1.開展財(cai)政支(zhi)出(chu)績效評價工作的現(xian)實意義(yi)

財(cai)政(zheng)支出績效(xiao)(xiao)，是指財(cai)政(zheng)支出活動所(suo)取得(de)的(de)(de)實際效(xiao)(xiao)果。它(ta)反映了政(zheng)府(fu)為滿足(zu)社會公共需要而(er)進行(xing)的(de)(de)資源(yuan)配(pei)置活動與所(suo)取得(de)的(de)(de)社會實際效(xiao)(xiao)果之間的(de)(de)比較關(guan)系，重(zhong)點(dian)研究政(zheng)府(fu)配(pei)置資源(yuan)的(de)(de)合(he)理性和(he)資源(yuan)使用的(de)(de)有效(xiao)(xiao)性。

財(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)支(zhi)(zhi)出績(ji)效(xiao)評價(jia)(jia)(jia)是指按照財(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)支(zhi)(zhi)出經(jing)濟性、效(xiao)率性和有效(xiao)性的(de)(de)總體要求，運用科(ke)學(xue)(xue)、規范(fan)的(de)(de)績(ji)效(xiao)評價(jia)(jia)(jia)方(fang)法(fa)，制定統(tong)一的(de)(de)評價(jia)(jia)(jia)標準，對財(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)支(zhi)(zhi)出的(de)(de)行為過程(cheng)、支(zhi)(zhi)出成本及(ji)其產生的(de)(de)最終效(xiao)果進行科(ke)學(xue)(xue)、客觀、公正地(di)衡量比(bi)較和綜合(he)評估，使財(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)資(zi)金得到事前、事中和事后(hou)多方(fang)面(mian)的(de)(de)控制。財(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)支(zhi)(zhi)出績(ji)效(xiao)評價(jia)(jia)(jia)貫(guan)穿于財(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)支(zhi)(zhi)出安(an)排(pai)和實施的(de)(de)全過程(cheng)，是對財(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)支(zhi)(zhi)出效(xiao)益(yi)、管(guan)理水(shui)平、投入(ru)風險等方(fang)面(mian)的(de)(de)綜合(he)評價(jia)(jia)(jia)；是發揮財(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)調控功能、提(ti)高財(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)資(zi)金安(an)排(pai)科(ke)學(xue)(xue)性、促(cu)進財(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)支(zhi)(zhi)持社(she)會經(jing)濟目標實現(xian)的(de)(de)重要保證。

開(kai)展(zhan)財(cai)(cai)政(zheng)支(zhi)出(chu)績(ji)效(xiao)(xiao)(xiao)評價，對于(yu)規(gui)(gui)范財(cai)(cai)政(zheng)支(zhi)出(chu)，依法理(li)財(cai)(cai)具有(you)(you)重(zhong)要的現實意義。一是有(you)(you)利于(yu)增(zeng)(zeng)加(jia)公共支(zhi)出(chu)透(tou)明度(du)，提高公眾對政(zheng)府的信任度(du)；二(er)是有(you)(you)利于(yu)重(zhong)點項目建(jian)設，對項目的運行及效(xiao)(xiao)(xiao)率情況提供及時、有(you)(you)價值的信息，促進(jin)項目管理(li)，增(zeng)(zeng)強項目管理(li)者對項目的責任感；三是有(you)(you)利于(yu)正確(que)引導(dao)和規(gui)(gui)范財(cai)(cai)政(zheng)資(zi)金(jin)監督(du)與管理(li)，形成(cheng)有(you)(you)效(xiao)(xiao)(xiao)的財(cai)(cai)政(zheng)執法和監督(du)約(yue)束，提高財(cai)(cai)政(zheng)資(zi)金(jin)使用效(xiao)(xiao)(xiao)益(yi)；四是有(you)(you)利于(yu)合理(li)配置資(zi)源(yuan)，通過財(cai)(cai)政(zheng)支(zhi)出(chu)績(ji)效(xiao)(xiao)(xiao)評價，獲取有(you)(you)效(xiao)(xiao)(xiao)的信息，使政(zheng)府決策者有(you)(you)效(xiao)(xiao)(xiao)地規(gui)(gui)避投資(zi)風險(xian)及短期(qi)行為(wei)，節約(yue)財(cai)(cai)政(zheng)資(zi)金(jin)，緩(huan)解供求(qiu)矛(mao)盾，促進(jin)資(zi)源(yuan)的有(you)(you)效(xiao)(xiao)(xiao)配置。因此，開(kai)展(zhan)財(cai)(cai)政(zheng)支(zhi)出(chu)績(ji)效(xiao)(xiao)(xiao)評價，建(jian)立財(cai)(cai)政(zheng)支(zhi)出(chu)績(ji)效(xiao)(xiao)(xiao)評價體系，不僅(jin)有(you)(you)其必要性，而且隨著(zhu)部門預算管理(li)改革(ge)、國庫集(ji)中支(zhi)付制(zhi)度(du)、政(zheng)府采購制(zhi)度(du)的建(jian)立與完善，財(cai)(cai)政(zheng)支(zhi)出(chu)績(ji)效(xiao)(xiao)(xiao)評價工作的開(kai)展(zhan)擁有(you)(you)了(le)現實可行的條件(jian)。

2.財(cai)政支出績效評價應遵循的(de)基本原則

財政支(zhi)出(chu)績效(xiao)(xiao)評(ping)價(jia)不同于微觀經濟(ji)組織的(de)(de)(de)效(xiao)(xiao)益評(ping)價(jia)。財政支(zhi)出(chu)績效(xiao)(xiao)評(ping)價(jia)不僅要分(fen)析(xi)計算直(zhi)接(jie)的(de)(de)(de)、有(you)形(xing)的(de)(de)(de)、現(xian)實的(de)(de)(de)投入(ru)和(he)產出(chu)，而且還(huan)要計算分(fen)析(xi)間接(jie)的(de)(de)(de)、無(wu)形(xing)的(de)(de)(de)、預期的(de)(de)(de)投入(ru)與產出(chu)，支(zhi)出(chu)績效(xiao)(xiao)既反(fan)映為可用貨幣衡量的(de)(de)(de)經濟(ji)效(xiao)(xiao)益，又反(fan)映為大(da)量的(de)(de)(de)無(wu)法用貨幣衡量的(de)(de)(de)政治(zhi)效(xiao)(xiao)益和(he)社(she)會(hui)(hui)效(xiao)(xiao)益，財政支(zhi)出(chu)追求的(de)(de)(de)最終(zhong)目標是社(she)會(hui)(hui)福利最大(da)化。這表明，財政支(zhi)出(chu)績效(xiao)(xiao)評(ping)價(jia)遠比微觀經濟(ji)組織的(de)(de)(de)效(xiao)(xiao)益評(ping)價(jia)復雜。開(kai)展財政支(zhi)出(chu)績效(xiao)(xiao)評(ping)價(jia)應遵循(xun)以下(xia)原則：

隨著凱恩斯主(zhu)義的(de)(de)(de)出(chu)現(xian)(xian)和人們對政(zheng)府角色認識的(de)(de)(de)新變化,公(gong)(gong)共(gong)(gong)支(zhi)出(chu)膨脹成為(wei)一個普遍的(de)(de)(de)現(xian)(xian)象。自1995年以(yi)來,我國公(gong)(gong)共(gong)(gong)支(zhi)出(chu)占GDP的(de)(de)(de)比(bi)重處于上升趨勢(shi),但與其(qi)他國家相比(bi),仍然偏低。公(gong)(gong)共(gong)(gong)支(zhi)出(chu)規模涉及公(gong)(gong)共(gong)(gong)財(cai)政(zheng)基本職能(neng)的(de)(de)(de)實現(xian)(xian),其(qi)增長是個緩(huan)慢的(de)(de)(de)過(guo)程,受許(xu)多現(xian)(xian)實因(yin)素的(de)(de)(de)影響和制(zhi)約(yue),對這個問題的(de)(de)(de)研(yan)究有(you)著重要的(de)(de)(de)理(li)論和現(xian)(xian)實意(yi)義。

一、文獻回顧

公共(gong)支(zhi)出規模研究(jiu)得到經濟學家越來越多的關(guan)注。本(ben)文所指的公共(gong)支(zhi)出為公共(gong)財政支(zhi)出,即政府(fu)執行其職能的成本(ben)。

從國外看,大(da)部分學者將(jiang)公(gong)共(gong)(gong)(gong)支出(chu)規模(mo)增長歸(gui)因(yin)于需(xu)(xu)求(qiu)面(mian)因(yin)素(su),即人們對政府提(ti)(ti)供(gong)的(de)(de)公(gong)共(gong)(gong)(gong)服(fu)務的(de)(de)需(xu)(xu)求(qiu),如(ru)Musgrave(1966)、Peacock&Wiseman(1967)、Mueller(1989)、Dao(1995)等。隨著(zhu)公(gong)共(gong)(gong)(gong)選擇學派(pai)的(de)(de)興起,人們研究(jiu)的(de)(de)視野逐漸開(kai)闊(kuo),不僅考慮需(xu)(xu)求(qiu)面(mian)因(yin)素(su),同(tong)時(shi)融入供(gong)給面(mian)因(yin)素(su)和政治(zhi)面(mian)因(yin)素(su)。供(gong)給面(mian)因(yin)素(su)強(qiang)調公(gong)共(gong)(gong)(gong)支出(chu)能力尤其是政府稅(shui)收能力對公(gong)共(gong)(gong)(gong)部門(men)規模(mo)的(de)(de)影響,如(ru)Kau&Rubin(2002)、Kenny&Winer(2001),Tridimas&Winer(2005);政治(zhi)面(mian)因(yin)素(su)強(qiang)調不同(tong)的(de)(de)政府結構如(ru)官僚主義(Niskanen,1971;Oates,1985)、民主制度(du)(Boix,2001;Lott&Kenny,1999;Mueller&Stratmann,2003)等。這些研究(jiu)對解釋公(gong)共(gong)(gong)(gong)支出(chu)規模(mo)增長提(ti)(ti)供(gong)了新的(de)(de)理論(lun)上(shang)的(de)(de)洞察力。

這些研究都不是針對中(zhong)(zhong)國(guo)情(qing)況(kuang)(kuang)進(jin)行的(de),且大部(bu)分研究暗含年度(du)平衡預算的(de)假(jia)定,沒有考慮政府(fu)債務的(de)存在(zai)。另(ling)一方(fang)面(mian),政治面(mian)因(yin)素(su)與需求(qiu)面(mian)因(yin)素(su)本質(zhi)上是一樣(yang)的(de)。與發達國(guo)家成熟的(de)政治制度(du)不同,我國(guo)是一個在(zai)摸索中(zhong)(zhong)、追(zhui)趕中(zhong)(zhong)前進(jin)的(de)社(she)會主(zhu)義(yi)(yi)國(guo)家,公共(gong)決(jue)策的(de)作(zuo)出(chu)首先是視現(xian)實(shi)(shi)經(jing)濟(ji)發展(zhan)需要而定,官(guan)僚主(zhu)義(yi)(yi)等政治影響的(de)確存在(zai),但終究受(shou)制于現(xian)實(shi)(shi)需要,并(bing)作(zuo)用于現(xian)實(shi)(shi)經(jing)濟(ji)。因(yin)此,就(jiu)我國(guo)目(mu)前的(de)情(qing)況(kuang)(kuang),將政治面(mian)因(yin)素(su)分離出(chu)來是多余的(de)。由此,公共(gong)支(zhi)出(chu)規模(mo)增長的(de)影響因(yin)素(su)可以歸為兩個層面(mian),即(ji)需求(qiu)面(mian)和供給面(mian),需求(qiu)面(mian)因(yin)素(su)驅動公共(gong)支(zhi)出(chu)規模(mo)正向增長,供給面(mian)因(yin)素(su)則對公共(gong)支(zhi)出(chu)規模(mo)形(xing)成制約。

如此,在(zai)我國有(you)(you)關公共(gong)支出(chu)規(gui)模(mo)增長的研究中,大部分(fen)(fen)只能歸為需求(qiu)層(ceng)面的研究,如牛增福(fu)(1998)、王雍君(2000)、楊繼和劉柯(ke)杰(2002)、湯玉(yu)剛(2006)等(deng),且由于(yu)統計口徑不(bu)同(tong),結論也(ye)不(bu)統一(yi)。趙志耘(1998)、常世旺和韓仁(ren)月(2008)雖然(ran)指出(chu)公共(gong)支出(chu)能力即收(shou)入(ru)是制約(yue)公共(gong)支出(chu)規(gui)模(mo)的關鍵(jian)因素之(zhi)一(yi),但這個結論比較模(mo)糊,沒有(you)(you)進一(yi)步分(fen)(fen)離收(shou)入(ru)來源,也(ye)未考(kao)慮(lv)政府赤字(zi)。本文在(zai)借鑒國內外學(xue)者研究成果的基礎上,考(kao)慮(lv)政府的舉債(zhai)能力,從需求(qiu)和供給(gei)兩方(fang)面進行分(fen)(fen)析。

[內容提要]理論和經(jing)驗表明。從(cong)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府投(tou)資(zi)轉(zhuan)向政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府消(xiao)費(fei)(fei)是政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府支出模(mo)式的(de)必然選擇。從(cong)我(wo)國(guo)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府消(xiao)費(fei)(fei)和政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府投(tou)資(zi)的(de)現狀及橫向比較中可以發現，我(wo)國(guo)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府投(tou)資(zi)率相對過高(gao)，政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府消(xiao)費(fei)(fei)率相對過低。政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府投(tou)資(zi)主導型支出模(mo)式將加(jia)劇(ju)經(jing)濟(ji)波動(dong)、導致公共服務不(bu)足、拉大收入差距以及破壞(huai)生態(tai)環境，不(bu)利于經(jing)濟(ji)社會(hui)和諧(xie)發展。構建和諧(xie)社會(hui)需(xu)要政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府加(jia)大消(xiao)費(fei)(fei)支出。

[關(guan)鍵詞(ci)]政府(fu)支出模式和諧社會(hui)

2006年10月，中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)共十(shi)六屆(jie)六中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)全(quan)(quan)會審議通過(guo)《中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)共中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)央關于構(gou)建社(she)(she)(she)會主義和諧社(she)(she)(she)會若干重大(da)問題的(de)(de)(de)(de)決定》，指(zhi)出了到2020年中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)構(gou)建社(she)(she)(she)會主義和諧社(she)(she)(she)會的(de)(de)(de)(de)九(jiu)大(da)目標和主要任(ren)務(wu)，其中(zhong)(zhong)(zhong)(zhong)“基本(ben)(ben)公共服務(wu)體系(xi)更加完備”和“覆蓋(gai)城鄉居民(min)的(de)(de)(de)(de)社(she)(she)(she)會保障體系(xi)基本(ben)(ben)建立(li)”等赫(he)然在(zai)列。當前，我(wo)國(guo)公共服務(wu)需(xu)(xu)求的(de)(de)(de)(de)全(quan)(quan)面增(zeng)長(chang)與供給(gei)的(de)(de)(de)(de)嚴(yan)重短缺，已是(shi)一個相當突出的(de)(de)(de)(de)問題，滿足(zu)不了居民(min)的(de)(de)(de)(de)需(xu)(xu)要，也嚴(yan)重影響了居民(min)的(de)(de)(de)(de)生活質(zhi)量。為了適應構(gou)建社(she)(she)(she)會主義和諧社(she)(she)(she)會的(de)(de)(de)(de)需(xu)(xu)要，我(wo)國(guo)政府(fu)的(de)(de)(de)(de)支出模式(shi)必須(xu)實現(xian)從注重政府(fu)投資向注重政府(fu)消費(fei)轉變。

一(yi)、從政府投(tou)資轉向(xiang)政府消費是政府支出(chu)模式的必然選擇

作為(wei)(wei)財政(zheng)(zheng)(zheng)支出的(de)組成部(bu)分，政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)消(xiao)費(fei)和(he)(he)政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)投(tou)資(zi)均是(shi)衡量政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)活(huo)動的(de)重要(yao)(yao)尺(chi)度(du)。政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)投(tou)資(zi)是(shi)指政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)為(wei)(wei)了滿(man)足社會(hui)公(gong)(gong)共(gong)需(xu)要(yao)(yao)，實現經(jing)濟(ji)和(he)(he)社會(hui)發展戰(zhan)略，投(tou)入資(zi)金轉化為(wei)(wei)實物資(zi)產的(de)行(xing)為(wei)(wei)和(he)(he)過程。政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)投(tou)資(zi)一般具有開發性和(he)(he)戰(zhan)略性特點(dian)，其主(zhu)要(yao)(yao)目的(de)是(shi)解(jie)決市場失(shi)效、調(diao)節國民經(jing)濟(ji)運行(xing)等(deng)。政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)消(xiao)費(fei)是(shi)指政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)部(bu)門為(wei)(wei)全(quan)社會(hui)提(ti)供公(gong)(gong)共(gong)服(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)的(de)消(xiao)費(fei)，包括教(jiao)育、科學、文(wen)化、衛生和(he)(he)社會(hui)保障等(deng)，以及向住戶以免費(fei)或低(di)價提(ti)供的(de)貨物和(he)(he)服(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)等(deng)方面的(de)支出。政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)消(xiao)費(fei)與(yu)政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)提(ti)供公(gong)(gong)共(gong)服(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)緊密相(xiang)聯，政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)向社會(hui)提(ti)供公(gong)(gong)共(gong)服(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)可由政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)消(xiao)費(fei)來反(fan)映。統(tong)而言之，政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)投(tou)資(zi)側重于(yu)經(jing)濟(ji)建設(she)方面，政(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)消(xiao)費(fei)側重于(yu)公(gong)(gong)共(gong)服(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)方面。

理論分(fen)析表明，政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)支(zhi)出(chu)(chu)結構與一國經(jing)濟發(fa)展(zhan)階段密切(qie)相(xiang)(xiang)關。一般而言，處于經(jing)濟發(fa)展(zhan)早期階段的(de)發(fa)展(zhan)中國家(jia)，政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)支(zhi)出(chu)(chu)主要(yao)側重于經(jing)濟投(tou)資(zi)領(ling)域(yu)，用(yong)于經(jing)濟建設方(fang)面的(de)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)投(tou)資(zi)支(zhi)出(chu)(chu)比重相(xiang)(xiang)對較(jiao)高，相(xiang)(xiang)應(ying)地，用(yong)于社會公共(gong)服(fu)務領(ling)域(yu)的(de)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)消費(fei)支(zhi)出(chu)(chu)比重則相(xiang)(xiang)對較(jiao)低。相(xiang)(xiang)反(fan)，處于經(jing)濟發(fa)展(zhan)成熟階段的(de)發(fa)達國家(jia)，政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)支(zhi)出(chu)(chu)主要(yao)側重于社會公共(gong)服(fu)務領(ling)域(yu)的(de)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)消費(fei)，而用(yong)于經(jing)濟建設方(fang)面的(de)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)投(tou)資(zi)比重則相(xiang)(xiang)對較(jiao)低。

在(zai)計算土(tu)(tu)地(di)增(zeng)值(zhi)稅時，公務員(yuan)之家版權(quan)所有，全(quan)國公務員(yuan)共同(tong)的天地(di)!對利息(xi)(xi)支出的扣(kou)除，稅法采取了比較寬(kuan)松(song)的處理方法：根據《土(tu)(tu)地(di)增(zeng)值(zhi)稅暫行條例實施細則》的規定，利息(xi)(xi)支出分(fen)兩種情況確(que)定扣(kou)除：

凡能按(an)轉讓房(fang)地(di)產項(xiang)目計算分攤利息并提供金融機構證明(ming)的，允許據實(shi)扣除，但最高不能超過按(an)商(shang)業銀行同期貸(dai)款利率計算的金額(e)。超過貨款期限的利息和加罰的利息均不允許扣除。

在這種情況下：

房地(di)產(chan)開發費用（取得土地(di)使用權所支付的金額房地(di)產(chan)開發成本金額）×扣(kou)除(chu)比例（％以下）允許扣(kou)除(chu)的利息費用

凡(fan)不(bu)能按轉讓房地(di)產項(xiang)目計(ji)算分攤利息支出(chu)或不(bu)能提(ti)供金融機(ji)構證明的，利息支出(chu)不(bu)得單獨計(ji)算，而應(ying)并(bing)人(ren)房地(di)產開發費用中一并(bing)計(ji)算扣除。在(zai)這種情況下：

房(fang)地產開(kai)發(fa)費用（取(qu)得土地使用權支付(fu)的金(jin)額十房(fang)地產開(kai)發(fa)成(cheng)本金(jin)額）×扣(kou)除比例(li)（％以下）

摘要：支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)是以消費為稅(shui)(shui)(shui)(shui)基的直(zhi)接稅(shui)(shui)(shui)(shui)，是所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)的代替(ti)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。標準(zhun)支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的實(shi)施(shi)因欠(qian)缺可(ke)(ke)行性(xing)而告終，1974年(nian)美國學者(zhe)W.D.Andrews提出(chu)(chu)(chu)“前后納方(fang)式(shi)(shi)”（非標準(zhun)方(fang)式(shi)(shi))的解決方(fang)案，給支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)實(shi)施(shi)帶(dai)來(lai)希望。現代支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)導入了前后納方(fang)式(shi)(shi)，是標準(zhun)與前后納方(fang)式(shi)(shi)的混(hun)合型(xing)，但現代支(zhi)(zhi)出(chu)(chu)(chu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)細節上仍然存在(zai)諸多問題(ti)，使公平性(xing)和(he)實(shi)施(shi)可(ke)(ke)行性(xing)受(shou)到質疑。

關鍵詞：標準支出(chu)稅、前后納方式、現(xian)代(dai)支出(chu)稅

一．支出(chu)稅（ExpenditureTax）的概述

（一）支出稅的歷史

耶魯大學的歐文•費雪（Fisher）于(yu)20世紀(ji)初發表的資本(ben)所(suo)得理論中(zhong)最早涉及到(dao)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)稅(shui)(shui)相關(guan)理論。1942年美國財政部曾提(ti)議(yi)導入(ru)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)稅(shui)(shui)，但遭反對沒能(neng)實施(shi)。1955年英國經濟學家劍橋大學尼古(gu)拉斯(si)•卡爾多（N•Kaldor）發表了(le)《支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)稅(shui)(shui)》一書，分析了(le)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)稅(shui)(shui)在(zai)(zai)公平與效率方面優于(yu)所(suo)得稅(shui)(shui)，并(bing)提(ti)出(chu)了(le)具體(ti)設計和(he)導入(ru)方法(fa)，受到(dao)了(le)空(kong)前重視。幾(ji)年后(hou)在(zai)(zai)印度(du)和(he)斯(si)里蘭卡導入(ru)了(le)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)稅(shui)(shui)，但因實際操(cao)作的不(bu)可(ke)行(xing)性很快(kuai)停止了(le)實施(shi)，標準支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)稅(shui)(shui)存在(zai)(zai)理論脫離實際的缺(que)點。上世紀(ji)70年代未，美國學者(zhe)提(ti)出(chu)以“前后(hou)納方式”彌(mi)補(bu)標準支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)稅(shui)(shui)缺(que)陷(xian)的方案，為支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)稅(shui)(shui)實施(shi)尋(xun)找到(dao)突破口，支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)稅(shui)(shui)一度(du)又(you)成為發達國家稅(shui)(shui)制改革的中(zhong)心議(yi)題。

（二）支出稅(shui)的特征

現在(zai)企業(ye)(ye)在(zai)生產經營過程中，經常會發生企業(ye)(ye)與金融機構、企業(ye)(ye)與企業(ye)(ye)甚至企業(ye)(ye)與個(ge)人之(zhi)間的(de)借(jie)款(kuan)業(ye)(ye)務，相應(ying)的(de)也發生借(jie)款(kuan)利息支(zhi)(zhi)出，這借(jie)款(kuan)利息支(zhi)(zhi)出是(shi)否可以在(zai)企業(ye)(ye)所(suo)得稅前列支(zhi)(zhi)、如(ru)何(he)(he)列支(zhi)(zhi)，與企業(ye)(ye)借(jie)款(kuan)對(dui)象的(de)不同(tong)，企業(ye)(ye)借(jie)款(kuan)用途的(de)不同(tong)以及借(jie)款(kuan)費用支(zhi)(zhi)出利息率的(de)高低有(you)關。在(zai)實際工作(zuo)中，如(ru)何(he)(he)把(ba)握(wo)這借(jie)款(kuan)費用的(de)列支(zhi)(zhi)和扣除標準，有(you)關政策法規對(dui)此作(zuo)了比較(jiao)詳細的(de)規定。

一、不同借款對象的利(li)息支(zhi)出(chu)扣除規定

根據(ju)借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)對象(xiang)不同(tong)，分為向(xiang)金(jin)融(rong)機(ji)構(gou)(gou)借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)、向(xiang)非金(jin)融(rong)機(ji)構(gou)(gou)借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)和向(xiang)社會及個人集(ji)資借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)三種(zhong)，《中(zhong)華人民共和國企(qi)業所得稅(shui)(shui)暫行(xing)條例》第六(liu)條規定：納稅(shui)(shui)人在(zai)生產、經(jing)營(ying)期間，向(xiang)金(jin)融(rong)機(ji)構(gou)(gou)借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)利(li)息(xi)(xi)支(zhi)(zhi)出(chu)，按照實際發生數扣(kou)(kou)除；向(xiang)非金(jin)融(rong)機(ji)構(gou)(gou)借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)利(li)息(xi)(xi)支(zhi)(zhi)出(chu)，不高于按照金(jin)融(rong)機(ji)構(gou)(gou)同(tong)類、同(tong)期貸款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)利(li)率計(ji)算(suan)的(de)(de)(de)數額以(yi)內的(de)(de)(de)部分，準予扣(kou)(kou)除。政策還(huan)規定對企(qi)業經(jing)批準集(ji)資的(de)(de)(de)利(li)息(xi)(xi)支(zhi)(zhi)出(chu)，凡是不高于同(tong)期同(tong)類商業銀行(xing)貸款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)利(li)率的(de)(de)(de)部分，允許在(zai)計(ji)稅(shui)(shui)時(shi)予以(yi)扣(kou)(kou)除；其超(chao)過的(de)(de)(de)部分，不準予扣(kou)(kou)除。

需(xu)要關(guan)(guan)注的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)是，在(zai)實際工作中會(hui)有一(yi)些企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)尋(xun)求更靈活(huo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)方(fang)(fang)式，并利(li)(li)(li)用稅(shui)(shui)收政(zheng)策或(huo)者(zhe)鉆稅(shui)(shui)收政(zheng)策空子來達(da)到將借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)費用稅(shui)(shui)前(qian)(qian)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)。比(bi)如一(yi)是通過(guo)(guo)(guo)(guo)關(guan)(guan)聯(lian)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)關(guan)(guan)系，《企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)前(qian)(qian)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)辦(ban)(ban)法》對(dui)關(guan)(guan)聯(lian)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)利(li)(li)(li)息(xi)(xi)(xi)稅(shui)(shui)前(qian)(qian)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)辦(ban)(ban)法作了(le)特殊規定：納(na)稅(shui)(shui)人從關(guan)(guan)聯(lian)方(fang)(fang)取(qu)得(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)額超(chao)過(guo)(guo)(guo)(guo)其(qi)(qi)注冊資(zi)(zi)本50%的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，超(chao)過(guo)(guo)(guo)(guo)部(bu)分(fen)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)利(li)(li)(li)息(xi)(xi)(xi)支(zhi)(zhi)(zhi)出，不(bu)得(de)在(zai)稅(shui)(shui)前(qian)(qian)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)。另外(wai)根據(國(guo)稅(shui)(shui)函[2002]837號)規定：對(dui)于集團(tuan)(tuan)母(mu)公司(si)從金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)融機(ji)構統一(yi)取(qu)得(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)貸(dai)款(kuan)(kuan)(kuan)，再(zai)轉(zhuan)貸(dai)給(gei)子公司(si)使(shi)用的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，如能證明(ming)有關(guan)(guan)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)確系從金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)融機(ji)構取(qu)得(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)貸(dai)款(kuan)(kuan)(kuan)，可不(bu)作為(wei)關(guan)(guan)聯(lian)方(fang)(fang)貸(dai)款(kuan)(kuan)(kuan)處理。集團(tuan)(tuan)公司(si)統一(yi)向(xiang)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)融機(ji)構借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)，所屬企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)申請使(shi)用，只(zhi)是資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)管理方(fang)(fang)式的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)變化(hua)，不(bu)影響所屬企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)使(shi)用的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)銀(yin)行信(xin)貸(dai)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)性質，不(bu)屬于關(guan)(guan)聯(lian)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)之(zhi)間的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)，因此，對(dui)集團(tuan)(tuan)公司(si)所屬企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)從集團(tuan)(tuan)公司(si)取(qu)得(de)使(shi)用的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)融機(ji)構借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)支(zhi)(zhi)(zhi)付(fu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)利(li)(li)(li)息(xi)(xi)(xi)，不(bu)受《企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)前(qian)(qian)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)辦(ban)(ban)法》第三(san)十六條(tiao)“納(na)稅(shui)(shui)人從關(guan)(guan)聯(lian)方(fang)(fang)取(qu)得(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)額超(chao)過(guo)(guo)(guo)(guo)其(qi)(qi)注冊資(zi)(zi)本50%的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，超(chao)過(guo)(guo)(guo)(guo)部(bu)分(fen)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)利(li)(li)(li)息(xi)(xi)(xi)支(zhi)(zhi)(zhi)出，不(bu)得(de)在(zai)稅(shui)(shui)前(qian)(qian)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)限制，凡集團(tuan)(tuan)公司(si)能夠(gou)出具從金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)融機(ji)構取(qu)得(de)貸(dai)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)證明(ming)文件，其(qi)(qi)所屬企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)使(shi)用集團(tuan)(tuan)公司(si)轉(zhuan)貸(dai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)融機(ji)構借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)支(zhi)(zhi)(zhi)付(fu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)利(li)(li)(li)息(xi)(xi)(xi)，不(bu)高(gao)于金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)融機(ji)構同(tong)類(lei)同(tong)期貸(dai)款(kuan)(kuan)(kuan)利(li)(li)(li)率(lv)(lv)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)部(bu)分(fen)，允許在(zai)稅(shui)(shui)前(qian)(qian)全額扣(kou)(kou)除(chu)(chu)。最典型(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)就是一(yi)些房地(di)(di)產(chan)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)，在(zai)現(xian)在(zai)國(guo)家對(dui)房地(di)(di)產(chan)行業(ye)(ye)宏觀(guan)調控，銀(yin)根緊(jin)縮的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)情況(kuang)下(xia)，房地(di)(di)產(chan)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)從金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)融機(ji)構貸(dai)款(kuan)(kuan)(kuan)相對(dui)比(bi)較困難，就會(hui)利(li)(li)(li)用這種關(guan)(guan)聯(lian)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)關(guan)(guan)系，從集團(tuan)(tuan)公司(si)或(huo)者(zhe)其(qi)(qi)他關(guan)(guan)聯(lian)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)取(qu)得(de)借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)，使(shi)借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)利(li)(li)(li)息(xi)(xi)(xi)得(de)以稅(shui)(shui)前(qian)(qian)扣(kou)(kou)除(chu)(chu)。二是通過(guo)(guo)(guo)(guo)向(xiang)社會(hui)或(huo)個人集資(zi)(zi)借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)，一(yi)般而言，這部(bu)分(fen)借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)利(li)(li)(li)息(xi)(xi)(xi)都高(gao)于同(tong)期同(tong)類(lei)商業(ye)(ye)銀(yin)行貸(dai)款(kuan)(kuan)(kuan)利(li)(li)(li)率(lv)(lv)，對(dui)高(gao)出的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)部(bu)分(fen)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)為(wei)了(le)達(da)到少交稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，往往通過(guo)(guo)(guo)(guo)將這超(chao)出的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)部(bu)分(fen)以工資(zi)(zi)或(huo)者(zhe)費用列(lie)支(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)形(xing)式進行規避；另外(wai)這種類(lei)型(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)借(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)一(yi)般是私下(xia)協議，其(qi)(qi)利(li)(li)(li)息(xi)(xi)(xi)支(zhi)(zhi)(zhi)出很少有取(qu)得(de)正式發票來入帳列(lie)支(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)一(yi)般是以白條(tiao)直接列(lie)支(zhi)(zhi)(zhi)，甚而有之(zhi)是通過(guo)(guo)(guo)(guo)小(xiao)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)庫或(huo)者(zhe)通過(guo)(guo)(guo)(guo)其(qi)(qi)它的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)洗錢(qian)方(fang)(fang)式來隱(yin)蔽支(zhi)(zhi)(zhi)出。

二(er)、不同借款用途(tu)的(de)利息支出扣除規定

《企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣除(chu)(chu)辦(ban)(ban)法》規(gui)定(ding)納稅(shui)(shui)(shui)人發(fa)(fa)(fa)(fa)生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)(jing)營性借(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)費(fei)用(yong)(yong)(yong)，符合條(tiao)例對(dui)利息水平限定(ding)條(tiao)件(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)，可以(yi)(yi)直(zhi)接(jie)扣除(chu)(chu)。為(wei)(wei)(wei)購(gou)置、建造和(he)生(sheng)(sheng)產(chan)(chan)固定(ding)資(zi)產(chan)(chan)、無形資(zi)產(chan)(chan)而(er)發(fa)(fa)(fa)(fa)生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)借(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)，在(zai)有(you)關(guan)資(zi)產(chan)(chan)購(gou)建期間(jian)發(fa)(fa)(fa)(fa)生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)借(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)費(fei)用(yong)(yong)(yong)，應(ying)作(zuo)為(wei)(wei)(wei)資(zi)本(ben)(ben)性支出計(ji)入(ru)(ru)有(you)關(guan)資(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)成本(ben)(ben)；有(you)關(guan)資(zi)產(chan)(chan)交(jiao)付使用(yong)(yong)(yong)后發(fa)(fa)(fa)(fa)生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)借(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)費(fei)用(yong)(yong)(yong)，可在(zai)發(fa)(fa)(fa)(fa)生(sheng)(sheng)當期扣除(chu)(chu)。納稅(shui)(shui)(shui)人借(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)未指(zhi)明用(yong)(yong)(yong)途的(de)(de)(de)(de)(de)，其(qi)借(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)費(fei)用(yong)(yong)(yong)應(ying)按(an)經(jing)(jing)營性活動和(he)資(zi)本(ben)(ben)性支出占用(yong)(yong)(yong)資(zi)金的(de)(de)(de)(de)(de)比(bi)例，合理(li)計(ji)算應(ying)計(ji)入(ru)(ru)有(you)關(guan)資(zi)產(chan)(chan)成本(ben)(ben)的(de)(de)(de)(de)(de)借(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)費(fei)用(yong)(yong)(yong)和(he)可直(zhi)接(jie)扣除(chu)(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)借(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)費(fei)用(yong)(yong)(yong)。另外(wai)(wai)，對(dui)對(dui)外(wai)(wai)投資(zi)而(er)借(jie)(jie)(jie)入(ru)(ru)資(zi)金發(fa)(fa)(fa)(fa)生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)借(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)費(fei)用(yong)(yong)(yong)經(jing)(jing)歷(li)了(le)兩個(ge)階段：2003年1月1日前(qian)執行(xing)《國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局(ju)(ju)關(guan)于印發(fa)(fa)(fa)(fa)《企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣除(chu)(chu)辦(ban)(ban)法》的(de)(de)(de)(de)(de)通(tong)知(zhi)》(國(guo)(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)發(fa)(fa)(fa)(fa)〔2000〕84號(hao))中規(gui)定(ding)?納稅(shui)(shui)(shui)人為(wei)(wei)(wei)對(dui)外(wai)(wai)投資(zi)而(er)借(jie)(jie)(jie)入(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)金發(fa)(fa)(fa)(fa)生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)借(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)費(fei)用(yong)(yong)(yong)，應(ying)計(ji)入(ru)(ru)有(you)關(guan)投資(zi)的(de)(de)(de)(de)(de)成本(ben)(ben)，不(bu)得(de)(de)作(zuo)為(wei)(wei)(wei)納稅(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)(jing)營性費(fei)用(yong)(yong)(yong)在(zai)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣除(chu)(chu)。?這一條(tiao)政策(ce)后來進(jin)行(xing)了(le)調(diao)整，從(cong)2003年1月1日開始按(an)(國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局(ju)(ju)關(guan)于執行(xing)《企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)會計(ji)制(zhi)度》需要(yao)明確(que)的(de)(de)(de)(de)(de)有(you)關(guan)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)問(wen)(wen)題(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)通(tong)知(zhi))(國(guo)(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)發(fa)(fa)(fa)(fa)（2003）45號(hao))第(di)一條(tiao)執行(xing)：關(guan)于企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)投資(zi)的(de)(de)(de)(de)(de)借(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)費(fei)用(yong)(yong)(yong)，納稅(shui)(shui)(shui)人為(wei)(wei)(wei)對(dui)外(wai)(wai)投資(zi)而(er)發(fa)(fa)(fa)(fa)生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)借(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)費(fei)用(yong)(yong)(yong)，符合《企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)暫行(xing)條(tiao)例》第(di)六(liu)條(tiao)和(he)《企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣除(chu)(chu)辦(ban)(ban)法》（國(guo)(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)發(fa)(fa)(fa)(fa)〔2000〕84號(hao)）第(di)三十六(liu)條(tiao)規(gui)定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)，可以(yi)(yi)直(zhi)接(jie)扣除(chu)(chu)，不(bu)需要(yao)資(zi)本(ben)(ben)化計(ji)入(ru)(ru)有(you)關(guan)投資(zi)的(de)(de)(de)(de)(de)成本(ben)(ben)。其(qi)中對(dui)房地產(chan)(chan)開發(fa)(fa)(fa)(fa)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)發(fa)(fa)(fa)(fa)生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)借(jie)(jie)(jie)款(kuan)(kuan)費(fei)用(yong)(yong)(yong)，國(guo)(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)發(fa)(fa)(fa)(fa)（2006）第(di)031號(hao)《國(guo)(guo)(guo)(guo)家(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局(ju)(ju)關(guan)于房地產(chan)(chan)開發(fa)(fa)(fa)(fa)業(ye)(ye)(ye)務征(zheng)收企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)問(wen)(wen)題(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)通(tong)知(zhi)》中作(zuo)了(le)進(jin)一步明確(que)規(gui)定(ding)：

一、我國政(zheng)府費用支出審計的現狀

（一）目前的政府費(fei)用支出績效(xiao)審計模式(shi)不夠規范，有一定的制(zhi)約性

我國的(de)政府(fu)費(fei)(fei)用(yong)支出(chu)績(ji)效(xiao)(xiao)審計(ji)的(de)模式(shi)(shi)是行政審計(ji)模式(shi)(shi)，審計(ji)機(ji)關(guan)直接受本級政府(fu)行政首長領導，履(lv)行職責(ze)所必需(xu)的(de)經(jing)費(fei)(fei)列入財政預算，由本級人(ren)民(min)政府(fu)予以保(bao)證(zheng)。這種政府(fu)費(fei)(fei)用(yong)支出(chu)績(ji)效(xiao)(xiao)審計(ji)體制限制了(le)(le)績(ji)效(xiao)(xiao)審計(ji)對政府(fu)各部(bu)門費(fei)(fei)用(yong)支出(chu)的(de)使用(yong)進行更加進一步的(de)審核(he)以及監督，限制了(le)(le)審計(ji)機(ji)關(guan)審計(ji)職責(ze)，同(tong)時(shi)也限制了(le)(le)政府(fu)費(fei)(fei)用(yong)支出(chu)績(ji)效(xiao)(xiao)審計(ji)與人(ren)大(da)立法監督的(de)深入結合。目(mu)前的(de)政府(fu)費(fei)(fei)用(yong)支出(chu)績(ji)效(xiao)(xiao)審計(ji)模式(shi)(shi)不(bu)夠(gou)規范，使政府(fu)費(fei)(fei)用(yong)支出(chu)績(ji)效(xiao)(xiao)審計(ji)不(bu)能夠(gou)有序的(de)進行，對審計(ji)的(de)有效(xiao)(xiao)性(xing)(xing)有一定的(de)制約性(xing)(xing)。

（二）我(wo)國政(zheng)府費用支(zhi)出績效審(shen)計(ji)的隊伍專業水平(ping)較(jiao)低(di)

目(mu)前，我國政(zheng)府(fu)費用(yong)支(zhi)出績效(xiao)(xiao)(xiao)審(shen)計(ji)相關工(gong)作人(ren)員的綜合素質(zhi)良莠不(bu)齊，不(bu)足以(yi)保證政(zheng)府(fu)費用(yong)支(zhi)出績效(xiao)(xiao)(xiao)審(shen)計(ji)的水平在全(quan)國范圍(wei)內有效(xiao)(xiao)(xiao)開展(zhan)。由于政(zheng)府(fu)費用(yong)支(zhi)出績效(xiao)(xiao)(xiao)審(shen)計(ji)的范圍(wei)比較(jiao)廣泛，審(shen)計(ji)的標準以(yi)及(ji)方法(fa)也多種多樣，因(yin)此，需(xu)要政(zheng)府(fu)費用(yong)支(zhi)出績效(xiao)(xiao)(xiao)審(shen)計(ji)的相關工(gong)作人(ren)員具有比較(jiao)廣泛的知(zhi)識(shi)面，不(bu)僅有豐富的審(shen)計(ji)專業知(zhi)識(shi)，也需(xu)要熟悉法(fa)律(lv)知(zhi)識(shi)，以(yi)及(ji)比較(jiao)高的理解能力(li)、分析能力(li)和判斷能力(li)，同(tong)時也需(xu)要好(hao)的心理素質(zhi)以(yi)及(ji)創(chuang)新(xin)思維等。

（三）政府(fu)費用支出績效審計(ji)的技術和方法比(bi)較(jiao)落后

一、1996-2011年我國農村公共支出(chu)的歷史變(bian)化

建設社會主義(yi)新農(nong)(nong)(nong)(nong)村(cun)是(shi)一(yi)(yi)項巨大(da)工程，只(zhi)能(neng)由(you)政(zheng)府發(fa)揮主導(dao)作用(yong)(yong)(yong)，由(you)財(cai)政(zheng)起主要作用(yong)(yong)(yong)。1996年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)，財(cai)政(zheng)對農(nong)(nong)(nong)(nong)業的(de)投入(ru)為(wei)(wei)700.43億元(yuan)，2011年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)農(nong)(nong)(nong)(nong)林水事務支(zhi)出(chu)為(wei)(wei)9937.55億元(yuan)，15年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)來投資力度大(da)幅增加。根據《中國財(cai)政(zheng)年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)鑒(jian)》和《中國統計年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)鑒(jian)》，1996年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)用(yong)(yong)(yong)于(yu)農(nong)(nong)(nong)(nong)業支(zhi)出(chu)占(zhan)(zhan)財(cai)政(zheng)支(zhi)出(chu)的(de)比(bi)重(zhong)是(shi)8.82%，1997年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)為(wei)(wei)8.30%，1998年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)為(wei)(wei)10.69%，1999年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)是(shi)8.23%，2000年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)是(shi)7.75%，2001年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)是(shi)7.71%，2002年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)是(shi)7.17%，2003年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)是(shi)7.12%，2004年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)是(shi)9.67%，2005年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)是(shi)7.22%，2006年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)是(shi)7.85%，2007年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)是(shi)6.84%，2008年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)是(shi)7.26%，2009年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)是(shi)8.81%，2010年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)是(shi)9.05%，2011年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)是(shi)9.1%。由(you)此可得1996-2005年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)農(nong)(nong)(nong)(nong)業支(zhi)出(chu)占(zhan)(zhan)財(cai)政(zheng)支(zhi)出(chu)的(de)比(bi)重(zhong)圖。從(cong)(cong)圖1.1中可以看出(chu)，從(cong)(cong)1996年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)開(kai)始，用(yong)(yong)(yong)于(yu)農(nong)(nong)(nong)(nong)業的(de)支(zhi)出(chu)占(zhan)(zhan)財(cai)政(zheng)支(zhi)出(chu)的(de)比(bi)重(zhong)呈現(xian)曲(qu)折性變化，1998年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)是(shi)比(bi)重(zhong)最高點，因(yin)為(wei)(wei)從(cong)(cong)1998年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)開(kai)始，“農(nong)(nong)(nong)(nong)業基本建設支(zhi)出(chu)”包(bao)括增發(fa)國債安排(pai)的(de)支(zhi)出(chu)。從(cong)(cong)1998-2003年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)，農(nong)(nong)(nong)(nong)業支(zhi)出(chu)比(bi)重(zhong)逐步降低，從(cong)(cong)10.69%一(yi)(yi)直下(xia)降到(dao)7.12%，2004年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)，農(nong)(nong)(nong)(nong)業支(zhi)出(chu)比(bi)重(zhong)又上升到(dao)第二個(ge)高點，達到(dao)9.67%，但從(cong)(cong)2005年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)開(kai)始，開(kai)始下(xia)降，并(bing)在2007年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)低至(zhi)6.84%，2008年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)開(kai)始新一(yi)(yi)輪的(de)增幅，至(zhi)2011年(nian)(nian)(nian)(nian)(nian)為(wei)(wei)9.1%。

二、我(wo)國(guo)農(nong)村公(gong)共(gong)支出問題

1農(nong)村(cun)公共支(zhi)出(chu)(chu)規模不足(zu)。我(wo)國(guo)農(nong)業(ye)支(zhi)出(chu)(chu)占財政支(zhi)出(chu)(chu)比重(zhong)的最高點在1998年，最低點在2007年，雖然用于(yu)農(nong)業(ye)支(zhi)出(chu)(chu)的絕對數一直(zhi)在增(zeng)長(chang)，但相對數卻徘徊于(yu)7%到9%之(zhi)間(jian)，這(zhe)說明15年來國(guo)家(jia)財政用于(yu)農(nong)業(ye)以及農(nong)林水事務(wu)等的支(zhi)出(chu)(chu)并未大幅增(zeng)加，支(zhi)出(chu)(chu)力(li)度并未增(zeng)強。

2農(nong)(nong)業(ye)(ye)(ye)支出(chu)結構(gou)不(bu)合(he)(he)理。我國(guo)幅(fu)員遼(liao)闊(kuo)，東中西三地農(nong)(nong)業(ye)(ye)(ye)支出(chu)在(zai)(zai)地域結構(gou)上有明顯不(bu)同，東中部降水(shui)充沛(pei)、水(shui)系發達、水(shui)量巨(ju)大，水(shui)利建設(she)占農(nong)(nong)業(ye)(ye)(ye)支出(chu)比重(zhong)較(jiao)(jiao)高(gao)，相比之下，西部地區干(gan)旱少(shao)雨、氣(qi)候干(gan)燥，蓄水(shui)農(nong)(nong)田(tian)設(she)施相對要求(qiu)較(jiao)(jiao)高(gao)。在(zai)(zai)農(nong)(nong)業(ye)(ye)(ye)支出(chu)中，真正能(neng)惠農(nong)(nong)的農(nong)(nong)業(ye)(ye)(ye)科(ke)(ke)技(ji)發展緩慢(man)，農(nong)(nong)業(ye)(ye)(ye)科(ke)(ke)技(ji)推廣體系薄弱(ruo)；在(zai)(zai)農(nong)(nong)業(ye)(ye)(ye)創新方(fang)面，自主創新能(neng)力不(bu)強，科(ke)(ke)技(ji)與(yu)生(sheng)產(chan)脫節，農(nong)(nong)科(ke)(ke)教(jiao)、產(chan)學研合(he)(he)作不(bu)緊密，政府(fu)投入相對不(bu)足。

3社(she)會(hui)服(fu)務(wu)化(hua)的(de)(de)公共(gong)支(zhi)(zhi)出滯后。農村也面臨(lin)可持續發展，近(jin)年來(lai)的(de)(de)“城(cheng)鄉二(er)元”機(ji)制，大(da)量(liang)農民進城(cheng)務(wu)工，留守老(lao)人(ren)、兒童大(da)量(liang)增加，社(she)會(hui)服(fu)務(wu)體(ti)系(xi)面臨(lin)新的(de)(de)挑(tiao)戰。在公共(gong)支(zhi)(zhi)出方面，農村教(jiao)育、農村醫療保(bao)障(zhang)、農村社(she)會(hui)保(bao)障(zhang)體(ti)系(xi)、農村生態環境保(bao)護等可持續的(de)(de)公共(gong)支(zhi)(zhi)出相對滯后。

在我國這樣一個財政經(jing)濟實力并不雄(xiong)厚的發展中國家，強(qiang)調和強(qiang)化(hua)公共支出(chu)的總量控(kong)制具(ju)有特別(bie)重要的意義。從管(guan)理角度講(jiang)，公共支出(chu)總量控(kong)制的關鍵在于，按(an)照現代(dai)經(jing)濟管(guan)理規范化(hua)、法制化(hua)的本(ben)質要求，推動公共支出(chu)管(guan)理制度創新，探(tan)索支出(chu)總量的有效控(kong)制機制。

一、正確(que)界(jie)定市(shi)場經(jing)濟下公共(gong)支(zhi)出(chu)的(de)(de)供給范(fan)圍發(fa)展社(she)會(hui)主義市(shi)場經(jing)濟，社(she)會(hui)資源的(de)(de)配置機制(zhi)和分配關系都將出(chu)現不同(tong)于傳統體(ti)制(zhi)的(de)(de)各種變化，財政(zheng)職能及(ji)其公共(gong)支(zhi)出(chu)的(de)(de)供給范(fan)圍也(ye)需要(yao)進行相應(ying)的(de)(de)調(diao)整。如何認識(shi)和界(jie)定新體(ti)制(zhi)下公共(gong)支(zhi)出(chu)的(de)(de)職責和供給范(fan)圍，不僅(jin)關系到財政(zheng)宏觀調(diao)控作用的(de)(de)發(fa)揮(hui)，而且也(ye)關系到公共(gong)支(zhi)出(chu)總量能否得(de)到有(you)效(xiao)控制(zhi)。

公共(gong)(gong)財政分(fen)配(pei)是(shi)政府的(de)(de)(de)(de)經濟(ji)行為(wei)(wei)。因此(ci)，界定(ding)和規范(fan)公共(gong)(gong)支出的(de)(de)(de)(de)供(gong)應范(fan)圍，其實質就(jiu)是(shi)要(yao)(yao)明確在社(she)會主義市(shi)場經濟(ji)條件下，哪些事(shi)項應該由政府負責(ze)，哪些事(shi)項應該由市(shi)場負責(ze)，以(yi)此(ci)作為(wei)(wei)公共(gong)(gong)支出分(fen)配(pei)的(de)(de)(de)(de)依據(ju)。我國現有的(de)(de)(de)(de)財政供(gong)給(gei)(gei)范(fan)圍和公共(gong)(gong)支出格(ge)局是(shi)從建國初期的(de)(de)(de)(de)大(da)財政、供(gong)給(gei)(gei)制(zhi)(zhi)發(fa)展而來的(de)(de)(de)(de)，是(shi)建立在傳統(tong)計劃經濟(ji)體(ti)制(zhi)(zhi)上的(de)(de)(de)(de)，它的(de)(de)(de)(de)最大(da)特征是(shi)國家包攬的(de)(de)(de)(de)面過(guo)大(da)，財政支出范(fan)圍過(guo)寬，幾乎覆蓋到整個社(she)會生產與(yu)消費的(de)(de)(de)(de)各個方(fang)面，一些本應由市(shi)場解決的(de)(de)(de)(de)問題被納入財政分(fen)配(pei)范(fan)疇，而應由財政供(gong)應的(de)(de)(de)(de)事(shi)業(ye)卻得不到應有的(de)(de)(de)(de)資(zi)金保障。這(zhe)種供(gong)給(gei)(gei)制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)狀況滯后于當前宏觀分(fen)配(pei)形勢的(de)(de)(de)(de)變化，也與(yu)市(shi)場經濟(ji)的(de)(de)(de)(de)要(yao)(yao)求不相適應。

按照市場經濟的(de)(de)一般理(li)論，政(zheng)(zheng)府(fu)(fu)的(de)(de)負責事(shi)(shi)項和(he)活動范圍主要是(shi)(shi)通過介入“市場失(shi)效”領(ling)域(yu)，運用財(cai)政(zheng)(zheng)分配手段(duan)，滿足社(she)會(hui)共同(tong)需(xu)要，而(er)不屬于社(she)會(hui)共同(tong)需(xu)要的(de)(de)事(shi)(shi)務(wu)和(he)領(ling)域(yu)則一般應由(you)(you)市場去調(diao)節和(he)供給。那(nei)么(me)，什么(me)是(shi)(shi)社(she)會(hui)共同(tong)需(xu)要？從(cong)理(li)論上分析，它具有(you)(you)三個(ge)特點：一是(shi)(shi)只有(you)(you)由(you)(you)政(zheng)(zheng)府(fu)(fu)出(chu)面(mian)組織(zhi)和(he)實施才(cai)能實現的(de)(de)事(shi)(shi)務(wu)；二(er)是(shi)(shi)私人部門(men)和(he)企業(ye)部門(men)不愿干(gan)而(er)又是(shi)(shi)社(she)會(hui)存在(zai)與發(fa)展(zhan)所必要的(de)(de)事(shi)(shi)務(wu)；三是(shi)(shi)只有(you)(you)政(zheng)(zheng)府(fu)(fu)舉辦才(cai)能有(you)(you)效協調(diao)各方面(mian)利益的(de)(de)事(shi)(shi)務(wu)。可見，社(she)會(hui)共同(tong)需(xu)要是(shi)(shi)指那(nei)些代表社(she)會(hui)共同(tong)利益，必須由(you)(you)政(zheng)(zheng)府(fu)(fu)集(ji)中供給的(de)(de)事(shi)(shi)務(wu)，這是(shi)(shi)確定(ding)政(zheng)(zheng)府(fu)(fu)和(he)財(cai)政(zheng)(zheng)職能的(de)(de)基本依據，也是(shi)(shi)界定(ding)公共支出(chu)供給范圍的(de)(de)重要標準。

由(you)此出(chu)發，今后(hou)我國(guo)公(gong)共(gong)(gong)財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)支出(chu)供給的(de)(de)(de)(de)(de)(de)范(fan)圍(wei)需要(yao)(yao)結合改革的(de)(de)(de)(de)(de)(de)進程和(he)(he)(he)財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)職(zhi)能的(de)(de)(de)(de)(de)(de)轉(zhuan)變進行(xing)(xing)相應(ying)(ying)(ying)調整，有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)支出(chu)需要(yao)(yao)強(qiang)化(hua)，有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)支出(chu)需要(yao)(yao)弱化(hua)，有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)支出(chu)需要(yao)(yao)取消。首先，公(gong)共(gong)(gong)財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)基本職(zhi)責是(shi)為國(guo)家(jia)機(ji)器正常(chang)運轉(zhuan)提供財(cai)(cai)力(li)保障(zhang)，但(dan)這純屬(shu)消費性(xing)(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)開支，必須進行(xing)(xing)嚴(yan)格控(kong)制。其次(ci)，隨著市場經(jing)濟的(de)(de)(de)(de)(de)(de)推進和(he)(he)(he)經(jing)濟的(de)(de)(de)(de)(de)(de)發展，財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)需要(yao)(yao)著力(li)強(qiang)化(hua)那些(xie)(xie)代表社(she)會共(gong)(gong)同(tong)利益(yi)(yi)和(he)(he)(he)長遠(yuan)利益(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)社(she)會公(gong)共(gong)(gong)性(xing)(xing)開支（如科(ke)技、教育、衛生(sheng)、社(she)會保障(zhang)等(deng)），但(dan)傳(chuan)統的(de)(de)(de)(de)(de)(de)“由(you)國(guo)家(jia)包下來”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)方式也(ye)需要(yao)(yao)改變，這些(xie)(xie)社(she)會公(gong)共(gong)(gong)性(xing)(xing)開支在(zai)總體上應(ying)(ying)(ying)以財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)供給為主渠道(dao)，同(tong)時要(yao)(yao)按照“誰(shui)受益(yi)(yi)、誰(shui)負擔”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)原則，適當開辟一些(xie)(xie)新(xin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)資金來源渠道(dao)。再次(ci)，在(zai)公(gong)共(gong)(gong)財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)框架下，財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)投(tou)資范(fan)圍(wei)也(ye)必須進行(xing)(xing)相應(ying)(ying)(ying)調整，對(dui)于一般競(jing)爭性(xing)(xing)領域(yu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)投(tou)資，財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)要(yao)(yao)逐(zhu)步退(tui)出(chu)，以集中有(you)(you)限財(cai)(cai)力(li)強(qiang)化(hua)國(guo)民經(jing)濟的(de)(de)(de)(de)(de)(de)關鍵(jian)領域(yu)和(he)(he)(he)重(zhong)要(yao)(yao)產業的(de)(de)(de)(de)(de)(de)投(tou)資。在(zai)不同(tong)財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)級次(ci)，公(gong)共(gong)(gong)財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)投(tou)資還應(ying)(ying)(ying)根據投(tou)資規模和(he)(he)(he)受益(yi)(yi)范(fan)圍(wei)由(you)各級財(cai)(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)分別供應(ying)(ying)(ying)。此外，有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)共(gong)(gong)支出(chu)如補貼等(deng)，則應(ying)(ying)(ying)進行(xing)(xing)清理、控(kong)制、逐(zhu)步削減。

二、著(zhu)(zhu)力推(tui)進公(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)(gong)支出(chu)預(yu)算管(guan)理(li)的(de)制度創(chuang)新公(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)(gong)支出(chu)預(yu)算是指(zhi)政(zheng)(zheng)府(fu)在一(yi)個財(cai)政(zheng)(zheng)年度內為(wei)滿足(zu)公(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)(gong)需要(yao)，提供(gong)給社會(hui)成(cheng)員大體均等的(de)公(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)(gong)服(fu)務所需開支的(de)分配計(ji)劃(hua)。公(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)(gong)支出(chu)預(yu)算作為(wei)政(zheng)(zheng)府(fu)的(de)基(ji)本財(cai)政(zheng)(zheng)支出(chu)計(ji)劃(hua)，構成(cheng)了政(zheng)(zheng)府(fu)財(cai)政(zheng)(zheng)活(huo)動及(ji)公(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)(gong)財(cai)政(zheng)(zheng)預(yu)算的(de)一(yi)個重(zhong)要(yao)組成(cheng)部分。它反(fan)映了政(zheng)(zheng)府(fu)活(huo)動的(de)范(fan)圍、方向和政(zheng)(zheng)策，也決定了公(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)(gong)支出(chu)的(de)流量和流向。當前我(wo)國(guo)公(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)(gong)支出(chu)預(yu)算管(guan)理(li)體系仍存在諸多弊端(duan)，與(yu)市(shi)場(chang)經(jing)濟要(yao)求極(ji)不適(shi)應，因此，著(zhu)(zhu)力推(tui)進公(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)(gong)支出(chu)預(yu)算管(guan)理(li)的(de)制度創(chuang)新勢在必(bi)行。這(zhe)是我(wo)國(guo)下一(yi)步整個公(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)(gong)支出(chu)管(guan)理(li)面臨的(de)一(yi)項緊迫(po)任務，也是從根(gen)本上約束(shu)政(zheng)(zheng)府(fu)盲(mang)目(mu)擴張公(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)(gong)服(fu)務、控制公(gong)(gong)(gong)共(gong)(gong)(gong)支出(chu)總(zong)量水平的(de)關鍵途徑。

創新財政(zheng)支農支出(chu)管理監督(du)機(ji)制研究

農(nong)業的(de)基(ji)(ji)礎性、弱(ruo)質性、公共性決(jue)定了(le)政(zheng)(zheng)府(fu)財(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)必(bi)須對其(qi)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)持和保護(hu)。近年來,由于中(zhong)央政(zheng)(zheng)府(fu)對“三農(nong)”問題(ti)(ti)重視程(cheng)度的(de)提高,中(zhong)央財(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)、甚至許多(duo)省級財(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)對農(nong)業的(de)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)持力(li)度、保護(hu)程(cheng)度明顯(xian)加大。但是，對農(nong)業財(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)的(de)運(yun)行(xing)卻缺乏系(xi)統的(de)管理(li)，監(jian)(jian)督(du)約束機制也不夠(gou)健全，導致擠占、截留(liu)、挪用(yong)甚至貪污(wu)農(nong)業財(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)的(de)現(xian)象(xiang)時有發(fa)生(sheng)，農(nong)業財(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)的(de)運(yun)作效率不高。本(ben)文(wen)在回顧我(wo)國經(jing)濟發(fa)展不同時期財(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)農(nong)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)監(jian)(jian)管體制的(de)基(ji)(ji)礎上，剖析(xi)了(le)財(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)農(nong)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)監(jian)(jian)管存在的(de)問題(ti)(ti)，借鑒國外財(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)監(jian)(jian)督(du)的(de)經(jing)驗(yan)，提出(chu)了(le)我(wo)國財(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)農(nong)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)監(jian)(jian)管體系(xi)的(de)框架(jia)構成(cheng)，探(tan)討了(le)該體系(xi)的(de)具體運(yun)行(xing)機制和相關配套措施，以期對我(wo)國政(zheng)(zheng)府(fu)制定農(nong)業財(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)的(de)政(zheng)(zheng)策(ce)提供(gong)指(zhi)導，保證有限支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)農(nong)資金的(de)合(he)理(li)分配使用(yong)，保障農(nong)業財(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)支(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)出(chu)的(de)有效運(yun)行(xing)。

一(yi)、我(wo)國財(cai)政支(zhi)農支(zhi)出監管存(cun)在的主要(yao)問(wen)題

在(zai)(zai)現(xian)行財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)體(ti)制(zhi)框架(jia)下(xia),我(wo)國農(nong)(nong)業(ye)財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)主要(yao)支(zhi)持(chi)農(nong)(nong)業(ye)、林(lin)業(ye)、水(shui)利、扶(fu)貧(pin)和農(nong)(nong)業(ye)綜(zong)合開(kai)(kai)發，反映在(zai)(zai)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)收支(zhi)分(fen)類科目主要(yao)包括(kuo):農(nong)(nong)業(ye)支(zhi)出(chu)、林(lin)業(ye)支(zhi)出(chu)、水(shui)利支(zhi)出(chu)、扶(fu)貧(pin)支(zhi)出(chu)和農(nong)(nong)業(ye)綜(zong)合開(kai)(kai)發支(zhi)出(chu)。財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)支(zhi)農(nong)(nong)支(zhi)出(chu)監(jian)管(guan)(guan)是指政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)府(fu)(fu)和社會對財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)支(zhi)農(nong)(nong)預算的(de)(de)編制(zhi)、審議(yi)、修改、批準到執(zhi)行與執(zhi)行中(zhong)必要(yao)的(de)(de)調整的(de)(de)規范化管(guan)(guan)理(li)。我(wo)國財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)支(zhi)農(nong)(nong)支(zhi)出(chu)的(de)(de)監(jian)管(guan)(guan)體(ti)制(zhi)隨經(jing)濟(ji)的(de)(de)發展和財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)制(zhi)度的(de)(de)變革，先后經(jing)歷(li)了統(tong)一(yi)領(ling)導(dao)分(fen)級管(guan)(guan)理(li)階段(duan)(1950-1979年(nian)(nian))、分(fen)級包干階段(duan)(1980-1993年(nian)(nian))和分(fen)稅制(zhi)階段(duan)(1994年(nian)(nian)至今(jin))。財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)支(zhi)農(nong)(nong)支(zhi)出(chu)監(jian)管(guan)(guan)體(ti)制(zhi)雖然在(zai)(zai)特定(ding)階段(duan)發揮了一(yi)定(ding)的(de)(de)作(zuo)用，但供(gong)給制(zhi)和單一(yi)行政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)(guan)理(li)的(de)(de)嚴重弊端(duan)，導(dao)致了財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)支(zhi)農(nong)(nong)支(zhi)出(chu)監(jian)管(guan)(guan)中(zhong)仍存(cun)在(zai)(zai)許(xu)多問題。

（一(yi)）支(zhi)農(nong)資(zi)(zi)金(jin)(jin)投(tou)入(ru)渠(qu)道多(duo)，但難以發揮(hui)整體效(xiao)益(yi)。一(yi)方(fang)面(mian),投(tou)入(ru)農(nong)業(ye)的(de)資(zi)(zi)金(jin)(jin)除財政(zheng)(zheng)資(zi)(zi)金(jin)(jin)外,還有(you)農(nong)業(ye)基本建設投(tou)資(zi)(zi)（發展改(gai)革(ge)委）、各(ge)有(you)關部(bu)門(men)分配(pei)和管理的(de)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(即條條下達的(de)資(zi)(zi)金(jin)(jin))；另一(yi)方(fang)面(mian)從(cong)財政(zheng)(zheng)對農(nong)業(ye)的(de)投(tou)入(ru)看,支(zhi)農(nong)資(zi)(zi)金(jin)(jin)分散在(zai)農(nong)財、農(nong)發、基建等多(duo)個職能科室。多(duo)主體、多(duo)渠(qu)道投(tou)入(ru)對增加農(nong)業(ye)投(tou)入(ru)總量具有(you)積極(ji)意義,但從(cong)使用上看,各(ge)業(ye)務部(bu)門(men)在(zai)分配(pei)安排(pai)資(zi)(zi)金(jin)(jin)時,按照各(ge)自(zi)的(de)計劃自(zi)成體系,集分配(pei)、使用、管理、監(jian)督于(yu)一(yi)身(shen),與其他部(bu)門(men)協(xie)調配(pei)合不夠,給財政(zheng)(zheng)部(bu)門(men)的(de)宏觀管理帶來極(ji)大困難,導致支(zhi)農(nong)資(zi)(zi)金(jin)(jin)投(tou)入(ru)分散,重(zhong)復(fu)投(tou)資(zi)(zi)、重(zhong)復(fu)建設問題突(tu)出(chu),使得支(zhi)農(nong)資(zi)(zi)金(jin)(jin)很(hen)難發揮(hui)整體效(xiao)益(yi)。

（二）支農(nong)(nong)資(zi)金(jin)被擠(ji)占(zhan)、挪(nuo)用。目前我(wo)國(guo)支農(nong)(nong)資(zi)金(jin)往(wang)往(wang)被擠(ji)占(zhan)、挪(nuo)用。一些財(cai)政困難資(zi)金(jin)調(diao)度無力的(de)地方，通常擠(ji)占(zhan)財(cai)政支農(nong)(nong)支出的(de)資(zi)金(jin)發放工資(zi)，彌補公用經費不(bu)足。有的(de)以會(hui)議(yi)費、差旅費、業(ye)務費、考察費等名目繁多的(de)非(fei)生(sheng)(sheng)產性(xing)支出擠(ji)占(zhan)生(sheng)(sheng)產性(xing)資(zi)金(jin)，導致(zhi)專(zhuan)款不(bu)能專(zhuan)用。由于農(nong)(nong)業(ye)建(jian)設周期(qi)性(xing)長,市(shi)場效率較低,見效慢,一些領導為了(le)早出政績,不(bu)惜(xi)犧牲支農(nong)(nong)資(zi)金(jin)來(lai)進行其(qi)他(ta)所謂(wei)出成果快的(de)項目建(jian)設。