導語(yu)：如何才能(neng)寫好(hao)一(yi)篇(pian)營改增，這就需(xu)要搜集整(zheng)理更多的資料和(he)文獻，歡迎(ying)閱讀由公務員之家整(zheng)理的十篇(pian)范文，供你借鑒(jian)。

篇1

篇2

2011年11月財政部國家(jia)稅(shui)務(wu)總(zong)局(ju)在《營業(ye)稅(shui)改(gai)征(zheng)增(zeng)值稅(shui)試(shi)點方案》 中指(zhi)出：營改(gai)增(zeng)的指(zhi)導(dao)思(si)想：建立健全有利于科學發展(zhan)的稅(shui)收(shou)制度，促(cu)進經濟結構(gou)調整，支(zhi)持現代服(fu)(fu)務(wu)業(ye)發展(zhan)。“營改(gai)增(zeng)”試(shi)點改(gai)革(ge)實(shi)施至今已兩年多，當前，我(wo)國正處于加快(kuai)轉變經濟發展(zhan)方式(shi)，大力(li)發展(zhan)第三產業(ye)，尤(you)其是(shi)現代化(hua)服(fu)(fu)務(wu)業(ye)，以及(ji)完善稅(shui)制的關鍵時刻，“營改(gai)增(zeng)”改(gai)革(ge)具有多方面的積極(ji)意(yi)義(yi)。

（一）有助于稅制的公平性原則

在稅(shui)收制(zhi)度中，稅(shui)收公(gong)(gong)平(ping)作(zuo)為實(shi)踐中一個主要(yao)(yao)原則，其最為主要(yao)(yao)的(de)(de)目的(de)(de)就是(shi)為充(chong)(chong)分(fen)保證稅(shui)收負擔的(de)(de)公(gong)(gong)平(ping)性，目前(qian)(qian)我國(guo)實(shi)行(xing)的(de)(de)是(shi)社會主義(yi)市場經(jing)(jing)濟(ji)(ji)，其作(zuo)為我國(guo)國(guo)民收入支配的(de)(de)重(zhong)要(yao)(yao)部分(fen)，對我國(guo)經(jing)(jing)濟(ji)(ji)發(fa)展、社會穩(wen)定(ding)以(yi)及生產力水平(ping)的(de)(de)提高都發(fa)揮著極為重(zhong)要(yao)(yao)的(de)(de)作(zuo)用(yong)(yong)。從稅(shui)收負擔看，由于行(xing)業(ye)差異性，成本結構和經(jing)(jing)營周期(qi)不同(tong)，以(yi)及前(qian)(qian)一環節貨(huo)物或服務提供(gong)者選擇的(de)(de)差異，通過改制(zhi)，充(chong)(chong)分(fen)利用(yong)(yong)稅(shui)收公(gong)(gong)平(ping)理論，這無疑(yi)是(shi)有好處(chu)的(de)(de)。

（二）增(zeng)強現(xian)代服(fu)務(wu)業發(fa)展動力

從(cong)稅(shui)(shui)收制度本身看(kan)，營業(ye)稅(shui)(shui)是(shi)以交易額(e)征(zheng)稅(shui)(shui)，增值稅(shui)(shui)采用逐環(huan)(huan)節征(zheng)稅(shui)(shui)，逐環(huan)(huan)節扣(kou)稅(shui)(shui)的“抵扣(kou)法”，兩者(zhe)制度差異大。服務業(ye)外(wai)購固定資(zi)產可以抵扣(kou)，進而調動服務業(ye)企業(ye)擴大固定資(zi)產投資(zi)的積極業(ye)，促進企業(ye)向更高更快發展。

（三）有利完善(shan)增值(zhi)稅(shui)抵扣鏈(lian)條

實(shi)行營業稅的(de)(de)行業，在一定(ding)程(cheng)度上(shang)較(jiao)好地履(lv)行了企業稅收的(de)(de)基本職能，具有了較(jiao)強的(de)(de)適應性，既可以保(bao)證國家財政的(de)(de)收入，而且(qie)在實(shi)現國民經濟(ji)穩步增長的(de)(de)同時，有利(li)于國民收入格(ge)局的(de)(de)合理分配與(yu)調整，而且(qie)在這(zhe)個(ge)過(guo)程(cheng)中，加強社會經濟(ji)的(de)(de)宏(hong)觀調控，深化(hua)改(gai)革，充分保(bao)證了社會總(zong)需求與(yu)總(zong)供給(gei)的(de)(de)平(ping)衡與(yu)發展，對整個(ge)社會的(de)(de)公平(ping)與(yu)穩定(ding)創造了很好的(de)(de)條(tiao)件。

（四）有利(li)完善中國流轉稅(shui)的稅(shui)制

自(zi)1994年實行分(fen)(fen)稅(shui)(shui)制改(gai)革后，全(quan)部稅(shui)(shui)種(zhong)在中(zhong)央和(he)地方(fang)之間進行了(le)劃分(fen)(fen)，本質上是根(gen)據中(zhong)央政(zheng)府和(he)地方(fang)政(zheng)府的(de)(de)事權確定(ding)相應的(de)(de)財力。分(fen)(fen)稅(shui)(shui)制在接下來十幾年的(de)(de)運(yun)行過程中(zhong)，發揮了(le)一(yi)系列(lie)積極的(de)(de)作用，但也(ye)逐漸積累和(he)顯露了(le)一(yi)些問(wen)題(ti)。“營(ying)改(gai)增”作為財稅(shui)(shui)體(ti)制改(gai)革的(de)(de)“導火索(suo)”，在解(jie)決重復征稅(shui)(shui)問(wen)題(ti)的(de)(de)同時，也(ye)完善了(le)我(wo)國的(de)(de)流轉稅(shui)(shui)制度。

二、營改增之現狀

營(ying)(ying)(ying)改(gai)(gai)(gai)增(zeng)是從2012年(nian)1月(yue)1日開始試點(dian)(dian)的(de)(de)，先在上海(hai)交通(tong)運輸業(ye)(ye)和(he)部分(fen)(fen)現代服務(wu)業(ye)(ye)開展試點(dian)(dian)，2012年(nian)8月(yue)1日起經國(guo)務(wu)院批準，將交通(tong)運輸業(ye)(ye)和(he)部分(fen)(fen)現代服務(wu)業(ye)(ye)納(na)入(ru)營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅改(gai)(gai)(gai)征增(zeng)值稅試點(dian)(dian)范(fan)圍，由(you)上海(hai)市(shi)分(fen)(fen)批擴大至北京、天津等(deng)11個(ge)省市(shi)。2013年(nian)8月(yue)1日，營(ying)(ying)(ying)改(gai)(gai)(gai)增(zeng)范(fan)圍已(yi)推廣到全國(guo)試行。從2014年(nian)1月(yue)1日起，將鐵路運輸和(he)郵政服務(wu)業(ye)(ye)納(na)入(ru)營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅改(gai)(gai)(gai)征增(zeng)值稅試點(dian)(dian)，目(mu)前交通(tong)運輸業(ye)(ye)已(yi)全部納(na)入(ru)營(ying)(ying)(ying)改(gai)(gai)(gai)增(zeng)范(fan)圍。按照(zhao)目(mu)前國(guo)家的(de)(de)計劃，2015年(nian)以后將全面實行“營(ying)(ying)(ying)改(gai)(gai)(gai)增(zeng)”。目(mu)前營(ying)(ying)(ying)改(gai)(gai)(gai)增(zeng)正朝全行業(ye)(ye)方向邁(mai)進。

三、營改增之思考

（一）營改(gai)增對企業之影響

1、多數(shu)企業得到減(jian)負

企業(ye)或行業(ye)的(de)實(shi)際(ji)稅(shui)(shui)負降(jiang)低(di)了(le)，提升(sheng)了(le)現(xian)代(dai)服務行業(ye)的(de)市場競爭力，形成了(le)良好的(de)產業(ye)導向(xiang)，從(cong)而(er)吸引(yin)更多(duo)資源包括民間資本向(xiang)現(xian)代(dai)服務業(ye)集(ji)聚，有利(li)于(yu)現(xian)代(dai)服務業(ye)做大做強。對(dui)于(yu)一般(ban)納稅(shui)(shui)人而(er)言(yan)，表面上看稅(shui)(shui)率從(cong)5%增加到6%，實(shi)際(ji)上增值稅(shui)(shui)價外(wai)換(huan)算后稅(shui)(shui)率只(zhi)有5.66%，加上抵扣(kou)進項(xiang)稅(shui)(shui)金，企業(ye)實(shi)際(ji)稅(shui)(shui)負是下降(jiang)的(de)；同(tong)時，開具(ju)增值稅(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)發票后，接受稅(shui)(shui)票的(de)下游企業(ye)可以抵扣(kou)6%的(de)進項(xiang)稅(shui)(shui)，稅(shui)(shui)負會降(jiang)低(di)，也(ye)利(li)于(yu)公司(si)業(ye)務拓展。

2、個(ge)別企(qi)業稅負增加

由于營改(gai)增使得企業(ye)所得稅問題有所變(bian)化(hua)，加上政策(ce)與政策(ce)之(zhi)間無(wu)法實現有效的對接，而且一些(xie)還需要(yao)進行重(zhong)新(xin)申請，從而在無(wu)形(xing)當中(zhong)，為企業(ye)增加了(le)相應的負擔(dan)。

（二）營改增(zeng)”對地方政府之影響

按照目前(qian)國家(jia)(jia)的計劃(hua)，2015年以(yi)(yi)后全面實行“營(ying)(ying)改增”，也就是(shi)說到2016年營(ying)(ying)業稅(shui)徹底退出(chu)歷史舞臺 “營(ying)(ying)改增”在2015年后吞噬了營(ying)(ying)業稅(shui)，屆時地稅(shui)局主體稅(shui)種(zhong)將(jiang)消失。國家(jia)(jia)必(bi)須為地方(fang)政府(fu)以(yi)(yi)及地稅(shui)部門找到一個替(ti)代稅(shui)種(zhong)，目前(qian)多數地方(fang)政府(fu)債(zhai)臺高(gao)筑。 如取消營(ying)(ying)業稅(shui)后，國家(jia)(jia)應為地方(fang)政府(fu)考(kao)慮生存問(wen)題(ti)。

（三）營改(gai)增對征收(shou)體制之影響(xiang)

1994年(nian)我國(guo)實施分(fen)稅(shui)(shui)制改革，并(bing)建立國(guo)、地(di)稅(shui)(shui)，國(guo)稅(shui)(shui)負責中央稅(shui)(shui)和共享(xiang)稅(shui)(shui)的(de)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)，從而確(que)保了中央稅(shui)(shui)收(shou)收(shou)入的(de)及(ji)時足額入庫。營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)是(shi)地(di)稅(shui)(shui)局主(zhu)打稅(shui)(shui)種，2016年(nian)取消(xiao)營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)后，主(zhu)體(ti)稅(shui)(shui)種取消(xiao)了地(di)稅(shui)(shui)局有無存在必要。另外，由于(yu)城(cheng)建稅(shui)(shui)及(ji)教(jiao)育費附加(jia)是(shi)伴隨(sui)營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)同步征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)的(de)，地(di)稅(shui)(shui)局不征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)。城(cheng)建稅(shui)(shui)及(ji)教(jiao)育費附加(jia)如何征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)，歸國(guo)稅(shui)(shui)局征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)？財稅(shui)(shui)體(ti)制改革面臨(lin)新的(de)問題，這些問題值(zhi)得重視。

（四）營改增對(dui)征收成本之(zhi)影響

據有(you)(you)關資料顯示，國(guo)(guo)家(jia)審(shen)計署在2010年(nian)對全(quan)國(guo)(guo)240個基層(ceng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)構進行過(guo)調查(cha)，得出的(de)(de)(de)結論是：稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)關的(de)(de)(de)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)成本占(zhan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收收入(ru)的(de)(de)(de)比例為8%。但在多(duo)(duo)(duo)數(shu)發達國(guo)(guo)家(jia)這個比例在1%之(zhi)內，沒有(you)(you)超過(guo)1.5%的(de)(de)(de)。多(duo)(duo)(duo)數(shu)人認(ren)為，征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)成本過(guo)高(gao)的(de)(de)(de)原因(yin)之(zhi)一在于國(guo)(guo)地稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)分(fen)(fen)設(she)。通(tong)過(guo)對國(guo)(guo)外(wai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)構的(de)(de)(de)研(yan)究(jiu)發現，大多(duo)(duo)(duo)數(shu)采用國(guo)(guo)地稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)分(fen)(fen)設(she)制的(de)(de)(de)都是聯(lian)邦制國(guo)(guo)家(jia)，單一制國(guo)(guo)家(jia)和地區國(guo)(guo)地稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)分(fen)(fen)設(she)的(de)(de)(de)僅為日本、中(zhong)國(guo)(guo)臺灣和中(zhong)國(guo)(guo)大陸。就目前情(qing)況而言，取消營業稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后，納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收成本并未減少，反而增(zeng)加。

四、營改增之思考相關建議

對于企業營改(gai)增的相關建(jian)議可以根據(ju)一些試點的精髓獲(huo)取，從中(zhong)總結經驗，并結合具(ju)體(ti)情(qing)況應用到實踐當(dang)中(zhong)，具(ju)體(ti)如下(xia)。

（一）要突出以企為本的理念(nian)

目前(qian)(qian)我(wo)國(guo)(guo)多數企(qi)(qi)業(ye)正處于轉型(xing)(xing)時(shi)期(qi)，為(wei)(wei)此，需(xu)要根據當前(qian)(qian)的(de)(de)(de)稅收(shou)剛性制度，合(he)理設置稅收(shou)部門，比如當前(qian)(qian)國(guo)(guo)內外的(de)(de)(de)一(yi)(yi)些大型(xing)(xing)企(qi)(qi)業(ye)集團在我(wo)國(guo)(guo)內地的(de)(de)(de)落戶，可(ke)以適(shi)當地改(gai)善其組織(zhi)架(jia)構(gou)，充分發揮其社會服務(wu)功能(neng)(neng)，并(bing)為(wei)(wei)企(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)發展提供(gong)更(geng)多的(de)(de)(de)靈活性選擇，增強企(qi)(qi)業(ye)獨立創(chuang)新能(neng)(neng)力(li)，也可(ke)以設置獨立法人，一(yi)(yi)方面，既可(ke)以為(wei)(wei)企(qi)(qi)業(ye)結(jie)構(gou)優化和產業(ye)轉型(xing)(xing)提供(gong)條件，另一(yi)(yi)方面，還(huan)可(ke)以提升(sheng)企(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)創(chuang)新能(neng)(neng)力(li)。

篇3

【關鍵詞(ci)】營改增(zeng) 增(zeng)值稅 措施

從國家財(cai)政(zheng)部及國家稅(shui)務(wu)總局了《關于印發的通(tong)知》（財(cai)稅(shui)[2011]110號）以來，全國十多(duo)個省進行了“營改增”試點。

“營(ying)改增”的(de)(de)試點把原來征(zheng)(zheng)(zheng)收營(ying)業稅的(de)(de)大部分企業改征(zheng)(zheng)(zheng)增值(zhi)(zhi)稅，解(jie)決(jue)了(le)營(ying)業稅重(zhong)復征(zheng)(zheng)(zheng)稅問題，使社會化分工(gong)協作(zuo)不再受稅制的(de)(de)影響；完善(shan)和(he)(he)延伸了(le)增值(zhi)(zhi)稅在(zai)二(er)三產業的(de)(de)抵扣(kou)鏈條，加快(kuai)二(er)三產業融(rong)合發展；建立和(he)(he)完善(shan)了(le)貨物和(he)(he)提(ti)貨勞務的(de)(de)增值(zhi)(zhi)稅出口退稅制度，改善(shan)我(wo)國(guo)的(de)(de)出口稅收環境。

從2013年8月1日起(qi)，青(qing)(qing)島(dao)市正式進入“營改(gai)增”試點，青(qing)(qing)島(dao)“營改(gai)增”涉及交通運輸業、研發技術服(fu)務、信息(xi)技術服(fu)務、文化創意服(fu)務、物流輔(fu)助服(fu)務、有形(xing)動產租賃服(fu)務、鑒證咨詢服(fu)務、廣(guang)播影視服(fu)務共(gong)8個行業。

“營改增”給國(guo)家(jia)和企業(ye)帶來了(le)許(xu)多變化，不但增加(jia)了(le)國(guo)家(jia)的稅(shui)收，也給企業(ye)帶來了(le)機遇(yu)和挑(tiao)戰。

一、“營改增”稅(shui)率比較(jiao)

“營改增(zeng)”在原(yuan)來增(zeng)值稅征收的基礎上，新增(zeng)加了11%和(he)6%兩檔低稅率。“租(zu)賃有形動(dong)產等(deng)適用17%稅率，交通運輸(shu)業(ye)、建(jian)筑業(ye)等(deng)適用11%稅率，其他部分(fen)現代服務業(ye)適用6%稅率”。

“營改增”后部分稅率(lv)比較：

由上表(biao)可(ke)以看出(chu)，“營(ying)改(gai)增(zeng)”后稅(shui)(shui)率(lv)變化比(bi)較大的是(shi)運輸服務(wu)(wu)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)和(he)有形資產租賃業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)。一般(ban)納稅(shui)(shui)人提供運輸業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)稅(shui)(shui)負上升8%，但(dan)是(shi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)購進(jin)的運輸設(she)備、油料支出(chu)可(ke)以按17%的進(jin)項稅(shui)(shui)額進(jin)行抵扣(kou)。接受服務(wu)(wu)的企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)可(ke)抵扣(kou)11%的增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)，“營(ying)改(gai)增(zeng)”前能(neng)抵扣(kou)7%，多(duo)抵4%。“營(ying)改(gai)增(zeng)”后，運輸服務(wu)(wu)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)比(bi)征(zheng)收營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)時分類(lei)更加科學明細，對一些特殊業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)進(jin)行了(le)特別規定(ding)，改(gai)變了(le)原來的單(dan)一扣(kou)稅(shui)(shui)問(wen)題，例如：打撈、港口碼頭服務(wu)(wu)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的歸類(lei)和(he)稅(shui)(shui)率(lv)都(dou)進(jin)行了(le)調整(zheng)。

二(er)、“營改(gai)增”后增值稅計算

此次“營改增”，針對增值稅(shui)(shui)一般納稅(shui)(shui)人(ren)和小規(gui)模(mo)納稅(shui)(shui)人(ren)的(de)計(ji)(ji)(ji)算(suan)方(fang)法(fa)，提(ti)出(chu)“一般計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)方(fang)法(fa)”和“簡易計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)方(fang)法(fa)”兩個新名詞。在這里主要分析(xi)“一般計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)方(fang)法(fa)”下的(de)混合納稅(shui)(shui)計(ji)(ji)(ji)算(suan)。

對(dui)于原來的增值稅納(na)(na)稅企(qi)業(ye)(ye)來說，在(zai)計(ji)算納(na)(na)稅時沒(mei)有變(bian)化。變(bian)化最(zui)大(da)的是(shi)混合(he)納(na)(na)稅的計(ji)算。在(zai)混合(he)經營情況下，如果企(qi)業(ye)(ye)不能分(fen)清(qing)明(ming)細核算，則要求企(qi)業(ye)(ye)按照稅率從(cong)高的方(fang)式(shi)繳納(na)(na)，這要求企(qi)業(ye)(ye)在(zai)四類(lei)納(na)(na)稅情況分(fen)清(qing)的情況下，再(zai)進行納(na)(na)稅明(ming)細核算。

混合經營企(qi)業應納(na)稅分(fen)配(pei)計算公式：

一般貨物(wu)勞務應納稅(shui)額=全(quan)部應納稅(shui)額×一般貨物(wu)勞務銷項(xiang)稅(shui)額÷全(quan)部銷項(xiang)稅(shui)額

應(ying)(ying)稅(shui)服務(wu)應(ying)(ying)納稅(shui)額(e)=全部(bu)應(ying)(ying)納稅(shui)額(e)×應(ying)(ying)稅(shui)服務(wu)銷(xiao)項稅(shui)額(e)÷全部(bu)銷(xiao)項稅(shui)額(e)

例如：兼(jian)有(you)貨物勞務及應稅(shui)服務的(de)企業(ye)，2013年(nian)8月份銷(xiao)售貨物500萬元（不含(han)稅(shui)），提供應稅(shui)勞務（檢驗檢測）收入100萬元（不含(han)稅(shui)），均(jun)開具增值稅(shui)專用發票。當月企業(ye)可抵扣進項稅(shui)75萬元。

應(ying)納(na)增值稅(shui)=500×17%+100×6%-75=16（萬元）

應稅服(fu)務銷項稅額比例(li)=6/（85+6）=6.59%

應稅服務應繳增(zeng)值稅=16×6.59%=1.05（萬元(yuan)）

貨物銷售應納增(zeng)值稅(shui)=16-1.05=14.95（萬元）

合理(li)分配應(ying)繳(jiao)納(na)增值稅(shui)額才能(neng)正確(que)填寫增值稅(shui)納(na)稅(shui)申報(bao)表，使企業(ye)真正享(xiang)受(shou)到“營(ying)改(gai)增”給企業(ye)帶來的便捷(jie)和優惠。

三、“營(ying)改增”后(hou)賬(zhang)務處理

“營(ying)(ying)改(gai)增(zeng)(zeng)”隨(sui)著稅(shui)種的改(gai)變(bian)，賬務處(chu)理也發生了(le)變(bian)化。“營(ying)(ying)改(gai)增(zeng)(zeng)”后，一般納稅(shui)人(ren)應在“應交稅(shui)費(fei)”科目下(xia)設置“應交增(zeng)(zeng)值稅(shui)”、“未交增(zeng)(zeng)值稅(shui)”、“待抵(di)扣進項稅(shui)額”、“增(zeng)(zeng)值稅(shui)留抵(di)稅(shui)額”和“增(zeng)(zeng)值稅(shui)檢查調整”五個明細(xi)科目進行核算。

“增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)留抵(di)稅(shui)額(e)”明細(xi)科目（財會[2012]13號文(wen)件(jian)新增(zeng)(zeng)(zeng)加(jia)），核算(suan)原增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)一般納稅(shui)人(ren)截止(zhi)到營業稅(shui)改(gai)征增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)實施當月，不得(de)從(cong)應稅(shui)服務(wu)的銷(xiao)項稅(shui)額(e)中(zhong)抵(di)扣的應稅(shui)貨物及勞(lao)務(wu)的上期(qi)留抵(di)稅(shui)額(e)。

“營改增”后，原營業稅的(de)(de)會計分錄和(he)會計科(ke)目都發(fa)生(sheng)了(le)變化。在“營改增”前，營業稅的(de)(de)會計分錄為：

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交營(ying)業稅

而(er)“營(ying)改增”后，會計(ji)分錄為：

借：營業費用

應(ying)交(jiao)稅(shui)費——應(ying)交(jiao)增值稅(shui)（進項(xiang)稅(shui)額）

貨：銀行存款等

借：銀行存款等

貨：主營業務收入

應交稅(shui)費——應交增值(zhi)稅(shui)（銷項稅(shui)額）

“營(ying)(ying)改增(zeng)”前，營(ying)(ying)業稅是在所(suo)有收(shou)入結(jie)算完后進行計算并計提(ti)，而“營(ying)(ying)改增(zeng)”后是分項進行核算，最后匯總核算應繳增(zeng)值稅。

四、“營改增”后企業應對措施

“營改增”后，并不是所(suo)有的企業都降低(di)了(le)應納稅額(e)，針對這種情(qing)況，企業應該及時采取應對措施，來控制合理的稅費繳納。

（一）爭取獲(huo)得政(zheng)策(ce)補貼(tie)

“營改(gai)增”后(hou)，在新老稅制轉換期間因(yin)實際稅負(fu)(fu)增加的，可以向(xiang)財稅部(bu)門(men)申請財政扶持資(zi)金(jin)，以減輕企業稅付負(fu)(fu)擔。

（二(er)）經營策劃企業納稅方案

“營改增(zeng)”的(de)企(qi)業(ye)(ye)，會計計算和賬務(wu)(wu)處理發生(sheng)較大變化，財務(wu)(wu)人員(yuan)應(ying)合理進(jin)行企(qi)業(ye)(ye)預算和經(jing)營規劃，盡可能的(de)減少企(qi)業(ye)(ye)稅負、增(zeng)加資(zi)金流量。企(qi)業(ye)(ye)在進(jin)行納稅選擇時，應(ying)聘請專業(ye)(ye)人員(yuan)，對(dui)企(qi)業(ye)(ye)進(jin)行經(jing)營結構和財務(wu)(wu)狀況進(jin)行分析(xi)，通過各種合理、合法手段，為企(qi)業(ye)(ye)降低稅付(fu)。

篇4

對營業(ye)稅(shui)改征增值稅(shui)試點(dian)(dian)過程中因新(xin)老稅(shui)制(zhi)轉換(huan)實際稅(shui)負(fu)有(you)所(suo)增加(jia)的(de)(de)試點(dian)(dian)企業(ye)，實施過渡(du)期財政(zheng)(zheng)扶持政(zheng)(zheng)策。部分試點(dian)(dian)企業(ye)在新(xin)老稅(shui)制(zhi)轉換(huan)期內產生(sheng)稅(shui)負(fu)有(you)所(suo)增加(jia)的(de)(de)情(qing)況，為有(you)效平衡這部分試點(dian)(dian)企業(ye)的(de)(de)稅(shui)負(fu)，順(shun)利推進(jin)試點(dian)(dian)改革，有(you)必要實施過渡(du)性(xing)財政(zheng)(zheng)政(zheng)(zheng)策給予扶持。

這(zhe)次(ci)營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)改增(zeng)值稅(shui)(shui)的(de)目(mu)的(de)，是為了(le)打(da)通了(le)上下游的(de)稅(shui)(shui)收抵扣(kou)鏈(lian)，消除重復征稅(shui)(shui)，解決制(zhi)度(du)中的(de)不合(he)理問題(ti)。如果“營(ying)改增(zeng)”真的(de)讓(rang)企業(ye)減(jian)稅(shui)(shui)了(le)，那么地(di)(di)(di)方政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)的(de)收入肯定是減(jian)少(shao)的(de)，這(zhe)將意味著(zhu)地(di)(di)(di)方政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)將更加拮據(ju)。今年以(yi)來(lai)經濟形勢下行(xing)壓(ya)力巨大，土地(di)(di)(di)財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)吃緊(jin)，地(di)(di)(di)方政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)對(dui)營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)存在高度(du)依(yi)賴，因此“營(ying)改增(zeng)”對(dui)于地(di)(di)(di)方政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)來(lai)說，無疑會帶來(lai)巨大的(de)財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)壓(ya)力。各地(di)(di)(di)財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)補貼(tie)標準主要依(yi)據(ju)當地(di)(di)(di)財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)的(de)承擔能力而定，全(quan)國無統(tong)一的(de)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)標準。各地(di)(di)(di)依(yi)據(ju)“重要性原則”，只有(you)當營(ying)改增(zeng)影響(xiang)的(de)稅(shui)(shui)負(fu)確(que)實(shi)增(zeng)加，對(dui)企業(ye)經營(ying)產生影響(xiang)時(shi)進行(xing)財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)扶持(chi)，這(zhe)也是政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)實(shi)現改革目(mu)標的(de)一個對(dui)策(ce)。

在營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)改征增值稅(shui)(shui)試點以后，按(an)(an)照(zhao)新稅(shui)(shui)制規定繳納的增值稅(shui)(shui)比按(an)(an)照(zhao)老稅(shui)(shui)制規定計(ji)算的營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)確(que)實有所增加(jia)的試點企業(ye)，享(xiang)受(shou)過渡性財政(zheng)扶(fu)持政(zheng)策。這(zhe)是必(bi)要的，也是必(bi)須(xu)的，但是僅(jin)有這(zhe)些還不夠，“營(ying)改增”別讓財政(zheng)專(zhuan)項資金補(bu)貼打折，應將(jiang)財政(zheng)補(bu)貼及時、足(zu)額發放，達到(dao)結構性減稅(shui)(shui)之(zhi)目(mu)的。

第(di)二批“營(ying)(ying)改(gai)增(zeng)”地區財政扶(fu)持(chi)政策(ce)差異大(da)，無(wu)論(lun)是(shi)(shi)企(qi)業稅(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)累計超過3萬(wan)元(yuan)(yuan)，還是(shi)(shi)是(shi)(shi)月(yue)平均稅(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)增(zeng)加(jia)(jia)1萬(wan)元(yuan)(yuan)以(yi)上(shang)的(de)(de)(de)(de)，或是(shi)(shi)實(shi)際稅(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)月(yue)增(zeng)加(jia)(jia)額在5000元(yuan)(yuan)以(yi)上(shang)的(de)(de)(de)(de)，才可(ke)申請財政扶(fu)持(chi)資金，這(zhe)對(dui)于(yu)中小(xiao)企(qi)業來講是(shi)(shi)不(bu)(bu)公(gong)平的(de)(de)(de)(de)。那就意(yi)味(wei)著稅(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)累計低(di)于(yu)3萬(wan)元(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)企(qi)業，或是(shi)(shi)月(yue)平均稅(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)增(zeng)加(jia)(jia)低(di)于(yu)1萬(wan)元(yuan)(yuan)以(yi)上(shang)的(de)(de)(de)(de)，或是(shi)(shi)實(shi)際稅(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)月(yue)增(zeng)加(jia)(jia)額低(di)于(yu)在5000元(yuan)(yuan)以(yi)上(shang)的(de)(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)人，也(ye)就失去了享受過渡(du)性(xing)財政扶(fu)持(chi)政策(ce)的(de)(de)(de)(de)機會，結(jie)構性(xing)減稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)改(gai)革成本讓廣(guang)大(da)中小(xiao)企(qi)業買單也(ye)是(shi)(shi)不(bu)(bu)夠公(gong)允的(de)(de)(de)(de)。對(dui)于(yu)“營(ying)(ying)改(gai)增(zeng)”稅(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)增(zeng)加(jia)(jia)的(de)(de)(de)(de)中小(xiao)企(qi)業而言(yan)，過渡(du)性(xing)財政扶(fu)持(chi)資金補貼或許更為重要，甚至可(ke)以(yi)起(qi)到起(qi)死(si)回生的(de)(de)(de)(de)作用。因稅(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)增(zeng)加(jia)(jia)或財政補貼政策(ce)虛(xu)設導致(zhi)企(qi)業垮掉，絕不(bu)(bu)是(shi)(shi)“營(ying)(ying)改(gai)增(zeng)”試點的(de)(de)(de)(de)初衷！因此，“營(ying)(ying)改(gai)增(zeng)”財政專項資金補助需“足補”，千萬(wan)不(bu)(bu)要打折。應當向廣(guang)州市那樣，實(shi)事求(qiu)是(shi)(shi)，足額予以(yi)補貼。把(ba)好(hao)事辦好(hao)，實(shi)事做實(shi)。

經濟(ji)實力強，政策(ce)出臺早，游戲規則全的(de)上(shang)海市(shi)、廣東省、深圳(zhen)市(shi)尚且如此，其(qi)他(ta)試點省市(shi)可想而知(zhi)。盡管(guan)財(cai)(cai)政補貼只(zhi)是一(yi)個過渡政策(ce)，并非長久之計(ji)。但是，如果財(cai)(cai)政補貼不到位或不足額(e)的(de)話，數以萬計(ji)的(de)中(zhong)小(xiao)企業(ye)(ye)將面(mian)臨生存危機。一(yi)些中(zhong)小(xiao)企業(ye)(ye)主對未(wei)來補貼政策(ce)是否能保證公平表示擔憂，從上(shang)海的(de)經驗來看，財(cai)(cai)政補貼更(geng)多(duo)向(xiang)大企業(ye)(ye)傾斜，中(zhong)小(xiao)企業(ye)(ye)可能會“靠邊站”。

篇5

我建議企(qi)業分(fen)(fen)3個階(jie)(jie)段來完成這一轉型(xing)：第(di)一階(jie)(jie)段要(yao)進(jin)行影響分(fen)(fen)析及(ji)其規(gui)劃(hua)，即(ji)根據現有(you)的法規(gui)進(jin)行差異分(fen)(fen)析，確定公司(si)需(xu)要(yao)變革的關鍵領域，并(bing)制定實(shi)施(shi)方案(an)；第(di)二階(jie)(jie)段要(yao)實(shi)施(shi)變革以應對(dui)轉型(xing)，即(ji)對(dui)公司(si)的業務(wu)流程(cheng)及(ji)系(xi)統實(shi)施(shi)改造；第(di)三階(jie)(jie)段為(wei)后續(xu)跟蹤檢查，即(ji)審核實(shi)施(shi)后的效(xiao)果(guo)，檢查增值稅申報和(he)會計(ji)處理，及(ji)時發(fa)現并(bing)規(gui)避重(zhong)大風險。

具(ju)體而言，有3點要(yao)特別注意。

開票(piao)方需(xu)注意基本聯次

抵扣聯的運用

國家稅務總(zong)局(ju)《關于啟用貨物(wu)運輸業增(zeng)值稅專用發票的公告》（簡稱“74號公告”）第二條(tiao)規(gui)定了發票的基本(ben)聯(lian)次和用途，對于開(kai)票方(fang)而(er)言，需要注意基本(ben)聯(lian)次抵(di)扣聯(lian)的運用。

根(gen)據貨運的(de)特(te)點，《貨物運輸業增值稅專用(yong)發(fa)票(piao)(piao)》分為(wei)三聯(lian)票(piao)(piao)和六聯(lian)票(piao)(piao)，第一聯(lian)到(dao)第三聯(lian)與現行(xing)(xing)增值稅專用(yong)發(fa)票(piao)(piao)一致，第四聯(lian)至第六聯(lian)由發(fa)票(piao)(piao)使用(yong)單位自(zi)行(xing)(xing)安排使用(yong)。抵(di)扣聯(lian)是(shi)受(shou)票(piao)(piao)方的(de)扣稅憑證(zheng)(zheng)，開具方一定及時(shi)交(jiao)與受(shou)票(piao)(piao)方，以免影響受(shou)票(piao)(piao)方進(jin)(jin)行(xing)(xing)認(ren)(ren)(ren)證(zheng)(zheng)抵(di)扣。對于受(shou)票(piao)(piao)方來說(shuo)，抵(di)扣時(shi)限(xian)的(de)政策按《關(guan)于調(diao)整(zheng)增值稅扣稅憑證(zheng)(zheng)抵(di)扣期(qi)限(xian)有關(guan)問(wen)題的(de)通(tong)知》（國稅函[2009]617號）的(de)規定，180日內到(dao)稅務(wu)機(ji)關(guan)辦理(li)認(ren)(ren)(ren)證(zheng)(zheng)，并在認(ren)(ren)(ren)證(zheng)(zheng)通(tong)過的(de)次月(yue)申報期(qi)內，向主管(guan)稅務(wu)機(ji)關(guan)申報抵(di)扣進(jin)(jin)項稅額。

國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總局(ju)《關于營業稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改征(zheng)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)試(shi)點有(you)關稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)征(zheng)收(shou)管理問題的(de)(de)(de)公(gong)告》（簡(jian)稱(cheng)“77號公(gong)告”）第(di)三條第(di)二款規定：貨運專用發票(piao)(piao)(piao)中“承運人(ren)(ren)及(ji)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)識別(bie)號”欄(lan)(lan)內(nei)容為提供貨物(wu)(wu)運輸服務、開具貨運專用發票(piao)(piao)(piao)的(de)(de)(de)一般納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)信(xin)息；“實際受票(piao)(piao)(piao)方及(ji)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)識別(bie)號”欄(lan)(lan)內(nei)容為實際負擔運輸費用、抵扣(kou)進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)的(de)(de)(de)一般納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)信(xin)息；“費用項目及(ji)金(jin)額(e)(e)”欄(lan)(lan)內(nei)容為應稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)貨物(wu)(wu)運輸服務明細(xi)項目不(bu)含(han)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)的(de)(de)(de)銷售(shou)(shou)(shou)額(e)(e)；“合(he)計(ji)(ji)金(jin)額(e)(e)”欄(lan)(lan)內(nei)容為應稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)貨物(wu)(wu)運輸服務項目不(bu)含(han)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)的(de)(de)(de)銷售(shou)(shou)(shou)額(e)(e)合(he)計(ji)(ji)；“稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率”欄(lan)(lan)內(nei)容為增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率；“稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)”欄(lan)(lan)為按照(zhao)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)貨物(wu)(wu)運輸服務項目不(bu)含(han)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)的(de)(de)(de)銷售(shou)(shou)(shou)額(e)(e)和增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率計(ji)(ji)算的(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)；“價稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)合(he)計(ji)(ji)”欄(lan)(lan)內(nei)容為不(bu)含(han)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)的(de)(de)(de)銷售(shou)(shou)(shou)額(e)(e)和增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)的(de)(de)(de)合(he)計(ji)(ji)；“機器編(bian)號”欄(lan)(lan)內(nei)容為貨物(wu)(wu)運輸業增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專用發票(piao)(piao)(piao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)控系統稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)控盤編(bian)號。

77號公告第(di)一(yi)條(tiao)第(di)五款規(gui)定：試點(dian)地區(qu)從事國(guo)際(ji)貨物(wu)運輸業(ye)(ye)務(wu)的(de)一(yi)般(ban)納稅(shui)人，應使(shi)用六聯(lian)增值(zhi)(zhi)稅(shui)專用發(fa)票或五聯(lian)增值(zhi)(zhi)稅(shui)普通發(fa)票，其中第(di)四聯(lian)用作購(gou)付(fu)匯聯(lian)；從事國(guo)際(ji)貨物(wu)運輸業(ye)(ye)務(wu)的(de)小規(gui)模納稅(shui)人開具的(de)普通發(fa)票第(di)四聯(lian)用作購(gou)付(fu)匯聯(lian)。

在上(shang)述規(gui)定(ding)下，發(fa)票(piao)的(de)(de)(de)開(kai)(kai)具(ju)方應遵循新《發(fa)票(piao)管理辦法》第二十二條的(de)(de)(de)規(gui)定(ding)：“開(kai)(kai)具(ju)發(fa)票(piao)應當按(an)照規(gui)定(ding)的(de)(de)(de)時限、順序、欄目，全部聯次(ci)一(yi)次(ci)性如實開(kai)(kai)具(ju)，并加蓋發(fa)票(piao)專用章。任何(he)單位和(he)個(ge)人(ren)不(bu)得有下列虛(xu)開(kai)(kai)發(fa)票(piao)行為(wei)：（一(yi)）為(wei)他(ta)人(ren)、為(wei)自己開(kai)(kai)具(ju)與(yu)實際(ji)經(jing)營(ying)業(ye)務情(qing)況(kuang)不(bu)符的(de)(de)(de)發(fa)票(piao)；（二）讓(rang)他(ta)人(ren)為(wei)自己開(kai)(kai)具(ju)與(yu)實際(ji)經(jing)營(ying)業(ye)務情(qing)況(kuang)不(bu)符的(de)(de)(de)發(fa)票(piao)；（三(san)）介紹他(ta)人(ren)開(kai)(kai)具(ju)與(yu)實際(ji)經(jing)營(ying)業(ye)務情(qing)況(kuang)不(bu)符的(de)(de)(de)發(fa)票(piao)。”

紅字普通(tong)發票對應部分需做(zuo)

進項稅轉出

77號公告第一條第四款規(gui)定，試點納稅人2011年12月31日前提供(gong)改(gai)征(zheng)增(zeng)值稅的營業稅應稅服(fu)務并(bing)開(kai)(kai)具發(fa)票后，如(ru)發(fa)生(sheng)服(fu)務中(zhong)止、折讓、開(kai)(kai)票有誤等，且不(bu)符合發(fa)票作廢條件的，應開(kai)(kai)具紅字普(pu)通發(fa)票，不(bu)得開(kai)(kai)具紅字專用(yong)發(fa)票。對于需(xu)重新開(kai)(kai)具發(fa)票的，應開(kai)(kai)具普(pu)通發(fa)票，不(bu)得開(kai)(kai)具專用(yong)發(fa)票（包(bao)括貨(huo)運專用(yong)發(fa)票）。

關(guan)于增(zeng)值稅專用發票紅字發票的(de)開具，《國(guo)(guo)家稅務總局關(guan)于修訂(ding)《增(zeng)值稅專用發票使(shi)用規(gui)定》的(de)通知》（國(guo)(guo)稅發[2006]156號）第十(shi)四條(tiao)至(zhi)第十(shi)九條(tiao)作了明確規(gui)定。

需要(yao)注意的是，此次營(ying)改增試點(dian)地區納(na)稅人(ren)2011年12月31日前(qian)開(kai)具的貨運票(piao)(piao)(piao)不屬于增值(zhi)稅專(zhuan)用發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)，不需要(yao)在(zai)增值(zhi)稅專(zhuan)用發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)系(xi)統中(zhong)稽核(he)比對。因此，稅務機關無法(fa)開(kai)具增值(zhi)稅專(zhuan)用發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)紅(hong)(hong)字通(tong)知(zhi)單，納(na)稅人(ren)在(zai)增值(zhi)稅發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)開(kai)具系(xi)統中(zhong)也無法(fa)開(kai)具紅(hong)(hong)字發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)。

對此，77號公告規定，試點(dian)納稅人(ren)2011年12月(yue)31日(ri)前開具(ju)的(de)貨運(yun)票(piao)(piao)(piao)(piao)如發(fa)生服務中止、折(zhe)讓、開票(piao)(piao)(piao)(piao)有(you)誤(wu)等，且不符合發(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)作廢條件(jian)的(de)，應開具(ju)紅(hong)字(zi)普通發(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)，稅務部(bu)門對涉(she)及(ji)紅(hong)字(zi)普通發(fa)票(piao)(piao)(piao)(piao)有(you)專項評(ping)估措(cuo)施，受票(piao)(piao)(piao)(piao)方應注意對其已(yi)抵(di)扣部(bu)分的(de)應做進項稅額轉出(chu)處理(li)。

貨(huo)運發票抵扣政策的相(xiang)關規(gui)定

1.貨(huo)(huo)運發(fa)票(piao)稅(shui)(shui)控(kong)系統開具的(de)(de)規(gui)定。《關于公(gong)路(lu)、內河貨(huo)(huo)物運輸業統一(yi)發(fa)票(piao)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)抵扣(kou)有關問題的(de)(de)公(gong)告(gao)》（國家稅(shui)(shui)務(wu)總局公(gong)告(gao)[2006]2號）明確，自2007年1月1日起，增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)一(yi)般納稅(shui)(shui)人(ren)購進或(huo)銷售貨(huo)(huo)物，取得(de)的(de)(de)作為(wei)(wei)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)扣(kou)稅(shui)(shui)憑證(zheng)的(de)(de)貨(huo)(huo)運發(fa)票(piao)，必須是通過(guo)貨(huo)(huo)運發(fa)票(piao)稅(shui)(shui)控(kong)系統開具的(de)(de)新版貨(huo)(huo)運發(fa)票(piao)。納稅(shui)(shui)人(ren)取得(de)的(de)(de)2007年1月1日以后開具的(de)(de)舊(jiu)版貨(huo)(huo)運發(fa)票(piao)，不再(zai)作為(wei)(wei)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)扣(kou)稅(shui)(shui)憑證(zheng)抵扣(kou)進項(xiang)稅(shui)(shui)額。

2.貨(huo)(huo)(huo)物(wu)運輸業(ye)(ye)發(fa)(fa)(fa)票(piao)稅(shui)(shui)控系(xi)統認(ren)(ren)證(zheng)(zheng)比對的規(gui)定。《關(guan)于認(ren)(ren)證(zheng)(zheng)稽核系(xi)統涉嫌違規(gui)公路內河貨(huo)(huo)(huo)物(wu)運輸業(ye)(ye)發(fa)(fa)(fa)票(piao)處(chu)理有關(guan)問題的通知》（國(guo)稅(shui)(shui)函(han)[2007]722號(hao)）明(ming)確，自2007年1月1日起，公路、內河貨(huo)(huo)(huo)物(wu)運輸業(ye)(ye)發(fa)(fa)(fa)票(piao)稅(shui)(shui)控系(xi)統已(yi)在全國(guo)范圍內推(tui)行，屬于“認(ren)(ren)證(zheng)(zheng)不(bu)(bu)符”中“納稅(shui)(shui)人識別號(hao)認(ren)(ren)證(zheng)(zheng)不(bu)(bu)符（發(fa)(fa)(fa)票(piao)所列受票(piao)方納稅(shui)(shui)人識別號(hao)與申報認(ren)(ren)證(zheng)(zheng)企業(ye)(ye)的納稅(shui)(shui)人識別號(hao)不(bu)(bu)符）”、“發(fa)(fa)(fa)票(piao)代碼(ma)(ma)號(hao)碼(ma)(ma)認(ren)(ren)證(zheng)(zheng)不(bu)(bu)符（機打代碼(ma)(ma)或(huo)號(hao)碼(ma)(ma)與發(fa)(fa)(fa)票(piao)代碼(ma)(ma)或(huo)號(hao)碼(ma)(ma)不(bu)(bu)符）”的貨(huo)(huo)(huo)運發(fa)(fa)(fa)票(piao)，不(bu)(bu)得作為(wei)增值稅(shui)(shui)進項稅(shui)(shui)額抵(di)扣憑證(zheng)(zheng)。

3.貨物(wu)運輸業發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)稅(shui)控(kong)系(xi)統(tong)(tong)稅(shui)控(kong)碼的(de)規(gui)定。《關(guan)于公(gong)路內河貨物(wu)運輸業發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)稅(shui)控(kong)系(xi)統(tong)(tong)應用中有(you)關(guan)問題的(de)通知》（國稅(shui)函[2007]315號）明(ming)確(que)，《公(gong)路、內河貨物(wu)運輸業統(tong)(tong)一(yi)(yi)發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)》的(de)稅(shui)控(kong)碼為(wei)144位，票(piao)(piao)(piao)面打(da)印4行(xing)每(mei)行(xing)36位符(fu)號，《公(gong)路、內河貨物(wu)運輸業統(tong)(tong)一(yi)(yi)發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)（代(dai)開）》的(de)稅(shui)控(kong)碼為(wei)180位，票(piao)(piao)(piao)面打(da)印為(wei)5行(xing)每(mei)行(xing)36位符(fu)號。發(fa)(fa)票(piao)(piao)(piao)開票(piao)(piao)(piao)單位應正確(que)地設置(zhi)打(da)印機和頁邊距，確(que)保稅(shui)控(kong)碼打(da)印完整。

篇6

自2012年1月(yue)1日“營改增(zeng)”試點在上海(hai)推出以來，步(bu)伐(fa)不斷加快。近期召開(kai)的(de)國(guo)務院(yuan)常委(wei)會議決定，進一步(bu)擴(kuo)大“營改增(zeng)”的(de)試點范圍。據悉(xi)，試點擴(kuo)大將從地區(qu)和行業兩方面(mian)展開(kai)。

“營改增”結束地區性試點

“營(ying)(ying)改(gai)增(zeng)”是指(zhi)營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)改(gai)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)。從1994年開(kai)始，我國對(dui)貨物和(he)勞務分別征(zheng)(zheng)收(shou)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)和(he)營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)。隨著經濟(ji)的發展，兩稅(shui)(shui)(shui)并行征(zheng)(zheng)收(shou)的弊端日益顯(xian)露。如對(dui)營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)來(lai)說其流轉環節越多(duo)，重(zhong)復征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)現象越嚴重(zhong)。而且，由于增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)與(yu)營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)征(zheng)(zheng)收(shou)對(dui)象不同，使增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)無法形成一(yi)個完整的鏈條，銷項稅(shui)(shui)(shui)額與(yu)進項稅(shui)(shui)(shui)額之間不配(pei)比，也容(rong)易(yi)導致重(zhong)復征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)。

去年1月1日，“營改(gai)(gai)增(zeng)”試(shi)點在(zai)上海推(tui)出(chu)，并(bing)逐步(bu)推(tui)廣至全(quan)國(guo)12個省市。從今年8月1日起(qi)，“營改(gai)(gai)增(zeng)”的(de)范圍將進(jin)(jin)一(yi)步(bu)擴大。一(yi)方(fang)面，交通(tong)運輸業和部(bu)分現代(dai)服務業“營改(gai)(gai)增(zeng)”試(shi)點在(zai)全(quan)國(guo)范圍內推(tui)開，適(shi)當擴大部(bu)分現代(dai)服務業范圍，如廣播(bo)影(ying)視作品的(de)制作、播(bo)映(ying)、發(fa)行等(deng)將納入(ru)(ru)試(shi)點。另外(wai)一(yi)方(fang)面，擇機將鐵路(lu)運輸和郵電通(tong)信(xin)等(deng)行業納入(ru)(ru)“營改(gai)(gai)增(zeng)”試(shi)點。業內人士(shi)分析指出(chu)，這將意味著“營改(gai)(gai)增(zeng)”的(de)地(di)區性(xing)(xing)試(shi)點全(quan)部(bu)結束，改(gai)(gai)革(ge)將從地(di)區性(xing)(xing)試(shi)點向(xiang)行業推(tui)進(jin)(jin)。

已試(shi)點企業整體稅負降低

“營改(gai)(gai)增”的試點行(xing)(xing)業(ye)主要包括(kuo)交通運輸業(ye)、研發和技(ji)(ji)術(shu)服務、信(xin)息(xi)技(ji)(ji)術(shu)服務、文化創意服務、物流輔助(zhu)服務、有形動(dong)產(chan)租賃服務和簽證咨詢(xun)服務，行(xing)(xing)業(ye)的企業(ye)大多(duo)數為中(zhong)小型企業(ye)，因此，整體上說(shuo)，“營改(gai)(gai)增”的推進能(neng)夠(gou)在一定(ding)程度上降低行(xing)(xing)業(ye)內企業(ye)的稅務負擔(dan)。

以首個試(shi)(shi)點(dian)的上海(hai)市為(wei)例，官方(fang)數據(ju)(ju)顯示(shi)，截至2012年年底，上海(hai)市有15.9萬戶企業經確認后納(na)入試(shi)(shi)點(dian)范(fan)圍(wei)。試(shi)(shi)點(dian)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)全年減負(fu)面超(chao)過90%，稅(shui)(shui)收(shou)增(zeng)加(jia)戶數呈逐月下降態勢。全年整體減少稅(shui)(shui)收(shou)200億元(yuan)左右。據(ju)(ju)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)部(bu)門(men)統計，其中(zhong)：一般納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)5.6萬戶，占35.2%；小規(gui)模納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)10.3萬戶，占64.8%。2012年共(gong)新(xin)增(zeng)試(shi)(shi)點(dian)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)4.1萬戶，其中(zhong)，咨詢服務(wu)(wu)(wu)、文化創意服務(wu)(wu)(wu)、研發和技(ji)術服務(wu)(wu)(wu)占比最高，分別(bie)為(wei)28.4%、27.6%和17.9%。

此外，稅務總局相關人士表示，在“營改增(zeng)”改革中，核定征收的(de)個體戶(hu)稅收一(yi)律(lv)不變，而且(qie)如果今(jin)年內生產經營規(gui)模(mo)沒有明(ming)顯(xian)增(zeng)加，納(na)稅定額也一(yi)律(lv)不調整。

部分(fen)企(qi)業(ye)將面(mian)臨增負

不過，在實(shi)際試點的(de)(de)過程中(zhong)(zhong)，一些(xie)中(zhong)(zhong)小型企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)實(shi)際稅(shui)負反而(er)(er)出現了增(zeng)加。主要原(yuan)因(yin)在于，通(tong)過“營改(gai)增(zeng)”達到(dao)減稅(shui)效果的(de)(de)前提在于企(qi)業(ye)(ye)(ye)將銷售稅(shui)額與進項稅(shui)額進行抵(di)減。然而(er)(er)對于很多服(fu)務業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)中(zhong)(zhong)小企(qi)業(ye)(ye)(ye)來說(shuo)，難以獲得進項稅(shui)票；一些(xie)中(zhong)(zhong)小企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)上游(you)供應商規模(mo)較小，無法(fa)開具(ju)增(zeng)值稅(shui)發票。在“營改(gai)增(zeng)”之(zhi)后，這樣的(de)(de)企(qi)業(ye)(ye)(ye)由于稅(shui)基(ji)未變，但適用稅(shui)率調高，企(qi)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)負則會(hui)不降反增(zeng)。

篇7

第一(yi)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)變化導致稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)變化。被認(ren)定(ding)為(wei)(wei)小規(gui)模(mo)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)高(gao)(gao)校(xiao)(xiao)，原來是按5%的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)征(zheng)收(shou)營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，現在(zai)改(gai)(gai)征(zheng)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)為(wei)(wei)3%，從稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)來看，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)下(xia)降幅(fu)度(du)達到40%。高(gao)(gao)校(xiao)(xiao)科研經費(fei)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)壓力會(hui)明顯(xian)降低(di)，對(dui)高(gao)(gao)校(xiao)(xiao)科研事業的(de)(de)(de)發(fa)展有明顯(xian)的(de)(de)(de)促進(jin)(jin)(jin)作用。被認(ren)定(ding)為(wei)(wei)一(yi)般納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)高(gao)(gao)校(xiao)(xiao)，由(you)征(zheng)收(shou)營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改(gai)(gai)為(wei)(wei)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)由(you)5%改(gai)(gai)為(wei)(wei)6%，單從稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)上看，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)有所增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)加，但實際(ji)情況又有兩種(zhong)。一(yi)是部(bu)分(fen)高(gao)(gao)校(xiao)(xiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)能(neng)(neng)降低(di)。因為(wei)(wei)一(yi)部(bu)分(fen)高(gao)(gao)校(xiao)(xiao)可(ke)以(yi)(yi)通(tong)過進(jin)(jin)(jin)項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)抵(di)(di)(di)扣(kou)來降低(di)實際(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)，“營(ying)改(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)”之前(qian)，高(gao)(gao)校(xiao)(xiao)交(jiao)納(na)營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，在(zai)采購(gou)階(jie)段所包含的(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)進(jin)(jin)(jin)項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)不能(neng)(neng)抵(di)(di)(di)扣(kou)，計入了成本(ben)；而“營(ying)改(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)”之后，高(gao)(gao)校(xiao)(xiao)交(jiao)納(na)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，采購(gou)材料(liao)、購(gou)進(jin)(jin)(jin)設備(bei)的(de)(de)(de)進(jin)(jin)(jin)項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)，可(ke)以(yi)(yi)抵(di)(di)(di)扣(kou)，實際(ji)交(jiao)納(na)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)金會(hui)減少，因此稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)會(hui)有所降低(di)。另(ling)外部(bu)分(fen)高(gao)(gao)校(xiao)(xiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)略(lve)有增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)加。一(yi)些高(gao)(gao)校(xiao)(xiao)由(you)于未取得增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用發(fa)票，進(jin)(jin)(jin)項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)不能(neng)(neng)抵(di)(di)(di)扣(kou)。再加上高(gao)(gao)校(xiao)(xiao)的(de)(de)(de)人(ren)工成本(ben)、交(jiao)通(tong)費(fei)等不能(neng)(neng)抵(di)(di)(di)扣(kou)的(de)(de)(de)項目所占份額(e)較高(gao)(gao)，所以(yi)(yi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)會(hui)有所增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)加。

第(di)二(er)，發(fa)票(piao)(piao)(piao)使用(yong)(yong)(yong)的(de)變化。“營改增(zeng)(zeng)”后，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)征管(guan)機(ji)(ji)關(guan)由(you)地方稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)征管(guan)機(ji)(ji)關(guan)變更(geng)為(wei)國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)征管(guan)機(ji)(ji)關(guan)，發(fa)票(piao)(piao)(piao)的(de)管(guan)理更(geng)為(wei)嚴格(ge)。“營改增(zeng)(zeng)”后，原來開(kai)具營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制下服務(wu)(wu)業(ye)(ye)發(fa)票(piao)(piao)(piao)的(de)高(gao)校研發(fa)活(huo)動和(he)技術服務(wu)(wu)，現在需(xu)(xu)要(yao)(yao)開(kai)具增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)發(fa)票(piao)(piao)(piao)。如果高(gao)校被認(ren)定(ding)為(wei)一般納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人，那么他們既可(ke)以使用(yong)(yong)(yong)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)普通(tong)發(fa)票(piao)(piao)(piao)，又可(ke)以使用(yong)(yong)(yong)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專用(yong)(yong)(yong)發(fa)票(piao)(piao)(piao)，但使用(yong)(yong)(yong)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專用(yong)(yong)(yong)發(fa)票(piao)(piao)(piao)時需(xu)(xu)要(yao)(yao)符合(he)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)(ji)關(guan)的(de)相關(guan)規定(ding)；如果高(gao)校被認(ren)定(ding)為(wei)小規模納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人，那么就只(zhi)能使用(yong)(yong)(yong)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)普通(tong)發(fa)票(piao)(piao)(piao)，不(bu)能使用(yong)(yong)(yong)和(he)開(kai)具增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專用(yong)(yong)(yong)發(fa)票(piao)(piao)(piao)。對于小規模納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人來說，如果對方單位需(xu)(xu)要(yao)(yao)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專用(yong)(yong)(yong)發(fa)票(piao)(piao)(piao)，就要(yao)(yao)向主(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)(ji)關(guan)申請，由(you)主(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機(ji)(ji)關(guan)代開(kai)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專用(yong)(yong)(yong)發(fa)票(piao)(piao)(piao)。

第三，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務申(shen)報(bao)(bao)的(de)(de)(de)(de)(de)變化。“營(ying)(ying)改增(zeng)”后納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報(bao)(bao)的(de)(de)(de)(de)(de)主(zhu)體機關由地(di)方稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務局改為國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務局，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報(bao)(bao)表的(de)(de)(de)(de)(de)填(tian)寫更為復雜，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報(bao)(bao)的(de)(de)(de)(de)(de)程序也增(zeng)多(duo)了。小規模納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報(bao)(bao)程序比(bi)較簡單，與申(shen)報(bao)(bao)營(ying)(ying)業稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)程序差(cha)不(bu)(bu)多(duo)，而一(yi)般納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報(bao)(bao)流程就比(bi)較繁瑣(suo)，其申(shen)報(bao)(bao)流程主(zhu)要有兩步。一(yi)是抄稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)在進(jin)行(xing)(xing)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報(bao)(bao)時，同時要對(dui)當月開具的(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)發票信息進(jin)行(xing)(xing)抄稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，主(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機關將會比(bi)對(dui)IC卡的(de)(de)(de)(de)(de)抄報(bao)(bao)數(shu)據(ju)(ju)和(he)銷項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額的(de)(de)(de)(de)(de)申(shen)報(bao)(bao)數(shu)據(ju)(ju)。二(er)是認(ren)(ren)證(zheng)，對(dui)于取得的(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)進(jin)項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)需要在規定期(qi)限內(nei)對(dui)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專用發票進(jin)行(xing)(xing)認(ren)(ren)證(zheng)，認(ren)(ren)證(zheng)通過(guo)后才能(neng)抵扣(kou)，未(wei)通過(guo)認(ren)(ren)證(zheng)的(de)(de)(de)(de)(de)或者超過(guo)規定期(qi)限未(wei)進(jin)行(xing)(xing)認(ren)(ren)證(zheng)的(de)(de)(de)(de)(de)，增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)進(jin)項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額不(bu)(bu)能(neng)抵扣(kou)。主(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機關也將比(bi)對(dui)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)申(shen)報(bao)(bao)的(de)(de)(de)(de)(de)進(jin)項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額數(shu)據(ju)(ju)和(he)認(ren)(ren)證(zheng)數(shu)據(ju)(ju)，如果(guo)不(bu)(bu)一(yi)致，進(jin)項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額也不(bu)(bu)能(neng)抵扣(kou)。

第(di)四，會(hui)計核算的(de)變化(hua)。增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)的(de)會(hui)計核算方法與營業(ye)稅(shui)(shui)有本質區別，營業(ye)稅(shui)(shui)是價內(nei)稅(shui)(shui)，增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)是價外稅(shui)(shui)，核算增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)時，要將(jiang)貨(huo)物銷售價格和增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)額(e)分開核算。增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)一般(ban)納稅(shui)(shui)人(ren)取(qu)得的(de)收(shou)入，如果(guo)是含稅(shui)(shui)收(shou)入，核算時應(ying)將(jiang)含稅(shui)(shui)收(shou)入按(an)(an)照適用的(de)稅(shui)(shui)率換算成不含稅(shui)(shui)的(de)收(shou)入，計算出(chu)相(xiang)應(ying)的(de)銷項稅(shui)(shui)額(e)。如果(guo)外購(gou)貨(huo)物和接受勞務(wu)，取(qu)得的(de)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)進項稅(shui)(shui)額(e)可以(yi)抵扣，則要將(jiang)取(qu)得的(de)外購(gou)貨(huo)物等按(an)(an)照不含稅(shui)(shui)的(de)價值(zhi)(zhi)入賬，并(bing)單獨確認增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)進項稅(shui)(shui)額(e)。

基于(yu)以上問題，高校應(ying)(ying)采取(qu)的(de)應(ying)(ying)對措施有：

一要(yao)加強增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃。雖然(ran)“營(ying)改增(zeng)”的(de)(de)(de)(de)根本目的(de)(de)(de)(de)是降低(di)行業整(zheng)體稅(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)，但是在稅(shui)(shui)(shui)改過程中部(bu)(bu)分納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)稅(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)增(zeng)加的(de)(de)(de)(de)情況也(ye)可(ke)能出現。實際稅(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)的(de)(de)(de)(de)高(gao)(gao)低(di)，受(shou)到單(dan)位自(zi)身內(nei)部(bu)(bu)因(yin)素(su)和相關稅(shui)(shui)(shui)收優惠政(zheng)策等外部(bu)(bu)因(yin)素(su)的(de)(de)(de)(de)共同影響(xiang)，因(yin)此單(dan)位要(yao)降低(di)稅(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)，既(ji)要(yao)做好單(dan)位內(nei)部(bu)(bu)的(de)(de)(de)(de)管理工作，又要(yao)充分利用稅(shui)(shui)(shui)收優惠政(zheng)策，積極(ji)進(jin)行納稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃。認定為一般納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)(de)高(gao)(gao)校要(yao)想避免稅(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)增(zeng)加，應該適當提高(gao)(gao)可(ke)抵(di)扣進(jin)項稅(shui)(shui)(shui)額在科(ke)研收入中的(de)(de)(de)(de)比例，減少(shao)不(bu)可(ke)抵(di)扣的(de)(de)(de)(de)現象；盡(jin)量取得(de)合法抵(di)扣憑證，即(ji)使(shi)是屬于(yu)可(ke)以抵(di)扣進(jin)項稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)支出，也(ye)要(yao)取得(de)合法的(de)(de)(de)(de)抵(di)扣憑證；盡(jin)量少(shao)選擇(ze)不(bu)能開(kai)具增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)專用發(fa)票的(de)(de)(de)(de)供應商，以減少(shao)不(bu)能取得(de)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)專用發(fa)票的(de)(de)(de)(de)情況。

二(er)要規范(fan)(fan)發(fa)(fa)票(piao)管(guan)理(li)(li)。相(xiang)比營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)服務業(ye)(ye)地稅(shui)(shui)(shui)發(fa)(fa)票(piao)，稅(shui)(shui)(shui)務部(bu)門對(dui)(dui)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)(yong)發(fa)(fa)票(piao)的(de)(de)(de)管(guan)理(li)(li)和稽查更(geng)加嚴(yan)格。高校要制定出相(xiang)應(ying)的(de)(de)(de)發(fa)(fa)票(piao)管(guan)理(li)(li)制度，對(dui)(dui)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)發(fa)(fa)票(piao)的(de)(de)(de)開具、使用(yong)(yong)和核銷進行(xing)嚴(yan)格管(guan)理(li)(li)，保證高校日(ri)常業(ye)(ye)務活動的(de)(de)(de)正(zheng)常開展。增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)存在進項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額可以(yi)抵(di)(di)(di)扣(kou)(kou)，減少應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)額的(de)(de)(de)問題，稅(shui)(shui)(shui)務部(bu)門對(dui)(dui)于(yu)可以(yi)抵(di)(di)(di)扣(kou)(kou)的(de)(de)(de)進項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)審(shen)查很(hen)嚴(yan)格，對(dui)(dui)發(fa)(fa)票(piao)抵(di)(di)(di)扣(kou)(kou)聯的(de)(de)(de)管(guan)理(li)(li)也很(hen)規范(fan)(fan)，因此(ci)高校必須對(dui)(dui)取(qu)得(de)(de)的(de)(de)(de)可以(yi)抵(di)(di)(di)扣(kou)(kou)的(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)(yong)發(fa)(fa)票(piao)進行(xing)嚴(yan)格審(shen)查，認真核對(dui)(dui)相(xiang)關(guan)發(fa)(fa)票(piao)信(xin)息(xi)，以(yi)便及(ji)時(shi)更(geng)正(zheng)發(fa)(fa)現的(de)(de)(de)錯誤信(xin)息(xi)，保證取(qu)得(de)(de)的(de)(de)(de)專(zhuan)用(yong)(yong)發(fa)(fa)票(piao)都能抵(di)(di)(di)扣(kou)(kou)。

篇8

隨著營(ying)(ying)改(gai)增的(de)全面實(shi)施，社會各行業都(dou)產生了(le)較大(da)的(de)動蕩，同樣地對于工(gong)程(cheng)(cheng)造價(jia)領(ling)域而(er)言，積極尋求(qiu)應(ying)對營(ying)(ying)改(gai)增的(de)方法成為(wei)當(dang)務之(zhi)急。因此本文(wen)從營(ying)(ying)改(gai)增后對工(gong)程(cheng)(cheng)造價(jia)幾個感興趣的(de)問題入手(shou)，挖掘(jue)營(ying)(ying)改(gai)增對工(gong)程(cheng)(cheng)造價(jia)的(de)影(ying)響，同時全面探(tan)究如何在(zai)新經濟形式下推動工(gong)程(cheng)(cheng)造價(jia)的(de)平穩(wen)過度發展，實(shi)現(xian)工(gong)程(cheng)(cheng)造價(jia)的(de)長遠發展。

關鍵詞:

營改增(zeng)；工程造價；影(ying)響；對(dui)策

營(ying)改(gai)(gai)(gai)增(zeng)(zeng)對于工程(cheng)(cheng)(cheng)造價(jia)(jia)的(de)影(ying)響(xiang)是牽一發(fa)而動全身的(de)。從(cong)2012年營(ying)改(gai)(gai)(gai)增(zeng)(zeng)試(shi)點實(shi)踐證明，在(zai)工程(cheng)(cheng)(cheng)造價(jia)(jia)領域營(ying)改(gai)(gai)(gai)增(zeng)(zeng)項(xiang)目的(de)預算(suan)造價(jia)(jia)會(hui)較(jiao)之前產生(sheng)一點的(de)影(ying)響(xiang)，但(dan)在(zai)實(shi)際(ji)各個地區的(de)工程(cheng)(cheng)(cheng)造價(jia)(jia)項(xiang)目中(zhong)預算(suan)的(de)變化是不可控制的(de)，其(qi)二營(ying)改(gai)(gai)(gai)增(zeng)(zeng)對于建筑施工項(xiang)目中(zhong)的(de)材料、機械等因素(su)的(de)影(ying)響(xiang)較(jiao)大，導致其(qi)占工程(cheng)(cheng)(cheng)造價(jia)(jia)的(de)權(quan)重發(fa)生(sheng)巨大的(de)變化，影(ying)響(xiang)工程(cheng)(cheng)(cheng)造價(jia)(jia)的(de)體系(xi);其(qi)三營(ying)改(gai)(gai)(gai)增(zeng)(zeng)對于建筑施工項(xiang)目的(de)成本控制的(de)倚重越重;最后是要求在(zai)實(shi)踐中(zhong)實(shi)現創新，構(gou)建適合營(ying)改(gai)(gai)(gai)增(zeng)(zeng)政(zheng)策的(de)工程(cheng)(cheng)(cheng)經(jing)驗。

1營業稅和增值稅的差異

根據理論知識(shi)可知，營業稅(shui)和(he)增值(zhi)稅(shui)在本(ben)質上(shang)都屬于流轉(zhuan)稅(shui)，主(zhu)要是指納稅(shui)人商(shang)品在進行社會生(sheng)(sheng)產(chan)和(he)流通(tong)的(de)(de)過程中按照流通(tong)速度(du)、數(shu)量和(he)所產(chan)生(sheng)(sheng)的(de)(de)營業額為對(dui)象所產(chan)生(sheng)(sheng)的(de)(de)一系列稅(shui)收(shou)。但同時營業稅(shui)和(he)增值(zhi)稅(shui)其稅(shui)收(shou)征(zheng)收(shou)的(de)(de)方式不(bu)同，征(zheng)收(shou)的(de)(de)數(shu)額不(bu)同，因而(er)對(dui)社會產(chan)生(sheng)(sheng)的(de)(de)影響也不(bu)同。

1．1營業稅

營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)主要繳納的(de)方(fang)式(shi)為(wei)，主要是營(ying)業(ye)額(e)和(he)稅(shui)(shui)率的(de)乘積(ji)，當前營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率大小為(wei)3%。營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)的(de)征收(shou)對象主要是在國境(jing)內提供(gong)勞(lao)務、轉讓無(wu)形資產或者銷售(shou)不(bu)動產的(de)納稅(shui)(shui)人(ren)。對于(yu)工程(cheng)造價領域(yu)而(er)言，營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)的(de)統計和(he)計算方(fang)式(shi)具(ju)有簡(jian)潔(jie)性(xing)，同時不(bu)存在差(cha)異。

1．2增值稅

增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)是由合(he)同(tong)(tong)額同(tong)(tong)稅(shui)(shui)(shui)率的(de)(de)(de)乘積組(zu)成，但是增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)對于(yu)不同(tong)(tong)行(xing)(xing)業(ye)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)率大小的(de)(de)(de)額度不同(tong)(tong)，對同(tong)(tong)一行(xing)(xing)業(ye)不同(tong)(tong)規模的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人所(suo)征收的(de)(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)率也不同(tong)(tong)。另(ling)一方面，根據國家相(xiang)關規定增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)征收對象為銷售貨物或(huo)者(zhe)提(ti)(ti)供加工、修理修配勞務以及進口貨物的(de)(de)(de)單(dan)位(wei)和個人。總之，營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)和增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)具有(you)相(xiang)同(tong)(tong)點(dian)也存在(zai)差異，隨著2012年關于(yu)營改(gai)增(zeng)改(gai)革的(de)(de)(de)提(ti)(ti)出(chu)和試點(dian)的(de)(de)(de)推行(xing)(xing)，當前，營改(gai)增(zeng)對工程造價的(de)(de)(de)發展具有(you)深遠(yuan)的(de)(de)(de)影響。

2營改增對工程造價的(de)影響的(de)核心(xin)

隨著營(ying)改(gai)(gai)(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)的(de)(de)改(gai)(gai)(gai)(gai)革(ge)進程(cheng)的(de)(de)深(shen)入發展，部(bu)分城市部(bu)分行業實現(xian)了(le)營(ying)改(gai)(gai)(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)，國家(jia)相(xiang)關部(bu)門推(tui)進營(ying)改(gai)(gai)(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)相(xiang)關驗證方式，證明營(ying)改(gai)(gai)(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)適應新(xin)經濟形式的(de)(de)發展。對于建筑(zhu)行業中(zhong)的(de)(de)工(gong)程(cheng)造價(jia)領域而(er)言，營(ying)改(gai)(gai)(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)的(de)(de)核(he)心影(ying)(ying)響在(zai)(zai)于營(ying)改(gai)(gai)(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)本(ben)質上是要實現(xian)低鏈條打(da)通(tong)，實現(xian)工(gong)程(cheng)造價(jia)領域的(de)(de)環環相(xiang)扣，稅(shui)收的(de)(de)層層抵銷，這是致(zhi)使(shi)人力和機械在(zai)(zai)此環節的(de)(de)進項稅(shui)不同，使(shi)工(gong)程(cheng)預算有(you)升有(you)降(jiang)的(de)(de)直(zhi)接(jie)原(yuan)因(yin)。另一方面(mian)，在(zai)(zai)工(gong)程(cheng)造價(jia)領域中(zhong)，營(ying)改(gai)(gai)(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)的(de)(de)計(ji)價(jia)規則同增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)計(ji)價(jia)方式大相(xiang)徑(jing)庭，主要是實現(xian)“價(jia)稅(shui)分離”，因(yin)而(er)新(xin)的(de)(de)計(ji)價(jia)體(ti)(ti)系的(de)(de)構建將會對工(gong)程(cheng)造價(jia)的(de)(de)工(gong)程(cheng)預算、成(cheng)本(ben)控制造成(cheng)較大的(de)(de)影(ying)(ying)響。因(yin)而(er)工(gong)程(cheng)造價(jia)同交通(tong)運(yun)輸、服務業等(deng)領域性質的(de)(de)差距，致(zhi)使(shi)營(ying)改(gai)(gai)(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)改(gai)(gai)(gai)(gai)革(ge)對其(qi)產生(sheng)的(de)(de)影(ying)(ying)響各不相(xiang)同。只(zhi)有(you)掌握營(ying)改(gai)(gai)(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)改(gai)(gai)(gai)(gai)革(ge)在(zai)(zai)工(gong)程(cheng)造價(jia)方面(mian)的(de)(de)核(he)心影(ying)(ying)響和影(ying)(ying)響的(de)(de)基礎所(suo)在(zai)(zai)，才能進一步探(tan)究營(ying)改(gai)(gai)(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)對工(gong)程(cheng)造價(jia)具體(ti)(ti)的(de)(de)影(ying)(ying)響體(ti)(ti)現(xian)。

3營改增對(dui)工程造價影響的表現

3．1營改(gai)增對造價預算升(sheng)降的(de)影響

根(gen)據營(ying)業稅(shui)和增值稅(shui)的本質差(cha)異(yi)可知，營(ying)業稅(shui)主要(yao)是對工程(cheng)造(zao)(zao)價過(guo)程(cheng)中(zhong)各(ge)個施工環節進行稅(shui)額(e)(e)征收，是價內稅(shui)，進行全額(e)(e)征收;而增值稅(shui)是價外稅(shui)，進行差(cha)額(e)(e)征收，兩種方式在理(li)論(lun)上稅(shui)額(e)(e)承擔(dan)者不同(tong)，導致預算造(zao)(zao)價同(tong)傳統(tong)方式產生(sheng)一(yi)定的差(cha)距。因而對工程(cheng)造(zao)(zao)價自身產生(sheng)較大(da)的影響(xiang)，實(shi)際(ji)施工中(zhong)的成本有(you)升(sheng)有(you)降下，造(zao)(zao)價預算失去(qu)實(shi)際(ji)指(zhi)導作用。

3．2營改增對建筑工程各因(yin)素造價權重(zhong)的(de)影響(xiang)

在(zai)(zai)建筑工(gong)程(cheng)(cheng)施工(gong)過程(cheng)(cheng)中(zhong)(zhong)，工(gong)程(cheng)(cheng)造(zao)價(jia)(jia)對人(ren)力、機械(xie)、環境等五大(da)因(yin)素的(de)(de)造(zao)價(jia)(jia)權重(zhong)不(bu)同(tong)(tong)(tong)，而(er)增值稅在(zai)(zai)計算(suan)(suan)(suan)費(fei)用時，一般根(gen)據(ju)交易方的(de)(de)納稅規(gui)格和納稅類型(xing)，對其產品進行含(han)稅價(jia)(jia)格的(de)(de)換算(suan)(suan)(suan)，而(er)對于工(gong)程(cheng)(cheng)造(zao)價(jia)(jia)中(zhong)(zhong)機械(xie)和人(ren)力兩(liang)大(da)因(yin)素而(er)言，其合作方的(de)(de)納稅規(gui)格不(bu)同(tong)(tong)(tong)，致(zhi)(zhi)使在(zai)(zai)計算(suan)(suan)(suan)過程(cheng)(cheng)中(zhong)(zhong)，各大(da)因(yin)素的(de)(de)造(zao)價(jia)(jia)權重(zhong)也難以估算(suan)(suan)(suan)在(zai)(zai)一個相(xiang)(xiang)對穩定(ding)的(de)(de)數值中(zhong)(zhong)，實(shi)際機械(xie)、人(ren)力的(de)(de)造(zao)價(jia)(jia)權重(zhong)同(tong)(tong)(tong)造(zao)價(jia)(jia)預算(suan)(suan)(suan)相(xiang)(xiang)差(cha)較大(da)。因(yin)而(er)營改(gai)增情(qing)況下導致(zhi)(zhi)實(shi)際施工(gong)成本升降不(bu)一致(zhi)(zhi)的(de)(de)主要原因(yin)在(zai)(zai)于人(ren)力和機械(xie)在(zai)(zai)項目中(zhong)(zhong)的(de)(de)造(zao)價(jia)(jia)權重(zhong)的(de)(de)變化差(cha)異較大(da)。

3．3營改增對實際(ji)建筑工程成本(ben)控制的(de)影響

眾(zhong)所周知(zhi)，建(jian)筑成(cheng)本預(yu)測主要同(tong)建(jian)筑施工(gong)(gong)過(guo)程(cheng)中的(de)(de)(de)各個(ge)環節各個(ge)因(yin)(yin)(yin)素(su)都相鏈接，因(yin)(yin)(yin)而(er)(er)營(ying)改(gai)(gai)增后(hou)的(de)(de)(de)工(gong)(gong)程(cheng)造價(jia)所需考(kao)慮的(de)(de)(de)因(yin)(yin)(yin)素(su)較(jiao)多，導致建(jian)筑工(gong)(gong)程(cheng)成(cheng)本預(yu)測難度(du)較(jiao)大(da)(da)。例如建(jian)筑行(xing)業作為(wei)一(yi)個(ge)上游的(de)(de)(de)建(jian)筑供應商(shang)，其(qi)在(zai)經營(ying)管理過(guo)程(cheng)中，傳統稅(shui)(shui)收(shou)方式下(xia)所承擔(dan)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)額為(wei)結(jie)算時產生的(de)(de)(de)工(gong)(gong)程(cheng)造價(jia)成(cheng)本減去分包造價(jia)的(de)(de)(de)百分之(zhi)(zhi)三，而(er)(er)增值稅(shui)(shui)下(xia)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)額大(da)(da)小(xiao)為(wei)不(bu)(bu)含(han)稅(shui)(shui)收(shou)入和進(jin)項稅(shui)(shui)額之(zhi)(zhi)間(jian)的(de)(de)(de)差同(tong)不(bu)(bu)喊(han)稅(shui)(shui)收(shou)入之(zhi)(zhi)間(jian)的(de)(de)(de)比值，并且建(jian)筑工(gong)(gong)程(cheng)的(de)(de)(de)進(jin)項稅(shui)(shui)率大(da)(da)于8%時，其(qi)工(gong)(gong)程(cheng)造價(jia)成(cheng)本會降(jiang)低。而(er)(er)實際上，在(zai)營(ying)改(gai)(gai)增改(gai)(gai)革下(xia)，如何把握進(jin)項稅(shui)(shui)額率大(da)(da)于8%成(cheng)為(wei)難點(dian)所在(zai)，因(yin)(yin)(yin)而(er)(er)需要加強對建(jian)筑成(cheng)本的(de)(de)(de)控(kong)制，減少(shao)差異，提(ti)高工(gong)(gong)程(cheng)造價(jia)的(de)(de)(de)實際作用。

3．4營(ying)改增(zeng)對工程造價傳統體系的影響

營改增(zeng)(zeng)改革后，傳統(tong)的(de)工(gong)(gong)程(cheng)造(zao)(zao)價(jia)(jia)體系土崩瓦解(jie)，急(ji)需建(jian)(jian)(jian)立(li)新的(de)經(jing)驗方式。主要表現在建(jian)(jian)(jian)筑業的(de)預(yu)決(jue)算模(mo)式是根據(ju)工(gong)(gong)程(cheng)量(liang)計(ji)價(jia)(jia)清單來規定建(jian)(jian)(jian)筑施工(gong)(gong)過(guo)程(cheng)中產生的(de)各個成本預(yu)算，建(jian)(jian)(jian)筑承(cheng)包商通(tong)過(guo)分包的(de)形式進行(xing)建(jian)(jian)(jian)筑施工(gong)(gong)和工(gong)(gong)程(cheng)造(zao)(zao)價(jia)(jia)控制，并且人(ren)(ren)工(gong)(gong)費用的(de)產生和設計(ji)、合同的(de)簽(qian)訂等方面(mian)都會產生變化。例如，在營改增(zeng)(zeng)之后，大(da)宗材(cai)料的(de)供(gong)應(ying)問題上，建(jian)(jian)(jian)筑企(qi)業和承(cheng)包商之間必須對進項(xiang)稅率(lv)這一塊肥肉(rou)進行(xing)搶奪(duo)，而(er)(er)(er)工(gong)(gong)程(cheng)造(zao)(zao)價(jia)(jia)將被肢解(jie)得更為零散。另外在工(gong)(gong)程(cheng)造(zao)(zao)價(jia)(jia)中，人(ren)(ren)工(gong)(gong)費是較(jiao)大(da)的(de)預(yu)算領(ling)域(yu)，而(er)(er)(er)營改增(zeng)(zeng)之后，人(ren)(ren)工(gong)(gong)費按照小規模(mo)納稅人(ren)(ren)進行(xing)抵扣，而(er)(er)(er)實際上其(qi)占據(ju)造(zao)(zao)價(jia)(jia)中的(de)銷項(xiang)稅的(de)大(da)多數，因而(er)(er)(er)導致企(qi)業的(de)稅負大(da)大(da)增(zeng)(zeng)加，傳統(tong)的(de)造(zao)(zao)價(jia)(jia)經(jing)驗不再(zai)適應(ying)于當前形勢發展，需要根據(ju)事實進行(xing)創新。

4營(ying)改(gai)增對工(gong)程(cheng)造價(jia)影響的(de)相關(guan)對策

4．1立足實踐(jian)，構建與(yu)時(shi)俱進(jin)的工程造(zao)價(jia)體(ti)系

針對(dui)營(ying)(ying)改(gai)增(zeng)的(de)(de)(de)制(zhi)度(du)，建筑企(qi)業在開展工(gong)(gong)程造價(jia)管理時，要(yao)求能(neng)夠(gou)充(chong)分(fen)利用各大營(ying)(ying)改(gai)增(zeng)試點的(de)(de)(de)優秀經驗，不斷優化(hua)(hua)自(zi)身的(de)(de)(de)造價(jia)體(ti)(ti)制(zhi)。一(yi)方(fang)(fang)面(mian)可以提高造價(jia)員(yuan)對(dui)于營(ying)(ying)改(gai)增(zeng)的(de)(de)(de)理解，對(dui)新(xin)的(de)(de)(de)稅收核算方(fang)(fang)式進行了解和學習，同(tong)時重點掌握(wo)進項稅率的(de)(de)(de)核算方(fang)(fang)式，構建全新(xin)的(de)(de)(de)造價(jia)經驗。另一(yi)方(fang)(fang)面(mian)是(shi)在施工(gong)(gong)過程中，把握(wo)成(cheng)本(ben)控(kong)制(zhi)和預算成(cheng)本(ben)之間(jian)的(de)(de)(de)契合性，并且利用現代化(hua)(hua)信息(xi)技術(shu)，保證(zheng)財務變(bian)(bian)化(hua)(hua)同(tong)施工(gong)(gong)變(bian)(bian)化(hua)(hua)步(bu)調一(yi)致(zhi)。盡可能(neng)減少營(ying)(ying)改(gai)增(zeng)對(dui)工(gong)(gong)程造價(jia)體(ti)(ti)系(xi)的(de)(de)(de)消極(ji)影響。

4．2創新優化建(jian)筑(zhu)企業的發展(zhan)模(mo)式

目前我國建(jian)(jian)筑企(qi)業(ye)(ye)的發展模式為勞動(dong)(dong)密集(ji)型企(qi)業(ye)(ye)，在營(ying)改(gai)增制度下(xia)，人工(gong)費(fei)、機械費(fei)等(deng)預(yu)算成(cheng)(cheng)為工(gong)程造價(jia)的一大(da)難(nan)點。其成(cheng)(cheng)為影響工(gong)程造價(jia)預(yu)算成(cheng)(cheng)本準確(que)性的重要(yao)因素，所以推(tui)動(dong)(dong)建(jian)(jian)筑企(qi)業(ye)(ye)的改(gai)革創新，降低建(jian)(jian)筑過程中勞動(dong)(dong)力(li)成(cheng)(cheng)本對(dui)企(qi)業(ye)(ye)產生的大(da)量的稅(shui)負額，并(bing)且推(tui)動(dong)(dong)建(jian)(jian)筑企(qi)業(ye)(ye)結構的優(you)化升級(ji)，從根本上(shang)提高(gao)其對(dui)營(ying)改(gai)增的把握，尋求(qiu)相關政策的協助(zhu)，提高(gao)自動(dong)(dong)化程度，降低稅(shui)額。

5結語

綜(zong)上所(suo)述，營(ying)改增(zeng)后對(dui)(dui)工(gong)程(cheng)(cheng)造(zao)(zao)(zao)價(jia)(jia)產生的(de)(de)幾(ji)大變(bian)革(ge)是工(gong)程(cheng)(cheng)造(zao)(zao)(zao)價(jia)(jia)的(de)(de)機遇也是其發展過程(cheng)(cheng)中(zhong)的(de)(de)挑戰。只有充分把(ba)握營(ying)改增(zeng)對(dui)(dui)工(gong)程(cheng)(cheng)造(zao)(zao)(zao)價(jia)(jia)的(de)(de)四大重(zhong)(zhong)要影響，才能對(dui)(dui)癥下藥，制(zhi)定有效(xiao)的(de)(de)對(dui)(dui)策和方針，穩定實際工(gong)程(cheng)(cheng)造(zao)(zao)(zao)價(jia)(jia)項目中(zhong)的(de)(de)預算(suan)造(zao)(zao)(zao)價(jia)(jia)，重(zhong)(zhong)建(jian)工(gong)程(cheng)(cheng)造(zao)(zao)(zao)價(jia)(jia)體系，把(ba)握材料、機械(xie)、人力(li)等因素在工(gong)程(cheng)(cheng)預算(suan)中(zhong)的(de)(de)權重(zhong)(zhong)，同時越加重(zhong)(zhong)視(shi)成本控制(zhi)在工(gong)程(cheng)(cheng)造(zao)(zao)(zao)價(jia)(jia)中(zhong)的(de)(de)地位，建(jian)立新的(de)(de)經驗。實現工(gong)程(cheng)(cheng)造(zao)(zao)(zao)價(jia)(jia)的(de)(de)可持續發展。

作者：劉銳娜 遠(yuan) 單(dan)位：許昌(chang)職業技術(shu)學(xue)院

參考文獻

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［2］王良，吳(wu)偉平(ping)．“營改增(zeng)”對工(gong)程(cheng)造價控制和工(gong)程(cheng)承(cheng)包(bao)模式的影響及應對策(ce)略［J］．郵(you)電設計(ji)技(ji)術，2015(02):88－92．

篇9

所謂“營改(gai)增(zeng)(zeng)”，意(yi)思是以前繳(jiao)納(na)(na)營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)項目改(gai)成繳(jiao)納(na)(na)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)就(jiu)是對于產(chan)品(pin)或(huo)者服務的(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)部分納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，這樣做會減(jian)(jian)少(shao)了重復納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)環節。簡單說，一個產(chan)品(pin)100元(yuan)，生產(chan)者銷售(shou)時(shi)已經(jing)繳(jiao)納(na)(na)相應稅(shui)(shui)(shui)(shui)金，購買者再次(ci)銷售(shou)時(shi)賣(mai)出150元(yuan)，那(nei)么他買來的(de)時(shi)候100元(yuan)相應的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)金可(ke)以抵(di)減(jian)(jian)，購買者只需要對增(zeng)(zeng)值(zhi)的(de)50元(yuan)計算繳(jiao)納(na)(na)相應的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)金。而“營改(gai)增(zeng)(zeng)”之前，賣(mai)出的(de)150元(yuan)，都要交營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。

現行增(zeng)值稅(shui)稅(shui)率(lv)為(wei)17%和(he)13%，“營(ying)改增(zeng)”在此基(ji)礎之(zhi)上，對于一般企(qi)業(ye)(ye)(ye)，新增(zeng)11%和(he)6%兩檔稅(shui)率(lv)。其(qi)中，交通運輸業(ye)(ye)(ye)適(shi)用11%稅(shui)率(lv)，部(bu)分現代服(fu)務業(ye)(ye)(ye)適(shi)用6%稅(shui)率(lv)。

國家為此設立(li)全面“營改增”的時間表(biao)。

核實(shi)——國稅(shui)(shui)(shui)(shui)局將逐戶核實(shi)相關納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人的經(jing)營(ying)范圍(wei)，確定(ding)納(na)(na)入試(shi)點的納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人名單(dan)。培訓——將對納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人開展(zhan)“營(ying)改增”相關培訓。試(shi)點——核定(ding)試(shi)點納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人發票(piao)種類和用量。協約——確定(ding)網上報(bao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)和網上認證納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人名單(dan)并簽署(shu)相關協議。執行——開始發票(piao)發售工作。8月1日(ri)起是(shi)正(zheng)式運行及跟蹤分析階段，全面受理(li)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人認證、申(shen)報(bao)、抄(chao)報(bao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。

因此，較(jiao)大范圍內的“營改增”試點(dian)從8月1日(ri)起正(zheng)式運行，首批包括運輸行業(ye)(ye)和(he)部(bu)分現(xian)代服務業(ye)(ye)中的6個(ge)行業(ye)(ye)的企業(ye)(ye)將進入試點(dian)階(jie)段。

誤傷

“營改(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)”最衷是減稅(shui)(shui)(shui)，從各方調查來看，“營改(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)”確實(shi)讓不少小規模納(na)稅(shui)(shui)(shui)人資(zi)質的(de)企業(ye)受惠。然而(er)從部(bu)分部(bu)分現代服(fu)務業(ye)來說，原本(ben)營業(ye)率(lv)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)為5%，“營改(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)”之后變成(cheng)了6%，字面(mian)上稅(shui)(shui)(shui)負反(fan)倒增(zeng)(zeng)(zeng)加了。這便是“營改(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)”首先遇到的(de)困惑。

對于年營業(ye)額在500萬(wan)元(yuan)以上(shang)的(de)一般納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)，由于進(jin)項抵扣的(de)不(bu)足，讓(rang)“營改增”的(de)美麗初衷大打(da)折扣，多(duo)數企(qi)業(ye)的(de)稅(shui)(shui)(shui)負并沒有(you)明顯(xian)變化(hua)，部分企(qi)業(ye)的(de)稅(shui)(shui)(shui)負甚至有(you)所增加，而交通運(yun)輸業(ye)則(ze)是稅(shui)(shui)(shui)負增加的(de)重災(zai)區。

“營改(gai)增(zeng)(zeng)”誤傷(shang)的(de)(de)(de)(de)交通(tong)行業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)，在航運發(fa)達(da)的(de)(de)(de)(de)深圳、上海(hai)、廣(guang)州均得以(yi)驗證(zheng)。上海(hai)航運研究中(zhong)心(xin)的(de)(de)(de)(de)報告指(zhi)出，“營改(gai)增(zeng)(zeng)”對(dui)航運企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)減稅(shui)效(xiao)果并不明顯，約半數的(de)(de)(de)(de)航運企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)負(fu)(fu)反而增(zeng)(zeng)加，主(zhu)(zhu)要(yao)原因(yin)(yin)是企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)可(ke)抵扣的(de)(de)(de)(de)項(xiang)目偏少。首先，生產設備是航運企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)最主(zhu)(zhu)要(yao)的(de)(de)(de)(de)成(cheng)(cheng)(cheng)本，但企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)2012年1月1日之前購置的(de)(de)(de)(de)固(gu)定資(zi)(zi)產投(tou)資(zi)(zi)不可(ke)抵扣；其次，航運企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)勞動資(zi)(zi)料(liao)成(cheng)(cheng)(cheng)本占總成(cheng)(cheng)(cheng)本的(de)(de)(de)(de)20%左右，而支付給自有職工的(de)(de)(de)(de)薪酬無法(fa)抵扣；再次，資(zi)(zi)金(jin)成(cheng)(cheng)(cheng)本、路橋費、房屋租金(jin)、保險費等都不能(neng)進行抵扣。對(dui)航運企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)而言(yan)，“營改(gai)增(zeng)(zeng)”后大部分成(cheng)(cheng)(cheng)本構成(cheng)(cheng)(cheng)中(zhong)的(de)(de)(de)(de)主(zhu)(zhu)要(yao)事項(xiang)都不能(neng)進行抵扣，而稅(shui)率大幅提升，因(yin)(yin)此稅(shui)負(fu)(fu)出現(xian)增(zeng)(zeng)加。據中(zhong)國航運景氣調查顯示，船舶運輸企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)中(zhong)，稅(shui)負(fu)(fu)增(zeng)(zeng)加的(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)占43.62%，稅(shui)負(fu)(fu)明顯減少的(de)(de)(de)(de)僅占12.77%；港口企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)中(zhong)的(de)(de)(de)(de)這兩個比(bi)例分別是61.3%和9.68%；航運服務企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)則分別是43.08%和7.69%。

馬士基航運(yun)自2013年8月1日起，對(dui)在(zai)(zai)中國境(jing)內收取的(de)所有費(fei)用相應(ying)征(zheng)收6%增值稅。在(zai)(zai)開(kai)具(ju)增值稅發票后，需要向(xiang)外貿企(qi)業在(zai)(zai)原有的(de)運(yun)費(fei)總額上多征(zheng)收6%的(de)稅費(fei)，而非(fei)針對(dui)超出部分(fen)征(zheng)稅，此舉被指(zhi)借“營改增”之機變相漲(zhang)價。

療傷

財(cai)政部和國(guo)家(jia)稅(shui)務總局聯合下發《財(cai)政部國(guo)家(jia)稅(shui)務總局關于交(jiao)(jiao)通運(yun)輸業和部分現(xian)代服務業營業稅(shui)改(gai)征增值稅(shui)試點(dian)(dian)若干稅(shui)收政策的補(bu)充通知》，對“營改(gai)增”的“誤傷(shang)點(dian)(dian)“作了部分修改(gai)，一(yi)定(ding)程度上彌補(bu)了交(jiao)(jiao)通運(yun)輸業的損失。

《補(bu)充(chong)(chong)通(tong)(tong)知》新增4項減(jian)稅措施(shi)，其(qi)中第(di)一、三、四項都(dou)與(yu)航運(yun)(yun)業(ye)相關，那些“躺著中槍”的(de)(de)(de)航運(yun)(yun)企(qi)業(ye)遭遇(yu)到(dao)的(de)(de)(de)損失將(jiang)在一定程(cheng)度(du)上得到(dao)彌(mi)補(bu)，進一步彰顯了(le)“營(ying)改增”政策減(jian)稅的(de)(de)(de)初衷。《補(bu)充(chong)(chong)通(tong)(tong)知》第(di)1條所涉及(ji)的(de)(de)(de)減(jian)稅力度(du)可(ke)能是最大(da)的(de)(de)(de)：未與(yu)我國(guo)(guo)(guo)政府(fu)達成雙邊運(yun)(yun)輸免稅安排的(de)(de)(de)國(guo)(guo)(guo)家和(he)(he)地區的(de)(de)(de)單位或者個(ge)人，向境內單位或者個(ge)人提(ti)供的(de)(de)(de)國(guo)(guo)(guo)際(ji)運(yun)(yun)輸服務，符(fu)合《交(jiao)通(tong)(tong)運(yun)(yun)輸業(ye)和(he)(he)部分現代(dai)(dai)服務業(ye)營(ying)業(ye)稅改征增值稅試(shi)點實施(shi)辦法》（《試(shi)點實施(shi)辦法》）第(di)6條規定的(de)(de)(de)，試(shi)點期間扣繳義務人暫按3%的(de)(de)(de)征收率代(dai)(dai)扣代(dai)(dai)繳增值稅。這一條減(jian)稅措施(shi)在一定程(cheng)度(du)上解決了(le)困擾中國(guo)(guo)(guo)航運(yun)(yun)業(ye)多年的(de)(de)(de)船舶互租(zu)稅率不平等的(de)(de)(de)問題。

航(hang)(hang)運(yun)(yun)企業(ye)租(zu)用(yong)國(guo)外船(chuan)舶(bo)(bo)可(ke)以(yi)規避經營風險，提(ti)高遠(yuan)洋(yang)(yang)運(yun)(yun)輸能力，為鼓勵租(zu)船(chuan)，大多數航(hang)(hang)運(yun)(yun)國(guo)家對(dui)遠(yuan)洋(yang)(yang)運(yun)(yun)輸船(chuan)舶(bo)(bo)、集裝(zhuang)箱(xiang)租(zu)入(ru)收入(ru)不征(zheng)稅(shui)。2008年(nian)之前，中(zhong)(zhong)國(guo)也實(shi)行這一(yi)政(zheng)策，新的(de)企業(ye)所得稅(shui)法和(he)營業(ye)稅(shui)暫行條例(li)實(shi)施后，這一(yi)政(zheng)策不再(zai)實(shi)施。現中(zhong)(zhong)國(guo)已(yi)同世界(jie)90多個國(guo)家和(he)地區簽訂避免雙重征(zheng)稅(shui)的(de)相(xiang)關協議，在實(shi)際執(zhi)行中(zhong)(zhong)，中(zhong)(zhong)國(guo)航(hang)(hang)運(yun)(yun)企業(ye)對(dui)外出租(zu)遠(yuan)洋(yang)(yang)運(yun)(yun)輸船(chuan)舶(bo)(bo)，租(zu)金收入(ru)不需(xu)要(yao)繳納企業(ye)所得稅(shui)和(he)營業(ye)稅(shui)，但國(guo)內航(hang)(hang)運(yun)(yun)企業(ye)租(zu)用(yong)境(jing)外遠(yuan)洋(yang)(yang)運(yun)(yun)輸船(chuan)舶(bo)(bo)或集裝(zhuang)箱(xiang)船(chuan)舶(bo)(bo)時支付的(de)租(zu)金，需(xu)要(yao)外方繳納所得稅(shui)和(he)營業(ye)稅(shui)。

聲音

此次“營(ying)改(gai)增(zeng)”實際(ji)上是(shi)繼增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)改(gai)革(ge)逐(zhu)步完善(shan)后(hou)，進入收尾(wei)階段的重要改(gai)革(ge)。增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)改(gai)革(ge)的逐(zhu)步完善(shan)，先是(shi)從生(sheng)(sheng)產型的增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)向消費型增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)的轉型，現在將征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)范圍擴大到(dao)營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)行業，隨著(zhu)行業的不斷擴大，最(zui)終覆蓋(gai)生(sheng)(sheng)產和服務的全部環節。

—— 財(cai)政部部長(chang) 樓繼偉(wei)

總(zong)體看(kan)，試點運行平穩，好于預期(qi)，漸(jian)行漸(jian)好。截至今(jin)年2月(yue)底，試點企(qi)業已達112萬戶，平均每個試點省市每月(yue)大約增加5%的試點企(qi)業。說明改(gai)革(ge)的利好政策有吸(xi)引(yin)力，更多(duo)經營(ying)者愿參與到改(gai)革(ge)中來。

—— 國家稅(shui)務總局(ju)局(ju)長 王軍

篇10

隨著“營改增(zeng)”試點的逐步深入，與之(zhi)相關的涉稅難題開始顯現(xian)。

多檔稅率過于復雜

為了“營(ying)改(gai)(gai)增”后(hou)納稅(shui)(shui)主體(ti)不(bu)會因為稅(shui)(shui)率(lv)的改(gai)(gai)變而增加(jia)稅(shui)(shui)負，在試點(dian)(dian)過(guo)程中，設定(ding)了較低的增值(zhi)稅(shui)(shui)率(lv)或給(gei)予(yu)納稅(shui)(shui)主體(ti)財政補貼，如(ru)按照原營(ying)業稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)負平移的原則(ze)，當前的改(gai)(gai)革試點(dian)(dian)新增6%和11%兩檔稅(shui)(shui)率(lv)，加(jia)上原13%和17%的稅(shui)(shui)率(lv)，累計達到4檔，將(jiang)來如(ru)果把(ba)更(geng)多服務行(xing)業納入試點(dian)(dian)，可能還有更(geng)多新的稅(shui)(shui)率(lv)。

增值稅率的簡并、貨(huo)物和勞務的稅率逐漸一(yi)致，這是國際(ji)稅收(shou)實踐的大勢所(suo)趨。4檔稅率違背了(le)增值稅中(zhong)性的原則，會引發企業分項目(mu)尋租。對于政策(ce)制定(ding)者來(lai)講，稅率設(she)計要考慮不同的大行業和小行業，比如說交通運(yun)(yun)(yun)輸企業，可(ke)以分陸運(yun)(yun)(yun)、航運(yun)(yun)(yun)、水(shui)運(yun)(yun)(yun)，陸運(yun)(yun)(yun)又(you)分公路運(yun)(yun)(yun)輸、出租車、公交、地鐵(tie)，必須設(she)置一(yi)個(ge)兼顧(gu)各方的中(zhong)間(jian)值。

銷售設備收入分解為技術咨詢服務避稅(shui)

根據(ju)《中(zhong)華人(ren)民(min)共和國增(zeng)值稅暫行條例》及其實(shi)施細則，銷(xiao)(xiao)售(shou)額為(wei)(wei)納稅人(ren)銷(xiao)(xiao)售(shou)貨物或(huo)者(zhe)提供應稅勞務時向(xiang)購(gou)買(mai)方收取的(de)(de)全部價款(kuan)(kuan)和價外(wai)費(fei)(fei)(fei)。因(yin)而，只要是(shi)向(xiang)客戶(hu)銷(xiao)(xiao)售(shou)設(she)備時收取的(de)(de)咨(zi)詢費(fei)(fei)(fei)，應全額按(an)設(she)備款(kuan)(kuan)17%稅率(lv)計征增(zeng)值稅。一(yi)些設(she)備制造商，作為(wei)(wei)一(yi)般(ban)(ban)納稅人(ren)企業，在(zai)經營(ying)范圍內(nei)特意添加“技(ji)術(shu)咨(zi)詢”經營(ying)內(nei)容，方便17%和6%稅率(lv)的(de)(de)選擇，尤其當銷(xiao)(xiao)售(shou)對象為(wei)(wei)機關(guan)事(shi)業單(dan)(dan)位或(huo)者(zhe)學校、醫院(yuan)、研究所(suo)等非生產性(xing)單(dan)(dan)位時，將原(yuan)包(bao)含在(zai)設(she)備款(kuan)(kuan)內(nei)的(de)(de)維護(hu)費(fei)(fei)(fei)用，分解(jie)為(wei)(wei)獨立的(de)(de)技(ji)術(shu)服務費(fei)(fei)(fei)，按(an)6%稅率(lv)申報繳納稅款(kuan)(kuan)，達(da)到少繳增(zeng)值稅的(de)(de)目的(de)(de)。一(yi)般(ban)(ban)來講(jiang)，設(she)備制造商出售(shou)的(de)(de)設(she)備價格已包(bao)括了“三包(bao)”費(fei)(fei)(fei)用，不存在(zai)售(shou)后單(dan)(dan)獨收取技(ji)術(shu)咨(zi)詢費(fei)(fei)(fei)的(de)(de)合理(li)性(xing)，故也須合并(bing)計入設(she)備價款(kuan)(kuan)按(an)17%稅率(lv)征收增(zeng)值稅。

會(hui)展(zhan)服務優(you)惠政策被衍伸濫用

按(an)照稅(shui)(shui)(shui)(shui)收政策要(yao)求，會(hui)展服務(wu)被(bei)納入(ru)“營(ying)(ying)改(gai)增(zeng)(zeng)”范圍，按(an)照差額納稅(shui)(shui)(shui)(shui)的方法繳納增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)，小規(gui)模納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人適(shi)用(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)為3%。但是，由于(yu)缺(que)乏(fa)實(shi)質性(xing)(xing)政策指導性(xing)(xing)意見(jian)和具體操作性(xing)(xing)辦法，導致會(hui)展服務(wu)利好(hao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)政被(bei)相關行業衍(yan)伸濫用(yong)。目前部(bu)分酒店、農莊等僅(jin)提供會(hui)議場地服務(wu)，主營(ying)(ying)餐飲類型的單位(wei)也通過增(zeng)(zeng)添“會(hui)展服務(wu)”經營(ying)(ying)內容(rong)，實(shi)現稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)由營(ying)(ying)業稅(shui)(shui)(shui)(shui)5%到小規(gui)模納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人3%的轉變，且形成羊(yang)群效應。以上服務(wu)僅(jin)是場地租賃服務(wu)，不存(cun)在組織會(hui)展服務(wu)，因此(ci)不適(shi)用(yong)“營(ying)(ying)改(gai)增(zeng)(zeng)”政策。

此外，這類酒店、農莊(zhuang)等提供會議場地服務還(huan)按照差(cha)額納(na)稅(shui)的(de)(de)方法，對其取得(de)的(de)(de)收入，允許以“扣除實(shi)際代付的(de)(de)場租費(fei)、展(zhan)臺搭建費(fei)和(he)參(can)展(zhan)客商差(cha)旅費(fei)”和(he)“實(shi)際代付的(de)(de)參(can)展(zhan)展(zhan)品運輸費(fei)、參(can)展(zhan)展(zhan)商展(zhan)覽內容宣傳(chuan)廣告費(fei)及其廣告印(yin)刷品印(yin)刷費(fei)”后的(de)(de)余額為營業(ye)額，申(shen)報(bao)繳(jiao)納(na)營業(ye)稅(shui)。

快遞行業分類認定政(zheng)策不一

現行“營改(gai)增(zeng)”試(shi)(shi)點政策(ce)只確定了(le)交通(tong)運輸業(ye)(ye)和部(bu)分現代服(fu)務業(ye)(ye)兩類行業(ye)(ye)，并相應設(she)置(zhi)了(le)11%和6%兩檔稅(shui)率。而目(mu)前(qian)各地快遞業(ye)(ye)營業(ye)(ye)稅(shui)的征管(guan)政策(ce)并不統一，有些是納入(ru)郵政通(tong)訊業(ye)(ye)管(guan)理，有些是按交通(tong)運輸業(ye)(ye)管(guan)理，有些則適用(yong)其他服(fu)務業(ye)(ye)政策(ce)。在(zai)上海(hai)試(shi)(shi)點中，注冊為運輸企業(ye)(ye)的部(bu)分國內快遞企業(ye)(ye)按照(zhao)交通(tong)運輸業(ye)(ye)11%稅(shui)率進行試(shi)(shi)點，稅(shui)改(gai)后的稅(shui)負水平比之前(qian)有較大提高(gao)，不僅加大了(le)企業(ye)(ye)的稅(shui)收負擔，而且還形成了(le)“同業(ye)(ye)不同稅(shui)”的現象。分地區試(shi)(shi)點以(yi)及可(ke)能的政策(ce)不一，將在(zai)一定程(cheng)度上割(ge)裂(lie)快遞服(fu)務多環(huan)節、多企業(ye)(ye)分工(gong)協作的一體化流程(cheng)。

快(kuai)遞業如按交(jiao)通運輸(shu)(shu)(shu)業的11%稅(shui)(shui)率進行(xing)“營(ying)改(gai)增(zeng)”試(shi)點(dian)，其可進入增(zeng)值稅(shui)(shui)抵扣(kou)的經(jing)營(ying)成本將遠低于交(jiao)通運輸(shu)(shu)(shu)業，增(zeng)值稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)負(fu)也因此(ci)大(da)大(da)高于交(jiao)通運輸(shu)(shu)(shu)行(xing)業，從而(er)造成行(xing)業之(zhi)間的稅(shui)(shui)負(fu)不(bu)公。因此(ci)，在(zai)快(kuai)遞業開展(zhan)“營(ying)改(gai)增(zeng)”試(shi)點(dian)，必須高度重視合理認定行(xing)業性質及適(shi)用(yong)稅(shui)(shui)率的問(wen)題，使其稅(shui)(shui)改(gai)后不(bu)至發生稅(shui)(shui)負(fu)的重大(da)改(gai)變(bian)，直(zhi)接(jie)關系到快(kuai)遞業開展(zhan)“營(ying)改(gai)增(zeng)”試(shi)點(dian)的效果和行(xing)業的整體健康發展(zhan)。

“即(ji)征即(ji)退”政策(ce)造成(cheng)稅收流失

融(rong)資租賃(lin)業(ye)務，原征收營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)時(shi)，適用(yong)5%的稅(shui)(shui)(shui)率(lv)，現(xian)在改(gai)征增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)后，政策保證其增(zeng)加(jia)稅(shui)(shui)(shui)負不(bu)會(hui)超過3%；同時(shi)，按照現(xian)行試點方案，融(rong)資租賃(lin)業(ye)務適用(yong)17%的稅(shui)(shui)(shui)率(lv)，又能為(wei)其下游企業(ye)開具17%的增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)票。

洋山(shan)保稅(shui)(shui)港區—上海試點方(fang)案(an)規定，注冊(ce)在(zai)洋山(shan)保稅(shui)(shui)港區內(nei)試點納(na)稅(shui)(shui)人(ren)提供的國內(nei)貨物運(yun)輸服(fu)務、倉儲服(fu)務和裝卸搬運(yun)服(fu)務，可(ke)實(shi)行增值稅(shui)(shui)即征即退(tui)。存(cun)(cun)在(zai)的問(wen)(wen)題有：一(yi)是(shi)先交稅(shui)(shui)，再退(tui)稅(shui)(shui)，但是(shi)附加稅(shui)(shui)是(shi)不退(tui)回(hui)的，也就是(shi)多交了附加稅(shui)(shui)的部分；二是(shi)存(cun)(cun)在(zai)一(yi)個資金(jin)占用(yong)的問(wen)(wen)題，先交稅(shui)(shui)，要等(deng)上45個工作日，才(cai)能將(jiang)稅(shui)(shui)收返還(huan)給企(qi)業(ye)(ye)；三是(shi)在(zai)洋山(shan)保稅(shui)(shui)港區，還(huan)存(cun)(cun)在(zai)企(qi)業(ye)(ye)虛(xu)開(kai)增值稅(shui)(shui)發票，套(tao)取政府(fu)(fu)(fu)退(tui)稅(shui)(shui)的問(wen)(wen)題。企(qi)業(ye)(ye)可(ke)隨(sui)意注冊(ce)大(da)量(liang)企(qi)業(ye)(ye)，這(zhe)些相(xiang)關企(qi)業(ye)(ye)互(hu)相(xiang)之(zhi)間開(kai)具增值稅(shui)(shui)發票，一(yi)方(fang)面上游企(qi)業(ye)(ye)能獲(huo)得政府(fu)(fu)(fu)退(tui)稅(shui)(shui)，另一(yi)方(fang)面下(xia)游企(qi)業(ye)(ye)又能取得抵扣(kou)發票。因制度上的不完善，使得政府(fu)(fu)(fu)須補(bu)貼企(qi)業(ye)(ye)大(da)量(liang)資金(jin)。

稅收政策洼地(di)形成(cheng)“低征高扣”現象(xiang)

由(you)于(yu)分地(di)區試點，有些(xie)地(di)區改為增值稅，有些(xie)地(di)區仍是營(ying)業(ye)稅，客觀(guan)上存在“低征高(gao)扣(kou)”避稅空(kong)(kong)間。“低征高(gao)扣(kou)”現(xian)(xian)(xian)象主要是由(you)我國(guo)現(xian)(xian)(xian)行(xing)稅收制(zhi)度本身造成的(de)(de)。一(yi)些(xie)精(jing)心研(yan)究現(xian)(xian)(xian)行(xing)稅法(fa)的(de)(de)企業(ye)，在探尋到(dao)“低征高(gao)扣(kou)”的(de)(de)政(zheng)策空(kong)(kong)間后，會利用(yong)稅收政(zheng)策差異、漏洞、缺陷、不足、真空(kong)(kong)等(deng)，來合(he)法(fa)減(jian)輕自身稅負。如開(kai)具運(yun)輸發(fa)票“低征高(gao)扣(kou)”增值稅進(jin)項(xiang)稅金(jin)。依據現(xian)(xian)(xian)行(xing)稅法(fa)規定，企業(ye)發(fa)展運(yun)輸業(ye)，可(ke)以提取(qu)7%的(de)(de)進(jin)項(xiang)稅金(jin)，來抵(di)扣(kou)銷項(xiang)稅金(jin)。也就是說，執(zhi)行(xing)3%營(ying)業(ye)稅稅率的(de)(de)運(yun)輸企業(ye)，開(kai)具一(yi)張100萬元的(de)(de)運(yun)輸發(fa)票，交納(na)3萬元的(de)(de)營(ying)業(ye)稅；費用(yong)支付方可(ke)以依據100萬元的(de)(de)發(fa)票，提取(qu)7萬元的(de)(de)進(jin)項(xiang)稅金(jin)，抵(di)扣(kou)7萬元的(de)(de)增值稅。

融資租賃(lin)試(shi)點難以(yi)操作

融資租賃(lin)業“營改增”的問題，主要表現在三個方面。

一是“營改增(zeng)”后(hou)(hou)融(rong)資租賃(lin)公司自身稅(shui)負不降反增(zeng)。主要原因在(zai)于，“營改增(zeng)”前，融(rong)資租賃(lin)業營業稅(shui)按差額納稅(shui)，即有形動產(chan)價款和相應的銀行利(li)息(xi)扣減(jian)后(hou)(hou)再納稅(shui)，稅(shui)率為5%。而“營改增(zeng)”后(hou)(hou)，稅(shui)基未變(bian)，稅(shui)率則由(you)5%提高(gao)到17%，直接提高(gao)了(le)12個百分點，稅(shui)負是營業稅(shui)的3倍。

二是(shi)售后(hou)回租(zu)(zu)業(ye)(ye)務存在重復(fu)(fu)征收(shou)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)的(de)問(wen)題(ti)。“營改增(zeng)(zeng)”后(hou)，由于售后(hou)回租(zu)(zu)業(ye)(ye)務中(zhong)(zhong)，對(dui)作為(wei)承租(zu)(zu)方的(de)企業(ye)(ye)在向租(zu)(zu)賃(lin)公(gong)司(si)轉(zhuan)讓有(you)形(xing)動(dong)產(chan)(chan)時，不征收(shou)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)，所以(yi)企業(ye)(ye)不能給租(zu)(zu)賃(lin)公(gong)司(si)開具有(you)形(xing)動(dong)產(chan)(chan)的(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)專(zhuan)用發票(piao)。而租(zu)(zu)賃(lin)公(gong)司(si)在計算售后(hou)回租(zu)(zu)業(ye)(ye)務銷項(xiang)稅(shui)額時，如果在“全部價款(kuan)和價外費用”中(zhong)(zhong)包含有(you)形(xing)動(dong)產(chan)(chan)的(de)價款(kuan)，那么租(zu)(zu)賃(lin)公(gong)司(si)因沒有(you)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)專(zhuan)用發票(piao)，則無法(fa)抵(di)扣(kou)進項(xiang)稅(shui)。結果將導致企業(ye)(ye)購(gou)置有(you)形(xing)動(dong)產(chan)(chan)時已繳納過一次17%的(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)，在售后(hou)回租(zu)(zu)業(ye)(ye)務過程中(zhong)(zhong)，租(zu)(zu)賃(lin)公(gong)司(si)對(dui)這(zhe)一有(you)形(xing)動(dong)產(chan)(chan)將再繳納一次17%的(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)，造成重復(fu)(fu)征收(shou)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)。

三是人為(wei)虛擬融(rong)資(zi)(zi)租(zu)賃(lin)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)降低稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)(fu)。根據規(gui)(gui)定，經(jing)營融(rong)資(zi)(zi)租(zu)賃(lin)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)的(de)試點納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人中的(de)一(yi)般納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人提供有形(xing)動產融(rong)資(zi)(zi)租(zu)賃(lin)服務(wu)(wu)，對其增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)實際稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)(fu)超(chao)過3%的(de)部(bu)分實行增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)即(ji)(ji)征即(ji)(ji)退(tui)政策，這(zhe)項規(gui)(gui)定大大減(jian)輕了融(rong)資(zi)(zi)租(zu)賃(lin)企業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)(fu)，但按(an)(an)照稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)規(gui)(gui)定是有前提條件的(de)。而對經(jing)營租(zu)賃(lin)而言，由按(an)(an)5%稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率繳(jiao)納(na)營業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改為(wei)按(an)(an)17%的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率繳(jiao)納(na)增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)(fu)變化很大。因此(ci)，一(yi)些經(jing)營租(zu)賃(lin)企業(ye)(ye)(ye)采取人為(wei)調(diao)整經(jing)濟業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)性質和(he)改變賬務(wu)(wu)處理的(de)方式，比照超(chao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)(fu)返還進(jin)行虛擬的(de)融(rong)資(zi)(zi)租(zu)賃(lin)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)，從而達到降低稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)(fu)的(de)目(mu)的(de)。

部分(fen)試點范圍和行業(ye)劃分(fen)不明(ming)

從行業(ye)(ye)上看，一部分現代服務業(ye)(ye)很難確定其行業(ye)(ye)歸屬(shu)，需要(yao)進一步(bu)明(ming)確界定劃分方式。

從(cong)區域上(shang)看，“營改增”稅(shui)收(shou)政策出(chu)現差異，包(bao)括試(shi)(shi)點前(qian)期與(yu)現在(zai)時(shi)、上(shang)海試(shi)(shi)點和(he)第二(er)(er)批試(shi)(shi)點擴(kuo)圍地(di)(di)(di)區、中央與(yu)地(di)(di)(di)方試(shi)(shi)點地(di)(di)(di)區、試(shi)(shi)點地(di)(di)(di)區之間的(de)差異。一是工程監理服(fu)務納入“營改增”試(shi)(shi)點范圍；二(er)(er)是記(ji)賬服(fu)務入圍應稅(shui)服(fu)務范圍；三是地(di)(di)(di)鐵客(ke)運(yun)參與(yu)公(gong)共交通運(yun)輸服(fu)務“營改增”；四是造型設計被(bei)納入“營改增”文化創意(yi)稅(shui)目。

從內容上看，試(shi)點范(fan)圍(wei)劃分不夠(gou)明確(que)，容易在企業(ye)和(he)稅收部門之間引(yin)起爭議。比(bi)如文化(hua)創意產業(ye)一(yi)項(xiang)涉及到(dao)“商標著作(zuo)權轉(zhuan)讓”，到(dao)底是(shi)所有權的(de)(de)轉(zhuan)讓還是(shi)使用(yong)權的(de)(de)轉(zhuan)讓？交(jiao)通運輸業(ye)與(yu)物流輔助(zhu)業(ye)如何(he)(he)劃分？出口服務(wu)業(ye)適用(yong)零稅率(lv)或免稅具體(ti)如何(he)(he)操作(zuo)等(deng)(deng)等(deng)(deng)，都有待進一(yi)步明確(que)和(he)細化(hua)。

稅負增加企業財政補貼難以(yi)足補