導語：如何才能寫好一篇(pian)新個人所得稅法，這就(jiu)需要(yao)搜(sou)集整理更多的資料(liao)和文獻(xian)，歡迎閱讀(du)由公務員之家整理的十篇(pian)范文，供你借鑒。

篇1

一、工資(zi)、薪金個人所得稅主要稅收政策解(jie)讀

（一）基本規定

根據新《中華人民共和國個人所得稅法》規定(ding)，在我(wo)國(guo)負有個(ge)人所(suo)得稅(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)義務的個(ge)人取得的工(gong)資(zi)、薪(xin)金所(suo)得，應繳納(na)(na)個(ge)人所(suo)得稅(shui)(shui)，適用稅(shui)(shui)率為3%至45%的七級超額累進(jin)稅(shui)(shui)率，具(ju)體(ti)如表(biao)1所(suo)示(shi)。

（二）全年(nian)一(yi)次性(xing)獎金個人所得稅政策解讀

1．全年一次性(xing)獎金的含義

按照2005年(nian)(nian)(nian)1月(yue)1日起實施的(de)《國家(jia)稅務總局(ju)關于調(diao)整個人取(qu)(qu)得全(quan)年(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)次性(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)等計算征收個人所得稅方(fang)法(fa)問(wen)題的(de)通知》（國稅發(fa)[2005]9號）規(gui)定，全(quan)年(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)次性(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)是指(zhi)行政機關、企事業單位等扣繳(jiao)義務人根據其(qi)(qi)全(quan)年(nian)(nian)(nian)經濟效益和對雇員(yuan)(yuan)全(quan)年(nian)(nian)(nian)工(gong)作業績(ji)的(de)綜合(he)考(kao)(kao)核情況(kuang)， 向(xiang)雇員(yuan)(yuan)發(fa)放的(de)一(yi)(yi)(yi)次性(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)。上述(shu)一(yi)(yi)(yi)次性(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)也(ye)包括年(nian)(nian)(nian)終加(jia)薪(xin)(xin)(xin)、實行年(nian)(nian)(nian)薪(xin)(xin)(xin)制(zhi)和績(ji)效工(gong)資(zi)辦法(fa)的(de)單位根據考(kao)(kao)核情況(kuang)兌現的(de)年(nian)(nian)(nian)薪(xin)(xin)(xin)和績(ji)效工(gong)資(zi)。雇員(yuan)(yuan)取(qu)(qu)得除(chu)全(quan)年(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)次性(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)以外的(de)其(qi)(qi)他各種名目的(de)獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)，如半年(nian)(nian)(nian)獎(jiang)(jiang)(jiang)、季度獎(jiang)(jiang)(jiang)、加(jia)班獎(jiang)(jiang)(jiang)、先進獎(jiang)(jiang)(jiang)、考(kao)(kao)勤獎(jiang)(jiang)(jiang)等，一(yi)(yi)(yi)律與當(dang)月(yue)工(gong)資(zi)、薪(xin)(xin)(xin)金(jin)(jin)收入(ru)合(he)并， 按稅法(fa)規(gui)定繳(jiao)納個人所得稅。

2．全(quan)年一次(ci)性獎金(jin)的(de)征收辦(ban)法

根據《國(guo)家(jia)稅(shui)務總(zong)局關于調整個人(ren)取得(de)(de)全年一(yi)次(ci)(ci)性(xing)獎(jiang)金(jin)等計(ji)算(suan)征收個人(ren)所得(de)(de)稅(shui)方法問題的通知》（國(guo)稅(shui)發[2005]9號）規定(ding)，納(na)稅(shui)人(ren)取得(de)(de)全年一(yi)次(ci)(ci)性(xing)獎(jiang)金(jin)，單獨作為一(yi)個月工資、薪金(jin)所得(de)(de)計(ji)算(suan)納(na)稅(shui)，并按(an)以(yi)下(xia)計(ji)稅(shui)辦法，由扣繳(jiao)義務人(ren)發放時代扣代繳(jiao)：

（1）先將雇員當(dang)月(yue)內取得的全年一次性獎金(jin)，除(chu)以12個月(yue)，按其(qi)商數確(que)定適用稅率和速(su)算扣除(chu)數。

如果在發(fa)放年終一(yi)次性(xing)獎(jiang)金的(de)(de)當(dang)月，雇(gu)員當(dang)月工資薪金所(suo)(suo)得(de)低(di)于(yu)稅法規定的(de)(de)費用(yong)(yong)扣除(chu)(chu)額(e)，應將(jiang)全年一(yi)次性(xing)獎(jiang)金減除(chu)(chu)“雇(gu)員當(dang)月工資薪金所(suo)(suo)得(de)與費用(yong)(yong)扣除(chu)(chu)額(e)的(de)(de)差額(e)”后的(de)(de)余額(e)，按上述辦法確(que)定全年一(yi)次性(xing)獎(jiang)金的(de)(de)適用(yong)(yong)稅率(lv)和(he)速算扣除(chu)(chu)數(shu)。

（2）將雇員個人當月內取得的全年一(yi)次性獎金，按本條(tiao)第（1）項確(que)定(ding)的適用稅率和速算(suan)扣(kou)除數計(ji)(ji)算(suan)征稅，計(ji)(ji)算(suan)公式如下：

1）如(ru)果雇(gu)員當月工(gong)資(zi)薪(xin)金所(suo)得高于（或等(deng)于）稅法規定(ding)的費用(yong)扣除額的，適用(yong)公(gong)式為：

應納稅(shui)(shui)額(e)＝雇員當月(yue)取得(de)全年一次性獎金×適用(yong)稅(shui)(shui)率－速算扣除數

2）如果雇員當月(yue)工資薪金(jin)所得低于稅(shui)法規定(ding)的(de)費用(yong)扣除(chu)額的(de)，適(shi)用(yong)公式為：

應納稅(shui)額＝(雇員當(dang)月(yue)取得全年一次性獎金－雇員當(dang)月(yue)工資薪金所(suo)得與費用扣(kou)除額的差額)×適用稅(shui)率－速算扣(kou)除數(shu)

該(gai)通知還特別強調(diao)：在一(yi)個納稅年度內，對每一(yi)個納稅人(ren)，該(gai)計(ji)稅辦法(fa)只允(yun)許(xu)采用一(yi)次。

為了方便計算(suan)，將新個稅(shui)政策下的(de)個人所得稅(shui)率表(biao)與(yu)全年(nian)一次性獎金發放稅(shui)率表(biao)。

二、全年工(gong)資、薪金所得(de)的納(na)稅籌劃問題提出

（一）月(yue)薪和全年一次性獎金的合理(li)組合

當前，越(yue)(yue)來越(yue)(yue)多(duo)(duo)的(de)(de)(de)企事(shi)業單位開(kai)始實行年(nian)(nian)薪(xin)(xin)(xin)(xin)制(zhi)，在全(quan)(quan)年(nian)(nian)工(gong)資、薪(xin)(xin)(xin)(xin)金(jin)所得(de)(de)(de)總額一(yi)定的(de)(de)(de)情(qing)況下，月薪(xin)(xin)(xin)(xin)和全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)次(ci)(ci)性(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)二者是此消彼(bi)長的(de)(de)(de)關系。如果(guo)月薪(xin)(xin)(xin)(xin)偏(pian)高(gao)(gao)，會(hui)使(shi)(shi)月薪(xin)(xin)(xin)(xin)適(shi)(shi)用(yong)(yong)(yong)較高(gao)(gao)的(de)(de)(de)稅(shui)率，失去將(jiang)月薪(xin)(xin)(xin)(xin)轉化(hua)為(wei)(wei)全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)次(ci)(ci)性(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)適(shi)(shi)用(yong)(yong)(yong)具有優(you)惠性(xing)質(zhi)的(de)(de)(de)低稅(shui)率的(de)(de)(de)機會(hui)，加重個人(ren)的(de)(de)(de)所得(de)(de)(de)稅(shui)負擔(dan)；相反，如果(guo)全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)次(ci)(ci)性(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)過高(gao)(gao)，會(hui)使(shi)(shi)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)適(shi)(shi)用(yong)(yong)(yong)高(gao)(gao)稅(shui)率，失去將(jiang)全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)次(ci)(ci)性(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)轉化(hua)為(wei)(wei)月薪(xin)(xin)(xin)(xin)適(shi)(shi)用(yong)(yong)(yong)低稅(shui)率的(de)(de)(de)機會(hui)，也會(hui)增加個人(ren)的(de)(de)(de)所得(de)(de)(de)稅(shui)負擔(dan)。因此，合理安排(pai)全(quan)(quan)年(nian)(nian)工(gong)資、薪(xin)(xin)(xin)(xin)金(jin)所得(de)(de)(de)在月薪(xin)(xin)(xin)(xin)與全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)次(ci)(ci)性(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)之間的(de)(de)(de)分配(pei)比例(li)，就顯(xian)得(de)(de)(de)尤其(qi)重要。那(nei)么，單位究竟應該在平時發放多(duo)(duo)少月薪(xin)(xin)(xin)(xin)，為(wei)(wei)年(nian)(nian)底預留多(duo)(duo)少全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)次(ci)(ci)性(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)，才能使(shi)(shi)職工(gong)享受最(zui)優(you)納稅(shui)的(de)(de)(de)好處(chu)呢？

（二）全年一次(ci)性獎(jiang)金(jin)的(de)“無效區間(jian)”及(ji)各級段的(de)實際稅(shui)率

假設職(zhi)工(gong)全年一次性獎金的(de)應(ying)納稅(shui)所得(de)額為(wei)X（假定職(zhi)工(gong)為(wei)居民納稅(shui)人，且月薪超過(guo)免征額），稅(shui)后所得(de)為(wei)Y，則(ze)有下列計算(suan)公式：

Y＝X－(X×稅率－速算扣除數)＝X×(1－稅率)＋速算扣除數

由此(ci)可知：Y是X的(de)分段線性(xing)函(han)數(shu)，其(qi)中(zhong)，斜率分別為(wei)0.97、0.90、0.80、0.75、0.70、0.65和0.55，而截(jie)距分別為(wei)0、105、555、1005、2755、5505和13505。以函(han)數(shu)圖(tu)像說明(ming)稅后所得Y與全(quan)年一次性(xing)獎(jiang)金X的(de)關系如圖(tu)1所示。

由圖1可(ke)以看出，當全(quan)年一(yi)次性(xing)獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)金(jin)(jin)(jin)(jin)額(e)(e)達(da)到(dao)(dao)(dao)A點(dian)(dian)（18000元）時(shi)(shi)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)(hou)所(suo)得(de)(de)達(da)到(dao)(dao)(dao)3%稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)級段的極(ji)大值。此后(hou)(hou)，獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)金(jin)(jin)(jin)(jin)額(e)(e)再(zai)略微(wei)增加(jia)(jia)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)就(jiu)陡增至(zhi)10%，致(zhi)使(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)大幅度增加(jia)(jia)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)(hou)所(suo)得(de)(de)陡降；但隨著(zhu)(zhu)獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)金(jin)(jin)(jin)(jin)額(e)(e)的繼續增加(jia)(jia)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)(hou)所(suo)得(de)(de)會(hui)逐漸回(hui)升(sheng)(sheng)，當全(quan)年一(yi)次性(xing)獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)金(jin)(jin)(jin)(jin)額(e)(e)達(da)到(dao)(dao)(dao)B點(dian)(dian)時(shi)(shi)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)(hou)所(suo)得(de)(de)又(you)(you)恢(hui)復(fu)到(dao)(dao)(dao)了稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)為3%時(shi)(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)(hou)所(suo)得(de)(de)的極(ji)大值，獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)收(shou)入超(chao)過B點(dian)(dian)時(shi)(shi)就(jiu)又(you)(you)恢(hui)復(fu)了正(zheng)常。同理，當全(quan)年一(yi)次性(xing)獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)金(jin)(jin)(jin)(jin)額(e)(e)達(da)到(dao)(dao)(dao)C點(dian)(dian)（54000元）時(shi)(shi)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)(hou)所(suo)得(de)(de)達(da)到(dao)(dao)(dao)10%稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)級段的極(ji)大值。此后(hou)(hou)，獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)金(jin)(jin)(jin)(jin)額(e)(e)再(zai)略微(wei)增加(jia)(jia)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)就(jiu)陡增至(zhi)20%，致(zhi)使(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)大幅度增加(jia)(jia)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)(hou)所(suo)得(de)(de)陡降；但隨著(zhu)(zhu)獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)金(jin)(jin)(jin)(jin)額(e)(e)的繼續增加(jia)(jia)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)(hou)所(suo)得(de)(de)又(you)(you)逐漸回(hui)升(sheng)(sheng)，當全(quan)年一(yi)次性(xing)獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)金(jin)(jin)(jin)(jin)額(e)(e)達(da)到(dao)(dao)(dao)D點(dian)(dian)時(shi)(shi)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)(hou)所(suo)得(de)(de)又(you)(you)恢(hui)復(fu)到(dao)(dao)(dao)了稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)為10%時(shi)(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)(hou)所(suo)得(de)(de)的極(ji)大值，獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)收(shou)入超(chao)過D點(dian)(dian)時(shi)(shi)就(jiu)又(you)(you)恢(hui)復(fu)了正(zheng)常。如此情景，反復(fu)出現。

之所(suo)以會(hui)出現全(quan)年(nian)一(yi)(yi)次性(xing)(xing)獎金(jin)(jin)(jin)金(jin)(jin)(jin)額(e)增加而(er)稅(shui)(shui)后所(suo)得(de)反而(er)減(jian)少(shao)的(de)(de)(de)(de)情景，其原因為：根據個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)法規定(ding)，工(gong)資、薪(xin)(xin)(xin)金(jin)(jin)(jin)適用七級超(chao)(chao)額(e)累(lei)(lei)進稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)，即(ji)工(gong)資、薪(xin)(xin)(xin)金(jin)(jin)(jin)實際(ji)負擔(dan)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)為3%～45%，以函(han)數圖像說明月工(gong)資、薪(xin)(xin)(xin)金(jin)(jin)(jin)稅(shui)(shui)后所(suo)得(de)Y與月應(ying)納稅(shui)(shui)所(suo)得(de)額(e)X的(de)(de)(de)(de)關系(xi)如(ru)圖2所(suo)示；而(er)按國(guo)稅(shui)(shui)發[2005]9號文規定(ding)，全(quan)年(nian)一(yi)(yi)次性(xing)(xing)獎金(jin)(jin)(jin)允許除以12后確定(ding)適用稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)，因此(ci)可(ke)視同12個(ge)月的(de)(de)(de)(de)應(ying)稅(shui)(shui)所(suo)得(de)。但(dan)是(shi)(shi)(shi)，這(zhe)(zhe)僅僅是(shi)(shi)(shi)找稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)，在計算全(quan)年(nian)一(yi)(yi)次性(xing)(xing)獎金(jin)(jin)(jin)的(de)(de)(de)(de)個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)時(shi)，速(su)(su)算扣除數卻只能使用一(yi)(yi)次，這(zhe)(zhe)就意味著(zhu)這(zhe)(zhe)12個(ge)月的(de)(de)(de)(de)應(ying)稅(shui)(shui)所(suo)得(de)中只有1個(ge)月采用了(le)(le)超(chao)(chao)額(e)累(lei)(lei)進稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)，與超(chao)(chao)額(e)累(lei)(lei)進稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)稅(shui)(shui)相比，少(shao)減(jian)了(le)(le)11個(ge)月的(de)(de)(de)(de)速(su)(su)算扣除數。實質(zhi)上采用的(de)(de)(de)(de)不是(shi)(shi)(shi)超(chao)(chao)額(e)累(lei)(lei)進稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)，而(er)是(shi)(shi)(shi)更接近于(yu)全(quan)額(e)累(lei)(lei)進稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)的(de)(de)(de)(de)征收(shou)方法。全(quan)額(e)累(lei)(lei)進稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)的(de)(de)(de)(de)特點(dian)是(shi)(shi)(shi)：各級距臨(lin)界點(dian)附近，稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)和稅(shui)(shui)負會(hui)跳躍(yue)式上升。這(zhe)(zhe)樣就導(dao)致邊(bian)際(ji)稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)超(chao)(chao)過了(le)(le)100%，從而(er)造(zao)成(cheng)稅(shui)(shui)負增長速(su)(su)度(du)大于(yu)收(shou)入(ru)增長速(su)(su)度(du)，產生(sheng)“多(duo)發不如(ru)少(shao)發”的(de)(de)(de)(de)不合理(li)現象，形(xing)成(cheng)了(le)(le)全(quan)年(nian)一(yi)(yi)次性(xing)(xing)獎金(jin)(jin)(jin)的(de)(de)(de)(de)發放“無效(xiao)區(qu)間”。

下(xia)面，我們(men)以A、B點(dian)為例來計算全(quan)年一(yi)次(ci)(ci)性(xing)獎金的(de)(de)無效區間(jian)(jian)。我們(men)設B點(dian)的(de)(de)全(quan)年一(yi)次(ci)(ci)性(xing)獎金金額為X，由(you)于B點(dian)跟A點(dian)的(de)(de)稅(shui)后(hou)所(suo)得(de)是一(yi)樣(yang)的(de)(de)，則根據前述Y與X的(de)(de)分段函數關(guan)系可(ke)得(de)如下(xia)方程：0.97×18000＝0.90X＋105。求(qiu)得(de)X＝19283.33元，這(zhe)樣(yang)就(jiu)得(de)到(dao)了第一(yi)個無效區間(jian)(jian)（18000，19283.33]。以同(tong)樣(yang)的(de)(de)方法(fa)，我們(men)可(ke)以求(qiu)得(de)如表(biao)2所(suo)示所(suo)有的(de)(de)全(quan)年一(yi)次(ci)(ci)性(xing)獎金“無效區間(jian)(jian)”。

我們(men)已經知道在(zai)(zai)全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)性(xing)(xing)(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)的(de)(de)(de)無效(xiao)區間，全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)性(xing)(xing)(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)的(de)(de)(de)邊際(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)超過了100%。那么無效(xiao)區間之(zhi)外的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)又是(shi)如(ru)何呢？進一(yi)(yi)(yi)(yi)步(bu)分析可(ke)知：由(you)于全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)性(xing)(xing)(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)在(zai)(zai)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)時(shi)(shi)(shi)實(shi)(shi)(shi)質(zhi)上并(bing)未采用(yong)工資(zi)、薪金(jin)所(suo)適(shi)用(yong)的(de)(de)(de)七級超額累進稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)，全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)性(xing)(xing)(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)在(zai)(zai)每一(yi)(yi)(yi)(yi)級段承擔(dan)的(de)(de)(de)實(shi)(shi)(shi)際(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)，與其在(zai)(zai)計(ji)算(suan)個(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)時(shi)(shi)(shi)所(suo)適(shi)用(yong)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)并(bing)不(bu)一(yi)(yi)(yi)(yi)致(zhi)(第1級段（0，18000]除(chu)外)。例如(ru)，在(zai)(zai)全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)性(xing)(xing)(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)第3級段（18000，54000]中(zhong)，假設以(yi)(yi)18000為(wei)(wei)起點有一(yi)(yi)(yi)(yi)個(ge)獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)增(zeng)(zeng)加額X，該(gai)增(zeng)(zeng)加額對應的(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)量稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)＝[(18000＋X)×10%－105－(18000×3%－0)]/X＝1155/X＋10%。對該(gai)增(zeng)(zeng)量稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)求(qiu)極限即(ji)可(ke)得到全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)性(xing)(xing)(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)在(zai)(zai)（18000，54000]級段中(zhong)的(de)(de)(de)實(shi)(shi)(shi)際(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)：當(dang)增(zeng)(zeng)加額X無窮小時(shi)(shi)(shi)，即(ji)全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)性(xing)(xing)(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)無限逼(bi)近該(gai)級段下限18000時(shi)(shi)(shi)，此(ci)時(shi)(shi)(shi)增(zeng)(zeng)量稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)也(ye)即(ji)實(shi)(shi)(shi)際(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)為(wei)(wei)正(zheng)無窮大(da)(da)；當(dang)增(zeng)(zeng)加額X為(wei)(wei)36000時(shi)(shi)(shi)，即(ji)全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)性(xing)(xing)(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)達到該(gai)級段最大(da)(da)值(zhi)54000時(shi)(shi)(shi)，實(shi)(shi)(shi)際(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)為(wei)(wei)13.21%。至(zhi)此(ci)，不(bu)難(nan)得出全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)性(xing)(xing)(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)在(zai)(zai)（18000，54000]級段中(zhong)的(de)(de)(de)實(shi)(shi)(shi)際(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)將由(you)正(zheng)無窮大(da)(da)逐漸(jian)減小至(zhi)13.21%，這與在(zai)(zai)計(ji)算(suan)個(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)時(shi)(shi)(shi)所(suo)適(shi)用(yong)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)10%是(shi)完(wan)全(quan)(quan)不(bu)一(yi)(yi)(yi)(yi)致(zhi)的(de)(de)(de)。另外，若令該(gai)增(zeng)(zeng)量稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(1155/X＋10%)等于20%，可(ke)以(yi)(yi)求(qiu)出增(zeng)(zeng)量X＝11550，即(ji)全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)性(xing)(xing)(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)為(wei)(wei)29550時(shi)(shi)(shi)，其實(shi)(shi)(shi)際(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)為(wei)(wei)20%。因此(ci)，全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)性(xing)(xing)(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)在(zai)(zai)（18000，54000]級段可(ke)以(yi)(yi)細分為(wei)(wei)(18000，29550]和（29550，54000]兩個(ge)子稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)級段，其實(shi)(shi)(shi)際(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)分別為(wei)(wei)（＋∞，20%]、（20%，13.21%]。同理可(ke)計(ji)算(suan)出如(ru)表3所(suo)示的(de)(de)(de)全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)(yi)(yi)(yi)次(ci)性(xing)(xing)(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)在(zai)(zai)各稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)級段的(de)(de)(de)實(shi)(shi)(shi)際(ji)（邊際(ji)）稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)。

綜(zong)上分析(xi)，全年(nian)一次(ci)性獎金的(de)(de)個人所得(de)稅(shui)計算采用(yong)獎金除以12確定適用(yong)稅(shui)率(lv)的(de)(de)辦法， 表面上使得(de)納稅(shui)人的(de)(de)稅(shui)收負擔較(jiao)輕(qing)，但事(shi)實上其(qi)導致(zhi)邊(bian)際稅(shui)負極不合(he)理，使全年(nian)一次(ci)性獎金的(de)(de)發放有了(le)較(jiao)大的(de)(de)納稅(shui)籌劃(hua)空間。

三、全年工資、薪金所得的納稅籌劃思路

為簡化起見(jian)，本文設定如下(xia)的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)籌劃假(jia)設前(qian)提：①個人(ren)的(de)(de)(de)全年工(gong)資(zi)、薪金(jin)(jin)所(suo)得(de)(de)是可(ke)(ke)預測的(de)(de)(de)，至少可(ke)(ke)以預測收入在某一區間；②個人(ren)的(de)(de)(de)工(gong)資(zi)、薪金(jin)(jin)所(suo)得(de)(de)可(ke)(ke)以通過月(yue)薪和全年一次性(xing)獎(jiang)金(jin)(jin)兩(liang)種方式獲得(de)(de)，并且兩(liang)種報酬的(de)(de)(de)比例可(ke)(ke)以根據節稅(shui)的(de)(de)(de)需要作出安排；③個人(ren)的(de)(de)(de)工(gong)資(zi)、薪金(jin)(jin)所(suo)得(de)(de)中不(bu)包括基本養老(lao)保(bao)險費、基本醫療保(bao)險費、失業保(bao)險費和住房公積金(jin)(jin)等(deng)免(mian)稅(shui)項目；④當月(yue)薪發(fa)(fa)放與全年一次性(xing)獎(jiang)金(jin)(jin)發(fa)(fa)放稅(shui)負相同時(shi)，由于獎(jiang)金(jin)(jin)是年終(zhong)考核(he)性(xing)質，發(fa)(fa)放時(shi)間比較滯后，從貨(huo)幣時(shi)間價值和激勵職工(gong)日常工(gong)作績效(xiao)等(deng)因素考慮，選擇按(an)月(yue)薪發(fa)(fa)放。

我們假定某職工(gong)(gong)(gong)全(quan)(quan)(quan)年工(gong)(gong)(gong)資(zi)、薪(xin)(xin)金(jin)(jin)(jin)所得為(wei)Y。該職工(gong)(gong)(gong)全(quan)(quan)(quan)年應納個(ge)人(ren)所得稅(shui)(shui)等于12個(ge)月(yue)(yue)(yue)份的(de)(de)(de)(de)(de)(de)月(yue)(yue)(yue)薪(xin)(xin)應納稅(shui)(shui)之和(he)(he)加上全(quan)(quan)(quan)年一(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)性(xing)(xing)獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)應納稅(shui)(shui)金(jin)(jin)(jin)額(e)。如(ru)果(guo)我們發(fa)(fa)放(fang)給該職工(gong)(gong)(gong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)全(quan)(quan)(quan)年一(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)性(xing)(xing)獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)為(wei)A，那么在Y一(yi)(yi)(yi)定的(de)(de)(de)(de)(de)(de)情(qing)況下(xia)，則(ze)該職工(gong)(gong)(gong)12個(ge)月(yue)(yue)(yue)份的(de)(de)(de)(de)(de)(de)月(yue)(yue)(yue)薪(xin)(xin)之和(he)(he)為(wei)Y－A。在七級超額(e)累進(jin)(jin)稅(shui)(shui)率下(xia)，我們會發(fa)(fa)現在該職工(gong)(gong)(gong)全(quan)(quan)(quan)年一(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)性(xing)(xing)獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)A一(yi)(yi)(yi)定的(de)(de)(de)(de)(de)(de)情(qing)況下(xia)，該職工(gong)(gong)(gong)平(ping)時每月(yue)(yue)(yue)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)月(yue)(yue)(yue)薪(xin)(xin)均為(wei)（Y－A）/12時，12個(ge)月(yue)(yue)(yue)份的(de)(de)(de)(de)(de)(de)月(yue)(yue)(yue)薪(xin)(xin)應納稅(shui)(shui)之和(he)(he)最(zui)(zui)小(xiao)。那么，如(ru)何(he)對全(quan)(quan)(quan)年工(gong)(gong)(gong)資(zi)、薪(xin)(xin)金(jin)(jin)(jin)所得在月(yue)(yue)(yue)薪(xin)(xin)與(yu)全(quan)(quan)(quan)年一(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)性(xing)(xing)獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)二者之間(jian)進(jin)(jin)行組合(he)，才能使全(quan)(quan)(quan)年應納個(ge)人(ren)所得稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)總和(he)(he)最(zui)(zui)小(xiao)呢？對此籌劃(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)基本思路是：將全(quan)(quan)(quan)年月(yue)(yue)(yue)薪(xin)(xin)所得和(he)(he)一(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)性(xing)(xing)獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)作為(wei)一(yi)(yi)(yi)個(ge)整體，既要考慮(lv)每月(yue)(yue)(yue)工(gong)(gong)(gong)資(zi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)率，又要考慮(lv)全(quan)(quan)(quan)年一(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)性(xing)(xing)獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)率，科學調(diao)整月(yue)(yue)(yue)薪(xin)(xin)與(yu)一(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)性(xing)(xing)獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)比例。將職工(gong)(gong)(gong)全(quan)(quan)(quan)年工(gong)(gong)(gong)資(zi)、薪(xin)(xin)金(jin)(jin)(jin)所得的(de)(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)(fa)放(fang)視為(wei)一(yi)(yi)(yi)個(ge)從無到(dao)有、由少到(dao)多的(de)(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)(yi)(yi)個(ge)逐(zhu)步增(zeng)量(liang)發(fa)(fa)放(fang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)過(guo)程(cheng)，以每一(yi)(yi)(yi)增(zeng)量(liang)實際負擔的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)率由低到(dao)高的(de)(de)(de)(de)(de)(de)順序為(wei)原則(ze)，來考慮(lv)該增(zeng)量(liang)額(e)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)(fa)放(fang)，進(jin)(jin)而得出稅(shui)(shui)負最(zui)(zui)低的(de)(de)(de)(de)(de)(de)全(quan)(quan)(quan)年工(gong)(gong)(gong)資(zi)、薪(xin)(xin)金(jin)(jin)(jin)所得發(fa)(fa)放(fang)方案(an)。

例如，某(mou)職工年(nian)(nian)工資(zi)、薪(xin)(xin)(xin)(xin)金(jin)(jin)所(suo)得為(wei)(wei)125000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，那(nei)么如何(he)根(gen)據上述納稅(shui)(shui)籌劃思路安排(pai)(pai)(pai)其(qi)月(yue)薪(xin)(xin)(xin)(xin)與全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)次(ci)性(xing)獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)的(de)(de)(de)發放(fang)(fang)(fang)金(jin)(jin)額以使其(qi)個稅(shui)(shui)最(zui)少呢？若該收入(ru)增(zeng)(zeng)(zeng)至(zhi)130000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，又該如何(he)安排(pai)(pai)(pai)？首先，我們考(kao)慮零稅(shui)(shui)率(lv)增(zeng)(zeng)(zeng)量(liang)(liang)的(de)(de)(de)發放(fang)(fang)(fang)。此(ci)(ci)時，應安排(pai)(pai)(pai)發放(fang)(fang)(fang)的(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)(zeng)量(liang)(liang)總額為(wei)(wei)42000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，即(ji)月(yue)薪(xin)(xin)(xin)(xin)3500元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，不發全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)次(ci)性(xing)獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)，以實(shi)現零稅(shui)(shui)負的(de)(de)(de)效果。其(qi)次(ci)，考(kao)慮負擔(dan)3%稅(shui)(shui)率(lv)增(zeng)(zeng)(zeng)量(liang)(liang)的(de)(de)(de)發放(fang)(fang)(fang)。月(yue)薪(xin)(xin)(xin)(xin)由(you)3500元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)增(zeng)(zeng)(zeng)至(zhi)3%稅(shui)(shui)級段的(de)(de)(de)最(zui)大值(zhi)5000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)次(ci)性(xing)獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)由(you)0元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)增(zeng)(zeng)(zeng)至(zhi)3%稅(shui)(shui)級段的(de)(de)(de)最(zui)大值(zhi)18000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，其(qi)安排(pai)(pai)(pai)發放(fang)(fang)(fang)增(zeng)(zeng)(zeng)量(liang)(liang)總額為(wei)(wei)36000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(1500×12＋18000)。至(zhi)此(ci)(ci)，累計發放(fang)(fang)(fang)增(zeng)(zeng)(zeng)量(liang)(liang)總額為(wei)(wei)78000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。第三(san)，考(kao)慮負擔(dan)10%稅(shui)(shui)率(lv)增(zeng)(zeng)(zeng)量(liang)(liang)的(de)(de)(de)發放(fang)(fang)(fang)。月(yue)薪(xin)(xin)(xin)(xin)由(you)5000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)增(zeng)(zeng)(zeng)至(zhi)8000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，由(you)于(yu)根(gen)據表3，全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)次(ci)性(xing)獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)獎(jiang)(jiang)在(zai)18000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)基礎上增(zeng)(zeng)(zeng)加任一(yi)增(zeng)(zeng)(zeng)量(liang)(liang)，其(qi)實(shi)際稅(shui)(shui)率(lv)均大于(yu)10%，因(yin)此(ci)(ci)，不考(kao)慮全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)次(ci)性(xing)獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)增(zeng)(zeng)(zeng)量(liang)(liang)的(de)(de)(de)發放(fang)(fang)(fang)，即(ji)全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)次(ci)性(xing)獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)保持不變。在(zai)此(ci)(ci)階段，安排(pai)(pai)(pai)發放(fang)(fang)(fang)增(zeng)(zeng)(zeng)量(liang)(liang)總額為(wei)(wei)36000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(3000×12＋0)。至(zhi)此(ci)(ci)，累計發放(fang)(fang)(fang)增(zeng)(zeng)(zeng)量(liang)(liang)總額為(wei)(wei)114000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。第四，考(kao)慮負擔(dan)13.21%或20%稅(shui)(shui)率(lv)增(zeng)(zeng)(zeng)量(liang)(liang)的(de)(de)(de)發放(fang)(fang)(fang)。在(zai)安排(pai)(pai)(pai)年(nian)(nian)工資(zi)、薪(xin)(xin)(xin)(xin)金(jin)(jin)所(suo)得為(wei)(wei)125000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)發放(fang)(fang)(fang)時，此(ci)(ci)時還(huan)需考(kao)慮的(de)(de)(de)剩(sheng)余(yu)增(zeng)(zeng)(zeng)量(liang)(liang)為(wei)(wei)125000－114000＝11000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，此(ci)(ci)增(zeng)(zeng)(zeng)量(liang)(liang)計入(ru)月(yue)薪(xin)(xin)(xin)(xin)，其(qi)實(shi)際稅(shui)(shui)率(lv)20%，而計入(ru)全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)次(ci)性(xing)獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)，其(qi)實(shi)際稅(shui)(shui)率(lv)大于(yu)20%，因(yin)此(ci)(ci)，該增(zeng)(zeng)(zeng)量(liang)(liang)應計入(ru)月(yue)薪(xin)(xin)(xin)(xin)，即(ji)月(yue)薪(xin)(xin)(xin)(xin)由(you)8000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)增(zeng)(zeng)(zeng)至(zhi)8916.67元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(8000＋11000/12)。因(yin)此(ci)(ci)，此(ci)(ci)時個人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)負最(zui)低(di)的(de)(de)(de)發放(fang)(fang)(fang)方案(an)為(wei)(wei)每(mei)月(yue)月(yue)薪(xin)(xin)(xin)(xin)8916.67元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，全(quan)(quan)年(nian)(nian)一(yi)次(ci)性(xing)獎(jiang)(jiang)金(jin)(jin)18000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。

如果安排發(fa)(fa)放(fang)的(de)(de)年(nian)工資、薪(xin)金(jin)(jin)所(suo)得(de)增至(zhi)(zhi)130000元，此(ci)(ci)時還需考(kao)慮(lv)的(de)(de)剩余(yu)增量(liang)(liang)(liang)則(ze)為130000－114000＝16000元，此(ci)(ci)增量(liang)(liang)(liang)發(fa)(fa)放(fang)在(zai)月(yue)工資，其(qi)實際(ji)稅(shui)(shui)率20%，而發(fa)(fa)放(fang)在(zai)全(quan)(quan)年(nian)一(yi)次(ci)(ci)(ci)性(xing)獎(jiang)金(jin)(jin)，其(qi)實際(ji)稅(shui)(shui)率則(ze)小于(yu)20%。因此(ci)(ci)，該(gai)增量(liang)(liang)(liang)應(ying)發(fa)(fa)放(fang)在(zai)全(quan)(quan)年(nian)一(yi)次(ci)(ci)(ci)性(xing)獎(jiang)金(jin)(jin)，即全(quan)(quan)年(nian)一(yi)次(ci)(ci)(ci)性(xing)獎(jiang)金(jin)(jin)由(you)18000元增至(zhi)(zhi)34000元(18000＋16000)。因此(ci)(ci)，最(zui)(zui)優發(fa)(fa)放(fang)方案(an)為每月(yue)月(yue)薪(xin)8000元，全(quan)(quan)年(nian)一(yi)次(ci)(ci)(ci)性(xing)獎(jiang)金(jin)(jin)34000元。為了(le)能幫助大家在(zai)實務中更(geng)好地做好納稅(shui)(shui)籌劃，根據以上原理可(ke)編制出(chu)如表4所(suo)示的(de)(de)年(nian)工資、薪(xin)金(jin)(jin)所(suo)得(de)最(zui)(zui)低稅(shui)(shui)負分(fen)配表，單位可(ke)以參(can)照表4直接(jie)查(cha)找個人年(nian)工資、薪(xin)金(jin)(jin)所(suo)得(de)對應(ying)的(de)(de)月(yue)薪(xin)和全(quan)(quan)年(nian)一(yi)次(ci)(ci)(ci)性(xing)獎(jiang)金(jin)(jin)的(de)(de)最(zui)(zui)佳額度組合及(ji)其(qi)各自(zi)對應(ying)的(de)(de)稅(shui)(shui)率。

四、結束語

綜上所述，為(wei)科學、合理地對全年工資、薪金(jin)所得(de)進行個人(ren)所得(de)稅(shui)納稅(shui)籌劃工作，我們須特別(bie)關注以下幾點(dian)：

1.對全年工資、薪(xin)金(jin)所得進(jin)(jin)行個(ge)稅(shui)(shui)籌劃的(de)核(he)心(xin)在于(yu)：將全年月(yue)薪(xin)與一次(ci)性(xing)(xing)獎(jiang)金(jin)作(zuo)為(wei)一個(ge)整體進(jin)(jin)行統(tong)籌考慮，科學地組合月(yue)薪(xin)與全年一次(ci)性(xing)(xing)獎(jiang)金(jin)兩者的(de)發放金(jin)額，使全年一次(ci)性(xing)(xing)獎(jiang)金(jin)除以12的(de)稅(shui)(shui)率(lv)(lv)盡量靠近適(shi)用的(de)低稅(shui)(shui)率(lv)(lv)，以降(jiang)低整體稅(shui)(shui)負。

2.全(quan)年一次性(xing)獎金(jin)是單位對(dui)職工一年辛苦(ku)貢獻給予(yu)的(de)獎勵，包含著對(dui)優秀職工的(de)激勵，因此(ci)必須避免(mian)出現“多(duo)發(fa)比(bi)少(shao)發(fa)稅后收入(ru)少(shao)”的(de)異常現象。為此(ci)，必須規避如表(biao)2所示的(de)全(quan)年一次性(xing)獎金(jin)的(de)“發(fa)放無(wu)效區間(jian)”，如：(18000.00，19283.33]、(54000.00，60187.50]、(108000.00，114600.00]、(420000.00，447500.00]，當(dang)全(quan)年一次性(xing)獎金(jin)在以(yi)上(shang)區間(jian)時，應選擇(ze)按臨界點18000.00、54000.00、108000.00、420000.00發(fa)放，多(duo)余金(jin)額并(bing)入(ru)月薪按月工資發(fa)放。

3.運(yun)用好臨界點，規避全(quan)年(nian)一次性獎金的“發(fa)放”：(18000，29550)、(54000，108000)、 (108000，207000)、(420000，660000)、(660000，＋∞)，最大限度(du)地(di)降低個稅負擔(dan)。

4.全年(nian)工資、薪(xin)金所(suo)得在(zai)6萬元以下的低薪(xin)階層，不適宜全年(nian)一次性獎金發放辦(ban)法，單(dan)位為(wei)其發放每月月薪(xin)時，應盡可能地(di)用足個人(ren)所(suo)得稅法規定的費用扣除標準（免征額）。

篇2

關鍵詞：以人(ren)為本；個人(ren)所得稅；改革

1引言

隨(sui)著中國(guo)國(guo)民(min)經(jing)濟(ji)的(de)不(bu)斷(duan)增長(chang)，稅(shui)收(shou)(shou)已經(jing)成為(wei)國(guo)家(jia)的(de)經(jing)濟(ji)基礎，財政(zheng)收(shou)(shou)入(ru)的(de)主要來(lai)源(yuan)。1799年英國(guo)首(shou)創個(ge)(ge)人所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)，即對(dui)個(ge)(ge)人所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)所(suo)(suo)(suo)征收(shou)(shou)的(de)一種稅(shui)，是(shi)與(yu)個(ge)(ge)人關系最密切的(de)一個(ge)(ge)稅(shui)種。個(ge)(ge)人所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)主要是(shi)通過利(li)益(yi)的(de)再分配(pei)來(lai)矯(jiao)正市(shi)場原始分配(pei)的(de)不(bu)公(gong)，通常在市(shi)場的(de)競爭(zheng)機制下，個(ge)(ge)人所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)是(shi)把(ba)基尼(ni)系數來(lai)當作(zuo)收(shou)(shou)入(ru)分配(pei)公(gong)平的(de)標準，基尼(ni)系數變大時(shi)，容易出現貧(pin)富(fu)差距(ju)懸(xuan)殊(shu)的(de)局面，國(guo)民(min)收(shou)(shou)入(ru)差距(ju)擴大，公(gong)平程度降(jiang)低，社會(hui)不(bu)穩定因(yin)素增加。反之，則相反。由于(yu)個(ge)(ge)人所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)在國(guo)家(jia)財政(zheng)中所(suo)(suo)(suo)占份額越來(lai)越大，個(ge)(ge)人所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)法的(de)改革(ge)與(yu)完(wan)善變得(de)(de)刻不(bu)容緩。

2完善(shan)與(yu)改革個(ge)人所得稅法的作用及意義(yi)

個人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅是人(ren)民(min)(min)與國(guo)家(jia)之間(jian)利益的(de)重新分(fen)配，是直接(jie)對納稅人(ren)征收，具有不易轉嫁，稅率超額累積的(de)特點。個人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅能(neng)夠(gou)調(diao)節(jie)國(guo)民(min)(min)收入差(cha)(cha)距，使國(guo)家(jia)財政與個人(ren)財力之間(jian)的(de)張力關系得(de)(de)(de)到集(ji)中(zhong)，全面的(de)展(zhan)現，為構建(jian)社(she)(she)(she)會(hui)(hui)(hui)主(zhu)義和諧社(she)(she)(she)會(hui)(hui)(hui)發揮作用。在社(she)(she)(she)會(hui)(hui)(hui)發展(zhan)的(de)新形式下，社(she)(she)(she)會(hui)(hui)(hui)財富(fu)(fu)和經濟(ji)總量持續增加，個人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅容易出(chu)現征管(guan)不力、征收不公等現象(xiang)，降低國(guo)民(min)(min)納稅熱(re)情(qing)，導致經濟(ji)發展(zhan)受阻(zu)。而(er)個人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅法作為調(diao)節(jie)社(she)(she)(she)會(hui)(hui)(hui)財富(fu)(fu)再分(fen)配的(de)工具，在調(diao)節(jie)社(she)(she)(she)會(hui)(hui)(hui)貧(pin)富(fu)(fu)差(cha)(cha)距，實現社(she)(she)(she)會(hui)(hui)(hui)公平方面起到良好(hao)的(de)作用。不斷完善和改革個人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅法有利于稅法的(de)合理化、規范化，從而(er)縮小社(she)(she)(she)會(hui)(hui)(hui)貧(pin)富(fu)(fu)差(cha)(cha)距，促進社(she)(she)(she)會(hui)(hui)(hui)公平，推動(dong)國(guo)民(min)(min)經濟(ji)穩步增長。

3個人(ren)所得稅(shui)法改善工作中存在的問題(ti)

3.1稅收調節作用(yong)減弱

一(yi)般(ban)來說(shuo)，擁有社會財富多的(de)人(ren)(ren)，應該會成為個(ge)人(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)的(de)主力納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)。但(dan)中國現狀是高收(shou)入(ru)(ru)群(qun)體(ti)(ti)繳納(na)的(de)稅(shui)(shui)(shui)額(e)占個(ge)人(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)額(e)總(zong)收(shou)入(ru)(ru)的(de)6%，而中低層收(shou)入(ru)(ru)群(qun)體(ti)(ti)繳納(na)的(de)稅(shui)(shui)(shui)額(e)居然占個(ge)人(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)額(e)總(zong)收(shou)入(ru)(ru)的(de)47.9%，而由此可(ke)見，中低收(shou)入(ru)(ru)群(qun)體(ti)(ti)負(fu)擔過(guo)重、壓力過(guo)大，社會兩極分化加劇，貧(pin)富差距日益(yi)加大，個(ge)人(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)沒有起(qi)到良好的(de)調節作(zuo)用。

3.2征管部門信(xin)息不暢

由于征(zheng)(zheng)管(guan)體制的局限，不能(neng)跨征(zheng)(zheng)管(guan)區(qu)域傳(chuan)遞(di)納(na)(na)稅人的信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)資料，在納(na)(na)稅人不主動申報的情(qing)況(kuang)下(xia)，稅務部(bu)(bu)門(men)(men)無(wu)法統計匯總，在征(zheng)(zheng)管(guan)手段(duan)落(luo)后(hou)地區(qu)易(yi)出(chu)現失(shi)控的狀(zhuang)態。甚至同一級部(bu)(bu)門(men)(men)征(zheng)(zheng)管(guan)與征(zheng)(zheng)管(guan)、征(zheng)(zheng)管(guan)與稽查、征(zheng)(zheng)管(guan)與稅政(zheng)之間信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)傳(chuan)遞(di)也(ye)會受阻，導(dao)致(zhi)征(zheng)(zheng)管(guan)信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)不能(neng)準(zhun)確(que)傳(chuan)遞(di)。且由于稅務部(bu)(bu)門(men)(men)與其他部(bu)(bu)門(men)(men)缺乏實質性的配合(he)措施，所以信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)無(wu)法共享，欠缺獲取外部(bu)(bu)信(xin)(xin)(xin)息(xi)(xi)的渠道，造成征(zheng)(zheng)管(guan)部(bu)(bu)門(men)(men)工作效率低下(xia)，納(na)(na)稅人不能(neng)及時納(na)(na)稅的現狀(zhuang)。

3.3稅(shui)制模式的缺點

中國現行的(de)(de)稅制(zhi)模式(shi)為分(fen)類所得(de)稅的(de)(de)模式(shi)，種制(zhi)度陳舊、設計粗糙，不(bu)能準確區分(fen)個人收入狀況(kuang)(kuang)及(ji)其實際納稅能力，不(bu)能準確反映納稅人的(de)(de)基(ji)(ji)本情況(kuang)(kuang)，缺乏(fa)個人所得(de)稅的(de)(de)人文關懷。例如房地(di)產經紀的(de)(de)飛速發(fa)展(zhan)，導(dao)致混亂(luan)無序的(de)(de)炒房現象的(de)(de)出現，給經濟(ji)發(fa)展(zhan)打來巨(ju)大危害，引發(fa)社會分(fen)配(pei)不(bu)公。因此(ci)，分(fen)類所得(de)稅模式(shi)難以合理調整收入分(fen)配(pei)，具有(you)累(lei)退性，無法(fa)適應社會變化，不(bu)適合建設和諧(xie)社會的(de)(de)基(ji)(ji)本要求。

4完善個人所得稅法工(gong)作的思路

4.1調整稅制(zhi)模式

根(gen)據新形(xing)式(shi)下(xia)中(zhong)國(guo)經濟發(fa)展(zhan)的(de)(de)實際情(qing)況(kuang)，個人所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)修改(gai)應(ying)該與本(ben)國(guo)國(guo)情(qing)相符合(he)(he)，人們(men)應(ying)當(dang)摒棄單一的(de)(de)分類所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)模式(shi)，以(yi)綜(zong)合(he)(he)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)為(wei)主，不能(neng)僅局限于個人免征(zheng)額的(de)(de)提(ti)高和稅(shui)(shui)率(lv)級次的(de)(de)微(wei)調(diao)(diao)，這樣(yang)難以(yi)發(fa)揮公平的(de)(de)分配作用。調(diao)(diao)節(jie)企業及國(guo)民收(shou)(shou)入(ru)的(de)(de)均等化(hua)，是中(zhong)國(guo)政府正在努力(li)的(de)(de)目(mu)標，公平稅(shui)(shui)收(shou)(shou)負擔，校正收(shou)(shou)入(ru)分配，真正調(diao)(diao)節(jie)個人收(shou)(shou)入(ru)，防止(zhi)兩(liang)極分化(hua)，體現(xian)社會公正，建設以(yi)人為(wei)本(ben)為(wei)導向(xiang)的(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)制度，從(cong)而促(cu)進中(zhong)國(guo)個人所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)法的(de)(de)完善[1]。

4.2物價指數

稅(shui)收是一種(zhong)宏(hong)觀調(diao)控的(de)手段，政府可(ke)根據通貨膨脹率(lv)、工資收入水平(ping)及各種(zhong)社會保障因素(su)進行(xing)適當調(diao)整。例如，在實行(xing)擴(kuo)張政策(ce)時(shi)，可(ke)以通過(guo)減稅(shui)、免稅(shui)、降(jiang)低(di)稅(shui)率(lv)等措(cuo)施(shi)來擴(kuo)大社會需(xu)求；在緊縮政策(ce)時(shi)，則(ze)可(ke)以提高(gao)稅(shui)率(lv)、開征新(xin)稅(shui)達到(dao)縮小社會需(xu)求的(de)目的(de)，從而(er)使社會需(xu)求與供(gong)給達到(dao)平(ping)衡，避免了(le)供(gong)大于(yu)求或供(gong)不應求的(de)現(xian)象的(de)出(chu)現(xian)[2]。通過(guo)對(dui)個人所得稅(shui)法的(de)改革(ge)，對(dui)市場(chang)經(jing)濟進行(xing)調(diao)控，確保經(jing)濟的(de)可(ke)持續(xu)性增長，促進中國(guo)綜(zong)合國(guo)力的(de)提高(gao)，推進中國(guo)特色社會主義的(de)建(jian)設的(de)步伐。

4.3調(diao)整中低收入(ru)階層的稅負

堅持(chi)以人(ren)(ren)為本是科(ke)學發展觀(guan)的(de)(de)(de)根本目的(de)(de)(de)，是構建和諧社會的(de)(de)(de)靈魂。稅(shui)(shui)負(fu)必須按照國民納稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)能力(li)來進行公平(ping)分(fen)配，在(zai)個人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)法法律中，必須公平(ping)地(di)對待每一位國民，只(zhi)有(you)將稅(shui)(shui)負(fu)公平(ping)落實到實事上，才能體(ti)現對人(ren)(ren)性的(de)(de)(de)關愛和對人(ren)(ren)權的(de)(de)(de)維(wei)護(hu)。稅(shui)(shui)收(shou)(shou)是國家強制(zhi)分(fen)配手段(duan)，應該(gai)考慮到納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)群體(ti)不(bu)同(tong)，收(shou)(shou)入(ru)存在(zai)個體(ti)差(cha)異[3]。從而制(zhi)定(ding)人(ren)(ren)性的(de)(de)(de)個人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)法，使在(zai)不(bu)同(tong)地(di)區以及不(bu)同(tong)家庭(ting)結構但相同(tong)收(shou)(shou)入(ru)的(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)享有(you)同(tong)等的(de)(de)(de)生活質量，同(tong)時降低(di)工(gong)薪階層中低(di)收(shou)(shou)入(ru)群體(ti)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)負(fu)擔，激發工(gong)薪階層高收(shou)(shou)入(ru)者的(de)(de)(de)勞動積極性，達到共(gong)同(tong)富(fu)裕的(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)。

4.4制定有效的監管(guan)模式

隨(sui)著網絡(luo)時代的(de)(de)(de)到(dao)來，信息化成為加(jia)強(qiang)個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)管(guan)理的(de)(de)(de)必要(yao)手(shou)段和重要(yao)支撐。要(yao)全面推(tui)進(jin)匯(hui)總納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)平臺的(de)(de)(de)應用(yong)，要(yao)做到(dao)設備及(ji)(ji)時到(dao)位，數據及(ji)(ji)時上傳，系統正常運行(xing)(xing)，從(cong)而提高匯(hui)總納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)管(guan)理水平，加(jia)大偷稅(shui)(shui)(shui)(shui)、漏稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)行(xing)(xing)為查處，加(jia)強(qiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)部門與相關部門的(de)(de)(de)合作，通過立法(fa)(fa)，加(jia)大執法(fa)(fa)力(li)度[4]。其(qi)次要(yao)規(gui)范扣(kou)繳義務(wu)人(ren)扣(kou)繳稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)的(de)(de)(de)程序，監督納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)正確使用(yong)扣(kou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)憑證(zheng)，對扣(kou)繳義務(wu)人(ren)進(jin)行(xing)(xing)不(bu)按稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)的(de)(de)(de)規(gui)定履行(xing)(xing)扣(kou)繳款(kuan)義務(wu)要(yao)承擔的(de)(de)(de)法(fa)(fa)律責任的(de)(de)(de)宣傳，使其(qi)認識到(dao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)的(de)(de)(de)嚴肅性，從(cong)而推(tui)動個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)的(de)(de)(de)完善和普及(ji)(ji)。

5結語

在社會發展不(bu)同時期，人們(men)對(dui)個(ge)人所得(de)稅法有不(bu)同的需(xu)求。在設計之初人們(men)強調個(ge)人所得(de)稅的效(xiao)率性(xing)，如今人們(men)對(dui)其稅制模式(shi)、監管模式(shi)進行(xing)改(gai)革，通過調整物價指數和(he)中低收入群(qun)體的稅負來秉形“以人為本”的理念，增強個(ge)人所得(de)稅的公平性(xing)，更(geng)好地實(shi)現個(ge)人保護。目前中國個(ge)人所得(de)稅采取的是漸進式(shi)改(gai)革，在現實(shi)條(tiao)件(jian)下兼顧效(xiao)率與公平，走有中國特色(se)的社會主義道路(lu)，在以人為本的基礎上構建符合社會發展的全新的個(ge)人所得(de)稅法。

參考文獻

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[2]陳治.基于生(sheng)存權(quan)保(bao)障(zhang)的《個(ge)人所得稅法》改革及完善[J].武(wu)漢大學(xue)學(xue)報(哲學(xue)社會科(ke)學(xue)版(ban)),2016(3).

[3]尹磊(lei),黃鑫(xin).我國工資薪金個(ge)人所得稅制度的(de)改(gai)革與完善(shan)[J].稅務研究,2015(3).

篇3

【關鍵詞(ci)】 個(ge)人所得稅； 差別課征； 量能征收(shou)

個人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)，始創于(yu)英國(guo)(guo)，至今(jin)已有(you)200多年(nian)的(de)(de)歷史，它(ta)是對(dui)個人(ren)獲得(de)(de)的(de)(de)各(ge)種應(ying)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)征收(shou)的(de)(de)一(yi)種稅(shui)(shui)。隨著我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)社會(hui)經濟(ji)的(de)(de)穩定(ding)發(fa)展，個人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)將成為(wei)我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)稅(shui)(shui)收(shou)體系中一(yi)個十(shi)分(fen)(fen)重(zhong)要的(de)(de)稅(shui)(shui)種，其收(shou)入占(zhan)國(guo)(guo)家財政(zheng)收(shou)入的(de)(de)比重(zhong)越(yue)(yue)來越(yue)(yue)大；在組(zu)織收(shou)入與調節(jie)社會(hui)、經濟(ji)方面的(de)(de)作用將越(yue)(yue)來越(yue)(yue)明顯。但在現(xian)實的(de)(de)經濟(ji)發(fa)展情(qing)況下，有(you)關個人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)問題，因為(wei)經驗不(bu)足，存在稅(shui)(shui)款流(liu)失(shi)嚴重(zhong)，稅(shui)(shui)收(shou)政(zheng)策(ce)不(bu)合理(li)等，如果不(bu)能采(cai)取有(you)效(xiao)措施，遏制(zhi)個人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)流(liu)失(shi)，將會(hui)對(dui)我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)稅(shui)(shui)收(shou)制(zhi)度、財政(zheng)體制(zhi)的(de)(de)進一(yi)步改革(ge)與完善(shan)產生嚴重(zhong)的(de)(de)不(bu)利影響。這里就(jiu)我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)個人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)法的(de)(de)改革(ge)進行分(fen)(fen)析和探討(tao)。

一、我國個人(ren)所得稅的(de)發展現狀

我(wo)國最近一次(ci)(ci)對個人所得(de)稅(shui)(shui)的(de)調整，是個人所得(de)稅(shui)(shui)起征點自2008年3月(yue)1日(ri)起由1600元(yuan)提高到2 000元(yuan)。據(ju)了解，本次(ci)(ci)修(xiu)正(zheng)是自1980年9月(yue)10日(ri)個人所得(de)稅(shui)(shui)法通過以來(lai)的(de)第五次(ci)(ci)修(xiu)正(zheng)。

此(ci)前，個(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)法曾于1993年(nian)、1999年(nian)、2005年(nian)、2007年(nian)6月29日修正過四次。1980年(nian)9月10日審議通過了(le)《中華人(ren)民(min)(min)共和(he)國(guo)(guo)(guo)(guo)個(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)法》，并(bing)(bing)同(tong)時(shi)公(gong)布(bu)實施。該稅(shui)(shui)法統(tong)一(yi)適用(yong)(yong)于中國(guo)(guo)(guo)(guo)公(gong)民(min)(min)和(he)在(zai)(zai)我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)取得(de)(de)收(shou)(shou)入(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)外籍(ji)人(ren)員。至(zhi)此(ci)，我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)征收(shou)(shou)制度(du)(du)開始建立，在(zai)(zai)建立初期(qi)它起到了(le)調節居(ju)民(min)(min)收(shou)(shou)入(ru)(ru)和(he)實現(xian)收(shou)(shou)入(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)平(ping)分配。1993年(nian)10月31日，修正案規定，不分內、外，所(suo)有中國(guo)(guo)(guo)(guo)居(ju)民(min)(min)和(he)有來(lai)源于中國(guo)(guo)(guo)(guo)所(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)非本(ben)國(guo)(guo)(guo)(guo)居(ju)民(min)(min)，均應依法繳納(na)(na)個(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)。此(ci)舉不僅(jin)增(zeng)(zeng)大了(le)個(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)征收(shou)(shou)對(dui)象同(tong)時(shi)也擴展(zhan)了(le)財政收(shou)(shou)入(ru)(ru)。1999年(nian)8月30日，開征了(le)個(ge)(ge)(ge)人(ren)儲(chu)蓄(xu)(xu)存款利(li)息(xi)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)。儲(chu)蓄(xu)(xu)存款利(li)息(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)開征促進了(le)居(ju)民(min)(min)消費(fei)和(he)拉動內需的(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)長，提(ti)高(gao)了(le)國(guo)(guo)(guo)(guo)民(min)(min)經濟(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)展(zhan)速度(du)(du)。2005年(nian)10月27日，修改了(le)個(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)費(fei)用(yong)(yong)扣(kou)除金額由800元增(zeng)(zeng)加至(zhi)1600元，同(tong)時(shi)可(ke)以在(zai)(zai)稅(shui)(shui)前抵(di)扣(kou)個(ge)(ge)(ge)人(ren)繳納(na)(na)的(de)(de)(de)(de)(de)社保(bao)費(fei)用(yong)(yong)以及(ji)住房公(gong)積(ji)金等。起征點的(de)(de)(de)(de)(de)提(ti)高(gao)以及(ji)費(fei)用(yong)(yong)扣(kou)除范圍的(de)(de)(de)(de)(de)加大，緩解了(le)工薪階層繳納(na)(na)個(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)壓力。2007年(nian)6月就儲(chu)蓄(xu)(xu)存款利(li)息(xi)所(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)調整問題授權國(guo)(guo)(guo)(guo)務院作(zuo)出規定，為國(guo)(guo)(guo)(guo)務院決(jue)定減征或停(ting)征利(li)息(xi)稅(shui)(shui)提(ti)供(gong)法律依據。自此(ci)我(wo)(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)不斷發(fa)展(zhan)走向(xiang)完善，并(bing)(bing)一(yi)直發(fa)揮著積(ji)極的(de)(de)(de)(de)(de)調節作(zuo)用(yong)(yong)。

二(er)、現行個人所得稅法存在的問題及(ji)影響(xiang)

市場(chang)(chang)經濟(ji)的(de)(de)發(fa)展，不(bu)可避免地會(hui)造(zao)成個人(ren)收入的(de)(de)差距(ju)，這(zhe)是市場(chang)(chang)經濟(ji)的(de)(de)缺陷(xian)。征收個人(ren)所得(de)稅正是政(zheng)府宏觀干(gan)預的(de)(de)手段(duan)，是政(zheng)府調節貧富差距(ju)的(de)(de)主(zhu)要措施。盡(jin)管我國的(de)(de)個人(ren)所得(de)稅制一直(zhi)都在發(fa)揮著積極(ji)的(de)(de)調節作用，但仍然存在以下一些(xie)問題：

（一(yi)）單一(yi)分類(lei)所得(de)稅制產生的不公平問題(ti)

現(xian)行(xing)(xing)(xing)個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)法按應(ying)稅(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)分類征稅(shui)(shui)(shui)。由于不(bu)能就個(ge)人(ren)全年各項(xiang)(xiang)收(shou)(shou)入綜合征稅(shui)(shui)(shui)，難以(yi)體(ti)現(xian)公(gong)平稅(shui)(shui)(shui)負、合理負擔(dan)的(de)(de)(de)原則。同(tong)時對個(ge)人(ren)收(shou)(shou)入調節力度不(bu)夠(gou)，影響了個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)調節作用的(de)(de)(de)發(fa)揮(hui)。在實(shi)際征收(shou)(shou)中(zhong)(zhong)，工資薪金所(suo)(suo)得占了個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)總(zong)收(shou)(shou)入的(de)(de)(de)60%以(yi)上，未充分發(fa)揮(hui)其應(ying)有的(de)(de)(de)調控作用。另(ling)一方面(mian)在實(shi)際操(cao)作中(zhong)(zhong)，容(rong)易造(zao)成(cheng)(cheng)收(shou)(shou)入項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)定(ding)性不(bu)準(zhun)確(que)或難以(yi)定(ding)性的(de)(de)(de)問題；容(rong)易造(zao)成(cheng)(cheng)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)有意(yi)把自己的(de)(de)(de)收(shou)(shou)入在不(bu)同(tong)類型收(shou)(shou)入間進行(xing)(xing)(xing)轉(zhuan)換，多次(ci)扣(kou)除費(fei)用，以(yi)達到逃稅(shui)(shui)(shui)和(he)偷(tou)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)目(mu)(mu)(mu)的(de)(de)(de)，且現(xian)行(xing)(xing)(xing)稅(shui)(shui)(shui)法中(zhong)(zhong)僅規定(ding)11個(ge)征稅(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)(mu)，過于簡單，未能涵蓋(gai)經濟生活(huo)中(zhong)(zhong)的(de)(de)(de)所(suo)(suo)有個(ge)人(ren)收(shou)(shou)入。

（二(er)）稅(shui)率設置的不公平

具體表現在：

第一，工薪所得適(shi)用9級超額累(lei)進(jin)稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)，最高(gao)邊(bian)際(ji)稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)達45%，在這種高(gao)邊(bian)際(ji)稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)、多(duo)檔次(ci)的累(lei)進(jin)稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)結構中(zhong)某些(xie)級次(ci)的稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)形同虛設，并無實(shi)際(ji)意(yi)義；

第二，工薪所(suo)(suo)得(de)(de)和(he)勞務報酬(chou)(chou)所(suo)(suo)得(de)(de)同為納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)勞動報酬(chou)(chou)所(suo)(suo)得(de)(de)，但兩者(zhe)適用的(de)稅(shui)(shui)(shui)率形(xing)式(shi)和(he)實際(ji)的(de)稅(shui)(shui)(shui)收負(fu)擔卻存在較大的(de)差(cha)別，由于(yu)勞務報酬(chou)(chou)所(suo)(suo)得(de)(de)的(de)適用稅(shui)(shui)(shui)率為20%，且一次性收入畸高時(shi)，還(huan)要實行加成征收，致使多數時(shi)候勞務報酬(chou)(chou)所(suo)(suo)得(de)(de)的(de)稅(shui)(shui)(shui)負(fu)重于(yu)工薪所(suo)(suo)得(de)(de)；

第三，個體工商戶的(de)(de)生產經營所得(de)和(he)對(dui)企事業單位的(de)(de)承包、承租經營所得(de)適用5級超額累進稅率，與其(qi)他各(ge)項應(ying)稅所得(de)適用的(de)(de)稅率又不相同，這不僅增加了征管操(cao)作的(de)(de)復雜性，而且違背稅收公平原(yuan)則。

（三(san)）費用扣除簡單，標準統一(yi)，未能體(ti)現稅收公平原則

2008年3月1日實施(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)《中華人(ren)民共和國個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)得稅法》，將我國居(ju)民工資薪金所(suo)得個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)得稅的(de)(de)(de)(de)(de)(de)免稅額定為2000元。這(zhe)個(ge)(ge)(ge)(ge)免征額對中國的(de)(de)(de)(de)(de)(de)任何一個(ge)(ge)(ge)(ge)居(ju)民都是(shi)(shi)一樣(yang)，看上(shang)去似乎是(shi)(shi)公(gong)(gong)平(ping)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，實際上(shang)并不公(gong)(gong)平(ping)。因為人(ren)們(men)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)生存條件及社會保障(zhang)有很大(da)(da)(da)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)差異，例如，對農民的(de)(de)(de)(de)(de)(de)免征額是(shi)(shi)2000元，對國家(jia)(jia)職(zhi)工的(de)(de)(de)(de)(de)(de)免征額也是(shi)(shi)2000元，對農民來(lai)說(shuo)這(zhe)是(shi)(shi)不公(gong)(gong)平(ping)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)。因為國家(jia)(jia)職(zhi)工有良(liang)好的(de)(de)(de)(de)(de)(de)社會保障(zhang)，有穩定的(de)(de)(de)(de)(de)(de)醫療福(fu)利等，個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)收(shou)(shou)入(ru)是(shi)(shi)實實在(zai)在(zai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)凈(jing)收(shou)(shou)入(ru)；而(er)農民的(de)(de)(de)(de)(de)(de)就(jiu)業保障(zhang)、醫療保障(zhang)和養(yang)(yang)老保障(zhang)等制度(du)仍不是(shi)(shi)很健全(quan)，落(luo)實情況也不是(shi)(shi)很好，加上(shang)已辦妥養(yang)(yang)老保險的(de)(de)(de)(de)(de)(de)一些(xie)農民因為戶籍而(er)產生轉移難(nan)等問題，讓能(neng)享受這(zhe)一塊稅前(qian)扣除(chu)費用的(de)(de)(de)(de)(de)(de)人(ren)數又(you)大(da)(da)(da)大(da)(da)(da)減少(shao)。另外，一個(ge)(ge)(ge)(ge)養(yang)(yang)活三個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)得，與一個(ge)(ge)(ge)(ge)只養(yang)(yang)活自己(ji)一個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)得，實際上(shang)就(jiu)有很大(da)(da)(da)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)差異，但所(suo)得稅的(de)(de)(de)(de)(de)(de)免征額卻是(shi)(shi)一樣(yang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，所(suo)以這(zhe)是(shi)(shi)公(gong)(gong)平(ping)中存在(zai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)不公(gong)(gong)平(ping)。不能(neng)體現(xian)“量能(neng)負擔”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)原則，與個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)生計以及家(jia)(jia)庭撫養(yang)(yang)有關(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)項(xiang)目均(jun)未(wei)能(neng)考慮在(zai)內，其公(gong)(gong)平(ping)性也就(jiu)無從體現(xian)。

（四(si)）現行個人(ren)所得稅(shui)法(fa)的一些政策不(bu)合理

外籍人員從三資(zi)(zi)企業取得的(de)股息免稅(shui)，而中國公民取得的(de)股息要(yao)征稅(shui)；計稅(shui)工資(zi)(zi)不(bu)全面(mian)；部分免稅(shui)項目已難以適(shi)應當前形勢的(de)需要(yao)，形成(cheng)了(le)稅(shui)收漏洞以及個(ge)稅(shui)申報方(fang)式的(de)急待(dai)改革等(deng)。

由于個人(ren)所得稅制存在的以上問題，帶來了如下一些(xie)影響：

第(di)一，個人所得稅款的(de)大(da)量流失。

稅(shui)收流失是(shi)目(mu)前中國稅(shui)收領域存在的(de)(de)(de)一(yi)個突出問(wen)題。規(gui)模巨大的(de)(de)(de)稅(shui)收流失中就包括(kuo)個人(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)的(de)(de)(de)稅(shui)收流失。在我國，偷逃(tao)個人(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)的(de)(de)(de)手段五(wu)花(hua)八門(men)。比如，個人(ren)獨資企(qi)業、合(he)伙企(qi)業的(de)(de)(de)個人(ren)投資者以企(qi)業資金為本人(ren)、家庭(ting)成(cheng)員及其相關人(ren)員支付與(yu)企(qi)業生產經營無(wu)關的(de)(de)(de)消(xiao)費(fei)性支出及購買汽車(che)、住房等(deng)財產性支出；高收入者隱(yin)瞞、虛報納稅(shui)所(suo)(suo)得；各種形式的(de)(de)(de)勞務(wu)報酬所(suo)(suo)得、財產租賃所(suo)(suo)得、財產轉讓所(suo)(suo)得無(wu)法(fa)(fa)統計；實物工(gong)(gong)資無(wu)法(fa)(fa)貨幣化、實際(ji)工(gong)(gong)資與(yu)名義工(gong)(gong)資存在很大的(de)(de)(de)差距，如此等(deng)等(deng)的(de)(de)(de)做(zuo)法(fa)(fa)，由于沒有一(yi)個綜合(he)的(de)(de)(de)個人(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)及自行申報制度，以致(zhi)個人(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)款(kuan)的(de)(de)(de)大量流失。

第二，工資薪金實行的超額累進稅率(lv)(lv)以及其它比例稅率(lv)(lv)難以實現對(dui)收入的有效分配和調節。

我國的(de)(de)(de)工資(zi)薪金個人(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)率(lv)級(ji)距過(guo)多(duo)，最(zui)低稅(shui)(shui)(shui)率(lv)、邊際稅(shui)(shui)(shui)率(lv)的(de)(de)(de)規定均過(guo)高(gao)(gao)，從而導致在吸引(yin)高(gao)(gao)端人(ren)(ren)才(cai)方面功能(neng)偏弱(ruo)。對(dui)高(gao)(gao)收(shou)(shou)入者征收(shou)(shou)高(gao)(gao)稅(shui)(shui)(shui)，這看(kan)起來似(si)乎公平。可是，很多(duo)發(fa)達國家的(de)(de)(de)實踐(jian)情況表明(ming)，對(dui)于那(nei)(nei)些(xie)高(gao)(gao)收(shou)(shou)入的(de)(de)(de)企(qi)業(ye)主，高(gao)(gao)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)于他(ta)們幾乎不起作用，因為(wei)(wei)他(ta)們以公司為(wei)(wei)依托，有(you)豐富的(de)(de)(de)避稅(shui)(shui)(shui)手段(duan)和方法。那(nei)(nei)么高(gao)(gao)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)對(dui)誰有(you)用呢(ni)?它只(zhi)對(dui)那(nei)(nei)些(xie)企(qi)業(ye)中的(de)(de)(de)職業(ye)經理(li)人(ren)(ren)和專業(ye)人(ren)(ren)士有(you)用，對(dui)那(nei)(nei)些(xie)只(zhi)依賴薪金收(shou)(shou)入的(de)(de)(de)高(gao)(gao)職人(ren)(ren)員有(you)用。而這些(xie)人(ren)(ren)是任何行業(ye)和地區都(dou)最(zui)為(wei)(wei)短(duan)缺的(de)(de)(de)人(ren)(ren)才(cai)，過(guo)高(gao)(gao)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)政策(ce)減弱(ruo)了(le)他(ta)們的(de)(de)(de)重要性(xing)以及壓抑(yi)了(le)他(ta)們的(de)(de)(de)積極性(xing)。

同周邊(bian)國(guo)(guo)家(jia)（或地區）如(ru)新加坡和(he)我(wo)國(guo)(guo)香港(gang)的(de)(de)最(zui)高稅(shui)率(lv)(lv)只有20%左右相比，我(wo)國(guo)(guo)的(de)(de)稅(shui)率(lv)(lv)最(zui)高達45%確實(shi)太高了。與(yu)此同時(shi)我(wo)國(guo)(guo)對(dui)資本財產性所得實(shi)行(xing)比例稅(shui)率(lv)(lv)，不僅稅(shui)負輕，稅(shui)收(shou)調(diao)節力度也受到限制。因此，現行(xing)這種稅(shui)率(lv)(lv)結構在實(shi)際執行(xing)中難以實(shi)現對(dui)收(shou)入分配進行(xing)有效(xiao)調(diao)節的(de)(de)政策目標。

第三，費用扣(kou)除簡單，造成了個人所得(de)稅(shui)事實上的橫向不(bu)公平。

     我國目前(qian)的(de)(de)(de)(de)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)采用(yong)單(dan)一(yi)(yi)(yi)、簡單(dan)的(de)(de)(de)(de)費(fei)用(yong)扣除(chu)標(biao)準(zhun)，并(bing)沒有(you)考(kao)慮個(ge)人(ren)(ren)(ren)具體(ti)的(de)(de)(de)(de)負擔能(neng)(neng)力。如(ru)老(lao)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)贍養費(fei)用(yong)、子女的(de)(de)(de)(de)教育費(fei)用(yong)、住(zhu)房(fang)、公益(yi)性(xing)捐款以(yi)及夫(fu)婦一(yi)(yi)(yi)方工作單(dan)獨負擔家(jia)庭費(fei)用(yong)等情況(kuang)。舉(ju)例而言(yan)，對(dui)(dui)(dui)于有(you)相同(tong)收(shou)入的(de)(de)(de)(de)一(yi)(yi)(yi)對(dui)(dui)(dui)夫(fu)婦撫養一(yi)(yi)(yi)個(ge)小(xiao)孩，但(dan)在一(yi)(yi)(yi)對(dui)(dui)(dui)夫(fu)婦有(you)二位老(lao)人(ren)(ren)(ren)要(yao)(yao)贍養且老(lao)人(ren)(ren)(ren)沒有(you)任何經(jing)濟(ji)能(neng)(neng)力的(de)(de)(de)(de)情況(kuang)下(xia)，其實(shi)際所得就遠(yuan)遠(yuan)低于另一(yi)(yi)(yi)對(dui)(dui)(dui)夫(fu)婦，可(ke)是(shi)他(ta)們卻要(yao)(yao)納(na)(na)相同(tong)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)負。馬克思說過：“試問(wen)按(an)公道來說，能(neng)(neng)不(bu)能(neng)(neng)指望一(yi)(yi)(yi)個(ge)每天(tian)賺(zhuan)一(yi)(yi)(yi)角(jiao)二分(fen)錢的(de)(de)(de)(de)人(ren)(ren)(ren)繳(jiao)納(na)(na)一(yi)(yi)(yi)分(fen)錢和(he)每天(tian)賺(zhuan)十(shi)二塊錢的(de)(de)(de)(de)繳(jiao)納(na)(na)一(yi)(yi)(yi)元錢那么(me)容易(yi)？按(an)比(bi)例來說，他(ta)們每人(ren)(ren)(ren)都交出了自己收(shou)入中同(tong)樣的(de)(de)(de)(de)一(yi)(yi)(yi)份，但(dan)是(shi)這一(yi)(yi)(yi)捐稅(shui)(shui)對(dui)(dui)(dui)他(ta)們生活需要(yao)(yao)的(de)(de)(de)(de)影(ying)響程度卻完全(quan)不(bu)同(tong)。”因此，按(an)現行(xing)的(de)(de)(de)(de)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)這一(yi)(yi)(yi)費(fei)用(yong)標(biao)準(zhun)扣除(chu)后的(de)(de)(de)(de)征收(shou)，并(bing)不(bu)能(neng)(neng)實(shi)現納(na)(na)稅(shui)(shui)能(neng)(neng)力越(yue)高納(na)(na)稅(shui)(shui)越(yue)多這一(yi)(yi)(yi)目的(de)(de)(de)(de)，造成了事實(shi)上的(de)(de)(de)(de)橫向(xiang)不(bu)公平(ping)，有(you)違(wei)稅(shui)(shui)收(shou)的(de)(de)(de)(de)公平(ping)負擔原則(ze)。

第(di)四，缺乏完(wan)善(shan)的(de)征收體(ti)系，征管難度大，稅收征管效率低(di)是稅款大量流失的(de)重要原(yuan)因

由于(yu)我(wo)國納(na)稅(shui)(shui)人的(de)納(na)稅(shui)(shui)觀念淡薄，且多年計劃經濟體制下(xia)長期對(dui)稅(shui)(shui)收的(de)排斥(chi)，加上(shang)我(wo)國稅(shui)(shui)收征管方面存在的(de)種種漏洞，使(shi)那些先富裕(yu)起(qi)來(lai)的(de)人中，不(bu)少人不(bu)僅沒有(you)成為納(na)稅(shui)(shui)大戶(hu)，反而成為逃(tao)稅(shui)(shui)、偷稅(shui)(shui)的(de)典型(xing)。

三、完善我國現行個人所得稅制的構想

（一）實行分(fen)類與綜合(he)相結合(he)的混合(he)型稅制結構模式

實行分類(lei)與(yu)綜(zong)合(he)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制，是對某些(xie)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)，如工薪所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)、勞務報酬所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)等實行綜(zong)合(he)征(zheng)(zheng)收(shou)，采用(yong)統一的(de)(de)(de)(de)費(fei)用(yong)扣除標準(zhun)和稅(shui)(shui)(shui)率；與(yu)其他的(de)(de)(de)(de)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)則分類(lei)征(zheng)(zheng)收(shou)，或對部分所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)先分類(lei)征(zheng)(zheng)收(shou)，再在年終(zhong)時把這些(xie)已稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)與(yu)其他應(ying)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)匯總計算。對已經繳納的(de)(de)(de)(de)分類(lei)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)額(e)，準(zhun)予在全年應(ying)納所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)額(e)內(nei)抵扣。這種征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)制度(du)，兼有(you)分類(lei)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制與(yu)綜(zong)合(he)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制之長，既能(neng)覆(fu)蓋所(suo)(suo)(suo)(suo)有(you)個人收(shou)入(ru)，又能(neng)避免分項所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制可能(neng)出現的(de)(de)(de)(de)漏洞，還能(neng)體現“量能(neng)負擔”的(de)(de)(de)(de)公平(ping)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)原則，比較符合(he)我國目前的(de)(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)管(guan)水平(ping)。

（二）改革個人所得稅稅率體系

在征(zheng)稅(shui)對象既(ji)(ji)定(ding)的(de)(de)(de)情(qing)況(kuang)下，稅(shui)率(lv)的(de)(de)(de)高低直接影響到國(guo)家(jia)財政(zheng)收(shou)入的(de)(de)(de)多(duo)少和納(na)稅(shui)人稅(shui)收(shou)負(fu)擔的(de)(de)(de)輕重，反映了國(guo)家(jia)和各個納(na)稅(shui)人之間的(de)(de)(de)經(jing)濟利益。根(gen)據我國(guo)國(guo)情(qing)，建議對綜合征(zheng)收(shou)采用(yong)超(chao)額累(lei)進稅(shui)率(lv)，以達到公(gong)(gong)平稅(shui)負(fu)的(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)；對分項(xiang)征(zheng)稅(shui)可采用(yong)比(bi)例稅(shui)率(lv)，對超(chao)過一定(ding)數額的(de)(de)(de)部分采用(yong)加成征(zheng)收(shou)，以達到既(ji)(ji)組(zu)織收(shou)入，又公(gong)(gong)平稅(shui)負(fu)的(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)。

在統一各類應稅(shui)(shui)所(suo)得適用(yong)稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)的(de)(de)基礎(chu)上(shang)，減少(shao)稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)級(ji)(ji)次(ci)，降低邊際(ji)稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)，以減少(shao)稅(shui)(shui)制的(de)(de)復雜(za)性和納稅(shui)(shui)人偷漏(lou)稅(shui)(shui)的(de)(de)可能性。參(can)考美(mei)國(guo)及世界(jie)其他(ta)國(guo)家的(de)(de)個(ge)人所(suo)得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)，同時結合我國(guo)的(de)(de)實(shi)際(ji)情況，勞動所(suo)得和經營所(suo)得應采用(yong)相同的(de)(de)超(chao)額累進稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)，稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)級(ji)(ji)次(ci)可削減為3～4級(ji)(ji)，最高(gao)邊際(ji)稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)也應向下(xia)作適當調整。順應世界(jie)稅(shui)(shui)制改革“低稅(shui)(shui)

率(lv)、寬(kuan)稅基”及稅制簡便的浪潮，盡可能(neng)與國際稅制改(gai)革接軌。

（三）根據純所得的大(da)小量能課征，實現稅收結果公(gong)平

在所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)理論(lun)中，公(gong)平包含差別(bie)課征(zheng)和(he)量能(neng)(neng)(neng)征(zheng)收二層含義。差別(bie)課征(zheng)是(shi)實(shi)現個人(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)橫向公(gong)平的(de)(de)要求，它(ta)一方面要求區分納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)婚(hun)姻(yin)、撫養人(ren)(ren)口、年齡和(he)健康(kang)等情(qing)況(kuang)給予不同程度的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收優惠；另一方面，要求對不同來源的(de)(de)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)采用不同的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收政策，適用不同的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)率；量能(neng)(neng)(neng)征(zheng)收是(shi)實(shi)現個人(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)縱向公(gong)平的(de)(de)前提，它(ta)要求經濟能(neng)(neng)(neng)力(li)(li)(li)或納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)能(neng)(neng)(neng)力(li)(li)(li)不同的(de)(de)人(ren)(ren)，應當繳納(na)(na)數額不等的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)能(neng)(neng)(neng)力(li)(li)(li)強(qiang)的(de)(de)多納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)能(neng)(neng)(neng)力(li)(li)(li)弱的(de)(de)少納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)，無能(neng)(neng)(neng)力(li)(li)(li)的(de)(de)不納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)。只有承(cheng)認(ren)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)差別(bie)，量能(neng)(neng)(neng)課征(zheng)，個人(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)才有生命力(li)(li)(li)。

不可否認(ren)，“家庭撫養人數的多(duo)寡以及(ji)老人、盲人的有(you)無，在同一所得(de)階層中會成為影響納(na)稅能力的一個(ge)重要因(yin)素。”因(yin)此，我(wo)國的個(ge)人所得(de)稅法應當充(chong)分(fen)考慮納(na)稅人的婚姻、年(nian)齡、贍養人口等情況以及(ji)住房、醫(yi)療(liao)、教育等費用(yong)，在實行有(you)差別的生計扣(kou)(kou)除、家庭扣(kou)(kou)除和社(she)會扣(kou)(kou)除后，根(gen)據純(chun)所得(de)的大小量能課征，實現(xian)稅收結果(guo)公平。

（四）完(wan)善(shan)個人(ren)所(suo)得稅稅收政策，修(xiu)改個人(ren)所(suo)得稅的申報制(zhi)度(du)

篇4

2006年，中(zhong)國個(ge)人所(suo)得(de)稅收入共完成2452．32億(yi)元。比上年增長17．1％．這(zhe)表明(ming)工資、薪(xin)金(jin)所(suo)得(de)費用扣(kou)除(chu)標準提高到1600元之后，個(ge)人所(suo)得(de)稅仍(reng)保持增長的勢頭。

個人所得稅法的(de)(de)修改，無疑減輕了(le)工薪階層的(de)(de)負擔(dan)，而對(dui)(dui)年收入12萬元以上的(de)(de)高收入者采(cai)取自(zi)行申報納稅制度，則加大了(le)對(dui)(dui)高收入階層的(de)(de)監(jian)管(guan)。但是，這項改革(ge)面臨兩大挑戰：首先，對(dui)(dui)于那些收入多樣化的(de)(de)群(qun)體來說，這項改革(ge)增加了(le)他們(men)的(de)(de)納稅義務，同時也增加了(le)他們(men)的(de)(de)道(dao)德和法律風險。

自行申報(bao)納稅(shui)(shui)當然是一種國際普遍推(tui)行的納稅(shui)(shui)制度。

但是，由于中國(guo)許(xu)多交(jiao)易(yi)采用現(xian)金交(jiao)易(yi)的(de)方(fang)式，即時結清，所以，如(ru)果主(zhu)動(dong)申報個人(ren)收(shou)入(ru)，那(nei)么，將(jiang)會導致交(jiao)易(yi)相對人(ren)處于不(bu)利(li)的(de)地位(wei)。這種在納稅(shui)環節產生的(de)“囚徒(tu)困境”，值得決策者認真(zhen)反思。中國(guo)當前的(de)市(shi)場交(jiao)易(yi)一(yi)半在地上一(yi)半在地下(xia)，大量的(de)偶然所得往往通過現(xian)金支(zhi)付，根本沒有進入(ru)金融機(ji)構和稅(shui)務機(ji)關(guan)的(de)視野。

實行(xing)(xing)高收入階層自(zi)行(xing)(xing)申報納(na)稅(shui)，可能將一(yi)些(xie)灰色(se)交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)變成黑色(se)交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)，使(shi)中(zhong)國的自(zi)行(xing)(xing)納(na)稅(shui)制(zhi)(zhi)度面臨(lin)破產(chan)。如(ru)果不改變整個(ge)社會金融體制(zhi)(zhi)，逐步減少現(xian)金交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)，杜絕體制(zhi)(zhi)外的交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)(yi)，那(nei)么，自(zi)行(xing)(xing)申報納(na)稅(shui)制(zhi)(zhi)度就會變成銀(yin)樣蠟槍頭(tou)，中(zhong)看不中(zhong)用。曾經有一(yi)位(wei)知名(ming)人士(shi)向筆者訴(su)苦，年終歲末(mo)參加(jia)會議，收取的紅包是否應(ying)該納(na)稅(shui)，如(ru)果納(na)稅(shui)會不會給舉(ju)辦單(dan)(dan)位(wei)增加(jia)麻煩。這種道(dao)德上的掙(zheng)扎和法律中(zhong)的暗示，說明我國個(ge)人所(suo)得稅(shui)法修改單(dan)(dan)兵(bing)突進，已經觸(chu)及到了“天花(hua)板”。

其次，對那(nei)些(xie)工資、薪金所(suo)得(de)雖然很高(gao)，但家庭負(fu)(fu)擔(dan)沉重的(de)納(na)(na)稅(shui)人(ren)而言，如(ru)實(shi)申(shen)報個人(ren)所(suo)得(de)可能會(hui)面臨經(jing)濟上(shang)的(de)壓力。一些(xie)農村出(chu)來的(de)高(gao)收入者，不得(de)不承擔(dan)整個家族的(de)養(yang)老和日常生活(huo)費用，而且還要償(chang)還讀書期間積累下來的(de)債務(wu)。如(ru)果這些(xie)人(ren)必須(xu)申(shen)報納(na)(na)稅(shui)，那(nei)么，他們的(de)實(shi)際收入將遠遠低于那(nei)些(xie)沒(mei)有家庭負(fu)(fu)擔(dan)者。如(ru)果不盡快實(shi)行綜合納(na)(na)稅(shui)制度，考(kao)慮納(na)(na)稅(shui)人(ren)的(de)家庭情況(kuang)，制定個人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)繳納(na)(na)扣除標(biao)準，那(nei)么，個人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)制度必將遭到這些(xie)人(ren)的(de)抵制。

總之(zhi)，從外部(bu)環境來(lai)看，個人(ren)所得(de)稅法的實(shi)施有賴于整個社會信息(xi)透明：從內部(bu)結構來(lai)看，如果不改(gai)變單項(xiang)征(zheng)稅制度，考慮(lv)納稅人(ren)的家庭(ting)收入，確定(ding)合理的費用扣除標準，那么，個人(ren)所得(de)稅的征(zheng)管成本將(jiang)會大(da)大(da)提(ti)高。

現在(zai)學術界有一種意見，認(ren)為(wei)如(ru)果實行(xing)綜合申報，根據家庭成員收(shou)(shou)入情況確(que)(que)定(ding)扣除(chu)標準，那(nei)么(me)在(zai)操作過(guo)程中必然會(hui)出現大量的私(si)下交(jiao)易，從而(er)導致國(guo)家稅(shui)收(shou)(shou)流失。的確(que)(que)，中國(guo)當前稅(shui)收(shou)(shou)制度改(gai)革(ge)面臨的最大瓶頸，就是(shi)整(zheng)個社(she)會(hui)信(xin)息不對稱(cheng)，許多(duo)在(zai)西方(fang)國(guo)家行(xing)之有效的制度，在(zai)中國(guo)卻不能(neng)很(hen)好推行(xing)。然而(er)，如(ru)果過(guo)分夸大中國(guo)社(she)會(hui)所存在(zai)的信(xin)息缺陷，不思進取(qu)，在(zai)個人(ren)所得稅(shui)改(gai)革(ge)方(fang)面滿足現狀，那(nei)么(me)，必將會(hui)積(ji)累(lei)越來(lai)越多(duo)的矛盾，降低個人(ren)所得稅(shui)調節(jie)收(shou)(shou)入的功(gong)能(neng)，損(sun)害個人(ren)所得稅(shui)法的尊嚴。

實(shi)行家庭(ting)綜合收入納稅制(zhi)度(du)，雖(sui)然(ran)存在一定(ding)的(de)難度(du)，但由于中(zhong)國建立了世界上最龐大的(de)戶籍管理(li)制(zhi)度(du)，所以，只要戶籍管理(li)機關與(yu)稅務機關通力配(pei)合，就一定(ding)能(neng)夠建立一種具有可操作性的(de)個人所得稅減免核(he)算機制(zhi)。

個人所(suo)得稅法在(zai)某種程(cheng)度上(shang)起到引導(dao)社(she)會(hui)價值觀念的(de)作用。如(ru)果實行個人所(suo)得綜合納稅，并且考慮(lv)到家庭(ting)成員(yuan)的(de)收入狀況，那么，可引導(dao)納稅人更多地關(guan)注(zhu)家庭(ting)成員(yuan)的(de)權利和義務，為鞏(gong)固家庭(ting)這個社(she)會(hui)的(de)基本細胞，營造和諧(xie)社(she)會(hui)奠(dian)定基礎。

篇5

一、我國現(xian)行所得稅法之缺陷

在充分(fen)肯定我國現行所(suo)得(de)稅法(fa)積極意義的同時，應當清醒地(di)看到，由于經(jing)濟、政治和(he)法(fa)律文化等方面原(yuan)因，我國現行所(suo)得(de)稅法(fa)還存在著明顯的不足。

（一）企業所得稅法(fa)的缺陷

改革(ge)后(hou)的企業(ye)所得稅法雖然較前有很大的進步(bu)，但隨著市場(chang)經濟(ji)體制的不斷完善(shan)和世界經濟(ji)集團化(hua)(hua)、區域化(hua)(hua)和一(yi)體化(hua)(hua)的形成，現行“雙軌制”[1]企業(ye)所得稅法的缺陷及由此(ci)導致(zhi)在實際操作(zuo)中的不足(zu)逐漸暴(bao)露(lu)出來，主要表現在以下幾個方(fang)面：

1.企(qi)業所得稅(shui)分享制度的不合(he)理。

1994年的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)改革將企業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)大(da)體分為(wei)中(zhong)央(yang)企業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)和(he)地方(fang)企業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)并將其收入分別劃歸中(zhong)央(yang)與地方(fang)。這種(zhong)劃分方(fang)法本身就是傳統(tong)計劃經濟體制(zhi)(zhi)的(de)(de)產物(wu)和(he)體現，它(ta)所(suo)強調(diao)的(de)(de)是企業(ye)與政府之間的(de)(de)關系。這種(zhong)企業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)分享(xiang)制(zhi)(zhi)度極易使人(ren)們在思(si)想認識上把(ba)稅(shui)(shui)(shui)收劃分和(he)投資收益歸屬混淆，成為(wei)我國選擇正確的(de)(de)企業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)收入劃分模式的(de)(de)一個(ge)障礙。

按照行(xing)(xing)政隸(li)屬關系劃分(fen)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)收(shou)入(ru)直接造(zao)成(cheng)(cheng)了(le)國有(you)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)政府(fu)(fu)(fu)(fu)保護，使得(de)分(fen)屬不同層級(ji)(ji)(ji)政府(fu)(fu)(fu)(fu)的(de)(de)(de)國有(you)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)具有(you)不同的(de)(de)(de)制度(du)環境(jing)，在市場上人為(wei)構成(cheng)(cheng)了(le)不公平(ping)的(de)(de)(de)競(jing)爭條(tiao)件(jian)。中央(yang)政府(fu)(fu)(fu)(fu)有(you)可能利用權力(li)優(you)勢為(wei)中央(yang)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)提供(gong)便利，地方政府(fu)(fu)(fu)(fu)同樣(yang)能夠通(tong)過變通(tong)政策(ce)、法(fa)規為(wei)自己(ji)的(de)(de)(de)國有(you)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)提供(gong)便利。同時，這種做法(fa)直接削(xue)弱了(le)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)法(fa)的(de)(de)(de)嚴肅性。由于(yu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)收(shou)入(ru)按照行(xing)(xing)政隸(li)屬關系劃分(fen)，該稅(shui)的(de)(de)(de)征管和政策(ce)執(zhi)行(xing)(xing)權隨(sui)之歸屬于(yu)不同政府(fu)(fu)(fu)(fu)層級(ji)(ji)(ji)。其表層問題(ti)是導致企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)征管成(cheng)(cheng)本增加，入(ru)庫級(ji)(ji)(ji)次(ci)混亂，征管交叉影響企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)正常運轉，深層次(ci)問題(ti)在于(yu)使得(de)各(ge)級(ji)(ji)(ji)政府(fu)(fu)(fu)(fu)對企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)產生(sheng)了(le)直接管理意識。

2.企業所得(de)稅征收管理體制不盡科(ke)學。

這主要表現在對內資(zi)企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)征(zheng)管(guan)(guan)(guan)工作中：一是(shi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)地點(dian)不(bu)統一。《企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)暫行(xing)條例(li)》規(gui)定(ding)，獨立(li)核(he)算的(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)應就地納(na)稅(shui)(shui)(shui)，但(dan)又規(gui)定(ding)，鐵路、民航、郵電通訊、金融等企(qi)(qi)業(ye)實行(xing)全行(xing)業(ye)的(de)(de)(de)(de)集中繳納(na)。上(shang)(shang)(shang)述規(gui)定(ding)給(gei)稅(shui)(shui)(shui)款的(de)(de)(de)(de)確定(ding)、審核(he)、征(zheng)收都造(zao)成了很多不(bu)便和沖(chong)突。二是(shi)征(zheng)管(guan)(guan)(guan)主體(ti)(ti)多元化，這主要是(shi)針對內資(zi)企(qi)(qi)業(ye)而(er)言(yan)。內資(zi)企(qi)(qi)業(ye)中的(de)(de)(de)(de)非國(guo)有企(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)由稅(shui)(shui)(shui)務機關進(jin)行(xing)征(zheng)管(guan)(guan)(guan)，而(er)國(guo)有企(qi)(qi)業(ye)形式上(shang)(shang)(shang)是(shi)由稅(shui)(shui)(shui)務機關征(zheng)管(guan)(guan)(guan)，但(dan)實際上(shang)(shang)(shang)仍由各(ge)級(ji)財政部門控制。征(zheng)管(guan)(guan)(guan)主體(ti)(ti)的(de)(de)(de)(de)不(bu)一致，必然造(zao)成政策、法(fa)規(gui)執行(xing)上(shang)(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)不(bu)一致，嚴重削弱了征(zheng)管(guan)(guan)(guan)主體(ti)(ti)對企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)征(zheng)管(guan)(guan)(guan)職(zhi)能。

“雙(shuang)軌(gui)制”的(de)(de)(de)存在(zai)實(shi)際上(shang)加大(da)(da)了稅(shui)(shui)務機關征(zheng)管(guan)的(de)(de)(de)成本(ben)。從現實(shi)情況來看，絕大(da)(da)多(duo)數一(yi)(yi)定級別以上(shang)的(de)(de)(de)地方稅(shui)(shui)務機關都(dou)設置了涉外稅(shui)(shui)務局，雖(sui)然理論上(shang)涉外企業所得(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)征(zheng)管(guan)與內資企業所得(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)征(zheng)管(guan)是統(tong)一(yi)(yi)的(de)(de)(de)，但實(shi)際運作(zuo)上(shang)仍然是兩套(tao)機構、兩套(tao)制度，這在(zai)無形(xing)中就加大(da)(da)了征(zheng)管(guan)的(de)(de)(de)成本(ben)，違背了稅(shui)(shui)收行政效率原則和WTO的(de)(de)(de)國(guo)民待遇原則的(de)(de)(de)要求。

3.企業應稅所得與企業財務(wu)會計所得之間的關系不明確(que)。

目前我國企業所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)應稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)與企業財(cai)務會計所(suo)(suo)得(de)(de)(de)之間(jian)存在(zai)著(zhu)差異。《企業所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)暫(zan)行條例》和(he)《外商投(tou)資企業和(he)外國企業所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)法》明確(que)規(gui)定：納稅(shui)(shui)人計算應納稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)額(e)時，其財(cai)務會計處理(li)辦法同國家有(you)關(guan)(guan)稅(shui)(shui)收的(de)(de)規(gui)定有(you)抵觸(chu)的(de)(de)，應當依照國家有(you)關(guan)(guan)稅(shui)(shui)收的(de)(de)規(gui)定計算納稅(shui)(shui)。但在(zai)計征時，將會計所(suo)(suo)得(de)(de)(de)調整為應稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)的(de)(de)規(gui)定在(zai)具體執行和(he)操作上還存在(zai)很多問題(ti)；而稅(shui)(shui)務機(ji)關(guan)(guan)還沒有(you)能力(li)單獨實行一套完全獨立的(de)(de)計稅(shui)(shui)標準；特別是(shi)對國有(you)企業而言，政策、法規(gui)沖突的(de)(de)現象還繼續存在(zai)。

4.企業所得稅優惠(hui)政策(ce)效果較差。

我(wo)國(guo)吸(xi)引(yin)外資(zi)的(de)目(mu)的(de)在(zai)(zai)(zai)于引(yin)進資(zi)金、先進技術，發展(zhan)我(wo)國(guo)的(de)基(ji)礎產業(ye)和瓶頸產業(ye)。而(er)對(dui)外資(zi)企(qi)(qi)業(ye)實行超(chao)國(guo)民的(de)稅收(shou)待遇(yu)并未實現(xian)以上目(mu)的(de)。主要(yao)表現(xian)為：一(yi)是外商投(tou)資(zi)企(qi)(qi)業(ye)產業(ye)結構不(bu)盡合理，引(yin)進外資(zi)的(de)總體質量偏低(di)。投(tou)資(zi)類型(xing)絕(jue)大部(bu)分(fen)為勞動密(mi)集(ji)型(xing)企(qi)(qi)業(ye)，技術密(mi)集(ji)型(xing)、資(zi)本密(mi)集(ji)型(xing)企(qi)(qi)業(ye)所(suo)占比重較(jiao)小。二(er)是加(jia)劇了地(di)區(qu)之(zhi)間經濟(ji)發展(zhan)的(de)不(bu)平衡。我(wo)國(guo)對(dui)外資(zi)企(qi)(qi)業(ye)的(de)優惠政(zheng)策主要(yao)體現(xian)為地(di)域性的(de)優惠政(zheng)策，按“經濟(ji)特(te)區(qu)-沿海(hai)經濟(ji)開發區(qu)-內地(di)一(yi)般地(di)區(qu)”從(cong)低(di)到高設(she)計梯級稅率，而(er)且特(te)別優惠地(di)區(qu)主要(yao)集(ji)中(zhong)在(zai)(zai)(zai)沿海(hai)地(di)區(qu)。我(wo)國(guo)經濟(ji)的(de)發展(zhan)由(you)于歷史、地(di)理等原因已(yi)存在(zai)(zai)(zai)很大的(de)東西差距，這種(zhong)歧視性的(de)地(di)域性優惠政(zheng)策將(jiang)進一(yi)步加(jia)劇地(di)區(qu)間的(de)不(bu)公平競爭，使經濟(ji)的(de)發展(zhan)愈(yu)加(jia)不(bu)均衡。

近些年來，國家加大(da)了對(dui)中(zhong)西部(bu)(bu)地(di)(di)區(qu)(qu)的(de)扶持力(li)度，對(dui)中(zhong)西部(bu)(bu)地(di)(di)區(qu)(qu)出(chu)臺了比沿海(hai)地(di)(di)區(qu)(qu)的(de)政策(ce)還要優惠(hui)一系列稅收優惠(hui)政策(ce)，但由(you)于中(zhong)西部(bu)(bu)地(di)(di)區(qu)(qu)自然條件的(de)惡劣(lie)以(yi)及基礎設施建設的(de)落后(hou)，導致其(qi)仍難以(yi)與東(dong)部(bu)(bu)沿海(hai)地(di)(di)區(qu)(qu)相競爭，稅收優惠(hui)政策(ce)難以(yi)真正(zheng)吸引東(dong)部(bu)(bu)地(di)(di)區(qu)(qu)資金向西部(bu)(bu)地(di)(di)區(qu)(qu)轉移。

5.存在雙重(zhong)征(zheng)稅(shui)，違(wei)背公平原(yuan)則。

我國對公(gong)司企(qi)業和(he)股(gu)東(dong)個(ge)人(ren)分別課征企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)和(he)個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)，并沒有(you)考慮重(zhong)復征稅(shui)的(de)避(bi)免問題。這(zhe)種重(zhong)復征稅(shui)將(jiang)會(hui)使得(de)公(gong)司在(zai)分配股(gu)利(li)和(he)不分配股(gu)利(li)之(zhi)間(jian)、在(zai)舉債和(he)募股(gu)之(zhi)間(jian)發生一(yi)定程度(du)的(de)扭(niu)曲，[2]從而不利(li)于(yu)資(zi)源(yuan)配置和(he)整個(ge)社會(hui)的(de)經濟安(an)全。

（二）個人所得稅法(fa)的缺陷

盡管我國個人所得稅法已基本與國際(ji)接軌，但應看到作為發展中國家，我國與國際(ji)慣(guan)例尚(shang)有一(yi)定的距(ju)離，具體表(biao)現在：

1分類所得稅制模式不適宜。

我國(guo)在20世紀(ji)80年代建(jian)立個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)度之初(chu)采用(yong)分類所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)，且主要采取源(yuan)泉扣繳的(de)(de)(de)征收方式是符(fu)合我國(guo)當時的(de)(de)(de)國(guo)情的(de)(de)(de)，那時我國(guo)個(ge)人(ren)的(de)(de)(de)收入普遍較低，稅(shui)(shui)(shui)務機關(guan)的(de)(de)(de)征管手段比(bi)較落后。但隨著我國(guo)經濟的(de)(de)(de)發(fa)展，人(ren)均收入的(de)(de)(de)不(bu)斷增長，納稅(shui)(shui)(shui)主體范圍的(de)(de)(de)擴大(da)，稅(shui)(shui)(shui)務機關(guan)的(de)(de)(de)征管水平也有(you)了(le)較大(da)提高。在這(zhe)種情況下，人(ren)們對(dui)個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)調節收入水平的(de)(de)(de)功能以及量能課稅(shui)(shui)(shui)原則(ze)的(de)(de)(de)要求也越來(lai)越高。而分類所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)與這(zhe)些要求是相背(bei)的(de)(de)(de)，它不(bu)符(fu)合量能課稅(shui)(shui)(shui)原則(ze)，甚(shen)至滿足不(bu)了(le)憲法(fa)上(shang)的(de)(de)(de)生存權保障的(de)(de)(de)要求，即對(dui)基本生活資(zi)料不(bu)課稅(shui)(shui)(shui)原則(ze)。

2稅率設計與結構的失衡。

從(cong)各國(guo)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法實(shi)踐看，大多數國(guo)家對綜(zong)(zong)合(he)(he)收(shou)入采用累計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)。而(er)(er)對不(bu)(bu)列入綜(zong)(zong)合(he)(he)收(shou)入計征(zheng)的(de)(de)專(zhuan)項所(suo)得項目(mu)(mu)，按照所(suo)得的(de)(de)性質采取差別(bie)比(bi)(bi)例(li)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)征(zheng)收(shou)。20世紀(ji)80年代中期以(yi)來，受供給學派稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)理論的(de)(de)影響(xiang)，以(yi)美國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制改革(ge)(ge)為(wei)開(kai)端，西方發(fa)達國(guo)家相繼進(jin)(jin)行(xing)了以(yi)降低稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)，減少累進(jin)(jin)級(ji)次，擴(kuo)大稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)基(ji)為(wei)主要內容的(de)(de)改革(ge)(ge)，目(mu)(mu)前(qian)這一趨勢(shi)已波及到(dao)一些發(fa)展中國(guo)家。我國(guo)目(mu)(mu)前(qian)的(de)(de)個人所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)，一是(shi)(shi)超額(e)累進(jin)(jin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)分類(lei)太多，過(guo)(guo)于(yu)復雜(za)，連同個人獨資和合(he)(he)資企業投資者(zhe)征(zheng)收(shou)個人所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)一起，實(shi)際上包括四大項，而(er)(er)且稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)設計也不(bu)(bu)一致(zhi)。二是(shi)(shi)對工薪所(suo)得的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)設計檔次過(guo)(guo)多，邊(bian)際稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)過(guo)(guo)高(gao)。三是(shi)(shi)比(bi)(bi)例(li)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)(lv)的(de)(de)設計與加成、減征(zheng)以(yi)及費(fei)用扣除(chu)上配(pei)套不(bu)(bu)嚴密，產生了稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負不(bu)(bu)公、計算復雜(za)的(de)(de)問題，表現(xian)較(jiao)為(wei)突出的(de)(de)是(shi)(shi)在勞務報酬(chou)和稿酬(chou)所(suo)得上。[3]

3.稅(shui)收(shou)待遇不公平，費用(yong)扣除不合(he)理。

我國(guo)《個人所(suo)(suo)(suo)得(de)稅(shui)法》中不公(gong)(gong)平(ping)(ping)的(de)差(cha)別待遇(yu)主(zhu)要(yao)體現在三(san)個方(fang)面：一是工薪所(suo)(suo)(suo)得(de)與勞務報(bao)酬所(suo)(suo)(suo)得(de)同為勤(qin)勞所(suo)(suo)(suo)得(de)，卻實(shi)(shi)行差(cha)別待遇(yu)；二是對工資、薪金(jin)所(suo)(suo)(suo)得(de)采用(yong)5％－45％的(de)超額(e)累進稅(shui)率，利息、股(gu)息、紅(hong)利、財產租賃(lin)、財產轉(zhuan)讓所(suo)(suo)(suo)得(de)等非(fei)勤(qin)勞所(suo)(suo)(suo)得(de)采用(yong)了20％的(de)比例稅(shui)率，前者(zhe)的(de)最高稅(shui)率大大高于后(hou)者(zhe)，不但會影響按勞分配原則的(de)實(shi)(shi)施，且會導(dao)致稅(shui)負不公(gong)(gong)平(ping)(ping)；三(san)是對同為非(fei)勤(qin)勞所(suo)(suo)(suo)得(de)的(de)股(gu)息、紅(hong)利課稅(shui)，而(er)對國(guo)債(zhai)和金(jin)融債(zhai)券(quan)利息免稅(shui)，有失(shi)公(gong)(gong)平(ping)(ping)。

目(mu)前(qian)個(ge)人所得(de)稅(shui)的(de)費用扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)，分(fen)別按(an)不(bu)(bu)同的(de)征稅(shui)項目(mu)采用定(ding)(ding)(ding)額和(he)定(ding)(ding)(ding)率扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)兩種(zhong)辦法(fa)(fa)。一(yi)(yi)類(lei)是工資、薪金所得(de)等，采用定(ding)(ding)(ding)額扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)，每月扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)800元(yuan)。另一(yi)(yi)類(lei)是勞(lao)務報酬(chou)、稿酬(chou)所得(de)等，采用定(ding)(ding)(ding)額和(he)定(ding)(ding)(ding)率相結合(he)的(de)辦法(fa)(fa)。這種(zhong)扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)方(fang)法(fa)(fa)，一(yi)(yi)方(fang)面(mian)造成計算上的(de)繁瑣，給(gei)征納(na)雙方(fang)都帶(dai)來計算上的(de)困難(nan)；另一(yi)(yi)方(fang)面(mian)，費用扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)標(biao)準(zhun)的(de)規定(ding)(ding)(ding)對(dui)納(na)稅(shui)人的(de)各(ge)種(zhong)負(fu)擔(dan)考慮不(bu)(bu)充(chong)分(fen)，對(dui)凈(jing)所得(de)征稅(shui)的(de)特(te)征表現不(bu)(bu)明顯(xian)。隨著教育、住房和(he)社會保障等領(ling)域改革的(de)不(bu)(bu)斷深入，個(ge)人負(fu)擔(dan)的(de)相關(guan)費用也(ye)將(jiang)呈現出明顯(xian)的(de)差異。顯(xian)然，現行稅(shui)制并(bing)沒有(you)充(chong)分(fen)考慮每個(ge)人所面(mian)臨的(de)各(ge)種(zhong)負(fu)擔(dan)，自然就不(bu)(bu)能(neng)將(jiang)不(bu)(bu)反映稅(shui)收(shou)負(fu)擔(dan)能(neng)力(li)(li)的(de)部分(fen)進行合(he)理(li)的(de)扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)，因而(er)也(ye)不(bu)(bu)能(neng)真(zhen)正按(an)照納(na)稅(shui)人的(de)負(fu)擔(dan)能(neng)力(li)(li)，貫徹稅(shui)收(shou)的(de)公平原則。現行對(dui)工資收(shou)入實行800元(yuan)的(de)扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)標(biao)準(zhun)已(yi)經明顯(xian)偏低。實際上許多(duo)地方(fang)已(yi)自行將(jiang)扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)標(biao)準(zhun)提高到了1000元(yuan)或者1400元(yuan)甚至高達(da)1600元(yuan)。這種(zhong)做法(fa)(fa)雖(sui)為權(quan)宜之計，但(dan)破(po)壞了稅(shui)法(fa)(fa)穩定(ding)(ding)(ding)性(xing)和(he)權(quan)威性(xing)，應當(dang)予以完善。

4.征(zheng)管手段較落后。

我國目前實行的(de)(de)代(dai)(dai)扣(kou)代(dai)(dai)繳(jiao)(jiao)和自(zi)行申(shen)報(bao)兩種(zhong)征(zheng)收(shou)(shou)方法(fa)，申(shen)報(bao)、審核、扣(kou)繳(jiao)(jiao)制(zhi)度等都(dou)不健全，征(zheng)管手段(duan)落后，難(nan)以(yi)(yi)實現(xian)(xian)預期效(xiao)果。主要(yao)表現(xian)(xian)在：一是自(zi)行申(shen)報(bao)制(zhi)度不健全。目前還沒有健全的(de)(de)、可(ke)操作的(de)(de)個人收(shou)(shou)入(ru)申(shen)報(bao)法(fa)規(gui)和個人財產(chan)登(deng)記(ji)核查制(zhi)度，加之銀行現(xian)(xian)金管理控制(zhi)不嚴，流通中大量(liang)的(de)(de)收(shou)(shou)付以(yi)(yi)現(xian)(xian)金形式實現(xian)(xian)，致使稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)部(bu)門無(wu)法(fa)對(dui)個人收(shou)(shou)入(ru)和財產(chan)狀況獲得真實準(zhun)確(que)的(de)(de)信息(xi)資料(liao)，許多達到征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)標準(zhun)的(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人可(ke)以(yi)(yi)輕易地逃避(bi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)義(yi)務(wu)。二是代(dai)(dai)扣(kou)代(dai)(dai)繳(jiao)(jiao)難(nan)以(yi)(yi)落實。個人所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)規(gui)定(ding)負有扣(kou)繳(jiao)(jiao)義(yi)務(wu)的(de)(de)單位或個人在向納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人支付各種(zhong)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得時，必須履行扣(kou)繳(jiao)(jiao)義(yi)務(wu)，并(bing)做專項記(ji)載以(yi)(yi)備檢查。但在實踐(jian)中并(bing)沒有一套(tao)行之有效(xiao)的(de)(de)措施加以(yi)(yi)制(zhi)約和保(bao)障，使稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)的(de)(de)相(xiang)關規(gui)定(ding)難(nan)以(yi)(yi)落實。

二、我國所得稅法變革的走向

鑒于我(wo)國所(suo)得(de)稅(shui)法(fa)的缺陷，應(ying)如何變(bian)革呢？筆者認為，統(tong)一企(qi)業法(fa)人所(suo)得(de)稅(shui)法(fa)、完善個人所(suo)得(de)稅(shui)法(fa)將是未來我(wo)國所(suo)得(de)稅(shui)法(fa)變(bian)革的走向。

（一(yi)）制定統一(yi)的(de)《企業(ye)所(suo)得稅(shui)法(fa)》

建立(li)現代(dai)企(qi)(qi)(qi)(qi)業制(zhi)度(du)的(de)(de)(de)(de)一(yi)(yi)個(ge)重要(yao)內容，就(jiu)是要(yao)使我國(guo)目(mu)前的(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)業組織形式，逐步轉向以完(wan)善(shan)的(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)業法人制(zhi)度(du)為基礎，以有限責任制(zhi)度(du)為特(te)征，以公司制(zhi)為主(zhu)要(yao)形式的(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)業制(zhi)度(du)。因此，我國(guo)的(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)業所得(de)稅制(zhi)度(du)也(ye)要(yao)向統一(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)業法人所得(de)稅法的(de)(de)(de)(de)方向發展。應該將適(shi)用(yong)于內資(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)(qi)業的(de)(de)(de)(de)《企(qi)(qi)(qi)(qi)業所得(de)稅暫行條(tiao)例》和適(shi)用(yong)于涉(she)外企(qi)(qi)(qi)(qi)業的(de)(de)(de)(de)《外商投(tou)資(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)(qi)業和外國(guo)企(qi)(qi)(qi)(qi)業所得(de)稅法》合并，制(zhi)定統一(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)《企(qi)(qi)(qi)(qi)業所得(de)稅法》。

1.納稅主體(ti)的統一(yi)，實際是選擇(ze)統一(yi)企業(ye)所得(de)稅法的模式問題。

學界(jie)(jie)目(mu)前(qian)主要(yao)有兩種主張：一(yi)(yi)是(shi)(shi)實(shi)行法(fa)(fa)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)制，二是(shi)(shi)仍然以(yi)是(shi)(shi)否實(shi)行獨立經(jing)濟核(he)算來確定納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)，即仍主張采用企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)制。我們認為，統(tong)一(yi)(yi)后的(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)可(ke)(ke)(ke)稱為公(gong)(gong)司所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)，以(yi)民法(fa)(fa)中定義的(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)法(fa)(fa)人(ren)(ren)(ren)為納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)。這(zhe)種模式的(de)(de)好處包括：可(ke)(ke)(ke)以(yi)解決我國(guo)(guo)現行稅(shui)(shui)法(fa)(fa)中總公(gong)(gong)司與(yu)(yu)分(fen)公(gong)(gong)司、母公(gong)(gong)司與(yu)(yu)子公(gong)(gong)司納(na)稅(shui)(shui)主體(ti)難以(yi)界(jie)(jie)定的(de)(de)問題；可(ke)(ke)(ke)以(yi)使(shi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)與(yu)(yu)個人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)的(de)(de)界(jie)(jie)限(xian)更加分(fen)明，前(qian)者(zhe)以(yi)法(fa)(fa)人(ren)(ren)(ren)為納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)，后者(zhe)以(yi)自(zi)然人(ren)(ren)(ren)為納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)，這(zhe)種劃分(fen)方法(fa)(fa)可(ke)(ke)(ke)以(yi)有效地(di)涵蓋(gai)各種所(suo)(suo)得(de)(de)(de)的(de)(de)征(zheng)收(shou)面；符合國(guo)(guo)際慣例(li)。目(mu)前(qian)世界(jie)(jie)各國(guo)(guo)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)一(yi)(yi)般(ban)對(dui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)分(fen)別征(zheng)收(shou)公(gong)(gong)司所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)和個人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)，二者(zhe)區分(fen)的(de)(de)標(biao)準(zhun)主要(yao)就是(shi)(shi)是(shi)(shi)否具有法(fa)(fa)人(ren)(ren)(ren)資格。[4]

2.稅(shui)率的統一。

關于稅率(lv)(lv)的(de)(de)(de)確定，學(xue)界主要有二(er)種(zhong)(zhong)觀點。一(yi)種(zhong)(zhong)是(shi)繼續采用(yong)單一(yi)的(de)(de)(de)比(bi)例稅率(lv)(lv)，因(yin)為(wei)(wei)計(ji)算簡(jian)便，透明度(du)高(gao)，也體(ti)現橫向公平。關于稅率(lv)(lv)的(de)(de)(de)標準，有的(de)(de)(de)認為(wei)(wei)繼續維(wei)持33%，有的(de)(de)(de)認為(wei)(wei)可(ke)(ke)以(yi)降為(wei)(wei)30%或(huo)27%.第二(er)種(zhong)(zhong)觀點認為(wei)(wei)應采用(yong)比(bi)例稅率(lv)(lv)與(yu)幾(ji)檔超額累(lei)進稅率(lv)(lv)相結合的(de)(de)(de)方式(shi)。這樣一(yi)種(zhong)(zhong)模式(shi)，應當(dang)(dang)說是(shi)比(bi)較(jiao)科學(xue)的(de)(de)(de)。但這種(zhong)(zhong)模式(shi)透明度(du)不(bu)高(gao)，納稅人可(ke)(ke)能搞不(bu)清楚(chu)。學(xue)界目前比(bi)較(jiao)一(yi)致的(de)(de)(de)意見(jian)還是(shi)統一(yi)的(de)(de)(de)比(bi)例稅率(lv)(lv)。因(yin)為(wei)(wei)從當(dang)(dang)前負擔(dan)率(lv)(lv)看，內(nei)資企業大概是(shi)25%左右(you)，外(wai)商投資企業為(wei)(wei)24%的(de)(de)(de)稅率(lv)(lv)。另從主要的(de)(de)(de)周邊國家來看，日本為(wei)(wei)37.5%，泰(tai)國30%，韓國34%，新加坡為(wei)(wei)27%.我們認為(wei)(wei)，目前我國采用(yong)25%的(de)(de)(de)稅率(lv)(lv)比(bi)較(jiao)適(shi)宜。

3、稅基的(de)統一。

現行企(qi)業(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)法雖然規(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)了應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額的(de)(de)(de)(de)(de)確(que)(que)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)與企(qi)業(ye)財(cai)(cai)會制度適當分離，也(ye)(ye)(ye)就(jiu)是說企(qi)業(ye)按照(zhao)(zhao)財(cai)(cai)會制度計(ji)(ji)算出來(lai)的(de)(de)(de)(de)(de)利潤還要按照(zhao)(zhao)稅(shui)(shui)法的(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)作納(na)稅(shui)(shui)調整(zheng)后為(wei)計(ji)(ji)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額。但整(zheng)個(ge)稅(shui)(shui)基的(de)(de)(de)(de)(de)確(que)(que)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)對(dui)企(qi)業(ye)財(cai)(cai)會制度的(de)(de)(de)(de)(de)依附性仍然很大(da)，致使(shi)應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額的(de)(de)(de)(de)(de)計(ji)(ji)算還不是很規(gui)范，剛性不足，因(yin)此合并后的(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)業(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)法應堅持由(you)稅(shui)(shui)法來(lai)規(gui)范應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額扣(kou)(kou)除(chu)項(xiang)目的(de)(de)(de)(de)(de)范圍和標(biao)準：（1）工(gong)資(zi)(zi)扣(kou)(kou)除(chu)，工(gong)資(zi)(zi)的(de)(de)(de)(de)(de)扣(kou)(kou)除(chu)傾向于(yu)計(ji)(ji)稅(shui)(shui)工(gong)資(zi)(zi)。外向內(nei)靠(kao)，但從(cong)長遠來(lai)看(kan)，當企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)自我(wo)約(yue)束機制比較完(wan)善以后，我(wo)國(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)工(gong)資(zi)(zi)扣(kou)(kou)除(chu)應該(gai)實(shi)行按實(shi)扣(kou)(kou)除(chu)。（2）捐贈的(de)(de)(de)(de)(de)扣(kou)(kou)除(chu)也(ye)(ye)(ye)是外向內(nei)靠(kao)，按照(zhao)(zhao)一(yi)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)比例和一(yi)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)范圍。（3）折舊(jiu)向外靠(kao)，折舊(jiu)年限可以短(duan)一(yi)點，根據國(guo)家財(cai)(cai)政承受能力來(lai)縮短(duan)折舊(jiu)年限，加快(kuai)固定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)產更新，促進企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)技(ji)術進步。稅(shui)(shui)基的(de)(de)(de)(de)(de)確(que)(que)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)目前(qian)也(ye)(ye)(ye)有許多不完(wan)善的(de)(de)(de)(de)(de)地(di)方，也(ye)(ye)(ye)需要在合并時進行修改。

4、稅收優惠政策的調整(zheng)。

稅(shui)(shui)(shui)(shui)收優(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)政策(ce)是合并內(nei)(nei)、外(wai)資企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)一大(da)難點。我(wo)國企(qi)(qi)業(ye)(ye)對所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)分(fen)別對不(bu)同(tong)(tong)所有制形式的(de)(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)、不(bu)同(tong)(tong)地區(qu)(qu)、不(bu)同(tong)(tong)行(xing)(xing)業(ye)(ye)、不(bu)同(tong)(tong)產品所分(fen)別實(shi)(shi)行(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)繁多復雜(za)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收優(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)措施，雖然這些(xie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收優(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)措施都起到積極作用，為了(le)保持政策(ce)、法(fa)規(gui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)一貫性和連續性，其中(zhong)有些(xie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收優(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)措施還必(bi)須(xu)繼續實(shi)(shi)行(xing)(xing)，但(dan)它們(men)仍(reng)然是創造公平競爭的(de)(de)(de)(de)(de)(de)市場(chang)環境，完(wan)善我(wo)國整體投資環境的(de)(de)(de)(de)(de)(de)一大(da)障礙。故必(bi)須(xu)把握(wo)現實(shi)(shi)發展(zhan)(zhan)需要(yao)，加以進一步調整和統(tong)一。特(te)(te)別是在(zai)(zai)(zai)我(wo)國加入WTO以后(hou)，國際社會(hui)普遍呼(hu)吁(yu)對中(zhong)國境內(nei)(nei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)涉(she)(she)外(wai)企(qi)(qi)業(ye)(ye)實(shi)(shi)行(xing)(xing)國民待遇。應當主(zhu)要(yao)按以下基(ji)本(ben)原(yuan)則來完(wan)善：在(zai)(zai)(zai)統(tong)一企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)前(qian)提下，對涉(she)(she)外(wai)企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)某(mou)些(xie)特(te)(te)殊情況，如對我(wo)國急需發展(zhan)(zhan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)產業(ye)(ye)，對涉(she)(she)外(wai)企(qi)(qi)業(ye)(ye)直接再投資、取回利潤、預提所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)等方面，予以不(bu)同(tong)(tong)于內(nei)(nei)資企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)優(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)待遇；統(tong)一貫徹產業(ye)(ye)政策(ce)為主(zhu)，支持加速發展(zhan)(zhan)基(ji)礎工業(ye)(ye)和高新(xin)技(ji)術(shu)產業(ye)(ye)，有選(xuan)擇(ze)地鼓勵與引導(dao)外(wai)資的(de)(de)(de)(de)(de)(de)投向(xiang)。可(ke)以借鑒國際上的(de)(de)(de)(de)(de)(de)通行(xing)(xing)做(zuo)法(fa)，區(qu)(qu)分(fen)對涉(she)(she)外(wai)企(qi)(qi)業(ye)(ye)采取的(de)(de)(de)(de)(de)(de)鼓勵、允(yun)許、限制和禁止的(de)(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)同(tong)(tong)情況，實(shi)(shi)行(xing)(xing)有選(xuan)擇(ze)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)特(te)(te)定優(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)原(yuan)則，在(zai)(zai)(zai)盡可(ke)能的(de)(de)(de)(de)(de)(de)范圍內(nei)(nei)對涉(she)(she)外(wai)企(qi)(qi)業(ye)(ye)實(shi)(shi)行(xing)(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收國民待遇；在(zai)(zai)(zai)統(tong)一稅(shui)(shui)(shui)(shui)制的(de)(de)(de)(de)(de)(de)前(qian)提下，適當兼顧地區(qu)(qu)發展(zhan)(zhan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)某(mou)些(xie)需要(yao)。考慮到我(wo)國地區(qu)(qu)廣(guang)大(da)、經(jing)濟發展(zhan)(zhan)水(shui)平不(bu)平衡的(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)際情況，必(bi)須(xu)對某(mou)些(xie)特(te)(te)殊地區(qu)(qu)實(shi)(shi)行(xing)(xing)特(te)(te)殊的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收優(you)(you)惠(hui)(hui)(hui)政策(ce)，如少數(shu)民族地區(qu)(qu)、五個經(jing)濟特(te)(te)區(qu)(qu)和上海浦東新(xin)區(qu)(qu)等。

（二）我(wo)國個(ge)人所得稅法的(de)進(jin)一步完(wan)善

發達國(guo)(guo)家近十(shi)年(nian)的個(ge)人所得(de)稅(shui)法改(gai)(gai)革(ge)是以“公平(ping)、效率”作為改(gai)(gai)革(ge)目標，改(gai)(gai)革(ge)的重(zhong)點是圍繞擴大(da)稅(shui)基，減少各種優惠待(dai)遇(yu)，堵塞稅(shui)收(shou)漏(lou)洞(dong)來(lai)進行(xing)的。[5]我們認(ren)為在充分(fen)借鑒國(guo)(guo)外(wai)成功立法的經驗的基礎上(shang)，結合我國(guo)(guo)的實際情況(kuang)，應對《個(ge)人所得(de)稅(shui)法》從(cong)以下幾個(ge)方面進行(xing)完善：

1、將分類(lei)所得(de)稅(shui)立(li)法例(li)逐步轉向分類(lei)綜合(he)所得(de)稅(shui)立(li)法例(li)。

從(cong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)理論來看(kan)，所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)(zhi)可(ke)(ke)分(fen)(fen)為分(fen)(fen)類(lei)(lei)(lei)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)(zhi)、綜(zong)合(he)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)(zhi)和(he)分(fen)(fen)類(lei)(lei)(lei)綜(zong)合(he)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)(zhi)三種。分(fen)(fen)類(lei)(lei)(lei)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)立法(fa)(fa)(fa)依據在于，對(dui)不(bu)同(tong)性質的(de)(de)(de)(de)(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)適(shi)(shi)(shi)用不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)實(shi)行(xing)差(cha)(cha)(cha)別待遇(yu)，既(ji)可(ke)(ke)控制(zhi)(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)源(yuan)，又可(ke)(ke)節(jie)省稽征(zheng)(zheng)費(fei)用，但不(bu)能(neng)(neng)較好地(di)體(ti)現(xian)公(gong)平(ping)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負的(de)(de)(de)(de)(de)原(yuan)則。綜(zong)合(he)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)(zhi)體(ti)現(xian)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)際負擔(dan)水平(ping)，符合(he)支付能(neng)(neng)力原(yuan)則和(he)量(liang)能(neng)(neng)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)原(yuan)則，但其弊端是(shi)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)繁瑣，易造成偷漏稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)機(ji)會。分(fen)(fen)類(lei)(lei)(lei)綜(zong)合(he)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)(zhi)是(shi)當(dang)今世界各國廣泛實(shi)行(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)(zhi)，它反映了(le)分(fen)(fen)類(lei)(lei)(lei)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)(zhi)與綜(zong)合(he)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)趨同(tong)勢態，是(shi)一種較好的(de)(de)(de)(de)(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)(zhi)。我國1980年的(de)(de)(de)(de)(de)《個(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)》采(cai)(cai)用的(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)分(fen)(fen)類(lei)(lei)(lei)綜(zong)合(he)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)(zhi)，1987年的(de)(de)(de)(de)(de)《個(ge)人(ren)(ren)收(shou)(shou)(shou)入調節(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)暫行(xing)條例》采(cai)(cai)用的(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)分(fen)(fen)類(lei)(lei)(lei)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)(zhi)，修(xiu)訂(ding)后的(de)(de)(de)(de)(de)《個(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)》仍然(ran)采(cai)(cai)用分(fen)(fen)類(lei)(lei)(lei)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)(zhi)。從(cong)發展(zhan)趨勢看(kan)，我國《個(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)》應(ying)采(cai)(cai)用分(fen)(fen)類(lei)(lei)(lei)綜(zong)合(he)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)(zhi)。因為，分(fen)(fen)類(lei)(lei)(lei)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)(zhi)雖(sui)然(ran)計征(zheng)(zheng)方便，但不(bu)能(neng)(neng)較好地(di)體(ti)現(xian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)公(gong)平(ping)原(yuan)則，不(bu)能(neng)(neng)有效地(di)消除納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)負擔(dan)差(cha)(cha)(cha)異；綜(zong)合(he)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)(zhi)雖(sui)然(ran)可(ke)(ke)以(yi)消除這一差(cha)(cha)(cha)異，但又對(dui)不(bu)同(tong)來源(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)入實(shi)施稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)歧視。而分(fen)(fen)類(lei)(lei)(lei)綜(zong)合(he)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)(zhi)綜(zong)合(he)了(le)上述兩類(lei)(lei)(lei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)優(you)點(dian)。在我國，將工(gong)資(zi)、薪金(jin)收(shou)(shou)(shou)入，承包(bao)、轉(zhuan)包(bao)收(shou)(shou)(shou)入，財產(chan)租賃(lin)收(shou)(shou)(shou)入，財產(chan)轉(zhuan)讓(rang)收(shou)(shou)(shou)入等合(he)并為綜(zong)合(he)收(shou)(shou)(shou)入，在作(zuo)合(he)理的(de)(de)(de)(de)(de)費(fei)用扣除后，適(shi)(shi)(shi)用累進稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)，其余收(shou)(shou)(shou)入適(shi)(shi)(shi)用比例稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)。這樣(yang)就可(ke)(ke)以(yi)充分(fen)(fen)發揮分(fen)(fen)類(lei)(lei)(lei)綜(zong)合(he)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)優(you)點(dian)。

2、完善納稅(shui)主體制度。

在WTO體(ti)制(zhi)下(xia)，世界各國個人(ren)所得稅(shui)(shui)的納(na)(na)稅(shui)(shui)主(zhu)體(ti)主(zhu)要包括個人(ren)和家庭。從(cong)公(gong)平角度來看以(yi)家庭為納(na)(na)稅(shui)(shui)主(zhu)體(ti)對非勞動收入(ru)(ru)(ru)如股息、利息、紅利會較(jiao)公(gong)平地對待，因為以(yi)個人(ren)為納(na)(na)稅(shui)(shui)主(zhu)體(ti)時對這(zhe)些所得的源(yuan)泉扣(kou)繳根本不考慮(lv)其實際(ji)納(na)(na)稅(shui)(shui)能(neng)力，在以(yi)家庭為納(na)(na)稅(shui)(shui)主(zhu)體(ti)的情況(kuang)下(xia)將這(zhe)些所得并入(ru)(ru)(ru)家庭總收入(ru)(ru)(ru)再對某些項目進行(xing)扣(kou)除，能(neng)更好地體(ti)現(xian)綜合納(na)(na)稅(shui)(shui)能(neng)力。

對(dui)(dui)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)主(zhu)體的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)選(xuan)擇在很大程(cheng)度上取(qu)決于一定時期(qi)一國(guo)個(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)主(zhu)要(yao)目標，從取(qu)得(de)收入(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)角(jiao)度來(lai)(lai)看(kan)個(ge)人(ren)(ren)申報和夫妻聯合(he)申報并無本(ben)質區別(bie)。從效率角(jiao)度來(lai)(lai)看(kan)對(dui)(dui)個(ge)人(ren)(ren)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)影(ying)響的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)(shi)個(ge)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)投資與(yu)勞動力(li)(li)決策(ce)，對(dui)(dui)家(jia)庭(ting)(ting)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)影(ying)響則更(geng)廣(guang)泛。因為(wei)(wei)家(jia)庭(ting)(ting)是(shi)(shi)社(she)會的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)本(ben)細胞，很多(duo)消費、儲蓄、投資行為(wei)(wei)是(shi)(shi)以(yi)(yi)家(jia)庭(ting)(ting)為(wei)(wei)單(dan)位進行的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)。從收入(ru)分配公平的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)角(jiao)度來(lai)(lai)看(kan)，個(ge)人(ren)(ren)收入(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)差距最(zui)終(zhong)要(yao)體現(xian)(xian)在家(jia)庭(ting)(ting)收入(ru)差距上，因此對(dui)(dui)收入(ru)調(diao)節完(wan)全可(ke)以(yi)(yi)集中到對(dui)(dui)家(jia)庭(ting)(ting)收入(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)調(diao)節上。這種選(xuan)擇的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)最(zui)重要(yao)之處就(jiu)是(shi)(shi)可(ke)以(yi)(yi)實(shi)(shi)現(xian)(xian)相同收入(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)家(jia)庭(ting)(ting)繳納(na)相同的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，以(yi)(yi)根據綜合(he)能力(li)(li)來(lai)(lai)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)，并且可(ke)以(yi)(yi)家(jia)庭(ting)(ting)為(wei)(wei)單(dan)位實(shi)(shi)現(xian)(xian)一定的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)社(she)會政策(ce)，如(ru)對(dui)(dui)老年人(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)減(jian)免，對(dui)(dui)無生活能力(li)(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)兒童(tong)采用增(zeng)加(jia)基(ji)本(ben)扣(kou)除的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)方法(fa)等。另外，我國(guo)現(xian)(xian)在的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)就(jiu)業(ye)壓(ya)力(li)(li)很大，如(ru)果實(shi)(shi)行以(yi)(yi)家(jia)庭(ting)(ting)為(wei)(wei)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)主(zhu)體，則家(jia)庭(ting)(ting)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)際收入(ru)將有所增(zeng)加(jia)，必然鼓勵低收入(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)家(jia)庭(ting)(ting)成(cheng)員自(zi)愿(yuan)放(fang)棄原有的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)工作，從而減(jian)輕全社(she)會的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)就(jiu)業(ye)壓(ya)力(li)(li)。

3.進一步擴大稅基，降(jiang)低稅率(lv)。

擴(kuo)大稅(shui)(shui)(shui)基(ji)，實際上就(jiu)是(shi)(shi)(shi)開(kai)辟新稅(shui)(shui)(shui)源，從(cong)而增加財政收人。這是(shi)(shi)(shi)80年代以來(lai)各國所得(de)稅(shui)(shui)(shui)制改(gai)革中所普遍采用的一項(xiang)重要措(cuo)施(shi)，特別是(shi)(shi)(shi)在降(jiang)低(di)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)導致(zhi)稅(shui)(shui)(shui)收收入減(jian)(jian)少的情況下，這些(xie)措(cuo)施(shi)的重要性更顯而易(yi)見。修改(gai)后的《個人所得(de)稅(shui)(shui)(shui)法》雖然擴(kuo)大了稅(shui)(shui)(shui)基(ji)，但還(huan)不夠，應根(gen)據(ju)經濟生(sheng)活的發展，進一步擴(kuo)大稅(shui)(shui)(shui)基(ji)，其措(cuo)施(shi)一是(shi)(shi)(shi)應根(gen)據(ju)新情況增加一些(xie)新的應稅(shui)(shui)(shui)所得(de)，如農業(ye)生(sheng)產經營所得(de)，期貨交(jiao)易(yi)所得(de)；二是(shi)(shi)(shi)取消或降(jiang)低(di)一些(xie)費用扣(kou)除(chu)，如對企業(ye)事業(ye)單位的承包所得(de)、承租所得(de)的費用扣(kou)除(chu)可適(shi)當降(jiang)低(di)；三是(shi)(shi)(shi)對個人購買國債和(he)國家發行金融債券(quan)的利息征收預(yu)提稅(shui)(shui)(shui)。此(ci)外，還(huan)應降(jiang)低(di)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)，減(jian)(jian)少稅(shui)(shui)(shui)率(lv)檔次。

4.規范稅前費用(yong)扣除，實現量能課(ke)稅原則。

在WTO體(ti)制下，世界各國(guo)(guo)扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)制度(du)(du)中的(de)(de)扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)項目(mu)一般包(bao)括(kuo)成(cheng)本(ben)費用，生計(ji)費和個人免(mian)稅三部分內(nei)(nei)容。成(cheng)本(ben)費用扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)形(xing)式多采用按實列支(zhi)或(huo)在限額(e)內(nei)(nei)列支(zhi)的(de)(de)方式。生計(ji)費用扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)是(shi)扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)制度(du)(du)的(de)(de)核心(xin)內(nei)(nei)容，各國(guo)(guo)大(da)多根據贍養人口(kou)、已(yi)婚未婚、年齡大(da)小等因素進行扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)。個人免(mian)稅主要是(shi)為(wei)了體(ti)現(xian)量(liang)(liang)能、公平的(de)(de)原則而(er)設置的(de)(de)對某些所得(de)給予照(zhao)顧性的(de)(de)減免(mian)項目(mu)。隨著個人所得(de)稅法的(de)(de)發(fa)展，扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)制度(du)(du)完善與否(fou)已(yi)成(cheng)為(wei)衡量(liang)(liang)個人所得(de)稅法發(fa)展水平和完善程度(du)(du)的(de)(de)重要指標之(zhi)一。

《個人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)法》應(ying)(ying)(ying)從以下方面完(wan)善稅(shui)(shui)前費(fei)用(yong)扣(kou)除制(zhi)(zhi)度：（l）不(bu)(bu)(bu)同(tong)(tong)的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)取得(de)不(bu)(bu)(bu)同(tong)(tong)的(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)所得(de)，所花費(fei)的(de)(de)(de)成本和費(fei)用(yong)不(bu)(bu)(bu)相同(tong)(tong)，故(gu)費(fei)用(yong)扣(kou)除應(ying)(ying)(ying)有(you)所區(qu)別。（2）還(huan)要(yao)考(kao)慮(lv)地區(qu)間經濟(ji)發展的(de)(de)(de)不(bu)(bu)(bu)平衡狀(zhuang)況，就(jiu)東部和中西部發展水(shui)平確定(ding)一個發展指數，正(zheng)確制(zhi)(zhi)定(ding)不(bu)(bu)(bu)同(tong)(tong)的(de)(de)(de)扣(kou)除標準。（3）法定(ding)扣(kou)除還(huan)應(ying)(ying)(ying)考(kao)慮(lv)家庭(ting)(ting)負擔的(de)(de)(de)差(cha)異，應(ying)(ying)(ying)該(gai)制(zhi)(zhi)定(ding)出有(you)贍養父母的(de)(de)(de)家庭(ting)(ting)和不(bu)(bu)(bu)需(xu)要(yao)贍養父母的(de)(de)(de)家庭(ting)(ting)不(bu)(bu)(bu)同(tong)(tong)的(de)(de)(de)扣(kou)除標準。因(yin)此，《個人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)法》對生活費(fei)給予的(de)(de)(de)扣(kou)除，不(bu)(bu)(bu)應(ying)(ying)(ying)是固(gu)定(ding)的(de)(de)(de)，而應(ying)(ying)(ying)是浮動的(de)(de)(de)，即應(ying)(ying)(ying)隨著國(guo)家匯率(lv)、物價水(shui)平和家庭(ting)(ting)生活費(fei)支出增(zeng)加(jia)諸因(yin)素的(de)(de)(de)變(bian)化而變(bian)化。同(tong)(tong)時，應(ying)(ying)(ying)該(gai)統(tong)一中外納(na)稅(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)扣(kou)除標準。[6]

5.改(gai)以源(yuan)泉扣除為主(zhu)的納(na)稅(shui)制度為以自申報(bao)納(na)稅(shui)為主(zhu)或完(wan)全(quan)自行申報(bao)的納(na)稅(shui)制度。

目前各(ge)國(guo)在所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)征(zheng)管方(fang)式上主(zhu)要(yao)采(cai)用源泉(quan)課征(zheng)法(fa)和申(shen)(shen)報納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)。由于這兩(liang)種征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)辦法(fa)在實際(ji)運用中各(ge)有利弊，故在大多數情況下均(jun)結(jie)合起來(lai)使用，以(yi)(yi)互補不足。各(ge)國(guo)通(tong)行(xing)的(de)(de)(de)做法(fa)是，對納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人易于源泉(quan)征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)的(de)(de)(de)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)，如工(gong)資、股(gu)息(xi)、利息(xi)、特(te)許權使用費、租(zu)金(jin)等(deng)在其支付階段源泉(quan)征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)，按特(te)定稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)或普通(tong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)計征(zheng)，然后由納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人在期(qi)末對全(quan)部所(suo)得(de)(de)集中申(shen)(shen)報，計算出應納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額后再將(jiang)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人已經源泉(quan)征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額從中扣除。修(xiu)改后的(de)(de)(de)《個(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)》采(cai)取源泉(quan)扣繳為(wei)主(zhu)，自行(xing)申(shen)(shen)報為(wei)輔的(de)(de)(de)征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)方(fang)式，在目前是符合我國(guo)國(guo)情的(de)(de)(de)，因(yin)為(wei)我國(guo)公(gong)民的(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)意識(shi)還比較薄弱，自行(xing)申(shen)(shen)報納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)觀念尚未普遍形成，實行(xing)以(yi)(yi)代(dai)扣代(dai)繳為(wei)主(zhu)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)方(fang)式比較切合實際(ji)。但根(gen)據國(guo)際(ji)慣(guan)例，從培(pei)養公(gong)民自覺履行(xing)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義務的(de)(de)(de)角度看，要(yao)改以(yi)(yi)源泉(quan)扣稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)為(wei)主(zhu)的(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)度為(wei)自行(xing)申(shen)(shen)報納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)為(wei)主(zhu)或完全(quan)自行(xing)申(shen)(shen)報的(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)度。

另外(wai)，實行(xing)有效(xiao)(xiao)的(de)(de)(de)個(ge)人收入監控(kong)機(ji)制(zhi)。為了(le)加強(qiang)稅(shui)(shui)源控(kong)制(zhi)，堵塞稅(shui)(shui)收漏洞，可(ke)以借鑒美國的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)務(wu)號碼制(zhi)度，[7]盡(jin)快建立中國“個(ge)人經濟(ji)身份證”制(zhi)度，使(shi)我國個(ge)人的(de)(de)(de)一切收入、支出都必(bi)須直(zhi)接在“個(ge)人經濟(ji)身分證”帳(zhang)號下(xia)進行(xing)，限(xian)制(zhi)現(xian)金交易，加快推(tui)廣使(shi)用信用卡和個(ge)人支票，在實行(xing)銀行(xing)儲蓄存(cun)款(kuan)實名制(zhi)的(de)(de)(de)基礎上，進一步增強(qiang)個(ge)人收入的(de)(de)(de)透明度，將銀行(xing)電腦(nao)信用制(zhi)與稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)電腦(nao)申(shen)報制(zhi)聯網，使(shi)公民(min)的(de)(de)(de)各(ge)項(xiang)收入均處(chu)于稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關(guan)的(de)(de)(de)有效(xiao)(xiao)監控(kong)之下(xia)。從(cong)而在嚴格制(zhi)度的(de)(de)(de)監控(kong)下(xia)，促進公民(min)依(yi)法自覺納稅(shui)(shui)，減少偷漏稅(shui)(shui)款(kuan)的(de)(de)(de)行(xing)為。

注釋：

[1] 所(suo)謂“雙軌制(zhi)(zhi)”是(shi)指我國所(suo)實行的內外(wai)有別的兩套企業(ye)所(suo)得稅法(fa)律制(zhi)(zhi)度(du)。

[2] 參見陳志楣(mei)：《稅收制度國家比(bi)較》，經濟科學出版社2000年版，第292頁。

[3] 參見肖緒(xu)湖：《個人所得(de)稅制改革探討》，載《學習與實踐》2001年第6期。

[4] 參見孫(sun)鋼、邢(xing)麗：《統一企業所(suo)得稅(shui)的構想》，載《經濟(ji)參考報》2001年4月4日。

[5] 參見(jian)高爾森主編：《國際稅法》（第2版(ban)(ban)），法律(lv)出版(ban)(ban)社1993年(nian)版(ban)(ban)，第32—36頁。

篇6

一、均衡發(fa)放(fang)每月工(gong)資薪金

例1：錢先生1月(yue)份工(gong)薪(xin)為2800元(yuan)，2月(yue)份工(gong)薪(xin)為4800元(yuan)。錢先生應納個(ge)(ge)人所得稅稅額(e)(e)=（4800-3500）×3%=39（元(yuan)）。如果(guo)能夠均(jun)衡(heng)發(fa)放每月(yue)的工(gong)薪(xin)，1月(yue)份工(gong)薪(xin)為3500元(yuan)，2月(yue)份工(gong)薪(xin)為4100元(yuan)，其應納個(ge)(ge)人所得稅稅額(e)(e)=（4100-3500）×3%=18（元(yuan)），節省個(ge)(ge)稅21元(yuan)。

二、年終獎金避開無效區間

根據《國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總局關于(yu)(yu)調整個(ge)人取(qu)(qu)得(de)全(quan)(quan)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)次性(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)等(deng)計(ji)算(suan)(suan)征(zheng)收(shou)個(ge)人所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方法(fa)問題的(de)(de)(de)(de)(de)(de)通知》（國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)發［2005］9號）的(de)(de)(de)(de)(de)(de)規定(ding)(ding)(ding)(ding)：當(dang)(dang)(dang)月(yue)(yue)取(qu)(qu)得(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)全(quan)(quan)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)次性(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)，除(chu)(chu)(chu)(chu)以(yi)12個(ge)月(yue)(yue)，按其(qi)商數(shu)確定(ding)(ding)(ding)(ding)適用(yong)(yong)(yong)(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)和速算(suan)(suan)扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)數(shu)。如(ru)果當(dang)(dang)(dang)月(yue)(yue)工(gong)(gong)資(zi)(zi)薪(xin)金(jin)(jin)(jin)(jin)所(suo)(suo)得(de)高(gao)于(yu)(yu)（或(huo)等(deng)于(yu)(yu)）稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)規定(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)費用(yong)(yong)(yong)(yong)扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)額的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，適用(yong)(yong)(yong)(yong)公式(shi)為(wei)：應(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額=當(dang)(dang)(dang)月(yue)(yue)取(qu)(qu)得(de)全(quan)(quan)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)次性(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)×適用(yong)(yong)(yong)(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)-速算(suan)(suan)扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)數(shu)；如(ru)果當(dang)(dang)(dang)月(yue)(yue)工(gong)(gong)資(zi)(zi)薪(xin)金(jin)(jin)(jin)(jin)所(suo)(suo)得(de)低于(yu)(yu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)規定(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)費用(yong)(yong)(yong)(yong)扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)額的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，適用(yong)(yong)(yong)(yong)公式(shi)為(wei)：應(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額=（當(dang)(dang)(dang)月(yue)(yue)取(qu)(qu)得(de)全(quan)(quan)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)一(yi)(yi)次性(xing)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)-當(dang)(dang)(dang)月(yue)(yue)工(gong)(gong)資(zi)(zi)薪(xin)金(jin)(jin)(jin)(jin)所(suo)(suo)得(de)與費用(yong)(yong)(yong)(yong)扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)額的(de)(de)(de)(de)(de)(de)差額）×適用(yong)(yong)(yong)(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)-速算(suan)(suan)扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)數(shu)。例2：孫(sun)先(xian)(xian)生(sheng)(sheng)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)為(wei)18000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，李(li)先(xian)(xian)生(sheng)(sheng)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)為(wei)18001萬元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。其(qi)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)納(na)(na)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)情況(kuang)如(ru)下：孫(sun)先(xian)(xian)生(sheng)(sheng)：18000÷12=1500（元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)），對應(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)及(ji)速算(suan)(suan)扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)數(shu)為(wei)：3%、0，應(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額=18000×3%=540（元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)），稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)所(suo)(suo)得(de)=18000-540=17460（元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)）。李(li)先(xian)(xian)生(sheng)(sheng)：18001÷12≈1500.08（元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)），對應(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)及(ji)速算(suan)(suan)扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)數(shu)為(wei)：10%、105，應(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額=18001×10%-105=1695.1（元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)），稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)所(suo)(suo)得(de)=18001-1695.1=16305.9（元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)）。孫(sun)先(xian)(xian)生(sheng)(sheng)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)多(duo)(duo)(duo)1元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)所(suo)(suo)得(de)反而比(bi)李(li)先(xian)(xian)生(sheng)(sheng)少1154.1元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。這就(jiu)是(shi)(shi)“一(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)錢效(xiao)應(ying)(ying)”，即年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)多(duo)(duo)(duo)領(ling)(ling)取(qu)(qu)一(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)可(ke)(ke)能少得(de)千元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)或(huo)者萬元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，出(chu)現(xian)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)額的(de)(de)(de)(de)(de)(de)無(wu)效(xiao)區(qu)(qu)間。這是(shi)(shi)由于(yu)(yu)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)計(ji)算(suan)(suan)公式(shi)引起的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，計(ji)算(suan)(suan)個(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)金(jin)(jin)(jin)(jin)額是(shi)(shi)全(quan)(quan)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)收(shou)入，減除(chu)(chu)(chu)(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)卻(que)是(shi)(shi)按照月(yue)(yue)薪(xin)所(suo)(suo)得(de)對應(ying)(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)(yi)個(ge)速算(suan)(suan)扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)(chu)(chu)(chu)數(shu)。我們可(ke)(ke)以(yi)運用(yong)(yong)(yong)(yong)公式(shi)計(ji)算(suan)(suan)出(chu)這些無(wu)效(xiao)區(qu)(qu)間，孫(sun)先(xian)(xian)生(sheng)(sheng)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)18000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)所(suo)(suo)得(de)17460元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。假設年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)X元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，則(ze)：X-（X×10%-105）=17460，X=19283.33元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，無(wu)效(xiao)區(qu)(qu)間為(wei)18001元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)-19283.33元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。同(tong)樣(yang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)方法(fa)，可(ke)(ke)以(yi)計(ji)算(suan)(suan)出(chu)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)全(quan)(quan)部無(wu)效(xiao)區(qu)(qu)間（18001元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)-19283.33元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，54001元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)-60187.5元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，108001元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)-114600元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，420001元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)-447500元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，660001元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)-706538.46元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，960001元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)-1120000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)）。企業在發放(fang)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)時(shi)一(yi)(yi)定(ding)(ding)(ding)(ding)要(yao)避開無(wu)效(xiao)區(qu)(qu)間，此區(qu)(qu)間的(de)(de)(de)(de)(de)(de)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)可(ke)(ke)以(yi)發放(fang)到(dao)12月(yue)(yue)份，以(yi)實現(xian)合理避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)；也(ye)可(ke)(ke)以(yi)進(jin)行公益捐(juan)助，不僅避開無(wu)效(xiao)區(qu)(qu)間，還可(ke)(ke)以(yi)享受一(yi)(yi)定(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠(hui)。另外，還應(ying)(ying)注意年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)低效(xiao)區(qu)(qu)間。例如(ru)，當(dang)(dang)(dang)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)是(shi)(shi)20000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)時(shi)，名義上比(bi)領(ling)(ling)取(qu)(qu)18000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)多(duo)(duo)(duo)2000元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，但是(shi)(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)所(suo)(suo)得(de)卻(que)只多(duo)(duo)(duo)了645元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)（18105-17460），其(qi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)所(suo)(suo)得(de)占獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)比(bi)例僅為(wei)32%（645÷2000），也(ye)就(jiu)是(shi)(shi)說(shuo)實際稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負高(gao)達68%，這樣(yang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)收(shou)效(xiao)也(ye)不大，屬(shu)于(yu)(yu)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)低效(xiao)區(qu)(qu)間，在發放(fang)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)終(zhong)獎(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)(jiang)時(shi)同(tong)樣(yang)應(ying)(ying)該考慮(lv)合理避免。

三、合理籌劃年薪

在(zai)月薪(xin)(xin)和年(nian)終獎(jiang)(jiang)之間(jian)的分配納(na)稅(shui)(shui)人的年(nian)薪(xin)(xin)收(shou)入主要(yao)來源(yuan)于按(an)月發放的工資薪(xin)(xin)金(jin)收(shou)入和全(quan)年(nian)一(yi)次性獎(jiang)(jiang)金(jin)收(shou)入。根據新《個人所得(de)稅(shui)(shui)法(fa)》中工薪(xin)(xin)的7級超額(e)累進稅(shui)(shui)率(lv)和年(nian)終獎(jiang)(jiang)金(jin)稅(shui)(shui)率(lv)的規定，綜合(he)考(kao)慮以上無效區間(jian)和低效區間(jian)的因素，計算出(chu)新稅(shui)(shui)法(fa)下的最優年(nian)薪(xin)(xin)發放方案（見(jian)下表）。

四、進行工薪和勞務的轉化

新(xin)《個(ge)(ge)人所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)》中關(guan)(guan)于(yu)工(gong)薪(xin)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)適(shi)用的(de)(de)(de)(de)是(shi)3%-45%的(de)(de)(de)(de)7級(ji)超額(e)累進(jin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)，勞(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)報(bao)(bao)酬(chou)(chou)(chou)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)適(shi)用的(de)(de)(de)(de)是(shi)20%的(de)(de)(de)(de)比(bi)例稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)，而且對于(yu)一次收(shou)入(ru)畸高的(de)(de)(de)(de)，可(ke)(ke)(ke)以(yi)加(jia)成(cheng)征收(shou)。根(gen)據(ju)(ju)《個(ge)(ge)人所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)實施條例》的(de)(de)(de)(de)解釋，勞(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)報(bao)(bao)酬(chou)(chou)(chou)實際上相(xiang)當(dang)(dang)(dang)于(yu)適(shi)用20%、30%、40%的(de)(de)(de)(de)3級(ji)超額(e)累進(jin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)。根(gen)據(ju)(ju)這些規定(ding)(ding)，相(xiang)同(tong)數額(e)的(de)(de)(de)(de)工(gong)資、薪(xin)金所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)與(yu)勞(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)報(bao)(bao)酬(chou)(chou)(chou)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)適(shi)用的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)不(bu)同(tong)，其應(ying)(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)和(he)稅(shui)(shui)(shui)(shui)后(hou)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)也不(bu)同(tong)，因而對其進(jin)行合理的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)劃(hua)就具(ju)有(you)一定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)可(ke)(ke)(ke)能性。勞(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)報(bao)(bao)酬(chou)(chou)(chou)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)，是(shi)指個(ge)(ge)人從事(shi)設計(ji)、裝潢、安(an)裝、制圖、化(hua)驗、測試、醫療、法(fa)律、會計(ji)、咨(zi)詢、講(jiang)學(xue)、新(xin)聞(wen)、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視(shi)、錄(lu)音、錄(lu)像、演出(chu)、表演、廣告、展覽、技術服(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、介紹服(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、經紀服(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)、代辦(ban)服(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)以(yi)及其他(ta)勞(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)取得(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)。工(gong)薪(xin)和(he)勞(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)區別在(zai)(zai)(zai)于(yu)：前(qian)者提供所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)單(dan)位與(yu)個(ge)(ge)人之間存在(zai)(zai)(zai)著穩定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)雇傭(yong)與(yu)被雇傭(yong)的(de)(de)(de)(de)關(guan)(guan)系(xi)(xi)，而后(hou)者不(bu)存在(zai)(zai)(zai)這種(zhong)(zhong)關(guan)(guan)系(xi)(xi)。可(ke)(ke)(ke)以(yi)利用工(gong)薪(xin)和(he)勞(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)報(bao)(bao)酬(chou)(chou)(chou)的(de)(de)(de)(de)相(xiang)互(hu)轉(zhuan)換來進(jin)行稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)劃(hua)。例3：周(zhou)先生(sheng)從某單(dan)位取得(de)(de)(de)(de)設計(ji)收(shou)入(ru)50800元(yuan)(yuan)。有(you)兩(liang)(liang)種(zhong)(zhong)方(fang)(fang)案(an)(an)(an)可(ke)(ke)(ke)供選擇。方(fang)(fang)案(an)(an)(an)一：有(you)穩定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)雇傭(yong)關(guan)(guan)系(xi)(xi)———按(an)工(gong)薪(xin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)目(mu)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。應(ying)(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)=（50800-3500）×30%-2755=11435（元(yuan)(yuan)）方(fang)(fang)案(an)(an)(an)二：不(bu)存在(zai)(zai)(zai)雇傭(yong)關(guan)(guan)系(xi)(xi)———按(an)勞(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)報(bao)(bao)酬(chou)(chou)(chou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)目(mu)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。應(ying)(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)=50800×(1-20%)×30%-2000=10192（元(yuan)(yuan)）通過計(ji)算得(de)(de)(de)(de)出(chu)周(zhou)先生(sheng)按(an)勞(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)取得(de)(de)(de)(de)收(shou)入(ru)比(bi)按(an)工(gong)薪(xin)取得(de)(de)(de)(de)收(shou)入(ru)繳納(na)(na)的(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)人所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)少1243元(yuan)(yuan)。例4：吳先生(sheng)在(zai)(zai)(zai)A公司(si)兼職，收(shou)入(ru)為每月(yue)4000元(yuan)(yuan)。有(you)兩(liang)(liang)種(zhong)(zhong)方(fang)(fang)案(an)(an)(an)可(ke)(ke)(ke)供選擇。方(fang)(fang)案(an)(an)(an)一：有(you)穩定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)雇傭(yong)關(guan)(guan)系(xi)(xi)———按(an)工(gong)薪(xin)稅(shui)(shui)(shui)(shui)目(mu)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。應(ying)(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)=（4000-3500）×3%=15（元(yuan)(yuan)）方(fang)(fang)案(an)(an)(an)二：不(bu)存在(zai)(zai)(zai)雇傭(yong)關(guan)(guan)系(xi)(xi)———按(an)勞(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)報(bao)(bao)酬(chou)(chou)(chou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)目(mu)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。應(ying)(ying)(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)=（4000-800）×20%=640（元(yuan)(yuan)）為此，吳先生(sheng)應(ying)(ying)(ying)與(yu)A企(qi)業簽訂聘用合同(tong)，每月(yue)可(ke)(ke)(ke)節稅(shui)(shui)(shui)(shui)625元(yuan)(yuan)。工(gong)薪(xin)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)和(he)勞(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)如(ru)何轉(zhuan)化(hua)可(ke)(ke)(ke)以(yi)合理避稅(shui)(shui)(shui)(shui)呢(ni)？我(wo)們可(ke)(ke)(ke)以(yi)通過計(ji)算兩(liang)(liang)者稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)相(xiang)等時(shi)的(de)(de)(de)(de)收(shou)入(ru)來加(jia)以(yi)確定(ding)(ding)。假(jia)設個(ge)(ge)人所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)為X，則(ze)有(you)下式(shi)成(cheng)立：X×（1-20%）×20%=（X-3500）×25%-1005。則(ze)：X=20888.89（元(yuan)(yuan)）。即當(dang)(dang)(dang)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)為20888.89元(yuan)(yuan)時(shi)，兩(liang)(liang)者稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)相(xiang)等；當(dang)(dang)(dang)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)小(xiao)于(yu)20888.89元(yuan)(yuan)時(shi)，采用工(gong)資、薪(xin)金所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)形式(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)較(jiao)輕(qing)；當(dang)(dang)(dang)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)大于(yu)20888.89元(yuan)(yuan)時(shi)，采用勞(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)(lao)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)報(bao)(bao)酬(chou)(chou)(chou)所(suo)(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)形式(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)(fu)較(jiao)輕(qing)。

篇7

關鍵詞(ci)：個人(ren)所得稅；起征(zheng)點；改革；對策

中圖分(fen)類號(hao)：F810.42　文(wen)獻(xian)標志碼：A　文(wen)章(zhang)編(bian)號(hao)：1673-291X(2008)12-0032-02

1　個人所得稅的產生與發展(zhan)

個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)是(shi)對個(ge)人(ren)取(qu)得(de)的(de)各(ge)項應稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)征收(shou)(shou)的(de)一(yi)(yi)種稅(shui)(shui)。最(zui)早于1799年在英(ying)國(guo)創立(li)。目前，個(ge)人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)已是(shi)世界各(ge)國(guo)普遍開征的(de)一(yi)(yi)個(ge)稅(shui)(shui)種，并成為一(yi)(yi)些(xie)國(guo)家最(zui)主要的(de)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)來源，歷(li)經兩個(ge)世紀的(de)發展和完善，已成為政(zheng)府調節分配不公、組織(zhi)財政(zheng)收(shou)(shou)入的(de)重要手(shou)段。

近(jin)(jin)年來(lai)(lai)(lai)，我國(guo)個(ge)人(ren)所(suo)得稅受到廣泛的(de)(de)(de)(de)關注(zhu)，焦點(dian)是(shi)以(yi)下驚人(ren)的(de)(de)(de)(de)數字。一是(shi)800元(yuan)的(de)(de)(de)(de)個(ge)稅起征(zheng)點(dian)已(yi)經25年不變，這個(ge)當時(shi)是(shi)城市(shi)職工平均工資近(jin)(jin)10倍的(de)(de)(de)(de)起征(zheng)點(dian)，現在已(yi)經把(ba)絕大多數城市(shi)勞動(dong)人(ren)口都(dou)納入了征(zheng)管(guan)范圍；二是(shi)1994年以(yi)來(lai)(lai)(lai)，個(ge)人(ren)所(suo)得稅成為同比增(zeng)長最快的(de)(de)(de)(de)稅種，增(zeng)幅高達(da)48％，遠高于(yu)9％的(de)(de)(de)(de)中國(guo)經濟平均增(zeng)長率；三是(shi)在發達(da)地區，工資薪(xin)金稅收已(yi)經占到了個(ge)稅總額的(de)(de)(de)(de)60％以(yi)上。近(jin)(jin)年來(lai)(lai)(lai)，改(gai)變這些(xie)不可思議的(de)(de)(de)(de)數字的(de)(de)(de)(de)呼聲非常強烈。

2005年(nian)全國第十(shi)(shi)屆人(ren)大(da)常(chang)委會第十(shi)(shi)七(qi)次會議首次審議個人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)修正案草案。這是(shi)(shi)我(wo)國自1980年(nian)制定個人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)以來的最(zui)重要(yao)的一次修改，核心內容一是(shi)(shi)將工資(zi)、薪金所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)的減除(chu)費用(yong)標(biao)準由800元提高到1600元，二(er)是(shi)(shi)要(yao)求(qiu)高收(shou)入(ru)者自行辦理納稅(shui)(shui)(shui)申報。我(wo)國新的個人(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)起(qi)征點從2006年(nian)1月1日(ri)起(qi)開始實施。

2　個人所得稅改革后的成果和不(bu)足

2.1　改革后的成績

降低(di)中(zhong)低(di)收(shou)入(ru)者(zhe)(zhe)(zhe)的(de)稅負(fu)(fu)是(shi)(shi)(shi)這次(ci)改革的(de)重點(dian)，從地區看，2004年東部(bu)、中(zhong)部(bu)和西部(bu)地區城鎮職工(gong)人(ren)均負(fu)(fu)擔的(de)家庭消費(fei)支出(chu)分別為1381元/月(yue)、929元/月(yue)和1012元/月(yue)。國家這次(ci)設定個稅起征(zheng)點(dian)，是(shi)(shi)(shi)要把居民生活支出(chu)扣除(chu)后再交稅，這樣(yang)相對于以(yi)前800元的(de)起征(zheng)點(dian)合(he)理(li)了很多(duo)，更好地解決了實際負(fu)(fu)擔較(jiao)重的(de)中(zhong)低(di)收(shou)入(ru)者(zhe)(zhe)(zhe)的(de)基本生活費(fei)用扣除(chu)不足問題。按(an)(an)照原來的(de)每月(yue)800元扣除(chu)標準，工(gong)薪階層納稅人(ren)數占總人(ren)數的(de)比例約為60％；而(er)按(an)(an)照1600元標準，工(gong)薪階層納稅面降至(zhi)26％左右。最終收(shou)益(yi)的(de)是(shi)(shi)(shi)中(zhong)低(di)收(shou)入(ru)者(zhe)(zhe)(zhe)，收(shou)入(ru)越低(di)，減負(fu)(fu)越多(duo)；收(shou)入(ru)越高，減負(fu)(fu)越少。這種政策(ce)效應符合(he)個人(ren)所得(de)稅立(li)法宗旨，有(you)利于發揮(hui)個人(ren)所得(de)稅調節社會分配的(de)積極(ji)作用。

2.2　個人所得稅法存在(zai)的(de)不足之處

我國個人(ren)所得稅(shui)應有的調(diao)節(jie)分(fen)配、組織收入的功能遠未得到充分(fen)的發揮，個人(ren)所得稅(shui)存在(zai)偷漏嚴重(zhong)、占(zhan)稅(shui)收總額比重(zhong)低、征管制度(du)不(bu)健(jian)全(quan)等(deng)問題。

2.2.1　個人所得稅按月計征不科(ke)學(xue)

收(shou)入時(shi)間差異導致稅負(fu)(fu)不(bu)(bu)同。有(you)(you)的(de)(de)人(ren)收(shou)入具有(you)(you)季(ji)節(jie)性。如(ru)有(you)(you)的(de)(de)本(ben)月(yue)(yue)收(shou)入較多但下(xia)月(yue)(yue)可能失業沒有(you)(you)任何(he)收(shou)入；有(you)(you)的(de)(de)上半年(nian)有(you)(you)收(shou)入但下(xia)半年(nian)收(shou)入少甚(shen)至(zhi)沒有(you)(you)收(shou)入。對(dui)于兩(liang)個年(nian)收(shou)入相(xiang)同的(de)(de)納稅義務人(ren)來說，由于收(shou)入實現的(de)(de)時(shi)間不(bu)(bu)同，其稅負(fu)(fu)也就不(bu)(bu)同。每(mei)月(yue)(yue)收(shou)入均衡(heng)者(zhe)稅負(fu)(fu)較輕，每(mei)月(yue)(yue)收(shou)入不(bu)(bu)均衡(heng)者(zhe)稅負(fu)(fu)較重(zhong)，而(er)且各(ge)月(yue)(yue)收(shou)入不(bu)(bu)均衡(heng)程度(du)越大，稅負(fu)(fu)越重(zhong)。

2.2.2　高收入者(zhe)逃稅嚴(yan)重

這(zhe)是(shi)(shi)一組灰色的(de)數字(zi)：2000年，中國個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅征(zheng)繳量僅為(wei)600多億元人(ren)民(min)幣(bi)，只占(zhan)(zhan)稅收(shou)總額的(de)4.7％；2001年，中國存款總量達(da)到70000億，人(ren)數不足20％的(de)高收(shou)入(ru)階層(ceng)占(zhan)(zhan)這(zhe)筆財(cai)富(fu)的(de)八成左右，所(suo)交的(de)個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅卻僅占(zhan)(zhan)總量的(de)不到10％。來自上海、北京、深圳(zhen)、廈門等地的(de)資料(liao)顯示(shi)，在已經征(zheng)收(shou)上來的(de)個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅中，工(gong)資和薪金(jin)所(suo)得(de)一直占(zhan)(zhan)個(ge)人(ren)所(suo)得(de)收(shou)入(ru)的(de)六成以(yi)上，依舊是(shi)(shi)占(zhan)(zhan)了(le)大頭。

2.2.3　沒有考慮到納稅人(ren)基本情況差異

無(wu)論起(qi)征點是(shi)多少，都(dou)是(shi)針對(dui)(dui)個(ge)人(ren)的(de)。沒(mei)(mei)有(you)計算(suan)家(jia)庭(ting)人(ren)口，沒(mei)(mei)有(you)考(kao)慮贍(shan)養系數。個(ge)人(ren)收入同樣的(de)兩個(ge)人(ren)，兩個(ge)人(ren)都(dou)就業的(de)家(jia)庭(ting)和(he)兩個(ge)人(ren)就業的(de)5人(ren)家(jia)庭(ting)，人(ren)均的(de)稅收負擔(dan)差(cha)異(yi)很大。個(ge)人(ren)所得稅的(de)起(qi)征點對(dui)(dui)任(ren)何人(ren)都(dou)是(shi)一樣的(de)，似乎是(shi)公平(ping)的(de)，但實際上也不公平(ping)，因(yin)為人(ren)們(men)的(de)生存條(tiao)件及社會保(bao)障有(you)很大的(de)差(cha)異(yi)。例如，對(dui)(dui)農民和(he)政府公務員的(de)起(qi)征點都(dou)是(shi)1600元，對(dui)(dui)農民來說是(shi)不公平(ping)的(de)，因(yin)為政府公務員擁有(you)良(liang)好的(de)社會保(bao)障，個(ge)人(ren)收入是(shi)實實在(zai)在(zai)的(de)收入，而(er)農民則(ze)既(ji)沒(mei)(mei)有(you)就業保(bao)障，又無(wu)醫(yi)療(liao)保(bao)障。

2.2.4　很難控(kong)制收(shou)入(ru)多(duo)元(yuan)化(hua)逃稅問題

收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)單(dan)(dan)一與收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)多(duo)(duo)元(yuan)化(hua)的(de)(de)稅(shui)(shui)負不同(tong)。現(xian)實生活(huo)中，我(wo)國工(gong)資(zi)外(wai)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)占個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)比(bi)重逐年(nian)上升，個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)儲蓄存款雖已實行(xing)真名(ming)制，但其他金融資(zi)產尚(shang)未實名(ming)化(hua)，個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)資(zi)產的(de)(de)申報(bao)制度尚(shang)未建立，分配(pei)體制仍然混(hun)亂，個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)隱(yin)蔽化(hua)，導致(zhi)稅(shui)(shui)務(wu)機關無法有效監控稅(shui)(shui)源(yuan)。通常情況下，收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)來(lai)源(yuan)越(yue)(yue)單(dan)(dan)一，稅(shui)(shui)負越(yue)(yue)重；收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)來(lai)源(yuan)越(yue)(yue)多(duo)(duo)，偷逃稅(shui)(shui)也越(yue)(yue)多(duo)(duo)。如(ru)月收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)均為(wei)8000元(yuan)的(de)(de)兩個(ge)(ge)(ge)納稅(shui)(shui)義務(wu)人(ren)(ren)，一人(ren)(ren)供職(zhi)于一個(ge)(ge)(ge)單(dan)(dan)位(wei)，每月發放薪水時由單(dan)(dan)位(wei)代扣代繳個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)為(wei)905元(yuan)，而另一人(ren)(ren)則供職(zhi)于5個(ge)(ge)(ge)單(dan)(dan)位(wei)，每個(ge)(ge)(ge)單(dan)(dan)位(wei)的(de)(de)薪水收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)均為(wei)1600元(yuan)，每月發放薪水時5個(ge)(ge)(ge)單(dan)(dan)位(wei)由于無法掌握其隱(yin)性收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)均不代為(wei)扣繳，實際(ji)稅(shui)(shui)負為(wei)零。

3　解(jie)決個(ge)人所(suo)得稅不足的對策(ce)

個(ge)(ge)(ge)人所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)的(de)原則性(xing)、概(gai)括性(xing)過強，可操作(zuo)性(xing)不足(zu)，給(gei)逃稅(shui)(shui)(shui)(shui)者(zhe)可乘之機。個(ge)(ge)(ge)人所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)是普遍稅(shui)(shui)(shui)(shui)，以大稅(shui)(shui)(shui)(shui)基，低稅(shui)(shui)(shui)(shui)負為基本特征。個(ge)(ge)(ge)人所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)是收益稅(shui)(shui)(shui)(shui)，所(suo)有(you)(you)收益者(zhe)都是應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人。要破(po)除個(ge)(ge)(ge)人所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)是少數高收入者(zhe)專有(you)(you)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)觀念，增強公(gong)民的(de)法(fa)(fa)制觀念、納稅(shui)(shui)(shui)(shui)意識和愛國覺(jue)悟。

3.1　管罰結合

公民的(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)意(yi)識(shi)培養既(ji)要講自覺。又(you)要講處(chu)罰，二者(zhe)結合才能(neng)奏(zou)效。稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收征(zheng)管(guan)中，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)征(zheng)管(guan)人(ren)員(yuan)應當樹立人(ren)民公仆形象，增強為(wei)(wei)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)服務(wu)意(yi)識(shi)，應當相信納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)基本覺悟(wu)，相信納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)自覺申報(bao)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、主動繳(jiao)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)。充分尊重和保(bao)(bao)障納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)國(guo)家主人(ren)身(shen)份；稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關及其稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)征(zheng)管(guan)人(ren)員(yuan)又(you)是國(guo)家代(dai)表(biao)者(zhe)，應當采取一定形式對納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)進行抽查，接受群眾舉(ju)報(bao)，對那些偷逃(tao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)行為(wei)(wei)給予(yu)從(cong)重處(chu)罰，通(tong)過(guo)新聞媒體曝光，以教育(yu)廣大(da)公民依(yi)法納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，保(bao)(bao)證國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收不被流失(shi)。

3.2　大力宣傳義務(wu)與權(quan)利并(bing)存

公(gong)民法制(zhi)觀念(nian)不強是(shi)納(na)(na)稅(shui)意識薄(bo)弱的(de)(de)重要原因(yin)。法律(lv)是(shi)關于(yu)權(quan)利(li)(li)(li)與義(yi)(yi)務(wu)的(de)(de)規定，權(quan)利(li)(li)(li)義(yi)(yi)務(wu)是(shi)對(dui)稱的(de)(de)，沒(mei)有無(wu)權(quan)利(li)(li)(li)的(de)(de)義(yi)(yi)務(wu)，也沒(mei)有無(wu)義(yi)(yi)務(wu)的(de)(de)權(quan)利(li)(li)(li)。現實社會(hui)中權(quan)利(li)(li)(li)義(yi)(yi)務(wu)不對(dui)等(deng)，履行納(na)(na)稅(shui)義(yi)(yi)務(wu)與否(fou)，并不影響對(dui)公(gong)共產品和公(gong)共服務(wu)的(de)(de)享有。既然(ran)能享受權(quan)利(li)(li)(li)又不履行納(na)(na)稅(shui)義(yi)(yi)務(wu)，必然(ran)使“納(na)(na)稅(shui)光(guang)榮”只剩下空洞的(de)(de)口(kou)號，喪失了法律(lv)公(gong)平(ping)、正義(yi)(yi)之本，所以必須(xu)進(jin)一(yi)步加(jia)強宣傳納(na)(na)稅(shui)人的(de)(de)權(quan)利(li)(li)(li)。

3.3　與國(guo)際接軌

我國(guo)的(de)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)稅法律既(ji)要適應中國(guo)的(de)國(guo)情，又要與(yu)國(guo)際(ji)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)稅法大趨勢保持一致。我國(guo)作(zuo)為世貿組織的(de)成員(yuan)國(guo)，國(guo)際(ji)間人(ren)(ren)(ren)員(yuan)往來(lai)頻(pin)繁，現行的(de)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)稅法不適應國(guo)民(min)(min)待(dai)(dai)遇原則(ze)，不利(li)于科技人(ren)(ren)(ren)才的(de)引(yin)進。改革個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)稅應結合(he)世貿組織的(de)國(guo)民(min)(min)待(dai)(dai)遇原則(ze)、市場準入(ru)原則(ze)，公(gong)平競(jing)爭原則(ze)，加快與(yu)國(guo)際(ji)主(zhu)流(liu)稅翻接軌。

3.4　銀行交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)來(lai)取(qu)代現金交(jiao)(jiao)易(yi)(yi)

公民收(shou)(shou)入以(yi)現金取得較多(duo)，與銀(yin)行(xing)(xing)的(de)個(ge)人(ren)賬(zhang)號不發(fa)生(sheng)直(zhi)接(jie)聯系，收(shou)(shou)入難以(yi)控制。不合法收(shou)(shou)入往往不直(zhi)接(jie)經銀(yin)行(xing)(xing)發(fa)生(sheng)。正因為有(you)上述情況，工薪收(shou)(shou)入者就成了個(ge)人(ren)所得稅(shui)(shui)的(de)主(zhu)要支撐。借鑒西方(fang)發(fa)達國家的(de)做法，一方(fang)面逐(zhu)步以(yi)信用卡和(he)個(ge)人(ren)支票取代當前的(de)收(shou)(shou)付現金化(hua)，使納稅(shui)(shui)人(ren)的(de)經濟活動都通過銀(yin)行(xing)(xing)進行(xing)(xing)結算和(he)支付。減少現金流(liu)通，將納稅(shui)(shui)人(ren)的(de)所有(you)隱性(xing)收(shou)(shou)入顯性(xing)化(hua)，規定納稅(shui)(shui)人(ren)、支付單(dan)位和(he)銀(yin)行(xing)(xing)三(san)方(fang)稅(shui)(shui)務申報制度(du)，凡達到納稅(shui)(shui)標準(zhun)的(de)必(bi)須申報納稅(shui)(shui)。

3.5　征收期限按月申(shen)報，按年征收

征收(shou)(shou)期(qi)改(gai)為(wei)按月預(yu)(yu)繳。按年計征，實行對收(shou)(shou)入(ru)分(fen)配總量上的調節，充分(fen)發揮個(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)對高(gao)收(shou)(shou)入(ru)的調節作用(yong)。納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)平(ping)時取得(de)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)所得(de)時，分(fen)項由支付單位(wei)預(yu)(yu)扣，或由納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)預(yu)(yu)繳，年終(zhong)綜合全(quan)部收(shou)(shou)入(ru)所得(de)匯(hui)算清繳，多退少補(bu)，真正實現根據納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的收(shou)(shou)入(ru)水平(ping)高(gao)低(di)征納不同的稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)，體現稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)公平(ping)原(yuan)則。

3.6　運用高(gao)科(ke)技稽查

建立現代(dai)化(hua)的(de)(de)稅務(wu)稽查(cha)體(ti)系(xi)，鎖定(ding)稽點。目(mu)前(qian)，我(wo)國(guo)尚未(wei)建立起(qi)一(yi)套完整的(de)(de)個(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得稅稽查(cha)制(zhi)度是個(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得稅稅源失控的(de)(de)另一(yi)個(ge)重(zhong)要(yao)原因。借鑒國(guo)際稅務(wu)稽查(cha)先進經驗。建立起(qi)符(fu)合我(wo)國(guo)國(guo)情的(de)(de)現代(dai)化(hua)個(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得稅稽查(cha)體(ti)系(xi)是今(jin)后稅收(shou)征管(guan)改革(ge)中(zhong)所(suo)(suo)(suo)面臨的(de)(de)一(yi)項重(zhong)要(yao)任務(wu)。為此(ci)，應建立起(qi)專(zhuan)門(men)的(de)(de)個(ge)人(ren)所(suo)(suo)(suo)得稅稽查(cha)機(ji)(ji)(ji)(ji)構，并配備一(yi)支掌握稅務(wu)、會計、審計、計算(suan)機(ji)(ji)(ji)(ji)知識的(de)(de)高素質稽查(cha)隊伍(wu)，而且必須用現代(dai)化(hua)手段裝備稽查(cha)隊伍(wu)，如(ru)建立起(qi)全國(guo)或區域性的(de)(de)計算(suan)機(ji)(ji)(ji)(ji)處理中(zhong)心，以實(shi)現科(ke)學管(guan)理，嚴密監控。將稽查(cha)內(nei)部(bu)工作實(shi)行專(zhuan)業化(hua)分工，即將稽查(cha)工作分解為選(xuan)案、檢查(cha)、審理、執行、申訴等環節和程序，并形(xing)成(cheng)內(nei)部(bu)相互聯系(xi)、相互制(zhi)約的(de)(de)機(ji)(ji)(ji)(ji)制(zhi)。

篇8

根據《中(zhong)(zhong)華(hua)人(ren)(ren)民共(gong)和(he)國個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅法(fa)》第(di)一條規定：在中(zhong)(zhong)國境內(nei)(nei)(nei)有住(zhu)(zhu)所(suo)，或(huo)者(zhe)無住(zhu)(zhu)所(suo)而在境內(nei)(nei)(nei)居住(zhu)(zhu)滿一年(nian)的個(ge)(ge)人(ren)(ren)，從中(zhong)(zhong)國境內(nei)(nei)(nei)和(he)境外取(qu)得(de)的所(suo)得(de)，依照本(ben)法(fa)規定繳納(na)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅。在中(zhong)(zhong)國境內(nei)(nei)(nei)無住(zhu)(zhu)所(suo)又不居住(zhu)(zhu)或(huo)者(zhe)無住(zhu)(zhu)所(suo)而在境內(nei)(nei)(nei)居住(zhu)(zhu)不滿一年(nian)的個(ge)(ge)人(ren)(ren)，從中(zhong)(zhong)國境內(nei)(nei)(nei)取(qu)得(de)的所(suo)得(de)，依照本(ben)法(fa)規定繳納(na)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅。

對于這條規定(ding)，我認(ren)為(wei)應(ying)該從以下兩(liang)點來理(li)解和把(ba)握：

①收(shou)入(ru)的(de)來源，若是從中國(guo)境內取(qu)得的(de)所得，無論(lun)國(guo)籍、有無住所以及居住時間等均應依法繳納個人所得稅

②若(ruo)涉及境外取得的(de)收(shou)入，應(ying)(ying)看是否有住(zhu)(zhu)所(suo)，以及居住(zhu)(zhu)時(shi)間，只要有住(zhu)(zhu)所(suo)或者(zhe)居住(zhu)(zhu)時(shi)間滿(man)一年，滿(man)足任何一個條件，均(jun)應(ying)(ying)依法(fa)繳納個人所(suo)得稅

二(er)、個人(ren)所(suo)得稅的(de)新(xin)變化

2010年9月1日(ri)，第600號國務院令，頒(ban)布實施(shi)修改后的《中華人(ren)民共和國個人(ren)所(suo)得(de)稅法實施(shi)條(tiao)例(li)》。修改后的條(tiao)例(li)主(zhu)要有以(yi)下幾點新(xin)的變化：

1.2011年9月1日(ri)實施(shi)，中(zhong)國內(nei)地(di)個稅免征(zheng)額調(diao)至3500元。免征(zheng)額的意思就是如果工資薪金的月收(shou)入(ru)在3500以下(xia)（含3500元），不納稅。超(chao)過3500元的，對增量進行(xing)納稅。這在計算個人所得稅時需要(yao)注意的問題(ti)。

2.2011年9月1日(ri)起現(xian)行工資、薪金所得適用的個稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率，由(you)9級(ji)超額(e)累進(jin)修改為(wei)(wei)7級(ji)超額(e)累進(jin)。將超額(e)累進(jin)第1級(ji)稅(shui)(shui)率由(you)5%修改為(wei)(wei)3%。

三、個(ge)人(ren)所得稅籌劃的積極意(yi)義

1.有(you)利(li)于減少納稅人(ren)的(de)(de)違法(fa)行(xing)為，提高納稅人(ren)的(de)(de)政策水(shui)平、增強(qiang)(qiang)納稅意識、自覺抑制(zhi)偷、逃稅等違法(fa)行(xing)為。稅收籌劃是一(yi)種(zhong)合法(fa)的(de)(de)或者不(bu)違法(fa)的(de)(de)合理避稅措(cuo)施(shi)，它是建立(li)在(zai)深入研究稅法(fa)政策的(de)(de)基(ji)礎上的(de)(de)，有(you)利(li)于增強(qiang)(qiang)國家(jia)的(de)(de)納稅力度。

2.通過合理的(de)途徑(jing)及稅收籌劃(hua)，可以有(you)效的(de)減少(shao)家(jia)庭(ting)的(de)稅收開支，達(da)到增(zeng)加家(jia)庭(ting)可支配(pei)收入的(de)目的(de)，有(you)利于家(jia)庭(ting)的(de)負擔，增(zeng)進家(jia)庭(ting)結構(gou)的(de)穩(wen)定性，促(cu)進社會的(de)和諧。

四、具(ju)體(ti)的(de)個人所得(de)稅(shui)的(de)籌劃(hua)案例

（一）工資(zi)薪金(jin)所得

工(gong)資、薪(xin)金所得實行(xing)的(de)是超額(e)累進稅(shui)(shui)率(lv)，收(shou)入(ru)(ru)越高(gao)(gao)(gao)，對(dui)(dui)應(ying)(ying)(ying)的(de)稅(shui)(shui)率(lv)越高(gao)(gao)(gao)。在年收(shou)入(ru)(ru)一定的(de)情況下，若能將每(mei)月(yue)(yue)(yue)(yue)的(de)收(shou)入(ru)(ru)加以平均化，可以避(bi)免(mian)某些月(yue)(yue)(yue)(yue)份(fen)收(shou)入(ru)(ru)過高(gao)(gao)(gao)造成的(de)適用稅(shui)(shui)率(lv)過高(gao)(gao)(gao)，在一定程(cheng)度上合理(li)避(bi)稅(shui)(shui)。舉例(li)說明，張三1月(yue)(yue)(yue)(yue)工(gong)資為(wei)(wei)4000元(yuan)(yuan)(yuan)，對(dui)(dui)應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)率(lv)表(biao)的(de)稅(shui)(shui)率(lv)為(wei)(wei)3%，該(gai)月(yue)(yue)(yue)(yue)應(ying)(ying)(ying)該(gai)繳(jiao)納的(de)個(ge)人所得稅(shui)(shui)為(wei)(wei)(4000-3500）×3%=95元(yuan)(yuan)(yuan)，2月(yue)(yue)(yue)(yue)工(gong)資為(wei)(wei)20000元(yuan)(yuan)(yuan)， 對(dui)(dui)應(ying)(ying)(ying)的(de)稅(shui)(shui)率(lv)表(biao)的(de)稅(shui)(shui)率(lv)為(wei)(wei)25%，速算扣(kou)除(chu)數為(wei)(wei)1005元(yuan)(yuan)(yuan)，則(ze)二月(yue)(yue)(yue)(yue)應(ying)(ying)(ying)繳(jiao)納個(ge)人所得稅(shui)(shui)為(wei)(wei)(20000-3500）×25%-1005=3120元(yuan)(yuan)(yuan)，兩個(ge)月(yue)(yue)(yue)(yue)共繳(jiao)納個(ge)人所得稅(shui)(shui)為(wei)(wei)3215元(yuan)(yuan)(yuan)。若將兩月(yue)(yue)(yue)(yue)的(de)工(gong)資平均化，則(ze)每(mei)月(yue)(yue)(yue)(yue)工(gong)資為(wei)(wei)12000元(yuan)(yuan)(yuan)，對(dui)(dui)應(ying)(ying)(ying)的(de)稅(shui)(shui)率(lv)為(wei)(wei)25%，速算扣(kou)除(chu)數為(wei)(wei)1005，兩月(yue)(yue)(yue)(yue)共繳(jiao)納個(ge)人所得稅(shui)(shui)為(wei)(wei)[(12000-3500）×25%-1005]×2=2740元(yuan)(yuan)(yuan)。則(ze)可以節稅(shui)(shui)475元(yuan)(yuan)(yuan)。 由(you)此可見，在工(gong)資收(shou)入(ru)(ru)一定的(de)情況下通過此法可以合理(li)避(bi)稅(shui)(shui)，增(zeng)加個(ge)人財富。

（二） 勞務報酬所(suo)得

《中(zhong)華(hua)人民共和(he)國個人所得(de)(de)稅(shui)法》第三條(tiao)(tiao)第四款(kuan)規定：對勞務(wu)報酬所得(de)(de)一(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)(ci)收(shou)(shou)(shou)入(ru)畸高(gao)的(de)，可(ke)以實行加成征(zheng)收(shou)(shou)(shou)。也就(jiu)是說收(shou)(shou)(shou)入(ru)越(yue)高(gao)稅(shui)率越(yue)高(gao)，所得(de)(de)稅(shui)越(yue)多(duo)。另外(wai)《個人所得(de)(de)稅(shui)法實施條(tiao)(tiao)例》第二十一(yi)(yi)(yi)條(tiao)(tiao)規定：“勞務(wu)報酬所得(de)(de)屬于一(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)(ci)性收(shou)(shou)(shou)入(ru)的(de)，以取(qu)(qu)(qu)(qu)得(de)(de)該項收(shou)(shou)(shou)入(ru)為(wei)一(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)(ci)；屬于同一(yi)(yi)(yi)項目連續性收(shou)(shou)(shou)入(ru)的(de)，以一(yi)(yi)(yi)個月(yue)內(nei)取(qu)(qu)(qu)(qu)得(de)(de)的(de)收(shou)(shou)(shou)入(ru)為(wei)一(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)(ci)。”綜(zong)合這兩條(tiao)(tiao)規定，我們可(ke)以通過(guo)合同安排，將某些一(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)(ci)性的(de)收(shou)(shou)(shou)入(ru)按(an)照(zhao)月(yue)份分次(ci)(ci)(ci)繳納(na)，避免(mian)收(shou)(shou)(shou)入(ru)畸高(gao)多(duo)征(zheng)稅(shui)。舉例說明若(ruo)(ruo)某項勞務(wu)收(shou)(shou)(shou)入(ru)金額較大，可(ke)以，可(ke)設法把(ba)按(an)次(ci)(ci)(ci)納(na)稅(shui)轉化(hua)為(wei)按(an)月(yue)納(na)稅(shui)。如某項勞務(wu)報酬為(wei)75000元(yuan)，若(ruo)(ruo)一(yi)(yi)(yi)次(ci)(ci)(ci)性取(qu)(qu)(qu)(qu)得(de)(de)收(shou)(shou)(shou)入(ru)，按(an)次(ci)(ci)(ci)納(na)稅(shui)，則(ze)應納(na)稅(shui)75000×（1-20%）×40%-7000=17000元(yuan)，若(ruo)(ruo)分3個月(yue)領取(qu)(qu)(qu)(qu)收(shou)(shou)(shou)入(ru)，每次(ci)(ci)(ci)領取(qu)(qu)(qu)(qu)25000元(yuan)，則(ze)應納(na)稅(shui)[25000×（1-20%）×20%]×3=12000元(yuan)，節稅(shui)5000元(yuan)。

（三）通過安排工資和(he)勞(lao)務報(bao)酬歸類(lei)界定來避稅

一個人的(de)(de)(de)(de)收入是(shi)(shi)(shi)工資(zi)、薪金(jin)所(suo)得(de)(de)還是(shi)(shi)(shi)勞(lao)(lao)(lao)務(wu)報(bao)酬(chou)(chou)所(suo)得(de)(de)，不是(shi)(shi)(shi)由納稅人自己說了算的(de)(de)(de)(de)。《征收個人所(suo)得(de)(de)稅若干問題(ti)的(de)(de)(de)(de)規(gui)定》進一步明確了兩(liang)者的(de)(de)(de)(de)區(qu)別：“工資(zi)、薪金(jin)所(suo)得(de)(de)是(shi)(shi)(shi)屬于(yu)非(fei)獨立(li)個人勞(lao)(lao)(lao)務(wu)活動(dong)，即(ji)在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其他組織中任職、受雇(gu)(gu)而得(de)(de)到的(de)(de)(de)(de)報(bao)酬(chou)(chou)；勞(lao)(lao)(lao)務(wu)報(bao)酬(chou)(chou)所(suo)得(de)(de)則是(shi)(shi)(shi)個人獨立(li)從事各(ge)種(zhong)技藝、提(ti)供各(ge)項勞(lao)(lao)(lao)務(wu)取得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)報(bao)酬(chou)(chou)。”由此可見，兩(liang)者的(de)(de)(de)(de)主要(yao)區(qu)別在于(yu)在用人單位和員工之間是(shi)(shi)(shi)否存在雇(gu)(gu)傭(yong)(yong)(yong)關系(xi)。因(yin)(yin)此，通過這(zhe)種(zhong)籌劃(hua)來避稅的(de)(de)(de)(de)關鍵(jian)是(shi)(shi)(shi)：應當根據具體情況決定是(shi)(shi)(shi)否簽訂勞(lao)(lao)(lao)動(dong)用工合同，構成雇(gu)(gu)傭(yong)(yong)(yong)與(yu)被雇(gu)(gu)傭(yong)(yong)(yong)關系(xi)。當每月收入為10000時，按工資(zi)薪金(jin)所(suo)得(de)(de)計(ji)算納稅(10000-3500）×20%-555=745元，按勞(lao)(lao)(lao)務(wu)報(bao)酬(chou)(chou)所(suo)得(de)(de)計(ji)算納稅10000×（1-20%）×20%=1600元，兩(liang)種(zhong)算法的(de)(de)(de)(de)差額為855元。因(yin)(yin)此，我們(men)在簽署(shu)用工合同時就可以根據報(bao)酬(chou)(chou)的(de)(de)(de)(de)數額進行具體籌劃(hua)。決定是(shi)(shi)(shi)以雇(gu)(gu)傭(yong)(yong)(yong)關系(xi)拿工資(zi)，還是(shi)(shi)(shi)以提(ti)供勞(lao)(lao)(lao)務(wu)報(bao)酬(chou)(chou)的(de)(de)(de)(de)形式拿報(bao)酬(chou)(chou)。

（四）投資方式(shi)籌劃法

《中華人民共和國個(ge)人所得(de)稅(shui)法實施條例》中有一些(xie)(xie)是(shi)投資項目是(shi)免稅(shui)的，投資這些(xie)(xie)領域一方(fang)面可以(yi)獲得(de)投資收(shou)益(yi)，另(ling)一方(fang)面可以(yi)可以(yi)合法免征個(ge)人所得(de)稅(shui)。個(ge)人進行投資決策時，可以(yi)根據凈收(shou)益(yi)和家庭能力來適當權衡以(yi)下幾種投資方(fang)法：

(1）教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)基(ji)金(jin)儲(chu)蓄(xu)(xu)(xu)。我國公民(min)在(zai)教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)方(fang)面的(de)(de)開(kai)支是家庭開(kai)支的(de)(de)重要方(fang)向(xiang)，國家為促進(jin)公民(min)各項素質的(de)(de)提高也致力于這方(fang)面的(de)(de)投入并加(jia)以(yi)鼓勵。這一點在(zai)個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅條(tiao)例(li)中有所(suo)體現。國務(wu)院《對儲(chu)蓄(xu)(xu)(xu)存(cun)款(kuan)利(li)息(xi)征收個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅的(de)(de)實施辦法》第(di)五條(tiao)規定(ding)：“對個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)取(qu)得(de)(de)的(de)(de)教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)儲(chu)蓄(xu)(xu)(xu)利(li)息(xi)所(suo)得(de)(de)以(yi)及財政部門(men)確定(ding)的(de)(de)其(qi)他(ta)專項儲(chu)蓄(xu)(xu)(xu)存(cun)款(kuan)或者儲(chu)蓄(xu)(xu)(xu)性專項基(ji)金(jin)存(cun)款(kuan)的(de)(de)利(li)息(xi)所(suo)得(de)(de)，免(mian)征個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅。”教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)基(ji)金(jin)儲(chu)蓄(xu)(xu)(xu)可以(yi)享(xiang)受到(dao)免(mian)征個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅的(de)(de)優惠，而且對于個(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)儲(chu)戶來說，該項存(cun)款(kuan)的(de)(de)利(li)率也較高。根據有關規定(ding)，一年(nian)期(qi)、三年(nian)期(qi)教(jiao)(jiao)(jiao)育(yu)(yu)儲(chu)蓄(xu)(xu)(xu)按開(kai)戶日同期(qi)同檔次整(zheng)存(cun)整(zheng)取(qu)定(ding)期(qi)儲(chu)蓄(xu)(xu)(xu)利(li)率計息(xi)，六年(nian)期(qi)按開(kai)戶日五年(nian)期(qi)整(zheng)存(cun)整(zheng)取(qu)定(ding)期(qi)儲(chu)蓄(xu)(xu)(xu)存(cun)款(kuan)利(li)率利(li)息(xi)，兩者的(de)(de)實際利(li)率都超過2.7%，當然，這種籌劃(hua)具有最高限額限制。

(2）國債(zhai)投資(zi)(zi)。國債(zhai)是(shi)(shi)國家(jia)信(xin)用的(de)(de)主(zhu)要形式(shi)，雖(sui)然利率也較其他債(zhai)券(quan)低，但是(shi)(shi)具有(you)風險小，流動性強，國債(zhai)投資(zi)(zi)是(shi)(shi)我國居(ju)民(min)投資(zi)(zi)的(de)(de)主(zhu)要渠道之一。《中華人(ren)民(min)共(gong)和(he)國個人(ren)所(suo)得稅法》第四條規定二國債(zhai)和(he)國家(jia)發行(xing)的(de)(de)金融債(zhai)券(quan)利息可以(yi)免除稅收。

相對于教育儲蓄來(lai)說，國債額(e)票(piao)面利率(lv)更高(gao)一(yi)(yi)點(dian)。比如，2010年五(wu)期五(wu)年期國債票(piao)面利率(lv)為(wei)6.34%，比五(wu)年教育儲蓄的利率(lv)4.2%略2.14個百分點(dian)。不(bu)過值得注意的是，國債是一(yi)(yi)次性投入，教育儲蓄是分次投入。

(3）保險(xian)(xian)。保險(xian)(xian)投(tou)資(zi)(zi)也(ye)是(shi)投(tou)資(zi)(zi)決策中應該考慮的，目前保險(xian)(xian)公司(si)約定(ding)給(gei)付(fu)的復利水平大致在2.5％左右，而且其計息(xi)(xi)基數只(zhi)是(shi)投(tou)保人(ren)有權提(ti)起的那部(bu)分返金，實際利率相對(dui)較低，但(dan)保險(xian)(xian)投(tou)資(zi)(zi)的目的不(bu)(bu)在于投(tou)資(zi)(zi)，而是(shi)在于投(tou)保，因而在某(mou)些情況(kuang)下(xia)也(ye)是(shi)一(yi)種不(bu)(bu)錯(cuo)的選(xuan)擇。《中華人(ren)民(min)共和國個人(ren)所得稅(shui)法》第四條第五項規定(ding)保險(xian)(xian)賠款可(ke)以免(mian)征利息(xi)(xi)稅(shui)。一(yi)方(fang)面對(dui)個人(ren)人(ren)身，家(jia)庭財產是(shi)一(yi)個保障，當出現意外時保費可(ke)以免(mian)除納稅(shui)義務。

(4）基(ji)金(jin)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)。基(ji)金(jin)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)積少(shao)成多，費用相對低廉，透明(ming)度相對較高(gao)，具有專家理財的(de)(de)優勢，注重投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)組合，分散基(ji)金(jin)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)風險，是居民投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)比較理想的(de)(de)一(yi)個(ge)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)渠道。根據財政部和國家稅(shui)(shui)務總局《關于(yu)證券投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)基(ji)金(jin)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)問題的(de)(de)通知》（財稅(shui)(shui)字［1998］55號(hao)）規(gui)定(ding)，從1998年3月1日起，對個(ge)人投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)者買賣基(ji)金(jin)單(dan)位獲得的(de)(de)差價(jia)收(shou)(shou)入，在對個(ge)人買賣股票的(de)(de)差價(jia)收(shou)(shou)入未恢復征收(shou)(shou)個(ge)人所(suo)得稅(shui)(shui)以前(qian)，暫不(bu)征收(shou)(shou)個(ge)人所(suo)得稅(shui)(shui)。

五、小結

個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得稅(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)籌劃途徑和方法(fa)還有很多，不管(guan)我(wo)們是(shi)(shi)自己(ji)籌劃還是(shi)(shi)找專門的(de)(de)(de)(de)(de)理財師(shi)籌劃，最關鍵的(de)(de)(de)(de)(de)是(shi)(shi)，當我(wo)們的(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)人(ren)(ren)收(shou)入在日益增(zeng)(zeng)加(jia)時，我(wo)們是(shi)(shi)否有這樣的(de)(de)(de)(de)(de)理念或者(zhe)意識來實現合理合法(fa)避稅(shui)，從而達到減(jian)少個(ge)人(ren)(ren)開支，增(zeng)(zeng)加(jia)家庭(ting)財富(fu)(fu)的(de)(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)(de)。另(ling)外通過(guo)對稅(shui)收(shou)法(fa)律(lv)(lv)的(de)(de)(de)(de)(de)正確理解，對普及公(gong)民的(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)律(lv)(lv)意識，增(zeng)(zeng)加(jia)公(gong)民的(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)律(lv)(lv)水平，都有很好的(de)(de)(de)(de)(de)效果。個(ge)人(ren)(ren)財富(fu)(fu)的(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)(zeng)加(jia)也可(ke)以刺激消費(fei)，對于(yu)國家擴大內(nei)需的(de)(de)(de)(de)(de)國策都有著積極的(de)(de)(de)(de)(de)作用(yong)。

參考資料

[1]周佩.個人所得稅(shui)稅(shui)務籌劃案例:稿酬所得稅(shui)務籌劃[J].西華(hua)大學學報(bao)，2004.

[2]范(fan)小平(ping).談納稅(shui)人實施稅(shui)收籌劃的途徑和注意事項[J].商業會(hui)計,2005(2）.

篇9

【關鍵詞】個人所(suo)得貧富差距稅收政策

改革開放以(yi)來，我國(guo)(guo)的(de)經(jing)濟建設(she)成(cheng)就顯著，社會財(cai)富總(zong)量也實(shi)(shi)現了(le)(le)巨(ju)大增長。但(dan)與(yu)此同時，社會成(cheng)員的(de)收(shou)入(ru)差距(ju)逐步拉(la)大，貧富懸殊、分配不公等問題日益凸(tu)現。2006年1月(yue)1日，最新(xin)修訂(ding)《中(zhong)華人(ren)(ren)(ren)(ren)民(min)(min)共和(he)國(guo)(guo)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)》（以(yi)下簡稱新(xin)《個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)》）正式實(shi)(shi)施(shi)，與(yu)之相配套，國(guo)(guo)務(wu)院及其財(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)部門也出臺(tai)了(le)(le)《中(zhong)華人(ren)(ren)(ren)(ren)民(min)(min)共和(he)國(guo)(guo)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)實(shi)(shi)施(shi)條例》、《個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)全員全額扣(kou)繳申報(bao)管理暫行辦法(fa)(fa)(fa)》等行政法(fa)(fa)(fa)規(gui)和(he)規(gui)章。應該(gai)說，這是我國(guo)(guo)對(dui)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)政策的(de)一次較為全面的(de)修訂(ding)和(he)完(wan)善，新(xin)規(gui)定顯然(ran)關(guan)注(zhu)到了(le)(le)當前社會貧富差距(ju)過(guo)大的(de)客觀(guan)事(shi)實(shi)(shi)，重視發揮(hui)個(ge)(ge)稅(shui)(shui)(shui)(shui)政策對(dui)居民(min)(min)收(shou)入(ru)的(de)調節(jie)功能。但(dan)是，這并非說明(ming)新(xin)《個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)》及其相關(guan)政策就已經(jing)十分完(wan)善。作為調控收(shou)入(ru)分配的(de)有(you)力經(jing)濟杠桿，我國(guo)(guo)的(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)政策應在改觀(guan)現有(you)收(shou)入(ru)分配格局(ju)中(zhong)發揮(hui)更大的(de)作用，應該(gai)更多借鑒國(guo)(guo)際上的(de)成(cheng)功做法(fa)(fa)(fa)，進一步予以(yi)完(wan)善。

一、擴大征稅范圍

從(cong)理論上講，凡能增加一(yi)個人(ren)負(fu)擔(dan)能力的(de)(de)(de)所(suo)得(de)，只要符合稅(shui)法規定都可(ke)以列(lie)為(wei)應(ying)(ying)稅(shui)所(suo)得(de)。從(cong)現在(zai)所(suo)得(de)來源(yuan)的(de)(de)(de)多元化(hua)來看，我國(guo)個人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)的(de)(de)(de)應(ying)(ying)稅(shui)所(suo)得(de)與現在(zai)相比(bi)必須更明確(que)，更廣泛。可(ke)以考慮變原(yuan)來的(de)(de)(de)正列(lie)舉(ju)征(zheng)稅(shui)范(fan)(fan)圍的(de)(de)(de)方式(shi)為(wei)反(fan)列(lie)舉(ju)免(mian)(mian)稅(shui)項目的(de)(de)(de)方式(shi)，即(ji)明確(que)免(mian)(mian)稅(shui)的(de)(de)(de)項目后，其(qi)(qi)余收入和福(fu)利、實物分配均為(wei)征(zheng)稅(shui)范(fan)(fan)圍。這(zhe)種(zhong)方法在(zai)一(yi)些發達國(guo)家(jia)也是常用的(de)(de)(de)。這(zhe)樣，可(ke)以轉化(hua)為(wei)現金的(de)(de)(de)福(fu)利性收入就(jiu)被列(lie)入了征(zheng)稅(shui)范(fan)(fan)圍，如雇主給雇員提供免(mian)(mian)費午餐、福(fu)利房、交通工具、免(mian)(mian)費休假等，應(ying)(ying)該作為(wei)雇員個人(ren)的(de)(de)(de)應(ying)(ying)稅(shui)所(suo)得(de)計入其(qi)(qi)總所(suo)得(de)中。

除此之(zhi)外，現在爭議較(jiao)大(da)的(de)是非(fei)(fei)法(fa)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)的(de)納稅(shui)(shui)問題。稅(shui)(shui)務部門可以對(dui)尚未立(li)(li)案查處(chu)的(de)非(fei)(fei)法(fa)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)個人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)，因為(wei)大(da)量非(fei)(fei)法(fa)經營(ying)活動往(wang)往(wang)是在十分隱(yin)蔽的(de)情況下進(jin)行的(de)，其中許多人(ren)通過(guo)消費、儲蓄等形式(shi)，最(zui)先使高(gao)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)以來路(lu)不(bu)明的(de)方式(shi)暴露出(chu)來，司法(fa)機構還未立(li)(li)案查處(chu)，稅(shui)(shui)務部門往(wang)往(wang)先掌握了其應納稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)的(de)情況，及時(shi)地對(dui)這些收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)征(zheng)稅(shui)(shui)，可最(zui)大(da)限度地發揮稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)高(gao)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)的(de)調節(jie)作用(yong)，減少不(bu)必要的(de)稅(shui)(shui)款(kuan)損失。當然，征(zheng)稅(shui)(shui)并不(bu)等于承認非(fei)(fei)法(fa)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)為(wei)合法(fa)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)，征(zheng)稅(shui)(shui)后，若收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)性(xing)質(zhi)暴露為(wei)非(fei)(fei)法(fa)的(de)，可繼續運用(yong)司法(fa)力量打擊(ji)非(fei)(fei)法(fa)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)者(zhe)。

二、簡化稅率結構

納稅(shui)(shui)人在其(qi)稅(shui)(shui)基一定的(de)(de)(de)(de)前提下，其(qi)稅(shui)(shui)收負(fu)擔的(de)(de)(de)(de)高低主要(yao)體現在稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)上，稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)設計是個(ge)人所(suo)(suo)(suo)得稅(shui)(shui)發揮(hui)調節(jie)功能的(de)(de)(de)(de)核心。新的(de)(de)(de)(de)《個(ge)人所(suo)(suo)(suo)得稅(shui)(shui)法(fa)》第三條規定：對(dui)工(gong)資、薪(xin)金、個(ge)體工(gong)商(shang)戶的(de)(de)(de)(de)生產(chan)(chan)、經(jing)營所(suo)(suo)(suo)得和對(dui)企(qi)事業單(dan)位的(de)(de)(de)(de)承包(bao)經(jing)營、承租經(jing)營所(suo)(suo)(suo)得實行累進稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)，對(dui)稿(gao)酬所(suo)(suo)(suo)得、勞務報酬所(suo)(suo)(suo)得、特(te)許權使用費所(suo)(suo)(suo)得、利(li)息、股息、紅(hong)利(li)所(suo)(suo)(suo)得、財產(chan)(chan)租賃所(suo)(suo)(suo)得、財產(chan)(chan)轉讓所(suo)(suo)(suo)得、偶然所(suo)(suo)(suo)得和其(qi)他所(suo)(suo)(suo)得，適用比例稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)，稅(shui)(shui)率(lv)(lv)(lv)為百(bai)分之二(er)十。

其中工資、薪酬的(de)累進稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)有9級，導致計(ji)算公(gong)式非常(chang)復雜(za)，征收管(guan)理成(cheng)本過高，不利于(yu)提高稅(shui)(shui)(shui)務工作的(de)效率(lv)(lv)，而且容(rong)易造成(cheng)納稅(shui)(shui)(shui)人為(wei)了逃避高稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)而偷逃稅(shui)(shui)(shui)的(de)行為(wei)。可以考慮簡化現(xian)有稅(shui)(shui)(shui)制，把現(xian)有九檔(dang)的(de)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)精簡為(wei)3——5檔(dang)，擴大級距。同時(shi)，目前我國最高稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)過高，差不多占收入(ru)的(de)一(yi)半，稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)越高，偷、逃、漏稅(shui)(shui)(shui)的(de)動機越強，反(fan)而不能真(zhen)正起到調(diao)節作用。建議適(shi)當(dang)下調(diao)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)，最高檔(dang)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)不超過35%，每(mei)過幾年隨著經濟的(de)發展和(he)居民收入(ru)水(shui)平(ping)的(de)提高再做適(shi)當(dang)調(diao)整。

此外，對于分類課征(zheng)的(de)(de)部分仍可(ke)以實(shi)行比例稅(shui)率(lv)，但不宜一刀切。如(ru)(ru)對利息(xi)所(suo)得稅(shui)可(ke)以考慮(lv)實(shi)行分檔累(lei)進(jin)(jin)稅(shui)率(lv)，而且應設立起征(zheng)點，如(ru)(ru)月(yue)利息(xi)超過100元(yuan)人民幣(bi)的(de)(de)才征(zheng)稅(shui)。對特許權使用(yong)費所(suo)得、財產(chan)租賃等(deng)維持20%的(de)(de)稅(shui)率(lv)，而對彩票中獎(jiang)等(deng)偶然所(suo)得，則應實(shi)行超額累(lei)進(jin)(jin)稅(shui)率(lv)。

三、完善費用扣除

費(fei)用扣除標(biao)準的(de)調整(zheng)受多重(zhong)因(yin)素的(de)影響，必(bi)須結合居(ju)民(min)個人(ren)(ren)收入(ru)變(bian)動(dong)情(qing)況、物價水(shui)平(ping)以及個人(ren)(ren)所得稅(shui)的(de)發展戰略(lve)來考慮。如(ru)今物價水(shui)平(ping)和居(ju)民(min)的(de)收入(ru)水(shui)平(ping)都發生了很大(da)的(de)變(bian)化，單一(yi)的(de)費(fei)用扣除標(biao)準難(nan)以適(shi)應各納稅(shui)人(ren)(ren)的(de)不(bu)同情(qing)況，雖(sui)然新《個人(ren)(ren)所得稅(shui)法》對此做出了改進努(nu)力，但還有待進一(yi)步完善。

首先，與費(fei)(fei)用(yong)(yong)扣(kou)除(chu)(chu)相關(guan)的(de)(de)(de)一(yi)個(ge)重要內容(rong)是(shi)(shi)(shi)免征(zheng)額(e)(e)的(de)(de)(de)提(ti)高問題。前些(xie)(xie)時候(hou)備(bei)受社(she)會關(guan)注的(de)(de)(de)個(ge)人(ren)(ren)所得稅(shui)的(de)(de)(de)免征(zheng)額(e)(e)標(biao)準(zhun)，隨著新《個(ge)人(ren)(ren)所得稅(shui)法》的(de)(de)(de)頒(ban)布實(shi)(shi)施塵埃落(luo)定(ding)：起征(zheng)點(dian)調高到1600元。應(ying)(ying)(ying)該(gai)說，這一(yi)標(biao)準(zhun)的(de)(de)(de)大幅提(ti)高，考慮了(le)物(wu)價上漲(zhang)，貨幣分房(fang)、醫療(liao)改(gai)革、教(jiao)(jiao)育費(fei)(fei)用(yong)(yong)、養老(lao)保障使居(ju)民收入(ru)和(he)支(zhi)(zhi)出結構發生(sheng)很大變化的(de)(de)(de)現實(shi)(shi)情況。但是(shi)(shi)(shi)起征(zheng)點(dian)實(shi)(shi)行“一(yi)刀切”做法是(shi)(shi)(shi)否科學(xue)還有待商榷。顯然，1600元的(de)(de)(de)免征(zheng)額(e)(e)對(dui)北(bei)京、上海等大城市來(lai)說是(shi)(shi)(shi)偏低(di)了(le)，但是(shi)(shi)(shi)對(dui)一(yi)些(xie)(xie)經濟(ji)落(luo)后地(di)區如西部農(nong)村而言則應(ying)(ying)(ying)該(gai)是(shi)(shi)(shi)比較高的(de)(de)(de)。因此，鑒(jian)于(yu)我國(guo)地(di)區發展不平衡(heng)，地(di)區間收入(ru)水平、物(wu)價水平的(de)(de)(de)差別(bie)，應(ying)(ying)(ying)該(gai)在(zai)全國(guo)統一(yi)扣(kou)除(chu)(chu)額(e)(e)的(de)(de)(de)基(ji)礎上，給予各省一(yi)定(ding)幅度的(de)(de)(de)上下(xia)浮(fu)動(dong)權力(li)，各省依據地(di)區的(de)(de)(de)收入(ru)水平、物(wu)價指數確定(ding)納稅(shui)免征(zheng)額(e)(e)。轉其實(shi)(shi)，相對(dui)于(yu)設定(ding)免征(zheng)額(e)(e)，更為重要的(de)(de)(de)是(shi)(shi)(shi)合(he)理(li)設計扣(kou)除(chu)(chu)費(fei)(fei)用(yong)(yong)，應(ying)(ying)(ying)該(gai)充分考慮納稅(shui)人(ren)(ren)贍養人(ren)(ren)口、醫療(liao)費(fei)(fei)用(yong)(yong)、養老(lao)、住房(fang)、教(jiao)(jiao)育等因素。例如教(jiao)(jiao)育費(fei)(fei)用(yong)(yong)，當今的(de)(de)(de)時代是(shi)(shi)(shi)知識經濟(ji)時代，為了(le)增加(jia)自(zi)身(shen)的(de)(de)(de)知識和(he)技(ji)能(neng)，人(ren)(ren)們(men)開(kai)始自(zi)費(fei)(fei)參加(jia)各種教(jiao)(jiao)育培訓活動(dong)，為了(le)貫徹科教(jiao)(jiao)興(xing)國(guo)的(de)(de)(de)方針，鼓勵(li)人(ren)(ren)們(men)主(zhu)動(dong)掌握科技(ji)知識，應(ying)(ying)(ying)該(gai)對(dui)納稅(shui)人(ren)(ren)實(shi)(shi)際(ji)發生(sheng)的(de)(de)(de)教(jiao)(jiao)育培訓費(fei)(fei)用(yong)(yong)進行必(bi)要的(de)(de)(de)扣(kou)除(chu)(chu)。在(zai)實(shi)(shi)行醫療(liao)保險(xian)情況下(xia)，可以對(dui)其因參加(jia)醫療(liao)保險(xian)而支(zhi)(zhi)出的(de)(de)(de)保險(xian)金作為費(fei)(fei)用(yong)(yong)扣(kou)除(chu)(chu)。對(dui)于(yu)房(fang)屋購建費(fei)(fei)用(yong)(yong)，為了(le)加(jia)快住房(fang)制(zhi)度改(gai)革。鼓勵(li)人(ren)(ren)們(men)購買(mai)住房(fang)，對(dui)房(fang)屋購建費(fei)(fei)用(yong)(yong)如貸款(kuan)購買(mai)住房(fang)所支(zhi)(zhi)付的(de)(de)(de)利息應(ying)(ying)(ying)給予一(yi)定(ding)的(de)(de)(de)扣(kou)除(chu)(chu)。

四(si)、以(yi)家庭為納(na)稅單元

居民收(shou)入(ru)分配差距的(de)(de)(de)(de)擴大主要體現在(zai)家(jia)庭(ting)(ting)收(shou)入(ru)水平的(de)(de)(de)(de)差距上。以(yi)家(jia)庭(ting)(ting)為(wei)(wei)納稅(shui)單位可以(yi)根據綜合(he)能(neng)(neng)力(li)來(lai)征稅(shui)，實(shi)現一(yi)定的(de)(de)(de)(de)社(she)會政策，如(ru)(ru)對(dui)(dui)老年人的(de)(de)(de)(de)減免，對(dui)(dui)無(wu)生活能(neng)(neng)力(li)的(de)(de)(de)(de)兒童采用增加基本扣(kou)除的(de)(de)(de)(de)方(fang)法，對(dui)(dui)有在(zai)校學(xue)生的(de)(de)(de)(de)、貸款(kuan)購房的(de)(de)(de)(de)、購買保險的(de)(de)(de)(de)、捐贈的(de)(de)(de)(de)項目(mu)都(dou)可以(yi)采取(qu)一(yi)定的(de)(de)(de)(de)措(cuo)施(shi)。我國由于受傳統文化的(de)(de)(de)(de)影響(xiang)，家(jia)庭(ting)(ting)觀念根深蒂固，經濟行(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)、社(she)會行(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)在(zai)很大程度上是(shi)家(jia)庭(ting)(ting)行(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)，對(dui)(dui)家(jia)庭(ting)(ting)行(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)的(de)(de)(de)(de)調(diao)節是(shi)調(diao)節經濟和社(she)會行(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)的(de)(de)(de)(de)基本點(dian)。例如(ru)(ru)，購房貸款(kuan)、醫療費(fei)、保險費(fei)、子女教育費(fei)等(deng)消(xiao)費(fei)性支(zhi)出，以(yi)及(ji)儲(chu)蓄、投(tou)資(zi)行(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)都(dou)是(shi)以(yi)家(jia)庭(ting)(ting)為(wei)(wei)單位進行(xing)(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)，因(yin)此以(yi)家(jia)庭(ting)(ting)為(wei)(wei)納稅(shui)單位對(dui)(dui)其扣(kou)除免稅(shui)額、總計非勞動收(shou)入(ru)（如(ru)(ru)股(gu)息(xi)、利息(xi)、紅利等(deng)）的(de)(de)(de)(de)計算更為(wei)(wei)合(he)理(li)，征稅(shui)更能(neng)(neng)反映(ying)其實(shi)際納稅(shui)能(neng)(neng)力(li)。

但同時也要(yao)(yao)充分(fen)考慮我國的(de)家(jia)庭結構比較復雜，家(jia)庭結構不一(yi)定是同質的(de)，設(she)計(ji)稅(shui)率時一(yi)般以(yi)核心家(jia)庭為(wei)(wei)基本出發(fa)點，納稅(shui)單位(wei)不是以(yi)生活(huo)在一(yi)起(qi)的(de)家(jia)庭為(wei)(wei)單位(wei)，而是以(yi)婚(hun)姻關(guan)系為(wei)(wei)基本單位(wei)，如果是三代同堂等，即(ji)一(yi)個家(jia)庭生活(huo)有兩對夫婦以(yi)上的(de)可以(yi)采取分(fen)拆方式(shi)。如何設(she)計(ji)聯合(he)申報與單身申報的(de)不同稅(shui)率，需要(yao)(yao)對稅(shui)負水平(ping)進行一(yi)定的(de)測算。

總之，隨著經濟(ji)發展(zhan)和(he)人們生活水平的(de)提高(gao)，個(ge)人所得稅收政策(ce)作為個(ge)人收入(ru)實現環節的(de)重要調控手段，應當不斷得到(dao)完(wan)善，以(yi)更好(hao)地(di)發揮(hui)其調節個(ge)人收入(ru)分(fen)配差距的(de)基礎。

參考文獻：

1.周文興，《中國：收入(ru)分配(pei)不平等與(yu)經(jing)(jing)濟增長(chang)——公共經(jing)(jing)濟與(yu)公共管(guan)理(li)的制度創新(xin)基(ji)礎(chu)》，北京(jing)大學(xue)出(chu)版(ban)(ban)社2005年3月(yue)版(ban)(ban)

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篇10

【關鍵詞】個人所得貧(pin)富(fu)差距稅(shui)收政策

改革開放以(yi)來，我(wo)國(guo)(guo)的經濟建設成(cheng)(cheng)就顯(xian)著，社(she)會財(cai)富總量也實現了巨大(da)增(zeng)長。但與此同時，社(she)會成(cheng)(cheng)員的收(shou)(shou)入差(cha)(cha)距(ju)逐步拉大(da)，貧富懸(xuan)殊、分(fen)(fen)配(pei)(pei)不公(gong)等問(wen)題日益凸現。2006年(nian)1月1日，最新(xin)修訂《中華人(ren)(ren)(ren)民共和(he)國(guo)(guo)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)法(fa)》（以(yi)下簡稱新(xin)《個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)法(fa)》）正式實施(shi)，與之相配(pei)(pei)套(tao)，國(guo)(guo)務院及(ji)其財(cai)稅(shui)部門也出臺了《中華人(ren)(ren)(ren)民共和(he)國(guo)(guo)個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)法(fa)實施(shi)條例》、《個(ge)稅(shui)全員全額扣繳申報管理暫行(xing)辦法(fa)》等行(xing)政(zheng)(zheng)法(fa)規和(he)規章。應(ying)(ying)該說(shuo)，這是我(wo)國(guo)(guo)對個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)收(shou)(shou)政(zheng)(zheng)策(ce)的一次較為全面(mian)的修訂和(he)完善(shan)(shan)，新(xin)規定顯(xian)然關注到(dao)了當前社(she)會貧富差(cha)(cha)距(ju)過大(da)的客(ke)觀事實，重視發揮(hui)個(ge)稅(shui)政(zheng)(zheng)策(ce)對居民收(shou)(shou)入的調(diao)節功能。但是，這并(bing)非說(shuo)明新(xin)《個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)法(fa)》及(ji)其相關政(zheng)(zheng)策(ce)就已(yi)經十分(fen)(fen)完善(shan)(shan)。作(zuo)為調(diao)控收(shou)(shou)入分(fen)(fen)配(pei)(pei)的有力(li)經濟杠桿，我(wo)國(guo)(guo)的個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)收(shou)(shou)政(zheng)(zheng)策(ce)應(ying)(ying)在(zai)改觀現有收(shou)(shou)入分(fen)(fen)配(pei)(pei)格局中發揮(hui)更大(da)的作(zuo)用，應(ying)(ying)該更多借鑒(jian)國(guo)(guo)際上的成(cheng)(cheng)功做法(fa)，進一步予以(yi)完善(shan)(shan)。

一、擴大征稅范圍

從(cong)理(li)論(lun)上講，凡能增(zeng)加一(yi)個(ge)人負擔能力的(de)(de)所(suo)得(de)(de)，只要符合稅(shui)(shui)(shui)(shui)法規定都可以列(lie)(lie)為(wei)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)。從(cong)現(xian)在所(suo)得(de)(de)來(lai)源的(de)(de)多元化來(lai)看，我國個(ge)人所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)與現(xian)在相比必須更(geng)明(ming)確，更(geng)廣泛。可以考慮變原(yuan)來(lai)的(de)(de)正列(lie)(lie)舉征稅(shui)(shui)(shui)(shui)范(fan)圍(wei)的(de)(de)方式為(wei)反(fan)列(lie)(lie)舉免(mian)(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)目的(de)(de)方式，即(ji)明(ming)確免(mian)(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)項(xiang)目后，其余(yu)收入(ru)和福利(li)、實物分配均為(wei)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)范(fan)圍(wei)。這種方法在一(yi)些發達國家也(ye)是常用(yong)的(de)(de)。這樣，可以轉化為(wei)現(xian)金(jin)的(de)(de)福利(li)性收入(ru)就(jiu)被列(lie)(lie)入(ru)了征稅(shui)(shui)(shui)(shui)范(fan)圍(wei)，如雇主給雇員提(ti)供(gong)免(mian)(mian)(mian)費午餐(can)、福利(li)房、交通工具、免(mian)(mian)(mian)費休(xiu)假(jia)等，應(ying)該作(zuo)為(wei)雇員個(ge)人的(de)(de)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)計入(ru)其總(zong)所(suo)得(de)(de)中。

除此之外，現在爭(zheng)議較大的是非法(fa)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的納稅(shui)(shui)(shui)(shui)問(wen)題。稅(shui)(shui)(shui)(shui)務部(bu)門可以對(dui)尚未立案查處的非法(fa)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)征(zheng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)個(ge)人所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，因為(wei)大量(liang)非法(fa)經營活動往(wang)往(wang)是在十(shi)分隱蔽的情況(kuang)下進行的，其中許多人通過消費、儲蓄等形(xing)式(shi)，最(zui)先(xian)使高收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)以來路不(bu)(bu)明的方式(shi)暴(bao)露(lu)出來，司(si)法(fa)機構還未立案查處，稅(shui)(shui)(shui)(shui)務部(bu)門往(wang)往(wang)先(xian)掌握了其應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的情況(kuang)，及時(shi)地對(dui)這些收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，可最(zui)大限度地發揮稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)高收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的調節作(zuo)用，減(jian)少不(bu)(bu)必(bi)要的稅(shui)(shui)(shui)(shui)款損失(shi)。當然，征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)并不(bu)(bu)等于承認非法(fa)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)為(wei)合法(fa)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)，征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)后，若收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)性質暴(bao)露(lu)為(wei)非法(fa)的，可繼續運用司(si)法(fa)力量(liang)打擊非法(fa)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)者。

二、簡化稅率結構

納稅(shui)人(ren)在(zai)其(qi)稅(shui)基一定的(de)(de)前(qian)提下(xia)，其(qi)稅(shui)收負(fu)擔(dan)的(de)(de)高低主要體現在(zai)稅(shui)率(lv)(lv)上，稅(shui)率(lv)(lv)設計是(shi)個(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)發揮調節功(gong)能的(de)(de)核心。新的(de)(de)《個(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)法》第三條規定：對工資、薪金、個(ge)體工商戶的(de)(de)生產(chan)(chan)、經(jing)營所(suo)得(de)(de)和(he)對企事業單(dan)位的(de)(de)承(cheng)(cheng)包經(jing)營、承(cheng)(cheng)租(zu)(zu)經(jing)營所(suo)得(de)(de)實(shi)行累(lei)進(jin)稅(shui)率(lv)(lv)，對稿(gao)酬(chou)所(suo)得(de)(de)、勞務(wu)報酬(chou)所(suo)得(de)(de)、特許(xu)權使用(yong)費(fei)所(suo)得(de)(de)、利息、股息、紅利所(suo)得(de)(de)、財產(chan)(chan)租(zu)(zu)賃所(suo)得(de)(de)、財產(chan)(chan)轉讓所(suo)得(de)(de)、偶然所(suo)得(de)(de)和(he)其(qi)他(ta)所(suo)得(de)(de)，適(shi)用(yong)比例稅(shui)率(lv)(lv)，稅(shui)率(lv)(lv)為百分之二十。

其(qi)中工資、薪酬的(de)累進稅(shui)(shui)(shui)率有(you)9級，導致計算(suan)公(gong)式非常(chang)復雜(za)，征收管理成(cheng)本過高(gao)，不(bu)利于提(ti)高(gao)稅(shui)(shui)(shui)務工作的(de)效率，而且容(rong)易(yi)造成(cheng)納稅(shui)(shui)(shui)人為了逃避(bi)高(gao)稅(shui)(shui)(shui)率而偷逃稅(shui)(shui)(shui)的(de)行為。可以考慮簡(jian)化現(xian)有(you)稅(shui)(shui)(shui)制，把現(xian)有(you)九檔的(de)稅(shui)(shui)(shui)率精簡(jian)為3——5檔，擴大級距。同時，目(mu)前我(wo)國(guo)最高(gao)稅(shui)(shui)(shui)率過高(gao)，差不(bu)多占收入(ru)的(de)一半，稅(shui)(shui)(shui)率越(yue)高(gao)，偷、逃、漏稅(shui)(shui)(shui)的(de)動機越(yue)強，反(fan)而不(bu)能真正起到調節作用(yong)。建(jian)議(yi)適當下(xia)調稅(shui)(shui)(shui)率，最高(gao)檔稅(shui)(shui)(shui)率不(bu)超過35%，每過幾年隨著經濟的(de)發展和居(ju)民收入(ru)水平的(de)提(ti)高(gao)再做適當調整。

此外(wai)，對于分類課(ke)征(zheng)的部(bu)分仍可(ke)以(yi)實行(xing)比(bi)例稅(shui)(shui)率，但不宜一(yi)刀(dao)切。如對利息所得稅(shui)(shui)可(ke)以(yi)考慮實行(xing)分檔累進(jin)稅(shui)(shui)率，而且(qie)應設立(li)起征(zheng)點，如月利息超(chao)過100元人民幣(bi)的才(cai)征(zheng)稅(shui)(shui)。對特(te)許權使用費所得、財產租(zu)賃等維持20%的稅(shui)(shui)率，而對彩票中獎等偶(ou)然所得，則應實行(xing)超(chao)額累進(jin)稅(shui)(shui)率。

三、完善費用扣除

費用(yong)扣除標準的(de)調(diao)整(zheng)受(shou)多重因素的(de)影響(xiang)，必(bi)須(xu)結(jie)合居民個人(ren)(ren)收(shou)入(ru)變動情(qing)況、物價(jia)水平(ping)以及個人(ren)(ren)所得稅的(de)發展戰略來(lai)考(kao)慮。如今物價(jia)水平(ping)和(he)居民的(de)收(shou)入(ru)水平(ping)都發生了很大(da)的(de)變化(hua)，單一(yi)的(de)費用(yong)扣除標準難以適應各納稅人(ren)(ren)的(de)不同情(qing)況，雖然新《個人(ren)(ren)所得稅法》對此做出了改進努(nu)力(li)，但還(huan)有待進一(yi)步完善。

首先，與(yu)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)扣除相關的(de)(de)(de)一(yi)(yi)個重要內容(rong)是(shi)(shi)免(mian)征額的(de)(de)(de)提高(gao)(gao)(gao)問題。前些時候備受社會關注(zhu)的(de)(de)(de)個人(ren)所得(de)稅的(de)(de)(de)免(mian)征額標(biao)準(zhun)，隨著(zhu)新《個人(ren)所得(de)稅法(fa)》的(de)(de)(de)頒布實施塵埃落(luo)定：起征點調高(gao)(gao)(gao)到1600元。應(ying)該說，這(zhe)一(yi)(yi)標(biao)準(zhun)的(de)(de)(de)大幅提高(gao)(gao)(gao)，考(kao)慮了(le)物(wu)價上(shang)(shang)漲，貨幣分房(fang)、醫療改(gai)革(ge)、教(jiao)育(yu)(yu)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)、養(yang)老保障使居民收入(ru)(ru)和(he)支出結構發(fa)生很大變化的(de)(de)(de)現(xian)實情(qing)況。但(dan)是(shi)(shi)起征點實行(xing)(xing)(xing)“一(yi)(yi)刀(dao)切(qie)”做法(fa)是(shi)(shi)否科學還有(you)待商榷。顯然(ran)，1600元的(de)(de)(de)免(mian)征額對(dui)北京、上(shang)(shang)海等大城(cheng)市來說是(shi)(shi)偏低了(le)，但(dan)是(shi)(shi)對(dui)一(yi)(yi)些經(jing)濟(ji)落(luo)后地(di)(di)區(qu)(qu)如西部農村而言則應(ying)該是(shi)(shi)比(bi)較(jiao)高(gao)(gao)(gao)的(de)(de)(de)。因此，鑒于我國地(di)(di)區(qu)(qu)發(fa)展不(bu)平(ping)衡(heng)，地(di)(di)區(qu)(qu)間收入(ru)(ru)水平(ping)、物(wu)價水平(ping)的(de)(de)(de)差別，應(ying)該在(zai)全國統(tong)一(yi)(yi)扣除額的(de)(de)(de)基礎上(shang)(shang)，給(gei)予各(ge)省一(yi)(yi)定幅度(du)的(de)(de)(de)上(shang)(shang)下(xia)浮動權(quan)力(li)，各(ge)省依據地(di)(di)區(qu)(qu)的(de)(de)(de)收入(ru)(ru)水平(ping)、物(wu)價指數確(que)定納(na)稅免(mian)征額。其實，相對(dui)于設定免(mian)征額，更(geng)為(wei)重要的(de)(de)(de)是(shi)(shi)合理(li)設計扣除費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)，應(ying)該充分考(kao)慮納(na)稅人(ren)贍養(yang)人(ren)口、醫療費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)、養(yang)老、住(zhu)房(fang)、教(jiao)育(yu)(yu)等因素。例如教(jiao)育(yu)(yu)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)，當(dang)今(jin)的(de)(de)(de)時代是(shi)(shi)知(zhi)識(shi)(shi)經(jing)濟(ji)時代，為(wei)了(le)增加自身的(de)(de)(de)知(zhi)識(shi)(shi)和(he)技能，人(ren)們開始自費(fei)(fei)參加各(ge)種教(jiao)育(yu)(yu)培(pei)訓活動，為(wei)了(le)貫徹科教(jiao)興國的(de)(de)(de)方(fang)針，鼓勵人(ren)們主動掌(zhang)握科技知(zhi)識(shi)(shi)，應(ying)該對(dui)納(na)稅人(ren)實際發(fa)生的(de)(de)(de)教(jiao)育(yu)(yu)培(pei)訓費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)進行(xing)(xing)(xing)必要的(de)(de)(de)扣除。在(zai)實行(xing)(xing)(xing)醫療保險情(qing)況下(xia)，可以對(dui)其因參加醫療保險而支出的(de)(de)(de)保險金作為(wei)費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)扣除。對(dui)于房(fang)屋購建費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)，為(wei)了(le)加快(kuai)住(zhu)房(fang)制度(du)改(gai)革(ge)。鼓勵人(ren)們購買(mai)住(zhu)房(fang)，對(dui)房(fang)屋購建費(fei)(fei)用(yong)(yong)(yong)如貸款購買(mai)住(zhu)房(fang)所支付的(de)(de)(de)利息應(ying)給(gei)予一(yi)(yi)定的(de)(de)(de)扣除。

四、以(yi)家庭為納(na)稅單元(yuan)

居民收(shou)入(ru)分配差(cha)距的(de)(de)(de)(de)擴大主要體現(xian)(xian)在家(jia)庭(ting)收(shou)入(ru)水平的(de)(de)(de)(de)差(cha)距上。以家(jia)庭(ting)為(wei)(wei)(wei)(wei)納稅單(dan)位可以根據(ju)綜合(he)能(neng)力來征(zheng)稅，實現(xian)(xian)一定的(de)(de)(de)(de)社會(hui)政策，如對老(lao)年人的(de)(de)(de)(de)減免(mian)，對無生活(huo)能(neng)力的(de)(de)(de)(de)兒童采(cai)用(yong)增加基本扣除(chu)的(de)(de)(de)(de)方法(fa)，對有(you)在校學生的(de)(de)(de)(de)、貸(dai)款購(gou)(gou)房的(de)(de)(de)(de)、購(gou)(gou)買保險(xian)的(de)(de)(de)(de)、捐贈(zeng)的(de)(de)(de)(de)項目都可以采(cai)取一定的(de)(de)(de)(de)措(cuo)施。我國由于(yu)受傳統文化的(de)(de)(de)(de)影響，家(jia)庭(ting)觀念根深蒂固(gu)，經濟行(xing)為(wei)(wei)(wei)(wei)、社會(hui)行(xing)為(wei)(wei)(wei)(wei)在很大程度(du)上是家(jia)庭(ting)行(xing)為(wei)(wei)(wei)(wei)，對家(jia)庭(ting)行(xing)為(wei)(wei)(wei)(wei)的(de)(de)(de)(de)調節是調節經濟和社會(hui)行(xing)為(wei)(wei)(wei)(wei)的(de)(de)(de)(de)基本點。例如，購(gou)(gou)房貸(dai)款、醫(yi)療費、保險(xian)費、子女教育費等消費性支(zhi)出，以及儲(chu)蓄、投(tou)資(zi)行(xing)為(wei)(wei)(wei)(wei)都是以家(jia)庭(ting)為(wei)(wei)(wei)(wei)單(dan)位進行(xing)的(de)(de)(de)(de)，因此以家(jia)庭(ting)為(wei)(wei)(wei)(wei)納稅單(dan)位對其(qi)扣除(chu)免(mian)稅額(e)、總計非勞動收(shou)入(ru)（如股息、利息、紅利等）的(de)(de)(de)(de)計算更為(wei)(wei)(wei)(wei)合(he)理，征(zheng)稅更能(neng)反映其(qi)實際(ji)納稅能(neng)力。

但同(tong)時也(ye)要充分考(kao)慮我國的(de)家(jia)庭結(jie)(jie)構比(bi)較復雜(za)，家(jia)庭結(jie)(jie)構不(bu)(bu)一(yi)定(ding)是(shi)同(tong)質的(de)，設(she)計稅率時一(yi)般以(yi)核心家(jia)庭為(wei)基本出發點，納稅單(dan)位(wei)不(bu)(bu)是(shi)以(yi)生活在一(yi)起的(de)家(jia)庭為(wei)單(dan)位(wei)，而(er)是(shi)以(yi)婚姻關系為(wei)基本單(dan)位(wei)，如果是(shi)三(san)代同(tong)堂等，即一(yi)個家(jia)庭生活有兩(liang)對夫(fu)婦(fu)以(yi)上的(de)可以(yi)采取分拆方式。如何設(she)計聯合(he)申報(bao)與單(dan)身申報(bao)的(de)不(bu)(bu)同(tong)稅率，需要對稅負水平進行一(yi)定(ding)的(de)測算。

總之，隨著經(jing)濟發(fa)展和人(ren)們生活水平(ping)的提(ti)高(gao)，個人(ren)所得稅(shui)收政策作為個人(ren)收入(ru)(ru)實現環節的重(zhong)要調(diao)(diao)控(kong)手段(duan)，應當不斷得到完善(shan)，以更好(hao)地發(fa)揮其調(diao)(diao)節個人(ren)收入(ru)(ru)分配差距的基礎。

參考文獻：

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