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篇1

20xx年最新營改(gai)增

1.某個人在境內提(ti)供(gong)增值稅(shui)應稅(shui)服務，是否需要(yao)繳(jiao)納增值稅(shui)?

答：根據《營(ying)業稅(shui)改征增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)試點實施辦法(fa)》第一條(tiao)規(gui)定(ding)，在中(zhong)華人民共和國境(jing)(jing)內銷售(shou)服(fu)務、無(wu)形資產或者(zhe)不(bu)動產的單(dan)位和個(ge)(ge)人，為(wei)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)納稅(shui)人，應當按(an)照(zhao)本(ben)辦法(fa)繳納增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)。個(ge)(ge)人，是指個(ge)(ge)體(ti)工商(shang)戶和其(qi)他(ta)個(ge)(ge)人。因此(ci)，個(ge)(ge)人在境(jing)(jing)內提供(gong)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)應稅(shui)服(fu)務，是需要(yao)繳納增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)的。

2.某運輸企(qi)業以(yi)掛(gua)靠方式經營(ying)，掛(gua)靠人(ren)(ren)以(yi)被(bei)掛(gua)靠人(ren)(ren)名義對外經營(ying)并由被(bei)掛(gua)靠人(ren)(ren)承擔(dan)相關(guan)法律責任的，以(yi)哪一方是納稅人(ren)(ren)?

答：根據《營(ying)業稅改征(zheng)增值(zhi)稅試點實施辦法(fa)(fa)》第(di)二條規定，單位(wei)以(yi)(yi)承(cheng)包(bao)(bao)、承(cheng)租(zu)、掛(gua)(gua)靠(kao)(kao)方式經營(ying)的，承(cheng)包(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)(ren)、承(cheng)租(zu)人(ren)(ren)(ren)(ren)、掛(gua)(gua)靠(kao)(kao)人(ren)(ren)(ren)(ren)(以(yi)(yi)下(xia)統稱(cheng)承(cheng)包(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)(ren))以(yi)(yi)發(fa)(fa)包(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)(ren)、出(chu)租(zu)人(ren)(ren)(ren)(ren)、被(bei)掛(gua)(gua)靠(kao)(kao)人(ren)(ren)(ren)(ren)(以(yi)(yi)下(xia)統稱(cheng)發(fa)(fa)包(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)(ren))名(ming)義(yi)(yi)對(dui)外經營(ying)并由發(fa)(fa)包(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)(ren)承(cheng)擔相關法(fa)(fa)律(lv)責任(ren)的，以(yi)(yi)該發(fa)(fa)包(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)(ren)為納稅人(ren)(ren)(ren)(ren)。否則(ze)，以(yi)(yi)承(cheng)包(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)(ren)為納稅人(ren)(ren)(ren)(ren)。因此，該運輸企業以(yi)(yi)掛(gua)(gua)靠(kao)(kao)方式經營(ying)，以(yi)(yi)被(bei)掛(gua)(gua)靠(kao)(kao)人(ren)(ren)(ren)(ren)名(ming)義(yi)(yi)對(dui)外經營(ying)并由被(bei)掛(gua)(gua)靠(kao)(kao)人(ren)(ren)(ren)(ren)承(cheng)擔相關法(fa)(fa)律(lv)責任(ren)的，以(yi)(yi)被(bei)掛(gua)(gua)靠(kao)(kao)人(ren)(ren)(ren)(ren)作(zuo)為增值(zhi)稅納稅人(ren)(ren)(ren)(ren)。

3.增值稅納稅人(ren)分(fen)為(wei)哪(na)幾類?具(ju)體(ti)是(shi)怎么劃分(fen)的?

答：根據《營業稅(shui)(shui)改征增(zeng)值稅(shui)(shui)試點實施辦法》第三條規(gui)(gui)定(ding)，納(na)稅(shui)(shui)人分為(wei)一(yi)般納(na)稅(shui)(shui)人和(he)小規(gui)(gui)模納(na)稅(shui)(shui)人。應稅(shui)(shui)行為(wei)的(de)年應征增(zeng)值稅(shui)(shui)銷(xiao)售額(e)(以下稱應稅(shui)(shui)銷(xiao)售額(e))超過財政(zheng)部(bu)和(he)國家稅(shui)(shui)務(wu)總局規(gui)(gui)定(ding)標準(zhun)的(de)納(na)稅(shui)(shui)人為(wei)一(yi)般納(na)稅(shui)(shui)人，未超過規(gui)(gui)定(ding)標準(zhun)的(de)納(na)稅(shui)(shui)人為(wei)小規(gui)(gui)模納(na)稅(shui)(shui)人。年應稅(shui)(shui)銷(xiao)售額(e)超過規(gui)(gui)定(ding)標準(zhun)的(de)其(qi)他個(ge)人不屬于一(yi)般納(na)稅(shui)(shui)人。年應稅(shui)(shui)銷(xiao)售額(e)超過規(gui)(gui)定(ding)標準(zhun)但不經常(chang)發生應稅(shui)(shui)行為(wei)的(de)單位和(he)個(ge)體工商(shang)戶可選擇按(an)照小規(gui)(gui)模納(na)稅(shui)(shui)人納(na)稅(shui)(shui)。

4.年應稅銷售額未超過標(biao)準的納稅人，可以成為一般納稅人嗎?

答：根(gen)據《營業稅(shui)(shui)(shui)(shui)改征增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)試點實(shi)施辦(ban)(ban)法》第四條規(gui)定，年應稅(shui)(shui)(shui)(shui)銷售(shou)額未超過(guo)規(gui)定標準的(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)，會計核(he)算健全，能夠(gou)提供準確(que)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務資料的(de)(de)，可以向主(zhu)管稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)關辦(ban)(ban)理一般納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)資格(ge)登記，成為一般納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)。會計核(he)算健全，是指能夠(gou)按照國(guo)家(jia)統(tong)一的(de)(de)會計制度(du)規(gui)定設置賬(zhang)簿(bu)，根(gen)據合(he)法、有(you)效憑證核(he)算。

5.納(na)稅(shui)人一經登記為(wei)一般(ban)納(na)稅(shui)人，還能轉為(wei)小規模(mo)納(na)稅(shui)人嗎?

答：根據《營業稅(shui)改征增(zeng)值(zhi)稅(shui)試點實施辦法》第五(wu)條(tiao)規(gui)定(ding)，除國家稅(shui)務總局另(ling)有(you)規(gui)定(ding)外，一經登記(ji)為一般納稅(shui)人后，不得轉為小規(gui)模納稅(shui)人。

負擔的增值稅額。

12.增(zeng)值稅扣稅憑證包括哪些?

答：根據《營業稅改征增(zeng)值(zhi)稅試點實施辦法》第(di)二十六規定，增(zeng)值(zhi)稅扣稅憑證，是指增(zeng)值(zhi)稅專用發票(piao)(piao)、海關(guan)進口增(zeng)值(zhi)稅專用繳(jiao)款書、農產品(pin)收(shou)購(gou)發票(piao)(piao)、農產品(pin)銷售發票(piao)(piao)和完稅憑證。

13.什么是混(hun)合(he)銷售?混(hun)合(he)銷售行為如何繳(jiao)納增值稅?

答：根據《營業稅(shui)改征增值(zhi)(zhi)稅(shui)試點實施(shi)辦法》第四十條規(gui)定， 一項銷售(shou)行(xing)(xing)為如果既(ji)涉及(ji)服務(wu)又涉及(ji)貨(huo)物，為混(hun)合(he)銷售(shou)。從事貨(huo)物的(de)生產、批發或(huo)者零(ling)售(shou)的(de)單位和個體工商(shang)戶(hu)的(de)混(hun)合(he)銷售(shou)行(xing)(xing)為，按(an)照(zhao)(zhao)銷售(shou)貨(huo)物繳(jiao)納(na)增值(zhi)(zhi)稅(shui);其他單位和個體工商(shang)戶(hu)的(de)混(hun)合(he)銷售(shou)行(xing)(xing)為，按(an)照(zhao)(zhao)銷售(shou)服務(wu)繳(jiao)納(na)增值(zhi)(zhi)稅(shui)。

本條所(suo)稱從事貨(huo)物的(de)生產、批(pi)發或者零售的(de)單(dan)位(wei)和(he)個(ge)體(ti)工商戶，包(bao)括以從事貨(huo)物的(de)生產、批(pi)發或者零售為主，并兼營銷售服(fu)務的(de)單(dan)位(wei)和(he)個(ge)體(ti)工商戶在內。

14.營(ying)業(ye)稅改征(zheng)的(de)增值稅由哪個稅務機(ji)關征(zheng)收?

答：根據《營業(ye)(ye)稅(shui)改征(zheng)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)試點實(shi)施辦法》第五十一條規定，營業(ye)(ye)稅(shui)改征(zheng)的(de)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)，由國家(jia)稅(shui)務(wu)局負(fu)責(ze)征(zheng)收。納稅(shui)人銷售取得的(de)不動(dong)產(chan)和其他個(ge)人出租(zu)不動(dong)產(chan)的(de)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)，國家(jia)稅(shui)務(wu)局暫委托(tuo)地方稅(shui)務(wu)局代為征(zheng)收。

15.小規(gui)模(mo)納稅人發生應稅行(xing)為，如何開具增值稅專用發票(piao)?

答：根(gen)據《營業稅(shui)改征增值稅(shui)試點實施辦法》第五十四條(tiao)規(gui)定(ding)，小(xiao)規(gui)模納稅(shui)人發生應稅(shui)行為，購買方索取增值稅(shui)專用發票的，可(ke)以向(xiang)主(zhu)管稅(shui)務機關申請代開(kai)。

16.出租(zu)(zu)車公(gong)(gong)司(si)(si)向使用本公(gong)(gong)司(si)(si)自(zi)有出租(zu)(zu)車的(de)出租(zu)(zu)車司(si)(si)機收取的(de)管理費用如何繳(jiao)稅?

答：《銷售(shou)服務、無形資產、不動產注釋》中明確(que)，出(chu)租(zu)車公司向使用本公司自有出(chu)租(zu)車的出(chu)租(zu)車司機收取(qu)的管理費用，按照陸路運(yun)輸(shu)服務繳(jiao)納(na)增值稅。

17.航(hang)空(kong)運輸(shu)的濕租業務，是否屬(shu)于航(hang)空(kong)運輸(shu)服務?

答：《銷售服務、無(wu)形資(zi)產、不動產注釋》中明確，航(hang)(hang)空(kong)運(yun)輸的濕(shi)(shi)租(zu)業務，屬于航(hang)(hang)空(kong)運(yun)輸服務。濕(shi)(shi)租(zu)業務，是(shi)指航(hang)(hang)空(kong)運(yun)輸企業將配(pei)備(bei)有機(ji)組人員的飛(fei)機(ji)承租(zu)給(gei)他(ta)人使用一定期限(xian)，承租(zu)期內聽候承租(zu)方調遣，不論(lun)是(shi)否經營，均(jun)按一定標準(zhun)向承租(zu)方收取租(zu)賃費(fei)，發生的固(gu)定費(fei)用均(jun)由承租(zu)方承擔的業務。

18.無運輸工具(ju)承(cheng)運業務如何繳稅?

答：《銷售服(fu)(fu)務、無形(xing)資產、不(bu)動(dong)產注釋》中明確，無運(yun)(yun)(yun)(yun)輸(shu)工(gong)具承(cheng)(cheng)運(yun)(yun)(yun)(yun)業務，按(an)照交通運(yun)(yun)(yun)(yun)輸(shu)服(fu)(fu)務繳納增值(zhi)稅。無運(yun)(yun)(yun)(yun)輸(shu)工(gong)具承(cheng)(cheng)運(yun)(yun)(yun)(yun)業務，是指經營者以(yi)承(cheng)(cheng)運(yun)(yun)(yun)(yun)人(ren)身份(fen)與托運(yun)(yun)(yun)(yun)人(ren)簽訂(ding)運(yun)(yun)(yun)(yun)輸(shu)服(fu)(fu)務合同，收取運(yun)(yun)(yun)(yun)費(fei)并承(cheng)(cheng)擔承(cheng)(cheng)運(yun)(yun)(yun)(yun)人(ren)責任，然后委(wei)托實際承(cheng)(cheng)運(yun)(yun)(yun)(yun)人(ren)完成運(yun)(yun)(yun)(yun)輸(shu)服(fu)(fu)務的經營活動(dong)。

19.目(mu)前納入營改(gai)增的金融服務包括(kuo)哪(na)些項(xiang)目(mu)?

答(da)：《銷售(shou)服(fu)(fu)務、無形資產、不動產注釋》中明確，金(jin)(jin)融(rong)服(fu)(fu)務，是指經營金(jin)(jin)融(rong)保(bao)險的業務活動。包括貸款服(fu)(fu)務、直接收(shou)費金(jin)(jin)融(rong)服(fu)(fu)務、保(bao)險服(fu)(fu)務和金(jin)(jin)融(rong)商品(pin)轉讓。

20.營改增(zeng)試(shi)點納(na)稅人中的固定(ding)業戶的增(zeng)值稅納(na)稅地點如(ru)何確定(ding)?

答(da)：按照《財(cai)(cai)政部 國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務總局關于(yu)全(quan)面推開營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)改征增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)試點(dian)的通知》(財(cai)(cai)稅(shui)(shui)(shui)〔20xx〕36號)的規定，固定業(ye)戶(hu)應當(dang)向其機(ji)(ji)構(gou)(gou)所(suo)(suo)在(zai)(zai)地(di)或者居住地(di)主管稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)(ji)關申報納(na)稅(shui)(shui)(shui)。總機(ji)(ji)構(gou)(gou)和分支機(ji)(ji)構(gou)(gou)不在(zai)(zai)同一縣(市)的，應當(dang)分別向各自(zi)所(suo)(suo)在(zai)(zai)地(di)的主管稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)(ji)關申報納(na)稅(shui)(shui)(shui);經財(cai)(cai)政部和國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務總局或者其授權的財(cai)(cai)政和稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)(ji)關批準，可以(yi)由總機(ji)(ji)構(gou)(gou)匯總向總機(ji)(ji)構(gou)(gou)所(suo)(suo)在(zai)(zai)地(di)的主管稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)(ji)關申報納(na)稅(shui)(shui)(shui)。

21. 營改增試點(dian)納稅人中的非(fei)固定(ding)業(ye)戶的增值稅納稅地點(dian)如(ru)何(he)確定(ding)?

答：按照(zhao)《財政部 國家稅(shui)(shui)(shui)務總局關于全(quan)面推開營業稅(shui)(shui)(shui)改征增值稅(shui)(shui)(shui)試點(dian)的通知》(財稅(shui)(shui)(shui)〔20xx〕36號)的規定，非固定業戶應當向應稅(shui)(shui)(shui)行為發(fa)生地主(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)(shui)務機關申報(bao)納稅(shui)(shui)(shui);未(wei)申報(bao)納稅(shui)(shui)(shui)的，由其機構所在地或者居住(zhu)地主(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)(shui)務機關補征稅(shui)(shui)(shui)款。

22. 營(ying)改增(zeng)試點納(na)稅人中(zhong)其他個人提供建筑服務的增(zeng)值(zhi)稅納(na)稅地點如(ru)何確定?

答：按照(zhao)《財政部 國家稅(shui)(shui)(shui)務總局關(guan)于全面(mian)推開(kai)營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)改(gai)征增值稅(shui)(shui)(shui)試點的通知》(財稅(shui)(shui)(shui)〔20xx〕36號)的規定，其他(ta)個人提供(gong)建(jian)筑(zhu)服務，應向建(jian)筑(zhu)服務發生(sheng)地主管稅(shui)(shui)(shui)務機關(guan)申報(bao)納稅(shui)(shui)(shui)。

23.營改增(zeng)試(shi)點納稅(shui)人轉讓自(zi)然資源使用權的增(zeng)值稅(shui)納稅(shui)地點如何確定?

答：按(an)照《財政部(bu) 國家稅(shui)務總局關(guan)于全面(mian)推開營業(ye)稅(shui)改征增值稅(shui)試點的通知(zhi)》(財稅(shui)〔20xx〕36號)的規定，納稅(shui)人轉讓自然(ran)(ran)資(zi)源使用權，應向自然(ran)(ran)資(zi)源所(suo)在(zai)地主管(guan)稅(shui)務機關(guan)申報納稅(shui)。

24.營(ying)改增試點納稅(shui)(shui)人銷售或(huo)者租賃不動產的增值稅(shui)(shui)納稅(shui)(shui)地點如(ru)何確定?

答：按照《財政部 國(guo)家稅務總局關于全面(mian)推開營業稅改征(zheng)增值(zhi)稅試點(dian)的通知》(財稅〔20xx〕36號(hao))的規(gui)定，銷售或(huo)者租賃不(bu)動產應向不(bu)動產所在地(di)主管稅務機關申報納稅。

25.營改增試點納稅人的(de)納稅期限有哪些?

答：按照《財政部(bu) 國家(jia)稅務總局關于全面推開營業稅改征增值(zhi)稅試點(dian)的(de)(de)通知》(財稅〔20xx〕36號(hao))的(de)(de)規定，增值(zhi)稅的(de)(de)納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月(yue)或(huo)者1個季度。

26.哪些營改增試點(dian)納(na)稅(shui)人可以適(shi)用1個(ge)季度的納(na)稅(shui)期限?

答：按照(zhao)《財(cai)政部 國(guo)家稅(shui)務(wu)總(zong)局(ju)關(guan)于全面推開營業稅(shui)改征增值(zhi)稅(shui)試點的(de)通知》(財(cai)稅(shui)〔20xx〕36號)的(de)規(gui)定，以1個季度為納(na)稅(shui)期限的(de)規(gui)定適(shi)用(yong)于小規(gui)模納(na)稅(shui)人(ren)、銀行、財(cai)務(wu)公(gong)司(si)(si)、信托(tuo)投資公(gong)司(si)(si)、信用(yong)社，以及財(cai)政部和國(guo)家稅(shui)務(wu)總(zong)局(ju)規(gui)定的(de)其(qi)他納(na)稅(shui)人(ren)。

27.營改增(zeng)試點納稅人的增(zeng)值稅起(qi)征點如何確定?

答：按(an)照《財(cai)(cai)政(zheng)部(bu) 國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局(ju)關(guan)于全(quan)面推(tui)開營業稅(shui)(shui)改征(zheng)增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)試點(dian)的(de)通知》(財(cai)(cai)稅(shui)(shui)〔20xx〕36號)的(de)規(gui)定(ding)，按(an)期納稅(shui)(shui)的(de)，增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)起征(zheng)點(dian)為月(yue)銷售(shou)額5000-20xx0元(yuan) (含(han)本(ben)數);按(an)次納稅(shui)(shui)的(de)，增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)起征(zheng)點(dian)為每次(日)銷售(shou)額300-500元(yuan)(含(han)本(ben)數)。起征(zheng)點(dian)的(de)調整(zheng)由財(cai)(cai)政(zheng)部(bu)和(he)國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局(ju)規(gui)定(ding)。省、自治區(qu)、直轄市財(cai)(cai)政(zheng)廳(局(ju))和(he)國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)務(wu)局(ju)應當在規(gui)定(ding)的(de)幅度內，根據實(shi)際(ji)情況確定(ding)本(ben)地區(qu)適用的(de)起征(zheng)點(dian)，并報財(cai)(cai)政(zheng)部(bu)和(he)國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局(ju)備(bei)案。

28.向消費者個(ge)人銷售服務、無(wu)形(xing)資產或者不動產能開(kai)具增值(zhi)稅專(zhuan)用發(fa)票嗎?

答(da)：按照《財政(zheng)部 國(guo)家(jia)稅(shui)務總局(ju)關(guan)于全(quan)面推開營(ying)業稅(shui)改征增(zeng)值(zhi)稅(shui)試點的(de)通(tong)知》(財稅(shui)〔20xx〕36號)的(de)規定(ding)，向消費者個(ge)人銷售服務、無(wu)形資產(chan)或者不動產(chan)不得開具增(zeng)值(zhi)稅(shui)專用發票。

29.營改增(zeng)試點(dian)納稅人中，已(yi)登記(ji)為一般(ban)納稅人的個體工商(shang)戶(hu)能適用增(zeng)值稅起征點(dian)的規定嗎?

答：按照《財(cai)政部 國家稅務總局關于(yu)全面推開(kai)營業稅改(gai)征增(zeng)值稅試(shi)點的通知(zhi)》(財(cai)稅〔20xx〕36號)的規定，增(zeng)值稅起(qi)征點不適用于(yu)登記為(wei)一般納稅人(ren)的個體(ti)工商戶。

30. 營改增試點納稅(shui)(shui)(shui)人發生增值稅(shui)(shui)(shui)應稅(shui)(shui)(shui)行為(wei)適用免稅(shui)(shui)(shui)、減稅(shui)(shui)(shui)的能(neng)放棄免稅(shui)(shui)(shui)、減稅(shui)(shui)(shui)嗎?

答：按(an)照《財政部 國家稅(shui)(shui)務(wu)總局關于全面推開(kai)營業稅(shui)(shui)改征增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)試點的通知》(財稅(shui)(shui)〔20xx〕36號(hao))的規(gui)(gui)定(ding)(ding)，納稅(shui)(shui)人發生應稅(shui)(shui)行為(wei)適用免(mian)(mian)稅(shui)(shui)、減稅(shui)(shui)規(gui)(gui)定(ding)(ding)的，可以放棄免(mian)(mian)稅(shui)(shui)、減稅(shui)(shui)，并按(an)照有關規(gui)(gui)定(ding)(ding)繳納增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)。放棄免(mian)(mian)稅(shui)(shui)、減稅(shui)(shui)后(hou)，36個月內不(bu)得再申請免(mian)(mian)稅(shui)(shui)、減稅(shui)(shui)。

31.營改(gai)增試點納(na)稅(shui)(shui)(shui)人發(fa)生應(ying)稅(shui)(shui)(shui)行(xing)(xing)為同(tong)時適用免稅(shui)(shui)(shui)和零稅(shui)(shui)(shui)率(lv)的可以進(jin)行(xing)(xing)選(xuan)擇(ze)嗎?

答：按照《財政(zheng)部 國家稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局關于(yu)全面推開(kai)營業(ye)稅(shui)(shui)改征增值稅(shui)(shui)試點(dian)的通知》(財稅(shui)(shui)〔20xx〕36號(hao))的規(gui)定(ding)(ding)，納(na)稅(shui)(shui)人發生應稅(shui)(shui)行為同時適用免稅(shui)(shui)和零稅(shui)(shui)率規(gui)定(ding)(ding)的，納(na)稅(shui)(shui)人可以(yi)選擇適用免稅(shui)(shui)或者零稅(shui)(shui)率。

篇2

一、營改增后企業(ye)增值稅籌劃的需求分析

(一) 營改增(zeng)企(qi)業(ye)需要通(tong)過籌劃來降低納稅風(feng)險營改增(zeng)

從(cong)部分(fen)省(sheng)份(fen)、部分(fen)行(xing)(xing)業(ye)(ye)試點開(kai)始(shi)，按(an)照計(ji)劃，截至2015 年底營(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所有行(xing)(xing)業(ye)(ye)徹底改征增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。在(zai)營(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)改增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)的(de)過程中(zhong)，相(xiang)(xiang)關稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收政(zheng)策實(shi)(shi)施方案也在(zai)不(bu)斷出臺。作(zuo)為營(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)改增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)的(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)在(zai)實(shi)(shi)現(xian)(xian)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)身份(fen)轉變后(hou)，必須(xu)要(yao)做到依法(fa)(fa)(fa)(fa)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，才能實(shi)(shi)現(xian)(xian)涉稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)零風險。而依法(fa)(fa)(fa)(fa)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)前提是營(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)改增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)必須(xu)熟悉(xi)并(bing)正確(que)掌(zhang)握(wo)現(xian)(xian)行(xing)(xing)的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)。然而營(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)改增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)并(bing)不(bu)能夠及時(shi)全面地掌(zhang)握(wo)當前的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)政(zheng)策，短時(shi)間內很難(nan)熟練掌(zhang)握(wo)并(bing)靈活(huo)運(yun)用營(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)改增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)的(de)相(xiang)(xiang)關政(zheng)策、納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報程序，這必然會導(dao)致(zhi)營(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)改增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)企(qi)(qi)業(ye)(ye)無法(fa)(fa)(fa)(fa)按(an)照國(guo)家(jia)現(xian)(xian)行(xing)(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)規定正確(que)抵扣進(jin)(jin)項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)、開(kai)具(ju)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專用發票(piao)、按(an)時(shi)繳(jiao)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)、履(lv)行(xing)(xing)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義務等問題。這些非(fei)主觀故意的(de)偷稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、漏稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，延(yan)遲(chi)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)情況的(de)出現(xian)(xian)會極大(da)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)加企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)風險，進(jin)(jin)而對(dui)企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)經營(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)產生重要(yao)影響。因(yin)此(ci)，作(zuo)為營(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)改增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)企(qi)(qi)業(ye)(ye)急(ji)需進(jin)(jin)行(xing)(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收籌劃，要(yao)加大(da)對(dui)會計(ji)人(ren)員的(de)培(pei)訓，盡快熟知現(xian)(xian)行(xing)(xing)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)，并(bing)按(an)照增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)(fa)要(yao)求(qiu)設賬、記(ji)賬，全面及時(shi)了(le)解掌(zhang)握(wo)營(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)改增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)的(de)相(xiang)(xiang)關政(zheng)策和納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報程序，增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報表填寫，不(bu)斷提高企(qi)(qi)業(ye)(ye)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)能力，在(zai)此(ci)基礎上合理安排企(qi)(qi)業(ye)(ye)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)活(huo)動，在(zai)正確(que)履(lv)行(xing)(xing)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義務的(de)同時(shi)，還(huan)能獲(huo)得(de)節稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收益(yi)。

( 二) 營(ying)改增(zeng)企(qi)業需要通過籌劃來降低(di)稅收負擔(dan)

營(ying)(ying)改(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制改(gai)(gai)革(ge)之后，對于(yu)(yu)(yu)原(yuan)(yuan)有的(de)(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)一(yi)般納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)來說，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)總體(ti)是下(xia)降的(de)(de)(de)(de)，因為(wei)原(yuan)(yuan)有增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)在營(ying)(ying)改(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)之前(qian)，所(suo)購(gou)買的(de)(de)(de)(de)各類營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)勞務(wu)都只能取(qu)得營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)發(fa)票，進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)都不(bu)可(ke)抵(di)(di)(di)扣，營(ying)(ying)改(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)后，原(yuan)(yuan)有增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)就(jiu)可(ke)以(yi)取(qu)得增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)票，進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)大(da)都可(ke)以(yi)抵(di)(di)(di)扣，所(suo)以(yi)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)普(pu)(pu)遍下(xia)降。但(dan)對于(yu)(yu)(yu)營(ying)(ying)改(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)的(de)(de)(de)(de)一(yi)般納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)而(er)言，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率卻是普(pu)(pu)遍上(shang)(shang)升的(de)(de)(de)(de)。由于(yu)(yu)(yu)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)實行(xing)進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)抵(di)(di)(di)扣制度(du)，營(ying)(ying)改(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)一(yi)般納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)的(de)(de)(de)(de)高低就(jiu)取(qu)決于(yu)(yu)(yu)可(ke)抵(di)(di)(di)扣的(de)(de)(de)(de)進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)。現有文獻研(yan)究表明(ming)，交(jiao)通(tong)運(yun)輸(shu)業(ye)(ye)(ye)一(yi)般納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)上(shang)(shang)升較多，原(yuan)(yuan)因是交(jiao)通(tong)運(yun)輸(shu)業(ye)(ye)(ye)一(yi)般納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)在營(ying)(ying)改(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)之前(qian)大(da)部分都已購(gou)置了運(yun)輸(shu)工具和設備，導(dao)(dao)致當前(qian)可(ke)抵(di)(di)(di)扣進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)小，再加上(shang)(shang)高速公路收(shou)費無法獲取(qu)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)發(fa)票及部分加油站使用(yong)普(pu)(pu)通(tong)發(fa)票等(deng)。而(er)其他行(xing)業(ye)(ye)(ye)營(ying)(ying)改(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)一(yi)般納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)也會(hui)(hui)不(bu)同程度(du)出(chu)現進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)抵(di)(di)(di)扣較少，導(dao)(dao)致稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)上(shang)(shang)升的(de)(de)(de)(de)問(wen)題。營(ying)(ying)改(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)的(de)(de)(de)(de)小規模(mo)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)由于(yu)(yu)(yu)是按照 3% 的(de)(de)(de)(de)征(zheng)收(shou)率來征(zheng)收(shou)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，相比營(ying)(ying)改(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)之前(qian)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率都普(pu)(pu)遍下(xia)降，加上(shang)(shang)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是價(jia)外稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)額(e)要進(jin)行(xing)轉(zhuan)換，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)就(jiu)會(hui)(hui)進(jin)一(yi)步降低。因此(ci)，營(ying)(ying)改(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)一(yi)般納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)(fu)的(de)(de)(de)(de)上(shang)(shang)升就(jiu)會(hui)(hui)推動(dong)這(zhe)些企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)產生主(zhu)動(dong)通(tong)過(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)籌劃安排，合理安排企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)經營(ying)(ying)活(huo)動(dong)和納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)行(xing)為(wei)來減輕稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)負(fu)(fu)(fu)擔的(de)(de)(de)(de)需(xu)求(qiu)。

二、營改增后企業(ye)增值稅籌劃策略分析

一般(ban)勞務銷(xiao)售情況(kuang)(kuang)下(xia)的(de)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人身份(fen)選(xuan)(xuan)擇籌劃(hua)(hua)分析增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人分為(wei)一般(ban)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人和(he)小規模納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人，前者實行(xing)當期(qi)進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)額抵(di)(di)扣(kou)(kou)當期(qi)銷(xiao)項稅(shui)(shui)(shui)(shui)額制度(du)，余額為(wei)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)應納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額，后者實行(xing)簡(jian)易辦(ban)法(fa)征收，不(bu)存在(zai)(zai)進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)額抵(di)(di)扣(kou)(kou)。那(nei)么從節稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)角度(du)來(lai)(lai)(lai)說(shuo)，企(qi)業(ye)如何(he)對納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人身份(fen)進行(xing)選(xuan)(xuan)擇呢? 本文將從營(ying)(ying)改(gai)增(zeng)企(qi)業(ye)可抵(di)(di)扣(kou)(kou)進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)額角度(du)來(lai)(lai)(lai)給出(chu)籌劃(hua)(hua)依(yi)據，尤其是營(ying)(ying)改(gai)增(zeng)一般(ban)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人企(qi)業(ye)進項抵(di)(di)扣(kou)(kou)少(shao)的(de)情況(kuang)(kuang)下(xia)，特別(bie)需(xu)要通(tong)過納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人身份(fen)選(xuan)(xuan)擇來(lai)(lai)(lai)達到降低稅(shui)(shui)(shui)(shui)負的(de)目的(de)。一般(ban)來(lai)(lai)(lai)說(shuo)，作為(wei)小規模納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)實行(xing)簡(jian)易辦(ban)法(fa)征收，不(bu)存在(zai)(zai)進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)額抵(di)(di)扣(kou)(kou)問(wen)題，因此在(zai)(zai)勞務銷(xiao)售額一定的(de)情況(kuang)(kuang)下(xia)，其應納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額是固定值(zhi)(zhi);作為(wei)一般(ban)納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人，勞務銷(xiao)售額一定的(de)情況(kuang)(kuang)下(xia)，可抵(di)(di)扣(kou)(kou)的(de)進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)額越多，意味著應納(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額越少(shao)，或者說(shuo)抵(di)(di)扣(kou)(kou)率越高(gao)，應繳增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)越少(shao)。

篇3

關鍵詞：營(ying)改(gai)增 稅率 合同 發票(piao) 經(jing)營(ying)風險

一(yi)、增值稅(shui)、營(ying)業(ye)稅(shui)概況

增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)是(shi)在我國境內銷(xiao)售貨(huo)物或者提供(gong)加(jia)工(gong)、修理修配勞務以及進口貨(huo)物的(de)單位和個人征(zheng)(zheng)收的(de)稅(shui)(shui)種(zhong)，是(shi)對(dui)商品或勞務的(de)新增(zeng)(zeng)價值征(zheng)(zheng)收的(de)。增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)的(de)實(shi)質(zhi)是(shi)對(dui)生(sheng)產(chan)經營(ying)各環節的(de)增(zeng)(zeng)值額部分征(zheng)(zheng)收，能夠消除重復征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)的(de)弊端、促進專業(ye)化協(xie)作，使稅(shui)(shui)負(fu)更加(jia)公(gong)平合理。

營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)是(shi)對在境內提供(gong)應稅(shui)(shui)勞務(wu)、轉(zhuan)讓無形(xing)資產和(he)銷售不動產的(de)單位和(he)個(ge)人征(zheng)收的(de)一(yi)種(zhong)流(liu)(liu)轉(zhuan)稅(shui)(shui)。營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)是(shi)以交易額征(zheng)稅(shui)(shui)，抑制市場交易規模，雖然征(zheng)管簡(jian)單，征(zheng)收成(cheng)本較低(di)，但是(shi)卻(que)具(ju)有重(zhong)復(fu)征(zheng)稅(shui)(shui)的(de)缺(que)點，對流(liu)(liu)轉(zhuan)次數較多的(de)的(de)服務(wu)業(ye)重(zhong)復(fu)征(zheng)稅(shui)(shui)嚴重(zhong)。營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)與增值稅(shui)(shui)的(de)比較見(jian)下表：

稅種(zhong) 適(shi)用范圍(wei) 方式 計稅公式 稅率

增值稅(shui) 銷(xiao)售和(he)進口貨物，提供加工修理(li)修配勞(lao)務(wu) 價外稅(shui) 應納稅(shui)額=當期(qi)銷(xiao)項(xiang)稅(shui)額-當期(qi)進項(xiang)稅(shui)額 13%，17%，試點6%，11%

營業(ye)稅(shui)(shui) 應稅(shui)(shui)勞務、轉讓無形資(zi)產、銷售(shou)不動產 價內(nei)稅(shui)(shui) 營業(ye)稅(shui)(shui)額=營業(ye)額*營業(ye)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率 3%或5%，娛樂業(ye)5%-20%

二、“營(ying)改增”的必要性

營(ying)改增(zeng)(zeng)(zeng)，顧名思義是營(ying)業稅改征增(zeng)(zeng)(zeng)值稅，首先是一部分的(de)(de)營(ying)業稅取消改為(wei)繳納(na)(na)增(zeng)(zeng)(zeng)值稅，而后是取消所有的(de)(de)營(ying)業稅取而代之(zhi)的(de)(de)是繳納(na)(na)增(zeng)(zeng)(zeng)值稅。目前增(zeng)(zeng)(zeng)值稅和營(ying)業稅并存的(de)(de)不(bu)合理(li)性和不(bu)完(wan)善性日益(yi)突(tu)出(chu)，制約了各產(chan)業之(zhi)間的(de)(de)專業化分工和協作的(de)(de)發展，影響了經(jing)濟結(jie)構優(you)化升級，客觀上造成了鼓勵(li)制造業、限制服務業的(de)(de)結(jie)果，影響了增(zeng)(zeng)(zeng)值稅抵扣(kou)鏈(lian)條的(de)(de)完(wan)整(zheng)性，影響了我國國際競爭(zheng)力，不(bu)利于(yu)我國經(jing)濟的(de)(de)快速發展。

營(ying)改增實施后將(jiang)帶(dai)來經濟發展方面的(de)變化，有(you)利(li)(li)(li)于(yu)完善稅(shui)制，消除重復征稅(shui)；有(you)利(li)(li)(li)于(yu)社會專業(ye)(ye)化分工，促進第三(san)產業(ye)(ye)發展；有(you)利(li)(li)(li)于(yu)優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展；有(you)利(li)(li)(li)益(yi)降低企(qi)業(ye)(ye)稅(shui)收成本，增強企(qi)業(ye)(ye)發展能力(li)，是稅(shui)收制度改革的(de)必然趨(qu)勢。

三(san)、“營改(gai)增”政策(ce)主要內容

“營改(gai)增”試點主(zhu)要(yao)涉及(ji)幾方面內容：一是(shi)主(zhu)要(yao)產(chan)業(ye)(ye)方面，本(ben)次“營改(gai)增”選擇了交通運輸業(ye)(ye)與部(bu)(bu)分現代(dai)服(fu)務(wu)(wu)業(ye)(ye)兩大行(xing)業(ye)(ye)作(zuo)為(wei)改(gai)革試點。二是(shi)稅(shui)(shui)(shui)率方面，在現有(you)一檔(dang)基(ji)本(ben)稅(shui)(shui)(shui)率17%、一檔(dang)優惠稅(shui)(shui)(shui)率13%的基(ji)礎上，增加了11%和6%兩檔(dang)稅(shui)(shui)(shui)率，有(you)形動產(chan)租賃適用17%稅(shui)(shui)(shui)率，交通運輸業(ye)(ye)適用11%稅(shui)(shui)(shui)率，部(bu)(bu)分現代(dai)服(fu)務(wu)(wu)業(ye)(ye)適用6%稅(shui)(shui)(shui)率，小規(gui)模納稅(shui)(shui)(shui)人按(an)3%征收率簡易計征，財政(zheng)部(bu)(bu)和國家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局規(gui)定的應稅(shui)(shui)(shui)服(fu)務(wu)(wu)，稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)為(wei)零(ling)。

四、“營改增”后的(de)企業的(de)經營風險

1.合同簽訂風險

“營(ying)改(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)”政策(ce)(ce)實(shi)施(shi)后(hou)，納入試點范圍的(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)由營(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)改(gai)征增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)，新的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)目和(he)稅(shui)(shui)(shui)率都發生很(hen)大的(de)(de)(de)變化，作為接受和(he)提(ti)供試點服務(wu)(wu)的(de)(de)(de)企業(ye)(ye)(ye)，雙方(fang)在(zai)簽(qian)訂(ding)服務(wu)(wu)合(he)同(tong)(tong)(tong)時(shi)，生產業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)部(bu)門、合(he)同(tong)(tong)(tong)管(guan)理部(bu)門、財務(wu)(wu)等(deng)多(duo)個相(xiang)(xiang)關部(bu)門需要嚴格(ge)合(he)同(tong)(tong)(tong)條款(kuan)的(de)(de)(de)擬定，注意合(he)同(tong)(tong)(tong)標的(de)(de)(de)內容是(shi)(shi)否(fou)(fou)屬于營(ying)改(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)范圍，審(shen)核合(he)同(tong)(tong)(tong)對方(fang)營(ying)業(ye)(ye)(ye)執照(zhao)范圍和(he)內容，明確合(he)同(tong)(tong)(tong)價款(kuan)包含營(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)還是(shi)(shi)包含增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)以及稅(shui)(shui)(shui)率多(duo)少(shao)，在(zai)合(he)同(tong)(tong)(tong)中(zhong)明示(shi)是(shi)(shi)否(fou)(fou)要求取得正規(gui)的(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)發票和(he)抵扣憑(ping)證，否(fou)(fou)則僅取得了普通發票喪失了抵扣稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)的(de)(de)(de)機會，增(zeng)(zeng)(zeng)加了企業(ye)(ye)(ye)成本，注意合(he)同(tong)(tong)(tong)簽(qian)訂(ding)時(shi)間(jian)與(yu)合(he)同(tong)(tong)(tong)履行期限等(deng)與(yu)營(ying)改(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)政策(ce)(ce)稅(shui)(shui)(shui)改(gai)政策(ce)(ce)的(de)(de)(de)界限。另外很(hen)多(duo)合(he)同(tong)(tong)(tong)條款(kuan)都是(shi)(shi)采用格(ge)式(shi)合(he)同(tong)(tong)(tong)訂(ding)立(li)的(de)(de)(de)，在(zai)“營(ying)改(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)”背景下(xia)，應(ying)對格(ge)式(shi)合(he)同(tong)(tong)(tong)的(de)(de)(de)各項條款(kuan)進行重新審(shen)閱、復核，關注是(shi)(shi)否(fou)(fou)明確雙方(fang)在(zai)“營(ying)改(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)”后(hou)的(de)(de)(de)權利(li)和(he)義務(wu)(wu)。所以要求企業(ye)(ye)(ye)相(xiang)(xiang)關業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)部(bu)門需全面了解和(he)掌握“營(ying)改(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)”政策(ce)(ce)的(de)(de)(de)相(xiang)(xiang)關法(fa)律法(fa)規(gui)，關注合(he)同(tong)(tong)(tong)簽(qian)訂(ding)期間(jian)的(de)(de)(de)涉稅(shui)(shui)(shui)風險。

2.接受發票風險

大多數“營改(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)”企(qi)業，原來主要繳納營業稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，沒有涉及增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，由于增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)管理和核算比營業稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)復(fu)雜，因此這類企(qi)業因為稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制改(gai)(gai)革成為增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)或者后，在使用(yong)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)票時(shi)自然會(hui)出現一些(xie)不(bu)(bu)適(shi)應。或者有可能一些(xie)企(qi)業在新舊政策交替期間乘機鉆空，混(hun)淆業務(wu)范圍，把不(bu)(bu)屬于“營改(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)”的(de)(de)(de)業務(wu)都開(kai)具增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)票，這樣就屬于虛(xu)開(kai)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)發(fa)票的(de)(de)(de)行為。根據《國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局(ju)關于納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)虛(xu)開(kai)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)票征補稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)問題的(de)(de)(de)公告》（國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局(ju)公告2012年第(di)33號）規定：納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)取(qu)得虛(xu)開(kai)的(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)票，不(bu)(bu)得作(zuo)為增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)合(he)法有效的(de)(de)(de)扣(kou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)憑證抵扣(kou)其進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)。所以企(qi)業在取(qu)得“營改(gai)(gai)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)”增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)發(fa)票時(shi)嚴格審核發(fa)票的(de)(de)(de)內(nei)容，杜絕納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)風(feng)險。

3.稅率不同風險

在(zai)營(ying)改(gai)增(zeng)政策(ce)實施(shi)后(hou)，企(qi)(qi)業(ye)要留意交通運(yun)(yun)輸(shu)(shu)業(ye)和部(bu)分現代服(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)業(ye)部(bu)分業(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)具(ju)(ju)體實施(shi)過程中稅(shui)(shui)率(lv)的(de)(de)(de)不同產(chan)(chan)生(sheng)的(de)(de)(de)風險(xian)(xian)。例如在(zai)結算運(yun)(yun)輸(shu)(shu)費用時(shi)，罐車和吊(diao)(diao)車結算的(de)(de)(de)運(yun)(yun)輸(shu)(shu)費用在(zai)核算時(shi)均計入運(yun)(yun)費科目，但是在(zai)開(kai)(kai)具(ju)(ju)發票(piao)過程中不能(neng)都(dou)開(kai)(kai)具(ju)(ju)11%的(de)(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)發票(piao)，罐車等運(yun)(yun)輸(shu)(shu)車輛可以開(kai)(kai)具(ju)(ju)11%的(de)(de)(de)運(yun)(yun)輸(shu)(shu)業(ye)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)發票(piao)，而(er)(er)吊(diao)(diao)車提供的(de)(de)(de)吊(diao)(diao)裝勞(lao)務(wu)(wu)(wu)(wu)應(ying)按照“裝卸搬運(yun)(yun)服(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)”開(kai)(kai)具(ju)(ju)6%的(de)(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)發票(piao)，如果稅(shui)(shui)率(lv)開(kai)(kai)具(ju)(ju)錯誤(wu)會帶來一定的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)風險(xian)(xian)。因此必須全(quan)面理(li)解(jie)和掌握與企(qi)(qi)業(ye)生(sheng)產(chan)(chan)經營(ying)業(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)相(xiang)關的(de)(de)(de)營(ying)改(gai)增(zeng)政策(ce)，從而(er)(er)防(fang)范企(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)風險(xian)(xian)。

4.“跨期(qi)”業務(wu)風險

所(suo)謂“跨期”業(ye)務，是指在“營改增(zeng)”試(shi)點實(shi)施之(zhi)前已經(jing)簽訂合(he)同(tong)但其合(he)同(tong)約(yue)定提(ti)供(gong)的(de)服務延(yan)伸到試(shi)點實(shi)施之(zhi)后(hou)(hou)，或(huo)者(zhe)未(wei)簽訂合(he)同(tong)但其實(shi)際提(ti)供(gong)的(de)服務從試(shi)點實(shi)施之(zhi)前延(yan)伸到試(shi)點實(shi)施之(zhi)后(hou)(hou)的(de)業(ye)務。由于“營改增(zeng)”實(shi)施后(hou)(hou)，交(jiao)通運(yun)輸業(ye)由營業(ye)稅3%的(de)稅率調整(zheng)為增(zeng)值稅11%的(de)稅率，有形動產租賃(lin)由營業(ye)稅5%的(de)稅率調整(zheng)為增(zeng)值稅17%的(de)稅率，有些達到增(zeng)值稅一般納稅人標準的(de)企業(ye)因為稅率的(de)增(zeng)加而在“營改增(zeng)”之(zhi)前，擬運(yun)用這(zhe)個時間差和稅率差，實(shi)現(xian)節稅，這(zhe)樣是存在這(zhe)相當(dang)大的(de)風險的(de)。

總之，營業(ye)稅(shui)改(gai)征(zheng)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)改(gai)革是我國(guo)“十(shi)二五(wu)”期(qi)間一(yi)項(xiang)重要的結構(gou)性減稅(shui)措(cuo)施，有效消除重復(fu)征(zheng)稅(shui)問題，使增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)抵扣鏈條(tiao)更完整，對油(you)氣田企業(ye)可以降低整體稅(shui)負，增(zeng)(zeng)加利潤(run)，進(jin)一(yi)步提升(sheng)管理(li)水平(ping)、提高效益，從(cong)而提升(sheng)企業(ye)競(jing)爭力。油(you)氣田企業(ye)應從(cong)實際(ji)出發適應稅(shui)費(fei)改(gai)革，密切關注“營改(gai)增(zeng)(zeng)”及試點(dian)進(jin)展，充分(fen)把握稅(shui)改(gai)機遇，從(cong)而促(cu)進(jin)管理(li)提升(sheng)，實現企業(ye)效益最大(da)化。

參考文獻：

篇4

營業稅(shui)改征增(zeng)值稅(shui)改革實行以來，總體運行平穩(wen)、減稅(shui)成(cheng)效初步顯現，促進了企

業(ye)發(fa)展和產(chan)業(ye)分工，但也(ye)出現了部(bu)分試點企業(ye)稅負增加、試點擴圍地區征納成本加大、虛

開發票難以監管、會計稅(shui)務(wu)核算難度加大、鑒證咨詢協作(zuo)服務(wu)項目(mu)重復納稅(shui)等一系列問題。

關(guan)鍵(jian)詞：關(guan)鍵(jian)詞：關(guan)鍵(jian)詞：關(guan)鍵(jian)詞：

營改增減稅(shui)效應存在問題(ti)

中圖分類號(hao)：C35文獻標識碼(ma)：A

一、引言

為進一(yi)步完善稅收(shou)制(zhi)度(du)，支(zhi)持現(xian)代(dai)服務業(ye)發展，2011年(nian)10月26日國務院

常務會議(yi)決定開展深化增值稅制度改革(ge)試點：11月16日，財政部和(he)國家稅務總

局經國務(wu)院同(tong)意的《營業(ye)稅改征(zheng)增值稅試點方案》財(cai)稅[2011]110號(hao)，同(tong)時

印發了《關(guan)于在(zai)上海市開展交通運輸業和部分現代服務(wu)業營業稅(shui)改征增值稅(shui)試(shi)點

的通知》，包括一個(ge)(ge)辦(ban)法兩個(ge)(ge)規(gui)定(ding)。明(ming)確(que)從(cong)2012年1月(yue)1日起，在(zai)上海市率先(xian)開(kai)

展交(jiao)通運(yun)輸業(ye)和部分現代服務業(ye)等(deng)營(ying)業(ye)稅改為征收增值(zhi)稅的試(shi)點。主要內容包

括：在交通運輸(shu)業(ye)和部分現代服務(wu)業(ye)實施“營改增”，其中交通運輸(shu)業(ye)包括：陸(lu)

路(lu)運(yun)輸(shu)、水路(lu)運(yun)輸(shu)、航(hang)空運(yun)輸(shu)和管道運(yun)輸(shu)；部(bu)分現代服(fu)務業(ye)包括：研發和技(ji)術、

信(xin)息技術、文(wen)化(hua)創意、物流輔助、有形動(dong)產租賃和(he)鑒證咨詢(xun)。在現行增值(zhi)稅(shui)17%

標準稅率(lv)和(he)13%低稅率(lv)基(ji)礎上，新增11%和(he)6%兩檔低稅率(lv)。租賃有形動產等適(shi)用

17%稅(shui)(shui)率(lv)，交通運(yun)輸業(ye)、建(jian)筑業(ye)等(deng)適(shi)用11%稅(shui)(shui)率(lv)，其他部分現代服務(wu)業(ye)適(shi)用6%稅(shui)(shui)

率。

“營改(gai)增”是(shi)(shi)一(yi)項艱巨而復雜的(de)改(gai)革(ge)，是(shi)(shi)當前實(shi)施的(de)結構性(xing)減(jian)稅政策的(de)主(zhu)要

內容之一，涉及稅制銜接、稅收征(zheng)管(guan)和稅收分配的各個方面。

（一）完善(shan)增值(zhi)稅抵扣(kou)鏈條，避(bi)免兩頭征稅

在(zai)我國的稅(shui)收(shou)制度結(jie)構中，增值(zhi)稅(shui)和營業稅(shui)是最(zui)為重要的兩大流轉稅(shui)稅(shui)種，

并(bing)且(qie)二(er)者分立并(bing)行[1]。增值稅的征稅范圍為貨物(wu)和(he)很少一部(bu)分勞務，并(bing)且(qie)我國(guo)的

增值稅(shui)(shui)(shui)采(cai)用的(de)是購進(jin)扣稅(shui)(shui)(shui)法，即增值稅(shui)(shui)(shui)=銷項稅(shui)(shui)(shui)額-進(jin)項稅(shui)(shui)(shui)額。而營業稅(shui)(shui)(shui)的(de)征稅(shui)(shui)(shui)范

圍為除(chu)增值稅征稅勞(lao)務(wu)(wu)以(yi)外的大部分勞(lao)務(wu)(wu)，并且營(ying)業(ye)稅一般以(yi)營(ying)業(ye)額(e)全額(e)為稅基

進行課(ke)稅(shui)。隨(sui)著(zhu)市(shi)場(chang)經濟的(de)建立和發展(zhan),這種劃(hua)分(fen)行業(ye)分(fen)別適用不同稅(shui)制(zhi)的(de)做法,

日漸顯現出其(qi)內在(zai)的不合理性和缺(que)陷,對(dui)經濟(ji)運行造成(cheng)扭曲,不利于經濟(ji)結構(gou)優

化(hua)[2]。因(yin)此，從(cong)稅(shui)制完善性的角度看(kan),增值稅(shui)和營業(ye)稅(shui)并行,破壞了增值稅(shui)的抵(di)扣

鏈(lian)條(tiao),導致重復征稅，不(bu)利于簡化(hua)稅制和(he)改(gai)善管(guan)理。而實施“營改(gai)增”恰恰解決

了這個問題，即逐步擴大(da)增值稅的征稅范(fan)圍，使(shi)其覆蓋大(da)部分(fen)貨(huo)物和(he)勞務(wu)，使(shi)得

貨物和勞務(wu)征收統一的間接(jie)稅。這樣逐步完善的增值(zhi)稅抵扣鏈條(tiao)就(jiu)可(ke)以讓(rang)納稅人

的稅負減(jian)輕避免重復(fu)課稅。在(zai)上海，營改增試(shi)點(dian)了半年，整體稅負減(jian)少了44.5

億(yi)元。有專家做過(guo)測算(suan)，如果全面實施營改增，整(zheng)個稅收(shou)減免將高(gao)達3000億(yi)元。

（二）消除營業稅重(zhong)復征稅，加快第(di)三產業發展

增(zeng)值(zhi)稅(shui)是只(zhi)對增(zeng)值(zhi)額進行課稅(shui)，而營業稅(shui)則是在(zai)每一流轉(zhuan)環節(jie)都要課稅(shui)，具(ju)

體地說，即營業(ye)(ye)稅的計稅基數（營業(ye)(ye)收入）中總是包括著前面環(huan)節的、已經繳納(na)

過稅(shui)收的(de)那個部(bu)分。重(zhong)復征稅(shui)的(de)直接后果(guo)是納稅(shui)人的(de)稅(shui)負增(zeng)加(jia)(jia)，稅(shui)負增(zeng)加(jia)(jia)的(de)后果(guo)

 是納稅(shui)人想(xiang)盡(jin)辦法(fa)避稅(shui)，于是導(dao)致行為(wei)扭曲，表現為(wei)經營(ying)者盡(jin)其可能(neng)地將(jiang)從(cong)進(jin)貨、

生產到銷售(shou)的(de)所有環節(jie)整合在(zai)一起，以求僅在(zai)最后的(de)銷售(shou)環節(jie)僅交一次稅，承受

一個環節的稅負(fu)，這種行為最(zui)直觀的表現就是我們常說(shuo)的企業生產經營上的“大

而(er)全(quan)”、“小而(er)全(quan)”。這種在經營者看來合理、合法、有(you)利(li)的行為對(dui)于整個社(she)會(hui)提

高專業化(hua)分工、促進(jin)市場(chang)交易卻有著非常負面的(de)影響。所以，從產業發(fa)展和經濟

結構調整的角度來看，實施“營改增”進一步解決了營業(ye)稅(shui)重(zhong)負課稅(shui)的問題(ti)，使

我國的(de)第三(san)產業逐步納入增(zeng)值稅(shui)的(de)征稅(shui)范圍，加快(kuai)了第三(san)產業的(de)發(fa)展(zhan)。

（三）刺激政府稅收收入的增加(jia)，保(bao)障國民經濟(ji)健康協調(diao)發展

即使是(shi)對于(yu)政府(fu)稅(shui)收收入本(ben)身，營改(gai)增也不(bu)見得一定是(shi)負面沖(chong)擊。稅(shui)收理(li)論

早就證明，稅率高低與稅收(shou)收(shou)入多少之間(jian)，并(bing)不(bu)存在(zai)完(wan)全的正(zheng)相關關系，在(zai)特(te)定(ding)

的情形下，稅(shui)率(lv)越(yue)高，但稅(shui)收(shou)收(shou)入反(fan)而(er)越(yue)低(di)；反(fan)過來，稅(shui)率(lv)低(di)也不必然(ran)地意味(wei)著

稅(shui)收收入(ru)的減(jian)少，因為從中長期來(lai)看，低稅(shui)率(lv)將帶來(lai)巨大的生產經營激(ji)勵和(he)刺激(ji)，

這自然會(hui)引導更(geng)多的個體加入(ru)“生產性”活動，進而帶(dai)來(lai)全社會(hui)經濟活動的高漲(zhang)，

政(zheng)府稅收(shou)收(shou)入也就隨之水漲船高，從而更好(hao)的保障國民(min)經濟(ji)健康協(xie)調(diao)發展。

綜合上述(shu)分(fen)析(xi),營業(ye)稅(shui)改征增值稅(shui)這一改革的必要性。是國家稅(shui)制改革的一

項重大安排，有(you)利于減少營業稅重復征稅，使(shi)市場細分和分工協作(zuo)不受稅制影響；

在一定程度上完整和延伸二三(san)(san)產業增值稅抵扣鏈條(tiao)，促進二三(san)(san)產業融合發(fa)展；并

且有利于建立覆蓋貨物和(he)勞務領(ling)域的增值稅出(chu)(chu)口退稅制度，全(quan)面改善(shan)我國(guo)的出(chu)(chu)口

稅(shui)(shui)收環(huan)境(jing)。以增值稅(shui)(shui)取代營業稅(shui)(shui),符合國(guo)際慣例,是深(shen)化我國(guo)稅(shui)(shui)制(zhi)改革的(de)必然選

擇。

三、“營改增”存(cun)在(zai)的問(wen)題

雖然(ran)自開展“營改增”試(shi)點以(yi)來，各項改革措施有(you)機(ji)銜(xian)接，試(shi)點工作平(ping)穩有(you)

序推(tui)進，減稅效應明顯，但(dan)是在(zai)試點工作中(zhong)也暴露出一些(xie)問題，值(zhi)得我們(men)探討和

深思。

（一(yi)）部分試(shi)點(dian)企(qi)業(ye)稅負“不減反增”

“營(ying)改增”有(you)助于(yu)消除服務業因征收營(ying)業稅、不能抵(di)扣(kou)進項稅而導致的重復

征稅(shui)。從這(zhe)一角度看，試點企業在“營改(gai)增”后的稅(shui)負應當是減輕的。但是，在

“營(ying)改增(zeng)”試點過程中，部分試點企業卻(que)出現了稅負(fu)“不減反增(zeng)”現象[4]。

通過(guo)結(jie)合企業的實際情況(kuang)對政(zheng)策的解讀，我們認為適用(yong)增值稅稅率過(guo)高(gao)、企

業中(zhong)間(jian)投入比率偏低(di)、固定資產更新周(zhou)期(qi)較長、改革(ge)試點范圍有限、獲(huo)得(de)增值稅

發票(piao)困難是(shi)造成該(gai)現象(xiang)的主要(yao)原因。如交(jiao)通運輸(shu)業(ye)從原來征(zheng)收3%的營業(ye)稅率提(ti)高

到征收11%的增值稅(shui)(shui)率，要保(bao)持稅(shui)(shui)負不(bu)變，抵扣水平(ping)要達到8%，如(ru)果(guo)不(bu)能做到8%

的抵(di)扣(kou)，那(nei)么稅(shui)(shui)負(fu)就(jiu)會增(zeng)加。但實際(ji)情(qing)況(kuang)是，盡(jin)管允許(xu)進項稅(shui)(shui)額(e)抵(di)扣(kou)，但部分企

業實際上可用于抵扣的只有購進固定(ding)資產(chan)、生產(chan)材(cai)料等，若企業生產(chan)周期處(chu)于成

熟期，新增(zeng)固定資產不多，主要的成本支出為人(ren)工成本，這部分支出又無法抵扣，

稅務(wu)負擔(dan)將有所加重(zhong)。并且，從(cong)另一方面也體(ti)現(xian)出試(shi)點(dian)地(di)區稅率(lv)結構設計不是很

合理。另外，企業由于各(ge)種原(yuan)因，外購產(chan)品(pin)與服務時無法獲得增值稅抵扣發票，

或在實際操作中獲得發票有困難。這(zhe)樣，出現部分企業稅負(fu)“不減反增(zeng)”的現象

也就不足為奇。

（二(er)）試點擴圍地區征納成本加大(da)

目前(qian)的財(cai)政(zheng)體制中(zhong)，增值稅由國(guo)稅機關征(zheng)收，實行中(zhong)央和地方按75:25的比(bi)

例分享；營(ying)業(ye)稅則(ze)為地稅機關(guan)征(zheng)收(shou)，全部歸屬地方。在“營(ying)改增”試點地區，相(xiang)

關增值稅繼續由國稅機關統一負(fu)責征收，但收入則歸屬地(di)方(fang)。這一設計考慮(lv)到了

地(di)方財政的現實狀況，是(shi)對現有(you)分稅體制的一種(zhong)完善。然而在“營改增(zeng)”的稅改

過渡期，企業需要同時接受(shou)國(guo)稅(shui)與地稅(shui)兩個稅(shui)務機關的管理與稽查[5]。兩個稅(shui)收

征(zheng)管機(ji)構的重(zhong)復配置，提高了征(zheng)稅成(cheng)本(ben)，造成(cheng)了社會資源的大量浪(lang)費，企業難免

為此疲于奔波應付。

（三）虛開發票(piao)難以監管(guan)

在稅收(shou)監管(guan)方面，增值稅是可以抵扣的，“營(ying)改(gai)增”以后，假(jia)發票，虛假(jia)抵

扣難以管理，由于存在某些政(zheng)策(ce)性缺(que)陷，會出現企業(ye)虛開(kai)發票的問題。比如一般

納稅(shui)(shui)人接收試(shi)點(dian)地區交通運輸業小規模納稅(shui)(shui)人向稅(shui)(shui)務機關代開的增值稅(shui)(shui)專(zhuan)用發

票，是按照(zhao)發票上注明的運輸費(fei)用金額和(he)7%的扣(kou)(kou)除率計算(suan)抵扣(kou)(kou)進行(xing)稅額的，而小

規模(mo)納稅人是按照簡易(yi)征收率(lv)3%繳納增(zeng)值稅，這與增(zeng)值稅稅收制度設計(ji)相悖，存

在增值(zhi)稅征收鏈條斷裂的問(wen)題(ti)，這樣會出現小規模交通運輸企業虛開(kai)發票的問(wen)

題(ti)(ti)，給(gei)監(jian)管帶來新的難題(ti)(ti)。

（四）會計稅務(wu)核算難度加大

傳統營業稅(shui)為主(zhu)的(de)行業，會計(ji)核(he)算往往比較簡單，改成增值稅(shui)以后，會計(ji)核(he)

算相對(dui)比較復雜，難度也隨之增大。2012年7月(yue)5日，財政部了《關于印發〈營

業稅改征增值稅試點有(you)關企(qi)業會(hui)計處理規定〉的通知》。對“營改增”試點企(qi)業

的(de)會計(ji)處理問題作了明確。范(fan)圍包括(kuo)試點納稅(shui)人差額征稅(shui)的(de)會計(ji)處理、增值稅(shui)期

 末留抵稅額(e)的會計處(chu)理、取得過渡性財(cai)政扶持資金的會計處(chu)理、稅控(kong)專用設備和

技術維(wei)護費抵減稅額的會(hui)計處理等內容。并在(zai)“應交(jiao)稅費―應交(jiao)增值稅”科(ke)目下

增設“營改增抵減的(de)銷項稅額(e)”專(zhuan)欄(lan)，用于記錄一般納稅人試(shi)點企業因按規定扣

減銷(xiao)售額而減少的(de)銷(xiao)項稅額。企業財稅人員在調整和(he)和(he)運(yun)用會計處理(li)規定(ding)時，還(huan)

需(xu)要(yao)培(pei)訓和(he)適(shi)應(ying)，這也給稅務機關進行納稅指導(dao)帶來較大(da)的工作量。

（五）鑒證咨詢協(xie)作服務項目重復納(na)稅

我國(guo)現行(xing)營(ying)業稅法不(bu)支持(chi)鑒證咨(zi)詢服(fu)務、總(zong)分包服(fu)務實行(xing)營(ying)業稅“差額納(na)

稅”的(de)特殊政策，造成了協作(zuo)項目(mu)重復納稅。從發展的(de)眼光(guang)看，隨著(zhu)稅務(wu)師行(xing)業

自身服(fu)務不(bu)斷專(zhuan)業(ye)化的(de)要求，行業(ye)之間，鑒證(zheng)咨詢服(fu)務業(ye)之間，或試點地(di)區之間，

試(shi)(shi)點地(di)區與非試(shi)(shi)點地(di)區企業之間的協作服務(wu)(wu)已成常態[6]。上(shang)海市稅務(wu)(wu)機(ji)關對七類

具有鑒證職能事務所之間(jian)開展協作項目，實行營業(ye)稅差額征(zheng)稅的(de)具體(ti)作法值得借

鑒和推行。

四、結論

“營改增”的(de)根本目標是為了更好地發揮增值稅的(de)中性作(zuo)用(yong)，健全(quan)增值稅制(zhi)，

減(jian)少間接(jie)稅的重復征稅，從而盡可能抑制間接(jie)稅對經(jing)濟的扭曲效應。因此，增值

稅(shui)最終(zhong)取代(dai)營(ying)業稅(shui)是(shi)大(da)勢所趨。并且，隨著“營(ying)改增”推(tui)進速(su)度大(da)幅加快(kuai)，增值(zhi)

稅(shui)抵扣的鏈(lian)條(tiao)會(hui)進(jin)一步(bu)擴大(da)，減(jian)稅(shui)效果也會(hui)進(jin)一步(bu)顯現(xian)，當期可能(neng)會(hui)帶來稅(shui)收(shou)收(shou)

入的減少，但(dan)從長遠來看(kan)，會促(cu)進(jin)相關產業的發展，為稅收奠定堅(jian)實的基(ji)礎。但(dan)

是，我們也必(bi)須在(zai)取得成果的同時關注(zhu)“營(ying)改(gai)增”可能給我們帶來(lai)的問題，結合

企業行業的實際(ji)情況對癥下藥，不(bu)斷總結經驗教訓，保障“營改增”在全國范圍

平穩推進。

參(can)(can)考(kao)文(wen)獻：參(can)(can)考(kao)文(wen)獻：參(can)(can)考(kao)文(wen)獻：參(can)(can)考(kao)文(wen)獻：

[1]劉佐等(deng).專(zhuan)家熱評“營改增”[J].國際商務財會(hui),2012(3):30-31．

[2].加快將(jiang)增值稅(shui)全面引入服務(wu)[N].北京:中(zhong)國經(jing)濟導報2012(3).

篇5

民以食為天

俗話說得好，“民以(yi)食為(wei)天”。作(zuo)(zuo)為(wei)與我們生(sheng)活聯系最緊密的(de)(de)餐(can)(can)飲(yin)(yin)業(ye)，享受到了營(ying)改(gai)(gai)(gai)增(zeng)之后(hou)最新的(de)(de)優惠政策。就餐(can)(can)飲(yin)(yin)業(ye)這(zhe)一行(xing)業(ye)中，存(cun)在(zai)(zai)著(zhu)大量的(de)(de)小規模(mo)餐(can)(can)飲(yin)(yin)企業(ye)，比(bi)方說街頭(tou)隨處可(ke)見(jian)的(de)(de)小吃店、快(kuai)餐(can)(can)店。在(zai)(zai)營(ying)改(gai)(gai)(gai)增(zeng)以(yi)前，它(ta)們適(shi)用5%的(de)(de)營(ying)業(ye)稅(shui)稅(shui)率；營(ying)改(gai)(gai)(gai)增(zeng)之后(hou)，它(ta)們作(zuo)(zuo)為(wei)增(zeng)值稅(shui)小規模(mo)納稅(shui)人適(shi)用3%的(de)(de)增(zeng)值稅(shui)稅(shui)率，從這(zhe)一直觀(guan)的(de)(de)對(dui)比(bi)便可(ke)看出優惠力度之大。對(dui)于一般納稅(shui)人企業(ye)而言，在(zai)(zai)營(ying)改(gai)(gai)(gai)增(zeng)之后(hou)，有大量可(ke)抵扣項目降(jiang)低了稅(shui)負。

居者有其屋

正如(ru)有(you)一(yi)首歌中唱的那樣：“我們每(mei)個(ge)人都需要(yao)一(yi)個(ge)家，一(yi)個(ge)不需要(yao)多大(da)的地方”。為了(le)(le)改(gai)善民生，實現自(zi)古以來(lai)居者有(you)其屋的夢想，在(zai)營改(gai)增過程中，國稅(shui)總局也針對(dui)房產交易(yi)出臺了(le)(le)旨在(zai)降(jiang)低稅(shui)負的優惠政(zheng)策(ce)。

財(cai)稅(shui)2016年(nian)140號文(wen)規(gui)定，個(ge)人將(jiang)(jiang)購買(mai)不足兩(liang)年(nian)的(de)住房對外(wai)銷售的(de)，按照(zhao)5%的(de)征收率全額繳納增(zeng)值稅(shui)。由于增(zeng)值稅(shui)是價(jia)外(wai)稅(shui)，所以(yi)稅(shui)率雖然(ran)和營改(gai)增(zeng)之前保持不變(bian)，但是稅(shui)負(fu)卻降低了。比如，一(yi)套計(ji)稅(shui)價(jia)格100萬的(de)、購買(mai)不足兩(liang)年(nian)的(de)個(ge)人住宅，在營改(gai)增(zeng)之前，需要交(jiao)納營業稅(shui)1000000×5%=50000元(yuan)；在營改(gai)增(zeng)之后，需要交(jiao)納增(zeng)值稅(shui)1000000÷（1+5%）×5%=47619元(yuan)，少交(jiao)稅(shui)將(jiang)(jiang)近2400元(yuan)。

讀萬(wan)卷書，行萬(wan)里路

在人們生活越(yue)碓膠玫慕裉(ken)歟出門旅游(you)已經成為(wei)越(yue)來越(yue)多人的(de)(de)選擇，這(zhe)也就(jiu)是人們常(chang)說(shuo)的(de)(de)讀萬卷書，行(xing)萬里(li)路。營改增之(zhi)后，就(jiu)在這(zhe)方面，依(yi)然有很多優惠政策。就(jiu)住宿業而言(yan)，由(you)于一般納(na)稅人可(ke)以對購進(jin)的(de)(de)設備、不動產、服(fu)務等成本項目進(jin)行(xing)進(jin)項抵扣，稅負自然就(jiu)降低了。除此之(zhi)外(wai)，紀(ji)念館、博物館、文(wen)化(hua)館、文(wen)物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫(hua)院、圖書館在自己的(de)(de)場所(suo)提(ti)供文(wen)化(hua)體育服(fu)務取得的(de)(de)第(di)一道門票收入免征增值稅。

篇6

一、營改增概述

1.營改增的內涵

營(ying)改(gai)增指的是(shi)由繳(jiao)納(na)營(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)轉為繳(jiao)納(na)增值稅(shui)(shui)。營(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)顧名思義，指的是(shi)根據(ju)總營(ying)業(ye)(ye)(ye)來計算需(xu)要繳(jiao)納(na)的稅(shui)(shui)費，而增值稅(shui)(shui)則是(shi)根據(ju)增值額來計算需(xu)要繳(jiao)納(na)的稅(shui)(shui)費。自2012年起(qi)，營(ying)改(gai)增就已經(jing)在(zai)現代服(fu)務業(ye)(ye)(ye)以及(ji)交(jiao)通運輸業(ye)(ye)(ye)這兩個試點行業(ye)(ye)(ye)啟用，經(jing)過幾年時間的不斷研究及(ji)深化改(gai)革(ge)，到了2016年已經(jing)在(zai)國內全行業(ye)(ye)(ye)中推行。

2.實施營改增的意義

營(ying)改增政策(ce)的(de)(de)(de)(de)實施(shi)，改善了(le)過(guo)去繳(jiao)(jiao)納(na)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)中(zhong)(zhong)存在(zai)的(de)(de)(de)(de)重復征稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)現象，降低(di)了(le)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)成本。隨著營(ying)改增政策(ce)的(de)(de)(de)(de)不(bu)斷深化推(tui)行(xing)，其帶來(lai)(lai)的(de)(de)(de)(de)作用也越來(lai)(lai)越明(ming)顯。具體表現在(zai)以下幾(ji)點：（1）在(zai)過(guo)去繳(jiao)(jiao)納(na)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)背景下，我(wo)國很多(duo)行(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)都面臨著重復征稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)問題(ti)，無疑加大(da)了(le)各行(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)成本，給企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)帶來(lai)(lai)的(de)(de)(de)(de)巨大(da)的(de)(de)(de)(de)負擔，阻礙(ai)了(le)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)發展。而推(tui)行(xing)營(ying)改增以后(hou)，這(zhe)(zhe)一問題(ti)得到了(le)有效的(de)(de)(de)(de)解(jie)決。在(zai)增值稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)收制度下，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)需要(yao)(yao)繳(jiao)(jiao)納(na)增值稅(shui)(shui)專用發票來(lai)(lai)抵扣掉進項(xiang)稅(shui)(shui)額，從而避免了(le)過(guo)去的(de)(de)(de)(de)重復納(na)稅(shui)(shui)環節，降低(di)了(le)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)負，同時也釋放(fang)了(le)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)資金，為企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)發展奠(dian)定(ding)了(le)先(xian)行(xing)條件(jian)。（2）過(guo)去中(zhong)(zhong)，我(wo)國企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)想要(yao)(yao)出口(kou)商品，就(jiu)需要(yao)(yao)繳(jiao)(jiao)納(na)該出口(kou)部(bu)分的(de)(de)(de)(de)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)，而該部(bu)分的(de)(de)(de)(de)營(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)數額巨大(da)，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)想要(yao)(yao)降低(di)自己的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)負，就(jiu)必須通(tong)過(guo)轉嫁(jia)原理來(lai)(lai)提高商品價格，這(zhe)(zhe)樣(yang)一來(lai)(lai)，對我(wo)國企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)在(zai)海外市場的(de)(de)(de)(de)競爭(zheng)極為不(bu)利。而營(ying)改增以后(hou)，可有效改善這(zhe)(zhe)一問題(ti)，出口(kou)商品可以退(tui)稅(shui)(shui)，大(da)大(da)的(de)(de)(de)(de)減輕了(le)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)負擔，從而降低(di)商品價格，提高市場競爭(zheng)力(li)，促進企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)發展。

二、“營改(gai)增(zeng)”政策對企業(ye)財務(wu)管理的影響(xiang)

1.對物(wu)資、設備采購、勞務分包(bao)管理方面(mian)的影響(xiang)

對物資、設(she)備采購、勞務分(fen)包管理方面的(de)影(ying)響(xiang)主要體現(xian)在以下三個方面：一是(shi)“營改增”后，影(ying)響(xiang)增值(zhi)稅(shui)稅(shui)負(fu)(fu)水平高低(di)(di)的(de)因素會變多(duo)，多(duo)項因素都會對此造成影(ying)響(xiang)，比如合同(tong)主體、付款發(fa)(fa)票(piao)、采購價格、發(fa)(fa)票(piao)的(de)取得(de)與傳遞等；二是(shi)“營改增”前(qian)購進(jin)資產(chan)不能(neng)抵(di)扣，導(dao)致(zhi)“營改增”后企業(ye)增值(zhi)稅(shui)稅(shui)負(fu)(fu)的(de)上升；三是(shi)交易主體的(de)增值(zhi)稅(shui)納稅(shui)人身(shen)份(fen)、勞務分(fen)包模(mo)式是(shi)影(ying)響(xiang)稅(shui)負(fu)(fu)高低(di)(di)的(de)首要因素，如與個人發(fa)(fa)生的(de)交易行為或(huo)個人分(fen)包，無(wu)法形(xing)成進(jin)項稅(shui)額導(dao)致(zhi)增值(zhi)稅(shui)稅(shui)負(fu)(fu)上升，進(jin)而導(dao)致(zhi)凈(jing)利潤(run)降低(di)(di)。

2.發票(piao)管理(li)的影(ying)響(xiang)

在(zai)項(xiang)目施(shi)(shi)工(gong)(gong)開始前(qian)，施(shi)(shi)工(gong)(gong)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)需(xu)要同(tong)工(gong)(gong)程方(fang)簽訂相應的(de)(de)(de)(de)(de)施(shi)(shi)工(gong)(gong)合同(tong)。其中(zhong)，要對(dui)施(shi)(shi)工(gong)(gong)預(yu)算投標價格、預(yu)算編制中(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)人(ren)(ren)工(gong)(gong)、機械、設備(bei)、原材料(liao)等相關成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)構(gou)成(cheng)(cheng)因素進行項(xiang)目明(ming)細的(de)(de)(de)(de)(de)列舉。在(zai)營改增(zeng)實(shi)(shi)施(shi)(shi)后，增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)進項(xiang)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)抵扣(kou)(kou)額(e)度(du)對(dui)降(jiang)低施(shi)(shi)工(gong)(gong)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)負(fu)(fu)有著決定性的(de)(de)(de)(de)(de)作用(yong)(yong)(yong)。因此(ci)，在(zai)訂立施(shi)(shi)工(gong)(gong)合同(tong)中(zhong)，要對(dui)簽訂合同(tong)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)資格進行篩選、審查和鑒定。由于(yu)小規模納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)不具備(bei)開具增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)專(zhuan)(zhuan)用(yong)(yong)(yong)發票(piao)的(de)(de)(de)(de)(de)資格，同(tong)小規模納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)合作過程中(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)相應成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)無法(fa)實(shi)(shi)現(xian)進項(xiang)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)相關抵扣(kou)(kou)。因此(ci)，為了切實(shi)(shi)保(bao)(bao)障施(shi)(shi)工(gong)(gong)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)負(fu)(fu)壓力的(de)(de)(de)(de)(de)下降(jiang)，在(zai)施(shi)(shi)工(gong)(gong)合同(tong)簽訂過程中(zhong)要通過對(dui)合同(tong)細則對(dui)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)價格、供應方(fang)資質認定等方(fang)面進行詳細的(de)(de)(de)(de)(de)規劃(hua)和制定，保(bao)(bao)障施(shi)(shi)工(gong)(gong)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)相關利(li)益。另一方(fang)面，由于(yu)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)專(zhuan)(zhuan)用(yong)(yong)(yong)發票(piao)是施(shi)(shi)工(gong)(gong)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)用(yong)(yong)(yong)于(yu)實(shi)(shi)現(xian)進項(xiang)稅(shui)(shui)抵扣(kou)(kou)的(de)(de)(de)(de)(de)唯一憑據，因此(ci)在(zai)財務(wu)發票(piao)管(guan)理和領用(yong)(yong)(yong)過程中(zhong)要加強對(dui)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)專(zhuan)(zhuan)用(yong)(yong)(yong)發票(piao)驗(yan)證、保(bao)(bao)管(guan)、領用(yong)(yong)(yong)和開具等方(fang)面的(de)(de)(de)(de)(de)管(guan)理工(gong)(gong)作，從而實(shi)(shi)現(xian)施(shi)(shi)工(gong)(gong)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)在(zai)進項(xiang)稅(shui)(shui)抵扣(kou)(kou)上的(de)(de)(de)(de)(de)利(li)益，減少企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)票(piao)據相關稅(shui)(shui)務(wu)風(feng)險發生的(de)(de)(de)(de)(de)可能。

3.營改增對(dui)施工企業(ye)財(cai)務管理的影響

營(ying)(ying)(ying)改增(zeng)(zeng)實(shi)施(shi)(shi)后，對(dui)(dui)施(shi)(shi)工(gong)(gong)企(qi)(qi)業(ye)財務(wu)管(guan)理(li)(li)的(de)(de)(de)影響主要集(ji)中(zhong)(zhong)在兩個(ge)方(fang)(fang)面。一(yi)方(fang)(fang)面，企(qi)(qi)業(ye)財務(wu)涉稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)核算(suan)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)由之前(qian)(qian)的(de)(de)(de)營(ying)(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)價(jia)內稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)轉變為增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)價(jia)外稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，在核算(suan)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)上(shang)對(dui)(dui)企(qi)(qi)業(ye)涉稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)財務(wu)核算(suan)能力提(ti)出了更(geng)高的(de)(de)(de)要求。另(ling)一(yi)方(fang)(fang)面，由于建(jian)(jian)筑(zhu)工(gong)(gong)程設計工(gong)(gong)程量大(da)、建(jian)(jian)設周期(qi)較長，因此在實(shi)施(shi)(shi)營(ying)(ying)(ying)改增(zeng)(zeng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)中(zhong)(zhong)對(dui)(dui)施(shi)(shi)工(gong)(gong)項(xiang)(xiang)目(mu)中(zhong)(zhong)一(yi)般計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)應(ying)用(yong)進(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)了詳細的(de)(de)(de)規定。營(ying)(ying)(ying)改增(zeng)(zeng)實(shi)施(shi)(shi)后，符合(he)一(yi)般納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人按清(qing)包工(gong)(gong)方(fang)(fang)式(shi)進(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)建(jian)(jian)筑(zhu)服務(wu)、一(yi)般納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人為甲供(gong)工(gong)(gong)程提(ti)供(gong)建(jian)(jian)筑(zhu)服務(wu)、一(yi)般納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人為建(jian)(jian)筑(zhu)工(gong)(gong)程老(lao)項(xiang)(xiang)目(mu)提(ti)供(gong)建(jian)(jian)筑(zhu)服務(wu)三種情況的(de)(de)(de)，可以按照(zhao)(zhao)簡(jian)(jian)易(yi)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。若施(shi)(shi)工(gong)(gong)企(qi)(qi)業(ye)選擇按照(zhao)(zhao)簡(jian)(jian)易(yi)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，只(zhi)需向機構所(suo)在地進(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)簡(jian)(jian)易(yi)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)備案(an)，則(ze)按照(zhao)(zhao)營(ying)(ying)(ying)業(ye)收入(ru)的(de)(de)(de)3%征收增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，并不再進(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)相應(ying)的(de)(de)(de)進(jin)(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)抵扣(kou)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)。因此，在施(shi)(shi)工(gong)(gong)企(qi)(qi)業(ye)財務(wu)管(guan)理(li)(li)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)中(zhong)(zhong)，要對(dui)(dui)營(ying)(ying)(ying)改增(zeng)(zeng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制改革前(qian)(qian)后的(de)(de)(de)施(shi)(shi)工(gong)(gong)項(xiang)(xiang)目(mu)進(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)重新(xin)梳理(li)(li)，正確區(qu)分(fen)當(dang)前(qian)(qian)施(shi)(shi)工(gong)(gong)進(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)中(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)新(xin)、老(lao)項(xiang)(xiang)目(mu)，并對(dui)(dui)共同經營(ying)(ying)(ying)的(de)(de)(de)施(shi)(shi)工(gong)(gong)項(xiang)(xiang)目(mu)進(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)分(fen)開采購、獨立核算(suan)的(de)(de)(de)管(guan)理(li)(li)把那，做(zuo)好施(shi)(shi)工(gong)(gong)企(qi)(qi)業(ye)財務(wu)相關賬(zhang)目(mu)，方(fang)(fang)便日(ri)后在報(bao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)時(shi)的(de)(de)(de)查賬(zhang)和申報(bao)抵減等。

三、財務公司應對“營改增”政策(ce)的對策(ce)

1.加強企業管理者及財務相關人員對營改增政策內(nei)容的認識

隨著(zhu)營改增(zeng)(zeng)政策(ce)(ce)在全國范圍內試點(dian)的(de)(de)(de)不斷擴大，加(jia)強施工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)在新的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)環境(jing)中(zhong)的(de)(de)(de)適(shi)應(ying)能力是(shi)(shi)當前施工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)發展中(zhong)的(de)(de)(de)重要課題。為了(le)適(shi)應(ying)新的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)改革環境(jing)，施工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)應(ying)結合自(zi)身的(de)(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)條件和工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)內容(rong)，充(chong)分組織(zhi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)全體(ti)對營改增(zeng)(zeng)相關(guan)政策(ce)(ce)及(ji)施工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)行業(ye)(ye)(ye)內容(rong)的(de)(de)(de)學習。尤(you)其是(shi)(shi)對企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)管(guan)理(li)者和相關(guan)財(cai)務工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)人(ren)(ren)員(yuan)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)應(ying)組織(zhi)專門的(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)務能力培(pei)訓(xun)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)作(zuo)(zuo)，對營改增(zeng)(zeng)政策(ce)(ce)、稅(shui)(shui)(shui)務核(he)算方法、納稅(shui)(shui)(shui)申報流程、增(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)專用發票的(de)(de)(de)開具(ju)和管(guan)理(li)等方面進行科普和培(pei)訓(xun)。同時(shi)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)可(ke)以聘(pin)請財(cai)稅(shui)(shui)(shui)相關(guan)人(ren)(ren)員(yuan)對企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)涉稅(shui)(shui)(shui)管(guan)理(li)制(zhi)度進行優化和調整，從而實現企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)務成本和涉稅(shui)(shui)(shui)風險(xian)的(de)(de)(de)下降，保障企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)在新的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)環境(jing)下實現進一(yi)步的(de)(de)(de)發展。

2.完善個(ge)稅自行申報(bao)體系

自(zi)行(xing)申(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)是納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)義(yi)務(wu)(wu)(wu)、周到(dao)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)服務(wu)(wu)(wu)是稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)關的(de)(de)(de)義(yi)務(wu)(wu)(wu)。完善個(ge)稅(shui)(shui)(shui)自(zi)行(xing)申(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)體系，保證稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)關為納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)提(ti)供更加滿(man)意(yi)的(de)(de)(de)服務(wu)(wu)(wu)，在納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)與稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)關間建立平(ping)等的(de)(de)(de)關系，使高收(shou)入人(ren)(ren)群個(ge)稅(shui)(shui)(shui)自(zi)行(xing)申(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)工作(zuo)更加便捷的(de)(de)(de)完成；強化相(xiang)關部門(men)之(zhi)間的(de)(de)(de)合作(zuo)，加速信(xin)息(xi)建設步(bu)伐，通過(guo)聯網方(fang)式進行(xing)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)自(zi)行(xing)申(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)，即提(ti)高了(le)相(xiang)關信(xin)息(xi)的(de)(de)(de)掌握速度，又(you)簡化申(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)內(nei)容及申(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)程序(xu)，使納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)得到(dao)便捷的(de)(de)(de)服務(wu)(wu)(wu)；強化自(zi)行(xing)申(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)軟(ruan)硬件配套(tao)設施(shi)，在自(zi)行(xing)申(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)過(guo)程中，對(dui)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)身份進行(xing)驗證，提(ti)高納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)信(xin)息(xi)保密度；加大對(dui)于(yu)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)自(zi)行(xing)申(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)教育的(de)(de)(de)宣傳力(li)度，使納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)了(le)解(jie)自(zi)行(xing)申(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)的(de)(de)(de)必要(yao)性，可以(yi)自(zi)覺進行(xing)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)申(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)。

3.提高我(wo)國公民個(ge)稅(shui)自行申報的積極(ji)性

通過提高公民的(de)(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)意(yi)識，在(zai)社會(hui)形成納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)光榮的(de)(de)(de)(de)氛圍，將個稅(shui)(shui)(shui)自行(xing)申報作為稅(shui)(shui)(shui)收(shou)征(zheng)管理的(de)(de)(de)(de)重(zhong)要手段，使自覺申報并繳納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)；提高政(zheng)府(fu)(fu)對(dui)于納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)服(fu)務(wu)質量，切(qie)實(shi)轉變政(zheng)府(fu)(fu)部門(men)的(de)(de)(de)(de)工作態(tai)度(du)及工作方(fang)式(shi)，使納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)感受到(dao)自身的(de)(de)(de)(de)權(quan)利與地位。稅(shui)(shui)(shui)務(wu)部門(men)對(dui)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)進行(xing)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)義(yi)(yi)務(wu)宣傳時，更加重(zhong)視納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)合(he)法權(quan)益(yi)，使納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)足夠了解稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)的(de)(de)(de)(de)用(yong)途，增(zeng)(zeng)加稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)使用(yong)透明度(du)；明確納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)義(yi)(yi)務(wu)，保證(zheng)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)切(qie)實(shi)履行(xing)義(yi)(yi)務(wu)，徹(che)底消(xiao)除征(zheng)、納(na)(na)雙方(fang)的(de)(de)(de)(de)對(dui)抗(kang)地位；增(zeng)(zeng)強公民納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)意(yi)識，處(chu)理好政(zheng)府(fu)(fu)機關與納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)關系(xi)，在(zai)二者(zhe)之間建立平等(deng)的(de)(de)(de)(de)法律關系(xi)；培養納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)維權(quan)意(yi)識，發揮其對(dui)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)部門(men)的(de)(de)(de)(de)監(jian)督作用(yong)。有效(xiao)考核政(zheng)府(fu)(fu)支(zhi)出規模(mo)及效(xiao)果(guo)，增(zeng)(zeng)強納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)信心，使其自覺納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)。

篇7

20世紀后期以來(lai)(lai),隨著科技信息技術的(de)(de)(de)(de)發(fa)展和普及,傳(chuan)統(tong)制(zhi)(zhi)(zhi)造(zao)行業(ye)的(de)(de)(de)(de)發(fa)展日趨成熟的(de)(de)(de)(de)同時,市(shi)場飽和導致傳(chuan)統(tong)制(zhi)(zhi)(zhi)造(zao)行業(ye)在產品(pin)上獲得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)利潤(run)越(yue)來(lai)(lai)越(yue)少,這使得(de)(de)傳(chuan)統(tong)制(zhi)(zhi)(zhi)造(zao)業(ye)企(qi)(qi)業(ye)將目光(guang)從產品(pin)轉(zhuan)變(bian)(bian)到服(fu)務(wu)上來(lai)(lai),以期獲得(de)(de)更(geng)高的(de)(de)(de)(de)利潤(run)。越(yue)來(lai)(lai)越(yue)多的(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)開始(shi)由(you)以生(sheng)產性為(wei)(wei)主(zhu)漸(jian)漸(jian)轉(zhuan)變(bian)(bian)為(wei)(wei)以服(fu)務(wu)性為(wei)(wei)主(zhu),在市(shi)場經(jing)濟中(zhong)上產品(pin)的(de)(de)(de)(de)最終客戶與(yu)產品(pin)制(zhi)(zhi)(zhi)造(zao)企(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)距離(li)縮小,呈現出“服(fu)務(wu)化(hua)”的(de)(de)(de)(de)新趨向,研(yan)發(fa)設計、戰略咨詢、產品(pin)營銷(xiao)等專業(ye)化(hua)生(sheng)產服(fu)務(wu)和中(zhong)介服(fu)務(wu)所占的(de)(de)(de)(de)比例越(yue)來(lai)(lai)越(yue)高,由(you)此形成了(le)新的(de)(de)(de)(de)行業(ye)“服(fu)務(wu)型制(zhi)(zhi)(zhi)造(zao)業(ye)”。 制(zhi)(zhi)(zhi)造(zao)業(ye)服(fu)務(wu)化(hua)趨勢已經(jing)成為(wei)(wei)傳(chuan)統(tong)制(zhi)(zhi)(zhi)造(zao)業(ye)的(de)(de)(de)(de)未來(lai)(lai)發(fa)展出路之一(yi)。像通用電氣,IBM,米其林公司,很(hen)早就將產品(pin)服(fu)務(wu)化(hua),拓寬服(fu)務(wu)市(shi)場作為(wei)(wei)企(qi)(qi)業(ye)發(fa)展重心(xin),順(shun)利完(wan)成了(le)企(qi)(qi)業(ye)轉(zhuan)型。

二、我國服務型(xing)制造(zao)業發展現狀及其制約因素

在(zai)我(wo)(wo)國(guo),服(fu)務(wu)型(xing)(xing)制(zhi)(zhi)(zhi)造(zao)(zao)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)發展并(bing)不是(shi)一(yi)帆風順的(de)(de),種(zhong)種(zhong)因素(su)制(zhi)(zhi)(zhi)約著企業(ye)(ye)(ye)向(xiang)服(fu)務(wu)型(xing)(xing)制(zhi)(zhi)(zhi)造(zao)(zao)業(ye)(ye)(ye)轉型(xing)(xing)。首先,科(ke)學技術因素(su)的(de)(de)制(zhi)(zhi)(zhi)約,我(wo)(wo)國(guo)傳統制(zhi)(zhi)(zhi)造(zao)(zao)業(ye)(ye)(ye)創新(xin)能(neng)(neng)力未能(neng)(neng)全面發展,現(xian)(xian)有研發信息化低(di),生產(chan)設備的(de)(de)智能(neng)(neng)化低(di),導(dao)致制(zhi)(zhi)(zhi)造(zao)(zao)與服(fu)務(wu)的(de)(de)融合度(du)和(he)統一(yi)度(du)不高,企業(ye)(ye)(ye)無法對變化中的(de)(de)市場需求制(zhi)(zhi)(zhi)定出相(xiang)應(ying)的(de)(de)符合客戶需求的(de)(de)產(chan)品―服(fu)務(wu)配套方案。其次,相(xiang)關服(fu)務(wu)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)發展水(shui)平(ping)低(di),無法提供(gong)與制(zhi)(zhi)(zhi)造(zao)(zao)業(ye)(ye)(ye)水(shui)平(ping)相(xiang)符的(de)(de)配套服(fu)務(wu),牽(qian)制(zhi)(zhi)(zhi)了(le)(le)企業(ye)(ye)(ye)向(xiang)服(fu)務(wu)型(xing)(xing)邁進的(de)(de)腳步。最后還(huan)有一(yi)個重(zhong)要(yao)問題(ti)不能(neng)(neng)忽視(shi),由(you)于服(fu)務(wu)型(xing)(xing)制(zhi)(zhi)(zhi)造(zao)(zao)業(ye)(ye)(ye)企業(ye)(ye)(ye)兼具制(zhi)(zhi)(zhi)造(zao)(zao)業(ye)(ye)(ye)和(he)服(fu)務(wu)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)雙重(zhong)特性,我(wo)(wo)國(guo)現(xian)(xian)行稅收制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)一(yi)定程度(du)的(de)(de)制(zhi)(zhi)(zhi)約了(le)(le)服(fu)務(wu)新(xin)制(zhi)(zhi)(zhi)造(zao)(zao)業(ye)(ye)(ye)企業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)利潤獲得,過重(zhong)的(de)(de)稅負延(yan)緩(huan)了(le)(le)企業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)資(zi)本(ben)積累,影(ying)響(xiang)了(le)(le)企業(ye)(ye)(ye)對于發展服(fu)務(wu)產(chan)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)決策(ce),最終導(dao)致我(wo)(wo)國(guo)服(fu)務(wu)型(xing)(xing)制(zhi)(zhi)(zhi)造(zao)(zao)業(ye)(ye)(ye)發展進程緩(huan)慢(man),轉型(xing)(xing)不充分。

三、“營改增”政策(ce)出臺助力服務型制造業(ye)的發(fa)展

繼上海市(shi)試點(dian)(dian)推行“營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)改征增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)政(zheng)(zheng)策”一年(nian)(nian)之后,國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)局(ju)、財政(zheng)(zheng)部聯(lian)合于2012年(nian)(nian)7月下發(fa)《財政(zheng)(zheng)部、國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總(zong)局(ju)關(guan)于在(zai)(zai)北京等(deng)8省(sheng)市(shi)開展交通(tong)運(yun)輸業(ye)和(he)(he)(he)(he)部分現(xian)代(dai)服務(wu)業(ye)營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)改征增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)試點(dian)(dian)的(de)通(tong)知》文(wen)件,在(zai)(zai)北京市(shi)、天津市(shi)、江蘇省(sheng)、安徽省(sheng)、浙江省(sheng)、福建(jian)省(sheng)、湖北省(sheng)、廣東省(sheng)等(deng)10省(sheng)市(shi)進行政(zheng)(zheng)策試點(dian)(dian)。營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)改征增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)試點(dian)(dian)政(zheng)(zheng)策(以下簡稱“營(ying)改增(zeng)”政(zheng)(zheng)策)主(zhu)要在(zai)(zai)交通(tong)運(yun)輸業(ye)和(he)(he)(he)(he)6個現(xian)代(dai)業(ye)(研發(fa)與技術(shu)服務(wu)、信息技術(shu)服務(wu)、文(wen)化創意服務(wu)、物(wu)流(liu)輔助(zhu)服務(wu)、鑒(jian)證咨詢(xun)服務(wu)、有形動產(chan)租(zu)賃服務(wu))推行,主(zhu)要內容是在(zai)(zai)現(xian)行增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)17%標準(zhun)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)和(he)(he)(he)(he)13%低(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)基礎上,新增(zeng)11%和(he)(he)(he)(he)6%兩(liang)檔(dang)低(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv);試點(dian)(dian)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)原享(xiang)受的(de)技術(shu)轉讓(rang)等(deng)營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)減免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)政(zheng)(zheng)策,調整為(wei)增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)或即(ji)征即(ji)退(tui);現(xian)行增(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)一般(ban)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)向試點(dian)(dian)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)購買服務(wu),可抵(di)扣進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)額等(deng)。

服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)型制(zhi)造(zao)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)特(te)征在于投入服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)化與(yu)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)化,在企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)運(yun)營過(guo)程中,都會(hui)與(yu)物流(liu),技術,文化,鑒(jian)證等(deng)服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)產生密(mi)不可(ke)分的(de)關(guan)(guan)系,并且隨著服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)在企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)投入和產出(chu)中比重(zhong)的(de)增加,制(zhi)造(zao)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)與(yu)服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)往來(lai)(lai)越來(lai)(lai)越多,這種關(guan)(guan)系會(hui)越來(lai)(lai)越緊密(mi)。“營改增”政策(ce)所會(hui)惠及(ji)的(de)交通運(yun)輸業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)與(yu)六個現代服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)都與(yu)制(zhi)造(zao)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)關(guan)(guan)系緊密(mi),服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅收(shou)政策(ce)的(de)變化必將影響到服(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)型制(zhi)造(zao)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)發展。

四、 “營(ying)改增”對服務型制造業(ye)企業(ye)發(fa)展(zhan)的影(ying)響

(一)避免重(zhong)復征(zheng)稅(shui),提升企(qi)業利(li)潤

在營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)改革前(qian),這類企(qi)業(ye)要負擔(dan)流轉稅(shui)(shui)(shui)中的(de)(de)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)和(he)營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui),按照法律規定,增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)對象(xiang)為(wei)企(qi)業(ye)銷售(shou)產(chan)(chan)(chan)品的(de)(de)銷售(shou)額,而(er)營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)對象(xiang)為(wei)企(qi)業(ye)的(de)(de)銷售(shou)總額,也(ye)就是說為(wei)實現產(chan)(chan)(chan)品的(de)(de)生(sheng)產(chan)(chan)(chan)所購買的(de)(de)任何技術都要隨著流轉環節被(bei)征(zheng)(zheng)收營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)。企(qi)業(ye)生(sheng)產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)產(chan)(chan)(chan)品和(he)提(ti)供(gong)的(de)(de)服(fu)務(wu)類的(de)(de)都需要分(fen)別(bie)繳納,從而(er)形成產(chan)(chan)(chan)品和(he)服(fu)務(wu)之間重復征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)。

? 而(er)制造業(ye)(ye)(ye)服務(wu)(wu)(wu)化中的(de)(de)企業(ye)(ye)(ye)更(geng)是要面臨(lin)這個(ge)個(ge)問(wen)題,他(ta)們在(zai)出售(shou)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)品的(de)(de)同(tong)時(shi)還要提供服務(wu)(wu)(wu),按照法律要求(qiu),要將(jiang)其中的(de)(de)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)品與(yu)服務(wu)(wu)(wu)分(fen)(fen)(fen)離(li)出來(lai)(lai),分(fen)(fen)(fen)別(bie)計(ji)(ji)算(suan)其繳納的(de)(de)稅(shui)(shui)款(kuan),但(dan)在(zai)實際(ji)當中,買(mai)方客戶購買(mai)時(shi)通(tong)常會(hui)選擇產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)品與(yu)服務(wu)(wu)(wu)共同(tong)銷(xiao)售(shou)的(de)(de)服務(wu)(wu)(wu),對于(yu)(yu)(yu)賣方企業(ye)(ye)(ye)來(lai)(lai)講,收到款(kuan)項時(shi)就不(bu)能明確的(de)(de)劃分(fen)(fen)(fen)出哪部分(fen)(fen)(fen)屬(shu)于(yu)(yu)(yu)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)品所得,哪部分(fen)(fen)(fen)屬(shu)于(yu)(yu)(yu)服務(wu)(wu)(wu)所得,這樣一來(lai)(lai),在(zai)面臨(lin)稅(shui)(shui)款(kuan)繳納時(shi)就會(hui)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)生稅(shui)(shui)基不(bu)清(qing)的(de)(de)問(wen)題,由(you)于(yu)(yu)(yu)營(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)只(zhi)以營(ying)業(ye)(ye)(ye)額(e)作為計(ji)(ji)稅(shui)(shui)依據(ju),根(gen)據(ju)從(cong)高征收的(de)(de)原則,企業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)負增(zeng)加(jia),利潤隨(sui)之減少(shao)。如A科技有限公司自產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)通(tong)信設備(bei)(bei)并將(jiang)上述產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)品用于(yu)(yu)(yu)配套其他(ta)科技服務(wu)(wu)(wu)項目,向(xiang)購買(mai)方方收取一筆款(kuan)項共計(ji)(ji)5000萬元,但(dan)是并未就通(tong)信設備(bei)(bei)的(de)(de)銷(xiao)售(shou)額(e)與(yu)服務(wu)(wu)(wu)勞務(wu)(wu)(wu)營(ying)業(ye)(ye)(ye)額(e)進行分(fen)(fen)(fen)別(bie)核(he)(he)算(suan),由(you)于(yu)(yu)(yu)A科技有限公司未能分(fen)(fen)(fen)別(bie)核(he)(he)算(suan),則應由(you)主(zhu)管國(guo)稅(shui)(shui)機關與(yu)地(di)(di)稅(shui)(shui)機關分(fen)(fen)(fen)別(bie)進行核(he)(he)定各(ge)自應征增(zeng)值稅(shui)(shui)的(de)(de)科技產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)品銷(xiao)售(shou)額(e)和(he)應征營(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)的(de)(de)服務(wu)(wu)(wu)營(ying)業(ye)(ye)(ye)額(e),但(dan)共計(ji)(ji)5000萬元的(de)(de)蛋(dan)糕(gao)在(zai)分(fen)(fen)(fen)配中卻由(you)于(yu)(yu)(yu)主(zhu)管稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機關的(de)(de)部門利益(yi),往往各(ge)自核(he)(he)定數額(e)偏高,比如實際(ji)上產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)品的(de)(de)銷(xiao)售(shou)額(e)是3000萬元,勞務(wu)(wu)(wu)營(ying)業(ye)(ye)(ye)額(e)為2000萬元,但(dan)主(zhu)管國(guo)稅(shui)(shui)機關與(yu)地(di)(di)稅(shui)(shui)機關卻分(fen)(fen)(fen)別(bie)核(he)(he)定為3300萬元和(he)2200萬元,就會(hui)出現了500萬元的(de)(de)“空中樓閣”,明顯增(zeng)加(jia)了納稅(shui)(shui)人的(de)(de)稅(shui)(shui)賦。

在營改(gai)增政策推行(xing)后(hou),有效解決了現(xian)存的問題。對(dui)于“銷售額中營業額和(he)增值

額(e)(e)不(bu)分的(de)問題,在試行(xing)營(ying)(ying)改(gai)增方案后,將(jiang)原有(you)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)征收范(fan)圍中(zhong)的(de)部(bu)(bu)分現(xian)代(dai)業(ye)(ye)(ye)(ye)歸(gui)到增值(zhi)稅(shui)范(fan)圍中(zhong),適用增值(zhi)稅(shui)6%稅(shui)率。而在服(fu)務(wu)(wu)(wu)型制造(zao)業(ye)(ye)(ye)(ye)中(zhong),對(dui)于產(chan)品(pin)增加值(zhi)和(he)服(fu)務(wu)(wu)(wu)所得(de)統一(yi)合并計算(suan)為總銷(xiao)售額(e)(e),解決(jue)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所得(de)額(e)(e)核(he)(he)算(suan)不(bu)清(qing)現(xian)狀,避免(mian)服(fu)務(wu)(wu)(wu)型制造(zao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)現(xian)存在的(de)混合銷(xiao)售行(xing)為出(chu)現(xian)某部(bu)(bu)分稅(shui)種征收不(bu)明的(de)問題,避免(mian)了重復征稅(shui)的(de)問題,提(ti)高(gao)了企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)利(li)潤(run)。 (二)助力(li)服(fu)務(wu)(wu)(wu)部(bu)(bu)門發展,擴(kuo)大(da)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)規模(mo) 服(fu)務(wu)(wu)(wu)型制造(zao)業(ye)(ye)(ye)(ye)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)發展的(de)主(zhu)要模(mo)式是業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)流程外包,既企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)之(zhi)間將(jiang)一(yi)些非(fei)核(he)(he)心服(fu)務(wu)(wu)(wu)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)外包給對(dui)方,自己企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)內(nei)部(bu)(bu)的(de)服(fu)務(wu)(wu)(wu)部(bu)(bu)門也可以(yi)承接企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)之(zhi)外的(de)服(fu)務(wu)(wu)(wu)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)。在企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)各(ge)個經營(ying)(ying)環節,如生產(chan)、設計、銷(xiao)售、產(chan)品(pin)開發、信(xin)息、產(chan)品(pin)保養(yang)等,都有(you)著可以(yi)進行(xing)外包的(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)。

在(zai)營業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)改征增值稅(shui)之(zhi)前,營業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)是針對于服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)征收,且不(bu)能夠(gou)抵扣(kou)的(de)(de)(de)(de)(de)。企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)單(dan)獨提供(gong)的(de)(de)(de)(de)(de)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)應(ying)交納營業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui),稅(shui)款無法抵扣(kou)。同時(shi)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)外包(bao)出去的(de)(de)(de)(de)(de)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu),服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)供(gong)應(ying)商所(suo)提供(gong)的(de)(de)(de)(de)(de)營業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)發(fa)(fa)票企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)同樣(yang)不(bu)能拿來抵扣(kou),這(zhe)致使企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)負增加,影響各個企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)內部(bu)(bu)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)部(bu)(bu)門(men)的(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)(fa)展,進(jin)而扭(niu)曲企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)在(zai)競(jing)爭中的(de)(de)(de)(de)(de)生產(chan)和投資決(jue)策(ce),阻礙(ai)了制造業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)與服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)融合。而“營改增”政(zheng)策(ce)涉及6個現(xian)代(dai)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye),分(fen)別是研發(fa)(fa)與技術(shu)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、信息技術(shu)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、文化創意服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、物流輔助服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、鑒(jian)證咨詢服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)和有形動產(chan)租賃服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu),這(zhe)些都與制造業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)密切相關(guan),“營改增”政(zheng)策(ce)完(wan)備(bei)了服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)型制造業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)收抵扣(kou)鏈(lian)條,降(jiang)低了稅(shui)負,鼓勵現(xian)代(dai)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)(fa)展,這(zhe)為企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)內部(bu)(bu)的(de)(de)(de)(de)(de)相關(guan)提供(gong)現(xian)代(dai)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)部(bu)(bu)門(men)提供(gong)了一次擴大規模的(de)(de)(de)(de)(de)契機。“營改增”后,服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)部(bu)(bu)門(men)在(zai)承接該企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)內部(bu)(bu)的(de)(de)(de)(de)(de)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)同時(shi),也可以(yi)積極(ji)(ji)增加外部(bu)(bu)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)承接量。企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)之(zhi)間服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)部(bu)(bu)門(men)的(de)(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)來往增多,服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)領域拓寬,服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)體(ti)系得到完(wan)善。更進(jin)一步來說(shuo),當企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)內部(bu)(bu)的(de)(de)(de)(de)(de)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)部(bu)(bu)門(men)發(fa)(fa)展到一定程度,具(ju)(ju)備(bei)足夠(gou)的(de)(de)(de)(de)(de)實力后,也可以(yi)選擇從母企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)分(fen)離,形成產(chan)生新(xin)的(de)(de)(de)(de)(de)具(ju)(ju)有極(ji)(ji)高(gao)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)專業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)性的(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye),或者由母企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)設立(li)為分(fen)公司,為母企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)產(chan)品制造部(bu)(bu)門(men)提供(gong)更完(wan)備(bei)的(de)(de)(de)(de)(de)服(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)和問題解決(jue)方(fang)案。

(三)統一產品和服(fu)務的征收標準,促(cu)進(jin)企(qi)業創新(xin)

隨(sui)著(zhu)現(xian)(xian)代信息技(ji)術(shu),互聯(lian)網和(he)(he)(he)軟件產業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)高(gao)速(su)發展(zhan),一(yi)(yi)(yi)(yi)些高(gao)新(xin)(xin)技(ji)術(shu)企(qi)業(ye)呈現(xian)(xian)出比較強的(de)(de)(de)(de)(de)(de)服(fu)(fu)務(wu)化趨勢。由于科學技(ji)術(shu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)變革,企(qi)業(ye)所創(chuang)造的(de)(de)(de)(de)(de)(de)科研(yan)(yan)(yan)產品(pin)種(zhong)類和(he)(he)(he)數量激(ji)增(zeng),很(hen)多新(xin)(xin)產品(pin),按照傳(chuan)統(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)產品(pin)與服(fu)(fu)務(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)劃分(fen)標(biao)準,我(wo)們(men)很(hen)難界(jie)(jie)定(ding)它的(de)(de)(de)(de)(de)(de)性(xing)質(zhi)。如被(bei)公認為(wei)第三次IT浪潮的(de)(de)(de)(de)(de)(de)云計算(suan),它作(zuo)為(wei)傳(chuan)統(tong)計算(suan)機(ji)和(he)(he)(he)網絡技(ji)術(shu)發展(zhan)融合的(de)(de)(de)(de)(de)(de)產物(wu),意味著(zhu)計算(suan)能力(li)也可作(zuo)為(wei)一(yi)(yi)(yi)(yi)種(zhong)商品(pin)通過互聯(lian)網進(jin)(jin)行流通。但(dan)關于云計算(suan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)性(xing)質(zhi),學界(jie)(jie)始終沒有一(yi)(yi)(yi)(yi)種(zhong)統(tong)一(yi)(yi)(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)說(shuo)法來認定(ding)。而且即使是(shi)(shi)傳(chuan)統(tong)商品(pin),也有一(yi)(yi)(yi)(yi)部(bu)分(fen)已經服(fu)(fu)務(wu)化。所以關于這(zhe)些性(xing)質(zhi)難以界(jie)(jie)定(ding)為(wei)產品(pin)或服(fu)(fu)務(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)新(xin)(xin)事物(wu),在我(wo)國(guo)現(xian)(xian)有的(de)(de)(de)(de)(de)(de)產品(pin)和(he)(he)(he)服(fu)(fu)務(wu)征(zheng)收(shou)制(zhi)度(du)(du)分(fen)明(ming)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)體系中,我(wo)們(men)無法找到一(yi)(yi)(yi)(yi)個(ge)可以適用(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)規定(ding)。而“營改增(zeng)”打破了(le)我(wo)國(guo)長期的(de)(de)(de)(de)(de)(de)兩套稅(shui)(shui)制(zhi)并行的(de)(de)(de)(de)(de)(de)狀(zhuang)態,若增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)擴(kuo)圍(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)力(li)度(du)(du)和(he)(he)(he)范圍(wei)進(jin)(jin)一(yi)(yi)(yi)(yi)步擴(kuo)大的(de)(de)(de)(de)(de)(de)話(hua),產品(pin)和(he)(he)(he)服(fu)(fu)務(wu)統(tong)一(yi)(yi)(yi)(yi)征(zheng)收(shou)標(biao)準之(zhi)后,關于這(zhe)些性(xing)質(zhi)不明(ming)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)產品(pin)是(shi)(shi)適用(yong)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)還是(shi)(shi)營業(ye)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)難題(ti)也就(jiu)隨(sui)之(zhi)可以解決(jue)。產品(pin)和(he)(he)(he)服(fu)(fu)務(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)收(shou)標(biao)準統(tong)一(yi)(yi)(yi)(yi)后,稅(shui)(shui)收(shou)征(zheng)管難度(du)(du)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)減小,為(wei)企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)新(xin)(xin)產品(pin)研(yan)(yan)(yan)發,科技(ji)制(zhi)造等解決(jue)稅(shui)(shui)收(shou)方面的(de)(de)(de)(de)(de)(de)難題(ti),企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)科研(yan)(yan)(yan)力(li)度(du)(du)也會加(jia)大,必然會促進(jin)(jin)企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)創(chuang)新(xin)(xin),提高(gao)創(chuang)新(xin)(xin)水平,促進(jin)(jin)科技(ji)發展(zhan)。

篇8

【關(guan)鍵詞】營(ying)(ying)改(gai)增；移動市場；現狀營(ying)(ying)銷策略(lve)

營業稅(shui)(shui)(shui)(shui)和增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)是中(zhong)(zhong)國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)結構(gou)(gou)中(zhong)(zhong)的兩大(da)重要組成(cheng)部分，兩者分立并行。隨著社會經(jing)濟的發展，稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)安(an)排矛(mao)盾日(ri)益凸顯(xian)，實施(shi)(shi)“營改增(zeng)”是必然發展趨勢。國(guo)家“十二五”規劃中(zhong)(zhong)已經(jing)明確指出征收營業稅(shui)(shui)(shui)(shui)收、規范消費稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率機構(gou)(gou)及(ji)范圍、擴(kuo)大(da)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)征收范圍、完善服務業發展政策及(ji)促進產業結構(gou)(gou)升級等方(fang)面的工(gong)作(zuo)內容。移動(dong)行業實施(shi)(shi)“營改增(zeng)”試(shi)點已經(jing)迫在眉睫(jie)。

一、“營改增(zeng)”政策下移動(dong)市場發展現狀

“營改(gai)增”政策在移(yi)(yi)動(dong)公司(si)的(de)(de)(de)實施，給企(qi)(qi)業的(de)(de)(de)發(fa)(fa)(fa)(fa)展(zhan)(zhan)(zhan)(zhan)既帶(dai)(dai)(dai)來(lai)了(le)機(ji)(ji)遇(yu)又(you)帶(dai)(dai)(dai)來(lai)了(le)挑戰。帶(dai)(dai)(dai)來(lai)的(de)(de)(de)機(ji)(ji)遇(yu)主要(yao)包括(kuo)(kuo)：首先，帶(dai)(dai)(dai)來(lai)的(de)(de)(de)機(ji)(ji)遇(yu)主要(yao)是指(zhi)黨(dang)的(de)(de)(de)十八屆三中全會(hui)以來(lai)，為移(yi)(yi)動(dong)企(qi)(qi)業的(de)(de)(de)發(fa)(fa)(fa)(fa)展(zhan)(zhan)(zhan)(zhan)帶(dai)(dai)(dai)來(lai)政策上的(de)(de)(de)紅(hong)利，企(qi)(qi)業通過大(da)力(li)調整產業結構，不(bu)斷推進信(xin)(xin)息消費深化(hua)融合，為企(qi)(qi)業的(de)(de)(de)發(fa)(fa)(fa)(fa)展(zhan)(zhan)(zhan)(zhan)提供了(le)新的(de)(de)(de)思路。其次(ci)(ci)，當前移(yi)(yi)動(dong)公司(si)已經進入到流(liu)量(liang)經營時代，上網流(liu)量(liang)及智能終端(duan)比例不(bu)斷提升，使(shi)流(liu)量(liang)使(shi)用(yong)快速增長。最后，4G網的(de)(de)(de)誕生，對移(yi)(yi)動(dong)行(xing)業的(de)(de)(de)發(fa)(fa)(fa)(fa)展(zhan)(zhan)(zhan)(zhan)注入了(le)新鮮的(de)(de)(de)活(huo)力(li)，移(yi)(yi)動(dong)公司(si)率先啟動(dong)4G商用(yong)，占據了(le)4G行(xing)業的(de)(de)(de)客戶規模(mo)(mo)及網絡規模(mo)(mo)，呈現出快速的(de)(de)(de)發(fa)(fa)(fa)(fa)展(zhan)(zhan)(zhan)(zhan)勢(shi)頭，增加了(le)市場發(fa)(fa)(fa)(fa)展(zhan)(zhan)(zhan)(zhan)空間。帶(dai)(dai)(dai)來(lai)的(de)(de)(de)挑戰主要(yao)包括(kuo)(kuo)：首先，隨(sui)著市場經濟的(de)(de)(de)發(fa)(fa)(fa)(fa)展(zhan)(zhan)(zhan)(zhan)，移(yi)(yi)動(dong)行(xing)業的(de)(de)(de)環境日益復(fu)雜，市場具有不(bu)確定(ding)性。OTT產品發(fa)(fa)(fa)(fa)展(zhan)(zhan)(zhan)(zhan)迅速，微信(xin)(xin)用(yong)戶持續(xu)增加，制約著傳(chuan)統短信(xin)(xin)及語音(yin)的(de)(de)(de)發(fa)(fa)(fa)(fa)展(zhan)(zhan)(zhan)(zhan)價值。其次(ci)(ci)，市場競爭(zheng)形勢(shi)嚴(yan)峻，信(xin)(xin)息化(hua)業務(wu)、個人市場及群體市場給流(liu)量(liang)的(de)(de)(de)價值穩(wen)定(ding)造成(cheng)了(le)較大(da)的(de)(de)(de)影響。

二、“營改增”政策下(xia)移動市場營銷(xiao)應對策略

（一）折扣營銷

移(yi)動公司的(de)折扣營銷主要(yao)包括充(chong)值(zhi)送話費(fei)及辦理業務(wu)送話費(fei)兩種。在實施“營改(gai)增”之后(hou)，移(yi)動行(xing)業需要(yao)充(chong)分(fen)運用行(xing)業特點(dian)，來(lai)獲取(qu)更多的(de)增值(zhi)稅(shui)稅(shui)收優(you)惠政策(ce)，采用折扣銷售及稅(shui)收優(you)惠政策(ce)的(de)形式進(jin)行(xing)稅(shui)務(wu)籌(chou)劃。通過使用不征(zheng)稅(shui)政策(ce)，降低(di)了企業的(de)稅(shui)負(fu)，能夠帶(dai)來(lai)良好的(de)客戶感知。

（二）終端營銷

移動公(gong)司的(de)(de)終(zhong)端(duan)(duan)營銷主(zhu)要是(shi)指采用預存話(hua)費(fei)送(song)(song)終(zhong)端(duan)(duan)或買終(zhong)端(duan)(duan)送(song)(song)話(hua)費(fei)的(de)(de)形(xing)式實現，實現了(le)終(zhong)端(duan)(duan)及話(hua)費(fei)業務(wu)的(de)(de)捆綁。其中存話(hua)費(fei)送(song)(song)終(zhong)端(duan)(duan)可以(yi)按“視同(tong)銷售”計稅，將(jiang)贈送(song)(song)部(bu)分作為銷項稅款，需要確保宣(xuan)(xuan)傳口徑(jing)與市場價相一致，減少不必要稅負(fu)的(de)(de)虛增。購終(zhong)端(duan)(duan)送(song)(song)話(hua)費(fei)需要按照“折(zhe)扣銷售”不計稅來(lai)實現，需要將(jiang)宣(xuan)(xuan)傳口徑(jing)確認為終(zhong)端(duan)(duan)銷售收入及折(zhe)扣。

（三）SIM卡營銷

移(yi)(yi)動(dong)公(gong)司的SIM卡(ka)(ka)營(ying)銷(xiao)主要是指預付費(fei)新入(ru)網的用(yong)(yong)戶(hu)可(ke)以免SIM卡(ka)(ka)費(fei)，充分利用(yong)(yong)了(le)(le)增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)的稅(shui)(shui)(shui)收優惠政策(ce)進行稅(shui)(shui)(shui)務籌劃(hua)，滿足(zu)了(le)(le)為用(yong)(yong)戶(hu)提供SIM卡(ka)(ka)的要求，移(yi)(yi)動(dong)公(gong)司享(xiang)受了(le)(le)不征(zheng)收增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)政策(ce)，確(que)保(bao)現有價格體系的合理性。移(yi)(yi)動(dong)公(gong)司在“營(ying)改增(zeng)(zeng)(zeng)”后，為了(le)(le)不影響用(yong)(yong)戶(hu)的體驗效果，將(jiang)該項營(ying)銷(xiao)活動(dong)，按視同銷(xiao)售處理，造成稅(shui)(shui)(shui)負增(zeng)(zeng)(zeng)加。但爭取到新增(zeng)(zeng)(zeng)用(yong)(yong)戶(hu)SIM卡(ka)(ka)不征(zheng)收增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)政策(ce)后，增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)數量(liang)持續減(jian)少。

（四）渠道酬金

移動(dong)公司的(de)渠(qu)(qu)道(dao)酬(chou)金主要(yao)是指支(zhi)付給社(she)會(hui)(hui)渠(qu)(qu)道(dao)合(he)作商(shang)的(de)資金，提高了社(she)會(hui)(hui)銷(xiao)售(shou)渠(qu)(qu)道(dao)的(de)積極(ji)性，提升了號碼卡的(de)銷(xiao)售(shou)數(shu)量。需(xu)要(yao)結合(he)供(gong)貨方自己(ji)的(de)選(xuan)擇及發(fa)票類型確認(ren)稅務籌劃，取得(de)合(he)法的(de)及可(ke)用(yong)于抵扣的(de)發(fa)票，降低應納(na)(na)稅額(e)額(e)度，如(ru)果沒有將(jiang)酬(chou)金納(na)(na)入(ru)到(dao)“營改增”范圍內，渠(qu)(qu)道(dao)商(shang)從移動(dong)商(shang)受眾獲(huo)取酬(chou)金后仍然繳納(na)(na)營業(ye)稅，無法節(jie)約酬(chou)金成本。如(ru)果將(jiang)酬(chou)金納(na)(na)入(ru)到(dao)“營改增”范圍內，渠(qu)(qu)道(dao)商(shang)具(ju)備開具(ju)發(fa)票能力，會(hui)(hui)對移動(dong)商(shang)的(de)進項(xiang)稅額(e)產生影響(xiang)。

（五）積分計劃

積(ji)(ji)分(fen)(fen)(fen)計(ji)劃是移動公司為了(le)答謝廣大用(yong)戶而推出的(de)一項客戶回饋(kui)服務(wu)，積(ji)(ji)分(fen)(fen)(fen)由消費積(ji)(ji)分(fen)(fen)(fen)及(ji)獎勵(li)積(ji)(ji)分(fen)(fen)(fen)共同組成，客戶可(ke)以用(yong)積(ji)(ji)分(fen)(fen)(fen)兌換自有業(ye)務(wu)或實(shi)物(wu)，該部分(fen)(fen)(fen)業(ye)務(wu)不(bu)需要繳(jiao)納營業(ye)稅和增值稅。該項業(ye)務(wu)的(de)開展充分(fen)(fen)(fen)利(li)用(yong)了(le)行業(ye)特點，將積(ji)(ji)分(fen)(fen)(fen)兌換業(ye)務(wu)中的(de)自有業(ye)務(wu)認定(ding)為折扣(kou)銷(xiao)售，將實(shi)物(wu)退(tui)換認定(ding)為視同銷(xiao)售，實(shi)物(wu)兌換會產(chan)生進項稅，產(chan)生的(de)稅負(fu)較(jiao)低。因此，積(ji)(ji)分(fen)(fen)(fen)計(ji)劃營銷(xiao)中推薦實(shi)物(wu)兌換。

（六）廣告宣傳

廣告(gao)宣(xuan)(xuan)傳(chuan)主要(yao)(yao)是指(zhi)宣(xuan)(xuan)傳(chuan)品(pin)牌(pai)所產生(sheng)的(de)實際廣告(gao)費(fei)，主要(yao)(yao)包括(kuo)廣告(gao)費(fei)、廣告(gao)制(zhi)(zhi)作費(fei)及(ji)廣告(gao)投(tou)放(fang)費(fei)等。能夠達到宣(xuan)(xuan)傳(chuan)企業形象(xiang)的(de)目的(de)，拓寬企業的(de)銷(xiao)售渠道(dao)，廣告(gao)宣(xuan)(xuan)傳(chuan)費(fei)是“營改增(zeng)(zeng)”后，市場線條中(zhong)增(zeng)(zeng)值稅(shui)進(jin)項的(de)重要(yao)(yao)來源(yuan)，可(ke)以進(jin)行進(jin)項抵(di)(di)扣(kou)。在推行廣告(gao)宣(xuan)(xuan)傳(chuan)營銷(xiao)時，需要(yao)(yao)充分運用增(zeng)(zeng)值稅(shui)的(de)稅(shui)制(zhi)(zhi)要(yao)(yao)素開(kai)展(zhan)籌劃活動(dong)，通過與(yu)增(zeng)(zeng)值稅(shui)納稅(shui)人(ren)(ren)開(kai)展(zhan)合作的(de)形式(shi)，對獲得的(de)專票進(jin)行抵(di)(di)扣(kou)，增(zeng)(zeng)值稅(shui)小規模納稅(shui)人(ren)(ren)及(ji)一(yi)般納稅(shui)人(ren)(ren)同(tong)時開(kai)展(zhan)競標活動(dong)時，通過不含(han)稅(shui)的(de)價(jia)(jia)格比價(jia)(jia)，來提升(sheng)經(jing)濟效益。

三、結論

隨著互聯網技術的(de)(de)(de)(de)發展，給(gei)移(yi)(yi)(yi)動(dong)(dong)(dong)(dong)行(xing)(xing)業(ye)的(de)(de)(de)(de)發展帶(dai)來(lai)了較大的(de)(de)(de)(de)挑戰。本(ben)文(wen)結合移(yi)(yi)(yi)動(dong)(dong)(dong)(dong)行(xing)(xing)業(ye)的(de)(de)(de)(de)發展特點(dian)，有針對(dui)性的(de)(de)(de)(de)提(ti)出(chu)了“營改增(zeng)”后(hou)企業(ye)的(de)(de)(de)(de)市場營銷應對(dui)策略，提(ti)出(chu)了策略符合移(yi)(yi)(yi)動(dong)(dong)(dong)(dong)行(xing)(xing)業(ye)發展特征，為(wei)移(yi)(yi)(yi)動(dong)(dong)(dong)(dong)行(xing)(xing)業(ye)的(de)(de)(de)(de)發展提(ti)供了有效(xiao)借(jie)鑒，符合移(yi)(yi)(yi)動(dong)(dong)(dong)(dong)行(xing)(xing)業(ye)的(de)(de)(de)(de)特點(dian)及當前國家(jia)的(de)(de)(de)(de)政策要求，促進(jin)增(zeng)值(zhi)稅在移(yi)(yi)(yi)動(dong)(dong)(dong)(dong)行(xing)(xing)業(ye)應用的(de)(de)(de)(de)完善性，給(gei)移(yi)(yi)(yi)動(dong)(dong)(dong)(dong)行(xing)(xing)業(ye)的(de)(de)(de)(de)發展帶(dai)來(lai)了較多的(de)(de)(de)(de)機遇，滿足(zu)了“營改增(zeng)”制(zhi)度最初(chu)(chu)制(zhi)定的(de)(de)(de)(de)初(chu)(chu)衷。

⒖嘉南祝

[1]高萍，徐娜.“營(ying)改(gai)增”對(dui)電信行業的影響分析及應對(dui)策略[J].中央財(cai)經大學學報，2014，07：1822

[2]唐志勇(yong).電(dian)信業“營(ying)改增(zeng)”面(mian)臨(lin)的機(ji)遇(yu)挑(tiao)戰(zhan)及(ji)應對策略淺(qian)析(xi)[J].中國總會計(ji)師，2014，09：4648

[3]陳智斌.析“營改增”對電信業的影響及應對策略(lve)[J].全(quan)國商情（理論(lun)研究），2013，11：1415

篇9

關鍵詞：營改增(zeng) 中(zhong)微企業 增(zeng)值稅 籌劃

國家營改增政策的推行，其(qi)總體思(si)路(lu)是減稅，將二三產業抵扣(kou)鏈條予以貫通，有力地支持服務(wu)業發(fa)展(zhan)和制造業轉型(xing)升(sheng)級，提升(sheng)貨物(wu)貿易和服務(wu)貿易出口競爭力，是推進經濟(ji)結構轉型(xing)升(sheng)級的重大舉(ju)措。

這一(yi)制度(du)的(de)實施給稅(shui)務(wu)轉型企業帶來新的(de)機遇和挑戰(zhan)：財政部和稅(shui)務(wu)總局的(de)試點通知【財稅(shui)2016】36號令(ling)，將增(zeng)值稅(shui)納(na)稅(shui)人區分為一(yi)般納(na)稅(shui)人和小規模納(na)稅(shui)人，征(zheng)稅(shui)辦法(fa)有(you)一(yi)般處理和簡易征(zheng)收辦法(fa)，并且有(you)不少稅(shui)收優惠項目，在起征(zheng)時限等方面有(you)很多(duo)規定(ding)。另外(wai)企業設立(li)過程(cheng)中固定(ding)資(zi)產(chan)(chan)計(ji)價(jia)、產(chan)(chan)品服務(wu)購(gou)銷計(ji)價(jia)等諸多(duo)問(wen)題都將影響企業的(de)稅(shui)務(wu)負擔，因而，合法(fa)、有(you)效地進行增(zeng)值稅(shui)稅(shui)務(wu)籌劃(hua)意義重大(da)。

一、稅務籌劃的重點(dian)

（一）根據政策導向，用好(hao)稅收(shou)優惠

營改增后擬(ni)對原(yuan)稅收優惠(hui)原(yuan)則上予以延(yan)續，針對小微企業、特殊性質(zhi)企業均有優惠(hui)。

可選擇開(kai)辦有重(zhong)點(dian)(dian)優(you)惠(hui)(hui)的(de)企業。國家重(zhong)點(dian)(dian)優(you)惠(hui)(hui)的(de)企業有40項(xiang)，具(ju)體有：特定機構(gou)(gou)開(kai)辦的(de)托兒所(suo)、幼(you)兒園、養(yang)老服務(wu)、殘疾人(ren)福利育養(yang)、婚姻(yin)介紹、殯葬服務(wu)、醫療服務(wu)、農牧相關業務(wu)；部分金融商品(pin)轉讓收(shou)入(ru)(ru)；符合條件的(de)擔保機構(gou)(gou)從事(shi)中小企業信用擔保或者再擔保業務(wu)取(qu)得(de)的(de)收(shou)入(ru)(ru)（不含信用評級、咨(zi)詢、培訓等(deng)收(shou)入(ru)(ru)）3年內免征增值稅(shui)(shui)；納稅(shui)(shui)人(ren)提供技(ji)術(shu)轉讓、技(ji)術(shu)開(kai)發和(he)與之(zhi)相關的(de)技(ji)術(shu)咨(zi)詢、技(ji)術(shu)服務(wu)等(deng)。

對小(xiao)微企業的照顧(gu)：對增(zeng)值(zhi)稅(shui)小(xiao)規(gui)模納(na)(na)稅(shui)人(ren)中月銷售(shou)額未(wei)達到(dao)2萬(wan)元(yuan)的企業或(huo)非企業性單位，免征(zheng)增(zeng)值(zhi)稅(shui)。2017年12月31日(ri)前，對月銷售(shou)額2萬(wan)元(yuan)（含本數）至(zhi)3萬(wan)元(yuan)的增(zeng)值(zhi)稅(shui)小(xiao)規(gui)模納(na)(na)稅(shui)人(ren)，免征(zheng)增(zeng)值(zhi)稅(shui)。

（二）中小納稅企(qi)業納稅身份的認定籌劃

增值(zhi)(zhi)稅籌劃的(de)核(he)心要點是(shi)考(kao)慮企(qi)業(ye)的(de)增值(zhi)(zhi)額和企(qi)業(ye)的(de)抵扣項目(mu)，實現合理避稅。中微企(qi)業(ye)一般(ban)納(na)稅額較低，有(you)很多少于500萬(wan)，從身(shen)份認(ren)定(ding)上是(shi)認(ren)定(ding)為(wei)小規模(mo)納(na)稅人，放棄抵扣，還是(shi)根據(ju)36號令要求，強化會(hui)計(ji)核(he)算申請成為(wei)一般(ban)納(na)稅人（具有(you)不可逆性，一旦認(ren)定(ding)，不可回到小規模(mo)納(na)稅人），值(zhi)(zhi)得我們(men)認(ren)真(zhen)考(kao)量(liang)。

1、首先是(shi)依據增值(zhi)額的核算來確定是(shi)否確認為一(yi)般納稅人(ren)

增(zeng)(zeng)值稅(shui)是價外稅(shui)，企業銷售收入不含增(zeng)(zeng)值稅(shui)。同時假定購銷均適(shi)用(yong)6%的(de)稅(shui)率，小規模(mo)納稅(shui)人執行3%的(de)簡易征收率。

一般納稅人：

企(qi)業增值(zhi)率=（銷售收入-購(gou)進項(xiang)目價款）/銷售收入

購(gou)進項(xiang)目價(jia)款=銷售(shou)收入*（1-增值(zhi)率）

 應繳增值(zhi)稅(shui)=（銷售收入-購(gou)進項目價(jia)款(kuan)）*增值(zhi)稅(shui)率(lv)

=銷(xiao)售收入*增值率*增值稅率

小規模納稅人計稅：

應繳增值稅(shui)= 銷售收(shou)入*簡易征收(shou)率

無差別點二者相等

銷售收入*增值率*6%=銷售收入*3%

增值率=50%

當增(zeng)值率=50%，二者稅(shui)(shui)負相等(deng)，增(zeng)值率大于50%時，作為一般納(na)稅(shui)(shui)人稅(shui)(shui)負較重，小于50%時小規模納(na)稅(shui)(shui)人負擔較重。

2、其次是(shi)依據抵扣項目(mu)來(lai)確定(ding)是(shi)否認定(ding)為(wei)一般(ban)納稅人

企業(ye)如果無法(fa)取(qu)得抵(di)扣憑(ping)(ping)證(zheng)，只能認定(ding)為小(xiao)規模納稅人(ren)。若能取(qu)得大量的抵(di)扣憑(ping)(ping)證(zheng)，則應根據取(qu)得抵(di)扣項目的比例來確定(ding)是(shi)否(fou)認定(ding)為一般納稅人(ren)。

定義：購進項目價款/銷售收(shou)入為抵(di)扣比

由公式(shi)：“企業增值(zhi)率=（銷售(shou)(shou)收入(ru)-購進(jin)項目價款）/銷售(shou)(shou)收入(ru)”變形(xing)得：

企業(ye)增值率(lv)=1-抵扣比

由(you)“銷售收入*增值率*6%=銷售收入*3%”則：

6%×（1-抵扣(kou)比）=3%

解得平衡點為：

x=50%

這(zhe)就是說(shuo)，當(dang)企業抵扣比為50%，兩種納稅(shui)人(ren)(ren)稅(shui)負完全相同；當(dang)大于50%時，一般(ban)納稅(shui)人(ren)(ren)稅(shui)負輕(qing)；當(dang)小于50%時，則(ze)一般(ban)納稅(shui)人(ren)(ren)的稅(shui)負重。

總體來說，上(shang)述(shu)兩個公(gong)式是統(tong)一的。

（三(san)）不動(dong)產(chan)、固定資產(chan)、無形資產(chan)核算的籌劃

根據(ju)36號令(ling)的(de)(de)規定，一(yi)般納(na)稅(shui)人其不動(dong)產(chan)(chan)(chan)、固定資(zi)產(chan)(chan)(chan)、無形資(zi)產(chan)(chan)(chan)是可(ke)以抵扣進(jin)項(xiang)稅(shui)額(e)(e)的(de)(de)，包(bao)括房(fang)屋、使用期限超過(guo)12個(ge)月的(de)(de)機(ji)(ji)器、機(ji)(ji)械、運輸工具以及其他與生產(chan)(chan)(chan)經營有(you)關的(de)(de)設備、工具、器具等，還有(you)無形資(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)進(jin)項(xiang)稅(shui)額(e)(e)。抵扣期限分兩年(nian)，首年(nian)60%，次年(nian)40%。做好上(shang)述資(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)核算，取得增值(zhi)稅(shui)抵扣憑(ping)證，對新設企業來(lai)說意義重大，首年(nian)度或次年(nian)度有(you)可(ke)能抵扣大量增值(zhi)稅(shui)，甚至(zhi)可(ke)能不交(jiao)一(yi)分錢。

（四）采購渠道的(de)選擇

要權衡(heng)采購貨物的(de)不同，所形成的(de)企業(ye)盈(ying)利(li)大(da)小進行籌劃。要從(cong)供(gong)貨方(fang)納稅人身份(fen)、貨物的(de)價格等(deng)方(fang)面進行全面考慮，最(zui)終選(xuan)擇使(shi)得企業(ye)凈(jing)利(li)潤或現金(jin)凈(jing)流量(liang)最(zui)大(da)的(de)方(fang)案。

假(jia)設公(gong)司為增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)一般(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)人，適(shi)用(yong)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率為6%。購(gou)買(mai)原(yuan)材料時(shi)，考慮從(cong)一般(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)人購(gou)買(mai)，每單(dan)(dan)位含稅(shui)(shui)價格(ge)(ge)為22200元(yuan)(yuan)(yuan)，原(yuan)料增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率為11%（價20000元(yuan)(yuan)(yuan)，稅(shui)(shui)2200元(yuan)(yuan)(yuan)）；二是從(cong)小規模納(na)(na)稅(shui)(shui)人A購(gou)買(mai)，則可取得由(you)稅(shui)(shui)務所代(dai)開的(de)征收率為3%的(de)專用(yong)發票(piao)，每單(dan)(dan)位含稅(shui)(shui)價格(ge)(ge)為21500元(yuan)(yuan)(yuan)（價20874元(yuan)(yuan)(yuan)，稅(shui)(shui)626元(yuan)(yuan)(yuan)）；三是從(cong)小規模納(na)(na)稅(shui)(shui)人B購(gou)買(mai)，未能取得合(he)格(ge)(ge)發票(piao)，每單(dan)(dan)位價格(ge)(ge)為21000元(yuan)(yuan)(yuan)。該產品加工處理耗(hao)M10000元(yuan)(yuan)(yuan)，售價不含稅(shui)(shui)40000元(yuan)(yuan)(yuan)（稅(shui)(shui)2400元(yuan)(yuan)(yuan)）。

則毛(mao)利（未扣所得稅(shui)、城建等附加(jia)稅(shui)費）：

從一般納(na)稅人采購獲利(li)：40000-20000-10000=10000元

從小規模(mo)A采購獲利(li)：40000-20874-10000=9126元

從(cong)小規模B采購獲利：40000-21000-10000=9000元(yuan)

優(you)選渠道：一般(ban)納稅(shui)人>小(xiao)規(gui)(gui)模A>小(xiao)規(gui)(gui)模B。雖(sui)然從小(xiao)規(gui)(gui)模納稅(shui)人B購買(mai)，價(jia)格較低(di)，但總體盈利(li)水(shui)平確是(shi)最低(di)的。

再繼續分析(xi)，設定從(cong)一般納稅人(ren)采(cai)購價(jia)格(ge)p，稅率q，未取得發票的采(cai)購價(jia)格(ge)為w，產品(pin)售(shou)價(jia)一致均為s，假定無加工費，在無差別(bie)點毛(mao)利(li)相等會有：

s-p=s-w得(de)p=w，即：無發票取得(de)的價(jia)款必須等于從一般納稅人(ren)的價(jia)款（不含(han)稅））才是合適的。

（五）銷售上的處理策略

1、折扣銷售

納稅人(ren)采取(qu)折(zhe)(zhe)扣(kou)方式銷(xiao)售(shou)貨(huo)物，應注(zhu)意所(suo)開發(fa)(fa)票(piao)是否將銷(xiao)售(shou)額和折(zhe)(zhe)扣(kou)額在同一張發(fa)(fa)票(piao)上分別注(zhu)明的，才能按折(zhe)(zhe)扣(kou)后的銷(xiao)售(shou)額征(zheng)收(shou)增值(zhi)稅；如(ru)果將折(zhe)(zhe)扣(kou)額另開發(fa)(fa)票(piao)，不論在財務上如(ru)何處理，均不得從(cong)銷(xiao)售(shou)額中減除折(zhe)(zhe)扣(kou)額，否則為偷稅行為。

2、積分送禮品

單(dan)位或(huo)者(zhe)個(ge)體工商戶將(jiang)自產、委托加工或(huo)者(zhe)購進的貨物或(huo)服務無償贈送(song)(song)其他(ta)單(dan)位或(huo)者(zhe)個(ge)人的，視同銷(xiao)售(shou)貨物。如果積分送(song)(song)禮品(pin)，視同銷(xiao)售(shou)，則(ze)必須(xu)征收增值稅。因(yin)而建議(yi)改送(song)(song)禮品(pin)為送(song)(song)折扣憑證，用(yong)折扣銷(xiao)售(shou)代替送(song)(song)禮品(pin)。

3、買一送一活動

關鍵在(zai)于是(shi)(shi)否開(kai)具(ju)發(fa)(fa)票(piao)(piao)和(he)(he)發(fa)(fa)票(piao)(piao)開(kai)具(ju)內容：一是(shi)(shi)贈(zeng)(zeng)送物(wu)(wu)品(pin)若不(bu)開(kai)發(fa)(fa)票(piao)(piao)，則可能被稅務機關以偷稅處理(li)。二是(shi)(shi)可按納稅人采取折扣(kou)方(fang)式銷(xiao)售(shou)(shou)貨物(wu)(wu)，銷(xiao)售(shou)(shou)額和(he)(he)贈(zeng)(zeng)送物(wu)(wu)品(pin)，在(zai)同(tong)一張發(fa)(fa)票(piao)(piao)上的(de)(de)“金額”欄(lan)分別注(zhu)明(ming)(ming)(ming)，并標注(zhu)折扣(kou)額，總計折扣(kou)額相當于贈(zeng)(zeng)送物(wu)(wu)品(pin)額度，可按折扣(kou)后的(de)(de)銷(xiao)售(shou)(shou)額征收增值稅。三(san)是(shi)(shi)也可有(you)公司內部銷(xiao)售(shou)(shou)協議，同(tong)時(shi)明(ming)(ming)(ming)確活動的(de)(de)起止(zhi)時(shi)間；在(zai)發(fa)(fa)票(piao)(piao)上注(zhu)明(ming)(ming)(ming)贈(zeng)(zeng)送物(wu)(wu)品(pin)的(de)(de)名稱。四是(shi)(shi)未在(zai)同(tong)一張發(fa)(fa)票(piao)(piao)“金額”欄(lan)注(zhu)明(ming)(ming)(ming)折扣(kou)額，而僅(jin)在(zai)發(fa)(fa)票(piao)(piao)的(de)(de)“備注(zhu)”欄(lan)注(zhu)明(ming)(ming)(ming)折扣(kou)額的(de)(de)，折扣(kou)額不(bu)得從銷(xiao)售(shou)(shou)額中(zhong)減(jian)除。

二、稅(shui)務籌劃的基礎工(gong)作

（一）強化會計核(he)算(suan)

稅(shui)務(wu)(wu)籌劃(hua)建立在嚴格的(de)會計核(he)算(suan)的(de)基礎上(shang)。沒有(you)合(he)法(fa)的(de)合(he)同、協議(yi)和企業內部(bu)的(de)各種文件制度(du)規定，以(yi)及記(ji)賬的(de)會計報表(biao)、會計記(ji)賬憑(ping)證、外(wai)來和自(zi)制原始(shi)憑(ping)證的(de)會計核(he)算(suan)，以(yi)及發(fa)票、各類合(he)法(fa){證等(deng)稅(shui)務(wu)(wu)憑(ping)證，稅(shui)務(wu)(wu)籌劃(hua)將歸于空(kong)談，不被稅(shui)務(wu)(wu)機關認可。

（二）發票的管理

特(te)別是(shi)作為一(yi)般納稅(shui)(shui)人，一(yi)定要強化(hua)發(fa)票管理。購(gou)貨一(yi)定要取得(de)合(he)格的(de)(de)增值稅(shui)(shui)抵扣憑證。包括從(cong)小規(gui)模納稅(shui)(shui)人購(gou)貨取得(de)的(de)(de)有稅(shui)(shui)務機關代開(kai)的(de)(de)抵扣憑證和(he)收(shou)購(gou)農產品申請的(de)(de)抵扣憑證，對待(dai)這些憑證要像現(xian)金一(yi)樣看待(dai)。發(fa)票要注(zhu)意以下幾點：是(shi)否真(zhen)實(shi)、所列金額是(shi)否屬(shu)實(shi)、所列貨物名稱是(shi)否屬(shu)實(shi)、抬(tai)頭是(shi)否正(zheng)確、發(fa)票專用(yong)章是(shi)否正(zheng)確等。

（三）區分清楚個人(ren)消費和公司消費

36號令明確規定用于個(ge)人消費(fei)物品的(de)(de)進項稅額(e)不(bu)得從銷項稅額(e)抵(di)扣，中微企業主，往往會(hui)計核算(suan)不(bu)健全，動用公(gong)司財(cai)產私用，給稅務機關留(liu)下(xia)偷稅、漏(lou)稅的(de)(de)口實。一定要區分公(gong)私消費(fei)，確保會(hui)計信(xin)(xin)息可信(xin)(xin)。

（四）合同和納稅時點的把握

簽訂合同時避免陷入圈套，如“待價款收齊(qi)時，開具發票”，往往因為質(zhi)保等扣留一定款項(xiang)，影響取(qu)得(de)抵扣憑證。可改(gai)為“待款項(xiang)交付時開具發票”。

在賒銷時，納(na)稅(shui)義務(wu)發(fa)生時點(dian)為(wei)收款(kuan)當天，若為(wei)直接(jie)收款(kuan)，則為(wei)取(qu)得收款(kuan)憑證的當天，不(bu)論(lun)款(kuan)項是否收回，要巧(qiao)妙簽(qian)訂合同(tong)，把(ba)握納(na)稅(shui)時點(dian)，減(jian)輕納(na)稅(shui)負擔(dan)，獲取(qu)資金時間(jian)價值。

要緊(jin)密關注稅(shui)收(shou)政(zheng)策，加強與稅(shui)務機關的聯(lian)系(xi)，切實(shi)利用好新的稅(shui)收(shou)優惠(hui)，不浪(lang)費一切機會。

篇10

稅率作為“營(ying)改增”環節的核心(xin)，無(wu)疑成(cheng)為各利益關(guan)聯方關(guan)注的焦點。3月11日，國稅總局局長王軍在回(hui)答記者(zhe)提問時表示(shi)，“營(ying)改增”會確保所有行業的稅負只減不(bu)增。

一、營(ying)改增對建筑(zhu)業的影響

營改(gai)(gai)增(zeng)(zeng)后(hou)，建(jian)筑業(ye)的(de)稅(shui)(shui)(shui)率由營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)的(de)3%改(gai)(gai)為(wei)11%的(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)率，小規模納稅(shui)(shui)(shui)人則采(cai)用征收率3%。對企(qi)業(ye)的(de)賦稅(shui)(shui)(shui)和(he)凈利潤(run)等(deng)(deng)都會(hui)產(chan)生(sheng)一(yi)定影響，甚(shen)至可能影響企(qi)業(ye)的(de)商業(ye)模式和(he)組織構架。改(gai)(gai)革后(hou)，稅(shui)(shui)(shui)率表面看(kan)有所(suo)提高，但隨著建(jian)筑業(ye)營改(gai)(gai)增(zeng)(zeng)的(de)完善，購入的(de)鋼(gang)筋水泥等(deng)(deng)對銷項稅(shui)(shui)(shui)額起到了很大程(cheng)度上的(de)抵減(jian)作用。同(tong)時(shi)也增(zeng)(zeng)加了企(qi)業(ye)的(de)利潤(run)。舉(ju)例(li)來說：一(yi)項總造價800萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，相應(ying)進(jin)項（成本）為(wei)600萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)的(de)項目，營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)額=800×3%=24萬(wan)(wan);增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)額=（800-600）×11%=22萬(wan)(wan)，稅(shui)(shui)(shui)負一(yi)定程(cheng)度上有所(suo)減(jian)少(shao)。

二、營改增對房地產業的影響

改(gai)革(ge)方案中明確了房地(di)(di)產業(ye)(ye)的(de)銷售額(e)為(wei)原(yuan)(yuan)銷售額(e)扣(kou)除(chu)支付的(de)土地(di)(di)出讓(rang)金(jin)后的(de)余額(e)。稅(shui)(shui)率由營(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)率5%改(gai)為(wei)11%，而土地(di)(di)出讓(rang)金(jin)在(zai)(zai)房地(di)(di)產業(ye)(ye)成(cheng)本中占比較(jiao)大，在(zai)(zai)建筑業(ye)(ye)改(gai)革(ge)的(de)基(ji)礎上，同步營(ying)改(gai)增(zeng)，完善了上下(xia)游的(de)抵扣(kou)環節，形成(cheng)了完整的(de)抵扣(kou)鏈。表面看其稅(shui)(shui)率增(zeng)加(jia)，實則扣(kou)除(chu)出讓(rang)金(jin)后的(de)增(zeng)值稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)額(e)小(xiao)于(yu)(yu)原(yuan)(yuan)營(ying)業(ye)(ye)稅(shui)(shui)額(e)，起到了一定的(de)減稅(shui)(shui)作用(yong)，有利于(yu)(yu)減輕(qing)房地(di)(di)產業(ye)(ye)的(de)稅(shui)(shui)負，相(xiang)對(dui)企業(ye)(ye)的(de)利潤(run)也會(hui)增(zeng)加(jia)。那么，隨著(zhu)房地(di)(di)產業(ye)(ye)稅(shui)(shui)負的(de)降低，一直居(ju)高(gao)不(bu)下(xia)的(de)房價有可(ke)(ke)能得到一定的(de)控制，進而可(ke)(ke)以起到減輕(qing)人們購房沖動的(de)作用(yong)。

三(san)、營改增對居民買賣二(er)手房的影響

根(gen)據《營(ying)業稅(shui)改征增(zeng)值(zhi)稅(shui)試點過渡政策的(de)(de)規定》，人們密(mi)切關注的(de)(de)二(er)手房(fang)(fang)稅(shui)負問題(ti)有(you)了進(jin)一步明確，采用5%的(de)(de)征收(shou)率計算繳納(na)增(zeng)值(zhi)稅(shui)。①針對個人出(chu)售的(de)(de)購(gou)買不足2年(nian)（原5年(nian)）的(de)(de)住(zhu)房(fang)(fang)，按照5%的(de)(de)征收(shou)率以(yi)出(chu)售房(fang)(fang)屋收(shou)取(qu)的(de)(de)全額(e)繳納(na)增(zeng)值(zhi)稅(shui);②個人出(chu)售2年(nian)及兩年(nian)以(yi)上(shang)（原5年(nian)）的(de)(de)住(zhu)房(fang)(fang)，免征增(zeng)值(zhi)稅(shui)。（該(gai)項不包括北京市(shi)、上(shang)海市(shi)、廣州市(shi)和深圳市(shi)）。

對于(yu)北上廣深這樣的一線城市進行了具體的規定：①個(ge)人出售的購入不足2年（原(yuan)(yuan)5年）的住房(fang)，按照5%的征(zheng)(zheng)收率全額繳(jiao)納增值稅(shui);②個(ge)人出售的購買2年及(ji)2年以(yi)上（原(yuan)(yuan)5年）的非(fei)普通(tong)(tong)住房(fang)，以(yi)銷售收入減去購買住房(fang)價款(kuan)后的差額按照5%的征(zheng)(zheng)收率征(zheng)(zheng)收增值稅(shui);③個(ge)人出售購買2年及(ji)2年以(yi)上的普通(tong)(tong)住房(fang)，免征(zheng)(zheng)增值稅(shui)。

由于(yu)稅率沒有發生(sheng)(sheng)變化，對居民(min)二手房買賣產(chan)生(sheng)(sheng)的影響也較(jiao)為中性(xing)。不(bu)過，因增值稅是價外(wai)稅，而(er)營業(ye)稅是價內稅，根據(ju)不(bu)含稅售價計(ji)算得(de)出(chu)的應繳(jiao)增值稅額(e)較(jiao)營業(ye)稅額(e)有所降低，有利于(yu)促進二手房交易和流(liu)通(tong)。

例一(yi)：出售一(yi)套購入不足兩年的居民住房(fang)（普(pu)通(tong)住房(fang)），假設(she)成交價為500萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，營改(gai)(gai)增前，營業稅(shui)稅(shui)額(e)=500×5%=25萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan);營改(gai)(gai)增后(hou)，增值稅(shui)稅(shui)額(e)=500÷（1+5%）×5%=23.809萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)。對比得(de)出，二手房(fang)營改(gai)(gai)增前后(hou)，稅(shui)負降了(le)（25萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)-23.809萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)）=1，191萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，略(lve)降。

 例二：2年以上（含2年）的非普(pu)通(tong)住宅，假設成交價(jia)為500萬(wan)(wan)元(yuan)，原(yuan)價(jia)為300萬(wan)(wan)元(yuan)，則差(cha)額200萬(wan)(wan)元(yuan)。營(ying)改(gai)增前，應繳營(ying)業(ye)稅(shui)稅(shui)額=200萬(wan)(wan)元(yuan)×5%=10萬(wan)(wan);營(ying)改(gai)增后，應繳增值稅(shui)稅(shui)額=200萬(wan)(wan)元(yuan)÷（1+5%）×5%=9.5238萬(wan)(wan)元(yuan)。可以看出，這(zhe)類二手房營(ying)改(gai)增前后，就營(ying)業(ye)稅(shui)和增值稅(shui)這(zhe)兩個對比(bi)的話，稅(shui)負(fu)降(jiang)了(le)（10萬(wan)(wan)元(yuan)-9.5238萬(wan)(wan)元(yuan)）=0.4762萬(wan)(wan)元(yuan)，略降(jiang)。

然而不論一線(xian)城(cheng)市(shi)(shi)還是二線(xian)城(cheng)市(shi)(shi)，改革前后出售(shou)購入兩年(nian)及兩年(nian)以上的普通(tong)住房的均(jun)免稅(shui)(shui)，多不產(chan)生影響(xiang)。因此，可總結出，5月(yue)1日后二手房增值(zhi)稅(shui)(shui)=[含稅(shui)(shui)價(jia)格/（1+征(zheng)收率(lv)）]×征(zheng)收率(lv)=房款/（1+征(zheng)收率(lv)）×征(zheng)收率(lv)，即為：[含稅(shui)(shui)價(jia)格/（1+5%）]×5%=計稅(shui)(shui)房款/（1+5%）×5%。

營改(gai)增后將(jiang)所有企業新(xin)增不動產所含增值稅納入抵(di)扣，對于一線城市(shi)(shi)及其周邊的(de)基本面良好(hao)的(de)城市(shi)(shi)樓(lou)市(shi)(shi)而言也有積極影(ying)響(xiang)。具體來講將(jiang)產生如(ru)下四點影(ying)響(xiang)：

第一，營改增后，房地(di)產項目(mu)建設所用的(de)(de)原材料(liao)等均為(wei)先購(gou)入，多數時(shi)間進項稅(shui)額大(da)于銷項稅(shui)額，因而減少了企業(ye)應繳的(de)(de)稅(shui)費;同時(shi)也(ye)減少了在開(kai)發(fa)初期流動資金的(de)(de)占用，減輕企業(ye)開(kai)發(fa)建設的(de)(de)資金壓(ya)力。

第二，將企業(ye)(ye)新增不動(dong)產(chan)(chan)的(de)增值(zhi)稅(shui)納入抵扣范圍，尤其是房地產(chan)(chan)項(xiang)目(mu)(mu)大宗(zong)交(jiao)易成本(ben)會大大降低，促使土(tu)地、項(xiang)目(mu)(mu)收(shou)購，加速房地產(chan)(chan)行業(ye)(ye)整合。

第三(san)，營改增(zeng)將企業新(xin)增(zeng)不動產所含增(zeng)值稅納入抵扣(kou)范圍，企業作為逐利(li)的(de)(de)主體，勢(shi)必會(hui)在基本(ben)面較(jiao)好(hao)的(de)(de)城(cheng)(cheng)市(shi)投資購房(fang)，促(cu)使北上廣深(shen)一線(xian)城(cheng)(cheng)市(shi)及其周邊經濟(ji)基本(ben)面較(jiao)好(hao)的(de)(de)城(cheng)(cheng)市(shi)比如南京、蘇州、合肥、東莞、佛山、廊坊燕郊三(san)河、保定等(deng)繼續向好(hao)，其他城(cheng)(cheng)市(shi)由于仍然有去庫存壓力，不會(hui)到市(shi)場基本(ben)面不好(hao)的(de)(de)城(cheng)(cheng)市(shi)投資。