導語(yu)：如何才能寫(xie)好一(yi)篇新個人所得稅，這(zhe)就需(xu)要搜集整理更多的(de)資料(liao)和文(wen)獻，歡迎閱讀(du)由公(gong)務員(yuan)之(zhi)家整理的(de)十篇范文(wen)，供你借鑒(jian)。

篇1

關鍵詞：個人所得稅　征管效率　納稅人

一、新(xin)個人所得(de)稅(shui)法的相關規定

我國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)產生于1980年9月(yue)(yue)10日，為了使(shi)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)更好的(de)適(shi)應(ying)我國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)經濟(ji)發展形(xing)勢(shi)，我國(guo)(guo)(guo)(guo)對個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)進行了多次調整(zheng)，在全國(guo)(guo)(guo)(guo)人(ren)(ren)(ren)(ren)民的(de)期盼下(xia)，修訂后的(de)《中華人(ren)(ren)(ren)(ren)民共和國(guo)(guo)(guo)(guo)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)》于2011年9月(yue)(yue)1日起全面實施。新個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)實施后，月(yue)(yue)收(shou)入低于3500元(yuan)的(de)工薪階層不必繳納(na)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。伴(ban)隨(sui)著新個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)的(de)修改(gai)，我國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)全年收(shou)入將(jiang)減少(shao)1600億元(yuan)人(ren)(ren)(ren)(ren)民幣，而個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)數(shu)也(ye)將(jiang)減少(shao)為2400萬,伴(ban)隨(sui)著財政收(shou)入的(de)減少(shao)，這無疑將(jiang)影響到我國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)經濟(ji)建設。由此可(ke)見，在我國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)經濟(ji)發展中，個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)起著舉足輕重的(de)作用，在個(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入大幅減少(shao)的(de)情況下(xia)，加強對個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)征管，提高個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)征管效率更是大勢(shi)所(suo)(suo)(suo)趨。

二、我(wo)國個人所(suo)得稅征(zheng)管(guan)的弊(bi)端

1.從納(na)稅(shui)人角度(du)看，納(na)稅(shui)人依法(fa)納(na)稅(shui)的積極(ji)性不高

在(zai)我國(guo)，個人(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)實(shi)(shi)行的(de)(de)是個人(ren)申報與支付(fu)單位代扣代繳相結合的(de)(de)制度，此項制度的(de)(de)實(shi)(shi)施主(zhu)要(yao)由代扣代繳義(yi)務人(ren)與稅(shui)(shui)務機關聯合執行，因此容易造成個人(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)過分依賴單位扣繳稅(shui)(shui)，形成被動納(na)(na)稅(shui)(shui)的(de)(de)局面，使得有些納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)根本不了(le)解(jie)(jie)自己所(suo)(suo)繳稅(shui)(shui)費的(de)(de)數額，對納(na)(na)稅(shui)(shui)程序及稅(shui)(shui)收法(fa)律法(fa)規(gui)的(de)(de)了(le)解(jie)(jie)更(geng)是少(shao)(shao)之又少(shao)(shao)。

2.從(cong)稅收(shou)征(zheng)管相關部(bu)門角度看，存在(zai)以下幾方(fang)面的(de)不(bu)足

2.1稅(shui)務部(bu)門的征管手(shou)段(duan)單一、技(ji)術水(shui)平落后(hou)

我國稅(shui)收(shou)征管(guan)部門的(de)征管(guan)手段比(bi)較(jiao)落后主要表現(xian)在(zai)以下(xia)(xia)方面(mian)：信息(xi)化(hua)程度(du)低，與發達國家相比(bi)，缺(que)乏(fa)從事稅(shui)源(yuan)監控(kong)的(de)一線管(guan)理人員，信息(xi)傳遞的(de)時(shi)效(xiao)性差、信息(xi)來(lai)源(yuan)不準確 ，缺(que)乏(fa)科(ke)學的(de)稅(shui)務信息(xi)分析工(gong)具。在(zai)信息(xi)化(hua)的(de)社會浪潮下(xia)(xia)，由于上述問(wen)(wen)題(ti)的(de)長期(qi)存在(zai)，極易(yi)導致稅(shui)收(shou)征管(guan)效(xiao)率低下(xia)(xia)等問(wen)(wen)題(ti)的(de)出現(xian)。

2.2稅務(wu)執法(fa)(fa)人員的執法(fa)(fa)意(yi)識薄弱，對(dui)隱性收入(ru)缺(que)乏有效地監管

隨著居民收(shou)入水平(ping)的(de)提(ti)(ti)高，收(shou)入結構呈(cheng)現多元化，隱性收(shou)入不斷提(ti)(ti)高，而我國的(de)稅(shui)收(shou)依(yi)賴(lai)于發(fa)票管理，開具發(fa)票在(zai)單位報銷的(de)現象屢(lv)屢(lv)發(fa)生，加(jia)之(zhi)稅(shui)務執法人員執法意(yi)識(shi)薄(bo)弱，很難辨(bian)別真偽，導(dao)致稅(shui)收(shou)的(de)嚴重流失。

2.3稅務部門缺(que)乏合(he)作

由(you)于(yu)信息(xi)(xi)的(de)不(bu)對稱性，僅靠(kao)稅(shui)(shui)務部(bu)門單方面(mian)進(jin)行(xing)稅(shui)(shui)收的(de)征管很難達到預期的(de)效果，要全(quan)面(mian)了解(jie)一(yi)個(ge)人(ren)的(de)收入(ru)(ru)情況(kuang)以(yi)確定(ding)其(qi)實(shi)際應(ying)(ying)繳納稅(shui)(shui)額，必(bi)須依(yi)靠(kao)諸(zhu)多部(bu)門的(de)配合。我國由(you)于(yu)有關部(bu)門與(yu)稅(shui)(shui)務部(bu)門無(wu)法有效的(de)配合，缺乏必(bi)要的(de)溝通協(xie)商機制，使得外部(bu)信息(xi)(xi)來源(yuan)不(bu)暢(chang)，對于(yu)應(ying)(ying)稅(shui)(shui)收入(ru)(ru)無(wu)法進(jin)行(xing)合理的(de)判斷界定(ding)，甚至無(wu)法全(quan)面(mian)了解(jie)個(ge)人(ren)或企業(ye)的(de)主(zhu)要收入(ru)(ru)來源(yuan)，使得偷稅(shui)(shui)漏(lou)稅(shui)(shui)行(xing)為泛濫。

2.4代(dai)(dai)扣代(dai)(dai)繳質量低下(xia)

由于(yu)我國代(dai)扣(kou)(kou)(kou)代(dai)繳制度(du)的(de)不健全，對(dui)扣(kou)(kou)(kou)繳義務(wu)人的(de)教育培(pei)訓力度(du)不到位，扣(kou)(kou)(kou)繳義務(wu)人的(de)業(ye)務(wu)素(su)質及思想素(su)質不高，在(zai)稅收征納(na)過程中存在(zai)等(deng)現象，同時(shi)在(zai)對(dui)違規(gui)扣(kou)(kou)(kou)繳行為的(de)處罰方(fang)面，不能(neng)從嚴管理、秉(bing)公(gong)辦事(shi)，這(zhe)一系(xi)列(lie)問題的(de)存在(zai)使得代(dai)扣(kou)(kou)(kou)代(dai)繳制度(du)難以達到預期(qi)的(de)效果。

2.5服務不到位

稅(shui)收(shou)(shou)征管過程中，稅(shui)收(shou)(shou)宣傳力度不夠(gou)、納稅(shui)咨詢方(fang)面的工(gong)作欠缺，也是造成納稅(shui)人不了解稅(shui)法、納稅(shui)意識(shi)薄弱的重要方(fang)面。

3.從稅法本身角度看

3.1稅制本(ben)身不完善

我(wo)國個人所得(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)基(ji)較窄，且實行(xing)(xing)分類課征(zheng)(zheng)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)征(zheng)(zheng)管(guan)模式，費用扣除標準(zhun)不(bu)(bu)夠合理，對稅(shui)(shui)(shui)和(he)費的(de)(de)(de)(de)界限劃分模糊不(bu)(bu)清(qing)，造成稅(shui)(shui)(shui)費征(zheng)(zheng)收(shou)的(de)(de)(de)(de)混淆或重(zhong)復(fu)征(zheng)(zheng)納，極易引發(fa)逃稅(shui)(shui)(shui)、漏稅(shui)(shui)(shui)、抗稅(shui)(shui)(shui)行(xing)(xing)為。另外，我(wo)國的(de)(de)(de)(de)個人所得(de)稅(shui)(shui)(shui)還存(cun)在對有些應納稅(shui)(shui)(shui)項目沒有列舉、稅(shui)(shui)(shui)收(shou)征(zheng)(zheng)納覆(fu)蓋面不(bu)(bu)全等問題，不(bu)(bu)利于(yu)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)征(zheng)(zheng)管(guan)效(xiao)率(lv)的(de)(de)(de)(de)提高。

3.2稅法的懲(cheng)罰力(li)度不(bu)夠

由于受暴力(li)抗(kang)稅行(xing)為(wei)(wei)的影響(xiang)，稅務執法(fa)機關在稅收征管(guan)過(guo)程中往(wang)(wang)往(wang)(wang)左顧右(you)盼、怕這怕那(nei)，不(bu)能嚴格執法(fa)，對(dui)偷逃稅、抗(kang)稅行(xing)為(wei)(wei)往(wang)(wang)往(wang)(wang)是睜一只眼閉一只眼，這無(wu)疑(yi)縱容了稅收犯罪行(xing)為(wei)(wei)。

三、我國(guo)個人(ren)所(suo)得稅征管改革的(de)方向

我國個人(ren)所(suo)得稅(shui)作為調節收入差距的重要工具之(zhi)一，其增(zeng)長(chang)規模還有(you)很大(da)的提升(sheng)空(kong)間，由(you)于上述問題的存在，在很大(da)程度上影響了個人(ren)所(suo)得稅(shui)功能的發揮，為此筆者提出以(yi)下改(gai)進建議(yi)：

1.提高稅收(shou)征管(guan)手段的(de)現代化(hua)水(shui)平，建立(li)起(qi)與(yu)(yu)計算(suan)機(ji)相結合的(de)稅收(shou)征管(guan)體系(xi)，開發運用功能齊全、安全可靠、精確(que)的(de)稅收(shou)管(guan)理(li)軟件，擴大(da)計算(suan)機(ji)系(xi)統(tong)與(yu)(yu)其他(ta)部門的(de)聯網(wang)范圍，提高信息的(de)傳遞速度(du)與(yu)(yu)準確(que)度(du)。

2.加強對稅務(wu)(wu)執法(fa)人(ren)(ren)員的定(ding)期培訓和考(kao)核(he)，不僅包括技術層面的考(kao)核(he)，還應包括道德素質(zhi)方面的考(kao)量。要(yao)(yao)求稅務(wu)(wu)人(ren)(ren)員既要(yao)(yao)熟練(lian)掌握稅收法(fa)規(gui)、財(cai)會制度、查賬技術等專業知(zhi)識(shi)，還要(yao)(yao)提高其職業道德素質(zhi)和思想素質(zhi)，要(yao)(yao)廉(lian)潔奉公、從嚴執法(fa)。

3.加強社會各部(bu)門(men)之間(jian)的(de)配合，如強化(hua)與公(gong)安(an)機關(guan)、戶(hu)籍管理部(bu)門(men)、海關(guan)、銀行、證券交易所、居民(min)街道辦(ban)事處等部(bu)門(men)的(de)合作，充分發(fa)揮政府和社會各界的(de)護稅(shui)(shui)、助稅(shui)(shui)作用，以充分了解個人所得稅(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)人的(de)應納(na)稅(shui)(shui)額。

4.認真落實扣(kou)(kou)繳義務人和納稅(shui)人的(de)雙向申報(bao)制度，這要(yao)求扣(kou)(kou)繳義務人不(bu)僅要(yao)申報(bao)扣(kou)(kou)繳單(dan)位的(de)總體(ti)納稅(shui)狀況(kuang)，還要(yao)及時申報(bao)扣(kou)(kou)繳單(dan)位的(de)每個(ge)人員的(de)明細(xi)納稅(shui)狀況(kuang)。

5.切實(shi)提高個人所得稅的納(na)稅服(fu)(fu)務(wu)水平，為稅收的征(zheng)管(guan)提供(gong)后續保障。如(ru)加(jia)強對新出臺的所得稅政(zheng)策等的重點宣(xuan)傳講(jiang)解，讓(rang)納(na)稅人熟悉操作(zuo)流程；開(kai)通(tong)納(na)稅服(fu)(fu)務(wu)熱線建設(she)，積極為群眾(zhong)提供(gong)及時的納(na)稅服(fu)(fu)務(wu)。

6.在稅(shui)(shui)收制(zhi)度上，應該簡化稅(shui)(shui)制(zhi)，建立起新型的(de)個人所(suo)得稅(shui)(shui)征管模式(shi)。進一步改革現行分(fen)(fen)類課征的(de)稅(shui)(shui)制(zhi)模式(shi)，向分(fen)(fen)類與綜合課征的(de)稅(shui)(shui)收模式(shi)演變(bian)。拓(tuo)寬稅(shui)(shui)基(ji)，縮(suo)小各級應納(na)稅(shui)(shui)額的(de)差(cha)距(ju)，對(dui)于(yu)稅(shui)(shui)法(fa)中沒有列舉而又應該征納(na)的(de)稅(shui)(shui)款應該分(fen)(fen)情況(kuang)處理。

7.建立有法(fa)(fa)必依、執法(fa)(fa)必嚴、違(wei)法(fa)(fa)必究(jiu)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)執法(fa)(fa)隊伍，加大對(dui)(dui)偷稅(shui)(shui)(shui)、逃稅(shui)(shui)(shui)、抗稅(shui)(shui)(shui)等(deng)稅(shui)(shui)(shui)收違(wei)法(fa)(fa)行為(wei)的(de)(de)(de)(de)打擊力度，同時(shi)對(dui)(dui)依法(fa)(fa)納(na)稅(shui)(shui)(shui)行為(wei)予(yu)以表彰獎勵。具(ju)體來說，對(dui)(dui)不依法(fa)(fa)納(na)稅(shui)(shui)(shui)或延(yan)遲納(na)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人可通過媒體、報紙等(deng)途(tu)徑(jing)通報批評，或者將其(qi)計入(ru)信用檔案(an)，強(qiang)化信用機制對(dui)(dui)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)(de)(de)約束；對(dui)(dui)依法(fa)(fa)按時(shi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人給予(yu)精神或物質上的(de)(de)(de)(de)獎勵。

參考文獻

篇2

【關鍵詞】 個人所得稅； 效用； 居民(min)收入

改革開(kai)放以來，我國城鄉(xiang)居民(min)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)水平不斷提高。從1978年至(zhi)2010年，農民(min)人(ren)(ren)均(jun)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)由134元增(zeng)(zeng)長(chang)(chang)到5 919元，增(zeng)(zeng)長(chang)(chang)了(le)44倍(bei)；城鎮居民(min)人(ren)(ren)均(jun)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)由343元增(zeng)(zeng)長(chang)(chang)到19 109元，增(zeng)(zeng)長(chang)(chang)了(le)近(jin)56倍(bei)。盡管居民(min)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)水平縱向(xiang)增(zeng)(zeng)長(chang)(chang)迅速，但城鄉(xiang)差(cha)(cha)距(ju)也(ye)由原來的(de)209增(zeng)(zeng)長(chang)(chang)到13 190元，增(zeng)(zeng)長(chang)(chang)了(le)63.11倍(bei)。個(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅作為國際(ji)通行(xing)的(de)調(diao)節收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)公平分(fen)配的(de)一個(ge)重(zhong)要(yao)(yao)稅種，對個(ge)人(ren)(ren)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)分(fen)配有著(zhu)決(jue)定性影(ying)響，對調(diao)節收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)公平分(fen)配發揮著(zhu)獨特的(de)作用。收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)差(cha)(cha)距(ju)不斷擴大也(ye)加劇了(le)我國的(de)社(she)會矛盾，一些低收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)群體甚至(zhi)出現了(le)“仇富(fu)心理”，這(zhe)(zhe)些都成(cheng)為社(she)會潛在的(de)不安(an)因素，這(zhe)(zhe)就要(yao)(yao)求中國政府必須采用相(xiang)應的(de)政策進(jin)行(xing)再分(fen)配活動，調(diao)整居民(min)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)差(cha)(cha)距(ju)。

一、工資(zi)薪金個人所得(de)稅(shui)的(de)新變(bian)化

隨著社會收(shou)(shou)入(ru)結構的(de)(de)(de)(de)變化，目前(qian)工(gong)薪(xin)(xin)階層的(de)(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)比重(zhong)占(zhan)個(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)總額(e)比例趨(qu)于增大，個(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)整頻(pin)頻(pin)“觸痛”工(gong)薪(xin)(xin)階層的(de)(de)(de)(de)神經。我(wo)國的(de)(de)(de)(de)個(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)始終(zhong)貫徹(che)“高(gao)(gao)收(shou)(shou)入(ru)者多繳稅(shui)(shui)(shui)(shui)，低(di)收(shou)(shou)入(ru)者少繳稅(shui)(shui)(shui)(shui)或不(bu)繳稅(shui)(shui)(shui)(shui)”的(de)(de)(de)(de)立法精神，通過采用累進(jin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率、對(dui)(dui)超(chao)(chao)高(gao)(gao)勞(lao)務報酬加(jia)成征收(shou)(shou)、對(dui)(dui)年(nian)所(suo)(suo)(suo)得(de)12萬(wan)元(yuan)以上的(de)(de)(de)(de)高(gao)(gao)收(shou)(shou)入(ru)者要求自(zi)行納稅(shui)(shui)(shui)(shui)申(shen)報等方(fang)式，加(jia)大對(dui)(dui)高(gao)(gao)收(shou)(shou)入(ru)者的(de)(de)(de)(de)調(diao)節力度(du)。近(jin)兩年(nian)來，我(wo)國頻(pin)繁調(diao)整個(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)說的(de)(de)(de)(de)免征額(e)：2006年(nian)1月(yue)(yue)1日，我(wo)國個(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)工(gong)資薪(xin)(xin)金所(suo)(suo)(suo)得(de)費(fei)用扣除標準(zhun)從800元(yuan)提(ti)高(gao)(gao)到(dao)1 600元(yuan)；2008年(nian)3月(yue)(yue)1日，再次(ci)提(ti)高(gao)(gao)到(dao)2 000元(yuan)；2011年(nian)9月(yue)(yue)1日，提(ti)高(gao)(gao)到(dao)3 500元(yuan)，且(qie)工(gong)資薪(xin)(xin)金的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率也從原來的(de)(de)(de)(de)“九級超(chao)(chao)額(e)累進(jin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率”調(diao)整為現在的(de)(de)(de)(de)“七級超(chao)(chao)額(e)累進(jin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率”，如表1。

二、個(ge)人所得稅調節收入分配的原理(li)

從理論上講，個(ge)人所(suo)(suo)得(de)(de)稅對(dui)居民收(shou)入(ru)差(cha)距的調(diao)節主要表現(xian)在兩個(ge)方(fang)面(mian)：一(yi)方(fang)面(mian)是通(tong)過對(dui)初次分配(pei)后的低收(shou)人群不征或(huo)少征個(ge)人所(suo)(suo)得(de)(de)稅以維持(chi)其(qi)收(shou)入(ru)水平；另一(yi)方(fang)面(mian)則是通(tong)過對(dui)高收(shou)入(ru)人群征收(shou)一(yi)定數(shu)量(liang)的個(ge)人所(suo)(suo)得(de)(de)稅使其(qi)收(shou)入(ru)水平下降，從而使得(de)(de)居民收(shou)入(ru)差(cha)距縮(suo)小(xiao)。對(dui)于工資薪金個(ge)人所(suo)(suo)得(de)(de)稅來(lai)講，主要調(diao)節因素如下：

（一）免征額

免征額(e)調節(jie)居民收(shou)入差(cha)距的(de)原因在于它可以將低于免征額(e)的(de)較低收(shou)入者排除在征稅(shui)范圍(wei)之外，而高于免征額(e)的(de)收(shou)入者則要(yao)按(an)照(zhao)一(yi)定的(de)稅(shui)率來(lai)交(jiao)稅(shui)，從而達到縮小居民收(shou)入差(cha)距的(de)效(xiao)應。

（二）累進稅率

我(wo)國個人所(suo)得稅(shui)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)率(lv)(lv)(lv)包括比例稅(shui)率(lv)(lv)(lv)和(he)累進稅(shui)率(lv)(lv)(lv)兩種。前者(zhe)對于高收入(ru)(ru)者(zhe)和(he)低收入(ru)(ru)者(zhe)來說單位應納(na)稅(shui)所(suo)得額所(suo)要繳納(na)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)額都(dou)是(shi)固定的(de)(de)(de)(de)，故其不具備調節收入(ru)(ru)差(cha)距的(de)(de)(de)(de)效(xiao)應；累進稅(shui)率(lv)(lv)(lv)則是(shi)先按照征稅(shui)對象的(de)(de)(de)(de)大小劃分成不同(tong)的(de)(de)(de)(de)等(deng)級(ji)，每一(yi)個等(deng)級(ji)一(yi)個稅(shui)率(lv)(lv)(lv)，并且稅(shui)率(lv)(lv)(lv)依次提(ti)高，從而達到讓高收入(ru)(ru)者(zhe)多納(na)稅(shui)，低收入(ru)(ru)者(zhe)少納(na)稅(shui)的(de)(de)(de)(de)目(mu)的(de)(de)(de)(de)，以縮(suo)小了貧富差(cha)距。

（三）稅收規模

稅收規模的大小決定了可(ke)用(yong)以調整居民收入差距的資金數(shu)量，即稅收規模越大，調節(jie)效用(yong)越明顯。

三、工(gong)資薪(xin)金個人所得稅變化效(xiao)應分析

（一(yi)）個(ge)人所(suo)得(de)稅工(gong)薪所(suo)得(de)費用扣除標準提高效(xiao)應分(fen)析

在(zai)稅(shui)收理論中，個人所得(de)稅(shui)除稅(shui)收優惠項(xiang)目(mu)不予(yu)課稅(shui)外，還要(yao)對(dui)(dui)個人取得(de)所得(de)的一些費(fei)(fei)用(yong)進行(xing)扣(kou)除，主要(yao)包括(kuo)必(bi)要(yao)費(fei)(fei)用(yong)扣(kou)除、生計費(fei)(fei)用(yong)扣(kou)除和特別費(fei)(fei)用(yong)扣(kou)除三個方面，以體現對(dui)(dui)凈所得(de)課稅(shui)這(zhe)(zhe)一基(ji)本原則。近幾年來，我國(guo)扣(kou)除標準處于(yu)不斷調整中，這(zhe)(zhe)必(bi)將對(dui)(dui)居(ju)民收入差(cha)距(ju)產生影響，具體情況(kuang)如表2。

從表2可以(yi)看(kan)出：費(fei)用扣除額從2 000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)提高(gao)(gao)到(dao)3 500元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，對于2 000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)以(yi)下收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)者，其應(ying)納稅(shui)額為(wei)0，對2 000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)以(yi)上者的(de)(de)(de)影響，從納稅(shui)絕對額分(fen)析，分(fen)別減(jian)(jian)少(shao)25元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)至(zhi)675元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)越(yue)(yue)高(gao)(gao)者減(jian)(jian)少(shao)的(de)(de)(de)納稅(shui)絕對額越(yue)(yue)大。這樣(yang)，從納稅(shui)額的(de)(de)(de)減(jian)(jian)少(shao)量上看(kan)，對高(gao)(gao)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)者有利。但從各收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)階層平(ping)(ping)(ping)均(jun)(jun)(jun)稅(shui)率變化上看(kan)，低(di)(di)(di)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)者平(ping)(ping)(ping)均(jun)(jun)(jun)稅(shui)率降(jiang)低(di)(di)(di)幅度大于高(gao)(gao)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)者。如月收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)3 500元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)者的(de)(de)(de)平(ping)(ping)(ping)均(jun)(jun)(jun)稅(shui)率從3.57%降(jiang)低(di)(di)(di)到(dao)0；月收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)4 000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)者的(de)(de)(de)平(ping)(ping)(ping)均(jun)(jun)(jun)稅(shui)率從4.375%降(jiang)低(di)(di)(di)為(wei)0.625%，下降(jiang)3.75個百(bai)分(fen)點(dian)；月收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)82 000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)者的(de)(de)(de)平(ping)(ping)(ping)均(jun)(jun)(jun)稅(shui)率從26%降(jiang)低(di)(di)(di)為(wei)25.7%，下降(jiang)0.3個百(bai)分(fen)點(dian)，月收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)122 000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)者的(de)(de)(de)平(ping)(ping)(ping)均(jun)(jun)(jun)稅(shui)率從31%上升為(wei)31.1%，上升0.1個百(bai)分(fen)點(dian)。

也就是說，隨著費(fei)用(yong)扣除額(e)(e)的(de)提高(gao)，各收(shou)(shou)(shou)入(ru)階(jie)層(ceng)的(de)平均(jun)(jun)稅率(lv)都在減輕，特別是低(di)收(shou)(shou)(shou)入(ru)者(zhe)(zhe)的(de)平均(jun)(jun)稅率(lv)在大幅度(du)地減輕，個(ge)(ge)人所得稅對(dui)收(shou)(shou)(shou)入(ru)的(de)調控作用(yong)明(ming)顯。對(dui)過高(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)者(zhe)(zhe)（如月(yue)收(shou)(shou)(shou)入(ru)10萬(wan)元以上者(zhe)(zhe)）其(qi)平均(jun)(jun)稅率(lv)減輕程度(du)明(ming)顯低(di)于中(zhong)低(di)收(shou)(shou)(shou)入(ru)者(zhe)(zhe)，因此，提高(gao)個(ge)(ge)人所得稅的(de)費(fei)用(yong)扣除標準對(dui)中(zhong)低(di)收(shou)(shou)(shou)入(ru)者(zhe)(zhe)更加(jia)有利(li)。在累(lei)進稅制下，每(mei)一次費(fei)用(yong)扣除額(e)(e)的(de)提高(gao)，由于稅率(lv)和稅基(ji)(個(ge)(ge)人收(shou)(shou)(shou)入(ru))的(de)共同作用(yong)，高(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)者(zhe)(zhe)總會比(bi)中(zhong)低(di)收(shou)(shou)(shou)入(ru)者(zhe)(zhe)享受(shou)更多的(de)納稅額(e)(e)減少優惠，但是從平均(jun)(jun)稅率(lv)降(jiang)低(di)程度(du)分析，低(di)收(shou)(shou)(shou)入(ru)者(zhe)(zhe)享受(shou)的(de)負擔減輕優惠更多一些。

（二(er)）稅率(lv)及級(ji)距變(bian)化(hua)對納稅人稅負的影響(xiang)分析

累(lei)進稅(shui)率是調節居民(min)收入差距的(de)重要因素，如果降(jiang)低(di)邊(bian)際稅(shui)率，減少(shao)(shao)累(lei)進級次，不但可以(yi)減少(shao)(shao)低(di)收入者的(de)納稅(shui)負(fu)擔(dan)，還可以(yi)增(zeng)加高收入者的(de)實際負(fu)稅(shui)水平(ping)，具體情況如表(biao)3。

從(cong)表3可以(yi)看出，當稅(shui)(shui)(shui)率(lv)由9級(ji)超額累(lei)進稅(shui)(shui)(shui)率(lv)變為7級(ji)超額累(lei)進稅(shui)(shui)(shui)率(lv)時，較低收(shou)入(ru)者(zhe)(zhe)（月應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)額14 000元以(yi)下者(zhe)(zhe)）的(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)水(shui)平(ping)在(zai)下降，較高收(shou)入(ru)者(zhe)(zhe)（月應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)額 15 000元以(yi)上者(zhe)(zhe)）的(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)負擔在(zai)提高，從(cong)而達(da)到縮(suo)小收(shou)入(ru)差距的(de)(de)目(mu)的(de)(de)。

（三(san)）工資薪金(jin)個人所得稅(shui)制度變(bian)化對納稅(shui)人稅(shui)負的(de)影響分析

我國新(xin)的工(gong)資薪(xin)金制度不僅提高了費用(yong)扣除標準(zhun)，而且(qie)降(jiang)低了邊際稅率，減少累進級次，具體情況如表4。

從表4可以看出：減少(shao)(shao)稅率(lv)級數，降低(di)最高邊際稅率(lv)，提高費用扣除(chu)標準(zhun)，對(dui)(dui)縮小低(di)收(shou)入(ru)(ru)者和(he)高收(shou)入(ru)(ru)者之間(jian)的收(shou)入(ru)(ru)差距效果是顯著的。對(dui)(dui)于月收(shou)入(ru)(ru)較低(di)者（即12 570元以下(xia)者）月收(shou)入(ru)(ru)越(yue)(yue)(yue)高者其少(shao)(shao)納(na)稅額(e)(e)越(yue)(yue)(yue)大，月收(shou)入(ru)(ru)12 570元—38 600元之間(jian)者月收(shou)入(ru)(ru)越(yue)(yue)(yue)高少(shao)(shao)納(na)稅額(e)(e)越(yue)(yue)(yue)少(shao)(shao)；月收(shou)入(ru)(ru)38 600元以上(shang)者收(shou)入(ru)(ru)越(yue)(yue)(yue)高多繳納(na)的稅越(yue)(yue)(yue)多。

由此可見，工(gong)(gong)資薪金(jin)(jin)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)度(du)的(de)(de)(de)(de)(de)變化對居民(min)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)差(cha)距的(de)(de)(de)(de)(de)調(diao)節有著(zhu)積極(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)作用。但(dan)其(qi)只能使高收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)者(zhe)多(duo)交稅(shui)(shui)(shui)(shui)，而不能增加低收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)者(zhe)的(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)，所(suo)以(yi)這種調(diao)節居民(min)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)差(cha)距的(de)(de)(de)(de)(de)方法只能是暫時(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)、單向的(de)(de)(de)(de)(de)。雖然工(gong)(gong)資薪金(jin)(jin)所(suo)占(zhan)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)比重逐(zhu)年提高，已成為個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)最主要的(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)來源（2008年以(yi)來，工(gong)(gong)資薪金(jin)(jin)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)占(zhan)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)總量的(de)(de)(de)(de)(de)比重達到60%以(yi)上），且個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)占(zhan)總收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)比重從2000年起每(mei)年都超過6%，但(dan)占(zhan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)總收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)比重仍(reng)較低，即其(qi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)規模(mo)較小，所(suo)以(yi)其(qi)調(diao)節作用是微弱的(de)(de)(de)(de)(de)。要想更(geng)好地解(jie)決居民(min)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)差(cha)距的(de)(de)(de)(de)(de)問題，不僅要全面改革個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)度(du)（課稅(shui)(shui)(shui)(shui)模(mo)式、征管制(zhi)(zhi)度(du)等），還需要和(he)其(qi)他相(xiang)(xiang)應的(de)(de)(de)(de)(de)政策(ce)相(xiang)(xiang)結合，如教育、醫療(liao)、社會保險制(zhi)(zhi)度(du)等。

【參考文獻】

［1］ 李(li)(li)睿淵(yuan)，李(li)(li)炯.提高個人所得稅起(qi)征點的必要性與(yu)建(jian)議［J］.經濟論壇(tan)，2010（3）.

［2］ 彭(peng)海艷.國外稅收(shou)累進性及(ji)再(zai)分配效應研究綜述［J］.經濟學研究，2008（20）.

篇3

2019年個(ge)稅(shui)(shui)(shui)調整變(bian)化1：對(dui)最低(di)(di)三(san)檔稅(shui)(shui)(shui)率級(ji)距(ju)(ju)加(jia)大(da)了這(zhe)樣(yang)使(shi)得中(zhong)低(di)(di)收(shou)入的(de)減稅(shui)(shui)(shui)收(shou)益變(bian)大(da)。注意(yi)下表是月(yue)工資抵(di)扣5000基數(shu)為統(tong)計(ji)口徑的(de)。月(yue)度（包括按月(yue)預扣）計(ji)算個(ge)人(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)！對(dui)于中(zhong)級(ji)收(shou)入檔次，大(da)幅縮小25%稅(shui)(shui)(shui)率的(de)級(ji)距(ju)(ju)，將部分25%稅(shui)(shui)(shui)率級(ji)別拉到其它級(ji)別，對(dui)于30%、35%、45%這(zhe)三(san)檔較高(gao)稅(shui)(shui)(shui)率級(ji)距(ju)(ju)將不變(bian)話，就是不增加(jia)高(gao)收(shou)入人(ren)群的(de)稅(shui)(shui)(shui)務負擔(dan)。

增加了(le)6項抵(di)扣(kou)附加，可(ke)以(yi)根據個(ge)(ge)人(ren)家庭情況據實(shi)申報，提高了(le)個(ge)(ge)人(ren)的起征點(dian)。那么最新工資的個(ge)(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)速算扣(kou)除數公(gong)式可(ke)以(yi)參考，月度（包括按(an)月預扣(kou)）計算個(ge)(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)，

對于年終獎的個人所得(de)稅計算方法也將一起執(zhi)行(xing)新(xin)的政策(ce)

（來源：文章(zhang)屋(wu)網 ）

篇4

1.完善(shan)相關法(fa)(fa)(fa)律(lv)法(fa)(fa)(fa)規。當(dang)前(qian)的(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)法(fa)(fa)(fa)制完善(shan)限制了稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)(ji)關的(de)執法(fa)(fa)(fa)行為(wei)。個(ge)人所得稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)作為(wei)我國現行的(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)法(fa)(fa)(fa)律(lv)中三個(ge)已成文的(de)法(fa)(fa)(fa)律(lv)，可(ke)以(yi)看出(chu)我國對個(ge)人所得稅(shui)(shui)(shui)還(huan)(huan)是(shi)(shi)相當(dang)重視的(de)。但是(shi)(shi)，成文以(yi)后(hou)，沒有針(zhen)對當(dang)前(qian)的(de)許多經濟(ji)行為(wei)如何(he)征收(shou)(shou)(shou)個(ge)人所得稅(shui)(shui)(shui)的(de)解釋(shi)（如納(na)稅(shui)(shui)(shui)人收(shou)(shou)(shou)入證據(ju)的(de)取(qu)得應該(gai)有規范性(xing)的(de)規程；采(cai)取(qu)個(ge)人申(shen)報的(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人的(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)管(guan)理的(de)權限是(shi)(shi)否只(zhi)能(neng)由(you)收(shou)(shou)(shou)入所在地的(de)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)(ji)關管(guan)理，而原籍稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)(ji)關對非(fei)本地的(de)未稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)入的(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)管(guan)理應該(gai)怎(zen)樣）或解釋(shi)始終是(shi)(shi)滯后(hou)，這就凸現機(ji)(ji)構分設的(de)倉促。我們要體(ti)現的(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)思(si)(si)(si)想(xiang)(xiang)到底(di)是(shi)(shi)突出(chu)依(yi)法(fa)(fa)(fa)治(zhi)稅(shui)(shui)(shui)的(de)思(si)(si)(si)想(xiang)(xiang)還(huan)(huan)是(shi)(shi)突出(chu)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)的(de)收(shou)(shou)(shou)入職(zhi)能(neng)，是(shi)(shi)我們所必須面臨的(de)問題。應該(gai)突出(chu)依(yi)法(fa)(fa)(fa)治(zhi)稅(shui)(shui)(shui)的(de)思(si)(si)(si)想(xiang)(xiang)，實現稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)的(de)收(shou)(shou)(shou)入職(zhi)能(neng)。這樣，我們的(de)法(fa)(fa)(fa)律(lv)、法(fa)(fa)(fa)規才能(neng)及時應對各種新(xin)的(de)經濟(ji)現象(xiang)。

2.建設統一(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)征繳(jiao)機(ji)構，加(jia)(jia)強與(yu)其他部(bu)門的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)消息(xi)(xi)(xi)(xi)交(jiao)換(huan)。現(xian)在我國的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)個人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)主要(yao)由各(ge)地地方(fang)稅(shui)(shui)務局(ju)管(guan)理，而(er)(er)(er)地稅(shui)(shui)猶(you)如游擊隊一(yi)(yi)樣(yang)，各(ge)地各(ge)自(zi)為(wei)戰，沒(mei)有(you)象增值稅(shui)(shui)那樣(yang)有(you)個全國一(yi)(yi)盤棋的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)管(guan)理模式(shi)，這樣(yang)就(jiu)有(you)很多在外地經營和(he)打(da)工(gong)未(wei)在經營地交(jiao)納(na)(na)個人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)未(wei)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)入，從而(er)(er)(er)給我們現(xian)行的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)管(guan)理模式(shi)帶來了(le)管(guan)理的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)權限和(he)信息(xi)(xi)(xi)(xi)交(jiao)換(huan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)難(nan)題(ti)。而(er)(er)(er)在現(xian)在的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)個人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)“利息(xi)(xi)(xi)(xi)收(shou)(shou)(shou)入”中的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)銀行儲蓄(xu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)利息(xi)(xi)(xi)(xi)所(suo)得(de)又(you)歸各(ge)地國稅(shui)(shui)局(ju)管(guan)理，基(ji)本以銀行代(dai)扣代(dai)繳(jiao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)方(fang)式(shi)運行，各(ge)地的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)國地稅(shui)(shui)又(you)失去了(le)一(yi)(yi)次掌握(wo)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)收(shou)(shou)(shou)入資料的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)機(ji)會；對(dui)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)與(yu)被提供勞務的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)單(dan)位和(he)個人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)現(xian)金(jin)交(jiao)易，稅(shui)(shui)務機(ji)關的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)取證更(geng)難(nan)了(le)。現(xian)在，國地稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)資料交(jiao)換(huan)就(jiu)很難(nan)，與(yu)金(jin)融、工(gong)商、土地、房產等(deng)相關部(bu)門的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)信息(xi)(xi)(xi)(xi)交(jiao)換(huan)更(geng)加(jia)(jia)困難(nan)，這就(jiu)需(xu)要(yao)各(ge)級政府或(huo)立法機(ji)關建立信息(xi)(xi)(xi)(xi)交(jiao)換(huan)制度，而(er)(er)(er)不能是臨(lin)時的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)對(dui)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)工(gong)作(zuo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)支(zhi)持與(yu)協(xie)調(diao)。

3.實行適(shi)(shi)宜(yi)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)。現(xian)行的(de)(de)(de)(de)個(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)采用(yong)累進(jin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)和比例稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)相結合的(de)(de)(de)(de)制度(du)。存在(zai)(zai)的(de)(de)(de)(de)問(wen)題(ti)表現(xian)為：第一(yi)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)適(shi)(shi)用(yong)的(de)(de)(de)(de)項目(mu)劃(hua)分不(bu)夠科學。按(an)國際(ji)慣例，個(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)可(ke)按(an)生產(chan)方式劃(hua)分為勞(lao)(lao)務所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)和財產(chan)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)。財產(chan)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)又可(ke)再分為財產(chan)本身帶來的(de)(de)(de)(de)定(ding)期所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)和財產(chan)處置(zhi)的(de)(de)(de)(de)資本利得(de)(de)(de)(de)。一(yi)般言之，勞(lao)(lao)務所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)和財產(chan)定(ding)期所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)同(tong)普通所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)，宜(yi)采用(yong)統一(yi)的(de)(de)(de)(de)累進(jin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)，資本利得(de)(de)(de)(de)則采用(yong)比例稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)。按(an)此思路，現(xian)行的(de)(de)(de)(de)個(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)至少應將勞(lao)(lao)酬所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)、稿酬所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)，乃至股息、利息、紅利所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)以及財產(chan)租(zu)賃所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)納入累進(jin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)的(de)(de)(de)(de)調節范圍。第二，勤(qin)勞(lao)(lao)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)高(gao)收入者與(yu)非勤(qin)勞(lao)(lao)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)高(gao)收入者之間(jian)出現(xian)實際(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)倒掛，是(shi)對(dui)勤(qin)勞(lao)(lao)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)不(bu)公(gong)平。譬如(ru)，當(dang)工薪所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)大于27000元(yuan)時(shi)，其(qi)實際(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負高(gao)于勞(lao)(lao)酬所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)、特許權使用(yong)費(fei)、稿酬所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)和財產(chan)租(zu)賃所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)；當(dang)工薪所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)大于117000元(yuan)時(shi)，其(qi)實際(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收負擔(dan)率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)為31．55％，幾(ji)乎是(shi)稿酬所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)3倍，是(shi)特許權使用(yong)費(fei)、財產(chan)租(zu)賃所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)2倍。這顯(xian)然對(dui)工薪高(gao)收入者是(shi)不(bu)公(gong)平的(de)(de)(de)(de)，也容易引起納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)對(dui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法的(de)(de)(de)(de)抵(di)觸(chu)情緒；第三、工薪所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)適(shi)(shi)用(yong)的(de)(de)(de)(de)累進(jin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)級(ji)數過(guo)(guo)多，邊際(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)過(guo)(guo)高(gao)。近(jin)些年來，世(shi)界各國在(zai)(zai)個(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)改革上(shang)的(de)(de)(de)(de)共同(tong)趨勢是(shi)：在(zai)(zai)保留累進(jin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)的(de)(de)(de)(de)同(tong)時(shi)，不(bu)同(tong)程度(du)地(di)降低個(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)邊際(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)，并減少了稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)檔次。我國的(de)(de)(de)(de)工薪所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)采用(yong)九級(ji)累進(jin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)，最高(gao)邊際(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)為45％，不(bu)但效率(lv)(lv)(lv)(lv)(lv)損(sun)失(shi)過(guo)(guo)大，也與(yu)國際(ji)潮(chao)流不(bu)符(fu)。

4.個(ge)人(ren)所(suo)得稅在費用(yong)(yong)扣(kou)除(chu)制(zhi)度(du)上的(de)合理性也越(yue)來越(yue)為(wei)人(ren)們所(suo)質疑(yi)。現行的(de)費用(yong)(yong)扣(kou)除(chu)客觀上導致收入來源多的(de)個(ge)人(ren)，扣(kou)除(chu)數額較大，違背了量(liang)能納稅原則；扣(kou)除(chu)標準過低，缺少選(xuan)擇性。例如(ru)工(gong)薪所(suo)得項目扣(kou)除(chu)標準雖然在2006年(nian)1月(yue)1日開始，全國統一為(wei)每月(yue)1600元，但(dan)這(zhe)種“一刀切”標準明(ming)顯與實際脫節。近(jin)年(nian)來，隨著改革深化(hua)而在納稅人(ren)支(zhi)出(chu)結構中(zhong)比重日益(yi)增加(jia)的(de)像自費教(jiao)育(yu)、自費醫療(liao)、房屋購置等(deng)支(zhi)出(chu)在扣(kou)除(chu)制(zhi)度(du)里并(bing)未得到充(chong)分考慮(lv)。再例如(ru)，現行扣(kou)除(chu)制(zhi)度(du)并(bing)未賦予(yu)納稅人(ren)根據家庭贍養(yang)人(ren)口、子女教(jiao)育(yu)等(deng)因素來選(xuan)擇不同(tong)的(de)納稅單位和費用(yong)(yong)扣(kou)除(chu)

標準的(de)權利，不能不說也(ye)是一(yi)個較大的(de)缺憾。此外，不同(tong)地域有不同(tong)的(de)經(jing)濟(ji)發展水平(ping)，其生(sheng)活消費(fei)水平(ping)也(ye)不一(yi)致(zhi)。總之，如何結合我國個人收(shou)入(ru)分(fen)配領域出(chu)現的(de)新情況，重新審(shen)視(shi)、梳理(li)并修改現行的(de)扣除(chu)制度，使之合理(li)化(hua)、層次化(hua)和(he)靈活化(hua)，已(yi)關系到(dao)個人所得稅(shui)改革的(de)成敗。

5.個(ge)人(ren)收(shou)入隱(yin)形化是困擾個(ge)人(ren)所得稅征管(guan)的一(yi)大(da)難題，能否(fou)實現隱(yin)形收(shou)入顯形化是個(ge)人(ren)所得稅能否(fou)有效發揮作用的關鍵。

一是(shi)協(xie)調(diao)不同的(de)部(bu)門，廣(guang)泛使(shi)用(yong)個(ge)人信(xin)用(yong)制(zhi)度，大(da)力推廣(guang)銀行(xing)卡(ka)、支票，通(tong)過資金(jin)賬(zhang)戶，減少賬(zhang)戶外現鈔(chao)流動(dong)，實行(xing)銀行(xing)、稅(shui)務(wu)部(bu)門聯網的(de)“銀稅(shui)工程”。該(gai)工程將(jiang)對使(shi)用(yong)別人身份證的(de)虛(xu)假儲(chu)蓄(xu)實名(ming)制(zhi)進行(xing)查處，力爭實現個(ge)人信(xin)用(yong)卡(ka)賬(zhang)號(hao)(hao)、儲(chu)蓄(xu)賬(zhang)號(hao)(hao)、稅(shui)務(wu)賬(zhang)號(hao)(hao)的(de)統一。這之中個(ge)人申(shen)報還將(jiang)采用(yong)預扣(kou)預繳、年終申(shen)報的(de)征收辦法。完(wan)善儲(chu)蓄(xu)實名(ming)制(zhi)、收入透明化、信(xin)用(yong)卡(ka)支付制(zhi)度、官員(yuan)財產申(shen)報與審計等措施十分重(zhong)要(yao)，它(ta)起著糾(jiu)正個(ge)稅(shui)“逆向調(diao)節”的(de)作用(yong)，達到(dao)國富民強，社會公正的(de)作用(yong)。

二是對現金(jin)、實(shi)物(wu)(wu)、有(you)價證券等收入(ru)、福(fu)利、饋贈應明確規定征稅(shui)。現代(dai)的中國依靠“以灰而富(fu)”的人不(bu)在少數。要把各(ge)企(qi)事業單位給個人發放的實(shi)物(wu)(wu)、有(you)價證券等福(fu)利一并計征課(ke)稅(shui)，對實(shi)物(wu)(wu)應比照市場價格計算征稅(shui)。

三是對資本所(suo)(suo)得(de)和超勞務報酬所(suo)(suo)得(de)應列(lie)入(ru)(ru)征稅范(fan)圍。據統計，全國存(cun)款利息(xi)所(suo)(suo)收入(ru)(ru)在4000億元以上，且儲蓄(xu)余額(e)多(duo)數(shu)集中在少(shao)數(shu)高收入(ru)(ru)者(zhe)手(shou)中，加(jia)大了收入(ru)(ru)分配差距。因此，對銀行(xing)存(cun)款利息(xi)（已征收）、國庫券利息(xi)、金融債券利息(xi)、股(gu)票轉讓所(suo)(suo)得(de)應適(shi)時開征個人所(suo)(suo)得(de)稅。

四是盡快建立個(ge)人財(cai)產(chan)登記制(zhi)（特別是干部財(cai)產(chan)的申報(bao)制(zhi)度(du)），以(yi)界定(ding)個(ge)人財(cai)產(chan)來源(yuan)的合法(fa)性(xing)以(yi)及合理(li)性(xing)，將(jiang)納稅(shui)(shui)人的財(cai)產(chan)收入顯性(xing)化，還可使稅(shui)(shui)務(wu)機關加(jia)強對財(cai)產(chan)稅(shui)(shui)、遺產(chan)稅(shui)(shui)等稅(shui)(shui)源(yuan)控制(zhi)，從(cong)而(er)有效監督(du)個(ge)人財(cai)產(chan)的異常(chang)變動。建立稅(shui)(shui)收的申報(bao)制(zhi)度(du)，而(er)不是現(xian)在的代(dai)扣(kou)代(dai)繳制(zhi)度(du)，從(cong)而(er)加(jia)大個(ge)人納稅(shui)(shui)的透明度(du)和監督(du)力(li)度(du)。

6.加(jia)大個人所得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)源(yuan)監控力度。戶籍管(guan)(guan)理(li)(li)、檔(dang)案管(guan)(guan)理(li)(li)是(shi)稅(shui)(shui)源(yuan)控管(guan)(guan)的(de)(de)(de)基礎性手段。要通(tong)過加(jia)強(qiang)稅(shui)(shui)務登記管(guan)(guan)理(li)(li)，即納(na)(na)稅(shui)(shui)人的(de)(de)(de)戶籍管(guan)(guan)理(li)(li)，建立與工商、銀(yin)行、國稅(shui)(shui)等部門的(de)(de)(de)工作聯系制度和(he)網(wang)絡(luo)信息交流制度，有效地減少漏征漏管(guan)(guan)戶。通(tong)過改進(jin)稅(shui)(shui)務登記驗(yan)證(zheng)辦法，增加(jia)驗(yan)證(zheng)內(nei)容(rong)，建立稅(shui)(shui)源(yuan)動(dong)(dong)態(tai)控管(guan)(guan)檔(dang)案，為分(fen)析(xi)預(yu)測和(he)挖掘(jue)(jue)稅(shui)(shui)源(yuan)提供依據。通(tong)過及時辦理(li)(li)變更(geng)和(he)注(zhu)銷稅(shui)(shui)務登記，使基層地稅(shui)(shui)機關能夠準(zhun)確把握稅(shui)(shui)源(yuan)動(dong)(dong)態(tai)變化情況，搞(gao)好稅(shui)(shui)源(yuan)動(dong)(dong)態(tai)管(guan)(guan)理(li)(li)。通(tong)過改進(jin)納(na)(na)稅(shui)(shui)人檔(dang)案管(guan)(guan)理(li)(li)辦法，充分(fen)利用計算機手段，把納(na)(na)稅(shui)(shui)人經營、財務和(he)納(na)(na)稅(shui)(shui)資料完整地收(shou)(shou)集起來，加(jia)以科學的(de)(de)(de)分(fen)類歸檔(dang)，為分(fen)析(xi)預(yu)測和(he)挖掘(jue)(jue)稅(shui)(shui)源(yuan)創造條件，做到(dao)對收(shou)(shou)入工作心(xin)中有數。

7. 繼續加強和(he)完善對(dui)高(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)控(kong)管(guan)(guan)。國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務總局連(lian)續幾(ji)年下發通(tong)知，一(yi)(yi)再要求各(ge)地突出(chu)對(dui)高(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)行業和(he)個(ge)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)征管(guan)(guan)。有的(de)(de)(de)還(huan)明確列(lie)(lie)出(chu)當年對(dui)高(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)行業和(he)個(ge)人(ren)(ren)(ren)征管(guan)(guan)的(de)(de)(de)重點。經過(guo)幾(ji)方面的(de)(de)(de)努力，這(zhe)幾(ji)年，對(dui)高(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)調節已經取得了一(yi)(yi)定的(de)(de)(de)效(xiao)果，但(dan)收(shou)(shou)(shou)效(xiao)不大(da)。一(yi)(yi)是(shi)(shi)對(dui)高(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)個(ge)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)管(guan)(guan)理流于形式，只簡單記錄其(qi)收(shou)(shou)(shou)入(ru)和(he)納稅(shui)(shui)(shui)情況，并(bing)沒有對(dui)其(qi)形成有效(xiao)有力的(de)(de)(de)控(kong)管(guan)(guan)；二(er)是(shi)(shi)對(dui)從事農(nong)、林(lin)、牧、副、漁的(de)(de)(de)高(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)個(ge)人(ren)(ren)(ren)在扣除標準(zhun)費用后(hou)的(de)(de)(de)所得也應列(lie)(lie)為征稅(shui)(shui)(shui)對(dui)象，這(zhe)樣，既可(ke)防止(zhi)農(nong)村兩極(ji)分(fen)化(hua)，又可(ke)增加財政收(shou)(shou)(shou)入(ru)；三(san)是(shi)(shi)很多(duo)私營(ying)(ying)企業的(de)(de)(de)老板都(dou)沒有給自己(ji)開(kai)(kai)工資，個(ge)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)開(kai)(kai)支都(dou)作為公(gong)司的(de)(de)(de)經營(ying)(ying)成本。如(ru)果當年不分(fen)紅，很多(duo)人(ren)(ren)(ren)甚至都(dou)不繳(jiao)納個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)；四是(shi)(shi)隨著我國(guo)目前(qian)對(dui)外開(kai)(kai)放程度(du)加大(da)，涉外稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)越來越頻(pin)繁，但(dan)稅(shui)(shui)(shui)務機關(guan)對(dui)于外籍人(ren)(ren)(ren)士(shi)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)宣傳并(bing)沒有跟上。

8.建立(li)以強化定額管理和(he)委托稅務(wu)為主要內容(rong)，既方便實用又(you)節省成本(ben)的個體私營經濟稅收管理辦法。

一是對規模較(jiao)小(xiao)、無建賬能(neng)力、年(nian)(nian)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額比較(jiao)小(xiao)（一般在千(qian)元以下）的納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)戶，在實行(xing)定額納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的基礎上(shang)，采取(qu)簡(jian)便的稅(shui)(shui)(shui)(shui)務登(deng)(deng)記(ji)和申報納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)辦法。改(gai)(gai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務登(deng)(deng)記(ji)證(zheng)為(wei)登(deng)(deng)記(ji)卡(ka)，取(qu)消發(fa)票領購簿，持登(deng)(deng)記(ji)卡(ka)領售發(fa)票；適當延長納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)期限(xian)，視稅(shui)(shui)(shui)(shui)額大小(xiao)，改(gai)(gai)按月（季）繳(jiao)納(na)(na)(na)為(wei)半年(nian)(nian)繳(jiao)納(na)(na)(na)，變持表申報為(wei)持卡(ka)申報，并簡(jian)化管理檔案。改(gai)(gai)進管理辦法后(hou)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關要切實強化稅(shui)(shui)(shui)(shui)源(yuan)調查(cha)、稅(shui)(shui)(shui)(shui)額測(ce)定和稅(shui)(shui)(shui)(shui)務檢查(cha)工作，確保實現稅(shui)(shui)(shui)(shui)款的及(ji)時、足額入庫(ku)。

篇5

關鍵詞：年(nian)薪 個人所得(de)稅(shui) 稅(shui)收籌劃(hua)

一、相關的規定

2005年1月，國(guo)家稅務(wu)總局(ju)頒布了《國(guo)家稅務(wu)總局(ju)關于(yu)調整(zheng)個人(ren)取得(de)全(quan)年一次性獎金等計算征收個人(ren)所得(de)稅方(fang)法(fa)問題的通知》（國(guo)稅發[2005]9號）。

該文件(jian)規定(ding)了行政(zheng)機關、企事業單(dan)位等向其雇員發放的(de)(de)一(yi)(yi)次性獎(jiang)金（包括：年終(zhong)加薪(xin)(xin)、實行年薪(xin)(xin)制和績效(xiao)(xiao)工資辦(ban)法(fa)的(de)(de)單(dan)位根據考核情況兌(dui)現的(de)(de)年薪(xin)(xin)和績效(xiao)(xiao)工資）可單(dan)獨(du)作為(wei)一(yi)(yi)個月的(de)(de)工資、薪(xin)(xin)金所得計(ji)算納稅(shui)；規定(ding)了具體(ti)的(de)(de)計(ji)算方法(fa)；并且規定(ding)了在一(yi)(yi)個納稅(shui)年度(du)內，對每一(yi)(yi)個納稅(shui)人，該計(ji)稅(shui)辦(ban)法(fa)只允許(xu)采用一(yi)(yi)次。

二、案例分析

在日常的(de)(de)工(gong)作實踐(jian)中，雇員年(nian)(nian)薪(xin)的(de)(de)發放(fang)往(wang)往(wang)采取每月合(he)理支付一部(bu)分(fen)(fen)，年(nian)(nian)終通過績(ji)效考核后再進行匯算(suan)，即：總年(nian)(nian)薪(xin)=月薪(xin)×12+年(nian)(nian)終調整補充部(bu)分(fen)(fen)。因此(ci)，計(ji)算(suan)應納(na)稅(shui)所得(de)(de)額時，可以分(fen)(fen)別核算(suan)計(ji)稅(shui)，即月薪(xin)部(bu)分(fen)(fen)的(de)(de)個(ge)人(ren)所得(de)(de)稅(shui)于當月計(ji)算(suan)交(jiao)納(na)，年(nian)(nian)終調整補充部(bu)分(fen)(fen)按全年(nian)(nian)一次性獎金的(de)(de)方法計(ji)算(suan)交(jiao)納(na)。

那么(me)，在總年薪一定的(de)(de)情(qing)況(kuang)下(xia)，不同的(de)(de)月薪標(biao)準和不同的(de)(de)年終調整補(bu)充是否(fou)會產生不同的(de)(de)稅收負擔呢(ni)？現舉(ju)例如下(xia)：

（1）年(nian)薪30萬元的人員，每(mei)月預支(zhi)20000元，年(nian)底發放60000元。

月薪應納(na)稅額(e)=（20000-3500）×25%-1005=3120

全年一次性獎金應納稅額=60000×20%-555=11445

年應納稅總額=3120×12+11445=48885

（2）年(nian)薪30萬元(yuan)的人員，每月(yue)預支10000元(yuan)，年(nian)底發放180000元(yuan)。

月薪應納稅額(e)=（10000-3500）×20%-555=745

全年(nian)一次(ci)性獎金(jin)應納稅額=180000×25%-1005=43995

年(nian)應納(na)稅總(zong)額=745×12+43995=52935

（3）年(nian)(nian)薪30萬元的人員，每月預(yu)支7000元，年(nian)(nian)底發放216000元。

月薪應納稅額=（7000-3500）×10%-105=245

全年一次性獎(jiang)金應(ying)納稅額(e)=216000×25%-1005=52995

年應納稅總額=245×12+52995=55935

（4）年薪30萬元(yuan)(yuan)的(de)人員(yuan)，每月預支13000元(yuan)(yuan)，年底發(fa)放144000元(yuan)(yuan)。

月薪應(ying)納稅額(e)=（13000-3500）×25%-1005=1370

全年一(yi)次性獎金應(ying)納稅額(e)=144000×25%-1005=34995

年應納稅總(zong)額=1370×12+34995=51435

比較(jiao)（1）和(he)（4）可(ke)(ke)知(zhi)：當(dang)月(yue)(yue)薪對應的(de)(de)(de)稅(shui)率(lv)一致(zhi)，而(er)全(quan)年(nian)一次(ci)(ci)性(xing)獎(jiang)金(jin)(jin)(jin)對應的(de)(de)(de)稅(shui)率(lv)較(jiao)低時(shi)，需(xu)交(jiao)納(na)的(de)(de)(de)個(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)總(zong)額(e)較(jiao)少；比較(jiao)（2）、（3）和(he)（4）可(ke)(ke)知(zhi)：當(dang)全(quan)年(nian)一次(ci)(ci)性(xing)獎(jiang)金(jin)(jin)(jin)對應的(de)(de)(de)稅(shui)率(lv)與月(yue)(yue)薪對應的(de)(de)(de)稅(shui)率(lv)一致(zhi)時(shi)，需(xu)交(jiao)納(na)的(de)(de)(de)個(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)總(zong)額(e)較(jiao)少。但是，根(gen)據個(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)的(de)(de)(de)計算(suan)公(gong)式可(ke)(ke)知(zhi)：隨著全(quan)年(nian)一次(ci)(ci)性(xing)獎(jiang)金(jin)(jin)(jin)的(de)(de)(de)減(jian)少，月(yue)(yue)薪會相應的(de)(de)(de)有所(suo)增(zeng)加(jia)，它可(ke)(ke)能使月(yue)(yue)薪增(zeng)加(jia)而(er)增(zeng)加(jia)的(de)(de)(de)個(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)額(e)大于(yu)全(quan)年(nian)一次(ci)(ci)性(xing)獎(jiang)金(jin)(jin)(jin)減(jian)少而(er)減(jian)少的(de)(de)(de)個(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)額(e)。那么(me)，什么(me)時(shi)候(hou)采用全(quan)年(nian)一次(ci)(ci)性(xing)獎(jiang)金(jin)(jin)(jin)低稅(shui)率(lv)，什么(me)時(shi)候(hou)采用全(quan)年(nian)一次(ci)(ci)性(xing)獎(jiang)金(jin)(jin)(jin)與月(yue)(yue)薪稅(shui)率(lv)一致(zhi)呢？筆者將在下面予以(yi)討(tao)論。

三、稅收籌劃

由上例可見：由于(yu)(yu)年薪性質(zhi)的特殊性及(ji)發(fa)放形式(shi)的多樣性，其計稅(shui)方(fang)式(shi)與(yu)結果(guo)也會產生差異，這就為進行合理(li)的納稅(shui)籌劃創造了條(tiao)件。我們(men)所要做的就是如何合理(li)確定月薪標準和年終調整補充部分的額(e)度，使二者在(zai)扣(kou)除各自費用扣(kou)除數后的余(yu)額(e)均處(chu)于(yu)(yu)經濟的適用稅(shui)率區(qu)間，使雇(gu)(gu)員(yuan)稅(shui)負最低，實現(xian)雇(gu)(gu)員(yuan)稅(shui)后收入的最大化。

根據最新的(de)(de)個人所(suo)(suo)得稅法(fa)，可以(yi)構建年薪的(de)(de)應(ying)納稅所(suo)(suo)得額的(de)(de)限(xian)額表，具(ju)體見表1：

對(dui)于(yu)第一級來說：年應納稅所(suo)得(de)額在36000以(yi)內，由于(yu)稅率均為3%，且沒(mei)有速(su)算扣除數(shu)，那么(me)，月(yue)薪(xin)在5000（1500+費用扣除數(shu)3500）以(yi)內，全年一次性獎(jiang)金在18000以(yi)內時，個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅總額皆是一樣的。

對(dui)于(yu)第二(er)級來說：年應納(na)稅所得額在36000至108000時，假設全(quan)年一(yi)次性獎金減(jian)少A，使得稅率由10%降至3%，那么，由全(quan)年一(yi)次性獎金減(jian)少A而少交的個人所得稅=（（18000+A）×10%-105）-18000×3%=A×10%+1155 ①

A應(ying)分攤到月薪中去，此時，3%稅率的級(ji)距已(yi)經飽和(he)，那么(me)，只(zhi)能在(zai)10%和(he)20%中增(zeng)(zeng)加。假(jia)設10%對應(ying)增(zeng)(zeng)加B，15%對應(ying)增(zeng)(zeng)加C，則B+C=A ②

由此(ci)增加的個人所得稅(shui)=B×10%+C×20% ③

假設(she)增加的個人(ren)所得稅③大(da)于減少的個人(ren)所得稅①，則(ze)③-①>0

由上式(shi)可以得(de)出(chu)：0.1C-1155>0，即(ji)(ji)C>11550說明當C為11550時(shi)(shi)(shi)，3%至(zhi)(zhi)10%的(de)級(ji)距(ju)已飽(bao)和，此時(shi)(shi)(shi)，年(nian)(nian)應(ying)納稅所(suo)得(de)額(e)(e)=11550+18000+54000=83550。根據不等式(shi)的(de)性(xing)(xing)質可以看出(chu)，當年(nian)(nian)應(ying)納稅所(suo)得(de)額(e)(e)在(zai)36000至(zhi)(zhi)83550之(zhi)間(jian)時(shi)(shi)(shi)，全年(nian)(nian)一次性(xing)(xing)獎金(jin)發(fa)放18000，其(qi)余作為月薪，即(ji)(ji)：全年(nian)(nian)一次性(xing)(xing)獎金(jin)低(di)稅率時(shi)(shi)(shi)，需交納的(de)個人(ren)所(suo)得(de)稅總額(e)(e)最(zui)少，當年(nian)(nian)應(ying)納稅所(suo)得(de)額(e)(e)在(zai)83550至(zhi)(zhi)108000之(zhi)間(jian)時(shi)(shi)(shi)，全年(nian)(nian)一次性(xing)(xing)獎金(jin)與(yu)月薪此時(shi)(shi)(shi)對應(ying)的(de)最(zui)高(gao)稅率（10%）一致(zhi)時(shi)(shi)(shi)，需交納的(de)個人(ren)所(suo)得(de)稅總額(e)(e)最(zui)少。當年(nian)(nian)應(ying)納稅所(suo)得(de)額(e)(e)等于83550時(shi)(shi)(shi)，兩者皆可。

同理可(ke)得第(di)(di)三級、第(di)(di)四級、第(di)(di)五級、第(di)(di)六級值，匯總即得表2：

在總年薪一定的情況下(xia)，我們就可(ke)以根據表2確(que)定計算(suan)個人所(suo)得稅總額最(zui)小(xiao)的適用方法。現(xian)舉例如下(xia)：

若年(nian)(nian)薪(xin)為14萬(wan)，則對應(ying)表2中的(de)(de)第3級，個人所(suo)得稅總額最小(xiao)的(de)(de)方法即為：全(quan)年(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)性獎(jiang)金(jin)與(yu)月薪(xin)的(de)(de)最高(gao)適(shi)用稅率(lv)（10%）一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)致(zhi)。假設全(quan)年(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)性獎(jiang)金(jin)為54000，其(qi)余為月薪(xin)，則年(nian)(nian)應(ying)納(na)稅總額=8435；假設全(quan)年(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)性獎(jiang)金(jin)為50000，其(qi)余為月薪(xin)，則年(nian)(nian)應(ying)納(na)稅總額=8435，與(yu)前(qian)一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)的(de)(de)假設相等。即只需使全(quan)年(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)性獎(jiang)金(jin)與(yu)月薪(xin)的(de)(de)最高(gao)適(shi)用稅率(lv)（10%）一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)致(zhi)，則不管(guan)全(quan)年(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)性獎(jiang)金(jin)多(duo)少都可以，個人所(suo)得稅的(de)(de)總額是一(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)個固定的(de)(de)最小(xiao)值。

篇6

【關鍵詞(ci)】 個人所得稅； 工資薪金； 納稅籌劃

一、前言

個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是指(zhi)對個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)（自然人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)）取(qu)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)各項(xiang)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)征(zheng)收(shou)(shou)的(de)(de)(de)(de)一(yi)種稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，其(qi)中工資(zi)(zi)薪金(jin)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)在(zai)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入中占主導地(di)位。個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)是指(zhi)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)為達到節稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)目的(de)(de)(de)(de)而進(jin)行(xing)科學的(de)(de)(de)(de)節稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)規(gui)劃(hua)，即在(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)規(gui)定的(de)(de)(de)(de)范圍內，通過對個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)經(jing)營、投(tou)資(zi)(zi)、理(li)財(cai)等活動事先進(jin)行(xing)合(he)理(li)籌(chou)劃(hua)，以達到少繳(jiao)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款目的(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)一(yi)種合(he)理(li)合(he)法(fa)的(de)(de)(de)(de)理(li)財(cai)活動。2011年6月(yue)(yue)新(xin)修訂的(de)(de)(de)(de)《中華(hua)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)民共和國(guo)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)》 （以下簡(jian)稱新(xin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)）規(gui)定我國(guo)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)對工資(zi)(zi)、薪金(jin)所(suo)得(de)(de)免征(zheng)額從2 000元(yuan)提(ti)高(gao)到3 500元(yuan)，并(bing)將9級(ji)超額累進(jin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率調整(zheng)為7級(ji)，第1級(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率為3%（見 表1）。修改后的(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)于2011年9月(yue)(yue)1日起施行(xing)，個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)工資(zi)(zi)薪金(jin)所(suo)得(de)(de)免征(zheng)額的(de)(de)(de)(de)提(ti)高(gao)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)級(ji)和稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率的(de)(de)(de)(de)變化，為納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)進(jin)行(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)劃(hua)提(ti)供了廣闊的(de)(de)(de)(de)空間。

二(er)、工(gong)資薪金所得納(na)稅籌劃(hua)分析

影響個人(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)應納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)的(de)(de)因素有兩個，即(ji)應納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)額(e)和稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)。降低(di)(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負，就是運用合(he)法(fa)及(ji)合(he)理的(de)(de)方法(fa)減少應納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)額(e)，或(huo)者事先通過(guo)(guo)周(zhou)密(mi)的(de)(de)設計和安排(pai)，使應納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)額(e)適(shi)(shi)用較低(di)(di)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)。在(zai)實行(xing)超額(e)累(lei)進稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)的(de)(de)條件下，費(fei)用扣除越多(duo)，所(suo)(suo)適(shi)(shi)用的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)越低(di)(di)；在(zai)實行(xing)比例稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)的(de)(de)情況下，經(jing)過(guo)(guo)事先的(de)(de)籌(chou)劃(hua)安排(pai)，使個人(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)適(shi)(shi)用較低(di)(di)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)。基于上述有關稅(shui)(shui)(shui)(shui)收政策，從納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)角度分析，通過(guo)(guo)相應的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)，可(ke)以使納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)工資薪金所(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負水平達到(dao)最小(xiao)化(hua)。

（一）減少(shao)名義工資的(de)納稅(shui)籌(chou)劃(hua)

1.提高福利水平減少名(ming)義工資

在現(xian)實生活中，個(ge)人(ren)(ren)所(suo)取得(de)的(de)工(gong)資(zi)薪(xin)金中，有(you)(you)相(xiang)當一部(bu)分是用于與工(gong)作相(xiang)關的(de)支出，或者有(you)(you)一部(bu)分個(ge)人(ren)(ren)支出可以(yi)由所(suo)在單位支付，如交(jiao)通費、午餐費等(deng)。如果能將(jiang)這些收入從個(ge)人(ren)(ren)領取的(de)工(gong)資(zi)薪(xin)金中扣除，以(yi)企業的(de)名義(yi)對個(ge)人(ren)(ren)進行支付，這樣(yang)，名義(yi)上工(gong)資(zi)薪(xin)金就(jiu)減少了，并因此降低所(suo)適用的(de)稅率，減輕稅負。常用的(de)方法有(you)(you)以(yi)下(xia)幾種(zhong)：

（1）企業為員工提供(gong)交通設施；

（2）企業為員(yuan)工(gong)(gong)提供免費(fei)工(gong)(gong)作餐；

（3）企業為員(yuan)工提供(gong)培訓機會；

（4）企(qi)業統一(yi)為(wei)員工租房解決住宿問題等。

例1：A先生某年來北京(jing)工作(zuo)，擔任某公司工程師，月薪 8 500元。其每月主要支(zhi)出為(wei)：房租2 000元，伙食(shi)費(fei)(fei)1 000元，交通費(fei)(fei)500元。請問在新稅(shui)(shui)(shui)法下，納稅(shui)(shui)(shui)人如何籌劃可(ke)以少(shao)交個稅(shui)(shui)(shui)？

工資薪金個(ge)稅=（8 500－3 500）×20%－525=475（元）

納稅籌劃：

（1）A先生(sheng)和公司(si)簽訂合同，房屋以公司(si)名(ming)義租賃(lin)，房租以公司(si)名(ming)義支(zhi)(zhi)付，實際由(you)A先生(sheng)工(gong)資(zi)支(zhi)(zhi)付。

（2）公(gong)司(si)下發文(wen)件，單位(wei)食(shi)堂費用(yong)在福利費中支(zhi)付，員工在食(shi)堂用(yong)餐領(ling)用(yong)餐券，費用(yong)在員工工資賬戶支(zhi)付。

（3）公司(si)下發文件，公司(si)統(tong)一購買交通券在(zai)福(fu)利費交通補助(zhu)中(zhong)列支(zhi)，然(ran)后費用在(zai)員工工資賬戶(hu)支(zhi)付。

納稅籌劃后：

（1）A先生每月(yue)實發(fa)工(gong)資：（8 500－2 000－1 000－500）＝5 000（元）

（2）A先生應繳納個稅（5 000－3 500）×3%＝45（元）

納稅籌劃效果：

經過此籌劃，A先(xian)生節約(yue)個(ge)人(ren)所得稅430（475-45）元，效(xiao)果明顯(xian)。

2.利用稅收(shou)優(you)惠(hui)政策來(lai)減少名義工資

個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)法(fa)規定，企事業(ye)單位按照國(guo)家(jia)或(huo)省(sheng)級(ji)人(ren)(ren)民政(zheng)(zheng)府規定的(de)(de)繳(jiao)(jiao)費(fei)(fei)(fei)比例(li)或(huo)辦(ban)法(fa)實際繳(jiao)(jiao)付(fu)的(de)(de)基(ji)本(ben)(ben)養老(lao)保(bao)(bao)險(xian)費(fei)(fei)(fei)、基(ji)本(ben)(ben)醫(yi)療(liao)(liao)保(bao)(bao)險(xian)費(fei)(fei)(fei)和(he)(he)失(shi)業(ye)保(bao)(bao)險(xian)費(fei)(fei)(fei)，免(mian)征個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)；按照國(guo)家(jia)或(huo)省(sheng)級(ji)人(ren)(ren)民政(zheng)(zheng)府規定的(de)(de)繳(jiao)(jiao)費(fei)(fei)(fei)比例(li)或(huo)辦(ban)法(fa)實際繳(jiao)(jiao)付(fu)的(de)(de)基(ji)本(ben)(ben)養老(lao)保(bao)(bao)險(xian)費(fei)(fei)(fei)、基(ji)本(ben)(ben)醫(yi)療(liao)(liao)保(bao)(bao)險(xian)費(fei)(fei)(fei)和(he)(he)失(shi)業(ye)保(bao)(bao)險(xian)費(fei)(fei)(fei)，允(yun)許在(zai)個(ge)人(ren)(ren)應(ying)納(na)稅(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)中扣(kou)除(chu)；單位和(he)(he)個(ge)人(ren)(ren)分別(bie)在(zai)不超過職(zhi)工本(ben)(ben)人(ren)(ren)上(shang)一年度月平(ping)均(jun)工資12%的(de)(de)幅(fu)度內，其實際繳(jiao)(jiao)存(cun)的(de)(de)住房公積金(jin)允(yun)許在(zai)個(ge)人(ren)(ren)應(ying)納(na)稅(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)中扣(kou)除(chu)。因此在(zai)不增加企業(ye)負擔的(de)(de)情況下，可以利(li)用上(shang)述(shu)政(zheng)(zheng)策進行(xing)籌(chou)劃，減(jian)少(shao)個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)應(ying)納(na)稅(shui)額(e)，提高納(na)稅(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)實際收入(ru)水平(ping)。

例2：例1中，A先(xian)生月薪8 500元，住(zhu)房公積金提取比例為(wei)7%，不考慮其他稅前扣除因素，請問在新稅法下(xia)，A先(xian)生應進(jin)行怎樣的個人所得稅籌(chou)劃？

A先(xian)生住房公積金(jin)個人(ren)繳存(cun)額(e)＝8 500×7%＝595（元）

應納(na)稅所得額(e)＝8 500－3 500－595＝4 405（元）

應納(na)稅額＝4 405×10%－75＝365.5（元）

公司(si)的實際(ji)負擔＝8 500＋595＝9 095（元）

A先生的實際收入＝8 500＋595－365.5＝8 729.5（元）

如(ru)果A先生(sheng)用足稅收優惠政策，使(shi)住房公積(ji)金的提取比例(li)由7%提高到12%，為不(bu)增加(jia)企業負擔，則(ze)應使(shi)A先生(sheng)工(gong)資A滿足下列條件(jian)：

8 500＋595＝0.12A＋A

A＝8 120.54（元(yuan)）

納稅籌劃：按(an)12%提取住房公積金時，A先生的繳稅及收入情況為：

住房(fang)公積金＝8 120.54×12%＝974.46（元）

應(ying)納稅所(suo)得額＝8 120.54－3 500－974.46＝3 646.08（元）

應納稅(shui)額＝3 646.08×10%－75＝289.6（元）

實際(ji)收入＝8 120.54＋974.46－289.6＝8 805.4（元(yuan)）

經過此籌劃，A先生實際收入(ru)提高(gao)了75.9（8 805.4－ 8 729.5）元，即前(qian)后兩次個(ge)人所得稅額之差（365.5－289.6）。

（二）合理發放(fang)工資(zi)薪金所得的納稅(shui)籌劃(hua)

1.均(jun)衡各月工資收入(ru)水平

特定行業的(de)工資薪金所得(de)應納(na)稅(shui)款(kuan)，可(ke)以實行按年(nian)計算分月預繳的(de)方式(shi)計征。因(yin)此這(zhe)(zhe)些行業的(de)納(na)稅(shui)人(ren)可(ke)以利用這(zhe)(zhe)項政策(ce)使(shi)其稅(shui)負合理化，其他行業納(na)稅(shui)人(ren)遇到每月工資變化幅度較大的(de)情況時(shi)，也可(ke)借鑒該項政策(ce)的(de)做(zuo)法。

例3：B先生(sheng)是某企業員工(gong)，每(mei)年6個月(yue)(yue)淡季(ji)每(mei)月(yue)(yue)工(gong)資(zi)為 2 000元，6個月(yue)(yue)旺(wang)季(ji)每(mei)月(yue)(yue)工(gong)資(zi)為8 500元，請問在新稅法下，B先生(sheng)應該進行怎樣(yang)的個人所得稅籌劃？

方案一：企業采用月薪制績效工資(zi)，則應納稅額和稅后(hou)收入情況：

B先生應(ying)納稅(shui)額＝［（8 500－3 500）×20%－525］×6 ＝2 850（元）

應得的稅后收入＝（2 000×6＋8 500×6）－2 850 ＝60 150（元(yuan)）

方案二：企業采用年薪制績(ji)效(xiao)工資，則應納稅(shui)(shui)額和稅(shui)(shui)后(hou)收入情況：

B先生應(ying)納(na)稅額＝{［（2 000×6＋8 500×6）÷12－3 500］×10%－75}×12＝1 200（元）

應得的稅后收(shou)入(ru)＝（2 000×6＋8 500×6）－1 200 ＝61 800（元）

納稅(shui)(shui)籌劃的(de)結果表明，采用方案(an)二比方案(an)一稅(shui)(shui)負減(jian)輕 1 650（2 850－1 200）元。由此可見，對(dui)于收(shou)入(ru)不均衡的(de)企業，采用年薪(xin)(xin)制比采用月薪(xin)(xin)制更能為員工減(jian)輕稅(shui)(shui)收(shou)負擔。

2.獎金合理發放

對于納稅(shui)(shui)人取(qu)得(de)(de)全年(nian)(nian)一(yi)次(ci)(ci)性獎金(jin)(jin)(jin)，可以(yi)(yi)單獨作為一(yi)個(ge)月(yue)(yue)的工(gong)資(zi)薪金(jin)(jin)(jin)所得(de)(de)計算納稅(shui)(shui)。稅(shui)(shui)法(fa)規定，以(yi)(yi)雇員當月(yue)(yue)內取(qu)得(de)(de)的全年(nian)(nian)一(yi)次(ci)(ci)性獎金(jin)(jin)(jin)，除以(yi)(yi)12個(ge)月(yue)(yue)，按其商(shang)數確(que)(que)定適用稅(shui)(shui)率和(he)速算扣(kou)除數，再將雇員當月(yue)(yue)內取(qu)得(de)(de)的全年(nian)(nian)一(yi)次(ci)(ci)性獎金(jin)(jin)(jin)，按所確(que)(que)定的適用稅(shui)(shui)率和(he)速算扣(kou)除數計算全年(nian)(nian)一(yi)次(ci)(ci)性獎金(jin)(jin)(jin)的應(ying)納稅(shui)(shui)額。在一(yi)個(ge)納稅(shui)(shui)年(nian)(nian)度內，對每一(yi)個(ge)納稅(shui)(shui)人，該(gai)計算辦法(fa)只允許采用一(yi)次(ci)(ci)。

例4：假設某(mou)公(gong)司業務員C先(xian)生(sheng)(sheng)和(he)D先(xian)生(sheng)(sheng)某(mou)年(nian)12月(yue)份工資均(jun)已繳(jiao)納個人所得稅(shui)(shui)。12月(yue)底，C先(xian)生(sheng)(sheng)取(qu)得年(nian)終(zhong)(zhong)獎金18 000元(yuan)，D先(xian)生(sheng)(sheng)取(qu)得年(nian)終(zhong)(zhong)獎金18 120元(yuan)。請(qing)問在新(xin)稅(shui)(shui)法下，C先(xian)生(sheng)(sheng)與D先(xian)生(sheng)(sheng)的年(nian)終(zhong)(zhong)獎金稅(shui)(shui)后的凈收入情況及籌劃。

（1）C先生年(nian)終(zhong)獎(jiang)金稅(shui)后凈收入情(qing)況：C先生月均獎(jiang)金 1 500元（18 000÷12），故適用3%的稅(shui)率，速(su)算扣除數為0。則C先生的年(nian)終(zhong)獎(jiang)金應納個人所(suo)得稅(shui)額=18 000×3%＝540（元）

稅后凈收(shou)入＝18 000－540＝17 460（元）

（2）D先生年(nian)(nian)終(zhong)獎金稅(shui)(shui)后凈收入情(qing)況：D先生月均獎金 1 510（18 120÷12）元，故適用(yong)10%的稅(shui)(shui)率，速(su)算(suan)扣(kou)除數為75。則D先生的年(nian)(nian)終(zhong)獎金應納個人所得稅(shui)(shui)額＝18 120×10%－75＝1 737（元）

稅后凈收入＝18 120－1 737＝16 383（元）

納稅(shui)籌劃分析(xi)如下：

C先(xian)生的(de)年(nian)(nian)終獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)比(bi)D先(xian)生少120元，可(ke)是(shi)，他的(de)稅后凈收(shou)入卻比(bi)D先(xian)生多(duo)1 077（17 460-16 383）元，其原因(yin)在于我國個人所得稅對年(nian)(nian)終獎(jiang)(jiang)(jiang)的(de)速算扣除數的(de)確定是(shi)以(yi)月平均數為標準，而用于計算的(de)數據是(shi)全(quan)年(nian)(nian)獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)。如果企(qi)業發(fa)的(de)年(nian)(nian)終獎(jiang)(jiang)(jiang)剛(gang)剛(gang)處在兩檔(dang)之間(jian)的(de)分隔點(dian)附(fu)近，就會出現(xian)這樣的(de)情況(kuang)。因(yin)此，企(qi)業在發(fa)放(fang)年(nian)(nian)終獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)時應根據情況(kuang)適當調整年(nian)(nian)終獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)的(de)額度以(yi)及合(he)理制定年(nian)(nian)終獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)的(de)支付時點(dian)和(he)數額。

（三(san)）工資薪金(jin)與勞務報酬轉(zhuan)換的納(na)稅(shui)籌劃

工(gong)資、薪金所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)是指個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)在(zai)(zai)機關、團(tuan)體、學校、部隊(dui)、企事(shi)業單位及其(qi)他組織中任職(zhi)或(huo)者(zhe)(zhe)受雇(gu)(gu)而取(qu)得(de)(de)(de)(de)的(de)各(ge)項報(bao)酬(chou)(chou)(chou)，是個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)從(cong)事(shi)非(fei)(fei)獨立性勞(lao)(lao)務活動的(de)收(shou)入(ru)；而勞(lao)(lao)務報(bao)酬(chou)(chou)(chou)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)是指個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)獨立地(di)通(tong)過(guo)各(ge)種(zhong)技藝(yi)、提供(gong)各(ge)項勞(lao)(lao)務所(suo)(suo)(suo)取(qu)得(de)(de)(de)(de)的(de)報(bao)酬(chou)(chou)(chou)。兩(liang)者(zhe)(zhe)的(de)主(zhu)要(yao)區(qu)別是，前者(zhe)(zhe)提供(gong)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)的(de)單位與個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)之(zhi)間存在(zai)(zai)著穩定的(de)雇(gu)(gu)傭(yong)關系，而后者(zhe)(zhe)不存在(zai)(zai)這(zhe)種(zhong)關系，由此可見，將(jiang)雇(gu)(gu)傭(yong)變(bian)為非(fei)(fei)雇(gu)(gu)傭(yong)，或(huo)將(jiang)非(fei)(fei)雇(gu)(gu)傭(yong)變(bian)成雇(gu)(gu)傭(yong)都能改變(bian)稅收(shou)負擔(dan)，兩(liang)者(zhe)(zhe)之(zhi)間的(de)轉(zhuan)(zhuan)換(huan)，實際就是勞(lao)(lao)動合同(tong)的(de)簽(qian)訂與否(fou)。從(cong)納(na)(na)稅籌劃(hua)的(de)思路看，在(zai)(zai)不同(tong)的(de)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)收(shou)入(ru)水(shui)平下(xia)，選擇以(yi)(yi)工(gong)資薪金的(de)方式(shi)(shi)或(huo)以(yi)(yi)勞(lao)(lao)務報(bao)酬(chou)(chou)(chou)的(de)方式(shi)(shi)繳(jiao)納(na)(na)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅所(suo)(suo)(suo)承擔(dan)的(de)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅稅負是不相(xiang)同(tong)的(de)。一般來說(shuo)，當應(ying)納(na)(na)稅所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)額(e)較(jiao)少時，工(gong)資薪金所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)適用的(de)稅率比勞(lao)(lao)務報(bao)酬(chou)(chou)(chou)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)所(suo)(suo)(suo)適用的(de)稅率低，可以(yi)(yi)考慮通(tong)過(guo)簽(qian)訂勞(lao)(lao)動合同(tong)將(jiang)勞(lao)(lao)務報(bao)酬(chou)(chou)(chou)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)轉(zhuan)(zhuan)化為工(gong)資薪金所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)，這(zhe)樣可以(yi)(yi)繳(jiao)納(na)(na)較(jiao)少的(de)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅；當應(ying)納(na)(na)稅所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)額(e)較(jiao)高時，以(yi)(yi)勞(lao)(lao)務報(bao)酬(chou)(chou)(chou)的(de)形式(shi)(shi)比工(gong)資薪金的(de)形式(shi)(shi)繳(jiao)納(na)(na)的(de)稅額(e)少。

例5：E教授在(zai)某(mou)大學任教，月(yue)薪6 800元，同(tong)時應某(mou)營銷公司邀請，每(mei)月(yue)為該公司營銷人員(yuan)講學一次，每(mei)次收入9 000元，在(zai)新稅法下，如何幫助E教授籌劃每(mei)月(yue)應繳納的個人所得稅？

（1）如果(guo)E教(jiao)授(shou)與營(ying)銷(xiao)公司存在雇傭關系，兩項收入(ru)應合并，按工薪所得繳納個人所得稅：

應納稅額＝（6 800＋9 000－3 500）×25%－975＝2 100（元(yuan)）

（2）如果不存(cun)在固定(ding)的雇(gu)傭關系(xi)，兩項收入應分開(kai)計算 繳(jiao)納：

 工薪(xin)所得應納稅(shui)額(e)＝（6 800－3 500）×10%－75＝255（元）

勞(lao)務(wu)報酬應納(na)稅額(e)＝9 000×（1－20%）×20%＝1 440（元）

合計(ji)稅額＝255＋1 440＝1 695（元）

通(tong)過比較，采用(yong)第二種方(fang)法可以(yi)(yi)比第一種方(fang)法節稅405 （2 100－1 695）元，全年(nian)可以(yi)(yi)節稅4 860元。因此(ci)，E教授最好不(bu)要與營銷公司(si)簽訂勞(lao)動(dong)合同，這(zhe)樣可以(yi)(yi)最大程(cheng)度(du)節稅。

例6：F先生某年10月從單位取得工資收入2 200元，同月F先生在(zai)某廣告公司提(ti)供技術(shu)服務，當月取得報酬(chou)3 800元，在(zai)新稅法下，F先生應(ying)如何籌劃(hua)每月應(ying)繳納的個人所得稅？

（1）如(ru)果不(bu)存在固定的雇傭關系，兩項收入應(ying)分開計算繳納：由于工資薪金(jin)沒有(you)超過免征(zheng)額3 500元，所(suo)以不(bu)需要交(jiao)稅(shui)，而勞務報酬應(ying)繳稅(shui)，即

應納稅額＝（3 800－800）×20%＝600（元）

（2）如(ru)果存在(zai)固(gu)定的(de)雇傭關系，則由廣告公司支(zhi)(zhi)付(fu)(fu)的(de)3 800元作為工(gong)資薪金收入(ru)，應和(he)單位支(zhi)(zhi)付(fu)(fu)的(de)工(gong)資合(he)并繳納個人(ren)所(suo)得稅(shui)：

應納稅額＝（2 200＋3 800－3 500）×10%－75＝175（元）

通過(guo)比較，采用第二種方法可(ke)以比第一種方法節(jie)(jie)稅(shui)(shui)425（600－175）元(yuan)，全年可(ke)以節(jie)(jie)稅(shui)(shui)5 100元(yuan)。因(yin)此，F先生應該與廣告公司簽訂勞動合(he)同，這樣可(ke)以最大程度節(jie)(jie)稅(shui)(shui)。

以上分(fen)(fen)析可(ke)(ke)(ke)得(de)，當應(ying)納稅所得(de)額較少時(shi)，工薪(xin)所得(de)適(shi)用的稅率比勞(lao)務(wu)報(bao)酬所得(de)適(shi)用的稅率低，可(ke)(ke)(ke)以考慮(lv)在可(ke)(ke)(ke)能(neng)的情況下，將勞(lao)務(wu)報(bao)酬所得(de)轉換為(wei)工資(zi)薪(xin)金所得(de)；當兩(liang)項收入都較大時(shi)，將工資(zi)薪(xin)金所得(de)和勞(lao)務(wu)報(bao)酬所得(de)分(fen)(fen)開(kai)計算可(ke)(ke)(ke)以節稅。

三、結語

以上通過(guo)不(bu)完全(quan)歸納(na)法(fa)，介紹了(le)2011年6月新修(xiu)訂的(de)(de)個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)法(fa)情(qing)況(kuang)下，工(gong)(gong)(gong)資(zi)薪(xin)金所(suo)得(de)納(na)稅(shui)籌劃的(de)(de)幾種方法(fa)。個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)納(na)稅(shui)籌劃是一項較為復(fu)雜的(de)(de)系統工(gong)(gong)(gong)程，在不(bu)影響(xiang)對員工(gong)(gong)(gong)激勵(li)的(de)(de)前提(ti)下，工(gong)(gong)(gong)資(zi)薪(xin)金所(suo)得(de)納(na)稅(shui)籌劃既有利(li)于單位節(jie)約工(gong)(gong)(gong)資(zi)成(cheng)本，又增加了(le)員工(gong)(gong)(gong)實(shi)際收(shou)入，是一項能(neng)夠實(shi)現雙(shuang)贏的(de)(de)經濟行為。在稅(shui)收(shou)實(shi)踐中(zhong)，納(na)稅(shui)人(ren)必須熟練掌握(wo)國(guo)家(jia)稅(shui)收(shou)政策(ce)并根據(ju)具體(ti)情(qing)況(kuang)靈活運用(yong)，尋求最佳方案，以達到納(na)稅(shui)人(ren)整體(ti)效益的(de)(de)最大化。

【參考文獻】

［1］ 蘇永玲，張舒.個人所得(de)稅(shui)稅(shui)收籌劃(hua)案例(li)淺(qian)析(xi)［J］.遼寧行政學院學報，2008（11）.

［2］ 長森.工資(zi)薪金所得納稅籌劃淺探(tan)［J］.經濟師，2010（2）.

［3］ 朱敏霞.論工資、薪金的個稅籌劃(hua)路徑選擇［J］.中國管理信息(xi)化，2009（17）.

［4］ 應(ying)小陸，趙軍紅(hong).稅務籌劃［M］.上海(hai)：復旦大(da)學出(chu)版社，2010.

篇7

關(guan)鍵詞:個人所得(de)稅;工資薪金;納(na)稅籌劃

納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃,是納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人在國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)允許(xu)的(de)(de)范(fan)圍內,通過對收入分配、組織形(xing)式、經營等(deng)事(shi)項的(de)(de)事(shi)先安排、選擇和策劃,以期達(da)到合理減少稅(shui)(shui)(shui)(shui)收支出、獲取(qu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收利(li)益的(de)(de)目(mu)的(de)(de)。企業(ye)發(fa)給員(yuan)工(gong)(gong)(gong)的(de)(de)工(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)薪(xin)金包括工(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)、津貼、補貼、獎(jiang)金及年(nian)終加薪(xin)等(deng),隨(sui)著我國(guo)經濟(ji)的(de)(de)快速發(fa)展(zhan),員(yuan)工(gong)(gong)(gong)的(de)(de)工(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)薪(xin)金水平不斷(duan)提(ti)高(gao),2008年(nian)新企業(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)雖然已經將工(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)薪(xin)金的(de)(de)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)起征點提(ti)高(gao)到2000元/月,但工(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)薪(xin)金繳納(na)(na)的(de)(de)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)仍然占我國(guo)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)總收入的(de)(de)最(zui)大(da)比重。因此在依(yi)法(fa)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)基礎(chu)上,正確(que)地開展(zhan)工(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)薪(xin)金個(ge)人所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃,保證企業(ye)和員(yuan)工(gong)(gong)(gong)的(de)(de)合法(fa)利(li)益具(ju)有現實的(de)(de)意義。

一、工資薪金納稅籌劃的意(yi)義

(一(yi))有(you)利于(yu)激勵員(yuan)工

對于工(gong)資薪金,從個(ge)人(ren)的(de)(de)角度(du)來看,員(yuan)工(gong)并不(bu)關心(xin)個(ge)人(ren)稅(shui)前工(gong)資的(de)(de)多(duo)(duo)少,也不(bu)關心(xin)自己繳納(na)(na)了多(duo)(duo)少個(ge)人(ren)所得稅(shui),他(ta)們關心(xin)的(de)(de)是自己每月能從公司得到的(de)(de)實際可支配收(shou)入,只有這些(xie)實際可支配收(shou)入的(de)(de)增(zeng)加(jia)才會(hui)對員(yuan)工(gong)產生有效的(de)(de)激勵作(zuo)用,如果通過個(ge)人(ren)所得稅(shui)的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)籌(chou)劃增(zeng)加(jia)員(yuan)工(gong)可支配收(shou)入,必將大(da)大(da)提高員(yuan)工(gong)的(de)(de)工(gong)作(zuo)積極性,從而(er)不(bu)斷挖掘員(yuan)工(gong)工(gong)作(zuo)潛力(li),間接減少企(qi)(qi)業的(de)(de)人(ren)力(li)資源投入成本,保持企(qi)(qi)業團隊的(de)(de)相對穩定,激發員(yuan)工(gong)工(gong)作(zuo)熱情。

(二)有利于企業(ye)健康發展,增強納稅意識(shi)

納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人進(jin)行納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃是在合法的(de)(de)基礎(chu)上少繳或緩繳稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan),通過各類(lei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)劃方(fang)案(an)的(de)(de)可(ke)行性(xing)比較,選擇稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負較輕(qing)的(de)(de)方(fang)案(an),減少納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)現金流出,增加企業(ye)可(ke)支配資金,增加員(yuan)工可(ke)支配收(shou)入,因此,合理有(you)效地(di)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃是有(you)利(li)于企業(ye)的(de)(de)持續健康發展。另一(yi)方(fang)面,為(wei)提高納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃的(de)(de)效果,納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人也會自覺(jue)(jue)不自覺(jue)(jue)地(di)鉆(zhan)研(yan)財(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)政策及(ji)相關(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)法規(gui),從(cong)而進(jin)一(yi)步(bu)激勵(li)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人提高納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)水平、增強(qiang)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)意識(shi)、自覺(jue)(jue)抵制偷、逃稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)等違法行為(wei)。對于員(yuan)工來說(shuo),因涉(she)及(ji)個(ge)人利(li)益,員(yuan)工也會主動地(di)學習有(you)關(guan)政策、法規(gui),從(cong)而進(jin)一(yi)步(bu)激勵(li)員(yuan)工自覺(jue)(jue)提高法律知識(shi)水平,增強(qiang)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)意識(shi)。

二、工資薪金納稅籌(chou)劃思路

首(shou)先,制(zhi)定合(he)理避稅(shui)(shui)(shui)計劃。就是通過對(dui)現行稅(shui)(shui)(shui)法的(de)研究,對(dui)員工隔個人收(shou)入情況(kuang)做出合(he)理的(de)預(yu)計,通過調整收(shou)入的(de)支付時(shi)間(jian)和(he)數量,支付方(fang)式變化,達到降低名(ming)義收(shou)入的(de)目的(de),進而降低稅(shui)(shui)(shui)率檔(dang)次(ci),以降低稅(shui)(shui)(shui)負或免除稅(shui)(shui)(shui)負。

其(qi)次(ci),采取合理避稅(shui)策略。個人(ren)所得稅(shui)的合理納稅(shui)籌劃(hua)可以從以下方(fang)面考(kao)慮:①提高員工福利(li)水平,降(jiang)低名義收(shou)入;②均衡各月工資收(shou)入水平;③增加扣(kou)除(chu)費用。

三、幾種(zhong)常見情(qing)況的工資薪金納稅籌(chou)劃

(一)提高員工福利水平,降低名義收入

稅法規定個(ge)(ge)人(ren)因任職或(huo)者受雇而取得的(de)工(gong)資(zi),薪金,獎(jiang)金、年(nian)終加(jia)薪、勞動(dong)分紅、津貼、補貼以及與(yu)任職或(huo)者受雇有關(guan)的(de)其(qi)他所得均作為工(gong)資(zi)、薪金所得,按照九級(ji)累進稅率(lv)繳(jiao)納(na)個(ge)(ge)人(ren)所得稅。要想降低個(ge)(ge)稅的(de)稅負,就必(bi)須(xu)提高企業員(yuan)工(gong)福利(li)水平(ping),降低個(ge)(ge)人(ren)名義收(shou)入額,間接(jie)增加(jia)員(yuan)工(gong)收(shou)入。

1、為員工提供住房

由企(qi)業統一購買或者租賃(lin)住房,免費提供給(gei)員(yuan)工(gong)居(ju)住,而不是(shi)發放貨幣性(xing)住房補貼給(gei)員(yuan)工(gong)個(ge)人,那(nei)么住房補貼這(zhe)部分收入就不必征收個(ge)人所得(de)稅。在個(ge)人支(zhi)出相同的(de)情況下,減(jian)少(shao)了個(ge)人所得(de)稅的(de)稅金支(zhi)出。

2、提供假期旅游津貼

即(ji)由企(qi)業支(zhi)付旅游費用(yong),然后降低員工(gong)薪(xin)金。根據國家規定員工(gong)可享受法定帶薪(xin)休假(jia)。如果企(qi)業為(wei)員工(gong)報銷休假(jia)旅游的費用(yong),員工(gong)放棄取得(de)這部分工(gong)資的權(quan)利,那么員工(gong)個稅(shui)負(fu)擔(dan)將下降但(dan)實際(ji)收入(ru)并(bing)未減(jian)少。對企(qi)業來說,并(bing)沒有增加支(zhi)出反(fan)而可以抵減(jian)企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui),一舉兩得(de)。

3、提供員工福利

(1)開(kai)辦員工(gong)(gong)(gong)食(shi)堂,為員工(gong)(gong)(gong)提(ti)供免費午餐,取(qu)代支付伙食(shi)補貼的(de)辦法。既減少了(le)企業(ye)工(gong)(gong)(gong)資薪(xin)金的(de)支出,減輕了(le)員工(gong)(gong)(gong)的(de)個稅支出又提(ti)高了(le)員工(gong)(gong)(gong)福利水平,增強(qiang)了(le)企業(ye)凝聚力(li)。

(2)為員(yuan)工(gong)(gong)(gong)提供車輛、手機等部(bu)分(fen)設施。企(qi)業(ye)為員(yuan)工(gong)(gong)(gong)提供上下(xia)班交(jiao)通(tong)工(gong)(gong)(gong)具,減少支(zhi)付交(jiao)通(tong)補(bu)(bu)貼;有條件的為員(yuan)工(gong)(gong)(gong)購(gou)置(zhi)手機,減少支(zhi)付通(tong)信補(bu)(bu)貼。對員(yuan)工(gong)(gong)(gong)來講,個(ge)人名義收(shou)入減少,間接收(shou)入增加,減少了個(ge)稅(shui)稅(shui)負;對企(qi)業(ye)而(er)言,替員(yuan)工(gong)(gong)(gong)個(ge)人支(zhi)付的這些支(zhi)出(chu),可以作為費用(yong)減少企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)應納稅(shui)所(suo)得(de)額(e),既減輕了所(suo)得(de)稅(shui)稅(shui)負又提高了員(yuan)工(gong)(gong)(gong)福利水平。

(3)轉(zhuan)售(shou)股票認(ren)購。企業將所持有的股票以較低價格轉(zhuan)售(shou)給員(yuan)工,員(yuan)工在(zai)二級市場出售(shou)獲取收益屬資本利得(de),按現行稅(shui)法(fa)規定無須納稅(shui)。

繳納工資、薪(xin)金所得稅(shui)的個(ge)人,其節稅(shui)的主要方(fang)法是在(zai)保(bao)證消費水平提高的前提下(xia),降低所得額,達到(dao)減輕稅(shui)負的目(mu)的。對企業(ye)來(lai)(lai)講,要在(zai)遵守稅(shui)法的前提下(xia),合理地(di)選擇員工收(shou)入(ru)支(zhi)付方(fang)式,以(yi)幫助員工提高消費水平。一味(wei)地(di)增加現金收(shou)入(ru),從稅(shui)收(shou)角度(du)來(lai)(lai)考(kao)慮(lv)也并不完全可(ke)取。

(二)分攤工資發放

1、均(jun)衡各月工(gong)資收入

工資、薪金所(suo)得稅(shui)采用超額累(lei)進稅(shui)率(lv)(lv),納(na)(na)稅(shui)人的(de)(de)應(ying)稅(shui)所(suo)得越多(duo),其適用的(de)(de)最(zui)高(gao)邊際稅(shui)率(lv)(lv)就越高(gao),從(cong)而納(na)(na)稅(shui)人收入(ru)的(de)(de)平均稅(shui)率(lv)(lv)和實(shi)際有效稅(shui)率(lv)(lv)都(dou)可(ke)能提高(gao)。所(suo)以(yi),在納(na)(na)稅(shui)人一(yi)定時期內(nei)收入(ru)總額既定的(de)(de)情況下,除年(nian)終(zhong)獎外,企業應(ying)盡量(liang)將工資薪金平均到每(mei)個月均衡(heng)發放,在累(lei)進稅(shui)率(lv)(lv)下,可(ke)以(yi)降低適用稅(shui)率(lv)(lv),實(shi)現納(na)(na)稅(shui)最(zui)小(xiao)化(hua)。

例如:李先生月工資(zi)收(shou)入3000元,每季(ji)度(du)獎金(jin)收(shou)入6000元。

納稅籌劃前:

未(wei)發放季度獎金月份應納(na)稅額=(3000-2000)×10%-25=75元

發放(fang)季度獎金月份應納稅額=(3000+6000-2000)×20%-375=1025元

全(quan)年應納稅額=75×8個(ge)月(yue)+1025×4個(ge)月(yue)=600+4100=4700元(yuan)

將每季度發放(fang)的(de)獎金6000元(yuan)平均調整至每月發放(fang)2000元(yuan),則納稅籌劃后:

每月應納稅額=(3000+2000-2000)×15%-125=325元

全年應納稅額=325×12=3900元(yuan)

綜合以(yi)上案例,均衡發放(fang)各月工資(zi)獎金(jin)收入后可以(yi)節約稅款4700-3900=800元(yuan)

可見,如(ru)果獎(jiang)(jiang)金(jin)所得(de)一(yi)次性發放(fang),由于(yu)其數(shu)額(e)相(xiang)對(dui)較大,將適用(yong)較高(gao)稅率。這時(shi),如(ru)果采取分攤籌劃(hua)法,就可以節省不(bu)少稅款。具體操作時(shi),企業可以將獎(jiang)(jiang)金(jin)進(jin)行細化,拿出(chu)一(yi)些(xie)獎(jiang)(jiang)金(jin)按月(yue)發放(fang),留一(yi)些(xie)獎(jiang)(jiang)金(jin)按季考核發放(fang),最后再保留一(yi)部分獎(jiang)(jiang)金(jin)用(yong)于(yu)“拉(la)(la)差(cha)距”、“拉(la)(la)檔次”在年終發放(fang),這樣,從(cong)總體上(shang)說稅負就會獲(huo)得(de)減輕。

2、合理安排年終一次性獎金的發放

目前企業(ye)員(yuan)(yuan)(yuan)工(gong)(gong)的(de)(de)收人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)主要包(bao)括兩項:工(gong)(gong)資(zi)、補(bu)貼與獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)。工(gong)(gong)資(zi)和補(bu)貼每月(yue)(yue)(yue)(yue)發(fa)(fa)放,各(ge)月(yue)(yue)(yue)(yue)差別不大,集中發(fa)(fa)放的(de)(de)主要是獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)。根(gen)據(ju)國稅(shui)(shui)(shui)(shui)發(fa)(fa)[2005] 9號文《國家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總局關于調整個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)取得(de)全(quan)年(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)次(ci)性獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)等(deng)計算征收個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)法問題的(de)(de)通知》的(de)(de)規(gui)定(ding),行政機(ji)關、企事(shi)業(ye)單(dan)位向其(qi)雇(gu)(gu)(gu)員(yuan)(yuan)(yuan)發(fa)(fa)放的(de)(de)全(quan)年(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)次(ci)性獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)仍作為(wei)單(dan)獨一(yi)(yi)個(ge)(ge)(ge)(ge)月(yue)(yue)(yue)(yue)工(gong)(gong)資(zi)、薪金(jin)(jin)所(suo)得(de)計算納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui),具體為(wei)將雇(gu)(gu)(gu)員(yuan)(yuan)(yuan)當(dang)月(yue)(yue)(yue)(yue)內(nei)取得(de)的(de)(de)全(quan)年(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)次(ci)性獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin),除以(yi)1 2個(ge)(ge)(ge)(ge)月(yue)(yue)(yue)(yue),按其(qi)商數(shu)確定(ding)適用稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)和速算扣(kou)除數(shu)。在一(yi)(yi)個(ge)(ge)(ge)(ge)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)年(nian)(nian)(nian)度(du)內(nei),對(dui)每一(yi)(yi)個(ge)(ge)(ge)(ge)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren),該計稅(shui)(shui)(shui)(shui)辦法只允許采用一(yi)(yi)次(ci)。雇(gu)(gu)(gu)員(yuan)(yuan)(yuan)取得(de)除全(quan)年(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)次(ci)性獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)以(yi)外(wai)的(de)(de)其(qi)他各(ge)種名目獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin),如半年(nian)(nian)(nian)獎(jiang)(jiang)、季(ji)度(du)獎(jiang)(jiang)、加班(ban)獎(jiang)(jiang)、先進(jin)獎(jiang)(jiang)、考勤獎(jiang)(jiang)等(deng),一(yi)(yi)律與當(dang)月(yue)(yue)(yue)(yue)工(gong)(gong)資(zi)、薪金(jin)(jin)收人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)合并,按稅(shui)(shui)(shui)(shui)法規(gui)定(ding)繳納(na)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。由于我國個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)實行的(de)(de)是超額(e)累進(jin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv),當(dang)全(quan)年(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)次(ci)性獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)或獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)余額(e)除以(yi)12個(ge)(ge)(ge)(ge)月(yue)(yue)(yue)(yue)后的(de)(de)商數(shu),為(wei)對(dui)應(ying)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)納(na)所(suo)得(de)額(e)某檔的(de)(de)最(zui)上限數(shu)據(ju)時(shi),和當(dang)全(quan)年(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)次(ci)性獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)或獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)余額(e)除以(yi)12個(ge)(ge)(ge)(ge)月(yue)(yue)(yue)(yue)后的(de)(de)商數(shu)為(wei)對(dui)應(ying)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)額(e)正好(hao)是相(xiang)鄰上一(yi)(yi)檔的(de)(de)最(zui)下限數(shu)據(ju)時(shi),其(qi)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)額(e)相(xiang)差即全(quan)年(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)次(ci)性獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)最(zui)少(shao)相(xiang)差0.12元(yuan)時(shi),其(qi)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款可(ke)能會出現(xian)(xian)很大的(de)(de)差異,即可(ke)能會出現(xian)(xian)全(quan)年(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)次(ci)性獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)多(duo)0.12元(yuan)的(de)(de)雇(gu)(gu)(gu)員(yuan)(yuan)(yuan)實際得(de)到的(de)(de)獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)反而(er)比全(quan)年(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)次(ci)性獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)少(shao)0.12元(yuan)的(de)(de)雇(gu)(gu)(gu)員(yuan)(yuan)(yuan)得(de)到的(de)(de)獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)還(huan)要少(shao)的(de)(de)現(xian)(xian)象(xiang)。

例如:①張先生年(nian)終一次性獎金6000元(yuan),應納稅(shui)所得額為(wei)500(6000÷12)元(yuan),按(an)照稅(shui)率,500元(yuan)的對應稅(shui)率是5%,速算扣除數是0,得到6000元(yuan)年(nian)終獎后(hou)(hou)應繳稅(shui)300(6000×5%-0)元(yuan),稅(shui)后(hou)(hou)收(shou)入為(wei)5700元(yuan)。

②王(wang)先生年終(zhong)獎為(wei)(wei)6000.12元,其應(ying)納稅(shui)(shui)所得額為(wei)(wei)500.01(6000.12÷12)元,按照稅(shui)(shui)率,超過500元對應(ying)稅(shui)(shui)率是(shi)10%,速(su)算扣除數是(shi)25,得到6000.12元獎金后應(ying)繳稅(shui)(shui)575.01(6000.12×10%-25)元,稅(shui)(shui)后收入為(wei)(wei)5425.11元。

上例(li)稅前獎金增加0.12元(yuan),但(dan)稅后收(shou)入(ru)卻減少(shao)了(le)274.89元(yuan)。由(you)以上可以反推出(chu)只(zhi)有全(quan)年一(yi)(yi)次性獎金為(wei)(wei)(wei)6305.56元(yuan)時,才和全(quan)年一(yi)(yi)次性獎金為(wei)(wei)(wei)6000元(yuan)的稅后所得一(yi)(yi)樣(yang)為(wei)(wei)(wei)5700元(yuan)。

按照工資薪金個稅(shui)5%-45%的累進九檔(dang)稅(shui)率(lv),從上(shang)例(li)可以推(tui)(tui)斷(duan)出每到個人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)率(lv)進級區(qu)(qu)間(jian)均會(hui)出現這種情(qing)況,即全年一次性(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金納稅(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)額(e)(e)總有一個區(qu)(qu)間(jian)的稅(shui)后(hou)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de),比(bi)其稅(shui)率(lv)低(di)一檔(dang)的最(zui)(zui)高(gao)稅(shui)后(hou)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)要少,且獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金越多,稅(shui)率(lv)越高(gao),出現的最(zui)(zui)大(da)差額(e)(e)值(zhi)就越大(da)。依(yi)此類推(tui)(tui),納稅(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)額(e)(e)在下列區(qu)(qu)間(jian),雇(gu)員實際所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)與(yu)全年發(fa)放的一次性(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金并不全部呈正(zheng)比(bi)關系(xi),全年發(fa)放的一次性(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金在區(qu)(qu)間(jian)兩(liang)端稅(shui)后(hou)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)一樣,其余(yu)區(qu)(qu)間(jian)的獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金和稅(shui)后(hou)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)雖成正(zheng)比(bi)關系(xi),但都低(di)于區(qu)(qu)間(jian)兩(liang)端數據(ju)。特(te)別是對(dui)于區(qu)(qu)間(jian)前端最(zui)(zui)少額(e)(e)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金的稅(shui)后(hou)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de),區(qu)(qu)間(jian)其他獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金都會(hui)出現獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金多而稅(shui)后(hou)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)少的現象。獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金或獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金余(yu)額(e)(e)稅(shui)后(hou)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)異常區(qu)(qu)間(jian)如下:6000元(yuan)(yuan)(yuan)～6305.56元(yuan)(yuan)(yuan),24000元(yuan)(yuan)(yuan)～25294.12元(yuan)(yuan)(yuan),60000元(yuan)(yuan)(yuan)～63437.5元(yuan)(yuan)(yuan),240000元(yuan)(yuan)(yuan)～254666.67元(yuan)(yuan)(yuan),480000元(yuan)(yuan)(yuan)～511428.57元(yuan)(yuan)(yuan),720000元(yuan)(yuan)(yuan)～770769.23元(yuan)(yuan)(yuan),960000元(yuan)(yuan)(yuan)～1033333.33元(yuan)(yuan)(yuan),1200000元(yuan)(yuan)(yuan)～1300000.00元(yuan)(yuan)(yuan)。

除(chu)以上區(qu)間數(shu)據(ju),全年(nian)發放(fang)的(de)一次性獎金與稅(shui)后所(suo)(suo)得(de)還是(shi)成(cheng)正比關(guan)系,即(ji)獎金越多,其稅(shui)后所(suo)(suo)得(de)越多。為此企業在確定員(yuan)工年(nian)終獎金標準時,應合理籌劃,避開上述獎金所(suo)(suo)得(de)名多實少(shao)的(de)區(qu)間,以保證(zheng)員(yuan)工稅(shui)后收入不減少(shao)。

3、增加扣除費用

目前(qian),稅(shui)法規定個(ge)人所得(de)稅(shui)除(chu)2000元扣(kou)除(chu)限額(e)外(wai),員(yuan)工個(ge)人繳納的(de)“三險(xian)(xian)一金”也可(ke)扣(kou)除(chu),即還可(ke)以再扣(kou)除(chu)個(ge)人繳納的(de)養(yang)老保險(xian)(xian)、醫(yi)療保險(xian)(xian)、失業(ye)保險(xian)(xian)和住房公積(ji)金。所以,在國家或地(di)方政府(fu)的(de)規定計提比例內,盡量增大員(yuan)工扣(kou)繳比例,增加扣(kou)除(chu)費用(yong),也能起到減輕個(ge)稅(shui)稅(shui)負(fu)的(de)作用(yong)。

綜上(shang)所述(shu),對工資薪金個(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)進行合(he)理納稅(shui)籌劃(hua),無(wu)論對員(yuan)工個(ge)人(ren)還是(shi)(shi)企(qi)業(ye)都是(shi)(shi)非常有(you)利(li)的(de)。既能(neng)(neng)(neng)增加(jia)員(yuan)工可支配收入,增加(jia)員(yuan)工福(fu)利(li);又能(neng)(neng)(neng)調動員(yuan)工的(de)積極性(xing)和創造性(xing),為企(qi)業(ye)創造更大的(de)經(jing)(jing)濟效益。對國(guo)家(jia)來(lai)說,雖然暫時的(de)稅(shui)收減少了,但從長遠看,企(qi)業(ye)得(de)以發展壯大后(hou),能(neng)(neng)(neng)為國(guo)家(jia)帶來(lai)更多的(de)稅(shui)收收入。所以,納稅(shui)籌劃(hua)對個(ge)人(ren)、企(qi)業(ye)、國(guo)家(jia)經(jing)(jing)濟的(de)發展都是(shi)(shi)有(you)利(li)的(de)。

參考文獻:

[1]《財務與會計》2008,(1)-(12)納(na)稅&籌劃(hua).北京(jing).中(zhong)國財政雜志社

[2]李(li)慧霞,《個人所得稅籌(chou)劃探討》,財(cai)會通訊理財(cai)版,2007年第8期

[3]范小平,《談(tan)納稅(shui)人實施稅(shui)收籌劃(hua)的(de)途(tu)徑和注意事項》,《商業會計》,2005年(nian)2月

[4]陳清,《財務管理(li)中的稅收(shou)籌劃》,《山西(xi)財政(zheng)稅務專科(ke)學校學報》2003年(nian)第5期。

[5]《中華人民(min)共(gong)和國個人所得(de)稅法》。

篇8

關鍵詞 職工薪酬(chou) 個人所得稅 稅務(wu)籌劃 方法(fa)

一(yi)、將職(zhi)工的工資(zi)、薪酬所得(de)合理地轉化(hua)為勞(lao)務報酬

所(suo)(suo)(suo)謂(wei)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)工(gong)(gong)(gong)的(de)工(gong)(gong)(gong)資、薪酬(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)所(suo)(suo)(suo)得，顧(gu)名思(si)義，就(jiu)是(shi)(shi)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)工(gong)(gong)(gong)在(zai)單位中(zhong)任(ren)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)或者受雇而(er)應該得到的(de)各項報酬(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)，是(shi)(shi)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)工(gong)(gong)(gong)從事(shi)非獨(du)立性勞(lao)(lao)(lao)務(wu)活(huo)動的(de)收入。相對來說，勞(lao)(lao)(lao)務(wu)報酬(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)就(jiu)是(shi)(shi)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)工(gong)(gong)(gong)獨(du)立地(di)從事(shi)各種技藝、提供各項勞(lao)(lao)(lao)務(wu)所(suo)(suo)(suo)取得的(de)報酬(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)。職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)工(gong)(gong)(gong)的(de)工(gong)(gong)(gong)資、薪酬(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)所(suo)(suo)(suo)得和勞(lao)(lao)(lao)務(wu)報酬(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)之(zhi)間(jian)具備以下的(de)不(bu)同(tong)之(zhi)處(chu)：職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)工(gong)(gong)(gong)的(de)工(gong)(gong)(gong)資、薪酬(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)所(suo)(suo)(suo)得必(bi)須(xu)是(shi)(shi)在(zai)某一單位受雇傭才(cai)能得到的(de)，而(er)勞(lao)(lao)(lao)務(wu)報酬(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)可以是(shi)(shi)臨時(shi)性的(de)。由(you)此看來，要做好職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)工(gong)(gong)(gong)薪酬(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)個人(ren)所(suo)(suo)(suo)得稅稅務(wu)籌劃，可以把職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)工(gong)(gong)(gong)的(de)工(gong)(gong)(gong)資、薪酬(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)所(suo)(suo)(suo)得合理地(di)轉化為(wei)勞(lao)(lao)(lao)務(wu)報酬(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)(chou)所(suo)(suo)(suo)得。

通常(chang)，在職(zhi)(zhi)工(gong)的(de)工(gong)資、薪酬(chou)所得(de)較(jiao)少的(de)情(qing)況下，為(wei)了降低(di)繳納的(de)個人(ren)所得(de)稅，就(jiu)應該根(gen)據職(zhi)(zhi)工(gong)的(de)工(gong)資、薪酬(chou)所得(de)進行繳稅；相反，在職(zhi)(zhi)工(gong)的(de)工(gong)資、薪酬(chou)所得(de)較(jiao)高的(de)情(qing)況下，為(wei)了降低(di)繳納的(de)個人(ren)所得(de)稅，就(jiu)應該根(gen)據勞(lao)務報酬(chou)所得(de)進行繳稅。通過(guo)合(he)(he)理地計算，就(jiu)可(ke)以將職(zhi)(zhi)工(gong)的(de)工(gong)資、薪酬(chou)所得(de)合(he)(he)理地轉(zhuan)化為(wei)勞(lao)務報酬(chou)，從而減輕企(qi)業(ye)的(de)稅收負(fu)擔，提高職(zhi)(zhi)工(gong)的(de)收入水平。

二、將(jiang)職工(gong)的部分工(gong)資、薪酬所(suo)得(de)合理地轉化(hua)為經營性(xing)費用(yong)

根據相(xiang)關的(de)(de)(de)(de)法律法規，我國職(zhi)(zhi)工(gong)薪(xin)酬個(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅是在(zai)2011年9月1日(ri)起調整后，現(xian)(xian)2012年現(xian)(xian)在(zai)實行的(de)(de)(de)(de)7級超額(e)累進個(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅稅率(lv)。當職(zhi)(zhi)工(gong)的(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)入(ru)(ru)扣除(chu)個(ge)稅免征(zheng)額(e)3500元的(de)(de)(de)(de)標準后達(da)到某一檔(dang)次，就套用(yong)該檔(dang)次的(de)(de)(de)(de)適用(yong)稅率(lv)計算納稅。當收(shou)(shou)入(ru)(ru)扣除(chu)個(ge)稅免征(zheng)額(e)3500元的(de)(de)(de)(de)標準后累進到一定程度(du)，新(xin)增薪(xin)酬帶給(gei)職(zhi)(zhi)工(gong)的(de)(de)(de)(de)可(ke)支(zhi)配現(xian)(xian)金將會逐(zhu)步減少。倘若把職(zhi)(zhi)工(gong)現(xian)(xian)金收(shou)(shou)入(ru)(ru)轉化(hua)為職(zhi)(zhi)工(gong)必須的(de)(de)(de)(de)福利，納入(ru)(ru)企(qi)業(ye)經營性(xing)費用(yong)，可(ke)以達(da)到職(zhi)(zhi)工(gong)消(xiao)費需求，而(er)經營性(xing)費用(yong)不征(zheng)收(shou)(shou)職(zhi)(zhi)工(gong)個(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅，也可(ke)在(zai)計算企(qi)業(ye)所(suo)得(de)(de)額(e)中扣除(chu)，減少企(qi)業(ye)所(suo)得(de)(de)稅，減少企(qi)業(ye)和職(zhi)(zhi)工(gong)的(de)(de)(de)(de)納稅成本，提(ti)高職(zhi)(zhi)工(gong)的(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)入(ru)(ru)水平，并(bing)且能夠(gou)實現(xian)(xian)企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)利潤(run)最大化(hua)。

例如(ru)，倘(tang)若某企(qi)業在2012年1月(yue)(yue)(yue)招聘了一個(ge)職(zhi)工(gong)，月(yue)(yue)(yue)薪(xin)是6000元，因為(wei)該企(qi)業沒有提供居(ju)住(zhu)條件(jian)且該企(qi)業附近(jin)無居(ju)民房(fang)出租(zu)，該職(zhi)工(gong)只能(neng)與人在市內合租(zu)一套住(zhu)房(fang)，每(mei)月(yue)(yue)(yue)支(zhi)付房(fang)租(zu)1000元，上下(xia)班交通花(hua)費400元，工(gong)作用餐(can)花(hua)費400元，共(gong)支(zhi)出1800元，按(an)照個(ge)人所得稅(shui)計(ji)算器(qi)進行計(ji)算，該職(zhi)工(gong)繳納薪(xin)酬(chou)個(ge)人所得稅(shui)稅(shui)后每(mei)月(yue)(yue)(yue)實際可(ke)用收入為(wei)5855-1800=4055元。

倘若該(gai)企(qi)業(ye)(ye)為該(gai)職工(gong)(gong)提供企(qi)業(ye)(ye)統一租(zu)用的集(ji)體(ti)宿舍(she)，廠部有專(zhuan)車安排接(jie)送居住(zhu)在集(ji)體(ti)宿舍(she)的職工(gong)(gong)上下班，并開辦食堂解決職工(gong)(gong)工(gong)(gong)作用餐，該(gai)企(qi)業(ye)(ye)發放(fang)給該(gai)職工(gong)(gong)的月工(gong)(gong)資由6000元調(diao)減至4200元，則稅務籌劃后，按(an)照個人所得稅計(ji)算器進行(xing)計(ji)算，該(gai)職工(gong)(gong)繳納薪酬個人所得稅稅后每月實際可用收入為4179元。

稅(shui)(shui)(shui)務籌劃前后相比，該(gai)職(zhi)(zhi)工(gong)每月節稅(shui)(shui)(shui)4179-4055=124元，全年節稅(shui)(shui)(shui)1488元，公司統一租用(yong)的(de)(de)集體宿舍(she)租賃費和廠部專(zhuan)車發生(sheng)(sheng)的(de)(de)費用(yong)按稅(shui)(shui)(shui)法(fa)規定允許全額計入經營費用(yong)，職(zhi)(zhi)工(gong)在(zai)食堂(tang)用(yong)餐費支出在(zai)不(bu)超過職(zhi)(zhi)工(gong)薪酬所(suo)得(de)(de)(de)14%內據實(shi)在(zai)管(guan)理費用(yong)——福利費科目(mu)列支，企業(ye)少交了(le)企業(ye)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)而職(zhi)(zhi)工(gong)又得(de)(de)(de)到了(le)實(shi)惠。從總(zong)體上(shang)看(kan)來，該(gai)企業(ye)薪酬發放總(zong)數不(bu)變(bian)，而該(gai)職(zhi)(zhi)工(gong)稅(shui)(shui)(shui)后可支配收入增加了(le)124元，全年增加了(le)1488元。因此，個人(ren)獲得(de)(de)(de)的(de)(de)這些福利可以作(zuo)為工(gong)資、薪酬的(de)(de)代(dai)替(ti)物，既保證了(le)職(zhi)(zhi)工(gong)的(de)(de)實(shi)際(ji)工(gong)資，且(qie)由于這些代(dai)替(ti)物的(de)(de)發放降低了(le)名(ming)義工(gong)資額，個人(ren)薪酬應納(na)稅(shui)(shui)(shui)額得(de)(de)(de)以降低，既方(fang)(fang)便了(le)新招聘職(zhi)(zhi)工(gong)的(de)(de)生(sheng)(sheng)活又方(fang)(fang)便了(le)企業(ye)統一管(guan)理。

三、實施獎(jiang)金(jin)均衡發放的籌劃

根據2012年(nian)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)表，職工(gong)(gong)的(de)(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)、薪(xin)(xin)酬所(suo)(suo)得(de)(de)(de)越(yue)多(duo)，那(nei)么，適用的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)就(jiu)(jiu)會越(yue)高(gao)。倘(tang)若職工(gong)(gong)的(de)(de)(de)獎金(jin)(jin)一次(ci)性發(fa)(fa)放(fang)(fang)，那(nei)么，就(jiu)(jiu)會繳(jiao)納較(jiao)多(duo)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款，倘(tang)若采用分(fen)(fen)(fen)攤發(fa)(fa)放(fang)(fang)的(de)(de)(de)方式來(lai)進(jin)行(xing)(xing)職工(gong)(gong)薪(xin)(xin)酬個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務籌劃，也(ye)就(jiu)(jiu)是(shi)說，將(jiang)職工(gong)(gong)的(de)(de)(de)獎金(jin)(jin)分(fen)(fen)(fen)為幾個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)月(yue)(yue)(yue)(yue)分(fen)(fen)(fen)攤發(fa)(fa)放(fang)(fang)，那(nei)么，職工(gong)(gong)將(jiang)會繳(jiao)納更(geng)少的(de)(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)、薪(xin)(xin)酬個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)而得(de)(de)(de)到(dao)更(geng)多(duo)的(de)(de)(de)實(shi)際收(shou)益(yi)。按(an)照(zhao)相關的(de)(de)(de)法律(lv)法規(gui)的(de)(de)(de)規(gui)定，倘(tang)若是(shi)按(an)月(yue)(yue)(yue)(yue)發(fa)(fa)放(fang)(fang)獎金(jin)(jin)，應(ying)該將(jiang)發(fa)(fa)放(fang)(fang)的(de)(de)(de)獎金(jin)(jin)數額(e)與當月(yue)(yue)(yue)(yue)的(de)(de)(de)薪(xin)(xin)酬合并(bing)計(ji)算(suan)繳(jiao)納個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)；倘(tang)若是(shi)一次(ci)性發(fa)(fa)放(fang)(fang)獎金(jin)(jin)，按(an)照(zhao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法規(gui)定是(shi)不能將(jiang)數月(yue)(yue)(yue)(yue)發(fa)(fa)放(fang)(fang)的(de)(de)(de)獎金(jin)(jin)數額(e)平(ping)均(jun)到(dao)每月(yue)(yue)(yue)(yue)與工(gong)(gong)資(zi)合并(bing)計(ji)算(suan)來(lai)繳(jiao)納個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)，而是(shi)單獨(du)作為一個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)月(yue)(yue)(yue)(yue)的(de)(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)、薪(xin)(xin)酬來(lai)進(jin)行(xing)(xing)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)計(ji)算(suan)（倘(tang)若納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)取得(de)(de)(de)獎金(jin)(jin)當月(yue)(yue)(yue)(yue)的(de)(de)(de)工(gong)(gong)資(zi)、薪(xin)(xin)金(jin)(jin)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)不足個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)免(mian)(mian)征額(e)3500元(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)，可將(jiang)獎金(jin)(jin)收(shou)入(ru)減除“當月(yue)(yue)(yue)(yue)工(gong)(gong)資(zi)與3500元(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)差額(e)”后的(de)(de)(de)余額(e)作為應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)額(e)），通過這種計(ji)算(suan)方式，可以發(fa)(fa)現，獎金(jin)(jin)發(fa)(fa)放(fang)(fang)高(gao)的(de)(de)(de)月(yue)(yue)(yue)(yue)份適用較(jiao)高(gao)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)，當月(yue)(yue)(yue)(yue)繳(jiao)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)自(zi)然也(ye)就(jiu)(jiu)較(jiao)高(gao)；而獎金(jin)(jin)低(di)的(de)(de)(de)月(yue)(yue)(yue)(yue)份適用較(jiao)低(di)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)，當月(yue)(yue)(yue)(yue)繳(jiao)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)自(zi)然也(ye)就(jiu)(jiu)較(jiao)低(di)，甚至低(di)于個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)免(mian)(mian)征額(e)3500元(yuan)(yuan)，就(jiu)(jiu)沒有必要(yao)繳(jiao)納職工(gong)(gong)個(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。

四、結束語

綜上所述，本文總結(jie)了幾種(zhong)職(zhi)工(gong)(gong)薪(xin)酬個人(ren)所得(de)(de)(de)稅(shui)進行稅(shui)務(wu)籌(chou)(chou)劃的方(fang)法(fa)。在今后的工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)中，為(wei)了更好地(di)做好職(zhi)工(gong)(gong)薪(xin)酬個人(ren)所得(de)(de)(de)稅(shui)稅(shui)務(wu)籌(chou)(chou)劃工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)，就一定要遵循(xun)稅(shui)務(wu)籌(chou)(chou)劃的不違法(fa)性的原則，科學合(he)理地(di)設(she)計職(zhi)工(gong)(gong)薪(xin)酬個人(ren)所得(de)(de)(de)稅(shui)稅(shui)務(wu)籌(chou)(chou)劃方(fang)案，保證企業和職(zhi)工(gong)(gong)的稅(shui)負能夠得(de)(de)(de)到合(he)理合(he)法(fa)地(di)減輕，最(zui)終推動企業的持(chi)續、健康發展。

參考文獻：

[1]周家亮.關于個人所(suo)得(de)稅(shui)納(na)稅(shui)籌(chou)劃與(yu)完善對(dui)策.科技信息（科學教研）.2007（16）.

篇9

一、個人所得稅征管中存在的問(wen)題

(一)、外(wai)部(bu)(bu)環(huan)境方面(mian)的(de)問題1、現(xian)(xian)金管(guan)理制(zhi)度(du)松馳，需要改進。經(jing)濟(ji)生活中大量的(de)現(xian)(xian)金交易(yi)(yi)，經(jing)濟(ji)往(wang)來(lai)無(wu)據可查，使稅(shui)務部(bu)(bu)門無(wu)法通過有關(guan)信息渠(qu)道掌握(wo)各種交易(yi)(yi)發(fa)生情況。個人收入的(de)絕大部(bu)(bu)分(fen)以現(xian)(xian)金形式取(qu)得，提取(qu)現(xian)(xian)金沒有必(bi)要的(de)限制(zhi)措施(shi)，不(bu)利于監(jian)控(kong)各種交易(yi)(yi)。

2、金融資(zi)產實名制還有(you)待建立(li)。隨著經濟(ji)發展，個(ge)人(ren)可從(cong)多種渠道獲(huo)得收(shou)入，如工資(zi)、薪金，利息、股息、紅利，轉讓不動(dong)產、有(you)價證券(quan)和特許權的收(shou)入，以及取(qu)得財產租賃收(shou)入或獲(huo)得捐贈，很多收(shou)入目前(qian)稅務(wu)(wu)部門還難以監(jian)控，個(ge)人(ren)存款以假名分散存于同一個(ge)銀行(xing)(xing)的不同帳戶或沒(mei)有(you)聯網的不同銀行(xing)(xing)，稅務(wu)(wu)部門無法掌握(wo)個(ge)人(ren)的全部收(shou)入情(qing)況。

同樣，個人支票(piao)制度沒有建(jian)立起來(lai)，稅務(wu)部門無法(fa)從個人支付情況來(lai)核(he)定、推算個人收入。

3、沒(mei)有建立個人財(cai)產(chan)申報制和個人存量財(cai)產(chan)實(shi)(shi)名制，財(cai)產(chan)難(nan)以查實(shi)(shi)，稅務(wu)部門難(nan)以根據個人財(cai)產(chan)情況推算收入。

4、個(ge)(ge)人的(de)(de)主要收(shou)入支出(chu)都通(tong)過金融、保險、房地產、期貨(huo)等部門，這些部門能(neng)掌握個(ge)(ge)人在(zai)儲蓄、股(gu)票(piao)、債(zhai)券、轉讓(rang)不動產和期貨(huo)等方面的(de)(de)收(shou)信息資料。應建立(li)這些資料及時向稅務部門報送的(de)(de)制度，使稅務部門能(neng)對(dui)個(ge)(ge)人的(de)(de)主要收(shou)支情況(kuang)實施有效的(de)(de)監控。

（二）、內部征管方面(mian)的問題

1、目前，大多(duo)數省、市、區還沒有(you)建立專門機(ji)構(gou)，從上到(dao)下，還存在個(ge)人所(suo)得稅由多(duo)頭管理(li)的現象，主(zhu)管力(li)量不足，日管力(li)量明顯(xian)薄(bo)弱。

2、由于稅源零(ling)散(san)，數(shu)額小，征(zheng)收(shou)成本較高，沒有特定(ding)的經費渠道，因而(er)難以保證完成越來越繁重(zhong)的征(zheng)管任務。

3、征(zheng)管(guan)(guan)的(de)科學(xue)化、智能(neng)化不(bu)夠，目前，計(ji)算(suan)(suan)機在稅(shui)收(shou)征(zheng)管(guan)(guan)中的(de)應用越(yue)來越(yue)多，但對于個(ge)(ge)人所得稅(shui)的(de)征(zheng)管(guan)(guan)，還(huan)不(bu)到位，還(huan)不(bu)能(neng)全程、全員控制個(ge)(ge)人收(shou)入的(de)核算(suan)(suan)，還(huan)沒有建立一個(ge)(ge)完(wan)整的(de)核算(suan)(suan)、計(ji)稅(shui)系(xi)統(tong)。

4、加強個人所得稅征管應采取的對策

個人所(suo)得稅(shui)之所(suo)以存在(zai)征管(guan)難的問題，其關鍵(jian)在(zai)于個人收入的難以把握(wo)，對此，我們(men)從(cong)準(zhun)確掌握(wo)個人收入入手，提出以下方案：

a、從核算(suan)方式入手，稅務部門(men)應建(jian)(jian)立一(yi)個(ge)(ge)全(quan)省、甚(shen)至全(quan)國范圍聯(lian)網(wang)(wang)、有統一(yi)編碼(ma)的(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)收(shou)(shou)(shou)入控制系統，并與金融(rong)、保險、股票、期貨、房地(di)產等(deng)部門(men)進行信息(xi)聯(lian)網(wang)(wang)，從而(er)建(jian)(jian)立一(yi)個(ge)(ge)能(neng)(neng)監控個(ge)(ge)人(ren)(ren)收(shou)(shou)(shou)入的(de)社會化網(wang)(wang)絡，在保證能(neng)(neng)及時、動(dong)態、準確掌握個(ge)(ge)人(ren)(ren)資產、存款、收(shou)(shou)(shou)入等(deng)信息(xi)的(de)基(ji)礎上，核算(suan)個(ge)(ge)人(ren)(ren)收(shou)(shou)(shou)入總額，為計(ji)征個(ge)(ge)人(ren)(ren)所得稅準備第一(yi)手資料(liao)。

B、從經濟(ji)社會化(hua)(hua)行為(wei)入手(shou)，應(ying)在個人存(cun)款實名制的(de)基礎上，擴大(da)磁(ci)卡應(ying)用范(fan)圍，最(zui)大(da)限(xian)度地控制現金交(jiao)易，提高交(jiao)易經濟(ji)往來(lai)票據化(hua)(hua)程(cheng)度，甚至(zhi)使一(yi)切貨幣交(jiao)易都通過金融機構進行核算。這是一(yi)個極大(da)的(de)社會化(hua)(hua)工程(cheng)，但(dan)隨著各(ge)種磁(ci)卡結算的(de)不斷(duan)應(ying)用，這也將不是一(yi)個夢想。

C、稅(shui)收(shou)征管入(ru)手，要向(xiang)納(na)稅(shui)義(yi)(yi)務(wu)人(ren)、扣(kou)(kou)繳義(yi)(yi)務(wu)人(ren)提(ti)供方便、快捷、準確的(de)(de)(de)(de)核算(suan)(suan)方法、核算(suan)(suan)工具(ju)。比(bi)如，工資(zi)、薪金(jin)(jin)所(suo)(suo)得(de)應納(na)個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)的(de)(de)(de)(de)偷稅(shui)行為，多發(fa)生在工資(zi)表(biao)以(yi)外的(de)(de)(de)(de)獎金(jin)(jin)、津貼、補助等其他工資(zi)性(xing)(xing)支出上，大(da)都名義(yi)(yi)多多，隱蔽(bi)性(xing)(xing)強，增(zeng)加了稅(shui)務(wu)稽查的(de)(de)(de)(de)難度(du)。如果(guo)同(tong)時使用以(yi)下(xia)三(san)種(zhong)會(hui)計(ji)報表(biao)，可以(yi)比(bi)較簡單地(di)核算(suan)(suan)個(ge)人(ren)收(shou)入(ru)，方法是：工資(zi)發(fa)放(fang)明(ming)(ming)細(xi)(xi)表(biao)、其他工資(zi)性(xing)(xing)支出明(ming)(ming)細(xi)(xi)表(biao)、XX發(fa)放(fang)明(ming)(ming)細(xi)(xi)表(biao)（表(biao)下(xia)注明(ming)(ming)XX為紅利、股息、利息、勞務(wu)報酬等）。三(san)種(zhong)報表(biao)設(she)置相互對應的(de)(de)(de)(de)欄目，載明(ming)(ming)本(ben)(ben)次(ci)發(fa)放(fang)金(jin)(jin)額(e)、扣(kou)(kou)除項目金(jin)(jin)額(e)明(ming)(ming)細(xi)(xi)、本(ben)(ben)期(qi)另表(biao)發(fa)放(fang)金(jin)(jin)額(e)、扣(kou)(kou)除項目金(jin)(jin)額(e)明(ming)(ming)細(xi)(xi)、已扣(kou)(kou)個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)稅(shui)額(e)、本(ben)(ben)次(ci)發(fa)放(fang)應扣(kou)(kou)個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)額(e)。這(zhe)三(san)個(ge)表(biao)格(ge)主要針對工資(zi)、薪金(jin)(jin)收(shou)入(ru)和企業發(fa)放(fang)頻率較高(gao)(gao)的(de)(de)(de)(de)收(shou)入(ru)，相互呼應，聯(lian)系密切(qie)，具(ju)有實用性(xing)(xing)強的(de)(de)(de)(de)特點，能夠有效提(ti)高(gao)(gao)扣(kou)(kou)繳義(yi)(yi)務(wu)人(ren)的(de)(de)(de)(de)納(na)稅(shui)核算(suan)(suan)水平。

D、申報管理方式入(ru)手，以“雙軌申報制度“控(kong)制收(shou)入(ru)渠(qu)道(dao)。就(jiu)是無論每個人(ren)(ren)有(you)多(duo)少(shao)收(shou)入(ru)，都(dou)由納(na)(na)稅人(ren)(ren)和扣繳義務人(ren)(ren)同時向稅務機(ji)關申報納(na)(na)稅人(ren)(ren)的(de)個人(ren)(ren)收(shou)入(ru)。這樣可以保證以下幾點：一(yi)是便于掌握納(na)(na)稅人(ren)(ren)的(de)多(duo)方收(shou)入(ru)；二是促(cu)進(jin)了代扣代繳工作，三是加強了稅源控(kong)制。

二、利用個人所得(de)稅信息化管理系統解決征管問題(ti)設想(xiang)

個(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)征(zheng)管(guan)軟件(jian)開發的(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)應(ying)(ying)解決征(zheng)到(dao)位、管(guan)得住的(de)(de)(de)問題(ti)。根據社會(hui)主義(yi)(yi)市場經(jing)濟(ji)的(de)(de)(de)要求(qiu)和(he)(he)我國將實行(xing)的(de)(de)(de)分類和(he)(he)綜合相(xiang)結合稅(shui)(shui)制的(de)(de)(de)實際情況(kuang)，我們考慮，我國的(de)(de)(de)個(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)征(zheng)管(guan)軟件(jian)的(de)(de)(de)設計(ji)(ji)的(de)(de)(de)總體(ti)需求(qiu)應(ying)(ying)是(shi)：建(jian)立以(yi)(yi)(yi)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)申報(bao)(bao)(bao)和(he)(he)優化服務為(wei)(wei)基礎(chu)，以(yi)(yi)(yi)憑借計(ji)(ji)算機(ji)網絡技術支(zhi)(zhi)持的(de)(de)(de)支(zhi)(zhi)付(fu)人(ren)和(he)(he)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)義(yi)(yi)務人(ren)的(de)(de)(de)檔(dang)案體(ti)系為(wei)(wei)依托，集(ji)中(zhong)(zhong)征(zheng)收，重點稽查(cha)的(de)(de)(de)信息管(guan)理系統。在軟件(jian)的(de)(de)(de)設計(ji)(ji)中(zhong)(zhong)必須充(chong)分發揮數據共享功能和(he)(he)網絡的(de)(de)(de)索引(yin)功能，將各有(you)關部門(men)都納(na)(na)(na)(na)(na)入到(dao)整個(ge)運行(xing)體(ti)系中(zhong)(zhong)來，建(jian)立一套(tao)完整的(de)(de)(de)個(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)收監控征(zheng)管(guan)系統。在設計(ji)(ji)中(zhong)(zhong)應(ying)(ying)以(yi)(yi)(yi)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)自行(xing)申報(bao)(bao)(bao)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)為(wei)(wei)中(zhong)(zhong)心，以(yi)(yi)(yi)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)檔(dang)案體(ti)系為(wei)(wei)依據，通過計(ji)(ji)算機(ji)對(dui)(dui)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)申報(bao)(bao)(bao)的(de)(de)(de)處理、分析，對(dui)(dui)未申報(bao)(bao)(bao)或中(zhong)(zhong)止申報(bao)(bao)(bao)的(de)(de)(de)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)進行(xing)催報(bao)(bao)(bao)催繳(jiao)，同時將異常申報(bao)(bao)(bao)加以(yi)(yi)(yi)篩選，監控納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)按期申報(bao)(bao)(bao)；以(yi)(yi)(yi)支(zhi)(zhi)付(fu)人(ren)申報(bao)(bao)(bao)的(de)(de)(de)資(zi)料檔(dang)案,納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)義(yi)(yi)務人(ren)檔(dang)案和(he)(he)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)申報(bao)(bao)(bao)表三者為(wei)(wei)基本依據進行(xing)稽查(cha)，監督支(zhi)(zhi)付(fu)人(ren)的(de)(de)(de)扣繳(jiao)情況(kuang)，糾正(zheng)并處罰不(bu)真實的(de)(de)(de)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)申報(bao)(bao)(bao)，引(yin)導納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)如實申報(bao)(bao)(bao)納(na)(na)(na)(na)(na)稅(shui)(shui)。

（一）、系統構成

系(xi)(xi)統(tong)在WINDOWS及UNIX環境(jing)下，運用客(ke)戶／服務器技術，利用Sybase數據(ju)庫存及PowerBuilder 前臺開發工具，運用TCP／IP網絡協議(yi)，構(gou)成其局域網系(xi)(xi)統(tong)，并可(ke)基于DDN、X25分組(zu)交換網及公(gong)共電話網，構(gou)成全(quan)省乃至全(quan)國的稅務廣域網系(xi)(xi)統(tong)。

根據社會(hui)經(jing)濟(ji)發展趨勢和新征管模式(shi)(shi)的(de)(de)要求，以(yi)及現代(dai)計(ji)算機(ji)(ji)技術和信(xin)息技術提供的(de)(de)可能性，未來的(de)(de)征管電子化(hua)系統(tong)必定是(shi)高(gao)效的(de)(de)、開放式(shi)(shi)的(de)(de)分(fen)布系統(tong)，縱(zong)向要盡快將微(wei)機(ji)(ji)應用于征、管、查各個(ge)系列，加(jia)強收(shou)入及政策執行(xing)情況的(de)(de)監控；橫向應以(yi)稅(shui)務(wu)部(bu)門同(tong)其他(ta)經(jing)濟(ji)管理職能部(bu)門進行(xing)微(wei)機(ji)(ji)聯網(wang)為重點，為實施現代(dai)化(hua)控管創造條件。整個(ge)系統(tong)不僅要滿(man)足稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)構(gou)內(nei)部(bu)需(xu)要，而且要滿(man)足稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)關與企(qi)業(ye)、社會(hui)、納稅(shui)人等外部(bu)聯系的(de)(de)需(xu)要。在(zai)外部(bu)形成企(qi)業(ye)、銀行(xing)和其他(ta)政府機(ji)(ji)構(gou)的(de)(de)一個(ge)網(wang)絡體系；在(zai)內(nei)部(bu)形成縱(zong)橫交錯(cuo)的(de)(de)內(nei)部(bu)管理網(wang)絡體系，滿(man)足不同(tong)管理層次和不同(tong)管理目標的(de)(de)需(xu)要。（見(jian)圖）

（二）、管理軟(ruan)件(jian)設計應具有(you)功能

1、基礎信息(xi)管(guan)理系統(tong)：

（1）納(na)(na)稅(shui)人信(xin)息(xi)(xi)檔案(an)管理(li)子系(xi)統(tong)：1.財(cai)政部首先制(zhi)定了一套全國(guo)統(tong)一的(de)納(na)(na)稅(shui)個(ge)人和(he)法人編碼(ma)，這(zhe)是全面掌握納(na)(na)稅(shui)人情(qing)(qing)(qing)況和(he)依托計算機監(jian)控(kong)管理(li)的(de)前提，是歸集、處理(li)、交換、查詢稅(shui)務(wu)信(xin)息(xi)(xi)的(de)先決(jue)條件。除特殊(shu)情(qing)(qing)(qing)況外，對(dui)于每一個(ge)納(na)(na)稅(shui)義務(wu)人都應(ying)賦予(yu)一個(ge)唯一的(de)、終身不變、包含有(you)納(na)(na)稅(shui)人姓、名、出(chu)(chu)生年(nian)月(yue)日(ri)、出(chu)(chu)生地等信(xin)息(xi)(xi)的(de)識(shi)別(bie)號(hao)。識(shi)別(bie)號(hao)可由國(guo)家稅(shui)務(wu)總局統(tong)一編制(zhi)，應(ying)做為國(guo)家統(tong)一標準(zhun)代碼(ma)通用(yong)子社(she)會(hui)，該編碼(ma)同時還要應(ying)用(yong)于銀行開(kai)戶、財(cai)產購置轉讓、社(she)會(hui)保險等各個(ge)領域。2．以納(na)(na)稅(shui)義務(wu)人的(de)識(shi)別(bie)號(hao)為基(ji)礎，建立(li)納(na)(na)稅(shui)義務(wu)人信(xin)息(xi)(xi)檔案(an)。內容主(zhu)要有(you)：個(ge)人基(ji)本情(qing)(qing)(qing)況、職業情(qing)(qing)(qing)況、收(shou)入(ru)情(qing)(qing)(qing)況、財(cai)產情(qing)(qing)(qing)況、稅(shui)款預扣(kou)情(qing)(qing)(qing)況等。

（2）支(zhi)付(fu)(fu)(fu)人(ren)(ren)(ren)(ren)、被支(zhi)付(fu)(fu)(fu)人(ren)(ren)(ren)(ren)信息檔案(an)(an)管理子系統(tong)(tong)：1．由國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局統(tong)(tong)一設計個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)收(shou)(shou)入(ru)支(zhi)付(fu)(fu)(fu)人(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)繳(jiao)(jiao)(jiao)扣稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)報(bao)告(gao)表(biao)(biao)和(he)(he)(he)支(zhi)付(fu)(fu)(fu)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)收(shou)(shou)入(ru)報(bao)告(gao)表(biao)(biao)。2．個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)收(shou)(shou)入(ru)支(zhi)付(fu)(fu)(fu)人(ren)(ren)(ren)(ren)在向(xiang)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)支(zhi)付(fu)(fu)(fu)收(shou)(shou)入(ru)時按(an)(an)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)規定的(de)(de)項目和(he)(he)(he)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)繳(jiao)(jiao)(jiao)扣稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)，向(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)按(an)(an)月(yue)申(shen)報(bao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)繳(jiao)(jiao)(jiao)扣情(qing)況(kuang)和(he)(he)(he)按(an)(an)年申(shen)報(bao)支(zhi)付(fu)(fu)(fu)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)收(shou)(shou)入(ru)情(qing)況(kuang)。3．以支(zhi)付(fu)(fu)(fu)人(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)識(shi)別號為基礎，對其所(suo)申(shen)報(bao)的(de)(de)信息資(zi)料建(jian)檔。4．按(an)(an)被支(zhi)付(fu)(fu)(fu)人(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)識(shi)別號，將扣繳(jiao)(jiao)(jiao)報(bao)告(gao)和(he)(he)(he)支(zhi)付(fu)(fu)(fu)報(bao)告(gao)中的(de)(de)信息，歸入(ru)被支(zhi)付(fu)(fu)(fu)人(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)檔案(an)(an)。通過扣繳(jiao)(jiao)(jiao)人(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)檔案(an)(an)系統(tong)(tong)和(he)(he)(he)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)檔案(an)(an)系統(tong)(tong)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)可隨時掌(zhang)握扣繳(jiao)(jiao)(jiao)人(ren)(ren)(ren)(ren)履行扣繳(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)義務(wu)的(de)(de)情(qing)況(kuang)和(he)(he)(he)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)(ren)的(de)(de)收(shou)(shou)入(ru)情(qing)況(kuang)、納稅(shui)(shui)(shui)(shui)情(qing)況(kuang)和(he)(he)(he)申(shen)報(bao)情(qing)況(kuang)，強化源泉控制(zhi)。

（3）公共(gong)信(xin)息(xi)查(cha)詢子系(xi)統(tong)(tong)：此(ci)系(xi)統(tong)(tong)應(ying)通過廣(guang)域(yu)網連接到個人所(suo)得稅(shui)征管公共(gong)信(xin)息(xi)庫，公共(gong)信(xin)息(xi)庫應(ying)以(yi)納稅(shui)人識別號來存放納稅(shui)人在銀行的稅(shui)款繳納信(xin)息(xi)和存款信(xin)息(xi)、以(yi)及保險、財產登記等(deng)部門(men)的其他必要信(xin)息(xi)。此(ci)項系(xi)統(tong)(tong)應(ying)具有(you)上傳和下(xia)載功能。

2、申(shen)報(bao)征收系(xi)統：申(shen)報(bao)征收是(shi)個人所得稅征管中(zhong)主要環節(jie)，他(ta)應該(gai)涵蓋(gai)目前個人所得稅申(shen)報(bao)、征收、核算的(de)全過(guo)程。根據未來發(fa)展趨勢(shi)和征管的(de)需要，該(gai)系(xi)統應具有(you)下列功能。

分散申報征收子系統：通過計算機(ji)(ji)管理網絡實現了(le)與銀行和(he)郵(you)政局(ju)的(de)計算機(ji)(ji)聯網，這樣，納稅(shui)人除(chu)了(le)可以(yi)到稅(shui)務(wu)機(ji)(ji)關繳稅(shui)外，還可以(yi)在遍布城鄉的(de)銀行分支機(ji)(ji)構和(he)郵(you)政局(ju)（所）辦理納稅(shui)手續，從而為(wei)納稅(shui)人提(ti)供(gong)了(le)極(ji)大的(de)方(fang)便(bian)。

集中申報征(zheng)收子系統：通(tong)過中心(xin)城區的辦稅(shui)(shui)(shui)服(fu)務廳集中受理納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)、扣繳義務人(ren)(ren)的納稅(shui)(shui)(shui)申報和(he)稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)征(zheng)收。其(qi)主要功能有(you)應(ying)涵蓋。申報開(kai)(kai)票(piao)、定額開(kai)(kai)票(piao)、完(wan)稅(shui)(shui)(shui)證(zheng)開(kai)(kai)票(piao)、打印納稅(shui)(shui)(shui)繳款(kuan)書(shu)(shu)。手工開(kai)(kai)票(piao)錄(lu)入、結算處理、帳表打印、稅(shui)(shui)(shui)票(piao)管(guan)理及查詢(xun)，繳款(kuan)書(shu)(shu)處理、退稅(shui)(shui)(shui)處理、查詢(xun)打印、作(zuo)廢稅(shui)(shui)(shui)票(piao)等申報征(zheng)收的全過程。

集中申報(bao)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)子(zi)系(xi)統(tong)(tong)(tong)還(huan)應(ying)(ying)根據目前各地稅收(shou)(shou)征(zheng)(zheng)管工作的(de)現狀和特點，應(ying)(ying)具有智(zhi)能、遠程、網(wang)絡申報(bao)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)功能，對(dui)大都已建立起較(jiao)完善的(de)企業管理(li)信息系(xi)統(tong)(tong)(tong)，實(shi)現了財(cai)務(wu)電(dian)(dian)算化，具備實(shi)現納(na)稅申報(bao)電(dian)(dian)子(zi)化、自動化的(de)條件。對(dui)這類企業應(ying)(ying)開發企業端報(bao)稅系(xi)統(tong)(tong)(tong)和稅務(wu)自動接(jie)(jie)受系(xi)統(tong)(tong)(tong)，企業通(tong)過(guo)該系(xi)統(tong)(tong)(tong)自動統(tong)(tong)(tong)計、處理(li)生成(cheng)報(bao)稅數據，稅務(wu)自動申報(bao)接(jie)(jie)收(shou)(shou)系(xi)統(tong)(tong)(tong)通(tong)過(guo)調(diao)制解調(diao)器、數據接(jie)(jie)收(shou)(shou)服務(wu)器及公用電(dian)(dian)話網(wang)、互(hu)聯網(wang)來完成(cheng)加(jia)“蓋”電(dian)(dian)子(zi)圖(tu)章和數據的(de)傳輸、接(jie)(jie)收(shou)(shou)等工作。

3、稽(ji)查稽(ji)核系統：

建(jian)立人(ren)機結合的(de)稽(ji)(ji)(ji)查(cha)體(ti)系(xi)(xi)(xi)，完善的(de)服(fu)務和有效的(de)監控，可(ke)保證(zheng)納稅(shui)人(ren)、扣繳人(ren)按(an)期(qi)申報，而申報是否真實，則取決于(yu)稽(ji)(ji)(ji)查(cha)的(de)力度和質量。稽(ji)(ji)(ji)查(cha)系(xi)(xi)(xi)統的(de)關(guan)鍵是信(xin)(xin)息(xi)分析，這就需要(yao)在稽(ji)(ji)(ji)查(cha)系(xi)(xi)(xi)統中軟件有具有信(xin)(xin)息(xi)分析功能和交叉稽(ji)(ji)(ji)核功能以(yi)及舉報信(xin)(xin)息(xi)處理系(xi)(xi)(xi)統

信(xin)息(xi)分析就有利用納稅(shui)人檔案，納稅(shui)人的(de)(de)納稅(shui)申報表、扣(kou)(kou)繳(jiao)人的(de)(de)扣(kou)(kou)繳(jiao)稅(shui)款、支付個(ge)人收入報告表以及從(cong)其他(ta)渠道獲(huo)取的(de)(de)信(xin)息(xi)，選擇(ze)必(bi)要的(de)(de)納稅(shui)指(zhi)(zhi)標(biao)(biao)，建立一個(ge)綜(zong)合(he)打分選案系統(tong)，以不(bu)同(tong)時期的(de)(de)相(xiang)同(tong)指(zhi)(zhi)標(biao)(biao)做(zuo)對(dui)比(bi)分析，篩選出納稅(shui)指(zhi)(zhi)標(biao)(biao)異(yi)常戶，做(zuo)為制定稽查計劃的(de)(de)依據。

交(jiao)叉(cha)稽(ji)核就要通過(guo)下載全(quan)省(sheng)、全(quan)國個人所得稅(shui)信(xin)息(xi)庫的(de)必須信(xin)息(xi)，對有(you)納(na)稅(shui)指標有(you)異常(chang)的(de)納(na)稅(shui)人進行交(jiao)叉(cha)稽(ji)查，來確定稽(ji)查目標。

舉(ju)報信(xin)息(xi)處理系統(tong)應具有(you)對納稅人舉(ju)報的信(xin)息(xi)進行分類歸檔(dang)的功能，具有(you)利(li)用(yong)數據(ju)信(xin)息(xi)庫和申報征收信(xin)息(xi)比較分析(xi)功能。

4、重點稅(shui)源監控(kong)系(xi)統：

建立重點稅源監控系統，對電力、電信、金融(rong)、保險(xian)、證券(quan)、事務所、高新技術企(qi)業、高等院校、及效益好的事業單位等；高收入個人為個體飲食業經營者(zhe)、企(qi)業供銷(xiao)人員、建筑工(gong)程承包人、大、中學教師 、醫生等，實(shi)行全方位監控。

重點稅(shui)源監控中應對高收入者的(de)(de)各項收入和申報情(qing)況進行(xing)審計，包括(kuo)加、減、乘、除的(de)(de)運算錯誤；申報表相(xiang)(xiang)關欄(lan)目的(de)(de)數字互(hu)不(bu)勾稽(ji)；來源外部的(de)(de)信息資料與(yu)納(na)稅(shui)申報的(de)(de)數字不(bu)符；申報表開列的(de)(de)稅(shui)收扣除或抵免額與(yu)稅(shui)法規(gui)定相(xiang)(xiang)抵觸。

在這個系統(tong)中，納稅(shui)(shui)人(ren)的電話號碼都(dou)能(neng)存入計(ji)算機(ji)，如果(guo)某個納稅(shui)(shui)人(ren)在納稅(shui)(shui)申報(bao)上有問題，這個系統(tong)便能(neng)自動撥通納稅(shui)(shui)人(ren)的電話、通知(zhi)納稅(shui)(shui)人(ren)同(tong)工(gong)作(zuo)(zuo)人(ren)員(yuan)直接對話，在對話時(shi)，計(ji)算機(ji)同(tong)時(shi)提供該(gai)納稅(shui)(shui)人(ren)的有關(guan)情(qing)況，幫助工(gong)作(zuo)(zuo)人(ren)員(yuan)解決(jue)問題。

5、稅政(zheng)管理系統(tong)：

篇10

關鍵詞:工薪所得(de)(de)；個人(ren)所得(de)(de)稅(shui)費用扣(kou)除標準；動態測算模型

中(zhong)圖分類號(hao): F812.42［文獻標識碼］ A 文章編號(hao): 1673－0461（2010）12－0073－05

近幾年，國內不(bu)少(shao)學者對(dui)(dui)我國工薪所(suo)得(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅費用扣(kou)除標(biao)準(zhun)開展了(le)定量研究(jiu)，也取得(de)(de)不(bu)少(shao)成果(guo)，但仍然未(wei)使(shi)該(gai)問題得(de)(de)到各方(fang)面較為滿意的(de)解(jie)決(jue)(jue)方(fang)案。研究(jiu)方(fang)法(fa)上有(you)基數分析(xi)法(fa)、因(yin)素分析(xi)法(fa) [1]并考慮了(le)家庭人(ren)(ren)(ren)口等(deng)(deng)因(yin)素，但其所(suo)用的(de)衡量指標(biao)是全國或(huo)地區平(ping)均個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)全部消(xiao)費支(zhi)出(chu)，而非個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)工薪收(shou)入(ru)所(suo)對(dui)(dui)應的(de)消(xiao)費支(zhi)出(chu)，而且未(wei)進行分組，結(jie)果(guo)會使(shi)高收(shou)入(ru)戶消(xiao)費支(zhi)出(chu)扣(kou)除不(bu)足。也有(you)采用傳統方(fang)法(fa)測算的(de) [2][3]，但均未(wei)解(jie)決(jue)(jue)基期扣(kou)除額的(de)確定問題。而對(dui)(dui)目(mu)前我國工薪所(suo)得(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅費用扣(kou)除標(biao)準(zhun)究(jiu)竟多少(shao)合適的(de)問題有(you)不(bu)同答案，有(you)3,000元(yuan)、5,000元(yuan)、9,000元(yuan)等(deng)(deng)等(deng)(deng)五(wu)花八門的(de)答案，有(you)必要提出(chu)令各方(fang)比較滿意的(de)具有(you)可操作性解(jie)決(jue)(jue)方(fang)案。

本(ben)文的(de)邏(luo)輯思路是：以某年(nian)城(cheng)鎮(zhen)居(ju)民最高收(shou)入(ru)家庭每一就業者應(ying)由工(gong)薪收(shou)入(ru)負(fu)擔的(de)月消(xiao)費(fei)性支出(chu)②作(zuo)為衡量(liang)工(gong)薪所(suo)(suo)(suo)得(de)個(ge)人所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)費(fei)用扣(kou)除(chu)標準，通過計算1996年(nian)~2007年(nian)城(cheng)鎮(zhen)居(ju)民家庭全國(guo)及分(fen)組每一就業者工(gong)薪收(shou)入(ru)負(fu)擔的(de)月消(xiao)費(fei)性支出(chu)，對2005年(nian)以來(lai)的(de)兩次工(gong)薪所(suo)(suo)(suo)得(de)個(ge)人所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)費(fei)用扣(kou)除(chu)標準調(diao)整(zheng)情況作(zuo)出(chu)評價，并在充分(fen)考慮(lv)家庭人口(kou)和物(wu)價變動因(yin)素(su)條件(jian)下，構建我國(guo)工(gong)薪所(suo)(suo)(suo)得(de)個(ge)人所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)費(fei)用扣(kou)除(chu)標準動態(tai)測算模型。

一、工薪(xin)所得個(ge)人所得稅費(fei)用扣除標準測算的基(ji)本內(nei)容

（一）工薪所(suo)(suo)得個(ge)人所(suo)(suo)得稅(shui)費(fei)用扣除標準測算的(de)依據

工(gong)薪所(suo)得個人所(suo)得稅(shui)費用扣除(chu)標(biao)(biao)準衡(heng)量指標(biao)(biao)：某年城鎮居民最高收入家庭每一(yi)就業者工(gong)薪收入負擔的月消費性支(zhi)出（Zn，7）。依據：

1. 工薪所得(de)個人所得(de)稅的納稅人主要是城鎮居民，本測算(suan)暫不考慮(lv)農村居民。

2. 設立工(gong)薪(xin)所(suo)得個人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)費用扣除(chu)標準的出(chu)(chu)發點是(shi)基(ji)于(yu)就業納稅(shui)(shui)人(ren)應(ying)由工(gong)薪(xin)收(shou)入(ru)負擔的日常生活支出(chu)(chu)是(shi)其獲得工(gong)薪(xin)所(suo)得而要付(fu)出(chu)(chu)的成本(ben)費用，應(ying)該在(zai)征(zheng)稅(shui)(shui)之前(qian)扣除(chu)。

3. 按我國傳(chuan)統和法律規定每個就(jiu)業納稅(shui)人(ren)(ren)對家庭(ting)都負有贍養老人(ren)(ren)、撫(fu)養未(wei)成年人(ren)(ren)和其它喪失勞動能力人(ren)(ren)員的(de)(de)責任，他們的(de)(de)日常生活支出必須(xu)由(you)其家庭(ting)就(jiu)業者分擔，每一就(jiu)業納稅(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)費用扣(kou)除標(biao)準還必須(xu)增加(jia)這部分費用扣(kou)除，考(kao)慮家庭(ting)因素，體現公平原則。

而根據我國現行統計制度(du)規定，城(cheng)鎮家庭(ting)消費(fei)性支(zhi)出是指家庭(ting)用(yong)于(yu)日常生活的支(zhi)出，包括(kuo)食品、衣著、家庭(ting)設備用(yong)品及服務、醫療(liao)保健、交通和通信、娛樂教育文(wen)化(hua)服務、居(ju)住、雜項商品和服務等(deng)類支(zhi)出。

4．一般說來，收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)不(bu)同的(de)就(jiu)(jiu)(jiu)(jiu)(jiu)業(ye)(ye)(ye)(ye)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人的(de)日(ri)(ri)(ri)(ri)常(chang)(chang)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)活支(zhi)出(chu)(chu)標準(zhun)(zhun)不(bu)同。收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)低(di)的(de)就(jiu)(jiu)(jiu)(jiu)(jiu)業(ye)(ye)(ye)(ye)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人的(de)日(ri)(ri)(ri)(ri)常(chang)(chang)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)活支(zhi)出(chu)(chu)標準(zhun)(zhun)比(bi)較低(di)，而收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)高(gao)的(de)就(jiu)(jiu)(jiu)(jiu)(jiu)業(ye)(ye)(ye)(ye)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人的(de)日(ri)(ri)(ri)(ri)常(chang)(chang)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)活支(zhi)出(chu)(chu)標準(zhun)(zhun)比(bi)較高(gao)。根(gen)據我國現行(xing)統(tong)計制度(du)規定(ding)，采(cai)用(yong)(yong)(yong)抽樣調查方法對城鎮家庭(ting)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)分(fen)組。將所有調查戶(hu)(hu)(hu)(hu)按(an)戶(hu)(hu)(hu)(hu)人均可支(zhi)配收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)由低(di)到高(gao)排隊(dui)，按(an)10%，10%，20%，20%，20%，10%，10%的(de)比(bi)例依次分(fen)成(cheng)：最(zui)低(di)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)戶(hu)(hu)(hu)(hu)、低(di)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)戶(hu)(hu)(hu)(hu)、中等偏下(xia)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)戶(hu)(hu)(hu)(hu)、中等收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)戶(hu)(hu)(hu)(hu)、中等偏上(shang)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)戶(hu)(hu)(hu)(hu)、高(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)戶(hu)(hu)(hu)(hu)、最(zui)高(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)戶(hu)(hu)(hu)(hu)等七組。因(yin)此，工(gong)(gong)薪(xin)所得費(fei)用(yong)(yong)(yong)扣(kou)除(chu)(chu)標準(zhun)(zhun)必須(xu)以(yi)最(zui)高(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)戶(hu)(hu)(hu)(hu)組就(jiu)(jiu)(jiu)(jiu)(jiu)業(ye)(ye)(ye)(ye)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人的(de)日(ri)(ri)(ri)(ri)常(chang)(chang)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)活支(zhi)出(chu)(chu)標準(zhun)(zhun)確定(ding)，否則(ze)就(jiu)(jiu)(jiu)(jiu)(jiu)會出(chu)(chu)現某(mou)些(xie)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)戶(hu)(hu)(hu)(hu)組就(jiu)(jiu)(jiu)(jiu)(jiu)業(ye)(ye)(ye)(ye)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人的(de)日(ri)(ri)(ri)(ri)常(chang)(chang)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)活支(zhi)出(chu)(chu)費(fei)用(yong)(yong)(yong)不(bu)能完(wan)(wan)全(quan)扣(kou)除(chu)(chu)的(de)不(bu)公(gong)平(ping)情況(kuang)。比(bi)如以(yi)中等偏上(shang)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)戶(hu)(hu)(hu)(hu)組就(jiu)(jiu)(jiu)(jiu)(jiu)業(ye)(ye)(ye)(ye)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人的(de)日(ri)(ri)(ri)(ri)常(chang)(chang)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)活支(zhi)出(chu)(chu)標準(zhun)(zhun)作為工(gong)(gong)薪(xin)所得費(fei)用(yong)(yong)(yong)扣(kou)除(chu)(chu)標準(zhun)(zhun)，則(ze)高(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)戶(hu)(hu)(hu)(hu)和最(zui)高(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)戶(hu)(hu)(hu)(hu)組就(jiu)(jiu)(jiu)(jiu)(jiu)業(ye)(ye)(ye)(ye)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人的(de)日(ri)(ri)(ri)(ri)常(chang)(chang)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)活支(zhi)出(chu)(chu)費(fei)用(yong)(yong)(yong)肯定(ding)不(bu)能完(wan)(wan)全(quan)扣(kou)除(chu)(chu)。但以(yi)最(zui)高(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)戶(hu)(hu)(hu)(hu)組就(jiu)(jiu)(jiu)(jiu)(jiu)業(ye)(ye)(ye)(ye)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人工(gong)(gong)薪(xin)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)負擔的(de)日(ri)(ri)(ri)(ri)常(chang)(chang)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)活支(zhi)出(chu)(chu)費(fei)用(yong)(yong)(yong)確定(ding)的(de)工(gong)(gong)薪(xin)所得費(fei)用(yong)(yong)(yong)扣(kou)除(chu)(chu)標準(zhun)(zhun)則(ze)可以(yi)讓所有就(jiu)(jiu)(jiu)(jiu)(jiu)業(ye)(ye)(ye)(ye)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人應(ying)由工(gong)(gong)薪(xin)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)負擔的(de)日(ri)(ri)(ri)(ri)常(chang)(chang)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)活支(zhi)出(chu)(chu)費(fei)用(yong)(yong)(yong)完(wan)(wan)全(quan)扣(kou)除(chu)(chu)。

（二）工薪所(suo)得個人(ren)所(suo)得稅費用扣除標(biao)準測(ce)算的數(shu)據來(lai)源、指(zhi)標(biao)、測(ce)算方法及公式。

1. 數據來源

本測算(suan)方案所(suo)需的所(suo)有基礎數(shu)據均(jun)來自國(guo)家統(tong)計(ji)局1997年~2008年出(chu)版的《中國(guo)統(tong)計(ji)年鑒》數(shu)據（下文不再單獨注(zhu)釋），具有較高的權威性(xing)和可靠性(xing)，不必組建新的數(shu)據收集系統(tong)。

2. 數據指標

（1）城鎮(zhen)居(ju)民家庭(ting)平(ping)均(jun)(jun)每(mei)(mei)人(ren)全(quan)年消費性(xing)(xing)支(zhi)出(chu)（Z'），并以Z'n，f表(biao)示(shi)某年份某分組城鎮(zhen)居(ju)民家庭(ting)平(ping)均(jun)(jun)每(mei)(mei)人(ren)全(quan)年消費性(xing)(xing)支(zhi)出(chu)，n為年份，f為組別(bie)。如1999年全(quan)國和最(zui)低收入戶(hu)組城鎮(zhen)居(ju)民家庭(ting)平(ping)均(jun)(jun)每(mei)(mei)人(ren)全(quan)年消費性(xing)(xing)支(zhi)出(chu)標示(shi)為Z'1999，0和Z'1999，1。以下其它指標類推(tui)；

（2）城(cheng)鎮居民(min)家庭每(mei)(mei)一就業者負(fu)(fu)擔(dan)(dan)人數(shu)(shu)（R'），并以R'n，f表示某年份某分組(zu)城(cheng)鎮居民(min)家庭每(mei)(mei)一就業者負(fu)(fu)擔(dan)(dan)人數(shu)(shu)；

（3）城(cheng)鎮(zhen)居(ju)民家庭平(ping)均每人全部(bu)年(nian)(nian)收(shou)入（F'），并以(yi)F'n，f表示(shi)某年(nian)(nian)份某分(fen)組城(cheng)鎮(zhen)居(ju)民家庭平(ping)均每人全部(bu)年(nian)(nian)收(shou)入；

（4）城鎮居(ju)民家庭(ting)平均每人(ren)年(nian)工薪收入（G'），并以G'n，f表(biao)示(shi)某年(nian)份某分組城鎮居(ju)民家庭(ting)平均每人(ren)年(nian)工薪收入；

（5）消(xiao)(xiao)費(fei)(fei)(fei)水平(ping)增(zeng)長(chang)(chang)率（S'n），消(xiao)(xiao)費(fei)(fei)(fei)水平(ping)增(zeng)長(chang)(chang)率=城鎮居民消(xiao)(xiao)費(fei)(fei)(fei)水平(ping)指數-100%，城鎮居民消(xiao)(xiao)費(fei)(fei)(fei)水平(ping)指數以上(shang)年為(wei)100%,按不(bu)變(bian)價(jia)格計(ji)算，充分考(kao)慮物價(jia)變(bian)動對消(xiao)(xiao)費(fei)(fei)(fei)水平(ping)的(de)影(ying)響。

3．測算方法

 本(ben)測算方案采用傳統(tong)的簡單(dan)統(tong)計方法，簡單(dan)、直觀且結(jie)論可(ke)信度高。

4．測算公式

本測(ce)算方案所用的基本測(ce)算公式(shi)（靜態測(ce)算公式(shi)）是：

Zn，j= Z'n，j×R'n，j× G' n，0/12F' n，0

二、1996年～2007年城鎮居(ju)民家庭全國及(ji)分組每一(yi)就業者負擔的月消費性支出(chu)的計(ji)算

（一）原始數據整(zheng)理

根據1997~2008年(nian)(nian)《中國(guo)(guo)統(tong)計年(nian)(nian)鑒》數(shu)據整理出1996年(nian)(nian)～2007年(nian)(nian)城鎮(zhen)居(ju)(ju)民(min)家庭(ting)全(quan)國(guo)(guo)及分組(zu)年(nian)(nian)人(ren)(ren)均(jun)(jun)消費(fei)性支出(Z')、每一就(jiu)業者(zhe)負擔(dan)人(ren)(ren)數(shu)（R'）、人(ren)(ren)均(jun)(jun)全(quan)部年(nian)(nian)收(shou)入(ru)(ru)(ru)（F'），城鎮(zhen)居(ju)(ju)民(min)家庭(ting)全(quan)國(guo)(guo)人(ren)(ren)均(jun)(jun)工薪(xin)收(shou)入(ru)(ru)(ru)（G'n，0），并(bing)計算出工薪(xin)收(shou)入(ru)(ru)(ru)占全(quan)國(guo)(guo)城鎮(zhen)居(ju)(ju)民(min)家庭(ting)人(ren)(ren)均(jun)(jun)全(quan)部年(nian)(nian)收(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)比重（G'n，0/F' n，0），這一指標用以(yi)將(jiang)表1各組(zu)的(de)年(nian)(nian)人(ren)(ren)均(jun)(jun)消費(fei)性出中應由工薪(xin)收(shou)入(ru)(ru)(ru)承擔(dan)的(de)部分提取出來，具體見表1、表2、表3和表4。

（二）簡要計算過程與結果。

對(dui)表(biao)1、表(biao)2和表(biao)4的(de)(de)數(shu)據(ju)按公(gong)式Zn，j= Z'n，j×R'n，j×G' n，0/12F' n，0計算，得出(chu)(chu)1996年(nian)～2007年(nian)城鎮居民家庭(ting)全國及分組每一(yi)就(jiu)業者應由其工薪收入負(fu)擔的(de)(de)月消費(fei)性支出(chu)(chu)（Z），具(ju)體結果(guo)見表(biao)5。

三(san)、我國工薪(xin)所得個(ge)人所得稅費用扣除標準(zhun)調整的評價

（一）800元階段(duan)

2005年(nian)(nian)10月(yue)之(zhi)前(qian)，我(wo)國工薪(xin)(xin)所(suo)得(de)個人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)費(fei)(fei)用扣(kou)除(chu)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)為(wei)800元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。從(cong)表5黑體數(shu)字(zi)可(ke)(ke)發現，每一(yi)就(jiu)(jiu)業(ye)者應(ying)(ying)由(you)工薪(xin)(xin)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)負擔(dan)的(de)(de)(de)(de)(de)月(yue)消(xiao)(xiao)費(fei)(fei)性(xing)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)全(quan)(quan)國平均(jun)組(zu)(zu)(zu)(zu)在2004年(nian)(nian)(Z2004，0)已(yi)(yi)(yi)達(da)(da)(da)到(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)811.6元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，2005年(nian)(nian)(Z2005，0)已(yi)(yi)(yi)達(da)(da)(da)到(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)921.1元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，高(gao)(gao)出(chu)(chu)(chu)扣(kou)除(chu)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)121.1元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)；中(zhong)等(deng)(deng)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)戶(hu)(hu)(hu)組(zu)(zu)(zu)(zu)在2005年(nian)(nian)（Z2005，4）已(yi)(yi)(yi)達(da)(da)(da)到(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)817.2元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，與扣(kou)除(chu)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)基(ji)本適應(ying)(ying)；中(zhong)等(deng)(deng)偏(pian)(pian)上戶(hu)(hu)(hu)組(zu)(zu)(zu)(zu)在2004年(nian)(nian)（Z2004，5）已(yi)(yi)(yi)達(da)(da)(da)到(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)888.8元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，2005年(nian)(nian)(Z2005，5)已(yi)(yi)(yi)達(da)(da)(da)到(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)1,007.8元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，高(gao)(gao)出(chu)(chu)(chu)扣(kou)除(chu)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)207.8元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)；高(gao)(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)戶(hu)(hu)(hu)組(zu)(zu)(zu)(zu)在2002年(nian)(nian)（Z2002，6）已(yi)(yi)(yi)達(da)(da)(da)到(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)921.0元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，2005年(nian)(nian)(Z2005，6)已(yi)(yi)(yi)達(da)(da)(da)到(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)1246.0元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，高(gao)(gao)出(chu)(chu)(chu)扣(kou)除(chu)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)446.0元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)；最高(gao)(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)戶(hu)(hu)(hu)組(zu)(zu)(zu)(zu)在2000年(nian)(nian)（Z2000，7）已(yi)(yi)(yi)達(da)(da)(da)到(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)875.4元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，2005年(nian)(nian)(Z2005，7)已(yi)(yi)(yi)達(da)(da)(da)到(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)1881.2元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，高(gao)(gao)出(chu)(chu)(chu)扣(kou)除(chu)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)1,081.2元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。由(you)此可(ke)(ke)判定，800元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)費(fei)(fei)用扣(kou)除(chu)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)，在1999年(nian)(nian)之(zhi)前(qian)可(ke)(ke)以讓所(suo)有組(zu)(zu)(zu)(zu)別的(de)(de)(de)(de)(de)城鎮(zhen)(zhen)居(ju)民家(jia)庭平均(jun)每一(yi)就(jiu)(jiu)業(ye)者應(ying)(ying)由(you)工薪(xin)(xin)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)負擔(dan)的(de)(de)(de)(de)(de)月(yue)消(xiao)(xiao)費(fei)(fei)性(xing)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)得(de)到(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)完全(quan)(quan)扣(kou)除(chu)，而2000年(nian)(nian)之(zhi)后則相(xiang)(xiang)繼使最高(gao)(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)戶(hu)(hu)(hu)、高(gao)(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)戶(hu)(hu)(hu)、中(zhong)等(deng)(deng)偏(pian)(pian)上戶(hu)(hu)(hu)、中(zhong)等(deng)(deng)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)戶(hu)(hu)(hu)組(zu)(zu)(zu)(zu)月(yue)消(xiao)(xiao)費(fei)(fei)性(xing)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)得(de)不到(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)完全(quan)(quan)扣(kou)除(chu)，尤(you)其是最高(gao)(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)戶(hu)(hu)(hu)和高(gao)(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)戶(hu)(hu)(hu)組(zu)(zu)(zu)(zu)不能得(de)到(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)扣(kou)除(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)比(bi)重(zhong)越來(lai)越大，已(yi)(yi)(yi)經比(bi)較嚴重(zhong)地影響他們的(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)本生(sheng)活(huo)消(xiao)(xiao)費(fei)(fei)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)。結(jie)合(he)表6黑體數(shu)字(zi)可(ke)(ke)以發現，按照這一(yi)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)，全(quan)(quan)國平均(jun)城鎮(zhen)(zhen)居(ju)民每一(yi)就(jiu)(jiu)業(ye)者月(yue)均(jun)要為(wei)家(jia)庭獲取的(de)(de)(de)(de)(de)工資收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)2002年(nian)(nian)（F2002，0）為(wei)918.4元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，已(yi)(yi)(yi)進(jin)入(ru)(ru)(ru)納(na)稅(shui)(shui)范圍(wei)。到(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)2005年(nian)(nian)時，中(zhong)等(deng)(deng)偏(pian)(pian)下戶(hu)(hu)(hu)組(zu)(zu)(zu)(zu)（F2005，3）為(wei)823.9元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，已(yi)(yi)(yi)完全(quan)(quan)進(jin)入(ru)(ru)(ru)納(na)稅(shui)(shui)范圍(wei)，相(xiang)(xiang)當于80%的(de)(de)(de)(de)(de)城鎮(zhen)(zhen)居(ju)民就(jiu)(jiu)業(ye)者進(jin)入(ru)(ru)(ru)了(le)工薪(xin)(xin)所(suo)得(de)個人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)范圍(wei)。因此可(ke)(ke)以判斷(duan)，至(zhi)2005年(nian)(nian)初期，800元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)費(fei)(fei)用扣(kou)除(chu)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)確(que)實已(yi)(yi)(yi)嚴重(zhong)滯后，一(yi)定程(cheng)度上擠占了(le)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)生(sheng)活(huo)消(xiao)(xiao)費(fei)(fei)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)。如果以使最高(gao)(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)戶(hu)(hu)(hu)組(zu)(zu)(zu)(zu)城鎮(zhen)(zhen)居(ju)民家(jia)庭每一(yi)就(jiu)(jiu)業(ye)者應(ying)(ying)由(you)工薪(xin)(xin)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)負擔(dan)的(de)(de)(de)(de)(de)月(yue)消(xiao)(xiao)費(fei)(fei)性(xing)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)2005年(nian)(nian)(Z 2005，7)1,881.2元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)得(de)到(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)(dao)完全(quan)(quan)扣(kou)除(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)來(lai)判斷(duan)的(de)(de)(de)(de)(de)話，2005年(nian)(nian)比(bi)較合(he)理的(de)(de)(de)(de)(de)費(fei)(fei)用扣(kou)除(chu)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)應(ying)(ying)是1,850元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，這樣就(jiu)(jiu)只(zhi)有最高(gao)(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)戶(hu)(hu)(hu)和高(gao)(gao)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)戶(hu)(hu)(hu)進(jin)入(ru)(ru)(ru)納(na)稅(shui)(shui)范圍(wei)。

（二）1600元階段

2005年(nian)(nian)(nian)10月(yue)(yue)至2008年(nian)(nian)(nian)3月(yue)(yue)，我(wo)國工薪(xin)(xin)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)個人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)費用(yong)扣(kou)除標準提(ti)高(gao)(gao)為(wei)(wei)1,600元(yuan)。從表5可(ke)發現，這一(yi)費用(yong)扣(kou)除標準只有(you)(you)最高(gao)(gao)收入(ru)(ru)戶(hu)組(zu)(zu)城(cheng)(cheng)鎮居(ju)民(min)家庭每一(yi)就(jiu)業者(zhe)(zhe)應由(you)工薪(xin)(xin)收入(ru)(ru)負擔的(de)月(yue)(yue)消費性(xing)支(zhi)出2005年(nian)(nian)(nian)(Z2005，7)1,881.2元(yuan)得(de)(de)(de)(de)不到(dao)完全(quan)扣(kou)除，其它組(zu)(zu)別均(jun)可(ke)得(de)(de)(de)(de)到(dao)完全(quan)扣(kou)除。但(dan)結(jie)合表6可(ke)以(yi)發現，按照這一(yi)標準，全(quan)國平(ping)均(jun)城(cheng)(cheng)鎮居(ju)民(min)每一(yi)就(jiu)業者(zhe)(zhe)月(yue)(yue)均(jun)要為(wei)(wei)家庭獲取(qu)的(de)工資(zi)收入(ru)(ru)2007年(nian)(nian)(nian)（F2007，0）為(wei)(wei)1,612.0元(yuan)，中等偏上戶(hu)組(zu)(zu)2007年(nian)(nian)(nian)（F2007，5）為(wei)(wei)1,800.0元(yuan)，已進(jin)入(ru)(ru)納(na)稅(shui)范圍，相當于40%的(de)城(cheng)(cheng)鎮居(ju)民(min)就(jiu)業者(zhe)(zhe)進(jin)入(ru)(ru)了工薪(xin)(xin)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)個人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)納(na)稅(shui)范圍。因此可(ke)以(yi)判斷(duan)，2005年(nian)(nian)(nian)10月(yue)(yue)至2008年(nian)(nian)(nian)3月(yue)(yue)期間，1,600元(yuan)的(de)費用(yong)扣(kou)除標準滯后比較(jiao)嚴重。如果以(yi)使最高(gao)(gao)收入(ru)(ru)戶(hu)組(zu)(zu)城(cheng)(cheng)鎮居(ju)民(min)家庭每一(yi)就(jiu)業者(zhe)(zhe)應由(you)工薪(xin)(xin)收入(ru)(ru)負擔的(de)月(yue)(yue)消費性(xing)支(zhi)出2007年(nian)(nian)(nian)(Z2007，7) 2,163.8元(yuan)得(de)(de)(de)(de)到(dao)完全(quan)扣(kou)除的(de)標準來判斷(duan)的(de)話，2007年(nian)(nian)(nian)比較(jiao)合理的(de)費用(yong)扣(kou)除標準應是(shi)2200元(yuan)，這樣就(jiu)只有(you)(you)最高(gao)(gao)收入(ru)(ru)戶(hu)和高(gao)(gao)收入(ru)(ru)戶(hu)進(jin)入(ru)(ru)納(na)稅(shui)范圍。

（三）2,000元(yuan)階段

2008年(nian)(nian)3月至今，我國工(gong)薪所(suo)得個人所(suo)得稅費(fei)用扣除標準(zhun)提高(gao)(gao)為(wei)(wei)2,000元(yuan)。從表5可(ke)發現，最(zui)高(gao)(gao)收入(ru)戶(hu)組(zu)城(cheng)鎮(zhen)居(ju)民家庭每一(yi)就(jiu)業者(zhe)應(ying)(ying)由(you)工(gong)薪收入(ru)負(fu)(fu)擔(dan)的月消(xiao)(xiao)(xiao)費(fei)性支(zhi)出(chu)2007年(nian)(nian)(Z2007，7) 為(wei)(wei)2,163.8元(yuan)，已(yi)不能得到(dao)完(wan)全(quan)扣除。如果以2003年(nian)(nian)至2007年(nian)(nian)5年(nian)(nian)的城(cheng)鎮(zhen)居(ju)民年(nian)(nian)均(jun)消(xiao)(xiao)(xiao)費(fei)水平增長率7.1%推算(suan)，2008年(nian)(nian)和2009年(nian)(nian)最(zui)高(gao)(gao)收入(ru)戶(hu)組(zu)城(cheng)鎮(zhen)居(ju)民家庭每一(yi)就(jiu)業者(zhe)應(ying)(ying)由(you)工(gong)薪收入(ru)負(fu)(fu)擔(dan)的月消(xiao)(xiao)(xiao)費(fei)性支(zhi)出(chu)分別為(wei)(wei)2,317.4元(yuan)和2,482.0元(yuan)，仍然(ran)有相當比例得不到(dao)扣除。如果以使最(zui)高(gao)(gao)收入(ru)戶(hu)組(zu)城(cheng)鎮(zhen)居(ju)民家庭每一(yi)就(jiu)業者(zhe)應(ying)(ying)由(you)工(gong)薪收入(ru)負(fu)(fu)擔(dan)的月消(xiao)(xiao)(xiao)費(fei)性支(zhi)出(chu)得到(dao)完(wan)全(quan)扣除的標準(zhun)來(lai)判斷的話，費(fei)用扣除標準(zhun)2008年(nian)(nian)應(ying)(ying)為(wei)(wei)2,300元(yuan)、2009年(nian)(nian)為(wei)(wei)2,500元(yuan)比較(jiao)合理。

四(si)、我國工(gong)薪所得個人所得稅費用扣(kou)除(chu)標準動態測算模(mo)型的構建

動態測算模(mo)型：Zn+2，7= Zn，7× (1+S' nn-4)2

n+2為(wei)(wei)(wei)測算(suan)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)，n為(wei)(wei)(wei)基期(qi)(qi)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)，n-4為(wei)(wei)(wei)基期(qi)(qi)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)的前(qian)第(di)(di)4年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)，Zn+2，7為(wei)(wei)(wei)測算(suan)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)最(zui)高收入戶組城(cheng)(cheng)鎮(zhen)(zhen)居民家(jia)庭每一就(jiu)業(ye)者應(ying)由工薪(xin)收入負(fu)(fu)擔的月消費(fei)性(xing)支出，Zn，7為(wei)(wei)(wei)根據基期(qi)(qi)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)當年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)的實際統計數據按(an)靜態測算(suan)公(gong)式計算(suan)所得到的最(zui)高收入戶組城(cheng)(cheng)鎮(zhen)(zhen)居民家(jia)庭每一就(jiu)業(ye)者應(ying)由工薪(xin)收入負(fu)(fu)擔的月消費(fei)性(xing)支出數據，S' nn-4為(wei)(wei)(wei)基期(qi)(qi)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)的前(qian)第(di)(di)4年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)到基期(qi)(qi)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)5年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)的城(cheng)(cheng)鎮(zhen)(zhen)居民年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)均消費(fei)水平增長率。

應用：比如測(ce)算(suan)2009年的(de)(de)工(gong)薪所得(de)個(ge)(ge)人(ren)所得(de)稅費用扣除(chu)標準(zhun)，可(ke)根(gen)據2007年的(de)(de)統計數據，用靜態(tai)測(ce)算(suan)公式Z2007，7= Z'2007，7×R'2007，7× G' 2007，0/12F' 2007，0測(ce)算(suan)出Z2007，7（為(wei)(wei)2,163.8元(yuan)），并計算(suan)出2003年至2007年5年的(de)(de)城鎮居民年均消費水平增(zeng)長(chang)率S'20072008（為(wei)(wei)7.1%），便可(ke)測(ce)算(suan)出Z2009，7為(wei)(wei)2,482.0元(yuan)。為(wei)(wei)使(shi)實(shi)踐中便于(yu)操作，可(ke)采取以50為(wei)(wei)單位(wei)，“四(si)舍五入”，對Z2009，7取50的(de)(de)整數2,500元(yuan)作為(wei)(wei)2009年的(de)(de)工(gong)薪所得(de)個(ge)(ge)人(ren)所得(de)稅費用扣除(chu)。

設計理由：2009年(nian)的工(gong)薪所得(de)個人(ren)所得(de)稅費用扣除(chu)必須在2008年(nian)底之前確定(ding)并公(gong)布實(shi)施，而(er)此時2008年(nian)的有關數據(ju)均還未統(tong)計出來(lai)，可(ke)用的最新年(nian)統(tong)計數據(ju)是2007年(nian)的。這樣設計既可(ke)以保(bao)證測算所需數據(ju)的可(ke)獲得(de)性，又可(ke)以使(shi)結(jie)果(guo)盡可(ke)能接近實(shi)際(ji)數。

為(wei)(wei)了(le)保(bao)證政策的(de)連續性(xing)(xing)、穩定(ding)性(xing)(xing)和(he)便利(li)性(xing)(xing)，也可以(yi)將模型修改為(wei)(wei)：Zn+m，7= Zn，7× (1+ S'nn-4)m，固定(ding)基(ji)期(qi)(qi)(qi)(qi)為(wei)(wei)第n年(nian)(nian)，m≥2。如固定(ding)2007年(nian)(nian)為(wei)(wei)基(ji)期(qi)(qi)(qi)(qi)年(nian)(nian)，取(qu)m =3，4……，以(yi)Z2007，7和(he)S'20072003測(ce)算2010年(nian)(nian)的(de)Z2010，7為(wei)(wei)2,658.2元(yuan)、2011年(nian)(nian)的(de)Z2011，7為(wei)(wei)2,847.0元(yuan)……的(de)數據，再(zai)采(cai)取(qu)以(yi)50為(wei)(wei)單位(wei)，“四(si)舍五入”，則2010年(nian)(nian)和(he)2011年(nian)(nian)的(de)工薪所得(de)個人所得(de)稅(shui)費用(yong)扣除(chu)分別應為(wei)(wei)2,650元(yuan)和(he)2,850元(yuan)。但隨著(zhu)預測(ce)期(qi)(qi)(qi)(qi)遠離基(ji)期(qi)(qi)(qi)(qi)的(de)時(shi)間越來越長，預測(ce)值(zhi)與(yu)實際值(zhi)的(de)誤差(cha)會越來越大(da)。因此，每(mei)間隔一(yi)定(ding)年(nian)(nian)份后應按前一(yi)種方法(fa)采(cai)用(yong)實際統計數據實施矯(jiao)正(zheng)。