導語：如何(he)才能寫(xie)好一篇營改(gai)增稅制論文，這就需要搜(sou)集整理更多的資料和文獻，歡迎閱(yue)讀(du)由公務員之家整理的十(shi)篇范文，供你借鑒。

篇1

1.對(dui)企業(ye)經營結構調整的(de)影響

對企業而言，“營改增”減少稅負不僅可以使制造業稅額負擔減少，也可以使服務業同時降低稅負。企業的負擔得以最大限度地減少。一段時間以來，我們國家的稅收出現異常的情況，這就是增值稅低，而營業稅高，在這種情況下，一些公司專門把服務納入增值稅的范疇，這是稅收領域的極不正常的現象。因此，營改增的稅制改革，將影響公司的(de)業(ye)務經(jing)營結構，導致(zhi)企業(ye)做出新的(de)調(diao)整。

2.關乎和影響企業的稅負

營(ying)(ying)(ying)(ying)改(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)，多方(fang)面的(de)(de)(de)(de)(de)影(ying)響著企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)研發體制的(de)(de)(de)(de)(de)形成(cheng)和(he)展開，而其中稅(shui)(shui)(shui)負的(de)(de)(de)(de)(de)影(ying)響是最大的(de)(de)(de)(de)(de)，一方(fang)面營(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)改(gai)(gai)為(wei)(wei)增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)避免了對企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)雙重征稅(shui)(shui)(shui)，降低(di)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)成(cheng)本，使企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)關(guan)注(zhu)市場(chang)更(geng)精致的(de)(de)(de)(de)(de)劃分，促進(jin)和(he)擴大第(di)三產(chan)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)發展。在(zai)另一方(fang)面，營(ying)(ying)(ying)(ying)改(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)可以降低(di)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)負和(he)運營(ying)(ying)(ying)(ying)成(cheng)本，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)發展活力得到(dao)增(zeng)(zeng)(zeng)強，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)競爭力得以提高(gao)。3.影(ying)響著公(gong)司(si)的(de)(de)(de)(de)(de)利潤。首(shou)先(xian)，我們(men)看(kan)一個企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)銷售(shou)(shou)收(shou)入(ru)，營(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)價格體制下的(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)收(shou)入(ru)是用含稅(shui)(shui)(shui)價確認的(de)(de)(de)(de)(de)，但營(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)改(gai)(gai)為(wei)(wei)增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)后，公(gong)司(si)在(zai)計(ji)算(suan)收(shou)入(ru)時，其價格并(bing)不包括增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)價，除了企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)對銷售(shou)(shou)價格進(jin)行變(bian)動(dong)，否則(ze)，營(ying)(ying)(ying)(ying)改(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)實施后，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)收(shou)入(ru)將在(zai)減(jian)少，造成(cheng)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)利潤減(jian)少。營(ying)(ying)(ying)(ying)改(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)后，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)要熟練掌握和(he)準確把握營(ying)(ying)(ying)(ying)改(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)的(de)(de)(de)(de)(de)動(dong)態，規(gui)范企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)管理。

二、“營(ying)改增”政策實(shi)施過程中(zhong)的對(dui)策建(jian)議(yi)

營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)改增值稅(shui)(shui)(shui)需(xu)要和行(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)發(fa)展的(de)(de)特點相(xiang)結(jie)合，有效地擴大稅(shui)(shui)(shui)收(shou)抵(di)(di)扣(kou)的(de)(de)范圍，企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)必須評(ping)估(gu)行(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)發(fa)展前景，能夠(gou)找到營(ying)改增以(yi)后企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)減(jian)稅(shui)(shui)(shui)和相(xiang)關抵(di)(di)扣(kou)項(xiang)目，給企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)發(fa)展訂立相(xiang)關政策進行(xing)過度，以(yi)確保企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)能夠(gou)減(jian)輕稅(shui)(shui)(shui)負。實施營(ying)改增以(yi)后，企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)需(xu)要和稅(shui)(shui)(shui)務部(bu)門保持良好的(de)(de)溝通，給自身企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)造就良好的(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)環境。

1.充分利用稅(shui)收政策，降低(di)增值稅(shui)負

“營(ying)改增(zeng)”后(hou)必(bi)然帶(dai)來(lai)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)增(zeng)加(jia)，使原來(lai)不能(neng)開(kai)具增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專用(yong)發票的(de)(de)具備(bei)了(le)有資格開(kai)具增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)票。服務(wu)類企業(ye)在取得(de)服務(wu)時已獲得(de)了(le)進(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收抵(di)扣額，并(bing)(bing)在其所有的(de)(de)成本里面，60％以(yi)(yi)(yi)上是(shi)人(ren)工成本，這樣(yang)得(de)到進(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)抵(di)扣比(bi)例的(de)(de)成本就不高(gao)，而適用(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率也從(cong)5％提高(gao)至6％。因此，“營(ying)改增(zeng)”以(yi)(yi)(yi)后(hou)，該(gai)服務(wu)并(bing)(bing)不一定(ding)降(jiang)低企業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收負(fu)擔，在短期內，甚至可(ke)能(neng)會增(zeng)加(jia)。但隨越來(lai)越多的(de)(de)廠商(shang)(shang)加(jia)入，服務(wu)企業(ye)所得(de)進(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)抵(di)扣越來(lai)越多，特別是(shi)“營(ying)改增(zeng)”的(de)(de)全(quan)面實施，企業(ye)可(ke)以(yi)(yi)(yi)從(cong)多行業(ye)的(de)(de)供(gong)(gong)應商(shang)(shang)那里得(de)到進(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)抵(di)扣稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)票，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)會下降(jiang)。為(wei)此，企業(ye)應該(gai)盡量選擇有健全(quan)的(de)(de)財(cai)務(wu)核算、可(ke)開(kai)具增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)票的(de)(de)供(gong)(gong)應商(shang)(shang)和服務(wu)提供(gong)(gong)商(shang)(shang)。

2.提高財務(wu)(wu)人(ren)員業務(wu)(wu)素質，規范稅務(wu)(wu)管理風(feng)險防范

在(zai)“營(ying)改(gai)(gai)(gai)增”后(hou)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)會計(ji)和(he)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務基礎都發生了很大(da)的(de)(de)(de)變化(hua)，很容易導(dao)致出現(xian)不(bu)準確的(de)(de)(de)會計(ji)核(he)算(suan)，逃(tao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)和(he)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優惠(hui)不(bu)能被充分利用，因(yin)(yin)(yin)此(ci)(ci)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)應加強財務人(ren)員培(pei)訓和(he)學習，提高他(ta)們在(zai)“營(ying)改(gai)(gai)(gai)增”后(hou)的(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)務、政策水平來應對(dui)業(ye)(ye)(ye)務變化(hua)，以(yi)提高自己的(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)務水平，降(jiang)低企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務風險(xian)(xian)。企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)還應結合自己的(de)(de)(de)實際情況合理(li)選擇納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)，如小規(gui)模企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)，因(yin)(yin)(yin)為之前(qian)他(ta)們的(de)(de)(de)營(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)3％或5％，用增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)可以(yi)使(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)下降(jiang)2％，如果屬于(yu)一般納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)話，稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)雖然有所增加，但相關的(de)(de)(de)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)可以(yi)抵扣，因(yin)(yin)(yin)此(ci)(ci)如何掌(zhang)握平衡，以(yi)確定(ding)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)選擇納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)是(shi)至關重要(yao)(yao)的(de)(de)(de)。因(yin)(yin)(yin)此(ci)(ci)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)應結合會計(ji)制度的(de)(de)(de)實際管理(li)情況，調整和(he)完善會計(ji)核(he)算(suan)制度，要(yao)(yao)根(gen)據不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)種和(he)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)設(she)置(zhi)(zhi)不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)科目(mu)核(he)算(suan)，從(cong)而有助于(yu)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)對(dui)業(ye)(ye)(ye)務收(shou)(shou)入和(he)成本進(jin)行(xing)(xing)數據統計(ji)等，以(yi)確保應納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額精確計(ji)算(suan)。此(ci)(ci)外，營(ying)改(gai)(gai)(gai)增后(hou)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)必須(xu)改(gai)(gai)(gai)革稅(shui)(shui)(shui)(shui)制管理(li)的(de)(de)(de)方式，特別是(shi)要(yao)(yao)建(jian)立基于(yu)新的(de)(de)(de)營(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)改(gai)(gai)(gai)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)要(yao)(yao)求的(de)(de)(de)工(gong)作流(liu)程，以(yi)確保它可以(yi)通過營(ying)改(gai)(gai)(gai)增政策要(yao)(yao)求以(yi)適應業(ye)(ye)(ye)務變化(hua)，從(cong)而有效地避免(mian)涉(she)稅(shui)(shui)(shui)(shui)風險(xian)(xian)，合理(li)規(gui)避和(he)降(jiang)低企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)。如營(ying)改(gai)(gai)(gai)增業(ye)(ye)(ye)務涉(she)及到的(de)(de)(de)電信行(xing)(xing)業(ye)(ye)(ye)，營(ying)改(gai)(gai)(gai)增后(hou)，涉(she)及的(de)(de)(de)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)為三檔：17％、11％和(he)6％，因(yin)(yin)(yin)此(ci)(ci)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)必須(xu)要(yao)(yao)考慮根(gen)據對(dui)應不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)，設(she)置(zhi)(zhi)不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)會計(ji)科目(mu)和(he)改(gai)(gai)(gai)革稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)征管方法(fa)，以(yi)做好繳(jiao)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)的(de)(de)(de)工(gong)作。

3.促進企(qi)業轉型升級，降低稅收成本

篇2

關鍵(jian)詞：勘(kan)測設(she)計(ji)單位 增值稅 營業稅

“十二五 ”規(gui)劃期間，我(wo)國(guo)針對(dui)經(jing)濟結構(gou)中出(chu)現(xian)(xian)(xian)的(de)(de)(de)(de)不合理現(xian)(xian)(xian)象以(yi)及相關產(chan)業(ye)(ye)(ye)結構(gou)發(fa)展的(de)(de)(de)(de)不健全(quan)現(xian)(xian)(xian)狀，不斷(duan)的(de)(de)(de)(de)進(jin)行(xing)了(le)加快產(chan)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)升級以(yi)及經(jing)濟結構(gou)調(diao)整(zheng)的(de)(de)(de)(de)戰略部署，具(ju)體的(de)(de)(de)(de)改(gai)革就是由(you)征(zheng)(zheng)收營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)改(gai)征(zheng)(zheng)增值(zhi)稅(shui)(shui)，進(jin)一步優化我(wo)國(guo)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)制(zhi)(zhi)結構(gou)。通過稅(shui)(shui)制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)改(gai)革，以(yi)促(cu)進(jin)我(wo)國(guo)服(fu)務(wu)業(ye)(ye)(ye)長遠發(fa)展，避(bi)免出(chu)現(xian)(xian)(xian)重復征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)，從而降低企業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)經(jing)營(ying)(ying)成本(ben)，實(shi)現(xian)(xian)(xian)企業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)長遠持續(xu)發(fa)展。2012年以(yi)來，營(ying)(ying)改(gai)增稅(shui)(shui)制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)試點范圍(wei)(wei)不斷(duan)擴大，受益企業(ye)(ye)(ye)范圍(wei)(wei)不斷(duan)推廣，對(dui)于營(ying)(ying)改(gai)增稅(shui)(shui)制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)范圍(wei)(wei)相關規(gui)定要求(qiu)：“在中華(hua)人(ren)民共和(he)國(guo)境(jing)內提(ti)(ti)供交通運(yun)輸(shu)和(he)部分現(xian)(xian)(xian)代服(fu)務(wu)業(ye)(ye)(ye)服(fu)務(wu)的(de)(de)(de)(de)單位(wei)和(he)個人(ren)，為增值(zhi)稅(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)。納(na)稅(shui)(shui)人(ren)提(ti)(ti)供應稅(shui)(shui)服(fu)務(wu)，應按照本(ben)辦法繳(jiao)納(na)增值(zhi)稅(shui)(shui)，不再繳(jiao)納(na)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)。”現(xian)(xian)(xian)代服(fu)務(wu)行(xing)業(ye)(ye)(ye)包括了(le)工程(cheng)勘(kan)察服(fu)務(wu)，所以(yi)，勘(kan)察設計單位(wei)的(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)也(ye)應由(you)原先繳(jiao)納(na)的(de)(de)(de)(de)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)改(gai)為增值(zhi)稅(shui)(shui)。對(dui)此本(ben)文針對(dui)營(ying)(ying)改(gai)增稅(shui)(shui)制(zhi)(zhi)對(dui)勘(kan)察設計單位(wei)的(de)(de)(de)(de)影(ying)響并(bing)探討其應對(dui)措(cuo)施。

一(yi)、“營改(gai)增”對勘察(cha)設計(ji)單(dan)位的影響

（一(yi)）“營改增(zeng)”后稅收增(zeng)加

2011年開(kai)始的(de)(de)營改(gai)增試點項(xiang)(xiang)目，首(shou)先(xian)在(zai)上(shang)海啟(qi)動。稅(shui)(shui)(shui)制的(de)(de)改(gai)革本身是(shi)為了(le)避(bi)免出(chu)(chu)現重復征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)現象(xiang)，但(dan)對(dui)于勘(kan)察設計(ji)單(dan)位(wei)(wei)的(de)(de)具體情況(kuang)卻出(chu)(chu)現納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)增加(jia)的(de)(de)現象(xiang)。增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)是(shi)針(zhen)對(dui)企(qi)業(ye)生(sheng)產經營中獲(huo)得(de)的(de)(de)增加(jia)值(zhi)需要(yao)繳(jiao)納(na)(na)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)務，所以(yi)對(dui)于企(qi)業(ye)來講，企(qi)業(ye)增加(jia)值(zhi)越(yue)高(gao)就(jiu)需要(yao)繳(jiao)納(na)(na)更高(gao)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)務費用。勘(kan)察設計(ji)單(dan)位(wei)(wei)在(zai)增加(jia)值(zhi)方(fang)面獲(huo)得(de)較(jiao)高(gao)，根(gen)據上(shang)海勘(kan)察設計(ji)行業(ye)在(zai)實施營改(gai)增后繳(jiao)納(na)(na)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)務來看，實際(ji)的(de)(de)繳(jiao)納(na)(na)費用較(jiao)以(yi)前的(de)(de)營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)略有提(ti)高(gao)。產生(sheng)稅(shui)(shui)(shui)負提(ti)高(gao)的(de)(de)原(yuan)因有以(yi)下(xia)幾個(ge)方(fang)面：第(di)一，稅(shui)(shui)(shui)率(lv)的(de)(de)提(ti)高(gao)使得(de)企(qi)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)收負擔(dan)有所增加(jia)；第(di)二，進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)抵扣(kou)不足；第(di)三，上(shang)升的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)負不能得(de)到轉移；第(di)四，勘(kan)察設計(ji)單(dan)位(wei)(wei)缺乏均衡的(de)(de)收費，且大多集中在(zai)年初歲末(mo)。

（二(er)）“營改增”對收入確(que)認方(fang)式(shi)的影響

增(zeng)值(zhi)稅(shui)和(he)營(ying)業稅(shui)都是(shi)在開(kai)具(ju)發票的(de)(de)(de)(de)(de)(de)當天實施的(de)(de)(de)(de)(de)(de)繳(jiao)(jiao)納(na)(na)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，雖然營(ying)改增(zeng)稅(shui)制的(de)(de)(de)(de)(de)(de)改革對(dui)(dui)(dui)時(shi)點(dian)及(ji)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)確(que)認(ren)方(fang)式沒有(you)造(zao)成太(tai)大改變，但對(dui)(dui)(dui)一(yi)下(xia)幾點(dian)仍需注意：第(di)一(yi)，收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)指標(biao)有(you)所(suo)下(xia)降(jiang)。增(zeng)值(zhi)稅(shui)是(shi)對(dui)(dui)(dui)增(zeng)加值(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)收(shou)(shou)，屬于(yu)價(jia)外稅(shui)，所(suo)以(yi)在確(que)認(ren)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)時(shi)其收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)指標(biao)會有(you)所(suo)下(xia)降(jiang)，就(jiu)需要(yao)實施價(jia)稅(shui)分離。第(di)二，需要(yao)對(dui)(dui)(dui)定(ding)(ding)(ding)金(jin)提前繳(jiao)(jiao)納(na)(na)稅(shui)務。勘察設(she)計單(dan)位的(de)(de)(de)(de)(de)(de)行(xing)業性質(zhi)經常需要(yao)對(dui)(dui)(dui)客戶提前收(shou)(shou)取一(yi)定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)定(ding)(ding)(ding)金(jin)支付費用(yong)，然后在提供相應(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)服(fu)務，但還未對(dui)(dui)(dui)客戶提供相應(ying)服(fu)務，定(ding)(ding)(ding)金(jin)就(jiu)不能屬于(yu)具(ju)體(ti)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)確(que)認(ren)范圍。納(na)(na)稅(shui)時(shi)間也應(ying)該(gai)是(shi)應(ying)稅(shui)服(fu)務發生(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)當天。客戶往(wang)往(wang)會進行(xing)一(yi)定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)程度的(de)(de)(de)(de)(de)(de)議價(jia)，這就(jiu)需要(yao)能夠(gou)提前獲得增(zeng)值(zhi)稅(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)相關(guan)發票，所(suo)以(yi)勘察設(she)計單(dan)位就(jiu)需要(yao)對(dui)(dui)(dui)預付定(ding)(ding)(ding)金(jin)計入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)需要(yao)繳(jiao)(jiao)納(na)(na)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)中。第(di)三，勘察設(she)計單(dan)位的(de)(de)(de)(de)(de)(de)實際收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)減(jian)少。在應(ying)該(gai)增(zeng)值(zhi)稅(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)試(shi)點(dian)區(qu)出現了(le)非增(zeng)值(zhi)稅(shui)，對(dui)(dui)(dui)于(yu)一(yi)般的(de)(de)(de)(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)人(ren)即使已經獲得了(le)相關(guan)增(zeng)值(zhi)稅(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)發票，扔不能進行(xing)相應(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)抵(di)扣。

（三）“營改增”后(hou)合(he)同的(de)簽訂

營改(gai)增(zeng)稅制對(dui)企業(ye)單(dan)位(wei)合(he)同(tong)(tong)(tong)(tong)簽訂影響雖(sui)然不大，但仍有幾點(dian)值得注意。第一，合(he)作(zuo)伙伴的(de)(de)(de)(de)(de)選擇。選擇合(he)作(zuo)伙伴較以前有所(suo)區別(bie)，優(you)先選擇稅改(gai)區內的(de)(de)(de)(de)(de)合(he)作(zuo)伙伴較為合(he)適。對(dui)于(yu)稅改(gai)區的(de)(de)(de)(de)(de)相(xiang)(xiang)關單(dan)位(wei)可以開售相(xiang)(xiang)應(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)值稅發票，能夠(gou)有效的(de)(de)(de)(de)(de)降(jiang)低企業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)稅收(shou)負擔。第二(er)，簽約合(he)同(tong)(tong)(tong)(tong)時，選擇價稅分離的(de)(de)(de)(de)(de)合(he)同(tong)(tong)(tong)(tong)。這樣能夠(gou)有效體現價稅改(gai)革(ge)的(de)(de)(de)(de)(de)合(he)理性(xing)和優(you)越性(xing)。第三，對(dui)于(yu)相(xiang)(xiang)應(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)合(he)同(tong)(tong)(tong)(tong)需要對(dui)其進行(xing)完善。在合(he)同(tong)(tong)(tong)(tong)中明(ming)確增(zeng)值稅發票的(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)息，能夠(gou)確保增(zeng)值稅發票信(xin)息的(de)(de)(de)(de)(de)準確性(xing)。

二(er)、勘測(ce)設計單位(wei)“營改增”后的(de)應對(dui)策略

（一）加強相關財務(wu)人員的知識培訓

勘察設計單位在營改增(zeng)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)實(shi)施以(yi)后，需要(yao)對(dui)(dui)財(cai)務(wu)人員進(jin)(jin)(jin)行相(xiang)關必要(yao)的(de)(de)(de)(de)知識培訓。營改增(zeng)政(zheng)(zheng)策(ce)實(shi)施以(yi)后，勘察設計單位納稅(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)(de)(de)相(xiang)關納稅(shui)(shui)(shui)政(zheng)(zheng)策(ce)有(you)所(suo)改變(bian)，較之前的(de)(de)(de)(de)營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)中(zhong)的(de)(de)(de)(de)收(shou)稅(shui)(shui)(shui)申報和稅(shui)(shui)(shui)收(shou)減免政(zheng)(zheng)策(ce)都化(hua)為(wei)烏(wu)有(you)，必須針對(dui)(dui)企(qi)業(ye)相(xiang)關規定進(jin)(jin)(jin)行有(you)效(xiao)的(de)(de)(de)(de)調(diao)整。所(suo)以(yi)，這(zhe)就需要(yao)單位財(cai)務(wu)人員對(dui)(dui)營改增(zeng)后的(de)(de)(de)(de)相(xiang)關業(ye)務(wu)知識以(yi)及理(li)論(lun)要(yao)求更加(jia)重要(yao)，從(cong)而(er)能(neng)夠(gou)針對(dui)(dui)實(shi)際工作中(zhong)的(de)(de)(de)(de)出現的(de)(de)(de)(de)問題進(jin)(jin)(jin)行有(you)效(xiao)應對(dui)(dui)。另外，財(cai)務(wu)管理(li)人員還(huan)應加(jia)強(qiang)對(dui)(dui)納稅(shui)(shui)(shui)籌劃方面(mian)的(de)(de)(de)(de)培訓，從(cong)而(er)能(neng)夠(gou)密切關注營改增(zeng)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)后的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)工作上的(de)(de)(de)(de)銜(xian)接，能(neng)夠(gou)針對(dui)(dui)新舊工作制(zhi)度的(de)(de)(de)(de)變(bian)化(hua)，關注相(xiang)應財(cai)稅(shui)(shui)(shui)部門政(zheng)(zheng)策(ce)的(de)(de)(de)(de)變(bian)化(hua)并及時作出有(you)效(xiao)的(de)(de)(de)(de)判斷(duan)及把(ba)握，從(cong)而(er)為(wei)單位企(qi)業(ye)降低稅(shui)(shui)(shui)收(shou)的(de)(de)(de)(de)負擔。

（二）加(jia)強“營(ying)改增”后會計(ji)的處理方法

營改(gai)增(zeng)(zeng)后的(de)(de)(de)(de)勘(kan)察(cha)設計(ji)(ji)單位(wei)，對(dui)于進(jin)項稅(shui)的(de)(de)(de)(de)抵扣及(ji)銷項稅(shui)的(de)(de)(de)(de)計(ji)(ji)算(suan)，最終(zhong)都要應用到(dao)財務(wu)核(he)算(suan)中。所(suo)以(yi)，針對(dui)稅(shui)制改(gai)革后，結(jie)合其相應的(de)(de)(de)(de)核(he)算(suan)方(fang)法，制定出符合單位(wei)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)金(jin)體(ti)系。營改(gai)增(zeng)(zeng)實施之(zhi)后，對(dui)于勘(kan)察(cha)設計(ji)(ji)單位(wei)的(de)(de)(de)(de)財務(wu)管理各(ge)(ge)方(fang)面(mian)均(jun)有所(suo)影響(xiang)，所(suo)以(yi)，采(cai)用各(ge)(ge)種有效措施對(dui)單位(wei)內(nei)的(de)(de)(de)(de)信息處理、反饋以(yi)及(ji)數據統計(ji)(ji)、分析就顯得尤為重要，從而能(neng)夠促進(jin)勘(kan)察(cha)設計(ji)(ji)單位(wei)納稅(shui)籌劃(hua)的(de)(de)(de)(de)有效執行(xing)。

三、結束語

勘察(cha)設(she)計(ji)單(dan)位(wei)在(zai)營改增稅制(zhi)實施以(yi)后，單(dan)位(wei)的(de)(de)所(suo)承受(shou)的(de)(de)稅收(shou)負(fu)擔能夠得到有效緩解，一些小(xiao)的(de)(de)勘察(cha)設(she)計(ji)單(dan)位(wei)在(zai)稅收(shou)問題上常常出現資金鏈斷(duan)裂的(de)(de)問題，從(cong)而難以(yi)維(wei)持。因(yin)此，對于營改增稅制(zhi)的(de)(de)實施，對勘察(cha)設(she)計(ji)單(dan)位(wei)具有極為(wei)重要的(de)(de)意義。

參考文獻：

[1]財政部(bu)(bu)，國(guo)家稅務總局：關于在上海(hai)市開展交通運輸(shu)業(ye)和部(bu)(bu)分(fen)現(xian)代服務業(ye)營業(ye)稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2011〕111號）[S].2011.

篇3

作者簡介： 陳 宇(yu) （1981―），女，湖北(bei)黃岡(gang)人(ren)，中央財(cai)經(jing)大學(xue)(xue)(xue)稅務(wu)學(xue)(xue)(xue)院講師(shi)，研究(jiu)方向(xiang)：稅收(shou)理(li)論與(yu)政(zheng)策評估、公共(gong)財(cai)政(zheng)與(yu)宏觀經(jing)濟分析 ；劉(liu)振亞（1964―），男，江蘇(su)徐州人(ren)，中國(guo)人(ren)民大學(xue)(xue)(xue)財(cai)政(zheng)金(jin)融學(xue)(xue)(xue)院教(jiao)授(shou)，博(bo)士生導師(shi)，英(ying)國(guo)伯明翰大學(xue)(xue)(xue)經(jing)濟學(xue)(xue)(xue)院教(jiao)授(shou)，經(jing)濟學(xue)(xue)(xue)博(bo)士，研究(jiu)方向(xiang)：宏觀經(jing)濟研究(jiu)、公共(gong)財(cai)政(zheng)與(yu)金(jin)融市場。

摘 要：在我國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)規模連年高速增長(chang)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)負(fu)(fu)擔是否過重熱(re)議的(de)(de)(de)(de)背景下，從(cong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)超額(e)負(fu)(fu)擔的(de)(de)(de)(de)視角對各國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)效率進行了比(bi)較(jiao)，并(bing)測算了全面減(jian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)和對間(jian)(jian)接(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)減(jian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)兩種政(zheng)(zheng)策的(de)(de)(de)(de)經濟(ji)效應。結(jie)果表明，中國(guo)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)超額(e)負(fu)(fu)擔處于中等水(shui)平，但仍存在減(jian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)增效的(de)(de)(de)(de)空間(jian)(jian)；對間(jian)(jian)接(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)減(jian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)結(jie)構性減(jian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)政(zheng)(zheng)策能(neng)更好的(de)(de)(de)(de)符(fu)合穩物價、調結(jie)構的(de)(de)(de)(de)政(zheng)(zheng)策目標。

關鍵詞： 稅收；超(chao)額負擔；GTAP；國際比較

中圖分類號：F812.42 文(wen)獻(xian)標識碼： A 文(wen)章編號：1003-7217（2014）05-0080-06

一、引 言

近(jin)年(nian)來，我(wo)國(guo)(guo)政(zheng)(zheng)府財(cai)政(zheng)(zheng)規模(mo)不斷(duan)擴(kuo)大(da)，已(yi)經連續20余年(nian)增(zeng)長率超過20%，2011年(nian)財(cai)政(zheng)(zheng)規模(mo)水(shui)平已(yi)超10萬(wan)億元，僅次于美國(guo)(guo)，位列全(quan)球第(di)二。財(cai)政(zheng)(zheng)收(shou)(shou)入增(zeng)長速(su)度多年(nian)來一直高于GDP增(zeng)長速(su)度，由此導致宏觀(guan)(guan)稅收(shou)(shou)負(fu)擔不斷(duan)上升(sheng)并引發減稅的討論。在這種背(bei)景下，國(guo)(guo)內(nei)學者對(dui)稅收(shou)(shou)負(fu)擔問題(ti)進行了大(da)量研究，但(dan)對(dui)宏觀(guan)(guan)稅收(shou)(shou)負(fu)擔的判斷(duan)分歧較大(da)。朱青（2007）、彭高旺（2006）等認(ren)為(wei)，中(zhong)(zhong)國(guo)(guo)宏觀(guan)(guan)稅收(shou)(shou)負(fu)擔低于大(da)多數發達(da)國(guo)(guo)家(jia)， 在世界范圍仍處于偏低水(shui)平[1]。而安體富（2009）、李波（2007）等指出我(wo)國(guo)(guo)財(cai)政(zheng)(zheng)收(shou)(shou)入和(he)稅收(shou)(shou)收(shou)(shou)入占GDP 的比(bi)重已(yi)超過發展(zhan)中(zhong)(zhong)國(guo)(guo)家(jia)的平均水(shui)平，認(ren)為(wei)中(zhong)(zhong)國(guo)(guo)宏觀(guan)(guan)稅收(shou)(shou)負(fu)擔較高[2]。

為什么稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)負(fu)(fu)(fu)擔(dan)(dan)(dan)會(hui)引起那么多的(de)(de)爭議？主要原因(yin)在于稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)負(fu)(fu)(fu)擔(dan)(dan)(dan)的(de)(de)內(nei)涵相當豐富，除一般意義上的(de)(de)宏觀稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)負(fu)(fu)(fu)擔(dan)(dan)(dan)之(zhi)外還要綜(zong)合(he)考慮財(cai)政資金用途、支(zhi)出(chu)效率以及稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)效率等問題(ti)。正是(shi)由于衡量(liang)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)負(fu)(fu)(fu)擔(dan)(dan)(dan)的(de)(de)指標很多，不同(tong)研究者分(fen)析的(de)(de)角度不同(tong)，因(yin)此，盡(jin)管中(zhong)國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)連續多年以高(gao)于GDP增幅的(de)(de)速度增長，但對(dui)(dui)中(zhong)國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)負(fu)(fu)(fu)擔(dan)(dan)(dan)的(de)(de)高(gao)低(di)仍存在較(jiao)大(da)爭議。現有(you)的(de)(de)文獻詳盡(jin)討論(lun)了稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)宏觀負(fu)(fu)(fu)擔(dan)(dan)(dan)和支(zhi)出(chu)效率等問題(ti)，但對(dui)(dui)衡量(liang)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)效率重要指標的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)超額負(fu)(fu)(fu)擔(dan)(dan)(dan)的(de)(de)定量(liang)研究和比較(jiao)卻較(jiao)少。

稅(shui)收超額(e)負擔(dan)(dan)是(shi)(shi)(shi)指對(dui)現有稅(shui)率(lv)做很(hen)小(xiao)的(de)(de)(de)調整(zheng)所帶(dai)來(lai)的(de)(de)(de)社會總福(fu)利的(de)(de)(de)變(bian)化(hua)。這種(zhong)變(bian)化(hua)有兩部分：一是(shi)(shi)(shi)稀缺資源由(you)私(si)人(ren)部門(men)轉移到(dao)政府部門(men)，從(cong)而(er)私(si)人(ren)部門(men)購買力(li)降(jiang)低帶(dai)來(lai)的(de)(de)(de)直(zhi)接負擔(dan)(dan)；二是(shi)(shi)(shi)由(you)于(yu)相(xiang)對(dui)價格改變(bian)，從(cong)而(er)資源配(pei)置扭曲導致的(de)(de)(de)“無(wu)謂(wei)”（deadweight）效率(lv)損失即超額(e)負擔(dan)(dan)。本(ben)文中的(de)(de)(de)稅(shui)收超額(e)負擔(dan)(dan)考(kao)慮的(de)(de)(de)就是(shi)(shi)(shi)第二部分“無(wu)謂(wei)”損失。對(dui)稅(shui)收超額(e)負擔(dan)(dan)的(de)(de)(de)研究是(shi)(shi)(shi)很(hen)現實和重(zhong)要(yao)的(de)(de)(de)，因為它(ta)對(dui)于(yu)最優稅(shui)制選擇以及公共支出確定等問題起到(dao)了(le)標(biao)尺和準繩的(de)(de)(de)作用。

二、文獻回顧

Harberger（1964）[3]最早提出(chu)(chu)(chu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)帶(dai)來的(de)(de)效(xiao)率損失的(de)(de)直觀(guan)表(biao)示“Harberger三角區”并(bing)推導出(chu)(chu)(chu)計算(suan)(suan)公式(shi)。Edgar Browning（1976）[4]提出(chu)(chu)(chu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)“邊際”負(fu)擔(dan)(dan)的(de)(de)概(gai)念，他通過局部均衡分析測(ce)(ce)量了(le)美(mei)國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)的(de)(de)超(chao)額(e)(e)負(fu)擔(dan)(dan)，計算(suan)(suan)出(chu)(chu)(chu)美(mei)國(guo)勞動稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)超(chao)額(e)(e)負(fu)擔(dan)(dan)在0.32～0.47之間(jian)。Charles Ballard等（1985）[5]開(kai)創性的(de)(de)構造了(le)一個遞歸(gui)動態CGE模(mo)型(xing)，根據(ju)1973年的(de)(de)數據(ju)測(ce)(ce)算(suan)(suan)出(chu)(chu)(chu)美(mei)國(guo)1美(mei)元(yuan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)的(de)(de)邊際超(chao)額(e)(e)負(fu)擔(dan)(dan)介于(yu)17～56美(mei)分之間(jian)。Devarajan等（2001）[6]用類似的(de)(de)CGE方(fang)法(fa)分析了(le)孟加拉，喀(ka)麥隆等發展中國(guo)家的(de)(de)公共資(zi)金邊際成本，他們(men)的(de)(de)研究(jiu)引(yin)起(qi)了(le)特別關注，因為此前的(de)(de)相關研究(jiu)僅集中于(yu)發達國(guo)家。國(guo)內對稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)超(chao)額(e)(e)負(fu)擔(dan)(dan)的(de)(de)研究(jiu)較少，陳波(bo)根據(ju)1995年的(de)(de)數據(ju)對中國(guo)分稅(shui)(shui)(shui)(shui)種的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)超(chao)額(e)(e)負(fu)擔(dan)(dan)進(jin)行了(le)定量研究(jiu)[7]；劉明（2009）[8]運用CGE模(mo)型(xing)測(ce)(ce)算(suan)(suan)了(le)我(wo)國(guo)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)平均超(chao)額(e)(e)負(fu)擔(dan)(dan)和邊際超(chao)額(e)(e)負(fu)擔(dan)(dan)；歐陽華生等（2010）[9]測(ce)(ce)試了(le)我(wo)國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)超(chao)額(e)(e)負(fu)擔(dan)(dan)及(ji)減(jian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)政(zheng)策的(de)(de)福利收(shou)(shou)益。

現有研究對稅(shui)收(shou)超額(e)負(fu)(fu)擔的(de)(de)測算(suan)(suan)如表(biao)1所示[10-14]，各(ge)(ge)國(guo)的(de)(de)稅(shui)收(shou)超額(e)負(fu)(fu)擔值(zhi)變化很(hen)大(da)，在-0.52～1.29①之間。由于所采用(yong)的(de)(de)模型和方法各(ge)(ge)不(bu)(bu)相(xiang)同，即(ji)使對同一國(guo)家(jia)同一時期的(de)(de)測算(suan)(suan)也存在較(jiao)大(da)差異。同時，由于各(ge)(ge)國(guo)稅(shui)制(zhi)結構相(xiang)差較(jiao)大(da)，稅(shui)種設(she)置、征(zheng)收(shou)方式(shi)及影響機制(zhi)等(deng)等(deng)都不(bu)(bu)盡相(xiang)同，因此(ci)難(nan)以(yi)對各(ge)(ge)類(lei)稅(shui)收(shou)進行(xing)橫向比較(jiao)。此(ci)外各(ge)(ge)學者所采用(yong)的(de)(de)基礎(chu)數(shu)(shu)據年(nian)份跨度也較(jiao)大(da)，因此(ci)不(bu)(bu)宜根據已有的(de)(de)測算(suan)(suan)值(zhi)對同一時期的(de)(de)各(ge)(ge)國(guo)稅(shui)收(shou)超額(e)負(fu)(fu)擔進行(xing)橫向比較(jiao)。而GTAP數(shu)(shu)據庫擁有基期年(nian)份統一規范(fan)的(de)(de)全球(qiu)多個國(guo)家(jia)/地區的(de)(de)稅(shui)收(shou)、產出、投資、貿易等(deng)各(ge)(ge)項經濟數(shu)(shu)據，運用(yong)GTAP模型又能在同一理論框架和模型假(jia)設(she)下進行(xing)分(fen)析(xi)，因此(ci)很(hen)適(shi)合進行(xing)稅(shui)收(shou)超額(e)負(fu)(fu)擔的(de)(de)國(guo)際比較(jiao)。

三、模型設定

根(gen)據國外研究成果，使用(yong)(yong)CGE模(mo)型(xing)測(ce)量稅(shui)收(shou)(shou)(shou)超額(e)負擔時一(yi)般采用(yong)(yong)Musgrave（1959）提出(chu)的(de)分析方(fang)法(fa)，用(yong)(yong)單位稅(shui)率變(bian)(bian)(bian)化(hua)(hua)(hua)時的(de)福利變(bian)(bian)(bian)化(hua)(hua)(hua)值(zhi)除以稅(shui)收(shou)(shou)(shou)變(bian)(bian)(bian)化(hua)(hua)(hua)額(e)的(de)比(bi)值(zhi)以分析稅(shui)收(shou)(shou)(shou)對(dui)社會(hui)整體經濟的(de)扭(niu)曲程度。GTAP模(mo)型(xing)測(ce)算(suan)稅(shui)收(shou)(shou)(shou)變(bian)(bian)(bian)化(hua)(hua)(hua)等(deng)(deng)(deng)沖擊所(suo)帶來的(de)福利變(bian)(bian)(bian)化(hua)(hua)(hua)采用(yong)(yong)收(shou)(shou)(shou)入等(deng)(deng)(deng)值(zhi)法(fa)（EV，equivalent variation），包含配(pei)置(zhi)效率、貿易(yi)條件和投資儲蓄平衡。收(shou)(shou)(shou)入等(deng)(deng)(deng)值(zhi)法(fa)和補(bu)償等(deng)(deng)(deng)值(zhi)法(fa)（CV，compensating variation）是總體福利度量的(de)兩種主(zhu)要方(fang)法(fa)，起源于著名的(de)Hicks（1939）福利變(bian)(bian)(bian)量測(ce)度[16]。EV表示當(dang)價格(ge)變(bian)(bian)(bian)化(hua)(hua)(hua)時，為避免價格(ge)變(bian)(bian)(bian)化(hua)(hua)(hua)消費(fei)者(zhe)所(suo)愿意放棄的(de)一(yi)定(ding)數量收(shou)(shou)(shou)入（或財富）。CV表示當(dang)價格(ge)變(bian)(bian)(bian)化(hua)(hua)(hua)時，為使效用(yong)(yong)水平不受價格(ge)變(bian)(bian)(bian)化(hua)(hua)(hua)的(de)影響，消費(fei)者(zhe)必須獲(huo)得的(de)一(yi)定(ding)數量收(shou)(shou)(shou)入（或財富）。表達式如下：

EV=e（po，u1）-e（po，u0）=e（po，u1）-w（1）

或者：

V（p0，w+EV）=u1 （2）

CV=e（p1，u1）-e（p1，u0）=w-e（p1，u0） （3）

或者：

V（p1，w-CV）=u0 （4）

其中，p0為(wei)初始價(jia)格，p1為(wei)變(bian)化后的(de)價(jia)格，u0為(wei)初始效(xiao)用，u1為(wei)變(bian)化后的(de)效(xiao)用，w為(wei)收入(ru)（或(huo)財富），u=v（p，w）為(wei)效(xiao)用函數，w=e（p，u）為(wei)支出函數。由(you)于EV用社會(hui)總體收入(ru)變(bian)化來表示社會(hui)福利水平(ping)變(bian)化，能全(quan)面考慮分(fen)配效(xiao)率、貿(mao)易(yi)條件(jian)及投資儲蓄(xu)的(de)影響，所以本文選用EV來計(ji)量(liang)福利的(de)變(bian)化。

GTAP（Global Trade Analysis Project）模型是美國普渡大學開發的(de)(de)多國家一般均衡模型，考慮了外生(sheng)變(bian)量(liang)的(de)(de)變(bian)動對(dui)生(sheng)產、貿易、投資和福利(li)水平等各個(ge)經(jing)濟(ji)(ji)變(bian)量(liang)的(de)(de)影響，能為政(zheng)策分析和模擬提供(gong)具體(ti)定量(liang)的(de)(de)結論建議[15]。因(yin)此(ci)(ci)適合分析稅率變(bian)化對(dui)整體(ti)經(jing)濟(ji)(ji)的(de)(de)影響，即(ji)社(she)會福利(li)變(bian)化值。此(ci)(ci)外，GTAP數據庫包含多個(ge)國家同(tong)一年度(du)的(de)(de)稅收、產出、投資、貿易等各項經(jing)濟(ji)(ji)數據，因(yin)此(ci)(ci)適于(yu)對(dui)多個(ge)國家同(tong)期的(de)(de)稅收超額負擔情況進行橫向比較。

GTAP模(mo)型(xing)是以Warlas一(yi)般均衡(heng)理論為基礎構建的(de)比較(jiao)靜態模(mo)型(xing)，模(mo)型(xing)首先構建單國(guo)(guo)家多部(bu)門(men)一(yi)般均衡(heng)子模(mo)型(xing)，再通(tong)過國(guo)(guo)際貿(mao)易關系(xi)將(jiang)各個子模(mo)型(xing)連結(jie)成(cheng)(cheng)多國(guo)(guo)多部(bu)門(men)一(yi)般均衡(heng)模(mo)型(xing)。模(mo)型(xing)假(jia)定(ding)市(shi)場完全競爭(zheng)，生產規模(mo)報(bao)酬不(bu)變，消費者效用最(zui)大化，生產者成(cheng)(cheng)本最(zui)小化，所有產品和(he)投入(ru)要素出清。勞動(dong)(dong)力在(zai)國(guo)(guo)內自由流動(dong)(dong)，土地(di)在(zai)部(bu)門(men)間不(bu)完全流動(dong)(dong)。進口產品與國(guo)(guo)內產品不(bu)同質，服從(cong)Armington假(jia)設。

模型中的(de)(de)(de)區(qu)域部(bu)門行為表述區(qu)域產(chan)(chan)(chan)出在私人(ren)部(bu)門支(zhi)出、政府(fu)部(bu)門支(zhi)出及(ji)儲(chu)蓄之間(jian)的(de)(de)(de)分配，采用的(de)(de)(de)是(shi)柯布(bu)-道格(ge)(ge)拉斯效用函數(shu)(shu)，也即這三類當期消(xiao)費的(de)(de)(de)比例固(gu)定。其(qi)中，私人(ren)部(bu)門支(zhi)出首先(xian)用CES函數(shu)(shu)將國產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)與進口品(pin)(pin)(pin)組(zu)成綜合商品(pin)(pin)(pin)，然后采用CDE效用函數(shu)(shu)決定產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)組(zu)合，即家庭對(dui)個別產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)的(de)(de)(de)消(xiao)費量(liang)既(ji)受(shou)所有產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)價(jia)格(ge)(ge)相對(dui)變(bian)化(hua)的(de)(de)(de)影響(xiang)(xiang)(xiang)，也受(shou)私人(ren)支(zhi)出總金(jin)額變(bian)化(hua)的(de)(de)(de)影響(xiang)(xiang)(xiang)，其(qi)影響(xiang)(xiang)(xiang)幅度取決于該產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)與其(qi)他(ta)產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)的(de)(de)(de)各自(zi)價(jia)格(ge)(ge)彈(dan)(dan)性、交叉價(jia)格(ge)(ge)彈(dan)(dan)性及(ji)收入(ru)彈(dan)(dan)性。

廠商(shang)的(de)產(chan)出采(cai)用Leontief函數(shu)，在此假(jia)設下廠商(shang)的(de)綜(zong)合要素(su)投(tou)(tou)入與中(zhong)間投(tou)(tou)入呈固定比(bi)例(li)關系。合成(cheng)(cheng)要素(su)投(tou)(tou)入由(you)原(yuan)始(shi)要素(su)經CES函數(shu)組合而成(cheng)(cheng)；中(zhong)間投(tou)(tou)入由(you)不同來源的(de)進口品和國產(chan)品經CES函數(shu)兩(liang)層(ceng)嵌套(tao)綜(zong)合而成(cheng)(cheng)。

由于政(zheng)府的(de)(de)稅(shui)收或(huo)(huo)補(bu)貼的(de)(de)干預，模型中有(you)兩(liang)類價(jia)(jia)格(ge)：市(shi)場(chang)價(jia)(jia)格(ge)和生產者或(huo)(huo)消費者等行為(wei)主(zhu)體面對的(de)(de)價(jia)(jia)格(ge)。本國(guo)(guo)(guo)生產者的(de)(de)供給(gei)價(jia)(jia)格(ge)加(jia)上生產稅(shui)即(ji)(ji)為(wei)“國(guo)(guo)(guo)內市(shi)場(chang)價(jia)(jia)格(ge)”；再加(jia)上國(guo)(guo)(guo)內貨(huo)物稅(shui)得(de)本國(guo)(guo)(guo)消費者面對的(de)(de)“國(guo)(guo)(guo)產品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)需(xu)求(qiu)價(jia)(jia)格(ge)”。對于出(chu)口(kou)(kou)(kou)產品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)，市(shi)場(chang)價(jia)(jia)格(ge)加(jia)上出(chu)口(kou)(kou)(kou)稅(shui)即(ji)(ji)得(de)“本國(guo)(guo)(guo)出(chu)口(kou)(kou)(kou)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)的(de)(de)FOB價(jia)(jia)格(ge)”；再加(jia)上單位運(yun)輸(shu)成本得(de)到(dao)“進(jin)口(kou)(kou)(kou)國(guo)(guo)(guo)進(jin)口(kou)(kou)(kou)貨(huo)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)的(de)(de)CIF價(jia)(jia)格(ge)”；加(jia)上進(jin)口(kou)(kou)(kou)稅(shui)即(ji)(ji)為(wei)“進(jin)口(kou)(kou)(kou)國(guo)(guo)(guo)進(jin)口(kou)(kou)(kou)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)的(de)(de)市(shi)場(chang)價(jia)(jia)格(ge)”；若進(jin)口(kou)(kou)(kou)國(guo)(guo)(guo)再對進(jin)口(kou)(kou)(kou)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)征(zheng)收貨(huo)物稅(shui)，則得(de)“進(jin)口(kou)(kou)(kou)國(guo)(guo)(guo)消費者的(de)(de)進(jin)口(kou)(kou)(kou)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)需(xu)求(qiu)價(jia)(jia)格(ge)”。 國(guo)(guo)(guo)產品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)與(yu)進(jin)口(kou)(kou)(kou)品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)可用CES函數組合(he)成綜(zong)合(he)商品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)，該綜(zong)合(he)商品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)的(de)(de)價(jia)(jia)格(ge)即(ji)(ji)為(wei)消費者面對的(de)(de)綜(zong)合(he)商品(pin)(pin)(pin)(pin)(pin)需(xu)求(qiu)價(jia)(jia)格(ge)。

四、稅收超額負擔測(ce)算與國際比較

為(wei)了(le)研究我國(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)收超(chao)(chao)額負擔(dan)并(bing)進(jin)(jin)一步分析其(qi)(qi)(qi)超(chao)(chao)額負擔(dan)水平在國(guo)(guo)(guo)際比(bi)(bi)較中(zhong)是否較高，根(gen)據經濟發(fa)(fa)展(zhan)階段及稅(shui)(shui)(shui)制結(jie)構(gou)(gou)的(de)不同(tong)，選取了(le)美(mei)國(guo)(guo)(guo)、澳(ao)大利(li)亞、巴西(xi)(xi)和韓國(guo)(guo)(guo)對其(qi)(qi)(qi)稅(shui)(shui)(shui)收超(chao)(chao)額負擔(dan)進(jin)(jin)行了(le)測算并(bing)與中(zhong)國(guo)(guo)(guo)進(jin)(jin)行比(bi)(bi)較。其(qi)(qi)(qi)中(zhong)美(mei)國(guo)(guo)(guo)和澳(ao)大利(li)亞是典型的(de)發(fa)(fa)達(da)國(guo)(guo)(guo)家，稅(shui)(shui)(shui)制結(jie)構(gou)(gou)中(zhong)直(zhi)接(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)的(de)比(bi)(bi)重較高，根(gen)據表2所示美(mei)國(guo)(guo)(guo)直(zhi)接(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)的(de)占(zhan)比(bi)(bi)高達(da)83.4%，澳(ao)大利(li)亞達(da)72.2%。韓國(guo)(guo)(guo)雖然為(wei)發(fa)(fa)達(da)國(guo)(guo)(guo)家，但(dan)由(you)于歷(li)史發(fa)(fa)展(zhan)階段和政策選擇不同(tong)，其(qi)(qi)(qi)稅(shui)(shui)(shui)制結(jie)構(gou)(gou)卻不同(tong)于美(mei)國(guo)(guo)(guo)和澳(ao)大利(li)亞，直(zhi)接(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)占(zhan)比(bi)(bi)約為(wei)55.1%，為(wei)雙主(zhu)體結(jie)構(gou)(gou)。此外巴西(xi)(xi)與我國(guo)(guo)(guo)同(tong)屬(shu)中(zhong)高等收入國(guo)(guo)(guo)家，其(qi)(qi)(qi)間接(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)占(zhan)全國(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)收總額70%左右(you)(you)，直(zhi)接(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)占(zhan)全國(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)收總額30%左右(you)(you)，以間接(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)為(wei)主(zhu)體。

1.各國稅(shui)收超額負擔及其(qi)構成測算。

由(you)(you)(you)于(yu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)結構(gou)及(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種設置差(cha)異(yi)較(jiao)(jiao)(jiao)大(da)，且各(ge)(ge)(ge)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收體(ti)系的(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)收方式及(ji)影響(xiang)機(ji)制(zhi)等(deng)(deng)都不(bu)盡相同，因(yin)此(ci)不(bu)易(yi)(yi)(yi)也不(bu)宜對(dui)(dui)具(ju)體(ti)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種的(de)(de)(de)(de)(de)超(chao)額(e)(e)負(fu)(fu)擔(dan)進(jin)行比較(jiao)(jiao)(jiao)。經綜(zong)合考慮，將(jiang)(jiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收按間(jian)接(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、直接(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)分(fen)類進(jin)行國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)際(ji)比較(jiao)(jiao)(jiao)。本文所用的(de)(de)(de)(de)(de)GTAP數據(ju)庫為(wei)(wei)(wei)(wei)第7版，包含113個國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家（地區(qu)），基期為(wei)(wei)(wei)(wei)2004年。為(wei)(wei)(wei)(wei)測(ce)試邊際(ji)福利(li)(li)負(fu)(fu)擔(dan)，設定模型(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)外(wai)部沖擊為(wei)(wei)(wei)(wei)將(jiang)(jiang)全部稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收提(ti)(ti)高(gao)(gao)1%。在模型(xing)(xing)中，對(dui)(dui)各(ge)(ge)(ge)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)分(fen)別(bie)施以提(ti)(ti)高(gao)(gao)1%的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)沖擊后，各(ge)(ge)(ge)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)福利(li)(li)及(ji)其(qi)分(fen)解變(bian)(bian)(bian)動(dong)(dong)如表3。稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收超(chao)額(e)(e)負(fu)(fu)擔(dan)等(deng)(deng)于(yu)提(ti)(ti)高(gao)(gao)1%的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)之后的(de)(de)(de)(de)(de)社會(hui)(hui)總福利(li)(li)變(bian)(bian)(bian)動(dong)(dong)額(e)(e)除以稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收變(bian)(bian)(bian)化額(e)(e)的(de)(de)(de)(de)(de)值。其(qi)中，總福利(li)(li)變(bian)(bian)(bian)動(dong)(dong)由(you)(you)(you)分(fen)配(pei)(pei)效(xiao)率(lv)(lv)(lv)(lv)、貿(mao)易(yi)(yi)(yi)條件和投資儲蓄(xu)平衡三部分(fen)組成(cheng)，分(fen)別(bie)表示(shi)沖擊對(dui)(dui)要(yao)素(su)配(pei)(pei)置效(xiao)率(lv)(lv)(lv)(lv)的(de)(de)(de)(de)(de)影響(xiang)，出口(kou)相對(dui)(dui)盈利(li)(li)能力的(de)(de)(de)(de)(de)影響(xiang)和投資儲蓄(xu)平衡的(de)(de)(de)(de)(de)影響(xiang)。從(cong)(cong)配(pei)(pei)置效(xiao)率(lv)(lv)(lv)(lv)看(kan)(kan)，中國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)和韓國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)有(you)(you)小(xiao)幅增(zeng)(zeng)加，其(qi)他幾(ji)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)為(wei)(wei)(wei)(wei)減(jian)少(shao)，從(cong)(cong)而(er)增(zeng)(zeng)加1%的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)對(dui)(dui)中國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)和韓國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)要(yao)素(su)配(pei)(pei)置效(xiao)率(lv)(lv)(lv)(lv)有(you)(you)較(jiao)(jiao)(jiao)小(xiao)的(de)(de)(de)(de)(de)提(ti)(ti)高(gao)(gao)作用，對(dui)(dui)其(qi)他幾(ji)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)則(ze)為(wei)(wei)(wei)(wei)降低(di)，從(cong)(cong)而(er)以間(jian)接(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)為(wei)(wei)(wei)(wei)主體(ti)或雙主體(ti)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家的(de)(de)(de)(de)(de)配(pei)(pei)置效(xiao)率(lv)(lv)(lv)(lv)將(jiang)(jiang)會(hui)(hui)隨稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)提(ti)(ti)高(gao)(gao)而(er)增(zeng)(zeng)加（巴(ba)西例(li)外(wai)由(you)(you)(you)于(yu)其(qi)間(jian)接(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)扭曲太大(da)，由(you)(you)(you)表3可知），說明中國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)等(deng)(deng)對(dui)(dui)公共支出仍(reng)有(you)(you)較(jiao)(jiao)(jiao)大(da)需求的(de)(de)(de)(de)(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家小(xiao)幅增(zeng)(zeng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)能提(ti)(ti)高(gao)(gao)要(yao)素(su)的(de)(de)(de)(de)(de)配(pei)(pei)置效(xiao)率(lv)(lv)(lv)(lv)。從(cong)(cong)貿(mao)易(yi)(yi)(yi)條件看(kan)(kan)，各(ge)(ge)(ge)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)都有(you)(you)較(jiao)(jiao)(jiao)大(da)的(de)(de)(de)(de)(de)減(jian)少(shao)，因(yin)此(ci)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)增(zeng)(zeng)加會(hui)(hui)降低(di)各(ge)(ge)(ge)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)出口(kou)產(chan)品的(de)(de)(de)(de)(de)競爭(zheng)力，對(dui)(dui)各(ge)(ge)(ge)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)貿(mao)易(yi)(yi)(yi)條件都有(you)(you)較(jiao)(jiao)(jiao)大(da)的(de)(de)(de)(de)(de)損失。從(cong)(cong)投資儲蓄(xu)平衡來(lai)看(kan)(kan)，美(mei)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)、澳大(da)利(li)(li)亞增(zeng)(zeng)加，其(qi)他各(ge)(ge)(ge)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)減(jian)少(shao)，這(zhe)是(shi)因(yin)為(wei)(wei)(wei)(wei)增(zeng)(zeng)加稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)將(jiang)(jiang)抑制(zhi)投資，從(cong)(cong)而(er)有(you)(you)利(li)(li)于(yu)美(mei)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)等(deng)(deng)低(di)儲蓄(xu)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家的(de)(de)(de)(de)(de)投資儲蓄(xu)平衡。從(cong)(cong)總福利(li)(li)變(bian)(bian)(bian)動(dong)(dong)值來(lai)看(kan)(kan)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)增(zeng)(zeng)加均導致(zhi)各(ge)(ge)(ge)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)福利(li)(li)減(jian)少(shao)，美(mei)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)約(yue)為(wei)(wei)(wei)(wei)106.7億美(mei)元(yuan)(yuan)居首(shou)，其(qi)次是(shi)中國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)約(yue)25億美(mei)元(yuan)(yuan)、巴(ba)西16.1億美(mei)元(yuan)(yuan)、澳大(da)利(li)(li)亞13.4億美(mei)元(yuan)(yuan)及(ji)韓國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)9.5億美(mei)元(yuan)(yuan)。從(cong)(cong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收超(chao)額(e)(e)負(fu)(fu)擔(dan)來(lai)看(kan)(kan)，巴(ba)西最大(da)為(wei)(wei)(wei)(wei)0.44，接(jie)下來(lai)分(fen)別(bie)為(wei)(wei)(wei)(wei)澳大(da)利(li)(li)亞0.27、中國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)0.24、韓國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)0.19及(ji)美(mei)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)0.09。

根據(ju)測算(suan)結(jie)果可(ke)知：（1）中(zhong)國(guo)的(de)(de)(de)稅(shui)收(shou)邊(bian)際負(fu)擔為(wei)(wei)(wei)0.24，居(ju)于五國(guo)的(de)(de)(de)中(zhong)間水平。這說(shuo)明，如果通過征稅(shui)為(wei)(wei)(wei)公(gong)(gong)共項(xiang)(xiang)目籌資，則須(xu)公(gong)(gong)共項(xiang)(xiang)目的(de)(de)(de)邊(bian)際收(shou)益大(da)于1單(dan)位稅(shui)收(shou)加(jia)上0.24單(dan)位的(de)(de)(de)稅(shui)收(shou)額(e)(e)(e)外(wai)福利成本時，該項(xiang)(xiang)目才(cai)能被(bei)接受。（2）從(cong)各國(guo)的(de)(de)(de)測算(suan)結(jie)果橫(heng)向(xiang)比較來(lai)看，并不能簡單(dan)得出(chu)發展中(zhong)國(guo)家稅(shui)收(shou)超(chao)額(e)(e)(e)負(fu)擔大(da)或是間接稅(shui)為(wei)(wei)(wei)主體的(de)(de)(de)國(guo)家稅(shui)收(shou)超(chao)額(e)(e)(e)負(fu)擔大(da)的(de)(de)(de)結(jie)論。（3）總體而言(yan)，稅(shui)收(shou)超(chao)額(e)(e)(e)負(fu)擔是由具體的(de)(de)(de)國(guo)家經濟(ji)結(jie)構(gou)、發展階段、稅(shui)制結(jie)構(gou)以(yi)及匹配(pei)程(cheng)度等多方面的(de)(de)(de)因素綜(zong)合(he)決定的(de)(de)(de)。

2.稅收(shou)超額負擔(dan)的結構分析。

由于(yu)各國稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制存在(zai)較大差異(yi)，而(er)按直(zhi)(zhi)(zhi)接(jie)(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和(he)間接(jie)(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)分(fen)(fen)(fen)類(lei)是進(jin)行稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制比較時常用(yong)的(de)分(fen)(fen)(fen)類(lei)方(fang)法，因此(ci)按直(zhi)(zhi)(zhi)接(jie)(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和(he)間接(jie)(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)分(fen)(fen)(fen)類(lei)對分(fen)(fen)(fen)配(pei)效(xiao)率(lv)進(jin)行比較，結果見表4。從直(zhi)(zhi)(zhi)接(jie)(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)提(ti)(ti)高(gao)(gao)(gao)1%對福(fu)利的(de)影響看，間接(jie)(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)占主(zhu)(zhu)體(ti)(ti)的(de)中(zhong)國和(he)巴西(xi)整(zheng)(zheng)體(ti)(ti)福(fu)利分(fen)(fen)(fen)別增加(jia)約(yue)4.6億(yi)美(mei)(mei)(mei)(mei)元(yuan)和(he)1.1億(yi)美(mei)(mei)(mei)(mei)元(yuan)；間接(jie)(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)直(zhi)(zhi)(zhi)接(jie)(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)雙主(zhu)(zhu)體(ti)(ti)的(de)韓國整(zheng)(zheng)體(ti)(ti)福(fu)利增加(jia)約(yue)4.4億(yi)美(mei)(mei)(mei)(mei)元(yuan)；直(zhi)(zhi)(zhi)接(jie)(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)占主(zhu)(zhu)體(ti)(ti)的(de)美(mei)(mei)(mei)(mei)國和(he)澳(ao)大利亞整(zheng)(zheng)體(ti)(ti)福(fu)利分(fen)(fen)(fen)別減(jian)少(shao)(shao)(shao)約(yue)8億(yi)美(mei)(mei)(mei)(mei)元(yuan)和(he)0.4億(yi)美(mei)(mei)(mei)(mei)元(yuan)。從間接(jie)(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)提(ti)(ti)高(gao)(gao)(gao)1%對福(fu)利的(de)影響看，各國福(fu)利均減(jian)少(shao)(shao)(shao)，美(mei)(mei)(mei)(mei)國減(jian)少(shao)(shao)(shao)最大約(yue)為(wei)31億(yi)美(mei)(mei)(mei)(mei)元(yuan)，韓國減(jian)少(shao)(shao)(shao)最小約(yue)為(wei)2億(yi)美(mei)(mei)(mei)(mei)元(yuan)。由此(ci)可(ke)見，間接(jie)(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)占主(zhu)(zhu)體(ti)(ti)或(huo)直(zhi)(zhi)(zhi)接(jie)(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)間接(jie)(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)雙主(zhu)(zhu)體(ti)(ti)的(de)國家，適度提(ti)(ti)高(gao)(gao)(gao)直(zhi)(zhi)(zhi)接(jie)(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)有助于(yu)提(ti)(ti)高(gao)(gao)(gao)資源配(pei)置效(xiao)率(lv)，從而(er)調(diao)整(zheng)(zheng)間接(jie)(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和(he)直(zhi)(zhi)(zhi)接(jie)(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)比重有助于(yu)提(ti)(ti)高(gao)(gao)(gao)其配(pei)置效(xiao)率(lv)。

五、降低我國稅收超額負擔的方(fang)案測算及(ji)路徑(jing)選(xuan)擇

我國(guo)由于處于發展中國(guo)家，稅(shui)(shui)(shui)(shui)制結(jie)構仍是以間(jian)(jian)接(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)為(wei)(wei)主(zhu)。為(wei)(wei)與上文所述其他國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)制結(jie)構進行比較，根(gen)(gen)據(ju)歷年(nian)《中國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)年(nian)鑒》和(he)(he)《中國(guo)財政年(nian)鑒》的(de)數據(ju)，按照國(guo)際(ji)通(tong)行稅(shui)(shui)(shui)(shui)收分類方法(fa)將中國(guo)各類稅(shui)(shui)(shui)(shui)收整(zheng)理分類為(wei)(wei)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、財產稅(shui)(shui)(shui)(shui)、勞(lao)務(wu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)和(he)(he)其他稅(shui)(shui)(shui)(shui)，具體(ti)情況見(jian)表(biao)5。由表(biao)5可(ke)(ke)知(zhi)，近年(nian)來包含所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)和(he)(he)財產稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)直(zhi)接(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)雖然呈(cheng)上升趨勢，但比重均不足30%，而以增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)和(he)(he)營業稅(shui)(shui)(shui)(shui)為(wei)(wei)主(zhu)的(de)間(jian)(jian)接(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)均在70%左右浮動。可(ke)(ke)見(jian)我國(guo)間(jian)(jian)接(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)比重很大(da)，且存在一定的(de)結(jie)構剛性(xing)。而根(gen)(gen)據(ju)上文測算可(ke)(ke)知(zhi)，間(jian)(jian)接(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)超額負(fu)擔(dan)為(wei)(wei)負(fu)值(zhi)(zhi)，直(zhi)接(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)超額負(fu)擔(dan)為(wei)(wei)正(zheng)值(zhi)(zhi)，間(jian)(jian)接(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)超額負(fu)擔(dan)較大(da)，因此，在中國(guo)推行降低間(jian)(jian)接(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)為(wei)(wei)主(zhu)的(de)結(jie)構性(xing)減稅(shui)(shui)(shui)(shui)有(you)助于社會(hui)福(fu)利(li)的(de)提高。

（一）方案設計

為(wei)反映減(jian)稅(shui)(shui)產生(sheng)的(de)(de)實際經(jing)濟(ji)效應，仍利用GTAP模型測(ce)試減(jian)稅(shui)(shui)對價格和需(xu)求的(de)(de)影(ying)響。模擬方案設計的(de)(de)首要任務是確(que)定減(jian)稅(shui)(shui)的(de)(de)規模，即(ji)應該減(jian)多(duo)少稅(shui)(shui)。2011年底中(zhong)央經(jing)濟(ji)工(gong)(gong)作(zuo)會議和2012 年的(de)(de)“兩會”，建議2012 年財(cai)政赤(chi)字的(de)(de)規模為(wei)1.07 萬億，包括減(jian)稅(shui)(shui)和增支。根據2012年全(quan)(quan)國(guo)財(cai)政工(gong)(gong)作(zuo)會議和全(quan)(quan)國(guo)稅(shui)(shui)收工(gong)(gong)作(zuo)會議上副總理的(de)(de)講話，赤(chi)字的(de)(de)配置要向結(jie)構(gou)性(xing)減(jian)稅(shui)(shui)傾斜[17]。因(yin)此，以1.07萬億的(de)(de)一半稍多(duo)即(ji)0.6 萬億作(zuo)為(wei)結(jie)構(gou)性(xing)減(jian)稅(shui)(shui)的(de)(de)規模。

根據中(zhong)國(guo)(guo)社(she)會科學院財(cai)政與貿易(yi)經濟(ji)研(yan)究所(suo)課題組(zu)[18]測(ce)(ce)算(suan)，按標準(zhun)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率算(suan)，每減(jian)少1個(ge)(ge)百(bai)分點約節省稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款2000余億元人(ren)民幣，如果調降2個(ge)(ge)百(bai)分點，再加上交易(yi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)附加、城建稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)等將達到6000億元左右的(de)規模。因此(ci)，設定兩個(ge)(ge)降低稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收超(chao)額負(fu)(fu)擔的(de)減(jian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)案(an)(an)：方(fang)案(an)(an)一，全部稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率降低2%，測(ce)(ce)試(shi)該方(fang)案(an)(an)對我(wo)(wo)國(guo)(guo)經濟(ji)各變(bian)量的(de)影響；方(fang)案(an)(an)二，根據上文測(ce)(ce)算(suan)分析我(wo)(wo)國(guo)(guo)間接稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)超(chao)額負(fu)(fu)擔大，考(kao)慮到我(wo)(wo)國(guo)(guo)間接稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)約占74%，簡單定為將企業所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和個(ge)(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)之外(wai)的(de)所(suo)有(you)間接稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率降低3%。

（二）減稅政策的(de)福利收(shou)益及對(dui)行(xing)業經濟的(de)影(ying)響

稅率降低將導致(zhi)相對價(jia)格(ge)的變化(hua)及經濟(ji)主(zhu)體(ti)的反應，進(jin)而(er)影響各行(xing)業(ye)的供給價(jia)格(ge)、消費價(jia)格(ge)、需求量，從(cong)而(er)影響社會總體(ti)福利變化(hua)。在GTAP模型中(zhong)，經過外部沖擊即稅率變化(hua)后得到各行(xing)業(ye)價(jia)格(ge)、需求及社會總福利變動如表6。

首先，稅(shui)(shui)率降(jiang)(jiang)(jiang)低對(dui)價(jia)(jia)(jia)(jia)格(ge)有較大(da)的(de)平抑(yi)作用(yong)。在方(fang)案(an)一(yi)即全部(bu)稅(shui)(shui)率降(jiang)(jiang)(jiang)低2%時(shi)，第一(yi)、第二(er)和第三產(chan)業的(de)供給價(jia)(jia)(jia)(jia)格(ge)即生(sheng)產(chan)者價(jia)(jia)(jia)(jia)格(ge)分(fen)別(bie)下(xia)降(jiang)(jiang)(jiang)1.49%、1.67%和1.55%；消(xiao)(xiao)費(fei)價(jia)(jia)(jia)(jia)格(ge)分(fen)別(bie)下(xia)降(jiang)(jiang)(jiang)3.5%、3.75%和3.64%，可(ke)見各部(bu)門產(chan)品價(jia)(jia)(jia)(jia)格(ge)隨著稅(shui)(shui)率下(xia)調都(dou)有降(jiang)(jiang)(jiang)低，而且(qie)消(xiao)(xiao)費(fei)者價(jia)(jia)(jia)(jia)格(ge)相對(dui)于(yu)生(sheng)產(chan)者價(jia)(jia)(jia)(jia)格(ge)對(dui)稅(shui)(shui)率的(de)降(jiang)(jiang)(jiang)低更敏感，其(qi)變化幅度約為(wei)后者的(de)一(yi)倍(bei)。這主要是因(yin)為(wei)我國的(de)稅(shui)(shui)收以間接稅(shui)(shui)為(wei)主，商(shang)品的(de)稅(shui)(shui)負(fu)中消(xiao)(xiao)費(fei)者負(fu)擔的(de)比重更高，因(yin)此，消(xiao)(xiao)費(fei)者價(jia)(jia)(jia)(jia)格(ge)在稅(shui)(shui)率降(jiang)(jiang)(jiang)低時(shi)下(xia)降(jiang)(jiang)(jiang)得(de)更多。方(fang)案(an)二(er)的(de)價(jia)(jia)(jia)(jia)格(ge)也都(dou)呈下(xia)降(jiang)(jiang)(jiang)趨勢，且(qie)幅度比方(fang)案(an)一(yi)更大(da)。

其次，降稅(shui)(shui)能全面提高(gao)包括(kuo)國產(chan)品和(he)進口品在(zai)內(nei)的(de)(de)需(xu)(xu)求(qiu)(qiu)。在(zai)方案一中，第(di)一、第(di)二(er)和(he)第(di)三產(chan)業(ye)的(de)(de)總(zong)需(xu)(xu)求(qiu)(qiu)量(liang)分(fen)別增(zeng)加(jia)0.92%、1.12%和(he)1.41%；國產(chan)品需(xu)(xu)求(qiu)(qiu)量(liang)分(fen)別增(zeng)加(jia)0.92%、1.11%和(he)1.39%；進口品需(xu)(xu)求(qiu)(qiu)量(liang)分(fen)別增(zeng)加(jia)2.47%、1.65%和(he)1.94%。當間接稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率降低3%時，需(xu)(xu)求(qiu)(qiu)量(liang)的(de)(de)增(zeng)長(chang)幅(fu)度(du)與方案一時的(de)(de)變化方向相同，且幅(fu)度(du)更(geng)大。可(ke)見減稅(shui)(shui)，特別是(shi)對(dui)間接稅(shui)(shui)減稅(shui)(shui)能夠(gou)對(dui)我(wo)國的(de)(de)消費(fei)需(xu)(xu)求(qiu)(qiu)有(you)明顯的(de)(de)促進作用，在(zai)當前需(xu)(xu)求(qiu)(qiu)不(bu)足，儲蓄過度(du)的(de)(de)背景下，結構性減稅(shui)(shui)政策不(bu)失為穩增(zeng)長(chang)擴內(nei)需(xu)(xu)的(de)(de)有(you)效調控手段。

此(ci)外，兩種方案都(dou)能(neng)增加社會總體福(fu)利，全面(mian)減(jian)稅政(zheng)策的(de)福(fu)利增加約20.8億(yi)美元(yuan)，減(jian)間接(jie)稅政(zheng)策的(de)福(fu)利增加約27.1億(yi)美元(yuan)。可見針對間接(jie)稅的(de)結構性減(jian)稅政(zheng)策的(de)效果全面(mian)優(you)于(yu)一攬子減(jian)稅政(zheng)策。因此(ci)，應推行(xing)降低間接(jie)稅為(wei)主的(de)結構性減(jian)稅政(zheng)策，這(zhe)將促進我國(guo)稅制均衡，符(fu)合穩物價、調結構的(de)宏觀調控(kong)目標。

六、結論與政(zheng)策建議

從(cong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)對(dui)經(jing)濟(ji)扭(niu)曲程度的(de)(de)角度，對(dui)中美(mei)等(deng)五(wu)國(guo)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)福(fu)(fu)(fu)利負擔(dan)進行了全面比(bi)較，在(zai)此基礎上測算了我(wo)國(guo)減(jian)(jian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)經(jing)濟(ji)效(xiao)應(ying)。結果表(biao)明(ming)，我(wo)國(guo)每征收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)1單位稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)， 產(chan)生0.24單位的(de)(de)超額(e)負擔(dan)，從(cong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)超額(e)負擔(dan)的(de)(de)結構(gou)來看，間(jian)接稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)超額(e)負擔(dan)為378百萬美(mei)元，直(zhi)接稅(shui)(shui)(shui)(shui)超額(e)負擔(dan)為463百萬美(mei)元，說明(ming)適度提(ti)高直(zhi)接稅(shui)(shui)(shui)(shui)能增(zeng)加社(she)會福(fu)(fu)(fu)利，而降低間(jian)接稅(shui)(shui)(shui)(shui)能增(zeng)加社(she)會福(fu)(fu)(fu)利。從(cong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)超額(e)負擔(dan)的(de)(de)國(guo)際比(bi)較看，我(wo)國(guo)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)超額(e)負擔(dan)處于(yu)中等(deng)水平(ping)。從(cong)減(jian)(jian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)效(xiao)應(ying)測算來看，減(jian)(jian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)能降低物價增(zeng)加需求(qiu)提(ti)高社(she)會福(fu)(fu)(fu)利；調(diao)降間(jian)接稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)方(fang)案的(de)(de)社(she)會福(fu)(fu)(fu)利增(zeng)加和(he)行業收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)益相比(bi)整(zheng)體降稅(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)案的(de)(de)更大。因此，在(zai)我(wo)國(guo)間(jian)接稅(shui)(shui)(shui)(shui)占支柱地位的(de)(de)背景下，適度調(diao)整(zheng)直(zhi)接稅(shui)(shui)(shui)(shui)、間(jian)接稅(shui)(shui)(shui)(shui)比(bi)重，推行結構(gou)性減(jian)(jian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)政策有(you)助(zhu)于(yu)減(jian)(jian)小稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)對(dui)經(jing)濟(ji)的(de)(de)扭(niu)曲程度。結合當(dang)前我(wo)國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)制改革背景，提(ti)出如下政策建議：

1.繼續推進(jin)“營改(gai)(gai)增(zeng)”改(gai)(gai)革，降低間接稅(shui)(shui)比重(zhong)。在我國以流轉稅(shui)(shui)為(wei)主(zhu)的(de)(de)稅(shui)(shui)制結構(gou)(gou)下，它是政(zheng)府(fu)能夠拿出的(de)(de)最大一筆減稅(shui)(shui)單(dan)。“營改(gai)(gai)增(zeng)”作為(wei)今年(nian)乃(nai)至‘十二五(wu)’時期我國結構(gou)(gou)性減稅(shui)(shui)的(de)(de)重(zhong)頭戲，有(you)利于(yu)社(she)會專業化(hua)分工，促進(jin)三次產業融合；有(you)利于(yu)完善稅(shui)(shui)制，消(xiao)除(chu)重(zhong)復征稅(shui)(shui)；有(you)利于(yu)降低企業稅(shui)(shui)收成本，增(zeng)強企業發(fa)展能力；有(you)利于(yu)優化(hua)投資(zi)、消(xiao)費和(he)出口結構(gou)(gou)，促進(jin)國民經濟健康協調發(fa)展。

2.推動針(zhen)對(dui)(dui)中小企(qi)業(ye)(ye)(ye)與(yu)新(xin)興(xing)戰略(lve)(lve)產(chan)(chan)業(ye)(ye)(ye)的(de)減稅(shui)(shui)政策。中小企(qi)業(ye)(ye)(ye)對(dui)(dui)于充(chong)分吸收(shou)就業(ye)(ye)(ye)，維護社(she)會(hui)(hui)穩定，促進經濟發展有重要意義；新(xin)興(xing)戰略(lve)(lve)產(chan)(chan)業(ye)(ye)(ye)對(dui)(dui)于調(diao)整(zheng)產(chan)(chan)業(ye)(ye)(ye)結構，轉變經濟增(zeng)長(chang)(chang)發展方式有積(ji)極作(zuo)用(yong)。國務院決(jue)定自2013年8月(yue)1日(ri)起，對(dui)(dui)小微企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)小規模納稅(shui)(shui)人(ren)和(he)營業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)納稅(shui)(shui)人(ren)，暫免征(zheng)收(shou)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)和(he)營業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)，這項政策必將對(dui)(dui)促進市場繁榮、擴大(da)就業(ye)(ye)(ye)產(chan)(chan)生(sheng)重要作(zuo)用(yong)。下一步應考慮(lv)研究(jiu)相關長(chang)(chang)效機制，并(bing)盡(jin)快實行對(dui)(dui)新(xin)能源、節能環保等新(xin)興(xing)戰略(lve)(lve)產(chan)(chan)業(ye)(ye)(ye)的(de)減稅(shui)(shui)方案，擴大(da)結構性減稅(shui)(shui)政策的(de)覆蓋面，充(chong)分發揮減稅(shui)(shui)政策的(de)積(ji)極社(she)會(hui)(hui)效益。

3.加(jia)快個(ge)(ge)人(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)綜(zong)合(he)制(zhi)改革，實現有增有減(jian)的(de)結構(gou)調(diao)整。我國(guo)目前分(fen)類征(zheng)收的(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)使得工薪所得成為事實上(shang)的(de)個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)支柱(zhu)財(cai)源(yuan)(yuan)，而其他(ta)所得卻缺乏(fa)管控。我國(guo)的(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)綜(zong)合(he)制(zhi)改革一方面要提高工薪所得稅(shui)(shui)(shui)的(de)費用減(jian)除標準和項目，降低(di)(di)個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)低(di)(di)端稅(shui)(shui)(shui)負；另一方面要全面掌(zhang)控涉稅(shui)(shui)(shui)信(xin)息，將(jiang)財(cai)產性、資本性與隱性收入納入個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)源(yuan)(yuan)，提升高端負擔。通(tong)盤(pan)考慮，充(chong)分(fen)發揮個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)公平分(fen)配(pei)與熨平周期的(de)功效。

4.積極推進房(fang)(fang)產稅(shui)改(gai)革，實(shi)現直接稅(shui)比(bi)例的(de)增加。開征(zheng)房(fang)(fang)地稅(shui)，能實(shi)現稅(shui)制對個(ge)人房(fang)(fang)產存量(liang)環節的(de)調控，抑制房(fang)(fang)價過快上(shang)漲，更為重要的(de)在于，長遠來看能培育地方主體稅(shui)種，與(yu)營改(gai)增形成(cheng)聯(lian)動(dong)，提(ti)高直接稅(shui)比(bi)重，降(jiang)低(di)間接稅(shui)占(zhan)比(bi)。當前應加強個(ge)人房(fang)(fang)產信息的(de)聯(lian)網和管理，總結上(shang)海、重慶試(shi)點(dian)經驗，積極推進房(fang)(fang)產稅(shui)在全國(guo)范圍內的(de)課征(zheng)。

5.適時(shi)開征社(she)會(hui)(hui)保障(zhang)(zhang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)和遺產稅(shui)(shui)(shui)(shui)。社(she)會(hui)(hui)保障(zhang)(zhang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)和遺產稅(shui)(shui)(shui)(shui)是發(fa)達國家的重要稅(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)，對于公(gong)(gong)平收入分配與熨平經(jing)(jing)濟波動具有積極功(gong)效。隨著我國經(jing)(jing)濟的快速發(fa)展以及老齡化的加快到來，開征社(she)會(hui)(hui)保障(zhang)(zhang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)和遺產稅(shui)(shui)(shui)(shui)對于增加直接(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)比重，優化社(she)會(hui)(hui)保障(zhang)(zhang)和促進社(she)會(hui)(hui)公(gong)(gong)平都具有重要意義(yi)，應在征管配套(tao)的基礎上(shang)，適時(shi)開征社(she)會(hui)(hui)保障(zhang)(zhang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、遺產稅(shui)(shui)(shui)(shui)。

注釋：

① 稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)邊際福(fu)(fu)(fu)利負擔為(wei)正(zheng)值(zhi)表示(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)會(hui)降低(di)社會(hui)的(de)(de)(de)(de)總體(ti)福(fu)(fu)(fu)利，對經濟存在(zai)(zai)扭曲作(zuo)用；為(wei)負值(zhi)表示(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)能(neng)提(ti)高(gao)社會(hui)的(de)(de)(de)(de)總體(ti)福(fu)(fu)(fu)利，對經濟存在(zai)(zai)促進(jin)(jin)作(zuo)用。Devarajan等(deng)2001年的(de)(de)(de)(de)論文引起了學界的(de)(de)(de)(de)廣泛關注，因為(wei)他(ta)(ta)們(men)首次(ci)研究測算了發(fa)展(zhan)中國(guo)(guo)家的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)超額負擔，并(bing)發(fa)現(xian)其部分(fen)稅(shui)(shui)(shui)(shui)種的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)超額負擔為(wei)負值(zhi)。他(ta)(ta)們(men)研究指出，由于發(fa)展(zhan)中國(guo)(guo)家在(zai)(zai)公共服務和(he)基(ji)礎設施方面的(de)(de)(de)(de)投入(ru)需求很大(da)，從(cong)而(er)(er)由稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)所組織的(de)(de)(de)(de)財政資金(jin)的(de)(de)(de)(de)投資收(shou)(shou)益很高(gao)，因此發(fa)展(zhan)中國(guo)(guo)家的(de)(de)(de)(de)高(gao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負水平不(bu)一定帶來高(gao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)超額負擔，反而(er)(er)可能(neng)會(hui)對經濟有促進(jin)(jin)作(zuo)用。

② 所得(de)稅(shui)(shui)(shui)主要包含(han)個(ge)人所得(de)稅(shui)(shui)(shui)和公司所得(de)稅(shui)(shui)(shui)。財產稅(shui)(shui)(shui)包含(han)房(fang)產稅(shui)(shui)(shui)、車船稅(shui)(shui)(shui)等(deng)。貨勞稅(shui)(shui)(shui)包含(han)增值稅(shui)(shui)(shui)、營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)、消費稅(shui)(shui)(shui)和關稅(shui)(shui)(shui)等(deng)。其他稅(shui)(shui)(shui)主要包括印花稅(shui)(shui)(shui)等(deng)。

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The Excess Burden of Tax in China：

International Comparison and Optimization

CHEN Yu1，LIU Zhen ya2，GE Jing3

 （1.School of Taxation， Central University of Finance and Economics， Beijing 100081， China；

2. School of Finance， Renmin University of China， Beijing 100872， China；

3.Southwest University of Political Science and Law， Chongqing 401120， China）