導語：如何才能寫好一篇財稅處理(li)，這就(jiu)需(xu)要(yao)搜集(ji)整(zheng)理(li)更多的資料和(he)文獻，歡迎閱讀由公務員之家整(zheng)理(li)的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關鍵詞】 政府補助； 財稅處理； 納稅籌劃

引言

近年來，國(guo)家對(dui)高科技(ji)行(xing)業或(huo)其(qi)他重點發展企業進行(xing)補(bu)助(zhu)(zhu)(zhu)已(yi)是十分常見的現象，但(dan)由于政(zheng)府補(bu)助(zhu)(zhu)(zhu)種類較(jiao)多，且容(rong)易與政(zheng)府提供的其(qi)他資金(jin)或(huo)實物幫助(zhu)(zhu)(zhu)相混淆(xiao)，再(zai)加上其(qi)財稅(shui)(shui)處理(li)(li)方法有一定的特殊性，使其(qi)財稅(shui)(shui)處理(li)(li)頗顯復雜，導致企業或(huo)者無(wu)法用(yong)足優(you)惠補(bu)助(zhu)(zhu)(zhu)政(zheng)策，或(huo)者擴大了稅(shui)(shui)務(wu)處理(li)(li)中政(zheng)府補(bu)助(zhu)(zhu)(zhu)的范(fan)疇，帶來稅(shui)(shui)務(wu)風(feng)險。

一、政府補助的概念

按(an)照《企業會(hui)計(ji)準則第16號――政(zheng)府(fu)補助》的(de)規(gui)定，政(zheng)府(fu)補助是指企業從(cong)政(zheng)府(fu)無(wu)償取得的(de)貨幣性資(zi)(zi)產(chan)(chan)或非貨幣性資(zi)(zi)產(chan)(chan)，但不(bu)包括政(zheng)府(fu)作為企業所有者投入的(de)資(zi)(zi)本(ben)。按(an)取得的(de)政(zheng)府(fu)補助是否(fou)用(yong)于取得長期資(zi)(zi)產(chan)(chan)，可將(jiang)其分為與資(zi)(zi)產(chan)(chan)相關(guan)的(de)政(zheng)府(fu)補助和(he)與收益(yi)相關(guan)的(de)政(zheng)府(fu)補助。

政(zheng)府補助一(yi)般有以下(xia)(xia)幾種表現形(xing)式：一(yi)是(shi)財政(zheng)撥款。指政(zheng)府無(wu)償(chang)下(xia)(xia)撥給(gei)企(qi)(qi)業(ye)的資金，通常明確規定了資金用(yong)途。二是(shi)財政(zheng)貼息。指政(zheng)府為扶(fu)持特定產業(ye)或(huo)地(di)區(qu)發展，對企(qi)(qi)業(ye)承擔的銀行貸款利(li)息給(gei)予的補貼。三(san)是(shi)稅(shui)收返(fan)(fan)(fan)還(huan)。指除增值稅(shui)出口退稅(shui)之外的、以先(xian)征(zheng)后(hou)返(fan)(fan)(fan)（退）、即征(zheng)即退等(deng)形(xing)式向企(qi)(qi)業(ye)返(fan)(fan)(fan)還(huan)的稅(shui)款。四是(shi)無(wu)償(chang)劃撥非貨幣(bi)性資產。指劃撥給(gei)企(qi)(qi)業(ye)的土地(di)使用(yong)權、天然林資源等(deng)。

二、政府補助的財稅處理(li)方法

（一）政府(fu)補助的會(hui)計處理

政府補助的(de)(de)會計(ji)處(chu)(chu)理按(an)所得到的(de)(de)政府補助的(de)(de)用(yong)(yong)途分(fen)為兩種(zhong)。與資(zi)產(chan)(chan)相(xiang)關(guan)(guan)的(de)(de)政府補助，應(ying)當(dang)確(que)認為遞延(yan)收(shou)益(yi)，自(zi)相(xiang)關(guan)(guan)資(zi)產(chan)(chan)達到預定可使用(yong)(yong)狀態時起，在其使用(yong)(yong)壽(shou)命內平均分(fen)配，分(fen)次計(ji)入(ru)(ru)以后各(ge)期的(de)(de)損益(yi)。但按(an)名義金額計(ji)量的(de)(de)政府補助應(ying)直接計(ji)入(ru)(ru)當(dang)期損益(yi)。相(xiang)關(guan)(guan)資(zi)產(chan)(chan)在使用(yong)(yong)壽(shou)命結(jie)束(shu)前(qian)被出(chu)售、轉讓、報廢或毀(hui)損的(de)(de)，應(ying)將遞延(yan)收(shou)益(yi)余額一次性(xing)轉入(ru)(ru)當(dang)期損益(yi)。例如：2008年12月(yue)，A企業從財(cai)(cai)政部門得到240萬(wan)元財(cai)(cai)政撥款(kuan)用(yong)(yong)于購置環保設備(bei)。當(dang)月(yue)購入(ru)(ru)價(jia)值480萬(wan)元的(de)(de)環保設備(bei)，使用(yong)(yong)壽(shou)命10年，采用(yong)(yong)直線法計(ji)提(ti)折(zhe)舊。2013年12月(yue)，A企業出(chu)售了這臺設備(bei)，取(qu)得價(jia)款(kuan)260萬(wan)元。賬務處(chu)(chu)理如下：

1.2008年12月收到財政撥款，確認政府補助：

借(jie)：銀行存款2 400 000

貸：遞延收益(yi) 2 400 000

2.2008年(nian)12月(yue)購入設備，自2009年(nian)1月(yue)起按月(yue)計提(ti)折舊，并將遞延收(shou)益(yi)計入當期(qi)損益(yi)：

借：固定資產4 800 000

貸：銀行存(cun)款 4 800 000

借(jie)：制(zhi)造費用40 000

貸：累計折舊40 000

借：遞延收益 20 000

貸：營業外(wai)收入 20 000

3.2013年12月(yue)出售該設備(bei)，同時(shi)轉銷遞延(yan)收益余額(e)：

借(jie)：銀行(xing)存款2 600 000

累(lei)計折舊2 400 000

貸：固定(ding)資(zi)產 4 800 000

營業外收入 200 000

借：遞延(yan)收益1 200 000

貸：營業外收入1 200 000

與收(shou)(shou)益相(xiang)關(guan)的政府(fu)補(bu)助，取得時確認(ren)為遞延收(shou)(shou)益，在確認(ren)相(xiang)關(guan)費(fei)用(yong)或損(sun)(sun)失期(qi)間計入(ru)當期(qi)損(sun)(sun)益。例如：B企(qi)業于2010年1月收(shou)(shou)到財(cai)政部(bu)門撥(bo)付的專項資金900萬(wan)元，用(yong)于補(bu)償企(qi)業費(fei)用(yong)支出，扶持其經營發(fa)展。B企(qi)業在2010年至2012年發(fa)生的費(fei)用(yong)支出分別(bie)為200萬(wan)元、500萬(wan)元和(he)300萬(wan)元。賬務處理(li)如下(xia)：

1.2010年1月收到專項(xiang)資(zi)金，計(ji)入遞延(yan)收益：

借：銀行存款9 000 000

貸：遞延收益 9 000 000

2.2010年和2011年末，按當年的費用支出，分別將遞延收益計(ji)入當期損益：

借：遞(di)延收益(yi)2 000 000

貸：營業外收入(ru)2 000 000

借：遞延收益5 000 000

貸：營業外收入5 000 000

3.2012年的費用支出大于遞延收益(yi)余額，將余額全部計入當(dang)期損益(yi)：

借：遞延收益2 000 000

貸：營業外收(shou)入2 000 000

（二）政府補助的稅務處理

政府(fu)補(bu)(bu)助稅(shui)(shui)務(wu)處理的(de)(de)核心(xin)就是(shi)確認兩(liang)個問題：第(di)一，收(shou)到的(de)(de)補(bu)(bu)助資金中哪些應(ying)當計(ji)(ji)(ji)入(ru)當期收(shou)入(ru)；第(di)二，計(ji)(ji)(ji)入(ru)當期收(shou)入(ru)的(de)(de)補(bu)(bu)助中，哪些可以(yi)在所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)前扣除(chu)。財(cai)(cai)(cai)政部、國(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局的(de)(de)《關(guan)(guan)(guan)于財(cai)(cai)(cai)政性資金、行政事業(ye)(ye)(ye)(ye)性收(shou)費、政府(fu)性基(ji)金有(you)關(guan)(guan)(guan)企業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)政策(ce)問題的(de)(de)通知(zhi)》（財(cai)(cai)(cai)稅(shui)(shui)[2008]151號）和《關(guan)(guan)(guan)于專項(xiang)用(yong)(yong)途(tu)財(cai)(cai)(cai)政性資金有(you)關(guan)(guan)(guan)企業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)處理問題的(de)(de)通知(zhi)》（財(cai)(cai)(cai)稅(shui)(shui)[2009]87號）對此作出(chu)了嚴(yan)格(ge)規(gui)定。財(cai)(cai)(cai)稅(shui)(shui)[2008]151號文規(gui)定：企業(ye)(ye)(ye)(ye)取得的(de)(de)財(cai)(cai)(cai)政性資金，包括財(cai)(cai)(cai)政補(bu)(bu)助、補(bu)(bu)貼(tie)(tie)、貸款(kuan)貼(tie)(tie)息，以(yi)及直(zhi)接(jie)減(jian)免的(de)(de)增值稅(shui)(shui)和即征(zheng)即退、先征(zheng)后退、先征(zheng)后返的(de)(de)各種(zhong)稅(shui)(shui)收(shou)（但(dan)不包括企業(ye)(ye)(ye)(ye)按規(gui)定取得的(de)(de)出(chu)口(kou)退稅(shui)(shui)款(kuan)），除(chu)投資和借款(kuan)以(yi)外，均應(ying)計(ji)(ji)(ji)入(ru)企業(ye)(ye)(ye)(ye)當年收(shou)入(ru)總(zong)額(e)；同時(shi)(shi)，企業(ye)(ye)(ye)(ye)取得的(de)(de)由國(guo)務(wu)院(yuan)財(cai)(cai)(cai)政、稅(shui)(shui)務(wu)主(zhu)管部門規(gui)定了專項(xiang)用(yong)(yong)途(tu)并(bing)經國(guo)務(wu)院(yuan)批準(zhun)的(de)(de)財(cai)(cai)(cai)政性資金，在計(ji)(ji)(ji)算應(ying)納稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得額(e)時(shi)(shi)準(zhun)予扣除(chu)。相應(ying)地，這(zhe)種(zhong)財(cai)(cai)(cai)政性資金用(yong)(yong)于支出(chu)所(suo)(suo)形(xing)成的(de)(de)費用(yong)(yong)，或其形(xing)成資產后計(ji)(ji)(ji)算的(de)(de)折舊、攤銷，均不得從應(ying)納稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得額(e)中扣除(chu)。

而財(cai)稅[2009]87號(hao)文件(jian)(jian)則(ze)在財(cai)稅[2008]151號(hao)文件(jian)(jian)的(de)基礎上進行了細化(hua)和(he)補充：對(dui)(dui)企業在2008年初至2010年底內從縣級(ji)(ji)以(yi)(yi)上各(ge)級(ji)(ji)政(zheng)府財(cai)政(zheng)部(bu)(bu)門(men)(men)(men)及(ji)其(qi)他(ta)部(bu)(bu)門(men)(men)(men)取得的(de)應計入收入總額的(de)財(cai)政(zheng)性資(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)，凡同時(shi)符合(he)以(yi)(yi)下條件(jian)(jian)的(de)，均可在稅前(qian)扣除：第一，企業能夠提供資(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)撥付文件(jian)(jian)，且文件(jian)(jian)中規定該(gai)資(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)的(de)專項用途(tu)；第二，財(cai)政(zheng)部(bu)(bu)門(men)(men)(men)或其(qi)他(ta)撥付資(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)的(de)政(zheng)府部(bu)(bu)門(men)(men)(men)對(dui)(dui)該(gai)資(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)有專門(men)(men)(men)的(de)資(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)管(guan)理辦法(fa)或具體管(guan)理要求；第三，企業對(dui)(dui)該(gai)資(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)以(yi)(yi)及(ji)以(yi)(yi)該(gai)資(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)發(fa)生的(de)支(zhi)出單獨進行核算。

相對于財稅[2008]151號文(wen)件(jian)(jian)，財稅[2009]87號文(wen)件(jian)(jian)的(de)規(gui)定對企業(ye)來(lai)講更有可(ke)操(cao)作性和可(ke)行性，但有兩點(dian)需特(te)別注意：第一，該(gai)文(wen)件(jian)(jian)雖然(ran)規(gui)定，對該(gai)資金的(de)管(guan)理(li)辦法或(huo)具體管(guan)理(li)要(yao)求(qiu)由縣(xian)級以上人民(min)政(zheng)府(fu)的(de)財政(zheng)部(bu)門(men)或(huo)其(qi)(qi)政(zheng)府(fu)部(bu)門(men)來(lai)規(gui)定，但撥(bo)付(fu)文(wen)件(jian)(jian)中規(gui)定的(de)“專項用(yong)途”，仍然(ran)必(bi)須(xu)是由國務(wu)院財政(zheng)、稅務(wu)主(zhu)管(guan)部(bu)門(men)規(gui)定并經國務(wu)院批準，即由地(di)方政(zheng)府(fu)規(gui)定專項用(yong)途的(de)財政(zheng)性資金不(bu)(bu)能適用(yong)該(gai)文(wen)件(jian)(jian)；第二，根據該(gai)文(wen)件(jian)(jian)的(de)要(yao)求(qiu)，取得的(de)補助資金要(yao)想作為不(bu)(bu)征稅收入，就(jiu)必(bi)須(xu)進行單獨核(he)算，專款專用(yong)，而不(bu)(bu)能與企業(ye)的(de)其(qi)(qi)他資金混用(yong)。

三、政府補助的(de)稽點和納稅籌劃建議(yi)

（一）稅務稽點

政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)補(bu)助(zhu)的(de)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)稽點是補(bu)助(zhu)資(zi)(zi)金在(zai)稅(shui)(shui)前(qian)扣除(chu)的(de)合(he)規(gui)性。根據財(cai)(cai)稅(shui)(shui)[2008]151號文(wen)件和財(cai)(cai)稅(shui)(shui)[2009]87號文(wen)件的(de)要(yao)(yao)求，補(bu)助(zhu)資(zi)(zi)金要(yao)(yao)在(zai)稅(shui)(shui)前(qian)扣除(chu)，必(bi)須滿足相應的(de)條件。例如，某(mou)企業取得(de)了地(di)方政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)規(gui)定(ding)的(de)專門用(yong)(yong)于幫助(zhu)當地(di)企業發(fa)展(zhan)、購置固定(ding)資(zi)(zi)產的(de)財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)補(bu)助(zhu)400萬元，在(zai)稅(shui)(shui)前(qian)全部(bu)扣除(chu)，就(jiu)是不(bu)合(he)稅(shui)(shui)法規(gui)定(ding)的(de)。因(yin)為財(cai)(cai)稅(shui)(shui)[2008]151號文(wen)件和財(cai)(cai)稅(shui)(shui)[2009]87號文(wen)件都規(gui)定(ding)，財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)資(zi)(zi)金的(de)“專項用(yong)(yong)途”必(bi)須是由國務(wu)(wu)(wu)院(yuan)財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)、稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)主管(guan)部(bu)門規(gui)定(ding)并經國務(wu)(wu)(wu)院(yuan)批準(zhun)，而(er)地(di)方政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)規(gui)定(ding)專項用(yong)(yong)途的(de)財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)性資(zi)(zi)金不(bu)適用(yong)(yong)該文(wen)件，所(suo)撥的(de)專用(yong)(yong)財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)資(zi)(zi)金不(bu)能在(zai)稅(shui)(shui)前(qian)扣除(chu)。

再如，某企業取得了(le)由國(guo)務院財政、稅務主管部(bu)門規(gui)定的(de)用于購買環保設備并經國(guo)務院批準(zhun)的(de)財政性資金300萬元(yuan)，但在(zai)實際(ji)使用時，將其(qi)中的(de)100萬元(yuan)用來(lai)修理廠房。最(zui)后將所有(you)300萬元(yuan)都在(zai)稅前扣(kou)除，顯然(ran)也是不(bu)合規(gui)定的(de)。因為這違背了(le)財稅[2009]87號文件(jian)“專款(kuan)專用，單獨核算”的(de)要求。

總之，企業在(zai)收到政府(fu)補助(zhu)時，一定要注意補助(zhu)資金(jin)是否有國務院(yuan)相關部(bu)門規定和批準的(de)(de)專(zhuan)門用(yong)途，并(bing)對有專(zhuan)門用(yong)途的(de)(de)資金(jin)做(zuo)好(hao)單獨核算，在(zai)保(bao)證遵循相關法律(lv)法規的(de)(de)前提(ti)下享受稅收優(you)惠。

（二）納(na)稅籌劃建(jian)議

1.積極(ji)了解(jie)相(xiang)關法規(gui)政策，增加(jia)補助申(shen)請的主動性

政(zheng)府補(bu)助(zhu)的(de)種類較多，相關的(de)稅收法規、政(zheng)策(ce)(ce)變化較快，要想做到財稅處(chu)理(li)上不(bu)出錯，就必(bi)須對與(yu)各(ge)種補(bu)助(zhu)相關的(de)最新法規、政(zheng)策(ce)(ce)有(you)深入清(qing)晰的(de)了解。因此(ci)企(qi)業財務(wu)(wu)人員(yuan)在(zai)平時要多搜(sou)集(ji)各(ge)種相關信息，熟練(lian)財稅處(chu)理(li)方法。此(ci)外，企(qi)業要密切關注(zhu)國務(wu)(wu)院、財政(zheng)、稅務(wu)(wu)、工商等部門提(ti)供政(zheng)府補(bu)助(zhu)的(de)最新動(dong)向，結合(he)補(bu)助(zhu)政(zheng)策(ce)(ce)的(de)內容和企(qi)業的(de)實際，在(zai)最有(you)利的(de)時機主(zhu)動(dong)申請(qing)補(bu)助(zhu)，以用足優(you)惠政(zheng)策(ce)(ce)。

2.靈活(huo)選擇是否將(jiang)專項(xiang)資(zi)金稅前扣(kou)除

對(dui)于一些(xie)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)來說，將政(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)補(bu)助計(ji)(ji)入(ru)當年(nian)(nian)(nian)(nian)收(shou)(shou)入(ru)總(zong)額(e)比直接(jie)在(zai)(zai)當年(nian)(nian)(nian)(nian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前全(quan)額(e)扣除更為合(he)算。這(zhe)主要(yao)(yao)是針對(dui)那些(xie)可以享(xiang)受(shou)減征(zheng)、免征(zheng)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)政(zheng)策(ce)的(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)而(er)言。比如財(cai)(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)[2001]202號文件中規(gui)(gui)定(ding)，對(dui)在(zai)(zai)西部地區新辦交通、電(dian)力(li)、水利、郵(you)政(zheng)、廣(guang)播電(dian)視的(de)(de)(de)(de)內資(zi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)，上述項(xiang)目業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務收(shou)(shou)入(ru)占(zhan)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)總(zong)收(shou)(shou)入(ru)70%以上的(de)(de)(de)(de)，自開(kai)(kai)始生產經(jing)營之日起(qi)，第(di)(di)(di)(di)一年(nian)(nian)(nian)(nian)至第(di)(di)(di)(di)二(er)年(nian)(nian)(nian)(nian)免征(zheng)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，第(di)(di)(di)(di)三年(nian)(nian)(nian)(nian)至第(di)(di)(di)(di)五年(nian)(nian)(nian)(nian)減半征(zheng)收(shou)(shou)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。這(zhe)種企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)在(zai)(zai)收(shou)(shou)到(dao)政(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)專(zhuan)項(xiang)補(bu)助資(zi)金(jin)時(shi)(shi)，就要(yao)(yao)考慮收(shou)(shou)到(dao)政(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)專(zhuan)項(xiang)資(zi)金(jin)的(de)(de)(de)(de)年(nian)(nian)(nian)(nian)份(fen)是否在(zai)(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優(you)惠(hui)期(qi)限內，如屬于稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優(you)惠(hui)期(qi)限，則要(yao)(yao)把政(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)專(zhuan)項(xiang)資(zi)金(jin)計(ji)(ji)入(ru)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)，充分(fen)享(xiang)受(shou)低稅(shui)(shui)(shui)(shui)率優(you)惠(hui)，同(tong)時(shi)(shi)專(zhuan)項(xiang)資(zi)金(jin)形(xing)成的(de)(de)(de)(de)資(zi)產所(suo)產生的(de)(de)(de)(de)折(zhe)舊依然能在(zai)(zai)以后正(zheng)(zheng)常(chang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率年(nian)(nian)(nian)(nian)份(fen)抵減所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。例如：某公(gong)(gong)司是符合(he)上述規(gui)(gui)定(ding)的(de)(de)(de)(de)成立于2008年(nian)(nian)(nian)(nian)1月1日的(de)(de)(de)(de)新辦企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)，即(ji)其享(xiang)受(shou)自獲利年(nian)(nian)(nian)(nian)度起(qi)，第(di)(di)(di)(di)一年(nian)(nian)(nian)(nian)和第(di)(di)(di)(di)二(er)年(nian)(nian)(nian)(nian)免征(zheng)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，第(di)(di)(di)(di)三年(nian)(nian)(nian)(nian)至第(di)(di)(di)(di)五年(nian)(nian)(nian)(nian)減半征(zheng)收(shou)(shou)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)優(you)惠(hui)政(zheng)策(ce)。該(gai)公(gong)(gong)司在(zai)(zai)2008年(nian)(nian)(nian)(nian)12月收(shou)(shou)到(dao)當地財(cai)(cai)政(zheng)部門專(zhuan)項(xiang)資(zi)金(jin)政(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)補(bu)助1 000萬(wan)(wan)元，并在(zai)(zai)當月用(yong)該(gai)筆(bi)款項(xiang)采購(gou)價值(zhi)1 000萬(wan)(wan)元（不(bu)(bu)含(han)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)）專(zhuan)用(yong)設(she)備一臺，于2009年(nian)(nian)(nian)(nian)1月開(kai)(kai)始計(ji)(ji)提折(zhe)舊。該(gai)公(gong)(gong)司正(zheng)(zheng)常(chang)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率為25％。假定(ding)設(she)備無殘值(zhi)，折(zhe)舊年(nian)(nian)(nian)(nian)限為10年(nian)(nian)(nian)(nian)。從2009年(nian)(nian)(nian)(nian)1月至2018年(nian)(nian)(nian)(nian)12月，該(gai)公(gong)(gong)司把專(zhuan)項(xiang)資(zi)金(jin)政(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)補(bu)助1 000萬(wan)(wan)元計(ji)(ji)入(ru)當年(nian)(nian)(nian)(nian)（2008年(nian)(nian)(nian)(nian)）應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)比不(bu)(bu)計(ji)(ji)入(ru)當年(nian)(nian)(nian)(nian)（2008年(nian)(nian)(nian)(nian)）應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)，可節約企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)=1 000/10×3×12.5%+1 000/10×6×25%=187.5（萬(wan)(wan)元）。由此(ci)可見，經(jing)過(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌劃后企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)節約金(jin)額(e)是很大的(de)(de)(de)(de)。在(zai)(zai)實際工(gong)作中，許(xu)多企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)經(jing)政(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)高(gao)新技術(shu)部門認(ren)定(ding)后可以享(xiang)受(shou)高(gao)新技術(shu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)15％優(you)惠(hui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率，而(er)這(zhe)些(xie)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)在(zai)(zai)今后可能不(bu)(bu)再能享(xiang)受(shou)這(zhe)種優(you)惠(hui)。因(yin)此(ci)這(zhe)類企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)在(zai)(zai)收(shou)(shou)到(dao)政(zheng)府(fu)(fu)(fu)(fu)補(bu)助資(zi)金(jin)時(shi)(shi)也應(ying)參照此(ci)例中的(de)(de)(de)(de)方法充分(fen)享(xiang)受(shou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優(you)惠(hui)。

【參考文獻】

［1］ 財政部，國家稅務總局.關于政府性(xing)資(zi)金(jin)行政事業性(xing)收(shou)費政府性(xing)基金(jin)有關企業所(suo)得稅政策問題的通知［S］.2008．

［2］ 財(cai)政(zheng)(zheng)部，國家稅務(wu)總局.關(guan)于專項用途(tu)政(zheng)(zheng)府性資金有關(guan)企(qi)業所得稅處(chu)理(li)問題的(de)通知(zhi)［S］.2009.

［3］ 財政(zheng)部(bu).企業會計準(zhun)則第16號――政(zheng)府(fu)補助［S］.2007.

篇2

關鍵詞：提供(gong)勞務，財稅(shui)處理

Abstract: MAS business is China group company hired A company to assist the China B B MAS business operations of the group company for important customer support service, this article is to provide practical services A company business of the fiscal and taxation to deal with A little analysis of the specific measures.

Keywords: providing labor services, tax treatment

中(zhong)圖(tu)分(fen)類號：D922.223 獻標(biao)識碼：A 文(wen)章編號：2095-2104（2012）01-0020-02

MAS業(ye)務基(ji)本(ben)情(qing)況

MAS業(ye)(ye)務(wu)是中(zhong)國(guo)B集團公(gong)(gong)(gong)司(si)委托A公(gong)(gong)(gong)司(si)負(fu)責協助(zhu)中(zhong)國(guo)B集團公(gong)(gong)(gong)司(si)進行重(zhong)要客(ke)戶的(de)MAS業(ye)(ye)務(wu)運營(ying)支(zhi)(zhi)(zhi)撐(cheng)服務(wu)工(gong)作，包括提供技(ji)術(shu)支(zhi)(zhi)(zhi)撐(cheng)、業(ye)(ye)務(wu)運營(ying)支(zhi)(zhi)(zhi)撐(cheng)和客(ke)戶服務(wu)支(zhi)(zhi)(zhi)撐(cheng)等幾個方面細化運營(ying)支(zhi)(zhi)(zhi)撐(cheng)工(gong)作。

MAS業務收入(ru)的確認方法

MAS業務收入確認(ren)方法

1、MAS業務主(zhu)要(yao)合同條款

該類(lei)型(xing)業務合同條款中費用支付的主要(yao)條款為(wei)：

（1）甲(jia)方(fang)(fang)(fang)（中(zhong)國B集(ji)團公司）根據乙方(fang)(fang)(fang)（A公司）在運(yun)(yun)營支(zhi)撐(cheng)(cheng)工(gong)作中(zhong)投入資源情況并考慮乙方(fang)(fang)(fang)的合理利潤及對乙方(fang)(fang)(fang)的激(ji)勵效應，向乙方(fang)(fang)(fang)支(zhi)付(fu)運(yun)(yun)營支(zhi)撐(cheng)(cheng)費(fei)。經(jing)過甲(jia)乙雙方(fang)(fang)(fang)共同核算(suan)制定(ding)，本年度MAS運(yun)(yun)營支(zhi)撐(cheng)(cheng)費(fei)總(zong)計人民幣XXX元；

（2）甲(jia)方向乙方支(zhi)(zhi)付的運(yun)營(ying)支(zhi)(zhi)撐費(fei)由基(ji)本(ben)(ben)支(zhi)(zhi)撐費(fei)以及考核(he)支(zhi)(zhi)撐費(fei)兩部(bu)分(fen)(fen)組成。其中，運(yun)營(ying)支(zhi)(zhi)撐費(fei)中80%部(bu)分(fen)(fen)為基(ji)本(ben)(ben)支(zhi)(zhi)撐費(fei)，金(jin)額(e)總計人(ren)(ren)民(min)幣(bi)XXX元。采(cai)取按(an)月(yue)進行結(jie)(jie)算(suan)，每月(yue)結(jie)(jie)算(suan)金(jin)額(e)人(ren)(ren)民(min)幣(bi)XXX/12元，余下20%部(bu)分(fen)(fen)為季(ji)度(du)(du)考核(he)支(zhi)(zhi)撐費(fei)，根據(ju)每季(ji)度(du)(du)考核(he)得分(fen)(fen)情(qing)況，計算(suan)季(ji)度(du)(du)考核(he)支(zhi)(zhi)撐費(fei)，并按(an)季(ji)度(du)(du)結(jie)(jie)算(suan)；

（3）當乙方支撐(cheng)的(de)重要MAS客戶(hu)數量(liang)增(zeng)減幅度達(da)到或超過15%時（百分(fen)比按四舍五(wu)入標(biao)準執行），經過甲(jia)乙雙方友好(hao)協(xie)商，重新核算并調整乙方運營支撐(cheng)服(fu)務工作量(liang)，可(ke)根(gen)據情況簽訂補充協(xie)議；

（4）甲方(fang)通過(guo)運營(ying)支撐服務(wu)工(gong)(gong)單方(fang)式向乙(yi)方(fang)提出的超(chao)出運營(ying)支撐服務(wu)工(gong)(gong)作范圍(wei)的支撐需求（如：營(ying)銷活動現場支撐等），經甲乙(yi)雙方(fang)友(you)好協商后，按照實際發生工(gong)(gong)作量(liang)和費(fei)用標準，確(que)認每項工(gong)(gong)單結(jie)算(suan)費(fei)用，原則上此類工(gong)(gong)作發生金額不超(chao)過(guo)運營(ying)支撐費(fei)總額的2%；

（5）每(mei)自(zi)然月(yue)(yue)結(jie)(jie)束(shu)之(zhi)(zhi)日起(qi)5日內(nei)乙(yi)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)向甲(jia)(jia)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)提(ti)(ti)供符合要求的發(fa)票，甲(jia)(jia)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)在收到(dao)乙(yi)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)提(ti)(ti)供的發(fa)票后(hou)10個(ge)(ge)工作(zuo)(zuo)日內(nei)以轉賬(zhang)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)式(shi)將上(shang)自(zi)然月(yue)(yue)的基本(ben)支(zhi)(zhi)撐(cheng)(cheng)費支(zhi)(zhi)付(fu)給乙(yi)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)；在每(mei)季度(du)結(jie)(jie)束(shu)之(zhi)(zhi)日起(qi)30日內(nei)，甲(jia)(jia)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)按(an)照考(kao)核(he)指標對(dui)乙(yi)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)運(yun)營(ying)支(zhi)(zhi)撐(cheng)(cheng)工作(zuo)(zuo)完成情況(kuang)進行考(kao)核(he)，并經乙(yi)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)書面確認考(kao)核(he)結(jie)(jie)果(guo)后(hou)5日內(nei)乙(yi)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)向甲(jia)(jia)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)提(ti)(ti)供符合要求的發(fa)票，甲(jia)(jia)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)根(gen)據考(kao)核(he)結(jie)(jie)果(guo)，在收到(dao)乙(yi)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)提(ti)(ti)供的發(fa)票后(hou)10個(ge)(ge)工作(zuo)(zuo)日內(nei)以轉賬(zhang)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)式(shi)向乙(yi)方(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)(fang)支(zhi)(zhi)付(fu)季度(du)考(kao)核(he)支(zhi)(zhi)撐(cheng)(cheng)費。

2、A公(gong)司現有確認方法

 A公司目前(qian)該業務尚未確(que)認收(shou)入，A公司亦無相對應的會計政策(ce)。

3、業務分析

根據A公(gong)司和中(zhong)國(guo)B集團(tuan)公(gong)司簽訂的“MAS運(yun)營支(zhi)(zhi)撐(cheng)業務”合同，A公(gong)司向中(zhong)國(guo)移動集團(tuan)的客戶提供技(ji)術支(zhi)(zhi)撐(cheng)、業務運(yun)營支(zhi)(zhi)撐(cheng)和客戶服務支(zhi)(zhi)撐(cheng)等細化運(yun)營支(zhi)(zhi)撐(cheng)工(gong)作(zuo)，中(zhong)國(guo)移動集團(tuan)根據A公(gong)司在運(yun)營支(zhi)(zhi)撐(cheng)工(gong)作(zuo)中(zhong)投入資(zi)源情況向A公(gong)司支(zhi)(zhi)付(fu)運(yun)營支(zhi)(zhi)撐(cheng)費。

根據本報(bao)告本業(ye)務(wu)(wu)(wu)及(ji)合(he)同主要(yao)條(tiao)款的(de)(de)介紹，結合(he)《企(qi)業(ye)會(hui)計(ji)準則第14號—收(shou)入(ru)(ru)》中提(ti)供勞務(wu)(wu)(wu)確認(ren)收(shou)入(ru)(ru)的(de)(de)四條(tiao)規定，其(qi)中：第2條(tiao)、第3條(tiao)和第4條(tiao)在A公(gong)司提(ti)供服(fu)務(wu)(wu)(wu)完成后(hou)當月(yue)即(ji)可確認(ren)，但對于(yu)第1條(tiao)中“收(shou)入(ru)(ru)的(de)(de)金額能(neng)夠(gou)可靠(kao)地(di)計(ji)量，是指提(ti)供勞務(wu)(wu)(wu)收(shou)入(ru)(ru)的(de)(de)總額能(neng)夠(gou)合(he)理地(di)估計(ji)”，MAS運營(ying)(ying)支撐服(fu)務(wu)(wu)(wu)費結算(suan)方式(shi)約定為：一個合(he)同期(qi)MAS運營(ying)(ying)支撐服(fu)務(wu)(wu)(wu)費的(de)(de)80%可以按照(zhao)合(he)同期(qi)內按月(yue)平均支付結算(suan)，剩余MAS運營(ying)(ying)支撐服(fu)務(wu)(wu)(wu)費的(de)(de)20%需(xu)要(yao)由中國B集(ji)團公(gong)司根據其(qi)標準按季度(du)考(kao)核后(hou)才能(neng)確認(ren)。

4、更改(gai)后的收入(ru)確認方法

由于A公司合同約(yue)定(ding)的特殊性，我(wo)們認為，A公司應當在每月末根(gen)據MAS運營(ying)支撐服務(wu)費的80%在合同期內平均后(hou)的金額確認收入(ru)，待(dai)取得(de)中國B集團公司季度考核后(hou)根(gen)據考核單確認余額收入(ru)。

MAS業務對流轉稅(shui)的影響

（一）A公司(si)現有稅收繳(jiao)納方式

2、MAS運營(ying)支撐服(fu)務：20XX年6月6日(ri)A公(gong)(gong)司與(yu)中國移(yi)動通信(xin)(xin)有限公(gong)(gong)司簽(qian)訂《集團客(ke)戶信(xin)(xin)息(xi)化（MAS）運營(ying)支撐服(fu)務協議(yi)》，合(he)同服(fu)務期一年，自20XX年1月至20XX年12月31日(ri)。但是到20XX年10月31日(ri)止(zhi)，A公(gong)(gong)司未對此項(xiang)服(fu)務計算繳納營(ying)業稅。

（二）相(xiang)關稅收法律法規規定

1、營業稅相(xiang)關規定

（1）《中華人(ren)(ren)(ren)民共和(he)國營(ying)業稅(shui)暫行條例》（中華人(ren)(ren)(ren)民共和(he)國國務院(yuan)令[2008]第(di)540號(hao)）（以下簡稱《營(ying)業稅(shui)條例》）第(di)五條，納(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)的營(ying)業額為(wei)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)提(ti)供應稅(shui)勞務、轉讓無形資產或者銷售(shou)不(bu)動(dong)產收取的全(quan)部價款和(he)價外(wai)費用。

【釋義】

營業(ye)稅(shui)的(de)營業(ye)額，實際上是(shi)營業(ye)稅(shui)的(de)營業(ye)額、轉讓額、銷售(shou)額的(de)統稱(cheng)，就是(shi)營業(ye)稅(shui)稅(shui)基，過去也稱(cheng)之為(wei)計稅(shui)依據。

本條(tiao)規定(ding)，納稅人的(de)營業(ye)額(e)(e)為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chan)或(huo)者銷售不動產(chan)收取的(de)全部價款和價外費用。理解本條(tiao)規定(ding)，要把握好(hao)營業(ye)稅營業(ye)額(e)(e)兩(liang)條(tiao)基本原則(ze)：

 營業額基本原則1：全(quan)(quan)額納(na)稅。即收(shou)取(qu)的全(quan)(quan)部價款(kuan)。這里(li)注(zhu)意以(yi)下兩個方(fang)面：

①“全部價(jia)款”不應(ying)僅僅理(li)解為貨幣，應(ying)是取得的全部經濟利益。

這里的經(jing)濟利益可以分為貨幣形式(shi)或非貨幣形式(shi)：

貨幣形式包括現金、存款(kuan)、應(ying)收(shou)賬款(kuan)、應(ying)收(shou)票據、準(zhun)備(bei)持有至到期(qi)(qi)的債(zhai)(zhai)券(quan)投資(zi)以及豁免的債(zhai)(zhai)務等(deng)；非貨幣形式，包括固定(ding)資(zi)產(chan)、生物(wu)資(zi)產(chan)、無(wu)形資(zi)產(chan)、股權投資(zi)、存貨、不準(zhun)備(bei)持有至到期(qi)(qi)的債(zhai)(zhai)券(quan)投資(zi)、勞(lao)務以及有關權益等(deng)。

②不得扣除支付的各項費用。

營(ying)業(ye)額(e)基(ji)本原(yuan)則2：壞賬損失不得沖減營(ying)業(ye)額(e)。

納稅人的(de)(de)(de)壞(huai)賬損(sun)(sun)失(shi)能否沖減(jian)營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)額(e)的(de)(de)(de)問題，根(gen)據(ju)現行(xing)財務(wu)制度(du)的(de)(de)(de)規(gui)定(ding)，各行(xing)業(ye)(ye)在確認營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)收(shou)(shou)入(ru)實現時，一(yi)般遵循權責發生制原則，即(ji)提(ti)供勞務(wu)并取得(de)索取營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)收(shou)(shou)入(ru)價款憑據(ju)后，財務(wu)上即(ji)確認營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)收(shou)(shou)入(ru)實現。但如(ru)果對方破產、失(shi)蹤、死亡等(deng)原因，導致(zhi)(zhi)此款項(xiang)無(wu)法收(shou)(shou)回的(de)(de)(de)，企業(ye)(ye)應(ying)從成本中列支，不能沖減(jian)營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)收(shou)(shou)入(ru)。營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)稅法上對壞(huai)賬損(sun)(sun)失(shi)也跟(gen)財務(wu)制度(du)的(de)(de)(de)處理是一(yi)致(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)，即(ji)壞(huai)賬損(sun)(sun)失(shi)不得(de)沖減(jian)營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)額(e)。

（2）《營(ying)(ying)業(ye)稅條例》第(di)十二條，營(ying)(ying)業(ye)稅納稅義務發生時間(jian)為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營(ying)(ying)業(ye)收入(ru)款(kuan)項或者取(qu)得索取(qu)營(ying)(ying)業(ye)收入(ru)款(kuan)項憑(ping)據的(de)當天。如果國務院(yuan)財政、稅務主(zhu)管部(bu)門(men)另有規定(ding)的(de)，從其規定(ding)。

【釋義】

本條是關于營業稅納稅義務發生時間(jian)的規定。

理解本條規定，要注意(yi)把握以下幾個(ge)要點：

①“收訖營(ying)業(ye)收入(ru)款項”和“索取營(ying)業(ye)收入(ru)款項憑據”的當天作為納稅義務發生(sheng)時間(jian)的前(qian)提條(tiao)件是必須提供應(ying)稅行為。

②“營業收入款項(xiang)”并不僅指貨幣，應是取得的(de)全部經濟利益。

③收訖營業(ye)收入(ru)款項，是(shi)指納稅人應稅行為發(fa)生(sheng)過程中或者完成(cheng)后收取的(de)款項。

④取得索(suo)取營(ying)業(ye)收入款(kuan)(kuan)項憑(ping)據的(de)(de)(de)當天，為(wei)書(shu)面合(he)(he)同(tong)確定(ding)的(de)(de)(de)付款(kuan)(kuan)日期(qi)的(de)(de)(de)當天；未簽訂書(shu)面合(he)(he)同(tong)或(huo)者書(shu)面合(he)(he)同(tong)未確定(ding)付款(kuan)(kuan)日期(qi)的(de)(de)(de)，為(wei)應稅(shui)行(xing)為(wei)完成的(de)(de)(de)當天。

（4）《營業稅細則》第二(er)十(shi)四條(tiao)，條(tiao)例第十(shi)二(er)條(tiao)所稱收訖營業收入款(kuan)項，是(shi)指(zhi)納稅人應稅行為發生(sheng)過(guo)程中或(huo)者完成后(hou)收取的(de)款(kuan)項。

條(tiao)例第(di)十二條(tiao)稱，取得索取營業收(shou)入款(kuan)項憑據的(de)當(dang)天，為(wei)(wei)書面(mian)(mian)合同(tong)(tong)確(que)定的(de)付款(kuan)日(ri)期的(de)當(dang)天；未簽(qian)訂書面(mian)(mian)合同(tong)(tong)或者書面(mian)(mian)合同(tong)(tong)未確(que)定付款(kuan)日(ri)期的(de)，為(wei)(wei)應稅行為(wei)(wei)完成的(de)當(dang)天。

【釋義】

本條是關于納稅義務發生時間確認原則的規定。

本條是新營(ying)業稅實施細(xi)則新增(zeng)加的條款(kuan)。

本條規定主要(yao)包(bao)括以下三個(ge)方面的內(nei)容：

①“收訖營業收入(ru)款項”的含義。

本條規定，條例第十二條所稱收(shou)訖營業(ye)收(shou)入(ru)款項，是(shi)指(zhi)納稅人應(ying)稅行為發生(sheng)過程中(zhong)或者完成后收(shou)取(qu)的款項。理解本條規定，要注意以下四個方(fang)面：

A 收(shou)訖營業(ye)收(shou)入(ru)款項(xiang)不(bu)等(deng)同(tong)于(yu)收(shou)到(dao)款項(xiang)，也(ye)就(jiu)是說僅僅收(shou)到(dao)款項(xiang)不(bu)能(neng)簡單(dan)地確認其營業(ye)稅納稅義(yi)務發生(sheng)。

B 收(shou)訖營業(ye)收(shou)入款項(xiang)，是指在應稅行為(wei)開始提供后收(shou)到的款項(xiang)，包括(kuo)在應稅行為(wei)發生過程中(zhong)或者完成后收(shou)取(qu)的款項(xiang)。

C 除(chu)本實施細則第二十五條規定外(wai)，應稅行(xing)為提供前收到(dao)的款項不能以收到(dao)款項的當天(tian)確認納(na)稅義務發(fa)生時間。

應稅行(xing)為提(ti)供前(qian)收(shou)到(dao)的(de)款項，其營(ying)業稅納稅義(yi)務(wu)發生時間以按照財務(wu)會計制度(du)的(de)規(gui)定，該項預收(shou)性質的(de)價款被確認收(shou)入的(de)時間為準。

D 對于符合本實施細則第(di)二(er)十五條規定情(qing)形的(de)(de)，應稅(shui)行為(wei)提供(gong)前收到的(de)(de)款(kuan)項可以以收到款(kuan)項的(de)(de)當天確認納稅(shui)義務發(fa)生時間。

②“取(qu)得索取(qu)營業收入款項憑據的當天(tian)”的含義。

理解(jie)本條規定時(shi)，需要注意以(yi)下三(san)個(ge)方面：

A 取得(de)索取營業(ye)稅收入(ru)款項憑據(ju)不是憑發(fa)票(piao)。

根據《中國(guo)人(ren)(ren)民(min)共和國(guo)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)管理辦法(fa)實(shi)施細則(ze)》第三(san)十三(san)條(tiao)“填開(kai)(kai)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)的(de)單位和個人(ren)(ren)必須在發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)生經(jing)營(ying)(ying)業(ye)務(wu)(wu)(wu)確(que)(que)認營(ying)(ying)業(ye)收(shou)(shou)(shou)(shou)入時(shi)(shi)開(kai)(kai)具(ju)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)。未發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)生經(jing)營(ying)(ying)業(ye)務(wu)(wu)(wu)一(yi)律不(bu)準開(kai)(kai)具(ju)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)”的(de)規定，開(kai)(kai)具(ju)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)的(de)時(shi)(shi)間(jian)(jian)(jian)應當與營(ying)(ying)業(ye)收(shou)(shou)(shou)(shou)入確(que)(que)認的(de)時(shi)(shi)間(jian)(jian)(jian)一(yi)致。但決不(bu)能認為開(kai)(kai)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)的(de)時(shi)(shi)間(jian)(jian)(jian)就是營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)納(na)(na)稅(shui)義(yi)務(wu)(wu)(wu)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)生時(shi)(shi)間(jian)(jian)(jian)，發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)是收(shou)(shou)(shou)(shou)款方(fang)(fang)開(kai)(kai)具(ju)給付(fu)款方(fang)(fang)的(de)報(bao)銷憑(ping)證，不(bu)是索取營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)入款項憑(ping)據，我們(men)應當依據營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)納(na)(na)稅(shui)義(yi)務(wu)(wu)(wu)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)生時(shi)(shi)間(jian)(jian)(jian)的(de)規定來確(que)(que)認，而不(bu)能以發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)開(kai)(kai)具(ju)的(de)時(shi)(shi)間(jian)(jian)(jian)來確(que)(que)認，更(geng)不(bu)能對(dui)納(na)(na)稅(shui)人(ren)(ren)違反發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)管理辦法(fa)的(de)規定提前開(kai)(kai)具(ju)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)的(de)行為確(que)(que)認其納(na)(na)稅(shui)義(yi)務(wu)(wu)(wu)發(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)生而征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)營(ying)(ying)業(ye)稅(shui)。

B 適用范圍是開始(shi)(shi)提(ti)供(gong)應(ying)稅(shui)行(xing)為但沒(mei)有收(shou)(shou)到營業收(shou)(shou)入(ru)款項的情(qing)(qing)形，也包(bao)括開始(shi)(shi)提(ti)供(gong)應(ying)稅(shui)行(xing)為在書面合(he)同約定(ding)的時(shi)間內(nei)沒(mei)有收(shou)(shou)到營業收(shou)(shou)入(ru)款項的情(qing)(qing)形。

C 確認標準(zhun)上要(yao)分為(wei)兩種情況來處理。

即簽(qian)訂書(shu)面(mian)合同(tong)并且有明確(que)付(fu)款日(ri)期(qi)(qi)的，為書(shu)面(mian)合同(tong)確(que)認的付(fu)款日(ri)期(qi)(qi)的當天(tian)；未簽(qian)訂書(shu)面(mian)合同(tong)或者書(shu)面(mian)合同(tong)未確(que)定(ding)付(fu)款日(ri)期(qi)(qi)的，為應稅行(xing)為完成的當天(tian)。

2、分析：

營(ying)業稅(shui)納稅(shui)義務發生時間，大(da)體上可以分為兩(liang)種情形(xing)：

（1）收到款，什么時候納稅(shui)的問題

收到款(kuan)根(gen)據應稅(shui)行為提供的時間可分為以下(xia)三個階段：

應稅行為(wei)提(ti)供前收到款(kuan)，即預(yu)(yu)收款(kuan)。其營業稅納稅義(yi)務發(fa)生時(shi)間以按照財務會計制度的規定，該項預(yu)(yu)收性質(zhi)的價款(kuan)被確認為(wei)收入(ru)的時(shi)間為(wei)準。

應稅行為開始(shi)提供(gong)后到(dao)完成(cheng)前收到(dao)款(kuan)。以收到(dao)款(kuan)的(de)當天為其營業稅納稅義務發生(sheng)時間。

應稅(shui)行(xing)為完成(cheng)以后收到(dao)款(kuan)。以收到(dao)款(kuan)的(de)當天為其營業稅(shui)納稅(shui)義(yi)務發生時間。

（2）沒有收到款，什(shen)么時候納稅的(de)問題。

可(ke)以分為以下兩(liang)種情況：

“簽(qian)訂書面(mian)(mian)合(he)同并(bing)且有明(ming)確(que)(que)付款日期(qi)的(de)(de)，為書面(mian)(mian)合(he)同確(que)(que)定的(de)(de)付款日期(qi)的(de)(de)當天”，這里(li)參照(zhao)了《中華人民共和國企業所得稅法實(shi)施(shi)條(tiao)(tiao)例》第(di)十(shi)(shi)八條(tiao)(tiao)、第(di)十(shi)(shi)九條(tiao)(tiao)、第(di)二十(shi)(shi)條(tiao)(tiao)等條(tiao)(tiao)款“按照(zhao)合(he)同約定應付的(de)(de)日期(qi)確(que)(que)認(ren)收(shou)入(ru)的(de)(de)實(shi)現”的(de)(de)規(gui)定。

“未簽訂書(shu)面合(he)同或者書(shu)面合(he)同未確(que)定付款日期的(de)，為(wei)應(ying)稅(shui)行為(wei)完成的(de)當天”，這體現了(le)“權責(ze)發生制(zhi)原則”，同時(shi)也考慮到防止(zhi)納稅(shui)人為(wei)了(le)規避稅(shui)收(shou)條款，延緩繳納稅(shui)款的(de)問題。

綜上所(suo)訴：MAS運營(ying)支撐業務(wu)財(cai)稅處(chu)理(li)如下：

月(yue)度終了，A公(gong)司(si)應(ying)當(dang)根(gen)據MAS運營支撐服務費的(de)80%在合同期內平均(jun)后的(de)金額，按照適用稅(shui)率計算繳(jiao)納(na)營業稅(shui)。

季(ji)度終了，A公司(si)應當(dang)根(gen)據(ju)月度確(que)認(ren)的(de)MAS運營(ying)支撐服務(wu)費(fei)金額加上中國B集團公司(si)季(ji)度考核單(dan)確(que)認(ren)的(de)金額（如(ru)有），按照適用稅(shui)率計算繳納營(ying)業稅(shui)。

參考文獻：

2013年4月中國注(zhu)冊會計師《會計》教材

2013年6月中國(guo)注冊稅務師二級考試《納(na)稅審核(he)》教材

篇3

關(guan)鍵詞(ci)：包裝(zhuang)物；增值稅；消費稅

中圖分類號：D9

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）22021702

包(bao)裝(zhuang)(zhuang)(zhuang)(zhuang)物(wu)(wu)是指為了(le)企業包(bao)裝(zhuang)(zhuang)(zhuang)(zhuang)產品而使(shi)用(yong)的(de)(de)包(bao)裝(zhuang)(zhuang)(zhuang)(zhuang)容器。企業銷(xiao)售貨物(wu)(wu)時涉(she)及包(bao)裝(zhuang)(zhuang)(zhuang)(zhuang)物(wu)(wu)的(de)(de)情(qing)(qing)(qing)況一(yi)(yi)般有兩類情(qing)(qing)(qing)形：第(di)一(yi)(yi)種(zhong)情(qing)(qing)(qing)形是銷(xiao)售產品時包(bao)裝(zhuang)(zhuang)(zhuang)(zhuang)物(wu)(wu)與產品一(yi)(yi)并出(chu)售。在此(ci)情(qing)(qing)(qing)況下，可進一(yi)(yi)步劃分出(chu)包(bao)裝(zhuang)(zhuang)(zhuang)(zhuang)物(wu)(wu)不單獨(du)計價(jia)和單獨(du)計價(jia)兩種(zhong)情(qing)(qing)(qing)形；第(di)二種(zhong)情(qing)(qing)(qing)況是銷(xiao)售產品時銷(xiao)售方(fang)(fang)將(jiang)包(bao)裝(zhuang)(zhuang)(zhuang)(zhuang)物(wu)(wu)的(de)(de)使(shi)用(yong)權(quan)以出(chu)租(zu)或出(chu)借的(de)(de)方(fang)(fang)式暫時轉移給購買(mai)方(fang)(fang)，在合同約定期限買(mai)方(fang)(fang)將(jiang)包(bao)裝(zhuang)(zhuang)(zhuang)(zhuang)物(wu)(wu)返還給銷(xiao)售方(fang)(fang)。在此(ci)情(qing)(qing)(qing)形下，為了(le)促使(shi)購買(mai)方(fang)(fang)妥善保護(hu)和及時退(tui)回包(bao)裝(zhuang)(zhuang)(zhuang)(zhuang)物(wu)(wu)以便銷(xiao)售方(fang)(fang)周轉使(shi)用(yong)，銷(xiao)售方(fang)(fang)會額外收取一(yi)(yi)定金額的(de)(de)包(bao)裝(zhuang)(zhuang)(zhuang)(zhuang)物(wu)(wu)押金。

1包裝物隨(sui)同產品一(yi)并出售時財稅處理分(fen)析

1.1包裝物(wu)隨同產品一并(bing)出售不單獨計(ji)價

隨同產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)銷(xiao)售(shou)(shou)而(er)不(bu)單(dan)獨計(ji)(ji)價(jia)的包裝(zhuang)(zhuang)物(wu)，因其價(jia)款已(yi)包含在(zai)產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)銷(xiao)售(shou)(shou)額(e)(e)中，難以區(qu)分包裝(zhuang)(zhuang)物(wu)的銷(xiao)售(shou)(shou)收(shou)入(ru)和產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)銷(xiao)售(shou)(shou)收(shou)入(ru)，因此(ci)應(ying)(ying)(ying)(ying)根據(ju)產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)銷(xiao)售(shou)(shou)收(shou)入(ru)計(ji)(ji)算(suan)流(liu)轉(zhuan)稅(shui)(shui)(shui)，對包裝(zhuang)(zhuang)物(wu)不(bu)單(dan)獨計(ji)(ji)算(suan)應(ying)(ying)(ying)(ying)交流(liu)轉(zhuan)稅(shui)(shui)(shui)。會計(ji)(ji)處理(li)時應(ying)(ying)(ying)(ying)將銷(xiao)售(shou)(shou)產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)及(ji)包裝(zhuang)(zhuang)物(wu)取得的全部價(jia)款計(ji)(ji)入(ru)“主營業(ye)(ye)務收(shou)入(ru)”，并(bing)按其計(ji)(ji)算(suan)確(que)定的銷(xiao)項稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)計(ji)(ji)入(ru)“應(ying)(ying)(ying)(ying)交稅(shui)(shui)(shui)費(fei)(fei)―應(ying)(ying)(ying)(ying)交增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)（銷(xiao)項稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)）”，同時根據(ju)配比原(yuan)則將所(suo)售(shou)(shou)產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)成(cheng)本結(jie)轉(zhuan)入(ru)“主營業(ye)(ye)務成(cheng)本”；包裝(zhuang)(zhuang)物(wu)的成(cheng)本在(zai)產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)發出(chu)時則作為銷(xiao)售(shou)(shou)產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)發生的費(fei)(fei)用計(ji)(ji)入(ru)“銷(xiao)售(shou)(shou)費(fei)(fei)用”。如果該產(chan)(chan)(chan)品(pin)(pin)(pin)屬于應(ying)(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)消費(fei)(fei)品(pin)(pin)(pin)時，還(huan)應(ying)(ying)(ying)(ying)將應(ying)(ying)(ying)(ying)納的消費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)計(ji)(ji)入(ru)“營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)金及(ji)附(fu)加”。

例1：佳麗日化公司銷售護發品一(yi)批，取得不(bu)含(han)稅收(shou)入200萬元，該(gai)產(chan)品成(cheng)(cheng)本150萬元。隨(sui)同(tong)產(chan)品一(yi)并(bing)出(chu)售未單獨計價的包裝物10000個(ge)(ge)，已知每個(ge)(ge)成(cheng)(cheng)本10元。假定不(bu)考慮(lv)城建稅與教育費附(fu)加。

則(ze)會計處理如下（單位(wei)：萬元）：

（1）確認收入。

借(jie)：應收(shou)賬款234

貸：主營業(ye)務(wu)收入200

應(ying)交稅金(jin)―應(ying)交增值(zhi)稅（銷(xiao)項稅額）34

（2）同時結(jie)轉成本。

借：主營業務成(cheng)本150

貸：庫存(cun)產(chan)品150

（3）結(jie)轉包裝物的成本(ben)。

借：銷售費用10

貸：周轉材料―包裝物10

例2：假定(ding)佳(jia)麗日化出(chu)售化妝(zhuang)品一批(pi)，其他(ta)資料(liao)延用例1。

由于銷售產品確(que)認(ren)收入、結轉成本和銷項稅(shui)額與例(li)(li)1相同，本例(li)(li)及以后不再(zai)復述(shu)，本處僅就化妝品應(ying)納(na)的消費稅(shui)進行會計(ji)處理(li)，分錄如下（單位(wei)：萬元）：

借(jie)：營業稅金及附加60（200×30%）

貸：應交稅費―應交消費稅60

例(li)3：假定佳麗(li)日化出售白酒一批，共計10噸(dun)，其他資料延用例(li)1。

由于白酒為從(cong)價定率(lv)與從(cong)量定額(e)復合(he)征(zheng)收消(xiao)費(fei)稅的應稅消(xiao)費(fei)品(pin)，因此還需(xu)要計算(suan)繳納消(xiao)費(fei)稅，分錄如(ru)下(xia)（單(dan)位：萬元）：

借：營(ying)業稅金(jin)及附(fu)加(jia)51（200×25%+10×1000×2×0.5÷10000）

貸：應交(jiao)稅費(fei)―應交(jiao)消費(fei)稅51

通(tong)過上述三個例(li)子可見，如果(guo)所售(shou)產品屬于(yu)(yu)(yu)從(cong)量定(ding)額計(ji)(ji)征的應(ying)稅(shui)(shui)(shui)消費(fei)(fei)品時，包裝(zhuang)物(wu)(wu)只計(ji)(ji)算增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)，不(bu)(bu)計(ji)(ji)算消費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)；對于(yu)(yu)(yu)屬于(yu)(yu)(yu)從(cong)價定(ding)率計(ji)(ji)征的應(ying)稅(shui)(shui)(shui)消費(fei)(fei)品，包裝(zhuang)物(wu)(wu)不(bu)(bu)僅需(xu)(xu)要(yao)計(ji)(ji)算增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)還需(xu)(xu)要(yao)計(ji)(ji)算消費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)；對于(yu)(yu)(yu)需(xu)(xu)要(yao)復合計(ji)(ji)征的應(ying)稅(shui)(shui)(shui)消費(fei)(fei)品，對從(cong)價部分(fen)，包裝(zhuang)物(wu)(wu)需(xu)(xu)要(yao)計(ji)(ji)算消費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)，對于(yu)(yu)(yu)從(cong)量部分(fen)，包裝(zhuang)物(wu)(wu)不(bu)(bu)需(xu)(xu)要(yao)計(ji)(ji)算消費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)。

1.2包(bao)裝物隨同產(chan)品(pin)一(yi)并出售單獨計價(jia)

當包裝(zhuang)物(wu)隨同產品一并出售單獨計價時(shi)，其(qi)實質是將包裝(zhuang)物(wu)進行出售，應將出售包裝(zhuang)物(wu)取得的(de)收(shou)入記(ji)入“其(qi)他業務(wu)收(shou)入”，并計算銷項稅額。同時(shi)將包裝(zhuang)物(wu)成本(ben)結轉(zhuan)“其(qi)他業務(wu)成本(ben)”。如果所包裝(zhuang)的(de)產品是應稅消(xiao)(xiao)費(fei)品，則根據(ju)該應稅消(xiao)(xiao)費(fei)品消(xiao)(xiao)費(fei)稅的(de)計征(zheng)方(fang)法，計繳消(xiao)(xiao)費(fei)稅。

例(li)4：假設(she)佳麗日化公司銷(xiao)售化妝品(pin)取得不含稅收入200萬元(yuan)，隨同產品(pin)一并(bing)出售單獨計(ji)價的包裝(zhuang)物不含稅收入為20萬元(yuan)。其他資料延用例(li)1。其中單位：萬元(yuan)。

（1）確認(ren)包裝(zhuang)物收入。

借(jie)：應收賬款23.4

貸：其他業務收入20

應交稅金―應交增值稅（銷項稅額）3.4（20×17%）

（2）同時(shi)結轉包裝物成本。

借：其他業務成本10

貸：庫存產品10

由(you)于所包(bao)裝的(de)產品(pin)(pin)為從(cong)價(jia)定率計征的(de)應稅消費(fei)品(pin)(pin)，因此(ci)包(bao)裝物(wu)在正常計繳增值稅外還應計算從(cong)價(jia)部分的(de)消費(fei)稅，會計處理如下(xia)：

（3）借(jie)：營(ying)業稅金及(ji)附(fu)加6（20×30%）

貸：應(ying)交(jiao)稅費-應(ying)交(jiao)消費稅6

2出租包裝(zhuang)物收取(qu)租金(jin)財稅(shui)處(chu)理分(fen)析

根據增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法規定(ding)，銷(xiao)售貨物(wu)時(shi)因出(chu)(chu)租(zu)(zu)包(bao)(bao)(bao)裝物(wu)收取的(de)(de)包(bao)(bao)(bao)裝物(wu)租(zu)(zu)金(jin)應作為價(jia)外費(fei)用并(bing)(bing)入(ru)(ru)銷(xiao)售額一并(bing)(bing)繳納增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、消(xiao)費(fei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。需要(yao)注(zhu)意(yi)的(de)(de)是(shi)，價(jia)外費(fei)用是(shi)含(han)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)，在會計處理時(shi)，包(bao)(bao)(bao)裝物(wu)租(zu)(zu)金(jin)需換算為不(bu)含(han)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收入(ru)(ru)計入(ru)(ru)“其(qi)它業務(wu)收入(ru)(ru)”，其(qi)成本(ben)結轉“其(qi)他業務(wu)成本(ben)”。包(bao)(bao)(bao)裝物(wu)需繳納的(de)(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)計入(ru)(ru)銷(xiao)項稅(shui)(shui)(shui)(shui)額，從(cong)價(jia)計征及復合(he)計征從(cong)價(jia)部分需要(yao)繳納的(de)(de)消(xiao)費(fei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)計入(ru)(ru)“營(ying)(ying)(ying)業稅(shui)(shui)(shui)(shui)金(jin)及附(fu)加”。應當(dang)注(zhu)意(yi)的(de)(de)是(shi)，如果沒有涉及產品(pin)的(de)(de)銷(xiao)售，而僅僅是(shi)出(chu)(chu)租(zu)(zu)包(bao)(bao)(bao)裝物(wu)而收取的(de)(de)包(bao)(bao)(bao)裝物(wu)租(zu)(zu)金(jin)，按營(ying)(ying)(ying)改增(zeng)(zeng)政策，也需要(yao)繳納增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，而不(bu)再繳納營(ying)(ying)(ying)業稅(shui)(shui)(shui)(shui)。

例5：佳麗(li)日化公司銷售化妝品時收取包裝(zhuang)物(wu)租金2.34萬元(yuan)。以下(xia)分析(xi)中單位為萬元(yuan)。

（1）確認收入。

借：應收賬款2.34

貸：其他業務收入2

應(ying)交稅金―應(ying)交增值(zhi)稅（銷項稅額）0.34（2×17%）

（2）計算(suan)應(ying)納消費稅。

借：營業稅金及附加0.6（2×30%）

貸：應(ying)交稅(shui)費――應(ying)交消(xiao)費稅(shui)0.6

3出租出借(jie)包裝物收取(qu)押金財稅(shui)處理分析(xi)

3.1非酒類(lei)產品銷售(shou)時(shi)收取包(bao)裝物押金財(cai)稅處理(li)

稅法規定，銷售非酒類產(chan)品收取的(de)包裝物押(ya)金，單獨記賬核(he)算的(de)，不并入(ru)銷售額(e)征稅。但對因逾期未收回包裝物而(er)不再退還的(de)押(ya)金和已收取一年以上的(de)押(ya)金，應按(an)所(suo)包裝貨物的(de)適用稅率征收增值稅。

如(ru)果(guo)所(suo)(suo)包裝的(de)(de)為(wei)應稅消(xiao)(xiao)費(fei)品，則(ze)因(yin)逾期(qi)不退還的(de)(de)和已收(shou)(shou)取一(yi)年以上的(de)(de)押金(jin)是否征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)消(xiao)(xiao)費(fei)稅將取決(jue)于所(suo)(suo)包裝的(de)(de)應稅消(xiao)(xiao)費(fei)品計(ji)征(zheng)(zheng)方法：如(ru)果(guo)該應稅消(xiao)(xiao)費(fei)品按從(cong)(cong)量定額計(ji)征(zheng)(zheng)，則(ze)不退還的(de)(de)押金(jin)不征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)消(xiao)(xiao)費(fei)稅；如(ru)果(guo)是從(cong)(cong)價定率計(ji)征(zheng)(zheng)的(de)(de)，則(ze)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)消(xiao)(xiao)費(fei)稅；如(ru)果(guo)是復合計(ji)征(zheng)(zheng)的(de)(de)，則(ze)從(cong)(cong)量部分不計(ji)算繳納(na)消(xiao)(xiao)費(fei)稅；從(cong)(cong)價部分計(ji)算繳納(na)消(xiao)(xiao)費(fei)稅。

企業(ye)在收(shou)取押金時，應(ying)將其(qi)計(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)“其(qi)他(ta)應(ying)付款”，當逾期不退或收(shou)取一年以(yi)上時，將不退還的(de)押金先換(huan)算為(wei)不含(han)稅金額(e)計(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)“其(qi)他(ta)業(ye)務收(shou)入(ru)(ru)(ru)”，并計(ji)(ji)算銷項稅額(e)，將應(ying)納的(de)消費稅計(ji)(ji)入(ru)(ru)(ru)“營業(ye)稅金及(ji)附加”。

例6：假定佳麗(li)日(ri)化銷售(shou)化妝品(pin)收(shou)取包(bao)裝物押(ya)金4.68萬元(yuan)(yuan)，因已逾期而沒收(shou)。以下分(fen)析(xi)中單位為(wei)萬元(yuan)(yuan)。

（1）收(shou)到押金時。

借：銀行存(cun)款4.68

貸：其他應(ying)付款(kuan)4.68

（2）押金不(bu)逾期(qi)不(bu)退時。

借：其他應付(fu)款4.68

貸(dai)：其他業務收入4

應稅(shui)稅(shui)費―應交增值稅(shui)（銷項稅(shui)額）0.68

借：營業(ye)稅金及附加1.2（4×30%）

貸：應(ying)交稅費―應(ying)交消(xiao)費稅1.2

3.2酒類(lei)產品銷售時收取包裝物押金財稅處理

（1）銷售黃酒(jiu)、啤酒(jiu)收取的包裝物押金。

稅法對(dui)黃酒(jiu)、啤酒(jiu)包裝物押金(jin)(jin)征收增值稅規定與非酒(jiu)類(lei)產品包裝物押金(jin)(jin)完全相同。不同之處在(zai)于(yu)由于(yu)黃酒(jiu)、啤酒(jiu)的(de)消(xiao)費(fei)(fei)稅實行從量定額的(de)辦法計(ji)征，因此對(dui)黃酒(jiu)和啤酒(jiu)的(de)逾期包裝物押金(jin)(jin)或收取(qu)一年以上的(de)包裝物押金(jin)(jin)不征收消(xiao)費(fei)(fei)稅。

（2）銷售除黃(huang)酒、啤酒以(yi)外的酒類產(chan)品(pin)收取(qu)的押金。

稅法規定(ding)，對銷售除黃酒(jiu)、啤酒(jiu)以(yi)外的其他酒(jiu)類產品而(er)收取的包裝物押金，無(wu)論是否返還以(yi)及會計上如何(he)核算，均應并入當(dang)期銷售額征收增(zeng)值稅與消費稅。

例7：某一般(ban)納稅人，銷售(shou)白酒收取包裝物押金117萬元，約定3個月后返還包裝物。以下分析(xi)中單位為萬元。

（1）收(shou)到(dao)包裝(zhuang)物押金時(shi)。

借：銀行存款1.17

貸：其他應付款1.17

借：銷售費用0.42

貸：應(ying)交稅(shui)費―應(ying)交增值稅(shui)（銷(xiao)項稅(shui)額）0.17

應交稅(shui)費(fei)―應交消費(fei)稅(shui)0.25（1×25%）

（2）如期退還押金時(shi)。

借：其他應付款1.17

貸：銀行存款(kuan)1.17

（3）逾期(qi)不退還押金時。

借：其他應付(fu)款1.17

貸：其他(ta)業務收入1.17

參考文獻

[1]陳琳(lin).包裝(zhuang)物出售出租出借的稅務會計辨析[J].現(xian)代商業(ye)，2011，（05）.

篇4

關鍵(jian)詞(ci)：增值稅；差(cha)異(yi)；新(xin)會計準(zhun)則；財稅分流

中圖(tu)分(fen)類號：F81文(wen)獻標識(shi)碼：A文(wen)章編號：1672-3198（2008）09-0322-02

1 現行增值稅(shui)財稅(shui)處理的(de)差(cha)異

1.1 增(zeng)值稅應稅銷售(shou)(shou)額與會計銷售(shou)(shou)額之間的(de)差異

增(zeng)值(zhi)稅(shui)銷售(shou)額和會計(ji)(ji)收入差(cha)(cha)(cha)異(yi)(yi)(yi)的(de)表現形式為(wei)：增(zeng)值(zhi)稅(shui)銷售(shou)額和會計(ji)(ji)的(de)差(cha)(cha)(cha)異(yi)(yi)(yi)是稅(shui)務法規和會計(ji)(ji)準(zhun)則的(de)差(cha)(cha)(cha)異(yi)(yi)(yi)的(de)具(ju)體(ti)體(ti)現，在實際操(cao)作中(zhong)千變萬化。根據會計(ji)(ji)屬性(xing)和持續經營假設，這些差(cha)(cha)(cha)異(yi)(yi)(yi)可(ke)(ke)歸納(na)為(wei)“可(ke)(ke)回轉(zhuan)性(xing)差(cha)(cha)(cha)異(yi)(yi)(yi)”和“不可(ke)(ke)回轉(zhuan)性(xing)差(cha)(cha)(cha)異(yi)(yi)(yi)”兩大類。

可回(hui)轉性差(cha)異即時(shi)(shi)間(jian)性差(cha)異，是指會計準則與稅(shui)法規(gui)(gui)定(ding)(ding)在(zai)確(que)認(ren)(ren)收入(ru)的內容和(he)金額(e)上(shang)(shang)一致，但稅(shui)法規(gui)(gui)定(ding)(ding)的納稅(shui)義務發(fa)生(sheng)時(shi)(shi)間(jian)與會計規(gui)(gui)定(ding)(ding)確(que)認(ren)(ren)收入(ru)的時(shi)(shi)間(jian)不一致而產生(sheng)的差(cha)異。如企業銷售商(shang)品開出了增(zeng)值(zhi)稅(shui)專用發(fa)票或收訖貨款，但不能同時(shi)(shi)滿(man)足會計準則規(gui)(gui)定(ding)(ding)的確(que)認(ren)(ren)收入(ru)的五(wu)個條件。稅(shui)法規(gui)(gui)定(ding)(ding)要在(zai)發(fa)生(sheng)期作銷售，會計上(shang)(shang)卻應在(zai)五(wu)個條件同時(shi)(shi)滿(man)足后才作收入(ru)處理。

不可(ke)回轉性差異(yi)(yi)即永久性差異(yi)(yi)，是指會(hui)(hui)計準則(ze)與稅(shui)法(fa)(fa)規(gui)定(ding)(ding)在確(que)認收入的(de)(de)內(nei)容(rong)和項(xiang)目上不一(yi)(yi)致而產(chan)生(sheng)的(de)(de)差異(yi)(yi)。一(yi)(yi)是會(hui)(hui)計準則(ze)規(gui)定(ding)(ding)不作(zuo)收入，稅(shui)法(fa)(fa)規(gui)定(ding)(ding)應(ying)作(zuo)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)處理。如稅(shui)法(fa)(fa)對企業銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)貨物時向購買方(fang)收取的(de)(de)各種價(jia)外費用(yong)和視同銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)業務的(de)(de)計稅(shui)規(gui)定(ding)(ding)等；二是會(hui)(hui)計規(gui)定(ding)(ding)應(ying)沖(chong)(chong)減收入，稅(shui)法(fa)(fa)要求滿足一(yi)(yi)定(ding)(ding)條(tiao)件方(fang)可(ke)減少銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)，否則(ze)不予(yu)沖(chong)(chong)減。如增(zeng)值稅(shui)一(yi)(yi)般納稅(shui)人發(fa)生(sheng)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)折(zhe)(zhe)讓或(huo)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)退(tui)回，稅(shui)法(fa)(fa)規(gui)定(ding)(ding)必(bi)須在同一(yi)(yi)張發(fa)票上反(fan)映，或(huo)取得購貨方(fang)稅(shui)務機關(guan)開(kai)具的(de)(de)《企業進貨退(tui)出及索取折(zhe)(zhe)讓證明單》方(fang)可(ke)單獨開(kai)具紅字(zi)發(fa)票沖(chong)(chong)減銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)(shou)(shou)。會(hui)(hui)計準則(ze)沒有這一(yi)(yi)規(gui)定(ding)(ding)。

又如包裝物押金稅法規定(ding)在逾(yu)期(qi)一年(nian)以后應作銷(xiao)售(shou)額(e)計(ji)算繳納(na)增值(zhi)稅，假設會計(ji)根(gen)據(ju)謹慎原(yuan)則(ze)確定(ding)為逾(yu)期(qi)兩年(nian)轉(zhuan)作其(qi)他業務(wu)收入，逾(yu)期(qi)兩年(nian)后仍未退(tui)還，此時表現(xian)的是(shi)可(ke)回轉(zhuan)性差(cha)(cha)異(yi)。如逾(yu)期(qi)一年(nian)以后退(tui)回，因仍要按稅法規定(ding)計(ji)算繳納(na)增值(zhi)稅，而企(qi)業不(bu)可(ke)能轉(zhuan)作收入，則(ze)表現(xian)為不(bu)可(ke)回轉(zhuan)性差(cha)(cha)異(yi)。又如商業企(qi)業購進貨(huo)物未支(zhi)(zhi)付貨(huo)款(kuan)的進項稅金，屬(shu)于可(ke)回轉(zhuan)性差(cha)(cha)異(yi)，未支(zhi)(zhi)付貨(huo)款(kuan)時不(bu)得(de)抵(di)扣(kou)，支(zhi)(zhi)付貨(huo)款(kuan)后方可(ke)作進項抵(di)扣(kou)。假設購進貨(huo)物以后，因特殊原(yuan)因無法支(zhi)(zhi)付貨(huo)款(kuan)，則(ze)變成(cheng)為不(bu)可(ke)回轉(zhuan)性差(cha)(cha)異(yi)。

1.2 稅收征管與會計核算管理不同步

新(xin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)的(de)(de)(de)實(shi)施，難(nan)以適應(ying)新(xin)會(hui)計(ji)(ji)(ji)準則(ze)(ze)體系(xi)規(gui)定的(de)(de)(de)核(he)算(suan)(suan)內(nei)容(rong)。尤(you)其是目前價(jia)內(nei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)與價(jia)外稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)并存，增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)小規(gui)模納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)與一(yi)(yi)般(ban)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)角色的(de)(de)(de)互換(huan)，使(shi)企(qi)業(ye)日(ri)常(chang)會(hui)計(ji)(ji)(ji)核(he)算(suan)(suan)復雜化。新(xin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)實(shi)施之初，增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)作(zuo)為價(jia)外稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)(ji)處理首次施行。相當一(yi)(yi)部分(fen)企(qi)業(ye)會(hui)計(ji)(ji)(ji)人(ren)員對期初存貨處理、含稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入還(huan)原、視同銷售(shou)行為的(de)(de)(de)計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)等會(hui)計(ji)(ji)(ji)處理方法不(bu)熟悉，企(qi)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)會(hui)計(ji)(ji)(ji)核(he)算(suan)(suan)一(yi)(yi)度(du)出現(xian)比(bi)較混亂的(de)(de)(de)局面。在稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)征管工作(zuo)中，由于增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)一(yi)(yi)般(ban)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)“負(fu)增(zeng)值(zhi)”及低(di)申(shen)報問題的(de)(de)(de)大量出現(xian)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)政(zheng)策(ce)又(you)作(zuo)了(le)相應(ying)的(de)(de)(de)改變，國稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)機關對增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)一(yi)(yi)般(ban)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)認(ren)定更加慎重，適當縮小了(le)一(yi)(yi)般(ban)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)認(ren)定范圍，迫(po)使(shi)企(qi)業(ye)不(bu)斷改變稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)會(hui)計(ji)(ji)(ji)核(he)算(suan)(suan)方式(shi)。一(yi)(yi)部分(fen)企(qi)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)會(hui)計(ji)(ji)(ji)核(he)算(suan)(suan)呈現(xian)無(wu)序狀態。另外新(xin)《企(qi)業(ye)會(hui)計(ji)(ji)(ji)準則(ze)(ze)》和《企(qi)業(ye)會(hui)計(ji)(ji)(ji)制(zhi)度(du)》實(shi)施后，原來稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法規(gui)定的(de)(de)(de)內(nei)容(rong)難(nan)以滿(man)足新(xin)的(de)(de)(de)經濟情況。

2 差異成因分析

2.1 收入的(de)確(que)認條件不同(tong)

(1)增值(zhi)稅收入(ru)的(de)確(que)認有(you)五個條件(jian)：①企(qi)(qi)業(ye)已(yi)將商(shang)(shang)品所(suo)有(you)權上的(de)主要風險(xian)和報酬(chou)轉移給(gei)購(gou)貨方；②企(qi)(qi)業(ye)既沒(mei)有(you)保留通常與所(suo)有(you)權相(xiang)聯系的(de)繼續管理權，也(ye)沒(mei)有(you)對已(yi)售出的(de)商(shang)(shang)品實施有(you)效控制；③收入(ru)的(de)金額能(neng)(neng)夠(gou)可靠(kao)地(di)計(ji)量(liang)；④相(xiang)關的(de)經濟利(li)益很可能(neng)(neng)流入(ru)企(qi)(qi)業(ye)；⑤相(xiang)關的(de)已(yi)發(fa)生(sheng)或將發(fa)生(sheng)的(de)成本能(neng)(neng)夠(gou)可靠(kao)地(di)計(ji)量(liang)。

(2)根據增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)暫行(xing)條例的(de)(de)(de)有(you)關(guan)規定(ding)：銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)貨物(wu)(wu)或者(zhe)應稅(shui)(shui)勞務(wu)，其(qi)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)納稅(shui)(shui)義務(wu)發(fa)生(sheng)時(shi)間為(wei)(wei)收(shou)(shou)訖銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)或者(zhe)取得(de)索取銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)憑據的(de)(de)(de)當(dang)天。銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)貨物(wu)(wu)或者(zhe)應稅(shui)(shui)勞務(wu)的(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)義務(wu)發(fa)生(sheng)時(shi)間，按(an)(an)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)結算方(fang)(fang)式(shi)(shi)的(de)(de)(de)不同，具體確定(ding)為(wei)(wei)：①采(cai)取直接收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)方(fang)(fang)式(shi)(shi)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)貨物(wu)(wu)，不論貨物(wu)(wu)是否發(fa)出(chu)，均(jun)為(wei)(wei)收(shou)(shou)到(dao)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)額或取得(de)索取銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)額的(de)(de)(de)憑據，并將提貨單交(jiao)給買方(fang)(fang)的(de)(de)(de)當(dang)天。②采(cai)取托(tuo)收(shou)(shou)承付和(he)委托(tuo)銀行(xing)收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)方(fang)(fang)式(shi)(shi)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)貨物(wu)(wu)，為(wei)(wei)發(fa)出(chu)貨物(wu)(wu)并辦妥托(tuo)收(shou)(shou)手續的(de)(de)(de)當(dang)天。③采(cai)取賒銷(xiao)(xiao)(xiao)和(he)分期收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)方(fang)(fang)式(shi)(shi)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)貨物(wu)(wu)，為(wei)(wei)按(an)(an)合同約定(ding)的(de)(de)(de)收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)日期的(de)(de)(de)當(dang)天。④采(cai)取預收(shou)(shou)貨款(kuan)(kuan)(kuan)方(fang)(fang)式(shi)(shi)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)貨物(wu)(wu)，為(wei)(wei)貨物(wu)(wu)發(fa)出(chu)的(de)(de)(de)當(dang)天。

⑤委托(tuo)其他(ta)納稅人代(dai)(dai)(dai)銷(xiao)(xiao)(xiao)貨物，為(wei)收(shou)到(dao)(dao)代(dai)(dai)(dai)銷(xiao)(xiao)(xiao)單位銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)的代(dai)(dai)(dai)銷(xiao)(xiao)(xiao)清單的當天；在收(shou)到(dao)(dao)代(dai)(dai)(dai)銷(xiao)(xiao)(xiao)清單前已收(shou)到(dao)(dao)全(quan)部(bu)或部(bu)分貨款的，其納稅義(yi)務發生時間為(wei)收(shou)到(dao)(dao)全(quan)部(bu)或部(bu)分貨款的當天；對于發出(chu)代(dai)(dai)(dai)銷(xiao)(xiao)(xiao)商(shang)品超(chao)過180天仍(reng)未收(shou)到(dao)(dao)代(dai)(dai)(dai)銷(xiao)(xiao)(xiao)清單及貨款的，視同銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)實(shi)現，一律征收(shou)增值稅，其納稅義(yi)務發生時間為(wei)發出(chu)代(dai)(dai)(dai)銷(xiao)(xiao)(xiao)商(shang)品滿180天的當天。

2.2 處理依據的(de)原則不(bu)同

新(xin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制付諸實(shi)(shi)施后，會(hui)計(ji)(ji)對增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)進行的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)賬務(wu)處理(li)，與(yu)我國現(xian)有(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)準則有(you)些(xie)相悖。根據增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)會(hui)計(ji)(ji)處理(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)規定，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)應(ying)(ying)(ying)在(zai)“應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費”科(ke)目下，設置(zhi)(zhi)“應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)”明(ming)細(xi)科(ke)目。在(zai)“應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)”明(ming)細(xi)賬中，應(ying)(ying)(ying)設置(zhi)(zhi)“進項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)”，“已交(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)”、“銷(xiao)(xiao)(xiao)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)”、“出口退稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)”、“進項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)轉出”等專欄。從明(ming)細(xi)科(ke)目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)設置(zhi)(zhi)中可以看(kan)(kan)出，增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)會(hui)計(ji)(ji)處理(li)，是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)按(an)照收付實(shi)(shi)現(xian)制的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)原則進行的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。即(ji)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)交(jiao)(jiao)納(na)，是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)在(zai)產(chan)(chan)品銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基礎上(shang)，計(ji)(ji)算(suan)出應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)，并(bing)(bing)扣除已購入原材(cai)(cai)料所支(zhi)付的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)進項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)后，再來(lai)核算(suan)本期(qi)(qi)(qi)(qi)應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)納(na)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)際(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)。由于(yu)當(dang)期(qi)(qi)(qi)(qi)購入的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)原材(cai)(cai)料并(bing)(bing)不(bu)一定全(quan)部(bu)(bu)被消耗(hao)在(zai)當(dang)期(qi)(qi)(qi)(qi)已銷(xiao)(xiao)(xiao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)產(chan)(chan)品成(cheng)本中去，因此(ci)，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)每期(qi)(qi)(qi)(qi)所交(jiao)(jiao)納(na)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，并(bing)(bing)不(bu)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)真(zhen)正的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)部(bu)(bu)分。盡管從長(chang)期(qi)(qi)(qi)(qi)來(lai)看(kan)(kan)，通過(guo)(guo)遞延(yan)，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所交(jiao)(jiao)納(na)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)總額(e)(e)，與(yu)其增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)總額(e)(e)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)一致(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，但是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)，從具體的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)每個會(hui)計(ji)(ji)期(qi)(qi)(qi)(qi)間來(lai)看(kan)(kan)，兩(liang)者并(bing)(bing)不(bu)一致(zhi)(zhi)，這(zhe)正是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)收付實(shi)(shi)現(xian)制與(yu)權責發生制的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)差別(bie)。例如(ru)，由于(yu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)每期(qi)(qi)(qi)(qi)交(jiao)(jiao)納(na)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，并(bing)(bing)不(bu)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)當(dang)期(qi)(qi)(qi)(qi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)真(zhen)正增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)部(bu)(bu)分。因此(ci)，人(ren)(ren)們就不(bu)能(neng)象過(guo)(guo)去那樣，從損益(yi)表中的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)(shou)收入或毛(mao)利的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)邏輯(ji)關(guan)系(xi)上(shang)，判斷出企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)否(fou)合理(li)計(ji)(ji)算(suan)了應(ying)(ying)(ying)納(na)流(liu)轉稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。特別(bie)應(ying)(ying)(ying)警(jing)惕一些(xie)外(wai)商獨資企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)，在(zai)掌握了會(hui)計(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)很難邏輯(ji)反映增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)與(yu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)實(shi)(shi)際(ji)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)情況后，利用(yong)會(hui)計(ji)(ji)賬務(wu)處理(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)這(zhe)一缺陷，偷逃(tao)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。由于(yu)出口產(chan)(chan)品沒(mei)有(you)“增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)額(e)(e)”，銷(xiao)(xiao)(xiao)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)扣除進項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)后，不(bu)僅(jin)不(bu)交(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，還可退稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)部(bu)(bu)門僅(jin)僅(jin)從增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)上(shang)，是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)很難區分出是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)由于(yu)人(ren)(ren)為壓(ya)低售(shou)(shou)價造成(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，還是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)由于(yu)當(dang)期(qi)(qi)(qi)(qi)購入原材(cai)(cai)料過(guo)(guo)多(duo)，而投(tou)入產(chan)(chan)出較少造成(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。因為，這(zhe)兩(liang)種情況都會(hui)造成(cheng)當(dang)期(qi)(qi)(qi)(qi)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)少交(jiao)(jiao)。這(zhe)完全(quan)是(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)我們所謂(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)實(shi)(shi)際(ji)上(shang)并(bing)(bing)不(bu)按(an)照企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)部(bu)(bu)分計(ji)(ji)算(suan)所致(zhi)(zhi)。會(hui)計(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)模糊(hu)性(xing)，使(shi)得會(hui)計(ji)(ji)失去了應(ying)(ying)(ying)有(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)反映功能(neng)，也使(shi)會(hui)計(ji)(ji)信(xin)息(xi)(xi)失去了有(you)用(yong)性(xing)。

總的(de)來說(shuo)，現(xian)行(xing)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)核算(suan)體(ti)系存在的(de)上(shang)述問題(ti)不但影響(xiang)了(le)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)本身(shen)作用的(de)發揮，也影響(xiang)了(le)整(zheng)個會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)信息的(de)質(zhi)量。究其原因(yin)，一是(shi)現(xian)行(xing)的(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)制在征(zheng)收范(fan)圍、征(zheng)收依(yi)據(ju)(ju)及稅(shui)(shui)額確定等方面(mian)都還(huan)不是(shi)非常完善，很(hen)多(duo)規(gui)定與增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)理(li)論并不相符，而且在很(hen)多(duo)具體(ti)項(xiang)目的(de)征(zheng)收范(fan)圍及稅(shui)(shui)率上(shang)不穩定，并體(ti)現(xian)到增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)核算(suan)上(shang)，增(zeng)(zeng)加了(le)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)核算(suan)的(de)復雜性(xing)；二(er)是(shi)現(xian)行(xing)的(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)核算(suan)模式(shi)從(cong)實質(zhi)上(shang)分析(xi)屬于財稅(shui)(shui)合一會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)模式(shi)，表現(xian)為以稅(shui)(shui)法規(gui)定的(de)納稅(shui)(shui)義務(wu)和扣稅(shui)(shui)權利作為會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)確認與計(ji)(ji)量的(de)依(yi)據(ju)(ju)，會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)核算(suan)過分遵循稅(shui)(shui)法的(de)規(gui)定，而放棄其自身(shen)的(de)原則。

3 增(zeng)值稅會計改革思路

3.1 應建立統一的稅收會計核算規范和設立稅務組織

現(xian)行增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)會計不(bu)能直接(jie)反映企業的(de)增(zeng)(zeng)(zeng)值情(qing)況(kuang)，如(ru)果我國現(xian)行稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法能夠(gou)按(an)照(zhao)權責發(fa)生制(zhi)原(yuan)則，將按(an)銷(xiao)售收(shou)入計算(suan)(suan)的(de)增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)銷(xiao)項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額，扣除當月已銷(xiao)產品所含的(de)原(yuan)材料的(de)增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額來(lai)計算(suan)(suan)當期應交(jiao)納(na)的(de)增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，不(bu)僅(jin)合理，而且也(ye)可(ke)使增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)信(xin)息能夠(gou)為稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務部門(men)的(de)監督提供很大的(de)幫(bang)助(zhu)。因為，這樣稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務部門(men)很容易從損益表的(de)銷(xiao)售收(shou)入或毛利中，根(gen)據(ju)一定比(bi)例，很快(kuai)推算(suan)(suan)出當期所交(jiao)納(na)的(de)增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是否(fou)合理。根(gen)據(ju)這一方法來(lai)計算(suan)(suan)每(mei)期應交(jiao)納(na)的(de)增(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，也(ye)符合會計的(de)權責發(fa)生制(zhi)原(yuan)則與配比(bi)原(yuan)則。

建議在(zai)稅(shui)收法(fa)律法(fa)規(gui)的(de)制(zhi)定(ding)過(guo)程中，應(ying)盡量保持(chi)稅(shui)收會(hui)(hui)計核算方(fang)(fang)法(fa)的(de)相對(dui)穩定(ding)。在(zai)此基礎上，將各稅(shui)種(zhong)所涉及的(de)稅(shui)收會(hui)(hui)計核算方(fang)(fang)法(fa)，統一匯編(bian)成權威和(he)(he)規(gui)范(fan)的(de)文本，作(zuo)(zuo)為會(hui)(hui)計教(jiao)學與培(pei)訓的(de)必備教(jiao)材或操作(zuo)(zuo)指導用書，并(bing)(bing)及時補充和(he)(he)完善。健全的(de)組(zu)織形式是(shi)保證企(qi)業(ye)稅(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)計工作(zuo)(zuo)規(gui)范(fan)化、科(ke)學化的(de)必要(yao)條件。就我國現狀來看(kan)，要(yao)設立企(qi)業(ye)稅(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)計，還必須建立注冊稅(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)計師協會(hui)(hui)，定(ding)期組(zu)織稅(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)計資格考試，保證企(qi)業(ye)稅(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)計具有一定(ding)水(shui)準的(de)執業(ye)素質；并(bing)(bing)對(dui)稅(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)計運(yun)行過(guo)程中出(chu)現的(de)問題進行分析(xi)和(he)(he)研究，為完善稅(shui)收規(gui)定(ding)和(he)(he)企(qi)業(ye)決策提(ti)供參(can)考。另外，還應(ying)制(zhi)定(ding)約束(shu)企(qi)業(ye)稅(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)計行為的(de)條例或規(gui)定(ding)，以減少企(qi)業(ye)稅(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)計不合法(fa)行為的(de)發生。

3.2 建立財稅分(fen)流、價稅合一的新模(mo)式

(1)在(zai)財(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)分流的(de)思路下，我們可(ke)以借鑒所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)會(hui)計核算(suan)(suan)體系，將增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)作為一項(xiang)影響企業財(cai)務(wu)狀(zhuang)況(kuang)和經(jing)營成(cheng)(cheng)果的(de)費用(yong)，在(zai)資產負(fu)債(zhai)表(biao)(biao)(biao)和損益表(biao)(biao)(biao)中加(jia)以披露(lu)和反(fan)映。在(zai)會(hui)計上只(zhi)設“增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)”、“應(ying)(ying)交稅(shui)(shui)(shui)(shui)費――應(ying)(ying)交增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)”和“遞延(yan)進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)”三個科(ke)(ke)目(mu)(mu)。“增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)”科(ke)(ke)目(mu)(mu)核算(suan)(suan)本(ben)(ben)(ben)期發生的(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)費用(yong)，其借方(fang)登(deng)記(ji)本(ben)(ben)(ben)期銷項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)，貸(dai)方(fang)登(deng)記(ji)本(ben)(ben)(ben)期銷售(shou)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)中所(suo)含的(de)進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)。借方(fang)余(yu)額(e)即(ji)為本(ben)(ben)(ben)期的(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)費用(yong)，期末轉(zhuan)(zhuan)入“本(ben)(ben)(ben)年利(li)潤”科(ke)(ke)目(mu)(mu)。“遞延(yan)進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)”科(ke)(ke)目(mu)(mu)借方(fang)登(deng)記(ji)本(ben)(ben)(ben)期銷售(shou)成(cheng)(cheng)本(ben)(ben)(ben)中所(suo)含的(de)進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)與進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)轉(zhuan)(zhuan)出，貸(dai)方(fang)登(deng)記(ji)按稅(shui)(shui)(shui)(shui)法確認的(de)本(ben)(ben)(ben)期進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)，貸(dai)方(fang)余(yu)額(e)表(biao)(biao)(biao)示待抵扣的(de)進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)。

(2)具體(ti)會計核算步驟(zou)。

①企業(ye)在購進(jin)貨物(wu)時，不論是否取得增(zeng)值稅專用發票，均應按價稅合(he)計數借記(ji)“材料采(cai)購”科(ke)目(mu)，貸記(ji)“銀(yin)行存款(kuan)(kuan)”、“應付賬款(kuan)(kuan)”等(deng)科(ke)目(mu)。企業(ye)在銷售(shou)貨物(wu)時，也(ye)一律按價稅合(he)計數借記(ji)“銀(yin)行存款(kuan)(kuan)”、“應收(shou)賬款(kuan)(kuan)”等(deng)科(ke)目(mu)，貸記(ji)“產品銷售(shou)收(shou)入”科(ke)目(mu)。

②期末時對增(zeng)值稅費(fei)用進行核算。根據本(ben)(ben)(ben)期購進貨物的(de)進項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅額(e)，借(jie)記“應(ying)交(jiao)(jiao)稅金――應(ying)交(jiao)(jiao)增(zeng)值稅（進項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅額(e)）”科目，貸記“遞(di)延(yan)進項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅額(e)”科目；根據本(ben)(ben)(ben)期銷(xiao)售(shou)收入中(zhong)的(de)銷(xiao)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅額(e)，借(jie)記“增(zeng)值稅”科目，貸記“應(ying)交(jiao)(jiao)稅費(fei)――應(ying)交(jiao)(jiao)增(zeng)值稅（銷(xiao)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅額(e)）”科目；根據本(ben)(ben)(ben)期銷(xiao)售(shou)成(cheng)本(ben)(ben)(ben)中(zhong)的(de)進項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅額(e)，借(jie)記“遞(di)延(yan)進項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅額(e)”科目，貸記“增(zeng)值稅”科目。

③在確認進(jin)(jin)(jin)項、銷項稅(shui)(shui)(shui)額(e)差(cha)異(yi)的(de)(de)基(ji)礎(chu)上進(jin)(jin)(jin)行差(cha)異(yi)調整(zheng)(zheng)，計算(suan)出(chu)(chu)本(ben)(ben)(ben)期(qi)(qi)應(ying)(ying)交(jiao)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)。調整(zheng)(zheng)進(jin)(jin)(jin)項稅(shui)(shui)(shui)額(e)差(cha)異(yi)時，借記(ji)(ji)“遞(di)延進(jin)(jin)(jin)項稅(shui)(shui)(shui)額(e)”科(ke)(ke)目(mu)，貸(dai)(dai)記(ji)(ji)“應(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)金――應(ying)(ying)交(jiao)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)（進(jin)(jin)(jin)項稅(shui)(shui)(shui)額(e)轉出(chu)(chu)）”科(ke)(ke)目(mu)；調整(zheng)(zheng)銷項稅(shui)(shui)(shui)額(e)差(cha)異(yi)時（主要(yao)是視同銷售(shou)、價(jia)外(wai)費(fei)用等），借記(ji)(ji)“增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)”科(ke)(ke)目(mu)，貸(dai)(dai)記(ji)(ji)“應(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)金――應(ying)(ying)交(jiao)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)（銷項稅(shui)(shui)(shui)額(e)）”科(ke)(ke)目(mu)。“增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)”科(ke)(ke)目(mu)期(qi)(qi)末余額(e)為本(ben)(ben)(ben)期(qi)(qi)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)費(fei)用，反映了增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)會計內涵；“遞(di)延進(jin)(jin)(jin)項稅(shui)(shui)(shui)額(e)”科(ke)(ke)目(mu)期(qi)(qi)末余額(e)為待(dai)抵扣的(de)(de)進(jin)(jin)(jin)項稅(shui)(shui)(shui)額(e)；“應(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)金――應(ying)(ying)交(jiao)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)”科(ke)(ke)目(mu)期(qi)(qi)末余額(e)即為本(ben)(ben)(ben)期(qi)(qi)的(de)(de)應(ying)(ying)交(jiao)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)，體現了稅(shui)(shui)(shui)收(shou)法規的(de)(de)要(yao)求。

在資(zi)產負(fu)債表(biao)中(zhong)(zhong)應(ying)分別反(fan)映(ying)應(ying)交未交增值稅(shui)(shui)(shui)和待抵(di)扣(kou)進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額的信息；在有(you)關會計(ji)(ji)報(bao)表(biao)附注中(zhong)(zhong)還(huan)應(ying)披露按稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)規定不(bu)得抵(di)扣(kou)而(er)(er)計(ji)(ji)入固定資(zi)產或(huo)其他項(xiang)(xiang)(xiang)目成本的進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額、當期由于會計(ji)(ji)確認與稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)確認的時間不(bu)同而(er)(er)暫時未抵(di)扣(kou)的進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額、當期由于會計(ji)(ji)收(shou)入與稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)收(shou)入的口徑(jing)不(bu)同而(er)(er)確認的銷項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額等重要信息。

此(ci)外還應注意(yi)以下(xia)兩點：一(yi)(yi)(yi)是上述(shu)的(de)(de)(de)“價稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)合(he)一(yi)(yi)(yi)”模式的(de)(de)(de)主要(yao)(yao)內容是針對增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)一(yi)(yi)(yi)般納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)而言(yan)的(de)(de)(de)，對于小規模納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)來說，首(shou)先(xian)不需(xu)要(yao)(yao)設置(zhi)“未交增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)”科目；其(qi)次，因為其(qi)無進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)抵扣權(quan)，上述(shu)處理中關于進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額確認的(de)(de)(de)賬務(wu)處理都不會(hui)涉及；最后，其(qi)“應交稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費――應交增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)”科目期末借(jie)方余(yu)額表示小規模納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)多(duo)交的(de)(de)(de)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額，貸方余(yu)額為其(qi)欠繳的(de)(de)(de)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額。二是增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收法(fa)規日趨完善，也正面臨稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制改革之時，重塑(su)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)會(hui)計模式，對于充分發揮增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)會(hui)計的(de)(de)(de)作用，規范(fan)和提高會(hui)計信(xin)息(xi)質(zhi)量是非常(chang)必要(yao)(yao)的(de)(de)(de)。可以借(jie)鑒英國的(de)(de)(de)做法(fa)，制定增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)會(hui)計準則（目前(qian)，英國是唯一(yi)(yi)(yi)建立增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)會(hui)計準則的(de)(de)(de)國家）。

財(cai)稅分流的增值稅會計模式可(ke)以更好地(di)反映會計核算的一般(ban)原則，又能通(tong)過(guo)差異調整(zheng)按稅法的要求(qiu)計算繳納稅款，還(huan)可(ke)以還(huan)原會計要素在會計報表中的原來面目，應該(gai)成為中國增值稅會計模式改革的方向。

3.3 加快與國際會(hui)計準則接軌的步(bu)伐

目前，增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)會計(ji)在(zai)國(guo)外的(de)記賬原則多采用(yong)收(shou)(shou)(shou)付實現(xian)制，這(zhe)(zhe)從根(gen)本上解(jie)(jie)決了款(kuan)項(xiang)(xiang)(xiang)收(shou)(shou)(shou)付與稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)繳納(na)(na)脫節的(de)矛(mao)盾。我國(guo)要(yao)解(jie)(jie)決這(zhe)(zhe)一矛(mao)盾，只有加快(kuai)與國(guo)際會計(ji)準則接軌的(de)步(bu)伐。為(wei)正確(que)處理財(cai)務會計(ji)按權責(ze)發(fa)生制確(que)認的(de)進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額和銷(xiao)(xiao)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額與收(shou)(shou)(shou)付實現(xian)制確(que)認的(de)差異，應(ying)在(zai)“應(ying)交稅(shui)(shui)(shui)費(fei)――應(ying)交增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)”科目下增(zeng)設“待轉進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額”和“待轉銷(xiao)(xiao)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額”兩個(ge)專欄，分別用(yong)于(yu)核算應(ying)付未付的(de)進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額和應(ying)收(shou)(shou)(shou)未收(shou)(shou)(shou)的(de)銷(xiao)(xiao)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額。建議取消稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)法(fa)規(gui)中關于(yu)“貨(huo)到扣稅(shui)(shui)(shui)法(fa)”的(de)規(gui)定。所有企業的(de)進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額都要(yao)在(zai)實際付款(kuan)后才(cai)能抵(di)扣，銷(xiao)(xiao)項(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額也(ye)要(yao)在(zai)收(shou)(shou)(shou)到貨(huo)款(kuan)以(yi)后才(cai)須交稅(shui)(shui)(shui)。這(zhe)(zhe)樣，既可以(yi)防止納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人利用(yong)沒有實際交易的(de)虛假(jia)發(fa)票申(shen)報(bao)抵(di)扣，又可為(wei)現(xian)金(jin)流(liu)量表的(de)編制提(ti)供相關指標。

參考文獻

［1］梁俊嬌.納稅會(hui)計［M］.北京：中國人民大(da)學出版社，2006.

［2］財政部.企業會計準(zhun)則［M］.北京：經濟科學(xue)出版社(she)，2007.

［3］中國注(zhu)冊會計師協會.稅法(fa)［M］.北京：中國財政經濟出版社，2007.

篇5

一、一般納稅人銷售舊固定(ding)資產的(de)財稅處理

（一(yi)）自(zi)(zi)用(yong)(yong)(yong)(yong)固定資(zi)產(chan) 一(yi)是(shi)進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額不得抵(di)扣(kou)(kou)(kou)的(de)(de)(de)自(zi)(zi)用(yong)(yong)(yong)(yong)固定資(zi)產(chan)。《增值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)暫行條例》第十條規(gui)定，下(xia)列(lie)項(xiang)目的(de)(de)(de)進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額不得從銷(xiao)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額中抵(di)扣(kou)(kou)(kou)：（1）用(yong)(yong)(yong)(yong)于(yu)非增值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)目、免征(zheng)(zheng)增值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)目、集(ji)體(ti)福利或者(zhe)(zhe)個(ge)人(ren)(ren)消(xiao)(xiao)費(fei)的(de)(de)(de)購(gou)進(jin)貨(huo)(huo)物(wu)或者(zhe)(zhe)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)勞務(wu)；（2）非正常損(sun)失(shi)的(de)(de)(de)購(gou)進(jin)貨(huo)(huo)物(wu)及(ji)相關(guan)的(de)(de)(de)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)勞務(wu)；（3）非正常損(sun)失(shi)的(de)(de)(de)在產(chan)品、產(chan)成品所耗用(yong)(yong)(yong)(yong)的(de)(de)(de)購(gou)進(jin)貨(huo)(huo)物(wu)或者(zhe)(zhe)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)勞務(wu)；（4）國務(wu)院財政(zheng)(zheng)、稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)主管部(bu)(bu)門規(gui)定的(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)自(zi)(zi)用(yong)(yong)(yong)(yong)消(xiao)(xiao)費(fei)品；（5）本條第（1）項(xiang)至(zhi)第（4）項(xiang)規(gui)定的(de)(de)(de)貨(huo)(huo)物(wu)的(de)(de)(de)運輸(shu)費(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)和銷(xiao)售免稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)貨(huo)(huo)物(wu)的(de)(de)(de)運輸(shu)費(fei)用(yong)(yong)(yong)(yong)。一(yi)般納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)銷(xiao)售自(zi)(zi)己使(shi)用(yong)(yong)(yong)(yong)過的(de)(de)(de)屬于(yu)不得抵(di)扣(kou)(kou)(kou)且未(wei)抵(di)扣(kou)(kou)(kou)進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額的(de)(de)(de)固定資(zi)產(chan)，根據《財政(zheng)(zheng)部(bu)(bu)、國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局關(guan)于(yu)部(bu)(bu)分貨(huo)(huo)物(wu)適用(yong)(yong)(yong)(yong)增值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)低稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)和簡易(yi)辦(ban)(ban)法(fa)征(zheng)(zheng)收增值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)政(zheng)(zheng)策的(de)(de)(de)通知》，下(xia)列(lie)按(an)簡易(yi)辦(ban)(ban)法(fa)征(zheng)(zheng)收增值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)優惠政(zheng)(zheng)策繼續執行，不得抵(di)扣(kou)(kou)(kou)進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額：納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)銷(xiao)售自(zi)(zi)己使(shi)用(yong)(yong)(yong)(yong)過的(de)(de)(de)物(wu)品，按(an)下(xia)列(lie)政(zheng)(zheng)策執行：一(yi)般納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)銷(xiao)售自(zi)(zi)己使(shi)用(yong)(yong)(yong)(yong)過的(de)(de)(de)屬于(yu)條例第十條規(gui)定不得抵(di)扣(kou)(kou)(kou)且未(wei)抵(di)扣(kou)(kou)(kou)進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額的(de)(de)(de)固定資(zi)產(chan)，按(an)簡易(yi)辦(ban)(ban)法(fa)依(yi)4%征(zheng)(zheng)收率(lv)減半征(zheng)(zheng)收增值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。

二是銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)其他自(zi)(zi)用固(gu)定資(zi)(zi)產(chan)(chan)視是否已(yi)抵(di)(di)扣(kou)(kou)區(qu)(qu)別(bie)征(zheng)(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)。根(gen)據《關(guan)于(yu)全國(guo)實施增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)轉型改(gai)革(ge)若干問題的(de)(de)通知》規定：四、自(zi)(zi)2009年(nian)(nian)(nian)1月(yue)1日(ri)(ri)(ri)起，納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)自(zi)(zi)己使用過(guo)(guo)的(de)(de)固(gu)定資(zi)(zi)產(chan)(chan)（以下簡稱(cheng)已(yi)使用過(guo)(guo)的(de)(de)固(gu)定資(zi)(zi)產(chan)(chan)），應區(qu)(qu)分不同(tong)情形征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)：（1）銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)自(zi)(zi)己使用過(guo)(guo)的(de)(de)2009年(nian)(nian)(nian)1月(yue)1日(ri)(ri)(ri)以后(hou)購進(jin)或者(zhe)自(zi)(zi)制(zhi)的(de)(de)固(gu)定資(zi)(zi)產(chan)(chan)，按(an)照(zhao)適(shi)用稅(shui)(shui)率(lv)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)；（2）2008年(nian)(nian)(nian)12月(yue)31日(ri)(ri)(ri)以前(qian)未納(na)(na)入擴(kuo)(kuo)大(da)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)抵(di)(di)扣(kou)(kou)范圍試(shi)點(dian)(dian)的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)，銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)自(zi)(zi)己使用過(guo)(guo)的(de)(de)2008年(nian)(nian)(nian)12月(yue)31日(ri)(ri)(ri)以前(qian)購進(jin)或者(zhe)自(zi)(zi)制(zhi)的(de)(de)固(gu)定資(zi)(zi)產(chan)(chan)，按(an)照(zhao)4%征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)率(lv)減半征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)；（3）2008年(nian)(nian)(nian)12月(yue)31日(ri)(ri)(ri)以前(qian)已(yi)納(na)(na)入擴(kuo)(kuo)大(da)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)抵(di)(di)扣(kou)(kou)范圍試(shi)點(dian)(dian)的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)，銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)自(zi)(zi)己使用過(guo)(guo)的(de)(de)在(zai)本地區(qu)(qu)擴(kuo)(kuo)大(da)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)抵(di)(di)扣(kou)(kou)范圍試(shi)點(dian)(dian)以前(qian)購進(jin)或者(zhe)自(zi)(zi)制(zhi)的(de)(de)固(gu)定資(zi)(zi)產(chan)(chan)，按(an)照(zhao)4%征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)率(lv)減半征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)；銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)自(zi)(zi)己使用過(guo)(guo)的(de)(de)在(zai)本地區(qu)(qu)擴(kuo)(kuo)大(da)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)抵(di)(di)扣(kou)(kou)范圍試(shi)點(dian)(dian)以后(hou)購進(jin)或者(zhe)自(zi)(zi)制(zhi)的(de)(de)固(gu)定資(zi)(zi)產(chan)(chan)，按(an)照(zhao)適(shi)用稅(shui)(shui)率(lv)征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)(shou)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)。

（二）非自用(yong)固定(ding)資(zi)產 企業(ye)固定(ding)資(zi)產管理追求“雙效(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)”，即效(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)率最(zui)高和效(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)益(yi)最(zui)大(da)化(hua)。而企業(ye)在發展過(guo)(guo)程中，不可避免(mian)地會產生閑(xian)(xian)置(zhi)固定(ding)資(zi)產，造成浪費(fei)和損(sun)失(shi)。企業(ye)應采(cai)取有效(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)措施對(dui)閑(xian)(xian)置(zhi)固定(ding)資(zi)產處(chu)置(zhi)或盤(pan)活，以減少損(sun)失(shi)，增(zeng)(zeng)加(jia)效(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)益(yi)。其中將閑(xian)(xian)置(zhi)固定(ding)資(zi)產對(dui)外租賃(lin)(lin)就是一種很常見的(de)盤(pan)活方式，它(ta)可以最(zui)大(da)限度地發揮閑(xian)(xian)置(zhi)固定(ding)資(zi)產的(de)潛(qian)能，給(gei)企業(ye)帶來(lai)可觀的(de)經(jing)濟(ji)效(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)益(yi)。此類租賃(lin)(lin)一般(ban)經(jing)營性租賃(lin)(lin)較(jiao)多。企業(ye)收(shou)回的(de)對(dui)外租賃(lin)(lin)固定(ding)資(zi)產如(ru)果對(dui)外銷(xiao)售，就屬于銷(xiao)售非自用(yong)舊(jiu)(jiu)(jiu)固定(ding)資(zi)產。財政部(bu)《國家稅(shui)務總局關于部(bu)分(fen)貨(huo)物適用(yong)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)低稅(shui)率和簡易(yi)辦法征(zheng)收(shou)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)政策的(de)通知》規定(ding)：納稅(shui)人銷(xiao)售舊(jiu)(jiu)(jiu)貨(huo)，按照簡易(yi)辦法依照4%征(zheng)收(shou)率減半征(zheng)收(shou)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)。所稱舊(jiu)(jiu)(jiu)貨(huo)，是指進(jin)入(ru)二次流通的(de)具有部(bu)分(fen)使用(yong)價值(zhi)的(de)貨(huo)物（含舊(jiu)(jiu)(jiu)汽車、舊(jiu)(jiu)(jiu)摩托車和舊(jiu)(jiu)(jiu)游艇），但(dan)不包括自己使用(yong)過(guo)(guo)的(de)物品。

（三）案例分(fen)析 一般納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人銷售(shou)(shou)舊固(gu)定(ding)(ding)資產按(an)照適(shi)用(yong)(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)征(zheng)收(shou)(shou)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)，應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)會計(ji)處理(li)與銷售(shou)(shou)其他貨(huo)物(wu)的(de)(de)處理(li)一樣，一般納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人應(ying)(ying)通過“應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)費-應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)（銷項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)）”科(ke)目核算。一般納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人銷售(shou)(shou)舊固(gu)定(ding)(ding)資產按(an)簡易(yi)(yi)辦(ban)法征(zheng)收(shou)(shou)時，根據《財政部(bu)、國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總(zong)局關于(yu)部(bu)分(fen)貨(huo)物(wu)適(shi)用(yong)(yong)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)低稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)和簡易(yi)(yi)辦(ban)法征(zheng)收(shou)(shou)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)政策的(de)(de)通知》，適(shi)用(yong)(yong)按(an)簡易(yi)(yi)辦(ban)法征(zheng)收(shou)(shou)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)已(yi)使用(yong)(yong)固(gu)定(ding)(ding)資產等(deng)，不得抵(di)扣(kou)進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)。所以，對于(yu)企業銷售(shou)(shou)舊固(gu)定(ding)(ding)資產按(an)簡易(yi)(yi)辦(ban)法計(ji)算出(chu)的(de)(de)應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，在會計(ji)處理(li)上應(ying)(ying)將其直接計(ji)入“應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)金(jin)(jin)――未交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)”科(ke)目，而不能計(ji)入“應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)金(jin)(jin)――應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)（銷項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)）”科(ke)目。因為如果將按(an)簡易(yi)(yi)辦(ban)法計(ji)算出(chu)的(de)(de)應(ying)(ying)納(na)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)計(ji)入“應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)金(jin)(jin)――應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)（銷項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)）”科(ke)目，則在計(ji)算本期(qi)應(ying)(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)或期(qi)末(mo)留(liu)抵(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)的(de)(de)時候，這部(bu)分(fen)應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)就會參(can)與抵(di)扣(kou)進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)。

［例1］華(hua)泰(tai)公司系一般納稅(shui)人，適用17%的增值(zhi)稅(shui)稅(shui)率。2011年(nian)3月(yue)(yue)1日出售于2009年(nian)1月(yue)(yue)份購(gou)買的生產(chan)用設備，該設備購(gou)買時已(yi)將增值(zhi)稅(shui)計(ji)入(ru)進項(xiang)稅(shui)額予以抵扣(kou)。設備原(yuan)值(zhi)32萬(wan)元(yuan)，已(yi)計(ji)提折舊8萬(wan)元(yuan)，售價23.4萬(wan)元(yuan)（含稅(shui)），款項(xiang)已(yi)經存(cun)入(ru)銀行。

分析(xi)：華(hua)泰公司(si)銷售的(de)(de)舊固(gu)定資產屬(shu)于自用的(de)(de)，并(bing)且是2009年1月1日后購入(ru)的(de)(de)，已(yi)抵扣增值(zhi)稅，因此應按適用稅率17%征(zheng)繳增值(zhi)稅，應納增值(zhi)稅額=234000÷（1+17%）×17%=34000（元）。會(hui)計處(chu)理和銷售其(qi)他(ta)貨物的(de)(de)處(chu)理相同。

出售設備(bei)轉入清理：

借(jie)：固定資(zi)產清(qing)理(li) 240000

累計折舊 80000

貸：固(gu)定(ding)資產 320000

收到(dao)出(chu)售設備價款：

借(jie)：銀行(xing)存款 234000

貸：固定資(zi)產(chan)清理 200000

應交(jiao)稅費一(yi)應交(jiao)增(zeng)值稅（銷項(xiang)稅額） 34000

結轉固定(ding)資產(chan)清理(li) ：

借：營業外支出 40000

貸：固定資產清理 40000

［例(li)2］承例(li)1，假定該(gai)設備購(gou)買后用(yong)(yong)于對外經營(ying)性租(zu)賃，而非自用(yong)(yong)。其(qi)他條(tiao)件同例(li)1。

分(fen)析：華泰公司銷售的(de)(de)舊(jiu)固定資產屬于非自用的(de)(de)，應按(an)照簡(jian)易辦法依照4%征收率減半征收增(zeng)值(zhi)(zhi)稅。因此(ci)應交(jiao)納的(de)(de)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅額=234000÷（1+4%）×4%×50%=4500元，此(ci)部分(fen)稅金應通(tong)過“應交(jiao)稅金――未(wei)交(jiao)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅”科目(mu)進行核算。

出(chu)售(shou)設備(bei)轉入清理(li)：同例1。

收到出(chu)售設備價款(kuan)：

借(jie)：銀行存款 234000

貸(dai)：固定資產清理 229500

應交稅費――未(wei)交增值稅 4500

結轉固(gu)定(ding)資(zi)產清理 ：

借：營業外支出 10500

貸：固定資產清(qing)理 10500

二、小規模納稅人

（一）自(zi)用(yong)(yong)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)產(chan) 根(gen)據《財(cai)政部(bu)(bu)、國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總局關(guan)于部(bu)(bu)分(fen)貨(huo)(huo)物適用(yong)(yong)增值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)低稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)和簡易(yi)(yi)辦法征(zheng)(zheng)收增值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)政策的(de)通(tong)(tong)知》第二(er)條的(de)規(gui)定(ding)(ding)(ding)，小規(gui)模納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)銷售(shou)(shou)(shou)自(zi)己(ji)(ji)使(shi)(shi)用(yong)(yong)過(guo)的(de)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)產(chan)，減按(an)(an)2%征(zheng)(zheng)收率(lv)征(zheng)(zheng)收增值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。《國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總局關(guan)于增值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)簡易(yi)(yi)征(zheng)(zheng)收政策有(you)關(guan)管理問題的(de)通(tong)(tong)知》（國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)函［2009］90號）規(gui)定(ding)(ding)(ding)，小規(gui)模納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)銷售(shou)(shou)(shou)自(zi)己(ji)(ji)使(shi)(shi)用(yong)(yong)過(guo)的(de)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)產(chan)和舊貨(huo)(huo)，按(an)(an)下列公式確定(ding)(ding)(ding)銷售(shou)(shou)(shou)額(e)(e)(e)和應(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)：銷售(shou)(shou)(shou)額(e)(e)(e)=含(han)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)銷售(shou)(shou)(shou)額(e)(e)(e)÷（1+3%）；應(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)=銷售(shou)(shou)(shou)額(e)(e)(e)×2%。根(gen)據財(cai)政部(bu)(bu)《國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總局關(guan)于部(bu)(bu)分(fen)貨(huo)(huo)物適用(yong)(yong)增值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)低稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)和簡易(yi)(yi)辦法征(zheng)(zheng)收增值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)政策的(de)通(tong)(tong)知》規(gui)定(ding)(ding)(ding)：納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)銷售(shou)(shou)(shou)舊貨(huo)(huo)，按(an)(an)照簡易(yi)(yi)辦法依照4%征(zheng)(zheng)收率(lv)減半(ban)征(zheng)(zheng)收增值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。 該通(tong)(tong)知并(bing)未將不同納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)進行區(qu)別對待，由此小規(gui)模納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)和一般納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)一樣，銷售(shou)(shou)(shou)非自(zi)用(yong)(yong)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)產(chan)應(ying)(ying)按(an)(an)照簡易(yi)(yi)辦法依照4%征(zheng)(zheng)收率(lv)減半(ban)征(zheng)(zheng)收增值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。

（二）案例(li)分析 由于小(xiao)(xiao)規(gui)模(mo)納稅人不涉及增值(zhi)(zhi)稅的抵扣問題，小(xiao)(xiao)規(gui)模(mo)納稅人銷售(shou)舊固定(ding)資產，應交增值(zhi)(zhi)稅的會計處理(li)與銷售(shou)其他(ta)貨物的處理(li)一樣，即小(xiao)(xiao)規(gui)模(mo)納稅人應通過“應交稅費-應交增值(zhi)(zhi)稅”科目核算。只不過自用的和非自用的所適(shi)用的稅率(lv)不同。

［例3］豐泰公司(si)為(wei)(wei)小規模(mo)納稅人， 2011年3月(yue)1日出售(shou)設(she)備一臺，該設(she)備2007年4月(yue)購(gou)買用于(yu)生產產品，買價(jia)100000元(yuan)，出售(shou)時已(yi)經提取(qu)50000元(yuan)折舊，售(shou)價(jia)為(wei)(wei)45000元(yuan)（含稅），款已(yi)經收到存入銀(yin)行。

分析(xi)：豐泰公司銷售的(de)舊(jiu)固定資產(chan)屬于自用(yong)的(de)，應按《國家稅務總局關于增(zeng)值(zhi)(zhi)稅簡易征收政策有關管(guan)理問題的(de)通(tong)知》的(de)規定計算應納增(zeng)值(zhi)(zhi)稅額(e)。根據(ju)以上分析(xi)，豐泰公司銷售舊(jiu)固定資產(chan)，應納增(zeng)值(zhi)(zhi)稅＝45000÷（1＋3%）×2%≈873.79（元(yuan)）

出售設備(bei)轉入清理：

借：固(gu)定(ding)資產清理 50000

累(lei)計(ji)折舊 50000

貸：固定資產 100000

收到(dao)出售設備價款：

借(jie)：銀(yin)行存款 45000

貸：固(gu)定資產清(qing)理 44126.21

應交(jiao)稅(shui)費(fei)一應交(jiao)增值稅(shui) 873.79

結轉固定(ding)資產清理 ：

借：營(ying)業外(wai)支(zhi)出 5873.79

貸：固定(ding)資產清理 5873.79

［例4］承例3，假定豐泰公司(si)的(de)設備用于對外經營性租賃(lin)，其他條件(jian)不變(bian)。

分析：豐(feng)泰(tai)公司銷售的舊固定資產屬于非自用(yong)的，應(ying)按照(zhao)簡易辦(ban)法依照(zhao)4%征(zheng)收率減半征(zheng)收增值(zhi)稅。因(yin)此應(ying)交納的增值(zhi)稅額(e)=45000÷（1+4%）×4%×50%≈865.38（元）。

出售設備轉入清理：同例(li)3

收(shou)到出售設備價款：

借：銀行存款(kuan) 45000

貸：固(gu)定資(zi)產清理 44134.62

應交稅費一應交增值稅 865.38

結轉(zhuan)固(gu)定資產(chan)清理 ：

借：營業(ye)外支出 5865.38

貸：固(gu)定資產(chan)清理(li) 5865.38

三、其他個人

其他個(ge)(ge)人是指除(chu)個(ge)(ge)體工商(shang)戶外的自(zi)然人。《增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)暫行條(tiao)(tiao)例》第(di)十五條(tiao)(tiao) 下列項目免征增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)：銷售的自(zi)己(ji)使(shi)用過(guo)的物品。《增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)暫行條(tiao)(tiao)例實施細則》第(di)三十五條(tiao)(tiao)第(di)三項規定：條(tiao)(tiao)例第(di)十五條(tiao)(tiao)第(di)一款第(di)（七）項所稱自(zi)己(ji)使(shi)用過(guo)的物品，是指其他個(ge)(ge)人自(zi)己(ji)使(shi)用過(guo)的物品。因此(ci)，其他個(ge)(ge)人銷售自(zi)己(ji)使(shi)用過(guo)的固定資產，免征增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)。

篇6

    一、 財(cai)務通則對財(cai)政性資(zi)金的

    主要規定(ding)按(an)企(qi)業(ye)(ye)(ye)財務(wu)通則的(de)解釋，企(qi)業(ye)(ye)(ye)取得的(de)五大(da)類財政資(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)從(cong)性(xing)(xing)質來看基(ji)本(ben)(ben)(ben)上(shang)分為(wei)三種(zhong)情況：（一）第(di) 1、2 兩(liang)項(xiang)屬(shu)于國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)性(xing)(xing)質，即政府的(de)資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)性(xing)(xing)投(tou)(tou)入(ru)(ru)，應(ying)增(zeng)加企(qi)業(ye)(ye)(ye)權(quan)益(yi)。 兩(liang)類資(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)的(de)區(qu)別在于是(shi)(shi)否由國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)獨享該權(quan)益(yi)。 對(dui)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)直(zhi)接注入(ru)(ru)企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)如基(ji)本(ben)(ben)(ben)建設(she)(she)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)、 國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)債項(xiang)目(mu)(mu)資(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)，屬(shu)于國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)對(dui)重點項(xiang)目(mu)(mu)的(de)資(zi)(zi)(zi)助(zhu)(zhu)(zhu)，主要由國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)進(jin)行投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)掌控(kong)， 故國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)常以(yi)(yi)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)者身(shen)份直(zhi)接對(dui)企(qi)業(ye)(ye)(ye)進(jin)行資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)性(xing)(xing)投(tou)(tou)入(ru)(ru)，因此，應(ying)當增(zeng)加國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)，對(dui)于超過注冊資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)的(de)金(jin)(jin)(jin)額則增(zeng)加國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)有資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)公積（國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)獨享）；對(dui)屬(shu)于投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)補(bu)助(zhu)(zhu)(zhu)的(de)財政資(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)， 如公益(yi)性(xing)(xing)和(he)公共基(ji)礎設(she)(she)施投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)項(xiang)目(mu)(mu)補(bu)助(zhu)(zhu)(zhu)、 推進(jin)科技(ji)進(jin)步和(he)高(gao)新技(ji)術產(chan)業(ye)(ye)(ye)化的(de)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)項(xiang)目(mu)(mu)補(bu)助(zhu)(zhu)(zhu)等， 是(shi)(shi)對(dui)企(qi)業(ye)(ye)(ye)原股東投(tou)(tou)入(ru)(ru)資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)的(de)補(bu)助(zhu)(zhu)(zhu)， 大(da)部分時候國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)(jia)(jia)(jia)不以(yi)(yi)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)者身(shen)份出現， 而(er)是(shi)(shi)為(wei)了貫徹宏觀經濟政策或實(shi)現調控(kong)目(mu)(mu)標，給予(yu)企(qi)業(ye)(ye)(ye)具有導向性(xing)(xing)的(de)資(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)，企(qi)業(ye)(ye)(ye)收到(dao)這類資(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)最終應(ying)增(zeng)加資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)公積或者實(shi)收資(zi)(zi)(zi)本(ben)(ben)(ben)，由全體投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)者共同享有；

    如果撥款(kuan)時對(dui)形成(cheng)的資(zi)本做(zuo)出(chu)了明(ming)確的權屬規(gui)定，則按其規(gui)定執行(xing)。

    以(yi)上兩項投資(zi)補助實(shi)際是有償

    的(de)(de)(de)(de)，政(zheng)府或以投(tou)資(zi)(zi)者(zhe)的(de)(de)(de)(de)身份(fen)，或隱身于(yu)全體(ti)投(tou)資(zi)(zi)者(zhe)中(zhong)，投(tou)入的(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)金(jin)(jin)是要求(qiu)回報的(de)(de)(de)(de)。 企(qi)(qi)業在(zai)取(qu)得該(gai)類資(zi)(zi)金(jin)(jin)時要注意，在(zai)增(zeng)(zeng)加(jia)權(quan)益資(zi)(zi)本時要按照(zhao)企(qi)(qi)業章程(cheng)規(gui)定履行相關(guan)的(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)律手續，如上市公司要按照(zhao)證(zheng)券監(jian)督管(guan)理(li)部(bu)門(men)的(de)(de)(de)(de)監(jian)管(guan)要求(qiu)和公司法(fa)(fa)等(deng)法(fa)(fa)規(gui)要求(qiu)進行，對(dui)(dui)于(yu)企(qi)(qi)業集團，如下(xia)屬單位(wei)(wei)通(tong)過總(zong)(zong)部(bu)取(qu)得財政(zheng)資(zi)(zi)金(jin)(jin)，應增(zeng)(zeng)加(jia)國家(jia)(jia)對(dui)(dui)總(zong)(zong)部(bu)的(de)(de)(de)(de)權(quan)益，總(zong)(zong)部(bu)在(zai)撥付給下(xia)屬單位(wei)(wei)使用(yong)時再根(gen)(gen)據程(cheng)序作為(wei)(wei)對(dui)(dui)外投(tou)資(zi)(zi)，增(zeng)(zeng)加(jia)下(xia)屬單位(wei)(wei)的(de)(de)(de)(de)權(quan)益，對(dui)(dui)于(yu)由此引起(qi)的(de)(de)(de)(de)股權(quan)比(bi)例變動要妥善處理(li)。 實(shi)踐(jian)中(zhong)，資(zi)(zi)金(jin)(jin)的(de)(de)(de)(de)使用(yong)常與最(zui)終(zhong)形(xing)(xing)成的(de)(de)(de)(de)長期資(zi)(zi)產(chan)相對(dui)(dui)應，例如 2008 年國家(jia)(jia)為(wei)(wei)應對(dui)(dui)金(jin)(jin)融危機的(de)(de)(de)(de)不利影響，采(cai)取(qu)積極擴大內需的(de)(de)(de)(de)應對(dui)(dui)措施，增(zeng)(zeng)加(jia)基礎建設等(deng)投(tou)入，某企(qi)(qi)業因技術改造(zao)項目符合國家(jia)(jia)政(zheng)策規(gui)定，取(qu)得了 5 000 萬(wan)元擴大內需資(zi)(zi)金(jin)(jin)，項目建設終(zhong)了根(gen)(gen)據形(xing)(xing)成資(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)(de)(de)情況，該(gai)資(zi)(zi)金(jin)(jin)轉為(wei)(wei)實(shi)收資(zi)(zi)本，作為(wei)(wei)國家(jia)(jia)對(dui)(dui)企(qi)(qi)業的(de)(de)(de)(de)追加(jia)投(tou)資(zi)(zi)。

    （ 二 ） 第 3、5 兩項(xiang)屬(shu)于補(bu)(bu)貼性(xing)質(zhi)，企(qi)業(ye)取得后(hou)應(ying)(ying)作(zuo)(zuo)(zuo)為(wei)收(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)處理(li)，根據資(zi)(zi)(zi)金使用(yong)情(qing)況可分為(wei)遞延收(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)或(huo)當(dang)期(qi)(qi)收(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)。 專(zhuan)項(xiang)經費補(bu)(bu)助中第 3 項(xiang)包(bao)括技改項(xiang)目貸款(kuan)貼息(xi)、 進口貼息(xi)、產(chan)業(ye)技術研究與開發資(zi)(zi)(zi)金、技術創新基金等；第 5 項(xiang)包(bao)括對(dui)國有企(qi)業(ye)虧損(sun)補(bu)(bu)貼、補(bu)(bu)償政(zheng)策性(xing)造成的(de)損(sun)失等。 該類(lei)資(zi)(zi)(zi)金通常是(shi)國家對(dui)企(qi)業(ye)特定經濟活(huo)動發生的(de)成本、費用(yong)、支出、損(sun)失的(de)政(zheng)策性(xing)補(bu)(bu)償， 政(zheng)府不要求投資(zi)(zi)(zi)回報，企(qi)業(ye)在收(shou)(shou)到這兩類(lei)資(zi)(zi)(zi)金時應(ying)(ying)作(zuo)(zuo)(zuo)為(wei)收(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)處理(li)，實踐中，如果(guo)最終可形(xing)(xing)成非流(liu)動性(xing)資(zi)(zi)(zi)產(chan)，應(ying)(ying)當(dang)作(zuo)(zuo)(zuo)為(wei)遞延收(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)，在資(zi)(zi)(zi)產(chan)使用(yong)壽(shou)命期(qi)(qi)內(nei)分期(qi)(qi)確認為(wei)當(dang)期(qi)(qi)收(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)；如果(guo)不對(dui)應(ying)(ying)形(xing)(xing)成資(zi)(zi)(zi)產(chan)或(huo)形(xing)(xing)成流(liu)動資(zi)(zi)(zi)產(chan)，則應(ying)(ying)當(dang)作(zuo)(zuo)(zuo)為(wei)本期(qi)(qi)收(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)處理(li)。 對(dui)于通過(guo)總部(bu)取得該類(lei)資(zi)(zi)(zi)金的(de)單位(wei)，直接(jie)增加最終使用(yong)單位(wei)的(de)收(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)，對(dui)于總部(bu)只通過(guo)往來款(kuan)過(guo)賬，不形(xing)(xing)成收(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)。

    （三） 第 4 項(xiang)屬于負債性(xing)質，即政(zheng)府的信貸(dai)資(zi)(zi)金(jin)支持，需要(yao)歸還(huan)。 政(zheng)府轉(zhuan)貸(dai)、 償還(huan)性(xing)資(zi)(zi)助的財政(zheng)資(zi)(zi)金(jin)，如世界(jie)銀(yin)行貸(dai)款項(xiang)目等，一(yi)般與某些市(shi)場化較高、投(tou)資(zi)(zi)較大、收益較好、具有償還(huan)能力的項(xiang)目對應(ying)，根(gen)據政(zheng)府安排使(shi)用資(zi)(zi)金(jin)后(hou)要(yao)求歸還(huan)本金(jin)，應(ying)當作(zuo)為企業的負債管(guan)理，通常都(dou)是(shi)無息或者(zhe)低于市(shi)場化利(li)率(lv)的借款。

    二、企業會計準則對(dui)財政資金的

    有(you)關規定(ding)根據(ju)財(cai)(cai)(cai)務(wu)通則(ze)的(de)指(zhi)導意見，五大(da)類財(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)性(xing)(xing)(xing)(xing)資(zi)金(jin)(jin)在(zai)財(cai)(cai)(cai)務(wu)處理時可以(yi)簡單(dan)劃分(fen)為權益(yi)(yi)性(xing)(xing)(xing)(xing)與(yu)(yu)收益(yi)(yi)性(xing)(xing)(xing)(xing)兩種，在(zai)具體(ti)會(hui)計處理問題(ti)上，對收益(yi)(yi)性(xing)(xing)(xing)(xing)的(de)財(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)資(zi)金(jin)(jin)在(zai) 《企(qi)業會(hui)計準(zhun)則(ze)第 16 號———政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)補助》 中有(you)相(xiang)應的(de)會(hui)計處理規定(ding)，對“政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)補助”外的(de)財(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)資(zi)金(jin)(jin)只(zhi)有(you)零(ling)星(xing)的(de)規定(ding)，如(ru)企(qi)業會(hui)計準(zhun)則(ze)解釋第3 號有(you)拆(chai)遷(qian)款性(xing)(xing)(xing)(xing)質財(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)資(zi)金(jin)(jin)的(de)規定(ding) ，但沒有(you)統一的(de)會(hui)計制度(du)規范。 在(zai)會(hui)計處理上，區(qu)分(fen)權益(yi)(yi)性(xing)(xing)(xing)(xing)與(yu)(yu)收益(yi)(yi)性(xing)(xing)(xing)(xing)兩種資(zi)金(jin)(jin)時主要看(kan)資(zi)金(jin)(jin)的(de)性(xing)(xing)(xing)(xing)質，資(zi)金(jin)(jin)的(de)給予是否是雙(shuang)向的(de)、互惠的(de)交易，即政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)是否要求得到回報，不要求回報的(de)屬于政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)(fu)補助準(zhun)則(ze)規范的(de)收益(yi)(yi)性(xing)(xing)(xing)(xing)資(zi)金(jin)(jin)范疇。

    政府補(bu)(bu)助準則規范的補(bu)(bu)貼性質

    的(de)財政(zheng)(zheng)性資(zi)金， 一定要符合兩個(ge)原則，即(ji)無償性和直(zhi)接(jie)取(qu)得，無償性是政(zheng)(zheng)府(fu)不(bu)(bu)(bu)因為對企(qi)業進行(xing)補助而(er)享有(you)所有(you)權， 企(qi)業也不(bu)(bu)(bu)需要償還資(zi)金，與所有(you)者投入資(zi)本、政(zheng)(zheng)府(fu)采購、借貸(dai)等互惠的(de)經濟活動不(bu)(bu)(bu)同。 直(zhi)接(jie)取(qu)得資(zi)產是直(zhi)接(jie)從政(zheng)(zheng)府(fu)取(qu)得貨幣性或非貨幣性資(zi)產，從而(er)形(xing)成企(qi)業的(de)收(shou)(shou)益，如稅收(shou)(shou)返還、先(xian)征后返的(de)稅收(shou)(shou)等都是直(zhi)接(jie)取(qu)得，而(er)直(zhi)接(jie)減免(mian)稅款、抵免(mian)、出口退(tui)稅因為沒(mei)有(you)涉及直(zhi)接(jie)轉移的(de)經濟支持，就不(bu)(bu)(bu)屬于直(zhi)接(jie)取(qu)得資(zi)產，實踐中(zhong)要把握好同為稅收(shou)(shou)補助但(dan)形(xing)式(shi)不(bu)(bu)(bu)同因而(er)規范的(de)會(hui)計處理不(bu)(bu)(bu)同。

    政府補助實質上是國家(jia)對企業

    在特定(ding)生(sheng)(sheng)產(chan)經營過程中，因非市場(chang)因素等可能發生(sheng)(sheng)的(de)費用或(huo)造(zao)成的(de)損(sun)失給予(yu)的(de)財政性(xing)資(zi)(zi)金補(bu)(bu)償。 政府補(bu)(bu)助的(de)財政性(xing)資(zi)(zi)金會(hui)計核(he)算要(yao)求采(cai)用收(shou)益(yi)(yi)法中的(de)總額法，要(yao)區分(fen)與(yu)收(shou)益(yi)(yi)有關(guan)(guan)和與(yu)資(zi)(zi)產(chan)有關(guan)(guan)的(de)補(bu)(bu)助區別，實際都是與(yu)企(qi)業的(de)損(sun)益(yi)(yi)有關(guan)(guan)，只是收(shou)益(yi)(yi)的(de)確(que)認時(shi)點不(bu)同(tong)而已。 直接與(yu)收(shou)益(yi)(yi)有關(guan)(guan)的(de)補(bu)(bu)助在收(shou)到(dao)當(dang)(dang)期(qi)(qi)或(huo)項目期(qi)(qi)間計入損(sun)益(yi)(yi)，與(yu)資(zi)(zi)產(chan)有關(guan)(guan)的(de)補(bu)(bu)助按(an)公允價值先計入遞(di)延收(shou)益(yi)(yi)，從資(zi)(zi)產(chan)可供使用開(kai)始平均分(fen)攤計入當(dang)(dang)期(qi)(qi)損(sun)益(yi)(yi)，不(bu)能取得公允價值的(de)，按(an)名義金額 1 元入賬。

    對于不屬(shu)于政(zheng)府補助的財政(zheng)性

    資(zi)金， 主要是(shi)應計入(ru)權(quan)益類(lei)的(de)資(zi)金，雖(sui)然(ran)沒有專(zhuan)門(men)的(de)會計制度規定(ding)(ding)如(ru)何進(jin)行(xing)核(he)算， 但企業在收(shou)到的(de)重(zhong)要、大額、非經(jing)常性的(de)財政性資(zi)金時一般(ban)都會在批復(fu)文件中規定(ding)(ding)如(ru)何進(jin)行(xing)處理，通常先通過專(zhuan)項(xiang)應付款核(he)算，對資(zi)本(ben)金投入(ru)按企業章程規定(ding)(ding)履行(xing)法定(ding)(ding)程序后增加實收(shou)資(zi)本(ben)，或對形成長期資(zi)產的(de)部(bu)分計入(ru)資(zi)本(ben)公(gong)積，未形成部(bu)分予以核(he)銷，節(jie)余資(zi)金按國家(jia)規定(ding)(ding)退(tui)回或留作企業發展資(zi)金使用。

 ;   三(san)、稅收法(fa)律(lv)制度對財政性(xing)資金

    的(de)(de)(de)規(gui)定新《企(qi)業所(suo)得稅(shui)(shui)法》第(di)七條(tiao)第(di)一(yi)項和第(di)三項規(gui)定，收(shou)入(ru)(ru)總額(e)中的(de)(de)(de)不(bu)征(zheng)稅(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)包括財政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)撥(bo)款以及國(guo)務(wu)(wu)院規(gui)定的(de)(de)(de)其(qi)他不(bu)征(zheng)稅(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)，財政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)撥(bo)款在實施條(tiao)例第(di)二(er)十六條(tiao)的(de)(de)(de)解釋為(wei)該財政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)撥(bo)款是(shi)(shi)各級人民政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府對納(na)(na)入(ru)(ru)預算管理的(de)(de)(de)事業單位、社會團體等組織撥(bo)付的(de)(de)(de)財政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)資(zi)金(jin) （不(bu)是(shi)(shi)補貼(tie)）， 與企(qi)業無關。 對其(qi)他不(bu)征(zheng)稅(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)是(shi)(shi)指企(qi)業取(qu)得的(de)(de)(de)，由國(guo)務(wu)(wu)院財政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)、稅(shui)(shui)務(wu)(wu)主管部門規(gui)定專項用途并經國(guo)務(wu)(wu)院批(pi)準的(de)(de)(de)財政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)性(xing)資(zi)金(jin)。 由此可(ke)以看(kan)出，對于(yu)財政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)性(xing)資(zi)金(jin)，稅(shui)(shui)務(wu)(wu)上通常不(bu)是(shi)(shi)無償的(de)(de)(de)，即收(shou)到后應繳納(na)(na)相應的(de)(de)(de)所(suo)得稅(shui)(shui)，對于(yu)不(bu)征(zheng)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)收(shou)入(ru)(ru)要經國(guo)務(wu)(wu)院批(pi)準方(fang)可(ke)執(zhi)行。

    在(zai)新《企(qi)業(ye)所得(de)稅法(fa)》實施后，對(dui)財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)性(xing)(xing)(xing)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)出臺了一些具(ju)體(ti)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策，目前比較有(you)代表性(xing)(xing)(xing)的(de)(de)是財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)部(bu)、國家稅務總(zong)局(ju)《關(guan)于財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)性(xing)(xing)(xing)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)、行(xing)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)事業(ye)性(xing)(xing)(xing)收費、政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府性(xing)(xing)(xing)基金(jin)(jin)(jin)有(you)關(guan)企(qi)業(ye)所得(de)稅政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策問(wen)(wen)題的(de)(de)通(tong)知》（財(cai)(cai)稅[2008]151 號）以(yi)(yi)及(ji)《關(guan)于專(zhuan)(zhuan)項(xiang)用途財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)性(xing)(xing)(xing)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)有(you)關(guan)企(qi)業(ye)所得(de)稅處(chu)理(li)問(wen)(wen)題的(de)(de)通(tong)知》（財(cai)(cai)稅 [2009]87 號），對(dui)企(qi)業(ye)在(zai) 2008 年(nian) 1 月(yue) 1 日至 2010 年(nian) 12月(yue) 31 日期(qi)間從縣級(ji)以(yi)(yi)上各級(ji)人民(min)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)部(bu)門(men)(men)(men)及(ji)其他部(bu)門(men)(men)(men)取得(de)的(de)(de)應(ying)計入(ru)收入(ru)總(zong)額(e)的(de)(de)財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)性(xing)(xing)(xing)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)，凡同時符合以(yi)(yi)下條件的(de)(de)，可以(yi)(yi)作為不征稅收入(ru)，在(zai)計算(suan)應(ying)納(na)稅所得(de)額(e)時從收入(ru)總(zong)額(e)中減除：企(qi)業(ye)能夠提供資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)撥(bo)付(fu)文件，且文件中規定該(gai)(gai)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)的(de)(de)專(zhuan)(zhuan)項(xiang)用途；財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)部(bu)門(men)(men)(men)或其他撥(bo)付(fu)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)的(de)(de)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府部(bu)門(men)(men)(men)對(dui)該(gai)(gai)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)有(you)專(zhuan)(zhuan)門(men)(men)(men)的(de)(de)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)管理(li)辦法(fa)或具(ju)體(ti)管理(li)要求；企(qi)業(ye)對(dui)該(gai)(gai)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)以(yi)(yi)及(ji)以(yi)(yi)該(gai)(gai)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)發生的(de)(de)支出單(dan)獨(du)進行(xing)核(he)算(suan)。

   ; 對于不征(zheng)稅收入，本(ben)著(zhu)稅負公平

    的(de)(de)原則，根(gen)據實施條(tiao)(tiao)例第二十八(ba)條(tiao)(tiao)的(de)(de)規(gui)定，對(dui)于所得稅(shui)法規(gui)定的(de)(de)不(bu)征稅(shui)收(shou)(shou)入對(dui)應支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)所形成的(de)(de)費用(yong)，不(bu)得在(zai)(zai)計(ji)算(suan)(suan)應納(na)(na)稅(shui)所得額(e)時扣(kou)除；用(yong)于支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)所形成的(de)(de)資(zi)產，其計(ji)算(suan)(suan)的(de)(de)折舊、攤銷也(ye)不(bu)得在(zai)(zai)計(ji)算(suan)(suan)應納(na)(na)稅(shui)所得額(e)時扣(kou)除。 以上規(gui)定要(yao)特別注意，就(jiu)是(shi)不(bu)征稅(shui)收(shou)(shou)入與支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)是(shi)對(dui)應的(de)(de)，如果收(shou)(shou)到時一次性(xing)征稅(shui)，發生的(de)(de)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)以后就(jiu)可(ke)(ke)以稅(shui)前扣(kou)除，否(fou)則收(shou)(shou)到時免稅(shui)，以后發生支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)也(ye)不(bu)準抵(di)扣(kou)。 某公司在(zai)(zai) 2009 年取得財政部撥(bo)付的(de)(de)重(zhong)大(da)高新技(ji)術創新產業化項(xiang)目專(zhuan)項(xiang)補助資(zi)金(jin)(jin)，在(zai)(zai)批(pi)復(fu)文(wen)件中規(gui)定屬于無償補助資(zi)金(jin)(jin)，符合上文(wen)的(de)(de)條(tiao)(tiao)件規(gui)定就(jiu)可(ke)(ke)以作為免稅(shui)收(shou)(shou)入，但使用(yong)該資(zi)金(jin)(jin)對(dui)應發生的(de)(de)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)就(jiu)要(yao)單獨(du)核算(suan)(suan)，在(zai)(zai)計(ji)算(suan)(suan)應納(na)(na)稅(shui)所得額(e)時不(bu)允許(xu)稅(shui)前扣(kou)除，要(yao)進行(xing)納(na)(na)稅(shui)調整。

    由于(yu)稅法規定除符合條件可以(yi)

篇7

例(li)1：2007年1月(yue)1日，興業公(gong)(gong)司(si)以一(yi)(yi)處房產(chan)和一(yi)(yi)件(jian)舊(jiu)設備(bei)共200萬(wan)元向利仁(ren)公(gong)(gong)司(si)投資（二者屬(shu)于同(tong)一(yi)(yi)控制下的兩(liang)個(ge)公(gong)(gong)司(si)），占乙(yi)公(gong)(gong)司(si)60%的股權，投資時利仁(ren)公(gong)(gong)司(si)所有者權益的賬面(mian)價值為(wei)14000萬(wan)元。投資時興業公(gong)(gong)司(si)資本公(gong)(gong)積(ji)為(wei)500萬(wan)元，盈余公(gong)(gong)積(ji)為(wei)200萬(wan)元。

該房產的賬面(mian)原(yuan)價為(wei)8000萬(wan)元(yuan)，已計(ji)提累計(ji)折(zhe)舊(jiu)(jiu)500萬(wan)元(yuan)，已計(ji)提固定資產減值準備(bei)200萬(wan)元(yuan)，公允(yun)(yun)價值為(wei)7600萬(wan)元(yuan)。舊(jiu)(jiu)設備(bei)的原(yuan)值220萬(wan)元(yuan)，已提折(zhe)舊(jiu)(jiu)20萬(wan)元(yuan)，公允(yun)(yun)價值200萬(wan)元(yuan)。

興業公司的會計(ji)處理(li)：借(jie)：固(gu)定(ding)資產清(qing)理(li)7500萬(wan)元累(lei)計(ji)折舊520萬(wan)元固(gu)定(ding)資產減(jian)值準備200萬(wan)元貸：固(gu)定(ding)資產8220萬(wan)元借(jie)：長期股(gu)權投資8400萬(wan)元（14000×60%）貸：固(gu)定(ding)資產清(qing)理(li)7500萬(wan)元資本公積900萬(wan)元。

稅(shui)(shui)務(wu)處(chu)理(li)：1．可能涉及(ji)的(de)(de)流轉稅(shui)(shui)營(ying)業稅(shui)(shui)：《財政部、國家稅(shui)(shui)務(wu)總局(ju)關于股(gu)權(quan)轉讓有關營(ying)業稅(shui)(shui)問題(ti)的(de)(de)通知》（財稅(shui)(shui)〔2002〕191號）規(gui)定：以(yi)無形資(zi)產、不動產投(tou)資(zi)入股(gu)，與接(jie)受投(tou)資(zi)方利潤分配，共同承擔(dan)投(tou)資(zi)風(feng)險(xian)的(de)(de)行為，不征(zheng)收營(ying)業稅(shui)(shui)。上例屬于以(yi)不動產投(tou)資(zi)入股(gu)，共同承擔(dan)投(tou)資(zi)風(feng)險(xian)，不征(zheng)營(ying)業稅(shui)(shui)。

增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)：以設備(bei)等動產(chan)對外投資(zi)，應(ying)視(shi)同銷(xiao)售(shou)(shou)，按照“銷(xiao)售(shou)(shou)使用過的(de)固定資(zi)產(chan)”進行(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務處理(li)(li)。根(gen)據《財政(zheng)(zheng)部國(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總(zong)局(ju)關于(yu)(yu)舊(jiu)貨和舊(jiu)機動車(che)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)政(zheng)(zheng)策的(de)通(tong)知》（財稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)〔2002〕29號）規定，納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人銷(xiao)售(shou)(shou)自己使用過的(de)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)固定資(zi)產(chan)，無論其(qi)是(shi)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)一般納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人還是(shi)小規模(mo)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人，一律按4％的(de)征(zheng)收率減(jian)半征(zheng)收增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。另外，如(ru)果具備(bei)《國(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總(zong)局(ju)關于(yu)(yu)印發(fa)骉增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)問題(ti)解答(之(zhi)一)骍的(de)通(tong)知》（國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)函〔1995〕288號）明確(que)的(de)三個條(tiao)件，即屬于(yu)(yu)企(qi)業(ye)固定資(zi)產(chan)目錄所列(lie)貨物、企(qi)業(ye)按固定資(zi)產(chan)進行(xing)管理(li)(li)并確(que)已使用過的(de)貨物、銷(xiao)售(shou)(shou)價格不超過其(qi)原值(zhi)的(de)貨物，可免(mian)予征(zheng)收增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。所以，該舊(jiu)設備(bei)售(shou)(shou)價小于(yu)(yu)原值(zhi)，不征(zheng)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。

2．涉及的所得稅(shui)《國家稅(shui)務(wu)總局關于企(qi)業股(gu)權投(tou)(tou)資業務(wu)若干所得稅(shui)問題的通知》（國稅(shui)發(fa)〔2000〕118號）規定，企(qi)業以經營活(huo)動(dong)的部分非貨(huo)幣性(xing)資產(chan)對(dui)外(wai)投(tou)(tou)資，應在投(tou)(tou)資交(jiao)易發(fa)生時，將其分解為按公允價值銷(xiao)售有關非貨(huo)幣性(xing)資產(chan)和(he)對(dui)外(wai)投(tou)(tou)資兩項經濟業務(wu)進行(xing)所得稅(shui)處理。

3．納稅(shui)(shui)(shui)調整以(yi)上會計處理未涉及(ji)任何損益類科目(mu)，對于轉出的固定資產(chan)減(jian)值(zhi)準備，稅(shui)(shui)(shui)法應(ying)作納稅(shui)(shui)(shui)調減(jian)，應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所得額=（7600-7300-200）+（200-200）=100（萬元），納稅(shui)(shui)(shui)申報時該筆業務應(ying)調增應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所得額100萬元。

非同一控制下的企(qi)業合并的初(chu)始計(ji)量

非同一控(kong)制下的(de)企業(ye)合并(bing)的(de)初始(shi)成本為付出的(de)資產的(de)公允價(jia)值。賬面(mian)價(jia)值與公允價(jia)值之間的(de)差(cha)額計入當期損(sun)益，反(fan)映在營業(ye)外收(shou)支中。

例(li)2：興(xing)(xing)業(ye)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)2007年4月1日與利仁(ren)(ren)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)原(yuan)投(tou)資者A公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)簽訂(ding)協議，興(xing)(xing)業(ye)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)和利仁(ren)(ren)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)不(bu)屬(shu)于(yu)同一(yi)控制下的(de)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)。興(xing)(xing)業(ye)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)以(yi)自產產品(pin)（非應稅消(xiao)費(fei)品(pin)）和承擔A公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)的(de)短(duan)期(qi)還(huan)(huan)貸款義務(wu)換取A持(chi)有的(de)利仁(ren)(ren)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)股權，興(xing)(xing)業(ye)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)投(tou)出存貨(huo)的(de)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)允價值為(wei)500萬元，增(zeng)值稅為(wei)85萬元，賬面成本為(wei)400萬元，存貨(huo)跌價準備為(wei)50萬元。承擔歸還(huan)(huan)貸款義務(wu)為(wei)200萬元。

興業(ye)公司的(de)會計處理：新(xin)準(zhun)則(ze)(ze)對(dui)于庫存商品的(de)視同銷售，都要按《企(qi)業(ye)會計準(zhun)則(ze)(ze)第14號——收入》的(de)要求，結轉收入和成本。

借：長期股權投資785萬元(500+85+200)

貸：短期(qi)借款200萬(wan)元

主營業務(wu)收(shou)入500萬元

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85萬(wan)元

借(jie)：主營業務成本350萬元(yuan)

存貨(huo)跌價準備(bei)50萬元

貸(dai)：庫存商品400萬元。

稅(shui)務處(chu)理：1．涉及的流轉(zhuan)稅(shui)。《增值稅(shui)暫行條例實施細(xi)則》第四條規定，以外購的原材料或(huo)者自產產品對外投(tou)資，應視同銷(xiao)售計算(suan)增值稅(shui)。

2．涉及的所(suo)得稅。按國稅發〔2000〕118號文(wen)件規定，將其分(fen)解為按公允(yun)價值銷售有關非貨幣性資產和對(dui)外投資兩(liang)項經濟業務進行所(suo)得稅處理。

納稅(shui)調整：非同一控制下的企(qi)業合并，如(ru)(ru)果是(shi)以存貨投資(zi)，財(cai)(cai)稅(shui)差異為存貨跌價準(zhun)備(bei)50萬元。如(ru)(ru)果存貨未計提(ti)跌價準(zhun)備(bei)，新準(zhun)則與(yu)稅(shui)法基本一致，沒(mei)有任(ren)何財(cai)(cai)稅(shui)差異。

例3：接例2，如果興(xing)業(ye)(ye)公司(si)和利仁公司(si)屬(shu)于同一(yi)控制(zhi)下(xia)的公司(si)，投資時利仁公司(si)的所有者權益的賬面價(jia)值(zhi)為1000萬(wan)元。投資時興(xing)業(ye)(ye)公司(si)資本公積為100萬(wan)元，盈(ying)余公積為50萬(wan)元。

興業(ye)公司的會計處理：

借(jie)：長(chang)期股權投資700萬元（1000×70%）

資本公積85萬元

貸：短期借款200萬元

主營(ying)業務收入500萬元

應交稅費———應交增(zeng)值(zhi)稅（銷項稅額(e)）85萬元

借：主營業務成(cheng)本(ben)350萬元(yuan)

存貨跌價準備50萬元

篇8

關鍵詞(ci)：營改增；財(cai)稅政策(ce)；會計處(chu)理

中圖(tu)分類號：F812 文獻標(biao)識(shi)碼：A 文章編(bian)號：1674-7712 （2013） 20-0000-02

營(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)改(gai)征增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)試點(dian)改(gai)革，是(shi)國家(jia)為進一步(bu)完善(shan)我國稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)，將以前繳納(na)營(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)應稅(shui)(shui)(shui)項(xiang)目改(gai)成繳納(na)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)，是(shi)國家(jia)實施結構(gou)性減稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)一項(xiang)重大(da)舉措，也是(shi)一項(xiang)重大(da)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)改(gai)革。此(ci)前，對貨物和(he)除修理修配以外的(de)(de)勞務分(fen)別(bie)征收增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)和(he)營(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)，在這種稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)結構(gou)下(xia)營(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)外購(gou)貨物所(suo)負擔(dan)的(de)(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)、增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)外購(gou)勞務所(suo)負擔(dan)的(de)(de)營(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)，均不能抵扣，重復征稅(shui)(shui)(shui)問(wen)(wen)題(ti)仍然存在。“營(ying)改(gai)增(zeng)(zeng)”對于促進經濟(ji)結構(gou)調整，從制(zhi)(zhi)度(du)上解決(jue)了現代服(fu)務業(ye)(ye)(ye)企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)重復征稅(shui)(shui)(shui)問(wen)(wen)題(ti)，為現代服(fu)務業(ye)(ye)(ye)加快發(fa)展創造了公平競爭的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)環境(jing)。筆者(zhe)就“營(ying)改(gai)增(zeng)(zeng)”財(cai)稅(shui)(shui)(shui)政(zheng)策及會計處理進行如下(xia)分(fen)析。

一、“營改增”相關(guan)財稅政策

（一）“營改增”的(de)試點范圍

貨物勞務稅收制度的改革首先從上海(hai)市拉(la)開序幕，后分批擴大(da)至北京市、天津市、江蘇省(sheng)、浙(zhe)江省(sheng)（含(han)寧(ning)波(bo)市）、安徽省(sheng)、福建省(sheng)（含(han)廈門市）、湖北省(sheng)、廣東省(sheng)（含(han)深圳市）共(gong)9個省(sheng)、直轄市。試點范圍還將逐步擴大(da)。

（二(er)）“營改增”涉(she)及(ji)的行(xing)業

1.交通運輸(shu)(shu)業：包括(kuo)陸路(lu)、水路(lu)、航空、管(guan)道運輸(shu)(shu)服(fu)務，不包括(kuo)鐵路(lu)運輸(shu)(shu)。

2.部分現(xian)代(dai)服(fu)(fu)務(wu)業：包括研發和技術服(fu)(fu)務(wu)、信息技術服(fu)(fu)務(wu)、文化創意服(fu)(fu)務(wu)（設計服(fu)(fu)務(wu)、廣告(gao)服(fu)(fu)務(wu)、會議展(zhan)覽(lan)服(fu)(fu)務(wu)等）、物流輔助服(fu)(fu)務(wu)、有形動產租(zu)賃服(fu)(fu)務(wu)、鑒證咨(zi)詢服(fu)(fu)務(wu)。

“營(ying)改(gai)增”涉及的(de)(de)部分現代服務業(ye)(ye)主要是(shi)生(sheng)產業(ye)(ye)，暫時不(bu)涉及的(de)(de)行業(ye)(ye)有：建筑業(ye)(ye)、郵電通信業(ye)(ye)、金融(rong)保險業(ye)(ye)和生(sheng)活業(ye)(ye)。

（三）“營改增”的納稅人(ren)

在中(zhong)華人(ren)民(min)共和國境內提(ti)(ti)供(gong)(gong)交通運輸業和部分現(xian)代服(fu)務業的單位和個(ge)人(ren)，為增值稅(shui)(shui)的納(na)稅(shui)(shui)人(ren)。納(na)稅(shui)(shui)人(ren)提(ti)(ti)供(gong)(gong)上(shang)述應稅(shui)(shui)服(fu)務，按規定繳納(na)增值稅(shui)(shui)，不(bu)再繳納(na)營(ying)業稅(shui)(shui)。

“營(ying)改增”的納(na)(na)稅人(ren)，按(an)提供應稅服務的年應征增值稅銷售額(e)500萬(wan)為(wei)(wei)標準(zhun)，超過500萬(wan)元標準(zhun)的劃分為(wei)(wei)一般納(na)(na)稅人(ren)，未達標的劃分為(wei)(wei)小規模納(na)(na)稅人(ren)。

（四）“營改增”的稅(shui)率和征收率

為(wei)保(bao)證“營改(gai)增”稅(shui)制(zhi)改(gai)革(ge)的(de)平穩過渡，為(wei)此對稅(shui)制(zhi)轉換期內按照新(xin)稅(shui)制(zhi)規(gui)定(ding)(ding)繳納(na)的(de)增值(zhi)稅(shui)比(bi)按照舊(jiu)稅(shui)制(zhi)規(gui)定(ding)(ding)計算(suan)的(de)營業(ye)(ye)稅(shui)確(que)實有所增加的(de)試點企(qi)業(ye)(ye)給予財政(zheng)資金扶持，幫(bang)助(zhu)試點企(qi)業(ye)(ye)實現平穩過渡，確(que)保(bao)試點行業(ye)(ye)和企(qi)業(ye)(ye)稅(shui)負基本不增加，進一步調動試點企(qi)業(ye)(ye)參與試點改(gai)革(ge)的(de)積極(ji)性。

二、“營改增(zeng)”適用(yong)差額征稅的會計處理方法(fa)

（一）“營(ying)改增(zeng)”后，應稅(shui)服務適用(yong)增(zeng)值稅(shui)差額(e)征稅(shui)的，其計(ji)稅(shui)銷售額(e)的計(ji)算方法：

1.一般納稅人

計(ji)稅(shui)(shui)銷售額=（一般納稅(shui)(shui)人取(qu)得的(de)全部含稅(shui)(shui)價(jia)款及價(jia)外(wai)費用—支付給其他單位或個人的(de)含稅(shui)(shui)價(jia)款）∕（1+應稅(shui)(shui)服(fu)務(wu)適(shi)用的(de)增值稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率）

增值(zhi)稅一般(ban)納(na)稅人提供(gong)應稅服(fu)務若(ruo)采用簡易辦法計稅，則(ze)計稅銷(xiao)售(shou)額的計算公式如下：

計稅(shui)(shui)銷售額=（一般(ban)納稅(shui)(shui)人取得的全部(bu)含(han)稅(shui)(shui)價款及價外費(fei)用—支付給其他單位或個人的含(han)稅(shui)(shui)價款）∕（1+征(zheng)收(shou)率）

2.小規模納稅人

計稅(shui)(shui)銷售額=（小(xiao)規(gui)模納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)取得的全部含稅(shui)(shui)價款及價外(wai)費(fei)用—支付給其他單位或個(ge)人(ren)(ren)的含稅(shui)(shui)價款）∕（1+征收率）

3.應(ying)稅(shui)(shui)(shui)服務適用增值稅(shui)(shui)(shui)差(cha)額征稅(shui)(shui)(shui)的，本期應(ying)納(na)增值稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)額=計稅(shui)(shui)(shui)銷售額*適用稅(shui)(shui)(shui)率—本期進項稅(shui)(shui)(shui)額

（二）試(shi)點(dian)地區一般納(na)稅人提供(gong)應稅服務(wu)，適用差額征稅的會計處理方法

1.接受非試(shi)點地區納稅人聯運業務差額征稅會(hui)計(ji)處理方法(fa)

一般(ban)納稅人(ren)應(ying)(ying)(ying)增設“應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)稅費—應(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)增值稅（營(ying)(ying)改增抵減(jian)的銷項稅額）”專欄，記錄納稅人(ren)因(yin)按(an)規定扣減(jian)銷售額而(er)減(jian)少(shao)的銷項稅額，同時在“主營(ying)(ying)業(ye)務收(shou)入”、“主營(ying)(ying)業(ye)務成本”等相關會計科目中(zhong)按(an)經(jing)營(ying)(ying)業(ye)務種類(lei)進行明細核(he)算(suan)。

一般(ban)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)接受非試點納(na)稅(shui)人(ren)(ren)應(ying)稅(shui)服務(wu)時，按規(gui)定允許扣減銷(xiao)售額(e)而減少的銷(xiao)項稅(shui)額(e)，借記“應(ying)交(jiao)稅(shui)費(fei)—應(ying)交(jiao)增(zeng)值(zhi)稅(shui)（營(ying)改增(zeng)抵減的銷(xiao)項稅(shui)額(e)）”科(ke)目(mu)，按實(shi)付或應(ying)付的金額(e)與上述增(zeng)值(zhi)稅(shui)的差(cha)額(e)，借記“主營(ying)業務(wu)成本”等科(ke)目(mu)，按實(shi)際(ji)支(zhi)付或應(ying)付的金額(e)，貸記“銀行存款”或“應(ying)付賬(zhang)款”等科(ke)目(mu)。

對于期末一(yi)次(ci)性(xing)進行賬務處理的企業(ye)，期末時，借(jie)記(ji)“應(ying)交稅費—應(ying)交增(zeng)值稅（營(ying)改增(zeng)抵減的銷項稅額）”科目，貸記(ji)“主(zhu)營(ying)業(ye)務成本”等(deng)科目。下面(mian)舉例說明(ming)：

案例：上海物流企(qi)業(ye)(ye)甲公(gong)司(si)2013年(nian)1月為制造企(qi)業(ye)(ye)A公(gong)司(si)提供運輸(shu)服(fu)務，A公(gong)司(si)需(xu)支(zhi)(zhi)付(fu)甲公(gong)司(si)1110萬元（含(han)稅價）。甲公(gong)司(si)支(zhi)(zhi)付(fu)非(fei)試點地區聯運企(qi)業(ye)(ye)乙公(gong)司(si)運輸(shu)費用500萬元，取得乙公(gong)司(si)開出(chu)的運輸(shu)發票(piao)。

（三）試點(dian)地區小規模納稅(shui)人提供(gong)應稅(shui)服務，適用差(cha)額征(zheng)稅(shui)的會(hui)計(ji)處理方法

小(xiao)規模(mo)納稅(shui)人(ren)接受非試點納稅(shui)人(ren)應(ying)稅(shui)服務時(shi)，按規定允許扣減銷售額(e)(e)而減少(shao)的(de)銷項稅(shui)額(e)(e)，借記“應(ying)交稅(shui)費—應(ying)交增(zeng)值稅(shui)”科(ke)目(mu)，按實付(fu)(fu)或應(ying)付(fu)(fu)的(de)金額(e)(e)與上述增(zeng)值稅(shui)的(de)差額(e)(e)，借記“主營業務成本”等科(ke)目(mu)，按實際支付(fu)(fu)或應(ying)付(fu)(fu)的(de)金額(e)(e)，貸記“銀行存款(kuan)”或“應(ying)付(fu)(fu)賬款(kuan)”等科(ke)目(mu)。

對于期末一次性進行賬(zhang)務處(chu)理的企業，期末時，借記(ji)“應交(jiao)稅費—應交(jiao)增值稅”科目(mu)，貸記(ji)“主營業務成本(ben)”等(deng)科目(mu)。

參考文獻：

[1]高曉玲.淺談企業增值(zhi)稅發(fa)票的管理[J].全國商情（理論(lun)研究(jiu)），2011，09.

[2]趙健.我國現行增值稅會計核算存在的問(wen)題(ti)及改革探(tan)討[J].企業研究，2011，16.

篇9

房(fang)(fang)地產(chan)(chan)(chan)企業的(de) 售(shou)(shou)后(hou)回(hui)租，是指房(fang)(fang)地產(chan)(chan)(chan)公司(si)將某一(yi)(yi)房(fang)(fang)地產(chan)(chan)(chan)項(xiang)目出(chu)售(shou)(shou)后(hou)，又將該項(xiang)目從買(mai)主( 即出(chu)租人) 手中(zhong)租回(hui)的(de)一(yi)(yi)種(zhong)(zhong)銷售(shou)(shou)方(fang)式(shi)。具體(ti) 售(shou)(shou)后(hou)回(hui)租又有兩種(zhong)(zhong)情(qing)況(kuang)(kuang)，一(yi)(yi)種(zhong)(zhong)是回(hui)租期結束之后(hou)，購(gou)(gou)房(fang)(fang)者(zhe)可(ke)以根(gen)據市場(chang)情(qing)況(kuang)(kuang)選擇退(tui)房(fang)(fang)還是買(mai)房(fang)(fang)，租賃期內不(bu)辦(ban)理(li)房(fang)(fang)屋(wu)(wu)產(chan)(chan)(chan)權轉移手續，回(hui)租期結束后(hou)，如(ru)果(guo)購(gou)(gou)房(fang)(fang)者(zhe)退(tui)房(fang)(fang)，房(fang)(fang)地產(chan)(chan)(chan)開(kai)(kai)發公司(si)退(tui)還購(gou)(gou)房(fang)(fang)者(zhe)開(kai)(kai)始支付(fu)(fu)的(de)房(fang)(fang)屋(wu)(wu)價款(kuan)(kuan)，如(ru)果(guo)買(mai)房(fang)(fang)，則辦(ban)理(li)房(fang)(fang)屋(wu)(wu)產(chan)(chan)(chan)權轉移手續; 另一(yi)(yi)種(zhong)(zhong)情(qing)況(kuang)(kuang)是付(fu)(fu)款(kuan)(kuan)時(shi)買(mai)賣(mai)合同既生效，同時(shi)辦(ban)理(li)房(fang)(fang)屋(wu)(wu)產(chan)(chan)(chan)權轉移手續，回(hui)租期結束后(hou)購(gou)(gou)房(fang)(fang)者(zhe)不(bu)可(ke)以退(tui)款(kuan)(kuan)。對(dui)這兩種(zhong)(zhong)情(qing)況(kuang)(kuang)下(xia)應如(ru)何進行財稅(shui)處理(li)，下(xia)面分析如(ru)下(xia):

( 一) 售后回(hui)租(zu)的會計處理

1. 回租(zu)期結束后可以選擇購房(fang)或退(tui)房(fang)

回租期結束(shu)之(zhi)后(hou)，購(gou)(gou)房(fang)者(zhe)(zhe)如果選擇購(gou)(gou)房(fang)，回租行(xing)為(wei)實際上就是房(fang)地(di)產公(gong)司(si)預收(shou)貨款的行(xing)為(wei)，而(er)這種預收(shou)貨款是有代價的，就是每年要支付購(gou)(gou)房(fang)者(zhe)(zhe)租金(jin); 如果回租期結束(shu)后(hou)，購(gou)(gou)房(fang)者(zhe)(zhe)沒有選擇退房(fang)，則(ze)相當于房(fang)地(di)產公(gong)司(si)向購(gou)(gou)房(fang)者(zhe)(zhe)借入(ru)了款項(xiang)，每期支付的租金(jin)既利(li)息費用。針對這兩(liang)種情(qing)況，在收(shou)到購(gou)(gou)房(fang)者(zhe)(zhe)購(gou)(gou)房(fang)款時(shi)，都要確(que)認為(wei)負債，對支付給購(gou)(gou)房(fang)者(zhe)(zhe)的租金(jin)則(ze)作為(wei)資金(jin)使用費，對外出(chu)租收(shou)取的租金(jin)屬(shu)于房(fang)地(di)產公(gong)司(si)的業務收(shou)入(ru)，下面舉(ju)例說明。

案例一(yi): 甲房(fang)(fang)地(di)產公司采用 售(shou)(shou)后(hou)回(hui)租(zu)的形式銷售(shou)(shou)門市房(fang)(fang)，售(shou)(shou)后(hou)回(hui)租(zu)期為 5 年(nian)(nian)，門市房(fang)(fang)的售(shou)(shou)價為 480 萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)，成本為 300 萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)，門市房(fang)(fang)回(hui)租(zu)期內每(mei)(mei)年(nian)(nian)租(zu)金 28 萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)，租(zu)金每(mei)(mei)年(nian)(nian)支付一(yi)次，同時房(fang)(fang)地(di)產公司將該(gai)(gai)回(hui)租(zu)的房(fang)(fang)屋對外租(zu)給一(yi)家超市，每(mei)(mei)年(nian)(nian)收取租(zu)金 32 萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)，經計算(suan)該(gai)(gai)門市房(fang)(fang)每(mei)(mei)年(nian)(nian)攤銷額為 10 萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)。該(gai)(gai)房(fang)(fang)地(di)產公司會計處理如(ru)下: ( 以萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)為單位)

( 1) 收(shou)到購房(fang)(fang)者 480 萬元(yuan)房(fang)(fang)款(kuan)(kuan)時(shi)借(jie): 銀(yin)行(xing)存款(kuan)(kuan) 480貸(dai)(dai)(dai): 預(yu)(yu)收(shou)賬款(kuan)(kuan) 480同時(shi)，借(jie): 出(chu)租(zu)(zu)開(kai)發產品 300貸(dai)(dai)(dai): 庫(ku)存商(shang)品 300( 2) 支付每年的(de)租(zu)(zu)金費(fei)用時(shi)借(jie): 財務(wu)費(fei)用 28貸(dai)(dai)(dai): 銀(yin)行(xing)存款(kuan)(kuan) 28( 3) 對超市(shi)收(shou)取(qu)租(zu)(zu)金及攤銷成本(ben)借(jie): 銀(yin)行(xing)存款(kuan)(kuan) 32貸(dai)(dai)(dai): 其(qi)他(ta)業(ye)(ye)(ye)務(wu)收(shou)入 32借(jie): 其(qi)他(ta)業(ye)(ye)(ye)務(wu)成本(ben) 10貸(dai)(dai)(dai): 出(chu)租(zu)(zu)開(kai)發商(shang)品 10( 4) 計提各種稅(shui)費(fei)借(jie): 其(qi)他(ta)業(ye)(ye)(ye)務(wu)成本(ben) 5. 44貸(dai)(dai)(dai): 應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)費(fei)應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)營業(ye)(ye)(ye)稅(shui) 1. 6應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)費(fei)應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)房(fang)(fang)產稅(shui) 3. 84借(jie): 營業(ye)(ye)(ye)稅(shui)金及附加 0. 16貸(dai)(dai)(dai): 應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)費(fei)應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)城(cheng)市(shi)維護建設稅(shui)及教育費(fei)附加 0. 16( 5) 回租(zu)(zu)期(qi)結束(shu)后，購房(fang)(fang)者選擇購房(fang)(fang)時(shi)借(jie): 預(yu)(yu)收(shou)賬款(kuan)(kuan) 480貸(dai)(dai)(dai): 主營業(ye)(ye)(ye)務(wu)收(shou)入 480借(jie): 主營業(ye)(ye)(ye)務(wu)成本(ben) ( 按(an)攤余價值結轉(zhuan))250貸(dai)(dai)(dai): 出(chu)租(zu)(zu)開(kai)發商(shang)品 250( 6) 回租(zu)(zu)期(qi)結束(shu)后，購房(fang)(fang)者選擇退房(fang)(fang)時(shi)借(jie): 預(yu)(yu)收(shou)賬款(kuan)(kuan) 480貸(dai)(dai)(dai): 銀(yin)行(xing)存款(kuan)(kuan) 480

2. 出售時(shi)即辦理產權轉移手續(xu)的情況

出(chu)售時即(ji)辦理產(chan)權(quan)轉移(yi)手續(xu)，在這種情況(kuang)下(xia)，購房(fang)(fang)者交(jiao)付(fu)房(fang)(fang)款的(de)同時就取得(de)了(le)房(fang)(fang)屋的(de)產(chan)權(quan)，房(fang)(fang)地(di)(di)產(chan)公司通(tong)過(guo) 售后回租的(de)方式(shi)取得(de)了(le)房(fang)(fang)屋的(de)收(shou)益(yi)權(quan)，通(tong)過(guo)對外(wai)出(chu)租獲(huo)取收(shou)益(yi)，并以(yi)(yi)支(zhi)付(fu)給購房(fang)(fang)者的(de)租金作為(wei)成本(ben)，這實(shi)際上是房(fang)(fang)地(di)(di)產(chan)公司的(de)一種經(jing)營(ying)行(xing)為(wei)。應按業務(wu)的(de)類(lei)別確認收(shou)入并結轉成本(ben)。沿(yan)用(yong)前例(li)，會計處(chu)理如(ru)下(xia): ( 以(yi)(yi)萬元為(wei)單位)

( 1) 收到購房(fang)者 480 萬(wan)房(fang)款(kuan)(kuan)時借(jie): 銀(yin)行存(cun)款(kuan)(kuan) 480貸: 主(zhu)營業(ye)務(wu)(wu)(wu)收入 480借(jie): 主(zhu)營業(ye)務(wu)(wu)(wu)成(cheng)本(ben)(ben) 300貸: 庫存(cun)商品 300( 2) 收到超市支(zhi)付(fu)的租金時借(jie): 銀(yin)行存(cun)款(kuan)(kuan) 32貸: 其(qi)(qi)他業(ye)務(wu)(wu)(wu)收入 32( 3) 計提各種相關(guan)稅費借(jie): 其(qi)(qi)他業(ye)務(wu)(wu)(wu)成(cheng)本(ben)(ben) 1. 6營業(ye)稅金及附加 0. 16貸: 應(ying)交(jiao)稅費應(ying)交(jiao)營業(ye)稅、城市維護(hu)建設稅及教育費附加 1. 76( 4) 支(zhi)付(fu)給購房(fang)者租金時借(jie): 其(qi)(qi)他業(ye)務(wu)(wu)(wu)成(cheng)本(ben)(ben) 28貸: 銀(yin)行存(cun)款(kuan)(kuan) 28

( 二) 售(shou)后回租的稅務處理

1. 營業(ye)稅(shui)的處理

房地(di)產(chan)(chan)(chan)(chan)開(kai)發(fa)企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)采用 售(shou)(shou)后回(hui)租(zu)(zu)等形式進行(xing)銷售(shou)(shou)，根(gen)據 《營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)暫(zan)行(xing)條(tiao)例》及其實(shi)施細則的(de)規定，對房地(di)產(chan)(chan)(chan)(chan)開(kai)發(fa)企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)應按(an)(an) 銷售(shou)(shou)不(bu)(bu)動(dong)產(chan)(chan)(chan)(chan)稅(shui)目征(zheng)收(shou)(shou)(shou)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)。具(ju)體處理時應將房地(di)產(chan)(chan)(chan)(chan)開(kai)發(fa)公司(si)售(shou)(shou)后回(hui)租(zu)(zu)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務分成銷售(shou)(shou)和(he)租(zu)(zu)賃兩項業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務分別進行(xing)處理。銷售(shou)(shou)房地(di)產(chan)(chan)(chan)(chan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務，根(gen)據 銷售(shou)(shou)不(bu)(bu)動(dong)產(chan)(chan)(chan)(chan)稅(shui)目，以(yi)銷售(shou)(shou)房屋取(qu)得的(de)全(quan)(quan)部(bu)價(jia)(jia)款(kuan)和(he)價(jia)(jia)外費用為計(ji)(ji)(ji)稅(shui)依據，按(an)(an) 5%的(de)稅(shui)率(lv)計(ji)(ji)(ji)算繳納(na)(na)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)。如(ru)(ru)果銷售(shou)(shou)同時，代當地(di)政府有關部(bu)門收(shou)(shou)(shou)取(qu)了一(yi)部(bu)分些資金或費用，不(bu)(bu)管(guan)其會計(ji)(ji)(ji)上如(ru)(ru)何核算，均應全(quan)(quan)部(bu)計(ji)(ji)(ji)入營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)額(e)計(ji)(ji)(ji)征(zheng)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)。另外，對于銷售(shou)(shou)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)務，要(yao)把購房款(kuan)和(he)折(zhe)(zhe)扣(kou)(kou)額(e)同時開(kai)在一(yi)張發(fa)票上，這(zhe)樣才可以(yi)按(an)(an)扣(kou)(kou)除折(zhe)(zhe)扣(kou)(kou)后的(de)價(jia)(jia)款(kuan)作為營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)額(e); 如(ru)(ru)果將價(jia)(jia)款(kuan)和(he)折(zhe)(zhe)扣(kou)(kou)分別開(kai)具(ju)發(fa)票，無論(lun)如(ru)(ru)何，都不(bu)(bu)能(neng)在營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)額(e)中(zhong)扣(kou)(kou)減。房地(di)產(chan)(chan)(chan)(chan)企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)從納(na)(na)稅(shui)籌劃的(de)角度上看，應采用將價(jia)(jia)款(kuan)和(he)折(zhe)(zhe)扣(kou)(kou)額(e)在同一(yi)張發(fa)票上開(kai)具(ju)，以(yi)避免納(na)(na)稅(shui)風險;售(shou)(shou)后回(hui)租(zu)(zu)后，房地(di)產(chan)(chan)(chan)(chan)公司(si)通常先向商戶收(shou)(shou)(shou)取(qu)租(zu)(zu)金，然后再按(an)(an)合同約定將租(zu)(zu)金支付(fu)給購房者。對房地(di)產(chan)(chan)(chan)(chan)開(kai)發(fa)公司(si)收(shou)(shou)(shou)取(qu)的(de)租(zu)(zu)金，應按(an)(an) 服務業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)目征(zheng)收(shou)(shou)(shou)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)，以(yi)租(zu)(zu)金的(de)全(quan)(quan)部(bu)收(shou)(shou)(shou)入為計(ji)(ji)(ji)稅(shui)依據，按(an)(an)5% 的(de)稅(shui)率(lv)計(ji)(ji)(ji)算并繳納(na)(na)營(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)。特別需要(yao)注意的(de)是，房地(di)產(chan)(chan)(chan)(chan)公司(si)按(an)(an)合同約定支付(fu)給購房者的(de)租(zu)(zu)金不(bu)(bu)能(neng)抵減銷售(shou)(shou)房屋的(de)計(ji)(ji)(ji)稅(shui)依據[1]。

2. 企業所得稅(shui)的(de)處理

在企業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)方面，2007 年國稅(shui)(shui)(shui)總(zong)局了《關于從(cong)事(shi)房(fang)地產開(kai)發的(de)外(wai)商投資企業(ye)(ye)(ye)售(shou)(shou)(shou)后(hou)回(hui)(hui)租業(ye)(ye)(ye)務(wu)企業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)處(chu)(chu)理批(pi)復》，該(gai)(gai)批(pi)復規定: 房(fang)地產企業(ye)(ye)(ye)銷售(shou)(shou)(shou)房(fang)屋(wu)后(hou)，又(you)通過回(hui)(hui)租的(de)方式從(cong)購買者手中租回(hui)(hui)該(gai)(gai)房(fang)屋(wu)，不(bu)論(lun)企業(ye)(ye)(ye)采取哪(na)種租賃(lin)方式，均(jun)應(ying)(ying)將售(shou)(shou)(shou)后(hou)回(hui)(hui)租業(ye)(ye)(ye)務(wu)分解成(cheng)銷售(shou)(shou)(shou)和租賃(lin)兩(liang)項業(ye)(ye)(ye)務(wu)分別進(jin)行(xing)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)處(chu)(chu)理。房(fang)屋(wu)銷售(shou)(shou)(shou)收入與(yu)該(gai)(gai)被轉讓的(de)房(fang)屋(wu)相關的(de)成(cheng)本、費用的(de)差額，應(ying)(ying)計(ji)入當(dang)期應(ying)(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)額。從(cong)這份批(pi)復可以看出，房(fang)地產開(kai)發公(gong)司的(de)售(shou)(shou)(shou)后(hou)回(hui)(hui)租業(ye)(ye)(ye)務(wu)的(de)企業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)處(chu)(chu)理和營(ying)業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)處(chu)(chu)理是一致的(de)，即都是要分為出售(shou)(shou)(shou)和回(hui)(hui)租兩(liang)個交(jiao)易(yi)步(bu)驟處(chu)(chu)理，在出售(shou)(shou)(shou)環節應(ying)(ying)該(gai)(gai)確認為企業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)應(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)收入，并入當(dang)期應(ying)(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)額進(jin)行(xing)計(ji)算[2]。

二、房地產企業 非貨幣性資產交換業務

( 一) 非貨幣性資產(chan)交換業務的會計處理

根據(ju) 《非貨幣性資產交換(huan)(huan)》準則(ze)的(de)(de)(de)規定(ding): 對(dui)于具有商業實(shi)質的(de)(de)(de)交換(huan)(huan)，在換(huan)(huan)入資產或換(huan)(huan)出(chu)資產公允(yun)(yun)價(jia)值(zhi)(zhi)能夠(gou)可靠(kao)地計(ji)量的(de)(de)(de)情況下，應(ying)當以公允(yun)(yun)價(jia)值(zhi)(zhi)和(he)相關稅費之和(he)作(zuo)為(wei)換(huan)(huan)入資產的(de)(de)(de)入賬價(jia)值(zhi)(zhi)，公允(yun)(yun)價(jia)值(zhi)(zhi)與換(huan)(huan)出(chu)資產賬面價(jia)值(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)差額計(ji)入當期損益。對(dui)于房地產企(qi)業來講(jiang)，換(huan)(huan)出(chu)資產的(de)(de)(de)公允(yun)(yun)價(jia)值(zhi)(zhi)要比換(huan)(huan)入資產的(de)(de)(de)公允(yun)(yun)價(jia)值(zhi)(zhi)更容易取得，因(yin)此通常以換(huan)(huan)出(chu)資產的(de)(de)(de)公允(yun)(yun)價(jia)值(zhi)(zhi)為(wei)基(ji)礎(chu)，其和(he)應(ying)支付(fu)的(de)(de)(de)相關稅費作(zuo)為(wei)換(huan)(huan)入資產的(de)(de)(de)成本，其與換(huan)(huan)出(chu)資產賬面價(jia)值(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)差額計(ji)入當期損益[3]。

案(an)例二(er): 甲房地(di)(di)(di)(di)產(chan)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)將本(ben)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)辦(ban)公(gong)(gong)(gong)樓(lou)與乙房地(di)(di)(di)(di)產(chan)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)的(de)一塊土地(di)(di)(di)(di)使(shi)(shi)用權進行交(jiao)換(huan)，甲公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)辦(ban)公(gong)(gong)(gong)樓(lou)的(de)原價(jia)(jia)為(wei) 900 萬元(yuan)(yuan)，累計折舊為(wei) 400 萬元(yuan)(yuan)，交(jiao)換(huan)時公(gong)(gong)(gong)允(yun)價(jia)(jia)值(zhi)為(wei) 1 200 萬元(yuan)(yuan)，乙公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)土地(di)(di)(di)(di)使(shi)(shi)用權的(de)賬面價(jia)(jia)值(zhi)為(wei) 800 萬元(yuan)(yuan)，交(jiao)換(huan)時的(de)公(gong)(gong)(gong)允(yun)價(jia)(jia)值(zhi)為(wei) 1 150 萬元(yuan)(yuan)，由此乙公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)另支付給(gei)甲公(gong)(gong)(gong)司(si)(si) 50 萬元(yuan)(yuan)補價(jia)(jia)。( 假定在此項交(jiao)換(huan)中，甲公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)應(ying)(ying)交(jiao)的(de)營業稅(shui)(shui)為(wei) 60萬，應(ying)(ying)交(jiao)的(de)城市維(wei)護(hu)(hu)建設稅(shui)(shui)為(wei) 4. 2 萬元(yuan)(yuan)，教育(yu)費附(fu)加(jia)為(wei) 1. 8 萬元(yuan)(yuan)，應(ying)(ying)交(jiao)的(de)土地(di)(di)(di)(di)增值(zhi)稅(shui)(shui)為(wei) 55 萬元(yuan)(yuan)，乙公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)應(ying)(ying)交(jiao)營業稅(shui)(shui) 57. 5 萬元(yuan)(yuan)，應(ying)(ying)交(jiao)城市維(wei)護(hu)(hu)建設稅(shui)(shui)4. 025 萬元(yuan)(yuan)，應(ying)(ying)交(jiao)教育(yu)費附(fu)加(jia) 1. 725 萬元(yuan)(yuan)，應(ying)(ying)交(jiao)土地(di)(di)(di)(di)增值(zhi)稅(shui)(shui) 45 萬元(yuan)(yuan))

對于(yu)(yu)房地(di)產企(qi)業來(lai)說，房屋有可(ke)能是企(qi)業的固定(ding)(ding)資產，也(ye)可(ke)能是企(qi)業的商品(pin)，對于(yu)(yu)不(bu)同用途的房屋應(ying)(ying)(ying)采用不(bu)同的方(fang)法(fa)進行(xing)會計處理，本(ben)案例中的房屋屬(shu)于(yu)(yu)甲公(gong)(gong)司的固定(ding)(ding)資產，處置時應(ying)(ying)(ying)通過 固定(ding)(ding)資產清理賬戶進行(xing)核算，甲公(gong)(gong)司對換入(ru)的土地(di)使(shi)用權(quan)，一般(ban)應(ying)(ying)(ying)按 無形資產核算。

通(tong)過(guo)此例可以看出(chu)，甲(jia)公司收到(dao)的(de)補(bu)價(jia)(jia) 50 萬元 換出(chu)資(zi)產的(de)公允價(jia)(jia)值(zhi) 1 200 萬元 =4. 17%，由(you)于該項交易所涉及的(de)補(bu)價(jia)(jia)占(zhan)交換的(de)資(zi)產價(jia)(jia)值(zhi)的(de)比例低于 25%，且根(gen)據具體情況判(pan)斷(duan)，該項交易具有商業實質并且公允價(jia)(jia)值(zhi)能夠可靠計(ji)量。其會計(ji)處(chu)理(li)如下(xia): ( 以萬元為單(dan)位(wei))

甲房地(di)(di)(di)產(chan)(chan)(chan)公(gong)司以(yi)房換(huan)地(di)(di)(di)會計處理(li)(li)如下(xia):1. 固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)產(chan)(chan)(chan)轉入清(qing)理(li)(li)借(jie)(jie)(jie): 固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)產(chan)(chan)(chan)清(qing)理(li)(li) 500累計折舊 400貸: 固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)產(chan)(chan)(chan) 9002. 發生固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)產(chan)(chan)(chan)清(qing)理(li)(li)費(fei)用借(jie)(jie)(jie): 固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)產(chan)(chan)(chan)清(qing)理(li)(li) 121貸: 應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)費(fei)應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)土地(di)(di)(di)增值(zhi)稅(shui)(shui) 55應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)、城建(jian)稅(shui)(shui)及教育費(fei)附加(jia) 663. 換(huan)取土地(di)(di)(di)使用權，作(zuo)為無形(xing)資(zi)產(chan)(chan)(chan)入賬(zhang)借(jie)(jie)(jie): 無形(xing)資(zi)產(chan)(chan)(chan) 1 200銀(yin)行存款 50貸: 固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)產(chan)(chan)(chan)清(qing)理(li)(li) 621營(ying)業(ye)外收(shou)入 629乙房地(di)(di)(di)產(chan)(chan)(chan)公(gong)司以(yi)地(di)(di)(di)換(huan)房會計處理(li)(li)如下(xia)借(jie)(jie)(jie): 固(gu)(gu)(gu)(gu)定(ding)資(zi)產(chan)(chan)(chan) 1 150貸: 無形(xing)資(zi)產(chan)(chan)(chan) 800應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)費(fei)應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)土地(di)(di)(di)增值(zhi)稅(shui)(shui) 45應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)、城建(jian)稅(shui)(shui)及教育費(fei)附加(jia)63. 25銀(yin)行存款 50營(ying)業(ye)外收(shou)入 191. 75

( 二) 非貨幣性資產交換的稅(shui)務處理

1. 營業稅的處理(li)

非貨幣性(xing)資(zi)(zi)產(chan)交(jiao)換(huan)，交(jiao)換(huan)的(de)(de)(de)雙方沒有實質的(de)(de)(de)貨幣結(jie)算，按照(zhao)營(ying)(ying)業稅(shui)(shui)(shui)規定(ding)應由稅(shui)(shui)(shui)務局核定(ding)營(ying)(ying)業額(e)，具體的(de)(de)(de)核定(ding)順序為(wei): 首先按照(zhao)納稅(shui)(shui)(shui)人當月同(tong)類(lei)資(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)(de)平均價(jia)(jia)格(ge)確定(ding)，其(qi)次按納稅(shui)(shui)(shui)人最近銷售同(tong)類(lei)資(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)(de)平均價(jia)(jia)格(ge)確定(ding)，如果沒有上述兩種價(jia)(jia)格(ge)，可(ke)按如下公(gong)式計算: 計稅(shui)(shui)(shui)營(ying)(ying)業額(e) = 營(ying)(ying)業成本 ( 1 +成本利潤率(lv)) ( 1 - 營(ying)(ying)業稅(shui)(shui)(shui)率(lv)) 。在實際工作中，對于一(yi)般普通資(zi)(zi)產(chan)價(jia)(jia)格(ge)比較好確定(ding)，但對于土(tu)地(di)使用權等換(huan)出資(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)(de)價(jia)(jia)格(ge)比較難以確定(ding)。在這種情況(kuang)下，一(yi)般都是以換(huan)入(ru)資(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)(de)價(jia)(jia)值(zhi)(zhi)作為(wei)換(huan)出資(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)(de)價(jia)(jia)值(zhi)(zhi)確認營(ying)(ying)業稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)計稅(shui)(shui)(shui)基礎。

2. 所得稅(shui)的處(chu)理

根據 《國稅總局關于房地(di)(di)(di)產(chan)(chan)開發(fa)(fa)(fa)業(ye)務征收企業(ye)所得(de)稅的(de)(de)通知》 國稅發(fa)(fa)(fa) [2006] 31 號規定:資產(chan)(chan)換(huan)出(chu)(chu)方以土地(di)(di)(di)使(shi)用權(quan)(quan)換(huan)取(qu)開發(fa)(fa)(fa)產(chan)(chan)品時，應(ying)按(an)(an)轉(zhuan)讓土地(di)(di)(di)使(shi)用權(quan)(quan)和(he)購(gou)入(ru)開發(fa)(fa)(fa)產(chan)(chan)品兩項(xiang)經濟業(ye)務分別進(jin)行所得(de)稅處理，并(bing)(bing)按(an)(an)開發(fa)(fa)(fa)產(chan)(chan)品的(de)(de)公允價值和(he)土地(di)(di)(di)使(shi)用權(quan)(quan)的(de)(de)賬(zhang)面價值之差(cha)確認土地(di)(di)(di)使(shi)用權(quan)(quan)轉(zhuan)讓所得(de)或(huo)損失(shi)。對于資產(chan)(chan)換(huan)入(ru)方，在換(huan)出(chu)(chu)開發(fa)(fa)(fa)產(chan)(chan)品時，按(an)(an)開發(fa)(fa)(fa)產(chan)(chan)品銷售和(he)購(gou)入(ru)土地(di)(di)(di)使(shi)用權(quan)(quan)分別進(jin)行所得(de)稅處理，并(bing)(bing)將土地(di)(di)(di)使(shi)用權(quan)(quan)的(de)(de)公允價值計入(ru)該項(xiang)目(mu)的(de)(de)成本。

三、分期收款銷售方式

《企業(ye)會計(ji)準則(ze)》規(gui)定(ding)了銷(xiao)售(shou)收入(ru)確(que)(que)認(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)具體條件(jian)，必須同(tong)(tong)時滿(man)足銷(xiao)售(shou)確(que)(que)認(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)五個(ge)條件(jian)，才可以(yi)進行(xing)收入(ru)的(de)(de)(de)(de)確(que)(que)認(ren)(ren)。對于(yu)房地產(chan)(chan)企業(ye)的(de)(de)(de)(de) 分(fen)期(qi)收款銷(xiao)售(shou)，企業(ye)可以(yi)根(gen)據房產(chan)(chan)是否交付(fu)(fu)，風險(xian)報酬是否轉(zhuan)移等一次或分(fen)次確(que)(que)認(ren)(ren)收入(ru)。而對于(yu)分(fen)期(qi)收款銷(xiao)售(shou)，稅法(fa)(fa)上計(ji)稅收入(ru)的(de)(de)(de)(de)確(que)(que)認(ren)(ren)原(yuan)則(ze)和(he)會計(ji)上有所(suo)不同(tong)(tong)，企業(ye)應(ying)依據稅法(fa)(fa)規(gui)定(ding)按照(zhao)合同(tong)(tong)約定(ding)付(fu)(fu)款日期(qi)與(yu)實(shi)際付(fu)(fu)款日期(qi)孰先的(de)(de)(de)(de)原(yuan)則(ze)進行(xing)納稅義務的(de)(de)(de)(de)確(que)(que)認(ren)(ren)和(he)稅款的(de)(de)(de)(de)申報與(yu)解繳。

案例三: 甲房地產公司于(yu) 2014 年(nian) 1 月(yue)(yue) 1 日銷售寫字(zi)樓 1 幢，價(jia)款為(wei) 1 000 萬元(yuan)，價(jia)款分兩期(qi)收取，2014 年(nian) 1 月(yue)(yue) 10 日收取 600 萬元(yuan)，2015 年(nian) 1 月(yue)(yue)10 日收取 400 萬元(yuan)。該(gai)寫字(zi)樓的(de)成(cheng)本為(wei) 600 萬元(yuan)。2014 年(nian) 7 月(yue)(yue) 1 日辦理了產權手續。( 該(gai)業(ye)務的(de)土地增值稅(shui)預(yu)征率 2%，所得稅(shui)率 25%，且按(an)季(ji)預(yu)繳)下面分三種情況分析(xi)該(gai)業(ye)務的(de)財(cai)稅(shui)處理: ( 以萬元(yuan)為(wei)單位(wei))

( 一) 按合同約定(ding)收(shou)(shou)款時間確認收(shou)(shou)入實現(xian)

1. 2014 年 1 月(yue) 10 日，按合同(tong)約定收(shou)取(qu)銷(xiao)售款600 萬(wan)元

由于未辦理(li)產(chan)權轉(zhuan)移手續，風險報酬尚(shang)未轉(zhuan)移，會計上暫時不能確認收(shou)(shou)入，收(shou)(shou)到款項(xiang)做預收(shou)(shou)賬款處理(li)，借記銀行存款 600 萬元(yuan)，貸計預收(shou)(shou)賬款600 萬元(yuan)。

2. 2014 年(nian) 2 月申(shen)報(bao)繳(jiao)納營業稅與(yu)土地增值稅

雖然(ran)會計(ji)上未確認收入，但(dan)根據合同約定收款日，納稅(shui)義務已經發生(sheng)，需(xu)要計(ji)算預繳(jiao)稅(shui)金(jin)。借: 應(ying)交稅(shui)費應(ying)交營業稅(shui) 30應(ying)交稅(shui)費應(ying)交土地增值(zhi)稅(shui) 12貸: 銀行存(cun)款 42

3. 2014 年 4 月，申報預繳企業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)應納稅(shui)(shui)所(suo)得額 = [1 000 ( 1 - 5% - 2%)- 600] 1 000 600 = 198 ( 萬元)借: 應交稅(shui)(shui)費(fei)應交所(suo)得稅(shui)(shui) 49. 5貸: 銀行存款 49. 5

4. 2014 年(nian) 7 月 1 日，確認收(shou)入借(jie): 預收(shou)賬(zhang)款 600貸(dai): 主營業務(wu)收(shou)入 600借(jie): 主營業務(wu)成本 360貸(dai): 開發產品 360

5. 2014 年 7 月份計提稅金，因已預繳(jiao)，次月無須再申報繳(jiao)納

( 1) 計(ji)提營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)和土地增(zeng)值稅(shui)(shui)借: 營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)金及附加 42貸(dai): 應交稅(shui)(shui)費應交營(ying)業(ye)稅(shui)(shui) 30應交稅(shui)(shui)費土地增(zeng)值稅(shui)(shui) 12

( 2) 計提(ti)企業所(suo)(suo)得(de)稅若(ruo)計提(ti)數(shu)與預繳(jiao)數(shu)有差異，則在年度匯算清繳(jiao)時(shi)再予以調整。借(jie): 所(suo)(suo)得(de)稅費(fei)用(yong) 49. 5貸: 應交稅費(fei)應交所(suo)(suo)得(de)稅 49. 5

6. 2015 年(nian) 1 月(yue) 10 日，收取 400 萬元銷(xiao)售(shou)款借: 銀行存(cun)款 400貸: 主(zhu)營業(ye)(ye)務收入 400借: 主(zhu)營業(ye)(ye)務成本 240貸: 開發產品(pin) 240

7. 2015 年 1 月，計提稅金

( 1) 計提營業稅(shui)和(he)土地增(zeng)值稅(shui)借: 營業稅(shui)金及(ji)附(fu)加(jia) 28貸: 應交稅(shui)費(fei)應交營業稅(shui) 20應交稅(shui)費(fei)應交土地增(zeng)值稅(shui) 8

( 2) 計提企業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)應(ying)(ying)納(na)稅(shui)所得(de)額(e) = [1 000 ( 1 -5% -2%) -600] 1 000 400 = 132 ( 萬元)借(jie): 所得(de)稅(shui)費用 33貸(dai): 應(ying)(ying)交稅(shui)費應(ying)(ying)交所得(de)稅(shui) 33( 二(er)) 會計上按房(fang)產交付之日全額(e)確認銷(xiao)售收入(ru)實現1. 2014 年(nian) 1 月(yue)(yue)，財稅(shui)處理同(tong)上2. 2014 年(nian) 7 月(yue)(yue)，確認收入(ru)與結轉成(cheng)本借(jie): 應(ying)(ying)收賬(zhang)(zhang)款 400預收賬(zhang)(zhang)款 600貸(dai): 主營(ying)業(ye)(ye)務收入(ru) 1 000借(jie): 主營(ying)業(ye)(ye)務成(cheng)本 600貸(dai): 開(kai)發產品(pin) 600

3. 計提稅(shui)金借(jie): 營業稅(shui)金及附加 70所得(de)稅(shui)費(fei)用 82. 5貸(dai): 應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)費(fei)應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)營業稅(shui) 50應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)土地(di)增值稅(shui) 20應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)所得(de)稅(shui) 49. 5遞(di)延所得(de)稅(shui)負債 33其(qi)中(zhong)，應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)所得(de)稅(shui) 49. 5 = [600 ( 1 -5% -2% ) - 600 600 1 000] 25%4. 2015 年 1 月(yue)，計提稅(shui)金借(jie): 遞(di)延所得(de)稅(shui)負債 33貸(dai): 應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)費(fei)應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)所得(de)稅(shui) 33

( 三) 會計上(shang)按房屋交(jiao)付(fu)并(bing)收(shou)回(hui)全部應(ying)收(shou)賬款日確認銷售(shou)收(shou)入實現

1. 2014 年(nian) 1 月，財稅(shui)處理同上借(jie): 遞(di)延所(suo)得稅(shui)資產 49. 5貸: 應交稅(shui)費應交所(suo)得稅(shui) 49. 5

篇10

 一、融資性售后(hou)回租業務的會(hui)計(ji)準(zhun)則及稅(shui)法相關(guan)規定

融(rong)(rong)資(zi)(zi)(zi)性(xing)售(shou)(shou)后(hou)回(hui)租(zu)(zu)(zu)業(ye)務是指(zhi)承(cheng)租(zu)(zu)(zu)方(fang)以融(rong)(rong)資(zi)(zi)(zi)為(wei)目的將資(zi)(zi)(zi)產(chan)出(chu)售(shou)(shou)給經批準(zhun)從事融(rong)(rong)資(zi)(zi)(zi)租(zu)(zu)(zu)賃業(ye)務的企(qi)業(ye)后(hou)，又將該項資(zi)(zi)(zi)產(chan)從該融(rong)(rong)資(zi)(zi)(zi)租(zu)(zu)(zu)賃企(qi)業(ye)租(zu)(zu)(zu)回(hui)的行為(wei)。融(rong)(rong)資(zi)(zi)(zi)性(xing)售(shou)(shou)后(hou)回(hui)租(zu)(zu)(zu)業(ye)務中(zhong)承(cheng)租(zu)(zu)(zu)方(fang)出(chu)售(shou)(shou)資(zi)(zi)(zi)產(chan)時(shi)，資(zi)(zi)(zi)產(chan)所有(you)權(quan)以及(ji)與資(zi)(zi)(zi)產(chan)所有(you)權(quan)有(you)關的全(quan)(quan)部報(bao)酬和風險并未完全(quan)(quan)轉移。為(wei)了便于清(qing)晰掌(zhang)握具體的會計(ji)處理(li)，現將承(cheng)租(zu)(zu)(zu)方(fang)及(ji)出(chu)租(zu)(zu)(zu)方(fang)在各階段的業(ye)務處理(li)列表如下：

二、會計法規及稅法比較及注意事項

（一）會計法規及稅法處理中(zhong)的相似(si)點

（1）承租人（即出售方）在出售資(zi)產(chan)時會計(ji)(ji)準(zhun)則與稅法都沒(mei)有作(zuo)為應稅收入(ru)，不計(ji)(ji)算繳(jiao)納增值稅和企業所得稅；支付的屬(shu)于(yu)融資(zi)利息(xi)部分，作(zuo)為財務費(fei)用可以在稅前(qian)扣除(chu)。

（2）出(chu)租(zu)(zu)方按應收融資租(zu)(zu)賃款(kuan)總額(e)減去融資租(zu)(zu)賃資產價款(kuan)本金后(hou)的差額(e)即(ji)未實現融資收益金額(e)為(wei)“營改(gai)增”的售后(hou)租(zu)(zu)回銷(xiao)售額(e)，據此計算(suan)繳納增值稅(shui)。

（二）會計法(fa)規(gui)及稅法(fa)處理(li)中(zhong)的(de)差(cha)異點

（1）會計法規定，承租(zu)人應當將租(zu)賃(lin)開始日租(zu)賃(lin)資(zi)產公允價(jia)值與最(zui)低(di)租(zu)賃(lin)付(fu)款(kuan)額(e)現值兩者(zhe)中較低(di)者(zhe)作(zuo)為(wei)(wei)租(zu)入(ru)資(zi)產的入(ru)賬價(jia)值，并作(zuo)為(wei)(wei)計提折(zhe)舊的基礎。

（2）稅法規(gui)定(ding)對融資性租(zu)賃的(de)資產在回租(zu)后計提折舊時，承租(zu)人仍(reng)按出(chu)售(shou)前(qian)原(yuan)賬面價值(zhi)作(zuo)為計稅基(ji)礎計提折舊。

（三）執行會計法規及稅法時的注意事(shi)項

（1）確認售(shou)后回租業(ye)務是(shi)否屬(shu)于(yu)融資(zi)(zi)性售(shou)后回租，必須符合以下規(gui)定，缺一不可：①承租方(fang)是(shi)否以融資(zi)(zi)為(wei)目的；②出租方(fang)是(shi)否是(shi)經批準從(cong)事融資(zi)(zi)租賃業(ye)務的企業(ye)。

（2）承(cheng)租(zu)方(fang)在出售(shou)資產時(shi)是否可開(kai)據發票需要(yao)與當地稅務局進行(xing)溝通(tong)。由于稅法規定融資性(xing)售(shou)后回租(zu)服務中向承(cheng)租(zu)方(fang)收取的有形動產價款本(ben)金，以承(cheng)租(zu)方(fang)開(kai)具的發票為合法有效憑證。而在以票控稅的情(qing)況下，開(kai)具發票但不納稅需與國稅局溝通(tong)后才可辦理(li)。

（3）出租(zu)方提供融(rong)資性售后(hou)(hou)回(hui)租(zu)服(fu)務，以收(shou)取(qu)的(de)全部價款(kuan)和價外(wai)費(fei)用(yong)，扣(kou)除向承租(zu)方收(shou)取(qu)的(de)有形動(dong)產(chan)價款(kuan)本金，以及(ji)對外(wai)支(zhi)付的(de)借(jie)款(kuan)利息（包括外(wai)匯借(jie)款(kuan)和人民幣借(jie)款(kuan)利息）、發行債(zhai)券利息后(hou)(hou)的(de)余額為銷售額。向承租(zu)方收(shou)取(qu)有形動(dong)產(chan)價款(kuan)本金時，不得開具增(zeng)值稅(shui)專用(yong)發票(piao)，只(zhi)能開具普通發票(piao)。承租(zu)方只(zhi)有未(wei)確認的(de)融(rong)資費(fei)用(yong)這(zhe)部分金額才(cai)可以取(qu)得增(zeng)值稅(shui)專用(yong)發票(piao)，才(cai)可以抵扣(kou)進(jin)項稅(shui)額。

（4）出租方(fang)在滿(man)足(zu)經中國人(ren)民銀(yin)行、銀(yin)監會(hui)或者商務部(bu)批準從事融(rong)資租賃(lin)業務的(de)(de)試點(dian)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)中的(de)(de)一般納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)這個(ge)條(tiao)件(jian)時(shi)，提供的(de)(de)有(you)形(xing)動產融(rong)資租賃(lin)服(fu)務，在2015年12月31日前，對其增值稅(shui)(shui)(shui)實際稅(shui)(shui)(shui)負超(chao)過3%的(de)(de)部(bu)分(fen)可以享(xiang)受增值稅(shui)(shui)(shui)即(ji)征(zheng)即(ji)退的(de)(de)優(you)惠政策。