導(dao)語(yu)：如何才(cai)能寫好一篇(pian)貨(huo)幣資金(jin)審計案例，這(zhe)就需要搜集整理(li)更多的資料和文(wen)(wen)獻，歡迎閱讀由公務員之家整理(li)的十篇(pian)范(fan)文(wen)(wen)，供你借鑒(jian)。

篇1

[關鍵詞] 貨幣資金；內部控制；審計程序

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 13. 004

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編(bian)號] 1673 - 0194（2016）13- 0015- 03

0 引 言

對內部控制的研究，西方國家起源較早，研究成果也較成熟。我國對內部控制的研究起步較晚，2008年、2010年相繼頒布有關內部控制文件，兩者構建起中國企業內部控制規范體系。然而，不管是國內還是國外，內部控制執行失敗的案例層(ceng)出(chu)不(bu)(bu)窮，比(bi)如國外的(de)安然(ran)，國內(nei)的(de)藍田案例。一方(fang)面(mian)(mian)企業(ye)內(nei)部控制(zhi)制(zhi)度(du)的(de)設計(ji)(ji)與執(zhi)行有待完(wan)善(shan)(shan)，另一方(fang)面(mian)(mian)會計(ji)(ji)事務所的(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)程序應(ying)該更加完(wan)善(shan)(shan)和(he)細(xi)致。除(chu)了上市公司和(he)將來可能上市的(de)IPO企業(ye)、新三板企業(ye)必須(xu)執(zhi)行審(shen)(shen)計(ji)(ji)程序之外，有些中(zhong)小型企業(ye)因為其(qi)他用途(tu)可能也會執(zhi)行審(shen)(shen)計(ji)(ji)程序，出(chu)具審(shen)(shen)計(ji)(ji)報告。對于任何(he)規模任何(he)性質的(de)企業(ye)來說，嚴格(ge)的(de)內(nei)部控制(zhi)制(zhi)度(du)都是(shi)必不(bu)(bu)可少的(de)，尤(you)其(qi)是(shi)對貨幣資(zi)金的(de)內(nei)部控制(zhi)。

1 貨幣資金內部控制與(yu)審計的重要性(xing)

貨(huo)(huo)(huo)幣(bi)(bi)資(zi)金(jin)是(shi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)維持日常的(de)(de)(de)(de)血液，它極強的(de)(de)(de)(de)流動性(xing)使(shi)其最容易產生舞(wu)弊現(xian)象。由(you)此貨(huo)(huo)(huo)幣(bi)(bi)資(zi)金(jin)內(nei)部(bu)控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)變得相(xiang)(xiang)當重(zhong)(zhong)要(yao)。同時，對于(yu)(yu)會(hui)計(ji)事(shi)務所的(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)工作(zuo)來說，加(jia)強貨(huo)(huo)(huo)幣(bi)(bi)資(zi)金(jin)的(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)也至關重(zhong)(zhong)要(yao)。站(zhan)在(zai)企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)角度(du)說，完(wan)善(shan)貨(huo)(huo)(huo)幣(bi)(bi)資(zi)金(jin)內(nei)部(bu)控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)，既可(ke)以(yi)(yi)提高貨(huo)(huo)(huo)幣(bi)(bi)資(zi)金(jin)的(de)(de)(de)(de)利用效率和使(shi)用效益，又可(ke)以(yi)(yi)促進整個企(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)管理趨于(yu)(yu)規范化。站(zhan)在(zai)審(shen)(shen)(shen)計(ji)工作(zuo)的(de)(de)(de)(de)角度(du)說，完(wan)善(shan)的(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)程(cheng)序，確定企(qi)業(ye)(ye)(ye)貨(huo)(huo)(huo)幣(bi)(bi)資(zi)金(jin)內(nei)部(bu)控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)是(shi)否有(you)效，檢查貨(huo)(huo)(huo)幣(bi)(bi)資(zi)金(jin)在(zai)會(hui)計(ji)期間收支是(shi)否合法(fa)以(yi)(yi)及期末結存(cun)數額是(shi)否真實。企(qi)業(ye)(ye)(ye)和審(shen)(shen)(shen)計(ji)是(shi)相(xiang)(xiang)互獨立又相(xiang)(xiang)互促進的(de)(de)(de)(de)關系，如(ru)果企(qi)業(ye)(ye)(ye)具有(you)良(liang)好(hao)(hao)的(de)(de)(de)(de)內(nei)控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)，可(ke)以(yi)(yi)促進審(shen)(shen)(shen)計(ji)程(cheng)序的(de)(de)(de)(de)改(gai)善(shan)，通(tong)過更(geng)加(jia)嚴格(ge)的(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)程(cheng)序，得出更(geng)加(jia)有(you)效的(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)結論；審(shen)(shen)(shen)計(ji)程(cheng)序的(de)(de)(de)(de)到位(wei)，可(ke)以(yi)(yi)發現(xian)企(qi)業(ye)(ye)(ye)內(nei)控(kong)的(de)(de)(de)(de)各種漏洞，提出改(gai)善(shan)建議。兩(liang)者良(liang)好(hao)(hao)的(de)(de)(de)(de)配合，有(you)利于(yu)(yu)保(bao)護貨(huo)(huo)(huo)幣(bi)(bi)資(zi)金(jin)的(de)(de)(de)(de)安(an)全(quan)完(wan)整，揭示違(wei)法(fa)犯(fan)罪(zui)行為，維護財(cai)經法(fa)紀等(deng)。

2 問題分析

2.1 現金收支業務(wu)方(fang)面的問題

2.1.1 企業庫(ku)存現金方面

（1）私藏小(xiao)金(jin)(jin)庫。小(xiao)金(jin)(jin)庫由企業自行支(zhi)配，其來(lai)源復(fu)雜，捐(juan)款所得放在賬外、利(li)用假發票套取現金(jin)(jin)等(deng)，由此也加大了(le)審計的難度。小(xiao)金(jin)(jin)庫產生的重要原因(yin)是缺乏有(you)效(xiao)的內部控(kong)制。

 （2）超過規(gui)定限(xian)額的現(xian)金不及時存入銀行(xing)。很多出(chu)納沒有(you)現(xian)金限(xian)額意(yi)識，造成企業內(nei)現(xian)金超額嚴(yan)重。

2.1.2 審計工作(zuo)中出(chu)現的問題

（1）對現金的盤點不具有突擊性(xing)。審(shen)(shen)計由(you)于時(shi)(shi)間緊迫，往(wang)往(wang)提前安排盤點時(shi)(shi)間，甚(shen)至讓企(qi)業(ye)單獨進(jin)行(xing)盤點，這無(wu)疑將失去其檢查意(yi)義，增(zeng)加審(shen)(shen)計風險。

（2）對(dui)大額現金支出未(wei)做審查(cha)，錯失發現企(qi)業坐支現金的(de)時機，無(wu)法確定(ding)企(qi)業現金使(shi)用范圍的(de)合(he)規性。

2.2 銀行存款收支

2.2.1 企業(ye)銀行存(cun)款存(cun)在的(de)問(wen)題(ti)

（1）大多(duo)數企(qi)業不(bu)按月編(bian)制(zhi)銀(yin)行余額調節表(biao)，往(wang)往(wang)賬(zhang)簿余額與銀(yin)行對賬(zhang)單(dan)不(bu)一致時才有選擇地編(bian)制(zhi)。

（2）未(wei)(wei)達(da)賬(zhang)(zhang)項存(cun)在(zai)長期掛賬(zhang)(zhang)的情況，未(wei)(wei)達(da)賬(zhang)(zhang)項調節的證(zheng)據(ju)不(bu)足，企(qi)業記賬(zhang)(zhang)依據(ju)存(cun)在(zai)問題，并未(wei)(wei)收到銀行扣款通知就(jiu)計入費用(yong)；期末發現問題但不(bu)及時(shi)調整。

2.2.2 審(shen)計工作中出現的問題(ti)

（1）對(dui)未(wei)(wei)達(da)賬(zhang)項(xiang)很(hen)少逐筆(bi)檢查，很(hen)少關注該筆(bi)未(wei)(wei)達(da)賬(zhang)項(xiang)的真實性(xing)。審計工作(zuo)首先(xian)應該持(chi)有懷疑態度，對(dui)未(wei)(wei)達(da)賬(zhang)項(xiang)應依據(ju)原始證據(ju)進行調(diao)整(zheng)。

（2）人員對(dui)銀行(xing)的函證并不是完全控制，可能會讓被審計單位(wei)發函，造成函證結果出現偏差(cha)甚至函證程序失(shi)效。

2.3 其他貨(huo)幣資金方面(mian)

有些小企(qi)業會濫用其(qi)他(ta)貨幣(bi)資金項目，銀行(xing)核算(suan)系統是對(dui)公司開出的(de)每筆承(cheng)兌(dui)保(bao)證(zheng)(zheng)金開設(she)專戶管理，因此審計人員很難取得銀行(xing)對(dui)賬(zhang)單或函證(zheng)(zheng)進行(xing)一(yi)(yi)一(yi)(yi)對(dui)應(ying)以證(zheng)(zheng)明(ming)其(qi)存(cun)在性。

2.4 銷售采(cai)購款項審(shen)查及票據

審(shen)計(ji)(ji)時(shi)往(wang)往(wang)重點檢(jian)查(cha)應(ying)(ying)(ying)付(fu)(fu)賬款(kuan)(kuan)或者(zhe)營(ying)業(ye)(ye)收入(ru)，忽(hu)(hu)略了貨(huo)幣(bi)(bi)資金(jin)的(de)(de)(de)檢(jian)查(cha)。企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)銷售和采購都是(shi)從銷售（或采購）計(ji)(ji)劃到簽訂(ding)合(he)同，再到發貨(huo)（或收貨(huo)），確認應(ying)(ying)(ying)收（或應(ying)(ying)(ying)付(fu)(fu)），最后(hou)收款(kuan)(kuan)（或付(fu)(fu)款(kuan)(kuan)）的(de)(de)(de)一個連續的(de)(de)(de)過程，所以貨(huo)幣(bi)(bi)資金(jin)的(de)(de)(de)檢(jian)查(cha)必須與銷售采購業(ye)(ye)務相(xiang)聯系(xi)，在應(ying)(ying)(ying)付(fu)(fu)賬款(kuan)(kuan)或者(zhe)營(ying)業(ye)(ye)收入(ru)中(zhong)檢(jian)查(cha)企(qi)業(ye)(ye)記錄是(shi)否完整(zheng)，而(er)在貨(huo)幣(bi)(bi)資金(jin)中(zhong)檢(jian)查(cha)企(qi)業(ye)(ye)記錄的(de)(de)(de)資金(jin)收支(zhi)是(shi)否真實。兩者(zhe)審(shen)點不(bu)同，企(qi)業(ye)(ye)可能(neng)通過掛(gua)往(wang)來賬套取現金(jin)。企(qi)業(ye)(ye)往(wang)往(wang)忽(hu)(hu)略票據的(de)(de)(de)使用和規范性，開(kai)票審(shen)批和付(fu)(fu)款(kuan)(kuan)制度(du)不(bu)完善，票據的(de)(de)(de)記錄不(bu)清楚(chu)，甚至出現會(hui)計(ji)(ji)人(ren)員去“黑(hei)市”低于票面(mian)價格購買(mai)承(cheng)兌匯票而(er)進行貪污。審(shen)計(ji)(ji)中(zhong)，對(dui)票據的(de)(de)(de)檢(jian)查(cha)，可能(neng)會(hui)側重對(dui)期末余額的(de)(de)(de)檢(jian)查(cha)，忽(hu)(hu)略對(dui)期間(jian)票據支(zhi)付(fu)(fu)情(qing)況的(de)(de)(de)檢(jian)查(cha)。

2.5 職責分(fen)工(gong)不兼(jian)容

財務要明確職(zhi)(zhi)責(ze)分工，杜絕崗位兼容現象(xiang)。有些企業(ye)(ye)，尤(you)其較小企業(ye)(ye)往往一人(ren)兼數職(zhi)(zhi)，出納人(ren)員既管現金及銀行的付款，又兼管日記賬，還(huan)兼管銀行余(yu)額(e)調節表的編制(zhi)，容易(yi)產生舞(wu)弊行為，造成有人(ren)凌駕于內控之上。

3 不同主體(ti)角度(du)采取不同對策

3.1 企業對策

3.1.1 針對現(xian)金(jin)收支業務(wu)

建立(li)(li)健全(quan)現金賬目，逐筆(bi)記載現金支(zhi)付。超過一定限額的現金支(zhi)出應(ying)當使用支(zhi)票，建立(li)(li)相應(ying)的支(zhi)票申領制度，明確(que)審批及報銷等程序。相應(ying)企業(ye)建立(li)(li)報銷制度，規范報銷流程。

3.1.2 針(zhen)對票據管理(li)

建(jian)立完善(shan)的開(kai)具及(ji)審批制度，避免(mian)個人操作整個流程(cheng)。同時，企業(ye)可以建(jian)立票據臺(tai)賬制度，每一筆票據的開(kai)票日期(qi)、到(dao)期(qi)日期(qi)、金額、開(kai)票人等，都要有(you)明確(que)的把握和(he)記錄。

3.1.3 針對職責分離

明(ming)確規定企業不(bu)相容(rong)崗位(wei)，并嚴格分(fen)離不(bu)兼(jian)(jian)容(rong)職務，針對(dui)出(chu)(chu)納不(bu)相容(rong)崗位(wei)有：①銀行預留印鑒分(fen)別保(bao)管(guan)(guan)，主管(guan)(guan)會計（或財務經理）和出(chu)(chu)納員分(fen)別保(bao)管(guan)(guan)單位(wei)法人印章(zhang)和公司印章(zhang)；②出(chu)(chu)納不(bu)得兼(jian)(jian)管(guan)(guan)與收入(ru)、支出(chu)(chu)、費用的核(he)算業務，也(ye)不(bu)得兼(jian)(jian)管(guan)(guan)會計檔案的保(bao)管(guan)(guan)工作。

3.2 審計單位對(dui)策

3.2.1 針對(dui)現金審計

突擊(ji)監盤現(xian)金是對現(xian)金審計的最簡(jian)單直接有效發現(xian)現(xian)金存在問題的方法，要(yao)求審計人員(yuan)對業務(wu)有足夠的敏(min)感性。

3.2.2 針(zhen)對銀行存款

①審(shen)計中(zhong)抽取一定(ding)(ding)期間的(de)銀(yin)(yin)行存款余額(e)調節(jie)表(biao)，檢(jian)查(cha)是(shi)(shi)(shi)否按月正確(que)編制(zhi)及復核(he)(he)，并核(he)(he)對會(hui)計賬(zhang)簿，然(ran)后確(que)定(ding)(ding)其內控制(zhi)度的(de)執行情況(kuang)。還應(ying)注意被審(shen)計單(dan)(dan)位(wei)賬(zhang)面賬(zhang)戶是(shi)(shi)(shi)否完(wan)整、真實；②審(shen)計人員應(ying)該檢(jian)查(cha)銀(yin)(yin)行未達賬(zhang)項性(xing)質和范圍是(shi)(shi)(shi)否合理(li)，追(zhui)查(cha)跨期收支、期后銀(yin)(yin)行對賬(zhang)單(dan)(dan)存款、未付票據明細清單(dan)(dan)并判斷是(shi)(shi)(shi)否合理(li)；③對函(han)證(zheng)過程(cheng)實施(shi)控制(zhi)，親自發收函(han)，并關注與開戶銀(yin)(yin)行其他重要往來信息，了解(jie)企業(ye)(ye)資(zi)產、負(fu)債是(shi)(shi)(shi)否真實，有(you)助(zhu)于發現企業(ye)(ye)未入(ru)賬(zhang)的(de)銀(yin)(yin)行借款或(huo)未披露的(de)或(huo)有(you)負(fu)債。

3.2.3 針對其他貨幣資(zi)金

對(dui)承兌匯(hui)(hui)票保(bao)(bao)證(zheng)金的(de)審計，除了(le)檢查銀(yin)行承兌匯(hui)(hui)票協議和劃出款(kuan)項的(de)會計記錄(lu)外，還要堅(jian)持取得(de)銀(yin)行承兌匯(hui)(hui)票保(bao)(bao)證(zheng)金用(yong)戶(hu)的(de)對(dui)賬單，同時(shi)測算保(bao)(bao)證(zheng)金比例發現是否存在已開票但未入賬的(de)匯(hui)(hui)票。

3.2.4 針對采貨(huo)銷售(shou)流程及票據

一定要抽(chou)(chou)查(cha)該業務的(de)原始憑(ping)證，判斷(duan)對(dui)大額收支有關授權(quan)審批手續是否(fou)真(zhen)實合法(fa)。除了重點(dian)檢查(cha)票據期(qi)末余額外，還要抽(chou)(chou)取期(qi)間(jian)發生的(de)真(zhen)實性，防止出現張冠李戴的(de)情況發生。

主要參考文獻

篇2

最近，國務(wu)院(yuan)轉(zhuan)發證(zheng)監會《關于提高上市公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)質量意見(jian) 》中明確要(yao)求(qiu)有關方面要(yao)督促控股股東或實(shi)際控制(zhi)(zhi)(zhi)人加快償還侵(qin)占上市公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)的(de)(de)資(zi)(zi)金(jin)，顯然，掏(tao)(tao)空(kong)上市公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)已成(cheng)為損(sun)害上市公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)質量的(de)(de)第一殺手(shou)。現(xian)金(jin)(本(ben)(ben)文指貨幣(bi)(bi)(bi)(bi)資(zi)(zi)金(jin))本(ben)(ben)來被人們認為最可(ke)靠的(de)(de)資(zi)(zi)產(chan)，如今卻成(cheng)為大股東掏(tao)(tao)空(kong)上市公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)的(de)(de)有利(li)工具。現(xian)金(jin)舞弊可(ke)能表現(xian)為上市公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)虛(xu)構貨幣(bi)(bi)(bi)(bi)資(zi)(zi)金(jin)，隱(yin)藏(zang)賬外資(zi)(zi)金(jin)，隱(yin)藏(zang)貨幣(bi)(bi)(bi)(bi)資(zi)(zi)金(jin)受(shou)限(xian)制(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)事實(shi)而不(bu)(bu)披露(lu)等，使(shi)財(cai)務(wu)報表反(fan)映的(de)(de)貨幣(bi)(bi)(bi)(bi)資(zi)(zi)金(jin)或者(zhe)不(bu)(bu)存(cun)在，或者(zhe)不(bu)(bu)完整(zheng)，或者(zhe)貨幣(bi)(bi)(bi)(bi)資(zi)(zi)金(jin)所有者(zhe)的(de)(de)權(quan)利(li)受(shou)限(xian)制(zhi)(zhi)(zhi)，或者(zhe)貨幣(bi)(bi)(bi)(bi)資(zi)(zi)金(jin)的(de)(de)分類不(bu)(bu)合(he)理(li)，使(shi)投資(zi)(zi)者(zhe)產(chan)生(sheng)重大誤(wu)解，甚至被欺騙。

眾所周知，從2001年(nian)開始，中國(guo)證(zheng)(zheng)券(quan)(quan)市場(chang)邁入(ru)了調整下(xia)降的(de)周期，證(zheng)(zheng)券(quan)(quan)市場(chang)的(de)融資再(zai)融資功能極度萎縮，市場(chang)極度低(di)迷，而(er)與此同時，相當(dang)一(yi)(yi)(yi)批上市公(gong)司(si)由于(yu)種種原因，仍然(ran)停留在(zai)原有的(de)慣性思維上，視證(zheng)(zheng)券(quan)(quan)市場(chang)為“圈錢”的(de)跑馬場(chang)，但顯然(ran)，證(zheng)(zheng)券(quan)(quan)市場(chang)情況已發生了根本的(de)變(bian)化，原來(lai)通(tong)(tong)過虛增(zeng)收入(ru)、虛減成本、編(bian)制虛假的(de)財務會(hui)計(ji)報告，制造虛假盈(ying)利、凈(jing)資產(chan)收益率，騙取CPA簽字，繼(ji)而(er)增(zeng)發、配股(gu)的(de)圈錢老路已走不通(tong)(tong)了，為了填(tian)補(bu)報表和經營(ying)的(de)黑洞(dong)，一(yi)(yi)(yi)些(xie)上市公(gong)司(si)就在(zai)如何騙錢、圈錢、掏(tao)空上市公(gong)司(si)上進行了“創新”，這一(yi)(yi)(yi)“創新”，就是在(zai)現金領域瘋狂(kuang)舞(wu)弊。

根據(ju)我們(men)最近(jin)的(de)研(yan)究，不(bu)少上市公司存在(zai)嚴重的(de)現(xian)(xian)(xian)(xian)金(jin)(jin)舞弊現(xian)(xian)(xian)(xian)象，它們(men)大多通過虛(xu)(xu)構現(xian)(xian)(xian)(xian)金(jin)(jin)流偽(wei)造(zao)收益，隱(yin)瞞關聯(lian)方(fang)占款及挪用資金(jin)(jin)行為(wei)。具體(ti)表現(xian)(xian)(xian)(xian)為(wei)四(si)種方(fang)式，包括虛(xu)(xu)構現(xian)(xian)(xian)(xian)金(jin)(jin)、隱(yin)瞞現(xian)(xian)(xian)(xian)金(jin)(jin)受(shou)限(xian)、虛(xu)(xu)假現(xian)(xian)(xian)(xian)金(jin)(jin)流及挪用募集資金(jin)(jin)。僅(jin)以我們(men)對(dui)十個(ge)證券監管(guan)轄區(qu)的(de)上市公司的(de)初步分析，至少有(you)10%的(de)上市公司涉嫌存在(zai)現(xian)(xian)(xian)(xian)金(jin)(jin)舞弊的(de)現(xian)(xian)(xian)(xian)象。

為何現(xian)金這(zhe)一過(guo)去(qu)被認為最不容易出現(xian)管理舞(wu)弊(bi)的(de)領域，會在2005年度集中(zhong)爆發大(da)面積的(de)涉嫌舞(wu)弊(bi)呢？原(yuan)因主(zhu)要包括以下(xia)幾點：

(1)上市公司在缺乏融資渠(qu)道(dao)情況下，為了彌補經營虧損、炒股虧損及報表虛假黑洞，逃避監管機構的(de)監管及CPA的(de)審計，以受限(xian)銀行存(cun)款為掩(yan)護，挪(nuo)用資金彌補黑洞。

(2)現(xian)金領域(yu)在(zai)以往審(shen)(shen)計中，也被CPA及監管(guan)機構(gou)作為重點審(shen)(shen)計監管(guan)領域(yu)，但更多的是從員工舞弊而非管(guan)理層舞弊予以關注。

(3)從(cong)現(xian)金(jin)(jin)領域舞弊，既可以(yi)制造虛假的(de)現(xian)金(jin)(jin)流，又可以(yi)最(zui)簡捷(jie)地(di)掏空上市公(gong)司，現(xian)金(jin)(jin)，這一最(zui)寶(bao)貴(gui)的(de)有效資源，也可在金(jin)(jin)融機構不(bu)法(fa)人員(yuan)配合(he)下，串(chuan)通舞弊，欺騙CPA及(ji)監管機構。

股市陰(yin)跌四年半，導致證(zheng)券公(gong)(gong)司(si)虧(kui)空(kong)2000多(duo)億元(yuan)，估計上(shang)(shang)市公(gong)(gong)司(si)的虧(kui)空(kong)也(ye)是一(yi)個天(tian)文數字，許多(duo)上(shang)(shang)市公(gong)(gong)司(si)早已空(kong)心化，要(yao)(yao)么存在(zai)巨額潛(qian)虧(kui)，要(yao)(yao)么被掏空(kong)，或(huo)者(zhe)兩(liang)者(zhe)皆有，在(zai)這種背景(jing)下，或(huo)出于(yu)(yu)保殼(ke)的需要(yao)(yao)，或(huo)出于(yu)(yu)騙貸的需要(yao)(yao)，或(huo)出于(yu)(yu)其它政治(zhi)及(ji)私人目(mu)的，尤其是在(zai)監管(guan)機構清查(cha)關聯方占用資(zi)金(jin)(jin)風聲日緊之下，一(yi)些上(shang)(shang)市公(gong)(gong)司(si)鋌而走險，偽造金(jin)(jin)融票據(ju)，虛構銀(yin)行(xing)(xing)存款余額，隱瞞銀(yin)行(xing)(xing)存款受限現(xian)實，現(xian)金(jin)(jin)舞弊已泛濫成(cheng)災，成(cheng)了(le)上(shang)(shang)市公(gong)(gong)司(si)的一(yi)大(da)公(gong)(gong)害(hai)。

上市公司(si)存在五大現(xian)(xian)金(jin)舞(wu)(wu)弊現(xian)(xian)象(xiang)：高現(xian)(xian)金(jin)舞(wu)(wu)弊、受限現(xian)(xian)金(jin)舞(wu)(wu)弊、流水舞(wu)(wu)弊及募集(ji)資(zi)金(jin)使(shi)用舞(wu)(wu)弊、賬外資(zi)金(jin)舞(wu)(wu)弊。

高現金舞弊

某些上(shang)市(shi)公司的(de)(de)(de)現(xian)金非常高(gao)，遠(yuan)遠(yuan)不是為(wei)了滿足日常經營的(de)(de)(de)需要（剛剛上(shang)市(shi)、增發或配(pei)股的(de)(de)(de)除外），這么高(gao)的(de)(de)(de)現(xian)金，可能是因為(wei)一下原因：

1、 大(da)量(liang)現(xian)金本來就是虛構的，根本不(bu)存在。

2、 大股東(dong)或實際控制(zhi)人早就占用了(le)這筆資金，只(zhi)是在(zai)報(bao)告(gao)期還(huan)回，暫(zan)時放(fang)在(zai)賬上。

3、 為(wei)某些(xie)幕后的某些(xie)交易作準備。

4、 現金被凍結或質押(ya)，公司根本無(wu)法動用。

案例一：閩福發(000547)

閩(min)福(fu)(fu)(fu)發年(nian)(nian)收入只(zhi)有(you)2～3個億元(yuan)(yuan)(實際上真(zhen)正(zheng)的收入估計連1個億元(yuan)(yuan)都(dou)(dou)沒(mei)有(you)達(da)到)，但近幾年(nian)(nian)貨(huo)幣資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)一直保持較高余額，甚至(zhi)超過了(le)年(nian)(nian)收入額，而且閩(min)福(fu)(fu)(fu)發的貨(huo)幣資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)很有(you)意(yi)思，除了(le)2002年(nian)(nian)有(you)“其(qi)他貨(huo)幣資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)3550萬元(yuan)(yuan)”外，其(qi)余基(ji)本都(dou)(dou)是(shi)銀行(xing)存(cun)款，而這(zhe)(zhe)些銀行(xing)存(cun)款都(dou)(dou)是(shi)沒(mei)有(you)受限的。而實際上，閩(min)福(fu)(fu)(fu)發大(da)股東(dong)的股權(quan)早(zao)(zao)就被(bei)司法凍結或質押，閩(min)福(fu)(fu)(fu)發截至(zhi)2005年(nian)(nian)半年(nian)(nian)報，資(zi)(zi)(zi)(zi)產總(zong)額11.08億元(yuan)(yuan)，股東(dong)權(quan)益.4.60億元(yuan)(yuan)，資(zi)(zi)(zi)(zi)產負債表58.48%，而這(zhe)(zhe)只(zhi)是(shi)賬面(mian)數(shu)，如果扣除大(da)量的泡沫(mo)、虛假資(zi)(zi)(zi)(zi)產，筆者懷疑(yi)閩(min)福(fu)(fu)(fu)發早(zao)(zao)已(yi)資(zi)(zi)(zi)(zi)不抵債，在此(ci)背景下(xia)，竟然還有(you)2個億甚至(zhi)3個億元(yuan)(yuan)無受限的銀行(xing)存(cun)款，只(zhi)能(neng)斷(duan)定這(zhe)(zhe)些銀行(xing)存(cun)款實為(wei)虛構或早(zao)(zao)已(yi)受限。這(zhe)(zhe)是(shi)閩(min)福(fu)(fu)(fu)發貨(huo)幣資(zi)(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)余額表（如下(xia)）：

案例二：明天系

與德隆(long)系(xi)(xi)齊名的(de)明(ming)天(tian)系(xi)(xi)最(zui)近(jin)也傳(chuan)出資(zi)金鏈繃緊的(de)傳(chuan)聞，明(ming)天(tian)系(xi)(xi)實際控制人是肖建華，其核心(xin)企(qi)業(ye)是明(ming)天(tian)控股(gu)，據該公司(si)(si)(si)網站介紹：明(ming)天(tian)控股(gu)有限(xian)公司(si)(si)(si)，是以IT行(xing)業(ye)為龍頭，基礎工業(ye)為后盾，產品開(kai)發和資(zi)本運作為兩翼(yi)的(de)大型高科(ke)技企(qi)業(ye)集(ji)團。現(xian)有20多個高科(ke)技控股(gu)公司(si)(si)(si)，其中六家為大型上市公司(si)(si)(si)。與明(ming)天(tian)系(xi)(xi)有染的(de)公認(ren)的(de)上市公司(si)(si)(si)有華資(zi)實業(ye)（600191.SH）、明(ming)天(tian)科(ke)技（600091.SH）、寶(bao)商集(ji)團（000796.SZ）、愛使股(gu)份(fen)（600652.SH）、西水股(gu)份(fen)（600291.SH）。

2005年(nian)(nian)半年(nian)(nian)報披露，明天科(ke)技9.29億(yi)元(yuan)現金(jin)(jin)(jin)，華(hua)資(zi)(zi)實業5.60億(yi)元(yuan)現金(jin)(jin)(jin)，愛使(shi)股份10.30億(yi)元(yuan)現金(jin)(jin)(jin)，而三(san)家(jia)公司總資(zi)(zi)產分別為29.37億(yi)元(yuan)、23.12億(yi)元(yuan)、32.22億(yi)元(yuan)，眾所周知，明天系掌門人是資(zi)(zi)本運作(zuo)起家(jia)，如今旗下上市公司有如此巨(ju)額現金(jin)(jin)(jin)令人生(sheng)疑，盡(jin)管煤炭(tan)投資(zi)(zi)收益明顯，但卻不足以支撐整(zheng)個系的(de)現金(jin)(jin)(jin)需求(qiu)，而肖建華(hua)等資(zi)(zi)本運作(zuo)高手對現金(jin)(jin)(jin)需求(qiu)是非常旺盛的(de)，因為這(zhe)幾年(nian)(nian)熊市使(shi)大(da)多數的(de)同(tong)類資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)鏈斷裂，在(zai)這(zhe)種背景下，明天系居然手握25億(yi)現金(jin)(jin)(jin)豈不令人生(sheng)疑，在(zai)這(zhe)巨(ju)額現金(jin)(jin)(jin)的(de)背后懷(huai)疑又是一家(jia)家(jia)的(de)金(jin)(jin)(jin)花(hua)(hua)股份(金(jin)(jin)(jin)花(hua)(hua)股份最(zui)近承認(ren)虛構(gou)巨(ju)額現金(jin)(jin)(jin)、隱瞞巨(ju)額賬外借款)。

更(geng)令(ling)人感(gan)到(dao)意(yi)外的是，明(ming)天科(ke)(ke)技(ji)(ji)2005年第(di)(di)三季(ji)(ji)報顯示其貨(huo)幣(bi)資金(jin)余額(e)(e)增加至16.79億(yi)(yi)元，據(ju)該公司(si)三季(ji)(ji)報稱“收(shou)到(dao)的其他與投資活(huo)動(dong)有關的現金(jin) ”5.81億(yi)(yi)元，但查遍所有的公開信(xin)息，不(bu)(bu)能(neng)知(zhi)道這筆巨額(e)(e)資金(jin)的來龍去脈，明(ming)天科(ke)(ke)技(ji)(ji)稱貨(huo)幣(bi)資金(jin)是公司(si)在建(jian)項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)的專項(xiang)(xiang)建(jian)設資金(jin)和必(bi)要(yao)的生產流動(dong)資金(jin)，而明(ming)天科(ke)(ke)技(ji)(ji)截止(zhi)第(di)(di)三季(ji)(ji)度共實(shi)(shi)現收(shou)入5.11億(yi)(yi)元，資金(jin)負(fu)債(zhai)率盡管不(bu)(bu)高(gao)，但也(ye)有55%，欠銀行貸(dai)款14多億(yi)(yi)元(包括(kuo)應付(fu)票據(ju)3億(yi)(yi)元)，海(hai)吉(ji)氯(lv)堿項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)一(yi)期(qi)總投資也(ye)只(zhi)有17億(yi)(yi)元，明(ming)天科(ke)(ke)技(ji)(ji)為何要(yao)一(yi)次性準(zhun)備如此(ci)巨額(e)(e)的現金(jin)呢？實(shi)(shi)際上，半年報并沒有海(hai)吉(ji)氯(lv)堿項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)，資金(jin)余額(e)(e)也(ye)高(gao)達9.29億(yi)(yi)元，因(yin)此(ci)，我們懷疑這筆巨額(e)(e)現金(jin)涉嫌(xian)虛構(gou)或早已設定質押。

受限現金舞弊

某些上(shang)市公司雖然賬上(shang)掛著大量現金(jin)，但(dan)這些現金(jin)公司無法(fa)動(dong)用，或者只有在特殊(shu)條件下才可以動(dong)用。簡而言之，這些現金(jin)是受(shou)到限制的(de)。現金(jin)受(shou)限通常(chang)有以下特征：

1、 銀行(xing)存款(kuan)的(de)數(shu)額(e)變化非常小，如果能夠(gou)看到具體某個(ge)賬戶(hu)的(de)收付金額(e)和余額(e)，就(jiu)更(geng)容易(yi)發現存款(kuan)質押。

2、 現金充裕，但(dan)四處舉債，甚(shen)至(zhi)是(shi)貸款逾期不還(huan)。

3、 流動資金(jin)(jin)不足，但有相當多的定期存款、其(qi)他貨幣資金(jin)(jin)等。

4、 其他(ta)貨幣資金(jin)的金(jin)額(e)較(jiao)大(da)，但(dan)沒(mei)有說明(ming)該(gai)資金(jin)對應(ying)的使(shi)用(yong)目的。

案(an)例三：悅達投資(600805)

悅(yue)達投資2004年報現金余額11.88億元，其中有外埠定期存(cun)款5.27億元――人(ren)們不竟發出疑問：好端端跑大(da)老遠去存(cun)什么定期存(cun)款？且(qie)該存(cun)款無(wu)質押(ya)等(deng)情況。

截(jie)止2004年(nian)底，該公司資(zi)產總額61.87億(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，其(qi)中貨幣資(zi)金11.88億(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，資(zi)產負(fu)債率63%，銀行貸款31.66億(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(包括(kuo)應(ying)付(fu)票據(ju)5.07億(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan))，2004年(nian)該公司實(shi)(shi)現收入11.88億(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，實(shi)(shi)現凈利3982萬元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，經(jing)營活動、投資(zi)活動及(ji)籌資(zi)活動現金凈流入分別6.13億(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)、-1.40億(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)及(ji)-0.04億(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。2004年(nian)現金凈增加(jia)4.69億(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)。

2004年(nian)報披露：截止(zhi)2004年(nian)12月31日，公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)控股股東(dong)悅(yue)達(da)集團及其(qi)(qi)子(zi)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)占(zhan)(zhan)用公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)資金凈(jing)額（悅(yue)達(da)集團及其(qi)(qi)子(zi)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)占(zhan)(zhan)用公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)資金扣(kou)除(chu)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)及子(zi)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)占(zhan)(zhan)用悅(yue)達(da)集團及其(qi)(qi)子(zi)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)資金）合(he)計為22,629.00萬元(yuan)。其(qi)(qi)中：本(ben)年(nian)累計增加138,246.84萬元(yuan)，本(ben)年(nian)累計減少144,899.44萬元(yuan)，全年(nian)平均占(zhan)(zhan)用凈(jing)額48,809.61萬元(yuan)。

2005年半年報(bao)顯示(shi)，貨(huo)幣資(zi)(zi)金(jin)(jin)余(yu)額減至9.22億元(yuan)(yuan)，經營性現金(jin)(jin)凈(jing)流出4.64億元(yuan)(yuan)。貨(huo)幣資(zi)(zi)金(jin)(jin)中(zhong)(zhong)有5.25億元(yuan)(yuan)是(shi)其(qi)他(ta)(ta)貨(huo)幣資(zi)(zi)金(jin)(jin)，附(fu)(fu)注(zhu)稱期末其(qi)他(ta)(ta)貨(huo)幣資(zi)(zi)金(jin)(jin)中(zhong)(zhong)為辦(ban)理(li)承兌(dui)匯票(piao)抵押存款(kuan)(kuan)金(jin)(jin)額51910.50萬(wan)元(yuan)(yuan)、信用保證金(jin)(jin)存款(kuan)(kuan)659.44萬(wan)元(yuan)(yuan)、外埠(bu)定期存款(kuan)(kuan)3.24萬(wan)元(yuan)(yuan)。而2004年報(bao)中(zhong)(zhong)11.88億元(yuan)(yuan)中(zhong)(zhong)有9.37億元(yuan)(yuan)是(shi)其(qi)他(ta)(ta)貨(huo)幣資(zi)(zi)金(jin)(jin)，附(fu)(fu)注(zhu)稱：期末其(qi)他(ta)(ta)貨(huo)幣資(zi)(zi)金(jin)(jin)中(zhong)(zhong)為辦(ban)理(li)承兌(dui)匯票(piao)抵押存款(kuan)(kuan)金(jin)(jin)額26429.50萬(wan)元(yuan)(yuan)、信用保證金(jin)(jin)存款(kuan)(kuan)2639.19萬(wan)元(yuan)(yuan)、外埠(bu)定期存款(kuan)(kuan)52700.00萬(wan)元(yuan)(yuan)。

至此，可以(yi)百分之百肯(ken)定悅達投資(zi)外埠(bu)定期存款5.27億元(yuan)實為(wei)虛(xu)構或(huo)已設定質押，造假目的(de)是掩蓋(gai)關(guan)聯方占(zhan)用上市公司(si)巨額資(zi)金(jin)違規(gui)行為(wei)，

案例四：廣(guang)東明珠(600382)

廣東(dong)明珠2001年1月18日(ri)在上海證券交易所掛(gua)牌交易，主(zhu)(zhu)業是閥門、發(fa)電設(she)備及建筑安裝等(deng)。該(gai)公司(si)三年又(you)一期(qi)主(zhu)(zhu)營業務收入(ru)（如(ru)下）：

我們下載了該(gai)公(gong)司(si)近三年又(you)一(yi)(yi)期(qi)定(ding)期(qi)報告，發現該(gai)公(gong)司(si)與金(jin)(jin)花(hua)股份一(yi)(yi)樣，貨幣(bi)資(zi)金(jin)(jin)差額非常小(xiao)（如下）：

根據2005年半年報，除(chu)了2777萬(wan)元是(shi)受(shou)限履約(yue)保證金(jin)外，其余貨幣(bi)資金(jin)均(jun)是(shi)沒有(you)受(shou)限的(de)現金(jin)或銀(yin)行存款(kuan)，至此，我們(men)根本(ben)就不要再作其他分析(xi)就可以(yi)斷定至少有(you)5億(yi)元貨幣(bi)資金(jin)是(shi)虛構的(de)，我們(men)懷疑2001年首募的(de)31954萬(wan)元資金(jin)基本(ben)被關聯方占用。

案(an)例(li)五：桂林集琦(00750)

下(xia)(xia)表是(shi)(shi)桂(gui)林(lin)集(ji)琦近五年(nian)來的(de)貨幣資金余額狀(zhuang)況，大家(jia)可以(yi)發現自2001年(nian)以(yi)來，該公司(si)都(dou)有(you)(you)上億(yi)元(yuan)(yuan)的(de)定(ding)期(qi)存(cun)款存(cun)在(zai)(zai)，尤其是(shi)(shi)2004年(nian)以(yi)來，貨幣資金一直在(zai)(zai)1.5億(yi)元(yuan)(yuan)至1.7億(yi)元(yuan)(yuan)之(zhi)間浮動，但(dan)2005年(nian)半(ban)年(nian)報定(ding)存(cun)余額高達1.5億(yi)元(yuan)(yuan)，非定(ding)存(cun)銀(yin)行存(cun)款只剩下(xia)(xia)1017萬元(yuan)(yuan)，這(zhe)說明么什(shen)么？第(di)一，該公司(si)資金鏈已高度繃(beng)緊；第(di)二，歷年(nian)來的(de)定(ding)期(qi)存(cun)款都(dou)已質(zhi)(zhi)押，但(dan)是(shi)(shi)歷年(nian)來的(de)公開信(xin)息均對此沒有(you)(you)披露，筆(bi)者懷疑如今不是(shi)(shi)隱瞞定(ding)存(cun)質(zhi)(zhi)押事實，而是(shi)(shi)這(zhe)1.5億(yi)元(yuan)(yuan)定(ding)期(qi)存(cun)款早已不存(cun)在(zai)(zai)，桂(gui)林(lin)集(ji)琦涉(she)嫌虛構巨(ju)額的(de)現金（如下(xia)(xia)）。

2001年該公司貨幣資(zi)金附注(zhu)稱14000萬(wan)元已質押，但自(zi)2002年以來就沒有(you)披(pi)露定(ding)期(qi)存款(kuan)(kuan)質押事實，包括銀行(xing)借(jie)款(kuan)(kuan)的(de)(de)附注(zhu)也(ye)沒有(you)定(ding)期(qi)存款(kuan)(kuan)質押的(de)(de)說明。桂(gui)(gui)林(lin)(lin)集(ji)琦2002年曾因在(zai)2000中報(bao)虛構收入、虛增利潤以及(ji)未披(pi)露擔保合(he)同受到證監會處罰(fa)，以下是(shi)處罰(fa)公告披(pi)露的(de)(de)違(wei)規事實(證監罰(fa)字[2002]8號)，其中提到桂(gui)(gui)林(lin)(lin)集(ji)琦將(jiang)配股(gu)資(zi)金5000萬(wan)元存入交通銀行(xing)南寧友愛支行(xing)，以此(ci)(ci)存款(kuan)(kuan)(定(ding)期(qi)存單)為(wei)質押,為(wei)集(ji)琦榮高(gao)擔保貸款(kuan)(kuan)，截(jie)止2000年6月(yue)30日，集(ji)琦榮高(gao)貸款(kuan)(kuan)余額為(wei)7960萬(wan)元，桂(gui)(gui)林(lin)(lin)集(ji)琦在(zai)2000年中報(bao)中末予以披(pi)露此(ci)(ci)事項。

這說(shuo)明桂林集琦(qi)隱瞞巨額定存(cun)質押違規行為(wei)(wei)早(zao)已(yi)經就有了(le)，但(dan)是筆者感到納(na)悶的是，此舉已(yi)暴光了(le)，公司還(huan)敢屢(lv)犯不(bu)改？而且該(gai)公司審計(ji)師是知名(ming)事務所，已(yi)連續審計(ji)了(le)八年(nian)，對(dui)此違規應該(gai)是非常了(le)解的，為(wei)(wei)什么沒(mei)有發現該(gai)違規行為(wei)(wei)？

2002年(nian)1月，桂林(lin)(lin)集(ji)琦公告稱(cheng)：到2001年(nian)底公司(si)大股(gu)東(dong)桂林(lin)(lin)集(ji)琦集(ji)團歸還(huan)對(dui)公司(si)欠款(kuan)(kuan)(kuan)7300多萬元(yuan)，占(zhan)其占(zhan)用款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)50％，未能全部履行其還(huan)款(kuan)(kuan)(kuan)承諾。 桂林(lin)(lin)集(ji)琦集(ji)團共占(zhan)用上市(shi)公司(si)1.48億元(yuan)，公司(si)曾承諾2001年(nian)底前歸還(huan)80％的(de)占(zhan)用款(kuan)(kuan)(kuan)。但到04年(nian)報，筆者發現大股(gu)東(dong)及(ji)關聯方沒有(you)占(zhan)用上市(shi)公司(si)一分(fen)錢(qian)，反(fan)而是上市(shi)公司(si)占(zhan)用了關聯方160萬元(yuan)。一切都已明了，在桂林(lin)(lin)集(ji)琦隱瞞受限甚至虛構1.5億元(yuan)定(ding)期(qi)存款(kuan)(kuan)(kuan)背(bei)后(hou)是大股(gu)東(dong)假還(huan)占(zhan)款(kuan)(kuan)(kuan)（如(ru)下）。

這(zhe)是桂林集(ji)琦(qi)近(jin)五年(nian)(nian)多來的(de)凈利潤，大家可(ke)以看到，2000～2003年(nian)(nian)都是微利，2004年(nian)(nian)暴出(chu)巨額虧損也是不得已而為之，2005年(nian)(nian)第(di)三季報披露該公司累計(ji)虧損2602萬元，但(dan)2005年(nian)(nian)12月(yue)28日該公司預盈公告，稱：

鑒于公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)已于2005年12月27日與北(bei)京(jing)魏公(gong)(gong)(gong)元(yuan)(yuan)鼎(ding)房地產開(kai)發集團(tuan)有限(xian)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)簽署(shu)《股權(quan)(quan)轉(zhuan)讓(rang)合同(tong)書》，將公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)下屬控股子公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)桂林集琦中藥(yao)產業投資有限(xian)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)10%股權(quan)(quan)轉(zhuan)讓(rang)給(gei)魏公(gong)(gong)(gong)元(yuan)(yuan)鼎(ding)，雙(shuang)方(fang)約定交(jiao)易價格為(wei)人民幣7680萬元(yuan)(yuan)。通過此(ci)次交(jiao)易，公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)預計可(ke)獲得約5000萬元(yuan)(yuan)的收益。鑒于此(ci)，本公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)2005年度業績預計為(wei)盈利。

這種故事，也許只有才能相信!筆者懷(huai)疑桂林集(ji)琦不只是隱瞞關聯方(fang)占用資(zi)金問題，歷年來的(de)收益是否真實也非常(chang)可疑，包括這筆5000萬元的(de)股權轉讓收益，我們將(jiang)繼(ji)續(xu)關注該公司財(cai)務異常(chang)!

現金流水舞弊

資(zi)(zi)金(jin)運(yun)作的現金(jin)舞(wu)弊屬于高(gao)技(ji)術的舞(wu)弊手段，他們可能通過集團內部的債(zhai)權債(zhai)務(wu)(wu)互轉，通過中間公司(si)使關聯交易非關聯化，通過銀行或集團內部財務(wu)(wu)公司(si)配合資(zi)(zi)本運(yun)作等，是技(ji)術含(han)量最(zui)高(gao)且(qie)難以(yi)識別證(zheng)明的現金(jin)舞(wu)弊。被曝光者(zhe)(zhe)往往是資(zi)(zi)金(jin)鏈斷裂被逼現形，或者(zhe)(zhe)被監管機構(gou)調查后才得以(yi)曝光。

這類(lei)公(gong)司(si)雖然(ran)手段高明、造假過程復雜(za)，但都(dou)有一(yi)個(ge)共同(tong)的(de)特(te)征(zheng)：資(zi)(zi)(zi)金往(wang)來非(fei)常(chang)復雜(za)，資(zi)(zi)(zi)金流(liu)入流(liu)出量非(fei)常(chang)大(da)。這類(lei)公(gong)司(si)往(wang)往(wang)處于關系復雜(za)的(de)集團當(dang)中(zhong)，尤(you)其是多家公(gong)司(si)組成的(de)一(yi)個(ge)“系”。如果該(gai)(gai)集團的(de)實際控制方資(zi)(zi)(zi)金匱乏陷入困境，那么，馬上(shang)應該(gai)(gai)引起警惕，他們隨時會想盡各種(zhong)辦法挖走上(shang)市公(gong)司(si)的(de)現(xian)金為(wei)自己解困。

對這類現金舞弊公(gong)司雖然不(bu)好直(zhi)接識別和證明，但(dan)如果能夠密切(qie)關注(zhu)公(gong)司的(de)各種信息，還是能夠比較有(you)效的(de)防(fang)范的(de)。

1、 上市(shi)公司處于一(yi)個關(guan)系復雜的集團當中，而且頻繁(fan)擔保與被擔保。

2、 集(ji)團的實(shi)際控制人資金鏈斷裂，十分迫(po)切(qie)需要現金。

3、 母公(gong)司持有的上市公(gong)司股權已經被(bei)質押或司法凍(dong)結。

4、 上市公(gong)司有(you)莫名其妙的資金(jin)往來，尤其是與關聯方的現金(jin)往來。

5、 現金流量表中“收到(支(zhi)付)其(qi)它與經營活動(dong)有關(guan)現金”金額巨大。

案(an)例六：天津磁卡(600800)

天(tian)津磁卡在(zai)(zai)2005年9月7日(ri)公(gong)告(gao)中稱：研(yan)發基(ji)地一期建(jian)設(she)(she)總用地512.34畝，總投(tou)資103896萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)；2005年3月25日(ri)，公(gong)司(si)(si)與中貿源(yuan)簽訂總價款(kuan)為431972300元(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)《設(she)(she)備(bei)(bei)采(cai)(cai)購合(he)同》，2005年6月30日(ri)，公(gong)司(si)(si)向中貿源(yuan)預(yu)付了(le)5.2億(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)設(she)(she)備(bei)(bei)采(cai)(cai)購款(kuan)及原材(cai)料(liao)采(cai)(cai)購款(kuan)。總價值只(zhi)有(you)4.3億(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)，就預(yu)付5.2億(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)，且如此巨額(e)工程設(she)(she)備(bei)(bei)不(bu)自(zi)己招標采(cai)(cai)購，反而委托一家背景不(bu)明公(gong)司(si)(si)操作，這(zhe)(zhe)只(zhi)能說明這(zhe)(zhe)5.2億(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)實(shi)際是(shi)在(zai)(zai)空轉(zhuan)，也(ye)就是(shi)天(tian)津磁卡并沒有(you)真(zhen)實(shi)收(shou)到5.2億(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)售房款(kuan)，也(ye)沒有(you)真(zhen)實(shi)支(zhi)付5.2億(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)設(she)(she)備(bei)(bei)款(kuan)，而是(shi)在(zai)(zai)銀行的(de)(de)配合(he)下做出的(de)(de)虛(xu)假現(xian)金流；實(shi)際上2003年度收(shou)回的(de)(de)關聯方(fang)欠款(kuan)5.3億(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)以(yi)及后面支(zhi)付印刷廠6.3億(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)也(ye)懷疑涉嫌(xian)資金空轉(zhuan)，以(yi)此轉(zhuan)回巨額(e)的(de)(de)減值準備(bei)(bei)，如果是(shi)這(zhe)(zhe)樣，則(ze)其2003、2004年巨額(e)的(de)(de)非(fei)經常性損益都是(shi)虛(xu)假的(de)(de)。

募集資金使用舞弊

募集(ji)資(zi)金(jin)的(de)(de)使(shi)用(yong)(yong)必須(xu)存入專(zhuan)(zhuan)用(yong)(yong)賬戶中，做到(dao)(dao)專(zhuan)(zhuan)款專(zhuan)(zhuan)用(yong)(yong)。不少上市(shi)公司(si)在募集(ji)資(zi)金(jin)的(de)(de)時(shi)候虛(xu)報(bao)(bao)項目所(suo)需經費(fei)，費(fei)盡(jin)心(xin)機(ji)圈到(dao)(dao)更(geng)多的(de)(de)錢；募集(ji)到(dao)(dao)資(zi)金(jin)后名義上還掛(gua)在賬戶上，但早已(yi)秘密轉出(chu)到(dao)(dao)賬外；或者(zhe)將改存款質押套取貸款；或者(zhe)虛(xu)報(bao)(bao)募集(ji)資(zi)金(jin)的(de)(de)使(shi)用(yong)(yong)金(jin)額和使(shi)用(yong)(yong)范圍，愚弄廣大(da)投資(zi)者(zhe)。

案例七：建設機械(600984)

該公司(si)2004年(nian)(nian)(nian)7月上(shang)市，首募(mu)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)金2.4億(yi)元(yuan)(yuan),2005年(nian)(nian)(nian)半(ban)年(nian)(nian)(nian)報披露，貨幣資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)金余額還有(you)7639萬(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，但有(you)5888萬(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)用(yong)(yong)(yong)于信用(yong)(yong)(yong)證保證金，實際銀行存(cun)款只(zhi)有(you)1746萬(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，2004年(nian)(nian)(nian)報及2005年(nian)(nian)(nian)半(ban)年(nian)(nian)(nian)報顯示真正(zheng)用(yong)(yong)(yong)于在建工(gong)程(cheng)建設的募(mu)集(ji)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)金只(zhi)有(you)392萬(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，而該公司(si)在2005年(nian)(nian)(nian)半(ban)年(nian)(nian)(nian)報稱募(mu)集(ji)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)金已使用(yong)(yong)(yong)18116萬(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，剩余6151萬(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)存(cun)放于銀行，并稱有(you)9000萬(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)用(yong)(yong)(yong)于補充流(liu)動資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)金，事實上(shang)2004年(nian)(nian)(nian)該公司(si)經(jing)營(ying)性現金凈流(liu)出13312萬(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)、2005年(nian)(nian)(nian)上(shang)半(ban)年(nian)(nian)(nian)該公司(si)經(jing)營(ying)性現金凈流(liu)出9557萬(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，合計22869萬(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，亦即建設機械募(mu)集(ji)的2.4億(yi)元(yuan)(yuan)基本(ben)上(shang)全部用(yong)(yong)(yong)于“補充流(liu)動資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)金”，這與其(qi)披露的募(mu)集(ji)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)金使用(yong)(yong)(yong)情況嚴重(zhong)背(bei)離，實際上(shang)募(mu)集(ji)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)金基本(ben)上(shang)沒有(you)投入募(mu)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)項目，此外(wai)，在這22869萬(wan)(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)凈流(liu)出背(bei)后懷(huai)疑是巨額資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)金被關聯(lian)方占用(yong)(yong)(yong)。

案例八：莫高股份(600543)

這是一家2004年IPO的(de)新股，首募3億元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)，2004年現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)流(liu)(liu)(liu)量流(liu)(liu)(liu)顯示經(jing)營性(xing)現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)流(liu)(liu)(liu)凈(jing)流(liu)(liu)(liu)出(chu)17976萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，而該公(gong)司(si)2004年主營收入只有(you)26877萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)；2005年上半(ban)年經(jing)營性(xing)現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)凈(jing)流(liu)(liu)(liu)入16159萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，貨幣(bi)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)余額高達31038萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，而其(qi)總資(zi)(zi)產也只有(you)83608萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)，在(zai)貨幣(bi)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)備注中稱：在(zai)15000萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)是半(ban)年期定(ding)期存款，即是半(ban)年期定(ding)期存款，為何(he)(he)不列入“其(qi)它貨幣(bi)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)”，并將此從(cong)“現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)及(ji)現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)等價物(wu)”中剔除(chu)，更關(guan)健(jian)的(de)是，還(huan)有(you)2.45億貸款還(huan)沒(mei)(mei)有(you)償還(huan)的(de)情況下，為何(he)(he)要搞定(ding)期存款？當然，公(gong)司(si)會爭辯(bian)這是募集資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)，要專款專用(yong)，可(ke)是為什么(me)2004年會出(chu)現(xian)(xian)1.8億元(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)的(de)經(jing)營性(xing)現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)凈(jing)流(liu)(liu)(liu)出(chu)呢，難(nan)道就沒(mei)(mei)有(you)占用(yong)募集資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)？當然，更關(guan)健(jian)是這筆資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)除(chu)了存定(ding)期外，還(huan)沒(mei)(mei)有(you)受(shou)其(qi)他限制，如(ru)質(zhi)押等？

賬外現金舞弊

由于(yu)賬(zhang)外(wai)(wai)(wai)(wai)現金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)很(hen)難(nan)看到，但為了弄清貨幣(bi)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)的(de)(de)完整性，所以，投資(zi)(zi)者(zhe)和(he)審(shen)計(ji)師(shi)必須對它特別小心。賬(zhang)外(wai)(wai)(wai)(wai)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)并非和(he)賬(zhang)內資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)沒有(you)任何聯系，首先(xian)，追查賬(zhang)外(wai)(wai)(wai)(wai)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)的(de)(de)來源，賬(zhang)外(wai)(wai)(wai)(wai)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)往往是通過(guo)故意漏計(ji)現金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)業務(wu)，例如向銀(yin)行貸款后把(ba)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)劃入(ru)賬(zhang)外(wai)(wai)(wai)(wai)賬(zhang)戶，貸款產生的(de)(de)負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)也不入(ru)賬(zhang)，使資(zi)(zi)產負(fu)(fu)債(zhai)(zhai)表恰好平衡；其次，賬(zhang)外(wai)(wai)(wai)(wai)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)的(de)(de)使用很(hen)多公司把(ba)投資(zi)(zi)二級市(shi)場的(de)(de)收(shou)益(yi)計(ji)入(ru)主(zhu)營業務(wu)利(li)潤，以此來粉飾利(li)潤表；最后，每當賬(zhang)外(wai)(wai)(wai)(wai)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)投資(zi)(zi)失敗或資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)鏈斷裂時(shi)，賬(zhang)外(wai)(wai)(wai)(wai)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)的(de)(de)債(zhai)(zhai)主(zhu)往往會上門逼債(zhai)(zhai)，經常發生訴訟(song)等糾紛，被迫(po)曝(pu)光。投資(zi)(zi)者(zhe)和(he)審(shen)計(ji)師(shi)如果(guo)從這三個方面仔細分析，提高警惕，還是能夠有(you)效防范部(bu)分賬(zhang)外(wai)(wai)(wai)(wai)資(zi)(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)。

案例(li)九：電器(600112)

耀華(hua)(hua)玻(bo)璃(li)(li)(600716)2004年(nian)的半年(nian)報(bao)中第四大(da)流通股股東就是電(dian)器(qi)，電(dian)器(qi)股份公司持有耀華(hua)(hua)玻(bo)璃(li)(li)879512股，而耀華(hua)(hua)玻(bo)璃(li)(li)2004年(nian)6月30日收(shou)盤價(jia)是10.38元。我(wo)們在電(dian)器(qi)2004年(nian)半年(nian)報(bao)上(shang)發(fa)現長期股權投資(zi)只有2156.4萬元，短期股權投資(zi)只有30.3萬元，不能找到該(gai)項目投資(zi)，這說明了電(dian)器(qi)有賬外(wai)資(zi)產。

案(an)例(li)十：銀河科技(000806)

財政部(bu)2005年(nian)6月(yue)(yue)下達對銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)河(he)(he)(he)(he)科(ke)技(ji)審計師的(de)(de)行(xing)政處罰決定書無情告訴大(da)家(jia)這(zhe)樣一個事實，僅在(zai)(zai)2003年(nian)度，銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)河(he)(he)(he)(he)科(ke)技(ji)虛增(zeng)銷售收入2.63億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)、隱(yin)瞞銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)借(jie)款(kuan)2.7億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)。為了(le)填補這(zhe)5.33億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)巨額窟窿，將(jiang)大(da)股(gu)東(dong)銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)河(he)(he)(he)(he)集(ji)團2003年(nian)3.9億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)購(gou)入的(de)(de)南(nan)(nan)寧國(guo)際大(da)酒(jiu)店95%股(gu)權以(yi)0.5億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)價格(ge)轉讓給(gei)銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)河(he)(he)(he)(he)科(ke)技(ji)，2005年(nian)1月(yue)(yue)18日公(gong)(gong)告了(le)該關聯交易事項，公(gong)(gong)告顯示該酒(jiu)店截止2004年(nian)末(mo)資(zi)產(chan)總額4.78億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)、負(fu)債(zhai)(zhai)4.24億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)、凈資(zi)產(chan)0.54億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)，在(zai)(zai)這(zhe)4.24億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)負(fu)債(zhai)(zhai)背后(hou)是銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)河(he)(he)(he)(he)科(ke)技(ji)將(jiang)賬外(wai)的(de)(de)銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)行(xing)借(jie)款(kuan)2.7億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)轉給(gei)南(nan)(nan)寧國(guo)際大(da)酒(jiu)店(實際上(shang)轉移的(de)(de)負(fu)債(zhai)(zhai)可(ke)能不止2.7億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)，應該在(zai)(zai)3.5億(yi)(yi)(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)左右)，銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)河(he)(he)(he)(he)集(ji)團作為銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)河(he)(he)(he)(he)科(ke)技(ji)的(de)(de)大(da)股(gu)東(dong)占(zhan)用上(shang)市(shi)公(gong)(gong)司(si)巨額資(zi)金，而(er)銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)河(he)(he)(he)(he)科(ke)技(ji)又隱(yin)瞞巨額債(zhai)(zhai)務，最后(hou)通過三方協議，銀(yin)(yin)(yin)(yin)(yin)河(he)(he)(he)(he)集(ji)團以(yi)股(gu)抵債(zhai)(zhai)償還(huan)占(zhan)用資(zi)金。

上述五種(zhong)手法(fa)在四年半的(de)熊(xiong)市(shi)中(zhong)已被中(zhong)國證(zheng)券市(shi)場上的(de)玩家、炒家們參透、悟透，并在熊(xiong)市(shi)中(zhong)作為一獨(du)門財(cai)技廣為使用(yong)。熊(xiong)市(shi)快結束了，熊(xiong)市(shi)的(de)財(cai)技也應(ying)該被社(she)會正義終結了!

作(zuo)者供職(zhi)于上(shang)海國家會計(ji)學院財務舞弊研究中

2005年第四季(ji)度被(bei)上海國(guo)家會計學院財務(wu)舞(wu)弊研究(jiu)中(zhong)心指控現金舞(wu)弊并(bing)已出事的五家上市公司：

長安(an)信息(xi)(600706)――2005年(nian)(nian)9月(yue)(yue)15日該公(gong)司被指(zhi)已(yi)被掏空(kong)，2005年(nian)(nian)12月(yue)(yue)31日該公(gong)

司(si)公告稱公司(si)目前存在未按規(gui)定披(pi)露(lu)的已到期對外(wai)擔(dan)保18731萬元，另有(you)未按規(gui)定披(pi)露(lu)的8800萬元對外(wai)擔(dan)保尚未到期。

金(jin)花股份(600080)――2005年9月(yue)18日該公司(si)被指(zhi)虛構現金(jin)，10月(yue)14日該公司(si)公告(gao)承認虛構2.85億元存款(kuan)(kuan)，隱瞞借款(kuan)(kuan)3.17億元，最(zui)近媒(mei)體(ti)報道稱(cheng)該公司(si)將(jiang)被證監會立案調(diao)查。

天津磁卡(600800)――2005年(nian)10月(yue)10日，該公(gong)司被(bei)舞弊研究(jiu)中心撰文指控涉嫌操縱(zong)現金流虛構巨額的非(fei)經常(chang)性(xing)損益，10月(yue)19日該公(gong)司公(gong)告稱證監會已正式(shi)立案調查。

篇3

Abstract： Monetary fund is an important part of logistics enterprise assets， which plays a very important role in the economic activities of the logistics enterprises. Due to the high liquidity of money funds， it is easy to be illegally occupied and misappropriated， so logistics enterprises must establish a sound internal control system of monetary funds， strengthen the management and control of monetary funds. Firstly， this paper gives a detailed theoretical overview of monetary funds and internal control， and then analyzes the problems in the internal control of monetary funds of logistics enterprises.

Key words： logistics enterprise； monetary fund； internal controls

貨(huo)幣資金是企業中流動(dong)性(xing)非常強的(de)(de)資產，是企業內(nei)部(bu)會計控制的(de)(de)重中之重。如果(guo)僅僅從會?核算的(de)(de)角(jiao)度來看(kan)，貨(huo)幣資金并不(bu)復雜，但因(yin)其是一種可以充當(dang)一般等價(jia)物的(de)(de)特殊商品，而(er)(er)且(qie)具有(you)高度的(de)(de)流動(dong)性(xing)，從而(er)(er)備(bei)受(shou)不(bu)法分子的(de)(de)關注。因(yin)而(er)(er)，貨(huo)幣資金也最(zui)容易發生(sheng)差錯或被人(ren)為挪用或者(zhe)侵(qin)占。因(yin)此，必(bi)(bi)須建立健全貨(huo)幣資金內(nei)部(bu)控制制度，重視對(dui)其的(de)(de)管(guan)理，避免發生(sheng)不(bu)必(bi)(bi)要(yao)的(de)(de)損失。

1 物流企業貨幣(bi)資金內部控制的理論概(gai)述

1.1 貨幣資(zi)金的含義

貨(huo)(huo)幣資(zi)(zi)金是(shi)指(zhi)以貨(huo)(huo)幣形態存在的(de)資(zi)(zi)產，它是(shi)流動性最強(qiang)的(de)資(zi)(zi)產。貨(huo)(huo)幣資(zi)(zi)金包括現金、銀行存款和其他(ta)貨(huo)(huo)幣資(zi)(zi)金。貨(huo)(huo)幣資(zi)(zi)金活(huo)動具有流動性強(qiang)、與其他(ta)經營業務(wu)聯系廣泛、國(guo)家宏觀管理嚴格等特點。

1.2 內部控制(zhi)的(de)含義

內部會(hui)(hui)計控制(zhi)是指單位為(wei)了(le)提高會(hui)(hui)計信息質(zhi)量，保(bao)護資產的(de)安全(quan)、完整，確保(bao)有關法律法規和規章制(zhi)度(du)的(de)貫徹(che)執行等而制(zhi)定和實(shi)施的(de)一系列控制(zhi)方法、措施和程序(xu)。

因此，內(nei)部(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)是任(ren)何一個企(qi)業(ye)(ye)都需要的(de)(de)(de)，目的(de)(de)(de)是為了(le)保護本(ben)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)財(cai)(cai)產安全與完(wan)整(zheng)，保證財(cai)(cai)務(wu)會(hui)計信息的(de)(de)(de)及時(shi)準確，對(dui)單位內(nei)部(bu)(bu)人員(yuan)進行管理(li)(li)(li)和約束，在不違反、遵照相關法(fa)(fa)律法(fa)(fa)規的(de)(de)(de)基礎上(shang)，制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定的(de)(de)(de)一系(xi)列方法(fa)(fa)措施(shi)和制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)的(de)(de)(de)總稱。內(nei)部(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)是不同(tong)于普通管理(li)(li)(li)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)的(de)(de)(de)一種特(te)殊(shu)管理(li)(li)(li)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)，因為普通的(de)(de)(de)管理(li)(li)(li)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)是針對(dui)特(te)殊(shu)事項的(de)(de)(de)，而內(nei)部(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)（以下(xia)簡稱內(nei)控(kong)(kong)）是宏觀的(de)(de)(de)，以一個企(qi)業(ye)(ye)為整(zheng)體，為其(qi)量身定做的(de)(de)(de)方法(fa)(fa)、程序，建立(li)其(qi)專屬內(nei)控(kong)(kong)體系(xi)的(de)(de)(de)一種特(te)殊(shu)管理(li)(li)(li)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度(du)。

1.3 企業貨幣資(zi)金(jin)內部控制的目標

貨(huo)幣(bi)資金(jin)(jin)內控必(bi)須遵循財政部(bu)、中國(guo)人民(min)銀行等(deng)各個(ge)部(bu)門頒布的(de)(de)各種(zhong)法規(gui)和規(gui)章，正確(que)使用(yong)各種(zhong)銀行結算工(gong)具，按照(zhao)有關規(gui)定核定庫存現(xian)(xian)金(jin)(jin)限(xian)額，按現(xian)(xian)金(jin)(jin)收(shou)付范圍使用(yong)現(xian)(xian)金(jin)(jin)。按照(zhao)貨(huo)幣(bi)資金(jin)(jin)業務(wu)的(de)(de)特點以及企業對其的(de)(de)要求(qiu)，貨(huo)幣(bi)資金(jin)(jin)內部(bu)控制的(de)(de)目標主要有：

第一、保(bao)證(zheng)貨幣(bi)資金業務(wu)的(de)合法性。

第(di)二、保證貨幣資金(jin)業務核算準確(que)可靠(kao)。

第(di)三、保證貨(huo)幣(bi)資金的安全。

第四、保證貨幣資金的使用效益。

2 物流企業貨幣(bi)資(zi)金內部控(kong)制存在(zai)的問題

由于貨幣資金具有十分強的(de)流(liu)動性(xing)以(yi)及靈(ling)活性(xing)的(de)特(te)征，因(yin)此在(zai)管理與使用的(de)過程(cheng)中(zhong)(zhong)就(jiu)非常容易出現問(wen)題(ti)(ti)。就(jiu)現在(zai)而言(yan)，從物流(liu)企業(ye)中(zhong)(zhong)實際發生(sheng)的(de)狀況來(lai)分析，關于物流(liu)企業(ye)中(zhong)(zhong)主要存在(zai)的(de)內控問(wen)題(ti)(ti)，有以(yi)下幾方(fang)面(mian)：

2.1 崗位(wei)分(fen)離(li)存在的問題

物流(liu)企業(ye)內控(kong)(kong)(kong)出現(xian)的(de)(de)(de)問題(ti)中(zhong)(zhong)，首先是崗位分離(li)制(zhi)(zhi)度(du)(du)較為(wei)不完(wan)善，存在比較嚴(yan)重的(de)(de)(de)問題(ti)。事實(shi)(shi)(shi)(shi)上，在現(xian)實(shi)(shi)(shi)(shi)中(zhong)(zhong)，大多數物流(liu)企業(ye)都沒有(you)(you)一(yi)套完(wan)善的(de)(de)(de)、可以實(shi)(shi)(shi)(shi)際(ji)執行(xing)(xing)(xing)的(de)(de)(de)內控(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)度(du)(du)，就算是有(you)(you)，大部分也(ye)只是空(kong)殼，沒有(you)(you)執行(xing)(xing)(xing)力度(du)(du)，例如，出納(na)做的(de)(de)(de)工作(zuo)(zuo)，一(yi)方面去(qu)銀行(xing)(xing)(xing)對賬，另一(yi)方面又(you)編制(zhi)(zhi)銀行(xing)(xing)(xing)存款的(de)(de)(de)余額調節表(biao)，這(zhe)樣長期(qi)使(shi)用(yong)一(yi)個人負責這(zhe)部分工作(zuo)(zuo)，就造成了崗位分離(li)制(zhi)(zhi)度(du)(du)不能實(shi)(shi)(shi)(shi)施的(de)(de)(de)問題(ti)，也(ye)會(hui)(hui)讓一(yi)些不法分子(zi)心生異念(nian)，產(chan)生私吞公款等行(xing)(xing)(xing)為(wei)。事實(shi)(shi)(shi)(shi)上，在一(yi)個內部會(hui)(hui)計控(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)嚴(yan)密的(de)(de)(de)物流(liu)企業(ye)中(zhong)(zhong)，防止這(zhe)種犯罪行(xing)(xing)(xing)為(wei)的(de)(de)(de)內控(kong)(kong)(kong)措施有(you)(you)很(hen)多。如果(guo)公司建(jian)(jian)立健全貨(huo)幣資金內控(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)度(du)(du)，建(jian)(jian)立重視可實(shi)(shi)(shi)(shi)行(xing)(xing)(xing)的(de)(de)(de)崗位分離(li)制(zhi)(zhi)度(du)(du)，可以真(zhen)正控(kong)(kong)(kong)制(zhi)(zhi)因這(zhe)一(yi)問題(ti)產(chan)生的(de)(de)(de)各種違法行(xing)(xing)(xing)為(wei)，保證其經營管(guan)理活動既(ji)安(an)全又(you)有(you)(you)效。

2.2 授(shou)權(quan)審批存在的問題(ti)

物流企(qi)業(ye)中存在著授權(quan)(quan)(quan)審(shen)批不嚴密的問題(ti)。事實(shi)上(shang)，有(you)(you)相(xiang)當一部分企(qi)業(ye)在重視貨幣(bi)資金收支問題(ti)的前提下，對其審(shen)核(he)比較正規，會檢查相(xiang)關的手續是(shi)否完善，合(he)格，這就說(shuo)明(ming)授權(quan)(quan)(quan)審(shen)批的制度是(shi)有(you)(you)其存在的必(bi)要性的。可是(shi)依(yi)舊有(you)(you)部分物流企(qi)業(ye)并不是(shi)實(shi)際使用內(nei)控制度實(shi)現授權(quan)(quan)(quan)審(shen)批，還是(shi)像以前一樣(yang)，由最高領導一個(ge)人說(shuo)的話才算數，這樣(yang)造(zao)成了領導會濫用自(zi)己的權(quan)(quan)(quan)利，報銷(xiao)很多本(ben)不應該報銷(xiao)的開支，有(you)(you)些單位(wei)領導都存在著越權(quan)(quan)(quan)審(shen)批的情況。

2.3 在票據印章的管理上(shang)存在的問題(ti)

從表(biao)面上(shang)來看，似乎(hu)大(da)部分物流(liu)企業(ye)的(de)(de)(de)(de)票據和(he)印(yin)章(zhang)管理(li)都不錯，可(ke)是(shi)在事(shi)實上(shang)，有(you)(you)(you)(you)相當一部分物流(liu)企業(ye)會為了方便把所有(you)(you)(you)(you)印(yin)章(zhang)交給(gei)一個人(ren)管理(li)，而(er)且，很多物流(liu)企業(ye)都不會正確(que)的(de)(de)(de)(de)使用(yong)印(yin)章(zhang)。據調(diao)查，有(you)(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)物流(liu)企業(ye)存(cun)(cun)在先在空白支(zhi)票上(shang)蓋章(zhang)，再填金(jin)(jin)額，這(zhe)樣會導致存(cun)(cun)根(gen)和(he)支(zhi)票金(jin)(jin)額不一致的(de)(de)(de)(de)現(xian)象，從而(er)套取(qu)公司的(de)(de)(de)(de)現(xian)金(jin)(jin)。這(zhe)種現(xian)象可(ke)反映出該物流(liu)企業(ye)在票據和(he)印(yin)章(zhang)管理(li)制度上(shang)存(cun)(cun)在著問題，應該檢查票據的(de)(de)(de)(de)領(ling)用(yong)、核銷等過程是(shi)否(fou)有(you)(you)(you)(you)完善的(de)(de)(de)(de)手續。還(huan)有(you)(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)單(dan)位，出納(na)收款給(gei)對(dui)方開具了收據，但是(shi)因為沒有(you)(you)(you)(you)別的(de)(de)(de)(de)會計對(dui)他收款的(de)(de)(de)(de)數(shu)額核對(dui)，這(zhe)就(jiu)使素(su)質不高的(de)(de)(de)(de)出納(na)人(ren)員有(you)(you)(you)(you)了犯罪的(de)(de)(de)(de)機會。

2.4 貨(huo)幣(bi)資金管理(li)存在的問題(ti)

就(jiu)目(mu)前而(er)言，物(wu)流企(qi)業(ye)內(nei)控制度(du)不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)容樂(le)觀，實(shi)際操作(zuo)能力(li)弱(ruo)，并且由(you)于我(wo)國經濟發(fa)展迅速，新成立的(de)諸(zhu)多物(wu)流企(qi)業(ye)都(dou)(dou)(dou)沒有(you)(you)(you)完善的(de)內(nei)控制度(du)，老企(qi)業(ye)中(zhong)的(de)很多高層管(guan)理(li)人(ren)員對企(qi)業(ye)的(de)貨幣資金(jin)內(nei)控制度(du)也沒有(you)(you)(you)表現(xian)(xian)出十分(fen)(fen)重視的(de)態度(du)，所以，大多數制度(du)只(zhi)是停留(liu)在書面上，沒有(you)(you)(you)切(qie)實(shi)實(shi)行。特別(bie)是庫(ku)存現(xian)(xian)金(jin)的(de)部分(fen)(fen)，有(you)(you)(you)著(zhu)不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)容忽視的(de)問題。多數物(wu)流企(qi)業(ye)都(dou)(dou)(dou)沒有(you)(you)(you)限制庫(ku)存現(xian)(xian)金(jin)額(e)度(du)，所以超額(e)的(de)現(xian)(xian)金(jin)一(yi)般都(dou)(dou)(dou)不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)及(ji)時存于銀行。另(ling)外，坐支現(xian)(xian)象也比較普(pu)遍(bian)。最后，現(xian)(xian)金(jin)的(de)清查工作(zuo)不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)到位，這就(jiu)導致了白條的(de)存在。如果不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)好好管(guan)理(li)庫(ku)存現(xian)(xian)金(jin)，就(jiu)會(hui)給(gei)不(bu)(bu)(bu)(bu)(bu)法分(fen)(fen)子可乘之機。

3 影響物流企業(ye)貨幣資金內部控制(zhi)的因素分析(xi)

貨幣資(zi)金內(nei)控環(huan)(huan)境就(jiu)是影響物(wu)流企(qi)業(ye)貨幣資(zi)金內(nei)控因(yin)素的總稱(cheng)。內(nei)控環(huan)(huan)境如(ru)果好，那(nei)么(me)物(wu)流企(qi)業(ye)內(nei)控制度(du)的實(shi)施就(jiu)會順利很(hen)多(duo)(duo)，反之(zhi)，就(jiu)會有(you)很(hen)多(duo)(duo)阻礙(ai)，所以物(wu)流企(qi)業(ye)的內(nei)控環(huan)(huan)境也很(hen)重要，它(ta)包括以下幾方面(mian)：

3.1 單位負責(ze)人

單位負責(ze)(ze)人(ren)在物(wu)流(liu)企(qi)業中扮演著相當重要的角色，所以，在物(wu)流(liu)企(qi)業內控環境中也是一樣，由于單位負責(ze)(ze)人(ren)權力大(da)，企(qi)業的基本走向都由他決定，因(yin)此(ci)，單位負責(ze)(ze)人(ren)的思(si)想境界(jie)，文化水平，管理理念(nian)，法制(zhi)觀念(nian)，道德水平等(deng)因(yin)素(su)都影響著貨幣資金內控制(zhi)度的執行(xing)情況。

3.2 員工的職業(ye)道(dao)德和業(ye)務素質(zhi)

不(bu)僅僅是單位負(fu)責(ze)人(ren)，物流(liu)企業(ye)中(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)各個部門的(de)(de)(de)(de)(de)管理者，各個部門中(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)基本員(yuan)工(gong)，都(dou)對物流(liu)企業(ye)貨(huo)幣(bi)資金(jin)內控制度的(de)(de)(de)(de)(de)實行有著(zhu)不(bu)可忽視的(de)(de)(de)(de)(de)影響，他(ta)(ta)們的(de)(de)(de)(de)(de)疏忽大(da)意，他(ta)(ta)們的(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)法行為，都(dou)會造成不(bu)良后果(guo)。比(bi)如(ru)說，由一個人(ren)負(fu)責(ze)辦理一筆關于貨(huo)幣(bi)資金(jin)的(de)(de)(de)(de)(de)業(ye)務，如(ru)果(guo)經(jing)辦人(ren)在此(ci)過程中(zhong)產生(sheng)了不(bu)好(hao)的(de)(de)(de)(de)(de)想法，那就(jiu)有可能(neng)(neng)貪污。再比(bi)如(ru)，出納保管空白(bai)支票，如(ru)果(guo)保管印(yin)章的(de)(de)(de)(de)(de)人(ren)沒有做好(hao)工(gong)作(zuo)，讓出納得到(dao)機會，那么出納攜款出逃也是有可能(neng)(neng)的(de)(de)(de)(de)(de)。所(suo)以說員(yuan)工(gong)的(de)(de)(de)(de)(de)道(dao)德素(su)(su)質對物流(liu)企業(ye)也是有很大(da)影響的(de)(de)(de)(de)(de)，增(zeng)強(qiang)他(ta)(ta)們職業(ye)道(dao)德素(su)(su)質意識也是當務之(zhi)急。

3.3 內(nei)部審計(ji)工(gong)作

內部(bu)審計(ji)力(li)度的(de)(de)大小也對貨幣資金內控(kong)制度具有影響力(li)。內部(bu)審計(ji)包括內部(bu)財(cai)務審計(ji)和經營(ying)管理審計(ji)，它的(de)(de)作用(yong)是(shi)幫助企業監督內控(kong)措施的(de)(de)實行成果，進而發現(xian)物流企業貨幣資金內控(kong)制度中的(de)(de)弱項和不(bu)完(wan)善之處。它是(shi)物流企業進行的(de)(de)一種(zhong)自我考(kao)核的(de)(de)過(guo)程。

4 解決企業貨幣資金內(nei)部控制問題的(de)對策

4.1 建立和完(wan)善貨幣資(zi)金內部控制制度

對于我國的(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)法(fa)(fa)(fa)律建立方(fang)面，整體(ti)來(lai)說還是(shi)(shi)較為完(wan)(wan)善的(de)(de)。各(ge)(ge)個行業處理(li)會(hui)計(ji)(ji)相(xiang)關工作(zuo)都是(shi)(shi)按(an)照(zhao)會(hui)計(ji)(ji)法(fa)(fa)(fa)的(de)(de)規(gui)定(ding)(ding)，而(er)(er)具(ju)體(ti)的(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)工作(zuo)中(zhong)的(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)法(fa)(fa)(fa)律法(fa)(fa)(fa)規(gui)和(he)(he)制(zhi)度越來(lai)越合理(li)，具(ju)有了系(xi)統的(de)(de)科學性。并且，由于這些制(zhi)度和(he)(he)條例是(shi)(shi)由國家(jia)統一制(zhi)定(ding)(ding)和(he)(he)的(de)(de)，有一定(ding)(ding)的(de)(de)內(nei)在(zai)(zai)邏輯(ji)性，建立了嚴格、完(wan)(wan)善的(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)具(ju)體(ti)操作(zuo)準則，如果嚴格執行相(xiang)關的(de)(de)法(fa)(fa)(fa)規(gui)制(zhi)度，就不會(hui)在(zai)(zai)會(hui)計(ji)(ji)工作(zuo)種出現(xian)問題。然而(er)(er)，各(ge)(ge)單位(wei)在(zai)(zai)現(xian)實中(zhong)使用這些法(fa)(fa)(fa)律法(fa)(fa)(fa)規(gui)時，不少單位(wei)沒有嚴格按(an)照(zhao)以上相(xiang)應的(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)法(fa)(fa)(fa)律法(fa)(fa)(fa)規(gui)，讓它的(de)(de)存(cun)在(zai)(zai)沒有具(ju)體(ti)意義。因(yin)而(er)(er)，?τ詡憂拷ㄉ杌醣易(yi)式鵡誆靠刂浦貧(pin)齲(qu)?不能(neng)只是(shi)(shi)建立國家(jia)的(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)相(xiang)應法(fa)(fa)(fa)律法(fa)(fa)(fa)規(gui)，而(er)(er)要求各(ge)(ge)單位(wei)必須依(yi)據相(xiang)應會(hui)計(ji)(ji)法(fa)(fa)(fa)律法(fa)(fa)(fa)規(gui)，創(chuang)辦出符合自身(shen)情況的(de)(de)貨(huo)幣資金內(nei)控制(zhi)度，從源頭(tou)上解(jie)決(jue)因(yin)其(qi)發(fa)生的(de)(de)種種問題。

4.1.1 崗位分(fen)工(gong)控制

物(wu)流企(qi)業(ye)必須依據不(bu)相容職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)務彼此(ci)分(fen)開的(de)(de)準則(ze)，科學(xue)規(gui)劃有關(guan)的(de)(de)工(gong)(gong)作(zuo)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)位，確定(ding)(ding)責(ze)(ze)任(ren)范(fan)疇，建立一個(ge)(ge)彼此(ci)可(ke)以(yi)(yi)(yi)制(zhi)衡的(de)(de)體制(zhi)。具體來說包括(kuo)以(yi)(yi)(yi)下(xia)幾個(ge)(ge)方面：（1）物(wu)流企(qi)業(ye)應(ying)(ying)該(gai)選取符合要(yao)求的(de)(de)會(hui)計職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)來管理(li)有關(guan)貨(huo)幣資(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)的(de)(de)工(gong)(gong)作(zuo)，可(ke)以(yi)(yi)(yi)依照現(xian)實情形創立定(ding)(ding)期(qi)(qi)換(huan)崗、輪崗的(de)(de)制(zhi)度。（2）貨(huo)幣資(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)的(de)(de)收付及(ji)保(bao)(bao)存(cun)只(zhi)可(ke)以(yi)(yi)(yi)由(you)經授(shou)權的(de)(de)會(hui)計人員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)來進(jin)行辦理(li)，禁止沒有得(de)到授(shou)權的(de)(de)機(ji)構(gou)或(huo)人員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)接(jie)觸(chu)關(guan)于(yu)(yu)貨(huo)幣資(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)的(de)(de)工(gong)(gong)作(zuo)或(huo)直接(jie)進(jin)行管理(li)。（3）對(dui)(dui)大型物(wu)流企(qi)業(ye)來說，會(hui)計職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)應(ying)(ying)以(yi)(yi)(yi)天為單位把(ba)每日收支現(xian)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)數記(ji)錄在現(xian)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)出入備(bei)查薄(bo)(bo)。別的(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)可(ke)以(yi)(yi)(yi)記(ji)錄現(xian)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)日記(ji)賬(zhang)和現(xian)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)總(zong)賬(zhang)。對(dui)(dui)于(yu)(yu)小(xiao)型物(wu)流企(qi)業(ye)來說，可(ke)以(yi)(yi)(yi)把(ba)現(xian)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)出納備(bei)查薄(bo)(bo)替換(huan)成現(xian)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)日記(ji)賬(zhang)，由(you)會(hui)計職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)記(ji)錄，至于(yu)(yu)現(xian)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)總(zong)賬(zhang)的(de)(de)記(ji)錄工(gong)(gong)作(zuo)則(ze)應(ying)(ying)該(gai)找另外(wai)一個(ge)(ge)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)出任(ren)。（4）會(hui)計職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)不(bu)可(ke)以(yi)(yi)(yi)兼職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)其他(ta)與自(zi)身崗位相關(guan)的(de)(de)會(hui)計工(gong)(gong)作(zuo)。（5）對(dui)(dui)銀(yin)(yin)行對(dui)(dui)賬(zhang)單以(yi)(yi)(yi)及(ji)銀(yin)(yin)行存(cun)款余(yu)額的(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)要(yao)與相應(ying)(ying)的(de)(de)收付款職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)進(jin)行的(de)(de)工(gong)(gong)作(zuo)分(fen)開。（6）創立會(hui)計職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)特用印(yin)章保(bao)(bao)存(cun)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)、會(hui)計職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)、審(shen)批職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)、會(hui)計檔案保(bao)(bao)存(cun)職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)和貨(huo)幣資(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)審(shen)查職(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)員(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)工(gong)(gong)作(zuo)各自(zi)負責(ze)(ze)的(de)(de)制(zhi)度。（7）創辦現(xian)金(jin)(jin)(jin)(jin)(jin)和銀(yin)(yin)行存(cun)款定(ding)(ding)期(qi)(qi)以(yi)(yi)(yi)及(ji)不(bu)定(ding)(ding)期(qi)(qi)的(de)(de)審(shen)查方法。

4.1.2 授權審批控制

物(wu)流企(qi)業需(xu)要(yao)確(que)保與規(gui)定(ding)有關的(de)(de)貨幣(bi)資(zi)金工作(zuo)的(de)(de)使用審(shen)批(pi)(pi)的(de)(de)范疇、職責、過程等多方面，物(wu)流企(qi)業內部的(de)(de)各級領導要(yao)依(yi)據貨幣(bi)資(zi)金授(shou)權準許制度的(de)(de)要(yao)求，在授(shou)權范疇內審(shen)核，不(bu)可以逾越(yue)審(shen)核的(de)(de)權限。辦理人(ren)員(yuan)需(xu)要(yao)在自己的(de)(de)責任范疇中(zhong)，依(yi)據審(shen)批(pi)(pi)人(ren)的(de)(de)審(shen)核建(jian)議處(chu)理該業務。如果審(shen)批(pi)(pi)人(ren)逾越(yue)了(le)授(shou)權范疇內審(shen)核的(de)(de)貨幣(bi)資(zi)金業務，經(jing)辦職員(yuan)有理由不(bu)予處(chu)理，且在第(di)一(yi)時(shi)間(jian)對審(shen)批(pi)(pi)人(ren)的(de)(de)上級授(shou)權部門作(zuo)出報告(gao)。

4.1.3 健全(quan)票據印章的控(kong)制(zhi)

物流企業(ye)(ye)需(xu)(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)確定各(ge)類單(dan)據的(de)(de)采購、保(bao)(bao)存、使(shi)用(yong)以(yi)及背書轉(zhuan)(zhuan)讓和注銷(xiao)這些方(fang)面(mian)的(de)(de)職(zhi)責(ze)權(quan)限和過(guo)程，確保(bao)(bao)空白(bai)票(piao)(piao)據具(ju)有完整(zheng)性。由(you)于填寫或(huo)開(kai)具(ju)過(guo)程中造成的(de)(de)失誤而帶來企業(ye)(ye)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)作(zuo)廢(fei)的(de)(de)單(dan)據，需(xu)(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)按照規定保(bao)(bao)留(liu)，不(bu)(bu)可(ke)(ke)以(yi)任意扔(reng)掉(diao)或(huo)廢(fei)棄(qi)。單(dan)據的(de)(de)使(shi)用(yong)及注銷(xiao)過(guo)程需(xu)(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)被仔(zi)細的(de)(de)登記，用(yong)以(yi)日后(hou)進(jin)行(xing)(xing)(xing)查賬和稽核。對(dui)于收(shou)(shou)取的(de)(de)現(xian)(xian)(xian)金，需(xu)(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)為對(dui)方(fang)開(kai)發(fa)票(piao)(piao)或(huo)是收(shou)(shou)據，還要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)蓋(gai)上財(cai)務專(zhuan)用(yong)章(zhang)。而對(dui)于收(shou)(shou)到的(de)(de)重要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)單(dan)據，則要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)辦(ban)相應的(de)(de)轉(zhuan)(zhuan)交(jiao)手續(xu)，留(liu)下其(qi)復印件保(bao)(bao)存，不(bu)(bu)可(ke)(ke)以(yi)出現(xian)(xian)(xian)跳號的(de)(de)行(xing)(xing)(xing)為，也不(bu)(bu)可(ke)(ke)以(yi)對(dui)空白(bai)票(piao)(piao)據先蓋(gai)章(zhang)。企業(ye)(ye)還要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)強化對(dui)銀行(xing)(xing)(xing)預(yu)留(liu)印鑒(jian)的(de)(de)治(zhi)理，對(dui)于簽(qian)字和蓋(gai)章(zhang)手續(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)嚴(yan)格執(zhi)行(xing)(xing)(xing)，在現(xian)(xian)(xian)實中使(shi)用(yong)印鑒(jian)章(zhang)時，權(quan)利行(xing)(xing)(xing)使(shi)人(ren)(ren)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)以(yi)最大努(nu)力(li)地對(dui)支(zhi)付的(de)(de)單(dan)據執(zhi)行(xing)(xing)(xing)嚴(yan)格的(de)(de)審核后(hou)才可(ke)(ke)以(yi)蓋(gai)章(zhang)。不(bu)(bu)少單(dan)位由(you)于交(jiao)易需(xu)(xu)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)把印鑒(jian)章(zhang)帶到外面(mian)的(de)(de)，必(bi)須要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)有兩(liang)人(ren)(ren)以(yi)上共同監督使(shi)用(yong)。財(cai)務專(zhuan)用(yong)章(zhang)要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)有一(yi)(yi)個人(ren)(ren)專(zhuan)門對(dui)其(qi)保(bao)(bao)管(guan)，個人(ren)(ren)名章(zhang)就要(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)(yao)由(you)本(ben)人(ren)(ren)或(huo)其(qi)他(ta)職(zhi)員(yuan)進(jin)行(xing)(xing)(xing)保(bao)(bao)管(guan)。嚴(yan)禁一(yi)(yi)人(ren)(ren)保(bao)(bao)管(guan)支(zhi)付款項所需(xu)(xu)的(de)(de)全部印章(zhang)。

4.2 確保(bao)單位負責(ze)人的責(ze)任(ren)主體(ti)地位

單位(wei)負(fu)(fu)(fu)(fu)責人(ren)(ren)(ren)對于(yu)確(que)保(bao)內(nei)部(bu)(bu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)監督制(zhi)(zhi)度(du)(du)的(de)(de)(de)(de)(de)建立(li)和(he)(he)健全(quan)可(ke)以(yi)發揮一(yi)定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)功(gong)效(xiao)。如(ru)(ru)前所(suo)述，確(que)定(ding)單位(wei)負(fu)(fu)(fu)(fu)責人(ren)(ren)(ren)為本(ben)(ben)單位(wei)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)行(xing)(xing)(xing)(xing)為的(de)(de)(de)(de)(de)責任(ren)主(zhu)體(ti)，目的(de)(de)(de)(de)(de)是督促(cu)單位(wei)負(fu)(fu)(fu)(fu)責人(ren)(ren)(ren)要(yao)組(zu)織有(you)(you)關人(ren)(ren)(ren)員建立(li)健全(quan)內(nei)部(bu)(bu)制(zhi)(zhi)約機制(zhi)(zhi)和(he)(he)相關制(zhi)(zhi)度(du)(du)，以(yi)保(bao)證(zheng)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工作(zuo)有(you)(you)序進行(xing)(xing)(xing)(xing)。與(yu)此(ci)(ci)同時(shi)，他(ta)需(xu)要(yao)通(tong)過(guo)監督檢查的(de)(de)(de)(de)(de)方法，讓(rang)內(nei)部(bu)(bu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)監督制(zhi)(zhi)度(du)(du)發揮其應有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)功(gong)效(xiao)。在(zai)(zai)現(xian)(xian)實中，有(you)(you)不(bu)少(shao)企業也(ye)運用(yong)了(le)相對應的(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)控制(zhi)(zhi)度(du)(du)，但(dan)是并(bing)沒發揮出(chu)它們應有(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)作(zuo)用(yong)，再加(jia)上缺(que)乏(fa)認真(zhen)執行(xing)(xing)(xing)(xing)力度(du)(du)，導致了(le)內(nei)部(bu)(bu)管(guan)理出(chu)現(xian)(xian)問(wen)題，單位(wei)負(fu)(fu)(fu)(fu)責人(ren)(ren)(ren)對于(yu)這些問(wen)題需(xu)要(yao)擔(dan)負(fu)(fu)(fu)(fu)起主(zhu)要(yao)責任(ren)。聯系《會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)法》第四條“單位(wei)負(fu)(fu)(fu)(fu)責人(ren)(ren)(ren)對本(ben)(ben)單位(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工作(zuo)和(he)(he)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)資料的(de)(de)(de)(de)(de)真(zhen)實性(xing)、完整(zheng)性(xing)負(fu)(fu)(fu)(fu)責”來說，本(ben)(ben)單位(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工作(zuo)以(yi)及會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)資料的(de)(de)(de)(de)(de)真(zhen)實性(xing)、完整(zheng)性(xing)由單位(wei)負(fu)(fu)(fu)(fu)責人(ren)(ren)(ren)負(fu)(fu)(fu)(fu)承擔(dan)，他(ta)必(bi)須(xu)通(tong)過(guo)各種制(zhi)(zhi)度(du)(du)和(he)(he)辦法，保(bao)證(zheng)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)(ren)員按照規(gui)定(ding)做(zuo)事(shi)(shi)(shi)，保(bao)證(zheng)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)信息的(de)(de)(de)(de)(de)質量。能(neng)夠(gou)認為，如(ru)(ru)果會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)機構、會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)(ren)員實現(xian)(xian)了(le)嚴格把(ba)控的(de)(de)(de)(de)(de)工作(zuo)，可(ke)以(yi)大(da)量減少(shao)和(he)(he)避免(mian)財務收支中的(de)(de)(de)(de)(de)違(wei)(wei)法違(wei)(wei)紀(ji)事(shi)(shi)(shi)件。由此(ci)(ci)可(ke)見，不(bu)僅(jin)僅(jin)需(xu)要(yao)把(ba)內(nei)部(bu)(bu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)監督制(zhi)(zhi)度(du)(du)的(de)(de)(de)(de)(de)創立(li)重視起來，更需(xu)要(yao)對于(yu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)機構、人(ren)(ren)(ren)員履(lv)(lv)行(xing)(xing)(xing)(xing)自己的(de)(de)(de)(de)(de)責任(ren)進行(xing)(xing)(xing)(xing)支持(chi)和(he)(he)保(bao)障，對會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)(ren)員負(fu)(fu)(fu)(fu)責，對會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)(ren)員在(zai)(zai)履(lv)(lv)行(xing)(xing)(xing)(xing)職責的(de)(de)(de)(de)(de)過(guo)程發現(xian)(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)困境進行(xing)(xing)(xing)(xing)幫(bang)助(zhu)，讓(rang)單位(wei)內(nei)部(bu)(bu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)(ren)員推行(xing)(xing)(xing)(xing)有(you)(you)力的(de)(de)(de)(de)(de)監察，創造一(yi)個良好的(de)(de)(de)(de)(de)環(huan)境。此(ci)(ci)外(wai)，單位(wei)負(fu)(fu)(fu)(fu)責人(ren)(ren)(ren)必(bi)須(xu)自身做(zuo)到、做(zuo)好本(ben)(ben)職工作(zuo)，不(bu)可(ke)以(yi)干涉和(he)(he)阻止相關人(ren)(ren)(ren)員依(yi)法履(lv)(lv)行(xing)(xing)(xing)(xing)自身職責，也(ye)不(bu)能(neng)夠(gou)主(zhu)導和(he)(he)強迫他(ta)們做(zuo)違(wei)(wei)法的(de)(de)(de)(de)(de)事(shi)(shi)(shi)情(qing)，要(yao)嚴格遵紀(ji)守法。單位(wei)負(fu)(fu)(fu)(fu)責人(ren)(ren)(ren)雖然(ran)要(yao)對相關會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工作(zuo)負(fu)(fu)(fu)(fu)責，但(dan)不(bu)代表他(ta)就能(neng)夠(gou)為所(suo)欲為、任(ren)意(yi)要(yao)求會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)職員做(zuo)出(chu)違(wei)(wei)法的(de)(de)(de)(de)(de)事(shi)(shi)(shi)項，《會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)法》對這一(yi)點進行(xing)(xing)(xing)(xing)規(gui)定(ding)，目的(de)(de)(de)(de)(de)便是要(yao)阻止負(fu)(fu)(fu)(fu)責人(ren)(ren)(ren)做(zuo)出(chu)上面所(suo)敘述的(de)(de)(de)(de)(de)事(shi)(shi)(shi)，如(ru)(ru)果不(bu)遵照執行(xing)(xing)(xing)(xing)《會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)法》的(de)(de)(de)(de)(de)相關規(gui)定(ding)，一(yi)定(ding)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)被(bei)法律(lv)所(suo)懲戒(jie)。

4.3 強化培訓力度，提高職(zhi)員的職(zhi)業道德、業務素質(zhi)

貨(huo)幣資(zi)金保存(cun)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)安全(quan)性和(he)完整性，是(shi)由財(cai)務(wu)職(zhi)(zhi)(zhi)員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德、業(ye)(ye)(ye)務(wu)素(su)(su)質(zhi)程度(du)決定的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，但由于(yu)(yu)職(zhi)(zhi)(zhi)員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德、業(ye)(ye)(ye)務(wu)素(su)(su)質(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)鍛(duan)煉并(bing)不是(shi)短時期內可(ke)達成的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，可(ke)以(yi)用日常舉(ju)辦一(yi)些繼(ji)續(xu)教育活動，在潛意識中加(jia)強各方面素(su)(su)質(zhi)，在開(kai)(kai)放的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)環境中，利用職(zhi)(zhi)(zhi)員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)自覺(jue)性來加(jia)大對(dui)貨(huo)幣資(zi)金的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)內部控制力(li)度(du)。第一(yi)，單(dan)位需要(yao)把(ba)財(cai)務(wu)職(zhi)(zhi)(zhi)員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)素(su)(su)質(zhi)教育作(zuo)為重點，結(jie)合本單(dan)位現實(shi)工作(zuo)過(guo)程中，遇到貨(huo)幣資(zi)金收付業(ye)(ye)(ye)務(wu)中發現的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)問(wen)題(ti)，及(ji)時展開(kai)(kai)具有一(yi)定針對(dui)性的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)短時間(jian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)培(pei)訓，對(dui)財(cai)務(wu)或者相關人員(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)工作(zuo)能力(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)增強有所幫(bang)助；第二，單(dan)位可(ke)以(yi)按期或不按期舉(ju)辦一(yi)些有助于(yu)(yu)增強業(ye)(ye)(ye)務(wu)水平的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)中長期培(pei)訓，以(yi)此(ci)來強化財(cai)務(wu)實(shi)力(li)；第三(san)，舉(ju)辦一(yi)些關于(yu)(yu)財(cai)務(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)方面現實(shi)案例的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)講座，對(dui)于(yu)(yu)相?P人員(yuan)(yuan)道(dao)(dao)德素(su)(su)質(zhi)、責任感(gan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)增強有很大的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)幫(bang)助；第四(si)，單(dan)位需要(yao)制造濃重的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)學習氣氛，鼓勵(li)(li)財(cai)務(wu)職(zhi)(zhi)(zhi)員(yuan)(yuan)進(jin)行自學專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)知(zhi)識，獎勵(li)(li)并(bing)重用職(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)(ye)(ye)道(dao)(dao)德和(he)業(ye)(ye)(ye)務(wu)素(su)(su)質(zhi)高(gao)、工作(zuo)好的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)財(cai)務(wu)職(zhi)(zhi)(zhi)員(yuan)(yuan)，增加(jia)員(yuan)(yuan)工的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)積極性。

4.4 加強內部審(shen)計，確保內部控制工作(zuo)妥善(shan)完成

從(cong)我國的(de)現(xian)實(shi)情況來看，開始有(you)越來越多的(de)單(dan)位設置內(nei)部(bu)(bu)審計(ji)(ji)機構或內(nei)部(bu)(bu)審計(ji)(ji)人(ren)員(yuan)，主要是針對(dui)內(nei)部(bu)(bu)財(cai)務審計(ji)(ji)，監督會計(ji)(ji)工作和會計(ji)(ji)資(zi)料的(de)真(zhen)實(shi)性，當然，這不僅是內(nei)部(bu)(bu)節制的(de)有(you)效方(fang)法，更是保證貨幣(bi)資(zi)金真(zhen)實(shi)的(de)有(you)效對(dui)策。對(dui)于(yu)內(nei)部(bu)(bu)審計(ji)(ji)的(de)強化內(nei)容(rong)主要由以下(xia)幾個方(fang)面組成(cheng)：

（1）對(dui)于與貨(huo)幣資金業務(wu)相關的崗(gang)位要加大檢查力度，了解其設置情(qing)況(kuang)。將(jiang)有無(wu)與貨(huo)幣資金業務(wu)不相容職(zhi)務(wu)混崗(gang)的現象作為重中之重。

（2）對于(yu)貨幣資(zi)金授(shou)權批準制度的(de)執(zhi)行與否(fou)進行監(jian)察，將監(jian)察重點放在貨幣資(zi)金支出的(de)授(shou)權批準手續是(shi)否(fou)完善(shan)，有無越權審批的(de)行為。

篇4

關鍵詞：貨幣資金(jin)管理；問題；解(jie)決辦(ban)法(fa)

貨(huo)(huo)幣(bi)(bi)資(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)是企業(ye)(ye)(ye)的血液，企業(ye)(ye)(ye)的啟動和(he)發(fa)展必須靠足夠的貨(huo)(huo)幣(bi)(bi)資(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)來解決，企業(ye)(ye)(ye)如何正確安(an)排(pai)和(he)使用資(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)，保證企業(ye)(ye)(ye)經營效(xiao)率和(he)效(xiao)益，防范財務風險，是企業(ye)(ye)(ye)財務管(guan)理(li)的核心內容(rong)之一。目(mu)前企業(ye)(ye)(ye)的貨(huo)(huo)幣(bi)(bi)資(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)管(guan)理(li)中存(cun)在一些問(wen)題，這些問(wen)題會直接(jie)影響到企業(ye)(ye)(ye)的永續(xu)經營。所以對一個企業(ye)(ye)(ye)來講貨(huo)(huo)幣(bi)(bi)資(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)的管(guan)理(li)是非常(chang)重要的，也正由于(yu)貨(huo)(huo)幣(bi)(bi)資(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)的重要性，企業(ye)(ye)(ye)才(cai)應該(gai)加強(qiang)對貨(huo)(huo)幣(bi)(bi)資(zi)(zi)(zi)金(jin)(jin)的管(guan)理(li)。

一、我國企業貨幣資金管理(li)中存在的問題(ti)

（一）貨幣資金的管(guan)理制度不健(jian)全

按(an)照國家貨(huo)幣資(zi)金(jin)管(guan)理方面的(de)(de)制(zhi)度(du)規定(ding)， 企業應該(gai)有規范(fan)的(de)(de)貨(huo)幣資(zi)金(jin)管(guan)理制(zhi)度(du)、貨(huo)幣資(zi)金(jin)收(shou)付業務處理流程及業務經(jing)辦人(ren)員崗位(wei)責(ze)任制(zhi)度(du)。 現在很(hen)多(duo)企業不重視制(zhi)度(du)建(jian)設，業務流程也不按(an)規定(ding)的(de)(de)過程開展(zhan)(zhan)，更不按(an)內部(bu)控制(zhi)規范(fan)的(de)(de)要求配備人(ren)員。經(jing)常(chang)有單位(wei)領導(dao)的(de)(de)直系親(qin)屬負(fu)責(ze)出納或(huo)財務主管(guan)的(de)(de)工作(zuo)， 開展(zhan)(zhan)業務時也是(shi)按(an)領導(dao)的(de)(de)吩咐進行(xing)，領導(dao)簽字不管(guan)是(shi)否符合規定(ding)都辦理，領導(dao)的(de)(de)意見凌駕于制(zhi)度(du)之上。

（二）貨幣資金的內(nei)部(bu)監管不嚴格

有(you)(you)(you)一些公司的貨幣資(zi)金內(nei)(nei)部(bu)(bu)控(kong)制(zhi)制(zhi)度(du)不健全， 雖(sui)然(ran)有(you)(you)(you)內(nei)(nei)部(bu)(bu)控(kong)制(zhi)制(zhi)度(du)，但卻(que)沒(mei)有(you)(you)(you)相對應的內(nei)(nei)部(bu)(bu)稽核和監(jian)督評(ping)價制(zhi)度(du)，導(dao)(dao)致無(wu)章可依。 在(zai)公司內(nei)(nei)部(bu)(bu)中雖(sui)有(you)(you)(you)獎懲(cheng)制(zhi)度(du)，但普遍(bian)缺乏科(ke)學性(xing)、以偏概(gai)全、缺乏合理性(xing)、有(you)(you)(you)效性(xing)和完(wan)整性(xing)，導(dao)(dao)致了內(nei)(nei)部(bu)(bu)稽核、控(kong)制(zhi)制(zhi)度(du)形(xing)同虛設，對員(yuan)工的約束力(li)不大。 一些員(yuan)工的責任心不強，素質不高，在(zai)實際(ji)操作中沒(mei)有(you)(you)(you)嚴肅(su)執行制(zhi)度(du)，給舞弊者有(you)(you)(you)機可乘。

（三）資金使(shi)用效(xiao)率(lv)不高

由于(yu)(yu)企業(ye)(ye)(ye)規(gui)模的(de)(de)(de)擴大(da)和(he)組(zu)織結(jie)構的(de)(de)(de)調(diao)整(zheng)，企業(ye)(ye)(ye)資(zi)(zi)(zi)金(jin)集中管理的(de)(de)(de)需求和(he)多(duo)級法(fa)人(ren)資(zi)(zi)(zi)金(jin)分散(san)的(de)(de)(de)情(qing)況(kuang)產生(sheng)了矛盾，子公司(si)多(duo)頭開戶、投資(zi)(zi)(zi)隨意(yi)性大(da)、資(zi)(zi)(zi)金(jin)失控，上級公司(si)無(wu)法(fa)及時(shi)了解到企業(ye)(ye)(ye)賬(zhang)戶上面資(zi)(zi)(zi)金(jin)變動情(qing)況(kuang)，不能及時(shi)有(you)(you)效(xiao)調(diao)度零(ling)散(san)資(zi)(zi)(zi)金(jin)并形成一定的(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)金(jin)規(gui)模，資(zi)(zi)(zi)金(jin)使用(yong)效(xiao)率(lv)(lv)低下(xia)問題日益嚴重。導致企業(ye)(ye)(ye)資(zi)(zi)(zi)金(jin)使用(yong)率(lv)(lv)低下(xia)的(de)(de)(de)原因(yin)還有(you)(you)企業(ye)(ye)(ye)庫存占用(yong)高，大(da)量的(de)(de)(de)應收(shou)賬(zhang)款等原因(yin)。過高的(de)(de)(de)庫存和(he)應收(shou)賬(zhang)款都會占用(yong)企業(ye)(ye)(ye)大(da)量的(de)(de)(de)流動資(zi)(zi)(zi)金(jin)，容易導致企業(ye)(ye)(ye)資(zi)(zi)(zi)金(jin)鏈無(wu)法(fa)有(you)(you)效(xiao)周(zhou)轉，不利于(yu)(yu)企業(ye)(ye)(ye)長遠(yuan)發展。

二、解決貨幣(bi)資金管理中存在問題的方(fang)法

針對以(yi)上問題(ti)，企(qi)業(ye)管(guan)(guan)(guan)理人員需要(yao)建立健全公(gong)司內部(bu)資金管(guan)(guan)(guan)理制度，企(qi)業(ye)管(guan)(guan)(guan)理要(yao)以(yi)財務管(guan)(guan)(guan)理為中心(xin)，財務管(guan)(guan)(guan)理要(yao)以(yi)資金管(guan)(guan)(guan)理為核心(xin)，資金合理利用是以(yi)保值增(zeng)值為目標(biao)，采取切實有效的措施加(jia)大企(qi)業(ye)資金管(guan)(guan)(guan)理的力(li)度。

（一）健全貨幣資金管理制度

制(zhi)(zhi)度(du)是行(xing)為的保障，必(bi)須(xu)建立和健(jian)全切實可(ke)行(xing)的規章制(zhi)(zhi)度(du)，建立內部控(kong)制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度(du)和相應的內部稽核、監督評價機制(zhi)(zhi)的制(zhi)(zhi)度(du)以及檢(jian)查考核制(zhi)(zhi)度(du)、獎(jiang)懲制(zhi)(zhi)度(du)，使(shi)企(qi)業工作中做到有(you)規可(ke)依，要(yao)注意(yi)不能使(shi)制(zhi)(zhi)度(du)流(liu)于形式，公司日(ri)常工作一定要(yao)按照規章制(zhi)(zhi)度(du)嚴格施(shi)行(xing)。

（二）提高(gao)會(hui)計(ji)人員、領(ling)導及有關人員的整體素(su)質，提升(sheng)職業道德(de)水(shui)平

提高(gao)(gao)會(hui)(hui)計(ji)(ji)人(ren)員(yuan)的素(su)(su)質，首先得加強會(hui)(hui)計(ji)(ji)人(ren)員(yuan)學習有關(guan)(guan)財務(wu)(wu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)專業(ye)知識和企(qi)業(ye)會(hui)(hui)計(ji)(ji)制度、會(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則及其(qi)他(ta)相關(guan)(guan)的財經(jing)(jing)(jing)法(fa)規，豐(feng)富會(hui)(hui)計(ji)(ji)人(ren)員(yuan)的業(ye)務(wu)(wu)水(shui)平(ping)和業(ye)務(wu)(wu)技能，如(ru)有條件的話，每(mei)周讓所(suo)有財務(wu)(wu)人(ren)員(yuan)集體(ti)學習，認真總結自己的不足，經(jing)(jing)(jing)常同其(qi)他(ta)單位(wei)財務(wu)(wu)人(ren)員(yuan)交流經(jing)(jing)(jing)驗，來(lai)促進財務(wu)(wu)人(ren)員(yuan)整體(ti)水(shui)平(ping)的提高(gao)(gao)。再次，獎勵那些考取較高(gao)(gao)水(shui)平(ping)資格證書的人(ren)員(yuan)，來(lai)帶動(dong)學習的積極性。“無(wu)知者無(wu)畏”，所(suo)以(yi)要(yao)多讓會(hui)(hui)計(ji)(ji)人(ren)員(yuan)集體(ti)學習有關(guan)(guan)案(an)例，通過學習增強會(hui)(hui)計(ji)(ji)人(ren)員(yuan)的法(fa)制觀念，增強職(zhi)業(ye)道德(de)觀念。市場經(jing)(jing)(jing)濟(ji)越(yue)發展，對會(hui)(hui)計(ji)(ji)工(gong)作的職(zhi)業(ye)道德(de)水(shui)準(zhun)(zhun)要(yao)求(qiu)越(yue)高(gao)(gao)，朱 基曾經(jing)(jing)(jing)題寫過“誠信為本，操守(shou)為重，堅持準(zhun)(zhun)則，不做假賬”的校訓，這也是(shi)對廣(guang)(guang)大會(hui)(hui)計(ji)(ji)工(gong)作者提出(chu)的基本職(zhi)業(ye)道德(de)要(yao)求(qiu)，所(suo)以(yi)應該廣(guang)(guang)泛開(kai)展會(hui)(hui)計(ji)(ji)職(zhi)業(ye)道德(de)宣傳教育，全面提高(gao)(gao)會(hui)(hui)計(ji)(ji)職(zhi)業(ye)素(su)(su)養和執業(ye)質量。

（三）加(jia)強內部控(kong)制

現金(jin)(jin)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)內(nei)部控制的(de)(de)(de)(de)主要(yao)(yao)在于，首先簽發收(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)憑證應與收(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)職責(ze)分(fen)開，由兩個經(jing)辦人(ren)(ren)員(yuan)分(fen)工負責(ze)辦理(li)；控制收(shou)(shou)(shou)(shou)據(ju)和(he)發票(piao)(piao)的(de)(de)(de)(de)數量和(he)編(bian)號，應定(ding)(ding)期(qi)(qi)核對(dui)未使(shi)用的(de)(de)(de)(de)空(kong)白收(shou)(shou)(shou)(shou)據(ju)發票(piao)(piao)防(fang)止短(duan)缺(que)；建立收(shou)(shou)(shou)(shou)據(ju)發票(piao)(piao)的(de)(de)(de)(de)銷號制度，將(jiang)開出收(shou)(shou)(shou)(shou)據(ju)發票(piao)(piao)的(de)(de)(de)(de)存(cun)(cun)根(gen)與已入(ru)(ru)賬(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)據(ju)發票(piao)(piao)的(de)(de)(de)(de)記(ji)(ji)賬(zhang)(zhang)聯(lian)按(an)編(bian)號，金(jin)(jin)額逐張核對(dui)注銷，確保收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)款(kuan)(kuan)項的(de)(de)(de)(de)入(ru)(ru)賬(zhang)(zhang)；其次，一(yi)切現金(jin)(jin)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)均應開具收(shou)(shou)(shou)(shou)據(ju)給交(jiao)款(kuan)(kuan)人(ren)(ren)，以分(fen)清(qing)經(jing)辦人(ren)(ren)員(yuan)與收(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)人(ren)(ren)員(yuan)的(de)(de)(de)(de)職責(ze)；一(yi)切現金(jin)(jin)收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)均應當天(tian)入(ru)(ru)賬(zhang)(zhang)；出納人(ren)(ren)員(yuan)應做到日(ri)清(qing)月結，不應以白條抵庫，保證實際庫存(cun)(cun)現金(jin)(jin)數與現金(jin)(jin)日(ri)記(ji)(ji)賬(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)(de)賬(zhang)(zhang)面余額核對(dui)相符(fu)；最后，企業的(de)(de)(de)(de)內(nei)部審(shen)計人(ren)(ren)員(yuan)應定(ding)(ding)期(qi)(qi)對(dui)庫存(cun)(cun)現金(jin)(jin)進行檢查，并根(gen)據(ju)需(xu)要(yao)(yao)進行臨時抽查。

篇5

關鍵詞：三維(wei)整合；審計學；教(jiao)學改革

中圖分類(lei)號：G642.0 文獻標志碼(ma)：A 文章編號：1673-291X（2013）06-0274-02

審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)學(xue)(xue)(xue)課(ke)程專業性和實踐(jian)性強，與會計(ji)(ji)(ji)、法律、統計(ji)(ji)(ji)等相關知(zhi)識(shi)聯系密切，需要(yao)理論(lun)指導(dao)及豐富的實踐(jian)經驗。審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)學(xue)(xue)(xue)課(ke)程內容條塊分(fen)割，概念較(jiao)多，學(xue)(xue)(xue)生(sheng)在學(xue)(xue)(xue)習過程中感(gan)覺審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)課(ke)程抽(chou)象、深(shen)奧，不易理解，從事審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)教(jiao)學(xue)(xue)(xue)的教(jiao)師(shi)也感(gan)到難以將審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)學(xue)(xue)(xue)課(ke)程講得深(shen)入淺出(chu)。通(tong)過改革教(jiao)學(xue)(xue)(xue)模(mo)式，促使學(xue)(xue)(xue)生(sheng)融會貫通(tong)地理解和掌(zhang)握(wo)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)知(zhi)識(shi)。該項研究提出(chu)了(le)基于審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)學(xue)(xue)(xue)課(ke)程體(ti)系整(zheng)合、審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)案例教(jiao)學(xue)(xue)(xue)和審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)綜(zong)合模(mo)擬實驗的三維整(zheng)合審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)學(xue)(xue)(xue)教(jiao)學(xue)(xue)(xue)模(mo)式。

一、審計學(xue)教(jiao)學(xue)模式(shi)現狀分析

1.課(ke)程(cheng)設(she)置重復(fu)，缺(que)乏邏(luo)輯(ji)性(xing)。審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)學(xue)課(ke)程(cheng)設(she)置缺(que)乏內(nei)(nei)在(zai)的邏(luo)輯(ji)聯系(xi)，部分章(zhang)節(jie)(jie)(jie)內(nei)(nei)容重復(fu)。有的學(xue)校根據審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)主體性(xing)質(zhi)不同設(she)置課(ke)程(cheng)，如內(nei)(nei)部審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)、外部審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)和鑒證審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)等；有的學(xue)校根據特殊行業不同設(she)置課(ke)程(cheng)，如內(nei)(nei)部控制審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)、經濟責任(ren)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)和經濟效(xiao)益審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)等。這(zhe)些課(ke)程(cheng)之間和章(zhang)節(jie)(jie)(jie)內(nei)(nei)容也存(cun)在(zai)重疊現象，課(ke)程(cheng)內(nei)(nei)容條塊(kuai)分割(ge)，各章(zhang)節(jie)(jie)(jie)前后沒有連貫的邏(luo)輯(ji)關系(xi)。若教師在(zai)教學(xue)時不考慮(lv)課(ke)程(cheng)間的聯系(xi)與滲透，盲目地為(wei)課(ke)時而講授(shou)，則會出現教學(xue)內(nei)(nei)容重復(fu)、審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)知(zhi)識(shi)不系(xi)統等問題。為(wei)此，應科學(xue)設(she)置課(ke)程(cheng)，選擇合(he)適的教材因材施教，將(jiang)國家審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)、社會審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)和內(nei)(nei)部審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)進(jin)行有機結合(he)起，使學(xue)生系(xi)統地掌(zhang)握審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)知(zhi)識(shi)。

2.教學(xue)(xue)內(nei)(nei)容(rong)(rong)多(duo)，缺乏內(nei)(nei)在銜(xian)接性。審(shen)(shen)(shen)計(ji)學(xue)(xue)教學(xue)(xue)分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)理(li)(li)(li)論(lun)和(he)實(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)兩(liang)部(bu)(bu)(bu)分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)，其中理(li)(li)(li)論(lun)部(bu)(bu)(bu)分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)包括基礎理(li)(li)(li)論(lun)知識(shi)和(he)理(li)(li)(li)論(lun)性不強(qiang)或拓展性知識(shi)；實(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)部(bu)(bu)(bu)分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)以(yi)審(shen)(shen)(shen)計(ji)實(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)的四個循環和(he)貨(huo)幣資金(jin)審(shen)(shen)(shen)計(ji)為主線，審(shen)(shen)(shen)計(ji)終結階段出具審(shen)(shen)(shen)計(ji)報告，部(bu)(bu)(bu)分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)院校增加了驗(yan)資和(he)經(jing)濟效益審(shen)(shen)(shen)計(ji)等內(nei)(nei)容(rong)(rong)。審(shen)(shen)(shen)計(ji)學(xue)(xue)教學(xue)(xue)內(nei)(nei)容(rong)(rong)多(duo)，實(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)部(bu)(bu)(bu)分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)與(yu)(yu)理(li)(li)(li)論(lun)部(bu)(bu)(bu)分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)缺乏銜(xian)接性，使學(xue)(xue)生學(xue)(xue)習的感性認(ren)識(shi)與(yu)(yu)理(li)(li)(li)性認(ren)識(shi)相脫離(li)。如何進行理(li)(li)(li)論(lun)知識(shi)與(yu)(yu)實(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)部(bu)(bu)(bu)分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)銜(xian)接，尤為重要。例如，在購貨(huo)與(yu)(yu)付(fu)款循環的實(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)部(bu)(bu)(bu)分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)講解時，應與(yu)(yu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)方法(fa)中的存(cun)貨(huo)監盤有(you)(you)機結合(he)，并輔(fu)之審(shen)(shen)(shen)計(ji)工作底(di)稿，使理(li)(li)(li)論(lun)知識(shi)和(he)實(shi)(shi)踐有(you)(you)機結合(he)。

3.審(shen)計(ji)理論(lun)和術(shu)語(yu)晦澀(se)，缺乏明晰(xi)性(xing)。審(shen)計(ji)理論(lun)內(nei)容會使學生感到抽象(xiang)、枯(ku)燥與乏味(wei)，有些理論(lun)術(shu)語(yu)晦澀(se)，如日(ri)期截(jie)止目標(biao)、機械(xie)性(xing)準確、重要(yao)性(xing)、合理保證和認定等。單(dan)純從字面(mian)看，這些術(shu)語(yu)很生僻，加之其(qi)(qi)定義(yi)或(huo)含(han)義(yi)多數是從英文(wen)的復合句中翻譯過來(lai)的，其(qi)(qi)語(yu)言表(biao)達(da)和邏輯(ji)關系(xi)不(bu)通俗。因此需要(yao)教(jiao)師在(zai)講授時，應(ying)結(jie)合案例等方(fang)式深入(ru)淺出地揭(jie)示其(qi)(qi)真實含(han)義(yi)。

4.審(shen)計教(jiao)學(xue)(xue)方法單一(yi)，學(xue)(xue)生缺乏學(xue)(xue)習(xi)主(zhu)動(dong)(dong)(dong)性(xing)。傳(chuan)統的(de)課堂教(jiao)學(xue)(xue)以(yi)教(jiao)師講(jiang)授為主(zhu)，教(jiao)學(xue)(xue)方法單一(yi)。學(xue)(xue)生在學(xue)(xue)習(xi)過程中(zhong)，缺乏參與(yu)意識(shi)和(he)主(zhu)動(dong)(dong)(dong)性(xing)。加之對審(shen)計學(xue)(xue)的(de)內容(rong)感到抽象、空洞(dong)，被動(dong)(dong)(dong)接受(shou)教(jiao)師傳(chuan)授的(de)知識(shi)，影響了教(jiao)學(xue)(xue)的(de)實(shi)效性(xing)，教(jiao)學(xue)(xue)方法猶如紙上談兵，難以(yi)達到學(xue)(xue)以(yi)致用(yong)的(de)目的(de)。教(jiao)學(xue)(xue)過程中(zhong)應利用(yong)實(shi)物、錄音、圖片、教(jiao)學(xue)(xue)軟件(jian)等直觀教(jiao)具和(he)電(dian)化教(jiao)學(xue)(xue)設備，使(shi)教(jiao)學(xue)(xue)形象直觀，并通過教(jiao)學(xue)(xue)模式的(de)轉變，使(shi)學(xue)(xue)生由被動(dong)(dong)(dong)學(xue)(xue)習(xi)變為主(zhu)動(dong)(dong)(dong)學(xue)(xue)習(xi)。

5.審(shen)(shen)計理(li)(li)論(lun)(lun)與(yu)(yu)實(shi)(shi)(shi)(shi)踐(jian)(jian)脫(tuo)節(jie)，缺(que)乏操作性(xing)。審(shen)(shen)計學(xue)偏重于(yu)實(shi)(shi)(shi)(shi)踐(jian)(jian)，但(dan)目前教學(xue)過程(cheng)中純理(li)(li)論(lun)(lun)講解(jie)較多，缺(que)乏實(shi)(shi)(shi)(shi)踐(jian)(jian)性(xing)和(he)可操作性(xing)，造成思維(wei)模(mo)(mo)式呆(dai)板(ban)與(yu)(yu)審(shen)(shen)計實(shi)(shi)(shi)(shi)務判斷靈活性(xing)相背離。由于(yu)審(shen)(shen)計原始(shi)資(zi)料的隱密性(xing)，致(zhi)使實(shi)(shi)(shi)(shi)踐(jian)(jian)教學(xue)資(zi)料缺(que)乏，對(dui)審(shen)(shen)計工(gong)作只停(ting)流(liu)在感性(xing)認識上(shang)。部(bu)分學(xue)校試圖從(cong)案(an)例教學(xue)入手，改變(bian)理(li)(li)論(lun)(lun)與(yu)(yu)實(shi)(shi)(shi)(shi)踐(jian)(jian)脫(tuo)節(jie)的問(wen)題(ti)，但(dan)僅依靠案(an)例教學(xue)，還不足以實(shi)(shi)(shi)(shi)現從(cong)理(li)(li)論(lun)(lun)到實(shi)(shi)(shi)(shi)踐(jian)(jian)的過渡。教學(xue)過程(cheng)中缺(que)少與(yu)(yu)實(shi)(shi)(shi)(shi)務接(jie)軌的模(mo)(mo)擬實(shi)(shi)(shi)(shi)驗和(he)模(mo)(mo)擬工(gong)作底稿(gao)，以及具體的操作流(liu)程(cheng)和(he)實(shi)(shi)(shi)(shi)務。

二(er)、構(gou)建基于(yu)三(san)維整合(he)的(de)審(shen)計學(xue)(xue)教學(xue)(xue)模式

為改(gai)變(bian)現(xian)行審(shen)計(ji)教學模式存在的(de)問(wen)題，筆者通過多(duo)年的(de)審(shen)計(ji)教學經驗，提出(chu)一種新(xin)的(de)審(shen)計(ji)教學方案(an)——三維整(zheng)合(he)審(shen)計(ji)教學模式，即從課程體系整(zheng)合(he)、審(shen)計(ji)案(an)例教學和審(shen)計(ji)模擬綜(zong)合(he)實驗三個層面，改(gai)變(bian)學生被動地接(jie)受知識的(de)教學方式。

1.審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)學(xue)課(ke)(ke)程(cheng)體系整(zheng)合(he)。整(zheng)合(he)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)學(xue)課(ke)(ke)程(cheng)內容(rong)(rong)，將審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)理(li)(li)(li)(li)論(lun)(lun)運(yun)(yun)用(yong)(yong)于審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工作(zuo)中(zhong)，提升學(xue)生(sheng)(sheng)(sheng)解決實(shi)(shi)際(ji)問(wen)(wen)題(ti)的(de)(de)(de)能(neng)(neng)(neng)力(li)。審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)學(xue)課(ke)(ke)程(cheng)體系整(zheng)合(he)過(guo)程(cheng)中(zhong)，應(ying)力(li)求精簡與(yu)實(shi)(shi)用(yong)(yong)，注(zhu)意各相(xiang)(xiang)(xiang)關(guan)專業(ye)課(ke)(ke)程(cheng)之(zhi)間的(de)(de)(de)安(an)排搭配，以使學(xue)生(sheng)(sheng)(sheng)更好地(di)掌握審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)理(li)(li)(li)(li)論(lun)(lun)知(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)識(shi)(shi)和(he)(he)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)技(ji)(ji)能(neng)(neng)(neng)。（1）審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)學(xue)課(ke)(ke)程(cheng)內容(rong)(rong)包括審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)學(xue)基本(ben)理(li)(li)(li)(li)論(lun)(lun)、審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)程(cheng)序和(he)(he)技(ji)(ji)術(shu)以及業(ye)務(wu)循環審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)實(shi)(shi)務(wu)三方(fang)面(mian)(mian)。教(jiao)學(xue)過(guo)程(cheng)中(zhong)，應(ying)正確地(di)選擇和(he)(he)應(ying)用(yong)(yong)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)實(shi)(shi)務(wu)中(zhong)審(shen)(shen)(shen)查技(ji)(ji)術(shu)和(he)(he)方(fang)法，在有(you)限(xian)的(de)(de)(de)教(jiao)學(xue)時間內對(dui)課(ke)(ke)程(cheng)內容(rong)(rong)進行設計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)，使學(xue)生(sheng)(sheng)(sheng)學(xue)到系統、實(shi)(shi)用(yong)(yong)的(de)(de)(de)知(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)識(shi)(shi)。例(li)如，在銷售(shou)與(yu)收款(kuan)業(ye)務(wu)循環審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)實(shi)(shi)務(wu)的(de)(de)(de)學(xue)習中(zhong)，與(yu)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)基本(ben)理(li)(li)(li)(li)論(lun)(lun)中(zhong)的(de)(de)(de)函證(zheng)法緊密結合(he)，使學(xue)生(sheng)(sheng)(sheng)深入理(li)(li)(li)(li)解函證(zheng)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)方(fang)法與(yu)技(ji)(ji)術(shu)。（2）相(xiang)(xiang)(xiang)關(guan)專業(ye)課(ke)(ke)程(cheng)的(de)(de)(de)結合(he)，注(zhu)重(zhong)專業(ye)課(ke)(ke)程(cheng)之(zhi)間的(de)(de)(de)綜(zong)合(he)，讓(rang)學(xue)生(sheng)(sheng)(sheng)從審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)角度將財(cai)(cai)務(wu)管理(li)(li)(li)(li)、統計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)和(he)(he)稅法等(deng)相(xiang)(xiang)(xiang)關(guan)知(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)識(shi)(shi)有(you)機結合(he)，引(yin)導(dao)學(xue)生(sheng)(sheng)(sheng)運(yun)(yun)用(yong)(yong)已獲(huo)取的(de)(de)(de)相(xiang)(xiang)(xiang)關(guan)知(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)識(shi)(shi)來解決實(shi)(shi)際(ji)問(wen)(wen)題(ti)。（3）對(dui)其他(ta)專業(ye)相(xiang)(xiang)(xiang)關(guan)知(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)識(shi)(shi)的(de)(de)(de)融合(he)，注(zhu)重(zhong)學(xue)科之(zhi)間的(de)(de)(de)結合(he)，在獲(huo)取知(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)識(shi)(shi)、重(zhong)組(zu)知(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)識(shi)(shi)的(de)(de)(de)基礎上，培養學(xue)生(sheng)(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)多(duo)維(wei)思維(wei)方(fang)式(shi)，形(xing)成(cheng)綜(zong)合(he)運(yun)(yun)用(yong)(yong)知(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)識(shi)(shi)、發現問(wen)(wen)題(ti)及處(chu)理(li)(li)(li)(li)問(wen)(wen)題(ti)的(de)(de)(de)能(neng)(neng)(neng)力(li)，提高學(xue)生(sheng)(sheng)(sheng)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)業(ye)務(wu)的(de)(de)(de)實(shi)(shi)際(ji)操作(zuo)能(neng)(neng)(neng)力(li)。（4）將會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)錯(cuo)(cuo)弊表(biao)現形(xing)式(shi)及其審(shen)(shen)(shen)查技(ji)(ji)巧作(zuo)為補(bu)充。如在銷售(shou)與(yu)收款(kuan)循環審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)講(jiang)授過(guo)程(cheng)中(zhong)，教(jiao)師應(ying)結合(he)主(zhu)營(ying)業(ye)務(wu)收入審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)中(zhong)的(de)(de)(de)主(zhu)要風險領域進行錯(cuo)(cuo)弊的(de)(de)(de)歸結，結合(he)主(zhu)營(ying)業(ye)務(wu)收入的(de)(de)(de)各種錯(cuo)(cuo)弊表(biao)現形(xing)式(shi)，進行審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)技(ji)(ji)巧的(de)(de)(de)講(jiang)解和(he)(he)分析。適當補(bu)充財(cai)(cai)務(wu)報表(biao)主(zhu)要項目的(de)(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)錯(cuo)(cuo)弊表(biao)現形(xing)式(shi)及審(shen)(shen)(shen)查技(ji)(ji)巧，從實(shi)(shi)戰角度拓寬學(xue)生(sheng)(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)知(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)識(shi)(shi)面(mian)(mian)，提高學(xue)生(sheng)(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)實(shi)(shi)踐能(neng)(neng)(neng)力(li)，實(shi)(shi)現審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)課(ke)(ke)程(cheng)的(de)(de)(de)全方(fang)位(wei)整(zheng)合(he)。

2.審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)案(an)(an)例(li)(li)(li)(li)(li)(li)教(jiao)(jiao)學(xue)。運用審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)案(an)(an)例(li)(li)(li)(li)(li)(li)教(jiao)(jiao)學(xue)，以(yi)(yi)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)案(an)(an)例(li)(li)(li)(li)(li)(li)的(de)(de)(de)(de)情節為(wei)線(xian)索，使學(xue)生(sheng)進(jin)入審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工作的(de)(de)(de)(de)“現場(chang)”，即由理論(lun)講述(shu)向(xiang)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)案(an)(an)例(li)(li)(li)(li)(li)(li)的(de)(de)(de)(de)剖析(xi)與理論(lun)描述(shu)相結合(he)轉變。通過(guo)案(an)(an)例(li)(li)(li)(li)(li)(li)教(jiao)(jiao)學(xue)，傳(chuan)授(shou)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)相關知識。審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)案(an)(an)例(li)(li)(li)(li)(li)(li)教(jiao)(jiao)學(xue)法可充分(fen)調動(dong)學(xue)生(sheng)的(de)(de)(de)(de)學(xue)習(xi)積(ji)極性和(he)主(zhu)(zhu)(zhu)動(dong)性，提高(gao)學(xue)習(xi)效率，培養學(xue)生(sheng)實(shi)(shi)踐(jian)能力及綜合(he)能力。審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)案(an)(an)例(li)(li)(li)(li)(li)(li)教(jiao)(jiao)學(xue)形式包括三種：（1）審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)實(shi)(shi)務(wu)案(an)(an)例(li)(li)(li)(li)(li)(li)。該種案(an)(an)例(li)(li)(li)(li)(li)(li)大多(duo)以(yi)(yi)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)業務(wu)內容為(wei)主(zhu)(zhu)(zhu)，具體的(de)(de)(de)(de)業務(wu)調整居多(duo)；（2）審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)典(dian)型案(an)(an)例(li)(li)(li)(li)(li)(li)。以(yi)(yi)國內外典(dian)型審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)案(an)(an)例(li)(li)(li)(li)(li)(li)為(wei)主(zhu)(zhu)(zhu)，將審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)理論(lun)融(rong)于審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)案(an)(an)例(li)(li)(li)(li)(li)(li)之中，通過(guo)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)案(an)(an)例(li)(li)(li)(li)(li)(li)的(de)(de)(de)(de)講授(shou)、分(fen)析(xi)與討論(lun)，對審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)知識進(jin)行深入剖析(xi)；（3）理論(lun)教(jiao)(jiao)學(xue)與典(dian)型案(an)(an)例(li)(li)(li)(li)(li)(li)相結合(he)。結合(he)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)理論(lun)講解來分(fen)析(xi)案(an)(an)例(li)(li)(li)(li)(li)(li)，再進(jin)行審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)案(an)(an)例(li)(li)(li)(li)(li)(li)的(de)(de)(de)(de)相關討論(lun)，調動(dong)學(xue)生(sheng)學(xue)習(xi)的(de)(de)(de)(de)主(zhu)(zhu)(zhu)動(dong)性。

在(zai)開設審(shen)計(ji)(ji)(ji)理論課(ke)(ke)之(zhi)后單獨開設審(shen)計(ji)(ji)(ji)案(an)(an)(an)例(li)(li)研究(jiu)(jiu)(jiu)課(ke)(ke)程，側重點略(lve)有不同，《審(shen)計(ji)(ji)(ji)案(an)(an)(an)例(li)(li)研究(jiu)(jiu)(jiu)》的(de)(de)(de)案(an)(an)(an)例(li)(li)通常選取典型(xing)的(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)案(an)(an)(an)例(li)(li)或(huo)業務案(an)(an)(an)例(li)(li)，分課(ke)(ke)堂(tang)教師(shi)引導(dao)案(an)(an)(an)例(li)(li)、課(ke)(ke)堂(tang)學(xue)生(sheng)(sheng)討(tao)論案(an)(an)(an)例(li)(li)和(he)課(ke)(ke)后學(xue)生(sheng)(sheng)分析(xi)案(an)(an)(an)例(li)(li)。教師(shi)應(ying)在(zai)案(an)(an)(an)例(li)(li)分析(xi)中提出具有研究(jiu)(jiu)(jiu)性質的(de)(de)(de)問(wen)題(ti)，引導(dao)學(xue)生(sheng)(sheng)針對某一(yi)案(an)(an)(an)例(li)(li)或(huo)專題(ti)進行深入思考，拓(tuo)寬(kuan)思路，讓學(xue)生(sheng)(sheng)扮演積(ji)極主(zhu)動(dong)的(de)(de)(de)角色(se)。教師(shi)可讓學(xue)生(sheng)(sheng)投入到事先精心(xin)設計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)案(an)(an)(an)例(li)(li)討(tao)論中，通過學(xue)生(sheng)(sheng)運用審(shen)計(ji)(ji)(ji)學(xue)基本理論來(lai)分析(xi)問(wen)題(ti)和(he)解決問(wen)題(ti)，調動(dong)學(xue)生(sheng)(sheng)學(xue)習的(de)(de)(de)主(zhu)觀能動(dong)性。

3.審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)模(mo)(mo)(mo)(mo)擬(ni)(ni)(ni)(ni)綜(zong)合(he)實(shi)(shi)(shi)(shi)驗。審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)模(mo)(mo)(mo)(mo)擬(ni)(ni)(ni)(ni)綜(zong)合(he)實(shi)(shi)(shi)(shi)驗能增(zeng)強審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)教(jiao)(jiao)(jiao)學(xue)(xue)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)直觀性(xing)、趣味性(xing)和(he)(he)可(ke)(ke)操(cao)作(zuo)(zuo)性(xing)，綜(zong)合(he)提(ti)升學(xue)(xue)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)(shi)(shi)踐(jian)能力。但要(yao)注意知(zhi)識點的(de)(de)(de)(de)(de)(de)銜接，盡量避(bi)免知(zhi)識的(de)(de)(de)(de)(de)(de)交(jiao)叉和(he)(he)重復。審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)模(mo)(mo)(mo)(mo)擬(ni)(ni)(ni)(ni)實(shi)(shi)(shi)(shi)驗的(de)(de)(de)(de)(de)(de)形式(shi)很多，可(ke)(ke)通(tong)過(guo)(guo)建(jian)(jian)立審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)模(mo)(mo)(mo)(mo)擬(ni)(ni)(ni)(ni)工(gong)作(zuo)(zuo)室(shi)、校(xiao)內(nei)模(mo)(mo)(mo)(mo)擬(ni)(ni)(ni)(ni)仿真(zhen)(zhen)實(shi)(shi)(shi)(shi)習(xi)(xi)(xi)(xi)、計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)算機(ji)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)模(mo)(mo)(mo)(mo)擬(ni)(ni)(ni)(ni)實(shi)(shi)(shi)(shi)驗和(he)(he)校(xiao)外實(shi)(shi)(shi)(shi)習(xi)(xi)(xi)(xi)基(ji)地(di)培訓(xun)等形式(shi)完(wan)(wan)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)。（1）建(jian)(jian)立審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)模(mo)(mo)(mo)(mo)擬(ni)(ni)(ni)(ni)工(gong)作(zuo)(zuo)室(shi)。針(zhen)對理(li)論教(jiao)(jiao)(jiao)學(xue)(xue)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)講授內(nei)容(rong)，將(jiang)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)知(zhi)識分(fen)(fen)為(wei)若干(gan)個(ge)項(xiang)目(mu)，準(zhun)(zhun)備審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)專用的(de)(de)(de)(de)(de)(de)各種工(gong)作(zuo)(zuo)底稿(gao)和(he)(he)材料(liao)，與(yu)學(xue)(xue)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)共(gong)同建(jian)(jian)立審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)模(mo)(mo)(mo)(mo)擬(ni)(ni)(ni)(ni)工(gong)作(zuo)(zuo)室(shi)。在工(gong)作(zuo)(zuo)室(shi)里(li)，可(ke)(ke)有(you)針(zhen)對性(xing)地(di)選(xuan)取(qu)某個(ge)項(xiang)目(mu)進(jin)行(xing)實(shi)(shi)(shi)(shi)際(ji)操(cao)作(zuo)(zuo)。例如(ru)，理(li)論教(jiao)(jiao)(jiao)學(xue)(xue)中(zhong)進(jin)行(xing)現(xian)(xian)金(jin)(jin)監盤(pan)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)時，可(ke)(ke)選(xuan)擇貨幣資(zi)金(jin)(jin)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)項(xiang)目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)專項(xiang)資(zi)料(liao)，在工(gong)作(zuo)(zuo)室(shi)里(li)與(yu)學(xue)(xue)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)共(gong)同填寫(xie)現(xian)(xian)金(jin)(jin)盤(pan)點表(biao)(biao)(biao)，完(wan)(wan)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)現(xian)(xian)金(jin)(jin)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)全部審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)資(zi)料(liao)，提(ti)高學(xue)(xue)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)對貨幣資(zi)金(jin)(jin)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)能力。（2）校(xiao)內(nei)模(mo)(mo)(mo)(mo)擬(ni)(ni)(ni)(ni)仿真(zhen)(zhen)實(shi)(shi)(shi)(shi)習(xi)(xi)(xi)(xi)。為(wei)突(tu)出直觀教(jiao)(jiao)(jiao)學(xue)(xue)，進(jin)行(xing)校(xiao)內(nei)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)模(mo)(mo)(mo)(mo)擬(ni)(ni)(ni)(ni)仿真(zhen)(zhen)實(shi)(shi)(shi)(shi)習(xi)(xi)(xi)(xi)。以一(yi)(yi)家公司某年度的(de)(de)(de)(de)(de)(de)財務(wu)報表(biao)(biao)(biao)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)為(wei)主線，使用賬(zhang)、證、表(biao)(biao)(biao)等實(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)資(zi)料(liao)，將(jiang)學(xue)(xue)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)分(fen)(fen)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)若干(gan)個(ge)小(xiao)(xiao)組，設置工(gong)作(zuo)(zuo)崗(gang)位，進(jin)行(xing)情(qing)(qing)境操(cao)作(zuo)(zuo)，真(zhen)(zhen)實(shi)(shi)(shi)(shi)再現(xian)(xian)財務(wu)報表(biao)(biao)(biao)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)整個(ge)過(guo)(guo)程，包括接受(shou)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)委托、制訂(ding)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)劃(hua)、符合(he)性(xing)測(ce)試、實(shi)(shi)(shi)(shi)質性(xing)測(ce)試和(he)(he)出具審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)報告(gao)等。各小(xiao)(xiao)組在模(mo)(mo)(mo)(mo)擬(ni)(ni)(ni)(ni)實(shi)(shi)(shi)(shi)習(xi)(xi)(xi)(xi)中(zhong)演示、說明審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)過(guo)(guo)程中(zhong)發(fa)現(xian)(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)問(wen)題及(ji)處(chu)理(li)意見等，由教(jiao)(jiao)(jiao)師根據評分(fen)(fen)標準(zhun)(zhun)確定(ding)考核成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)績(ji)。實(shi)(shi)(shi)(shi)習(xi)(xi)(xi)(xi)結(jie)束學(xue)(xue)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)須提(ti)交(jiao)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)報告(gao)和(he)(he)一(yi)(yi)套完(wan)(wan)整的(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)(zuo)底稿(gao)。（3）計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)算機(ji)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)模(mo)(mo)(mo)(mo)擬(ni)(ni)(ni)(ni)實(shi)(shi)(shi)(shi)驗。該實(shi)(shi)(shi)(shi)驗需要(yao)在審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)軟(ruan)件的(de)(de)(de)(de)(de)(de)支(zhi)持(chi)下進(jin)行(xing)，審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)軟(ruan)件會(hui)事先準(zhun)(zhun)備一(yi)(yi)套仿真(zhen)(zhen)模(mo)(mo)(mo)(mo)擬(ni)(ni)(ni)(ni)電算化會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)核算資(zi)料(liao)，按照審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)軟(ruan)件的(de)(de)(de)(de)(de)(de)操(cao)作(zuo)(zuo)步驟，學(xue)(xue)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)進(jin)行(xing)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)算機(ji)模(mo)(mo)(mo)(mo)擬(ni)(ni)(ni)(ni)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)業務(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)全部流(liu)程，其內(nei)容(rong)與(yu)手工(gong)模(mo)(mo)(mo)(mo)擬(ni)(ni)(ni)(ni)仿真(zhen)(zhen)實(shi)(shi)(shi)(shi)習(xi)(xi)(xi)(xi)基(ji)本相(xiang)同。（4）建(jian)(jian)立校(xiao)外實(shi)(shi)(shi)(shi)習(xi)(xi)(xi)(xi)基(ji)地(di)。與(yu)有(you)業務(wu)需要(yao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)企業或會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師事務(wu)所聯系，建(jian)(jian)立實(shi)(shi)(shi)(shi)訓(xun)、實(shi)(shi)(shi)(shi)習(xi)(xi)(xi)(xi)基(ji)地(di)，讓學(xue)(xue)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)輪流(liu)深(shen)入企業進(jin)行(xing)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)(zuo)。建(jian)(jian)議學(xue)(xue)校(xiao)注冊成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)立一(yi)(yi)個(ge)會(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師事務(wu)所，解決(jue)部分(fen)(fen)學(xue)(xue)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)(shi)(shi)習(xi)(xi)(xi)(xi)問(wen)題，教(jiao)(jiao)(jiao)師可(ke)(ke)對整個(ge)實(shi)(shi)(shi)(shi)習(xi)(xi)(xi)(xi)過(guo)(guo)程進(jin)行(xing)周密安排、管理(li)和(he)(he)指(zhi)導(dao)。由于學(xue)(xue)生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)(shi)(shi)習(xi)(xi)(xi)(xi)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)分(fen)(fen)工(gong)不(bu)同，實(shi)(shi)(shi)(shi)習(xi)(xi)(xi)(xi)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)績(ji)可(ke)(ke)通(tong)過(guo)(guo)知(zhi)識應用能力、個(ge)人修養(yang)、動(dong)態(tai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)考核和(he)(he)實(shi)(shi)(shi)(shi)習(xi)(xi)(xi)(xi)報告(gao)等決(jue)定(ding)，其中(zhong)知(zhi)識應用能力包括綜(zong)合(he)能力、實(shi)(shi)(shi)(shi)習(xi)(xi)(xi)(xi)完(wan)(wan)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)情(qing)(qing)況、審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)小(xiao)(xiao)組會(hui)議表(biao)(biao)(biao)現(xian)(xian)情(qing)(qing)況等，分(fen)(fen)值占50%；個(ge)人修養(yang)包括出勤率、師生(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)(sheng)交(jiao)流(liu)互(hu)動(dong)、精神面貌(mao)、言語方式(shi)、行(xing)為(wei)禮(li)貌(mao)等，分(fen)(fen)值占30%；動(dong)態(tai)考核方式(shi)可(ke)(ke)通(tong)過(guo)(guo)口試、社會(hui)調查、論文、報告(gao)、設計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)規劃(hua)等完(wan)(wan)成(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)，分(fen)(fen)值占20%。

參考文獻：

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篇6

關鍵詞：

住房公積金(jin)；財(cai)務管理(li)；存(cun)在問題；對策措施

中圖分類號：

F23

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2013）12011001

1現階段住房公積(ji)金財務管理(li)存在(zai)的(de)問題(ti)

1.1住(zhu)房公積金(jin)內(nei)部控(kong)制亟(ji)待完善

目前(qian)由于住(zhu)房公積(ji)金(jin)內(nei)部控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)與(yu)(yu)外部監(jian)督不(bu)夠完善(shan)，對管(guan)(guan)理(li)(li)層(ceng)的(de)(de)制(zhi)(zhi)(zhi)約(yue)與(yu)(yu)控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)較(jiao)少(shao)，制(zhi)(zhi)(zhi)度規(gui)定較(jiao)多、落實執(zhi)行(xing)較(jiao)少(shao)，存在(zai)不(bu)少(shao)違(wei)規(gui)發(fa)放(fang)貸款、挪用公積(ji)金(jin)的(de)(de)現象。也(ye)有不(bu)少(shao)管(guan)(guan)理(li)(li)中心不(bu)能做到以身作則(ze)，資金(jin)管(guan)(guan)理(li)(li)混亂，盲目追求自身利(li)益。此外，好多住(zhu)房公積(ji)金(jin)管(guan)(guan)理(li)(li)中心工作人員(yuan)法律意識與(yu)(yu)財務(wu)(wu)觀念薄弱，通常局限于傳統的(de)(de)記賬、算(suan)賬與(yu)(yu)報(bao)賬工作，忽視財務(wu)(wu)監(jian)督，有時(shi)甚至會因害(hai)怕(pa)自身利(li)益受損(sun)而(er)違(wei)背(bei)原則(ze)，進行(xing)違(wei)規(gui)操作、牟取小集體利(li)益。

1.2住房公積金管理存有隱患

現行(xing)的(de)住(zhu)(zhu)房公積(ji)(ji)金(jin)(jin)管(guan)理(li)制(zhi)度不(bu)夠(gou)完善，政策(ce)沒有(you)得(de)到(dao)很(hen)好(hao)落實(shi)，存(cun)在不(bu)少管(guan)理(li)中(zhong)心對(dui)住(zhu)(zhu)房公積(ji)(ji)金(jin)(jin)使用(yong)與(yu)管(guan)理(li)不(bu)規范，造成不(bu)少財務(wu)隱患(huan)。現階段，由(you)于很(hen)多(duo)住(zhu)(zhu)房公積(ji)(ji)金(jin)(jin)管(guan)理(li)中(zhong)心沒能(neng)制(zhi)定切實(shi)可行(xing)、合理(li)有(you)效的(de)內部審(shen)計制(zhi)度與(yu)崗位(wei)責任(ren)制(zhi)度，使得(de)內部管(guan)理(li)與(yu)控(kong)制(zhi)不(bu)嚴格(ge)，對(dui)資(zi)(zi)金(jin)(jin)管(guan)理(li)相對(dui)分(fen)散(san)，甚(shen)至存(cun)在資(zi)(zi)金(jin)(jin)被(bei)投入證(zheng)券市(shi)場(chang)的(de)現象。有(you)的(de)住(zhu)(zhu)房公積(ji)(ji)金(jin)(jin)管(guan)理(li)中(zhong)心為追求(qiu)利益，將大量(liang)資(zi)(zi)金(jin)(jin)交給(gei)證(zheng)券公司(si)，當(dang)遇(yu)到(dao)股(gu)市(shi)行(xing)情(qing)變化(hua)，股(gu)價下跌時，很(hen)容(rong)易造成大量(liang)資(zi)(zi)金(jin)(jin)縮水，會(hui)導致住(zhu)(zhu)房公積(ji)(ji)金(jin)(jin)管(guan)理(li)中(zhong)心蒙受巨額(e)損(sun)失。

1.3對住房(fang)公積(ji)金管理目(mu)標(biao)理解不恰當

一方面，按照我國住(zhu)(zhu)房(fang)公(gong)(gong)積(ji)金(jin)(jin)(jin)(jin)相(xiang)關管(guan)理辦法規定，住(zhu)(zhu)房(fang)公(gong)(gong)積(ji)金(jin)(jin)(jin)(jin)是不(bu)以(yi)盈利(li)為目的(de)的(de)獨立(li)事業單位。好多(duo)(duo)住(zhu)(zhu)房(fang)公(gong)(gong)積(ji)金(jin)(jin)(jin)(jin)管(guan)理中心的(de)管(guan)理者將不(bu)以(yi)盈利(li)為目的(de)理解為是不(bu)注重住(zhu)(zhu)房(fang)公(gong)(gong)積(ji)金(jin)(jin)(jin)(jin)的(de)使(shi)用效率與(yu)增(zeng)值收(shou)益(yi)(yi)，使(shi)得很多(duo)(duo)住(zhu)(zhu)房(fang)公(gong)(gong)積(ji)金(jin)(jin)(jin)(jin)未被盤活，導致住(zhu)(zhu)房(fang)公(gong)(gong)積(ji)金(jin)(jin)(jin)(jin)收(shou)益(yi)(yi)下降。另一方面，由于(yu)我國住(zhu)(zhu)房(fang)公(gong)(gong)積(ji)金(jin)(jin)(jin)(jin)財(cai)務(wu)(wu)管(guan)理相(xiang)關條例沒(mei)有明確指出(chu)貸款政策與(yu)財(cai)務(wu)(wu)管(guan)理軟件，這會出(chu)現(xian)(xian)各省市住(zhu)(zhu)房(fang)公(gong)(gong)積(ji)金(jin)(jin)(jin)(jin)經費的(de)提(ti)取基數與(yu)比例不(bu)一致的(de)現(xian)(xian)象，使(shi)得各自(zi)的(de)風險系數不(bu)同，很容易造成提(ti)取的(de)數據出(chu)現(xian)(xian)失真的(de)情況，從而影響住(zhu)(zhu)房(fang)公(gong)(gong)積(ji)金(jin)(jin)(jin)(jin)的(de)使(shi)用質量(liang)與(yu)效益(yi)(yi)。

1.4住(zhu)房公積金配置欠缺合理

現階段我(wo)國住(zhu)房(fang)公(gong)積(ji)金(jin)(jin)管(guan)理(li)(li)仍(reng)不夠成熟，各(ge)項管(guan)理(li)(li)制度規范與措施仍(reng)需完善。盡管(guan)各(ge)省市住(zhu)房(fang)公(gong)積(ji)金(jin)(jin)注重加強管(guan)理(li)(li)、統一規范管(guan)理(li)(li)，但住(zhu)房(fang)公(gong)積(ji)金(jin)(jin)使用效率仍(reng)不夠高，配(pei)置不合理(li)(li)。目前(qian)有很多住(zhu)房(fang)公(gong)積(ji)金(jin)(jin)仍(reng)舊(jiu)存放(fang)在(zai)銀行(xing)，不能(neng)得到合理(li)(li)充分使用，甚至(zhi)有的地方將住(zhu)房(fang)公(gong)積(ji)金(jin)(jin)投向股市或者貪污等，不利(li)于住(zhu)房(fang)公(gong)積(ji)金(jin)(jin)進(jin)行(xing)優化(hua)配(pei)置與保值增(zeng)值，更不利(li)于住(zhu)房(fang)公(gong)積(ji)金(jin)(jin)健康、持續、長遠的發展。

2加強住房公積金財(cai)務管理(li)的對策措(cuo)施(shi)

2.1完(wan)善(shan)住房公積金管理(li)中心(xin)的內(nei)部(bu)控制，加強人員(yuan)法律意識

首先，住房(fang)公積金管(guan)理中心應注重(zhong)(zhong)建立健全內部制(zhi)度建設，制(zhi)定(ding)重(zhong)(zhong)大事(shi)項集體討論決(jue)策(ce)(ce)制(zhi)定(ding)，注意(yi)關鍵崗位設置不相容(rong)等(deng)(deng)崗位制(zhi)衡(heng)機(ji)制(zhi)，重(zhong)(zhong)視(shi)定(ding)期進(jin)行內部審(shen)計(ji)核查，以有(you)效降低住房(fang)公積金營運風(feng)險(xian)與(yu)提(ti)升(sheng)其(qi)財務管(guan)理水平。并應注重(zhong)(zhong)健全作為決(jue)策(ce)(ce)機(ji)構的住房(fang)公積金管(guan)理委員(yuan)會決(jue)策(ce)(ce)公示(shi)制(zhi)度，提(ti)升(sheng)其(qi)決(jue)策(ce)(ce)科(ke)學化與(yu)民(min)主(zhu)化水平。其(qi)次，注重(zhong)(zhong)加強工(gong)作人員(yuan)的法律(lv)觀念。管(guan)理中心應定(ding)期對員(yuan)工(gong)進(jin)行培訓(xun)，提(ti)升(sheng)其(qi)專業知識(shi)與(yu)業務素質的同時，拓寬其(qi)經濟(ji)、金融、計(ji)算機(ji)以及法律(lv)等(deng)(deng)相關知識(shi)，從(cong)而有(you)利(li)于提(ti)高(gao)其(qi)工(gong)作效率與(yu)監(jian)督水平。

2.2加強住房公積金資金管理，提高風(feng)險控制

針對(dui)目前住房公(gong)(gong)積金(jin)(jin)資(zi)金(jin)(jin)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)分(fen)散的(de)(de)問題(ti)，管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)中(zhong)心(xin)應(ying)(ying)(ying)努力做(zuo)好公(gong)(gong)積金(jin)(jin)賬(zhang)戶管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)的(de)(de)獨立(li)(li)性(xing)。首先，制(zhi)定(ding)貨(huo)幣(bi)資(zi)金(jin)(jin)控(kong)(kong)制(zhi)制(zhi)度(du)。管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)中(zhong)心(xin)應(ying)(ying)(ying)注重加(jia)強對(dui)銀行(xing)(xing)賬(zhang)戶的(de)(de)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)，可以通(tong)過設立(li)(li)一(yi)個基本(ben)的(de)(de)結算賬(zhang)戶統一(yi)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)財政部門劃撥的(de)(de)經(jing)費(fei)與(yu)其他往來款，禁止私設銀行(xing)(xing)賬(zhang)戶，并(bing)加(jia)強監督(du)與(yu)檢查(cha)。其次，建立(li)(li)貨(huo)幣(bi)資(zi)金(jin)(jin)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)制(zhi)度(du)。管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)中(zhong)心(xin)財務人員應(ying)(ying)(ying)對(dui)各項收入(ru)(ru)(ru)立(li)(li)即入(ru)(ru)(ru)賬(zhang)，將(jiang)現金(jin)(jin)收入(ru)(ru)(ru)及時存入(ru)(ru)(ru)銀行(xing)(xing)，拒絕(jue)坐支(zhi)現金(jin)(jin)與(yu)做(zuo)白條(tiao)抵(di)庫，認真將(jiang)貨(huo)幣(bi)資(zi)金(jin)(jin)日清月結，并(bing)做(zuo)好嚴把資(zi)金(jin)(jin)支(zhi)取范(fan)圍、條(tiao)件(jian)、手續(xu)與(yu)程(cheng)序(xu)，并(bing)對(dui)大(da)額資(zi)金(jin)(jin)的(de)(de)轉存與(yu)調撥應(ying)(ying)(ying)請(qing)示領導(dao)受理(li)(li)(li)(li)(li)(li)、審(shen)查(cha)與(yu)審(shen)批。最后，完善貨(huo)幣(bi)資(zi)金(jin)(jin)貸(dai)(dai)款管(guan)(guan)(guan)控(kong)(kong)制(zhi)度(du)。管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)中(zhong)心(xin)應(ying)(ying)(ying)加(jia)強對(dui)貸(dai)(dai)款對(dui)象、條(tiao)件(jian)、金(jin)(jin)額、擔保、程(cheng)序(xu)等作(zuo)出明確(que)而詳細的(de)(de)規定(ding)，嚴格把好貸(dai)(dai)款資(zi)格審(shen)查(cha)關(guan)，注重進行(xing)(xing)規范(fan)化管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)(li)(li)，并(bing)制(zhi)定(ding)風(feng)險清收責(ze)任制(zhi)，將(jiang)責(ze)任落實到個人。

2.3健(jian)全財務(wu)會計法(fa)律(lv)機制(zhi)，強化外部(bu)監督

一方(fang)(fang)面，針對管(guan)(guan)(guan)理(li)中(zhong)心存(cun)在的(de)各種違法(fa)現象，我國相關部門應健全(quan)財務(wu)監(jian)管(guan)(guan)(guan)的(de)有關法(fa)律(lv)法(fa)規，做(zuo)到面對新情況有法(fa)可依，并重(zhong)視對其(qi)嚴格執行與落實，尤其(qi)注重(zhong)加(jia)強(qiang)對典型案例的(de)懲辦(ban)力度，使管(guan)(guan)(guan)理(li)中(zhong)心相關人(ren)員真正意識到違法(fa)的(de)嚴重(zhong)性(xing)。另一方(fang)(fang)面，政府應通(tong)過加(jia)強(qiang)對管(guan)(guan)(guan)理(li)中(zhong)心的(de)審計、監(jian)察等，進行定期(qi)或者不定期(qi)的(de)檢查，以(yi)提(ti)高監(jian)管(guan)(guan)(guan)水(shui)平，降低違法(fa)違紀(ji)情況的(de)發生。銀(yin)行也應該做(zuo)好(hao)其(qi)會計監(jian)督(du)責任(ren)，對管(guan)(guan)(guan)理(li)中(zhong)心違法(fa)使用住(zhu)房公積(ji)金(jin)的(de)行為(wei)堅(jian)決拒付、不予(yu)辦(ban)理(li)，以(yi)利于(yu)提(ti)高住(zhu)房公積(ji)金(jin)的(de)安全(quan)系數(shu)。

3結束語

總之，我國(guo)現(xian)(xian)階(jie)段(duan)住(zhu)房公積(ji)金(jin)財務(wu)(wu)管理(li)工作仍存在的一(yi)些問(wen)題，我們可(ke)以(yi)通過(guo)完(wan)善(shan)住(zhu)房公積(ji)金(jin)管理(li)中心的內(nei)部控制，加(jia)強住(zhu)房公積(ji)金(jin)資金(jin)管理(li)，并健全財務(wu)(wu)會計法律(lv)機制，強化外部監督(du)等，以(yi)提(ti)高住(zhu)房公積(ji)金(jin)的財務(wu)(wu)管理(li)水平、促進(jin)住(zhu)房公積(ji)金(jin)實現(xian)(xian)保值增值。從(cong)而有利于提(ti)升城鎮居(ju)民的居(ju)住(zhu)水平、推(tui)動社會經濟的進(jin)步。

參考文獻

篇7

關鍵詞：上市(shi)公司；財務造假；案例分析(xi)

一、識別財務造假風險對(dui)公眾投資者的(de)重(zhong)要性(xing)

上(shang)市公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)屬于(yu)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)眾(zhong)(zhong)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)，其(qi)年度財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務(wu)數(shu)據均需經過擁有證券業(ye)務(wu)資(zi)質的(de)(de)審(shen)計機(ji)構審(shen)計后方可(ke)對外(wai)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)告，因此其(qi)財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務(wu)數(shu)據準(zhun)確性及(ji)可(ke)信度均大大高于(yu)一般(ban)非公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)眾(zhong)(zhong)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)。但近年來，我國A股多家上(shang)市公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)陸續出現財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務(wu)爆(bao)(bao)雷，如：康美藥業(ye)、康得新、*ST昆機(ji)、獐子島、輔仁藥業(ye)等等。不同于(yu)一般(ban)的(de)(de)非公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)眾(zhong)(zhong)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)，其(qi)財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務(wu)爆(bao)(bao)雷影響的(de)(de)不僅(jin)是(shi)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)本身(shen)，更是(shi)成千上(shang)萬公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)眾(zhong)(zhong)投(tou)資(zi)者(zhe)的(de)(de)利益，影響相當廣泛。財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務(wu)造(zao)假是(shi)上(shang)市公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務(wu)爆(bao)(bao)雷的(de)(de)其(qi)中一個重要原因，且各家涉(she)事(shi)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)使(shi)用的(de)(de)造(zao)假手法五花八(ba)門，紛(fen)繁復雜。作為投(tou)資(zi)者(zhe)，了解如何從上(shang)市公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務(wu)數(shu)據中識別公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)可(ke)能存(cun)在(zai)財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務(wu)造(zao)假的(de)(de)風險，從而對這類公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)予以回避，是(shi)十(shi)分重要的(de)(de)。

二(er)、財務(wu)造假風險識(shi)別及(ji)案例分析

（一）大存大貸

“大(da)(da)存(cun)(cun)(cun)(cun)(cun)大(da)(da)貸(dai)(dai)(dai)(dai)(dai)”指(zhi)上(shang)市公(gong)(gong)(gong)司賬(zhang)面(mian)上(shang)存(cun)(cun)(cun)(cun)(cun)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)大(da)(da)額的(de)(de)(de)(de)(de)貨(huo)(huo)幣(bi)資(zi)(zi)金(jin)(jin)，但同(tong)時存(cun)(cun)(cun)(cun)(cun)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)大(da)(da)額的(de)(de)(de)(de)(de)有息負債的(de)(de)(de)(de)(de)現(xian)象(xiang)。一(yi)般來(lai)說，公(gong)(gong)(gong)司會在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)賬(zhang)面(mian)資(zi)(zi)金(jin)(jin)不(bu)足的(de)(de)(de)(de)(de)情況(kuang)下進行(xing)貸(dai)(dai)(dai)(dai)(dai)款(kuan)，而不(bu)會在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)賬(zhang)面(mian)資(zi)(zi)金(jin)(jin)充(chong)足的(de)(de)(de)(de)(de)情況(kuang)下進行(xing)貸(dai)(dai)(dai)(dai)(dai)款(kuan)，此舉會增加公(gong)(gong)(gong)司不(bu)必(bi)要(yao)的(de)(de)(de)(de)(de)利(li)息成本(ben)。若(ruo)公(gong)(gong)(gong)司存(cun)(cun)(cun)(cun)(cun)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)“大(da)(da)存(cun)(cun)(cun)(cun)(cun)大(da)(da)貸(dai)(dai)(dai)(dai)(dai)”的(de)(de)(de)(de)(de)現(xian)象(xiang)，則存(cun)(cun)(cun)(cun)(cun)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)貨(huo)(huo)幣(bi)資(zi)(zi)金(jin)(jin)不(bu)真實，或資(zi)(zi)金(jin)(jin)已被相(xiang)關方挪(nuo)用的(de)(de)(de)(de)(de)風(feng)(feng)險。判(pan)斷“大(da)(da)存(cun)(cun)(cun)(cun)(cun)大(da)(da)貸(dai)(dai)(dai)(dai)(dai)”不(bu)能機械性地(di)僅看賬(zhang)面(mian)的(de)(de)(de)(de)(de)貨(huo)(huo)幣(bi)資(zi)(zi)金(jin)(jin)和有息負債，還(huan)需(xu)結合公(gong)(gong)(gong)司業(ye)(ye)務發展情況(kuang)。因(yin)(yin)此在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)投資(zi)(zi)圈內，一(yi)般認(ren)為除了(le)存(cun)(cun)(cun)(cun)(cun)款(kuan)貸(dai)(dai)(dai)(dai)(dai)款(kuan)“雙高(gao)(gao)”之外，判(pan)斷“大(da)(da)存(cun)(cun)(cun)(cun)(cun)大(da)(da)貸(dai)(dai)(dai)(dai)(dai)”還(huan)需(xu)滿足幾個(ge)特(te)征：存(cun)(cun)(cun)(cun)(cun)款(kuan)占年(nian)度營業(ye)(ye)收入(ru)比(bi)例較(jiao)高(gao)(gao)，一(yi)般大(da)(da)于(yu)(yu)(yu)50%。存(cun)(cun)(cun)(cun)(cun)款(kuan)是(shi)否“高(gao)(gao)”是(shi)個(ge)相(xiang)對(dui)(dui)值，要(yao)與企業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)營收規(gui)模相(xiang)比(bi)較(jiao)；存(cun)(cun)(cun)(cun)(cun)款(kuan)金(jin)(jin)額大(da)(da)大(da)(da)高(gao)(gao)于(yu)(yu)(yu)近幾年(nian)的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)本(ben)支(zhi)出(chu)(chu)。公(gong)(gong)(gong)司若(ruo)處(chu)于(yu)(yu)(yu)高(gao)(gao)速擴張發展階段(duan)，一(yi)般會發生較(jiao)大(da)(da)額的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)本(ben)支(zhi)出(chu)(chu)用于(yu)(yu)(yu)產(chan)能擴充(chong)，因(yin)(yin)大(da)(da)額貸(dai)(dai)(dai)(dai)(dai)款(kuan)一(yi)般是(shi)項目(mu)性貸(dai)(dai)(dai)(dai)(dai)款(kuan)，不(bu)得用于(yu)(yu)(yu)日常經營周轉(zhuan)支(zhi)出(chu)(chu)，則賬(zhang)面(mian)貨(huo)(huo)幣(bi)資(zi)(zi)金(jin)(jin)即(ji)使較(jiao)高(gao)(gao)但可(ke)實際用于(yu)(yu)(yu)日常經營周轉(zhuan)的(de)(de)(de)(de)(de)并不(bu)高(gao)(gao)；以上(shang)情況(kuang)持續時間大(da)(da)于(yu)(yu)(yu)三年(nian)。另外，“大(da)(da)存(cun)(cun)(cun)(cun)(cun)大(da)(da)貸(dai)(dai)(dai)(dai)(dai)”現(xian)象(xiang)不(bu)一(yi)定(ding)就是(shi)財務造(zao)(zao)假(jia)，但至少反映出(chu)(chu)公(gong)(gong)(gong)司在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)資(zi)(zi)金(jin)(jin)管理上(shang)是(shi)存(cun)(cun)(cun)(cun)(cun)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)問題的(de)(de)(de)(de)(de)，投資(zi)(zi)者對(dui)(dui)此類公(gong)(gong)(gong)司應予回(hui)避。康(kang)美(mei)藥業(ye)(ye)是(shi)“大(da)(da)存(cun)(cun)(cun)(cun)(cun)大(da)(da)貸(dai)(dai)(dai)(dai)(dai)”現(xian)象(xiang)的(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)個(ge)典(dian)型例子。從表1可(ke)以看出(chu)(chu)，康(kang)美(mei)藥業(ye)(ye)2015~2017年(nian)賬(zhang)面(mian)貨(huo)(huo)幣(bi)資(zi)(zi)金(jin)(jin)（更正前）分別為158億(yi)元、273億(yi)元、342億(yi)元，均大(da)(da)大(da)(da)高(gao)(gao)于(yu)(yu)(yu)當(dang)年(nian)的(de)(de)(de)(de)(de)有息負債余額及資(zi)(zi)本(ben)支(zhi)出(chu)(chu)，也(ye)高(gao)(gao)于(yu)(yu)(yu)當(dang)年(nian)營業(ye)(ye)收入(ru)。因(yin)(yin)此，可(ke)見康(kang)美(mei)藥業(ye)(ye)有著重大(da)(da)的(de)(de)(de)(de)(de)財務造(zao)(zao)假(jia)風(feng)(feng)險，該造(zao)(zao)假(jia)最(zui)終(zhong)于(yu)(yu)(yu)2019年(nian)4月曝出(chu)(chu)。

（二）成本費用(yong)資本化

在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)(jian)工(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)作為(wei)(wei)(wei)一(yi)(yi)個中轉(zhuan)(zhuan)類的(de)(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)科目(mu)(mu)，具有難(nan)核查、難(nan)計價(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)特點，因此(ci)(ci)較易(yi)成(cheng)為(wei)(wei)(wei)一(yi)(yi)些公司(si)(si)用(yong)(yong)(yong)于調整費(fei)用(yong)(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)常用(yong)(yong)(yong)科目(mu)(mu)。一(yi)(yi)般(ban)來說，為(wei)(wei)(wei)了(le)使(shi)固(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)定資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)、無(wu)形資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)、長期(qi)(qi)(qi)待攤費(fei)用(yong)(yong)(yong)達到可(ke)使(shi)用(yong)(yong)(yong)狀(zhuang)態(tai)所發(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)成(cheng)本(ben)，在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)符(fu)合資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本(ben)化條件時(shi)可(ke)以計入(ru)(ru)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)(jian)工(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)，最終轉(zhuan)(zhuan)入(ru)(ru)固(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)定資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)、無(wu)形資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)、長期(qi)(qi)(qi)待攤費(fei)用(yong)(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)原值中進行折(zhe)(zhe)舊(jiu)攤銷(xiao)。因此(ci)(ci)，部(bu)分企(qi)業(ye)(ye)會出(chu)(chu)于增(zeng)加利(li)(li)潤(run)(run)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)需(xu)要，把盡可(ke)能(neng)(neng)多的(de)(de)(de)(de)(de)(de)費(fei)用(yong)(yong)(yong)計入(ru)(ru)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)(jian)工(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)，再(zai)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)后續期(qi)(qi)(qi)間(jian)轉(zhuan)(zhuan)入(ru)(ru)固(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)定資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)、無(wu)形資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)、長期(qi)(qi)(qi)待攤費(fei)用(yong)(yong)(yong)（俗稱(cheng)“轉(zhuan)(zhuan)固(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)”）中慢慢消化；或者為(wei)(wei)(wei)了(le)減少當期(qi)(qi)(qi)折(zhe)(zhe)舊(jiu)攤銷(xiao)費(fei)用(yong)(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)計提(ti)(ti)，故意推遲把在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)(jian)工(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)轉(zhuan)(zhuan)入(ru)(ru)固(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)定資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)、無(wu)形資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)、長期(qi)(qi)(qi)待攤費(fei)用(yong)(yong)(yong)，從(cong)而增(zeng)加當期(qi)(qi)(qi)利(li)(li)潤(run)(run)。較大型(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)能(neng)(neng)擴充項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)一(yi)(yi)般(ban)建(jian)(jian)設(she)期(qi)(qi)(qi)為(wei)(wei)(wei)2年(nian)(nian)(nian)左右，一(yi)(yi)般(ban)建(jian)(jian)成(cheng)投(tou)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)后約2~3年(nian)(nian)(nian)可(ke)達到預(yu)期(qi)(qi)(qi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)能(neng)(neng)，為(wei)(wei)(wei)企(qi)業(ye)(ye)創造(zao)收(shou)益。因此(ci)(ci)，當企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)(jian)工(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)或固(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)定資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)發(fa)生(sheng)較大幅度增(zeng)加，但后續的(de)(de)(de)(de)(de)(de)營(ying)業(ye)(ye)收(shou)入(ru)(ru)基本(ben)沒有增(zeng)長，則該企(qi)業(ye)(ye)存在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)利(li)(li)用(yong)(yong)(yong)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)(jian)工(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)或固(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)定資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)隱(yin)藏(zang)費(fei)用(yong)(yong)(yong)以調增(zeng)利(li)(li)潤(run)(run)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)風險。若在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)(jian)工(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)連續3年(nian)(nian)(nian)以上發(fa)生(sheng)較大幅度的(de)(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)長但固(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)定資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)、無(wu)形資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)、長期(qi)(qi)(qi)待攤費(fei)用(yong)(yong)(yong)基本(ben)不(bu)變(bian)，則企(qi)業(ye)(ye)存在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)推遲轉(zhuan)(zhuan)固(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)以減少折(zhe)(zhe)舊(jiu)攤銷(xiao)費(fei)用(yong)(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)可(ke)能(neng)(neng)性。ST撫(fu)鋼(gang)于2019年(nian)(nian)(nian)7月收(shou)到證監會下發(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)《行政處(chu)罰(fa)及(ji)市場禁入(ru)(ru)事(shi)先告(gao)知書》，被曝從(cong)2010~2017年(nian)(nian)(nian)9月期(qi)(qi)(qi)間(jian)利(li)(li)用(yong)(yong)(yong)存貨隱(yin)藏(zang)營(ying)業(ye)(ye)成(cheng)本(ben)、再(zai)把虛增(zeng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)存貨通過材料領(ling)用(yong)(yong)(yong)轉(zhuan)(zhuan)入(ru)(ru)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)(jian)工(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)，繼(ji)而轉(zhuan)(zhuan)讓固(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)定資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)，累計虛增(zeng)利(li)(li)潤(run)(run)總額(e)約19億(yi)(yi)(yi)(yi)元。仔細看ST撫(fu)鋼(gang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)年(nian)(nian)(nian)報(bao)數(shu)據，可(ke)以提(ti)(ti)前看出(chu)(chu)造(zao)假端(duan)倪。從(cong)表(biao)2可(ke)以看出(chu)(chu)，2010~2016年(nian)(nian)(nian)期(qi)(qi)(qi)間(jian)，ST撫(fu)鋼(gang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)(jian)項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)主(zhu)要是(shi)(shi)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)2013年(nian)(nian)(nian)完(wan)工(gong)(gong)(gong)轉(zhuan)(zhuan)入(ru)(ru)固(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)定資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)（當年(nian)(nian)(nian)固(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)定資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)增(zeng)加約14億(yi)(yi)(yi)(yi)元，賬面價(jia)值幾(ji)乎翻一(yi)(yi)番(fan)），結(jie)合2012年(nian)(nian)(nian)報(bao)及(ji)2013年(nian)(nian)(nian)報(bao)附注來看，完(wan)工(gong)(gong)(gong)項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)主(zhu)要為(wei)(wei)(wei)“精快(kuai)鍛工(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)”及(ji)“高強(qiang)度鋼(gang)、鈦(tai)合金生(sheng)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)線技(ji)術改(gai)造(zao)”（2013年(nian)(nian)(nian)轉(zhuan)(zhuan)固(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)金額(e)合計約13億(yi)(yi)(yi)(yi)元）。該項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)為(wei)(wei)(wei)大型(xing)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)能(neng)(neng)擴展性項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)，但在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)該項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)完(wan)工(gong)(gong)(gong)后的(de)(de)(de)(de)(de)(de)三年(nian)(nian)(nian)（2014~2016年(nian)(nian)(nian)），ST撫(fu)鋼(gang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)營(ying)業(ye)(ye)收(shou)入(ru)(ru)分別為(wei)(wei)(wei)55億(yi)(yi)(yi)(yi)元、46億(yi)(yi)(yi)(yi)元、47億(yi)(yi)(yi)(yi)元，對比項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)完(wan)工(gong)(gong)(gong)前三年(nian)(nian)(nian)（2010~2012年(nian)(nian)(nian)）的(de)(de)(de)(de)(de)(de)營(ying)業(ye)(ye)收(shou)入(ru)(ru)（53億(yi)(yi)(yi)(yi)元、54億(yi)(yi)(yi)(yi)元、49億(yi)(yi)(yi)(yi)元）并無(wu)增(zeng)長。出(chu)(chu)現(xian)這種(zhong)反常情(qing)況，要么公司(si)(si)治理層在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)投(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)決(jue)策上出(chu)(chu)現(xian)重大失誤，13億(yi)(yi)(yi)(yi)元的(de)(de)(de)(de)(de)(de)產(chan)(chan)(chan)(chan)(chan)能(neng)(neng)擴展項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)不(bu)能(neng)(neng)帶來絲毫的(de)(de)(de)(de)(de)(de)經濟(ji)效益，要么是(shi)(shi)公司(si)(si)為(wei)(wei)(wei)了(le)隱(yin)藏(zang)大額(e)成(cheng)本(ben)費(fei)用(yong)(yong)(yong)而虛增(zeng)了(le)在(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)(jian)項(xiang)(xiang)目(mu)(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)模。無(wu)論事(shi)實(shi)是(shi)(shi)哪種(zhong)，投(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)者都需(xu)要對這類公司(si)(si)及(ji)時(shi)回避。

（三）虛增收入

虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)是(shi)(shi)財(cai)務(wu)(wu)造(zao)(zao)(zao)假(jia)(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)重要(yao)(yao)形式(shi)。反觀歷史上上市公(gong)司虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)案(an)(an)例，虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)方(fang)式(shi)主(zhu)要(yao)(yao)包括(kuo)以(yi)(yi)下：虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)構(gou)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)；利用(yong)(yong)關(guan)聯方(fang)交易(yi)通過(guo)體(ti)系(xi)外(wai)(wai)資(zi)(zi)金(jin)(jin)閉環(huan)，虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)構(gou)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)鏈(lian)條。1.虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)構(gou)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)。一(yi)般性(xing)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)構(gou)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)難以(yi)(yi)形成實質的(de)(de)(de)(de)(de)(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)現(xian)(xian)金(jin)(jin)流(liu)(liu)，因此(ci)虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)構(gou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)往往伴隨(sui)著應收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)長期(qi)掛(gua)賬(zhang)(zhang)，以(yi)(yi)及經(jing)(jing)營(ying)活(huo)動現(xian)(xian)金(jin)(jin)流(liu)(liu)量(liang)凈(jing)額與凈(jing)利潤(run)(run)不(bu)匹配。雅百特(te)于(yu)(yu)(yu)(yu)2017年(nian)(nian)5月(yue)(yue)(yue)12日收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)到(dao)證監(jian)會下發(fa)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)《行(xing)政處(chu)罰及市場禁(jin)入(ru)(ru)(ru)(ru)事(shi)先告知(zhi)書》：公(gong)司于(yu)(yu)(yu)(yu)2015~2016年(nian)(nian)9月(yue)(yue)(yue)通過(guo)虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)構(gou)海外(wai)(wai)工(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)項目(mu)、虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)構(gou)國(guo)際(ji)貿易(yi)和國(guo)內貿易(yi)等(deng)(deng)手(shou)段(duan)，累計(ji)(ji)虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)營(ying)業(ye)(ye)(ye)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)約(yue)(yue)5.8億(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)，虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)利潤(run)(run)近2.6億(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)，其中(zhong)2015年(nian)(nian)虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)利潤(run)(run)占當期(qi)利潤(run)(run)總額約(yue)(yue)73%，2016年(nian)(nian)虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)利潤(run)(run)占當期(qi)利潤(run)(run)總額約(yue)(yue)11%。從(cong)(cong)以(yi)(yi)圖(tu)1、表(biao)3可(ke)(ke)看(kan)出，雅百特(te)2014~2016年(nian)(nian)經(jing)(jing)營(ying)活(huo)動現(xian)(xian)金(jin)(jin)流(liu)(liu)量(liang)凈(jing)額皆大(da)(da)幅低于(yu)(yu)(yu)(yu)凈(jing)利潤(run)(run)，且因2015年(nian)(nian)虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)構(gou)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)額在(zai)(zai)(zai)(zai)一(yi)年(nian)(nian)后(hou)仍無法形成回款(kuan)(kuan)(kuan)導(dao)致一(yi)直(zhi)掛(gua)賬(zhang)(zhang)，導(dao)致2016年(nian)(nian)應收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)余額大(da)(da)幅增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)長約(yue)(yue)5億(yi)（與證監(jian)會查實的(de)(de)(de)(de)(de)(de)2015~2016年(nian)(nian)9月(yue)(yue)(yue)虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)額約(yue)(yue)5.8億(yi)基本相符），增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)長率(lv)高達286.53%，大(da)(da)幅高于(yu)(yu)(yu)(yu)2016年(nian)(nian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)營(ying)業(ye)(ye)(ye)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)長率(lv)。2.利用(yong)(yong)關(guan)聯方(fang)交易(yi)通過(guo)體(ti)系(xi)外(wai)(wai)資(zi)(zi)金(jin)(jin)閉環(huan)，虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)構(gou)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)鏈(lian)條。這(zhe)種(zhong)虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)方(fang)式(shi)是(shi)(shi)前(qian)述(shu)虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)構(gou)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)“升(sheng)級版”，通過(guo)使用(yong)(yong)實際(ji)資(zi)(zi)金(jin)(jin)在(zai)(zai)(zai)(zai)體(ti)系(xi)外(wai)(wai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)假(jia)(jia)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)、采購、回款(kuan)(kuan)(kuan)等(deng)(deng)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)環(huan)節(jie)之間流(liu)(liu)轉，實現(xian)(xian)資(zi)(zi)金(jin)(jin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)閉環(huan)，再配以(yi)(yi)偽(wei)造(zao)(zao)(zao)各(ge)環(huan)節(jie)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)各(ge)種(zhong)單(dan)據(ju)，使整(zheng)個業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)流(liu)(liu)轉顯得更加(jia)(jia)“逼真”，但(dan)這(zhe)種(zhong)造(zao)(zao)(zao)假(jia)(jia)手(shou)法也是(shi)(shi)可(ke)(ke)以(yi)(yi)從(cong)(cong)報(bao)(bao)表(biao)找出“蛛絲馬(ma)跡”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，通常根據(ju)資(zi)(zi)金(jin)(jin)流(liu)(liu)出體(ti)系(xi)時的(de)(de)(de)(de)(de)(de)“用(yong)(yong)途”，相應資(zi)(zi)產類科(ke)(ke)目(mu)（預(yu)付(fu)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)、存(cun)貨、金(jin)(jin)融(rong)資(zi)(zi)產、在(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)(jian)(jian)工(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)等(deng)(deng)）金(jin)(jin)額會有所(suo)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)加(jia)(jia)。萬(wan)福(fu)生(sheng)科(ke)(ke)造(zao)(zao)(zao)假(jia)(jia)案(an)(an)屬(shu)于(yu)(yu)(yu)(yu)此(ci)類收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)造(zao)(zao)(zao)假(jia)(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)大(da)(da)經(jing)(jing)典案(an)(an)例。根據(ju)萬(wan)福(fu)生(sheng)科(ke)(ke)2013年(nian)(nian)3月(yue)(yue)(yue)2日的(de)(de)(de)(de)(de)(de)公(gong)告，公(gong)司于(yu)(yu)(yu)(yu)2008~2011年(nian)(nian)累計(ji)(ji)虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)7.4億(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)左右(you)，虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)營(ying)業(ye)(ye)(ye)利潤(run)(run)1.8億(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)左右(you)，虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)凈(jing)利潤(run)(run)1.6億(yi)元(yuan)(yuan)(yuan)左右(you)，基本一(yi)半(ban)以(yi)(yi)上收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)、絕(jue)大(da)(da)部分凈(jing)利潤(run)(run)都(dou)為虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)。具體(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)造(zao)(zao)(zao)假(jia)(jia)手(shou)法為：以(yi)(yi)預(yu)付(fu)工(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)款(kuan)(kuan)(kuan)、采購材(cai)料等(deng)(deng)名義向(xiang)私(si)人(ren)支付(fu)款(kuan)(kuan)(kuan)項，款(kuan)(kuan)(kuan)項最(zui)終(zhong)以(yi)(yi)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)回款(kuan)(kuan)(kuan)方(fang)式(shi)流(liu)(liu)回公(gong)司，并在(zai)(zai)(zai)(zai)整(zheng)個過(guo)程(cheng)(cheng)中(zhong)偽(wei)造(zao)(zao)(zao)了大(da)(da)量(liang)銀(yin)行(xing)回單(dan)以(yi)(yi)及銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)、采購等(deng)(deng)相關(guan)單(dan)據(ju)。稽查人(ren)員以(yi)(yi)“預(yu)付(fu)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)”科(ke)(ke)目(mu)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)長過(guo)大(da)(da)為突(tu)(tu)破(po)口，追查資(zi)(zi)金(jin)(jin)去向(xiang)，最(zui)終(zhong)發(fa)現(xian)(xian)資(zi)(zi)金(jin)(jin)實際(ji)流(liu)(liu)向(xiang)以(yi)(yi)及銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)回款(kuan)(kuan)(kuan)大(da)(da)多(duo)為公(gong)司控制的(de)(de)(de)(de)(de)(de)私(si)人(ren)賬(zhang)(zhang)戶，從(cong)(cong)而(er)偵破(po)了這(zhe)起財(cai)務(wu)(wu)造(zao)(zao)(zao)假(jia)(jia)大(da)(da)案(an)(an)。反觀萬(wan)福(fu)生(sheng)科(ke)(ke)調整(zheng)前(qian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)財(cai)務(wu)(wu)報(bao)(bao)表(biao)，的(de)(de)(de)(de)(de)(de)確是(shi)(shi)反映(ying)出一(yi)些疑點(dian)，若(ruo)投(tou)資(zi)(zi)者能提(ti)早加(jia)(jia)以(yi)(yi)關(guan)注，則(ze)可(ke)(ke)及時回避。由(you)表(biao)4可(ke)(ke)見，萬(wan)福(fu)生(sheng)科(ke)(ke)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)預(yu)付(fu)款(kuan)(kuan)(kuan)項于(yu)(yu)(yu)(yu)2011年(nian)(nian)下半(ban)年(nian)(nian)從(cong)(cong)2845萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)突(tu)(tu)然(ran)猛增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)至(zhi)(zhi)11938萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，在(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)(jian)(jian)工(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)于(yu)(yu)(yu)(yu)2012年(nian)(nian)上半(ban)年(nian)(nian)從(cong)(cong)8675萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)猛增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)至(zhi)(zhi)17998萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，疑點(dian)重重。進(jin)(jin)一(yi)步(bu)觀察2011~2012年(nian)(nian)半(ban)年(nian)(nian)度(du)在(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)(jian)(jian)項目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)進(jin)(jin)度(du)，可(ke)(ke)以(yi)(yi)發(fa)現(xian)(xian)淀(dian)粉糖(tang)(tang)擴改工(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)及污(wu)(wu)水(shui)處(chu)理工(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)在(zai)(zai)(zai)(zai)2012年(nian)(nian)上半(ban)年(nian)(nian)分別增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)加(jia)(jia)投(tou)資(zi)(zi)2,601萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)、4,000萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，但(dan)淀(dian)粉糖(tang)(tang)擴改工(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)項目(mu)進(jin)(jin)度(du)從(cong)(cong)90%下降至(zhi)(zhi)30%，污(wu)(wu)水(shui)處(chu)理工(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)項目(mu)進(jin)(jin)度(du)保(bao)持50%不(bu)變。原因很可(ke)(ke)能是(shi)(shi)出于(yu)(yu)(yu)(yu)虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)利潤(run)(run)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)需要(yao)(yao)而(er)虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)假(jia)(jia)地擴大(da)(da)了工(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)規模。至(zhi)(zhi)此(ci)，我們已(yi)經(jing)(jing)可(ke)(ke)合理懷疑萬(wan)福(fu)生(sheng)科(ke)(ke)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)預(yu)付(fu)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)及在(zai)(zai)(zai)(zai)建(jian)(jian)(jian)工(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)存(cun)在(zai)(zai)(zai)(zai)虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)，可(ke)(ke)能是(shi)(shi)成本費(fei)用(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)本化，也可(ke)(ke)能是(shi)(shi)人(ren)為制造(zao)(zao)(zao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)金(jin)(jin)體(ti)系(xi)外(wai)(wai)循環(huan)，最(zui)終(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)結果都(dou)是(shi)(shi)虛(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)(xu)增(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)(zeng)利潤(run)(run)。

三、結語

對(dui)于投資(zi)者而言，若(ruo)能從上市(shi)公(gong)司財(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)數據中(zhong)識(shi)別(bie)出一些財(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)風險(xian)點，或財(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)造(zao)(zao)假的(de)蛛絲馬跡(ji)，便可對(dui)這(zhe)類(lei)公(gong)司予(yu)以回避，降低(di)投資(zi)風險(xian)。本文通(tong)過列舉財(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)造(zao)(zao)假的(de)類(lei)型、說明財(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)造(zao)(zao)假風險(xian)的(de)識(shi)別(bie)方法(fa)、以及對(dui)相關上市(shi)公(gong)司財(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)造(zao)(zao)假案例進行分析，以期(qi)為(wei)投資(zi)者的(de)投資(zi)決策提供參考。

參考文獻：

[1]許志強.淺談(tan)企(qi)業財務造假的(de)慣用手法及其防(fang)范措施[J].中國集體經濟,2019(19):138-139.

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[3]劉(liu)石球.虛(xu)構經濟業務(wu)型財務(wu)造假手法剖析(xi)及(ji)識別[J].中(zhong)國注冊會計(ji)師,2016(12):73-77+2.

[4]孫(sun)博文.虛(xu)構跨境經(jing)濟業務型(xing)財務造假研究[D].哈爾濱:哈爾濱商業大(da)學,2018.

篇8

關鍵詞：地質勘查單位 風險(xian)導向(xiang) 內部控制審計案例 審計建(jian)議

中圖分類號(hao)：F239.45 文獻(xian)標識碼：A 文章(zhang)編號(hao)：1674-098X（2015）12（b）-0214-02

1 審計背景情況

根(gen)據(ju)某(mou)(mou)地(di)勘(kan)局(ju)開展關(guan)于管(guan)理(li)提升，內(nei)部控制、風險防范(fan)的(de)工作(zuo)要求(qiu)，某(mou)(mou)地(di)勘(kan)局(ju)組成審(shen)(shen)計組于2015年8月(yue)12～13日對所屬(shu)某(mou)(mou)地(di)勘(kan)隊(dui)進行了內(nei)部控制審(shen)(shen)計。該次審(shen)(shen)計以促進被審(shen)(shen)計單位加強內(nei)部控制體系建設(she)，強化管(guan)理(li)，控制風險，以規范(fan)內(nei)部控制流(liu)程，提升內(nei)部控制管(guan)理(li)為目的(de)的(de)審(shen)(shen)計。

2 審計(ji)初步(bu)溝通、審計(ji)范圍及方法運用(yong)

2.1 通過溝(gou)通、搜集資料

審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)組與(yu)被審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)單位(wei)管理層進行初步溝通，了解被審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)單位(wei)內部(bu)控(kong)制制定(ding)和運(yun)行的(de)基(ji)本情況，擬定(ding)內部(bu)控(kong)制審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)實(shi)施(shi)方案，明確審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)目(mu)的(de)、重(zhong)點審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)內容、制定(ding)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)程序、審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)組人員具體分工，召開審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)進點會(hui)，向被審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)單位(wei)傳達(da)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)實(shi)施(shi)方案及內容。

2.2 審計(ji)時段及范圍

審計(ji)時段：2014年(nian)1月1日至2014年(nian)12月31日。審計(ji)內容包(bao)括(kuo)(kuo)：貨幣資金管(guan)理(li)、債(zhai)權(quan)債(zhai)務(wu)管(guan)理(li)、固定(ding)(ding)資產管(guan)理(li)、物(wu)資管(guan)理(li)。評價業(ye)務(wu)流(liu)程包(bao)括(kuo)(kuo)：財(cai)務(wu)部門人員崗位職責、資金管(guan)理(li)流(liu)程、財(cai)務(wu)管(guan)理(li)流(liu)程、債(zhai)權(quan)管(guan)理(li)流(liu)程、固定(ding)(ding)資產管(guan)理(li)流(liu)程、物(wu)資管(guan)理(li)流(liu)程、會(hui)計(ji)核(he)算(suan)及制(zhi)度執行流(liu)程等方面(mian)。

2.3 審計方法運用

被審(shen)(shen)計(ji)單(dan)位(wei)某地勘隊(dui)已對其提供資料的(de)真實(shi)性(xing)、完整(zheng)性(xing)做出了書面承(cheng)諾。在地勘隊(dui)領導和(he)有關部門(men)的(de)支持和(he)配(pei)合下(xia)，審(shen)(shen)計(ji)組采用了必(bi)要的(de)審(shen)(shen)計(ji)程序及(ji)(ji)方法(fa)，重點從單(dan)位(wei)管理環(huan)節及(ji)(ji)財務(wu)資料入手，通過(guo)查看(kan)、現場訪談、證據檢查、抽樣(yang)、穿行測試、分析性(xing)復核(he)等方法(fa)實(shi)施了審(shen)(shen)計(ji)。

3 被審(shen)計(ji)單(dan)位簡介

某地(di)勘(kan)隊(dui)成立于(yu)1974年9月，隸屬(shu)于(yu)某地(di)勘(kan)局，屬(shu)于(yu)三級單位，地(di)質(zhi)勘(kan)查(cha)(cha)行業(ye)，具(ju)有獨立事業(ye)法人資格。主(zhu)要經營范圍：主(zhu)要從事區域地(di)球(qiu)(qiu)物(wu)(wu)理調查(cha)(cha)、礦產異(yi)常查(cha)(cha)證、水文地(di)質(zhi)地(di)球(qiu)(qiu)物(wu)(wu)理勘(kan)查(cha)(cha)、地(di)球(qiu)(qiu)物(wu)(wu)理勘(kan)查(cha)(cha)及綜合(he)測(ce)繪(hui)資料收集分析處(chu)理、地(di)球(qiu)(qiu)物(wu)(wu)理勘(kan)查(cha)(cha)技術(shu)研究(jiu)開發、地(di)質(zhi)測(ce)繪(hui)儀(yi)器(qi)應用研究(jiu)、地(di)形測(ce)量(liang)、地(di)籍(ji)測(ce)量(liang)、地(di)理信息系(xi)統應用、衛星全球(qiu)(qiu)定位系(xi)統測(ce)量(liang)、地(di)下管線探測(ce)、水文地(di)質(zhi)工(gong)程地(di)質(zhi)環(huan)境地(di)質(zhi)調查(cha)(cha)、地(di)質(zhi)鉆探，工(gong)程測(ce)量(liang)及相(xiang)關(guan)工(gong)程勘(kan)察。

某(mou)地勘隊機關機構(gou)設(she)置：行政辦(ban)公室、黨(dang)委辦(ban)公室、企管部(bu)(bu)、市(shi)場部(bu)(bu)、財務部(bu)(bu)、勞動人事部(bu)(bu)、生(sheng)產技術部(bu)(bu)及三標辦(ban)公室、技術部(bu)(bu)、武裝(zhuang)保衛部(bu)(bu)、工會(hui)。

某地勘(kan)隊現有職工總人(ren)數425人(ren)，其中：在(zai)職199人(ren)（在(zai)崗155人(ren)）；離退(tui)休（含(han)內退(tui)）226人(ren)。

4 內部控制審計情(qing)況及評價

4.1 財務情況

2014年末某地(di)勘隊：資產6 380.43萬(wan)元，負(fu)債4 748.27萬(wan)元，所(suo)有(you)者權(quan)益1 632.16萬(wan)元。

4.2 資產狀況

2014年末(mo)某地勘(kan)隊：資產總額6 380.43萬(wan)元，流(liu)(liu)動(dong)資產5 454.57萬(wan)元，非流(liu)(liu)動(dong)資產925.86萬(wan)元。其中：

（1）2014年期末(mo)應收賬(zhang)款賬(zhang)面(mian)情況(kuang)。

應收賬款(kuan)余額3 949.43萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，應計提壞(huai)賬準(zhun)備77.55萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，實際計提壞(huai)賬準(zhun)備77.55萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)，應收賬款(kuan)凈額為3 871.88萬(wan)(wan)元(yuan)(yuan)。應收賬款(kuan)周轉(zhuan)率為2.55次，周轉(zhuan)天(tian)數為143 d，占流動(dong)資產比重70.98%。

（2）2014年(nian)期末存貨415.93萬元。

（3）2014年期末(mo)固定資(zi)產凈值(zhi)925.86萬元，記錄反映了(le)現有固定資(zi)產狀況。

4.3 審計評價

該次(ci)審(shen)(shen)計(ji)主要(yao)是內(nei)部控制審(shen)(shen)計(ji)，審(shen)(shen)計(ji)組認(ren)為，某(mou)地勘隊(dui)建(jian)立了較為完善的(de)內(nei)控管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)制度，制定了如《資(zi)金管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)暫(zan)行辦(ban)法(fa)(fa)》《應收賬款管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)辦(ban)法(fa)(fa)》《設備管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)辦(ban)法(fa)(fa)》《資(zi)產損失責任追究(jiu)辦(ban)法(fa)(fa)》《項目部（經營實體）管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)辦(ban)法(fa)(fa)》等(deng)內(nei)部控制管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)制度，資(zi)產管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)基本(ben)能(neng)夠按照相(xiang)關規(gui)章制度執行，能(neng)夠及時對資(zi)產進行核算和報(bao)告；能(neng)夠不定期進行現(xian)金抽查盤點，確保現(xian)金賬實相(xiang)符；應收票據的(de)審(shen)(shen)核、保管(guan)(guan)(guan)(guan)、貼現(xian)、背書(shu)轉讓處理(li)流程清晰；財(cai)務印章管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)合(he)規(gui)，財(cai)務核算比較規(gui)范。

5 審計發現的問(wen)題及缺陷

依(yi)據管理(li)(li)提(ti)升(sheng)和全(quan)面風險管理(li)(li)內(nei)部控制工作底稿進行評價后，認(ren)為在以下方面應當引(yin)起管理(li)(li)層關注。

5.1 貨幣資(zi)金(jin)管理(li)

（1）個別大(da)額資(zi)金的(de)(de)支付管理(li)(li)流程中制度落實不到位，沒(mei)(mei)有嚴格按照文件(jian)相關規定執(zhi)行。如，被(bei)審(shen)計(ji)(ji)單位制定的(de)(de)《某地勘隊(dui)項目(mu)部(bu)（經營(ying)實體）財(cai)會(hui)管理(li)(li)補(bu)充規定》（某地勘隊(dui)發【2013】13號）文件(jian)中第六條：對于土地、青苗及房屋賠償(chang)等支付較大(da)金額現(xian)金（1 000元(yuan)(yuan)以上）業(ye)務往(wang)來，做到“三人知、兩人辦(ban)(ban)”。在處理(li)(li)此項業(ye)務時，審(shen)計(ji)(ji)沒(mei)(mei)有看到相關人員的(de)(de)審(shen)核、監督記錄。見憑證：2014.4.23轉26#，摘要：辦(ban)(ban)寺(si)河項目(mu)青苗賠償(chang)118.13萬元(yuan)(yuan)，只有經辦(ban)(ban)人簽字，沒(mei)(mei)有其他人員簽字的(de)(de)記錄。

（2）日常項(xiang)(xiang)目和(he)鉆機人(ren)員備用金借款打入銀行(xing)卡，銀行(xing)卡存在公私混用，項(xiang)(xiang)目結束后沒有對銀行(xing)卡進行(xing)明細核對和(he)利息結算的流程。

（3）備(bei)用(yong)金(jin)(jin)(jin)沒有嚴格執行限額管理制(zhi)度，日常一次支(zhi)付金(jin)(jin)(jin)額較大，備(bei)用(yong)金(jin)(jin)(jin)清理、核對、報(bao)銷不(bu)(bu)及時，年(nian)末個(ge)別人員備(bei)用(yong)金(jin)(jin)(jin)余額較大；多年(nian)遺留備(bei)用(yong)金(jin)(jin)(jin)貸(dai)方余額沒有清理；備(bei)用(yong)金(jin)(jin)(jin)使用(yong)范(fan)(fan)圍不(bu)(bu)夠(gou)規范(fan)(fan)，用(yong)于日常各種代扣款(kuan)如(ru)保險、個(ge)人所得稅(shui)等。

（4）對(dui)于野外項目施工(gong)費(fei)的核算不規范，雇傭(yong)民(min)工(gong)放線的勞務費(fei)用，通過(guo)發放臨時工(gong)工(gong)資(zi)的核算方式。

5.2 債權管理

（1）應(ying)收賬(zhang)款(kuan)增速較快，2014年(nian)期(qi)末(mo)數比上年(nian)期(qi)末(mo)增加較大，占總資產比例60.68%；2014年(nian)應(ying)收賬(zhang)款(kuan)回收率較低，營運(yun)資金(jin)緊(jin)張(zhang)。

（2）審計發現，應收賬款確(que)認(ren)手續(xu)不(bu)規范，年末個別項(xiang)(xiang)目確(que)認(ren)應收賬款和工程(cheng)(cheng)結算(suan)(suan)為單位自制(zhi)結算(suan)(suan)單，沒有項(xiang)(xiang)目雙方的工程(cheng)(cheng)結算(suan)(suan)單。

（3）審計核實應(ying)收賬款(kuan)函證，應(ying)收賬款(kuan)函證不全。

5.3 固定資(zi)產管理

（1）審計人員經過審查(cha)，認為有(you)(you)較健(jian)全的設備(bei)管理(li)制度，能夠按規定辦理(li)設備(bei)購置(zhi)手續(xu)，年終(zhong)有(you)(you)固(gu)定資產盤點表，但沒有(you)(you)形成書(shu)面報告。

（2）審計人(ren)(ren)員現場(chang)盤點固(gu)定資(zi)產發現，部分設備存(cun)放雜亂(luan)，管(guan)理(li)人(ren)(ren)員不能準(zhun)確說出設備存(cun)放地點，對設備的管(guan)理(li)業務不熟悉。

（3）固定資產(chan)建立了臺賬(zhang)，但登(deng)記(ji)臺賬(zhang)不(bu)及(ji)時，不(bu)能準(zhun)確及(ji)時掌握固定資產(chan)的增(zeng)減(jian)變動情況，沒(mei)有資產(chan)變動手(shou)續辦理的流(liu)程。

5.4 物資管理

（1）沒有專(zhuan)門物(wu)資(zi)管(guan)理部門和專(zhuan)職物(wu)資(zi)管(guan)理人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)，物(wu)資(zi)保管(guan)人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)與設備管(guan)理員(yuan)(yuan)(yuan)為同一人(ren)，材料會計(ji)由(you)財務人(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)兼任，物(wu)資(zi)管(guan)理沒有嚴格執行驗收、保管(guan)、發放(fang)的流程。

（2）物資(zi)的核算不(bu)規范，有時不(bu)驗收(shou)直接計入成本，物資(zi)分配(pei)不(bu)能按月歸集分配(pei)，物資(zi)分配(pei)表編(bian)制為財(cai)務(wu)人員，崗位職責和權限不(bu)規范。

6 提出審計建議

6.1 資金管理(li)審計建議

 （1）資金管(guan)理嚴格按照《資金管(guan)理暫行(xing)辦法》和被審計單位(wei)制定的《某地勘隊項目部財會管(guan)理補充規定》文(wen)件執行(xing)，規范現金支出業務(wu)。

（2）規范(fan)備用(yong)金使用(yong)范(fan)圍，加強(qiang)備用(yong)金日常的(de)核對、清理、盤點及限額(e)管理的(de)內控(kong)程序，重視資金的(de)關鍵控(kong)制。

（3）完(wan)善項目外部施(shi)工費(fei)用(yong)的(de)核算，合理控(kong)制稅務和其他資金風險。

（4）完善日常資(zi)金計劃(hua)的編制(zhi)流(liu)程，形(xing)成紙質材料，明確資(zi)金計劃(hua)審(shen)批權限，便于資(zi)金使用的審(shen)核、監督、控(kong)制(zhi)。

6.2 債權管理(li)審計建議(yi)

（1）嚴格執行《應(ying)(ying)(ying)收賬(zhang)款(kuan)暫(zan)行管理辦法》，加強(qiang)應(ying)(ying)(ying)收賬(zhang)款(kuan)管理，建立(li)應(ying)(ying)(ying)收賬(zhang)款(kuan)臺賬(zhang)，完善日常管理流(liu)程，做(zuo)好應(ying)(ying)(ying)收賬(zhang)款(kuan)清收、函證、核對(dui)工作(zuo)。

（2）在(zai)目前經濟(ji)下(xia)行的(de)情(qing)況下(xia)，實行應收(shou)賬款全過程控制，高度重視催(cui)收(shou)工作(zuo)，落實責任，確保(bao)實現的(de)收(shou)入及時(shi)足額(e)流入企業，避免(mian)營運(yun)資金風險。

（3）針對單(dan)位發(fa)展中存在的(de)應收賬(zhang)款回收率低，項目儲備不足的(de)短板(ban)問題，采取積極(ji)有效措施(shi)，使薄弱環節有針對性地彌補和提(ti)高(gao)。

6.3 固定資(zi)產(chan)、物資(zi)管理審(shen)計建(jian)議

（1）嚴格(ge)執行《設備管理(li)制度實(shi)施細則》，加強固定(ding)資產(chan)(chan)采購、驗(yan)收(shou)、維護(hu)、保(bao)養、報廢(fei)處(chu)置(zhi)等制度運行流程的(de)檢(jian)查和監(jian)督，完善(shan)固定(ding)資產(chan)(chan)卡(ka)片、臺(tai)賬的(de)登(deng)記，明確(que)固定(ding)資產(chan)(chan)管理(li)部門及(ji)人員(yuan)的(de)職(zhi)責(ze)、權限，建立(li)崗(gang)位權力制衡制度，提高人員(yuan)業(ye)務水平。

（2）定(ding)期組(zu)織設(she)備科、財務科、審計科等職能部門進(jin)行固定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)、物(wu)資(zi)(zi)清查盤(pan)點，形成盤(pan)點報告，對于固定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)、物(wu)資(zi)(zi)的盤(pan)虧、盤(pan)盈、毀損(sun)程(cheng)度、報廢及積(ji)壓等情況(kuang)，及時(shi)查明原因、落(luo)實(shi)責任，上報主管領導審批處(chu)理，盤(pan)活資(zi)(zi)產(chan)(chan)，確保資(zi)(zi)產(chan)(chan)、物(wu)資(zi)(zi)的真實(shi)可靠和安全完整。

經過這一(yi)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)制審計(ji)(ji)案例(li)發現，該地勘隊雖(sui)然(ran)制定(ding)了(le)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)制制度(du)，但在(zai)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)制制度(du)的(de)健全和(he)運行(xing)方面還(huan)存(cun)在(zai)缺(que)陷，健全性還(huan)需完善，制度(du)執(zhi)行(xing)還(huan)不到位(wei)(wei)，對(dui)執(zhi)行(xing)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)制制度(du)的(de)職能部(bu)(bu)(bu)門(men)和(he)人(ren)員缺(que)乏(fa)獎(jiang)懲和(he)追責措(cuo)施，審計(ji)(ji)結(jie)束后與被(bei)審計(ji)(ji)單(dan)位(wei)(wei)地勘隊管理層(ceng)進(jin)行(xing)細(xi)致溝通，內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)制審計(ji)(ji)評(ping)價(jia)及(ji)建議得到認可，管理層(ceng)及(ji)時(shi)制定(ding)了(le)具體的(de)整(zheng)改計(ji)(ji)劃(hua)，審計(ji)(ji)組整(zheng)理匯總審計(ji)(ji)資料(liao)，出具了(le)審計(ji)(ji)報(bao)告，同時(shi)內(nei)(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)審計(ji)(ji)安排跟蹤被(bei)審計(ji)(ji)單(dan)位(wei)(wei)的(de)整(zheng)改完善工作。

基(ji)于風險導向內部(bu)控制(zhi)審計不但能(neng)(neng)夠有(you)效發(fa)現(xian)(xian)缺陷和(he)漏洞，發(fa)現(xian)(xian)和(he)減少舞弊行為，還能(neng)(neng)實(shi)現(xian)(xian)內部(bu)控制(zhi)目(mu)標(biao)，提(ti)高內部(bu)控制(zhi)評價(jia)結果，提(ti)供(gong)更相關、符(fu)合管理層需(xu)要的(de)確證(zheng)信息，確保(bao)地勘單位經營(ying)目(mu)標(biao)的(de)實(shi)現(xian)(xian)，提(ti)高對內部(bu)控制(zhi)的(de)促(cu)進(jin)作(zuo)用(yong)。

以上僅是地勘單位(wei)內部(bu)審(shen)計(ji)部(bu)門實(shi)務操作的一個案例，如(ru)有不當之處，敬請批評(ping)指正。

參考文獻

[1]程安林，梁芬蓮(lian).舞弊風險(xian)導向的內部控制(zhi)行為模式(shi)的轉換[J].中國(guo)內部審計，2013（11）：47-52.

篇9

 ;   和實(shi)施《內部會計(ji)控制規范》的背景(jing)

    1.《內部會(hui)計(ji)控制(zhi)規范》作為《會(hui)計(ji)法》的(de)配(pei)套規章,是深(shen)入(ru)貫徹實施(shi)新《會(hui)計(ji)法》的(de)一(yi)項(xiang)舉措。

    新《會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)法(fa)》第二十七條規(gui)定(ding)(ding),“各單(dan)位(wei)(wei)應(ying)(ying)當(dang)建立、健全本(ben)單(dan)位(wei)(wei)內(nei)(nei)部會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)監督(du)(du)制(zhi)(zhi)度(du)。單(dan)位(wei)(wei)內(nei)(nei)部會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)監督(du)(du)制(zhi)(zhi)度(du)應(ying)(ying)當(dang)符合下列(lie)要(yao)求:(一(yi))記賬人員(yuan)(yuan)與經(jing)濟(ji)業(ye)務事項和(he)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)事項的(de)審批(pi)人員(yuan)(yuan)、經(jing)辦(ban)人員(yuan)(yuan)、財物保(bao)管人員(yuan)(yuan)的(de)職責(ze)權限(xian)應(ying)(ying)當(dang)明確,并相(xiang)(xiang)互(hu)分離、相(xiang)(xiang)互(hu)制(zhi)(zhi)約(yue)(yue);(二)重(zhong)(zhong)大對外(wai)投資(zi)、資(zi)產(chan)(chan)處置、資(zi)金調(diao)度(du)和(he)其他重(zhong)(zhong)要(yao)經(jing)濟(ji)業(ye)務事項的(de)決策和(he)執(zhi)行的(de)相(xiang)(xiang)互(hu)監督(du)(du)、相(xiang)(xiang)互(hu)制(zhi)(zhi)約(yue)(yue)程(cheng)(cheng)序應(ying)(ying)當(dang)明確;(三)財產(chan)(chan)清(qing)查的(de)范圍、期限(xian)和(he)組織程(cheng)(cheng)序應(ying)(ying)當(dang)明確;(四)對會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)資(zi)料(liao)定(ding)(ding)期進行內(nei)(nei)部審計(ji)(ji)的(de)辦(ban)法(fa)和(he)程(cheng)(cheng)序應(ying)(ying)當(dang)明確。”上述規(gui)定(ding)(ding)是(shi)新《會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)法(fa)》的(de)重(zhong)(zhong)要(yao)突破。單(dan)位(wei)(wei)內(nei)(nei)部會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)監督(du)(du)與內(nei)(nei)部會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)控(kong)制(zhi)(zhi)雖不完全等同,但是(shi),這(zhe)些職責(ze)明確、相(xiang)(xiang)互(hu)分離、相(xiang)(xiang)互(hu)制(zhi)(zhi)約(yue)(yue)、相(xiang)(xiang)互(hu)監督(du)(du)的(de)一(yi)系列(lie)法(fa)律要(yao)求,充(chong)分體現(xian)了(le)內(nei)(nei)部會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)控(kong)制(zhi)(zhi)的(de)本(ben)質(zhi)。因此,新《會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)法(fa)》是(shi)財政部制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)并《內(nei)(nei)部會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)控(kong)制(zhi)(zhi)規(gui)范》的(de)基(ji)本(ben)法(fa)律依據,《內(nei)(nei)部會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)控(kong)制(zhi)(zhi)規(gui)范》構成了(le)新《會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)法(fa)》的(de)配套規(gui)章,對于深入貫徹實(shi)施新《會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)法(fa)》、強化單(dan)位(wei)(wei)內(nei)(nei)部會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)監督(du)(du),具有(you)十分重(zhong)(zhong)要(yao)的(de)現(xian)實(shi)意義。

    2.《內部(bu)會計(ji)控制規范》是(shi)針對當前一些單位(wei)內部(bu)管理松弛、控制弱(ruo)化問題(ti),要求單位(wei)加(jia)強內部(bu)會計(ji)及與會計(ji)相(xiang)關的控制,形成完善(shan)的內部(bu)牽制和(he)監督(du)制約機制,以堵塞漏(lou)洞、消除(chu)隱患,保護(hu)財產(chan)安全,防止舞弊行(xing)為,促進經(jing)濟活動(dong)健康發(fa)展。

    改革開(kai)放以(yi)來,我國(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)國(guo)民(min)經濟(ji)出現(xian)了前所(suo)(suo)未有(you)的(de)(de)(de)(de)(de)增(zeng)長(chang)速度,人(ren)(ren)(ren)民(min)安居樂業,生活水平不(bu)斷提高,綜(zong)合國(guo)力大(da)大(da)增(zeng)強。但不(bu)容(rong)忽視的(de)(de)(de)(de)(de)是(shi),在(zai)(zai)(zai)(zai)經濟(ji)高速發展(zhan)的(de)(de)(de)(de)(de)同時,特別是(shi)在(zai)(zai)(zai)(zai)新(xin)舊體制(zhi)轉換過程(cheng)中,經濟(ji)環境(jing)趨于(yu)復雜,人(ren)(ren)(ren)們的(de)(de)(de)(de)(de)思(si)想意識(shi)多(duo)元(yuan)化(hua),一(yi)些(xie)單位(wei)內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)控(kong)制(zhi)薄弱,管(guan)理(li)松(song)弛(chi)的(de)(de)(de)(de)(de)情況逐漸暴露,出現(xian)了一(yi)些(xie)新(xin)型的(de)(de)(de)(de)(de)經濟(ji)犯罪案例。比如,攜巨額公(gong)款外(wai)逃,到(dao)國(guo)外(wai)辦理(li)“投資移民(min)”;挪(nuo)用公(gong)款賭(du)博,私(si)自將(jiang)巨額資金調到(dao)澳門或國(guo)外(wai)的(de)(de)(de)(de)(de)賭(du)場進行(xing)豪(hao)賭(du);用公(gong)款炒(chao)股(gu),動用巨額資金在(zai)(zai)(zai)(zai)資本市(shi)場上(shang)買(mai)賣(mai)股(gu)票(piao),謀(mou)取個人(ren)(ren)(ren)私(si)利;利用改組、改制(zhi)、拍賣(mai)、租賃等(deng)產(chan)權(quan)變動的(de)(de)(de)(de)(de)機會(hui)中飽私(si)囊;還有(you)的(de)(de)(de)(de)(de)在(zai)(zai)(zai)(zai)辦理(li)采購、銷(xiao)售、投資、工程(cheng)項目等(deng)業務(wu)中損公(gong)肥私(si),撈取巨額回扣,等(deng)等(deng)。剖析(xi)這些(xie)經濟(ji)犯罪案件(jian),原(yuan)因是(shi)復雜的(de)(de)(de)(de)(de),然(ran)而(er),單位(wei)內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)會(hui)計(ji)監督不(bu)健(jian)全(quan),管(guan)理(li)和(he)控(kong)制(zhi)弱化(hua),是(shi)其中的(de)(de)(de)(de)(de)一(yi)個重要因素(su)。有(you)些(xie)案例的(de)(de)(de)(de)(de)產(chan)生,往往是(shi)由(you)于(yu)單位(wei)缺乏最基本的(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)會(hui)計(ji)控(kong)制(zhi),將(jiang)支付款項所(suo)(suo)需(xu)的(de)(de)(de)(de)(de)全(quan)部(bu)(bu)(bu)印章及(ji)(ji)相(xiang)關票(piao)據交由(you)一(yi)人(ren)(ren)(ren)保管(guan)所(suo)(suo)致。因此,在(zai)(zai)(zai)(zai)新(xin)的(de)(de)(de)(de)(de)形(xing)勢(shi)下,必須(xu)高度重視單位(wei)內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)會(hui)計(ji)控(kong)制(zhi)建(jian)設問題,強化(hua)單位(wei)內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)涉(she)及(ji)(ji)會(hui)計(ji)工作的(de)(de)(de)(de)(de)各項經濟(ji)業務(wu)及(ji)(ji)相(xiang)關崗(gang)位(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)控(kong)制(zhi),嚴格約(yue)束(shu)各單位(wei)內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)涉(she)及(ji)(ji)會(hui)計(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)所(suo)(suo)有(you)人(ren)(ren)(ren)員(yuan),保證單位(wei)內(nei)(nei)部(bu)(bu)(bu)涉(she)及(ji)(ji)會(hui)計(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)機構(gou)、崗(gang)位(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)合理(li)設置及(ji)(ji)其職責權(quan)限的(de)(de)(de)(de)(de)合理(li)劃分(fen),真正(zheng)做到(dao)不(bu)相(xiang)容(rong)職務(wu)相(xiang)互分(fen)離、相(xiang)互制(zhi)約(yue)、相(xiang)互監督。只有(you)這樣(yang),才能從源頭和(he)制(zhi)度上(shang)治理(li)腐敗,防范風險,遏制(zhi)和(he)打擊經濟(ji)犯罪行(xing)為,促進社會(hui)主義市(shi)場經濟(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)健(jian)康發展(zhan)。

    3.重視和強化單位內部控制(zhi)建設是市場經濟國家的(de)通行做法(fa)。

    二(er)十(shi)世紀(ji)初至今,內(nei)(nei)部(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)在國際上有(you)了(le)很(hen)大的(de)(de)(de)(de)(de)發展,從理(li)論(lun)到實(shi)務(wu)內(nei)(nei)容不斷(duan)豐富。早期的(de)(de)(de)(de)(de)有(you)關內(nei)(nei)部(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)文獻將內(nei)(nei)部(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)定(ding)義(yi)為(wei)(wei)(wei):“為(wei)(wei)(wei)了(le)保(bao)護公司(si)現(xian)金和(he)其他資產(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)安全、檢(jian)查賬簿記錄(lu)準確性而在公司(si)內(nei)(nei)部(bu)采用(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)各種手段和(he)方法。”二(er)十(shi)世紀(ji)四(si)十(shi)年(nian)代以后,隨(sui)著市場競爭(zheng)的(de)(de)(de)(de)(de)加劇(ju),對(dui)企(qi)(qi)業(ye)(ye)內(nei)(nei)部(bu)管(guan)理(li)水平的(de)(de)(de)(de)(de)要求不斷(duan)提(ti)高(gao),促使內(nei)(nei)部(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)擴大到企(qi)(qi)業(ye)(ye)內(nei)(nei)部(bu)各個領域。1949年(nian)美國注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師協(xie)會(hui)(hui)(hui)將內(nei)(nei)部(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)定(ding)義(yi)為(wei)(wei)(wei):“企(qi)(qi)業(ye)(ye)為(wei)(wei)(wei)了(le)保(bao)證財(cai)(cai)產(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)安全完整,檢(jian)查會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)資料的(de)(de)(de)(de)(de)準確性和(he)可靠(kao)性,提(ti)高(gao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)經營效率以及促進企(qi)(qi)業(ye)(ye)貫徹既定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)經營方針,所設計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)總體規劃及所采用(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)(de)與總體規劃相適應(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)一切(qie)方法和(he)措(cuo)施(shi)。”二(er)十(shi)世紀(ji)九十(shi)年(nian)代,由美國會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)學會(hui)(hui)(hui)(AAA)、美國注(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師協(xie)會(hui)(hui)(hui)(AICPA)、財(cai)(cai)務(wu)經理(li)協(xie)會(hui)(hui)(hui)(FEI)等多個職(zhi)業(ye)(ye)團體參與的(de)(de)(de)(de)(de)“發起組(zu)織委員會(hui)(hui)(hui)(COSO)”對(dui)內(nei)(nei)部(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)作了(le)如下描述:內(nei)(nei)部(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)是由企(qi)(qi)業(ye)(ye)董事會(hui)(hui)(hui)、經理(li)階層和(he)其他員工(gong)實(shi)施(shi)的(de)(de)(de)(de)(de),為(wei)(wei)(wei)營運的(de)(de)(de)(de)(de)效率效果、財(cai)(cai)務(wu)報告的(de)(de)(de)(de)(de)可靠(kao)性、相關法令的(de)(de)(de)(de)(de)遵循性等目標的(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)現(xian)而提(ti)供合理(li)保(bao)證的(de)(de)(de)(de)(de)過程。

    國(guo)外(wai)內(nei)部(bu)(bu)控(kong)制的(de)發展除了反映企業(ye)內(nei)部(bu)(bu)管理的(de)要求外(wai),政(zheng)府的(de)推(tui)動(dong)也(ye)是(shi)重(zhong)要因(yin)素。在美國(guo),從20世紀70年代(dai)到80年代(dai),政(zheng)府通(tong)過一(yi)系列措施推(tui)動(dong)內(nei)部(bu)(bu)控(kong)制的(de)實施。1977年,美國(guo)國(guo)會(hui)制定了《反國(guo)外(wai)行(xing)賄(hui)法案》(FCPA),該(gai)法規(gui)定每個企業(ye)應當(dang)建立(li)內(nei)部(bu)(bu)控(kong)制制度。80年代(dai)一(yi)些(xie)舞弊性財(cai)務報告和企業(ye)“突(tu)發”破產事(shi)件(jian)導致了對上市公司(si)內(nei)部(bu)(bu)控(kong)制恰當(dang)性的(de)關注,并(bing)成立(li)了Treadway委(wei)員(yuan)會(hui)(即反對虛假財(cai)務報告委(wei)員(yuan)會(hui))。這個委(wei)員(yuan)會(hui)的(de)目標之(zhi)(zhi)一(yi)是(shi)增加內(nei)部(bu)(bu)控(kong)制標準和指南。該(gai)委(wei)員(yuan)會(hui)的(de)工作成果之(zhi)(zhi)一(yi)即是(shi)著名的(de)COSO報告。

    我國(guo)(guo)政府有關(guan)(guan)部(bu)門(men)從20世紀90年代(dai)起開始注意(yi)推動企(qi)業(ye)內部(bu)控(kong)(kong)制建設。中國(guo)(guo)人民銀(yin)行(xing)(xing)、中國(guo)(guo)證監會等先后過部(bu)門(men)或系(xi)統的(de)(de)有關(guan)(guan)內部(bu)控(kong)(kong)制的(de)(de)行(xing)(xing)政規定(ding)。1999年新修訂(ding)的(de)(de)《會計法》從法律的(de)(de)角(jiao)度(du)對內部(bu)控(kong)(kong)制作(zuo)出(chu)規定(ding)。此次財政部(bu)新的(de)(de)兩個內部(bu)會計控(kong)(kong)制規范,適(shi)用于國(guo)(guo)家(jia)機關(guan)(guan)、社會團體、公(gong)司、企(qi)業(ye)、事業(ye)單位(wei)和(he)其他經濟組(zu)織,可以說,這是我國(guo)(guo)重視并加強單位(wei)內部(bu)控(kong)(kong)制建設的(de)(de)新的(de)(de)里程碑(bei),同(tong)時也(ye)是適(shi)應即將加入WTO的(de)(de)客觀要求。

    制(zhi)定《內部會計(ji)控制(zhi)規范》的總(zong)體(ti)思路

    財政部此次制定(ding)(ding)并(bing)的《內(nei)(nei)部會(hui)計(ji)控制規(gui)范》,是(shi)以《會(hui)計(ji)法(fa)》為(wei)依據、以會(hui)計(ji)核算和(he)會(hui)計(ji)監督為(wei)中(zhong)心、以會(hui)計(ji)及(ji)相(xiang)關(guan)工作(zuo)中(zhong)最薄弱(ruo)的環節為(wei)重點,研究制定(ding)(ding)操作(zuo)性(xing)強(qiang),便于(yu)監督檢查,既借鑒國(guo)際(ji)慣例,又符(fu)合我(wo)國(guo)實際(ji)的內(nei)(nei)部會(hui)計(ji)控制規(gui)范體系(xi)。總體思路是(shi):

    1.《內(nei)(nei)部(bu)會(hui)計控(kong)制規范》作為新《會(hui)計法》的(de)(de)重要配(pei)套規章,屬(shu)于國(guo)家統一的(de)(de)會(hui)計制度的(de)(de)范疇,由財(cai)政(zheng)部(bu)制定(ding)并。各單位(wei)(wei)應(ying)當(dang)根據國(guo)家有關法律、法規和財(cai)政(zheng)部(bu)制定(ding)的(de)(de)《內(nei)(nei)部(bu)會(hui)計控(kong)制規范》,結合部(bu)門或(huo)系統有關內(nei)(nei)部(bu)會(hui)計控(kong)制的(de)(de)規定(ding),建立適合本(ben)單位(wei)(wei)業務特點和管(guan)理要求的(de)(de)內(nei)(nei)部(bu)會(hui)計控(kong)制制度,并組(zu)織實施。

    2.《內部(bu)會計控(kong)(kong)制(zhi)規范(fan)》采取分批分步制(zhi)定實施的(de)方式。針(zhen)對當(dang)前會計及相關工作中最為薄(bo)弱的(de)環節,先制(zhi)定最迫切需(xu)要的(de)《內部(bu)會計控(kong)(kong)制(zhi)規范(fan)》,如貨(huo)幣(bi)資金、工程項(xiang)目、采購與(yu)付款、銷售與(yu)收款等環節的(de)控(kong)(kong)制(zhi),成(cheng)熟一個一個。在此基(ji)礎上,經過幾年的(de)努(nu)力,逐步建立起與(yu)我國經濟(ji)發展相適(shi)應、滿足不(bu)同(tong)單(dan)位經營(ying)管理需(xu)求的(de)內部(bu)會計控(kong)(kong)制(zhi)規范(fan)體系。

    《內部會計控制規范》的形(xing)成過程(cheng)

    財政部此次制(zhi)定并的(de)兩個(ge)規范,在(zai)一年(nian)半的(de)時間內,經過了調查研究、起草初稿(gao)、征求意見、定稿(gao)等四個(ge)階段(duan)。

    1.調查(cha)研(yan)究(jiu)(jiu)階段。2000年年初,財政(zheng)(zheng)部(bu)(bu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)司(si)(si)組(zu)成(cheng)了(le)內(nei)部(bu)(bu)控(kong)(kong)制研(yan)究(jiu)(jiu)小組(zu),就(jiu)內(nei)部(bu)(bu)控(kong)(kong)制規范的指(zhi)導思(si)想(xiang)、總體(ti)思(si)路(lu)等問(wen)題進行研(yan)究(jiu)(jiu)。4月(yue)份,財政(zheng)(zheng)部(bu)(bu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)司(si)(si)以(yi)財會(hui)(hui)函字[2000]18號(hao)印發(fa)了(le)《關(guan)于(yu)研(yan)究(jiu)(jiu)制定(ding)(ding)單位內(nei)部(bu)(bu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)控(kong)(kong)制制度的總體(ti)思(si)路(lu)(討(tao)論稿)》和《關(guan)于(yu)加強貨幣資金會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)控(kong)(kong)制的暫行規定(ding)(ding)(討(tao)論稿)》,并向社會(hui)(hui)征求意(yi)見。11月(yue)份,財政(zheng)(zheng)部(bu)(bu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)司(si)(si)在南京召(zhao)開了(le)企(qi)業(ye)內(nei)部(bu)(bu)控(kong)(kong)制高級研(yan)討(tao)會(hui)(hui),就(jiu)我國(guo)(guo)的企(qi)業(ye)內(nei)部(bu)(bu)控(kong)(kong)制體(ti)系(xi)建設問(wen)題進行了(le)研(yan)討(tao)。會(hui)(hui)議(yi)期間(jian),國(guo)(guo)家(jia)電(dian)力公(gong)司(si)(si)、江蘇省電(dian)力公(gong)司(si)(si)、黑龍江斯達造紙有(you)限公(gong)司(si)(si)、中國(guo)(guo)印鈔(chao)造幣總公(gong)司(si)(si)、東北(bei)制藥股份有(you)限公(gong)司(si)(si)、上(shang)(shang)海市財政(zheng)(zheng)局財務會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)管理中心、中大華正會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師事(shi)務所(suo)、京都(dou)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師事(shi)務所(suo),以(yi)及(ji)上(shang)(shang)海財經大學(xue)、東北(bei)財經大學(xue)和安永會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師事(shi)務所(suo)的領(ling)導和專家(jia),介紹(shao)了(le)經驗和國(guo)(guo)內(nei)外內(nei)部(bu)(bu)控(kong)(kong)制建設的進展情況。

    2001年1月,財政部(bu)(bu)會計司和(he)(he)中國(guo)會計學會考(kao)(kao)察團(tuan)赴英國(guo)和(he)(he)法(fa)國(guo)相關機構,考(kao)(kao)察了(le)一些單位公司治理(li)與內(nei)部(bu)(bu)控制(zhi)問題。2月份(fen),財政部(bu)(bu)會計司內(nei)部(bu)(bu)控制(zhi)研究小組對(dui)邯鄲鋼鐵廠、黑(hei)龍(long)江斯(si)達造(zao)紙(zhi)公司、新興(xing)鑄(zhu)管、廣東大亞灣核電站、深圳華為公司、廣東省佛山市財政局等單位的內(nei)部(bu)(bu)控制(zhi)問題進行了(le)實(shi)地(di)調研,為起草和(he)(he)完善《內(nei)部(bu)(bu)會計控制(zhi)規范》奠(dian)定了(le)較為扎實(shi)的基(ji)礎。

    2.起草初稿(gao)階段。2001年(nian),財政部(bu)(bu)(bu)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)司(si)將研(yan)(yan)究制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定并實(shi)施內部(bu)(bu)(bu)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)規范列入當年(nian)工作重點。2月(yue)(yue)份,內部(bu)(bu)(bu)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)研(yan)(yan)究小組以2000年(nian)4月(yue)(yue)印發(fa)的(de)(de)《關(guan)(guan)于研(yan)(yan)究制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)定單位內部(bu)(bu)(bu)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)度的(de)(de)總體思路(lu)(討論稿(gao))》和《關(guan)(guan)于加(jia)強(qiang)貨幣(bi)資(zi)金(jin)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)暫行規定(討論稿(gao))》為藍本,在深入調(diao)查研(yan)(yan)究的(de)(de)基礎上,參考國內外大量有關(guan)(guan)內部(bu)(bu)(bu)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)規定和做法,重新起草了《內部(bu)(bu)(bu)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)基本規范(征(zheng)求意(yi)見(jian)(jian)稿(gao))》和《加(jia)強(qiang)貨幣(bi)資(zi)金(jin)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)的(de)(de)若干規定(征(zheng)求意(yi)見(jian)(jian)稿(gao))》,以財會(hui)(hui)(hui)(hui)便[2001]4號文件印發(fa),再次(ci)向社會(hui)(hui)(hui)(hui)各界廣泛征(zheng)求意(yi)見(jian)(jian)。

    3.征(zheng)求意(yi)(yi)(yi)見(jian)階段。兩(liang)個(ge)征(zheng)求意(yi)(yi)(yi)見(jian)稿發出后,財政部會計司共收到了來(lai)自(zi)全國(guo)各地(di)的(de)近200份書(shu)面材料,對兩(liang)個(ge)征(zheng)求意(yi)(yi)(yi)見(jian)稿發表修(xiu)改意(yi)(yi)(yi)見(jian)。反饋意(yi)(yi)(yi)見(jian)的(de)來(lai)源既(ji)有(you)行政機(ji)關(guan)、事業單位(wei)、國(guo)有(you)企業、金(jin)融機(ji)構(gou),又(you)有(you)高等院(yuan)校的(de)教授、講師、研(yan)究生(sheng)、社會中介機(ji)構(gou)的(de)執業人員(yuan),還有(you)普通讀者。這些(xie)意(yi)(yi)(yi)見(jian)和建(jian)議(yi)對進一步修(xiu)改兩(liang)個(ge)規(gui)范起到了重要的(de)參考(kao)作(zuo)用(yong)。

    4.定稿階段。2001年6月,財(cai)政(zheng)部(bu)會(hui)計(ji)司根據社會(hui)各界(jie)的反饋意見(jian),對兩(liang)個征求意見(jian)進行了修改,并定位為(wei)以(yi)(yi)內(nei)部(bu)會(hui)計(ji)控(kong)(kong)制(zhi)為(wei)主體,同時(shi)兼顧與會(hui)計(ji)相(xiang)關的控(kong)(kong)制(zhi),最終形成(cheng)了《內(nei)部(bu)會(hui)計(ji)控(kong)(kong)制(zhi)規(gui)(gui)(gui)范(fan)(fan)——基本規(gui)(gui)(gui)范(fan)(fan)(試(shi)(shi)行)》(以(yi)(yi)不簡稱“基本規(gui)(gui)(gui)范(fan)(fan)”)和《內(nei)部(bu)會(hui)計(ji)控(kong)(kong)制(zhi)規(gui)(gui)(gui)范(fan)(fan)——貨(huo)幣資金(jin)(jin)(試(shi)(shi)行)》(以(yi)(yi)下簡稱“貨(huo)幣資金(jin)(jin)規(gui)(gui)(gui)范(fan)(fan)”)。2001年6月22日,財(cai)政(zheng)部(bu)以(yi)(yi)財(cai)會(hui)[2001]41號文件正式,從之日起試(shi)(shi)行。

    《內部會計控(kong)制規范》的(de)主(zhu)要內容

    (一)關(guan)于“基本規范”

    “基(ji)(ji)本(ben)規范”共六章三十一(yi)條(tiao),明確了(le)單(dan)位建立和(he)完(wan)善(shan)內部(bu)(bu)會計(ji)控(kong)(kong)制(zhi)體(ti)(ti)系的(de)基(ji)(ji)本(ben)框架和(he)要求,在(zai)整個(ge)單(dan)位內部(bu)(bu)會計(ji)控(kong)(kong)制(zhi)體(ti)(ti)系中起統馭作用,是制(zhi)定貨幣資(zi)金、工程項目、采購與付(fu)款、銷售與收(shou)款等具(ju)體(ti)(ti)業(ye)務控(kong)(kong)制(zhi)規范的(de)依據。財政部(bu)(bu)在(zai)具(ju)體(ti)(ti)業(ye)務會計(ji)控(kong)(kong)制(zhi)規范尚(shang)未全部(bu)(bu)完(wan)成的(de)情(qing)況下,各單(dan)位可以根據“基(ji)(ji)本(ben)規范”,結合(he)本(ben)單(dan)位的(de)實際情(qing)況,建立并實施本(ben)單(dan)位的(de)具(ju)體(ti)(ti)業(ye)務會計(ji)控(kong)(kong)制(zhi)制(zhi)度。

    第一章“總(zong)則”。主要規(gui)定(ding)了內部會(hui)計(ji)控(kong)制的定(ding)義(yi)、目的、制定(ding)依據、適用范圍等相關內容,明確了單位(wei)負責人對(dui)本單位(wei)內部會(hui)計(ji)控(kong)制的建立健全及有效(xiao)實施負責。

篇10

審計(ji)(ji)內(nei)容標準化(hua)，即對審計(ji)(ji)事項(xiang)進行逐級(ji)分(fen)類(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)。根據(ju)電(dian)網(wang)企業(ye)(ye)的(de)(de)業(ye)(ye)務(wu)(wu)內(nei)容，電(dian)網(wang)企業(ye)(ye)內(nei)部(bu)審計(ji)(ji)內(nei)容在一級(ji)層次上(shang)(shang)(shang)分(fen)為(wei)三(san)大類(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)：財務(wu)(wu)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)類(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)、業(ye)(ye)務(wu)(wu)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)類(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)和(he)內(nei)控(kong)(kong)環(huan)境(jing)。在二級(ji)層次上(shang)(shang)(shang)，財務(wu)(wu)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)類(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)是對所(suo)有(you)(you)財務(wu)(wu)報表(biao)項(xiang)目(mu)的(de)(de)審計(ji)(ji)，包括資(zi)金(jin)(jin)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)類(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)、資(zi)產(chan)(chan)(chan)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)類(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)、所(suo)有(you)(you)者(zhe)權益(yi)類(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)、收(shou)入(ru)(ru)類(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)、生(sheng)產(chan)(chan)(chan)成(cheng)本(ben)類(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)、期間費用(yong)(yong)類(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)和(he)其他類(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)；業(ye)(ye)務(wu)(wu)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)類(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)包括工(gong)程管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)、人力資(zi)源管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)、營銷管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)、綜合管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)類(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)、集體企業(ye)(ye)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)類(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)、金(jin)(jin)融與產(chan)(chan)(chan)業(ye)(ye)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)類(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei);內(nei)部(bu)控(kong)(kong)制環(huan)境(jing)類(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)是對公(gong)司治理(li)(li)(li)、組織(zhi)機構、領導經營管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)理(li)(li)(li)念、員工(gong)職業(ye)(ye)道德等(deng)(deng)影響整(zheng)個企業(ye)(ye)經營管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)的(de)(de)控(kong)(kong)制環(huan)境(jing)所(suo)作的(de)(de)審計(ji)(ji)。在三(san)級(ji)層次上(shang)(shang)(shang)，如(ru)資(zi)金(jin)(jin)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)類(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)分(fen)為(wei)貨幣(bi)資(zi)金(jin)(jin)、債(zhai)權債(zhai)務(wu)(wu)、對外擔保(bao)(bao)、債(zhai)務(wu)(wu)融資(zi)、投資(zi)等(deng)(deng)審計(ji)(ji)；資(zi)產(chan)(chan)(chan)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)類(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)、所(suo)有(you)(you)者(zhe)權益(yi)類(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)、收(shou)入(ru)(ru)類(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)、生(sheng)產(chan)(chan)(chan)成(cheng)本(ben)類(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)、期間費用(yong)(yong)類(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)基本(ben)按照會計(ji)(ji)科目(mu)和(he)收(shou)入(ru)(ru)、成(cheng)本(ben)費用(yong)(yong)核算項(xiang)目(mu)進行分(fen)類(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)，這里不再贅述；其他類(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)包括個人所(suo)得(de)稅、關(guan)聯交易等(deng)(deng)；在四級(ji)層次上(shang)(shang)(shang)，以(yi)貨幣(bi)資(zi)金(jin)(jin)審計(ji)(ji)為(wei)例，包括資(zi)金(jin)(jin)的(de)(de)預算管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)、銀(yin)行賬戶管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)、資(zi)金(jin)(jin)收(shou)付管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)、資(zi)金(jin)(jin)保(bao)(bao)管(guan)(guan)(guan)、銀(yin)行預留印鑒和(he)有(you)(you)關(guan)印章及票據(ju)的(de)(de)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)等(deng)(deng)。以(yi)此逐級(ji)分(fen)類(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)(lei)，直至最后細化(hua)到一個個具體的(de)(de)審計(ji)(ji)事項(xiang)。

二、電網企業內(nei)部(bu)審計標(biao)準化數據庫(ku)

在審(shen)計(ji)(ji)內容標準(zhun)化框架的(de)基礎上，設(she)計(ji)(ji)了三(san)個(ge)(ge)基本(ben)(ben)的(de)標準(zhun)化數(shu)據(ju)庫(ku)(ku)(ku)：審(shen)計(ji)(ji)綜合(he)管(guan)理庫(ku)(ku)(ku)、審(shen)計(ji)(ji)人員庫(ku)(ku)(ku)與審(shen)計(ji)(ji)記錄(lu)庫(ku)(ku)(ku)；二(er)個(ge)(ge)支撐審(shen)計(ji)(ji)記錄(lu)庫(ku)(ku)(ku)的(de)審(shen)計(ji)(ji)法規庫(ku)(ku)(ku)和審(shen)計(ji)(ji)資料(liao)庫(ku)(ku)(ku)。三(san)個(ge)(ge)基本(ben)(ben)數(shu)據(ju)庫(ku)(ku)(ku)及兩個(ge)(ge)支撐庫(ku)(ku)(ku)的(de)具體標準(zhun)化框架如下：

（一）綜合管理(li)庫：

該庫(ku)(ku)是對(dui)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)管(guan)(guan)理(li)(li)(li)及其他管(guan)(guan)理(li)(li)(li)事(shi)(shi)(shi)項(xiang)(xiang)(xiang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)標(biao)準化(hua)。該庫(ku)(ku)將(jiang)所(suo)有審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工(gong)(gong)(gong)作(zuo)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)中(zhong)需管(guan)(guan)理(li)(li)(li)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)容(rong)進(jin)行統一(yi)登記(ji)(ji)，并配備(bei)檢(jian)索(suo)關(guan)鍵詞(ci)，以方便查(cha)詢，同(tong)時(shi)(shi)，將(jiang)各審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工(gong)(gong)(gong)作(zuo)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)結果(guo)以附(fu)件(jian)形式附(fu)在每條項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)記(ji)(ji)錄后面。本(ben)庫(ku)(ku)首(shou)先相對(dui)固化(hua)了審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工(gong)(gong)(gong)作(zuo)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)名稱及代碼(ma)，將(jiang)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工(gong)(gong)(gong)作(zuo)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)分為審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)、審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)檢(jian)查(cha)、迎接審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)、配合(he)(he)檢(jian)查(cha)、課(ke)題(ti)調研、培訓交(jiao)(jiao)流和工(gong)(gong)(gong)作(zuo)總結等7大(da)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)，并根據(ju)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工(gong)(gong)(gong)作(zuo)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)具(ju)體內(nei)容(rong)與性質，列出7大(da)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)所(suo)屬二級項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)。然后從(cong)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)來(lai)源角度，對(dui)各審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工(gong)(gong)(gong)作(zuo)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)作(zuo)進(jin)一(yi)步分類，以說明各審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工(gong)(gong)(gong)作(zuo)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)來(lai)源是部(bu)門的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)、上(shang)級的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)、內(nei)部(bu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)、外部(bu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，還是區域的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)等。最后對(dui)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)工(gong)(gong)(gong)作(zuo)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)時(shi)(shi)間（報告時(shi)(shi)間）、名稱及內(nei)容(rong)、實施主體、實施客體、開(kai)始(shi)時(shi)(shi)間與結束(shu)時(shi)(shi)間、問題(ti)個(ge)數、涉及金額、備(bei)注（關(guan)鍵詞(ci)檢(jian)索(suo)）等項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)內(nei)容(rong)進(jin)行全(quan)面登記(ji)(ji)管(guan)(guan)理(li)(li)(li)。綜合(he)(he)管(guan)(guan)理(li)(li)(li)庫(ku)(ku)是有關(guan)每個(ge)具(ju)體審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)和其他審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)管(guan)(guan)理(li)(li)(li)事(shi)(shi)(shi)項(xiang)(xiang)(xiang)（課(ke)題(ti)調研、培訓交(jiao)(jiao)流和工(gong)(gong)(gong)作(zuo)總結等）的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基本(ben)概況、問題(ti)及其結果(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)數據(ju)庫(ku)(ku)，該庫(ku)(ku)通過對(dui)每個(ge)具(ju)體審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)或審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)管(guan)(guan)理(li)(li)(li)事(shi)(shi)(shi)項(xiang)(xiang)(xiang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)全(quan)面信息(xi)管(guan)(guan)理(li)(li)(li)，使審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)管(guan)(guan)理(li)(li)(li)更加全(quan)面細致，同(tong)時(shi)(shi)，便于對(dui)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)項(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)(mu)或審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)管(guan)(guan)理(li)(li)(li)事(shi)(shi)(shi)項(xiang)(xiang)(xiang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)跟蹤以及對(dui)相關(guan)人(ren)員的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)考(kao)核(he)，是人(ren)員庫(ku)(ku)中(zhong)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)績(ji)效(xiao)考(kao)核(he)和審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)記(ji)(ji)錄庫(ku)(ku)中(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經典案(an)例及其處(chu)理(li)(li)(li)意(yi)見的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)重要數據(ju)來(lai)源。

（二）審計記(ji)錄庫:

該(gai)(gai)庫(ku)(ku)是(shi)對(dui)(dui)(dui)各(ge)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)項(xiang)(xiang)目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)過(guo)程(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)化(hua)(hua)(hua)管(guan)理(li)，是(shi)對(dui)(dui)(dui)記(ji)錄(lu)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)過(guo)程(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)具(ju)(ju)體(ti)(ti)(ti)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)內(nei)容(rong)、方(fang)法(fa)(fa)(fa)及審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)證據(ju)(ju)(ju)(ju)(ju)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工作底稿的(de)(de)(de)(de)(de)(de)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)化(hua)(hua)(hua)管(guan)理(li)。該(gai)(gai)庫(ku)(ku)將(jiang)(jiang)所(suo)有(you)(you)(you)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)項(xiang)(xiang)目(mu)按照上(shang)文(wen)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)框架的(de)(de)(de)(de)(de)(de)分(fen)級分(fen)類(lei)(lei)，對(dui)(dui)(dui)各(ge)類(lei)(lei)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)項(xiang)(xiang)目(mu)包含的(de)(de)(de)(de)(de)(de)所(suo)有(you)(you)(you)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)事(shi)(shi)(shi)項(xiang)(xiang)進(jin)(jin)(jin)行(xing)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)化(hua)(hua)(hua)管(guan)理(li)。將(jiang)(jiang)每(mei)(mei)一(yi)(yi)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)事(shi)(shi)(shi)項(xiang)(xiang)應關注(zhu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)重點(dian)、審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)方(fang)法(fa)(fa)(fa)、審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)依(yi)(yi)據(ju)(ju)(ju)(ju)(ju)及審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)建(jian)(jian)(jian)議(yi)等進(jin)(jin)(jin)行(xing)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)化(hua)(hua)(hua)。并(bing)以附件形式(shi)列(lie)明(ming)每(mei)(mei)一(yi)(yi)事(shi)(shi)(shi)項(xiang)(xiang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)記(ji)錄(lu)格式(shi)。審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)記(ji)錄(lu)庫(ku)(ku)中(zhong)對(dui)(dui)(dui)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)事(shi)(shi)(shi)項(xiang)(xiang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)化(hua)(hua)(hua)內(nei)容(rong)具(ju)(ju)體(ti)(ti)(ti)如下(xia)(xia)：（1）審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)記(ji)錄(lu)，包括審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)類(lei)(lei)別和(he)事(shi)(shi)(shi)項(xiang)(xiang)描(miao)述(shu)。（2）關注(zhu)重點(dian)：對(dui)(dui)(dui)某(mou)一(yi)(yi)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)事(shi)(shi)(shi)項(xiang)(xiang)應關注(zhu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)重點(dian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)進(jin)(jin)(jin)一(yi)(yi)步描(miao)述(shu)。審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)資(zi)(zi)料庫(ku)(ku)作為(wei)記(ji)錄(lu)庫(ku)(ku)嵌(qian)(qian)入(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)功(gong)能(neng)(neng)模(mo)塊，為(wei)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)收集審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)資(zi)(zi)料，引導(dao)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)如何完(wan)成審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)項(xiang)(xiang)目(mu)提(ti)供(gong)了(le)(le)資(zi)(zi)料與(yu)智力支撐(cheng)。（3）審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)方(fang)法(fa)(fa)(fa)：首先明(ming)確具(ju)(ju)體(ti)(ti)(ti)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)目(mu)標(biao)(biao)，對(dui)(dui)(dui)應于審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)具(ju)(ju)體(ti)(ti)(ti)目(mu)標(biao)(biao)，應采用的(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)方(fang)法(fa)(fa)(fa)描(miao)述(shu)；對(dui)(dui)(dui)應審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)方(fang)法(fa)(fa)(fa)應審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)查閱(yue)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)料等。（4）審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)依(yi)(yi)據(ju)(ju)(ju)(ju)(ju)：將(jiang)(jiang)可能(neng)(neng)發現(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)問題(ti)(ti)與(yu)相(xiang)關法(fa)(fa)(fa)規(gui)依(yi)(yi)據(ju)(ju)(ju)(ju)(ju)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)具(ju)(ju)體(ti)(ti)(ti)條款(kuan)一(yi)(yi)一(yi)(yi)對(dui)(dui)(dui)應，并(bing)說(shuo)明(ming)具(ju)(ju)體(ti)(ti)(ti)條款(kuan)所(suo)依(yi)(yi)據(ju)(ju)(ju)(ju)(ju)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)法(fa)(fa)(fa)規(gui)類(lei)(lei)別、級別、文(wen)號和(he)文(wen)件名等。審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)法(fa)(fa)(fa)規(gui)庫(ku)(ku)作為(wei)嵌(qian)(qian)入(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)功(gong)能(neng)(neng)模(mo)塊，為(wei)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)依(yi)(yi)據(ju)(ju)(ju)(ju)(ju)提(ti)供(gong)了(le)(le)知識支撐(cheng)。該(gai)(gai)庫(ku)(ku)將(jiang)(jiang)實(shi)時更新(xin)，由相(xiang)關人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)進(jin)(jin)(jin)行(xing)獨(du)立管(guan)理(li)。（5）審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)建(jian)(jian)(jian)議(yi)：對(dui)(dui)(dui)建(jian)(jian)(jian)議(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)類(lei)(lei)別、問題(ti)(ti)描(miao)述(shu)和(he)建(jian)(jian)(jian)議(yi)描(miao)述(shu)。數據(ju)(ju)(ju)(ju)(ju)庫(ku)(ku)將(jiang)(jiang)提(ti)供(gong)同類(lei)(lei)問題(ti)(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)典(dian)描(miao)述(shu)與(yu)建(jian)(jian)(jian)議(yi)。審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)記(ji)錄(lu)庫(ku)(ku)將(jiang)(jiang)企業所(suo)有(you)(you)(you)財務、生產經(jing)營和(he)管(guan)理(li)活動分(fen)解為(wei)一(yi)(yi)個(ge)(ge)個(ge)(ge)具(ju)(ju)體(ti)(ti)(ti)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)事(shi)(shi)(shi)項(xiang)(xiang)，再固化(hua)(hua)(hua)每(mei)(mei)個(ge)(ge)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)事(shi)(shi)(shi)項(xiang)(xiang)下(xia)(xia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)具(ju)(ju)體(ti)(ti)(ti)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)目(mu)標(biao)(biao)，根據(ju)(ju)(ju)(ju)(ju)每(mei)(mei)個(ge)(ge)具(ju)(ju)體(ti)(ti)(ti)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)目(mu)標(biao)(biao)，固化(hua)(hua)(hua)對(dui)(dui)(dui)應的(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)方(fang)法(fa)(fa)(fa)和(he)應審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)查閱(yue)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)料，然后再提(ti)供(gong)相(xiang)應的(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)依(yi)(yi)據(ju)(ju)(ju)(ju)(ju)———具(ju)(ju)體(ti)(ti)(ti)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)條款(kuan)，最(zui)后要求給出(chu)相(xiang)應的(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)建(jian)(jian)(jian)議(yi)，同時還(huan)提(ti)供(gong)了(le)(le)對(dui)(dui)(dui)應的(de)(de)(de)(de)(de)(de)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)底稿和(he)經(jing)典(dian)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)案(an)例。該(gai)(gai)庫(ku)(ku)對(dui)(dui)(dui)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)實(shi)務中(zhong)相(xiang)互聯系的(de)(de)(de)(de)(de)(de)所(suo)有(you)(you)(you)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)環節進(jin)(jin)(jin)行(xing)了(le)(le)一(yi)(yi)一(yi)(yi)對(dui)(dui)(dui)應的(de)(de)(de)(de)(de)(de)標(biao)(biao)準(zhun)(zhun)化(hua)(hua)(hua)設計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)，為(wei)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)提(ti)供(gong)了(le)(le)具(ju)(ju)體(ti)(ti)(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)操作指南，審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)在(zai)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)過(guo)程(cheng)中(zhong)能(neng)(neng)按圖索驥，避(bi)免了(le)(le)他們在(zai)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)各(ge)環節的(de)(de)(de)(de)(de)(de)盲目(mu)性(xing)。如對(dui)(dui)(dui)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)問題(ti)(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)定性(xing)與(yu)恰當的(de)(de)(de)(de)(de)(de)處理(li)建(jian)(jian)(jian)議(yi)一(yi)(yi)直(zhi)是(shi)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)焦點(dian)和(he)最(zui)核心問題(ti)(ti)，但大多(duo)數審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)薄弱(ruo)環節就在(zai)于此，該(gai)(gai)庫(ku)(ku)針對(dui)(dui)(dui)各(ge)具(ju)(ju)體(ti)(ti)(ti)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)事(shi)(shi)(shi)項(xiang)(xiang)，提(ti)供(gong)了(le)(le)相(xiang)應的(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)建(jian)(jian)(jian)議(yi)所(suo)依(yi)(yi)據(ju)(ju)(ju)(ju)(ju)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)具(ju)(ju)體(ti)(ti)(ti)法(fa)(fa)(fa)規(gui)、制度的(de)(de)(de)(de)(de)(de)條款(kuan)，使審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)能(neng)(neng)更加方(fang)便快捷地(di)查詢到恰當法(fa)(fa)(fa)規(gui)依(yi)(yi)據(ju)(ju)(ju)(ju)(ju)條款(kuan)，提(ti)高了(le)(le)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)查找(zhao)審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)評價依(yi)(yi)據(ju)(ju)(ju)(ju)(ju)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)效率，使審(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)結論有(you)(you)(you)理(li)有(you)(you)(you)據(ju)(ju)(ju)(ju)(ju)。

（三）人員(yuan)結構(gou)庫：

該(gai)庫(ku)(ku)(ku)是對審(shen)計(ji)(ji)(ji)人(ren)員的(de)(de)管(guan)理(li)。該(gai)庫(ku)(ku)(ku)集中了所有內(nei)部審(shen)計(ji)(ji)(ji)人(ren)員和(he)外部聘用(yong)專(zhuan)家(jia)的(de)(de)信息(xi)與(yu)承(cheng)擔審(shen)計(ji)(ji)(ji)項目(mu)的(de)(de)基本情況(kuang)。包括員工類別、工作(zuo)(zuo)單位、職(zhi)務(wu)或職(zhi)稱、專(zhuan)業、聯(lian)系方(fang)式、所承(cheng)擔的(de)(de)項目(mu)及其角色等。該(gai)庫(ku)(ku)(ku)與(yu)綜(zong)合管(guan)理(li)庫(ku)(ku)(ku)和(he)記錄(lu)(lu)庫(ku)(ku)(ku)連接(jie)，并(bing)實(shi)時(shi)取得相(xiang)關信息(xi)。記錄(lu)(lu)庫(ku)(ku)(ku)和(he)綜(zong)合庫(ku)(ku)(ku)中顯示的(de)(de)該(gai)人(ren)員完成審(shen)計(ji)(ji)(ji)項目(mu)的(de)(de)數量、質(zhi)量，其描述的(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)問題和(he)撰寫的(de)(de)建議被(bei)引用(yong)或點擊的(de)(de)次數為審(shen)計(ji)(ji)(ji)績效(xiao)評價提供(gong)了較為客觀(guan)的(de)(de)依據。該(gai)庫(ku)(ku)(ku)通(tong)過與(yu)記錄(lu)(lu)庫(ku)(ku)(ku)與(yu)綜(zong)合管(guan)理(li)庫(ku)(ku)(ku)的(de)(de)連接(jie)，使審(shen)計(ji)(ji)(ji)人(ren)員的(de)(de)工作(zuo)(zuo)情況(kuang)能夠實(shi)時(shi)全面地反(fan)映在數據庫(ku)(ku)(ku)中，可以(yi)隨時(shi)查詢每個(ge)審(shen)計(ji)(ji)(ji)人(ren)員的(de)(de)完成的(de)(de)工作(zuo)(zuo)量及其質(zhi)量，通(tong)過審(shen)計(ji)(ji)(ji)人(ren)員所做(zuo)的(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)底稿模版、審(shen)計(ji)(ji)(ji)處理(li)被(bei)引用(yong)的(de)(de)情況(kuang)等，為審(shen)計(ji)(ji)(ji)績效(xiao)評價提供(gong)了全面可靠的(de)(de)依據。

（四(si)）資料(liao)庫與法規庫：

這(zhe)(zhe)兩庫(ku)(ku)分(fen)(fen)(fen)別對(dui)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)涉(she)及到的(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)資(zi)料與審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)法(fa)規依(yi)據的(de)(de)匯總(zong)和(he)分(fen)(fen)(fen)類。資(zi)料庫(ku)(ku)將所有審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)項(xiang)目(mu)(mu)涉(she)及到的(de)(de)應審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)查閱的(de)(de)資(zi)料分(fen)(fen)(fen)為(wei)共用的(de)(de)基礎資(zi)料和(he)按照審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)內(nei)容標準(zhun)(zhun)化(hua)的(de)(de)分(fen)(fen)(fen)級分(fen)(fen)(fen)類資(zi)料。法(fa)規庫(ku)(ku)則(ze)對(dui)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)依(yi)據分(fen)(fen)(fen)為(wei)國家(jia)層面和(he)公(gong)司層面兩個層次，并按照內(nei)容對(dui)各層次下(xia)的(de)(de)法(fa)律、法(fa)規、制度、準(zhun)(zhun)則(ze)等進行分(fen)(fen)(fen)類匯總(zong)。這(zhe)(zhe)兩個庫(ku)(ku)嵌入審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)記(ji)(ji)(ji)(ji)錄(lu)庫(ku)(ku)，是(shi)對(dui)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)記(ji)(ji)(ji)(ji)錄(lu)庫(ku)(ku)的(de)(de)知(zhi)識支撐(cheng)。以(yi)(yi)上三個庫(ku)(ku)相互聯系貫(guan)通，審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)記(ji)(ji)(ji)(ji)錄(lu)庫(ku)(ku)是(shi)對(dui)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)知(zhi)識經驗的(de)(de)標準(zhun)(zhun)化(hua)，綜合管理(li)(li)庫(ku)(ku)是(shi)對(dui)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)項(xiang)目(mu)(mu)和(he)其他(ta)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)管理(li)(li)事項(xiang)的(de)(de)全面的(de)(de)標準(zhun)(zhun)化(hua)管理(li)(li)，資(zi)料庫(ku)(ku)和(he)法(fa)規庫(ku)(ku)及人員庫(ku)(ku)為(wei)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)記(ji)(ji)(ji)(ji)錄(lu)庫(ku)(ku)提(ti)供了人力(li)和(he)智(zhi)力(li)支撐(cheng)。審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)內(nei)容標準(zhun)(zhun)化(hua)框(kuang)架貫(guan)穿于資(zi)料庫(ku)(ku)、法(fa)規庫(ku)(ku)及審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)記(ji)(ji)(ji)(ji)錄(lu)庫(ku)(ku)。由(you)于審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)記(ji)(ji)(ji)(ji)錄(lu)庫(ku)(ku)中是(shi)根據審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)項(xiang)目(mu)(mu)下(xia)的(de)(de)具體審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)事項(xiang)的(de)(de)標準(zhun)(zhun)化(hua)，所以(yi)(yi)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)人員可(ke)根據自己(ji)承擔(dan)的(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)項(xiang)目(mu)(mu)或具體任務，下(xia)載相關模塊(kuai)或模塊(kuai)里(li)的(de)(de)細分(fen)(fen)(fen)模塊(kuai)，到現(xian)場依(yi)標準(zhun)(zhun)化(hua)底稿與資(zi)料進行審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)。

三、電網企業內部審計標準(zhun)化實(shi)踐(jian)的啟(qi)示

從以(yi)上國家電網(wang)華東分(fen)部(bu)對電網(wang)企業內(nei)部(bu)審(shen)計管(guan)理(li)標(biao)(biao)(biao)準的研究與實踐(jian)，我們(men)可以(yi)看到(dao)，相對于(yu)社會審(shen)計，內(nei)部(bu)審(shen)計由于(yu)審(shen)計內(nei)容涉及經營管(guan)理(li)，評價標(biao)(biao)(biao)準具有(you)多(duo)樣性(xing)與復雜(za)性(xing)等特點，導致各單(dan)位內(nei)部(bu)審(shen)計的差異性(xing)較大，所以(yi)在內(nei)部(bu)審(shen)計標(biao)(biao)(biao)準化上，單(dan)位自身對內(nei)部(bu)審(shen)計的標(biao)(biao)(biao)準化體系(xi)具有(you)更加重(zhong)要的地位。另外，國家電網(wang)華東分(fen)部(bu)的研究給我們(men)的啟(qi)示還包括：

（1）結(jie)合業務與(yu)管(guan)理(li)特點，對(dui)審(shen)計事項(xiang)進行科學合理(li)的分級分類是內部審(shen)計標準化的基礎。

華東(dong)電網將審(shen)計(ji)內(nei)容分(fen)(fen)為(wei)財務(wu)管理類(lei)(lei)、業務(wu)管理類(lei)(lei)和(he)(he)(he)內(nei)部(bu)控(kong)制(zhi)環境等三大類(lei)(lei)，并進一步逐級分(fen)(fen)類(lei)(lei)，這樣標(biao)準化模板具有科學性和(he)(he)(he)合(he)(he)理性。將內(nei)部(bu)控(kong)制(zhi)五要素(su)中(zhong)的風險評估、信息與溝(gou)通、控(kong)制(zhi)措施和(he)(he)(he)監督等四(si)個要素(su)融合(he)(he)到財務(wu)審(shen)計(ji)和(he)(he)(he)業務(wu)管理審(shen)計(ji)中(zhong)，而(er)將影響全(quan)局，但與財務(wu)和(he)(he)(he)業務(wu)控(kong)制(zhi)沒有直接聯(lian)系的控(kong)制(zhi)環境單獨(du)作(zuo)為(wei)一個標(biao)準化模塊(kuai)，避免(mian)了標(biao)準化模塊(kuai)中(zhong)有密切聯(lian)系內(nei)容的分(fen)(fen)割和(he)(he)(he)不應有的重復，這種分(fen)(fen)類(lei)(lei)合(he)(he)乎實(shi)際，易(yi)于實(shi)務(wu)人員的理解(jie)。

（2）在審計事項標(biao)準(zhun)化(hua)上(shang)，通(tong)過對逐(zhu)級(ji)分(fen)層的審計事項的標(biao)準(zhun)化(hua)，可(ke)以有效提(ti)高了(le)(le)標(biao)準(zhun)化(hua)體系(xi)的實用性(xing)(xing)與靈活(huo)性(xing)(xing)、減少(shao)了(le)(le)內容(rong)的重疊。

對審(shen)計(ji)(ji)項(xiang)目(mu)下所(suo)屬審(shen)計(ji)(ji)事項(xiang)進(jin)行標(biao)準化(hua)，逐(zhu)級分層細(xi)化(hua)，這些審(shen)計(ji)(ji)事項(xiang)包含了(le)企業財務、業務、內(nei)部(bu)控制等(deng)各(ge)方面的內(nei)容，審(shen)計(ji)(ji)人員(yuan)可(ke)以根據不同類型(xing)審(shen)計(ji)(ji)項(xiang)目(mu)對審(shen)計(ji)(ji)事項(xiang)進(jin)行任意(yi)取舍(she)和自由組合，便(bian)于審(shen)計(ji)(ji)人員(yuan)按需下載、拷貝，增加了(le)標(biao)準化(hua)模板(ban)的靈活性與適用范圍，減少了(le)從審(shen)計(ji)(ji)項(xiang)目(mu)標(biao)準化(hua)所(suo)帶來的審(shen)計(ji)(ji)內(nei)容的大量交叉重疊和系(xi)統中(zhong)的大量重復的數(shu)據。

（3）按邏(luo)輯順(shun)序，一一對應地標準化所有(you)審計環(huan)節，可以有(you)效彌(mi)補部分審計人員專業能(neng)力(li)的不(bu)足。

審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)流程(cheng)(cheng)標準化(hua)上沿著(zhu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)事項→關注重點→審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)方法及查(cha)(cha)閱的(de)(de)(de)資(zi)料→發現問(wen)題及對應法規制度(du)依據→相應的(de)(de)(de)標準底(di)稿模版→經典(dian)案例(li)這(zhe)(zhe)(zhe)一(yi)縱向貫(guan)通的(de)(de)(de)邏輯關系進行數據庫(ku)的(de)(de)(de)框架(jia)構造，徹底(di)改變那(nei)種將這(zhe)(zhe)(zhe)些知(zhi)識、技能、經驗各自(zi)(zi)獨立(li)存放，互不相連(lian)的(de)(de)(de)做法。這(zhe)(zhe)(zhe)種構架(jia)模式(shi)將它們(men)有機地串聯起來，打破了它們(men)之間的(de)(de)(de)壁壘。審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人員只(zhi)要(yao)明確(que)自(zi)(zi)己的(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)任務，就可(ke)(ke)在系統中看到應審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)事項、關鍵風險點、審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)方法、應審(shen)(shen)閱的(de)(de)(de)資(zi)料，對可(ke)(ke)能查(cha)(cha)出問(wen)題的(de)(de)(de)定(ding)性，審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)依據的(de)(de)(de)具體(ti)法規條(tiao)款，直到最后(hou)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)處理意見的(de)(de)(de)撰寫。這(zhe)(zhe)(zhe)種審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)流程(cheng)(cheng)的(de)(de)(de)標準化(hua)體(ti)系也大(da)(da)大(da)(da)提高(gao)該(gai)了審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)效率。

（4）可充分利用標準(zhun)化體系中的資源(yuan)共享，來提(ti)高了審計(ji)績效考核的群(qun)眾(zhong)性和客觀性。