chu)限額也都會(hui)加(jia)大。特別是(shi)職工(gong)教育經(jing)費超過當年工(gong)資(zi)薪金總(zong)額2.5%的(de)部分準(zhun)予在以后納稅年度(du)結轉扣除(chu)(chu)(chu)，實際上是(shi)可以全額在稅前(qian)(qian)抵扣的(de)。

（3）合理選擇折(zhe)舊(jiu)方法(fa)

固定(ding)資產計提折(zhe)舊(jiu)(jiu)(jiu)(jiu)會減(jian)少(shao)利潤, 從(cong)而使(shi)應(ying)(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得額(e)減(jian)少(shao), 進一步減(jian)少(shao)當(dang)期(qi)應(ying)(ying)納所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)。折(zhe)舊(jiu)(jiu)(jiu)(jiu)的(de)(de)(de)(de)這種能(neng)夠減(jian)少(shao)稅(shui)(shui)(shui)負的(de)(de)(de)(de)作用即“稅(shui)(shui)(shui)收擋板(ban)”。無(wu)論固定(ding)資產折(zhe)舊(jiu)(jiu)(jiu)(jiu)方(fang)法如何(he),整體會計期(qi)間(jian)內的(de)(de)(de)(de)折(zhe)舊(jiu)(jiu)(jiu)(jiu)抵(di)稅(shui)(shui)(shui)金(jin)額(e)的(de)(de)(de)(de)總和(he)是(shi)(shi)相(xiang)同(tong)的(de)(de)(de)(de), 假設稅(shui)(shui)(shui)率不(bu)變, 但(dan)是(shi)(shi)在(zai)期(qi)間(jian)內前后不(bu)同(tong)時段內的(de)(de)(de)(de)折(zhe)舊(jiu)(jiu)(jiu)(jiu)抵(di)稅(shui)(shui)(shui)金(jin)額(e)不(bu)一樣, 并由此而影響到所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)應(ying)(ying)納稅(shui)(shui)(shui)額(e)。企業在(zai)納稅(shui)(shui)(shui)籌劃(hua)時應(ying)(ying)選(xuan)擇折(zhe)舊(jiu)(jiu)(jiu)(jiu)抵(di)稅(shui)(shui)(shui)金(jin)額(e)現(xian)值最(zui)大的(de)(de)(de)(de)折(zhe)舊(jiu)(jiu)(jiu)(jiu)方(fang)法,也就(jiu)是(shi)(shi)說(shuo)應(ying)(ying)盡可(ke)能(neng)利用國家給(gei)予的(de)(de)(de)(de)優惠政策, 采取加速折(zhe)舊(jiu)(jiu)(jiu)(jiu)的(de)(de)(de)(de)方(fang)式。

總之，稅(shui)收籌劃是一門專業(ye)性和操作性都(dou)很強的(de)技術，企(qi)業(ye)應根據政策的(de)變化適(shi)時(shi)做(zuo)出(chu)策略調整(zheng)，為實現企(qi)業(ye)價值做(zuo)大(da)化而努力。

參考文獻：

[1] 汪斌.淺談新企(qi)業所得(de)稅法(fa)下企(qi)業所得(de)稅納(na)稅籌(chou)劃(hua). 財會之窗.2009.2

篇8

據統計，現(xian)階段我(wo)國存(cun)在的小型微(wei)利企(qi)業(ye)(ye)在所(suo)有企(qi)業(ye)(ye)總數(shu)中所(suo)占的比例(li)超過90%，這些(xie)企(qi)業(ye)(ye)對于促(cu)進(jin)就(jiu)業(ye)(ye)以及經濟增長起到了至(zhi)關(guan)重要的作用，所(suo)以，小型微(wei)利企(qi)業(ye)(ye)的穩定發展(zhan)有助于我(wo)國經濟的健康發展(zhan)。

1 籌劃小(xiao)型微利企業所得稅和流轉(zhuan)稅的原因

1.1 小型微(wei)利企業所得(de)稅籌劃的原因

按照(zhao)(zhao)有關(guan)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)，30萬元是(shi)(shi)企(qi)業年上繳(jiao)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)額(e)的(de)一個(ge)界線，小(xiao)(xiao)型微利(li)(li)企(qi)業低于30萬元，征收所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)時(shi)應當遵循減按20%的(de)稅(shui)(shui)(shui)率原(yuan)則。相關(guan)公告的(de)要求為(wei)自2014年元旦至2016年12月底(di)，如果(guo)企(qi)業的(de)年應納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)額(e)不超過10萬元，它們的(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)減半(ban)算(suan)(suan)入應當納(na)稅(shui)(shui)(shui)的(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)額(e)，然后再按照(zhao)(zhao)20%的(de)稅(shui)(shui)(shui)率繳(jiao)納(na)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)。換(huan)言之，納(na)稅(shui)(shui)(shui)企(qi)業能(neng)夠(gou)享受到兩項優(you)惠(hui)政(zheng)策：一是(shi)(shi)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)減半(ban)；二是(shi)(shi)低稅(shui)(shui)(shui)率。凡是(shi)(shi)符合(he)條件的(de)小(xiao)(xiao)型微利(li)(li)企(qi)業都可以(yi)享受該優(you)惠(hui)。稅(shui)(shui)(shui)務機關(guan)的(de)審核(he)不針對小(xiao)(xiao)型微利(li)(li)企(qi)業預繳(jiao)或年度匯(hui)算(suan)(suan)清繳(jiao)。[1]

對于小(xiao)型(xing)(xing)微(wei)利企(qi)(qi)業(ye)(ye)而(er)言，怎(zen)樣(yang)才能真正從(cong)稅收(shou)優惠政(zheng)策中獲益呢？不考慮企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)資產以及從(cong)業(ye)(ye)人數(shu)，主要考慮的(de)是(shi)必要條(tiao)件，即小(xiao)型(xing)(xing)微(wei)利企(qi)(qi)業(ye)(ye)每年(nian)應納(na)稅的(de)所(suo)(suo)得額(e)多少。假如企(qi)(qi)業(ye)(ye)每年(nian)應納(na)稅的(de)所(suo)(suo)得額(e)不符合(he)(he)標(biao)準，利用稅收(shou)籌(chou)劃能夠幫助其符合(he)(he)標(biao)準進(jin)而(er)從(cong)稅收(shou)優惠政(zheng)策中獲益。

1.2 小型微利企業流轉稅籌(chou)劃(hua)的原因

增值稅納(na)稅人(ren)有一般(ban)(ban)納(na)稅人(ren)和小(xiao)(xiao)規(gui)模(mo)納(na)稅人(ren)這(zhe)兩類，他們的(de)(de)收(shou)入(ru)和經營規(gui)模(mo)不相(xiang)同，劃分(fen)的(de)(de)依據是銷售(shou)額(e)或應(ying)稅服務額(e)的(de)(de)數量，小(xiao)(xiao)規(gui)模(mo)納(na)稅人(ren)不論是收(shou)入(ru)還是經營規(gui)模(mo)都比一般(ban)(ban)納(na)稅人(ren)小(xiao)(xiao)得(de)多。鑒(jian)于此，為了達到節稅的(de)(de)目標(biao)，小(xiao)(xiao)型微(wei)利企(qi)業(ye)的(de)(de)實際狀況是一般(ban)(ban)納(na)稅人(ren)進(jin)行稅收(shou)籌劃的(de)(de)重要依據。

對于(yu)屬于(yu)小(xiao)規(gui)模納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)(de)小(xiao)型微(wei)利企(qi)業(ye)(ye)，國(guo)家財(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)在2013年第(di)52號文(wen)件(jian)、2014年第(di)71號文(wen)件(jian)、國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總局在2014年第(di)57號文(wen)件(jian)等文(wen)件(jian)中，只是規(gui)定了有(you)關(guan)按期(qi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)收入金額限(xian)制(zhi)。所(suo)以(yi)(yi)(yi)，可以(yi)(yi)(yi)按照法(fa)律對于(yu)銷售貨物(wu)以(yi)(yi)(yi)及應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)服務(wu)(wu)的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)義務(wu)(wu)出(chu)現的(de)(de)(de)時間(jian)展開稅(shui)(shui)(shui)(shui)收籌劃。第(di)一步是搞清(qing)楚小(xiao)型微(wei)利企(qi)業(ye)(ye)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)期(qi)限(xian)，按月納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)和按季度納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)是不同的(de)(de)(de)，然(ran)后根據企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)實際狀況，采取(qu)符合稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)規(gui)定的(de)(de)(de)方法(fa)，調整企(qi)業(ye)(ye)所(suo)開展的(de)(de)(de)業(ye)(ye)務(wu)(wu)其納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)義務(wu)(wu)出(chu)現的(de)(de)(de)時間(jian)，從而享(xiang)受(shou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收優惠。

2 小型微利企業稅(shui)收籌劃策略

現階(jie)段，中小(xiao)(xiao)(xiao)企業(ye)(ye)(ye)的(de)產值越(yue)來越(yue)大，創(chuang)造的(de)服務價值也越(yue)來越(yue)高(gao)，稅(shui)收(shou)總(zong)額中有一半的(de)稅(shui)款來自中小(xiao)(xiao)(xiao)企業(ye)(ye)(ye)，而(er)在國(guo)內生(sheng)產總(zong)值中占(zhan)的(de)比重(zhong)為60%左(zuo)右(you)，為國(guo)家提供了(le)大約80%的(de)工作崗位(wei)，然而(er)，小(xiao)(xiao)(xiao)型微利企業(ye)(ye)(ye)的(de)稅(shui)費負擔仍(reng)然很重(zhong)，沒有得到充足的(de)制度供給(gei)，規避風(feng)險(xian)的(de)能力(li)不強，隨著新稅(shui)法(fa)的(de)執行(xing)，小(xiao)(xiao)(xiao)型微利企業(ye)(ye)(ye)稅(shui)收(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)的(de)空間擴大，在此前提下，小(xiao)(xiao)(xiao)型微利企業(ye)(ye)(ye)應當(dang)掌握(wo)一定的(de)稅(shui)收(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)策略，以實現自身的(de)快速發展。[2]

2.1 小型(xing)微利企業合(he)理選擇(ze)企業的組織形式(shi)

小型微利(li)(li)企(qi)業(ye)(ye)的(de)規模不(bu)大、贏(ying)利(li)(li)能力弱，因而個(ge)人(ren)獨資(zi)企(qi)業(ye)(ye)的(de)形(xing)式(shi)和合伙(huo)企(qi)業(ye)(ye)的(de)形(xing)式(shi)有主降低稅(shui)收(shou)負(fu)擔，因為根據新(xin)稅(shui)法，按照(zhao)個(ge)體工商戶的(de)工資(zi)薪金(jin)所(suo)得征(zheng)稅(shui)的(de)方法征(zheng)收(shou)的(de)是個(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)，都適用于個(ge)人(ren)獨資(zi)企(qi)業(ye)(ye)和合伙(huo)企(qi)業(ye)(ye)，按照(zhao)這種(zhong)征(zheng)稅(shui)辦法，小型微利(li)(li)企(qi)業(ye)(ye)不(bu)需要(yao)上(shang)繳所(suo)得稅(shui)，那么(me)就沒有重復征(zheng)收(shou)所(suo)得稅(shui)的(de)現(xian)象，稅(shui)負(fu)就會減(jian)輕(qing)。

具體做(zuo)法(fa)為：假(jia)如(ru)(ru)小(xiao)型(xing)微利企(qi)(qi)業(ye)(ye)規模(mo)小(xiao)、人(ren)手少(shao)，應選擇個人(ren)獨資企(qi)(qi)業(ye)(ye)的形(xing)式。原因是這(zhe)類形(xing)式的企(qi)(qi)業(ye)(ye)稅收(shou)通常采用(yong)定(ding)期定(ding)額征(zheng)收(shou)的辦(ban)法(fa)，則實際稅負(fu)低；假(jia)如(ru)(ru)小(xiao)型(xing)微利企(qi)(qi)業(ye)(ye)規模(mo)小(xiao)、投資人(ren)多，應選擇合(he)伙企(qi)(qi)業(ye)(ye)的形(xing)式。

2.2 小型微利企(qi)業調整投資方向

科(ke)學技(ji)術(shu)是(shi)一個(ge)國(guo)(guo)家立于不敗(bai)之(zhi)地(di)的根本力(li)量(liang)，因此，各個(ge)國(guo)(guo)家都大力(li)扶(fu)持高(gao)新技(ji)術(shu)產業(ye)，我(wo)國(guo)(guo)也(ye)不例外(wai)。我(wo)國(guo)(guo)扶(fu)持高(gao)新技(ji)術(shu)企(qi)(qi)業(ye)的方式有很多，稅收優(you)惠是(shi)幫助企(qi)(qi)業(ye)直接獲益的方式之(zhi)一。鑒于此，小型微利(li)企(qi)(qi)業(ye)應當(dang)努(nu)力(li)轉變成為高(gao)新技(ji)術(shu)企(qi)(qi)業(ye)，就可以享受(shou)到在20%稅率的基礎之(zhi)上，然后再(zai)降低到15%的優(you)惠稅率，該(gai)優(you)惠清(qing)楚地(di)表明了國(guo)(guo)家鼓勵(li)高(gao)新技(ji)術(shu)企(qi)(qi)業(ye)的決(jue)心(xin)，也(ye)為小型微利(li)企(qi)(qi)業(ye)的投資(zi)指明了方向。

2.3 選(xuan)擇恰(qia)當的存貨計價方法和(he)折舊方法

依照目(mu)前的(de)(de)稅(shui)法(fa)(fa)，先進(jin)(jin)先出、后進(jin)(jin)先出、移(yi)動平(ping)均(jun)、加權平(ping)均(jun)是存貨計價(jia)的(de)(de)幾種方(fang)法(fa)(fa)。小(xiao)型微利企(qi)業(ye)采取(qu)不同的(de)(de)方(fang)法(fa)(fa)會產生不同的(de)(de)影(ying)響，選取(qu)何種方(fang)法(fa)(fa)，要根據企(qi)業(ye)的(de)(de)實際情況(kuang)。

如(ru)果物(wu)價一直上漲，小(xiao)(xiao)(xiao)型微(wei)利(li)(li)企(qi)業(ye)(ye)可(ke)(ke)以選用(yong)后進后出法，可(ke)(ke)以取得(de)降(jiang)低期(qi)末存貨成(cheng)(cheng)本的(de)(de)(de)(de)效果，增加銷貨的(de)(de)(de)(de)成(cheng)(cheng)本，企(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)負(fu)擔減(jian)輕(qing)，獲得(de)更多的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)后利(li)(li)潤(run)；如(ru)果預計(ji)物(wu)價會(hui)持(chi)續下降(jiang)，先進先出法適(shi)合小(xiao)(xiao)(xiao)型微(wei)利(li)(li)企(qi)業(ye)(ye)，這樣能夠使當(dang)期(qi)銷貨成(cheng)(cheng)本提(ti)高(gao)，相(xiang)(xiang)應(ying)(ying)的(de)(de)(de)(de)降(jiang)低當(dang)期(qi)的(de)(de)(de)(de)營業(ye)(ye)利(li)(li)潤(run)，從而實(shi)現小(xiao)(xiao)(xiao)型微(wei)利(li)(li)企(qi)業(ye)(ye)當(dang)期(qi)所得(de)稅(shui)(shui)負(fu)擔減(jian)輕(qing)、利(li)(li)潤(run)向后移、推(tui)遲納(na)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)目(mu)標。[3]因(yin)為產品成(cheng)(cheng)本或者(zhe)期(qi)間的(de)(de)(de)(de)費(fei)用(yong)包括折舊(jiu)，所以折舊(jiu)與小(xiao)(xiao)(xiao)型微(wei)利(li)(li)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)當(dang)期(qi)成(cheng)(cheng)本、利(li)(li)潤(run)和(he)費(fei)用(yong)的(de)(de)(de)(de)多少、應(ying)(ying)納(na)所得(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)數目(mu)直接(jie)相(xiang)(xiang)關，進而對(dui)所得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)負(fu)產生影響(xiang)。

對于比例課稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)條(tiao)件(jian)(jian)和累積課稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)條(tiao)件(jian)(jian)，應當采(cai)取不同的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收籌(chou)劃(hua)策略。面對前者，采(cai)取提(ti)高(gao)固定資產折(zhe)(zhe)舊速度的(de)(de)(de)方法(fa)，這樣做能夠延緩上繳所得(de)稅(shui)(shui)(shui)，利(li)于節稅(shui)(shui)(shui)；對于后者，加速法(fa)并不適合，應選用(yong)直線(xian)(xian)法(fa)，這是因為利(li)用(yong)直線(xian)(xian)法(fa)計算出(chu)的(de)(de)(de)年折(zhe)(zhe)舊費總(zong)體一致。假定其(qi)他條(tiao)件(jian)(jian)相同，直線(xian)(xian)法(fa)得(de)出(chu)的(de)(de)(de)年利(li)潤(run)率顯然更均衡。

2.4 把握(wo)好經營籌劃和項(xiang)目籌劃

稅收籌(chou)劃應在法律環境下進(jin)行，結合小(xiao)型微利企業的實際經營活動。對于小(xiao)型微利企業而言，初創階(jie)段或(huo)新增項目開始(shi)階(jie)段，稅收籌(chou)劃能夠更好地享受國家的優惠(hui)政策。

經營活(huo)動(dong)中，企業(ye)財務人員必須幫助(zhu)企業(ye)了解自己所從(cong)事的(de)業(ye)務涉及的(de)稅(shui)(shui)種和與之相關的(de)法律法規、稅(shui)(shui)收政(zheng)策(ce)、稅(shui)(shui)率等。選用何種征收辦法，業(ye)務發生的(de)各個環節有哪些稅(shui)(shui)收優惠政(zheng)策(ce)等。[4]

2.5 小型(xing)微利企業(ye)進行公益性捐贈

社(she)(she)會為企(qi)(qi)業(ye)的(de)發展提(ti)供(gong)了良好的(de)環(huan)境，企(qi)(qi)業(ye)應當承擔一(yi)定的(de)社(she)(she)會責任(ren)，企(qi)(qi)業(ye)進行公益性捐贈是可(ke)行性較高的(de)途徑，同時該(gai)途徑也有助(zhu)于企(qi)(qi)業(ye)提(ti)高社(she)(she)會形象。按照新稅法，如果企(qi)(qi)業(ye)公益性捐贈的(de)花費不超過年度利潤(run)總額(e)的(de)12%，這一(yi)部分能(neng)夠扣除。由此(ci)可(ke)見，通過公益性捐贈來(lai)籌劃企(qi)(qi)業(ye)稅收可(ke)以達到減稅的(de)效果。

篇9

2008年1月1日起實(shi)施(shi)的新所得稅(shui)稅(shui)法(fa)及實(shi)施(shi)細則在納稅(shui)人(ren)、所得稅(shui)稅(shui)率、收入構成(cheng)、準(zhun)予扣(kou)除項目(mu)扣(kou)除標準(zhun)、稅(shui)收優惠(hui)等(deng)方面(mian)有了很大變化，下(xia)面(mian)一(yi)一(yi)說(shuo)明。

將(jiang)納(na)稅(shui)(shui)人統(tong)一分為居(ju)(ju)民企(qi)(qi)業(ye)和(he)(he)非(fei)居(ju)(ju)民企(qi)(qi)業(ye)，不(bu)再(zai)有內(nei)、外資之分。新稅(shui)(shui)法(fa)按(an)照“登(deng)(deng)記注冊(ce)地標準(zhun)”和(he)(he)“實際管理機(ji)構標準(zhun)”相結合的(de)辦法(fa)將(jiang)所(suo)得稅(shui)(shui)的(de)納(na)稅(shui)(shui)人分為居(ju)(ju)民納(na)稅(shui)(shui)人和(he)(he)非(fei)居(ju)(ju)民納(na)稅(shui)(shui)人。凡登(deng)(deng)記注冊(ce)地或(huo)實際管理機(ji)構在中(zhong)國境(jing)內(nei)的(de)企(qi)(qi)業(ye)為居(ju)(ju)民企(qi)(qi)業(ye)，否則(ze)為非(fei)居(ju)(ju)民企(qi)(qi)業(ye)。

所(suo)(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率發(fa)生變化。新(xin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法規定居(ju)民(min)企業(ye)(ye)的(de)所(suo)(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率統一為25%，不再(zai)有內外資(zi)企業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率區別(bie)，非居(ju)民(min)企業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得與境內管理機(ji)構有實質聯系(xi)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)率為25%，其他為20%。

收(shou)入構成(cheng)發生變化(hua)。新企業(ye)所得稅法(fa)規定(ding)的收(shou)入包括(kuo)銷(xiao)售(shou)貨物收(shou)入、提(ti)供勞務收(shou)入、轉(zhuan)讓財產收(shou)入、股息紅(hong)利(li)等權(quan)益性投資收(shou)益、利(li)息收(shou)入、租金(jin)收(shou)入、特(te)許(xu)權(quan)使用費收(shou)入、接受捐(juan)贈收(shou)入、其他收(shou)入，較舊稅法(fa)相比更加(jia)詳(xiang)細、規范。

準予扣除項(xiang)目的扣除標準發生變(bian)化(hua)。新稅法所(suo)得(de)稅稅前(qian)準予扣除項(xiang)目的標準發生變(bian)化(hua)的有：工資及三項(xiang)經(jing)費、公益性捐贈、廣告費和業(ye)務(wu)宣傳費、業(ye)務(wu)招待費、資產減值。

工資及(ji)三(san)項(xiang)經費(fei)：新稅(shui)法由原(yuan)(yuan)來(lai)按職工工資標準扣(kou)除(chu)(chu)變(bian)為只(zhi)要是合理的(de)工資支出均可以稅(shui)前扣(kou)除(chu)(chu)，三(san)項(xiang)經費(fei)由原(yuan)(yuan)來(lai)計(ji)提(ti)的(de)三(san)項(xiang)經費(fei)可以扣(kou)除(chu)(chu)變(bian)為實際發生的(de)三(san)項(xiang)經費(fei)才可以扣(kou)除(chu)(chu)，扣(kou)除(chu)(chu)限額(e)不得(de)超過一定(ding)的(de)比例。

公(gong)益性捐(juan)贈：符(fu)合條件的公(gong)益性捐(juan)贈的扣除標準變(bian)為年會計(ji)利潤總額(e)的12%

廣告(gao)費和業務宣傳費：符合條件的廣告(gao)費和業務宣傳費統一按照年營業收入凈(jing)額(e)的15%計算扣(kou)除(chu)限額(e)。

業(ye)(ye)務招待費：新稅法規定符(fu)合條件的業(ye)(ye)務招待費的扣除標準變為發生額的60%和年營業(ye)(ye)收入凈額的0.5%兩者中較低(di)者。

資產減值(zhi)(zhi)：統一規定計提的資產減值(zhi)(zhi)不可以稅前抵扣。

稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優(you)惠政(zheng)策(ce)(ce)發生(sheng)變(bian)化。新(xin)(xin)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法則充(chong)分(fen)考(kao)慮總結(jie)現(xian)行的(de)(de)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)優(you)惠政(zheng)策(ce)(ce)，進行了全面的(de)(de)調整和規范(fan)：一是(shi)(shi)對(dui)(dui)符合(he)條(tiao)件的(de)(de)小型微利(li)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)實行20%的(de)(de)優(you)惠稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率；二是(shi)(shi)對(dui)(dui)國(guo)(guo)家需要重點扶持(chi)的(de)(de)高新(xin)(xin)技術(shu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)實行15%的(de)(de)優(you)惠稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率；三(san)是(shi)(shi)擴大對(dui)(dui)創業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)投資(zi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優(you)惠；四(si)是(shi)(shi)對(dui)(dui)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)投資(zi)于環境保護、節(jie)能節(jie)水、安(an)全生(sheng)產等(deng)方面的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優(you)惠；五是(shi)(shi)保留對(dui)(dui)農林牧漁業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)、基(ji)礎設(she)施投資(zi)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優(you)惠政(zheng)策(ce)(ce)；六是(shi)(shi)對(dui)(dui)勞服企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)、福利(li)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)、資(zi)源(yuan)綜合(he)利(li)用企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)直接(jie)減免稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)政(zheng)策(ce)(ce)采(cai)取替代性優(you)惠政(zheng)策(ce)(ce)；七是(shi)(shi)法律設(she)置的(de)(de)發展對(dui)(dui)外經(jing)濟合(he)作和技術(shu)交流的(de)(de)特定(ding)地區(qu)(qu)(qu)（即經(jing)濟特區(qu)(qu)(qu)）內，以及國(guo)(guo)務院已(yi)規定(ding)執(zhi)行上(shang)述地區(qu)(qu)(qu)特殊(shu)政(zheng)策(ce)(ce)的(de)(de)地區(qu)(qu)(qu)（即上(shang)海(hai)浦東新(xin)(xin)區(qu)(qu)(qu)）內新(xin)(xin)設(she)立的(de)(de)國(guo)(guo)家需要重點扶持(chi)的(de)(de)高新(xin)(xin)技術(shu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)，可以享受過渡性優(you)惠；八是(shi)(shi)繼續(xu)執(zhi)行國(guo)(guo)家已(yi)確定(ding)的(de)(de)其(qi)他鼓勵(li)類(lei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)（即西(xi)部大開發地區(qu)(qu)(qu)的(de)(de)鼓勵(li)類(lei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)）的(de)(de)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)優(you)惠政(zheng)策(ce)(ce)等(deng)等(deng)。

二、合理利用新稅法進行(xing)納稅籌(chou)劃

精心(xin)選擇納(na)稅(shui)人身份。新(xin)(xin)稅(shui)法強調法人企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)或組織為企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)的納(na)稅(shui)人，并規范(fan)了(le)居民(min)(min)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)和(he)非(fei)(fei)居民(min)(min)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)概(gai)念。居民(min)(min)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)承(cheng)擔全面納(na)稅(shui)義務，對(dui)其(qi)境內(nei)外(wai)全部(bu)所(suo)(suo)得納(na)稅(shui)；非(fei)(fei)居民(min)(min)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)承(cheng)擔有限納(na)稅(shui)義務，一般(ban)只就其(qi)來源于我(wo)國(guo)境內(nei)的所(suo)(suo)得納(na)稅(shui)。新(xin)(xin)稅(shui)法采用了(le)“登記(ji)注冊地標(biao)(biao)準”和(he)“實際管理(li)機構地標(biao)(biao)準”相結合的辦法,對(dui)居民(min)(min)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)和(he)非(fei)(fei)居民(min)(min)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)作了(le)明(ming)確界定。這一新(xin)(xin)變(bian)化(hua)對(dui)外(wai)資企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)影響非(fei)(fei)常大(da)。如果(guo)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)不(bu)想成(cheng)為中國(guo)的居民(min)(min)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)，就不(bu)能像過去那樣(yang)僅在境外(wai)注冊即可，還必須確保不(bu)符合“實際管理(li)控制(zhi)地標(biao)(biao)準”。

所得稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)籌(chou)劃(hua)。新企(qi)(qi)業所得稅(shui)(shui)(shui)法規(gui)定，企(qi)(qi)業所得稅(shui)(shui)(shui)的稅(shui)(shui)(shui)率(lv)統一為(wei)25%。這一稅(shui)(shui)(shui)率(lv)水平(ping)既(ji)充分(fen)考慮了國(guo)(guo)際上(shang)的稅(shui)(shui)(shui)率(lv)水平(ping)，又兼顧了國(guo)(guo)家財政的承受能力(li)和企(qi)(qi)業的負擔水平(ping)。在此基礎上(shang)，為(wei)更好地(di)發揮稅(shui)(shui)(shui)收(shou)對(dui)經濟的調(diao)節作用，國(guo)(guo)家還制定了一些低稅(shui)(shui)(shui)率(lv)的政策(ce)，為(wei)企(qi)(qi)業進行納稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)提供了空間。

小型微利企(qi)業的(de)納(na)稅籌劃。根據新企(qi)業所(suo)得(de)(de)稅法的(de)規定，小型微利企(qi)業在(zai)其年(nian)應納(na)稅所(suo)得(de)(de)剛好超(chao)過(guo)30萬時，可能會因為(wei)累進程度(du)太大,造成增加的(de)所(suo)得(de)(de)稅負擔(dan)急(ji)劇增加，這時，小型微利企(qi)業就(jiu)有必要進行納(na)稅籌劃，把應納(na)稅所(suo)得(de)(de)控制(zhi)在(zai)合理的(de)水(shui)平上。

高(gao)新(xin)技(ji)術企(qi)(qi)業的納稅籌(chou)劃(hua)。高(gao)新(xin)技(ji)術企(qi)(qi)業在納稅籌(chou)劃(hua)時，可通過(guo)公(gong)司分立或(huo)將(jiang)科(ke)技(ji)產業進行地區(qu)(qu)間的遷(qian)移(yi)(yi)，或(huo)通過(guo)關(guan)聯(lian)交(jiao)易將(jiang)利潤轉(zhuan)移(yi)(yi)給位(wei)于此(ci)類地區(qu)(qu)并享受稅收優(you)惠的關(guan)聯(lian)企(qi)(qi)業，甚至“區(qu)(qu)內注冊、區(qu)(qu)外經營”，使(shi)稅負(fu)減輕(qing)；或(huo)考慮提高(gao)企(qi)(qi)業研(yan)究開發費(fei)用占(zhan)銷(xiao)售收入(ru)的比(bi)例(li)(li)、高(gao)新(xin)技(ji)術產品（服務）收入(ru)占(zhan)企(qi)(qi)業總收入(ru)的比(bi)例(li)(li)和科(ke)技(ji)人員占(zhan)企(qi)(qi)業職工總數(shu)的比(bi)例(li)(li)等，使(shi)其成為國家重點(dian)扶持的高(gao)新(xin)技(ji)術企(qi)(qi)業，從而適用15%的低(di)稅率，以(yi)減輕(qing)稅負(fu)。

稅前(qian)扣除(chu)籌劃。新稅法對(dui)于工薪、福(fu)利、捐(juan)贈(zeng)、廣告(gao)費等(deng)給(gei)予了更加(jia)寬松的稅前(qian)扣除(chu)政策。扣除(chu)限額(e)提高，企業(ye)因此可在規定的限額(e)范(fan)圍內充分列(lie)支工資(zi)、福(fu)利、捐(juan)贈(zeng)、廣告(gao)費及研發費用等(deng)，但要注(zhu)意是(shi)否符合(he)列(lie)支條件，如(ru)允許據實扣除(chu)的工資(zi)、薪金必須是(shi)“合(he)理的”；捐(juan)贈(zeng)則必須是(shi)公益性捐(juan)贈(zeng)。

提前扣除,延期納稅。對于固定資產(chan)的(de)(de)折舊(jiu)費用，新企業所得稅法規定企業的(de)(de)固定資產(chan)由(you)于技(ji)術(shu)進(jin)步等(deng)原因，確需加(jia)(jia)(jia)速折舊(jiu)的(de)(de)，可對該類(lei)固定資產(chan)按(an)最短的(de)(de)年限(xian)采(cai)(cai)用加(jia)(jia)(jia)速折舊(jiu)法計提折舊(jiu)。同理，在目前物價(jia)(jia)上(shang)漲的(de)(de)情(qing)況下，存貨計價(jia)(jia)應采(cai)(cai)用加(jia)(jia)(jia)權平均法，而(er)非(fei)先進(jin)先出法。

充分(fen)利(li)用稅(shui)收優惠(hui)政策(ce)進行(xing)稅(shui)收籌(chou)劃。我(wo)國《企業(ye)(ye)所得稅(shui)法》中規定了各種稅(shui)收優惠(hui)政策(ce)，企業(ye)(ye)要充分(fen)利(li)用這些政策(ce)達到節稅(shui)的目的。

費(fei)用(yong)的(de)(de)(de)加計扣(kou)(kou)(kou)除(chu)。一是研(yan)(yan)(yan)發(fa)費(fei)用(yong)的(de)(de)(de)加計扣(kou)(kou)(kou)除(chu)。新(xin)技(ji)術(shu)、新(xin)產品、新(xin)工藝(yi)發(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)研(yan)(yan)(yan)究開(kai)發(fa)費(fei)用(yong)可以(yi)在計算(suan)應(ying)納稅(shui)所得額時(shi)加計扣(kou)(kou)(kou)除(chu)。新(xin)產品、新(xin)工藝(yi)發(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)研(yan)(yan)(yan)究開(kai)發(fa)費(fei)用(yong)不形(xing)成(cheng)無形(xing)資產、計入當期損益的(de)(de)(de)，在按(an)照(zhao)規(gui)定據實扣(kou)(kou)(kou)除(chu)的(de)(de)(de)基礎上，按(an)照(zhao)研(yan)(yan)(yan)究開(kai)發(fa)費(fei)用(yong)的(de)(de)(de)50%加計扣(kou)(kou)(kou)除(chu)；形(xing)成(cheng)無形(xing)資產的(de)(de)(de)，按(an)照(zhao)無形(xing)資產成(cheng)本的(de)(de)(de)150%攤(tan)銷。企業應(ying)將研(yan)(yan)(yan)究開(kai)發(fa)支出與其他支出分(fen)別(bie)核(he)算(suan)，以(yi)便充(chong)分(fen)利用(yong)此項(xiang)政策。

選擇就(jiu)業(ye)人員(yuan)從而享受(shou)所(suo)(suo)得(de)稅優惠政策。新稅法規定安(an)置殘疾人員(yuan)及國家鼓勵安(an)置的其他就(jiu)業(ye)人員(yuan)所(suo)(suo)支付的工資可以在計算應納稅所(suo)(suo)得(de)額時加計100%扣除。

特(te)殊設備的(de)稅(shui)額抵免(mian)。企(qi)業購置用于(yu)環(huan)境(jing)保護、節能(neng)節水、安(an)全生產(chan)等專用設備的(de)投(tou)(tou)資額可以(yi)按(an)一定比例(li)實行稅(shui)額抵免(mian)。《實施(shi)條例(li)》第一百(bai)條規定，這(zhe)些專用的(de)投(tou)(tou)資額的(de)10%可以(yi)從企(qi)業當年(nian)的(de)應納(na)(na)稅(shui)所得額中抵免(mian)；當年(nian)不足抵免(mian)的(de)，可以(yi)在以(yi)上5個納(na)(na)稅(shui)年(nian)度結(jie)轉抵免(mian)。

篇10

【關鍵詞】中小企業 稅務籌劃 新企業所得稅法

1 新(xin)企(qi)業所得稅法(fa)(fa)與舊企(qi)業所得稅法(fa)(fa)的區別

1.1新(xin)(xin)企業(ye)所得稅(shui)法對中小企業(ye)征收的(de)稅(shui)率比(bi)(bi)舊企業(ye)所得稅(shui)法征收的(de)稅(shui)率低，并且新(xin)(xin)稅(shui)率的(de)檔次(ci)也比(bi)(bi)原稅(shui)率的(de)檔次(ci)少

以前(qian)對企(qi)(qi)業即外資(zi)企(qi)(qi)業和內資(zi)企(qi)(qi)業征收(shou)的(de)(de)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率一般為(wei)(wei)33%，舊稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率檔次過多導致了不同類型的(de)(de)中(zhong)小企(qi)(qi)業實際應繳納的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款和名義稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率有較大的(de)(de)差距，新(xin)企(qi)(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)為(wei)(wei)解(jie)決這個問題統一了稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率，將把(ba)企(qi)(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率統一確定(ding)為(wei)(wei)25%，并為(wei)(wei)照(zhao)顧一些(xie)符合規定(ding)條件的(de)(de)小型微利(li)企(qi)(qi)業制定(ding)了照(zhao)顧性的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率，為(wei)(wei)20%。

1.2新(xin)法擴大(da)了稅收(shou)優惠的范圍(wei)對(dui)于稅收(shou)優惠政策(ce)

新企業(ye)所得稅(shui)法在很多方面都作了(le)(le)(le)調整，新的(de)(de)稅(shui)收(shou)優惠政策(ce)促(cu)進(jin)了(le)(le)(le)中小企業(ye)在技術上的(de)(de)創新和進(jin)步，鼓勵(li)了(le)(le)(le)中小企業(ye)保護環境和節約資源，充分發揮了(le)(le)(le)稅(shui)收(shou)優惠政策(ce)的(de)(de)導(dao)向作用，促(cu)進(jin)了(le)(le)(le)國民經濟(ji)的(de)(de)進(jin)一步發展(zhan)。

1.3稅前扣除辦法(fa)和(he)標準的變化

新企(qi)(qi)業所(suo)得稅(shui)法(fa)較舊的(de)企(qi)(qi)業所(suo)得稅(shui)法(fa)在(zai)(zai)稅(shui)前扣(kou)除方(fang)(fang)面的(de)變(bian)化主要體現在(zai)(zai)研(yan)(yan)發(fa)費(fei)(fei)(fei)用、廣告費(fei)(fei)(fei)用等方(fang)(fang)面。新企(qi)(qi)業所(suo)得稅(shui)法(fa)為鼓勵中(zhong)小企(qi)(qi)業加大(da)對(dui)高新技術(shu)的(de)開發(fa)力度，規定如(ru)果企(qi)(qi)業發(fa)生(sheng)研(yan)(yan)發(fa)費(fei)(fei)(fei)用，就可以用企(qi)(qi)業實際花費(fei)(fei)(fei)的(de)研(yan)(yan)發(fa)費(fei)(fei)(fei)用的(de)15%抵扣(kou)企(qi)(qi)業當年應(ying)該(gai)繳納的(de)所(suo)得稅(shui)；而以往的(de)稅(shui)法(fa)對(dui)于研(yan)(yan)發(fa)費(fei)(fei)(fei)用扣(kou)除的(de)數(shu)額則要根(gen)據企(qi)(qi)業研(yan)(yan)發(fa)費(fei)(fei)(fei)用的(de)增長幅度來定。

1.4新法(fa)統一了納(na)稅人(ren)的認定標(biao)準

新(xin)(xin)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)(de)稅(shui)法規定(ding)了企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)(de)稅(shui)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)的(de)認定(ding)標準為企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)是(shi)否具(ju)有(you)法人(ren)(ren)資(zi)格，統一了內(nei)資(zi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)和(he)外資(zi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)的(de)認定(ding)標準；舊稅(shui)法則是(shi)以(yi)內(nei)資(zi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)是(shi)否獨立核算作為納(na)稅(shui)人(ren)(ren)的(de)判定(ding)標準。新(xin)(xin)法為避免重復(fu)征(zheng)稅(shui)，在(zai)征(zheng)收范(fan)圍(wei)內(nei)去(qu)除了合(he)伙企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)和(he)個人(ren)(ren)獨資(zi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)，同時在(zai)征(zheng)收范(fan)圍(wei)內(nei)又(you)增(zeng)加(jia)了取得(de)(de)經營收入的(de)單位和(he)組織，較舊法考(kao)慮(lv)得(de)(de)更加(jia)完善、全面。

2 新企業(ye)所得稅法的(de)實施(shi)對(dui)我國中小企業(ye)稅收籌(chou)劃的(de)影響

2.1減(jian)輕(qing)了中小企業(ye)的稅收負擔

新企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)適當(dang)降(jiang)低(di)了稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率，在(zai)總體上減(jian)輕了中(zhong)(zhong)小(xiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收負擔(dan)(dan)。我國新稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)定的(de)(de)(de)(de)25%的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率，在(zai)目(mu)前(qian)國際上處(chu)于(yu)(yu)中(zhong)(zhong)下水(shui)平(ping)，提高(gao)了企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)國際競爭力(li)(li)。由于(yu)(yu)減(jian)少了對外(wai)資企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)征收的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率，越來越多的(de)(de)(de)(de)外(wai)國企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)選擇在(zai)我國進行(xing)投資，也提高(gao)了我國在(zai)引進外(wai)資方面的(de)(de)(de)(de)競爭力(li)(li)，有(you)利于(yu)(yu)我國中(zhong)(zhong)小(xiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)加速發(fa)展(zhan)。新企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)施行(xing)后，降(jiang)低(di)了中(zhong)(zhong)小(xiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)額，據實扣除其(qi)在(zai)生產經(jing)營過程中(zhong)(zhong)發(fa)生的(de)(de)(de)(de)成本費用。新稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)根據中(zhong)(zhong)小(xiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)實際凈所(suo)得(de)來衡量企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收負擔(dan)(dan)能力(li)(li)，有(you)利于(yu)(yu)減(jian)輕中(zhong)(zhong)小(xiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收負擔(dan)(dan)。

2.2提高了(le)我國利(li)用(yong)外資的(de)水平(ping)，并為中小企業創造了(le)公(gong)平(ping)競(jing)爭(zheng)的(de)稅收環境

新企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)法(fa)(fa)(fa)對(dui)稅(shui)收(shou)優惠政(zheng)(zheng)策進行(xing)了(le)(le)(le)調整(zheng)，對(dui)內資企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)和(he)外資企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)法(fa)(fa)(fa)也進行(xing)了(le)(le)(le)統一(yi)，在以外貿出口(kou)穩步增(zeng)長和(he)國(guo)(guo)(guo)內資金充足為(wei)(wei)基礎的(de)條件下，對(dui)我國(guo)(guo)(guo)國(guo)(guo)(guo)民經(jing)濟增(zeng)長方式(shi)與(yu)結構(gou)調整(zheng)的(de)轉變起到了(le)(le)(le)促進作用。新企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)法(fa)(fa)(fa)統一(yi)了(le)(le)(le)所(suo)得(de)(de)稅(shui)制度(du)，對(dui)各類中小(xiao)(xiao)型企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)稅(shui)收(shou)制度(du)進行(xing)了(le)(le)(le)整(zheng)合，對(dui)中小(xiao)(xiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)負(fu)擔和(he)政(zheng)(zheng)策待遇水平進行(xing)了(le)(le)(le)合理的(de)調整(zheng)，增(zeng)強了(le)(le)(le)我國(guo)(guo)(guo)稅(shui)法(fa)(fa)(fa)的(de)穩定性、透明(ming)度(du)與(yu)靈活性，順應了(le)(le)(le)時代的(de)潮流，有利于在同(tong)一(yi)稅(shui)收(shou)制度(du)平臺(tai)上中小(xiao)(xiao)型企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)與(yu)其他(ta)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)開(kai)展公平的(de)競(jing)爭(zheng)，為(wei)(wei)中小(xiao)(xiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)提供(gong)了(le)(le)(le)成長并走向成熟的(de)機(ji)會，使中小(xiao)(xiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)在現在經(jing)濟環境下能(neng)夠順利發(fa)展，并可以迎接(jie)來自國(guo)(guo)(guo)內與(yu)國(guo)(guo)(guo)際的(de)更為(wei)(wei)激烈的(de)競(jing)爭(zheng)。

2.3稅務局的觀念發生了變化，有利(li)于保護(hu)中小企業的權益

新(xin)企(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)法(fa)出臺后，我國(guo)的(de)稅(shui)務機關對(dui)辦事程序開(kai)始注重(zhong)起來，加強(qiang)了(le)(le)(le)對(dui)中(zhong)小企(qi)業(ye)(ye)的(de)服務意識。新(xin)法(fa)施行后，中(zhong)小企(qi)業(ye)(ye)的(de)財務人員意識到稅(shui)法(fa)發(fa)生了(le)(le)(le)變化，了(le)(le)(le)解了(le)(le)(le)自(zi)己(ji)所應該享受(shou)的(de)權(quan)益，并利用新(xin)法(fa)來保護自(zi)己(ji)的(de)利益，為(wei)(wei)中(zhong)小企(qi)業(ye)(ye)的(de)發(fa)展提供了(le)(le)(le)良(liang)好的(de)發(fa)展環(huan)境。新(xin)稅(shui)出臺之(zhi)后，稅(shui)務局對(dui)中(zhong)小企(qi)業(ye)(ye)的(de)罰款也(ye)比以前慎重(zhong)多了(le)(le)(le)，為(wei)(wei)中(zhong)小企(qi)業(ye)(ye)的(de)發(fa)展營(ying)造了(le)(le)(le)一個(ge)較(jiao)為(wei)(wei)寬(kuan)松的(de)環(huan)境。

3 新企(qi)業所得稅法下中小企(qi)業的納稅籌劃問題

首先(xian)，由于新(xin)企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)(de)稅(shui)法(fa)規(gui)定內(nei)外資(zi)(zi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)均以(yi)法(fa)人為單位納稅(shui)，并且規(gui)定個人獨資(zi)(zi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)和合伙企(qi)(qi)業(ye)(ye)只(zhi)需繳(jiao)納個人所得(de)(de)稅(shui)，不(bu)用(yong)繳(jiao)納企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)(de)稅(shui)法(fa)，而其他形式的(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)繳(jiao)納企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)(de)稅(shui)后，其投資(zi)(zi)者還要再(zai)繳(jiao)納個人所得(de)(de)稅(shui)，因此中小企(qi)(qi)業(ye)(ye)應選(xuan)擇(ze)合適的(de)組織形式，進行合理避稅(shui)。

其(qi)次，新(xin)企業所得稅(shui)(shui)法規定的(de)稅(shui)(shui)率(lv)低(di)(di)于(yu)原來的(de)33%的(de)稅(shui)(shui)率(lv)水平，并(bing)規定小型(xing)微(wei)利企業的(de)稅(shui)(shui)率(lv)為(wei)20%，需重點扶持的(de)高新(xin)技術(shu)企業稅(shui)(shui)率(lv)為(wei)15%，因此中小型(xing)企業應降低(di)(di)較少部分利潤(run)，把盈利水平控制在微(wei)利企業標準內，并(bing)爭取向(xiang)(xiang)高新(xin)技術(shu)方(fang)向(xiang)(xiang)發(fa)展，以(yi)獲得享受低(di)(di)稅(shui)(shui)率(lv)以(yi)及稅(shui)(shui)收優惠政策(ce)的(de)權利。

再次，新企(qi)(qi)(qi)業(ye)所得稅(shui)法規定，國債(zhai)(zhai)利息收入以(yi)(yi)(yi)及符合(he)條件的(de)居民企(qi)(qi)(qi)業(ye)之間的(de)股(gu)息、紅(hong)利等權(quan)益性(xing)投資(zi)收益為(wei)(wei)免稅(shui)收入。因(yin)(yin)為(wei)(wei)一(yi)些符合(he)條件的(de)股(gu)票、債(zhai)(zhai)券以(yi)(yi)(yi)及國債(zhai)(zhai)等不僅(jin)可(ke)以(yi)(yi)(yi)免除所得稅(shui)，還可(ke)以(yi)(yi)(yi)提高企(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)實際投資(zi)收益，因(yin)(yin)此(ci)中小企(qi)(qi)(qi)業(ye)在考慮對外投資(zi)方(fang)式時，可(ke)以(yi)(yi)(yi)對一(yi)些符合(he)條件的(de)股(gu)票、債(zhai)(zhai)券以(yi)(yi)(yi)及國債(zhai)(zhai)進行投資(zi)選擇。

最后，新(xin)企(qi)(qi)業所得稅法對(dui)購置用(yong)于節能節水、環境保護、安(an)全生產等(deng)專用(yong)設備以及綜合利(li)用(yong)資源生產符合國(guo)家(jia)產業政策規定(ding)產品的(de)企(qi)(qi)業有一定(ding)的(de)稅收優(you)惠(hui)，對(dui)于一些可(ke)以享受(shou)過渡(du)(du)期(qi)優(you)惠(hui)政策的(de)中小企(qi)(qi)業，應(ying)(ying)在過渡(du)(du)期(qi)內(nei)盡量(liang)做大利(li)潤，來享受(shou)最大限度地(di)稅收優(you)惠(hui)，并且中小企(qi)(qi)業的(de)納稅籌劃政策應(ying)(ying)著重向產業方向轉變。除此之(zhi)外，中小企(qi)(qi)業應(ying)(ying)熟悉新(xin)法有關反避稅的(de)規定(ding)，以進行合理(li)避稅。

4 總結

新(xin)企業所得稅(shui)法的(de)具(ju)體實施(shi)還(huan)(huan)存在(zai)一些困難，主要是因為(wei)其本身(shen)的(de)操作性、明(ming)確性還(huan)(huan)不太(tai)夠(gou)。由于新(xin)企業所得稅(shui)法主要由行政機關(guan)來處理(li)具(ju)體的(de)實施(shi)問題(ti)，在(zai)立(li)法上提(ti)高了效率，但需要制定大量(liang)的(de)配套法規來補充新(xin)稅(shui)法中(zhong)較(jiao)簡略的(de)規則，而制定這些規則較(jiao)為(wei)復雜，需要引起我們的(de)思考(kao)。

參考文獻：

[1]王國華，張美(mei)中.納稅(shui)籌劃理論與實務(wu)[m].北京：中國稅(shui)務(wu)出(chu)版社，2004.

[2][美]邁倫•斯科爾(er)斯等著，張雁翎主譯(yi).稅收與企業戰略(lve)籌(chou)劃方法(fa)[m].北京(jing)：中(zhong)國財(cai)政(zheng)經濟出版社，2004.

[3]唐騰翔(xiang)，唐向.稅收籌劃(hua)[m].北京：中(zhong)國(guo)財政經濟出版社，1994，3.